Exemplu ilustrativ 241 - WordPress.com · Web viewSocietatea P i-a vandut, in cursul exercitiului...

Ajustarea situatiilor financiare

Ex. 241.Pe data de 20.12.N, societatea F (filiala) a achizitionat un utilaj la costul de 100.000 lei. La filiala acest utilaj se amortizeaza liniar pe o durata de 5 ani, in timp ce pentru intocmirea situatiilor financiare consolidate utilajul se amortizeaza liniar pe o durata de 4 ani. Sa se realizeze ajustarea situatiilor finaniciare individuale ale filialei.

Rezolvare :Situatia amortizarii cumulate a utilajului la nivelul de situatii financiare individuale (la filiala) si la nivel de situatii financiare consolidate :

Anul(1)

Amortizare cumulata (situatii financiare consolidate) (2)

Amortizare cumulata (filiala) (3)

Diferenta aferenta exercitiului curent* (4)

Diferenta cumulata (5)=(2)-(3)

N 25.000 20.000 5.000 5.000N+1 50.000 40.000 5.000 10.000N+2 75.000 60.000 5.000 15.000N+3 100.000 80.000 5.000 20.000N+4 100.000 100.000 -20.000 0 Acesta se determina ca diferenta intre amortizarea anuala din situatiile financiare consolidate si amortizarea anuala existenta la

nivel de filiala.Ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei :Exercitiul N :In acest exercitiul, amortizarea de 20.000 lei inregistrata de filiala trebuie sa fie majorata cu suma de 5.000 lei :5.000 lei 6811 = 2813 5.000 lei

2. Exercitiul N+1 :In acest exercitiu, la ajustarea situatiilor financiare individuale ale societatii F trebuie sa se tina cont de diferenta de amortizare aferenta exercitiului curent (5.000lei), cat si de difernta de amortizare aferenta exercitiului precedent (5.000lei). Difernta aferenta execitiului curent diminueaza rezultatul prin majorarea cheltuielilor cu amortizarea, in timp ce difernta aferenta exercitiului precedent diminueaza capitalurile proprii(rezervele) :10.000 lei % = 2813 10.000 lei 5.000 lei 106 Rezerve F 5.000 lei 6811 3. Exercitiul N+2 :15.000 lei % = 2813 15.000 lei10.000 lei 106 Rezerve F 5.000 lei 6811 4. Exercitiul N+3:20.000 lei % = 2813 20.000 lei15.000 lei 106 Rezerve F 5.000 lei 6811

4. Exercitiul N+4:In acest exercitiu, la filiala se inregistreaza o cheltuiala cu amortizarea, in timp ce in situatiile financiare consolidate imobilizarea este amortizata de la sfarsitul exercitiului N+3. In consecinta, cheltuiala cu amortizarea inregistrata la filiala se elimina in corespondenta cu diminuarea capitalurilor proprii (rezervele) :20.000 lei 106 = 6811 20.000 lei Rezerve F

Ex. 242.Societatea filiala F a capitalizat ( a recunoscut sub forma de imobilizare necorporala), la inceputul exercitiului N, cheltuieli de constituire in valoare de 30.000 lei. Acestea urmeaza sa fie amortizate liniar pe o durata de 3 ani. In schimb in situatiile financiare consolidate, cheltuielile de constituire sunt recunoscute sub forma de cheltuieli ale exercitiului in care au fost efectuate. Sa se realizeze ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei.Rezolvare :Ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei :

1. Exercitiul N :Deoarece in situatiile financiare consolidate cheltuielile de constituire nu se capitalizeaza, consecintele capitalizarii acestora la nivel de filiala se elimina :

40.000 lei % = % 40.000 lei10.000 lei 2801 201 30.000 lei Amortizarea cheltuielilor Cheltuieli de constituire De constituire 6811 10.000 lei30.000 lei 6XX

2. Exercitiul N+1 :

40.000 lei % = % 40.000 lei20.000 lei 2801 201 30.000 lei Amortizarea cheltuielilor Cheltuieli de constituire De constituire 6811 10.000 lei20.000 lei 106

3. Exercitul N+2 :10.000 lei 106 = 6811 10.000 lei rezerve F Ex. 243.Pe data de 01.01.N, societatea F (filiala) a inceput realizarea unei constructii in regie proprie. Managerii societatii au decis ca dobanzile generate de creitul bancar contractat pt. realizarea constructiei sa fie incluse in costul acesteia. Dobanzile aferente creditului contractat pt. realizarea constructiei au fost 10.00 lei in exectitiul N si de 15.000 lei in exercitiul N+1.

Insa la nivelul grupului din care face parte filiala exista politica de a nu include in costul activelor cheltuielile cu dobanzile aferente imprumuturilor contractate pt. realizarea acestora. Sa se realizeze ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei.Rezolvare :Ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei :1 Exercitiul N :Costul de productie al imobilzari corporale in curs de exercitiu se diminueaza cu 10.000 lei :10.000 lei 722 = 231 10.000 lei Exercitul financiar N+1 :

25.000 lei % = 212 25.000 lei10.000 lei 106 Constructii15,000 lei Rezerve F 722 Ex. 244 Pe data de 15.12.N, societatea X achizitioneaza o imobilizare corporala in valoare de 100.000 lei. In conturile individuale ale filialei, aceasta se amortizeaza liniar pe o duarata de 4 ani, in timp ce in situatiile financiare consolidate se amortizeaza liniar, dar pe o durata de 5 ani. La sfarsitul exercitiuluoi N+1, imobilizarea este vanduta la pretul de 65.000 lei. Sa se realizeze ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei.Rezolvare :Ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei :Exercitiul N :In acest exercitiu, amortizarea de 25.000 lei inregistrata de filiala trebuie sa fie diminuata cu suma de 5.000 lei. In urma diminuarii amortizarii, valoarea imobilizarii corporale in situatiile financiare consolidate este de 80.000 lei, in timp ce i situatiile financaire individuale ale filialei aceasata are valoare de 75.000 lei :5.000 lei 281 = 6811 5.000 lei Exercitiul N+1 :In exercitiul N+1 se diminueaza amortizarea inregistrata la filiala cu suma de 10.000 lei :10.000 lei 281 = % 10.000 lei 106 5000 lei Rezerve F 6811 5000 lei

Ca urmare a diferentelor de amortizare, rezultatul obtinut in urma vanzarii imobilizarii corporale la filiala este diferit de cel din situatiile financiare consolidate.- rezultatul obtinut din vanzarea imobilizarii corporale la filiala :

Pretul de vanzare al imobilizarii corporale (a) 65.000Costul imobilizarii corporale (b) 100.000Amortizarea cumulata a imobilizarii corporale (c) 50.000Valoarea contabila neta a imobilizarii corporale (d)=(b) – (c) 50.000Rezultatul generat de vanzarea imobilizarii corporale (e)= (a) – (d) 15.000

- rezultatul obtinut din vanzarea imobilizarii corporale in situatii financaire consolidate :Pretul de vanzare al imobilizarii corporale (a) 65.000Costul imobilizarii corporale (b) 100.000Amortizarea cumulata a imobilizarii corporale (c) 40.000Valoarea contabila neta a imobilizarii corporale (d)=(b) – (c) 60.000Rezultatul generat de vanzarea imobilizarii corporale (e)= (a) – (d) 5.000

In consecinta, rezulatatul din sitautiile financaire consolidate se diminueaza cu suma de 10.000 lei :

10.000 lei 6583 = 281 10.000 lei Ex. 245. Filiala F are un teren achizitionat in exercitiul N-2 la costul de 100.000 lei. La sfarsitul exercitiului N, terenul este prezentat in bilantul filialei la costul sa de achizitie. Insa politica grupului din acre face parte filiala este aceea de a prezenta , in bilantul consolidat, la 31.12.N, terenurile la valoarea justa (valoarea relevanta ). La aceasta data , va loarea justa a terenului este de 125.000 lei. In exercitiul N+1, terenul este vandut la pretul de 120.000 lei.Sa se realizeze ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei.Rezolvare :Ajustarea situatiilor financiare ale filialei :1. Exercitiul N : Reevaluarea terenului pt. suma de 25.000 lei :25.000 lei 2111 = 105 25.000 lei Exercitiul N+1 : Reevaluarea terenului pentru suma de 25.000 lei :25.000 lei 2111 = 105

Rezultatul obtinut din vanzarea terenului este mai mic in situatiile financiare consolidate decat in sitautiile financiare individulale ale filialei.- rezultatul obtinut din vanzarea teenului filiala :

Pretul de vanzare al imobilizarii corporale (a) 120.000Costul imobilizarii corporale (b) 100.000Rezultatul generat de vanzarea terenului (c)= (a) – (b) 20.000

- rezultatul obtinut din vanzarea terenului lanivelul conturilor consolidate :Pretul de vanzare al imobilizarii corporale (a) 120.000Costul imobilizarii corporale (b) 125.000Rezultatul generat de vanzarea terenului (c)= (a) – (b) -5.000

In situatiile finaciare individuale ale filialei se obtine profit (20.000 lei), in timp ce in situatiile financiare consolidate se obtine pierdere (5.000 lei). In consecinta, rezultatul obtinut la nivel de filiala se diminueaza cu suma de 25.000 lei.Astfel rezultatul obtinut la filiala trebuie sa fie diminuat cu suma de 50.000 lei :25.000 lei 6583 = 2111 25.000 lei De asemenea, deoarece terenul este vandut, surplusul din reevaluare este realizat si rezervele din reevaluare se transfera la rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare :25.000 lei 105 = 1065 25.000 le Ex. 246Societate F (filiala) evalueaza stocurile prin metoda FIFO (primul intra-primul iesit), in timp ce la nivelul grupului se utilizeaza metoda CMP (costul mediu ponderat). La 31.12.N, se cunosc urmatoarele informatii despre stocurile finale ale societatii F:

Stoc final FIFO CMPMarfur 100.000 99.000Produse finite 21.000 20.000

Sa se realizeze ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei. Rezolvare :Ajustarea situatiilor financiare consolidate, stocurile finale de marfuri si produse finite ale filialei sediminueaza, fiecare cu suma de 1.000 lei :1.000 lei 607 = 371 1.000 lei 1.000 lei 711 = 345 Exemplu ilustrativ 247Situatiile financiare ale societatii X, filiala a societatii M, se prezinta astfel:

Elemente ValoriImobilizari necorporale 20.000Instalatii 60.000Utilaje 40.000Marfuri 80.000Clienti 70.000Disponibil 30.000Total active 300.000Capital social 100.000Rezerve 40.000Rezultat 6.000Alte datorii 110.000

Furnizori 44.000Total capitaluri si datorii 300.000

Situatia veniturilor si cheltuielilor :Elemente Valori

Cifra de afaceri 500.000Cheltuieli cu marfuri 400.000Cheltuieli cu amortizari, deprecieri 35.000Alte cheltuieli 58.000Rezultatul exercitiului 7.000Cheltuiala cu impozitul 1.000Rezultat net 6.000

Intre politicile contabile ale celor doua societati exista anumite diferente si anume :- societatea X utilizeaza aortizarea degresiva pentru instalatii, in timp ce societatea M utilizeaza amortizarea lineara.

Cheltuiala exercitiului trebuie sa fie cu 2.000 lei mai mica;- pentru utilaje valoarea recuperabila este 39.000 lei, insa societatea X nu a contabilizat deprecierea;- societatea X a utilizat pentru evaluarea stocurilor metoda LIF, in timp ce grupul utilizeaza CMP ; conform acestei metode,

stocul ar fi avut valoarea 85.000 lei.Cota de impozitare este de 16% (se neglijeaza incidenta impozitelor amanate).Sa se realizeze ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei.

Rezolvare :a) Amortizarea :Diferentele intre metodele de amortizare conduc la contabilizarea unei reduceri a cheltuieli de 2.000 lei :2.000 lei Amortizarea = Cheltuieli 2.000 lei instalatiilor cu amortizareab) Deprecierea :Trebuie contabilizata o pierdere din depreciere pentru utilaje :1.000 lei Cheltuieli = Ajustari 1.000 lei privind ajustarile pentru deprecierea pentru deprecierea activelor utilajelorc) Evaluarea stocurilor :

Diferenta dintre metodele de evaluare a stocurilor de marfuri antreneaza contabilizarea unei cresteri a stocurilor pentru 5.000 lei :5.000 lei Marfuri = Cheltuieli 5.000 lei cu marfuriSinteza acestor ajustari, precum si valorile din situatiile financiare omogenizate (crea vor fi preluate in procesul de consolidare) se prezinta astfel :Bilantul :Elemente Societatea X Corectii de omogenizare Valori in urma retratarilor de

omogenizareImobilizari necorporale 20.000 20.000Instalatii 60.000 +2.000 62.000Utilaje 40.000 -1.000 39.000Marfuri 80.000 +5.000 85.000Clienti 70.000 70.000Disponibil 30.000 30.000Total active 300.000 +6.000 306.000Capital social 100.000 100.000Rezeve 40.000 40.000Rezultat 6.000 +2.000-1.000+5.000 12.000Alte datorii 110.000 110.000Furnizori 44.000 44.000Total capitaluri si datorii 300.000 +6.000 306.000Contul de profit si pierdere :Elemente Societatea X Corectii de omogenizare Valori in urma retratarilor de

omogenizareCifra de afaceri 500.000 500.000Cheltuieli cu marfuri 400.000 -5.000 395.000Cheltuieli cu amortizari, deprecieri

35.000 -2.000+1.000 34.000

Alte cheltuieli 58.000 58.000

Rezultat brut 7.000 +6.000 13.000Cheltuiala cu impozitul 1.000 1.000Rezultatul net 6.000 +2.000-1.000+5.000 12.000Ex. 248Pe 30.12.N, societatea F a achizitionat o imobilizare corporala in urmatoarele conditii : prêt de cumparare 90.000 lei, cheltuieli cu transportul si instalarea facturate de furnizor 4.000 lei.Politica grupului din care face parte F este de a include in costul imobilizarilor corporale cheltuielile estimate a se angaja cu demontarea imobilizarii este de 25.000 lei. Se neglizeaza incidenta impozitelor amanate.Sa se realizeze ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei.Rezolvare :In contabilitatea societatii F :94.000 lei Echipamente = Furnizori 94.000 lei tehnologiceValoare contabila la 31.12.N = 94.000 leiIn vederea consolidarii, se va realiza urmatoarea ajustare a situatiilor financiare individuale ale firmei :25.000 lei Echipamente = Provizioane 25.000 lei tehnologice pentru dezafectareEe.249.Societatea F detine constructii achizitionate la un cost de 600.000 lei si amortizate pentru suma de 150.000 leiPolitica grupului din care face parte F este de a evalua cladirile la o valoare reevaluata. Valoarea justa a constructiilor determinata de experti la 31.12.N este de 675.000 lei. Se neglizeaza incidenta impozitelor amanate.Sa se realizeze ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei.Rezolvare :In contabilitatea societatii F :Valoarea contabila la 31.12.N =600.000-150.000=450.00 leiIn vederea consolidarii, se va realiza urmatoarea ajustare a situatiilor financiare individuale ale filialei :Cazul 1 : Daca se revalueaza valoarea bruta si amortizarea cumulata :Coeficient= 675.000 / 450.000 = 1,5Valoarea bruta reevaluata = 600.000 x 1,5 = 900.000 leiAmortizarea cumulata reevaluata = 150.000 x 1,5= 225.000 lei300.000 lei Constructii = % 300.000 lei Amortiarea 75.000 Constructiilor Rezerve 225,000 Din reevaluareCazul 2 : Daca se reevalueaza valoarea ramasa :150.000 lei Amortizarea = Constructii 150.000 lei constructiilor225.000 lei Constructii = Rezerve 225.000 lei din reevaluareEx. 250.Societatea F, cu sediul in Uniunea Europeana, este o filiala a societatii SM din Romania. Societatea SM detine 90% din actiunile societatii F, pe care le-a dobandit in momentul constituirii acesteia , la 01.01.N-1.

1. La 31.12.N, bilantul si contul de profit si pierdere ale societatii F se prezinta astfel :Bilantul societatii F :Structuri bilantiere Mii euro

A. Active imobilizateTerenuriConstructiiUtilaje

B. Active circulateMarfuriClientiCasa si conturi banci

C. Cheltuieli in avansD. Datorii : sumele care trebuie platite in perioada de pana la 1 an

FurnizoriAlte datorii

E. Active circulante nete/ Datorii curente nete(B+C-D-I)

F. Total active minus datorii curente (A+E)G. Datorii : sumele care trebuie platite intr-o perioada mai mare

de 1 an (Credite bancare pe termen lung)H. ProvizioaneI. Venituri in vansJ. Capital si rezerve

56020016020072035027010020

500400100

200760

14020

CapitalRezerveRezultatul exercitiuluiCapitaluri (total)

406005005050600

Contul de profit si pierdere al societatii F :Denumirea indicatorului Mii euroVenituriVenituri din vanzarea marfurilorAlte venituriCheltuieliCheltuieli privind marfurileCheltuieli cu serviciile prestate tertiCheltuieli cu personalulCheltuieli cu amortizarea, ajustarile pentru deprecierea si provizioanele Cheltuieli privin dobanzileImpozit pe profitRezultatul net al exercitiului

3.5003.2003003.4502.80050450

110202050

2. Rezervele societatii F, la 31.12.N, in valoare de 50.000 euro, au fost constituite din rezultatul net al exercitiului N-13. Cursul de schimb euro/leu a avut urmatoarea evolutie :

Data Cursul de schimb01.01.N 1 euro = 4,10 leiCurs mediu un N-1 1 euro = 4,15 lei31.12.N 1 euro = 4,38 leiCurs mediu in N 1 euro = 4,30 leiSa se efectueze conversia sitautiilor financiare ale societatii F, in vederea consolidarii de catre societatea- mama.Rezolvare :Conversia situatiilor financiare incepe cu contul de profit si pierdere, rezultatul obtinut in urma conversiei fiind preluat in bilant. De asemenea, in bilant, in urma coversiei, se vor prezenta distinct, la capitalurile proprii, rezervele rezultate in urma conversiei.

a) Conversia contului de profit si pierdere :Denumirea indicatorului Mii euro Cursul de schimb valutar Mii leiVenituriVenituri din vanzarea marfurilorAlte venituriCheltuieliCheltuieli privind marfurileCheltuieli cu serviciile prestate de tertiCheltuieli cu personalulCheltuieli cu amortizarea, ajustarile pt. depreciere si provizioaneleCheltuieli privind dobanzile Impozitul pe profitRezultatul net al exercitiului

3.5003.2003003.4502.80050450

110202050

4,304,30

4,304,304,30

4,304,304,30

15.05013.7601.29014.83512.0402151.935

4738686215

b) Conversia Bilantului :Structurii bilantiere Mii euro Cursul de schimb valutar Mii lei

a. Active imobilizateTerenuriConstructiiUtilaje

b. Active circulanteMarfuriClientiCasa si conturi la banci

c. Cheltuieli in avansd. Datorii : sumele care trebuie platite intr-o

perioada de pana la 1 anFurnizori

56020016020072035027010020

500400

4,384,384,38

4,384,384,384,38

4,38

2.452,8876,0700,8876,0

3.153,61.533,01.182,6438,087,6

2.190,01.752,0

Alte datoriie. Active circulante nete / Datorii curente nete

(B+C-D-I)f. Total active minus datorii curente (A+E)g. Datorii : sumele care trebuie platite intr-o

perioada mai mare de 1 an (Credite bancare oe termen lung)

h. Provizioanei. Venituri in avans

j. Capital si rezerve

100

200760

1402040600

4,38

4,384,384,38

438,0

876,03.328,8

613,287,6175,2

2.628,0

Structuri bilantiere Mii euro Cursul de schimb Mii leiCapitalRezerve*Rezerve din conversie*Rezultatul exercitiuluiCapitalulri proprii (total)

50050

50600

4,10 2.050,0207,5155,5215,0

2.628,0* Rezerve= 50.000 euro x 4,15lei/euro = 207.500 leiDeoarece rezervele, de regula, sunt constituite din rezultatul net, iar veniturile si cheltuielile sunt convertite pe baza cursului mediu al perioadei (anului), implicit, rezervele au fost convertite pe baza cursului mediu al exercitiului din al carui rezultat au fost constituite.Insa rezervele se mai pot converti pe baza cursului de schimb de la data la care au fost constituite.** Rezervele din conversie au fost determinate astfel incat sa se mentina echilibrul bilantier.

Eliminarea conturilor intragroup (conturi reciproce)Ex. 251.Se prezinta urmatoarea structura de grup: SM

80% 40% 30%F1 F2 F3Procentajul de control al SM Tipul de control Metoda de consolidareSocietatea F1 : 80% Control Integrare globalaSocietatea F2 : 40% Control comun Integrare proportionalaSocietatea F3 : 30% Influenta semnificativa Punere in echivalenta

In cursul anului N, intre cele 4 societati au avut loc o serie de tranzactii, insa,in vederea consolidarii, consetintele tranzactiilor efectuate intre ele trebuie sa fie eliminate.

a) Societatea-mama (SM) a vandut filialei F1 marfuri la prêtul de vanzare de 20.000 lei(tva 24%). Costul de achizitie al acestor marfuri este de 19.000 lei. Societatea F1 la randul sau, a vandut marfurile unei alte societati, din afara grupului, la pretul de vanzare de 21.000 lei(tva 24%). Pana la sfarsitul anului N, societatea F1 a platit 80% din datoria pe care o are fata de societatea Sm ;

b) Societatea Sm a facturat societatii F2 chirii in valoare de 5.000 lei (tva 24%). Pana la sfarsitul exercitiului N, societatea SM a incasat 20% din valoarea chiriilor facturate ;

c) Societatea F1 a acordat societatii F2, pe operioada de 2 ani, un imprumut in valoare de 200.000 lei. Pentru imprumutul acordat, societatea F1 a incasat o dobanda in valoare de 15.000 lei ;

d) Societatea F1 a vandut societatii SM marfuri la pretul de vanzare de 50.000 lei (tva 24%). Costul de achizitie al acestor marfuri este de 45.000 lei. Pana la sfarsitul anului N, societatea SMnu a vandut marfurile unei alte societati, din afara perimetrului de consolidare. In plus, la sfarsitul exercitiului N, societatea SM a inregistrat o ajustare pt. deprecierea stocului de marfuri in valoare de 3.000 lei. De asemenea societatea SM nu a platit societatii F1 contravaloarea marfurilor cumparate ;

e) Societatea F2 a vandut societatii F1, pe data de 30.12.N, un utilaj la pretul de vanzare de 20.000 lei (tva 24%). La societatea F1, utilajul a fost contabilizat la un cost de achizitie de 30.000 lei, iar amortizarea cumulata, in momentul vanzarii, a fost de 11.000 lei.Pana la sfarsitul anului N, societatea F2 nu a incasat valoarea utilajului vandut ;

f) Societatea SM a vandut societatii F3 produse finite la pretul de vanzare de 20.000 lei (tav 24%). Costul de productie al produselor finite a fost de 18.000 lei. Pana la sfarsitul anului N, societatea F3 nu a reusit sa vanda unei alte societati, din afara grupului, stocurile cumparate de la SM. Pana la sfarsitul anului, societatea F3 nu a platit valoarea stocurilor cumparate de la SM ;

g) In cursul exercitiuluiN, adunarea generala a societatii F1 a hotarat ca o parte din rezultatul exercitiului N-1 safie distribuita sub forma de dividente. Dividentul net ce revine societatii SM este de 15.000 lei. Pana la sfarsitul exercitiului N, societatea F1 nu a platit societatii SM dividentele pe care i le datora.

Sa se elimine conturile reciproce. Rezolvare :

a) Eliminarea consectintelor tranzactiei efectuate intre societatile SM si F1 :Creantele, datoriile, veniturile si cheltuielile intragroup generate de o tranzactie efectuata intre o societate-mama si ofiliala se elimina pentru intreaga valaore.

- eliminarea veniturilor si cheltuielilor intragroup generate de vanzarea marfurilor :20.000 lei 707 = 607 20.000 lei eliminarea creantelor si datoriilor intragroup generate de vanzarea marfurilor (24.800x20%) :4.960 lei 401 = 41111 4.960 leiEliminarea consectintelor tranzactiei ectuate intre societatile SM si F2:

Creantele, datoriile, veniturile si cheltuielile generate de o tranzactie efectuata intre un asociat (SM) si o societate (entitate) controlata in comun se elimina proportional cu cota de participare pe care o detine asociatul.

- eliminarea veniturilor si cheltuielilor din chirii (5.000x40%) :2.000 lei 706 = 612 2.000 lei - eliminarea creantelor si datoriilor intragroup generate de facturarea chiriilor (6.200 x 80% x 40%)

b) Eliminarea consectintelor tranzactiei efecuate intre societatile SM si F2 : Creantele, datoriile, veniturile si cheltuielile generate de o tranzactie efectuata intre un asociat (SM) si o societate (entitate) controlata in comun se elimina proportional cu cota de participare pe care o detine asociatul.

- eliminarea veniturilor si cheltuielilor din chirii (5.000 x 40%) :2.000 lei 706 = 612 2.000 lei eliminarea creantelor si datoriilor intragroup generate de facturarea chiriilor (6.200 x 80% x 40%) :1.984 401 = 4111 1.984 lei

c)Eliminarea consectintelor tranzactiei efectuate intre societatile F1 si F2 :Conturile intragroup generate de o tranzactie efectuata intre o entitate controlata (F1 – filiala) si o entitate controlata in comun (F2- entitate sub forma de asociere in participatie) se elimina proportional cu cota de participare pe care o detine societatea-mama in capitalul entitatii sub forma de asociere in participatie.

- eliminare veniturlio si cheltuielilor generate de acordarea imprumutului (15.000 x 40%) :6.000 lei 763 = 666 6.000 lei - emininarea creantelor si datoriilor intragroup generate de acordarea imrumutului (2.000x40%) :

8.000 lei 167 = 2675 80.000 lei d)Eliminarea consectintelor tranzactiei efectuate intre societatile F1 si SM :La nivelul grupului, profit obtinut de societatea F1 (5.000 lei) nu este realizat, deoarece marfurile cumparate de societatea SM nu au fost vandute unei alte societati, din exteriorul grupului. In consecinta, acest profit, care este inclus in valoarea stocului final de marfuri existent la societatea SM, trebuie sa fie eliminat.De asemenea si ajustarea pt. depreciere stocului de marfuri trebuie sa fie eliminata, deorece nu mai este justificata.Deoarece profilul intern nerealizat este generat de o tranzactie efectuata intre o societate-mama si o filiala, acesta se elimina pt. intreaga valoare.

1. Eliminarea profilului intern nerealizat :Atunci cand consolidarea se efectueaza pe baza cumului soldurilor (conturilor), eliminarile se reflecta separat la nivelul bilantului si al contului de profit si pierdere :

- inregistrarea la nivelul bilantului :5.000 lei 121 = 371 5.000 lei Profit cu pierdere F1 Marfuri- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :50.000 lei 707 = % 50.000 lei Venituri din 121 5.000 lei Vanzarea marfurilor Profit sau pierdere F1 607 45.000 lei

2. Anularea ajustarii pt. deprecierea stocului de marfuri :- inregistrarea la nivelul bilantului :3.000 lei 397 = 121 3.000 lei 3.000 lei 121 = 6814 3.000 lei

3. Eliminarea creantei si a datoriei intragroup: 62.000 lei 401 = 4111 62.000 lei

b) Eliminarea consetintelor tranzactiei efectuate intre societatile F2 si F1:Profitul intern nerealizat de o tranzactie efecuata intre o filiala (F1) si o entitate sub forma de asociere in participatie (F2) retinute in perimetrul de consolidare se elimina proportional cu cota de participare pe care o detine societatea-mama in capitalul entitatii controlate in comun.

1. Determinarea profilului generat de vanzarea utilajului:Pretul de vanzare al utilajului (fara TVA) (a) 20.000 leiCostul de achizitie al utilajului (b) 30.000 leiAmortizarea cumulata a utilajului © 11.000 leiValoarea contabila neta a utilajului (d)=(b)-(c) 19.000 leiRezultatul generat de vanzarea utilajului €=(a)-(d) 1.000 lei 2. Eliminarea profitului intern generat de vanzarea utilajului (1.000x40%) :- inregistrarea la nivelul bilantului :400 lei 121 = 2131 400 lei Profitul sau pierderea F2 Echipamente tehnologice ( masini, utilaje si instalatii de lucru)

- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :8.000 lei 7583 = % 8.000 lei(20.000x40%) Venituri din 6583 7.600 lei vanzarea activelor Cheltuieli privind (19.000x40%) si alte operatii de capital activele cedate si alte operatii de capital 121 400 lei

Profit sau pierdere F22. Eliminarea creantelor si datoriilor intragroup generate de vanzarea utilajului (24.800x40%) :9.920 lei 404 = 461 9.920 lei Furnizori de imobilzari Debitori diversic) Eliminarea consecinelor tranzactiei efectuate intre societatile SM si F3 :Profitul intern nerealizat generat de o tranzactie efectuata intre investitor (SM) si o intreprindere asociata (F3) se elimina proportional cu cota de participare la capital pe care o detine investitorul in intreprinderea asociata.1. Eliminarea profitului intern nerealizat :

- inregistrarea la nivelul bilantului :600 lei 121 = 472 600 lei profit sau pierdere SM venituri integrate in avans (2.000x30%)- inregistrarea la nivelul contulu de profit si pierdere :6.000 lei 701 = % 6.000 lei(20.000x30%) venituri din vanzarea 711 5.400 lei

produselor finite venituri aferente costurilor (18.000x30%) stocurilor de produse 121 profit sau pierdere 600 lei

2. Deoarece consolidarea prin punere in echivalenta nu presupe cumulul conturilor si datoriilor existente intre investitor (sm) si o intreprindere asociata nu se elimina.

d) Eliminarea consecintelor generate de repartizarea rezultatului societatii F1 sub forma de dividende :Dividentele de incasat/incasate de societatea-mama a unui grup de la celelalte societati retinute in perimetrul de consolidare trebuie sa fie eliminate, deoarece ele corespund unor rezultate care au fost luate in calcul la determinarea rezultatului consolidat din exercitiile anterioare.Indiferent de forma pe care o imbraca societatea de la cre dividentele a fost incasate sau urmeaza sa fie incasate (filiala, entitate sub forma de asociere in participatie sau intreprindere asociata), dividentele se elimina pt. intreagavaloare.1. Eliminareacreantelor si datoriilor intragroup generate de distribuirea dividentelor :15.000 lei 457 = 461 15.000 lei Dividente de plata Debitori diversi2. Eliminarea dividentelor intragroup :

- inregistrarea la nivelul bilantului :15.000 lei 121 = 106 15.000 lei profit sau pierdere SM rezerve SM- inregistratea la nivelul contuli de profit si pierdere :15.000 lei 7611 = 121 15.000 lei venituri din actiuni profit sau pierdere SM detinute la entitatile afiliateEx. 252 Societatea M detine 80% din actiunile societatii Alfa si a realizat urmatoarele tranzactii cu aceasta :a) M a acordat societatii Alfa la sfarsitul exercitiului un imprumut in suma de 5.000 lei ;b) M a vandut marfuri societatii Alfa in valoare de 2.000 lei, suma nedecontata pana la inchiderea exercitiului 500 lei ;c) Alfa a vandut marfuri societatii M la prêt de vanzare de 1.200 lei realizand un profit de 200 lei ; acestea nu au fost

revandute de M (sumele au fost decontate)d) Alfa a distribuit dividente catre M in suma de 300 lei.Ce retratari trebuie efectuate in vederea consolidarii ?Rezolvare :a) Acordarea imprumutului se regaseste intr-un cont de creante la societatea M si intr-un cont de datorii la Alfa. Acestea sunt

conturi reciproce si trebuie eliminate :5.000 lei datorii = sume datorate 5.000 lei de entitatile afiliateb) Stocul de marfuri a fost revandut in cursul aceleiasi perioade, insa trebuie reduse veniturile si cheltuielile pentru sumele aferente

tranzactiei interne :2.000 lei venituri din = cheltuieli 2.000 lei vanzarea marfurilor cu marfuri- sumele nedecontate reprezinta creante, respectiv datorii ale unei societati din grup fata de o alta societata din grup, prin

urmarea trebuie eliminate :500 lei furnizori = clienti 500 leic) Stocul a fost revandut, prin urmare incorporeaza un profit intern de 200 lei. Trebuie reduse si cheltuielile si veniturile contabilizate in urma tranzactiei interne :1.200 lei venituri din = % 1.200 lei vanzarea marfurilor cheltuieli cu marfuri 1.000 lei Marfuri 200 leic) distribuirea de dividente genereaza la M contabilizarea unui venit, iar la Alfa, o distribuire de rezultat :300 lei venituri din dividente = rezultat rportat (rezerve) 300 leiEx.253 Societatea SM detine 70% din titlurile societatii F, titluri pe care le-a achizitionat la data constituirii aceteia, la 01.01.N-1. Costul de achizitie al titlurilor este de 2.100 lei. La 31.12.N. capitalurile proprii ale societatii F sunt urmatoarele :- capital 3.000 leirezerve 2.000 leirezultatul exercitiului : 1.000 lei.La 31.12.N societatea SM intocmeste pt. prima data situatii financiare consolidate.Sa se prezinte partajul capitalurilor proprii ale societatii F si inregistrarile contabile generate de eliminarea titlurilor si partajul rezultatului.Rezolvare :a) Partajul activului net (capitaluri proprii) al (ale) societatii F in partea ce revine soceitatii SM si partea ce revine interesele care

nu controleaza (minoritarilor) :Capitaluri proprii

(activiul net contabil)Total Partea ce revine societatii SM

(70%)Partea ce revine intereselor care

nu controleaza (30%)Capital 3.000 2.100 900

RezerveRezultatul exercitiului

2.0001.000

1.400700

600300

Total 6.000 4.200 1.800

b) Eliminarea titlurilor F (inregistrarea la nivelul bilantului) :6.000 lei % = % 6.000 lei3.000 lei 101 261 2.100 lei Capital F Actiuni detinute2.000 lei 106 la entitatile afiliate Rezerve F 106 1.400 lei1.000 lei 121 rezerve consolidate Rezultat F 121 700 lei Rezultat consolidat 108 1.800 lei interese care nu controleazaNota : Atunci cand titlurile sunt dobandite in momentul constituirii unei societati, eliminarea acestora in consolidare nu genereaza fond comercial.c) Partajul rezultatului societatii F (inregistrate la nivelul contului de profit si pierdere) :1.000 lei % = 121 1.000 lei700 lei 121 rezultat F rezultat ce revine actionarilor societatii-mama300 lei 1081 rezultat- partea ce revine intereselor care nu controleazaEx. 254;La 31.12.N se cunosc urmatoarele :I) Pe data de 01.01.N-2, societatea SM a achizitionat 90% din actiunile societatii F. Costul de achizitie al actiunilor este

de 250.000 lei ;II) La aceasta data , capitalurile proprii ale societatii F au avut urmatoarele valori :

Capital subscris si varsat 200.000 leiRezerve 40.000 leiTotalcapitaluri proprii 240.000 lei

De asemenea, la data achizitiei titlurilor, valoarea justa a unui teren a fost mai mare cu 10.000 lei decat valoarea contabila.iii) La 31.12.N capitalurile proprii ale societatii F sunt urmatoarele :

Capital subscris si varsat 200.000 leiRezerve 150.000 leiRezultatul exercitiului 100.000 leiTotal capitaluri proprii 450.000 lei

iv) Fondul comercial pozitiv rezultat in urma consolidarii se amortizeaza pe o perioada de 4 ani, de la data achizitionarii titlurilor ;v)societatea SM a intocmit situatii financiare consolidate pentru prima data la 31.12.N-2.a) sa se determine fondul comercial ;b) sa se efectueze partajul capitalurilor proprii ale societatii F la 31.12.N ;c) sa se prezinte inregistrarile contabile generate de consolidarea societatii F la 31.1ci)Rezolvare :a) Determinarea fondului comercial :

i) costul de achizitie al titlurilor F 250.000 leiCapitalul FRezerve FPlus de valoare aferent terenului

Active nete ale societatii F evaluate la valoarea justa (la 01.01.N-2)

200.00040.00010.000

250.000ii) cota-parte din activele nete evaluate la valoarea justa (250.000x90%) 225.000 leiiii) fond comercial pozitiv (i-ii) 25.000 lei

b) Partajul capitalurilor proprii ale societatii F la 31.12.N :Capitaluri proprii Total Partea ce revine

societatii SM (90%)Partea ce revine intereselor care nu controleaza (10%)

CapitalRezerveRezultatul exercitiului

200.000150.000100.000

180.000135.00090.000

20.00015.00010.000

Total capitaluri proprii 450.000 405.000 45.000c) eliminarea titlurilor F (inregistrare la nivelul bilantului) :485.000 lei % = % 485.000 lei200.000 lei 101 261 250.000 lei Capital F Actiuni detinute150.000 lei 106 la entitatile afiliate Rezerve F 106 99.000 lei100.000 lei 121 Rezerve consolidate* Profit sau pierdere F 121 90.000 lei25.000 lei 2071 Rezultat consolidat Fond comercial 108 46.000 lei Pozitiv interese10.000 lei 2111 care nu controleaza** Terenuri Sunt egale cu cota-parte ce revine societatii SM din rezervele societatii F obtinute dupa data achizitiei titlurilor : (150.000-

40.000) x90%.** Sunt egale cu cota-parte ce revine minoritatilor din capitaluri proprii ale societatii F de la 31.12.N(45.000lei)+cota-parte din plusul de valoare aferent terenului (10.000x10%).d) Partajul rezultatului (inregistrare la nivelul contului de profit si pierdere) ;100.000 lei % = 121 100.000 lei 90.000 lei 121 Profit sau pierdere F rezultat ce revine actionarilor societatii –mama10.000 lei % = 121 100.000 lei 90.000 lei 121 Profit sau pierdere F Rezultat ce revine Actionarilor Societatii-mama10.000 lei 1081 Rezultat-partea ce revine Intereselor care nu controleazae) Amortizarea fondului comercial :

Exercitiile precedente (n-2 si n-1) Exercitiul curent (N)Amortizarea fondului comercial 25.000 x 2/4 = 12.500 25.000 x 1/4= 6.250

- inregistrarea la nivelul bilantului :18.750 lei % = 2807 18.750 lei12.500 lei 106 amortizarea rezerve consolidate fondului comercial6.250 lei 121 rezultat consolidat

- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :6.250 lei 6811 = 121 6.250 lei cheltuieli de expolatare rezultat ce revine prin amortizarea actionarilor imobilizarilor societatii-mamaEx.255;Societatea SM detine 30% din titlurile societatii X, societatea pe care o controleaza in comun impreuna cu un alt asociat, Y.Titlurile au fost achizitionate de societatea SM in momentul infintarii societatii X, costul de achizitie al acestora fiind de 300.000 lei.La 31.12.N, societatea SM intocmeste situatii financiare consolidate, iar societatea X este inclusa in perimetrul de consolidare. Capitalurile proprii ale societatii X, la 31.12.N, au urmatoarele valori :

- capital subscris si varsat : 1.000.000 lei ;- rezerve : 400.000 lei ;- rezultatul net al exercitiului : 100.000 lei.

Sa se prezinte inregistrarea contabila de eliminare a titlurilor societatii X.Rezolvare :

a) Determinarea cotei-parti ce ii revine societatii SM din activul net al societatii X :Capitaluri proprii Total Partea ce revine societatii SM (30%)Capital subscris si varsatRezerveRezultatul exercitiului

1.000.000400.000100.000

300.000 lei120.000 lei30.000 lei

Total Capitaluri proprii 1.500.000 450.000 lei

In cadrul procesului de consolidare are loc cumulul cotei-parti ce ii revine societatii SM din capitalurile proprii ale societatii Y. De asemenea, titlurile X detinute de societatea SM se elimina in contrapartida cu cota-parte ce ii revine socitatii SM din capitalurile proprii ale societatii X existente in momentul achizitiei titlurilor.

b) Eliminarea titlurilor X (inregistrarea la nivelul bilantului) :450.000 lei % = % 450.000 lei300.000 lei 101 263 300.000 lei Capital X interese120.000 lei 106 de participare Rezerve X 106 120.000 lei 30.000 lei 121 Rezerve consolidate Rezultat X 121 30.000 lei Rezultat consolidat

c) Inregistrarea rezultatlui X la rezultatul consolidat (inreistrarea la nivelul contului de profit si pierdere) :30.000 lei 121 = 121 30.000 lei Rezultat ce revine Rezultat X Actionarilor societatii SMEx. 256. Societatea SM detine 30% din capitalul societatii Y, pe care o controleaza in comun impreuna cu alti doi asociati. Titlurile au fost achizitionate de societatea Sm la 01.01.N-1, data la care capitalurile proprii ale societatii Y au avur urmatoarele valori :

- capital subscris si varsat : 400.000 lei ;- rezerve : 150.000 lei ;- rezultat reportat (pierdere) : 50.00 lei.La aceasta data, o constructie a avut valoarea justa mai mare decat valoarea contabila cu 20.000 lei ; durata ramasa de amortizat a cladirii, din momentul achizitiei titlurilo, este de 10 ani.Costul de achizitie al titlurilor Y este de 170.000 lei.Fondul comercial pozitiv se amortizeaza pe o durata de 5 ani.La 31.12.N, capitalurile proprii ale societatii Y au urmatoarele valori :- capital subscris si varsat : 400.000 lei ;-- rezerve : 150.000 lei ;- rezultat reportat (pierdere) : 70.000 lei ;- rezultat net al exercitiului (profit) : 10.000 leiSa se determine fonul comercial si sa se pastreze inregistrarile contabile generate e eliminarea titlurilor societatii Y la 31.12.N.Rezolvare :a) Determinarea fondului comercial :

i) Costul de achizitie al titlurilor Y 170.000 leiCapital YRezerve YRezultat reportat Y(pierdere)Plus de valoare aferent cladiriiActive nete ale societatii Y evaluate la valoarea justa (la 01.01.N-1)

400.000 150.000 (50.000)20.000

520.000ii) Cota-parte din activele nete evaluate la valoarea justa (520.000x30%)

156.000 lei

iii) Fond comercial pozitiv (i-ii) 14.000 leib) Partajul capitalurilor proprii ale societatii proprii ale societatii Y la 31.12.N :

Capitalurile proprii Total Partea ce revine societatii SM (30%)Capital subscris si varsatRezerveRezultat reportat (pierdere)Rezultat net al exercitiului (profit)

400.000150.000(70.000)10.000

120.00045.000

(21.000)3.000

Total capitaluri proprii 490.000 147.000c) Eliminarea titlurilor Y (inregistrare la nivelul bilantului) :

194.000 lei % = % 194.000 lei120.000 lei 101 263 170.000 lei Capital Y interese 45.000 lei 106 de participare Rezerve Y 117 21.000 lei 3.000 lei 121 Rezultat Rezultat Y reportat Y 6.000 lei 117 121 3.000 lei

Rezultat Rezultat Reportat consolidat* consolidat 14.000 lei 2071 Fond comercial Pozitiv 6.000 lei 212 Constructii **

* (70.000-50.000) x 30%= 6.000 lei** 20.000 x 30%= 6.000 leid) Inregistrarea rezultatului Y la rezultatul consolidat (inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere) :3.000 lei 121 = 121 3.000 lei rezultat ce revine rezultat Y actionarilor societatii SMe) Inregistrarea amortiarii diferentei (plusului) de valoare aferenta constructiei :

Exercititiul precedent(n-1)

Exercitiul curent(N)

Amortizarea constructiei- partea ce ii revine societatii SM

6.000 x 1 / 10 = 600 6.000 x 1 / 10 = 600

- inregistrarea la nivelul bilantului :1.200 lei % = 2812 1.200 lei 600 lei 106 Amortizarea Rezerve consolidate constructiilor600 lei 121 Rezultat consolidat- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :

600 lei 6811 = 121 600 lei Cheltuieli Rezultat ce revine De exploatare actionarilor Privind amortizarea societatii SM Imobilizarilor

f) Inregistrarea amortizarii fondului comercial :Exercitiul precedent

(N-1)Exercitiul curent

(N)Amortizarea fondului comercial 14.000 x 1 / 5 = 2.800 14.000 x 1 / 5 = 2.800

- inregistrarea la nivelul bilantului :5.600 lei % = 2807 5.600 lei2.800 lei 106 amortizarea rezerve consolidate fondului comercial2.800 lei 121 rezulatat consolidat

- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :2.800 lei 6811 = 121 2.800 lei cheltuieli rezultat ce revine de exploatare actionarilor privind amortizarea societatii SM imobilizarilor

Metode de consolidare

Ex257.

Societatea M detine 40% din actiunile A de la data constituirii acesteia. Bilanturile celor doua societatii se prezinta astfel :Bilantul societatii M :

Active Capitaluri proprii si datoriiActive imobilizate 20.000Titluri A 4.000Active circulante 16.000

Capital social 17.000 leiRezerve 5.000 leiRezultat 3.000 leiDatorii 15.000 lei

Total 40.000 Total 40.000 leiBilantul societatii A :Active Capitaluri proprii si datoriiActive imobilizate 16.000Active circulante 10.000

Capital social 10.000 leiRezerve 5.000 leiRezultat 1.000 leiDatorii 10.000 lei

Total 26.000 Total 26.000 leiCazul A : M are un pact cu un actionar care detine 20% din drepturile de vot pentru a avea sprijinul acestuia in luarea deciziilor.Cazul B : M controleaza societatea A impreuna cu societatea N, care detine tot 40 % din drepturile de vot.Cazul C : Societatea P detine 60 % din drepturile de vot ale societatii A.Cum se prezinta bilantul consolidat in cele trei cazuri ?Rezolvare :Cazul A : Datorita pactului, M exercita controlul exclusiv asupra societatii A si va aplica metoda integrarii globale. Aceasta presupune cumulul conturilor si partajul capiatlurilor filialei intre societatea –mama (cu eliminarea titlurilor) si minoritari.Partajul capitalurilor se prezinta astfel :

Capitaluri Total Partea M (40%) Partea minoritarilor (60%)Capital social 10.000 4.000 6.000Rezerve 5.000 2.000 3.000Rezultat 1.000 400 600Total 16.000 6.400 9.600In contrapartida partii M in capitalurile filialei se elimina titlurile, iar partea societatii M in rezerve si rezultat se regaseste la rezervele consolidate si rezultatul consolidat. Partea minoritarilor se regaseste la postul de capitaluri proprii-interese minoritare.Bilantul consolidat se prezinta astfel :

Active Capitaluri proprii si datoriiActive imobilizate 36.000Actuve circulante 26.000

Capital social 17.000Rezerve consolidate 7.000Rezultat consolidat 3.400Interese minoritare 9.600Datorii 25.000

Total 62.000 Total 62.000 leiCazul B : Deoarece M exercita un control comun asupra societatii A, va aplica metoda integrarii proportionale. Aceasta presupune cumulul conturilor prin preluarea de la A doar la nivelul participatiei (40%). In contrapartida partii preluate de M din capitalul social se elimina titlurile, iar partea societatii M in rezerve si rezultat se regaseste la rezervele consolidate si rezultat consolidat.Bilantul consolidat se prezinta astfel :

Active Capitaluri proprii si datoriiActive imobilizate 26.400Active circulante 20.000

Capital social 17.000 leiRezerve consolidate 7.000 leiRezultat consolidat 3.400 leiDatorii 19.000 lei

Total 46.400 Total 46.400 leiCazul C : Deoarece M exercita o influenta notabila asupra societatii A, va aplica metoda punerii in echivalenta. Aceasta presupune evaluarea titlurilor la nivelul cotei-parti din capitalurile propirii (40% x 16.000=6.400 lei) si evidentierea cotei-parti din rezervele si rezultatul generate dupa achizitie la rezervele consolidate si rezultatul consolidat.Bilantul consolidat se prezinta astfel :

Active Capitaluri proprii si datoriiActive imobilizate 20.000Titluri puse in evidenta 6.400Active circulante 16.000

Capital social 17.000 leiRezerve consolidate 7.000 leiRezultat consolidat 3.400 leiDatorii 15.000 lei

Total 42.400 Total 42.400 leiExemplu ilustrativ 258

Societatea N detine 40% din titlurile societatii X, titluri ce au fost achizitionate in momentul infintarii societatii X, la costul de achizitie de 40.000 lei. Societatea SM exercita o influenta semnificativa supra societatii X. Societatea SM, la 31.12.N, intocmeste conturi consolidate, iar societatea X este retinuta in perimetrul de consolidare.La 31.12.N, capitalurile proprii ale societati X sunt urmatoarele :

- capital subrscis si varsat : 100.000 lei ;- rezerve : 60.000 lei ;- rezultatul exercitiului : 15.000 lei.

Sa se prezinte inregistrarile contabile generate de punerea in echivalenta a societatii X.Rezolvare :

a) Determinarea cotei-parti ce ii revine societatii SM din activul net al societatii X :Capitaluri proprii

(activul net)Total Partea ce ii revine

Societatii SM (40%)Capital subscris si varsatRezerveRezultatul exercitiului

100.00060.00015.000

40.000 lei24.000 lei6.000 lei

Total capitaluri poprii 70.000 leiPrin punerea in echivalenta, la sfarsitul exercitiului N, titlurile detinute de investitor (SM) la intreprinderea asociata (X) vor fi evaluate in bilantul consolidat la o valoare egala cu cota-parte ce ii revine societatii SM din capitalurile proprii societatii X (70.000 lei).

b) Punerea in echivalenta a societatii (inregistrarea la nivelul bilantului) :70.000 lei 264 = % 70.000 lei Titluri X 263 40.000 lei Puse in echivalenta interese de participare 106 24.000 lei rezerve consolidate

121 6.000 leirezultat consolidat

c) Inregistrarea cotei-parti din rezultatul societatii X ce ii revine societatii SM (inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere) :

6.000 lei 121 = 768 6.000 lei rezultat consolidat alte venituri financiare

Ex 259Pe data de 01.01.N, societatea SM achizitioneaza 30% din actiunile societatii Y pentru 45.000 lei. La aceasta data, valorile juste ale activelor identificabile si datoriilor societatii Y au urmatoarele valori :Capital subscris si varsat 100.000 leiRezerve din reevaluare 20.000 leiRezerve 60.000 leiTotal capitaluri proprii 180.000 leiLa 31.12.N, rezultatul societatii Y este de 10.000 lei, iar in urma unei reevaluari, rezervele din reevaluare ale societati cresc cu 20.000 lei.La 31.12.N, societatea SM intocmeste situatii financiare consolidate, iar societatea Y, asupra careia societatea SM exercita o influenta semnificativa, este inclusa in perimetrul de consolidare.Fondul comercial, rezultat in urma punerii in echivalenta a societatii Y de catre socieatatea SM, se amortizeaza pe odurata de 4 ani.

a) Sa se determine fondul comercial ;b) Sa se determine cota-parte ce ii revine societatii Sm din activul net al societatii Y existent la 31.12.N ;c) Sa se inregistreze punerea in echivalenta a societatii Y ;d) Sa se inregistreze cota-parte din rezultatul societatii Y ce ii revine societatii SM (inregistrare la nivelul contului de

profit si pierdere) ;e) Sa se inregistreze amortizarea fondului comercial.

Rezolvare :a) Determinarea fondului comercial :

i) Costul de achizitie al titlurilor Y 45.000 leiCapital subscris si varsat YRezerve din reevaluare YRezerve YActive nete ale societatii Y evaluate la valoarea justa (la 01.01.N)

100.00020.00010.000


39.000 lei

iii) Fond comercial pozitiv (i-ii) 6.000 leib) Determinarea cotei-parti ce ii revine societatii SM din activul net al societatii Y existent la 31.12.N. :

Capitaluri proprii(activul net)

Total Partea ce revineSocietatii SM (30%)

Capital subscri si varsatRezerve din reevaluareRezerveRezultatul net al exercitiului

100.00040.00010.00010.000

30.00012.0003.0003.000

Total capitaluri proprii 160.000 48.000 leic) Punerea in echivalenta a societatii Y (inregistrare la nivelul bilantului) :

54.000 lei % = % 54.000 lei48.000 lei 264 263 45.000 lei Titluri Y Interese de Puse in echivalenta participare6.000 lei 2071 105 6.000 lei Fond comercial Rezerve Pozitiv din reevaluare* 121 3.000 lei Rezultat consolidat* Partea ce ii revine societatii SM din rezrvele societatii Y recunoscute dupa data achizitionarii titlurilor ((40.000-20.000)x30%).d) Inregistrarea cotei-parti din rezultatul societatii Y ce ii revine societatii SM (inregistrare la nivelul contului de profit si pierdere) :3.000 lei 121 = 768 3.000 lei rezultat consolidat alte venituri financiare

e) Amortizarea fondului comercial (6.000 x ¼) :- inregistrarea la nivelul bilantului :1.500 lei 121 = 2807 1.500 lei rezultat SM amortizarea fondului comercial

- inregistrarea la nivelului contului de profit si pierdere :1.500 lei 6811 = 121 1.500 lei Cheltuieli de exploatare Rezultat SMEx.260. La 31.12.N., bilanturile si conturile de profit si pierdere ale societatii SM si F se prezinta astfel :Bilanturile societatii SM si F :

Structuri bilantiere SM F – leiA. Active imobilizare

TerenuriConstructiiUtilajeTitluri FCreante imobilizate (sume datorate de filiale)

B. Active circulanteStocuriClientiDebitori diversiCasa si conturi la banci

C. Cheltuieli in avansD.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la 1 anFurnizoriCreditori diversi

E.Active circulante nete/ Datorii curente nete (B+C-D-I)F. Total active minus datorii curente (A+E)G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de 1 an

Credite bancare pe termen lungDatorii ce privesc imobilizarile financiareH. ProvizioaneI. Venituri in avansJ. Capital si rezerveCapital subscris si varsatRezerveRezultatul exercitiuluiTotal capitaluri proprii

1.400.000200.000400.000250.000450.000100.000650.000200.000300.000100.00050.000500.000200.000300.000

150.0001.550.000

150.000150.000

1.400.0001.000.000300.000100.0001.400.000

600.000150.000250.000200.000

600.000100.000300.000100.000100.000

150.000100.00050.000

450.0001.050.000

350.000250.000100.000

700.000400.000250.00050.000700.000

Conturile de profit si pierdere ale societatii SM si F :

Indicatori SM FVenituriCheltuieliRezultat

7.000.0006.900.000100.000

6.000.0005.950.00050.000

Societatea SM a achizitionat 90% din titlurile F pe data de 31.12.N-3. Capitalurile proprii ale societatii F, la 31.12.N-3, au fost urmatoarele :- capital : 400.000 leirezerve : 100.000 lei.

In momentul achizitionarii titlurilor F, valoarea contabila a activelor si datoriile societatii F era identica cu valoarea justa. In cursul exercitiului N, au avut loc urmatoarele operatii intre societatiile SM si F :

a) Societatea SM i-a acordat un imprumut societatii F, in valoare de 100.000 lei ; pentru imprumutul primit de la societatea SM, societatea F a platit dobanzi in valoare de 10.000 lei ;

b) Societetea F a achizitionat marfuri de la societatea SM, in valoare de 1.000.000 lei ; costul de achizitie al marfurilor vandute de societatea SM societatii F este de 950.000 lei ;

c) Datoria societatii F fara de societatea SM, generata de achizitionarea marfurilor, este la sfarsitul anului N de 100.000 lei ;d) Stocul e marfuri al societatii F la 31.12.N cuprinde marfuri achiztionate de la SM in valoare de 100.000 lei ; profitul intern

aferent acestui stoc de marfuri este de 10.000 lei.In exercitiul N, societatea SM a incasat dividende de la societatea F in valoare de 10.000 lei.Sa se elaboreze bilantul consolidat si contul de profit si pierdere consolidat prin metoda integrarii globale.Rezolvare :

1. Cumulul structurilor bilantiere (structurile bilantiere ale societatii F se cumuleaza in totalitate la cele ale societatii SM) ;3.250.000 lei % = % 3.250.000 lei 350.000 lei 2111 101 1.000.000 lei terenuri capital SM650.000 lei 212 101 400.000 lei constructii capital F450.000 lei 2131 106 300.000 lei echipamente rezerve SM tehnologice 106 250.000 lei (masini, utilaje si rezerve F instalatii de lucru) 121 100.000 lei450.000 lei 261 profit sau pierdere SM actiuni detinute 121 50.000 lei la entitati afiliate profit sau pierdere F100.000 lei 267 162 400.000 lei creante imobilizate credite bancare300.000 lei 3xx pe termen lung stocuri 166 100.000 lei600.000 lei 4111 datori care privesc clienti imobilizarile financiare200.000 lei 461 401 300.000 lei debitori diversi furnizori150.000 lei 5xx 462 350.000 lei casa si conturi la banci creditori diversi

c) Cumulul conturilor din contul de profit si pierdere :13.000.000 lei % = 7xx 13.000.000 lei12.850.000 lei 6xx 100.000 lei 121 profit sau pierdere SM 50.000 lei 121 profit sau pierdere F

2. Eliminarea consetintelor tranzactiilor efectuate intre societatile SM si F :a) Eliminarea imprumutului cotractat de societatea F de la societatea SM :

100.000 lei 166 = 267 100.000 lei b) Eliminarea cheltuielilor si veniturilor generate de vanzarea marfurilor :

1.000.000 lei 707 = 607 1.000.000 lei

c) Eliminarea datoriei comerciale pe care o are societatea F fata de societatea SM :100.000 lei 401 = 4111 100.000 lei

d) Eliminarea profitului intern aferent stocului final :

- inregistrarea la nivelul bilantului :10.000 lei 121 = 371 10.000 lei profit sau pierdere SM marfuri

- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :10.000 lei 607 = 121 10.000 lei cheltuieli privind marfurile profit sau pierdere SM

3. Eliminarea dividentelor incasate de societatea SM de la societatea F :- inregistrarea la nivelul bilantului :

10.000 lei 121 = 106 10.000 lei profit sau pierdere SM rezerve SM

- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :10.000 lei 761 = 121 10.000 lei venituri din profit sau pierdere SM imobilizari financaire

4. Determinarea fondului comercial, partajul capitalurilor proprii ale societatii F existente la 31.12.N si eliminarea titlurilor F detinute de societatea SM :

a) Determinarea fondului comercial :i) Costul de achizitie al titlurilor F 450.000 leiCapital FRezerve FActive nete ale societatii F evaluate la valoarea justa (la 31.12.N-3)

400.000100.000


450.000 lei

iii) Fond comercial pozitiv (i-ii) 0b) Partajul capitalurilor proprii ale societatii F existente la 31.12.N in partea care revine societatii SM si partea care revine

intereselor care nu controleaza :Capitaluri proprii Total SM (90%) Interese care nu controleaza (10%)

Capital subrscris si varsatRezerveRezultat net al exercitiului

400.000250.00050.000

360.000225.00045.000

40.00025.0005.000

Total capitaluri proprii 700.000 630.000 70.000c) Eliminare titlurilor F (inregistrare la nivelul bilantului) :

700.000 lei % = % 700.000 lei400.000 lei 101 261 Capital F actiuni detinute250.000 lei 106 la entitatile afiliate rezerve F 106 135.000 lei50.000 lei 121 rezerve consolidate profit sau pierdere F 121 45.000 lei profit sau pierdere consolidat** 108 70.000 lei interese care nu controleaza* rezervele obtinute dupa data achizitiei titlurilor x90% = (250.000 – 100.000) x 90%= 135.000 lei** rezultatul exercitiului x 90%=50.000x90%=45.000 lei.

d) Partajul rezultatului societatii F in partea ce revine societatii SM si partea care revine minoritarilor (inregistrarea ce se efectueaza la nivelul contului de profit si pierdere) :

50.000 lei % = 121 50.000 lei45.000 lei 121 profit sau pierdere F rezultat ce revine actionarilor societatii-mama5.000 lei 1081 rezultat-partea ce revine intereselor care nu controleaza

5. Inregistrarea rezervelor si a rezultatului SM la rezervele consolidate si rezultatul consolidat (inregistrare la nivelul bilantului) :390.000 lei % = % 390.000 lei310.000 lei 106 106 310.000 lei rezerve SM rezerve consolidate 80.000 lei 121 121 profit sau pierdere SM profit sau pierdere consolidat

6. Virarea rezultatului societatii SM la rezultatul consolidat (inregistrare la nivelul contului de profit si pierdere) :80.000 lei 121 = 121 80.000 lei

rezultat ce revine actionarilor profit sau pieredere SM societatii-mama

7. Prezentarea bilantului consolidat al grupului constituit din societatile SM si F :Structuri bilantiere lei

A. Active imobilizateTerenuriConstructiiUtilaje

B. Active circulanteStocuriClientiDebitori diversiCasa si conturi la banci

C. Cheltuieli in avansD. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la 1 an

FurnizoriCreditori diversi

E. Active circulante nete / Datorii curente nete (B+C-D-I)F. Total active minus datorii curente (A+E)G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de 1 an (credite

bancare pe termen lungH. ProvizioaneI. Venituri in avansJ. Capital si rezerve

Capital subscris si varsatRezerveRezultatul exercitiuluiInterese care nu controleaza

- partea de rezultat (5.000)- alte capitaluri proprii (65.000)

Total capitaluri proprii

1.450.000350.000650.000450.0001.140.000290.000500.000200.000150.000

550.000200.000350.000590.0002.040.000

400.000

1.640.0001.000.000445.000125.00070.000

1.640.0008. Prezentarea contului de profit si pierdere consolidat al grupului format din societatile SM si F :

Indicatori leiVenituriCheltuieliRezultatul exerciiului financiar, din care

- partea societatii-mama : 125.000- partea intereselor care nu controleaa : 5.000

11.980.00011.850.000 130.000

Ex. 260;Societatea Sm detine 40 % din capitalul societatii in nume colectiv P pe care o controleaza in comun impreuna cu alti doi asociati. La 31.12.N societatea Sm intocmeste situatii financaire consolidate, iar societatea P este retinuta in perimetrul de consolidare.La aceasta data, bilanturile si conturile de profit si pierdere ale societatii SM si P de prezinta astfel :Bilanturile societatilor SM si P :Structuri bilantiere SM P - lei

A. Active imobilizateConstructiiUtilajeTitluri P

B. Active circulanteStocuriClientiCasa si conturi la banci



E. Active circulante nete / Datorii curente nete (B+C-D-I)F. Total active minus datorii curente (A+E)G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de 1 an

(credite bancare pe termen lung)H. Provizioane pentru Riscuri si cheltuieli

1.400.0001.000.000280.000120.000450.000100.000200.000150.000

250.000200.00050.000

200.0001.600.000

500.000350.000150.000

400.000200.000100.000100.000

200.000150.00050.000

200.000700.000

I. Venituri in avansJ. Capital si rezerve

Capital subscris si varsatRezerveRezultatul exercitiuluiTotal capitaluri proprii

400.000100.000

1.100.00700.000300.000100.0001.100.000

200.00050.000

450.000300.000100.00050.000450.000

Conturile de profit si pierdere ale societatiilor SM si P :Indicatori SM PVenituriCheltuieliRezultatul net al exercitiului

4.000.0003.900.000100.000

1.000.000950.00050.000

Titlurile au fost dobandite de societatea SM in momentul constituirii societatii P.In cursul exercitiului N, intre societatile SM si P au avut loc urmatoarele tranzactii :

a) Societatea SM i-a vandut marfuri societatii P, in valoare de 500.000 lei, costul de achizitie al acestora fiind de 460.000 lei ; pana la sfarsitul anului, societatea SM nu a incasat decat 400.000 lei de la societatea P ; in plus marfurile cumparate de P nu au fost vandute unei alte societati, din afara perimetrului de consolidare ;

b) Societatea P i-a vandut, in exercitiul N, marfuri societatii SM, la pretul de vanzare de 100.000 lei, costul de achizitie al acestora fiind de 90.000 lei ; pana la sfarsitul exercitiului, societatea SM nu a reusit sa vanda marfurile cumparate de la P ; de asemenea in cursul exercitiului N, societatea SM a platit contravaloarea marfurilor cumparate de societatea P ;

c) La sfarsitul exercitiului N, societatea SM i-a vandut societatii P un utilaj la pretul de vanzare 40.000 lei, costul acestuia fiind de 50.000 lei, iar amortizarea cumulata de 30.000 lei.

In cursul exercitiului N, societatea SM a incasat dividente de la societatea P, in valoare de 10.000 lei.Sa se elaboreze bilantul consolidat si contul de profit si pierdere consolidat prin metoda integrarii proportionale.Rezolvare :

1. Cumulul bilanturilor si conturilor de profit si pierdere :a) Cumulul structurilor bilantiere (structurile bilantiere ale societatii P se cumuleaza la cele ale societatii SM proportional cu

procentajul de interes de 40%)2.210.000 lei % = % 2.210.000 lei1.140.000 lei 212 101 700.000 lei constructii capital SM 340.000 lei 2131 101 120.000 lei echipamente capital P tehnologice 106 300.000 lei (masini, utilaje si rezerve SM instalatii de lucru) 106 40.000 lei 120.000 lei 263 rezerve P titluri P 121 100.000 lei180.000 lei 3 xx profit sau pierdere SM stocuri 121 20.000 lei240.000 lei 4111 profit sau pierdere P clienti 162 480.000 lei190.000 lei 5XX credite bancare casa si conturi pe termen lung la banci 401 260.000 lei furnizori 462 70.000 lei creditori diversi 151 provizioane

b) Cumulul conturilor din contul de profit si pierdere :4.400.000 lei % = 7XX 4.400.000 lei4.280.000 lei 6XX venituri cheltuieli100.000 lei 121 profit sau pierdere SM20.000 lei 121 profit sau pierdere P

2. Eliminarea consectintelor tranzactiilor efectuate intre societatea SM si societatea P :a) Eliminarea creantelor si datoriilor reciproce (100.000 x 40%) :

40.000 lei 401 = 4111 40.000 lei

furnizori clientib) Eliminarea veniturilor si cheltuielilor reciproce generate de vanzarea marfurilor de catre societatea SM societatii P (500.000 x

40%) :200.000 lei 707 = 607 200.000 lei

c) Eliminarea profitului intern aferent stocului final de marfuri vandute de catre societatea SM societatii P (40.000x40%) :- inregistrarea la nivelul bilantului :

16.000 lei 121 = 371 16.000 lei profit sau pierdere SM marfuri

- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :16.000 lei 607 = 121 16.000 lei cheltuieli privind marfurile profit sau pierdere SM

d) Eliminarea veniturilor si cheltuielior reciproce generate de vanzarea marfurilor de catre societatea P societatii SM (100.000 x 40%) :

40.000 lei 707 = 607 40.000 lei e) Eliminarea profitului intern aferent stocului final de marfuri vandute de catre societatea P societatii SM (10.000 x 40%) :

- inregistrarea la nivelul bilantului :4.000 lei 121 = 371 4.000 lei profit sau pierdere P marfuri

- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :4.000 lei 607 = 121 4.000 lei cheltuieli privin marfurile profit sau pierdere P

f) Inregistratrea profitului intern generat de vanzarea utilajului de catre SM societatii P (20.000 x 40%) :- inregistrarea la nivelul bilantului :

8.000 lei 121 = 2131 8.000 lei profit sau pierdere SM echipamente tehnologice (masini, utilaje si intalatii de lucru)

- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :16.000 lei 7583 = 6583 16.000 lei 8.000 lei 121

profit sau pierdere SM 8000 lei 3 .Eliminarea dividentelor incasate de societatea SM de la societatea P :- inregistrarea la nivelul bilantului :10.000 lei 121 = 106 10.000 lei profit sau pierdere SM Rezerve SM

- inregistrarea la la nivelul contului de profit si pierdere :10.000 lei 761 = 121 10.000 lei venituri din imobilizari profit sau pierdere SM financiare

4. Eliminarea titlurilor P :120.000 lei 101 = 263 120.000 lei capital P titluri P

5. Inregistrarea rezervelor societatii SM si P la rezervele consolidate :350.000 lei % = 106 350.000 lei310.000 lei 106 rezerve consolidate rezerve SM40.000 lei 106 rezerve P

6. Inregistrarea rezultatului societatii M si P la rezultatul consolidat :- inregistrarea la nivelul bilantului :

82.000 lei % = 121 82.000 lei66.000 lei 121 rezultat consolidat profit sau pierdere SM16.000 lei 121

profit sau pierder P- inregistrea la nivelul contului de profit si pierdere :

82.000 lei 121 = % 82.000 lei rezultat ce revine 121 66.000 lei

actionarilor profit sau pierdere SM societatii SM 121 16.000 lei

profit sau pierdere P- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :

82.000 lei 121 = % 82.000 lei rezultat ce revine 121 66.000 lei actionarilor profit sau pierdere SM societatii SM 121 16.000 lei profit sau pierdere P

7. Prezentarea bilantului consolidat :Structuri bilantiere lei

A. Active imobilizateConstructiiUtilaje




E. Active circulante nete / Datorii curente nete (B+C-D-I)F. Total active minus datorii curente (A+E_G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de 1 an

(Credite Bancare pe termen lung)H. ProvizioaneI. Venituri in avansJ. Capital si rezerve


1.472.0001.140.00033.000550.000160.000200.000190.000

290.000220.00070.000260.0001.732.000

480.000120.000

1.132.000700.000350.00082.0001.132.000

8. Prezentarea contului de profit si pierdere consolidat :Indicatori lei

VenituriCheltuieliRezultatul exercitiului financiar

4.134.0004.052.00082.000

EX.261Societatea SM detine 40 % din capitalul societatii in nume colectiv P, societate ce este controlata de un alt asociat, Y. La 31.12.N, societatea P este retiunta in perimetrul de consolidare.La aceasta data, ilanturile si conturile de profit si pierdere ale societatilor SM si P se prezinta astfel :Bilanturile societatilor SM si P :

Structuri bilantiere SM P

A. Active imobilizateConstructiiUtilaje


C.Cheltuieli in avansD.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la 1 an


E.Active circulante nete / Datorii curente nete (B+C-D-I)F.Total active minus datorii curente (A+E)G.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de 1 an (Credite Bancare pe termen lung)H.Provizioane pentru riscuri si cheltuieliI.Venituri in avansJ.Capital si rezerve


1.400.0001.000.000280.000120.00450.000100.000200.000150.000

250.000200.00050.000

200.0001.600.000

400.000100.000

1.100.000700.000300.000100.0001.100.000

500.000350.000150.000

400.000200.000100.000100.000

200.000150.00050.000

200.000700.000

200.00050.000

450.000300.000100.00050.000450.000

Conturile de profit si pierdere ale societatii SM si P :Indicatori SM P

VenituriCheltuieliRezultatul net al exercitiului

4.000.0003.900.000100.000

1.000.000950.00050.000

Titlurile au fost dobandite de societatea SM in momentul constituirii societatii P.In cursul exercitiului N, intre societatile SM si P au avut loc urmatoarele ranzactii :

a) Societatea SM i-a vandut marfuri societatii P, in valoare de 500.000 lei, costul de achizitie al acetora fiind de 460.000 lei ; pana la sfarsitul anului, socieatea P ; in plus, marfurile cumparate de P nu au fost vandute unei alte societati din afar perimetrului de consolidare ;

b) Societatea P i-a vandut, in cursul exercitiului N, marfuri societatii SM, la pretul de vanzare de 100.000 lei, costul de achizitie al acetora fiind de 90.000 lei ; pana la sfarsitul exercitiului, societatea SM nu a reusit sa vanda marfurile cumparate de la P ; de asemenea, in cursul exercitiului N, societatea SM a platit contravaloarea marfurilor cumparate de la societatea P ;

c) La sfarsitul exercitiului N, societatea SM i-a vandut societatii P un utilaj la pretul de vanzare de 40.000 lei, costul acetuia fiind de 50.000 lei iar amortizarea cumulata, de 30.000 lei.

In cursul exercitiului N, societatea N, societatea SM a incasat dividente de la societatea P, i valoare de 10.000 lei.Sa se realizeze consolidarea societatii P prin metoda punerii in echivalenta.Rezolvare :Societatea SM exercita asupra societatii P o influenta semnificativa si in consecinca societatea P este consolidata de societatea SM prin punere in echivalenta.Deorece titlurile P au fost dobandite in momentul infintarii societatii P, nu exista fond comercial.

1. Punerea in echivalenta a titlurilor societatii P :Titlurile P sut evaluate la o valoare egala cu cota-parte ce ii revine societatii SM din capitalurile proprii ale societatii P existente la sfarsitul exercitiului N, respectiv 180.000 lei (450.000 x 40%) :-inregistrara la nivelul bilantului :180.000 lei 264 = % 180.000 lei titluri P 263 120.000 lei puse in echivalenta interse de participare P

106 40.000 leirezerve consolidate *

121 20.000 leirezultat consolidat **

* Cota parte ce ii revine societatii SM din rezervele constituite dupa data achizitionarii titlurilor (100.000x40%)

** Cota parte ce ii revine societatii Sm din rezultatul societatii P existent la 31.12.N (50.000 x 40%).- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere a cote-pati din rezultatul societatii P :

20.000 lei 121 = 768 20.000 lei rezultat consolidat alte venituri financiare

2. Eliminarea consectintelor tranzactilor efectuate intre societatea SM si societatea P :a) Eliminarea profitului intern aferent stocului final de marfuri vandute de catre societatea SM societatii P (40.000 x 40%) :

- inregistrarea la nivelul bilantului :16.000 lei 121 = 472 16.000 lei profit sau pierdere SM venituri inregsitrate in avans

- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :200.000 lei 707 = % 200.000 lei venituri din 607 184.000 lei vanzarea marfurilor cheltuieli privind marfurile 121 16.000 lei

profit sau pierdere SMb) Eliminarea profitului intern aferent stocului final de marfuri vandute de catre societatea P societatii SM (10.000 x 40%) :

- inregistrarea la nivelul bilantului :4.000 lei 121 = 264 4.000 lei rezultat consolidat titluri P puse in echivalenta

- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :4.000 lei 768 = 121 4.000 lei alte venituri financiare rezultat consolidat

c) Inregistrarea eliminarii profitului intern generat de vanzarea utilajului de catre SM societatii P (20.000x40%) :- inregistrarea la nivelul bilantului :

8.000 lei 121 = 472 8.000 lei profit sau pierdere SM venituri inregistrate in avavns

- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :16.000 lei 7583 = % 16.000 lei venituri din 6583 8.000 lei vanzarea activelor cheltuieli privind si alte operatii activele cedate de capital si alte operatii de capital 121 8.000 lei

profit sau pierdere SM3. Eliminarea dividentelor incasate de societatea SM de la socieatatea P :

- inregistrarea la nivelul bilantului :10.000 lei 121 = 106 10.000 lei profit sau pierdere SM rezerve Sm

- inregistrarea la nivelul contului de profit si pierdere :10.000 lei 761 = 121 10.000 lei venituri din imobilizari financiare profit sau pierdere SM

4. Prezentarea bilantului consolidat :Structurii bilantiere SM

A. Active imobilizateConstructiiUtilajeTitluri P


C.Cheltuieli in avansD.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la 1 an


E.Active circulante nete / Datorii curente nete (B+C-D-I)F.Total active minus datorii curente (A+E)G.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de 1 an (Credite Bancare pe termen lung)

1.456.0001.000.000280.000176.000450.000100.000200.000150.000

250.000200.00050.000176.0001.632.000

400.000

H.Provizioane pentru riscuri si cheltuieliI.Venituri in avansJ.Capital si rezerve


100.00024.0001.132.000700.000350.00082.0001.100.000

5.Prezentarea contului de profit si pierdere consolidat :Indicatori SMVenituriCheltuieliVenituri financiare (partea din rezultatul intreprinderilor asociate)Rezultatul net al exercitiului

3.774.0003.708.00016.00082.000

Contabilitatea de gestiuneEx. 262Un magazin de mobila cumpara birouri de la un producator, cu 750 lei/buc. Si le revinde la un prêt mediu de 1.250 lei/buc. In ultima luna, au fost vandute 40 de birouri si au fost inregistrate urmatoarele costuri :

- salarii 2.500 lei salriile managerilor, 950 lei salrii plus 8% din vanzari comisioane pt. vanzatori, 1.000 lei pt. departamentul contabilitate ;

- amortizari 800 lei amortizarea masinilor folosite pt. livrare, 300 lei amortizarea mobilierului ;- costuri de livrare catre clienti (combustibil, ambalaje) : 30 lei/birou vandut;- publicitate 500 lei.

a) Intocmiti contul de profit si pierdere cu prezentarea dupa functii ;b) Intocmiti contul de profit si pierdere cu prezentarea dupa comportamentul costurilor.

Rezolvare :Contul de profit si pierdere cu clasificarea pe functii se poate prezenta astfel :

Cont de profit si pierdere(dupa functii)

Valori

Venituri din vanzari 40buc. X 1.250 lei/buc.=50.000 lei- Costul produselor vandute 40buc. X 750lei/buc.=30.000 lei= Rezultat brut aferent cifrei de afaceri (marja bruta) 20.000 leiCosturi de distributie

- salarii- amortizare masini- livrare- publicitate

7.450 lei950+8%x50.000=4.950 lei

800 lei40buc.x 30 lei/buc. = 1.200 lei

500 leiCosturi de administratie

- salarii- amortizare

3.800 lei3.500 lei

300 lei= Rezultat 8.750 leib)Pentru a intocmi contul de profit si pierdere in fuctie de comportamentul costurilor trebuie sa identificam costurile variabile si fixe :

- costurile variabile sunt cele care depind de numarul de birouri vandute : costul de achizitie al birourilor, comisioanele vanzatorilor si costurile de vanzare ;

- costurile fixe sunt cele formate din salariile managerilor, amortizari, costurile departamentului de contabilitate si publicitatea.

Contul de profit si pierdere cu clasifiacrea dupa comportamentul costurilor se prezinta astfel :Cont de profit si pierdere

(dupa functii)Valori

Venituri din vanzari 40buc. X 1.250 lei/buc.=50.000 leiCosturi variabile

- achizitie birouri- comisioane- livare

35.200 lei40buc. X 750lei/buc. = 30.000 lei

40buc. X 1.250lei/buc. X 8%=4.000 lei40buc. X30lei/buc. = 1.200 lei

= Marja asupra costurilor variabile 14.800 leiCosturi fixe- salarii manageri- salarii vanzatori- salarii contabile- amortizare masini- amortizare mobilier- publicitate

6.050 lei2.500 lei

950 lei1.000 lei

800 lei300 lei500 lei

= Rezultat 8.750 lei Ex. 263.Pentru un atelier de mobila se cunosc urmatoarele informatii :

- La inceputul perioadei de afla in curs de executie 20 de dulapuri la un cost unitar de 200 lei ;- In cursul perioadei s-au terminat cele 20 de dulapuri si s-au mai inceput inca 150 de dulapuri, insa 10 au ramas

neterminate, la un cost unitar de 300 lei ;- Costurile de productie aferente perioadei (salarii, amortizare, servicii, materii prime) au fost de 79.000 lei, iar

costurile administrative si de distributie au fost de 5.000 lei ;- Au fost vandute 130 dulapuri la pretul de 600 lei/buc.

a) Determinati cantitativ si valoric productia finita ;b) Determinati costul dulapurilor vandute ;c) Calculati rezultatul perioadei.

Rezolvare :a) Pentru urmarirea cantitativa si valorica a productiei in curs de exercutie si a productiei finite se poate utiliza urmatoarea

relatie

Productie in curs de + Productie = Productie + Productie in cursExecutie la inceputul inceputa terminata de executie la Perioadei sfarsitul perioadeiDeterminarea productiei finite :20 dulapuri in curs la inceputul perioadei + 150 dulapuri incepute= 10 dulapuri in curs la sfarsitul perioadei + X dulapuri terminate, de unde X = 160 dulapuri.Pentru a determina costul de productie al celor 160 de dulapuri terminate, ne raportam la formula anterioara si in loc de cantitati folosim costuri :

Informatii ValoriCosturile de productie ale perioadei 79.000 lei+Valoarea productiei in curs de exercitiu la inceputul perioadei

+ 20buc. X 200 lei = 4.000 lei

- Valoarea productiei in curs de executie la sfarsitul perioadei

- 10 buc. X 300 lei = 3.000 lei

= Costul produselor finite 80.000 leiPrin urmare, costul unui dulap este : 80.000 lei / 160 buc. = 500 lei/buc.

b) Costul productiei vandute :Au fost vandute 130 dulapuri, iar costul unitar de productie este de 500 lei, deci costul productiei vandute este de 65.000 lei.

c) Calculul rezultatului :Rezultatul se calculeaza (pe baza contului de profit si pierdere cu clasificarea pe functii utilizat in exemplul anterior) astfel :Informatii ValoriVenituri din vanzari 130buc. X 600 lei/buc. = 78.000 lei- Costul bunurilor vandute -130buc. X 500lei/buc. = 65.000 leicosturi de administratie -5.000 lei= Rezultat 8.000 lei Ex. 264O entitate a imprumutat la 01.01.N suma de 20.000 lei pt. finantarea constructiei unei cladiri si suma de 5.000 lei pentru finantarea activitatii de productie a unui produs cu ciclul de fabricatie de 2 luni. Constructia a inceput anul trecut si va continua si anul viitor. Rata anuala a dobanzii pt. imprumuturlie primite este de 8%.Analizati daca dobanzile afecteaza costul e productie al cladirii si costul de productie al stocurilor.Rezolvare :Dobanda aferenta imprumutului contractat pentru cladire poate fi inclusa in costul cladirii (OMFP nr.3.055/2009 prevede o optiune in acest sens). Deoarece constructie a inceput anul trecut si nu se funalizeaza in anul curent, intereaga dobanda (20.000x 8%)= 1.600 lei) ar putea fi inclusa in costul de productie).

- Dobanda aferenta imprumutului contractat pentru stocuri este un cost al perioadei. Deoarece stocurile au un ciclu scurt de fabricatie si sunt produse pe o baza repetitiva, ele nu sunt eligibile pt. capitalizarea costurilor cu imprumuturile.

Aspecte privind aplicarea Standardelor Internationale de Raportare Financiara

Ex.265 O entitate detine o investitie in obligatiuni necotate pentru care nu exits prêt de piata. Cu toate acestea, entitatea poate estima valoarea investitiilor prin actualizarea fluxurilor de trezorerie viitoare. Considerati ca aceasta valoare estimata poate fi considerata o reprezentare fidela a valorii investitiei ? In ce conditii ?Rezolvare :Aceasta estimare poate constitui o reprezentare fidela daca valoarea este descrisa clar ca fiind o estimare, daca sunt explicate natura si limitele procesului de estimare, daca nu au fost facute erori in selectarea si aplicarea tehnicii de estimare.Ex. 266Societatea Alfa a primit un autoturism in baza unui contract de leasing financiar.Poate recunoaste Alfa acest activ in bilantul sau ? Argumentati prin prisma definitiei activului.Rezolvare :Societatea Alfa controleaza beneficiile economice obtinute cu ajutorul autoturismului (care este utilizat impreuna cu alte active in activitatea entitatii) in virtutea drepturilor conferite de contarctul de leasing. Dreptul de propietate este esential pentru determinarea existentei unui activ.Ex. 267.Analizati urmatoarele costuri angajate de o entitate si analaizati in fiecare caz criteriile de recunoastere a unui activ :

a) Costuri de formarea a angajatilor ;b) Un program informatic achizitionat ;c) O marca dezvoltata intern, Exista valoare de piata pentru aceasata marca.

Rezolvare :a) Costurile de formare a angajatilor contrbuie la obtinerea de avantaje economice viitoare, insa entitatea nu detine controlul

asupra acestora. Prin urmarea, entiatatea nu va recunoaste un activ pentru aceste costuri, ci le va inregistra pe cheltuieli.b) Programul informatic poate fi recunoscut ca activ, deoarece este probabila obtinerea de beneficii economice viitoare, iar

costul sau poate fi estimat fiabil. In urma achiztiei, entitatea detine controlul asupra activului.c) Marca nu poate fi recunoscuta ca activ al entitatii (desi indeplineste definitia), deoarece costul sau nu poate fi estimat fiabil.

Costurile legate de dezvoltarea marcii nu pot fi separate de costurile dezvoltarii afacerii ca intreg. IAS 38 este mai restrictiv decat cadrul conceptual si permite recunoasterea doar pentru acyivele pt. care costul poate fi estimat fiabil.

Ex. 268Analizati in fiecare caz criteriile de recunoastere a unui activ.a) O societatea in industria farmaceutica dezvolta un vaccin pentru un virus. Au fost finalizate primele doua faze ale

testelor clinice. Managementul are rezerve semnificative cu privire la primirea aprobarilor legale necesare pt. utilizarea si nu a demarat productia si marketingul pentru vacccin.

b) O societatae din industria farmaceutica dezvolta un vaccin pentru un virus. Societatae a obtinut aprobarile legale neceesare in tara X si a demarat procedurile pt. otinerea acestor aprobari in tara Y. Experienta anterioara demonstreaza ca vor fi necesare teste clinice suplimentare pt. a obtine aceste aprobari. Anumite vaccinuri aprobate spre comercializare in tara X nu au fost acceptate in tara Y nici chiar dupa teste suplimentare ;

c) Grupul X a semnat un acord cu privire la cesiunea filialei Gama pe 30.06.N. Daca cifra de afaceri anauala a societatii gama atinge un anumit nivel, grupul va incasa un bonus suplimentar ;

d) In exercitiul N, societatea Alfa a inaintat o actiune in instanta impotriva societatii Beta, pentru incalcarea drepturilor de propietate intelectuala asupra unu produs. Nu a fost pronuntata o sentinta definitiva in acest caz. Despagubirea solicitata de societatea Alf este de 500.000 lei.

Rezolvare :a)-b) Cheltuielile de dezvoltare nu vor fi capiatlizate deoarece exista incertitudini privind probabilitatea obtinerii de avantaje economice viitoare. IAS 38 prescrie conditii detaliate pt. capitalizarea cheltuielilor de dezvoltare.c) Grupul X va putea recunoaste un activ pt. bonusul suplimentar atunci cand va obtine controlul asupra acestuia potrivit prevederilor contractuale. Pana atunci, X prezinta in note informatii privind existenta unui activ contingent (eventual).d) Societatae Alfa va putea recunoaste un activ atunci cand va obtine controlul asupra despagubirii in baza hotararii instantei. Pana atunci, prezinta in note informatii privind existenta unui activ contingent (eventual).Ex. 269.Societatea Alfa vinde in exercitiul N un program informatic la pretul de vanzare de 20.000 lei plus 2.000 lei pt. intretinerea si actualizarea softului in urmatorii 2 ani.Determinati daca la sfarsitul exercitiului N Alfa trebuie sa prezinte in bilant o datorie, avand in vedere definitia datoriei din cadrul conceptual international.Rezolvare :La sfarsitul exercitiului N, societatea Alfa are o obligatie (in baza contractului incheiat) de a asigura inretinerea si actualizarea softului in urmatorii 2 ani.Decontarea acestei obligatii va implica un consum de resurse. Prin urmare, este indeplinita definitia datoriei din Cadrul conceptual.Ex.270 Un magazin acorda 10 puncte-cadou pt. orice achizitie de 100 lei. Pentru fiecare 1.000 de puncte, un client poate cumpara bunuri in valoare de 60 lei (prêt de vanzare). Magazinul a acordat in anul N 10.000 puncte pentru vanzari de 100.000 lei si se asteapta ca 80% din punctele-cadou sa fie utilizate. Clientii pot utiliza punctele-cadou timp de un an.Stabiliti daca magazinul are o datorie la sfarsitul exercitiului N.Rezolvare :Magaziul are o obligatie de a livra clientilor bunuri in schimbul punctelor-cadou. Satisfactia obligatiei implica o iesire de resurse. Prin urmare, magazinul trebuie sa recunoasca in bilantul pentru anul N datoria generata de acordarea punctelor-cadou.Elementele care definesc performanta sunt veniturile si cheltuielile.Criteriile de recunoastere :Un venit/o cheltuiala va fi recunoscuta in contabilitate dac :

- raspunde definitiei ;- cresterea/diminuarea de avantaje economice viitoare poate fi masurata fiabil.

Ex. 271 O societate de telefonie factureaza la inceputul lunii ianuarie N+1 costul convorbirilor efectuate in decembrie anul N, in suma de 500.000 lei. Factura este platibila in 15 zile.Cand va recunoaste societatea venitul din serviciile prestate ?Rezolvare :Societatea va recunoaste venitul de 500.000 lei in contul de profit si pierdere al exercitiului N. In corespondenta, va recunoaste o creanta (Clienti-facturi de intocmit).

- Evaluarea elementelor in situatiilor financiareBazele de evaluare* Costul istoric

Potrivit costului istoric :- activele sunt inregistrate la suma platita sub forma de lichidatati sau echivalente de lichiditati, sau la valoarae justa din

momentul cumpararii lor ;- datoriile sunt inregsitarte la valoarea echivalentelor obtinute in schimbul obligatiei sau la valoarae ce se asteapta sa fie

platita sub forma de lichiditati sau echivalente de lichiditati pentru a stinge datoriile in cursul normal al activitatii.* Costul curentPotrivit costului curent :

- activele sunt inregistrate la valoarea sub forma delichiditati sau echivalente de lichiditati care ar trebui platita dac acelasi activ sau unul asemanator ar fi achizitionat in prezent ;

- datoriile sunt inregistrate la valoarea neactualizata a lichiditatilor sau echivalentelor de lichiditati necesara pentru a deconta in prezent obligatia.

Ex. 272 Societatea Alfa achizitioneaza un stoc de marfa de 100 buc. La pretul de 20lei/buc. La sfarsitul lunii, ultima factura primita pentru stocul de marfa are un pretunitar de 23 lei / buc.Calculati costul istoric si costul curent al stocului de marfa la sfarsitul lunii.Rezolvare :Costul istoric = 100buc. X 20lei/buc. = 2.000 leiCostul curent = 100buc x 23lei/buc = 2.300 lei

valoarea realizabila (de decontare)Potrivit valorii realizabile :

- activele sunt inregsitrate la valoarea sub forma de lichiditati sau echivalente de lichiditati care poate fi obtinuta in prezent prin vanzarea normala a activelor ;

- datoriile sunt inregistrate la valoarea lor de decontare. Aceasta reprezinta valoarea neactualizata a lichiditatilor sau echivalentelor de lichiditati care trebuie platita pentru a achita datoriile in cursul normal al activitatii.

Ex. 273 O societatea detine un stoc de marfa achizitionata la costul de 30.000 lei. La sfarsitul anului, marfa ar putea fi vanduta la pretul de 28.000 lei, fiind estimate costuri de vanzare de 300 lei.Caculati valoarea realizabila neta a stocului de marfa.Rezolvare :Valoarea realizabila neta = 28.000 – 300 = 27.700 lei

Valoarea actualizata a fluxurilor de lichiditatiPotrivit valorii actualizate :

- activele sunt inregistrate la valoarea actualizata a viitoarelor intrari nete de lichiditati care urmeaza sa fie generate in derularea normala a activitatii entitatii ;

- datoriile sunt inregistrate la valoarea actualizata a vitoarelor iesiri de lichiditati care se asteapta sa fie necesare pentru a deconta datoriile in cursul normal al activitatii.

Ex. 274 La 01.01.N, societatea Beta emite 10.000 de obligatiuni scadente la 31.12.N+4, in urmatoarele conditii :- valoarea nominala : 25 lei / obligatiune ;- dobanda platita semestrial : 8.750 lei.Rata semestriala a dobanzii pe piata pentru obligatiuni similare este de 4%.Calculati valoarea actualizata a datoriei.Rezolvare Valoarae actualizata a 10 plati semestriale de 8.750 lei cu rata semestriala de 4% (dobanda)8.750 / (1+4%)¹ + 8.750 / (1+4%)² + 8.750 / (1+4%)³ +….+8.750 / (1+4%)¹º

70.970 lei

Valoarea actualizata a principalului de 250.000 lei, suma scadenta peste 5 ani, cu rata semestriala de 4% = 250.000 / (1+4%)¹º

168.891 lei

Valoarea actualizata 239.861 leiEx.275. O societate detine un capital social de 100 lei si disponibilitati de 100 lei. La inceputul anului, societatea achizitioneaza un stoc de marfa de 100 lei. Stocul este vandut la sfarsitul anului pentru 150 lei, iar costul sau de inlocuire este de 120 lei. Indicele general al preturilor este de 10%.Calculati rezultatul in care se asigura :

a) Mentinerea capitalului financiar in termeni nominali ;b) Mentinerea capitalului financiar in termeni reali ;c) Mentinerea capitalului fizic in termeni reali.

Rezolvare :Mentinerea capitalului

Financiar inTermeni nominali

Mentinerea capitaluluiFinanciar in

Termeni reali

Mentinerea capitaluluiFizic in

Termeni realiVenit din vanzare 150 150 150Costul vanzarilor 100 100 120Profit 50 50 30Ajustare inflatie (10)Rezultat 50 40 30Ajustare pentru mentinerea capitalului

0 10 20

Mentinerea capitalului financiar in termeni nominali nu tine cont de inflatie. Profitul de 50 lei este suma in exces fata de capitalul initial de 100 lei. In coloana 3 ajustarea la inflatie reflecta efectul cresterii a preturilor asupra capitalului financiar initial si vizezaza determinarea profitului dupa mentirea capitalului de deschidere in unitati de putere constanta de cumparare. Pofitul de 40 lei lasa un capital de 110 lei pentru mentinerea puterii de cumparare. Mentinerea capitalului fizic vizeaza prezervarea capacitatii productive a entitatii (exprimata in acest exemplu prin capacitatea entitatii de a inlocui stocul vandut). Profitul este de 30 lei in conditiile prezervarii unui capital de 120 lei (suficient pentru a cumpara un stoc similar de marfa).

IAS 1 « Prezentarea situatiilor financiare » Ex. 276.Se cunosc urmatoarele informatii (in lei) :1. Terenuri evaluate la cost 630.0002. Licente 350.0003. Terenuri disponibile pt. vanzare evaluate la valoarea justa

(vanzarea va avea loc in mai putin de 12 luni, costul este de 250.000, iar valoarea justa minus costurile se cesiune este estimata la 200.000)

200.000

4. Clienti 600.0005. Cheltuieli in avans (din care angajate intr-o perioada mai mare de

1 an 60.000)80.000

6. Rezerva legala 90.0007. Datorii fata de asociati si actionari (dividente de plata) 100.0008. Amortizarea instalatiilor si masinilor 50.0009. Interese de participare desemnate ca active financiare disponibile

pentru vanzarea evaluate la valoare justa, cu variatiile de valoare in capitalurile proprii (vanzarea va avea loc in mai mult de 1 an, iar costul lor este de 600.000)

700.000

10. Capital social 1.500.00011. Materii prime 160.00012. Instalatii si masini 700.00013. Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni (durata este de 10 ani,

sunt rambursabile prin rate constatnte)525.000

14. Ajustari pt. deprecierea materiilor prime 5.00015. Rezultat reportat 230.00016. Conturi la banci 3.990.00017. Provizioane pt. garantii acordate cleientilor (din care cu scadenta

foarte probabil intr-o perioada mai mare de 1 an 300.000500.000

18. TVA de plata 480.00019. Imprumut pe termen lung acordat unei intreprinderi din cadrul

grupului (din care cu scadenta in anul urmator 20.000)100.000

20. Ajustari pentru deprecierea creantelor-clienti 10.00021. Credite primite pe termen lung (din care partea cu scadenta sub 1

an 400.000)1.900.000

22. Constructii 300.00023. Cheltuieli de dezvoltare (este foarte probabila obtinerea de

avantaje economice viitoare)100.000

24. Rezerve de reevaluare 1.700.00025. Datorii salariale si sociale 900.00026. Actiuni proprii 800.00027. Amortizarea constructiilor 50.00028. Fond comercial achizitionat 4.000.00029. Credite primite pe termen scurt (pentru un credit de 100.000 s-a

amanat scadenta cu 2 ani, iar acordul a fost incheiat intre data la care sitautiile financiare sunt autorizate pt. prezentare)

850.000

30. Subventii pentru investitii 300.00031. Produse finite 180.00032. Rezultatul exercitiului 1.900.00033. Titluri de plasament :

Titluri in valoare de 100.000 au fost desemnate ca active financiare detinute pana la scadenta pt. garantarea unui credit de 5 ani, iar restul au fost desemnate ca active financiare detinute in vederea tranzactionarii, evaluate la valoarea justa, cu variatiile de valoare in contul de profit si pierdere)

250.000

34. Furnizori (din care cu scadenta ce depaseste 1 an 700.000) 900.00035. Impozite amanate 300.00036. Ompozit pe profit exigibil 550.00037. Venituri in avans (din care pe termen scurt 20.000) 200.00038. Rezerve din valoarea justa 100.000Sa se intocmeasca Situatia pozitiei financiare cnf IAS 1 ''Prezentarea situatiilor financiare''

Situatia pozitiei financiareLa 31.12.N (in lei)

N-1

N

ACTIVE IMOBILIZATETerenuri, constructi si echipamnete (1)Fond comercial (2)Alte active necorporale (3)Active financiare detinute pana la scadenta (4)Active financiare disponibile pentru vanzareAlte active necuente (5)

1.230.0004.000.000450.000180.000700.00060.000

Total active imobilizate 6.620.000ACTIVE CIRCULANTEStocuri (6)Clienti (7)Active necurente detinute in vederea vanzarii (8)Active financiare detinute pana la scadenta (9)Active financiare detinute in vederea tranzactionarii (10)Lichiditati si echivalente de lichiditati (11)Alte active curente (12)

335.000590.000200.00020.000150.0003.990.00020.000

Total active circulante 5.305.000Total active 11.925.000DATORII PE TERMEN LUNGImprumuturi primite pe termen lung (13)Provizioane pe termen lung (14)Datorii de impozit amanat Alte datorii necurente (15)

1.972.5000300.000300.000180.000

Total datorii pe termen lung 2.752.500DATORII CURENTEImprumuturi primite pe termen scurt (16)Partea curenta a imprumuturilor pe termen lung (17)Furnizori (18)

- din care cu scadenta mai mare de 1 anProvizioane pe termen scurtImpozitul pe profit curentAlte datorii curente (19)

850.000452.500900.000700.000200.000550.0001.500.000

Total datorii curente 4.452.000Total datorii 7.205.000CAPITAL SI REZERVECapital socialRezerve (20)Alte rezerve nete de actiunile proprii (21)Castiguri nedistrinuiteRezultatul exercitiului

1.500.00090.0001.000.000230.0001.900.000

Total capital si rezerve 4.720.0001) din care :terenuri evaluate la cost 630.000 lei ;constructii 300.000-50.000 = 250.000 lei ;

echipamente in valoare neta de subventie 700.000-50.000-300.000 = 350.000 lei2) din care :licente 350.000 lei ;cheltuieli de dezvoltare 100.000 lei.3) din careimprumut acordat pe termen lung, cu scadenta intr-o perioada mai mare de 1 an 80.000 lei ;

1 an 80.000 lei ;titluri de plasament utilizate drept garantie pe o perioada de 5 ani 100.000 lei.4) din care;cheltuieli in avans angajate intr- perioda mai mare de 1 an 60.000 lei.5) din care ;materii prime 160.000-5.000 = 155.000 lei ;produse finite 180.000 lei6) din care ;600.000-10.000=590.000 lei

7) din careteren detinut in vderea vanzarii in anul urmator 200.000 lei.8) din care;partea curenta a imprumutului acordat pe termen lung 20.000 lei

9) din care;titluir de plasament desemnate ca active financiare detinute in vederea tranzactionarii 150.000 lei. 10) din care;conturi la banci 3.990.000 lei.

11) din care;cheltuieli in avans angajate intr-o perioada mai mica de 1 an 20.000 lei. 12) din care ;credite primite pe termen lung a carot scadenta este intr-o perioada mai mare de 1 an 1.500.000 ;partea din imprumut obligatorie cu scadenta mai mare de 1 an 525.000-52.500 = 472.500 lei ; 13) din care;partea cu scadenta mai mare de 1 an a provizionului pentru garantii acordate clientilor 300.000 lei. 14) din care;venituri in avans angajate intr-o perioada mai mare de 1 an 180.000 lei. 15) din care;credite primite pe termen scurt 850.000 lei a caror scadenta a fost prelungita cu 2 ani. 16) din care;partea curenta a creditelor pe termen lung 400.000 lei;partea curenta a imprumutului obligatar 52.500 lei. 17) din care;datorii salariale si sociale 900.000 lei;TVA de plata 480.000 lei ;Datorii fata de actionari 100.000 lei ;Venituri in avanas angajate intr-o perioada mai mica de 1 an 20.000 lei. 18) din care;rezerva legala 90.000 lei 19) din care;rezerve de reevaluare 1.700.000 lei ;rezerva de valoare justa 100.000 lei ;actiuni proprii (800.000) lei.Ex. 277.Se dau urmatoarele informatii disponibile la 31.12.N despre entitatea Alfa SA (in lei) :Terenuri detinute in vederea utilizarii (evaluate la cost) 100.000Cifra de afaceri obtinuta din vanzarea productiei cu ciclu lung de fabricatie

1.000.000

Furnizori si alte datorii de exploatare (din care cu scadenta intr- perioada mai mare de 1 an 100.000)

400.000

Active financiare disponibile pt. vanzarea evaluate la valoare justa (vanzarea va avea loc intr-o perioada mai mare de 1 an)

100.000

Marfuri 80.000Constructii si echipamente detinute in vederea utilizarii (evaluate la cost)

300.000

Clienti si alte creante de exploatare 500.000Imprumuturi acordate pe termen scurt (din care pt. un credit de 100.000 s-a amanat scadenta cu 3 ani, iar acordul a fost incheiat dupa data de inchidere si inainte ca situatiile financiare sa fie autorizate pt. prezentare)

300.000

Fond comercial achizitionat (pozitiv) 500.000Provizioane pt. riscuri si cheltuieli (din care cu scadenta foarte probabil intr-o perioada mai mare de 1 an 30.000)

80.000

Credite primite de la banci pe termen lung (din care cu scadenta anul urmator 200.000)

600.000

Cheltuieli de constituire 60.000Ajustari pt. deprecierea terenurilor detinute in vederea utilizarii 20.000Cheltuieli cu marfurile vandute 120.000Prime de emisiune 30.000Amortizarea constructiilor si echipamentelor 130.000Venituri in avans (din care angajate pe termen lung 60.000) 70.000Cheltuilei in avans (din care angajate pe termen lung 30.000) 40.000Terenuri detinute in vederea vanzarii (este foarte probabila vanzarea in anul urmator)

50.000

Sa se determine totalul activelor necurente si al datoriilor curente conform modelului Situatiei pozitiei financiare din IAS 1 « Prezentarea situatiilor financiare. »Rezolvare :Active necurente (lei) Datorii curente (lei)Terenuri detinute in vederea utilizarii (valoare neta)Constructii si echipamente (valoare neta)Fond comercial achizitionatActive financiare disponibile pt. vanzareCheltuieli in avans angajate pe termen lung

80.000

170.000500.000100.0030.000

Partea curenta a creditelor primite pe termen lungFurnizori si alte datorii din exploatare, din care cu scadenta mai mare de 1 anProvizioane pe termen scurtVenituri in avans pe termen scurt

200.000400.000100.00050.00010.000

Total 880.000 660.000Exemplu ilustrativ 278Se dau urmatoarele informatii disponibile la 31.12.N despre entitatea Alfa SA (in lei)Clienti 1.000.000Numar de salariati ce lucreaza pt. realizarea productiei cu ciclu scurt de fabricatie

2.000

Active financiare disponibile pt. vanzare (din care disponibile pt. vanzare intr-o perioada mai mare de 1 an 200.000)

300.000

Provizioane pt. litigi ( din care cu scadenta foarte probabil intr-o perioada mai mare de 1 an 100.000)

160.000

Constructii detinute in vederea vanzarii in anul urmator 120.000Lichiditati si echivalente de lichiditati 3.000.000Ajustari pt. deprecierea valorii creantelor clienti 100.000Cheltuieli in avavns (din care angajate intr-o perioada mai mare de 1 an 80.000)

200.000

Cheltuieli de cercetare ce vor fi angajate in anul urmator 100.000Imprumuturi acordate unei entitati afiliate intr-o perioada mai mica de 1 an (din care pt. un imprumut de 500.000 lei a fost prelungita scadenta cu 2 ani, iar acordul a fost semnat inainte de data de inchidere a exercitiului financiar)

2.000.000

Credite primite pe termen lung (din care cu scadenta in anul urmator 400.000)

2.400.000

Marfuri 400.000Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni (rambursabile in rate constatnte anuale intr-o perioada de 5 ani)

50.000

Venituri in avans (din care angajate intr-o perioada mai mare de 1 an 200.000)

240.000

Active financiare detinute in vederea tranzactionarii 150.000Impozite amamanate 80.000Ajustari pt. deprecierea valorii marfurilor 20.000 Sa se determine total active curente si total datorii necurente conform modelului Situatiei pozitiei financiare din IAS 1 « Prezentarea situatiilor financiare ». Rezolvare :

Active curente (lei) Datorii curente (lei)Marfuri (valoare neta)Constructii detinute in vederea vanzarii in anul urmatorClienti (valoare neta)Active financiare detinute in vederea tranzactionarii pe termen scurtActive financiare disponibile pt. vanzareImprumuturi acordate unei entitati afiliateLichiditati si echivalente de lichiditatiCheltuieli in avans

380.000120.000

900.000150.000

100.0001.500.0003.000.000120.000

Credite pe termen lungImprumuturi din emisiunea de obligatiuniProvizioane pt. litigiiImpozite amamnateVenituri in avans pe termen lung

2.000.00040.000100.00080.000200.000

Total 6.270.000 2.420.000 Ex. 279.Intreprinderea Alfa a obtinut in cursul anului N 100 buc. De produse finite la costul de 100.000 lei. Structura costului de productie este urmatoarea :

- cheltuieli materiale 50.000 lei ;- cheltuieli de personal 30.000 lei ;- cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor productive 20.000 lei.

Pe langa aceste cheltuieli, intreprinderea a mai angajat si alte cheltuieli de exploatare, in suma de 10.000 lei, din care :a) Consumuri materiale 2.000 lei, din care :

- aferente sectorului distributie 1.500 lei ;- aferente sectorului administrativ 500 lei ;

b) Cheltuieli de personal 7.000 lei, din care :- aferente sectorului distributie 5.000 lei ;- aferente sectorului administrativ 2.000 lei ;

c) Cheltuieli cu amortizarea 1.000 lei, din care :- aferente sectorului distributie 700 lei ;- aferente sectorului administrativ 300 lei.Jumatate din productia obtinuta a fost vanduta la pretul de 150.000 lei.In cuesul anului intreprinderea a platit dobanzi aferente creditelor primite de la banci in suma de 5.000 lei si a incasat 2.000 lei dividente de la intreprindere asociata ; a fost vandut un teren la pretul de 60.000 lei, costul de achizitie fiind de 40.000 lei ; a fost vanduta o cladire la pretul de 10.000 lei (costul ei de achizitie a fost de 50.000 lei, iar amortizarea cumulata de 33.000 lei).Intreprinderea reevalueaza echipamente tehnologice al caror cost este de 20.000 lei, amortizare cumulata 15.000 lei, valoare justa 12.000 lei.

In exercitiul N, intreprinderea a abandonat activitatea din orasul X si a vandut un magazin cu tot cu activele aflate acolo. In urma licitatiei s-a obtinut pretul de 100.000 lei, iar costul activelor cedate a fost de 130.000 lei.Cheltuiala cu impozitul pe profit curent este de 20.000 lei, iar efectul fiscal al reevaluarii este de 1.000 lei.Sa se intocmeasca Situatia rezultatului global daca intreprinderea detaliaza profitul sau pierderea prin clasificarea cheltuielilor dupa natura si respectiv dupa functii.Rezolvare :

Situatia rezultatului global(clasificarea cheltuielilor dupa natura)

N-1 N-leiVenituri (1)Alte venituri (2)Varianta stocurilor (3)Consumuri de materii prime si materiale consumabile (4)Cheltuieli de personal (5)Cheltuieli privind amortizarile (6)Deprecierea imobilizarilor corporaleAlte cheltuieli (7)Costurile finantarii (8)Profitul inaintea impozitariiCheltuieli privind impozitul pe profitProfit sau pierdere din activitati continuePierdere din activitati discontinue (9)Profitul exercitiului

152.00020.00050.000(52.000)(37.000)(21.000)0(7.000)(5.000)100.000(20.000)80.000(30.000)50.000

Alte elemente ale rezultatului global :- modifiacri in rezervele din reevaluarea imobilizarilor corporale (10)

7.000

Efectele altor elemente ale rezultatului global asupra impozitului de profit

(1.000)

Alte elemente ale rezultatului global la valoare neta de impozit 6.000Rezultat global al exercitiului 56.000

( 1) din care :Cifra de afaceri (venitul din vanzarea produselor finite) 150.000 lei ;Venituri din dividente 2.000 lei.(2) Castig din cedarea terenului 20.000 lei.(3) Variata stocurilor = costul productiei-obtinute-costul productiei vandute=100.000-50.000=+50.000 lei.(4) Consumuri materiale=consumuri productive+consumuri aferente sectoarelor distributie si administrativ =50.000+2.000=52.000.(5) Cheltuieli de personal = cheltuieli de personal aferente sectorului productiv + cheltuieli de personal aferente sectoarelor distributie si administrativ=30.000+7.000=37.000(6) Cheltuieli privind amortizarile = cheltuieli privind amortizarile activelor sectorului productiv+cheltuieli privind amortizarile activelor sectoarelor distributie si administrativ = 20.000+1.000=21.000 lei.(7) Pierdere din cedarea cladirii 7.000 lei.(8) Cheltuieli cu dobanda 5.000 lei(9) Pierderi din abandon de activitati 30.000 lei.(10) Cresterea rezervei din reevaluare = valoare justa – valoare neta= 12.000- (20.000-15.000) = 7.000 lei.

Situatia rezultatului global(clasifiacrea cheltuielilor dupa functii)

N-1 N-leiVenituri (1)Costul vanzarilor (2)Profit brutAlte venituri (3)Costuri de distributie (4)Cheltuieli administrative (5)Alte cheltuieli (6)Costurile finantarii (7)Profitul inaintea impozitariiCheltuieli privind impozitul de profitProfit sau pierdere din activitati continuePierdere din activitati discontinue (8)Profitul exercitiului

152000(50000)10200020000(7200)(2800)(7000)(5000)

100.000(20000)80000

(30000)50000

Alte elemente ale rezultatului global :- modificari in rezervele din reevaluarea imobilizarilor corporale

7000

Efectele altor elemente ale rezultatului global asupra impozitului pe profit -1000Alte elemente ale rezultatului global la valoarea neta de impozit 6000Rezultat global al exercitiului 56000

(1) din care :Cifra de afaceri 150.000 lei ;Venituri din dividente 2.000 lei(2) S-au vandut produse finite al caror cost a fost de 50.000 lei(3) Castig din cedarea terenului 20.000 lei ;(4) Costuri de distributie 7.200 lei, din care;consumuri materilae 1.500 lei ;

- cheltuilei de personal 5.000 lei ;cheltuilei cu amortizarea 700 lei.(5) Cheltuilei administrative 2.800 lei, din care :consumuri materiale 500 lei ;cheltuilei de personal 2.000 lei ;

- cheltuieli cu amortizarea 300 lei.(6) Pierdere din cedarea cladirii 7.000 lei.(7) Cheltuiala cu dobanda 5.000 lei.(8) Pierderi din abandon de activitati 30.000 lei.

Ex. 280Se dau urmatoarele informatii disponibile la 31.12.N despre entitatea Alfa SA(in lei):Veniturile din vanzarea marfurilor 200.000Veniturile din vanzarea produselor finit 1000000Cheltuieli in avans 20.000Cheltuieli cu dobanzile 100.000Variatia stocurilor 300.000Cheltuieli cu marfurile vandute 120.000Venituri din prestari de servicii 600.000Costul vanzarilor 720.000Subventii pt investitii 100.000Cheltuieli cu impozitul pe profitul obtinut din activitati curente 120.000Venituri din diferenta de curs valutar 80.000Pierderi din vanzare de active financiare detinute in vederea tranzactionarii

300.000

Cheltuieli administrative 280.000Cheltuieli cu impozitul pe profit obtinut din activitati abandonate(discontinue)

40.000

Venituri din dobanzi si dividende 160.000Cheltuieli cu consumurile materiale 300.000Cheltuieli de personal 400.000Castiguri din cedarea activelor imobilizate 200.000Castiguri din abandonuri de activitati 240.000Cheltuieli cu amortizarile si deprecierea activelor 200.000 Sa se prezinte Profitul sau pierdea exercitiului stiind ca entitatea delimiteaza cheltuielile din exploatarea dupa natura conform regulilor prevazute in norma IAS 1.Rezolvare:

NVenituri (1) 1.960.000Alte venituri (2) 280.000Variatia stocurilor 300.000Consumuri de materii prime si materiale consumabile (300.000)Cheltuieli privind marfurile -120000Cheltuieli de personal (400.000)Cheltuieli privind amortizarile si deprecierile activelor (200.000)Alte cheltuieli (3) -300000Costurile finantarii (4) (100.000)Profitul inaintea impozitarii 1.120.000Cheltuieli privind impozitul pe profit (120.000)Profit sau pierdere din activitati continue 1.000.000Castiguri din abandonuri de activitati 240.000

Profitul exercitiului 1.240.000din care : Venituri din vanzarea marfurilor 200.000 lei; Venituri din vanzarea produselor finite 1.000.000 lei; Venituri din prestari de servicii 600.000 lei; Venituri din dobanzi si dividende 160.000 lei;din care :Castiguri din cedarea activelor imobilizate 200.000 lei;Venituri din diferente de curs valutar 80.000 leidin care :Pierderi din vanzarea de active financiare detinute in vederea tranzactionarii 300.000 lei din care :Cheltuieli cu dobanzile zile 100.000 lei. Ex. 281Se dau urmatoarele informatii disponibile la 31.12.N despre entitatea Alfa SA(in lei):

Venituri din dobanzi 200000Costul bunurilor vandute 1.800.000Venituri din productia de imobilizari corporale 800.000Cheltuieli cu diferentele de curs valutar 50000Pierderi din abandonuri de activitati 100.000Venituri din servicii prestate 2.000.000Cheltuieli cu consumurile materiale 400.000Cheltuieli in avans 20000Pierderi din cedarea activelor financiare detinute in vederea tranzactionarii

10.000

Venituri din vanzarea marfurilor 1.000.000Cheltuieli de desfacere 300.000Cheltuieli cu dobanzile 90.000Cheltuieli administrative 150.000Cheltuieli de personal 500.000Castiguri din cesiunea imobilzarilor corporale 250.000Cheltuieli de dezvoltare (este foarte probabila obtinerea de avantaje economice viitoare)

500.000

Cheltuieli cu impozitul pe profit obtinut din activitati continue 100.000Sa se prezinte Profitul sau pierdea exercitiului stiind ca entitatea delimiteaza cheltuielile din exploatarea dupa functii conform regulilor prevazute in norma IAS 1.Rezolvare -lei-

NVenituri 3.200.000Costul vanzarilor -1800000Profit brut 1400000Alte venituri(2) 250.000Costuri de distributie (300.000)Cheltuieli administrative (150.000)Alte cheltuieli (60.000)Costurile finantarii (90.000)Profitul inaintea impozitarii 1.050.000Cheltuieli privind impozitul pe profit (100.000)Profit sau pierderea din activitati continue 950.000Pierderea din activitati discontinue (100.000)Profitul exercitiului 850.000(1)din care : Venituri din vanzarea marfurilor 1.000.000 lei; Venituri din servicii prestate 2.000.000 lei; Venituri din dobanzi 200.000 lei; (2)din care :Castiguri din cesiunea imobilizarilor 250.000 lei;(3)din care :Cheltuieli cu diferentele de curs valutar 50.000 lei;

b) Pierderi din cedarea activelor financiare detinute in vederea tranzactionarii 10.000 lei.

Exemplu ilustrativ 241 - WordPress.com · Web viewSocietatea P i-a vandut, in cursul exercitiului...

Documents

Transcript of Exemplu ilustrativ 241 - WordPress.com · Web viewSocietatea P i-a vandut, in cursul exercitiului...