CURS 7

Evaziunea fiscala

Caracterizare generala

Evaziune fiscala vs. coruptie

Dimensiune

Studii individuale

2

Caracterizare generala

Evaziunea fiscală este unul din fenomenele economico-sociale cu

care, într-o masură mai mare sau mai mică, toate statele se confruntă

„tax avoidance” vs. „tax evasion”

acţiunea de a minimiza excesul de impozitare prin utilizarea alternativelor

acceptabile, reale,

acţiunea de eludare a legilor, de sustragere de la plata obligaţiilor fiscale

Evaziunea fiscala ????

sustragerea de la plata obligaţiilor fiscale

sustragerea prin orice mijloace de la impunere sau plata impozitelor, taxelor,

contribuţiilor şi altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului

asigurărilor sociale de stat şi bugetelor fondurilor speciale de către persoanele

fizice şi persoanele juridice române sau străine, denumite în cuprinsul legii

contribuabili (Legea nr. 87/1994 a fost abrogata odata cu adoptarea Legii nr.

241/2005 pentru prevenire si combaterea evaziunii fiscale publicata in Monitorul

Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 672/27.07.2005)

Conformarea fiscala

EVAZIONIST - persoana care se sustrage de la obligaţiile fiscale

3

Conformarea fiscala

4

evaziunea fiscală legală - „tax avoidance”

evaziunea fiscală ilegală sau frauduloasă -

„tax evasion”

Scopurile EF:

Scop “pozitiv” argumentat de intentia de a stimula

formarea capitalului;

Scop “negativ” reflectat in sprijinirea unor grupuri

de interese.

Evaziune fiscala vs. frauda fiscala 5

evaziune fiscală

evaziune legală

evaziune ilegală minimizarea impozitării prin utilizarea unor alternative

accesibile reale

fraudă fiscală

fraudă legală (legitimă)

fraudă ilegală intentia de a nu tine seama de legea fiscala in vigoare

evaziune fiscală legală

evaziune fiscală frauduloasă sau fraudă fiscală.

Criminalitate economico-financiară 6

Evaziunea fiscală legală (EFL):

acţiunea contribuabilului de a ocoli legea, recurgând la o

combinaţie neprevăzută a acesteia şi, deci, „tolerată”

este posibilă decât atunci când legea este lacunară sau

prezintă inadvertenţe

contribuabilul încearcă să se plaseze într-o poziţie cât mai

favorabilă, pentru a beneficia în cât mai mare măsură de

avantajele oferite de reglementările fiscale în vigoare

7

Factorii favorizanti ai EFL:

Perioadele în care se modifică sau se introduc legi noi, precum şi atunci când

statul utilizează, în mod deliberat, impozitul în scopul promovării unor politici

economice stimulative în anumite domenii de activitate sau faţă de anumite

categorii de cetăţeni

Acordarea unor facilităţi fiscale sub forma unor exonerări, scutiri parţiale,

reduceri, deduceri, care constituie un cadru propice pentru ocolirea sau

prevalarea de la plata obligaţiilor fiscale prin anumite procedee

Acordarea unor scutiri delimitate temporal

Supraevaluarea cheltuielilor generale ale S.C. prin realizarea unor cheltuieli

fără justificare economică, excesive şi somptuoase

Supraevaluarea amortizării

Stabilirea unui venit după norme medii sau criterii exterioare

8

abuzul de drept în domeniul fiscal

acea situaţie în care este eludată de la

aplicare legea fiscală prin încheierea de

acte juridice care din punct de vedere

formal respectă cerinţele legale dar care

au ca scop precis eludarea legii fiscale

9

evaziune fiscală ilegală

acţiunea contribuabilului ce încalcă

prescripţia legală cu scopul de a se

sustrage de la plata impozitelor, taxelor şi

contribuţiilor cuvenite statului

10

frauda fiscală se savârşeşte printr-o încălcare flagrantă a legii,

profitându-se de modul specific în care se face impunerea

Clasificarea fraudei fiscale

criteriul fiscal

frauda fiscală în momentul aşezării impozitului: diminuarea

bazei impozabile (fie prin minimizarea veniturilor, fie prin

majorarea cheltuielilor deductibile din punct de vedere fiscal);

frauda fiscală în momentul plăţii impozitului: declararea falsă

a încadrării in categoria de impozitare (de exemplu când

există mai multe cote diferenţiate de impunere există

stimulentul de a trece unele mărfuri de la o rubrică impusă

mai accentuat la o rubrică mai puţin impusă);

criteriul material

frauda prin acţiune: comportament activ (de exemplu

întocmirea unui înscris fictiv);

frauda prin omisiune: comportament pasiv (de exemplu

nedeclararea unui venit); 11

criteriul autorilor

fraude produse de persoane fizice;

fraude produse de persoane juridice;

criteriul cantitativ

frauda artizanală: foarte larg răspândită;

frauda industrială: poate fi obiectul structurilor mafiote;

criteriul geografic.

frauda naţională

frauda internaţională.

Frauda fiscală

natională se manifestă între graniţele unei ţări

internaţională îşi găseşte explicaţia atât în jocul

dublei impuneri, datorată autonomiei regimurilor

fiscale naţionale, cât şi presiunilor fiscale rezultate

de aici

12

Principalele forme de manifestare a evaziunii fiscale :

reducerea bazei de impozitare;

neînregistrarea integrala a veniturilor realizate ;

neevidenţierea şi nevirarea TVA aferenta avansurilor

înregistrate de la clienţi;

neînregistrarea la organul fiscal teritorial ca plătitor de TVA

la atingerea plafonului de venit prevăzut de lege, realizat din

operaţiuni impozabile;

aplicarea eronata a cotei zero la TVA .

13

Reglementările privind combaterea evaziunii

fiscale:

Reglementări privind organizarea instituţiilor cu

atribuţii de control;

Reglementări privind definirea noţiunii de

evaziune fiscală;

Reglementări privind organizarea evidenţei

faptelor de evaziune fiscală;

Reglementări privind procedura de control.

14

Reglementări privind organizarea instituţiilor cu

atribuţii de control:

Agenţia Naţională de Administraţie Fiscală (ANAF)

Garda Financiară exercită controlul operativ şi inopinat privind prevenirea, descoperirea şi

combaterea oricăror acte şi fapte care au ca efect frauda şi evaziunea fiscală,

precum şi alte fapte

Autoritatea Naţională a Vămilor aplică în domeniul vamal şi pentru accize măsurile specifice rezultate din programele

guvernamentale şi din reglementările vamale şi pentru accize şi alte dispoziţii

aplicabile mărfurilor aflate sub supraveghere vamală şi fiscală pentru accize sau

supuse controlului vamal şi fiscal pentru accize

Direcţia generală coordonare inspecție fiscală desfăşurarea la nivel naţional, a activităţii de inspecţie fiscală în toate domeniile

de activitate cu risc ridicat şi la toate categoriile de contribuabili, în vederea

identificării şi combaterii fraudei fiscale

15

Reglementări privind definirea noţiunii de

evaziune fiscală :

Legea nr. 87 din 18 octombrie 1994 pentru

combaterea evaziunii fiscale evaziunea fiscală ca fiind „sustragerea prin orice mijloace, în

întregime sau în parte, de la plata impozitelor, taxelor şi a altor

sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului

asigurărilor sociale de stat şi fondurilor speciale extrabugetare

de către persoanele fizice şi persoanele juridice române sau

străine, denumite în continuare contribuabili”.

Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea şi

combaterea evaziunii fiscale nu mai prezintă o definiţie pentru fenomenul de evaziune

fiscală, definirea făcându-se, practic, indirect, prin identificarea

actelor şi faptelor care generează evaziune fiscală

evaziunea este în prezent definită printr-o serie de infracţiuni

16

Pentru aceste infracţiuni este prevăzută

pedeapsa cu închisoarea, care poate ajunge

până la 15 ani

Legea lasă totuşi posibilitatea de a se aplica

numai amenda, dacă prejudiciul cauzat

bugetului este < 100.000 de euro

Se aplică o sancțiune administrativă, care se

înscrie în cazierul judiciar, dacă prejudiciul

cauzat bugetului, ce este și recuperat, este <

50.000 de euro 17

Reglementări privind organizarea evidenţei

faptelor de evaziune fiscală:

cazierul fiscal, un sistem de evidenţă a

contribuabililor care au săvârşit fapte sancţionate

de legile financiare, vamale sau care privesc

disciplina financiară.

Ordonanţa de Guvern nr. 75 din 30 august 2001 privind

organizarea şi funcţionarea cazierului fiscal publicată în

Monitorul Oficial nr. 540 din 01 septembrie 2001

de la data de 09 septembrie 2002, a intrat în vigoare

cazierul fiscal

republicata in 2004

ultima modificare in 2009

18

Reglementări privind procedura de control:

controlul fiscal este definit ca fiind ansamblul

activităţilor care au ca scop verificarea realităţii,

legalităţii şi sincerităţii declaraţiilor, verificarea

corectitudinii şi exactităţii îndeplinirii, conform legii, a

obligaţiilor fiscale de către contribuabili, precum şi

activitatea de investigare şi constatare a evaziunii

fiscale

Codul de Procedură Fiscală (O.G. 92/2004)

19

Evaziune fiscala vs. coruptie

Procent persoane care cred că nivelul

corupției a crescut în perioada 2007-2010

Sursa: Raport asupra Barometrului Global al Corupției 2010 al Transparency International, pag. 3,

http://www.transparency.org.ro/politici_si_studii/indici/bgc/2010/GCBReport2010_%202010_12_07_ro.pdf

20

Nivelurile percepute ale corupţiei în

instituţii cheie, la nivel global

Sursa: Raport asupra Barometrului Global al Corupției 2010 al Transparency International, pag. 4,

http://www.transparency.org.ro/politici_si_studii/indici/bgc/2010/GCBReport2010_%202010_12_07_ro.pdf

79%

62%

60%

58%

51%

50%

43%

40%

38%

30%

30%

0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90%

Partidele politice

Funcționarii publici

Parlamentul

Poliția

Sectorul privat

Organizații le religioase

Justiția

Mass media

Sistemul de educație

OMG-urile

Armata

procentul respondenților care cred că sectorul este corupt sau foarte corupt

21

Instituţiile cele mai afectate de

corupţie din Romania in 2010 (5 – cel mai corupt,

0 – cel mai puţin corupt)

Sursa: Barometrul Percepţiei Corupţiei 2010, www.transparency.org.ro

4.5 4.54

3.63.1

0

1

2

3

4

5

Partide politice Parlament Justiție Sector privat Media

22

Evoluţia IPC în statele membre ale Uniunii Europene în 2010 faţă de 2009

Nr. Crt. Tendinţa

Statul membru 2009 2010 2009 2010 2009 2010

1. Finlanda 8,9 9,2

2. Luxemburg 8,2 8,5

3. Portugalia 5,8 6

4. Malta 5,2 5,6

5. Polonia 5 5,3

6. Lituania 4,9 5

7. Danemarca 9,3

8. Suedia 9,2

9. Irlanda 8

10. Austria 7,9

11. Belgia 7,1

12. Spania 6,1

13. Olanda 8,9 8,8

14. Germania 8 7,9

15. Marea Britanie 7,7 7,6

16. Franţa 6,9 6,8

17. Estonia 6,6 6,5

18. Slovenia 6,6 6,4

19. Cipru 6,6 6,3

20. Ungaria 5,1 4,7

21. Cehia 4,9 4,6

22. Slovacia 4,5 4,3

23. Letonia 4,5 4,3

24. Italia 4,3 3,9

25. Romania 3,8 3,7

26. Bulgaria 3,8 3,6

27. Grecia 3,8 3,5

Sursa: http://www.transparency.org.ro/politici_si_studii/indici/ipc/2010/02TabelEuroCPI2010.pdf

23

IPC şi ICC în UE - 2009

Clasamentul IPC Clasamentul ICC

Loc Stat Punctaj Loc Stat Punctaj

1 Danemarca 9,3 1 Danemarca 2,42

2 Suedia 9,2 2 Suedia 2,23

3 Finlanda 8,9 3 Finlanda 2,22

4 Olanda 8,9 4 Olanda 2,10

5 Luxemburg 8,2 5 Luxemburg 1,97

6 Germania 8,0 6 Austria 1,75

7 Ireland 8,0 7 Irlanda 1,72

8 Austria 7,9 8 Germania 1,70

9 Marea Britanie 7,7 9 Marea Britanie 1,54

10 Belgium 7,1 10 Belgia 1,43

11 Franţa 6,9 11 Franţa 1,41

12 Cipru 6,6 12 Portugalia 1,08

13 Estonia 6,6 13 Slovenia 1,06

14 Slovenia 6,6 14 Spania 1,01

15 Spania 6,1 15 Estonia 1,00

16 Portugalia 5,8 16 Cipru 1,00

17 Malta 5,2 17 Malta 0,90

18 Ungaria 5,1 18 Polonia 0,48

19 Polonia 5,0 19 Ungaria 0,46

20 Cehia 4,9 20 Cehia 0,46

21 Lituania 4,9 21 Slovacia 0,32

22 Letonia 4,5 22 Letonia 0,30

23 Slovacia 4,5 23 Lituania 0,25

24 Italia 4,3 24 Grecia 0,12

25 Bulgaria 3,8 25 Italia 0,05

26 Grecia 3,8 26 Bulgaria -0,12

27 Romania 3,8 27 România -0,13

24

Nu a fost găsită o corelație

semnificativă între evaziune fiscala si

coruptie

nu înseamnă că putem afirma că aceste

două fenomene nu se corelează

este evident faptul că un grad mare de

corupție influențează negativ ponderea

veniturilor fiscale atrase la buget, însă este

mai puțin evident că acest lucru se datorează

evaziunii fiscale 25

Dimensiune

Evoluția evaziunii fiscale identificate în România 2003-2005

Nr.

crt.

Denumire indicator 2003 2004 2005

1. Număr de verificări 446.882 273.020 286.903

2. Număr de cazuri de evaziune fiscală identificate 195.425 120.077 115.158

3. Frecvenţa evaziunii fiscale (%)

(2/3 x 100)

43,7% 44% 40,1%

4. Valoarea totală a evaziunii fiscale identificate (mii

RON)

798.900 982.350 1.746.304

5. Valoarea totală a sancţiunilor aplicate (mii RON) 1.804.700 1.984.522 1.137.326

6. Total sume atrase suplimentar (mii RON) (4+5) 2.603.600 2.966.872 2.883.630

Sursa: Rădulescu S.A. (2006:211)

26

Combaterea evaziunii fiscale – conform ANAF 2010

Total prejudicii estimate Anul 2008 Anul 2009 Anul 2010

Număr Valoare (mil.

lei) Număr Valoare (mil.

lei) Număr Valoare (mil.

lei) Total 5.725 4296,6 8.120 5.764,9 10.122 7.147,0 Garda Financiară 4.391 2.195,0 5.070 2.250,9 5.718 2.778,7 Inspecție fiscală și control

financiar 1.167 1.745,8 2.699 3.213,7 3.907 4.013,3

Autoritatea Națională a

Vămilor 167 355,8 351 300,3 497 355,0

Sursa: Raport performanță ANAF, 2010, pag. 12

Activitatea Gărzii Financiare 2004 – 2010

Nr.

crt. Denumire

indicator 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

1. Număr agenți

economici

verificați

139.420 146.643 148.584 153.350 176.201 183.132 192.436

2. Sume totale

stabilite în

urma

controalelor

(amenzi și

confiscări)

(mil. lei)

272,1 286,5 281,9 376,8 382,5 374,1 431,2

3. Număr sesizări

penale 1.720 2.009 2.334 2.375 4.392 5.070 5.718

4. Valoare

prejudiciu (mil.

lei)

361,6 697,1 745,8 1.400,0 2.195,0 2.251,0 2.778,8

5. Venituri fiscale

Buget general

consolidat

44.593,27 52.267,9 63.792,4 76.365,8 94.044,4 88.324,3* 93.060,1*

Sursa: Rapoarte performanță ANAF 2004 – 2010, Buletinele statistice fiscale ANAF trim I-IV 2010, Rapoarte

execuție bugetară pentru indicatorul Venituri fiscale buget general consolidat

27

Percepţia evaziunii fiscale şi

evaziunea fiscală identificată în

perioada 2004-2010 (% din veniturile

fiscale bugetare)

IPE - maximul de 10 = absenţa evaziunii

28

Studii individuale Romania, locul doi in topul evaziunii fiscale din UE potrivit unui raport realizat de

Associazione Contribuenti Italiani si Klrs Network of Business Ethics, citat de

novinite.com. Evaziunea fiscala: Romania, la 18% din PIB; Italia 23% din PIB;

Marea Britanie (6% din PIB), Belgia (5% din PIB) si Suedia (3% din PIB).

Evaziune fiscală românească cu mărfuri europene

Ţeapa TVA la mărfurile intracomunitare – sursă de finanţare a terorismului

Romania, paradisul evaziunii fiscale cu produse substituite si fractii petroliere

vandute sub forma de carburanti

Blocajul creditării împinge firmele spre evaziune fiscală

http://ec.europa.eu/romania/news/27062012_combatere_frauda_evaziuni_fiscale_r

o.htm

http://www.business24.ro/companii/companii-romania/evaziune-cu-zahar-bugetul-

statului-pagubit-cu-6-3-milioane-de-lei-1521278

http://www.business24.ro/taxe-si-impozite/impozit-tranzactii-imobiliare/dreptatea-

lui-liviu-voinea-intre-delatiune-si-evaziune-1519352

29