Elemente de Doctrina

215
DOCTRINA CONTABILĂ ŞI DEONTOLOGIE PROFESIONALĂ 1

Transcript of Elemente de Doctrina

CAPITOLUL II

DOCTRINA CONTABIL

I DEONTOLOGIE PROFESIONAL

PARTEA ACAPITOLUL IProfesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare

1. Concept i structur

Profesia contabil este n mod curent definit ca totalitatea activitilor (serviciilor) care presupun cunotine n domeniul contabilitii, a specialitilor care le efectueaz (presteaz), precum i organismele lor profesionale.

a) Activiti/servicii componente

Profesia contabil este o profesie cu o arie de activitate larg i divers. n toate statele membre UE, n pofida diferenelor istorice, economice, juridice i culturale, poate fi regsit un cumul de activiti, care sunt rezervate prin lege sau prin practica profesiei contabile, legate mai mult sau mai puin de procesul de elaborare i validare a informaiilor financiare, contabile sau fiscale. Unele dintre aceste activiti sunt de obicei rezervate exclusiv profesiei contabile i formeaz o parte a domeniului tradiional de activitate al acesteia, chiar dac uneori aceste activiti sunt mprite cu alte profesii. Printre aceste activiti se afl, de exemplu, activitatea privind insolvena sau cea de asisten fiscal.

Pentru a menine o nalt calitate i diversitate a serviciilor profesionale oferite este esenial asigurarea faptului c firmele profesionale pot elabora cea mai larg gam de competene posibil i sunt capabile s atrag i s rein persoanele cele mai talentate pentru a-i servi clienii; aceasta este calea ideal, i nu protecionismul i mediul anticompetitiv, pentru a permite s fie servit att interesul clienilor, ct i al publicului n general; aceasta este calea pe care se ncurajeaz inovaia i concurena i se asigur faptul c experiena i aptitudinile profesiei contabile pot fi utilizate pe deplin pentru dezvoltarea economiei.

Lista principalelor activiti/servicii care compun profesia contabil i o reprezentare grafic n funcie de ponderea aproximativ a acestora se prezint astfel:

Serviciul profesional:

1. inerea contabilitii;2. Elaborarea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare;3. Audit statutar;4. Alte lucrri de audit financiar-contabil;5. Management financiar-contabil;6. Servicii fiscale (consultan, consiliere i asisten fiscal);7. Servicii de studii i consultan pentru crearea ntreprinderilor;8. Evaluri de ntreprinderi i titluri;9. Alte servicii contabile i paracontabile.

Diversitatea profesiei este o realitate foarte important, chiar dac n anumite organizaii profesionale membrii se ocup n fapt de una singur sau de foarte puine dintre aceste activiti.

Sfera de activitate a profesionistului contabil acoper auditul statutar, auditul n sectorul public, contabilitatea, auditul fuziunilor i achiziiilor, auditul elementelor nemonetare, lichidri, insolvabilitate, expertiz juridic, consultan, consiliere i reprezentare fiscal, consiliere n investiii, alte tipuri de consiliere cum ar fi organizarea, strategia, gestionarea i tehnologia informaiei etc.

Numai motive ntemeiate de competen, integritate, independen i obiectivitate pot limita aria de practic profesional a profesionitilor contabili.

Activitile componente ale profesiei contabile se pot organiza i exercita:

prin compartimente proprii;

prin externalizare.

Dintre toate activitile componente ale profesiei contabile numai auditul statutar este n mod obligatoriu organizat i exercitat ca activitate extern oricrei entiti supuse unui astfel de control.

Profesionitii contabili se mpart n funcie de statutul juridic n:

dependeni, cu statut de angajai;

independeni sau liber-profesioniti contabili, furnizori ai serviciilor componente ale profesiei contabile.

Din punct de vedere al modului de organizare a activitii liber-profesionitilor contabili, acetia pot s-i desfoare activitatea:

individual;

n forme asociative potrivit legislaiei fiecrei jurisdicii.

O parte din profesionitii contabili i desfoar activitatea - n calitate de angajai sau ca furnizori de servicii - n domeniul auditului intern i controlului intern, activiti importante pentru o bun guvernare a ntreprinderilor.

Sistemul de control intern cuprinde totalitatea dispozitivelor, procedurilor i metodelor prin care responsabilii unei entiti dein controlul asupra activitii de care rspund. Controlul intern este o stare, i nu un compartiment administrativ funcional al ntreprinderii. Auditul intern este activitatea care are ca obiectiv verificarea existenei, adaptabilitii i modului de aplicare a dispozitivelor, procedurilor i metodelor care formeaz sistemul de control intern al entitii. Aceast activitate poate fi realizat printr-un compartiment distinct al entitii sau externalizat prin profesioniti contabili independeni.

Controlul intern al unei ntreprinderi constituie un obiectiv al auditului intern i un mijloc pentru realizarea obiectivului auditului statutar.

Alte servicii furnizate exclusiv de profesionitii contabili sau partajate cu alte profesii sunt:

resurse umane i administrative: ntocmirea statelor de plat, proceduri de control intern, relaii cu instituiile de securitate social, asisten n litigiile legate de resursele umane, recrutare etc.; misiuni de consultan i consiliere contabil i fiscal; servicii financiare: evaluarea afacerilor, verificarea financiar prealabil (investigare i analiz), analiza investiiilor, planificarea financiar, restructurarea datoriilor i recapitalizarea, gestionarea portofoliului, controlul administrativ i financiar, brokerajul etc.; servicii juridice: ntocmirea documentelor juridice pentru persoane fizice, sprijin juridic i administrativ pentru Adunarea general, consiliere privind Legea companiilor etc.

b) Activitatea de audit: auditul statutar

Activitatea de audit statutar este, dup toate aparenele, componenta cea mai important a profesiei contabile, explicat prin poziia sa de ultim aprtor al interesului public pe fluxul nregistrat de situaiile financiare ale unei entiti n drumul lor spre utilizatorii (consumatorii) finali. n activitatea curent profesionitii contabili folosesc un vocabular care este mai simplificat, dar care nu exprim tocmai riguros coninutul tiinific i legislativ al termenilor; de exemplu, la o misiune de audit statutar se vorbete curent, simplu, despre audit sau audit financiar chiar i atunci cnd este vorba de o misiune de audit statutar.

O mediatizare i o folosire excesiv a cuvntului audit n general conduc la utilizarea neconform a acestuia.

Avnd n vedere importana auditului statutar pentru protejarea interesului public, acesta este singurul tip de audit care este reglementat att la nivel european i global, ct i la nivel naional.

Prin audit, n sensul cel mai larg, se nelege examinarea profesional a unei informaii, efectuat de o persoan competent i independent n scopul emiterii unei opinii motivate prin raportarea la un criteriu de calitate: standard, norm sau reglementare.

Sunt de reinut elementele fundamentale coninute n definiie, fr de care activitatea nu poate fi definit ca fiind un audit:

examinarea este strict profesional i presupune colectarea i evaluarea unor probe privind informaia (informaiile) examinat(e); persoana care examineaz trebuie s dein competena necesar i s fie independent; obiectul examinrii: orice informaie economic, tehnic, tehnologic, financiar, fiscal, juridic etc.; scopul examinrii: emiterea unei opinii, care const n determinarea i raportarea gradului de conformitate a informaiei la criteriul de calitate prestabilit; calitatea opiniei: motivat; criteriul de apreciere: un standard, o norm sau o reglementare.

Prin audit financiar se nelege orice intervenie cu caracter de control, analiz, verificare, cercetare sau studiu n contabilitatea unei entiti, efectuat de un profesionist contabil competent i independent dac celelalte elemente fundamentale ale definiiei auditului n general sunt reunite.

Altfel spus, auditul financiar este auditul n general, cu precizarea c obiectul examinrii l constituie informaia financiar-contabil, iar persoana competent i independent trebuie s fie profesionist contabil.

Prin audit statutar se nelege examinarea profesional efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n ansamblul lor, n scopul emiterii unei opinii motivate responsabile i independente n legtur cu imaginea fidel, clar i complet a poziiei, a situaiei financiare i a performanelor financiare, prin raportarea la standardele naionale sau internaionale de audit.

Altfel spus, ntre auditul statutar i auditul financiar este o diferen de la parte la ntreg: Auditul statutar este acel audit financiar efectuat asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, iar criteriul de calitate l constituie standardele naionale sau internaionale de audit. Rezult c orice audit statutar este un audit financiar, dar nu orice audit financiar este i audit statutar. De exemplu, auditul stocurilor cerut unui expert contabil de ctre un investitor la ntreprinderea unde dorete s investeasc este un audit financiar, dar nu este un audit statutar.

n reglementrile i practicile europene i internaionale, auditul statutar, specific colii anglo-saxone, circul i sub denumirile de audit legal sau control legal, trei denumiri cu acelai neles i aceleai semnificaii, i anume:

caracterul legal: este singurul tip de audit reglementat prin Directiva a 8-a la nivel european, prin legile naionale i prin statutele ntreprinderilor; independena absolut a specialistului care l realizeaz; autonomia organismului din care face parte specialistul (auditorul) respectiv.

O sintez a elementelor fundamentale ale celor trei tipuri de audit n funcie de aria de cuprindere se prezint astfel:Nr. crt.Tipul de audit

Elementele

auditului

(criterii definitorii)Audit n generalAudit financiarAudit statutar

1.Denumirea aciuniiExamen profesionalExamen profesionalExamen profesional

2.Obiectul aciuniiOrice informaieOrice informaie financiar-contabilSituaiile financiare n ansamblul lor, aa cum sunt stabilite prin referenialul contabil adoptat

3.Profesionistul care realizeaz aciuneaOrice profesionist competent independent n domeniul su de pregtireProfesionist contabil compe-tent i indepen-dent, membru al unui organism profesional recunoscutProfesionist contabil competent i independent, autorizat s presteze servicii de audit statutar

4.Scopul aciuniimbuntirea informaiei n domeniul respectivEmiterea unei opinii motivate, responsabile i independenteEmiterea unei opinii motivate, responsabile i independente

5.Obiectul opinieiCalitatea informaieiCalitatea

informaiei

financiar-contabileImaginea fidel, clar i complet a poziiei, situaiei i performanelor financiare prezen-tate prin situaiile financiare n ansamblul lor

6.Criterii de referinStandardul, norma sau reglementarea specificStandardele pro-fesionale emise de o autoritate profesional inde-pendent i/sau reglementrile aplicabileStandardele naionale sau internaionale de audit

O clasificare a diferitelor tipuri de audit n funcie de domeniu se prezint astfel:Audit financiar

- orice intervenie cu caracter de control, analiz, studii sau cercetare n contabilitatea unei entiti.Audit operaional

- ameliorarea performanelor unei entiti.

Audit de gestiune

- judecata critic asupra unei operaii de gestiune.Alte tipuri:

a) social;

b) tehnic;

c) juridic;

d) fiscal;

etc.

n funcie de obiective, diferitele tipuri de audit se clasific dup cum urmeaz:Obiectivele urmriteSpecialitii folosiiDenumirea auditului

Verificarea i certificarea situaiilor financiare

Profesioniti contabili care au cel puin calitatea de expert contabil membru al unui organism profesional recunoscut, autorizat s efectueze audit statutarAudit statutar (legal) sau misiune de audit financiar de baz

Orice intervenie n contabilitatea unei entiti pentru a-i aprecia procesele, tranzaciile i operaiile economico-financiareProfesioniti contabili care au calitatea de expert contabil membru al unui organism profesional recunoscutAudit financiar

Diagnostic asupra controlului intern al unei entitiCompartimente specializate ale entitii sau profesioniti contabili care au calitatea de expert contabilAudit intern

Analiza riscurilor i a deficienelor pentru a face recomandri i a propune

strategii n domeniul

funciei financiar-contabile a entitiiProfesioniti contabili care au calitatea de expert contabil membru al unui organism

profesional recunoscutAudit operaional

Gsirea de probe ale unei fraude sau critica operaiunilor de gestiuneProfesioniti contabili care au calitatea de expert contabil membru al unui organism

profesionalAudit de gestiune

n funcie de specialitii care l efectueaz, diferitele tipuri de audit se clasific astfel:Obiectivele urmriteSpecialitii folosiiDenumirea auditului

Verificarea i certificarea situaiilor financiareProfesioniti contabili autori-zai s presteze audit statutarAudit statutar (legal); misiune de audit financiar de baz

Diagnostic sectorialExperi independeniAudit fiscal; Audit social;Audit juridic;Audit al calitii;Audit financiar (altele dect auditul statutar);

etc.

Diagnostic asupra conturilor i diagnostic sectorialProfesioniti contabili care au calitatea de expert contabil sau compartimente specializate din cadrul entitiiAudit intern

n funcie de poziia auditorului fa de entitatea auditat se disting urmtoarele tipuri de audit:

Denumirea audituluiPoziia fa de ntreprindere

- Audit statutar

- Audit financiar

- Audit operaional

- Audit de gestiune

- Audit internExtern; legal

Extern; contractual

Extern; contractual

Extern; contractual

Intern sau externalizat, pe baz de contract

Publicul (utilizatorul) se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale prin oferirea unei reasigurri referitoare la cinci aspecte care privesc ntreprinderea:

acurateea situaiilor financiare;

continuitatea activitii i solvabilitatea firmei;

existena/inexistena unor fraude;

respectarea de ctre firm a reglementrilor specifice i generale;

comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i problemele sociale.

Auditul intern i auditul statutar sunt dou activiti complementare n care sunt antrenai profesionitii contabili. Conceptual, exist deosebiri eseniale ntre cele dou tipuri de audit, cum ar fi:

Statutul: Auditorul intern face parte din structurile ntreprinderii, auditorul statutar este un prestator de servicii independent juridic de ntreprindere. Beneficiarii auditului: Auditorul intern lucreaz n folosul responsabililor ntreprinderii (manageri, direcia general, comitetul de audit), auditorul statutar face certificarea situaiilor financiare n folosul tuturor utilizatorilor situaiilor financiare. Obiectivele auditului: Obiectivul auditului intern este s aprecieze bunul control asupra activitilor ntreprinderii (dispozitive de control intern) i s recomande msuri pentru mbuntirea acestuia; obiectivul auditului statutar l constituie certificarea regularitii, sinceritii i imaginii fidele a conturilor, situaiei financiare i rezultatelor ntreprinderii. De observat c pentru atingerea acestor obiective auditul statutar va trebui s aprecieze i el dispozitivele de control intern ale ntreprinderii; deci controlul intern este pentru auditul statutar un mijloc, n timp ce pentru auditul intern este un obiectiv. Domeniul de aplicare al auditului: Auditul statutar nglobeaz tot ceea ce particip la determinarea rezultatelor i la elaborarea situaiilor financiare, ns n toate funciile ntreprinderii (un auditor statutar care i-ar limita observaiile i investigaiile doar la sectorul contabil ar face o activitate incomplet); altfel spus, auditul statutar cuprinde toate funciile ntreprinderii, dar n legtur numai cu obiectivul su de certificare; auditul intern are un domeniu de aplicare mult mai vast: cuprinde nu numai toate funciile ntreprinderii, ci i toate dimensiunile acestor funcii. Prevenirea fraudei: Deosebit de obligaiile legale de divulgare, auditul statutar se preocup de orice fraud de ndat ce aceasta are sau se presupune c are o influen asupra situaiilor financiare; auditul intern, dei nu are drept scop descoperirea fraudelor, avnd o arie mult mai larg de lucru, are o mai mare posibilitate de prevenire a fraudelor, suspectnd i adncind controlul pentru orice nerespectare a procedurilor de control intern. Independena nu este de acelai tip: Independena auditorului statutar este cea a titularului unei profesii liberale, este juridic i statutar, este una absolut; independena auditorului intern este una restrictiv; el este independent fa de structurile auditate, dar nu i fa de conducerea entitii. Periodicitatea auditurilor: Auditorii statutari nu sunt prezeni tot timpul n ntreprindere, ei acioneaz n perioada propice elaborrii situaiilor financiare (trimestru, semestru, an) i au de regul aceiai interlocutori; auditorul intern lucreaz tot timpul n ntreprinderea sa i schimb frecvent interlocutorii. Altfel spus, din punct de vedere al prezenei n ntreprindere auditul statutar este periodic, iar auditul intern este permanent, iar din punct de vedere relaional (al interlocutorilor) auditul intern este periodic, iar auditul statutar este permanent. Metoda: Auditorii statutari i efectueaz lucrrile dup metode verificate, pe baz de comparaii, analize, inventare etc.; metoda auditorilor interni este specific i original, adaptat la cultura ntreprinderii.

c) Profesia contabil i fiscalitatea

Profesia contabil a lucrat nc de la nceputurile mediului de afaceri modern cu impozitarea clienilor ca fiind unul dintre serviciile sale fundamentale.

Legtura strns ntre cunoaterea contabilitii, fiscalitii, conturilor reale ale clienilor, calculelor impozitelor, i returnrile de taxe i impozite a fcut din profesia contabil un centru natural de expertiz.

Lumea afacerilor, ca i publicul larg se ateapt ca toi contabilii, dar n special cei n practica public s posede cunotine solide de fiscalitate.

Profesia contabil este n prezent principalul furnizor de servicii fiscale pentru toate sectoarele de afaceri. Este estimat c serviciile fiscale, pe o baz global, reprezint peste 20% pentru companiile cotate i cele de interes public, i ntre 30% i 50% pentru ntreprinderile mici i mijlocii, din toate serviciile oferite de contabilii din practica public.

Serviciile fiscale constituie o parte component a profesiei contabile n ansamblul ei i sunt oferite n interesul public. Discuii tot mai intense, aprute n ultimul deceniu, sunt legate de prestarea serviciilor fiscale de ctre auditori, mai precis de independena auditorului fa de clientul su de audit, situaie n care prestarea concomitent a serviciilor fiscale constituie o ameninare la adresa independenei auditorului.

Dezvoltarea legislaiei fiscale a influenat dezvoltarea profesiei contabile. La nceputurile profesiei contabile legislaia fiscal era destul de direct, reflectnd mediul de afaceri i sectorul public; datorit progresului mediului de afaceri i al sectorului public, legislaia fiscal devine tot mai sofisticat i se exprim printr-un set complex de reguli care implic o varietate de impozite directe i indirecte. De asemenea, internaionalizarea afacerilor i micrile mai mult sau mai puin libere de capital au impus guvernelor s i protejeze baza fiscal cu reguli din ce n ce mai complexe.

Creterea sectorului public a mrit ponderea veniturilor din impozite n produsul intern brut al rilor, precum i rata efectiv a impozitului pentru contribuabil; n aceste condiii este evident c exist un interes conflictual ntre stimulentul de cretere a veniturilor din impozite pentru guverne i interesul public de a ncuraja stimulentele de afaceri prin reducerea impozitelor i maximizarea returnrilor post-impozitare.

Natura din ce n ce mai complex a legii fiscale i a contabilitii financiare, n special pentru companiile mari care se confrunt cu legi fiscale i reglementri diferite la nivel local, naional i internaional, necesit o expertiz specializat aprofundat din partea profesionitilor contabili.

Activitatea fiscal, ca parte component a profesiei contabile, acoper la rndul ei o arie larg de servicii: conformarea la regulile fiscale, planificare i consultan fiscal, reprezentarea n faa instanelor juridice i servicii legate de impozitarea corporaiilor. Obiectivul unui profesionist contabil este de a ajuta clienii s se conformeze eficient la cerinele de raportare i completare a returnrilor de impozite n rile n care dein active i s i minimizeze impozitele viitoare printr-o planificare i o consultan corespunztoare.

Aa se explic faptul c dei la nceputurile profesiei serviciile fiscale erau oferite de contabili ca un serviciu implicit serviciilor de contabilitate, situaie care se menine pentru ntreprinderile mici i mijlocii, dezvoltarea serviciilor fiscale, ca i relaia simbiotic dintre fiscalitate i contabilitate au dus la apariia firmelor de consultan multicompetente; departamentele fiscale din cadrul firmelor de contabilitate sunt alctuite din contabili specializai n fiscalitate i din profesioniti n domeniile juridic i economic.

Ali furnizori de servicii fiscale sunt avocaii, care au nceput prin implicarea lor n litigiile fiscale i care i-au extins aria de servicii ctre planificarea fiscal n special n domeniul fuziunilor i achiziiilor de ntreprinderi, fr ca la nivel global acetia s aib o poziie relevant n piaa serviciilor fiscale.

Pentru companiile cotate, aria complet de servicii fiscale este esenial pentru ca firmele s i ndeplineasc obligaia de a se conforma la regulile fiscale ntr-o manier similar n toate jurisdiciile n care activeaz. Varietatea serviciilor fiscale necesare pentru dezvoltarea afacerii lor i eforturile de a minimiza impozitele n limitele legii fr a intra ntr-o planificare fiscal abuziv sunt la fel de importante. Pn n prezent firmele de contabilitate sunt singurii prestatori care pot ajuta aceste companii ntr-o arie larg de servicii fiscale globale.

Grupul de revizuire al IFAC, n anul 2004, a efectuat un studiu limitat la 11 ri din zone i jurisdicii diferite, care a scos n eviden informaii deosebite cu privire la relaia dintre profesia contabil i serviciile fiscale.

Serviciile de consiliere fiscal au o arie foarte larg de aplicabilitate deoarece orice operaiune angajat de o ntreprindere sau de o persoan va avea implicaii fiscale; cu ct mai complex sau mai neobinuit este operaiunea i cu ct mai multe companii sau ri sunt implicate, cu att mai complex va fi consilierea profesional respectiv.

Consilierea fiscal nseamn furnizarea unei opinii, formularea unui sfat sau asistarea clienilor n orice problem fiscal, n special cu privire la impozitarea personal, impozitarea corporativ, TVA, impozitul pe ctigurile de capital etc.

Cele mai frecvente sarcini sunt:

ntocmirea declaraiilor de impozitare;

evaluarea implicaiilor fiscale ale unei operaii sau tranzacii;

sugerarea acordurilor sau planurilor eficiente n domeniul fiscal; asistena la negocieri cu autoritile fiscale i cu completele de judecat; planificarea fiscal, n scopul gestionrii optime a obligaiilor fiscale n conformitate cu legislaia aplicabil. Planificarea fiscal trebuie gestionat atent deoarece n timp ce economisirea fiscal (dreptul de a alege cursul sau montajul unei operaiuni care va avea ca rezultat cea mai mic datorie fiscal) este legal, evaziunea fiscal (reducerea impozitului prin tinuire, nelciune sau manopere frauduloase) este sancionat ca abatere de la lege.

Ponderea serviciilor fiscale prestate de contabili din totalul pieei serviciilor fiscale pentru contabiliDac exist cerine suplimentare de calificare (educaie) n afara celor prevzute

ArgentinaMajoritateaNu

AustraliaCirca 90%-

CanadaCirca 60%Nu

FranaNu exist dateNu

GermaniaNu exist dateNu

IndiaCirca 90%Nu, cu excepia persoanelor fizice, pentru activitatea de reprezentare a clientului

ItaliaCirca 95%Nu, cu excepia reprezentrii clientului

JaponiaCvasimajoritateaNu

SpaniaCirca 23%Nu

SuediaCirca 80%Nu

Marea BritanieCea mai mare parteNu

2. Profesia contabil - o profesie reglementat a) Necesitatea reglementrii

Modul n care ar trebui reglementat profesia contabil a constituit n ultimii ani subiectul multor dezbateri i n consecin au avut loc multe schimbri deoarece profesionitii contabili, clienii lor, organismele lor profesionale i guvernele caut s se asigure c profesia contabil continu s furnizeze servicii de nalt calitate i contribuie la creterea i dezvoltarea economic global.

n timp ce membrii individuali ai unei profesii contabile au obligaia de a servi interesul public, organismele profesionale au o responsabilitate specific i un rol esenial care se regsesc n cele trei obiective (comandamente) fundamentale ale organismelor profesionale, i anume:

educaia: asigurarea unei dezvoltri profesionale continue a membrilor lor;

etica: comportamentul deontologic al membrilor lor;

calitatea: certificarea calitii serviciilor oferite de membrii lor.

Pentru a atinge aceste obiective organismele profesionale trebuie s susin i s promoveze practicile profesionale la nivel nalt, inclusiv prin intermediul reglementrii, membrilor lor. Organismul profesional trebuie s reglementeze activitile i conduita membrilor si pentru a se asigura c responsabilitatea sa fa de interesul public este ndeplinit, chiar i atunci cnd exist o reglementare extern semnificativ a profesiei din partea unei agenii guvernamentale.

O profesie, n general, este definit i judecat prin cunotinele, aptitudinile, atitudinea i etica celor implicai n aceast profesie; reglementarea unei profesii este un rspuns precis la nevoia de standarde sigure, care s fie ndeplinite de membrii acelei profesii.

Necesitatea reglementrii i natura acestei reglementri depind de:

a) profesia nsi, capacitatea ei de a rspunde efectiv i eficient cererilor economiei i societii;b) condiiile de pia n care activeaz profesia;c) calitatea serviciilor furnizate de membrii si; reglementarea este necesar pentru a certifica faptul c serviciile contabile de pe pia sunt de calitate adecvat, ceea ce implic:

adoptarea de standarde profesionale, tehnice;

adoptarea de reguli etice;

nevoia de reprezentare a utilizatorilor necontractai ai serviciilor contabile, precum investitorii, creditorii etc. De exemplu, n ultimii ani, eecurile etice din partea anumitor membri ai profesiei, care au avut ca rezultat lipsa de ncredere n raportarea financiar, au impus modificri eseniale ale reglementrii profesiei (Legea Sarbanes-Oxley n SUA, Legea securitii financiare n Frana etc.).

Reglementarea poate fi un mijloc eficace de asigurare a calitii i de abordare a unor aspecte aferente pieei serviciilor contabile cel puin datorit urmtoarelor dou cauze:

Existena unui dezechilibru n ceea ce privete cunotinele ntre clientul care primete serviciile contabile i furnizorul acestor servicii care dispune de expertiz profesional; reglementarea poate trata acest dezechilibru prin oferirea certificrii beneficiarului c furnizorul dispune de calificrile necesare i va respecta standardele profesionale adecvate n activitatea sa. Astfel, beneficiarul este ncredinat c primete servicii de calitate. n afara furnizorului i beneficiarului de servicii contabile exist i tere pri care pot cumula beneficii sau costuri semnificative de pe urma furnizrii de servicii contabile; reglementarea poate trata acest aspect dnd o asigurare c aceste beneficii i costuri pentru prile tere sunt luate n considerare pentru a determina ce serviciu trebuie produs i la ce standarde de calitate. De exemplu, situaiile financiare au o utilizare mult mai ampl i nu se limiteaz doar la compania care este supus unei misiuni de audit, iar reglementarea i asigur pe teri (investitori, creditori etc.) c primesc informaiile de care au nevoie, deci ea certific faptul c beneficiile acestor tere pri sunt avute n vedere cnd se contracteaz misiunea de audit.

b) Aria de acoperire i calitatea reglementrii

De obicei reglementarea profesiei contabile acoper urmtoarele domenii:

cerinele de acces i certificarea sau autorizarea; cerinele referitoare la educaia continu; monitorizarea comportamentului profesionitilor contabili; standardele profesionale i etice pe care profesionitii contabili trebuie s le respecte; sistemele i procedurile disciplinare n cazul n care profesionitii contabili nu ndeplinesc cerinele de mai sus.

Standardele de nalt calitate sunt importante deoarece acestea ofer o baz de referin pentru membrii profesiei, utilizatorii (consumatorii) serviciilor contabile i organele de reglementare, pentru a evalua conformitatea membrilor cu cele mai bune practici.

Pentru ca reglementarea s asigure faptul c serviciile contabile sunt de calitate adecvat, ea nsi, reglementarea, trebuie s fie de calitate pentru a rspunde interesului public, adic trebuie s fie:

proporional;

transparent;

s nu fie mpotriva competiiei;

nediscriminatorie;

precis;

segmentat n funcie de inta sa;

implementat consecvent i just;

supus unei examinri periodice.

Efectul unei reglementri bine elaborate va consta n furnizarea asigurrii potrivit creia natura i calitatea serviciilor contabile rspund att nevoilor beneficiarilor, ct i nevoilor economiei n general.

Reglementarea este important, dar nu este suficient i nici nu poate fi pe deplin eficient dect dac este nsoit de un comportament etic al profesionistului contabil, care, n final, reprezint garania bunelor servicii i a calitii acestora.

Serviciile de nalt calitate oferite de profesie sunt n final o funcie a standardelor profesionale, inclusiv de etic, a competenelor i valorilor personale i a sistemelor de reglementare, toate trebuind s fie consecvente i s se sprijine reciproc.

c) Modaliti de implementare a reglementrii

Sunt trei modaliti de implementare a reglementrii:

autoreglementarea, specific economiilor liberale: organismul profesional este recunoscut de guvern, care i deleag responsabilitatea de a reglementa profesia; reglementarea extern: profesia este reglementat de guvern, fie prin intermediul unei agenii guvernamentale, fie prin intermediul unei agenii independente, creia guvernul i-a delegat sarcini de reglementare; coreglementarea: reprezint o combinare ntre autoreglementare i reglementarea extern.

Autoreglementarea i reglementarea extern trebuie s se comporte n aa fel nct s fie complementare, i nu s se concureze.

Exist mai multe modaliti n care autoreglementarea i reglementarea extern pot fi combinate n vederea unui amestec eficient de reglementare:

autoreglementarea mpreun cu supravegherea ntreprins de o agenie independent; n acest caz supravegherea este complementar reglementrii i o ntrete; o combinare n care organismul profesional este responsabil pentru anumite aspecte ale reglementrii, iar guvernul sau o agenie independent, pentru alte aspecte.

De exemplu, cerinele de normalizare a educaiei pentru profesioniti contabili fac parte dintr-un domeniu n care organismul profesional poate avea o capacitate semnificativ de expertiz, deci el poate reglementa domeniul.

Combinarea ntre autoreglementare i reglementarea extern folosit n anumite state poate depinde de unii factori precum:

experiena istoric;

performana de autoreglementare a organismului profesional;

orientarea politic general ctre reglementarea ca instrument de conducere economic;

calea de dezvoltare a economiei;

natura i caracteristicile eecurilor pieei.

n practic, chiar i n cazul reglementrii externe, guvernul interacioneaz explicit sau implicit cu organismul profesional.

Tendinele echilibrului ntre autoreglementare i reglementarea extern difer de la ar la ar: n statele cu organisme profesionale puternice de autoreglementare crete preocuparea pentru un rol sporit al reglementrii externe; n statele n tranziie, tendina este de solidificare prealabil a organismelor profesionale i a rolului acestora de autoreglementare.

Oricare ar fi modul de implementare, organismele profesionale trebuie s joace un rol hotrtor n reglementarea profesiei, ele fiind cel mai bine poziionate pentru aprarea interesului public:

publicul are nevoie de servicii de calitate, dar i reputaia organismului profesional va reflecta calitatea serviciilor oferite de membrii si; ele sunt apropiate de pieele n care opereaz membrii lor i deci cunosc felul n care reglementarea poate afecta comportamentul; ele pot urmri eficiena sistemului de reglementare; ele au responsabilitatea de a comunica i de a lucra cu guvernele n interesul public.

La rndul lor, guvernele trebuie s se asigure c reglementarea respectiv i atinge obiectivul referitor la interesul public la cel mai sczut cost posibil. Pentru aceasta, guvernele trebuie:

s neleag natura i caracteristicile problemelor pe care reglementarea caut s le rezolve; s beneficieze de un sistem de monitorizare a performanei organismului nsrcinat cu reglementarea profesiei; s se bazeze pe rezultate, respectiv calitatea general i consecvena serviciilor contabile; s aib abilitatea de a amenda legislaia i reglementarea atunci i acolo unde este nevoie.

Rezult c organismele profesionale i guvernele au interese i obiective comune: profesionitii contabili s serveasc interesul public prin utilizarea de standarde de nalt calitate n serviciile prestate.

Atingerea acestor obiective comune presupune existena unui dialog constant ntre guvern i organismele profesionale pentru ca sistemul de reglementare s rmn actual i eficient.

Dei rolul organismelor profesionale n sistemul de reglementare a profesiei difer de la ar la ar, n toate cazurile organismele profesionale au responsabilitatea de a se asigura c profesia servete interesului public; deci organismele profesionale trebuie s joace un rol ct mai important n reglementarea profesiei.

Organismele profesionale trebuie s fie n dialog constant cu guvernele n vederea aflrii echilibrului ntre autoreglementarea i supravegherea public prin prisma cerinelor pieei serviciilor contabile.

Abilitatea cea mai important a profesiei contabile este aceea de a pune pe primul loc interesul public, lucru care va face ca profesia s ctige respectul comunitilor i al organelor de reglementare din ar i la nivel global.

d) Reglementarea profesiei contabile la nivel europeand1) Reglementarea general

Profesia contabil este reglementat de Directiva 89/48/CEE nlocuit prin Directiva 2005/36/CEE cu privire la recunoaterea calificrilor profesionale.

Profesionistul contabil este definit ca fiind specialistul care a absolvit ntr-un stat membru cel mai nalt nivel de pregtire i formare cerut n acea ar pentru activitatea de profesionist contabil i care are acces fr restricii la toate serviciile i activitile componente ale profesiei contabile, inclusiv, odat autorizat, la activitatea de audit statutar.

Aceti profesioniti contabili au studii universitare, un stagiu practic de cel puin trei ani i au susinut i promovat un test de aptitudini, iar calitatea profesional obinut are diferite denumiri, dar cu coninut echivalent, cele mai des ntlnite fiind cea de expert contabil (ntlnit frecvent n rile latino-continentale), chartered accountant (n general n zona anglo-saxon), contabil public autorizat (CPA) n Statele Unite etc. d2) Reglementarea special

Dat fiind importana activitii de audit statutar ca ultim activitate care filtreaz fluxurile ctre consumatorii (utilizatorii) informaiilor coninute n situaiile financiare ale unei entiti, exigenele suplimentare n ceea ce privete aceast activitate, ca i condiiile de autorizare a persoanelor fizice i juridice care doresc s presteze servicii de audit statutar sunt reglementate distinct prin Directiva 84/253/CEE, cunoscut sub denumirea de-a 8-a Directiv, nlocuit prin Directiva 2006/43/CF, cunoscut sub denumirea de noua Directiv a 8-a.

Principalele prevederi ale celei de-a 8-a Directive se refer la:

condiiile de autorizare i de retragere a autorizrii unui profesionist contabil de a efectua audit statutar. Pentru ca o persoan fizic s fie autorizat s efectueze audit statutar, condiiile sunt:

s aib studii universitare relevante sau un nivel echivalent; s fi susinut un examen de acces la calitatea de profesionist contabil; s fi efectuat un stagiu de pregtire practic de cel puin trei ani; s fi promovat un examen de competen profesional;

condiiile speciale privind independena auditorului, calitatea prestaiilor de audit statutar i standardele aplicabile;

crearea unui sistem de supraveghere public asupra activitii de audit statutar i a auditorilor statutari.

Auditul statutar ncheie fluxul informaiilor desprinse din situaiile financiare nainte ca acestea s ajung la utilizatorii (consumatorii) finali; de aici, rolul deosebit al activitii de audit statutar - auditorul statutar plasndu-se ca ultim aprtor al interesului public; de aici, necesitatea unei evidene distincte a profesionitilor contabili autorizai s efectueze audit statutar; de aici, msurile de ordin etic deosebit de stricte mai ales n ce privete independena acestor categorii de profesioniti contabili.

Categoriile de entiti supuse auditului statutar sunt prevzute prin Directiva a 4-a i Directiva a 8-a, precum i prin reglementrile naionale - Legea companiilor, de regul, iar reglementarea auditului statutar este prevzut prin Directiva a 8-a la nivel european i prin lege special la nivelul fiecrei ri.

Din raiuni de costuri, dar i legat de numrul i categoriile de utilizatori ai situaiilor financiare, nu orice entitate poate fi obligat s fie supus auditului statutar; este cazul mai ales al microntreprinderilor i al ntreprinderilor mici i mijlocii.

Pe de alt parte, activitile acestor categorii de ntreprinderi trebuie eliberate de lucrri care presupun o birocraie excesiv. n acest sens, la nivel european exist chiar i proiecte de simplificare a activitilor acestor categorii de ntreprinderi. n aceste condiii, gsirea unor metode alternative de control cu o anvergur mult mai redus dect cea a auditului statutar este ncurajat. Este cazul micului audit care exist n unele ri cu denumiri diferite ca, de exemplu, cenzorat n Romnia, comitete sindecale n Italia etc., promotoarea sistemelor de control alternativ la audit fiind profesia britanic. n orice caz, sistemele alternative de control nu pot fi aplicate atunci cnd exist o gam larg de utilizatori ai situaiilor financiare sau cnd ntreprinderea coteaz pe piee externe sau face parte din grupuri cu filiale n jurisdicii diferite.

3. Rolul profesiei contabile

a) Satisfacerea interesului public

Profesia contabil se distinge de celelalte profesii, ntre altele, prin asumarea responsabilitii fa de interesul public, fa de toate prile interesate n activitile desfurate de ntreprindere: acionari, salariai, furnizori-creditori, bnci, buget, conturile naionale, organisme de burs, investitori etc.

n fapt, dac n piaa serviciilor orice alt profesionist presteaz servicii pentru un client determinat i care este, n general, consumatorul (beneficiarul) final al serviciului respectiv, profesionistul contabil - fie c elaboreaz, fie c auditeaz situaiile financiare ale ntreprinderii - este (n mod paradoxal) pltit de ctre ntreprinderea respectiv, dar utilizatorii (consumatorii) informaiilor desprinse din aceste situaii financiare sunt prile interesate, menionate mai sus, cele care formeaz publicul i ale cror interese trebuie aprate.

Rolul profesiei contabile = Protejarea interesului public

b) Dezvoltarea economiei

Nu exist progres uman fr dezvoltarea pieelor, dar pieele nu se pot dezvolta fr profesioniti contabili; deci profesionitii contabili satisfac un interes general.

Bilanul contabil i situaiile financiare n ansamblul lor constituie cea mai bun carte de vizit a unei ntreprinderi, iar profesionistul contabil este artizanul acesteia.

ntreprinderile mici i mijlocii, care reprezint peste 80% din economia european, constituie inima comerului european. Dezvoltarea ntreprinderilor depinde de costul capitalului acestora, iar costul capitalului depinde i de ncrederea n informaiile financiare, adic de calitatea muncii profesionitilor contabili.

Regulile contabile, ca i actorii principali - profesionitii contabili -, sunt indispensabile pentru bunul mers al economiei mondiale:

cum altfel s-ar putea msura activitile economice? cum ar putea s existe bugete naionale i impozite i deci solidaritate ntre cetenii aceluiai stat? cum ar putea s existe ncredere n tranzaciile comerciale i financiare? cum s-ar putea mpri roadele activitilor economice ntre angajaii unei companii i proprietarii acesteia, ntre munc i capital?

Nu n ultimul rnd, trebuie menionat rolul social al profesionitilor contabili, pe de o parte, prin faptul c determinarea i plata tuturor veniturilor n societate constituie una din lucrrile importante ale profesionitilor contabili, iar pe de alt parte, de calitatea muncii lor depinznd bunstarea salariailor i a cetenilor unei ri. Toi profesionitii contabili au misiunea de a aciona peste tot n interes public, iar aceast misiune trebuie ndeplinit indiferent de locul n care i desfoar activitatea: n instituii, n afaceri, n educaie sau n practica liber.

ndeplinirea rolului contabilitii i al profesionitilor contabili n dezvoltarea economic durabil prin satisfacerea interesului public este condiionat de existena unor organisme profesionale naionale puternice care s lupte pentru aplicarea standardelor internaionale n domeniul contabilitii i auditului.

Profesionitii contabili sunt implicai n toate domeniile vieii economice i sociale; ei lucreaz n firme mari, mijlocii i mici sau ca practicieni individuali, n ntreprinderi comerciale, industriale, financiare, n organizaii non-profit, n entiti din sectorul public, n instituii, n educaie etc.

Rolurile pe care le joac profesionitii contabili, n orice sector din economie ar lucra, sunt foarte diverse: ei lucreaz n contabilitate i raportare financiar, n management, n fiscalitate, n sisteme informatice, n finane corporative i inteligen managerial, ca auditori interni sau externi, n consultan, n educaie etc.; ei asist guvernele n atingerea obiectivelor lor economice i sociale; ei contribuie la performanele pieelor financiare etc.

4. Profesia contabil ntre reglementare i interesul public

Contabilitatea i activitile care presupun cunotine n domeniul contabilitii sunt activiti comerciale, iar consumatorii trebuie s aleag n mod liber furnizorii acestor servicii; deci profesia contabil este o profesie liberal, iar organismele profesionale au fost nc de la nfiinarea acestora - organisme de reglementare - garanie a servirii interesului public.

Marile scandaluri financiare din ultimii ani, dei au fost provocate i i au originea n mediile respective de afaceri, au determinat autoritile publice s repartizeze costurile acestora i asupra profesiei contabile, mai precis asupra activitii de audit statutar, n cazul organismelor profesionale cu atribuii de autorizare a auditorilor statutari i care se autoreglementeaz, activitatea de audit statutar, ca i auditorii statutari, trebuie s fac obiectul unui sistem de supraveghere public.

Introdus la nceput n SUA prin Legea Sarbanes-Oxley, supravegherea public a fost preluat la nivelul UE prin noua Directiv a 8-a, care la nivelul fiecrui stat membru trebuia implementat n legislaiile naionale pn n luna iunie 2008.

Supravegherea public, n spiritul i litera Directivei a 8-a, const n implementarea unui sistem eficient de supraveghere public a auditorilor statutari i a firmelor de audit; aceasta nu presupune neaprat crearea unui organism de supraveghere public.

Pentru a nu afecta interesul public, supravegherea public trebuie s respecte urmtoarele principii:

Toi auditorii statutari i toate firmele de audit sunt supui supravegherii publice, iar cnd autoritatea competent n domeniul auditului statutar este un organism profesional autonom, sistemul de supraveghere public se extinde i asupra acestuia. Atunci cnd activitatea de audit statutar este gestionat de o agenie sau de o instituie guvernamental, sistemul de supraveghere public este de asemenea necesar, el avnd ca obiect auditorii statutari i firmele de audit, dar i activitatea autoritii publice (ageniei sau instituiei guvernamentale) care gestioneaz activitatea de audit statutar, deoarece supravegherea public nu trebuie confundat cu supravegherea din partea uneia sau mai multor autoriti publice. Sistemul de supraveghere public este condus de ne-practicieni; se presupune c nepracticianul deine cunotine n domenii relevante pentru auditul statutar fie datorit experienei sale profesionale, fie pentru c stpnete cel puin una dintre disciplinele care fac obiectul pregtirii n domeniul auditului statutar. Prin reglementarea n domeniul auditului se poate permite ca o minoritate de practicieni s se implice n conducerea sistemului de supraveghere public. Nepractician este orice persoan fizic ce n cel puin ultimii trei ani nainte de implicarea sa n conducerea unui sistem de supraveghere public nu a efectuat audituri statutare, nu a deinut drepturi de vot ntr-o firm de audit, nu a fost membru al organelor de administrare sau de conducere ale unei firme de audit i nu a fost salariat sau asociat ntr-o firm de audit. Persoanele implicate n conducerea sistemului de supraveghere public sunt selectate printr-o procedur de nominalizare independent i transparent. Sistemul de supraveghere public i asum responsabilitatea final a supravegherii:

autorizrii (acreditrii) i evidenei auditorilor statutari i ale firmelor de audit; adoptrii standardelor de conduit profesional i de control intern de calitate a firmelor de audit, precum i a standardelor de audit; dezvoltrii profesionale continue, asigurrii calitii i sistemelor de investigaii i sanciuni disciplinare.

CAPITOLUL II Organizarea profesiei contabile

1. Modaliti de organizare a profesiei contabile la nivel naional

a) Necesitatea unor organisme puternice

Profesionitii contabili, ca furnizori de servicii profesionale, nu numai c pot, dar i trebuie s se asocieze pentru a satisface mai bine interesul public, organismul rezultat avnd menirea s asigure unitatea de concepie i de metod pentru serviciile profesionale pe care le efectueaz ca angajai sau n practica liber.

Necesitatea unor organisme profesionale puternice la nivel naional rezult din responsabilitatea pe care o are profesia contabil pentru protejarea interesului public, cel puin din punctul de vedere al trei domenii, care constituie comandamentele fundamentale ale oricrui organism profesional: educaia, etica i controlul de calitate.

1 = prile interesate n activitatea unei entiti (publicul);

2 = entitatea beneficiar a serviciilor furnizate de profesionitii contabili;

3 = profesionitii contabili.

Att publicul, ct i entitatea beneficiar a serviciilor profesionale trebuie protejate de o eventual incompeten a profesionitilor contabili; aceast protecie este asigurat atunci cnd organismul profesional stabilete msuri eficiente n ceea de privete educaia profesionitilor contabili i n ceea ce privete calitatea serviciilor furnizate de profesionitii contabili.

Publicul trebuie protejat de eventuale nelegeri neconforme ntre profesionitii contabili i entitile beneficiare ale serviciilor prestate de ctre acetia; aceast protecie este asigurat atunci cnd organismul profesional stabilete msuri de etic i deontologie profesional eficiente.

b) Modaliti de organizare

Asociaiile sau organismele profesionale se nfiineaz prin consimmntul membrilor profesioniti contabili sau printr-o lege. Indiferent de modul de organizare, recunoaterea asociaiei printr-o reglementare d autoritate activitilor desfurate de aceasta i de membrii si, mult mai important fiind ns recunoaterea din partea mediului economic, a societii n general, care trebuie s gseasc serviciile furnizate de profesionitii contabili ca indispensabile i creatoare de valoare.

ntr-o ar se pot constitui unul sau mai multe organisme ale profesiei contabile. Atunci cnd se creeaz mai multe organisme n domeniul profesiei contabile, pentru servirea interesului public, este necesar ca acestea s nu fie organizate pe principii monopoliste, exclusiviste n ceea ce privete activitile componente ale profesiei contabile.

Persoanele care doresc s fac parte din organismele profesionale trebuie s dein calificrile necesare. La nivel european exist dou moduri de abordare a calificrii profesionale: sistemul de calificare a pregtirii i sistemul de calificare funcional.

Calificarea pregtirii indic faptul c persoana respectiv deine un nivel de educaie i de pregtire, calificarea pregtirii asigurnd accesul la toate sau la o serie larg de activiti ale profesiei contabile. Termenul de calificare funcional - ntlnit n unele ri - denot o calificare profesional care permite persoanei respective s exercite numai funcia pentru care deine calificarea.

Indiferent de numrul organismelor profesionale, pentru a putea exercita activitatea de audit statutar profesionistul contabil trebuie s fie autorizat de o autoritate competent.

2. Criterii de recunoatere a unui organism al profesiei contabile

Pentru a fi recunoscut de autoritile publice i de organismele internaionale, un organism naional al profesiei contabile trebuie:

s fie un organism necomercial i neguvernamental; s fie acceptat i recunoscut de membrii si; membrii si s fie profesioniti contabili; s se bucure de bun reputaie n rndul autoritilor publice i al publicului; s aib capacitatea de a dezvolta sau influena standardele profesionale i contabile (etica, disciplina, practica profesional, controlul calitii); membrii si trebuie s fie autorizai s desfoare, la cel mai nalt nivel posibil, activitile tradiionale efectuate de profesionitii contabili; s aib capacitatea de administrare i resursele necesare pentru ndeplinirea misiunii i obiectivelor sale.

3. Organizarea profesiei contabile la nivel global

a) Federaia Internaional a Contabililor (IFAC)

S-a nfiinat n anul 1977 cu 63 de membri fondatori din 51 de ri ca rspuns la provocrile perioadei: susinerea contabililor n rezolvarea unor probleme tehnice i de afaceri mai complexe, furnizarea unei direcii i a unui mecanism instituional care s orienteze contabilii din ntreaga lume pe calea dreapt i etic.

n prezent, IFAC este o organizaie global, semnificativ, care cuprinde 155 de organisme membre i asociate din 118 state, reprezentnd peste 2,5 milioane de contabili care lucreaz n practica public sau angajai n industrie i comer, educaie, instituii publice etc.

IFAC este organizaia global pentru profesia contabil care acoper toate sectoarele i toate specializrile profesiei: contabilitate de afaceri, consultan fiscal, audit, tehnologia informaiei, insolvabilitate etc.

Misiunea IFAC o constituie ntrirea profesiei contabile capabile s contribuie la dezvoltarea economiilor internaionale prin promovarea aderrii la standarde profesionale de nalt calitate.

IFAC colaboreaz cu alte organizaii i normalizatori internaionali precum Organizaia Internaional a Comisiilor Titlurilor de Valori, Comitetul Basel privind Supravegherea Bancar, Forumul de Stabilitate Financiar, Asociaia Internaional de Supraveghere a Sistemului de Asigurri i Banca Mondial. IFAC elaboreaz standardele, cu aplicabilitate la nivel global, n domeniile: educaie, etic, calitatea serviciilor, audit, contabilitate public.

Pentru a deveni membru IFAC, organismul profesional solicitant trebuie:

s fie recunoscut fie printr-o lege, fie prin consens general ca fiind un organism naional profesional major care i desfoar activitatea n jurisdicie. n cazul consensului general s-a constatat faptul c el trebuie s fie susinut de comunitatea de afaceri; s participe sau s contribuie la procesul de normalizare profesional; s demonstreze c acord o atenie deosebit atunci cnd i selecioneaz membrii; s furnizeze standarde i orientri privind comportamentul i practicile profesionale persoanelor crora li s-a acordat o funcie sau alte mputerniciri de ctre o autoritate recunoscut sau crora organizaia le-a acordat o funcie i care trebuie s respecte criteriile statutului de membru; s se oblige s participe n IFAC i s promoveze importana IFAC i a programelor, activitilor i hotrrilor luate de IASB; s fie solvabil financiar i operaional; s aib o structur operaional intern care furnizeaz sprijin i reglementri pentru membru si.

Profesia contabil din Romnia este reprezentat la IFAC prin CECCAR - membru plin din anul 1996 i CAFR - membru asociat din anul 2005.

b) Organizaii i grupri regionale ale profesiei contabile

IFAC este recunoscut drept o organizaie mondial a profesiei n general n ceea ce privete stabilirea standardelor profesionale. Organizaiile regionale reprezint profesia din regiunea respectiv n faa organismelor guvernamentale i de dezvoltare din acea regiune i, n anumite cazuri, n faa organizaiilor internaionale n care sunt importante din punct de vedere regional.

Scopul final al organizaiilor regionale l constituie facilitarea dezvoltrii relaiilor economice n regiunile respective.

Pentru a fi recunoscut de ctre IFAC organizaia regional trebuie s demonstreze c:

va subscrie obiectivelor IFAC i va fi de acord s promoveze activ aceste obiective, i se va asigura c prin intermediul propriilor organisme membre sunt promovate n regiune reglementrile i standardele IFAC i IASC; are ca obiectiv dezvoltarea i ntrirea unei profesii contabile pe baz larg n regiunea respectiv; constituie o regiune de ri definit corespunztor i care este n general reprezentativ pentru profesia contabil; nu este alctuit deja dintr-un numr substanial de organisme membre din ri deja deservite de o organizaie regional; conine un numr suficient de organisme contabile care sunt deja membre ale IFAC; este nfiinat corespunztor att din punct de vedere financiar, ct i tehnic, a funcionat pe o perioad rezonabil de timp i dispune de infrastructura i resursele organizaionale i financiare necesare ndeplinirii eficiente a responsabilitilor i participrii la activitile IFAC.

n urma recunoaterii de ctre IFAC, organizaia regional i IFAC i asum anumite angajamente i responsabiliti reciproce. Organizaiei regionale i se va cere:

s continue s susin activ IFAC i s asigure diseminarea pe scar larg a reglementrilor tehnice; s asiste IFAC n relaiile i comunicarea cu organismele membre (de exemplu, colectarea datoriilor), dup cum se cere, i n legtur cu poteniale organisme membre din regiuni; s furnizeze periodic Secretariatului IFAC rapoarte de activitate; aa cum se cere, s permit preedintelui IFAC sau reprezentantului su s participe la ntlnirile Consiliului (sau la structura de conducere echivalent); s furnizeze informaii i s participe la activitile tehnice ale IFAC (comitete, grupuri de lucru etc.) n acele situaii n care o reprezentare regional sau un punct de vedere ar fi potrivite; s trimit un reprezentant, preferabil preedintele organizaiei regionale, s participe la ntlnirile Consiliului de Administraie al IFAC, la ntlnirile cu preedintele, vicepreedintele, directorul executiv i preedinii Comitetelor; reprezentantul poate s fie nsoit de un consultant tehnic; s informeze Secretariatul IFAC despre orice schimbri propuse n Constituia sau n rndul membrilor organizaiei regionale; s menin o comunicare direct, adecvat, cu alte organizaii regionale recunoscute, privind diverse ntlniri, noi reglementri tehnice, proceduri de lucru, buletine informative etc.

n mod similar, IFAC va trebui:

s furnizeze Secretariatului organizaiei regionale exemplare din toate reglementrile tehnice ale IFAC i alte comunicri administrative, precum i minute sau alte documente legate de Consiliul de Administraie al IFAC; s se sftuiasc i s se consulte cu organizaia regional asupra oricror modificri propuse pentru Constituia IFAC i privind orice modificri n rndul membrilor; dup cum se cere, i n msura n care este posibil, s furnizeze asisten organizaiilor regionale n desfurarea misiunii lor i n diseminarea reglementrilor tehnice ale IFAC; dup cum se cere, s furnizeze vorbitori sau ali reprezentani la conferine regionale i seminarii pentru a promova coeziunea dintre IFAC i organizaia regional; s sftuiasc organizaia regional asupra activitilor Comitetului de Nominalizare privind recomandrile IFAC asupra alctuirii Consiliului de Administraie al IFAC i a Comitetelor.

Gruparea regional reprezint asocierea mai multor organisme profesionale din rile aceleiai regiuni, care ns nu ndeplinete toate criteriile menionate pentru o organizaie regional.

Pentru a fi recunoscut de IFAC gruparea regional trebuie s demonstreze c:

exist o grupare sau o organizaie nfiinat i susinut (care poate fi cunoscut ca organizaie regional pentru propriile sale scopuri locale); gruparea susine obiectivele i reglementrile IFAC i IASC; i zona acoperit de grupare are o mrime suficient cu potenial pentru un numr semnificativ de organisme contabile profesionale; gruparea are potenial s ndeplineasc eventual criteriile pentru recunoaterea oficial de ctre IFAC, are o intenie i un plan evident n vederea obinerii acestei recunoateri.

Gruprile regionale recunoscute nu vor primi dreptul de a participa la ntlnirile Consiliului de Administraie al IFAC ca observatori, cu excepia unei decizii specifice a Consiliului de Administraie de a emite o invitaie pentru a participa la o anumit ntlnire, pentru un anumit scop.

Gruprile recunoscute vor primi exemplare din toate publicaiile IFAC n schimbul plii unei cotizaii anuale rezonabile. Acestea vor fi ncurajate s contribuie la rspunsurile pentru proiectele de expunere ale IFAC i pentru reglementri i alte documente naintate.

Principalele organizaii i grupri regionale care funcioneaz n Europa sunt:

Federaia Experilor Contabili Europeni (FEE) este organizaia - recunoscut de IFAC - care gestioneaz profesia contabil la nivelul Uniunii Europene; cuprinde organisme profesionale, admise conform principiului de ar, din toate cele 27 de ri membre ale Uniunii Europene. CECCAR este membru FEE din anul 1996. FEE are ca obiectiv ntrirea profesiei contabile la nivelul Uniunii Europene i aplicarea standardelor internaionale n domeniul contabilitii i auditului.

Pentru ca un organism profesional dintr-o ar s devin membru FEE este necesar:

s nu fie organism guvernamental;

s fie un organism stabil n cadrul profesiei contabile;

s fie recunoscut prin lege sau prin consens general;

s provin dintr-o ar european.

Cnd dintr-o ar exist o a doua candidatur pentru calitatea de membru este necesar consultarea membrului existent;

Federaia Experilor Contabili Francofoni (FIDEF); Federaia Experilor Contabili Mediteraneeni (FCM); Comitetul de Integrare Latin Europa-America (CILEA); Parteneriatul Sud-Est European pentru Dezvoltarea Contabilitii (SEEPAD).

Sistemul de supraveghere public trebuie s aib o finanare sigur i liber de orice influen negativ a auditorilor statutari sau a firmelor de audit.

Persoanele care asigur guvernarea sistemului de supraveghere public trebuie s reprezinte toate prile interesate: furnizorii i utilizatorii situaiilor financiare, investitorii, organismele i asociaiile profesionale, normalizatorii de standarde, mediul academic, mediul de afaceri etc.

Interesul public este afectat ori de cte ori profesia contabil este excesiv reglementat, aceasta mpiedicnd competiia i concurena, sau cnd reglementarea este discriminatorie sau netransparent.

Exist tendina, mai ales din partea unor guverne, de a limita, prin reglementri, raionamentul profesional contabil, iar excesul de reglementare sau reglementarea rigid frneaz procesul de globalizare, de internaionalizare i de modernizare a economiilor.

4. nfiinarea unui organism profesional de contabilitate

a) Consideraii generale

n toate rile, indiferent de nivelul de dezvoltare, multe persoane sunt implicate n profesia de contabil, ca, de exemplu, funcionari i contabili, tehnicieni contabili, experi contabili sau contabili autorizai, experi n tehnologia informaiei, auditori etc., care posed multe caliti i lucreaz pe posturi diferite; ei lucreaz n practica public (liber), n industrie, comer, educaie, instituii guvernamentale etc. Cu toate acestea, dezvoltarea susinut a profesiei de contabil se realizeaz cel mai bine prin crearea de organisme profesionale de contabilitate care au ca obiective de baz protejarea interesului public, stabilirea standardelor profesionale, de conduit profesional, i reprezint contabilii profesioniti i personalul de contabilitate.

Nu exist un model unic valabil pentru fiecare organism profesional de contabilitate, dar exist principii i roluri compatibile ale organismelor profesionale. La dezvoltarea i mbuntirea programelor sau activitilor este important ca organismul profesional de contabilitate s aib un plan de aciuni pentru realizarea obiectivelor, n care s fie determinate sarcinile-cheie, responsabilitile, resursele necesare i termenele.

Obiectivele generale ale profesiei contabile sunt:

protejarea interesului public prin asigurarea faptului c membrii respect cele mai ridicate standarde de conduit profesional i etic;

obinerea unei recunoateri publice a unei game largi de servicii pe care contabilii profesioniti le pot oferi; promovarea, meninerea i sporirea cunotinelor, abilitilor i competenei membrilor organizaiei i stagiarilor; promovarea i protejarea obiectivelor i sustenabilitatea organizaiei i profesiei de contabil; pstrarea drepturilor legitime ale membrilor; asigurarea independenei profesionale a contabililor indiferent de locul ocupat; avansarea teoriei i practicii de contabilitate; determinarea criteriilor de eligibilitate pentru apartenena la organism; dezvoltarea i pstrarea unor relaii eficiente de lucru cu administraia, cu alte organisme naionale, regionale i internaionale de contabilitate.

Mobilul de nfiinare a unui organism profesional de contabilitate poate fi o iniiativ de guvern pentru promovarea unei abordri naionale a reglementrii profesiei sau poate fi un grup de profesioniti contabili care doresc determinarea unei identiti clare activitilor lor.

Activitile unui organism de contabilitate pot depinde de resursele disponibile. Obiectivul prioritar al acestuia trebuie ns s fie compatibil cu unul dintre obiectivele IFAC, respectiv dezvoltarea i mbuntirea profesiei de contabil pentru a putea oferi servicii de calitate superioar n interesul public.

O organizaie profesional, ca i activitile acesteia, se modific n timp. O organizaie contabil constituit iniial pentru a furniza membrilor oportunitatea de a intra n legtur trebuie s se transforme ntr-un organism profesional de contabilitate care are ca obiectiv meninerea i mbuntirea calitii serviciilor profesionale.

IFAC ncurajeaz dezvoltarea organizaiilor care reprezint profesia de contabil ca un ntreg, indiferent de sectorul n care lucreaz membrii: n practica public (n contabilitate sau audit), industrie, comer, nvmnt, instituii guvernamentale etc.; cu toate acestea, se recunoate c anumite organizaii au fost i vor fi formate pentru a deservi numai membrii angajai ntr-un anumit sector sau ntr-o anumit funcie. n realitate, n unele ri exist organisme separate pentru contabili i auditori.

b) Structura legal i organizaional

Pentru ca o organizaie s poat prospera, trebuie s aib o direcie clar i s fie sigur de obiectivele sale i de felul n care le poate realiza. nainte de abordarea structurii legale i organizaionale a unui organism profesional nou de contabilitate, este important s se convin n principiu asupra scopurilor, obiectivelor i activitilor-cheie ale organizaiei i asupra unui termen general de implementare. Aceste decizii trebuie s in cont de stadiul de dezvoltare a profesiei din ara respectiv i de resursele financiare i umane care vor fi la dispoziia organizaiei. Factorii de decizie ai organizaiei trebuie, de asemenea, s aib n vedere i diferenele ntre necesitile tehnice i schema de reglementare dorit pentru persoanele din practica public, precum i pentru membrii cu diverse roluri, de exemplu, auditori, contabili financiari, consilieri financiari, consultani de management, profesori i oficiali guvernamentali.

Aceste diferene se reflect deseori n structura legal i organizaional a organismelor profesionale de contabilitate; acestea rezult din interesul public deosebit n munca auditorilor i din standardele contabile internaionale i naionale create pentru a menine i mbunti calitatea raportrilor financiare.

Civa dintre factorii care trebuie analizai sunt:

scopul nfiinrii organismului profesional; cadrul legal existent, dac este cazul, pentru reglementarea profesiei; numrul de contabili calificai din ar i natura general a calificrilor acestora; protecia legal, dac este cazul, pentru anumite titluri profesionale (de exemplu, auditor statutar, expert contabil etc.); natura sarcinilor, dac este cazul, care sunt rezervate profesionitilor contabili; care va fi interaciunea dintre profesie i guvern; standardele de contabilitate i audit urmate n general de profesionitii contabili n pregtirea i auditarea declaraiilor financiare; necesitatea n cadrul profesiei a unor programe de formare continu; cererea viitoare estimat de profesioniti contabili n toate sectoarele din ar; extinderea i calitatea sistemului educaional pentru pregtirea profesionitilor contabili; activitile i programele specifice care vor fi derulate de organismul profesional de contabilitate i cele care vor fi asumate de organisme guvernamentale sau alte organizaii;

resursele care vor fi disponibile pentru finanarea organismului profesional de contabilitate; numrul de contabili din ar care in de un organism profesional de contabilitate din afara rii.

Urmtorul pas este stabilirea unui acord general cu privire la structura care va asigura cel mai bine faptul c activitile organizaiei sunt desfurate n mod eficient i efectiv. Este important s se recunoasc faptul c multe funcii vor trebui s fie executate n mod voluntar de membri pn cnd resursele vor permite angajarea unui numr de persoane calificate.

Deciziile iniiale cu privire la structur vor implica cel puin urmtoarele aspecte:

categorii i cerine pentru a fi membru (de exemplu, cu drepturi depline, asociat, stagiar); prevederea de meninere a drepturilor dobndite pentru calitatea de membru; componena, autoritatea i responsabilitatea organismului suprem de conducere (numit n cadrul acestei lucrri Consiliu) i a altui comitet executiv sau grup mputernicit s acioneze n numele Consiliului; autoritatea i responsabilitatea directorului executiv; autoritatea i responsabilitatea Comitetelor Permanente; desemnarea ca membru.

Dup ce s-a ajuns la un consens cu privire la activitile organizaiei propuse i asupra aspectelor structurale menionate mai sus, poate ncepe activitatea de elaborare a documentelor oficiale de organizare (statutul, actul constitutiv i regulamentele).

c) Colaborarea cu guvernul pentru protejarea interesului public

Realizarea creterii economice i protejarea interesului public sunt obiective comune ale administraiilor i organismelor profesionale de contabilitate. n cadrul colaborrii cu administraia, grupul care formeaz organismul profesional trebuie s rein aceste obiective comune. Consideraiile suplimentare includ sfera de aplicare a mandatului pe care l are administraia n formarea organismului profesional i de unde vine mandatul respectiv. Grupul trebuie s analizeze felul n care va colabora cu alte pri interesate, cum ar fi reprezentanii comunitii de afaceri i investiii. O colaborare eficient cu administraia i alte pri interesate poate duce la dezvoltarea unui organism profesional care respect necesitile administraiei, ale profesiei i ale interesului public n general. Organismele profesionale au responsabilitatea de a rmne implicate n zone care afecteaz profesia, de exemplu, legislaia, administrarea corporativ i reglementrile fiscale. Organismul profesional trebuie s aduc o contribuie la efortul altor pri n elaborarea standardelor i legislaiei care vor avea impact asupra profesiei. Acest lucru se poate realiza prin participarea la grupurile de lucru care elaboreaz standardele sau legislaia.

Pentru ca profesia s se dezvolte i s obin o recunoatere public, trebuie s existe un cadru legal i de reglementare corespunztor care s guverneze profesia. Acest cadru trebuie s respecte filozofiile guvernamentale de baz. De asemenea, trebuie luate toate msurile pentru evitarea impunerii de obligaii de reglementare excesiv asupra contabililor sau pentru evitarea limitrilor care nu sunt necesare sau care sunt inadecvate ale autoritii organului profesional de contabilitate.

Grupul care formeaz un nou organism profesional de contabilitate trebuie s nceap colaborarea cu administraia nc din faza incipient pentru a dezvolta un cadru corespunztor. Pentru ca aceast aciune s fie ncununat de succes, este important ca membrii grupului fondator s fie n legtur cu administraia. Este de asemenea important ca aceti membri s fie asistai de un avocat calificat i cu o bun reputaie pentru elaborarea sau revizuirea legislaiei necesare.

Pentru realizarea diverselor obiective ale membrilor profesiei, individual i ca grup, organismul profesional de contabilitate trebuie s poat aciona n mod eficient n calitate de purttor de cuvnt al profesiei cu privire la aspectele contabile, fiscale i financiare n faa administraiei, publicului, precum i n faa altor grupuri interesate. Acest lucru este cu att mai important cnd se analizeaz efectuarea unor schimbri majore.

Cu toate c un cadru legal corespunztor este un pas important n obinerea recunoaterii publice a profesiei, un organism profesional de contabilitate trebuie s ctige aceast recunoatere n mod constant. Un organism profesional de contabilitate ctig respectul publicului atunci cnd i demonstreaz angajamentul de meninere i mbuntire a calitii serviciilor furnizate de membrii si i cnd declaraiile i poziia public sunt percepute ca fiind de interes public. Un organism profesional de contabilitate nu trebuie doar s fac ceea ce se cuvine, ci trebuie s aib un plan oficial care:

s promoveze cunotinele, abilitile i competena membrilor, de exemplu, prin cultivarea relaiilor cu liderii de opinie din domeniul afacerilor, guvern i media, i adresndu-se publicului de afaceri i studenilor cu privire la profesia de contabil sau care implic sau necesit competena profesionitilor contabili; s fac declaraii publice cu privire la politica public, cu implicaiile contabile, de audit sau fiscale. (Aceast sarcin va avea i mai mult succes dac organismul profesional va alege persoane cu poziie nalt n comunitate, dac va fi prudent n selectarea aspectelor pe care le comenteaz i dac se va asigura c li se pune la dispoziie o consiliere competent purttorilor de cuvnt.); s fac dovada unor procese transparente pentru acordarea calitii de membru, calificri i regulamente.

d) Reglementrile organismului

Organismul profesional de contabilitate trebuie s aib propria structur de reglementare adecvat cadrului legal naional. O structur de reglementare const n:

lege a contabililor sau o alt legislaie care recunoate organismul profesional ca entitate legal care reprezint profesia i care i poate conferi putere legal pentru reglementarea membrilor; un statut i regulamente proprii; cerine de admitere i un registru al membrilor; reguli de conduit profesional i etic n afara cadrului legal (de exemplu, reguli cu privire la independen). Aceste reguli trebuie s se bazeze pe Codul etic al IFAC; standarde contabile i de audit; sisteme disciplinare pentru membrii care nu respect regulile de conduit ale organismului; cerine de autorizare pentru auditori i alte funcii; sisteme de monitorizare pentru membri.

Statutul organismului profesional de contabilitate este documentul oficial care stabilete numele i scopul, i cerinele de administrare a organizaiei. Acesta conine, de asemenea, i cerinele de membru, drepturile i puterile membrilor, sistemul disciplinar i cerinele cu privire la suspendarea, demiterea i reprimirea membrilor.

De multe ori, organismele profesionale aleg s stabileasc i un set de regulamente care determin diversele cerine de politic la nivel nalt care nu sunt neaprat acoperite de statut. n funcie de structura administrativ a organismului, regulamentele pot fi modificate i actualizate mai frecvent dect statutul.

e) Conducerea organismului

Este recunoscut faptul c un organism profesional solid de contabilitate va produce i va susine o profesie solid de contabil care poate deservi interesul public i poate contribui n mod semnificativ la stabilitatea economic. Organismul profesional de contabilitate de succes i poate ctiga o mare parte din obiectivele stabilite din identitatea pe care membrii o dobndesc prin calitatea de membru i din contribuia pe care membrii individuali i firmele sunt pregtii s o aduc acestui organism ca recunoatere a privilegiilor conferite lor prin calitatea de membru. Acest sentiment al identitii poate s ncurajeze i respectarea standardelor profesionale i a cerinelor etice i de alt natur ale membrilor.

Apartenena la un organism profesional de contabilitate constituie un contract ntre organism, membrii si i prile interesate, prin intermediul cruia toate prile implicate obin drepturi i sarcini reciproce. Pentru susinerea acestui contract, este important ca organismul profesional s recunoasc prin structurile de conducere c este responsabil n faa membrilor i a publicului deservit de membri.

Organul principal de conducere al organismului profesional de contabilitate este Consiliul. (n anumite ri acest grup este numit i Comisia.) Componena Consiliului este n general aleas de membri, de obicei pe un termen specificat, care poate fi rennoit o dat sau de mai multe ori. Pentru determinarea numrului de membri din Consiliu trebuie s se aib n vedere reprezentarea corespunztoare a membrilor, crend n acelai timp un grup suficient de mic pentru a colabora eficient.

Consiliul rspunde n faa membrilor. Membrii vor fi invitai s participe la Adunarea general anual i vor avea de asemenea dreptul s solicite o Adunare general special, dac este necesar, dac apar aspecte de interes. La Adunarea general anual, membrii vor primi i vor fi invitai s aprobe raportul anual de activitate i declaraiile financiare auditate, s numeasc auditorul, s aprobe nivelurile de subscriere pentru anul urmtor i s aleag membrii Consiliului.

Consiliul este n mod normal condus de un preedinte care este ales de ceilali membri ai Consiliului sau de masa de membri. Multe organisme au, de asemenea, i unul sau mai muli preedini adjunci sau vicepreedini, care sunt alei de membrii Consiliului i care l reprezint pe preedinte.

Misiunea unui organism profesional de contabilitate este ndeplinit prin intermediul activitii membrilor i a personalului angajat, care include i legtura cu membrii i deservirea acestora.

Indiferent de dimensiunea organizaiei i resursele disponibile, eforturile i contribuiile voluntarilor sunt importante. Organizaia afl despre modificrile mediului n care lucreaz membrii i despre necesitile acestora de suport i servicii de la organizaie prin intermediul contactului cu membrii i voluntarii care i dedic timpul pentru dezvoltarea organizaiei. Voluntarii sunt cei prin intermediul crora organizaia obine majoritatea resurselor intelectuale necesare pentru elaborarea standardelor, publicaiilor i materialelor educaionale, i pstrarea contactului cu administraia i comunitile de afaceri.

La fel de important este i personalul angajat. Personalul angajat poate:

s influeneze i s maximizeze contribuia voluntarilor;

s asigure respectarea directivelor organului de conducere;

s execute funcii importante administrative, de relaii publice i de legtur;

s asigure o continuitate i o perspectiv istoric;

s ndeplineasc activiti operaionale pentru realizarea obiectivelor Consiliului;

s i asume un rol consultant, inclusiv s ofere voluntarilor ndrumri cu privire la aspectele statutare;

s acioneze ca punct de contact pentru membri.

Consiliul este responsabil cu conducerea organismului pentru realizarea obiectivelor i pentru asigurarea ca organismul s funcioneze efectiv i eficient. Consiliul este responsabil de strategia organismului i de politicile generale de monitorizare a activitilor. n primii ani, Consiliul va avea probabil un rol direct n abordarea problemelor operaionale i tehnice, rol care ntr-o organizaie mai mare va fi delegat unor structuri executive permanente.

Consiliile organismelor de contabilitate se ntlnesc n general de cteva ori pe an. n primele stadii de nfiinare a unui organism profesional de contabilitate, Consiliul va trebui s se ntlneasc mai des. Regulamentele organismelor de contabilitate prevd deseori stabilirea unui grup sau unui comitet executiv - din care fac parte preedintele, viitorul preedinte, civa membri mai vechi i directorul executiv - care se ntlnete mai des i acioneaz n numele Consiliului ntre edinele Consiliului.

Membrii Consiliului sunt alei de membri i rspund n faa acestora, i trebuie s reprezinte n mod corespunztor gama de sectoare ale membrilor.

Membrii Consiliului trebuie s fie membri ai organismului profesional de contabilitate. O excepie de la aceast regul ar putea fi numirea unui numr limitat de alte persoane, inclusiv membri publici i persoane numite n Consiliu sau pe lng Consiliu de ctre administraie sau autoritatea de reglementare.

Aceti membri pot asigura transparena conducerii i funcionarii organismului profesional de contabilitate, i faptul c organismul continu s acioneze n interesul public, precum i n interesul membrilor si.

Anumite organisme contabile pot dori s numeasc un reprezentant al stagiarilor pentru a deservi Consiliul n reprezentarea intereselor membrilor stagiari.

Sarcinile i funciile Consiliului includ:

aprobarea planului strategic i a iniiativelor-cheie ale organismului profesional de contabilitate;

aprobarea politicii n domeniile de importan major;

aprobarea bugetului i raportului anual ale organismului;

aprobarea eventualelor modificri ale statutului organismului.

Preedintele

Preedintele este liderul organismului profesional de contabilitate ales de Consiliu sau de membri, n general pe termen limitat.

Unele organisme de contabilitate i acord preedintelui posibilitatea de a fi ales pe mai multe mandate, dar unele organisme limiteaz rolul acestuia la un singur mandat.

Rolul preedintelui implic reprezentarea, conducerea, comunicarea i promovarea organismului profesional de contabilitate. Rolul acestuia este de a asigura c organismul dezvolt i pstreaz o identitate progresiv puternic n calitate de organizaie profesional responsabil n faa publicului, membrilor, comunitilor pe care le deservete.

n calitate de reprezentant principal al organismului, preedintele pstreaz legtura cu guvernul, organele de reglementare, specialitii n educaie i alte organisme i agenii la nivel naional, regional i internaional.

Rolul preedintelui necesit comunicarea cu membrii organismului, stagiarii, potenialii membri, publicul, guvernul i organele de reglementare. Rolul acestuia implic i promovarea organismului.

O obligaie-cheie a preedintelui o reprezint contientizarea problemelor i evoluiilor curente care afecteaz profesia de contabil la scar naional, regional i internaional.

Preedintele colaboreaz strns cu directorul executiv i cu personalul organismului profesional de contabilitate.

Consiliul poate alege i un preedinte adjunct pentru a-1 asista pe preedinte n ndeplinirea sarcinilor acestuia. Preedintele adjunct poate fi sau nu succesorul preedintelui la expirarea mandatului acestuia.

Comitetele

Comitetele Permanente sunt structuri ale Consiliului care genereaz o judecat logic de grup, asigur continuitatea gndirii i ajut la consolidarea cunotinelor i experienei membrilor. Comitetele permit membrilor s se implice direct n afacerile organismului profesional de contabilitate i s serveasc drept teren de pregtire pentru viitorii lideri ai profesiei.

Comitetele pot fi nfiinate pentru a asigura faptul c viziunile voluntarilor care sunt membri sunt luate n considerare n mod corespunztor. n cadrul unei organizaii mici comitetele pot executa sarcini care n cazul unei organizaii mai mari sunt delegate personalului executiv.

O bun structur a comitetului permite organizaiei s fie la curent cu mediul n care profesionitii contabili i desfoar activitatea.

Marele dezavantaj al comitetelor este c necesit mai mult timp i mai multe costuri dect activitatea unei singure persoane pentru un anumit proiect. Trebuie programate i inute edine, pot fi necesare deplasri, materialele trebuie pregtite att nainte, ct i dup edine, i este nevoie de timp pentru expunerea complet a opiniilor i obinerea unui consens. Acestea sunt realitile simple ale comitetelor care funcioneaz n cadrul unui organism profesional de contabilitate. Aceste realiti pot deveni negative atunci cnd comitetele sunt mult mai mari dect este nevoie sau cnd includ membri care absenteaz n mod frecvent, nu se pregtesc pentru ntlniri, nu particip la discuii sau adopt n general o atitudine fr compromis n etapa de atingere a unui consens.

Directorul executiv i liderii voluntari trebuie s i fac pe potenialii membri de comitet s neleag faptul c activitatea n cadrul comitetului este un privilegiu, nu un drept, i c este necesar o participare constructiv i activ, deseori ntre edine, precum i n cursul edinelor.

Acest lucru poate fi facilitat prin introducerea unui cod de conduit pentru Consiliu i membrii comitetului.

Comitetele Permanente in de Consiliu i sunt n general numite de acesta i nsrcinate cu formularea politicii. n primii ani de funcionare a unui organism profesional de contabilitate, acestor comitete li se cere s obin aprobarea Consiliului n ceea ce privete politicile pe care le susin, pn la dezvoltarea unui consens larg cu privire la direcia organizaiei. Dac aceste Comitete Permanente au autonomie, Consiliul ar trebui s fie informat cu privire la noile evoluii majore. n cele din urm se poate dezvolta o schem simpl de delegare care s disting clar autoritatea Consiliului de autoritatea comitetelor.

Este posibil ca la nceput s fie suficient un numr limitat de Comitete Permanente care s abordeze urmtoarele domenii:

Apartenena ca membru - stabilirea cerinelor de admitere i demitere a membrilor i a serviciilor care vor fi furnizate membrilor. Educaie i training - stabilirea standardelor de nvmnt i formare pentru membri, dezvoltarea unui program de acreditare i supravegherea procesului de examinare/evaluare, dac este cazul. Dac organismul de contabilitate pregtete, formeaz i examineaz propriii stagiari, trebuie s se nfiineze o comisie sau un comitet separat de examinare. Partea tehnic - formularea politicilor cu privire la elaborarea standardelor tehnice, etice i profesionale, inclusiv standardele de contabilitate i standardele de auditare. Disciplina - respectarea codului etic, a standardelor profesionale, a legilor, a reglementrilor i a altor decizii ale organismului. n interesul transparenei i ncrederii publice n procesul disciplinar, un organism profesional care are aceste ndatoriri trebuie s numeasc un avocat i unul sau mai muli membri publici care s fac parte din comitetul disciplinar.

Cunotinele i abilitile tehnice ale voluntarilor trebuie, de asemenea, s fie abordate prin intermediul grupurilor de lucru sau grupurilor operative. Aceste grupuri trebuie s fie orientate spre ndeplinirea sarcinilor, nu sunt permanente i trebuie s fie formate de Comitetele Permanente pentru asigurarea asistenei tehnice a comitetelor cu privire la problemele specifice, iar necesitatea acestora trebuie s fie revizuit n mod periodic. Aceste grupuri de lucru vor acoperi domenii specializate i proiecte individuale, cum ar fi:

noi standarde sau ndrumri contabile;

noi standarde de audit sau declaraii de practic;

management financiar;

revizuiri de cerine etice;

examinri (standarde, metodologie i criterii de evaluare);

elaborarea i revizuirea programei/calificrii.

Pot exista i grupuri de lucru care contribuie la dezvoltarea organizaiei. Exemple n acest sens sunt:

relaii cu guvernul;

servicii pentru membri;

dezvoltare profesional continu;

marketing i comunicaii.

Asigurarea suportului comitetelor i grupurilor de lucru poate consuma o cantitate mare de resurse administrative. Este important ca formalitile s fie meninute la minimum, s se limiteze numrul de comitete i grupuri de lucru i s se asigure faptul c acestea se concentreaz asupra aciunilor i rezultatelor care vor duce la realizarea obiectivelor organizaiei.

Pe msur ce se dezvolt organizaia i aceste grupuri ctig experien, poate fi necesar ca unele s capete un statut permanent. Acest lucru trebuie fcut ns cu atenie, deoarece un numr prea mare de comitete poate dispersa resursele i poate ncetini procesul decizional. n timp, Consiliul poate forma i alte comitete pentru ndeplinirea unor sarcini specifice, inclusiv:

Comitetul de audit - se asigur c organismul pstreaz registrele contabile corespunztoare i elaboreaz i menine sisteme eficiente de control intern.

Comitetul de numire pe posturi - analizeaz i propune persoane care s fac parte din diversele comitete ale organismului.

Comitetul de remunerare - face recomandri cu privire la costurile i remuneraia personalului executiv al organismului.

Cu toate c este mai greu de realizat ntr-o organizaie cu puini membri, apartenena la mai multe comitete trebuie descurajat. Acest lucru este cauzat de timpul necesar pentru a deservi chiar i numai un comitet i de faptul c implicarea unui numr mai mare de membri creeaz loialitate fa de organizaie. Din aceleai motive este important i adoptarea de limite rezonabile ale numrului de ani pe care o persoan i poate petrece n cadrul unui comitet.

Toate comitetele trebuie s pregteasc n mod regulat rapoarte oficiale asupra activitii pentru Consiliu i pentru membri, o dat pe an. Structura managementului

Durabilitatea oricrei organizaii este afectat foarte mult de calitatea managementului operaiunilor sale. Imediat ce resursele permit acest lucru, Consiliul trebuie s numeasc o persoan cu norm ntreag pentru responsabilitatea de management al organizaiei. Denumirea postului va varia de la un organism profesional la altul; n general se folosete termenul de director executiv.

Selectarea celei mai corespunztoare persoane este de o maxim importan pentru succesul organizaiei. Directorul executiv va trebui s fie:

un manager cu experien;

capabil de a gndi i planifica n mod strategic;

creativ i plin de energie, avnd dorina de a dezvolta organizaia;

persoan cu abiliti excelente de comunicare;

sociabil i capabil de a stabili i crea contacte-cheie n afaceri, guvern i nvmnt.

Rolul directorului executiv, n colaborare cu Consiliul i cu ali voluntari, este:

de a dezvolta o strategie comprehensiv detaliat i un plan de lucru care s includ date-int specifice; de a dezvolta i conduce structura de personal pentru executarea activitilor; de a acorda asisten i consiliere preedintelui, membrilor Consiliului i altor voluntari;

de a crea i pstra relaii eficiente cu guvernul, comunitile de afaceri i profesionale i instituiile de nvmnt; de a asigura c procedurile de autorizare i disciplinare sunt realizate imparial i eficient conform statutului sau regulilor organismului profesional; de a asigura c Consiliul, membrii i alte persoane relevante sunt inute la curent cu evoluiile internaionale, religioase i naionale care afecteaz profesia de contabil; de a administra resursele i personalul organizaiei conform bugetelor i politicilor aprobate de Consiliu; de a raporta Consiliului cu privire la progresul spre obiectivele organizaiei.

Administrarea unui organism profesional de contabilitate necesit un director executiv foarte competent i hotrt. Astfel de persoane sunt cutate, iar o organizaie tnr poate s se afle n incapacitatea de a atrage o astfel de persoan deoarece nu poate oferi suficieni bani sau un statut motivaional. Dac nu este posibil atragerea unei persoane locale suficient de experimentat, este ns posibil obinerea acestor servicii de la un administrator cu experien al unui organism existent, pe o perioad de timp, cu norm ntreag sau part-time, pentru pregtirea personalului.

f) Finanarea organismului

Elaborarea i prezentarea la timp a rapoartelor anuale i de management pentru Consiliu vor servi drept exemplu pentru profesie, precum i pentru procesul de dezvoltare a unui plan strategic i ntocmirea bugetelor i planurilor de afaceri pe termen lung i scurt.

O baz mic de membri va limita aproape ntotdeauna resursele disponibile unui organism profesional de contabilitate. n astfel de ri trebuie s se analizeze dezvoltarea de afiliaii cu alte organisme n scopul repartizrii a