Colegiul Economic Petre S. Aurelian"

Examen de certificare pentru obtinerea certificatului de competente profesionaleNivelul IV de calificare

TemaImpozitul pe profit

Indrumator: Elev: Iancu Iulia Lungu Mariana Tatiana 2015

CAPITOLUL 3IMPOZITUL PE PROFIT I IMPOZITULPE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR3.1 Probleme rezolvate1. Se cunosc urmtoarele date despre o societate comercial:- venituri din exploatare 15.000.000 lei- cheltuieli din exploatare 10.000.000 lei- venituri financiare 3.000.000 lei- cheltuieli financiare 4.000.000 lei- venituri excepionale 500.000 lei- cheltuieli excepionale 300.000 lei- pierdere fiscal an anterior 500.000 leiS se determine care este rezultatul agentului economic pe tipuri deactiviti, precum i care este impozitul pe profit datorat de contribuabil, daccheltuielile nedeductibile sunt de 1.000.000 lei (cota de impozit pe profit este25%1).Rezolvare:1. venituri din exploatare 15.000.0002. cheltuieli din exploatare 10.000.0003. rezultat din exploatare (1-2) 5.000.0004. venituri financiare 3.000.0005. cheltuieli financiare 4.000.0006. rezultat financiar (4-5) -1.000.0007. rezultat activitate curent (3+6) 4.000.0001 ncepnd cu 1 ianuarie 2005 cota de impozit pe profit va fi de 19%.8. venituri excepionale 500.0009. cheltuieli excepionale 300.00010. rezultat excepional (8-9) 200.00011. profit contabil (7+10) 4.200.00012. cheltuieli nedeductibile 1.000.00013. profit fiscal an curent (11+12) 5.200.00014. pierdere fiscal an anterior 500.00015. profit impozabil (13-14) 4.700.00016 impozit pe profit 25% 1.175.0002. Un agent economic realizeaz venituri totale n sum de 50.000.000 lei,din care 10.000.000 lei reprezint dividende primite de la o persoan juridicromn. Cheltuielile aferente desfurrii activitii sunt n sum de 35.000.000 lei,din care 1500.000 lei reprezint cheltuieli nedeductibile. S se determine care esteimpozitul pe profit datorat de persoana juridic.Rezolvare:Venitul impozabil n vom determina dup formula:Venit impozabil = venituri totale cheltuieli totale venituri neimpozabile+ cheltuieli nedeductibile.Dividendele primite de la o persoan juridic romn sunt consideratevenituri neimpozabile.Venit impozabil = 50.000.000 35.000.000 10.000.000 + 1.500.000 == 6.500.000 lei.Impozit = 6.500.000 x 25% = 1.625.000 lei.3. Un agent economic realizeaz, cumulat de la nceputul anului, veniturin valoare de 50.000.000 lei, din care 30.000.000 lei reprezint venituri dinactivitatea unui bar de noapte. Cheltuielile deductibile aferente efectuate de agentuleconomic sunt n sum de 25.000.000 lei. S se determine impozitul pe profitdatorat de contribuabil.Rezolvare:Pentru a da rspuns la cerina acestei probleme trebuie s precizm cimpozitul pe profit n cazul veniturilor din baruri de noapte se determin diferit fade impozitul pe profit aferent altor activiti, astfel: impozitul calculat prinaplicarea cotei de impozit de 25% la profitul impozabil din baruri de noapte nupoate fi mai mic dect 5% din ncasrile din aceast activitate.Profit impozabil = 50.000.000 25.000.000 = 25.000.000 lei. Profitimpozabil aferent barului de noapte = 25.000.000 x (30.000.000 / 50.000.000) == 15.000.000 lei.Impozit pe profit bar de noapte prin aplicarea cotei de impozitare de25% la profitul impozabil = 15.000.000 x 25% = 3.750.000 lei.Impozit pe profit bar de noapte prin aplicarea cotei de 5% la venituri == 30.000.000 x 5% = 1.500.000 lei.Din cele calculate, rezult c impozitul pe profit aferent barului de noapteeste 3.750.000 lei.Impozit pe profit alt activitate = 10.000.000 x 25% = 2.500.000 lei.Impozit pe profit pe total activitate = 3.750.000 + 2.500.000 = 6.250.000lei.4. Un agent economic prezint n anul 2004, conform datelor din bilan,urmtoarea situaie:- capitaluri proprii la nceputul perioadei 20.000 mld lei;- capitaluri proprii la sfritul perioadei 21.000 mld lei;- capital mprumutat la nceputul perioadei 15.000 mld lei;- capital mprumutat la sfritul perioadei 30.000 mld lei.Din contul de profit i pierdere extragem urmtoarea situaie:- venituri totale 60.000 mld lei;- cheltuieli cu dobnzile 12.000 mld lei;- venituri din dobnzi 0.Care este valoarea cheltuielilor cu dobnzile care poate dedus n situaiadat?Rezolvare:Modul de determinare al cheltuielilor deductibile, la un moment dat, cudobnzile este dat de gradul de ndatorare.Gradul de ndatorare = (capitalul mprumutat la nceputul perioadei ++ capitalul mprumutat la sfritul perioadei) / (capitalul propriu la nceputulperioadei + capitalul propriu la sfritul perioadei) = (15.000 + 30.000) / (20.000++ 21.000) = 1,0975.Deoarece gradul de ndatorare este mai mare dect 1, cheltuielile cudobnzile care pot fi deduse nu pot depi veniturile din dobnzi la care se adaug10% din celelalte venituri ale contribuabilului2.Limita maxim de deductibilitate a cheltuielilor cu dobnzile = 0 ++ 60.000 x 10% = 6.000 mld lei, deci vom putea deduce 6.000 mld lei, urmnd cadiferena pn la 12.000 mld lei s se deduc n perioadele urmtoare.5. Un agent economic care se ncadreaz n categoria microntreprinderilorobine venituri totale de 520.000.000 lei. El achiziioneaz o cas de marcat nvaloare de 14.500.000 lei. Care este impozitul datorat?Rezolvare:Impozit = 1,5% x (520.000.000 14.500.000) = 7.582.500 lei.6. O societate de asigurare prezint urmtoarele date: venituri totale600.000.000 lei, cheltuieli deductibile 200.000.000 lei.tiind c impozitul microntreprinderilor este 1,5 % din cifra de afaceri sse determine impozitul care urmeaz s fie pltit.Rezolvare:Companiile de asigurri nu pot fi considerate microntreprinderi, deci vordatora impozit pe profit.Profit impozabil = 600.000.000 200.000.000 = 400.000.000 lei.Impozit = 400.000.000 x 25% = 100.000.000 lei.2 ncepnd cu anul 2005 dac gradul de ndatorare este mai mare dect 1 (sau dect 3 din2006), cheltuielile cu dobnzile se reporteaz n totalitate pentru deducere pentruperioadele n care gradul de ndatorare va fi sub aceste valori.7. O societate se nfiineaz cu data de 17 martie 2004 avnd ca activitateprincipal prestrile de servicii n domeniul telecomunicaiilor. Firma opteazpentru a fi impus ca microntreprindere. La 1 mai firma angajeaz o persoan cutimp parial de lucru de 2 ore/zi. Pe 1 septembrie, n urma deschiderii unei noisecii de producie, au mai fost angajai 15 persoane, din care 12 cu timp parial de4 ore/zi. Pe 1 decembrie mai sunt angajai 4 persoane pentru o munc de 8 ore/zi.S se determine impozitul pltit de firm, dac veniturile trimestrial au fosturmtoarele: trim. I 15.000.000 lei, trim. II 40.000.000 lei, trim. III 50.000.000 lei i trim. IV 55.000.000 lei.Rezolvare:Firma poate s-i pstreze opiunea de a plti impozit pe veniturilemicrontreprinderilor dac are cel puin un salariat (indiferent dac este cu timpparial sau integral) pn pe data de 16 mai (60 de zile de la nfiinare), condiiendeplinit. Chiar dac condiiile prevzute de lege nu vor mai fi ndeplinite nrestul anului, firma rmne pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilorcel puin pn la sfritul anului fiscal. Condiia numrului de salariai nu a maifost respectat ncepnd cu 1 septembrie, fapt ce atrage dup sine ncadrarea firmein categoria pltitorilor de impozit pe profit ncepnd cu 1 ianuarie al anuluiurmtor.Impozit trimestrul I = 15.000.000 x 1,5% = 225.000 leiImpozit trimestrul II = 40.000.000 x 1,5% = 600.000 leiImpozit trimestrul III = 50.000.000 x 1,5% = 750.000 leiImpozit trimestrul IV = 55.000.000 x 1,5% = 825.000 lei8. O societate comercial pltitoare de impozit pe profit a obinut peprimele trei trimestre ale anului 2005 venituri n valoare de 250.000.000 lei. Cifrade afaceri a acestei societi, pentru aceeai perioad, este de 220.000.000 lei.Cheltuielile deductibile totale cumulate de la nceputul anului sunt n valoare de140.000.000 lei. Separat de aceste cheltuieli societatea comercial a acordat n lunaaugust o sponsorizare n bani n valoare de 20.000.000 lei, iar impozitul pe profitcalculat i pltit statului, pentru primele dou trimestre ale anului 2005, este de12.300.000 lei. S se determine impozitul de plat ctre bugetul de stat aferentscadenei din octombrie 2005.Rezolvare:Profit impozabil = VT CT + CN V neimp = VT CD = 250.000.000 -- 140.000.000 = 110.000.000 leiImpozit pe profit = 110.000.000 x 19% = 20.900.000 lei (cumulat de lanceputul anului).Cheltuielile cu sponsorizarea sunt considerate cheltuieli nedeductibile, darse pot suporta din impozitul pe profit de plat n limita a 3 din cifra de afaceri i20% din impozitul pe profit de plat.Cheltuieli cu sponsorizarea care diminueaz impozitul pe profit de plat:3 x CA = 3 x 220.000.000 = 660.000 lei.20% x impozit pe profit = 20% x 20.900.000 = 4.180.000 leicheltuieli cu sponsorizarea = 20.000.000Deci, se diminueaz impozitul pe profit cu 660.000 lei.Impozit de plat n octombrie 2005 = 20.900.000 660.000 12.300.000 == 7.940.000 lei.9. O societate comercial prezint pentru primul semestru al anului 2004urmtoarele venituri i cheltuieli:- venituri totale 252.000.000 lei, din care 2.000.000 venituri din dobnzi;- cheltuieli totale 160.000.000 lei, din care 30.000.000 lei cheltuieli cudobnzile aferente unui credit contractat de la o banc comercial, 8.000.000cheltuieli cu diurna (din care 6.000.000 lei peste diurna legal care se acordinstituiilor publice pentru aceleai deplasri) i 10.000.000 cheltuieli cu impozitulpe profit calculat n cursul anului.Gradul de ndatorare al contribuabilului este 1.02. Care este valoareaimpozitului de plat pentru semestrul I al anului 2004 este:Rezolvare:Cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile n limita veniturilor din dobnzi+ 10% din celelalte venituri = 2.000.000 + 10% x 250.000.000 = 27.000.000 lei,deci 3.000.000 lei reprezint cheltuieli nedeductibile.Cheltuielile cu diurna sunt deductibile n limita a 2,5 x diurna pentru instituiipublice = 2,5 x 2.000.000 = 5.000.000 lei, deci cheltuielile cu diurna nedeductibilesunt 3.000.000 lei.Profit impozabil = venituri totale cheltuieli totale + cheltuielinedeductibile = 252.000.000 160.000.000 + 3.000.000 + 3.000.000 +10.000.000= 98.000.000 leiImpozit = 98.000.000 x 25% = 24.500.000 lei10. O societate comercial nregistreaz n anul 2004 venituri n sum de800 milioane lei din care 700 milioane din vnzarea produciei proprii, 80 milioanedin vnzarea mrfurilor i 20 milioane venituri din dobnzi. Cheltuielilenregistrate sunt:a) cheltuieli cu achiziionarea materiilor prime din import, pre deachiziie 2.500 euro, cheltuieli cu transportul pe parcursul extern 300 euro, taxavamal 8%, comisionul vamal 0,5%;b) cheltuieli cu achiziionarea materiilor prime de pe piaa intern400 milioane lei;c) cheltuieli cu impozitul pe profit datorat i pltit n cursul anului40 milioane lei;d) cheltuieli cu personalul angajat i contribuii obligatorii 100 milioanelei;e) cheltuieli nregistrate n contabilitate fr documente justificative12 milioane lei;f) cheltuieli cu dobnzile aferente unui mprumut primit de la o entitatediferit de o banc sau o instituie autorizat n valoare de 50 milioane lei la o rat adobnzii lunar cu 2 puncte procentuale mai mare dect rata stabilit ca nivel dereferin de ctre BNR;g) cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe 20 milioane lei.S se calculeze cheltuielile deductibile i nedeductibile, impozitul pe profitdatorat tiind c gradul de ndatorare este 0,9.Rezolvare:Pas 1:Identificarea cheltuielilor deductibile i a cuantumului acestoran cadrul cheltuielilor deductibilile, din cele enumerate n textul problemeiintr urmtoarele:- cheltuieli cu materiile prime din import, pre de achiziie 2.500 euro,cheltuieli cu transportul pe parcursul extern 300 euro, taxa vamal 8%, comisionulvamal 0,5%, TVA 19%;- cheltuieli cu achiziionarea materiilor prime de pe piaa intern400 milioane lei;- cheltuieli cu personalul i contribuiile obligatorii 100 milioane lei;- cheltuieli cu dobnzile aferente unui mprumut la o entitate diferit de obanc sau o instituie autorizat n valoare de 50 milioane lei la o rat a dobnziilunar cu 2 puncte procentuale mai mare dect rata stabilit ca nivel de referin dectre BNR deductibile limitat- cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe 20 milioane lei.Dup identificarea cheltuielilor deductibile n totalitate sau parial, trebuierealizat un calcul mai amnunit n ceea ce privete cheltuielile legate deachiziionarea materiilor prime din import (referitor la care trebuie menionat c ncalcul intr i toate taxele i impozitele aferente acestui import) i cheltuielile cudobnzile generate de mprumutul de 50 milioane lei.Cheltuielile cu materiile prime din import sunt egale cu valoarea n vam aacestora plus taxa vamal plus acciza, adic :- valoarea n vam: (2.500 euro + 300 euro) x 40.000 lei/euro = 112milioane lei;- taxa vamal = valoarea n vam x cota = 112 milioane lei x 8% = 8,96milioane lei;- comisionul vamal = valoarea n vam x cota = 112 milioane lei x 0,5% == 0,56 milioane lei;- acciza = 0lei;Prin urmare ansamblul cheltuielilor legate de acest import vor fi:112 milioane lei + 8,96 milioane lei + 0,56 milioane lei = 121,52 milioane lei.Cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile parial, i anume cele n limitaratei dobnzii de referin stabilit de Banca Naional (20%). Restul sumei cedepete aceast limit maxim este considerat nedeductibil (n cazul nostru2%).Deci vom mpri cheltuielile cu dobnzile, de 22% x 50 milioane lei == 11 milioane lei n:- deductibile: 50 milioane x 20% = 10 milioane lei (acestea suntdeductibile n totalitate n momentul realizrii lor deoarece gradul de ndatorareeste subunitar);- nedeductibile 50 milioane lei x 2 % = 1 milion lei.n final, trecem la calculul cheltuielilor deductibile n sum total. Aceastsum va fi n valoare de: 121,52 milioane lei (cheltuieli legate de import)+ 400 milioane lei (cheltuieli cu achiziionarea materiilor prime de pe piaaintern)+ 100 milioane lei (cheltuieli cu plata personalului i contribuiileobligatorii)+ 20 milioane lei (cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe)+ 10 milioane lei ( cheltuieli cu dobnzile deductibile)651,52 milioane lei, cheltuieli deductibilePas 2: Identificarea cheltuielilor nedeductibile i a cuantumuluiacestoran aceast categorie intr:- cheltuieli cu impozitul pe profit datorat 40 milioane lei;- cheltuieli nregistrate n contabilitate fr documente justificative 12milioane lei;- cheltuieli cu dobnzile 1 milion lei (conform calculelor fcute mai sus)= 53 milioane lei, cheltuieli nedeductibilePas 3: calculul profitului impozabil i a impozitului pe profit de pltitProfitul impozabil = venituri realizate - cheltuieli efectuate - veniturineimpozabile + cheltuieli nedeductibile = venituri impozabile cheltuielideductibile.Cheltuielile deductibile sunt n sum de 651,52 milioane lei.Veniturile realizate sunt n sum de 800 milione lei, toate fiind impozabile.Deci profitul impozabil va fi n sum de :800 milioane lei 651,52 milioane lei = 148,48 milioane lei.Impozitul pe profit va fi: profit impozabil x cota de impozit pe profit =125,3912 milioane lei x 25% = 31.347.800 lei.Deoarece n cursul anului a pltit 40.000.000 lei, va avea de recuperat de lastat un impozit n sum de 40.000.000 31.347.800 = 8.652.200 lei.11. O societate comercial nregistreaz venituri n suma de 800 milioanelei din care 10 milioane venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-aacordat deducere i 5 milioane dobnzi la mprumuturile acordate. Cheltuielilenregistrate sunt:- cheltuieli cu serviciile prestate de teri 10 milioane lei;- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 250 milioane lei;- cheltuieli cu primele de asigurare pentru asigurarea accidentelor demunc 15 milioane lei;- cheltuieli cu stocurile constatate lips din gestiune 5 milioane lei;- cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile 1 milion lei;- cheltuieli cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor: 1.200.000 leipentru 6 zile, tiind c limita maxim stabilit pentru acest gen de cheltuieli pentruinstituiile publice este de 105.000 lei/zi;- cheltuieli cu plata personalului 50 milioane lei;- cheltuieli sociale reprezentnd contravaloarea biletelor de tratamentacordate gratuit salariailor 3 milioane de lei, tiind c fondul anual de salarii estede 500 milioane lei;- cheltuieli de protocol 24 milioane lei;- cheltuieli cu publicitatea 12 milioane lei;- cheltuieli cu impozitul pe profit 25 milioane lei.S se calculeze impozitul pe profit datorat.Rezolvare:Pas 1:Identificarea cheltuielilor deductibile i a cuantumului acestoran cadrul cheltuielilor deductibilile, din cele enumerate n textul problemeiintr urmtoarele:- cheltuieli cu serviciile prestate de teri 10 milioane lei;- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 250 milioane lei;- cheltuieli cu primele de asigurare pentru asigurarea accidentelor demunc 15 milioane lei;- cheltuieli cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor: 1.200.000 leipentru 6 zile, tiind c limita maxim stabilit pentru acest gen de cheltuieli pentruinstituiile publice este de 105.000 lei/zi cheltuieli cu deductibilitate limitat;- cheltuieli cu plata personalului 50 milioane lei- cheltuieli sociale 3 milioane de lei, tiind c fondul anual de salarii estede 500 milioane lei cheltuieli cu deductibilitate limitat;- cheltuieli de protocol 24 milioane lei cheltuieli cu deductibilitatelimitat;- cheltuieli cu publicitatea 12 milioane lei;n continuare vom analiza cheltuielile cu deductibilitate limitat, pentru adetermina ct din cuantumul acestora intr la categoria deductibil i ct la categorianedeductibil.Cheltuieli cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor - conform legiilimita maxim este de 2,5 x indemnizaia acordat n cazul instituiilor publice(105.000 lei pe zi), ceea ce nseamn c pentru 6 zile limita maxim este 6 zile xx 105.000 lei/zi x 2,5 = 1.578.000 lei considerate cheltuieli deductibile. ns,cheltuielile efectuate sunt doar de 1.200.000 lei, deci ele vor fi n totalitatedeductibile.Cheltuielile sociale sunt deductibile n limita a 2% din fondul de salariirealizat, ceea ce nseamn 500 milioane lei x 2% = 10 milioane lei. n acest cazcheltuielile sociale sunt de 3 milioane lei (