dizertatie cristina

8/8/2019 dizertatie cristina

1/40

IMPUNEREA CONSUMULUI PRIN INTERMEDIUL ACCIZELOR

3

INTRODUCERE

n condiiile complexe ale mecanismelor pieei concureniale i n legtur direct cuncercrile statelor moderne de a utiliza impozitele ca mijloc de intervenie n economie, n

practica financiar contemporan se remarc o anumit accentuare a rolului impozitelor peplan economic. n acest cadru, impozitele se folosesc ca prghie de politic economic prinnsui modul concret n care sunt aezate i percepute. Astfel, impozitele se manifest cainstrumente de stimulare sau de frnare a unor activiti i zone, a consumului anumitormrfuri i/ sau servicii.

n rile n tranziie, de regul ponderea impozitelor indirecte o devanseaz pe aceea aimpozitelor directe, n totalul veniturilor fiscale ale statului. Apelarea pe scar mai larg aacestor ri la impozitele indirecte trebuie privit n strns legtur cu nivelul veniturilor iaverii realizate de diferite categorii de persoane fizice sau juridice. n condiiile n careeconomia acestor ri are o performan mai sczut comparativ cu cea a rilor dezvoltate iaportul i randamentul impozitelor pe venit ca de altfel, i cel pe avere, este mai sczut. Dac

la acestea adugm comoditatea i costul relativ redus al perceperii taxelor de consumaie i alaltor impozite indirecte gsim explicaia opiunii pentru aceste impozite.n rile dezvoltate cel mai important impozit indirect l constituie taxele de

consumaie. De asemenea, n rile n tranziie, taxele de consumaie dein o pondereapreciabil n totalul ncasrilor provenite din impozite indirecte.

n unele ri, n ultimele decenii, s-au identificat preocupri privind utilizarea, ntr-omai mare msur, a accizelor ca instrument pentru nfptuirea unor obiective de ordin social.Astfel, creterea consumului de alcool i efectele nocive ale acestuia au condus la concluzia ctaxele de consumaie pe alcool nu sunt folosite n suficient msur ca mijloc de frnare aconsumului de alcool. Pe aceast linie, se poate vorbi de o legtur direct ntre volumulconsumului de alcool i nivelul impozitelor indirecte care se percep asupra alcoolului.

Accizele se instituie, de regul asupra produselor la care: Producia i vnzarea sunt supravegheate de stat; Elasticitatea cererii n raport cu venitul este supraunitar; Consumul poate conduce la externaliti de ordin negativ.

Lucrarea de fa trateaz att sub aspect teoretic ct i sub aspect practic problematicaaccizelor n sistemul fiscal al Romniei i este structurat pe dou capitole, primul cuprinzndaspecte teoretice legate de problematica accizelor iar cel de-al doilea un studiu de caz, precumi o serie de anexe.

Astfel, n primul capitol, dup o scurt prezentare general a clasei de impozite dincare fac parte accizele, i anume impozitele indirecte, sunt abordate principalele domenii deinteres n legtur cu taxele speciale de consumaie: produsele accizabile, pltitorii de accize,

scutiri de la plata accizelor, msurile speciale privind supravegherea produciei, importului icirculaiei unor produse accizabile i nu n ultimul rnd, am prezentat locul i rolul accizelor ncadrul sistemului nostru fiscal dar i aportul accizelor la constituirea veniturilor financiarepublice n perioada 2001 2009. De asemenea, tot n cadrul acestui capitol am fcut o miccomparaie a accizelor care se practic n diferite ri din Uniunea European i amprezentat armonizarea accizelor n Romnia.

n cel de-al doilea capitol, am prezentat un studiu de caz privind calculul, nregistrareai plata accizelor la bugetul de stat pe exemplul S.C. Tuborg S.A.


2/40


4

CAPITOLUL I

IMPOZITELE SPECIALE PE CONSUM N CADRUL SISTEMULUIFISCAL AL ROMNIEI

1.1.Definirea accizelor. Scurt introducere n problematica accizelor

Taxele de consumaie sunt impozite indirecte, suportate de consumatori, care seinclud n preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul aceleiai ri. Ca ocategorie a impozitelor de consumaie, impozitele speciale de consumaie au un rol i formediferite de la o ar la alta, n contrast cu impozitele generale de consumaie cum este TVA-ul - care au multiple trsturi i reglementri comune n statele care se aplic, n general,taxele speciale de consumaie se aplic n asociere cu cele generale de consumaie.

n ara nostr, categoria impozitelor speciale de consumaie a premers categorieiimpozitelor generale de consumaie. Astfel, impozitele speciale de consumaie au fostintroduse n noiembrie 1991 (prin HG nr. 779/1991), pe cnd impozitele generale deconsumaie, reprezentate prin TVA se aplic de la 1 iulie 1993.

O reglementare mai complex i distinct a impozitelor speciale de consumaie s-aintrodus prin Legea nr. 42/1993, care a abrogat dispoziiile legale anterioare. Aceasta legereglementeaz dou forme ale impozitelor speciale de consumaie i anume: accizele launele produse din import i din ar i impozitul la ieiul din producia intern i gazelenaturale. n mod succint i pentru scopuri practice, se utilizeaz noiunea de "accize" pentruambele forme de impozite speciale de consumaie.

Specific ambelor forme de impozite speciale de consumaie este faptul c ele se

datoreaz ntr-o singur faz a circuitului economic, respectiv de ctre productori,importatori sau achizitori, iar cotele sau sumele fixe, dup caz sunt unice att pentru produselerealizate la intern, ct i pentru cele din import. Observm o deosebire esenial fa de TVA,care se aplic la fiecare stadiu al circuitului economic. Accizele se introduc n baza deimpozitare a TVA.

Taxele speciale de consumaie sau accizele sunt aezate asupra unor produse care seconsum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, pentru ca n acestfel impozitul s aib n mod constant un randament fiscal ct mai ridicat. Drept urmare,accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere inelastic , cum sunt: vinul,cidru, berea, apele minerale etc. (n Frana); tutunul, cafeaua, zahrul, ceaiul, uleiurileminerale etc (n Marea Britanie); produsele din tutun, alcoolul, zahrul etc. (n Indonezia);

produsele petroliere, tutunul, uleiurile vegetale, produsele industriale chimice, produseletextile i din iut etc (n India); hidrocarburile (n Tunisia); spirtul, produsele petroliere,bututrile nealcoolice i cimentul (n Thailanda) etc.

Accizele constituie (n rile n care se aplic) o sursa de venit apreciabil, facil deobinut, la un cost puin ridicat. Cotele cele mai mari de accize afecteaz, n general,buturile, igrile, automobilele i carburanii i furnizeaz majoritatea veniturilor procurate deaceste taxe speciale asupra consumului, respectiv .


3/40


5

Ca parte din sistemul taxelor indirecte, accizele reprezinta o surs important de venit pentru bugetul Romniei. De exemplu, n anul 2001, accizele au reprezentat 18,4% dinveniturile la bugetul de stat1.

Accizele, n general, sunt sensibile la inflaie, ajungndu-se n perioade de inflaieputernic la o scdere a randamentului accizelor (de altfel aceast problem este actual mai

mult sau mai puin pentru toate categoriile de impozite). Faptul c se aplic asupra valorii nvam, la care se adaug taxele vamale, n cazul produselor importate, sau n sum fix asupracantitilor de petrol sau gaze livrate, face ca aceste taxe s-i diminueze randamentul ncondiii de inflaie puternic.

Apare necesar, astfel, o modificare a acestor taxe pentru a compensa efectele inflaiei.Partea accizelor n totalul prelevrilor obligatorii variaz de la o ar la alta : moderat nBelgia, Germania, SUA i foarte ridicat in Portugalia, Grecia, Irlanda.Structura lor difern egal msur: rile nordice impoziteaz puternic buturile alcoolice, rile de sud letaxeazfoarte puin, iar Franta, Germania i Belgia aplic taxe medii.

Accizele, constituind o surs important de venituri bugetare, uor de procurat, prin elese urmresc obiective bugetare dar i eficien administrativ.

Regula de eficien este urmtoarea: taxarea unui bun trebuie s fie invers proporional cu elasticitatea cererii n raport cu preul. Ori, produsele precum buturile,igrile, aparatura electronic, carburanii etc. nu comport substituiri puternice, deci cererealor este considerat, n general, inelastic n raport cu preul. n realitate, inelasticitatea cereriin raport cu preul nu este ntotdeauna verificat. Astfel, populaia este foarte sensibil lacostul carburantului. Transportul personal poate fi nlocuit cu transportul n comun i astfel omodificare a costului carburantului provoac substituiri ntre cele dou modaliti de transport.Anumite buturi de calitate superioar au o puternic elasticitate n sensul ca impozitulspecific asupra acestor bunuri genereaz substituiri ntre categorii de calitate diferit. Ocretere a preurilor la igri exercit un efect de frnare a consumului. S-a estimat c n Franao cretere a texelor indirecte de 20% conduce la o reducere de 4% a consumului de tutun i deigri. Frnarea consumului se opune obiectivului de obinere a veniturilor bugetare.

Taxele speciale asupra consumului corespund, n general, voinei de descurajare aconsumurilor excesive de anumite produse. Dar pentru ca acest impozit s-i ating scopul respectiv frnarea consumului trebuie ca cererea s fie relativ elastic n raport cu preurile,ipoteza care se dovedete defavorabil realizrii celuilalt obiectiv asigurarea veniturilorbugetare.

n unele ri exist preocupri n vederea utilizrii accizelor ca instrumente pentrunfptuirea unor obiective sociale. S-a constatat c, n rile n care nivelul impozitelor care se percep asupra alcoolului este redus, exist i cel mai mare consum de alcool cu o ponderesporit a efectelor acestuia asupra accidentelor rutiere i infraciunilor de tot felul. Astfelimpunerea unor produse de larg consum cu cerere inelastic buturi, tutun urmrete nprincipal un scop fiscal, iar n subsidiar limitarea consumului unor produse nocive sntii.

n Romnia se practic accize pe produse cum sunt: buturile alcoolice, vinurile i produsele pe baz de vin, berea, produse din tutun, produsele petroliere (benzin premium,regular i normal, benzina fr plumb i motorina), cafeaua, apele minerale i apele gazoasecu coninut de zahr sau de alte produse de ndulcit i substane aromatizante, confeciile din blnuri naturale, articolele din cristal, bijuteriile din aur i/sau platin, autoturismele i

1Banca Nationala a Romniei, Bulletin lunar, Decembrie 2001;


4/40


6

autoturismele de teren (inclusiv din import, rulate), parfumurile, apele de colonie i apele detoalet, aparatele video, cuptoarele cu microunde, telefoanele mobile, aparatele pentrucondiionat aerul.

n ara nostr, categoria impozitelor speciale de consumaie a premers categorieiimpozitelor generale de consumaie. Astfel, impozitele speciale de consumaie au fost

introduse n noiembrie 1991 (prin HG nr. 779/1991), pe cnd impozitele generale deconsumaie, reprezentate prin TVA se aplic de la 1 iulie 1993.Taxele de consumaie pe produs se calculeaz fie n sum fix pe unitatea de msur,

fie n baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare. n mod normal, produsele provenite din import trebuie impuse cu aceleai taxe ca i produsele indigene, iarcele destinate exportului, de regul nu sunt impozitate. Nivelul cotelor utilizate pentrucalcularea accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul.

Dup modul n care pot fi utilizate pentru ndeplinirea anumitor obiective, accizele potfi grupate astfel:1) Accize destinate s mbunteasc eficiena utilizrii resurselor:

Accizele asupra produselor care determin poluarea;Un exemplu n acest sens este poluarea aerului de ctre automobiliti. Posesorii deautovehicule nu pltesc pentru aceste costuri. Exist dou variante pentru a face fa unei

astfel de situaii: limitarea activitilor poluatoare, sau impunerea unor accize asupraprodusului. Limitarea poate fi considerat un act nedemocratic; accizele se nscriu mai bine nliniile mecanismelor economiei de pia.

Impunerea unei accize, permite productorului s continue producia nsconsumatorii sunt cei care trebuie s suporte toate costurile de care producia esteresponsabil. Alternativa limitare accizare trebuie s ia n considerare toate costurile cauzatede poluare i ea presupune cntrirea cu atenie a situaiei n care limitarea sau ncheierea uneiactiviti chiar este necesar.

Accizele asupra tutunului i alcooluluiConsumul ridicat de tutun i alcool are consecine negative, determinnd astfel, fie oserie de boli grave, consecin a fumatului, fie accidente rutiere ca urmare a consumului de

alcool, ceea ce conduce n final la reducerea productivitii muncii. Fr intervenia guvernului preul acestor produse ar rmne prea mic, astfel c, n realitate consumatorii nu ar pltiipentru toate costurile pe care consumul unor astfel de produse l implic.

Astzi, se ridic o serie de obiecii n ceea ce privete nivelul i baza de impozitare aaccizelor existente. Dei aceste produse sunt considerate de lux, ele sunt consumate n specialde personale cu venituri mici, cu precdere berea i igaretele. Nivelurile ridicate ale accizelorla alcool ncurajeaz evaziunea fiscal, determinnd favorizarea produciei ilegale de alcooldistilat, de obicei de proast calitate i favoriznd contrabanda ntre state vecine, dar de accizediferite.

Cu toate acste obiecii, taxele asupra alcoolului i tutunului au un rol bine conturat nstructura taxelor i ele sunt acceptate n bun msur n toat lumea.2) Accize n locul taxelor percepute de stat

n aceast categorie se includ accizele care se percep la anumite produse i care sesubstituie taxelor pe care guvernele ar trebui s le impun pentru serviciile pe care le ofer.Cea mai important acciz este asupra benzinei i a altor combustibili fosili pentru motoare.

Astfel guvernul, cel care adiministreaz autostrzile, caut s impun o tax, pe caredoar cei care sunt direct interesai s foloseasc autostrada s o plteasc. Dac nu s-ar impune


5/40


7

nicio tax, atunci traficul congestionat ar constitui o externalitate negativ; tot astfel cum dactransportul ar fi ieftin, locaiile de producie ar fi foarte ndeprtate de centrele de consum. nal treilea rnd, o acciz corespunztoare ar permite alocarea optim a traficului ntre caleaferat i transportul rutier. Dac transportul pe calea ferat trebuie s i asigure singur surselenecesare, iar drumurile sunt finanate prin impunerea de accize, atunci transportul rutier este

favorizat artificial.Accizele pot fi considerate pe bun dreptate o prghie economic de frnare aconsumului anumitor bunuri considerate de lux (buturi alcoolice, produse din tutun,autoturisme).

Creterea accizelor pentru carburani determin majorarea cheltuielilor de transport aprovizionare pentru toate categoriile de bunuri sau a tarifelor pentru servicii. n mod concret,o dat cu creterea preului pe unitatea de carburani, crete costul bunurilor de strictnecesitate (pine, lapte, medicamente), al energiei electrice, al transportului colectiv. De aceease poate aprecia c o cretere necontrolat a accizelor pentru anumite categorii de produsepoate genera scderea nivelului de trai al populaiei.

Accizele ca taxe de consumaie afecteaz n primul rnd agentul economic importator,

ntruct acesta poate imobiliza o important categorie de resurse financiare n momentulintroducerii bunurilor n ar. Nivelul acestor taxe este determinat de procesul politic, iar deciziile sunt influenate

puternic de grupurile de presiune reprezentate de productorii de petrol, constructorii deautomobile, antreprenorii de drumuri i poduri.

DE REINUT!- accizele se datoreaz ntr-o singur faz a ciclului economic;- accizele constituie o surs de venit apreciabil, facil de obinut, la un cost puinridicat;- accizele, n general, sunt sensibile la inflaie.

1.2. Produse accizabile

Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat,pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import:

Bere; Vinuri; Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri; Produse intermediare; Alcool etilic; Produse din tutun; Tutun prelucrat; Produse energetice; Energie electric.Aceste produse sunt supuse accizelor n momentul producerii lor pe teritoriul

comunitar sau la momentul importului lor n acest teritoriu.


6/40


8

Acciza este exigibil n momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constatpierderi sau lipsuri de produse accizabile.

Eliberarea pentru consum reprezint: Orice ieire, inclusiv ocazional, de produse accizabile din regimul suspensiv; Orice producie, inclusiv ocazional, de produse accizabile n afara regimului suspensiv;

Orice import, inclusiv ocazional, de produse accizabile cu excepia energiei electrice,gazului natural, crbunelui i cocsului, dac produsele accizabile nu sunt plasate n regimsuspensiv;

Utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal astfel dect ca materieprim;

Orice deinere n afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au fostintroduse n sistemul de accizare, n conformitate cu prezentul titlu;

Recepia, de ctre un operator nregistrat sau nenregistrat, de produse accizabile, deplasatede la un antrepozit fiscal dintr-un alt stat membru al U.E.

Nu se consider eliberare pentru consum micarea produselor accizabile dinantrepozitul fiscal, ctre:

a.

Un alt antrepozit fiscal n Romnia sau n alt stat membru;b. Un operator nregistrat n alt stat membru;c. Un operator nenregistrat n alt stat membru;d. O ar din afara teritoriului comunitar.

Accizele datorate bugetului de stat pentru produsele accizabile sunt accize specificeexprimate n euro pe unitatea de msur, cu excepia igaretelor la care acciza este combinatdintr-o acciz specific exprimat n euro/ 1000 de igarete, la care se adaug o acciz advalorem aplicat asupra preului maxim de vnzare cu amnuntul.

Sumele datorate bugetului de stat drept accize se calculeaz n lei pe baza cursului deschimb dup cum urmeaz:a) pentru bere

A=C x KxR x Q100

unde:A= cuantumul accizeiC=numarul de grade PlatoK= acciza prevazuta de legeQ= cantitatea in litriR= cursul de schimb leu/euro

Concentraia zaharometric exprimat n grade Plato, n funcie de care se calculeazi se vireaz la bugetul de stat accizele, este cea nscris n specificaia tehnic elaborat pe baza standardului n vigoare pentru fiecare sortiment, care trebuie s fie aceeai cu ceanscris pe etichetele de comercializare a sortimentelor de bere. Abaterea admis este de+0.5grade Plato.

Berea reprezint orice produs ncadrat la codul NC 2203 00 sau orice produs careconine un amestec de bere i de buturi nealcoolice, ncadrat la codul NC 220600, avnd intr-un caz i altul o concentraie alcoolic mai mare de 0.5% n volum.


7/40


9

Pentru berea produs de micii productori independeni, a cror capacitate deproducie anual este sub 20000 de hl, se aplic aciza redus.

b) Pentru vinuri spumoase,, buturi fermentate spumoase i produse intermediare:A= KxR xQ

100

unde:A= cuantumul accizeiK= acciza unitara prevazuta de legeR= cursul de schimb leu/euroQ= cantitatea (in litri)

*din punctul de vedere al accizelor , vinurile se mpart n: vinuri linitite, care cuprind toate produsele ncadrate n codurile NC 2204 i 2205, cu

excepia vinului spumos i care: au o concentratie alcoolic mai mare de 1.2% n volum, dar care nu depete

15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregimedin fermentare, sau au o concentraie alcoolic mai mare de 15% n volum, dar care nu depete

18% n volum, au fost obinute fr nici o mbogire i la care alcoolulconinut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare;

vinuri spumoase, care cuprind toate produsele ncadrate la codurile: NV 2204 10,2204 2110, 2204 29 10 i 2205 i care:

sunt prezentate n sticle nchise, cu un dop tip ciuperc, fixat cu ajutorul legturilorsau care sunt sub presiune datorat dioxidului de carbon n soluie egal sau maimare de 3 bari, i

au o concentraie alcoolic care depete 1.2% n volum, dar care nudepete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult nntregime din fermentare.

Buturile fermentate, altele dect berea i vinurile* Din punctul de vedere al accizelor, aceast grup cuprinde: alte buturi fermentate linitite, care se ncadreaz la codurile NC 2204 i NC2205 i

care nu sunt prevazute la vinuri, ca i toate produsele ncadrate la codurile NC2206 00,cu excepia berii i a altor buturi fermentate spumoase, aa cum sunt definite maijos, avnd:

concentraie alcoolic mai mare de 1.2% n volum, dar care nu depaseste 10% nvolum; sau

o concentraie alcoolic mai mare de 10% n volum, dar care nu depete 15%n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime dinfermentare;

alte buturi fermentate spumoase care se ncadreaz la codurile NC 2206 00 31; 220600 39; 2204 10; 2204 21 10;2204 29 10 i 2205, care nu intr sub incidena art.170 dinCodul Fiscal i care sunt prezentate n sticle nchise cu un dop de tip ciuperc, fixat cuajutorul legturilor sau care sunt sub presiune datorat dioxidului de carbon n soluieegal sau mai mare de 3 bari, i care:


8/40


10

au o concentraie alcoolic mai mare de 1.2% n volum, dar nu depete 13%n volum, sau

au o concentraie alcoolic mai mare de 13% n volum, dar nu depete 15% nvolum i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime dinfermentare.

Produsele intermediare - reprezint toate produsele care au o concentraie alcoolic maimare de 1.2% n volum, dar nu depete 22% n volum, i care se ncadreaz lacodurile: NC 2204,2205 i 2206 00, dar care nu intr n categoriile bere,vinuri,buturi fermentate altele dect bere i vinuri.

Totodat, se consider produse intermediare i orice alte buturi fermentatelinitite,care au o concentraie alcoolic mai mare de 5.5% n volum i care nu rezult nntregime din fermentare, precum i orice alte buturi fermentate spumoase care auconcentraie alcoolic ce depete 8.5% n volum i care nu rezult n ntregime dinfermentare.

c) Pentru alcoolul etilic:A= C x KxR xQ100 100

unde:A= cunatumul accizeiC= concentraia alcoolic exprimat n procente de volumK= acciza specificR= cursul de schimb leu/euroQ= cantitatea (n litri)

La vnzarea pe piaa intern a alcoolului, distilatelor i a buturilor alcoolicedistillate, se vor avea n vedere preurile minime stabilite de ctre asociaile patronale ale productorilor de astfel de produse, consemnate ntr-un protocol semnat de reprezentanii

acestora.Alcoolul etilic reprezint:y toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 1.2 % n volum i care

sunt ncadrate la codurile NC 2207 i NC 2208, chiar atunci cnd aceste produse fac partedintr-un produs ncadrat la alt capitol al nomenclaturii combinate;

y produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 22% n volum i care suntcuprinse la codurile NC 2204, NC 2205 i NC 2206 00;

y uic i rachiuri de fructe;y orice alt produs, n soluie sau nu, care conine buturi spirtoase potabile.

Sunt exceptate de la plata accizelor berea, vinurile, buturile fermentate altele dect berea i vinurile, precum si tuica si rachiurile de fructe fabricate de persoanele fizice si

consummate de catre acestea si membrii familiilor lor, cu conditia de a nu face obiectulvanzarii.

d) Pentru igarete:Total acciz = A1 + A2

Unde:A1 = acciza specificA2 = acciza ad valorem


9/40


11

A1 = K1 x R x Q1A2 = K2x PA x Q2

Unde:K1 = acciza specificK2 = acciza ad valorem

R = cursul de schimb leu/ euroPA = preul maxim de vnzare cu amnuntul;Q1 = cantitatea exprimat n uniti de 1000 buci igarete;Q2 = numrul de pachete de igarte aferente lui Q1

e) Pentru igri i igri de foi:A = Q x K x R

Unde:A = cunatumul accizeiQ = cantitatea exprimat n uniti de 1000 buci igareteK = acciza unitar;

R = cursul de schimb leu/ eurof) Pentru tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete i pentru alte tutunuri de

fumat:A = Q x K x R

Unde:A = cunatumul accizeiQ = cantitatea n kgK = acciza unitarR = cursul de schimb leu/ euro

Codul fiscal mparte produsele din tutun n urmtoarele categorii: igarete, care mbrac urmtoarele forme: rulouri de tutun destinate fumatului ca atare i care nu pot fi ncadrate n categoria

igri sau igri de foi; rulouri de tutun care se pot introduce ntr-un tub de hrtie de igarete, prin simpla mnuire

neindustrial; rulouri de tutun care se pot nfura n hrtie de igarete, prin simpla mnuire

neindustrial; orice produs care conine parial alte substane dect tutunul, dar care respect criteriile

de la punctele enumerate mai sus; igri i igri de foi, sunt produse din tutun care se pot fuma ca atare i care sunt sub

form de: rulouri de tutun care conin tutun natural; rulouri de tutun care au nveli exterior din tutun natural; rulouri de tutun care au o umplutur din amestec tiat fin , nveli exterior de culoare

normal a unei igri, care acoper complet produsul, inclusiv filtrul, dar exclusivmutiucul, dac este cazul, i un liant, cu urmtoarele condiii:

a) nveliul i liantul s fie din tutun reconstituit;


10/40


12

b) masa unitar a rolei de tutun, excluznd filtrul sau mutiucul, s nu fie sub 1.2grame;

c) nveliul s fie fxat n form de spiral, cu un unghi ascuit de minimum 30grade fa de axa logitudinal a igrii;

rulouri de tutun, care au o umplutur din amestec tiat fin, nveli exterior de culoareanormal a unei igri, din tutun reconstituit, care acoper complet produsul, inclusivfiltrul, dar exclusiv mutiucul, dac este cazul, cu urmtoarele condiii:

a) masa unitar a ruloului, excluznd filtrul i mutiucul, s fie egal sau mai marede 2.3 grame;

b) circumferina ruloului de tutun s fie de minimum o treime din lungimeaigrii, dar nu mai mic de 34 mm;

orice produs care conine parial alte substane dect tutunul, dar care respect criteriileenumerate la punctele de mai sus i are nveliul din tutun natural, nveliul i liantuldin tutun reconstituit sau nveliul din tutun recontituit;

tutun de fumat-denumire sub care se regsete; tutunul de tiat sau frmiat ntr-un alt mod, rsucit sau presat n buci, i care poate

fi fumat fr prelucrare industrial; deeurile de tutun prelucrate pentru vnzarea cu amnuntul, care nu intr n categoria

igri sau igri de foi; orice produs care conine parial alte substane dect tutunul, dac produsul respect

criteriile de la cele dou liniune de mai sus.La rndul sau tutunul de fumat se mparte n:

y tutun de fumat fin tiaty alt tutun de fumat, ce reprezint orice tutun de fumat care nu este tutun de fumat tiat fin.g) Pentru produse energetice

A = Q x K x R

Unde:A = cunatumul accizeiQ = cantitatea expimat n tone, 1000 litri sau gigajouliK = acciza unitarR = cursul de schimb leu/ euro

Produsele energetice pentru care se datoreaz accize sunt: Benzin cu plumb; Benzin fr plumb; Motorin; Petrol lampant; Gazul petrolier lichefiat; gazul natural; pcur; crbune i cocs.

Produsele energetice, altele dect cele enumerate, sunt supuse unei accize dac suntdestinate a fi utilizate, puse n vnzare ori utilizate drept combustibil pentru motor. Nivelulaccizei va fi fixat n funcie de destinaie, la nivelul aplicabil combistibilului pentru nclziresau combustibilului pentru motor echivalent. Pe lng produsele energetice discutate, oriceprodus destinat a fi utilizat, pus n vnzare ori utilizat drept combustibil pentru motor sau ca


11/40


13

aditiv ori pentru a crete volumul final al combustibilului pentr motor este accizat la nivelulcombustibilului pentru motor echivalent.

Pe lng produsele energetice discutate, orice al produs, cu excepia turbei, destinat a fiutilizat, pus n vnzare sau utilizat pentru nclzire, este accizat cu acciza aplicabil produsuluienergetic echivalent.

Consumul de produse energetice n incinta unui loc de producie de produse energeticenu reprezint eliberare pentru consum atunci cnd se efectueaz n scopuri de producie. Cndacest consum se efectueaz n alte scopuri dect cel de producie i, n special, pentrupropulsia vehiculelor, se consider eliberare pentru consum.

Gazul natural va fi supus accizelor, iar acciza va deveni exigibil la momentul livrriiacestui produs de ctre furnizorii autorizai potrivit legii, direct ctre consumatorii finali.

Crbunele i cocosul vor fi supuse accizelor, iar acciza va devenii exigibil lamomentul facturrii energiei electrice furnizate de ctre consumatorii finali.

Nu sunt considerate ca fiind eliberate pentru consum consumul de electricitate destinat produciei de energie electric, producie combinat de energie electric i energie termic,precum i consumul utilizat pentru meninerea capacitii de a produce, de a transporta i de a

distribui energie electric, n limitele stabilite de Autoritatea Naional de Reglementare nDomeniul Energiei.Operatorii economici autorizai n domeniul energiei electrice au obligaia de a se

nregistra la autoritatea fiscal competent, n condiiile prevzute de norme.

h) Pentru electricitateA = Q x K x R

Unde:A = cunatumul accizeiQ = cantitatea de energie electric activ exprimat n MWhK = acciza unitarR = cursul de schimb leu/ euro

Nivelul acestor accize este prezentat n anexa nr. 1. n afar de aceste produse suntaccizate i alte produse care se regsesc mpreun cu nivelul accizelor n anexa nr. 2.

ncepnd cu 1 aprilie 2010, se elimin din sfera de aplicare a accizelor produsele pentru care accizele sunt stabilite n cote procentuale, care sunt considerate produse de lux,respectiv2: confecii din blnuri naturale pentru care se pltea o acciza de 45%; articole din cristal pentru care se pltea o acciz de 15%; bijuterii din aur i/sau din platin cu excepia verighetelor pentru care se pltea o acciz

de 10%; parfumuri pentru care se pltea o acciz de 35%, cu excepia apelor de parfum pentru

care se pltea o acciz de 25%; ape de toalet pentru care se pltea o acciz de 15%; ape de colonie - pentru care se pltea o acciz de 10%; arme i arme de vntoare, altele dect cele de uz militar pentru care se pltea o acciz

de 100%.

2 n Monitorul Oficialnr. 689 / 13.10.2009 a fost publicat Ordonana de Urgen nr.109/ 07.10.2009, pentrumodificarea i completarea Legii nr. 571 / 2003 privind Codul Fiscal


12/40


14

NOT : Grad Plato- reprezint greutatea de zahr exprimat n grame, coninut n 100 g de

soluie msurat la origine, la temeperatura de 20rC/4rC. HL alcool pur- reprezint 100 litri de alcool etilic rafinat, cu concentraia de 100% alcool

n volum , la temperatura de 20rC, coninut ntr-o cantitate dat de produs alcoolic.

1.3.Scutiri la plata accizelor

Produsele accizabile sunt scutite de la plata accizelor, atunci cnd sunt destinatepentru:

livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice; organizaiile internaionale recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale

Romniei, i membrii acestor organizaii, n limitele i condiiile stabilite princonveniile internaionale, care pun bazele acestor organizaii, sau prin acordurincheiate la nivel statal sau guvernamental;

forele armate aparinnd oricrui stat-parte la Tratatul Altanticului de Nord, cuexcepia Forelor Armate ale Romniei precum i pentru personalul civil care lensoete sau pentru aprovizionarea popotelor ori cantinelor acestora;

consumul aflat sub incidena unui acord ncheiat cu ri nemembre sau organizaiiinternaionale, cu condiia ca un astfeld e acord s fie permis ori autorizaz cuprivire la scutirea de taxa pe valoarea adugat.

Accizele nu se aplic pentru importul de produse accizabile aflate n bagajul cltorilori al tuturor persoanelor fizice, cu domiciliul n Romnia sau n strintate, n limitele i nconformitate cu cerinele prevzute de legislaia vamal n vigoare.

Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice atunci cndsunt:

complet denaturate, conform prescripiilor legale; denaturate i utilizate pentru produscerea de produse care nu sunt destinate

consumului uman; utilizate pentru producerea oetului; utilizaze pentru producerea de medicamente; utilizate pentru producerea de arome alimentare destinate preparrii de alimente sau

buturi nealcoolice ce au o concentraie ce nu depete 1,2% n volum; utilizate n scop medical n spitale sau farmacii; utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea de

alimente cu sau fr crem, cu condiia ca n fiecare caz concentraia de alcool s nudepeasc 8,5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia ciocolateii 5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia altor produse.

n toate aceste situaii scutirea de la plata accizelor se acord numai utilizatorului, cucondiia ca aprovizionarea s fie efectuat direct de la un antrepozit fiscal.

Este scutit de la plata accizelor tutunul prelucrat, atunci cnd este destinat nexclusivitate testelor tiinifice i celor privind calitatea produselor.

Sunt scutite de la plata accizelor urmtoarele:


13/40


15

y produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru motor pentruaeronave, altele dect aviaia turistic n scop privat;

y produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru motor pentrunavigaia n apele comunitare i pentru navigaia pe cile navigabile interioare, inclusiv pentru pescuit, altele dect pentru navigaia ambarcaiunilor private de agrement. De

asemenea, este scutit de la plata accizelor i electricitatea produs la bordulambarcaiunilor;y produsele energetice i energia electric utilizate pentru producia de energie electric,

precum i energia electric utilizat pentru meninerea capacitii de a produce energieelectric;

y produsele energetice i energia electric utilizate pentru producia combinat de energieelectric i energie termic;

y produsele energetice - gazul natural, crbunele i combustibilii solizi folosite degospodrii i/sau de organizaii de caritate;

y combustibilii pentru motor utilizai n domeniul produciei, dezvoltrii, testrii imentenanei aeronavelor i vapoarelor;

y combustibilii pentru motor utilizai pentru operaiunilor de dragare n cursurile de apnavigabile i n porturi;y produsele energetice injectate n furnale sau n alte agregate industriale n scop de reducere

chimic, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal;y produsele energetice care intr n Romnia dintr-o ar ter, coninute n rezervorul

standard al unui autovehicul cu motor destinat utilizrii drept combustibil pentru acelautovehicul, precum i n containere speciale destinate utilizrii pentru operarea, n timpultransportului, a sistemelor ce echipeaz acele containere;

y orice produs energetic care este scos de la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare, fiindacordat gratuit n scop de ajutor umanitar;

y orice produs energetic achiziionat direct de la operatori economici productori,importatori sau distribuitori, utilizat drept combustibil pentru nclzirea spitalelor,sanatoriilor, azilurilor de btrni, orfelinatelor i altor instituii de asisten social,instituii de nvmnt i locaurilor de cult;

y produsele energetice;y energia electric produs din surse regenerabile de energie;y energia electric obinut de acumulatori electrici, grupurile electrogene mobile,

instalaiile electrice amplasate pe autovehicule de orice fel, sursele staionare de energieelectric n curent continuu, instalaiile energetice amplasate n marea teritorial care nusunt racordate la reeaua electric i sursele electrice cu o putere activ instalat sub 250KW;

y produsele utilizate pentru nclzire.n aceste situaii scutirea se acord direct cu condiia ca aprovizionarea s se

efectueze numai la un antrepozit fiscal.


14/40


16

1.4.Obligaiile pltitorilor de accize

Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celein care acciza devine exigibil.

Prin excepie termenul de plat al accizelor este:

n cazul operatorilor nregistrai n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n careau fost recepionate produsele accizabile; n cazul furnizorilor autorizai de energie electric sau de gaz natural data de 25 a

lunii urmtoare celei n care a avut loc facturarea ctre consumatorul final.n cazul importului unui produs accizabil care nu este plasat ntr-un regim suspensiv,

momentul plii accizelor este momentul nregistrrii declaraiei vamale de import.Orice pltitor de accize prevzut la prezentul capital are obligaia de a depune lunar la

autoritatea fiscal competent o declaraie de accize, indiferent dac se datoreaz sau nu plataaccizei pentru luna respectiv.

Operatorul nenregistrat are obligaia de a depune declaraia de accize pentru fiecareoperaiune n parte.

Declaraiile de accize se depun la autoritatea fiscal competent de ctre pltitorii deaccize, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.Pentru produsele accizabile, altele dect cele marcate, care sunt transportate sau

deinute n afara antrepozitului fiscal sau a unui antrepozit vamal, originea trebuie s fiedovedit folosindu-se un document care va fi stabilit prin norme. Documentul nu poate fi maivechi de 5 zile. Aceast prevedere nu este aplicabil pentru produsele accizabile transportatesau deinute de ctre alte persoane dect comercianii, n msura n care aceste produse suntambalate n pachete destinate vnzrii cu amnuntul.

Toate transporturile de produse accizabile sunt nsoite de un document, astfel: Micarea produselor accizabile n regim suspensiv este nsoit de documentul

administrativ de nsoire;

Micarea produselor accizabile eliberate pentru consum este nsoit de facturafiscal ce va reflecta cuantumul accizelor, modelul acestora fiind precizat n norme; Transportul de produse accizabile, cnd acciza a fost pltit, este nsoit de factur

sau de aviz de nsoire;Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a ine registre contabile precise, care s

conin suficiente informaii pentru ca autoritile fiscale s poat verifica respectareaprezentului titlu, conform legislaiei n vigoare.

Orice antrepozitar autorizat, obligat la plata accizelor, poart rspunderea pentrucalcularea corect i plata la termenul legal al accizelor ctre bugetul de stat i pentrudepunerea la termenul legal a declaraiilor de accize la autoritatea fiscal competent,conform prezentului titlu i cu legislaia vamal n vigoare.

Accizele se administreaz de autoritile fiscale competente i de autoritilevamale, pe baza competenelor lor, aa cum sunt precizate n prezentul titlu i n legislaiavamal n vigoare.

Lunar, pn la data de 15 a fiecrei luni, pentru luna precedent, antrepozitariiautorizai pentru producie sunt obligai s depun la autoritatea fiscal competent osituaie, care s conin informaii cu privire la stocul de materii prime i produse finite lanceputul lunii, achiziiile de materii prime, cantitatea fabricat n cursul lunii, stocul de


15/40


17

produse finite i materii prime la sfritul lunii de raportare i cantitatea de produse livrate,conform modelului prezentat n norme.

Dup acceptarea condiiilor de autorizare a antrepozitului fiscal, antrepozitarulautorizat depune la autoritatea fiscal competent o garanie, conform prevederilor dinnorme, care s asigure plata accizelor care pot deveni exigibile.

Garaniile pot fi: depozite n numerar, ipoteci, garanii reale, garanii personale.Modul de calcul, valoarea i durata garaniei vor fi prevzute n norme.Operatorii economici pltitori de accize i de impozit la ieiul i la gazele naturale

din producia intern sunt obligai s se nregistreze la autoritatea fiscal competent,conform dispoziiilor legale n materie.

Operatorii economici au obligaia s calculeze accizele i impozitul la ieiul igazele naturale din producia intern, dup caz, s le evidenieze distinct n factur i s leverse la bugetul de stat la termenele stabilite, fiind rspunztori pentru exactitatea calcululuii vrsarea integral a sumelor datorate.

Pltitorii au obligaia s in evidena accizelor i a impozitului la ieiul igazele naturale din producia intern, dup caz, conform prevederilor din norme.

DE REINUT!Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii

urmtoare celei n care acciza devine exigibil, cu anumite excepii.

1.5. Msuri speciale privind supravegherea produciei, importului icirculaiei unor produse accizabile

Sistemul de supraveghere se aplic tuturor antrepozitarilor autorizai pentruproducia de alcool etilic nedenaturat i distilate.

Pentru fiecare antrepozit fiscal de producie de alcool etilic i de distilate vor fidesemnai reprezentani permaneni ai autoritii fiscale competente, denumii ncontinuare supraveghetori fiscali. Prezena supraveghetorilor fiscali va fi asigurat pe totparcursul desfurrii procesului de producie, respectiv pe cele trei schimburi i n zilelede srbtori legale.

Antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool etilic i de distilate vor ntocmii vor depune la autoritatea fiscal competent, o dat cu cererea de autorizare, un program delucru defalcat pe luni, care s prevad cantitatea estimat a se obine ntr-un an, n funcie decapacitatea instalat.

n vederea nregistrrii corecte i a ntregii producii de alcool etilic i de distilateobinute, fiecare antrepozit fiscal de producie de alcool etilic i de distilate trebuie s fie

dotat obligatoriu de ctre antrepozitarul autorizat cu mijloace de msurare, denumite ncontinuare contoare, avizate de Biroul Romn de Metrologie Legal necesare pentrudeterminarea cantitii de alcool etilic i de distilate, precum i cu mijloace de msurarelegale pentru determinarea concentraiei alcoolice pentru fiecare sortiment de alcool etilic ide distilate. Mijloacele de msurare i msurtorile efectuate cu acestea se supun, n modobligatoriu, controlului metrologic al statului.

n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool etilic, contoarele vor fiamplasate la ieirea din coloanele de distilare pentru alcoolul brut, la ieirea din coloanele de


16/40


18

rafinare pentru alcoolul etilic rafinat i la ieirea din coloanele aferente alcoolului tehnic,astfel nct s fie contorizate toate cantitile de alcool rezultate.

n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de distilare, contoarele vor fiamplasate la ieirea din coloanele de distilare sau, dup caz, la ieirea din instalaiile dedistilare.

Folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a altor conducte de acest fel,utilizarea rezervoarelor necalibrate, precum i la amplasarea naintea contoarelor a unorcanale sau robinete, prin care se pot extrage cantiti de alcool sau distilate necontorizate,sunt interzise.

Antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool i distilate sunt obligai s prezinte supraveghetorilor fiscali certificate de calibrare, eliberate de un laborator demetrologie agreat de Biroul Romn de Metrologie Legal, pentru toate rezervoarele irecipientele n care se depoziteaz alcoolul, distilate i materiile prime din care provin acesteaindiferent de natura lor.

Pe ntregul flux tehnologic de la ieirea alcoolului brut rafinat i tehnic din coloanelede distilare respectiv de rafinare i pn la contoare, inclusiv la acestea, se vor aplica sigilii.

Operaiunile de sigilare i desigilare se vor efectua de ctre supraveghetorul fiscal desemnat,astfel nct s nu se deterioreze aparatele i piesele componente. Amprentele sigiliiloraplicate trebuie s fie meninute intacte. Sigilarea i desigilarea vor fi consemnate ntr-unproces verbal.

Supraveghetorii fiscali au obligaia s verifice: Existena certificatelor de calibrare pentru rezervoarele i recipientele de depozitare

a alcoolului, a distilatelor i materiilor prime din care provin acestea; nregistrarea corect a intrrilor de materii prime; nscrierea corect a alcoolului i a distilatelor obinute n rapoartele zilnice de

producie i n documentele de transfer-predare ctre antrepozite de prelucrare saude depozitare de produse finite, n concordan cu nregistrrile mijloacelor demsurare;

Concordana dintre normele de consum de materii prime, consumul energetic lunari producia de alcool i distilate obinut;

Realitatea stocurilor zilnice de alcool brut, rafinat, alcool denaturat, tehnic i distilate,nscrise n evidenele operative ale antrepozitelor de depozitare de astfel de produse;

Centralizatorul lunar al documentelor de transfer ctre antrepozitele de prelucrare aalcoolului i a distilatelor;

Concordana dintre cantitile de alcool i de distilate eliberate de antrepozitulfiscal de producie cu cele nscrise n documentele fiscale;

Modul de calcul, de evideniere i de virare a accizelor datorate pentru alcool idistilate precum i pentru buturile spirtoase realizate de ctre antrepozitarul autorizatde producie, care i desfoar activitatea n sistem integral;

Depunerea la termen, la organele fiscale teritoriale, a declaraiilor privind obligaiilede plat cu titlul de accize i a decontului de accize. n conformitatea cu prevederilelegale;

Orice alte documente i operaiuni care s conduc la determinarea exact aobligaiilor ctre bugetul de stat;

nregistrarea corect a operaiunilor de import i export, n situaia n careantrepozitarul autorizat desfoar astfel de operaiuni.


17/40


19

Deasemenea, supraveghetorii fiscali au obligaia de a nregistra, ntr-un registruspecial, toate cererile antrepozitarilor autorizai de producie sau ale organelor de controlprivind sigilarea sau desigilarea instalaiilor.

n vederea certificrii realitii tuturor operaiunilor reflectate n documenteleaferente produciei de alcool i de distilare, ncepnd de la intrarea materiei prime pn la

livrarea alcoolului i a distilatelor ctre seciile de prelucrare sau ctre teri, toatedocumentele ntocmite, inclusiv documentele fiscale, vor fi prezentate obligatoriusupraveghetorului fiscal desemnat pentru a fi vizate de acesta.

Desigilarea aparatelor i a pieselor de pe tot fluxul tehnologic se face numai n bazaunei solicitri scrise, justificate, din parte antrepozitului fiscal de producie de alcool i dedistilate sau n situaii de avarie.

Cererea de desigilare se transmite supraveghetorului fiscal cu cel puin trei zilenainte de termenul stabilit pentru efectuarea operaiunii propriu-zise, care va proceda ladesigilare. La desigilare, supraveghetorul fiscal ntocmete un proces verbal de desigilare. nprocesul verbal se vor consemna data i ora desigilrii, cantitatea de alcool i de distilate nlitrii i n grade nregistrat de contoare la momentul desigilrii, precum i stocul de alcool

i de distilate, pe sortimente, aflat n rezervoare i n recipiente.Se interzice antrepozitarilor autorizai deteriorarea sigiliilor aplicate de ctresupraveghetorul fiscal. n cazul n care sigiliul este deteriorat accidental sau n caz de avarieantrepozitarul autorizat este obligat s solicite prezena supraveghetorului fiscal pentruconstatarea cauzelor deteriorrii accidentale a sigiliului sau ale avariei.

n procesul verbal ncheiat se vor meniona cauzele accidentului sau ale avariei careau generat ntreruperea activitii, data i ora ntreruperii acesteia, stocul de alcool i dedistilate existent la aceea data i indicii nregistrai de contoare n momentul suspendriiactivitii. Originalul procesului verbal de desigilare sau de suspendare, dup caz, se depunela autoritatea fiscal competent, n termen de 24 de ore de la ncheierea acestuia. Al doileaexemplar al procesului verbal rmne la antrepozitarul autorizat iar exemplarul al treilea sepstreaz de ctre supraveghetorul fiscal.

Alcoolul etilic i distilatele livrate de ctre antrepozitarii autorizai pentru produciectre utilizatorii legali trebuie s se ncadreze n prevederile standardelor legale n vigoare.Fiecare livrare va fi nsoit de buletine de analiz completate conform standardelor legale nvigoare, eliberate de laboratorul propriu al productorului, dac acesta a fost agreat, sau emisede alte laboratoare autorizate. Buletinele de analiz vor cuprinde cel puin apte parametrifizico-chimici, prevzute de standardele legale n vigoare.

Toate cisternele i recipientele prin care se vor transporta cantitile de alcool i dedistilate vor purta sigiliul supraveghetorului fiscal i vor fi nsoite de documente fiscale.

Supraveghetorul fiscal, care a procedat la sigilarea cisternelor sau a recipientelor detransport al alcoolului i al distilatelor n vrac, va comunica n aceeai zi, la autoritateafiscal competent, data plecrii transportului de alcool i de distilate, numrul denmatriculare al mijlocului de transport, cantitatea expediat i data aproximativ a sosiriiacestuia.

La sosirea efectiv a alcoolului i a distilatelor la destinaie, agentul economicbeneficiar este obligat s solicite autoritii fiscale competente desemnarea unui reprezentantfiscal, care n maxim 24 de ore, va efectua verificarea documentelor de transport i a datelornscrise n documentul de nsoire, dup care va proceda la desigilarea cisternelor saurecipientelor.


18/40


20

Livrarea alcoolului i a distilatelor n vrac se va face direct de la antrepozitar autorizat pentru producie sau de la importator ctre utilizatorii legali. Livrarea n vrac a alcooluluietilic i a distilatelor n scopul obinerii de buturi alcoolice altor beneficiari dectantrepozitarii autorizai pentru producia de astfel de buturi este interzis.

Antrepozitarii autorizai pentru producie i importatorii pot livra alcool n vrac,

pentru consum, direct spitalelor, farmaciilor i agenilor economici utilizatori legali dealcool, alii dect productorii de buturi alcoolice.Alcoolul etilic tehnic mbuteliat poate fi comercializat numai de ctre antrepozitarul

autorizat pentru producia de alcool etilic i numai sub forma de alcool etilic tehnicdenaturat, conform standardelor legale n vigoare.

Comercializarea n vrac i utilizarea ca materie prim a alcoolului etilic i adistilatelor cu concentraia alcoolic sub 96,0% n volum, pentru fabricarea buturiloralcoolice, este interzis.

Producia de alcool sanitar de ctre ali productori dect antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool etilic este strict interzis. Comercializarea pe piaa intern aalcoolului sanitar n vrac este interzis.

n vederea nregistrrii corecte a produciei de uic i rachiuri de fructe, fiecareantrepozitar autorizat este obligat s se doteze cu mijloace de msurare volumetric, denumitecontoare, avizate de Biroul Romn de Metrologie Legal, precum i cu mijloace legale demsurare a concentraiei alcoolice a materiei prime i a produselor rezultate din prelucrareaacestora, instalaiile de fabricare fiind n mod obligatoriu sigilate n aceleai condiii ca in cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool etilic sau de distilate.

Canalele individuale ale productorilor de uic i rachiuri de fructe, a cror producie este destinat vnzrii, vor fi livrate i vor fi dotate cu vase litrate de organeleabilitate de Biroul Romn de Metrologie Legal, precum i cu mijloace de msurare legal aconcentraiei alcoolice a produselor obinute.

Alcoolul, distilatele i buturile spirtoase pot fi importate n vrac numai pe baz decontracte ncheiate direct cu productorii externi sau cu reprezentanii acestora i numai nscopul prelucrrii sau mbutelierii directe de ctre antrepozitarul autorizat pentru producie.

La intrarea n ar a alcoolului n vrac, indiferent de natura acestuia, a distilatelor nvrac, precum i a buturilor spirtoase n vrac, organele vamale de frontier, dup efectuareaformalitilor de vmuire, vor aplica pe fiecare cistern i recipient un sigiliu special, cunsemnele autoritii vamale, desigilarea fiind interzis pn la destinaia final a acestora.

n momentul efecturii operaiunii de vmuire se va prevala, n mod obligatoriu, o prob de fiecare cistern sau recipient, n scopul verificrii autenticitii datelor nscrise ndocumentele nsoitoare, respectiv factura i certificatele de analize fizico-chimice.

Prelevarea probei se face de ctre delegatul laboratorului agreat de autoritatea vamals efectueze expertize n vederea identificrii produselor.

Prelevarea probei se face n prezena autoritii vamale, a delegatului permanent nvam din partea Autoritii Naionale pentru Protecia Consumatorilor i a importatorului.Dac importatorul depune o declaraie c nu este interesat s participe la prelevare,operaiunea respectiv se poate face n lipsa acestuia.

Operaiunea de prelevare a probelor se efectueaz n conformitate cu normeleromneti n vigoare privind eantionarea, analiza i inspecia unui lot de produse de ctredelegatul laboratorului agreat. Din proba prelevat se vor constitui trei eantioane identice,


19/40


21

dintre care unul este destinat laboratorului, altul autoritii vamale, iar al treileaimportatorului. Eantioanele vor fi etichetate i vor fi sigilate de ctre autoritatea vamal.

Transmiterea eantioanelor prelevate de ctre laboratoare se efectueaz prin grija isub responsabilitatea delegatului laboratorului agreat.

Operaiunea de prelevare se ncheie prin ntocmirea unui proces-verbal de prelevare,

conform modelului prezentat n norme. Rezultatele expertizei vor fi consemnate de ctrelaboratorul agreat n certificate de expertiz.Analiza produselor se face pe cheltuiala importatorilor i are ca scop determinarea

concentraiei alcoolice i a cantitilor reale, comparativ cu cele nscrise n documentelensoitoare, pentru corecta evaluare a accizelor datorate i a calitii produsului.

Termenul de efectuare a analizelor va fi, dup caz pe loc, n cazul produselor frconinut de zahr sau n 24 de ore de la prelevarea probei, n cazul produselor cu coninut dezahr. Termenul obligatoriu de pstrare a eantioanelor este de un an.

Lunar, pn la data de 15 a fiecrei luni, pentru luna precedent, antrepozitariiautorizai pentru producie i importatorii de alcool i de distilate vor depune la organelefiscale teritoriale o situaie coninnd informaii privind modul de valorificare a acestor

produse prin vnzare sau prelucrare, i anume: destinaia, denumirea i adresabeneficiarului, numrul i data facturii, cantitile, preul unitar i valoarea total, din care,dup caz, valoarea accizei, conform modelului prezentat n norme. Aceast situaie va finsoit n mod obligatoriu de un exemplar al listelor de inventar ntocmite pentru stocurile dematerii prime i produse nregistrate la sfritul lunii. Listele de inventar se ntocmesc ndou exemplare i vor fi vizate de ctre antredepozitarul autorizat pentru producie sau dectre importator. n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producie, listele de inventar vorfi vizate i de ctre supraveghetorul fiscal. Al treilea exemplar se pstreaz de ctreantrepozitarul autorizat de producie i de ctre importator.

Lunar, pn n ultima zi a lunii, pentru luna precedent, organele fiscale teritoriale vortransmite Ministerului Finanelor Publice Direcia General a Tehnologiei Informaieisituaia centralizatoare pentru fiecare jude privind modul de valorificare a alcoolului i adistilatelor, conform modelului prezentat n norme.

Se interzice orice operaiune comercial cu uleiuri minerale care nu provin dinantrepozite fiscale de producie.

ntrzierea la plat a accizelor cu mai mult de 30 de zile de la termenul legal atragerevocarea autorizaiei antrepozitarului autorizat i nchiderea activitii pn la platasumelor restante.


20/40

STUDIU DE CAZ

22

CAPITOLUL II

STUDIU DE CAZ

2.2. Aportul accizelor la constituirea veniturilor financiare publice

Dac pn n 1995 impozitele indirecte aveau un aport mai mare la formareaveniturilor bugetului general consolidat comparativ cu impozitele indirecte, ncepnd cu anul1996 raportul dintre cele dou categorii de impozite s-a inversat. Analiza structurii ievoluiei impozitelor indirecte pune n eviden contribuia nsemnat pe care acestea o aula formarea resurselor publice n Romnia.

*Fig. 2.1. Contribuiaaccizelorlabugetulde stat*Sursaanuarulstatistic 2008 alInstitutuluiNaionalde Statistic

Dup cum rezult din reprezentarea grafic anul 2001 este anul de nceput al uneicurbe ascendente.

Dac n anii 2001-2008, veniturile din impozite directe i indirecte sunt aproximativegale, ncepnd cu anul 2003, impozitele indirecte n cadrul bugetului de stat au un cuantum

din ce n ce mai ridicat ajungnd n anul 2008 la valoarea de 30.251,70 milioane lei (ron).Valoarea veniturilor bugetului de stat provenite din accize nregistreaz i ea o curbascendent de la 2.063,60 milioane lei n anul 2001 la 11.207,80 milioane lei n 2008. Este deremarcat faptul c n ultimii 7 ani contribuia accizelor la constituirea veniturilor statului acrescut de aproape 6 ori.

n continuare vom analiza structura i dinamica veniturilor din accize la bugetul destat al Romniei n perioada 2000 2008 n procente fa de veniturile totale (%).

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Contribuia accizelor la bugetul statului

2001 - 2008

Venituri totale Venituri fiscale Impozite indirecte Accize TVA Taxe vamale


21/40

STUDIU DE CAZ

23

Ani Venituritotale

Venituricurente

Venituri fiscale Accize

2001 100% 67,07% 18,04% 24,89%2002 100% 51,73% 19,88% 28,39%

2003 100% 54,91% 19,33% 25,76%2004 100% 41,90% 25,59% 32,51%2005 100% 38,53% 26,33% 35,14%2006 100% 38,20% 26,29% 35,51%2007 100% 36,07% 26,24% 37,69%2008 100% 38,00% 24,95% 37,05%

*Tabelul2.1. Veniturilelabugetulde stat*Sursa MinisterulEconomieiiFinanelor

Pronind de la acest tabel am realizat reprezentarea grafic a structurii i dinamicii

veniturilor la bugetul de stat din accize.

*Fig2.2. Structura idinamica veniturilor din accize

Analiznd ponderea accizelor n cadrul impozitelor indirecte n ultimii opt ani, se

observ o cretere nsemnat de la nivelul anului 2001, cnd accizele reprezentau 24,89% dintotalu veniturilor ncasate de stat, la nivelul anului 2008, cnd accizele au atins un nivelsuperior de 37,05%.

A urmat o dinamic descendent n anul 2002 cnd raportul accize-venituri totale anregistrat 25,76%.

Pentru urmtorii trei ani acest raport a oscilat n jurul valorii de 32-35%, accizeledepind valoarea de 35% din veniturile totale ncasate la bugetul de stat i 37% n ultimiitrei ani.

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%

24.89%28.39% 25.76%

32.51% 35.14% 35.51% 37.69% 37.05%

Structura si dinamica veniturilor din accize

venituri totale venituri curente venituri fiscale accize


22/40

STUDIU DE CAZ

24

Raportnd nivelul accizelor n perioada prezentat la nivelul veniturilor totale alebugetului general consolidat al statului obinem o curb ascendent.

Dup ce am prezentat dinamica veniturilor din accize pentru intervalul de timp cuprinsntre 2001 i 2008 se impune analizarea valorii i dinamicii veniturilor la bugetul de stat nsemestru I al anului 2009, acestea fiind cele mai recente date disponibile public cu privire la

analiza n cauz.

Categorii de venituri Milioane lei Pondere

Venituri totale, din care: 33.502,35 100I. venituri curente, din care: 33.444,25 99,82

a. Venituri fiscale 30.087,75 89,80y Impozite directe, din care: 9.327,30 27,84

- Impozit pe profit 6.410,65 19,13- Impozit pe venit 2.088,65 6,23- Alte impozite directe 828,00 2,47

yImpozite indirecte, din care: 20.760,45 61,96- TVA 13.013,80 38,84- Accize 6.600,60 19,70- Taxe vamale 561,90 1,67- Alte impozite indirecte 584,15 1,74

b. Contribuii de asigurri 177,75 0,5c. Venituri nefiscale 3.178,75 9,48

II. Venituri din capital 56,00 0,1III. ncasri din rambursarea

mprumuturilor acordate2,1 0,000063

*Tabelul2.2. Veniturilelabugetulstatului n semestrulI 2009

Dup cum se poate deduce din tabel, veniturile din accizer reprezint o sumimportant ce revine bugetului de stat n primul semestru al anului 2009.

Valoarea ncasrilor de 6.600,60 milioane lei, poziioneaz aceste venituri pe al doilealoc n cadrul impozitelor indirecte dup TVA care a adus venituri n valoare de 13.013,80milioane lei la bugetul statului.

De asemenea importana accizelor este evideniat i de ponderea de aproximativ20% pe care acestea o au n cadrul veniturilor curente nregistrate la bugetul statului.

La nivelulsemestrului I al anului 2009, accizele au nregistrat un procent de 94,47%din totalul impozitelor indirecte, alturi de TVA care reprezint 62,69%, taxe vamale 2,71%

i alte impozite indirecte 2,81%.Evoluia bugetului general consolidat n perioada 2005 -2008 precum i previziunilepentru 2009 i 2010 ca procente din P.I.B. sunt prezentate n tabelul urmtor:


23/40

STUDIU DE CAZ

25

Categorii de venituri 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Venituri totale, din care: 30,4 31,5 35,2 39,3 39,9 40,8I. Venituri fiscale 27,9 29,0 32,6 36,6 37,1 38,0a. impozite directe, din care: 15,6 16,1 17,6 19,7 19,6 20,1- impozit pe profit 2,3 2,4 3,0 3,5 3,5 3,6- impozit pe venit 2,8 2,8 3,4 4,5 4,5 4,6- Alte impozite 0,9 1,1 1,2 1,4 1,5 1,5- contribuia la asigurrile sociale 9,6 9,8 10,0 10,3 10,3 10,4 b. impozite indirecte, din care: 12,3 12,9 15,0 16,9 17,3 17,9- TVA 7,8 8,4 9,1 10,0 10,1 10,3- Accize 3,2 3,4 4,5 5,3 5,4 5,6- Taxe vamale 0,8 0,8 0,9 1,0 1,1 1,2- alte impozite 0,5 0,3 0,5 0,56 0,7 0,8II. Venituri nefiscale 2,1 2,1 2,2 2,3 2,4 2,4III. Venituri din capital 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

*Tabelul2.3. Evoluia iprognoza veniturilorlabugetulde stat 2005-2010*Sursa MinisterulFinanelor Publice

Tabelul de mai sus prezint evoluia pentru perioada 2005-2008 precum ipreviziunile pentru 2009-2010 cu privire la ponderea categoriilor de venituri n produsul internbrut.

Se observ o tendin de cretere a ponderii impozitelor indirecte n cadrul P.I.B. dela 12% ct se nregistra n anul 2005 la 17,9% previzionat pentru 2010.

De asemenea accizele care au o importan major n cadrul impozitelor indirecteprezint o tendin de cretere de la 3,2% ct s-a nregistrat la nivelul anului 2005, la 5,6%

din P.I.B. previzionat pentru anul 2010. Aceast cretere este determinat n mare msur deatingerea gradual a standardelor Uniunii Europene.

2.3. Armonizarea legislaiei romneti privind accizele cu acquis-ulcomunitar

Accizele reprezint un venit important al bugetelor statelor membre, respectiv, lanivelul U.E., 4,2% din PIB n anul 2007 (n anul 1980, ponderea accizelor n PIB a fost de3,2%).

n Romnia, accizele reprezint numai 3,2% din PIB (n anul 2007) cu un punct mai puin ca n Uniunea European, datorit att cotelor de accize mai mici, ct i a evaziunii

fiscale mai ridicate.Diferena semnificativ ntre nivelul actual al accizelor n Romnia si nivelul minim

cerut de Uniunea Europeana este cea mai dificila problema ce trebuie rezolvata, n cadrulprocesului de armonizare n domeniul accizelor.

Accizele prezint, n principal, urmtoarele caracteristici3:

3 Drcea Marcel, Mitu Narcis, Drcea Raluca: Fiscalitate comparat, Editura Universitaria, Craiova, 2009, pag.72


24/40

STUDIU DE CAZ

26

Sunt impozite pe consumul unui numr restrns de produse i se practic n toate statelemembre. Fiind un impozit indirect, legat ns direct de tranzaciile comerciale i liberacirculaie a produselor n cadrul pieei unice, este supus armonizrii fiscale;

De regul, produsele alese pentru aplicarea accizelor au o serie de particulariti :producia i vnzarea lor sunt supravegheate de ctre stat; elasticitatea cererii n raport cu

veniturile este supraunitar; Produsele supuse accizelor sunt produse din tutun, buturile alcoolice i produseleenergetice i electricitate. Armonizarea vizeaz n primul rnd produsele care poartaccize n toate statele membre.

Accizele se calculeaz pe baza unor cote procentuale aplicate la pre i / sau a unor sumefixe pe unitatea de produs. n statele membre exist diferenieri nsemnate ntre mrimearelativ i absolut a accizelor aezate pe acelai produs.

n U.E., indiferent n ce stat membru se fabric produsele purttoare de accize sau dacprovin din import,plata accizelor se face n statul membru n care produsele se consum.

DE REINUT: Armonizarea accizelor vizeaz:y Baza de impozitare;y Cotele de accize;y Micarea produselor purttoare de accize ntre statele membre.Reglementrile generale se refer la produsele ce fac obiectul accizelor i la deinerea,

circulaia i monitorizarea acestor propuse4. Aceste reglementri (ce au nceput s se aplice dela 1 ianuarie 1993) stau la baza unei strategii privind aproximarea cotelor impozitelor,armonizarea structurii impozitelor i stabilirea cadrului general privind deinerea i circulaiaproduselor.

Exist trei directive structurale ce corespund celor trei categorii principale de produsesupuse accizelor. Astfel, Directiva 95/59/EC are ca obiectiv armonizarea n spatiul comunitar

a structurii accizelor pe produse din tutun. Directiva 92/83/EEC are ca obiectiv introducereastructurilor armonizate pentru accizele pe alcool si bauturi alcoolice, pentru a asigura bunulmers al pietei interne.5Directiva 2003/96/EC, prin care s-a realizat armonizarea impozitrii produselor energetice(inclusive crbune i gaze naturale) i electricitii, include i categoriauleiurilor minerale.De altfel, directiva impozitrii energiei a abrogat, cu ncepere de la 1ianuarie 2004, Directiva 92/81/EEC privind armonizarea structurii accizelor pe uleiuriminerale.

Armonizarea fiscal este un fapt mplinit pentru baza de impozitare i micareaproduselor purttoare de accize n cadrul U.E. Nu exist nc un consens al statelor membre cu privire la aplicarea de cote unice de accize pentru acelai produs la nivelul ntregii UniuniEuropene ( aa cum a propus Comisia European n anul 1987, n perspectiva trecerii la piaa

unic)Periodic, Comisia European analizeaz situaia accizelor i prezint propuneri

Consiliului U.E. pentru adncirea armonizrii acestora, simplificarea reglementrilor iprevenirea fraudelor fiscale.

4 Directiva 92/12/CEE5 Dianu A., Doltu C., Pslaru D., Studiul nr. 7, Transpunerea n Romnia a normelor Uniunii Europene n domeniuimpozitrii indirecte(TVA i accize) pag..33, accesibil online pe adresa www.ier.ro


25/40

STUDIU DE CAZ

27

2.3.1. Armonizarea accizelor la produsele din tutunCategoriile de produse din tutun purttoare de accize care fac obiectul armonizrii n

Uniunea European sunt:

igarete; igri i igri de foi; Tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete Alte tutunuri pentru fumat.

Armonizarea cotelor de accize la produsele din tutun a urmrit dou obiective6:a) Introducerea a dou tipuri de cote:

Una proporional, sub forma unui procent ce se aplic la preul de vnzare cuamnuntul (ad valorem);

Una specific, stabilit ca o sum fix pe unitatea de produs.Cele dou cote trebuie s fie aceleai pentru toate igaretele. Deasemenea, U.E.dorete ca, n faza final a armonizrii, raportul dintre elementul specific i elementul

proporional s fie acelai pentru toate statele membre.

b) Aplicarea unor cote unice la nivelul U.E.n toate statele membre funcioneaz cele dou cote de accize, dar obligatorii sunt

numai nivelurile relativ minime ale accizelor.n aceste condiii, nu este deloc ntmpltor faptul c, ntre statele membre, exist

diferene semnificative, n mrime relativ i absolut, ale accizelor la produsele din tutun caredistorsioneaz funcionarea pieei unice.

n continuare am centralizat ntr-un tabel toate datele cu privire la cotele de accizare aigaretelor, din statele membre ale Uniunii Europene n procente din preul de vnzare, dintotalul impozitelor datorate , din preul de vnzare cu amnuntul i categoria de pre ceamai vndut raportate la 1000 de igarete.

6 Buziernescu Radu: Fiscalitate , Editura Universitaria, Craiova, 2009, pag. 307


26/40


ara Acciza specific (1000 de igarete) Acciza ad valorem% din preul devnzare cu

amnuntul

Categoria decea mai vnd- euro -

euro % din preul devnzare

% din totalimpozite datorate

Belgia 15,92 7,66% 9,90% 52,4% 207,87

Cehia 42,02 35,52% 44,68% 28,00% 118,3

Danemarca 85,33 39,79% 54,21% 13,61% 214,47

Germania 82,70 35,15% 46,39% 24,66% 235,29

Estonia 31,96 31,08% 40,19% 31,00% 102,83

Grecia 5,51 3,67% 5,00% 53,82% 150,00

Spania 8,20 6,56% 8,48% 57,00% 125,00

Frana 15,97 6,03% 7,50% 57,975 265,00Irlanda 175,30 43,28% 54,61% 18,28% 405,00

Italia 6,77 3,76% 5,00% 54,74% 180,00

Cipru 20,5 14,54% 20,18% 44,50% 141,00

Letonia 31,73 30,41% 36,96% 34,50% 104,36

Lituania 22,88 31,60% 46,77% 20,00% 72,41

Luxemburg 15,39 9,62% 13,72% 47,44% 160,00

Ungaria 34,22 29,08% 39,27% 28,30% 117,61

Malta 22,00 12,24% 16,07% 48,70% 179,67

Olanda 87,23 36,83% 50,00% 20,87% 236,84

Austria 26,69 14,83% 19,90% 43,00% 180,00

Polonia 29,32 34,49% 36,75% 41,32% 85,01

Portugalia 65,65 38,62% 49,33% 23,00% 170,00


27/40

STUDIU DE CAZ

Slovenia 16,46 14,97% 20,00% 43,21% 110,00

Slovacia 46,80 44,65% 52,77% 24,00% 104,82

Finlanda 15,13 6,88% 8,94% 52,00% 220,00

Suedia 31,87 12,65% 17,61% 39,20% 251,88Marea Brit. 141,5 39,53% 51,62% 24,00% 358,00

*Tabelul2.4. Accizarea igaretelor n statele membreale UniuniiEur

2.3.2.Armonizarea accizelor la buturile alcooliceArmonizarea accizelor la buturile alcoolice a vizat definirea unitar a produselor purttoare de a

Bere; Vin; Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri; Produsele intermediare; Alcool etilic.

DE REINUT: Armonizarea accizelor a urmrit, ca i n cazul produselor dintroducerea unor cote unice de acciz. Comisia European a fcut o propuneresens, n perspectiva trecerii la piaa unic, dar statele memebre nu au ajuconsens.


28/40

STUDIU DE CAZ

30

Uniunea European a stabilit obligaia practicrii unor cote minime, n sume fixe peunitatea de produs (anexa nr. 3.) dup cum urmeaz: Bere 0,748 euro pe hectolitru/ grade Plato sau 1,87 euro pe hectolitru/grade de alcool

de produs finit; pentru productorii mici, se pot praactica cote reduse, dar nu mai mici de50% din cota standard;

Vin 0 euro pe hectolitru; Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri 0 euro pe hectolitru;

Produse intermediare 45 euro pe hectolitru; se pot practica i cote reduse, dar nu maimici de 40% din cota standard;

Alcool etilic 550 euro sau 1000 euro pe hectolitru de alcool pur. Se pot aplica cote maimici pentru distilerii mici ( a cror producie nu depete 10 hl alcool pur);

Mrimea accizelor la buturile alcoolice, n statele membre ale U.E. este prezentat nanexa nr. 4 al prezentei lucrri.

2.3.3.Armonizarea accizelor la produsele energetice i electricitaten statele membre, politicile fiscale privind accizele i alte impozite la produsele

energetice i electricitate au intit, pe lng alimentareabugetelor cu venituri relativ constantei importante, ndeplinirea i a altor obiective economice i sociale, de exemplu:y Protejarea mediului de pild accizele sunt mai mari la produsele petroliere cu plumb,

dect la cele fr plumb ( se promoveaz principiul poluatorul pltete);y Susinerea agriculturii accizele sunt mai mici la combustibilii pentru maini, dac acetia

sunt fabricai din produse agricole (bio-carburani);y Realizarea unei proporii optime ntre diferitele surse de energie (crbune, petrol, nuclear

etc.);y Deplasarea treptat a poverii fiscale de la fora de munc la alte surse de venit, ntre care

energia.Este important de precizat c aderarea noilor state membre la 1 mai 2004 a impus

aplicarea unor msuri specifice n ceea ce privete procesul de armonizare al accizelornspaiul unic.ca urmare, directiva ce armonizeaz structura accizelor la produsele energeticei electricitate (Directiva 2003/96/EC) a fost completat de nc dou directive ce au ca scopstabilirea pentru noile state membre a unei serii de excepii temporare i reduceri referitoare lanivelul accizelor (2004/74/EC).

Ca i n cazul accizelor pe produse din tutun i buturi alcoolice, statele membre nu auajuns la un consens pentru adoptarea de cote unice de accize la produsele petroliere, fiindobligatorii numai limitele minime ale acestor cote.

Fiind obligatoriu doar un nivel minim al accizelor, ntre statele membre, exist

diferene semnificative n nivelul cotelor de accize care afecteaz competiia pe piaa unic.Diferenele n nivelul accizelor ntre statele membre i statele vecine constituie un stimulent nplus pentru fraude fiscale.

Comisia European a fcut propuneri (n anul 1992) pentru introducerea unui impozitarmonizat, n vederea stimulrii reducerii emisie de dioxid de carbon i raionalizarea folosiriiresurselor de energie. Dei aceast propunere era n corelare i cu reducerea impozitelor pefora de munc, totui nu a ntrunit consensul n Consiliul minitrilor finanelor i economiei.De asemenea, acest consens nu a fost realizat nici pentru o nou propunere (fcut n 1997) de


29/40

STUDIU DE CAZ

31

a mri limitele minime ale accizelor la produsele petroliere, precum i pentru a extindesistemul UE de accize la gazele naturale, crbune i la energia electric (produse crora nu lise aplic nicio reglementare U.E.).

Abia prin Directiva 26/2003a Comisiei Europene s-a reuit o majorare a niveluluiminim al accizelor n statele membre i o reglementare a sistemului de accize aplicabil gazelor

naturale, crbunelui i energiei electrice.

2.4. Studiu de caz privind calculul i plata accizelor la S.C. TUBORG S.A.

2.4.1. Prezentarea general a societii

Compania TUBORG S.A. face din grupul URBB care este prezent pe piaa dinRomnia nc din 1994. nc de la nfiinare grupul a urmrit s-i formeze un portofoliuformat exclusiv din branduri premium internaionale. Primele activiti ale companiei nRomnia au fost importul i distribuirea berii Tuborg.

n anul 1996 a nceput construcia Fabricii Tuborg, de lng Bucureti. Construciaa pornit de la zero, iar resursele umane i materiale utilizate au fost n totalitate romneti.La ora actual aceasta are o capacitate de producie de 2,1 milioane de hectolitri pe an.

n anul 1997 a fost produs prima sticl de bere n fabrica Tuborg i s-a desfuratprima promoie naional destinat consumatorilor de bere Tuborg. n anul 2000 n fabricaTuborg a fost montat linia de mbuteliere a berii la doz, Tuborg fiind prima bere produs nRomnia, mbuteliat la doz.

n fabrica Tuborg sunt produse i mbuteliate buturi precum: Tuborg, Tuborg Strong,Tuborg Christmas Brew, Skol, Holsten, Holsten fr alcool i Orangina.

Fabrica se afl n Comuna Pantelimon, Bulevardul Biruinei, nr. 89, judeul Ilfov.Fabrica Tuborg este una din cele mai performante 5 fabrici din grupul multinaional

Carlsberg, este modern i deine o tehnologie de ultim or. Aceasta este singura companiede buturi din Romnia care deine n portofoliu exclusiv branduri internaionale premium.

Procesul de fabricare a berii cuprinde apte etape, respectiv:

1) Plmdirea: malul este mcinat i amestecat cu ap; acest proces este realizat nsecia mal care are ca obiect de activitate mcinarea malului pentru a permiteenzimelor s treac n soluie i s acioneze asupra amidonului, proteinelor iasupra altor compui macromoleculari, n timpul plmdirii. Mcinarea seefectueaz cu o moar de mcinare uscat. Mciniul de mal este amestecat cuap n proporie de 1:3,5 n cazanul de plmdire.


30/40

STUDIU DE CAZ

32

2) Maturarea: mustul limpede este separat de borhot; n decursul procesului dematurare are loc limpezirea berii, saturarea cu CO2.

3) Fierberea: mustul limpede este fiert cu hameiul care confer aroma, mirosul ispuma specific berii; Procesul de fierbere dureaz pn cnd se realizeaz ocoagulare corespunztoare a proteinelor (ruptura) i o concentraie a mustuluifiert de 11, 7 Bllg. Dozarea hameiului se face n funcie de calitatea hameiului ndou trepte. Cantitatea de hamei adugat va fi calculat n funcie de valoareaamar a berii de 21 BE/l. dup terminarea fierberii mustului, acesta este pompatn whirlpool unde se face o pauz de circa 20 de minute pentru depunerea trubuluila cald. Mustul fierbinte din whirlpool, nainte de a fi trecut la fermentare estesupus rcirii pn la o temperatur de 8 10 C. rcirea mustului se realizeaz ntr-un rcitor cu plci. Mustul rcit la temperatura dorit se aereaz pentru a obine 7 8 mg 02/l n vederea sedimentrii trubului la rece i asigurrii condiiiloroptime pentru nmulirea drojdiei.

4) Fermentarea cu drojdie: zaharurile sunt transformate n alcool; Mustul aerat sensmneaz cu drojdie de bere lichid cu doza de 0,5 1,5 l/hl must i se pompeaz n linurile de angajare. n aceste linuri se declaneaz procesul denmulire a drojdiei, totodat se realizeaz separarea trubului la rece. Dup o perioad de 14 -18 ore mustul este transvazat n linurile de fermentare n carezahrul fermentescibil este transformat n alcool i CO2. Dup atingerea graduluide fermentare prescris berea se rcete la temperatura de 6 7 grade C n vedereadepunerii drojdiei. Dup rcirea berii tinere, drojdia este sedimentat pe fundullinului. Berea tnr este transvazat n tancurile de fermentare secundar pentru

maturare.5) Filtrarea: se ndeprteaz toate resturile de celulele de drojdie i toate particulele

fine; berea maturat se supune operaiei de filtrare cu scopul mbuntiriiaspectului, conferindu-i limpezimea i luciul caracteristic. Pe parcursul filtrrii seelimin o parte din substanele proteice i polifenolice, drojdiile i eventualelebacterii existente care sunt responsabile pentru formarea opalescenei i pentrualterarea berii. Filtrarea se realizeaz cu filtru cu lumnri cu kieselgur. Dupfiltrarea se realizeaz o corectare a extractului primitiv la valoarea dorit prindozare de ap degazat, i o corectare a coninutului de CO2 cu ajutorul uneiinstalaii automate.

6) Linitirea: berea este depozitat n tancurile de linitire la o temperatur de 2 4C n vederea mbutelierii; pentru mbuntirea calitii berii aceasta este tratatcu stabilizatori. Capacitatea unui astfel de vas este de 147.000 litri.Aici berea este pastrata pana la imbuteliere,timp in care,sunt effectuate toate analizele necesareprodusului finit.


31/40

STUDIU DE CAZ

33

7) mbuteliereaberii: se poate face n sticle de 500 de ml, butoaie KEG de 50 de litriii doze de aluminiu de 330 sau 500 de ml. Berea este pasteurizat prin nclzire descurt durat nainte de mbuteliere.

Verificarea calitii

Programul de verificare a calitatii este stabilit din Danemarca si prevede efectuareacompleta a tuturor analizelor pe fiecare faza tehnologica si asigurarea concordantei acestora culimitele prevazute,verificarea calitatii materiilor prime si a materialelor folosite,verificarea permanenta a starii microbiologice atat a produsului cat si a utilajelor si mediului.Pentrurealizarea acestui amplu program,laboratoarele existente,pentru: analize chimice,analizemicrobiologice atat a produsului cat si a utilajelor si mediului. Pentru realizarea acestui amplu program,laboratele existente,pentru:Analize chimice, analize microbiologice si pentruverificarea imbutelierii si ambalarii,sunt dotate cu aparate deosebit de performante(de inalta precizie si foarte rapide) : analizator de berespectofotometru,centrifuga,termostate,incubator,filtru cu membrane,etc.in cadrul

laboratorului,de doua ori pe saptamana,o echipa de degustori special pregatiti,efectueazadegustarea probelor de bere,evaluand calitatea organoleptica a acestora.Periodic,se trimitmonstre de bere in Danemarca,unde aceasta este analizata si degustata si se primesc rapoartele privind calitatea produselor.Toate probele trimise pina acum,au fost apreciate in moddeosebit,Tuborg Romania fiind una dintre cele mai apreciate fabrici de bere a grupului.

n cadrul S.C. TUBORG S.A. funcioneaz urmtoarele formaii de echipe carepresteaz activiti indirect productive i auxiliare:

- Laboratoare;- Protecia muncii;- Echipe de muncitori auxiliari desfacere transporturi, coordonate de serviciul

desfacere, contractri, marketing;- Echipe de muncitori auxiliari i aprovizionare;- Echipa de ntreinere cldiri.Structura organizaionallogistic: mbuteliere antrepozit n locaiile fabricii, aceasta utilizndu-se pentru

nregistrarea produciei de bere; depozit vnzare bere aceasta prelund funcionalitile pentru vnzare ale

gestiunii mbuteliere antrepozit; depozit corecie acciz aceasta utilizndu-se pentru colectarea de stocuri de

bere depreciat n vederea coreciei accizei datorate.

Portofoliu de mrci al fabricii Tuborg

Strategia Tuborg este de a construi un portofoliu puternic, format din mrci locale iinternaionale, pstrnd n centrul su marca Tuborg. Tuborg este singura companie debuturi din Romnia care deine n portofoliu exclusiv branduri internaionale premium. Tuborg - este principalul brand din portofoliu. Tuborg continu s fie liderul berilor

internaionale produse sub licen n Romania, cu o cot de pia de 50% i o


32/40

STUDIU DE CAZ

34

notorietate de 98%. Tuborg a fost creat n 1895, n Copenhaga. Ea a ctigat admiraiaconsumatorilor din peste 100 de ri. Numele de Tuborg este o derivare lingvistic dela Thuesborg, locul unde s-a nfiinat prima fabric de bere Tuborg dinDanemarca. Aceasta are o concentraie alcoolic de 5,1% volum. Caracteristicile beriiTuborg sunt aroma proaspt i fructat i gustul uor amrui, care fac aceast bere s

fie but cu plcere. Tuborg Strong - este o bere blond care se adreseaz unui public puternic. Considerat"eticheta a masculinitii", Tuborg Strong este o bere tare, care conine 7,2% alcool.Avnd un continut ridicat de alcool, Tuborg Strong a pus bazele unui nou segment de berepe piaa din Romnia.

Tuborg Christmas Brew puin mai tare i mai aromat, cu o culoare brun-rocat,Tuborg Christmas Brew este berea special cu gust de srbtori. In fiecare an ea d tonul petrecerilor. Se lanseaz n prima zi de vineri a lunii noiembrie, la ora 23:59 i estedisponibil pn pe 31 decembrie. Tuborg Christmas Brew a fost lansat n Romania n2000 i a ajuns la o notorietate de 70 %. Tuborg Christmas Brew este o extensie abrandului Tuborg, creat special pentru srbtorile de iarn. Ea a fost produs pentru prima

dat n Danemarca, acum 20 de ani. Concentraia sa alcoolic este de 5,6% volum. Carlsberg - este una dintre cele mai renumite i mai bine vndute beri din lume. Ea face parte din segmentul de pia super premium i are o cot de pia de 35 %.

n Romnia a fost lansat n 2001. Concentraia sa alcoolic este de 5,5% volum. Skol - e adreseaz persoanelor dinamice, ncreztoare, care apreciaz voia bun i

distracia. Atributul difereniator al brandului este coninutul redus de alcool. Esteprezent n 31 de ri i ocupa locul 4 n topul celor mai vndute beri din lume. Skol afost lansat n Romania n 1999. Vnzrile de bere Skol au crescut de 13 ori din momentullansrii i pn n prezent. Concentraia sa alcoolic este de 4,6% volum.

Holsten - este o bere german premium. Ea este recunoscut n ntreaga lume pentrucalitile sale: reeta originala, gustul unic i puritatea. Holsten a fost lansat pe piaaromaneasc n luna mai 2005. De atunci Holsten a dobndit o notorietate de 80.1 %, iarvolumul de vnzri a crescut cu 70%. Concentraia sa alcoolic este de 5% volum.

Holsten NA - este o bere german Premium, fr alcool. Este de tip Pilsener, produsnumai din ingrediente naturale. Holsten fr alcool a fost lansat pe piaa romaneasc nianuarie 2009 i este singura bere fr alcool din portofoliul URBB.

Guinness - este o bere unic, de nalt calitate, cu o personalitate puternic. Guinness sedifereniaz de celelalte beri prin aroma distinct de hamei prjit. Este unul dintre celemai cunoscute branduri, fiind vndut peste tot n lume. Berea Guinness are oconcentraie de alcool de 4,3 % i face parte din segmentul de pia al berilor premiumde import.

Kilkenny - este o bere irlandez, fabricat pentru prima dat n 1710. Ea i alint peiubitorii de bere cu o arom deosebit i sofisticat, avnd o concentraie de 4,3% alcool.URBB este importator Kilkenny i a inclus brandul n portofoliul su n 1996.


33/40

STUDIU DE CAZ

35

2.4.2. Calculul accizelor n luna mai 2010

Compania Tuborg deine autorizaii de antrepozit fiscal valabile ncepnd cu data de

19.12.1996.

nregistrarea produciei de bere

Acciza este calculat i evideniat pe avizele de nsoire a mrfii fr transfer aldreptului de proprietate care se ntocmesc la transferul intern al berii n cadrul fiecruiantrepozit fiscal de producie, ntre secia de mbuteliere i depozitul comercial. Pe avizeste menionat valoarea accizei, gestiunea predatoare i gestiunea primitoare. Acest avizare acelai circuit al documentelor ca i avizul normal. De asemenea pe Avizul deExpediie se va scrie Fr factur.

Avizul de Expediie se listeaz la sfritul fiecrei zile pentru ntreaga zi. Facturile

de vnzare ulterioar ctre firmele de distribuie au menionate sintagma accize pltite.Pe data de 05.05.2009 S.C. Tuborg S.A. a vndut ctre S.C. StarCom Food S.R.L.cantitatea de 1512 hectolitri.

Sunt ntocmite evidene speciale (jurnale de accize) n baza crora se declar i sepltesc accizele ctre bugetul statului n termenele legale.

Gradul Plato se ntreine n datele de baz ale fiecrui material, ntr-un cmp numericprin intermediul unitii de msur alternative DEG Grad.

Astfel n cazul dozelor de Skol se efectueaz urmtorul calcul:118 DEG (grad) = 1 BAX (UM de baz)Unitatea de msur este Hl. Sunt ntreinute datele de baz ale materialelor la uniti

de msur alternative.

Conform Codului Fiscal, cursul de schimb valutar care se folosete la stabilireaaccizelor este cel oficial din prima zi a lunii octombrie a anului anterior n care se foloseteacciza.

Cursul comunicat de Banca Naional a Romnie pentru 1 octombrie 2008 este de3,9565 de lei pentru un euro. Aceasta nseamn c, pe tot parcursul anului 2008, aceasta esteparitatea care trebuie folosit la accizare.

Cursul este ntreinut periodic trimestrial n conformitate cu cerinele legaleprivitoare la cursul relevant pentru calculul accizei.

Formula de calcul a accizei este urmtoarea:0,748 * EUR * HL grad_plato

Aceasta este utilizat la fiecare rulare a raportului jurnalului de acciz, moment ncare se va realiza efectiv calcularea valorii accizei.n baza jurnalului de accize se declar i se pltesc accizele ctre bugetul de stat n

termenele legale.Orice modificare a elementelor de calcul a accizei (Grad Plato, curs, HL) duce la

modificarea valorii accizei.Spargerile de bere pe linia tehnologic nu presupun nregistrare de acciz cu

respectarea urmtoarelor condiii:


34/40

STUDIU DE CAZ

36

Pot fi dovedite prin procese verbale privind nregistrarea pierderilor sau lipsurilor; Se ncadreaz n limitele prevzute n normele tehnice ale utilajelor i instalaiilor

i/sau n actele normative n vigoare ; i Sunt evideniate n contabilitate.

Toate spargerile de bere nregistrate n depozite nu presupun corecia accizei, acestea

devenind un cost suportat de S.C. Tuborg S.A.

Achiziii intracomunitare

ntruct de la 1 ianuarie 2007 nu mai exist vam ntre Romnia i celelalte statemembre ale U.E., s-au modificat radical att obligaiile declarative care implic tranzaciiintracomunitare (de exemplu referi

dizertatie cristina

Documents

Transcript of dizertatie cristina