decontari terti

72
Contabilitate financiară: CONTABILITATEA CREANTELOR SI DATORIILOR CURENTE Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM

description

contabilitatea financiara decontari terti

Transcript of decontari terti

  • Contabilitate financiar:

    CONTABILITATEA CREANTELOR SI DATORIILOR CURENTE

    Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM

  • OBIECTIVELE DE BAZ ALE CAPITOLULUI1. Continutul si structura generala a creantelor si datoriilor2. Criterii de recunoatere i evaluare a creanelor i datoriilor curente n contabilitate3. Contabilitatea decontrilor comerciale: furnizori clienti4. Contabilitatea decontrilor salariale i sociale5. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului6. Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului i cu acionarii/ asociaii7. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri8. Contabilitatea ajustrilor privind deprecierea creanelor

  • Continutul si structura generala a creantelor si si datoriilor

    Apariia i ncasarea creanelor pe termen scurt sau activele n curs de decontare reprezentnd valorile economice avansate temporar de ctre o entitate economic altor persoane fizice i/sau juridice urmnd a primi n contrapartid o prestaie sau un echivalent economic. Se afl n postura de CREDITOR.

    Apariia i plata datoriilor pe termen scurt sunt generate de valorile economice primite de ctre o entitate economic de la alte persoane i / sau juridice, n contrapartida crora entitatea este obligat s acorde o prestaie sau un echivalent valoric se afl n postur de DEBITOR.

  • Continutul si structura generala a creantelor si si datoriilorIFRS 1 Prezentarea situaiilor financiare - o crean n calitatea ei de activ, trebuie clasificat ca i activ curent n urmtoarele situaii: se ateapt ca aceast crean s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al unei entiti patrimoniale; se ateapt ca aceasta s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului.IFRS 1 Prezentarea situaiilor financiare - o datorie trebuie clasificat ca datorie curent n urmtoarele situaii: se ateapt ca datoria s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii patrimoniale; datoria este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.

  • Clasificri:n urma relaii economice, iau natere o serie de datorii i creane, a cror decontare pe termen scurt sunt delimitate prin categoria de decontri cu terii.Ansamblul acestor interactiuni intre debitori si creditori dau nastere la o serie de datorii i creane curente, pe care literatura de specialitate le grupeaza astfel :datorii i creane comerciale fa de furnizori i clieni;datorii i creane fa de salariai;datorii i creane fa de bugetul de asigurri sociale;datorii i creane fa de bugetul statului;datorii i creane fa de asociai;datorii i creane fa de diveri creditori, respectiv debitori

  • Criterii de recunoatere i evaluare a creanelori datoriilor curente n contabilitateRecunoaterea elementelor de creane i datorii curente n situaiile financiare se realizeaza pe baz a dou criterii care trebuie ndeplinite n mod cumulativ: A. Exist probabilitatea intrrii de resurse economice generatoare de beneficii economice viitoare n cazul creanelor Ieiri de resurse economice ce vor diminua beneficiile economice viitoare n cazul datoriilor B. Evaluarea Creanelor s fie fcut Datoriilor n mod credibil

  • Bazele de evaluareCreanele si Datoriile se evalueaza la:Cost istoric Cost curent Valoare realizabil (sau de decontare) Valoare actualizatNOT n bilan, n virtutea prudenei, datoriile se evalueaz la valoarea nominal, n funcie de baza de evaluare utilizat (cost istoric), iar creanele la valoarea nominal, mai puin orice ajustri pentru depreciei de valoare cumulate

  • Sistematizarea creanelor i datoriilor curente n contabilitatea sinteticContabilitatea sintetic a creanelor i datoriilor curente fa de teri, persoane fizice sau juridice se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 4 ,,Conturi de teri, care cuprinde urmtoarele grupe:40 Furnizori i conturi asimilate41 Clieni i conturi asimilate42 Personal i conturi asimilate43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate45 Grup i acionari/ asociai46 Debitori i creditori diveri47 Conturi de regularizare i asimilate48 Decontri n cadrul unitii49 Ajustri pentru deprecierea creanelor

  • Contabilitatea decontrilor comerciale: furnizori - clientiv Relaiile de decontare dintre: Furnizor persoan fizic sau juridic care pune la dispoziia terilor bunuri i/sau servicii contra plat n baza unei nelegeri prealabile; Client prin antitez- persoana fizic sau juridic aflat n calitatea de cumprtor efectiv sau potenial al bunurilor i/sau serviciile oferite de furnizori n consecin: n contabilitatea cumprtorului, vnztorul este tratat drept furnizor i invers, n contabilitatea vnztorului, cumprtorul este tratat drept client

  • Contabilitatea decontrilor comerciale: furnizori - clientiPlanul de conturi general detaliaz n cadrul categoriilor de datorii i creane curente, datoriile i creanele comerciale astfel:relaiile de decontare privind obligaiile fa de furnizori i plata acestora, precum i eventuale creane fa de furnizori grupa 40 Furnizori i conturi asimilaterelaiile de decontare privind drepturile de crean fa de clieni i ncasarea acestora grupa 41 Clieni i conturi asimilate.

  • Contabilitatea decontrilor comerciale: furnizori - clientiOperaiunile economice generate de decontrile comerciale furnizori clieni sunt nregistrate n contabilitate pe baza datelor din documentele primare, justificative n care au fost consemnate cu ocazia desfurrii lor.Documentele financiar-contabile sunt diversificate n funcie de natura operaiilor economice consemnate n coninutul acestora.Dintre cele specifice furnizorilor i clienilor amintim:Factura fiscal Dispoziia de livrare Avizul de nsoire a mrfii

  • Contabilitatea decontarilor comerciale in numerarFirma X (executant) efectueaz pentru firma Y (beneficiar) servicii de curierat.Valoarea facturat este de 2.000 lei i TVA 24%. Decontarea se realizeaz in numerar.a) n contabilitatea furnizorului:1) nregistrarea facturrii serviciului de curierat:4111 Clieni = %2.480 704 Venit.din lucrari executate si sevicii prestate2.0004427 TVA colectat 4802) nregistrarea ncasrii creanei :5311 Casa n lei = 4111 Clieni 2.480b) n contabilitatea clientului:1) nregistrarea serviciului recepionat:% = 401 Furnizori 2.480628 Alte cheltuieli cu serv.executate de terti 2.0004426 TVA deductibil 4802) nregistrarea achitrii datoriei: 401 Furnizori = 5311 Casa n lei 2.480

  • Contabilitatea decontrilor prin tehnici bancare clasice (credit comercial clasic)Coninut: Creditul comercial clasic este caracterizat printr-un decalaj n timp ntre momentul livrrii bunurilor, lucrrilor i serviciilor de ctre furnizori i momentul plii acestora de ctre clieni Se concretizeaz: pentru furnizor - credit comercial clasic acordat, contabilizat n contul 4111pentru client credit comercial clasic primit, contabilizat n contul 401 sau 404, dup caz

  • Contabilitatea decontrilor prin tehnici bancare clasice (credit comercial clasic)Firma X (executant) efectueaz pentru firma Y (beneficiar) un studiu de pia privind posibilitatea dezvoltrii i implementrii unor noi activiti. Valoarea facturat a studiului este de 8.000 lei i TVA 24%. Decontarea se realizeaz ulterior prin virament bancar.a) n contabilitatea furnizorului:1) nregistrarea facturrii studiului efectuat:4111 Clieni = % 9.920 705 Venituri din studii i cercetri 8.000 4427 TVA colectat 1.9202) Incasarea creanei : 5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 9.520b) n contabilitatea clientului:1) nregistrarea studiului recepionat:%= 401 Furnizori 9.920614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile 8.0004426 TVA deductibil 1.9202) Achitarea datoriei: 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 9.920

  • Contabilitatea decontrilor pe baz de efecte comerciale (credit comercial cambial)

    creditul comercial cambial primit prin intermediul conturilor: - 403 Efecte de pltit; - 405 Efecte de pltit pentru imobilizri.Not: Efectele comerciale specifice sunt biletul la ordin i cambia (trata).creditul comercial cambial acordat prin intermediul contului- 413 Efecte de primit de la clientiExemplu: Firma X livreaz firmei Y un mijloc de transport avnd preul de facturare 50.000 lei i TVA 19%; n vederea decontrii clientul emite un bilet la ordin acceptat de furnizor. Dup primirea biletului la ordin, furnizorul l depune la banc urmnd a se ncasa la scaden prin viramente bancare. Valoarea de nregistrare a mijlocului de transport n contabilitatea furnizorului este de 45.000 lei.

  • Contabilitatea decontrilor pe baz de efecte comerciale (credit comercial cambial)

    a) n contabilitatea productorului:1) Livrarea produsului finit:4111 Clieni = % 62.000 701 Venituri din vnzarea produselor finite 50.000 4427 TVA colectat 12.0002) Descrcarea gestiunii de produse finite:711 Variaia stocurilor = 345 ,,Produse finite 45.0003) Acceptarea biletului la ordin:413 Efecte de primit de la client = 4111 Clieni 62.0004) Primirea biletului la ordin si depunerea lui la banc:5113 Efecte de ncasat = 413 ,,Efecte de primit de la clieni 62.0005) ncasarea biletului la ordin la scaden:5121 Conturi la bnci in lei = 5113 ,,Efecte de ncasat 62.000

  • Contabilitatea decontrilor pe baz de efecte comerciale (credit comercial cambial)

    b) In contabilitatea cumprtorului:1) Recepia mijlocului de transport:% = 404 Furnizori de imobilizri 62.0002133 Mijloace de transport 50.0004426 TVA deductibil 12.0002) Emiterea biletului la ordin:404Furnizori de imobilizri = 405Efecte de pltit pentru imobilizri62.0003) Plata biletului la ordin prin banc, la scaden:405Efecte de pltit pentru imobilizri = 5121,,Conturi la bnci n lei62.000

  • Contabilitatea datoriilor comerciale externeIn cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri i servicii apar datorii fa de furnizorii externi care generaz din punct de vedere al cumprtorului (beneficiarului de bunuri i servicii), n momentul decontrii lor, apariia diferenelor de curs valutar care se pot concretiza n: cheltuieli financiare din diferene de curs valutar, dac cursul valutar la data plii datoriei comerciale externe, exprimat n lei/devize, este mai mare dect cel de la data primirii creditului comercial extern; venituri financiare din diferene de curs valutar, dac cursul valutar de la data plii creditului comercial extern exprimat n lei/devize este mai mic dect cel de la data primirii creditului comercial extern.

  • Contabilitatea creantelor comerciale externeIn cazul livrrilor intracomunitare (LIC) de bunuri si servicii apar creane fa de clienii externi care din punct de vedere al vnztorului genereaz n momentul decontrii lor apariia de diferene de curs valutar care se pot concretiza n: cheltuieli financiare din diferene de curs valutar, dac cursul valutar la data ncasrii datoriei comerciale externe, exprimat n lei/devize, este mai mic dect cel de la data acordrii creditului comercial extern; venituri financiare din diferene de curs valutar, dac cursul valutar de la data ncasrii creditului comercial extern exprimat n lei/devize este mai mare dect cel de la data acordrii creditului comercial extern. = Exemplificari la seminar=

  • Contabilitatea decontrilor comerciale pentru care nu s-au ntocmit facturi fiscalen cazul n care, n cadrul unor relaii comerciale de vnzare cumprare, pn la inchiderea exerciiului financiar nu s-au ntocmit facturi, ci doar avize de nsoire a mrfurilor, se impune ca aceste operaii s fie nregistrate n contabilitate distinct.Se utilizeaz n acest sens conturile: Contul 408 "Furnizori-facturi nesosite"- n contabilitatea clientului; Contul 418 Clieni facturi de ntocmit n contabilitatea furnizorului.

    Not: Este necesar evidenierea distinct a TVA-ului aferent facturilor nentocmite. Contul utilizat este 4428 TVA neexigibil.

  • Contabilitatea avansurilor comerciale furnizori - clieniConinut n cadrul realiilor comerciale dintre agenii economici pot apare situaii, n special n cazul produciei i livrrilor de bunuri complexe, cu ciclu lung de fabricaie, n care clienii s consimt la cordarea unor avansuri din valoarea bunurilor ce urmeaz a fi produse i livrate de ctre furnizor. n astfel de ipoteze , clientul devine un creditor al furnizorului , i invers furnizorul devine un debitor al clientului pe perioada cuprins ntre momentul acordrii avansului i momentul decontrii valorii bunului care face obiectul tranzaciei comerciale. Aceste avansuri se contabilizeaz:La furnizor cu ajutorul contului 419 Clieni creditoriLa client cu ajutorul contului 409 Furnizori debotori, detaliat n conturi operaionale de gradul II: 4091 si 4092=Exemplificari la seminar=

  • Contabilitatea decontrilor salariale si socialeDecontrile sociale vizeaz: Obligaiile de plat ale angajatorului fa de organismele de asigurri i protecie sociale, compuse din: Contribuii proprii ale angajatorului;Contribuii ale angajailor, reinute din drepturile salariale ale acestora prin stopaj la surs n baza unui mandat legalv Decontarea (plata) de ctre angajator a contribuiilor proprii i reinute prin stopaj la surs, organismelor de asigurri i protecie social beneficiare Documente privind evidena salariilorDocumente referitoare la prezena la lucru i volumul de munc prestat Documente referitoare la producia obinut Documente referitoare la stabilirea salariilor Documente referitoare la evidena nominal a angajaiilor, a salariilor acestora i a impozitelor aferente

  • Contabilitatea sintetica a decontarilor cu personalulConturi utilizateGrupa 42 Personal i conturi asimilate. Aceast grup include urmtoarele conturi de gradul I: 421 "Personal salarii datorate" 423 "Personal ajutoare materiale datorate" 424 "Participarea personalului la profit" 425 "Avansuri acordate personalului" 426 "Drepturi de personal neridicate" 427 "Reineri din salarii datorate terilor" 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul"

  • Contabilitatea sintetica a decontarilor socialeSe efectueaz cu ajutorul conturilor: - 431 Asigurri sociale care se desfoar pe urmtoarele conturi de gradul II:4311 "Contribuia unitii la asigurrile sociale"4312 "Contribuia personalului la asigurrile sociale"4313 "Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate"4314 "Contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate"- 437 "Ajutor de omaj" care se desfoar pe urmtoarele conturi de gradul II:4371 "Contribuia unitii la fondul de omaj"4372 "Contribuia personalului la fondul de omaj"- 438 "Alte datorii i creane sociale" - care se desfoar pe urmtoarele conturide gradul II:4381 "Alte datorii sociale"4382 "Alte creane sociale"- 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor

  • Contabilitatea curenta a decontarilor socialeEvidenta operativa i contabilitatea analitic a decontrilor salariale se realizeaz cu ajutorul Statelor de salarii n care elementele de calcul a drepturilor salariale i de decontare a cestora, sunt sistematizate astfel:v A. Salariul Brut de baz (de ncadrare)(+A1) Sporuri i adaosuri (+A2) Indemnizaii de conducere (+A3) Indexri de salarii (pentru creterile de preuri) (+A4) Salariu n natur (+A5) Alte drepturi salariale v B. (=) TOTAL DREPTURI SALARIALE BRUTE(-B1) Contribuia personalului la asigurrile sociale(-B2) Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (-B3) Contribuia personalului la fondul de omaj(-B4) Impozit pe salarii (-B5) Reineri n favoarea terilor (-B6) Reineri n favoarea entitii (-B7) Avansuri acordate personalului v C. (=) TOTAL DREPTURI SALARIALE NETE DE PLAT

  • Contabilitatea curenta a decontarilor socialeNot:B Baza de calcul a impozitului pe salarii este: B-B1-B2-B3 n (-Dp) Deducerea personal n (-Cs) Cotizaia sindical n (-Cf) Contribuia la schemele facultative de pensii ocupaionale fr ca acestea s depeasc anual echivalentul n lei a 200 de euro v (=) TOTAL DREPTURI SALARIALE IMPOZABILE (VENIT IMPOZABIL)

  • Filiera inregistrarilor contabile privind decontarile salariale1. Acordarea de venituri salariale prin viramente bancare: 425 =5121(B7) 2. Inregistrarea drepturilor salariale brute641 =421(B) 3. Inregistrarea retineriilor din salarii 421 = %4312 (B1)4314 (B2)4372 (B3)444 (B4)427 (B5)4282 (B6)425 (B7)

  • Filiera inregistrarilor contabile privind decontarile salariale4. Plata drepturilor salariale nete421 = 5121 (C )5. Plata retineriilor din drepturile salariale prin viramente bancare% = 51214312 (B1)4314(B2)4372(B3)444(B4)427(B5) Not: Dac, cu ocazia decontrii drepturilor salariale nete, exist sume nedecontate, acestea se trec n eviden separat, prin formula contabil: 421=426

  • Filiera inregistrarilor contabile privind decontarile salarialeContribuia angajatorului la organismele de asigurri i protecie social se compun, n principal din: CAS Contribuia unitii la asigurrile socialeCASS Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntateCFS - Contribuia unitii la fondul de omajContabilizarea contribuiilor angajatorului la organismele de asigurri i protecie social presupune:nregistrarea obligaiilor de plat: 6451 = 4311 (CAS) 6453 = 4313 (CASS) 6452 = 4371 (CFS) Plata contribuiilor prin virament bancar: % = 5121 4311 ( CAS ) 4313 ( CASS ) 4371 ( CFS )

  • Contabilitatea decontarilor cu bugetul statuluiStructura contabil a decontrilor cu bugetul statului vizeaz: Impozitul pe profit/venit Taxa pe valoare adugat Impozitul pe venituri de natura salariilor Subveniile Alte impozite, taxe i vrsminte asimilateFonduri speciale taxe i vrsminte asimil- Alte datorii i creane fa de bugetul statului Contabilitatea curent se asigur cu ajutorul conturilor din grupa: 44 Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate

  • Contabilitatea impozitului pe profit/venitContinut: Impozitul pe profit este un impozit direct aplicat asupra beneficiului obinut dintr-o activitate economic Contribuabilii pltitori de impozit pe profit sunt:persoanele juridice romne;persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic

  • Contabilitatea impozitului pe profit/venit Calculul i determinarea impozitului pe profit se realizeaz dup parcurgerea urmtoarelor etape:a) - determinarea rezultatului contabil, cumulat de la nceputul anului (RCC) astfel: RCC = total venituri cumulate total cheltuieli cumulateb) - calcularea rezultatului impozabil, cumulat de la nceputul anului (RIC) astfel: RIC = RCC + cheltuielile nedeductibile fiscal veniturile neimpozabile pierderea fiscal din anii precedenic) - determinarea impozitului pe profitul datorat, cumulat de la nceputul anului pn la finele trimestrului pentru care se face calculul (IPC): IPC = RIC x cota de impozit pe profitd) - determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pentru care se face calculul (IPT): IPT = IPC impozit pe profit datorat pe cumulat la finele trimestrului precedent

  • Contabilitatea impozitului pe profit/venitImpozitul pe veniturile microintreprinderilorContinut: Impozitul pe venit (Iv) este un impozit opional pentru microntreprinderi - persoanele juridice romne care la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: realizeaza venituri, altele decat cele din consultanta si management, in proportie de peste 50% din veniturile totaleAu de la 1 pn la 9 salariai inclusiv;Au realizat venituri mai mici dect echivalentul n lei a 100.000 euro; Capitalul social este deinut integral de persoane fizice, i/sau juridice de drept privat Ecuaia de calcul a impozitului pe venit este: Iv=cifra de afaceri2%

  • Contabilitatea impozitului pe profit/venit

    Decontrile privind impozitul pe profit/venit se reflect contabil cu ajutorul contului441 Impozit pe profit/venit, care se dezvolt n analitic pe dou conturi i anume:Contul 4411 Impozit pe profitContul 4418 Impozit pe venit

  • Contabilitatea impozitului pe profit/venitExemplu: n trimestrul I al exerciiului financiar 200N s-au nregistrat n contabilitate urmtoarele cheltuieli i venituri:- cheltuieli cu materiile prime: 1.000 lei- cheltuieli cu materialele auxiliare: 1.200 lei- cheltuieli privind alte materiale consumabile: 1.500 lei- cheltuieli privind mrfurile: 20.000 lei- cheltuieli de reclam (pe baz de contract scris): 500 lei- cheltuieli de sponsorizare: 50 lei- cheltuieli privind penalitile de ntrziere: 80 lei- venituri din vnzarea mrfurilor: 60.000 lei- venituri din activiti diverse: 15.000 lei- venituri din titluri de participare: 400 leiPierderea fiscal din exerciiul precedent este de 287,54 lei

  • Contabilitatea impozitului pe profit/venitDeterminarea rezultatului impozabil:Rezultatul impozabil= Rezultatul contabil + Cheltuielile nedeductibile fiscal Venituri neimpozabileRezultatul contabil = Total venituri Total cheltuieli = 75.400 24.330 = 51.070leiCheltuieli nedeductibile fiscal = 50 + 80 = 130 leiVenituri neimpozabile = 400+ 287,54 = 687,54 leiRezultatul impozabil = 51.070 + 130 687,54 = 50.512,46 leiCalcularea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I: 50.512,46 lei x 16% =8.081,99 lei 8.082 leiRezolvare :1) nregistrarea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I:691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozitul pe profit 8.0822) nregistrarea achitrii cu ordin de plat bancar a impozitului pe profit datorat (pn la data de 25 aprilie 200N):4411 Impozitul pe profit = 5121 Conturi la bnci n lei 8.082

  • Contabilitatea impozitului pe profit/venitExemplu:O microntreprindere a nregistrat n trimestrul I al anului N urmtoarele venituri:- venituri din vnzarea produselor finite: 20.000 lei- venituri din producia de imobilizri corporale: 300 lei- alte venituri din exploatare: 4.000 lei- venituri din dobnzi: 600 leiS se determine i s se nregistreze impozitul pe veniturile acestei microntreprinderi.Rezolvare :1) Determinarea i nregistrarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor (20.000 + 4.000 + 600) x 2% = 492 lei698Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar=4418Impoz.pe venit 492 n elementele de mai sus

  • Contabilitatea taxei pe valoarea adugatNoiune - Taxa pe valoarea adaugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat.Sfera de aplicare - n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia;livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil;livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte dintr-o activitate economic.

  • Contabilitatea taxei pe valoarea adugatRegimuri de impozitareOperaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se clasific din punct de vedere al regimului de impozitare astfel:A. Operaiuni impozabile sau taxabile, pentru care se aplic cota standard sau redus;B. Operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltitepentru bunurile sau serviciile achiziionate.C. Operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate.

  • Organizarea evidenei operative a T.V.A. const din ntocmirea urmtoarelor documente: - Declaraie de nregistrare n scopuri de TVA / Declaraie de meniuni a altor persoane - Jurnal pentru cumprari - Jurnal pentru vnzri - Borderoul de vnzare (ncasare) - Borderoul cuprinznd operaiunile asimilate livrrilor de bunuri i servicii; - Decontul privind T.V.A. - Cerere de rambursare - Cerere de compensare Contabilitatea taxei pe valoarea adugat

  • Contabilitatea taxei pe valoarea adugatContabilitatea sintetic a taxei pe valoarea adaugat se realizeaz cu ajutorul contului 442 Taxa pe valoarea adaugat, care se detaliaz pe urmtoarele conturi degradul II: 4423 "T.V.A. de plat" 4424 "T.V.A. de recuperat" 4426 "T.V.A. deductibil" 4427 "T.V.A. colectat" 4428 "T.V.A. neexigibil".

  • Contabilitatea taxei pe valoarea adugat

    Mecanismul contabil i fiscal al TVA-ului presupune nregistrarea TVA-ului colectat aezat pe vnzrile de intern (deci exclusiv livrarile intracominitare, exporturile): = CONT 4427 TVA COLECTAT(P) =Formula contabil standard: CREANE (de regul) = % X41x Clieni i conturi asimilateSau462 Creditori diveriVENITURI (de regul) X170x Cifra de afaceri net 75x Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectat X2

  • Contabilitatea taxei pe valoarea adugat Mecanismul contabil i fiscal al TVA-ului presupune nregistrarea TVA-ului deductibil aezat pe cumprri, inclusiv din acchizitii intracomunitare, import: = CONT 4426 TVA DEDUCTIBIL(A) =Formula contabil standard: % = DATORII (de regul) X40x Furnizori i conturi asimilateSau462 Debitori diveriCUMPRRI (de regul) X1 2xx Imobilizri 3xx Stocuri 6xx Cheltuieli4426 TVA deductibil X2

  • Contabilitatea taxei pe valoarea adugatnregistrarea TVA-ului exigibil la decontare cu statul care se poate concretiza: v n Datorie fiscal net din TVA , dac: Rc4427>Rd4426 Cont 4423 TVA de plat (P) Formula contabil standard: 4427 = %Rc4427 4426Rd44264423Rc4427-Rd4426vn crean fiscal net din TVA , dac: Rc4427
  • Contabilitatea taxei pe valoarea adugatExemplu: O entitate pltitoare de T.V.A. achiziioneaz din Romnia materii prime n valoare de 20.000 lei plus T.V.A.. n cursul lunii se livreaz la intern produse finite la preul de vnzare de 30.000 lei plus T.V.A.. Preul de nregistrare al produselor vndute este de 23.000 lei. La sfritul lunii se face regularizarea T.V.A. avnd n vedere c entitatea are T.V.A. de plat din luna anterioar, neachitat n termenul legal, de 2.100 lei. Ulterior se achit ntreaga datorie privind taxa pe valoarea adugat,inclusiv dobanzile aferente. Rezolvare: 1) nregistrarea achiziiei de materii prime: % = 401 Furnizori 24.800301 Materii prime 20.0004426 T.V.A. deductibil 4.8002) nregistrarea livrrii de produse finite: 4111 Clieni = % 37.200 701 Venituri din vnzarea produselor finite 30.000 4427 T.V.A. colectat 7.200

  • Contabilitatea taxei pe valoarea adugat3) nregistrarea descrcrii din gestiune a produselor vndute: 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 23.0004) nregistrarea regularizrii T.V.A. la sfritul lunii: 4427 T.V.A. colectat = % 7.200 4426 T.V.A. deductibil 4.800 4423 T.V.A. de plat 2.4005) nregistrarea achitrii T.V.A. datorat prin banc cu ordin de plat: 4423 T.V.A. de plat = 5121 Conturi la bnci n lei 2.4006) nregistrarea cheltuielilor cu majorrile de ntrziere aferente : (calcul majorri: 2.100 x 0,1% / zi x 30 zile = 63 lei) 6581 Despgubiri, amenzi i = 4481 Alte datorii fa de 63 penaliti bugetul statului7) nregistrarea plii prin banc cu ordin de plat a majorrilor de ntrziere aferente: 4481 Alte datorii fa de bugetul statului= 5121 Conturi la bnci n lei 63

  • Contabilitatea altor impozite, taxe i vrsminte asimilatePrincipalele impozite i taxe ce se includ n aceast categorie sunt: accizele, taxe vamale, impozitul la tiei i gazele naturale din producia intern, impozitul pe dividende, impozite i taxe locale, alte impozite i taxe.Contabilitatea sintetic a datoriilor din alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se realizeaz cu ajutorul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.

    Exemplu: Firma X nregistreaz n contabilitatea proprie impozitul pe cldiri datorat n sum de 1.800 lei.635 Cheltuieli cu alte = 446.01 Alte impozite, taxe i 1.800 impozite,taxe vrsminte asimilate si vrsminte asimilate analitic impozit pe cldiri

  • Contabilitatea contribuiilor la fondurile specialeEntitile patrimoniale datoreaz unor organisme publice sume constutuite n mod special cu anumite destinaii prevzute de lege, care sunt cunoscute sub denumirea de fonduri speciale, i anume:Fondul special de sntate public Fondul special al drumurilor publice Fondul special pentru promovarea i modernizarea turismuluiFondul de mediuAlte fonduri speciale din categoria crora amintim : - fondul de garantare pentru plata creanelor salariale - fondul cultural naional ; - fondul pentru dezvoltarea sistemului energetic, etc.

  • Contabilitatea contribuiilor la fondurile specialeContabilitatea sintetic a fondurilor speciale se realizeaz cu ajutorul contului 447Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate.Exemplu: Se nregistreaz n contabilitate datoria entitii privind fond pentru sntate public de 1.100 lei, ce se achit ulterior prin banc.Rezolvare:1) nregistrarea datoriei privind fondul pentru sntate public :635 Cheltuieli cu alte = 447 Fonduri speciale-taxe i 1.100 impozite, taxe i vrsminte asimilate vrsminte asimilate 2) nregistrarea achitrii datoriei prin banc cu ordin de plat:447 Fonduri speciale taxe = 5121 Conturi la bnci n lei 1.100 i vrsminte asimilate

  • Contabilitatea creanelor de natura subveniilorv Coninut: Subveniile, ca relaie de decontare, reprezint creane (sume de primit) adjudecate de entitile economice fa de guvern, ageniile guvernamentale sau alte instituii similare nainale i internaionale.v Contabilitatea curent a creanelor din subvenii 445 Subvenii 4451Subvenii guvernamentale 4452 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii 4458 Alte sume primite cu caracter de subvenii Finanarea integral i/sau parial a unor categorii (elemente) de cheltuieli curente de exploatare Inregistrarea creantei privind subventia 445x=741xIncasarea subveniei (prin banc) : 5121=445x

  • Contabilitatea creanelor de natura subveniilor Finanarea integral i/sau parial a activelor imobilizate Adjudecarea subveniei: 445x=475x ncasarea subveniei (prin banc): 5121=445xTransferul cotei pri a subveniei la rezultatul (veniturilor) exerciiului, pe msura utilizrii (realizrii) activului: 475x=7584

  • Contabilitatea decontrilor n cadrul grupuluii cu acionarii/asociaiiStructura contabil a decontrilor n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii vizeaz:Decontri ntre: A.1. Entiti afiliate;A.2. Entiti ntre care exsit interese de participare;Decontri ntre entitate i acionarii/asociaii privind: B.1. Sume datorate acionarii/asociaiilor;B.2. Decontri privind capitalul i dividentele de plat; Contabilitatea curent se asigur cu ajutorul conturilor din grupa:

    45 GRUP I ACIONARI/ASOCIAI

  • Contabilitatea decontrilor n cadrul grupuluii cu acionarii/asociaiiA. CONTABILITATEA DECONTRILOR NTRE ENTITILE DE GRUP

    Vizeaz cu predilecie acordarea i retragerea de ajutoare financiare (fr sau cu dobnd moderat) ntre entitile afiliate i/sau ntre care exist interese de participare

    Conturile instituite (451x i 453x) vor avea funcia contabil: De activ la entitatea aflat n postura de creditor; De pasiv la entitatea aflat n postura de debitor;

  • Contabilitatea decontrilor n cadrul grupuluii cu acionarii/asociaiiSocietatea comercial X acord, prin virament bancar, un ajutor financiar, n sum de 5.000.000 lei filialei Y. La finele exerciiului financiar dobnzile calulate, dar nc nedecontate, aferente exerciiului financiar expirabil sunt de 30.000 lei. n exerciiul financiar urmtor se deconteaz dobnzile i se restituie 200.000 lei, din ajutorul financiar acordat.

    N CONTABILITATEA SC XN CONTABILITATEA SC Yn exerciiul financiar Nn exerciiul financiar N1. Acordarea ajutorului financiar:1. Primirea ajutorului financiar:4511=5121500.0005121=4511500.0002. nregistrarea dobnzilor de ncasat:2. nregistrarea dobnzilor de pltit: 4518=76630.000666=451830.000n exerciiul financiar N+1n exerciiul financiar N+11. ncasarea parial a ajutorului financiar i a dobnzilor:1. Plata parial a ajutorului financiar i a dobnzilor:5121=%230.000%=5121230.0004511200.0004511200.000451830.000451830.000

  • Contabilitatea decontrilor n cadrul grupuluii cu acionarii/asociaiiB. CONTABILITATEA DECONTRILOR NTRE ENTITATE I ACIONARI/ASOCIAI Vizeaz cu predilecie:

    B1 Societile de persoane (SNC i SCS) sau mixte (SRL) n care apare frecvent insuficien de lichiditi acoperit temporar de ctre asociai (fr sau cu dobnd modic)

    Conturi utilizate 455x-cu funcie contabil de pasiv

  • Contabilitatea decontrilor n cadrul grupuluii cu acionarii/asociaiiO societate cu rspundere limitat ncaseaz n numerar de la asociatul su unic suma de 50.000 lei pentru finanri curente. La finele exerciiului financiar se calculeaz i se nregistreaz dobnzi n sum de 5.000 lei. n exerciiul financiar urmtor se achit, n numerar, dobnzile cuvenite asociatului, concomitent cu retragerea de ctre acesta a sumei de 25.000 lei.

    n exerciiul financiar N: 1. ncasarea, a sumei depuse de asociatul unic n casierie: 5311=455150.0002. nregistrarea dobnzilor cuvenite asociatului unic: 666=45585.0003.nchiderea contului de venituri i cheltuieli privind dobnzile: 121=6665.000n exerciiul financiar N+1: 1. Plata, n numerar a dobnzilor i a sumelor retrase de asociatul unic:%=531130.000455125.0004558 5.000

  • Contabilitatea decontrilor n cadrul grupuluii cu acionarii/asociaii

    B2 Decontrile cu acionarii/ascociaii privind capitalul i dividende vor fi prezentate i exemplificate n capitolul Contabilitatea Capitalurilor

  • Contabilitatea decontrilor n cadrul grupuluii cu acionarii/asociaiiC. CONTABILITATEA DECONTRILOR DIN OPERAIUNI N PARTICIPAIEVizeaz asocierile n participaie, fr personalitate juridic, n cadrul crora apar, de regul, urmtoarele categorii de relaii de decontare:

    ncasri i restituiri de sume viznd constituirea i lichidarea necesarului de fond de rulment pentru dezvoltarea operaiunilor n participaie;

    Transferuri de venituri i cheltuieli ntre coparticipani la realizarea de operaiuni n participaie i decontarea sumelro reprezentnd rezultatul financiar brut ntre coparticipani:

    Conturi utilizate: 458x

  • Contabilitatea decontrilor n cadrul grupuluii cu acionarii/asociaiintre societile comerciale X , cu rol activ, i Y cu rol pasiv n contabilizarea operaiunilor n participaie, se deruleaz urmtoarele decontri: Contribuia SC Y, pus la dispoziia SC X, la fondul de rulment al asocierii, n sum de 200.000 lei; Veniturile relaizte din operaiunile n asociere, din care, potrivit contractului de asociere, 60% SC X , iar SC Y: b1) Venituri din vnzri de mrfuri100.000 lei; b2) Venituri din activiti diverse10.000 lei; Cheltuieli realizate din operaiunile n asociere, din care, potrivit contractului de asociere, 50% revin SC X, iar 50% revin, SC Y: c1) Cheltuieli privind energia i apa .1.000 lei;c2) Cheltuieli privind mrfurile60.000 lei; c3) Cheltuielile cu remuneraiile personalului.10.000 lei; c4) Cheltuieli privind contribuia uniti la asigurrile sociale..2.333 lei c5) Cheltuieli privind contribuia uniti pentru ajutorul de omaj..500 lei c6) Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii ..4.000 lei c7) Alte cheltuieli de exploatare...........2.167 lei

  • Contabilitatea decontrilor n cadrul grupuluii cu acionarii/asociaii

    N CONTABILITATEA SC XN CONTABILITATEA SC Y1. ncasarea contribuiei la fondul de rulment al asocierii: 1. Plata contribuiei la fondul de rulment al asocierii:5121=4581200.0004582=5121200.0002. Cedarea cote-parti din venituri (40%)2. Primirea cote-parti din venituri (40%)%=458144.0004582=%44.00070740.00070740.0007084.0007084.0003. Cedarea cotei-pri din cheltuieli (50%): 3. Primirea cotei-pri din cheltuieli (50%): 4581=%40.500%=458240.50060550060550060730.00060730.0006415.0006415.00064511.16664511.166645225064522506262.0006262.0006581.0836581.083

  • CONTABILITATEA DECONTRILOE CU DEBITORII I CREDITORII DIVERIPrincipalele operaiuni din care rezult creane i datorii diverse sunt:- imputaii, despgubiri i penaliti de primit de la teri sau datorate terilor;- vnzarea imobilizrilor i a titlurilor de plasament;- mprumuturi din emisiuni de obligaiuni;- sume cuvenite pentru concesiuni, locaii de gestiuni, chirii, etc;- dividende i dobnzi de ncasat pentru titluri imobilizate sau de plasament;- reactivarea unor debite.Contabilitatea debitorilor i creditorilor diversi se realizeaz cu ajutorul grupei 46Debitori i creditori diversi care cuprinde:461 Debitori diveri462 Creditori diveri

  • CONTABILITATEA DECONTRILOE CU DEBITORII I CREDITORII DIVERIExemplu: La o entitate patrimonial se nregistreaz n contabilitatea proprie urmtoarele - dividende de ncasat de 7.000 lei de la o entitate la care se dein titluri de plasament- reactivarea debite n valoare de 56.000 lei ;- acordarea ctre un debitor a unui scont n sum de 750 lei ;- achiziionarea titlurilor de plasament n valoare de 4.000 lei, achitate ulterior -diferena nefavorabile de curs valutar n valoare de 850 lei pentru o datorie n valut fa de un furnizor extern;- creanelor pentru concesiuni, chirii, locaii de gestiune, licene i alte drepturi similare n suma de 50.000 lei;- debitorilor prescrii, scoi din eviden n sum de 300 lei;- achitarea datoriilor fa de creditori n sum de 400 lei.

  • CONTABILITATEA DECONTRILOE CU DEBITORII I CREDITORII DIVERI1) nregistrarea dividendelor de ncasat n valoare de 7.000 lei de la o entitate la care se dein titluri de plasament:461 Debitori diveri = 762 Venituri din investiii financiare 7.000pe termen scurt

    2) Reactivarea debitelor n valoare de 56.000 lei:461 Debitori diveri = 754 Venituri din creane reactivate 56.000 i debitori diveri

    3) Se acord unui debitor divers un scont n valoare de 750 lei :667 Cheltuieli privind sconturile acordate = 461 Debitori diveri 750

    4) Se achiziioneaz titluri de plasament n valoare de 4.000 lei ce se vor achitaulterior. 503 Aciuni = 462 Creditori diveri 750

  • CONTABILITATEA DECONTRILOE CU DEBITORII I CREDITORII DIVERI5) La sfritul exerciiului financiar N se nregistreaz o diferen nefavorabil de curs valutar n valoare de 850 lei, aferent unei datorii exprimate n valut:665 Cheltuieli din diferene de curs valutar= 462 Creditori diveri 850

    6) Se nregistreaz creane pentru concesiuni, chirii, locaii de gestiune, licene i alte drepturi similare n sum de 50.000 lei 461 Debitori diveri = 706 Venituri din redevene, locaii 50.000 de gestiune si chirii

    7) Se nregistreaz debitori prescrii, scoi din eviden n sum de 300 lei:654 Pierderi din creane i debitori diveri= 461 Debitori diveri 300

    8) Se nregistreaz achitarea datoriilor fa de creditori n sum de 400 lei:462 Creditori diveri = 5121 Conturi la bnci n lei 400

  • Incidena independenei exerciiilor financiare asupradecontrilor contabilePrincipiul independenei exerciiilor financiare impune instituirea unor conturi de decontare ntre exerciii financiare consecutive. n plus, n cursul exerciiului, dar mai ales la sfritul acestuia, apar unele operaii economice care trebuie reflectate temporar n contabilitatea entitii i care, ulterior, urmeaz a fi anulate sau repartizate la alte conturi. Asemenea operaii poart numele de regularizri.Principalele operaii de regularizare se refer la:- delimitarea cheltuielilor i veniturilor aferente perioadei viitoare de cele aferente perioadei curente;separarea creanelor i datoriilor care necesit cercetri i lmuriri suplimentare47 CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE 471 472 473

  • Incidena independenei exerciiilor financiare asupradecontrilor contabilen exerciiul financiar curent se achit prin virament bancar suma de 30.000 lei, reprezentnd abonamente la reviste de specialitate pentru exerciiul financiar urmtor. (Editorul este tot o societate comerciala)

    Contabilitatea ABONATULUIContabilitatea EDITORULUI Exerciiul NExerciiul N1. Plata abonamentului:1. ncasarea documentului: 471=512130.0005121 = 472 30.000Exerciiul N+1Exerciiul N+12. Includerea abonamentului n cheltuielile curente: 2. Includerea abonamentului n veniturile curente: 6558=47130.000472=70230.000

  • Incidena independenei exerciiilor financiare asupradecontrilor contabilentr-un extras de cont, eliberat de banc, apare o ncasare de 119.000 lei a fi anexate documente care s permit identificarea pltitorului. Ulterior se constat c pltitorul este un client vechi, nregistrat n contabilitatea curent la clieni inceri.

    1. ncasarea prin banc a sumei de la pltitorul neidentificat: 5121=473119.0002. ncasarea creanei de la clientul incert, dup identificarea pltitorului: 473=4118119.000

  • Contabilitatea decontrilor n cadrul unitiiRelaii de decontare n cadrul unitii, denumire i decontri n cadrul sisemului apar n interiorul acelor agenii economici organizaii sub form de combinate, trusturi sau ntreprinderi, care au n strucutua lor organizatoric subuniti cu gestiune intern care i organizeaz i conduc contabilitate proprie pn la balana de verificare

    Conturi utilizabile:48 DECONTRI N CADRUL UNITII 481Decontari intre unitate si subunitati482 Decontari intre subunitati

  • Contabilitatea decontrilor n cadrul unitiiO entitate X, transfer unei subuniti Y cu contabilitatea proprie pn la balana de verificare, piese de de schimb n valoare de 6.000 lei , a cror contabilitate, la ambele entitri , se ine prin inventar permanent.

    N CONTABILITATEA SC XN CONTABILITATEA SC Y481=30246.0003024=4816.0000

  • Contabilitatea decontrilor n cadrul unitiiO entitate X, transfer unei subuniti Y materii prime n valoare de 50.000 lei, ambele entiti patrimoniale avnd contabilitatea proprie pn la balana de verificare, i practicnd, pentru evidena stocurilor de materii prime inventar permanent.

    N CONTABILITATEA SC XN CONTABILITATEA SC Y482=30150.000301=48250.000

  • Contabilitatea ajustrilor privind deprecierea creanelorPierderile de valoare reversibile se stabilesc la sfritul exerciiului cnd se compar valoarea contabil cu valoarea actual sau real a acestora stabilit la inventar, iar pentru diferenele constatate (atunci cnd valoarea contabil este mai mare dect valoarea actual) se constituie ajustri pentru depreciere sau se actualizeaz ajustrile existente.Contabilitatea ajustarilor pentru deprecierea creanelor se realizeaz cu ajutorul grupei 49 Ajustari pentru deprecierea creanelor, ce cuprinde urmtoarele conturi:- 491 Ajustari pentru deprecierea creanelor-clieni - 495 Ajustari pentru deprecierea creanelor-decontri n cadrul grupului i cu actionarii/asociatii- 496 Ajustari pentru deprecierea creanelor-debitori diveri.

  • Contabilitatea ajustrilor privind deprecierea creanelorSocietatea mam acord unei filiale un ajutor financiar n sum de 100.000 lei.Din cauza insolvabilitii filialei, creana se afl n situaia probabil de a nu mai putea fi ncasat. Ulterior, situaia financiar a filialei se redreseaz, iar creana este ncasat. Decontrile se fac prin banc.Rezolvare:1) nregistrarea acordrii mprumutului:4511 Decontri n cadrul grupului = 5121 Conturi la bnci n lei 100.0002) nregistrarea constituirii ajustarii pentru deprecierea creanei:6864 Cheltuieli financiare = 495 Ajustari pentru deprecierea 100.000 privind ajustri pentru creanelor-decontri n cadrul deprecierea activelor circulante grupului i cu asociaii3) nregistrarea ncasrii creanei:5121 Conturi la bnci n lei = 4511 Decontri n cadrul grupului 100.0004) nregistrarea anulrii provizionului: 495 Ajustari pentru = 7864 Venituri din ajustri pentru 100.000deprecierea creanelor decontri deprecierea activelor circulanten cadrul grupului i cu asociaii

    ******Se defineste fiecare categorie de stocuri*************************************************