Cursurile 2&3 Sisteme Contabile Comparate

4

Click here to load reader

Transcript of Cursurile 2&3 Sisteme Contabile Comparate

Page 1: Cursurile 2&3 Sisteme Contabile Comparate

Sisteme contabile comparate – Cursurile 2&3

Conf. univ. dr. N. Albu, Conf. univ. dr. C. Albu, Catedra de Contabilitate InternaŃională şi Informare Financiară 1

Capitolul 1. Sisteme contabile. ÎnŃelegerea diferenŃelor între diferitele sisteme contabile. Organisme implicate în procesul de normalizare şi armonizare contabilă Contabilitatea este un mijloc de comunicare a informaŃiilor financiare. Există însă între Ńări diferenŃe majore în practicile contabile. Mai mulŃi cercetători au studiat cauzele posibile ale acestor diferenŃe. I. Factori care sunt legaŃi de diferenŃele între sisteme contabile a) aportorii de fonduri - bănci, bursa, guvern - statistici (Nobes şi Parker, 2008: 29, 30)

Număr de companii naŃionale cotate /populaŃie în mil.

Capitalizare bursieră/PIB

Italia 4,7 0,60 Germania 7,9 0,56 SUA 18 1,57 Marea Britanie 44,4 1,75

Nivel al gradului de îndatorare (engl. gearing ratio) = Datorii/Capitaluri): Spania 240%, Germania 236%, Italia 177%, FranŃa 121%, Marea Britanie 107%, SUA 98%, Canada 87%. I1: Care este impactul modului de finanŃare asupra raportării financiare?

Clasificare: - finanŃare prin bursă (engl. equity) - finanŃare prin bănci (engl. credit) b) fiscalitatea - utilizarea regulilor fiscale în contabilitate (amortizare, reevaluări, deprecieri, provizioane) Clasificare: - independenŃă (deconectare) - dependenŃă (conectare) c) sistemul de drept Clasificare: - drept cutumiar (engl. common law) - drept scris (engl. codified Roman law) AlŃi factori: profesia contabilă, rolul statului în economie, valorile culturale

Page 2: Cursurile 2&3 Sisteme Contabile Comparate

Sisteme contabile comparate – Cursurile 2&3

Conf. univ. dr. N. Albu, Conf. univ. dr. C. Albu, Catedra de Contabilitate InternaŃională şi Informare Financiară 2

II. Clasificarea sistemelor contabile (în principal Nobes şi Parker, 2008: 51-73) Clasificarea: permite descrierea şi analiza sistemelor, favorizează înŃelegerea evenimentelor şi previziunea; sublinierea similarităŃilor şi diferenŃelor. Clasificarea este un mod de a descrie şi de a compara sisteme contabile. I2: Care este utilitatea studierii clasificărilor sistemelor contabile?

Clasificări extrinseci (bazate pe factorii care influenŃează sistemul contabil) 1. Clasificarea lui Mueller (1967) - contabilitatea în cadrul macro-economic (Suedia) - abordarea micro-economică (Olanda); - contabilitatea ca disciplină independentă (SUA, Marea Britanie) - contabilitatea uniformă (FranŃa, Germania) 2. Clasificarea lui Seidler (1967) bazată pe zone de influenŃă: 3 grupuri (britanică, americană, continental – europeană) 3. Clasificarea American Accounting Association (AAA, 1977) bazată pe zone de influenŃă: 5 grupuri (britanică, americană, franceză - spaniolă, germană - olandeză, comunistă) 4. Clasificarea lui Gray (1988) - bazată pe modelul cultural al lui Hofstede (1980) (cultura reprezintă un set de valori morale, o programare mentală colectivă) Dimensiuni culturale: - individualism/colectivism – grad de independenŃă între indivizi, bogăŃia face ca o cultură să fie individualistă (individualism: SUA, Australia, Olanda, Marea Britanie; colectivism: Columbia, Pakistan, Taiwan); - distanŃă ierarhică mică/mare – respectul faŃă de ierarhie, modul în care societatea tratează inegalitatea (distanŃă mare: India, Venezuela, FranŃa, Belgia; distanŃă mică: Danemarca, Israel, Austria); - control asupra incertitudinii redus/mare – asumarea de riscuri, controlul asupra viitorului (control redus: Suedia, Marea Britanie; control puternic: Ńări latine, Japonia, Coreea); - masculinitate/feminitate – împărŃirea rolurilor în societate între sexe; atitudinea faŃă de succesul material, eroism etc. (societăŃi masculine: realizarea de fapte vizibile, importanŃa paradei, a banilor – Japonia, Germania, Austria, Mexic, Italia, Ńări anglo-saxone; societăŃi feminine: modestia, relaŃii personale, calitatea vieŃii – Danemarca şi Olanda, FranŃa, Spania, Portugalia).

Page 3: Cursurile 2&3 Sisteme Contabile Comparate

Sisteme contabile comparate – Cursurile 2&3

Conf. univ. dr. N. Albu, Conf. univ. dr. C. Albu, Catedra de Contabilitate InternaŃională şi Informare Financiară 3

Valori contabile: - profesionalism/control legal – preferinŃă pentru exercitarea judecăŃii profesionale sau pentru cerinŃe legale prescriptive. Profesionalismul este asociat... - uniformitate/flexibilitate – practici contabile uniforme şi menŃinerea acestora sau flexibilitate, varietate. Uniformitatea este asociată... - conservatorism/optimism – gradul de prudenŃă în măsurare. Optimismul este asociat... - discreŃie/transparenŃă – preferinŃa pentru confidenŃialitate în comunicarea financiară. DiscreŃia este asociată... Clasificări intrinseci (bazate pe practici contabile) 1. Clasificarea Nair şi Frank (1979, 1980) (pe baza datelor PW, 1973, bazată pe grupe) - grupa Marii Britanii + 9 foste membre ale imperiului britanic (Africa de Sud, Fiji, Singapore etc.); - grupa Americii Latine (Argentina, Bolivia, Chile etc.); - grupa Europei continentale (Belgia, FranŃa, Germania, Spania etc.); - grupa SUA (SUA, Canada, Panama, Japonia). 2. Clasificarea lui Nobes (1983, 1998) - bazată pe practici de evaluare şi măsurare pentru societăŃile cotate; - presupune o ierarhie (distanŃă între grupuri); - are în vedere Ńări dezvoltate. EvoluŃii recente - adoptarea Directivelor Europene a generat schimbări în unele Ńări (deconectare de fiscalitate în Spania); - regulile consolidate din Japonia sunt inspirate de US GAAP, ceea ce face ca sistemul să evolueze mai mult spre SUA decât spre Germania; - regulile detaliate din US GAAP şi UK GAAP (comparativ cu standarde principle-

based) apropie unele sisteme anglo-saxone de cele din Europa Continentală; - Olanda era foarte apropiată de Ńările anglo-saxone (concepte economice în practicile de evaluare), acestea sunt recent abandonate şi se apropie de modelul european; - marile societăŃi se îndreaptă în anii 1990 spre referenŃialul internaŃional sau US GAAP; se creează o dihotomie între societăŃile mari şi cele mici şi mijlocii; - unele Ńări renunŃă la sistemul naŃional în favoarea IFRS.

Page 4: Cursurile 2&3 Sisteme Contabile Comparate

Sisteme contabile comparate – Cursurile 2&3

Conf. univ. dr. N. Albu, Conf. univ. dr. C. Albu, Catedra de Contabilitate InternaŃională şi Informare Financiară 4

Exemple şi întrebări 1. Acesta este un exemplu de reconciliere între capitalurile proprii determinate pe baza unui referenŃial naŃional şi referenŃialul internaŃional: Capitaluri (sistem naŃional) 9.811 Capitalizarea costurilor de dezvoltare 3.980 Modificarea duratelor de viaŃă şi a metodelor de amortizare 3.483 Capitalizarea costurilor indirecte în costul produselor finite 650 DiferenŃe în tratamentul contractelor de leasing 1.962 DiferenŃe în evaluarea instrumentelor financiare 890 Efectul impozitelor amânate - 1.345 CorecŃii privind provizioanele şi ajustările 2.000 Capitaluri (IFRS) 21.431 a) CaracterizaŃi sistemul contabil naŃional din punct de vedere al conservatorismului/optimistului. b) Căror valori culturale (clasificarea lui Hofstede) le este asociat conservatorismul? 2. În ce măsură putem discuta despre un grup al Ńărilor anglo-saxone? 3. Următorul tabel prezintă Ńări orientate spre finanŃarea de la acŃionari şi Ńări orientate spre finanŃarea de la bănci: Orientare spre finanŃare prin acŃionari Orientare spre finanŃare prin

bănci/familie/stat SUA, Marea Britanie, Olanda, Australia, Canada

Germania, FranŃa, Belgia, Italia, Spania, Portugalia

(Sursa: Alexander, D., Britton, A., Jorissen, A., 2006: 26) Ce tip de normalizare şi ce grad de dezvoltare a profesiei contabile ne aşteptăm să întâlnim în aceste Ńări? 4. Pe baza clasificărilor contabile discutate, în ce măsură consideraŃi că situaŃiile financiare întocmite în conformitate cu diferite referenŃiale naŃionale sunt comparabile? 5. Care sunt principalele limite ale clasificărilor sistemelor contabile? 6. DiscutaŃi posibila aplicare a următoarelor prevederi din referenŃialul internaŃional prin prisma valorilor contabile (clasificarea lui Gray): a) IAS 16 permite evaluarea imobilizărilor corporale la cost sau la valoare justă; b) IAS 16 încurajează prezentarea în note a valorii juste în cazul în care evaluarea se realizează la cost, iar valoarea justă este semnificativ diferită faŃă de cost; c) IAS 23 permitea (în anumite condiŃii) capitalizarea costurilor împrumuturilor sau recunoaşterea acestora ca şi cheltuieli; d) estimarea provizioanelor conform IAS 37.