Corpul Expertilor Contabili

download Corpul Expertilor Contabili

of 55

Transcript of Corpul Expertilor Contabili

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    1/55

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    2/55

    1 Studiu de caz privind constituirea si majorarea capitalului social.Studiu de caz privind diminuarea capitalului social.

    ! Studiu de caz privind privind evaluarea capitalului." Studiu de caz privind amortizarea capitalului social.# Studiu de caz privind rezervele$ rezervele din reevaluare si primele de capital.% Studiu de caz privind rezultatul exercitiului.& Studiu de caz privind rezultatul reportat.' Studiu de caz privind tranzactiile cu instrumente de capitaluri proprii.( Studiu de caz privind provizioanele pentru riscuri si c)eltuieli.1* Studiu de caz privind imprumuturile din emisiuni de obligatiuni.11 Studiu de caz privind privind creditele bancare pe termen mediu si lung.1 Studiu de caz privind contractele de leasing +inanciar.1! Studiu de caz privind contractele de leasing operational.1" Studiu de caz privind c)eltuielile de dezvoltare.1# Studiu de caz privind brevetele$ licentele si drepturi similar.1% Studiu de caz privind amortizarea imobilizarilor.1& Studiu de caz privind deprecierea imobilizarilor.1' Studiu de caz privind privind intrarile de imobilizari necorporale.1( Studiu de caz privind privind iesirile de imobilizari necorporale.

    * Studiu de caz privind tranzactiile de intrare in patrimoniu a imoblizarilor corporale.

    1 Studiu de caz privind tranzactiile de iesire din patrimoniu a imobilizarior corporale.Studiu de caz privind evaluarea la intrare a imobilizarilor.! Studiu de caz privind subventiile pentru investitii si subventiile de exploatare." Studiu de caz privind veniturile si c)eltuielile in avans.# Studiu de caz privind intrarile si iesirile de imobilizarile +inanciare.% Studiu de caz privind contabilitatea materiilor prime$ materialelor consumabile.& Studiu de caz privind contabilitatea obiectelor de inventar.' Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor a+late la terti.( Studiu de caz privind contabilitatea produselor +inite.

    !* Studiu de caz privind contabilitatea mar+urilor.

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    3/55

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    4/55

    precedente.Soldul contului este creditor si reprezinta capitalul propriu ca sursa permanenta de+inantare a activelor intreprinderii.

    Cele doua analitice ale contului sintetic 1*1$ respectiv 1*11 8Capital subscris nevarsat9 si1*1 8Capital subscris varsat9 permit delimitarea contabila a celor doi pasi necesari in constituireacapitalului social subscrierea si varsarea.Evidenta aporturilor subscrise de asociati pentruconstituirea si cresterea capitalului social$ se realizaeaza prin contul "#% 92econtari cuactionarii-asociatii privind capitalul 8.In debitul contului "#% se inregistreaza capitalul subscris deactionari-asociati$ respectiv sumele ac)itate acestora cu ocazia retragerii capitalului.In creditulcontului "#% se re+lecta valoarea aporturilor varsate in numerar si-sau natura$ precum si capitalulretras de actionari-asociati.Soldul debitor al contului "#% reprezinta capitalul subscris nevarsat deactionari-asociati$ sodul creditor reprezinta datoria din capitalul de rambursat.

    Subscrierea actiunilor : (* actiuni ;1.*** lei-actiune (*.*** lei90.000 lei456 = 1011 90.000 lei(Decontari cu Asociatii/actionarii ( Capital subscris nevarsat)

    privind capitalul)

    Plata c)eltuielilor de constituire :#** lei

    500 lei201 = 512 500 lei (C eltuieli de constituire) ( Conturi curente la banci)

    Eliberarea a #* din capitalul subscris prin depunerea de numerar direct in contul de la banca(*.***;#* "#.*** lei,

    45.000 lei 512 = 456 45.000 lei(Conturi curente la banci) ( Decontari cu asociatii/actionarii privind capitalul)

    si concomitent :

    45 000 lei 1011 = 1012 45.000 lei ( Capital subscris nevarsat) ( Capital subscris varsat)

    Aducerea mijlocului de transport evaluat la 1*.*** lei ca aport la capital:10.000 lei 21!! = 456 10.000 lei

    ( "i#loace de transport ) ( Decontari cu asociatii/actionarii privind capitalul)

    si concomitent :

    10.000 lei 1011 = 1012 10.000 lei (Capital subscris nevarsat) ( Capital subscris varsat)

    II. Cazuri de majorare a capitalui social :

    a) Majorare capital social prin aport mijloc de transport

    Se cunosc urmatoarele in+ormatii:

    - se majoreaza capitalul social al unei societati$ prin aportul in natura al unuimijloc de transport$ evaluat la valoarea de !!.*** lei ,

    - valoarea de emisiune retinuta la subscriere pentru o actiune este de 11 lei,- valoarea nominala a unei actiuni este de 1* lei,

    567P !*##- **(% prevede ca: rima de aport se calculeaza ca diferenta intre valoarea bunurilor aportate si valoarea

    nominala a capitalui social cu care au fost remunerate aceste aporturi ! (pct.245$(5)).Prin urmare :

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    5/55

    -

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    6/55

    4 numar de actiuni: 1.***,4 valoare nominala actiuni: 1** euro-actiune,4 curs de sc)imb la data subscrierii: "$! lei-euro,4 curs de sc)imb la data eliberarii: "$" lei-euro,Semni+icatia conturilor:ct."#%: 2econtari cu Asociatii-actionarii privind capitalul,ct.#1 1 Conturi curente la banci,

    ct.%%#: C)elt.cu di+.de curs valutar,ct.1*11: Capital subscris nevarsat, ct.1*1 Capital subscris varsat,

    e$) Subscrierea aportului la capitalul social la cursul de sc!imb de la data subscrierii : 1*** actiuni;1** Euro-actiune.;"$! lei-euro "!*.*** lei 4!0 000 lei 456 = 1011 4!0 000 lei

    e%) &ealizarea aportului la cursul de sc!imb de la data "arsarii: 1***actiuni;1** Euro-actiune.;"$ lei-euro " *.*** lei

    4!0 000 lei % = 456 4!0 000 lei5121 420 000 lei665 10 000 lei

    Si concomitent: 4!0 000 lei 1011 = 1012 4!0 000 lei

    ". Studiu de caz privind diminuarea capitalului social

    Potrivit reglementarilor +inanciare si contabile$ pierderile se acopera in ordine$ prin :

    10 Reportare pentru exercitiul urmator pentru a +i acoperite din rezultatul pozitiv,

    0 Acoperire din rezervele legale create in acest scop,!0 Acoperire prin contributia actionarilor,"0 Acoperire din capitalul social$ in cazul in care pierderile acumulate in contul

    11& 8Rezultatul reportat 8 sunt semni+icative si totodata s4au epuizat cele trei posibilitati

    anterioare,In situatia in care acoperirea pierderilor se face din capitalul social 'pct.( de mai sus)

    exista doua modalitati posibile de a proceda:3 reducerea valorii nominale a actiunilor,3 anularea unui numar de actiuni,Indi+erent de solutia aleasa$ se debiteaza contul 1*1 Capital social subscris varsat si se

    crediteaza contul 11& Rezultat reportat.Se dau urmatoarele cazuri:

    $) In anul N se reporteaza o pierdere curenta de 1*** lei ,

    In luna Ianuarie N $ se acopera pierderea prin rezultatul poziti" dupa impozitare :a10 Reportare pierdere inregistrata in

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    7/55

    1 000 lei 11 . = 121. 1 000 leia 0 Acoperire in 1 pierdere reportata$ din rezultatul pozitiv dupa impozitare al exercitiului

    curent: 1 000 lei 121. 1= 11 . 1 000 lei

    %) In anul N se acumuleaza o pierdere contabila de %*** lei care se acoperain anul N $ din rezer"e:

    a10 Reportare pierdere inregistrata in

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    8/55

    b) ,iminuarea capitalului social prin reducerea numarului actiunilor existente cu $*+:

    =aloare nominala (** lei-actiune (**.*** lei -1*** actiuni,

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    9/55

    de #* lei corespunde suma totala care ar trebui plasata la dobanda de * pentru a obtine un avantajegal cu marimea dividendului de #* lei.

    d) $aloarea de randament

    Reprezint@ valoarea corespunz@toare pro+itului net pe o acBiune care se poate capitalizan cursul exerciBiului +inanciar la o rat@ medie a dobDnzii. =enitul titlurilor este egal cudividendele plus pro+itul ncorporat n rezerve.

    =R /dividendul pe actiune > cota parte din pro+it pe actiune incorporata in rezerve0- rata medieadobanzii. 2ividendul pe actiune este de #* lei$partea din pro+it incorporata in rezerve este de # lei-actiune$ iar rata dobanzii este de * pe an.=aloarea de randament este =R /2ivident peactune>Pro+it pe actiune0-Rata 2obanzii /#*>#0 : *-1** lei

    e) $aloarea contabila

    ( C ) sau valoarea bilantiera se calculeaza ca un raport intre activul net contabil si numarul detitluri =C A

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    10/55

    Sau valoarea contabil@ a unei acBiuni se mai poate calcula n +elul urm@tor:

    Activ net contabil capital propriu4active +ictive

    Capital propriu capital social > rezerve> pro+it

    Activ net contabil /#*** > "** >!#**0 !** /active de regularizare sau +ictive0 '%**

    =aloarea contabila a unei acBiuni '%** - ***4nr.actiuni "$! lei

    Studiu de caz privind amortizarea capitalului social

    Amortizarea capitalului social se realizeaza in virtutea unor dispozitii statutare sau prindecizia AGA/Adunarea Generala a Actionarilor0 extraordinara.

    In principiu amortizarea capitalului social consta in rambursarea catre actionari a depunerilor +acute de acestia$ +ara ca acestea sa reduca capitalul social.

    Se modi+ica doar +orma capitalului social din capitalul neamortizat in capitalulamortizat.Rambursarea capitalului social se +ace +ie prin rezerve disponibile H1*%'H +ie prin rezultatulreportatH11&H.

    Rambursarea capitalului social nu conduce la o modi+icare a volumului acestuia inscris instatutul si in Registrul Comertului$ deoarece sursa din care se +ace rambursarea capitalului social este bene+iciul sau +ondul de rezerva.Actiunile amortizate integral sau partial raman in posesia actionarilor pentru care se pierde dreptul la primul dividend /se numesc actiuni de juisance0. Actiunile de juisance se caracterizeaza prin +aptul ca numai au dreptul la primul dividend pe masura sumeiamortizate. Ele pastreaza dreptul la supra dividend$dreptul la boni+icatia de lic)idare$ dreptul proprietarilor de a lua parte la AGA si de a subscrie pre+erential in cazul cresterii de capital.Ca siscaderile de capital prin distribuirea catre asociati$ amortizarea capitalului social este o operatie rara$deoarece ea se +ace din rezervele sau din bene+iciu si este impusa +iscal.Amortizarea capitalului poate+i +acuta de catre orice societate$ dar ea este speci+ica indeosebi societatilor de durata limitata.In cazullic)idarii unei societati comerciale$ operatiunea de amortizare a capitalului social presupunerambursarea catre actionari$ inainte de data lic)idarii$ a valorii nominale a actiunilor lor$ integralsau partial din rezervele constituite sau din bene+iciile realizate.6odi+icarea +ormei de capital peaceasta cale este importanta la lic)idarea societatii$ cand capitalul neamortizat nu se impoziteaza iar capitalul amortizat se impoziteaza$ pentru ca s4a amortizat din componentele capitalului propriu1*%'$11& care nu au +ost impozitate atunci cand s4au constituit.

    6onogra+ie contabila:Capitalul social al unei societati este de "*.*** lei. Actionarii decid sa amortizeze capitalul cu

    #.*** lei$ prin a+ectarea altor rezerve constituite.a0 Inregistrarea deciziei de amortizare a capitalului pentru +ractiunea amortizata:

    5 000 lei Capital subscris varsat 1012 = 456 Decontari cu actionarii privind capitalul 5 000lei

    b0 A+ectarea rezervelor la amortizare:

    5 000 lei 106 = 1012.1 5 000 lei Alte reserve Capital nea'orti+at

    c0 =irarea la contul de capital a cotei corespunzatoare de capital neamortizat:

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    11/55

    !5 000 lei 1012 = 1012.2 !5 000 leiCapital subscris varsat Capital nea'orti+at

    d0 Rambursarea e+ectiva a actiunilor:

    5 000 lei 456 = 5121 5 000 lei Decontari cu actionarii privind capitalul Conturi la banci in lei

    5 Studiu de caz privind rezervele, rezervele din reevaluaresi primele de capital

    567P !*##- **(% prevede ca:Prima de aport se calculeaza ca di+erenta intre valoarea bunurilor aportate si valoarea

    nominala acapitalui social cu care au +ost remunerate aceste aporturi /pct. "#4/#00.Evidenta primelor legate de capital se realizeaza prin contul sintetic de gradul I cu +unctie de pasiv$ 1*"9 Prime deemisiune8$ care se dezvolta pe cele patru sintetice de gradul II : 1*"1 9Prime de emisiune8$1*" 8Prime de+uziunie-divizare8$ 1*"! 8Prime de aport8$ 1*"" 9Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni9.Conturile din clasa 1*" :

    4 se crediteaza cu primele de capital calculate la constituirea$ cresterea si+uziunea capitaluluisocial si conversia obligatiunilor in actiuni .

    4 se debiteaza cu primele incorporate in capitalul social sau la rezerve$ dupa caz.4 soldul creditor reprezinta primele de capital delimitate ca o structura distincta a

    capitalului propriu.

    0.$.Majorarea capitalului social si constituirea primelor de emisiune. Incorporareaprimelor de emisiune in capital si rezer"e.

    Cu ocazia subscrierii aporturilor$ valoarea la pret de emisiune este de 1*#.*** lei iar valoareanominala aactiunilor subscrise este de 1**.*** lei.Primele de emisiune constituite au urmatoareadestinatie : !."** lei pentru rezerve si 1.%** lei pentrumajorarea capitalului social.

    a10 Constituirea capitalului social si a primelor de capital:105 000 lei 456 = % 105 000 lei

    (Decontari cu asociatii) 1011 (Capital subscris nevarsat) 100 000 lei

    1041( &ri'e de e'isiune ) 5 000 leia 0 Incorporarea primelor de capital in rezervele si in capitalul social al intreprinderii:

    5 000 lei 1041 = % 5 000 lei ( &ri'e de e'isiune) 1012 ( Capital social varsat) 1 600 lei 106 (Alte reserve) ! 400 lei1Contabilitatea rezer"elor se tine pe categorii de rezer"e: rezer"e legale rezer"e

    statutare sau contractuale si alte rezer"e /pct. "&4/ 00.Rezervele legale se constituie anual din pro+itul entitatii$ in cotele si limitele prevazute de lege

    sidin alte surse prevazute de lege /pct. "&4/ 00.Rezervele legale pot +i utilizate numai in conditile prevazute de lege /pct. "&4/!00.Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din pro+itul net al entitatii$

    con+orm prevederilor statutare / actul constitutiv 0 al acesteia.Alte rezerve neprevazute de lege sau de statut pot +i constituite +acultativ pe seama pro+itului

    net pentru acoperirea pierderilor contabile sau in alte scopuri potrivit )otarariiAGA$ cu respectarea prevederilor legale /pct. "&4/#00.

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    12/55

    In raport cu structurile de rezerve mentionate mai sus$ se +oloseste contul 1*%9Rezerve9dezvoltat pe sintetice de gradul II$ in +unctie de regimul si destinatia rezervelor.Constituirearezervelor se inregistreaza in creditul conturilor mentionate mai sus$ iar utilizarea lor$ indebitulacestora. Soldul creditor al conturilor evidentiaza rezervele delimitate ca sursa de +inantaredurabila aactivelor.

    2a art.$ 34'$) din legea 3$5$66* pri"ind societatile comerciale este mentionat ca se "aprelua dinprofitul anual al societatii cel putin 0+ pentru formarea fondului de rezer"a pana ceaceasta "aatinge m7nimum a cincea parte din capitalul social. ,in punct de "edere fiscal $potri"it art.%%4'$) .lit.a) din 2egea 08$5%**3 privind codul +iscal$coroborata cu pct.#* din titlul II al

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    13/55

    Surplusul din reevaluare inclus in rezerva din reevaluare$ este capitalizat prin trans+erul directin rezerve /cont 1*%# 8Rezerve reperezentand surplusul din reevaluare80$ atunci cand acest surplusreprezinta un castig.

    Castigul se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s4a constituitrezerva din reevaluare. Cu toate acestea$ o parte din castig poate +i realizat si pe masura ce activul este+olosit de entitate. In acest caz$ valoarea rezervei trans+erate este di+erenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza costului iniatial alactivului/pct.1 "4/!00.

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    14/55

    3*eparti+area pro itului3 3*e+ervePro+itul contabil ramas dupa aceasta repartizare$ se preia la inceputul exercitiului

    +inanciar urmatorcelui pentru care se intocmesc situatiile +inanciare anuale in contul 11& HRezultatulreportatH$ de unde urmeaza a +i repartizat pe celelalte destinatii )otarate de adunarea generala aactionarilor sau asociatilor$cu respectarea prevederilor legale.Evidentierea in contabilitate adestinatiilor pro+itului contabil se e+ectueaza dupa adunarea generala aactionarilor sau asociatilor carea aprobat repartizarea pro+itului$ prin inregistrarea sumelor reprezentand dividende cuveniteactionarilor sau asociatilor$ rezerve si alte destinatii$ potrivit legii.

    /%0 Inc)iderea conturilor 1 1 HPro+it sau pierdereH si 1 ( HRepartizarea pro+ituluiH see+ectueaza la inceputul exercitiului +inanciar urmator celui pentru care se intocmesc situatiile+inanciare anuale. Ca urmare$ cele doua conturi apar cu soldurile corespunzatoare$ in bilantul intocmit pentru exercitiul +inanciar la care se re+era situatiile +inanciare anuale.

    /&0 In contul 11& HRezultatul reportatH se evidentiaza distinct rezultatul reportat provenit din preluarea$ la inceputul exercitiului +inanciar curent$ a rezultatului din contul de pro+it si pierdere alexercitiului +inanciar precedent$ precum si rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile.

    "(. 4 /10 Pierderea contabila reportata se acopera din pro+itul exercitiului +inanciar si cel

    reportat$ din rezerve$ prime de capital si capital social$ potrivit )otararii adunarii generale aactionarilor sau asociatilor$ cu respectarea prevederilor legale. In lipsa unor prevederi legale exprese$ordinea surselor din care se acopera pierderea contabila este la latitudinea adunarii generale aactionarilor sau asociatilor$respectiv a consiliului de administratie.

    / 0 In cazul corectarii de erori care genereaza pierdere contabila reportata$ aceasta trebuieacoperita inainte de e+ectuarea oricarei repartizari de pro+it.HConcret$ dupa inc)iderea conturilor devenituri si c)eltuieli:

    121 = 6 3&ro it sau pierdere3 3Conturi de c eltuieli3

    = 1213Conturi de venituri3 3&ro it sau pierdere3 Presupunem ca societatea a obtinut pierdere$ deci soldul contului 1 1 va +i debitor si ast+el va

    aparea in balanta la !1.1 . *1 si in bilant. a inceputul anului urmator$ societatea va +aceinregistrarea contabila:11 = 1213*e+ultatul reportat3 3&ro it si pierdere3 2aca societatea a obtinut pro+it$ calculeaza impozitul pe pro+it si inc)ide c)eltuiala prin

    contul 1 1:121 = 6913&ro it sau pierdere3 3C eltuieli cu i'po+itul pe pro it3 Societatea obtine ast+el pro+itul net$ caz in care soldul contului 1 1 este creditor. #xemplu :Societatea Al+a a obtinut un pro+it de 1*.*** de lei si are un capital social de ** de

    lei.Rezerva legala de constituit va +i * x capitalul social "* de lei.

    Inregistrari contabile: 40 lei 129 = 1061 40 lei *eparti+area pro itului *e+erva le-alaIn balanta$ la !1 decembrie$ si in bilant vor aparea:1 1 4 sold creditor 1*.*** lei 1 ( 4 sold

    debitor "* lei 1*%1 4 sold creditor "* lei.

    a inceputul anului urmator$ societatea va inregistra: 40 lei 121 = 129 40 lei &ro it sau pierdere *eparti+area pro itului9 960 lei 121 = 11 9.960 lei &ro it sau pierdere *e+ultatul reportat

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    15/55

    '.Studiu de caz privind tranzactiile cu instrumente de capitaluri proprii.

    567P !*##- **( prevede :Actiunile proprii rascumparate potrivit legii$ sunt prezentate in bilant ca o corectie a

    capitalului propriu /pct. ""4/100 ,Castigurile sau pierderile legate de emiterea$ rascumpararea$ vanzarea cu titlu gratuit sau

    anulareainstrumentelor de capitaluri proprii ale entitatii /actiuni$ parti sociale0$ nu vor +i recunoscuteincontul de pro+it si pierdere.Contravaloarea primita sau platita in urma unor ast+el de operatiuni esterecunoscuta direct incapitalurile proprii si se prezinta distinct in bilant$ in 8Situatia modi+icariicapitalurilor proprii9$ast+el:

    - castigurile sant re+lectate in contul 1"19Castiguri legate de vanzarea sauanularea instrumentelorde capitaluri proprii9.

    - pierderile sant re+lectatate in contul 1"( 8Pierderi legate de emiterea$rascumpararea$ vanzarea$cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii9 /pct. ""4/ 00.

    .$.&ascumpararea propriilor actiuni la pretul de rascumparare urmata de "anzarealorulterioara la un pret de "anzare mai mic decat cel de rascumparare :

    5 intreprindere cumpara 1*** de titluri din propriile actiuni, Actiunile au valoarea nominalade 1* lei$iar pretul de rascumparare este de 1# lei. lterior$ actiunile rascumparate$ sunt vandute la1! lei -titlu.

    a0 Rascumpararea propriilor actiuni$ la pretul de rascumparare de 1#lei-titlu:1*** actiuni;1# lei-actiune 1#.*** lei.

    15 000 lei 109 Actiuni proprii rascu'parate = 512 Conturi curente la banci 15 000 lei

    b0 =anzarea actiunilor rascumparate$ cu 1! lei-actiune :1#.*** lei

    % = 109 15 0000 lei5121 1! 000 lei149 2 000 lei5bs: ct.1*( 8Actiuni proprii rascumparate 8, ct.1"( 8Pierderi legate de emiterea$

    rascumpararea$vanzarea$ cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii9

    .%.&ascumpararea propriilor actiuni la pretul de rascumparare urmata de "anzarealorulterioara la un pret de "anzare mai mare decat cel de rascumparare:

    5 intreprindere cumpara 1*** de titluri din propriile actiuni, Actiunile au valoarea nominala

    de 1* lei$iar pretul de rascumparare este de 1# lei. lterior$ actiunile rascumparate$ sunt vandute la1% lei -titlu.

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    16/55

    a0 Rascumpararea propriilor actiuni$ la pretul de rascumparare de 1# lei-titlu :1*** actiuni;1# lei-actiune 1#.*** lei

    15 000 lei 109 Actiuni proprii rascu'parate = 512 Conturi curente la banci 15 000 lei

    b0 =anzarea actiunilor rascumparate$ cu 1% lei-actiune:16 000 lei 5121 = % 16 000 lei 109 15 000 lei 141 1 000 lei5bs : ct.1"19Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii9.

    .3.&ascumpararea propriilor actiuni la pretul de rascumparare urmata de anularealorulterioara:

    5 intreprindere cumpara 1*** de titluri din propriile actiuni, Actiunile au valoarea nominalade 1* lei$iar pretul de rascumparare este de 1# lei . lterior$ actiunile rascumparate sunt anulate.

    a0 Rascumpararea propriilor actiuni$ la pretul de rascumparare de 1# lei-titlu :1*** actiuni;1# lei-actiune 1#.*** lei

    15 000 lei 109 Actiuni proprii rascu'parate = 512 Conturi curente la banci1 5 000 lei

    b0 Reducerea capitalului social cu valoarea nominala a actiunilor anulate:=aloarea nominala a actiunilor anulate 1*** actiuni;1* lei-actiune 1*.*** lei

    15 000 lei % = 109 Actiuni proprii 15 000 lei 1012 10.000lei

    149 5.000lei5bs: ct.1*( 8Actiuni proprii rascumparate 8, ct.1"( 8Pierderi legate de emiterea$rascumpararea$vanzarea$ cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii9

    .(.&ascumpararea propriilor actiuni la un pret de rascumparare mai mic decat"aloarea nominala a actiunilor urmata de anularea lor ulterioara.

    5 intreprindere cumpara 1*** de titluri din propriile actiuni, Actiunile au valoarea nominalade 1% lei$iar pretul de rascumparare este de 1# lei. lterior$ actiunile rascumparate sunt anulate.

    a0 Rascumpararea propriilor actiuni$ la pretul de rascumparare de 1# lei-titlu :1*** actiuni;1# lei-actiune 1%.*** lei

    15 000 lei109 Actiuni proprii rascu'parate = 512 Conturi curente la banci 15 000 lei

    b0 Reducerea capitalului social cu valoarea nominala a actiunilor anulate:=aloarea nominala a actiunilor anulate 1*** actiuni;1% lei-actiune 1%.*** lei.Reducerea capitalului social se +ace cu intreaga valoare platita pentru actiunile anulate$ prinurmare vaexista un castig din tranzactie$ de 1*** lei :

    16 000 lei 1012 = % 16 000 lei109

    1415bs: contul 1"19Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri

    proprii9.

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    17/55

    (.Studiu de caz privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli.

    Evidenta provizioanelor pentru litigii$ garantii acordate clientilor$ precum si pentru alte riscurisic)eltuieli se tine cu ajutorul contului 1#1.Contul 1#1 HProvizioane pentru riscuri si c)eltuieliH esteun cont de pasiv.In creditul contului 1#1 HProvizioane pentru riscuri si c)eltuieliH se inregistreaza:

    4 valoarea provizioanelor pentru riscuri si c)eltuieli constituite /%'10.In debitul contului 1#1 HProvizioane pentru riscuri si c)eltuieliH se inregistreaza:4 sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri si c)eltuieli

    /&'10.Soldul contului reprezinta provizioanele pentru riscuri si c)eltuieli constituite.Constituirea

    provizioanelor$ ca modalitate de re+lectare a incertitudinilor n contabilitate$ contribuie lareprezentarea+idel@a poziBei +inanciare a [email protected]+el de incertitudini sunt recunoscute prin prezentarea naturii valorii lor$ dar i prin exercitarea prudenBei la ntocmirea situaBiilor +inanciare.PrudenBa nseamn@g@sirea acelor estim@ri contabile$ asociate condiBiilor de incertitudine date$ care s@ nusupraevaluezeactivele i veniturile$ iar datoriile i c)eltuielile s@ nu +ie subevaluate.Exercitarea prudenBei nu ar trebui s@ permit@$de exemplu$ constituirea de rezerve ascunse sau provizioaneexcesive$ subevaluareadeliberat@ a activelor sau veniturilor$ dar nici supraevaluarea deliberat@ adatoriilor sau c)eltuielilor.Aceast@cerinB@ este imperativ@$ ntrucDt investitorii i +undamenteaz@deciziile economice plecDnla analiza situaBiilor +inanciare$ ca imagine +idel@ a poziBiei +inanciare i a pe+ormanBei unei entit@Bi

    Provizioanele pot +i constituite pentru o varietate de elemente$ inclusiv:costuri derestructurare$ garanBii$ costuri legate de mediu$ renov@ri-recondiBion@ri importante$ costuri descoaterdin uz$ procese juridice mpotriva companiei$ impozite amDnate$ pierderi din contracte.

    Exist@ unele caracteristici ale provizioanelor care dau na tere unor probleme din punct devedere alrecunoa terii acestora n contabilitate. Incertitudinea este o ast+el de caracteristic@ a provizioanelor$ prin urmare$ este necesar ca aici s@ intervin@ raBionamentul pro+esional pentru a se decide dac@ estenecesar sau nu.

    Exemplu :

    Societatea S.C. 9A 7A9 S.A.$ produc@toare de calculatoare$ o+er@ garanBiicump@r@torilor produselor sale. ?ermenii contractului prev@d c@ produc@torul i ia obligaBia da rezolva$ prin reparaBiesau nlocuire$ orice de+ecte de producBie care apar n ani de la data vDnz@riAvDnd n vedereexperienBele din trecut$ este probabil c@ vor exista anumite cereri de respectare acontractului de garanBie.Se va recunoa te un provizion n contabilitate pentru acest tip de garanBiiJPentru a r@spunde la aceast@ ntrebare trebuie veri+icate cerinBele cerute de IAS !& pentrurecunoa terea unui provizion ncontabilitate$ ast+el:

    a0 Exist@ o obligaBie prezent@ ca rezultat al unui eveniment din trecutJEvenimentul care oblig@ estevDnzarea produsului cu garanBie$ care d@ na tere unei obligaBiilegale.

    b0 Este probabil c@ va exista o ie ire de resurse care nseamn@ bene+icii economice +olosite ndecontareJ Este probabil pentru garanBii privite ca un ntreg.

    Concluzia: Se recunoa te un provizion pentru cea mai bun@ estimare a costurilor respect@riigaranBiei pentru produsele vDndute nainte de data bilanBului.Evaluarea provizioanelor este$ deasemenea$ di+icil@$ deoarece costurile pot s@ nu +ie angajate decDt pestemulBi ani /de exemplu$scoaterea din uz se +ace la s+Dr itul duratei de viaB@a unui activ0$ iar sumele pot +inea teptate /deexemplu$daunele asupra mediului [email protected] +i greu de evaluat i de stabilit valori substanBiale.2e aceea$ multe elemente ale situaBiilor +inanciarenu pot +i evaluate cu precizie$ ci doar estimate.Procesul de estimare implic@ raBionamente bazate pe celemai recente in+ormaBii credibile avute ladispoziBie. tilizarea unor estim@ri rezonabile reprezint@ parteesenBial@ a ntocmirii situaBiilo+inanciare. Fn timp ce recunoa terea i evaluarea reprezint@ problem importante$ nregistr@rilecontabile propriu4zise pentru constituirea i utilizarea unui provizion suntliniare.

    6.$.-ro"izioanele pentru litigii

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    18/55

    Cel mai +recvent caz este acela al litigiilor al caror verdict nu poate +i anticipat.Intreprindereaeste parte parata intr4un proces privind daune provocate de +olosirea necorespunzatoare aunui terencare ar +i a+ectat vecinatatile. Partea adversa solicita daune4interese in valoare de1**.***lei.C)eltuielile de judecata in cazul pierderii litigiului ar reprezenta inca 1* din aceastasuma. Propriilec)eltuieli pentru aparare in acest proces /onorarii avocatiale$ expertize etc.0 se ridica la

    #.*** lei.a0 a +inele perioadei de raportare$ se va inregistra un provizion legat de acest litigiu:1!#.***

    lei 1!5 000 lei 6 12 = 1511 1!5 000 leiC eltuieli de e ploatare privind provi+ioanele &rovi+ioanepentru liti-ii pentru riscuri si c eltuieli

    b0 In cursul anului urmator$ se ac)ita 1 .*** lei in contul onorariilor avocatiale pentru acestlitigiu:

    12 000 lei 62 = 401 12 000 lei Alte c eltuieli cu serviciile e ecutate de terti urni+ori 4concomitent$ se stinge partea corespunzatoare din provizionul creat:

    12 000 lei 1511 = 12 12 000 lei &rovi+ioane pentru liti-ii enituri din provi+ioane dinriscuri si c eltuieli 6.%.-ro"izioane pentru garantii de buna executie acordate clientilor4 Provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor se constituie trimestrial

    numaipentru bunurile livrate$ lucrarile executate si serviciile prestate in cursul trimestrului repectiv pentru care seacorda garantie in perioadele urmatoare$ la nivelul cotelor prevazute in contracteleinc)eiate sau lanivelul procentelor de garantare prevazute in tari+ul lucrarilor executate ori serviciilor prestate. Garantiase poate acorda direct la producator sau prin intermediul unei +irme de serviceautorizata de acesta.Aceste provizioane sunt integral deductibile la calculul impozitului pe pro+it$ curespectarea conditiilorspeci+icate in egea nr. #&1 din **! privind Codul +iscal si in

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    19/55

    $*.$.Imprumut obligatar cu pret de rambursare egal cu "aloarea nominala si cupretul de emisiuneal obligatiunilor emise. -lata dobanda.&ambursare la scadenta.

    5 societate emite la *1.*1.< 1*** de obligatiuni$ cu doabanda de 1 p.a. Pretul derambursare este egalcu valoarea nominala si cu pretul de emisiune: 1*** lei -obligatiune.2urata de rambursare este de 1*ani. 2obanda se plateste anual. Imprumutul este rambursat lascadenta +inala .

    a0 Subscrierea imprumutului:1*** obligatiuni;1***lei-obligatiune 1.***.*** lei

    1 000 000 lei 461 Debitori diversi = 161 ,'pru'uturi din e'isiuni de obli-atiuni 1000 000 lei

    si incasarea acestuia :1.***.*** lei

    1 000 000 lei 512 Conturi curente la banci = 461 Debitori diversi 1 000 000 lei b0 Plata anuala a dobanzii :1.***.*** lei;1 p.a. 1 *.*** lei

    120 0 lei 666 C eltuieli cu doban+ile = 512 Conturi curente la banci 120 000lei

    c0 Rambursarea la scadenta +inala :

    1 000 000 lei 161 ,'pru'uturi din e'isiuni de obli-ationi = 512Conturi curente labanci

    $*.%.Imprumut obligatar cu "aloare de rambursare egala cu "aloarea nominala

    si mai mare decatpretul de emisiune al obligatiunilor. -lata dobanda.&ambursare lascadenta

    5 societate emite la *1.*'.< 1*** de obligatiuni$ cu dobanda de 1 p.a. Pretul derambursare este egalcu valoarea nominala de 1*** lei-obligatiune. Pretul de emisiune:(**lei -obligatiune . 2urata derambursare este de 1* ani. 2obanda se plateste anual. Primele privind rambursarea imprumutului seamortizeaza liniar pe durata imprumutului. Imprumutuleste rambursat la scadenta +inala .567P !*##- **( prevede:LAtunci cand suma de rambursat pentru datorii este mai mare decat suma primita$ di+erenta seinregistreaza intr4un cont deactiv /1%(9 Prime privind rambursarea obligatiunilor90.Aceasta trebuie prezentata in bilant cao corectie a datoriei corespunzatoare$ evidentiata in contul 1%1 9Imprumuturi din emisiuni deobligatiuni9$ precum si in notele explicative9 /pct. 1&4/100.=aloarea acestei di+erente trebuieamortizata printr4o suma in +iecare exercitiu +inanciar$ ast+el incat sa seamortizeze complet$dar nu mai tarziu de data de rambursare a datoriei /articol contabil %'%'9c)elt.+inanciare privibd amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor9 1%(9Prime privindrambursareaobligatiunilor90./pct. 1&4/ 00.Prin urmare :

    a0 Subscrierea imprumutului :4suma de rambursat: 1*** obligatiuni;1*** lei-obligatiune /valoarea nominala 0

    1.***.*** lei4suma primita: 1*** obligatiuni;(** lei-obligatiune /pretul de emisiune 0

    (**.*** lei4prima privind rambursarea obligatiunilor: 1**.*** lei 1 mil4(** mii

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    20/55

    1 000 000 lei % = 161 1 000 000 lei ,'pru'uturi din e'isiuni de

    obli-atiuni461 Debitoridiversi 900 000 lei

    169 &ri'e privindra'bursarea obli-atiunilor 100 000 leib) Incasarea imprumutului :

    900.000 lei 512 Conturi curente la banci = 461 Debitori900 000 lei

    c) a s+arsitul anului

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    21/55

    11.Studiu de caz privind privind creditele bancare pe termen mediu si

    lun)

    Capitalurile intreprinderii$ ca surse de +inantare cu caracter stabil$ reprezintaec)ivalentul valoric alresurselor investite in active de proprietari /capitaluri proprii0 sau terte personae /datorii pe termen lung simediu0.Capitalurile proprii sunt de+inite ca interes rezidualal proprietarilor intreprinderii$ determinat ca di+erentaintre totalul activelor si datoriilor acesteia$ la un moment dat.2atoriile pe termen lung si mediu reprezinta orice datorie care nuindeplineste conditiile datoriilorcurente$ adica o datorie este curenta atunci cand: se asteaptasa +ie decontata in cursul normal al cicluluide exploatare al intreprinderii, este exigibila intermen de 1 luni de la data bilantului.?oate celelalte datorii trebuie clasi+icate ca datorii petermen lung.2ezvoltarea unei investitii il pune pe intreprinzator in situatia de a analizacare sunt sursele de +inantare.2e cele mai multe ori capitalul propriu nu este su+icient$ motiv pentru care este nevoie de surse atrase. In baza unui plan de a+aceri$ inc)eie contractele care ii

    vor asigura stabilitatea +inanciara prin imprumuturi bancare pe termen mediu sau lung.5 societate comerciala contracteaza si primeste in contul de disponibil un credit pe "ani$ in suma de #.*** lei care se ramburseaza in transe egale. 2obanda anuala de 1# secalculeaza si se ac)ita lunar.

    a0 Incasarea creditului in contul de disponibil:

    25 000 lei 5121 Conturi la banci in lei = 1621 Credite bancare pe ter'en lun- 25000lei

    b0 Calcularea si inregistrarea dobanzii in prima luna / #.***;1# :1luni0:666 C eltuieli privind doban+ile = 16 2Doban+i a erente creditelor bancare pe

    ter'en lun-!1! lei

    c0 Ac)itarea dobanzii in prima luna

    16 2 Doban+i a erente creditelor bancare pe ter'en lun-= 5121 Conturi la banci inle !1! lei

    d0 Rambursarea primei rate lunare a creditului / #.*** :"' luni0 # 1 lei

    16 2 Credite bancare pe ter'en lun-= 5121 Conturi la banci in lei 512 lei2obanzile ac)itate la scadenta se pot inregistra si +ara a utiliza contul$ %

    ,obanzi aferente creditelorbancare pe termen lung. Pentru ca am vorbit de un credit bancar pe termen lung respectiv " ani$ contractat in

    moneda nationala$trebuie sa privim e+ortul +inanciar pe care angajatorul il +ace pentruac)itarea lui.Pe langa rata propriu zisa rambursata la scadenta in +iecare luna se ac)ita si odobanda a+erenta in procentul stabilit la contractarea creditului.C)eltuielile cu dobanzile lacalculul impozitului pe pro+it sunt considerate c)eltuieli cu deductibilitatelimitata in +unctie

    de gradul de indatorare a capitalului.2aca gradul de indatorare este mai mic de ! atuncic)eltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile.

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    22/55

    2aca vom considera situatia in care angajatorul din exemplul nostru ar +i contractatcreditul in valuta$atunci trebuie sa analizam situatia la s+arsitul anului odata cu inc)idereaexercitiului +inanciar < si din perspectiva di+erentelor de curs valutar. Potrivit;M -3*005%**6 privind reglementarile contabile con+orme cu directivele europene $ las+arsitulexercitiului +inanciar se stabilesc di+erentele de curs valutar.Pentru obtinerea unei imaginireale a patrimoniului$ inainte de intocmirea situatilor +inanciare anuale secalculeaza si seinregistreaza in contabilitate pierderile sau castigurile latente a+erentedisponibilitatilor$creantelor si datoriilor in valuta$ prin compararea valorilor contabile cuvalorile actuale$ stabilite pe bazacursurilor valutare din ultima zi a exercitiului +inanciar.Princompararea valorii contabile cu valoarea actuala pot rezulta:

    *iferente favorabile de curs valutar 7care se obtin in urmatoarele situatii: in cazuldisponibilitatilor si creantelor$ atunci cand cursul creste, in cazul datoriilor $ atunci candcursul scade.

    *iferente nefavorabile de curs valutar $ care se obtin in urmatoarele situatii: in cazuldisponibilitatilor sicreantelor $ atunci cand cursul valutar scade, in cazul datoriilor$ atuncicand cursul valutar creste.

    1".Studiu de caz privind contractele de leasin) financiar

    n utilaj in valoare de 1 .!*& lei este ac)izitionat in baza unui contract de leasing+inanciar cu urmatoarele caracteristici: data intrarii in vigoare: *1.*1.

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    23/55

    In cazul operatiunilor de inc)iriere$ leasing$ concesionare si arendare de bunuri$serviciul seconsidera e+ectuat la +iecare data speci+icata in contract pentru e+ectuarea platii/care constituiedata la care ia nastere +aptul generator al ?=A0.

    567P !*##- **( precizeaza :Re+lectarea in contabilitatea locatarilor a activelor a+erente operatiunilor de leasing

    +inanciar see+ectueaza cu ajutorul conturilor de imobilizari necorporale si corporale /pct.('4/100.2obanzile de platit corespunzatoare datoriilor din operatiuni de leasing +inanciar se

    inregistreazain contabilitatea locatarilor periodic$ con+orm contabilitatii de angajamente$ incontrapartidacontului de c)eltuieli.

    2obanda de platit a+erenta perioadelor viitoare$ se evidentiaza in conturi ina+ara bilantului /cont'*#1 8 2obanzi de platit 80 .

    Inregistrarea in contabilitate a amortizarii bunului ce +ace obiectul contractului se +acein cazulleasingului +inanciar de catre locatar-utilizator$ iar in cadrul contractului de leasingoperational$ decatre locator-+inantator /pct.(&4/100.

    In cazul leasingului +inanciar$ ac)izitiile de catre locatar de bunuri imobile si mobilesunt tratate ca investitii in imobilizari$ +iind supuse amortizarii pe o baza consecventa cu polMtica normala deamortizare pentru bunuri similare locatarului / pct.(&4/ 00.

    Prin urmare :4tabelul de calcul al platilor privind redeventele:*$.*$.Navans %.*** lei,sold ramas: %.!*& lei /valoare +inantata0 1 .!*& lei /valoare utilaj0 4%.*** lei/platiti in

    avans03$.$%.Nrata leasing 1.#** lei din care: dobanda %.!*&;1* %!1 lei, principal: 1#**4%!1 '%( leisold ramas : %.!*&4'%( #."!' lei $ etc3$.$%.N ( rata leasing 1.#** lei,dobanda: . !&;1* & lei, principal: 1#**4 & 1. &! lei,sold ramas: . &!41. &! 1.*** leiAnul Nvaloarea reziduala 1.*** lei /principal0,/otal contract $(.0** lei din care:A"ans .*** lei<,obanda %.$63 lei<

    -rincipal: $%.3*8 lei

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    24/55

    c0 Intrarea activului la valoarea capitalului de rambursat:

    12 !0 lei 21!1 = 16 12 !0 lei

    d0 Evidentierea dobanzii in conturi extrabilantiere pentru total :

    Debit 051Doban+i de platit 2.19! lei

    e0 2iminuarea ct.1%& cu valoarea avansului de %.*** lei :%.*** lei

    6 000 lei16 Alte i'pru'uturi si datorii asi' late = 409 +.debitori 6 000 lei

    +0 7actura a+erenta ratei 1:

    1 1 0 lei % = 404 urni+ori de i'obili+ari 1 1 0 lei16 Alte i'pru'uturi 69 lei666 C .cu doban+ile 6!1 lei4426 8va deductibila !60 lei

    5bs : ?va "" % 1#**;*. " !%* lei ,Concomitent a se diminueaza dobanzile din conturile extrabilantiere: Credit 051 Doban+i de platit 6!1 lei

    g0 Plata +acturii:

    1 60 lei 404= 5121 1 60 lei

    )0 Amortizarea activului : 1 .!*& lei-# ani ."%1$" lei-an :

    246174 lei 6 11 = 2 1!246174 lei

    i0 ?rans+erul dreptului de proprietatae la valoarea reziduala:

    1 240 lei % = 404 urni+ori de i'obili+ari 1 240 lei16 Alte i'pru'uturi 1 000 lei4426 8va deductibilaSi plata : 1.240 lei404 = 51211.240 lei

    1# Studiu de caz privind contractele de leasin) operational

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    25/55

    :a data de 01.05. 7 Al a a inc iriat pentru un an7 o cladire de la societatea ;eta.C iria lunara este de50.000 lei7 valoarea neta a cladirii este de 00.000 lei7 durata deviata utila ra'asa este de 40 de ani7'etoda de a'orti+are liniara.

    Con+orm 567P !*##- **( $ in cazul leasingului operational se contabilizeaza: incontabilitatea locatarului: valoarea de inventar a cladirii luate cu c)irie$ c)iria lunara si plataacesteia, in contabilitatea locatorului: c)iria lunara si incasarea ei, amortizarea lunara acladirii,

    567P !*##- **( precizeaza:a contabilizarea operatiunilor de leasing operational$ locatorul trebuie sa prezinte

    bunurile datein regim de leasing operational$ in conturile de imobilizari necorporale siimobilizari corporale$ incon+ormitate cu natura acestora / pct.1**4/100.

    Sumele incasate sau de incasat se inregistreaza in contabilitatea locatorului ca un venitin contulde pro+it si pierdere $ con+orm contabilitatii de angajamente / pct.1**4/ 00.

    In cazul leasingului operational$ bunurile sunt supuse amortizarii de catre locator$ pe o baza consecventa cu politica normala de amortizare pentru bunuri similar ale acestuia/pct.(&4/!00.In contabilitatea locatarului$ bunurile luate in leasing operational sunt evidentiate inconturi de evidenta din a+ara bilantului/pct.1*14/100.Sumele platite sau de platit seinregistreaza in contabilitatea locatarului ca o c)eltuiala in contul de pro+it si pierdere$con+orm contabilitatii de angajamente /pct.1**4/ 00.1!.1.

    Inregistrarile in contabilitatea locatorului :

    a0 7actura privind c)iria lunara% .*** lei

    62 000 lei 4111 = %62.000 lei06 enituri din c irii 50.000 lei

    442 8va colectata 12.000 lei4incasarea ei:62.000 lei 5121= 4111 62.000 lei

    b0 Amortizarea lunara a cladirii:'**.*** lei-"* ani-1 luni 1.%%& lei

    1.66 lei6 11 =2 12 1.66 lei

    $3.%.Inregistrarile in contabilitatea locatarului

    a0 a data *1.*#.

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    26/55

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    27/55

    - proiectarea$ construcBia i testarea unei alternative alese pentru aparatele$ produsele$ procesele$ sistemele sau serviciile noi sau mbun@t@Bite.

    d0 6onogra+ie contabil@

    d10 5peraBiuni contabile privind lucr@rile i proiectele de dezvoltare e+ectuate pecont propriu sauac)iziBionate de la terBi20! C eltuieli de de+voltare= %2!! ,'obili+ie

    21 enituri din produc>ia de i'obili+

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    28/55

    reprezentDnd redevenBa-c)iria$ +@r@ recunoa terea unei [email protected] cazul unacord de concesiune a serviciilor de tip public4privat$ nc)eiat potrivit legislaBiei nvigoare$licenBa primit@ de entitatea care are calitatea de operator$ de a taxa utilizatorii unuiserviciu public$ se nregistreaz@ la imobiliz@ri necorporale$ dac@ sunt stabilite o durat@ ivaloare pentru aceast@ [email protected] nBelesul prezentelor reglement@ri$ un acord de concesiuneserviciilor este de tip public4privat dac@:

    a) concedentul controleaz@ sau reglementeaz@ ce servicii trebuie s@ presteze operatoruln cadrulin+rastructurii$ cui trebuie s@ le presteze i la ce preB, i

    b) concedentul controleaz@ prin dreptul de proprietate$ dreptul de bene+iciu sau nalt mod oriceinteres rezidual n in+rastructur@ la terminarea acordului.

    ondul commercial 7ondul comercial se recunoa te$ de regul@$ la consolidare i reprezint@ di+erenBa

    dintre costul de ac)iziBie i valoarea just@ la data tranzacBiei$ a p@rBii din activele neteac)iziBionate de c@tre o entitate.Fn situaBiile +inanciare anuale individuale$ +ondul comercial se poate recunoa te numai n cazultrans+erului tuturor activelor sau al unei p@rBi a acestora i$dup@ caz$ i de datorii i capitaluri proprii$indi+erent dac@ este realizat ca urmare a cump@r@sau ca urmare a unor operaBiuni de +uziune.?rans+erul este n leg@tur@ cu o a+acere$reprezentat@ de un ansamblu integrat de activit@Bi i activeorganizate i administrate n scopulobBinerii de pro+ituri$ nregistr@rii de costuri mai mici sau alte bene+icii.Pentru recunoa terea

    n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia acestui trans+er$ entit@Biletrebuie s@ procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite$ n scopul determin@riivaloriiindividuale a acestora. Aceasta se e+ectueaz@$ de regul@$ de c@tre pro+esioni ti cali+ica

    n evaluare membrii ai unui organism pro+esional n domeniu$ recunoscut naBional iinternaBional.7ondul comercial generat intern nu se recunoa te ca activ deoarece nu este oresurs@ identi+icabil@ /adic@nu este separabil i nici nu decurge din drepturi legalecontractuale sau de alt@ natur@0 controlat@ deentitate$ care s@ poat@ +i evaluat@ credibil la co

    Fn cazul n care +ondul comercial este tratat ca un activ$ se au n vedere urm@toarele prevederi:

    a) +ondul comercial se amortizeaz@$ de regul@$ n cadrul unei perioade de maximumcinci ani,

    b) totu i$ entit@Bile pot s@ amortizeze +ondul comercial n mod sistematic ntr4o perioad@ de peste cinciani$ cu condiBia ca aceast@ perioad@ s@ nu dep@ easc@ duratautilizare economic@ a activului i s@ +ie prezentat@ i justi+icat@ n notele explicative.

    1+. Studiu de caz privind amortizarea imobilizarilor

    Amortizarea reprezinta recuperarea treptata$ din punct de vederecontabil si +iscal$ acosturilor a+erente ac)izitionarii$ producerii$ construirii$ asamblarii$ instalarii sauimbunatatirii imobilizarilor amortizabile.

    6ijlocul +ix amortizabil este orice imobilizare corporala care indeplineste cumulativurmatoarele conditii:

    - este detinut si utilizat in productia$ livrarea de bunuri sau in prestareade servicii$ pentru a +i inc)iriat tertilor sau in scopuri administrative,

    - are o valoare +iscala mai mare de 1.'** lei$ la data intrarii in patrimoniu,

    - are o durata normala de utilizare mai mare de un an.

    http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=138307http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=138307

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    29/55

    ?erenurile si cladirile sunt active separabile si sunt contabilizate separat$ c)iar atuncicand sunt ac)izitionate impreuna. In cazul in care valoarea terenului pe care se a+la o cladireva creste$ amortizarea cladirii respective nu se va modi+ica.

    In cadrul imobilizarilor corporale sunt evidentiate in mod distinct imobilizarilecorporale in curs de executie. Sunt re+lectate$ de asemenea$ distinct incontabilitate$ aceleimobilizari corporale cumparate$ pentru care s4au trans+erat riscurile si bene+iciile a+erente$dar care sunt in curs de aprovizionare /grupa LImobilizari corporale in curs deaprovizionare9 din Planul de conturi general0.

    Amortizarea se stabileste prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrarea imobilizarilor.

    Amortizarea imobilizarilor corporale se calculeaza incepand cu luna urmatoare punerii in +unctiune si pana la recuperarea integrala a valorii lor de intrare.

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    30/55

    normale de +unctionare a imobilizarilor corporale amortizabile se preiau din Catalogulaprobat prin B. . nr. 2.1!9 din !0.11.2004 $ publicata in ". . nr. 46 din 1! ianuarie 2005. aac)izitia unei imobilizari corporale noi$ pe baza catalogului se stabileste durata normala de+unctionare in ani cu posibilitatea alegerii unei durate cuprinse intre o limita minima si unamaxima. 2urata normala de +unctionare stabilita initial ramane nesc)imbata pana larecuperarea integrala a valorii de intrare sau pana la scoaterea din +unctiune a activuluirespectiv.2urata de utilizare economica stabilita de catre +iecare entitate in parte poate +idi+erita de durata normala de +unctionare reglementata prin )otarare a Guvernului$ motiv pentru care doar amortizarea +iscala este deductibila la determinarea rezultatului +iscal.

    In practica pot exista doua situatii:O 2urata de utilizare economica este mai mica decat durata normala de +unctionare,O 2urata de utilizare economica este mai mare decat durata normala de +unctionare.

    #xemplul $: In luna decembrie a anului **($ entitatea LA9 a ac)izitionat un aparat de cantarit si

    marcat avand costul de 1"."** lei$ exclusiv ?=A$ pentru care decide o durata normala de+unctionare de " ani /in catalog$ perioada este cuprinsa intre " si % ani0.

    Rata lunara de amortizare +iscala stabilita in regim liniar este de !** lei /1"."** lei - "ani - 1 luni0.Entitatea stabileste ca durata de utilizare economica a aparatului este de ! ani siintocmeste planul de amortizare cu o rata lunara de amortizare contabila de "** lei /1"."**lei - ! ani - 1 luni0. Pe intreaga perioada de utilizare economica$ entitatea LA9 e+ectueazalunar inregistrarea contabila:

    1 000 lei 6 11 = 2 14 400 leiC eltuieli de e ploatare A'orti+area altor

    privind a'orti+area i'obili+ari corporale i'obili+arilor In primii trei ani in care se inregistreaza amortizare contabila$ se considera

    nedeductibila +iscal suma de !.%** lei /1. ** lei pentru +iecare an +iscal0 deoarece perioada deutilizare economica este mai mica decat durata normala de +unctionare cu un an. Sintetic$situatia se prezinta ast+el:

    nfiscal

    Amortizare

    contabila

    Amortizare fiscala

    C!eltuieli deductibile

    fiscal

    C!eltuielinedeductibile

    fiscal

    *1*".'** !.%** !.%** 1. **

    *11".'** !.%** !.%** 1. **

    *1

    ".'** !.%** !.%** 1. **

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    31/55

    *1!4 !.%** !.%** 4

    otal$(.(** $(.(** $(.(** 3. **

    #xemplul %:In luna decembrie a anului **($ entitatea LA9 a ac)izitionat o masina pentru

    +abricarea )artiei la costul de 1'*.*** lei$ pentru care decide o durata normala de +unctionarede 1* ani /in catalog$ perioada este cuprinsa intre ' si 1 ani0.

    Rata lunara de amortizare +iscala stabilita in regim liniar este de 1.#** lei /1'*.*** lei- 1* ani - 1 luni0.Entitatea a stabilit ca durata de utilizare economica a masinii este de 1# ani siintocmeste planul de amortizare cu o rata lunara de amortizare contabila de 1.*** lei/1'*.*** lei - 1# ani - 1 luni0. Pe intreaga perioada de utilizare economica$ entitatea LA9e+ectueaza lunar inregistrarea contabila:

    1 000 lei 6 11 = 2 1! 1.000 leiC eltuieli de e ploatare A'orti+area instalatiilor7

    privind a'orti+area'i#loacelor de transport7i'obili+arilor ani'alelor si plantatiilor

    In cei 1# ani in care se va inregistra amortizare contabila$ entitatea nu va inregistra

    c)eltuieli nedeductibile +iscal deoarece perioada de utilizare economica este mai mare decatdurata normala de +unctionare cu # ani. Sintetic$ situatia se prezinta ast+el:

    nfiscal

    Amortizare contabila

    Amortizare fiscala

    C!eltuielideductibile fiscal

    C!eltuieli

    nedeductibilefiscal

    *1*1 .*** 1'.*** 1 .*** 4

    *111 .*** 1'.*** 1 .*** 4

    *1

    1 .*** 1'.*** 1 .*** 4

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    32/55

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    33/55

    1 "1 .*** 4 1 .*** 4

    otal$ *.*** $ *.*** $ *.*** 4

    1&. Studiu de caz privind deprecierea imobilizarilor

    Ajustarile de valoare cuprind toate corectiile destinate sa tina seama de reducerilevalorilor activelor individuale$ stabilite la data bilantului.

    Reducerea poate +i sau nu de+initiva. Ast+el$ in +unctie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustarii activelor$ ajustarile de valoare pot +i:

    - ajustari permanente$ denumite amortizari, si-sau- ajustari provizorii$ denumite ajustari pentru depreciere sau pierderi de

    valoare.

    Atunci cand se constata pierderi de valoare pentru imobilizari$ trebuie sa +ie e+ectuate

    ajustari pentru pierderea de valoare$ ast+el incat acestea sa +ie evaluate la cea mai micavaloare atribuita acestora la data bilantului.Ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor se re+lecta in conturile din grupa (

    Ajustari pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizarilor$ separat pentruimobilizari necorporale$ corporale si +inanciare.

    Inregistrarea ajustarilor se re+lecta incontabilitate prin debitarea unui cont dec)eltuieli %'1! C)eltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor /pentru imobilizari corporale si necorporale0 sau %'%! C)eltuieli +inanciare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a imobilizarilor +inanciare /pentru imobilizari +inanciare0 sicreditarea unui cont de ajustari speci+ic scopului pentru care ajustarea a +ost recunoscuta.

    Anularea sau diminuarea unei ajustari se e+ectueaza prin debitarea contului de ajustaricorespunzator$ in corespondenta cu un cont de venituri &'1! =enituri din ajustari pentrudeprecierea imobilizarilor sau &'%! =enituri +inanciare din ajustari pentru pierderea devaloare a imobilizarilor +inanciare.Plusurile si pierderile de valoare se calculeaza pentru+iecare activ indivi4dual si nu se compenseaza intre ele.

    Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale5 entitate detine o cladire administrativa in zona centrala a orasului$ cumparata la un

    cost de ac)izitie de 1'*.*** lei$ o sectie de productie a+lata intr4o localitate rurala invecinata$cumparata la un cost de ac)izitie de %*.*** lei$ si un depozit$ a+lat in apropierea soselei decentura a orasului$ construit la un cost de productie de .*** lei.

    In urma inventarierii si evaluarii e+ectuate de catre expertii imobiliari$ valorile de piata ale cladirilor se prezinta ast+el:

    lei

    http://www.universulcontabil.fisc.ro/?cs=138307http://www.universulcontabil.fisc.ro/?cs=138307

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    34/55

    2enumireobiectiv

    =aloare deinregistrare

    =aloare in urmainventarierii

    Cladireadministrativa 1'*.*** 1%*.***

    Sectieauxiliara

    %*.*** %*.***

    2epozit .*** 1**.***

    2in compararea valorilor se constata urmatoarele:

    - deprecierea cu *.*** lei$ a cladirii administrative in urmasuprao+ertei de spatii de birouri in centrul orasului,

    - mentinerea constanta a valorii sectiei auxiliare,- cresterea de valoare cu #.*** lei$ a depozitului situat in apropierea

    soselei de centura datorita perspectivelor de dezvoltare industriala a zonei.

    Principiul prudentei ne interzice sa sporim valoarea de inregistrare a depozitului care

    s4a apreciat. Plusul de valoare ar urma sa +ie recunoscut in cazul vanzarii depozitului$ ca pro+it sau in cazul reevaluarii$ ca o rezerva din reevaluare.2e asemenea$ nu putem utiliza plusul de valoare a+erent depozitului pentru a

    compensa deprecierea in cazul cladirii administrative. Aceasta depreciere trebuie sa +ieintegral inregistrata la ajustari pentru depreciere:

    6 1! = 2912C eltuieli de e ploatare A#ustari pentru privind a#ustarile pentru deprecierea deprecierea

    i'obili+arilor constructiilor

    Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor +inanciare

    #xemplu:Cel mai +recvent caz este cel al titlurilor de valoare detinute si a caror cotatie pe piata

    /bursa$ alte piete reglementate0 la +inele perioadei este in+erioara cotatiei la cumparare.S4au cumparat 1.*** de actiuni A la cotatia de $#! lei-actiune$ la data de

    noiembrie **%. a data de !1 decembrie **%$ cotatia titlurilor era de $"(% lei-actiune.Se presupune insa ca scaderea cotatiei este doar temporara si ca$ dupa anuntarea

    rezultatelor +inanciare ale societatii A$ ea va reveni la un nivel superior cotatiei de lacumparare.

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    35/55

    Cumpararea:

    264 = 5121 Alte titluri i'obili+ate Conturi la banci in lei

    2.5!2 lei

    a s+arsitul anului$ se inregistreaza o ajustare pentru scaderea valorii titlurilor / .#! lei 4 ."(% lei !% lei0:

    !6 lei 6 6! = 296! !6leiC eltuieli inanciare A#ustari pentru pierderea

    privind a#ustarile pentru de valoare a titluri i'obili+ate pierderea de valoare a altori'obili+arilor inanciare

    In cazul in care cotatia revine si depaseste nivelul de la data de noiembrie **%$ajustarea va +i reluata la venituri.

    296! = 6! !6 lei A#ustari pentru pierderea enituri inanciare dinde valoare a altor a#ustari pentru pierderea detitluri i'obili+ate valoare a titlurilor i'obili+ate

    1'.1(.Studiu de caz privind privind intrarile si iesirile de imobilizari necorporale

    ac luat in concesiune pe o durata de 1* ani $ valoare contract 1'.*** lei. Amortizareconcesiune$recunoscuta ca si imobilizare necorporala in actMvele entitatii .

    Societatea Al+a$ ia in concesiune de la Administratia Parcurilor$ un lac situat intr4un parc$ in vederea organizarii de plimbari cu vaporasul. 2urata contractului de concesiune estede 1* ani. =aloarea contractului este de 1'.*** lei. Redeventa anuala este de 1.'** lei.Amortizarea concesiunii se e+ectueaza pe durata contractului $ prin metoda liniara .Con+orm567P !*##- **($ contabilizati: primirea concesiunii$ amortizarea lunara a acesteia$redeventaanuala datorata$ plata redeventei datorate$ inregistrarea contabila care se e+ectueaza laexpirarea duratei contractului.

    567P !*##- **( prevede:In cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip public4privat$ inc)eiat potrivit legislatiei invigoare$ licenta primita de entitatea care arecalitatea de operator$ de a taxa utilizatorii unui serviciu public$ se inregistreaza la imobilizarinecorporale$ daca sunt stabilite o durata si o valoare pentru aceastalicenta./pct.' 4/100. n

    acord de concesiune public4privat a serviciilor presupune:

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    36/55

    a0 concedentul controleaza sau reglementeaza ce servicii trebuie sa presteze operatorul in cadrulin+rastructurii $ cui trebuie sa le prestetze si la ce pret, si

    b0 concedentul controleaza prin dreptul de proprietate$ dreptul de bene+iciu sau in alt mod4oriceinteres rezidual in in+rastructura$ la terminarea acordului/pct.' 4/ 00.Prin urmare:Concesiunea primita se re+lecta ca imobilizare necorporala$doarece contractul de concesiune prevede odurata /1* ani 0 si o valoare determinata deconcesiune /1'.*** lei 0

    c0 la semnarea contractului$ se recunoaste activul necorporal pentruvaloarea totala a concesiunii primite:

    205 Concesiuni7 brevete7 licente = 16 Alte i'pru'uturi si datorii assi'ilate

    b0 amortizarea lunara a concesiunii:4durata contractului in luni 1* ani;1 luni 1 *luni

    4amortizare lunara concesiune 1'.*** lei-1 * luni 1#* lei

    6 11 C eltuieli cu a'orti+area = 2 05 A'orti+area concesiunilor150 leibrevetelor si licentelor c0 inregistrarea redeventei anuale :16 Alte i'pru'uturi si datorii= 404 urni+ori de i'obili+ari 1. 00 leiasi'ilated0 si plata acesteia :1. 00 lei 404= 51211. 00 leie0 la expirarea contractului se inregistreaza scoaterea din evidenta a concesiunii

    primite4concesiunea a +ost complet amortizata2 05A'orti+areaconcesiunilor7brevetelor7licentelor=205Concesiuni7brevete7licente

    "1.Studii de caz privind tranzactiile de iesire din patrimoniu aimobilizarilor corporale

    %$.$ Casare utilaj depasit moral incomplet amortizat.C!eltuieli legate decasare.;btinere piese desc!imb recuperate din casare.

    5 entitate caseaza un utilaj depasit moral$ al carui cost de ac)izitie a +ost de **.***lei$ amortizareacumulata pana la data casarii !&.*** lei. C)eltuielile ocazionate de casare seridica la 1#.*** lei$ dincare materiale &.*** lei$ restul +iind salariale. 2in casare resulta piesede sc)imb recuperate $ in sumade 1'.*** lei .

    567P !*##- **( precizeaza :8In cazul scoaterii din evidenta a unei imobilizaricorporale$ sunt evidentiate disctinct veniturile dinvanzare$ c)eltuielile reprezentand valoareaneamortizata a imobilizarii si alte c)eltuieli legate de cedareaacesteia 8/pct.11#4/100.8 Inscopul prezentarii in contul de pro+it si pierdere$ castigurile sau pierderile obtinute in urmacasariisau cedarii unei imobilizari corporale$ trebuie determinate ca di+erente intre veniturilegenerate lascoaterea din evidenta si valoarea sa neamortizata$ inclusiv c)eltuielile ocazionatede aceasta sitrebuie prezentate ca valoarea neta$ ca venituri sau c)eltuieli dupa caz$ in contul de pro+it si pi

    erdere$ laelementul 8 Alte venituri din exploatare 8 respectiv 8 Alte c)eltuieli de exploatare 8/pct.11#4/ 00. Prin urmare:

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    37/55

    a0 scoaterea din evidenta a utilajului casat$ incomplet amortizat :

    200.000 lei % = 21!1200.000 lei2 1!! 000 lei65 ! 16! 000 lei

    b0 c)eltuielile legate de casare se recunosc pe natura :

    4materiale:.000 lei 602= !02 .000 lei

    4salariale:.000 lei 641= 421 .000 lei

    c0 inregistrarea pieselor de sc)imb recuperate :4obtinere piese de sc)imb la cost :1 .000 lei !024 = 5 1 .000 lei

    %$.%.>anzare utilaj incomplet amortizata0 =anzarea utilajului neamortizat integral$ la pret de vanzare 11*.*** lei > tva " :

    1!6.400 461 = % 1!6.400lei5 ! 110.000 lei

    442 26.400 lei

    b0 Scoaterea din evident a utilajului vandut$ incomplet amortizat:4amortizare cumulata pana la momentul vanzarii: !*.*** lei,Cost ac)izitie utilaj1**.*** lei

    100.000 lei% = 21!1100.000 lei2 1! 1!0 000 lei65 ! 0 000 lei

    %$.3.Scoatere din e"identa depozit distrus in incendiu n depozit al carui cost de ac)izitie a +ost de 1**.*** lei $ este distrus in totalitate

    inurma unui incendiu. a data calamitatii$ depozitul era amortizat partial$ valoareaamortizariicumulate +iind de .*** lei

    100.000 lei % = 212100.000 lei2 12 5 000 lei6 1 25 000 lei

    5bs: Ct.%&19 C)elt.privind calamitatile si alte evenimente extraordinare . %$.(.Contributie Alfa cu aport in natura ' mijloc fix ) la capitalul social al

    societatii ?eta contra titluri de participare.Al+a contribuie cu aport in natura la capitalul societatii Neta. Aportul este un utilaj

    cuvaloare contabila de intrare de #.*** lei$ amortizare cumulata de 1*.*** lei.Insc)imbul aportului$ Al+a primeste actiuni ca titluri de participare: 1.*** actiunila pret de emisie de * lei-actiune.

    a0 Aportul la capital:

    25.000 lei% = 21!125.000 lei

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    38/55

    2 1! 10 000 lei 261 Actiuni detinute la entitati a iliate 15.000 lei

    4diferenta dintre remunerarea primita si "aloarea contabila a aportului :1*** actiuni ; * lei-actiune41#.*** *.***41#.*** #.*** lei

    5.000 lei 261Actiuni detinute la entitati a iliate= 106 Alte re+erve5.000 lei567P !*##- **( precizeaza:8Contravaloarea actiunilor si a altor imobilizari

    +inanciare primite cu titlu gratuit$ seinregistreaza in contrapartida cu contul 1*%' 8Alterezerve 8 ./pct.11&4/!00.

    "". Studiu de caz privind evaluarea la intrare a imobilizarilor

    Evaluarea este procesul prin care se determina valorile la care structurile situatiilor +inanciare vor +i recunoscute in bilant si in contul de pro+it si pierdere. Aceasta presupunealegerea unei anumite baze de evaluare.

    Pentru evaluarea activelor in situatiile +inanciare sunt utilizate diverse baze deevaluare in combinatii variate$ asa cum sunt prezentate inCadrul -eneral de intoc'ire si

    pre+entare a situatiilor inanciare si preluate prin reglementarile din Romania.Ele includurmatoarele:

    - costul istoric.Activele sunt inregistrate la suma platita in numerar sau in ec)ivalente ale

    numerarului sau la valoarea justa din momentul cumpararii lor,- costul curent.Activele sunt inregistrate la valoarea in numerar sau in ec)ivalente ale numerarului$

    care ar trebui platita daca acelasi activ sau unul asemanator ar +i ac)izitionat in prezent,- valoarea realizabila/ de deconectare a obligatiei0.

    Activele sunt inregistrate la valoarea in numerar sau in ec)ivalente ale numerarului$care poate +i obtinuta in prezent prin vanzarea normala a activelor,

    - valuarea actualizata.

    Activele sunt inregistrate la valoarea actualizata a viitoarelor intrari nete de numerar$care urmeaza sa +ie generate in derularea normala a activitatii intreprinderii.

    Naza de evaluare cea mai +recvent adoptata de intreprinderi in elaborarea situatiilor +inanciare este costul istoric. Acesta este de obicei combinat cu alte baze de evaluare. neleintreprinderi utilizeaza costul curent ca raspuns la incapacitatea modelului contabil bazat pecostul istoric de a rezolva probleme legate de e+ectul modi+icarii preturilor activelor nemonetare.

    In raport de momentele in care se realizeaza evaluarea elementelor din situatiile+inanciare se delimiteaza:

    O evaluarea la intrare,O evaluarea la iesire,O evaluarea la inventar,O evaluarea la bilant.Evaluarea la intrare a activelor imobilizate este utilizata la inregistrarea curenta a

    operatiilor economice care genereaza miscari de natura intrarilor. a data intrarii in unitate$

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    39/55

    bunurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la valoarea de intrare$ denumitavaloare contabila$ care se stabileste in raport de caile de intrare$ imbracand urmatoarele+orme: cost de ac)izitie$ cost de productie$ valoare justa$ valoare de aport$ valoare de utilitateetc.

    Costul de ac)izitie reprezinta suma platita in numerar sau ec)ivalente de numerar$ orivaloarea justa a altor contraprestatii e+ectuate pentru ac)izitionarea activului la data ac)izitieisau la data constructiei acestuia. Costul de ac)izitie este egal cu pretul de cumparare la carese adauga taxele nerecuperabile$ c)eltuielile de transport4aprovizionare si alte c)eltuieliaccesorii necesare pentru punerea in stare de utilizare sau pentru intrarea in gestiuneaentitatii. Reducerile comerciale si alte elemente similare acordate de +urnizor nu +ac parte dincostul de ac)izitie. Acolo unde este cazul$ costul initial include si costurile estimate pentrudemontarea si mutarea activului$ respectiv costurile de restaurare a amplasamentului las+arsitul duratei de viata utila a acestuia.

    Costul de productie este +ormat din costul de ac)izitie al materiilor consumate$celelalte c)eltuieli directe de productie$ precum si cota c)eltuielilor indirecte de productiealocate in mod rational ca +iind legate de +abricarea imobilizarii

    Pierderile de materiale$ manopera sau alte costuri de productie inregistrate pestelimitele normal admise$ c)eltuielile de depozitare$ cu exceptia cazurilor in care aceste costurisunt necesare in procesul de productie$ anterior trecerii intr4o noua +aza de +abricatie$ regiile/c)eltuielile0 generale de administratie care nu participa la aducerea stocurilor in +orma silocul +inal$ precum si costurile de des+acere reprezinta exemple de costuri care nu trebuieincluse in costul stocurilor$ ci trebuie recunoscute drept c)eltuieli ale perioadei in care ausurvenit.

    85bservatie. In cazul in care in primul exercitiu +inanciar de aplicare a acestor reglementari costul de ac)izitie sau costul de productie al unui activ nu este cunoscut si nuexista in+ormatii privind preturile sau c)eltuielile necesare pentru determinarea lor sau incazul in care ast+el de in+ormatii nu pot +i obtinute +ara c)eltuieli sau intarzieri nejusti+icate$costul de ac)izitie sau costul de productie va +i reprezentat de valoarea justa atribuitaactivului. Aceasta situatie trebuie mentionata in notele explicative.

    Prin valoare justa se intelege suma pentru care un activ ar putea +i sc)imbat de bunavoie intre doua parti a+late in cunostinta de cauza$ in cadrul unei tranzactii$ cu pretuldeterminat obiectiv. In aceste cazuri$ valoarea de aport si respectiv$ valoarea justa sesubstituie costului de ac)izitie.

    =aloarea de aport acceptabila de parti pentru activele imobilizate intrate in societatecu ocazia asocierii$ +uziunii etc. se stabileste in +unctie de pretul pietei$ utilitatea$ starea siamplasarea acestor active.

    =aloarea de utilitate pentru activele imobilizate dobandite cu titlu gratuit se stabileste

    in +unctie de pretul pietei$ starea si amplasarea acestor active.=aloarea de aport si valoarea de utilitate se substituie costului de ac)izitie.9

    #xemplu:#"aluarea la cost de ac!izitie:Pentru inlocuirea unei linii de sacri+icare la abatorul de pasari$ S.C. Avicola S.A. S4au

    e+ectuat urmatoarele c)eltuieli:Costul de ac)izitie al utilajului 1#*.*** lei.C)eltuieli de transport e+ectuate de terti #*.*** lei.?axe vamale ac)itate 1*.*** lei.C)eltuieli e+ectuate cu igienizarea spatiului si reparatii pardoseli #.*** lei.

    C)eltuieli cu montajul utilajului !#.*** lei.C)etuieli cu paza utilajului #.*** lei.

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    40/55

    C)eltuieli cu pierderea te)nologica a primei productii #.*** lei.C)eltuieli de reclama si publicitate 1 .*** lei.C)eltuieli cu dobanzi a+erente imprumutului bancar obtinut pentru lei ac)izitionarea

    utilajului 1*.*** lei.?otal !*#.*** lei.2in valoarea totala a c)eltuielilor prezentate mai sus se poate capitaliza suma de##.*** lei$ di+erenta de #*.*** lei$ reprezentand c)eltuieli de gestiune /de exploatare0 dupa

    cum urmeazaC)eltuieli e+ectuate cu igienizarea spatiului si reparatii curente la spatiul destinat

    instalarii utilajului #.***leiC)eltuieli cu pierderea te)nologica 1#.*** leiC)eltuieli cu paza #.*** leiC)eltuieli de reclama si publicitate #.*** leiInregistrarile e+ectuate in contabilitate sunt:

    a0 Inregistrarea utilajului /nu se tine cont de incidenta ?=A0

    1!1 ##.*** lei

    @c ipa'ente te nolo-ice ('asini7utila#e si instalatii de lucru 0

    404 urni+ori de i'obili+ari 1#*.*** lei 446 Alte i'po+ite7 ta e si varsa'inte assi'ilate 1*.*** lei 401 urni+ori '#.*** lei 16 2 Doban+i a erente creditelor bancare pe ter'en lun- 1*.*** lei

    b0 Inregistrarea celorlalte c)eltuieli:

    - c)eltuielile cu igienizarea si reparatii la spatiul destinat instalariiutiliajului

    62 C eltuieli cu servicii e ecutate de terti "*1 urni+ori # *** lei

    - c)eltuieli cu paza

    62 C eltuieli cu servicii e ecutate de terti "*1 urni+ori # *** lei

    - c)eltuieli de reclama si publicitate 62! C eltuieli cu recla'a si publicitate "*1 urni+ori # *** lei

    - c)eltuieli cu pierderea te)nologica

    601C eltuieli 'ateriile pri'e !*1 "aterii pri'e # *** lei

    #"aluarea la cost de productie:Sectia de constructii din cadrul S.C. Niscuit S.". executa pentru

    nevoi proprii o )ala +rigori+ica pentru depozitarea produselor$ pentru care a e+ectuat urmatoar elor c)eltuieli:

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    41/55

    - costul de ac)izitie al materialelor de constructii ac)izitionate siincorporate in lucrare !**.*** lei

    - costul manoperei pentru muncitorii direct productivi %*.*** lei- diverse servicii prestate de terti 1#.*** lei- cota de c)eltuieli legate de construirea activului respectiv .#**

    lei /% din c)eltuielile directe0

    Inregistrarile e+ectuate in contabilitate sunt:

    a0 Inregistrarea consumului de materiale

    602 C eltuieli cu 'ateriale consu'abile = !02 "ateriale consu'abile!00.000 lei

    b0 Inregistrarea manoperei:

    641 C eltuieli cu salariile personalului = 421 &ersonal salarii datorate 60.000 lei

    c0 Servicii executate de terti:

    62 C eltuieli cu servicii e ectuate de terti = 401 urni+ori 15.000 lei

    d0 Inregistrarea c)eltuielilor indirecte repartizate pentru obiectivulconstruit in regie proprie

    2!1 ,'obili+ari corporale in curs = 22 enituri din productia de i'obili+aricorporale

    !9 .500 leie0 Receptia imobilizarii corporale

    212 Constructii = 2!1,'obili+ari corporale in curs !9 500 lei

    "#.Studiu de caz privind subventiile pentru investitii si subventiilede exploatare

    %3.$. Sub"entiile pentru in"estitii. &ecunoasterea dreptului de a primi sub"entiapentru in"estitie.Amortizarea utilajului si trecerea anuala a sub"entiei la "enituri.&ambursarea sub"entiei .

    Pe data de !1.1 .< $ Al+a ac)izitioneaza un utilaj la costul de #*.*** lei $ tva " .tilajul este

    subventionat pentru suma de &.*** lei.Acesta este amortizat prin metoda liniara in # ani. a + arsitul celui de al treilea an$societatea va rambursa &* din valoarea subventiei primite.567P !*##- **( precizeaza :

    - subventiile primite sau de primit de catre entitate $ se inregistreaza incontabilitate in conturi distincte/pct. * 4/100.

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    42/55

    - subventiile nu trebuie inregistrate direct in conturile de capital sirezerve /pct. !&4/100.

    - subventiile pentru active$ inclusiv subventiile nemonetare la valoarea justa$ se inregistreaza incontabilitate ca subventii pentru investitii si se recunosc in bilant ca venit amanat / contul "Subventiipentru investitii 80

    - venitul amanat se inregistreaza in contul de pro+it si pierdere pe masurainregistrarii c)eltuielilor cuamortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.- restituirea unei subventii re+eritoare la un activ$ se inregistreaza prin

    reducerea soldului venitului amanatcu suma rambursabila.- in masura in care suma rambursata depaseste venitul amanat sau daca

    un exista un asemenea venit$ surplusul$ respectiv valoarea integrala restiuita$se recunoaste imediat ca o c)eltuiala /pct. '!4/!00. Prin urmare:

    a0ac)izitia utilajului:

    62.000 lei% = 40462.000 lei21!1 50 000 lei 4426 12.000 lei

    b0 recunoasterea dreptului de a primi subventia:

    .000 lei4451 ubventii -uverna'entale= 4 51 ubventii -uverna'.pt.investitii

    c0 incasarea subventiei:

    .000 lei512 Conturi curente la banci = 4451 ubventii -uverna'entale .000 leid0 amortizarea anuala a utilajului:#*.*** lei-# ani 1*.*** lei-an

    10.000 lei6 11 C elt.cu A'o.i'obili+.= 2 1! A'o.i'obili+arilor 10.000 lei

    e0 trecerea anuala a subventiei la venituri:&.*** lei-# ani 1."** lei-an

    1.400 lei4 51 uventii -uverna'.pt.investitii = 5 4 enituri din subv.pt.investitii

    +0 rambursarea a &* din subventia primita$ adica rambursarea a ".(** lei:

    4 la data rambursarii$ soldul subventiei este:&.*** / subv.primita 0 4 ! ani;1"**lei-an /subv.recunoscuta la venit 0 .'** lei /sold cont "

    4 subventie de rambursat &* ;&.*** ".(** lei4 subventia recunoscuta la venit : ". ** lei5bs: parte din suma de rambursat care a +ost trecuta pe venit$ se va trece pe c)eltuiala$

    cu ocazia rambursarii

    4.900 lei% = 5124 900 leiConturi curente la banci 4 51 ubv.pt.investitii2 00 lei 65 Alte c elt.de e pl. 2 100 lei

    %3.%.Sub"entii pentru exploatare

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    43/55

    7undatia 6I

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    44/55

    a0 Plata politei RCA:

    4 1C etuieli in avans = 5!11Casa in lei 600 lei

    b0 2escarcare pe c)etuieli pentru perioada 1#.1 . *11 4 !1.1 . *11 /%**lei-1 luni-!1zile ;1& zile ramase din luna decembrie / &$" lei0

    61! C etuieli privind pri'ele de asi-urare = 4 1C eltuieli in avans2 742 lei

    c0 In perioada Ianuarie 4

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    45/55

    !5.000 lei269 arsa'inte de e ectuat = 512Conturi curente la banci!5.000 lei

    c0 contabilitatea dividendelor:

    1.000 lei 461 Debitori diversi = 61 enituri din i'obili+ari inanciare1.000 lei

    4incasarea dividendelor :00 lei 5121 Conturi curente la banci = 461 Debitori diversi 00 lei

    %0.%.>anzare titluri imobilizate 'actiuni la entitati af7liate ).Incasarea

    contra"alorii si platacomisionului.5 entitate$ Al+a$ vinde titluri imobilizate ale societatii Neta la un pret de vanzare de

    1*#.*** lei / actiuni laentitatile a+Mliate 0 si plateste un comisiQn de 1*.*** lei . ?itlurile au+ost ac)izitionate cu '*.*** lei

    a0 Recunoasterea pretului de vanzare ca venit:

    105.000 lei461 Debitori diversi = 641 enituri din i'obili+ari inanciare cedate105.000 lei b0 Scaderea din evidenta a titlurilor la costul lor:

    0.000 lei 6641 C elt.privind i'ob. inanciare cedate= 261 Actiuni detinute la entitatia iliate 0.000 lei

    c0 Incasarea titlurilor cedate si inregistrarea c)eltuielii cu comisionul:

    105.000 lei % = 461 Debitori diversi 105.000 lei5121 Conturi curente la banci 95 000 lei622 C elt.cu co'isioane si onorarii 10 000 lei

    "+. Studiu de caz privind contabilitatea materiilor prime, materialelor consumabile

    In cadrul planului de conturi general$ din clasa a !4a +ace parte grupa !* 9tocuride 'aterii pri'e si 'ateriale 9 $ cu urmatoarele conturi sintetice :

    - !*1 9 "aterii pri'e 8 /materiile prime sunt bunuri care participa directla +abricarea produsului $ in care se regasesc integral sau partial $ +ie in starea lor initiala $ +ie trans+ormate0.

    - !* 9 "ateriale consu'abile 8 / bunuri care participa sau ajuta la procesul de productie sau de exploatare$ +ara a se regasi de regula in produsul +init0

    - !*! 9 "ateriale de natura obiectelor de inventar 8 / bunuri care nuindeplinesc cumulativ conditiile pentru a +i incluse in categoria imobilizarilor corporale$ ec)ipamente de lucru$ de protectie$ piese de sc)imb$ baracamente siamenajari provizorii$ etc0

    - !*' 9 Di erente de pret la 'aterii pri'e si 'ateriale 8 /cont recti+icatival valorii de inregistrare a materiilor prime si materialelor care tine evidentadi+erentelor ne+avorabile in plus sau +avorabile in minus dintrecostul de

    http://www.contzilla.ro/glossary/materii-prime/http://www.contzilla.ro/glossary/materii-prime/http://www.contzilla.ro/glossary/costul-de-achizitie/http://www.contzilla.ro/glossary/materii-prime/http://www.contzilla.ro/glossary/costul-de-achizitie/

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    46/55

    ac)izitie si pretul standard a+erente materiilor prime$ materialelor consumabile simaterialelor de natura obiectelor de inventar0

    Conturile de stocuri si productie in curs de executie sunt conturi de activ.Se debiteaza cu valoarea stocurilor intrate in gestiunea entitatii prin ac)izitionare de la

    +urnizori$ realizate din productia proprie si din alte surse si se crediteaza cu valoareastocurilor iesite din gestiunea unitatii patrimoniale prin consum$ vanzare sau ale modalitati.6onogra+iile contabile a+erente stocurilor sunt di+erite in +unctie de metoda +olosita:

    inventar permanent sau intermitent$ ast+el:a0 inventarul permanent presupune inregistrarea operatiilor de intrare4iesire in timp

    real$ pe masura ce intervin, b0 inventarul intermitent$ presupune ca la inc)eierea perioadei$ in conturile de

    stocuri/debit0 se inregistreaza stocurile de la s+arsitul perioadei rezultate in urma inventarierii$urmand ca la desc)iderea perioadei sa se treaca pe c)eltuiala stocurile de la inceputul perioadei .

    6onogra+ii contabile :

    a) in cazul utilizarii in"entarului permanent

    #xemplu $: evidenta se +ace la cost de ac)izitie5 societate detine un stoc initial de ** g$ evaluat la cost de ac)izitie *$'* lei- g. In

    cursul lunii cumpara materii prime ast+el: 1** g la *$#* lei - g plus ?=A $ la care se adaugac)eltuieli de transport in valoare de #* lei plus ?=A. 2in stoc se consuma #* g.

    4 procurarea materiilor prime:% = 401 62 lei

    !01 50 lei4426 12 lei

    4 inregistrarea c)eltuielilor de transport :% = 401 62 lei

    !01 50 lei4426 12 lei

    4 consum de materii prime 4 #* g601 = !01 210 lei

    otaE Costul de ac)izitie unitar al materiilor prime dobandite in cursul perioadei :/#*>#*0:1** 1 leu- g=aloarea consumului /presupunem ca descarcarea de gestiune are loc prin metoda 7I750 :

    **; *.' >#*;1 1* lei

    #xemplu %: evidenta se +ace la pret standard5 entitate prezinta la inceputul perioadei x urmatoarea situatie privind materiile

    prime : stoc initial : ** g ; 1 lei- g , di+erente de pret a+erente stocului intial : 1* lei, ac)izitie in cursul lunii : #** g la pret 1$1* lei- g plus ?=A, consum de materiale : !** g.

    4 ac)izitionare materiilor prime,Pretul standard pentru luna x este de 1 leu - g.% = 401 6 2 lei

    !01 500 lei

    http://www.contzilla.ro/glossary/costul-de-achizitie/http://www.contzilla.ro/glossary/activ/http://www.contzilla.ro/glossary/activ/http://www.contzilla.ro/glossary/fifo/http://www.contzilla.ro/glossary/fifo/http://www.contzilla.ro/glossary/costul-de-achizitie/http://www.contzilla.ro/glossary/activ/http://www.contzilla.ro/glossary/fifo/

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    47/55

    !0 50 lei ( (1710$ 1 )F500=50)4426 1!2 lei (550 F0724 = 1!2)

    4 inregistrarea consumului de materiale :!** g ; 1 leu- g !** lei601 = !01 !00 leiCoe+icientul pentru descarcarea di+erentelor de pret $ /SI !*'; R2 !*'0-/SI

    !*1>R2 !*10 /1*>#*0-/ **>#**0 *.*'#&4 di+erente de pret a+erente consumului de materiale: !**; *$*'#& #.&1 lei601 = !0 #.&1 lei

    b) in cazul utilizarii in"entarului intermitent

    #xemplul $. Evidenta la cost de ac)izitie5 societate are un stoc initial de materii prime de 1** lei . S4a e+ectuat o cumparare de

    materii prime de ** lei plus ?=A .a inventarierea de la s+arsitul perioadei se constata un sold de materii prime de 1#* lei.

    4 trecerea pe c)eltuieli a soldului initial601 = !01 100 lei4 ac)izitionarea de noi materii prime :% = 401 24 lei601 200 lei

    4426 4 lei4 inregistrarea stocului +inal stabilit la inventariere:!01 = 601 150 lei

    "&. Studiu de caz privind contabilitatea obiectelor de inventar

    Fn cadrul stocurilor se cuprind si materialele de natura obiectelor de inventar.Conturile in care se re+lecta obiectele de inventar sunt :!0!. "ateriale de natura obiectelor de inventar !2!. "ateriale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovi+ionare60!. C eltuieli privind 'aterialele de natura obiectelor de inventar

    0!5. tocuri de natura obiectelor de inventar date n olosintaContul !*! 86ateriale de natura obiectelor de inventar9Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei$ miscarii si uzurii materialelor de

    natura obiectelor de inventar.Contul !*! 86ateriale de natura obiectelor de inventar9 este un cont deactiv.Soldul contului reprezinta valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar

    existente n stoc.#xemplu:1. Se ac)izitioneaza obiecte de inventar in suma de 1&** lei$ care se si dau in +olosinta

    in luna curenta. Inregistrarile sunt :a0 Ac)izitia:% = 401 2.10 lei!0! 1. 00 lei4426 40 lei b0 2area in +olosinta:60! = !0! 1 00 lei

    http://www.contzilla.ro/glossary/k/http://www.contzilla.ro/glossary/stocuri/http://www.contzilla.ro/glossary/activ/http://www.contzilla.ro/glossary/activ/http://www.contzilla.ro/glossary/k/http://www.contzilla.ro/glossary/stocuri/http://www.contzilla.ro/glossary/activ/

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    48/55

    c0 Concomitent$ sumele se pot inregistra extracontabil in contul '*!# Stocuri denatura obiectelor de inventar date n +olosinta.

    Aceasta inregistrare este utila cu ocazia inventarierii patrimoniului$ pentru ca asigurao evidenta a obiectelor de inventar date in +olosinta de4a lungul timpului$ si constituie o baza pentru veri+icarea listelor de inventar.

    "'.Studii de caz privind contabilitatea stocurilor aflate in custodie laterti

    Stocurile a+late la terti cuprind bunurile a+late in una din urmatoarele situatii:

    - ac)itate si lasate in custodia +urnizorilor - trimise spre prelucrare tertilor - trimise spre depozitare temporara la terti- a+late in curs de aprovizionare: ac)itate dar nesosite sau sosite dar

    nereceptionate.

    Stocurile a+late la terti sunt stocuri care +ac parte din patrimoniul unitatii$ insa pentruo perioadadelimitata de timp sunt regasite in gestiunea altor unitati.7olosirea conturilor destocuri la terti se utilizeaza pentru a re+lecta urmatoarele operatiuni:

    - inregistrarea livrarii unor bunuri in consignatie la terti pentru vanzare- trimiterii unor stocuri pentru prelucrare- ca mostre pentru prezentarea in diverse expozitii- expunere catre vanzare in cadrul contractelor de colaborare- primirii de bunuri a caror receptie nu este terminata pana la s+arsitul

    perioadei de gestiune- livrari pentru depozitare temporara in cazul unor spatii insu+iciente de

    depozitare

    Conturile cu ajutorul carora se tine evidenta existentei si miscarilor acestor stocuri sunt conturiledin grupa !# 8Stocuri a+late la terti 8$ conturi de Activ:

    -!#146aterii prime$ materiale si obiecte de inventar trimise la terti$pentru prelucrare sau incustodie

    - !#"4Produse trimise la terti $ pentru prelucrare sau in custodie- !#% 4Animale a+late la terti- !#&46ar+uri a+late la terti- !#'4Ambalaje a+late la terti

    In debitul conturilor din grupa 30 se inregistreaza valoarea la pret de inregistrare astocurilor trimise laterti$ stocuri care pot +i de natura: materii prime$ materiale$ obiecte de inventar /!*1$!* $!*!0$ produse / !"1$!"#$!"% 0$ mar+uri /!&10$ ambalaje /!'10$ animale si pasari /!'10,

    Costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile a+erente ac)izitiei si prelucrarii$ precum si alte costurisuportate pentru a aduce stocurile in +orma si in locul in care se gasesc.

  • 8/17/2019 Corpul Expertilor Contabili

    49/55

    In creditul conturilor din grupa 30 se inregistreaza valoarea stocurilor reintrate ingestiunea unitatii provenind din stocurile aduse de la terti sau scaderea din gestiune astocurilor a+late la terti pentru care s4au intocmit documente de livrare sau constatate lipsa lainventar /%*1$%* $%*! pentru materii prime$material si obiecte de inventar, %*& pentru produse si mar+uri$ %*' pentru ambalaje$ %*% pentru animalesi pasari, %&1 pentru materii prime$ materiale distruse de calamitati0,

    Soldul debitor al conturilor din grupa 30 re+lecta valoarea stocurilor a+late in proprietateaintreprinderii$ dar care sunt depozitate sau se a+la spre prelucrare la terti.

    Cu ocazia in"entarierilor periodice sau cel putin odata pe an cu ocazia inventarieriiintregului patrimoniu al +irmei$ stocurile in custodie la terti trebuie sa se con+irme cu acestia$con+orm listelor de inventariere intocmite,

    Ajustarile pentru deprecierea stocurilor aflate la terti se inregistreaza in conturiledin grupa !(#$conturi de pasiv si recti+ica valoarea de inregistrare a produselor a+late la tertiin cazul constatarii unordeprecieri.

    Studii de caz legate de operatiunile efectuate cu stocuri aflate la terti :

    I. -redarea materiilor prime catre terti in "ederea prelucrarii lor :a0 inregistrarea predarii catre terti a materiilor prime:

    !51 "aterii pri'e si 'aterial a late la terti = !01 "aterii pri'e

    b0 inregistrarea valorii lucrarilor e+ectuate de acestia

    % = 401 urni+ori!01 "aterii pri'e4426 8. .A. deductibila

    c0 inregistrarea intoarcerii materiilor prime prelucrate de la terti

    !01 "aterii pri'e = !51 "aterii si 'ateriale a late la terti

    II. -lata tertilor si nereceptionarea marfurilor :a0 inregistrarea e+ectuarii platii catre terti

    4091 urni+ori debitori pentru cu'parari = 5121 Conturila banci in leide bunuri de natura stocurilor

    b0 inregistrarea +acturii sosite pentru mar+urile ac)itate% = 401 urni+ori!5 "ar uri a late la terti4426 8. .A. deductibila

    si concomitent

    401 urni+ori = 4091 urni+ori debitori pentru cu'parari de bunuride naturastocurilor

    c0 inregistrarea sosirii mar+urilor