Corpul Expereilor Contabili ¡i Contabililor Autorizaei Din România

7/23/2019 Corpul Expereilor Contabili ¡i Contabililor Autorizaei Din România

http://slidepdf.com/reader/full/corpul-expereilor-contabili-i-contabililor-autorizaei-din-romania 1/188

Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România

STANDARDUL

nr. 35Expertizele contabile

- !id de aplicare -

Ediţia a III-a, revizuită

Editura CECCAR" #ucureşti" $%%&



Editor: Editura CECCAR

Intrarea Pielari nr. 1, sector 4 BucureştiTel.: 021/330.88.69 / 70 / 71Fax: 021/330.88.88

E-mail: [email protected]

Redactor: Alina Mihaela M!"R# $$$.ceccar.ro

Tipar: Tipora!ia E"ere#t 2001 $ Bucureşti %el.: 4&&.'(.'1) 4&&.'(.'*) 4&&.'(.'&

$$$.e+erest.ro

De'crierea C() a #ibliotecii Naţionale a Romintel

C*R)UL E+)ER,(L*R C*NTA#(L( ( C*NTA#(L(L*R AUT*R(.A,( D(N R*/0N(A1#ucureşti2

Standardul pro3e'ional nr4 567 expertizele contabile7 8!id de aplicare / Coipul Experţilor Contabili şiContabililor Autorizaţi din România - Ed. a 3-a, rev. - Bucureşti Editura CECCAR, !""#Biblio$r.%&B' #()-#(3-)*+*-!-*

""*#)0(.3*#)10(.."+!.+*#)

CU)R(NS

L Standardul pro3e'ional nr4 567

Expertizele contabile4444444444444444

n4 !id pentru aplicareaStandardului pro3e'ional nr4 567Expertizele contabile44444444444444444444444444444444444444444444444444444444449&

http://www.ceccar.ro/


http://www.everest.ro/

http://www.everest.ro/




(((4 Norme 8enerale de baz:aplicabile tuturor mi'iunilorexpertului contabil444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444$;;

#iblio8ra3ie 'electi<:44444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444$9;

NOTĂ:

=n cuprin'ul prezentei lucr:ri urm:torii termeni 'emni3ic: =n mod ri8uro' acelaşilucru7 'tandard > norm: şi conturi anuale > 'ituaţii 3inanciare4

2 &A'4AR452 6R78E&%7'A2nr. 30 Expertizele contabile

5na dintre activit9ţile de baz9 ale experţilor contabili, de:;9şurat9 pe parcur:ul a pe:teoptzecişicinci de ani de exi:tenţ9 a pro;e:iei contabile din România, o con:tituie e;ectuareaexpertizelor contabile di:pu:e de or$anele <udiciare :au :olicitate de per:oane ;izice :au <uridice =n condiţiile prev9zute de le$e, ca, de exemplu expertize amiabile la cerere,expertize contabile <udiciare =n cauze civile, penale :au ale dreptului muncii, expertize de$e:tiune, de mana$ement, ;inanciar-contabile şi altele.

Cuvântul „expertiză" vine de la latine:cul „expertus", adic9 priceput - lucrarea unei per:oane experimentate, :pecializate.

Expertiza reprezint9 un concept care :e deo:ebeşte de audit, control, revizie :auveri;icare, =ntrucât conţine =n :ine ideea de exprimare liberă a punctului de vedere al expertului =n ceea ce priveşte obiectivele :au ;aptele a:upra c9rora :-a e;ectuatexpertiza.

Deci expertiza e:te prin excelenţ9 o lucrare personală şi critică, cuprinzând nu numairezultatul examin9rii ;aptelor din punct de vedere al exactităţii ormale şi materiale, dar şi p9rerea expertului asupra cauzelor si eectelor !n leătură cu obiectul supuscercetării sale#

Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, care potrivit le$iia:i$ur9 buna de:;9şurare a activit9ţii experţilor contabili, a deci: re$lementarea pro;e:ional9 aace:tei activit9ţi de baz9 elaborând „Norma şi comentariile misiunilor privind expertizele

contabile"#

SU/AR

56%4 Cadrul de re3erinţ: al mi'iunilor pri<indexpertizele contabile444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444&



56;4 Norme de comportament pro3e'ional 'peci3icemi'iunilor pri<ind expertizele contabile444444444444444444444444444;;+. %ndependenţa expertului contabil...........................++!. Competenţa expertului contabil.............................+33. Calitatea expertizelor contabile............................. +*

*. &ecretul pro;e:ional şi con;idenţialitateaexpertului contabil................................................. +0. Acceptarea expertizelor contabile.......................... +). Re:pon:abilitatea e;ectu9rii expertizelor

contabile...............................................................!"

56$4 Norme de lucru 'peci3ice mi'iunilor pri<indexpertizele contabile4444444444444444444444444444444444444444444444444444444444$$+. 4i:punerea expertizelor contabile <udiciare şi

numirea experţilor contabili...................................!!!. Contractarea şi pro$ramarea expertizelor contabile ... !0

3. 4ele$area şi :uprave$>erea lucr9rilor privindexpertizele contabile..............................................!(*. 4ocumentarea lucr9rilor privind expertizele

contabile................................................................!#

5654 Norme de raport 'peci3ice expertizelor contabile444444 4444445$+. Redactarea raportului de expertiz9 contabil9..........3!!. &emnarea şi depunerea raportului de expertiz9

contabil9...............................................................3)

Anexa nr. l. ?odel de Contract privind e;ectuareaexpertizelor contabile extra<udiciare......................3#

Anexa nr. !. ?odel de Raport de expertiz: contabil: ?udiciar:444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444449;Anexa nr. 3. ?odel de Raport de expertiz: contabil:

extra?udiciar:44444444444444444444444444444444444444444444444444444444496

CADRUL DE RE@ER(N, AL /(S(UN(L*R )R(B(NDE+)ERT(.ELE C*NTA#(LE

N*R/A

Expertizele contabile :unt mi<loace de prob9 utilizabile =n rezolvarea unor cauzecare nece:it9 cunoştinţe de :trict9 :pecialitate din partea unor per:oane care aucalitatea de expert contabil. Expertizele contabile di:pu:e din o;iciu :au acceptate lacererea p9rţilor =n ;azele de in:trumentare şi de <udecat9 ale unor cauze civile şi/:au



comerciale, ataşate :au nu unui proce: penal, :e nume:c expertize contabile <udiciare. oate celelalte expertize contabile :unt extra<udiciare.

C*/ENTAR((

+. Expertiza contabil9 e:te o activitate a pro;e:iei contabile ce poate ;i e;ectuat9 numai de c9tre per:oanele care au dobândit calitateade expert contabil =n condiţiile le$ii, ;iind =n:cri:e, cu viza la zi, =nabloul exper ţilor contabili, actualizat anual de c9tre Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România CECCAR.

!. Expertizele contabile pot ;i cla:i;icate%. 4up9 :copul principal =n care au ;o:t :olicitate, =n

a. expertize contabile <udiciare, re$lementate de Codul de procedur9 civil9@ Codul de procedur9 penal9@ alte le$i :peciale@

b. expertize contabile extra<udiciare - :unt cele e;ectuate =na;ara procedurilor re$lementate privind rezolvarea unor cauze :upu:e verdictului <u:tiţiei. &unt e;ectuate =n a;araunui proce: <u:tiţiar. 'u au calitatea de mi<loc de prob9in<u:tiţie, ci, cel mult, de ar$umente pentru :olicitarea de

c.c9tre p9rţi a admini:tr9rii probei cu expertiza contabil9 <udiciar9 :au pentrurezolvarea unor liti$ii pe cale amiabil9. %%. 4up9 natura principaluluielorobiective la care :e re;er9,

/

ma. expertize contabile civile di:pu:e :au acceptate =n rezol

varea liti$iilor civile@ b. expertize contabile penale di:pu:e :au acceptate =n rezol

varea unor a:pecte civile ataşate liti$iilor penale@c. expertize contabile comerciale di:pu:e :au acceptate =n

rezolvarea liti$iilor comerciale@d. expertize contabile ;i:cale di:pu:e :au acceptate =n rezol

varea liti$iilor ;i:cale@

e. alte cate$orii de expertize contabile <udiciare di:pu:e deor$anele =n drept :au extra<udiciare :olicitate de c9treclienţi.

%E. =n ;uncţie de natura <uridic9, expertizele contabile pot ;i• civile@• penale@• extra<udiciare.



3. Anexele nr. +-3 au caracter orientativ şi ilu:trativ şi ;ac parte inte$rant9 din prezentele norme. ?odelele prezentate =n ace:te anexe pot ;i adaptate cazui:ticii concrete.

+"

30+ '7R?E 4E C7?67RA?E' 6R78E&%7'A2&6EC%8%CE ?%&%5'%27R 6R%%'4E6ER%E2E C7'AB%2E

30++ %'4E6E'4E'DA E6ER525% C7'AB%2

N*R/A

Expertizele contabile pot ;i e;ectuate numai de c9tre experţii contabili =n:crişi =nabloul Corpului. Expertul contabil :olicitat =n e;ectuarea unei expertize contabilee:te obli$at :9 ;ie independent ;aţ9 de p9rţile intere:ate =n expertiz9, evitând orice:ituaţie care ar pre:upune o lip:9 de independenţ9 :au o con:trân$ere care ar putea :9-i impieteze inte$ritatea şi obiectivitatea.

C*/ENTAR((

;4 Expertizele contabile e;ectuate de experţii contabili carenu =ntrune:c condiţiile pentru a ;i =n:crişi ca membri ai Corpului cad:ub incidenţa :ancţiunilor privind exercitarea unei pro;e:ii ;9r9 auto



rizaţie. 4ac9 un expert contabil implicat =ntr-o a:t;el de :ituaţie e:te:olicitat pentru e;ectuarea unei expertize contabile, el e:te obli$at :9aduc9 la cunoştinţa :olicitantului :ituaţia =n care :e a;l9.

$4 %ndependenţa expertului contabil trebuie :9 ;ie ab:olut9

=n cazul experţilor contabili numiţi din o;iciu de c9tre or$anele =ndrept şi relativ9 =n cazul experţilor contabili recomandaţi de p9rţi :au:olicitaţi =n e;ectuarea de expertize contabile extra<udiciare.

54 %ndependenţa ab:olut9 a expertului contabil numit dec9tre or$anele =n drept deriv9 din obli$aţia ace:tuia de a ţine :eamade toate cazurile de incompatibilitate, abţinere şi recuzare prev9zute

++

de Codul de procedur9 civil9 şi alte re$lement9ri procedurale :peciale, care :unt aceleaşi cucele privind <udec9torii.

;4 %ndependenţa expertului contabil e:te a;ectat9 $rav =n:ituaţiile re$lementate de Codul etic naţional al pro;e:ioniştilor contabili, &ecţiunea +"".!0 punctele 0 şi .

$4 Experţii contabili care :e a;l9 =n :ituaţiile prev9zute la punctele 3 şi * de mai :u: trebuie :9 le aduc9, =n :cri:, la cunoştinţaor$anului care i-a numit, imediat dup9 numire.

54 Expertul contabil, la primirea oric9rei lucr9ri de exper tiz9, va ;ace un examen de independenţ9 şi va completa o 4eclaraţiede independenţ9F care va =n:oţi lucrarea depu:9 pentru auditul decalitate la Corp.

94 oate comentariile privind norma $eneral9 de baz9 :untşi r9mân pertinente.



+!

56;$

C*/)ETEN,A E+)ERTULU( C*NTA#(L

N*R/A

Calitatea de expert contabil abilitat :9 e;ectueze expertize contabile e:tere$lementat9. Competenţa pre:upune deţinerea de c9tre expertul contabil acunoştinţelor nece:are domeniului la care :e re;er9 expertiza contabil9.

El trebuie :9 :e :upun9 re$ulilor Corpului privind ;ormarea continu9, actualizareaşi te:tarea permanent9 a cunoştinţelor pe care le po:ed9.

C*/ENTAR((

;4 Expertiza contabil9 are drept :uport documentele primare :i =nre$i:trarea evenimentelor şi tranzacţiilor =n contabilitate.Ca urmare, expertul contabil :olicitat =n e;ectuarea expertizelor contabile trebuie :9 po:ede cunoştinţe :olide şi actualizate =n domeniuleconomic, =n $eneral, şi mai ale: =n domeniul ;inanciar-contabil. A-ce:te cunoştinţe trebuie probate cu calitatea de expert contabil mem bru al Corpului, =n:cri: =n li:tele pe domenii publicate, care :e :upunere$ulilor :tabilite de Corp cu privire la pre$9tirea individual9 continu9şi la te:tarea cunoştinţelor acumulate.



$4 oate comentariile privind norma $eneral9 de baz9 :unt:i r9mân pertinente.

1&

56;5

CAL(TATEA E+)ERT(.EL*R C*NTA#(LE

N*R/A

Expertul contabil trebuie :9 e;ectueze expertizele contabile pentru care a ;o:t:olicitat şi pe care le-a acceptat cu conştiinciozitate, devotament, corectitudine şi

imparţialitate@ pentru a:i$urarea =n intere: public c9 ace:te cerinţe :unt =ndeplinite,expertizele contabile :unt :upu:e auditului de calitate potrivit re$lement9rilor Corpului. Expertizele contabile trebuie :9 ;ie utile celor care le-au :olicitat.

C*/ENTAR((

;4 Expertizele contabile con:tituie mi<loace de prob9 ştiinţi;ic9, =n elaborarea lor, expertul contabil trebuie :9 ;olo:ea:c9 metode:peci;ice ştiinţei contabilit9ţii. Concluziile expertului contabil trebuie:9 ;ie ;undamentate numai pe documente care ate:t9 evenimente şi

tranzacţii care ;ac :au trebuie :9 ;ac9 obiectul recunoaşterilor, evalu9rilor, cla:i;ic9rilor şi prezent9rilor contabile.

$4 =n expertizele contabile <udiciare, expertul contabil e:teun terţ =n proce:, care prin calitatea lui proce:ual9 contribuie la :tabilirea adev9rului de c9tre or$anele de drept. Raportul de expertiz9 contabil9 <udiciar9 are caracter de prob9 ştiinţi;ic9 care trebuie :9 prezinte



un =nalt $rad al indicelui contributiv la :oluţionarea cauzei =n care a;o:t di:pu:.

'edocumentarea şi ne;undamentarea ştiinţi;ic9 a rapoartelor de expertiz9 contabil9 <udiciar9 pot ;i şi :unt, ade:ea, :ancţionate de or$anele de drept care le-au di:pu: cu=nlocuirea expertului contabil şi di:punerea unei noi expertize contabile. 4ac9 =n aceeaşi

cauz9 :-a

14

di:pu: o nou9 expertiz9 contabil9 care a<un$e la concluzii di;erite ;aţ9 de prima din cauzautiliz9rii altor criterii şi metode de inve:ti$aţie, or$anul =n drept care le-a di:pu: are po:ibilitatea de a :e opri la aceea pe care o con:ider9 mai ;undamentat9 :ub a:pectştiinţi;ic, re:pectiv de mai bun9 calitate.

;4 'ici expertizele contabile extra<udiciare nu trebuie :9

;ac9 rabat din punct de vedere al calit9ţii. %ndependenţa şi competenţa pro;e:ional9 a expertului contabil trebuie :9 a:i$ure o documentare :io ;undamentare ştiinţi;ic9 :i expertizelor contabile extra<udiciare.

$4 Expertizele contabile :unt :upu:e auditului de calitate potrivit Re$ulamentului privind auditul de calitate al :erviciilor contabile pre:tate de membrii Corpului.

54 oate comentariile privind norma $eneral9 de baz9 :untşi r9mân pertinente.

+0



56;9

SECRETUL )R*@ES(*NAL ( C*N@(DEN,(AL(TATEA E+)ERTULU(

C*NTA#(L

N*R/A

Expertul contabil trebuie :9 re:pecte :ecretul şi caracterul con;idenţial alin;ormaţiilor la care a avut acce: :i de care a luat cunoştinţ9 cu ocazia e;ectu9riiexpertizelor contabile, trebuind :9 :e abţin9 de la divul$area lor c9tre terţi, cu excepţiacazurilor =n care a ;o:t autorizat expre: =n ace:t :cop :au dac9 are obli$aţia le$al9 :au

pro;e:ional9 :9 ;ac9 o a:t;el de divul$are.

C*/ENTAR((

;4 Expertul contabil numit din o;iciu :au la recomandareaunei p9rţi nu trebuie :9 prezinte mai mult decât :e cere. El trebuie :9invoce =n raportul :9u de expertiz9 contabil9 <udiciar9 numai aceleevenimente şi tranzacţii probate cu documente <u:ti;icative şi/:auevidenţieri contabile care au o le$9tur9 cauzal9 cu obiectivul =ntre

barea care i-a ;o:t ;ixat9 de or$anul =n drept care a di:pu: expertizacontabil9 <udiciar9.

$4 Expertul contabil numit din o;iciu :au la recomandareaunei p9rţi =ntr-o cauz9 <u:tiţiar9 trebuie :9 :e abţin9 de la divul$areaconţinutului raportului de expertiz9 contabil9 <udiciar9 şi a concluziilor :ale direct p9rţilor implicate =n actul <u:tiţiar. Expertul contabil trebuie:9 depun9 raportul :9u, auditat calitativ, la or$anul =n drept care adi:pu: expertiza contabil9 <udiciar9, de unde cei intere:aţi =l potcon:ulta =n condiţiile le$ii.

+

;4 Expertul contabil numit din o;iciu :au la cererea unei p9rţi =ntr-o cauz9 <u:tiţiar9 trebuie :9 :e abţin9 de la contactarea p9r ţilor implicate =n actul <u:tiţiar, =n a;ara procedurilor prev9zute de



le$e. A:t;el, =n cazul proce:elor civile, dac9 e:te nevoie de o lucrarela ;aţa locului, acea:ta nu poate ;i ;9cut9 decât dup9 citarea p9rţilor cu con;irmare de primire, ar9tându-li-:e zilele şi orele când =ncep şi:e continu9 lucr9rile expertizei contabile, =n proce:ele penale expertulcontabil poate lua le$9tura cu inculpaţii numai cu =ncuviinţarea şi =n

condiţiile :tabilite de or$anul de urm9rire penal9 :au de in:tanţa de <udecat9, =n toate cazurile, in;ormaţiile şi explicaţiile primite deexpertul contabil =n contactele :ale cu p9rţile implicate =n actul <u:tiţiar trebuie :9 r9mân9 con;idenţiale.

$4 oate comentariile privind norma $eneral9 de baz9 :untşi r9mân pertinente.

+(



56;6

ACCE)TAREA E+)ERT(.EL*R C*NTA#(LE

N*R/A

&olicit9rile adre:ate experţilor contabili privind e;ectuarea de expertize contabilenu pot ;i re;uzate decât dac9 exi:t9 motive temeinice.

otuşi, expertul contabil, =nainte de a accepta e;ectuarea unei expertize contabile,trebuie :9-şi analizeze po:ibilitatea de a-şi =ndeplini mi:iunea ţinând :eama =n :pecialde re$ulile de independenţ9 şi competenţ9.

C*/ENTAR((;4 ?i:iunea privind e;ectuarea unei expertize contabile

nu poate ;i re;uzat9 pe motive etnice, reli$ioa:e, politice :au de alt9natur9. Acea:ta, deoarece expertiza contabil9 e:te un act de prob9ştiinţi;ic9.

$4 Calitatea de expert contabil e:te incompatibil9 cu ceade martor =n aceeaşi cauz9, calitatea de martor având =ntâietate. Ex pertul contabil :e a;l9 =n incompatibilitate dac9 exi:t9 =mpre<ur9ri dincare rezult9 c9 e:te intere:at :ub orice ;orm9 el, :oţul :oţia :au vreorud9 apropiat9 =n :oluţionarea cauzei =ntr-un anumit mod care +-ar determina pe expertul contabil :9 ;ie :ubiectiv.

54 6ot ;i a:imilate cu =mpre<ur9ri din care rezult9 c9 e:teintere:at :ub orice ;orm9F urm9toarele :ituaţii =n care :-ar putea $9:iexpertul contabil

i 4ac9, =n calitate de or$an de control, colaborator :au con:ilier al uneia dintre p9rţile =n proce:, :-a pronunţat a:upra

+)

unor a:pecte ori a luat parte la =ntocmirea actelor primare, a evidenţelor te>nico-operative :au la elaborarea :ituaţiilor ;inanciare care ;ac obiectul do:arului :upu: <udec9ţii@ ii 4ac9, =n calitate de expert contabil, şi-a exprimat o prim9 opinie =naceeaşi cauz9 :upu:9 <udec9ţii, deoarece primeaz9 prezumţia c9 ar ;i intere:at =n:u:ţinerea primei :oluţii, =n particular, expertul contabil care a e;ectuat o expertiz9extra<udiciar9 la cererea unei p9rţi =n proce: :e a;l9 =n incompatibilitate cu calitatea



de expert numit din o;iciu. 4ac9 =ndeplineşte condiţiile de independenţ9 şi decompetenţ9, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.

;4 =nainte de a accepta :au imediat dup9 numire expertulcontabil are obli$aţia :9 comunice or$anului care +-a numit, =n :cri:,

:ituaţiile de mai :u:, precum :i cele prezentate =n normele 30++ şi 30+!.

$4 oate comentariile privind norma $eneral9 de baz9 :untşi r9mân pertinente.

+#

RES)*NSA#(L(TATEA E@ECTUR(( E+)ERT(.EL*RC*NTA#(LE



N*R/A

Expertizele contabile trebuie e;ectuate =n mod re:pon:abil. Re:pon:abilitateaexpertizelor contabile <udiciare e:te =nt9rit9 prin <ur9mânt, iar a celor extra<udiciare, prin contract.

C*/ENTAR((

30+.+. Re:pon:abilitatea e;ectu9rii expertizei contabile <udiciare e:te =nt9rit9 de depunerea unui <ur9mânt adecvat con;e:iuniireli$ioa:e a expertuluiţilor contabili, dup9 cum urmeaz9

i Expertulţii contabili de con;e:iune reli$ioa:9 creştin9 va vor depune, cumâna pe cruce :au pe Biblie, <ur9mântul Jur că voi spune adevărul si că nu voiascunde nimic din ceea ce ştiu. Aşa să-mi ajute Dumnezeu.

ii Expertulţii contabili ;9r9 con;e:iune reli$ioa:9 va vor depune <ur9mântul Jur pe onoare si pe conştiinţă că voi spune adevărul şi că nu voi ascundenimic din ceea ce ştiu.

iii Expertulţii contabili care din motive de conştiinţ9 :au con;e:iune reli$ioa:9nu depune depun <ur9mânt va vor ro:ti ;ormula Mă obli să spun adevărul si să nu ascund nimic din ceea ce ştiu.

56;4$4 oate di:poziţiile procedurale cu privire la citarea, aducerea cu mandat şi :ancţionarea martorilor care lip:e:c de la <udecat9:unt aplicabile şi expertuluiţilor contabili numitţi pentru e;ectuarea expertizelor contabile <udiciare. 4ac9 expertulţii contabili

numitţi pentru e;ectuarea expertizelor contabile <udiciare nu :e =n;9-!"

ţişeaz9 la citarea or$anelor =n drept care +-a i-a numit, ace:tea :unt abilitate :9 di:pun9=nlocuirea lui lor.

56;454 Re:pon:abilitatea e;ectu9rii expertizelor contabile extra<udiciare trebuie :9rezulte din contractul =nc>eiat =ntre expertulţii contabili :i client.



!+

30! '7R?E 4E 25CR5 &6EC%8%CE ?%&%5'%27R6R%%'4 E6ER%E2E C7'AB%2E

30!+4%&65'EREA E6ER%E27R C7'AB%2EG54%C%ARE H% '5?%REA E6ERD%27R

C7'AB%2%

N*R/A

Expertizele contabile <udiciare pot ;i di:pu:e numai de c9tre or$anele =ndrept9ţitede le$e pentru admini:trarea probei cu expertiza.



'umirea expertului :au experţilor contabili, atât din o;iciu, cât şi recomandaţi de p9rţile =n proce:, :e poate ;ace numai de or$anul =n drept :9 di:pun9 admini:trarea probei cu expertiza contabil9.

C*/ENTAR((

;4 &ediul $eneral al materiei de drept privind admini:trareadovezilor cu e!pertiza contabil9 e:te Codul de procedur9 civil9.Exi:tând un Corp de experţi contabili, =ncredinţarea mi:iunilor privinde;ectuarea expertizelor contabile <udiciare :e poate ;ace numaiace:tora, re:pectându-:e normele de comportament pro;e:ional:peci;ice mi:iunilor privind expertizele contabile.

$4 %n:tanţele de drept civil, atunci când con:ider9 nece:ar :9 cunoa:c9 p9rerea unor experţi contabili, pot numi, la cererea p9rţilor :au din o;iciu, unul :au trei experţi contabili prin =nc>eiere de şedinţ9,care trebuie :9 cuprind9

i numele expertului contabil :au experţilor contabili nu-mitţi din o;iciu :aula cererea p9rţilor =n proce:@

!!

ii obiectivele =ntreb9rile, punctele la care expertul contabil :au experţii contabilinumitţi trebuie :9 r9:pund9. 7biectivele expertizei contabile trebuie :9 ;ie;ormulate de in:tanţ9 conci:, ;9r9 ec>ivoc şi ;9r9 a :e :olicita expertuluicontabil :au experţilor contabili numitţi :9 :e pronunţe a:upra =ncadr9rilor le$ale ale ;aptelor :upu:e <udec9ţii@

iii termenul =n care trebuie :9 :e e;ectueze expertiza contabil9, ţinându-:e :eamade ;aptul c9 raportul de expertiz9 contabil9 trebuie depu: la in:tanţa care adi:pu:-o cu cinci zile =nainte de termenul de <udecat9. 4ac9 termenul iniţial ;ixatde in:tanţ9 pentru depunerea expertizei contabile <udiciare e:te con:iderat dec9tre expertul contabil :au experţii contabili numitţi ca ;iind inadecvat prea:curt, el ei e:te :unt =ndrept9ţitţi :9 :olicite in:tanţei un termen adecvat,minim nece:ar pentru e;ectuarea unei expertize contabile <udiciare decalitate@

iv plata expertului contabil :au experţilor contabili numitţi, care trebuie :9 ;ie

remuneratorie. 4ac9 expertul contabil :au experţii contabili numitţi pentrue;ectuarea expertizei contabile <udiciare con:ider9 onorariul :tabilit dein:tanţ9 neremuneratoriu, el ei e:te :unt =ndrept9ţitţi :9 :olicite in:tanţeim9rirea ace:tuia.

;4 =n cazul lip:ei de :olicitudine a in:tanţei cu privire lacererile expertului contabil :au exper ţilor contabili numitţi re;eritoare



la :ubpunctele ii, iii, iv, el ei e:te :unt =ndrept9ţitţi :9 re;uzee;ectuarea expertizei contabile <udiciare. Ace:t re;uz e:te o problem9de raţionament pro;e:ional a expertului contabil :au experţilor conta bili numitţi.

$4 Expertizele contabile <udiciare pot ;i di:pu:e şi =n cauze penale, =n con;ormitate cu prevederile Codului de procedur9 penal9,=n a:t;el de cauze, or$anul de urm9rire penal9 :au in:tanţa de <udecat9care a di:pu: e;ectuarea unei expertize contabile ;ixeaz9 un termen la

!3

care :unt c>emate p9rţile, precum şi expertul contabil, aducându-li-:e la cunoştinţ9=ntreb9rile la care trebuie :9 r9:pund9 expertul contabil şi precizându-li-:e c9 au dreptul :9;ac9 ob:ervaţii cu privire la =ntreb9ri şi c9 pot cere modi;icarea :au completarea lor.otodat9, p9rţile :unt =ncunoştinţate c9 au dreptul :9 cear9 numirea şi a câte unui expert

recomandat de ;iecare dintre ele, care :9 participe la e;ectuarea expertizei. 6rocedural,di:punerea expertizei contabile <udiciare =n cauze penale :e ;ace prin ordonanţ9 emi:9 deor$anul de urm9rire penal9, care trebuie :9 conţin9 aceleaşi elemente ca şi =nc>eierea deşedinţ9 pentru numirea experţilor contabili =n cauze civile. Comentariul la 'orma nr.30!+.! e:te şi r9mâne pertinent.

56$;464 Când e;ectuarea expertizelor contabile <udiciare e:te :upu:9 altor re$lement9ri procedurale :peciale, experţii contabili numiţi din o;iciu :au recomandaţi de p9rţile =n proce: trebuie :9 :e con;ormeze re$lement9rilor procedurale re:pective privinddi:punerea expertizelor contabile <udiciare şi numirea experţilor contabili.

!*



C*NTRACTAREA ( )R*RA/AREA E+)ERT(.EL*RC*NTA#(LE

N*R/AE;ectuarea expertizelor contabile :e ;ace pe baz9 de contract. Expertizele contabile

contractate trebuie pro$ramate. 6ro$ramul de lucru trebuie :9 cuprind9 natura,calendarul :i =ntinderea lucr9rilor nece:are pentru =ndeplinirea mi:iunii privindexpertizele contabile contractate.

C*/ENTAR((

+. Experţii care vor cere :au vor primi mai mult decât plata :tatornicit9 :e vor pedep:i pentru luare de mit9 art. !+3 alin. l,Codul de procedur9 civil9. E:te leit-motivulF pentru care expertizelecontabile, indi;erent de natura lor <udiciar9 :au extra<udiciar9, trebuiecontractate, unul dintre elementele ;undamentale ale contractului ;iindm9rimea onorariului.

!. =nc>eierile de şedinţ9 =n do:arele civile şi ordonanţeleor$anelor de urm9rire şi cercetare penal9 =n do:arele penale,acceptate de experţii contabili numiţi din o;iciu :au la recomandarea p9rţilor, ţin loc de contract pentru e;ectuarea expertizelor contabile <udiciare.

3. 4ac9 =n timpul e;ectu9rii expertizelor contabile intervinelemente noi privind volumul şi =ntinderea lucr9rilor, care nu au ;o:tavute =n vedere la acceptarea contractului iniţial, experţii contabili:unt =ndrept9ţiţi :9 cear9 ma<orarea onorariului iniţial.

!0

=n cazul expertizelor contabile <udiciare ma<orarea onorariului :e ;ace de c9treor$anul =n drept care a di:pu: e;ectuarea expertizei.

=n cazul expertizelor contabile extra<udiciare ma<orarea onorariului :e ;ace prin actadiţional la contractul iniţial.

56$$494 Expertizele contabile trebuie e;ectuate :i depu:e bene;iciarului la termeneleconvenite şi acceptate prin contract. 6entru =ncadrarea =n ace:te termene e:te nece:ar :9 :e



elaboreze un pro$ram de lucru =n care :9 :e precizeze, al9turi de obiectivele expertizeicontabile, un calendar şi un bu$et de ore pe ;iecare capitol, :ubdiviziune :au component9 =n parte. 4ac9 e:te nece:ar, pro$ramul de lucru poate ;i modi;icat =n timpul realiz9riiexpertizelor contabile.

!



30!3

DELEAREA ( SU)RABEEREA LUCRR(L*R )R(B(ND E+)ERT(.ELE

C*NTA#(LE

N*R/A

E;ectuarea lucr9rilor privind expertizele contabile <udiciare nu poate ;i dele$at9de c9tre experţii contabili numiţi din o;iciu :au la recomandarea p9rţilor a:i:tenţilor :au colaboratorilor lor. =n cazul expertizelor contabile extra<udiciare, expertul contabil poate dele$a executarea unor lucr9ri a:i:tenţilor :au colaboratorilor :9i, p9:trându-şi

r9:punderea ;inal9 a:upra conţinutului şi concluziilor raportului de expertiz9contabil9 extra<udiciar9.

C*/ENTAR((

;4 =n cazul expertizelor contabile <udiciare, experţii contabili numiţi din o;iciu :au la recomandarea p9rţilor nu pot dele$ae;ectuarea lucr9rilor deoarece au ;o:t nominalizaţi de c9tre un or$an=n drept :9 di:pun9 proba cu expertiza contabil9, printr-un act procedural =nc>eiere de şedinţ9 :au ordonanţ9, şi prin urmare trebuie :9

=şi =ndeplinea:c9 per:onal şi inte$ral mandatul.

$4 Cerinţa de la Comentariul nr. 30!3. l nu exi:t9 =n cazul=n care or$anul =n drept a nominalizat o per:oan9 <uridic9 pentru e;ectuarea expertizei printr-un expert contabil reprezentant, şi nici =n cazulexpertizelor contabile extra<udiciare, care de re$ul9 :unt comandateşi contractate cu cabinete :au :ociet9ţi de expertiz9 contabil9. Contractele =nc>eiate =n ace:t :cop pot include c>iar clauze cu privire la lucr9rile care trebuie executate şi per:oanele c9rora le vor ;i dele$ate :preexecutare. R9:punderea ;inal9 =n:9, =n ce priveşte conţinutul şi

*(

calitatea raportului de expertiz9 contabil9, revine inte$ral expertului contabil care acontractat mi:iunea :au a reprezentat :ocietatea de expertiz9 contabil9, =n a:t;el de



cazuri, 'orma de lucru nr. +!3 4E2EIAREA H% &56RAEIJEREA 25CRKR%27R,=n conţinutul şi comentariile ei, trebuie re:pectat9.

*



56$9 D*CU/ENTAREA LUCRR(L*R )R(B(ND E+)ERT(.ELEC*NTA#(LE

N*R/A4ocumentarea lucr9rilor privind expertizele contabile are un caracter particular :i

:e limiteaz9 :trict la ceea ce e:te nece:ar pentru a r9:punde la obiectivele=ntreb9rile, punctele ;ixate expertuluiţilor contabili de c9tre or$anul =n drept :9di:pun9 expertiza contabil9 <udiciar9, prin =nc>eiere de şedinţ9 =n do:arele civile:au ordonanţ9 a or$anului de urm9rire şi cercetare penal9 =n do:arele penale, :au laobiectivele contractului privind expertiza extra<udiciar9.

C*/ENTAR((

;4 =n vederea =ntocmirii raportului de expertiz9 contabil9,expertul contabil trebuie :9 :tudieze materialul documentar adecvat.&tudierea materialului documentar adecvat con:tituie premi:a şi condiţia nece:are =ntocmirii unui raport de expertiz9 contabil9 temeinic;undamentat, bazat pe documente <u:ti;icative şi evidenţieri contabile,:i nu pe prezumţii, declaraţii ale p9rţilor şi/:au ale martorilor.

$4 4ac9 obiectivele =ntreb9rile, punctele la care trebuie:9 r9:pund9 expertiza contabil9 vizeaz9 con:tat9rile con:emnate =nacte de control ;i:cal, $e:tionar :au de alt9 natur9, e;ectuate de or$ane

abilitate, expertul contabil trebuie :9 :tudieze actele de control cel puţin :ub a:pectele conţinutului şi =ntinderii controlului, precum şi almodului de :tabilire a r9:punderilor per:oanelor implicate, =n cazul=n care :-au =ntocmit mai multe acte de control =n aceeaşi cauz9, a<un-$ându-:e la concluzii di;erite, expertul contabil trebuie :9 :tudieze;iecare act de control =n parte, ar9tând ;undamentat cauzele care aucondu: la concluzii di;erite şi poziţia :a ;aţ9 de ace:te concluzii.

!#

;4 =n demer:ul :9u, expertul contabil care a a<un: laconcluzii ;undamentate di;erite ;aţ9 de or$anul de control e:te abilitat:9 ia contact cu ace:ta pentru a-şi elucida toate a:pectele pe care leimplic9 e;ectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul şicon:ultarea or$anului de control nu =l obli$9 pe expertul contabil :9a<un$9 la un punct de vedere comun, ci doar la motivarea opiniilor di;erite, care trebuie in:erat9 =n raportul de expertiz9 contabil9.



$4 7rientativ, materialul documentar pe care trebuie :9 =l:tudieze expertul contabil =n cazul expertizelor <udiciare :e compunedin

i do:arul cauzei =n care :-a di:pu: o expertiz9 <udiciar9@ ii documentele <u:ti;icative şi re$i:trele contabile a;late =n p9:trarea p9rţilor implicate =n proce:ul

<u:tiţiar :au =n ar>ivele terţelor per:oane care au vreo le$9tur9 cu obiectiveleexpertizate@iii proce:ele-verbale =ntocmite de or$anele de control abilitate, a;late atât =n po:e:ia

ace:tora, cât şi =n po:e:ia per:oanelor <uridice şi/:au ;izice controlate care auvreo le$9tur9 cu obiectivele expertizate.

6articularizat, =n cazul expertizelor contabile di:pu:e =n do:arele penale, expertulcontabil are dreptul :9 ia cunoştinţ9 de conţinutul do:arului penal numai cu =ncuviinţareaor$anului de urm9rire penal9 :au a in:tanţei de <udecat9 c9rora expertul contabil e:teabilitat :9 le cear9 l9muriri =n le$9tur9 cu ;aptele :au =mpre<ur9rile cauzei.

56$9464 6entru o mai temeinic9 =nţele$ere a evenimentelor şi atranzacţiilor :upu:e expertiz9rii, expertul contabil e:te abilitat :9 cear9,iar p9rţile intere:ate =n expertiz9 :9 dea, explicaţii :uplimentare. Ace:teexplicaţii nu trebuie date =n :cri: şi nu con:tituie material documentar pentru expertizele contabile. Expertul contabil trebuie :9 aib9 =n vedereexplicaţiile p9rţilor, dar trebuie :9 le analizeze =n raport cu actele <u:ti;icative şi contabile expertizate, menţionând =n raportul de expertiz9contabil9 concordanţa :au neconcordanţa dintre explicaţiile p9rţilor :i actele examinate.

&'

6articularizat, =n cazul expertizelor contabile di:pu:e =n do:arele penale, p9rţileimplicate pot da explicaţiile nece:are expertului contabil numai cu =ncuviinţarea şi =ncondiţiile :tabilite de or$anul de urm9rire penal9 :au de in:tanţa de <udecat9.

;4 ?aterialul documentar examinat de expertul contabilnu poate ;i ridicat de c9tre expertul contabil de la p9rţile care =l au =n p9:trare.

$4 4o:arul de lucru al expertului contabil, =n ceea ce priveşte documentarea expertizelor contabile, trebuie :9 cuprind9, dup9

cazi =nc>eierea de şedinţ9 =n cauze civile, ordonanţa or$anului de urm9rire :i

cercetare penal9 =n cauze penale :au contractul privind e;ectuareaexpertizelor contabile extra<udiciare@

ii Raportul de expertiz9 contabil9 - exemplarul expertului contabil care <u:ti;ic9=ndeplinirea mi:iunii@



iii Eventuala core:pondenţ9, r9:pun:urile la =ntreb9ri :uplimentare :au:uplimentele de expertiz9 contabil9 :olicitate de or$anele =n drept care audi:pu: e;ectuarea expertizei contabile@

iv Eventualele note per:onale ale expertului contabil redactate =n timpule;ectu9rii expertizei contabile, cum ar ;i note :cri:e =n urma unor interviuri

:au declaraţii verbale, nece:are ;ie redact9rii raportului de expertiz9 contabil9,;ie urm9ririi bu$etului de timp şi decont9rii lucr9rilor de expertiz9 contabil9cu bene;iciarii ace:tora.

56$944 Comentariile de la 'orma $eneral9 de lucru nr. +!047C5?E'AREA 25CRKR%27R :unt şi r9mân pertinente =ntr-ointerpretare adecvat9.

3+

303 '7R?E 4E RA67R &6EC%8%CEE6ER%E27R C7'AB%2E

303+RE4ACAREA RA67R525% 4E E6ER%KC7'AB%2K

N*R/A

2ucr9rile şi concluziile expertizei contabile :e con:emneaz9 =ntr-un raport :cri:care trebuie :9 cuprind9 cel putin trei capitole Capitolul % %'R745CERE, Capitolul%% 4E&8KH5RAREA E6ER%E% C7'AB%2E şi Capitolul %%% C7'C25%%.

&tructura celor 3 capitole obli$atorii trebuie re:pectat9.Când au ;o:t numiţi :au an$a<aţi mai mulţi experţi contabili =n aceeaşi cauz9 :e

=ntocmeşte un :in$ur raport de expertiz9 contabil9. 4ac9 :unt deo:ebiri de p9reri=ntre experţi, opiniile :eparate trebuie con:emnate =n cuprin:ul raportului de expertiz9contabil9 :au =ntr-o anex9 a ace:tuia.

C*/ENTAR((

565;4;4 Capitolul % %'R745CERE al raportului de expertiz9 contabil9 trebuie :9cuprind9 cel puţin urm9toarele para$ra;e

a. 6ara$ra;ul de identi;icare a expertuluiţilor contabilinominalizatţi pentru e;ectuarea expertizei contabile, caretrebuie :9 cuprind9 in;ormaţii cu privire la numele şi pre



numele expertuluiţilor, domiciliul ace:tuia ace:tora,num9rul carnetului de expert contabil şi poziţia din a bloul experţilor contabili@

b. 6ara$ra;ul de identi;icare a or$anului care a di:pu: e;ectuarea expertizei contabile <udiciare :au a clientului care

a :olicitat e;ectuarea expertizei contabile extra<udiciare,=n ace:t para$ra; :e menţioneaz9

3!

• =n cazul expertizelor contabile <udiciare actul care a:tat la baza numirii expertuluiţilor, re:pectiv =nc>eiere de şedinţ9 =n cazurile civile :au ordonanţ9 a or $anelor de urm9rire penal9 =n cazurile Fpenale, cumenţionarea datei ace:tuia, denumirea şi calitatea proce:ual9 a p9rţilor, domiciliul :au :ediul :ocial al ace:tora, num9rul şi anul do:arului şi natura ace:tuia civil:au penal@

• =n cazul expertizelor contabile extra<udiciare denumirea clientului, domiciliul :au :ediul :ocial al ace:tuia, num9rul şi data contractului =n baza c9ruia :e e;ectueaz9 expertiza contabil9 :olicitat9@

a. 6ara$ra;ul privind identi;icarea =mpre<ur9rilor şi circum:tanţelor =n care a luat naştere liti$iul =n care :-a di:pu:e;ectuarea expertizei contabile <udiciare :au contextul =ncare a ;o:t contractat9 expertiza contabil9 extra<udiciar9@

b. 6ara$ra;ul privind identi;icarea obiectivuluielor exper tizei contabile <udiciare, ;ormularea obiectivuluielor ex pertizei contabile, =n cazul expertizelor contabile <udiciare ;ormularea obiectivuluilor expertizei contabile :e preia ad-literamF din ;ormularea ace:tuia ace:tora =n=nc>eierea de şedinţ9 =n cauze civile, re:pectiv =n ordonanţa or$anelor de urm9rire şi cercetare penal9 =n cauze penale, =n cazul expertizelor contabile extra<udiciare ;or mularea obiectivuluielor ace:tora trebuie :9 ;ie cea dincontract@

c. 6ara$ra;ul privind identi;icarea datei :au perioadei şi alocului =n care :-a e;ectuat expertiza contabil9, =n cazulexpertizelor contabile di:pu:e de or$anele =n drept, =ncauze civile, data şi locul =nceperii lucr9rilor expertizeicontabile trebuie documentate prin citarea p9rţilor prin:cri:oare cu aviz de primire@

d. 6ara$ra;ul privind identi;icarea materialului documentar care are o le$9tur9 cauzal9 cu obiectivulele expertizei



33

contabile şi care a :tat la baza =ntocmirii raportului de expertiz9 contabil9.?aterialul documentar nominalizat =n ace:t para$ra; trebuie :9 ;ie :trictadecvat nece:it9ţilor Lde documentare a obiectivelor expertizei contabile

<udiciare :au extra<udiciare@$ 6ara$ra;ul privind identi;icarea datei :au perioadei =n care :-a redactat raportul

de expertiz9 contabil9, cu menţionarea expre:9 dac9 :-au mai e;ectuat :au nualte expertize contabile având acelaşi aceleaşi obiective. 4e a:emenea, =nace:t para$ra; trebuie menţionat dac9 :-au ;olo:it lucr9rile altor experţicontabili, te>nici etc., problemele ridicate de p9rţile intere:ate =n expertiz9şi explicaţiile date de ace:tea =n timpul e;ectu9rii expertizei@

> 6ara$ra;ul privind identi;icarea datei iniţiale pân9 la care raportul de expertiz9contabil9 trebuia depu: la bene;iciar şi indicarea eventualelor perioade de prelun$ire ;aţ9 de termenul iniţial.

565;4$4 Capitolul %% 4E&8KH5RAREA E6ER%E% C7'AB%2E al raportuluide expertiz9 contabil9 trebuie :9 conţin9 câte un para$ra; di:tinct pentru ;iecare obiectiv=ntrebare al a expertizei contabile care :9 cuprind9 o de:criere am9nunţit9 a operaţiilor e;ectuate de expertul contabil cu privire la :tructura materialului documentar, actele şi;aptele analizate, locul producerii evenimentelor şi tranzacţiilor, :ur:ele de in;ormaţiiutilizate, dac9 p9rţile intere:ate =n expertiza contabil9 au ;9cut obiecţii :au au dat explicaţii pe care ex pertul contabil le-a luat :au nu =n con:iderare =n ;ormularea concluziilor :ale. =n;iecare a:t;el de para$ra; trebuie prezentate an:amblul calculelor şi interpretarearezultatelor ace:tora. 4ar, dac9 ace:te prezent9ri ar =n$reuna =nţele$erea expunerii de c9tre bene;iciarul raportului de expertiz9 contabil9, e:te recomandabil ca an:amblul calculelor :9 :e ;ac9 =n anexe la raportul de expertiz9 contabil9, iar =n textul expertizei contabile :9 :e prezinte doar rezultatele calculelor şi interpretarea ace:tora.

&4

;4 8iecare para$ra; din Capitolul %% 4E&8KH5RAREAE6ER%E% C7'AB%2E trebuie :9 :e =nc>eie cu concluzia r9: pun:ul expertului contabil, care trebuie :9 ;ie preci:9, conci:9,; 9r9 ec>ivoc, redactat9 =ntr-o manier9 analitic9, ordonat9 şi :i:tematizat9, ;9r9 a ;ace aprecieri a:upra calit9ţii documentelor <u:ti;icative,

a reprezent9rilor =nre$i:tr9rilor contabile, a expertizelor şi actelor de control de orice ;el anterioare, şi nici a:upra =ncadr9rilor le$ale.Acea:ta, deoarece expertul contabil analizeaz9 evenimente şitranzacţii, şi nu =ncadrarea <udiciar9 a ace:tora, =n cazuri deo:ebite,=n care expertul contabil, =n exercitarea mi:iunii :ale, :e con;runt9 cuacte şi documente care nu =ntrune:c condiţiile le$ale, care exprim9:ituaţii nereale :au care :unt :u:pecte, el nu trebuie :9 le ia =ncon:iderare =n :tabilirea rezultatelor concluziilor r9:pun:urilor :ale



la obiectivulele ;ixate expertizei contabile, dar trebuie :9menţioneze acea:ta =n raportul de expertiz9 contabil9.

$4 4ac9 raportul de expertiz9 contabil9 e:te =ntocmit demai mulţi experţi care au opinii di;erite, =ntr-un para$ra; al Capito

lului %% 4E&8KH5RAREA E6ER%E% C7'AB%2E ;iecare ex pert contabil trebuie :9-şi motiveze detaliat şi documentat opinia pecare o :u:ţine. 4e re$ul9, =n expertizele <udiciare trebuie motivat9:eparat opinia expertului recomandat de parte =n raport cu opinia exper tului numit din o;iciu.

54 Capitolul %%% C7'C25%% al raportului de expertiz9contabil9 trebuie :9 conţin9 câte un para$ra; di:tinct cu concluziar 9:pun:ul la ;iecare obiectiv =ntrebare al a expertizei contabile preluat9 =n maniera =n care a ;o:t ;ormulat9 =n Capitolul %% 4E&8KH5RAREA E6ER%E% C7'AB%2E.

94 Raportul de expertiz9 contabil9 =ntocmit =n :tructura prezentat9 la pct. 303+.+ -303+.0 e:te un raport de expertiz9 contabil9obişnuit, necali;icat. 5n a:t;el de raport de expertiz9 contabil9 nu poate conţine concluzii r9:pun:uri alternative la obiectivulele ;i-xate expertului contabil.

&

565;4F4 4ac9 expertul contabil, =n promovarea raţionamentului

:9u pro;e:ional, con:ider9 nece:ar :9-şi exprime p9rerea a:upra obiec-tivuluielor expertizei contabile, a:upra ;aptului dac9 =ntreb9rile carei-au ;o:t ;ixate :unt :u;iciente :au nu =n clari;icarea obiectivuluielorexpertizei :au cu privire la alte a:pecte a:upra c9rora doreşte :9 reţin9atenţia bene;iciarului expertizei, poate ;ace ace:t lucru ;ie

a. =n ;inalul Capitolului %%% C7'C25%%, dup9 para$ra;ul cu prinzând r9:pun:ul la obiectivulele expertizei contabile@ ;ie

b. =ntr-un capitol di:tinct, Capitolul %, intitulat C7'&%4ERAD%% 6ER&7'A2E A2E E6ER525%D%27R C7'AB%2M.

;4 =n prezentarea con:ideraţiilor :ale lor per:onale, =nraportul de expertiz9 contabil9, expertulţii contabili trebuie :9 :econ;ormeze normelor de etic9 şi deontolo$ie ale pro;e:iei contabile,=n :pecial celor privind con;idenţialitatea. Conţinutul şi =ntindereacon:ideraţiilor per:onale =ntr-un raport de expertiz9 contabil9 ţin deraţionamentul pro;e:ional al expertuluiţilor contabili. Ace:te con:ideraţii trebuie limitate la :trictul nece:ar :au impu: de le$e =n cazul



expertizelor contabile <udiciare şi pot ;i mai extin:e cuprinz9toare=n cazul expertizelor contabile extra<udiciare.

$4 Raportul de expertiz9 contabil9 care cuprinde con:ideraţii per:onale ale expertuluiţilor contabili e:te cali;icat drept raport

de expertiz9 contabil9 cu ob:ervaţii.

565;4;%4 =n cazuri cu totul deo:ebite, expertulţii contabili:e poate pot a;la =n impo:ibilitatea =ntocmirii unui raport de expertiz9contabil9 din cauza inexi:tenţei documentelor <u:ti;icative şi/:au evidenţelor contabile care :9 ate:te evenimentele şi tranzacţiile :upu:eexpertiz9rii. =n a:t;el de cazuri :e va =ntocmi un RA67R 4E %?67&%B%2%AE A E8EC5KR%% E6ER%E% C7'AB%2E, care vaavea aceeaşi :tructur9 ca un raport de expertiz9 contabil9 obişnuitnecali;icat, dar care =n Capitolul %% 4E&8KH5RAREA E6ER%-

3

E% C7'AB%2E şi Capitolul %%% C7'C25%% va prezenta <u:ti;icat şi ;undamentatcauzele care conduc la impo:ibilitatea e;ectu9rii expertizei contabile comandate de bene;iciarul ace:tuia.

565;4;;4 Anexele la raportul de expertiz9 contabil9, indi;erent de tipul ace:tuiaobişnuit, cu ob:ervaţii :au cu impo:ibilitatea e;ectu9rii expertizei contabile, ;ac parteinte$rant9 din raportul de expertiz9 contabil9 şi :e =ntocme:c de c9tre expertulţii contabilicu :copul de a :u:ţine o con:tatare din cuprin:ul raportului de expertiz9 contabil9. Anexele la

raportul de expertiz9 contabil9 trebuie =ntocmite atunci şi numai atunci când exi:t9nece:itatea de documentare a unei con:tat9ri din raportul de expertiz9 contabil9, ele avândmenirea :9 de$reveze conţinutul raportului de expertiz9 contabil9 de prezent9ri prea detaliate,ci;re multiple :au alte elemente de natur9 :imilar9. 'u pot con:titui anexe la raportul deexpertiz9 contabil9 documentele <u:ti;icative :au re$i:trele contabile ori$inale :au reprodu:e prin te>nici de multiplicare. Anexele raportului de expertiz9 contabil9 :unt un produs almuncii expertuluiţilor contabili.



&(

SE/NAREA ( DE)UNEREA RA)*RTULU( DE E+)ERT(.C*NTA#(L

N*R/A

Raportul de expertiz9 contabil9 :e para;eaz9 şi :e :emneaz9 ;il9 de ;il9, inclu:ivanexele.

Raportul de expertiz9 contabil9 :e depune la bene;iciarul a-ce:tuia =n termenulle$al :au contractual.

C*/ENTAR((

303!.+. 6entru a evita orice dispută cu privire la ori$inalitatearaportului de expertiz9 contabil9, ace:ta, inclu:iv anexele, :e para;eaz9şi :e :emneaz9 de c9tre expertulţii contabili pe ;iecare pa$in9 =n parte. oate exemplarele para;ate şi :emnate de expertulţii contabili

=n ori$inal au calitatea de rapoarte de expertiz9 contabil9 ori$inale.oate celelalte au calitatea de copii, indi;erent de te>nicile de multiplicare.

Raportul de expertiz9 contabil9 nu :e :emneaz9 de c9tre niciuna dintre p9rţileintere:ate =n e;ectuarea expertizei contabile.

+. 4e re$ul9, raportul de expertiz9 contabil9 :e =ntocmeşte=n dou9 exemplare ori$inale unul pentru or$anul care a di:pu: :au



partea care a :olicitat e;ectuarea expertizei contabile şi unul pentruexpertulţii contabili care a au e;ectuat expertiza contabil9. 'um9rul de exemplare ori$inale poate ;i mai mare dac9 bene;iciarul rapor tului de expertiz9 :olicit9 ace:t lucru.

!. Raportul de expertiz9 contabil9 <udiciar9 :e depune laor$anele care au di:pu:-o cu cel puţin cinci zile =nainte de data :tabilit9 pentru <udecat9. Raportul de expertiz9 contabil9 extra<udiciar9 :e pred9clientului care a :olicitat-o la locul şi la termenul prev9zute =n contract.

&

Ane!a nr. l C*NTRACT =nc!eiat =ntre7

Expertulţii contabili / &.C. NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNF cu

domiciliul / :ediul :ocial =nNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN, =n-:cri:şi / 9 =n abloul Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România CECCAR =n &ecţiuneaNNNNNNNNNNNNNNNNN 6oziţiaNNNNNNNNNNNNNNNNNNN, denumitţi / 9 6RE&A7R% şi

4enumirea bene;iciarului

cu domiciliul / :ediul :ocial =nNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN reprezentat9 prinNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN,denumit9 BE'E8%C%AR,

:-a =nc>eiat prezentul contract pentru e;ectuarea unei expertize contabile extra<udiciare.

Art. l. 6re:tatorul :e obli$9 :9 procedeze la examinarea pro;e:ional9 şi :9 ;ormulezeconcluzii r9:pun:uri la urm9toarele obiective

7biectivul lNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN 7biectivul !NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

7biectivul n

Art. !. Bene;iciarul expertizei contabile extra<udiciare :e obli$9 :9 pun9 la di:poziţia

pre:tatorului urm9toarele materiale documentare+NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN !NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

n

3#



Art. 3. 6re:tatorul :e obli$9 :9 =ntocmea:c9 RA67R52 4E E6ER%KERAG54%C%ARK =n con;ormitate cu normele pro;e:ionale :peci;ice mi:iunilor privind expertizele contabile@ ace:tava ;i depu: laNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNpân9 la

data deNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

Art. *. Bene;iciarul RA67R525% 4E E6ER%K C7'AB%2KERAG54%C%ARK :e obli$9 :9 pl9tea:c9 pre:tatoruluionorariul =n :um9 deNNNNNNNNNNNNNNNlei, din careNNNNNNNNNNNNleiimediat dup9 :emnarea prezentului contract şiNNNNNNNNNNNNNlei pân9la data deNNNNNNNNNNNNNNNNN

Art. 0. =n con;ormitate cu principiile deontolo$iei pro;e:iei contabile liberale p9rţile :e obli$9 :9 a:i$ure con;idenţialitatea in;ormaţiilor reciproce la care au acce: cuocazia execut9rii pre:taţiei care ;ace obiectul prezentului contract.

Art. . 6rezentul contract :-a =nc>eiat =nNNNNNNNNNexemplare,intr9 =n vi$oare cu data :emn9rii şi :e completeaz9 cu prevederile le$i:laţiei civile =nmaterie.

2ocalitatea4ataNNNNNN

6RE&A7R, BE'E8%C%AR,

4'



Ane!a nr. "

RA)*RT DE E+)ERT(. C*NTA#(L GUD(C(AR Capitolul (

$NT%O&'(E%E

#arara$ul %i&

&ub:emnatulNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN, expert contabil,domiciliat =nNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN, po:e:or al carnetuluide expert contabil nr.NNNNNNNNNNNNNN=n:cri: =n abloul CorpuluiExperţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România CECC AR=n &ecţiuneaNNNNNNNNNNN6oziţiaNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

4ac9 :unt mai mulţi experţi contabili ace:ta :e repet9 pentru ;iecare

#arara$ul %ii&

Am ;o:t numitţi prinNNNNNNNNNNNNNdin data deNNNNNNNNNNN expertţi contabili =n do:arul nr.NNNNNNNNNN, p9rţile implicate =n

proce: ;iind+.NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN !.NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

n.

6entru ;iecare parte implicat9 =n proce: :e va menţiona denumirea, domiciliul :au :ediul :ocialşi calitatea proce:ual9

#arara$ul %iii&

=mpre<ur9rile şi circum:tanţele =n care a luat naştere liti$iul :unt

*+

#arara$ul %iv&



6entru rezolvarea ace:tei cauze :-a di:pu: proba cu expertizacontabil9, c9reia i :-au ;ixat urm9toarele obiective =ntreb9ri+.NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

*.

n.

#arara$ul %v&

2ucr9rile expertizei contabile :-au e;ectuat =n perioada.la :ediul :ocial / domiciliulNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

#arara$ul %vi&

?aterialul documentar care a :tat la baza e;ectu9rii expertizeicon:t9 =nNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

#arara$ul %vii&

Redactarea prezentului raport de expertiz9 contabil9 :-a ;9cut=n perioadaNNNNNNNNNNNNNNNNNNN. =n cauz9 :-au e;ectuat / nu :-aue;ectuat alte expertize contabile@ :-au utilizat / nu :-au utilizat lucr9rile altor experţi te>nici,;i:cali etc..

6roblemele ridicate de p9rţile intere:ate =n expertiz9 şi explicaţiile date de ace:tea =ntimpul e;ectu9rii expertizei :unt

#arara$ul %viii&

4ata pentru depunerea prezentului raport de expertiz9 contabil9a ;o:t ;ixat9 laNNNNNNNNNNşi prelun$it9 laNNNNNNNNNNNNNNdac9 e:tecazul.

4*

Capitolul (( &E)* Ă+'%%E E-.E%T$/E$ (ONT0$1E

7biectivul nr. i i O l, n

6entru a r9:punde la obiectivul =ntrebarea nr. i :-au examinat urm9toareledocumente

4e:criere detaliat9, dac9 e:te cazul



=n con;ormitate cu documentele expertizate, ;ormul9m, la obiectivul nr. i, urm9torulr9:pun:

&e redacteaz9 r9:pun:ul clar, conci: şi ;9r9 ambi$uit9ţi Capitolul (((

(ON(1'/$$

=n con;ormitate cu examin9rile materialului documentar menţionat =n introducerea şicuprin:ul prezentului raport de expertiz9 contabil9, ;ormul9m urm9toarele concluziir9:pun:uri la obiectivele =ntreb9rile ;ixate ace:teia

2a obiectivul nr. lNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

2a obiectivul nr. !

2a obiectivul nr. n

&e vor relua r9:pun:urile din Capitolul J 4E&8KH5RAREAE6ER%E% C7'AB%2E

4&

6entru ca prezentul raport de expertiz9 contabil9 :9 vin9 =n :pri<inul bene;iciaruluicon:ider9m nece:ar :9 ;acem urm9toarele preciz9ri

Ace:t para$ra; poate ;i introdu: numai dac9 expertul contabil con:ider9 c9 e:te util bene;iciarului expertizei contabile. El poate ;ace obiectul unui capitol :eparat, Capitolul %C7'&%4ERAD%%2E 6ER&7'A2E A2E E6ER525%D%27R C7'AB%2%.

Expertţi contabili



44

Ane!a nr. '

RA)*RT DE E+)ERT(. C*NTA#(L E+TRAGUD(C(AR

Capitolul ( $NT%O&'(E%E

#arara$ul %i&

&ub:emnatulNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN, expert contabil,domiciliat =nNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN,

po:e:or al carnetului de expert contabil nr.NNNNNNNN=n:cri: =n abloulCorpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din RomâniaCECCAR =n &ecţiuneaNNNNNNNNNNN6oziţiaNNNNNNNNNN


#arara$ul %ii&

=n baza contractului nr.NNNNNNNNNNNNNNNNNNNam acceptat

mi:iunea e;ectu9rii unei expertize contabile extra<udiciare pentru



&e menţioneaz9 denumirea, domiciliul :au :ediul :ocial al clientului #arara$ul %iii&

=mpre<ur9rile şi circum:tanţele care +-au determinat pe client :9apeleze la pre:taţia noa:tr9 :untNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

#arara$ul %iv&

Con;orm art. nr.NNNNNNNNNNNdin contractul nr.NNNN obiectivele ;ixate prezentei expertize extra<udiciare :unt

*0

7biectivul nr. l

7biectivul nr. !

7biectivul nr. n

#arara$ul %v&

2ucr9rile expertizei contabile :-au e;ectuat =n perioada.la :ediul :ocial / domiciliulNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

#arara$ul %vi&

?aterialul documentar care a :tat la baza e;ectu9rii expertizeicon:t9 =nNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

#arara$ul %vii&

Redactarea prezentului raport de expertiz9 contabil9 :-a ;9cut=n perioadaNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN. %n cauz9 :-au e;ectuat / nu :-aue;ectuat alte expertize contabile@ :-au utilizat / nu :-au utilizat lucr9rile altor experţite>nici, ;i:cali etc..



6roblemele ridicate de p9rţile intere:ate =n expertiz9 şi explicaţiile date de ace:tea=n timpul e;ectu9rii expertizei :unt

*

#arara$ul %viii&

4ata pentru depunerea prezentului raport de expertiz9 contabil9a ;o:t ;ixat9 laNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNşi prelun$it9 la

NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN dac9 e:te cazul



6entru a r9:punde la obiectivul =ntrebarea nr. i :-au examinaturm9toarele documenteNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

4e:criere detaliat9 cu trimitere la anexe, dac9 e:te cazul

=n con;ormitate cu documentele expertizate ;ormul9m, la obiectivul nr. i,

urm9torul r9:pun:

&e redacteaz9 r9:pun:ul clar, conci: şi ;9r9 ambi$uit9ţi Capitolul (((

(ON(1'/$$

=n con;ormitate cu examin9rile materialului documentar menţionat =n introducerea :icuprin:ul prezentului raport de expertiz9, ;ormul9m urm9toarele concluzii r9:pun:uri laobiectivele =ntreb9rile ;ixate ace:teia

7biectivul nr. lNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

7biectivul nr. !



4(

7biectivul nr. n

&e vor relua r9:pun:urile din Capitolul %% 4E&8KH5RAREA E6ER%E%C7'AB%2E

6entru a veni =n :pri<inul bene;iciarului prezentului raport deexpertiz9 contabil9, con:ider9m nece:ar :9 ;acem urm9toarele preciz9ri NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

Ace:t para$ra; poate ;i introdu: numai dac9 expertul contabil con:ider9 c9 e:te util bene;iciarului expertizei contabile. El poate ;ace obiectul unui capitol :eparat, Capitolul %C7'&%4ERAD%%2E 6ER&7'A2E A2E E6ER525%D%27R C7'AB%2%.

Expertţi contabili

4



%%. IJ%4 6E'R5 A62%CAREA &tandardului pro;e:ional

nr. 30 Expertizele contabile

SU/AR

(NTR*DUCERE444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444466

CA)(T*LUL l

Cadrul de re3erinţ: al mi'iunilor pri<ind expertizele contabile

+. Expertiza contabil9 - atribut al pro;e:iei contabileliberale.......................................................................0(

!. Cla:i;icarea expertizelor contabile..............................0)+. Expertizele contabile <udiciare.........................0#!. Expertizele contabile extra<udiciare..................+

+.3. Re;erinţe re$lementare privind expertizele contabile.... *

CA)(T*LUL $Demer'ul deontolo8ic al mi'iunilor pri<ind expertizele contabile

+. 4e:tinatarii expertizelor contabile...............................(0!. 8inalitatea :copul expertizelor contabile...................(3. 6rincipiile deontolo$ice aplicabile =n mi:iunile

privind expertizele contabile......................................(+. 6rincipiul independenţei expertului contabil.. .. .((!. 6rincipiul competenţei expertului contabil..... ..)(3. 6rincipiul calit9ţii expertizelor contabile..........#"*. 6rincipiul :ecretului pro;e:ional :i al

con;idenţialit9ţii expertizelor contabile.............#00. 6rincipiul accept9rii expertizelor contabile...... +"+. 6rincipiul re:pon:abilit9ţii e;ectu9rii

expertizelor contabile..................................... +"3

0+



CA)(T*LUL 5Demer'ul te!nic şi pro3e'ional pri<ind elaborarea expertizelor contabile

+. Cadrul $eneral al :ucce:iunii lucr9rilor privind

elaborarea expertizelor contabile...............................+"(!. 'orme de lucru :peci;ice mi:iunilor privindexpertizele contabile..................................................+")3.!.+. 4i:punerea şi numirea experţilor contabili......+")

+. 4i:punerea şi numirea experţilor contabili =n expertizele contabile <udiciare.............................................+")

!. 4i:punerea şi numirea experţilor contabili =n expertizele contabileextra<udiciare.....................................++(

3.!.!. Contractarea şi pro$ramarea expertizelor contabile..........................................................++#3.!.!.l. 6ro$ramarea lucr9rilor de

expertiz9 contabil9............................+!*3.!.3. 4ele$area şi :uprave$>erea lucr9rilor

privind expertizele contabile...........................+!03.!.*. 4ocumentarea lucr9rilor privind

expertizele contabile........................................+!3.3. 'orme de raport :peci;ice mi:iunilor privind

expertizele contabile..................................................+!)3.3.+. Redactarea raportului de expertiz9 contabil9.... +!)

+.3.l.l. ?odelul RA67R525% 4EE6ER%K C7'AB%2KG54%C%ARK şi redactarea ace:tuia......+30

3.3.+.!. ?odelul RA67R525% 4EE6ER%K C7'AB%2KERAG54%C%ARK şi

redactarea ace:tuia............................+00

0!

+. ?odelul RA67R525% 4E%?67&%B%2%AE A E8EC5KR%%E6ER%E% C7'AB%2E şiredactarea ace:tuia...........................+)

!. ?odele de RA67ARE 4EE6ER%K C7'AB%2K C576%'%% &E6ARAE.........................+((



3.3.!. &emnarea şi depunerea raportului deexpertiz9 contabil9.........................................+#"

CA)(T*LUL 9

/etodolo8ia de <eri3icareşi a<izare a expertizelor contabile ?udiciare

+. 'ece:itatea veri;ic9rii şi aviz9rii expertizelor contabile <udiciare.................................................... +#3

!. &electarea şi an$a<area experţilor contabiliveri;icatori................................................................+#0

3. Atribuţiile experţilor contabili veri;icatori..................+#*.3.+. eri;icarea te>nic9 pro;e:ional9 a

lucr9rilor de expertiz9 contabil9 a;late perolul comi:iilor de di:ciplin9 ale ;ilialelor.. .. ..!""

*.3.!. Evidenţa activit9ţii de:;9şurate de experţiicontabili veri;icatori şi raportarea ace:teia......!"+

CA)(T*LUL 6 R:'punderea experţilor contabili

+. R9:punderea di:ciplinar9...........................................!"3!. R9:punderea contravenţional9 :au admini:trativ9.......!"03. R9:punderea penal9...................................................!"*. R9:punderea civil9....................................................!")

&

(NTR*DUCERE

Conceptul de E6ER%K reprezint9 o cercetare temeinic9, cu caracter te>nic,;9cut9 de un expert, :peciali:t de mare cla:9, =ntr-un anumit domeniu+.

=n ace:t caz, expertiza e:te un atribut al H%%'DE%, iar E6ER52 a ;o:t, e:te şi va

;i 7?52 4E H%%'DK.?ult9 vreme nu :-a ;9cut nicio demarcaţie =ntre H%%'DK şi E6ER%K, :i nici=ntre 7?52 4E H%%'DK şi E6ER, dar, ori de câte ori practica şi <u:tiţia :ocial9con:iderau nece:ar, :e adre:au unui expert.

6rimul :e$ment al practicii :ociale care a :imţit nece:itatea E6ER%E% a ;o:t:i:temul <udiciar, dar e $reu de :pu: c9, =n baza E6ER%E%, :-a ;9cut :au :e ;ace=ntotdeauna dreptate4 E6ER%A <udiciar9 are caracter limitat, pentru c9 E6ER52nu-şi poate, principial, extinde con:ideraţiile dincolo de obiectivele ;ixate de or$anul



=ndrept9ţit :9 ;ixeze obiectivele =ntreb9rile E6ER%E%. 4ac9 totuşi o ;ace, or$anul=ndrept9ţit :9 di:pun9 E6ER%A apeleaz9 la 2%BER52 ARB%R5 propria-iconştiinţ9, al9turi de celelalte probe admini:trate =n cauzaF =n care a di:pu: E6ER%A,=n :i:temul <udiciar române:c, şi nu numai, E(#E)*I+A constă n rezolvarea unor probleme de strictă specialitate, de către persoane care posedă cunoştinţe pro$unde ntr-

un domeniu dat..., care se numesc e!perţi. E!pertizele se pot realiza n di$erite domeniide activitate... %putnd$i-n.n.& medico-leale, tenice, contabile, dactilos-copice,balistice, ra$ice, psiiatrice etc."

6entru re$lementarea pro;e:ional9 a activit9ţii de expertiz9 contabil9 <udiciar9 şiextra<udiciar9, Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din RomâniaCECCAR a elaborat N*R/A (

+A :e vedea expertF şi expertiz9F, Dicţionarul e!plicativ al limbii romne %DE(&,Editura 5niver: Enciclopedic, Bucureşti, +##, pa$. 30). ! 6itule:cu, %. şi colaboratorii, Dicţionar de

termeni juridici uzuali, Editura Alex,

Bucureşti, +##, pa$. +3.00

C*/ENTAR((LE )R(B(ND E+)ERT(.ELE C*NTA#(LE4 A-cea:t9 norm9 şi comentariile :ale vizeaz9 una dintre activit9ţile atributele le$ale aleexperţilor contabili, re:pectiv acceptarea şi executarea de lucr9ri cu obiective =ntreb9ride;inite de :olicitanţi or$ane <udiciare, p9rţi implicate =n liti$ii civile, comerciale,admini:trative etc.

6rezenta lucrare =şi limiteaz9 conţinutul şi =ntinderea doar la expertizele contabile <udiciare şi extra<udiciare :au amiabile3, con:i-derându-:e a ;i un $>id =n demer:ul

experţilor contabili care contracteaz9 şi execut9 a:t;el de lucr9ri.

!idul pentru aplicarea Normei pro3e'ionale nr4 56H$%%; pri<ind expertizelecontabile a ;o:t elaborat de c9tre un colectiv de autori coordonat şi condu: de pro;. univ.dr. AA'A&%5 676, la :olicitarea Con:iliului &uperior al CECCAR.



3 /orma şi comentariile misiunilor privind e!pertizele contabile, aprobat9 prin Jot9rârea Con:iliului&uperior al CECCAR nr. *!/++ au$u:t !""+, =n /orme pro$esionale. Editura CECCAR, Bucureşti,!""+, pa$. !0(-3"". =n prezenta lucrare acea:t9 norm9 va ;i citat9 :ub pre:curtarea /orma pro$esională0E00A) nr. '1.

6

Capitolul l

CADRUL DE RE@ER(N, AL /(S(UN(L*R )R(B(NDE+)ERT(.ELE C*NTA#(LE

;4;4 Expertiza contabil: - atribut al pro3e'iei contabile liberale

Expertiza contabil9 e:te o activitate depusă de un personal autorizat de lee pentrureconstituirea realităţii unei operaţii de natură economică si2sau $inanciară pe baza

cercetării documentelor, datelor si in$ormaţiilor de contabilitate

3

. Ace:t per:onal :pecializate:te reprezentat a:t9zi =n România de experţii contabili membri ai Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România CECCAR, =n viziunea c9ruia

5na dintre activit9ţile de baz9 ale experţilor contabili, de:;9şurat9 pe parcur:ul a pe:te optzecişicinci de ani de exi:tenţ9 a pro;e:iei contabile din România, ocon:tituie e;ectuarea exper tizei contabile di:pu:e de or$anele <udiciare :au :olicitatede per:oane ;izice :au <uridice =n condiţiile prev9zute de le$e, ca, de exempluexpertize amiabile la cerere, expertize contabile <udiciare =n cauze civile, penale :auale dreptului muncii, expertize de $e:tiune, de mana$ement, ;inanciar-contabile şialtele.

Cuvântul expertiz9 vine de la latine:cul expertu:. adic9 priceput - lucrareaunei per:oane experimentate, :pecializate.

Expertiza con:tituie o noţiune care dep9şeşte şi acţiunea de control, :i peaceea de veri;icare =ntrucât con:tituie =n :ine ideea de exprimare a punctului devedere al expertului =n ceea ce priveşte ;aptul :au ;aptele a:upra c9ruia/c9rora :-ae;ectuat expertiza.

* Buşe, I., coordonator, Dicţionarul complet al economiei de piaţă, Editor &ocietatea %n;ormaţia,Bucureşti, +##*, pa$. +0".

0(

4eci expertiza e:te prin excelenţ9 o lucrare per:onal9 :i critic9, cuprinzând nunumai rezultatul examin9rii ;aptelor din punct de vedere al exactit9ţii ;ormale :imateriale, dar :i p9rerea expertului a:upra cauzelor :i e;ectelor =n le$9tur9 cuobiectul :upu: cercet9rii :ale.

Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, a:i$urând buna de:;9şurare a activit9ţii experţilor contabili, a deci: re$lementarea pro;e:ional9 a



ace:tei activit9ţi de baz9 elaborând 'orma :i comentariile mi:iunilor privindex pertizele contabile.F

1)reambul (a Norma nr4 56 - Norma si comentariile misiunilor privind expertizelecontabile2

6otrivit normelor pro;e:ionale CECCAR re;eritoare la expertizele contabile, ace:tea:unt mijloace de probă utilizabile n rezolvarea unor cauze care necesită cunoştinţe de strictă specialitate din partea unor persoane care au calitatea de e!pert contabil. E!pertizele contabile dispuse din o$iciu sau acceptate la cererea părţilor n $azele deinstrumentare si judecată a unor cauze civile si2sau comerciale, ataşate sau nu unui proces penal, se numesc e!pertize contabile judiciare. *oate celelalte e!pertize contabile sunt e!trajudiciare1.

;4$4 Cla'i3icarea expertizelor contabile

'orma pro;e:ional9 CECCAR nr. 30 cla:i;ic9 expertizele contabile =n ;uncţie de dou9criterii, :i anume

l. 5n criteriu pe care =l con:ider9m de baz9 :au principal, re:pectiv mobilul :au:copul =n care au ;o:t :olicitate expertizele contabile, di:tin$ându-:e

0 LLLţ /orma pro$esionala 0E00A) nr. '1, pct. 30", =n volumul /orme pro$esionale, EdituraCECCAR, Bucureşti, !""+, pa$. !+.

0)

a. E!pertize contabile judiciare, re$lementate de Codul de procedur9 civil9@ Codul de procedur9 penal9@ alte le$i:peciale@

b. E!pertize contabile e!trajudiciare. Ace:tea :unt cele e;ectuate =n a;ara procedurilor re$lementate privind rezolvareaunor cauze :upu:e verdictului <u:tiţiei. &unt e;ectuate =na;ara unui proce: <u:tiţiar. 'u au calitatea de mi<loc de prob9 in<u:tiţie, ci cel mult de ar$umente pentru :olicitarea de c9tre p9rţi a admini:tr9rii probei cu expertiza contabil9 <udiciar9 :au a rezolv9rii unor liti$ii pe cale amia bil9.

!. 5n criteriu pe care =l con:ider9m complementar :au auxiliar, ţinând de naturaobiectivelor =ntreb9rilor la care trebuie :9 r9:pund9 expertul contabil, cla:i;ic9expertizele =na. E!pertize contabile civile, di:pu:e :au acceptate =n re

zolvarea liti$iilor civile@



b. E!pertize contabile penale, di:pu:e :au acceptate =n rezolvarea unor a:pecte civile ataşate liti$iilor penale@

c. E!pertize contabile comerciale, di:pu:e :au acceptate =nrezolvarea liti$iilor comerciale@

d. E!pertize contabile $iscale, di:pu:e :au acceptate =n re

zolvarea liti$iilor ;i:cale@e. Alte cateorii de e!pertize contabile judiciare, di:pu:e de

or$anele =n drept :au extra<udiciare :olicitate de c9tre clienţi.

&e poate ob:erva c9, =n $enere, expertizele contabile cla:i;icate dup9 ace:t criteriu pot ;i la rândul lor <udiciare :au extra<udiciare.

;4$4;4 Expertizele contabile ?udiciare

Expertizele contabile <udiciare :unt mi<loace de prob9 =n <u:tiţie. Ele pot ;i di:pu:e din

o;iciu :au acceptate, la cererea p9rţilor implicate =n proce:ul <udiciar, =n toate ;azele dede:;9şurare a ace:tuia.

0#

&copul principal al expertizelor contabile <udiciare, =n calitate de prob9 =n <u:tiţie,e:te contribuţia ace:tora la :tabilirea adev9rului material şi <u:ta :oluţionare a liti$iilor :aua cauzelor a;late =n ;aza de cercetare :au de <udecat9.

Expertiza contabil9 <udiciar9 ;iind o prob9 individual9 admini:trat9 de or$anul <udiciar, concluziile ace:teia nu pot ;i automat nsuşite de c9tre or$anul <udiciar care adi:pu:-o :au a acceptat-o. Ace:ta trebuie :9 aprecieze ;orţa probant9 a expertizei contabile <udiciare potrivit liberului arbitru bazat pe le$e şi conştiinţ9, putând :9 admit9 :au :9re:pin$9 concluziile expertizei contabile <udiciare, =n ;uncţie de nivelul ştiinţi;ic şi calitateaace:teia şi corelaţia cu celelalte probe admini:trate =n cauzele :upu:e cercet9rii şi <udec9rii.

otuşi, datorit9 caracterului :9u ştiinţi;ic şi probit9ţii pro;e:ionale şi deontolo$ice aexpertului contabil, expertiza contabil9 <udiciar9 trebuie :9 o;ere or$anului <udiciar o probăndeajuns de temeinică şi de nenlăturat pentru traerea la răspundere a persoanelor vinovate de ncălcarea lealităţii, nesocotirea disciplinei $inanciare si pău-birea patrimoniului4 .

Caracterul ştiinţi;ic şi ;orţa probant9 a expertizei contabile <udiciare con:tau =n ;aptulc9 aceasta are ca obiect cercetarea unor $apte si situaţii de natură economico-$inanciară5

cuprinde n s$era sa de acţiune activitatea economică a unui aent economic pentru problemele si obiectivele stabilite de oranul judiciar5 cercetează situaţiile simprejurările de $apt pe baza in$ormaţiilor $urnizate de evidenţa economică si a suporţilor ei materiali5 interpretează datele de evidenţă şi $urnizează opinii cu privire la problemeleinvestiate pe baza leilor şi a actelor normative care relementează domeniul de activitaterespectiv5 elaborează concluzii pe baza constatărilor $ acute, care servesc ca mijloc de probă pentru oranul judiciar care a dispus e$ectuarea e!pertizei6 .



Boule:cu, ?., I>iţ9, ?., 0ontrol $inanciar şi e!pertiză contabilă. Editura E;icient,Bucureşti, +##, pa$. !)+-!)!. (%bidem, pa$. !)+.

"

=n concluzie, principalele tr9:9turi caracteri:tice care particularizeaz9 expertizacontabil9 <udiciar9 :unt)a. e:te un mi<loc de prob9 =n <u:tiţie care intervine numai atunci

când or$anele <udiciare o con:ider9 nece:ar9 pentru elucidarea cauzelor =n cur: de anc>et9 :au de <udecat9@

b. e:te activitatea prin care or$anele <udiciare prime:c in;ormaţiide natur9 economico-;inanciar9 cu :copul de a :tabili adev9rul nece:ar :oluţion9rii temeinice şi le$ale a cauzelor privind ;aptele cercetate şi anc>etate :au <udecate@

c. :e limiteaz9 la cercetarea problemelor cu caracter economic

şi ;inanciar indicate de or$anele <udiciare@d. are competenţa de examinare a documentelor şi evidenţelor te>nico-operative şi contabile nece:are pentru l9murireaobiectivelor :tabilite de or$anele <udiciare@

e. con;irm9 :au in;irm9 con:tat9rile controlului cu privire la pa$ube, abateri, de;icienţe, lip:uri etc.@

;. intervine ca prob9 admini:trat9 de or$anele de urm9rire penal9 şi de <udecat9, =n vederea convin$erii a:upra realit9ţii şia:upra condiţiilor apariţiei pa$ubei, de;icienţei, abaterii@

$. e:te o activitate ocazional9 care are loc doar când :e di:pune

de c9tre or$anele <udiciare.

;4$4$4 Expertizele contabile extra?udiciare

Expertizele contabile extra<udiciare, denumite şi amiabile, :unt cele care :e ;ac dec9tre experţii contabili =n a;ara intervenţiilor <udiciare. Ele :unt :olicitate de c9tre partea:au p9rţile care =şi ale$e :in$ur9e experţii contabili şi le :tabile:c obiectivele=ntreb9rile la care aceştia trebuie :9 r9:pund9.

; (bidem" pa84 !)!-!)*.

+

Expertizele contabile extra<udiciare, limitate pân9 la inexi:tenţ9 =n economiilecentralizate de tip comuni:t, câşti$9 din ce =n ce mai mult teren =n condiţiile economiilor de piaţ9 bazate pe libera iniţiativ9.



&imilar expertizelor contabile <udiciare, :i cele extra<udiciare :e caracterizeaz9 prin pluralitatea şi diver:itatea problemelor abordate. 4ar câteva criterii prioritare pot ;iidenti;icate, cum ar ;i

;4 @undamentarea deciziei de ale8ere a partenerilor comer

ciali şi de a3aceri" =ntreprinz9torii individuali şi mana$ementul ;ir melor :e a;l9, ade:eori, =n :ituaţia de a ale$e =ntre mai mulţi partenericomerciali şi de a;aceri, :ituaţie =n care in;ormaţia cu privire la bonitatea economico-;inanciar9 a ace:tora :tarea de continuitate a activit9ţii, :tarea de =ncetare de pl9ţi, :tarea de po:ibil9 intrare =n ;alimentetc. e:te deo:ebit de important9. 7 :oluţie de atenuare a ri:curilor =nluarea deciziilor de ale$ere a partenerilor comerciali :au de a;aceri o poate con:titui comandarea unor expertize contabile extra<udiciarede:pre :tarea economico-;inanciar9 a potenţialilor parteneri. A:t;elde expertize contabile extra<udiciare pot ;i e;ectuate c>iar şi ;9r9 acor dul potenţialilor parteneri comerciali şi de a;aceri, pe baza :ituaţiilor ;inanciare anuale şi interimare publicate de aceştia depu:e la Camerele de Comerţ şi %ndu:trie, potrivit le$i:laţiei comerciale =n vi$oare.

$4 Concilierea derul:rii tranzacţiilor comerciale şi de a3aceri=n de:; 9şurarea contractelor comerciale, =n :pecial a celor cu caracter continuu şi/:au petermen lun$, când apar ade:eori con$licte =ntre partenerii comerciali şi de a;aceri, ;ie cu privire la cuantumul şi valoarea pre:taţiilor, ;ie cu privire la interpretarea şi re:pectareaunor clauze contractuale, =n a:t;el de :ituaţii exi:t9 dou9 :oluţii alternative recursul in<u:tiţie :au arbitrajul unui expert contabil a$reat de p9rţi. 4e multe ori, :erviciileexpertului contabil :unt de pre;erat, din mai multe con:iderente, cum ar ;i

a ale$erea şi de:emnarea expertului contabil nu :unt :upu:e unor norme procedurale re:trictive@

!

a. p9rţile au po:ibilitatea :9-şi ;ormuleze nere:trictiv obiectivele=ntreb9rile şi =ntinderea =n timp a expertizei contabile@

b. expertul contabil poate avea el =n:uşi un rol activ =n ;ormularea obiectivelor =ntreb9rilor şi =ntinderea expertizeicontabile =n timp, putând emite con:ideraţii opinii l9

muritoare colaterale obiectivelor =ntreb9rilor ;ixate de p9rţi@c. =n caz de neconciliere, p9rţile =n ;uncţie de intere: pot ;olo:i

ace:t tip de expertize contabile extra<udiciare drept ;undament9ri preliminare =n acţiunile adresate <u:tiţiei.



;4 @undamentarea preliminar: a acţiunilor adre'ate ?u'tiţiei4 #ractica dovedeşte că multe %...& acţiuni adresate oranelor judiciare sunt şi o consecinţă a de$ecţiunilor n sistemul de documentare, precum si a lipsei de operativitate n ţinerea evidenţei, nasemenea situaţie, pentru a nu ncărca inutil volumul de cercetare al

oranelor judiciare, n cauzele arbitrale, de e!emplu, conducerileaenţilor economici trebuie să aibă atitudinea si răspunderea că documentele pe care se bazează acţiunea arbitrală sunt leale, corecte,e!acte, că re$lectă $idel situaţia economică, $inanciară, estionară,contractuală etc. pentru care se adresează arbitrajului. 7n mijlocde asiurare a calităţii, realităţii, e!actităţii si lealităţii %sub aspect $ormal si de conţinut& in$ormaţiilor care stau la baza acţiunii ar bitrale l constituie deci e!pertiza contabilă, ca mijloc de $undamentare a acţiunilor arbitrale judecătoreşti, dispusă de conducerea aentului economic care solicită acţiunea arbitrală8. Con:ider9m ace:t

punct de vedere deo:ebit de pertinent.

$4 @undamentarea preliminar: a acţiunilor de conte'tare aactelor de control admini'trati<" =n virtutea le$ilor =n vi$oare, a$enţiieconomici per:oane <uridice :i c>iar per:oanele ;izice :unt :upuşi

# %bidem, pa$. 3"+.

3

unor ;recvente controale admini:trative, =n :pecial de ordin ;i:cal, =n cazul =n care per:oana ;izic9 :au <uridic9 controlat9 nu-şi =n:uşeşte concluziile or$anului de control, aredreptul con:tituţional la conte:taţie, rezolvabil9 =n cadrul procedurilor re$lementare.4e:i$ur, conte:taţia, pentru a avea şan:e de rezolvare şi promovare, trebuie ar$umentat9. 7cale po:ibil9 de ar$umentare e:te expertiza contabil9 extra<udiciar9 comandată de c9treconte:tatar.

Ace:te domenii identi;icate =n care expertiza contabil9 poate <uca un rol importantnu :unt prezentate =n mod ex>au:tiv, ci doar exempli;icate.

=n concluzie, principalele tr9:9turi caracteri:tice care particularizeaz9 expertizacontabil9 extra<udiciar9 :unt

a. e:te un mi<loc de ;undamentare a deciziilor, de conciliere

=ntre partenerii comerciali şi de a;aceri şi de ;undamentare preliminar9 a acţiunilor şi conte:taţiilor =n <u:tiţie@ b. e:te activitatea prin care p9rţile intere:ate pot dobândi =n

a;ara acţiunilor <udiciare l9muriri de natur9 economico-;i-nanciar9 din partea unor pro;e:ionişti contabili independenţi, de =nalt9 probitate şi cu deontolo$ie pro;e:ional9recuno:cut9@



c. :e axeaz9 pe cercetarea problemelor obiectivelor ;ixate de:olicitantţi, dar expertul contabil poate releva şi problemeobiective colaterale, pe care le con:ider9 relevante =n :peţ9@

d. e:te o activitate contractat9 la :olicitarea celor care o con:ider9 oportun9 =n acţiunile pe care vor :9 le =ntreprind9.

;454 Re3erinţe re8lementare pri<ind expertizele contabile

Expertizele contabile <udiciare şi extra<udiciare :unt re$lementatea. le$al@ b. procedural@ şic. pro;e:ional.

*

;4 Sediul re8lement:rilor le8ale privind expertizele contabile <udiciare şiextra<udiciare :e a;l9 =n 7.I. nr. 0/+##* privind or$anizarea activit9ţii de expertiz9contabil9 şi a contabililor autorizaţi+".

6otrivit ace:tor re$lement9ri le$ale, e;ectuarea de expertize contabile <udiciare şiextra<udiciare e:te dreptul exclu:iv al experţilor contabili. Acea:t9 exclu:ivitate rezult9din art. lit. d din 7.I. nr. 0/+##*, care, enumerând lucr9rile care pot ;i executate deexpertul contabil pentru per:oane ;izice şi <uridice, :tipuleaz9 c9 e$ectuează e!pertizecontabile dispuse de oranele judiciare sau solicitate de persoane $izice sau juridice ncondiţiile prevăzute de lee. 6otrivit art. ( din 7.I. nr. 0/+##*, e!perţii contabili pot să-sie!ercite pro$esia individual sau se pot constitui n societăţi comerciale, potrivit leii.Coroborând cele dou9 texte le$ale art. lit. d şi art. ( din 7.I. nr. 0/+##*, rezult9 c9, =n

toate cazurile, expertizele contabile <udiciare şi extra<udiciare pot ;i elaborate numai dec9tre pro;e:ionişti :pecialişti care au dobândit le$al, =n condiţiile 7.I. nr. 0/+##*, calitateade expert contabil. Expertizele contabile <udiciare :i extra<udiciare nu pot ;i e;ectuate decontabilii autorizaţi cu :tudii medii :au :uperioare, şi nici de c9tre alţi pro;e:ionişti.2ucr9rile elaborate de aceştia, c>iar dac9 :unt intitulate )apoarte de e!pertiză contabilă şire:pect9 metodolo$ia de elaborare a ace:tora, :unt :imple lucrări de specialitate, neavândcalitatea le$al9 de e!pertize contabile.

+"

6ublicat9 =n ?onitorul 7;icial al României, 6artea %, nr. !*3/3" au$u:t +##*, aprobat9 prin 2e$ea nr.*!/+##0, publicat9 =n ?onitorul 7;icial al României, 6artea %, nr. +!+/!3 mai +##0, modi;icat9 şicompletat9 prin 7.I. nr. 0"/+##(, publicat9 =n ?onitorul 7;icial al României, 6artea %, nr. !!*/3" au$u:t+##(, aprobat9 prin 2e$ea nr. !!*/+###, publicat9 =n ?onitorul 7;icial al României, 6artea %, nr. 3*"/+iulie +### şi prin 7.I. nr. )#/+##), publicat9 =n ?onitorul 7;icial al României nr. 3+*/!( au$u:t +##), aprobat9 prin 2e$ea nr. +)/+###, publicat9 =n ?onitorul 7;icial al României, 6artea %, nr. 0#!/ decembrie +###. =nacea:t9 ver:iune, 7.I. nr. 0/+##* e:te publicat9 =n 0artea e!pertului contabil ţi a contabilului autorizat,ediţia a ;;l-a, Editura CECCAR, Bucureşti, !""+, pa$. +0-!#.

0



$4 Sediul re8lement:rilor procedurale privind ale$erea :i numirea experţilor contabili, precum şi modul de e;ectuare a expertizelor contabile, =ndeo:ebi a celor <udiciare, :e a;l9 =n Codurile de procedur9 civil9 :i penal9.

Codurile de procedur9 civil9 şi penal9 =n vi$oare nu re$lementeaz9 expertiza

contabil9 =n mod :pecial. 6rin urmare, re$lement9rile procedurale privind expertiza, =nm9:ura =n care nu :e re;er9 la expertize de alt9 natur9 medico-le$ale, $ra;olo$ice etc., :untaplicabile :i expertizelor contabile <udiciare.

4reptul comun =n materie de expertiz9, ca mi<loc de probaţiune <uridic9, =l con:tituieCodul de procedur9 civil9++.

Re$lement9rile procedurale opozabile expertizei contabile <udiciare, potrivit Coduluide procedur9 civil9+! C.p.c., :unt prezentate =n extra:, =n ca:eta urm9toare

Art4 $%;

+ Când, pentru l9murirea unor =mpre<ur9ri de ;apt, in:tanţa con:ider9nece:ar :9 cunoa:c9 p9rerea unor :pecialişti, va numi, la cererea p9rţilor ori dino;iciu, unul :au trei experţi, :tabilind, prin =nc>eiere, punctele a:upra c9rora eiurmeaz9 :9 :e pronunţe şi termenul =n care trebuie :9 e;ectueze expertiza. ermenulva ;i :tabilit a:t;el =ncât depunerea expertizei la in:tanţ9 :9 aib9 loc con;ormdi:poziţiilor art. !"# de mai <o:.

Art4 !"!+. 4ac9 p9rţile nu :e =nvoie:c a:upra numirii experţilor,

ei :e vor numi de c9tre in:tanţ9, prin tra$ere la :orţi, =n şedinţ9 public9, de pe li:ta =ntocmit9 de biroul le$al de expertiz9.

!. =nc>eierea de numire va :tabili şi plata experţilor.

F Boroi, I., R9de:cu, 4., 0odul de procedură civilă comentat şi ad9u$at, ediţia a %l-a, revizuit9 şiad9u$it9, Editura A%%, Bucureşti, +##, pa$. 3"(.

+! LPPQ 0odul de procedură civilă, cu modi;ic9rile adu:e de 7.5.I. nr. +3)/!""" şi 7.5.I. nr. 0#/!""+,Editura A%% Bec, Bucureşti, !""+, pa$. (#-)!.

Art4 $%9+. Experţii :e pot recuza pentru aceleaşi motive ca şi

<udec9torii.!. Recuzarea trebuie :9 ;ie cerut9 =n termen de cinci zilede la numirea expertului, dac9 motivul ei exi:t9 la acea:t9 dat9@=n celelalte cazuri termenul va cur$e de la data când :-a ivitmomentul de recuzare.

3. Recuz9rile :e <udec9 =n şedinţ9 public9, cu citarea p9r ţilor şi experţilor.



Art4 $%6+. 4i:poziţiile privitoare la citarea, aducerea cu mandat

:i :ancţionarea martorilor care lip:e:c :unt deopotriv9 aplicabileexperţilor.

!. 4ac9 expertul nu :e =n;9ţişeaz9, in:tanţa poate di:pune

=nlocuirea lui.

Art4 $%+. Expertul ... va depune urm9torul <ur9mânt Gur c9

=mi voi =ndeplini cu cin:te şi nep9rtinire =n:9rcinarea =ncredinţat9de in:tanţa de <udecat9. Aşa :9-mi a<ute 4umnezeuSF.

!. 6entru depunerea <ur9mântului, experţii vor ;i c>emaţi=n camera de con:iliu, =ndat9 dup9 numire, ;9r9 citarea p9rţilor.%n:tanţa va con:tata depunerea <ur9mântului prin =nc>eiere.

Art4 $%F4ac9 experţii pot :9 =şi dea de =ndat9 p9rerea, vor ;i a:cultaţi c>iar =n şedinţ9, iar p9rerea lor :e va trece =ntr-un pro-ce:-verbal.

Art4 $%+ 4ac9 pentru expertiz9 e:te nevoie de o lucrare la ;aţa locului, ea nu poate ;i

;9cut9 decât dup9 citarea p9rţilor prin

(

carte poştal9 recomandat9, cu dovad9 de primire, ar9tând zilele :i orele când =ncepe şicontinu9 lucrarea. 4ovada de primire va ;i al9turat9 lucr9rii expertului.

! 69rţile :unt obli$ate :9 dea expertului orice l9muriri =n le$9tur9 cu obiectullucr9rii.

Art4 $%&+ Expertul e:te dator :9 =şi depun9 lucrarea cu cel puţin cinci zile =nainte de

termenul :orocit pentru <udecat9.

Art4 $;%

Când :unt mai mulţi experţi cu p9reri deo:ebite, lucrarea trebuie :9 conţin9 p9rereamotivat9 a ;iec9ruia.

Art4 $;;Experţii :unt datori :9 :e =n;9ţişeze =naintea in:tanţei pentru a da l9muriri ori de câte

ori li :e va cere, caz =n care au dreptul la de:p9$ubiri, care :e vor :tabili prin =nc>eiereexecutorie.



Art4 !+!+. 4ac9 in:tanţa nu e:te l9murit9 prin expertiza ;9cut9,

poate di:pune =ntre$irea expertizei :au o nou9 expertiz9.!. Expertiza contrarie va trebui cerut9 motivat la primul

termen dup9 depunerea lucr9rii.

Art4 $;5+. Experţii care vor cere :au vor primi mai mult decât

plata :tatornicit9 :e vor pedep:i pentru luare de mit9.!. 2a cererea experţilor, ţinându-:e :eama de lucrare,

in:tanţa le va putea m9ri plata cuvenit9 prin =nc>eiere executoriedat9 cu citarea p9rţilor.

)

Art4 $;94ac9 expertiza :e ;ace de o alt9 in:tanţ9 prin dele$aţie, numirea p9rţilor şi

:tatornicirea pl9ţii ce li :e cuvine :e vor putea l9:a =n :arcina ace:tei in:tanţe.

5nele dintre ace:te di:poziţii procedurale :unt completate cu cele privitoare la proba te:timonial9 cu martori, şi anume

a Re;eritor la <ur9mântul prev9zut de articolul !"• =n timpul depunerii <ur9mântului, expertul contabil ţine

mâna pe cruce :au pe Biblie art. +#3 alin. !, C.p.c.@

• Re;erirea la divinitate din ;ormula <ur9mântului :e:c>imb9 potrivit credinţei reli$ioa:e a expertului conta bil art. +#3 alin. 3, C.p.c.@

• Expertul contabil de alt9 reli$ie decât cea creştin9 nu tre buie :9 ţin9 mâna pe cruce :au pe Biblie =n timpul depunerii <ur9mântului art. +#3 alin. *, C.p.c.@

• Expertul contabil ; 9r9 con;e:iune va depune urm9torul <ur9mânt Jur pe onoare şi conştiinţă că voi spune adevărul şi că nu voi ascunde nimic din ceea ce ştiu art. +#3alin. 0, C.p.c.@

• Experţii contabili care din motive de conştiinţ9 :au con;e:iune nu depun <ur9mintele vor ro:ti =n ;aţa in:tanţei ur m9toarea ;ormul9 Mă obli că voi spune adevărul şi cănu voi ascunde nimic din ceea ce ştiu art. +#3 alin. ,C.p.c.@

• &ituaţiile privind modalitatea de depunere a < ur9mântuluide c9tre expertul contabil :e reţin de c9tre or$anul <udiciar



pe baza a;irmaţiilor ;9cute de expertul contabil art. +#3alin. (, C.p.c..

b Re;eritor la :ituaţia prev9zut9 de articolul !"(T 6unctul de vedere al expertului contabil :e va :crie de

c9tre $re;ier, dup9 dictarea preşedintelui :au a <udec9torului dele$at, şi va ;i :emnat pe ;iecare pa$in9 şi la :;âr-

#

:itul :9u de c9tre <udec9tor, $re;ier şi expertul contabil, dup9 ce ace:ta a luatcunoştinţ9 de cuprin:. 4ac9 expertul contabil nu voieşte :au nu poate :9:emneze, :e ;ace vorbire de:pre acea:ta art. +#) alin. l, C.p.c.@

• 7rice ad9u$9ri, şter:9turi :au :c>imb9ri =n cuprin:ul punctului de vedere al expertului contabil trebuie =ncuviinţateşi :emnate de c9tre <udec9tor, de c9tre $re;ier şi de c9tre

expertul contabil :ub pedeap:a de a nu ;i ţinute =n :eam9art. +#) alin. !, C.p.c.@

• 2ocurile ne:cri:e din declaraţie punctul de vedere al ex pertului contabil trebuie =mplinite cu linii, a:t;el =ncât :9nu :e poat9 ad9u$a nimic art. +#) alin. 3, C.p.c..

&ituaţiile prev9zute de art. !"(, C.p.c., :unt extrem de rare, dac9 nu inexi:tente, =ncazul expertizei contabile <udiciare, pentru c9, normal, expertul contabil trebuie :9-şi;undamenteze opinia r9:pun:ul pe baza unui material documentar contabil care de celemai multe ori nu :e a;l9 la do:arul cauzei :i nu poate ;i :tudiat =n timpul unei şedinţe de

<udecat9. ?ai mult, practicile <udiciare con:acrate vizeaz9 =ntocmirea de c9tre experţiicontabili a unor lucr9ri rapoarte :cri:e, =n condiţiile art. !")-!+", C.p.c.

Codul de procedur9 penal9+3 conţine, de a:emenea, re$lement9ri proceduraleopozabile expertizei contabile <udiciare, admini:trate =n proce:ele penale, pe care le prezent9m, =n extra:, =n ca:eta urm9toare

)rocedura expertizeiArt4 ;;4 Expertiza :e e;ectueaz9 potrivit di:poziţiilor din prezentul cod,

a;ar9 de cazul când prin le$e :e di:pune alt;el. ...

n LLLţ 0odul de procedură penală, cu modi;ic9rile adu:e prin 7.5.I. nr. !"(/!""" şi 7.5.I. nr. !#0/!""",Editura Ro:etti, Bucureşti, !""".

('



Expertul e:te numit de or$anul de urm9rire penal9 :au de in:tanţa de <udecat9.8iecare dintre p9rţi are dreptul :9 cear9 ca un expert recomandat de ea :9 participe lae;ectuarea expertizei.

L :muriri date expertului 'i p:rţilor

Art4 ;$%4 7r$anul de urm9rire penal9 :au in:tanţa de <udecat9, când di:punee;ectuarea unei expertize, ;ixeaz9 un termen la care :unt c>emate p9rţile, precum :iexpertul, dac9 ace:ta a ;o:t de:emnat de or$anul de urm9rire penal9 :au de in:tanţ9.

2a termenul ;ixat :e aduc la cunoştinţa p9rţilor şi a ex pertului contabil obiectulexpertizei şi =ntreb9rile la care expertul trebuie :9 r9:pund9, şi li :e pune =n vedere c9 audreptul :9 ;ac9 ob:ervaţii cu privire la ace:te =ntreb9ri şi c9 pot cere modi;icarea :aucompletarea lor.

69rţile mai :unt =ncuno:tinţate c9 au dreptul :9 cear9 numirea :i a câte unui expertrecomandat de ;iecare dintre ele, care :9 participe la e;ectuarea expertizei.

4up9 examinarea obiecţiilor şi cererilor ;9cute de p9rţi şi de expert, or$anul deurm9rire penal9 :au in:tanţa de <udecat9 pune =n vedere expertului termenul =n care urmeaz9a ;i e;ectuat9 expertiza, =ncunoştinţându-+ totodat9 dac9 la e;ectuarea ace:teia urmeaz9 :9 participe p9rţile.

Drepturile expertuluiArt4 ;$;4 Expertul are dreptul :9 ia cunoştinţ9 de materialul do:arului nece:ar

pentru e;ectuarea expertizei, =n cur:ul urm9ririi penale cercetarea do:arului :e ;ace cu=ncuviinţarea or$anului de urm9rire.

Expertul poate cere l9muriri or$anului de urm9rire penal9 :au in:tanţei de <udecat9 cu privire la anumite ;apte :au =mpre<ur9ri ale cauzei.

69rţile, cu =ncuviinţarea şi =n condiţiile :tabilite de or$anul de urm9rire penal9 :au de

in:tanţa de <udecat9, pot da expertului explicaţiile nece:are.(+

Raportul de expertiz:Art4 ;$$4 4up9 e;ectuarea expertizei, expertul =ntocmeşte un raport :cri:.Când :unt mai mulţi experţi :e =ntocmeşte un :in$ur raport de expertiz9. 4ac9 :unt

deo:ebiri de p9reri, opiniile :eparate :unt con:emnate =n cuprin:ul raportului :au =ntr-oanex9.

Raportul de expertiz9 :e depune la or$anul de urm9rire penal9 :au la in:tanţa de <udecat9care a di:pu: e;ectuarea expertizei.

Con ţinutul raportuluiArt4 ;$54 Raportul de expertiz9 cuprindea. 6artea introductiv9, =n care :e arat9 or$anul de urm9

rire penal9 :au in:tanţa de <udecat9 care a di:pu: e;ec



tuarea expertizei, data când :-a di:pu: e;ectuarea ace:teia, data raportului de expertiz9, obiectul ace:teia şi=ntreb9rile la care expertul urma :9 r9:pund9, materialul pe baza c9ruia expertiza a ;o:t e;ectuat9 şi dac9 p9rţile care au participat la acea:ta au dat explicaţii

=n cur:ul expertizei@ b. 4e:crierea =n am9nunt a operaţiilor de e;ectuare a ex

pertizei, obiecţiile :au explicaţiile p9rţilor, precum şianaliza ace:tor obiecţii :au explicaţii =n lumina celor con:tatate de expert@

c. Concluziile, care cuprind r9:pun:urile la =ntreb9rile pu:e şi p9rerea expertului a:upra obiectului expertizei.

Suplimentul de expertiz:Art4 ;$94 Când or$anul de urm9rire penal9 :au in:tanţa de <udecat9 con:tat9, la

cerere :au din o;iciu, c9 expertiza nu e:te complet9, di:pune e;ectuarea unui :upliment deexpertiz9, ;ie de c9tre acelaşi expert, ;ie de c9tre altul.

(!

4e a:emenea, când :e con:ider9 nece:ar, :e cer expertului l9muriri :uplimentare=n :cri: ori :e di:pune c>emarea lui :pre a da in;ormaţii verbale a:upra raportului deexpertiz9, =n ace:t caz, a:cultarea expertului :e ;ace potrivit di:poziţiilor re;eritoare laa:cultarea martorilor. ...

E3ectuarea unor noi expertizeArt4 ;$64 4ac9 or$anul de urm9rire penal9 :au in:tanţa de <udecat9 are

=ndoieli cu privire la exactitatea concluziilor raportului de expertiz9, di:punee;ectuarea unei noi expertize.

4in di:poziţiile procedurale prezentate =n extra: =n ca:eta de mai :u: :e ob:erv9câteva particularit9ţi privind expertiza contabil9 <udiciar9 admini:trat9 =n proce:ul penal ;aţ9 de cea admini:trat9 =n proce:ul civil, şi anume

•2ip:eşte procedura <ur9mântului expertului contabil, con:ider9m noi, =n mod ne<u:ti;icat@

•Raportul de expertiz9 contabil9 trebuie :9 ;ie neap9rat =n ;or m9 :cri:9@ :tructura ace:tuia e:te re$lementat9 =n mod explicitart. +!3, C.p.p..



54 Sediul re8lement:rilor pro3e'ionale privind expertizele contabile <udiciare şiextra<udiciare :e a;l9 =n

a %eulamentul de oranizare şi uncţionare a (orpului Experţilor (ontabili şi (ontabililor utorizaţi din %om3nia45

+* Aprobat prin Jot9rârea Con;erinţei 'aţionale a Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi nr. +/+##0, publicat9 =n ?onitorul 7;icial al României, 6artea %, nr. !/!( noiembrie +##0, modi;icat şi completat prin Con;erinţa 'aţional9 a Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi nr. ##/**, modi;ic9rile şicomplet9rile ;iind publicate =n ?onitorul 7;icial al României, 6artea %, nr. *0!/!) martie !""+. =n acea:t9viziune e:te publicat =n 0artea e!pertului contabil si a contabilului autorizat, ediţia a %J-a, Editura CECCAR,Bucureşti, !""+, pa$. 3"-(*.

(&

care, la pct. ++! lit. e, :tipuleaz9 c9 experţii contabili, =n exercitarea pro;e:iei, pote;ectua expertize contabile di:pu:e de or$anele <udiciare :au :olicitate de per:oane

;izice :au <uridice, cum ar ;i• expertize amiabile la cerere@• expertize ;inanciar-contabile@• arbitra<e =n cauze civile@• expertize de $e:tiune.

b Norma proesional ă (E((% nr# 67 privind expertizele contabile, care :tipuleaz9 c9ace:tea pot ;i e;ectuate numai de c9tre per:oanele care au dobândit calitatea de expertcontabil =n condiţiile le$ii, ;iind =n:cri:e, cu viza la zi, =n abloul Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România CECCAR. =n :piritul şi litera ace:tei

norme pro;e:ionale vor ;i abordate capitolele urm9toare, ;9cându-:e, ori de câte ori :eva con:idera nece:ar, re;erire la di:poziţiile le$ale şi procedura =n materie.



(4

Capitolul $

DE/ERSUL DE*NT*L*(C AL /(S(UN(L*R )R(B(NDE+)ERT(.ELE C*NTA#(LE

$4;4 De'tinatarii expertizelor contabile

Expertizele contabile <udiciare şi extra<udiciare :unt lucr9ri de :pecialitate cuobiective de;inite, :olicitate de c9tre cei intere:aţi experţilor contabili =n:crişi =n abloulCorpului. 6rin urmare, de:tinatarii expertizelor contabile <udiciare şi extra<udiciare :unt:olicitanţii ace:tora.

&olicitanţii expertizelor contabile <udiciare :unt• 7r$anele de in:trumentare urm9rire şi cercetare a cauzelor

care ;ac obiectul do:arelor penale 6oliţia :i 6arc>etul@

• %n:tanţele de <udecat9 a cauzelor penale şi civile.

%ndi;erent dac9 expertizele contabile <udiciare :unt di:pu:e din o;iciu :au :untacceptate la cererea =nvinuiţilor :au p9rţilor implicate =n proce:ul <udiciar, aceştia =nvinuiţii:au p9rţile implicate =n proce: :unt, de a:emenea, utilizatori principali ai expertizelor contabile <udiciare, =n ace:t :en:, practicile curente impun expertului contabil :9 depun9la do:arul cauzei un set de rapoarte de expertiz9 contabil9 <udiciar9, a:t;el =ncât câte unexemplar al raportului :9 poat9 ;i nmnat ;iec9rui =nvinuit :au ;iec9rei p9rţi implicate =n proce:ul <udiciar.

&olicitanţii expertizelor contabile extra<udiciare pot ;i oricare dintre per:oanele;izice :au <uridice intere:ate =n contractarea unor a:t;el de lucr9ri cu experţii contabili



=n:crişi =n abloul Corpului, =n mod indirect, atunci când :olicitanţii expertizelor contabile extra<udiciare ;olo:e:c ace:te lucr9ri =n concilierea intere:elor lor =n relaţiile cu partenerii comerciali şi de a;aceri, or$ani:mele admini:trative etc., pot ;i şi aceştiacon:ideraţi de:tinatari ai expertizelor contabile extra<udiciare.

(0

$4$4 @inalitatea 1'copul2 expertizelor contabile

Caracteri:tica e:enţial9 a expertizelor contabile <udiciare şi extra<udiciare e:te c9ace:tea au un :cop de;init =n momentul :olicit9rii şi accept9rii lor de c9tre experţi. Ace:t:cop de;init :e concretizeaz9 =n obiectivele, re:pectiv =ntreb9rile la care trebuie :9r9:pund9 expertul contabil.

ot de ;inalitatea :au de :copul expertizelor contabile <udiciare şi extra<udiciare ţine şiutilizarea ace:tora doar =n contextul =n care au ;o:t :olicitate, =ntrucât expertul contabil =şiexprim9 ;undamentat r9:pun:ul la ;iecare obiectiv =ntrebare :tabilit =naintea e;ectu9rii

expertizei contabile, ace:te r9:pun:uri nu pot ;i extrapolate $eneralizate nici =n timp, şinici =n :paţiu.

R9:pun:urile expertului contabil :unt punctuale şi :unt valabile numai =n contextul punctual =n care au ;o:t documentate şi ;ormulate. 6rin urmare, nici r9:pun:ul individual, şinici alte r9:pun:uri ale expertului contabil la obiective corelative nu reprezint9 o opinie, cidoar o l9murire, de unde şi optica <uri:prudenţei c9 e!pertul nu este nici judecător, şi nicimartor, ci un consultant care l ajută pe judecător n rezolvarea unor probleme de specialitate91.

7 con:ecinţ9 a ;aptului c9 r9:pun:urile ;ormulate de expertul contabil =n expertizelecontabile <udiciare şi extra<udiciare nu con:tituie opinii, ci doar l9muriri, con:ultanţe de

:pecialitate, e:te c9 expertizele contabile nu au ca ;inalitate :cop publicitatea lor. Ele :untcel mult transparente =n ;olo:ul celor care <u:ti;ic9 un intere: material şi/:au moral =ncon:ultarea :i utilizarea lor.

$454 )rincipiile deontolo8ice aplicabile =n mi'iunilepri<ind expertizele contabile

6rincipiile deontolo$ice ;undamentale c9rora trebuie :9 li :e :upun9 pro;e:ioni:tulcontabil, deci inclu:iv expertul contabil, :unt

+0 LLLQ 4eci/ia nr. !.#0/*.#(* a ribunalului &uprem, &ecţia civil9, =n Revi:ta Român9 de 4rept, nr.

)/+#(0.

(

explicit de;inite =n Codul etic naţional al pro3e'ioniştilor contabilidin România şi :e re;er9 la

•inte$ritate@



•obiectivitate@•independenţ9@•:ecretul pro;e:ional@•re:pectarea normelor te>nice şi pro;e:ionale@•

competenţa pro;e:ional9@ şi•comportarea deontolo$ic9.

Norma proesională (E((% nr# 67privind expertizele contabile reţine şicomenteaz9 explicit urm9toarele principii deontolo$ice dup9 care expertul contabil trebuie:9 :e $>ideze =n e;ectuarea expertizelor contabile <udiciare şi extra<udiciare

•independenţa expertului contabil@

•competenţa expertului contabil@

•calitatea expertizelor contabile@

•

:ecretul pro;e:ional şi con;idenţialitatea expertizelor conta bile@•acceptarea expertizelor contabile@ şi

T re:pon:abilitatea e;ectu9rii expertizelor contabile.Ace:te principii de deontolo$ie vor ;i abordate =n para$ra;ele

urm9toare, atât :ub a:pectele re$lement9rilor pro;e:ionale, cât şi ale unor dezbateri şi particulariz9ri care credem c9 ar ;i utile =n demer:ul experţilor contabili atunci cândelaboreaz9 expertize contabile <udiciare şi extra<udiciare.

$454;4 )rincipiul independenţei expertului contabil

Re$lementarea pro;e:ional9 privind independenţa expertului contabil =n demer:ulmi:iunilor ace:tuia de a elabora expertize conta bile <udiciare şi extra<udiciare e:te prezentat9 =n continuare.

((

;4 Expertizele contabile ?udiciare şi extra?udiciare pot 3ie3ectuate numai de c:tre experţii contabili şi 'ociet:ţile de expertiz: contabil: membri ai Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România 1CECCAR24 Experţii contabili

membri ai Corpului 'unt =n'crişi =n una dintre urm:toarele 'ecţiuni ale Tabloului Corpului7• &ec ţiunea =ntâi - experţi contabili liber-pro;e:ionişti care

=şi exercit9 pro;e:ia individual :au ca per:oane ;izice autorizate@



• &ec ţiunea a doua - experţi contabili care au :tatut de an$a<aţi=n =ntreprinderi, in:tituţii bancare şi de a:i$ur9ri, educaţie,cercetare şi in:tituţii centrale :au locale@

• &ec ţiunea a patra - experţi contabili care =şi de:;9şoar9 activitatea =n cadrul unor :ociet9ţi, companii :au cabinete mem bre ale Corpului.

Calitatea de expert contabil membru al Corpului, =n:cri: =n una dintre :ecţiunileabloului Corpului precizate mai :u:, :e dovedeşte cu le$itimaţia carnetul de membru,vizat9 anual. &ociet9ţile de ex pertiz9 contabil9 membre ale Corpului :unt =n:cri:e =n:ecţiunea a patra a abloului Corpului :ub titlul de

a 6er:oane <uridice de pro;ilA. 8irme =n reţele internaţionale :au =n parteneriat mixt ro

mân şi :tr9in@B. 8irme cu capital auto>ton.

$4 )ublicarea li'tei experţilor contabili şi a 'ociet:ţilor deexpertiz: contabil: ?udiciar: şi extra?udiciar:4 Re$ulamentar +, pu blicarea li:tei experţilor contabili şi a :ociet9ţilor de expertiz9 contabil9care au dreptul :9 e;ectueze expertize contabile <udiciare şi extra<udiciare e:te un atribut al &ecretariatului Ieneral al CECCAR, care

+ LLL )e 7 iamentiti de oranizare şi $uncţionare al 0E00A), pct. *" lit. e şi ;.

()

• or$anizeaz9 şi a:i$ur9 evidenţa centralizat9 a experţilor contabili şi a :ociet9ţilor de expertiz9 contabil9 =n:crişi =n a bloul Corpului de c9tre ;iliale@

• a:i$ur9 publicarea anual9 =n ?onitorul 7;icial al Românieia abloului Corpului.

2a nivelul ;ilialelor CECCAR, directorii executivi trebuie :9 or$anizeze :i :9a:i$ure evidenţa experţilor contabili şi a :ociet9ţilor de expertiz9 contabil9 =n cadrulabloului Corpului exi:tent la ;iliale+(.

6entru in;ormarea operativ9 a potenţialilor :olicitanţi de expertize contabile <udiciareşi extra<udiciare trebuie ca ;ilialele Corpului

• :9 a;işeze li:ta experţilor contabili şi a :ociet9ţilor de exper tiz9 contabil9 care au dreptul de a an$a<a expertize contabile <udiciare şi extra<udiciare, cu modi;ic9rile la zi, la :ediul ;ilialei şi :9 o publice trime:trial =n pre:a local9@



• :9 trimit9 trime:trial acea:t9 li:t9, cu modi;ic9rile la zi, in:pectorilor de :pecialitate :au re;erenţilor an$a<aţi ai tribunalelor teritoriale, care au ca atribuţii de :erviciu evidenţa şi recomandarea experţilor, urm9rirea =nca:9rii onorariilor şi plataace:tora.

4ac9, din diver:e motive, un expert contabil e:te :olicitat =n e;ectuarea uneiexpertize contabile <udiciare :au extra<udiciare ;9r9 a ;i =n:cri: =n rândul membrilor Corpului, ace:ta are obli$aţia deontolo$ic9 de a releva :olicitantului :ituaţia =n care :ea;l9.

54 )articularit:ţi pri<ind incompatibilitatea expertului contabil =n demer'ule3ectu:rii expertizelor contabile ?udiciare şi extra?udiciare4 %potezele $enerale =n careinte$ritatea, obiectivitatea :i independenţa pro;e:ioni:tului contabil pot ;i a;ectate :unt+)

+(

+ ) L L L

%bidem, pct. ( lit. e., 0odul etic naţional al pro$esioniştilor contabili din )omnia.

(#

• E:te implicat ;inanciar, direct :au indirect, =n activit9ţile uneiadintre p9rţile =n liti$iu, prin, de exemplu acceptarea, c>iar

in;ormal9, a unei ;orme de :alarizare@ obţinerea de particip9riila capitalul :ocial@ darea :au luarea de bunuri, :ervicii :au bani@ acordarea :au primirea de $a<uri :au cauţiuni@

• E:te implicat =n activit9ţile uneia dintre p9rţile =n liti$iu =ncalitate de membru al con:iliului de admini:traţie, al executivului ace:teia :au =n calitate de an$a<at@

• 4e:; 9şoar9 acte de comerţ :au :lu<be :alariate concomitentcu exercitarea pro;e:iei contabile liberale, care :e pot ;inaliza=ntr-un con;lict de intere:e :au care :unt prin natura lor incompatibile :au =n contradicţie cu poziţia de independenţ9,

inte$ritate şi obiectivitate a pro;e:ioni:tului contabil@• E:te implicat prin relaţii ;amiliale şi/:au per:onale cu una

dintre p9rţile =n liti$iu :au cu per:oane din conducerea ace:tora@

• Accept9 şi primeşte onorarii neprecizate anticipat.

E:te, de a:emenea, interzi: experţilor contabili



+. &9 e;ectueze lucr9ri pentru a$enţii economici :au pentru in:tituţiile la care au şi calitatea de :alariat, indi;erent de naturaşi durata contractului de munc9@

!. &9 e;ectueze lucr9ri pentru a$enţii economici :au pentru in:tituţiile cu care an$a<atorii expertului contabil :e a;l9 =n ra

porturi contractuale, ca, de exemplua. expertul contabil an$a<at =n indu:trie, comerţ, educaţie etc.

:au =ntr-o :ocietate de expertiz9 nu poate pre:ta :ervicii pro;e:ionale pentru o entitate care :e a;l9 =n relaţie contractual9 cu an$a<atorul :9u@

b. expertul contabil an$a<at =ntr-o in:tituţie public9 nu poate pre:ta :ervicii pro;e:ionale pentru o entitate cu care :ea;l9 =n raporturi <uridice de drept comercial, ;i:cal etc.@

'

+. &9 e;ectueze lucr9ri pentru a$enţii economici :au pentru in:tituţiile cu care an$a<atorii expertului contabil :e a;l9 =nconcurenţ9@

!. &9 e;ectueze lucr9ri pentru a$enţii economici :au in:tituţii=n cazul =n care :unt rude :au a;ini pân9 la $radul patruinclu:iv :au :oţi ai admini:tratorilor@

3. &9 e;ectueze lucr9ri =n :ituaţia =n care exi:t9 elemente careate:t9 :tarea de con;lict de intere:e. Exi:t9 con;lict de intere:e=n urm9toarele :ituaţii

a acceptarea numirii :au de:emn9rii =n calitate de expert=ntr-o cauz9, dac9

• expertul :au un membru al ;amiliei :ale :e a;l9 =ntr-orelaţie de munc9, de ;amilie, comercial9 :au de alt9natur9 cu una dintre p9rţile cauzei@

• expertul a avut calitatea de an$a<at :au a avut relaţiicontractuale de orice ;el cu una dintre p9rţi =n ultimiidoi ani@

• expertul are cunoştinţ9 :au ar ;i trebuit :9 ştie, =n vir

tutea ;uncţiilor pe care le deţine =n :tructurile ale:e şiexecutive ale Corpului, c9 =n cauza re:pectiv9 au exi:tat:au exi:t9 liti$ii =n cur: la comi:ia de di:ciplin9 :au laalte or$ane şi in:tanţe ale Corpului, privind un membrual Corpului@

b acceptarea numirii :au de:emn9rii =n calitate de expert =nmai multe ;aze :ucce:ive ale aceleiaşi cauze, cum ar ;i



• expert =n ;aza de cercetare şi =n ;aza de <udecat9@

• expert numit =ntr-o ;az9 şi expert con:ilier al unei p9rţi =n alt9 ;az9@

c obţinerea de lucr9ri =n =mpre<ur9ri le$ate de exercitarea

;uncţiilor şi atribuţiilor a;erente calit9ţii de or$an ale: :aunumit =n :tructurile de conducere şi de execuţie ale ;ilialeiCECCAR@

)+

d participarea la acţiuni, ;apte :au cauze =n rol dublu de pro;e:ioni:t =n practica public9 şi de or$an ale: :au numit =n :tructurile de conducere şi de execuţieale ;ilialei Corpului, ca, de exemplu• luarea de >ot9râri, decizii şi :emnarea de core:pondenţ9

=n numele ;ilialei :au al comi:iei de di:ciplin9 dac9 =n

cauza re:pectiv9 un membru al con:iliului ;ilialei :aual comi:iei de di:ciplin9 a e;ectuat lucr9ri :au a participat =n vreun ;el =n calitate de liber-pro;e:ioni:t contabil@

• <udecarea =n cadrul comi:iei de di:ciplin9 a ;ilialei aunor ;apte =n le$9tur9 cu cauze la care au participat =nvreun ;el, =n calitate de liber-pro;e:ionişti, membriicon:iliului ;ilialei, membrii comi:iei de di:ciplin9, cenzorul :au vreun an$a<at al ;ilialei re:pective@

. &9 e;ectueze lucr9ri =n :ituaţia =n care exi:t9 alte elemente care ate:t9 :tarea deincompatibilitate.

Acea:t9 li:t9 $eneral9 de incompatibilit9ţi nu e:te ex>au:tiv9, ci exempli;icativ9. =ncazul mi:iunilor privind expertizele contabile <udiciare şi extra<udiciare, incompatibilitateatrebuie interpretat9 particularizat, a:t;el

•Expertizele contabile <udiciare şi extra<udiciare pot ;i e;ectuate numai de c9tre experţii contabili şi :ociet9ţile de exper tiz9 contabil9 =n:crişi =n abloul Corpului@

•Calitatea de clienţi =n cazul expertizelor contabile, =n :pecial

al celor <udiciare, :e extinde de la :olicitant or$anul <udiciar :au de urm9rire şi cercetare <udiciar9 la toate p9rţile implicate=n urm9rirea, cercetarea şi proce:ualitatea <udiciar9, inclu:ivla terţele per:oane ;izice :au <uridice c9rora expertizele contabile elaborate e;ectuate le-ar putea deveni opozabile. 6rinurmare, ori de câte ori expertul contabil are cunoştinţe de:pre

)!



a:t;el de implicaţii po:ibile trebuie :9 le releve :olicitanţilor <udiciari. E:te de pre;erat ca a:t;el de relev9ri :9 :e ;ac9 şi :olicitanţilor de expertize contabileextra<udiciare@ =n cazul expertizelor contabile <udiciare, incompatibilitateaexpertului contabil trebuie :9 ;ie =n :trict9 con;ormitate cu re$lement9rile

Codului de procedur9 civil9 art. !*, C.p.c. şi Codului de procedur9 penal9 art.0*, C.p.p., cu extindere la art. *), 0", 0+, 0!, 03, care prev9d aceleaşi cazuri deincompatibilitate atât pentru expertF, cât şi pentru <udec9torF. 4in cuprin:ularticolelor din le$ile procedurale precizate mai :u: :e poate tra$e concluzia c9un expert contabil :e a;l9 =n incompatibilitatea de a e;ectua expertiza contabil9 <udiciar9 :olicitat9 şi =n urm9toarele cazuri+# I dac9 e:te martor expert :au arbitru=n aceeaşi cauz9, calitatea de martor având =ntâietate@

a dac9 a pu: =n mişcare acţiunea penal9, a emi: mandat deare:tare, a di:pu: trimiterea =n <udecat9, a pu: concluzii=n ;ond =n calitatea de procuror :au a ;o:t <udec9tor =n

aceeaşi cauz9@a dac9 a ;o:t martor :au reprezentant expert recomandat

de parte, ori ap9r9tor al vreuneia dintre p9rţi@ a dac9 exi:t9 =mpre<ur9ri din carerezult9 c9 e:te intere:at9, :ub orice ;orm9, expertul, :oţul :au vreo rud9apropiat9 =n :oluţionarea cauzei =ntr-un anumit mod, care :unt de natur9 a-+;ace pe expert :ubiectiv@a dac9 :-a pronunţat a:upra unor a:pecte care con:tituie obiectul do:arului =n

calitate de or$an de control, de conducere, te>nic, de :pecialitate, ori a luat parte, ca executant, la =ntocmirea actelor primare, a evidenţelor contabilete>nico-operative@

+# 4eteşan, A., E!pertize contabile =n &upliment la Revi:ta Economic9, +#), pa$. !3-!0.

&

a dac9 a mai =ntocmit o expertiz9 contabil9 =n acelaşi do:ar, ocazie cu care şi-aexprimat opiniile. E:te vorba de o nou9 expertiz9, şi nu de un :upliment laexpertiz9 având aceleaşi obiective :au unele l9r$ite.

94 )articularit:ţi pri<ind abţinerea şi recuzarea experţilor contabili" =n toatecazurile =n care experţii contabili :olicitaţi :9 ;ac9 expertize contabile <udiciare şiextra<udiciare :e a;l9 =ntr-o :tare de incompatibilitate, aceştia au obli$aţia deontolo$ic9 :9:e abţin9 de la e;ectuarea expertizelor :olicitate, relevând :olicitantului :tarea deincompatibilitate =n care :e a;l9. =n cazul expertizelor contabile <udiciare, dac9 expertulcontabil :olicitat nu ;ace declaraţie de abţinere, el poate ;i recuzat. Recuzarea e:te un mi<loc procedural prin care p9rţile dintr-un proce: pot :olicita =nlocuirea unuia :au a mai multor experţi pentru aceleaşi motive prev9zute de le$ile procedurale ca ;iind aplicabile <udec9torilor art. !(, C.p.c., şi art. 0+, C.p.p.. 6otrivit articolului !"* din Codul de



procedur9 civil9, e!perţii contabili se pot recuza pentru aceleaşi motive ca si judecătorii. )ecuzarea trebuie să $ie $ăcută n termen de cinci zile de la numirea e!pertului, dacămotivul e!istă la această dată5 n celelalte cazuri, termenul va cure de la data la care s-aivit motivul de recuzare. )ecuzările se judecă n şedinţă publică cu citarea părţilor şi ae!pertului. 6otrivit art. 0"-0+ din Codul de procedur9 penal9, persoana incompatibilă este

obliată să declare, după caz, preşedintelui instanţei, procurorului care supraveeazăcercetarea penală sau procurorului ieraric superior că se abţine de la a participa la procesul penal, cu arătarea cazului de incompatibilitate care constituie motivul abţinerii. Declaraţia de abţinere se $ace de ndată ce persoana obliată la aceasta a luat cunoştinţăde e!istenţa cazului de incompatibilitate %art. 1:&. n cazul n care persoana incompatibilănu $ace declaraţie de abţinere, poate $i recuzată, att n cazul urmăririi penale, ct si ncursul judecăţii, de către oricare dintre părţi, de ndată ce partea a a$lat de e!istenţacazului de incompatibilitate. )ecuzarea se $ormulează oral sau n

4

scris, cu arătarea cazului de incompatibilitate care constituie motivul recuzării %ort. 19&.

=n contextul re$lement9rilor procedurale civile şi penale expertul contabil poate ;irecuzat

•când el, :oţul :9u, a:cendenţii :au de:cendenţii lor au vreunintere: =n <udecarea pricinii, :au e:te :oţ, rud9 :au a;in pân9la al patrulea $rad inclu:iv cu vreuna dintre p9rţi@

•când :e a;l9 =n vreunul dintre cazurile prev9zute =n art. +""din 2e$ea de or$anizare <udec9torea:c9@

•când :oţul =n viaţ9 :i nede:p9rţit e:te rud9 :au a;in al uneiadintre p9rţi pân9 la al patrulea $rad inclu:iv, :au dac9, ;iind=ncetat din viaţ9 ori de:p9rţit, au r9ma: copii@

•dac9 el, :oţul :au rudele lor pân9 la al patrulea $rad inclu:ivau o pricin9 a:em9n9toare cu cea care :e <udec9 :au dac9 auo <udecat9 la in:tanţa unde una dintre p9rţi e:te <udec9tor@

•dac9 =ntre aceleaşi per:oane şi una dintre p9rţi a ;o:t un cazde <udecat9 penal9 timp de cinci ani =naintea recuz9rii@

•dac9 e:te tutore, curator :au con:ilier <udiciar al uneia dintre p9rţi@

•dac9 şi-a :pu: p9rerea cu privire la pricina care :e <udec9@

•dac9 a primit de la una dintre p9rţi daruri :au ;9$9duieli dedaruri :au alt;el de =ndatoriri@

•dac9 e:te vr9<m9şie =ntre el, :oţul :au rudele lor pân9 la al patrulea $rad inclu:iv şi una dintre p9rţi, :oţii :au :oţiileace:tora pân9 la al patrulea $rad inclu:iv.



Ace:te cazuri de abţinere şi recuzare opereaz9 =n cazul expertizelor contabile <udiciare, dar le con:ider9m recomandabile şi =n cazul abţinerilor invocabile =n cazulexpertizelor extra<udiciare.

64 Con'ecinţele nere'pect:rii independenţei expertului contabil =n mi'iunilepri<ind expertizele contabile ?udiciare şi extra-

)0

?udiciare" =n cazul expertizelor contabile <udiciare, atunci când incompatibilitatea esterelementată de lee, =nc9lcarea :a atrae nulitatea absolută, =n timpul proce:ului,excepţia de incompatibilitate poate ;i invocat9 de orice parte intere:at9, procuror :auin:tanţa din o;iciu. 4up9 pronunţarea >ot9rârii de ;ond, partea intere:at9 :au procurorul poate invoca incompatibilitatea pe calea apelului ori, dup9 caz, recur:ului.

ot o con:ecinţ9 a nere:pect9rii independenţei expertului contabil :olicitat =ne;ectuarea de expertize contabile <udiciare e:te expunerea ace:tuia po:ibilit9ţilor derecuzare, ;apt care poate ;i interpretat ca o atin$ere a bunei reputaţii a pro;e:iunii contabileliberale.

Con:ecinţele nere:pect9rii :tricte a re$ulilor de independenţ9 a expertului contabil =ncazul elabor9rii de expertize contabile extra<udiciare :unt mai atenuate, putându-:e invocanulitatea lor relativ9 :au c>iar i$nora =n demer:ul atin$erii :copurilor =n care au ;o:t:olicitate :i elaborate.

Al9turi de re$lement9rile procedurale, civile şi penale, expertul contabil trebuie :9re:pecte cu :tricteţe re$lement9rile Corpului. 6otrivit Re8ulamentului de or8anizare şi3uncţionare al CECCAR :e aplic9 :ancţiunea di:ciplinar9 interzicerea dreptului de e!ercitare a pro$esiei pentru

• ncălcarea cu intenţie, prin acţiune sau omisiune, a normelor de lucru elaborate de 0orp privind e!ercitarea pro$esiei,dacă $apta a avut ca urmare producerea unui prejudiciumoral sau material5

• practicarea pro$esiei de e!pert contabil... $ ără viză anuală pentru e!ercitarea pro$esiei, leal acordată.

=nc9lcarea prevederilor de la &ecţiunea !.3. l, pct. 3, :ubpunctele +-, de mai :u:,con:tituie abatere di:ciplinar9 şi :e :ancţioneaz9 dup9 cum urmeaz9

T :u:pendarea dreptului de exercitare a pro;e:iei pe o perioad9de :a:e luni pentru abaterile de la :ubpunctele l, !, 3 şi * şi pct. 0 lit. c@

)

•:u:pendarea dreptului de exercitare a pro;e:iei pe o perioad9de un an pentru abaterile de la :ubpunctul 0 lit. a primeledou9 liniuţe şi b@



•interdicţia dreptului de exercitare a pro;e:iei pentru abaterilede la :ubpunctul 0 lit. a, liniuţa 3, şi lit. d, şi :ubpunctul .

$454$4 )rincipiul competenţei expertului contabil

Re$lementarea pro;e:ional9 privind competenţa expertului contabil =n demer:ulmi:iunilor :ale de a elabora expertize contabile <udiciare şi extra<udiciare e:te prezentat9=n continuare.

;4 Calitatea de expert contabil trebuie dobândit: =n condiţiile le8i'laţiei =n <i8oare4Actualmente, accesul la pro$esia de e!pert contabil %...& se $ ace pe bază de e!amen deadmitere, la care să obţină cel puţin media 6 şi minimum nota 4 la $iecare disciplină, prine$ectuarea unui staiu de trei ani si susţinerea unui e!amen de aptitudini la terminarea staiului. %...& ;e poate prezenta la un e!amen de admitere %...& persoana care ndeplineşteurmătoarele condiţii<

a. are capacitatea de e!erciţiu deplină5b. are studii economice superioare, cu diplomă recunoscută de

Ministerul Educaţiei si 0ercetării5c. nu a su$erit nicio condamnare care, potrivit leilor n vioa

re, interzice dreptul de estiune si de administrare a societăţilor comerciale.

2a cerere, per:oanele care au titluri de academicieni, pro;e:ori şi con;erenţiariuniver:itari, doctori =n economie, doctori docenţi, cu :pecialitatea contabilitate :au;inanţe, au acce: la pro;e:ia de expert contabil pe baza titlului de doctor cu =ndeplinireacondiţiilor prev9zute de literele a şi c de mai :u: şi prin :u:ţinerea unui interviu privindnormele de or$anizare şi ;uncţionare a Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România!".

!" 7.I. nr. 0/+##*, cu modi;ic9rile ulterioare, art. 3 şi *, =n 0artea e!pertului contabil $i a contabiluluiautorizat, ediţia a %l%-a, Editura CECCAR, !""+, Bucureşti, pa$. +0-+.

(

$4 Competenţa pro3e'ional: a expertului contabil trebuie =ntreţinut: printr-opre8:tire pro3e'ional: anual: continu:" =ncondiţiile pro$re:ului şi ale :c>imb9rilor rapide =n domeniul economic, inclu:iv =n cel alteoriilor şi practicilor ;inanciar-contabile, cunoştinţele dobândite =n timpul :tudiilor univer:itare :uperioare :unt peri:abile. E:te motivul pentru care accederea =n Corp,re:pectiv dobândirea calit9ţii de expert contabil, :e :upune unui examen de admitere, unui:ta$iu şi unui examen de aptitudini la terminarea :ta$iului. &unt exceptate de la ace:teveri;ic9riF per:oanele care po:ed9 :tudii doctorale, re:pectiv diplome de doctor =neconomie, :pecialitatea ;inanţe-conta-bilitate, pe con:iderentul c9 prin natura activit9ţilor pe care le de:;9şoar9 =nv9ţ9mânt, cercetare :unt intere:ate :9-şi menţin9 la zi cunoştinţele pro;e:ionale. 6rin urmare, pre$9tirea pro;e:ional9 continu9 e:te componenta e:enţial9 acompetenţei expertului contabil, care trebuie să-si ntreţină nivelul de competenţă pe tot



parcursul carierei5 el nu trebuie să e$ectueze dect lucrările pe care el nsuşi sau societatea din care $ace parte le poate realiza cu competenţă pro$esională.

Competenţa expertului contabil :e impune din nece:itatea de a :e ap9ra onoarea şiindependenţa Corpului şi de a :e con;eri lucr9rilor ace:tuia autoritate ştiinţi;ico-pro;e:ional9.=n ace:t :cop, expertul contabil trebuie :9 aib9 cel puţin urm9toarele calit9ţi e:enţiale

•ştiinţ9, competenţ9 şi conştiinţ9@• independenţ9 de :pirit şi dezintere: material@

•moralitate, probitate şi demnitate.

6entru dezvoltarea ace:tor calit9ţi e:enţiale expertul contabil trebuie•:9 =şi dezvolte necontenit cultura, nu numai pro;e:ional9,

dar şi cunoştinţele de cultur9 $eneral9, :in$urele capabile:9-i =nt9rea:c9 di:cern9mântul@

•:9 acorde ;iec9rei operaţii şi :ituaţii examinate toat9 atenţia

şi timpul nece:ar pentru a-şi ;undamenta o opinie pro;e:ional9 =nainte de a ;ace propuneri de a emite p9reri@

• :9 =şi exprime opinia ;9r9 nicio reţinere ;aţ9 de dorinţa, c>iar a:cun:9, a celui care =l con:ult9 şi :9 :e pronunţe cu :inceritate, ; 9r9 ocolişuri, exprimându-şi, dac9 e:te nevoie, rezer vele nece:are a:upra valorii ipotezelor şi concluziilor ;or mulate@

• :9 nu dea niciodat9 ocazia de a :e a;la =n :ituaţia de a nu putea:9-şi exercite libertatea de $ândire :au de a ;i :upu: =n$r9dirilor =ndatoririlor :ale@

• :9 con:idere c9 independenţa :a trebuie :9-şi $9:ea:c9 mani;e:tarea deplin9 =n exercitarea pro;e:iei şi =n prote<area ei,cu re:pectarea inte$ral9 a di:poziţiilor le$ale şi a re$ulilor :tabilite de Corp.

=n vederea menţinerii şi dezvolt9rii competenţei pro;e:ionale a membrilor Corpului,deci şi a experţilor contabili, CECCAR a emi: &tandardul pro;e:ional nr. 3) şi a elaborat

.roramul naţional de dez voltare proesională continuă care :e de:;9şoar9 atât la nivelcentral, cât şi la nivel de ;iliale ale Corpului. 6otrivit ace:tui pro$ram, ;iecare membru alCorpului, deci :i expertul contabil, e:te obli$at :9 e;ectueze anual minim *" de ore de cur:, dincare cel puţin !" de ore :ub controlul or$ani:mului pro;e:ional.

Conţinutul şi :tructura tematicilor, pe pro;iluri şi teme de pre$9tire pro;e:ional9, :untelaborate de 4epartamentul pentru dezvoltare pro;e:ional9 continu9 din cadrul Corpului, iar cur:urile :unt :u:ţinute de corpul de lectori aprobat pentru ;iecare ;ilial9 =n parte prin



decizii ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România. 2aab:olvirea ace:tor cur:uri :e :u:ţine un te:t $ril9 de veri;icare a cunoştinţelor la care notaminim9 pentru promovare e:te ( şapte. 6entru experţii contabili care, din di;erite motive,nu :-au prezentat la te:t :au nu au obţinut nota minim9 şapte, ;ilialele Corpului, de comunacord cu lectorii cur:ului, pot or$aniza un al doilea te:t, =ntr-un interval de cel mult *0 de zile

calendari:tice de la data primului te:t.

)#

;4 Excepţii de la obli8aţia experţilor contabili de a 'e 'upunepre8:tirii pro3e'ionale anuale continue4 Experţii contabili care aue;ectuat perioada de :ta$iu de trei ani :unt :cutiţi de obli$aţia urm9riicur:urilor de pre$9tire pro;e:ional9 anual9 continu9 pentru o perioad9de doi ani de la dobândirea calit9ţii de expert contabil.

$4 Con'ecinţe ale re3uzului experţilor contabili de a urmacur'urile de pre8:tire pro3e'ional: continu:4 Re;uzurile ne<u:ti;icate ale membrilor Corpului, deci şi ale experţilor contabili, de a urmacur:urile de pre$9tire pro;e:ional9 anual9 continu9 :e :ancţioneaz9cu :u:pendarea ace:tora din abloul Corpului. 7r, :u:pendarea :auradierea din abloul Corpului atra$e dup9 :ine impo:ibilitatea exer cit9rii calit9ţii de expert contabil, deci impo:ibilitatea an$a<9rii şi e;ectu9rii de expertize contabile <udiciare şi extra<udiciare.

$45454 )rincipiul calit:ţii expertizelor contabileRe$lementarea pro;e:ional9 privind calitatea expertizelor contabile <udiciare şi

extra<udiciare e:te prezentat9 =n continuare.

;4 Calitatea expertizelor contabile" =ntre principiu şi con'ecinţ:4 Calitateaexpertizelor contabile <udiciare şi extra<udiciare poate ;i ob:ervat9 mai de$rab9 ca ocon:ecinţ9 a competenţei pro;e:ionale :i a independenţei expertului contabil decât ca un principiu deontolo$ic de :ine :t9t9tor. Acea:ta deoarece, ;9r9 competenţa pro;e:ional9ate:tat9 le$al, di:cutarea calit9ţii expertizelor contabile e:te :uper;lu9, iar dac9independenţa expertului contabil e:te a;ectat9 :au pu:9 :ub :emnul =ntreb9rii, concluziile

r9:pun:urile ;ormulate la obiectivele =ntreb9rile care ;ac obiectul expertizelor contabile pot ridica :u:piciuni. otuşi, calitatea expertizelor contabile nu rezult9 cu nece:itate dincompetenţa pro;e:ional9 ate:tat9 le$al şi din independenţa expertului contabil. Membrii0orpului %deci şi e!pertul contabil& trebuie să-şi e!ercite pro$esia cu conştiinţă şidevotament. =ealitatea,

#"



imparţialitatea şi, n cadrul pro$esiei, dorinţa de a $i utili clienţilor trebuie să le inspirerecomandările pe care le $ac şi să le ideze e$ectuarea lucrărilor. Ei trebuie să se abţină dela orice lucrări inutile e$ectuate numai din dorinţa de cşti "9.

Abţinerea de la e;ectuarea unor expertize contabile con:iderate de expertul contabilca ;iind inutile nu trebuie :9 ;ie o ;orm9 voalat9 a unui re;uz, =n con:ecinţ9, abţinereatrebuie ar$umentat9 şi poate deveni operant9 doar cu acordul :olicitanţilor expertizelor contabile, =n ar$ument9rile :ale privind utilitatea expertizelor :olicitate, expertul contabiltrebuie :9 orienteze :olicitanţii c9tre ;ormularea de obiective concrete, ;ormulate clar, ;9r9ec>ivoc.

$4 Calitatea expertizelor contabile trebuie ar8umentat:" ?u'ti3icat:4 6entru a:i$urarea calit9ţii expertizelor contabile <udiciare :iextra<udiciare, experţii contabili :olicitaţi =n e;ectuarea ace:tora trebuie:9 aplice

a. principiile contabilit9ţii@ b. normele pro;e:ionale elaborate de Corp privind exercitarea

calit9ţii de expert contabil şi e;ectuarea lucr9rilor de expertiz9contabil9.

E:te raţiunea pentru care expertiza contabil9 <udiciar9 şi extra<udiciar9 trebuie :9 :e;inalizeze =ntr-un raport :cri: din care trebuie :9 rezulte =ntinderea lucr9rilor, con:tat9rilee;ectuate, documentele care au ;o:t con:ultate şi <u:ti;icarea concluziilor r9:pun:urilor;ormulate la ;iecare obiectiv =ntrebare =n parte.

54 Aprecierea calit:ţii expertizelor contabile4 Expertizele con

tabile <udiciare :i extra<udiciare :unt lucr9ri cu caracter ştiinţi;ic. 6rinurmare, calitatea lor e:te prezumat9. otuşi, ar$umentarea ştiinţi;ic9are calitatea ei. Aprecierea ar$ument9rii ştiinţi;ice a expertizelor contabile :e realizeaz9 pe dou9 paliere.

!+ 0odul etic naţional al pro$esioniştilor contabili din )omnia.

#+

54;4 )alierul indi<idual" concret al 3iec:rei expertize contabile =n parte4 6e ace:t palier, aprecierea calit9ţii expertizelor :e ;ace de c9tre :olicitant, care, de re$ul9, <udec9calitatea expertizelor contabile =n ;uncţie de utilitatea ace:tora =n atin$erea :copurilor pentru care au ;o:t :olicitate. 4eci aceeaşi expertiz9 contabil9, =n ;uncţie de poziţia celor c9rora le e:te opozabil9, poate ;i apreciat9 de c9tre aceştia ca ;iind :au nu de calitate. E:tecon:iderentul pentru care :e recomand9 ca

a. =n cazul expertizelor contabile extra<udiciare amiabile careurmeaz9 a ;i utilizate =n rezolvarea unor di;erende =ntre maimulte p9rţi implicate, :9 ;ie :olicitaţi experţi contabili a$reaţi



de toate p9rţile intere:ate, a:t;el =ncât ;iecare parte :9 aib9=ncredere =n competenţa expertului contabil şi =n lucr9rileelaborate de ace:ta. 6rin acea:t9 procedur9, aprecierea calit9ţii expertizei contabile extra<udiciare e:te mai puţin :ubiecti-vizat9.

b. =n cazul expertizelor contabile <udiciare, al9turi de expertulcontabil numit din o;iciu, normele procedurale, =n :pecialcele de procedur9 penal9 art. +!", C.p.p., prev9d c9 p9rţilor c9rora urmeaz9 a le ;i opozabil9 expertiza contabil9 trebuie:9 li :e aduc9 la cunoştinţ9 c9 au dreptul şi la numirea câteunui expert contabil recomandat de ;iecare dintre ele, care:9 a:i:te la elaborarea expertizei contabile de c9tre expertulcontabil numit din o;iciu, =n ace:t ;el creşte =ncrederea p9rţilor =n calitatea expertizei contabile <udiciare, deoarece ;iecare parte implicat9 =n proce: va :olicita, dac9 con:ider9 nece:ar,

numirea unui expert contabil pe care =l a$reeaz9, =n care are=ncredere.

Re:pin$erea concluziilor r9:pun:urilor =n totalitate :au =n parte la obiectivele=ntreb9rile ;ixate expertizei contabile, ;ie de c9tre :olicitant, ;ie de c9tre unele p9rţiimplicate c9rora expertiza contabil9 le e:te opozabil9, nu poate conduce la concluzia c9re:pectiva expertiz9 contabil9 nu e:te de calitate. ?ai ale: =n cazul expertizei contabile

#!

<udiciare, acea:ta e:te doar una dintre probele admini:trate =n proce:. 6rin urmare,

or$anele <udiciare trebuie :9 aprecieze probele admini:trate =n totalitatea lor, ;9r9 a exi:tao ierar>izare a probelor admini:trate. otuşi, expertiza contabil9 <udiciar9 ;iind o prob9 cucaracter ştiinţi;ic, re:pin$erea ei de c9tre or$anul <udiciar trebuie motivat9.

54$4 )alierul de an'amblu al lucr:rilor e3ectuate de pro3e'ionişti contabili4 6eace:t palier :e or$anizeaz9 şi :e deruleaz9 auditul de calitate =n cadrul pro;e:iei contabile axat pe aprecierea modului de aplicare a normelor pro;e:ionale, =n ace:t :en:, CorpulExperţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România a elaborat )eulamentul privind auditul de calitate n pro$esia contabila"".

Auditul de calitate =n cadrul pro;e:iei contabile e:te un control e;ectuat de:pecialişti an$a<aţi ai Corpului. 7biectivele auditului de calitate =n pro;e:ia contabil9:unt

•o;erirea c9tre public a unei bune percepţii de:pre calitatea:erviciilor pre:tate@

•armonizarea comportamentelor pro;e:ionale ale membrilor@

•contribuirea la buna or$anizare a cabinetelor de expertiz9contabil9 :i a metodelor de lucru@



•aprecierea modului de aplicare a re$ulilor şi a normelor pro;e:ionale@

•dezvoltarea :olidarit9ţii =n rândul pro;e:iei, prin ;avorizareacontactelor dintre cole$i, aprecierea şi re:pectul pro;e:ioniştilor ;aţ9 de or$ani:mele Corpului.

Auditul de calitate al pro;e:iei contabile e:te de ordin $eneral, şi nu punctual.Auditorii de calitate ai Corpului nu :unt abilitaţi :9-şi

!! Aprobat de Jot9rârea nr. ""/3# a Con:iliului &uperior al Corpului Experţilor Contabili :i Contabililor Autorizaţi din România şi publicat =n ?onitorul 7;icial al României, 6artea %, nr. 3)/!3."+.!""+. E:te publicat şi =n lucrarea 0artea e!pertului contabil şi a contabilului autorizat, ediţia a %l%-a, EdituraCECCAR, Bucureşti, !""+, pa$. *"*-*+*.

#3

exprime punctul de vedere a:upra unor expertize contabile <udiciare :au extra<udiciareconcrete, ci numai a:upra an:amblului lucr9rilor elaborate de cabinetele de expertiz9contabil9 :upu:e auditurilor de calitate. %ntermediar, auditul de calitate =n pro;e:iacontabil9 :e concretizeaz9 =ntr-o 'ot9 de :intez9 tran:mi:9 cabinetului controlat, caredi:pune de un termen de 3" de zile pentru a-şi prezenta auditorilor ob:ervaţiile :ale.4up9 expirarea termenului de 3" de zile, auditorii de calitate trebuie :9 =ntocmea:c9 unRaport de audit având ca anexe

• 'ota de :intez9@

•eventualele ob:ervaţii ale cabinetului de expertiz9 conta bil9.

Ace:t raport, care poate :9 :e re;ere şi a:upra calit9ţii expertizelor contabile <udiciare şiextra<udiciare, a<un$e, =n ultim9 in:tanţ9, la preşedintele con:iliului ;ilialei Corpului caredecide a:upra modului de veri;icare şi comunicare a rezultatelor auditului de calitate =n pro;e:ia contabil9, concretizabil =n

• trimiterea unei :cri:ori de concluzii ; 9r9 ob:ervaţii@

• trimiterea unei :cri:ori de concluzii cu :imple ob:ervaţii,anexând eventual o convocare la biroul preşedintelui ;ilialei@

• trimiterea unei :cri:ori de concluzii cu ob:ervaţii, =n:oţit9de o decizie de or$anizare a unui nou audit de calitate, dup9un an, pentru a :e veri;ica dac9 :-a ţinut :eama de ob:ervaţiile şi recomand9rile ;9cute.

Raportul auditorului de calitate şi :cri:orile de concluzii :unt con;idenţiale, eleneputând ;i divul$ate şi comunicate decât

•noului auditor de calitate, atunci când :e decide ca un nouaudit de calitate :9 aib9 loc la expirarea perioadei de un ande la =nc>eierea auditului de calitate precedent@



•con:iliului ;ilialei, dac9 preşedintele ;ilialei Corpului decide=n ace:t :en:.

#*

94 Con'ecinţe ale calit:ţii necore'punz:toare a expertizelor contabile4 6rincipalacon:ecinţ9 a calit9ţii necore:punz9toare a expertizelor contabile <udiciare :i extra<udiciaree:te neluarea lor =n con:iderare de c9tre :olicitanţi, cu :au ;9r9 motivare, =n :ub:idiar =n:9, unele a:pecte ale calit9ţii expertizelor contabile <udiciare şi extra<udiciare pot ;aceobiectul ob:ervaţiilor şi concluziilor auditului de calitate =n pro;e:ia contabil9.

Atunci când exi:t9 repet9ri ale abaterilor con:tatate de c9tre auditorii de calitate, preşedintele ;ilialei Corpului va :e:iza Comi:ia de di:ciplin9 a ;ilialei Corpului. 6rinacea:t9 procedur9, calitatea necore:punz9toare a expertizelor contabile poate ;ace obiectul

unor :ancţiuni di:ciplinare prev9zute de art. + alin. l din 7.I. nr. 0/+##* privindor$anizarea activit9ţii de expertiz9 contabil9 cu modi;ic9rile ulterioare, :i anume•mu:trare@

•averti:ment :cri:@

•:u:pendarea dreptului de a exercita pro;e:ia de expert contabil pe o perioad9 de timp de la trei luni la un an@

•interzicerea dreptului de a exercita pro;e:ia de expert conta bil.

$45494 )rincipiul 'ecretului pro3e'ional şi al con3idenţialit:ţiiexpertizelor contabile

Re$lementarea pro;e:ional9 privind :ecretul pro;e:ional şi con;idenţialitateaexpertizelor contabile <udiciare şi extra<udiciare e:te prezentat9 =n continuare.

;4 )ro3e'ioni'tul contabil - un con3ident =n 'ocietate4 6ractica :ocial9 :ecular9 aimpu: o re$ul9 numai colaboratorii dintr-un anumit nivel ieraric au acces la anumitein$ormaţii si deci numai aceştia

81

sunt susceptibili de a avea obliaţii de natura secretului pro$esional "'. El, pro;e:ioni:tulcontabil, e:te un C72AB7RA7R de cel mai =nalt nivel ierar>ic. E:te motivul pentru caremembrii Corpului, =mpreun9 cu colaboratorii lor, r9:pund de re:pectarea principiuluideontolo$ic al :ecretului pro;e:ional, cu excepţia cazurilor de denunţare prev9zute de le$e.Ace:t principiu con:tituie o caracteri:tic9 e:enţial9 a unei pro;e:ii exercitate independent,or$anizat9 şi re:pon:abil9, :ituându-i pe expertul contabil şi pe contabilul autorizat



printre con;idenţii :ociet9ţii precum avocaţii, medicii şi notarii. 8aptele implicate =n:ecretul pro;e:ional al pro;e:ioni:tului contabil - n.n. au o cuprindere lar$9, incluzându-lenu numai pe cele =ncredinţate de clienţi, ci şi pe cele de care :-a luat cunoştinţ9 prinintermediul lucr9rilor executate. 6ro;e:ioni:tul contabil nu trebuie nici :9 dezmint9, nici:9 con;irme ;aptele care =l prive:c pe clientul :9u, c>iar dac9 ace:tea :unt cuno:cute de

public!*.&ecretul şi con;idenţialitatea =n pro;e:ia contabil9 liberal9 :unt mai mari decât =n alte

pro;e:ii liberale. 4e exemplu, dac9 o interpretare ;avorabil9 divulării autorizate poate :9;ac9 lumin9 =n domeniul :ecretului medical, nu acelaşi lucru :e poate :pune de:prein;ormaţiile =ncredinţate de clienţi pro;e:ioniştilor contabili. Aceştia nu trebuie :9dezv9luie necondiţionat, nici c>iar or$anelor de cercetare - 6oliţie :au 6arc>et - :auin:tanţelor de <udecat9, de:i$ur, decât =n cazurile expre: prev9zute de le$e, ceea ce aua;lat =n timpul mi:iunilor lor. Acest lucru trebuie să li se ceară. C>iar dac9 pro;e:ioni:tulcontabil poate şi trebuie :9 poat9 răspunde tuturor ntrebărilor privind tenica $inanciară,contabilă sau $iscală, el rămne leat de secretul pro$esional n $ aţa oranelor de

cercetare sau a tribunalului pentru toate in$ormaţiile con$idenţiale care i-au$ost ncredinţate de clientul său.

!3 /orme enerale de bază aplicabile tuturor misiunilor, =n /orme pro$esionale,ediţia a %l-a, rev9zut9, Editura CECCAR, Bucureşti, !""+, pa$. !*.

!* 0odul etic naţional al pro$esioniştilor contabili din )omnia, pct. **, =n 0aneae!pertului contabil şi a contabilului autorizat, ediţia a ;;l-a, Editura CECCAR,Bucureşti, !""+, pa$. !*.

#

Este important a se avea n vedere că in$ormaţiile con$idenţiale nu pot $i $olosite nbene$iciul personal, şi nici al unei terţe persoane"1.

$4 Secretul şi con3idenţialitatea =n expertiza contabil: -cazuri particulare" =nexpertizele contabile <udiciare şi extra<udiciare :ecretul pro;e:ional şi con;idenţialitatea pro;e:ional9 trebuie accentuate, şi nu atenuate, =n mi:iunile de expertize contabile <udiciare şi extra<udiciare, :ecretul pro;e:ional :i con;idenţialitatea pro;e:ional9 =mbrac9;orme particulare, :i anume

$4;4 !n cazul expertizelor contabile 8udiciare expertul contabil trebuie :9 :econ;ormeze necondiţionat re$lement9rilor procedurale civile şi penale.

Codul de procedur9 civil9 nu re$lementeaz9 =n mod expre:, explicit, :ecretul :icon;idenţialitatea =n expertizele contabile. otuşi, art. !"+ din Codul de procedur9 civil9:tipuleaz9 c9 atunci cnd, pentru lămurirea unor mprejurări de $apt, instanţa socoteşte decuviinţă să cunoască părerea unor specialişti, va numi unul sau trei e!perţi, statornicind punctele asupra cărora ei urmează să răspundă :ublinierea noa:tr9. 6rin urmare, ace:tada$io pro;e:ional, potrivit c9ruia e!pertul contabil nu trebuie să spună mai mult dect i secere, trebuie re:pectat. 7rice =ntindere :au diva$aţie a expertului contabil a:upra unor



puncte pe care in:tanţa nu le-a statornicit e:te neavenit9, iar in:tanţa o poate şi, de re$ul9,o sancţionează cu i$norarea :a.

Codul de procedur9 penal9 re:tricţioneaz9 acce:ul expertului contabil, =n :pecial alcelui numit din o;iciu, la in;ormaţiile care nu au le$9tur9 cu do:arul cauzei. A:t;el, art. +!+din Codul de procedur9 penal9 :tipuleaz9 c9 e!pertul %inclusiv cel contabil -n.n.& are

dreptul să ia cunoştinţă de materialul dosarului necesar pentru e$ectuarea e!pertizei, ncursul urmăririi penale, cercetarea dosarului se $ace cu ncuviinţarea oranului deurmărire. E!pertul poate cere lămuriri oranului de urmărire penală sau instanţei de judecată cu privire la

!0 LLL0 / ormeie enerale de bază, =n lucrarea citat9, pa$. !0.

#(

anumite $apte şi mprejurări ale cauzei. #ărţile, cu ncuviinţarea si n condiţiile stabilite

de oranul de urmărire penală sau de instanţa de judecată, pot da e!pertului in$ormaţiilenecesare. 4in ace:t text procedural rezult9 c9, =n cadrul do:arelor penale, or$anul <udiciar poate restricţiona acce:ul expertului contabil numit c>iar şi la o parte din materialelea;late =n do:arul cauzei. Apreciem c9, ;9r9 motive obiective, or$anul <udiciar nu ar trebui :9 =n$r9dea:c9 acce:ul expertului contabil la do:arul cauzei. extul proceduralinvocat art. +!+, C.p.p. prevede :ituaţia că părţile, cu ncuviinţarea si n condiţiile stabilite de oranul de urmărire penală sau de instanţa de judecată, pot da e!pertuluie!plicaţiile necesare. 7r, =n cazul ace:tor e!plicaţii, p9rţile pot invoca exi:tenţa unor materiale inexi:tente la do:arul cauzei, cum ar ;i acte de $e:tiune, proce:e-verbale deinventariere, alte =n:cri:uri nece:are e;ectu9rii expertizei contabile. Re:pectarea :trict9 a prevederilor procedurale impune, =n a:t;el de cazuri, ca expertul contabil :9 aduc9 la

cunoştinţa or$anului <udiciar care a di:pu: expertiza nece:itatea complet9rii materialuluidocumentar a;lat la do:arul cauzei. 4ac9, din di;erite con:iderente, or$anul <udiciar nudi:pune completarea do:arului cauzei cu materialul documentar :u$erat de expertulcontabil, e:te recomandabil ca expertul contabil :9 :olicite :9 cear9 acea:ta =n :cri:,motivând cererea :a. 4eşi =n practic9 unii experţi contabili ataşeaz9, :ub ;orm9 de anexe, laraportul de expertiz9 contabil9 <udiciar9, acte noi, inexi:tente la do:arul cauzei pe care =şi=ntemeiaz9 concluziile r9:pun:urile la obiectivele =ntreb9rile ;ixate de or$anul <udiciar,ace:t lucru nu e:te recomandabil. Aşa :u:ţin unii autori!.

=n condiţiile =n care :ecretul şi con;idenţialitatea la care are acce: expertul contabil :untre$lementate :i operante pro;e:ional, apreciem c9 interpretarea textului de procedur9,e!pertul are dreptul să ia cunoştinţă de materialul dosarului necesar pentru e$ectuareae!pertizei, nu trebuie :9 ;ie =n mod nece:ar re:trictiv9, cel puţin din urm9toarelecon:iderente

! 4eteşan, A., op. cit., pa$. 33.

#)



• Materialul dosarului, =n :peţ9 document9rile contabile =n baza c9rora trebuie :9 :e e;ectueze expertiza contabil9, nu:e a;l9 =n toate cazurile la do:arul propriu-zi: al cauzei@

• =n multe cazuri, pentru a putea r9:punde la obiectivele =ntreb9rile expertizei e:te nevoie de o documentare prealabil9,de o :electare a materialului documentar a;lat la p9rţile im plicate =n proce:, =nainte ca expertul contabil :9 decid9 cedocumente ar trebui :9 depun9 p9rţile la do:arul propriu-zi:al cauzei@

• *rans$erarea ar>ivei p9rţilor =n ar>ivele or$anului <udiciar,c>iar dac9 ar ;i po:ibil9, ar putea ;i co:ti:itoare şi ar putea prelun$i ne<u:ti;icat timpul nece:ar elabor9rii expertizelor contabile <udiciare.

4e alt;el, :unt ;recvente cazurile =n practica <udiciar9 civil9 :i penal9 =n caredo:arul propriu-zi: al cauzei reprezint9 doar punctul de pornire =n documentareaexpertului contabil, documentarea pro-priu-zi:9 urmând a :e ;ace acolo unde :e $9:eştematerialul documentar. 4e:i$ur, dac9, din diver:e motive, partea p9rţile la care :e a;l9materialul documentar nu a$reeaz9 expertul contabil numit din o;iciu :i re;uz9 acce:ulace:tuia la documentare, :in$ura :oluţie a expertului contabil e:te de a :olicita or$anului <udiciar :9 di:pun9 depunerea la do:arul propriu-zi: al cauzei a materialului documentar pe care =l con:ider9 nece:ar.

Relev9m =n:9 şi o di:crepanţ9 =ntre procedura civil9 şi cea penal9 =n materie dedocumentare a expertizei contabile <udiciare. Codul de procedur9 civil9, con:iderat dreptulcomun =n materie de probaţiuni <udiciare, la art. !") prevede c9 dacă pentru e!pertiză este

nevoie de o lucrare la $aţa locului, ea nu poate $i $ăcută dect după citarea părţilor princarte poştală recomandată, cu dovadă de primire, arătnd zilele si orele cnd ncepe sicontinuă lucrarea. Dovada de primire va $i alăturată lucrării e!pertului. #ărţile sunt obliate să dea e!pertului orice lămuriri n leătură cu obiectul lucrării. Apreciem

##

c9 documentarea la ;aţa locului trebuie acceptat9 explicit şi =n cazul expertizelor contabiledi:pu:e =n do:arele penale, de:i$ur, ;9r9 procedura cit9rii p9rţilor, care, =n caz de reţinere preventiv9 a inculpaţilor, nici nu e:te po:ibil9.

Aşadar, şi =n cazul expertizelor contabile di:pu:e =n do:are penale, :unt nece:are;recvent lucrări la $aţa locului, re:pectiv documentări n arivele contabile ale p9rţilor implicate =n proce:ul penal. ran:;erarea ace:tor arive la :ediul or$anelor <udiciare e:teco:ti:itoare, iar uneori inoperant9, prelun$ind ne<u:ti;icat timpul nece:ar elabor9riiexpertizelor contabile. ?ai ;acil9 e:te depla:area expertului contabil la :ediul :au la loculunde :e a;l9 documentele contabile care trebuie expertizate. 4e:i$ur, ace:t lucru :e poate



;ace cu aprobarea or$anelor <udiciare care admini:treaz9 proce:ul penal, dar de le$e;erendaF pled9m pentru :impli;icarea procedurilor.

=n practica <udiciar9 curent9 :e =ntâlne:c şi cazuri =n care p9rţile implicate =n proce:re;uz9 colaborarea, =n :pecial cu expertul contabil numit din o;iciu, ob:trucţionându-+ =nmi:iunea :a. =n a:t;el de :ituaţii, :in$ura :oluţie a expertului contabil e:te de a :olicita

or$anului <udiciar :9 obli$e p9rţile :9 depun9 la do:arul propriu-zi: al cauzei toatedocumentele contabile pe care le con:ider9 nece:are pentru a ;i expertizate.

!.!. !n cazul expertizelor contabile extra8udiciare expertul contabil trebuie :9 :econ;ormeze doar normelor pro;e:ionale ale Corpului =n ceea ce priveşte :ecretul şicon;idenţialitatea =n expertiza contabil9. 8iind expertize contabile amiabile, procedurile privind acce:ul la in;ormaţiile contabile nu :unt nici re:tricţionate, şi nici ;ormalizate. otuşi,e:te recomandabil ca unele a:pecte e:enţiale privind documentarea şi prezentareaconcluziilor expertizelor contabile extra<udiciare :9 ;ie :tabilite prin contractulF intervenit=n cadrul unor a:t;el de mi:iuni.

54 Comunicarea concluziilor expertizelor contabile4 Apreciem c9 tot de :ecret şide con;idenţialitate =n expertiza contabil9 ţine

+""

şi modul de comunicare a conţinutului şi a concluziilor expertizelor contabile, şi anumea. =n cazul expertizelor contabile <udiciare, experţii contabili

numiţi atât din o;iciu, cât şi la recomandarea p9rţilor :untobli$aţi :9 depun9 raportul de expertiz9 contabil9 la or$anul <udiciar care a di:pu: expertiza contabil9, unde toţi cei intere:aţi, inclu:iv p9rţile implicate =n proce:, pot :9-+ con:ulte.Ace:t lucru rezult9 =n mod explicit din prevederile art. +!!alin. 3, din Codul de procedur9 penal9, care :tipuleaz9 )a portul de e!pertiză se depune la oranul de urmărire penală sau la instanţa de judecată care a dispus e$ectuarea e!perti zei. 4ar şi Codul de procedur9 civil9 art. +"# alin. + prevedec9 e!pertul este dator să-si depună lucrarea cu cel puţincinci zile nainte de termenul sorocit pentru judecată. 6ecale implicit9 rezult9 c9 expertiza contabil9 trebuie depu:9la in:tanţa de <udecat9 care a di:pu:-o, re:pectiv la do:arulcauzei. 6rin acea:t9 procedur9 :e evit9 comunicarea in;or

marea pre;erenţial9 a conţinutului şi concluziilor expertizelor contabile <udiciare c9tre unii utilizatori ai ace:tora. b. =n cazul expertizelor contabile extra<udiciare, locul şi data

depunerii lucr9rii trebuie :9 rezulte din contractul =nc>eiat=ntre :olicitant şi expert. 4ac9 locul depunerii expertizei contabile extra<udiciare nu rezult9 cu claritate din contract, ace:tatrebuie :9 ;ie re$i:tratura $eneral9 :ediul :olicitantului.



'ere:pectarea procedurilor de comunicare a conţinutului şi a concluziilor expertizelor contabile con:tituie o =nc9lcare a obli$aţiilor expertului contabil privind :ecretul şicon;idenţialitatea =n expertiza contabil9 şi poate atra$e r9:punderea di:ciplinar9, civil9şi/:au penal9 a expertului contabil, dup9 caz.

$45464 )rincipiul accept:rii expertizelor contabile

Re$lementarea pro;e:ional9 privind acceptarea expertizelor contabile <udiciare şiextra<udiciare e:te prezentat9 =n continuare.

+"+

;4 Acceptarea expertizelor contabile - principiu deontolo8ic 8eneral4 Expertulcontabil e:te un pro;e:ioni:t al :ociet9ţii ca :i medicul, avocatul etc. =n ace:t caz,acceptarea expertizelor contabile :olicitate trebuie :9 aib9 caracter de univer:alitate.Corelativ dreptului oricui de a :olicita o expertiz9 contabil9, expertului contabil =i revineobli$aţia de a pre:ta :erviciul :olicitat ;9r9 :elecţie pe motive etnice, reli$ioa:e, politice:au de alt9 natur9.

otuşi, =n mi:iunile privind expertizele contabile, principiul accept9rii ace:tora trebuieanalizat, interpretat şi mai ale: aplicat =n :trict9 concordanţ9 cu independenţa, competenţa şiincompatibilitatea expertului contabil a :e vedea a:pectele tratate =n :ubpara$ra;ele !.3.+. #rincipiul independenţei e!pertului contabil şi !.3.!. #rincipiul competenţei e!pertuluicontabil&. Apreciem c9 toate cazurile de incompatibilitate, recuzare, abţinere etc. precizate=n :ubpara$ra;ele menţionate reprezint9 motive temeinice de drept pentru neacceptareaexpertizelor contabile :olicitate. Al9turi de ace:tea, pentru neacceptarea expertizelor contabile pot ;i :i alte motive temeinice, prin care se nţele acele mprejurări care l

mpiedică pe e!pertul contabil să-şi poată ndeplini sarcina e$ectuării e!pertizei contabile,cum ar $i caz de boală, concediu de odină, sarcini obşteşti, sarcini pro$esionale speciale. Evident, cazurile arătate nu sunt limitative. Important este ca motivul invocat de e!pert să $ie temeinic, adică de natură să creeze oranului care a dispus lucrarea credinţa că cel ncauză nu poate e$ectiv să-şi ducă la ndeplinire mandatul ncredinţat "6 . E:te recomandabil ca,=n cazuri de neacceptare a expertizei contabile :olicitate, re;uzul :9 ;ie prezentat:olicitantului =n :cri:, cu prezentarea explicit9 a motivului temeinic invocat. Când :in$urulmotiv temeinic invocat e:te alomerarea lucrărilor m raport cu termenul depuneriiexpertizei :olicitate, apreciem c9 :olicitantul ar trebui =ndrumat :pre alţi experţi contabilinominalizaţi. Acea:t9 =ndrumare :-ar impune =n :piritul cole$ialit9ţii membrilor Corpului.

!( 4eteşan, A., op. cit., pa$. !".

+"!



$4 Expertizele contabile acceptate trebuie e3ectuate de c:tre acceptant4 Expertulcontabil care a acceptat o expertiz9 contabil9 trebuie :9 e;ectueze per:onal lucrarea. 4ac9dup9 acceptarea expertizei contabile intervine un motiv temeinic care :9-+ =mpiedice peexpertul contabil :9 ;inalizeze lucrarea, el trebuie :9 aduc9 acea:ta la cunoştinţa:olicitantului, eventual dovedind :ituaţia =n care :e a;l9 cu acte cum ar ;i adeverinţe,

certi;icate de boal9 etc. Con:ecinţa apariţiei motivului temeinic e:te =nlocuirea expertuluicontabil. 4ac9 =n cauz9 :e a;l9 un expert contabil recomandat de c9tre parte :au un expertcontabil care a contractat o expertiz9 contabil9 extra<udiciar9, e:te recomandabil ca:olicitantul lucr9rii :9 ;ie =ndrumat :pre alţi experţi contabili nominalizaţi. 4e:i$ur, e:tedreptul :olicitantului de a-i accepta :au nu.

$4544 )rincipiul re'pon'abilit:ţii e3ectu:rii expertizelor contabile

Re$lementarea pro;e:ional9 privind re:pon:abilitatea =n e;ectuarea expertizelor contabile <udiciare şi extra<udiciare e:te prezentat9 =n continuare.

;4 Re'pon'abilitatea expertizelor contabile e'te =nt:rit: de ?ur:mânt4Expertul contabil, la intrarea =n pro;e:ie, re:pectiv la obţinerea calit9ţii de expertcontabil, depune urm9torul <ur9mânt :cri:

Jur să aplic n mod corect şi $ ară părtinire leile ţării, să respect prevederile )eulamentului 0orpului E!perţilor 0ontabili si 0ontabililor Autorizaţi din )omnia şiale 0odului privind conduita etică şi pro$esională a e!perţilor contabili si a contabililor autorizaţi, să păstrez secretul pro$esional şi să aduc la ndeplinire cu conştiinciozitatendatoririle ce mi revin n calitate de e!pert contabil ">.

!) 7.I. nr. 0/+##* privind or$anizarea activit9ţii de expertiz9 contabil9 şi a contabililor autorizaţi cumodi;ic9rile şi complet9rile ulterioare, =n 0artea e!pertului contabil şi a contabilului autorizat, ediţia a%l%-a, Editura CECCAR, Bucureşti, !""+.

+"3

Ace:ta e:te un <ur9mânt deontolo$ic, pro;e:ional, de care expertul contabil trebuie:9 ţin9 :eama =n realizarea tuturor mi:iunilor :ale. El trebuie aplicat necondiţionat şi =ncazul expertizelor contabile <udiciare şi extra<udiciare.

$4 Codul de procedur: ci<il: re8lementeaz: ?ur:mântul con3e'ional4

Codul de procedur9 civil9 art. !" re$lementeaz9 o procedur9 di:tinct9, şi anumecea a <ur9mântului con;e:ional, =n ceea ce priveşte re:pon:abilitatea e;ectu9rii expertizelor contabile <udiciare di:pu:e =n proce:ele civile a :e vedea Comentariul nr. 30+. l. la norma pro;e:ional9.

54 Dac: ?ur:mântul con3e'ional lip'eşte" 'e aplic: ?ur:mântuldeontolo8ic" pro3e'ional4



Codul de procedur9 penal9 nu re$lementeaz9 <ur9mântul con;e:ional =n cazulexpertizelor contabile di:pu:e =n proce:ele penale. 'ici autore$lement9rile Corpului nu o;ac =n cazul expertizelor contabile extra<udiciare, =n ace:te cazuri, expertul contabil trebuie:9 :e con;ormeze <ur9mântului deontolo$ic, pro;e:ional.

94 Con'ecinţele e3ectu:rii expertizelor contabile 3:r: re'pon'abilitate4

Re:pon:abilitatea =n e;ectuarea expertizelor contabile <udiciare şi extra<udiciare, ca=n oricare alt domeniu al activit9ţii umane, e:te relativ9. 6rin urmare, apreciereare:pon:abilit9ţii cu care a ;o:t e;ectuat9 o expertiz9 contabil9 poate ;i ;9cut9 di;erit dec9tre

•expertul contabil care :e con;ormeaz9 liberului :9u arbitruconştiinţei şi <ur9mântului pro;e:ional şi con;e:ional, dup9 caz@

•utilizatorii expertizelor contabile care, vrând-nevrând, :untin;luenţaţi de intere:ele lor individuale nu neap9rat me:c>i

ne =n care dore:c intenţioneaz9 :9 utilizeze expertizele contabile.

+"*

4ac9 expertul contabil :-a con;ormat liberului arbitru conştiinţei şi <ur9mântuluideontolo$ic şi, dac9 e:te cazul, celui con;e:ional, nimic nu i :e poate reproşa. 5tilizatoriiexpertizelor contabile, dac9 au =n:9 dubii a:upra re:pon:abilit9ţii cu care :-au e;ectuatexpertizele contabile :olicitate, au propriile lor c9i de atac, şi anume =n cazulexpertizelor contabile <udiciare, la primul termen după depunerea raportului de

e!pertiză, părţile vor arăta obiecţiile lor la acesta, iar instanţa poate dispune, ciar si dino$iciu, $ie completarea e!pertizei, $ie o nouă e!pertiză"8.otuşi, potrivit art. !+! alin. !, din Codul de procedur9 civil9, o nou9 expertiz9

contabil9, re:pectiv Expertiza contrarie, va trebui cerută motivat la primul termen dupădepunerea lucrării.

65%

A'pecte din ?uri'prudent:

+. Contraexpertiza cerut9 de una dintre p9rţi nu e:te obli$atorie pentru in:tanţ9, care apreciaz9 nece:itatea ei.

!. 4ac9 noua expertiz9 e:te nece:ar9 pentru :tabilirea ;aptelor,in:tanţa e:te datoare :9 o =ncuviinţeze.

3. C>iar dac9 =ntr-o cauz9 :-a e;ectuat o expertiz9 şi o nou9expertiz9, nu exi:t9 niciun impediment le$al de a :e admiteo nou9 cerere a p9rţii, ;ormulat9 =n timp util, mai ale: când problema =n liti$iu e:te de mare complexitate şi de :trict9:pecialitate.



*. Expertiza nu va ;i luat9 =n con:iderare dac9 expertul nu a<un$ela concluzii, pe baz9 de date şi raţionamente preci:e, ci ;aceo :impl9 apreciere :ubiectiv9.

0. 'oua expertiz9 va ;i ordonat9 din o;iciu când e:te nece:ar9,c>iar dac9 partea e:te dec9zut9 din prob9.

. Când :-au admini:trat dou9 expertize contradictorii, in:tanţanu poate proceda la realizarea unei medii aritmetice, ci trebuie

!# Boroi, I., R9de:cu, 4., op. cit., pa$. 3"#.3" 6reluate dup9 Boroi, I., R9de:cu, 4., op. cit., pa$. 3+*-3+0.

+"0

:9 accepte motivat una dintre expertize şi :9 o =nl9ture pe cealalt9 :au :9 le=nl9ture pe amândou9 şi :9 recur$9 la alte criterii de evaluare.

( =n caz de neconcordanţ9 =ntre dou9 :au mai multe expertize cu privire laevaluarea unor bunuri, in:tanţa are libertatea de a ale$e una dintre evalu9rile propu:e, pentru ;iecare obiect =n parte, =n raport de celelalte probe admini:tratecu privire la calitatea şi uzura bunului. Ea nu poate =n:9 :9 conc>id9 pentruvaloarea medie rezultat9 din expertize, deoarece o a:emenea evaluare e:te ooperaţiune pur mecanic9.

?ulte dintre a:t;el de cazuri de <uri:prudenţ9 pot ;i evitate dac9 expertizele contabile <udiciare :e e;ectueaz9 cu re:pon:abilitate.

=n cazul expertizelor contabile extra<udiciare, e;ectuarea ace:tora $ ără responsabilitate:e :ancţioneaz9 cu scăderea pre:ti$iului expertului contabil =n rândul potenţialilor

:olicitanţi de a:t;el de expertize contabile.



+"

Capitolul 5

DE/ERSUL TEN(C ( )R*@ES(*NAL )R(B(ND ELA#*RAREAE+)ERT(.EL*R C*NTA#(LE

54;4 Cadrul 8eneral al 'ucce'iunii lucr:rilor pri<ind elaborareaexpertizelor contabile

Autore$lementarea pro;e:ional9 Norma şi comentariile misiunilor privind expertizelecontabile cuprinde, al9turi de normele de comportament pro;e:ional tratate =n Capitolul ! al prezentei lucr9ri, şi

a /orme de lucru speci$ice misiunilor privind e!pertizele contabile, care expliciteaz9

+. di:punerea expertizelor contabile <udiciare şi numirea ex perţilor contabili@

!. contractarea :i pro$ramarea expertizelor contabile@

3. dele$area şi :uprave$>erea lucr9rilor privind expertizelecontabile@

*. documentarea lucr9rilor privind expertizele contabile.

b /orme de raport speci$ice e!pertizelor contabile, care expliciteaz9

+. redactarea raportului de expertiz9 contabil9@ şi



!. :emnarea şi depunerea raportului de expertiz9 contabil9.

oate ace:te a:pecte explicitate de normele de lucru şi de raport privind expertizacontabil9 reprezint9 o :ucce:iune lo$ic9 a etapelor de lucru =n demer:ul elabor9riiexpertizelor contabile <udiciare şi extra<udiciare. Ace:te norme le completeaz9 pe cele de

comportament pro;e:ional :ub a:pect te>nic şi pro;e:ional. 4e alt;el, re:pectarea normelor te>nice şi pro;e:ionale :ub ;ormularea pro$esionistul contabil trebuie să e$ectueze lucrările sale n con$ormitate cu normele tenice

+"(

si pro$esionale care i sunt aplicabile'9 e:te un principiu ;undamental care trebuie :9-i$>ideze pe pro;e:ioniştii contabili =n conduit9 şi =n relaţiile lor pro;e:ionale cu terţiiclienţii.

6rezentul capitol al lucr9rii e:te axat pe :peci;icul particularit9ţile aplic9rii

normelor te>nice :i pro;e:ionale =n elaborarea exper tizelor contabile <udiciare şiextra<udiciare, completate ori de câte ori :e va con:idera nece:ar cu a:pecte dinre$lement9rile le$ale procedurale şi <uri:prudenţ9.

54$4 Norme de lucru 'peci3ice mi'iunilor pri<ind expertizelecontabile

54$4;4 Di'punerea şi numirea experţilor contabili

6#9#4#4# &ispunerea şi numirea experţilor contabili !n expertizele contabile

8udiciareExpertul contabil, pentru a putea e;ectua expertize contabile <udiciare şi/:au

extra<udiciare, trebuie :9 ;ie membru al Corpului, =n:cri: =n abloul Corpului, care :e public9 anual =n ?onitorul 7;icial al României@ =ntre dou9 public9ri ale abloului,eventualele modi;ic9ri =n :ituaţia experţilor contabili :e comunic9 bene;iciarilor trime:trial.

7rice :olicitant de expertize contabile are dreptul :9 contacteze pe oricare dintreexperţii contabili nominalizaţi =n ?onitorul 7;icial al României, =n raportul direct dintre:olicitantul expertizei contabile şi expertul contabil, ace:ta din urm9 trebuie :9 :e le$itimezecu carnetul de expert contabil vizat la zi.

Cum =n ma<oritatea cazurilor expertizele contabile :unt lucr9ri cu caracter de

ur$enţ9, mai ale: pentru :olicitanţi, contactarea experţilor contabili trebuie :9 ;ie o:ubetap9 di:tinct9 şi premer$9toare

3+ 0odul etic naţional al pro$esioniştilor contabili din )omnia, pct. l lit. e, =n 0artea e!pertului contabil şi a contabilului autorizat, ediţia a %l%-a, Editura CECCAR, Bucureşti, !""+, pa$. (.

+")



numirii experţilor contabili, pentru a nu :e prelun$i ne<u:ti;icat =ntrea$a perioad9 nece:ar9elabor9rii expertizelor contabile. Cu alte cuvinte, :olicitantul expertizei contabile trebuie:9 :e a:i$ure =n prealabil c9 expertul contabil contactat are di:ponibilitatea :9 e;ectuezeexpertiza contabil9 care urmeaz9 a ;i :olicitat9. Ace:t a:pect e:te valabil atât =n cazul

expertizelor contabile <udiciare, cât :i al celor extra<udiciare.Contactarea şi numirea experţilor contabili =n vederea e;ectu9rii de expertize contabile <udiciare :unt re$lementate de Codurile de procedur9 civil9 şi penal9 ale c9ror di:poziţii$enerale :unt invocate =n 'orma pro;e:ional9 nr. 30!+ Dispunerea e!pertizelor contabile judiciare si numirea e!perţilor contabili, a c9rei re$lementare pro;e:ional9 e:te prezentat9=n continuare.

;4 Re8lement:rile procedurale au =ntâietate =n 3aţa normelor pro3e'ionale4Acea:ta rezult9 din ieraria con:acrat9 a textelor <uridice re$lement9rile proceduraleCodul de procedur9 civil9 şi penal9 eman9 de la puterea le$i:lativ9 6arlament, iar normele

pro;e:ionale eman9 de la un or$ani:m de autore$lementare Corpul Experţilor Contabilişi Contabililor Autorizaţi din România. otuşi, un a:pect trebuie relevat, şi anumenormele pro;e:ionale :unt de ;actur9 mai recent9 decât re$lement9rile procedurale, ;aptcare impune ca o prevedere din normele te>nice şi pro;e:ionale care nu contravine unei prevederi procedurale, ci vine =n completarea şi/:au actualizarea :piritului ace:teia :9 ;ieaplicat9 cu prioritate. 4e lee$erenda :u:ţinem nece:itatea ca, =n ipoteza revizuiriire$lement9rilor procedurale, :9 :e ;ac9 trimiteri explicite la normele te>nice şi pro;e:ionaleemi:e de Corp.

;4;4 (ontactarea şi numirea experţilor contabili !n dosarele civile# Art. !"! dinCodul de procedur9 civil9 C.p.c. prevede c9 e!perţii se vor numi de către instanţă,dacă părţile nu se nvoiesc asupra numirii lor. nceierea de numire va statornici şi platae!perţilor. Rezult9 c9 procedura civil9 permite contactarea experţilor contabili direct dec9tre p9rţi, care au dreptul :9 propun9 in:tanţei numirea

+"#

lor. Cum, de re$ul9, p9rţile nu :e nvoiesc cu privire la numirea experţilor contabili,in:tanţele civile procedeaz9 la numirea experţilor contabili recomandaţi de ace:tea.%ndi;erent dac9 p9rţile din proce:ele civile cad :au nu la =nvoial9F a:upra numeluiexpertului experţilor, numirea ace:tuia ace:tora :e ;ace prin =nc>eiere de şedinţ9, care

trebuie :9 cuprind9 cel puţin urm9toarele patru para$ra;e+l un para$ra; din care :9 rezulte numele expertului contabil

:au experţilor contabili numitţi din o;iciu şi/:au la cererea p9rţilor@

+. un para$ra; cu obiectivele =ntreb9rile la care expertul :auexperţii contabili trebuie :9 r9:pund9@



!. un para$ra; din care :9 rezulte termenul data la care tre buie depu: raportul de expertiz9 contabil9@

3. onorariul plata :tatornicit9 expertului contabil :au exper ţilor contabili, dup9 ce, de re$ul9, in:tanţa a con:ultat p9rţilea:upra ace:tui a:pect.

4ac9 vreunul dintre para$ra;ele !, 3 :au * lip:eşte din =nc>eierea de şedinţ9,expertul contabil e:te =ndrept9ţit, iar pro;e:ionali:mul :9u =l obli$9 :9 cear9 in:tanţeiintroducerea =n =nc>eierea de şedinţ9 a para$ra;elor lip:9.

Codul de procedur9 civil9 nu prevede =n mod expre: dac9 la şedinţa =n care are locnumirea expertului contabil :au experţilor contabili ace:taaceştia trebuie :au nu :9 ;ie prezentţi. 6e cale implicit9 =n:9, din art. !"0, C.p.c., rezult9 c9 di:poziţiile privitoare lacitarea martorilor :unt deopotriv9 aplicabile experţilor. Apreciem c9 citarea şi prezenţaexpertului contabil :au experţilor contabili la şedinţa de dezbateri =n care urmeaz9 :9 ;ienumitţi ar rezolva operativ mai multe probleme, cum ar ;i

• po:ibilitatea expertului contabil :au experţilor contabili de a

aduce la cunoştinţa in:tanţei eventualele :t9ri de incompati bilit9ţi şi/:au po:ibilit9ţi de recuzare care =l=i =mpiedic9 :9accepte expertizele contabile :olicitate@

• in:erarea =n =nc>eierea de şedinţ9 a para$ra;elor minim nece:are@

++"

• po:ibilitatea expertului contabil :au experţilor contabili de a;ace ob:ervaţii cu privire la ;ormularea obiectivelor =ntreb9

rilor la care vavor trebui :9 r9:pund9@• po:ibilitatea expertului contabil :au experţilor contabili de a

ne$ociaF cu in:tanţa şi/:au cu p9rţile termenul data la care:e an$a<eaz9 :9 depun9 raportul de expertiz9 contabil9@

• po:ibilitatea expertului contabil :au experţilor contabili de ane$ociaF cu in:tanţa şi/:au cu p9rţile onorariul pe care =l con:ider9 remuneratoriu pentru acceptarea expertizei contabile.

'ecitarea şi deci lip:a expertului contabil :au experţilor contabili de la şedinţa dedezbateri =n care au ;o:t numitţi de c9tre in:tanţ9 nu poate con:titui un motiv de re;uzare aexpertizelor contabile di:pu:e. 6roblemele amintite mai :u: pot ;i rezolvate prin

corespondenţă şi dup9 numirea expertului contabil :au experţilor contabili, dar acea:t9 procedur9 prelun$eşte uneori =n mod ne<u:ti;icat timpul nece:ar elabor9rii expertizelor contabile.

;4$4 (ontactarea şi numirea experţilor contabili !n dosarele penale# 6otrivit art.++) alin. ! şi 3, din Codul de procedur9 penal9 C.p.p., expertul contabil e:te numit dec9tre or$anul de urm9rire penal9 :au de c9tre in:tanţa de <udecat9, ;iecare dintre p9rţi



având dreptul :9 cear9 ca un expert contabil recomandat de ea :9 participe la e;ectuareaexpertizei contabile, =n do:arele penale, prezenţa expertului contabil, cu ocazia numirii:ale, e:te obli$atorie. Ace:t lucru rezult9 din art. +!", C.p.p., care :tipuleaz9

?ranul de urmărire penală sau instanţa de judecată, cnd dispune e$ectuarea uneie!pertize, $i!ează un termen la care sunt cemate părţile, precum si e!pertul, dacă acesta a

$ ost desemnat de oranul de urmărire penală sau de instanţă. =a termenul $i!at se aduce la cunoştinţa părţilor si a e!pertului obiectivul e!pertizei si

ntrebările la care e!pertul trebuie să răspundă, si li se pune n vedere că au dreptul să $acăobservaţii cu privire la aceste ntrebări si că pot cere modi$icarea sau completarea lor.

+++

#ărţile mai sunt ncunostinţate că au dreptul să ceară numirea si a cte unui e!pert recomandat de către $iecare dintre ele, care să participe la e$ectuarea e!pertizei.

După e!aminarea obiecţiilor si cererilor $ăcute de părţi si e!pert, oranul de

urmărire penală sau instanţa de judecată pune n vederea e!pertului termenul n careurmează a $i e$ectuată e!pertiza, ncunostinţăndu-l totodată dacă la e$ectuarea acesteiaurmează să participe părţile.

Ace:t text procedural, re;erindu-:e la toate cate$oriile de expertize care pot ;idi:pu:e =n do:arele penale, ;olo:eşte termenii de e!pertiză şi e!pert, dar e:te deopotriv9aplicabil şi =n cazul expertizei contabile di:pu:e =n do:arele penale. 7bli$aţia prezenţei lanumire revine numai expertului din o;iciu, dar nu exi:t9 niciun impediment le$al, cidimpotriv9, la cererea p9rţilor, or$anul de urm9rire penal9 :au in:tanţa de <udecat9trebuie :9 admit9 prezenţa şi a experţilor contabili recomandaţi de p9rţi pentru a a:i:ta lae;ectuarea expertizei contabile. 4eşi textul procedural prezentat nu prevede =n mod expre:,

apreciem c9, la termenul ;ixat pentru numire, expertul contabil :au experţii contabilie:te:unt =ndrituitţi :9 :olicite or$anului de urm9rire penal9 :au in:tanţei de <udecat9:tabilirea onorariului pe care =l accept9 ca ;iind remuneratoriu pentru e;ectuareaexpertizei di:pu:e.

Actul procedural de numire a expertului contabil :au experţilor contabili =n do:arele penale e:te ordonanţa emi:9 de or$anul de urm9rire penal9 :au de 6arc>etele de pe lân$9in:tanţele de <udecat9, dup9 caz. Ace:te ordonanţe conţin un dispozitiv =n care :untnominalizate per:oanele implicate :i in;racţiunile pentru care :unt cercetate, al9turi de caretrebuie :9 :e re$9:ea:c9 cele patru para$ra;e

+. numele expertului contabil :au experţilor contabili numitţi@!. obiectivele =ntreb9rile expertizei contabile@3. termenul data depunerii raportului de expertiz9 contabil9@*. onorariul plata expertului contabil :au experţilor contabili.

$4 *biecti<ele 1=ntreb:rile2 la care trebuie ': r:'pund: expertul contabil 'auexperţii contabili numit1ţi2 trebuie ': 3ie conci'e"

;;$



3:r: ec!i<oc şi 3:r: a 'e 'olicita =ncadrarea le8al: a 3aptelor 'upu'e ?udec:ţii4 Ace:t lucrue:te deopotriv9 valabil atât =n cazul expertizelor di:pu:e =n do:arele civile, cât şi =n cele penale.

%lu:tr9m ace:te a:pecte prin pri:ma unor comentarii pe mar$inea obiectivelor

=ntreb9rilor ;ormulate expertului contabil =n do:arul de urm9rire penal9 nr. )3.(#)/+##) al%n:pectoratului Gudeţean de 6oliţie Clu<, &erviciul de Cercet9ri 6enale, =n care admini:tratorul&.C. E?&F &.R.2. Clu<-'apoca şi al &.C. 72AGF &.R.2. Clu<-'apoca a ;o:t cercetat pentru evaziune ;i:cal9 privind impozitul pe pro;it şi taxa pe valoarea ad9u$at9 datorate bu$etului de :tat pentru perioada l ianuarie-3" aprilie +##0 de c9tre :ociet9ţile comercialemenţionate. 7biectivele =ntreb9rile ;ormulate de c9tre or$anul de urm9rire penal9 :unt prezentate =n ca:eta urm9toare

7biectivul nr. l

4ac9 dobânzile pl9tite de =nvinuit =n perioada ianuarie-aprilie +##0 pentru

=mprumuturile luate de ;irmele &.C. E?&F &.R.2. Clu<-'apoca şi &.C. 72AGF&.R.2. Clu<-'apoca pot ;i inclu:e =n c>eltuieli.

7biectivul nr. !

Recalcularea pro;itului =n ;uncţie de c>eltuielile avute de cele dou9 ;irme şi:tabilirea impozitului care trebuia v9r:at de c9tre =nvinuit =n perioada menţionat9mai :u:.

7biectivul nr. 3

4educerea :i calcularea A care trebuia v9r:at9 la bu$et de c9tre =nvinuit, =n

aceeaşi perioad9.

7biectivul nr. *

Ce acte normative au ;o:t =nc9lcate de c9tre =nvinuit =n le$9tur9 cu operaţiunilecontabile menţionate mai :u:U

++3

Comentarii

+ Apreciem c9 obiectivele =ntreb9rile ;ormulate expertizeicontabile <udiciare, di:pu:9 =n do:arul de urm9rire penal9nr. )3.(#)/+##), :unt ;ormulate =n mod nepro;e:ioni:t,deoarece =n ace:t do:ar penal dou9 probleme de ;ond e:enţiale trebuiau :upu:e atenţiei expertizei contabile, şi anume



a. =nvinuitul avea :au nu re:pon:abilitatea le$al9 a or$aniz9rii :i conducerii contabilit9ţii celor dou9 :ociet9ţi comerciale &.C. E?&F &.R.2. Clu<-'apoca şi &.C. 72AGF &.R.2. Clu<-'apoca@

b. %mpozitul pe pro;it :i taxa pe valoarea ad9u$at9 datorate

bu$etului de :tat de c9tre &.C. E?&F &.R.2. Clu<-'apocaşi &.C. 72AGF &.R.2. Clu<-'apoca au ;o:t :au nucalculate şi contabilizate corect =n perioada :upu:9 exper-tiz9rii, re:pectiv l ianuarie-3" aprilie +##0.

! Raportat la cele dou9 probleme de ;ond e:enţiale, obiectivele =ntreb9rile ;ormulate de or$anul de cercetare penal9comport9 cel puţin urm9toarele ob:ervaţiia. Re;eritor la Obiectivul nr# l, orice c>eltuial9 ;9cut9 =n

numele unei :ociet9ţi comerciale e:te o c>eltuial9 a ace:teia, =n :peţ9, :e punea problema =n ce m9:ur9 c>eltuiala

cu dobânzile era :au nu deductibil9 ;i:cal, raportat la le$i:laţia ;i:cal9 =n vi$oare, =n perioada :upu:9 expertiz9-rii@

b. Re;eritor la Obiectivele nr# 9 şi 6: bl Apare o con;uzie =ntre nvinuit şi contribuabil5 =nvinuitul per:oan9 ;izic9 nu

avea calitatea de contribuabil =n ceea ce priveşte impozitul pe pro;it şi taxa pevaloarea ad9u$at9. Acea:t9 calitate de contribuabil& o aveau cele dou9:ociet9ţi comerciale &.C. E?&F &.R.2. Clu<-'apoca şi &.C. 72AGF &.R.2.Clu<-'apoca@

++*

b! Adevărata problem9 vizat9 de cele dou9 obiective e:te dac9 cele dou9 :ociet9ţicomerciale &.C. E?&F &.R.2. Clu<-'apoca şi &.C. 72AGF &.R.2. Clu<- 'apoca au calculat şi contabilizat corect impozitul pe pro;it şi taxa pevaloarea ad9u$at9 =n perioada :upu:9 expertiz9rii, raportat la le$i:laţia ;i:cal9=n vi$oare, =n perioada re:pectiv9@

c Obiectivul nr# 5 :olicit9 expertului contabil :9 ;ac9 ncadrări leale, pentru c9expertul contabil care =şi permite :9 precizeze ce acte normative au $ost ncălcate:u$ereaz9 automat ce :ancţiune trebuie aplicat9.

3 Apreciem c9 o ;ormulare mai conci:9, cu mai puţin ec>ivocşi ;9r9 :olicit9ri de =ncadr9ri le$ale a obiectivelor prezentate=n ca:eta anterioar9 ar putea ;ia. Obiectivul nr# l < 0ine avea obliaţia leală privind ora

nizarea si conducerea contabilităţii la ;.0. @EM; ;.).=.0luj-/apoca si ;.0. @B?=*AJ ;.).=. 0luj-/apoca n perioada l ianuarie-': aprilie 9881C



b. Obiectivul nr# 9: Dacă cuantumul impozitului pe pro$it si al ta!ei pe valoarea adăuată calculate si contabilizatenperioadal ianuarie-': aprilie 9881 de către ;.0. @EM; ;.).=. 0luj-/apoca şi ;.0. @B?=*AJ ;.).=. 0luj-/a poca sunt corecte, să se stabilească eventualele di$erenţe

si penalităţi n raport cu leislaţia $iscală n vioare n perioada supusă e!pertizării.

* 4ac9 or$anul de cercetare penal9 ar ;i ;9cut alt;el de ;ormul9riale obiectivelor =n expertiza di:pu:9, ar ;i vizat doar contri buţia expertului contabil la completarea probelor admini:trate, şi nu participarea ace:tuia la =ncadrarea <uridic9 a =nvinuitului, =n :peţ9, :-ar ;i putut ca or$anul de cercetare penal9:9 nu ;i ;o:t receptiv la re;ormularea obiectivelor, dar expertulcontabil, =n virtutea pro;e:ionali:mului :9u, putea :-o ;ac9. 'u ştim dac9 a ;9cut-o :au nuS

++0

54 Termenul 1durata2 de e3ectuare a expertizei şi 3ixarea dateidepunerii raportului de expertiz: contabil: ?udiciar:4 7r$anul <udiciar care di:pune e;ectuarea expertizei contabile e:te obli$at :9:tabilea:c9 prin =nc>eiere de şedinţ9 =n cazul do:arelor civile şi prinordonanţ9 =n cazul do:arelor penale termenul durata e;ectu9riiexpertizei contabile şi data depunerii raportului de expertiz9 contabil9.6rincipial, termenul durata e;ectu9rii expertizei contabile <udiciarecur$e =ntre data numirii expertuluiţilor contabili şi data ;ixat9 pentru

depunerea raportului de expertiz9 contabil9 la do:arul cauzei or$anul <udiciar care a di:pu:-o.

'u exi:t9 criterii ri$uroa:e pentru :tabilirea termenului duratei nece:are e;ectu9riiexpertizei contabile <udiciare. otuşi, orientativ, unele a:pecte pot ;i avute =n vedere, cumar ;i

a. celeritatea :oluţion9rii do:arelor civile şi penale@ b. num9rul şi complexitatea obiectivelor =ntreb9rilor ;ormu

late de c9tre or$anul <udiciar care a di:pu: expertiza conta bil9@

c. perioada de timp =n care :-au derulat evenimentele şi tranzac

ţiile contabilizate :upu:e expertiz9rii.Apreciem c9 termenul durata e;ectu9rii expertizelor contabile <udiciare e:te obiect

de ne$ociere =ntre or$anul <udiciar care a di:pu:-o şi expertulţii contabili numitţi, şi c9depinde de pro$esionalismul ace:tora.

94 )lata experţilor contabili trebuie ': 3ie remuneratorie4



7r$anul <udiciar care di:pune e;ectuarea unei expertize contabile şi care numeşteexpertulţii contabili trebuie :9 :tabilea:c9 şi plata ace:tuia ace:tora. &ediul $eneral almateriei e:te art. !"! din Codul de procedur9 civil9 C.p.c., care precizeaz9 c9 nceiereade numire va statornici si plata e!perţilor. Re$lement9rile procedurale civile şi penalenu ;ac =n:9 re;eriri la modul de statornicire a pl9ţii experţilor contabili. Ace:t ol e:te umplut

de c9tre autore$lement9rile Corpului, care a elaborat Re8ulamentul pri<ind di'ciplinaonorariilor" indem-

;;

irizaţiilor şi criteriile pentru re'tituirea c!eltuielilor pentru pre'taţiile pro3e'ionale aleexperţilor contabili şi contabililor autorizaţi" şi aprobarea Tari3ului pro3e'ional" care a;o:t aprobat prin Jot9rârea Con;erinţei 'aţionale nr. "+/*# din 3+ martie !""+ publicat deEditura CECCAR, Bucureşti, !""*. 6otrivit art. ! din ace:t Tari3 pro3e'ional" pentruactivitatea des$ăşurată n bene$iciul unui client, pro$esionistului contabil i se cuvin

compensaţii pentru<a. restituirea celtuielilor de călătorie si sejur5

b. indemnizaţii5c. onorarii.

0ompensaţiile pentru restituirea celtuielilor si pentru indemnizaţii sunt cumulabilen $iecare caz, dacă nu se prevede alt$el prin prezentul Tari proesional#

64 (nad<ertenţe re8lementare pri<ind 'tabilirea şi decontarea onorariilorexperţilor contabili4 4in cuprin:ul art. !0 din Tari3ulpro3e'ional rezult9 cu claritate c9 onorariile pentru expertize contabile, inclu:iv pentruexpertizele contabile <udiciare, :e :tabile:c potrivit re:pectivului Tari34 otuşi, experţiicontabili =ntâmpin9 reutăţi =n utilizarea Tari3ului pro3e'ional =n raporturile lor cu irourile locale pentru e!pertize judiciare tenice si contabile.

6#9#4#9# &ispunerea şi numirea experţilor contabili !n expertizele contabileextra8udiciare

;4 Contactarea experţilor contabili =n <ederea e3ectu:rii de expertizeextra?udiciare nu e'te 'upu': niciunei re8lement:ri procedurale4 6ractica ate:t9 c9:olicitanţii de expertize contabile extra<udiciare =i contacteaz9 cu prioritate pe aceiexperţi contabili pe care =i cunosc personal :au cu care au mai conlucrat =n diver:e=mpre<ur9ri. Apreciem c9 acea:t9 practic9 nu contravine principiilor de deontolo$ie pro;e:ional9, dar, =n ;uncţie de :copul =n care urmeaz9 a ;i ;olo:it9 expertiza contabil9extra<udiciar9 de c9tre :olicitant, ace:ta trebuie :9 aprecieze =n ce m9:ur9 terţii c9roraexpertiza le va ;i opo-

++(



zabil9 ar putea-o re:pin$e pe motive de incompatibilit9ţi, ;9r9 a :e valori;ica conţinutulexpertizei contabile extra<udiciare. Recomand9m :olicitanţilor de expertize contabileextra<udiciare, =n vederea contact9rii experţilor contabili, :9 :e adre:eze ;ilialelor Corpului,indicând eventual tematica domeniul expertizei contabile extra<udiciare pe care ar dori :9o :olicite, pentru a le ;i recomandaţi acei experţi contabili :au acele cabinete de expertiz9

contabil9 care au e;ectuat şi e;ectueaz9 ;recvent lucr9ri de bun9 calitate pe tematicare:pectiv9. Acea:ta, deoarece unii experţi contabili :e :pecializeaz9 pe anumite domenii,ceea ce le permite :9 e;ectueze lucr9ri de calitate =n timp :curt.

$4 Numirea experţilor contabili pentru e3ectuarea expertizelor contabileextra?udiciare 'e 3ace prin contract" =nc>eiat =ntre :olicitant şi expertulţii contabili :aucabinetul de expertiz9 contabil9 contactat. 8iind un act bilateral, ace:t contract trebuie :9cuprind9 un di:pozitiv =n care :9 ;ie identi;icabile p9rţile contractante, re:pectivexpertulţii contabili :au cabinetul de expertiz9 contabil9, pe de o parte, şi :olicitantulexpertizei contabile extra<udiciare, pe de alt9 parte, =n continuarea ace:tui di:pozitiv,contractul trebuie :9 cuprind9 urm9toarele clauze minimale

a. obiectivele =ntreb9rile la care trebuie :9 :e ;ormuleze concluzii r9:pun:uri pro;e:ionale@

b. termenul data şi locul depunerii raportului de expertiz9 contabil9 extra<udiciar9@

c. onorariul expertuluiţilor contabili :au cabinetului de ex pertiz9 contabil9, calculat pe baza Tari3ului pro3e'ional4

oate ace:te clauze contractuale trebuie :9 ;ie rezultatul ne$ocierilor directe dintre p9rţilecontractante. 2ip:a oric9reia dintre ace:te clauze contractuale minimale poate con:titui motiv denulitate relativ9 :au de reziliere a contractului de c9tre oricare dintre p9rţi. Recomand9m experţilor contabili şi cabinetelor de expertiz9 contabil9 :9 nu =nc>eie contracte pentru e;ectuarea de

expertize contabile extra<udiciare ;9r9 ca cele trei clauze contractuale minimale :9 ;ie;ormulate =n mod explicit.

++)

54$4$4 Contractarea şi pro8ramarea expertizelor contabile

Contractarea şi pro$ramarea mi:iunilor privind expertizele contabile :unt re$lementate pro;e:ional prin autore$lement9rile Corpului, pe care le red9m =n continuare.

Re$lementând relaţiile pro;e:ioniştilor contabili cu clienţii lor, Codul etic naţionalal pro3e'ioniştilor contabili :tipuleaz9

a. )elaţiile membrilor 0orpului cu clienţii lor se stabilesc princontract scris de prestări servicii semnat de ambele părţi5

b. Dacă n cursul e!ecutării lucrărilor de expertiz9 contabil9- n.n. se constată necesitatea modi$icării sau e!tinderii lucrărilor, se va nceia un act adiţional la contract.



Apreciem c9 re$lement9rile citate :unt imperative şi opozabile tuturor bene$iciarilor lucr9rilor de expertize contabile, pentru c9, deşi :unt elaborate de unor$ani:m pro;e:ional CECCAR, ele :-au elaborat =n con;ormitate cu atribuţiile con;erite prin le$e Con;erinţei 'aţionale a Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţidin România, potrivit c9reia 0on$erinţa /aţională %a 0E00A) -n.n.&... aprobă... (odul etic

naţional al proesioniştilor contabili#6e cale de con:ecinţ9 niciun :olicitant de expertize contabile nu poate re$uza

contractarea lucr9rilor de expertiz9 contabil9 :olicitate =nainte de acceptarea lor de c9treexpertul contabil contactat. Re;uzul de contractare a lucr9rilor de expertize contabile de c9tre:olicitant poate con:titui un motiv obiectiv pentru neacceptarea expertizei de c9treexpertul contabil, care are obli$aţia etico-pro;e:ional9 de a pretinde contractarea lucr9rilor pe care urmeaz9 :9 le execute.

6roblematica contract9rii lucr9rilor de expertiz9 contabil9 trebuie abordat9 =n:9 pra$matic, :cop =n care mai multe probleme trebuie analizate, cum ar ;i

;4 Contractarea lucr:rilor de expertiz: contabil: extra?udiciar: - o practic:

unitar:

%n ace:t :cop, Corpul a adoptat, =n Ane!a nr. l la /orma si comentariile misiunilor privind e!pertizele contabile, un model-cadru

++#

de C7'RAC pentru expertize contabile extra<udiciare, al c9rui conţinut =l prezent9m=n ca:eta urm9toare

C*NTRACT =nc!eiat =ntre7

Expertulţii contabilV / &.C. .cu domiciliul / :ediul :ocial =nNNNNN =n:cri:şi / 9 =n abloul Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţidin România CECCAR =n &ecţiunea

NNNNNNNNNNNNNNNNNNN 6oziţiaNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN,denumitţi / 9 6RE&A7R% şi

4enumirea bene;iciaruluicu domiciliul / :ediul :ocial =nNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN reprezentat9 prinNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN denumit9 BE'E8%C%AR,

:-a =nc>eiat prezentul contract pentru e;ectuarea unei expertize contabile extra<udiciare.



Art. l. 6re:tatorul :e obli$9 :9 procedeze la examinarea pro;e:ional9 şi :9;ormuleze concluzii r9:pun:uri la urm9toarele obiective

7biectivul + 7biectivul !

7biectivul n

Art. !. Bene;iciarul expertizei contabile extra<udiciare :e obli$9 :9 pun9 ladi:poziţia pre:tatorului urm9toarele materiale documentare

+!"

n

Art. 3. 6re:tatorul :e obli$9 :9 =ntocmea:c9 RA67R52 4E E6ER%K

ERAG54%C%ARK =n con;ormitate cu normele pro;e:ionale :peci;ice mi:iunilor privind expertizelecontabile@ ace:ta va ;i depu: laNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

pân9 la data deNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

Art. *. Bene;iciarul RA67R525% 4E E6ER%K C7'AB%2KERAG54%C%ARK :e obli$9 :9 pl9tea:c9 pre:tatorului onorariul =n :um9 deNNNNNNNNNNNNNNNlei, dincareNNNNNNNNNNNNNNNNNlei imediat dup9 :emnarea prezentului contract şiNNNNNNNNNlei pân9 la data deNNNNNNNNNNNNNNN

Art. 0. =n con;ormitate cu principiile deontolo$iei pro;e:iei contabile liberale p9rţile :eobli$9 :9 a:i$ure con;idenţialitatea in;ormaţiilor reciproce la care au acce: cu ocaziaexecut9rii pre:taţiei care ;ace obiectul prezentului contract.

Art. . 6rezentul contract :-a =nc>eiat =nNNNNNNNNexemplare,intr9 =n vi$oare cu data :emn9rii şi :e completeaz9 cu prevederile le$i:laţiei civile =n materie.

2ocalitatea4ataNNNNNN

6RE&A7R, BE'E8%C%AR,

+!+



4in ace:t model rezult9 c9 un contract pentru executarea de expertize contabileextra<udiciare trebuie :9 cuprind9 urm9toarele clauze minimale

a. 7biectul contractului, care con:t9 =n obiectivele =ntreb9rilela care expertulţii contabili trebuie :9 ;ormuleze con

cluzii r9:pun:uri. 4ac9 num9rul de obiective =ntreb9ri lacare expertulţii contabili trebuie :9 ;ormuleze concluziir9:pun:uri e:te relativ mare, ele pot ;i redactate =ntr-o anex9la contract, la care :9 :e ;ac9 trimitere =n cuprin:ul contractului.

b. ?aterialul documentar minimal pe care BE'E8%C%AR52trebuie :9-+ pun9 la di:poziţia 6RE&A7R525%, =n m9:ura=n care :tructura materialului documentar e:te diver:i;icat9cuprinde multe re;erinţe documentare, e:te recomandabil

ca ace:ta :9 ;ie prezentat =ntr-o anex9 la contract.c. 2ocul :i data depunerii raportului de expertiz9 contabil9 ex

tra<udiciar9, =ntocmit =n con;ormitate cu normele pro;e:ionale:peci;ice mi:iunilor privind expertizele contabile.

d. 7norariul expertuluiţilor contabili :tabilit =n con;ormitatecu Tari3ul pro3e'ional aprobat con;orm Jot9rârii Con;erinţei 'aţionale a Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România nr. "+/*# din 3+ martie !""+.Recomand9m ca, =ntr-o anex9 :eparat9 la contract, :9 :e pre

zinte calculul detaliat al onorariului prev9zut =n :um9 total9=n conţinutul contractului. Ace:ta ar con:titui un complementde pro;e:ionali:m şi tran:parenţ9 =n :tabilirea ne$ociereaonorariului expertuluiţilor contabili.

e. Clauza de con;iden ţialitate, care are menirea de a =nt9riF şi prin contract pre:ti$iul pro;e:iei contabile liberale, prin com portamentul etico-pro;e:ional al membrilor :9i.

+!!

7 ordine anume a ace:tor clauze minimale =n contractul pentru executarea lucr9rilor de expertiz9 contabil9 extra<udiciar9 nu e:te obli$atorie. %mportant e:te ca ele :9 nulip:ea:c9.

$4 Contractarea lucr:rilor de expertiz: contabil: ?udiciar: - o propunere deIle8e 3erendaJ



=n contextul C74525% E%C 'AD%7'A2 A2 6R78E&%7'%H%27R C7'AB%2% obli$ativitatea contract9rii lucr9rilor de expertiz9 contabil9 e:te opozabil9 şior$anelor <udiciare care di:pun proba cu expertiza contabil9. otuşi, or$anele de urm9rire penal9, in:tanţele <udec9toreşti şi alte or$ane cu atribuţii <uri:dicţionale care di:pun proba cu expertiza contabil9 din o;iciu :au la cererea p9rţilor implicate =n proce:ul <udiciar

:e raporteaz9 numai la re$lement9rile procedurale, cuprin:e =n Codul de procedur9 civil9C.p.c., re:pectiv Codul de procedur9 penal9 C.p.p., reluate =n art. +( din 7.I. nr.!/!""", care prevede c9 oranul ndreptăţit să dispună e$ectuarea e!pertizei tenice judiciare numeşte e!pertul %...&, indică n scris, prin nceiere sau prin ordonanţă, obiectul e!pertizei si ntrebările la care trebuie să răspundă acesta, stabileşte data depuneriiraportului de e!pertiză, $i!ează onorariul provizoriu, avansul pentru celtuielile dedeplasare, atunci cnd este cazul, şi comunică biroului local pentru e!pertize judiciaretenice si contabile numele persoanei desemnate să e$ectueze e!pertiza, =ntrucât =nre$lement9rile invocate mai :u: :unt cuprin:e clauzele minimale cerute de norma pro;e:ional9 privind expertizele contabile, cu excepţia clauzei de con;idenţialitate, pe cale

implicit9 :e poate accepta c9 nceierea de şedinţă a in:tanţei de <udecat9, re:pectivordonanţa or$anului de urm9rire şi cercetare penal9 ţin loc de C7'RAC.

&ub:tituirea C7'RAC525% de c9tre nceierea de şedinţă, re:pectiv ordonanţăe:te acceptabil9 doar pentru expertulţii conta-bili numitţi din o;iciu. 6entru expertulcontabil recomandat de parte nu exi:t9 niciun impediment pentru neocierea unui contractde tipul

+!3

celui re$lementat prin norma pro;e:ional9 pentru expertiza contabil9 extra<udiciar9.

6led9m pentru relementarea unui C7'RAC adaptat expertizelor contabile <udiciare.

6#9#9#4# .roramarea lucr ărilor de expertiză contabilă

'ece:itatea elabor9rii unui pro$ram de lucru privind elaborarea expertizelor contabile, atât a celor <udiciare, cât şi a celor extra<udiciare, deriv9 din anajarea unor termene preci:e la care rapoartele de expertiz9 contabil9 trebuie predate :olicitanţilor.

6ro$ramul de lucru pentru e;ectuarea expertizelor contabile trebuie :9 :econcretizeze =ntr-un bu$et de timp, exprimat =n ore, detaliat pe etape de lucru :i/:auoperaţiuni nece:are elabor9rii expertizei contabile, cum ar ;i

a. :tudierea do:arului cauzei :au a temei =n care a ;o:t di:pu:9şi/:au contractat9 expertiza contabil9@

b. documentarea nece:ar9 pentru e;ectuarea expertizei conta bile, care poate ;i :ubdivizat9 =n bl documentare $eneral9@

b! documentare :peci;ic9 ;iec9ruirei obiectiv =ntreb9ri



;ixate expertizei contabile@ b3 depla:9ri pentru document9ri la;aţa locului@

a. prelucrarea :i :i:tematizarea materialului documentar exper-tizabil@

b. redactarea raportului de expertiz9 contabil9@c. alte operaţiuni.E:te recomandabil ca pro$ramul de lucru :9 ;ie o pie:9 di:tinct9 =n do:arele de lucru

permanente ale expertului contabil, =n cazul :ociet9ţilor de expertiz9 contabil9, pro$ramulde lucru e:te un in:trument de pro$ramare, urm9rire şi control al :arcinilor de :erviciu ale:alariaţilor şi/:au colaboratorilor, experţi contabili ai :ociet9ţii de expertiz9

+!*

contabil9. 'u exi:t9 criterii $eneral valabile pentru elaborarea pro$ramului de lucru =n a;ara

pro;e:ionali:mului şi experienţei expertului contabil.

54$454 Dele8area şi 'upra<e8!erea lucr:rilor pri<ind expertizele contabile

2a dele$area şi :uprave$>erea lucr9rilor privind expertizele contabile trebuie ţinut:eama de urm9toarele preciz9ri

+. 'orma nr. 30!3 4E2EIAREA H% &56RAEIJEREA 25CRKR%27R 6R%%'4 E6ER%E2E C7'AB%2E e:te :peci;ic9,deocamdat9, expertizelor contabile extra<udiciare comandate de :o

licitanţi :ociet9ţilor comerciale de pro;il, con:tituite =n baza art. )din 7.I. nr. 0/+##*, cu modi;ic9rile ulterioare3!.

!. 4eşi re$lement9rile procedurale Codurile de procedur9 civil9şi penal9 ;iind cronolo$ic anterioare 7.I. nr. 0/+##*, cu modi;ic9rileulterioare nu prev9d po:ibilitatea comandării expertizelor contabile <udiciare :ociet9ţilor de expertiz9 contabil9, niciun impediment nu poate ;i invocat, =n ipoteza =n care or$anele <udiciare ar con:imţi :9:olicite expertize contabile <udiciare unor societăţi de e!pertiză siconsultanţă contabilă or$anizate =n baza art. ) din 7.I. nr. 0/+##*,cu modi;ic9rile ulterioare, problema dele$9rii şi :uprave$>erii lucr9rilor privind expertizele contabile <udiciare :-ar impune cu nece:itate. rebuie remarcat c9, =ntr-o a:t;el de ipotez9, dele$area execut9riilucr9rilor de expertiz9 contabil9 <udiciar9 trebuie :9 :e ;ac9 numaiacelor an$a<aţi ai societăţii de e!pertiză si consultanţă contabilă careau dobândit le$al calitatea de expert contabil şi :unt =n:crişi =n abloul



3! A :e vedea 0artea e!pertului contabil şi a contabilului autorizat, ediţia a %l%-a, Editura CECCAR,Bucureşti, !""+, pa$. +0.

+!0

Corpului. 4e a:emenea, :uprave$>erea lucr9rilor trebuie atribuit9 an$a<aţilor :ociet9ţii denivel ierar>ic :uperior care au aceeaşi calitate cu executanţii lucr9rilor. Ace:t comentariue:te pertinent şi =n cazul experţilor contabili care =şi de:;9şoar9 activitatea prin cabineteindividuale şi utilizeaz9 munc9 :alariat9.

3 =n cazul an$a<9rii de expertize contabile <udiciare şi extra<udiciare de c9tre societăţi de e!pertiză şi consultanţă contabilă :au cabinete individuale ale experţilor contabili care ;olo:e:c munc9 :alariat9, r9:punderea pentru e;ectuarea ace:tora cure:pectarea normelor deontolo$ice de lucru :i de raport elaborate de Corp revineadmini:tratorului şi/:au şe;ului de cabinet, care trebuie :9 contra:emneze lucr9rileelaborate şi :uprave$>eate de :ubalternii lor. Executanţilor le incub9 r9:punderea internă

potrivit re$lement9rilor proprii de or$anizare şi ;uncţionare ale ;iec9rei societăţi dee!pertiză si consultanţă contabilă, re:pectiv ale ;iec9rui cabinet individual de expertiz9contabil9.

54$494 Documentarea lucr:rilor pri<ind expertizele contabile

2a documentarea lucr9rilor privind expertizele contabile <udiciare şi extra<udiciaretrebuie ţinut :eama de urm9toarele preciz9ri

?i:iunile privind expertizele contabile <udiciare :i extra<udiciare nu au caracter

repetitiv :i, prin urmare, =ntocmirea unui do:ar permanent nu :e impune. otuşi, e:terecomandabil ca expertul contabil :9 =ntocmea:c9 un 76%& al do:arelor de lucru realizate pentru ;iecare expertiz9 contabil9 e;ectuat9, pentru ca la nevoie ace:tea :9 poat9 ;i $9:itecu uşurinţ9.

4ocumentarea lucr9rilor privind mi:iunile de expertiz9 contabil9 =mbrac9 dou9a:pecte

l. 4ocumentarea $eneral9 a:upra evenimentelor şi tranzacţiilor care au le$9tur9direct9 şi/:au indirect9 cu obiectivele =n-

+!

treb9rile ;ixate ;ormulate expertizei. ?aterialul documentar de an:amblu avut=n vedere de expertul contabil trebuie menţionat =ntr-un para$ra; di:tinct dinCapitolul % %'R745CERE al normei de raport de expertiz9 contabil9. !.4ocumentarea :peci;ic9 a:upra evenimentelor şi tranzacţiilor care au le$9tur9 direct9cu ;iecare obiectiv =ntrebare ;ixat9 expertizei. ?aterialul documentar :peci;ic avut=n vedere de expertul contabil pentru ;iecare obiectiv =ntrebare =n parte trebuiemenţionat =n Capitolul %% 4E&8KH5RAREA E6ER%E% C7'AB%2E imediat,



dup9 ;iecare obiectiv =ntrebare la care expertul contabil urmeaz9 :9 =şi ;ormulezeun r9:pun: o concluzie. ?aterialul documentar :peci;ic nu trebuie ane!at e!pertizei, dar :t9 ade:ea la baza =ntocmirii unor Ane!e la raportul de e!pertizăcontabilă pe care expertul contabil con:ider9 c9 trebuie :9 le prezinte :eparat, pentrua nu a;ecta conciziunea şi claritatea raportului de expertiz9 contabil9 propriu-zi:. =n

alt9 ;ormulare, materialul documentar :peci;ic trebuie ane!at expertizei, prelucrat,şi nu =n ori$inal :au ;otocopiat, c>iar dac9 ;ormularea obiectivelor =ntreb9rilor;ixate, =n :pecial la expertize contabile <udiciare, ar cere :au ar :u$era ane!area unor documente, de re$ul9, =n $otocopii. Acea:ta deoarece rolul expertului contabil nue:te de a admini:tra cule$e probe, ci de a elabora expertiza contabil9 <udiciar9 =ncalitate de prob9 ştiinţi;ic9F admini:trat9 de or$anul <udiciar care a di:pu:-o.7r$anul <udiciar are la di:poziţie mi<loacele procedurale :peci;ice de a :olicita şi de adi:pune depunerea la do:arul cauzei a documentelor, =n ori$inal :au =n ;otocopii, pecare le con:ider9 nece:are.

&electarea materialului documentar :peci;ic care trebuie e!per-tizat, mai ale: =n cazulexpertizelor contabile <udiciare, :e ;ace uneori de c9tre solicitantul expertizei, iar alteorie:te l9:at9 la aprecierea expertului contabil.

+!(

5454 Norme de raport 'peci3ice mi'iunilor pri<ind expertizelecontabile

7rice mi:iune a pro;e:ioni:tului contabil trebuie :9 :e =nc>eie cu un RAR7R

&CR%&.

Corpul a elaborat '7R?E 4E RA67R &6EC%8%CE E6ER%E27R C7'AB%2E, şi anume

a. 'orme :peci;ice privind redactarea raportului de expertiz9contabil9@

b. 'orme :peci;ice privind :emnarea şi depunerea raportuluide expertiz9 contabil9.

5454;4 Redactarea raportului de expertiz: contabil:

'orma pro;e:ional9 :peci;ic9 privind redactarea raportului de expertiz9 contabil9 <udiciar9 şi/:au extra<udiciar9 şi comentariile ace:teia :unt prezentate =n ca:eta urm9toare

565; REDACTAREA RA)*RTULU( DE E+)ERT(. C*NTA#(L

N*R/A



2ucr9rile şi concluziile expertizei contabile :e con:emneaz9 =ntr-un raport:cri: care trebuie :9 cuprind9 cel puţin trei capitole Capitolul % %'R745CERE,Capitolul %% 4E&8KH5RAREA E6ER%E% C7'AB%2E şi Capitolul %%%C7'C25%%.

Când au ;o:t numiţi :au an$a<aţi mai mulţi experţi contabili =n aceeaşi cauz9 :e

=ntocmeşte un :in$ur raport de expertiz9 contabil9. 4ac9 :unt deo:ebiri de p9reri=ntre experţi, opiniile

+!)

:eparate trebuie con:emnate =n cuprin:ul raportului de expertiz9 contabil9 :au =ntr-o anex9 aace:tuia.

C*/ENTAR((

565;4;4 Capitolul % %'R745CERE al raportului de expertiz9 contabil9 trebuie :9cuprind9 cel puţin urm9toarele para$ra;e

i 6ara$ra;ul de identi;icare a expertuluiţilor contabili nominalizatţi pentrue;ectuarea expertizei contabile, care trebuie :9 cuprind9 in;ormaţii cu privire lanumele şi prenumele expertuluiţilor, domiciliul ace:tuia a-ce:tora, num9rulcarnetului de expert contabil şi poziţia din abloul experţilor contabili@

ii 6ara$ra;ul de identi;icare a or$anului care a di:pu: e;ectuarea expertizei contabile <udiciare :au a clientului care a :olicitat e;ectuarea expertizei contabileextra<udiciare, =n ace:t para$ra; :e menţioneaz9a. %n cazul expertizelor contabile <udiciare actul care

a :tat la baza numirii expertuluiţilor, re:pectiv=nc>eiere de şedinţ9 =n cazurile civile :au ordonanţ9 a or$anelor de urm9rire penal9 =n cazurile penale, cu menţionarea datei ace:tuia, denumirea şi calitatea proce:ual9 a p9rţilor, domiciliul:au :ediul :ocial al ace:tora, num9rul :i anul do:arului şi natura ace:tuia civil :au penal@

b. %n cazul expertizelor contabile extra<udiciare denumirea clientului, domiciliul :au :ediul :ocialal ace:tuia, num9rul şi data contractului =n bazac9ruia :e e;ectueaz9 expertiza contabil9 :olicitat9@

iii 6ara$ra;ul privind identi;icarea =mpre<ur9rilor şi circum:tanţelor =n care a luatnaştere liti$iul =n care :-a

+!#



di:pu: e;ectuarea expertizei contabile <udiciare :au contextul =n care a ;o:tcontractat9 expertiza contabil9 extra<udiciar9@

iv 6ara$ra;ul privind identi;icarea obiectivuluielor expertizei contabile <udiciare,;ormularea obiectivu-luielor expertizei contabile, =n cazul expertizelor contabile <udiciare ;ormularea obiectivuluielor expertizei contabile :e preia ad-literamF

din ;ormularea ace:tuia ace:tora =n =nc>eierea de şedinţ9 =n cauze civile, re:pectiv=n ordonanţa or$anelor de urm9rire :i cercetare penal9 =n cauze penale, =n cazulexpertizelor contabile extra<udiciare ;ormularea obiec-tivuluielor ace:toratrebuie :9 ;ie cea din contract@

v 6ara$ra;ul privind identi;icarea datei :au perioadei şi a locului =n care :-a e;ectuatexpertiza contabil9, =n cazul expertizelor contabile di:pu:e de or$anele =n drept, =ncauze civile, data şi locul =nceperii lucr9rilor expertizei contabile trebuie documentate prin citarea p9rţilor prin :cri:oare cu aviz de primire@

vi 6ara$ra;ul privind identi;icarea materialului documentar care are o le$9tur9 cauzal9 cuobiectivulele expertizei contabile şi care a :tat la baza =ntocmirii raportului de expertiz9

contabil9. ?aterialul documentar nominalizat =n ace:t para$ra; trebuie :9 ;ie :trictadecvat nece:it9ţilor de documentare a obiectivelor expertizei contabile <udiciare :auextra<udiciare@

vii 6ara$ra;ul privind identi;icarea datei :au perioadei =n care :-a redactat raportul deexpertiz9 contabil9, cu menţionarea expre:9 dac9 :-au mai e;ectuat :au nu alteexpertize contabile având acelaşi aceleaşi obiec-tive. 4e a:emenea, =n ace:t para$ra; trebuie men-

+3"

ţionat dac9 :-au ;olo:it lucr9rile altor experţi contabili, te>nici etc., problemeleridicate de p9rţile intere:ate =n expertiz9 şi explicaţiile date de ace:tea =n timpule;ectu9rii expertizei@

viii 6ara$ra;ul privind identi;icarea datei iniţiale pân9 la care raportul de expertiz9contabil9 trebuia depu: la bene;iciar şi indicarea eventualelor perioade de prelun$ire ;aţ9 de termenul iniţial.

565;4$4 Capitolul %% 4E&8KH5RAREA E6ER%E% C7'AB%2E al raportuluide expertiz9 contabil9 trebuie :9 conţin9 câte un para$ra; di:tinct pentru ;iecare obiectiv=ntrebare al a expertizei contabile care :9 cuprind9 o de:criere am9nunţit9 a operaţiilor e;ectuate de expertul contabil cu privire la :tructura materialului documentar, actele şi;aptele analizate, locul producerii evenimentelor şi tranzacţiilor, :ur:ele de in;ormaţiiutilizate, dac9 p9rţile intere:ate =n expertiza contabil9 au ;9cut obiecţii :au au dat explicaţii pe care expertul contabil le-a luat :au nu =n con:iderare =n ;ormularea concluziilor :ale. =n;iecare a:t;el de para$ra; trebuie prezentate an:amblul calculelor şi interpretarearezultatelor ace:tora. 4ar, dac9 ace:te prezent9ri ar =n$reuna =nţele$erea expunerii de c9tre bene;iciarul raportului de expertiz9 contabil9, e:te recomandabil ca an:amblul calculelor :9



:e ;ac9 =n anexe la raportul de expertiz9 contabil9, iar =n textul expertizei contabile :9 :e prezinte doar rezultatele calculelor :i interpretarea ace:tora.

8iecare para$ra; din Capitolul %% 4E&8KH5RAREA E6ER%E% C7'AB%2Etrebuie :9 :e =nc>eie cu concluzia r9:pun:ul expertului contabil, care trebuie :9 ;ie preci:9, con-ci:9, ;9r9 ec>ivoc, redactat9 =ntr-o manier9 analitic9, ordonat9 şi

:i:tematizat9, ;9r9 a ;ace aprecieri a:upra calit9ţii documentelor <u:ti;icative, areprezent9rilor =nre$i:tr9rilor contabile, a

+3+

expertizelor şi actelor de control de orice ;el anterioare, şi nici a:upra =ncadr9rilor le$ale.Acea:ta, deoarece expertul contabil analizeaz9 evenimente şi tranzacţii, şi nu =ncadrarea <uridic9 a ace:tora, =n cazuri deo:ebite, =n care expertul contabil, =n exercitarea mi:iunii:ale, :e con;runt9 cu acte şi documente care nu =ntrune:c condiţiile le$ale, care exprim9:ituaţii nereale :au care :unt :u:pecte, el nu trebuie :9 le ia =n con:iderare =n :tabilirearezultatelor concluziilor r9:pun:urilor :ale la obiectivulele ;ixate expertizei contabile,dar trebuie :9 menţioneze acea:ta =n raportul de expertiz9 contabil9.

4ac9 raportul de expertiz9 contabil9 e:te =ntocmit de mai mulţi experţi care au opiniidi;erite, =ntr-un para$ra; al Capitolului J 4E&8KH5RAREA E6ER%E% C7'AB%2E;iecare expert contabil trebuie :9-şi motiveze detaliat şi documentat opinia pe care o:u:ţine. 4e re$ul9, =n expertizele <udiciare trebuie motivat9 :eparat opinia expertuluirecomandat de parte =n raport cu opinia expertului numit din o;iciu.

+. Capitolul J% C7'C25%% al raportului de expertiz9contabil9 trebuie :9 conţin9 câte un para$ra; di:tinct cu conclu

zia r9:pun:ul la ;iecare obiectiv =ntrebare al a expertizei conta bile preluat9 =n maniera =n care a ;o:t ;ormulat9 m Capitolul n4E&8KH5RAREA E6ER%E% C7'AB%2E.

!. Raportul de expertiz9 contabil9 =ntocmit =n :tructura prezentat9 la pct. 303+.+-303+.3 e:te un raport de expertiz9 contabil9 obişnuit, necali;icat. 5n a:t;el de raport de expertiz9 contabil9 nu poate conţine concluzii r9:pun:uri alternative la o- biectivulele ;ixate expertului contabil.

4ac9 expertul contabil, =n promovarea raţionamentului :9u pro;e:ional, con:ider9

nece:ar :9-şi exprime p9rerea a:upra o-biectivuluielor expertizei contabile, a:upra ;aptuluidac9 =ntre-

+3!



b9rile care i-au ;o:t ;ixate :unt :u;iciente :au nu =n clari;icarea obiectivuluielor expertizei:au cu privire la alte a:pecte a:upra c9rora doreşte :9 reţin9 atenţia bene;iciarului expertizei, poate ;ace ace:t lucru ;ie

a. =n ;inalul Capitolului %%% C7'C25%%, dup9 para$ra;ul cuprinzând r9:pun:ul la obiectivulele exper

tizei contabile@ ;ie b. =ntr-un capitol di:tinct, Capitolul %, intitulat C7'

&%4ERAD%% 6ER&7'A2E A2E E6ER525%D%-27R C7'AB%2%.

=n prezentarea con:ideraţiilor :ale lor per:onale, =n raportul de expertiz9contabil9 expertulţii contabili trebuie :9 :e con;ormeze normelor de etic9 şi deontolo$ieale pro;e:iei contabile liberale, =n :pecial celor privind con;idenţialitatea. Conţinutul şi=ntinderea con:ideraţiilor per:onale =ntr-un raport de expertiz9 contabil9 ţin deraţionamentul pro;e:ional al expertuluiţilor contabili. Ace:te con:ideraţii trebuielimitate la :trictul nece:ar :au impu: de le$e =n cazul expertizelor contabile <udiciare şi pot

;i mai extin:e cuprinz9toare =n cazul expertizelor contabile extra<udiciare.Raportul de expertiz9 contabil9 care cuprinde con:ideraţii per:onale ale

expertuluiţilor contabili e:te cali;icat drept raport de expertiz9 contabil9 cu ob:ervaţii.

565;464 %n cazuri cu totul deo:ebite, expertulţii contabili :e poate pot a;la =nimpo:ibilitatea =ntocmirii unui raport de expertiz9 contabil9 din cauza inexi:tenţeidocumentelor <u:ti;icative şi/:au evidenţelor contabile care :9 ate:te evenimentele şitranzacţiile :upu:e expertiz9rii. =n a:t;el de cazuri :e va =ntocmi un RA67R 4E%?67&%B%2%AE A E8EC5KR%% E6ER%E% C7'AB%2E, care va avea aceeaşi:tructur9 ca un raport de expertiz9 contabil9 obişnuit necali;icat, dar

+33

care =n Capitolul J 4E&8KH5RAREA E6ER%E% C7'AB%2E şi Capitolul %%%C7'C25%% va prezenta <u:ti;icat şi ;undamentat cauzele care conduc laimpo:ibilitatea e;ectu9rii expertizei contabile comandate de bene;iciarul ace:tuia.

565;44 Anexele la raportul de expertiz9 contabil9, indi;erent de tipul ace:tuiaobişnuit, cu ob:ervaţii :au cu impo:ibilitatea e;ectu9rii expertizei contabile, ;ac parte inte$rant9 din raportul de expertiz9 contabil9 şi :e =ntocme:c de c9tre ex- pertulţii contabili cu :copul de a :u:ţine o con:tatare din cuprin:ul raportului deexpertiz9 contabil9. Anexele la raportul de expertiz9 contabil9 trebuie =ntocmiteatunci şi numai atunci când exi:t9 nece:itatea de documentare a unei con:tat9ri dinraportul de expertiz9 contabil9, ele având menirea :9 de$reveze conţinutul raportuluide expertiz9 contabil9 de prezent9ri prea detaliate, ci;re multiple :au alte elementede natur9 :imilar9. 'u pot con:titui anexe la raportul de expertiz9 contabil9documentele <u:ti;icative :au re$i:trele contabile ori$inale :au reprodu:e prin



te>nici de multiplicare. Anexele raportului de expertiz9 contabil9 :unt un produs almuncii expertuluiţilor contabili.

'orma nr. 303+ RE4ACAREA RA67R525% 4E E6ER%K C7'AB%2K

e:te o norm9 analitic9. otuşi, =n completarea ei, Corpul a re$lementat pro;e:ionala. ?odelul %aportului de expertiză contabilă 8udiciară Anexa

nr. ! la '7R?A H% C7?E'AR%%2E ?%&%5'%27R 6R%%'4 E6ER%E2E C7'AB%2E@

b. ?odelul %aportului de expertiză contabilă extra8udiciarăAnexa nr. 3 la '7R?A H% C7?E'AR%%2E ?%&%5'%27R 6R%%'4 E6ERE2E C7'AB%2E.

+3*

5454;4;4 odelul %.O%T'1'$ &E E-.E%T$/ (ONT0$1Ă ;'&$($%Ă şi redactarea acestuia

?odelul RA67R525% 4E E6ER%K C7'AB%2K G54%C%ARK recomandat pro;e:ional de Corp e:te prezentat =n ca:eta urm9toare

RA)*RT DE E+)ERT(.A C*NTA#(LA GUD(C(ARA

Capitolul ( $NT%O&'(E%E #arara$ul %i&

&ub:emnatulNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN, expert contabil,domiciliat =nNNNNNNNNNNNNN NNNNNNNNNNNNNN, po:e:or al car netului de expert contabil nr.NNNNNNNNNNNNNN=n:cri:=n abloul Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţidin România CECCAR =n &ecţiuneaNNNNNNNNNNNNNNNNNN 6oziţiaNNNNNNNNNN


#arara$ul %ii&

Am ;o:t numitţi prinNNNNNNNNNNNdin data deNNNNNNNNNN expertţi contabili =n do:arul nr.NNNNNNNNNN, p9rţile implicate=n proce: ;iind

+. NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN W.W T !. NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN



n.

6entru ;iecare parte implicat9 =n proce: :e va menţiona denumirea, domiciliul :au :ediul:ocial şi calitatea proce:ual9

+30

#arara$ul %iii&

=mpre<ur9rile şi circum:tanţele =n care a luat naştere liti$iul :unt

#arara$ul %iv&

6entru rezolvarea ace:tei cauze :-a di:pu: proba cu expertiza contabil9, c9reia i :-au ;ixaturm9toarele obiective =ntreb9ri

+. NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN !.NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

n.

#arara$ul %v&

2ucr9rile expertizei contabile :-au e;ectuat =n perioada.la :ediul :ocial / domiciliul NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

#arara$ul %vi&

?aterialul documentar care a :tat la baza e;ectu9rii exper tizei con:t9 =nNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

#arara$ul %vii&

Redactarea prezentului raport de expertiz9 contabil9 :-a ;9cut =n perioadaNNNNNNNNNNNNNNNNN. =n cauz9 :-au e;ectuat / nu:-au e;ectuat alte expertize contabile@ :-au utilizat / nu :-au utilizat lucr9rile altor experţi

te>nici, ;i:cali etc..6roblemele ridicate de p9rţile intere:ate =n expertiz9 şi explicaţiile date de ace:tea =n

timpul e;ectu9rii expertizei :unt

+3



#arara$ul %viii&

4ata pentru depunerea prezentului raport de expertiz9 contabil9 a ;o:t ;ixat9 laNNNNşi prelun$it9 laNNNNNdac9 e:te cazul.

Capitolul &E)* Ă+'%%E E-.E%T$/E$ (ONT0$1E 7biectivul nr. i i O l, n

6entru a r9:punde la obiectivul =ntrebarea nr. i :-au examinat urm9toareledocumente

4e:criere detaliat9, dac9 e:te cazul

=n con;ormitate cu documentele expertizate, ;ormul9m, la obiectivul nr. i, urm9torul

r9:pun:

&e redacteaz9 r9:pun:ul clar, conci: şi ;9r9 ambi$uit9ţi

Capitolul ((( (ON(1'/$$

=n con;ormitate cu examin9rile materialului documentar menţionat =n introducerea şicuprin:ul prezentului raport de expertiz9 contabil9, ;ormul9m urm9toarele concluziir9:pun:uri la obiectivele =ntreb9rile ;ixate ace:teia

2a obiectivul nr. lNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

+3(

2a obiectivul nr. !

2a obiectivul nr. n

&e vor relua r9:pun:urile din Capitolul %% 4E&8KH5RAREA E6ER%E% C7'AB%2E



6entru ca prezentul raport de expertiz9 contabil9 :9 vin9 =n:pri<inul bene;iciarului con:ider9m nece:ar :9 ;acem urm9toarele preciz9riNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

Ace:t para$ra; poate ;i introdu: numai dac9 expertul contabil con:ider9 c9 e:te util bene;iciarului expertizei contabile. El poate ;ace obiectul unui capitol :eparat,Capitolul % C7'&%4ERAD%%2E 6ER&7'A2E A2E E6ER525%D%27RC7'AB%2A

Expertţi contabili

A4 /odele de redactare pro3e'ional: a para8ra3elor din Capitolul ((NTR*DUCERE

;2 Redactarea para8ra3ului 1i27 Date de identi3icare a ex-pertului1ţilor2contabil1i24 =n ace:t para$ra; expertulţii contabili trebuie :9 :e autoidenti;ice prinnume :i prenume, domiciliul :tabil, num9rul carnetului de expert contabil şi poziţia =nabloul Corpului. 4eşi nu rezult9 =n mod explicit, modelul para$ra;ului i din Ca:eta nr.3.++ are =n vedere doar cazul expertuluiţilor contabili numitţi

+3)

din o;iciu, când precizarea ace:tei calit9ţi nu e:te ab:olut nece:ar9. 8recvent, =n:9, pentru

e;ectuarea expertizelor contabile <udiciare :unt numiţi atât experţi contabili din o;iciu, cât şila recomandarea p9rţilor. %n a:t;el de cazuri, =n para$ra;ul i trebuie :9 :e menţionezecalitatea ;iec9rui expert contabil =n elaborarea expertizei contabile <udiciare. 4e exemplu,=n do:arul penal nr. 4992p2988> al %n:pectoratului de 6oliţie al Gudeţului Clu< au ;o:tnumiţi A.6. expert din o;iciu şi 6.4. expert recomandat de =nvinuit, =n ace:t caz, redactarea pro;e:ioni:t9 a para$ra;ului i ar ;i

X&ub:emnaţii+. A.6., domiciliat =n Clu<-'apoca, &tr. Bizuşa nr. 0-(, po:e:or

al carnetului de expert contabil nr. +.0"0, =n:cri: =n AB2752C7R6525% E6ERD%27R C7'AB%2% H% C7'AB%2%27R A57R%AD% 4%' R7?Y'%A CECCAR, =n &ecţiunea %, poziţia+3", expert contabil numit din o;iciu, şi

!. 6.4., domiciliat =n Clu<-'apoca, &tr. B9iţa nr. ++, po:e:or alcarnetului de expert contabil nr. *#+/+##, =n:cri: =n AB2752C7R6525% E6ERD%27R C7'AB%2% H% C7'AB%2%27R A57R%AD% 4%' R7?Y'%A CECCAR, =n &ecţiunea %, poziţia++), expert contabil recomandat de =nvinuit.Z



5rmeaz9 para$ra;ul ii.

4eşi nu cunoaştem cazuri concrete, expertizele contabile <udiciare pot ;i e;ectuate şide per:oane <uridice de pro;il, =n:cri:e =n &ecţiunea a %-a a abloului Corpului, =n a:t;el deipoteze, =n para$ra;ul i trebuie :9 :e menţioneze ;orma <uridic9, denumirea per:oanei

<uridice de pro;il şi :ediul :ocial al ace:teia. 7 ;ormulare adecvat9 ar ;i

X&.C. C7' C7'&52F &.R.2. cu :ediul :ocial =n Clu<-'apoca, &tr. R9:9rituluinr. l, =n:cri:9 =n AB2752 C7R6525% E6ERD%27R C7'AB%2% H%C7'AB%2%27R A57R%AD% 4%' R7?Y'%A CECCAR, &ecţiunea a %-a, poziţia 0,reprezentat9 prin %.%., =n calitate de admini:trator directorZ.

+3#

! Redactarea para8ra3ului 1ii27 Actul de numire al exper-tului1ţilor2 contabil1i24

4in ace:t para$ra; trebuie :9 rezulte denumirea :i data actului de numire al expertuluiţilorcontabili, num9rul do:arului şi p9rţile implicate =n proce:, precum şi calitatea proce:ual9a p9rţilor. Calitatea p9rţilor =n expertizele contabile <udiciare di;er9 =n ;uncţie de natura şi;azele proce:ului <udiciar 33, pe care le prezent9m =n ca:eta urm9toare

8aze proce'uale Denumirea p:rţilor proce'uale

%. %n proce:ul civil+. Gudecare =n ;ond!. Apel3. Recur:*. Conte:taţie =n anulare0. Revizuire. Executare :ilit9

%%. =n proce:ul penal+. &e:izarea or$anelor de

urm9rire penal9!. 6roce:ul penal



3.

Reclamant şi pârât Apelant şi intimat Recurent şi intimat Conte:tator şi intimatRevizuient şi intimat Creditor şi debitor

6etiţionar denunţ9tor şi =nvinuit%nculpat, parte v9t9mat9, parte re:pon:abil9 civilmente, dup9 caz.

4e exemplu, =n do:arul nr. /!*."3.!""", a;lat =n re<udecare pe rolul C72EI%525%G5R%&4%CD%7'A2 C25G al C5RD%% 4E C7'-

33 Boule:cu, ?., I>iţ9, ?., E!pertiza contabilă, Editura 4idactic9 şi 6eda$o$ic9, Bucureşti, !""+, pa$. +*,+#!, +#(.

+*"

5R%A R7?Y'%E%, =n care C7'&%2%52 27CA2 A2 ?5'%C%6%525% 4EG avea calitateade creditor, iar &.C. ER?%AF &.A. 4EG şi &.C. A[5A&7?F &.A. 4EG calitatea dedebitori, a ;o:t numit expert contabil din o;iciu 6.A., care, =n mod pro;e:ional aprecierea neaparţine, a redactat para$ra;ul ii al raportului de expertiz9 contabil9 a:t;el

XAm ;o:t numit, prin =nc>eierea de şedinţ9 din !3."3.!""" a Cole$iuluiGuri:dicţional Clu< al Curţii de Conturi a României, expert contabil =n do:arul nr. /!""".

69rţile =n proce: civil - n.n. :unt+. 6er:oan9 <uridic9 creditoare Con:iliul 2ocal al ?unicipiului

4e<, &tr. l ?ai nr. !, <udeţul Clu<@!. 6er:oane <uridice debitoare&.C. ER?%AF &.A. 4EG, &tr. l ?ai nr. l, <udeţul Clu<@ &.C. A[5A&7?F &.A.4EG, &tr. l ?ai nr. l, <udeţul Clu<Z.

3 Redactarea para8ra3ului 1iii27 =mpre?ur:rile =n care a luatnaştere proce'ul ?udiciar4 4e re$ul9, =mpre<ur9rile =n care a luat

naştere proce:ul <udiciar rezult9 din acţiunea civil9 şi/:au plân$erea penal9. Redactarea ace:tui para$ra; trebuie :9 ;ie cât :e poate de :intetic9 pentru a nu plictisi cititorul cu in;ormaţii de detaliu. 4e celemai multe ori e:te :u;icient ca =n ace:t para$ra; :9 :e menţionezedoar dou9 a:pecte e:enţiale

+. obiectul do:arului <udiciar şi!. partea care a :olicitat proba cu expertiza contabil9 <udiciar9

admi:9 de or$anul <udiciar.



4e exempluExpertul numit din o;iciu =n do:arul penal nr. +."3/!""! a;lat pe rolul Gudec9toriei

Clu<-'apoca redacteaz9 6ara$ra;ul iiiF a:t;el

X=n do:arul penal nr. +."3/!""!, inculpaţii '.2. şi ?.%.R. :unt trimişi =n <udecat9

pentru :9vârşirea in;racţiunii de =nşel9ciune, =n+*+

ap9rare, inculpatul '.2. :olicit9 in:tanţei admiterea probei de expertiz9 contabil9, pe carein:tanţa o accept9 prin =nc>eierea de şedinţ9 din ! noiembrie !""!Z.

7 a:t;el de ;ormulare a 6ara$ra;ului iiiF e:te :u;icient9 când obiectul do:arului <udiciar e:te o problemă de ordin $eneral, care nu vizeaz9 cuantumuri ci$rice determinateanterior di:punerii probei cu expertiza contabil9. 4ac9 exi:t9 a:t;el de cuantumuri ci$rice,

6ara$ra;ul iiiF trebuie :9 le menţioneze.

4e exempluExpertul contabil numit din o;iciu =n do:arul nr. /!""", a;lat pe rolul Cole$iului

Guri:dicţional Clu< al Curţii de Conturi a României pentru re<udecare, redacteaz96ara$ra;ul iiiF a:t;el

X=n do:arul nr. /!""", debitorii &.C. ER?%AF &.A. 4e< şi &.C. A[5A&7?F&.A. 4e< :e a;l9 =n re<udecare pentru obli$aţii ;i:cale, ca urmare a 4eciziei Curţii deConturi a României - &ecţia Guri:dicţional9 nr. )+!/+### - pentru un pre<udiciu cauzat bu$etului local al municipiului 4e< de ".").+*3 lei, compu: din

a. 6l9ţi ile$ale din alocaţii bu$etare =n :um9 de !#.0)+.3"( lei,reprezentând di;erenţa la preţul de decontare a lucr9rilor deinve:tiţii la obiectivul 7ptimizarea producerii ener$iei ter mice la C, C( şi C) din cartierul 4ealul 8lorilor 4e<F@

b. ?a<or9ri de =ntârziere :tabilite de procurorul ;inanciar de pelân$9 Curtea de Conturi Gudeţean9 Clu<, =n :um9 de3".0"*.)3 lei, con;orm Adre:ei nr. !**/+###, depu:9 la do:arul nr. **/+3#/4/l###.

6entru rezolvarea ace:tei cauze =n re<udecare, Cole$iul Guri:dicţional Clu< di:punedin o;iciu proba cu expertiza contabil9 ...Z.

=n cazul =n care la baza proce:ului <udiciar :t9 un act de control le$al =ntocmit şiconte:tat =n 6ara$ra;ul iiiF, trebuie :9 ;ie menţionat

+*!

re:pectivul act de control, con:tat9rile or$anului de control şi partea conte:tatar9.



4e exempluExpertul contabil numit din o;iciu =n do:arul penal nr. +(3/+###, a;lat pe rolul

Gudec9toriei Juedin - <udeţul Clu<, redacteaz9 6ara$ra;ul iiiF a:t;el

X=n do:arul penal nr. +(3/+###, inculpatul %.R. e:te <udecat pentru ;al: =n =n:cri:uri :ub

:emn9tur9 privat9 şi delapidare, in;racţiuni invocate =n rec>izitoriul 6arc>etului de pelân$9 Gudec9toria Juedin, ca urmare a ;inaliz9rii cercet9rii penale e;ectuate =n baza actuluide control =nc>eiat la data de "#."*.+##) de c9tre compartimentul C8% Control 8inanciar %ntern - n.n. din cadrul 8E4ERA2C776 Clu<, cu ocazia controlului ;inanciar de $e:tiunee;ectuat la Cooperativa de Con:um ?ar$9u, :ecţia de producţie RA?E %, $e:tionat9 deinculpatul %.R.

6erioada :upu:9 controlului ;inanciar de $e:tiune a ;o:t :eptembrie +##0-+3noiembrie +##(.

=n do:arul penal nr. +(3/+###, 8E4ERA2C776 Clu<, Cooperativa de Con:um?ar$9u, :-a con:tituit parte civil9 pentru :uma de !!.)30.)0+ lei, ca provenind din

a 6re<udiciu de baz9+. 6rodu:e ;inite vândute şi nedecontate 0."+!.3) lei!. 2ip:9 c>ere:tea r9:inoa:e *.!0.""" lei3. A a;erent9 c>ere:tea r9:inoa:e l ."+(.0"" lei*. A nevirat 9 bu$etului :tatului NNNNNNNNNNN #"!.00! lei0. 7A2 pre<udiciu de baz9

rd. l 1 rd. ! 1 rd. 3 1 rd. * ++.00(.*!" lei

b 8oloa:e nerealizate

4obânzi bancare ac>itate decooperativ9 pentru creditele an$a<ate !.)0*.03( lei

+*3

( Actualizarea la in;laţie, con;orm adre:ei8E4ERA2C776 Clu< nr. *(!/+### pentru perioada "+."+.+##)-3+."3.+### ).*!3.)#* lei

) 7A2 pretenţiird. 0 1 rd. 1 rd. ( !!.)30.)0+ lei

4in adre:a 8E4ERA2C776 Clu< nr. *(!/+### depu:9 la do:arul cauzei rezult9 c9actualizarea la in;laţie :-a calculat a:t;el

+ 6entru anul +##)++.00(.*!" 1 !.)0*.03( OO +*.*++.#0( x *",\ 0.)0+.!00 lei



! 6entru perioada "+."+.+###-3+."3.+###+*.*++.#0( 1 0.)0+.!00 OO !".!3.!+! x +!,(\ NNNNNNNNNNNNNNNN !.0(3.*!) lei

3 7A2 actualiz9ri la in;laţie rd. l 1 rd. ! ).*!*.)3 lei

%nculpatul %.R. conte:t9 atât pre<udiciul de baz9, cât şi ;oloa:ele nerealizate de8E4ERA2C776 Clu<, Cooperativa de Con:um ?ar-$9u, declarându-:e nevinovat, :i:olicit9 admiterea probei cu expertiza contabil9.

6entru rezolvarea cauzei, Gudec9toria Juedin, <udeţul Clu<, admite proba cuexpertiza contabil9 ...Z.

Exemplele prezentate privind redactarea 6ara$ra;ului iiiF :unt ilu:trative, =n ;iecarecaz concret expertul contabil trebuie :9-şi pun9 =n valoare propriul raţionament şi propriaexperienţ9 pro;e:ional9.

92 Redactarea para8ra3ului iv *biecti<ele 1=ntreb:rile2 expertizei contabile" =nredactarea ace:tui para$ra; rolul expertului contabil e:te pa:iv, =ntrucât nu poate nu e:teabilitat :9 scimbe ;ormularea obiectivelor =ntreb9rilor or$anului <uridic care a di:pu:expertiza contabil9.

+**

4e exemplu=n do:arul penal nr. +(3/+###, a;lat pe rolul Gudec9toriei Juedin, <udeţul Clu<,

expertului contabil numit din o;iciu i :-a comunicat

X=n :copul :oluţion9rii cauzei penale privind inculpatul %.R., domiciliat =n comuna?ar$9u nr. !+! <udeţul Clu< - n.n., pentru ;al: =n =n:cri:uri şi delapidare,

9 ru$9m ca, pân9 la termenul de <udecat9 din data de +".".+###, :9 e;ectuaţi un raportde expertiz9 contabil9 - n.n., con;orm urm9toarelor obiective

&9 v9 pronunţaţi dac9 exi:t9 :au nu pre<udiciu =n prezenta cauz9, iar =n caz a;irmativ,care e:te =ntinderea lui şi, eventual, modalitatea produceriiZ.

=n ace:t context, expertul contabil numit din o;iciu a redactat 6ara$ra;ul ivFa:t;el

X&9 v9 pronunţaţi dac9 exi:t9 :au nu pre<udiciu =n prezenta cauz9, iar =n caza;irmativ, care e:te =ntinderea lui şi, eventual, modalitatea produceriiZ.

4ac9 rolul activ al expertului contabil numit =n expertiza contabil9 <udiciar9 nu poate interveni =n redactarea 6ara$ra;ului ivF, el poate ;i pu: =n valoare =n ;aza numiriie!perţilor prezentat9 comentat9 detaliat pe parcur:ul prezentei lucr9ri.



0 Redactarea para8ra3ului 1<27 )erioada şi locul e3ectu:rii expertizei contabile ?udiciare4 ?enţionarea =ntr-un para$ra; di:tinct a perioadei şi a locului e;ectu9rii lucr9rilor de expertiz9 contabil9 <udiciar9 rezid9 din nece:itatea pro$ram9rii mi:iunilor privindexpertizele contabile. Ace:t para$ra; poate avea incidenţe şi a:upra dimen:ion9riionorariului expertului contabil, atâta timp cât or$anele <udiciare practic9 tari$ul orar, şi nu

tari;ul pro;e:ional CECCAR. 4e a:e-

+*0

menea, perioada alocat9 de expertul contabil pentru ;iecare lucrare =n parte poate con:tituiun criteriu de apreciere a calit9ţii lucr9rilor de expertiz9 contabil9 <udiciar9 =n cadrulcontrolului de calitate re$lementat şi or$anizat de Corp. 2ocul de:;9şur9rii expertizeicontabile <udiciare trebuie :9 ;ie, =n principiu, locul unde :e a;l9 documentele şi evidenţelecontabile :upu:e expertiz9rii. Redactarea ace:tui para$ra; trebuie :9 ;ie cât mai conci:9 po:ibil.

4e exemplu=n do:arul penal nr. +(3/+###, a;lat pe rolul Gudec9toriei Juedin, <udeţul Clu<,

expertul contabil numit din o;iciu a redactat 6ara$ra;ul vF a:t;el

X2ucr9rile expertizei contabile :-au e;ectuat la :ediul Cooperativei de Con:um?ar$9u, <udeţul Clu<, =n perioada +0."0.+###-3"."0.+###Z.

2 Redactarea para8ra3ului 1<i27 /aterialul documentar care a 'tat la bazae3ectu:rii expertizei" =n ace:t para$ra; trebuie menţionat materialul documentar de baz9rezultat din obiectul dosarului <udiciar =n care :-a di:pu: expertiza contabil9 :i dinansamblul obiectivelor =ntreb9rilor ;ixate expertizei contabile <udiciare. 'u trebuie precizat =n ace:t para$ra; materialul documentar analitic care vizeaz9 ;iecare obiectiv=ntrebare =n parte ;ixat9 expertizei contabile <udiciare. ;electarea materialuluidocumentar de baz9, menţionat =n ace:t para$ra;, trebuie implicit corelat9 cu

a. 6ara$ra;ul iii =mpre<ur9rile =n care a luat naştere proce:ul <udiciar@

b. 6ara$ra;ul iv 7biectivele =ntreb9rile expertizei contabile <udiciare.

4e exemplu

=n do:arul penal nr. +(3/+###, a;lat pe rolul Gudec9toriei Juedin, <udeţul Clu< corelatcu para$ra;ele iii şi iv exempli;icate anterior, expertul contabil numit din o;iciu aredactat 6ara$ra;ul viF a:t;el

+*

X6entru =ntocmirea raportului de expertiz9 contabil9 :-au examinat şi analizaiurm9toarele documente şi evidenţe



a. 4o:arul cauzei nr. +(3/+### al Gudec9toriei Juedin, <udeţulClu<@

b. 6roce:ul-verbal din "#."*.+### al Compartimentului C8%Control 8inanciar %ntern - n.n. din cadrul 8E4ERA2C776Clu< privind controlul ;inanciar de $e:tiune al Cooperativei

de Con:um ?ar$9u, :ecţia de producţie RA?E %, $e:tionat9de %.R.@

c. 4o:arul de per:onal al $e:tionarului %.R. privind raporturile:ale de munc9 :i :alarizare cu Cooperativa de Con:um ?ar $9u din cadrul 8E4ERA2C776 Clu<@

d. 4ocumentele primare privind producţia realizat9 =n :ecţiade producţie RA?E % din cadrul Cooperativei de Con:um?ar$9u şi decontarea ace:teia de c9tre $e:tionarul %.R.@

e. %nventarele anuale din perioada +##0-+##( e;ectuate de c9trerevizorii 8E4ERA2C776 Clu<, la :ecţia de producţie RA?E %, din cadrul Cooperativei de Con:um ?ar$9u, $e:tionat9 de c9tre %.R.Z.

F2 Redactarea para8ra3ului 1<ii27 )erioada redact:rii raportului de expertiz:contabil:4 Ace:t para$ra; :e con:ider9 a ;i o continuare a 6ara$ra;ului vF 6erioada şilocul redact9rii expertizei contabile vizeaz9 a:pecte :imilare a:upra c9rora nu revenim - a:e vedea 6ara$ra;ul vF. ?odelul RA67R525% 4E E6ER%K C7'AB%2KG54%C%ARK Anexa nr. ! la 'orma nr. 30 prevede ca, =n completarea ace:tui para$ra;,:9 :e menţioneze dac9

a. =n do:arul <udiciar re:pectiv :-au mai e;ectuat :au nu alteexpertize contabile@

b. p9rţile intere:ate =n expertiz9, =n contactul lor cu expertulcontabil, au ridicat probleme şi/:au au dat explicaţii =n timpule;ectu9rii expertizei contabile <udiciare.

+*(

?enţiunea privind e;ectuarea :au nu de alte expertize contabile =n cauz9 e:teobli$atorie, deoarece, dac9 :-au mai e;ectuat expertize contabile =n aceeaşi cauz9, cu

obiective =ntreb9ri :imilare şi/:au corelative, atunci expertul contabil trebuie :9-şi motivezeconcluziile r9:pun:urile şi vizavi de concluziile r9:pun:urile expertizelor contabileanterioare. ?ai mult, dac9 concluziile r9:pun:urile expertizelor contabile con:ecutive :untdi;erite şi/:au contradictorii, =n :piritul cole$ialit9ţii şi al re:pectului reciproc, e:terecomandabil ca experţii contabili implicaţi să se ntlnească pentru a discuta concluziiler9:pun:urile la care au a<un:. Acea:ta, deoarece examinarea expertizarea pro;e:ional9 aaceluiaşi material documentar ar trebui :9 conduc9 la concluzii r9:pun:uri relativ:imilare, eventual doar nuanţate.



?enţiunea privind problemele ridicate şi explicaţiile date de p9rţi =n timpule;ectu9rii expertizei contabile <udiciare e:te ;acultativ9. Expertul contabil poate :9 o ;ac9doar dac9 o con:ider9 relevant9 pentru or$anul <udiciar care a di:pu: expertiza contabil9.Acea:ta, deoarece expertul contabil nu administrează probe =n proce:ul <udiciar, iar p9rţile, =n proce:ul <udiciar, au propriile lor mi<loace procedurale de a-şi releva susţinerile si

e!plicaţiile =n ;aţa or$anelor <udiciare, =n alt context, oricum, expertul contabil nu =şi poate;undamenta concluziile r9:pun:urile pe declaraţiile şi e!plicaţiile p9rţilor, ci numai pematerialul documentar de baz9 şi analitic interpretat =n con;ormitate cu preceptele ştiinţeicontabile.

&pre exempli;icare, ilu:tr9m

a =n do:arul penal nr. +(3/+###, a;lat pe rolul Gudec9toriei Juedin, <udeţul Clu<, =ncare nu a ;o:t e;ectuat9 alt9 expertiz9 contabil9 <udiciar9, expertul contabil numitdin o;iciu a redactat 6ara$ra;ul viiF a:t;el

XRedactarea prezentului raport de expertiz9 contabil9 :-a e;ectuat =n perioada"+.".+###-"3.".+###. =n acea:t9 cauz9 nu :-a e;ectuat alt9 expertiz9 contabil9Z.

+*)

b =n do:arul penal nr. 3.0""/R/+###, a;lat pe rolul ribunalului Clu<, &ecţiacomercial9 şi de contencio: admini:trativ, :e e;ectua:e o expertiz9 contabil9 <udiciar9 de c9tre expertul contabil %.8., c9ruia in:tanţa i-a :olicitat, la cerereauneia dintre p9rţi, :9 r9:pund9 la unele obiecţii ale ace:teia. Concomitent,in:tanţa a acceptat cererea p9rţii petente, numind un expert recomandat de ea. =n

raportul :9u, expertul contabil recomandat de pane a redactat 6ara$ra;ul viiFa:t;el

XRedactarea prezentului raport, =ntocmit =n calitate de expert a:i:tent, :-a e;ectuat=n perioada !(."*.!"""-!#."*.!""". =n acea:t9 cauz9 :-a =ntocmit un raport deexpertiz9 contabil9 de c9tre expertul contabil %.8., numit din o;iciu. Am luatle$9tura cu expertul %.8., din di:cuţii rezultând c9 doreşte :9 e;ectueze şi :9depun9 individual, la do:arul cauzei, complet9rile şi r9:pun:urile la obiecţii.Ace:tea au ;o:t depu:e de expertul %.8. la do:arul cauzei la data de !3."3.!""",cu concluzia Menţin raportul de e!pertiză in$orma si conţinutul depuse la dosar şi

apreciez că obiecţiile sunt netemeinice şi nerelevante, =n ace:te condiţii am procedat, =n calitate de expert a:i:tent, la =ntocmirea prezentului raport :eparatZ.

2 Redactarea para8ra3ului 1<iii27 Data depunerii raportului de expertiz:contabil:4 Ace:t para$ra; nceie $ilmul mi:iunilor privind expertizele contabile <udiciare.4ata depunerii raportului de expertiz9 contabil9 <udiciar9 trebuie :9 ;ie cu cel puţin 1 zilenainte de termenul sorocit pentru judecată art. !"#, C.p.c., :ediul materiei -n.n.. 4e



re$ul9, termenul-limită pentru depunerea raportului de expertiz9 contabil9 <udiciar9 e:teasimilat de c9tre ordonatorii de expertize contabile <udiciare, =n :pecial de c9tre in:tanţele <udec9toreşti, cu termenele ;ixate pentru judecată, cu :au ;9r9 con:ultarea expertuluicontabil. 'ormal ar ;i ca expertul contabil :9 ;ie consultat cu privire

+*#

la termenul ;ixat, pentru a =nvedera or$anului <udiciar dac9 expertiza contabil9 <udiciar9 poate :au nu :9 ;ie elaborat9 pân9 la următorul termen de <udecat9. 4ac9 expertulcontabil nu e:te consultat a:upra termenului de depunere al raportului de expertiz9contabil9 <udiciar9, el are dreptul de a :olicita or$anului <udiciar care a di:pu: expertizacontabil9 un nou termen, de:i$ur, motivat.

4e exemplu

=n do:arul nr. ((/6/+##), a;lat =n cercetarea 6arc>etului de pe lân$9 ribunalul Clu<,experţii contabili A.6., numit din o;iciu, şi 6.4., recomandat de inculpat, con:iderând c9termenul iniţial ;ixat pentru depunerea raportului de expertiz9 contabil9 <udiciar9, di:pu: =ncauz9, nu poate ;i re:pectat, au adre:at or$anului <udiciar cererea al c9rei conţinut =lred9m =n ca:eta urm9toare

C:tre

)ARCETUL DE )E L0N TR(#UNALULCLUG

&ub:emnaţii

+. A.6., expert numit din o;iciu, şi!. 6.4., expert recomandat de inculpatul C.C.

=n do:arul nr. ((/6/+##),

&olicit9m amânarea termenului de depunere a expertizei contabile pentru data de+0 octombrie +##), din cauza volumului mare de munc9 nece:ar e;ectu9rii expertizei+##* - iunie +##(. otodat9, =nveder9m c9 documentele contabile a;erente luniidecembrie +##* nu au ;o:t pu:e, pân9 =n prezent, la di:poziţia

+0"

expertizei, deşi ace:tea ar ;i de real ;olo: pentru de;initivarea lucr9rii. Am :olicitaca, =n limita po:ibilit9ţilor, :9 :e depun9 dili$entele nece:are pentru obţinerea



evidenţelor menţionate anterior, precum :i oricare alte documente primare care ar putea a<uta la de;initivarea expertizei.

=n :peranţa rezolv9rii ;avorabile a prezentelor :olicit9ri, v9 mulţumim anticipat.

Clu<-'apoca, "+."#.+##)

=n contextul ace:tui do:ar, experţii contabili A.6., numit din o;iciu, şi 6.4.,recomandat de parte, au redactat 6ara$ra;ul viiiF a:t;el

X6rin 7rdonanţa 6arc>etului de pe lân$9 ribunalul Clu< :-a :tabilit ca termen dedepunere a expertizei contabile ... data de !!.").+##). 4in cauza volumului de munc9laborio:, nece:itat de ex-pertizarea unui num9r mare de documente primare, a lip:ei unor documente care nu au putut ;i pu:e la di:poziţia experţilor, deşi au ;o:t :olicitate de

aceştia, precum şi a perioadei mari de timp :upu:e ex-pertiz9rii, re:pectiv contabilitatea:intetic9 a celor dou9 :ociet9ţi ... de la =n;iinţare şi pân9 la 3+.+!.+##(, :-a :olicitat prelun$irea termenului pentru depunerea prezentului raport de expertiz9 contabil9 pentru datade +0.+".+##)Z.

=n condiţiile =n care termenul ;ixat iniţial pentru depunerea raportului de expertiz9contabil9 <udiciar9 poate ;i re:pectat, 6ara$ra;ul %%%F trebuie redactat conci:, demanier9

X4ata pentru depunerea prezentului raport de expertiz9 contabil9a ;o:t ;ixat9 laNNNNNNNNNNNNNNNNZ.

+0+

#4 /odele de redactare pro3e'ional: a Capitolului ((DES@ URAREA E+)ERT(.E( C*NTA#(LE

Redactarea ace:tui capitol al raportului de expertiz9 contabil9 <udiciar9 pre:upunea. reluarea ;ormul9rii ;iec9rui obiectiv ;iec9rei =ntreb9ri din

6ara$ra;ul ivF 7biectivele =ntreb9rile expertizei conta bile@

b. menţionarea materialului documentar analitic expertizat, pecare :e bazează ;undamenteaz9 concluzia r9:pun:ul laobiectivul =ntrebarea ;ormulat9@

c. ;ormularea r9:pun:ului clar, conci: :i ;9r9 ambi$uit9ţi la o- biectivul =ntrebarea ;ormulat9.



?odele de redactare de ace:t $en au ;o:t prezentate =n :ubpara-$ra;ul '.".3. Documentarea lucrărilor privind e!pertizele contabile. 2e con:ider9m :u;iciente :uba:pect ilu:trativ.

C4 /odele de redactare pro3e'ional: aCapitolului ((( C*NCLU.((

Redactarea ace:tui capitol con:tituie, practic, reluarea ;ormul9rilor clare, conci:e şi;9r9 ambi$uit9ţi din capitolul %% 4E&8KH5RAREA E6ER%E% C7'AB%2E la;iecare obiectiv =ntrebare ;ixat9 expertizei.

&pre ilu:trare, relu 9m7biectivul iF din do:arul penal nr. +."#/!""!, a;lat pe rolul Gudec9toriei Clu<-

'apoca Dacă $actura nr. "'444:8, din ": decembrie 988>, emisă de către ;.0.@;?ME7= )E0E ;.).=., a $ost sau nu nreistrată n evidenţele contabile ale ;.0.

@)E=A/I I/BE;* ;.).=

Expertul contabil numit din o;iciu =n acea:t9 cauz9 a redactat

+0!

a %n capitolul %% 4E&8KH5RAREA E6ER%E% C7'AB%2E, textul prezentat =nca:eta urm9toare

7biectivul ..iF

X4ac9 ;actura nr. !3"# din !" decembrie +##), emi:9 de c9tre &.C.&7?EH52 RECEF &.R.2., a ;o:t :au nu =nre$i:trat9 =n evidenţele contabile ale&.C. RE2A'% %'E&F &.R.2.Z

6entru a r9:punde la ace:t obiectiv :-a expertizaS circuitul contabil al;acturii nr. !3"#/!".+!.+##) =n contabilitatea &.C. RE2A'% %'E&F&.R.2., din care rezult9 c9 ;actura re:pectiv9 a ;o:t =nre$i:trat9 =ncontabilitatea &.C. RE2A'% %'E&F &.R.2. prin nota de contabilitate nr.

3+"+/3+.+!.+##).

b =n Capitolul %%% C7'C25%%, textul prezentat =n ca:eta urm9toare

2a obiectivul nr. iF



8actura nr. !3"#/!".+!.+##) a ;o:t =nre$i:trat9 =n contabilitatea &.C.RE2A'% %'E&F &.R.2. prin nota de contabilitate nr. 3+"+/3+.+!.+##).

=n a:t;el de redactări nu exi:t9 recomandări univer:al valabile. 6ro;e:ionali:mul :i

experienţa expertului contabil trebuie :9-şi :pun9 cuvântul.

+03

D4 /odele de redactare pro3e'ional: aCapitolului (B C*S(DERAT((LE )ERS*NALE ALEE+)ERTULUKT(L*R2 C*NTA#(L1(2

?odelul pro;e:ional al RA67R525% 4E EER%K C7'AB%2K G54%C%ARKAnexa nr. ! la 'orma nr. 30 cuprinde un para$ra; :au un capitol ;inal =n care expertulţii

contabili poatepot ;ace unele con:ideraţii :au preciz9ri :uplimentare vizavi de obiectivele=ntreb9rile ;ixate expertizei contabile, cu precizarea c9 ace:t para$ra; :au capitol poate ;iintrodu: numai dac9 expertul contabil con:ider9 c9 i-ar ;i util or$anului <udiciar care adi:pu: expertiza contabil9. Ace:t para$ra; :au capitol trebuie uzitat cu deo:ebit9 precauţie,=n :pecial de c9tre expertul contabil numit din o;iciu, deoarece simpla lui e!istenţă =ntr-unraport de expertiz9 contabil9 <udiciar9 vine =n contradicţie cu principiul deontolo$ic privind:ecretul pro;e:ional şi con;idenţialitatea expertului contabil =n mi:iunile privindexpertizele contabile, =n alt context, dac9 expertul contabil opteaz9 pentru introducereaace:tui para$ra; :au capitol =n raportul de expertiz9 contabil9 <udiciar9, explicit :au implicitrelevă mai mult dect i se cere, deoarece :impla reluare a problemelor tratate de<a =ncapitolele anterioare ale raportului de expertiz9 contabil9 <udiciar9 nu are nicio <u:ti;icare.Recomandabil e:te ca expertul contabil numit din o;iciu :9 evite ace:t para$ra; :au capitol;inal al raportului de expertiz9 contabil9 <udiciar9. 6oate uzita de el expertul contabilrecomandat de parte, dac9 in;ormaţiile prezentate :unt =n bene$iciul p9rţii care +-arecomandat, ;9r9 a incrimina =n:9 p9rţile adver:e =n proce:ul <udiciar. 7rice intenţie :autendinţ9 de incriminare, c>iar şi di:imulat9, con:tituie o =nc9lcare $rav9 a principiilor deontolo$ice şi a atribuţiilor c9rora expertul contabil trebuie :9 li :e con;ormeze.

7pţiunea de a introduce :au nu un a:t;el de para$ra; :au capitol ;inal =ntr-un raportde expertiz9 contabil9 <udiciar9 aparţine exper-tuluiţilor contabili. Ei trebuie =n:9 :9 :econ;ormeze deontolo$iei şi experienţei pro;e:iei contabile liberale.

+0*

6#6#4#9# odelul %.O%T'1'$ &E E-.E%T$/(ONT0$1Ă E-T%;'&$($% şi redactarea acestuia



?odelul RA67R525% 4E E6ER%K C7'AB%2K ERAG54%C%ARKrecomandat pro;e:ional de Corp e:te prezentat =n ca:eta urm9toare

RA)*RT DE E+)ERT(. C*NTA#(L E+TRAGUD(C(ARCapitolul ( $NT%O&'(E%E

#arara$ul %i&

&ub:emnatulNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNexpert contabil,domiciliat =nNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN,

po:e:or al carnetului de expert contabil nr.NNNNNNNN=n:cri: =nabloul Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România CECCAR =n &ecţiuneaNNNNNNNNNNN6o

ziţiaNNNNNNNNNN 4ac9 :unt mai mulţi experţi contabili ace:ta :e repet9 pentru ;iecare

#arara$ul %ii&

=n baza contractului nr.NNNNNNNNNNNNNNNNam acceptatmi:iunea e;ectu9rii unei expertize contabile extra<udiciare pentruNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

&e menţioneaz9 denumirea, domiciliul :au :ediul :ocial al clientului

+00

#arara$ul %iii&

=mpre<ur9rile şi circum:tanţele care +-au determinat pe client:9 apeleze la pre:taţia noa:tr9 :untNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

#arara$ul %iv&

Con;orm art. nr.NNNNNNNNNdin contractul nr.NNNNNNNNNNNN obiectivele ;ixate prezentei expertize contabile extra<udiciare :unt



7biectivul nr. lNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

7biectivul nr. !

7biectivul nr. n

#arara$ul %v&

2ucr9rile expertizei contabile :-au e;ectuat =n perioada NNNNNNNNNNla :ediul :ocial / domiciliulNNNNNNNNNNNNNNNNN

#arara$ul %vi&

?aterialul documentar care a :tat la baza e;ectu9rii exper tizei con:t9 =nNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

+0

#arara$ul %vii&

Redactarea prezentului raport de expertiz9 contabil9 :-a; 9cut =n perioadaNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN. %n cauz9 :-au e;ectuat / nu :-au e;ectuat alte expertize contabile@ :-au utilizat /nu :-au utilizat lucr9rile altor experţi te>nici, ;i:cali etc..

6roblemele ridicate de p9rţile intere:ate =n expertiz9 :i explicaţiile date de ace:tea =ntimpul e;ectu9rii expertizei :unt

#arara$ul %BIII&

4ata pentru depunerea prezentului raport de expertiz9 contabil9 a ;o:t ;ixat9 laNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNşi prelun$it9 la

NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN 4ac9 e:te cazul





6entru a r9:punde la obiectivul =ntrebarea nr. i :-au exa

minat urm9toarele documente NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

4e:criere detaliat9 cu trimitere la anexe, dac9 e:te cazul

=n con;ormitate cu documentele expertizate ;ormul9m, laobiectivul nr. i, urm9torul r9:pun:NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

&e redacteaz9 r9:pun:ul clar, conci: şi ;9r9 ambi$uit9ţi

+0(


=n con;ormitate cu examin9rile materialului documentar menţionat =n introducerea şicuprin:ul prezentului raport de expertiz9, ;ormul9m urm9toarele concluzii r9:pun:uri laobiectivele =ntreb9rile ;ixate ace:teia

7biectivul nr. lNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

7biectivul nr. !

7biectivul nr. n

&e vor relua r9:pun:urile din Capitolul %% 4E&8KH5RAREA E6ER%E% C7'AB%2E

6entru a veni =n :pri<inul bene;iciarului prezentului raportde expertiz9 contabil9, con:ider9m nece:ar :9 ;acem urm9toarele preciz9riNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN



Ace:t para$ra; poate ;i introdu: numai dac9 expertul contabil con:ider9 c9 e:te util bene;iciarului expertizei contabile. El poate ;ace obiectul unui capitol :eparat, Capitolul %C7'&%4ERAD%%2E 6ER&7'A2E A2E E6ER525%D%27R C7'AB%2M.

Expertţi contabili

+0)

C*/ENTAR((

Redactarea RA67R525% 4E E6ER%K C7'AB%2K ERAG54%C%ARKtrebuie :9 re:pecte aceleaşi exi$enţe ca şi redactarea RA67R525% 4E E6ER%KC7'AB%2K G54%C%ARK, cu unele particularit9ţi, cum ar ;i

+. 4ac9 re$lement9rile procedurale %0odul de procedură civilă şi penală& =n materie de expertiz9 contabil9 <udiciar9 nu autorizeaz9 =nc9 :olicitarea unor a:t;el de expertize :ociet9ţilor comerciale de pro;il con:tituite =n baza 7rdonanţei Iuver nului nr. 0/+##*, cu modi;ic9rile ulterioare, un a:t;el deimpediment nu exi:t9 pentru expertizele contabile extra<udiciare. 6ractica =ncepe :9 evolueze =n acea:t9 nou9 direcţie,=n cazul =n care o expertiz9 contabil9 extra<udiciar9 e:te :olicitat9 unei :ociet9ţi de con:ultanţ9 şi expertiz9 contabil9,=n 6ara$ra;ul i al RA67R525% 4E E6ER%K C7'

AB%2K ERAG54%C%ARK :e va menţiona denumireaşi :ediul :ocial al :ociet9ţii comerciale de pro;il, partea şi poziţia ace:teia =n abloul Corpului, precum şi numele şicalitatea per:oanei care reprezint9 :ocietatea =n relaţiile cuclientul a :e vedea recomand9rile privind para$ra;ul :imilar din RA67R524EE6ER%K C7'AB%2K G54%C%ARK- :ubpara$ra;ul 3.3.+.+. pct. l din prezenta lucrare.

!. =n cazul expertizelor contabile extra<udiciare nu exi:t9 niciunimpediment ca art. +3 din 7rdonanţa Iuvernului nr. 0/+##*,care prevede c9 relaţiile e!perţilor contabili, contabililor autorizaţi si societăţilor comerciale de pro$il cu clienţii se stabilesc prin contract scris de prestări de servicii, semnat deambele părţi'3 , :9 ;ie aplicat. 6rin urmare, =n 6ara$ra;ul ii

3* 7.I. nr. 0/+##* cu modi;ic9rile ulterioare, =n 0artea e!pertului contabil şi a contabilului autorizat,ediţia a %l%-a, Editura CECCAR, Bucureşti, !""+, pa$. +#.

+0#



al RA67R525% 4E E6ER%K C7'AB%2K ERAG54%C%ARK trebuie :9:e menţioneze num9rul contractului :cri: de pre:t9ri de :ervicii şi denumirea, domiciliul:au :ediul :ocial al clientului.

+. =n 6ara$ra;ul iii al RA67R525% 4E E6ER%K C7'

AB%2K ERAG54%C%ARK, =mpre<ur9rile :i circum:tanţele care +-au determinat pe client :9 :olicite pre:taţia exper-tuluiţilor contabili :au :ociet9ţii comerciale de pro;il tre buie prezentate mai detaliat decât =n cazul expertizelor contabile <udiciare. Acea:ta, deoarece or$anul <udiciar are la =ndemân9 do:arul cauzei, =n care =mpre<ur9rile şi circum:tanţele proce:ului <udiciar :unt conturate, =n timp ce utilizatorul ex pertizei contabile extra<udiciare ia cunoştinţ9 pentru primadat9 de:pre =mpre<ur9rile şi circum:tanţele care +-au deter minat pe client :9 :olicite expertiza contabil9 extra<udiciar9.

otuşi, şi =n cazul expertizelor contabile extra<udiciare ace:t para$ra; trebuie redactat =n mod pro;e:ional, cu conciziune,claritate şi ;9r9 detalii inutile.

!. =n 6ara$ra;ul iv al RA67R525% 4E E6ER%K C7'AB%2K ERAG54%C%ARK, obiectivele expertizei conta bile extra<udiciare trebuie :9 coincid9 cu cele ;ormulate =ncontractul :cri: de pre:t9ri de :ervicii.

3. 6ara$ra;ul v al RA67R525% 4E E6ER%K C7'AB%2K ERAG54%C%ARK privind durata şi locul de:;9şur9rii ace:teia e:te important din aceleaşi con:iderente prezen

tate =n le$9tur9 cu para$ra;ul :imilar al RA67R525% 4EE6ER%K C7'AB%2K G54%C%ARK a :e vedea :ubpara$ra;ul 3.3.+.+., pct. 0, din prezenta lucrare.

*. 6ara$ra;ul vi al RA67R525% 4E E6ER%K C7'AB%2K ERAG54%C%ARK e:te, de a:emenea, :imilar celui din RA67R52 4E E6ER%K C7'AB%2K G54%C%ARK. otuşi, apreciem c9 =n RA67R52 4E E6ER-

+"

%K C7'AB%2K ERAG54%C%ARK expertulţii contabilQ e:te :unt obli$atţi:9-şi exprime con:ideraţiile privind calitatea materialului documentar de baz9 care a:tat la baza elabor9rii lucr9rii comandate de client, ceea ce =n cazul RA67R525%4E E6ER%K C7'AB%2K G54%C%ARK nu e:te recomandat, cu excepţia:ituaţiilor =n care or$anul <udiciar cere =n mod expre: ace:t lucru prin ;ormul9rileobiectivelor =ntreb9rilor ;ixate expertizei contabile <udiciare.



+. =n 6ara$ra;ul vii al RA67R525% 4E E6ER%KC7'AB%2K ERAG54%C%ARK e:te recomandabil caexpertulţii contabili :9 analizeze =n detaliu eventualeleexpertize contabile e;ectuate pe acelaşi obiectiv şi/:au peobiective tan$ente, eventualele lucr9ri ale altor experţi te>

nici, ;i:cali etc., precum şi punctele de vedere ale :pecialiştilor din :ubordinea clientului :au a altor p9rţi intere:ate =ne;ectuarea expertizei contabile extra<udiciare comandate declient. Acea:ta, deoarece bene;iciarii expertizelor contabileextra<udiciare nu au la di:poziţie un dosar al cauzei =n carea:t;el de a:pecte :9 ;i ;o:t de<a relevate şi deci cuno:cute declient. 4e:i$ur, a:t;el de detalieri trebuie prezentate doar =nm9:ura =n care expertulţii contabili con:ider9 c9 :unt utile=n primul rând clientului :i apoi altor eventuali utilizatori aiexpertizelor contabile extra<udiciare.

!. =n 6ara$ra;ul viii al RA67R525% 4E E6ER%KC7'AB%2K ERAG54%C%ARK trebuie :9 :e menţioneze explicit data ;ixat9 pentru depunerea ace:tuia, caretrebuie :9 ;ie data convenit9 prin contractul :cri: de pre:t9ride :ervicii, eventual prelun$it9 prin acte adiţionale lare:pectivul contract.

3. Redactarea Capitolelor %% 4E&8KH5RAREA E6ER%E%C7'AB%2E şi %%% C7'C25%% ale RA67R525% 4E

++

E6ER%K C7'AB%2K ERAG54%C%ARK trebuie :9 ;ie la ;el de clar9,conci:9 şi ;9r9 ambi$uit9ţi ca =n cazul RA67R525% 4E E6ER%KC7'AB%2K G54%C%ARK. Con:ideraţiile per:onale ale expertuluiţilorcontabili =n ace:te capitole nu =şi au locul. Ele pot ;i prezentate =n Capitolul %C7'&%4ERAD%% 6ER&7'A2E A2E E6ER-525%D%27R C7'AB%2%.Ace:t capitol, recomandabil doar ca excepţie =n RA67R52 4E E6ER%KC7'AB%2K G54%C%ARK, poate prezenta o deo:ebit9 utilitate =n RA67R524E E6ER%K G54%C%ARK, relevând clientului şi altor potenţiali utilizatori aiexpertizei contabile extra<udiciare punctele de vedere ale unui pro$esionist contabil

a:upra derul9rii tranzacţiilor expertizate. 4e alt;el, =n mi:iunile de expertizecontabile extra<udiciare, con;idenţialitatea opereaz9 numai =n raport cu terţii, nu şi=n raport cu clientul. 6rin urmare, introducerea =n RA67R52 4E E6ER%KC7'AB%2K ERAG54%C%ARK a Capitolului % C7'&%4ERAD%%2E6ER&7'A2E A2E E6ER-525%D%27R C7'AB%2% trebuie =ncura<at9.

&pre ilu:trare



6rezent9m =n ca:eta urm9toare un model de RA67R 4E E6ER%KC7'AB%2K ERAG54%C%ARK redactat pro;e:ional

+!

RA)*RT DE E+)ERT(.A C*NTA#(LA E+TRAGUD(C(AR


#arara$ul %i&F

&ub:emnatul, G.6., domiciliat =n Clu<-'apoca, &tr. ?ari-ne:cu nr. +#, po:e:or alcarnetului de expert contabil nr. +.!"*, =n:cri: =n abloul Corpului Experţilor Contabili şiContabililor Autorizaţi din România CECCAR =n &ecţiunea %, poziţia +0".

#arara$ul %ii&F

=n baza contractului nr. +"/+##), am acceptat mi:iunea e;ectu9rii unei expertize

contabile extra<udiciare pentru &.C. IARA?7'4F &.R.2., cu :ediul :ocial =n Clu<- 'apoca, &tr. 8abricii nr. #3.

&.C. IARA?7'4F &.R.2. :e a;l9=ntr-un liti$iu comercial =n calitate de pârât9 cureclamanta &.C. 6A'E47RF &.R.2., =n do:arul nr. (.!()/+##, a;lat pe rolul ribunaluluiClu<, &ecţia Comercial9 şi de Contencio: Admini:trativ, care, prin &entinţa Civil9 nr.*"3/C/+##), obli$9 pârâta :9 pl9tea:c9 reclamantei :uma de !"*.#)#.3" lei, din care3+.0)3.)*! lei reprezint9 a-morti:mente inclu:e =n co:turi de c9tre pârât9. 6ârâta &.C.



IARA?7'4F &.R.2. a >ot9rât :9 atace &entinţa Civil9 nr. *"3/C/+##) =n apel, pentru pre$9tirea c9ruia :olicit9 o expertiz9 contabil9 extra<udiciar9.

'ot 9LExpertul contabil, con:tatând =n :peţ9 exi:tenţa unui dosar detaliat al cauzei, nu a

con:iderat nece:ar :9 detalieze 6ara$ra;ul iii. Apreciem c9 a procedat corect.

+3

#arara$ul %iv&F

Con;orm art. l din contractul nr. +"/+##), obiectivul ;ixat prezentei expertizecontabile extra<udiciare e:te

X=n ce m9:ur9 :unt <u:ti;icate pretenţiile &.C. 6A'E47RF &.R.2. le$ate de includerea

=n co:turi a amortiz9rii utila<elor de c9tre &.C. IARA?7'4F &.R.2., calculate la:uma de 3+.0)3.)*! leiUZ

#arara$ul %v&F

2ucr9rile prezentei expertize contabile extra<udiciare :-au e;ectuat =n perioada"+."*.+##)-+"."*.+##) la :ediul :ocial al &.C. IARA?7'4F &.R.2.

#arara$ul %vi&F

2a baza e;ectu9rii prezentei expertize contabile extra<udiciare au :tat urm9toarele pie:edin do:arul nr. (.!()/+##, pu:e la di:poziţie de &.C. IARA?7'4F &.R.2.

+. Contractul de a:ociere nr. ""+/+3."0.+##3, intervenit =ntre &.C. 6A'E47RF &.R.2. şi &.C. IARA?7'4F&.R.2., având ca obiect valori;icarea =n comun a :paţiului:ituat =n &tr. 6a:cal] nr. (, =n :upra;aţ9 de !() mp, pu:de &.C. 6A'E47RF &.R.2. la di:poziţia &.C. IARA?7'4F &.R.2. pentru a ;i utilizat =n :cop productiv ti po$ra;ie, pentru o perioad9 de cinci ani. Contractul nure$lementeaz9 modalitatea de decontare a amortiz9riiimobiliz9rilor corporale ale p9rţilor. &.C. IARA?7'4F &.R.2. :e obli$9 :9 ver:e lunar =n contul

&.C. 6A'E47RF &.R.2. o cot9 de 33,0\ din pro;itulnet realizat din activitatea tipo$ra;ic9.!. 'ota adiţional9 din "(."+.+##* cu privire la dezvoltarea

prin a:ociere a tipo$ra;iei din &tr. 6a:cal] nr. (, prin

+*



care :e ;ac mai multe concretiz9ri la contractul nr. ""+/+3."0.+##3, dar modalitatea decont9rii amortiz9rii imobiliz9rilor corporale ale p9rţilor e:te din noueludat9. 3 Actul adiţional din "+."(.+## la contractul de a:ociere nr.""+/+3."0.+##3, =n care, la art. !, e:te :tipulat urm9torul text 6e baza evalu9rilor ;9cute de comun acord, p9rţile =şi vor calcula amorti:mentele lunare - &.C. IA-

RA?7'4F &.R.2., la utila<e :i dot9ri, &.C. 6A'E-47RF &.R.2., la :paţiu.F

'ot9L&e ob:erv9 c9, =n mod pro;e:ional, expertul contabil a :ubliniat =n ace:t para$ra;

clauzele contractuale cu :trict9 incidenţ9 a:upra obiectivului expertizei contabileextra<udiciare.

#arara$ul %vii&F

Redactarea prezentului raport de expertiz9 contabil9 extra<udiciar9 :-a ;9cut =n perioada ++."*.+##)-+*."*.+##).

6e obiectivul ;ixat prezentei expertize contabile extra<udiciare :-a mai e;ectuat o expertiz9contabil9 <udiciar9 de c9tre expertul contabil %.8., numit din o;iciu de c9tre ribunalul Clu<,:ecţia Comercial9 şi de Contencio: Admini:trativ.

=n :peţ9 expertul contabil %.8. a Concluzionat

XAmortizarea utila<elor :i in:talaţiilor de lucru ale &.C. IA-RA?7'4F &.R.2., inclu:9=n co:turi =n perioada :eptembrie +##3 - octombrie +##, a ;o:t de #*.!)".+!) lei, ceeace, =n raport de cota de 33,0\ prev9zut9 =n contractul de a:ociere nr. ""+/+3."0.+##3, adiminuat pro;itul net ce revenea &.C. 6A'E47RF &.R.2. cu 3+.0)3.)*! lei #*.!)".+!)x 33,0\Z.

&.C. IARA?7'4F &.R.2. :u:ţine, =n explicaţiile date =n timpul de:;9şur9rii prezentei

expertize contabile extra<udiciare, c9, =n ;ormularea concluziei :ale, expertul contabil %.8.nu a

+0

ţinut cont de clauzele contractuale din contractul de a:ociere nr. ""+/+3."0.+##3 şi dinactele adiţionale la ace:ta.

#arara$ul %viii&F

4ata pentru depunerea prezentului raport de expertiz9 contabil9 extra<udiciar9 la:ediul :ocial al &.C. IARA?7'4F &.R.2., potrivit art. 3 din contractul nr. +"/+##), e:te+0."*.+##).

Capitolul &E)* Ă+'%%E E-.E%T$/E$ (ONT0$1E

7biectul expertizei



X=n ce m9:ur9 :unt <u:ti;icate pretenţiile &.C. 6A'E47RF &.R.2. le$ate de includerea=n co:turi a amortiz9rii utila<elor de c9tre &.C. IARA?7'4F &.R.2., calculate la:uma de 3+.0)3.)*! leiUZ

6entru a r9:punde ace:tui obiectiv al prezentei expertize contabile extra<udiciare :-auexaminat clauzele contractului de a:ociere nr. ""+/+3."0.+##3 dintre &.C. IARA?7'4F&.R.2. şi &.C. 6A'E47RF &.R.2., şi ale actelor adiţionale ace:tuia. &-a con:tatat c9 oclauz9 expre:9 privind decontarea amortiz9rii imobiliz9rilor corporale utilizate =n activitateacomun9 a celor dou9 :ociet9ţi comerciale a intervenit doar la data de "+."(.+##, =ncepând cucare 6e baza evalu9rii ;9cute de comun acord, p9rţile =şi vor calcula amorti:mentelelunare &.C. IARA?7'4F &.R.2., la utila<e şi dot9ri, &.C. 6A'E47RF &.R.2. la:paţiu.F 6rin urmare

a Amortizarea utila<elor şi in:talaţiilor de lucru ale &.C. IARA?7'4F &.R.2., =n :um9de #.*)3.!3# lei, a;erent9 perioadei :eptembrie +##3 - iunie +##, e:te o c>eltuial9de producţie a activit9ţii tipo$ra;ice, component9 a co:turilor ace:tei activit9ţi.

+

b Amortizarea utila<elor şi in:talaţiilor de lucru ale &.C. IA-RA?7'4F &.R.2., =n:um9 de !*.(#.))# lei, #*.!)".+!) - #.*)3.!3#, e:te o c>eltuial9 exclu:iv9 a&.C. IARA?7'4F &.R.2.

=n con:ecinţ9, pretenţia <u:ti;icat9 a &.C. 6A'E47RF &.R.2. reprezentând 33,0\ dinamortizarea inclu:9 =n co:turile activit9ţii tipo$ra;ice comune e:te de ).3".#0) lei!*.(#.))# x 33,0\.


6retenţiile, =n :um9 de 3+.0)3.)*! lei, ;ormulate de &.C. 6A'E47RF &.R.2. =n le$9tur9cu amortizarea imobiliz9rilor corporale utilizate =n activitatea de tipo$ra;ie la &.C.IARA?7'4F &.R.2. :unt <u:ti;icate numai pentru :uma de ).3".#0) lei. Re:tul pretenţiilor reclamantei, de !3.!(.))* lei 3+.0)3.)*! -).3".#0), :unt ne<u:ti;icate.

Capitolul (B (ON)$&E%<$$1E .E%)ON1E 1E E-.E%T'1'$(ONT0$1

6entru a veni =n :pri<inul bene;iciarilor prezentului raport de expertiz9 contabil9extra<udiciar9 con:ider9m nece:are urm9toarele preciz9ri

+. Amortizarea imobiliz9rilor corporale a mi<loacelor ;ixeutilizate la o activitate productiv9 :e con:ider9 o c>eltuial9 normal9 şi nece:ar9 de producţie care trebuie avut9=n vedere la determinarea rezultatului exerciţiului, adic9a pro;itului obţinut din activitatea de:;9şurat9.

!. Excepţii =n privinţa includerii amortiz9rii =n co:turi potap9rea =n cazul unor activit9ţi economice de:;9şurate =n



comun de mai mulţi a$enţi economici. Excepţiile re: pective trebuie :9 ;ac9 obiectul unor =nţele$eri :cri:e =ntre p9rţi, prin care :9 :e :tabilea:c9 alte modalit9ţi de :u-

+(

portare şi de decontare a amortiz9rii imobiliz9rilor corporale ce concur9 larealizarea =n comun a unei activit9ţi productive.

3 6otrivit =nţele$erilor :cri:e dintre p9rţi, amortizarea imobiliz9rilor corporaleale &.C, IARA?7'4F &.R.2. Clu<-'apoca şi &.C. 6A'E47RF &.R.2.Clu<-'apoca ;olo:ite =n comun la activitatea de tipo$ra;ie pot ;i :uportatea:t;ela. Amortizarea a;erent9 perioadei de la =n;iinţarea acti

vit9ţii comune şi pân9 la 3" iunie +## con:tituie oc>eltuial9 de producţie care :e acoper9 din pro;itul

obţinut de tipo$ra;ie. b. Amortizarea a;erent9 perioadei l iulie +## - 3" oc

tombrie +## =nceteaz9 a mai ;i con:iderat9 o c>eltuial9 de producţie, ea urmând a :e :uporta de ;iecare parte din cotele de pro;it care le reveneau din activitatea de producţie de:;9şurat9 =n comun.

n redactările uzuale, sintamele marcate cu asterisc %F& nu sunt necesare, n casetade mai sus ele au $ost utilizate pentru a pune n evidenţă structura )A#?)*7=7I DE

E(#E)*I+G 0?/*AI=G E(*)AJ7DI0IA)G si comentariile autorului prezenteilucrări.

6#6#4#6# odelul %.O%T'1'$ &E $.O)$0$1$TTE E*E(T' Ă%$$ E-.E%T$/E$ (ONT0$1E şi redactarea acestuia

=n unele cazuri, de:i$ur, cu caracter de excepţie, e;ectuarea lucr9rilor de expertiz9contabil9 e:te =n$reunat9 :au c>iar impo:ibil9 din cauza modului de;ectuo: :auneconducerii la zi a contabilit9ţii tranzacţiilor şi/:au evenimentelor :upu:e expertiz9rii. %na:t;el de cazuri, expertul contabil nu e:te abilitat ca mai =ntâi :9 re;ac9 :au :9 aduc9 la

+)

zi contabilitatea şi apoi :9 procedeze la e;ectuarea expertizei contabile comandate.6rocedura de urmat =n ace:te :ituaţii e:te ntocmirea unui RA67R 4E

%?67&%B%2%AE A E8EC5KR%% E6ER%E% C7'AB%2E din care :9 rezultear$umentat motivele impo:ibilit9ţii e;ectu9rii expertizei contabile. 2a o a:t;el de procedur9 trebuie :9 :e recur$9 numai =n cazuri ab:olut nece:are. Acea:t9 procedur9 nu



trebuie :9 reprezinte o escivare a expertului contabil de la e;ectuarea lucr9rii :olicitate. 6rinurmare, =nainte de =ntocmirea RA67R525% 4E %?67&%B%2%AE A E8EC5KR%%E6ER%E% C7'AB%2E, expertul contabil trebuie :9 analizeze cu exi$enţ9materialul documentar di:ponibil şi :9 indice modul =n care materialul documentar exi:tent ar putea ;i completat, re:pectiv prin aducerea la zi a contabilit9ţii, e;ectuarea unui

control le$al de ;ond, inventariere, expertize te>nice etc., operaţiuni =n urma c9roraexpertiza contabil9 :olicitat9 ar putea ;i e;ectuat9.2iteratura de :pecialitate relev9 c9, =n cazul =n care or$anul care a di:pu: e;ectuarea

expertizei contabile - n.n. va di:pune completarea materialului de la do:ar :i va menţinenece:itatea unei expertize contabile, acea:ta :e va e;ectua la noul termen ce :e va ;ixa@ pe tot parcur:ul complet9rii do:arului, lucr9rile de expertiz9 :unt con:iderate :u:pendate, =n practic9, o ;recvenţ9 mai mare o reprezint9 $e:tiunile care ;uncţioneaz9 =n cadrula:ociaţiilor de locatari proprietari - n.n.. Hi =n a:emenea cazuri e:te oprit ca expertulcontabil :9 :e :ub:tituie admini:tratorului :au comi:iei de cenzori pentru a ;aceveri;icarea :au aducerea la zi a evidenţelor. Beri$icarea estionară nu trebuie con$undatăcu veri$icarea pe care o e$ectuează n anumite situaţii e!pertul contabil. Asemeneaoperaţii prin care se urmăreşte depistarea unor eventuale erori ale oranelor de control,erori care au in$luenţat concluziile %stabilirea paubelor reale, lealitatea unor activităţietc.&, nu numai că nu sunt interzise, dar ele constituie nsăşi esenţa lucrării de e$ectuare ae!pertizei'1.

H 4eteşan, A2, op. cit., pa$. 3.

+#

&pre ilu:trare

6rezent9m =n ca:eta urm9toare un model al RA67R525% 4E %?67&%B%2%AE AE8EC5KR%% E6ER%E% C7'AB%2E,=ntocmit =n do:arul penal nr. +/!""" al %n:pectoratului de 6oliţie al Gudeţului Clu<,&erviciul Cercet9ri 6enale

RA)*RT DE (/)*S(#(L(TATE A E@ECTU R((E+)ERT(.E( C*NTA#(LE


#arara$ul %i&F

&ub:emnatul, A.6., expert contabil, domiciliat =n Clu<-'a-poca, &tr. Bizuşa nr. 0, po:e:or al carnetului de expert contabil nr. +.0"*, =n:cri: =n abloul CorpuluiExperţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România CECCAR =n &ecţiunea%, poziţia +"0.



#arara$ul %ii&F

Am ;o:t numit, prin 7rdonanţa nr. !(.("/+(.".!""" a %n:pectoratului de6oliţie al Gudeţului Clu<, &erviciul Cercet9ri 6enale, expert contabil din o;iciu =ndo:arul penal nr. +/!""", p9rţile =n proce: ;iind

+. Reclamant &.C. CRE&5&F &.R.2., cu :ediul :ocial =nClu<-'apoca, &tr. Iârb9u nr. +@

!. =nvinuit ?.., şe; ma$azin alimentar din &tr. 7b:ervatorului nr. +"# al &.C. CRE&5&F &.R.2.

#arara$ul %iii&F

=n urma unui inventar e;ectuat la ma$azinul alimentar din &tr. 7b:ervatorului nr.+"# al &.C. CRE&5&F &.R.2., :-a con-

+("

:tatal o lip:9 =n $e:tiunea condu:9 de ?.. =n :um9 de *#.)"3.)*( lei, pentru care patronii &.C. CRE&5&F &.R.2. au procedat la :e:izarea or$anelor de urm9rire penal9.

#arara$ul %iv&F

6entru rezolvarea ace:tei :e:iz9ri şi :tabilirea realit9ţii pre<udiciului, %n:pectoratul de6oliţie al Gudeţului Clu< di:pune proba cu expertiza contabil9, c9reia i :-au ;ixat urm9toareleobiective

+. 4ac9 exi:t9 =n evidenţele contabile ale &.C. CRE&5&F

&.R.2. ;acturi ne=nre$i:trate =n rapoartele de $e:tiune şicare e:te valoarea ace:tora pe perioada "+."(.+##)-3+.").+##)@

!. Care e:te valoarea di;erenţei dintre :oldul :criptic şi cel;aptic pe perioada iulie +##) - au$u:t +###@

3. &tabilirea ;urnizorilor neac>itaţi@

*. &tabilirea obli$aţiilor ;i:cale de ac>itat, a A@

0. Alte modalit9ţi de creare a pre<udiciului@

. Actele normative =nc9lcate.

'ot 9L

'u coment9m ;ormularea unor obiective, =n :pecial !,0 şi . Am ;9cut-o =n alt9 parte a prezentei lucr9ri.

#arara$ul %v&F



2ucr9rile de documentare preliminar9 ale expertizei contabile :-au e;ectuat =n perioada!".".!"""-!0.".!""", la :ediul %n:pectoratului de 6oliţie al Gudeţului Clu< :i la :ediul:ocial al &.C. CRE&5&F &.R.2.

+(+

#arara$ul %vi&F

?aterialul documentar care a :tat la baza document9rii preliminare con:t9 din+. do:arul cauzei@!. ar>iva contabil9 a &.C. CRE&5&F &.R.2. pe perioada

iulie +##) - au$u:t +###, a;lat9 parţial la :ediul or$anului de cercetare penal9 şi parţial la :ediul :ocial al&.C. CRE&5&F &.R.2.

#arara$ul %vii&F

Redactarea prezentului raport de impo:ibilitate a e;ectu9rii expertizei contabile :-a ;9cut=n perioada !.".!"""-!(.".!""". %n cauz9 nu :-au admini:trat alte expertize contabile.

#arara$ul %viii&F

4ata pentru depunerea raportului de expertiz9 contabil9 di:pu:9 =n acea:t9 cauz9 e:te de3".".!""".

Capitolul $$ &E)* Ă+'%%E E-.E%T$/E$ (ONT0$1E

=n urma document9rii preliminare a:upra obiectivelor ;ixate expertizei :i analizei$enerale a documentelor contabile prezentate de p9rţi v9 =nveder9m urm9toarele

+ %n perioada di:pu:9 pentru expertizare "+."3.+##)-!*.").+###, contabilitatea&.C. CRE&5&F &.R.2. nu a ;o:t or$anizat9 nici =n compartimentul ;inanciar-con-tabil di:tinct din cadrul :ociet9ţii, şi nici nu a ;o:t condu:9 de c9tre per:oaneautorizate, =n con;ormitate cu 2e$ea contabilit9ţii nr. )!/+##+, modi;icat9 şicompletat9 prin 7rdonanţa nr. !!/+##. 6rin urmare, =n a:t;el

+(!

de cazuri, potrivit art. ++ alin. 0 din 2e$ea contabilit9ţii nr. )!/+##+, r9:pundereaor$aniz9rii contabilit9ţii revine patronului. Contabilitatea &.C. CRE&5&F &.R.2.,condu:9 de numitul 8.'.2., per:oan9 neautorizat9, =n :en:ul 2e$ii contabilit9ţii nr.)!/+##+, conţine mai multe nea<un:uri, dintre care amintim



a. Re$i:trele contabile obli$atorii, re:pectiv Re$i:trul-<ur-nal cod +*-+-+ şi Re$i:trul-inventar cod +*-+-!, =n;orm9 le$at9, şnuruit9 şi para;at9 de or$anul ;i:calteritorial nu au ;o:t =ntocmite, iar re$i:trul Carteamare cod +*-+-3 nu a ;o:t editat de pro$ramul in

;ormatic utilizat. 6reciz9m c9 =ntocmirea ace:tor re$i:tre contabile e:te impu:9 de normele contabileaprobate prin J.I. nr. ("*/+##3.

b. 'u :-au e;ectuat con;runt9rile lunare =ntre =nre$i:tr9rile din conturile :intetice de :tocuri 3(+ ?9r;uriF,3() 4i;erenţe de preţ la m9r;uriF şi **!) A neexi$ibil9F şi evidenţele operative şi analitice ale ma$azinului alimentar pentru $e:tiunea c9ruia e:te =nvinuit9 numita .?. Acea:ta ;ace :9 nu exi:te concor danţe =ntre valoarea '%R-urilor 'otele de intrare-re-cepţie :emnate de =nvinuita .?., rapoartele inter mediare de $e:tiune şi inventarierile nee;ectuate =ncon;ormitate cu 'ormele privind or$anizarea şi e;ectuarea inventarierii patrimoniului aprobate prin7.?.8. nr. !.3))/+##0 şi datele din conturile conta bile :intetice.

c. Reclamanţii, ;9r9 re:pectarea re$ulilor minimale =nmaterie de or$anizare a $e:tiunilor de valori materialeşi b9neşti, au l9:at =n :arcina aceleiaşi per:oane, =nvinuita ?.., re:pon:abilitatea $e:tiunii m9r;urilor din ma$azinul alimentar din &tr. 7b:ervatorului nr. +"#,

a $e:tiunii ca:ei =nca:9rilor din vânz9ri, inclu:iv

+(3

re:pon:abilitatea e;ectu9rii de pl9ţi din =nca:9ri, ;9r9 a or$aniza nicio procedur9 decontrol contabil a:upra corectitudinii e;ectu9rii ace:tor operaţiuni, =ncon:ecinţ9, monetarele şi rapoartele intermediare de $e:tiune =ntocmite de =nvinuita?. . nu au relevanţ9 pentru expertiza contabil9.

+. Reclamanţii, =n calitate de admini:tratori ai &.C. CRE-&5&F &.R.2., nu au elaborat o decizie intern9 prin care:9 :tabilea:c9 =ntinderea drepturilor şi obli$aţiilor =nvinuitei ?.. =n calitate de şe;9 de ma$azinF, şi nici nuau :tabilit $aranţiile care trebuiau depu:e de acea:ta =ncalitate de $e:tionarF. 6rin urmare, =n con;ormitate cu prevederile 2e$ii nr. !!/+## privind an$a<area $e:tionarilor, con:tituirea de $aranţii şi r9:punderea =n le$9tur9 cu $e:tionarea bunurilor a$enţilor economici, auto



rit9ţilor :au in:tituţiilor publice, modi;icat9 prin 2e$eanr. 0*/+##* art. +, =nvinuita ?.. nu are calitatea de$e:tionar de drept, ci numai calitatea de $e:tionar de;apt, ceea ce =n:eamn9 c9 =n ;avoarea =nvinuitei ?.. opereaz9 prezumţia de nevinov9ţie şi deci eventuala lip:9

din $e:tiunea ma$azinului alimentar :ituat =n &tr. 7b:er vatorului nr. +"# trebuie probat9 de c9tre reclamanţi =nacuzare, şi nu de c9tre =nvinuit9 =n ap9rare.

!. =n raport cu :ituaţia de ;apt :i de drept prezentat9 mai:u: pct. l şi !, =n urma con:ult9rii p9rţilor, v9 ru$9m :9v9 pronunţaţi a:upra menţinerii probei cu expertiza contabil9.=n caz a;irmativ, v9 ru$9m :9 di:puneţi p9rţilor :9 :e

pun9 de acord şi :9 prezinte expertizeia %nventarul :tocului de mar; 9 şi ;ila ori$inal9 a Re$i:trului de ca:9 :emnate de

=nvinuita ?.. :i contra:emnate de reclamanţi, =n baza c9rora =nvinuita ?..

+(*

a preluat $e:tiunea ma$azinului alimentar :ituat =n &tr. 7b:ervatorului nr. +"# la datade l martie +##)@

a. 'otele ori$inale de intrare-recepţie '%R a m9r;urilor intrate =n $e:tiunea ma$azinului alimentar :ituat=n &tr. 7b:ervatorului nr. +"#, :emnate de =nvinuita

?.. şi/:au =nlocuitoarele :ale şi contra:emnate dereclamanţi, anexându-:e la ;iecare '%R documentele <u:ti;icative de intrare, re:pectiv ;acturi :i c>itanţe;i:cale, avize de =n:oţire a m9r;urilor etc., =mborde-riate pe luni şi evaluate =n preţuri de vânzare cu am9nuntul, inclu:iv A, =ndo:ariate pe luni, =n do:aredi:tincte, le$ate şi şnuruite cu ;ile numerotate@

b. 8ilele ori$inale de Re$i:tru de ca:9 =n care =nvinuita?.. a operat pl9ţi din =nca:9rile ma$azinului alimentar :ituat =n &tr. 7b:ervatorului nr. +"#, anexându-:e la ;iecare ;il9 de Re$i:tru de ca:9 :emnat9 de

=nvinuita ?.. şi contra:emnat9 de reclamanţi documentele <u:ti;icative c>itanţe, :tate de plat9 etc. privind pl9ţile e;ectuate din =nca:9ri, =ndo:ariate, dea:emenea, pe luni, =n do:are di:tincte le$ate şi şnuruite, cu ;ile numerotate@

c. %nventarul :tocului de mar; 9 şi ;ila ori$inal9 a Re$i:trului de ca:9 :emnate de =nvinuita ?.. şi contra



:emnate de reclamanţi, =n baza c9rora =nvinuita ?..a predat $e:tiunea ma$azinului alimentar :ituat =n&tr. 7b:ervatorului nr. +"# la data de !* au$u:t +###@

d. Re$i:trul Cartea mare cod +*-+-3 a;erent conturilor• 3(+ ?9r;uriF@• 3() 4i;erenţe de preţ la m9r;uriF@• **!) A neexi$ibil9F@• 03++ Ca:a =n leiF,=n care :9 :e prezinte :eparat operaţiunile de intr9ri de m9r;uri, con;orm '%R-urilor :emnate de =nvinuita

+(0

?.. şi contra:emnate de reclamanţi, şi re:pectiv pl9ţile e;ectuate de=nvinuita ?.. =nre$i:trate =n ;ilele ori$inale de re$i:tru de ca:9, :emnatede =nvinuita ?.. şi contra:emnate de reclamanţi, derulate prin ma$azinulalimentar :ituat =n &tr. 7b:ervatorului nr. +"# =n perioada "+."3.+##)-!*.").+###@

a. &tabilirea unui nou termen pentru e;ectuarea expertizeicontabile, de minimum trei :9pt9mâni de la data punerii la di:poziţia expertizei a documentelor contabile=n ;orma :olicitat9 la literele a, b, c, d şi e, :eparatede orice alte evidenţe operative şi contabile care nuintere:eaz9 obiectivele expertizei@

b. 'e permitem, re:pectuo:, :9 :olicit9m or$anului decercetare penal9 :9 re;lecteze a:upra unor po:ibilere;ormul9ri ale obiectivelor :tabilite prin 7rdonanţanr. !(.("/+(.".!""", a:t;el =ncât ace:tea :9 :e limiteze :trict la ;ondul cauzei care ;ace obiectul do:arului penal nr. +/")."!.!""".

Capitolul ( (ON(1'/$$

=n concordanţ9 cu cele prezentate =n Capitolul %% 4E&8KH5RAREA

E6ER%E% C7'AB%2E, ne a;l9m =n impo:ibilitatea e;ectu9rii expertizeicontabile di:pu:e =n do:arul penal nr. +/!""" =nainte ca reclamanţii :9 prezintedocumentele contabile :olicitate, aran<ate =ntr-o ;orm9 care :9 a:i$ure e;ectuareaexpertizei contabile =ntr-un ;ond de timp rezonabil.



Reamintim c9, =n redact9rile uzuale, :inta$mele marcate cu a:teri:c L nu :untnece:are, =n ca:eta de mai :u: ele ;iind utilizate doar pentru a :coate =n evidenţ9 :tructuraRA67R525% 4E %?67&%-

+(

B%2%AE A E8EC5KR%% E6ER%E% C7'AB%2E şi/:au comentariile autorului prezentei lucr9ri.

%n :peţ9, reclamanţii nu au procedat la completarea materialului documentar :olicitatde expertul contabil, iar or$anul de cercetare penal9 i-a decăzut din proba cu expertizacontabil9.

6#6#4#5# odele de %.O%TE &E E-.E%T$/Ă (ONT0$1 (=O.$N$$ )E.%TE

]

%n :pecial =n proce:ele <udiciare =n care au ;o:t numiţi atât experţi contabili din o;iciu,cât şi la recomandarea p9rţilor pot ap9rea opinii di;erite. Cu privire la ace:t a:pect, Codulde procedur9 civil9, art. !+", prevede 0nd sunt mai mulţi e!perţi cu păreri deosebite,lucrarea trebuie să cuprindă părerea motivată a $iecăruia, iar Codul de procedur9 penal9,art. +!!, precizeaz9 0nd sunt mai mulţi e!perţi, se ntocmeşte un sinur raport dee!pertiză. Dacă sunt deosebiri de păreri, opiniile separate sunt consemnate n cuprinsul raportului sau ntr-o ane!ă.

Raportat la problematica opiniilor :eparateF literatura de :pecialitate relev9 c9 n practica e!perţilor contabili opiniile e!pertului care sunt contradictorii cu ale celorlalţie!perţi se consemnează n ane!e, cu motivarea corespunzătoare, pentru ca biroul de

e!pertize, n cadrul veri$icării metodoloice, să se poată pronunţa asupra temeiniciei ei.?pinie separată poate $ormula oricare dintre e!perţi, indi$erent de $aptul că au $ost numiţidin o$iciu sau la recomandarea

]

părţilor. In situaţia n care un raport de e!pertiză contabilă a $ost semnat de un e!pert cumenţiunea @ 0u opinie separată , biroul local de e!pertize are obliaţia să urmărească $ormularea acesteia si să remită, odată cu raportul, oranului care a dispus e$ectuarealucrării opinia separată, dacă acesta corespunde metodoloic. )eamintim că opiniile separate pot $i consemnate n cuprinsul raportului sau printr-o ane!ă, modalitatea deconsemnare urmnd să $ie otărtă de colectivul de e!perţi. ?ricare va $i aceastămodalitate, e!pertul

+((

contabil care $ormulează opinii separate este obliat să le $undamenteze temeinic pentrua da posibilitatea biroului local de e!pertize să analizeze variantele prezentate de e!perţi,n vederea avizării $avorabile sau neative. 0onsiderăm că şi oranului care a dispuse$ectuarea e!pertizei contabile i revine obliaţia ca la admiterea sau nlăturareaopiniilor separate să motiveze otărrea luată. ?pinia separată a unui e!pert, bazndu-sepe



documentele analizate si $ăcnd parte din raportul de e!pertiză, nu poate $i transmisădirect părţilor, ci, prin biroul local de e!pertize, se depune oranului care a dispuse$ectuarea lucrării, unde poate $i consultată, potrivit leii'4 .

6reciz9m c9 a:t9zi veri;icarea metodolo$ic9 a experţilor contabili nu mai aparţine birourilor locale de expertize te>nice şi contabile or$anizate potrivit 7.I. nr. !/!""", ci

experţilor contabili veri;icatori din :tructurile 8ilialelor Corpului Experţilor Contabili şiContabililor Autorizaţi din România CECCAR.

4ac9 :ub autoritatea ;o:telor Birouri locale de expertize, or$anizate =n baza4ecretului nr. (#/+#(+, a:t9zi =n totalitate abro$at, experţii contabili consimţeau :9=ntocmea:c9 un :in$ur raport de expertiz9 contabil9, c>iar dac9 aveau opinii :eparate,acum, tot mai ;recvent, :e practic9 procedura =ntocmirii de rapoarte de expertiz9contabil9 di:tincte, contrar re$lement9rilor procedurale Codul de procedur9 civil9 şi penal9.&per9m ca, =n curând, or$ani:mul pro;e:ional CECCAR, prin intermediul experţilor contabili veri;icatori, :9 re;ac9 autoritatea pierdută a ;o:telor Birouri locale de expertize.

&pre ilu:trare6rezent9m, =n paralel, =n ca:eta urm9toare, extra:e pe care le con:ider9m elocventedin dou9 rapoarte di:tincte de expertiz9 contabil9 <udiciar9, =n care expertul contabil numitdin o;iciu şi cel recomandat de parte au ;ormulat opinii :eparate.

3 4eteşan, Al., op. cit., pa$. 3#.

+()

*biecti<ul expertizei 1obiecti< 'electat2

XCare au ;o:t pre<udiciile adu:e acţionarilor şi :ociet9ţii din reducerea capitalului :ocialcu :uma de 0#.+"*.""*.)(" lei prin reducerea valorii nominale a unei acţiuni de la ((.3)0lei la !0.""" lei. emeiurile care au :tat la baza ace:tei m9:uriZ.

Redact :ri ale experţilor =n le8:tur: cu obiecti<ul 'electat 1prezentare paralel:2

Redact :riale expertului contabil numit din o3iciu

Redact :riale expertului contabil recomandat de parte



(n Capitolul (( &E)* Ă+'%%E E-.E%T$/E$(ONT0$1E

Con'idera ţii 8enerale

Reducerea capitalului :ocial al &.C. CE8AR?F &.A. cu :uma de 0#.+"*.""*.)(" lei şireducerea pe cale de con:ecinţ9 a valorii nominale a u-nei acţiuni de la ((.3)0 lei la!0.""" lei :-au >ot9rât =n Adunarea Ieneral9 Extraordinar9 a Acţionarilor din data de+*.".!""!.

Con'idera ţii 8enerale

Re$lement9rile le$ale =n vi$oare privind retratarea Bilanţului contabil pentru ;irmelecare aplic9 Re$lement9rile contabile armonizate cu directivele Comunit9ţilor EconomiceEuropene şi cu &tandardele %nternaţionale de ContabilitateF aprobate prin 7rdin almini:trului ;inanţelor pu-

+(#

=n baza >ot9rârilor Adun9rii Ienerale de mai :u: :e =ntocmeşte actul adiţional pentrucare :e acord9 data cert9 la Re$i:trul Comerţului :ub nr. 3.!()/"0."#.!""!.

6rin =nc>eierea <udec9torului dele$at nr. 3.(33/+3."#.!""!, :e =ncuviinţeaz9 modi;icareaactului con:titutiv al &.C. CE-8AR?F &. A. cu privire la modi;icarea capitalului :ocial.

=n baza =nc>eierii devenite irevocabil9, menţiunea cu privire la reducerea capitalului:ocial e:te =n:cri:9 =n Re$i:trul Comerţului, =n data de +3."#.!""!.

Jot9rârea de reducere a capitalului :ocial a ;o:t luat9 de c9tre Adunarea Ieneral9

Extraordinar9 din data de +*.".!""!, =n condiţiile =n careT Con:iliul de Admini:traţie prezint9 =n raportul :9u obli$ativitatea reduceriicapitalului :ocial acea:t9 operaţiune e:te determinat9 de ;aptul c9 di;erenţele dinreevaluarea imobiliz9rilor... nu pot ;i utilizate pentru ma<orarea capitalului :ocialF@

blice 2e$ea contabilit9ţii, republicat9, art. !( alin. 3 :unt imperative, =n aplicarea ace:tuitext le$i:lativ art. !( alin. 3 din 2e$ea nr. )!/+##+, ?ini:terul 8inanţelor 6ublice emite7rdinul nr. #*/!#."+.!""+, prin care :e aprob9 Re$lement9rile contabile armonizate



cu 4irectiva a %-a a Comunit9ţilor Economice Europene şi cu &tandardele %nternaţionalede Contabilitate art. l alin. +F.

=n primul an de aplicare a ace:tor re$lement9ri, a$enţii economici care cad :ubincidenţa lor trebuie :9 =ntocmea:c9 :ituaţii ;inanciare neretra-tate, re:pectiv =ncon;ormitate cu 2e$ea contabilit9ţii nr. )!/+##+, republicat9, care trebuie depu:e la

or$anele =n drept pân9 la data de +0 aprilie a anului urm9tor celui de raportare. otodat9,aceşti a$enţi economici au obli$aţia de a re-trata :ituaţiile ;inanciare, urmând a le depune launit9ţile teritoriale ale ?ini:terului 8inanţelor 6ublice pân9 la data de 3" :eptembrie aanului urm9tor celui de raportare art. 3.

+)"

• %n;ormarea Comi:ieide Cenzori cu privire la reducerea capitalului :ocial precizeaz9 c9 reducerea capitalului cu :uma de 0#.+"*.""*.)("lei are la baz9 prevederile7.?.8.6. nr. #*/!""+, precumşi Raportul auditorului ;inanciar privind retratarea bilanţului contabil =nc>eiat pe anul!""+F@

• Raportul Auditorului;inanciar a:upra :ituaţiilor ;inanciare =ntocmite de &.C.CE8AR?F &.A. la data de3+.+!.!""+ şi retratate, raporta:upra c9ruia expertiza nu va;ace nicio re;erire a:upracorectitudinii, calit9ţii şi com petenţei, nu va ;ace nicio re;erire la obli$ativitatea :torn9riireevalu9rilor din capitalul :o

cial, ci numai c9 ace:te :ituaţiitrebuie :9 re:pecte prevederile 2e$ii contabilit9ţiinr. )!/+##+, republicat9, :iale 0adrului eneral pentruntocmirea si prezentarea situaţiilor $inanciare, elaborat



de Con:iliul pentru &tandarde%nternaţionale de ContabilitateF@

• &ituaţiile ;inanciare retratate ;ac obiectul audit9rii de c9tre auditori ;inanciari art. *

alin. !.&.C. CE8AR?F &.A. a intrat :ub incidenţa Re$lement9rilor contabile armonizate

cu 4irectiva a %-a a Comunit9ţilor Economice Europene şi cu &tandardele %nternaţionalede Contabilitate aprobat9 prin 7.?.8.6. nr. #*/!""+ =ncepând cu "+."+.!""+, ca urmare a=ndeplinirii la data de 3+.+!.!""" a urm9torilor indicatori prev9zuţi de art. ! alin. ! din7.?.8.6. nr. #*/!""+

• ci;r9 de a;aceri!!*.!03.0 mii lei@

• total active+.!+.033 mii lei@

• num9r mediu de :alariaţi - (3" per:oane.

=n ace:te condiţii, &.C. CE8AR?F &.A. era obli$at9 :9 ;ac9 retratarea bilanţuluicontabil =ntocmit la 3+.+!.!""+. 7biectivul retrat9rii, =n primul an de aplicare a&tandardelor %nternaţionale de Contabilitate, con:t9 =n e;ectuarea a<u:t9rilor rezultatedin di;erentele de tratament contabil

+)+

T ?embri ai Con:iliului de Admini:traţie, =n cuvântul lor, arat9 ot ceea ce :edi:cut9 azi :e ;ace =n baza prevederilor le$ale =n vi$oare... ot ce :-a ;9cut e:te o acţiuneimpu:9 de acea:t9 directiv9. Capitalul :ocial trebuie :9 ;ie cel de la data con:tituirii luiF.

4in cele de mai :u: :e poate reţine c9 membrii Con:iliului de Admini:traţie :i aiComi:iei de Cenzori au prezentat =n Adunarea Ieneral9 a Acţionarilor, ;ie direct, ;ieindirect, prin necenzurarea celor ar9tate, c9 RE45CEREA CA6%A2525%&7C%A2 6R%' &7R'AREA 4%8ERE'DE27R 4%' REEA25ARE E&E7B2%IA7R%E.

emeiul de drept al RE-RAKR%%, =n $eneral, ca un an:amblu de m9:uri =n

care politica :ociet9ţii e:te doar o parte e:te 7.?.8.6. nr. #*/!""+, iar nominalizarea &.C. CE8AR?F &.A. prin care :e di:pune retratarea :ituaţii lor ;inanciare e:te 7.?.8.6. nr. ##"/! iulie !""!.

ale unor operaţiuni, =n con;ormitate cu re$lement9rile contabile româneşti anterioareaplic9rii &tandardelor şi tratamentului contabil prev9zut de &tandarde.

Re;eritor la obiectivul ;ixat expertizei, re$lement9rile contabile româneşti anterioareaplic9rii &tandardelor %nternaţionale de Contabilitate impuneau imperativ a$enţilor



economici :9 =nre$i:treze di;erenţele din reevaluarea imobiliz9rilor corporale =n capitalul:ocial, =n timp ce &tandardul %nternaţional de Contabilitate nr. + Imobilizări corporalepct. 3(/3) impune =nre$i:trarea ace:tor di;erenţe =ntr-o :tructur9 poziţie di:tinct9 =n:tructura capitalurilor proprii, :ub titlul Di$erenţe din reevaluare. &.C. CE8AR?F &.A.,intrând :ub incidenţa aplicabilit9ţii Re$lement9rilor Contabile armonizate cu 4irectiva a

%-a a Comunit9ţilor Economice Europene :i cu &tandardele %nternaţionale deContabilitate, aprobate prin 7.?.8.6. nr. #*/!""+, era obli$at9 :9 :c>imbe tratamentulcontabil

+)!

4in conţinutul actelor normative prezentate art. 0.30-0.*+, +"!-++" din 7.?.8.6. nr.#*/!""+ reie:e c9 retrata-rea cu privire la capitaluri e:te =n ;uncţie de o opţiune variant9, şinicidecum o di:poziţie expre:9 ca la celelalte capitole :ituaţii.

=n plu:, :e precizeaz9 c9, la data =ntocmirii Raportului Con:iliului de Admini:traţie şide ţinere a Adun9rii Ienerale +*.".!""!, &.C. CE-8AR?F &.A. nu era nominalizat9 pentru =ntocmirea şi depunerea :ituaţiilor ;inanciare tratate, c>iar dac9 erau =ndeplinitecondiţiile $enerale din ordin 7rdinul nr. ##"/!""! a ;o:t publicat =n ! au$u:t !""!, =ntimp ce Raportul Auditorului 8inanciar precizeaz9 cu claritate

T ace:te :ituaţii ;inanciare :unt re:pon:abilitateaconducerii :ociet9ţiiF@

T am evaluat, de a:emenea, modul de re:pectare a me

todelor, principiilor şi politicilor contabile aplicabile :ociet9ţiiF@

al reevalu9rii imobiliz9rilor corporale, re:pectiv :9 treac9 de la ratamentul contabilnaţionalF la ratamentul contabil internaţionalF, prev9zut de %A& + Imobilizăricorporale.

6ractic, di;erenţele din reevaluarea imobiliz9rilor corporale =nre$i:trate anterior aplic9rii % A& + =n capitalul :ocial trebuiau eliminate din capitalul :ocial şi =nre$i:tratedi:tinct =n :tructura capitalurilor proprii, :ub titlul de 4i;erenţe din reevaluareF. A-

cea:t9 a<u:tare a valorii capitalului :ocial a determinat nece:itatea micşor9rii capitalului:ocial care, din punct de vedere le$al, :e putea realiza ;ie prin reducerea num9rului deacţiuni, ;ie prin reducerea valorii nominale a ace:tora art. !"! lit. a şi b din 2e$ea nr.3+/+##".

Adunarea Ieneral9 a &.C. CE8AR?F &.A. din +*.".!""!, având =n:cri:e peordinea de zi şi luând =n dezbatere bilanţul contabil retratat şi raportul auditorului ;inanciar, a>ot9rât, cu un cvorum de 0),"+)\, pentru reducerea



+)3

T =n opinia noa:tr9... :ituaţiile ;inanciare pentru exerciţiul ;inanciar !""+, =ntocmite de:ocietate, prezint9 =n mod corect... poziţia ;inanciar9 a :ociet9ţii, rezultatele, precum şi

:ituaţia ;luxurilor de numerar pentru exerciţiul =nc>eiat la 3+.+!.!""+, =n con;ormitate cu&%CF.

Concluzie&e poate aprecia c9 membrii Con:iliului de Admini:traţie individual, şi prin Raport,

ca şi Comi:ia de Cenzori au prezentat =n mod eronat ca obli$atorie o di:poziţie opţional9;acem re;erire la reducerea capitalului :ocial prin :tornare a di;erenţelor dinreevaluare =n Adunarea Ieneral9 a Acţionarilor din data de +*.".!""!, :ituaţie care,dac9 nu ar ;i ;o:t prezentat9 a:t;el, ar ;i ;o:t po:ibil ca Adunarea Ieneral9 :9 nu ;i aprobat>ot9rârea de reducere a capitalului :ocial.

4e alt;el, c>iar dac9 politica :ociet9ţii ar opta pentru corectarea capitalului :ocial cu

capitalului :ocial cu :uma de 0#.+"*.""*.)(" lei, prin reducerea valorii nominale a uneiacţiuni de la ((.3)0 lei/acţiune la !0.""" lei/acţiune, drept con:ecinţ9 a obli$ativit9ţiiaplicabilit9ţii de c9tre &.C. CE8AR?F &.A. a &tandardelor %nternaţionale deContabilitate.

&oluţia adoptat9 nu aduce niciun pre<udiciu nici :ociet9ţii, şi nici acţionarilor,deoarece

• :ocietatea a ;o:t obli$at9 :9 :c>imbe doar un tratament contabil care nu =i a;ecteaz9 patrimoniul@

• niciun acţionar nu şi-a pierdut nimic din num9rul deacţiuni pe care le deţinea, iar drepturile acţionarilor la votşi la dividend le :unt con;eritede num9rul de acţiuni deţinute,şi nu de valoarea nominal9 aace:tora.

•

+)*

di;erenţele din reevaluare şi menţinerea capitalului :ocial la nivelul iniţial, retratarea:ituaţiilor :ub ace:t a:pect nu poate ;i un ar$ument pentru reducere, ci e:te obli$atoriuca mai =ntâi Adunarea Ieneral9 :9 aprobe reducerea şi dup9 aceea :9 :e realizezeretratarea capitalurilor.



=n acelaşi timp, orice 'orm9 de Audit impune veri;icarea la capitalurile proprii dac9modi;ic9rile :-au ;9cut =n baza unor decizii ale Adun9rilor Ienerale.

=n le$9tur9 cu con:ecinţele pe care le-ar avea acea:t9 reducere a:upra valoriinominale a unei acţiuni, :e poate :u:ţine ;9r9 ec>ivoc c9, =n condiţiile =n care dreptul de pre;erinţ9 nu ar ;i ;o:t =n$r9dit prin pla;onarea particip9rii la capital :i prin

cump9rarea de noi acţiuni, pre<udiciul e:te unul de ima$ine şi poate ;i şi material,ambele doar pentru :ocietate, pe care raportul nu le poate apro;unda@ =n condiţiile =ncare dreptul de pre;erinţ9 e:te =n$r9dit, e:te evident

+)0

c9 :e creeaz9 un pre<udiciu =n detrimentul acţionarilor c9rora li :-a ridicat ace:t drept, =ntrucât ceilalţi acţionari:unt ;avorizaţi :9 cumpere acţiuni la o valoare in;erioar9valorii reale deoarece ace:tea trebuie :9 ;ie emi:e cu prim9de emi:iune, nemai;iind p9:trat9 :tructura acţionariatului@a :e vedea ultima emi:iune care ar conduce la o =mbo$9ţire;9r9 <u:t9 cauz9 a ace:tora, iar dac9 cei care au or$anizat şi;avorizat ace:t lucru vor bene;icia de a:t;el de acţiuni,r9:punderea lor poate =mbr9ca şi alte a:pecte, cu=ncadrarea =n prevederile art. !(.+ din 2e$ea nr.3+/+##".

(n Capitolul ((( (ON(1'/$$

%n le$9tur9 cu reducerea capitalului :ocial prin corectarea cu :uma a;erent9di;erentelor din reevaluare cu care capitalul :ocial ;u:e:e ma<orat anterior.

&e poate aprecia c9 membrii Con:iliului de Admini:traţie individual şi prin Raport, ca

Reducerea capitalului :ocial al &.C. CE8AR?F &.A. cu :uma de 0#.+"*.""*.)(" lei, prin reducerea valorii nominale a unei acţiuni de la ((.3)0 lei/ acţiune la !0.""" lei/acţiune, a;o:t impu:9 de trecerea de la re;erenţialul contabil române:c la re;erenţialul contabil

+)



:i Comi:ia de Cenzori au prezentat =n mod eronat ca obli$atorie o di:poziţie opţional9;acem re;erire la reducerea capitalului :ocial prin :tornare a di;erenţelor din reevaluare=n Adunarea Ieneral9 a Acţionarilor din data de +*.".!""!, :ituaţie =n care, dac9 nu ar ;i;o:t prezentat9 a:t;el, ar ;i ;o:t po:ibil ca Adunarea Ieneral9 :9 nu ;i aprobat >ot9rârea dereducere a capitalului :ocial.

4e alt;el, c>iar dac9 politica :ociet9ţii ar opta pentru corectarea capitalului :ocial cudi;erenţele din reevaluare şi menţinerea capitalului :ocial la nivelul iniţial, retratarea:ituaţiilor :ub ace:t a:pect nu poate ;i un ar$ument pentru reducere, ci e:te obli$atoriu camai =ntâi Adunarea Ieneral9 :9 aprobe reducerea şi dup9 aceea :9 :e realizeze retratareacapitalurilor.

=n acelaşi timp, orice 'orm9 de Audit impune veri;icarea la capitalurile proprii, dac9modi;ic9rile :-au ;9cut =n baza unor decizii ale Adun9rilor Ienerale.

internaţional &tandardele %nternaţionale de Contabilitate. 6rocedura aplicat9 e:te le$al9 şinu a adu: pre<udicii nici &.C. CE8AR?F &.A., şi nici acţionarilor ei.

+)(

%n le$9tur9 cu con:ecinţele pe care le-ar avea acea:t9 reducere a:upra valoriinominale a unei acţiuni, :e poate :u:ţine ;9r9 ec>ivoc c9, =n condiţiile =n care dreptul de pre;erinţ9 nu ar ;i ;o:t =n$r9dit prin pla;onarea particip9rii la capital :i prin cump9rareade noi acţiuni, pre<udiciul e:te unul de ima$ine şi poate ;i şi material, ambele doar pentru :ocietate, pe care raportul nu le poate apro;unda@ =n condiţiile =n care dreptul de

pre;erinţ9 e:te =n$r9dit, e:te evident c9 :e creeaz9 un pre<udiciu =n detrimentul acţionarilor c9rora li :-a ridicat ace:t drept, =ntrucât ceilalţi acţionari :unt ;avorizaţi :9 cumpereacţiuni la o valoare in;erioar9 valorii reale deoarece ace:tea trebuie :9 ;ie emi:e cu prim9 de emi:iune, ne-mai;iind p9:trat9 :tructura acţionariatului@ a :e vedea ultimaemi:iune care ar conduce la o =mbo$9ţire ;9r9 <u:t9 cauz9 a ace:tora, iar dac9 cei care auor$anizat şi ;avorizat ace:t lucru vor bene;icia de a:t;el de acţiuni, r9:punderea lor poate

+))

=mbr9ca şi alte a:pecte, cu =ncadrarea =n prevederileart. !(. l din 2e$ea nr. 3+/+##".

&e mai poate aprecia şi c9 prezentarea caobli$atorie a reducerii capitalului :ocial cu :uma cereprezint9 di;erenţele din reevaluare inclu:e anterior =n capital a avut ca :cop po:ibil reducerea valoriinominale de mai multe ori de la pe:te ((."""



lei/acţiune la !0.""" lei/ acţiune, pentru a ;i po:ibilca unii acţionari :9 cumpere cu aceeaşi :um9 câtmai multe acţiuni, =n timp ce acce:ul la ultimaemi:iune era, =n continuare, interzi: acţionarului '.C.

Acea:t9 modalitate de reducere =n :copurile

ar9tate con:tituie o practic9 ile$al9 şi :e:ancţioneaz9 de c9tre art. !.+ şi !(.+ din 2e$eanr. 3+/+##".

Comentariu

'u ne-am permi: :9 intervenim =n textele redactate de cei doi experţi contabili, dar apreciem c9

a Redactarea expertului contabil numit din o;iciu e:te nepro-;e:ioni:t9, $reoaie şicon;uz9, abund9 =n con:ideraţii de ordin $eneral, al9turi de texte le$i:lative şi

:tatutare, pre:upuneri

+)#

şi con:ideraţii per:onale, precum şi =n =ncadr9ri <uridice, care exced obiectulexpertizei contabile ;ormulat de or$anul <udiciar care a di:pu:-o.

b Redactarea expertului contabil recomandat de parte e:te una mai clar9 şi maiconci:9, re:pectând re$lement9rile procedurale şi pro;e:ionale =n materie deexpertiz9 contabil9.

5454$4 Semnarea şi depunerea raportului de expertiz: contabil:

6rocedura de :emnare şi depunere a raportului de expertiz9 contabil9 e:te re$lementat9le$al de normele procedurale Codul de procedur9 civil9 şi penal9, iar pro;e:ional prin 'orma CECCAR nr. 303! &E?'AREA H% 4E65'EREA RA67R525% 4EE6ER%K C7'AB%2K, prezentat9 =n ca:eta urm9toare

&E?'AREA ( DE)UNEREA RA)*RTULU( DE E+)ERT(.C*NTA#(L

N*R/A

Raportul de expertiz9 contabil9 :e para;eaz9 şi :e :emneaz9 ;il9 de ;il9, inclu:ivanexele.

Raportul de expertiz9 contabil9 :e depune la bene;iciarul ace:tuia =n termenulle$al :au contractual.



C*/ENTAR((

565$4;4 6entru a evita orice dispută cu privire la ori$inalitatea raportului deexpertiz9 contabil9, ace:ta, inclu:iv anexele,

+#"

:e para;eaz9 şi :e :emneaz9 de c9tre expertulţii contabili pe ;iecare pa$in9 =n parte. oate exemplarele para;ate şi :emnate de expertulţii contabili =n ori$inalau calitatea de rapoarte de expertiz9 contabil9 ori$inale. oate celelalte au calitateade copii, indi;erent de te>nicile de multiplicare.

Raportul de expertiz9 contabil9 nu :e :emneaz9 de c9tre niciuna dintre p9rţileintere:ate =n e;ectuarea expertizei contabile.

+. 4e re$ul9, raportul de expertiz9 contabil9 :e =ntocmeşte =n dou9 exemplare ori$inale unul pentru or$anul care adi:pu: :au partea care a :olicitat e;ectuarea expertizei contabile:i unul pentru expertulţii contabili care a au e;ectuatexpertiza contabil9. 'um9rul de exemplare ori$inale poate ;imai mare dac9 bene;iciarul raportului de expertiz9 :olicit9 ace:tlucru.

!. Raportul de expertiz9 contabil9 <udiciar9 :e depune

la or$anele care au di:pu:-o cu cel puţin cinci zile =nainte dedata :tabilit9 pentru <udecat9. Raportul de expertiz9 contabil9extra<udiciar9 :e pred9 clientului care a :olicitat-o la locul şi latermenul prev9zute =n contract.

Relie; 9m c9 acea:t9 norm9 pro;e:ional9 e:te concordant9 cu re$lement9rileCodului de procedur9 civil9, art. !"#, potrivit c9ruia e!pertul este dator să-şi depunălucrarea cu cel puţin cinci zile nainte de termenul sorocit pentru judecată.

Raportul de expertiz9 contabil9 <udiciar9, :emnat şi para;at pe ;iecare ;il9 =n parte,=n num9rul de exemplare :olicitat de or$anul <udiciar, :e depune la Biroul local pentruexpertize <udiciare te>nice

+#+



şi contabile care ;uncţioneaz9 =n cadrul ribunalelor. 6otrivit 'ormelor CorpuluiExperţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România3(, raportul de expertiz9contabil9 <udiciar9, depu: la Biroul local pentru expertize <udiciare te>nice şi contabile,trebuie :9 poarte pe prima pa$in9 ştampila dreptun$>iular9 :i :emn9tura expertuluicontabil veri;icator, precum şi ştampila ;ilialei CECCAR =n care activeaz9 expertul

contabil, :au :9 ;ie =n:oţit de re;eratul expertului contabil veri;icator, dup9 caz.6entru a nu impieta a:upra termenului de depunere a raportului la Biroul local de

expertize <udiciare te>nice şi contabile, trebuie :9 obţin9 viza :au avizul expertuluicontabil veri;icator =nainte de termenul de cinci zile raportat la ziua sorocită judecăţii.ermenul de cinci zile e:te termenul de depunere a raportului de expertiz9 contabil9 <udiciar9la Biroul local de expertize <udiciare te>nice şi contabile.

6entru depunerea rapoartelor de expertiz9 contabil9 extra<udiciar9, termenul decinci zile nu e:te operant, :unt operante data şi locul prev9zute =n contractul :cri: de pre:t9ri :ervicii.

3( 'orme privind activitatea de expertiz9 contabil9 <udiciar9, aprobate prin 4ecizia nr. +!.!*/+!.+!.!""! aBiroului 6ermanent al Con:iliului &uperior al Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi dinRomânia.

+#!

Capitolul 9

/ET*D*L*(A DE BER(@(CARE ( AB(.ARE AE+)ERT(.EL*R C*NTA#(LEGUD(C(ARE

94;4 Nece'itatea <eri3ic:rii şi a<iz:rii expertizelor contabile ?udiciare



Realizarea unor lucr9ri de calitate de c9tre toţi membrii Corpului Experţilor Contabili:i Contabililor Autorizaţi din România e:te o problem9 de pre:ti$iu pro;e:ional, atât al;iec9rui expert contabil şi/ :au contabil autorizat =n parte, cât :i al pro;e:iei contabileliberale =n an:amblul :9u.

5nele de;icienţe, =n :pecial pe linia expertizelor contabile <udiciare, au ;o:t :e:izate

atât de c9tre bene;iciarii lucr9rilor de expertize contabile <udiciare, cât şi de c9tre experţiicontabili pre:tatori ai unor a:t;el de lucr9ri.

=n :intez9, or$anele <udiciare bene;iciare ale rapoartelor de expertiz9 contabil9 <udiciar9 reclam9

•Experţii contabili nu r9:pund =n unele cazuri complet şi clar la obiectivele :tabilite, nu ;ormuleaz9 concluzii clare.

• =n alte cazuri =şi dep9şe:c competenţa, ;ormulând r9:pun:uride ordin <uridic la unele =ntreb9ri.

•R9:pund la :olicit9ri :au depun cu =ntârziere rapoartele de

expertiz9 contabil9, pentru di;erite motive mai mult :au mai puţin =ntemeiate.

=n contrapondere, experţii contabili opineaz9T %n:tanţele de <udecat9, =n multe cazuri, nu ;ixeaz9 obiectivele

expertizei, ci tran:mit expertului =ntreb9rile pu:e de p9r-

+#3

ţile implicate =n cauz9, iar ace:tea :unt tendenţioa:e şi neclare.•

&e :tabile:c termene prea :curte =n raport cu volumul de munc9 nece:ar pentru rezolvarea =ntreb9rilor pu:e pentru :oluţionarea cauzei re:pective.

•7norariul provizoriu nu :e :tabileşte =n raport cu perioadaexpertizei şi cu volumul documentelor care urmeaz9 a :eexamina pentru a r9:punde la =ntreb9rile pu:e, şi nu e:te con:ultat expertul contabil =n ace:t :en:.

• 'umirea experţilor contabili :e ;ace pre;erenţial şi nu :e ţinecont de competenţa pro;e:ional9 a expertului pe ramurile deactivitate =n care :-a ;ormat etc.

=n vederea =nl9tur9rii unor a:t;el de nea<un:uri, Corpul a luat urm9toareleiniţiative

a. A elaborat 'orma pro;e:ional9 nr. 30 /orma si comentariilemisiunilor privind e!pertizele contabile, precum şi prezentul$>id de aplicare a ace:tei norme.



b. A or$anizat, =ncepând cu data de l ianuarie !""3, activitateade veri;icare a calit9ţii de expertiz9 contabil9 <udiciar9, prinexperţi contabili veri;icatori, an$a<aţi =n cadrul ;iec9rei ;ilialeCECCAR.

c. A elaborat norme metodolo$ice3) privind de:; 9şurarea acti

vit9ţii experţilor contabili veri;icatori an$a<aţi =n :tructura;ilialelor CECCAR.

+) 'ormele citate din care vom prezenta, =n continuare, extra:e şi comentarii.

+#*

94$4 Selectarea şi an8a?area experţilor contabili <eri3icatori

Experţii contabili veri;icatori :unt an$a<aţi de c9tre &ecretariatul Ieneral al Corpului,la propunerea preşedinţilor de ;iliale, pe durat9 nedeterminat9, cu contracte de munc9;ull-time :au part-time, =n ;uncţie de volumul de lucr9ri potrivit :peci;icului şi condiţiilor concrete din ;iecare ;ilial9@ din punct de vedere te>nic - pro;e:ional experţii contabiliveri;icatori :unt :ubordonaţi Comi:iei pentru 5rm9rirea Aplic9rii 'ormelor 6ro;e:ionaleşi Auditului Calit9ţii, iar din punct de vedere admini:trativ ;ac parte din :tructura

or$anizatoric9 a ;ilialei, =n cadrul &ecţiunii Experţi Contabili.Condiţiile care trebuie =ndeplinite pentru ocuparea po:tului de expert veri;icator

:unta. :9 ;ie expert contabil activ, :9 aib9 o practic9 =n expertize

contabile de minim cinci ani@

b. :9 ;ie cu plata cotizaţiei la zi@

c. :9 bene;icieze de o pre$9tire pro;e:ional9 de:9vârşit9@

d. :9 bene;icieze de capacitate de munc9 :porit9 şi :9 :e poat9adapta condiţiilor de :tre:@

e. :9 :e bucure de o moralitate ireproşabil9@;. :9 ;ac9 dovada, prin cel puţin dou9 recomand9ri, c9 a bene;iciat de un comportament per:onal şi pro;e:ional ireproşabilde la =n:crierea =n Corp pân9 =n prezent şi c9 r9:pundecerinţelor din punct de vedere al independenţei, al con;lictuluide intere:e şi al celorlalte a:pecte etice :i deontolo$ice@



$. :9 cunoa:c9 şi :9 aplice =n lucr9rile pro;e:ionale prevederile0odului etic naţional al pro$esioniştilor contabili din )omnia şi /ormele pro$esionale emise de 0E0 0A)5

> :9 ;i e;ectuat pân9 la :olicitarea an$a<9rii ca expert contabil veri;icator cel puţin!" de expertize contabile <udiciare.

+#0

6e baza in;ormaţiilor şi a documentelor prezentate pentru =ndeplinirea condiţiilor demai :u:, :ecretarul ;ilialei =ntocmeşte un raport care e:te :upu: dezbaterii Con:iliului;ilialei. 4o:arul conţinând documentele şi raportul analizat =n Con:iliul ;ilialei, =mpreun9cu avizul ;avorabil al ace:tuia :e trimit :ecretarului $eneral al Corpului, care =mpreun9 cu&ecţiunea de :pecialitate va or$aniza te:tul-interviu =n vederea an$a<9rii.

9454 Atribuţiile experţilor contabili <eri3icatoriExperţii contabili veri;icatori au urm9toarele atribuţiia. veri;icarea lucr9rilor de expertiz9 contabil9 <udiciar9 =nainte

de depunerea ace:tora la or$anele care le-au :olicitat@

b. =ntocmirea re;eratelor de veri;icare te>nico-pro;e:ional9 a:u pra lucr9rilor de expertiz9 contabil9 a;late pe rol la comi:iilede di:ciplin9 ale ;ilialelor, la cererea ace:tor comi:ii@

c. elaborarea documentelor de evidenţ9 a activit9ţilor de:;9şurate şi raportarea.

=n =ndeplinirea ace:tor atribuţii, auditorii de calitate vor proceda a:t;elT &tudiaz9 raportul de expertiz9, urm9rind dac9

• =n elaborarea lucr9rii, experţii contabili autori au re: pectat =n totalitate prevederile ;tandardului pro$esional nr. '12":::5

• obiectivele :tabilite au ;o:t tratate core:punz9tor, iar r9: pun:urile date au ;o:t :u:ţinute prin acte şi documentecare au le$9tur9 cu cauza@

• autorii lucr9rii nu :-au =ndep9rtat de ştiinţa contabilit9ţii, procedând la =ncadr9ri <uridice ale ;aptelor :au la e;ectuarea de operaţiuni şi lucr9ri care pre:upun alte cunoştinţedecât cele contabile@

+#



T autorii lucr9rii au re:pectat prevederile 0odului etic naţional al pro$esioniştilorcontabili.

•Analizeaz9 opiniile :eparate :au rapoartele experţilor contabili - con:ilieri ai p9rţilor, urm9rind aceleaşi obiective ca=n cazul raportului de expertiz9.

•eri;ic9 :tarea de independenţ9 a expertului contabil =n raportcu cauza şi mandatul primit pe baza declaraţiei modelanexat :emnate şi date pe propria r9:pundere de c9tre ex pertul contabil@ declaraţia :e apo:tileaz9 de c9tre auditorulde calitate cu menţiunea dat9 =n ;aţa noa:tr9F.

8olo:ind exclu:iv le$ea, ştiinţa contabilit9ţii şi normele pro;e:ionale, expertulcontabil veri;icator :olicit9 autorilor lucr9rilor de expertiz9 contabil9 :9 şi le revad9, =n;uncţie de ob:ervaţiile ;9cute, şi va proceda a:t;el

a 4ac9 nu :unt ob:ervaţii :au dac9 lucr9rile :unt re;9cute, expertul contabilveri;icator va aplica pe prima pa$in9 a lucr9rilor analizate :tampila dreptun$>iular9 deveri;icare, va :emna şi va aplica ştampila ;ilialei.

+#(



C7R652 E6ERD%27R C7'AB%2% H% C7'AB%2%27R A57R%AD%4%' R7?Y'%A

@iliala444444444444444444444444444444

eri;icat =ndeplinirea 'ormei pro;e:ionale nr. 30/!""+

4o:ar nr................./............al........................................

Expert contabil

'ume..........................

6renume..

2.&.

b 4ac9 :unt ob:ervaţii, iar rapoartele de expertiz9 contabil9 <udiciar9 nu :unt re;9cute =n:piritul ob:ervaţiilor expertului contabil veri;icator, ace:ta trebuie :9 =ntocmea:c9 un

re;erat cu con:tat9rile şi ob:ervaţiile :ale, pe care :9-+ ataşeze, =n ori$inal, raportului deexpertiz9 contabil9 <udiciar9 ce urmeaz9 a ;i depu: or$anului <udiciar care a :olicitatexpertiza, :pre in;ormarea şi decizia ace:tuia.

?odelul ace:tui re;erat e:te prezentat =n ca:eta urm9toare

+#)

CECCAR @iliala4444Do'ar nr47#ene3iciar7Termen7 'r. =nre8i'trare7

RE@ERAT privind veri;icarea modului de re:pectare a 'ormelor pro;e:ionale



((4 Data primirii7

((4 Experţi contabili 'ume :i prenume Calitatea. 4NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN - !NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

3NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN *NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN 0NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

W (NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

(((4 *b'er<aţii cu pri<ire (a7a2 Concordanţa dintre obiecti<e" con'tat:ri şi concluzii

b2 Re'pectarea Normei pro3e'ionale nr4 56H$%%;

+##

c2 Re'pectarea Codului etic naţional al pro3e'ioniştilor contabili

d2 Alte ob'er<aţii

Expertul contabil <eri3icator

Semn:tura tampila

=n =ndeplinirea ace:tor atribuţii, expertul contabil veri;icator colaboreaz9 cu biroul deexpertiz9 din cadrul ribunalului Gudeţean şi cu celelalte or$ane bene;iciare ale lucr9rilor de expertiz9 e;ectuate de membrii Corpului.



9454;4 Beri3icarea te!nic: pro3e'ional: a lucr:rilor de expertiz: contabil:a3late pe rolul comi'iilor de di'ciplin: ale 3ilialelor

Comi:iile de di:ciplin9 de pe lân$9 con:iliile ;ilialelor :unt competente :9 <udeceabaterile di:ciplinare :9vârşite de membrii Corpului prin =nc9lcarea cu vinov9ţie aobli$aţiilor ace:tora, inclu:iv a re$ulilor privind conduita etic9 şi pro;e:ional93#. 4ac9 perolul comi:iilor de

3# LLL, Re$ulamentul de or$anizare şi ;uncţionare a Comi:iei de di:ciplin9 de pe lân$9 con:iliul ;iec9rei;iliale şi a Comi:iei :uperioare de di:ciplin9 de pe lân$9 Con:iliul &uperior al Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, Cap. %% pct. l alin. l, =n 0artea e!pertului contabil şi acontabilului autorizat, ediţia a %J-a, Editura CECCAR, Bucureşti, !""+, pa$. 33".

!""

di:ciplin9 de pe lân$9 con:iliile ;ilialelor CECCAR :e a;l9 do:are care vizează abateri ale

experţilor contabili =n le$9tur9 cu lucr9rile pe care aceştia le-au executat, expertuluicontabil veri;icator =i revine atribuţia ca, la cererea comi:iei de di:ciplin9, :9 veri;ice, din punct de vedere te>nico-pro;e:ional, calitatea ace:tor lucr9ri.

=n =ndeplinirea ace:tor atribuţii, expertul contabil veri;icator colaboreaz9 cucomi:ia de di:ciplin9 din cadrul ;ilialei, precum :i cu :ectorul <uridic din cadrul&ecretariatului Ieneral al Corpului.

9454$4 E<idenţa acti<it:ţii de'3:şurate de experţii contabili <eri3icatori şiraportarea ace'teia

6entru evidenţa activit9ţii de:;9şurate, expertul contabil veri;icator ţine Re$i:trul deevidenţ9F care va ;i tip9rit prin $ri<a &ecretariatului Ieneral al Corpului, al c9rui modele:te prezentat =n ca:eta urm9toare

REI%&R52 4E E%4E'DK A 25CRKR%27R4E E6ER%K

'r.crt.

4o:ar Experţi contabili

'ume şi prenume

ermen 4ataintr9rii

4ataieşirii

7b:ervaţii

'r. şidata

7r$an bene;iciar

&eme:trial, pân9 la data de !" a lunii urm9toare, expertul veri;icator prezint9con:iliului ;ilialei un Raport pentru analiz9 :i m9:uri, un exemplar ;iind trimi: Comi:iei de:pecialitate a Corpului pentru centralizare şi analiz9 la nivelul =ntre$ii ţ9ri.



Comi:ia de :pecialitate or$anizeaz9 :eme:trial :c>imburi de experienţ9, analize,:eminarii şi reuniuni de lucru cu toţi experţii veri;i-

!"+

catori, la care :unt invitaţi :9 participe reprezentanţi ai or$ani:melor bene;iciare alelucr9rilor de expertiz9 contabil9.

4eşi deocamdat9 acea:t9 metodolo$ie de veri;icare şi avizare vizeaz9 numaiexpertizele contabile <udiciare, apreciem c9, pe m9:ura cre9rii po:ibilit9ţilor te>nico-or$anizatorice, acea:ta trebuie :9 :e extind9 şi a:upra expertizelor contabile extra<udiciare.

!"!



Capitolul 6 RS)UNDEREA E+)ER,(L*R

C*NTA#(L(

Având =n vedere importanţa şi implicaţiile pe care le pot avea expertizele contabile,=n :pecial cele <udiciare, a:upra :oluţion9rii cauzelor =n care :unt di:pu:e, experţii contabiliau obli$aţia le$al9 şi moral9 de a-şi de:;9şura activitatea cu o deo:ebit9 obiectivitate, de ada dovad9 de o ţinut9 etic9 şi pro;e:ional9 deo:ebit9. %n cazuri contrare, =şi pot atra$ea:upra lor r9:punderea di:ciplinar9, contravenţional9, penal9 şi civil9, dup9 caz.

64;4 R:'punderea di'ciplinar:

R9:punderea di:ciplinar9 a experţilor contabili şi a contabililor autorizaţi e:tere$lementat9 de le$ea de or$anizare a activit9ţii de expertiz9 contabil9 care, =n ;uncţie de$ravitatea abaterilor :9vârşite, :tabileşte urm9toarele :ancţiuni di:ciplinare*"

+. ?u:trare@!. Averti:ment :cri:@3. &u:pendarea dreptului de a exercita pro;e:ia de expert con

tabil ... pe o perioad9 de timp de la 3 luni la l an@*. %nterzicerea dreptului de a exercita pro;e:ia de expert contabil

....

6rintre ;aptele :9vârşite =n le$9tur9 cu expertizele contabile care pot atra$er9:punderea di:ciplinar9 a experţilor contabili pot ;i enumerate

*" 7.I. nr. 0/+##*, aprobat9 prin 2e$ea nr. *!/+##0, cu modi;ic9rile ulterioare, art. + alin. 2, =n 0arteae!pertului contabil şi a contabilului autorizat, ediţia a %l%-a, Editura CECCAR, Bucureşti, !""+, pa$. +#.

!"3

a. E;ectuarea de expertize contabile extra<udiciare ; 9r9 contract:cri: de pre:t9ri :ervicii :au pe baza unui contract =n care nua ;o:t =n:cri:9 calitatea pro;e:ional9 de expert contabil@

b. 'ere:pectarea obli$aţiei de p9:trare a :ecretului pro;e:ional@c. 'ere:pectarea 'ormei pro;e:ionale CECCAR nr. 30 /orma

si comentariile misiunilor privind e!pertizele contabile5d. E;ectuarea de expertize contabile <udiciare şi/:au extra<udi

ciare ; 9r9 viz9 anual9 pentru exercitarea pro;e:iei, le$al acor dat9@



e. =nc9lcarea, cu intenţie, prin acţiune :au omi:iune, a normelor de lucru privind exercitarea pro;e:iei, elaborate de Corp, dac9;apta a avut ca urmare producerea unui pre<udiciu moral :aumaterial.

8aptele enumerate nu :unt ex>au:tive, ci exempli;icative.6unerea =n mişcare a r9:punderii di:ciplinare :e poate ;ace ;ie =n urma reclamaţiilor

=ndreptate contra unui expert contabil, ;ie =n urma auto:e:iz9rii Corpului =n cadrulactivit9ţii de control de calitate al expertizelor contabile.

&ancţiunile di:ciplinare =mpotriva experţilor contabili :e aplic9 de c9tre comi:iile dedi:ciplin9 de pe lân$9 ;ilialele CECCAR :au de c9tre Comi:ia de di:ciplin9 de pe lân$9Con:iliul &uperior al Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, potrivit procedurilor re$lementate de re$ulamentele Corpului*+.

*+ LLL, )eulamentul de oranizare ţi $uncţionare a 0orpului E!perţilor 0ontabili şi 0ontabililor Autorizaţidin )omnia şi )eulamentul de oranizare şi $uncţionare a 0omisiei de disciplină de pe lnăconsiliul $iecărei $iliale si a 0omisiei superioare de disciplină de pe lnă 0onsiliul ;uperior al 0orpului E!perţilor 0ontabili şi 0ontabililor Autorizaţi din )omnia, =n op. cit, pa$. 3"-(* şi re:pectiv 3!#-33(.

!"*

64$4 R:'punderea contra<enţional: 'au admini'trati<:

R9:punderea contravenţional9 :au admini:trativ9 a expertului contabil e:tere$lementat9 de dreptul proce:ual, şi anumeA. Codul de procedur9 civil9, art. !"0, :tipuleaz9 + Dispozi

ţiile privitoare la citarea, aducerea cu mandat si sancţionarea martorilor care lipsesc sunt, deopotrivă, aplicabile e! perţilor5 ! Dacă e!pertul nu se n$ăţişează, instanţa poatedispune nlocuirea lui. Coroborând ace:te re$lement9ri cucele privitoare la martori rezult9 c9 =n proce:ul civil expertulcontabil poate ;i :ancţionat admini:trativ prina. =nlocuirea lui de c9tre in:tanţ9 art. !"0 alin. !, Cod proce

dur9 civil9@ b. aducerea =n in:tanţ9 a expertului contabil, cu mandat

art. +)) alin. !, Cod procedur9 civil9, =n caz de priciniur$ente :au pentru a da l9muriri atunci când i :e cereart. !++, Cod procedur9 civil9@

c. trimiterea expertului contabil =n ;aţa autorit9ţilor penale,=n caz de b9nuieli puternice de a:cundere a adev9rului:au de luare de mit9, caz =n care in:tanţa va =nc>eia un



proce:-verbal =n ace:t :en: art. +##, Cod procedur9 civi-la.

B. Codul de procedur9 penal9, art. +#), :tipuleaz9 :ancţionareacu amend9 <udiciar9 a urm9toarelor abateri :9vârşite de ex pertul contabil =n cur:ul derul9rii proce:ului penal

a. lip:a ne<u:ti;icat9 a expertului de la proce:ul penal, atuncicând e:te citat@

b. ter$iver:area de c9tre expert a =ndeplinirii =n:9rcin9rilor primite, re:pectiv a e;ectu9rii şi depunerii raportului deexpertiz9 contabil9 <udiciar9.

6otrivit art. +## din Codul de procedur9 penal9, amenda se a-plică de oranul deurmărire penală, prin ordonanţă, iar de instanţa

!"0

de judecată, prin nceiere. 6er:oana amendat9 expertul contabil - n.n. poate cere:cutirea de amend9 ori reducerea amenzii. Cererea de :cutire :au de reducere :e poate;ace =n termen de +" zile de la comunicarea ordonanţei ori a =nc>eierii de amendare. 4ac9 per:oana amendat9 expertul contabil - n.n. <u:ti;ic9 de ce nu şi-a putut =ndepliniobli$aţia, or$anul de urm9rire penal9 :au in:tanţa de <udecat9, apreciind, di:pune :cutirea:au reducerea amenzii.

6454 R:'punderea penal:

Coroborat cu re$lement9rile procedurale Codul de procedur9 civil9 şi penal9,

experţii contabili, =n :pecial =n contextul e;ectu9rii expertizelor contabile, pot intra :ubincidenţa unor in;racţiuni, =n cazul realiz9rii elementelor con:titutive ale ace:tora, cum ar ;i

a2 Luare de mit:" reprezentând*! $apta $uncţionarului %e!per tului contabil& care, direct sau indirect, pretinde ori primeştebani sau alte $oloase care nu i se cuvin ori acceptă promi siunea unor ast$el de $oloase sau nu o respine, n scopul dea ndeplini, a nu ndeplini ori a ntrzia ndeplinirea unuiact privitor la ndatoririle sale de serviciu sau n scopul dea $ace un act contrar acestor ndatoriri.

%n;racţiunea de luare de mit9 se pedepseşte cu ncisoare de la ' la 9" ani şiinterzicerea unor drepturi. Banii, valorile :au orice alte lucruri care au ;9cutobiectivul lu9rii de mit9 :e con;i:c9, iar dac9 ace:tea nu :e $9:e:c, condamnatule:te obli$at la plata ec>ivalentului lor =n bani.

b2 /:rturie mincinoa':" reprezentând*3/QQ martorului ex pertului contabil - n.n. care, ntr-o cauză penală, civilă,



*! LLL, 0odul penal cu modi;ic9rile adu:e prin 2e$ea nr. +#(/!""" şi prin 7.5.I.nr. !"(/!""", art. !0*, ediţie =n$ri<it9 şi adnotat9 de <udec9torul 4A' 256AHC5,Editura R7&E%, Bucureşti, !""", pa$. ++0-++.

*3 %bidem, pa$. ++)-++#.

!"

disciplinară sau n orice altă cauză n care se ascultă martori :-au di:pu: expertizecontabile - n.n.& $ace a$irmaţii mincinoase ori nu spune tot ce ştie privitor lamprejurările esenţiale asupra cărora a $ ost ntrebat.?9rturia mincinoa:9 se pedepseşte cu ncisoare de la l la 1 ani.?9rturia mincinoa:9 nu se pedepseşte dacă, n cauzele penale, mai nainte de a se produce arestarea inculpatului, ori n toate cauzele, mai nainte de a se $i pronunţat o otărre sau de a şe$i dat o altă soluţie ca urmare a mărturieimincinoase, martorul expertul contabil - n.n. şi retrae mărturia expertizacontabil9 - n.n..

Dacă retraerea mărturiei %e!pertizei contabile& a intervenit n cauzele penale după ce s-a produs arestarea inculpatului, sau n toate cauzele după ce s-a pronunţat ootărre sau după ce s-a dat o soluţie ca urmare a mărturiei mincinoase, instanţa vareduce pedeapsa, potrivit art. 64. Art. ( din Codul penal vizeaz9 aplicarea pedep:elor penale =n cazul exi:tenţei circum:tanţelor atenuante. 6otrivit ace:tuiarticol din Codul penal lit. d, cnd minimul special al pedepsei ncisorii este de unan sau mai mare %pnă la ' ani e!clusiv&, pedeapsa se coboară sub acest minim, pnăla minimul eneral. ?inimul $eneral al pedep:ei cu =nc>i:oarea e:te de +0 zile art.03 alin. l lit. , Cod penal, c @a<orizarea in3ractorului" reprezentând** ajutorul dat unui in$ractor $ără o nţeleere stabilită nainte sau n timpul săvrşirii in$racţiunii,

pentru a nreuna sau zădărnici urmărirea penală, judecata sau e!ecutarea pedepsei, ori pentru a asiura in$ractorului $olosul sau produsul in$racţiunii.8avorizarea in;ractorului se pedepseşte cu ncisoare de la ' luni la 6 ani.

; (bidem" pa$. !*.

!"(

6edeap:a aplicat9 ;avorizatorului nu poate ;i mai mare decât pedeap:a prev9zut9de le$e pentru autor.

Expertul contabil poate r9:punde penal şi pentru alte in;racţiuni, dac9 :unt=ntrunite elementele con:titutive ale re:pectivelor in;racţiuni.

6494 R:'punderea ci<il:



R9:punderea civil9 a expertului contabil poate ;i in:tituit9 =n temeiul art. ##) dinCodul civil, potrivit c9ruia orice $aptă a omului care cauzează altuia prejudiciu obliă peacela din a cărui reşeală s-a ocazionat a-l repara.

2iteratura <uridic9 relev9 c9 textele art. ###-+"" din Codul civil con:acr9 principii der9:pundere atât de lar$i şi de cuprinz9toare =ncât orice activitate pre<udiciabil9 e:te

:u:ceptibil9 :9 intre :ub incidenţa lor. =n ace:t ;el, =n :ituaţiile =n care lip:eşte ore$lementare expre:9 :pecial9 pentru an$a<area r9:punderii <uridice, :e recur$e la ace:tetexte ale Codului civil*0.

6otrivit le$ii :peciale, e!perţii contabili si contabilii autorizaţi aranteazărăspunderea civilă privind activitatea des$ăşurată, prin subscrierea unei poliţe deasiurare sau prin vărsarea unei contribuţii la $ondul de aranţie34 .

6entru a veni =n =ntâmpinarea punerii =n aplicare a art. +! din 7.I. nr. 0/+##*,Corpul a ;o:t iniţiatorul =n;iinţ9rii :ociet9ţii comer-

*0 6op, 2., *eoria enerală a obliaţiilor. Editura 2umina 2ex, Bucureşti, pa$. +'ot9 art. ###-+"" c.c. re$lementeaz9 cazurile de r9:pundere civil9 a per:oanelor pentru ;apta altuia, precum şi pentru animalele şi lucrurile pe care le au :ub paza <uridic9 :au pentru ruina edi;iciilor a;late =n proprietatea lor.

* 7.I. nr. 0/+##*, aprobat9 prin 2e$ea nr. *!/+##0, cu modi;ic9rile ulterioare,art. +!, =n 0artea e!pertului contabil şi a contabilului autorizat, ediţia a %l%-a,Editura CECCAR, Bucureşti, !""+, pa$. +).

!")

ciale A&%I5RAREA R7?A&F &.A. care, =n baza unei prime de a:i$urare inclu:e =ncotizaţia ;ix9 a membrilor activi ai Corpului, emite o #oliţă privind asiurarea derăspundere civilă pro$esională pentru o sumă asiurată minimă anuală.

6otrivit ace:tei poliţe de a:i$urare, &.C. A&%I5RAREA R7?A&F &.A. acoper9, =nlimita :umei a:i$urate, de:p9$ubirile pe care a:i$uratul e:te obli$at prin >ot9râre <udec9torea:c9 pronunţat9 de o in:tanţ9 civil9 :9 le pl9tea:c9 unei terţe p9rţi pentru un pre<udiciu de natur9 material9 şi ;inanciar9 :urvenit ca urmare a urm9toarelor acte:9vârşite =n timpul exerciţiului pro;e:ional

+ 'e$li<enţ9, :uper;icialitate, omi:iune :au ne=ndeplinire a obli$aţiilor şi atribuţiilor :peci;ice pro;e:iei =n e;ectuarea urm9toarelor activit9ţi• ţinerea / :uprave$>erea contabilit9ţii@• =ntocmirea, veri;icarea şi certi;icarea bilanţului contabil@

• e;ectuarea de analize economico-;inanciare :au te>nice@• audit pe di;erite domenii@• expertiz9ri contabile / te>nice@

• acordarea de con:ultanţ9 economico-;inanciar9, contabil9,;i:cal9, te>nic9 etc.@

• =ntocmirea declaraţiilor ;i:cale@• activit9ţi de cenzorat şi audit ;inanciar-contabil@



• evalu9ri admini:trative@• lic>id9ri@• alte activit9ţi exercitate de liber-pro;e:ioni:t.

! 6ierderea, deteriorarea :au di:tru$erea documentelor ori$i

nale :au a :uporturilor ma$netice primite de a:i$urat, =n vederea =nre$i:tr9rii şi prelu9rii datelor ;inanciare contabile :auevalu9rilor te>nico-economice.

Experţii contabili a:i$uraţi :unt obli$aţi să in$ormeze imediat asiurătorul asupraoricărei plneri $ormulate mpotriva lor, a

!"#

oricărei in$ormaţii sau incertitudini n leătură cu o acţiune sau a oricărui aspect neativ descoperit de o ecipă de control $inan-ciar-contabil, care pot duce la apariţiaunei cereri de despăubiri mpotriva lor 36 .

&.C.,A&%I5RAREA R7?A&F &.A. =nc>eie poliţe de a:i$urare pentru ri:cul pro;e:ional şi la alte :ume a:i$urate, la :olicitarea clienţilor experţilor contabili.

4e a:emenea, expertul contabil poate apela la orice alt9 :ocietate de a:i$ur9ri careo;er9 :ervicii de a:i$urare a ri:cului pro;e:ional.

*( LLL Metodoloie de asiurare a riscului pro$esional n activitatea membrilor 0orpului, aprobat9 prinJot9rârea nr. #/(.".+## a Con:iliului &uperior al Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, =n 0artea e!pertului contabil şi a contabilului autorizat, ediţia a %l%-a, EdituraCECCAR, Bucureşti, !""+, pa$. 3!!.



!+"

%%%. '7R?E IE'ERA2E

4E BAKaplicabile tuturor mi:iunilor expertului contabil

SU/AR

;;4 N*R/E DE C*/)*RTA/ENT )R*@ES(*NAL4444 $;9+. %ndependenţa.........................................................!+*!. Competenţa............................................................!+(

3. Calitatea lucr9rilor.................................................!+#*. &ecretul pro;e:ional şi con;idenţialitatea................!!+0. Acceptarea şi menţinerea mi:iunilor.......................!!*

;$4 N*R/E DE LUCRU44444444444444444444444444444444444444444444444444444$$+. 6ro$ramarea lucr9rilor............................................!!!. Contractarea lucr9rilor...........................................!!)3. 4ele$area şi :uprave$>erea lucr9rilor.....................!3"*. 5tilizarea lucr9rilor altor pro;e:ionişti....................!330. 4ocumentarea lucr9rilor.........................................!3(

;54 N*R/A DE RA)*RTARE4444444444444444444444444444444444444444444$9%



!+3

++ '7R?E 4E C7?67RA?E' 6R78E&%7'A2

+++ %'4E6E'4E'DA

N*R/A6ro;e:ioni:tul contabil e:te obli$at :9 ;ie independent atunci când =şi exercit9

activitatea ca liber-pro;e:ioni:t, evitând orice :ituaţie care ar pre:upune o lip:9 deindependenţ9.

rebuie nu numai :9 mani;e:te o atitudine independent9 care :9 =i permit9e;ectuarea mi:iunilor :ale cu inte$ritate :i obiectivitate, dar, de a:emenea, trebuie :9nu ;ie :upu: niciunei con:trân$eri care ar putea :9 =i ameninţe inte$ritatea :iobiectivitatea.

rebuie, de a:emenea, :9 :e a:i$ure c9 :i colaboratorii :9i re:pect9 re$ulile deindependenţ9.

C*/ENTAR((

Exercitarea liber9 a pro;e:iei contabile nece:it9, ca obli$aţie de prim9 m9rime,re:pectarea principiului independenţei, care e:te incompatibil cu

implicarea ;inanciar9, direct9 :au indirect9, =n activit9ţile unui client, ca, deexemplu acceptarea unor ;orme de :alarizare, deţinerea de participaţii la capital,



darea :au luarea cu =mprumut de bunuri, :ervicii :au bani, cu excepţia celor date:au primite =n condiţiile o;erite terţilor, acordarea :au primirea de $a<uri :au cauţiunide la / pentru clienţii pro;e:ioni:tului contabil@

implicarea pro;e:ioni:tului contabil =n activit9ţile unui client, =n calitate de membrual executivului ace:tuia :au ca an$a<at, :ub controlul celui care $e:tioneaz9

patrimoniul@!+*

• acte de comerţ :au activit9ţi :alarizate =n a;ara Corpului, a:i$urate =n acelaşi timp cu exercitarea liber9 a pro;e:iei, atuncicând pot :;ârşi printr-un con;lict de intere:e :au care :unt, prin natura lor, incompatibile :au =n contradicţie cu exercitarea liberal9 a pro;e:iei contabile, :au care :unt incompati bile cu nece:itatea de a p9:tra poziţia de independenţ9, inte$ritate şi obiectivitate a pro;e:ioni:tului contabil@

• incidenţa relaţiilor ;amiliale şi per:onale a:upra independenţei@

• condiţiile =n care onorariile primite de la un client con:tituieun procenta< inacceptabil de mare pentru ci;ra de a;aceri total9 a :ociet9ţii de expertiz9 :au a unui practician individual@acea:ta pre:upune ca ma<oritatea activit9ţii liber-pro;e:ioniş-tilor contabili :9 nu con:tea =n executarea de lucr9ri pentru o:in$ur9 unitate patrimonial9, re:pectiv :ocietate comercial9@

• acceptarea execut9rii de lucr9ri =n baza unor onorarii eventuale, neprecizate anticipat =n :um9 ab:olut9, prin contract.

2i:ta incompatibilit9ţilor cu condiţia de independenţ9 a pro;e:iunii contabile nu e:telimitativ9 şi niciun membru al Corpului nu trebuie :9 :e $9:ea:c9 =ntr-o :ituaţie de natur9a-i ştirbi independenţa, c>iar dac9 nu :e a;l9 :ub incidenţa cazurilor de incompatibilitatemai =nainte amintite :au a celor expre: prev9zute de le$ile =n vi$oare :au de normeleCorpului.

=n privinţa incompatibilit9ţilor cu condiţia de independenţ9 a pro;e:iei contabile, privind =ndatoririle proprii ale :ociet9ţilor recuno:cute de Corp, :unt de reamintiturm9toarele

• trebuie ca ma<oritatea acţionarilor :au a:ociaţilor 0+\ :9;ie experţi contabili :au contabili autorizaţi :i :9 deţin9 ma

<oritatea acţiunilor :au p9rţilor :ociale@• con:iliul de admini:traţie al :ociet9ţii comerciale trebuie :9

;ie ale: =n ma<oritate 0+\ dintre acţionarii :au a:ociaţiiexperţi contabili :au contabili autorizaţi@

• :ociet9ţile comerciale de expertiz9 contabil9 :i de contabilitate nu pot avea particip9ri ;inanciare =n unit9ţi patrimoniale

!+0



indu:triale, comerciale, a$ricole, bancare :au de a:i$ur9ri, şi nici =n :ociet9ţicivile@

- acţiunile :au p9rţile :ociale ale :ociet9ţilor comerciale de expertiz9 contabil9 :i decontabilitate trebuie :9 ;ie nominative şi orice nou a:ociat :au acţionar trebuie :9

;ie admi: de Adunarea $eneral9.

2iber-pro;e:ioni:tul contabil e:te obli$at :9 evite orice :ituaţie care ar putea pre:upuneo lip:9 de independenţ9. rebuie, de a:emenea, :9 :e a:i$ure c9 şi colaboratorii :9i re:pect9re$ulile de independenţ9.

=n $eneral, liber-pro;e:ioni:tul contabil trebuie :9 ;ie independent ;aţ9 de client şi;aţ9 de toate =ntreprinderile-mam9, ;ilialele şi a;iliaţii ace:tora.

=n privinţa pro;e:ioni:tului contabil :alariat, ace:ta datoreaz9 ;idelitatean$a<atorului, dar =n acelaşi timp şi pro;e:iei :ale şi principiului de independenţ9 alace:teia, pe care e:te nece:ar :9 =l re:pecte şi :9 =l aplice, ;iind conştient şi pre$9tit =n ;aţa;actorilor care pot da naştere la con;licte de intere:e.

!+



;;$ C*/)ETEN,A

---------------------

N*R/A

Calit9ţile nece:are exercit9rii pro;e:iei de expert contabil şi de contabil autorizat:unt re$lementate.

6ro;e:ioniştii contabili =şi completeaz9 şi =şi actualizeaz9 permanent cunoştinţele.Ei :e a:i$ur9 c9 =ncredinţeaz9 lucr9ri colaboratorilor care au o competenţ9

apropiat9 de natura şi de complexitatea ace:tora.Ei ve$>eaz9, de a:emenea, la ;ormarea lor continu9.

C*/ENTAR((

6ro;e:ioni:tul contabil trebuie :9 =şi =ntreţin9 nivelul de competenţ9 pe tot parcur:ulcarierei :ale pro;e:ionale@ el nu trebuie :9 e;ectueze decât lucr9rile pe care el =n:uşi :au:ocietatea din care ;ace parte le poate realiza cu competenţ9 pro;e:ional9.

8iecare pro;e:ioni:t contabil =şi :tabileşte propriul pro$ram de ;ormare =nv9ţ9mântindividual, cur:uri, :eminarii şi alte ;orme, cu te:tarea cunoştinţelor dobândite.

Con:iliul &uperior al CECCAR public9 =n ;iecare an o not9 de orientare cu caracter in;ormativ, contribuind la promovarea acţiunilor de ;ormare a:upra normelor şi doctrinei pro;e:ionale.

6er;ecţionarea continu9 con:tituie o condiţie de menţinere a competenţei pro;e:ionale a membrilor Corpului. %n ace:t :en:, membrii Corpului trebuie

a :9 =şi dezvolte necontenit cultura, nu numai pro;e:ional9, dar şi cunoştinţele decultur9 $eneral9, :in$urele capabile :9-i =nt9rea:c9 di:cern9mântul@

!+(

a. :9 acorde ;iec9rei operaţii şi :ituaţii examinate toat9 atenţia:i timpul nece:are pentru a-şi ;undamenta o opinie per:onal9=nainte de a ;ace propuneri@

b. :9 =şi exprime opinia ;9r9 nicio reţinere ;aţ9 de dorinţa, c>iar a:cun:9, a celui care =l con:ult9 şi :9 :e pronunţe cu :inceritate, ; 9r9 ocolişuri, exprimându-şi, dac9 e:te nevoie, rezervelenece:are a:upra valorii ipotezelor şi concluziilor ;ormulate@

c. :9 nu dea niciodat9 ocazia de a :e a;la =n :ituaţia de a nu putea :9 =şi exercite libertatea de $ândire :au de a ;i :upu:=n$r9dirii =ndatoririlor :ale@



d. :9 con:idere c9 independenţa :a trebuie :9 =şi $9:ea:c9 mani;e:tarea deplin9 =n exercitarea pro;e:iei şi =n prote<area ei,cu re:pectarea inte$ral9 a di:poziţiilor le$ale şi a re$ulilor :tabilite de Corp.

Cu privire la competenţa $eneral9 a cabinetului :au a :ociet9ţii de expertiz9contabil9, menţinerea competenţei pre:upune

•o evaluare periodic9 a nevoilor de per:onal calitativ9 şi cantitativ9@

•un plan de ;ormare continu9 orientativ, de cel puţin + ore pentru per:oanele care nu au calitatea de pro;e:ionişti contabili.

6rocedurile de punere =n aplicare variaz9 =n ;uncţie de m9rimea cabinetului/:ociet9ţii.4e a:emenea, unui pro;e:ioni:t contabil :alariat i :e poate cere :9 execute :ervicii

:emni;icative pentru care =n:9 nu are :u;icient9 pre$9tire :au experienţ9, =n ace:te :ituaţii,

pro;e:ioni:tul contabil :alariat nu trebuie :9 =l induc9 =n eroare pe an$a<atorul :9u de:prenivelul de pre$9tire :au experienţ9 pe care =l deţine, iar, dac9 e:te cazul, =n mod one:t, vacere a:i:tenţa nece:ar9 şi opinia unui expert.

5n in:trument de orientare a membrilor Corpului =l con:tituie 6ro$ramul naţionalde dezvoltare pro;e:ional9 continu9 a contabililor.

!+)

;;5

CAL(TATEA LUCRR(L*R

N*R/A

E:te nece:ar ca pro;e:ioniştii contabili :9 =şi exercite pro;e:ia cu conştiinciozitateşi devotament.

Corectitudinea, imparţialitatea şi, =n cadrul pro;e:iei, dorinţa de a ;i utili clienţilor

lor trebuie :9 le in:pire pro;e:ioniştilor contabili recomand9rile pe care le ;ac şi :9 leorienteze executarea lucr9rilor.

C*/ENTAR((



Calitatea lucr9rilor e:te direct in;luenţat9 de corecta aplicare a normelor decompetenţ9, de dele$are şi de :upervizare, de plani;i-care-pro$ramare şi de documentarea lucr9rilor executate.

6ro;e:ioniştii contabili trebuie :9 cunoa:c9 per:onal anumite a:pecte ;undamentale privind executarea lucr9rilor, ceea ce implic9 nece:itatea ca anumite =n:9rcin9ri :9 nu poat9

;i repartizate colaboratorilor.4e ;iecare dat9 când o lucrare e:te repartizat9, pro;e:ioni:tul contabil trebuie :9 :ea:i$ure c9 au ;o:t re:pectate de c9tre colaboratorii :9i toate criteriile de calitate cerute pentruexecutarea lucr9rilor =ncredinţate.

6ro$ramarea lucr 9rilor pro;e:ioniştilor contabili :i colaboratorilor lor e:te nece:ar9 pentru a:i$urarea calit9ţii, permiţând $arantarea unei repartiz9ri adecvate a lucr9rilor colaboratorilor.

E;icacitatea plani;ic9rii pre:upune exi:tenţa unui proce: permanent şi materializatdup9 modalit9ţile adaptate la dimen:iunea şi la activitatea :ociet9ţii.

6ro;e:ioniştii contabili au dreptul şi datoria :9 :tudieze, =n ;olo:ul clienţilor lor, =ncondiţiile re:pect9rii le$alit9ţii, :incerit9ţii şi corecti-

!+#

tudinii, m9:urile :u:ceptibile :9 evite plata unor c>eltuieli pentru taxe şi impozitenedatorate.

Calitatea lucr9rilor depinde de conştiinciozitatea şi inte$ritatea pro;e:ioniştilor contabili şi a colaboratorilor lor, =n care :cop aplic9

a. normele Corpului privind exercitarea pro;e:iei şi executarealucr9rilor, trebuind :9 ;ie =n m9:ur9 :9 <u:ti;ice aplicarea ace:tora prin documente core:punz9toare@

b. obli$aţiile contabile enunţate de textele le$ale şi precizatede doctrina contabil9.

A:i$urarea calit9ţii lucr9rilor executate =n interiorul cabinetului :au :ociet9ţilor de pro;il şi =n cadrul normelor mai =nainte amintite e:te obli$atorie pentru toţi pro;e:ioniştiicontabili.

7r$anizarea <udicioa:9 a plani;ic9rii lucr9rilor, mai ale: =n cazul exi:tenţei mai multor colaboratori, cere cu nece:itate prevederea exer cit9rii autocontrolului şi controluluilucr9rilor executate.

6ro;e:ioniştii contabili :alariaţi, evident, datoreaz9 ;idelitate an$a<atorului, prioritatea ;irea:c9 ;iind aceea de a re:pecta obiectivele :tabilite de ace:ta şi re$ulile şi procedurile redactate pentru :u:ţinerea şi realizarea lor. 4ar re:pectarea normelor pro;e:ieide c9tre pro;e:ioni:tul contabil :alariat e:te obli$atorie, c>iar cu ri:cul apariţiei unor :ituaţiicon;lictuale =ntre el şi an$a<ator, =ntrucât unui :alariat, =n mod le$itim, nu i :e poate cere

• :9 nu re:pecte le$ea@

• :9 =ncalce re$ulile şi normele pro;e:iei@



• :9 =i mint9 :au :9 =i induc9 =n eroare inclu:iv prin t9cere :auatitudine pa:iv9 pe cei care acţioneaz9 ca auditori@

• :9 :emneze :au :9 ;ie a:ociat la o raportare care practic denatureaz9 ;aptele.

!!"

SECRETUL )R*@ES(*NAL (C*N@(DEN,(AL(TATEA

N*R/A

6ro;e:ioni:tul contabil trebuie :9 re:pecte caracterul con;idenţial al in;ormaţiilor obţinute cu ocazia execut9rii lucr9rilor :ale şi nu trebuie :9 divul$e niciuna dintreace:te in;ormaţii c9tre terţi, cu excepţia cazurilor când a ;o:t autorizat =n modexpre: =n ace:t :cop :au dac9 are obli$aţia le$al9 :au pro;e:ional9 :9 ;ac9 acea:t9divul$are de pild9, denunţarea unor in;racţiuni.

C*/ENTAR((

6ro;e:ioniştii contabili, =mpreun9 cu colaboratorii lor, r9:pund de re:pectarea principiului deontolo$ic al :ecretului pro;e:ional, cu excepţia cazurilor prev9zute de le$e.

Ace:t principiu con:tituie o caracteri:tic9 e:enţial9 a unei pro;e:ii exercitateindependent, or$anizat9 şi re:pon:abil9, :ituându-i pe expertul contabil şi pe contabilulautorizat printre con;idenţii clientelei, precum avocaţii, medicii şi notarii.

8aptele implicate =n :ecretul pro;e:ional au o cuprindere lar$9, incluzându-le nunumai pe cele =ncredinţate de clienţi, ci şi pe cele de care :-a luat cunoştinţ9 prinintermediul lucr9rilor executate.

6ro;e:ioni:tul contabil nu trebuie nici :9 dezmint9, nici :9 con;irme ;aptele care =l prive:c pe clientul :au an$a<atorul :9u, c>iar dac9 ace:tea :unt cuno:cute de public.

6ot ;i con:iderate :ecrete şi acele in;ormaţii a c9ror divul$are e:te :u:ceptibil9 de aatin$e onoarea :au demnitatea uman9.



6ro;e:ioni:tul contabil are obli$aţia ca :ecretul :9 ;ie dezv9luit atâta timp cât le$ea =iimpune :au =i permite :9 o ;ac9.

!!+

7bli$aţia de a re:pecta :ecretul pro;e:ional poate ;i obiectul unei controver:e, iar rezolvarea ei :t9 =n puterea exi$ent9 a aprecierii celui care =l deţine dac9 o interpretare;avorabil9 divul$9rii autorizateF poate :9 ;ac9 lumin9 =n domeniul :ecretului medical, nuacelaşi lucru :e poate :pune de:pre ceilalţi deţin9tori de :ecrete =ncredinţate prin :tatut, pro;e:ie :au ;uncţie.

%n practic9, exi:t9 o re$ul9, aceea c9 numai colaboratorii dintr-un anumit nivel ierar>icau acce: la anumite in;ormaţii şi deci numai aceştia :unt :u:ceptibili de a avea obli$aţii denatura :ecretului pro;e:ional.

7bli$aţia de con;idenţialitate :e aplic9 tuturor in;ormaţiilor $enerale pe care pro;e:ioni:tul contabil le cunoaşte cu ocazia execut9rii mi:iunii :ale.

6ro;e:ioni:tul contabil poate divul$a anumite in;ormaţii numai cu acordulclientului.7bli$aţia de con;idenţialitate nu poate ;i invocat9 autorit9ţii <udiciare•nici =n materie penal9@

•nici =n materie civil9 obli$aţia de a-şi aduce concur:ul =nvederea de:coperirii adev9rului şi a bunului mer: al <u:tiţiei.

6ro;e:ioni:tul contabil c>emat ca martor =n ;aţa ribunalului :au a or$anelor deanc>et9, din o;iciu :au citat, nu poate divul$a con;idenţele pe care i le-a ;9cut clientul :auin;ormaţiile la care a avut acce:.

=n :c>imb, el trebuie - re:pectând =ntrutotul acea:t9 re$ul9 - :9 r9:pund9 la toate=ntreb9rile re;eritoare la problemele contabile, ;inanciare :au ;i:cale.

7r$anele de cercetare - 6oliţie şi 6arc>et - şi ribunalul pot cere in;ormaţii de la:pecialişti - in;ormaţii contabile :peci;ice care :e re;er9 la client - =n c9utarea in;racţiunilor cla:ice comi:e =n cadrul :ocial abuz de bunuri şi bani publici, e:croc>erie, cazurilor de bancrut9 mai ale: când e:te vorba de ;orma contabil9 a ace:tora :au in;racţiunilor proprii re$lement9rilor pro;e:iei de pild9, acoperirea exercit9rii ile$ale a pro;e:iei.

!!!

&pecialiştii nu ar trebui :9 dezv9luie necondiţionat, nici c>iar ribunalului =n a;aracazurilor prev9zute de le$e, mai ale: atunci când le :unt intentate proce:e, ceea ce au a;lat

=n timpul mi:iunii lor. Ace:t lucru trebuie :9 li :e cear9. Cu ocazia ace:tor m9rturii,declaraţiile lor trebuie :9 :e limiteze :trict la ceea ce e:te indi:pen:abil bunului mer: al proce:ului. 4ac9 pro;e:ioni:tul contabil poate r9:punde tuturor =ntreb9rilor privind te>nica;inanciar9, contabil9 :au ;i:cal9, el r9mâne le$at de :ecretul pro;e:ional =n ;aţa or$anelor decercetare :au a ribunalului pentru toate in;ormaţiile con;idenţiale care i-au ;o:t=ncredinţate de c9tre clientul :9u. E:te important a :e avea =n vedere c9 in;ormaţiilecon;idenţiale nu pot ;i ;olo:ite =n bene;iciul per:onal şi nici al unei terţe per:oane.



!!3

;;6

ACCE)TAREA S( /EN,(NEREA /(S(UN(L*R

N*R/A

6ro;e:ioni:tul contabil, =nainte de a accepta o mi:iune, trebuie :9 aprecieze po:ibilitatea de a o =ndeplini, ţinând :eama de re$ulile etice şi pro;e:ionale ale pro;e:iei şi =n mod deo:ebit de re$ulile de independenţ9 :i incompatibilitate.

6entru mi:iunile repetabile :e va veri;ica periodic dac9 evenimentele permit :aunu menţinerea lor.

C*/ENTAR((

2ip:a experienţei =n anumite :ectoare de activitate poate ;ace di;icil9 mi:iunea pro;e:ioni:tului contabil@ el trebuie :9 :e a:i$ure c9 propriile competenţe, ale per:onalului:9u :alariat :au ale colaboratorilor ;olo:iţi :unt :u;iciente pentru executarea mi:iunii.



7 atenţie deo:ebit9 e:te bine :9 :e acorde criteriilor de ale$ere a unor noi clienţi, câtşi menţinerii celor vec>i, apreciind şi evaluând ri:curile, prev9zând :ituaţia lor prezent9 şiviitoare, =n raport cu re:pectarea principiilor independenţei şi competenţei.

=n ace:t :en:, prealabil accept9rii şi =nc>eierii contractului, :e va ;ace• o evaluare a ri:curilor potenţiale :i po:ibile@

• o veri;icare privind re:pectarea principiului independenţei pro;e:ionale@

o apreciere a e;icienţei execut9rii lucr9rilor, =n raport =ndeo:ebi cu competenţa şi cu mi<loacele pro;e:ioni:tului contabil. Evident, decizia ;inal9 aparţine pro;e:ioni:tului contabil, =ncazul =n care un liber-pro;e:ioni:t contabil e:te :olicitat de un client :9 =nlocuia:c9 un altliber-pro;e:ioni:t contabil =n exerciţiu, ace:ta nu trebuie :9 accepte acea:t9 mi:iune decât =ncondiţiile =n care a obţinut din partea clientului autorizarea de a contacta cole$ul predece:or şi a obţinut de la ace:ta in;ormaţiile nece:are privind activit9ţile clientului@

!!*

•:-a a:i$urat c9 =nlocuirea nu e:te motivat9 de con:iderenterezultând din dorinţa clientului de a eluda e;ectele unei re: pect9ri :tricte a =ndatoririlor pro;e:ionale, cum ar ;i in:i:tenţele predece:orului de a aduce la lumin9 adev9rul, de a re:pecta şi cere re:pectarea le$ilor :i re$lement9rilor =n activit9ţilere:pective@

•a obţinut <u:ti;icarea dovada pl9ţii onorariilor datorate cole$ului predece:or, când ace:tea rezult9 clar dintr-un contractşi ţinând :eama de ;aptul c9 executarea e;ectiv9 şi corect9 alucr9rilor nu e:te conte:tat9 de client@

•:e abţine de la orice critic9 de ordin per:onal cu privire lacole$ul :9u predece:or@

•a:i$ur9 p9:trarea :ecretului in;ormaţiilor primite din parteacole$ului predece:or.

2iber-pro;e:ioni:tul contabil =n exerciţiu trebuie :9 tran:mit9 :ucce:orului :9u, dup9ce ace:ta a =nc>eiat contractul cu clientul, toate re$i:trele şi documentele clientului care :unt:au pot ;i =n po:e:ia :a, ;9r9 =ntârziere, avizându-+ pe client =n con:ecinţ9, =n a;ar9 de cazul=n care liber-pro;e:ioni:tul contabil =n exerciţiu are dreptul le$al de a le p9:tra.

&unt :ituaţii =n care, potrivit re$lement9rilor =n cauz9, clientul :olicit9 o o;ert9 :au o

participare la licitaţii privind :erviciile care pot ;i o;erite de liber-pro;e:ioniştii contabilide pild9, contractarea de audit ;inanciar de c9tre re$iile autonome :au locale.

=n o;erta depu:9 de liber-pro;e:ioni:tul contabil, =n cazul =n care numirea :a poateconduce la =nlocuirea unui cole$ exi:tent =n exerciţiu, ace:ta va menţiona nece:itatea caclientul :9 ;ie de acord ca pro;e:ioni:tul contabil =n exerciţiu :9 poat9 ;i contactat. 4ac9o;erta :a a ;o:t ad<udecat9, va trebui contactat pro;e:ioni:tul contabil =n exerciţiu.



2iber-pro;e:ioniştii contabili care :e $9:e:c =n :ituaţia impo:ibilit9ţii execut9riilucr9rilor contractate din cauza neprimirii datelor şi a in;ormaţiilor nece:are con;orm prevederilor contractului :au din cauza lip:ei de cooperare cu clientul :unt =n drept :9rezilieze, motivat, contractul cu ace:t client.

!!0

+! '7R?E 4E 25CR5

+!+ 6R7IRA?AREA 25CRKR%27R

N*R/A

6ro;e:ioni:tul contabil trebuie :9 =şi plani;ice executarea mi:iunilor :ale a:t;el=ncât ace:tea :9 ;ie realizate =n mod e;icient.a trebui ca elaborarea şi documentarea planului mi:iunii :9 de:crie ;elul,

=ntinderea mi:iunii şi modul =n care acea:ta va ;i realizat9@ planul va ;i :u;icient dedetaliat pentru a permite elaborarea pro$ramului de lucru.

6rin pro$ramul de lucru :e de;ine:c natura, calendarul :i =ntinderea lucr9rilor nece:are pentru punerea =n aplicare a planului mi:iunii.

C*/ENTAR((

6ro;e:ioni:tul contabil trebuie :9 aib9 o cunoaştere $lobal9 a-:upra activit9ţilor clientului :au ale unit9ţii patrimoniale unde e:te :alariat, care :9-i permit9 orientarea şi plani;icarea/pro$ramarea mi:iunii şi depi:tarea domeniilor :i a :i:temelor :emni;icative.

Cunoaşterea $lobal9 de c9tre pro;e:ioni:tul contabil a activit9ţilor clientului :au aleunit9ţii patrimoniale unde e:te :alariat are ca obiectiv identi;icarea ri:curilor care ar puteaavea o incidenţ9 :emni;icativ9 a:upra conturilor, condiţionând a:t;el pro$ramarea iniţial9a intervenţiilor, a controalelor şi plani;icarea ulterioar9 a mi:iunii.

8orma şi conţinutul planului mi:iunii :e vor :tabili =n ;uncţie de m9rimea=ntreprinderii clientului :au a celei unde pro;e:ioni:tul

!!

contabil e:te :alariat, de complexitatea mi:iunii, de metodolo$ia şi te>nicile :peci;icecare :e vor aplica.

6ro$ramul de lucru con:t9 =ntr-un an:amblu de in:trucţiuni de:tinat tuturor colaboratorilor pro;e:ioni:tului contabil pentru a:i$urarea unei bune execut9ri şi a unui bun control - autocontrol - al lucr9rilor.



6ro$ramul de lucru poate, de a:emenea, :9 precizeze al9turi de obiectivele mi:iunii şiun bu$et de ore pe ;iecare capitol - :ubdiviziune -component9.

6lanul mi:iunii şi pro$ramul de lucru trebuie, dac9 :e dovedeşte nece:ar, :9 ;iemodi;icate =n timpul realiz9rii mi:iunii şi a lucr9rilor :ale.

!!(



;$$

C*NTRACTAREA LUCRR(L*R

N*R/A

Relaţiile liber-pro;e:ioniştilor contabili cu clienţii lor :e :tabile:c prin contract :cri:de pre:t9ri de :ervicii, :emnat de ambele p9rţi.

C*/ENTAR((

Contractul de pre:t9ri de :ervicii de;ineşte mi:iunea liber-pro-;e:ioni:tului contabil,

precizând drepturile şi obli$aţiile ;iec9rei p9rţi, ;9cându-:e re;erire, dac9 e:te cazul, lanormele pro;e:ionale.?i:iunea propu:9 trebuie adaptat9 la particularit9ţile clientului şi la nevoile ace:tuia.

Acea:ta implic9 din partea pro;e:ioni:tului contabil cunoaşterea entit9ţii clientului :i =n:pecial a modului de or$anizare, aşa =ncât :9 ;ie capabil :9 de;inea:c9 tipul de mi:iune celmai bine adaptat clientului, :9 determine un bu$et de ore şi :9 propun9 nivelul onorariilor.

Contractul de pre:t9ri de :ervicii cuprinde, =n $eneral, urm9toarele elemente:copul mi:iunii şi de:crierea :a@re;erirea, dac9 e:te cazul, la normele pro;e:ionale ale Corpului@obli$aţiile ;iec9rei p9rţi@termenele de execuţie@ T condiţiile ;inanciare@durata mi:iunii@menţiunea c9 orice modi;icare important9 va ;ace obiectulunui act adiţional@

!!)

•modalitatea de =ncetare a mi:iunii@

•modalitatea de rezolvare a liti$iilor.

Atunci când e:te nece:ar, contractul de pre:t9ri de :ervicii va ;ace obiectul uneiactualiz9ri periodice.

Cabinetul liber-pro;e:ioni:tului contabil :au :ocietatea de expertiz9 contabil9 trebuie, periodic, :9 e;ectueze o evaluare a ;iec9rui client, >ot9rând, dac9 e:te cazul, continuareaexecut9rii contractului exi:tent ţinând :eama atât de propria independenţ9, cât şi decapacitatea :a de a :e ac>ita corect de obli$aţiile :ale ;aţ9 de client.



!!#

DELEAREA ( SU)RABEEREA LUCRR(L*R

N*R/A

?i:iunile liber-pro;e:ioni:tului contabil pot nece:ita ;ormarea unor ec>ipe dea:i:tenţi :au de colaboratori. El poate dele$a ace:tora executarea unor lucr9ri, p9:trându-:i r9:punderea ;inal9 a execut9rii mi:iunii.

C*/ENTAR((

2ucrul =n ec>ip9 pre:upune exi:tenţa =mp9rţirii r9:punderilor =ntre membrii ec>ipei.7rice dele$are de atribuţii - re:pon:abilit9ţi -, re:pectiv de lucr9ri c9tre a:i:tenţi :aucolaboratori trebuie :9 :e e;ectueze a:t;el =ncât :9 :e a:i$ure un $rad rezonabil decertitudine c9 ace:te lucr9ri vor ;i executate de per:oane independente, care po:ed9aptitudinea şi competenţa nece:are =ndeplinirii =n bune condiţii a lucr9rilor cerute. Ace:te per:oane trebuie :9 po:ede



• calit 9ţi per:onale re:pectarea principiilor de inte$ritate, o- biectivitate, independenţ9 :i :ecret pro;e:ional@

• aptitudini :i competente cabinetul :au :ocietatea de expertiz9contabil9 trebuie :9 di:pun9 de un per:onal care şi-a =n:uşitşi =şi =ntreţine competenţa şi aptitudinile nece:are care :9-i permit9 =ndeplinirea re:pon:abilit9ţilor :ale.

7r$anizarea ec>ipei :e realizeaz9 prinrepartizarea de re:pon:abilit9ţi di;erite =n ;uncţie de nivelul de aptitudini,competenţe :i calit9ţi per:onale ale ;iec9rui a:i:tent :au colaborator@;ixarea de termene pentru ;iecare lucrare de e;ectuat. 2ucrul =n ec>ip9 e:te

or$anizat =n cadrul unui pro$ram de lucru.

*&'

7 or$anizare :ati:; 9c9toare a :uprave$>erii e:te de natur9 :9 aduc9 la un numitor comuncalitatea muncii şi co:tul mi:iunii.

2iber-pro;e:ioni:tul contabil care poart9 r9:punderea ;inal9 a execut9rii mi:iunii e:tere:pon:abil şi cu :uprave$>erea total9 a =ndeplinirii lucr9rilor dele$ate a:i:tenţilor şicolaboratorilor, =n care :cop a:i$ur9

• in:trucţiuni :u;iciente şi core:punz9toare pentru realizarealucr9rilor dele$ate@

• tran:miterea c9tre a:i:tenţi şi colaboratori a pro$ramului individual de realizat de c9tre aceştia@

• revederea lucr9rilor e;ectuate de ;iecare a:i:tent :au colaborator ;ie per:onal, ;ie de un membru al cabinetului/:ociet9ţii avândo competenţ9 e$al9 :au :uperioar9 celui :uprave$>eat.

&unt de re:pon:abilitatea liber-pro;e:ioni:tului contabil urm9toarele operaţiiacceptarea :au re;uzul unei mi:iuni, :emnarea contractului de pre:t9ri de :ervicii şi adeciziilor privind :i:tarea :au anularea ace:tuia, analiza :i :emnarea rapoartelor şi aoric9ror alte ate:t9ri/ certi;ic9ri cerute de client.

4ele$area implic9, =n :c>imb, un control al lucr9rilor realizate.&uprave$>erea poate ;i a:i$urat9 parţial şi de c9tre colaboratorii deţinând un nivel de

competenţ9 :ati:;9c9tor, adic9 o capacitate şi o experienţ9 core:punz9toare unor re:pon:abilit9ţi care le pot ;i =ncredinţate.Acea:t9 :uprave$>ere :e exercit9, =n principal, prin veri;icarea do:arelor de lucru

pentru a :e a:i$ura c9 lucr9rile pro$re:eaz9 con;orm pro$ramului şi termenelor prev9zute pentru executarea lucr9rilor colaboratorilor şi pentru a le da ace:tora indicaţiile de care aunevoie.

&uprave$>erea :e concretizeaz9, =n :pecial, prin• o not9 de comentarii - care :e ar>iveaz9 la do:arul lucr9rii@



• adnot9ri la documentele :tabilite de c9tre colaboratori :auorice alte documente de lucru@

• note per:onale ale liber-pro;e:ioni:tului contabil.

!3+

4imen:iunile dele$9rii şi :uprave$>erii lucr9rilor depind de•m9rimea şi complexitatea lucr9rilor@

•volumul lucr9rilor de executat şi termenele de realizare aleace:tora.

E:te de reţinut c9 liber-pro;e:ioni:tul contabil care delea$9 o parte din lucr9ria:i:tenţilor şi colaboratorilor :9i r9mâne per:onal r9:punz9tor pentru ;ormarea şi

exprimarea opiniei :ale =n cadrul ;inal al =ndeplinirii mi:iunii.

!3!



UT(L(.AREA LUCRR(L*R ALT*R )R*@ES(*N(T(

N*R/A

6ro;e:ioniştii contabili care utilizeaz9 lucr9rile altor pro;e:ionişti - :pecialişti,experţi - externi cabinetului/:ociet9ţii de expertiz9 contabil9 :au unit9ţii patrimonialeunde :unt :alariaţi apreciaz9 =n ce m9:ur9 lucr9rile ace:tora pot :ervi la realizareaobiectivelor mi:iunii re:pon:abilit9ţilor lor. 4e re$ul9, :e recur$e la un :peciali:t,te>nician, expert atunci când executarea lucr9rilor nece:it9 o alt9 competenţ9.

C*/ENTAR((

ermenul pro;e:ioni:t - :peciali:t, te>nician, expert - de:emneaz9 o per:oan9, un

cabinet :au o :ocietate de pro;il care po:ed9 competenţele, cunoştinţele şi experienţa:peci;ice unui domeniu particular, altul decât contabilitatea, auditul :au :pecializ9rile proprii pro;e:ioni:tului contabil, cabinetului :au :ociet9ţii de expertiz9 contabil9 =n cauz9.

6ro;e:ioni:tul - :peciali:t, te>nician, expert - poate ;ian$a<at al clientului :au al unit9ţii patrimoniale unde pro;e:ioni:tul contabile:te :alariat@

• an$a<at de client :au de unitatea patrimonial9@

T an$a<at de liber-pro;e:ioni:tul contabil@• an$a<at al liber-pro;e:ioni:tului contabil.Când liber-pro;e:ioni:tul contabil utilizeaz9 lucr9rile altor pro;e:ionişti, ace:te

lucr9ri :unt con:iderate mai de$rab9 ca aparţinând unei per:oane care are capacitatea unui:peciali:t, te>nician, expert decât ca aparţinând unui colaborator :au unui :alariat al :9u.

!33

=n ace:t caz, pro;e:ioni:tul contabil va :upune lucr9rile ace:tor pro;e:ionişti procedurilor controlului de calitate.

=n cur:ul e;ectu9rii mi:iunilor - re:pon:abilit9ţilor - pro;e:ioniştii contabili aunevoie :9 utilizeze lucr9rile altor pro;e:ionişti, prezentate :ub ;orm9 de rapoarte, avize,evalu9ri şi declaraţii de expert -:peciali:t.

4e pild9• evaluarea anumitor tipuri de active@

• evaluarea cantit9ţilor :au :t9rii ;izice/morale a activelor@

• evalu9ri bazate pe te>nici şi metode :pecializate@

• evaluarea $radului de =naintare =n realizarea ;izic9 a produ:elor =n cur: de ;abricaţie@



• avize ale <uriştilor privind interpretarea acordurilor, :tatutelor,contractelor :peci;ice unui :ector de activitate :au altor re$lement9ri.

6ro;e:ioni:tul contabil care intenţioneaz9 :9 utilizeze lucr9rile altui pro;e:ioni:ttrebuie :9 determine competenţa pro;e:ional9 a ace:tuia.

=n ace:t :cop, va ţine :eama, de pild9, de• cali;ic9rile pro;e:ionale, diplome :au =n:crierea pro;e:ioni:

tului pe li:ta - tabloul - pro;e:ioniştilor a$reaţi de un or$ani:m pro;e:ional@

• experienţa şi reputaţia pro;e:ioni:tului =n domeniul pentrucare pro;e:ioni:tul contabil doreşte un aviz de :pecialitate.

Ri:cul de lip:9 de obiectivitate al pro;e:ioni:tului :olicitat e:te mai mare =n cazulcând pro;e:ioni:tul

• e:te an$a<at al clientului :au al unit9ţii patrimoniale din care;ace parte pro;e:ioni:tul contabil :alariat bene;iciar al lucr9rilor pro;e:ioni:tului@

• e:te le$at =ntr-un ;el :au altul de client :au de unitatea patrimonial9 menţionat9 =n aliniatul precedent.

!3*

6ro;e:ioni:tul contabil trebuie :9 reunea:c9 elemente :u;iciente şi <u:te care :9-i permit9 aprecierea dac9 =ntinderea lucr9rilor pro;e:ioni:tului :olicitat acoper9 obiectivele

care i-au ;o:t :tabilite.=n ace:t :en:, :e vor examina in:trucţiunile :cri:e date pro;e:ioni:tului - :peciali:t,

te>nician, expert -, :i =n mod deo:ebit• obiectivele şi =ntinderea lucr9rilor pro;e:ioni:tului@

• de:crierea $eneral9 a a:pectelor particulare cerute a ;i tratate=n raportul pro;e:ioni:tului@

• condiţiile de acce: ale pro;e:ioni:tului la documentele :i ;işierele pertinente@

• cla:i;icarea le$9turilor care pot exi:ta =ntre pro;e:ioni:t, client:au unitatea patrimonial9 din care ;ace parte pro;e:ioni:tulcontabil :alariat@

• con;idenţialitatea in;ormaţiilor de:pre client / unitatea patrimonial9 la care are acce: pro;e:ioni:tul :olicitat@

• in;ormaţiile privind ipotezele şi metodele pe care pro;e:ioni:tul :olicitat le va ;olo:i şi coerenţa lor cu cele aplicate,eventual, =n exerciţiile precedente.



4ac9 ace:te puncte nu :unt de;inite clar =n in:trucţiunile date pro;e:ioni:tului:olicitat, pro;e:ioni:tul contabil poate recur$e la contactarea direct9 a ace:tuia =n :copulobţinerii =n ;inal a elementelor :u;iciente :i <u:te privind realizarea obiectivelor lucr9rilor pro;e:ioni:tului :olicitat.

6ro;e:ioni:tul contabil va :tabili dac9 rezultatele pro;e:ioni:tului :olicitat :unt coerente

şi credibile =n ceea ce priveşte• ipotezele :i metodele ;olo:ite@

• rezultatele lucr9rilor pro;e:ioni:tului :olicitat, =n lumina cunoştinţelor pe care pro;e:ioni:tul contabil le are de:pre activitatea :au rezultatele procedurilor utilizate de ace:ta@

• :ur:ele de date utilizate.

aliditatea şi temeinicia ipotezelor :i metodelor utilizate, cât şi aplicarea lor au =nvedere raţionamentele pro;e:ioni:tului :olicitat.

!30

'edi:punând de aceleaşi competenţe ca ace:ta, pro;e:ioni:tul contabil nu poate :9 pun9 =ndi:cuţie ipotezele şi metodele utilizate de pro;e:ioni:tul :olicitat. 4ar, pe bazacunoştinţelor :ale de:pre obiectivele a:upra c9rora pro;e:ioni:tul :olicitat şi-a exprimatopinia, pro;e:ioni:tul contabil :e va :tr9dui :9 le =nţelea$9 şi va :tabili dac9 ele par rezonabile, cuno:când c9 re:pon:abilitatea ;inal9 a mi:iunii :ale =i revine =n totalitate.



!3

;$6

D*CU/ENTAREA LUCRR(L*R

N*R/A

7 bun9 or$anizare a mi:iunilor - re:pon:abilit9ţilor - include ţinerea do:arelor de lucru. Ele a<ut9 la =nţele$erea şi controlul lucr9rilor. 6ermit, de a:emenea, pro;e:ioni:tului contabil materializarea punerii =n aplicare a dili$entelor :ale pentru;iecare mi:iune =ndeplinit9.

6ro;e:ioni:tul contabil p9:treaz9 do:arele :ale de lucru pe perioada pre:cripţieile$ale, prote<ând con;idenţialitatea ace:tora.



C*/ENTAR((

ermenul documentareF :emni;ic9 documentele pre$9tite :au obţinute de pro;e:ioni:tul contabil şi p9:trate =n do:arele de lucru ale mi:iunii re:pective.

4o:arele de lucru pot ;i pe :uport de >ârtie, pe micro;ilm :au pe :uport in;ormatic.

4o:arele de lucru con:tituie un mi<loc util care =l orienteaz9 pe pro;e:ioni:tulcontabil şi pe colaboratorii ace:tuia =n or$anizarea şi executarea mi:iunii.4o:arele de lucru a:i$ur9 pro;e:ioni:tului contabil•modalitatea de =ndeplinire a lucr9rilor executate şi controlul

ace:tora@• re$9:irea in;ormaţiilor pe care =n mod ;recvent trebuie :9 le

prezinte clientului :au an$a<atorului@•mi<locul e;icace de cunoaştere a entit9ţii - unitatea patrimo

nial9 - clientului :au an$a<atorului@

• buna predare parţial9 :au total9 a mi:iunii atunci când apar

noi colaboratori pe parcur:ul execut9rii ace:teia@

!3(

•ameliorarea calit9ţii intervenţiilor ulterioare, =n m9:ura =ncare elementele pe care le conţin de:crierea entit9ţii, unit9ţii patrimoniale, di;icult9ţile =ntâlnite ş.a. permit completarea:au realizarea pro$ramului de lucru@

•elementele de prob9 ale realiz9rii dili$entelor pro;e:ionale,ale =ntinderii lucr9rilor şi ale concluziilor la care :-a a<un:.

Conţinutul obli$atoriu al do:arului de lucru e:te $reu de precizat din cauza variet9ţiimi:iunilor şi a modalit9ţilor de execuţie. otuşi, anumite documente de baz9 trebuie :9 =şi$9:ea:c9 locul =ntr-un do:ar de lucru, a:i$urând =n ace:t ;el :ati:;acerea obiectivelor mai=nainte amintite, şi anume

•contractul de pre:t9ri de :ervicii, anexele, adiţionalele şi core:pondenţa le$at9 de ace:ta@

•documentele <u:ti;icând intervenţiile ;9cute pe lân$9 client- an$a<ator - pentru obţinerea in;ormaţiilor şi documentelor nece:are realiz9rii mi:iunii@

• in;ormaţiile şi datele - documentele - primite de la client şide la terţi@

•documentele elaborate de pro;e:ioni:tul contabil@

•elementele admini:trative proprii realiz9rii mi:iunii bu$etul,urm9rirea bu$etului de timp - a pro$ramelor individuale delucru ale colaboratorilor -, ;acturarea onorariilor.



4o:arul de lucru cuprinde doar elementele :emni;icative ale realiz9rii mi:iunii şinu trebuie con:iderat ca ;iind un :cop =n :ine.

4o:arul de lucru e:te unul dintre elementele de or$anizare intern9 acabinetului/:ociet9ţii de expertiz9 contabil9. 7 :tructur9 :au o ;orm9 particular9 a do:arelor de lucru nu poate ;i preconizat9. otuşi, e:te important, pentru a ;acilita acce:ul la do:are,

ca pro;e:ioni:tul contabil :9 opteze pentru o :tructur9 şi o ;orm9 de;inite.Atunci când mi:iunea e:te repetitiv9 şi :e de:;9şoar9 pe mai multe exerciţii;inanciare, do:arul de lucru poate ;i =mp9rţit =n dou9

T o parte permanent9 - do:arul permanent -, care e:te con:tituit9 din an:amblul documentelor :u:ceptibile a ;i utile

!3)

execut9rii mi:iunilor :ucce:ive şi care prezint9 deci un intere: durabil@T o parte a;erent9 unui exerciţiu ;inanciar dat - do:arul exerciţiului -, care cuprinde

documentele privind lucr9rile e;ectuate a c9ror utilitate nu dep9şeşte exerciţiul =ncauz9.

6entru ace:te mi:iuni repetitive e:te recomandabil :9 :e utilizeze documente de lucru:tandardizate - tipizate - la nivelul cabinetului/ :ociet9ţii de expertiz9 contabil9.

4o:arele de lucru apar ţin pro;e:ioni:tului contabil, care trebuie :9 ia toate m9:urilenece:are pentru a:i$urarea p9:tr9rii lor pe durata pre:crierii le$ale :i pentru a evitadivul$area nepermi:9 a conţinutului lor.

Conţinutul do:arelor de lucru reprezint9 documentaţia proprie a pro;e:ioni:tuluicontabil, iar clientul trebuie con:iderat ca o terţ9 per:oan9 =n ceea ce priveşte :ecretul pro;e:ional.

4ocumentele con;idenţiale din cate$oria :ecretului pro;e:ional nu pot ;i comunicate=n exterior decât cu acordul pro;e:ioni:tului contabil.4ocumentaţia proprie pro;e:ioni:tului contabil :e compune din toate documentele,

pie:ele care nu aparţin clientului :au care nu au ;o:t :tabilite prin clauze contractuale a-i ;i=nmânate clientului cu ocazia de:;9şur9rii mi:iunii.

!3#



13

N*R/A DE RA)*RTARE

N*R/A

?i:iunile pro;e:ioni:tului contabil au ca ;inalitate un raport :cri:. 4ocumentul:tabilit e:te di;erit =n ;uncţie de tipul de mi:iune.

Raportul e:te realizat =n :copul de a ;ace cuno:cute clientului şi, dac9 e:te cazul,terţelor per:oane natura lucr9rilor pro;e:ioni:tului contabil şi concluziile emi:e la:;ârşitul lucr9rilor :ale.

C*/ENTAR((4ocumentul - raportul - :tabilit poate lua ;orme variate :cri:oare, ate:tare :au not9

de comentarii, raport de audit ;inanciar contractual :au :tatutar şi raport de certi;icareetc.

=n cuprin:ul documentelor - raportului - :e ;ace re;erire la normele pro;e:ionale care$uverneaz9 mi:iunea, atunci când ele exi:t9.

4ocumentul - raportul - e:te datat şi :emnat de c9tre pro;e:ioni:tul contabil :ieventual de c9tre un colaborator care +-a a:i:tat =n timpul mi:iunii.

%n :ociet9ţile de expertiz9 contabil9, documentele - rapoartele -realizate :unt :emnatede c9tre pro;e:ioni:tul contabil care a condu: mi:iunea :i de cel care an$a<eaz9 :ocietatea

prin :emn9tura :a :ocial9 expert contabil / contabil autorizat =n:cri: =n abloul Corpului.4ocumentul - raportul - e:te adre:at numai clientului, ace:ta >ot9rând di;uzarea lui.

!*"

#(#L(*RA@(E SELECT(BA

+. Boroi, I., R9de:cu, 4., 0odul de procedură civilă comentat şi adnotat, Editura A22, Bucureşti, +##.



!. Boule:cu, ?., I>iţ9, ?., 0ontrol $inanciar si e!pertizăcontabilă, Editura E;icient, Bucureşti, +##.

3. Boule:cu, ?., I>iţ9, ?., E!pertiză contabilă, Editura4idactic9 şi 6eda$o$ic9, Bucureşti, !""+.

*. Cr9ciun, Ht., 0ontrolul si auditul $inanciar. E!pertizacontabilă, Editura Economic9, Bucureşti, !""!.

0. Creţoiu, I>., Bucur, %., 0ontabilitate. /oul sistem şie!pertiza contabilă, Editura Actami, Bucureşti, +###.

. 4eteşan, Al., E!pertiza contabilă, =n ;upliment la )evista Economică, Bucureşti, +#).

(. CECCAR, 0artea e!pertului contabil si a contabilului

autorizat, ediţia a %l%-a revizuit9 :i ad9u$it9, EdituraCECCAR, Bucureşti, !""+.

). CECCAR, 0odul etic naţional al pro$esioniştilor contabili,ediţia a %l-a rev9zut9 şi recla:i;icat9 =n con;ormitate cu0?D7=E*I0I/*E)/AI?/A=A=#)?KE;I?/I*I=?)0?/*AI=I, elaborat :i revizuit de %8AC =n noiembrie!""+, Editura CECCAR, Bucureşti, !""!.

#. 0odul de procedură civilă, cu modi;ic9rile adu:e prin

7.5.I. nr. +3)/!""" şi 7.5.I. nr. 0#/!""+, lucrare adnotat9şi =n$ri<it9 de 69durariu, 4., Editura A22 BEC ,̂ Bucureşti,!""+.

!*+

+. 0odul de procedură penală, cu modi;ic9rile adu:e prin7.5.I. nr. !"(/!""" şi 7.5.I. nr. !#0/!""", ediţie =n$ri<it9:i adnotat9 de <udec9tor 2upaşcu, 4., Editura Ro:etti,Bucureşti, !""".

!. CECCAR, /ormele pro$esionale aprobate de Con:iliul&uperior al Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, prin Jot9rârea nr. 3# din !+ noiem brie !""" şi Jot9rârea nr. *! din ++ au$u:t !""+, ediţiaa J-a rev9zut9 şi ad9u$it9, Editura CECCAR, Bucureşti, !""+.

LLL, Re$ulament privind di:ciplina onorariilor, indemnizaţiilor şi criteriile pentru re:tituirea c>eltuielilor pentru pre:taţiile



pro;e:ionale ale experţilor contabili şi contabililor autorizaţişi aprobarea ari;ului pro;e:ionalF aprobat con;orm Jot9râriiCon;erinţei 'aţionale nr. "+/*#, &ibiu, 3+

Corpul Expereilor Contabili ¡i Contabililor Autorizaei Din România

Documents

Transcript of Corpul Expereilor Contabili ¡i Contabililor Autorizaei Din România