Cursuri de pregtire profesional continu pentru stagiarii din anul I de stagiu

CONTROLUL CALITII N AUDITISQC 1 Standardul internaional privind controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor financiare, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe1 ISA 220- Controlul calitii pentru auditul situaiilor financiare

Urania Moldovanu- Coordonator DMCP 10 septembrie 2011

CONTROLUL CALITII N AUDITCUPRINSI Aspecte generale 1. Standarde aplicabile 2. Domeniu de aplicare: B- Elementele sistemului de control al calitii- continuare 3.3 Criteriile privind integrit clientului 3.4 Aplicaie:Ghidul priv auditul calitii 4. Resurse umane 4.1 Aspectele legate de personal 4.2 Desemnarea echipelor de audit 4.3 Aplicaie:Ghidul priv auditul calitii 5. Realizarea misiunii 5.1 Consecvena n calitatea realizrii misiunii 5.2 Supervizarea 5.3. Responsabilitatea de revizuire 5.4. Consultarea 5.5 Revizuirea controlului calitii 5.6. Aplicaie:Ghidul priv auditul calitii 6. Monitorizare

3. Obiective. 4. Sistemul de control 5. Definiii II Cerinele standardului A- Aplicarea i conformitatea cu cerinele generale B- Elementele sistem de control al calit 1. Responsabilitile conducerii privind calitatea la nivelul firmei 2. Cerinele relevante de etic 3. Acceptarea /continuarea rel cu clienii 3.1 Criteriul privind competena 3.2 Criteriile privind conformarea cu cerinele etice

CONTROLUL CALITII N AUDITI Aspecte generale

1. Standarde i reglementri aplicabile: a) Standardul internaional privind controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor financiare, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe (ISQC1), clarificat, n vigoare din15 decemb. 2009; b) Standardul internaional de audit 220 (ISA 220) Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare , clarificat, n vigoare din15 dec 2009; c) Ambele standarde, adoptate prin Hotarrea Consiliului CAFR nr 152 din 23 septembrie 2009, trebuie citite n paralel cu cerinele relevante ale Codului etic pentru profesionitii contabili, emis de Federaia Internaionala a Contabililor (IFAC) i adoptat prin Hotarrea Consiliului CAFR nr 161 din 14 aprilie 2010, intrat in vigoare la data de 01 ianuarie 2011. 2. Domeniul de aplicare: ISQC1 trateaz responsabilitile unei firme de audit pentru sistemul propriu de control al calitii pentru misiunile de audit i revizuiri ale situaiilor financiare precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe; ISA 220 are la baz premisa c firma aplica ISQC 1 si trateaz: - responsabilitile specifice ale auditorului n ceea ce privete procedurile de control al calitii pentru un audit al situaiilor financiare; - responsabilitile inspectorului de control al calitii misiunii (un partener, o alt persoan /o echip calificat, ce nu face parte din echipa misiunii), care evalueaz obiectiv raionamentele semnificative i concluziile formulate n raport. 3

CONTROLUL CALITII N AUDITI Aspecte generale- continuare

3. Obiectiv: Firma de audit trebuie s instituie i s menin un sistem de control al calitii care s ii ofere o asigurare rezonabil c: a) firma i personalul su se conformeaz standardelor profesionale i cerinelor legale i de reglementare aplicabile i b) rapoartele ntocmite de firm sau de partenerii de misiune sunt adecvate circumstanelor. 4. Sistemul de control al calitii este format din: - politici create pentru atingerea obiectivelor de mai sus; - proceduri pentru implementarea i monitorizarea conformitii cu acestea. 5. Definiii: Personal- parteneri i angajati; Parteneri de misiune- persoana din firma, responsabil de realizarea misiunii i de raportul emis n numele firmei; Asigurare rezonabil- un nivel de asigurare ridicat dar nu absolut Monitorizare - un proces de analiz i evaluarea continu a sistemului de control al calitii firmei, inclusiv inspecia periodic a unor misiuni incheiate, conceput pentru a oferi firmei o asigurare rezonabil ca sistemul su de control al calitii funcioneaz eficient; Inspecie- aplicarea unor proceduri care furnizeaz probe privind conformarea echipei misiunii la politicile i procedurile firmei pentru controlul calitii; Revizuirea controlului calitii misiunii - un proces conceput pentru a oferi o evaluare obiectiv, anterior/ la data raportului cu privire la raionamentele semnificative ale echipei misiunii i la concluziile formulate n raport. 4

CONTROLUL CALITII N AUDITII Cerinele standardului internaional privind controlul calitii

A. Aplicarea si conformitatea cu cerinele etice relevante Personalul responsabil cu instituirea i meninerea sistemul propriu de control n cadrul firmei este responsabil de nelegerea obiectivului acestuia i aplicarea cerinelor standardului n mod corespunztor. Firma trebuie s se conformeze cu fiecare cerin a ISQC1 cu excepia circumstanelor n care cerina nu este relevant pentru serviciile furnizate. Exemplu de cerinte nerelevante: n cazul unui singur practician, fr personal auxiliar, nu sunt relevante cerinele privind: - desemnarea personalului adecvat pentru echipa misiunii; - responsabilitile de revizuire ale firmei pe parcursul misiunii; - comunicarea anual a rezultatelor monitorizrii sistemului de control al calitii, ctre partenerii de misiune. B. Elementele unui sistem de control al calitii: Firma de audit trebuie s instituie i s menin un sistem de control al calitii care s includ politici i proceduri privind urmtoarele elemente 1. Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei; 2. Cerinele relevante de etic; 3.Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice; 4. Resursele umane; 5 Realizarea misiunii; 6 Monitorizare. Firma trebuie sa-i documenteze politicile i procedurile i s le comunice personalului (la firmele mici- mai puin formal i extins ca la firmele mari). 5

CONTROLUL CALITII N AUDIT II Cerinele ISQC1 continuare

1. Responsabilitatile liderilor privind calitatea la nivelul firmei 1.1 Firma trebuie sa stabileasca politici si proceduri create pentru promovarea unei culturi interne, bazate pe recunosterea rolului esential al calitatii in realizarea misiunilor. Prin aceste politici si proceduri se solicita: a) realizarea activitilor n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale si de reglementare aplicabile; b) emiterea de rapoarte adecvate n circumstanele date.Conducerea trebuie sa recunoasca faptul ca strategia de afaceri a firmei este supusa cerintei de verificare a calitatii in toate misiunile pe care le efectueaza.

Promovarea culturii interne bazata pe calitate include: a) stabilirea politicilor si procedurilor privind evaluarea performantelor si de promovare a personalului in masura sa demonstreze implicarea firmei in verificarea calitatii misiunii; b) desemnarea responsabilitilor de conducere, astfel nct raiunile de ordin comercial s nu afecteze calitatea muncii prestate; c) alocarea unor resurse suficiente pentru dezvoltarea, documentarea i sprijinirea politicilor i procedurilor de control al calitii. 1.2.Conducerea executiv trebuie s ii asume responsabilitatea final pentru sistemul de control al calitii din cadrul firmei. Persoanele responsabile cu controlul calitii trebuie: -s aib experiena adecvat i suficient pentru intelegerea cerintelor controlului calitatii si dezvoltarea politicilor si procedurilor corespunzatoare; -sa aiba autoritatea necesar pentru asumarea acestor responsabiliti. 6

CONTROLUL CALITII N AUDIT II Cerinele ISQC1 - continuare2. Cerinele relevante de etic

2.1 Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri create pentru a oferi o asigurare rezonabil c firma i personalul ei respect cerinele de etic. Principiile fundamentale ale eticii profesionale, stabilite de Codul etic IFAC: (a) Integritatea; (b).Obiectivitatea; (c).Competena profesional i at cuvenit (d) Confidenialitatea; (e).Comportamentul profesional. Principiile fundamentale sunt sustinute prin: - Conducerea firmei; - Educaie i formare; - Monitorizare; - Proceduri de tratare a non- conformitii. Sectiunea B din Codul etic al profesionitilor contabili conine exemple de msuri adecvate n vederea tratrii ameninrilor la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Exemple de ameninri la adresa independentei prin auto-revizuire - prestarea catre clientul de audit a unor servicii non asigurare de catre unul dintre membrii echipei misiunii de audit (contab, A.I); prin interese financiare ale unui partener sau membru al echipei n firma auditata (deinerea de titluri, mprumuturi, garanii); prin oferirea oricrui serviciu profesional clientului de asigurare; prin familiaritate i intimidare- un membru al echipei este angajatul clientului.7

CONTROLUL CALITII N AUDIT

II Cerinele ISQC1 - continuare 2. Cerinele relevante de etic- continuare 2.2. Independena. Firma de audit trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o asigurare rezonabil c att societatea ct i personalul acesteia i menin independena n cazurile prevazute de cerinele relevante de etic. Aceste politici i proceduri trebuie s permit firmei: a) S comunice cerinele de independen personalului/ persoanelor implicate; b) S identifice i s evalueze circumstanele care creaz ameninri la adresa independenei; i c) S adopte msurile necesare pentru eliminarea acestor ameninri sau reducerea lor la un nivel acceptabil prin :- aplicarea msurilor de siguran;- retragerea din misiune, dup caz.

Politicile i procedurile trebuie sa dispun ca:

a) Partenerii de misiune s ofere informaii relevante despre misiunile clienilor, domeniul de aplicare al serviciilor, pentru evaluarea impactului asupra cerinelor de independen; b) Personalul s intiineze firma cu privire la circumstanele care genereaz o amenntare la adresa independenei, astfel nct s fie luate msurile adecvate; c) Comunicarea informaiilor relevante personalului adecvat, astfel nct:(i)- firma i pers s determine, n timp util, dac ndeplinesc cerinele de independen; (ii)- firma s-i mentin i actualizeze nregistrarile referitoare la independen; (iii)- firma s ia masurile necesare pentru eliminarea ameninrilor inacceptabile.

8

CONTROLUL CALITII N AUDITII Cerinele ISQC1 - continuare 2. Cerinele relevante de etic- continuare 2.2 Independena- continuare

Firma de audit trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o asigurare rezonabil c va fi intiinat despre inclcrile cerinelor de independen care s ii permit adoptarea msurilor adecvate. Politicile i procedurile trebuie s prevad obligativitatea ca: a) Personalul s intiineze prompt firma despre ncalcarea indepemdenei; b) Firma s comunice imediat aceste inclcari ale politicilor i procedurilor:

(i) partenerului de misiune care trebuie s rezolve situaia; (ii) altor membri relevani ai personalului, precum i celor subordonai cerinelor de independen, care trebuie s adopte msurile necesare;

c) Partenerii misiunii i personalul de la pct (b) s comunice prompt firmei msurile adoptate pentru rezolvarea situaiei, pt ca firma s stabileasc dac mai sunt necesare i alte msuri.

O dat pe an societatea trebuie s obin din partea membrilor personalului crora li se solicit s fie independeni, o confirmare scris a conformitii cu politicile i procedurile legate de independen din partea membrilor personalului.Aceast confirmare (pe suport de hrtie sau electronic) demonstreaz importana acordat independenei de ctre firm.Societatea trebuie s elaboreze politici i proceduri n scopul: - stabilirii msurilor necesare reducerii ameninrii de familiaritate pn la un nivel acceptabil, n cazul n care se folosete acelai personal o perioada mai lunga de timp; i - asigurrii rotaiei partenerului de angajament dup o anumit perioad (5-7 ani), in cazul efectuarii auditului situatiilor financiare la entitati cotate. 9

CONTROLUL CALITII N AUDIT2.3 Ghidul privind Auditul Calitatii: Aplicatie pentru punctele 1 (responsabilitatea liderilor) si 2 (cerintele etice): Nume client:ABC SA Perioada contabil 31 12 2010 Referina. B1/2

PLANIFICARE OBIECTIVELE AUDITULUI 1, Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului. 2. Asigurarea c munca este alocat unei echipe de auditori care au experiena, pregtirea i abilitile solicitate. 3, Asigurarea c auditorii, indiferent de nivelul de experien, i cunosc foarte clar responsabilitile i obiectivele procedurilor pe care trebuie s le urmeze. 4. Asigurarea c am nregistrat evaluarea noastr privind riscul de audit. 5.Asigurarea c atenia este ndreptat ctre aspectele relevante ale auditului. 6. Asigurarea c auditul este finalizat n mod eficient. CONCLUZII Sunt satisfcut de faptul c obiectivele stabilite mai sus au fost atinse. Acolo unde acest fapt nu a fost posibil , am inclus detalii pentru a atrage atenia persoanei nsrcinate cu revizuirea.

Semntur ..................................................... Revizuit ..................................................

Data Data10

CONTROLUL CALITII N AUDIT2.3 Ghidul privind Auditul Calitii- continuareNume client ABC SA Perioada contabil 31 12 2010 Ref B 1/1

PLANIFICAREA AUDITULUI Planul de audit- Aprobat nainte de a ncepe auditul De ctre . Partener. Data.. Declaraia membrilor echipei misiunii: Prin semnarea acestui program, noi toi confirmm c Acordul de Planificare a fost citit de toi membrii echipei misiunii, nainte de nceperea misiunii i n corelaie cu informarea echipei. De asemenea confirmm c suntem fiecare independeni n raport cu auditul i vom respecta Codul etic al prof contabili. Semnatura/ Nume .. Data.. Initiale Semnatura/ Nume .. Data.. Initiale Revizuirea ulterioar a auditului de catre responsabilul misiunii: Am revizuit evalurie noastre preliminare a celor de mai sus n contextul rezultatelor finale ale muncii noastre i consider c evalurile noastre iniiale sunt n continuare valabile. (Dac nu, facei referire la re-evaluare). Responsabil..........................Data...... LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICARII (Referintele B1/2- B1/7) Auditorul ataaza la dosar explicaiile si concluziile formulate asupra fiecrui aspect din cele 32 puncte care acoper toate aspectele relevante cerute de ISA aplicabile (ISA 210 Convenirea asupra termenilor misiunii; 300- Planificarea unui audit; 240- Responsabilitatile auditorului privind frauda in cadrul unui audit; 260Comunicarea deficientelor de control intern celor insarcinati cu guvernanta;320Pragul de semnificatie etc). 11

CONTROLUL CALITATII IN AUDIT2.3 Ghidul privind Auditul Calitatii- continuare LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICARII - continuareProgram de audit 1. Confirmai c nu exist niciun motiv pentru a nu accepta numirea sau re/numirea prin completarea listei de verificare B2. ISA220 ISA300 ISA315 2. Asigurai-v c toate consideraiile etice sunt confruntate cu programul B2-7 i c orice raport ctre Partenerul pe probleme de Etic este fcut n concordan cu cerinele Codului Etic al IFAC. 3. Asigurai-v c la dosar exist o scrisoare actual a misiunii de audit, conceput pentru circumstanele specifice ale clientului. ISA300 ISA210 planif B2 B2/7 Initiale/ data

B9

4. Revizuirea corespondenei firmei cu clientul ncepnd cu data aprobrii ultimului set de situaii financiare, documentnd orice elemente care ar putea avea impact asupra auditului din acest an.5. Obinei i examinai o copie a listei cu aspecte de urmrit n viitor ntocmit n ultimul an auditat, i punei o copie la dosar. 6. Organizai o discuie cu clientul, anterior iniierii auditului. Asigurati-v c data, detaliile privind toi participanii i aspectele discutate sunt consemnate n dosar. ISA240 ISA315 7. Revizuii i actualizai cunotinele documentate despre client cu referin la seciunea privind Cunoaterea Clientului i cea privind Evaluarea Riscurilor de la B3/1. ISA315 8. Revizuii i actualizai cunostinele documentate privind sistemul contabil al clientului i a mediului de control, cu referiri la seciunea B3 i Lista de verificare a Sistemului de Contabilitate si a Controalelor Interne (C1/2). B11

B3/1

B3 C1/2

12

CONTROLUL CALITII N AUDIT2.3 Ghidul privind Auditul Calitii- continuare LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII - continuareProgram de audit 9. Documentai testarea controalelor interne aflate n desfaurare Proceduri: testarea prin parcurgere, observare, reluare sau inspecia documentaiei. ISA315 10. Asigurai-v c orice ncredere planificat n legtur cu controalele interne , ca o msur de a reduce testarea detaliat, este documentata corespunztor i justificat n Planificarea Auditului la B9. ISA330 11. Documentai evaluarea proprie asupra riscului inerent prin utilizarea listei de verificri de la B4. Asigurai-v c evaluarea general este nregistrat n Sumarul pentru Evaluarea Riscului la B7. ISA315 12. Documentai evaluarea riscului specific de denaturare semnificativ att la nivelul situaiilor financiare ct i la nivel de afirmaii pentru clase de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentai rspunsul auditului. ISA315 ISA 330 ISA240. 13 Determinai care sunt riscurile semnificative identificate i determinai rspunsul auditorului. ISA315 ISA330 14. Pentru riscurile semnificative, evaluai proiectarea controalelor companiei, inclusiv actvitaile de control relevante si determinai dac ele au fost sau nu implementate.ISA315 ISA330. 15. Se poate considera prezumia c ar exist un risc de denaturare semnificativ cauzat de frauda legat de recunoaterea veniturilor considerate, ca fiind inaplicabil n circumstanele misiunii? ISA240 B9 13 planif C1 B9 Initiale /data

B7

B7

B9

CONTROLUL CALITII N AUDIT2.3 Ghidul privind Auditul Calitatii- continuare LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII - continuareProgram de audit 16. Calculai pragul de semnificaie B5. Asigurati-v c documentai justificarea niveluluiilor selectate si c evaluarea general este reflectat n Sumarul de Evaluare al Riscului i Planul de Eantionare B7. ISA320 17. Efectueaz revizuirea analitic preliminar asupra situaiilor financiare, utiliznd lista de verificare B6. ISA520. Ia n calcul orice relaie neobinuit sau neateptat indicat de revizuirea preliminar analitic i de riscul de fraud.ISA240 18. Utiliznd evaluarea proprie a pragului de semnificaie, a riscului inerent, a riscului specific i a riscului de control, documentati-v abordarea planificat eantionnd prin completarea Sumarului de Evaluare a Riscului i a Planului de Eantionare la B7. (ISA300) 19. Asigurai-v c legile i regulamentele adecvate acestui client sunt clar identificate fie n acest dosar fie n dosarul permanent de audit. Asigurati-v c evaluarea proprie a impactului pe care aceste legi i regulamente l au asupra muncii de audit planificate este fundament. 20. Confirmai faptul c Planificarea Auditului la B9 include toate cerinele de raportare (legislaia adecvat, raportul de audit, sau orice alt raport adiional sau rspuns al unui organ de reglementare. ISA300, 210 21. Asigurati-v c orice pri afiliate cunoscute sunt documentate n acest dosar sau n dosarul permanent de audit. Luai n consideraie si documentai evaluarea proprie a riscului apariiei altor pri afiliate/tranzacii nedeclarate. ISA550 planifB5 B7

Iniiale/ data

B6 B9 B7

B9

B9

B9 14

CONTROLUL CALITII N AUDIT2.3 Ghidul privind Auditul Calitii- continuare LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII - continuareProgram de audit 22. Luai n consideraie i documentai evaluarea proprie a oricror elemente care ar putea s pun n mod semnificativ la ndoial capacitatea clientului de a-i continua activitatea, cu referire la seciunea de planificare a listei de verificare la A13/4. ISA570 23. Confirmai faptul c soldurile balanelor de nchidere ale perioadei anterioare au fost corect preluate in anul urmator B8. ISA300; ISA 510 24. Unde sunt utilizate organizaii prestatoare de servicii, obinei i nregistrai o nelegere a termenilor contractuali i a modului n care au fost monitorizate acele activiti externalizate. Luai n considerare efectul lor asupra riscului inerent ,a mediului de control si asupra procedurilor proprii pentru a obine o eviden suficient de audit. ISA 402. 25. Luai in considerare efectul altui auditor/expert asupra riscului inerent i a mediului de control. Evaluai efectul asupra propriilor proceduri pentru a obine suficiente probe de audit. Proiectai i ducei la ndeplinire paii necesari pentru a aborda riscurile evaluate si pentru a strnge probele de audit necesare. ISA 620 26. Luai in considerare aspectele specifice acolo unde va fi necesar sa se puna baza pe munca unui alt auditor la o entitate din grup /filiala. 27. Documentati cerintele administrative necesare pentru misiune 28. Confirmai faptul c personalul cu pregtirea si cu abilitile necesare a fost desemnat i programat i c bugetul de timp si costurile sunt mentionate n dosar. ISA300 ISA210; IES 8 15 planif A13/4 B9 B8 B9 Initiale /data

B9

B9

CONTROLUL CALITII N AUDIT2.3 Ghidul privind Auditul Calitii- continuare LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII - continuareProgram de audit 29. Asigurati-va c toti membrii echipei de audit au fost informai corespunzt i c o documentare a edinei de informare exist la dosar. ISA315 ISA240 Asigurati-v c notele de informare acoper toate elementele discutate inclusiv susceptibilitatea ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ ca urmare a fraudei i erorii i c s-au luat deciziile semnificative. 30. Verificai dac au fost subliniate zone n etapa de planificare care sugereaz consultarea sau revizuirea de ctre un alt partener sau un auditor independ (problemele de etic, tratamente contabile neobisnuite,clieni importani, sau opinii de audit modificate).Orice proces de consultare sau revizuire independent ar trebui s fie nregistrate n programul A4/1. 31. Asigurai-v c planul de audit a fost comunicat celor nsrcinati cu guvernana (ISA260) i c acesta acoper:(i)forma i momentul comunicrii cu cei nsrcinai cu guvernana; (ii)consideraii etice; (iii)momentul i resursele care vor fi implicate; (iv)natura i scopul activitii; (v)orice limitare n scopul activitii noastre; (vi) activitatea care trebuie realizat; i (vii) raportul de audit ateptat.

planif B 11 B1/2

Initiale/ data

A4/1

32. Confirmai c Planificarea Auditului la B9 reflect corect planul de audit general bazat pe revizuirea analitic preliminar i evalurile riscurilor. Asigurativ c orice schimbri fcute la strategia generala de audit pe durata auditului sunt documentate corespunztor i comunicate celor responsabili cu guvernana.ISA505 ISA 402 ISA300

B9

16

CONTROLUL CALITII N AUDIT II Cerinele ISQC1 - continuare3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru acceptarea i continuitatea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice, care s ofere o asigurare rezonabil c va accepta /continua doar misiunile n care firma:

a) Este competent s efectueze misiunea, avnd capacittea, timpul i resursele necesare b) Se poate conforma cerinelor relevante de etic. c) A luat n calcul a integritatea clientului.

3.1 Pentru evaluarea criteriului privind competena firmei, aceasta revizuietecerinele specifice ale misiunii, precum i profilul partenerului i angajatilor, lund n considerare, dac: - personalul are cunotine despre domeniile relevante; - personalul are experien n ce privete cerinele de raportare i de reglementare; - firma are suficieni angajai deinnd competenele i abilitile necesare; - sunt disponibili experi, dup caz; - sunt disponibile persoane eligibile pentru revizuirea controlului calitii; - firma poate s finalizeze misiunea la termen.

3.2 Pentru evaluarea criteriului privind conformarea cu cerinele etice,politicile si procedurile firmei trebuie sa dispun: a) Obinerea informaiilor necesare n circumstanele date despre client, anterior acceptrii unei misiuni cu un client nou/ existent . Ex: dac un client i-a extins operaiunile ntr-un domeniu pt care firma nu deine expertiza necesar. b) Dac este identificat un conflict de interese la acceptarea unei misiuni cu un client nou firma trebuie s hotarasc dac este adecvat acceptarea misiunii; c) Dac au fost identificate probleme i firma decide s accepte/ s continue relaia cu clientul, firma trebuie s documenteze modul n care au fost rezolvate acele probleme 17

CONTROLUL CALITII N AUDITII Cerintele ISQC1 - continuare 3. Acceptarea si continuarea relaiilor cu clienii - continuared) Dac firma obine ulterior informaii care ar fi determinat-o s refuze misiunea,dac lear fi cunoscut iniial, politicile i procedurile privind continuarea misiunii vor ine cont de: (i)- responsabilitile legale i profesionale aplicabile (informarea persoanelor care au efectuat numirea, sau autoritile competente, dup caz); (ii)- posibilitatea de a se retrage din misiune i/ sau din relaia cu clientul. 3.3. Pentru evaluarea criteriului privind considerarea integritii clientului, elementele de apreciere sunt: - identitatea i reputaia profesional (a proprietarilor, conducerii, persoanelor nsarcinate cu guvernana, prilor afiliate); - natura activitii clientului, practici de afaceri; - atitudinea agresiv a reprezentanilor societii fa de IAS i controlul intern; - dac clientul este interesat de meninerea onorariilor firmei de audit la un nivel sczut; - indicii despre limitarea ariei de aplicabilitate a activitii; - eventuala implicare a clientului n splare de bani; - motive pentru care nu a mai fost angajat firma anterioar. Sursele de obinere a informaiilor despre client: - Comunicarea cu persoanele care au oferit sau ofer n prezent servicii contabile clientului, inclusiv cu auditorul precedent; - Discuii cu personalul altor societi sau cu tere pri care au sau au avut tangen cu clientul (bnci, juriti, parteneri de afaceri); -Studierea bazelor de date relevante unde ar putea exista informaii despre client; - Articole din presa scris sau audiovizual. 18

CONTROLUL CALITII N AUDIT 3.4 Ghidul privind Auditul Calitatii:ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII Cnd rspunsul la oricare din ntrebri este DA, oferii detalii privind potenialele ameninri la independen i obiectivitate i msurile de siguran implementate pentru a diminua aceste ameninri, n programul B2/7. Nume client: ABC SAClieni noi1. Sunt elemente nerezolvate din completarea oricrei liste de verificare a unui client nou sau de evaluare a riscului (B2/6)? ISA300 2. Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate privind procesul de cercetare profesional n legtur cu auditorii precedeni?

Perioada contabil

31 12 2010

Referina B2/1Da/ Nu planific B2/6

Independen3. Acolo unde trebuie emis o opinie dificil sau obiectiv cu privire la elemente etice, a fost inregistrata discutia cu Partenerul pe probleme de Etic? Acolo unde nu exist un astfel de partener (unde exist 3 sau mai puini parteneri auditori), ar trebui s existe o documentaie a acestei discuii avute cu auditorii parteneri, sau in cazul unui practician individual, cu cel cu care a fost discutat problema.Cod Etic(CE) 100.20-100.22 4. i lipsete vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilitile necesare pentru misiune? ISA220 5. Exista cineva care este de asemenea i salariat al clientului i al firmei de audit sau admis ca partener? C E 290.146-190.149 19

CONTROLUL CALITII N AUDIT 3.4 Ghidul privind Auditul Calitii:ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRIIIndependena 6. A fost vreunul dintre salariai nlocuit, angajat de clientul de audit ntr-un post de conducere? C E 290.142 .A fost vreunul din salariaii nlocuii i care a revenit, implicat n auditul unei entiti pt care a lucrat anterior? C E.290.142 Da/ Nu planif

7. Exist un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat al oricruia dintre acetia) care a prsit firma i care a fost angajat de client n mai puin de 2 ani de la plecare? C E 290.134-290.138 i 290.139-290.1418. A fost un angajat /partener al firmei (un membru de familie apropriat al acestuia) desemnat s fac parte din consiliul director al clientului, sau n oricare alt poziie, care deine direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot n cadrul clientului, sau n care clientul de audit deine direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot? C E 290.127-290.133 9. In cazul entitilor listate, a activat vreunul din parteneri ca partener de audit pentru mai mult de cinci ani, sau/i oricare dintre membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai mult de apte ani? C E 290.151 -155 10 Au fost documentate msuri de siguran acolo unde partenerul de audit/ personalul senior a lucrat n aceast poziie mai mult de 10 ani? Acolo unde este luat o decizie de a nu aplica anumite msuri de siguran specifice (rotaia personalului), documentai motivaia pt care persoana continu s participe la audit i comunicarea celor nsrcinai cu guvernana la client.C E 290.151 155 11. Includ obiectivele auditului vnzarea ncruciat, este stabilita vreo remuneraie a membrilor echipei misiunii n relaie cu performanele vnzrii ncruciate, i includ prospectele de promovare i un element de succes inclus n onorariu (onorariul de succes)? C E 290.228 -290.229

20

CONTROLUL CALITII N AUDIT 3.4 Ghidul privind Auditul Calitatii:ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRIIIndependena 12 n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii se situeaz ntre 5% i 10% din veniturile brute din onorarii ale firmei? Daca DA, atunci documentai notificarea ctre Partenerul pe probleme de Etic i msurile de siguran luate n consecin la B2/7. C E 290.220 -290.222 13. n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii depesc 10% din veniturile brute din onorarii? C E 290.220-290.222 Daca Da, atunci confirmai numirea firmei ca un intreg, sau realocai clientul n cadrul firmei, sau demisionai din poziia de auditori, sau nu cutai redesemnarea n funcie de caz.C E 290.223 B2/7 Da/ Nu planif

14. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii depesc 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii? Dac DA, atunci partenerul misiunii va prezenta aceast ateptare celor nsrcinai cu guvernana i va organiza o revizuire la cald a misiunii de audit nainte de finalizarea raportului. C E 290.220-290.22215. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii depesc 15% din veniturile brute din onorarii? C E 290.220-290.222 Daca DA, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor, sau nu va cuta o noua numire.C E 290.220- 290.222 16. Exista onorarii neachitate pt servicii profesionale? Daca DA documentati motivele pentru a continua si masurile de siguranta implementate. C E 290.223

21

CONTROLUL CALITII N AUDIT3.4 Ghidul privind Auditul Calitii:

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRIIIndependena 17. Exist aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a cunotinelor fie prin notificare) cu privire la acest client? Daca DA, luai n considerare o msur adecvat. C E 290.224-290.227 18. Exist interese financiare directe sau indirecte pentru client din partea unui partener sau oricine care ar putea s influeneze rezultatul auditului, sau un membru apropiat al familiei acestuia? C E 290.102-290.117 19. Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanii de la sau ctre client? C E 290.118-290.123 20.Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit cu excepia acelora care care sunt nesemnificative pentru ambele pri? C E 290.124-290.126 21. Exist litigii sau o ameninare de litigiu ntre client i firm? CE 290.231 22. Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client i s-au oferit clientului cadouri sau sponsorizri? C E 290.230 Da/ Nu planif

23. Au fost oferite alte servicii non-audit clientului? CE 290.156-290.161 Dac DA, nregistrai aceste servicii oferite la B2/7. Dac firmei i se permite s ofere astfel de servicii, sunt luate msuri de siguran adecvate i sunt documentate motivele ? C E 290.156-290.16124. Exist orice alte conflicte de interese actuale sau poteniale sau orice alt motiv pentru care obiectivitatea i independena noastr s fie ameninate? Documentai orice astfel de consideraii sau msuri de siguran aplicate. 22

CONTROLUL CALITII N AUDIT3.4 Ghidul privind Auditul Calitii: ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRIIIndependena 25. Acolo unde clientul este o companie mic, a fost numit ca director al clientului, un fost partener al firmei care a avut responsabiliti de partener de misiune, partener independent pentru revizuire, partener cheie de audit, la orice dat in ultimii 2 ani? Dac DA, a generat o ameninare la integritate, obiectivitate sau independena echipei misiunii? 290.501- 290.502 26. Este compania o entitate mic, iar onorariile stabilite reprezint ntre 10% i 15% din veniturile din onorarii? Dac DA, firma de audit nu trebuie s organizeze revizuirea independenta a calitii misiunii de audit , si s raporteze partenerului cu etica si celor nsrcinai cu guvernanta. 27. Dac clientul este o companie mic i firma ofer servicii non audit ctre clientul auditat, atunci decidei dac au avut loc: (i)Discuii adecvate cu pers nsrcinate cu guvernana i (ii)Prezentarea adecvat a faptului c firma a aplicat i a beneficiat de derogarea conform sectiunii 290. CONCLUZII: Sunt mulumit c: 1. Toi membrii echipei misiunii au respectat cerintele Codului Etic 2. Am documentat toate ameninrile cu privire la independen i obiectivitate i msurile de siguran folosite la B2/7; i 3. Nu exist motive pentru care s nu acceptm desemnarea sau redesemnarea ca auditori ai acestui client. Partenerul misiunii de audit: ______________________ Data: ______________ Partener pentru probleme de etic ____ Data: ________________ 23

Da/ Nu

planif

CONTROLUL CALITII N AUDIT II Cerinele ISQC1 - continuare4. Resurse umane Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s ii ofere o asigurare rezonabil c deine suficient personal, cu capacitatea, competena i dorina de aderare la principiile etice necesare pentru :

(a) desfurarea misiunii n conformitate cu standardele profesionale i cerinele legale i de reglementare aplicabile i (b) a permite firmei sa emit rapoarte adecvate n circumstanele date. 4.1 Aspectele legate de personal care trebuie s fie abordate: a) Recrutare: Aplicarea unor proceduri care sprijin firma n selectarea unor persoane integre, care au capacitatea de a-i dezvolta abilittile i competena necesar pentru efectuarea activitilor firmei. b) Evaluarea performanelor: evaluarea numrului i caracteristicilor persoanelor necesare pentru misiunile firmei. c) Capacitai/ abiliti : Metode de dezvoltare a abilitilor i a competenei: - pregtire profesional; - dezvoltare profesional continu, inclusiv training (formare profesional); - experien profesional; - pregtire efectuat de ctre membrii mai experimentai ai personalului, de exemplu, ali membri ai echipei misiunii. d) Competena; e) Dezvoltarea profesionala: Competenta personalului firmei depinde n mare masur de un nivel adecvat de dezvoltare profesional continu, astfel nct personalul s-i menin cunotintele si abilitile. f) Promovare; g) Compensare; h) Estimarea nevoilor personalului 24

CONTROLUL CALITII N AUDITII Cerinele ISQC1 - continuare 4. Resurse umane- continuare Procedurile pentru evaluarea performanelor firmei ,de compensare i promovare ofer recunoatere i recompensare adecvat pentru dezvoltarea i meninerea competenelor i pentru luarea angajamentului de respectare a principiilor de etic:- firma aduce la cunostina personalului ateptrile ei n ceea ce privete performana i principiile de etic; - furnizeaz personalului evaluare i consultan cu privire la performan, progres i dezvoltarea carierei; - face personalul s ineleag c promovarea depinde de calitatea performanelor i aderarea la principiile de etic i c neconformitatea cu politicile firmei poate atrage msuri disciplinare. 4.2 Desemnarea echipelor misiunii Firma elaboreaz politici i proceduri care s solicite ca: a) Identitatea i rolul partenerului de misiune s fie comunicate membrilor cheie din conducerea clientului i celor nsrcinai cu guvernana; b) Partenerul de misiune s dein capacitatea, competena, autoritatea i timpul necesar pentru ndeplinirea rolului su; c) Responsabilitile partenerului de misiune s fie definite clar i s-i fie comunicate. Capacitile i competena de care se ine cont la desemnarea echipei includ: nelegerea/ experiena practic cu privire la misiuni de natur i complexitate similar; nelegerea standardelor profesionale i a cerinelor normative i legale. Cunotine tehnice adecvate; Cunotine cu privire la domeniul de activitate n care opereaz clientul; Abilitatea de a aplica raionamentul profesional; nelegerea politicilor i procedurilor de control al calitii proprii ale firmei. 25

CONTROLUL CALITII N AUDITII Cerinele ISQC1 - continuare 4. Resurse umane- continuare

4.3 Ghidul privind Auditul Calitii: Aplicaie pentru punctul 4 (resurse umane) : a) Sectiunea B1 Planificarea auditului: intre obiectivele seciunii se regsesc: - Asigurarea c munca este alocat unei echipe de auditori cu experiena, pregtirea i abilitile solicitate; - Asigurarea c auditorii, indiferent de nivelul de experien, i cunosc foarte clar responsabilitile i obiectivele procedurilor pe care trebuie s le urmeze. Concluziile partenerului misiunii: - Sunt satisfcut de faptul c obiectivele stabilite mai sus au fost atinse; - Acolo unde acest fapt nu a fost posibil, am inclus detalii pentru a atrage atenia persoanei nsrcinate cu revizuirea. b) Sectiunea B9- Planificarea auditului, const ntr-un rezumat al planului de audit, cuprinznd pe prima pagina confirmarea ca Planificarea auditului a fost citita i neleas de catre: partenerul de revizuire independent, partenerul misiunii de audit, managerul, supervizorul, echipa misiunii (senior, junior, etc). c) Sectiunea B11/2 discuiile cu echipa misiuniia caror agend cuprinde: - Informaii generale (cunoaterea afacerii, cerine specifice de reglementare); - Abordarea auditului( evaluarea riscului inerent i specific, pragul de semnificaie, legi i regulamente, pri afiliate, continuarea activitii); - Frauda i eroarea ( susceptibilitatea sit. financiare de a fi afectate de fraud/ eroare; evaluarea generala a riscului de fraud/ eroare; zone cu risc specific; orice cunotine/ bnuieli de fraud din timpul anului); - Natura, momentul i ntinderea procedurilor (contacte, programul, termene, rolul personalului). 26

CONTROLUL CALITII N AUDITII Cerinele ISQC1 - continuare 5. Realizarea misiunii Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o asigurare rezonabil c: - misiunile sunt efectuate n conform cu standardele i cerinele legale, - societatea / partenerul de misiune elaboreaz rapoartele adecvate n circumstanele date. Aceste proceduri includ:

5.1.Promovarea consecvenei n calitatea efecturii misiunilor; 5.2. Responsabiliti de supervizare i 5.3. Responsabiliti de revizuire

5.1. Consecvena n calitatea modului de realizare a misiunilor. Politicile si procedurile aferente sunt cuprinse n :a) Manualul scris; b) Manualul n format electronic; c) Soft-uri sau alte forme de documentaie standardizat d) materiale de ndrumare cu privire la domeniul de activitate / informaii specifice.

Aceste politici i proceduri cuprind aspecte cum sunt:- Modul de prezentare a misiunii echipelor implicate, pentru nelegerea obiectivelor activitii desfurate; - Proceduri pentru obinerea conformitii cu ISA aplicabile; - Proceduri de supervizarea misiunii, formarea i ndrumarea personalului; - Metode de revizuire a activitii desfaurate, a raionamentelor semnificative i a formei raportului emis; - Documentarea adecvat a activittii desfurate; - Proceduri pentru actualizarea politicilor i procedurilor. 27

CONTROLUL CALITII N AUDITII Cerinele ISQC1 - continuare 5. Realizarea misiunii- continuare 5.2. Supervizarea include urmtoarele:- Urmrirea gradului de realizare a misiunii; - Evaluarea capacitilor i competenelor membrilor echipei misiunii; - Abordarea problemelor semnificative care apar n cadrul misiunii, - Identificarea aspectelor ce necesit consultarea unui coechipier mai experimentat . 5.3. Politicile i procedurile privind responsabilitatea de revizuire ale firmei sunt fundamentate pe revizuirea muncii celor mai puin experimentai de ctre membrii mai experimentai i cuprind evaluarea faptului dac: - Activitatea s-a efectuat conf. standardelor profesionale i cerinelor legale i de reglem; - Au aprut aspecte semnificative ce trebuie s fie avute n vedere n continuare; - Au avut loc consultri adecvate i concluziile au fost documentate i implementate; - Este necesar revizuirea naturii, sincronizrii i ntinderii activitii efectuate; - Activit. efectuat este n concordan cu concluziile trase i este documentat adecvat; - Probele obinute sunt suficiente i potrivite pentru a susine raportul; - Au fost atinse obiectivele din procedurile misiunii.

5.4. Consultarea include discuii la nivel profesional adecvat, cu persoane din firm/ dinafara ei care dein experiena necesar. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o asigurare rezonabil cu privire la faptul c: a) primete o consultan adecvat privind problemele dificile i contencioase; b) exist resurse care s i permit obinerea unei consultane adecvate; c) natura i scopul acestei consultane sunt documentate; d) concluziile generate de consultan sunt documentate i implementate. 28

CONTROLUL CALITII N AUDITII Cerinele ISQC1 - continuare 5. Realizarea misiunii- continuare Consultarea efectiv cu privire la aspecte semnificative de natur tehnic, etic sau de alt natur se poate realiza atunci cand cei consultati: - primesc toate informatiile relevante care sa le permita sa ofere un sfat avizat; - detin cunostintele, experienta si functia corespunzatoare; - concluziile rezultate din consultari sunt documentate si implementate adecvat. Firmele mai mici, fara resurse interne adecvate, pot apela la servicii de consultanta ale : - Altor firme; - Organismelor profesionale si de reglementare; - Organizatiilor comerciale care ofera servicii de control al calitatii Documentarea completa si detaliata a consultrilor cu ali profesioniti, semnat att de ct i de solicitant i de consultant, contribuie la: elegerea aspectului pentru care a fost solicitat consultarea; ntelegerea rezultatelor consultrii, inclusiv deciziile luate, baza pentru aceste decizii, i modul de implementare.

5.5. Revizuirea controlului calitii misiunii Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s solicite, n cazul unor misiuni specifice (entitti cotate s.a.), o revizuire a controlului calitii misiunii care s ofere o evaluare obiectiv a raionamentelor semnificative utilizate i a concluziilor formulate n raport.Astfel de politici si proceduri trebuie: a) S solicite o revizuire a controlului calitii pentru toate auditurile situatiilor financiare ale entitilor cotate (codul etic generalizeaz la toate entittile de interes public); 29

CONTROLUL CALITII N AUDITII Cerinele ISQC1 - continuare 5. Realizarea misiunii- continuare

5.5. Revizuirea controlului calittii misiunii- continuare b) S stabileasc criteriile de evaluare a auditurilor i altor misiuni de asigurare i servicii conexe, altele dect cele de audit la entitti cotate, pentru a determina dac este necesar efectuarea unui control al calitii, care includ:- natura misiunii, inclusiv dac aceasta implic aspecte de interes public; - identificarea circumstanelor neobinuite sau a riscurilor n cadrul unei misiuni; - dac exist legi - reglementari care s dispuna revizuirea controlului calittii misiunii.

c) Efectuarea controlului calitii pentru toate angajamentele ce ndeplinesc criteriile stabilite conform pct b.

5.5.1.Firma trebuie sa elaboreze politici si proceduri ce stabilesc natura, momentul i amploarea unei revizuiri a controlului calitii:Raportul misiunii nu va fi datat pn la finalizarea revizuirii controlului calitii misiunii; Efectuarea revizuirii in timp util, pe etape, permite rezolvarea aspectelor semnificative Amploarea revizuirii controlului calitii depinde de: - complexitatea misiunii (entiti cotate) si de - riscul ca raportul s nu fie adecvat n circumstanele date; Efectuarea revizuirii controlului calitii nu reduce responsabilitatea partenerului de misiune. 30

CONTROLUL CALITII N AUDITII Cerinele ISQC1 - continuare 5. Realizarea misiunii- continuare

Politicile i procedurile revizuirii controlului calitii misiunii includ:a) Discutarea aspectelor semnificative cu partenerul de misiune; b) Revizuirea situaiilor financiare /altor informaii relevante, precum i a raportului propus; c) Revizuirea documentaiei misiunii care face referire la raionamentele semnificative i concluziile formulate de echipa misiunii; i d) Evaluarea concluziilor la care s-a ajuns n formularea raportului i stabilirea dac raportul propus este adecvat.

5.5.2. Pentru auditurile situaiilor financiare ale entitilor cotate, firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s impun ca revizuirea controlului calitii misiunii s ia n considerare urmtoarele:a) Evaluarea facut de echipa misiunii privind independena firmei n legatur cu misiunea; b) Dac a avut loc o consultare adecvat cu privire la problemele legate de diferene de opinie, alte probleme dificile i concluziile rezultate n urma acestor consultri; c) Dac documentaia selectat pentru revizuire reflect activitatea efectuat n legatur cu raionamentele semnificative i susin concluziile formulate. Alte aspecte relevante n evaluarea aspectelor semnificative - riscurile semnificative identificate n timpul misiunii i reactia la acestea; - raionamentele referitoare la pragul de semnificaie i riscurile semnificative; - semnificaia denaturrilor corectate sau necorectate identificate n timpul misiunii; - aspecte ce trebuie comunicate conducerii/ celor nsarcinai cu guvernana/ organismelor de reglementare Pentru audituri la entiti necotate si servicii conexe, revizuirile controlului calitii includ unele sau toate aceste consideraii. 31

CONTROLUL CALITII N AUDITII Cerin ele ISQC1 - continuare 5. Realizarea misiunii- continuare 5.5.3 Criterii de eligibilitate a inspectorilor controlului calitii misiunii

Calificrile tehnice , inclusiv experiena i autoritatea; Msura n care un inspector al controlului calitii poate fi consultat cu privire la misiune fr a compromite obiectivitatea inspectorului. Meninerea obiectivitii inspectorului controlului calitii misiunii; -inspectorul calitii nu este ales de partenerul de misiune; - nu a participat n alt mod la realizarea misiunii n timpul perioadei de revizuire; - nu ia decizii n locul echipei misiunii; - nu este subiectul altor considerente care ar putea afecta obiectivitatea.

5.5.4 Diferene de opinie.Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru a trata i rezolva diferenele de opinii: - din cadrul echipei misiunii, - cu cei consultai, - ntre partenerul de misiune i inspectorul controlului calitii. Concluziile obinute trebuie documentate i implementate. Raportul nu trebuie emis nainte de rezolvarea problemei.

5.5.5 Documentarea revizuirii controlului calitii misiuniiPoliticile i procedurile firmei trebuie s prevad documentaie cu privire la faptul c: - au fost urmate procedurile firmei legate de revizuirea controlului calitii misiunii; - revizuirea controlului calitii misiunii s-a ncheiat nainte de emiterea raportului; - inspectorul nu are cunotine despre aspecte nerezolvate care l-ar face s cread c raionamentele semnificative i concluziile echipei nu au fost adecvate. 32

CONTROLUL CALITII N AUDITII Cerinele ISQC1 - continuare 5. Realizarea misiunii- continuare

5.5.6. Documentaia misiunii- aspecte principale: a) Firma trebuie s elaboreze politici / proceduri privind finalizarea alctuirii dosarelor de misiune finale (60 zile de la raportul de audit) b) Firma trebuie s elaboreze politici / proceduri privind confidenialitatea, integritatea, accesibilitatea i reconstituirea documentaiei misiunii. Firma efectueaz controale referitoare la documentaie pentru:- determinarea persoanei, momentului ntocmirii/ revizuirii documentaiei misiunii; - protejarea integritii informatiilor; - prevenirea modificrilor neautorizate; - permiterea accesului la documentaie a echipei i altor pri autorizate. Exemple de controale instituite de firm pentru pstrarea confidentialitii : - utilizarea unor parole care s restricioneze accesul la documentaia electronic; - proceduri de salvri de siguran; - proceduri pt distribuirea, procesarea i centralizarea documentaiei misiunii; -proceduri pentru restricionarea accesului, autorizarea distribuirii, pstrarea document.

c) Firma trebuie s elaboreze politici privind pastrarea documentatiei o perioad suficientde timp pentru a rspunde cerinelor normative sau de reglementare: - realizarea de copii scanate, indexate i semnate; - asigurarea reconstituirii i accesului la documentaia misiunii n perioada pstrrii; - furnizarea unei evidene a schimbrilor produse dup finalizarea dosarului misiunii; - revizuirea documentaiei misiunii de ctre pri externe autorizate pt controlul calitii d) Proprietatea documentaiei misiunii aparine firmei de audit.

33

CONTROLUL CALITII N AUDITII Cerinele ISQC1 - continuare5.6 Ghidul privind Auditul Calitii: Aplicaie pentru punctul 5 (Realizarea misiunii): Sectiunea A4: Partenerul independent- revizuirea la cald a dosarului

OBIECTIVELE AUDITULUI 1. S evalueze calitatea auditului; 2. S confirme obiectivitatea partenerului si personalului cheie implicat n misiune i independena firmei, prin revizuirea factorilor specifici de ameninare; 3. S evalueze procesul de planificare (Sec B), inclusiv componentele cheie ale R.A. 4. S evalueze rezultatele auditului i gradul de adecvare a raionamentelor facute n domeniile cu risc maxim; 5. S ia n cosiderare adecvarea declaraiilor scrise Sect A8), inclusiv despre neefectuarea modificarii situaiilor financiare; 6. S confirme ca au fost raportate comitetului de audit toate problemele considerate de auditori ca fiind importante si relevante pentru conducere; 7. S confirme gradul de adecvare a proiectului raportului de audit. ASPECTELE REZULTATE DIN NOTELE REVIZUIRII: Aspectele rezultate Verificare Verificat de ctre Data

Nr crt

34

CONTROLUL CALITII N AUDITII Cerinele ISQC1 - continuare Sectiunea A 4 Partenerul independent/ revizuirea la cald a dosarului:CONCLUZII Confirm urmtoarele: (1) Sunt partener independent/ /persoana nsrcinat cu revizuirea la cald a dosarului deinnd experiena i autoritatea necesare ndeplinirii rolului de partener de revizuire independent; (2) Nu am fost angajat n efectuarea misiunii de audit / n furnizarea altor tipuri de servicii, nici nu am avut nici un fel de alte responsabiliti fa de firma auditat / grupul firmei auditate; (3) Confirm c nu am efectuat aceast revizuire la cald a dosarului /a partenerului independent pentru o perioad mai mare de cinci ani consecutivi; (4) Am revizuit, cel puin, Planificarea Auditului, Aspectele care Necesit Atenia Partenerului, Situaiile Financiare ale clientului i Raportul de Audit propus; (5) Sunt mulumit c obiectivele mai sus stipulate i care sunt relevante pentru aceast revizuire a partenerului indepedent/ la cald, au fost ndeplinite. Sectiunea A 5- CONCLUZIA AUDITULUI Obiectivele auditului: sa ofere asigurarea ca: 1. Opinia de audit exprimata este sustinuta in mod corespunzator de munca efectuata, de probele de audit, de existenta dosarelor si a probelor de audit; 2. Dosarele de lucru furnizeaza o inregistrare adecvata in foile de lucru a activitatii efectuate si concluziilor trase; 3. Activitatea de audit efectuata este conforma cu ISA si cu manualul de proceduri ale firmei; 4. Activitatea efectuata de fiecare membru al echipei este revizuita de persoane cu experienta; 5. Sa atraga atentia partenerului asupra aspectelor problematice privind auditul/ conturile; 6. Sa documenteze discutiile importante, corespondenta firma/ client, relevante pt audit; 7. Sa se asigure de existenta: scrisorii de misiune; declaratiei scrise; raportului administratorilor. Concluzii: Consider ca obiectivele mentionate mai sus au fost indeplinite. Semnatura Data Revizuit Data 35

CONTROLUL CALITII N AUDITII Cerinele ISQC1 - continuare 6. MonitorizareaFirma trebuie s elaboreze politici i proceduri care i ofer o asigurare rezonabil c politicile i procedurile legate de sistemul de control al calitii sunt relevante, adecvate, funcioneaz eficient i sunt respectate n practic. Scopul monitorizrii conformitatii cu politicile si procedurile de control al calitatii este de a oferi o evaluare a: - aderrii la standardele profesionale; - modului de elaborare i implementare a sistemului de control al calitii; - aplicrii a politicilor i procedurilor firmei, astfel ca rapoartele emise s fie adecvate n condiiile date. Elementele politicilor i procedurilor de monitorizare: a) Analiza i evaluarea permanent a sistemului de control al calitii a: - Reflectarii n politicile firmei a dezvoltrii standard profesionale i a cerinelor normative; - Confirmrii scrise a conformitatii cu politicile i procedurile referitoare la independen; - Dezvoltrii profesionale continue; - Deciziilor luate de acceptare sau continuare a relaiilor cu un client. b) Determinarea msurilor corective ce trebuie luate i a mbuntirii sistemului; c) Comunicarea deficienelor identificate n sistem catre personalul adecvat; d) Urmrirea efecturii modificrilor necesare a politicilor i procedurilor Inspecia unei pri a misiunilor finalizate se realizeaz periodic. Un ciclu de inspectie nu poate depi 3 ani. Factori de selectare a misiunilor i de organizare a ciclului inspeciei: dimensiunea firmei; numrul i locaia birourilor firmei; rezultatele procedurilor de monitorizare anterioare; gradul de autoritate deinut de personal i filiale; natura i complexitatea practicilor i organizrii firmei; riscurile asociate clienilor firmei i a misiunilor specifice. 36

CONTROLUL CALITII N AUDITII Cerinele ISQC1 - continuare 6. Monitorizarea- continuare

Persoanele care inspecteaz misiunile trebuie s nu fie implicate n realizarea misiunii sau a revizuirii controlului calitii misiunii. Firma ia n considerare i aria de aplicabilit sau concluziile unui program de inspecie extern i independent, care nu constituie un nlocuitor pt progr de monitorizare intern al firmei. Firma trebuie s evalueze deficienele identificate i s determine dac acestea sunt: a) scpri care nu indic neaprat c sistemul de control este deficient: b) deficiene sistematice, repetate sau semnificative ce necesit msuri corective prompte. Firma trebuie s comunice partenerilor relevani i altor membri ai pers deficienele identif ca urmare a monitorizrii i recomandrile privind msurile de remediere. Recomandri ca urmare a evalurii fiecrui tip de deficien: Luarea de masuri de remediere in legatura cu o misiune individuala sau cu un membru al personalului;. Comunicarea constatarilor celor responsabili cu formarea si pregatirea profesionala; Modificri ale politicilor i procedurilor de control al calitii; Msuri disciplinare mpotriva acelora care nu respect politicile i procedurile firmei Dac rezultatele procedurilor de monitorizare indic faptul c un raport ar putea fi neadecvat, firma trebuie s determine msuri adecvate, inclusiv o consultan juridic. Informatiile care trebuie comunicate anual partenerilor de misiune i altor persoane adecvate din firm: a) descrierea procedurilor de monitorizare utilizate; b) concluziile rezultate n urma procedurilor de monitorizare; c) descrierea deficienelor sistematice i a msurilor pentru corectarea acestora. In cazul firmelor care opereaz ca parte a unei reele: a) anual reteaua comunica aria de aplicabilitate, amploarea si n rezultatele monitorizarii persoanelor adecvate din firmele din retea; b) reteaua comunica prompt orice deficienta in sistemul de control al calitii; c) partenerii de misiune din firmele din reea au dreptul s se bazeze pe rezultatele monitorizrii implementate n cadrul reelei. 37

CONTROLUL CALITII N AUDITII Cerinele ISQC1 - continuare 6. Monitorizarea- continuare Plngeri i alegaii Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o asigurare rezonabil c abordeaz n mod adecvat:

a) plngerile cu privire la faptul c activitatea efectuat de societate nu este n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale; i b) alegatiile referitoare la nerespectarea sistemului de control al calitii. Firma investigheaz aceste plngeri i alegaii n concordan cu politicile i procedurile stabilite, sub supravegherea unui partener cu experien, neimplicat n misiune. In funcie de rezultatele investigaiei se iau msurile prevzute ca urmare inspeciei.

Documentaia sistemului de control al calitiiFirma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s solicite documentarea adecvat pt asig probelor cu privire la funcionarea fiecrui element al sistemului de control al calitii. Forma i coninutul documentaiei: Dimensiunea firmei i numrul birourilor sale; Natura si complexitatea practicilor i modului de organizare a firmei. Documentaia referitoare la monitorizare include: a) Procedurile de monitorizare; b) Inregistrarea evalurii: (I) aderrii la standardele profesionale i cerinele normative i legale; (ii) dac sistemul de control al calitii este conceput i implementat adecvat; (iii) dac politicile i procedurile firmei de control al calitii au fost aplicate adecvat, astfel c rapoartele emise de firm sunt adecvate n conditiile date. c) Identific deficienele descoperite, evalueaz efectul lor i stabilete msurile suplimentare, dup caz.38