CURS 11

CURS 11EVALUAREA CONTROLULUI INTERN LA ENTITI PRIVATECuprins11.1 Obiective11.2 Controlul efectuat de cenzori11.3 Auditul intern la entitile private11.4 Comitetele de audit11.5 Evaluarea controlului intern de auditorii financiari11.6 Teste de autoevaluare11.7 Teste de evaluare11.1 ObiectiveLa sfritul acestei uniti de nvare, studenii vor putea: s neleag modul de organizare a auditului intern la entitile private, rolul auditorilor interni i incompatibilitile acestora s explice rolul comitetelor de audit i modul cum acestea contribuie la atingerea obiectivelor s cunoasc importana cenzorilor n funcionarea entitilor private s tie cum se realizeaz evaluarea controlului intern de auditorii financiari.11.2 Controlul efectuat de cenzori Legea 31/1990 privind societile comerciale, prevede c societile pe aciuni voravea 3 cenzori i un supleant, daca prin actul constitutiv nu se prevede un numr maimare. n toate cazurile, numrul cenzorilor trebuie sa fie impar. Societile pe aciuni carenu ndeplinesc 2 din cele 3 criterii de mrime (cifra de afaceri 7,3 milioane euro, activetotale 3,65 milioane euro i 50 numrul de salariai) sunt obligate s aib o comisie decenzori. Societatea pe aciuni poate opta pentru audit intern n locul comisiei de cenzori. Cenzorii sunt alei de adunarea general a acionarilor. Durata mandatului lor estede 3 ani i pot fi realei cel mult 5 mandate consecutiv. La societile pe aciuni cu capitalmajoritar de stat, unul dintre cenzori este, n mod obligatoriu, reprezentant al MinisteruluiFinanelor Publice. La societile comerciale ale cror situaii financiare anuale nu sunt supuse,potrivit legii, auditului financiar, adunarea general ordinar a acionarilor va hotrcontractarea auditului financiar sau numirea cenzorilor. Cenzorii pot fi acionari, cu excepia cenzorului expert contabil, care poate fi terce exercit profesia individual ori n forme asociative. Cenzorii au anumite incompatibiliti. Astfel nu pot fi cenzori, iar daca au fostalei, decad din mandatul lor: rudele sau afinii pn la al patrulea grad inclusiv sau otii administratorilor; persoanele care primesc sub orice form, pentru alte funcii dect aceea de cenzor, un salariu sau o remuneraie de la administratori sau de la societate sau ai cror angajatori sunt n raporturi contractuale sau se afl n concuren cu aceasta; persoanele care, pe durata exercitrii atribuiilor conferite de aceasta calitate, au atribuii de control n cadrul Ministerului Finanelor Publice sau al altor instituii publice, cu excepia situaiilor prevzute expres de lege. Atribuiile cenzorilor sunt reglementate de statut sau de prevederile legale.Astfel, conform art. 163 din legea 31/1990 privind societile comerciale, cenzorii suntobligai s supravegheze gestiunea societii, s verifice dac situaiile financiare suntlegal ntocmite i n concordan cu registrele de contabilitate, dac acestea din urm suntinute regulat i dac evaluarea elementelor patrimoniale s-a fcut conform regulilorstabilite pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Adunarea general poate aproba situaiile financiare anuale numai dac acesteasunt nsoite de raportul cenzorilor sau, dup caz, al auditorilor financiari. Cenzorii sau, dup caz, auditorii interni vor aduce la cunotina membrilorconsiliului de administraie neregulile n administraie i nclcrile dispoziiilor legale iale prevederilor actului constitutiv pe care le constat, iar cazurile mai importante le voraduce la cunotina adunrii generale. Orice acionar are dreptul s reclame cenzorilor faptele despre care crede ctrebuie cenzurate, iar acetia le vor avea n vedere la ntocmirea raportului ctre adunareageneral. n cazul n care reclamaia este fcut de acionari reprezentnd, individual sau

mpreuna, cel puin 5% din capitalul social sau o cot mai mic, dac actul constitutivprevede astfel, cenzorii sunt obligai s o verifice. Daca vor aprecia c reclamaia estentemeiat i urgent, sunt obligai s convoace imediat adunarea general i s prezinteacesteia observaiile lor. In caz contrar, ei trebuie s pun n discuie reclamaia la primaadunare. Cenzorii vor trece ntr-un registru special deliberrile lor, precum i constatrilefcute n exerciiul mandatului lor. Cenzorii, alturi de administratori sunt rspunztori fa de societate pentru: realitatea vrsmintelor efectuate de asociai; existena real a dividendelor pltite; existena registrelor cerute de lege i corecta lor inere; ndeplinirea hotrrilor adunrilor generale; stricta ndeplinire a ndatoririlor pe care legea, actul constitutiv le impun. Standardul Profesional nr. 23 Activitatea de cenzor n societile comerciale,reglementeaz condiiile i modalitile de certificarea a situaiilor financiare anuale.nainte de a accepta propunerea de a fi numii, cenzorii trebuie s aprecieze posibilitateandeplinirii misiunii, innd cont de regulile etice, profesionale, independen icompeten. Relaia juridic dintre cenzori i societile comerciale se stabilete n condiiilemandatului civil mbrcnd forma unui contract de prestri de servicii. Cenzorul trebuie s aib sau s obin cunotine suficiente despre societateacomercial pe care o cenzureaz, care s-i permit s identifice sau s neleagevenimentele, operaiile i practicile care pot influena buna gestiune a firmei i implicitsituaiile financiare anuale. Pe baza informaiilor obinute, cenzorul procedeaz la analiza riscurilor generaleinnd cont de situaia economic i financiar, organizarea general a ntreprinderii iatitudinea conducerii. Cenzorul trebuie s planifice controlul astfel nct acesta s fie realizat n modeficient. Planul de control trebuie s fie detaliat pentru a permite elaborarea programuluide lucru. Cenzorii vor stabili un prag de semnificaie acceptabil care s le permitdetectarea erorilor semnificative1. Planul de control cenzorial cuprinde urmtoarele seciuni: prezentarea ntreprinderii; organizare i politici contabile; zone de risc; prag de semnificaie; organizarea misiunii; bugetul de timp. Eroarea este semnificativ dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziileeconomice ale utilizatorilor1

Cenzorii trebuie s obin pe parcursul mandatului elemente probante2 de controlsuficiente i adecvate pentru a putea stabili concluzii rezonabile pe care s-ifundamenteze opinia privind situaiile financiare anuale simplificate. Obinerea de elemente probante se poate realiza prin mai multe proceduri,utilizate att de auditorii interni ct i cei financiari3: inspecia fizic i observarea; confirmarea; examinarea documentelor justificative primite de la societatea mandant; examinarea documentelor justificative create de la societatea mandant; controale aritmetice; analize, estimri, situaii comparative, verificri; proceduri analitice. Raportul de cenzor va conine urmtoarele elemente: titlul raportului; destinatarul raportului; paragraful introductiv; precizarea c cenzoratul a fost realizat n conformitate cu Normele profesionale ale CECCAR, bazate pe Standardele Internaionale i pe reglementrile romneti; declaraia cenzorilor prin care acetia confirm planificarea controalelor i c situaiile financiare nu conin erori semnificative; precizarea utilizrii de ctre cenzori a examinrii pe baz de teste i prin sondaj, evaluarea principiilor contabile i a estimrilor; confirmarea cenzorilor de furnizare a unei baze rezonabile ca urmare a controalelor efectuate; exprimarea opiniei; data raportului de cenzor; adresa i semntura cenzorilor. Opiniile furnizate n raport de ctre cenzori pot fi: opinie fr rezerv, opinie curezerv, opinie contrar i imposibilitatea exprimrii unei opinii.11.3 Auditul intern la ntreprinderi private Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1267 din 21.09.2000, stabilea cauditul intern era obligatoriu ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2001, pentruurmtoarele entiti ale cror situaii financiare erau supuse auditului financiar: companii i societi naionale; regii autonome; societi comerciale; bnci; Elementele probante cuprind documente justificative i nregistrri contabile care stau la baza ntocmiriisituaiilor financiare anuale3Standardul profesional nr. 23 Activitatea de cenzor n societile comerciale, editura CECCAR, Bucureti,2006, pag. 572

societi de asigurare i reasigurare; societi de valori mobiliare; alte societi care opereaz pe piaa de capital. n cazul societilor comerciale era vorba de ntreprinderile mari i foarte maricare ndeplineau 2 din cele 3 criterii de mrime (cifr de afaceri 7,3 milioane euro,valoarea total a activelor 3,65 milioane euro i 50 numr de salariai). Asta nseamn csocietile comerciale ale cror situaii financiare anuale sunt supuse auditului financiar,potrivit legii sau hotrrii acionarilor, vor organiza auditul intern potrivit normelorelaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. Societile pe aciuni care opteaz, pentru sistemul dualist de administrare suntsupuse auditului financiar4. Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) a asimilat integralStandardele Internaionale de Audit Intern i a elaborat norme de audit intern sub formanormelor de calificare i a celor de funcionare, precum i a modalitilor practice deaplicare. Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansambluluiactivitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente amanagementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia. Auditul internare urmtoarele obiective: A. verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu politicile, programele i managementul acestuia; B. evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii economice; C. evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic; D. protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extra-bilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel. Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii careefectueaz verificri pentru aceasta. Auditul intern face parte din controlul intern alentitii i are ca obiective de baz verificarea eficacitii sistemelor de control intern icontabile. Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte aleacesteia i astfel auditorul intern face parte din structurile funcionale ale entitiieconomice. Auditul intern se poate realiza i pe baze contractuale cu o firm de audit, altadect cea care efectueaz auditul statutar asupra situaiilor financiare anuale. Principalele atribuii ale auditorilor interni conform Legii nr. 441/2006, sunturmtoarele5: Legea 31/1990 prevede 2 sisteme de administrare pentru societile pe aciuni: sistemul unitar cuConsiliu de Administraie i sistemul dualist cu Consiliu de Supraveghere i Directorat5Legea nr. 441/2006 completeaz Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, MO nr. din 13.12.20064

s supravegheze gestiunea societii; s verifice dac situaiile financiare sunt ntocmite legal; s verifice dac registrele societii (registrul acionarilor, registrul edinelor i deliberrilor consiliului de administraie, registrul acionarilor, registrul obligaiunilor, registrul deliberrilor i constatrilor efectuate de cenzori sau auditori interni) sunt inute regulat i respect cerinele legale; s verifice dac evaluarea elementelor patrimoniale s-a fcut conform regulilor stabilite pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Hotrrea CAFR nr. 88/2007 prevede 2 activiti pe care le realizeaz auditoriiinterni: servicii de asigurare i servicii de consultan. Serviciile de asigurare implic obiectivul auditorului intern de a evalua probelepentru a oferi o opinie independent sau concluzii cu privire la un proces, un sistem saualte subiecte. Forma i scopul misiunii de asigurare sunt determinate de ctre auditorulintern. Serviciile de consultan sunt recomandri de form, i sunt efectuate n generalla cererea de misiune specific a unui client. Forma i scopul misiunii de consultan facsubiectul acordului cu misiunea clientului.11.4 Comitetele de audit Comitetele de audit au fost create n SUA nc din secolul al XIX-lea, avnd caprincipal sarcin nlesnirea relaiilor cu auditorii externi. ntruct rolul auditorilor internia crescut tot mai mult comitetele de audit, ei au ajuns s vegheze la asigurarea calitiiinformaiilor financiare publicate i la respectarea regulilor etice. n anul 1993, n Marea Britanie, Comisia Cadbury a propus nfiinarea unorcomitete independente (comitete de audit, de remunerare i de numire a administratorilor)pentru a garanta calitatea conturilor i rapoartelor ctre acionari. Codurile guvernaneicorporative6, menioneaz necesitatea unor comitete de audit, de nominalizare, deremunerare. Compartimentul de audit intern poate fi subordonat managementului dar iComitetului de audit. Conform Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale,modificat prin Legea nr. 441/2006, Consiliul de administraie poate crea comiteteconsultative formate din cel puin 2 membri ai consiliului i care vor fi nsrcinate cudesfurarea de investigaii i cu elaborarea de recomandri pentru Consiliul deAdministraie n domeniul auditului, remunerarea administratorilor, directorilor,cenzorilor i personalului, precum i cu nominalizarea de candidai pentru diferite posturide conducere. Comitetul de audit i cel de remunerare trebuie s fie formate numai dinadministratori neexecutivi. n cazul societilor pe aciuni ale cror situaii financiareanuale fac obiectul auditului financiar, crearea Comitetului de audit este obligatorie. Cel Guvernana corporativ poate fi definit ca fiind sistemul prin care corporaiile sunt conduse i controlate,specificnd distribuia drepturilor i responsabilitilor ntre participanii din activitatea corporaiei6

puin un membru al comitetului de audit trebuie s dein experiena n aplicareaprincipiilor contabile sau n audit financiar7. Comitetul de audit are urmtoarele atribuii: monitorizeaz raportul anual ntocmit de ctre conducerea executiv; monitorizeaz ntocmirea raportului privind auditul entitii; monitorizeaz i supravegheaz ntocmirea rapoartelor intermediare; asigur aderena la controalele interne; monitorizeaz, evalueaz activitatea departamentului de audit intern; face recomandri consiliului de administraie n probleme legate de comunicrile cu acionarii, nlocuirea sau prelungirea mandatului auditorului extern, i avizeaz aprobarea remuneraiei acestuia; revizuiete i monitorizeaz independena i obiectivitatea auditorului extern, precum i eficiena activitii acestuia; monitorizeaz politicile i practicile de management al riscului. Companiile care au valorile mobiliare admise la tranzacionare pe o piareglementat i care i au sediul nregistrat n Comunitate trebuie s fie obligate sprezinte o declaraie anual de guvernan corporativ ca o seciune specific i claridentificabil a raportului anual. Aceast declaraie trebuie s ofere acionarilor cel puininformaii cheie uor accesibile despre practicile de guvernan corporativ aplicateefectiv, inclusiv o descriere a principalelor trsturi ale oricror sisteme de managementulriscului i de control intern existente, n relaie cu procesul de raportare financiar.11.5 Evaluarea controlului intern de auditorii financiari Pentru evaluarea eficient a controlului intern, este necesar ca auditoriifinanciari s neleag conceptele cheie ale controlului intern i ale riscului legate decontrol. Un sistem de control intern este format din politici i proceduri create pentru aoferi conducerii o asigurare rezonabil c entitatea i atinge obiectivele stabilite. Acestepolitici i proceduri sunt numite mecanisme de control i reprezint n ansamblucontrolul intern al entitii. La baza studiului controlului intern i a estimrii riscului legat de control stau 3concepte cheie: rspunderea managementului, asigurarea rezonabil i restriciileinerente. Rspunderea pentru organizarea, implementarea i evaluarea controlului internrevine managementului. Auditorii financiari sunt cei care evalueaz controlul intern isemnaleaz disfuncionalitile acestuia, managementului. Mecanismele de control internvor da o asigurare rezonabil, dar nu absolut, c situaiile financiare prezint o imaginefidel. Mecanismele de control intern sunt concepute de manageri dup analiza att acosturilor, ct i a beneficiilor generate de punerea lor n aplicare. Deseori este mai ieftin7Legea 31/1990 privind societile comerciale, art. 140 , MO nr. 674 din 20.10.20102

s angajezi auditori interni pentru efectuarea unor audituri mai aprofundate dect ssupori cheltuieli mai mari privind controlul intern. Mecanismele de control intern nu vor fi considerate niciodat ca perfecteficace, indiferent de rigurozitatea proiectrii i aplicrii lor. Chiar dac s-ar concepe unsistem de control intern ideal, eficacitatea lui va depinde de competena i fiabilitateapersoanelor care l vor utiliza. Controlul intern depinde foarte mult de calitatea personalului. De aceea,asigurarea unui control intern eficace depinde de metodele prin care oamenii suntangajai, evaluai, instruii, promovai i recompensai. Procesul nelegerii controlului intern i al estimrii riscului legat de controlare mai multe etape8: 1) obinerea unei nelegeri a controlului intern (proiectare i funcionare); 2) estimarea riscului legat de control; 3) testarea mecanismelor de control; 4) determinarea riscului de detectare planificat i a testelor substaniale. 1) Obinerea unei nelegeri a controlului intern Auditorul financiar trebuie s analizeze elementele componente ale controluluiintern. Pentru evaluarea controlului intern, auditorul va utiliza mai multe teste de controldenumite proceduri de identificare a mecanismelor de control proiectate i aplicate.Aceste teste vor urmri9: a) actualizarea i evaluarea experienei anterioare a auditorului cu entitatea n cauz; b) chestionarea personalului clientului, personalul cheie, la nivel de conducere i operativ; c) parcurgerea i nelegerea manualului mecanismelor de control intern; d) inspecia documentelor justificative i a jurnalelor contabile pentru ca auditorul s neleag mai bine mecanismele de control intern; e) observarea activitilor i tranzaciilor care se deruleaz n cadrul entitii. Pentru nelegerea controlului intern se pot utiliza 3 metode: prezentrilenarative, diagramele secveniale i chestionarele de control intern. O prezentare narativ este o descriere scris a mecanismelor de control intern,care s conin date despre urmtoarele 4 elemente: originea fiecrui document i registru de eviden din sistem; toate prelucrrile care au loc; poziia ocupat de fiecare document i registru de eviden; prezentarea reductoarelor relevante pentru stvilirea riscurilor identificate (separarea sarcinilor, autorizri, verificri i aprobri). O diagram secvenial a controlului intern este o reprezentare simbolic,schematic a documentelor clientului i a succesiunii lor cronologice n entitate. idiagrama secvenial ine cont de cele 4 elemente utilizate la prezentarea narativ.89Arens A., Loebbecke J., Audit, o abordare integrat, ediia a 8-a, Editura Arc, Chiinu, 2003, pag. 349Morariu A., Stoian F., Audit financiar, ASE Bucureti, Bucureti 2010, pag. 35

Chestionarul de control intern conine o serie de ntrebri despre mecanismelede control aplicate n fiecare sfer supus auditului. n cele mai multe cazuri, acestentrebri sunt formulate astfel nct s se poat rspunde prin da sau nu, rspunsurilenegative fiind indicaii ale unor poteniale neajunsuri sau carene ale sistemului de controlintern. 2) Estimarea riscului legat de control Analiza riscului legat de control presupune 4 estimri specifice: A) Estimarea dac situaiile financiare sunt auditabile. Caracterul auditabil estedat de 2 factori: integritatea managementului i caracterul adecvat10 al documentelor ievidenelor contabile. Dac ajunge la concluzia c entitatea nu este auditabil, auditorulva discuta cu conducerea entitii, circumstanele specifice ale acestei concluzii i fie seretrage din angajament, fie emite un raport de audit sub form de refuz de a exprima oopinie. B) Estimarea iniial a riscului de control, bazat pe modul de funcionare amecanismelor de control. Estimarea iniial ncepe cu luarea n considerare a mediului decontrol. Dac managementul apreciaz controlul intern ca fiind neimportant,probabilitatea ca activitile de control specifice s fie fiabile, este foarte mic. n acestcaz, se va presupune c riscul de control aferent tuturor obiectivelor de audit legate deoperaiuni, este maxim (mare, se va aprecia cu 1,0). Dac atitudinea managementului fade controlul intern este pozitiv, atunci auditorul va analiza procedurile i politicilecelorlalte 4 componente ale controlului intern: activitile de control, sistemul de controli comunicarea, evaluarea riscurilor entitii i monitorizarea controalelor. Aprecierea controlului intern efectuat nainte de efectuarea testelor decontrol se finalizeaz prin acordarea unuia dintre calificative situat ntre valoarea zero iunu: excelent, n situaia n care toate riscurile sunt evaluate adecvat de sistemul de control intern (0,1); bun, dac riscurile, cu cteva excepii, sunt analizate adecvat de controlul intern (0,2); satisfctor, dac riscurile sunt abordate cu excepii semnificative, risc mediu de control (0,3 - 0,6); slab, cnd controalele interne nu abordeaz riscurile ce exist n entitatea auditat, deci este un risc de control mare (0,7 - 1). C) S se determine dac se poate justifica un risc de control estimat mai mic.Cnd consider c riscul de control real ar putea fi mult mai mic dect estimarea iniial,auditorul poate decide s justifice determinarea unui risc de control estimat mai mic. D) S se determine nivelul adecvat al riscului de control estimat. Dup ce faceestimarea iniial i analizeaz dac este posibil un risc de control mai mic, auditorul areposibilitatea de a decide care riscuri de control estimate ar trebui utilizat: fie cel de laestimarea iniial, fie unul mai mic.10Control intern adecvat este echivalent cu un control intern de calitate

3) Testarea mecanismelor de control Testarea mecanismelor de control se poate efectua prin 4 proceduri: a) Chestionarea angajailor relevani ai clientului; b) Examinarea documentelor, evidenelor i rapoartelor. Multe mecanisme de control las o pist (urm) clar de probe documentare. Cnd se recepioneaz comanda unui client, aceasta este utilizat pentru a efectua o vnzare, care trebuie aprobat de conducere pentru creditare. Comanda clientului va fi anexat la ordinul de vnzare, ca autorizare pentru operaiunile ulterioare. c) Observarea activitilor legate de control se utilizeaz n cazul n care unele mecanisme de control nu las urm de probe documentare. n aceast situaie, auditorul observ modul cum sunt aplicate aceste mecanisme. d) Reconstituirea procedurilor clientului. De exemplu, clientul are un catalog de preuri de vnzri. Reconstituirea presupune compararea de ctre auditor a preurilor din catalog cu cele din facturi. Dac nu sunt erori ntre cele 2 componente, se consider c procedura respectiv de control intern funcioneaz. 4) Determinarea riscului de detectare planificat i a testelor substaniale Auditorul folosete rezultatele estimrii riscului de control i testriimecanismelor de control pentru a determina riscul de detectare planificat i pentru adefini testele substaniale11 corespunztoare acestuia. Pe baza concluziilor asupra sistemului de control intern desprinse din evaluareacumulativ (constatrile rezultate din nelegerea sistemului de control intern i arezultatelor aplicrii testelor de control) se determin gradul de ncredere a auditoruluifinanciar n sistemul de control intern prin utilizarea matricei gradului de ncredereprezentat n tabelul urmtor:Concluzia asupraRezultatele testelor mecanismelor de control ievalurii sistemuluievaluarea finalde control internTestele deTestele deTestele deTestele denaintea executriicontrol nucontrolcontrolcontroltestelor de controlrelev nici orelevrelevrelev excepiecteva miciexcepiimultiple excepiimajoredeficieneExcelentnaltMediuSlabNulBunMediuSlabNulNulSatisfctorSlabNulNulNulSlabNulNulNulNul Un grad de ncredere nalt se obine atunci cnd n urma evalurii sistemului decontrol naintea executrii testelor de control a rezultat o concluzie excelent, iar testelede control efectuate de auditor asupra controlului intern nu au descoperit nici o deficien.11 Testele substaniale ale operaiunilor sunt proceduri de audit prin care se testeaz prezena de erorimonetare, n scopul de a determina dac cele 6 obiective de audit (existen, exhaustivitate, exactitate,clasificare, cronologie, sistematizare i sintetizare) legate de operaiuni au fost atinse pentru fiecarecategorie de operaiuni

Un grad de ncredere mediu se obine atunci n urma evalurii sistemului decontrol naintea executrii testelor de control a rezultat o concluzie excelent, iar testelede control efectuate de auditor asupra controlului intern au descoperit mici deficiene. Un grad de ncredere mediu se obine i atunci cnd n urma evalurii sistemuluide control naintea executrii testelor de control a rezultat o concluzie bun, iar testele decontrol efectuate de auditor asupra controlului intern nu au descoperit nici o deficien.Cuvinte i expresii cheieEvaluarea controlului internPlan de control cenzorialRaport al cenzoruluiServicii de asigurareServicii de consultanComitete de auditBibliografie selectiv1.4.3.4.5.67. Audit statutar i comunicare financiar, Editura Economic, Bucureti, 2011Florea I., Chersan Controlul economic, financiar i gestionar, Ediia a II-a, Editura CECCAR, Bucureti, 2011I.C., Florea R.Ghi E., Ghi M. Audit i control, Editura Fundaia Romniei de mine, Bucureti, 2007Morariu A., Suciu Audit intern i guvernan corporativ, Editura Universitar, Bucureti, 2008G., Stoian F. Control i audit financiar-contabil, EdituraMunteanu V. Luminalex, Bucureti, 2003(coordonator) Audit intern i control guvernamental, EdituraSuciu G. Lux Libris, Braov, 2012 Ordinul MFP nr. 2861/2009 privind inventarierea elementelor de activ si de pasiv.Domnioru S.