contabilitatea organizatiilor necomerciale

download contabilitatea  organizatiilor necomerciale

of 50

Transcript of contabilitatea organizatiilor necomerciale

Tema 1: Caracteristica generala a ONC

1. Noiuni generale privind ONC n RM i evoluia acestora.

2. Cadrul legal al organizaiilor neguvernamentale

3. Clasificarea organizaiilor neguvernamentale

4. Organizarea sistemului contabil n ONC

5. Politica de contabilitate a ONC

1. Noiuni generale privind ONC n RM i evoluia acestora

Persoanele juridice sunt subiectele remarcabile n activitatea economica contemporana. Acestea pot fi formate i nregistrate fie ca societi comerciale sau ca organizaii necomerciale. Desi economia contemporana dispune de un caracter comercial evideniat, organizaiile necomerciale ocupa un rol important n societate. Organizaie necomercial persoan juridic al crui scop principal este altul dect obinerea de profit i care este nregistrat sub form de asociaie (asociaie obteasc, asociaie religioas, partid sau de alt organizaie social-politic, de sindicat, uniune de persoane juridice, de patronat, alte forme n conformitate cu legislaia), fundaie, instituie.

In esen organizaiile necomerciale- sunt persoane juridice al caror scop este altul decit obinerea de venit. Venitul obinut de organizaiile necomerciale se utilizeaz doar n scopuri statutare concrete pentru organizarea i realizarea obiectivelor organizaiei i nu poate fi distribuit fondatorilor, membrelor sau angajailor organizaiei. Totodat, acestea formeaz un domeniu separat n dezvoltarea economica numit sectorul 3, celelalte 2 sectoare fiind - statul i societile comerciale.

Organizaiile necomerciale (n continuare - ONC) au urmtoarele caracteristici de baz. Ele reprezint persoane juridice:

de drept privat fr scop lucrativ (necomercial);

n a cror privin fondatorii (membrii) nu au drepturi de crean;

care activeaz doar n baza normelor generale cu privire la organizaiile de tipul respectiv i care pot desfura numai activitatea prevzut de lege i de actul de constituire;

n actele de constituire ale crora se stabilete strict obiectul i scopurile activitii;

ale cror scop este altul dect obinerea de venit (definirea organizaiei necomerciale);

care snt n drept s desfoare orice gen de activitate neinterzis de lege, care ine de realizarea scopurilor prevzute de statut (cu condiia obinerii licenei n cazul n care activitatea conform legii este supus licenierii);

cu dreptul de a desfura activitate economic ce rezult nemijlocit din scopul prevzut n statut;

care pentru practicarea activitii economice, nu rezult nemijlocit din scopul prevzut n statut, pot fonda societi comerciale conform drepturilor prevzute n legislaie.

ONC sunt organizaii non-profit. Termenul non-profit n neles absolut desemneaz o activitate care se ncheie cu un rezultat nul, n care veniturile i cheltuielile sunt egale pentru o anumit perioad de gestiune. Altfel spus, existena profitului este exclus. n neles larg, dar i sub aspect practic, activitatea organizaiei necomerciale, poate avea unele rezultate: profit sau pierdere, fapt care nu nseamn lipsa elementului non-profit.

De aceea termenul non-profit nu trebuie neles n varianta absolut. Cu att mai mult, nu ar fi corect i obiectiv de prezentat n rapoarte lipsa de informaie la conturile de venituri i cheltuieli. Important i corect este nelegerea termenului non-profit prin faptul c indiferent de rezultatul obinut acesta nu este distribuit proprietarilor sau nsuit personal n cadrul ONC, dar este utilizat n scopuri statutare pentru desfurarea activitii de baz n interes public.

De aceea, veniturile nregistrate de ONC sub form de ncasri din diferite tipuri de servicii pot depi cheltuielile, nregistrndu-se profit. Important este a utiliza acest profit pentru dezvoltarea ONC i n alte scopuri prevzute n statut.

Acest fapt face deosebire ntre ONC i ntreprinderi ea nu are scop obinerea de profit i avantaje, dar contribuie doar la realizarea binelui public.

ONC desfoar activiti care pot fi atribuite activitilor de utilitate public, i astfel se includ n definiia de organizaii de utilitate public. Prin organizaii de utilitate public se nelege organizaia format care activeaz, mai nti de toate, pentru beneficiul (interesul) societii sau o parte a acesteia.

Organizaiile necomerciale snt n drept s desfoare orice gen de activitate neinterzis de lege, care ine de realizarea scopurilor prevzute de statut. Activitatea care, conform legii, este supus licenierii va fi practicat de organizaiile necomerciale doar dup obinerea licenei.

Sectorul neguvernamental din RM se afla la etapa de stabilizare ca elemente ale societatii civile, ONC-urile se afirma tot mai vizibile n afacerile publice atit la nivel local, cit i pe plan national. n prezent n RM sunt inregistrate peste 7000 de ONC-uri cu diferite domenii de activitate. La 1000 locuitori ai RM revin n mediu pina la 2 organizatii neguvernamentale. n Ungaria 4 ONC la 1000 locuitori, Ucraina 1 ONC la 2000 locuitori.

Formarea i consolidarea sectorului neguvernamental din RM a fost influientat de diversi factori sociali, economici, precum: somajul, veniturile mici ale cetatenilor, protectia sociala insuficienta. Incepind cu 1992 s-a observat o crestere de proportii a ONC-urilor, insa au fost i perioade de stagnare, intre anii 2003-2005 n RM erau inregistrate peste 700 noi ONC-uri, n 2005-a depasit 900. n ultimii ani au fost create 67% din ONC-uri ce functioneaza pe scara nationala i 80% ce activeaza la nivel local. Asociatilor obstesti le revin 92,6% din totalul ONC-urilor, Institutiile 4,7%, fundatiile-restul. n mediul rural ponderea organizatiilor create la initiativa persoanelor este mai mica decit n mediul urban. 82% fata de 76%. n mediul urban sunt concentrate cel mai mult i preponderent n zona de centru a tarii, doar fiecare a 4 organizatie provine din mediul rural. n timp ce 2/3 din ONC-uri se afla n zona de centru a tarii din cauza capitalei, unde isi au sediu 90% din ONC-uri cu aria de acoperire nationala. Fiecare a 10 organizatie neguvernamentala lucreaza n domeniul drepturilor omului, iar alta 7,4 %- n sectorul de tineret. Preocuparile fata de mediul ambeant reprezinta domeniul de activitate pentru 6,5% din ONC-uri iar 4,3% din ONC-uri sunt preocupate de dezvoltarea economica. Mass-media constituie preocuparea pentru 3,4% din ONC-uri.

2. Cadrul legal al organizaiilor neguvernamentale.

Contabilitatea organizaiilor necomerciale este reglementat de un ir de acte legislative i normative care permit desfurarea activitii i reflectarea operaiunilor economice n conturile contabile.

n practica economic este utilizat termenul de organizatie neguvernamentala (ONG), dei legislaia prevede o alt noiune de organizaie necomercial (ONC).

Legislatia RM n domeniul reglementrii sectorului asociativ se afl n faza de constituire. ncepind cu 1995, Parlamentul RM a adoptat un ir de legi care reglementeaza activitatea ONC-urilor.

Codul civil, Nr. 1107-XV din 06.06.2002, seciunea a 5-a Organizaiile necomerciale, articolul 180 188, prevede c organizaia necomercial este persoana juridica al crei scop este altul dect obinerea de venit. Acestea sunt n drept s desfoare orice gen de activitate neinterzis de lege, care ine de realizarea scopurilor prevzute de statut, inclusiv i activiti de antreprenoriat. Activitatea care, conform legii, este supus licenierii va fi practicat de organizaiile necomerciale doar dup obinerea licenei.

Legea cu privire la asociaiile obteti nr. 837 din 17.05.96 republicata n MO nr. 153-156 din 02.10.07 - reglementeaz relaiile sociale legate de realizarea dreptului de asociere al persoanelor i stabilete principiile de constituire, nregistrare, desfurare i ncetare a activitii asociaiilor obteti.

Legea cu privire la fundaii nr. 581 din 30.07.99 MO nr. 118 din 28.10.99 care reglementeaz modul de constituire a fundaiilor, de desfurare i ncetare a activitii acestora.

Legea cu privire la filantropie i sponsorizare nr. 1420-XV din 31.10.02 MO nr. 185 din 31.12.02 care stabilete bazele reglementrii juridice a activitilor filantropice i de sponsorizare, inclusiv a crerii i funcionrii organizaiilor filantropice, garaniile statului privind activitile filantropice i de sponsorizare i determin formele de susinere a acestora de ctre autoritile publice centrale i locale.

Legea cu privire la ajutoarele umanitare acordate Rpublicii Moldova, Nr. 1491-XV din 28.11.2002 care prevede c ajutoare nominative gratuite sub form de bunuri, de asisten financiar nerambursabil, donaii benevole, sub form de executare de lucrri, prestare de servicii din partea donatorilor strini, acordate, din motive umanitare, beneficiarilor de ajutoare umanitare din Republica Moldova n caz de neprotejare social, lips de mijloace materiale, stare financiar dificil, apariie a unor situaii excepionale, n special ca urmare a conflictelor armate, calamitilor naturale, avariilor, epidemiilor i epizootiilor, catastrofelor ecologice, tehnogene i a altor catastrofe, care pun n pericol viaa i sntatea populaiei, sau n caz de boal grav a unor persoane fizice concrete.

Codul Fiscal i legile de punere n aplicare a titlurilor acestuia - Codul fiscal regementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ce privete impozitele i taxele generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale. ONC beneficiaz de scutirea impozitului pe venit n conformitate cu prevederile art.52.

Codul Muncii al Republicii Moldova - reglementeaz modalitatea de calcul a sumelor spre plat angajailor entitilor, ce i desfoar activitatea pe teritoriul Republicii Moldova, modul de acordare i calculare a concediilor anuale, etc..

Legea contabilitii a Republicii Moldova - stabilete cadrul juridic, a mecanismul de reglementare a contabilitii i raportrii financiare n Republica Moldova, aplicndu-se inclusiv asupra organizaiilor necomerciale.

De asemenea, la elaborarea prezentei teze autorul s-a condus de prevederile unor legi i acte normative cu caracter specific, care sunt caracterizate n continuare, n limita tangenei acestora cu tema tezei.

SNC 1 Politica de contabilitate - reflecta totalitatea conceptelor de baz, caracteristicilor calitative, regulilor, metodelor i procedeelor.

SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare - stabilete modul de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare. Aa cum nu exist un standard de contabilitate care ar conine prevederi aferente ntocmirii rapoartelor financiare pentru organizaiile necomerciale, acestea ntocmesc i prezint rapoartele financiare conform SNC 5.

Indicaiile metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor nr.158 din 06.12.2010, Monitorul Oficial nr.254-256/981 din 24.12.2010 - snt elaborate pornind de la necesitatea reglementarii specificului contabilitii n organizaiile necomerciale, obiectivul l constituie descrierea particularitilor contabilitii i raportrii financiare n organizaiile necomerciale. Indicaii metodice se extind asupra tuturor organizaiilor necomerciale, nregistrate n conformitate cu legislaia Republicii Moldova, precum i asupra filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni structurale ale acestora, cu sediul att pe teritoriul rii ct i peste hotarele ei.

Regulamentul cu privire la detaarea salariailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova - prevede modul de determinare i de recuperare a cheltuielilor de deplasare. n cazul detarii personalului cheltuielile de deplasare se recupereaz n conformitate cu cerinele acestui act normativ.

Regulamentul privind inventarierea este elaborat n baza Legii contabilitii, pentru ca persoanele fizice i juridice s efectueze periodic inventarierea patrimoniului pentru confirmarea veridicitii i autenticitii datelor contabilitii i rapoartelor financiare. n regulament sunt prezentate detaliat modul de efectuare a inventarierii patrimoniului, de determinare i reflectare a rezultatelor inventarierii, precum i formularele utilizate cu ocazia inventarierii. Prevederile acestui regulament se rsfrng i asupra organizaiilor necomerciale.

Planuri de conturi contabile a activitii contabile stabilete nomenclatorul sistematizat al conturilor contabile i normele metodologice de utilizare a acestora i este utilizat inclusiv de organizaiile necomerciale, innd cont de specificul conturilor incluse n Anexa 1 a Indicaiilor metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale.

Cadrul legal permite o inregistrare rapida a ONC dar ramine n continuare destul de confuz la conpartimentul reglementarea activitatii i taxare a ONC-urilor. Raportarea financiara existenta nu corespunde specificului sectorului.

Standartele nationale de contabilitate privind ONC-uri elaborate prin efort comun pentru reforme economice, sunt n faza de discutie la Ministerul Finanelor.

3. Clasificarea ONC

Organizaiile necomerciale pot fi create prin diferite forme organizatorico-juridice. Alegerea concret depinde de scopurile pentru realizarea crora se formeaz organizaia necomercial, relaiile cu fondatorii (asociaii), sursele posibile de finanare a activitii etc. n schema ce urmeaz sunt prezentate i structurizate organizaiilor necomerciale, conform prevederilor legale din Republica Moldova.

Conform prevederilor Codului civil al Republicii Moldova (Legea nr.1107-XV din 6 iunie 2002 din 6 iunie 2002), organizaia necomercial este persoana juridic al crei scop este altul dect obinerea de venit. Formele organizatorico-juridice a organizatiilor necomerciale n RM conform conformitate cu Codul civil:

a) asociaia;

b) fundaia;

c) instituia.

Schema nr. 1. Formele organizatorico-juridice ale organizaiilor necomerciale

Asociatia-este o organizatie necomerciala, constituita benevol de persoane fizice i juridice asociate, n modul prevazut de lege, prin comunitate de interese care nu contravin ordinii publice i bunelor moravuri, pentru satisfacerea unor necesitati nemateriale. n asociatie membrii nu-si pastreaza drepturile asupra patrimoniului transmis asociatiei n proprietate, de asemenea i cotizatia de membru. Particularitatile constituirii ale activitatii, statutul juridic al diferitor tipuri de asociati se stabilesc de lege.

Asociaiile obteti se constituie i i desfoar activitatea n scopul:

realizrii i aprrii drepturilor civile, economice, sociale, culturale, a altor drepturi i liberti legitime;

dezvoltrii activismului social i spiritului de iniiativ al persoanelor, satisfacerii intereselor lor profesionale i de amatori n domeniul creaiei tiinifice, tehnice, artistice;

ocrotirii sntii populaiei antrenrii acesteia n activitatea filantropic, n practicarea sportului de mas i a culturii fizice;

desfurrii activitii de culturalizare a populaiei; ocrotirii naturii, monumentelor de istorie i cultur; educaiei patriotice i umanistice;

extinderii contactelor internaionale;

consolidrii pcii i prieteniei ntre popoare;

desfurrii altor activiti neinterzise de legislaie.

Asociaiile obteti au dreptul s creeze pe baza liberului consimmnt, n temeiul contractului de constituire, uniuni de asociaii obteti, nfiinnd astfel o nou persoan juridic.

Asociatile obstesti se impart in:

Asociatiile ce urmaresc beneficiul public - sunt asociatiile, al caror obiect de activitate este, n exclusivitate, apararea drepturilor omului, invatamintul, dobindirea i propagarea cunostintelor, ocrotirea sanatatii, asistenta socilala, cultura, arta, sport, lichidarea efectelor, calamitatilor naturale, protectia mediului inconjurator.

Asociatiile ce urmaresc beneficiul mutual- se constituie n vederea satisfacerii intereselor particulare i corporative ale membrilor acestor asociatii.

Asociatiile obstesti se constituie i isi desfasoara activitatea pe principiile liberului consimtamint, autonomiei, autogestiunii, egalitatii n drepturi a tuturor membrilor. Activitatea asociatiei obstesti trebuie sa aiba un caracter transparent, informatia cu privire la documentele de constituire i cele programatice fiind accesibile tuturor.

Asociatiile obstesti sunt libere sa-si stabileasca strucutra interna, scopurile, formele i metodele de activitate se interzice supunerea neconditionata a membrelor n raport cu conducatorul.

La constituirea i activitatea asociatiei obstesti pot fi mentionate urmatoarele restrictii:

nu se admite constituirea i desfasurarea activitatii obstesti care isi propun drept scop sau isi aleg drept mod de actiune schimbarea prin violenta a regimului constitutional (bazat pe constitutie), subminarea integritatii teritoriale a RM, propaganda razboiului, violentei i a cruzimii, dezvoltarea urii sociale, rasiale, nationale, religioase i alte fapte care contravin cu legislatia.

se interzice constituirea asociatiilor obstesti paramilitare (caracter militar), i a formatiunilor armate.

functionarii care se ocupa nemijlocit de organele obstesti.

se constituie de cel puin 3 persoane

Pe teritoriul RM se constituie i isi desfasoara activitatea urmatoarele categorii de asociatii obstesti:

1. republicane

2. locale

3. internationale

Asociatile obstesti se impart in:

Asociaia religioas este organizaia necomercial constituit benevol de cel puin trei persoane fizice pentru satisfacere necesitilor spirituale (confesionale).

Partidele i alte organizaii politice sunt asociaiile benevole ale cetenilor cu drept de vot, constituite pe baza comunitii de opinii, idealuri i scopuri, care contribuie la definirea, exprimarea voinei politice a unei pri a populaiei prin cuprinderea, meninerea i influena puterii de stat.

Sindicatele sunt organizaiile necomerciale constituite de persoane fizice n vederea realizrii unui scop ce corespunde intereselor profesionale, de munc, social-economice, att colective, ct i individuale ale membrilor lor.

Patronatele sunt organizaiilor necomerciale constituite de patroni, n scopul proteciei i reprezentrii drepturilor i interesului acestora.

Asociaia de economii i mprumut este organizaia necomercial constituit de persoane fizice, care acumuleaz depuneri ale membrilor si i le acord mprumuturi cu destinaii speciale.

Uniune de persoane juridice este organizaia necomercial de cel puin 2 persoane juridice n scopul coordonrii activitii, reprezentrii i proteciei intereselor comune ale asociailor.

Fundaia este organizaia necomercial, fr membri, nfiinat n baza actului de constituire de ctre una sau mai multe persoane fizice i/sau juridice, dotat cu un patrimoniu distinct separat de patrimoniul fondatorilor, care este destinat atingerii scopurilor necomerciale, prevzute de statut.

Fundaia poate fi constituit i prin testament; din iniiativa unei singure persoane sau a mai multor persoane fizice i/sau juridice. Fondatori ai fundaiei nu pot fi autoritile publice centrale i locale i instituiile bugetare.

Patrimoniul iniial al fundaiei l constituie mijloacele materiale i/sau financiare transmise acesteia de ctre fondator. Patrimoniul transmis fundaiei de ctre fondator constituie proprietatea fundaiei. Patrimoniul fundaiei trebuie s asigure atingerea scopurilor fixate n statut. Patrimoniul iniial al fundaiei va fi de cel puin 200 de salarii minime i n procesul activitii fundaiei nu poate fi micorat.

Instituia este organizaia necomercial constituit de fondatori pentru desfurarea funciilor de administrare, sociale, culturale, de nvmnt i altor funcii cu caracter necomercial i care este finanat parial sau integral de ctre acesta. Patrimoniul se consider transmis de fondator instituiei cu drept de proprietate dac actul de constituire nu prevede altfel. Pot avea calitate de fondator persoanele fizice i cele juridice, inclusiv persoanele juridice de drept public. Fondatorul rspunde pentru obligaiile instituiei n msura n care patrimoniul acesteia nu este suficient pentru stingerea lor.Instituia public se constituie n baza actului organului administraiei publice centrale sau locale i este finanat integral sau parial din bugetul respectiv.

Instituia privat se constituie n baza hotrrii persoanei fizice i/sau juridice, care transmit patrimoniul necesar atingerii scopului preconizat.

O alt clasificare din punct de vedere a impozitrii este prevzut de art. 52 alin. (1) din Codul fiscal, aferente organizaiilor necomerciale scutite de impozitul pe venit, la care pot fi atribuite:

Articolul din Codul fiscalTipul organizaiei i sfera activitii

52 alin. (1) lit. a)Instituiile din sfera: ocrotirii sntii nvmntului tiinei culturii

52 alin. (1) lit. b)Societile

orbilor surzilor invalizilor veteranilor alte asociaii obteti

52 alin. (1) lit. b)Fundaiile

52 alin. (1)lit. b)Organizaiile filantropice care se ocupa n mod exclusiv de:

acordarea de ajutor material i de servicii gratuite invalizilor, oamenilor bolnavi, persoanelor singure, orfanilor sau copiilor rmai fr ngrijire printeasc, familiilor cu muli copii, omerilor, persoanelor care au avut de suferit n urma rzboaielor, calamitilor naturale, catastrofelor ecologice, epidemiilor

activitatea ce tine de aprarea drepturilor omului, nvmnt, dobndirea i propagarea cunotinelor, ocrotirea sntii, acordarea ajutorului social populaiei, cultur, art, sport de amatori, lichidarea consecinelor calamitilor naturale, protecia mediului, alte domenii cu caracter social-util, n conformitate cu legislaia cu privire la asociaiile obteti i cu privire la fundaii

52 alin. (1) lit. c)Organizaiile:

sindicale religioase asociaiile de economii i mprumut ale cetenilor

asociaiile patronilor, ntreprinztorilor i fermierilor alte societi organizate n scopul crerii unor condiii favorabile pentru realizarea i aprarea intereselor de producie, tehnico-tiinifice, sociale i altor interese comune ale agenilor economici

52 alin. (1) lit. d)Barourile i uniunile avocailor, uniunile i asociaiile notarilor i camerele notariale

52 alin. (1) lit. e)Partidele i alte organizaii social-politice

4. Sistemul contabil n ONC

Organizaiile necomerciale particip la circuitul economico-financiar, antreneaz n activitile proprii importante mijloace materiale i bneti. Reflectarea acestor mijloace n contabilitate, evidenierea relaiilor economice pe care organizaiile necomerciale le au cu persoane tere impun organizarea unui sistem specific de contabilitate care s rspund cerinelor existente. Acest lucru nu mpiedic modelarea sistemului adoptat n funcie de particularitile pe care le are fiecare organizaie necomercial. De altfel, sistemul contabil al organizaiilor necomerciale are rolul de a calcula periodic patrimoniul existent i s msoare variaiile acestuia, reflectnd n acelai timp relaiile economice existente att n organizaiile necomerciale, ct i n/din exterior.

Organizaia necomercial ine contabilitatea i ntocmete rapoarte financiare n conformitate cu principiile fundamentale i regulile stabilite n Legea contabilitii, standardele de contabilitate, planul de conturi contabile i alte acte normative, precum i n conformitate cu Indicaiile metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor nr.158 din 06.12.2010, Monitorul Oficial nr.254-256/981 din 24.12.2010.

Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar o poart conducerea (organul executiv) al organizaiei necomerciale.

Recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz n baza contabilitii de angajamente sau contabilitii de cas n conformitate cu politica de contabilitate.

Contabilitate de angajamente baz de contabilizare conform creia elementele contabile snt recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form.

Contabilitate de cas baz de contabilizare conform creia elementele contabile snt recunoscute pe msura ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form.

Organizaia necomercial este obligat s perfecteze documente primare, inclusiv i cele cu regim special, s aplice conturi contabile, s ntocmeasc registre contabile i rapoarte financiare n conformitate cu prevederile Legii contabilitii i a altor acte normative.

Organizaia necomercial are obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i pasiv, cel puin o dat pe an pe parcursul desfurrii activitii sale, n cazul reorganizrii sau ncetrii activitii, precum i n situaiile prevzute de Regulamentul privind inventarierea, aprobat de Ministerul Finanelor i Ministerul Justiiei.

Organizaia necomercial, n baza planului de conturi contabile, aprobat de Ministerul Finanelor, poate s elaboreze planul de conturi propriu de lucru, innd cont de prevederile Indicaii metodice.

Planul de conturi propriu trebuie sa cuprind conturile sintetice, subconturile i conturile analitice necesare pentru evidena elementelor contabile ale organizaiei necomerciale. Nomenclatorul subconturilor i conturilor analitice necesare pentru evidena elementelor contabile specifice organizaiilor necomerciale este prezentat n anexa 1 a Indicaiilor metodice.

Specificul tinerii contabilitatii n ONC rezulta din urmatoarele particularitati

1. Lipsa cotei fondatorului, actiunilor proprietarilor

2. Orice depasire a veniturilor asupra cheltuielilor se utilizeaza pentru majorarea potentialului serviciilor organizatiei, orientindu-se spre scopurile statutare i nu spre repartizarea intre membrii sau/si conducatorii ONC-ului

3. Finantarea activitatilor are loc, de obicei din contul contributiilor i incasarilor cu destinatie speciala

4. Serviciile se presteaza i se repartizeaza conform necesitatii i nu n baza cererii de piata

5. Rapoartele financiare ale ONC-urilor trebuie sa accentuieze cantitatea serviciilor prestate i nu rezultatul financiar

6. Utilizatorii informatiei financiare a ONC-urilor difera de utilizatorii informatiei financiare n organizatii comerciale.

Astfel avem asa utilizatori:

organele care au inregistrat ONC-ul i care controleaza activitatea ei socila-utila

fondatorii ONC-ului

beneficiarii serviciilor organizatiei (ONC-ului)

creditorii ONC-ului

n acest context, n evidena contabil a organizaiile necomerciale apar un ir de particulariti care n principal se refer la:

- mijloacele cu destinaie special;

- mijloacele nepredestinate;

- contribuiile fondatorilor i membrilor organizaiei necomerciale;

- veniturile i cheltuielile aferente activitii economice;

- imobilizrile necorporale i corporale, stocurile i alte active curente;

- fondurile organizaiei necomerciale;

- coninutul informaiei rapoartelor financiare.

Organizaia necomercial aplic unul din sistemele contabile de inere a contabilitii i de prezentare a rapoartelor financiare n conformitate cu criteriile stabilite n Legea contabilitii.

n legtur cu aceasta, evaluarea i evidena patrimoniului ale ONC urmeaz sa fie organizate n conformitate cu legea contabilitii, SNC i alte acte normative. Actualul sistem contabil folosete la nivel de eviden contabil dou modaliti de reflectare:

- Contabilitatea n partid simpl care semnific reflectarea unilateral a operaiunii economice conform metodei intrare ieire

- Contabilitatea n partid dubl este un sistem contabil care prevede reflectarea faptelor economice n baza dublei nregistrri, cu aplicarea planului de conturi contabile, registrelor contabile i rapoartelor financiare, care poate fi n partid dubl:

simplificat

complet

Alegerea unuia din aceste 2 sisteme poate fi n dependen de urmatoarele criterii: numrul personalului, valuta de vnzri, total valuta bilanului.

Contabilitatea n partid simpl, ca prim form de reflectare a informaiilor existente, se bazeaz aproape n exclusivitate pe redarea veniturilor realizate i a cheltuielilor efectuate. n conformitate cu prevederile SNC 62 Contabilitatea n partid simpl. Organizaiile necomerciale pot ine contabilitatea n partid simpl n cazurile n care:

- totalul veniturilor din vnzri - cel mult 3 milioane de lei;

- valoarea de bilan a activelor pe termen lung - cel mult 1 milion de lei;

- numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune - cel mult 9 persoane; sau

Sistemul simplificat n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor financiare condensate (simplificate) poate fi utilizat de ONC, care nu depesc limitele a dou din urmtoarele trei criterii pentru perioada de gestiune precedent:

- totalul veniturilor din vnzri - cel mult 15 milioane de lei;

- totalul bilanului contabil - cel mult 6 milioane de lei;

- numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune - cel mult 49 de persoane; sau

n acest caz este recomandabil de utilizat prevederile SNC 4 Particularitile contabilitii n ntreprinderile micului business.

Sistemul complet n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor financiare complete poate fi utilizat la discreia ONC dei nu cad sub criteriile de mai sus. Indiferent de criteriile specificate mai sus, sistemul complet n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor financiare complete, este obligatoriu pentru asociaiile de economii i mprumut. Pentru acest sistem, precum i pentru celelate se recomand utilizarea SNC 20 Contabilitatea subveniilor de stat i publicitatea informaiei aferente asistenei de stat i celorlalte SNC.

Sisteme de contabilitate utilizate de ONC

Nr. ord.Criteriile i indicatorii* Sistemul de contabilitate

partid simplsimplificat n partid dublcomplet n partid dubl

1totalul veniturilor din vnzricel mult 3 milioane de leicel mult 15 milioane de leipeste 15 milioane de lei

2totalul bilanului contabilcel mult 1 milion de leicel mult 6 milioane de leipeste 6 milioane de lei

3numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiunecel mult 9 persoanecel mult 49 de persoanepeste 49 de persoane

Acte normative i componena rapoartelor elaborate

Nr. ord.Tipul sistemului contabilObligativitatea prezentrii rapoartelor financiare

1partid simplfr prezentarea rapoartelor financiareSNC 62 Contabilitatea n partid simpl

2simplificat n partid dublprezentarea rapoartelor financiare condensate (simplificate)SNC 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business

3

complet n partid dublprezentarea rapoartelor financiare completeStandardele Naionale de Contabilitate

5. Politica de contabilitate a ONC

Politica de contabilitate reprezint totalitatea de convenii, principii, reguli, metode i procedee, adoptate de conducerea ONC pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.

Modul de elaborare i de dezvluire a politicii de contabilitate este reglementat de prevederile S.N.C. 1 Politica de contabilitate, Comentariilor privind aplicarea S.N.C. 1 Politica de contabilitate i S.N.C. 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business.

Pentru inerea contabilitii organizaia necomercial este obligat s elaboreze i s aplice politica de contabilitate proprie, care trebuie s conin:

- genurile de activitii statutare;

- structura surselor de finanare;

- modul de organizare a contabilitii;

- sistemul contabil utilizat;

- modul de ntocmire i utilizare a documentelor primare i registrelor contabile;

- metodele de recunoatere, evaluare i contabilizare a elementelor contabile, inclusiv, a celor specifice organizaiilor necomerciale:

mijloacelor cu destinaie special i a celor nepredestinate;

contribuiilor fondatorilor i membrilor;

imobilizrilor necorporale i corporale, altor active pe termen lung, activelor curente, procurate (create) din contul surselor obinute din activiti economice statutare;

imobilizrilor necorporale i corporale, stocurilor i a altor active curente primite cu titlu gratuit de la teri;

activelor primite n gestiune temporar;

activelor transferabile;

diferenelor de curs valutar i de sum aferente tranzaciilor efectuate din contul mijloacelor cu destinaie special;

mijloacelor nepredestinate;

dobnzilor din investirea mijloacelor cu destinaie special;

veniturilor i cheltuielilor;

fondurilor organizaiei necomerciale etc.;

- procedeele elaborate de sine stttor, inclusiv modul de contabilizare a:

surselor de finanare destinate acoperirii cheltuielilor administrative, de ntreinere a organizaiei necomerciale, de program i a altor cheltuieli;

surselor de autofinanare utilizate pentru realizarea misiunilor speciale;

salariilor, impozitelor i taxelor calculate din diferite surse de finanare etc.;

- alte aspecte metodice i de organizare ale contabilitii.

La politica de contabilitate pot fi anexate:

formularele de documente primare i registre contabile elaborate de ctre organizaia necomercial de sine stttor;

lista funciilor persoanelor responsabile de ntocmirea i semnarea documentelor primare i registrelor contabile;

planul de conturi contabile de lucru;

obiectele i termenele de efectuare a inventarierii;

alte informaii necesare care au impact asupra modului de contabilizare a faptelor economice (de exemplu, condiiile specifice ale donatorilor sau a prevederilor din actele normative care reglementeaz domeniul de activitate al organizaiei necomerciale privind utilizarea mijloacelor cu destinaie special, normele de consum al carburanilor, normele de parcurs al anvelopelor etc.).

Politica de contabilitate se aprob pentru fiecare an de gestiune prin ordinul (dispoziia) conductorului organizaiei necomerciale emis n baza hotrrii organului de conducere al acesteia. Organizaia necomercial nou-creat aprob politica sa de contabilitate pn la prezentarea raportului financiar pentru prima perioad de gestiune, dar nu mai trziu de 90 zile de la data nregistrrii.

Procedura formrii i aprobrii politicii de contabilitate este stabilit autonom de fiecare ONC. De exemplu, proiectul Politicii de contabilitate poate fi elaborat de contabilitate, de o comisie special sau de o firm de consulting (de audit). Politica de contabilitate aleas poate fi examinat n prealabil de organul mputernicit (Adunarea General a membrilor sau a Consiliului) ONC, iar apoi semnat i aprobat de conductorul ONC.

Procedura elaborrii politicii de contabilitate viznd o problem (sector) concret a contabilitii const n alegerea unei variante din cteva, admise de actele legislative i normative, n justificarea metodei alese, pornind de la particularitile activitii ONC i acceptarea acesteia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.

Politica de contabilitate aleas de Organizaie necomercial trebuie s fie aplicat consecutiv: de la o perioad de gestiune la alta. n cazurile prevzute de paragraful 12 din S.N.C. 1 Politica de contabilitate, ONC poate s introduc modificri n Politica de contabilitate, adic s nu respecte n decursul anului de gestiune principiul permanenei. De exemplu, modificrile n Politica de contabilitate pot fi operate n cazurile:

1. reorganizrii (contopirii, asocierii, separrii) Asociaii, care, n conformitate cu legislaia n vigoare, poate fi efectuat n baza deciziei organului mputernicit al Asociaii, organelor de stat mputernicite sau instanei judiciare. n aceste cazuri modificrile n Politica de contabilitate se introduc la data nregistrrii de stat a persoanelor juridice nou-create;

2. introducerii modificrilor n legislaia n vigoare (interzicerea sau limitarea unei sau altei activiti, introducerea sau anularea reglementrii de stat a preurilor la produse; modificarea condiiilor activitii economice externe - nsprirea substanial sau liberalizarea regimului fiscal, creterea nivelului inflaiei; modificarea unor prevederi i altor acte normative) - la data intrrii n vigoare a modificrilor i completrilor operate n actele legislative i normative;

3. elaborrii noilor metode de inere a contabilitii (introducerea n S.N.C. a metodelor suplimentare de evaluare a activelor, de calculare a uzurii mijloacelor fixe, metodelor de constatare a veniturilor i cheltuielilor etc.) - ncepnd cu 1 ianuarie a anului urmtor, cu excepia unor situaii excepionale. Precizarea politicii de contabilitate de la nceputul noului an de gestiune asigur consecutivitatea exerciiului contabil n decursul anului de gestiune i comparabilitatea indicatorilor formai n contabilitate.

Toate modificrile operate n Politica de contabilitate, indiferent de cauzele apariiei lor, trebuie s fie argumentate i perfectate prin documente de dispoziie (ordine, dispoziii), indicndu-se data intrrii n vigoare a acestora

Componena i coninutul informaiei referitoare la Politica de contabilitate privind unele probleme concrete ale contabilitii, care urmeaz s fie dezvluit n rapoartele financiare, sunt determinate de fiecare ntreprindere, pornind de la cerinele S.N.C. respective.

Dezvluirea Politicii de contabilitate nu justific reflectarea greit sau inexact a informaiilor i nu exonereaz rspunderea preedintelui i efului serviciului contabil (contabilului) al ONC pentru nclcarea regulilor stabilite de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare

Politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i trebuie s fie adus la cunotina tuturor categoriilor de utilizatori de informaii contabile: membrii ONC, investitori, creditori, personalul, organele financiare etc. Forma de prezentare a politicii de contabilitate este determinat de nsi ONC. Utilizatorilor de informaii le poate fi prezentat fie ordinul privind politica de contabilitate, fie extrasele din acesta care reflect procedeele i metodele principale utilizate la inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. ns n orice caz politica de contabilitate trebuie s fie inclus ntr-un capitol distinct al Notei explicative la rapoartele financiare anuale.Tema 2. Generalizri privind evidena contabil n ONC

2.1. Generalizri privind evidena contabil n ONC

2.2. Contabilitatea intrrii i utilizrii mijloacelor cu destinaie special

2.3. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special neutilizate

2.4. Contabilitatea mijloacelor nepredestinate

2.1. Generalizri privind evidena contabil n ONC

Sistemul contabil al organizaiilor necomerciale are rolul de a calcula periodic patrimoniul existent i s msoare variaiile acestuia, reflectnd n acelai timp relaiile economice existente att n organizaiile necomerciale, ct i n/din exteriorul lor.

Organizaiile necomerciale, virtuale uniti economice ce particip la circuitul economico-financiar, angreneaz n activitile proprii importante mijloace materiale i bneti. Reflectarea acestor mijloace n contabilitate, evidenierea relaiilor economice pe care organizaiile necomerciale le au cu tere persoane impun organizarea unui sistem specific de contabilitate care s rspund cerinelor existente. Acest lucru nu mpiedic modelarea sistemului adoptat n funcie de particularitile pe care le are fiecare organizaie necomercial. De altfel, sistemul contabil al organizaiilor necomerciale are rolul de a calcula periodic patrimoniul existent i s msoare variaiile acestuia, reflectnd n acelai timp relaiile economice existente att n organizaiile necomerciale, ct i n/din exteriorul lor.

Obiectivul de baz al evidenei contabile n ONC const n evaluarea i evidena mijloacelor i a fondurilor cu destinaie special primite i utilizate, inclusiv patrimoniul aflat n gestiunea organizaiei. ONC-urile trebuie sa rezolve 3 probleme de baz n cadrul contabilitii:

S determine momentul de recunoatere a operaiunii

S evalueze operaiunea

S clasifice operaiunile i s ntocmeasc rapoarte financiare.

Particularitile contabilitii n ONC sunt determinate de specificul activitii acestora care const n acumularea mijloacelor bneti, activelor materiale i nemateriale cu scopul de a le utiliza n vederea realizrii unor activiti de utilitate public. Toate mijloacele monetare i nemonetare obinute de ONC constituie fonduri i finanri cu destinaie special. Potrivit practicii internaionale, aceste finanri pot fi limitate i nelimitate, n funcie de termene i direcia de utilizare a lor, de restriciile stabilite de persoanele fizice i juridice.

Organizaiile necomerciale pentru evidena contabil i ntocmirea rapoartelor financiare folosesc aceleai formulare ale documentelor primare, generalizatoare i rapoarte financiare ca i ntreprinderile comerciale, bazndu-se pe aceleai principii i reguli de eviden.

Modul de contabilizare a activelor este reglementat de asemenea, de planul de conturi contabile i indicaiile metodice pentru ONC.

Contribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei necomerciale aporturi iniiale ale fondatorilor, cotizaii de intrare i de membru, donaii i alte contribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei.

Fonduri ale organizaiei necomerciale totalitatea surselor proprii de finanare ale organizaiei necomerciale aferente imobilizrilor necorporale i corporale primite cu titlul gratuit sau primite/procurate din contul mijloacelor cu destinaie special, mijloacelor nepredestinate, resurselor obinute din activiti statutare, inclusiv economice.

Mijloace cu destinaie special active i servicii primite, sau care urmeaz s fie primite de ctre organizaia necomercial sub form de subvenii, granturi, donaii, alocaii, asisten financiar sau tehnic, contribuii ale fondatorilor i membrilor, alte finanri i ncasri, sau mijloace i fonduri proprii a cror utilizare este condiionat de realizarea unor misiuni speciale (procurarea/crearea anumitor active sau finanarea unor programe/proiecte concrete etc.).

Mijloace nepredestinate active i servicii primite, sau care urmeaz s fie primite de ctre organizaia necomercial, a cror utilizare nu este condiionat iniial de realizarea unor misiuni speciale.

Pentru reflectarea ncasrii i utilizrii contribuiilor i mijloacelor cu destinaie special, cum ar fi granturile, donaiile, sponsorizrile, taxele de aderare i contribuiile membrilor, organizaiile necomerciale utilizeaz contul de pasiv 423 Finanri i ncasri cu destinaie special pentru finanrile pe termen lung (cu perioada de finanare mai mare de un an) sau n contul 539 Alte datorii pe termen scurt pentru finanrile pe termen scurt (cu perioada de finanare de pn la un an).

n cazul primirii unor finanri cu perioada de utilizare:

7. mai mic de un an de zile evidena acestora se ine cu ajutorul contului 539 Alte datorii pe termen scurt,

8. mai mare de un an contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special. Conturile 539 i 423 snt conturi de pasiv, soldul iniial i final caracterizeaz mrimea finanrilor neutilizate att la nceputul, ct i la sfritul lunii. Rulajul creditor detaliaz suma ncasrilor primite sau majorarea valorii celor existente n timpul lunii, iar rulajul debitor arat decontarea finanrilor n componena veniturilor organizaiei pe msura cheltuirii lor.

Contabilitatea finanrilor cu destinaie special poate fi artat prin schema de mai jos:

Debit 539 sau 423 Credit

n contrapartid cu conturile de venituri (612, 621 i 622) pe msur ce se constat cheltuirea mijloacelor din finanri (n creditul conturilor din clasa 6 se nregistreaz suma din rulajul debitor al conturilor din clasa 7) ori cu contul 515.SI existena finanrilor cu destinaie special la nceputul lunii

n contrapartid cu conturile de provenien a finanrii (241, 242, 243, 211,212,213, 111, 123 etc.)

RD suma total a finanrilor utilizate i consumate pe durata unei luni de activitateRC suma total a finanrilor ncasate pe durata unei luni de activitate

SF existena finanrilor cu destinaie special la sfritul lunii

(SF = SI + RD RC)

La aceste conturi pot fi deschise urmtoarele subconturi:

1) 423.1 / 539.1 - Finanri cu destinaie special din buget

2) 423.2 / 539.2 - Granturi

3) 423.3 / 539.3 - Asisten financiar i tehnic

4) 423.4 / 539.4 - Donaii

5) 423.5 / 539.5 - Contribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei

6) 423.6 / 539.6 - Alte finanri i ncasri cu destinaie special

2.2. Contabilitatea intrrii i utilizrii mijloacelor cu destinaie special

Recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz n baza contabilitii de angajamente sau contabilitii de cas n conformitate cu politica de contabilitate a ONC.

Contabilitatea trebuie s asigure delimitarea i nregistrarea separat a mijloacelor cu destinaie special intrate i utilizate.

Intrarea mijloacelor cu destinaie special

Mijloacele cu destinaie special pot fi primite sub form de imobilizri necorporale i corporale, stocuri, titluri de valoare, servicii, sau sub form de mijloace bneti destinate procurrii (crerii) acestor active, precum i acoperirii consumurilor i/sau cheltuielilor curente.

La aplicarea contabilitii de angajamente mijloacele cu destinaie special se recunosc n cazul existenei unei certitudini ntemeiate c:

a) mijloacele vor fi primite de ctre organizaia necomercial,

b) condiiile aferente utilizrii acestor mijloace vor fi ndeplinite,

c) valoarea mijloacelor poate fi determinat n mod credibil.

Conform contabilitii de angajamente mijloacele cu destinaie special ce urmeaz s fie primite se nregistreaz iniial ca majorare concomitent a creanelor i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt. Intrarea efectiv a mijloacelor cu destinaie special se nregistreaz ca majorare a activelor respective i diminuare a creanelor.

Exemplul 1

Conform politicii de contabilitate, organizaia necomercial X aplic pentru evidena mijloacelor cu destinaie special contabilitatea de angajamente. Recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz la survenirea termenului de transfer a tranelor conform graficului aprobat de ctre donator. Organizaia necomercial a ncheiat cu donatorul un contract de grant n noiembrie 2009 pentru realizarea unui proiect cu termenul de 12 luni, ncepnd cu 1 decembrie 2009. Conform graficului, prima tran a mijloacelor de grant n mrime de 50000 lei urma s fie transferat organizaiei la 10 decembrie 2009. Mijloacele de grant au fost ncasate la contul curent al organizaiei n ianuarie 2010. n baza datelor din exemplul tranzaciile aferente mijloacelor cu destinaie special se vor contabiliza n modul urmtor:

decembrie 2009

recunoaterea mijloacelor de grant Dt 229 Ct 539 n sum de 50000 lei.

ianuarie 2010

primirea primei trane a grantului Dt 242 Ct 229 n sum de 50000 lei.

n cazul aplicrii contabilitii de cas mijloacele cu destinaie special n form monetar se recunosc n momentul ncasrii lor, iar cele n form nemonetar n momentul primirii lor i se nregistreaz ca majorare concomitent a activelor respective (de exemplu, mijloace bneti, stocuri, imobilizri necorporale i corporale etc.) i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt.

Exemplul 2 n iulie 2010, organizaia necomercial X a ncheiat cu donatorul un contract de grant pe un termen de 8 luni. Bugetul proiectului constituie 120000 lei, din care, n august 2010 a fost primit prima tran n sum de 40000 lei. Conform politicii de contabilitate, organizaia aplic contabilitatea de cas pentru evidena mijloacelor cu destinaie special.

n baza datelor din exemplu n august 2010 se va nregistra ncasarea mijloacelor bneti n sum de 40000 lei aferente grantului i finanarea concomitent prin nregistrarea contabil - Dt 242 Ct 539.

Utilizarea mijloacelor cu destinaie specialMijloacele cu destinaie special pot fi utilizate pentru:

a) acoperirea (compensarea) cheltuielilor curente;

b) achiziionarea (fabricarea) stocurilor i a altor active curente;

c) procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale.

n cazul aplicrii contabilitii de angajamente, utilizarea mijloacelor cu destinaie special pentru acoperirea cheltuielilor curente se nregistreaz:

a) ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i a datoriilor; i

b) ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a veniturilor curente.

La aplicarea contabilitii de angajamente, utilizarea mijloacelor cu destinaie special pentru achiziionarea (fabricarea) stocurilor i a altor active curente, precum i n cazul acordrii avansurilor se nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a:

veniturilor curente n valoarea stocurilor utilizate;

veniturilor anticipate n valoarea stocurilor neutilizate i avansurilor acordate.

n conformitate cu politica de contabilitate organizaia necomercial poate nregistra finanrile i ncasrile cu destinaie special aferente stocurilor i avansurilor acordate la venituri anticipate n sum total. n acest caz pe msura utilizrii stocurilor i decontrii avansurilor acordate, veniturile anticipate se vor deconta la veniturile curente.

Conform contabilitii de angajamente, mijloacele cu destinaie special primite sub form de imobilizri necorporale i corporale sau utilizate pentru procurarea/crearea a astfel de imobilizri se nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a fondului de imobilizri.

Exemplu. n iunie 2010, organizaia necomercial X a ncasat n conturile bancare conform graficului stabilit mijloace de grant n sum de 60000 lei, pentru realizarea unui proiect tematic pe un termen de 8 luni. n aceeai lun, din contul mijloacelor grantului au fost procurate i achitate rechizite de birou n valoare de 8000 lei, din care, efectiv au fost consumate rechizite n sum de 5000 lei. Rechizitele de birou ramase n stoc, n valoare de 3000 lei au fost consumate n luna august.

De asemenea, n luna iulie a fost procurat tehnic de calcul (computer i copiator) n valoare de 12000 lei, achitarea avnd loc la momentul procurrii prin transfer.

Conform politicii de contabilitate, organizaia aplic pentru evidena mijloacelor cu destinaie special contabilitatea de angajamente.

n baza datelor din exemplu, tranzaciile aferente primirii i utilizrii mijloacelor din contul grantului se vor nregistra n modul urmtor:

iunie 2010

ncasarea mijloacelor din contul grantului n sum de 60000 lei - Dt 242 Ct 539;

procurarea rechizitelor de birou n valoare de 8000 lei Dt 211, 213 Ct 521;

achitarea datoriilor n sum de 8000 lei Dt 521 Ct 242;

utilizarea rechizitelor de birou n valoare de 5000 lei Ct 713 Ct 211, 213;

decontarea finanrilor cu destinaie special aferente:

- rechizitelor de birou consumate n sum de 5000 lei Dt 539 Ct 612;

- rechizitelor de birou rmase n stoc n sum de 3000 lei (8000-5000) Dt 539 Ct 515 Venituri anticipate curente, subcont Venituri anticipate aferente stocurilor neutilizate i avansurilor acordate.

iulie 2010

procurarea tehnicii de calcul n valoare de 12000 lei Dt 121 Ct 521;

achitarea datoriilor comerciale pentru tehnica de calcul n sum de 12000 lei Dt 521 Ct 242;

decontarea mijloacelor cu destinaie special pe termen scurt utilizate pentru procurarea tehnicii de calcul n sum de 12000 lei Dt 539 Ct 3421

august 2010

utilizarea rechizitelor de birou rmase n sum de 3000 lei Dt 713 Ct 211, 213;

decontarea veniturilor anticipate curente aferente rechizitelor de birou consumate n sum de 3000 lei Dt 515 Ct 612.

La aplicarea contabilitii de cas, utilizarea mijloacelor cu destinaie special se recunoate pe msura achitrii datoriilor aferente cheltuielilor suportate, activelor i serviciilor procurate.

Cheltuielile i veniturile curente rezultate din utilizarea finanrilor i ncasrilor cu destinaie special se recunosc i se nregistreaz n contabilitate concomitent (n aceeai perioad) i n aceeai mrime.

Fundaiile i alte organizaii necomerciale care acumuleaz i distribuie mijloace cu destinaie special altor beneficiari, nregistreaz utilizarea acestor mijloace n urmtorul mod:

a) transferarea/transmiterea mijloacelor bneti i/sau a altor active beneficiarilor ca majorare a creanelor i diminuare a mijloacelor bneti i/sau a altor active Dt 221 sau 229 Ct 241,242,211;

b) decontarea mijloacelor cu destinaie special transferate/transmise beneficiarilor - Dt 423 sau 539 Ct 521;

c) decontarea reciproc a creanelor i datoriilor aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate i confirmate prin rapoartele beneficiarilor Dt 521 Ct 221 sau 229.

2.3. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special neutilizateMijloacele cu destinaie special neutilizate apar n cazul utilizrii incomplete a mijloacelor ncasate, din motivul sistrii proiectelor (programelor) sau dup finalizarea acestora, cnd suma mijloacelor primite depete suma mijloacelor utilizate.

Cu acordul finanatorului mijloacele neutilizate pot fi:

rambursate

redirecionate la cofinanarea altor proiecte (programe) sau

decontate la venituri curente.

Rambursarea mijloacelor neutilizate se nregistreaz n evidena contabil:

Dt 423 sau 539 (n dependen de tipul finanrii)

Ct 241, 242, 243

Redirecionarea mijloacelor se nregistreaz ca coresponden intern ntre subconturile conturilor sintetice de eviden a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special.

Dt 423 Ct 423 sau Dt 539 Ct 539

Decontarea mijloacelor neutilizate la veniturile curente se nregistreaz:

Dt 423 sau 539 (n dependen de tipul finanrii)

Ct 612

Exemplu Organizaia necomercial X a obinut un grant n mrime de 150000 lei. Grantul a fost destinat unui proiect privind susinerea persoanelor social vulnerabile pe un termen de 6 luni. Pentru realizarea proiectului s-au cheltuit efectiv 142000 lei. Organizaia necomercial a primit n scris acceptul finanatorului pentru a folosi mijloacele bneti rmase n sum de 8000 lei n scopuri statutare, din care conform deciziei consiliului organizaiei 6000 lei s-au utilizat pentru cofinanarea altui proiect. Conform datelor din exemplu, mijloacele cu destinaie special se vor contabiliza n modul urmtor:

primirea grantului Dt 242 Ct 539.2 la suma de 150000 lei;

cheltuileli pentru realizarea proiectului Dt 713, 714 Ct 521,531,533... la suma de 142000 lei;

mijloacele redicionate pentru alt proiect Dt 539.2 Ct 539.2 sau 423.2 la suma de 6000 lei;

mijlaocele neutilizate i neredicionate Dt 539.2 Ct 612 la suma de 2000 lei;

2.4. Contabilitatea mijloacelor nepredestinate

Mijloace nepredestinate reprezint activele i serviciile primite, sau care urmeaz s fie primite de ctre organizaia necomercial, a cror utilizare nu este condiionat iniial de realizarea unor misiuni speciale.

Mijloacele nepredestinate se contabilizeaz n funcie de forma n care acestea au fost primite:

a) mijloacele nepredestinate primite sub form de imobilizri se nregistreaz n felul urmtor:

Dt 111, 112, 121, 122, 123 n dependen de activele pe termen lung primite

Ct 342 Subvenii, subcontul 3421 Fondul de imobilizri

b) mijloacelor nepredestinate primite sub form de mijloace bneti, stocuri sau alte active curente se nregistreaz n felul urmtor:

ca majorare concomitent a activelor respective i a veniturilor curente.

Dt 211,212,213, 241, 242, 243 n dependen de activele curente primite

Ct 612 Alte venituri operaionale

n practic apar situaii, cnd iniial mijloacele primite fr destinaie ulterior au fost utilizate pentru procurarea imobilizrilor necorporale i corporale (active nemateriale, terenuri, mijloace fixe).

Respectiv, la momentul primirii mijloacelor, acestea sunt reflectate la veniturile perioadei de raportare. Dac aceste mijloace au fost utilizate la procurarea, construcia sau modernizarea activelor pe termen lung, atunci apare necesitatea de a reflecta fondul de imobilizri. n acest scop se va ntocmi nregistrarea contabil Dt 713, 714 Ct 3421 Fondul de imobilizri

Exemplu. n martie 2010, organizaia necomercial X a primit o donaie necondiionat de la o persoan fizic sub form de mijloace bneti numerar n casierie - n sum de 15000 lei din care ulterior n luna mai a fost procurat un calculator n valoare de 10000 lei pentru a fi utilizat n contabilitate. n baza datelor din exemplu se vor efectua urmtoarele nregistrri contabile:

primirea mijloacelor bneti Dt 241 Ct 612 n sum de 15000 lei;

procurarea calculatorului Dt 121 sau 123 Ct 521 n sum de 10000 lei;

achitarea datoriilor pentru calculatorul procurat Dt 521 Ct 242 n sum de 10000 lei;

majorarea fondului de imobilizri Dt 713 Ct 3421 n sum de 10000 lei.

Tema 3: Particularitile contabilitii activelor n ONC.3.1. Documentarea intrrilor de active n ONC

3.2. Reflectarea tranzaciilor aferente activelor n conturi contabile n ONC

3.3. Contabilitatea activelor nemateriale n ONC

3.4. Contabilitatea activelor materiale pe termen lung n ONC

3.5. Contabilitatea stocurilor n ONC

3.6. Contabilitatea creanelor n ONC

3.7. Contabilitatea mijloacelor bneti n ONC

3.1. Documentarea intrrilor activelor n ONC

Modalitatea de documentare a activelor n ONC prezint anumite particulariti i depinde de sursele de intrare a acestora.

Evaluarea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz n funcie de forma (monetar sau nemonetar) n care acestea au fost primite. Mijloacele primite sub form monetar se evalueaz la valoarea lor nominal, iar cele sub form nemonetar la valoarea de intrare, care se determin n conformitate cu standardele de contabilitate, cu excepia regulilor stabilite n Indicaiile metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale.

Ca surse de intrare a activelor pot fi:

procurarea

plusuri de inventar

ncasri cu destinaie special (cotizaii de aderare, cotizaii de membru, contribuii materiale/nemateriale ale membrelor, fondatorilor i alte persoane, donaii filantropice, sponsorizri)

ajutoare i mprumuturi nerambursabile din surse externe,

subvenii de stat,

ncasri din organizarea leciilor, expoziiilor,

sporuri sub forma de diferena de curs valutar favorabile

dobnzile calculate.

Finanrile pot fi clasificate i dup alte criterii, fapt care influeneaz documentarea i contabilitatea lor.

1. In cazul intrrii activelor n urma procurrii acestora, intrrile de active se vor documenta prin:

contract de vnzare - cumparare

ordine de plat i extrase bancare din conturile curente i valutare ce confirm achitarea

factura fiscala / factura procurare de la persoane juridice

act de achiziie a mrfurilor - procurare de la persoane fizice.

2. n cazul crerii activelor cu forte proprii, punerea n funciune a acestora se va documenta prin:

contracte de antrepriz

devize de cheltuieli

procese verbale de casare a valorilor materiale utilizate

documente primare pentru calcularea salariului fie de pontaj, comanda de lucru, bonul de lucru, ordine de calculare a primelor, calcule contabile pentru concedii etc.

proces verbal de primire-predare a lucrrilor executate

facturi fiscale sau factura pentru anumite luncrri de antrepriz etc.

3. In cazul donaiilor i sponsorizrilor de la persoane juridice sunt obligatorii urmtoarele documente.

Scrisoare (cerere) de sponsorizare

Acord de donaie / sponsorizare

ordin de plata mijloace bneti prin transfer

dispoziie de ncasare mijloace bneti n numerar

facturi sau facturi fiscale primirea bunurilor nemateriale i materiale

confirmarea privind primirea / ncasarea donaiilor i sponsorizrilor

devizul (bugetul) privind utilizarea mijloacelor cu destinaie speciala

4. Documentarea ncasrilor sub forma de donaii i sponsorizri de la persoane fizice nu se specifica prin prevederile legale de aceea se recomanda a utiliza n acest scop 3 forme de documente care trebuie s conin informaia prevzuta de legea contabilitii i anume:

- act de ncasare a donaiilor de la persoana fizic anonim n care se stipuleaz suma donaiei, destinaia acesteia i numele persoanelor care au ncasat donaia;

- act de ncasare de la persoana fizica concreta, n care, suplimentar se nscriu datele personale ale donatorului;

- act de ncasare prin cutia de colete care este sigilata i se deschide de ctre o comisie special creata prin decizia comuna a membrelor organizaiei.

Documentele ntocmite n cazul donaiilor i sponsorizrilor trebuie s conin informaie prin care sa fie evideniat caracterul, scopul i destinaia finanrii. Lipsa acestei informaii poate cauza la tratarea sponsorizrilor i donaiilor ca venit i va impune aplicarea impozitului pe venit asupra lor astfel n ordinul de plata i n facturi trebuie indicata destinaia care ar fi bine sa coincid cu prevederile statutare ale organizaiei necomerciale.3.2. Reflectarea tranzaciilor aferente activelor n conturi contabile n ONC

Reguli generale

Activele organizaiilor necomerciale cuprind imobilizrile, stocurile, titlurile de valoare, mijloacele bneti i alte active aflate n proprietate i se contabilizeaz n modul prevzut de standardele de contabilitate, innd cont de regulile prezentelor Indicaii.

n organizaiile necomerciale apar particulariti aferente contabilitii activelor primite cu titlul gratuit sau procurate din contul diferitelor surse de finanare pentru transmitere altor beneficiari (persoane social vulnerabile, aziluri de btrni, case de copii etc.). Aceste active pot fi nregistrate ca active n conturi bilaniere doar n cazul respectrii criteriilor de recunoatere stabilite de standardele de contabilitate. n alte cazuri bunurile respective se nregistreaz n contabilitatea extrabilanier.

Activele primite cu titlu gratuit, indiferent de destinaia lor, se evalueaz la valoarea de intrare, care se determin n baza actelor de donaie, proceselor-verbale de primire predare i a altor documente, care confirm transmiterea dreptului de proprietate sau de folosin i destinaia acestora.

Valoarea de intrare a activelor primite n folosin temporar sau cu scopul transmiterii lor ulterioare unor categorii de beneficiari stabilii, se evalueaz de ctre o comisie independent conform documentelor de nsoire sau n baza:

preului donatorului n cazul n care bunurile snt produse de ctre acesta;

valorii juste a activului determinate n conformitate cu prevederile actelor normative n vigoare n cazul n care donatorul a procurat bunurile n scopul donaiei sau cnd valoarea acestora nu este indicat n documentele de primire;

valorii n vam stabilite conform prevederilor legale n cazul primirii activului din strintate, cnd valoarea nu este indicat n documentele donatorilor strini;

valorii determinate n alt baz raional n cazul primirii activelor foste n folosin cnd valoarea acestora nu este indicat n documentele de primire.

Costurile (cheltuielile) de achiziionare i de pregtire a activelor pentru realizarea misiunilor speciale se includ n valoarea de intrare a acestora numai n cazul cnd acestea au fost acoperite din aceeai surs de finanare. n caz contrar aceste costuri se nregistreaz ca cheltuieli curente.

Tranzaciile economice ce afecteaz patrimoniul organizaiei necomerciale pot fi reflectate n contabilitate prin urmtoarele nregistrri specifice:1. ncasarea cotizaiilor de membru, donaiilor filantropice, granturilor, sponsorizrilor i a altor finanri cu destinaie special n form bneasc destinate utilizrii pentru un anumit proiect, de exemplu 50 000 lei, inclusiv 30000 lei pe un termen mai mare de 1 an, 20000 lei pe un termen mai mic de 1 an:

Dt 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin 50 000 lei;

Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie special pentru finanrile cu termen prestabilit mai mare de 1 an 30 000 lei;

Ct 539 Alte datorii pe termen scurt pentru finanrile cu termen prestabilit mai mic de 1 an 20 000 lei.

2. nregistrarea bunurilor economice primite sub form de granturi, sponsorizri i alte finanri cu destinaie special n form de imobilizri:

Dt 111 Active nemateriale Ct 342 un program soft n valoare de 3 000 lei;

Dt 123 Mijloace fixe Ct 342 un copiator n valoare de 5 400 lei;

3. nregistrarea bunurilor economice primite sub form de granturi, sponsorizri i alte finanri cu destinaie special imobilizri:

Dt 211 Materiale

Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat;

Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie special pentru finanrile cu termen prestabilit mai mare de 1 an;

Ct 539 Alte datorii pe termen scurt pentru finanrile cu termen prestabilit mai mic de 1 an

4. Constatarea cheltuielilor suportate n luna curent pentru desfurarea activitilor conform prevederilor cu destinaie special a finanrilor obinute:

D 713 Cheltuieli generale i administrative sau 714 Alte cheltuieli operaionale

C 211, 213, 214 pentru valorile materiale utilizate

C 227 Creane pe termen scurt ale personalului deplasarea preedintelui organizaiei din contul avansului anterior eliberat din cas

C 532 Datorii fa de personal privind alte operaii cheltuieli gospodreti din contul managerului de oficiu;

C 242 Conturi curente n valut naional comisioanele bancare pentru transferurile bancare, schimbul valutar i ridicarea numerarului

C 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii salarii calculate

C 533 Datorii privind asigurrile contribuii privind asigurarea social i medical

C 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale facturile pentru servicii telecomunicaie, Internet, energie electric, servicii comunale etc.5. Trecerea finanrilor cu destinaie special cu termen prestabilit mai mare de 1 an n componena veniturilor la valoarea total a cheltuielilor suportate n timpul lunii din mrimea acestor finanri:

D 423 Finanri i ncasri cu destinaie special

C 612 Alte venituri operaionale

6. Trecerea finanrilor cu destinaie special cu termen prestabilit mai mic de 1 an n componena veniturilor la valoarea total a cheltuielilor suportate n timpul lunii din mrimea acestor finanri:

D 539 Alte datorii pe termen scurt

C 612 Alte venituri operaionale

7. Reflectarea diferenelor de curs favorabile pentru existentul de mijloace bneti la contul valutar

D 243 Conturi curente n valut strin

C 423 Finanri i ncasri cu destinaie special sau 539 Alte datorii pe termen scurt

8. Reflectarea diferenelor de curs nefavorabile pentru existentul de mijloace bneti la contul valutar:

D 423 Finanri i ncasri cu destinaie special sau 539 Alte datorii pe termen scurt

C 243 Conturi curente n valut strin.

9. Reflectarea diferenelor de curs aferente operaiunilor curente (s-a primit un copiator n pre de 2 000 EURO la cursul de 14,6443, achitndu-se un avans de 500 EURO la cursul de 14,6800 suma final fiind achitat la cursul de 14,4395):

D 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la suma de 325,05 lei ((14,6800 14,6443) 500 EURO + (14,6443 14,4395) 1 500 EURO);

C 423 Finanri i ncasri cu destinaie special 325,05 lei.

10. Reflectarea utilizrii finanrilor utilizate pentru procurarea imobilizrilor (active pe termen lung):

D 423 Finanri i ncasri cu destinaie special

C 342 Subvenii, subcontul 3421 Fondul de imobilizri 8 400 lei (3 000 + 5 400).

11. Reflectarea diferenelor de curs favorabile pentru existentul de mijloace bneti la contul valutar

D 243 Conturi curente n valut strin

C 423 Finanri i ncasri cu destinaie special

12. Reflectarea diferenelor de curs nefavorabile pentru existentul de mijloace bneti la contul valutar

D 423 Finanri i ncasri cu destinaie special

C 243 Conturi curente n valut strin

Constatri - modificrile patrimoniale n ONC se constat urmtoarele reguli:

1. Veniturile organizaiei necomerciale se constat la sfritul lunii, care rezult din mrimea total a cheltuielilor suportate i se nregistreaz prin decontarea finanrilor cu destinaie special neutilizate la veniturile perioadei.

2. Diferenele de curs valutar ce afecteaz mijloacele bneti disponibile la contul valutar, precum i diferene valutare constatate odat cu desfurarea operaiilor curente se reflect nu la venituri sau la cheltuieli, ci la modificarea sumei n lei a finanrilor cu destinaie special neutilizate la sfritul lunii.

3.3. Contabilitatea imobilizrilor necorporale i corporale Activele nemateriale reprezint active, care nu mbrac form material, sunt controlate de ONC i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuri administrative.

Componena, modul de constatare, evaluare i contabilizare a activelor nemateriale sunt reglementate de S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale, Comentariile privind aplicarea S.N.C. 13 i condiiile stabilite n Politica de contabilitate a ONC

n componena activelor nemateriale se includ:

cheltuielile de constituire; brevetele; emblemele comerciale; licenele; programele informatice;

alte active nemateriale (drepturile de autor, drepturile de utilizare a mijloacelor fixe etc.).

Activele nemateriale se constat ca active (se contabilizeaz) n cazul n care:

exist o certitudine ntemeiat c ONC va obine avantaj economic (profit) ca urmare a utilizrii activelor;

valoarea activelor poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine.

Dac aceste condiii nu pot fi ndeplinite, consumurile aferente procurrii (crerii) activelor nemateriale probabile se constat ca cheltuieli ale perioadei de gestiune sau, dup caz, ca cheltuieli anticipate, care urmeaz a fi raportate n perioadele viitoare la consumurile i/sau cheltuielile curente ale ONCi.

Pentru reflectarea n contabilitate a activelor nemateriale sunt destinate urmtoarele conturi sintetice:

111 Active nemateriale;

112 Active nemateriale n curs de execuie;

113 Amortizarea activelor nemateriale.

n funcie de sursa de provenien a activelor nemateriale, se ntocmete formula contabil:

Dt 111 Active nemateriale, subconturile respective - la valoarea de intrare a activelor nemateriale, inclusiv TVA;

Ct 342 - la suma imobilizrilor necorporale primite din contul mijloacelor nepredestinate

cheltuielilor efectuate de ctre titularul de avans din suma avansului primit pentru procurarea activelor nemateriale;

Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - la suma datoriilor fa de teri pentru activele nemateriale procurate;

Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 5321 Datorii fa de titularii de avans - la suma cheltuielilor efectuate de titularul de avans pe cont propriu pentru procurarea activelor nemateriale;

Ct 539 Alte datorii pe termen scurt - la suma datoriilor fa de la persoanele fizice pentru activele nemateriale primite.

Astfel, intrarea AN ca mijloace cu destinaie special se reflecta:

Dt 111, 112,

Ct 423 (in cazul finanrii pe termen lung)

Ct 539 (in cazul finanrii pe termen scurt)

Ct 521,539 (intrari de active procurate cu mijloace bneti primite anterior sub forma finanrilor cu destinaie speciala)

Conform S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale, amortizarea activelor nemateriale se determin, pornind de la valoarea i durata de funcionare util a acestora. Durata concret de funcionare util a activelor nemateriale se stabilete de ctre ONC de sine stttor n politica de contabilitate a acesteia.

Calculul amortizrii i uzurii activelor amortizabile i uzurabile se efectueaz n baza acelorai metode prevzute de SNC 13. Calcularea lunar a amortizrii AN intrate din contul mijloacelor cu destinaie special i a celor nepredestinate se reflect prin urmtoarea nregistrare:

Dt 342 Subvenii, subcontul Fondul de imobilizri

Ct 113 Amortizarea activelor nemateriale

Calcularea amortizrii/uzurii imobilizrilor procurate din contul mijloacelor rezultate din activiti economice statutare se nregistreaz ca majorare concomitent a consumurilor i/sau cheltuielilor curente i a amortizrii/uzurii acumulate.

n procesul desfurrii activitii ONC activele nemateriale pot fi scoase din folosin din cauza amortizrii totale, comercializrii, predrii cu titlu gratuit i sub form de aporturi la capitalul social altor ageni economici etc.

Contabilitatea ieirii imobilizrilor este condiionat de sursa de intrare i cauza ieirii acestora (casrii/lichidrii n cazul amortizrii/uzurii fizice i/sau morale, transmiterii cu titlul gratuit, vnzrii, altor operaiuni).

Casarea activelor nemateriale dup amortizarea lor complet se efectueaz n baza Procesului verbal de casare a activelor nemateriale sau a Notei contabile. Casarea activelor nemateriale se efectueaz prin urmtoarea formul contabil:

Dt 113 Amortizarea activelor nemateriale, subconturile respective i

Ct 111 Active nemateriale, subconturile respective.

Exemplu. n baza procesului verbal de casare se deconteaz cheltuielile de constituire din cauza amortizrii lor complete, valoarea crora constituie 600 lei i durata de utilizare - 2 ani.

Aceast operaiune va fi nregistrat prin urmtoarea formul contabil:

Dt 113 Amortizarea activelor nemateriale, subcontul 1131 Amortizarea cheltuielilor de constituire - 600 lei;

Ct 111 Active nemateriale, subcontul 1111 Cheltuieli de constituire - 600 lei.

Decontarea valorii de bilan a activelor nemateriale ieite se reflect prin formula contabil:

Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii, subcontul 7211 Cheltuieli privind ieirea activelor nemateriale;

Ct 111 Active nemateriale, subconturile respective.Imobilizrile corporale cuprind urmtoarele grupe:

Active materiale n curs de execuie.

Terenuri.

Mijloace fixe.

Resurse naturale.

Componena, modul de constatare, evaluare i contabilizare a activelor materiale pe termen lung sunt reglementate de S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, Comentariile privind aplicarea S.N.C. 16 i Politica de contabilitate a ONC.

Documentul de baz, ce confirm punerea n funciune a obiectului, este Procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe (formularul tipizat nr.MF-1), ntocmit n baza facturii de expediie, facturii fiscale, contractului ncheiat ntre fondatori i ONC privind transmiterea bunurilor cu titlu de proprietate, ct i a altor documente primare ce confirm primirea mijloacelor fixe

Evidena analitic a mijloacelor fixe se ine pe categorii de mijloace fixe, iar n cadrul acestora - pe obiecte de inventar prin intermediul Fiei de eviden a mijloacelor fixe (formularul tipizat nr. MF-6).

Fia de eviden a mijloacelor fixe se utilizeaz pentru evidena tuturor tipurilor de mijloace fixe. Fia de eviden se ndeplinete pentru fiecare mijloc fix i se pstreaz n contabilitate. Ea se ntocmete ntr-un singur exemplar n baza Procesului-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe i a documentaiei tehnice anexate, aferente mijlocului fix.

n cazul predrii cu titlu gratuit a mijlocului fix documentul de baz pentru a face nregistrrile necesare n fia de eviden a mijloacelor fixe constituie Procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe (formular tipizat nr. MF-1), iar n cazul casrii mijlocului fix documentul de baz pentru a face nregistrrile necesare constituie Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe (formular tipizat nr. MF-3).

n vederea controlului integritii Fielor de eviden a mijloacelor fixe acestea se nregistreaz n Lista fielor mijlocului fix (formular tipizat nr. MF-7).

Mijloacele fixe sunt activele utilizate de ntreprindere pe o perioad ce depete un an de gestiune n activitatea ntreprinderii. La procurarea mijloacelor fixe organizaia necomercial n baza documentelor justificative trece la intrri obiectul i achit mijloacele bneti necesare furnizorului.

Schema nregistrrilor contabile propus reflect adecvat situaia mijloacelor fixe existente n evidena contabil a organizaiilor necomerciale i conduce la perfecionarea evidenei n cadrul acestor uniti.

La casarea mijloacelor fixe, cu excepia mijloacelor de transport, n urma uzurii totale i a calamitilor naturale, se ntocmete Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe (formular tipizat nr.MF-3), iar pentru mijloacele de transport - Procesul-verbal de casare a mijloacelor de transport auto (formular tipizat nr. MF-4). Aceste documente se ntocmesc n dou exemplare de ctre o comisie aprobat prin ordinul conductorului ONC.

La vnzarea mijloacelor fixe se ntocmete factura, precum i documentele de plat. La documentul de livrare a obiectului ctre cumprtor trebuie de anexat paaportul tehnic, instruciunea privind regulile de exploatare etc.

Intrarea imobilizrilor corporale

1. imobilizri primite fr destinaie special ca mijloace nepredestinate (de la fondatori, finanatori etc.)

Dt 123 Ct 342

2. procurarea de la persoane tere conform facturilor:

Dt 121, 123 Ct 521

3. procurarea de la persoane tere prin titularii de avans:

Dt 121, 123 Ct 521, apoi Dt 521 ct 227 sau 5321

4. Conform contabilitii de angajamente, mijloacele cu destinaie special primite sub form de imobilizri necorporale i corporale sau utilizate pentru procurarea/crearea a astfel de imobilizri se nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a fondului de imobilizri

Dt 423 Ct 342

Reevaluarea imobilizrilor organizaiei necomerciale se efectueaz n baza regulilor generale stabilite n standardele de contabilitate, innd cont de prevederile specifice prevzute n prezentele Indicaii.

Diferenele dintre reevaluarea imobilizrilor necorporale i cele corporale se nregistreaz:

a) Dt 111 ,121, 123 Ct 342 pentru imobilizrile primite/procurate din contul mijloacelor cu destinaie special i a celor nepredestinate;

b) Dt 111, 121, 123 Ct 341 pentru imobilizrile intrate din alte surse.

n cazul modernizrii, reconstruciei imobilizrilor necorporale i corporale apar costuri (investiii capitale) ulterioare care se contabilizeaz n baza regulilor generale stabilite n standardele de contabilitate i a prezentelor indicaii metodice. n organizaiile necomerciale costurile ulterioare pot fi acoperite din contul:

a) mijloacelor cu destinaie special;

b) mijloacele nepredestinate;

c) fondul de autofinanare.

Contabilitatea ieirii imobilizrilor este condiionat de sursa de intrare i cauza ieirii acestora (casrii/lichidrii n cazul amortizrii/uzurii fizice i/sau morale, transmiterii cu titlul gratuit, vnzrii, altor operaiuni).

Casarea imobilizrilor ca urmare a amortizrii /uzurii totale se nregistreaz: Dt 124 Ct 123

Casarea imobilizrilor nainte de expirarea duratei de funcionare util a acestora, precum i la transmiterea cu titlul gratuit a lor se nregistreaz:

a) Dt 124 Ct 123 n mrimea amortizrii/uzurii acumulate;

b) Dt 342 Ct 123 n mrimea valorii de bilan a imobilizrilor.

Bunurile obinute din casarea imobilizrilor se evalueaz la valoarea realizabil net i se reflect ca majorare concomitent a stocurilor i a veniturilor curente.

Vnzarea imobilizrilor

Valoarea de vnzare a imobilizrilor aferente fondului de imobilizri se nregistreaz ca majorare concomitent a creanelor/mijloacelor bneti i a veniturilor curente.

Exemplul . Asociaia obteasc X a procurat din contul mijloacelor cu destinaie special o camer video n valoare de 6000 lei. Mijloacele cu destinaie special utilizate au fost decontate la fondul de imobilizri al organizaiei. Dup un an camera video a fost comercializat la preul de 3000 lei. Uzura acumulat la data vnzrii constituie 2600 lei.

n baza datelor din exemplu tranzaciile aferente comercializrii camerei video se va nregistra n contabilitate n modul urmtor:

decontarea uzurii la suma de 2600 lei Dt 124 Ct 123;

casarea valorii neamortizate la suma de 3400 lei Dt 342 Ct 123;

reflectarea valorii de vnzare n sum de 3000 lei Dt 229 Ct 621

Ieirea imobilizrilor procurate/create din contul surselor de autofinanare, se contabilizeaz conform prevederilor standardelor de contabilitate.

3.4. Contabilitatea stocurilor n ONC

Stocurile reprezint totalitatea bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor destinate s fie consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf sau produsele obinute din prelucrare, precum i producia n curs de execuie (semifabricatele).

Pentru realizarea misiunilor speciale organizaia necomercial poate primi nemijlocit stocuri, alte active curente sau mijloace bneti pentru achiziionarea acestora.

n cadrul ONC, stocurile materiale ocazioneaz numeroase operaii, care pot fi grupate dup coninutul lor n:

Operaii de aprovizionare i depozitare;

Operaii de eliberare din depozit.

Aceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente:

Operaiile de aprovizionare i depozitare sunt nregistrate n urmtoarele documente:

Factura fiscal i factura cu anexele la acestea, sunt documente justificative pentru nregistrarea valorii materialelor procurate i a cheltuielilor aferente de transport;

Bonul de primire, se ntocmete la primirea stocurilor de la furnizori i la intrarea acestora n depozit, i care poate fi utilizat pentru nregistrarea i calcularea costului de achiziie conform procedurii indicate mai sus;

Fia de magazie, este un document de eviden operativ i se ntocmete separat pentru fiecare fel, calitate sau sortiment de stocuri materiale.

Operaiile de eliberare din depozit sunt evideniate n urmtoarele documente:

Bonul de consum, este utilizat pentru eliberarea din magazie a stocurilor sau n procesul de utilizare conform destinaiei;

Factura, n cazul cnd materialele se comercializeaz ctre alte persoane fizice sau juridice, sau n cazul cnd se transmit altor organe fr plat.

Stocurile i alte active curente primite sau achiziionate din contul mijloacelor cu destinaie special i utilizate pentru realizarea unor misiuni speciale se nregistreaz n modul urmtor:

a) primirea stocurilor ca majorare concomitent a stocurilor i finanrilor i ncasrilor cu destinaie special Dt 211, 212, 213 Ct 423 sau 539;

b) achiziionarea stocurilor din contul mijloacelor cu destinaie special ca majorare concomitent a stocurilor i datoriilor - Dt 211, 212, 213 Ct 521;

c) utilizarea stocurilor ca majorare a consumurilor i/sau cheltuielilor curente i diminuare a costului stocurilor utilizate Dt conturi de clasa a 7 i a 8 Ct 211, 212, 213;

d) stocurile intrate din contul mijloacelor nepredestinate se nregistreaz ca majorare concomitent a stocurilor i a veniturilor curente Dt 211, 212, 213 Ct 612Pentru contabilizarea finanrilor de tip - ajutor umanitar n planul de conturi exista un cont extrabilanier special, recomandat prin Indicaiile metodice a ONC. Se recomanda n acest scop utilizarea contului 926 Active care nu aparin organizaiei necomerciale, la care pot fi deschise urmtoarele subconturi:

926.1 Active primite n custodie

926.2 Active primite n folosin temporar

926.3 Active destinate transmiterii cu titlul gratuit altor beneficiari

n acest cont se vor contabiliza materialele, mrfurile, primite cu destinaia repartizrii lor ulterioare persoanelor beneficiari.

Astfel, primirea bunurilor pentru transmiterea gratuit altor beneficiari se va contabiliza n Dt 926.3 Active destinate transmiterii cu titlul gratuit altor beneficiari , iar la transmiterea ulterioar n baza documentelor justificative Ct 926.3.

3.5. Contabilitatea creanelor n ONC

Relaiile economice cu alte persoane juridice i fizice, conduc la apariia creanelor i datoriilor. Cea mai mare parte a creanelor sunt legate direct de activitatea de baz a ONC, adic din acel domeniu care face obiectul principal al funcionrii lor distribuirea apei potabile. Creanele clienilor rezult ca urmare a prestrii lucrrilor i a serviciilor aferente distribuirii apei.

Dup coninutul economic se deosebesc urmtoarele tipuri de creane:

Creane comerciale;

Creane privind avansurile acordate;

Creane ale bugetului;

Creane ale personalului;

Creane privind veniturile calculate;

Alte creane.

Serviciile prestate de ONC ctre clieni se documenteaz prin urmtoarele acte:

Avizul de plat (contul de plat) pentru plata cotizaiilor periodice sau n cazul prestrii unor servicii;

Factura, care se elibereaz ctre persoanele juridice sau instituiile publice;

Procesul-verbal de primire predare a serviciilor, n situaia prestrii unor servicii ce vor fi achitate;

Registru de eviden a achitrilor, n care se ine evidena fiecrui agent economic privind serviciile prestate i achitarea valorii acestora, precum i creana la sfritul lunii.

Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de un an, aferente decontrilor cu clienii pentru serviciile prestate, este destinat contul de activ 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale. n debitul lui se nregistreaz creanele curente comerciale de primit, iar n credit - achitarea lor. Soldul este debitor i reprezint sumele datorate de clieni la finele perioadei de gestiune. Indiferent de tipul serviciilor prestate, suma acestora se prezint clienilor spre achitare prin Avizul de plat, care servete ca baz pentru nregistrarea n:

Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale - la suma prestaiilor ctre clienii ONC;

Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie special - la suma ncasrilor de la membrii ONC;

Ct 612 Alte venituri operaionale - pentru ncasrile din partea clienilor ce nu sunt membri ai ONC.

Achitarea creanelor de ctre clieni se nregistreaz n:

Dt 241 Casa n situaia ncasrii creanelor existente n numerar n casieria ONC;

Dt 242 Conturi curente n valut naional n cazul cnd se achit creana prin virament;

Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale la suma total.

n cadrul ONC, relaiile cu angajaii proprii includ, de asemenea, creane ale personalului, ce apar sub form de:

achitarea salariilor n avans;

acordarea avansurilor spre decontare n scopul achiziiei anumitor bunuri sau cheltuieli n beneficiul ONC;

eliberarea de avansuri pentru deplasarea personalului n scopuri de serviciu;

recuperrii de ctre persoanele de rspundere a anumitor daune materiale cauzate de ctre acetia ONC.

n situaia salariilor achitate n avans conform Dispoziiei de plat de cas se execut urmtoarele nregistrri contabile:

Eliberarea salariului n avans:

Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului;

Ct 241 Casa suma avansului din salariu acordat.

Reflectarea avansului achitat anterior la momentul achitrii salariului lunar:

Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii;

Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului.

Pentru avansurile acordate angajailor n scopul achitrii anumitor cheltuieli gospodreti sau achiziia de materiale se nregistreaz:

Eliberarea avansului spre decontare:

Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului;

Ct 241 Casa suma avansului din acordat.

reflectarea cheltuielilor suportate de titularul de avans n baza informaiei coninute n Decontul de avans i a documentelor confirmative anexate la acesta:

Dt 211 Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat n cazul procurrii stocurilor prin intermediul titularilor de avans;

Dt 713 Cheltuieli generale i administrative - n cazul achitrii unor cheltuieli nensemnate;

Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale pentru achitarea facturilor ctre furnizorii de materiale sau servicii (telecomunicaii, energie electric, chirie etc.);

Dt 539 Alte datorii pe termen scurt n cazul achitrii datoriei fa de persoanele fizice pentru anumite bunuri procurate sau servicii beneficiate de ctre ONC;

Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului - la suma total indicat n decontul de avans.

n situaia cnd titularul de avans a executat cheltuieli ce depesc suma avansului primit sau din contul propriu, atunci suma respectiv se nscrie n creditul contului 532 Datorii fa de personal privind alte operaii i achitarea acestora se nregistreaz prin:

Dt 532 Datorii fa de personal privind alte operaii;

Ct 241 Casa - la suma cheltuielilor executate de titularul de avans din cont propriu.

n cazul cnd ONC i s-au adus careva prejudicii n urma aciunilor svrite de ctre angajaii acesteia, pierderile materiale i financiare suportate din vina acestora se vor nregistra n:

Impunerea prejudiciului produs de angajat:

Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului - la suma total a prejudiciului indicat n ordinul Preedintelui conform datelor din actele de inventariere sau alte documente justificative;

Ct 612 Alte venituri operaionale.

Recuperarea daunelor provocate prin prejudiciu:

Dt 241 Casa pentru achitarea prejudiciilor n numerar;

Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii pentru reinerea din salariu a