contabilitatea institutiilor publice

Contabilitatea instituiilor publice - Curs universitar ID 5

UNIVERSITATEA CONSTANTIN BRNCUI TRGU JIU FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

DEPARTAMENTUL ID

Lect. univ. dr. Ecobici Nicolae

CONTABILITATEA

INSTITUIILOR PUBLICE pentru uzul studenilor ID

Trgu Jiu


ISBN 978-973-144-016-3


CUPRINS

Introducere 8 Tema 1. CONSIDERAII GENERALE PRIVIND ORGANIZAREA

CONTABILITII INSTITUIILOR PUBLICE ...

9

1. Obiectul de studiu al contabilitii instituiilor publice .. 9 2. Planul de conturi general pentru instituii publice . 11 3. Principii contabile aplicate de instituiile publice .. 12 4. Rolul i atribuiile instituiilor publice ... 13 5. Ordonatorii de credite 16 6. Particularitile definitorii ale instituiilor publice 17 7. Clasificaia bugetar .. 18 Tema 2. CONTURILE SPECIFICE INSTITUIILOR PUBLICE

UTILIZATE PENTRU EVIDENA GENERAL ..

22

1. Instruciunile de utilizare 22 2. Monografie privind nregistrarea n contabilitate a principalelor

operaiuni

78

Anexa nr. 1: Planul de conturi general pentru instituii publice . 97 Bibliografie selectiv . 114


INTRODUCERE

Prezenta apariie editorial se dorete a fi util att studenilor de la facultile cu profil economic, ct i tuturor celor interesai s cunoasc aspectele teoretice i practice din domeniul contabilitii instituiile publice.

Scopul acestei cri l constituie nsuirea conceptelor specifice contabilitii publice de ctre studeni i formarea de specialiti, precum i sprijinirea profesionitilor n domeniu.

La elaborarea materialului s-a avut n vedere faptul c, ncepnd cu 1 ianuarie 2006, instituiile publice utilizeaz noile reglementri contabile conforme cu OMF 1927/2005.

Lucrarea, care este structurat n dou teme, ine seama de reglementrile n vigoare pn n luna decembrie 2006 cu privire la regulile contabile i fiscale din ara noastr i are caracterul unui ndrumar destinat tuturor celor interesai de domeniul fascinant al contabilitii.

Considerm c aceast apariie editorial constituie un aport pentru o bun pregtire teoretic i practic i va fi primit cu interes att de ctre studenii din nvmntul economic superior pentru care contabilitatea instituiilor publice reprezint o important disciplin de studiu ct i de specialitii din domeniu.

Autorul,

Convenii:

atrage atenia asupra noiunilor importante;

atrage atenia asupra modului de funcionare a conturilor;

nsoete aplicaiile rezolvate;

nsoete testele de autoevaluare, specificnd i timpul estimativ de rezolvare;

nsoete temele de control care trebuie rezolvate i predate tutorilor de disciplin la termenele stabilite n calendarul disciplinei.


TEMA 1

CONSIDERAII GENERALE PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITII INSTITUIILOR PUBLICE

CONINUT:

1. Obiectul de studiu al contabilitii instituiilor publice 2. Planul de conturi general pentru instituii publice 3. Principii contabile aplicate de instituiile publice 4. Rolul i atribuiile instituiilor publice 5. Ordonatorii de credite 6. Particularitile definitorii ale instituiilor publice 7. Clasificaia bugetar

Rezumat: n aceast tem sunt prezentate informaii privind obiectul de studiu, planul de conturi i principiile contabile ale instituiilor publice. Totodat, vom studia n cadrul acestei teme particularitile definitorii ale instituiilor publice, clasificaia bugetar i ordonatorii de credite.

Obiective: n urma parcurgerii acestei teme vei fi capabili: s v nsuii i s stpnii noiunile privind instituiile publice,

ordonatorii de credite i clasificaia bugetar; s v familiarizai cu planul de conturi general pentru instituii publice; s asimilai informaii privind rolul i atribuiile instituiilor publice,

particularitile instituiilor publice; s distingei ntre ordonatorii primari, secundari i teriari de la nivelul

instituiilor publice.

1. Obiectul de studiu al contabilitii instituiilor publice

Dup cum bine se tie, contabilitatea este o tiin fr bariere, fr frontiere, izvort din necesitate, de-a lungul timpului teoria contabil fiind cea care a urmat ndeaproape practica.

Obiectul de studiu i metodele contabilitii publice sunt aceleai cu cele ale contabilitii agenilor economici (contabilitii financiare). Altfel spus, contabilitatea public (denumit i contabilitatea instituiilor publice) are drept obiectiv principal oferirea unei imagini fidele, clare i complete a patrimoniului, rezultatelor i situaiei financiare a instituiilor publice. Obiectul de studiu, patrimoniul, reprezint totalitatea bunurilor, a valorilor economice pe care le gestioneaz o instituie public, precum i totalitatea drepturilor i obligaiilor pe care aceasta i le asum n legtur cu bunurile pe care le posed. De remarcat faptul c patrimoniul poate fi definit i ca totalitate a activului i pasivului unei instituii publice. Activul se refer la patrimoniul economic, adic la totalitatea bunurilor i valorilor economice sub form fizic concret, precum i a drepturilor, cum ar fi spre exemplu un mijloc de transport, cldirea unei grdinie, podurile de interes public i parcurile, sumele de primit de la debitori (creanele) n urma prestrii unor servicii sau vnzrii ctre acetia a unor bunuri etc.

Obiectiv

Patrimoniu

Componen


Pasivul unei instituii publice se refer la patrimoniul juridic al acesteia, adic la relaiile n care se afl instituia public cu valorile care fac parte din activul patrimonial i fonduri, relaii ce se concretizeaz n obligaii fa de salariai, bugete etc. n pasiv se includ i capitalurile instituiei publice: fondurile, rezultate, mprumuturi i datorii asimilate.

De asemenea, cheltuielile unei instituii publice sunt elemente de activ, iar veniturile de pasiv.

Att n teorie ct i n practic, este obligatorie egalitatea dintre total activ i total pasiv, lucru uor de neles din moment ce activul reprezint mijloacele economice ale instituiei, iar pasivul sursele de provenien a activului. n realitate, activul i pasivul sunt reprezentri ale aceluiai patrimoniu privit din cele dou puncte de vedere: al destinaiei i al surselor de provenien. Aceast egalitate se ntlnete n literatura de specialitate sub denumirea de principiu al dublei reprezentri. Cel mai reprezentativ dintre toate procedeele metodei contabilitii este contul, de la care deriv nsi denumirea contabilitii. Cu ajutorul contului, contabilitatea nregistreaz, urmrete i controleaz existena i micarea fiecrui mijloc economic sau surs economic, precum i fazele fiecrui proces economic. n practic, conturile utilizate pentru reflectarea elementelor patrimoniale de activ i de pasiv ale unei instituii publice constituie planul de conturi general pentru instituiile publice, care este prezentat n Anexa nr. 1. Planul de conturi faciliteaz informatizarea lucrrilor contabile, pentru fiecare element patrimonial existnd un cont a crui denumire coincide, de regul, cu denumirea elementului n cauz. De exemplu, pentru reflectarea mijloacelor de transport ale unei instituii publice se utilizeaz contul 2133 Mijloace de transport. Obiectul contabilitii instituiilor publice finanate din bugetul de stat, bugetele locale i din mijloace extrabugetare l constituie patrimoniul public i cel privat aflat n administrarea acestora, veniturile i cheltuielile bugetare i extrabugetare, precum i drepturile i obligaiile rezultate din activitatea desfurat. n concluzie, contabilitatea public este o parte din contabilitatea general care se ocup cu evidena operaiunilor din cadrul unui patrimoniu public, fiind definit prin totalitatea principiilor de urmat pentru realizarea unei evidene scriptice complete a operaiunilor privitoare la elementele patrimoniale din cadrul instituiilor publice1. De remarcat faptul c patrimoniul public2 aparine statului sau unitilor administrativ-teritoriale, bunurile de uz sau interes public din aceast categorie neputnd face obiectul actelor de vnzare-cumprare, donaiilor sau altor forme de schimbare a proprietii, putnd fi totui concesionate sau nchiriate temporar, fiind dominat de principiul inalienabilitii. Spre deosebire de cea public, proprietatea privat3 face parte din circuitul civil, bunurile din aceast categorie putnd fi

1 Gheorghiu P. Curs de contabilitatea administraiilor publice, Bucureti, 1948, p. 14.

2 Domeniul public maritim (rmurile mrii i iazurile de ap srat, faleza i plaja mrii, marea

teritorial, solul i subsolul mrii teritoriale i al apelor maritime interioare), domeniul public fluvial (cursurile de ap navigabile, lacurile i canalele navigabile, apele subterane, izvoarele etc.), domeniul public aerian (spaiul atmosferic situat deasupra teritoriului statului), domeniul public terestru (cile de comunicaie terestr, rutier i feroviar, reelele electrice i de telecomunicaie, amplasamentele localitilor, reelele de canalizare, halele, pieele, parcurile, rezervaiile i monumentele naturii, bibliotecile, muzeele, casele de cultur, cimitirele), domeniul public cultural (bunuri cu valoare artistic deosebit, cu valoare istoric i documentar deosebit i bunuri cu valoare tiinific de monument al naturii de importan deosebit) i domeniul public militar (bunuri destinate scopului militar). 3 Sunt incluse aici toate bunurile corporale neafectate nici folosinei publice, nici serviciilor

publice, dar care fac obiectul unei pure exploataii financiare din partea administraiei locale (de exemplu: imobile nchiriate, pduri date n exploatare, drumuri rurale neafectate circulaiei publice, faleze publice neamenajate, iazuri nenavigabile, tractoare, crue, cai de munc aparinnd

Componen

Obiectul

contabilitii

Diferene


nstrinate cu respectarea prevederilor legale4. Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional, avnd la baz planul de conturi general pentru instituii publice i Normele elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Contabilitatea instituiilor publice se conduce n partid dubl. Trimestrial i anual, instituiile publice ntocmesc darea de seam contabil care se depune la organele ierarhice superioare, iar consiliile locale i judeene depun darea de seam la direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat, care le centralizeaz i le depune la Ministerul Finanelor Publice. Buna organizare a contabilitii instituiilor publice are n vedere asigurarea de fiecare ordonator de credite a urmtoarelor cerine:

ncadrarea cu personal specializat a compartimentului financiar-contabil, pe baz de concurs;

ntocmirea circuitului documentelor justificative privind operaiile patrimoniale. De exemplu pentru documentele interne: documentele care se

ntocmesc, cine ntocmete documentul, cui se pred documentul, cine aprob operaia, cine contabilizeaz documentul, cine arhiveaz documentul etc.;

organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii n mod cronologic i sistematic;

controlul operaiunilor patrimoniale efectuate, a procedeelor de prelucrare utilizate i a exactitii datelor contabile furnizate;

pstrarea i arhivarea documentelor justificative, a registrelor de contabilitate i a bilanurilor contabile;

organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului i valorificarea rezultatelor acesteia;

respectarea regulilor de ntocmire a bilanului contabil i depunerea la termen la organele n drept;

furnizarea de informaii necesare stabilirii patrimoniului naional, execuiei bugetului public naional, precum i ntocmirea balanelor financiare i a bilanului pe ansamblul economiei naionale.

2. Planul de conturi general pentru instituii publice

Planul de conturi actual utilizat de instituiile publice a fost elaborat i aprobat de Ministerul Finanelor Publice mpreun cu instruciunile de utilizare ale acestora prin OMFP nr. 1917/2005, fiind adaptat la necesitile de eviden contabil ale instituiilor publice, o dat cu armonizarea la cerinele Uniunii Europene. Toate instituiile publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori de credite principali, secundari sau teriari, precum i activitile autofinanate au obligaia de a utiliza Planul de conturi pentru instituii publice (prezentat n Anexa nr. 1). Acesta este structurat n 8 clase simbolizate dup sistemul zecimal5:

- clasa 1Conturi de capitaluri; - clasa 2 Conturi de active fixe; - clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie; - clasa 4 Conturi de teri; - clasa 5 Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale;

patrimoniilor ntreprinderilor i serviciilor publice care nu posed o adaptare special n vederea utilizrii exclusive n interes public). 4 Legea nr. 213/17 noiembrie1998 privind proprietatea public i regimul juridic al acesteia.

5 Se observ c denumirea acestora i componena sunt aproximativ aceleai ca pentru agenii

economici, conturile specifice derivnd din nsi specificul instituiilor publice.

Cerine

Structur


- clasa 6 Conturi de cheltuieli; - clasa 7 Conturi de venituri i finanri; - clasa 8 Conturi speciale (n afara bilanului). n cadrul claselor exista mai multe grupe de conturi, iar grupele sunt dezvoltate

pe conturi sintetice de gradul I i II. Conturile sintetice pot fi dezvoltate n conturi analitice n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii de informare.

Cu ajutorul acestor conturi, instituiile publice nregistreaz operaiunile economico-financiare pe baza principiilor contabilitii de drepturi i obligaii (de angajamente), respectiv n momentul crerii, transformrii sau dispariiei/anularii unei valori economice, a unei creane sau unei obligaii.

Corespondenele stabilite n cadrul funciunii fiecrui cont nu sunt limitative. Ele pot fi dezvoltate n cadrul fiecrei instituii, cu respectarea coninutului economic al operaiunii respective, a cerinelor contabilitii bazat pe principiul drepturilor i obligaiilor i a prevederilor legale n vigoare.

n acest sens, ordonatorii principali de credite urmeaz s elaboreze planuri de conturi cu dezvoltarea conturilor n analitice precum i monografii coninnd operaiuni specifice domeniului de activitate respectiv.

Conturile din planul de conturi nu reprezint temei legal pentru nregistrarea unor operaiuni n contabilitate. Fiecare clas n parte conine unul sau mai multe conturi sintetice de gradul I, simbolizate cu trei cifre, de exemplu grupa 208 Alte active fixe necorporale, iar la rndul lor, acestea din urm conin unul sau mai multe conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, cum ar fi contul 2081 Programe informatice. Cu ajutorul conturilor cuprinse n planul de conturi pentru instituii publice se asigur nregistrarea cronologic a existenei, micrii i transformrii elementelor patrimoniale n derularea proceselor de executare a bugetelor de venituri i cheltuieli, sistematizarea informaiilor i raportarea lor realizndu-se prin drile de seam contabile (bilan).

3. Principii contabile aplicate de instituiile publice

Toate principiile contabile valabile n cazul contabilitii financiare (a agenilor economici) rmn valabile i pentru instituiile publice, (regsindu-se n legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, modificat i completat), i anume:

Principiul continuitii activitii - presupune ca instituia public i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de desfiinare sau reducere semnificativ a activitii. Dac ordonatorii de credite au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative.

Principiul permanenei metodelor metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.

Principiul prudenei evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i n special: - trebuie s se in cont de toate angajamentele aprute n cursul exerciiului

financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data depunerii acestuia;

- trebuie s se in cont de toate deprecierile.

Principiul contabilitii pe baz de angajamente efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit i sunt nregistrate n evidenele contabile i raportate n situaiile financiare ale perioadelor de raportare. Situaiile financiare ntocmite n baza acestui principiu

Simbolizare

Enumerare


ofer informaii nu numai despre tranzaciile i evenimentele trecute care au determinat ncasri i pli, dar i despre resursele viitoare, respectiv obligaiile de plat viitoare. Acest principiu se bazeaz pe independena exerciiului potrivit cruia toate veniturile i toate cheltuielile se raporteaz la exerciiul la care se refer, fr a se ine seama de data ncasrii veniturilor, respectiv data plii cheltuielilor.

Principiul intangibilitii - bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.

Principiul necompensrii orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis, cu excepia compensrilor ntre active i datorii permise de reglementrile legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral.

La acestea se adaug patru principii contabile inspirate din Standardele internaionale de contabilitate sau directivele europene, i anume:

Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.

Principiul comparabilitii informaiilor elementele prezentate trebuie s dea posibilitatea comparrii n timp a informaiilor.

Principiul materialitii (pragului de semnificaie) orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare iar elementele cu valori nesemnificative dar care au aceeai natur sau au funcii similare trebuie nsumate i prezentate ntr-o poziie global. Un element patrimonial este considerat semnificativ dac omiterea sa ar influena n mod vdit decizia utilizatorilor situaiilor financiare.

Principiul prevalenei economicului asupra juridicului (realitii asupra aparenei) informaiile contabile prezentate n situaiile financiare trebuie s fie credibile, s respecte realitatea economic a evenimentelor sau tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.

Abaterile de la principiile generale prezentate mai sus pot fi efectuate n cazuri

excepionale. Astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra valorii activelor, datoriilor, poziiei financiare i a rezultatului patrimonial.

4. Rolul i atribuiile instituiilor publice

ndeplinirea tuturor funciilor i sarcinilor care revin statului6 se bazeaz pe existena unei reele vaste de instituii publice, avnd atribuii i rspunderi reglementate prin lege

7.

Trstura de baz a instituiilor publice rezid n aceea c acestea, de regul, nu desfoar activiti productive i nu realizeaz venituri (cheltuielile fiind acoperite din resurse bugetare), obiectul lor de activitate fiind plasat n sfera nematerial, cum ar fi: nvmnt, sntate, cultur i art, protecie social, justiie, aprare naional etc. Cu toate acestea, instituiile publice au un rol deosebit de important n realizarea obiectivelor politice i sociale ale guvernrii. n categoria instituiilor publice sunt cuprinse:

Parlamentul; Preedinia Romniei; Guvernul;

6 Statul poate fi definit ca: gruparea oamenilor supui acelorai reguli de drept (Kant),

personalitatea juridic a naiunii (Esmein) sau fiina de drept n care se reflect n mod abstract colectivitatea naional (Caree de Malberg). 7 Legea nr. 500/2002 privind finanele publice i Legea nr. 108/2004 pentru aprobarea OUG nr.

45/2003 privind finanele publice locale.

Abateri

Trstur de

baz

Structur


ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale i locale;

alte autoriti publice; autoritatea judectoreasc; instituiile de stat de subordonare central sau local.

Parlamentul reprezint organul de decizie n domeniul finanelor publice, avnd urmtoarele atribuii principale:

aprob prin lege impozitele, taxele i alte venituri ale statului; stabilete normele i normativele de cheltuieli pentru instituiile publice; examineaz i aprob bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i

contul general de execuie a bugetului de stat. Guvernul, organ suprem al administraiei centrale de stat, elaboreaz proiectele bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, precum i ale conturilor generale anuale de execuie ale acestora i le supune spre aprobare Parlamentului, iar dup aprobare rspunde de realizarea prevederilor bugetare. De asemenea, exercit conducerea general a activitii executive n domeniul finanelor publice, n care scop examineaz periodic situaia financiar pe economie, execuia bugetului public naional i a bugetelor fondurilor speciale i stabilete msuri pentru meninerea sau mbuntirea echilibrului bugetar, dup caz. n esen, guvernul asigur realizarea politicii financiare a statului conform programului de guvernare acceptat de Parlament.

Ministerul Finanelor Publice, organ al administraiei de stat specializat n domeniul finanelor, ia msurile necesare pentru:

elaborarea proiectului bugetului de stat, dup indicaiile guvernului, pe baza proiectelor bugetelor ministerelor i a celorlalte organe centrale, precum i a proiectelor bugetelor locale;

elaborarea contului general de execuie a bugetului administraiei centrale de stat;

ntocmirea contului general al datoriei publice a statului, balana financiar a economiei, balana de pli externe n colaborare cu Banca Naional a Romniei etc.;

participarea, n numele statului, n ar sau n strintate, dup caz, la tratative externe privind acordurile bilaterale i multilaterale de promovare i protejare a investiiilor i la conveniile de evitare a dublei impuneri i de combatere a evaziunii fiscale i, mpreun cu Banca Naional a Romniei, conlucreaz n probleme financiare, valutare i de pli;

asigurarea echilibrului bugetar i aplicarea politicii financiare a statului, cheltuirea cu eficien a resurselor financiare.

Ministerele i celelalte organe ale administraiei publice centrale ndeplinesc o serie de atribuii, precum:

elaboreaz bugetele de venituri i cheltuieli proprii i urmresc realizarea acestora;

repartizeaz creditele bugetare8 organelor ierarhice inferioare; exercit controlul financiar intern asupra unitilor subordonate.

Trezoreriile publice reprezint de fapt bncile finanelor publice i asigur: ncasarea veniturilor bugetare i extrabugetare provenite din impozite, taxe

i alte surse; pstrarea disponibilitilor instituiilor publice i efectuarea operaiilor de

ncasri i pli din ordinul acestora; controlul preventiv asupra ncasrii veniturilor bugetare i ncadrrii

8 Sume aprobate n bugete, reprezentnd limita maxim pn la care se pot angaja i efectua

cheltuieli.

Atribuii


cheltuielilor dispuse de ordonatorii de credite n prevederile i destinaiile aprobate;

evidena sintetic i analitic a execuiei de cas a bugetului9; gestionarea datoriei publice etc.

Regiile autonome, societile comerciale cu capital de stat i instituiile publice ntocmesc bugete de venituri i cheltuieli, urmresc realizarea acestora i ndeplinirea obligaiilor fa de buget, precum i utilizarea resurselor financiare primite de la stat potrivit destinaiilor i n condiii de eficien. Consiliile locale (judeene, municipale, oreneti, comunale), organe ale administraiei publice locale, ndeplinesc urmtoarele atribuii:

aprob anual bugetul local; urmresc execuia bugetelor locale i rectificarea acestora, pe parcursul

anului bugetar, n condiii de echilibru bugetar; hotrsc modul de utilizare a rezervei bugetare; stabilesc impozitele i taxele locale, precum i taxe speciale pe termen

limitat;

stabilesc i urmresc modul de prestare a serviciilor publice locale, inclusiv opiunea trecerii sau nu a acestor servicii n rspunderea unor ageni economici specializai n servicii publice locale, urmrindu-se eficientizarea acestora n beneficiul cetenilor;

elaboreaz, aprob, modific i urmresc realizarea programelor de dezvoltare n perspectiv a unitilor administrativ-teritoriale ca baz a gestionrii bugetelor locale anuale;

aprob contul de ncheiere a exerciiului bugetar. Primarul asigur executarea deciziilor consiliului local al unitii administrativ-teritoriale n care a fost ales n mod democratic. Atribuiile primarului se concretizeaz n:

ntocmete proiectul bugetului local i contul de ncheiere a exerciiului bugetar i le supune aprobrii consiliului local;

prezint trimestrial dri de seam consiliului local cu privire la executarea bugetului;

supune aprobrii consiliului local virrile de credite bugetare10 etc. La baza elaborrii i execuiei bugetului (de stat, al asigurrilor sociale de stat, locale i bugetele fondurilor speciale) stau principiile unicitii, universalitii, echilibrului, realitii, anualitii i publicitii. Aprobarea bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, bugetelor locale i bugetelor instituiilor publice se realizeaz astfel:

a) bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale - prin lege;

b) bugetele proprii ale judeelor, municipiului Bucureti, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti, oraelor i comunelor, precum i bugetele fondurilor speciale constituite potrivit legii n afara acestor bugete -

9 Complex de operaiuni care se refer la ncasarea, pstrarea i eliberarea de resurse financiare

pentru efectuarea cheltuielilor publice. La baza execuiei de cas a bugetului stau urmtoarele principii: delimitarea atribuiilor personale care dispun de utilizarea resurselor financiare, de atribuiile celor care execut ncasarea acestora i unitatea de cas, potrivit creia veniturile fiecrui buget sunt concentrate n ntregime n cont, de unde se elibereaz resurse financiare pentru efectuarea cheltuielilor, fiind interzis efectuarea de pli direct din veniturile bugetare ncasate. 10

Virarea de credite bugetare semnific diminuarea creditului bugetar de la o subdiviziune a clasificaiei bugetare care prezint disponibiliti i majorarea corespunztoare a unei alte subdiviziuni la care mijloacele financiare sunt insuficiente, cu respectarea dispoziiilor legale de efectuare a operaiunilor respective.

Principii buget.

Aprobare buget


de ctre consiliile judeene sau locale ale acestora, dup caz; c) bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetele

prevzute la lit. a) i b) - de ctre organul ierarhic superior al acestora, dac legea nu prevede altfel;

d) bugetele instituiilor publice care se finaneaz integral din venituri extrabugetare - de ctre organul de conducere al instituiei publice respective, cu avizul organului ierarhic superior;

e) bugetele Preediniei Romniei, Guvernului i altor instituii publice care nu au organe ierarhic superioare se prevd distinct n bugetul de stat i se aprob de ctre Parlament.

Instituiile publice pot fi clasificate dup mai multe criterii, i anume: 1. din punct de vedere al subordonrii i al importanei sarcinilor ce le revin:

- instituii de stat de subordonare central sau republican, care sunt finanate din bugetul central;

- instituii de stat de subordonare local, finanate din bugetele locale. 2. din punct de vedere al drepturilor pe care le au n legtur cu aprobarea,

repartizarea i utilizarea creditelor bugetare: - instituii ierarhic superioare, care primesc credite bugetare direct de la buget, att pentru nevoi proprii ct i pentru a fi repartizate instituiilor din subordine;

- instituii subordonate, care primesc credite bugetare prin repartizare de la instituiile ierarhic superioare numai pentru nevoi proprii.

5. Ordonatorii de credite

Ordonatorii de credite au un rol deosebit n procesul de elaborare i execuie a bugetelor, avnd dreptul de a da dispoziii cu privire la utilizarea creditelor bugetare. Ordonatorii de credite sunt conductorii instituiilor publice crora li s-au aprobat credite pentru asigurarea funcionrii unitilor pe care le conduc sau a celor a cror activitate o coordoneaz. Ordonatorii de credite se mpart n trei categorii, i anume:

1. ordonatori principali de credite; 2. ordonatori secundari de credite; 3. ordonatori teriari de credite.

Ordonatorii principali de credite la nivel central (republican) se regsesc n persoana minitrilor i conductorilor celorlalte instituii publice centrale. La nivel local, ordonatorii principali de credite sunt preedinii consiliilor judeene i primarii. Ordonatorii principali primesc credite bugetare pentru nevoi proprii i pentru repartizare ctre instituii subordonate (ordonatori secundari sau teriari) direct din bugetul republican sau din bugetele locale, n funcie de subordonare. Ordonatorii teriari de credite sunt conductorii instituiilor care nu au n subordine uniti cu personalitate juridic, primind creditele bugetare numai pentru nevoi proprii, fr a avea dreptul de a repartiza credite altor instituii. De remarcat faptul c acetia primesc creditele bugetare prin repartizare de la ordonatorii principali sau secundari n cazul instituiilor republicane, respectiv doar de la ordonatorii principali de credite pentru instituiile locale. De exemplu, calitatea de ordonator teriar se acord directorilor de coli i de spitale etc. Ordonatorii secundari de credite reprezint o verig intermediar ntre ordonatorii principali i cei teriari, fiind ntlnii doar la nivel central. La nivel local nu se ntlnesc ordonatori secundari ca urmare a faptului c funcionarea lor nu se justific. Ordonatorii secundari de credite sunt conductorii instituiilor centrale care au n subordine instituii cu personalitate juridic. Ei sunt cei care repartizeaz creditele bugetare primite direct de la ordonatorii principali pentru nevoile proprii ale

Clasificaie

Definiie.

Categorii.


ordonatorilor teriari republicani. Ordonatorii secundari au aceleai drepturi ca i ordonatorii principali n ceea ce privete utilizarea creditelor puse la dispoziie, difer numai sursa acestor credite.

n cazul n care exist instituii bugetare cu volum redus de cheltuieli proprii (grdinie, cree, dispensare, coli generale etc.), fr organe proprii de contabilitate, acestea sunt finanate direct de ordonatorul principal sau secundar prin acordarea de avansuri i justificarea ulterioar a acestora sau prin achitarea direct a cheltuielilor lor. Cu alte cuvinte, activitatea acestor instituii bugetare este ncorporat n activitatea instituiei superioare (ordonatorul principal sau secundar).

6. Particularitile definitorii ale instituiilor publice

Instituiile publice au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar i dup caz, contabilitatea de gestiune.

Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea instituiilor publice, trebuie s asigure nregistrarea cronologica i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i pentru utilizatori externi: Guvernul, Parlamentul, creditorii, clienii, dar i ali utilizatori (organismele financiare internaionale).

Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, rezultatul execuiei bugetare, patrimoniul aflat n administrare, rezultatul patrimonial (economic), costul programelor

aprobate prin buget, dar i informaii necesare pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale.

n sensul prevederilor Legii finanelor publice nr. 500/2002, instituii publice reprezint denumirea generic ce include Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora.

n sensul prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului privind finanele publice locale nr.45/3003, aprobat cu modificri i completri, instituii publice reprezint denumirea generica ce include comunele, oraele, municipiile, sectoarele municipiului Bucureti, judeele, municipiul Bucureti, instituiile i serviciile publice din subordinea acestora, cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii acestora.

Potrivit reglementrilor existente n domeniul finanelor publice i a contabilitii, contabilitatea public cuprinde:

a) contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar;

b) contabilitatea trezoreriei statului;

c) contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i excedentul sau deficitul patrimonial;

d) contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate. n aplicarea acestor prevederi, planul de conturi pentru instituii publice

cuprinde:

1. conturi bugetare pentru reflectarea ncasrii veniturilor i plii cheltuielilor i determinarea rezultatului execuiei bugetare (excedent sau deficit bugetar). Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, se

Sfer

Definiie


realizeaz cu ajutorul unor conturi speciale, deschise pe structura clasificaiei bugetare n vigoare. Aceste conturi asigur nregistrarea veniturilor ncasate i a cheltuielilor pltite, potrivit bugetului aprobat i furnizeaz informaiile necesare ntocmirii contului de execuie bugetar i stabilirii rezultatului execuiei bugetare.

2. conturi generale pentru reflectarea activelor i pasivelor instituiei, a cheltuielilor i veniturilor aferente exerciiului, indiferent dac veniturile au fost ncasate iar cheltuielile pltite, pentru determinarea rezultatului patrimonial (excedent sau deficit patrimonial).

Conturile contabile vor prezenta situaia real i exact a patrimoniului i a modului de implementare a bugetului.

Instituiile publice se delimiteaz de agenii economici printr-o serie de caracteristici, cum ar fi:

nu desfoar, de regul, activiti productive, plasndu-i obiectul de activitate n sfera nematerial (sntate, nvmnt, cultur etc.);

nu realizeaz, de regul, venituri, acoperirea cheltuielilor proprii fiind realizat pe baza fondurilor primite de la buget n acest sens. n situaia n care realizeaz n mod accidental i n volum redus venituri, acestea sunt virate integral bugetului central sau local, n funcie de subordonare, de unde primesc apoi credite bugetare necesare acoperirii integrale a

cheltuielilor proprii. n cazul n care instituiile obin venituri proprii importante (veniturile cantinelor instituiilor de nvmnt, venituri din taxe de intrare la muzee, venituri din nchirieri de bunuri etc.), finanarea se realizeaz fie prin primirea de la buget a unor subvenii care s acopere cheltuielile rmase neacoperite, fie prin autofinanare. Exist i instituii publice cum ar fi inspectoratele judeene pentru handicapai care sunt finanate din fonduri cu destinaie special sau extrabugetar;

dispun de un volum important de active fixe (n special cldiri, mijloace de transport, mobilier i aparatur birotic) fr a avea ns caracter productiv. nlocuirea activelor fixe uzate integral se face de regul pe baza finanrii bugetare;

folosesc cantiti nsemnate de mijloace circulante pentru ndeplinirea sarcinilor i obiectivelor care le revin, procurate pe seama finanrii bugetare i a altor surse (mijloace de autofinanare, mijloace speciale etc.);

ntocmesc obligatoriu bugete de cheltuieli i eventual de venituri prin intermediul crora este determinat necesarul de resurse financiare pentru ndeplinirea sarcinilor ce le revin;

trebuie s foloseasc n condiii de maxim eficien valorile materiale i bneti pe care le au la dispoziie;

ndeplinesc anumite sarcini i obiective social-publice cum ar fi: nvmnt, sntate, cultur, art, aprare naional etc., sau economice: ntreinerea strzilor, parcurilor, aciuni agrozooveterinare etc.;

utilizeaz n cadrul planului general unele conturi specifice, evidena contabil fiind adaptat la particularitile impuse de obiectul de activitate;

contabilitatea se conduce n partid dubl de ctre toate instituiile publice; trimestrial i anual, ntocmesc darea de seam contabil ce se depune la

organele ierarhice superioare sau la D.G.F.P. judeene.

7. Clasificaia bugetar

Satisfacerea nevoilor generale ale societii necesit mobilizarea la dispoziia

Caracteristici


statului i a altor autoriti publice a unor importante fonduri bneti11. Documentul cu caracter de lege prin care se fundamenteaz i previzioneaz att veniturile anuale ce urmeaz a fi mobilizate ct i cheltuielile ce urmeaz a fi efectuate pe destinaii, l reprezint bugetul de stat 12. Anual, n cadrul acestuia se aprob impozitele, taxele i cotele de impunere, precum i celelalte venituri ale statului care urmeaz s se perceap. De asemenea, se aprob creditele bugetare pe destinaii. n scopul cunoaterii diversitii impozitelor, taxelor i destinaiilor cheltuielilor bugetare, se impune gruparea acestora dup criterii unitare. Aceast grupare a veniturilor i cheltuielilor bugetare ntr-o ordine unitar i obligatorie este stabilit prin clasificaia bugetar, fiind elaborat de Ministerul Finanelor Publice prin dispoziii legale.

Astfel, clasificaia bugetar se elaboreaz i apoi se aprob prin Ordin al ministrului finanelor publice, care se public n Monitorul Oficial, cptnd caracter obligatoriu pentru toate instituiile publice. Clasificaia bugetar rezid de fapt n gruparea unitar i obligatorie pe diviziuni i subdiviziuni a veniturilor i cheltuielilor bugetare. Fiecare sum ncasat pentru buget sau pltit din credite bugetare trebuie ncadrat obligatoriu ntr-o subdiviziune a clasificaiei bugetare corespunztoare venitului realizat sau cheltuielii efectuate.

Clasificaia bugetar asigur realizarea urmtoarelor cerine: permite cunoaterea coninutului bugetului de stat i a bugetelor locale,

fiind publicat n Monitorul Oficial; face posibil adoptarea msurilor corespunztoare pentru ncasarea la timp

a veniturilor;

constituie un instrument de previzionare i control al realizrii veniturilor i efecturii cheltuielilor bugetare;

reprezint un instrument ce st la baza contabilitii bugetare, asigurnd coerena dintre limbajul utilizat n planificarea bugetar i limbajul utilizat n execuia bugetar;

are un rol nsemnat n corelarea bugetului cu activitatea economic a regiilor autonome i societilor comerciale, cu msurile de protecie social, reflectnd pentru fiecare an gradul de dezvoltare economico-social a rii, fiscalitatea i modul de utilizare a veniturilor bugetare;

st la baza analizei modului de executare a bugetului fiecrei instituii publice, indiferent de modul de finanare;

clasificaia bugetar nu constituie temeiul legal pentru ncasarea de venituri i efectuarea de cheltuieli. Impozitele, taxele i orice alte venituri se nscriu n bugetul de stat numai dac au fost stabilite prin lege13;

faciliteaz efectuarea cheltuielilor potrivit destinaiei aprobate prin buget de organele competente, precum i luarea deciziilor de operare a modificrilor permise de Legea finanelor publice, atunci cnd acestea se impun.

Criteriile ce stau la baza gruprii veniturilor i cheltuielilor pot fi: a. criteriul funcional prin care se asigur gruparea veniturilor i

cheltuielilor n funcie de obiectivele urmrite de stat. Clasificaia funcional grupeaz veniturile i cheltuielile pe pri, capitole i subcapitole. Prin clasificaia funcional la venituri, partea grupeaz

11

M. Opriescu, N. Sichigea, M. Drcea, J. Hurtupan, Finane i contabilitate, Editura Universitaria, 1999, pag. 9. 12

Bugetul de stat include toate veniturile i cheltuielile statului, constituirea i utilizarea de mijloace financiare n afara bugetului fiind interzise. Fac excepie fondurile speciale care se constituie n afara bugetului de stat, fiind aprobate tot prin Legea anual a bugetului de stat. 13

Legea finanelor publice nr. 500/2002.

Cerine

Definiie

Criterii


veniturile n venituri curente i venituri din capital, fiecare din acestea avnd subdiviziuni distincte dup natura lor, cum ar fi veniturile fiscale i veniturile nefiscale, desfurarea adncindu-se pe capitole i subcapitole, respectiv pe acte normative de baz care reglementeaz sursele de venituri. La cheltuieli gruparea pe pri arat destinaia corespunztoare aciunilor principale, iar capitolele i subcapitolele oglindesc repartizarea cheltuielilor dup natura lor, pe aciuni i activiti.

b. criteriul economic prin care se asigur gruparea veniturilor i cheltuielilor n funcie de natura lor. Clasificaia economic grupeaz cheltuielile pe titluri, n cadrul fiecrui titlu pe articole, iar unele articole sunt desfurate pe alineate, n caz de necesitate;

c. criteriul administrativ sau departamental prin care se asigur codificarea ordonatorilor principali de credite, i pornind de la aceast codificare, la nivelul fiecrui ordonator principal de credite se realizeaz gruparea veniturilor i cheltuielilor dup celelalte criterii (funcional i economic). Astfel, clasificaia n profil departamental asigur gruparea veniturilor i cheltuielilor bugetare pe ministere, alte instituii centrale i consilii judeene.

Spre deosebire de clasificaia funcional care indic destinaia cheltuielilor pe aciunile pentru care sunt efectuate, precum i ordinea n care apar n bugetul de stat i n bugetele locale, clasificaia economic indic felul cheltuielilor efectuate de instituiile bugetare, fiind comun tuturor instituiilor, permind astfel centralizarea cheltuielilor de acelai fel (cheltuieli de personal, cheltuieli materiale i servicii etc.) pe ministere, ramuri de activitate, uniti administrativ-teritoriale i pe total buget public naional. n concluzie, clasificaia bugetar14 exprim structura bugetului i ordoneaz ntr-un mod sistematic, unitar, codificat i obligatoriu repartizarea veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat reflectnd modul de organizare a mobilizrii veniturilor i destinaia acestora ntr-o perioad anumit de timp, de regul un an. Prin Legea finanelor publice se prevede c instituiile publice sunt finanate, n conformitate cu prevederile legale, integral de la bugetul de stat sau bugetele locale, din

venituri extrabugetare i subvenii acordate de la bugetul de stat sau bugetele locale i integral din veniturile extrabugetare.

Pe baza acestor reglementri veniturile i cheltuielile instituiilor publice finanate parial sau integral din mijloace extrabugetare se grupeaz de asemenea pe clasificaia funcional i economic. Dimensionarea cheltuielilor se face n strns corelare cu obiectivele stabilite prin programe care vizeaz, rezolvarea problemelor de importan naional i local deosebit. Dup aprobarea bugetului pe destinaiile prioritare stabilite prin clasificaia funcional i economic a indicatorilor finanelor publice se impune respectarea cu rigurozitate a prevederilor legale n strns concordan cu necesitatea, realitatea i oportunitatea cheltuielilor, innd seama de eficien, posibiliti reale de execuie, asigurarea resurselor materiale etc., pentru a evita imobilizarea unor fonduri bugetare n

obiective pentru care nu sunt ntrunite condiiile materiale. Asigurarea unei corelaii permanente ntre coninutul clasificaiei bugetare, prevederile dispoziiilor legale care reglementeaz i condiioneaz proiectarea i execuia bugetar, precum i posibilitile reale de executare eficient a cheltuielilor, constituie condiii ce trebuie s fie n atenia ordonatorilor de credite i a efilor compartimentelor financiar-contabile la toate nivelurile.

14

E. Drehu, Gh. Neamu, Bugetul public, Editura Agora, Bacu, 1992, pag. 21.


TEST DE AUTOEVALUARE NR. 1

1. Care este obiectul de studiu al contabilitii? (1 punct) __________________________________________________________________

__________________________________________________________________

2. Care este componena activului i pasivului patrimonial? (1 punct) __________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

3. Precizai care sunt diferenele dintre patrimoniul public i cel privat. (1 punct) __________________________________________________________________

__________________________________________________________________

4. Precizai care este structura planului de conturi general al instituiilor publice. (1 punct)

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

5. Enumerai principiile contabile utilizate la nivelul instituiilor publice. (1 punct) __________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

6. Care sunt principalele atribuii ale Parlamentului i Guvernului? (1 punct) __________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

7. Cine sunt ordonatorii de credite i ce rol au acetia? (1 punct) __________________________________________________________________

__________________________________________________________________

8. Enumerai particularitile definitorii ale instituiilor publice. (1 punct) __________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

9. Ce reprezint clasificaia bugetar i care sunt criteriile care stau la baz? (1 punct)

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Timp estimativ: 25

minute


TEMA 2

CONTURILE SPECIFICE INSTITUIILOR PUBLICE UTILIZATE PENTRU EVIDENA GENERAL

CONINUT:

1. Instruciunile de utilizare ale conturilor specifice 2. Monografie privind nregistrarea n contabilitate a

principalelor operaiuni specifice instituiilor publice

Rezumat: n aceast tem sunt prezentate coninutul i contabilitatea operaiunilor generale specifice instituiilor publice (clasele 1 7). n cele ce urmeaz vom studia modul de reflectare n contabilitatea instituiilor publice a elementelor specifice acestora.

Obiective: n urma parcurgerii acestei teme vei fi capabili: s stpnii noiunile privind elementele specifice instituiilor publice

privind evidena general; s v familiarizai cu posibilitile practice de nregistrare a modificrilor

patrimoniale n contabilitatea instituiilor publice, precum.

1. Instruciunile de utilizare ale conturilor specifice

n cadrul acestui capitol vom prezenta doar conturile specifice, generale

utilizate de instituiile publice, celelalte avnd aceleai denumiri i mod de funcionare prezentate n cadrul disciplinei Contabilitate financiar.

Contul 100 Fondul activelor fixe necorporale Cu ajutorul acestui cont se ine evidena fondului activelor fixe necorporale care

nu se supun amortizrii, potrivit legii. Contul 100 Fondul activelor fixe necorporale este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz activele fixe necorporale intrate n

patrimoniu, iar n debit, activele fixe necorporale ieite din patrimoniu. Soldul creditor al contului reprezint fondul activelor fixe necorporale, la un

moment dat.

Contul 100 Fondul activelor fixe necorporale se crediteaz prin debitul contului:

206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive - cu valoarea nregistrrilor evenimentelor cultural-sportive intrate n patrimoniu potrivit legii.

Contul 100 Fondul activelor fixe necorporale se debiteaz prin creditul contului:

206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive - cu valoarea nregistrrilor evenimentelor cultural-sportive ieite din patrimoniu potrivit legii.

Contul 101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bunurilor care alctuiesc domeniul

public al statului i care nu se supun amortizrii, potrivit legii. Contul 101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului este

Instruciuni


un cont de pasiv.

n creditul contului se nregistreaz bunurile intrate n domeniul public al statului, potrivit legii, iar n debit, bunurile ieite din domeniul public al statului, potrivit legii.

107

Soldul creditor al contului reprezint bunurile care alctuiesc domeniul public al statului, la un moment dat.

Contul 101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului se crediteaz prin debitul conturilor:

211 Terenuri i amenajri la terenuri - cu valoarea terenurilor i a amenajrilor la terenuri care alctuiesc domeniul public al statului intrate n patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizrii.

212 Construcii - cu valoarea construciilor care alctuiesc domeniul public al statului, intrate n patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizrii.

213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii - cu valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor care alctuiesc domeniul public al statului, intrate n patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun

amortizrii. 215 Alte active ale statului - cu valoarea altor active ale statului nregistrate n

eviden, care nu se supun amortizrii potrivit legii. Contul 101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului se

debiteaz prin creditul conturilor: 211 Terenuri i amenajri la terenuri - cu valoarea terenurilor i a

amenajrilor la terenuri care alctuiesc domeniul public al statului ieite din patrimoniu, potrivit legii.

212 Construcii - cu valoarea construciilor care alctuiesc domeniul public al statului, ieite

din patrimoniu, potrivit legii.

213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii - cu valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor care alctuiesc domeniul public al statului, ieite din patrimoniu, potrivit legii.

215 Alte active ale statului - cu valoarea altor active ale statului sczute din eviden.

Contul 102 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bunurilor care alctuiesc domeniul

privat al statului potrivit legii, care nu se supun amortizrii. Contul 102 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului este

un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz bunurile intrate n domeniul privat al statului, potrivit legii, iar n debit, bunurile ieite din domeniul privat al statului, potrivit legii.

Soldul creditor al contului reprezint bunurile care alctuiesc domeniul privat al statului, la un moment dat.

Contul 102 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului se crediteaz prin debitul conturilor:

211 Terenuri i amenajri la terenuri - cu valoarea terenurilor i a amenajrilor la terenuri care alctuiesc domeniul privat al statului intrate n patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizrii.

212 Construcii - cu valoarea construciilor care alctuiesc domeniul privat al statului, intrate n patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizrii.

213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii - cu valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor care alctuiesc


domeniul privat al statului, intrate n patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun

amortizrii. 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i

materiale i alte active fixe corporale - cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale care alctuiesc domeniul privat al statului intrate n patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizrii.

347 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului - cu valoarea bunurilor confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului.

Contul 102 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului se debiteaz prin creditul conturilor:

211 Terenuri i amenajri la terenuri - cu valoarea terenurilor i a amenajrilor la terenuri care alctuiesc domeniul privat al statului ieite din patrimoniu, potrivit legii.

212 Construcii - cu valoarea construciilor care alctuiesc domeniul privat al statului, ieite din patrimoniu, potrivit legii;

213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii - cu valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor care alctuiesc domeniul privat al statului, ieite din patrimoniu, potrivit legii.

214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active fixe corporale - cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale care alctuiesc domeniul privat al statului, ieite din patrimoniu potrivit legii.

347 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului - cu valoarea bunurilor confiscate sau intrate, potrivit legii n proprietatea privat statului, sczute din eviden.

359 Bunuri n custodie sau n consignaie la teri - cu valoarea bunurilor confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului, valorificate n regim de consignaie.

Contul 103 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale i care nu se supun amortizrii, potrivit legii.

Contul 103 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz bunurile intrate n domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale, potrivit legii, iar n debit, bunurile ieite din domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale, potrivit legii.

Soldul creditor al contului reprezint bunurile care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale, la un moment dat.

Contul 103 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale se crediteaz prin debitul conturilor:

211 Terenuri i amenajri la terenuri - cu valoarea terenurilor i a amenajrilor la terenuri care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale intrate n patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizrii.

212 Construcii - cu valoarea construciilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale, intrate n patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizrii.

213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii - cu valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor care alctuiesc


domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale, intrate n patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizrii.

Contul 103 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale se debiteaz prin creditul conturilor:

211 Terenuri i amenajri la terenuri - cu valoarea terenurilor i a amenajrilor la terenuri care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale ieite din patrimoniu, potrivit legii.

212 Construcii - cu valoarea construciilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale, ieite din patrimoniu, potrivit legii.

213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii - cu valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale, ieite din patrimoniu, potrivit legii.

Contul 104 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale i care nu se supun amortizrii, potrivit legii.

Contul 104 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz bunurile intrate n domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale, potrivit legii, iar n debit, bunurile ieite din domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale, potrivit legii.

Soldul creditor al contului reprezint bunurile care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale, la un moment dat.

Contul 104 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale se crediteaz prin debitul conturilor:

211 Terenuri i amenajri la terenuri - cu valoarea terenurilor i a amenajrilor la terenuri care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale intrate n patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizrii.

212 Construcii - cu valoarea construciilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale, intrate n patrimoniu potrivit legii, care nu se supun amortizrii.

213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii - cu valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale, intrate n patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizrii.

214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active fixe corporale - cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale intrate n patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizrii.

349 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a unitii administrativ-teritoriale - cu valoarea bunurilor confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a unitilor administrativ-teritoriale.

Contul 104 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale se debiteaz prin creditul conturilor :

211 Terenuri i amenajri la terenuri - cu valoarea terenurilor i a amenajrilor la terenuri care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale ieite din patrimoniu, potrivit legii.

212 Construcii - cu valoarea construciilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale, ieite din patrimoniu, potrivit legii.


213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii - cu valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale, ieite din patrimoniu, potrivit legii.

214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active fixe corporale - cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale ieite din patrimoniu, potrivit legii.

349 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a unitilor administrativ-teritoriale - cu valoarea bunurilor confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a unitilor administrativ-teritoriale, sczute din eviden.

359 Bunuri n custodie sau n consignaie la teri - cu valoarea bunurilor confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a unitilor administrativ-teritoriale valorificate potrivit legii, sczute din eviden.

Contul 117 Rezultatul reportat Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezultatului reportat, care se preia la

nceputul exerciiului din contul de rezultat patrimonial al exerciiului anterior. Contul 117 Rezultatul reportat este un cont bifuncional. n debitul contului se nregistreaz deficitul patrimonial realizat n exerciiile bugetare precedente, iar n credit, excedentul patrimonial realizat n exerciiile bugetare precedente.

Soldul poate fi debitor i exprima deficitul patrimonial al exerciiilor bugetare precedente sau creditor i exprima excedentul patrimonial al exerciiilor bugetare precedente.

Contabilitatea analitica se tine pe surse de finanare (bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul asigurrilor pentru omaj, fonduri externe nerambursabile, venituri proprii sau venituri proprii i subvenii).

Contul 117 Rezultatul reportat se crediteaz prin debitul contului: 121 Rezultatul patrimonial - cu excedentul patrimonial realizat n exerciiul

curent transferat asupra rezultatului reportat la nceputul exerciiului urmtor. 133 Fondul de rezerv constituit conform Ordonanei de urgenta a Guvernului

nr.150/2002 - cu sumele transferate n contul de rezultat al bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, reprezentnd utilizarea fondului de rezerv, conform prevederilor legale.

Contul 117 Rezultatul reportat se debiteaz prin creditul conturilor: 121 Rezultatul patrimonial - cu deficitul patrimonial nregistrat n exerciiul

curent, transferat asupra rezultatului reportat la nceputul exerciiului urmtor. 303 Materiale de natura obiectelor de inventar - cu preul de nregistrare al

materialelor de natura obiectelor de inventar aflate n magazie sau folosin la 31 decembrie 2005, la scoaterea din folosin.

463 Creane ale bugetului de stat - cu sumele stinse prin scutire, anulare, prescripie i alte modaliti prevzute de lege, reprezentnd creane ale bugetului de stat, daca veniturile provin din anii precedeni.

464 Creane ale bugetului local - cu sumele stinse prin scutire, anulare, prescripie i alte modaliti prevzute de lege, reprezentnd creane ale bugetului local, daca veniturile provin din anii precedeni.

465 Creane ale bugetului asigurrilor sociale de stat - cu sumele stinse prin scutire, anulare, prescripie i alte modaliti prevzute de lege, reprezentnd creane ale bugetului asigurrilor sociale de stat, daca veniturile provin din anii precedeni.

4664 Creane ale bugetului asigurrilor pentru omaj - cu sumele stinse prin


scutire, anulare, prescripie i alte modaliti prevzute de lege, reprezentnd creane ale bugetului asigurrilor pentru omaj, daca veniturile provin din anii precedeni.

4665 Creane ale bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate - cu sumele stinse prin scutire, anulare, prescripie i alte modaliti prevzute de lege, reprezentnd creane ale bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, daca veniturile provin din anii precedeni.

Grupa 12 Rezultatul patrimonial Grupa 12 Rezultatul patrimonial cuprinde contul 121 Rezultatul

patrimonial. Contul 121 Rezultatul patrimonial Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezultatului patrimonial. Contul 121

Rezultatul patrimonial este un cont bifuncional. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile efectuate de instituie dup natura sau destinaia lor, iar n credit, veniturile realizate de instituie, dup natura i sursa lor.

Soldul debitor exprima deficitul patrimonial, iar soldul creditor exprima

excedentul patrimonial.

Contabilitatea analitica se tine pe surse de finanare (bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul asigurrilor pentru omaj, fonduri externe nerambursabile, venituri proprii sau venituri proprii i subvenii).

Contul 121 Rezultatului patrimonial se debiteaz prin creditul conturilor: 117 Rezultatul reportat - cu excedentul patrimonial realizat n exerciiul

curent, transferat asupra rezultatului reportat la nceputul exerciiului urmtor. 131 Fondul de rulment - la sfritul anului, cu sumele repartizate potrivit legii

din excedentul annual curent al bugetului local, pentru constituirea fondului de rulment.

520 Disponibil al bugetului de stat - la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului de disponibil al bugetului de stat.

5211 Disponibil al bugetului local - la sfritul perioadei, cu excedentul patrimonial nregistrat de instituiile publice finanate din bugetul local; - la sfritul perioadei, cu deficitul patrimonial nregistrat de instituiile publice finanate din bugetul local (n rosu).

6xx Cheltuieli . - la sfritul perioadei, cu soldurile debitoare ale conturilor n vederea nchiderii acestora i stabilirii rezultatului patrimonial.

709 Variatia stocurilor - la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului n vederea nchiderii acestuia i stabilirii rezultatului patrimonial.

Contul 121 Rezultatul patrimonial se crediteaz prin debitul conturilor: 117 Rezultatul reportat - cu deficitul patrimonial nregistrat n exerciiul

curent, transferat asupra rezultatului reportat la nceputul exerciiului urmtor. 7xx Venituri - la sfritul perioadei, cu soldurile

creditoare ale conturilor n vederea nchiderii acestora i stabilirii rezultatului patrimonial.

Grupa 13 Fonduri cu destinaie special Grupa 13 Fonduri cu destinaie special cuprinde conturile : 131 Fondul de

rulment , 132 Fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat, 133 Fondul de rezerv constituit conform Ordonanei de urgenta a Guvernului nr. 150/2002, 134 Fondul de amortizare aferent activelor fixe deinute de serviciile publice de interes local, 135 Fondul de risc , 136 Fondul depozitelor speciale constituite pentru construcii de locuine , 137 Taxe speciale 139 Alte fonduri.

Contul 1391 Fondul de dezvoltare a spitalului Cu ajutorul acestui cont, spitalele in evidena sumelor reprezentnd fondul de


dezvoltare, constituit potrivit legii.

Contul 1391 Fondul de dezvoltare a spitalului este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele ncasate reprezentnd fondul de dezvoltare a spitalului, potrivit legii, iar n debit, la sfritul anului, cheltuielile de amortizare aferente activelor fixe achiziionate din fondul de dezvoltare a spitalului.

Soldul creditor al contului reprezint fondul de dezvoltare a spitalului constituit, la un moment dat.

Contul 1391 Fondul de dezvoltare a spitalului se crediteaz prin debitul contului:

550Disponibil din fonduri cu destinaie special - cu sumele ncasate reprezentnd fondul de dezvoltare a spitalului, potrivit legii.

Contul 1391 Fondul de dezvoltare a spitalului se debiteaz prin creditul contului:

6811 Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor fixe - la sfritul perioadei, cu cheltuielile de amortizare aferente activelor fixe achiziionate din fondul de dezvoltare a spitalului.

Contul 206 nregistrri ale evenimentelor cultural sportive Cu ajutorul acestui cont se ine evidena evenimentelor cultural-sportive, cum

sunt: reprezentaiile teatrale, programele de radio sau televiziune, lucrrile muzicale, evenimentele sportive, lucrrile literare, artistice sau recreative, nregistrri efectuate pe pelicule, pe benzi magnetice sau alte suporturi, aflate n patrimoniul instituiei potrivit legii, i care nu se supun amortizrii.

Contul 206 nregistrri ale evenimentelor cultural sportive este un cont de activ. n debitul contului se evideniaz valoarea nregistrrilor evenimentelor cultural sportive intrate n patrimoniul instituiei, potrivit legii, iar n credit valoarea nregistrrilor evenimentelor cultural sportive ieite din patrimoniu.

Soldul debitor al contului reprezint valoarea nregistrrilor evenimentelor cultural sportive existente la un moment dat.

Contul 206 nregistrri ale evenimentelor cultural sportive se debiteaz prin creditul contului:

100 Fondul activelor fixe necorporale - cu valoarea nregistrrilor evenimentelor cultural sportive intrate n patrimoniu potrivit legii.

Contul 206 nregistrri ale evenimentelor cultural sportive se crediteaz prin debitul contului:

100 Fondul activelor fixe necorporale - cu valoarea nregistrrilor evenimentelor cultural sportive ieite din patrimoniu potrivit legii.

Contul 215 Alte active ale statului Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor active ale statului (zcminte,

resurse biologice necultivate, rezerve de apa) care fac parte din teritoriul naional. Contul 215 Alte active ale statului este un cont de activ. n debitul contului

se nregistreaz valoarea altor active ale statului luate n eviden, iar n creditul contului valoarea acelorai active sczute din eviden.

Soldul debitor al contului reprezint valoarea altor active ale statului existente n eviden.

Contul 215 Alte active ale statului se debiteaz prin creditul contului: 101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului - cu valoarea

altor active ale statului nregistrate n eviden, care nu se supun amortizrii, potrivit legii.

Contul 215 Alte active ale statului se crediteaz prin debitul contului: 101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului - cu valoarea


altor active ale statului sczute din eviden.

Contul 260 Titluri de participare Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor de participare reprezentnd

aciuni preluate de stat n contul creanelor bugetare, precum i titlurile de participare deinute de instituiile publice n capitalul social al unor societi comerciale sau n capitalul unor organisme financiare internaionale.

Contul 260 Titluri de participare este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz titlurile preluate n eviden, iar n credit valoarea titlurilor de participare sczute din eviden.

Soldul debitor al contului reprezint valoarea titlurilor de participare deinute. Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II : 2601 Titluri de participare cotate; 2602 Titluri de participare necotate; Contul 260 Titluri de participare se debiteaz prin creditul conturilor: 265 Alte titluri imobilizate - cu valoarea altor titluri imobilizate (obligaiuni)

nerscumprate la scaden i convertite n titluri de participare. 269 Vrsminte de efectuat pentru active financiare - cu sumele datorate

pentru activele financiare achiziionate (aciuni subscrise i nevrsate). 463 Creane ale bugetului de stat - cu valoarea titlurilor de participare

rezultate din conversia creanelor bugetului de stat. 465 Creane ale bugetului asigurrilor sociale de stat - cu valoarea titlurilor de

participare rezultate din conversia creanelor bugetului asigurrilor sociale de stat. 466 Creane ale bugetelor fondurilor speciale - cu valoarea titlurilor de

participare rezultate din conversia creanelor bugetelor fondurilor speciale. 765 Venituri din diferene de curs valutar - la sfritul perioadei cu diferenele

de curs valutar favorabile rezultate n urma reevalurii titlurilor de participare n valuta. Contul 260 Titluri de participare se crediteaz prin debitul conturilor: 520 Disponibil al bugetului de stat - cu sumele ncasate reprezentnd

valoarea contabil a titlurilor de participare vndute; - cu diferenele favorabile dintre valoarea contabil a titlurilor de participare i preul de cesiune.

525 Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat - cu sumele ncasate reprezentnd valoarea contabil a titlurilor de participare vndute; - cu diferenele favorabile dintre valoarea contabil a titlurilor de participare i preul de cesiune.

571 Disponibil din veniturile Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate - cu sumele ncasate reprezentnd valoarea contabil a titlurilor de participare vndute; - cu diferenele favorabile dintre valoarea contabil a titlurilor de participare i preul de cesiune.

574 Disponibil din veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj - cu sumele ncasate reprezentnd valoarea contabil a titlurilor de participare vndute; - cu diferenele favorabile dintre valoarea contabil a titlurilor de participare i preul de cesiune.

664 Cheltuieli din investiii financiare cedate - cu valoarea titlurilor de participare cedate sau sczute din eviden.

665 Cheltuieli din diferene de curs valutar - la sfritul perioadei, cu diferenele de curs valutar nefavorabile rezultate n urma reevalurii titlurilor de participare n valuta.

Contul 265 Alte titluri imobilizate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor titluri imobilizate reprezentnd

obligaiuni preluate de stat n contul creanelor bugetare. Contul 265 Alte titluri imobilizate este un cont de activ. n debitul contului

se nregistreaz alte titluri imobilizate preluate n eviden, iar n credit valoarea altor


titluri imobilizate sczute din eviden. Soldul debitor al contului reprezint valoarea altor titluri imobilizate deinute. Contul 265 Alte titluri imobilizate se debiteaz prin creditul contului: 463 Creane ale bugetului de stat - cu valoarea altor titluri imobilizate

rezultate din conversia creanelor bugetului de stat. Contul 265 Alte titluri imobilizate se crediteaz prin debitul conturilor: 260 Titluri de participare - cu valoarea altor titluri imobilizate

nerscumprate la scaden i convertite n titluri de participare. 520 Disponibil al bugetului de stat - cu sumele ncasate reprezentnd

valoarea contabil a altor titluri imobilizate vndute; - cu diferenele favorabile dintre valoarea contabil a altor titluri imobilizate i preul de cesiune.

664 Cheltuieli din investiiile financiare cedate - cu valoarea altor titluri imobilizate cedate sau sczute din eviden.

Contul 304 Materiale rezerv de stat i de mobilizare Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existentei i micrii stocurilor de

materiale rezerv de stat i de mobilizare. Contul 304 Materiale rezerv de stat i de mobilizare este un cont de activ. In debitul contului se nregistreaz intrrile de materiale pentru constituirea i

rentregirea stocurilor, din restituirea mprumuturilor scoase la mprosptare, din transferri fr plat, precum i cele aferente plusurilor constatate la inventar, etc., iar n credit, ieirile de materiale date cu mprumut, scoateri cu caracter definitiv, pentru mprosptarea stocurilor, perisabilitile legale, cantitile transferate fr plat, precum i cele disponibilizate n condiiile legii.

Soldul debitor al contului reprezint valoarea materialelor rezerv de stat i mobilizare existente n stoc.

Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 3041 Materiale rezerv de stat; 3042 Materiale rezerv de mobilizare. Contabilitatea analitica a materialelor rezerv de stat i de mobilizare se tine n

pe magazii (gestiuni) pe feluri sau grupe de materiale potrivit metodei de eviden a stocurilor prevzut de lege, utilizata n funcie de specificul activitii i necesitilor proprii ale instituiei.

Contul 304 Materiale rezerv de stat i de mobilizare se debiteaz prin creditul conturilor:

401 Furnizori - cu valoarea la cost de achiziie a materialelor rezerv de stat i de mobilizare intrate de la furnizori.

408 Furnizori-facturi nesosite - cu valoarea la cost de achiziie a materialelor rezerv de stat i de mobilizare intrate de la furnizorii de la care nu s-au primit facturi.

689 Cheltuieli privind rezerva de stat i de mobilizare - cu valoarea materialelor rezerv de stat i de mobilizare constatate plus la inventar.

779 Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit - cu valoarea la cost de achiziie a materialelor rezerv de stat i de mobilizare i a celor pentru mprosptare primite cu titlu gratuit.

Contul 304 Materiale rezerv de stat i de mobilizare se crediteaz prin debitul conturilor:

371 Mrfuri - cu valoarea la cost de achiziie a materialelor disponibilizate din stocurile rezerv de stat i de mobilizare i vndute ca atare.

411 Clieni - cu valoarea la cost de achiziie a materialelor rezerv de stat i de mobilizare mprumutate i pentru mprosptarea stocurilor.

461 Debitori - cu valoarea la cost de achiziie a materialelor rezerv de stat i de mobilizare constatate drept consumuri nelegale din custodii.


689 Cheltuieli privind rezerva de stat i de mobilizare - cu valoarea la cost de achiziie a materialelor rezerv de stat i de mobilizare acordate n condiiile legii ca ajutoare umanitare gratuite; - cu valoarea la cost de achiziie a materialelor rezerv de stat i de mobilizare constatate lipsa i aprobate ca perisabiliti legale; - cu valoarea la cost de achiziie a materialelor rezerv de stat i de mobilizare reprezentnd prelevri de probe aprobate legal; - cu valoarea la cost de achiziie a materialelor rezerv de stat i de mobilizare scoase cu caracter definitiv.

690 Cheltuieli cu pierderi din calamiti - cu valoarea pierderilor din calamiti.

Contul 305 Ambalaje rezerv de stat i de mobilizare Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existentei i micrii stocurilor de

ambalaje rezerv de stat i de mobilizare. Contul 305 Ambalaje rezerv de stat i de mobilizare este un cont de activ. In debitul contului se nregistreaz intrrile de ambalaje rezerv de stat i de

mobilizare pentru constituirea i rentregirea stocurilor, din restituirea mprumuturilor, scoase la mprosptare, din transferuri fr plat, precum i aferente plusurilor constatate la inventar, iar n credit, ieirile de ambalaje date cu mprumut, scoateri cu caracter definitiv, pentru mprosptarea stocurilor, constatate drept consumuri nelegale din custodii, perisabilitile legale, cantitile transferate fr plat, precum i cele disponibilizate n condiiile legii.

Soldul debitor al contului reprezint valoarea ambalajelor rezerv de stat i de mobilizare existente n stoc.

Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 3051 Ambalaje rezerv de stat; 3052 Ambalaje rezerv de mobilizare. Contabilitatea analitica a ambalajelor se tine distinct, pe magazii (gestiuni) i n

cadrul acestora pe feluri sau grupe de ambalaje, potrivit metodei de eviden a stocurilor prevzut de lege, utilizata n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale instituiei.

Contul 305 Ambalaje rezerv de stat rezerv de stat se debiteaz prin creditul conturilor:

401 Furnizori - cu valoarea la cost de achiziie a ambalajelor rezerv de stat i de mobilizare intrate de la furnizori.

408 Furnizori-facturi nesosite - cu valoarea la cost de achiziie a ambalajelor rezerv de stat i de mobilizare intrate de la furnizorii de la care nu s-au primit facturi.

689 Cheltuieli privind rezerva de stat i de mobilizare - cu valoarea ambalajelor rezerv de stat i de mobilizare constatate plus la inventar.

779 Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit - cu valoarea la cost de achiziie a ambalajelor rezerv de stat i de mobilizare, a celor pentru mprosptare, primite cu titlu gratuit ;

Contul 305 Ambalaje rezerv de stat i de mobilizare se crediteaz prin debitul conturilor:

381 Ambalaje - cu valoarea la cost de achiziie a ambalajelor rezerv de stat i de mobilizare disponibilizate.

411 Clieni - cu valoarea la cost de achiziie a ambalajelor rezerv de stat i de mobilizare mprumutate i pentru mprosptarea stocurilor.

461 Debitori - cu valoarea la cost de achiziie a ambalajelor rezerv de stat i de mobilizare constatate drept consumuri nelegale din custodii.

689 Cheltuieli privind rezerva de stat i de mobilizare - cu valoarea la cost de achiziie a ambalajelor rezerv de stat i de mobilizare acordate n condiiile legii ca ajutoare umanitare gratuite ; - cu valoarea la cost de achiziie a ambalajelor rezerv de


stat i de mobilizare constatate lipsa trecute pe cheltuieli urmare aprobrii acestora ca perisabiliti legale ; - cu valoarea la cost de achiziie a ambalajelor rezerv de stat i de mobilizare scoase cu caracter definitiv; - cu valoarea la cost de achiziie a ambalajelor rezerv de stat i de mobilizare degradate care nu mai pot fi folosite.


Contul 307 Materiale date n prelucrare n instituie Cu ajutorul acestui cont se ine evidena materialelor i produselor date n

prelucrare, a animalelor tinere sau la ngrat date pentru sacrificare i prelucrare n instituie. n acest cont se nregistreaz numai valoarea materialelor date n prelucrare, iar cheltuielile de transport, manipulare i celelalte cheltuieli de prelucrare se nregistreaz n conturile de cheltuieli aferente.

Contul 307 Materialele date n prelucrare n instituie este un cont de activ. In debitul contului se nregistreaz materialele date n prelucrare, iar n credit,

valoarea materialelor rezultate din prelucrare.

Soldul debitor al contului reprezint valoarea materialelor n prelucrare n instituie.

Contabilitatea analitica se tine pe uniti prelucrtoare, iar n cadrul acestora pe feluri sau grupe de materiale.

Contul 307 Materiale date n prelucrare n instituie se debiteaz prin creditul conturilor:

301 Materii prime - cu valoarea materiilor prime date n prelucrare n instituie.

302 Materiale consumabile - cu valoarea materialelor consumabile date n prelucrare n instituie.

361 Animale i psri - cu costul efectiv al animalelor i psrilor predate pentru sacrificare.

Contul 307 Materiale date n prelucrare n instituie se crediteaz prin debitul conturilor:

301 Materii prime - cu preul de nregistrare al produselor rezultate n urma sacrificrii animalelor i psrilor.

302 Materiale consumabile - cu preul de nregistrare al materialelor neconsumate n procesul de prelucrare i restituite la magazie.


Contul 309 Alte stocuri Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existentei i micrii stocurilor de

muniii i furnituri pentru aprare naional ordine publica i sigurana naional, precum i a altor stocuri specifice.

Contul 309 Alte stocuri este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz intrarea n gestiune a muniiilor i furniturilor pentru aprare naionala, ordine publica i siguran naional precum i a altor stocuri specifice unor instituii, iar n credit, ieirile din gestiune a muniiilor i furniturilor pentru aprare naional ordine publica i siguran naional precum i a altor stocuri specifice.

Soldul debitor al contului reprezint valoarea muniiilor i furniturilor pentru aprare naional ordine publica i siguran naional, precum i a altor stocuri specifice existente n stoc.

Contabilitatea analitica se tine pe magazii (gestiuni), pe feluri sau grupe de

materiale potrivit metodei de eviden a stocurilor prevzute de lege, utilizata n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii ale instituiei.


Contul 309 Alte stocuri se debiteaz prin creditul conturilor: 401 Furnizori - cu valoarea la pre de nregistrare a muniiilor i furniturilor

pentru aprare naional, ordine publica i siguran naional achiziionate de la furnizori ; - cu valoarea la pre de nregistrare a altor stocuri specifice unor instituii achiziionate de la furnizori.

481 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate - cu valoarea la pre de nregistrare a muniiilor i furniturilor pentru aprare naional, ordine publica i siguran naional primite de instituia superioar de la instituiile subordonate (n contabilitatea instituiei superioare) sau cele primite de instituiile subordonate de la instituia superioar (n contabilitatea instituiilor subordonate); - cu valoarea la pre de nregistrare a altor stocuri specifice unor instituii primite de instituia superioar de la instituiile subordonate (n contabilitatea instituiei superioare) sau cele primite de instituiile subordonate de la instituia superioar (n contabilitatea instituiilor subordonate).

482 Decontri ntre instituii subordonate - cu valoarea la pre de nregistrare a muniiilor i furniturilor pentru aprare naional, ordine publica i sigurana naional primite de la alte instituii subordonate aceluiai ordonator principal sau secundar de credite (la instituia care primete); - cu valoarea la pre de nregistrare a altor stocuri specifice unor instituii primite de la alte instituii subordonate aceluiai ordonator pri

contabilitatea institutiilor publice

Documents

Transcript of contabilitatea institutiilor publice