Contabilitatea Imobilizarilor Corporale

Universitatea Babe-Bolyai Cluj-Napoca Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor

LUCRARE DE LICEN

Coordonator tiinific:

Student:

2013 Universitatea Babe-Bolyai Cluj-Napoca Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor

LUCRARE DE LICEN CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE

Coordonator tiinific:

Student:

2013

CUPRINSINTRODUCERE.............................................................................................................................5I PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII S.C. GIO Invest S.R.L. ..................................71.1.INFORMAII GENERALE......................................................................................................71.2.STRUCTURA ORGANIZATORIC A SOCIETII ...........................................................91.3.ANALIZA ECONOMICO-FINANCIAR A S.C. GIO Invest S.R.L...................................13II IMOBILIZRILE CORPORALE.............................................................................................202.1.DELIMITRI PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE.................................................202.2.STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE IAS 16.................................222.3.RECUNOATEREA I EVALUAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE......................242.4.EVIDENA OPERATIV I ANALITIC A IMOBILIZRILOR CORPORALE...........262.5.AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE..........................................................29III CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE.....................................................363.1.CONTABILITATEA TERENURILOR I AMENAJRILOR DE TERENURI..................373.2.CONTABILITATEA CONSTRUCIILOR...........................................................................443.3.CONTABILITATEA INSTALAIILOR TEHNICE, MIJLOACELOR DE TRANSPORT, ANIMALELOR I PLANTAIILOR..........................................................................................473.4.CONTABILITATEA ALTOR IMOBILIZRI CORPORALE..............................................513.5.CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR N CURS DE EXECUIE I A AVANSURILOR PENTRU IMOBILIZRI CORPORALE........................................................53IV STUDIU DE CAZ....................................................................................................................57CONCLUZII..................................................................................................................................61BIBLIOGRAFIE............................................................................................................................64

LISTA TABELELOR

Tabel 1. Indicatori din bilan ai GIO Invest S.R.L.13Tabel 2 Indicatori din contul de profit i pierdere ai GIO Invest S.R.L.14Tabel 3. Evoluia n timp a lichiditii15Tabel 4. Rotaia activelor curente i a activului total17Tabel 5. Comparaia indicatorilor financiari ai societii19Tabel 6. Calculul amortizrii liniare32Tabel 7. Calculul amortizrii degresive AD133Tabel 8. Calculul amortizrii accelerate34Tabel 9 Amortizarea liniar GIO Invest58

LISTA FIGURILOR

Figur 1. Structura organizatoric12Figur 2. Solvabilitatea patrimoniului la S.C. GIO Invest S.R.L.16Figur 3. Rotaia activelor curente i a activului total18

INTRODUCERE

O unitate economic, pentru a funciona bine, are nevoie de sistem nervos prin care s circule informaia i care s asigure conducerea, economia de resurse i ordinea.n cadrul ansamblului sistemului informaional contabil, sistemul nervos este reprezentat de contabilitate. De-a lungul timpului, exploratorii domeniului contabil au transformat contabilitatea ntr-o disciplin util care mbin ntr-o perfect armonie teoria abstract cu realitatea fenomenelor pe care le studiaz. Aprut din necesitatea cunoaterii i gestiunii patrimoniului, n scopul conservrii i dezvoltrii acestuia, contabilitatea se conduce i organizeaz de orice unitate patrimonial. Aceast disciplin social, tiinific asigur ordine i disciplin n entitatea economic. Lucrarea de fa, intitulat "Contabilitatea imobilizrilor corporale" i propune s analizeze existena i implicaiile pe care le genereaz imobilizrile corporale, active ce constituie baza tehnic a unui agent economic cu activitate de producie cum este S.C. GIO Invest S.R.L. Primul capitol al lucrrii reflect o caracterizare a ntreprinderii S.C. GIO Invest S.R.L., al crei obiect de activitate l constituie fabricarea de lacuri, vopsele alchidice i lavabile. Al doilea capitol i propune s evidenieze aspectele teoretice legate de imobilizrile corporale i anume: noiunea de imobilizri corporale i clasificarea acestora, recunoaterea i evaluarea imobilizrilor corporale, amortizarea imobilizrilor corporale. Contabilitatea imobilizrilor corporale este reflectat n capitolul trei al lucrrii, n care sunt prezentate conturile fiecrei categorii de imobilizri corporale precum i descrierea acestora. n cadrul capitolului patru sunt prezentate dou aplicaii cu nregistrri contabile ale S.C. GIO Invest S.R.L., cu privire la imobilizrile corporale ale firmei. Din multitudinea de structuri patrimoniale ce fac obiectivul reflectrii n contabilitatea financiar am ales analiza imobilizrilor corporale deoarece, aceste active constituie baza i mijloacele de aciune a agenilor economici productori, fr de care nu ar putea avea loc activitatea economic. Aceste active au un coninut material i sunt reprezentate prin bunuri fizice concrete, cum ar fi: terenurile, construciile, etc. n literatura de specialitate, imobilizrile sunt definite ca acele valori patrimoniale destinate pentru a servi de o manier durabil, pe o perioad mai mare de timp (de regul nai mare de un an), activitatea ntreprinderii. Caracteristica lor de baz const n faptul c ele nu se consum i nu se nlocuiesc dup prima utilizare. Imobilizrile corporale ocup ponderea cea mai mare n totalul activelor imobilizate, lucru explicabil prin contribuia lor hotrtoare la asigurarea potenialului tehnico-productiv al unitii. Bunurile i valorile care au o durat de utilizare mai mare de un an se consum treptat i constituie capitalul imobilizat supus amortizrii. Utilizarea de amortismente fiscale i accelerate, pentru unele categorii de imobilizri corporale, constituirea de provizioane privind depreciera lor poate reprezenta avantaiul de instrumente prin care caracterul coercitiv al regulilor fiscale este atenuat de avantajele oferite de introducere acestora. Amortizarea apare ca un mijloc de promovare a investiiilor. Prin constituirea amortismentelor derogatorii rezult o serie de avantaje fiscale prin care i amnarea la plat a unui impozit pe profit care devine exigibil spre sfritul duratei de utilizare a imobilizrilor corporale.

I. PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII S.C. GIO Invest S.R.L.

1.1 INFORMAII GENERALE

Societatea comercial S.C. GIO Invest S.R.L. a fost nfiiat n anul 1998, fiind nregistrat la Registrul Comerului sub nr. J 12/323/1998, cod fiscal RO 2229278. Obiectivul principal de activitate l constituie fabricarea de lacuri, vopsele alchidice i lavabile, precum i comercializarea altor produse chimice. . Capitalul social este n prezent de 232.910 lei, format dintr-un numr de 232.910 de pri sociale, distribuite n mod egal celor doi asociai. Societatea comercial este de forma unei societi cu rspundere limitat ale crei obligaii sociale sunt garantate cu patrimoniul social, asociaii fiind obligai numai la plata prilor sociale. Societatea i desfoara activitatea n conformitate cu actul constitutiv de societate i cu legile romne referitoare la societile comerciale, astfel S.C. GIO Invest S.R.L are ca obiect de activitate urmtoarele: fabricarea produselor chimice de baz; fabricarea coloranilor i a pigmenilor; fabricarea produselor chimice anorganice de baz; fabricarea produselor chimice organice de baz; fabricarea vopselelor i a lacurilor; S.C. GIO Invest S.R.L a demarat activitatea ntr-un spaiu nchiriat n comuna Ruscova, pe care, ulterior, n 2001, l-a cumprat, l-a modernizat i l-a adaptat nevoilor de realizare a fluxului tehnologic, astfel nct n prezent firma deine pentru producie cldiri n suprafa de 2500 mp i 9500 mp teren.n prima faz, n 1998, s-a nceput cu producia de diluant i antigel, urmnd ca n urmtorii ani societatea s i diversifice producia prin introducerea n fabricaie a urmtoarelor produse: n 2000 grund i nitrolac; n 2002 aracet i prenandez; n 2005 vopsea lavabil i vopsele alchidice; n 2008 lacuri de parchet, amors i vopsea marcaj; n 2011 societatea ncearc sa i lrgeasc segmentul de pia prin mbuntirea produselor folosind materii prime de calitate i ct mai ecologice (prin import de materii prime i reete noi).Pentru diversificarea produciei societatea a achiziionat permanent utilaje i echipamente noi, cumparate n mare parte prin reinvestirea profitului obinut anterior, fiind interesat n continuare de acest aspect.Pn n prezent s-au ntreprins urmtoarele aciuni : schimbarea ambalajelor i a designului pentru produsele existente; consolidarea colaborrii cu distribuitorii actuali; ncheierea de contracte noi cu ali distribuitori pentru zone neacoperite; asigurarea spaiului necesar pentru producia de vopsele alchidice; asigurarea utilajelor pentru vopselele alchidice n proporie de 60% din necesar; aprovizionarea cu un minim de materii prime i materiale; Pentru individualizarea i promovarea produselor, S.C. GIO Invest S.R.L. i-a nregistrat mrcile de fabric la OSIM, obinnd Certificatul de nregistrare nr. 28198 i de asemenea a obinut Certificatul de nregistrare a desenului i modelului industrial cu nr. 009120 pentru mrcile STICKY i CORAL, sub care firma comercializeaz adezivii tip aracet i prenandez, vopseaua lavabil i vopseaua alchidic. Pentru desfurarea activitii de producie societatea are relaii bune cu urmtorii furnizori de materii prime : solveni - Stera Chemicals S.R.L Jilava, punct de lucru Piatra Neam rini - MADEINTECH ROMNIA S.R.L., Suceava; VITALOR CHEM S.R.L., Oradea oxizi SNIEZKA ROMNIA S.R.L., Neam ; ROOL S.A., Ploieti colorani INTERCERAM S.R.L., Sighioara; VULCOM S.R.L., Braov alte materiale CAROCO COMIMPEX S.R.L., Bucureti; EXPLOATAREA MINIER Ocnele Mari. Produsele S.C. GIO Invest se adreseaz n principal pieei interne, fiind utilizate att de consumatorii individuali ct i de consumatorii industriali. Societatea are o pia bine definit, ea reuind sa vnd pe tot teritoriul Transilvaniei prin distribuitorii ei. Tendina actual a pieei produselor este n expansiune, cererea de produse este aproape zilnic dar i cu diferene ntre sezonul rece i sezonul cald. Preul produselor se stabilete n concordan cu caracteristicile acestora ct i cu preurile concurenei.

1.2 STRUCTURA ORGANIZATORIC A SOCIETII

Structura organizatoric a activitii de producie i administraie a societii cuprinde gruparea unitii pe compartimente, ateliere, secii, precum i relaiile organizatorice ce trebuie stabilite ntre ele. Din structura organizatoric rezult c n activitatea societii GIO Invest S.R.L. se cuprind trei categorii de compartimente: compartimente pentru realizarea activitii de baz compartimente auxiliare activitii de baz compartimente funcionale STRUCTURA DE EXPLOATARE Structura de exploatare cuprinde compartimentele pentru realizarea activitii de baz i compartimentele auxiliare activitii de baz.Compartimentele activitii de baz sunt constituite pe urmtoarele verigi organizatorice: formaia de lucru este veriga organizatoric de baz a activitii de producie seciile se organizeaz pentru conducerea unitar a activitilor legate ntre ele din punct de vedere tehnologic atelierele sunt constituitepentru desfurarea unor activiti similare sau omogene i a cror realizare necesit o conducere unitar i volumul de munc al mai multor formaii de lucru. n funcie de desfurarea n timp a activitii exist urmtoarea structur de exploatare: Inginer ef producie care asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin societii ndomeniul activitii de exploatare din cadrul ntreprinderii.n directa subordine a inginerului ef producie sunt: secia de producie I care are n subordine atelierele de producie vopsele alchidice i vopsele lavabile secia de producie II care are n subordine atelierele de producie lacuri, diluani, grund i atelierul de producie aracet compartimentul de control tehnic de calitate atinge obiectivele propuse de ntreprindere, concepute s stabileasc i s menin un sistem al calitii adaptate la activitile sale i la natura produselor sale.La nivelul produciei sistemul calitii const dintr-un sistem complet, incluznd structura organizatoric, responsabilitile, resursele disponibile, procedeele i procesele necesare pentru implementarea managementului calitii. Inginer ef reparaii asigur ndeplinirea sarcinilor cu privire la executarea lucrrilor de ntreinere, revizii i reparaii la echipamente, instalaiile i construciile unitare.n directa subordine a inginerului ef se afl urmtoarele compartimente: atelier mecanic i instalaii auxiliare asigur executarea lucrrilor de ntreinere, revizii i reparaii la echipamentele i instalaiile din cadrul unitii cu scopul meninerii acestora n limita parametrilor normali atelier reparaii electrice asigur executarea lucrrilor de ntreinere, reviziile i reparaiile echipamentelor i instalaiilor din cadrul unitii cu scopul meninerii acestora n limita parametrilor normali. Director tehnic i comercial are n directa subordine urmtoarele: biroul vnzri, marketing asigur ntocmirea, gestionarea, urmrirea i arhivarea contractelor pentru desfacere. biroul aprovizionare asigur baza tehnico-material necesar realizrii ritmice a programului de producie.Acesta rspunde de aprovizionarea cantitativ i calitativ a materialelor, obiectelor de inventar i mijloacelor fixe, alege ofertele cele mai avantajoase pentru societate, se ocup cu aprovizionarea cu materialelor necesare bunei desfurri a activitii societii. compartimentul transporturi asigur organizarea utilizrii eficiente a mijloacelor de transport n concordan cu necesitile unitii i respectarea prescripiilor n vigoare. serviciul protecia muncii stabilete condiiile necesare securitii muncii i a circulaiei precum i a msurilor pentru ndeplinirea acestora i controlul realizrii lor respectnd normele n vigoare. STRUCTURA FUNCIONAL Organul suprem de conducere i decizie al societii l constituie Adunarea General a Asociailor. Societatea trebuie s-i desfoare activitatea n condiii optime i eficiente, principalul factor al actului decizional, asupra cruia trebuie s se acioneze este asumarea responsabilitii acestui act de ctre fiecare factor de decizie n cadrul ntreprinderii. Directorul general al societii asigur conducerea curent a societii, coordoneaz activitatea directorilor executivi pe funcii, activitatea juridic, pe personal i controleaz permanent modul n care este organizat i desfurat activitatea.n directa subordine a acestuia se afl: serviciul resurse umane asigur personalul necesar desfurrii activitii pe meserii i specializri, respectnd procedurile i reglementrile n vigoare la angajare compartimentul administrativ, paz, protocol asigur buna gospodrire a problemelor administrative i de protocol, organizarea secretariatului, problemelor de paz i a celor sociale serviciul informatic elaboreaz i dezvolt concepia de constituire a unui sistem informatic uniform pentru managementul tehnic i de producie al societii Directorul economic asigur ndeplinirea sarcinilor ce i revin n cadrul societii economice in domeniul financiar-contabil i rspunde de operaiunile executate.n subordinea acetuia se afl urmtoarele compartimente: serviciul financiar asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin societii n domeniul financiar, n ceea ce privete ncasrile i plile acesteia birou contabilitate asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin societii n domeniul contabilitii generale, contabilitii investiiilor i a decontrilor cu terii, a inventarierii patrimoniului i a celor privind urmrirea comenzilor i a contractelor economice birou facturare-ncasare urmrete facturarea produciei n baza contractelor ncheiate cu beneficiarii i ncasarea acesteia conform clauzelor contractuale.

1.3 ANALIZA ECONOMICO - FINANCIAR A S.C. GIO Invest S.R.L.

Prin definiie, analiza economico-financiar este un proces complex de cunoatere a strii economico-financiare a unui agent economic, a unei ramuri sau a economiei n ansamblul ei, n condiii concrete de loc i de timp, folosind metode adecvate i indicatori specifici n vederea individualizrii i dimensionrii factorilor i cauzelor cu aciune pozitiv sau negativ, care au determinat o anumit condiie economico-financiar. Evaluarea capacitii societii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului ctre teri se poate analiza numai dac sunt oferite informaii relevante i credibile privind poziia financiar, performanele i modificrile produse n poziia financiar a firmei. Evaluarea corespunztoare a indicatorilor financiari reprezint cea mai frecvent utilizat tehnic a analizei financiare. Pentru a putea face o analiz corect i explicit a principalilor indicatori economico-financiari ai activitii agentului economic GIO Invest, vom prezenta pe scurt indicatorii cu care opereaz evidena financiar contabil.

1. Lichiditatea reprezint capacitatea entitii de a-i onora obligaiile de pli cu resursele de care dispune. Lichiditatea poate fi analizat prin prisma indicatorilor lichiditate curent i lichiditate imediat Rata lichiditii curente arat suma cu care activele circulante depesc datoriile pe termen scurt i ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente. Valoarea recomandat i acceptabil este n jurul cifrei 2.

Active curente 845.117 Rlc = = = 0.386 Datorii curente 2.185.234

Rata lichiditii imediate (testul acid) elimin stocurile, deoarece nu se pot transforma imediat n disponibiliti, exprimnd capacitatea entitii de a plti datoriile. Valoarea recomandat este n jurul cifrei 1. Cu ct testul acid este mai mare dect 1, cu att situaia entitii este mai bun. Active curente Stocuri 845.117 598.193Rli = = = 0,112 Datorii curente 2.185.234

Un raport subunitar al lichiditii imediate arat c nu exist o garanie a solvabilitii clientului. n consecin, trebuie introduse n contact unele clauze speciale care s asigure pentru ntreprindere ncasarea contravalorii mrfii vndute, serviciilor prestate, etc. Ratele lichiditilor sunt foarte mici, ceea ce afecteaz negativ ntreprinderea deoarece aceasta nu deine lichiditi.

Specificare 2010 2011 2012

Rata de lichiditate curent 0,27 0,27 0,38

Rata de lichiditate imediat 0,06 0,10 0,11

Tabel 3. Evoluia n timp a lichiditii2. Solvabilitatea patrimoniului este un indicator complex, care reprezint capacitatea entitii de a plti la scaden i n orice condiii toate datoriile fa de creditorii si. O entitate este solvabil cnd suma activelor sale investite n imobilizri corporale, active circulante, creane certe, etc., este mai mare sau cel puin egal cu totalul datoriilor reprezentnd obligaii fa de furnizori, instituii bancare etc.

a) Rata solvabilitii patrimoniale se calculeaz prin raportarea capitalului propriu la totalul elementelor patrimoniale. Capital propriu 424.865 Rsp= x 100 = x 100 = 14,02 % Total resurse 3.030.351 Acest nivel al solvabilitii se ndeprteaz mult de valoarea optim recomandabil a fi ntre 50% i 100%, ceea ce denot c agentul economic nu are capacitatea pe un termen relativ mai ndeprtat, s fac fa scadenelor la datorii. Se impun msuri de reorientare a strategiilor de redresare i eficientizare a activitii economice.b) Rata general a solvabilitii se calculeaz prin raportarea capitalului strin la capitalul propriu Capital strin 2.929.756 Rgs= x 100 = x 100 = 689, 57% Capital propriu 424.865

Cu ct raportul este mai mic cu att gradul de dependen financiar al societii fa de creditorii si este mai sczut, lucru care nu este valabil pentru agentul economic prezent. Aceast rat are un mare grad de dependen fa de creditorii si.

3. Rentabilitatea financiar reflect gradul de remunerare a capitalului investit n entitate de ctre investitor. a) Rata rentabilitii capitalului propriu reflect eficiena utilizrii capitalurilor acionarilor i se determin ca raport ntre profitul net obinut de entitate i capitalul propriu. Profit net 33.088 Rcp = x 100 = x 100 = 7,78% Capital propriu 424.865b) Rata rentabilitii capitalului angajat reflect aportul resurselor permanente(capital propriu + datorii pe termen lung ) la obinerea profilului:

Profit brut 43.521 Rca = x 100 = x 100 = 10,24% Capital angajat 424.865

La numrtor se mai pot utiliza rezultatele obinute de entitate nainte de deducerea dobnzilor sau rezultatul net al exerciiului financiar.

4. Indicatorii de activitate (gestiune) au la baz utilizarea ratelor de rotaie sau a vitezelor de rotaie ale resurselor controlate de entitate i se calculeaz fie ca numr de rotaii, fie ca durat n zile a unei rotaii. n cadrul vitezei de rotaie a unui element de activ, dac valoarea coeficientului vitezei de rotaie este n cretere atunci durata n zile a unei rotaii este n scdere i invers. a) Rotaia activelor curente arat numrul de rotaii pe care l fac activele curente pentru obinerea unui anumit nivel al cifrei de afaceri. CA 4.920.930 Rl = = = 2,25 Active fixe 2.185.234b) Rotaia stocurilor arat numrul de rotaii pe care l fac stocurile pentru obinerea unui anumit nivel al cifrei de afaceri nete, respectiv ritmul de nlocuire al stocurilor.

CA 4.920.930 Rm = = = 8,22 Stocuri 598.193c) Rotaia activului total reflect numrul de rotaii pe care l fac activele totale pentru obinerea unui anumit nivel al cifrei de afaceri. CA 4.920.930 Ro = = = 1,62 Active totale 3.030.351

Specificare 2010 2011 2012

Rotaia activelor curente 1,66 2,06 2,25

Rotaia activului total 1,29 1,61 1,62

Tabel 4. Rotaia activelor curente i a activului total Indicatorii de activitate se pun n eviden cu ajutorul vitezelor de rotaie ale resurselor controlate de entitate i au rolul de a depista punctele slabe ale gestionrii resurselor i de a aciona asupra acestora n scopul ameliorrii rezultatelor. n acest scop se calculeaz vitezele de rotaie pe componentele principale de active.5. Gradul de ndatorare evideniaz politica de finanare a societii, respectiv modul n care aceasta atrage resurse pentru a-i acoperi necesitile.

Capital mprumutat G = = 0 Capital propriu

Lichiditatea curent a societii este n cretere n 2011 fa de 2010, acest indicator fiind necorespunztor deoarece nivelul lui este subunitar n cei doi ani. Acest lucru se datoreaz faptului c societatea deine un volum ridicat de stocuri. Astfel pe termen scurt, n cei doi ani analizai societatea nu are posibilitatea s fac fa datoriilor scadente dect ntr-o proporie relativ sczut. Solvabilitatea nregistrat n anul 2011 nu poate fi apreciat ca i corespunztor, societatea neavnd posibilitatea posibilitatea s-i finaneze numai n proporie de 10,74% obligaiile de plat din resurse proprii. Indicatorul scade n anul 2011 cu 0,5 %, pe seama creterii ponderii capitalului strin cu 89,26%. Rentabilitatea se ncadreaz n limitele normale, nivelul indicatorilor de profitabilitate fiind de peste 5 %, in anul 2011. Gradul de ndatorare al societii n anul 2011 este 0, la fel ca i n anul 2010, ceea ce demonstreaz ponderea foarte mic deinut de datoriile pe termen lung n resursele proprii, predominnd ns datoriile curente care cu greu sunt onorate de societate din lips de lichiditate

II. IMOBILIZRILE CORPORALE

1.1 DELIMITRI PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE

Activele imobilizate sau fixe denumite i active pe termen lung, imobilizri sau bunuri imobile cuprind toate acele valori economice de investiie a cror perioad de utilizare i lichidare este mai mare de un an. Ele alctuiesc baza i mijloacele de aciune ale societii comerciale. Ca bunuri economice, activele fixe se caracterizeaz prin durabiliatea mai ndelungat, ct i prin repetata lor la circuitul economic. Funcia acestor bunuri este fixat n activitatea economic i social a ntreprinderii sau n activitatea altor ntreprinderi , n cazul investiiilor financiare, fr ca prin utilitatea lor s se delimiteze ca bunuri destinate direct comercializrii. n consecin ele nu se consum sau se nlocuiesc dup prima utilizare. Imobilizrile corporale, cuprind bunuri care au o structur material, asupra crora agenii economici exercit un drept real, fiind elemente de patrimoniu ce definesc capacitatea tehnic de producie i comercializare i care creeaz venituri n concordan cu obiectul de activitate al acestora. Aceste bunuri materiale de folosin ndelungat ndeplinesc urmtoarele caracteristici: sunt utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative au durata normal de funcionare mai mare de un an au valoarea de intrare mai mare dect limita prevzut de lege n categoria imobilizrilor corporale se includ: terenuri, amenajri de terenuri, construcii, maini, utilaje i instalaii de lucru, aparate i instalaii de msurare, control i reglare, mijloace de transport, animale, plantaii, mobilier, aparatur birotic, avansuri pentru investiii, echipamente de protecie a valorilor umane i material etc. De asemenea, mai sunt considerate imobilizri corporale urmtoarele: investiiile efectuate mijloacelor fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune; mijloacele fixe puse parial n funciune pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare contabile ca fiind imobilizri corporale; investiiile efectuate mijloacelor fixe existente, sub form de cheltuieli cu modernizarea, prin majorarea valorii lor. Terenurile cuprind att terenurile propriu-zise, ct i amenajrile de terenuri, iar ca obiect de eviden este considerat fiecare teren ncadrat ntr-o grup sau categorie, dup cum urmeaz: terenuri agricole i silvice; terenuri fr construcii; terenuri cu zcminte; terenuri de construcii; alte terenuri. n profil administrativ teritorial evidena terenurilor se realizeaz prin intermediul cadastrului general. Cadastrul general este un sistem unitar i obligatoriu de eviden tehnic, economic i juridic prin care se identific, nregistreaz i reprezint pe hrtii i planuri toate terenurile de pe ntreg teritoriul rii, indiferent de destinaia lor i de proprietar. Datele cu privire la terenuri din cadastrul general privesc nu numai dovedirea proprietii ci i stabilirea obligaiilor contribuabililor prin sistemul de impozite i taxe ce decurg din existena n patrimoniu a parcelelor de teren. Mijloacele fixe sunt obiectele tangibile da i bunuri intangibile, care se afl n proprietatea companiei, i care se utilizeaz doar n scopul obinerii de venituri, ce nu pot fi consumate sau vndute ntr-o perioad scurt de timp. n acest moment valoarea minim ce o poate avea un mijloc fix este de 1800 ron [footnoteRef:1]pentru mijloacele fixe tangibile.Printre condiiile obligatorii pe care trebuie s le ndeplineasc un mijloc fix ar fi urmtoarele: [1: H.G. nr. 105/31.01.2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe]

are valoarea fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului are o duratnormal de utilizare mai mare de un an este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative Pentru o ntreprindere pltitoare de TVA, valoarea de intrare este baza, adic suma fr TVA. Evidenierea pe o factur fiscal a unui mijloc fix poate fi diferit, de exemplu un calculator poate fi evideniat ca o staie, un monitor, tastatur i mouse.n acest caz toate elementele formeaz un mijloc fix, i se utilizeaz ca atare. Se mai pot considera mijloace fixe i urmtoarele: investiia ntr-un bun luat cu chirie sau a unei construcii mbuntirile fcute la mijloacele fixe existente softuri sau site-urile pot fi considerate mijloace fixe intangibile lucrrile de punere n funciune a unui viitor mijloc fix, sau alte cheltuieli cu punerea n funciune a acestuia Nu sunt considerate mijloace fixe echipamente dintr-un mijloc fix ce urmeaz a fi nlocuit n urma unei reparaii, dar s aduc mbuntairi n ceea ce privete parametrii tehnici ai respectivului mijloc fix. De asemenea nu sunt considerate mijloace fixe echipamentele puse la dispoziie pentru a produce mijloace fixe, construciile i instalaiile provizorii utilizate la crearea sau punerea n funciune a mijlocului fix i altele.

1.2 STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE IAS 16 Standardul Internaionale de Contabilitate care trateaz problematica imobilizrilor corporale este IAS 16 "Imobilizrile corporale". Obiectivul acestui standard este de a descrie tratamentul contabil pentru imobilizrile corporale, iar n cadrul acestuia, identificarea momentului de recunoatere a acestor active, a valorii lor contabile i a amortizrii aferente constituie problemele centrale ale standardului. Standardul se refer, n traducere strict, la terenuri, cldiri construcii i echipamente, preluat n versiune romneasc prin imobilizri corporale i el trebuie neles n contextul prefaei la Standardele Internaionale de Raportare Financiar IFRS, n sensul c la elaborarea standardelor nu a existat intenia ca acestea s fie aplicate elementelor nesemnificative. IAS 16 trebuie aplicat la contabilizarea imobilizrilor corporale, cu excepia cazului n care un alt standard prevede sau permite un tratament contabil diferit. Acest standard nu se aplic pentru: Imobilizri corporale clasificate ca deinute pentru vnzare n conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate obinute pentru vnzare i activiti ntrerupte. Active biologice aferente activitilor agricole Recunoaterea i evaluarea activitilor de exploatare i evaluare Concesiunile miniere i rezervele minerale cum ar fi petrolul,gazul natural i resurse neregenerabile similare. Potrivit Standardului, imobilizrile corporale sunt acele active care ndeplinesc cumulativ dou condiii:a) sunt deinute n vederea utilizrii pentru producerea sau prestarea de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;b) se preconizeaz a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.n Standard mai sunt folosii i urmtorii termeni: valoare contabil este valoarea la care un activ este recunoscut n bilan dup scderea amortizrii cumulate pn la acea dat, precum i a pierderilor cumulate din depreciere (altele dect cele cauzate de amortizarea normal a bunului) . valoare just reprezint valoarea la care poate fi tranzacionat un activ ntre pri interesate i n cunotiin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective. Valoarea just a activelor este, de regul, valoarea lor de pia, care se determin pe baza unor evaluri. Valoarea de pia a unui bun presupune:existena unui bun identificat care s fie destinat schimbului contra unei sume de bani sau a altui bun; existena unei piee a produsului i a unei concurene normale; existena vnztorului i a cumprtorului care s fie n cunotin de cauz. amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util. Amortizarea fiind un element al costurilor nregistrate de ntreprindere, se calculeaz lunar i anual, fie prin raportarea valorii amortizabile a activului la numrul de ani sau luni, fie prin aplicarea unei rate de amortizare asupra costului respectivului activ; valoarea amortizabil este costul unui activ sau o alt valoare substituit costului, minus valoarea sa rezidual. Conform IAS 16, orice alt valoare substituit costului n situaiile financiare st la baza determinrii valorii amortizabile, adic a valorii ce trebuie recunoscut treptat, pe msura utilizrii bunului, prin amortizare. Valoarea amortizabil se stabilete prin documentaia tehnic a bunului cu ocazia achiziionrii. Aceasta poate fi revizuit periodic, pe baza expertizei tehnice, atunci cnd apar modificri evidente n starea fizic, moral ori funcional a bunului. costul reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar, ori valoarea just a altor contraprestaii efectuate pentru achiziionarea unui activ, la data achiziiei sau a construciei acestuia sau, acolo unde este cazul, valoarea atribuit acelui activ la recunoaterea iniial, n conformitate cu dispoziiile specifice ale altor IFRS-uri, de exemplu IFRS 2 Plata pe baz de aciuni; durata de via util perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate sau numrul de uniti de producie sau uniti similare preconizate a fi obinute din activ de ctre o entitate; valoarea rezidual reprezint valoarea estimat pe care ar obine-o n prezent o entitate din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor asociate cedrii, dac activul ar avea deja vechimea i starea prevzute la sfritul duratei sale de via util. Estimarea valorii reziduale a unui bun nc de la data achiziiei acestuia, dei dificil, trebuie efectuat de cadrele tehnice ale ntreprinderii sau folosind documentaia tehnic a bunului. valoarea specific entitii - este valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie pe care o entitate se ateapt s le realizeze din utilizarea continu a unui activ i din cedarea sa la sfritul duratei sale de via util, sau pe care se ateapt s le suporte la decontarea unei datorii; pierdere din depreciere- diferena cu care valoarea contabil depete valoarea recuperabil a unui activ. valoarea recuperabil este cea mai mare valoare dintre preul net de vnzare al unui activ i valoarea sa de utilizare.

1.3 RECUNOATEREA I EVALUAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE

n general, imobilizrile corporale sunt recunoscute ca active dac: este posibil generarea ctre entitate de beneficii economice viitoare aferente activului i dac costul acestuia poate fi msurat n mod credibil. Recunoaterea imobilizrilor corporale este dat de estimarea gradului de certitudine a fluxului beneficiilor economice viitoare de pe urma utilizrii, nchirierii sau deinerii lor. Ca urmare a acestei estimri, entitatea va beneficia de pe urma avantajelor asociate activului, dar i va asuma i riscurile implicite. Pe de alt parte, pentru recunoaterea imobilizrilor corporale este necesar determinarea credibil a valorii sau costului acestora. n practica entitilor economice apar cazuri de achiziii de imobilizri corporale cu scopul sporirii gradului de siguran sau de protecie a mediului, care nu cresc n mod direct beneficiile economice viitoare, dar sunt necesare pentru ca societatea s poat funciona i s obin beneficii de la celelalte imobilizri corporale, ndeplinind criteriile de recunoatere ca active. Unii ageni economici utilizeaz active complexe, constituite din subansamble cu durate de utilizare diferite, fiecare element fiind contabilizat n mod separat i amortizat pe durata sa de utilitate. Contabilizarea pe componente a elementelor individuale ale unui activ se impune atunci cnd duratele de via individuale sunt mai scurte dect cea a activului luat n ansamblul su. Elementele de natura pieselor de schimb, mijloacelor de ntreinere etc. sunt considerate stocuri i afecteaz cheltuielile de exploatare n momentul utilizrii lor. ns, piesele de schimb principale trebuie considerate imobilizri i contabilizate ca atare n cazul n care durata de utilizare depete un an. Operaiile de ieire a imobilizrilor corporale sunt generate de casare (scoatere din funciune), vnzare, donaii, minusuri n gestiune, etc. Imobilizrile corporale trebuie scoase din eviden prin cedare sau casare, atunci cnd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din utilizarea lor ulterioar. Prin casare, imobilizrile corporale sunt scoase din funciune la expirarea duratei normale de funcionare sau nainte de mplinirea duratei de serviciu. Contabilitatea operaiilor presupune creditarea conturilor de imobilizri la valoarea contabil de intrare concomitent cu debitarea conturilor de amortizri (cu valoarea amortizrii cumulate pn n acel moment). Dac imobilizarea nu este amortizat complet diferena se trece pe cheltuieli specifice. Cheltuielile generate de operaia de casare (consum de materiale, salarii, etc.) se nregistreaz separat n conturi specifice. Prin vnzare, imobilizrile corporale sunt cedate terilor la preul negociat + TVA colectat. Evaluarea imobilizrilor corporale se face la data intrrii n societate prin producie proprie, schimb cu alte active, ca aport n natur la capitalul social, cu titlu gratuit. O imobilizare corporal pentru a fi recunoscut ca activ, trebuie s fie evaluat iniial la costul su, care poate fi reprezentat de costul de achiziie sau cost de producie. Costul de achiziie este format din preul de cumprare al imobilizrii corporale, la care se adaug taxele vamale, taxele nerecuperabile i toate cheltuielile direct atribuibile, angajate pentru a aduce activele n starea de utilizare prevzut precum: costuri de amenajare a amplasamentului, costuri iniiale de livrare i manipulare, costuri de montaj, etc. Reglementrile naionale solicit includerea n structura costului i a estimrii iniiale a costurilor de demontare i de mutare a imobilizrii, care dau natere unei obligaii pentru agentul economic la achiziie sau la utilizare a activului ntr-o perioad de timp n alte scopuri dect pentru producia de stocuri n perioada respectiv. n aceast privin reglementrile naionale precizeaz faptul c aceste costuri cu demontarea i mutarea imobilizrilor corporale se recunosc n valoarea imobilizrii n coresponden cu un cont de provizioane. Costul de producie cuprinde costul de achiziie a materiilor prime dar i a materialelor consumabile, cheltuielile de producie direct atribuibile bunului, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaie. n costul de producie nu sunt incluse pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normale admise, cheltuielile de depozitare, cheltuielile generale de administraie. La ieirea din patrimoniu, imobilizrile corporale se evalueaz la valoarea contabil, iar la inventariere se evalueaz individual la valoarea de utilitate sau la valoarea actual (valoare de inventar). n bilan, o imobilizare corporal trebuie prezentat la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii.

1.4 EVIDENA OPERATIV I ANALITIC A IMOBILIZRILOR CORPORALE Evidena operativ a imobilizrilor corporale se organizeaz i conduce la locurile de folosin a acestora, cu ajtorul formularului List de inventariere i eviden a imobilizrilor corporale. Documentul se ntocmete de ctre compartimentul contabilitate pe baza datelor din evidena analitic dup care se pred responsabililor de la locurile de folosin pentru a opera micarea imobilizrilor corporale pe tot parcursul anului. Pentru micarea imobilizrilor corporale n interiorul entitii se ntocmete documentul Bon de micare. Evidena operativ de la locurile de gestiune a imobilizrilor corporale servete, pe lng necesitile de gestionare i operaiunii de inventariere i regularizare a rezultatelor inventarierii, precum i pentru calculul i contabilizarea amortizrii asupra locurilor de folosin a imobilizrilor corporale. Organizarea raional a evidenei operative i a contabilitii imobilizrilor corporale cere ca n cadrul fiecrei entiti economice nomenclatorul i circuitul documentelor s fie conceput astfel nct s permit consemnarea complet i la timp a tuturor operaiunilor privind micarea imobilizrilor corporale. Pentru nregistrarea n eviden a imobilizrilor corporale se ntocmesc urmtoarele documente justificative:1. Proces verbal de recepie, se ntocmete pentru mijloacele fixe independente care nu necesit montaj i nici probe tehnologic, cum ar fi:accesoriile de producie, mijloacele de transport, utilajele pentru intervenie, uneltele, plantaiile, animalele de munc etc., i care se consider puse n funciune la data achiziionrii lor, trecerea lor n categoria animalelor de munc sau a intrrii pe rod a plantaiilor. Se ntocmete de ctre secretarul comisiei numite pentru recepionarea obiectivului de investiii, n prezena membrilor comisiei.2. Proces verbal de recepie provizorie, se ntocmete pentru utilajele i instalaiile care necesit montaj, dar nu necesit probe tehnologice, precum i pentru cldirile i construciile speciale care nu deservesc procese tehnologice i care se consider puse n funciune la data terminrii montajului, respectiv la data terminrii construciei.3. Proces verbal de punere n funciune, se ntocmete n cazul utilajelor i instalaiilor care necesit montaj i probe tehnologice, precum i pentru cldirile i construciile speciale care deservesc procese tehnologice. Aceste imobilizri corporale se consider puse n funciune la data terminrii probelor tehnologice.4. Proces de recepie final, se ntocmete pentru sondele folosite n extracia ieiului, a gazelor naturale i pentru sondele provenite din lucrri geologice care au dat rezultate. Aceste imobilizri se consider puse n funciune la data intrrii n producie.5. Proces verbal de predare-primire, care este ntocmit n baza contractului de concesionare sau locaii de gestiune sau cu ocazia nchirierii acestor imobilizri corporale.6. Protocol de predare-primire, se ntocmete n cazul predrii-primirii de imobilizri corporale, cu ocazia operaiunilor de fuziune, divizare, n care se nscrie obligatoriu valoarea fiscal a imobilizrilor pe lng alte informaii.7. Bon de micare a imobilizrilor corporale, este ntocmit n cazul predrii-primirii a imobilizrilor corporale ntre dou locuri de folosin n cadrul aceleiai entiti (secie, serviciu, atelier, uniti subordonate, etc.). nsoete imobilizrile corporale pe timpul transportului de la secia sau subunitatea predroare la cea primitoare.8. Proces verbal de scoatere din funciune a imobilizrilor corporale, este un document ntocmit de ctre comisia de casare cu ocazia scoaterii definitive din eviden a imobilizrilor corporale.9. Proces verbal de trecere a animalelor de munc n categoria animalelor la ngrat Documentele menionate mai sus ndeplinesc urmtoarele funcii: documente justificative de nregistrare n evidena operativ i n contabilitatea analitic; documente de constatare a stadiului n care se afl execuia unui obiect de investiii; document de apreciere a calitii lucrrilor de investiii; documente de aprobare a recepiei imobilizrilor corporale; documente de constatare a ndeplinirii condiiilor de aprobare a recepiilor provizorii a unor obiecte de investiii; documente de punere n funciune sau de recepie final; document de constatare a ndeplinirii condiiilor de scoatere din eviden; document de constatare a valorii fiscale. Contabilitatea analitic a imobilizrilor corporale se organizeaz i se conduce pe fiecare obiect de eviden. Prin obiect de eviden se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile sale, destinat s ndeplineasc n mod independent, n totalitate, o funcie distinct. Pentru imobilizrile corporale, contabilitatea analitic se organizeaz distinct, i anume: pentru terenuri se conduce contabilitatea analitic pe urmtoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii, i alte terenuri; pentru celelalte imobilizri corporale contabilitatea analitic se ine pe fiecare obiect de eviden; pentru imobilizrile corporale n curs de execuie contabilitatea analitic se organizeaz pentru fiecare imobilizare n curs; Practic, contabilitatea analitic a imobilizrilor corporale poate fi realizat prin urmtoarele posibiliti:a) cu ajutorul documentelor Registrul numerelor de inventar i Fia imobilizrii corporale. Ambele sunt documente tipizate i se completeaz dup proceduri manuale sau automate cu echipamente electronice de eviden i calcul, prezentnd importan deosebit pentru integritatea patrimonial i gestionarea eficient a acestora. Registrul numerelor de inventar se ntocmete de compartimentul contabilitate, asigurndu-se astfel controlul asupra existenei imobilizrilor corporale, atribuindu-se un numr de inventar fiecrui obiect de eviden a activului imobilizat, n ordinea succesiv a numerelor, corespunztor grupei din care face parte imobilizarea corporal. Fia imobilizrii corporale este un formular ce se ntocmete de ctre compartimentul contabilitate al agentului economic, pentru fiecare imobilizare corporal sau pentru mai multe active imobilizate de acelai fel, dac au aceeai valoare de intrare, dac au aceleai norme de amortizare i dac sunt puse n funciune n aceeai lun. n acest formular sunt nscrise datede identificare, codul de clasificare, cu indicarea grupei, subgrupei, clasei, subclasei, i uneori a familiei din care face parte pentru fiecare imobilizare valoarea de intrare, durata normal de utilizare, norma de amortizare, data punerii n fuciune i scoaterea din funciune, respectiv a derecunoaterii lor.b) a doua posibilitate poate fi realizat cu ajutorul documentului Registrul pentru contabilitatea analitic a imobilizrilor corporale. Acest document este folosit de obicei de entitile mici i mijlocii. Prin coninutul su acest registru furnizeaz informaii ce se ofer prin Registrul numerelor de inventar i prin Fia imobilizrii corporale.

1.5 AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE

Imobilizrile corporale i pierd treptat o parte din valoarea lor de ntrebuinare ca urmare a folosirii lor n mai multe cicluri de exploatare, a aciunii agenilor naturali, a progresului tehnic. Aceast depreciere fizic i valoric se numete uzur. Depreciera ireversibil a valorii unei imobilizri corporale prin folosirea acesteia nu trebuie interpretat ca o pierdere de valoare, ci ca un transfer al valorii imobilizrii respective asupra bunurilor i serviciilor realizate cu ajutorul ei. n funcie de cauzele care o produc, uzura poate fi : uzura fizic, care este generat de funcionarea tehnic i mecanic precum i de influena factorilor naturali uzura moral, reprezint procesul de nvechire tehnologic, cauzat de evoluia rapid a tehnicii, de apariia a noi maini care au performane mai ridicate Amortizarea este expresia valoric a uzurii care se include automat n cheltuieli. Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz pe baza unui plan de amortizare, din luna urmtoare punerii acestora n funciune i pn la recuperarea integral a valorii de intrare, conform duratelor de via util i condiiilor de utilizare a acestora, presupunnd cunoaterea urmtoarelor elemente: valoarea de amortizat, care poate fi reprezentat de costul de achiziie, costul de producie sau valoarea de utilitate, iar n unele cazuri chiar valoarea de nlocuire, sau o alt valoare substituibil acestora; durata de utilizare a imobilizrii.n acest context putem vorbi de dou durate de utilizare:durata normal de funcionare i durata de via util; ntre aceste dou valori pot s existe diferene, n ambele sensuri, ns dac ar exista o asemenea situaie, din punct de vedere fiscal, se recunoate amortismentul calculat n funcie de durata normal de funcionare i nu cel contabil, calculat n funcie de durata estimat de agentul economic. n cazul imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune, amortizarea se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre proprietarul acestora. Amortizarea cheltuielilor de investiii efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate, luate n locaie de gestiune se calculeaz de ctre cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare. Nu se supun amortizrii: terenurile, inclusiv cele mpdurite tablourile i operele de art lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor[footnoteRef:2] [2: Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, actualizat, art. 24, alin. (4)]

n cazul imobilizrilor corporale achiziionate, care au durata normal de utilizare expirat, costul de achiziie se va recupera pe o durat stabilit de ctre o comisie tehnic. Duratele normale de utilizare corespund, n principiu, cu duratele economice de utilizare a imobilizrilor corporale, n cadrul crora veniturile obinute din utilizarea acestora sunt mai mari dect cheltuielile necesare pentru funcionarea, ntreinerea i repararea. Astfel, durata normal de utilizare este mai redus dect durata de via fizic a activului respectiv. Durata normal de utilizare depinde i de mediul n care imobilizrile corporale sunt exploatate i care poate fi normal, uor coroziv i puternic coroziv. n Romnia duratele normale de utilizare ale imobilizrilor corporale sunt stabilite centralizat prin Hotrre de Guvern i sunt revizuite la un interval de maximum cinci ani. Duratele normale de utilizare se afl n "Catalogul privind duratele normale de funcionare i clasificarea mijloacelor fixe". Imobilizrile corporale cuprinse n Catalog sunt clasificate n grupe, subgrupe, clase, subclase i familii. Catalogul cuprinde urmtoarele date necesare identificrii i stabilirii duratelor de utilizare a imobilizrilor corporale (mijloacelor fixe): codul de clasificare denumirea grupei, subgrupei, clasei, subclasei i familiei imobilizrilor corporale limita minim i maxim a duratei normale de funcionare n ani n cazul mijloacelor fixe achiziionate, cu durata normal de utilizare neconsumat, pentru care se cunosc datele de identificare (data punerii n funciune, durata de utilizare rmas), recuperarea valorii de intrare se face pe durata normal de funcionare rmas. n cazul mijloacelor fixe achiziionate, cu durata normal de funcionare expirat sau pentru care nu se cunosc datele de identificare, durata normal de funcionare se stabilete de ctre o comisie tehnic sau un expert tehnic independent. Pentru perioada n care n care mijloacele fixe nu sunt utilizate, recuperarea amortizrii aferente acesteia se face prin recalcularea cotei de amortizare pe durata normal de utilizare rmas, ncepnd cu luna urmtoare repunerii n funciune a acestora sau se diminueaz capitalurile proprii la data scoaterii din funciune. Agenii economici i amortizeaz imobilizrile corporale aplicnd una din urmtoarele metode de amortizare: liniar, degresiv i accelerat. a) Amortizarea liniar const n includerea n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu duratele de utilizare ale imobilizrilor corporale. Prin folosirea metodei de amortizare liniar se aplic norme de amortizare egale pe toat durata de utilizare economic a imobilizrii. Amortizarea liniar se calculeaz prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea de intrare a imobilizrilor corporale (cota anual de amortizare liniar se calculeaz prin divizarea numrului 100 la durata normal de utilizare). n cazul construciilor se aplic n mod obligatoriu regimul de amortizare liniar. De asemenea, se amortizeaz liniar, pe o perioad de 10 ani, cheltuielile de investiii pentru amenajarea terenurilor. Amortizarea liniar reprezint regimul clasic, fiind cel mai simplu de utilizat, ns nu ine seama de influena uzurii morale, care duce la nlocuirea activelor ntr-un interval de timp mai scurt.Exemplu: Un utilaj achiziionat cu valoarea normal de 10.000 lei ce are durata normal de funciune de 5 ani va avea: amortizarea anual = 10.000 / 5 = 2.000 lei cota medie de amortizare = 2.000 / 10.000 100 = 20% sau 100 / 5 ani 100 = 20% Prin aplicarea cotei medii anuale de amortizare la valoarea de intrare a activului imobilizat se obine amortizarea anual, egal, uniform pentru toi cei cinci ani, astfel :Ani deutilizareValoareade intrare Amortizarea anualAmortizareacumulatValoarea Rmas (net)

Cota % Suma

1. 10.000 20 2.000 2.000 8.000

2. 10.000 20 2.000 4.000 6.000

3. 10.000 20 2.000 6.000 4.000

4. 10.000 20 2.000 8.000 2.000

5. 10.000 20 2.000 10.000 --

Tabel 6. Calculul amortizrii liniare

b) Amortizarea degresiv presupune o amortizare mai accentuat a imobilizrilor corporale n primii ani de la punerea n funciune. Utilizarea acestui regim de amortizare presupune calcularea cotei de amortizare degresive prin aplicarea unei rate de multiplicare (ra D) la valoarea net contabil (VNC). Rata de multiplicare se determin prin stabilirea produsului dintre norma de amortizare liniar (naL) i coeficientul K. = raD VNC raD = naL Kunde: K = 1,5 - dac durata normal de utilizare a imobilizrii corporale este ntre 2 i 5 ani K = 2 - dac durata normal de utilizare este cuprins ntre 5 i 10 ani, inclusiv K = 2,5 dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani Rata de multiplicare (raD) se aplic la valoarea rmas de amortizat (valoarea net contabil) pn n momentul cnd se constat c valoarea amortizrii degresive este mai mic dect ar fi valoarea amortizrii liniare n acel moment. Astfel, n aceast situaie valoarea amortizrii degresive este inferioar rezultatului obinut prin mprirea valorii rmase de amortizat la numrul de ani rmai. De aici, n continuare se aplic amortizarea liniar, cu valori egale pentru fiecare an. Metoda amortizrii degresive se aplic n dou variante: n prima variant (AD 1) se calculeaz amortizarea fr influena uzurii morale, iar n a doua variant (AD 2) amortizarea se calculeaz cu influena uzurii morale. 1. Calculul amortizrii anuale, dup metoda amortizrii degresive, n varianta AD 1, fa de regimul de amortizare liniar, se face astfel: amortizarea anual, pentru primul an de funcionare, se calculeaz aplicnd cota de amortizare degresiv corespunztoare la valoarea de intrare a imobilizrii corporale; amortizarea anual, pentru urmtorii ani de utilizare, se calculeaz aplicnd aceeai cot de amortizare degresiv la valoarea rmas de recuperat, pn n anul de utilizare n care amortizarea anual rezultat este mai mic sau egal ca amortizarea anual determinat prin mprirea valorii rmase de recuperat la numrul de ani de utilizare care au mai rmas. Din acel an pn la expirarea duratei de utilizare se trece la aplicarea amortizrii liniare.Exemplu: Valoarea mijlocului fix 10.000 lei, durata normal de utilizare 5 ani, cota medie anual 20%, coeficientul multiplicator 1,5 , adic 20% 1,5 = 30%Ani de utilizareValoarea de amortizatCota medieanual (%) Amortizarea anual Valoarea rmas de amortizat

1. 10.000 30 3.00010.000 3.000 = 7.000

2. 7.000 30 2.100 7.000 2.100 = 4.900

3. 4.900 1.633,33Dup amortizarea liniar:4.900 : 3 = 1.633,334.900 30% = 1.4701.470 < 1.633,33

4. 3.266,67 1.633,33

5. 1.633,34 1.633,34

Tabel 7. Calculul amortizrii degresive AD1

2. Calculul amortizrii degresive, dup AD 2 reflect i uzura moral care, spre deosebire de prima variant, permite amortizarea valorii de intrare a imobilizrilor corporale ntr-o perioad de timp mai mic dect durata normal de utilizare, diferena n ani reprezentnd influena uzurii morale. Pentru imobilizrile corporale care au o durat normal de utilizare pn la 5 ani nu se calculeaz influena uzurii morale, amortizarea medie anual stabilindu-se n funcie de numrul de ani de utilizare n regim degresiv i numrul de ani de utilizare n regim liniar. Calcularea amortizrii medii anuale n regim degresiv, n varianta AD 2, presupune determinarea duratei de utilizare aferent uzurii morale. Pentru determinarea acesteia trebuie mai nti stabilit durata de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral, att cea degresiv ct i cea liniar. Durata de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral se determin n funcie de durata de utilizare n regim liniar, recalculat pe baza cotei medii anuale de amortizare degresiv, prin scderea acesteia din durata normal de utilizare. c) Amortizarea accelerat const n includerea n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare a unei amortizri n cot de 50% din valoarea de intrare. Amortizrile anuale pentru exerciiile urmtoare sunt calculate dup sistemul liniar, prin divizarea valorii rmase la numrul de ani rmai. Exemplu: Valoarea de intrare a echipamentului tehnologic 6.000 de lei, durata normal de utilizare 6 ani, care se supune amortizrii liniare. Anii de utilizare Valoarea de amortizat Cota deamortizare (%) Amortizarea anual Valoarea rmas

1 6.000 50 3.000 3.000

2 6.000 10 600 2.400

3 6.000 10 600 1.800

4 6.000 10 600 1.200

5 6.000 10 600 600

6 6.000 10 600 0

Tabel 8. Calculul amortizrii accelerate Amortizarea degresiv i cea accelarat au avantajul c atenueaz influena uzurii morale, datorit faptului c prin aceste metode se recupereaz ntr-un interval de timp mai scurt un cuantum mai mare din valoarea de intrare a imobilizrilor corporale. Aceste dou regimuri de amortizare produc i un avantaj fiscal, prin amnarea la plat a impozitului pe profit, corespunztor creterii cheltuielilor privind amortizarea n primii ani de utilizare a imobilizrilor corporale. Utilizarea regimurilor de amortizare se aprob de ctre Consiliul de Administraie al agentului economic. Pentru fiecare imobilizare corporal intrat n patrimoniu, agenii economici vor ntocmi un plan de amortizare, n care se vor determina cu anticipaie amortizarea anual i valoarea contabil net sau rmas la sfritul fiecrui an de funcionare, lundu-se n calcul valoarea contabil, durata de utilizare i metoda de amortizare aleas. n contabilitatea analitic amortizarea imobilizrilor corporale este evideniat la nivelul fiecrei categorii de bunuri. Pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic a amortizrilor se folosete contul sintetic de gradul I, 281 Amortizri privind imobilizrile corporale, care se detaliaz pe urmtoarele conturi operaionale de gradul II: 2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri 2812 Amortizarea construciilor 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 2814 Amortizarea altor imobilizri corporale Toate conturile menionate mai sus sunt, dup funcia contabil, conturi de pasiv, rectificative ale valorii imobilizrilor amortizabile, care se crediteaz cu amortismentul calculat, i se debiteaz cu amortismentul aferent imobilizrilor aflate n gestiunea agentului economic prin diverse modaliti. Soldul lor creditor reprezint valoarea amortizat a imobilizrilor corporale existente n unitate la un moment dat.

III. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE

Corespunztor structurii imobilizrilor corporale, conturile alocate fiecrei categorii de imobilizri sunt: 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" 2111 "Terenuri" 2112 "Amenajri de terenuri" 212 "Construcii" 213 "Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii" 2131 "Echipamente tehnologice" 2132 "Aparate i instalaii de msurare, control i reglare" 2133 "Mijloace de transport" 2134 "Animale i plantaii" 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale" 231 "Imobilizri corporale n curs" 232 " Avansuri acordate pentru imobilizri corporale" Toate conturile menionate sunt conturi de activ, sintetice, de gradul I sau II, operaionale, care se debiteaz cu majorrile sau creterile de valoare a imobilizrilor corporale menionate, creditndu-se cu ieirile, diminurile de valoare ale imobilizrilor, putnd avea solduri debitoare, care exprim dimensiunea valoric a imobilizrilor corporale aflate n gestiunea entitii. Pentru contabilizarea amortizrii imobilizrilor corporale se folosete contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale n cadrul cruia au fost instituite urmtoarele conturi operaionale de gradul II : 2811 "Amortizarea amenajrilor de terenuri" 2812 "Amortizarea construciilor" 2813 "Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor" 2814 "Amortizarea altor imobilizri corporale" Toate aceste conturi sunt funcionale, au funcie de pasiv, creditndu-se cu mrimea amortizrilor calculate, n coresponden cu conturile de cheltuieli corespunztoare i debitndu-se cu ocazia cedrii sau casrii imobilizrilor corporale amortizabile. Soldul lor exprim mrimea amortizrilor calculate aferente imobilizrilor corporale existente n societatea comercial. Pentru calculul, nregistrarea i urmrirea pierderii de valoare a imobilizrilor corporale s-au prevzut n lista de conturi, n grupa de conturi 29 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor" urmtoarele conturi: 291 "Ajustri pentru depreciera imobilizrilor corporale" 2911 "Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri" 2912 "Ajustri pentru deprecierea construciilor" 2913 "Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaii" 2914 "Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale" 293 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie" 2931 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie" Toate conturile din grupa 29 sunt conturi operaionale, cu funcie de pasiv, reflectnd n creditul lor mrimea deprecierilor imobilizrilor corporale, care n toate cazurile genereaz scderi ale valorii imobilizrilor corporale.

3.1 CONTABILITATEA TERENURILOR I AMENAJRILOR DE TERENURI

Terenurile sunt acea parte a imobilizrilor corporale care este legat de sol i care prin natura lor sunt n totalitate imobile. Dup coninutul economic sunt conturi de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil sunt conturi de activ, care in evidena terenurilor i amenajrilor de terenuri (investiii care au ca scop punerea n valoare a terenurilor, sisteme de irigaii, de desecri, racordri la sisteme de alimentare cu energie, mprejmuiri, drumuri de acces etc.) n debit se nregistreaz: valoarea terenurilor achiziionate, aduse ca aport la capital, primite gratuit valoarea terenurilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare costul amenajrilor de terenuri executate de ctre teri, executate pe cont propriu valoarea creterii rezultate din reevaluarea terenurilor creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea terenurilor, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activn credit se nregistreaz: valoarea terenurilor vndute, restituite asociailor valoarea amortizat a amenajrilor de terenuri scoase din eviden valoarea neamortizat a amenajrilor de terenuri scoase din eviden valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ valoarea de aport a terenurilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale diferena dintre valoarea contabil (mai mare) i valoarea de aport (mai mic) a terenurilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale valoarea terenurilor expropriateSoldul conturilor reprezint valoarea terenurilor i costul efectiv al amenajrilor de teren existente n patrimoniul agentului economic. A. Contabilitatea terenurilor propriu zise Terenurile sunt ntinderi de pmnt bine determinate care pot avea diverse destinaii. Ele pot fi grupate n: terenuri agricole sau silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i alte terenuri. Evaluarea terenurilor n contabilitate se face: la valoarea stabilit potrivit legii n funcie de clasele de fertilitate, suprafa, amploare, i alte criterii la costul de achiziie la valoarea de aport stabilit Terenurile nu sunt supuse amortizrii deoarece ele nu sufer deprecieri ireversibile prin folosire. Terenurile pot intra n unitatea economic prin achiziie, aport de capital i donaii. Terenurile pot iei din unitate prin vnzare i retrageri din capitalul individual sau social. Contul 2111 "Terenuri" ine evidena terenurilor i este un cont de activ.Exemple: 1. Cumprare teren agricol n valoare de 26.000 lei care se achit prin virament bancar. Ulterior terenul se vinde cu 30.000 lei, TVA 24%, contravaloarea acestuia ncasndu-se n contul de la banc.NOT: n cazul vnzrii-cumprrii de terenuri, cldiri, deeuri de metale i material lemnos, se aplic regimul de "taxare invers", cnd furnizorul i clientul vor nregistra factura fiscal att n Jurnalul de vnzri, ct i n Jurnalul de cumprri, sumele fiind preluate corespunztor de Decontul de TVA. TVA nscris n factura fiscal nu se va deconta efectiv ntre cei doi parteneri. achiziionarea terenului de la teri2111 Terenuri = 404 Furnizori de imobilizri 26.0004426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat 6.240 vnzarea terenului461 Debitori diveri = 7583 Venituri din vnzarea activelor 30.000 i alte operaii de capital4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat 7.200 scoaterea din eviden a terenului vndut6583 Cheltuieli privind activele cedate = 2111 Terenuri 26.000 i alte operaii de capital ncasarea creanei prin virament bancar5121 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri 30.000 2. Primire prin donaie a unui teren agricol fr construcii n valoare de 20.000 lei.2111 Terenuri = 133 Donaii pentru investiii 20.000 3. Achiziionare de la o persoan fizic a unui teren arabil la 25.12 N, pe baza borderoului de achiziie, n valoare de 50.000 lei, TVA 24%, care se achit cu ordin de plat. La sfritul exerciiului se constat c valoarea just a terenului este 47.000 lei, iar la 31.12 N+1 , valoarea just este de 49.000 lei. n anul N+2 se vinde terenul unei persoane juridice pentru un pre negociat de 54.000 lei, TVA 24%. Se ncaseaz creana n contul de la banc. achiziionarea terenului pe baza borderoului de achiziie2111 Terenuri = 462 Creditori diveri 50.0004426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat 12.000 plata obligaiei fa de persoana fizic prin virament bancar462 Creditori diveri = 5121 Conturi la bnci n lei 50.000 constituirea ajustrii pentru pierderea valorii terenului n sum de 3.000 lei6813 Cheltuieli de exploatare privind = 2911 Ajustri pentru deprecierea 3.000 ajustrile pentru deprecierea im. terenurilor i amen. de ter. diminuarea valorii ajustrii la sfritul exerciiului N+1 2911 Ajustri pentru deprecierea = 7813 Venituri din ajustri 2.000 terenurilor i amenajrilor pentru deprecierea de terenuri imobilizrilor vnzarea terenului461 Debitori diveri = 7583 Venituri din vnzarea activelor 54.000 i alte operaii de capital4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat 12.960 scoaterea din eviden a terenului vndut6583 Cheltuieli privind activele = 2111 Terenuri 50.000 cedate i alte operaii de capital anularea ajustrii rmase fr obiect2911 Ajustri pentru deprecierea = 7813 Venituri din ajustri 1.000 terenurilor i pentru deprecierea amenajrilor de terenuri imobilizrilor ncasarea creanei prin virament bancar5121 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri 54.000

B. Contabilitatea amenajrilor de terenuri Amenajrile de terenuri reprezint investiii efectuate pentru punerea n valoare a terenurilor, lacurilor, blilor, iazurilor i alte lucrri similare. Tot amenajri de terenuri sunt considerate sistemele de irigaii, de desecare, racordri la sistemele de alimentare cu energie, mprejmuirile, drumurile de acces, etc. Amenajrile de terenuri pot fi efectuate fie cu fore proprii fie de ctre teri. Amenajrile de terenuri se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult zece ani. Contul 2112 "Amenajri de terenuri" ine evidena amenajrilor de terenuri i este un cont de activ.Exemple: 1. Executare cu fore o amenajare de teren al crui cost este de 15.000 lei, care se amortizeaz ntr-o perioad de 5 ani, dup care se scoate din activul patrimonial. recepia amenajrii de teren executat cu fore proprii2112 Amenajri de terenuri = 722 Venituri din producia 15.000 de imobilizri corporale amortizarea amenajrii de teren n primul an de activitate(15.000 5 ani = 3.000 lei/an)6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2811 Amortizarea 3.000 amortizarea imobilizrilor amenajrilor de terenuriNOT: nregistrarea se repet n anii 2, 3, 4, 5; scoaterea din activul patrimonial a amenajrilor de terenuri amortizate2811 Amortizarea amenajrilor = 2112 Amenajri de terenuri 15.000 de terenuri 2. nregistrare alte operaii cu amenajarea unui teren:a) acordarea unui avans de 20.000 lei, TVA 24%, pe baza facturii primite n acest sensb) primirea n acelai exerciiu a facturii finale aferente lucrrilor executate de ter, n valoare de 60.000 lei, TVA 24%c) amortizarea aferent primilor doi ani de exploatare, cunoscnd c valoarea investiiei se va recupera pe o perioad de zece anid) vnzarea amenajrii la nceputul celui de-al treilea an, la un pre mai mare cu 10% dect valoarea rmas neamortizat, cu TVA 24% a) avans pentru amenajare % = 404 Furnizori de imobilizri 24.800232 Avansuri acordate pentru 20.000 imobilizri corporale4426 TVA deductibil 4.800 b) primirea facturii pentru amenajare% = 404 Furnizori de imobilizri 74.4002112 Amenajri de terenuri 60.0004426 TVA deductibil 14.400 achitarea diferenei de plat furnizorului 404 Furnizori de imobilizri = % 74.400 232 Avansuri acordate pentru 20.000 imobilizri corporale 4426 TVA deductibil 4.800 5121 Conturi la bnci n lei 49.600 c) amortizarea amenajrii de teren (60.000 10 ani = 6.000 lei/an)6811 Cheltuieli de exploatare = 2811 Amortizarea 6.000 privind amortizarea imobilizrilor amenajrilor de terenuriNOT: nregistrarea se repet i n anul al doilea d) vnzarea amenajrii461 Debitori diveri = % 59.520 7583 Venituri din vnzarea activelor 48.000 i alte operaii de capital 4427 TVA colectat 11.520 scoaterea din eviden a amenajrii % = 2112 Amenajri de terenuri 60.0002811 Amortizarea amenajrilor 6.000 de terenuri6582 Cheltuieli privind activele 54.000 cedate i alte operaii de capital

3.2 CONTABILITATEA CONSTRUCIILOR

Contul 212 "Construcii" ine evidena existenei i micrii construciilor. Dup coninutul economic este un cont de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena existenei i micrii construciilor. n debit se nregistreaz: valoarea construciilor achiziionate, realizate din producie proprie, primite ca aport la capital, primite gratuit, primite n regim de leasing financiar valoarea construciilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare valoarea creterii rezultate din reevaluarea construciilor costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrilor corporale la scoaterea din eviden i cele cu restaurarea amplasamentului valoarea amortizrii investiiilor efectuate de ctre chiriai la construciile nchiriate i restituite proprietaruluin credit se nregistreaz: valoarea amortizat a construciilor scoase din eviden valoarea neamortizat a construciilor scoase din eviden valoarea construciilor restituite asociailor, cedate n regim de leasing financiar, distruse de calamiti valoarea descreterii rezultate din reevaluarea construciilor valoarea amortizrii construciilor, eliminat cu ocazia reevalurii din valoarea contabil brut a acestora valoarea de aport a construciilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi valoarea investiiilor efectuate de chiriai la construciile primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului diferena dintre valoarea neamortizat (mai mare) i valoarea de aport (mai mic) a construciilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comercialeSoldul contului reprezint valoarea construciilor existente n patrimoniul societii.Exemple: 1. Realizarea din producie proprie a unei hale de producie pentru care se fac urmtoarele cheltuieli: 10.000 lei materiale consumabile, 4.000 lei energie facturat TVA 24%, 2.000 lei obiecte de inventar fabricate, 6.000 lei amortizarea mijloacelor de transport folosite, 10.000 lei salariile muncitorilor, 19,75 % CAS, 0,75 % contribuia pentru concedii i indemnizaii, 2,5 % CFS, 7% CASS. La sfritul lunii se recepioneaz lucrarea de investiii terminat. consum de materiale consumabile6028 Cheltuieli privind alte = 3028 Alte materiale 10.000 materiale consumabile consumabile energie facturat de teri % = 401 Furnizori 4.960 605 Cheltuieli privind energia i apa 4.0004426 TVA deductubil 960 consumul de obiecte de inventar603 Cheltuieli privind materialele de = 303 Materiale de natura 2.000 natura obiectelor de inventar obiectelor de inventar amortizarea mijloacelor de transport6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea instalaiilor 6.000 privind amortizarea mijloacelor de transport imobilizrilor animalelor i plantaiilor salariile datorate muncitorilor641 Cheltuieli cu salariile = 421 Personal salarii 10.000 personalului datorate contribuia unitii la asigurrile sociale 6451 Contribuia unitii la = 4311.1 Contribuia unitii la 1.975 asigurrile sociale asigurrile sociale contribuia pentru concedii i ndemnizaii6451 Contribuia unitii la = 4311.2 Contribuia unitii la 75 asigurrile sociale asigurrile sociale contribuia unitii la fondul de omaj6452 Contribuia unitii pentru = 4371 Contribuia unitii 250 ajutorul de omaj la fondul de omaj contribuia unitii la fondul de sntate6453 Contribuia angajatorului pentru = 4313 Contribuia angajatorului 700 asigurrile sociale de sntate la asigurrile sociale de snatate recepia lucrrii de investiii terminat212 Construcii = 722 Venituri din producia de 35.000 imobilizri corporale

3.3 CONTABILITATEA INSTALAIILOR TEHNICE, MIJLOACELOR DE TRANSPORT, ANIMALELOR I PLANTAIILOR

n categoria acestor imobilizri corporale, vor fi tratate instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii. Pentru aceste categorii de imobilizri s-au constituit conturi sintetice de gradul I distincte. Contul 213 "Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii" ine evidena existenei i micrii instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de producie i munc i plantaiilor. Subconturile aferente sunt: 2131 "Echipamente tehnologice" (maini, utilaje i instalaii de lucru ) 2132 "Aparate i instalaii de msurare, control i reglare" 2133 "Mijloace de transport" 2134 "Animale i plantaii" Dup coninutul economic sunt conturi de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil sunt conturi de activ, care in evidena instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de producie i munc i plantaiilor. n debit se nregistreaz: valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor achiziionate, realizate din producie proprie, primite ca aport la capital, primite gratuit, primite n regim de leasing financiar, primite prin subvenii pentru investiii plusurile de inventar constatate la instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale la scoaterea din eviden, precum i cele cu restaurarea amplasamentului valoarea creterii rezultate din reevaluare valoarea amortizrii investiiilor efectuate de ctre chiriai la imobilizrile corporale nchiriate i restituite proprietarului

n credit se nregistreaz: valoarea amortizat a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor scoase din eviden valoarea neamortizat a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor scoase din eviden valoarea instalaiilor tehnice, a mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor restituite asociailor, cedate n regim de leasing financiar, distruse de calamiti valoarea investiiilor efectuate de chiriai la instalaiile tehnologice i mijloacele de transport primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului valoarea descreterii rezultate din reevaluare valoarea de aport a instalaiilor tehnice, a mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi diferena dintre valoare neamortizat (mai mare) i valoarea de aport (mai mic) a instalaiilor tehnice, a mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale Soldul conturilor reprezint valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor existente n patrimoniul agentului economic. Exemple: 1. Primire imobilizri corporale astfel:a) prin subscriere i aporturi efective de capital social: construcii 40.000 lei mijloace de transport 20.000 leib) achiziionarea de la furnizori: echipamente tehnologice 50.000 lei, TVA 24% plantaii viticole 30.000 lei, TVA 24%c) din producie proprie: aparate de control i reglare 12.000 lei echipamente de protecie 8.000 lei subscrierea mijloacelor fixe ca aport la capitalul social:456 Decontri cu asociaii = 1011 Capital subscris nevrsat 60.000 privind capitalul

aportul efectiv de mijloace fixe: % = 456 Decontri cu asociaii 60.000 privind capitalul 212 Construcii 40.000 2133 Mijloace de transport 20.000 regularizarea conturilor de capital:1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 60.000 achiziionarea mijloacelor fixe de la teri % = 404 Furnizori de imobilizri 99.2002131 Echipamente tehnologice 50.0002134 Animale i plantaii 30.0004426 TVA deductibil 19.200 plata furnizorilor de imobilizri corporale:404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 99.200 recepia activelor imobilizate realizate prin efort propriu231 Imobilizri corporale n curs = 722 Venituri din producia 20.000 de imobilizri corporale % = 231 Imobilizri corporale n curs 20.0002132 Aparate i instalaii de 12.000 msurare, control i reglare214 Mobilier, aparatur birotic, 8.000 echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale 2. Casare o instalaie de lucru avnd valoarea de nregistrare n contabilitate de 6.000 lei, iar amortizarea nregistrat de 4.600 lei.n urma casrii se recupereaz materiale auxiliare n valoare de 600 lei i s-au fcut cheltuieli cu casarea reprezentnd salarii de 100 lei. Adunarea general a acionarilor hotrte diminuarea capitalului social cu diferena de valoarea nerecuperat. recuperarea materialelor auziliare din casare:3021 Materiale auxiliare = 7588 Alte venituri din exploatare 600 cheltuieli cu casarea:6588 Alte cheltuieli de exploatare = 421 Personal salarii datorate 100 compensarea valorii rmae de amortizat pe seama ctigului din dezmembrare 600 (ct. 7588) 100 (ct. 6588) = 500 (ctig din dezmembrare), valoarea rmas neamortizat 1.400 lei:6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2813 Amortizarea instalaiilor, 500 amortizarea imobilizrilor mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor scoaterea din eviden a instalaiei de lucru casat: % = 2131 Echipamente tehnologice 6.0002813 Amortizarea instalaiilor, 4.600 mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor2813 Amortizarea instalaiilor, 500 mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor1012 Capital subscris vrsat 900NOT:valoarea rmas neamortizat dup compensarea cu ctigul din dezmembrare poate fi recunoscut integral ca i cheltuial (ct. 6583 Cheltuieli privind activele cedate), poate fi inclus ealonat n cheltuielile de exploatare pe o perioad de pn la 5 ani conform deciziei AGA (ct. 471 Cheltuieli nregistrate n avans), sau poate diminua capitalul social (ct. 1012 Capital social subscris vrsat).

3.4 CONTABILITATEA ALTOR IMOBILIZRI CORPORALE

Aceast categorie de imobilizri corporale cuprinde: mobilierul, aparatura birotic, echipamentele de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. Evidena acestor active se ine cu ajutorul contului 214 Mobilier, aparatur birotic,echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale, care este un cont de activ.

n debit se nregistreaz: valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale achiziionate, realizate din producie proprie, primite prin subvenii pentru investiii, primite ca aport la capital, primite gratuit, primite n regim de leasing financiar; plusurile de inventar constatate la mobilier, aparatur birotic,echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale; valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale achiziionate de la entiti afiliate sau de la alte entiti legate prin interese de participare; valoarea creterii rezultate din reevaluare; valoarea amortizrii investiiilor efectuate de ctre chiriai la mobilierul, aparatura birotic, echipamentele de