1

1. NTRODUCERE

Funcia financiar-contabil a unei firme cuprinde: ansamblul activitilor prin care se asigur resursele financiare necesare atragerii obiectivelor firmei, precum i evidena valoric a micrii ntregului sau patrimoniului.

Contabilitatea n cadrul firmei reunete ansamblul proceselor n care se nregistreaz i evidenieaz valoric resursele materiale i financiare din firm.

Asigurarea unui evidene pe deplin corespunztoare calitativ i n condiia folosirii unui personal ct mai redus implic generalizarea utilizrii calculatoarelor la realizarea evidenei materiilor prime, materialelor, pieselor de schimb, a obiectelor de inventar, ambalajelor i a produselor finite.

Totodat contabilitatea asigur evidena realizrilor i a rezultatelor economice pe baza ntocmirii bilanului contabil i a situaiilor privind indicatorii economico-financiari. Printre atribuiile contabile se afl i organizarea lucrrilor de inventariere, clasarea, ndosarierea i pstrarea la arhiv a tuturor documentelor care stau la baza operaiilor contabile.

Evidenierea corect a taxei pe valoarea adugat necesit o cunoatere amnunit a legilor referitoare la aceast tax, nelegerea lor.

Profesia mea fiind contabil, ncerc s evideniez i s conduc contabilitatea firmei cu promptitudine, respectnd legislaia n vigoare. Pentru a nelege ct mai bine sistemul taxei pe valoarea adugat am ales aceast tem ca tema lucrrii mele de diplom.

Titlul lucrrii ,,Contabilitatea taxei pe valoare adugat la SC Ionescu Construcii SRL se refer la prezentarea i contabilitatea unui impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat.

Pentru consumatorul fiscal este o tax de consum i ca urmare se aplic numai n ara n care se consum bunurile, iar din punct de vedere al statului este un impozit indirect.

Lucrarea cuprinde patru capitole:

Primul capitol este ntroducerea.

n al doilea capitol este prezentat fundamentarea teoretic a texei pe valoarea adugat, precum i caracteristicile, principiile, sferele de aplicare, pltitorii i obligaiile pltitorilor, operaiunile scutite, faptele generatoare, exigibilitatea, baza de impozitare, cotele i regimul deducerilor privind taxa pe valoarea adugat.

Al treilea capitol prezint contabilitatea taxei pe valoarea adugat i sistemul de conturi utilizate.

Al patrulea capitol prezint monografia contabil a taxei pe valoarea adugat a firmei SC. IONESCU CONSTRUCII SRL, unde am fcut documentarea, monografie fcut pe baza nregistrrilor contabile din luna martie 2008.

Sfritul lucrrii const n concluzii, bibliografie i anexe.

Pentru ntocmirea lucrrii am consultat bibliografia de specialite contabil-financiar, legile referitoare la taxa pe valoarea adugat, dar m-am bazat i pe experiena mea profesional.

2. DELIMITRI I FUNDAMENTRI TEORETICE PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT

2.1. Fundamentarea teoretic a taxei pe valoarea adugat

Impactul taxei pe valoarea adugat asupra economiei a avut loc pentru prima dat n Frana la iniiativa lui Maurice Laure n anul 1954.

Ulterior acest impozit indirect a fost introdus i n alte ri din Europa, Asia, Africa i America Latin.

Fundamentul introducerii taxei pe valoarea adugat i-a gsit motivaia n substituirea diverselor taxe practicate asupra cifrei de afaceri i folosirea ei ca tax unic perceput n diferitele stadii ale produciei de ctre productori. Fiecare productor este ndreptit prin lege s deduc taxa pe valoarea adugat suportat anterior n procesul de producie proprie.

n cadrul unui studiu elaborat de ctre Fondul Monetar Internaional intitulat Taxa pe valoarea adugat probleme politice i administrative, care a fost dezbtut n cadrul Seminarului organizat de Fondul Monetar Internaional i Programul ONU pentru Dezvoltare privind Taxa pe valoarea adugat n Asia, desfurat la Jokasta (Indonezia) n luna martie 1990, dl.Alain Tait, director la Departamentul de Afaceri Fiscale din cadrul Fondului Monetar Internaional, a prezentat unele probleme referitoare la implementarea TVA.

n opinia domniei sale, exist trei motivaii principale pentru adoptarea TVA i anume:

asigurarea n mod constant a unor venituri suficiente la bugetul

statului; astfel, TVA contribuie cu 12% pn la 30% la formarea acestora, n majoritatea rilor unde se aplic, reprezentnd, totodat, circa 5-10% din PNB. Acest fapt denot c TVA reprezint o surs de venit fiscal apreciabil i de baz;

pronunata neutralitate a acestui tip de impozit indirect, care nu

produce distorsiuni;

eficiena accentuat a instrumentului fiscal respectiv; care, de multe

ori, a nlocuit unele impozite nerentabile, distorsionare sau greu de administrat, cu incidene asupra amplificrii evaziunii fiscale, cum ar fi de exemplu: impozitele pe capital, exporturi sau importuri.

Din multitudinea de cote care au funcionat iniial numrul lor s-a redus treptat ajungndu-se la patru: cota normal, cota majorat, cota redus i cota intermediar.

Frana generalizeaz aplicarea taxei pe valoarea adugat n anul 1968 luna ianuarie.

Concomitent cu Frana sau ulterior o serie de state ale lumii introduc i ele acest impozit cum ar fi: Danemarca i Brazilia 1967, Germania i Uruguay 1968, Suedia i Olanda 1969. ntre anii 1970-1971 ader la acest tip de impozit o serie de alte ri ale lumii cum ar fi Norvegia (1970), Belgia (1971), Marea Britanie (1971), Irlanda (1971).

Pe continentul european n anul 1967 dup zece ani de la semnarea Tratatului de la Roma, n cadrul Comunitii Economice Europene au fost adaptate o serie de directive care au pus bazele legislative ale acestui tip de impozit indirect.

Astzi n peste 70 ri ale lumii taxa pe valoarea adugat i gsete locul principal n sistemul fiscal adoptat.

n Romnia, n condiiile trecerii la economia de pia, impozitul pe circulaia mrfurilor ce funciona n economie ca un impozit indirect nu-i mai avea justificarea meninerii lui.

Introducerea taxei pe valoarea adugat n locul impozitului pe circulaia mrfurilor a reprezentat un moment de cotitur n perfecionarea sistemului fiscal i n acelai timp primul pas fcut pe linia reformei fiscale din ara noastr.

Totodat aceasta a constituit o cerin pentru trecerea la economia de pia i alinierea la standardele europene, condiie ce trebuia ndeplinit pentru aderarea la Comunitatea Economic Europen.

Dar pentru introducerea taxei pe valorea adugat trebuiau intreprinse o serie de msuri pe linia impozitului pe circulaia mrfurilor care trebuia nlocuit.

Astfel n 1991 printr-o hotrre de Guvern s-a redus la cinci numrul cotelor de impozit pe circulaia mrfurilor aferente bunurilor i serviciilor iar anumite produse i articole de lux au intrat sub incidena unei taxe speciale de consumaie numit acciz.

ns, cu toate acestea, se impunea n continuare reducerea acestor cote de impozit pe circulaia mrfurilor la una sau dou iar perceperea accizelor la produsele n cauz s se fac adiional cu acest impozit.

Apoi nu era impozitat comerul cu amnuntul unde urma s funcioneze n extenso taxa pe valoarea adugat.

nainte de implementare a taxei pe valoarea adugat s-a cutat s se extind cmpul de aplicare a impozitului pe circulaia mrfurilor la unele produse i prestri de servicii ca de exemplu la produsele agricole, activitatea de pot i telecomunicaii, transportul de cltorii i de mrfuri etc.

Totodat implementarea taxei pe valoarea adugat necesit apoi o bun cunoatere a mecanismului funcionrii ei, trebuiau cadre pregtite i instruite temeinic pentru asigura iniierea agenilor economici i a personalului din economie pe aceast linie i nu n ultimul rnd tehnica de calcul i formularistica necesar evidenierii colectrii i plii ei la bugetul de stat.

Dup emiterea unor acte normative pregtitoare taxa pe valoarea adugat a fost introdus n Romnia prin Ordonana nr.3/1992 a Guvernului Romniei aprobat prin Legea nr.130 din 19 decembrie 1992, cu ncepere de la 1 ianuarie 1993.

Ulterior introducerea TVA a fost amnat pentru 1 iulie 1993. Aceasta este i data aplicrii Ordonanei de Guvern; pe parcurs Ministerul Finanelor a elaborat normele metodologice cu privire la sfera de aplicare, la regulile de impozitare, operaiuni impozabile, baza de calcul, pltitorii i obligaiile sau drepturile acestora.

Aa cum a fost stabilit aceast tax reprezint un impozit indirect care spre deosebire de impozitul pe circulaia mrfurilor se aplic pe ntreg circuit economic, pn la utilizatorul final al produselor sau serviciilor ns numai la valoarea adugat n fiecare faz a acestui circuit.

Valoarea adugat este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile aceluiai stadiu a circuitului economic sau scznd din vnzarea bunurilor sau prestarea serviciilor plile efectuate pentru bunurile achiziionate i serviciile prestate ntr-o perioad de timp.

Perceperea taxei s-a fcut i se face sub forma unor cote procentuale difereniate n funcie de anumite criterii ns, pentru acelai produs se percepe acelai impozit indiferent de ntinderea circuitului economic pe care l parcurge acesta.

Ca urmare a acestui fapt, taxa perceput n final este egal cu cea rezultat prin aplicarea cotei procentuale asupra valorii finale pe care o capt produsul final n faza transmiterii sale n proprietatea consumatorului final.

2.2. Delimitri legislative privind TVA

n prezent taxa pe valoarea adugat este reglementat prin Legea nr.571/2003, codul Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare i prin Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal.

2.2.1. Definiia taxei pe valoarea adugat

TVA este un impozit indirect, calculat pe valoarea adugat realizat de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA i suportat de ctre consumatorii finali. Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA trebuie s plteasc bugetului de stat diferena dintre suma taxei colectat de la clienii si pentru vnzrile de bunuri i servicii i taxa deductibil achitat sau datorat de ctre persoana respectiv pentru achiziia de bunuri i servicii. Acest lucru nseamn c rolul persoanei impozabile se reduce de la cel de perceptor al taxei n contul Ministerului Finanelor Publice, aceast tax nereprezentnd un cost pentru persoana respectiv. Cel care suport taxa pe valoarea adugat este consumatorul final, care, fie va consuma bunurile sau serviciile achiziionate, fie le va revinde fr a colecta de la clieni taxa pe valoarea adugat, neavnd dreptul de a recupera taxa achitat pentru bunurile i serviciile achiziionate.

2.2.2. Operaiuni impozabile

Din punct de vedere al taxei, sunt operaiuni impozabile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

operaiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de

bunuri sau o prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat;

locul de livrare a bunurilor sau prestarea serviciilor este

considerat a fi n Romnia;

livrarea de bunuri sau prestarea de servicii este efectuat de o

persoan impozabil;

livrarea de bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una

dintre urmtoare activiti economice: activitile productorilor comerciani sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora, exploatarea bunurilor corporale i necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate.

Este, de asemenea, operaiune impozabil i importul de bunuri efectuat n Romnia de orice persoan, dac locul importului este n Romnia.

Sunt, de asemenea, operaiuni impozabile urmtoarele operaiuni efectuate cu plat n Romnia:

o achiziie intracomunitar de bunuri care urmeaz unei livrri

intracomunitare efectuate n afara Romniei de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare;

o achiziie intracomunitar de mijoace de transport noi,

efectuat de orice persoan;

o achiziie intracomunitar de bunuri accizabile, efectut de o

persoan impozabil ce acioneaz ca atare sau de o persoan juridic neimpozabil.

Sunt asimilate operaiunilor impozabile urmtoarele operaiuni:

preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile

achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au n legtur cu activitatea economic desfurat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial;

preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile

achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent acestor bunuri sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial;

preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile

corporale achiziionate sau produse de ctre aceasta, altele dect bunurile de capital, pentru a fi utilizate n scopul unor operaiuni care nu au drept integral de deducere, dac taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial la data achiziiei;

bunurile constatate lips de gestiune, cu excepia cauzelor de

for major;

distribuirea de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre

asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau dizolvarea fr lichidare a persoanei impozabile, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial;

transferurile succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun,

fiecare transfer fiind considerat o livrare separat a bunului, chiar dac bunul este transportat beneficiarului final;

plata n natur a dividendelor i salariilor.

Nu sunt considerate operaiuni impozabile n sfera de aplicare a taxei:

bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor

cauze de for major;

bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi

valorificate, precum i activele fixe casate, chiar i naintea duratei normale de ntrebuinare;

perisabilitile, n limitele prevzute de lege;

bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare

externe sau interne;

acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul aciunilor

promoionale, pentru ncercarea produselor pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte bunuri acordate n scopul stimulrii vnzrilor;

acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul

aciunilor de sponzorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, precum i alte destinaii prevzute de lege, n condiiile n care aceste cheltuieli se ncadreaz n limitele plafonului de deductibilitate;

transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora, efectuat cu

ocazia transferului de active i pasive, ca urmare a unor operaiuni precum divizarea, fuziunea, indiferent dac e fcut cu plat sau nu, ori ca aport n natur la capitalul unei societi.

Nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia achiziiile intracomunitare de bunuri care ndeplinesc urmtoarele condiii:

sunt efectuate de o persoan impozabil care efectuez numai

livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil sau de o persoan neimpozabil;

valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe

parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al crui echivalent n lei este stabilit prin norme.

Operaiunile impozabile pot fi:

a) operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute de lege;

b) operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se

datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorite sau achitate pentru achiziii;

c) operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu se

datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii;

d) importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax;

e) operaiuni, care sunt scutite fr drept de deducere, fiind efectuate de

ctre ntreprinderile mici care nu aplic regimul special de scutire, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii.

2.2.3. Persoane impozabile

Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti.

Persoanele impozabile se pot clasifica astfel:

persoane impozabile integral sunt persoane care efectueaz

operaiuni taxabile i operaiuni scutite cu drept de deducere;

persoane impozabile scutite sunt persoane care desfoar numai

operaiuni scutite fr drept de deducere (instituii publice, societi bancare, societi de asigurri);

persoane impozabile cu regim mixt sunt persoane care efectueaz

att operaiuni impozabile cu drept de deducere ct i operaiuni scutite fr drept de deducere;

persoane impozabile parial sunt persoane care realizeaz att

operaiuni pentru care nu au calitatea de persoan impozabil, ct i operaiuni pentru care au calitatea de persoan impozabil;

persoane impozabile ocazional sunt persoane care efectueaz

ocazional operaiuni impozabile, cum ar fi achiziia intracomunitar de mijloace de transport noi;

persoane neimpozabile sunt persoane care nu realizeaz

operaiuni impozabile, cum ar fi angajaii sau oricare alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munc.

2.2.4. Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a taxei

Locul livrrii de bunuri se consider a fi:

locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea

sau transportul n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumprtor sau de ter;

locul unde se efecueaz instalarea sau montajul, de ctre furnizor,

n cazul bunurilor care fac obiectul unei instalri sau unui montaj;

locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt puse la dispoziia

cumprtorului, n cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;

locul de plecare a transportului de pasageri, n cazul n care livrrile

de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren;

n cazul livrrii de gaze prin sistemul de distribuie a gazelor

naturale sau al livrrii de energie electric, locul livrrii se consider locul unde comerciantul persoan impozabil este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaz bunurile;

locul livrrii este ntotdeauna n Romnia, n cazul vnzrilor la

distan de produse accizabile, efectuate dintr-un stat membru ctre persoane neimpozabile din Romnia;

n cazul vnzrilor la distan de produse accizabile efectuate din

Romnia ctre persoane neimpozabile din alt stat membru, altele dect persoanele juridice neimpozabile, locul livrrii este ntotdeauna n cellalt stat membru.

Locul achiziiei intracomunitare de bunuri se consider a fi:

locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie

expedierea sau transportul de bunuri;

n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri, dac cumprtorul i

comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA valabil, emis de autoritile unui stat membru, altul dect cel n care are loc achiziia intracomunitar, locul respectivei achiziii intracomunitare se consider n statul membru care a emis codul de nregistrare n scopuri de TVA.

Locul importului de bunuri se consider pe teritoriul statului membru n care se afl bunurile cnd intr pe teritoriul comunitar.

Locul prestrii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.

n cazul nchirierii sau leasingului de mijloace de transport locul prestrii se consider a fi:

n Romnia, cnd aceste servicii sunt prestate de o persoan

impozabil, stabilit sau care are un sediu fix n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate, dac serviciile sunt efectiv utilizate n Romnia de beneficiar;

n afara Comunitii, cnd aceste servicii sunt prestate de o

persoan impozabil, stabilit sau avnd sediul fix n Romnia, de la care serviciile sunt prestate, dac serviciile sunt utilizate n afara Comunitii de beneficiar.

2.2.5. Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat

Faptul generator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei, adic tranzacia comercial. Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la bugetul de stat.

n principiu, faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor.

Prin derogare de la regula de baz faptul generator intervine:

n cazul livrrilor de bunuri i/sau al prestrilor de servicii care se

efectueaz continuu, dnd loc la decontri sau pli succesive, cum sunt: livrrile de gaze naturale, de ap, serviciile telefonice, livrrile de energie electric, etc., n ultima zi a perioadei specificate n contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, dar perioada nu poate depi un an;

n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare i

arendare de bunuri, la data specificat n contract pentru efectuarea plii.

Exigibilitatea TVA-ului este dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului de TVA, plata acesteia la o anumit dat. Principal, exigibilitatea TVA-ului ia natere concomitent cu faptul generator de TVA.

Prin derogare, exigibilitatea taxei pe valoarea adugat este anticipat faptului generator n urmtoarele cazuri:

factura fiscal este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau

prestrii serviciilor;

se ncaseaz avansul, cu excepia avansurilor ncasate pentru plata

importurilor i a taxei pe valoare adugat aferente importului, precum i orice avansuri ncasate pentru operaiuni scutite sau care nu sunt impozabile;

se ncaseaz numerarul, n cazul livrrilor de bunuri sau prestri de

servicii realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similare.

n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri scutit de TVA, exigibilitatea taxei intervine n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator.

n cazul unei achiziii intravomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face achiziia. n acest caz, exigibilitatea taxei intervine la data la care este emis factura ctre persoana care efectueaz achiziia, pentru ntreaga contravaloare a livrrii de bunuri, dar nu mai trziu de a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator.

n cazul importului, dac bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare, faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoare adugat intervin la data la care intervin faptul generator i exigibilitatea respectivelor taxe comunitare.

n cazul n care, la import, bunurile nu sunt supuse acestor taxe comunitare, faptul generator i exigibilitatea TVA-ului intervin la data la care ar interveni faptul generator i exigibilitatea acelor taxe comunitare dac bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe.

2.2.6. Baza de impozitare

Generic, baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat o reprezint preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost, determinat la momentul livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor, precum i tot ceea ce constituie contrapartid obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni, exclusiv taxa pe valoarea adugat, cum ar fi: impozitele, taxele, comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului.

Nu se nclud n baza de impozitare:

rabaturile, remizele, resturnele, sconturile i alte reduceri de pre

acordate de furnizori direct clienilor n vederea stimulrii vnzrilor, n condiiile prevzute n contractele ncheiate;

sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre

judectoresc definitiv i irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate;

dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu

ntrziere;

valoare ambalajelor care circul ntre furnizori de marf i clieni,

prin schimb, fr facturare;

sumele achitate de furnizor sau prestator, n numele i contul

clientului, i care apoi se deconteaz acestuia, precum i n contul unei alte persoane.

Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii:

dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total

sau parial, naine de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;

n cazul refuzurilor totale privind cantitatea, calitatea ori preurile

bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, n condiii anulrii totale sau pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz, declarat printr-o hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, sau n urma unui arbitraj, ori n cazul n care exist un acord scris ntre pri;

n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri

de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a

expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare.

Pentru achiziiile intracomunitare de bunuri baza de impozitare se stabilete pe baza acelorai elemente utilizate pentru determinarea bazei de impozitare n cazul livrrii acelorai bunuri n interiorul rii.

Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte taxe datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului de bunuri n Romnia, cu excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput.

2.2.7. Cotele de tax pe valoarea adugat

Cota standard este de 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotei reduse.

Cota redus este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri servicii i/sau livrri de bunuri:

serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee,

monumente istorice, case memoriale, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe;

livrare de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor

destinate exclusiv sau n principal publicitii;

livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor

dentare;

livrarea de produse ortopedice;

livrarea de medicamente de uz umanitar i veterinar;

cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie

similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

Cota recalculat se aplic, de regul, pentru determinarea sumei TVA la livrarea de bunuri i prestarea de servicii direct ctre populaie n situaia n care preul cu amnuntul include TVA i nu este necesar emiterea unei facturi.

Pentru determinarea TVA se aplic procedeul sutei mrite, respectiv:

19 x 100/119 (n cazul cotei standard)

9 x 100/109 (n cazul cotei reduse).

Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun.

Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.

2.2.8. Operaiuni scutite

Urmtoarele operaiuni din interiorul rii de interes general sunt scutite de tax:

prestrile de servicii i livrrile de bunuri efectuate n domeniul

sntii;

prestrile de servicii i livrrile de bunuri din domeniul educaiei i

nvmntului;

studiile i cercetrile;

prestrile de servicii i livrrile de bunuri din domeniul asistenei

sociale

serviciile asigurate de organizaii non-profit membrilor proprii;

prestrile de servicii strns legate de practicarea sporturilor i a

educaiei fizice;

activiti ale instituiilor publice de radio i televiziune, altele dect

activitile comerciale;

serviciile potale publice;

servicii prestate de grupuri independente de persoane cu caracter

non-profit;

servicii financiar-bancare;

servicii de asigurri i de ctre intermediarii din asigurri;

jocurile de noroc;

livrarea de timbre;

arendarea, concesionarea, nchirierea i leasingul de bunuri imobile.

Pentru importuri de bunuri i pentru achiziii intracomunitare urmtoarele sunt scutite de tax:

importul i achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n

Romnia este n orice situaie scutit de tax n interiorul rii;

achiziia intracomunitar de bunuri al cror import n Romnia este

n orice situaie scutit de tax;

achiziia intracomunitar de bunuri pentru care, persoana care

cumpr bunurile n orice situaie ar avea dreptul la rambursarea integral a taxei care s-ar datora, dac respectiva achiziie nu ar fi scutit;

importul definitiv de bunuri care ndeplinesc condiiile pentru

scutire definitiv de taxe vamale;

importul de bunuri de ctre misiunile diplomatice i birourile

consulare care beneficieaz de taxe vamale.

Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare, pentru livrri ntracomunitare i pentru transportul intracomunitar:

livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii

de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su;

livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii

de ctre cumprtor care nu este stabilit n Romnia sau de alt persoan n contul su;

prestrile de servicii efectuate n Romnia asupra bunurilor mobile

achiziionate sau importate n vederea prelucrrii n Romnia i care ulterior sun transportate n afara Comunitii de ctre prestatorul serviciilor sau de ctre client, dac acesta nu este stabilit n Romnia;

livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea organismelor

internaionale recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia, precum i a membrilor acestora;

Scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri:

transportul de bunuri plasate n regim de antrepozit TVA, n regim

de admitere temporar sau n regim vamal suspensiv i serviciile accesorii.

Sunt scutite operaiunile:

livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i

comunic furnizorului un cod de nregistrare valabil n scopuri de TVA, atribuit de autoritile fiscale din alt Stat Membru cu excepia: livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic, altele dect livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi i livrrilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti;

livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un

cumprtor care nu i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA;

livrrile intracomunitare de produse accizabile de ctre o persoan

impozabil sau de ctre o persoan juridic neimpozabil care nu i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA.

2.2.9. Regimul deducerilor

Deducerea taxei pe valoarea adugat achitat sau datorat furnizorilor de persoane impozabile este dreptul incontestabil i exclusiv persoanelor impozabile. Persoanele neimpozabile nu au dreptul de deducere a taxei aferent achiziiilor (cu excepia cazului n care se efectueaz o livrare intracomunitar a unui mijloc de transport nou). ntreprinderile mici, persoanele impozabile ce desfoar numai operaiuni scutite fr drept de deducere, ageniile de turism, comercianii de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti nu i pot exercita dreptul de deducere a taxei aferent achiziiilor.

Dreptul de deducere ia natere n momentul exigibilitii taxei.

Orice persoan impozabil are dreptul de a deduce taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaii:

taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat, aferent bunurilor

care i-au fost livrate sau urmeaz s i fie livrate, i pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaz s i fie prestate de o alt persoan impozabil;

operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul

livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia.

Nu se exercit dreptul de deducere a taxei achitat sau datorat pentru:

bunurile i serviciile cumprate pentru uz personal sau pentru

activiti netaxabile;

sumele achitate n numele i n contul clientului care apoi se

deconteaz acestuia;

sumele ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu sunt

incluse n baza de impozitare a livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii efectuate;

achiziiile de buturi alcoolice i produse din tutun, cu excepia

cazurilor n care aceste bunuri sunt destinate revnzrii.

Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se stabilete ca diferen ntre valoarea TVA facturat pentru bunurile livrate i serviciile prestate, denumit TVA colectat i valoarea TVA aferent intrrilor de bunuri i servicii denumit TVA deductibil.

Pentru a-i putea exercita dreptul de deducere a TVA deductibil, persoanele impozabile sunt obligate s justifice suma taxei prin documente ntocmite conform legii de ctre contribuabili nregistrai ca pltitori de TVA:

factura, care trebuie s conin informaiile minime stabilite de

lege;

pentru carburanii achiziionai, bonurile fiscale tampilate, pe care

sunt nscrise denumirea cumprtorului i numrul de nmatriculare al autovehicolului;

facturile sau alte documente legale emise pe numele salariailor

aflai n deplasare n interesul serviciului, pentru cazerea i transportul acestora, nsoite de decontul de deplasare;

declaraia vamal de import sau alt act constatator emis de

autoritile vamale, pentru importul de bunuri.

Achiziiile destinate realizrii de operaiuni care permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investiii destinate realizrii de astfel de operaiuni, se nscriu ntr-o coloan distinct din jurnalul de cumprri, iar taxa aferent acestora se deduce integral.

Achiziii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere, precum i de investiii care sunt destinate realizrii de astfel de operaiuni se nscriu ntr-o coloan distinct din jurnalul de cumprri pentru aceste operaiuni, iar taxa deductibil aferent acestora nu se deduce.

Achiziiile pentru care nu se cunoate destinaia, respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere se evideniez ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri, iar taxa aferent acestor achiziii se deduce pe baz de pro-rat.

Pro rata se determin ca raport ntre:

suma total, fr tax, dar cuprinznd subveniile legate direct de

pre, a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numrtor; i

suma total, fr tax, a operaiunilor prevzute mai sus i a

operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate n scopul finanrii operaiunilor scutite fr drep de deducere sau operaiunilor care nu se afl n sfera de aplicare a taxei.

Elementele principale care se exclud din calculul pro-ratei sunt urmtoarele:

valoarea oricrei livrri de bunuri de capital care au fost utilizate de

persoana impozabil n activitatea sa economic;

valoarea oricror livrri de bunuri sau de prestri de servicii ctre

sine efectuate de persoana impozabil.

Pro-rata definitiv se determin procentual i se rotunjete pn la cifra unitilor imediat urmtoare. La decontul de tax n care s-a efectuat ajustarea se anexeaz un document care prezint metoda de cacul a pro-ratei.

Pro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este pro-rata definitiv, determinat pentru anul precedent, sau pro-rata estimat pe baza operaiunilor prevzute a fi realizate n anul calendaristic curent, n cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea operaiunilor cu drept de deducere n totalul operaiunilor se modific n anul curent fa de anul precedent. Persoanele impozabile trebuie s comunice organului fiscal competent, la nceputul fiecrui an fiscal, cel mai trziu pn la data de 25 ianuarie inclusiv, pro-rata provizorie care va fi aplicat n anul respectiv, precum i modul de determinare a acesteia.

Taxa de dedus ntr-un an calendaristic se determin provizoriu prin nmulirea valorii taxei deductibile pentru fiecare perioad fiscal din acel an calendaristic cu pro-rata provizorie, determinat pentru anul respectiv.

Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz definitiv prin nmulirea sumei totale a taxei deductibile din anul fiscal respectiv, cu pro-rata definitiv.

Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, are dreptul s scad din valoarea total a taxei colectate, pentru o perioad fiscal, valoarea total a taxei pentru care, n aceeai perioad, a luat natere i poate fi exercitat dreptul de deducere.

n situaia n care taxa dedus potrivit legii este mai mare dect taxa colectat, rezult tax de rambursat, iar n situaia n care taxa colectat este mai mare dect taxa dedus potrivit legii, rezult tax de plat la bugetul de stat.

Persoanele impozabile pot solicita rambursarea soldui sumei negative a taxei din perioada fiscal de raportare, prin bifarea casetei corespunztoare din decontul de tax din perioada fiscal de raportare, decontul fiind i cererea de ramburasare, sau pot reporta soldul sumei negative n decontul perioadei fiscale urmtoare. Dac persoana impozabil solicit rambursarea soldului sumei negative, aceasta nu se raporteaz n perioada fiscal urmtoare. Nu poate fi solicitat rambursarea sumei negative a taxei din perioada fiscal de raportare, mai mic de 5.000 lei inclusiv, aceasta fiind reportat obligatoriu n decontul perioadei fiscale urmtoare.

Excepie se fac persoanele care solicit scoaterea lor din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA. Restituirea sumelor negative de tax pe valoare adugat mai mici de 5.000 lei, cuprinse n deconturile cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare a acestor persoane, se face numai n urma efecturii controlului fiscal.

Compartimentul de analiz de risc organelor fiscale teritoriale va analiza solicitrile de rambursare, n vederea soluionrii.

Deconturile cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare se soluioneaz, n funcie de gradul de risc fiscal pe care l prezint fiecare persoan impozabil, astfel:

n cazul deconturilor de TVA cu risc fiscal mic prin emiterea

deciziei de rambursare a TVA;

n cazul deconturilor de TVA cu risc fiscal mediu cu analiz

documentar;

n cazul deconturilor de TVA cu risc fiscal mare cu inspecie

fiscal anticipat.

2.2.10. Pltitorii taxei pe valoarea adugat

Urmtoarele persoane sunt obligate la plata taxei pentru operaiunile taxabile din Romnia:

persoana impozabil care efectueaz livrri de bunuri sau prestri

de servicii taxabile;

persoana impozabil care beneficieaz de serviciile urmtoare:

inchirierea bunurilor mobile corporale, cu excepia mijloacelor de transport; operaiuni de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu excepia mijloacelor de transport; transferul i/sau transmiterea folosinei dreptului de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale; serviciile de publicitate i de marketing; serviciile consultanilor, inginerilor, juritilor i avocailor, contabililor i experilor contabili, ale birourilor de studii i alte servicii similare; prelucrarea de date i furnizarea de informaii; operaiuni bancare, financiare i de asigurri; punerea la dispoziie de personal; acordarea accesului la sistemele de distribuie a gazelor naturale i a energiei electrice; telecomunicaiile; serviciile de radiodifuziune i televiziune; serviciile furnizate pe cale electronic, - dac aceste servicii sunt prestate de o persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia;

persoana nregistrat ca persoan impozabil n scopuri de TVA,

care beneficieaz de servicii ca: transport intracomunitar de bunuri; expertize privind bunurile mobile corporale, precum i lucrrile efectuate asupra acestora; operaiuni de baz pentru serviciile de intermediere aferente acestei operaiuni, prestate de intermediari care acioneaz n numele i contul altor persoane, - i care a comunicat prestatorului codul su de nregistrare n scopuri de TVA, dac aceste servicii sunt prestate de o persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia;

persoana nregistrat ca persoan impozabil n scopuri de TVA,

creia i se livreaz gaze naturale sau energie electric, dac aceste livrri sunt realizate de o persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia;

persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil, care este

beneficiarul unei livrri ulterioare efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare, n urmtoarele condiii: cumprtorul revnztor al bunurilor s nu fie stabilit n Romnia, s fie nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru i s fi efectuat o achiziie intracomunitar a acestor bunuri n Romnia, care nu este impozabil; i aceste bunuri s fi fost transportate de furnizor sau de cumprtorul revnztor ori de alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului revnztor, dintr-un alt stat membru, altul dect statul n care cumprtorul revnztor este nregistrat n scopuri de TVA, direct ctre beneficiarul livrrii; i cumprtorul revnztor s l desemneze pe beneficiarul livrrii ulterioare ca persoan obligat la plata taxei pentru livrarea respectiv;

persoana din cauza creia bunurile ies din regimurile sau situaiile

urmtoare: livrri de bunuri care urmeaz s fie plasate n regim vamal de admitere temporar, cu exonerare total de la plata drepturilor de import, s fie prezentate autoritilor vamale n vederea vmuirii, s fie introduse ntr-o zon liber sau ntr-un antrepozit liber, s fie plasate n regim de antrepozit vamal, s fie plasate n regim de perfecionare activ, cu suspendare de la plata drepturilor de import, s fie plasate n regim de tranzit vamal extern, s fie admise n apele teritoriale, s fie plasate n regim de antrepozit TVA.

Persoana care efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri care este taxabil, este obligat la plata taxei.

Plata taxei pentru importul de bunuri supus taxrii este obligaia importatorului.

2.2.11. Regimuri speciale de scutire

Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici persoana impozabil stabilit n Romnia, a crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat este inferior plafonului de 35.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la urmtoarea mie poate solicita scutirea de tax, pentru operaiuni impozabile, cu excepia de mijloace de transport.

Regimul special pentru ageniile de turism.

Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de

colecie i antichiti.

Regimul special pentru aurul de investiii.

Regimul special pentru persoane impozabile nestabilite care presteaz

servicii electronice persoanelor neimpozabile;

Regimul special cu cota forfetar pentru agricultori.

2.2.12. Msuri de simplificare

Bunurile i serviciile pentru livrarea crora se aplic msurile de simplificare sunt:

deeurile i materiile prime secundare, rezultate din valorificarea

acestora, astfel cum sunt definite de Ordonana de urgen a Guvernului nr.16/2001 privind gestionarea deeurilor industriale reciclabile, republicat, cu modificrile ulterioare;

bunurile i/sau serviciile livrate ori prestate de sau ctre persoanele

pentru care s-a deschis procedura de insolven, cu excepia bunurilor livrate n cadrul comerului cu amnuntul;

materialul lemnos pe picior, precum i materialul lemnos stabilit

prin ordin al ministrului economiei i finanelor.

Pe facturile emise pentru livrrile de bunuri furnizorii sunt obligai s nscrie meniunea taxare invers, fr s nscrie taxa aferent. Pe facturile primite de la furnizori, beneficiarii vor nscrie taxa aferent, pe care o evidenieaz att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil n decontul de TVA. Pentru operaiunile supuse msurilor de simplificare nu se face plata taxei ntre furnizor i beneficiar.

n situaia n care furnizorul/prestatorul nu a menionat taxare invers n facturile emise, beneficiarul este obligat s aplice taxare invers, s nu fac plata taxei ctre furnizor/prestator, s nscrie din proprie iniiativ meniunea taxare invers n factur. Condiia obligatorie pentru aplicarea msurilor de simplificare este ca att furnizorul, ct i beneficiarul s fie nregistrai n scopuri de TVA.

2.2.13. Obligaiile pltitorilor de tax pe valoarea adugat

Orice persoan impozabil care realizeaz sau intenioneaz s realizeze activiti economice care implic operaiuni taxabile i/sau scutite de taxa pe valoarea adaugat cu drept de deducere trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de tax, dup cum urmeaz:

a) nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, n urmtoarele cazuri:

dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care atinge

sau depete plafonul de 35.000 euro, cu privire la regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici;

dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar

plafonului de scutire, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax;

b) dac n cursul unui an calendaristic atinge sau depete plafonul de scutire, n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau depit acest plafon;

c) dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic este inferioar plafonului de scutire, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax.

n virtutea prevederilor Codului fiscal, alturi de persoanele desemnate de regula general, sunt, de asemenea, obligate a se nregistra n scopuri de TVA:

persoanele impozabile ce efectueaz operaiuni n afara Romniei

care dau drept de deducere operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate;

persoanele impozabile care efectueaz operaiuni scutite de tax i

opteaz pentru taxarea acestora;

persoanele impozabile care nu sunt stabilite i nici nregistrate n

scopuri de TVA n Romnia, care au sau nu un sediu fix n Romnia i care sunt obligate la plata taxei pentru o livrare de bunuri sau prestare de servicii;

persoanele impozabile care nu sunt stabilite i nici nregistrate n

scopuri de TVA n Romnia, care au sau nu un sediu fix n Romnia, care intenioneaz s efectueze o achiziie intracomunitar de bunuri, pentru care sunt obligate la plata taxei, sau o livrare intracomunitar de bunuri scutite de taxa;

un departament al unei instituii publice n condiiile n care este

organizat ca parte distinct din structura organizatoric a instituiei;

Codul de nregistrare n scopuri de TVA are prefixul RO, conform Standardului internaional ISO 3166 alpha 2.

Anularea nregistrrii n scopuri de TVA a unei persoane nu o exonereaz de rspunderea care i revine, pentru orice aciune anterioar datei anulrii i de obligaia de a solicita nregistrarea n scopuri de TVA.

Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, alta dect o livrare de bunuri sau prestare de servicii fr drept de deducere a taxei, trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar, cel trziu pn n cea de-a 15-a a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, cu excepia cazului n factura a fost deja emis. De asemenea, persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu excepia n care factura a fost deja emis.

Prin derogare, persoana impozabil este scutit de obligaia emiterii facturii, pentru urmtoarele operaiuni, cu excepia cazului n care beneficiarul solicit factura:

transportul persoanelor cu taximetrie, precum i transportul

persoanelor pe baza biletelor de cltorie sau abonament;

livrrile de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i

prestrile de servicii ctre populaie, consemnate n documente, fr nominalizarea cumprtorului;

livrrile de bunuri i prestrile de servicii consemnate n documente

specifice.

Persoanele impozabile stabilite n Romnia trebuie s in evidene corecte i complete ale tuturor operaiunilor efectuate n desfurarea activitii lor economice.

Persoanele obligate la plata taxei pentru orice operaiune sau care se identific drept persoane nregistrate n scopuri de TVA n scopul desfurrii oricrei operaiuni, trebuie s in evidene pentru orice operaiune reglementat.

Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile trebuie s in evidene corecte i complete ale tuturor operaiunilor intracomunitare.

Evidenele trebuie ntocmite i pstrate astfel nct s cuprind informaiile, documentele i conturile, inclusiv registrul nontransferurilor i registrul bunurilor primite din alt stat membru.

n cazul asociaiilor n participaiune care nu constituie o persoan impozabil, drepturile i obligaiile legale privind taxa revin asociatului care contabilizeaz veniturile i cheltuielile, potrivit contractului ncheiat ntre pri.

Perioada fiscal este luna calendaristic. Prin derogare, perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabil care n cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere care nu a depit plafonul de 100.000 euro al crui echivalent n lei se calculez pe baza cursului de schimb comunicat de BNR valabil pentru 31 decembrie al anului precedent.

Persoanele nregistrate n scopuri de TVA trebuie s depun la oragnele fiscale competente, pentru fiecare perioad fiscal, un decont de tax, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv.

Persoanele impozabile care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA i persoanele juridice neimpozabile pot solicita s se nregistreze n cazul n care realizeaz achiziii intracomunitare. Aceste persoane trebuie s depun la organele fiscale competente un decont special de tax pentru:

achiziii intracomunitare;

operaiuni pentru care sunt obligate la plata taxei.

Decontul special de tax pe valoarea adugat trebuie ntocmit potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice i se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea operaiunilor. Decontul special de tax trebuie depus numai pentru perioadele n care ia natere exigibilitatea taxei.

Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, a cror cifr de afaceri realizat n finele unui an calendaristic, este inferioar sumei de 10.000 euro, calculat la cursul de schimb valutar din ultima zi a anului, trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor fiscale de care aparin, pn la 25 februarie inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii:

suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii precum

suma taxei, ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA;

suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii i suma

taxei aferente, ctre persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA.

Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, a cror cifr de afaceri este ntre 10.000 i 35.000 euro, calculat la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrtoare a anului, trebuie s comunice, printr-o notificare scris organelor fiscale competente, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii:

suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre

persoane nregistrate n scopuri de TVA;

suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre

persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA;

suma total i taxa aferent a achiziiilor de la persoanele

nregistrate n scopuri de TVA;

suma total a achiziiilor de la persoane care nu sunt nregistrate n

scopuri de TVA.

Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, care presteaz servicii de transport internaional trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor fiscale competente, pn la data de 25 februarie inclusiv al anului urmtor, suma total a veniturilor obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane cu locul de plecare din Romnia.

Fiecare persoan impozabil, nregistrat n scopuri de TVA, trebuie s ntocmeasc i s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare unui trimestru calendaristic, o declaraie recapitulativ privind livrrile intracomunitare, conform modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice, care va cuprinde urmtoarele informaii:

suma total a livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de la plata

taxei pe fiecare cumprtor, pentru care exigibilitatea taxei a luat natere n trimestrul calendaristic respectiv;

suma total a livrrilor de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni

triunghiulare, efectuate n statul membru de sosire a bunurilor expediate sau transportate, pe fiecare beneficiar al livrrii ulterioare care are desemnat un cod T, i pentru care exigibilitatea taxei a luat natere n trimestrul calendaristic respectiv.

Fiecare persoan impozabil, nregistrat n scopuri de TVA, trebuie s ntocmeasc i s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare unui trimestru calendaristic, o declaraie recapitulativ privind achiziiile intracomunitare, conform modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice, care va cuprinde urmtoarele informaii:

suma total a achiziiilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare

furnizor, pentru care aceast persoan impozabil este obligat la plata taxei, pentru care exigibilitatea taxei a intervenit n trimestrul calendaristic respectiv;

suma total a achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul unei

operaiuni triunghiulare, pentru care furnizorul a desemnat persoana impozabil beneficiar drept persoan obligat la plata taxei.

Declaraiile recapitulative se depun numai pentru perioadele n care ia natere exigibilitatea taxei pentru astfel de operaiuni.

Orice persoan trebuie s achite taxa de plat organelor fiscale la data la care are obligaia depunerii unuia dintre deconturile sau declaraiile prevzute de lege.

Orice persoan obligat la plata taxei poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a taxei ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a decontului i declaraiilor prevzute de lege, la organul fiscal competent.

3. CONTABILIZAREA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT CONTURI I CORESPONDENE

Potrivit actualelor Planuri de conturi generale n vigoare (aprobate pin OMFP nr.1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene), contabilizarea operaiunilor privind TVA-ul se realizeaz cu ajutorul contului 442 Taxa pe valoarea adugat, detaliat n urmtoarele conturi operaionale de gradul II:

4423 TVA de plat

4424 TVA de recuperat

4426 TVA deductibil

4427 TVA colectat

4428 TVA neexigibil

Contul 4423 Taxa pe valoarea adugat de plat

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de pltit la bugetul statului.

Contul 4423 Taxa pe valoarea adugat de plat dup coninutul economic este un cont de datorii fiscale, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv.

n creditul contului se nregistreaz:

diferenele rezultate la finele perioadei ntre taxa pe valoare adugat colectat mai mare i taxa pe valoare adugat deductibil (4427).

n debitul contului se nregistreaz:

plile efectuate ctre bugetul statului, reprezentnd taxa pe valoarea adugat (512);

taxa pe valoarea adugat de recuperat, compensat (4424);

sume anulate reprezentnd taxa pe valoarea adugat de plat aferent exerciiului curent (758);

sume anulate reprezentnd taxa pe valoarea adugat de plat aferent exerciilor anterioare (711).

Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat de plat.

Contul 4424 Taxa pe valoarea adugat de recuperat

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului.

Contul 4424 Taxa pe valoarea adugat de recuperat dup coninutul economic este un cont de creane fiscale, iar dup funcia contabil este un cont de activ.

n debitul contului se nregistreaz:

diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat deductibil mai mare i taxa pe valoarea adugat colectat (4426).

n creditul contului se nregistreaz:

taxa pe valoarea adugat ncasat de la bugetul statului sau taxa pe valoarea adugat de recuperat compensat n perioadele urmtoare cu taxa pe valoarea adugat de plat (512, 4423).

Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului.

Contul 4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat deductibil, potrivit legii.

Contul 4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil dup coninutul economic este un cont de creane fiscale, iar dup funcia contabil este un cont de activ.

n debitul contului se nregistreaz:

sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat deductibil potrivit legii (401, 404, 451, 453, 512);

taxa pe valoarea adugat aferent avansurilor facturate (401);

sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat evideniat anterior ca amnat la plat (4428).

n creditul contului se nregistreaz:

sumele compensate din taxa pe valoarea adugat colectat (4427);

diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat deductibil mai mare i taxa pe valoarea adugat colectat (4424);

prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil devenit nedeductibil (635);

decontarea taxei pe valoarea adugat aferent avansurilor pltite (401).

La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.

Contul 4427 Taxa pe valoarea adugat colectat

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat colectat, potrivit legii.

Contul 4427 Taxa pe valoarea adugat colectat dup coninutul economic este un cont de datorii fiscale, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv.

n creditul contului se nregistreaz:

taxa pe valoarea adugat colectat aferent vnzrilor de bunuri, lucrrilor executate i serviciilor prestate (411, 428, 451, 453, 461, 531);

taxa pe valoarea adugat aferent lipsurilor imputate (428, 461);

taxa pe valoarea adugat neexigibil, devenit exigibil (4428);

taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau predate cu titlu gratuit, cea afernt lipsurilor neimputabile, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate personalului sub forma avantajelor n natur (635);

taxa pe valoarea adugat aferent avansurilor facturate (411).

n debitul contului se nregistreaz:

taxa pe valoarea adugat deductibil, compensat potrivit legii (4426);

taxa pe valoarea adugat de plat, datorat bugetului statului (4423);

decontarea taxei pe valoarea adugat aferent avansurilor ncasate (411)

La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.

Contul 4428 Taxa pe valoarea adugat neexigibil

n acest cont se evidenieaz, potrivit legii, taxa pe valoarea adugat neexigibil.

Contul 4428 Taxa pe valoarea adugat neexigibil dup coninutul economic poate fi un cont de creane, pentru cumprri de bunuri i servicii: ce nu sunt nsoite de facturile furnizorilor sau un cont de datorii pe termen scurt, pentru vnzri de bunuri i servicii: ce nu sunt nsoite de facturi i pentru stocuri de mrfuri nregistrate la preuri de vnzare cu amnuntul n entitile care in evidena la acest pre.

Contul 4428 Taxa pe valoarea adugat neexigibil dup funcia contabil este un cont bifuncional, (de activ, cnd exprim creanele; de pasiv, cnd exprim datorii) care ine evidena TVA neexigibil:

inclus n preul cu amnuntul al mrfurilor existente n

gestiunea entitilor comerciale cu amnuntul;

aferent livrrilor de bunuri i servicii pentru care nu s-a

ntocmit factur.

n debitul contului se nregistreaz:

taxa pe valoarea adugat aferent mrfurilor vndute, donate, constatate lips de inventariere, distruse de calamiti, cnd evidena se ine la preul cu amnuntul (371);

taxa pe valoarea adugat neexigibil devenit colectat la emiterea facturilor (4427);

taxa pe valoarea adugat aferent cumprrilor de bunuri i servicii pentru care nu s-au primit facturi (408);

taxa pe valoarea adugat amnat la plat (442).

n creditul contului se nregistreaz:

taxa pe valoarea adugat aferent mrfurilor intrate n gestiune sau constatate n plus la inventariere (371);

taxa pe valoarea adugat neexigibil devenit deductibil la sosirea facturilor (4426);

taxa pe valoarea adugat aferent garaniilor pentru bun execuie, reinut de beneficiarii lucrrilor (4427);

taxa pe valoarea adugat aferent vnzrilor de bunuri i servicii pentru care nu s-au ntocmit facturi (418).

Soldul debitor al contului reprezint taxa pe valoarea adugat neexigibil aferent cumprrilor pentru care nu s-au primit facturi.

Soldul creditor al contului reprezint taxa pe valoarea adugat neexigibil aferent mrfurilor din stoc evaluate la preul de vnzare cu amnuntul, livrrilor pentru care nu s-au ntocmit facturi.

4. CONTABILIZAREA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT LA SC IONESCU CONSTRUCII SRL

4.1. Diagnosticul juridic al societii

Denumirea societii este S.C. IONESCU CONSTRUCII S.R.L., n toate documentele i publicaiile care eman de la societate, denumirea acesteia va fi urmat de iniialele S.R.L. semnificnd forma juridic de societate cu rspundere limitat, cu indicarea codului de nregistrare fiscal, a numrului de ordine de la Registrul Comerului, a capitalului social i a adresei sediului social.n cazul n care AGA va hotr transformarea formei juridice a societii, aceasta transformare va determina n mod obligatoriu modificarea din societate cu rspundere limitat n cea dorit, precum i ndeplinirea formalitilor de autorizare, publicitate, nmatriculare i inregistrare, impuse de lege pentru nfiinarea societii.

Societatea este persoan juridic romn la data nmatriculrii sale n Registrul Comerului i se consider legal constituit odat cu nregistrarea sa la Administraia Financiar.

Societatea IONESCU CONSTRUCII SRL s-a nfiinat n data de 12.12.2001. Numrul i data nregistrrii la Registrul Comerului este J26/1427/11.12.2001 . nc de la nceput s-a declarat ca societate comercial pltitoare de TVA , avnd CIF: RO 14247907 din data de 14.12.2001.

Sediul social al societii comerciale IONESCU CONSTRUCII S.R.L. este n jud.Mure, loc.Tmpa str.Principal nr.29.

Societatea are nregistrat un punct de lucru n Tmpa, str. Principal nr.85, jud. Mure, Romnia. (Magazin mixt).

Durata de activitate a societii este de 99 ani ea ncepnd din momentul nmatriculrii n registrul comerului. Exist posibilitatea prelungirii acesteia, pe de o parte, iar pe de alt parte, a dizolvrii societii naintea expirrii perioadei de funcionare, n ambele cazuri cu respectarea legislaiei n vigoare.

Conform nomenclatorului privind clasificarea activitilor din economia naional - CAEN, domeniul principal de activitate este: 4521 - Construcii de cldiri i lucrri de geniu

Lng obiectul principal de activitate, societatea mai efectueaz i comerul cu amnuntul n magazinul mixt.

La constituire, capitalul social subscris i vrsat integral de ctre asociatul unic este de 200 lei (dousute), mprit n 20 (douzeci) pri sociale egale ntre ele i indivizibile, fiecare avnd o valoare nominal de 10 (zece) lei, subscrise i vrsate integral de toii la data constituirii societii. Capitalul social este asigurat de asociat prin aportul n numerar.

Societatea este condus de asociatul unic Ionescu Jzsef. Asociatul va decide ulterior, n condiiile legii i ale actului constitutiv, cu privire la majorarea sau diminuarea capitalului social, dup caz.

Majorarea capitalului social se va putea face n urma deciziei Adunrii Generale a Asociailor, prin subscriere i vrsare de noi pri sociale, prin includerea de noi asociai, prin ncorporarea de rezerve sau beneficii n capitalul social sau n alte forme legale.

Reducerea capitalului social nu se va putea face prin retragerea de pri sociale subscrise sau vrsate.

Cesiunea prilor sociale ntre asociai este permis n urma deciziei Adunrii Generale a Asociailor.

Dizolvarea i lichidarea societii se va face n cazurile i condiiile prevzute de legea nr.31/1990 cu modificrile i completrile ulterioare.

A.G.A. este organul suprem de conducere a societii care poate decide asupra oricror probleme privind societatea.

A.G.A. are urmtoarele atribuii principale:

aprob sau modific bilanul, contul de profit i pierdere, bugetul de

venituri i cheltuieli;

repartizarea i distribuirea beneficiilor;

decide urmrirea, revocarea, salarizarea administratorilor,

cenzorilor, personalului angajat;

decide mrirea, respectiv reducerea capitalului social;

decide cesiunea prilor sociale;

decide contractarea de mprumuturi;

decide nfiinarea, respectiv desfiinarea de sucursale, filiale, agenii

sau birouri comerciale.

Conducerea societii este asigurat de Administratorul Societii i anume Ionescu Jzsef.

Administratorul societii are i calitatea de director general, calitate n care:

coordoneaz activitatea societii;

asigur reprezentarea ei n raporturile cu terii;

angajeaz patrimonial societatea n limitele prevzute de lege, de

Actul constitutiv;

are drept de semntur n banc;

are rspundere nelimitat dar i solidar;

precum i orice alt insrcinare stabilit de Adunarea General.

n cadrul societi S.C. IONESCU CONSTRUCII S.R.L. exist o structur ierarhic liniar. Aceasta se caracterizeaz printr-un sistem de delegri de autoritate, conductorii de la centrul ntreprinderii pot s dea dispoziii pe linie ierarhic unor conductori ai unor compartimente funcionale. Ca atare la orice nivel ierarhic un subordonat nu primete dispoziii dect de la singurul conductor, n faa cruia rspunde pentru aciunea sa.

Personalul societii schema de organizare i de personal se aprob de Adunarea General a Asociailor. Angajarea personalului se face de ctre directorul general pe baza contractelor individuale de munc i a altor acte juridice prevzute de lege. Plata salariilor personalului societii inclusiv a salariilor stabilite pentru directorul general, precum i a celorlalte drepturi salariale se va face potrivit legislaiei n vigoare.

Organigrama societii:

De la nfiinare i pn n prezent baza tehnico - materiala s-a mbogit lun de lun astfel ca la ora actual ea cuprinde att utilaje de mic mecanizare necesare lucrrilor de specialitate ct i mijloace de transport, piese i materiale de construcii.

Societatea comercial aplic Reglementrile contabile simplificate armonizate cu directivele europene aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1752/2005 conforme cu directivele europene.

Exerciiul economico-financiar - ncepe la 1 ianuarie i se termin la 31 decembrie a fiecrui an. Primul execiiu va ncepe la data nmatriculrii societii n Registrul Comerului.

Conturile societii att n lei ct i n valut, se vor deschide la bncile autorizate din Romnia. Alimentarea conturilor se face din aportul de capital social subscris, din ncasrile societii, din mprumuturi, credite, precum i din alte surse potrivit legii.

Evidena contabil a societii, inclusiv bilanul contabil i contul de profit i pierdere, se vor ine n lei i n limba romn. Orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei, nscrisuri care vor sta la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de documente justificative. Evidena contabil se organizeaz i se conduce potrivit legii i normelor metodologice elaborate de Ministerul Finanelor. Bilanul contabil, contul de profit i pierderi precum i raportul de gestiune se vor ntocmi n mod obligatoriu anual, precum i n situaia lichidrii societii, acestea sunt supuse Adunrii Generale.

Calcularea i repartizarea profitului Adunarea General poate stabili cota-parte din profit pentru constituirea de fonduri pentru dezvoltare, investiii, reparaii capitale i alte fonduri prevzute de lege. Profitul rezultat constituie baza de calcul pentru stabilirea impozitului datorat bugetului de stat. Dup deducerea impozitului legal datorat bugetului de stat, profitul realizat se stabilete pe cote-pri, sub forma dividendelor ce se pltesc asociatului. n cazul n care societatea nregistreaz pierderi, asociatul este obligat s analizeze cauzele i s ia msurile ce se impun.

Societatea comercial utilizeaz ca metod de amortizare a imobilizrilor corporale metoda liniar, iar ca metod de eviden a stocurilor metoda inventarului permanent.

Contabilitatea analitic a stocurilor este organizat dup metoda cantitativ-valoric.

Stocurile la ieire se evalueaz i nregistreaz n contabilitate dup varianta costului mediu ponderat.

Produsele finite obinute din procesul de producie sunt evaluate i nregistrate la costul estimat (standard, planificat).

Mrfurile de la magazinul propriu de desfacere cu amnuntul sunt contabilizate la preul cu amnuntul.

Operaiile economice care fac obiectul nregistrrii n contabilitate sunt limitate la nivelul unei luni calendaristice, respectiv luna martie 2008.

4.2. Documente i registre contabile privind taxa pe valoarea adugat

4.2.1. Facturarea

Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, alta dect o livrare/prestare fr drept de deducere a taxei trebuie s emit o factur ctre beneficiar, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi lucrtoare a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei. De asemenea, persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre beneficiar, pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi lucrtoare a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile.

Persoana nregistrat n scopuri de TVA trebuie s autofactureze fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii ctre sine.

Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie meninerea urmtoarelor informaii:

numrul de ordine, n baza uneia sau mai multor serii, care

identific factura n mod unic;

data emiterii facturii;

denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare ale persoanei

impozabile, care emite factura;

denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare ale

reprezentantului fiscal, n cazul n care furnizorul/prestatorul nu este stabilit n Romnia i i-a desemnat un reprezentant fiscal, dac acesta din urm este persoana obligat la plata taxei;

denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare ale

cumprtorului de bunuri sau servicii, dup caz;

numele i adresa cumprtorului, precum i codul de nregistrare n

scopuri de TVA, n cazul n care cumprtorul este nregistrat n scopuri de TVA, precum i adresa exact a locului n care au fost transferate bunurile, n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri;

denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare ale

reprezentantului fiscal, n cazul n care cealalt parte contractant nu este stabilit n Romnia i i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, n cazul n care reprezentantul fiscal este persoan obligat la plata taxei;

codul de nregistrare n scopuri de TVA furnizat de client

prestatorului;

codul de nregistarere n scopuri de TVA cu care se identific

cumprtorul n cellalt stat membru;

codul de nregistrare n scopuri de TVA cu care furnizorul s-a

identificat n alt stat membru i sub care a efectuat achiziia intracomunitar n Romnia, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA al cumprtorului;

denumirea i cantitatea de bunuri livrate, denumirea serviciilor

prestate, precum i particularitile privind definirea bunurilor, n cazul livrrii intracomunitare de mijloace de transport noi;

data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data

ncasrii unui avans, cu excepia cazului n care factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau ncasrii avansului;

baza de impozitare a bunurilor i servicilor, pentru fiecare cot,

scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre;

indicarea, n funcie de cotele taxei, a taxei colectate i a sumei

totale a taxei colectate, exprimate n lei, sau a urmtoarelor meniuni: n cazul n care nu se datoreaz taxa, meniunile scutit cu drept de deducere, scutit fr drept de deducere, neimpozabil n Romnia sau, dup caz, neinclus n baza de impozitare; n cazul n care taxa se datoreaz de beneficiar n condiiile taxrii inverse, meniunea taxare invers; n cazul n care se aplic regimul special pentru ageniile de turism, bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, o meniune care s indice c a fost aplicat unul dintre regimurile respective;

o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd

se emit mai multe facturi sau documente pentru aceeai operaiune;

orice alt meniune cerut de lege.

Semnarea i tampilarea facturilor nu sunt obligatorii.

Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii vor desemna, prin decizie intern scris, o persoan sau mai multe, dup caz care s aib atribuii privind alocarea i gestionarea numerelor aferente facturilor emise de societate.

Avizul de nsoire a mrfii servete ca document de nsoire a bunurilor pe timpul transportului, document la baza ntocmirii facturii, dispoziie de transfer al valorilor materiale ntre gestiunile aceleiai uniti i document de primire n gestiunea cumprtorului sau primitorului.

Se ntocmete n trei exemplare de ctre unitile care nu au posibilitatea ntocmirii facturii n momentul livrrii produselor datorit unor condiii obiective i cu totul excepionale, fcndu-se meniunea ,, Urmeaz factura ,,. Pentru bunurile transferate ntre gestiunile aceleai uniti se face meniunea ,,Fr factur,, . Se emite de ctre compartimentul desfacere. Pe avizul care nsoete bunurile trimise la teri spre prelucrare sau n consignaie se face meniunea corespunztoare. De la furnizor circul la delegatul clientului, pentru primirea, la desfacere pentru ntocmirea facturii i la compartimentul financiar contabil, ataat la factur. La cumprtor, un exemplar ajunge la magazie, pentru nregistrarea intrrii n gestiune i la aprovizionare.

La SC Ionescu Construcii SRL prin Decizia intern de numerotare a facturii nr.2/03.01.2008 a fost numit responsabil pentru evidena i ntocmirea facturilor fiscale d.na Novac Elisabeta, legitimat cu CI seria MS nr.475788, eliberat de pol.Tg.Mure la data de 23.05.2005, CNP:2790527264377. Pentru anul 2008, numerele de facturi vor ncepe cu seria DEB nr. 00029, aceasta fiind seria primei facturi emise.

4.2.2. Autofacturarea

Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil obligat la plata taxei trebuie s autofactureze, pn cel mai trziu n a 15-a zi lucrtoare a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, n cazul n care persoana respectiv ne se afl n posesia facturii emise de furnizor sau prestator.

La primirea facturii de la furnizor, persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil va nscrie pe factur o referire la autofacturare, iar pe autofactur, o referire la factur.

4.2.3. Decontul de tax

Persoanele nregistrate n scopuri de TVA trebuie s depun la organele fiscale competente, pentru fiecare perioad fiscal, un decont de tax, formularul 300 Decont de tax pe valoarea adugat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada respectiv.

Decontul de tax va cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia natere dreptul de deducere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei pentru care se exercit dreptul de deducere, suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei colectate care nu a fost nscris n decontul perioadei fiscale n care a luat natere exigibilitatea taxei, precum i alte informaii prevzute de modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice.

Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare i se vor nscrie n rndul de regularizri.

SC Ionescu Construcii SRL n anul 2007 avea cifr de afacere de 168.436 euro, perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat fiind lunar.

Decontul de tax aferent lunii martie 2008 a SC Ionescu Construcii SRL este prezentat n anexe.(anexa 4.1.)

4.2.4. Alte declaraii

Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia sunt obligate s declare toate livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile de bunuri i servicii realizate, pe teritoriul Romniei, ctre/de la alte persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia, prin formularul 394 Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional.

Declaraia se completeaz i se depune semestrial de ctre:

persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia i

care sunt obligate la plata taxei pentru operaiuni impozabile n Romnia i taxabile cu cota de 19% sau 9%. Declaraia se depune pentru orice operaiune taxabil pentru care este emis o factur, inclusiv pentru avansuri. Declaraia trebuie s conin toate facturile care au fost emise n semestrul de raportare;

persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia,

care realizeaz n Romnia, de la persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia, achiziii de bunuri sau servicii taxabile cu cota de 19% sau 9%. Declaraia trebuie s conin toate facturile care au fost primite n semestrul de raportare. Declaraia nu se depune pentru facturile emise prin autofacturare sau n cazul operaiunilor pentru care se aplic taxare invers.

Declaraia se depune la organul fiscal competent pn n data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii semestrului de raportare i numai dac n semestrul de raportare au fost realizate operaiuni de natura celor care fac obiectul obligaiei de declarare.

n cazul n care, dup depunerea declaraiei, persoana impozabil constat existena unor omisiuni n datele declarate sau n cazul n care una sau mai multe facturi sunt emise n cursul unui semestru, dar sunt primite de beneficiarul tranzaciei dup data depunerii declaraiei, persoana impozabil trebuie s depun o nou declaraie corect completat, care nlocuiete declaraia informativ depus iniial.

Declaraia aferent semestrului II.2007 al SC Ionescu Construcii SRL este prezentat n anexa 4.2.

4.2.5. Declaraia recapitulativ

n vederea ndeplinirii cerinelor Regulamentului CE nr.1.798/2003, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, care realizeaz operaiuni intracomunitare, au obligaia s depun trimestrial Declaraia recapitulativ privind livrrile/achiziiile intracomunitare (390 VIES), potrivit dispoziiilor art. 156(4) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.

Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA depun declaraia recapitulativ numai n trimestrul de raportare n care ia natere exigibilitatea taxei pentru livrrile/achiziiile intracomunitare de bunuri, precum i pentru livrrile i achiziiile de bunuri n cadrul unei operaiuni triunghiulare efectuate, termenul de depunere fiind data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii trimestrului.

n ceea ce privete corectitudinea declaraiilor, organul fiscal verific mai nti codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile care realizeaz operaiuni intracomunitare, prin verificarea datelor de identificare din declaraie cu cele existente n Registrul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, apoi integralitatea codurilor de nregistrare n scopuri de TVA ale operatorilor strini nscrii n declaraia recapitulativ, i anume nscrierea corect a codului de ar, precum i a numrului de caractere ale codului, iar la final, corelarea totalului sumelor aferente livrrilor/achiziiilor intracomunitare de bunuri din declaraia recapitulativ cu cele nscrise n rndurile corespunztoare din Decontul de TVA sau din Decontul special de TVA, precum i ndeplinirea obligaiei de depunere a declaraiei recapitulative prin ncruciarea informaiilor referitoare la persoanele impozabile care au declarat livrri/achiziii intracomunitare de bunuri n deconturile de TVA i n deconturile speciale de TVA depuse cu informaiile referitoare la persoanele impozabile care au depus declaraii recapitulative.

n luna martie la SC Ionescu Construcii SRL a efectuat att livrare ct i achiziie intracomunitar, pentru care a fost depus declaraia 390 VIES (anexa 4.3.)

4.2.6. Jurnalele de TVA

Jurnalele, registrele, evidenele i alte documente similare ale acivitii economice a fiecrei persoane impozabile trebuie ntocmite astfel nct s permit stabilirea cu uurin a urmtoarelor elemente:

a) valoarea total, fr tax, a tuturor livrrilor de bunuri i/sau

prestrilor de servicii efectuate de aceast persoan n fiecare perioad fiscal, evideniat distinct pentru:

livrrile intracomunitare de bunuri scutite;

exporturi de bunuri i alte operaiuni scutite de tax;

operaiunile care nu au loc n Romnia;

livrrile de bunuri i sau prestrile de servicii taxabile i crora li se aplic cote diferite de tax;

b) valoarea total, fr tax, a tuturor achiziiilor pentru fiecare

perioad fiscal, evideniat distinct pentru:

bunuri mobile corporale;

servicii;

bunuri de capital;

achiziii intracomunitare de bunuri;

importuri pentru persoane care au obinut certificat de amnare de la plat;

celelalte operaiuni, pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei;

c) taxa colectat de respectiva persoan pentru fiecare perioad

fiscal;

d) taxa total deductibil i taxa dedus pentru fiecare perioad

fiscal;

e) calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioad fiscal, a

taxei deduse efectiv pentru fiecare an calendaristic i al ajustrilor efectuate, atunci cnd dreptul de deducere se exercit pe baz de pro-rat, evideniind distinct taxa dedus, taxa nededus, taxa dedus pe baz de pro-rata.

Jurnalul pentru vnzri servete ca document de stabilire lunar sau trimestrial a taxei pe valoarea adugat colectate. Se completeaz pe baza documentelor privind vnzrile de valori materiale i prestrile de servicii.

Unitile scutite de obligaia emiterii unei facturi trebuie s utilizeze documentul Borderoul de vnzare/ncasare. El servete ca document de centralizare zilnic a vnzrilor/ncasrilor realizate de unitate, precum i la nregistrarea acestora n jurnalul pentru vnzri i stabilirea taxei pe valoarea adugat colectat.

Jurnalul pentru cumprri servete ca document de stabilire lunar sau trimestrial a taxei pe valoarea adugat deductibile. Se completeaz pe baza documentelor privind cumprrile de valori materiale sau prestrile de servicii.

La sfritul lunii/trimestrului se totalizeaz TVA deductibil din Jurnalul pentru cumprri i TVA colectat din Jurnalul pentru vnzri. Din compararea celor dou totaluri, pot rezulta dou situaii:

dac total TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil,

nseamn c agentul economic a ncasat/va ncasa mai mult TVA de la clieni dect a pltit/va plti furnizorilor, diferena urmnd s fie virat bugetului:

TVA colectat TVA deductibil = TVA de plat

4427 TVA colectat = %

4426 TVA deductibil

4423 TVA de plat

dac TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat,

nseamn c agentul economic a pltit/va plti furnizorilor mai mult TVA dect a ncasat/va ncasa de la clieni, diferena respectiv urmnd s fie recuperat de la buget:

%

=4426 TVA deductibil

4427 TVA colectat

4424 TVA de recuperat

TVA de recuperat poate fi rambursat de la buget (dac suma respectiv este mai mare de 5.000 lei), s se compenseze cu TVA de plat din perioada urmtoare, sau s fie compensat cu alte impozite i taxe datorate.

Taxa pe valoarea adugat de plat se vireaz la buget pn n data de 25 a lunii urmtoare.

Jurnalul pentru vnzri al SC Ionescu Construcii SRL este prezentat n anexa 4.4. iar jurnalul pentru cumprri n anexa 4.5.

4.2.7. Corectarea documentelor

Corectarea informaiilor nscrise n facturi sau n alte documente care in loc de factur se efectueaz astfel:

n cazul n care documentul nu a fost transmis ctre beneficiar,

aceasta se anuleaz i se emite un nou document;

n cazul n care documentul a fost transmis beneficiarului, fie se

emite un nou document care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din documentul iniial, numrul i data documentului corectat, valorile cu semnul minus, iar pe de alt parte, informaiile i valorile corecte, fie se emite un nou document coninnd informaiile i valorile corecte i concomitent se emite un document cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data documentului corectat.

n cazul ajustrii bazei de impozitare, furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii trebuie s emit facturi sau alte documente, cu valori nscrise cu semnul minus, cnd baza de impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi trimise i beneficiarului.

4.3. Operaii privind taxa pe valoarea adugat

Cumprri:

1) n 04.03.2008 firma SC Ionescu Construcii SRL achiziioneaz pe

baza facturii nr.3049604/04.03.2008 materiale consumabile n valoare de 105,88 lei plus TVA (anexa 4.6.). Factura este pltit prin cas.

Achiziionarea materialelor consumabile:

%

= 401 Furnizori 126,00

3028 Alte materiale consumabile

105,88

4426 TVA deductibil

20,12

Plata facturii:

401 Furnizori

=5311 Casa n lei

126,00

2) n 04.03.2008 pe baza bonului fiscal nr.36/04.03.2008 este

achiziionat 26 l de combustibil eurodiesel (anexa 4.7.).

Achiziionarea combustibilului:

%

=401 Furnizori

100,10

3022 Combustibili

84,12

4426 TVA deductibil

15,98

Plata prin cas a bonului fiscal:

401 Furnizori

=5311 Casa n lei

100,10

3) n 06.03.2008 societatea primete facturile la rata nr.41/034431

leasing: factura nr.11689369/06.03.2008 de la SC Porsche Leasing Romania IFN SA, reprezentnd capitalul i dobnda i factura nr.71639896/06.03.2008, emis de Porsche Broker de Asigurare SRL, reprezentnd asigurarea. Amndou facturi vor fi pltite prin banc.

Primirea facturii nr.11689369/06.03.2008, reprezentnd capitalul i dobnda (dobnda este scutit de tax cu drept de deducere) (anexa 4.8.):

%

=404 Furnizori de imobilizri 783,01

167 Alte mprumuturi i datorii

555,25

asimilate

1687 Dobnzi aferente altor

122,26

mrumuturi i datorii

asimilate

4426 TVA deductibil

105,50

Primirea facturii nr.71639896/06.03.2008, reprezentnd asigurarea (aceast operaiune este scutit fr drep de deducere) (anexa 4.9.):

613 Cheltuieli cu primele de =404 Furnizori de imobilizri 179,49

asigurare

Plata facturilor cu ordin de plat:

404 Furnizori de imobilizri =5121 Conturi la bnci n lei 962,50

4) n data de 21.03.2008 societatea achiziioneaz cu factura

nr.565/21.03.2008 cherestea de la furnizori, operaiune cu taxare invers (anexa 4.10.)

301 Materii prime

=401 Furnizori

98,82

Concomitent:

4426 TVA deductibil

=4427 TVA colectat

18,78

5) n data de 27.03.2008 societatea achiziioneaz de la un furnizor din

Ungaria materii prime n valoare de 13.998,75 euro (anexa 4.11.). La data achiziii cursul a fost 1 euro = 3,7104 lei.

13998,75 euro x 3,7104 lei = 51.940,96 lei

51940,96 lei x 19% = 9.868,78 lei

301 Materii prime

=401 Furni