contabilitate si gestiune fiscala

230
1 UNIVERSITATEA SPIRU HARET Facultatea de Management Financiar Contabil Bucureşti Specializarea Contabilitate şi informatică de gestiune Anul II, anul universitar 2008-2009 CONTABILITATE ŞI GESTIUNE FISCALĂ Prof. univ. dr. Lucian Popescu Conf. univ. dr. Aurelian BăluŃă Sinteza cursului Bucureşti 2009

description

Carti

Transcript of contabilitate si gestiune fiscala

UNIVERSITATEA SPIRU HARET Facultatea de Management Financiar Contabil Bucureti Specializarea Contabilitate i informatic de gestiune Anul II, anul universitar 2008-2009

CONTABILITATE I GESTIUNE FISCALProf. univ. dr. Lucian Popescu Conf. univ. dr. Aurelian Blu

Sinteza cursului

Bucureti2009 1

CONTABILITATE I GESTIUNE FISCAL 1. Codul cursului: Denumirea cursului: Tip curs (obligatoriu, opional, facultativ) Durata cursului / nr. credite: Perioada de accesare a cursului (prelegeri, seminar, consultaii) Manualul recomandat: (denumire, editur i imagini ale coperilor crii) Obiectivul principal al cursului: CIG 2308 Contabilitate i gestiune fiscal obligatoriu un semestru (semestrul 4) / 4 credite prelegeri, seminarii, consultaii Aurelian-Virgil Blu, Contabilitate i gestiune fiscal, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007. Prin caracterul su teoretic i tiinific - aplicativ disciplina urmrete nsuirea problemelor de baz privind domeniul contabilitii i gestiunii fiscale, precum i formarea deprinderilor de valorificare n procesul contabil i decizional a informaiilor furnizate de legislaia fiscal. Examen (E4) Semestrul 2 - marea de la 12 la 14 (Bucureti) Semestrul 2 - vinerea de la 18 la 19 (Rm. Vlcea) [email protected] Prof.univ.dr. POPESCU LUCIAN [email protected] Conf.univ.dr. Aurelian-Virgil BALUTA [email protected] Facultatea de Management Financiar Contabil Splaiul Independenei nr.313, sector 6, Bucureti 0213.16.97.85, 0213.16.97.86 Prof. univ. dr. Lucian POPESCU Facultatea de Contabilitate i Finane Rm. Valcea, B-dul grl. Praporgescu, nr. 32, tel. 0350/401.626 Tema nr. 1 CLASIFICAREA JURIDIC, CONTABIL I FISCAL A NTREPRINDERILOR DIN ROMNIA Tema nr. 2 DEFINIREA I CALCULUL SALARIILOR Tema nr. 3 CONTRIBUIILE DE ASIGURRI 2

Modul de stabilire a notei finale: Consultaii pentru studeni: Adrese e-mail responsabil pentru contactul cu studenii: Titularul/titularii/serie Titlu didactic, nume, prenume: adresa e-mail : adresa la facultate : numr de telefon : interval orar/disponibilitate: pentru consultaii fotografie (opional) 2. Coninutul tematic al cursului (program) :

SOCIALE I DE SNTATE Tema nr. 4 CONTRIBUIILE PRIVIND PROTECIA SOCIAL I DE ASIGURARE MPOTRIVA ALTOR RISCURI PRIVIND MUNCA Tema nr. 5 CONTABILITATEA SALARIILOR I EVIDENA PERSONALULUI Tema nr. 6 CONTABILITATEA I GESTIUNEA FISCAL A IMPOZITULUI PE PROFIT I PE DIVIDENDE Amortizarea fiscal n calculul profitului Tema nr. 7 FISCALITATEA, CONTABILITATEA I REGULARIZAREA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT APLICAII REPREZENTATIVE 3. Bibliografie minim obligatorie: 1. Blu Aurelian - Virgil Contabilitate i gestiune fiscal Editura Fundaiei Romnia de Mine, Universitatea Spiru Haret, Bucureti, 2007; 2. Popescu Lucian: Salarizarea personalului Contabilitate, fiscalitate, legislaie Editura Tribuna Economic - Bucureti, 2007 - ISBN 978-973-688070-4 Ana Stoian (Morariu)Contabilitate i gestiune fiscal Editura Mrgritar Bucureti, 2005;

4.

Bibliografie complementar:

5. Bibliografie suplimentar: 1. 2. 3. Feleag N., Ionacu I. Tratat de contabilitate financiar, vol. I i II, Editura Economic, Bucureti, 1998; Ristea M., Dumitru C.G, Contabilitate aprofundat, Editura Universitar, 2003. Legea nr.571/2003 privind aprobarea Codului fiscal (Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.927 din 23/12/2003) cu modificrile i completrile ulterioare cea mai recent fiind Legea 343/2006 (Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.662/01.08.2006). Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal - H.G. nr. 44 din 22 ianuarie 2004, publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 575/04.07.2005 cu modificrile ulterioare: H.G. nr. 213 din 28 februarie 2007 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 153/02.03.2007. Catalog privind clasificarea i duratele normale de funcionare a activelor fixe. H.G. nr.2139 din 30/11/2004 Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 46 din 13/01/2005. Legea Nr. 15/1994* privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat n Monitorul Oficial nr. 242 din 31 mai 1999. Normele metodologice privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe aflate n patrimoniul instituiilor publice i al persoanelor juridice fr scop patrimonial. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1487 / 30 octombrie 2003 emis n baza Ordonanei Guvernului nr. 81 /31 august 2003. 3

4.

5. 6. 7.

8.

9.

OMFP nr. 1.752/2005 privind reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a i a VII-a a Comunitilor Economice Europene publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1.080 din 30 noiembrie 2005. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.001/2006 privind modificarea i completarea Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene - Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 994 din data de 13.12.2006.

Bibliografie facultativ: 1. Popescu Lucian, Model de impozitare a salariilor cu cota unic i baza progresiv Revista Gestiunea i contabilitatea firmei nr. 1/ 2008 ianuarie, Editura Tribuna Economic pag. 7 16, (10 pg) - 2008 - ISSN 1453-7516 2. Popescu Lucian i Elena Diaconu, Comentarii asupra unor modificri recente privind legislaia de asigurri sociale Revista Gestiunea i contabilitatea firmei nr. 1/ 2008 ianuarie, Editura Tribuna Economic pag. 22 44, (23 pg) - 2008 - ISSN 1453-7516 3. Popescu Lucian i Ion Suiu, Modificarea i completarea legislaiei de asigurri i protecie social Revista Gestiunea i contabilitatea firmei nr. 2/ 2008 februarie, Editura Tribuna Economic pag. 45 57, (13 pg) - 2008 - ISSN 1453-7516 4. Popescu Lucian, Calcule privind salariile n anul 2008 Revista Gestiunea i contabilitatea firmei nr. 3/ 2008 martie, Editura Tribuna Economic pag. 17 28, (12 pg) - 2008 - ISSN 1453-7516 5. Popescu Lucian, Model for personal income taxation with flat rate and progressive basis (II) ) Model de impozitare a salariilor cu cot unic i baz variabil Revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor nr. 1 / ianuarie, 2008- Editura CECCAR Partea II pag. 50 55, (6 pg)- 2008 - ISSN 1454-9263 6. Popescu Lucian, Calculul salariului brut n funcie de salariul net Revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor nr. 7 / iulie 2008 - Editura CECCAR, pag. 43 50, (8 pg) - 2008 - ISSN 1454-9263 7. Popescu Lucian, Amortizarea fiscal n Romnia postaderare Revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor nr. 11 / noiembrie 2008 - Editura CECCAR, pag. 54 62, (9 pg) - 2008 - ISSN 1454-9263 8. Popescu Lucian, Costul - instrument de manipulare a rezultatului ? Revista Gestiunea i contabilitatea firmei nr. 1 / ianuarie, Editura Tribuna Economic pag. 20 27, (8 pg) 2007 - ISSN 1453-7516 9. Popescu Lucian, Contabilitatea romneasc ntre standardele internaionale i directivele europene Revista Gestiunea i contabilitatea firmei nr. 2 / februarie, Editura Tribuna Economic pag. 56 64, (9 pg) - 2007 - ISSN 1453-7516 10. Popescu Lucian, Tratamentul contabil i fiscal al amortizrii (I) Revista Gestiunea i contabilitatea firmei nr. 6 / iunie, Editura Tribuna Economic pag. 2 14, (13 pg) - 2007 - ISSN 1453-7516 11. Popescu Lucian, Tratamentul contabil i fiscal al amortizrii (II) Revista Gestiunea i contabilitatea firmei nr. 7 / iulie, Editura Tribuna Economic pag. 6 14, (9 pg) - 2007 ISSN 1453-7516 12. Popescu Lucian, Declaraii fiscale 2007 Revista Gestiunea i contabilitatea firmei nr. 8 / august, Editura Tribuna Economic pag. 41 51, (21 pg) - 2007 - ISSN 1453-7516 13. Popescu Lucian, Regimul juridic, fiscal i contabil al salariilor n anul 2007 (I) Revista 4

Gestiunea i contabilitatea firmei nr. 9 / septembrie, pag. 6 20, (15 pg) Editura Tribuna Economic - 2007 - ISSN 1453-7516 14. Popescu Lucian, Elena Diaconu, Calculul salariilor n anul 2007 Revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor nr. 10 / octombrie, Editura CECCAR pag. 54 60, (7 pg) 2007 - ISSN 1454-9263 15. Popescu Lucian : Cheltuieli salariale n condiii de impozitare cu cota unica: Revista Gestiunea i contabilitatea firmei nr. 7 / iulie, pag. 46 58, Editura Tribuna Economic 2006. Popescu Lucian : Gestiunea i contabilitatea amortizrii degresive: Revista Gestiunea i contabilitatea firmei nr. 3 / martie, pag. 2 23, Editura Tribuna Economic 2005. Popescu Lucian : Calculul i contabilitatea salariilor n condiiile aplicrii cotei unice de impozitare: Revista Gestiunea i contabilitatea firmei nr. 8 / august, pag. 22 40, Editura Tribuna Economic 2005. Popescu Lucian : Implicaii contabile i fiscale privind reducerea cotei de TVA la medicamente: Revista Gestiunea i contabilitatea firmei nr. 4 / aprilie, pag. 16 21, Editura Tribuna Economic 2004. Popescu Lucian : Calcule i erori n gestiunea i contabilizarea salariilor (I): Revista Gestiunea i contabilitatea firmei nr. 7 / iulie, pag. 5 18, Editura Tribuna Economic 2004. Popescu Lucian : Calcule i erori n gestiunea i contabilizarea salariilor (II): Revista Gestiunea i contabilitatea firmei nr. 8 / august, pag. 4 21, Editura Tribuna Economic 2004. Popescu Lucian : Gestiunea i contabilitatea impozitului pe venitul global din salarii: Revista Gestiunea i contabilitatea firmei nr. 10 / octombrie, pag. 37 50, Editura Tribuna Economic 2004.

16.

17.

18.

19.

20.

21.

CUVINTE (CONCEPTE) CHEIE: Prezentate la fiecare tem n parte

5

CLASIFICAREA JURIDIC, CONTABIL I FISCAL A NTREPRINDERILOR DIN ROMNIA

1. CLASIFICAREA JURIDIC A NTREPRINDERILOR Societi comerciale Societi pe aciuni Regii autonome Societi/companii naionale Institute naionale de cercetare-dezvoltare Societi cooperative

2. CLASIFICAREA CONTABILA A NTREPRINDERILOR ntreprinderi Mari (IM) ntreprinderi Mici i Mijlocii (IMM)

3. CLASIFICAREA FISCAL A NTREPRINDERILOR Microntreprinderi Intreprinderi pltitoare de impozit pe profit

3. PREZENTARE GENERAL A IMPOZITELOR Caracterizare general a impozitelor Elemente ale impozitelor Clasificarea impozitelor Impozite directe i indirecte. Caracterizare, rol Categoriile de impozite de consumaie Taxele vamale Accizele

Cuvinte cheie:

SOCIETI COMERCIALE, NTREPRINDERI MARI, NTREPRINDERI MICI I MIJLOCII,

MICRONTREPRINDERI, ELEMENTE ALE IMPOZITELOR, CLASIFICAREA IMPOZITELOR, IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE, TAXELE VAMALE, ACCIZELE.

1

1. CLASIFICAREA JURIDIC A NTREPRINDERILOR n aceast lucrare, prin ntreprindere vom nelege orice form de organizare a unei activiti economice, autonom patrimonial i autorizat potrivit legilor n vigoare s fac acte i fapte de comer, n scopul obinerii de profit, n condiii de concuren, respectiv: societi comerciale, (regii autonome) societi cooperative, persoane fizice care desfoar activiti economice n mod independent i asociaii familiale autorizate potrivit dispoziiilor legale n vigoare 1. Aceast definiie corespunde, n opinia noastr, conceptului de persoan juridic lucrativ, i transform ntreprinderea din activitate comercial (acte i fapte de comer) 2 n subiect de drept 3. Dintre ntreprinderi, vom avea n vedere numai entitile destinate de Reglementrile contabile conforme cu directivele europene cum urmeaz: a) societi comerciale: - societi n nume colectiv; - societi n comandit simpl; - societi pe aciuni; - societi n comandit pe aciuni; - societi cu rspundere limitat. b) societi/companii naionale; c) regii autonome; d) institute naionale de cercetare-dezvoltare; e) societi cooperative i alte persoane juridice care, n baza legilor speciale de organizare, funcioneaz pe principiile (de organizare - s.n.- ale) societilor comerciale; Societi comerciale 5 n vederea efecturii de acte de comer, persoanele fizice i persoanele juridice se pot asocia pentru a constitui societi comerciale, cu respectarea dispoziiilor legii societilor comerciale. Societile comerciale cu sediul n Romnia sunt persoane juridice romne de la data nmatriculrii n registrul comerului. Obligaiile sociale ale societilor comerciale sunt garantate cu patrimoniul economic. Acionarii, asociaii n societatea cu rspundere limitat precum i asociaii comanditari, rspund n relaiile cu ceilali numai n limita capitalului social subscris. Asociaii n societatea n nume colectiv i asociaii comanditai n societatea n comandit simpl sau pe aciuni rspund nelimitat i solidar pentru obligaiile sociale. Societatea comercial va avea cel puin doi asociai, n afar de excepiile prevzute prin lege. 24

s organizeze contabilitate comercial, dup

Filialele sunt entiti cu personalitate juridic i se constituie n una dintre formele de societate comercial enumerate mai sus i n condiiile prevzute pentru tipul respectiv. Ele vor avea regimul juridic al tipului de societate n care s-au constituit. Sucursalele sunt subuniti fr personalitate juridic ale societilor comerciale (puncte de lucru) i se nmatriculeaz, nainte de nceperea activitii lor, n registrul comerului din judeul n care vor funciona. n lips de meniune contrar, bunurile depuse ca aport n natur devin proprietatea societii din momentul nmatriculrii ei n registrul comerului. Cota-parte din profit care se pltete fiecrui asociat/acionar se numete dividend. Dividendele se pltesc asociailor proporional cu cota de participare la capitalul social vrsat, dac prin actul constitutiv nu se prevede altfel. Ele se pltesc n termenul stabilit de ctre adunarea general sau, dup caz, stabilit prin legile speciale, dar nu mai trziu de 8 luni de la data aprobrii de ctre adunarea general a situaiei financiare anuale aferent exerciiului financiar ncheiat. n caz contrar, societatea comercial va plti o penalitate aferent perioadei de ntrziere, la nivelul dobnzii legale. Nu se vor putea distribui dividende dect din profituri reale stabilite potrivit reglementrilor n vigoare. Societatea pe aciuni, n comandit pe aciuni sau cu rspundere limitat se constituie prin contract de societate i statut iar societatea n nume colectiv sau n comandit simpl se constituie prin contract de societate. Contractul de societate i statutul pot fi ncheiate sub forma unui nscris unic, denumit act constitutiv. Actul constitutiv se ncheie sub semntur privat, se semneaz de ctre toi asociaii/acionarii sau, n caz de subscripie public, de ctre fondatori. Actul constitutiv dobndete dat cert i prin depunerea la oficiul registrului comerului. Forma autentic a actului constitutiv este obligatorie atunci cnd: a) printre bunurile subscrise ca aport la capitalul social al societii se afl un teren; b) se constituie o societate n nume colectiv sau n comandit simpl; c) se constituie o societate pe aciuni prin subscripie public. Organul colectiv de decizie n societile comerciale l reprezint adunarea general ordinar i extraordinar a acionarilor/asociailor societii. Societi pe aciuni Societatea pe aciuni se constituie prin subscriere integral i simultan a capitalului social de ctre semnatarii actului constitutiv sau prin subscripie public. Capitalul social al societii pe aciuni i al societii n comandit pe aciuni nu poate fi mai mic de 25.000 euro, n echivalent lei, calculat la cursul de schimb comunicat de Banca 3

Naional a Romniei la data subscrierii 6. n termen de un an de la data intrrii n vigoare a legii 302/2005, societile pe aciuni i societile n comandit pe aciuni la care nivelul capitalului social este inferior valorii de 25.000 euro au obligaia majorrii capitalului social. De la data expirrii termenului de mai sus, Oficiul Naional al Registrului Comerului va solicita tribunalelor dizolvarea societilor pe aciuni i a societilor n comandit pe aciuni care nu i-au majorat capitalul social n limita prevzut de lege. Numrul acionarilor n societatea pe aciuni trebuie s fie de cel puin 5. n societatea pe aciuni, capitalul social este reprezentat prin aciuni emise de societate, care, dup modul de transmitere, pot fi nominative sau la purttor. Orice aciune pltit d dreptul la un vot n adunarea general, dac prin actul constitutiv nu s-a prevzut altfel. Societatea pe aciuni este administrat de unul sau mai muli administratori, temporari i revocabili. Cnd sunt mai muli administratori, ei constituie un consiliu de administraie. Numirea i nlocuirea administratorilor se fac exclusiv de ctre adunarea general. Societi cu rspundere limitat Capitalul social al unei societi cu rspundere limitat nu poate fi mai mic de 200 Ron i se divide n pri sociale egale, care nu pot fi mai mici de 10 Ron. Prile sociale nu pot fi reprezentate prin titluri negociabile. n societatea cu rspundere limitat, numrul asociailor nu poate fi mai mare de 50. Dac numrul asociailor trece de 15, este obligatorie numirea cenzorilor. Societatea comercial cu rspundere limitat se poate constitui i prin actul de voin al unei singure persoane (asociat unic). n acest caz se ntocmete numai statutul. n societatea care se nfiineaz de ctre un asociat unic, valoarea aportului n natur va fi stabilit pe baza unei expertize de specialitate. Societatea cu rspundere limitat nu poate emite obligaiuni. Regii autonome 7 Reprezint ntreprinderi de stat reorganizate (sau nou nfiinate) care funcioneaz n ramurile strategice ale economiei naionale - industria de armament, energetic, exploatarea minelor i a gazelor naturale, pot i transporturi feroviare - precum i domenii aparinnd altor ramuri stabilite prin Hotrre de guvern 8. Acestea funcioneaz pe baz de gestiune economic i autonomie financiar. Bunurile proprietare public se administreaz cu precdere de ctre regiile autonome. Prin activitatea desfurat, regiile autonome trebuie s-i acopere cheltuielile din veniturile realizate i s obin profit. Societi/companii naionale 9 Reprezint fostele uniti economice de stat, cu excepia celor constituite ca regii autonome, care s-au organizat sub forma de societi pe aciuni sau societi cu rspundere limitat, n 4

condiiile prevzute de lege. Unitile economice de interes naional au fost organizate ca societi comerciale naionale prin hotrre a guvernului. Bunurile din patrimoniul societii comerciale au devenit proprietatea acesteia, cu excepia celor dobndite cu alt titlu. Capitalul social al societilor comerciale constituite potrivit legii de reorganizare a fost vrsat n ntregime la data constituirii societii, i a fost deinut integral de statul romn sub forma de aciuni sau pri sociale, pn la transferul total sau parial al titlurilor ctre tere pri din sectorul public sau privat, din ar sau din strintate, n conformitate cu legislaia special. Prevederile legii de reorganizare s-au aplicat i companiilor, corporaiilor, trusturilor, grupurilor de ntreprinderi i altora asemenea, nfiinate prin reorganizarea unor centrale industriale sau altor uniti economice de stat prin hotrri ale guvernului. Institute naionale de cercetare-dezvoltare 10 Reprezint entiti reorganizate prin Hotrri ale Guvernului, dup modelul regiilor autonome, selectate dintre fostele unitile de stat cu profil de cercetare-dezvoltare indiferent de forma de organizare, precum i uniti nou nfiinate, cu activitate n domeniul cercetrii fundamentale, cercetrii aplicative i al dezvoltrii tehnologice conform Programului naional de cercetare tiinific i dezvoltare tehnologic. Societi cooperative 11 Reprezint forme de organizare specifice cooperaiei meteugreti asemntoare societilor comerciale dar cu principii diferite n centrul crora primeaz principiul supremaiei persoanei asupra capitalului. Astfel conform acestui principiu, profitul net se distribuie n funcie de munca depus (salariu) i nu n funcie de participarea la capitalul social12

. De asemenea,

capitalul social este purttor de dobnzi i se reactualizeaz la inflaie i n raport cu cursul valutelor convertibile spre deosebire de societile comerciale n care inflaia i-a decapitalizat pe micii investitori.

2. CLASIFICAREA CONTABILA A NTREPRINDERILOR Conform Capitolului II, Seciunea I Dispoziii generale privind Situaiile financiare anuale, articolul 3, din Reglementrile contabile conforme cu directivele europene13

, din

punct de vedere al ntocmirii unor documente contabile de sintez, ntreprinderile se pot clasifica n: ntreprinderi Mari (IM) ntreprinderile Mari sunt persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii de mrime: - total active: 3.650.000 euro, 5

- cifr de afaceri net: 7.300.000 euro, - numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50 Totalul activelor reprezint activele cumulate nscrise de la lit. A pn la C n capitolul "Active" din formatul bilanului (normal sau prescurtat) cerut de Reglementrile conforme cu directivele europene. Din pcate, pentru cifra de afaceri, Reglementrile conforme cu directivele europene prezint dou definiii diferite, la art. 207.(2) i 38.(1), motiv pentru care considerm necesar utilizarea sumei nscrise la rndul omonim din Contul de profit i pierdere care conine n plus i veniturile din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri (din cont 7411). ntreprinderile Mari (IM) ntocmesc situaii financiare anuale (complete) care cuprind: - bilan, - cont de profit i pierdere, - situaia modificrilor capitalului propriu, - situaia fluxurilor de trezorerie, - notele explicative la situaiile financiare anuale. Situaiile financiare anuale ntocmite de ctre ntreprinderile Mari ca i situaiile financiare anuale ntocmite de entitile de interes public trebuie auditate potrivit legii. ntreprinderi Mici i Mijlocii (IMM) ntreprinderile care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime prevzute anterior sunt considerate ntreprinderi Mici i Mijlocii. Acestea ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind: - bilan prescurtat, - cont de profit i pierdere, - note explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie. Prin excepie ntreprinderile Mici i Mijlocii ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, aa cum aceasta este definit de legislaia n vigoare privind piaa de capital, ntocmesc situaii financiare anuale la fel ca ntreprinderile Mari. Atunci cnd, la data bilanului, o entitate depete sau nceteaz s mai depeasc limitele a dou dintre cele trei criterii de mrime prevzute anterior, poate cere schimbarea ncadrrii, numai dac acest lucru are loc n dou exerciii financiare consecutive. Conform Legii Contabilitii, la ntreprinderile Mici i Mijlocii la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte, care nu au personal calificat ncadrat, potrivit legii, sau 6

contracte de prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 i care au nregistrat o cifr de afaceri anual de pn la echivalentul n lei a 50.000 euro, rspunderea pentru inerea contabilitii, potrivit legii, revine administratorului sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective 14. Situaiile financiare anuale, respectiv situaiile financiare anuale simplificate constituie un tot unitar. Situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderii entitii. Situaiile financiare anuale simplificate ntocmite de ctre ntreprinderile Mici i Mijlocii trebuie verificate potrivit legii. Cursul utilizat pentru conversia n moneda naional a situaiilor financiare anuale ntocmite ntr-o alt moned este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru data bilanului. Acest curs se prezint n notele explicative. Potrivit legii contabilitii, situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene. Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia organizeaz i conduc contabilitatea proprie la nivel de balan de verificare, fr a ntocmi situaii financiare. O caracteristic comun a tuturor acestor ntreprinderi o reprezint calculul impozitului pe profitul realizat. Pentru a evidenia deosebirea fiscal fa de

microntreprinderi, prezentm succint modul de calcul al profitului impozabil i al impozitului pe profit. Profitul impozabil obinut de ntreprinderile romne, att din Romnia, ct i din strintate se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. Se are n vederea i deducerea din profitul impozabil a unui credit fiscal extern. Creditul fiscal reprezint o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului achitat n strintate, conform conveniilor de evitare a dublei impuneri sau aa cum se stabilete n Codul fiscal.

7

Codul fiscal enumer, la articolul 20, cele cteva venituri neimpozabile prevzute, respectiv veniturile care nu se iau in considerare la determinarea profitului impozabil (fiscal) i ntruct pe primul loc se afl dividendele primite de la o persoan juridic romn, un aliniat recent introdus reglementeaz i regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene dup aderare. Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Codul fiscal, n Titlul II, la art. 21-24, instituie liste detaliate i cuprinztoare cu cheltuielile considerate deductibile, cu cheltuielile cu deductibilitate limitat precum i cu cheltuielile care nu sunt deductibile din punct de vedere fiscal. n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii. Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16 %. Exist totui unele excepii, precum un impozit minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri i pariuri sportive (nu mai puin de 5 % aplicat veniturilor realizate - art. 18) ca i cele prevzute expres la art. 38, Cod fiscal.

3. CLASIFICAREA FISCAL A NTREPRINDERILOR Din categoria ntreprinderilor Mici i Mijlocii (IMM uri) se poate subclasifica o categorie fiscal aparte denumit: Microntreprinderi Opiunea de a deveni microntreprindere (i de a plti un impozit specific numit impozit pe veniturile microntreprinderilor) este facultativ. n sensul Titlului IV Impozitul pe veniturile microntreprinderilor, din Codul fiscal15

romn, articolul 103, poate deveni microntreprindere persoana juridic romn care, la

data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste 50% din veniturile totale; b) are de la l pn la 9 salariai inclusiv; c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro;

8

d) capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile locale i instituiile publice. ntreprinderile Mici i Mijlocii (pltitoare pe impozit pe profit) pot opta pentru a deveni microntreprinderi ncepnd cu anul fiscal urmtor dac ndeplinesc condiiile prevzute anterior i dac nu au mai fost ncadrate n categoria microntreprinderilor. O persoan juridic romn nou-nfiinat poate opta s devin microntreprindere, chiar din primul exerciiu financiar - fiscal, dac ndeplinete condiiile prevzute la lit. a) i d) la data nregistrrii n registrul comerului iar condiia prevzut la lit. b) este ndeplinit n termen de 60 de zile inclusiv de la data nregistrrii (nmatriculrii). Nu pot opta pentru ncadrarea n categoria de microntreprinderi persoanele juridice romne care: a) desfoar activiti n domeniul bancar; b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor; d) au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai. Microntreprinderile trebuie trecute n categoria IMM urilor ncepnd cu anul fiscal urmtor anului n care nu mai ndeplinesc oricare dintre condiiile prevzute anterior. Microntreprinderile pot opta i la cerere, pentru clasificare sau reclasificare n categoria IMM urilor i plata impozitului pe profit ncepnd cu anul fiscal urmtor. Opiunea se exercit pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal urmtor celui pentru care s-a datorat impozit pe veniturile microntreprinderilor. Impozitul datorat de microntreprinderi, denumit impozit pe veniturile

microntreprinderilor, se aplic asupra sumei tuturor veniturilor (ca baz de impozitare) obinute de acestea din orice surs, cu excepia urmtoarelor: a) veniturile din variaia stocurilor; b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor; d) veniturile din provizioane;

9

e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a anulrii majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale; f) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii. De asemenea, n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea (costul) de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii. Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor va fi de: 2 % n anul 2007; 2,5 % n anul 2008; 3 % n anul 2009 16. Prin excepie de la aliniatele (2) i (3), de la Procedura de declarare a opiunii dac, n cursul unui exerciiu fiscal, o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 100.000 euro, aceasta va plti impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate cumulat de la nceputul anului fiscal. Calculul i plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita prevzut n acest articol, fr a se datora majorri de ntrziere. La calculul impozitului pe profit datorat se scad plile efectuate n cursul anului fiscal drept impozit pe veniturile microntreprinderilor. Procedura de declarare a opiunii de a deveni microntreprindere se desfoar astfel: (1) Persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit comunic opiunea organelor fiscale teritoriale la nceputul anului fiscal, prin depunerea declaraiei de meniuni pentru persoanele juridice, asociaiile familiale i asociaiile n participaie fr personalitate juridic, pn la data de 31 ianuarie inclusiv. (2) Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal nscriu opiunea n cererea de nregistrare la registrul comerului. Opiunea este definitiv pentru anul fiscal respectiv. (3) n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit, microntreprinderea are obligaia de a pstra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare pentru care a optat, fr posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmtoare de prevederile prezentului titlu, chiar dac ulterior ndeplinete condiiile prevzute de clasificare. (4) Pot opta pentru plata impozitului pe venituri i microntreprinderile care desfoar activiti n zonele libere i/sau n zonele defavorizate.

10

Calculul i plata impozitului pe venitul microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului, declaraia de impozit pe venit. n cazul unei asocieri fr personalitate juridic dintre o microntreprindere pltitoare de impozit, conform prezentului titlu, i o persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a calcula, de a reine i de a vrsa la bugetul de stat impozitul datorat de persoana fizic, impozit calculat prin aplicarea cotei de 1,5 % la veniturile ce revin acesteia din asociere. Microntreprinderile pltitoare de impozit pe venit sunt obligate s evidenieze n contabilitate cheltuielile de amortizare, conform art. 24 (Amortizarea fiscal), din Codul fiscal, aplicabile pltitorilor de impozit pe profit (ntreprinderilor mari, mijlocii i mici). Not: Conform art. IV.(1) din Legea nr. 343/2006 17, la data aderrii Romniei la Uniunea European, prevederile titlului IV - Impozitul pe veniturile microntreprinderilor - din Legea nr. 571/2003 (cu modificrile i completrile ulterioare) precum i cele aduse (titlului IV) prin legea 343/2006, se abrog. Conform Rectificrii publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 765/07/09/2006, la Legea nr. 343/2006, art. IV din legea susnumit se elimin.

3. PREZENTARE GENERAL A IMPOZITELOR

Politica financiar stabilete nu numai soluiile i proveniena resurselor financiare necesare statului n anul considerat, dar i obiectivele economice, sociale sau de alt natur ce urmeaz a fi atinse n procesul mobilizrii i repartizrii acestor resurse. Prelevrile fiscale reprezint obligaii stabilite n baza autoritii de care dispune statul, fr destinaie special, obligaii care au caracter pecuniar i definitiv, sub form de impozite i taxe, destinate finanrii globale a cheltuielilor publice, n diferite proporii. Activitatea desfurat de o firm duce la intrarea ei sub incidena impozitelor. Cele mai importante impozite ce acioneaz asupra unei firme sunt: impozitele pe profit sau pe

11

veniturile microntreprinderilor, impozitul pe salarii, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, contribuiile sociale, Taxa pe valoarea adugat, accizele.1

Caracterizare general a impozitelor

Impozitul reprezint o prelevare pecuniar, efectuat de autoritatea public, cu titlu definitiv i fr contraprestaie imediat n scopul acoperirii cheltuielilor publice i interveniei n viaa economic i social a rii. Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil datorat, conform legii, bugetului de stat de ctre persoanele fizice i persoanele juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed. Trstura esenial a impozitelor este reversibilitatea, potrivit creia sumele colectate de stat, pe calea impozitelor, de la persoanele fizice i juridice se rentorc sub forma unor aciuni, servicii, gratuiti, de care beneficiaz populaia, cum sunt aciunile social- culturale organizate de stat n folosul ei, i anume: nvmnt, ocrotirea sntii, asistena social, ajutorul familial de stat, arta, cultura, educaia fizic i sportul. Statul, n schimbul impozitelor ncasate, se oblig i trebuie s creeze i s asigure un cadru general favorabil desfurrii activitilor economice, sociale i politice n societate. Impozitul constituie o prelevare, n sensul c vrsarea impozitului se efectueaz sub form de bani. El are caracter definitiv i obligatoriu, contribuabilului neretribuindu-se niciodat suma impozitului pe care acesta a achitat-o, iar prin faptul c este o prerogativ a statului impozitul este impus tuturor subiecilor economici, prin mijloacele de constrngere ale statului. Impozitul nu presupune o contraparte imediat. Pentru contribuabili impozitul nu genereaz o contraprestaie imediat chiar dac acetia beneficiaz de avantajele furnizate prin existena statului deoarece nu exist nici o corelaie ntre suma impozitului achitat i serviciul furnizat contribuabilului de ctre stat. O alt caracteristic a impozitului este aceea c el este destinat acoperirii cheltuielii publice, dar n acelai timp el reprezint i un instrument de intervenie. Modularea impozitului n scopul interveniei economice acoper doua forme eseniale: pe de o parte diminuarea nivelului prelevrilor fiscale, relansnd consumul i investiiile iar pe de alt1

Victor Dragot, Lucian u, Mihaela Dragot, Anamaria Ciobanu, Laura Obreja, Anda Raca, Abordri practice n finanele firmei, Editura Irecson, Bucureti, decembrie 2005, pag. 142

12

parte creterea presiunii fiscale globale viznd diminuarea cererii globale i limitrii astfel a tendinelor inflaioniste.

1.1.1. Elemente ale impozitelor

Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului, n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Cu alte cuvinte, rolul cel mai important al impozitelor se manifest n plan financiar, ele constituind mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Impozitele au urmtoarele elemente constitutive: cmpul de aplicare, reprezint un element complex prin care se caracterizeaz persoanele i operaiunile impozabile; delimitarea i evaluarea materiei impozabile; faptul generator, reprezentat de evenimetul juridic sau material care d natere la datorii fiscale; persoana ndatorat, care este desemnat i obligat s plteasc impozitul de lege; reguli de lichidare; reguli de acoperire. Elemente ale impozitelor sunt: subiectul impozabil este persoana obligat direct (personal) potrivit legii, s suporte plata unui impozit sau a unei taxe. n mod curent, subiectul impozabil se mai numete i contribuabil. pltitorul de impozit este persoana obligat s efectueze calculul i plata obligaiei fa de buget. De cele mai multe ori, pltitor este nsui subiectul impozabil. baza impozabil (baza de calcul) desemneaz suma asupra creia se aplic o cot de impozit pentru a se determina cuantumul impozitului datorat; cota de impunere se exprim printr-o sum fix sau un procent care se aplic asupra bazei impozabile i cu ajutorul creia se determin impozitul datorat. termenul de plat reprezint perioada de timp n care se poate plti impozitul, fiind prevzut de lege. nlesnirile acordate la plat (faciliti) apar sub forma scutirilor, amnrilor, ealonrilor, reducerilor. sanciunile apar atunci cnd nu se respect termenele legale de plat a impozitelor sau atunci cnd obligaia de plat este determinat incorect. impunerea const n identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau juridice care realizeaz un anumit obiect impozabil, n evaluarea bazei de calcul a impozitului i n determinarea exact a mrimii acestuia. 13

Clasificarea impozitelor Dat fiind diversitatea formelor pe care le-au mbrcat i le mbrac impozitele n diferite state, acestea se pot grupa dup diferite criterii: 2 a) Dup forma n care se percep, se disting impozite n natur i impozite n bani. b) Dup obiectul impunerii, impozitele se pot grupa n impozite pe avere, impozite pe venit i impozite pe cheltuieli. Impozitele pe capital afecteaz averea, adic patrimoniul. Exist impozitul pe valoarea capitalului posedat (instrument de justiie fiscal incitnd proprietarii s utilizeze capitalul pentru a putea achita impozitul) i impozitul pe transmiterea averii, care are un caracter episodic intervenind numai atunci cnd se face transferul de avere. Impozitul pe venit este un impozit aezat pe bogia n curs de acumulare produs de capital sau de munca contribuabilului. Impozitul pe consum afecteaz venitul n momentul n care acesta este folosit pentru cumprarea de bunuri de consum, fiind aezat pe avantajele pe care le genereaz utilizarea venitului. c) O deosebit importan teoretic i practic prezint gruparea impozitelor n directe i indirecte. Impozitele directe, care se stabilesc asupra veniturilor i averilor sunt: impozitul pe venit, impozitul pe venitul societii, reineri la surs i prelevri asupra veniturilor imobiliare, impozitul pe salarii, alte impozite directe. Impozitele indirecte, care se stabilesc cu prilejul vnzrii bunurilor sau al prestrii serviciilor sunt: Taxa pe valoarea adugat, accizele, taxele vamale, alte taxe (taxe de timbru). d) Dup scopul urmrit, impozitele se grupeaz n impozite financiare i impozite de ordine. Primele se instituie n scopul realizrii de venituri pentru stat i celelalte vizeaz limitarea unei aciuni, atingerea unui el, avnd caracter nefiscal. e) Dup frecvena cu care se realizeaz, impozitele pot fi permanente (ordinare), adic atribuirea i perceperea lor prezint o anumit regularitate i incidentale (extraordinare), adic se instituie i se ncaseaz o singur dat.

2

Cristina Cioponea, Finane publice i fiscalitate, Editura Fundaia Romnia de Mine, Bucureti, 2003, pag. 177

14

f) Dup instituia care le administreaz, impozitele pot fi federale, ale statelor membre ale federaiei i locale, respectiv impozite ale statului i impozite locale, n cazul cu structur unitar. Mai putem meniona i alte categorii de impozite, cum ar fi: impozitul real (care afecteaz bunurile), impozitul personal (se aplic persoanelor), impozitul prin cot fix (comport o rat sau un tarif fixat n avans), impozitul prin repartiie (suma lui global a fost decis, fiind apoi repartizat ntre contribuabili proporional cu elemtele lor impozabile), impozite specifice (exprimate n uniti monetare), impozite pe valoare (exprimate ca procent din materia impozabil), impozit analitic i impozit sintetic.

Impozite indirecte. Caracterizare, rol

Impozitele indirecte sunt alctuite, n cea mai mare parte, din Taxa pe valoarea adugat, accize i taxe vamale, Taxa pe valoarea adugat fiind cel mai important impozit general asupra consumului. Acestea se ncaseaz prin adugarea la preul mrfurilor i tarifele serviciilor (mai ales a celor de consum), odat cu vnzarea acestora, a unor cote de impozit, acestea fiind numite i impozite pe cheltuieli. n timp, impozitele au cunoscut mari schimbri, att din punct de vedere al coninutului, ct i ca forme de prelevare. n prezent, impozitele se percep n bani, dar n foarte puine ri i n mod excepional se mai percep nc impozite n natur. Impozitele, att directe ct i indirecte pot avea un rol din ce n ce mai mare, nu ca principal surs de venit a statului, ci ca instrument n stimularea dezvoltrii economice i, nu n ultimul rnd, pentru realizarea echitii sociale. Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic i social. Modul concret de manifestare a acestui rol cunoate unele diferenieri de la o etap de dezvoltare a economiei la alta. Manifestarea impozitelor indirecte n plan financiar constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Pe plan social, rolul impozitelor indirecte const n redistribuirea, prin intermediul lor, a unei pri importante din produsul intern brut ntre grupuri sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i persoanele juridice. Astfel, prin intermediul impozitelor, taxelor i

15

contribuiilor statul preia la buget ntre patru i cinci zecimi i chiar mai mult n PIB, n rile dezvoltate i ntre trei i patru zecimi n rile n curs de dezvoltare. 3 Astzi, un numr tot mai mare de economiti, teoreticieni sau practicieni, consider c ntre starea economiei i fiscalitate exist o condiionare reciproc. O economie puternic, echilibrat constituie ntotdeauna premisa pentru o relaxare fiscal, cu efecte benefice sigure asupra dezvoltrii economice. n schimb, reducerea fiscalitii ntr-o economie n tranziie, de cele mai multe ori nu are efectul scontat asupra dezvoltrii economico-sociale, veniturile suplimentare obinute de agenii economici n urma acestor msuri fiind deturnate din circuitul economic. Dup 1990, n Romnia s-a acordat o mare importan folosirii impozitelor ca prghie n dezvoltarea economic i soluionarea unor probleme sociale. Impozitele i taxele la care sunt obligate subiectele pltitoare ndeplinesc n principal trei funcii: Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii (fondurile bugetare); Redistribuirea unor venituri primare sau derivate; Reglarea unor fenomene economice sau sociale. Impozitele indirecte i definesc i delimiteaz pltitorii n calitate de consumatori ai bunurilor i serviciilor, fiind suportate de ctre acetia, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia personal. Aceste impozite afecteaz puterea de cumprare a consumatorului, fiind prevzute n cote procentuale asupra valorii mrfurilor vndute sau serviciilor prestate. Impozitele indirecte au o micare oscilant, avnd randament fiscal ridicat n perioadele de avnt economic i scderi ale randamentului n perioadele de criz i de presiune. Impozitele indirecte cuprind taxele de consumaie, taxele vamale, monopolurile fiscale, precum i diferite alte taxe. n grupa impozitelor indirecte se includ i taxele pe care diferite persoane fizice sau juridice le pltesc pentru serviciile de care beneficiaz din partea unor instituii de drept public (taxe judectoreti, de notariat, consulare). Impozitele indirecte se colecteaz de la toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse. Fiind percepute n cote proporionale asupra valorii mrfii vndute i a serviciilor prestate ori n sumele fixe pe unitatea de msur, impozitele indirecte creeazMarin Dumitru, Gestiunea Financiar a ntreprinderii, Editura Fundaia Romnia de Mine, Bucureti, 2006, pag. 603

16

impresia fals c ar fi suportate n aceeai msur de toate categoriile sociale, c ar asigura o repartiie echitabil a sarcinilor fiscale. ntr-adevr, cota impozitului indirect perceput la vnzarea unei anumite mrfi este unic dar, cu ct o persoan realizeaz venituri mai mici, cu att suport pe calea impozitului pe consum o sarcin fiscal mai mare. Impozitele pe consum pot fi de dou feluri: Speciale, cnd se aeaz asupra anumitor mrfuri sau servicii; Generale, cnd cuprind toate mrfurile, indiferent dac acestea reprezint bunuri de consum sau mijloace de producie. Taxele de consumaie se stabilesc n sume fixe pe unitatea de msur sau n procente asupra preului de vnzare. Produsele importate sunt expuse acelorai taxe, ca i produsele indigene, iar cele livrate la export, cu unele excepii, sunt scutite.

Categoriile de impozite de consumaie

Impozitele de consumaie pot fi divizate n dou categorii: impozitele generale asupra consumului, cum este Taxa pe valorea adugat (TVA) i diferite forme de impozit pe vnzri i taxe specifice, denumite i accize (impozite speciale de consumaie) asupra unor produse cum sunt: alcoolul, carburanii auto i tutunul. mprirea n impozite generale i speciale (specifice) difer de la o ar la alta, statele membre ale Uniunii Europene recomand ca ntre 50% i 70% din venitul din impozitele de consumaie s fie realizat din impozitele generale asupra consumului. n 1988 TVA era deja adoptat n peste 50 de ri. Adoptarea ei este o cerin esenial a Uniunii Europene i faciliteaz legturile cu rile membre ale U.E. Mai multe state din centrul i estul Europei au introdus, de asemenea, TVA n anii 1990. Rolul i forma taxelor speciale de consumaie variaz foarte mult de la o ar la alta, n contrast cu TVA. Se poate observa c, n Romnia, se impun cu taxe speciale cele trei mari categorii de produse i anume: buturile alcoolice, carburanii auto i tutunul. n majoritatea rilor membre ale Organizaiei de Cooperare i Dezvoltare a Uniunii Economice Europene acestea se ridic n jur de 70% sau mai mult, din veniturile din taxe speciale. n unele state face obiectul acestor taxe o larg varietate de alte produse: cafea, ceai, zahr, parfumuri, buturi nealcoolice, aparate radio i TV, bijuterii, autoturisme.

17

n alte state, pentru unele din aceste produse, nivelul cotelor TVA este mai mare, astfel c se renun i la aplicarea de taxe speciale asupra respectivelor produse.

Taxele vamale

Taxele vamale se instituie asupra bunurilor i produselor care intr i ies din ar i/sau asupra celor care tranziteaz teritoriul naional. n raport cu obiectul impunerii, exist trei categorii de taxe vamale; Taxe vamale de import, care sunt stabilite asupra mrfurilor importate n momentul trecerii granielor teritoriului vamal ale statului importator; Taxe vamale de export, care sunt stabilite asupra mrfurilor interne la exportul acestora; Taxe vamale de tranzit, care sunt percepute asupra mrfurilor strine aflate n trecere pe teritoriul vamal al unui stat (pe teritoriul Romniei nu se aplic taxe de tranzit). Romnia aplic numai taxe vamale de import. Pltitorii de taxe vamale sunt persoane juridice n al cror obiect de activitate sunt prevzute operaiuni de import, precum persoanele fizice autorizate s efectueze astfel de operaiuni. Plata taxelor vamale se face de ctre importator sau de ctre comisionarul n vam, n contul unitii care a efectuat vmuirea. Sunt scutite de la plata taxelor vamale: bunurile strine care devin, potrivit legii, proprietatea statului; ajutoare i donaii cu caracter social, umanitar, cultural, sportiv, didactic primite de organizaii i asociaii nonprofit cu caracter umanitar sau cultural, ministrele i alte organe ale administraiei publice, sindicate i partide politice, organizaii de cult, federaii, asociaii sau cluburi sportive, instituii de nvmnt, fr a fi destinate sau a fi folosite pentru subvenionarea campaniei electorale sau a unor activiti ce pot constitui ameninri la sigurana naional; mostrele fr valoare comercial, materialele publicitare, de reclam i documentare; importul urmtoarelor categorii de bunuri: bunurile de origine romn;

18

-

bunurile reparate n strintate sau bunurile care le nlocuiesc pe cele

necorespunztoare calitativ, returnate partenerilor externi n perioada de garanie. bunurile care se napoiaz n ar ca urmare a unei expedieri eronate; Baza de impozitare o reprezint valoarea n vam a mrfurilor importate. Valoarea mrfii n vam se determin prin nsumarea valorii mrfii la sosirea n vam, a cheltuielilor de transport pe parcurs extern, a cheltuielilor de asigurare pe parcurs extern i a altor cheltuieli efectuate pe parcursul extern privitoare la transportul mrfii importate. Cotele de impunere sunt prevzute n Tariful Vamal de Import al Romniei.

Accizele

Accizele sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat, pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import: bere, vinuri, buturi fermentate (altele dect bere i vinuri), produse intermediare alcool etilic, produse din tutun, uleiuri minerale i electricitate. 4 Produsele enumerate mai sus sunt supuse accizelor n momentul producerii lor n Romnia sau n momentul importului lor n ar. Acciza este exigibil n momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile. Eliberarea pentru consum reprezint: orice ieire a produselor accizabile din regimul suspensiv; orice producie de produse accizabile n afara regimului suspensiv; orice import de produse accizabile, dac produsele accizabile nu sunt plasate n regim suspensiv; utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal, astfel dect ca materie prim; orice deinere n afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au fost introduse n sistemul de accizare, n conformitate cu prezentul titlu. Producia i/sau depozitarea produselor accizabile, acolo unde acciza nu a fost pltit, poate avea loc numai ntr-un antrepozit fiscal.Legea nr. 346/2004 privind stimularea ntreprinztorilor privai pentru nfiinarea ntreprinderilor mici i mijlocii, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 681 din 29/07/2004, articolul 2, cu completrile i modificrile ulterioare.4 1

Codul Fiscal adoptat prin Legea 571/2003 cu ultimele modificri aduse prin O.U. 33/ 02.05 2006

19

Enumerate n articolul 3 din Codul comercial romn. Stanciu D. Crpenaru Drept comercial romn ediia a III-a revizuit, editura All Beck 2000, pg.40. 4 Ordinul MFP nr. 1.752/2005, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I nr. 1.080 bis din 30/11/2005. 5 Legea nr.31/1990 privind societile comerciale republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I nr. 1.066/17/11/2004, cu completrile i modificrile ulterioare. 6 LEGE nr.302/2005 pentru modificarea i completarea Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 953/27/10/2005. 7 Legea nr.15/1990 privind reorganizarea unitilor economice de stat ca regii autonome i societi comerciale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I nr. 98 din 08/08/1990, cu completrile i modificrile ulterioare. 8 H.G. nr. 266/1993 privind ramurile i domeniile n care funcioneaz regii autonome de interes naional, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I nr. 156 din 09/07/1993. 9 Idem Legea nr.15/1990. 10 O.G. nr. 25/1995 privind reglementarea organizrii i finanrii activitii de cercetare-dezvoltare, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I nr. 194 din 25/08/1995, nlocuit n prezent de O.G. nr. 57/2002 Monitorul Oficial al Romniei, Partea I nr. 643 din 30/08/2002. 11 Legea nr.1/2005 privind organizarea i funcionarea cooperaiei, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I nr. 172 din 28/02/2005. 12 Dan Cruceru Istoria i doctrina cooperatist UCECOM, Bucureti 1996. 13 Idem Ordinul MFP nr. 1.752/2005. Din pcate acest ordin devanseaz Legea contabilitii. 14 Idem Legea contabilitii nr. 82/1991, art. 11.(4). 15 Legea nr.571/2003 privind aprobarea Codului fiscal (Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.927 din 23/12/2003) cu modificrile i completrile ulterioare cea mai recent fiind Legea 343/2006 (Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.662/01.08.2006). 16 Au fost practicate i cotele de 1,5 % n varianta iniial a Codului fiscal (2004) i 3 % n 2005 i 2006 (O.U.G. nr. 138/2004, art. 107 - Monitorul Oficial al Romniei, Partea I nr. 1.281 din 30/12/2004.). 17 Lege nr. 343/2006 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I nr. 662 din 01/08/2006, intrat n vigoare la data de 04 august 2006.3

2

20

2. DEFINIREA I CALCULUL SALARIILOR 2.1 DEFINIREA SALARIILOR 2.1.1 Venitul din salariu un concept fiscal 2.1.1.1 Venitul din salariu conform Normelor de aplicare a Codului fiscal 2.1.2 Avantaje salariale 2.1.2.1 Evaluarea avantajelor n natur 2.1.2.2 Excepii privind impozitarea anumitor avantaje n natur 2.1.3 Excepii privind impozitarea anumitor venituri salariale 2.1.4 Deducere personal 2.1.5 Persoane n ntreinere 2.1.5.1 Excepii privind persoane aflate n ntreinere 2.1.6 Impozitul pe venitul din salariu 2.1.7 Termenul de plat a impozitului 2.1.8 Fie fiscale 2.1.9 Impozitul pentru anumite venituri salariale Calculul salariului net 2.2.1 Calculul informatizat al salariului 2.2.2 Calculul analitic al salariului net

2.2

Cuvinte cheie:

VENITUL DIN SALARIU, AVANTAJE SALARIALE, DEDUCERE PERSONAL,

PERSOANE N NTREINERE, IMPOZITUL PE VENITUL DIN SALARIU, TERMENUL DE PLAT A IMPOZITULUI, FIE FISCALE.

1

2. DEFINIREA I CALCULUL SALARIILOR 2.1 DEFINIREA SALARIILOR

Salariul reprezint, ntr-o expresie foarte general, preul forei de munc. Definiia legal a salariului o regsim ns n Codul muncii 1, dup cum urmeaz: salariul reprezint contraprestaia muncii depuse de salariat n baza contractului individual de munc. Astfel, salariul reprezint contravaloarea n bani sau n natur a unei activiti desfurate n virtutea unui contract individual de munc. Din punct de vedere fiscal, sensul i coninutul noiunii de salariu excede Codul muncii i circumscrie i activiti desfurate n afara contractului individual de munc. Incidena Codului fiscal se manifest prin definirea veniturilor din salarii i a regulilor de determinare a impozitului pe salariu respectiv a salariului net. De aceea n materialul de fa vom adopta definiia fiscal a salariilor considerate venituri realizate ca urmare a desfurrii unor anumite genuri de activiti, definiie mult mai cuprinztoare i mai apropiat de scopul propus.

2.1.1 VENITUL DIN SALARIU UN CONCEPT FISCAL Astfel, conform articolului 55 din Codul fiscal 2, sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani si/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor: a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ; c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori; g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; i) sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice; j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor; k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.

2

Conform Normelor metodologice 3 de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal veniturile de natur salarial prevzute la art. 55 din Codul fiscal, denumite n continuare venituri din salarii, sunt venituri din activiti dependente, dac sunt ndeplinite urmtoarele criterii: - prile care intr n relaia de munc, denumite n continuare angajator i angajat, stabilesc de la nceput: felul activitii, timpul de lucru i locul desfurrii activitii; - partea care utilizeaz fora de munc pune la dispoziia celeilalte pri mijloacele de munc, cum ar fi: spaii cu nzestrare corespunztoare, mbrcminte special, unelte de munc i altele asemenea; - persoana care activeaz contribuie numai cu prestaia fizic sau cu capacitatea ei intelectual, nu i cu capitalul propriu; - pltitorul de venituri de natur salarial suport cheltuielile de deplasare n interesul serviciului ale angajatului, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate, i alte cheltuieli de aceast natur, precum i indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc suportate de angajator potrivit legii; - persoana care activeaz lucreaz sub autoritatea unei alte persoane i este obligat s respecte condiiile impuse de aceasta, conform legii.

2.1.1.1 VENITUL DIN SALARIU CONFORM NORMELOR DE APLICARE A CODULUI FISCAL Veniturile din salarii sau asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate ca urmare a unei relaii contractuale de munc, precum i orice sume de natur salarial primite n baza unor legi speciale, indiferent de perioada la care se refer, detaliate de Normele metodologice dup cum urmeaz: a) sumele primite pentru munc prestat ca urmare a contractului individual de munc, a contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire: - salariile de baz; - sporurile i adaosurile de orice fel; - indemnizaii pentru trecerea temporar n alt munc, pentru reducerea timpului de munc, pentru carantin, precum i alte indemnizaii de orice fel, altele dect cele menionate la pct. 3, avnd aceeai natur; - recompensele i premiile de orice fel; - sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii, personalului din instituiile publice, cele reprezentnd stimulentele acordate salariailor agenilor economici; - sumele primite pentru concediul de odihn, cu excepia sumelor primite de salariat cu titlu de despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor salariatului i familiei sale necesare n vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii concediului de odihn; - sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc; - orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre angajai, ca plat a muncii lor; b) indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul organelor autoritii publice, alese sau numite n funcie, potrivit legii, precum i altora asimilate cu funciile de demnitate public, stabilite potrivit sistemului de stabilire a indemnizaiilor pentru persoane care ocup funcii de demnitate public; c) drepturile personalului militar n activitate i ale militarilor angajai pe baz de contract, reprezentnd solda lunar compus din solda de grad, solda de funcie, gradaii i indemnizaii, precum i prime, premii i alte drepturi stabilite potrivit legislaiei speciale;

3

d) drepturile administratorilor obinute n baza contractului de administrare ncheiat cu companiile/societile naionale, societile comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i cu regiile autonome, stabilite potrivit legii, cum ar fi: indemnizaia lunar brut, suma cuvenit prin participare la profitul net al societii; e) sumele pltite membrilor fondatori ai unei societi comerciale constituite prin subscripie public, potrivit cotei de participare la profitul net, stabilit de adunarea constitutiv, potrivit legislaiei n vigoare; f) sumele primite de reprezentanii numii n adunarea general a acionarilor i sumele primite de membrii consiliului de administraie i ai comisiei de cenzori, stabilite potrivit prevederilor legale; g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, conform legii; h) indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate membrilor alei ai unor entiti, cum ar fi: organizaii sindicale, organizaii patronale, alte organizaii neguvernamentale, asociaii de proprietari/chiriai i altele asemenea; i) indemnizaiile acordate ca urmare a participrii n comisii, comitete, consilii i altele asemenea, constituite conform legii; j) veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la locul de munc; k) sumele pltite sportivilor ca urmare a participrii n competiii sportive, precum i sumele pltite sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti n domeniu pentru rezultatele obinute la competiiile sportive, de ctre structurile sportive cu care acetia au relaii contractuale de munc, indiferent de forma sub care se pltesc, inclusiv prima de joc, cu excepia celor prevzute la art. 42 lit. t) din Codul fiscal; l) compensaii bneti individuale, acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri colective, din fondul de salarii, potrivit dispoziiilor prevzute n contractul de munc; m) indemnizaii sau alte drepturi acordate angajailor cu ocazia angajrii sau mutrii acestora ntr-o alt localitate, stabilite potrivit contractelor de munc, statutelor sau altor dispoziii legale, cu excepia celor prevzute la art. 55 alin. (4) lit. h) i i) din Codul fiscal; n) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net, alta dect cea calificat drept dividend, cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit actului constitutiv, sau stabilite de adunarea general a acionarilor; o) indemnizaiile lunare pltite, conform legii, de angajator pe perioada de neconcuren, stabilite conform contractului individual de munc; p) indemnizaii prevzute n contractul de munc pltite de angajator pe perioada suspendrii contractului de munc urmare participrii la cursuri sau la stagii de formare profesionala ce presupune scoaterea integrala din activitate, conform legii. r) indemnizaii lunare brute i alte avantaje de natura salariala acordate membrilor titulari, corespondeni i membrilor de onoare ai Academiei Romane. s) alte drepturi sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.

2.1.2 AVANTAJE SALARIALE Codul fiscal consider, la aliniatul (3) al art.55 c avantajele, cu excepia celor prevzute la alin. (4) de mai jos, primite n legtur cu o activitate dependent includ, ns nu se limiteaz la: a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distana dus-ntors de la domiciliu la locul de munc;

4

b) cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei; c) mprumuturi nerambursabile; d) anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului; e) abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal; f) permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal; g) primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii. Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal precizeaz c avantajele n bani i n natur sunt considerate a fi orice foloase primite de salariat de la teri sau ca urmare a prevederilor contractului individual de munc ori a unei relaii contractuale ntre pri, dup caz. La stabilirea venitului impozabil se au n vedere i avantajele primite de persoana fizic, cum ar fi: a) folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, n scop personal; b) acordarea de produse alimentare, mbrcminte, cherestea, lemne de foc, crbuni, energie electric, termic i altele; c) abonamentele la radio i televiziune, pentru mijloacele de transport, abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice; d) permisele de cltorie pe diverse mijloace de transport; e) cadourile primite cu diverse ocazii, cu excepia celor menionate la art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal; f) contravaloarea folosinei unei locuine n scop personal i a cheltuielilor conexe de ntreinere, cum sunt cele privind consumul de ap, consumul de energie electric i termic i altele asemenea, cu excepia celor prevzute n mod expres la art. 55 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal; g) cazarea i masa acordate n uniti proprii de tip hotelier; h) contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridic sau de o alt entitate, pentru angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari, cu excepia primelor de asigurare obligatorii potrivit legislaiei n materie. Tratamentul fiscal al avantajului reprezentnd contravaloarea primelor de asigurare este urmtorul: - pentru beneficiarii care obin venituri salariale i asimilate salariilor de la suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse prin cumularea cu veniturile de aceast natur ale lunii n care sunt pltite primele de asigurare; - pentru ali beneficiari care nu au o relaie generatoare de venituri salariale i asimilate salariilor cu suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse n conformitate cu prevederile art. 78 din Codul fiscal. Avantajele n bani pot fi i sumele primite pentru procurarea de bunuri i servicii, precum i sumele acordate pentru distracii sau divertisment. Avantajele n bani i echivalentul n lei al avantajelor n natur sunt impozabile, indiferent de forma organizatoric a entitii care le acord. Fac excepie veniturile care sunt expres menionate ca fiind neimpozabile, n limitele i n condiiile prevzute la art. 55 alin. (4) din Codul fiscal.

5

2.1.2.1 EVALUAREA AVANTAJELOR N NATUR Veniturile n natur, precum i avantajele n natur primite cu titlu gratuit sunt evaluate la preul pieei la locul i data acordrii avantajului. Avantajele primite cu plata parial sunt evaluate ca diferen ntre preul pieei la locul i data acordrii avantajului i suma reprezentnd plata parial. Evaluarea avantajelor n natur sub forma folosirii numai n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii se face astfel: a) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicndu-se un procent de 1,7% pentru fiecare lun, la valoarea de intrare a acestuia. n cazul n care vehiculul este nchiriat de la o ter persoan, avantajul este evaluat la nivelul chiriei; b) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a locuinei primite se face la nivelul chiriei practicate pentru suprafeele locative deinute de stat. Avantajele conexe, cum ar fi: ap, gaz, electricitate, cheltuieli de ntreinere i reparaii i altele asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectiv; c) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect vehiculul i locuina se face la nivelul totalului cheltuielilor aferente fiecrui bun pe unitate de msur specific sau la nivelul preului practicat pentru teri. Evaluarea utilizrii n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii cu folosin mixt se face astfel: a) pentru vehicule evaluarea se face conform lit. a) de mai sus, iar avantajul se determin proporional cu numrul de kilometri parcuri n interes personal din totalul kilometrilor; b) pentru alte bunuri evaluarea se face conform prevederilor lit. b) de mai sus i avantajul se determin proporional cu numrul de metri ptrai folosii pentru interes personal sau cu numrul de ore de utilizare n scop personal.

2.1.2.2 EXCEPII PRIVIND IMPOZITAREA ANUMITOR AVANTAJE N NATUR Nu sunt considerate avantaje: - contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport n comun pentru angajaii a cror activitate presupune deplasarea frecvent n interiorul localitii; - reducerile de preuri practicate n scopul vnzrii, de care pot beneficia clienii persoane fizice; - costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice efectuate, precum i utilizarea autoturismului de serviciu pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu; - diferenele de tarif la cazare n locaiile reprezentnd amenajri recreative i sportive din dotarea ministerelor de care beneficiaz personalul propriu, conform legii. - contribuiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajaii proprii, n limita a 200 euro anual pe participant. Angajatorul stabilete partea corespunztoare din convorbirile telefonice reprezentnd folosina n scop personal, care reprezint avantaj impozabil, n condiiile art. 55 alin. (3) din Codul fiscal, i se va impozita prin cumulare cu veniturile salariale ale lunii n care salariatul primete acest avantaj. n acest scop angajatorul stabilete limita convorbirilor telefonice aferente sarcinilor de serviciu pentru fiecare post telefonic, urmnd ca ceea ce depete aceast limit s fie considerat avantaj n natur, n situaia n care salariatului n cauz nu i sa imputat costul convorbirilor respective.

6

La evaluarea avantajului folosirii n scop personal a vehiculului din patrimoniul angajatorului cu folosin mixt, pus la dispoziie unui angajat, nu se iau n considerare distana dus-ntors de la domiciliu la locul de munc, precum i cheltuielile efectuate pentru realizarea sarcinilor de serviciu.

2.1.3 EXCEPII PRIVIND IMPOZITAREA ANUMITOR VENITURI SALARIALE Conform art.55 alin. (4) din Codul fiscal urmtoarele sume, prevzute la lit.a) r), nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit: a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 1.500.000 lei (150 RON). Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale i finanate din buget; Normele metodologice consider c ajutoarele de nmormntare sunt venituri neimpozabile att n cazul angajatului, ct i n cazul altor persoane, potrivit clauzelor din contractele de munc sau prevederilor din legi speciale. Plafonul stabilit pentru cadourile oferite de angajatori copiilor minori ai angajailor cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i pentru cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie se aplic att darurilor constnd n bunuri, ct i celor n bani, n cazul tuturor angajatorilor de for de munc. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit din Codul fiscal: b) tichetele de mas i cre 4 ca i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare; Conform normelor metodologice, n aceast categorie se cuprind: - alocaia individual de hran acordat sub forma tichetelor de mas, primit de angajai i suportat integral de angajator, potrivit legii; - alocaiile zilnice de hran pentru activitatea sportiv de performan, intern i internaional, difereniat pe categorii de aciuni; - contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat sportivilor pentru asigurarea alimentaiei de efort necesare n perioada de pregtire; - drepturile de hran n timp de pace, primite de personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional; - alte drepturi de aceast natur primite potrivit actelor normative specifice, cum ar fi: alocaia de hran zilnic pentru personalul navigant i auxiliar mbarcat pe nave; alocaia zilnic de hran pentru consumurile colective din unitile bugetare i din regiile autonome/societile comerciale cu specific deosebit; alocaia de hran acordat donatorilor

7

onorifici de snge; alocaia de hran pentru consumurile colective din unitile sanitare publice i altele asemenea. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit din Codul fiscal: c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportate de persoana fizic, conform legilor speciale; Conform normelor metodologice, prin locuine acordate ca urmare a specificitii activitii se nelege acele locuine asigurate angajailor cnd activitatea se desfoar n locuri izolate, precum staiile meteo, staiile pentru controlul micrilor seismice, sau n condiiile n care este solicitat prezena permanent pentru supravegherea unor instalaii, utilaje i altele asemenea. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit din Codul fiscal: d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare; e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare; Conform normelor metodologice, nu sunt venituri impozabile: - contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat sub form de aparatur, dispozitive, unelte, alte mijloace asemntoare, necesare n procesul muncii; - contravaloarea echipamentului individual de protecie cu care este dotat fiecare participant n procesul muncii pentru a fi protejat mpotriva factorilor de risc; - contravaloarea echipamentului individual de lucru care cuprinde mijloacele primite de un angajat n vederea utilizrii lor n timpul procesului muncii pentru a-i proteja mbrcmintea i nclmintea; - contravaloarea alimentaiei de protecie primite n mod gratuit de persoanele fizice care lucreaz n locuri de munc cu condiii grele i vtmtoare; - contravaloarea materialelor igienico-sanitare primite n mod gratuit de persoanele fizice care i desfoar activitatea n locuri de munc al cror specific impune o igien personal deosebit; - contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare n activitate, sportivi, personalul navigant i alte categorii de personal, potrivit legii; - contravaloarea echipamentului i a materialelor de resortul echipamentului, cum ar fi: materiale de splat i de igien, materiale de gospodrie, materiale pentru atelierele de reparaii i ntreinere, rechizite i furnituri de birou, primite n mod gratuit de personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, n condiiile legii; - altele asemenea. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit din Codul fiscal: f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii;

8

g) sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice; Conform normelor metodologice, n categoria cheltuielilor de delegare i detaare se cuprind cheltuielile cu transportul, cazarea, precum i indemnizaia de delegare i de detaare n ar i n strintate, stabilit potrivit legii. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit din Codul fiscal nici: h) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; Conform normelor metodologice, prin cheltuieli de mutare n interesul serviciului se nelege cheltuielile cu transportul personal i al membrilor de familie ai angajatului, precum i al bunurilor din gospodrie, cu ocazia mutrii salariatului ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n situaia n care, potrivit legii, se deconteaz de angajator. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit din Codul fiscal nici: i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc; Conform normelor metodologice, sunt considerate venituri neimpozabile indemnizaiile de instalare i mutare primite de beneficiarii de astfel de venituri, acordate n conformitate cu prevederile legilor speciale. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit din Codul fiscal nici: j) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective, precum i sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional la ncetarea raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit legii; k) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar net, acordate acestora la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli compensatorii primite de poliiti aflai n situaii similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul de baz lunar net, acordate potrivit legislaiei n materie; k1) veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, la funcia de baz; Conform normelor metodologice, nu sunt venituri impozabile veniturile din salarii realizate de persoanele fizice cu handicap grav i accentuat, ncadrate cu contract individual de munc, ncasate ncepnd cu data de 1 mai 2005. Veniturile menionate, aferente perioadei de pn la 01.05.2005, sunt impozabile potrivit legii. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit din Codul fiscal nici:

9

l) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei informaiei i al ministrului finanelor publice; m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, care sunt impozabile indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate; n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; o) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul angajrii i implicit la momentul acordrii; r) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite. Avantajele primite n bani i n natur i imputate salariatului n cauz nu se impoziteaz.

2.1.4 DEDUCERE PERSONAL Conform art.56 din Codul fiscal, persoanele fizice rezidente romane, prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 10.000.000 lei (1.000 RON) inclusiv, astfel: - pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 2.500.000 lei (250 RON); - pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 3.500.000 lei (350 RON); - pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 4.500.000 lei (450 RON); - pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 5.500.000 lei (550 RON); - pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 6.500.000 lei (650 RON). Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 10.000.001 lei (1.000,01 RON) i 30.000.000 lei (3.000 RON), inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 30.000.000 lei (3.000 RON) nu se acord deducerea personal. Pentru stabilirea unei relaii matematice privind includerea deducerii la calculul impozitului pe veniturile din salariu se construiete urmtoarea relaie a deducerii personale (DP) n funcie de salariul brut i de numrul de persoane aflate n ntreinere (NPI), astfel: DP = (250 + 100 NPI) K, n care NPI reprezint numrul persoanelor aflate n ntreinere (deducerea se acord pentru maxim 4 persoane n ntreinere) iar "K" reprezint un parametru definit n Tabelul nr.2.1, astfel 5:

10

Tabelul nr.2.1 Salariul brut (RON) K Deducere personal pn la: 1.000 inclusiv 1 250 + 100 NPI ntre: 1.000 3.000 exclusiv1 SB 1000 2.000

peste: 3.000 inclusiv 0 0

(250 + 100 NPI)

3.000 SB 2.000

2.1.5 PERSOANE N NTREINERE Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 2.500.000 lei (250 RON) lunar. n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri. Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui. Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane; b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa. Deducerea personal determinat potrivit legii nu se acord personalului trimis n misiune permanent n strintate, potrivit legii. Conform normelor metodologice, deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal se acord pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz, n limita venitului realizat. Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii realizat la funcia de baz de ctre contribuabil i numrul de persoane aflate n ntreinerea acestuia. Obligaia stabilirii persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului n funcie de care se atribuie deducerea personal este n sarcina pltitorului de venit din salarii, la funcia de baz. Pentru ca o persoan s fie n ntreinere, aceasta trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: - existena unor raporturi juridice ntre contribuabil i persoana aflat n ntreinere; - persoana fizic ntreinut s aib venituri impozabile i neimpozabile mai mici sau egale cu 2.500.000 lei (250 RON) lunar. Persoana aflat n ntreinere poate avea sau nu domiciliu comun cu contribuabilul n a crui ntreinere se afl. Sunt considerate persoane aflate n ntreinere soul/soia contribuabilului, copiii acestuia, precum i ali membri de familie pn la gradul al doilea inclusiv. n sensul art. 56 alin. (3) din Codul fiscal, n categoria "alt membru de familie aflat n ntreinere" se cuprind rudele contribuabilului i ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv. Dup gradul de rudenie rudele se grupeaz astfel: - rude de gradul nti, cum ar fi: prini i copii;

11

- rude de gradul al doilea, cum ar fi: bunici, nepoi i frai/surori. Sunt considerate persoane aflate n ntreinere militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii militari ai instituiilor de nvmnt militare i civile, peste vrsta de 18 ani, dac veniturile obinute sunt mai mici sau egale cu 2.500.000 lei (250 RON) lunar.

2.1.5.1 EXCEPII PRIVIND PERSOANE AFLATE N NTREINERE Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere persoanele majore condamnate, care execut pedepse privative de libertate. Copilul minor este considerat ntotdeauna ntreinut, cu excepia celor ncadrai n munc, indiferent dac se afl n uniti speciale sanitare sau de protecie special i altele asemenea, precum i n uniti de nvmnt, inclusiv n situaia n care costul de ntreinere este suportat de aceste uniti. n acest caz eventualele venituri obinute de copilul minor nu se au n vedere la ncadrarea n venitul de 2.500.000 lei (250 RON) lunar. Pentru copilul minor aflat n ntreinerea prinilor sau a tutorelui, deducerea personal se acord integral unuia dintre prini, conform nelegerii dintre acetia, respectiv tutorelui. Pentru copilul minor provenit din cstorii anterioare, dreptul de a fi preluat n ntreinere revine printelui cruia i-a fost ncredinat copilul sau unuia dintre soi care formeaz noua familie, conform nelegerii dintre acetia, indiferent dac s-a fcut o adopie cu efecte restrnse i chiar dac prinii fireti ai acestuia contribuie la ntreinerea lui prin plata unei pensii de ntreinere. Plata unei pensii de ntreinere nu d dreptul la preluarea n ntreinere a cop