Contabilitate Financiara (Manual)

29
ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE din BUCUREŞTI C C O O N N T T A A B B I I L L I I T T A A T T E E F F I I N N A A N N C C I I A A R R Ă Ă - Suport de seminar - Lect. univ. dr. NICHITA MIRELA CUPRINS: Partea I RECAPITULARE Partea a II-a POZIŢIA FINANCIARĂ ŞI PERFORMANŢA. RECUNOAŞTEREA ELEMENTELOR. ÎNTOCMIREA ŞI PREZENTAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE Partea a III-a ACTIVITATEA DE INVESTIŢIE A. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE: imobilizări corporale şi necorporale B. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE: imobilizări financiare Partea a IV-a ACTIVITATEA DE EXPLOATARE A. CONTABILITATEA STOCURILOR B. DECONTAREA DATORIILOR CU BUGETUL STATULUI C. CONTABILITATEA SALARIILOR ŞI A ASIGURĂRILOR SOCIALE D. CONTABILITATEA TREZORERIEI Partea a V-a ACTIVITATEA DE FINANŢARE A. CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII B. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR C. CONTABILITATEA ÎMPRUMUTURILOR ŞI A DATORIILOR ASIMILATE Partea a VI-a CONTABILITATEA DE ÎNCHIDERE. REZULTAT BRUT. REZULTAT NET Bucureşti 2011

description

Contabilitate Financiara (Manual)

Transcript of Contabilitate Financiara (Manual)

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE din BUCUREŞTI

CCCOOONNNTTTAAABBBIIILLLIIITTTAAATTTEEE FFFIIINNNAAANNNCCCIIIAAARRRĂĂĂ

- Suport de seminar -

Lect. univ. dr. NICHITA MIRELA

CUPRINS:

Partea I – RECAPITULARE

Partea a II-a – POZIŢIA FINANCIARĂ ŞI PERFORMANŢA. RECUNOAŞTEREA

ELEMENTELOR. ÎNTOCMIREA ŞI PREZENTAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE

Partea a III-a – ACTIVITATEA DE INVESTIŢIE

A. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE: imobilizări corporale şi necorporale

B. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE: imobilizări financiare

Partea a IV-a – ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

A. CONTABILITATEA STOCURILOR

B. DECONTAREA DATORIILOR CU BUGETUL STATULUI

C. CONTABILITATEA SALARIILOR ŞI A ASIGURĂRILOR SOCIALE

D. CONTABILITATEA TREZORERIEI

Partea a V-a – ACTIVITATEA DE FINANŢARE

A. CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII

B. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR

C. CONTABILITATEA ÎMPRUMUTURILOR ŞI A DATORIILOR ASIMILATE

Partea a VI-a – CONTABILITATEA DE ÎNCHIDERE. REZULTAT BRUT. REZULTAT NET

Bucureşti

2011

Contabilitate financiară – Suport de seminar

Lect. univ. dr. Nichita Mirela

2

Partea I - RECAPITULARE

I. Reguli de funcţionare a conturilor:

Elemente,

creşteri sau reduceri Debit / Credit

A, Ch + D

A, Ch - C

CP, Dat, V + C

CP, Dat, V - D

Am/Aj + C

Am/Aj - D

II. Taxa pe valoarea adăugată (TVA) este un impozit indirect suportat de consumatorul

final. La orice achiziţie şi vânzare de bunuri şi servicii, societăţile plătitoare de TVA trebuie să

înregistreze taxa pe valoarea adăugată.

Achiziţii de bunuri şi servicii Vânzări de bunuri şi servicii

TVA deductibilă

TVA colectată

III. Ce conturi folosim?

Achiziţii Vânzări

Imobilizări (clasa 2) 404 Furnizori de imobilizări 461 Debitori diverşi

Stocuri (clasa 3) 401 Furnizori 4111 Clienţi

IV. Ce reprezintă fiecare din următoarele înregistrări contabile extrase din Registrul Jurnal:

a)

500 lei 345 Produse finite = 711 Variaţia stocurilor 500 lei

b)

600 lei 411 Clienti = 701 Venituri din vânzarea

produselor finite

600 lei

c)

600 lei 5121 Conturi curente la

bănci în lei

= 411 Clienţi 600 lei

d)

100 lei 601 Cheltuieli cu materiile = 301 Materii prime 100 lei

Contabilitate financiară – Suport de seminar

Lect. univ. dr. Nichita Mirela

3

prime

e)

300 lei 641 Cheltuieli cu salariile = 421 Personal salarii

datorate

300 lei

f)

700 lei 208 Alte imobilizări

necorporale

= 404 Furnizori de

imobilizări

700 lei

V. Completaţi Registrul jurnal cu tranzacţiile de mai jos:

1. se achiziţionează un mijloc de transport la cost de achiziţie de 11.000 lei, TVA 24% (plată

ulterioară);

2. se înregistrează amortizarea anuală a maşinii achiziţionate, durata de viaţă utilă fiind de 8 ani;

3. se vinde autoturismul la preţul de vânzare de 8.200 lei, TVA 24%;

4. se achiziţionează materii prime în valoare de 3.300 lei, TVA 24% (plata ulterioară);

5. se consumă materii prime în valoare de 1.500 lei;

6. se obţin produse finite la costul de producţie de 3.000 lei;

7. se vinde jumătate din stocul de produse finite unui client, la preţul de vânzare de 2.000 lei, TVA

24%, încasare ulterioară;

8. se achiziţionează mărfuri de la un furnizor la costul de 10.000 lei, TVA 24% (pe credit

comercial);

9. se vând mărfuri în valoare de 5.000 lei la preţul de vânzare de 7.000 lei, TVA 24%; (încasare

ulterioară).

Societatea MCO SRL

Registrul Jurnal

Luna _____________ Anul ________

Nr crt

Data Documentul contabil, nr

Explicaţia Conturi Sume

D C D C

Contabilitate financiară – Suport de seminar

Lect. univ. dr. Nichita Mirela

4

Contabilitate financiară – Suport de seminar

Lect. univ. dr. Nichita Mirela

5

Partea a II-a – POZIŢIA FINANCIARĂ ŞI PERFORMANŢA.

RECUNOAŞTEREA ELEMENTELOR. ÎNTOCMIREA SITUAŢIILOR

FINANCIARE

Poziţia financiară este redată de active, capitaluri proprii şi datorii.

Poziţia financiară

(capitaluri proprii) = Active - Datorii

Performanţa este influenţată de venituri şi cheltuieli.

Rezultat (profit sau pierdere)

(performanţa) = Venituri - Cheltuieli

Testează-ţi cunoştinţele!

Răspundeţi la următoarele întrebări-grilă (un singur răspuns corect):

1. Care din următoarele elemente nu reprezintă cheltuieli recunoscute în Contul de profit şi

pierdere:

a) cheltuielile cu salariile;

b) cheltuielile in avans;

c) cheltuielile cu dobanzile;

d) cheltuielile cu materiile prime consumate;

e) cheltuielile cu marfurile.

2. Nu se includ în categoria activelor:

a) cheltuielile înregistrate în avans;

b) cheltuielile de dezvoltare;

c) cheltuielile cu salariile;

d) avansurile pentru cumpărările de stocuri;

e) cheltuielile de constituire.

3. Elementele legate direct de evaluarea poziţiei financiare sunt:

a). Activele şi cheltuielile;

b). Activele, veniturile, cheltuielile, capitalul propriu;

c). Activele, datoriile, capitalul propriu, veniturile şi cheltuielile;

d). Activele, datoriile, capitalul propriu;

e) Veniturile, cheltuielile.

4. Din balanţa de verificare s-au extras următoarele informaţii: terenuri 6.000 lei; instalaţii

tehnice 6.000 lei; cheltuieli de constituire 1.600 lei; mărfuri 3.700 lei; produse finite 1.800 lei;

clienţi 6.120 lei; salarii datorate 1.600 lei; numerar 900 lei. Care este mărimea activelor imobilizate

şi a activelor circulante?

Active imobilizate Active circulante

a) 13.600 lei 14.120 lei

b) 10.500 lei 13.220 lei

c) 13.600 lei 12.520 lei

Contabilitate financiară – Suport de seminar

Lect. univ. dr. Nichita Mirela

6

d) 12.100 lei 12.520 lei

e) 10.500 lei 12.520 lei

5. Din balanţa de verificare s-au extras următoarele date: clienţi 11.600 lei; conturi curente

la bănci 4.200 lei; furnizori 6.300 lei; produse finite 3.500 lei; salarii de plată 800 lei; sume de

încasat de la acţionari 600 lei; dividende de plată 1.300 lei, impozit pe profit de plătit 380 lei. Care

este mărimea creanţelor şi a datoriilor?

Creanţe Datorii

a) 12.200 lei 8.780 lei

b) 12.400 lei 8.780 lei

c) 11.600 lei 8.400 lei

d) 12.200 lei 9.380 lei

e) 11.600 lei 9.380 lei

6. Dispuneţi de următoarele informaţii: capital social = 40.000 lei, rezerve = 8.600 lei,

rezerve din reevaluare = 1.000 lei, rezultatul exercitiului (pierdere) = 600 lei, produse finite =

1.500 lei, dividende = 2.000 lei, credite bancare pe termen scurt = 500 lei, avansuri acordate

salariatilor = 900 lei, marfuri = 600 lei.

Care este mărimea capitalurilor proprii (capital şi rezerve) şi a datoriilor:

a) 50.200 lei; 4.600 lei;

b) 49.000 lei; 3.400 lei;

c) 36.000 lei; 2.500 lei;

d) 50.200 lei; 2.500 lei;

e) 49.000 lei; 2.500 lei.

7. Calculati rezultatul exerciţiului pe baza următoarelor informaţii: venituri din vânzarea

mărfurilor 5300 lei, venituri din servicii 9500 lei, venituri în avans 1000 lei, cheltuieli cu mărfurile

3500 lei, cheltuieli de constituire 1200 lei, cheltuieli cu salariile 2100 lei, cheltuieli în avans 950

lei:

a). 8050 lei;

b). 9200 lei;

c). 9250 lei;

d). 4400 lei;

e). 7050 lei.

8. Care din următoarele elemente reprezintă o datorie:

a) avansuri acordate angajaţilor;

b) cheltuieli în avans;

c) avansuri de trezorerie;

d) avansuri primite de la clienţi;

e) avansuri pentru achiziţia de stocuri.

Contabilitate financiară – Suport de seminar

Lect. univ. dr. Nichita Mirela

7

Testează-ţi cunoştinţele!

Formule de calcul al performanţei:

a. Rezultat (profit sau pierdere) = Venituri – Cheltuieli

b. Rezultat = Δ ANC + Retrageri de către acţionari – Aporturi de la

acţionari

ANC = activ net contabil = Active – Datorii = Capitaluri proprii

Problema 1. Presupunem că patru societăţi diferite prezintă următoarea situaţie a activelor şi a datoriilor:

Data Active Datorii

01.01.N 700 lei 300 lei

31.12.N 1.200 lei 650 lei

Determinaţi rezultatul fiecărei societăţi, ştiind că: - societatea A nu a efectuat nici o tranzacţie cu acţionarii;

- societatea B a plătit unui acţionar care s-a retras suma de 62 lei;

- societatea C a încasat de la un acţionar suma de 177 lei ca aport la capitalul social; - societatea D a încasat ca aport la capitalul social suma de 155 lei şi a plătit unui acţionar care s-a

retras suma de 53 lei.

Capitalurile proprii ale fiecărei societăţi sunt formate doar din capital social şi rezultat.

Problema 2. Să se calculeze rezultatul net pe baza următoarelor informaţii:

- venituri din vânzări de mărfuri 12.000 lei; - cheltuieli cu salariile 8.500 lei;

- venituri din vânzarea unui teren 5.600 lei;

- cheltuieli cu serviciile bancare 250 lei;

- venituri din despagubiri 4.800 lei; - cheltuieli cu chiriile 3.500 lei;

- venituri din servicii prestate 6.800 lei;

- cheltuieli de deplasare 3.400 lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit X lei;

- venituri din dobânzi 380 lei;

- cheltuieli din diferenţe de curs valutar 670 lei; - venituri din vânzări de produse finite 9.900 lei;

- cheltuieli cu amortizările echipamentelor 850 lei;

- venituri din chirii 5.500 lei;

- cheltuieli cu amenzile 2.500 lei. Cota de impozit pe profit este de 16%.

Contabilitate financiară – Suport de seminar

Lect. univ. dr. Nichita Mirela

8

Studiu de caz. Societatea Blue Light se ocupă cu fabricarea şi comercializarea instrumentelor de scris. Aveţi la dispoziţie Balanţa de

verificare la 31.12.N. Întocmiţi Bilanţul contabil şi Contul de profit şi pierdere la 31.12.N.

Unitatea S.C. Blue Light S.A.

Balanţa de verificare la 31 decembrie N

Simbol

cont Denumire conturi

Solduri initiale Rulaje curente Total Sume Curente Solduri finale

Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare

1011 Capital subscris nevarsat 0 50.000 50.000 50.000 50.000 0

1012 Capital subscris varsat 1.750.000 0 150.000 0 1.900.000 1.900.000

1041 0 0 6.000 0 6.000 6.000

1068 250.000 100.000 0 100.000 250.000 150.000

117 530.000 0 0 0 530.000 530.000

121 0 1.176.822 1.375.000 1.176.822 1.375.000 198.178

212 1.300.000 0 0 1.300.000 0 1.300.000

2131 0 380.000 0 380.000 0 380.000

2133 850.000 0 850.000 850.000 850.000 0

214 0 60.000 0 60.000 0 60.000

261 0 700.000 0 700.000 0 700.000

2812 390.000 0 0 0 390.000 390.000

2813 340.000 340.000 0 340.000 340.000 0

301 500.000 150.000 150.000 650.000 150.000 500.000

345 170.000 230.000 400.000 400.000 400.000 0

371 350.000 50.000 0 400.000 0 400.000

391 0 0 10.000 0 10.000 10.000

397 50.000 50.000 0 50.000 50.000 0

401 500.000 150.000 0 150.000 500.000 350.000

403 0 0 150.000 0 150.000 150.000

404 0 452.200 487.900 452.200 487.900 35.700

4111 420.000 0 420.000 420.000 420.000 0

413 0 105.000 0 105.000 0 105.000

421 350.000 350.000 300.000 350.000 650.000 300.000

441 40.000 40.000 35.522 40.000 75.522 35.522

444 100.000 100.000 0 100.000 100.000 0

456 0 56.000 56.000 56.000 56.000 0

461 0 833.000 0 833.000 0 833.000

Contabilitate financiară – Suport de seminar

Lect. univ. dr. Nichita Mirela

9

4423 0 0 131.100 0 131.100 131.100

4426 0 115.900 115.900 115.900 115.900 0

4427 0 247.000 247.000 247.000 247.000 0

501 0 90.000 45.000 90.000 45.000 45.000

5121 1.150.000 1.125.000 1.971.500 2.275.000 1.971.500 303.500

519 450.000 0 0 0 450.000 450.000

5311 10.000 350.000 350.000 360.000 350.000 10.000

581 0 350.000 350.000 350.000 350.000 0

601 0 150.000 150.000 150.000 150.000 0

622 0 1.300 1.300 1.300 1.300 0

641 0 300.000 300.000 300.000 300.000 0

6583 0 510.000 510.000 510.000 510.000 0

6814 0 10.000 10.000 10.000 10.000 0

691 0 35.522 35.522 35.522 35.522 0

701 0 600.000 600.000 600.000 600.000 0

711 0 400.000 400.000 400.000 400.000 0

764 0 20.000 20.000 20.000 20.000 0

766 0 5.000 5.000 5.000 5.000 0

7583 0 700.000 700.000 700.000 700.000 0

7814 0 50.000 50.000 50.000 50.000 0

TOTAL 4.750.000 4.750.000 10.432.744 10.432.744 15.182.744 15.182.744 4.636.500 4.636.500

Contabilitate financiară – Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

10

Judeţul Bucureşti Entitate Blue Light

Adresa: localitatea Bucureşti, sectorul 1, strPiaţa Romană, nr. 6, bl. ................, sc. ................, ap ................,

Telefon ................, fax ................, Număr din registrul comerţului J40/123213/2008

Forma de proprietate SRL Activitatea preponderentă

(denumire clasă CAEN) Cod clasă CAEN ..............................4194 Cod unic de înregistrare.................. RO 17866334

BILANŢ PRESCURTAT la data de 31.12.N

- lei -

Denumirea elementului Nr. rd.

Sold la:

Începutul exerciţiului financiar

Sfârşitul exerciţiului financiar

A B 1 2

A. ACTIVE IMOBILIZATE

I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 201 + 203 + 205 + 2071 + 208 + 233 + 234 - 280 -290 - 2933)

01

II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 211 + 212 + 213 + 214 + 231 + 232 - 281 - 291 - 2931)

02

III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 261 + 263 + 265 + 267* - 296*)

03

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04

B. ACTIVE CIRCULANTE

I. STOCURI (ct. 301 + 302 + 303 +/ - 308 + 331 + 332 + 341 + 345 + 346 +/ - 348 + 351 + 354 + 356 + 357 + 358 + 361 +/-368 + 371 +/ - 378 + 381 +/- 388 - 391 - 392 - 393 -394 - 395 - 396 - 397 - 398 + 4091 - 4428)

05

II. CREANŢE 28

(Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) (ct. 267*- 296* + 4092 + 411 + 413 + 418 + 425 + 4282 + 431** + 437** + 4382 + 441** + 4424 + 4428** + 444** + 445 + 446** + 447** + 4482 + 451** + 453** + 456** + 4582 + 461 +473**-491 -495-496 + 5187)

06

III. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT (ct. 501 + 505 + 506 + 508 + 5113 + 5114 - 591- 595 -596 - 598)

07

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542)

08

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)

09

C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471)

10

D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN (ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 - 169 + 269 + 401 + 403 + 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + 4381 + 441*** + 4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 4481 + 451*** + 453*** + 455 + 456*** + 457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 + 5186 + 519)

11

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19)

12

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12)

13

G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI 14

Contabilitate financiară – Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

11

MARE DE UN AN (ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168-169 + 269 + 401 +403 + 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + 4381 + 441*** + 4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 4481 + 451 *** + 453*** + 455 + 456*** + 457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 + 5186 + 519)

H. PROVIZIOANE (ct. 151)

15

I. VENITURI ÎN AVANS (rd. 17 + 18 + 21), din care:

16

Subvenţii pentru investiţii (ct. 475) 17

Venituri înregistrate în avans (ct. 472) – total (rd.19+20), din care: 18

Sume de reluat într-o perioadă de până la un an (ct. 472) 19

Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an (ct. 472) 20

Fond comercial negativ (ct. 2075) 21

J. CAPITAL ŞI REZERVE

I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care:

22

- capital subscris vărsat (ct. 1012):

23

- capital subscris nevărsat (ct. 1011)

24

- patrimoniul regiei (ct. 1015)

25

II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)

26

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)

27

IV. REZERVE (ct. 106)

28

Acţiuni proprii (ct 109)

29

Câştiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 141) 30

Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 149) 31

V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(A) (ct. 117)

Sold C 32

Sold D 33

VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)

Sold C 34

Sold D 35

Repartizarea profitului (ct. 129)

36

CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 +34 – 35 - 36)

37

Patrimoniul public (ct. 1016)

38

CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38) 39

ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

Numele şi prenumele Numele şi prenumele Calitatea

Semnătura Semnătura

Ştampila unităţii Nr. de înregistrare în organismul profesional

Contabilitate financiară – Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

12

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE la data de 31.12.N

- lei -

Denumirea indicatorilor Nr. rd.

Exerciţiul financiar

Precedent Curent

A B 1 2

1. Cifra de afaceri netă (rd. 02+03-04+05+06) 01

Producţia vândută (ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708) 02

Venituri din vânzarea mărfurilor (ct. 707) 03

Reduceri comerciale acordate (ct. 709) 04

Venituri din dobânzi înregistrate de entităţile al căror obiect principal de activitate îl constituie leasingul (ct. 766*)

05

Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 7411) 06

2. Venituri aferente costului producţiei în curs de execuţie (ct. 711 + ct. 712)

Sold C 07

Sold D 08

3. Producţia realizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi capitalizată (ct. 721 + 722)

09

4. Alte venituri din exploatare (ct. 758 + 7417) 10

- din care, Venituri din fond comercial negativ 11

VENITURI DIN EXPLOATARE – TOTAL (rd. 01 + 07 - 08 + 09 + 10) 12

5. a) Cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile (ct. 601 +602-7412) 13

Alte cheltuieli materiale (ct. 603 + 604 + 606 + 608) 14

b) Alte cheltuieli externe (cu energie şi apă) (ct. 605-7413) 15

c) Cheltuieli privind mărfurile (ct. 607) 16

Reduceri comerciale primite (ct. 609) 17

6. Cheltuieli cu personalul (rd. 19+20), din care: 18

a) Salarii şi indemnizaţii29

(ct. 641+642-7414) 19

b) Cheltuieli cu asigurările şi protecţia socială (ct. 645-7415) 20

7. a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi necorporale (rd. 22 - 23)

21

a.1) Cheltuieli (ct. 6811 +6813) 22

a.2) Venituri30

(ct. 7813) 23

b) Ajustări de valoare privind activele circulante (rd. 25 - 26) 24

b.1) Cheltuieli (ct. 654 + 6814) 25

b.2) Venituri (ct. 754 + 7814) 26

8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 28 la 31) 27

8.1. Cheltuieli privind prestaţiile externe (ct. 611 +612 + 613 + 614 + 621 +622 + 623 + 624 + 625 + 626 + 627 + 628 - 7416)

28

8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (ct. 635) 29

8.3. Cheltuieli cu despăgubiri, donaţii şi activele cedate (ct. 658) 30

Cheltuieli privind dobânzile de refinanţare înregistrate de entităţile al căror obiect principal de activitate îl constituie leasingul (ct. 666*)

31

Ajustări privind provizioanele (rd. 33-34) 32

- Cheltuieli (ct. 6812) 33

- Venituri (ct. 7812) 34

CHELTUIELI DE EXPLOATARE – TOTAL (rd. 13 la 17 + 21 + 24 +27 + 32) 35

PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE

- Profit (rd. 12-35) 36

Contabilitate financiară – Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

13

- Pierdere (rd. 35-12) 37

9. Venituri din interese de participare (ct. 7611 +7613) 38

- din care, veniturile obţinute de la entităţile afiliate 39

10. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele imobilizate (ct. 763)

40

- din care, veniturile obţinute de la entităţile afiliate 41

11. Venituri din dobânzi (ct. 766*) 42

- din care, veniturile obţinute de la entităţile afiliate 43

Alte venituri financiare (ct. 762 + 764 + 765 + 767 + 768) 44

VENITURI FINANCIARE – TOTAL (rd. 38 + 40 + 42 + 44) 45

12. Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi investiţiile deţinute ca active circulante (rd.47-48)

46

- Cheltuieli (ct. 686) 47

- Venituri (ct. 786) 48

13. Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666*-7418) 49

- din care, cheltuielile în relaţia cu entităţile afiliate 50

Alte cheltuieli financiare (ct. 663 + 664 + 665 + 667 + 668) 51

CHELTUIELI FINANCIARE – TOTAL (rd. 46 + 49 + 51) 52

PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(Ă):

- Profit (rd. 45 - 52) 53

- Pierdere (rd. 52 - 45) 54

14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT(Ă):

- Profit (rd. 12 + 45 – 35 - 52) 55

- Pierdere (rd. 35 + 52 - 12 - 45) 56

15. Venituri extraordinare (ct. 771) 57

16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671) 58

17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ:

- Profit (rd. 57 - 58) 59

- Pierdere (rd. 58 - 57) 60

VENITURI TOTALE (rd. 12 + 45 + 57) 61

CHELTUIELI TOTALE (rd. 35 + 52 + 58) 62

PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(Ă):

- Profit (rd. 61 - 62) 63

- Pierdere (rd. 62 - 61) 64

18. Impozitul pe profit (ct. 691) 65

19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus (ct. 698) 66

20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET(Ă) EXERCIŢIULUI FINANCIAR:

- Profit (rd. 63 - 65 - 66) 67

- Pierdere (rd. 64 + 65 + 66) 68

ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

Numele şi prenumele Numele şi prenumele Calitatea

Semnătura Semnătura

Ştampila unităţii Nr. de înregistrare în organismul profesional

____ *) Conturi de repartizat după natura elementelor respective.

**) Solduri debitoare ale conturilor respective.

***) Solduri creditoare ale conturilor respective.

Contabilitate financiară – Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

14

Verifică-ţi cunoştinţele!

Utilizatorii de informaţii contabile:

Investitorii

Bancherii

Angajaţii

Furnizorii şi creditorii comerciali

Clienţii

Guvernul şi institutiile sale

Publicul

Managerii

Utilizatorii de informaţii

contabile …

…sunt interesaţi de :

Contabilitate financiară – Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

15

Partea a III-a - ACTIVITATEA DE INVESTIŢIE

A. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE: imobilizări corporale şi

necorporale

1. Recunoaşterea imobilizărilor corporale şi necorporale

Criteriile de recunoaştere a imobilizărilor corporale sunt:

- existenţa probabilităţii de realizare a unor beneficii economice viitoare;

- evaluarea credibilă. Problemă propusă. SC ABC analizează la data bilanţului posibilitatea prezentării ca active

imobilizate a următoarelor active:

- sistemul de securitate SEC 24H achiziţionat de la un terţ prin care este controlat accesul în clădirea principală şi accesul la sistemul informatic;

- utilaj UTJ 33 realizat de întreprindere pentru un client, la comanda acestuia şi care nu a fost livrat

până la data bilanţului.

2. Evaluarea iniţială a activelor imobilizate

Studiu de caz. Societatea RING RING SA îşi desfasoară activitatea în domeniul telefoniei mobile. În

anul N, trebuie să contabilizeze diverse imobilizări, ce au fost achizitionate, primite cu titlu gratuit, primite

ca aport la capital, produse în regie proprie sau închiriate în baza unui contract de leasing financiar:

a. La data de 12.03.N, societatea a achiziţionat un teren pentru amenajarea unei parcări pentru salariaţi şi

clienţi. Se cunosc următoarele informaţii: preţ negociat cu furnizorul 150.000 lei; TVA 24%; comisioanele agenţilor imobiliari 12.000 lei; cheltuieli cu actele 1.100 lei; demolarea construcţiei aflate pe teren 4.000 lei;

nivelarea generală a terenului 2.100 lei; pavarea spaţiilor de parcare 16.000 lei; semnalizarea spaţiilor de

parcare 3.200 lei. Specificaţi care este costul de achiziţie al terenului. (Documente necesare: Factura)

b. În anul N, achiziţionează o linie tehnologică pentru a realiza un nou model de telefon care să corespundă

cerinţelor de performanţă de pe piaţă. Informaţiile legate de achiziţie sunt: preţ de achiziţie 60.000 lei; TVA 24%; cheltuieli cu proiectul de amplasare 12.000 lei; taxă vamală 6.000 lei; cheltuieli cu punerea în funcţiune

18.000 lei; onorariile inginerilor 4.000 lei; cheltuieli cu reclama 6.000 lei; reducere comercială primită de la

furnizor 2.000 lei. Calculaţi costul de achiziţie. Prezentaţi formula contabilă privind achiziţia.

(Documente necesare: Factura, Declaraţie vamală de import)

c. Societatea achiziţionează un utilaj. Informaţiile legate de achiziţie sunt: preţ de achiziţie 100.000 lei;

cheltuieli de transport 20.000 lei; TVA 24%. Contabilizaţi achiziţia utilajului.

(Documente necesare: Factura)

d. În anul N, a început construcţia unei clădiri destinată desfăşurării activităţii administrative. Pe parcursul anului, s-au înregistrat următoarele cheltuieli: cheltuieli cu materialele (cărămidă, ciment, nisip, ipsos,

termopan, sticla, yale) 660.000 lei; cheltuieli cu serviciile efectuate de terţi privind construcţia 30.000 lei;

cheltuieli cu salariile muncitorilor de pe şantier 250.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului administrativ 80.000 lei; cheltuieli cu salariile managerilor 120.000 lei; cheltuieli cu amortizarea utilajelor utilizate în

activitatea de construcţie 12.000 lei.

La sfârşitul anului N, clădirea nu era finalizată şi nu a fost dată în funcţiune.

În anul următor, au continuat lucrările, înregistrându-se: cheltuieli cu materiale 95.000 lei; cheltuieli cu salariile muncitorilor de pe şantier 40.000 lei; cheltuieli cu amortizarea utilajelor folosite la construcţie

5.000 lei.

La sfârşitul lunii martie, clădirea a fost dată în folosinţă.

Calculaţi costul de producţie şi prezentaţi înregistrările contabile aferente construcţiei.

(Documente necesare: Bon de consum, Proces-verbal de recepţie)

Contabilitate financiară – Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

16

Citiţi cursurile şi rezolvaţi!

e. Primeşte cu titlu gratuit de la SC Amber SRL un calculator evaluat la valoarea de 3.450 lei. Prezentaţi

înregistrarea contabilă corespunzătoare. (Documente necesare: Act de donaţie, Raport de evaluare)

f. La data de 15 mai N, societatea îşi majorează capitalul social şi primeşte ca aport un mijloc de transport în valoare de 5.800 lei. Prezentaţi înregistrarea contabilă aferentă.

(Documente necesare: Proces-verbal AGA, Raport de evaluare)

g. La data de 10 noiembrie N, societatea a achiziţionat un program informatic pentru evidenţa contabilă la

preţul de 1.200 lei. Pe aceeaşi factură sunt menţionate şi cheltuielile de instalare a programului în valoare de

200 lei. TVA 24%. Prezentaţi înregistrarea contabilă aferentă. (Documente necesare: Factura)

h. La începutul anului N, societatea a achiziţionat un mijloc de transport în baza unui contract de leasing

financiar. Valoarea actualizată a plăţilor minime de leasing este de 500.000 lei. Durata contractului de leasing

acoperă durata de viaţă utilă a mijlocului de transport, fiind de 5 ani. Rata anuală aferentă contractului de leasing este de 100.000 lei, iar dobânda anuală de 10.000 lei. Prezentaţi înregistrările contabile din anul N.

(Documente necesare: Contract de leasing, Factura)

3. Evaluarea ulterioarǎ recunoaşterii iniţiale

3.1 Model bazat pe cost. Ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, un element de imobilizări corporale

trebuie înregistrat la costul său mai puţin amortizarea cumulatǎ aferentǎ şi orice pierderi cumulate din depreciere.

3.2 Model de reevaluare. Ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, un element de imobilizări corporale

trebuie înregistrat la valoarea reevaluatǎ care reprezintǎ valoarea justǎ la momentul reevaluǎrii, mai puţin orice amortizare ulterioarǎ cumulatǎ aferentǎ şi pierderile ulterioare cumulate din depreciere.

Studiu de caz. Societatea FANTEZIA LEMNULUI SRL produce şi comercializează mobilier.

Societatea deţine un teren, o clădire şi mai multe utilaje. Pentru fiecare categorie în parte, societatea utilizează un model de evaluare. Activele sunt prezentate mai jos.

a. Societatea deţine un utilaj la cost de achiziţie 50.000 lei, amortizare cumulată 20.000 lei. Valoarea justă este de 33.000 lei. Pentru utilaje, societatea aplică modelul bazat pe cost.

Specificaţi care este valoarea utilajului în bilanţul contabil.

b. Societatea deţine o clădire achiziţionată la costul de 80.000 lei, amortizare înregistrată cumulată

46.000 lei, care este reevaluată la valoarea justă de 45.000 lei. După 2 ani, amortizarea cumulată este

de 3.600 lei, iar valoarea justă de 38.000 lei. Pentru cladiri, societatea aplică modelul de reevaluare.

Să se prezinte înregistrările contabile privind reevaluarea clădirii. (Documente necesare: Proces-verbal AGA, Raport de evaluare)

c. Societatea deţine un teren achiziţionat la data de 01.01.N-2, la costul de achiziţie de 45.000 lei. La sfârşitului anului N+2 se reevaluează terenul la valoarea justă de 51.200 lei, iar la sfârşitul anului N+5

la valoarea justă de 42.700 lei. Pentru terenuri, societatea aplică modelul de reevaluare.

Prezentaţi înregistrările contabile privind reevaluarea terenului în anii N+2 şi N+5.

(Documente necesare: Proces-verbal AGA, Raport de evaluare)

4. Amortizarea imobilizărilor corporale şi necorporale

Metode de amortizare: amortizarea liniarǎ, amortizarea

degresivǎ, amortizarea acceleratǎ, metoda unităţilor de producţie.

Problemă. SC Delta SA deţine un echipament de lucru achiziţionat în următoarele condiţii:

- data achiziţiei 31.12.N;

- preţ negociat cu furnizorul 26.000 lei;

- cheltuieli de transport 2.000 lei; - reducere comercială acordată de furnizor 1.000 lei;

Contabilitate financiară – Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

17

Citiţi cursurile şi rezolvaţi!

- cheltuieli cu punerea în funcţiune 3.000 lei.

Durata utilă de viaţă stabilită este de 5 ani. Prezentaţi tabloul de amortizare în condiţiile în care întreprinderea utilizează ca metodă de

amortizare:

a) amortizarea liniară;

b) amortizarea accelerată c) amortizarea degresivă.

d) unităţi fizice de producţie, estimate astfel:

anul 1: 180 buc; anul 2: 240 buc;

anul 3: 420 buc;

anul 4: 240 buc; anul 5: 120 buc.

5. Evaluarea la ieşire a imobilizărilor corporale şi necorporale

Principale modalităţi de ieşire a imobilizarilor corporale sunt: vânzarea imobilizărilor corporale sau

casarea imobilizărilor corporale.

Studiu de caz. Societatea MODA ŞIC SA are ca obiect de activitate fabricarea şi vânzarea articolelor

de îmbrăcăminte. În cursul unui an, trebuie să contabilizeze ieşirea diverselor imobilizări corporale şi

necorporale.

a. Societatea a început un proces de modernizare şi înlocuire a tehnologiei de producţie. În anul curent, vinde

un echipament de producţie la preţul de vânzare de 20.000 lei. Echipamentul fusese achiziţionat la un cost de

72.000 lei şi amortizat pentru suma de 65.000 lei. Prezentaţi înregistrările privind vânzarea şi stabiliţi

rezultatul din vânzare.

(Documente necesare: Factura)

b. Societatea casează un utilaj de producţie al cărui cost de achiziţie a fost de 92.000 lei, amortizare

înregistrată 92.000 lei. Din casare se recuperează piese de schimb în valoare de 4.000 lei şi alte materiale

consumabile în valoare de 6.000 lei. Casarea este realizată de o societate specializată care emite o factură în

valoare de 14.000 lei, TVA 24%. Prezentaţi înregistrările generate de casarea activului.

(Documente necesare: Fişa mijlocului fix, Proces-verbal de scoatere din gestiune, Factura)

c. Se înlocuieste programul informatic pentru evidenţa contabilă cu unul mai performant. Se ia decizia să se doneze societăţii Sigma SA vechiul program informatic evaluat la 7.800 lei. Prezentaţi înregistrările

contabile. (Documente necesare: Act de donaţie)

d. Societatea vinde un brevet ce fusese înregistrat la OSIM (material special rezistent la diverse condiţii

meteo), cost de producţie 30.000 lei, amortizare cumulată 10.000 lei, preţ de vânzare 25.000 lei. Prezentaţi

înregistrările contabile. (Documente necesare: Factura)

6. Contabilitatea ajustărilor privind imobilizările Studiu de caz. O societate deţine un teren si o cladire.Terenul a

fost achiziţionat cu 5.000 lei. La sfârşitul anului N, terenul este depreciat,

valoarea recuperabilă fiind de 4.200 lei. La sfârşitul anului N+1, valoarea

recuperabilă a terenului este de 4.500 lei. Clădirea a fost achiziţionată în urmă cu 40 ani cu 300.000 lei (durata

utilă de viaţă 50 ani). La sfarsitul anului N, valoarea recuperabilă a clădirii

este de 40.000 lei (rezistenţă scăzută la cutremure).

Stabiliţi înregistrările contabile aferente anilor N şi N+1.

Contabilitate financiară – Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

18

Citiţi cursurile şi rezolvaţi!

B. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR FINANCIARE

Recunoaştere, evaluare, depreciere

Problema 1. SC EMC SA a achiziţionat de la Bursa de Valori : - 27.000 acţiuni X la un preţ de achiziţie 10lei/acţ. Capitalul societăţii

X SA este 210.000 lei, format din 30.000 acţiuni;

- 35% din capitalul societăţii Y, societate de distribuţie prin care EMC intenţionează să vanda o parte importantă din producţie, la un cost total de 25.300

lei;

- 895 acţiuni Z, preţ de achiziţie 5 lei/acţiune, reprezentând 10% din capitalul societăţii Z. EMC intenţionează păstrarea acţiunilor în perioada următoare, deoarece Z a anunţat distribuirea unor dividende

importante în următorii ani;

- 200 de obligaţiuni cu scadenţa peste 3 ani, pe care intenţionează să le vândă în anul curent.

Stabiliţi dacă titlurile financiare achiziţionate sunt imobilizări financiare sau investiţii

financiare pe termen scurt.

Problema 2. SC ABC SA a achiziţionat în anul N 200 acţiuni, preţ de achiţie unitar 200 lei. Pe data de 22 mai N+3, vinde 10% din acţiuni la preţul de vânzare unitar de 225 lei.

Contabilizaţi operaţiile privind achiziţia şi vânzarea acţiunilor.

Problema 3. SC XYZ SA deţine 1.000 de acţiuni la cost de achiziţie de 10 lei/acţiune. La sfârşitul anului, preţul unei acţiuni este de 8 lei/ acţiune.

Stabiliţi tratamentul contabil la sfârşitul anului. Problema 4. O societate a acordat un împrumut pe termen lung unei alte societăţi, pe termen de 5 ani,

în valoare de 10.000 lei. Dobânda anuală este de 10%, iar rambursarea este efectuată în rate egale la sfârşitul

fiecărui an.

Stabiliţi înregistrările contabile aferente primului an.

STUDII DE CAZ

1. Din situaţiile financiare ale societaţii Gamma SA s-au extras următoarele informaţii:

Active A1 primite ca aport la majorarea capitalului social în valoare de 145.000 lei, amortizabile accelerat pe o perioada de 9 ani, data contabilizării aportului 31.12.N-2;

Active A2 primite cu titlu gratuit la data de 01.05.N în valoare de 120.000 lei amortizabile liniar pe o

durata de 5 ani, valoare reziduală 12.000 lei.

Care este mărimea activelor recunoscută in bilanţul întocmit la data de 31.12.N?

2. Bilanţul contabil simplificat al SC Ana SA, la data de 31.12.N se prezintă astfel (um):

Active imobilizate Cost Amortizare cumulată Valoare netă contabilă

- terenuri 2000 - 2000

- clădiri 1500 450 1050

- echipamente de lucru 2800 1000 1800

In exerciţiul N+1 s-au înregistrat următoarele tranzacţii legate de activele imobilizate:

1.04.N+1: s-au vândut echipamente de lucru la preţ de vânzare de 700 um, cost 1.000 um,

valoare netă contabilă 200 um; 1.08.N+1: se achiziţionează o clădire la costul de 2.400 um şi un teren în valoare de 600 um;

31.12.N+1: se reevaluează terenul de la 2.000 um la 2.500 um.

Politica întreprinderii privind amortizarea este: clădirile se amortizează liniar, rata de amortizare 2%/an;

echipamentele se amortizează liniar, rata de amortizare 10%/an.

Prezentaţi situaţia activelor imobilizate la data de 31.12.N+1.

Contabilitate financiară – Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

19

3. Societatea Omega a achiziţionat pe data de 01.01.200N un echipament în următoarele condiţii: preţ negociat cu furnizorul 23.000 lei, cheltuieli de transport 1300 lei, onorariile inginerilor pentru servicii de

punere în funcţiune şi testare 700 lei. Societatea consideră că metoda de amortizare adecvată este cea

accelerată pe o perioadă de 9 ani.

După 4 ani de utilizare, se reevaluează echipamentul la valoarea justă de 18.000 lei.

Prezentaţi înregistrările contabile privind achiziţia, amortizarea si reevaluarea echipamentului.

4. Alfa a achiziţionat un teren în anul N-3 la un cost de 6.000 lei; la 31.12.N, valoarea justă este de 4.900 lei, iar la 31.12.N+4, valoarea justă 6.350 lei.

Prezentaţi inregistrările contabile privind reevaluarea terenului.

5. O societate deţine un utilaj achiziţionat la 1 ianuarie N la costul de achiziţie de 30.000 lei.

Utilajul se amortizează accelerat pe o perioadă de 7 ani. La 31.12.N+3, societatea decide să

reevalueze utilajul la valoarea justă de 15.400 lei.

Prezentaţi inregistrările contabile privind reevaluarea şi determinaţi valoarea cheltuielii cu

amortizarea utilajului aferentă anului N+4.

6. Societatea Moon SRL deţine un utilaj înregistrat la cost de achiziţie de 75.000 lei şi

amortizat integral. Societatea decide să vândă utilajul la un centru de reciclare de fier vechi contra

sumei de 1.500 lei, TVA 24%.

Înregistraţi vânzarea utilajului.

7. O societate care are ca obiect de activitate producerea şi vânzarea de mase plastice, a

început în cursul exerciţiului N construcţia unui depozit şi până la sfârşitul exerciţiului N a realizat în

acest scop cheltuieli în valoare de 13.670 lei.

În exerciţiul N+1, societatea a mai efectuat pentru construcţie cheltuieli în valoare de 36.330

lei, iar la data de 31 mai N+1 construcţia a fost finalizată şi s-a făcut recepţia acesteia.

Societatea utilizează pentru acest depozit metoda de amortizare liniară, pe o perioadă de 20

ani.

La data de 30 aprilie N+7, societatea vinde depozitul la preţul de 20.200 lei, TVA 24%. Prezentaţi inregistrările contabile privind obţinerea depozitului, amortizarea şi vânzarea

depozitului.

8. Să presupunem că ocupaţi funcţia de contabil şef la o societate care are ca obiect de

activitate distribuţia de produse alimentare. Societatea a achiziţionat anul trecut 4 mijloace de

transport pe care le amortizează utilizând metoda liniară pe o durată de 5 ani.

Managerul societăţii vă întreabă dacă este posibil să se treacă la metoda de amortizare

degresivă, întrucât ar dori să realizeze un profit mai mic în exerciţiul curent.

Ce răspuns îi veţi da managerului şi cum veţi argumenta acest răspuns? La ce principiu

contabil veţi face referire?

Contabilitate financiară – Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

20

Partea a IV-a - ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

A. CONTABILITATEA STOCURILOR

1.1 Evaluarea stocurilor la intrare

SC ARTA APLICATĂ SRL produce şi comercializează obiecte din porţelan. În cursul lunii martie

anul N, are de înregistrat următoarele tranzacţii privind stocurile:

a. A achiziţionat mărfuri (servicii de cafea şi ceai) din import, cheltuielile legate de achiziţie fiind:

- valoare în vamă 40.000 lei ; - taxe vamale 4.000 lei;

- cheltuieli de transport 2.500 lei;

- cheltuieli de încărcare-descărcare mărfuri 300 lei ; - reducere comercială primită de la furnizor 800 lei.

În urma plăţii furnizorului extern au rezultat diferenţe de curs valutar în sumă de 600 lei.

Calculaţi costul de achiziţie al mărfurilor.

(Documente necesare: Factura)

b. A fabricat 80 de seturi de farfurii şi a efectuat următoarele cheltuieli:

cheltuieli cu materii prime consumate 600 lei;

cheltuieli cu materialele consumabile consumate 100 lei;

cheltuieli cu manopera directă 900 lei;

cheltuieli indirecte cu materialele consumabile 150 lei;

cheltuieli indirecte cu forţa de muncă 150 lei;

cheltuieli cu amortizarea fabricii, a instalatiilor si echipamentelor 250 lei;

cheltuieli cu întreţinerea secţiilor şi utilajelor 60 lei;

cheltuieli cu deplasări, detaşări, transferări 80 lei;

cheltuieli postale şi taxe de telecomunicaţii 15 lei;

cheltuieli cu publicitatea 20 lei;

cheltuieli cu manopera personalului din magazinele proprii 150 lei.

Capacitatea normală de producţie este de 100 de seturi de farfurii.

Să se determine costul de producţie. Prezentaţi înregistrările contabile privind obţinerea

produselor finite şi vânzarea acestora la preţul de vânzare de 2.500 lei, TVA 24%.

(Documente necesare: Bon de consum, Bon de predare, Raport de producţie)

1.2 Evaluarea stocurilor la ieşire

Studiu de caz. SC FRUCTIS S.R.L. comercializează portocale. Informaţii aferente lunii ianuarie: - sold la începutul lunii: 300 kg portocale, cost 3 lei/kg;

- pe 5.01.N, se cumpără 100 kg portocale, cost de achiziţie 3,4 lei/kg; TVA 24%;

- pe 17.01.N, se vând 350 kg portocale, preţ de vânzare 4 lei/kg; TVA 24%; - pe 23.01.N, se cumpără 200 kg portocale, cost de achiziţie 3,2 lei/kg; TVA 24%.

Evaluaţi stocul de portocale utilizând, pe rând, cele trei metode (FIFO,LIFO, CMP).

Stabiliţi rezultatul din vânzare. (Documente necesare: Fişa stocului, Factura)

Metoda costului mediu ponderat

Data Intrări/Ieşiri Sold final

Cantitate Cost Valoarea Cantitate Cost Valoarea

01.01.N

05.01.N

Contabilitate financiară – Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

21

17.01.N

23.01.N

Metoda FIFO

Data Intrări/Ieşiri Sold final

Cantitate Cost Valoarea Cantitate Cost Valoarea

01.01.N

05.01.N

17.01.N

23.01.N

Metoda LIFO

Data Intrări/Ieşiri Sold final

Cantitate Cost Valoarea Cantitate Cost Valoarea

01.01.N

05.01.N

17.01.N

23.01.N

Contabilitate financiară – Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

22

Citiţi cursurile şi rezolvaţi!

Valorile finale sunt prezentate comparativ în tabelul de mai jos: CMP FIFO LIFO

Venituri din vânzare

Cheltuieli privind gescărcarea gestiunii

Rezultat

Valoarea stocului la sfârşitul lunii

1.3 Evaluarea stocurilor la data bilanţului

Aplicaţie. La sfârşitul anului N, se constată că pentru un stoc de mărfuri deţinut de societate, valoarea

contabilă este de 900 lei, preţul de vânzare estimat este de 1.070 lei, iar costul generat de vânzarea mărfurilor

110 lei.

Să se stabilească valoarea realizabilă netă a mărfurilor la sfârşitul anului N şi să se specifice

tratamentul contabil adecvat.

Testează-ţi cunoştinţele!!!

Problemă propusă. La începutul lunii decembrie N, SC Covrigul S.A. are în

depozit 300 kg făină, cumpărate la cost de achiziţie de 1,5 lei/kg.

Societatea achizitionează faină de la S.C. Moara S.A. primind factura nr. 123/05.12.N cu TVA 24% în următoarele condiţii: cantitate 100 kg făină, preţ de

cumpărare 1,3 lei/kg, cheltuieli de încărcare-descărcare 0,2 lei/kg şi cheltuieli cu

transportul 20 lei. Pe data de 17.12.N, pe baza bonului de consum, se consumă în procesul de producţie 350 kg făină.

Alte cheltuieli înregistrate au fost: cheltuieli cu materialele consumabile 15 lei; cheltuielile cu salariile

personalului direct productiv 210 lei; cheltuieli cu energia electrică 400 lei, din care aferentă producţiei 320 lei; cheltuieli cu salariile personalului administrativ 90 lei; amortizarea secţiilor de producţie 40 lei;

amortizarea cuptoarelor 23 lei.

Pe baza bonului de predare/transfer, se înregistrează obţinerea de covrigi din procesul de produţie.

Covrigii sunt vânduţi la preţul de vânzare de 1.500 lei, TVA 24% (factura, nota de contabilitate). Să se înregistreze achiziţia materiei prime.

1) Să se evalueze stocurile la ieşire utilizându-se, pe rând cele trei metode (Întocmiţi fişa stocului!) şi să

se înregistreze în contabilitate consumul materiilor prime şi celelalte cheltuieli. 2) Presupunând că societatea utilizează pentru evaluarea stocurilor la ieşire metoda FIFO, să se

înregistreze producţia de covrigi şi vânzarea acestora.

3) Să se determine valoarea soldului final pentru stocul de făină, ştiind că pe 23.12.N au mai fost achiziţionate 200 kg făină la preţ de cumpărare 1,6 lei/kg.

Întocmiţi documentele justificative care stau la baza fiecărei înregistrări contabile.

B. DECONTAREA DATORIILOR CU BUGETUL STATULUI

Problema 1. S.C. Savy S.A. prezintă la sfârşitul unei perioade de

gestiune următoarele informaţii: soldul contului 4426 este de 100.000 lei; soldul

contului 4427 este de 85.000 lei.

Efectuaţi inchiderea conturilor de TVA.

Problema 2. S.C. Addford S.A. prezintă la sfârşitul unei perioade de

gestiune următoarele informaţii: soldul contului 4426 este de 50.000 lei; soldul contului 4427 este de 60.000 lei; soldul contului 4428 este de 5.000 lei.

Contabilitate financiară – Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

23

Efectuaţi inchiderea conturilor de TVA.

Problema 3. S.C. Tomy S.A. prezintă la sfârşitul unei perioade de gestiune următoarele informaţii:

soldul contului 4426 este de 60.000 lei; soldul contului 4427 este de 73.000 lei; soldul contului 4428 este de

3.000 lei. Efectuaţi închiderea TVA-ului, ştiind că societatea are de recuperat creanţe privind TVA în

valoare de 3.000 lei. Prolema 4. S.C. Ama S.A. efectuează în cadrul unei perioade de gestiune următoarele operaţii:

- achiziţionează mărfuri în valoare totală de 8.330 u.m., inclusiv TVA 24% ;

- vinde produse finite în valoare de 10.000 u.m., TVA 24%; - vinde mărfuri în valoare de 4.165 u.m., inclusiv TVA 24%;

- cumpără tuş în valoare de 5.000, TVA 24%;

- achiziţionează creioane în valoare de 500 u.m., TVA 24%.

Efectuaţi inchiderea conturilor de TVA.

C. CONTABILITATEA SALARIILOR ŞI A ASIGURĂRILOR SOCIALE

Problemă. O societate are doi salariaţi: - A cu un salariu de încadrare de 3.000 lei, spor de vechime ____, cu 2 persoane în întreţinere; avans

1.000 lei;

- B cu un salariu de încadrare de 5.000 lei, spor de stres ___, cu 3 persoane în întreţinere; reţineri din salariu 100 lei; avans 2.000 lei.

Se cunosc următoarele cote pentru contribuţii:

- pentru angajaţi: - pentru societate:

CAS ____________

CASS___________

Şomaj___________

Impozit pe salarii___

CAS _____________

CASS ____________

Şomaj _________________

Comision Cărţi de muncă ______

Comision Fond de risc şi accidente* _________

Comision pentru concedii medicale __________

Comision de garantare a creanţelor __________

*în funcţie de CAEN

Formule de calcul:

A B Total

Salariul de încadrare

Salariul realizat

+ Sporuri/prime

= Venit brut

- CAS (___% * Venit brut realizat)

Contabilitate financiară – Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

24

Citiţi cursurile şi rezolvaţi!

- CASS (___% * Venit brut realizat)

- Şomaj (___% * Venit brut realizat)

Venit net

- Impozit pe venituri de natura salariilor = 16%*(Venit net – Deducere)

= Salariul net

- Avansuri/Reţineri

= Rest de plată

Efectuaţi înregistrările contabile privind salariile şi contribuţiile.

D. CONTABILITATEA TREZORERIEI

Problemă. La începutul lunii martie N, societatea MODALUX are în

contul de la bancă 15.000 u.m. În cursul lunii au loc următoarele operaţii: - pe 10.03.N, se înregistrază primirea dobânzii la disponibilul din contul curent

în valoare de 3.000 u.m.;

- pe 13.03.N, se vând costume, unui client extern, în următoarele condiţii: preţ de vânzare 1.000 USD, reducere comercială acordată 10%, cursul de schimb

1 USD = 2,4 u.m. Creanţa este încasată pe data de 15.03.N, cursul de schimb

1 USD = 2,6 u.m;

- pe 17.03.N, se acordă unui angajat, pe bază de dispoziţie de plată, un avans de trezorerie în valoare de 200 u.m.;

- pe 20.03.N, angajatul aduce pentru avansul acordat o factură (şi chitanţa aferentă) în valoare de 140 lei,

TVA 24%, iar restul sumei este returnată în numerar; - pe 25.03.N, se deschide un acreditiv pentru un furnizor în valoare de 4.000 u.m.; peste două zile se achită

datoria către furnizor în valoare de 3.808 u.m.;

- pe 26.03.N, se cumpără 100 de acţiuni de la bursă în valoare de 1.000 lei (plata imediată), pe 28.03.N, se vând 50 de acţiuni, preţ de vânzare 11 lei/acţiune, iar pe 30.03.N se vând 10 acţiuni, preţ de vânzare 8

lei/acţiune.

Contabilizaţi operaţiile efectuate de entitate în luna martie.

STUDII DE CAZ

1. Situaţia stocurilor unei societăţi comerciale este: 1.08 stoc iniţial 5 buc.x 4 lei/buc.; Intrări: pe

05.08 – 2 buc. x 6 lei/buc., pe 09.08 – 3 buc. x 7 lei/buc., pe 25.08 – 6 buc. x 3 lei/ buc., pe 30.08 – 1 buc. x

1,5 lei/ buc.; Ieşiri: pe 18.08 - 8 buc. şi pe 28.08 – 4 buc.

Care este valoarea ieşirilor din data de 28.08 şi a stocului final evaluat prin metoda costului

mediu ponderat calculat după fiecare operaţie de intrare? Dar utilizând metoda FIFO?

2. Se dau următoarele informaţii privind stocul de marfă X, pentru luna ianuarie: sold iniţial la data de 01.01: 20 buc x 10 lei/ buc; intrări: 04.01: 60 buc, preţ de achiziţie = 12 lei/buc, cheltuieli de transport 3

lei/buc; ieşiri: 05.01: 40 buc, preţ de vânzare = 20 lei/buc; intrări: 17,01: 10 buc, cost de achiziţie = 20 lei /

buc; ieşiri: 28.01: 20 buc, preţ de vânzare = 20 lei/ buc.

Care este profitul brut obţinut de întreprindere la sfârşitul lunii ianuarie, în condiţiile în care

societatea utilizează pentru evaluarea stocurilor la ieşire, metoda primul intrat – primul ieşit (FIFO)?

3. Se dau următoarele informaţii privind stocul de marfă X, pentru luna ianuarie: sold iniţial la data de 01.01: 20 buc x 10 lei/ buc; intrări: 04.01: 60 buc, cost de achiziţie = 15 lei/ lei; ieşiri: 05.01: 40 buc, preţ de

Contabilitate financiară – Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

25

vânzare = 20 lei/buc; intrări: 17,01: 10buc, cost de achiziţie = 20 lei / buc; ieşiri: 28.01: 20 buc, preţ de

vânzare = 20 lei/ buc.

Care este profitul brut obţinut de întreprindere la sfârşitul lunii ianuarie, în condiţiile în care

societatea utilizează pentru evaluarea stocurilor la ieşire, metoda costului mediu ponderat?

4. O societate fabrică un produs pentru care costul de producţie indirect variabil este de 250 um /produs. Cheltuielile fixe de producţie se ridică la 100.000 um. Cheltuielile cu materialele directe au fost de

1.500 um / produs, iar manopera directă de 500 um/produs. Capacitatea de producţie considerată normală este

de 1.000 unităţi. În anul N-1 s-a obţinut o producţie de 1.000 unităţi, în anul N 1.300 unităţi, iar în anul N+1 800 unităţi. Stocul final de produse finite la sfârşitul fiecărui an este de 100 unităţi.

Calculaţi valoarea stocului la sfârşitul anului N-1, N şi N+1.

5. Pentru fabricarea unor produse finite s-au efectuat urmatoarele cheltuieli:

materii prime 40.000 um ;

materiale consumabile 7.000 um ;

costul cu manopera muncitorilor direct productivi 25.000 um; contribuţii sociale aferente salariilor de mai sus 5.000 um

amortizarea echipamentelor de lucru 3.500 um.

Calculaţi şi contabilizaţi obţinerea produselor finite. Gradul de activitate este 96%.

6. Entitatea ABC achiziţionează mărfuri din import, cheltuielile legate de achiziţie fiind:

- preţ de cumpărare 12.000 USD ;

- taxe vamale 10%; - cheltuieli de transport pe parcurs intern 2.500 lei;

Cursul valutar la data încheierii contractului este 1 USD = ____ lei.

Plata furnizorului extern are loc astfel: furnizor extern: rata 1: 8.000 USD, curs valutar: 1 USD = ___ lei; rata 2: 4000 USD, curs valutar: 1 USD = ___ lei.

Contabilizaţi achiziţia mărfurilor şi plata către furnizor.

7. O societate deţine un stoc iniţial de produse finite format din 19 bucăţi la cost de producţie

unitar de 170 lei/bucată.

În cursul exerciţiului, societatea obţine 99 bucăţi de produs finit, pentru care înregistrează

consum de materii prime în valoare de 10.000 lei, manoperă în valoare de 7.605 lei şi amortizare de

2.000 lei şi vinde 105 bucăţi de produs finit la preţul de vânzare unitar de 220 lei/bucată, TVA 24%.

Gradul de activitate este de 85%, iar pentru evaluarea la ieşire se utilizează metoda FIFO.

Înregistraţi tranzacţiile privind stocurile.

8. La sfârşitul exerciţiului N, societatea Fred SRL deţine un stoc de 100 bucăţi de marfă M1

cumpărată în luna noiembrie la costul de achiziţie de 155 lei/bucată. La inventar se constată că nu

lipseşte nici o bucată din marfa M1, dar, datorită depozitării în condiţii necorespunzătoare, la

31.12.N, M1 nu ar mai putea fi valorificată decât la cel mult 140 lei/bucată.

Calculaţi valoarea stocului la data de 31.12.N.

9. La sfârşitul exerciţiului N, societatea TM SRL deţine un stoc de 300 bucăţi materie primă

A achiziţionată în cursul exerciţiului N la costul de achiziţie de 12 lei/buc. şi 100 bucăţi de materie

primă B achiziţionată la costul de achiziţie de 34 lei/buc.

La 31 decembrie N, societatea constată că:

Situaţia 1: valoarea realizabilă a materiei prime A este de 11 lei/buc., iar valoarea realizabilă a

materiei prime B este de 32,7 lei/buc.;

Situaţia 2: valoarea realizabilă a materiei prime A este de 15 lei/buc., iar valoarea realizabilă a

materiei prime B este de 33,8 lei/buc.

Calculaţi valoarea stocului la data de 31.12.N pentru ambele situaţii.

Contabilitate financiară – Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

26

Partea a V-a - ACTIVITATEA DE FINANŢARE

A. CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII

Cerinţă generală : discutaţi tratamentele contabile aplicabile fiecărei probleme prezentate mai jos.

1. Tratamente contabile privind capitalurile proprii

a. Constituirea capitalului social

Problema 1. La 1 februarie N se decide înfiinţarea SC Admera SA în următoarele condiţii: capital

subscris 500.000 u.m., nr de acţiuni 50.000, valoarea nominală a unei acţiuni 10 u.m./acţiune. La data înfiinţării se eliberează 50% din capitalul subscris (depunerea banilor în contul curent de la bancă), iar în luna

martie N se depune şi restul aportului: o clădire în valoare de 200.000 u.m., mărfuri în valoare de 20.000 u.m.,

bani în contul de la bancă 30.000 u.m. Cheltuielile cu onorariile şi taxele sunt în valoare de 100 u.m.

(Documente necesare: Act constitutiv, Proces-verbal AGA, Extras de cont, Raport de evaluare)

Problemă propusă. Trei prieteni (F, W, B) s-au hotărât să infiinţeze o societate comercială. Capitalul subscris este în valoare de 20.000 u.m., şi va fi depus astfel: F aduce 10.000 u.m., W aduce 1.000 u.m. şi un

utilaj în valoare de 5.000 u.m., iar B 1.500 u.m. şi materii prime de 2.500 u.m.

La data constituirii se varsă tot aportul în numerar, restul aportului fiind vărsat după o lună.

b. Majorarea capitalului social

b.1. Creşterea capitalului social prin aporturi noi în numerar

Problemă. La 15 martie N+1, SC Admera SA prezintă următoarea structură a capitalurilor proprii: capital social 50.000 u.m., format din 5.000 de acţiuni cu valoarea nominală de 10 u.m./acţiune; rezerve

15.000 u.m. Societatea decide majorarea capitalului şi emite 1.000 acţiuni la preţul de emisiune de 12

u.m./acţiune. Aportul este adus în numerar în contul de la bancă. (Documente necesare: Proces-verbal AGA, Extras de cont)

b.2. Creşterea capitalului social prin operaţii interne Problemă. La 30 mai N+1, SC Admera SA decide majorarea capitalului social prin încorporarea a

5.000 u.m. din rezerve, deci prin emisiunea a 5.000 de acţiuni.

b.3. Creşterea capitalului social prin conversia obligaţiunilor în acţiuni Problemă. O societate converteşte 40 de obligaţiuni cu valoarea de 100 u.m./obligaţiune în acţiuni,

pentru fiecare obligaţiune primind 4 acţiuni cu valoarea nominală de 23 u.m./acţiune.

c. Reducerea capitalului social

c.1. Reducerea capitalului social prin acoperirea pierderilor

Problema 1. O societate are în bilanţul contabil o pierdere reportată de 58.000 u.m. Pierderea este acoperită utilizând capitalul social; în consecinţă, se anulează 5.800 de acţiuni a căror VN de 10 u.m./acţiune.

c.2. Reducerea capitalului social prin rambursarea aporturilor către acţionari

Problema 1. O societate cu un capital social de 100.000 u.m., format din 2.000 acţiuni cu valoarea nominală de 50 u.m./acţiune, decide reducerea capitalului social cu 10% (fie prin reducerea valorii nominale a

tuturor acţiunilor cu 10%, de la 50 la 45, fie prin reducerea numărului de acţiuni de la 2.000 la 1.800).

Rambursarea se efectuează prin contul curent de la bancă.

c.3. Reducerea capitalului social prin răscumpărarea şi anularea acţiunilor

Problema 1. O societate răscumpără şi anulează 1000 acţiuni cu VN=9,5 u.m./acţ., preţul de

răscumpărare de 9,7 u.m./acţiune. Capitalul social este format din 61.200 de acţiuni cu VN = 9,5 u.m./acţiune. Problema 2. Rezolvaţi problema anterioară în cazul în care societatea răscumpără şi anulează 2.000

acţiuni., preţul de răscumpărare fiind 9,3 u.m./acţiune.

Contabilitate financiară – Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

27

Citiţi cursurile şi rezolvaţi!

Citiţi cursurile şi rezolvaţi!

2. Tratamente contabile privind rezervele, rezultatul reportat Problemă. O societate prezintă următoarele informaţii cu privire la capitalurile sale proprii:

Capital subscris vărsat 13.000 u.m, 1000 acţiuni

Prime de emisiune 500 u.m.

Rezerve legale 2.000 u.m. Alte rezerve 1.000 u.m.

Rezultat reportat (sold debitor) 1.500 u.m.

Se decide acoperirea pierderii reportate astfel: 1.000 u.m. din alte rezerve, restul din rezervele legale. Trei luni mai târziu, se decide încorporarea primelor de emisiune în capitalul social.

Prezentaţi situaţia capitalurilor proprii la începutul şi sfârşitul perioadei.

B. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR

Provizioanele sunt datorii incerte din punct de vedere al exigibilităţii sau valorii.

Exemple de provizioane:

- provizioane pentru litigi; - prozivioane pentru garanţii;

- provizioane pentru restructurare.

Criteriile de recunoaştere a provizioanelor:

- existenţa unei obligaţii curente, legale sau implicite, generată de un eveniment anterior; - este probabilă (există mai multe şanse să se realizeze decât să nu se realizeze) o ieşire de resurse care

să afecteze beneficiile economice viitoare;

- valoarea poate fi determinată în mod credibil. Problemă. În anul N, societatea Alfa este acţionată în instanţă de un client care îi cere despăgubiri în

valoare de 5.000 u.m. Avocaţii societăţii Alfa sunt de părere că societatea are şanse de câştig de 20%, deci

şanse de pierdere de 80%. În anul N+1, probabilitatea de pierdere a procesului este de 70%. În anul N+2, societatea plăteşte despăgubiri în valoare de 3.500 u.m. Efectuaţi înregistrările pentru anii N, N+1şi N+2.

C. TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND ÎMPRUMUTURILE ŞI DATORIILE ASIMILATE

1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni

Problemă. Societatea Addford emite la 1.01.N, 1.000 obligaţiuni, cu

o dobândă de 13%, valoarea nominală 10 lei/obligaţiune, preţul de emisiune

9,90 lei/obligaţiune, valoare de rambursare 10,5 lei/obligaţiune, durata de rambursare 10 ani.

Înregistraţi în contabilitate emisiunea obligaţiunilor, dobânda

aferentă primului an, amortizarea primelor şi rambursarea primei rate.

2. Credite bancare pe termen lung

Problemă. O societate încheie pe data de 01.01.N, un contract de creditare pe termen de 5 ani, în valoare de 500.000 u.m., cu o rată anuală a dobânzii de 10%. Rambursarea şi plata dobânzilor se face în rate

egale la sfârşitul fiecărui serviciu financiar (31 decembrie).

Înregistraţi în contabilitate primirea creditului, dobânda aferentă primului an, şi rambursarea

primei rate.

(Documente necesare: Contract de împrumut, Ordin de plată)

Contabilitate financiară – Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

28

STUDII DE CAZ 1. La data de 15.07.N4, Vasilescu Adrian îşi infiinţează o societate de consultanţă financiară. După ce

şi-a deschis cont la bancă, a depus din banii proprii suma de 3.000 lei. La birou a adus un calculator evaluat la

4.500 lei şi diverse materiale consumabile (hârtie de scris, pixuri, CD, dischete, dosare, bibliorafturi) în

valoare de 500 lei.

Calculaţi mărimea capitalului social şi efectuaţi înregistrările contabile privind constituirea

societăţii.

2. La începutul anului N, trei asociaţi hotărăsc constituirea unei societăţi pe acţiuni. Valoarea

nominală a unei acţiuni 100 lei. Acţionarul A pune la dispoziţia societăţii o clădire ce va fi folosită pentru

birouri, evaluată la 8.000 lei. Acţionarul B a adus un calculator evaluat la 2.500 lei şi programul informatic în valoare de 600 lei, iar în contul deschis la bancă depune 400 lei. Acţionarul C aduce mobilier în valoare de

5.000 lei şi depune la bancă 2000 lei.

Efectuaţi înregistrarile contabile privind constituirea societăţii. Prezentaţi situaţia capitalului

social şi conturile asociaţilor.

3. Pe data de 01.08.N se constituie societatea Omega SA având ca asociaţii pe α, β, γ, Δ, fiecare cu

câte 25% din mărimea capitalului social în valoare de 6.000 lei. (4 asociaţi x 1.500 lei/fiecare = 6.000 lei). Aportul lor este in numerar depus in contul deschis la bancă.

În anul N+3, asociatul γ vrea să se retragă şi i se plăteşte contravaloarea aportului iniţial.

Efectuaţi înregistrările contabile privind constituirea societăţii în anul N. Prezentaţi

înregistrările privind retragerea acţionarului γ.

4. La data de 31.12.N, situaţia capitalurilor proprii ale societăţii Alfa se prezenta astfel:

- capital social 25.000 lei, format din 5.000 de acţiuni; - rezultatul reportat 800 lei – profit

- rezerve legale 200 lei.

La data de 31.12.N+2, AGA hotărăşte reducerea capitalului social prin răscumpararea şi anularea de acţiuni astfel:

- 1.000 acţiuni au fost răscumparate la preţul de răscumparare 5,1 lei/act;

- 1.300 acţiuni au fost răscumparate la preţul de răscumparare de 4,7 lei/act.

Stabiliţi mărimea capitalului social la sfârşitul anului N+2 şi efectuaţi înregistrările contabile

aferente.

5. Dispuneţi de următoarele informaţii: capital social 20.000lei; rezultatul exerciţiului (profit) 4.000lei; repartizarea profitului 4.000 lei; rezerve 5.000 lei; prime legate de capital 1.000 lei; rezeve din

reevaluare 250 lei; rezultatul reportat (pierdere) 3.000 lei; împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 14.000

lei; datorii comerciale curente 7.000 lei; prime legate de capital 100 lei; rezerve legale 560 lei.

Care este mărimea capitalurilor proprii şi a capitalurilor permanente?

6. O societate A dă în judecată o altă societate B; daunele materiale cerute de A sunt evaluate la suma

de 10.250 u.m. La data de 31.1.N, avocaţii societăţii A sunt de părere că societatea va câştiga procesul.

Precizaţi înregistrările contabile efectuate de societatea A şi societatea B.

7. O societate care vinde aparate electrocasnice oferă garanţie timp de 1 an de la data cumpărării pentru produsele sale. Costurile de reparaţie şi înlocuire sunt estimate la suma de 20 u.m/produs, dacă

defectele sunt minore şi la suma de 80 u.m./produs atunci când defectele sunt majore. Analizând informaţiile

din anii anteriori, se estimează că 88% din produse nu vor prezenta defecte, 8% vor avea defecte minore şi

doar 4% vor înregistra defecte majore. În anul N, vânzările totale au fost de 12.500 buc.

Precizaţi înregistrările contabile efectuate de societate în anul N.

8. SC Omega SA împrumută de la banca L&S Bank suma de 50 000 lei, pe o perioadă de 10 ani, cu o dobândă de 12 %. Data împrumutului este 01.01.N, plata dobânzii şi a ratei are loc la sfârşitului fiecărui an.

Împrumutul se rambursează în rate anuale egale.

Prezentaţi înregistrarile contabile privind încasarea creditului şi plata ratei şi a dobânzii

aferente anilor N şi N+1.

Contabilitate financiară – Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

29

Partea a VI-a - CONTABILITATEA DE ÎNCHIDERE.

REZULTAT BRUT. REZULTAT NET

Problema 1. La sfârşitul anului N, despre o societate se cunosc următoarele informaţii:

Simbol cont Denumire element Valoare înregistrată

707 Venituri din vânzarea mărfurilor 25.000 u.m.

704 Venituri din servicii prestate 10.000 u.m.

766 Venituri din dobânzi 1.000 u.m.

761 Venituri din dividende 4.050 u.m.

607 Cheltuieli privind mărfurile 15.000 u.m.

641 Cheltuieli cu salariile 7.000 u.m.

681 Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor 3.000 u.m.

6581 Cheltuieli cu amenzi către bugetul de stat 2.200 u.m.

Determinaţi şi înregistraţi în contabilitate impozitul pe profit. Stabiliţi valoarea profitului net.

Profit impozabil = profit contabil + cheltuieli nedeductibile (de exemplu, cheltuielile cu amenzile

către stat, o parte din cheltuielile de protocol, de sponsorizare) – deduceri fiscale (de exemplu,

venituri din dividende)

Impozitul pe profit = 16%(cota de impozit pe profit) * Profitul impozabil

Profit net = profit contabil – impozit pe profit

Problema 2. Să se calculeze rezultatul brut, rezultatul net şi impozitul pe profit pe baza datelor: a. cheltuieli cu salariile datorate 2.600 lei;

b. cheltuieli cu servicii primite de la terţi 2.000 lei;

c. cheltuieli cu amortizarea 100 lei; d. amenzi de plătit 500 lei;

e. stocuri iniţiale de produse finite la cost de productie 10.000 lei, produse finite obţinute la cost

de producţie 70.000 lei, produse vândute la preţ de vânzare 80.000 lei, stocuri finale de produse finite nevândute la cost de producţie 5.000 lei;

f. dividende încasate 1700 lei;

g. venituri din servicii efectuate clienţilor 2.500 lei.

Cota de impozit pe profit 16%.

Citiţi cursurile şi rezolvaţi!