UNIVERSITATEA DIN PETROANI DEPARTAMENTUL DE NVMNT LA DISTAN Lector universitar dr. Alin Monea

CONTABILITATE FINANCIAR

1

CUPRINS CAPITOLUL I ORGANIZAREA CONTABILITII N ROMNIA 1.1. Contabilitatea surs informaional a proceselor economice 1.2. Constituirea societilor 1.3. Principiile contabilitii CAPITOLUL II CONTABILITATEA CAPITALURILOR 2.1. Noiuni generale privind capitalurile 2.2. Sistemul informaional contabil al capitalurilor 2.3. Contabilitatea capitalului social 2.4. Contabilitatea primelor de capital 2.5. Contabilitatea rezervelor din reevaluare 2.6. Contabilitatea rezervelor 2.7. Contabilitatea rezervelor din conversie 2.8. Contabilitatea aciunilor proprii 2.9. Contabilitatea rezultatului reportat 2.10. Contabilitatea rezultatului exerciiului 2.11. Contabilitatea subveniilor pentru investiii i a altor sume sau bunuri asimilate acestora 2.12. Contabilitatea provizioanelor 2.13. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate CAPITOLUL III CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE 3.1. Evaluarea, clasificarea i coninutul activelor imobilizate 3.2. Activele imobilizate necorporale 3.3. Activele imobilizate corporale 3.4. Activele imobilizate financiare 3.5.1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale 3.5.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale 3.5.3. Contabilitatea imobilizrilor n curs 3.5.4. Contabilitatea imobilizrilor financiare 3.6. Contabilitatea amortizri imobilizrilor 3.6.1. Noiuni privind amortizarea imobilizrilor 3.6.2. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor 3.7. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor CAPITOLUL IV CONTABILITATEA STOCURILOR I A PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE 4.1. Delimitri privind stocurile 4.2. Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie 4.2.1. Contabilitatea stocurilor de materii i materiale 4.2.2. Contabilitatea produciei n curs de execuie 4.2.3. Contabilitatea produselor 4.2.4. Contabilitatea stocurilor aflate la teri 4.2.5. Contabilitatea animalelor 4.2.6. Contabilitatea mrfurilor 4.2.7. Contabilitatea ambalajelor 4.2.8. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie CAPITOLUL V CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII 5.1. Contabilitatea decontrilor cu terii 5.2. Contabilitatea conturilor de teri 5.2.1 Contabilitatea furnizorilor i a conturilor asimilate" 5.2.2. Contabilitatea clienilor i a conturilor asimilate 5.2.3 Contabilitatea decontrilor cu personalul i conturilor asimilate 5.2.4. Contabilitatea asigurrilor sociale, proteciei social i a conturilor asimilate 5.2.5. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate 5.2.5.1. Contabilitatea impozitului pe profit 5.2.5.2. Contabilitatea Taxei pe Valoarea Adugat 5.2.5.3. Contabilitatea impozitului pe venituri de natura salariilor 5.2.5.4. Contabilitatea subveniilor 5.2.5.5. Contabilitatea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate 5.2.5.6. Contabilitatea fondurilor speciale, a taxelor i vrsmintelor asimilate 5.2.5.7. Contabilitatea altor datorii i creane cu bugetul statului 5.2.6. Contabilitatea decontrilor cu grupul i asociaii 5.2.7. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri 5.2.8 Contabilitatea conturilor de regularizare i asimilate 5.2.8. Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii 5.2.9. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor CAPITOLUL VI CONTABILITATEA TREZORERIEI 6.1. Delimitri privind contabilitatea trezoreriei 6.1.1. Investiii pe termen scurt 6.1.2. Casa i conturi la bnci 6.2. Contabilitatea trezoreriei 6.2.1. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt 6.2.2. Contabilitatea conturilor la bnci 6.2.4. Contabilitatea decontrilor cu numerar 6.2.5. Contabilitatea acreditivelor 6.2.6. Contabilitatea viramentelor interne 6.2.7. Contabilitatea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie CAPITOLUL VII CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR 7.1. Prezentarea general a veniturilor i cheltuielilor 7.2. Contabilitatea cheltuielilor 7.2.1. Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile 7.2.2. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri 7.2.3. Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de teri 7.2.4. Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 7.2.5. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul

2

7.2.6. Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare 7.2.7. Contabilitatea cheltuielilor financiare 7.2.8. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare 7.2.9. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare 7.2.10. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite 7.3. Contabilitatea veniturilor 7.3.1. Contabilitatea cifrei de afaceri 7.3.2. Contabilitatea variaiei stocurilor 7.3.4. Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri 7.3.5. Contabilitatea veniturilor din subvenii de exploatare 7.3.6. Contabilitatea altor venituri din exploatare 7.3.7 Contabilitatea veniturilor financiare 7.3.8. Contabilitatea veniturilor extraordinare 7.3.9. Contabilitatea veniturilor din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare CAPITOLUL VIII CONTABILITATEA CONTURILOR SPECIALE 8.1. Noiuni privind angajamentele i alte elemente extrabilaniere 8.2. Contabilitatea conturilor speciale 8.2.1. Contabilitatea conturilor n afara bilanului 8.2.2. Contabilitatea conturilor de bilan CAPITOLUL IX NTOCMIREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE 9.1 Generaliti privind situaiile financiare anuale 9.2. Bilanul 9.3. Contului de profit i pierdere 9.4. Notele explicative la situaiile financiare anuale i politicile contabile Bibliografie Planul de conturi general

3

CAPITOLUL I ORGANIZAREA CONTABILITII N ROMNIA 1.1. Contabilitatea surs informaional a proceselor economice Contabilitatea zilelor noastre este rezultatul muncii multor generaii de specialiti i profesioniti contabili dar i din alte domenii conexe. Tendina clar a zilelor noastre, la nivel mondial este de a sintetiza informaia contabil i de a o aduce la un numitor comun astfel nct s fie util oricrui utilizator, interesat. Contabilitatea este tiina care transpune informaia brut dat de documentele contabile, prin prelucrarea de ctre specialistul contabil ntr-un puternic instrument de decizie la ndemna managementului entitilor. Curentele contabile contemporane contureaz dou concepte de organizare a contabilitii1, i anume: - conceptul monist, ntr-un singur circuit contabil care cuprinde att latura intern ct i latura extern a activitii entitii; - conceptul dualist, cu dou circuite contabile distincte unul pentru componenta intern, managerial numit contabilitate de gestiune i unul pentru componenta extern, general numit contabilitate financiar. Contabilitatea n Romnia a parcurs un proces ireversibil la trecerea de la sistemul monist, centralizat la sistemul dualist utilizat n rile dezvoltate, cu o economie de pia funcional. La ora actual contabilitatea trece n Romnia printr-un proces de armonizare cu normele de contabilitate internaionale avnd drept scop uniformizarea informaiei contabile, pentru a obine rezultate care s permit utilizatorilor acestor informaii o mai bun nelegere a lor. Contabilitatea n Romnia este una de angajamente i se ine conform legislaiei n vigoare, n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut. Au obligativitatea de a organiza contabilitate urmtoarele entiti:2 a) societile comerciale: - societile n nume colectiv; - societile n comandit simpl; - societile pe aciuni; - societile n comandit pe aciuni; - societile cu rspundere limitat. b) societile/companiile naionale; c) regiile autonome; d) institutele naionale de cercetare-dezvoltare; e) societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de organizare, funcioneaz pe principiile societilor comerciale; f) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin entitilor cu sediul sau domiciliul n Romnia, precum i sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate.

1.2. Constituirea societilor comerciale In vederea efectuarii de acte de comert, persoanele fizice si persoanele juridice se pot asocia si pot constitui societati comerciale. Societatile comerciale se vor constitui in una dintre urmatoarele forme3: a) societate in nume colectiv; b) societate in comandita simpla; c) societate pe actiuni; d) societate in comandita pe actiuni e) societate cu raspundere limitata. Societatea in nume colectiv (SNC) se constituie prin contract de societate. Acest tip de societate se constituie prin actul de voin al asociailor, care rspund solidar i nelimitat pentru obligaiile sociale ale societii. Nu exist limit legal privind mrimea capitalului. Capitalul se mparte n pri sociale. Societatea n comandit simpl (SCS) se constituie prin contract de societate. Acest tip de societate reunete dou categorii de asociai: asociai comanditai cu rspundere solidar i nelimitat i asociai comanditari responsabili n limita aportului la capitalul social. Asociaii comanditai sunt cei care paticip activ la conducerea ntreprinderii iar asociaii comanditari sunt cei care nu particip la conducerea societii. Capitalul se mparte n pri sociale. Societatea pe aciuni (SA) se constituie prin contract de societate si statut. Capitalul social al societatii pe actiuni nu poate fi mai mic de 25.000 Euro, valoarea nominal minim a unei aciuni nu poate fi mai mic de 0,1 lei iar numrul minim de acionari nu poate fi mai mic de 5. Asociaii sunt obligai numai la varsarea aportului la capital (materializat n aciuni), obligaiile sociale fiind garantate cu patrimonial societii. Capitalul se mparte n aciuni. Societatea n comandit pe aciuni (SCA) se constituie prin contract de societate si statut. Capitalul social al societatii in comandita pe actiuni nu poate fi mai mic de 2.500 lei, valoarea nominal minim a unei aciuni nu poate fi mai mic de 0,1 lei iar numrul de acionari nu poate fi mai mic de 5. i acest tip de societate la fel ca i societatea n comandit simpl reunete dou tipuri de asociai: asociai comanditai i asociai comanditari. Comanditaii rspund solidar i nelimitat iar comanditarii sunt obligai numai la plata aciunilor lor. Capitalul se mparte n aciuni. Societatea cu rspundere limitat (SRL) se constituie prin contract de societate si statut. n cazul n care societatea cu rspundere limitat are asociat unic la constituirea capitalului se va ntocmi numai statutul. Capitalul social al unei societati cu raspundere limitata nu poate fi mai mic de 200 lei si se divide in parti sociale egale, care nu pot fi mai mici de 10 lei. In societatea cu raspundere limitata, numarul asociatilor nu poate fi mai mare de 50. Capitalul se mparte n pri sociale. Contractul de societate si statutul pot fi incheiate sub forma unui inscris unic, denumit act constitutiv. Actul constitutiv se incheie sub semnatura privata, se semneaza de toti asociatii sau, in caz de subscriptie publica, de fondatori. Forma autentica a actului constitutiv este obligatorie atunci cand: - printre bunurile subscrise ca aport la capitalul social se afla un teren; - se constituie o societate in nume colectiv sau in comandita simpla; - societatea pe actiuni se constituie prin subscriptie publica. Actul constitutiv dobandeste data certa si prin depunerea la oficiul registrului comertului. Semnatarii actului constitutiv, precum si persoanele care au un rol determinant in constituirea societatii sunt considerati fondatori. Aporturile in numerar sunt obligatorii la constituirea oricarei forme de societate. Aporturile in natura sunt admise la toate formele de societate. Aceste aporturi se realizeaza prin transferarea drepturilor corespunzatoare si prin predarea efectiva catre societate a bunurilor aflate in stare de utilizare. Prestatiile in munca nu pot constitui aport la formarea sau majorarea capitalului social.

1 2

Mate D., Mati D., Cotle D. .a. Contabilitatea financiar a entitilor economice, Editura Mirton, 2006, pag. 13 Legea contabilitii nr. 82/1991 modificat i republicat 3 Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale cu modificrile i completrile ulterioare 4

1.3. Principiile contabilitii Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale i conform contabilitii de angajamente. Conform contabilitii de angajamente efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce trezoreria sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. Principiile contabile general acceptate sunt urmtoarele: Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea. Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. Principiul prudenei. Evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent, i n special: a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului; b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit. Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele compensri ntre creane i datorii ale entitii fa de acelai agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului se aplic de ctre entiti att la ntocmirea situaiilor financiare individuale ct i la ntocmirea situaiilor financiare consolidate. Principiul pragului de semnificaie. Elementele de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dac: acestea reprezint o sum nesemnificativ sau o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative. Principiul pragului de semnificaie poate fi aplicat numai de ctre entitile care ntocmesc situaii financiare n sistem de baz. Abateri de la principiile contabile generale pot fi efectuate n cazuri excepionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.

5

CAPITOLUL II CONTABILITATEA CAPITALURILOR 2.1. Noiuni generale privind capitalurile Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul asociailor sau acionarilor asupra activelor entitii, dup deducerea tuturor datoriilor pe care le are entitatea. Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar. Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., n funcie de forma juridic a entitii. Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale. Rezerve din reevaluare reprezint plusurile sau minusurile rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate cu prevederile legii. Aceste plusuri sau minusuri trebuie reflectate n debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", dup caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale din prezentele reglementri. Rezervele sunt sume ce se constituie din profitul brut sau net al entitaii la repartizarea acestuia. Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale i alte rezerve. Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute de lege, i din alte surse prevzute de lege. Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege. Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia. Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. Subveniile cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte instituii similare naionale i internaionale. n cadrul subveniilor se cuprind: subvenii guvernamentale, mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii, alte sume primite cu caracter de subvenii. Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau achiziioneze active imobilizate. O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar, caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea just. Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru active. Provizionele reprezint datorii cu exigibilitate sau valoare incert, care nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului. Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care: - o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior; - este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; - poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei. Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele categorii: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung i mediu, sumele datorate entitilor afiliate i entitilor de care compania este legat prin interese de participare, alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora. mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise potrivit legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertibile. Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare se refer la bunurile preluate cu acest titlu de ctre entitatea primitoare, potrivit contractelor ncheiate. La sfritul duratei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situaie n care are loc anularea datoriilor corespunztoare privind concesiunea. Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd n aceast categorie chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac: a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de data bilanului. Atunci cnd suma de rambursat pentru datorii este mai mare dect suma primit, diferena se nregistreaz ntr-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentat n bilan, ca o corecie a datoriei, precum i n notele explicative. Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n fiecare exerciiu financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu de data de rambursare a datoriei. 2.2. Sistemul informaional contabil al capitalurilor Contabilitatea capitalului se ine pe categorii distincte i anume: capital, prime de capital, rezerve, rezerve din reevaluare, interese minoritare, aciuni proprii, subvenii pentru investiii i provizioane. Capitalul n conformitate cu legislaia romneasc mbrac dou forme i anume: - capital subscris nevrsat; - capital subscris vrsat. Capitalul subscris nevrsat este cel pe care asociaii sau acionarii se oblig s l aduc aport la constituirea entitii n baza actului constitutiv. Capitalul subscris vrsat este cel pe care asociaii sau acionarii l-au adus efectiv ca aport la capital n bani sau n natur n baza documentelor justificative (chitane, foi de varsamnt, procese verbale de predare a aporturilor n natur, etc.). Contabilitatea analitic a capitalului se ine pe fiecare asociat sau acionar n parte cu numrul de aciuni sau pri sociale subscrise i vrsate i valoarea nominal a acestora. Contabilitatea sintetic a capitalului i rezervelor se face cu ajutorul conturilor din clasa 1 - "Conturi de capitaluri" din care fac parte urmtoarele grupe: - 10 "Capital i rezerve"; - 11 "Rezultatul reportat"; - 12 "Rezultatul exerciiului"; - 13 "Subvenii pentru investiii"; - 15 "Provizioane"; - 16 "mprumuturi i datorii asimilate". Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital. Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale subscrise i vrsate. Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte operaiuni, potrivit legii.

6

Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, n principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai, rscumprarea aciunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii. Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a capitalului propriu. Conturile corespunztoare primelor legate de capital pot avea numai sold pozitiv. 2.3. Contabilitatea capitalului social Capitalul, factor de producie primar, reprezint sursa de finanare a entitii cu stabilitatea i exigibilitatea cea mai mare (n timp). Contabiliatatea capitalului social se ine cu ajutorul conturilor din grupa 10 Capital i rezerve Contul 101 "Capital"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena capitalului subscris i vrsat n natur i/sau numerar de ctre acionarii sau asociaii unei societi, precum i majorrii sau reducerii capitalului potrivit legii. Contabilitatea analitic a capitalului se ine pe acionari sau asociai evideniindu-se numrul i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise sau vrsate. Contul 101 "Capital" este un cont de pasiv. Contul se desfoar pe sintetice de gradul II, astfel: 1011 Capital subscris nevrsat 1012 Capital subscris vrsat 1015 Patrimoniul regiei 1016 Patrimoniul public In debitul contului se inregistreaza diminuarile de capital iar in creditul contului cresterile de capital. Soldul contului reprezint capitalul subscris, vrsat/nevrsat. 2.4. Contabilitatea primelor de capital Contabilitatea primelor legate de capital se ine pe fiecare categorie de prim n parte i anume: de emisiune, de fuziune, de aport i de conversie a obligaiunilor n aciuni. Primele de capital apar ca urmare a vnzrii titlurilor de capital la un pre superior valorilor lor nominale. Contul 104 "Prime legate de capital" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor de emisiune, de fuziune, de aport i de conversie a obligaiunilor n aciuni. Contul 104 "Prime legate de capital" este un cont de pasiv. Contul se desfoar pe sintetice de gradul II, astfel: 1041 Prime de emisiune 1042 Prime de fuziune/divizare 1043 Prime de aport 1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni In debitul contului diminuarea primelor de capital iar in creditul contului se inregistreaza cresterea primelor de capital. Soldul contului reprezint primele de capital netransferate la capital sau la rezerve. 2.5. Contabilitatea rezervelor din reevaluare Rezervele din reevaluare apar odat cu evaluarea imobilizrilor corporale, achiziionate anterior, suma rezultat putnd fii negativ sau pozitiv. Contabilitatea se ine cu ajutorul contului 105. Contul 105 "Rezerve din reevaluare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor din reevaluarea imobilizrilor corporale i a altor reevaluri efectuate potrivit legii. Contul 105 "Rezerve din reevaluare" este un cont de pasiv. In debitul contului se inregistreaza diminuarea rezervelor din reevaluare iar in creditul contului majorarea acestora. Soldul creditor al contului reprezint rezerva din reevaluarea imobilizrilor corporale. Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor existent i numai cu respectarea prevederilor legii. Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil. 2.6. Contabilitatea rezervelor Rezervele sunt sume constituite din profitul realizat, prin repartizare, pe destinaii legale, statutare sau pe alte destinaii. Rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil. Sumele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere, de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii. Nu se supun impozitrii rezervele de influene de curs valutar aferente aprecierii disponibilitilor n valut, constituite potrivit legii, nregistrate de societi comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalele bncilor strine, care i desfoar activitatea n Romnia. Contabilitatea rezervelor se ine cu ajutorul contului 106. Contul 106 "Rezerve" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor constituite. Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve pentru aciuni proprii, rezerve statutare sau contractuale i alte rezerve. Contul 106 Rezerve este un cont de pasiv. Contul se desfoar pe sintetice de gradul II, astfel: 1061 Rezerve legale 1063 Rezerve statutare sau contractuale 1064 Rezerve de valoare just 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 1068 Alte rezerve In debitul contului se inregistreaza diminuarea rezervelor iar in creditul contului constituirea acestora. Soldul contului reprezint rezervele existente i neutilizate.

7

2.7. Contabilitatea rezervelor din conversie Rezervele din conversie4 sunt constituite pe seama diferenelor de curs valutar rezultate din conversia elementelor monetare legate de o investiie net ntr-o entitate extern. 107 Rezerve din conversie Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor din conversie nregistrate. Este utilizat numai n situaiile financiare consolidate. Contul 107 Rezerve din conversie este un cont bifuncional. In debitul contului se inregistreaza diferentele nefavorabile rezultate din conversia elementelor de imprumuturi sau creane legate de entitile externe iar in creditul contului se inregistreaza diferenele favorabile rezultate din din conversia elementelor de mprumuturi sau creane legate de entitile externe. In debitul contului se nregistreaz diferenele favorabile recunoscute drept venit la momentul tranzaciei iar n creditul contului diferenele nefavorabile recunoscute drept cheltuial la momentul tranzaciei. Soldul debitor al contului reprezint rezervele din diferenele nefavorabile de curs valutar iar soldul creditor al contului reprezint rezervele din diferenele favorabile de curs valutar. 2.8. Contabilitatea aciunilor proprii Aciunile proprii sunt titluri de valoare emise de societile cu form de organizare pe aciuni care compun capitalul acestora i pot fi tranzaciontate (n cele mai multe cazuri fiind achiziionate n scopul recedrii sau anulrii). Contabilitatea aciunilor proprii se ine cu ajutorul contului 109. 109 Aciuni proprii Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor proprii, rscumprate. Contul 109 "Aciuni proprii" este un cont de activ. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt 1092 Aciuni proprii deinute pe termen lung In debitul contului se inregistreaza valoarea de intrare a actiunilor proprii iar in creditul contului valoarea actiunilor anulate sau cedate. Soldul contului reprezint valoarea aciunilor proprii, rscumprate, existente. 2.9. Contabilitatea rezultatului reportat Rezultatul reportat este profitul nerepertizat i reportat n exerciiul urmtor pentru repartizare, sau pierderea reportat pentru exerciiul urmtor n scopul acoperirii conform legii. Contabilitatea rezultatului reportat se ine cu ajutorul contului 117. Contul 117 "Rezultatul reportat" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezultatului sau prii din rezultatul exerciiului precedent a cror repartizare a fost amnat de adunarea general a acionarilor sau asociailor. Contul 117 "Rezultatul reportat" este un cont bifuncional. Contul se desfoar pe sintetice de gradul II, astfel: 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit 1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 29 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene In creditul contului se inregistreaza profitul net reportat pentru a fi repartizat iar in debitul contului se inregistreaza pierderile contabile reportate. Soldul debitor al contului reprezint pierderea neacoperit iar soldul creditor reprezint profitul nerepartizat. 2.10. Contabilitatea rezultatului exerciiului Rezultatul exerciiului este obinut prin diferena dintre veniturile i cheltuielile exerciiului i mbrac forma de profit atunci cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile sau pierdere atunci cnd cheltuielile depesc veniturile. n conformitate cu IAS 8 Profitul net sau pierderea net a perioadei toate veniturile i cheltuielile recunoscute n cursul unei perioade trebuie incluse n determinarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei. n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar. Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint soldul final al contului de profit i pierdere. Contul 121 "Profit i pierdere" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena profitului sau pierderii realizate n cursul exerciiului. Contul 121 "Profit i pierdere" este un cont bifuncional. In debitul contului se inregistreaza la sfarsitul perioadei soldul debitor al conturilor de cheltuieli iar in creditul contului soldul creditor al conturilor de venituri. Soldul debitor reprezint pierderea realizat, dac cheltuielile depesc veniturile iar soldul creditor reprezint profitul realizat, dac veniturile depesc cheltuielile. Contul 129 "Repartizarea profitului" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent. Contabilitatea analitic se ine pe destinaiile profitului, stabilite potrivit legii. Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza sumele ce au fost repartizate pe destinatii iar in credit profitul net realizat. Soldul contului reprezint profitul repartizat aferent anului n curs. 2.11. Contabilitatea subveniilor pentru investiii i a altor sume sau bunuri asimilate acestora Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze. Evidena analitic se conduce pe feluri de subvenii. Subveniile guvernamentale5 reprezint asistena acordat de guvern sub forma unor transferuri de resurse ctre o entitate n schimbul respectrii, n trecut sau n viitor a anumitor condiii referitoare la activitatea de exploatare a acestei entiti.(IAS 20) Subveniile guvernamentale conform IAS 20 nu se recunosc dect dac entitatea va respecta condiiile ataate acordrii lor i subveniile vor fi primite. Contul 131 "Subvenii pentru investiii" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena subveniilor guvernamentale pentru finanarea investiiilor. Contul 131 "Subvenii pentru investiii" este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza valoarea subventiilor primite iar in creditul valoarea subventiilor restituite sau utilizate. Soldul contului reprezint subveniile pentru investiii nevirate la rezultatul exerciiului.4 5

Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Editura Economic, 2001, pag. 245 Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRSs) 2005 8

132 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subven-ii pentru investiii Cu ajutorul acestui cont se ine evidena mprumuturilor nerambursabile de de la entiti neguvernamentale pentru finanarea investiiilor. Contul 132 "mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii" este un cont de pasiv. In creditul contului valoarea subventiilor pentru investitii primite iar in debitul contului valoarea subventiilor pentru investitii rambursate sau utilizate. Soldul contului reprezint mprumuturile nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii nevirate la rezultatul exerciiului. 133 Donaii pentru investiii Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor primite cu titlu gratuit de ctre entitate. Contul 133 "Donaii pentru investiii" este un cont de pasiv. In creditul contului valoarea investitiilor primite iar in debitul contului cota parte din donatii trecuta la venituri corespunzator amortizarii calculate. Soldul contului reprezint dona-iile pentru investiii intrate n patrimoniu. 134 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor Cu ajutorul acestui cont se ine evidena plusurilor constatate la inventarierea patrimoniului fa de nregistrrile din contabilitate. Contul 134 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza valoarea plusurilor de inventar iar in debitul contului cota parte din plusurile de inventar ce a fost trecuta la venituri. Soldul contului reprezint valoarea plusurilor de inventar a activelor imobilizate, nevirat la rezultat. 138 Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor acordate cu titlu gratuit, reprezentnd bonusuri de bun execuie a proiectelor subvenionate, restituiri de taxe pentru construcii din zonele sinistrate, etc. Contul 138 Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii este un cont de pasiv. In creditul contului se sumele primite ca subventii pentru investitii iar in debit sumele din subventii trecute la venituri. Soldul contului reprezint valoarea altor sume primite ca subvenii pentru investiii, nevirate la rezultat. 2.12. Contabilitatea provizioanelor Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt: a) litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte; b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor; c) aciunile de restructurare; d) pensii i obligaii similare; e) impozite; f) alte provizioane. Contul 151 "Provizioane" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena provizioanelor pentru litigii, garanii acordate clienilor, precum i pentru alte riscuri i cheltuieli. Contul 151 "Provizioane" este un cont de pasiv. Contul se desfoar pe sintetice de gradul II astfel: 1511 Provizioane pentru litigii 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea 1514 Provizioane pentru restructurare 1515 Provizioane pentru pensii i obligaii similare 1516 Provizioane pentru impozite 1518 Alte provizioane In creditul contului se inregistreaza valoarea provizioanelor constituite iar in debitul contului sumele reprezentand privizioane diminuate sau anulate. Soldul contului reprezint provizioanele constituite. 2.13. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate mprumuturile i alte datorii asimilate reprezint sumele pe care entitatea le primete cu mprumut pe termen lung mbrcnd forma mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni, a creditelor bancare pe termen lung, a datoriilor privind imobilizrile financiare i a altor mprumuturi i datorii asimilate. Contul 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena mprumuturilor din emisiunea obligaiunilor. Contul 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" este un cont de pasiv. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 1614 mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat 1615 mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci 1617 mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat 1618 Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni In creditul contului se inregistreaza imprumuturile din emisiunea de obligatiuni obtinute iar in debitul contului imprumuturile din emisiunea de obligatiuni restituite. Soldul contului reprezint mprumuturile din emisiuni de obligaiuni nerambursate. Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor bancare pe termen lung primite de la instituii bancare i alte persoane juridice. Contabilitatea analitic se organizeaz distinct. Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de pasiv. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 1621 Credite bancare pe termen lung 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden 1623 Credite externe guvernamentale 1624 Credite bancare externe garantate de stat 1625 Credite bancare externe garantate de bnci 1626 Credite de la trezoreria statului 1627 Credite bancare interne garantate de stat In creditul contului se inregistreaza creditele pe termen lung primite iar in debitul contului valoare restituita a creditelor pe termen lung. Soldul contului reprezint creditele pe termen lung nerambursate. Contul 166 "Datorii ce privesc imobilizrile financiare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor societii fa de persoanele juridice ce dein participaii n capitalul acesteia. Contul 166 "Datorii ce privesc imobilizrile financiare" este un cont de pasiv. Contul se desfoarr pe urmtoarele sintetice de gradul II: 1661 Datorii fa de entitile afiliate

9

1663 Datorii fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare In creditul contului se inregistreaza valoarea participatiilor primite iar in debitul contului valoarea participatiilor restituite. Soldul contului reprezint sumele primite i nerestituite. Contul 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor mprumuturi i datorii asimilate, cum sunt: depozite, garanii primite i alte datorii asimilate. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de mprumuturi i datorii asimilate. Contul 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate" este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate iar in debitul contului sumele reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate rambursate. Soldul contului reprezint alte mprumuturi i datorii asimilate nerestituite. Contul 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni, creditelor bancare pe termen lung, datoriilor ce privesc imobilizrile financiare, precum i celor aferente altor mprumuturi i datorii asimilate. Contul 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" este un cont de pasiv. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung 1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate 1686 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compa-nia este legat prin interese de participare 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate In creditul contului se inregistreaza valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate iar in debitul contului suma dobnzilor pltite. Soldul contului reprezint dobnzile datorate i nepltite. Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor de rambursare reprezentnd diferena dintre valoarea de emisiune i valoarea de rambursare a obligaiunilor. Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiune de obligaiuni iar in creditul contului valoarea primelor de rambursare amortizate. Soldul contului reprezint valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor, neamortizate.

10

CAPITOLUL III CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE 3.1. Evaluarea, clasificarea i coninutul activelor imobilizate Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii i deinute pe o perioad mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziie sau la costul de producie. Conform IAS 16, imobilizrile corporale sunt acele elemente tangibile care6: - sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; - este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade. Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie ctre entitate. Potenialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale entitii. Costul de achiziie sau costul de producie al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic trebuie redus cu ajustrile de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, n mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economic. Durata de utilizare economic conform IAS 16 este durata de via util, aceasta reprezentnd7: a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; b) numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului respectiv. Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, trebuie fcute ajustri pentru pierderea de valoare, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuit acestora la data bilanului. Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, indiferent dac duratele lor de utilizare economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil acestora la data bilanului, dac se estimeaz c reducerea valorii acestora este permanent. Ajustrile de valoare trebuie nregistrate n contul de profit i pierdere i prezentate distinct n notele explicative, dac acestea nu au fost prezentate separat n contul de profit i pierdere. Dac activele imobilizate fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal, n notele explicative se prezint valoarea ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate. Contabilitatea activelor imobilizate se ine pe urmtoarele categorii: - active imobilizate necorporale; - active imobilizate corporale; - active imobilizate financiare. 3.2. Activele imobilizate necorporale Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative. Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru entitate i costul activului poate fi evaluat n mod credibil. n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind: - cheltuielile de constituire; - cheltuielile de dezvoltare; - concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu excepia celor create intern de entitate; - fondul comercial; - alte imobilizri necorporale. Tot n categoria imobililizrilor necorporale sunt cuprinse i avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii). Cheltuielile de dezvoltare sunt cheltuieli generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii. Exemple de activiti de dezvoltare sunt: a) proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor i modelelor; b) proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou; c) proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de vedere economic pentru producia pe scar larg; d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la valoarea de aport sau costul de achiziie, dup caz. n aceast situaie valoarea de aport se asimileaz valorii juste. Fondul comercial apare, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate. n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziiei de ctre o entitate a aciunilor altei entiti - se au n vedere urmtoarele prevederi: a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani; b) totui, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc durata de utilizare economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative. Alte imobilizri necorporale sunt reprezentate de programele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte imobilizri necorporale. Avansurile sunt reprezentate de avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale pentru cele pe care urmeaz s le achiziioneze. Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz. Un activ necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie,iar un element necorporal raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal. Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dup cumprarea sau finalizarea acestuia se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate. Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci cnd este probabil c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi evaluate credibil. Activele necorporale trebuie prezentate n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare. Activele necorporale trebuie scose din eviden la cedare sau atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.

6 7

Standardele Internaionale de Raportare Financiar 2005, Editura CECCAR, Bucureti, 2005, pag. 907 Standardele Internaionale de Raportare Financiar 2005, Editura CECCAR, Bucureti, 2005, pag. 907 11

Ctigurile sau pierderile care apar o dat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unui activ necorporal se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie prezentate ca venit sau cheltuial, dup caz, n contul de profit i pierdere. 3.3. Activele imobilizate corporale n cadrul activelor imobilizate corporale se cuprind: - terenuri; - construcii; - instalaii tehnice, mijloace de transport; utilaje, animale i plantaii; - mobilier; aparatur birotic i echipament de protecie a valorilor umane i materiale. Tot n categoria activelor imobilizate corporale se ncadreaz i avansuri pentru imobilizri corporale i imobilizri corporale n curs de execuie. Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: - terenuri; - amenajri de terenuri. n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele. Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n contabilitate n funcie de natura contractului de leasing, stabilit potrivit legii. n cadrul imobilizrilor corporale sunt evideniate n mod distinct imobilizrile corporale n curs de execuie. O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementri, n funcie de modalitatea de intrare n entitate. Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, de regul, drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate. Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale, n scopul asigurrii utilizrii continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care este efectuat. Sunt recunoscute ca o component a activului investiiile efectuate la imobilizrile corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie s aib ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora i s conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial. Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare. Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz. Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz. O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare. O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. Ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca venit sau cheltuial, dup caz, n contul de profit i pierdere. n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea sau construcia ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza documentelor justificative. 3.4. Activele imobilizate financiare Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi. n conturile de creane reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi, potrivit legii. La alte mprumuturi acordate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate la teri. Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate creanele aferente contractelor de leasing financiar, precum i alte creane imobilizate cu scadena mai mare de un an, vor prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu scadena mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane. Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora. Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare. 3.5.1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale Imobilizrile necorporale sunt activele care nu mbrac form material, sunt intangibile i sunt deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, sau pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative. O imobilizare necorporal, conform IAS 38 va fi recunoscut dac i numai dac:8 - este probabil ca beneficiile economice viitoare atribuibile imobilizrii s revin entitii; - costul unei imobilizri poate fi evaluat credibil. Contul 201 "Cheltuieli de constituire" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea persoanei juridice (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieei, de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur legate de nfiinarea i extinderea activitii persoanei juridice). n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. Sumele nregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate n note. Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza cheltuielile ocazionate de infiintarea sau dezvoltarea entitatii economice iar in creditul contului se inregistreaza cheltuielile amortizate integral, scoase din evidenta. Soldul contului reprezinta valoarea cheltuielilor de constituire existente. -Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de dezvoltare nregistrate n contul imobilizrilor necorporale. n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. Sumele nregistrate la "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate n notele explicative. Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" este un cont de activ.8

Standardele Internaionale de Raportare Financiar 2005, Editura CECCAR, Bucureti, 2005, pag. 1679 12

In debitul contului se inregistreaza cheltuielile de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achizitionate de la terti iar in creditul contului cheltuielile de dezvoltare amortizate integral. Soldul contului reprezint valoa rea cheltuielilor de dezvoltare existente. Contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena concesiunilor, brevetelor, licenelor, knowhow-urilor, mrcilor de fabric i de comer i altor drepturi i valori similare aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci. Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. n cazul n care contractul prevede plata unei chirii, i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea entitii care primete concesiunea, se reflect cheltuiala reprezentnd chiria, fr recunoaterea unei imobilizri necorporale. Contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza brevetele, licentele, marcile comerciale si alte valori similare intrate in patrimoniu iar in creditul contului se inregistreaza brevetele, licentele, marcile comerciale si alte valori similare scoase din evidenta. Soldul contului reprezint concesi-unile, brevetele i alte drepturi i valori similare existente. Contul 207 "Fond comercial" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena fondului comercial. Fondul comercial se determin ca diferen ntre costul de achiziie i valoarea just, la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o persoan juridic. Contul 207 "Fond comercial" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea fondului comercial achizitionat iar in creditul contului valoarea fondului comercial scos din evidenta. Soldul debitor al contului reprezint valoarea fondului comercial existent. Contul 208 "Alte imobilizri necorporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena programelor informatice create de unitate sau achiziionate de la teri, precum i a altor imobilizri necorporale. Contul 208 "Alte imobilizri necorporale" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea altor imobilizari necorporale intrate in patrimoniu iar in creditul contului valoarea altor imobilizari necorporale iesite din patrimoniu. Soldul contului reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente. 3.5.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale Imobilizrile corporale sunt active tangibile, cu form concret i sunt deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative. Mijlocul fix este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; b) are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului9; c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Contabilitatea imobilizrilor corporale se ine cu ajutorul conturilor din grupa 21 "Imobilizri corporale". Din aceast grup fac parte: Contul 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena terenurilor i a amenajrilor de terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile de acces etc.). Contul 211 "Terenuri" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea terenurilor sau amenajarilor de terenuri intrate in patrimoniu iar in creditul contului valoarea terenurilor sau amenajarilor de terenuri iesite din patrimoniu. Soldul contului reprezint valoarea terenurilor i costul efectiv al amenajrilor de terenuri. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 2111 Terenuri 2112 Amenajri de terenuri Contul 212 "Construcii" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii construciilor. Contul 212 "Construcii" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea constructiilor intrate in patrimoniu iar in creditul contului valoarea constructiilor iesite din patrimoniu. Soldul contului reprezint valoarea construciilor existente. Contul 213 "Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie i munc i plantaiilor. Contul 213 "Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor intrate in patrimoniu iar in creditul contului valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor iesite in patrimoniu. Soldul contului reprezint valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor, existente. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) ;2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare; 2133 Mijloace de transport ; 2134 Animale i plantaii Contul 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale. Contul 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i altor active corporale intrate in patrimoniu iar in creditul contului valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i altor active corporale iesite din patrimoniu. Soldul contului reprezint valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamente-lor de protecie i altor active corporale existente. 3.5.3. Contabilitatea imobilizrilor n curs Imobilizrile n curs sunt acele imobilizri care nu au fost finalizate i sunt n curs de execuie, i care la finalizare vor fi recepionate ca imobili zari corporale sau necorporale. Contabilitatea imobilizrilor n curs de execuie se ine cu ajutorul conturilor din grupa 23 "Imobilizri n curs". Din aceast grup fac parte: Contul 231 "Imobilizri corporale n curs" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor corporale n curs. Contul 231 "Imobilizri corporale n curs" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea imobilizarilor corporale in curs de executie nefinalizate inca iar in creditul contului se inregistreaza valoarea imobilizarilor in curs cedate sau receptionate.9

Conform prevederilor legale valoarea minim pentru ca un bun s fie considerat mijloc fix este de 1800 lei 13

Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs, nerecepionate. Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri. Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale iar in creditul contului valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale, decontate. Soldul contului reprezint avansurile acordate furnizorilor de imobilizri corporale, nedecontate. Contul 233 "Imobilizri necorporale n curs" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor necorporale n curs. Contul 233 "Imobilizri necorporale n curs" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea imobilizrilor necorporale n curs de executie, nereceptionate inca iar in creditul contului valoarea imobilizrilor necorporale n curs, recepionate. Soldul contului reprezint valoa-rea imobilizrilor necorporale n curs. Contul 234 "Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri necorporale. Contul 234 "Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri necorporale iar in creditul contului valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, decontate. Soldul contului reprezint avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, nedecontate nc. 3.5.4. Contabilitatea imobilizrilor financiare Imobilizrile financiare sunt investiii de natur financiar ce mbrac forma aciunilor i a altor titluri cumprate i deinute pe termen lung i creanelor imobilizate. Contabilitatea imobilizrilor financiare se ine cu ajutorul conturilor din grupa 26 Imobilizri financiare: Contul 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor de participare deinute la filiale din cadrul grupului. Contul 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea titlurilor intrate n patrimoniu iar n creditul contului se nregistreaz valoarea titlurilor ieite din patrimoniu. Soldul contului reprezint valoa-rea aciunilor deinute la entitile afiliate. Contul 263 Interese de participare Cu ajutorul acestui cont se ine evidena intereselor de participare, pe care persoana juridic le deine n vederea realizrii unor venituri financiare, fr intervenia n gestiunea societilor la care sunt deinute interesele de participare. Contul 263 "Interese de participare" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea titlurilor intrate n patrimoniu iar n creditul contului se nregistreaz valoarea titlurilor ieite din patrimoniu. Soldul contului reprezint valoarea intereselor de participare dei-nute la entitile afiliate. Contul 265 "Alte titluri imobilizate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor titluri de valoare deinute pe o perioad ndelungat. Contul 265 "Alte titluri imobilizate" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea altor titluri imobilizate intrate n patrimoniu iar n creditul contului se nregistreaz valoarea altor titluri imobilizate. Soldul contului reprezint alte titluri imobilizate existente. Contul 267 "Creane imobilizate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor legate de participaii, mprumuturilor acordate pe termen lung i a altor creane imobilizate, cum sunt depozite i garanii pltite. Contul 267 "Creane imobilizate" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea creanelor imobilizate acordate iar n creditul contului valoarea creanelor imobilizate ncasate. Soldul contului reprezint valoarea mprumuturilor acordate i altor creane imobilizate. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 2671 Sume datorate de entitile afiliate 2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate 2673 Creane legate de interesele de participare 2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare 2675 mprumuturi acordate pe termen lung 2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung 2678 Alte creane imobilizate 2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate Contul 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vrsmintelor de efectuat cu ocazia achiziionrii imobilizrilor financiare. Contul 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele datorate pentru achiziionarea de imobilizri financiare iar n debitul contului sumele pltite pentru imobilizrile financiare. Soldul contului reprezint sumele datorate pentru imobilizrile financiare. Contul se desfoar pe sintetice de gradul II astfel: 2691 Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate 2692 Vrsminte de efectuat privind interesele de participare 2693 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare 3.6. Contabilitatea amortizri imobilizrilor 3.6.1. Noiuni privind amortizarea imobilizrilor Activele imobilizate fiind deinute pe o perioad de cel puin un an suport pierderi fizice i/sau morale de valoare care sunt cunoscute sub denumirea de uzur. Pierderea de valoare prin uzur are loc gradual pe toat durata de folosire a acestora regsindu-se contabil n amortizare. Amortizarea reprezint partea din valoarea de intrare a imobilizrilor corporale, ce se consider c s-a utilizat, s-a folosit , i poate fi trecut la cheltuielile perioadei conform prevederilor legale. Deprecierea ssuferit de imobilizri se consider ca fiind definitiv i ireversibil. n IAS 16 se definete valoarea amortizabil a unui activ ca fiind suma alocat pe o baz sistematic duratei sale de utilizare 10. Tot conform IAS 16 cheltuiala cu amortizarea este recunoscut n profit sau pierdere numai dac este inclus n valoarea contabil a unui alt activ. Regimul de amortizare reprezint modalitatea de calcul a sumei ce reprezint partea din valoarea de intrare a imobilizrilor, ce au suferit deprecieri ireversibile ca urmare a utilizri lor i a trecerii timpului.10

IFRS`s Standarde Internaionale de Raportare Financiar 2005, Editura CECCAR, Bucureti, 2005, pag. 907 14

Regimurile de amortizare acceptate n Romnia sunt: - regimul de amortizare liniar; - regimul de amortizare degresiv; - regimul de amortizare accelerat. 3.6.2. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor Contabilitatea amortizrii activelor imobilizate se ine cu ajutorul conturilor din grupa 28 "Amortizri privind imobilizrile". Contul 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii imobilizrilor necorporale. Contul 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale iar n debitul contului valoarea amortizrii aferente imobilizrilor necorporale ieite din patrimoniu. Soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor necorporale. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare 2807 Amortizarea fondului comercial 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale Contul 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii imobilizrilor corporale. Contul 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz valoarea amortizrii imobilizrilor corporale iar n debitul contului valoarea amortizrii aferente imobilizrilor corporale ieite din patrimoniu. Soldul contului reprezint amorti-zarea imobilizrilor corporale. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri 2812 Amortizarea construciilor 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 2814 Amortizarea altor imobilizri corporale 3.7. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 29 "Ajustri pentru deprecierea sau pierdera de valoare a imobilizrilor" . Contul 290 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale. Contul 290 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale" este un cont de pasiv. n creditul se nregistreaz sumele reprezentnd ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor necorporale constituite sau suplimentate iar n debitul contului se nregistreaz sumele reprezentnd ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale diminuate sau anulate Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor necorporale. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II 2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare 2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licene-lor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare 2907 Ajustri pentru deprecierea fondului comercial 2908 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale Contul 291 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale. Contul 291 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale" este un cont de pasiv. n creditul se nregistreaz sumele reprezentnd ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor corporale constituite sau suplimentate iar n debitul contului se nregistreaz sumele reprezentnd ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale diminuate sau anulate Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor corporale. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri 2912 Ajustri pentru deprecierea construciilor 2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de tran-sport, animalelor i plantaiilor 2914 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale Contul 293 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale i corporale n curs de execuie. Contul 293 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie" este un cont de pasiv. n creditul se nregistreaz sumele reprezentnd ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor n curs constituite sau suplimentate iar n debitul contului se nregistreaz sumele reprezentnd ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs diminuate sau anulate Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor n curs. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 2931 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie 2933 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie Contul 296 "Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare Cu ajutorul acestui cont se ine evidena provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor financiare. Contul 296 " Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare" este un cont de pasiv. n creditul se nregistreaz sumele reprezentnd ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor financiare constituite sau suplimentate iar n debitul contului se nregistreaz sumele reprezentnd ajustri pentru deprecierea imobilizrilor financiare diminuate sau anulate Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor financiare. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate 2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare 2963 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate 2964 Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitile afiliate 2965 Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor legate de interesele de participare 2966 Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen lung 2968 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate

15

CAPITOLUL IV CONTABILITATEA STOCURILOR I A PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE 4.1. Delimitri privind stocurile Stocurile sunt active circulante: - deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; - n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau - sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora n trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie. n cadrul stocurilor se cuprind: - mrfurile, reprezint bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii; - materiile prime, reprezint bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat; - materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibi-li, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), reprezint bunurile care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit; - materialele de natura obiectelor de inventar, reprezint activele necesare desfurri activitii care nu au ndeplinit cele dou condiii impuse de lege pentru a fi considerate mijloace fixe; - produsele, formate din: - semifabricate, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor; - produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor; - rebuturile, sunt produsele care la finalul ciclului de fabricaie nu corespund standardelor de calitate i pot fi reprezentate de materialele recuperabile i de deeuri. - animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji i altele) crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie - ln, lapte i blan; - ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte; - producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau neterminate. - bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri, care se nregistreaz distinct n contabilitate pe categorii de stocuri. n conformitate cu Legea contabilitii este obligatoriu s se asigure: - recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului; - n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea entitii, se procedeaz astfel: - bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare; - bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune; - n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel: - bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n conturi n afara bilanului; - bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii; - bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate. 4.2. Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie se ine cu ajutorul conturilor din clasa 3 "Conturi de stocuri i producie n curs de execuie". Din aceast clas fac parte urmtoarele grupe de conturi: - 30 "Stocuri de materii prime i materiale"; - 33 "Producia n curs de execuie"; - 34 "Produse"; 35 "Stocuri aflate la teri"; - 36 "Animale"; - 37 "Mrfuri"; - 38 "Ambalaje"; - 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie". 4.2.1. Contabilitatea stocurilor de materii i materiale Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale se ine cu ajutorul conturilor din grupa 30 "Stocuri de materii i materiale". Contul 301 "Materii prime" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime. Contul 301 "Materii prime" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime intrate n patrimoniu iar n creditul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli. Soldul contului reprezint valoarea materiilor prime existente n stoc. Contul 302 "Materiale consumabile" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile). Contul 302 "Materiale consumabile" este un cont de activ. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 3021 Materiale auxiliare 3022 Combustibili 3023 Materiale pentru ambalat 3024 Piese de schimb

16

3025 Semine i materiale de plantat 3026 Furaje 3028 Alte materiale consumabile n debitul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile intrate n patrimoniu iar n creditul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli. Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile existente n stoc. Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei, micrii i uzurii materialelor de natura obiectelor de inventar. Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar intrate n patrimoniu iar n creditul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli. Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc. Contul 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor (n plus sau n minus) ntre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de achiziie, aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar. Contul 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar. Din punct de vedere al funciei contabiled este un cont bifuncional. n debitul contului de nregistreaz diferenelor de pre n plus aferente materialelor intrate n gestiune sau diferenele de pre n minus aferente materialelor ieite din gestiune iar n creditul contului diferenele de pre n plus, aferente materialelor ieite din gestiune sau diferenele de pre n minus aferente materialelor intrate n gestiune. Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc. 4.2.2. Contabilitatea produciei n curs de execuie Contabilitatea produciei n curs de execuie se ine cu ajutorul conturilor din grupa 33 "Producia n curs de execuie". Contul 331 "Produse n curs de execuie" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena stocurilor de produse n curs de execuie (care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute de procesul tehnologic, respectiv producia neterminat) existente la sfritul perioadei. Contul 331 "Produse n curs de execuie" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea la cost de producie a stocului de produse n curs de execuie la sfritul perioadei stabilit pe baz de inventar iar n creditul contului scderea din gestiune a valorii produciei n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare. Soldul contului reprezint valoarea la cost de producie o pro-duselor aflate n curs de execuie la sfritul perioadei. Contul 332 "Lucrri i servicii n curs de execuie" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena lucrrilor i serviciilor n curs de execuie existente la sfritul perioadei. Contul 332 "Lucrri i servicii n curs de execuie" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea la cost de producie a lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei iar n creditul contului se nregistreaz scderea din gestiune a valorii lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare Soldul contului reprezint valoarea la cost de producie a lucr-rilor i serviciilor n curs de exe-cuie la sfritul perioadei. 4.2.3. Contabilitatea produselor Contabilitatea produselor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 34 "Produse". Contul 341 "Semifabricate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de semifabricate. Contul 341 "Semifabricate" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare sau pre de producie a semifabricatelor intrate n gestiune din activitatea proprie iar n creditul contului valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor ieite din patrimoniu. Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor existente n stoc la sfritul perioadei. Contul 345 "Produse finite" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de produse finite. Contul 345 "Produse finite" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare sau cost de producie a produselor finite intrate n gestiune iar n creditul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare sau cost de producie a produselor finite ieite din patrimoniu. Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor finite existente n stoc la sfritul perioadei. Contul 346 "Produse reziduale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de produse reziduale (rebuturi, materiale recuperabile sau deeuri). Contul 346 "Produse reziduale" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare sau cost de producie a produselor reziduale intrate n gestiune iar n creditul conturilor valoarea la pre de nregistrare sau cost de producie a produselor reziduale ieite din gestiune. Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale existente n stoc la sfritul perioadei. Contul 348 "Diferene de pre la produse" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor ntre preul standard (prestabilit) i costul de producie la produse. Contul 348 "Diferene de pre la produse" este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a produselor. Din punct de vedere al funciei contabile este un cont bifuncional. n debitul contului se nregistreaz diferenele de pre n plus (costul de producie este mai mare dect preul standard) aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie iar n creditul contului se nregistreaz diferenele de pre n minus (costul de producie este mai mic dect preul standard) aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie. Soldul contului reprezint diferen-ele de pre aferente produselor existente n stoc. 4.2.4. Contabilitatea stocurilor aflate la teri Contabilitatea stocurilor aflate la teri se ine cu ajutorul conturilor din grupa 35 "Stocuri aflate la teri". Contul 351 "Materii i materiale aflate la teri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime, materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar trimise la teri. Contul 351 "Materii i materiale afla