1

CONTABILITATE BAZE

1. Codul cursului Denumirea cursului: CONTABILITATE BAZE Tip curs (obligatoriu/opional/facultativ) Disciplin obligatorie; semestrul I.

Ore de curs i seminar la nvmntul de zi: - 2 ore curs/sptmn; - 1 or seminar/sptmn.

Perioada de accesare a cursului (prelegeri, seminar, consultaii)

01.10.2009-01.10.2010

Manualul recomandat: Ionescu Cicilia-Contabilitate baze i proceduri-Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007. Elena Diaconu, Ion uiu, Cristina Clin-Contabilitate (baze i proceduri)-Editura Sitech, Craiova, 2007.

Obiectivul principal al cursului Prin caracterul sau teoretic si stiintific aplicativ disciplina urmareste nsusirea problemelor teoretice de baz privind contabilitatea.

Modul de stabilire a notei finale test gril (calculator) Consultaii pentru studeni: Semestrul I

Conf univ dr Elena Diaconu Mari :16.30-18.30

Adrese e-mail responsabil pentru contactul cu studentii:

Titular curs- Conf univ dr Elena Diaconu DIACONUUSH@yahoo.com Seminar: Lect. univ. drd. uiu Ion NELUSUIU@yahoo.com

Titularul/titularii/serie Titlu didactic, nume, prenume: adresa e-mail : adresa la facultate : numar de telefon : interval orar/disponibilitate: pentru consultatii fotografie (optional)

Conf univ dr Elena Diaconu DIACONUUSH@yahoo.com Facultatea de Contabilitate i Finane Rm. Vlcea, str. G-ral Praporgescu nr. 22 Tel. 0250 733074 Consultaii: Lect. univ. drd. uiu Ion Luni 12.30-14.30 Miercuri: 16.30-20.30

2. Continutul tematic al cursului

Tema nr. 1. Abordri teoretice privind definirea i evoluia contabilitii Tema nr. 2. Obiectul contabilitii Tema nr. 3. Metoda contabilitii Tema nr. 4. Principii contabile generale Tema nr. 5. Reprezentarea bilanier a patrimoniului Tema nr. 6 Structurile de activ Tema nr. 7 Structurile de pasiv Tema nr. 8 Modificri bilaniere corespunztoare schimbrilor patrimoniale Tema nr. 9 Structura contului de rezultate financiare Tema nr. 10 Documentele i registrele contabile. Formele de contabilitate Tema nr. 11 Evaluarea contabil a elementelor de activ i pasiv Tema nr. 12 Contul. Definiii, funcii, form i reguli de funcionare.

2

Tema nr. 13 Dubla nregistrare i corespondena conturilor. Tema nr. 14 Analiza contabil a operaiilor economice. Formula i articolul contabil.

3. Bibliografie minim obligatorie Cicilia Ionescu -Contabilitate baze i proceduri-Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007. Elena Diaconu, Ion uiu, Cristina Clin-Contabilitate (baze i proceduri)-Editura Sitech, Craiova, 2007.

4. Bibliografie facultativ:

Chiraa Caraiani-Bazele contabilitii-Editura InfoMega, Bucureti, 2005.

Tema nr. 1

ABORDRI TEORETICE PRIVIND DEFINIREA I EVOLUIA CONTABILITII

Numeroi cercettori au fost i sunt preocupai de problemele de natur contabil, au formulat teorii i opinii diverse, dar au fost aproape unanimi c nceputurile contabilitii se situeaz n Evul Mediu, cnd s-au dezvoltat activitile economice i, totodat, au aprut primele semne ale capitalismul. La originea apariiei i perfecionrii sale continue s-au situat necesitile practice de cunoatere i gestiune a resurselor economice la nivel micro, precum i macroeconomic. Activitile ce se desfoar n cadrul economiei oricrei ri se caracterizeaz printr-o imens cantitate de tranzacii i operaii economico-financiare, extrem de complexe, care se realizeaz n cadrul i ntre numeroase uniti, ceea ce antreneaz resurse materiale considerabile care trebuie i, totodat, pot fi urmrite i cunoscute numai cu ajutorul contabilitii. Instituiile publice centrale i teritoriale, asociaiile i celelalte persoane juridice similare i pot desfura activitatea numai n condiiile unor consumuri importante de munc vie i materializat care necesit informaii privind modul cum se gestioneaz, ceea ce se realizeaz, de asemenea, prin intermediul contabilitii. n vederea realizrii unui asemenea deziderat se impune existena unui anumit sistem contabil, riguros i, totodat, elaborat dup criterii tiinifice, de urmrire i cunoatere a resurselor materiale i financiare att sub aspectul existenei, ct i n ceea ce privete consumul propriu-zis al lor, precum i efectele economice i ndeosebi cele financiare ce se obin. n acest context, necesitatea practic i importana contabilittii pot fi reliefate, potrivit literaturii de specialitate1, prin intermediul a trei elemente de natur obiectiv, n sensul c exist: a. schimburi comerciale ntre fiine umane i ageni economici; b. cantiti limitate de resurse umane, financiare, naturale i tehnice; c. tere persoane (investitori, creditori, organe fiscale, bnci .a.) interesate de informaia financiar produs de ageni economici. De la nceputurile sale i pn n primele decenii ale secolului anterior, contabilitatea a fost caracterizat de unii autori ca fiind o art, iar de ctre alii ca o tehnic de nregistrare a tranzaciilor. Autorii care i atribuiau contabilitii organizate n partid dubl calitatea de art, ncepnd cu Luca Paciolo n anul 1514, considerau c aceasta, neavnd la baz norme i principii, putea fi inut numai de persoane nzestrate cu anumite nsuiri. De altfel, acest cercettor erudit a elaborat, n anul 1494, prima lucrare valoroas de contabilitate, denumit "Tractatus de computis et scripturis" (Tratat de contabilitate n partid dubl), care conine descrierea metodologiei privind nregistrarea operaiilor economice n partid dubl, ceea ce reprezint esena contabilitii. La rndul lor, autorii care considerau contabilitatea ca o tehnic i susineau opinia prin faptul c aceasta nu avea conturate legi i principii proprii. Aceast situaie era generat i de faptul c profesionitii

1 I Niculae Feleag - mblnzirea junglei contabilitii - concept i normalizare n contabilitate, Editura Economic, Bucureti, 1996, pag. 17.

3

n domeniu aveau tendina pstrrii secretului asupra artei contabilitii n partid dubl i aceasta n scopul meninerii prestigiului de care se bucurau. Autorii acestei concepii se refereau numai la aspectele tehnice propriu-zise, de efectuare att a nregistrrilor contabile n registre i conturi, ct i a calculelor specifice. Astfel, se omitea faptul c o anumit tehnic privete i aplicarea cunotintelor teoretice, ceea ce constituie o parte inerent a tiinelor. Totodat, se reine c nu se putea nega faptul c lipsea teoria adecvat care s defineasc obiectul, metoda i particularitile contabilitii fa de alte tiine. Cercetrile efectuate ndeosebi n ultimele cinci decenii au argumentat teoria potrivit creia contabilitatea este o disciplin tiinific. Elaborandu-se un sistem coerent de principii i obiective sau altfel spus o teorie proprie privind practicile i procedurile sale "tehnica contabil devine parte aplicativ a teoriei contabile"2. n acest sens au fost exprimate opinii pertinente cu mult timp n urm, ncepnd cu elveianul Leo Gomberg, care n anul 1897 n lucrarea "La science de la comptabilite et son systme scientifique" meniona: "Contabilitatea ca tiin exact d nu numai toate mijloacele pentru a raiona asupra activitii unei ntreprinderi, dar procur i mijloacele de a obine indicaii sigure i infailibile pentru conducerea n viitor a activitii economice". Se reine, de asemenea, c eminentul cercettor german J. Fr. Schr utilizeaz pentru lucrarea sa de contabilitate "Buchhaltung und Bilanz" (Contabilitate i bilan), aprut n anul 1921, urmtorul motto: "Contabilitatea este judectorul neprtinitor al trecutului, ghidul necesar al prezentului i consilierul indispensabil al viitorului n fiecare ntreprindere". Problemele privind teoria contabilitii i n spe delimitarea acesteia ca tiin au fost abordate i n literatura de specialitate din Romnia. Dintre specialitii n domeniu care au avut preocupri i realizri notabile se amintesc: C. G. Demetrescu, Th. tefnescu, I. N. Evian., I. Pantu, t. Dumitrescu, I. Voina, Gh. Enache .a. Asemenea preocupri se manifest i n prezent, n sensul c mai multi autori reiau problematica ce privete teoria i metodologia contabilitii, contribuind astfel la mbogirea acestora. De altfel, demersurile de aceast natur sunt de actualitate i pe deplin justificate n condiiile noii contabiliti din ara noastr creia i revine atributul i care, totodat, dispune de metodologia adecvat pentru a stimula n permanen "simul gospodririi eficiente i al dezvoltrii patrimoniului, al cunoaterii i al controlului rezultatelor de la nivelul oricrei structuri organizatorice"3. Contabilitatea, ca de altfel oricare alt disciplin tiinific, se delimiteaz, pe de o parte, printr-o teorie proprie i n spe un sistem de principii i cunotine care explic i informeaz, iar pe de alt parte printr-o metod, n sensul existenei unui ansamblu coerent de procedee i instrumente care permit realizarea obiectului de studiu. Astfel, contabilitatea reprezint un sistem de principii care fundamenteaz modelul contabil de cunoatere i gestiune, la care se apeleaz pentru a gsi soluii n situaii specifice de gospodrire a patrimoniului i pentru stabilirea tehnicilor proprii. Totodat, ca constituie un sistem de tehnici de lucru care asigur culegerea, prelucrarea, stocarea, transmiterea i analiza informaiilor privind situaia patrimoniului i a rezultatelor obinute de ctre ntreprindere ntr-o anumit perioad de timp. Contabilitatea, prin natura sa, se ncadreaz n familia tiinelor sociale, deoarece este dependent de organizaia economico-social n care opereaz, ns, la rndul su, i exercit influena asupra acestei organizaii sau altfel spus asupra mediului n care acioneaz. Ca i n cazul celorlalte tiine sociale (umane), obiectul de studiu al contabilitii privete raporturile dintre oameni, raporturi care le conditioneaz comportamentul. n acest sens, n literatura de specialitate, printre alte argumente, se menioneaz c: reflect fenomene, activiti, evenimente i fapte sociale; se adreseaz diferitelor grupuri de utilizatori care fac parte integrant din societate; produce situaii financiare care au impact asupra societii i care modific comportamentul indivizilor; aceste situaii financiare genereaz mutaii sau schimburi sociale; informaiile contabile sunt generate de entiti care fac parte din societate, deci, se refer la ageni sociali; este dependent sau influenat de fenomene sociale Contabilitatea este ncadrat n familia tiinelor sociale, iar n cadrul acestora, datorit legturilor sale evidente cu economia, este considerat tiint economic. n legatur cu aceast problem se mentioneaz c n cadrul cercetrilor recente se contureaz o nou opinie potrivit creia fundamentele economice ale modelului contabil exclud orice problem de gestiune, dei, n realitate, prin intermediul contabilitii se urmrete gestiunea afacerilor. Avndu-se n vedere acest raionament i n spe faptul c fundamentele tiinifice ale contabilitii au la baz gestiunea afacerilor se opineaz pentru ncadrarea acesteia n categoria tiinelor de gestiune, acestea constituind un nou domeniu al cunoaterii care este impus de trecerea de la societatea industrial la societatea informaional n cadrul creia informaia este resursa cea mai important, iar producerea ei devine prioritar.

2 Niculae Feleag i Ion Ionacu Tratat de contabilitate financiar, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1998, p.15. 3 Oprea Clin i Mihai Ristea- Bazele contabilitii, Editura Naional, Bucureti, 2001, p.5.

4

ntrebri de autoevaluare: 1. Intemeietorul contabilitatii in partida dubla este considerat: a. Sammuelson; b. Luca Paciolo; c. Hipocrate; d. Arhimede; e. Schmalenbach; 2. Primul Tratat de contabilitate n partid dubl a fost elaborate n anul: a. 2005 b. 1494 c. 1897 d. 1991 e. 1514 3. Partida dubl poate fi definit prin prisma ecuaiei: a. activ=pasiv b.bunuri economice=capitaluri proprii c. avere=capital d. bunuri economice-datorii =capitaluri proprii e.cheltuielirezultat=venituri

Tema nr 2

OBIECTUL DE STUDIU AL CONTABILITII Delimitarea corect a obiectului unei tiine este foarte important pentru caracterizarea profilului su, pentru

stabilirea fenomenelor pe care le studiaz, pentru separarea de celelalte tiine. Stabilirea obiectului de studiu al unei tiine nseamn determinarea fenomenelor pe care le studiaz i a dovedi necesitatea c aceste fenomene trebuie studiate.

Obiectul de studiu al contabilitii rspunde la ntrebarea ce studiaz contabilitatea?.

PATRIMONIUL CA OBIECT DE STUDIU AL CONTABILITII

nc de la apariia sa, prin obiectul su de studiu, contabilitatea i propune s urmreasc patrimoniul unitilor economice. Pentru ca un patrimoniu s existe este necesar existena a dou elemente interdependente, unul este proprietarul care poate fi o persoan fizic sau juridic, ca subiect de drepturi i obligaii, i cellalt, bunurile economice, ca obiecte de drepturi i obligaii. Deci, patrimoniul poate fi definit ca totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic, aparinnd unei persoane fizice sau juridice, precum i bunurile economice la care se refer. Literatura de specialitate prezint trei concepii pentru definirea i analiza patrimoniului: concepia juridic; concepia economic;

concepia economico-juridic. Potrivit concepiei juridice patrimoniul este format din totalitatea drepturilor i obligaiilor cu coninut

economic ale unui subiect de drept. Din punct de vedere al concepiei economice, patrimoniul este compus din totalitatea bunurilor economice

exprimate n bani inclusiv rezultatul utilizrii lor. Prin asocierea celor dou teorii prezentate mai sus s-a conturat concepia economico-juridic, conform creia

patrimoniul este format dintr-un complex de drepturi i obligaii i din respectivele lor obiecte de drepturi i obligaii. Din definiia dat patrimoniului rezult faptul c acesta este compus din urmtoarele elemente: bunuri economice; drepturi i obligaii cu valoare economic. Bunurile economice reprezint acele elemente rare din natur sau create de om identificabile i msurabile,

bunuri care intr ntr-o relaie determinat cu nevoile umane. Ele au o determinare existenial i una economic.

5

Determinarea existenial a bunurilor economice se refer la forma concret a bunurilor. Privite din punct de vedere al formei bunurile economice sunt delimitate n:

bunuri materiale (cldiri, maini, materii prime, produse, disponibiliti bneti etc)

bunuri nemateriale (conesiuni, brevete, invenii, mrci, creane etc).

Determinarea economic a bunurilor este dat de utilitatea i valoarea lor. Utilitatea este capacitatea unui bun de a satisface o anumit nevoie, prin folosirea sa. Valoarea bunurilor reprezint capacitatea acestora de a se transforma n uniti monetare. Bunurile economice intr n circuitul economic n form natural i sunt transformate n bani.

Cea de a doua component a patrimoniului, drepturile i obligaiile cu valoare economic, reflect relaiile de proprietate n cadrul crora sunt dobndite i gestionate bunurile.

Relaiile de drepturi se refer la situaia n care proprietarul patrimoniului dobndete o parte din bunuri prin surse proprii de finanare. Deci pentru aceste bunuri proprietarul nu trebuie s acorde nici un echivalent valoric. Aceast parte a patrimoniului se numete patrimoniu propriu.

Obligaiile se refer la situaia n care proprietarul patrimoniului i procur o parte din bunuri de la teri, bunurile respective nu i aparin de drept, echivalentul valoric al acestora trebuie restituit proprietarilor. Aceast parte a patrimoniului poart denumirea de patrimoniu strin.

PATRIMONIUL

ACTIV PASIV

BUNURI ECONOMICE

(CE POSED TITULARUL)

DREPTURI

OBLIGAII

AVERE SURSELE DE PROVENIEN ALE AVERII

ntrebri de autoevaluare:

1. Totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic, aparinnd unei persoane fizice sau juridice, precum i bunurile economice la care se refer reprezint.............................

2. ACTIV = PASIV este: a. o situatie intamplatoare; b. ecuatia generala a contabilitatii anglo-saxone; c. ecuatia generala a contabilitatii europene; d. ecuatia rezultatului; e. egalitatea intre capitaluri ca elemente de activ si bunurile economice care sunt reflectate in pasivul patrimonial. 3. Situatia neta a patrimoniului se determina dupa urmatoarea relatie: a. Bunuri economice Drepturi b. Drepturi-Obligatii c. Bunuri economice Datorii d. Bunuri economice + Capitaluri proprii e. Activ-Pasiv 4. Ecuatia rezultatului este data de relatia: a. Profit brut- impozit pe profit = Profit net b. Profit = Venituri-Cheltuieli- Venituri neimpozabile+Cheltuieli nedeductibile c. Bunuri economice+ Rezultat=Surse de finantare d. Cheltuieli Rezultat = Venituri e. Activ + Cheltuieli = Pasiv + Venituri 5. .......... .............. (2 cuvinte) reprezint acele elemente rare din natur sau create de om identificabile i msurabile, bunuri care intr ntr-o relaie determinat cu nevoile umane. Ele au o determinare existenial i una economic. 6. ............... n sens juridic reprezint elementele patrimoniale cu valoare economic pozitiv i este compus din bunurile economice care aparin ntreprinderii. 7. ............. reprezint o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se asteapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere. 8. Existena unui patrimoniu este condiionat de existena a dou elemente interdependente. Care sunt acestea? a. veniturile; b. cheltuielile;

6

c. proprietarul; d. vnztorul; e. bunurile economice;

Tema nr. 3

METODA CONTABILITII Elemente caracteristice metodei contabilitii

Fiecare disciplin tiinific, inclusiv contabilitatea, i poate realiza obiectul su de studiu numai cu ajutorul

unei metode proprii de cercetare. Analiza elementelor componente ale obiectului contabilitii necesit folosirea riguroas a unor procedee i metodologii de cercetare.

Noiunea de metod este de origine greac i provine de la metodos care tradus n limba romn nseamn drum de urmat pentru a ajunge la un rezultat.

Definit la modul general metoda reprezint o cale raional care trebuie urmat pentru atingerea unui scop. Metoda contabilitii poate fi definit ca totalitatea procedeelor interdependente utilizate de contabilitate n

scopul cercetrii tuturor elementelor patrimoniale, stabilirii legturilor dintre acestea, modificrilor ce se produc n structura patrimoniului i calculul rezultatelor finale.

Prin procedeu se nelege mijlocul prin intermediul cruia se realizeaz scopul dorit.

ntre obiectul i metoda unei tiine exist o strns legtur, n sensul c obiectul arat ce trebuie studiat iar metoda indic modul cum trebuie studiat.

n scopul utilizrii cu rigurozitate a metodei contabilitii n ansamblul su i ndeosebi a procedeelor sale tehnice, este justificat s se aib n vedere, pe de o parte, diversitatea i specificitatea componentelor patrimoniului, inclusiv interdependena i legturile reciproce dintre ele, iar pe de alt parte, trsturile caracteristice ale metodei de cercetare analizate, care, la rndul lor, sunt sugerate prin nsui coninutul obiectului de studiu al contabilitii.

Trsturile metodei contabilitii sunt: a). dubla reprezentare a patrimoniului; b). dubla nregistrare a operaiilor economico-financiare; c). exprimarea valoric a patrimoniului i a operaiilor nregistrate; d). realitatea operaiilor nregistrate.

a). Dubla reprezentare a patrimoniului Dubla reprezentare sau reflectarea sub dublu aspect a existenei i micrii patrimoniului fiecrei entiti economice i sociale este trstura caracteristic de baz sau fundamental a metodei contabilitii. Dubla reprezentare const n reflectarea patrimoniului ntreprinderii att sub aspectul utilizrii mijloacelor econonice componente ale acestuia, ct i sub aspectul raporturilor de proprietate care genereaz obinerea bunurilor economice, adic al surselor de finanare.

Trstura analizat constituie baza meninerii permanente a egalitii valorice (echilibrului) ntre bunurile economice existente n patrimoniu (terenuri, construcii, materii prime, materiale consumabile, produse finite, mrfuri, disponibiliti bneti .a.) i sursele lor de finanare sau de provenien (capital social, rezerve, profit, credite bancare, furnizori, creditori etc.).

Aceast egalitate se poate prezentat n mod sintetizat prin ecuaia, care este denumit "ecuaia dublei reprezentri":

Mijloace economice = Surse de finanare

b). Dubla nregistrare a operaiilor economico-financiare

n cadrul unitilor economice au loc multe micari i transformri ale bunurilor economice n fazele circuitului economic, care genereaz operaii economice i financiare de ieire dintr-o faz i intrare n alta, de trecere dintr-un loc de gestiune n altul. Astfel, bunurile sub form de materii prime se transform n semifabricate sau n produse finite, care la rndul lor se transform n disponibiliti bneti. Prin dubla nregistrare se asigur meninerea echilibrului valoric permanent al tuturor micrilor i transformrilor ce se produc n mod continuu n cadrul elementelor patrimoniale ale entitii economice. Aceast trstur este generat de dubla reprezentare a elementelor patrimoniale, potrivit creia acestea sunt reflectate n permanen sub dublu aspect, al destinaiei economice (alocrii) i al provenienei (finanrii). Raportul de echivalen

7

n baza cruia sunt reflectate i analizate structurile celor doi termeni amintii este asigurat cu ajutorul dublei nregistrri.

Utilizarea dublei nregistrri n contabilitate i d posibilitatea acesteia s reflecte n dinamic cele dou aspecte ale dublei reprezentri a patrimoniului unitilor economice i sociale. Pornind de la ecuaia dublei reprezentri, prin dubla nregistrare se creaz cea de-a doua ecuaie specific acesteia, i anume:

Creterea bunurilor economice + Micorarea drepturilor i obligaiilor = Creterea drepturilor i obligaiilor + Micorarea bunurilor economice, denumit ecuaia dublei nregistrri.

Dubla reprezentare i dubla nregistrare ca trsturi eseniale ale metodei contabilitii, sunt specifice numai acesteia, fr a mai fi ntlnite n alte discipline economice, motiv pentru care ele se constituie n principiile partidei duble.

c). Exprimarea valoric a patrimoniului i a operaiilor nregistrate

Exprimarea n etalon monetar a tuturor activitilor i operaiilor economice i financiare din cadrul patrimoniului creeaz posibilitatea pentru cunoaterea n detaliu a acestora i, totodat, pentru gruparea i centralizarea datelor i generalizarea acestora la nivelul entitii economice sau sociale, precum i la nivel macroeconomic. Astfel, potrivit cerinelor obiectului su de studiu, cresc volumul i calitatea informaiilor furnizate de contabilitate.

d). Realitatea operaiilor nregistrate

Presupune reflectarea n contabilitate numai a operaiilor valorice intervenite n masa patrimoniului care au avut loc efectiv i pentru care se face dovada nfptuirii lor prin documente justificative prin care se confirm realitatea sau certitudinea efecturii lor. Pentru fiecare operaie economic sau financiar se ntocmete un document, un act scris, care face dovada realizrii operaiei respective i care asigur informaia de intrare (nregistrare) n cadrul contabilittii ca sistem informaional. Aceast trstur caracteristic i confer contabilitii calitatea de for probant n cadrul raporturilor de drepturi i obligatii cu alte entiti economice sau sociale ori cu persoanele fizice.

Procedeele metodei contabilitii

Pentru realizarea obiectului de studiu orice metod folosete anumite procedee. Metoda contabilitii utilizeaz o serie de procedee care permit furnizarea de informaii cu privire la fenomenele i procesele economice care au loc n cadrul unitilor economice.

Procedeele de lucru utilizate n cadrul metodei contabilitii se coreleaz ntre ele, se influeneaz reciproc, constituie un tot unitar i sunt delimitate n trei categorii, aa cum vor fi prezentate n continuare:

Procedee comune tuturor tiinelor, dintre care reinem: observaia, raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza i sinteza.

Procedee comune i altor discipline economice, unde se ncadreaz:

documentaia, evaluarea, calculaia i inventarierea. Procedee specifice metodei contabilitii, care se refer la:

bilan, cont i balana de verificare. n legtur cu procedeele comune tuturor tiinelor, fiind cunoscut semnilicaia lor de ordin general, se

amintesc numai cteva aspecte specifice referitoare la modul cum se utilizeaz n cadrul metodei contabilitii. Observaia asigur cunoaterea i nelegerea fiecrei operaii economice sau financiare, consemnat ntr-un

document justificativ, care urmeaz s fie nregistrat n contabilitate, pe baza procedeelor de lucru specifice acesteia. Raionamentul permite formularea de concluzii noi, pe baz de judeci logice n ceea ce privete

reprezentarea n contabilitate a patrimoniului i, implicit, a elementelor sale componente. Asemenea concluzii se refer la egalitatea dintre activ i pasiv, deoarece ambele privesc acelai patrimoniu reflectat sub dublu aspect, al componenei i provenienei, la modificrile pe care operaiile economice i financiare le produc activului i pasivului unitii patrimoniale, la regulile ce se au n vedere pentru nregistrarea micrilor de valori econornice n conturi.

Comparaia este folosit de metoda contabilitii pentru stabilirea asemnrilor i deosebirilor dintre dou sau mai multe structuri patrimoniale n vederea obinerii unor informaii noi, cum este cazul comparrii veniturilor cu cheltuielile aferente pentru determinarea rezultatului financiar.

8

Clasificarea reprezint delimitarea, n funcie de anumite trsturi comune, n clase, grupe, categorii, feluri facilitndu-se studierea i nelegerea unor probleme ce privesc bunurile economice i sursele de finanare a acestora, cheltuielile, veniturile, documentele, conturile.

Analiza reprezint procedeul tiinific de studiere a unui fenomen ntreg, prin examinarea i studierea sistematic a fiecrui element component. Analiza i aduce un aport semnificativ la creterea cantitii i calitii informaiilor contabile, precum i la valorificarea acestora n procesul managerial. n acest sens se exemplific analiza operaiilor economice i financiare ce urmeaz a fi nregistrate n conturi i, n mod deosebit, analiza situaiilor fmanciare anuale.

Sinteza se justific prin faptul c datele contabile trebuie s constituie baza unor concluzii generale, de evaluare sau apreciere de ansamblu. Acest deziderat se realizeaz prin sintetizarea, n sensul gruprii i centralizrii, i analiza datelor furnizate de contabilitate prin intermediul procedeelor specifice metodei sale.

Procedeele comune tiinelor economice se aplic n cadrul metodei mai multor tiine economice. Dintre ele cele mai importante sunt:

Documentaia reprezint procedeul cu ajutorul cruia se consemneaz, se reflect n scris, la locul i n momentul producerii lor, operaiile economice i financiare generate de micarea valorilor economice din componena patrimoniului. Fiecare document este deosebit de important i reprezint suportul material i legal n care este nscris orice operaie economic i financiar, fiind indispensabil pentru efectuarea nregistrrii ulterioare a acesteia n contabilitate. Altfel spus, fiecare document constituie iniial un act justificativ al nfptuirii unei operaii econornice sau financiare, iar ulterior el asigur datele primare de intrare n sistemul contabil de prelucrare.

Documentele permit efectuarea verificrilor prealabile i/sau ulterioare privind justeea, legalitatea i oportunitatea operaiilor economice i financiare efectuate, privind integritatea patrimoniului i a modului cum acesta este gestionat.

Evaluarea const n transformarea unitilor naturale n uniti monetare cu ajutorul preurilor. Prin intermediul acestui procedeu se omogenizeaz n expresie bneasc diversitatea de structuri i elemente componente ale patrimoniului i devine posibil gruparea, centralizarea i sintetizarea informaiilor referitoare la acestea.

Orice operaie economic, consemnat iniial ntr-un document, se poate nregistra n contabilitate numai n msura n care este exprimat valoric cu ajutorul etalonului bnesc, ceea ce reprezint o alt trstur caracteristic a metodei contabilitii.

Evaluarea prezint importan major pentru contabilitate, iar pentru realizarea efectiv a ei este necesar utilizarea procedeului numit calculaie, care asigur exactitatea valorilor referitoare la micarea elementelor patrimoniale ce se nregistreaz n contabilitate.

Calculaia se refer la ansamblul operaiilor matematice, corelate ntre ele, care asigur determinarea, n principal, a mrimii costurilor i rezultatelor. Noiunea de calculaie, analizat ca procedeu al metodei contabilittii, are un coninut complex, n sensul c folosete toate formele de calcul, ncepnd cu simpla calculare a datelor consemnate n documente, continundu-se cu determinarea rulajelor, a sumelor i soldurilor pe care le genereaz datele nregistrate n conturi, cu stabilirea valorilor pentru elementele inventariate i finalizndu-se prin obinerea costurilor efective aferente produselor obinute, lucrrilor executate i serviciilor prestate. Totodat, asigur determinarea rezultatelor financiare finale sub form de profit sau pierdere, precum i a indicatorilor de evaluare i apreciere care au la baz informaiile pe care le conin situaiile financiare anuale.

Calculaia are legturi strnse cu toate procedeele metodei contabilitii. Astfel, dintre cele neanalizate anterior, se amintesc doar cele ce privesc contul i bilanul care asigur sursa de preluare a datelor necesare pentru determinarea costurilor efective i respectiv a indicatorilor de sintez la nivelul entitii economice sau sociale.

Inventarierea este determinat de faptul c pe parcursul unei perioade de gestiune, datorit unor factori de natur obiectiv sau subiectiv, anumite operaii economice nu pot fi nregistrate n contabilitate (aciunea factorilor naturali asupra elementelor patrimoniale; dispariia anumitor bunuri ca urmare a sustragerii sau distrugerii; nregistrarea eronat a unor operaiuni economice).

Prin compararea datelor obinute n urma inventarierii cu datele nregistrate n contabilitate (n conturi) se pot constata unele neconcordane sub forma unor plusuri sau minusuri de inventar la unele elemente patrimoniale ori a unor deprecieri ale acestora. Astfel de neconcordane determin efectuarea unor rectificri n contabilitate n vederea punerii de acord a acesteia cu realitatea sau, altfel spus, pentru restabilirea concordanei dintre datele existente n conturi (scriptice) i cele stabilite prin operaia de inventariere (faptice).

Procedeele specifice metodei contabilitii se folosesc numai de metoda contabilitii pentru cercetarea i studierea obiectului su. Din aceast categorie fac parte:

Contul este procedeul specific metodei contabilitii prin care se materializeaz dubla nregistrare a operaiilor economice i financiare consemnate deja n documente, evaluate i calculate. El asigur nregistrarea cronologic, gruparea, sistematizarea i calculul strii i micrii tuturor elementelor patrimoniale. Pentru fiecare element patrimonial, de mijloace economice i surse de finanare a acestora, se folosete cte un cont distinct care arat existena, la un moment dat, relaiile i micarea lui.

Dac bilanul generalizeaz prin indicatorii si mersul activitii unitii economice sau sociale, contul este procedeul care particularizeaz aceast activitate, furniznd informaiile necesare pentru caracterizarea fiecrui mijloc economic, surs de finanare i rezultat.

9

Legtura dintre cont i bilan se realizeaz cu ajutorul unui alt procedeu specific metodei contabilitii numit balan de verificare.

Balana de verificare constituie un procedeu specific al metodei contabilitii prin intermediul cruia se realizeaz legtura ntre cont i bilan, n sensul c datele oglindite n conturi, pe feluri de elemente patrimoniale i de procese economice, se centralizeaz n vederea ntocmirii bilanului i respectiv a contului de profit i pierdere i, totodat, pentru obinerea de informaii ce reflect totalitatea activitii ntreprinderii sau, altfel spus, care privesc modificrile n volumul i structura patrimoniului att pentru perioada curent, ct i cumulat de la nceputul anului sau activittii, dup caz.

Acest procedeu asigur verificarea periodic a exactitii datelor nregistrate n conturi, precum i respectarea principiului dublei nregistrri a operaiilor pe care acestea le-au oglindit. n acest scop, n funcie de structura balanei de verificare exist mai multe serii de egaliti stabilite: ntre rulaje, total sume i solduri.

Bilanul este procedeul specific cel mai reprezentativ al metodei contabilitii, care asigur realizarea efectiv a dublei reprezentri a situaiei patrimoniului i a rezultatelor obinute (profit sau pierdere).

Prin intermediul lui se centralizeaz i sintetizeaz, la un moment dat, de regul la sfritul anului, datele contabilitii curente, delimitate att sub aspectul destinaiei, ct i al provenienei, utilizndu-se n acest scop noiunile de activ i respectiv de pasiv.

Totodat, se menioneaz c datele pe care le conine bilanul aferent exerciiului ce se ncheie se utilizeaz pentru deschiderea bilanului i a conturilor privind exerciiul urmtor, ns trebuie reinut i faptul c informaiile respective au caracter general, considerent pentru care acestea sunt detaliate i explicate prin intermediul altor instrumente contabile sau componente ale situaiilor financiare anuale.

ntrebri de autoevaluare: Care din propoziiile de mai jos sunt adevrate i care sunt false?

1. Clasificarea reprezint procedeul tiinific de studiere a unui fenomen ntreg, prin examinarea i studierea sistematic a fiecrui element component.

2. Procedeele specifice metodei contabilitii sunt: documentaia, evaluarea, calculaia i inventarierea.

3. Analiza reprezint delimitarea, n funcie de anumite trsturi comune, n clase, grupe, categorii, feluri facilitndu-se studierea i nelegerea unor probleme ce privesc bunurile economice i sursele de finanare a acestora, cheltuielile, veniturile, documentele, conturile.

Alegei varianta sau variantele de rspuns corecte

4. Procedeele specifice metodei contabilitatii sunt: a. clasificarea, analiza si sinteza b. evaluarea, calculatia, inventarierea analiza si sinteza c. documentatia, evaluarea, calculatia si inventarierea d. observatia, rationamentul, comparatia e. bilant, cont si balanta de verificare

5. Trsturile metodei contabilitii sunt: a. dubla reprezentare a patrimoniului; b. bilanul; c. inventarierea; d. dubla nregistrare a operaiilor economico-financiare; e. contul; f. exprimarea valoric a patrimoniului g. observaia; h. realitatea operaiilor nregistrate.

Tema nr. 4

PRINCIPII CONTABILE GENERALE

Obiectivul fundamental al contabilitii, privind asigurarea unei imagini fidele a poziiei financiare, a performanei i a modificrilor poziiei financiare a ntreprinderii, se realizeaz pe baza unor reguli, metode i proceduri contabile care se fundamenteaz i se concretizeaz, avndu-se n vedere o diversitate de principii i reguli contabile

10

generale, determinate de realitatea economic, n vederea satisfacerii unor condiii de calitate impuse de beneficiarii informaiilor contabile.

De altfel, practica n contabilitate a oricarei economii de pia nu poate fi conceput fr utilizarea unor principii de baz. n acest sens, se are n vedere faptul c, n activitatea practic, se pot ntlni operaii contabile pentru care nu exist stabilite reguli sau proceduri de rezolvare, iar soluionarea lor se poate nfptui numai prin apelarea la unul sau mai multe principii contabile, ceea ce justific necesitatea existenei, cunoaterii i nelegerii corecte a coninutului lor.

Principiile contabile generale asimilate pentru activitatea practic aferent ntreprinderilor sunt enumerate i definite n mod succint n Reglementrile privind contabilitatea ntreprinderii, armonizat cu practicile europene i internaionale. Aceste principii au o importan deosebit pentru realizarea obiectivelor eseniale ale contabilitii, iar n cele ce urmeaz se detaliaz condiiile i modul de aplicare ale fiecruia din cele nou principii adoptate.

a. Principiul continuitii activitii const n aceea c se presupune c ntreprinderea ii continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia sau, altfel spus, nu are intenia i nici nevoia de a intra n lichidare sau de a-i reduce n mod semnificativ activitatea.

Acest principiu acioneaz, de regul, la ncheierea exerciiului, atunci cnd se ntocmesc documentele de sintez i, n spe, cu prilejul inventarierii i, implicit, al evalurii bunurilor.

n cazul n care este asigurat continuitatea activitii se procedeaz la efectuarea evalurii anuale a bunurilor n funcie de utilitatea acestora n cadrul ntreprinderii, avndu-se n vedere i folosirea normal a practicilor contabile, dintre care se amintesc: delimitarea activitii ntreprinderii n exercitii i, de asemenea, a unor cheltuieli pe mai multe exerciii viitoare, utilizarea costurilor istorice n evaluarea patrimonial i n gestionare .a.

n situaia n care se constat intrarea n starea de lichidare sau de reducere sensibil a activitii, pentru evaluarea bunurilor, se utilizeaz alte valori decat cele de utilitate (mai mici), denumite i valori lichidative, adoptndu-se o modalitate de evaluare adecvat sistrii activittii sau noncontinuitii. Totodat, se are n vedere c valoarea imobilizrilor corporale nu se mai poate recupera n timp, iar unele cheltuieli, cum sunt cele de constituire i cele de cercetare ori dezvoltare, nu se mai pot repartiza asupra mai multor exercitii.

Eventualele elemente de nesiguran, cunoscute de administratorul ntreprinderii, legate de evenimente ce pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea trebuie prezentate n notele explicative.

Totodat, se impun explicaii n cazul n care situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza principiului analizat, prezentndu-se motivele care au determinat adoptarea deciziei c ntreprinderea nu-i mai poate continua activitatea.

b. Principiul permanenei metodelor const n asigurarea continuitii aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor n scopul crerii premiselor pentru compararea n timp a informaiilor contabile. Metodele care se utilizeaz trebuie s aib caracter de permanen, n sensul folosirii lor n cadrul mai multor exerciii consecutive, ceea ce permite compararea datelor sau informaiilor din situaiile financiare ce se ntocmesc, iar analiza indicatorilor economico-financiari conduce la obinerea unor informatii pertinente pentru cei interesai.

n cazul n care se impune schimbarea unor metode, care pot fi stabilite prin lege sau printr-un standard contabil ori prin decizia ntreprinderii, motivat prin obinerea unor informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile ntreprinderii, este necesar ca ele s fie semnalate n notele explicative la situaiile financiare att sub aspectul justificrii modificrilor respective, ct i al explicrii consecinelor pe care acestea le-au generat.

c. Principiul prudenei se refer la determinarea valorii oricrui element patrimonial, n sensul c se impune acordarea unei atenii deosebite cel putin aspectelor ce privesc: numai profiturile recunoscute pn la data nchiderii exercitiului financiar; toate obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac ele apar ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii situaiilor financiare, precum i ajustarea valorilor corespunztoare deprecierilor constatate, indiferent ca rezultatul exerciiului este profit sau pierdere.

Principiul analizat este legat organic de evaluarea patrimoniului i pentru respectarea cerinelor sale este necesar ca aceast operaie s se efectueze n mod corect, ceea ce prezint avantaje certe. n acest sens, se are n vedere faptul c se asigur o anumit temperare a optimismului exagerat al unor oameni de afaceri n favoarea creditorilor, precum i un plus de protecie pentru investitori, prin evitarea supraestimrii profitului i a elementelor de activ, precum i a subestimrii cheltuielilor i elementelor de pasiv.

Totodat, se reine c prin aplicarea, n mod voit, incorect a principiului n cauz se poate ascunde sau denatura realitatea, crendu-se rezerve nejustificate prin exagerarea riscurilor viitoare.

d. Principiul independenei exerciiului este important pentru asigurarea unei imagini fidele asupra rezultatului fiecrui an financiar.

11

n condiiile practicrii unei contabiliti de angajamente i, totodat, n spiritul prevederilor n domeniu, el presupune delimitarea riguroas n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente exerciiului financiar pentru care se face raportarea, indiferent de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd acestea se produc i cnd sunt nregistrate n contabilitate i n situaiile financiare aferente i nu pe masur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit, dup caz.

O prim consecin ce se degaj din aplicarea acestui principiu const n aceea c veniturile se reflect n contabilitate n momentul predrii bunurilor ctre cumprtor, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract, care atest transferul de proprietate a bunurilor respective asupra clienilor. n aceste condiii, nu avem n vedere momentul ncasrii, care se poate efectua chiar n exerciiul urmtor, i nici faptul c factura se va ntocmi ulterior, iar operaiunea efectuat se nregistreaz n mod temporar ntr-un cont specific.

La rndul lor, cheltuielile unitii patrimoniale reprezint sumele sau valorile pltite sau de pltit dar care privesc exerciiul financiar curent. Aceasta denot c nu se au n vedere aspectele privind plata propriu-zis, care se poate efectua chiar n exerciiul viitor, i nici situaia, oarecum de excepie, c factura n-a nsoit bunurile livrate sau serviciile prestate de ctre teri.

O alt consecin privind principiul analizat se refer la faptul c este necesar utilizarea unor conturi de regularizare ce contribuie, de asemenea, la delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor realizate i, respectiv, efectuate n exerciiul curent, dar care privesc exerciiul urmtor i, implicit, rezultatul acestuia, dintre care se amintesc: ncasrile anticipate din chirii, din avansuri pentru livrri ulterioare sau cheltuielile cu reparaiile capitale neprevizibile, chiriile pltite cu anticipaie.

n ceea ce privete ndeplinirea cerinelor principiului prezentat nu poate fi neglijat problema calculrii i nregistrrii amortismentelor i provizioanelor la sfritul fiecrui exerciiu, indiferent c acestea sunt sau nu deductibile fiscal.

e. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii se refer la ntocmirea bilanului i n spe la faptul c pentru stabilirea valorii totale corespunztoare fiecrei poziii (indicator) a acestuia se impune determinarea separat a valorii fiecrui element individual de activ sau de pasiv care se include n componena acesteia.

f. Principiul intangibilitii const n aceea c ntre bilanul de deschidere al unui exerciiu i cel de nchidere al exerciiului precedent trebuie s fie concordan deplin, cu excepia coreciilor impuse de aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate. Astfel, se creeaz posibilitatea verificrii cu uurin a integritii patrimoniului i informrii corecte a utilizatorilor externi de informaii. n acest scop sunt deosebit de importante informaiile ce se prezint n notele explicative aferente exerciiului precedent. n legtur cu acest ultim aspect se poate meniona c n activitatea practic exist numeroase situaii cnd este tratat cu superficialitate, n sensul c nu se prezint informaiile stabilite prin reglementrile n domeniu, dintre care se amintesc cele referitoare la: modul de evaluare a elementelor patrimoniale; regimul de amortizare utilizat; provizioanele constituite, deductibile i nedeductibile, iar n cazul n care acestea nu s-au constituit, care este cauza i efectul asupra rezultatelor financiare ale exerciiului; dac s-a derogat de la principiile generale consacrate, inclusiv motivul i efectele acestor derogri; alte situaii care influeneaz comparabilitatea cu anul precedent i imaginea fidel; eventualele evenimente posterioare nchiderii exerciiului financiar .a.

g. Principiul necompensrii impune nregistrarea distinct n bilan a valorii elementelor de activ i a celor de pasiv i n contul de profit i pierdere a veniturilor i a cheltuielilor, nefiind admis vreo compensare ntre ele. n acest sens exemplificm: necompensarea creanelor cu datoriile fa de acelai ter i necompensarea plusurilor de valoare cu minusurile de valoare care pot surveni cu prilejul aplicrii principiului prudenei.

Totodat, se reine ca excepie faptul c ntre elementele de activ i cele de pasiv se pot opera numai compensrile admise de Standardele Internaionale de Contabilitate.

h. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului se refer la faptul c informaiile ce se contabilizeaz i, totodat, se prezint n situaiile financiare anuale, trebuie s oglindeasc, pe de o parte, coninutul i realitatea economic a evenimentelor i tranzaciile care s-au produs, iar pe de alt parte, forma lor juridic asigurndu-se astfel credibilitatea informaiilor prin care acestea sunt prezentate.

n acest sens se are n vedere faptul c fondul tranzaciilor sau al altor evenimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din forma lor juridic sau convenional.

i. Principiul pragului de semnificaie influenteaz relevana informaiei contabile, considerent pentru care este necesar ca n situaiile financiare s fie prezentate, n mod distinct, numai elementele care au valoare semnificativ. Celelalte elemente, n msura n care au aceeai natur, precum i funcii similare, se reflect n sume cumulate.

n anumite cazuri, natura informaiei este suficient, prin ea nsi, pentru a determina relevana informaiei, ns exist i situaii cnd att natura, ct i pragul de semnificaie sunt importante n acest sens.

12

Informaiile sunt considerate ca fiind semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor. Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecat n imprejurrile specifice ale omisiunii sau ale declarrii greite.

Pragul de semnificaie nu poate fi definit printr-o formul matematic deoarece, pentru stabilirea lui, n fiecare situaie care prezint interes, se au n vedere att aspecte cantitative, ct i calitative. n acest sens, se mentioneaz erorile nesemnificative, dar repetabile, care nsumate depaesc pragul de semnificaie i, n consecin, trebuie luate n considerare, prezentarea incorect sau incomplet a politicilor contabile n cadrul notelor explicative de la situaiile financiare, ceea ce determin interpretarea greit a politicilor de aceast natur utilizate.

Pragul de semnificaie se determin, n funcie de situaia ntreprinderii i interesul utilizatorilor de situaii financiare, avndu-se n vedere unul sau mai multe elemente, dintre care se amintesc: profitul brut, cifra de afaceri, total active, activul net i profitul net.

n cazul ntreprinderilor mici i mijlocii, care aplic Reglementrile contabile simplificate, armonizate numai cu practicile europene, nu sunt asimilate ultimele dou principii prezentate anterior i anume: Principiul prevalenei economicului asupra juridicului i Principiul pragului de semnificatie.

n afara principiilor prezentate anterior i asimilate n ara noastr, prin cele dou seturi de reglementri amintite, pe plan internaional sunt acceptate i alte principii i convenii contabile, dintre care se amintesc: pertinena i relevana informaiilor n funcie de deciziile economice la elaborarea crora i aduc aportul; justificarea faptelor care privesc veridicitatea i obiectivitatea informaiilor; cuantificarea monetar.

Lectur cu titlul de informare

SISTEMUL INFORMAIONAL CONTABIL I UTILIZATORII ACESTUIA ASPECTE SEMNIFICATIVE PRIVIND INFORMAIA I SISTEMUL INFORMAIONAL CONTABIL

Managementul oricrei entiti economice include n sfera sa de aciune diferite laturi ale activitilor i

funciilor ntreprinderii i, implicit, gestionarea patrimoniului acesteia. Activitile din cadrul ntreprinderii trebuie dirijate ntr-un efort comun i unitar astfel nct s fie realizate obiectivele prevzute. Conducerea competent i performant a proceselor economice poate fi considerat un deziderat de prim ordin, fr realizarea cruia nu este posibil desfurarea n condiiile economice i financiare dorite a activitilor programate.

Managementul unei activitti economice devine performant atunci cnd se adopt numai decizii bine fundamentate, bazate pe concluzii sau constatri ce se formuleaz ca urmare a studierii detaliate a fenomenelor i proceselor tehnice, economice i organizatorice, precum i a efectelor pe care acestea le genereaz i, implicit, prin cunoaterea cauzelor care le-au determinat.

Dezideratele de aceast natur i n spe problemele ce privesc investirea i recuperarea capitalului avansat, atragerea de resurse suplimentare de dezvoltare, procesele tehnice i tehnologice, introducerea tehnologiei de vrf, desfacerea produselor pe piaa intern i extern, asigurarea resurselor financiare curente i de perspectiv, realizarea eficienei economice scontate .a. se pot realiza n condiii de exigen i calitate, iar managementul poate fi performant numai n situaia n care se organizeaz i utilizeaz un astfel de sistem informaional economic care s asigure furnizarea tuturor informaiilor utile pentru fundamentarea deciziilor ce se adopt, sistem n cadrul cruia informaiile de natur contabil dein ponderea cea mai important.

Totodat, se reine i faptul c sistemul informaional acioneaz, mpreun cu sistemele decizional i operaional, n cadrul fiecrei ntreprinderi privit ca entitate. El asigur evaluarea performanelor operaionale precum i culegerea datelor referitoare la dezvoltare, date utilizate pentru alimentarea cu informaii a sistemului decizional.

De altfel, este unanim recunoscut c la nivelul fiecrei entiti economice se nregistreaz o cerere n continu cretere de informaii contabile care se gestioneaz prin intermediul unui sistem informaional de aceast natur. Privit prin aceast optic, informaia contabil asigur, n principal, cunoaterea i gestiunea valorilor economice separate patrimonial, ceea ce se realizeaz prin intermediul operaiilor de culegere, prelucrare, stocare, analiz i transmitere a informaiei utile necesare n acest scop. Avndu-se n vedere elementele amintite mai sus, se poate considera c sistemul informaional contabil al oricrei entiti economice este constituit din urmtoarele componente: informaii, suporturi de informaii, mijloace de tratare a informaiilor, proceduri informaionale i fluxuri informaionale.

a. Informaia contabil reprezint o component semnificativ a informaiei economice i, totodat, constituie componenta de baz a sistemului informaional contabil. ntr-o accepiune general, ea asigur cunoaterea i controlul situaiei patrimoniului i a rezultatelor obinute. Datele referitoare la existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale, precum i la rezultatul obinut, devin informaii contabile, dup ce au fost supuse unor prelucrri, dac au caracter de noutate i numai n msur n care pot fi folosite (utile) pentru caracterizarea unei activiti desfurate de entitatea economic de la care provin. Informaia contabil constituie baza determinrii indicatorilor efectivi privind totalitatea operaiilor economico-financiare sau a tranzaciilor realizate i, totodat, asigur certitudinea necesar pentru elaborarea de previziuni viabile.

13

n acest context, se poate considera c, pentru un viitor imprevizibil, informaia contabil va constitui componenta cea mai important a sistemului informaional economic de la nivelul fiecrei ntreprinderi i aceasta pentru faptul c "fiecare din prile interesate n mersul ntreprinderii recurge la informaie contabil, deoarece este singura surs care poate furniza imaginea activitii i a situaiei sale, plecnd de la fluxurile i masele monetare, care pentru o perioada dat au interesat-o"4.

Pentru perioada actual i, totodat, pentru cea viitoare, contabilitatea constituie un mijloc sau o metod de obinere a informaiilor economico-financiare utile att pentru managementul ntreprinderii i proprietarii acesteia, ct i pentru o gam divers de utilizatori, ceea ce i confer un caracter din ce n ce mai social. De altfel, obiectivul documentelor contabile de sintez ale ntreprinderii, formulat de organismul internaional n domeniu, Consiliul Internaional al Standardelor de Contabilitate(I.A.S.C.), i, implicit, al contabilitii acesteia "este de a prezenta informaii privind situaia financiar, performanele i evoluia situaiei financiare, care s fie utile unei game largi de utilizatori atunci cnd acetia iau decizii economice".

n aceeai ordine de idei, se reine ca un aspect semnificativ concepia actual a specialitilor din ara noastr i, n mod deosebit, a celor din comunitatea internaional n domeniu, potrivit creia este unanim recunoscut faptul c obiectivul esenial al contabilitii ntreprinderii l reprezint furnizarea informaiilor necesare tuturor actorilor economici interesai n adoptarea deciziilor economice ce prezint interes pentru dirijarea eficient a activitilor pe care le desfoar sau le preconizeaz, decizii dintre care se exemplific cele ce privesc programul de producie, programul de valorificare a acesteia, costurile i preurile, angajarea salariailor, asocierea cu alte entiti .a.

Totodat, se poate sublinia c informaiile pe care le ofer contabilitatea prin intermediul situaiilor financiare sunt frecvent descrise, n sensul c prezint o imagine fidel a poziiei financiare, a performanei i a modificrilor poziiei financiare a ntreprinderii, ns Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate agreeaz formularea potrivit creia situaiile financiare reflect, n general, o imagine fidel a situaiei ntreprinderii.

n legtur cu problema analizat, se poate meniona c informaiile contabile sunt furnizate cu precdere prin intermediul situaiilor financiare, ndeosebi pentru utilizatorii externi, ns nu poate fi omis faptul c ele se formeaz n mod succesiv, pe msura desfurrii activitilor de ctre ntreprindere, pe baza datelor contabilitii curente, iar managementul entitii respective le utilizeaz pentru adoptarea de hotrri operative, considerent pentru care i organizeaz o baz de informaii ce se actualizeaz n permanen.

Realizarea unui asemenea deziderat este posibil atunci cnd informaiile pe care le furnizeaz contabilitatea sunt operative i obinute cu regularitate i sinceritate i n deplin concordan cu operaiile economico-financiare desfurate.

De altfel, informaiile ce asigur imaginea fidel a situaiei financiare a ntreprinderii, trebuie s ndeplineasc condiiile ce privesc regularitatea i sinceritatea, considerent pentru care ele constituie cerine fundamentale ale metodologiei contabile.

b. Suporturile de informaii i date sunt constituite din documente justificative, registre de contabilitate, situaii financiare i raportri contabile periodice, filme, purttori electronici (benzi i discuri magnetice, CD-uri, dischete .a.) i ali purttori. Unele dintre aceste suporturi asigur, ntr-o prim etap, culegerea datelor, n sensul consemnrii (nregistrrii) i pregtirii lor pentru prelucrare, operaie n urma creia se obin informaiile propriu-zise care se stocheaz n vederea transmiterii lor ctre utilizatori, folosindu-se, de regul, alte suporturi dect cele destinate culegerii datelor.

c. Mijloacele de tratare a datelor i informaiilor contribuie la funcionarea sistemului informaional contabil, condiionnd performanele funcionale ale acestuia. Se folosesc pentru efectuarea operaiilor ce privesc acest sistem i, n principal, pentru culegerea i prelucrarea datelor i pentru transmiterea i utilizarea informaiilor. Dintre mijloacele de aceast natur se amintesc mainile de birou specializate, mainile de calcul i echipamentele electronice.

d. Procedurile informaionale se refer la ansamblul elementelor care definesc modalitile propriu-zise de realizare a operaiilor ce privesc sistemul informaional contabil i, implicit, obinerea informaiilor i a indicatorilor economico-financiari. Aceste proceduri se bazeaz, sub aspect teoretic, pe principiile i regulile metodei contabilitii, iar din punct de vedre practic respect cerinele procedeelor acestei metode. Ele au caracter analitic i asigur stabilirea, n sensul nominalizrii; a suporturilor informaionale i a mijloacelor de tratare a informaiilor, precum i precizarea succesiunii operaiilor de prelucrare, a algoritmilor de calcul . a.

e. Fluxurile informaionale sunt caracteristice procesului de valorificare a informaiei n general i n spe a celei de natur contabil. n acest scop, ntre emitent i utilizator se stabilesc circuitele informaionale prin intermediul crora se vehiculeaz informaiile obinute. Dintre circuitele de aceast natur se amintesc cele care privesc transmiterea documentelor justificative de la emitent la prelucrtor, a suporturilor cu informaiile obinute n urma acestei operaiuni ctre utilizatori, a raportrilor financiar-contabile periodice i a celor anuale, de la cei care le ntocmesc la administratori, proprietari, precum i la organele fiscale pentru impozitare etc.

UTILIZATORII INFORMAIEI CONTABILE

4 Capron M. -Contabilitatea n perspectiv, Editura "Humanitas" , Bucurti, 1994, pag. 158.

14

n categoria general denumit actori economici, beneficiari de informaii contabile, se are n vedere n primul rnd ntreprinderea sau, altfel spus, entitatea economic, dup care partenerii acesteia (finanatorii, furnizorii, clienii, bncile, partenerii sociali etc.), precum i statul i asigurrile sociale. Totodat, n sens mai larg, informaiile amintite se adreseaz publicului, privit la modul general.

Nevoile informaionale crora trebuie s le rspund informaia contabil i, n principal, situaiile financiare sunt corelate, n literatura de specialitate, cu o gam divers de utilizatori i anume: investitori (actuali i poteniali), creditori, salariai, clieni, asociaii patronale, puterea public, cercettori, normalizatori, public.

n acest context, este justificat s fie reinut i faptul c n Cadrul general I.A.S.C. se menioneaz c "utilizatorii de situaii financiare includ investitorii prezeni i poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii i ali creditori comerciali, clienii, guvernul i instituiile acestuia, precum i publicul". Necesitile de informaie ale categoriilor de utilizatori amintii nu pot fi satisfcute integral prin intermediul situaiilor financiare, nsa Cadrul general I.A.S.C. menioneaz i faptul c exist i cerine comune tuturor acestor beneficiari de informaie, cerine care n marea lor majoritate sunt satisfcute.

Avndu-se n vedere nevoile informaionale i, totodat, poziia lor fa de ntreprindere, beneficiarii de informaii se pot delimita n utilizatori interni i utilizatori externi i, n aceast ordine, vor fi prezentai, n mod succint, n cele ce urmeaz.

a. Utilizatorii interni sunt reprezentai de manageri i constituie categoria cea mai important de utilizatori de informaii financiar-contabile. Ei utilizeaz o cantitate mare de informaii pentru susinerea deciziilor ce privesc activitile de exploatare, de investiii, de finanare i de gestiune a trezoreriei. Informaiile necesare n acest scop sunt asigurate n general prin intermediul unor rapoarte nepublicate ce se ntocmesc att pe baza datelor curente din contabilitatea de gestiune i cea financiar, ct i a celor existente n raportrile periodice i cele anuale pe care ntreprinderea trebuie s le ntocmeasc.

Forma i coninutul rapoartelor solicitate de ctre manageri, difer de la o ntreprindere la alta, n funcie de natura activitii desfurate i de obiectivele pe care acetia le urmresc pentru ndeplinirea funciilor ce privesc managementul i n esen gestionarea performant a patrimoniului i activitii ntreprinderii. Cantitatea de informaii adiionale de care au nevoie managerii este influenat de natura, volumul i complexitatea activitii entitii economice. n cazul societilor mari i foarte mari este necesar un sistem formalizat de informaii, care s-i permit managerului s dirijeze i s controleze activitatea ce se desfoar, inclusiv cea a salariailor din subordine.

Se poate sublinia faptul c managerii, comparativ cu utilizatorii externi, au privilegiul de a solicita i primi, oricnd i n mod operativ, orice informaie contabil pe care o consider util. Ei nu se limiteaz la informaiile existente n documentele de sintez, informaii pe care le utilizeaz n mic msur pentru a adopta decizii economice, i n mod deosebit pentru comunicare, n sensul de a face cunoscut terilor capacitatea managerial a colectivului de conducere.

b. Utilizatorii externi sunt eterogeni i pot fi grupai n cteva categorii semnificative pe care le vom prezenta ntr-o succesiune care, n opinia noastr, are n vedere, n bun msur, necesitile de informaii i posibilitile de satisfacere a acestora, n ordine descresctoare i respectiv cresctoare, dup cum urmeaz: investitori actuali i poteniali, creditori, furnizori i clieni, ca parteneri comerciali, salariai i sindicat, ca parteneri sociali, statul i instituiile acestuia i ali utilizatori externi, inclusiv publicul.

b1. Investitorii constituie o categorie semnificativ de finanatori care pun la dispoziia ntreprinderii aporturi de capital n vederea desfurrii activitilor programate. Aceti finanatori, denumii n mod curent acionari, sunt interesai n ceea ce privete estimarea riscului i a profitabilitii investiiilor efectuate sau poteniale. Informaiile pe care le obin i pot motiva sau nu n adoptarea deciziei de cumprare, de vnzare sau de meninere a aporturilor, le pot permite s cunoasc capacitatea ntreprinderii de a realiza ctiguri viitoare i de a transforma beneficiile n disponibiliti, inclusiv de a plti dividende .a. n acest sens, acionarii acord atenie deosebit calitii informaiilor pe care managerii le ofer prin intermediul situaiilor financiare.

O alt problem care-i preocup pe acionari, n calitatea lor de proprietari, privete cunoaterea ctigurilor directe i indirecte ale managerilor, inclusiv natura i volumul cheltuielilor generale, pentru a stabili dac acetia au profitat de mandatul ce le-a fost ncredinat pentru a-i nsui unele sume necuvenite.

La rndul lor, investitorii poteniali sunt interesai s poat determina rata rentabilitii posibil de realizat n perioada viitoare i care poate fi solicitat ntreprinderii pentru a efectua investiii, avnd n vedere, totodat, oportunitile existente pe piaa i riscul atribuit investiiei respective. n acest scop se utilizeaz, printre altele, metoda comparaiei valorii totale a capitalurilor aportate de investitori cu valoarea bursier a ntreprinderii la un moment dat. Existena unor capitaluri aportate mai mari denot o sporire a fondurilor investite, iar situaia invers se interpreteaz ca o diminuare de bogie.

b2. Creditorii constituie o alt categorie de finanatori care, n marea majoritate a lor, sunt reprezentai de unitile bancare sau alte persoane ce dispun de creane asupra ntreprinderii, denumite i creditori financiari. Aceti creditori bancari, n relaiile cu ntreprinderea, au ca preocupare esenial s poat obine informaii privind asigurarea c mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate i respectiv pltite la scaden. n acest sens, trebuie avut n vedere i faptul c bancherii, datorit relaiilor directe, personale i confideniale pe care le au cu ntreprinderea, utilizeaz informaiile contabile n mod specific, avnd n vedere i competiia dintre bnci, imaginea sau poziionarea ntreprinderii pe pia .a., elemente care privite ns individual nu sunt determinante.

15

Bancherii, n mod firesc, acord importan deosebit cunoaterii att a capacitii de rambursare a mprumuturilor i din considerente de pruden, pe baza informaiilor obinute, evalueaz activele i pasivele ntreprinderii inclusiv la valoarea lor de lichidare, ct i a posibilitii de a crea profit, necesar pentru acoperirea dobnzii aferente mprumuturilor.

De altfel, bancherii, n scopul protejrii mprumuturilor acordate sunt interesai i de informaii particulare referitoare la finanarea utilajelor, structura datoriilor, executarea contractelor etc.

b3. Furnizorii sunt preocupai s cunoasc posibilitile financiare ale societilor debitoare privind plata la scaden a sumelor pe care acestea le datoreaz. Ei sunt interesai i de perspectivele de cretere sau diminuare a activitii viitoare a debitorului ntruct se poate preconiza o majorare sau o reducere a volumului i valorii comenzilor de care ar putea beneficia.

b4. Clienii i manifest interesul pentru acele informaii care s le permit s estimeze perspectivele activitii ntreprinderii partenere, n sensul meninerii sau dezvoltrii acesteia i astfel s poat continua livrarea de bunuri i prestarea de servicii la acelai nivel sau la unul superior. Aceasta ndeosebi n cazul unui partener comercial semnificativ sau ale crui livrri pot influena n mod hotrtor evoluia activitii sale viitoare.

b5. Salariaii i sindicatul, n calitatea lor de parteneri sociali, se preocupa de informaii contabile reduse ca volum i care, n principal, privesc mrirea profitului i a modului de repartizare a acestuia, precum i posibilitile ntreprinderii de a oferi remuneraii i alte avantaje i oportuniti profesionale. n realitate, sindicatele solicit informaii atunci cnd intenioneaz s susin, cu argumente economice, revendicrile salariailor.

b6. Statul are nevoie de informaii financiar-contabile pentru a-i atinge obiectivele stabilite, iar pe piaa de aceast natur, este reprezentat de administraia fiscal i economic. Informaiile care se obin se utilizeaz pentru stabilirea bazelor de calcul pentru impozite i taxe, pentru acordarea de subvenii, de mprumuturi cu dobnd redus, precum i n vederea fundamentrii politicii fiscale, a venitului naional i a altor indicatori de sintez.

b7. Ali utilizatori externi sunt reprezentai de persoane sau grupuri care nu au fost analizate anterior. n acest sens, se are n vedere i faptul c informaiile referitoare la activitatea unei ntreprinderi prezint interes pentru oricine intenioneaz s adopte decizii economice care au legtur cu aceasta. Exemplificm, n acest sens, entitile concurente care doresc s-i estimeze poziia pe pia, consumatorii care n situaii de monopol vor s cunoasc dac sunt sau nu frustrai sub aspectul preului sau calitii mrfurilor, responsabilii politici locali care au interes n ceea ce privete contribuia ntreprinderii la dezvoltarea economiei locale (taxe, locuri de munc .a.).

n acest context, se poate considera c aproape toi membrii societii apeleaz ntr-o anumit msur la informaiile puse la dispoziie de contabilitate.

ntrebri de autoevaluare: 1. Principiul _________ ______ consta in aceea ca se presupune ca intreprinderea isi continua in mod normal

functionarea intr-un viitor previzibil, fara a intra in imposibilitatea continuarii activitatii sau fara reducerea semnificativa a acesteia sau, altfel spus, nu are intentia si nici nevoia de a intra in lichidare sau de a-si reduce in mod semnificativ activitatea.

2. Principiul ________ _____ consta in asigurarea continuitatii aplicarii regulilor si normelor privind evaluarea, inregistrarea in contabilitate si prezentarea elementelor patrimoniale si a rezultatelor in scopul crearii premiselor pentru compararea in timp a informatiilor contabile.

3. Principiul __________ se refera la determinarea valorii oricarui element patrimonial, in sensul ca se impune acordarea unei atentii deosebite cel putin aspectelor ce privesc: numai profiturile recunoscute pana la data inchiderii exercitiului financiar; toate obligatiile previzibile si pierderile potentiale care au luat nastere in cursul exercitiului financiar incheiat sau pe parcursul unui exercitiu anterior, chiar daca ele apar intre data incheierii exercitiului si data intocmirii situatiilor financiare, precum si ajustarea valorilor corespunzatoare deprecierilor constatate, indiferent ca rezultatul exercitiului este profit sau pierdere.

4. Principiul ___________ _______ a elementelor de activ si de datorii se refera la intocmirea bilantului si in speta la faptul ca pentru stabilirea valorii totale corespunzatoare fiecarei pozitii (indicator) a acestuia se impune determinarea separata a valorii fiecarui element individual de activ sau de pasiv care se include in componenta acesteia. Care din propoziiile de mai jos sunt adevrate i care sunt false?

5. Principiul continuitatii activitatii consta in asigurarea continuitatii aplicarii regulilor si normelor privind evaluarea, inregistrarea in contabilitate si prezentarea elementelor patrimoniale si a rezultatelor in scopul crearii premiselor pentru compararea in timp a informatiilor contabile.

6. Principiul compensarii impune inregistrarea distincta in bilant a valorii elementelor de activ si a celor de pasiv si in contul de profit si pierdere a veniturilor si a cheltuielilor, nefiind admisa vreo compensare intre ele.

Alegei varianta corect (variantele corecte)

7. Unul dintre enunturile de mai jos contine un principiu contabil eronat formulat. Care este acesta ?

16

a. Principiul prudentei, principiul prevalentei juridicului asupra economicului; b. Principiul independentei exercitiului, principiul evaluarii separate a elementelor de activ si pasiv; c. Principiul necompensarii, principiul pragului de semnificatie; d. Principiul permanentei metodelor, principiul intangibilitatii bilantului de deschidere; e. Principiul continuitatii activitatii, principiul imaginii fidele; 8. Unul dintre enunturile de mai jos contine un principiu contabil eronat formulat. Care este acesta ? a. Principiul prudentei, principiul prevalentei economicului asupra juridicului; b. Principiul dependentei exercitiului, principiul evaluarii separate a elementelor de activ si pasiv; c. Principiul necompensarii, principiul pragului de semnificatie; d. Principiul permanentei metodelor, principiul intangibilitatii bilantului de deschidere; e. Principiul continuitatii activitatii, principiul imaginii fidele; 9. Unul dintre enunturile de mai jos contine un principiu contabil eronat formulat. Care este acesta ? a. Principiul prudentei, principiul prevalentei economicului asupra juridicului; b. Principiul independentei exercitiului, principiul evaluarii separate a elementelor de activ si pasiv; c. Principiul compensarii, principiul pragului de semnificatie; d. Principiul permanentei metodelor, principiul intangibilitatii bilantului de deschidere; e. Principiul continuitatii activitatii, principiul imaginii fidele;

Tema nr. 5

REPREZENTAREA BILANIER A PATRIMONIULUI

Bilanul oricrei ntreprinderi, indiferent de categoria n care se ncadreaz, constituie o component semnificativ a situaiilor financiare anuale care permite reliefarea fidel a poziiei sale financiare.

Totodat, se are n vedere c bilanul reprezint procedeul specific al metodei contabilitii prin intermediul cruia se oglindete principiul dublei reprezentri a patrimoniului, dup formula:

ALOCRI = PROVENIEN sau

ACTIV = PASIV

De altfel, aceste aspecte sunt reliefate prin definiia bilanului, potrivit creia acesta reprezint un document contabil de sintez care oglindete, la un moment dat, situaia patrimoniului sub aspectul componenei i surselor de finanare, poziia financiar i modificrile acesteia, precum i rezultatul obinut.

Cele dou modaliti de reflectare a patrimoniului, sub aspectul componenei, destinaiei sau alocrii i al surselor de finanare, originii sau provenienei constituie, n aceast ordine, cele dou componente ale bilanului contabil denumite ACTIV i, respectiv, PASIV.

Denumirea de ACTIV are ca explicaie faptul c bunurile economice privite sub aspectul componenei sau destinaiei se afl ntr-o continu micare i transformare sau, altfel spus, particip n mod efectiv la realizarea obiectului activitii ntreprinderii.

Pe de alt parte, noiunea de PASIV este explicat prin caracteristica surselor de finanare a bunurilor economice potrivit creia acestea i schimb volumul i structura ca urmare a micrii i transformrii valorilor economice din activ, avnd astfel caracter static comparativ cu acestea.

La rndul su, rezultatul obinut se prezint, dup caz, sub forma de profit sau pierdere i constituie un element de pasiv care majoreaz i, respectiv, diminueaz capitalurile proprii.

n cadrul fiecreia dintre cele dou componente sau diviziuni amintite sunt delimitate subdiviziuni care permit reflectarea valorilor economice n mod sistematizat i ordonat pe grupe i subgrupe, n funcie de anumite criterii, sub form de posturi bilaniere de activ i respectiv de pasiv.

Din cele de mai sus se poate observa c bilanul contabil este astfel structurat nct asigur dubla reprezentare, la un moment dat, n expresie valoric, a situaiei patrimoniului i a rezultatelor obinute n mod generalizat i sistematizat prin intermediul structurilor sale de activ i pasiv.

17

n legtur cu aceste dou structuri se poate avea n vedere i faptul c asigur o astfel de reprezentare a patrimoniului nct sunt ndeplinite anumite criterii de natur juridic, economic i financiar.

Astfel, activul, prin subdiviziunile sale sau arhitectura adoptat, delimiteaz elementele patrimoniale astfel: n bunuri reale i creane (drepturi asupra persoanelor), sub aspect juridic; n active de investiie i de exploatare, privite economic; i n raport cu lichiditatea lor (ordinea de transformare n bani), n optica financiar.

Pe de alt parte, pasivul este astfel structurat nct asigur delimitarea elementelor patrimoniale astfel: n capitaluri proprii i datorii, n viziune juridic, n capitaluri i datorii, din care datorii financiare i datorii de exploatare, n optica economic; i n raport cu exigibilitatea (ordinea pentru plat), sub aspect financiar.

O sintetizare expresiv a celor amintite anterior se ntlnete n literatura de specialitate5 n sensul c "n structura activului se disting active durabile, active realizabile i active disponibile (lichiditi), iar n cea a pasivului se delimiteaz capitaluri permanente (pe termen lung) i datorii pe termen scurt".

Aceste dou structuri asigur reprezentarea situaiei patrimoniului prin intermediul unui bilan care poate avea fie form bilateral sau de cont, fie de list, ambele statuate prin Directiva a IV-a a C.E.E6., fapt pentru care se poate opta pentru oricare dintre ele.

Denumirea de bilan cont sau, altfel spus, de balan (cntar) cu doua talere aflate ntr-un echilibru permanent, este generat de originea denumirii sale, latinescul bilanx, i are stabilit ca n partea stng a lui se nscrie activul, iar n partea dreapt pasivul.

n continuare se prezint un model general simplificat al bilanului cont (tip tablou).

Bilan contabil ncheiat la data_________________

Existent la: Existent la: ACTIV nceput de an

sfrit de an

PASIV nceput de an

sfrit de an

I.ACTIVE IMOBILIZATE II. ACTIVE CIRCULANTE III.ACTIVE DE

REGULARIZARE I ASIMILATE

TOTAL ACTIV

I. CAPITALURI PROPRII II.PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI

III. DATORII IV. PASIVE DE

REGULARIZARE I ASIMILATE

TOTAL PASIV

Aceast form a bilanului contabil reliefeaz n mod sugestiv urmtoarea egalitate:

ACTIV = PASIV

sau

ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII

ntreprinderile din ara noastr au utilizat forma de bilan cont pn n anul 2000 inclusiv, dup care s-a

adoptat forma de bilan l i s t , cu o structur adecvat determinrii unor indicatori economico-financiari ce intereseaz gestiunea ntreprinderii i crerii premiselor necesare pentru efectuarea analizei de tip solvabilitate - lichiditate.

Patrimoniul existent la nceputul i la finele exerciiului este astfel delimitat n cadrul bilanului list nct elementele sale componente sunt delimitate n grupe (categorii) i subgrupe, atunci cnd este cazul, poziionate n ordinea cresctoare a lichiditii sau exigibilitii, pentru cele de activ i respectiv de pasiv.

5 Clin O. i Ristea M. - Bazele contabilitii, Editura Naional, Bucureti, 2001, pag. 77. 6 O.M.F.P. nr. 1752/2005 publicat n Monitorul Oficial nr. 1080bis din 30.112005

18

n funcie de aceste aspecte i avndu-se n vedere utilizarea actual a acestei forme de bilan de ctre ntreprinderile romneti se prezint n detaliu structura sa.

Astfel, elementele patrimoniale de activ se divizeaz n trei grupe i anume: Active imobilizate (A); Active circulante (B) i Cheltuieli n avans (C).

n grupa activelor imobilizate (A), a cror lichiditate se extinde la o perioad mai mare de un an, sunt delimitate urmtoarele subgrupe sau diviziuni:

I. Imobilizri necorporale, unde se ncadreaz: Cheltuielile de constituire; Cheltuielile de dezvoltare; Concesiunile, brevetele i alte drepturi i valori similare, dac acestea au fost primite cu titlu oneros; Fondul comercial, dac acesta a fost primite cu titlu oneros; Alte imobilizri necorporale, Imobilizri necorporale n curs i Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale;

II. Imobilizri corporale, care cuprind: Terenuri i amenajri de terenuri; Construcii; Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale; Imobilizri corporale n curs i Avansuri acordate pentru imobilizri corporale;

III. Imobilizri financiare, n structura crora se includ: Aciuni deinute la entitile afiliate; mprumuturi acordate entitilor afiliate; Interesele de participare; mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare; Investiii deinute ca imobilizri i Alte mprumuturi.

n grupa activelor circulante (B), care se refer la valorile economice de consum i circulaie a cror lichiditate este mai mic sau cel mult egal cu un an, sunt delimitate patru subgrupe sau diviziuni ce se prezint n continuare:

I. Stocuri, unde se ncadreaz: Stocuri de materii prime; Materiale consumabile; Materiale de natura obiectelor de inventar; Stocuri aflate la teri; Producie n curs de execuie; Semifabricate, produse finite i produse reziduale; Animale; Mrfuri i ambalaje.

II. Creane, care sunt constituite din: Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri; Clieni; Efecte de primit de la clieni; Clieni-facturi de ntocmit; debitori; Avansuri acordate personalului; TVA de recuperat; valorile de ncasat de la asociai/acionari privind capitalul subscris nevrsat; .a.

III. n categoria denumit "Investiii financiare pe termen scurt" se au n vedere elemente patrimoniale precum: Aciuni deinute la entitile afiliate, Obligaiuni i Alte investiii pe termen scurt.

IV. Categoria "Casa i conturi la bnci" conine elemente de aceast natur i anume: Cecuri de ncasat; Conturi la bnci n lei; Conturi la bnci n valut; Sume n curs de decontare; Casa; Alte valori; Acreditive i Avansuri de trezorerie.

La rndul su, grupa cheltuielilor n avans (C) conine doar elementul patrimonial cu aceeai denumire. n ceea ceea ce privete grupele i subgrupele care sunt nscrise n continuarea formularului de bilan, se

reine c, pe lng cele ce conin elemente patrimoniale propriu-zise, sunt delimitate, dup grupa de datorii de pltit pn la un an (D), i urmtorii doi indicatori:

Active circulante nete, respectiv datorii curente nete (E), care se calculeaz prin deducerea din totalul activelor circulante (B) i a cheltuielilor n avans (C) att a datoriilor de pltit pn la un an (D), ct i a veniturilor n avans (I) i, totodat, reprezint indicatorul "fond de rulment";

Total active minus datorii curente (F), ce se determin prin nsumarea totalurilor privind activele imobilizate (A) i activele circulante nete, respectiv datoriile curente nete (E) i deducerea din suma astfel obinut a subveniilor pentru investiii (cont 131). Totalul activelor imobilizate este stabilit, de asemenea, la valoarea net, respectiv valoarea brut diminuat cu amortizrile i provizioanele aferente. Acest post bilanier exprim capitalurile "permanente", care influeneaz solvabilitatea, lichiditatea i rentabilitatea ntreprinderii.

Elementele patrimoniale de pasiv se delimiteaz n cinci grupe i anume: Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioada de pana la un an (D); Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioada mai mare de un an (G); Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (H); Venituri n avans (I) i Capital i rezerve (J).

Grupa D privind datoriile ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an, care se refer la finanare sau resursele asigurate de teri, are n componena sa numeroase elemente patrimoniale, dintre care se amintesc: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni; Datorii ce privesc imobilizrile financiare; Furnizori; Efecte de pltit; Furnizori- facturi nesosite; Clieni-creditori; Personal salarii datorate; Credite bancare pe termen scurt etc.

n grupa datoriilor ce trebuie pltite pentru o perioada mai mare de un an (G) este cumulat, de asemenea, valoarea individual a numeroase elemente patrimoniale de pasiv, unele dintre ele, n funcie de exigibilitate, se regsesc i n grupa anterioar. Din componena acestei grupe se exemplific: Credite bancare pe termen lung; Alte mprumuturi i datorii asimilate; Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate; Decontri din operaii n participaie-pasiv; Creditori diveri .a.

Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli (H) constituie, n totalitatea lor, grupa cu aceasta denumire.

La rndul sau, grupa veniturilor n avans (I) conine venituri cu aceeai denumire, precum i subveniile pentru investiii.

Capital i rezerve (J) constituie o grupa de elemente patrimoniale semnificative pentru imaginea i viabilitatea ntreprinderii, care sunt delimitate n ase subgrupe ce se prezint n cele ce urmeaz.

19

I. Capital, unde se ncadreaz: Capitalul subscris nevrsat; Capitalul subscris vrsat i atunci cnd este cazul Patrimoniul regiei.

II. Subgrupa Prime de capital, privete elemente patrimoniale de aceeai natur, cum sunt: Prime de emisiune; Prime de fuziune; Prime de aport i Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni.

III. Subgrupa Rezerve din reevaluare, se refera la sumele nregistrate n contul cu aceeai denumire. IV. Subgrupa denumit "Rezerve" conine totalul sumelor de aceast natur i anume: Rezerve

legale; Rezerve pentru aciuni proprii; Rezerve statuare sau contractuale i Alte rezerve. V. Rezultatul raportat este reprezentat de soldul creditor sau debitor al contului cu aceeai

denumire. VI. Rezultatul exerciiului financiar se prezint sub forma soldului creditor sau debitor aferent

codului 121 "Rezultatul exerciiului". Totodat, se nscrie ca element distinct i repartizarea profitului. n ceea ce privete ultimele elemente pe care le conine formularul de bilan, se reine c prin

nsumarea algebric a valorilor nscrise la cele sase subgrupe de capital i rezerve (J) se obine indicatorul "Total capitaluri proprii", la care se adaug, atunci cnd este cazul, valoarea patrimoniului public i astfel se determin indicatorul "Total capitaluri".

Modelul simplificat al bilanului list, n sensul grupelor pe care le conine, se prezint n tabelul urmtor:

Bilant contabil

ncheiat la data 31 decembrie________________

Existent la POSTURI DE BILAN nceput

de an sfrit de an

A 1 2 A. ACTIVE IMOBILIZATE

I. IMOBILIZARI NECORPORALE

II. IMOBILIZARI CORPORALE

III. IMOBILIZARI FINANCIARE

= TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE

(I+II+III)

B. ACTIVE CIRCULANTE

I. STOCURI

II.CREANTE

III. INVESTITII FINANIARE PE

TERMEN SCURT

IV. CASA SI CONTURI LA BANCI

= TOTAL ACTIVE CIRCULANTE

(I+II+III+IV)

20

C. CHELTUIELI N AVANS

D. DATORII: SUME CARE TREBUIE

PLTITE NTR-O PERIOAD

DE PN LA UN AN

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,

RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

(B + C - D - I /cont 472)

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE

(A+ E - I /cont 131)

G. DATORII CE TREBUIE PLTITE

NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN

H. PROVIZIOANE

I. VENITURI N AVANS

(conturi 131 + 472)

J. CAPITAL SI REZERVE

I.CAPITAL

II. PRIME DE CAPITAL

III. REZERVE DIN REEVALUARE

IV. REZERVE

V. PROFITUL SAU PIERDEREA

REPORTAT ()

VI. PROFITUL SAU PIERDEREA

EXERCIIULUI FINANCIAR

= CAPITALURI PROPRII- TOTAL

(I+IIIII+IVVV)

NOT: ACTIV BILANIER = A + B + C PASIV BILANIER =D + G + H + I + J

21

ntrebri de autoevaluare:

1. Care din elementele prezentate mai jos fac parte din bilantul tip lista? A.activele circulante; B.veniturile in avans; C.veniturile din exploatare; D.cheltuielile in avans; E.cheltuielile de exploatare. 2. Relatia: Mijloace economice = Resurse economice este: a Adevarata; b Falsa; c Probabila; d Jumatate falsa; e Improbabila; 3. Relatia: Activ = Pasiv este: a Adevarata; b Falsa; c Probabila; d Jumatate falsa; e Improbabila;

4. Care din elementele bilaniere prezentate mai jos pot fi incluse n categoria datoriilor curente; a. primele de capital b. clienii c. furnizorii-debitori d. furnizorii e. creditorii diver 5. Care din urmtoarele elemente nu face parte din categoria stocurilor? a. materiile prime; b. clienii c. mrfurile d. obiectele de inventar e. disponibilitile din casierie

Tema nr. 6

STRUCTURILE DE ACTIV

Structura bilanier de activ oglindete componena, destinaia sau alocarea bunurilor economice n ordinea cresctoare a lichiditii, active imobilizate i apoi active circulante, aa cum s-a prezentat n paragraful anterior.

Activele imobilizate se caracterizeaz prin faptul c perioada de utilizare i cea de lichiditate depete un an, precum i prin participarea la mai multe circuite economice.

n funcie de coninutul lor economic, activele imobilizate se delimiteaz n trei grupe semnificative i anume: imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare.

a. Imobilizrile necorporale sunt denumite i imobilizri nemateriale sau fr substan fizic, deoarece nu mbrac fizic forma de bunuri materiale concrete. Ele se utilizeaz n producie, prestri de servicii sau administraie ori pentru nchiriere i conin: cheltuielile de constituire; cheltuielile de dezvoltare; concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte drepturi i valori similare; fondul comercial i alte imobilizri necorporale; precum i cele n curs. Aceste categorii de bunuri nemateriale, precum i elementele concrete pe care le conin reprezint obiecte de eviden.

Cheltuielile de constituire se refer la cheltuielile privind nfiinarea sau dezvoltarea unitilor patrimoniale, dintre care se amintesc: taxele de nscriere i nmatriculare, cheltuielile efectuate cu emiterea

22

i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuielile de prospectare a pieei i de publicitate. Se amortizeaz n maximum 5 ani.

Cheltuielile de dezvoltare de refer la aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi ori mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii lor. Ele se concretizeaz n activiti cum sunt: proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor i modelelor; proiectarea de noi unelte i matrie. Se amortizeaz n cel mult 5 ani.

Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte drepturi i valori similare cuprind cheltuielile prilejuite de preluarea bunurilor n concesiune, pentru achiziionarea brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric i de comer i a altor drepturi de proprietate industriale i intelectuale similare, precum i pentru dobndirea unor bunuri cu caracter de proprietate i/sau folosin temporar. Ele se amortizeaz pe durata ct sunt utilizate n cadrul ntreprinderii.

Fondul comercial reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea just, la data tranzaciei, aferente componentelor activelor nete achiziionate. Se au n vedere elementele de patrimoniu care au influen favorabil asupra meninerii sau dezvoltrii potenialului unitii, cum sunt: clientela, vadul comercial, segmentele de pia i reputaia.

n cazul achiziionrii aciunilor altei societi exist i situaii cnd fondul comercial dobndit este tratat ca un activ, iar valoarea lui trebuie amortizat sistematic, ntr-o perioad ce nu poate depi durata de via util, n care genereaz un plus de valoare.

Alte imobilizri necorporale cuprind, pe de o parte, programele informatice create de unitate sau achiziionate