CONTABILITATE ANUL 2011 400. O societate-mam achiziioneaz de la o filial din cadrul grupului 50.000 de aciuni cu preul de l leu/aciune. Se achit prin banc suma de 30.000 lei, iar restul se va achita ulterior prin aceeai modalitate. Comisionul achitat societii de valori mobiliare care a instrumentat tranzacia este de 1%. n anul urmtor se ncaseaz cu ordin de plat dividende n sum de 15.000 lei. Ulterior se vnd 1.000 de aciuni cu preul de 2 lei/aciune, ncasarea fcndu-se ulterior n numerar. Titlurile vndute se scot din eviden la preul de cumprare. Se cer nregistrrile contabile privind: a. achiziia titlurilor i achitarea comisionului; b. plata ulterioar a vrsmintelor i ncasarea dividendelor; c. vnzarea i ncasarea titlurilor. (a) achiziia titlurilor 50.000lei 261 = 5121 30.000lei Aciuni deinute la entitile Conturi curente la bnci afiliate 2691 20.000lei Vrsminte de efectuat la entitile afiliate achitarea comisionului 500 lei 622 = 5121 500 lei Cheltuieli cu comisioanele i Conturi curente la bnci onorariile (b) vrsmintele efectuate pentru emitent 20.000 lei 2691 = 5121 20.000 lei Vrsminte de efectuat la Conturi curente la bnci entitile afiliate ncasarea dividendelor 15.000 lei 5121 = 7611 15.000 lei Conturi curente la bnci Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate (c ) reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor la preul de cesiune 2.000 lei 461 = 7641 2.000 lei Debitori diveri Venituri din imobilizri financiare cedate

ncasarea titlurilor cedate 2.000 lei 5311 Casa n lei

=

461 Debitori diveri

2.000 lei

scderea din eviden a titlurilor la valoarea de intrare 1.000 lei 6641 = 261 Cheltuieli privind imobilizrile Aciuni deinute la entitile afiliate financiare cedate

1.000 lei

401. Entitatea ALFA SA particip la capitalul social al entitii nou-nfiin-ate BETA SA cu un echipament tehnologic a crui valoare de aport determinat de un expert evaluator a fost stabilit la 340.000 lei. A-ceast participaie i asigur un procent de control de 30%. Caracteristicile echipamentului sunt: valoarea de nregistrare contabil 360.000 lei; durata de utilizare economic a echipamentului 6 ani; amortizarea anului N 60.000 lei. Ulterior, entitatea cedeaz jumtate din titlurile obinute n urma participrii la capitalul social, la o valoare negociat de 320.000 lei. Se cer: a. nregistrrile contabile legate de participarea societii ALFA la constituirea capitalului social al societii BETA; b. nregistrrile contabile legate de vnzarea titlurilor.

1

(a) nregistrarea titlurilor de participare n limita valorii neamortizate a utilajului: 2813 = 2131 360.000 lei Amortizarea instalaiilor mijloacelor Echipamente tehnologice de transport, animalelor i plantaiilor 300.000 lei 263 Interese de participare nregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale (340.000 300.000): 40.000 lei 263 = 1068 40.000 lei Interese de participare Alte rezerve / analitic distinct (b) vnzarea titllurilor: 320.000lei 461 = 7641 320.000lei Debitori diveri Venituri din imobilizri financiare cedate descrcarea gestiunii: 170.000lei 6641 = 263 170.000lei Cheltuieli privind imobilizrile Interese de participare financiare cedate virarea rezervei la venituri: 20.000lei 1068 = 7641 20.000 lei Alte rezerve / analitic distinct Venituri din imobilizri financiare cedate 60.000 lei 402. O entitate acord la 01.01.N dou mprumuturi pe termen de 5 ani, unul n valoare de 50.000 lei unei filiale i altul n valoare de 100.000 lei unei alte societi. Dobnda anual se calculeaz la o rat de 15%, iar rambursarea se va face la sfritul celor 5 ani. Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind: a) acordarea mprumuturilor pe termen lung; b) dobnda anual si ncasarea ei; c) ncasarea mprumuturilor la scaden. Acordarea mprumuturilor pe termen lung 50.000 lei 2671 = 5121 150.000 lei Sume datorate de entitile afiliate Conturi curente la bnci 100.000 lei 2675 mprumuturi acordate pe termen lung Dobnda anual de ncasat aferent mprumuturilor pe termen lung acordate Dobnda anual datorat de filial = 15% * 50.000 = 7.500 lei Dobnda anual datorat de entitatea din afara grupului = 15 % * 100.000 lei = 15.000 lei 15.000 lei 2676 = 763 22.500 lei Dobnda aferent mprumuturilor Venituri din creane acordate pe termen lung imobilizate 7.500 lei 2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate ncasarea dobnzii anuale 22.500lei 5121 = 2676 15.000 lei Conturi curente la bnci Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung 2672 7.500 lei Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate ncasarea mprumuturilor acordate la sfritul celor 5 ani 150.000 lei 5121 = 2671 50.000 lei Conturi curente la bnci Sume datorate de entitile afiliate 2675 100.000 lei mprumuturi acordate pe

2

termen lung 403. Entitatea ALFA SA acord entitii BETA SA un mprumut de 50.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobnd anual de 10% care trebuie achitat la sfritul fiecrui an. Dobnda din primul an se ncaseaz cu ntrziere, adic n cursul celui de-al doilea an. Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind: acordarea mprumutului i nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an; ncasarea dobnzii restante n cursul celui de-al doilea an; nregistrarea dobnzii cuvenite n anul al doilea; rambursarea mprumutului. Acordarea mprumutului 50.000lei 2675 = 50.000lei 5121 mprumuturi acordate pe termen Conturi curente la bnci lung nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an la 31.12.an I (50.000 * 10% = 5.000 lei) 5.000lei 2676 = 5.000lei 763 Dobnzi aferente mprumuturilor Venituri din creane imobilizate acordate pe termen lung

2676 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen lung nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an la 31.12.an II 5.000lei 5121 = 763 Conturi curente la bnci Venituri din creane imobilizate Rambursarea mprumutului 50.000lei 5121 Conturi curente la bnci =

ncasarea dobnzii restante n cursul anului II 5.000lei 5121 = Conturi curente la bnci

5.000lei

5.000lei

2675 mprumuturi acordate pe termen lung

50.000lei

404. O societate-mam acord unei filiale din cadrul grupului un mprumut de 50.000 lei pe o durat de 2 ani, cu o dobnd preferenial de 10% pe an. mprumutul se restituie n dou trane egale la sfritul fiecrui an, cnd se ncaseaz i dobnzile anuale. Ulterior, filiala a intrat n stare de faliment, motiv pentru care nu s-au mai ncasat rata din anul al doilea i dobnda aferent, care se includ n contul de profit i pierdere. Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind: a) b) acordarea mprumutului i ncasarea dobnzii pentru primul an; rambursarea primei rate i dobnda cuvenit pentru anul al doilea; c) recunoaterea pierderii generate de starea de faliment a debitorului. Acordarea mprumutului prin banc 50.000lei 2671 = 5121 ncasarea dobnzii n primul an 50.000*10%=5.000 lei 5.000lei 5121 = Rambursarea primei rate a mprumutului 50.000:2=25.000 lei 25.000lei 5121 = Dobnda cuvenit n anul al doilea 25.000*10%=2.500 lei 2.500 lei 2672 = Includerea la pierderi a dobnzii nerecuperate 2.500 lei 663 =

50.000lei

763

5.000lei

2671

25.000lei

763

2.500 lei

2672

2.500 lei

3

405. La nceputul anului N, entitatea ALFA SA achiziioneaz 100 de aciuni ale societii BETA SA la un curs bursier de 200 lei/aciune i le clasific n categoria imobilizrilor financiare (scadena mai mare de 12 luni de la data bilanului). Pe data de 31.12.N cursul bursier a sczut la 180 lei/aciune. Pe data de 30. l O.N+1 aciunile sunt vndute la cursul de 215 lei/aciune. Artai cum se nregistreaz conform OMFP nr. 3.055/2009: achiziia titlurilor; a) evaluarea la bilan a titlurilor; b) vnzarea titlurilor. 01.01.N Recunoaterea iniial a datoriei 20.000lei 265 = 462 20.000lei 31.12.N Recunoaterea valorii juste a investiiei la data bilanului 2.000lei 668 = 265 2.000 lei 30.10.N+1 Vnzarea investiiei la data bilanului 21.500lei 461 = 265 18.000 lei 768 3.500 lei Dac se prefer tratamentul recunoaterii diferenei de valoare pn la valoarea just n conturile de capitaluri nregistrrile sunt urmtoarele: 31.12.N Recunoaterea valorii juste a investiiei la data bilanului 2.000lei 1068 = 265 2.000 lei 30.10.N+1 Vnzarea investiiei la data bilanului 21.500lei 461 = 265 768 1068 18.000 lei 1.500 lei 2.000 lei

406. Pe data de 01.09.N entitatea ALFA SA a achiziionat 2.000 de obligaiuni pe termen lung, la un cost de 160 lei/titlu, valoarea nominal fiind de 150 lei/titlu. Dobnda calculat cu o rat de 10% se pltete la fiecare 6 luni, iar scadena este la 5 ani. Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.0557 2009, privind: achiziia obligaiunilor la O l .09.N; evaluarea venitului financiar adus de investitie in anul N; recunoaterea dobnzii la data bilanului. 01.09.N Recunoaterea cuponului 320.000lei 265 = 462 320.000lei 31.12.N Evaluarea venitului financiar adus de investiie n anul N venit financiar = 300.000 * 4/12 * 10% = 10.000 lei 31.12.N Recunoaterea dobnzii la data bilanului 10.000lei 5187 = 766

10.000lei

407. Dispunei de urmtoarele date: stocuri iniiale de materii prime la nceputul perioadei 3.000 lei; achiziia de stocuri de materii prime 10.000 lei; stocuri finale de materii prime 9.000 lei; stocuri iniiale de produse finite la cost de producie 12.000 lei; produse obinute n cost de producie 15.000 lei; produse vndute la pre de vnzare facturate 20.000 lei; reducere comercial nscris n factura iniial 10%; stoc final de produse nevndute 3.000 lei; amortizarea cldirilor 700 lei; salarii datorate 6.000 lei i pltite 6.500 lei; subvenii de exploatare 2.000 lei; subvenii pentru investiii virate la venituri 3.000 lei. Se cere:

a) b)

s se prezinte, pe baza informaiilor de mai sus, nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009; s se calculeze producia exerciiului i excedentul brut din exploatare. (1) Stocuri iniiale de materii prime la nceputul perioadei: soldul iniial al contului 301 este 3.000 lei: 301 Sf 9.000 lei C

D Si 3.000 10.000 (achiziie)

(2)Achiziie stocuri de materii prime: 10.000 lei 301 = 401 10.000 lei (3)Stocuri finale: 9.000.000 lei: soldul final al contului 301 = 9.000 lei. Din contul 301 rezult un consum egal cu 3.000 lei + 10.000 lei 9.000 lei = 4.000 lei:

4

4.000 lei 601 = 301 4.000 lei (4)Stocuri iniiale de produse finite la cost producie: soldul iniial al contului 345 este 12.000 lei: D 345 C Si 12.000 15.000 (produse obinute) Sf 3.000 lei (5)Produse obinute n cost producie: 15.000 lei 345 = 711 15.000 lei (6)Produse vndute n pre de vnzare facturate: Pre de vnzare 20.000 lei Reducere comercial 10 % x 20.000 2.000 lei = Net comercial 18.000 lei 18.000 lei 4111 = 701 18.000 lei (7)Stoc final de produse nevndute 3.000 lei: soldul final al contului 345 este 3.000 lei. Din contul 345 rezult produse vndute n cost producie (descrcarea gestiunii ) = 12.000 lei + 15.000 lei 3.000 lei = 24.000 lei: 24.000 lei 711 = 345 24.000 lei (8)Amortizarea cldirilor: 700 lei 6811 = 2812 700 lei (9)Salarii datorate: 6.000 lei 641 = 421 6.000 lei (10)Salarii pltite: 6.500 lei 421 = 5121 6.500 lei (11).Subvenii de exploatare: 2.000 lei 445 = 741 2.000 lei (12)Subvenii pentru investiii virate la venituri: 3.000 lei 131 = 7584 3.000 lei Tabloul soldurilor intermediare de gestiune: - leiVenituri Sume Cheltuieli Sume Indicatori Sume 707 0 607 0 Marja 0 comercial 701 18.000. Producia 9.000 711 -9.000.(1) exerciiului MC 0 601 4.000 Valoarea 5.000 PE 9.000 adugat VA 5.000 641 6.000 EBE 1.000 741 2.000 (1) Contul 711 se prezint astfel: D 711 C 24.000 (descrcarea gestiunii) 15.000 (produse obinute) Sfd 9.000 408. Dispunei de urmtoarele informaii n cursul exerciiului N: o societate obine produse finite la cost de producie de 10.000 lei; vinde 30% din ele la preul de 15.000 lei; reducere comercial acordat pe o factur ulterioar 10%. ntre cheltuielile ocazionate de obinerea produselor finite sunt: materii prime consumate l .000 lei; salarii datorate 1.500 lei i pltite 1.800 lei; contribuii cu caracter social 900 lei; dobnzi datorate 400 lei; amenzi datorate autoritilor romne 600 lei. Se cere:

a) s se prezinte, pe baza informaiilor de mai sus, nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009;b) s se calculeze marja comercial i excedentul brut din exploatare. (1)Obinere produse finite la cost producie: 10.000 lei 345 = 711 10.000 lei (2)Vnzarea produselor finite la pre vnzare: Pre de vnzare 15.000 lei Reducere comercial 10 % x 15.000 lei 1.500 lei Net comercial 13.500 lei 13.500 lei 4111 = 701 13.500 lei (3)Descrcarea gestiunii de produse finite pentru 30 % din produsele vndute, adic 30 % x 10.000 lei =- 3.000 lei: 3.000 lei 711 = 345 3.000 lei

=

5

(4)Materii prime consumate: 1.000 lei 601 = (5)Salarii datorate: 1.500 lei 641 = (6)Salarii pltite: 1.800 lei 421 = (7)Contribuia unitii la asigurri sociale: 700 lei 6451 = (8)Contribuia unitii la fond omaj: 200 lei 6452 = (9)Dobnzi datorate: 400 lei 666 = (10)Amenzi datorate autoritilor romne: 600 lei 6581 = (11)nchiderea conturilor de cheltuieli: 4.400 lei 121 =

301 421 5121 4311 4371 1682 462 601 641 6451 6452 666 6581

1.000 lei 1.500 lei 1.800 lei 700 lei 200 lei 400 lei 600 lei 1.000 lei 1.500 lei 700 lei 200 lei 400 lei 600 lei

(12)nchiderea conturilor de venituri: 13.500 lei 701 = 121 20.500 lei 7.000 lei 711 Rezultatul contabil = Venituri totale Cheltuieli totale = 20.500 lei 4.400 lei = 16.100 lei Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile Deduceri fiscale = 16.100 lei + 600 lei (amenzi datorate autoritilor romne) = 16.700 lei Tabloul soldurilor intermediare de gestiune: - leiVenituri 707 701 711 MC PE VA 741 Sume 0 13.500 7.000 0 20.500 19.500 0 607 601 641 6451 6452 Cheltuieli Sume 0 1.000 1.500 700 200 Indicatori Marja comercial Producia exerciiului Valoarea adugat EBE Sume 0 20.500 19.500 17.100

409. Se dau urmtoarele informaii: capitaluri proprii aferente exerciiului N: 1.000 lei; capitaluri proprii aferente exerciiului N-l: 600 lei. n cursul exerciiului N au avut loc urmtoarele operaii: creteri de capital prin aporturi noi n natur 50 lei; conversia datoriilor n capital 20 lei; ncorporarea primelor de emisiune n capital 40 lei; rambursri de capital n numerar ctre asociai 10 lei. Care este rezultatul net aferent exerciiului N? Rezultatul exerciiului = Capital propriu N Capital propriu N-1 Aportul proprietarului n cursul exerciiului + Retrageri ale proprietarilor n cursul exerciiului Rezultatul exerciiului = 1.000 lei 600 lei 50 lei 20 lei + 10 lei = 340 lei 410. La nceputul anului N o ntreprindere deinea 10.000 euro. Cursul leu/euro la 01.01.N era de 4,3 lei/. Pe parcursul exerciiului N au fost nregistrate urmtoarele fluxuri monetare: ncasri de 30.000 euro la cursul zilei de 4,4 lei/ i de 10.000 euro la cursul zilei de 4,1 lei/, i pli de 20.000 euro la cursul zilei de 4,5 lei/ si de 15.000 euro la cursul zilei de 4,2 lei/. La 31.12.N cursul era de 4,6 lei/. Care sunt, conform regulilor stipulate n OMFP nr. 3.055/2009, valorile aferente trezoreriei nete a societii si diferena de curs nerealizat? Situaia n contul 5124: D 5124 C Sold iniial 10.000 Euro x 4,3 lei/ = 43.000 Pli 20.000 Euro x 4,5 lei/ = 90.000 lei lei ncasri: 30.000 Euro x 4,4 lei/ = 132.000 lei Pli 15.000 Euro x 4,2 lei/ = 63.000 lei ncasri 10.000 Euro x 4,1 lei/ = 41.000 lei

6

Total ncasri 173.000 lei Total ncasri + sold iniial 216.000 lei

Total pli 153.000 lei Sfd 15.000 Euro reprezentnd 63.000 lei La data de 31.12.N soldul final de 15.000 Euro reprezint 15.000 Euro x 4,6 lei/. = 69.000 lei Diferena de curs nerealizat 69.000 lei 63.000 lei = 6.000 lei reprezint un venit din diferene de curs valutar: nregistrarea contabil: 6.000 lei 5124 = 765 6.000 lei Trezoreria net = Total ncasri Total pli + Diferena de curs nerealizat = 173.000 lei 153.000 lei + 6.000 lei = 26.000 lei

411. Dispunei de urmtoarele informaii: toate aciunile filialei au fost achiziionate cu 4.600 lei. Valorile juste ale activelor achiziionate i ale obligaiilor preluate sunt urmtoarele: stocuri 1.500 lei; creane 200 lei; numerar 2.000 lei; terenuri i cldiri 4.000 lei; furnizori 1.600 lei; mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 1.500 lei. Au fost efectuate pli n valoare de 4.200 lei pentru achiziia cldirilor. Determinai fluxul de numerar provenit din activitatea de investiii conform OMFP nr. 3.055/2009. Pli privind achiziia filialei (1) -2.600 lei Pli privind achiziia cldirilor -4.200 lei = Flux de numerar provenit din activitatea de -6.800 lei investiii (1) Valoarea se determin astfel: Stocuri 1.500 lei + Creane 200 lei + Numerar 2.000 lei + Terenuri i cldiri 4.000 lei = Total activ 7.700 lei Datorii (1.600+1.500) -3.100 lei = Activ net contabil 4.600 lei Numerar -2.000 lei = Valoarea pltit pentru filial 2.600 lei sau: + Pli privind aciunile filialei 4.600 lei Numerar -2.000 lei = Valoarea pltit pentru filial 2.600 lei 412. O societate care ine evidena produselor finite la cost standard efectueaz urmtoarele operaii n cursul lunii august: consum de materii prime: 25.000 u.m.; consum de materiale consumabile: 5.000 u.m.; salarii: 10.000 u.m.; se obin produse finite la costul de producie efectiv de 40.000 u.m.; costul standard este de 44.000 u.m.; - se vnd produse finite la preul de 60.000 u.m., TVA 24%, cost standard al produselor finite vndute 22.000 u.m.; - sunt acordate gratuit produse finite la cost standard de 11.000 u.m., TVA 24%; - sunt utilizate produse finite pentru aciuni de protocol la cost standard de 11.000 u.m. Soldul iniial al contului 345 Produse finite" este 5.000 u.m., iar soldul iniial al contului 348 este 1.000 u.m. (diferen nefavorabil n negru). La sfritul anului valoarea realizabil net a produselor finite este de 4.000 u.m. Cerine:

a) Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP nr. 3.055/2009.b) c) Calculai valoarea la care sunt prezentate n bilan produsele finite. Calculai cifra de afaceri i rezultatul din exploatare. D SI 345 Produse finite 5.000 22.000 44.000 11.000 11.000 SF 5.000 C

D SI

348 Diferene de pre la produse finite 1.000 4.000

C

7

2.684 SFC 316

0

a) consum materii prime 25.000 601 = 301 b) consum materiale consumabile 5.000 602 = 302 c) nregistrare salarii 10.000 641 = 421

25.000 5.000 10.000

d) obinere produse finite 44.000 345 = % 711 348 e) vnzare produse finite 71.400 411 = % 701 4427 f) descrcare gestiune 22.000 711 = 345

40.000 4.000 71.400 60.000 11.400 22.000

g) produse finite acordate gratuit salariailor 11.000 421 = 701 11.000 11.000 711 = 345 11.000 2.090 635 = 446 2.090 (11.000*19%) h) produse finite utilizate pentru aciuni de protocol 11.000 623 = 345 11.000 K=

1.000 4.000 3.000 = = 0,061 5.000 + 44 .000 49 .000

Diferene de pre aferente produselor ieite= -0,061*Rulajul creditor 345=-0,061*44.000 =-2.684 (diferen favorabil) i) nregistrare diferene de pre aferente ieirilor 2.684 348 = 711 2.684 Costul produselor finite = 5.000-316 = 4.684 Evaluarea n bilan a produselor finite se face la minimul dintre cost i valoarea realizabil net. min(4.684, 4.000) = 4.000 nregistrare depreciere 684 6814 = 394 684 n bilan produsele figureaz la valoarea 4.684 - 684 = 4.000 Cifra de afaceri=grupa 70 + subveniile aferente cifrei de afaceri=60.000+11.000= 71.000 Rezultatul din exploatare = Venituri-Cheltuieli D 711 Variaia stocurilor C 22.000 40.000 11.000 316 SF 7.316

8

Cheltuieli = 25.000+5.000 + 10.000 + 2.090 + 11.000 + 4.600= 57.690 Rezultatul exploatrii= 78.316-57.690 = 20.626 413. Societatea ALFA achiziioneaz la 31.12.N-1 o cldire la un pre de 40.000 lei, TVA 24%. ALFA estimeaz o durat de utilitate de 20 ani. La sfritul exerciiului N, valoarea de inventar este estimat la 38.000 lei. La 01.07.N+1 managementul ntocmete un plan de vnzare a cldirii i ntreprinde aciuni pentru a gsi un cumprtor. Vnzarea este estimat s aib loc peste 6 luni. La sfritul exerciiului N+l valoarea de inventar a cldirii este estimat la 34.000 lei. S se prezinte nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind: a) b) c) d) achiziia cldirii; amortizarea cldirii; reclasificarea cldirii n categoria stocurilor; evaluarea n bilan a cldirii. D 213 Cost 01.01.N 44.000 lei VR 31.12. N 42.000 lei V recuperabil sf N 38.000 lei V rmas 01.07.N+1 37.000 lei 01.07.N+1 35.000 lei 31.12.N+1 34.000 lei C 2.000 lei (anulare) 4.000 lei (depreciere) 1.000 lei (anulare) 2.000 lei (depreciere) 1.000 lei (depreciere)

a) achiziie echipament 52.360 lei % = 44.000 lei 213 8.360 lei 4426 b) valoare amortizare = 44.000 4.000 = 40.000 lei Amortizare anual =

404

52.360 lei

40 .000 = 2.000 lei 20 ani

2.000 lei 681 = 281 2.000 lei c) anulare amortizare cumulat 2.000 lei 281 = 213 2.000 lei d) Valoare recuperabil (38.000 lei) < Valoarea rmas (42.000 lei), depreciere = 4.000 lei 4.000 lei 6813 = 213 4.000 lei e) la 01.07.N+1, odat cu clasificarea activului ca disponibil pentru vnzare, conform IFRS 5 el trebuie evaluat la min (valoarea rmas, valoarea just-cheltuielile de cedare) Valoarea rmas la 01.07.N+1 Val recuperabil la 31.12.N = 38.000 lei durat rmas 19 ani Amortizare 01 ian 01 iulie =

38 .000 6 * = 1.000 lei 19 ani 12= = 281 213 1.000 lei 1.000 lei

1.000 lei 681 f) anulare amortizare cumulat 1.000 lei 281

min [valoarea rmas (37.000 lei), valoarea just - cheltuielile de cedare(38.000 3.000)] = 35.000 lei depreciere = 37.000 35.000 = 2.000 lei g) nregistrare depreciere 2.000 lei 6813 = 213 2.000 lei h) 31.12.N+1 min [valoarea rmas (37.000 lei), valoarea just - cheltuielile de cedare(34.000)] = 34.000 lei depreciere = 35.000 34.000 = 1.000 lei 1.000 lei 6813 = 213 1.000 lei i) min (37.000, 45.000) = 37.000 lei 2.000 lei 213 = 7813 2.000 lei (37.000

9

35.000)

10

414. Societatea ALFA prezint urmtoarea situaie a capitalurilor proprii la 01.01.N: capital social: 20.000 u.m.; rezerve: 2.000 u.m.; rezerve din reevaluare: 3.000 u.m.; - rezultat reportat: 1.800 u.m. n cursul exerciiului N s-au realizat urmtoarele operaii:

-

s-a majorat capitalul social prin aport n numerar, fiind emise 2.000 de aciuni, pre de emisiune 1,2 u.m., valoare nominal l u.m.; s-au distribuit dividende n valoare de 800 u.m.; s-a majorat capitalul social prin ncorporarea de rezerve n valoare de 3.000 u.m., fiind distribuite gratuit 3.000 de aciuni; s-au reevaluat imobilizri corporale cu urmtoarele caracteristici: cost de achiziie 6.000 u.m., amortizare cumulat 2.000 u.m., va loare just 8.000 u.m.; - au fost rscumprate 2.000 de aciuni la preul de 1,5 u.m. pe aciune, care au fost ulterior anulate. Rezultatul contabil net al exerciiului N a fost un profit de 2.500 u.m.

a) Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare pentru operaiile de mai sus conform OMFP nr. 3.055/2009.b) Calculai total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N+l. a) majorare capital social 2.400 (2.000 ac *1,2) 456 = u.m. ncasare aport 2.400 u.m. 512 = transferare capital social nevrsat la capital social vrsat 2.000 u.m. 1011 = b) distribuire dividende 800 u.m. 129 = c) ncorporare rezerve 3.000 u.m. 106 = d) reevaluare imobilizri anulare amortizare cumulat 2.000 u.m. 281 = Valoare net contabil = 6.000 -2.000 = 4.000 Valoare just = 8.000 8.000 - 4.000 = 4.000 diferen pozitiv din reevaluare nregistrare diferen pozitiv din reevaluare, 4.000 u.m. 213 = e) rscumprare aciuni 3.000 u.m. 109 = anulare aciuni 3.000 u.m. 2.000 u.m.( 2.000 ac *1) 1.000u.m. (3.000-2.000) D 1012 C 2.000 u.m.(e) SI 20.000 u.m. 2.000 u.m.(a) 3.000 u.m. (c) SF 23.000 u.m. % 1012 149 = % 1011 1041 456 1012 457 1012 213 2.000 u.m. 400 u.m. 2.400 u.m. 2.000 u.m. 800 u.m. 3.000 u.m. 2.000 u.m.

105 512 109

4.000 u.m. 3.000 u.m. (2.000 ac*1,5) 3.000 u.m. (2.000 ac*1,5)

D 106 3.000 u.m.(c)

SI

C 5.000 u.m.

SF 2.000 u.m.

D

105 SI

C 3.000 u.m.

11

4.000 u.m.(d) SF 7.000 u.m. D 117 SI C 1.800 u.m.

SF 1.800 u.m. NOT S-a presupus un sold iniial al rezervelor de 5.000 u.m., ntruct se ncorporau mai mult dect existau. Capital social 23.000 + Rezerve 2.000 + Rezerve din reevaluare 7.000 + Rezultat reportat 1.800 Repartizarea profitului 800 = Capitaluri proprii 33.000 415. La 01.07.N, o ntreprindere obine o subvenie de 50.000 u.m. pentru a achiziiona o instalaie, al crei cost este de 90.000 u.m. i care va fi amortizat conform metodei degresive pe o durat de 8 ani. S se prezinte nregistrrile contabile aferente exerciiului N conform OMFP nr. 3.055/2009. a) achiziie instalaie 90.000 u.m. 213 = 404 90.000 u.m. b) primire subvenie 50.000 u.m. 445 = 472 50.000 u.m. c) ncasare subvenie 50.000 u.m. 512 = 445 50.000 u.m. d) nregistrare amortizare 90.000* rata amortizrii lineare =

100 6 *2* = 11.250 u.m. 8ani 12

100 = 12 ,5% 8ani= = 281 7584 11.250 u.m. 6.250 u.m.

11.250 u.m. 681 e) transfer subvenie la venituri 6.250 u.m. 472

6 = 6.250 u.m. 50.000 * 12,5%*2* 12416. Societatea deine echipamente achiziionate la nchiderea exerciiului N-2 cu 60.000 u.m. Echipamentele se amortizeaz linear, ncepnd cu l ianuarie N-1, pe o durat de 6 ani. La 31 decembrie N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea echipamentelor. Valoarea just a acestora este estimat la 30.000 u.m. La 31 decembrie N+l, innd cont de schimbrile intervenite pe pia, echipamentele sunt, din nou, reevaluate. Valoarea just este estimat la 50.000 u.m. S se contabilizeze diferenele constatate la 31.12.N i la 31.12.N+1 tiind c societatea folosete ca procedeu de reevaluare anularea amortizrii cumulate i reevaluarea valorii nete, conform OMFP nr. 3.055/2009. D Cost VR sf N 213 60.000 u.m. 40.000 u.m. C 20.000 u.m. (anulare) 10.000 u.m. 7.500 (anulare)

Vjust sf N 30.000 u.m. VR sf N+1 22.500 u.m. Dif poz 27.500 u.m. Vjust sf N+1 50.000 u.m. = Cost Amortiz cumulat (N-1,N) Valoare rmas

60.000 u.m.

60 .000 * 2 = 20 .000 u.m. 6ani40.000 u.m.

12

a) anulare amortizare 3.000 u.m. 281 = 213 3.000 u.m. b) diferen negativ din reevaluare 30.000 u.m. 40.000 u.m.= -10.000 u.m. 10.000 u.m. 6813 = 213 10.000 u.m. c) Amortizare N+1=

30 .000 = 7.500 u.m. 4ani= 281 7.500 u.m. 7.500 u.m. 27.500 u.m. 10.000 u.m. 17.500 u.m.

nregistrare amortizare 7.500 u.m. 681

anulare amortizare 7.500 u.m. 281 = 213 d)diferen pozitiv din reevaluare 50.000 u.m. 22.500 u.m. = 27.500 u.m. 27.500 u.m. 213 = % 7813 105

417. Un teren cumprat n exerciiul N-2 la un cost de 300.000 u.m. a fost reevaluat, n exerciiul N-1, la 350.000 u.m. ntre timp (din N-1 pn n prezent), rezerva din reevaluare contabilizat nu a suportat nicio modificare. La nchiderea exerciiului N, valoarea de inventar a terenului este de 250.000 u.m. Ce nregistrri contabile sunt ocazionate de evaluarea n bilan a terenului, conform OMFP nr. 3.055/2009? D 2111 Cost 300.000 u.m. Dif poz 50.000 u.m. Vjust sf N-1 350.000 u.m. C

a) sfrit N-1 reevaluare teren 50.000 u.m. 2111 = 105 b) sfrit N valoare recuperabil (250.000 u.m.) < valoare just (350.000 u.m.) pierdere din depreciere 100.000 u.m. 100.000 u.m. % = 2111 50.000 u.m. 105 50.000 u.m. 6813

50.000 u.m.

100.000 u.m.

418. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): - 1012 Sold final 1.000 - 1012 Sold initial 750 - 1621 Sold final 850 - 1041 Sold final 150 - 1041 Rulaj debitor 130 - Dobanzi platite 70 - 1621 Sold initial 600 - 1621 Rulaj debitor 100 - 1041 Sold initial 80 Informatii suplimentare: - prima de 130 lei a fost incorporata in capitalul social (alte cresteri de capital prin operatii interne nu au avut loc); - intregul capital social subscris a fost varsat; - nu au avut loc cresteri de capital prin aport in natura. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare conform OMFP nr. 3.055/2009. D 1012 C 750 130 (1) X = 1.000 750130 =120 SI

SF 1.000 D 1621 SI C 600

13

100 (4) X = 850+100 600=350 SF 850 D 130 (1) SF 150 1) ncorporare rezerve 130 lei 1041 = 1012 2) ncasare capital social 120 lei 5121 = 456 3) transferare capital subscris nevrsat la capital subscris vrsat 120 lei 1011 = 1012 4) rambursare credit pe termen lung 100 lei 1621 = 5121 130 lei 120 lei 120 lei 100 lei 1041 SI C 80

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare : 120 lei ncasri din majorarea capitalului social+ = Dobnzi pltite Rambursare credit pe termen lung Contractare credit pe termen lung Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare 70 lei 100 lei 350 lei 300 lei

419. Se cunosc urmtoarele informaii aferente exerciiului N (valori exprimate n milioane u.m.): Si 301 = 20, RC 707 = 450, Si 411 = 17, RD 601 = 620, Sf 301 = 45, Si 371 = 38, RD 607 = 40, Si 401 = 20, RC 704 = 575, RD 691 = 25, Sf 411 = 23, Sf 371 = 26, Sf 401 = 140, Si 4423 = 8, Si 441 = 2, Sf 441 = 5, Si 421 = 20, Sf 4423 = 5, Sf 421 = 40, RD 641 = 700. Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA (cota 24%). Materiile prime si mrfurile intrate au fost achiziionate. Calculai fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009. D 301 C SI 20 620 (2) Achiziie=620+45 -20=645 SF 45 D 401 C SI 20 767,55 (3) 33,32 (5) SF 140 D SI 411 17 535,5 (1) 684,25 (6) SF D SI 371 38 40 (4) Achiziie=26+40 38 = 28 SF 26 23 C C

Pli = 20 +767,55 + 33,32-140=680,87

ncasri = 17 + 535,5 + 684,25 23 = 1213,75

14

D 122,55 (3) 5,32 (5) RD 127,87 D 194,75 (9)

4426

C 127,87 (9)

4427

C 85,5 (1) 109,25 (6) RC 194,75 C SI 8 66,88 (9)

D

4423

Pli = 8 + 66,88 5 = 69,88 SF 5 D 441

Pli = 2 + 25 5 = 22 SF 5 D 421

C SI 2 25 (7)

Pli = 20 + 700 40 = 680 SF 40 1) vnzare mrfuri 535,5 lei 411

C SI 20 700 (8)

=

% 707 4427 301 401

535,5 lei 450 lei 85,5 lei 620 lei 767,55 lei

2) consum materii prime 620 lei 601 3) achiziie materii prime

=

% = 645 lei 301 122,55 lei 4426 4) descrcare din gestiune a mrfurilor vndute 40 lei 607 = 5) achiziie mrfuri % = 28 lei 371 5,32 lei 4426 6) prestare servicii ctre teri 684,25 lei 411 = 7) nregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit 25 lei 691 = 8) nregistrare salarii 700 lei 641 = 9) regularizare TVA

371 401

40 lei 33,32 lei

% 704 4427 441 421

684,25 lei 575 lei 109,25 lei 25 lei 700 lei

15

% 4426 4423 Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare : ncasri de la clieni Pli ctre furnizori Pli ctre salariai Pli privind TVA Pli privind impozitul pe profit = Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare 420. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): - 4111 Sold final 100 - Salarii platite 2.200 - 607 Rulaj debitor 2.500 - 401 Sold initial 4.500 - Impozit pe profit platit 202 - 4111 Sold final 700 - 371 Sold final 3.000 - Incasari de avansuri de la clienti

194,75 lei

4427

=

194,75 lei 127,87 lei 66,88 lei 1213,75 lei 680,87 lei 680 lei 69,88 lei 22 lei -239 lei

750

707 371 6911 704 401 641 605

Rulaj creditor Sold initial

600 Rulaj creditor 500 sold final 2.800 4.000 Rulaj debitor 450

2.000 4.250

Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA (cota 24%). Mrfurile intrate au fost integral achiziionate. Avansurile ncasate au fost reinute la ncasarea creanei. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare prin metoda direct conform OMFP nr. 3.055/2009. D SI 411 100 2380 (4) 595 (6) SF D Pli SF D SI 371 4250 2500 (2) Achiziie=3000+ 2500 4250 =1250 SF D 401 3000 C SI 4500 535,5 (8) 1487,5 (9) SF 140 D Pli SF D 4423 C 202 441 SI 600 (5) C C 2200 421 700 C SI 4000 (7) C

ncasri = 100+2380+ 595- 700 = 2375

Pli = 4500+ 535,5 + 1487,5-2800=3723

16

Pli SF

152 (11) 0

SI 0 152 (10)

1) plat salarii 2.200 lei 421 = 2) descrcare din gestiune a mrfurilor vndute 2.500 lei 607 = 3) ncasare avans 892,5 lei 5121 = 4)vnzare mrfuri 2.380 lei

5121 371 % 419 4427 % 707 4427 441 % 704 4427 421 401

2.200 lei 2.500 lei 892,5 lei 750 lei 142,5 lei 2.380 lei 2.000 lei 380 lei 600 lei 595 lei 500 lei 95 lei 4000 lei 535,5 lei

411

=

5) nregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit 600 lei 6911 = 6) prestare servicii ctre teri 595 lei 411 = 7) nregistrare salarii 4000 lei 641

=

8) nregistrare cheltuieli cu energia electric % = 450 lei 605 85,5 lei 4426 9) achiziie mrfuri 1250 lei 237,5 lei % 371 4426 = =

401

1487,5 lei

10) regularizare TVA 475 lei 4427 11) plat TVA 152 lei

% 4426 4423 5121

475 lei 323 lei 152 lei 152 lei 2375 lei

4423

=

12) ncasare crean i reglare avans 2375 lei % = 411 1482,5 lei 5121 750 lei 419 142,5 lei 4427 Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare : ncasri de la clieni Pli ctre furnizori Pli ctre salariai Pli privind TVA Pli privind impozitul pe profit = Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare

2375 lei 3723 lei 2200 lei 152 lei 202 lei -4139,5 lei

17

421. SC ALFA SA contracteaz la data de l ianuarie N un mprumut din emisiunea de obligaiuni n urmtoarele condiii: numr de obligaiuni emise 6.000, valoarea nominal a unei obligaiuni l leu, pre de emisiune 0,95 lei, pre de rambursare 1,1 lei, durata mprumutului 20 ani, rata anual a dobnzii 10%. mprumutul este rambursat n rate anuale constante pltibile la sfritul anului. Dobnda se achit odat cu rata anual. Ce nregistrri se efectueaz, conform OMFP nr. 3.055/2009, n anul N pentru acest mprumut obligatar? a) emitere obligaiuni 6.600 lei % = 161 6.600 lei (6.000 oblig*1,1) 5.700 lei.(6.000 461 oblig*0,95) 900 lei 169 b)ncasare mprumut 5.700 lei 5121 = 461 5.700 lei c) dobnd N 6.000 oblig*1 leu*10% = 600 u.m. 600 lei 666 = 1681 600 lei d)plat dobnd 600 lei 1681 = 5121 600 lei e)rambursare rata 1, 330 lei

6.600 =330 u.m. 20 ani161 = 5121 330 lei

900 f)amortizare prime, = 45 lei 20 ani45 lei 6868 = 169 45 lei 422. O societate comercial deine o instalaie achiziionat pe data de 30.12.N la valoarea de 5.000 lei, amortizat linear n 5 ani. La sfritul anului N+3 se decide reevaluarea sa, valoarea just stabilit fiind de 2.500 lei. Rezerva din reevaluare este realizat pe msura amortizrii instalaiei. In condiiile aplicrii OMFP nr. 3.055/2009, ce nregistrri se efectueaz n N+3 si N+4? D 213 Cost 5.000 u.m. VR sf N+3 2.000 u.m. Dif poz 500 u.m. Vjust sf N+3 2.500 u.m. = Cost Amortiz cumulat (N+1, N+2, N+3) Valoare rmas la sf N+3 C 3.000 u.m. (anulare)

5.000 u.m.

5.000 * 3 = 3.000 u.m. 5ani2.000 u.m. 3.000 u.m. 500 u.m.

a) anulare amortizare 3.000 u.m. 281 = 213 b) diferen pozitiv din reevaluare 2.500 u.m. 2.000 u.m.= 500 u.m. 500 u.m. 213 = 105 c) nregistrare amortizare 1.250 u.m. 681 = 281 d) transfer 105 la 117 250 u.m. 105

2.500 =1.250 u.m. 2ani 500 =250 u.m. 2ani

=

117

18

423. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente:

a) b)c)

d)-

e)

se nchiriaz o cldire cu o valoare contabil de 60.000 u.m. pe o durat de 2 ani; se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m. + TVA 24%; se pltete factura; chiriaul execut lucrri de modernizare, efectund urmtoarele cheltuieli: consum de materiale n sum de 2.000 u.m.; cheltuieli cu energia n sum de 1.000 u.m. + TVA 24%; la sfritul contractului de nchiriere cldirea este predat proprietarului mpreun cu investiia realizat de chiria. = = 167 2805 60.000 u.m.

a) primire cldire 60.000 u.m. 205 i debit 8038 60.000 u.m. nregistrare amortizare 30.000 u.m. 6811 b) chirie lunar 952 u.m. % 800 u.m. 167 152 u.m. 4426 c) plat furnizor 952 u.m. 404 d) modernizri 3.570 u.m. % 3.000 u.m. 212 570 u.m. 4426 e) amortizarea modernizrii 1.500 u.m. 6811 f) transmitere 60.000 u.m. 3.000 u.m. credit 8038

60 .000 =30.000 u.m. 2ani952 u.m.

=

404

= =

5121 404

952 u.m. 3.570 u.m.

=

2812

3.000 =1.500 u.m. 2ani60.000 u.m. 3.000 u.m.

2805 2812 60.000 u.m.

= =

205 212

. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente:

a) b)

lipsa unui echipament la inventar n valoare de 2.000 u.m., amortizat 20%; imputarea acesteia unui salariat la preul de 2.200 u.m., TVA 24%; c) reinerea din salariu a sumei; d) donarea de ctre un ter a unui utilaj cu o valoare contabil de 4.000 u.m., amortizat 80%; e) se primete un mprumut nerambursabil pentru achiziionarea unui echipament n sum de 4.000 u.m.; f) societatea ncheie un contract cu o firm de profil pentru executarea unor lucrri de desecare a unui teren. Lucrrile de amenajare sunt facturate la 4.000 u.m., TVA 24%. a) lips echipament la inventar 2.000 u.m. % = 213 2.000 u.m. 400 u.m. 281 1.600 u.m. 6583 b) imputare 2.618 u.m. 4282 = % 2.618 u.m. 7581 2.200 u.m. 4427 418 u.m. c) reinere din salarii 2.618 u.m. 421 = 4282 2.618 u.m. d) donare utilaj 4.000 u.m. % = 213 4.000 u.m. 3.200 u.m. 2813 800 u.m. 6582 Dac s-a depit cota admis de donaii se nregistreaz TVA 635=4427

19

e) primire mprumut nerambursabil 4.000 u.m. 5121 = f) lucrri desecare executate de o firm 4.760 u.m. % = 4.000 u.m. 211 760 u.m. 4426

167 404

4.000 u.m. 4.760 u.m.

425. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a) acordarea unui avans unui antreprenor pentru realizarea unei construcii n sum de 8.000 u.m., TVA 24%; b) lucrarea este realizat de ctre antreprenor n 2 ani. n primul an costul lucrrilor facturate este de 5.000 u.m., TVA 24%. Costul total al construciei este de 17.000 u.m.; c) plata datoriei ctre antreprenor dup reinerea avansului acordat. a) avans acordat antreprenorului 9.520 u.m.. % = 404 9.520 u.m. 8.000 u.m. 232 1.520 u.m. 4426 b) lucrri facturate pt prima perioad 5.950 u.m.. % = 404 5.950 u.m. 5.000 u.m. 231 950 u.m. 4426 c) lucrri facturate pt a doua perioad (17.000 5.000 =12.000) 14.280 u.m.. % = 404 14.280 u.m. 12.000 u.m. 231 2.280 u.m. 4426 d) recepie la cost 17.000 u.m. 212 = 231 17.000 u.m. e) plat furnizor cu reinere avans datoria total = 5.950 + 14.280 = 20.230 20.230 u.m. 404 = % 20.230 u.m. 232 8.000 u.m. 4426 1.520 u.m. 5121 10.710 u.m.

426. Situaia stocurilor unei societi comerciale se prezint astfel: la sfritul anului N valorile contabile ale stocurilor sunt: 301 - 1.900 lei, 391 - 700 lei, 345 - 4.000 lei. La sfritul anului N+l valorile contabile sunt: materii prime - 2.000 lei i produse finite - 4.500 lei, iar valorile realizabile nete sunt: pentru materii prime - 2.000 lei i pentru produse finite - 4.000 lei. Care sunt nregistrrile la sfritul anului N+l conform OMFP nr. 3.055/2009? a) Materii prime Val realizabil net (2.000) =Val contabil (2.000), se anuleaz ajustarea pt depreciere existent: 700 u.m. 391 = 7814 700 u.m. b) Produse finite Val realizabil net (4.000)