CONT - SEMINAR

63
Bazele contabilităţii Prof. Ramona Seminar 1 12.03.10 Cerinţe: - prezenţa la seminar obligatorie; - test scris (în a 12-a săptămână); - 10 prezenţe = 1 punct (sunt admise 3 absenţe); - teme săptămânale. Introducere în bazele contabilităţii În România, contabilitatea este reglementată de Ministerul Finanţelor care emite acte normative ce stabilesc modul de organizare al contabilităţii. Produsul final al contabilităţii este informaţia contabilă pusă la dispoziţia utilizatorilor (investitori, manageri, statul, salariaţi, parteneri de afaceri, instituţii de credit, public) cu ajutorul unor documente contabile de sinteză care se numesc Situaţii financiare. Situaţiile financiare sunt reprezentate de: - bilanţ; - contul de profit şi pierdere; - situaţia modificării capitalurilor proprii; În România sunt obligatorii - situaţia fluxurilor de trezorerie (cash-flow); de întocmit numai de către - note explicative. companiile mari. Ministerul Finanţelor organizează contabilitatea din România pe două circuite informaţionale dinstincte: a. contabilitate financiară (generală) care produce informaţii contabile dedicate utilizatorilor externi; b. contabilitate de gestiune (managerială) care produce informaţii contabile dedicate exclusiv managerilor şi are ca obiectiv fundamental calculaţia costurilor de producţie pentru produsele obţinute, lucrările executate sau serviciile prestate terţilor (clienţilor).

Transcript of CONT - SEMINAR

Page 1: CONT - SEMINAR

Bazele contabilităţiiProf. Ramona

Seminar 112.03.10

Cerinţe:- prezenţa la seminar obligatorie;- test scris (în a 12-a săptămână);- 10 prezenţe = 1 punct (sunt admise 3 absenţe);- teme săptămânale.

Introducere în bazele contabilităţii

În România, contabilitatea este reglementată de Ministerul Finanţelor care emite acte normative ce stabilesc modul de organizare al contabilităţii.

Produsul final al contabilităţii este informaţia contabilă pusă la dispoziţia utilizatorilor (investitori, manageri, statul, salariaţi, parteneri de afaceri, instituţii de credit, public) cu ajutorul unor documente contabile de sinteză care se numesc Situaţii financiare.

Situaţiile financiare sunt reprezentate de:- bilanţ;- contul de profit şi pierdere;- situaţia modificării capitalurilor proprii; În România sunt obligatorii - situaţia fluxurilor de trezorerie (cash-flow); de întocmit numai de către- note explicative. companiile mari.Ministerul Finanţelor organizează contabilitatea din România pe două circuite

informaţionale dinstincte:a. contabilitate financiară (generală) care produce informaţii contabile dedicate

utilizatorilor externi;b. contabilitate de gestiune (managerială) care produce informaţii contabile dedicate

exclusiv managerilor şi are ca obiectiv fundamental calculaţia costurilor de producţie pentru produsele obţinute, lucrările executate sau serviciile prestate terţilor (clienţilor).

Contabilitatea are statut de ştiinţă ceea ce presupune existenţa unor principii, concepte, metode, reguli şi procedee proprii specifice.

Contabilitatea se fundamentează pe două principii de bază:a. principiul dublei înregistrări;b. principiul dublei reprezentări.

Page 2: CONT - SEMINAR

Principiul dublei reprezentări

Conform acestui principiu realitatea entităţii economice este reprezentat din punct de vedere contabil într-o manierp dualistă:

- pe de o parte sunt identificate şi urmărite sursele de finanţare ale activităţii companiei din perspectiva originii acestora (surse proprii şi surse împrumutate care generează datorii), respectiv pasivul entităţii economice;

- pe de altă parte este urmărit modul de utilizare al surselor de finanţare care iau forma bunurilor economice (maşini, clădiri, terenuri, utilaje, mărfuri, disponibilităţi băneşti etc.) respectiv activul entităţii economice.

Principiul fublei reprezentări îşi găseşte aplicabilitate în momentul întocmirii documentului care se numeşte bilanţ.

Conceptele fundamentale ale contabilităţii sunt:ACTIVE descriu poziţia financiară a entităţii DATORII economiceCAPITALURI PROPRIIVENITURI descriu perfomanţele entităţii economiceCHELTUIELI

Page 3: CONT - SEMINAR

Seminar 219.03.10

Bilanţul şi structurile bilanţiere

Principiul dublei reprezentări îşi găseşte aplicabilitate în momentul întocmirii bilanţului.

ENTITATE ECONOMICĂ

Principiul dublei reprezentări

BILANŢ

utilizări originea surselor de finanţareACTIV Sume PASIV Sume BUNURI ECONOMICE DREPTUL ENTITĂŢII

DE A ÎNCASA BANI (CREANŢĂ)

CAPITALURI PROPRII DATORII

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV

În practica contabilă internaţională specialiştii acceptă mai multe modele pentru documentul Bilanţ.

În România, tradiţia întocmirii documentului bilanţ a fost îndreptată spre bilanţul în foamr tabel cu două coloane:

- partea stângă reprezintă ACTIVUL BILANŢIER;- partea dreaptă reprezintă PASIVUL BILANŢIER.Începând cu anul 2001, în România s-a renunţat treptat la bilanţul în format tabel în

favoarea bilanţului în format listă care are următoarea structură:BILANŢ- format listăElemente SumeACTIVDATORIICAPITALURI PROPRII

ExerciţiuRecunoaşteţi natura contabilă a următoarelor elemente care aparţin fabricii de confecţii X

S.A.:Elementul A/P Felul I/C

(dacă A)Maşini de cusut A Bun economic IAţă de cusut A Bun economic CProfitul anului precedent P Capitaluri

propriiPantaloni A Bun economic C

Page 4: CONT - SEMINAR

Impozit pe profit P DatoriiCapital social P Capitaluri

propriiSume de plătit furnizorului P DatoriiNumerar în casieria societăţii A Bun economic CCredit bancar pe o perioadă de 5 ani P DatoriiSume de încasat de la clientul Z A Creanţă CSalarii datorate angajaţilor P DatoriiMaşini de surfilat A Bun economic IImpozit pe salarii P DatoriiRochii A Bun economic CDisponibilităţi băneşti în contul curent al

societăţii deschis la BCRA Bun economic C

Pierderea anului curent P Capitaluri proprii

Vâscoză A Bun economic CCalculatoare A Bun economic IAcţiuni cumpărate pentru a fi deţinute mai

mult de un anA Bun economic I

Programe informatice A Bun economic IHalate A Bun economic CObligaţiuni cumpărate pentru şase luni A Bun economic CSacouri A Bun economic CContribuţia personalului la fondul de şomaj P DatoriiClădire A Bun economic IImpozit pe clădiri P DatoriiÎmprumut acordat unei întreprinderi

asociate pe o perioadă de doi aniA Creanţă I

Obs.: După criteriul perioadei de timp cât rămân la dispoziţia entităţii economice, activele se clasifică în două categorii:

1. ACTIVE IMOBILIZATE sunt acele active pe care entitatea economică le utilizează o perioadă mai mare de un an.

2. ACTIVE CIRCULANTE (CURENTE) sunt acele active care apar în evidenţa entităţii economice şi se utilizează în mai puţin de un an.

Cărţi recomandate:Chiraţa Caraiani, Mihaela Dumitran, „Bazele contabilităţii”, Ed. Universitară, Bucureşti, 2008Chiraţa Caraiani, Mihaela Dumitran, „Bazele contabilităţii. Caiet de aplicaţii şi studii de caz”Mihai Ristea, Oprea Călin, „ Bazele contabilităţii”, 2005/2006

Page 5: CONT - SEMINAR

Tema 120.03.10

Recunoaşteţi natura contabilă a următoarelor elemente care apar la societatea ProdLacta S.A.:Elemente A/P Felul I/C (dacă A)Capital social P Capitaluri propriiProfitul anului precedent P Capitaluri propriiLapte A Bun economic CUtilaje A Bun economic IIaurturi A Bun economic CSalarii datorate angajaţilor P DatoriiMijloace de transport A Bun economic IPierderea anului curent P Capitaluri propriiCredit bancar pe o perioadă de 5 ani P DatoriiZahăr A Bun economic CHalate A Bun economic CSmântână A Bun economic CImpozit pe salarii P DatoriiCăpşuni A Bun economic CContribuţia personalului la asigurările sociale P DatoriiLapte bătut A Bun economic CClădire A Bun economic IImpozit pe clădiri P DatoriiDebitori diverşi A Creanţă CSana A Bun economic CContribuţia societăţii la fondul de şomaj P DatoriiDisponibilităţi băneşti în contul curent al societăţii deschis la BCR

A Bun economic C

Sume încasate în avans de la clientul X în contul viitoarelor livrări de produse lactate

P Datorii

TVA de recuperat de la stat A Creanţă CFurnizori P DatoriiClienţi A Creanţă CCalculatoare A Bun economic ICaşcaval A Bun economic CDividende datorate acţionarilor P DatoriiPrograme informatice A Bun economic IAcţiuni cumpărate pentru a fi deţinute o perioadă mai mare de un an

A Bun economic I

Brânză de vaci A Bun economic CDobânzi aferente creditului bancar P DatoriiNumerar în casieria societăţii A Bun economic CObligaţiuni cumpărate pentru 6 luni A Bun economic CCreditori diverşi P DatoriiÎmprumut acordat unei companii asociate pe o perioadă de trei ani

A Creanţă I

Page 6: CONT - SEMINAR

Seminar 326.03.10

Societatea ALFA S.A. s-a constituit la 01.09.2008 prin asocierea a 10 persoane fizice denumite acţionari.

La constituire acţionarii s-au angajat să aducă aporturi egale în vederea formării unui capital în valoare de 200.000.

În cursul lunii septembrie au fost depuse aporturile acţionarilor, reprezentate de:- un teren în valoare de 70.000;- calculatoare în valoare de 15.000;- bani depuşi în contul curent al societăţii deschis la BCR 115.000.Reprezentaţi contabil averea societăţii ALFA S.A. la 30.09.2008 şi apreciaţi

performanţele acestei companii în luna septembrie.

ALFA S.A.

Reprezentare contabilă

Principiul dublei reprezentări

BILANŢ

Utilizări Originea surselorde finanţare

ACTIV Sume PASIV SumeI. Active imobilizateTerenCalculatoareII.Active circulante

Banca

85.00070.00015.000

115.000115.000

I. Capitaluri propriiCapital socialII. Datorii

200.000200.000

0

TOTAL ACTIV 200.000 TOTAL PASIV 200.000

În ceea ce priveşte performanţele ALFA S.A. în luna septembrie 2008 sunt 0 pentru că societatea nu a iniţiat nicio operaţiune economică-financiară şi de aceea nu au rezultat venituri şi cheltuieli.

Obs.: Activele imobilizate sunt reprezentate de 3 categorii:1. Imobilizări necorporale:- cheltuieli de constituire;- cheltuieli de dezvoltare;- concesiuni, brevete, licenţe, mărci comercile;- fond comercial;- programe informatice.2. Imobilizări corporale:- terenuri;- clădiri;- mijloace de transport;

Page 7: CONT - SEMINAR

- utilaje;- calculatoare;- mobilier etc.3. Imobilizări financiare:- acţiuni şi obligaţiuni cumpărate pentru a fi deţinute mai mult de un an;- depozite bancare la termen de 12 luni.

Ex.: O societate comercială prezintă următoarele informaţii:- clădiri 80.000;- fond comercial 10.000;- materii prime 15.000;- cheltuieli de dezvoltare 5.000;- terenuri 100.000;- brevet achiziţionat 35.000;- materiale de natura obiectelor de inventar 4.000;- calculatoare 70.000;- programe informatice 40.000;- construcţii neterminate 60.000;- disponibilităţi băneşti în contul curent de la bancă 28.000;- împrumut acordat unei întreprinderi asociate pe o perioadă de 2 ani 50.000;- produse finite 12.000;- contract de concesiune 18.000;- utilaje 38.000;- acţiuni cumpărate pentru a fi deţinute mai mult de un an 20.000;- TVA de recuperat de la stat 7.500;- furnizori 7.000;- mijloc de transport 30.000;- licenţă 14.000;- acţiuni cumpărate pentru a fi revândute în 6 luni 5.000;- clienţi 9.000;- capital social 150.000;- cheltuieli de constituire 5.000;- creditori diverşi 45.000.Recunoaşteţi natura contabilă a elementelor de mai sus şi reprezentaţi imaginea bilanţieră

a activelor imobilizate.

BILANŢ

Indicatori SumeI. ACTIVE IMOBILIZATE1. Imobilizări necorporale 127.000

- fond comercial- cheltuieli de dezvoltare- brevet achiziţionat- program informatic- contract de concesiune

10.0005.00035.00040.00018.000

Page 8: CONT - SEMINAR

- licenţă- cheltuieli de constituire

14.0005.000

2. Imobilizări corporale 378.000- clădiri- terenuri- calculatoare- construcţii neterminate- utilaje- mijloc de transport

80.000100.00070.00060.00038.00030.000

3. Imobilizări financiare 70.000- împrumut acordat unei întreprinderi asociate pe o perioadă de

2 ani- acţiuni cumpărate pentru a fi deţinute mai mult de un an

50.000

20.000TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE 575.000

Obs.!Activele circulante sunt reprezentate de 4 structuri:1. Stocuri:- materii prime;- materiale consumabile (piese de schimb, ambalaje, combustibili);- mărfuri;- materiale de natura obiectelor de inventar;- produse finite;- semifabricate;- producţie în curs de execuţie;2. Creanţe:- clienţi;- debitori diverşi;- stat;- salariaţi;- acţionari;- furnizori pentru plata unor sume în avans în contul viitorelor livrări de bunuri,

executări de lucrări sau prestări de servicii (furnizori debitori) etc.;3. Investiţii pe termen scurt:- acţiuni şi obligaţiuni cumpărate pentru o perioadă mai mică de un an;- depozite bancare la termen mai mic de un an;4. Casa şi conturi la bănci:- numerar în caseria societăţii;- alte valori în caserie (bilete de tratament şi odihnă, bilete de călătorie, timbre poştale

şi fiscale);- cecuri de încasat;- disponibilităţi băneşti în conturile curente la bănci, în lei sau în valută.

Exerciţiu:O societate comercială prezintă următoarele informaţii:- materii prime 15.000;

Page 9: CONT - SEMINAR

- furnizori 40.000;- clienţi 30.000;- utilaje 75.000;- materiale consumabile 10.000;- TVA de recuperat 18.000;- acţiuni cumpărate pe termen lung 40.000;- cont curent la bancă 25.000;- creditori diverşi 13.000;- produse finite 42.000;- furnizori debitori 17.000;- brevet 20.000;- producţie în curs de execuţie 15.000;- obligaţiuni cumpărate pentru 6 luni 13.000;- materiale de natura obiectelor de inventar 9.000;- programe informatice 13.000;- acţiuni cumpărate pentru 3 luni 32.000;- numerar în caseria societăţii 17.000;- pierderea anului precedent 10.000;- debitori diverşi 10.000.Recunoaşteţi natura contabilă a elementelor de mai sus şi reprezentaţi imaginea bilanţieră

a activelor circulante.

BILANŢ

Indicatori SumeI. ACTIVE IMOBILIZATEII. ACTIVE CIRCULANTE1. Stocuri 91.000

- materii prime- materiale consumabile- produse finite- producţia în curs de execuţie- materiale de natura obiectelor de inventar

15.00010.00015.0009.00042.000

2. Creanţe 75.000- clienţi- TVA de recuperat- furnizori debitori- debitori diverşi

30.00018.00017.00010.000

3. Investiţii pe termen scurt 45.000- obligaţiuni cumpărate pentru 6 luni- acţiuni cumpărate pentru 3 luni

13.00032.000

4. Casa şi conturi la bănci 42.000- cont curent la bancă- numerar în caseria societăţii

25.00017.000

TOTAL ACTIVE CIRCULANTE 253.000

Page 10: CONT - SEMINAR

Tema 229.03.10

Societatea ALFA S.A. prezintă următoarele informaţii:- acţiuni cumpărate pentru a fi deţinute mai mult de un an 56.000;- terenuri 490.000;- produse finite 36.000;- clienţi 10.000;- acţiuni cumpărate în vedere obţinerii unui câştig pe termen scurt 50.000;- cheltuieli de constituire 5.000;- materiale de natura obiectelor de inventar 20.000;- mijloace de transport 250.000;- cheltuieli de dezvoltare 7.000;- mărfuri 48.000;- disponibilităţi băneşti în contul de la bancă 60.000;- materii prime 55.000;- utilaje 205.000;- brevet 12.000;- împrumut acordat pe termen lung nei întreprinderi asociate 40.000;- fond comercial rezultat din achiziţia unei întreprinderi 25.000;- numerar în caserie 17.000;- depozit bancar deschis la termen de 3 luni 250.000;- clădiri 220.000;- depozite bancare deschise la termen de 12 luni 150.000;- debitori diverşi 8.000;- bilete de tratament şi odihnă 1.000;- furnizori debitori 3.000.Construiţi imaginea bilanţieră a activelor imobilizate şi circulante.

BILANŢ

IndicatoriI. ACTIVE IMOBILIZATE1. Imobilizări necorporale 49.000Cheltuieli de constituireCheltuieli de dezvoltareBrevetFond comercial

5.0007.000

12.00025.000

2. Imobilizări corporale 1.165.000TerenuriMijloace de transportUtilajeClădiri

490.000250.000205.000220.000

3. Imobilizări financiare 246.000Acţiuni cumpărate pentru a fi deţinute mai mult de 1 anÎmprumut acordat pe termen lung unei întreprinderi asociate

56.00040.000

Page 11: CONT - SEMINAR

Depozite bancare deschise la termen de 12 luni 150.000TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE 1.460.000II. ACTIVE CIRCULANTE1. Stocuri 159.000Produse finiteMateriale de natura obiectelor de inventarMărfuriMaterii prime

36.00020.00048.00055.000

2. Creanţe 21.000Clienţi Debitori diverşiFurnizori debitori

10.0008.0003.000

3. Investiţii pe termen scurt 300.000Acţiuni cumpărate în vederea obţinerii unui câştig pe termen scurtDepozit bancar deschis la termen de 3 luni

50.000250.000

4. Casa şi conturile la bănci 78.000Disponibilităţi băneşti în contul de la bancăNumerar în casierieBilete de tratament şi odihnă

60.00017.0001.000

TOTAL ACTIVE CIRCULANTE 558.000TOTAL ACTIVE 2.018.000

Page 12: CONT - SEMINAR

Seminar 401.04.10

Stabiliţi valoarea capitalurilor proprii pe baza următoarelor informaţii:- furnizori 19.000;- capital social 40.000;- credit bancar pe o perioadă de 5 ani 80.000;- prime de capital 12.000;- salarii datorate angajaţilor 55.000;- rezerve legale 10.000;- rezultat reportat (pierdere) 20.000;- materii prime 1.500;- provizioane 6.000;- rezerve din reevaluare 15.000;- disponibilităţi în contul curent la bancă 38.000;- rezultatul exerciţiului (profit) 40.000;- utilaje 56.000;- dividende datorate acţionarilor 19.000.

CAPITALURILE PROPRII Sume- capital social- prime de capital- rezerve legale- rezerve din reevaluare- rezultatul exerciţiului- rezultatul reportat (pierdere)

40.00012.00010.00015.00040.000- 20.00097.000

Notă!Capitalurile proprii ale entităţilor economice sunt:- capital social;- prime de capital (prime de emisiune, prime de fuziune, prime de aport, prime din

conversie a obligaţiunilor în acţiuni);- rezerve din reevaluare;- rezerve (rezerve legale, rezerve statutare, alte rezerve);- rezultat reportat (se referă la profitul anului precedent a cărei repartizare nu a fost decisă

de către AGA sau pierderea anului precedent a cărei acoperire nu a fost încă decisă);- rezultatul exerciţiului (se referă la profitul sau pierderea obţinut(ă) în cursul anului

curent).Obs.!Pierderea companiilor diminuează masa capitalurilor proprii în timp ce profitul majorează

capitalurile proprii.Obs.!Provizioanele sunt structuri distincte ale pasivului bilanţier, diferite de capitalurile proprii

şi datorii. Provizioanele reprezintă datorii potenţiale ale firmei incerte din punct de vedere al valorii şi al scadenţei (ex. Provizion pe litigiu – un client te dă în judecată, te angajezi să plăteşti o datorie potenţială sau certificatul de garanţie).

Ex. Provizioane pentru litigii, provizioane pentru garanţii acordate clienţilor, provizioane pentru restructurare, provizioane pentru pensii etc.

Page 13: CONT - SEMINAR

Tema 310.04.10

Societatea X S.A. prezintă următoarele informaţii:- clădiri 160.000;- salarii datorate 170.000;- terenuri 250.000;- profitul anului curent 100.000;- numerar în caserie 15.000;- utilaje 120.000;- impozite şi taxe (datorate statului) 50.000;- capital social 370.000;- conturi curente la bănci 130.000;- mijloace de transport 150.000;- creanţe faţă de salariaţi 15.000;- produse finite 50.000;- programe informatice 30.000;- calculatoare 70.000;- rezultat reportat (pierdere) 60.000;- mărfuri 30.000;- clienţi 125.000;- materii prime 45.000;- furnizori 130.000;- alte rezerve 20.000;- credit bancar pe 5 ani 220.000;- debitori diverşi 5.000;- semifabricate 4.000;- rezerve din reevaluare 15.000;- creditori diverşi 1.000;- depozit bancar la termen de 6 luni 10.000;- clienţi creditori 6.000;- obligaţiuni cumpărate pentru 6 luni 3.000.Cerinţe:a. construiţi imaginea activului bilanţier;b. determinaţi valoarea capitalurilor proprii ale societăţii şi valoarea datoriilor.

IndicatoriI. ACTIVE IMOBILIZATE1. Imobilizări necorporale 30.000

- programe informatice 30.000

2. Imobilizări corporale 750.000- clădiri- terenuri- utilaje- mijloace de transport- calculatoare

160.000250.000120.000150.00070.000

Page 14: CONT - SEMINAR

3. Imobilizări financiare 0TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE 780.000II. ACTIVE CIRCULANTE1. Stocuri 129.000- produse finite- mărfuri- materii prime- semifabricate

50.00030.00045.0004.000

2. Creanţe 145.000- creanţe faţă de salariaţi- clienţi- debitori diverşi

15.000125.000

5.0003. Investiţii pe termen scurt 10.000- depozit bancar la termen de 6 luni 10.0004. Casa şi conturile la bănci 145.000- numerar în caserie - conturi curente la bănci

15.000130.000

TOTAL ACTIVE CIRCULANTE 429.000TOTAL ACTIVE 1.209.000

Indicatori SumeI. Capitaluri propriiCapital social 370.000Alte rezerve 20.000Rezerve din reevaluare 15.000Profitul anului curent 100.000Rezultat reportat (pierdere) - 60.000TOTAL CAPITALURI PROPRII 445.000II. DatoriiSalarii datorate 170.000Impozite şi taxe (datorate statului) 50.000Furnizori 130.000Credit bancar pe 5 ani 220.000Creditori diverşi 1.000Clienţi creditori 6.000Obligaţiuni cumpărate pentru 6 luni 3.000TOTAL DATORII 580.000TOTAL PASIVE 1.025.000

Page 15: CONT - SEMINAR

Seminar 516.04.10

Întocmirea bilanţului

Aplicaţii:Societatea ALFA S.A. produce şi comercializează diverse conserve de fructe, iar la

31.12.2008 se cunosc următoarele informaţii:- autoturism Dacia 2.450;- furnizori debitori 7.000;- abonamente achitate în 2008 pentru primele 6 luni din 2009: 15.000;- borcane pentru ambalat dulceaţa 23.000;- capital social 250.000;- capace 16.000;- cheltuieli de constituire 3.200;- clădiri 150.000;- clienţi 12.000;- contribuţia societăţii la asigurările sociale 7.000;- cont curent la bancă 175.000;- creditori diverşi 9.000;- dividende de plată 1.800;- halate 25.000;- furnizori 28.000;- impozite şi taxe datorate 17.000;- împrumuturi acordate altei societăţi pe o perioadă de 2 ani 40.000;- credit bancar pe o perioadă de 5 ani 125.000 din care rambursabil anul următor 15.000;- licenţe pentru reţetele de fabricaţii 4.000;- numerar în caserie 7.500;- rezultat reportat (pierdere) 3.700;- piersici 30.000;- prime de capital 3.000;- provizioane pentru litigii 5.500;- rezerve legale 10.000;- salarii datorate 9.800;- terenuri 135.000;- zahăr 8.500;- utilaje 265.000;- vişine 10.000;- rezultatul exerciţiului 488.300.Se cere: întocmiţi bilanţul societăţii ALFA S.A. la 31.12.2008 atât în format tabel cât şi în

format listă.Notă: Pasivul bilanţier este reprezentat de 4 categorii:1. Capitaluri proprii:- capital social;- prime de capital;- rezerve din reevaluare;- rezerve;

Page 16: CONT - SEMINAR

- rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere);- rezultat reportat (profit sau pierdere din anii precedenţi).2. Provizioane:- provizioane pentru litigii;- provizioane pentru garanţii acordate clienţilor;- provizioane pentru pensii.3. Datorii:- furnizori;- creditori diverşi;- salariaţi;- stat;- acţionari;- clienţi creditori (avansuri încasate de la clienţi în contul viitoarelor livrări de bunuri,

executări de lucrări sau prestări de servicii).4. Venituri în avans: reprezintă venituri încasate în perioada curentă în contul unor

perioade viitoare.Exemplu: în luna decembrie 2009 se încasează chiria aferentă lunilor ianuarie - martie

2010.

Societatea ALFA S.A.BILANŢ

- format TABEL-Întocmit la 31.10.2008

ACTIV Sume la 31.12.2008

PASIV Sume la 31.12.2008

I ACTIVE IMOBILIZATE I CAPITALURI PROPRII 747.600 1. Imobilizări necorporale 7.200 Capital social

Prime de capital Rezultat reportat (pierdere) Rezerve legale Rezultatul exerciţiului (profit)

250.0003.000

-3.70010.000

488.300

- cheltuieli de constituire - licenţe

3.2004.000

2. Imobilizări corporale 547.500 - mijloace de transport (autoturism Dacia) - clădiri - terenuri - utilaje

24.500

150.000135.000265.000

II PROVIZIOANE 5.500 Provizioane pentru litigii 5.500III Datorii 197.600

3. Imobilizări financiare 40.000 Contribuţia societăţii la asigurările sociale Creditori diverşi Dividende Furnizori Impozite şi taxe datorate Credit bancar Salarii datorate

7.000

9.0001.800

28.0007.000

17.000125.000

9.800

Page 17: CONT - SEMINAR

IV VENITURI IN AVANS 0 - împrumuturi acordate 40.000TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE 621.700II ACTIVE CIRCULANTE 1. Stocuri 112.500

- ambalaje ( borcane + capace) - materiale de natura obiectelor de inventar (halate) - materii prime (piersici + vişine + zahăr)

39.00025.000

48.500

2. Creanţe 19.000 - furnizori debitori - clienţi

7.00012.000

3. Investitii pe termen scurt 0 4. Casa şi conturi la bănci 182.500 - cont curent la bancă - numerar în caserie

175.0007.500

TOTAL ACTIVE CIRCULANTE 314.000III CHELTUIELI IN AVANS

Abonamente achitate in 2008 pentru primele 3 luni din 2009

15.000

TOTAL CHELTUIELI IN AVANS 15.000TOTAL ACTIV 950.700 TOTAL PASIV 950.700

Notă: În România, începând cu anii 2000 s-a renunţat treptat la bilanţul în format tabel construit pe ecuaţia fundamentată: total active = total pasive în favoarea bilanţului în format listă construit pe ecuaţia: total active - total datorii = capitaluri proprii.

Societatea ALFA S.A.BILANŢ

- format LISTĂ-Întocmit la 31.12.2008

Indicatori Sume la 31.12.2008I ACTIVE IMOBILIZATE 1. Imobilizări necorporale 2. Imobilizări corporale 3. Imobilizări financiare

7.200574.50040.000

TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE 621.700II ACTIVE CIRCULANTE 1. Stocuri 2. Creanţe 3. Investiţii pe termen scurt 4. Casa şi conturi la bănci

112.50019.000

0182.500

TOTAL ACTIVE CIRCULANTE 314.000III CHELTUIELI ÎN AVANS 15.000

Page 18: CONT - SEMINAR

IV DATORII CU O SCADENŢĂ MAI MICA DE 1 AN (DATORII CURENTE) 197.600 – 125.000 + 15.000 = 87.600 87.600V. ACTIVE CIRCULANTE NETE (active circulante + cheltuieli în avans - datorii curente - venituri în avans)

+241.400

VI. TOTAL ACTIVE - DATORII CURENTE 863.100VII. DATORII PE TERMEN LUNG 110.000 Credit bancar 110.000VIII. PROVIZIOANE 5.500IX. VENITURI ÎN AVANS 0X. CAPITALURI PROPRII 747.600

Tema 4 16.04.2010

Page 19: CONT - SEMINAR

Intocmiţi bilanţul societăţii Y S.A. atât în format tabel cât şi în format listă la 31.12.2008, cunoscând următoarele informaţii:

- terenuri 11.000;- rezerve 1.500;- provizioane pentru garanţii acordate clienţilor 600;- mărfuri 1.000;- abonamente achitate în anul 2008 pentru primele 2 luni din 2009: 500;- capital social 25.000;- materii prime 1.800;- furnizori 2.200;- numerar în caserie 2.900;- credite bancare pe termen lung 2.800;- chirii încasate în anul 2008 pentru primele 3 luni din 2009: 900;- clădiri 14.000;- clienţi 1.800.

Societatea Y S.A. BILANŢ

- format TABEL -Întocmit la 31.12.2008

ACTIVSume la

31.12.2008 PASIVSume la

31.12.2008

I. ACTIVE IMOBILIZATEI. CAPITALURI PROPRII 26.500

1. Imobilizări necorporale 0 - rezerve 1.5002. Imobilizări corporale 25.000 - capital social 25.000- terenuri 11.000 II. PROVIZIOANE 600

- clădiri 14.000

- provizioane pentru garanţii acordate clienţilor 600

3. Imobilizări financiare 0 III. DATORII 5.000TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE 25.000 - furnizori 2.200II. ACTIVE CIRCULANTE - credit bancar 2.800

1. Stocuri 2.800IV. VENITURI ÎN AVANS 900

- mărfuri 1.000

- chirii încasate în anul 2008 pentru primele trei luni din 2009

- materii prime 1.8002. Creanţe 1.800- clienţi 1.8003. Investiţii pe termen scurt 04. Casa şi conturi la bănci 2.900

Page 20: CONT - SEMINAR

- numerar în caserie 2.900TOTAL ACTIVE CIRCULANTE 7.500III. CHELTUIELI ÎN AVANSAbonamente achitate în 2008 pentru primele două luni din 2009 500TOTAL CHELTUIELI ÎN AVANS 500TOTAL ACTIV 33.000 TOTAL PASIV 33.000

Societatea Y S.A.BILANŢ

- format LISTĂ -Întocmit la 31.12.2008

IndicatoriSume la

31.12.2008I. ACTIVE IMOBILIZATE1. Imobilizări necorporale 02. Imobilizări corporale 25.0003. imobilizări financiare 0TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE 25.000II. ACTIVE CIRCULANTE1. Stocuri 2.8002. Creanţe 1.8003. Investiţii pe termen scurt 04. Casa şi conturi la bănci 2.900TOTAL ACTIVE CIRCULANTE 7.500III. CHELTUIELI ÎN AVANS 500IV. DATORII CURENTE 5.000V. ACTIVE CIRCULANTE NETE 7.100VI. TOTAL ACTIVE - DATORII CURENTE 28.000VII. DATORII PE TERMEN LUNGCredit banca 2.800VIII. PROVIZIOANE 600IX. VENITURI ÎN AVANS 900X. CAPITALURI PROPRII 26.500

Seminar 623.04.10

Page 21: CONT - SEMINAR

Tipuri de modificări bilanţiere.Principiul dublei înregistrări.

Principiul dublei înregistrăriConform acestui principiu contabil orice operaţiune economico-financiară care are loc la

nivelul unei entităţi economice pune în legătură şi modifică valoric cel puţin două elemente din categoria activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor sau cheltuielilor.

Aplicaţia 1Identificaţi tipurile de elemente care se modifică în urma tranzacţiilor de mai jos şi

stabiliţi ecuaţia bilanţieră corespunzătoare fiecărei operaţiuni:1. Se achiziţioneaza o clădire în valoare de 100.000.2. Se achită contravaloarea clădirii prin contul de la bancă.3. Se decide încorporarea în capitalul social a unei rezerve disponibile în valoare de

10.000.4. Se încasează de la un client prin contul de la bancă suma de 3.000.1. În urma primei tranzacţii are loc creşterea valorii clădirilor cu suma de 100.000 (A+) şi

simultan se înregistrează creşterea datoriei faţă de furnizori cu suma de 100.000 (P+) .Tipul de ecuaţie bilanţieră este: A + X = P + XA + clădiri = P + datorii furnizori 100.000 100.0002. În urma tranzacţiei se înregistrează reducerea datoriei faţă de furnizori (P-) şi în acelaşi

timp are loc diminuarea disponibilului din contul curent al societăţii cu suma de 100.000.Tipul de ecuaţie bilanţieră este:A – X = P - XA - cont la bancă = P - datorii furnizori

100.000 100.0003. În urma tranzacţiei se înregistrează modificări numai în structura pasivului bilanţier

astfel: are loc reducerea rezervelor cu suma de 10.000 (P-) însoţită de creşterea capitalului social cu suma de 10.000 (P+).

Tipul de ecuaţie bilanţieră este:A = P + X - XA = P + capital social - rezerve

10.000 10.0004. În urma acestei tranzacţii se înregistrează modificări numai în structura activului astfel:

pe de-o parte are loc creşterea disponibilului din contul bancar al societăţii cu suma de 3.000 (A+) şi pe de altă parte are loc reducerea creanţei faţă de client cu suma de 3.000 (A-).

Tipul de ecuaţie bilanţieră este:A + X – X = PA + contul bancar - creanţă= P

3.000 3.000

Page 22: CONT - SEMINAR
Page 23: CONT - SEMINAR

BILANŢ08.01.2008

ACTIV Sume PASIV SumeUtileje 42.000 Capital social 45.000Materii prime 8.000 Prime de capital 2.000Clienţi 5.000 Credit pe termen lung (10000 –

500)9.500

Acţiuni 7.500 Furnizori 17.500Cont la bancă (12.500 - 500) 12.000 Impozit pe profit 500

TOTAL ACTIV 74.500 TOTAL PASIV 74.5003. În urma acestei tranzacţii se înregistrează modificări numai în structura activului astfel:

pe de-o parte are loc creşterea numerarului în caserie cu suma de 3.500 (A+) şi pe de altă parte are loc reducerea creanţei faţă de client cu suma de 3.500 (A-).

A + X – X = PA + numerar în caserie – creanţă = P

3.500 3.500Bilanţul societăţii ALFA la 9 ianuarie se prezintă astfel:

BILANŢ09.01.2008

ACTIV Sume PASIV SumeUtilaje 42.000 Capital social 45.000Materii prime 8.000 Prime de capital 2.000Clienţi (5.000 – 3.500) 1.500 Credit pe termen lung 9.500Acţiuni 7.500 Furnizori 17.500Cont la bancă 12.000 Impozit pe profit 500Numerar un caserie 3.500

TOTAL ACTIV 74.500 TOTAL PASIV 74.500

4. In urma tranzactiei se inregistreaza cresterea valorii materilor prime cu suma de 1000 (A+) si simultan se inregistreaza cresterea datoriei fata de furnizori cu suma de 1000 (P+).

A+ X = P + XA + materii prime = P + datorii furnizori 1000 1000

Bilanţul societăţii ALFA la 13 ianuarie se prezintă astfel:BILANT

13.01.2008ACTIV Sume PASIV Sume

Utilaje 42000 Capital social 45000Materii prime (8000-1000) 9000 Prime de capital 2000Clienti 1500 Credit pe termen lung 9500Actiuni 7500 Furnizori(17500-1000) 18500Cont la banca 12000 Impozit pe profit 500Numerar in caserie 3500TOTAL ACTIV 75500 TOTAL PASIV 75500

Page 24: CONT - SEMINAR

5. În urma tranzacţiei se înregistrează reducerea datoriei faţă de furnizori cu suma de 5.500 şi reducerea datoriei faţă de stat (P-) şi în acelaşi timp are loc diminuarea disponibilului din contul curent al societăţii.

A – X = P – XA - cont la bancă = P – datorii furnizori – impozit pe profit

5.500 5.500 500Bilanţul societăţii ALFA la 20 ianuarie se prezintă astfel:

BILANT20.01.2008

ACTIV Sume PASIV SumeUtilaje 42.000 Capital social 45.000Materii prime 9.000 Prime de capital 2.000Clienţi 1.500 Credit pe termen lung 9.500Acţiuni 7.500 Furnizori (18.500-5.500) 13.000Cont la bancă (12.000-6.000) 6.000 Impozit pe profit (500 – 500) 0Numerar în caserie 3.500

TOTAL ACTIV 69.500 TOTAL PASIV 69.5006. În urma tranzacţiei se înregistrează modificări numai în structura pasivului bilanţier

astfel: are loc reducerea primelor de capital cu suma de 1.300 (P-) însoţită de creşterea capitalului social cu suma de 1.300 (P+).

A = P + X – XA = P + capital social – prime de capital

1.300 1.300Bilanţul societăţii ALFA la 22 ianuarie se prezintă astfel:

BILANŢ22.01.2008

ACTIV Sume PASIV SumeUtilaje 42.000 Capital social (4.500 - 1.300) 46.300Materii prime 9.000 Prime de capital (2.000 – 1.300) 700Clienţi 1.500 Credit pe termen lung 9.500Acţiuni 7.500 Furnizori 13.000Cont la bancă 6.000Numerar în caserie 3.500TOTAL ACTIV 69.500 TOTAL PASIV 69.500

Page 25: CONT - SEMINAR

Seminar 730.04.2010

Întocmirea documentului cont de profit şi pierdere

Contabilitatea oferă informaţii despre poziţia financiară a companiilor cu ajutorul documentului bilanţ, dar şi informaţii privind performanţele entităţii economice cu ajutorul documentului contabil de sinteză care se numeşte cont de profit şi pierdere.

Contul de profit şi pierdere centralizează TOATE VENITURILE şi CHELTUIELILE generate de desfăşurarea activităţii şi pe baza acestuia se construieşte imaginea rezultatului exerciţiului.

Veniturile şi cheltuielile sunt clasificate dupa natura activităţii desfăşurate în 3 categorii:1. VENITURI ŞI CHELTUIELI DIN EXPLOATARE Ex: cheltuieli cu materii prime, cheltuieli cu salariile angajaţilor, cheltuieli cu amortizarea

activelor, cheltuieli cu energia şi apa, venituri din vânzarea produselor finite, venit din producţia obtinuţa etc.

2. VENITURI ŞI CHELTUIELI FINANCIAREEx: venituri şi cheltuieli din dobânzi, venituri şi cheltuieli din diferenţe de curs valutar.3. VENITURI ŞI CHELTUIELI EXTRAORDINARE provin din acele operaţiuni care

scapă controlului conducerii entităţii economice.Ex: cheltuieli privind pagube generate de calamităţi naturale, venituri din exproprierea

unui teren pentru cauză de utilitate publică.Aplicaţii: 1. O societate comercială cumpără 10 kg de făină la preţul de cumpărare de 1,3 lei/kg şi

ulterior vinde 8 kg de făină la preţul de vânzare de 1,85 lei/kg.Identificati veniturile şi cheltuielile societăţii şi determinaţi rezultatul.Venituri = 8kg * 1,85 lei/kg = 14,8 leiCheltuieli = 8kg * 1,3 lei/kg = 10,4 leiRezultat = venituri – cheltuieli = 14,8 – 10,4= 4,4 lei (profit)2. Întocmiţi contul de profit şi pierdere al societăţii ALFA S.A. la 31.12.2010, cunoscând

următoarele informaţii:- venituri din vânzarea produselor finite 16.000: venituri din exploatare;- cheltuieli cu amortizarea clădirilor 5.400: cheltuieli din exploatare;- cheltuieli cu amenzile 500: cheltuieli din exploatare;- venituri din vânzarea mărfurilor 25.000: venituri din exploatare;- cheltuieli cu impozitul pe profit 1.200: -;- cheltuieli cu materiale consumabile 5.000: cheltuieli din exploatare;- venituri din sconturi obţinute 1.000: venit financiar;- cheltuieli cu materii prime 17.500: cheltuieli din exploatare;- cheltuieli cu salariile 12.000: cheltuieli din exploatare;- venituri din chirii 15.000: venituri din exploatare;- cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile 8.000: cheltuieli din exploatare;- cheltuieli înregistrate în avans 10.000: -;- venituri din producţia de imobilizări corporale 12.000: venituri din exploatare;- cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială 23.000: cheltuieli din exploatare;- venituri din prestări servicii 32.000: venituri din exploatare;- cheltuieli din diferenţe de curs valutar 25.000: cheltuieli financiare;- venituri în avans 3.000: -;

Page 26: CONT - SEMINAR

- cheltuieli privind dobânzile 8.000: cheltuieli financiare;- venituri din vânzarea acţiunilor 2.700: venituri financiare;- cheltuieli privind mărfurile 13.500: cheltuieli din exploatare;- venituri din exproprierea unui teren pentru cauză de utilitate publică 13.000: venituri

extraordinare;- venituri din vânzarea activelor imobilizate 5.600: venituri din exploatare;- venituri din diferenţe de curs valutar 2.300: venituri financiare.

Elemente Sume la 31.12.2008I. VENITURI DIN EXPLOATARE 105.600Venituri din vânzări produse finite 16.000 Venituri din vânzări mărfuri 25.000Venituri din chirii 15.000Venituri din producţia de imobilizări corporale 12.000Venituri din vânzarea activelor imobilizate 5.600Venituri din prestări servicii 32.000II. CHELTUIELI DIN EXPLOATARE 84.900Cheltuieli cu amortizarea clădirilor 5.400Cheltuieli cu amenzile 500 Cheltuieli cu materialele consumabile 5.000Cheltuieli cu materiile prime 17.500Cheltuieli cu salariile 12.000Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii 8.000Cheltuieli cu asigurările şi protecţia socială 23.000Cheltuieli cu mărfurile 13.500A. REZULTATUL DIN EXPLOATARE (I-II) profit 20.700III. VENITURI FINANCIARE 6.000Venituri din sconturi obţinute 1.000Venituri din diferenţe de curs valutar 2.300Venituri din vânzări de acţiuni 2.700IV. CHELTUIELI FINANCIARE 33.000Cheltuieli din diferenţe de curs valutar 25.000Cheltuieli cu dobânzile 8.000B. REZULTATUL FINANCIAR (III-IV) pierdere 27.000C. REZULTATUL CURENT AL EXERCIŢIULUI (A+B) pierdere 6.300V. VENITURI EXTRAORDINARE 13.000Venituri din exproprieri 13.000VI. CHELTUIELI EXTRAORDINARE 0D. REZULTATUL EXTRAORDINAR (V-VI) profit 13.000E. REZULTATUL BRUT AL EXERCIŢIULUI (A+B+D) profit 6.700F. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT 1.200G. REZULTATUL NET AL EXERCIŢIULUI (E-F) profit net 5.500

Bilanţ (P) capitaluri proprii

Page 27: CONT - SEMINAR

NotăDocumentele BILANŢ şi CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE au un indicator comun:

REZULTATUL EXERCIŢIULUI.

Page 28: CONT - SEMINAR

Tema 606.05.10

O societate comercială prezintă următoarele informaţii:- clienţi 200.000, AC, creanţe, B;- acţiuni cumpărate pentru a fi deţinute mai mult de un an 100.000, AI, investiţii pe

termen lung, B;- venituri din vânzarea produselor finite 80.000, V din exploatare, CPP;- cheltuieli privind mărfurile 30.000, Ch. Exploatare, CPP;- chirii plătite în avans 80.000, A, Ch. Avans, B;- furnizori 60.000, P, Dat., B;- venituri din vânzarea mărfurilor 50.000, V. Expl, CPP;- datorii provenite din contracte de leasing financiar 300.000, P, Dat., B;- cheltuieli cu dobânzile 4.000, Ch. Fin., CPP;- produse finite 120.000, AC, stocuri, B;- cheltuieli cu salariile 50.000, Ch. Expl., CPP;- capital social 100.000, P, CP, B;- cheltuieli cu materiile prime 6.000, Ch. Expl., CPP.Cerinţe:a. Clasificaţi elementele de mai sus şi stabiliţi apartenenţa fiecărui element în

documentul Bilanţ sau în documentul Cont de profit şi pierdere.b. Determinaţi valoarea indicatorilor:TOTAL ACTIVE = clienţi 200.000 +

acţiuni 100.000 +chirii avans 80.000 +produse finite 120.000 == 500.000

TOTAL DATORII = furnizori 60.000 +datorii leasing 300.000 += 360.000

REZULTATUL EXERCIŢIULUI = VENITURI – CHELTUIELI= 130.000 – 90.000 = 40.000

VENITURI = V. vânzarea produselor finite 80.000 + V. vânzarea mărfurilor 50.000 == 130.000

CHELTUIELI = Ch. mărfurile 30.000 +Ch. dobânzi 4.000 +Ch. salarii 50.000 +Ch. materii prime 6.000 == 90.000

Verificăm ecuaţia specifică bilanţului în format listă:TOTAL ACTIVE – TOTAL DATORII = CAPITALURI PROPRII500.000 – 360.000 = 140.000

Page 29: CONT - SEMINAR

Seminar 807.05.10

Contul şi elementele contului

ExerciţiuS.C. X deţine la 01.12.2009 materii prime în valoare de 1.000 lei. Pe 10.12 societatea

cumpără materii prime de la un furnizor în valoare de 2.000 lei. Pe 15.12 societatea consumă materii prime în valoare de 2.800 lei.

Construiţi imaginea contului materii prime şi determinaţi valoarea soldului final al acestui cont la 31.12.2009.D 301 Materii prime C

01.12 Si 1.000

10.12 2.000

15.12 2.800

RD 2.000TSD = Si + RD =

3.000

RC 2.800TSC 2.800

SFD = TSD – TSC 200

Si – sold iniţialRD – rulaj debitorRC – rulaj creditorTSD – total sume debitoareTSC = RC – total sume creditoareSFD = sold final debitor

Pentru a rezolva acest exerciţiu trebuie să aplicăm regulile de funcţionare ale conturilor de activ:

- încep să funcţioneze prin a se debita;- se debitează cu creşterile sau majorările elementelor de activ;- se creditează cu reducerile sau micşorările elementelor de activ;- prezintă sold final debitor sau se soldează (sold final = 0).Conturile de pasiv funcţionează invers conturilor de activ.Reguli de funcţionare ale conturilor de pasiv:- încep să funcţioneze prin a se credita;- se creditează cu creşterile / majorările elementelor de pasiv;- se debitează cu reducerile / micşorările elementelor de pasiv;- prezintă sold final creditor, calculat ca diferenţă între total sume creditoare şi total

sume debitoare sau se soldează.Ecuaţia contului:Si + I (intrări) = E (ieşiri) + SF

Page 30: CONT - SEMINAR

Tema 708.05.10

S.C. Y S.A. deţine la 01.01.2010 în caseria societăţii suma de 2.000 lei. În cursul lunii ianuarie societatea Y S.A. deţine la 01.01.2010 în caseria societăţii suma de 2.000 lei. În cursul lunii ianuarie societatea Y realizezază următoarele operaţiuni prin caseria societăţii:

1. Pe 05.01 cumpără materiale consumabile de la un furnizor în valoare de 500 lei pe care le achită din caseria societăţii;

2. Pe 10.01 ridică din contul curent de la bancă suma de 40.000 lei şi o depune în caseria societăţii;

3. Pe 10.01 se achită prin caserie salariile aferente lunii decembrie în valoare de 39.000 lei;

4. Pe 12.01 societatea încasează prin caserie contravaloarea mărfurilor prin caserie vândute prin magazinul propriu în valoare de 30.000 lei;

5. Pe 12.01 societatea ridică din caseria suma de 28.000 lei şi o depune în contul curent de la bancă;

6. Pe 15.01 se ridică din caserie suma de 1.000 lei care se acordă salariatului Ionescu care este trimis la un simpozion;

7. Pe 07.01 se întoarce angajatul Ionescu şi se justifică prin documente (chitanţe fiscale, bilete de călătorie) cheltuirea sumei de 950, iar diferenţa de 50 lei este depusă în caseria societăţii.

Construiţi imaginea contului casa în lei (5311) şi determinaţi valoarea soldului final al acestui cont la sfârşitul lunii ianuarie.

D 5311 Casa în lei C01.01 Si 2.00010.01 40.00012.01 30.00017.01 50

05.01 50010.01 39.00012.01 28.00015.01 1.000

RD 70.050TSD 72.050

RC 68.500TSC 68.500SFD 3550

Page 31: CONT - SEMINAR

Seminar 914.05.10

Contul şi analiza contabilă

Analiza contabilă este procedeul specific contabilităţii care presupune pentru fiecare tranzacţie parcurgerea următoarelor etape:

a. natura operaţiei (explicaţia): presupune descrierea pe scurt a conţinutului tranzacţiei;b. identificarea elementelor de active, datorii, capitaluri proprii, venituri şi cheltuieli care

cad sub incidenţa tranzacţiei şi sensul modificării lor;c. ecuaţia bilanţieră specifică tranzacţiei;d. stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcţionare ale conturilor de

activ şi pasiv;e. formula contabilă.Exemplu:Societatea X cumpără de la societatea Y materii prime în valoare de 3.000 conform

facturii nr. 03458 din 14.05.2010, factură scadentă pe 20 mai 2010.Efectuaţi analiza contabilă a tranzacţiei de mai sus.a. natura operaţiei: se cumpără materii prime;b. identificarea elementelor care se modifică în urma tranzacţiei:- creşte stocul de materii prime A+;- creşte datoria faţă de furnizori P+;c. ecuaţia bilanţieră: A + X = P + X;d. conturile corespondente:- 301 Materii prime A + D;- 401 Furnizori P + C;e. formula contabilă:sume D = C sume3.000 301 Materii prime = 401 Furnizori 3.000

D 301 Materii prime C14.V. 3.000

D 401 Furnizori C14.V. 3.000

AplicaţieSocietatea ALFA S.A. prezintă următoarea situaţie iniţială la 01.05.2009:- 301 Materii prime 20.000;

Page 32: CONT - SEMINAR

- 4111 Clienţi 50.000;- 5121 Conturi la bănci în lei 20.000;- 101 Capital social 60.000; - 401 Furnizori 10.000;- 106 Rezerve 20.000.În luna mai societatea a derulat următoarele tranzacţii:1. Pe 05.V. achită prin bancă o datorie faţă de un furnizor în valoare de 10.000.2. Pe 15.V. încasează de la un client prin bancă suma de 30.000.3. Pe 17.V. consumă materii prime în valoare de 15.000.4. Pe 20.V. încorporează în capitalul social o rezervă disponibilă în valoare de 1.000.5. Pe 21.V. obţine produse finite la costul de producţie de 30.000.6. Pe 25.V. primeşte factura de energie electrică în valoare de 1.000, scadentă pe 2 iunie.7. Pe 27.V. încasează dobânda aferentă contului curent de la bancă în valoare de 300.8. Pe 29.V. vinde produse finite, preţ de vânzare 15.000, în condiţiile în care costul de

producţie aferent produselor finite vândute a fost de 7.500.Cerinţe:a. Efectuaţi analiza contabilă a tranzacţiilor de mai sus şi realizaţi înregistrarea sistematică

(presupune deschiderea conturilor).b. La sfârşitul lunii mai închideţi conturile de venituri şi cheltuieli şi determinaţi rezultatul

lunii mai.c. La sfârşitul lunii închideţi toate conturile şi calculaţi soldul final pentru fiecare.1. 05.V.a. se stinge o datorie faţă de un furnizor;b. - scade datoria faţă de furnizor P-;

- scade numerarul din contul bancar A-;c. A – X = P – X;d. 401 Furnizori P – D; 5121 Contul la bancă în lei A – C;e. 10.000 401 Furnizori = 5121 Contul la bancă în lei 10.0002. 15.V.a. se încasează o creanţă de la un client;b. - scade creanţa faţă de client A-; - creşte numerarul din contul bancar A+;c. A – X + X = P;d. 4111 Clienţi A – C; 5121 Contul la bancă în lei A + D;e. 30.000 5121 Contul la bancă în lei = 4111 Clienţi 30.0003. 17.V.a. se consumă materii prime;b. - scade stocul de materii prime A-; - cresc cheltuielile cu materiile prime A+;c. A – X + X = P;d. 301 Materii prime A – C; 601 Chletuieli cu materiile prime A + D;e. 15.000 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 15.0004. 20.V. a. se încorporează o rezervă în capitalul social;

Page 33: CONT - SEMINAR

b. - scade rezerva P-; - creşte capitalul social P+;c. A = P – X + X;d. 106 Rezerve P – D; 101 Capital social P+C;e. 1.000 106 Rezerve = 101 Capital social 1.0005. 21.V.a. se obţin produse finite;b. - creşte stocul de produse finite A+; - se înregistrează venitul producţia de produse finite P+;c. A + X = P + X;d. 345 Produse finite A + D; 711 Venituri din producţia de produse finite P + C;e. 30.000 345 Produse finite = 711 Venituri din producţia de produse finite 30.0006. 25.V.a. se primeşte factura de energie electrică;b. - creşte datoria faţă de furnizori P+; - cresc cheltuielile cu energia electrică A+;c. A + X = P + X;d. 401 Furnizori P + C; 605 Cheltuieli cu energia electrică A + D;e. 1.000 605 Cheltuieli cu energia electrică = 401 Furnizori 1.0007. 27.V.a. se încasează dobânda;b. - cresc veniturile din dobânzi P+; - creşte numerarul din contul bancar A+;c. A + X = P + X;d. 5121 Contul la bancă în lei A + D; 766 Venituri din dobânzi P + C;e. 300 5121 Contul la bancă în lei = 766 Venituri din dobânzi 300

Page 34: CONT - SEMINAR

Seminar 1021.05.10

continuare aplicaţie seminar 9

Notă!Vânzarea activelor generează în contabilitate două operaţiuni:a. vânzarea propriu-zisă a actuvului - care presupune recunoaşterea în contabilitate a unui

venit corespunzător preţului de vânzare;b. descărcarea gestiunii de activul vândut – care presupune recunoaşterea în contabilitate a

unei cheltuieli corespunzătoare valorii de intrare a activului vândut (cost de achiziţie, cost de producţie, valoare de aport, valoare justă), excepţie făcând stocurile fabricate (produse finite, semifabricate, producţie în curs de execuţie etc.) caz în care are loc reducerea veniturilor (se foloseşte contul 711 Venituri aferente costului stocurilor).

8. 29.V.8.1.a. vânzarea propriu-zisă a produselor finite;b. – cresc veniturile din vânzarea produselor finite P+; - creşte creanţa faţă de client A+;c. A + X = P + X;d. 701 Venituri din vânzarea produselor finite P+C; 4111 Clienţi A+D;e. 15.000 4111 Clienţi = 701 Venituri din vânzarea produselor finite 15.0008.2.a. se scad din gestiune produsele finite la costul de producţie;b. – scade stocul de produse finite A-; - scad veniturile aferente costului stocurilor P-;c. A – X = P – X;d. 345 Produse finite A-C; 711 Venituri aferente costului stocurilor P-D;e. 7.500 711 Venituri aferente costului stocurilor = 345 Produse finite 7.5009. La sfârşitul lunii se închid toate conturile de venituri (clasa 7) şi toate conturile de

cheltuieli (clasa 6) cu ajutorul contului de rezultate 121 Profit şi pierdere.9.1. Se închid toate conturile de venituri (clasa 7) prin creditul contului 121.

% = 121 37.800 Clasa 7 Profit şi pierdere

300 76615.000 70122.500 7119.2. Se închid toate conturile de cheltuieli (clasa 6) prin debitul contului 121.16.000 121 = %

Clasa 6601 15.000605 1.000

Page 35: CONT - SEMINAR

Tema 820.05.10

I. Închideţi toate conturile pentru aplicaţia S9.

Cartea Mare

D 301 Materii prime C01.V. Si 20.000 17.V. 15.000RD RC 15.000TSD 20.000 TSC 15.000

SFD 5.000

D 4111 Clienţi C01.V. Si 50.00029.V. 15.000

15.V. 30.000

RD 15.000 RC 30.000TSD 65.000 TSC 30.000

SFD 35.000

D 5121 Contul la bancă în lei C01.V. Si 20.00015.V. 30.00027.V. 300

05.V. 10.000

RD 30.300 RC 10.000TSD 50.300 TSC 10.000

SFD 40.300

D 101 Capital social C01.V. Si 60.00020.V. 1.000

RD RC 1.000TSD TSC 61.000SFC 61.000

D 401 Furnizori C05.V. 10.000 01.V. Si 10.000

20.V. 1.000 RD 10.000 RC 1.000TSD 10.000 TSC 11.000SFC 1.000

D 106 Rezerve C20.V. 1.000 01.V. Si 20.000RD 1.000 RC

Page 36: CONT - SEMINAR

TSD 1.000 TSC 20.000SFC 29.000

D 601 Cheltuieli cu materiile prime C17.V. 15.000 15.000RD 15.000 RC 15.000TSD 15.000 TSC 15.000

D 345 Produse finite C21.V. 30.000 29.V. 7.500RD 30.000 RC 7.500TSD 30.000 TSC 7.500

TSD 22.500

D 711 Venituri din de stocul produse finite C29.V. 7.500 22.500

21.V. 30.000

RD 30.000 RC 30.000TSD 30.000 TSC 30.000

D 605 Cheltuieli cu energia C25.V. 1.000 1.000RD 1.000 RC 1.000TSD 1.000 TSC 1.000

D 766 Venituri din dobânzi C 300 27.V. 300RD 300 RC 300TSD 300 TSC 300

D 701 Venituri din vânzarea produselor C finite

15.000 29.V. 15.000RD 15.000 RC 15.000TSD 15.000 TSC 15.000

D 121 Profit sau pierdere C 16.000 37.800RD 16.000 RC 37.800TSD 16.000 TSC 37.800SFC 21.800

II. Efectuaţi analiza contabilă pentru operaţiile:1. O societate comercială vinde mărfuri la preţ de vânzare 2.000 în condiţiile în care

costul de achiziţie aferent mărfurilor vândute a fost de 1.200.

Page 37: CONT - SEMINAR

1.1. a. vânzarea propriu-zisă a mărfurilor;b. – cresc veniturile din vânzarea mărfurilor P+; - creşte creanţa faţă de client A+;c. A + X = P + X;d. 707 Venituri din vânzarea mărfurilor P+C; 4111 Clienţi A+D;e. 2.000 4111 = 707 2.000.1.2. a. se scad din gestiune mărfurile vândute;b. – scade stocul de mărfuri A-; - cresc cheltuielile cu mărfurile A+;c. A + X – X = P;d. 371 Mărfuri A-C; 607 Cheltuieli cu mărfurile A+D;e. 1.200 371 = 607 1.200.2. Se încasează de la un client suma de 1.000 astfel: 10% prin caseria societăţii şi 90%

prin contul de la bancă.a. se încasează o creanţă;b. – scade creanţa faţă de client A-; - creşte numerarul din caserie A+; - creşte numerarul din contul bancar A+;c. A + X – X = P;d. 4111 Clienţi A-C; 5121 Contul la bancă în lei A+D; 5311 Casa A+D;e. % = 4111 1.000 900 5121 100 53113. O societate cumpără de la un furnizor materiale consumabile în valoare de 600 şi

materiale de natura obiectelor de inventar în valoare de 800.a. se cumpără materiale consumabile şi materiale de natura obiectelor de inventar;b. – creşte datoria faţp de furnizori P+; - creşte stocul de materiale consumabile A+; - creşte stocul de materiale de natura obiectelor de inventar A+;c. A + X = P + X;d. 401 Furnizori P+C; 303 Materiale de natura obiectelor de inventar A+D; 302 Materiale consumabile A+D;e. % = 401 1.400

600 302800 303

Page 38: CONT - SEMINAR

Seminar 1128.05.10

Balanţa de verificare

Balanţa de verificare este documentul contabil care se întocmeşte lunar prin centralizarea tuturor conturilor deschise în registrul CARTEA MARE.

Există mai multe variante pentru acest document, însă în practică cel mai frecvent se întocmeşte varianta cea mai complexa, respectiv balanţa de verificare cu patru serii de egalităţi:

- prima serie reuneşte soldurile iniţiale ale contului care pot fi debitoare sau creditoare;- a doua serie cuprinde rulajele contului care pot fi debitoare sau creditoare;- a treia serie conţine totalul sumelor care pot fi debitoare sau creditoare;- a patra serie reuneşte soldurile finale ale contului care pot fi debitoare sau creditoare.

Balanţ de verificare este un instrument care îi oferă contabilului posibilitatea să aprecieze dacă există erori, greşeli de calcul sau omisiuni.

Nu există erori atunci când se obţine egalitatea la nivelul totalului fiecărei serii de egalităţi în parte.

Balanta de verificare intocmita la 31.XII. sta la baza redactarii situatiilor financiare anuale.

Balanta de verificare cu 4 serii a Societatii ALFA SA se prezinta astfel:

Soc. ALFA SA Balanta de verificare – întocmită la 31.05.2009 –

    Solduri initiale Rulaje Total sume Solduri finaleSimbol CONT

Denumire cont D C

D C D C D C

101 Capital social - 60000 0 1000 0 61000 - 61000106 Rezerve - 20000 1000 0 1000 20000 - 19000121 Profit sau pierdere - - 16000 37800 16000 378000 - 21800301 Materii prime 20000 - 0 15000 20000 15000 5000 -345 Produse finite - - 30000 7500 30000 7500 22500 -401 Furnizori - 10000 10000 1000 10000 11000 - 1000601 Cheltuieli cu materii

prime - - 15000 15000 15000 15000 - -

605 Cheltuieli cu energia electrica

- - 1000 1000 1000 1000 - -

701 Venituri din vanzarea prod.finite

- - 15000 15000 15000 15000 - -

711 Venituri din stocul de prod.finite

- - 30000 30000 30000 30000 - -

766 Venituri din dobanzi - - 300 300 300 300 - -4111 Clienti 50000 - 1500 30000 65000 30000 35000 -5121 Cont la banca in lei 20000 - 30300 10000 50300 10000 40300 -  TOTAL 90.000 90000 163600 163600 253600 593800 102800 102800

Page 39: CONT - SEMINAR

Aplicaţii Efectuaţi analiza contabilă a următoarelor tranzacţii:

1. Societatea X SA emite 2000 actiuni noi in conditiile in care pretul de emisiune este de 12 lei/actiune iar valoarea nominala este de 10 lei/actiune. Actionarii deoun ca port la capitalul social:utilaje 10.000,marfuri 3 000,programe informatice 4 000 iar diferenta reprezinta banii depusi in contul curent de la banca.

2. Se achizitioneaza un mijloc de transport in valoare de 50.0003. Se inregistreaza amortizarea lunara a unui utilaj in valoare de 2004. Se inregistreaza salarii totale datorate angajatiilor in valoare de 30.0005. Se achita salarii nete prin cardurile personale ale angajatiilor in valoare de 25.000.

1. a. Se emit acţiuni noi1.1. a)se inregistreaza promisiunea de aport a actionarilor si se emit cele 2 000 de actiuni.b) -creste valoarea capitalului subscris nevarsat (P+) -creste creanta fata de actionar(A+) -creste valoarea primelor de capital(prima de emisiune) pentru diferenta dintre pretul

de emisiune(mai mare) si valoarea nominala(P+)c) 1011 Capital subscris nevarsat(CSN) (P+) => C 456 Decontari cu act.privind capitalul (A+) => D bifunctional 1041 Prime de emisiune (P+) =>Cd) PE(2000*12) 24000 456 = %

1011 20.000 (20000*10) 1041 4000 PE-VN

1.2.a) Se inregistreaza varsamintele efective ale actionarilor in natura(BE) si in numerarb) -scade creanta fata de actionar(A-)-creste valoarea utilajelor(A+)-creste valoarea programelor informatice(A+)-creste valoarea disponibilului de la banca(A+)c) 456 Dec.cu act.…A- =>C

2131 Echipamente tehnice A+ =>D371 Marfuri A+ => D208 Alte imob. Necunoscute A+ =>D5121 Conta la banca in lei A+ => Dd) 1.2. 24.000 % = 456 24.000

10.000 2131 3.000 371 4.000 208 7.000 5121

Page 40: CONT - SEMINAR

1.3. Concomitent cu primirea raportului se inregistreaza eliberarea celor 2000 actiuni care s-au emis la operatia 1.1.(se transforma capitalul subscris nevarsat in capital subscris varsat)

b) –scade valoarea capitalului subscris nevarsat(P-) -creste valoarea capitalului subscris varsat (P+)

c. 1011 CSN P- => D 1012 P + =>Cd. 20.000 1011 = 1012 20.000

Page 41: CONT - SEMINAR

Tema 903.06.10

S.C. ALFA S.A. BALANŢA DE VERIFICAREîntocmită la data de 31.05.2009

Simbol cont

Denumire cont Sold iniţial Rulaje Total Sume Sold Final

D C D C D C D C101 Capital social - 60.000 - 1.000 - 61.000 - 61.000

106 Rezerve - 20.000 1.000 - 1.000 20.000 - 19.000

121 Profit/pierdere - - 16.000 37.800 16.000 37.800 - 21.800

301 Materii prime 20.000 - - 15.000 20.000 15.000 5.000 -

345 Produse finite - - 30.000 7.500 30.000 7.500 22.500 -

401 Furnizori - 10.000 10.000 1.000 10.000 11.000 - 1.000

4111 Clienţi 50.000 - 15.000 30.000 65.000 30.000 35.000 -

5121 Cont la bancă 20.000 - 30.300 10.000 50.300 10.000 40.300 -

601 Cheltuieli cu materiile prime

- - 15.000 15.000 15.000 15.000 - -

605 Cheltuieli cu energia

- - 1.000 1.000 1.000 1.000 - -

701 Venituri din vânzarea produselor finite

- - 15.000 15.000 15.000 15.000 - -

711 Venituri aferente stocurilor de produse finite

- - 30.000 30.000 30.000 30.000 - -

766 Venituri din dobânzi

- - 300 300 300 300 - -

TOTAL 90.000 90.000 163.600 163.600 253.600 253.600 102.800 102.800

Page 42: CONT - SEMINAR

Seminar 1204.06.10

continuare aplicaţie S11

2. a. achiziţie mijloc de transport;b. – creşte valoare mijloacelor de transport A+; - creşte datoria faţă de furnizorii de imobilizări P+;c. 2133 Mijloace de transport A+D; 404 Furnizori de imobilizări P+C;d. 50.000 2133 = 404 50.000OBS:Amortizarea presupune recuperarea treptată a costului unei investiţii pe măsura utilizării

acelui activ prin recunoaşterea unei cheltuieli. Fac obiectul amortizării în contabilitate toate imobilizările necorporale şi toate imobilizările corporale cu excepţia terenurilor.

Contabilizarea amortizărilor presupune:- pe de o parte creşterea cheltuielilor cu amortizarea imobilizărilor (se foloseşte contul

6811 Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor);- pe de altă parte creşte valoarea amortizată din costul investiţiei şi se foloseşte un cont de

amortizare din clasa 2, grupa 28.Facem precizarea că toate conturile de amortizare au funcţie contabilă de pasiv.3. a. se înregistrează amortizarea lunară a unui utilaj;b. – cresc cheltuielile cu amortizarea A+; - creşte partea amortizată din valoarea utilajului P+;c. 6811 Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor A+D; 2813 Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport etc. P+C;d. 200 6811 = 2813 2004. a. se înregistrează salarii totale datorate angajaţilor;b. – creşte datoria faţă de angajaţi P+; - cresc cheltuielile cu salariile A+;c. 421 Datorii faţă de salariaţi P+C; 641 Cheltuieli cu salariile A+D;d. 30.000 641 = 421 30.000 (salarii brute →impozit pe salarii, CAS, CASS, şomaj)5.a. se achită salariile nete prin carduri;b. – scade datoria faţă de angajţi P-; - scade disponibilul din contul bancar A-;c. 421 Personal – salarii datorate P-D; 5121 Contul la bancă în lei A-C;d. 25.000 421 = 5121 25.000

Page 43: CONT - SEMINAR

AplicaţieEfectuaţi analiza contabilă a următoarelor operaţii:1. Se vând mărfuri la preţul de vânzare de 2.000 în condiţiile în care costul de achiziţie

aferent mărfurilor vândute a fost de 1.300.1.1. a. se înregistrează vânzarea propriu-zisă a mărfurilor;b. – cresc veniturile din vânzarea mărfurilor P+; - creşte creanţa faţă de client A+;c. 707 Venituri din vânzarea mărfurilor P+C; 4111 Clienţi A+D;d. 2.000 4111 = 707 2.0001.2.a. se scad mărfurile din gestiune la costul de achiziţie;b. – scade stocul de mărfuri A-; - cresc cheltuielile cu mărfurile A+;c. 371 Mărfuri A-C; 607 Cheltuieli cu mărfurile A+D;d. 1.300 607 = 371 1.300.2. Se vinde un utilaj la preţul de vânzare de 20.000 în condiţiile în care costul de achiziţie

al utilajului vândut a fost de 28.000, iar amortizarea cumulată până la data vânzării a fost de 10.000.

2.1. a. vânzarea propriu-zisă a utilajului;b. – cresc veniturile din vânzarea activelor P+; - creşte creanţa faţă de debitorii diverşi A+;c. 7583 Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţiuni de capital P+C; 461 Debitori diverşi A+D;d. 20.000 461 = 7583 20.0002.2. a. se descarcă gestiunea de utilajul vândut;b. – scade valoarea utilajelor A-; - scade partea amortizată din valoarea utilajului cumulată până la data vânzării P-; - cresc cheltuielile din cedarea activelor pentru partea rămasă neamortizată A+;c. 2131 Echipamente tehnologice A-C; 2813 Amortizarea instalaţiilor P-D; 6583 Cheltuieli cu cedarea activelor A+D;d. % = 2131 28.000 10.000 2813 18.000 6583OBS:În ipoteza în care utilajul vândut ar fi fost complet amortizat la descărcarea gestiunii

dispar cheltuielile, iar formula contabilă devine:28.000 2813 = 2131 28.000

Page 44: CONT - SEMINAR

Tema 1005.06.10

3. Se prestează un serviciu unui client în valoare de 1.000.a. se prestează un serviciu unui client;b. – creşte creanţa faţă de client A+; - cresc veniturile din servicii prestate P+;c. 4111 Clienţi A+D; 704 Venituri din servicii prestate P+C;d. 1.000 4111 = 704 1.0004. Se înregistrează dobânda aferentă unui credit bancar pe termen lung în valoare de 700.a. se înregistrează dobânda aferentă unui credit bancar pe termen lung;b. – cresc cheltuielile privind dobânzile A+; - creşte dobânzile aferente creditelor bancare pe termen lung P+;c. 666 Cheltuieli privind dobânzile A+D; 1682 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung P+C;d. 700 666 = 1682 7005. Se primeşte factura de energie electrică în valoare de 300.a. se primeşte factura de energie electrică;b. - creşte datoria faţă de furnizori P+; - cresc cheltuielile cu energia electrică A+;c. A + X = P + X;d. 401 Furnizori P + C; 605 Cheltuieli cu energia electrică A + D;e. 300 605 Cheltuieli cu energia electrică = 401 Furnizori 300