CECCAR (1)

Corpul Experţilor Contabili şi al Contabililor Autorizaţi din România

Filiala Timiş

LUCRARE DE STAGIU

ANUL I , SEMESTRUL I , GRUPA 3

Stagiar an I gr 3 - Mîrzac Diana

Timiş 2013

1

EXERCIŢII PROPUSE PENTRU ANUL I SEMESTRUL I

1. ELABORAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE

1. La SC “LIDO” SA cu ocazia inventarierii se constata:

- plus de materii prime 500 lei;

- plus de obiecte de inventar 300 lei;

- lipsuri de materilae auxiliare neimputabile 200 lei;

- lipsuri de piese de schimb 80 lei, care se imputau gestionarilor, la 100 lei, TVA 24%.

REZOLVARE:

Plusul de materii prime costatate in urma inventarierii

601 = 301

"Cheltuieli cu "Materii prime" materiile prime"

- 500 lei

Plusul de obiecte de inventor constatate in urma inventarierii

603 = 303

" Materiale de natura obiectelor de inventar"

-300 lei

Lipsurile de materiale consumabile neimputabile contatate in urma inventarierii

6021 = 3021

“Cheltuieli cu “ Materiale auxiliare “ materialele auxiliare”

200 lei

Lipsurile de piese de schimb contatate in urma inventarierii

6024 = 3024

“Cheltuieli privind “ Piese de schimb “ piesele de schimb”

80 lei

Imputarea pieselor de schimb gestionarilor: 4282 = % 124 lei

100 lei

24 lei

2

"Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar"

758 Alte venituri din in exploatare

4427 TVA colectata

“Alte creante in legatura cu personalul

2. Lipsuri de obiecte de inventar constatate cu ocazia inventarierii in valoare de 500 lei, in urmatoarele conditii:

a) neimputabile;

b) imputabile, pretul de imputare 600 lei, TVA 24%.

REZOLVARE:

A) Lipsuri de obiecte de inventor constatate in urma inventarierii neimutabile

603 = 303


500 lei

B) Lipsuri de obiecte de inventor constatate in urma inventarierii imputabile

603 = 303


500 lei

4282 = % 744 lei

600 lei

144 lei

3. La SC “GAMA” SA se constata pierderile de obiecte de inventar, datorate unei calamitati naturale, in valoare de 180 lei.

REZOLVARE:

Inregistrarea pierderilor de obiecte de inventor datorate unor calamitati naturale

671 = 303

“ Cheltuieli privind calamitatiile si evenimentele extraordinare”

180 lei

4. SC “PLASTOR” SA primeste documentele de plata pentru materiile prime receptionate de delegate, expediate, dar nesosite, la pretul producatorului de 200 lei, TVA 24%.

Inregistrari in inventarul permanent si intermitent.

REZOLVARE:

3



4427 TVA colectata


“Alte creante in legatura cu personalul

“ Materiale de natura obiectelor de inventar”

Inregistrarea in inventarul permanent

% = 401 “Furnizori” “Materii prime in 321 curs de aprovizionare”

“TVA deductibilia” 4426

248 lei

200 lei

48 lei

“Furnizori” 401=542 “Avansuri de trezorerie” 248 lei

Inregistrarea in inventarul intermitent

% = 401 “Furnizori” “Cheltuieli cu materiile prime” 601

“TVA deductibilia” 4426

248 lei 200 lei

48 lei

“Furnizori” 401=542 “Avansuri de trezorerie” 248 lei

5. La SC “MEDA” SA se constata o lisa de materii prime in gestiune, datorata unui furt calificat, autorul fiind neindentificat, paguba fiind evaluate la 200 lei. Sa se efectueze inregistrarile in conditiile in care:

a) autorul nu este identificat;

b) autorul este identificat si i se imputa lipsa de imputare de 220 lei, TVA 24%.

REZOLVARE:

a) Lipsa de materii prime in gestiune, datorata unui furt calificat, autorul fiind neindentificat

601 = 301

“Cheltuieli cu materiile prime” “Materii prime”

200 lei

b) Lipsa de materii prime in gestiune, datorata unui furt calificat, autorul fiind indentificat drept un angajat al societatii

601 = 301


200 lei

4282 = % 272.80 lei

220.lei

52.80 lei

4


“Alte creante in legatura cu personalul”

4427 TVA colectata

c) Lipsa de materii prime in gestiune, datorata unui furt calificat, autorul fiind indentificat drept altcineva decat un angajat al societatii

601 = 301


200 lei

“ Debitori diversi “ 461 = % 272.80 lei

220.lei

52.80 lei

6. Sa se inregistreze in contabilitate un import de materii prime din Republica Moldova pentru care se cunosc urmatoarele elemente:

a) Valoarea materiilor prime de 20.000 euro;

b) Cheltuielile de transport – aprovizionare 2.000 euro;

c) Taxe vamale 15%;

d) TVA in vama 24%;

e) In ziua intocmirii declaratiei vamale de import se practica un curs valutar de 3,96 lei/€, iar la finele anului 3,97 lei/€.

REZOLVARE:

“Materii prime” 301=%

401.1 “Furnizori” (Furnizor materii prime )

401.2 “Furnizori” ( Transportator)

87120 lei

20000 Eur*3.96lei/eur=79200 lei

2000 eur *3.96 lei/eur =7920 lei

“Materii prime” 301=446 ” Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”

15%*(79200+7920)=13068 lei

% =5121 “Conturi curente la bănci”

” Alte impozite, taxe si 446 varsaminte asimilate”

“TVA Deductibil’ 4426

37113,12 lei

13068 lei

24%*(79200 lei + 7920 lei + 13068 lei) =

24045.12 lei

“Materii prime” 301”=765 “Venituri din diferente de curs valutar” 253 lei

5


4427 TVA colectata

"Cheltuieli din diferente de curs valutar" 665=%

401.1 “Furnizori”(Furnizor materii prime )

401.2 “Furnizori” ( Transportator)

220 lei

200 lei

20 lei

Calcule :

- Valoare materii prime achizitionate = 20000 euro x 3.96 lei/euro = 79200 lei

- Cheltuieli de transport = 2000 euro x 3.96 lei/euro = 7920 lei

- Taxe vamale = 15 % x (79200 lei + 7920 lei) = 13068 lei

- Valoare totala materii prime achizitionate = 79200 lei + 7920 lei + 13068 lei = 100188 lei

- Calcul valoare TVA in vama aferenta marfurilor importate (TVA = 24% x 100188 =

24045.12 lei)

- Actualizare curs valutar la finele anului

Materii prime = 20000 euro + 2000 euro + 15% x 22000 euro = 25300 euro x 3.97 lei/euro

= 100441 lei Dif. de curs favorabila = 253 lei

Furnizor Moldova = 20000 euro x 3.97 lei/euro = 79400lei Dif. de curs nefavorabila =

200 lei

Furnizor Transport = 2000 euro x 3.97 lei/euro = 7940 lei Dif. de curs nefavorabila = 20

lei

7. SC “ORINTEX” SA primeste de la R.A “CONEL”, factura pentru consumul de energie electrica, in suma de 800 lei, de la R.A “APA CANAL”, factura pentru apa 700 lei si de la R.A “ROMGAZ”, factura pentru gaze naturale 500 lei, TVA 24%, care se achita.

REZOLVARE:

% =401.1 “Furnizori”( Conel)

“Cheltuieli privind energia si apa” 605.1


992 lei

800 lei

192 lei

% =401.2 “Furnizori”( Apa Canal) 868 lei

6



700 lei

168 lei

% =401.3 “Furnizori”( Rom Gaz)



620 lei

500 lei

120 lei

%=5121“Conturi curente la bănci”

“Furnizori”( Conel) 401.1

“Furnizori”( Apa Canal) 401.2

“Furnizori”( Rom Gaz) 401.3

2480 lei

992 lei

868 lei

620 lei

8. SC “GAMA” SA primeste obiecte de inventar in valoare de 1.400 lei, TVA 24%, pe care le trimite spre reparare la terti, manopera 200 lei, care se achita. Se aduc de la reparare obiectele de inventar si se elibereaza in folosinta.

REZOLVARE:

Achizitie obiecte de inventarr

%=401”Furnizori ”

303

TVA Deductibil 4426

1736 lei

1400 lei

336 lei

Reparatie la terti

Materii si materiale

aflate la terti 351=303

1400 lei

7



Manopera %=401”Furnizori ”

303

4426

TVA Deductibil 4426

248 lei

200 lei

48 lei

Achitare manopera “Furnizori”401=5121 “Conturi curente la bănci” 248 lei

Returnare obiecte de inventar

303=351 Materii si materiale

aflate la terti

1400 lei

Dare in folosinta Cheltuieli privind 603=303 materialele de natura obiectelor de inventar”

1600 lei

9. SC “GLOBUS” SA obtine din productie proprie 400 surubelnite a 5 lei bucata, care sunt considerate materiale de natura obiectelor de inventar. Se vand surubelnitele unui beneficiar, de la care se incaseaza pretul de livrare de 3.000 lei, TVA 24% si se descarca gestiunea.

REZOLVARE:

345

“Produse finite”

= 711

“Venituri aferente costurilor de produse”

2000 lei

303

“Materiale de natura obiectelor de inventar”

= 345


2000 lei

371

“Marfuri”

= 303

“Materiale de natura obiectelor de inventar”

2000 lei

4111 = % 3720 lei

8




“Clienti” 707

“Venituri din vanzarea marfurilor”

4427

“TVA colectata”

3000 lei

720 lei

607

“Cheltuieli privind marfurile”

= 371

“Marfuri”

2000 lei

10. La SC “LUSO” SA se obtin din productie proprie, produse finite avand costul de productie prestabilit de 10.000 lei, care se vand cu un pret de vanzare de 10.800 lei.

La finele lunii costul efectiv de productie, stabilit de contabilitatea interna de gestiune este de 9.960 lei.

REZOLVARE:

Obtinerea productiei

345


= 711


10000 lei

Vanzare produse finite

4111

“Clienti”

= %

701

“Venituri din vanzarea produselor finite”

4427

“TVA colectata”

13392 lei

10800 lei

2592 lei

Descarcare gestiune

711


= 345


10000 lei

9

Diferente 348

“Diferente de pret la produse

= 711


-40 lei

Diferente de pret 711


= 348


-40 lei

11.. La SC “OVEX” SA se obtin produse finite la costul standard de 2.000 lei, care se predau la magazine. La sfarsitul exercitiului, din contabilitatea interna de gestiune se preia costul efectiv al produselor finite obtinute care este de 2.200 lei si care se inregistreaza diferentele de pret aferente. Se livreaza ½ din cantitatea de produse finite obtinute, la pretul negociat de 1.500 lei, TVA 24%, care se incaseaza de la beneficiar. Se descarca gestiunea pentru produsele finite vandute si se inregistreaza diferentele de pret aferente produselor finite vandute, dupa metoda inventarului permanent.

REZOLVARE:


345


= 711


2000 lei

Diferente 348


= 711


200 lei

Vanzare 4111

“Clienti”

= %

701


4427

“TVA colectata”

1860 lei

1500 lei

360 lei

Descarcare gestiune

711 = 345 1000 lei

10



Diferente de pret 711


= 348


100 lei

12. SC “ALFA” SA are la inceputul exercitiului urmatoarele stocuri:

- produse finite: 100 bucati x 10 lei/bucata = 1.000 lei; - diferenta de produse: 10 lei - produse in curs de executie in valoare de 50 lei. In cursul exercitiului au loc urmatoarele operatii economice: s-au obtinut produse finite 4.000 bucati; s-au vandut produse finite 3.800 bucati la pretul de vanzare de 13 lei/bucata, TVA 24%. La sfarsitul exercitiului financiar s-a calculate costul efectiv de productie care este de 8 lei/bucata.

REZOLVARE:


345


= 711


40000 lei

Vanzare de produse

4111

“Clienti”

= %

701


4427

“TVA colectata”

61256 lei

49400 lei

11856 lei

Descarcare gestiune

711


= 345


38000 lei

Diferente de pret 711 = 348 7402,40 lei

11



Diferente dev pret 348


= 711


- 8000 lei

13. SC “SINTEZA COLOR” SA livreaza la SC “OLIMPIA” SA conform facturii nr. 1200, cantitatea de 4.000 kg vopsele a 2,5 lei/kg, TVA 24%, care urmeza a fi folosita ca materie prima in procesul de productie, diferente favorabile 10 %, in urmatoarele conditii: - remize acordate 10%; - scont de decontare 4%; Sa se efectueze inregistrarile la SC “SINTEZA COLOR” SA si SC “OLIMPIA” SA.

REZOLVARE:

Valoare bruta = 4000 kg x 2,5 lei/kg = 10000 lei

Remiza = 10% x 10000 lei = 1000 lei

Valoare neta I = Valoare bruta – Remiza = 10000 lei – 1000 lei = 9000 lei

Scont = Valoare neta I x 4% = 9000 lei x 4% = 360 lei

Valoare neta II = Valoare neta I – Scont = 9000 lei – 360 lei = 8640 lei

Diferenta favorabila

348


= 711


-1000 lei

12

S.C. “SINTEZA COLOR” S.A. S.C. “OLIMPIA” S.A.

4111

“Clienti”

= %

701

“Venituri din vanzare

a produs

elor finite”

4427

“TVA colectat

a”

11160 lei

9000 lei

2160 lei

711

“Venituri

aferente costurilor de

produse”

= 345

“Produse

finite”

10000 lei

711

“Venituri

aferente costurilor de

= 348

“Diferente de pret la produs

e

-1000 lei

%

301

“Materii prime”

4426

“TVA deductib

ila”

= 401

“Furnizori”

11160 lei

9000 lei

2160 lei

401

“Furnizori”

= 767

“Venituri din

sconturi obtinute

”

360 lei

4426

“TVA deductib

ila”

= 401

“Furnizori”

-86.40 lei

401

“Furnizori”

= 5121

“Conturi la

banci in lei”

10713,60 lei

13

produse”

667

“Cheltuieli

privind sconturi

le acordat

e”

= 4111

“Clienti”

360 lei

4111

“Clienti”

= 4427

“Tva colectat

a”

-86.40 lei

5121

“ Conturi la banci in lei”

= 4111 10713,60 lei

14. SC “ONIX” SA are in cursul exercitiului financiar 2004, urmatoarea situatie a stocurilor:SPECIFICARE PRODUSE IN CURS (lei) PRODUSE FINITE (lei)

Stocuri initiale 400 2.000

- intrari ------ 10.000

- iesiri ------ 11.200

Stocuri finale 250 800

Stocuri la inventariere 250 880

Diferente ----- +80

Pretul de vanzare al produselor finite este de 13.000 lei, TVA 24%. 14

Inregistrari dupa metoda inventarului permanent.

REZOLVARE:

Pretul de vanzare al produselor finite este de 13.000 lei, TVA 24%.Inregistrari dupa metoda inventarului permanent.

a)Obtinere produse finite 345 = 711 10.000 lei Produse finite Variaţia stocurilor

b) inregistrarea preţului de vanzare: Clienţi 4111 = % 16120 lei 701 Venituri din vanzarea 13.000 lei

produselor finite

4427 lei TVA colectatat 3120 lei

c)Descărcarea gestiunii pentru costul de producţie: 711 = 345 11200 lei Variaţia stocurilor Produse finite

d)Constatare plus la inventar 345 = 711 80 lei Produse finite Variaţia stocurilor

15


EXPERTIZE CONTABILE

16

1. Ce conţine cap.II al Raportului de expertiză contabilă (Desfăşurarea expertizei contabile)?

RASPUNS:In capitolul II sunt redate in paragrafe disctincte obiectivele expertizei, explicitarea modului de solutionare si raspunsul dat de expertul contabil pentru fiecare obiectiv.In cadrul acestui capitol sunt explicitate clar dar si concis modul in care s-au rezolvat obiectivele expertizei, cu mentionarea materialului documentar folosit si cu trimitere la anexele la raport care sustin concluziile expertului contabil

2. Ce conţine un Raport de expertiză calificat?

RĂSPUNS: Raportul de expertiză contabilă care cuprinde consideraţii personale ale expertului contabil este calificat drept raport de expertiză contabilă cu observaţii. În situaţia în care expertul contabil, pentru demonstrarea raţionamentului său profesional, îşi exprimă părerea asupra obiectivului/obiectivelor expertizei contabile, asupra suficienţei lor sau cu privire la alte aspecte asupra cărora doreşte să reţină atenţia beneficiarului expertizei, poate face aceasta fie în finalul Capitolului III, CONCLUZII, fie într-un capitol distinct, Capitolul IV, CONSIDERAŢII PERSONALE ALE EXPERTULUI CONTABIL, dar cu respectarea normelor de etică şi deontologie ale profesiei contabile exercitată liber (profesiei liberale). Acest Raport este calificat drept Raport de expertiză contabilă cu observaţii (limitate la strictul necesar sau impuse de lege, în cazul expertizelor judiciare şi mai cuprinzătoare în situaţia expertizelor contabile extrajudiciare).

3. Explicaţi cazurile de imposilitate a întocmirii unui raport de expertiză şi ce conţine Raportul de imposibilitate a efectuării expertizei contabile.

RĂSPUNS:

În cazuri cu totul deosebite, expertul contabil se pooate afla în imposibilitatea întocmirii unui raport de expertiză contabilă, datorită inexistenţei documentelor justificative şi/sau evidenţelor contabile care să ateste evenimentele şi tranzacţiile supuse FECTUĂRII EXPERTIZEI CONTABILE”, care are aceeaşi structură ca un raport de expertiză, obişnuit (necalificat) dar care, în Capitolul II, DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE şi Capitolul III, CONCLUZII, va prezenta justificat şi fundamenexpertizării. În astfel de cazuri se întocmeşte un „RAPORT DE IMPOSIBILITATE A Etat cauzele care conduc la imposibilitatea efectuării expertizei contabile „comandate” de beneficiarul acesteia.

17

4. Cum procedează expertul contabil verificator privind îndeplinirea atribuţiilor sale?

RĂSPUNS:

În activitatea lor de verificare a rapoartelor de expertiză contabilă judiciară, experţii contabili verificatori trebuie să urmărească dacă:

- în elaborarea lucrării, experţii contabili autori au respectat în totalitate prevederile Normei profesionale nr. 35/2000;- obiectivele stabilite au fost tratate corespunzător, iar răspunsurile date au fost susţinute prin acte şi documente care au legătură cu cauza;- autorii lucrării nu s-au îndepărtat de ştiinţa contabilităţii, procedând la încadrări juridice ale faptelor sau la efectuarea de operaţiuni şi lucrări care presupun alte cunoştinţe decât cele contabile;- autorii lucrării au respectat prevederile Codului etic naţional al profesioniştilot contabili.

De asemenea trebuie să analizeze opiniile separate sau rapoartele experţilor contabili – consilieri ai părţilor, urmărind aceleaşi obiective ca în cazul raportului de expertiză contabilă propriu-zisă.

Folosind exclusiv legea, ştiinţa contabilităţii şi Normele profesionale, expertulcontabil verificator solicită autorilor lucrărilor de expertiză contabilă să şi le revadă, în funcţie de observaţiile făcute, procedând diferit:

a. dacă nu sunt observaţii sau dacă lucrările sunt refăcute, expertul contabilverificator va aplica pe prima pagină a lucrărilor analizate ştampila dreptunghiulară de verificare, va semna şi va aplica ştampila filialei.

18


CONSULTANŢĂ FISCALĂ ACORDATĂ CONTRIBUABILILOR

19

1. Precizaţi în ce condiţii datorează organizaţiile non - profit impozit pe profit şi cum se determină acesta.

Potrivit prevederilor art.15 alin.(3) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevazuta la alin. (2) al aceluiasi articol, informeaza specialistii Agentiei Nationale de Administrare Fiscala (ANAF).

In conformitate cu prevederile Anexei 9 la Ordinul ministrului economiei si finantelor nr.101/2008 privind aprobarea modelului si continutului formularelor utilizate pentru declararea impozitelor, taxelor si contributiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere la sursa, declaratia privind impozitul pe profit se completeaza si se depune anual de catre platitorii de impozit pe profit, pana la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmator.

2. Care este regimul fiscal din punctul de vedere al impozitului pe profit al autoturismelor folosite de persoanele cu funcţii de conducere sau administrare?

Cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.

3. Un plătitor de impozit pe profit şi TVA înregistrează în trimestrul I cheltuieli cu protocolul în sumă de 10.000 lei. Cheltuielile totale efectuate sunt de 130.000 lei, iar veniturile realizate în sumă de 300.000 lei. Să se determine impozitul pe profit de plată.

Venituri totale = 300.000 lei;Cheltuieli totale = 130.000 lei, din care- cheltuieli cu protocolul = 10.000 lei

Profitul impozabil = Venituri totale - Cheltuieli totale - Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile.Impozit pe profit = 16% * Profit impozabil

Conform art.21 alin.3, lit.a Cod fiscal, cheltuielile cu protocolul au deductibilitate limitata. Acestea sunt deductibile in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul

20

http://www.erorifiscale.fisc.ro/?cs=713311

veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit.

Baza de calcul la care se aplica cota de 2% o reprezinta diferenta dintre totalul veniturilor si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile, la care se efectueaza ajustarile fiscale.

Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amanat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.

Conform celor de mai sus, determinam valoarea cheltuielilor cu protocolul deductibile fiscal la calculul impozitului pe profit, astfel:

Cheltuieli protocol deductibile = 2% x [ Venituri totale -( Cheltuieli totale + Cheltuieli de protocol)] = 2% x ( 300.000 - 130.000 +10.000) = 2% x180.000 = 3.600 lei

Astfel, din totalul cheltuielilor de protocol de 10.000 lei doar suma de 3.600 lei este deductibila fisca, diferenta de 6.400 lei fiind nedeductibila. TVA nedeductibil aferent protocol nedeductibil = 6.400 x24% = 1536 lei. TVA -ul in suma de 1536 lei care a fost dedus initial, acum la calculul impozitului pe profit devine cheltuiala nedeductibila si se inregistreaza pe contul 635" Cheltuieli cu alte impozite si taxe".

Astfel, cheltuielile totale au devenit de 130.000 + 1536 lei = 131536 lei, din care cheltuieli nedeductbile = 6.400+1536 = 7936 lei

Determinarea profitului impozabil:

Profit impozabil = 300.000 - 131.536 + 7936 = 176.400 leiImpozit pe profit = 16% x 176.400 = 28.224 lei - si se rotunjeste la 28.224lei.In concluzie, in trimestrul 1 societatea datoreaza un impozit pe profit in suma de 28.224 lei.

4. Prezentaţi modul de determinare al impozitului pe veniturile din tranzacţionarea acţiunilor în anul 2009 şi apoi în anul 2010.

In perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie 2009 inclusiv, câştigurile realizate de persoanele fizice din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, sunt venituri neimpozabile.

Câştigurile persoanelor fizice din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, realizate începând cu 1 ianuarie 2010, sunt supuse regulilor prevăzute la alin. (3) lit. a). (3) Calculul, reţinerea şi virarea impozitului pe veniturile din investiţii, altele decât cele prevăzute la alin. (1) şi (2) se efectuează astfel:

21

http://www.consilierimpozitprofit.fisc.ro/?cs=713311

http://www.tvalaincasare.fisc.ro/?cs=713311

http://www.tvalaincasare.fisc.ro/?cs=713311

http://www.erorifiscale.fisc.ro/?cs=713311

a) câştigul determinat din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, se impune cu o cotă de 1%, impozitul reţinut constituind plată anticipată în contul impozitului anual datorat. Obligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului reprezentând plata anticipată revine intermediarilor, societăţilor de administrare a investiţiilor în cazul răscumpărării de titluri de participare la fondurile deschise de investiţii sau altor plătitori de venit, după caz, la fiecare tranzacţie. Impozitul calculat şi reţinut la sursă se virează la bugetul de stat, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut. Pentru tranzacţiile din anul fiscal contribuabilul are obligaţia depunerii declaraţiei privind venitul realizat, pe baza căreia organul fiscal stabileşte impozitul anual datorat, respectiv impozitul anual pe care contribuabilul îl are de recuperat, şi emite o decizie de impunere anuală, luându-se în calcul şi impozitul reţinut la sursă, reprezentând plată anticipată. Impozitul anual datorat se stabileşte de organul fiscal competent astfel: 1. prin aplicarea cotei de 16% asupra câştigului net anual al fiecărui contribuabil, determinat potrivit prevederilor art. 66 alin. (5), pentru titlurile de valoare înstrăinate sau răscumpărate, în cazul titlurilor de participare la fonduri deschise de investiţii, începând cu data de 1 ianuarie 2007, într-o perioadă mai mică de 365 de zile de la data dobândirii; 2. prin aplicarea cotei de 1% asupra câştigului net anual al fiecărui contribuabil, determinat potrivit prevederilor art. 66 alin. (5), pentru titlurile de valoare înstrăinate sau răscumpărate, în cazul titlurilor de participare la fonduri deschise de investiţii, începând cu data de 1 ianuarie 2007, într-o perioadă mai mare de 365 de zile de la data dobândirii;

22


ŢINEREA CONTABILITĂŢII UNEI ENTITĂŢI

23

1. SC METALICA SA incaseaza, conform extrasului de cont, un avans de 1000 lei, TVA 24% de la SC MECANICA SA pentru o reparatie la utilaje, pe care o va executa ulterior. SC METALICA SA factureaza contravaloarea lucrarilor la pretul de deviz de 4000 lei, TVA 24%. Unitatea beneficiara a lucrarii emite un bilet la ordin unitatii executante, aceasta remitandu-l la scadenta spre incasare unei banci. Comisionul bancar 7 lei.

1.Incasarea avansului de la client Conturi la banci in lei 5121 = % 1240 lei

419 Clienti creditori 1000 lei 4427 TVA colectat 240 lei

2.Facturarea lucrari Clienti 4111 = % 4960 704. Venituri din servicii prestate 4000 4427 TVA colectat 9603.Decontarea avansului 419 Clienti creditori = 4111 Clienti 1000

4111 Clienti = 4427 TVA colectat 240 4.Bilet la ordin Efecte de primit de la clienţi 413 = 4111 Clienţi 3720 Conturi la banci in lei 5121 = 413 Efecte de primit de la clienţi 3720Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate 627 = 5121 Conturi la banci in lei 7

2. Unui tert, executant de lucrari de reparatii, i se plateste conform extrasului de cont, un avans de 1000 lei, TVA 24%. Se primeste factura nr. 1600, cu contravaloarea lucrarilor executate la pretul de deviz de 4000 lei, TVA 24%.

%

4092

“ Furnizori debitori pentru prestari servicii si

executari de lucrari”

4426

“TVA deductibila”

= 401

“Furnizori

1240 lei

1000 lei

240 lei

401 = 5121 1240 lei

24

“Furnizori “Conturi la banci in lei”

%

611

“ Cheltuieli privind intretinerea si reparatiile”

4426


= 401

“Furnizori

4960 lei

4000 lei

960 lei

401

“Furnizori”

= 4092

“ Furnizori debitori pentru prestari servicii si

executari de lucrari”

1000 lei

4426


= 401

“Furnizori”

-240 lei

401

“Furnizori”

= 403

“Efecte de platit

3720 lei

403

“Efecte de platit

= 5121

“Conturi la banci in lei”

3720 lei

3. SC CRISANA SA unitate de comert en-gros vinde marfuri cu pretul de vanzare de 5000 lei, TVA 24%, cu un rabat de 3% pentru neefectuarea livrarilor in timp util. Pretul de inregistrare a marfurilor este de 3900 lei. Termenul de decontare a facturii este de 2 luni de la livrarea marfurilor. Intrucat livrarea se face la 10 zile dupa livrarea marfurilor se acorda un scont de 5%.

Inregistrari in contabilitatea furnizorului si clientului.

Valoarea marfurilor:

TVA 5000 1.200

rabat 3% 150 28.8

______________________________________________

25

Net comercial 4850 1.171,20

_________________________________________________

Total factura 6.021,20

Scont 5% 242.50 58,56

In contabilitatea furnizorului:Pret de vanzare 5000Remiza 3%*5000 -150 leiValoare neta comerciala 4850 leiScont 5%*4852 -242,50Valoare neta financiara 4607,50 leiTva 24%*25536 1105,80Total 5713,30 lei

- achizitie: 4111 = % 5713,30 707 4607.50 4427 1105,80

- contabilizarea scontului: 667 = 4111 242.50

- descărcare gestiune : 607 = 371 3900 lei

- încasare creanţă 5121 = 4111 5713,30

In contabilitatea clientuluiPret de cumparare 4850Scont 5%*20000 -242,50Valoare neta financiara 4607,50+ Tva 24% 1105,80total 5713,30

- achizitie: % = 401 5713,30 371 4607.50 4426 1105,80

- contabilizare scont 401 = 767 242.50- plata furnizorului 401 = 5121 5713.30

26

4. SC FELIX SNC vinde produse finite SC DACIA SA, la pretul de vanzare de 2000 lei, TVA 24%, conform facturii nr. 410, cu decontarea peste 3 luni. Pretul de inregistrare a produselor finite este de 1500 lei.

Deoarece incasarea se face imediat dupa livrare, SC FELIX SNC acorda SC DACIA SA un scont de 3%.

Inregistrari la S.C. FELIX S.N.C si S.C. DACIA S.A. stiind ca S.C. DACIA le receptioneaza ca materii prime.

5. S.C. “MOBILA ALFA” vinde produse reziduale, la pretul de vanzare de 2000 lei, TVA 24%, pe factura fiind inscrise si cheltuielile de transport de 250 lei, TVA 24%. Se incaseaza valoarea facturii, care cuprinde:

- pret de vanzare 2000 lei

- cheltuieli de transport 250 lei

Total 2250 lei

TVA 24% 540 lei

Suma de incasat 2790 lei


ALTE LUCRĂRI EFECTUATE DE EXPERŢII CONTABILI ŞI DE CONTABILILII AUTORIZAŢI

27

1. SC UAMT SA achizitioneaza de la o entitate afiliata actiuni ca investitii financiare pe termen scurt, avand costul de achizitie de 400 lei, platibil ulterior.

Cheltuielile accesorii (comisioane de cumparare) insumeaza 6 lei.

28

Jumatate de actiuni se negociaza la bursa la pretul de vanzare de 220 lei, iar cealalta jumatate la pretul de vanzare de 190 lei.

501

“Actiuni detinute la entitati afiliate”

= 5091

“Varsaminte de efectuat pentru actiunile detinute

la entitatile afiliate”

400 lei

5091

“Varsaminte de efectuat pentru actiunile detinute

la entitatile afiliate”

= 5121


400lei

622

“Cheltuieli privind comisioanele si

onorariile”

= 462

“Creditori diversi”

6 lei

461

“Debitori diversi”

= %

501


7642

“Castiguri din investitii pe termen scurt cedate”

220 lei

200 lei

20 lei

%

6642

“Pierderi din investitiile pe termen scurt cedate”

461

“Debitori diversi”

= 501


200 lei

10 lei

190 lei

29

2. SC PREMAGRO SA cumpara la bursa un pachet de 1000 de actiuni la pretul de 1,2 lei / bucata in scop de revanzare. Dupa 10 zile, vinde un pachet de 6000 de actiuni din cele cumparate la pretul zilei de 1,5 lei/bucata. Dupa inca 10 zile vinde restul de 4000 actiuni, la pretul zilei la bursa de 1,1 lei/bucata.

3. O filiala SC OMEGA SA achizitioneaza 1000 de actiuni emise de catre o alta filiala din cadrul aceluiasi grup SC GAMA SA pentru care se cunosc:

a. valoarea unitara a actiunilor cotate la bursa este de 3 lei ;

b. decontarea actiunilor in cauza este imediata si se face din contul de disponibil in lei;

c. comisionul datorat pentru intermediere este de 1%

d. vanzarea la bursa a 800 de actiuni la un curs de 3,4 lei/actiune, cu incasare prin virament;

e. comisioanele pentru serviciile bancare (incasari si plati) privind actiunile sunt de 7,5 lei;

f. vanzarea la bursa a 200 de actiuni la un curs de 1leu/actiune, cu incasare in numerar.

Cifra de afaceri = 3000 lei

501


= 5121


3000 lei

622

“Cheltuieli privind comisioanele si onorariile”

= 5121


30 lei

5121


= %

501


7642

“Castiguri din investitii pe termen scurt cedate”

2720 lei

2400 lei

320 lei

627 = 5121 7.5 lei

30

“Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate”


%

5311

“Casa in lei”

6642

“Pierderi din investitiile pe termen scurt cedate”

= 501


600 lei

400 lei

200 lei

31

CECCAR (1)

Documents

Transcript of CECCAR (1)