Cazuri Particulare de Lichidare a Societatilor Comerciale

INTRODUCERE

Lichidarea societilor comerciale este o parte a contabilitii operaiunilor speciale. Prin urmare, este mai puin uzual i se adreseaz iniiailor n contabilitate. Prin alegerea acestei teme mi-am propus s prezint lichidarea societilor comerciale ntr-un mod accesibil tuturor utilizatorilor.

Consider util abordarea lucrrii de fa ntruct contextul economic actual aduce tot mai mult n atenie problematica lichidrii societilor comerciale, iar nsuirea noiunilor referitoare la aceast tematic este tot mai necesar.

Structura lucrrii cuprinde trei capitole. Primul capitol trateaz aspectele teoretice privind lichidarea societilor comerciale. n acest capitol am prezentat principalele cauze ce determin lichidarea societilor comerciale, tipurile de lichidare i instrumentarea contabil a lichidrii.

Urmtorul capitol se axeaz pe prezentarea cazurilor particulare privind lichidarea societilor comerciale. Acest capitol cuprinde operaiile contabile ce se efectueaz n cadrul celor trei ipoteze: lichidare cu acoperirea datoriilor i obinerea de profit din lichidare, lichidare cu acoperirea datoriilor i rezultatul lichidrii negativ, lichidare cnd rezultatul lichidrii este negativ iar pierdere nu poate fi acoperit din capitalurile proprii.

Capitolul final este reprezentat de studiul de caz. n acest capitol am prezentat cum se desfoar procesul de lichidare, din punct de vedere juridic i contabil, la o societate comercial aflat n dificultate.

CAPITOLUL I. CONSIDERAII GENERALE PRIVIND LICHIDAREA SOCIETILOR COMERCIALE

1.1 Definiia i cadrul juridic al lichidrii ncetarea existenei unei societi este dat de dizolvarea acesteia din registrele autoritilor locale pe raza cruia aceasta i are sediul social, astfel dizolvarea reprezint o condiie obligatorie (spre deosebire de lichidare care poate fi omis n cazuri excepionale) n ncetarea personalitii juridice a entitii patrimoniale. Pornind de la premisa dizolvrii societilor comerciale, lichidarea reprezint subzistena firmei pentru o anumit perioad de timp pn n momentul lichidrii ntregii mase patrimoniale, fapt ce va marca ncetarea definitiv a existenei societii respective.

Dizolvarea societii comerciale poate lua natere ca urmare a deciziei asociailor sau a instanei de judecat, drept consecin vor rezulta: lichidarea n baza deciziei luate de ctre Adunarea General a Asociailor sau a Acionarilor, reglementat prin Legea nr. 31/1990 privind Societile Comerciale, i lichidarea survenit n urma falimentului debitoarei, ca urmare a deciziei instanei de judecat reglementat pe baza Legii nr. 85/2006 privind Procedura Insolvenei. n ambele cazuri instanele judectoreti vor desemna un lichidator judiciar, care se va ocupa de toate operaiile legate de lichidarea ntreprinderii.Literatura de specialitate definete conceptul de lichidare ca fiind ansamblul operaiilor de valorificare a patrimoniului societii intrate n dizolvare, de plat a datoriilor i de partajare ntre asociai a valorii rmase. Astfel, societatea intr n procedura de lichidare dup ce aceasta este dizolvat de la Registrul Comerului, ns statutul juridic al firmei se pstreaz pn n momentul radierii entitii (fiind necesar n procedura de lichidare), dar pe parcursul ntregului proces de lichidare, ntreprinderea nu mai are dreptul de a-i desfura activitatea i de a realiza acte i fapte de comer n condiii normale.1.2 Cauzele i tipurile lichidrii societilor comerciale1.2.1 Cauzele lichidrii societilor comerciale

Societile comerciale care se dizolv i ajung n procedura de lichidare din numeroase cauze, acestea pot avea natur economic, juridic (sau o combinaie dintre acestea) sau din voina asociailor sau acionarilor.

n Legea societilor comerciale nr. 31/1990, sunt menionate o serie de motive pentru care firmele sunt dizolvate i intr n lichidare, astfel ntreprinderile se pot dizolva ca urmare a unor cauze comune dup cum urmeaz: Trecerea timpului stabilit pentru durata societii;

Imposibilitatea realizrii obiectului de activitate al societii sau realizarea acestuia;

Declararea nulitii societii;

Hotrrea adunrii generale;

Hotrrea tribunalului, la cererea oricrui asociat, pentru motive temeinice, precum nenelegerile grave dintre asociai, care mpiedic funcionarea societii;

Falimentul societii;

Alte cauze prevzute de lege sau de actul constitutiv al societii.

n funcie de tipurile de societi comerciale constituite se pot deosebi dou categorii de cauze specifice care pot conduce ctre dizolvare i lichidare pentru nendeplinirea anumitor condiii ce sunt stabilite prin lege, de exemplu: n cazul societilor pe aciuni i a societilor n comandit pe aciuni dizolvarea poate aprea ca urmare a diminurii capitalului social sub limita prevzut de lege, scderii activului net (calculat ca diferen ntre totalul activelor i totalul datoriilor societii) la mai puin de jumtate din valoarea capitalului, reducerea numrului de acionari sub minimul prevzut de lege (ns societatea poate evita dizolvarea dac n termen de nou luni de la menionarea acestor fapte se vor ndeplini criteriile legale de funcionare). De asemenea, pot fi considerate o alt categorie de cauze specifice pentru societile n nume colectiv, n comandit simpl i societile cu rspundere limitat urmtoarele: incapacitatea, excluderea, retragerea sau decesul unuia dintre asociaii societii, iar drept rezultat al acestora numrul de asociai s-a diminuat sub minimul legal de doi asociai, iar eventualii motenitori nu doresc aceast calitate dobndit (o excepie existnd n cazul n care asociatul rmas modific statul societii n societate cu rspundere limitat cu asociat unic).1.2.2 Tipurile de lichidare a societilor comercialeConform cadrului juridic care reglementeaz activitatea entitilor patrimoniale, se consider a fi dou tipuri de lichidare, cea voluntar sau benevol survenit n urma deciziei luate de ctre organismul de conducere al firmei i lichidarea judiciar denumit i forat, care este efectul unor evenimente economice nefavorabile pentru activitatea societii, ce este impus prin pronunarea deciziei de deschidere a procedurii generale sau simplificate a falimentului de ctre instana de judecat.

Lichidarea voluntar se desfoar potrivit Legii nr. 31/1990 privind Societile Comerciale, fie n urma deciziei luate de ctre asociai sau acionari de a dizolva societatea, fie pentru una dintre cauzele menionate anterior, cu excepia falimentului firmei. Aceasta presupune desfiinarea firmei prin voina i sub controlul asociailor i se desfoar n dou faze dizolvarea i lichidarea voluntar a patrimoniului, i radierea societii de la Registrul Comerului, fapt care pune capt personalitii juridice a firmei.Lichidarea judiciar este o lichidare pronunat printr-o decizie judectoareasc la cererea asociailor, creditorilor sau a reprezentantului masei obligatare. Aceast form de lichidare apare ca urmare a falimentului societilor comerciale, i intr n reglementarea Legii nr. 85/2006 privind Procedura Insolvenei. Societile comerciale reprezint subiectul falimentului n urma incapacitii vdite a acestora de a face pli curente i de a se putea reorganiza, motiv pentru care debitoarele nu i mai pot continua activitatea, intrnd astfel, n procedura general sau simplificat (dup caz), a falimentului. Cadrul legal definete prin art. 3, pct. 24 din Legea nr. 85/2006 privind Procedura Insolvenei, procedura general ca fiind procedura prin care un debitor care ndeplinete condiiile prevzute la art. 1, alin. (1), fr a le ndeplini simultan i pe cele de la art. 1, alin. (2), intr, dup perioada de observaie, succesiv, n procedura de reorganizare judiciar i n procedura falimentului sau, separat, numai n reorganizare judiciar ori doar n procedura falimentului. Interpretnd aceast definiie se concluzioneaz faptul c sunt supui procedurii generale a falimentului debitorii (implicit societile comerciale care fac parte din categoriile menionate n art. 1, alin. (1) din lege) ai cror stare de incapacitate de plat este iminent. De asemenea, din definiie mai rezult faptul c pot exista dou etape anterioare procedurii generale a falimentului, i anume, perioada de observaie care const n supravegherea de ctre lichidatorul judiciar a societii aflate n incapacitate de plat, reprezentnd intervalul de timp scurs ntre data deschiderii procedurii de insolven i data confirmrii planului de reorganizare sau a deschiderii procedurii de faliment. Aceast etap poate fi urmat de procedura de reorganizare judiciar, perioad la finalul creia, firma i poate relansa activitatea n urma achitrii tuturor datoriilor conform programului de pli prevzut n planul de reorganizare. Dac planul de reorganizare nu este viabil, iar societatea nu respect programul de pli i nu reuete acoperirea pasivului patrimonial, att pe parcursul reorganizrii (conform art. 95, alin. (3) din legea insolvenei, perioada de reorganizare poate dura maxim trei ani cu posibilitate de prelungire cu nc un an n condiii speciale menionate n lege), ct i pn la finalul reorganizrii, aceast procedur se poate transforma n faliment.Cea de-a doua etap poate fi schimbat cu procedura de faliment dac planul de reorganizare nu este confirmat sau dac societatea nu este n msur s se reorganizeze sau reprezentanii acesteia nu intenioneaz acest lucru, urmnd ca stingerea pasivului s se fac n cadrul procedurii de faliment.

Definiia procedurii simplificate se regsete n art. 3, pct. 25 din Legea nr. 85/2006 privind Procedura Insolvenei, iar aceasta reprezint procedura prin care un debitor care ndeplinete condiiile prevzute la art. 1, alin. (2) intr direct n procedura falimentului, fie odat cu deschiderea procedurii insolvenei, fie dup o perioad de observaie de maximum 50 de zile.

Cererea de deschidere a procedurii de insolven poate fi introdus att de ctre debitor, ct i de ctre creditori ai firmei, iar acest lucru va fi urmat de analiza situaiei de ctre judectorul sindic. Analiznd definiia de mai sus rezult faptul c procedura simplificat poate avea dou variante. Prima dintre acestea presupune intrarea debitorului n procedura simplificat de faliment la cererea debitorului sau a creditorilor, fr a mai dispune de perioada de observaie, astfel judectorul sindic cunoate cauzele care au adus societatea debitoare n aceast situaie, iar posibilitile de reorganizare sunt nule, drept urmare judectorul sindic va dispune n ncheierea edinei de judecat intrarea debitoarei n procedura simplificat de faliment fr perioad de observaie. n cel de-al doilea caz procedura poate fi deschis de ctre creditori, iar judectorul sindic nu cunoate cauzele declanrii insolvenei i nici posibilitile de reorganizare, astfel judectorul sindic va dispune intrarea n perioada de observaie, iar dup prezentarea raportului privind cauzele declanrii strii de insolven de ctre administratorul judiciar, judectorul sindic poate dispune trecerea la procedura simplificat de faliment.1.3 Instrumentarea contabil i etapele lichidrii unei societi comerciale1.3.1 Etapele lichidrii societilor comercialeOperaiunile de lichidare nu sunt efectuate de ctre organele de gestiune (administraie) ale societii, ci de ctre un lichidator, iar acesta este numit fie de adunarea asociailor, fie de instana judectoreasc, atunci cnd acesta nu a putut s fie numit prin hotrrea adunrii asociailor. Conform art. 11, alin. (1), lit. c) din Legea 85/2006 privind Procedura Insolvenei, lichidatorul judiciar desemnat de ctre instan sau de ctre reprezentanii debitoarei, trebuie confirmat de adunarea creditorilor sau de ctre creditorul care deine cel puin 50% din valoarea creanelor asupra debitorului n cauz.Dup preluarea funciei de lichidator, practicienii n insolven, au obligaia de a inventaria bunurile din patrimoniul societii aflate n lichidare, de a ntocmi un bilan care s reflecte situaia la zi a firmei, de asemenea acetia trebuie s pstreze toate documentele pe care le primesc de la administratorii statutari ai societii i s ntocmeasc un registru n care s consemneze ordinea efecturii operaiilor de lichidare. Lichidatorii pot fi trai la rspundere de ctre instana de judecat pentru situaiile n care acetia ntreprind aciuni i operaii ce nu au strict legtur cu lichidarea societilor comerciale.Dup cum a fost menionat anterior exist dou tipuri de lichidare, acestea difereniindu-se din anumite puncte de vedere n ceea ce privete etapele i ordinea efecturii operaiunilor de lichidare.

Etapele realizrii operaiilor de lichidare a societilor comerciale:

a) Pentru situaia lichidrii voluntare se vor parcurge urmtoarele etape:

Inventarierea activelor i a datoriilor societii;

Evaluarea activelor i verificarea realitii datoriilor societii;

Stabilirea de ctre adunarea general a asociailor sau a acionarilor a atribuiilor lichidatorului ce i vor reveni acestuia pentru a realiza operaii n numele firmei aflate n lichidare; Vnzarea activelor aparinnd societii lichidate, ncasarea creanelor de recuperat i a investiiilor financiare ce pot fi recuperate;

Achitarea datoriilor ntreprinderii ctre stat, ctre salariai i ctre alte tere persoane;

Determinarea rezultatului obinut n urma lichidrii; Calcularea i plata impozitului pe profit i pe dividend ca urmare a lichidrii firmei;

Realizarea bilanului de partaj;

Partajul capitalului propriu sau a activului net rmas n urma operaiunilor de lichidare ctre asociaii sau acionarii societii.

b) n cazul lichidrii societilor comerciale ca urmare a falimentului, reprezentnd cea de-a doua situaie, respectiv lichidarea judiciar, se vor deosebi urmtoarele etape:

Sigilarea i pstrarea activelor societii comerciale aflate n lichidare;

Inventarierea activelor i a datoriilor societii;

Evaluarea activelor i verificarea realitii datoriilor societii;

ntocmirea situaiilor financiare cu situaia la zi a debitoarei;

Vnzarea bunurilor firmei care sunt supuse deprecierii rapide;

Vnzarea activelor ce au o valoare mare la preuri ct mai avantajoase, dar ntr-un timp ct mai scurt, cu acordul adunrii creditorilor;

Depunerea n contul special de lichidare, deschis la banc n numele societii comerciale aflate n lichidare, a sumelor realizate n urma valorificrii activelor societii;

Stabilirea datoriilor societii prin ntocmirea unui tabel definitiv mpotriva averii debitoarei; Realizarea distinciei ntre datoriile fiscale nscute n timpul procedurii de faliment i cele realizate nainte de procedur;

Realizarea planului de distribuire i distribuirea sumelor obinute din lichidarea activelor debitoarei ctre creditorii firmei nscrii n tabelul definitiv, n ordinea prevzut de legea insolvenei;

ntocmirea raportului final, aprobarea acestuia de ctre creditori i prezentarea ctre instana de judecat;

ntocmirea situaiilor financiare finale.

n urma lichidrii unei entiti patrimoniale, lichidatorii pot distribui asociailor sau acionarilor sumele ce li se cuvin numai dac datoriile societii au fost acoperite n totalitate. n situaia n care datoriile nu au fost achitate integral, asociaii sau acionarii care rspund nelimitat vor fi obligai la achitarea obligaiilor neacoperite din lichidarea firmei. n cazul n care societatea comercial ce a fost lichidat confer prin statutul su rspunderea limitat a asociailor sau a acionarilor, acetia nu vor fi obligai la acoperirea masei pasive din averea personal. Lichidatorul judiciar are obligaia de a prezenta instanei de judecat un raport amnunit prin care s prezinte principalele cauze care au condus la insolvena i falimentul societii n conformitate cu legea insolvenei astfel, administratorul judiciar sau, dup caz, lichidatorul, n cazul procedurii simplificate, va ntocmi i va supune judectorului sindic, n termenul stabilit de judectorul sindic, dar care nu va putea depi 40 de zile de la data desemnrii lichidatorului, un raport asupra cauzelor i mprejurrilor care au dus la apariia insolvenei debitorului, cu menionarea persoanelor crora le-ar fi imputabil. Dac lichidatorul judiciar constat c exist persoane rspunztoare pentru propulsarea firmei n situaia economic nefavorabil, va realiza o opinie n conformitate cu art. 138 din legea insolvenei, referitoare la atragerea rspunderii membrilor organelor de conducere, n care vor fi menionate persoanele rspunztoare pentru situaia ntreprinderii, precum i motivele pentru care acestea sunt trase la rspundere. Aceast opinie se va altura raportului privind cauzele declanrii strii de insolven i va fi prezentat instanei de judecat spre analizare sub forma unei cereri de atragere a rspunderii extrapatrimoniale a persoanelor rspunztoare pentru insolvena i falimentul societii. Judectorul sindic va analiza aceast cerere i se va pronuna n admiterea sau respingerea atragerii rspunderii, iar dac acesta va admite cererea, persoanele considerate vinovate n condiiile legii, vor rspunde nelimitat din averea personal pentru acoperirea ntregii mase pasive rmase neacoperite n urma operaiunilor de lichidare.1.3.2 Instrumentarea contabil a lichidrii societilor comerciale

Inventarierea patrimoniului unei societi comerciale aflate n lichidare se face potrivit normelor i legislaiei n vigoare i const n inspecia, constatarea i consemnarea fizic a activelor, confirmarea existenei creanelor i a datoriilor firmei ntr-un etalon valoric. Iniial se constat plusurile sau minusurile din gestiunea societii n ceea ce privete activele cu caracter palpabil, iar apoi se ntocmesc o list a creanelor i una a datoriilor, unde se vor stabili i analiza tipurile de datorii, garaniile reale ale creditorilor precum i ordinea de prioritate la plat conform legii.Evaluarea reprezint un alt aspect ce trebuie realizat n cadrul procesului de lichidare a unei societi comerciale, astfel se va ine cont de valorile de lichidare ale bunurilor scoase la vnzare, deoarece firma nu i mai desfoar activitatea n condiii normale, astfel activele nu vor mai fi evaluate la valoarea just n condiii de pia normal, ci la cea de vnzare forat avndu-se n vedere situaia societii. Alturi de evaluare n valori lichidative, abandonul principiului continuitii activitii atrage renunarea integral sau parial a altor principii contabile, cum este cazul principiului prudenei i a permanenei metodelor. Astfel, exist categorii de active care vor fi excluse din start, cum ar fi cazul cheltuielilor de constituire sau de dezvoltare, cheltuieli ce nu mai pot fi recuperate, i care vor fi trecute la pierderi. Celelalte imobilizri necorporale vor fi evaluate prudenial la o valoare potenial de realizare. Imobilizrile corporale i titlurile de participare vor fi evaluate prin comparaie cu active similare de referin pe pia, ns se va ine cont din nou de situaia firmei, fapt ce le va reduce valoarea. Stocurile i creanele se evalueaz la o valoare inferioar dect cea de realizare efectiv, de regul sunt inferioare valorii nete contabile. De asemenea, titlurile de plasament vor fi evaluate la o valoare inferioar fa de cea de cotaie bursier.Dup efectuarea evalurii, se va ntocmi bilanul de lichidare, care pornete de la ultimul bilan din contabilitate, dar care va fi corectat cu rezultatele inventarierii i evalurii. Astfel, se vor regulariza diferenele de inventar, se vor elimina imobilizrile necorporale nerecuperabile, iar activele de regularizare vor fi trecute pe exerciiul curent (cheltuielile i veniturile nregistrate n avans) i se vor constitui noi provizioane pentru depreciere i pentru riscuri i cheltuieli.

Dup ce toate bunurile au fost valorificate i toate creanele ncasate, iar n patrimoniul societii ne mai fiind rmase active n urma efecturii operaiilor de lichidare, se vor efectua pli ale datoriilor din bilanul de lichidare, n ordinea prioritar. Dup plata tuturor datoriilor va avea loc ntocmirea bilanului final de lichidare, unde soldurile conturilor de activ vor fi soldate, mai puin cel al disponibilitilor baneti, iar partea de pasiv va avea de asemenea conturile soldate, cu excepia celui de capital propriu.ntocmirea bilanului de lichidare final este precedat de partajul activului net al societii (dac este cazul), adic restituirea asociailor a prilor sociale sau aciunilor deinute n capitalul social al societii lichidate.

1.4 Partajul activului net rezultat n urma operaiilor de lichidarePartajul activului net reprezint restituirea ctre asociai sau acionari, a valorii aciunilor sau prilor sociale pe care acetia le dein, n cazul n care capitalul social nu a fost amortizat i repartizarea sumelor reprezentnd eventualul ctig din lichidare. Activul net reprezint diferena dintre totalul activelor existente n patrimoniul unei societi comerciale i totalul datoriilor (Activ net = Total active Total datorii), iar acest concept reprezint acelai lucru cu ceea ce nseamn capital propriu.n urma lichidrii unei societi comerciale pot exista trei cazuri generale n ceea ce privete activul net la prezentarea bilanului de lichidare:

- activul net este mai mare dect capitalul subscris vrsat;

- activul net este mai mic dect capitalul subscris vrsat, dar datoriile sunt pltite n totalitate;

- activul net este mai mic dect capitalul subscris vrsat, dar datoriile nu au fost pltite n totalitate, de unde rezult activ net cu o valoare negativ.

La efectuarea partajului activului net, al societii aflate n lichidare se va ine cont de trei criterii generale, i anume: prevederile menionate n statul societii comerciale, acesta fiind detaliat n Legea nr. 31/1990 privind Societie Comerciale, precum i cele menionate n actul constitutiv; hotrrile adunrilor generale ale acionarilor sau asociailor (dac este cazul); i cota de interes la capitalul social a fiecrui asociat sau acionar n parte.

Partajul capitalului propriu presupune urmtoarele etape:a) Rambursarea capitalului subscris vrsat i a rezervelor asociailor sau acionarilor n funcie de cota-parte ce revine fiecruia;

Aceast operaie de rambursare a capitalului va genera urmtoarele nregistrri contabile:

%

=

456

1012

Decontri cu asociaii legate de capitalCapital subscris vrsat

106X

Conturi de rezerve constituite

din rezultatele societii

Rezervele constituite din profitul brut vor genera impozite pe profit ce vor fi achitate de ctre societate:

456

=

4411Decontri cu asociaii legate de capital

Impozitul pe profit

4411

=

5121

Impozitul pe profit

Conturi la bnci n lei

b) nregistrarea repartizrii ctigului sau a pierderii din lichidare pentru fiecare asociat sau acionar n parte;

Aceast operaie de repartizare a ctigului din lichidare va genera urmtoarele nregistrri contabile pentru cazul profitului:

121

=

456

Profit sau pierdere

Decontri cu asociaii privind capitalul

Deoarece profitul repartizat va avea form de dividende, acesta va fi supus impozitrii, fapt ce va genera urmtoarele operaii de nregistrare:

456

=

446


Impozitul pe dividende

446

=

5121



n cazul pierderii (doar pentru unele societi comerciale care au prevzut acest lucru n statutul lor sau n actul constitutiv) aceasta va fi repartizat asociailor sau acionarilor dup cum urmeaz:

456

=

121


Profit sau pierdere

Rezultatul reportat din exerciiile financiare anterioare, n funcie de natura acestuia va trebui distribuit ctre asociai sau acionari, ceea ce va determina efectuarea urmtoarelor operaii:

n cazul pierderii reportate vom avea:456

=

117


Rezultatul reportat

n cazul profitului reportat din anii anteriori, se va realiza urmtoarea nregistrare contabil:117

=

456

Rezultatul reportat


De asemenea, distribuirea profitului din anii anteriori sub form de dividende va genera impozit pe dividendele distribuite asociailor sau acionarilor.c) Plata activului net asociailor sau acionarilor n funcie de cota de participare la capitalul social.

n aceast ultim etap se pltesc dividendele n cazul profitului sau se ncaseaz de la asociai partea corespunztoare pierderii. Astfel, aceste operaii pot genera urmtoarele tipuri de nregistrri contabile: pentru cazul profitului:

456

=

5121 Decontri cu asociaii legate de capital


iar pentru cazul pierderii:

5121

=

456


Decontri cu asociaii legate de capital

Sumele depuse de ctre asociai vor fi utilizate pentru plata datoriilor ce nu au fost acoperite n urma realizrii lichidrii.1.5 Retragerea sau excluderea asociailor din cadrul societilor comerciale1.5.1 Retragerea asociailor din cadrul societilor comerciale

Legea societilor comerciale prevede faptul c asociaii ce fac parte din societi n nume colectiv, societi n comandit simpl i societi cu rspundere limitat, se pot retrage n temeiul art. 226, din societile comerciale din care fac parte, respectnd prevederile menionate n actul constitutiv al societii sau pe baza acordului tuturor celorlali asociai. Pentru situaia n care cele dou criterii menionate anterior nu pot fi ndeplinite, asociaii care doresc retragerea din societatea comercial, pot cere n baza unor motive bine ntemeiate tribunalului s se pronune n cauza acestora. Astfel, tribunalul va decide retragerea asociailor din societate precum i cota de participare a celorlali asociai la capitalul societii. Drepturile asociatului retras, cuvenite pentru prile sale sociale, se stabilesc prin acordul asociailor, ori de ctre un expert desemnat de acetia.Asociatul care se retrage din societate poate ceda prile sale sociale celorlali asociai sau unei alte tere persoane interesate. Dup ce a fost acceptat retragerea asociatului din societate va avea loc partajarea activului net, astfel acesta va primi o cot parte din capitalul social care i se cuvine n urma contribuiei sale n societatea din care a fcut parte. Astfel, n funcie de procentajul de interes al asociatului, i se vor distribui acestuia sumele cuvenite din capitalul social existent n momentul retragerii din firm.nregistrrile contabile generate de retragerea asociatului din societate se vor efectua n urmtoarea ordine:

a) nregistrarea activului net ce va fi repartizat asociatului care se retrage:

%

=

456

106X

Decontri cu asociaii legate de capitalConturi de rezerve constituite


121

Profit sau pierdere

b) nregistrarea impozitului pe profit i pe dividende datorat pentru repartizarea profitului i a eventualelor rezerve:456

=

% Decontri cu asociaii legate de capital

446


4411Impozitul pe profit

c) Plata impozitelor datorate ctre bugetul de stat:%

=

5121

446

Conturi la bnci n leiImpozitul pe dividende4411

Impozitul pe profit

d) nregistrarea aportului realizat de ctre asociaii care vor intra n posesia prilor sociale cedate:

5311

=

456

Casa n lei


e) nregistrarea plii sumei cuvenite asociatului retras din societate, aferent prilor sociale cedate, i a activului net cuvenit, ce a fost diminuat cu plata impozitelor datorate ctre stat:456

=

5121 (sau 5311)Decontri cu asociaii legate de capital Conturi la bnci n lei sau Casa n lei

1.5.2 Excluderea asociailor din cadrul societilor comerciale

Legea nr. 31/1990 privind Societile Comerciale prevede faptul c asociaii exclui din societile comerciale nu mai au dreptul la o cot parte din capitalul social, ci doar la o sum de bani care reprezint compensarea valorii acestuia. Asociatul exclus, rspunde de pierderi i are dreptul la beneficii pn n ziua excluderii sale, ns nu va putea cere lichidarea lor, pn ce acestea nu sunt repartizate potrivit prevederilor actului constitutiv.Art. 222 din legea menionat mai sus prevede cazurile n care asociaii pot fi exclui din societile din care fac parte, astfel alin. (1) prevede faptul c poate fi exclus din societatea n nume colectiv, n comandit simpl sau cu rspundere limitat:

asociatul care, pus n ntrziere, nu aduce aportul la care s-a obligat;

asociatul cu rspundere nelimitat n stare de faliment sau care a devenit legalmente incapabil;

asociatul cu rspundere nelimitat care se amestec fr drept n administraie ori contravine dispoziiilor art. 80 i 82 (folosete n interes personal bunurile din averea firmei sau nu respect condiia de neconcuren i acordul celorlali asociai);

asociatul administrator care comite fraud n dauna societii sau se servete de semntura social sau de capitalul social n folosul lui sau al altora.

Alin. (2) prevede faptul c dispoziiile acestui articol se aplic i comanditailor n societatea n comandit pe aciuni.

nregistrrile contabile generate de excluderea asociatului din societate vor fi similare celor de retragere, ns se vor efectua n urmtoarea ordine:

a) nregistrarea aportului realizat de ctre asociaii care vor intra n posesia prilor sociale cedate:

5311

=

456

Casa n lei


b) nregistrarea plii sumei cuvenite asociatului exclus din societate, aferent prilor sociale cesionate:

456

=

5311Decontri cu asociaii legate de capital Casa n lei

c) nregistrarea activului net ce va fi repartizat asociatului care va fi exclus:

%

=

456

106X

Decontri cu asociaii legate de capitalConturi de rezerve constituite


121

Profit sau pierdere

d) nregistrarea impozitului pe profit i pe dividende datorat pentru repartizarea profitului i a eventualelor rezerve:

456

=

%Decontri cu asociaii legate de capital

446


441

Impozitul pe profit

e) Plata impozitelor datorate ctre bugetul de stat:

%

=

5121

446

Conturi la bnci n leiImpozitul pe dividende

441

Impozitul pe profit

f) nregistrarea plii sumei cuvenite asociatului exclus din societate, aferent activului net cuvenit, ce a fost diminuat cu plata impozitelor datorate ctre stat:

456

=

5121

Decontri cu asociaii legate de capital Conturi la bnci n leiCAPITOLUL II. CAZURI PARTICULARE PRIVIND LICHIDAREA SOCIETILOR COMERCIALELiteratura de specialitate prezint mai multe metode prin care se ine evidena nregistrrilor contabile rezultate n urma lichidrii, ns n practic se realizeaz contabilizarea operaiilor privind lichidarea societilor comerciale prin nregistrarea tuturor operaiilor rezultate din aceast procedur n contabilitatea firmei aflate n faliment, respectndu-se ipoteza bazat pe principiul continurii activitii. Lichidatorul va corela bilanul contabil din contabilitatea societii cu rezultatele inventarierii patrimoniului debitoarei i va ntocmi bilanul dinaintea realizrii operaiilor de lichidare propriu-zise. Astfel, dup ndeplinirea acestor prime etape ale lichidrii, lichidatorul va trece la operaiile de lichidare. n urma determinrii rezultatului lichidrii i n msura achitrii datoriilor societii vor rezulta trei cazuri posibile.

2.1 Cazul 1. Lichidarea societilor comerciale cu acoperirea datoriilor i obinerea de profit din lichidare

n acest caz se realizeaz urmtoarele operaii contabile:1) Vnzarea imobilizrilor corporale i necorporale:

461

=

% Debitori diveri

7583

Venituri din vnzarea activelor i

alte operaii de capital

4427

TVA colectat

2) Descrcarea din gestiune a imobilizrilor corporale i necorporale valorificate:%

=

2XX

28XX

Conturi de imobilizri corporale i

Conturi de amortizare a imobilizrilor

necorporale

corporale i necorporale

6583Cheltuieli cu activele cedate i


3) ncasarea valorii imobilizrilor vndute de ctre lichidator:5121

=

461


Debitori diveri

4) Vnzarea stocurilor deinute i rmase n patrimoniul societii n lichidare:4111

=

%

Clieni

70X

Conturi de venituri pentru

vnzarea stocurilor

4427

TVA colectat

5) Descrcarea din gestiune a stocurilor vndute:

%

=

3XX

711

Conturi de eviden a stocurilor

Variaia stocurilor pentru cazul produselor finite

60X

Conturi de eviden a cheltuielilor

cu stocurile

6) ncasarea contravalorii stocurilor vndute i a creanelor fa de clienii deja existeni la data deschiderii procedurii de lichidare:

5121

=

4111


Clieni

7) ncasarea creanelor de la clienii crora li s-a acordat un scont de decontare:

%

=

4111

5121

ClieniConturi la bnci n lei

667

Cheltuieli cu sconturile

acordate

8) Reluarea la venituri a provizioanelor constituite pentru deprecierea stocurilor:

39X

=

7814

Conturile de provizioane pentru

Venituri din ajustri pentru

deprecierea stocurilor

deprecierea activelor circulante9) ncasarea creanelor de la clienii inceri:

%

=

4118

5121

Clieni inceriConturi la bnci n lei

654

Pierderi din creane i

debitori diveri

10) Reluarea la venituri a provizioanelor constituite pentru deprecierea creanelor:

49X

=

7814



deprecierea creanelor

deprecierea activelor circulante

11) Plata furnizorilor:

401

=

5121

Furnizori


12) Plata furnizorilor de la care s-a obinut un scont de decontare:

401

=

%

Furnizori

5121


767

Venituri din sconturi obinute

13) Rambursarea creditelor fa de banc:

%

=

5121162


Credite bancare pe termen lung

519

Credite bancare pe termen scurt

14) nregistrarea i plata cheltuielilor generate de lichidarea societii comerciale:

628

=

5121

Alte cheltuieli cu serviciile


executate de teri

15) Reluarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli la venituri:

151

=

7812

Provizioane pentru riscuri

Venituri din provizioane

i cheltuieli

16) Regularizarea TVA-ului rezultat n urma operaiunilor de lichidare:

4427

=

4423

TVA colectat

TVA de plat

17) Plata TVA-ului ctre bugetul de stat:

4423

=

5121

TVA de plat


18) Anularea cheltuielilor ce nu pot fi recuperate sau valorificate:

%

=

%

2812

201

Amortizarea imobilizrilor Cheltuieli de constituire

necorporale

6583

203

Cheltuieli cu activele cedate

Cheltuieli de dezvoltare

i alte operaii de capital

19) nchiderea conturilor de venituri:

%

=

121

70X

Profit sau pierdereConturi de venituri pentru

vnzarea stocurilor

7583 Venituri din vnzarea activelor i


7812


7814



767Venituri din sconturi obinute

20) nchiderea conturilor de cheltuieli:

121

=

%

Profit sau pierdere

60X


cu stocurile

628


executate de teri

654


debitori diveri

6583



667


acordate

21) nregistrarea impozitului pe profit aferent rezultatului generat de lichidarea entitii patrimoniale:

691

=

4411Cheltuieli cu impozitul pe profit

Impozitul pe profit

22) Plata impozitului pe profit:

4411

=

5121

Impozitul pe profit


23) nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit:

121

=

691

Profit sau pierdere

Cheltuieli cu impozitul pe profit

24) Partajul capitalului subscris vrsat i a eventualelor rezerve:

%

=

456

106X




1012Capital subscris vrsat

25) Partajul rezultatului reportat pentru cazul pierderii precum i pentru cazul profitului reportat:

- n cazul pierderii reportate vom avea:

456

=

117


Rezultatul reportat

- n cazul profitului reportat din anii anteriori, se va realiza urmtoarea nregistrare contabil:

117

=

456

Rezultatul reportat


26) nregistrarea impozitului pe profit i pe dividende datorat pentru repartizarea profitului i a eventualelor rezerve:

456

=

%


446


4411

Impozitul pe profit

27) Plata impozitelor datorate ctre bugetul de stat:

%

=

5121

446



4411

Impozitul pe profit

n urma realizrii operaiunilor de lichidare se constat nregistrarea de profit contabil, astfel, acesta va fi distribuit asociailor sau acionarilor n funcie de cota de participaie a fiecruia, acest lucru va determina modificarea urmtoarelor elemente patrimoniale i conturi:

28) Partajul activului net rezultat n urma operaiei de lichidare:

121

=

456

Profit sau pierdere


29) nregistrarea impozitului pe dividende:

456

=

446


Impozitul pe dividende30) Plata sumelor ctre asociai i a impozitului pe dividende:

%

=

5121456


446


2.2 Cazul 2. Lichidarea societilor comerciale cu acoperirea datoriilor i rezultatul lichidrii negativ1) n acest caz se realizeaz urmtoarele operaii contabile:

2) Vnzarea imobilizrilor corporale i necorporale:

461

=

%

Debitori diveri

7583



4427

TVA colectat

3) Descrcarea din gestiune a imobilizrilor corporale i necorporale valorificate:

%

=

2XX

28XX



necorporale


6583

Cheltuieli cu activele cedate i


4) ncasarea valorii imobilizrilor vndute de ctre lichidator:

5121

=

461


Debitori diveri

5) Vnzarea stocurilor deinute i rmase n patrimoniul societii n lichidare:

4111

=

%

Clieni

70X


vnzarea stocurilor

4427

TVA colectat


%

=

3XX

711



60X


cu stocurile


5121

=

4111


Clieni


%

=

4111

5121

Clieni


667


acordate


39X

=

7814





10) ncasarea creanelor de la clienii inceri:

%

=

4118

5121

Clieni inceri


654


debitori diveri


49X

=

7814






401

=

5121

Furnizori



401

=

%

5121


767



%

=

5121

162



519



628

=

5121



executate de teri


151

=

7812



i cheltuieli


4427

=

4423

TVA colectat

TVA de plat


4423

=

5121

TVA de plat



%

=

%

2812

201


necorporale

6583

203





%

=

121

70X


vnzarea stocurilor

7583



7812


7814



767



121

=

%

Profit sau pierdere

60X


cu stocurile

628


executate de teri

654


debitori diveri

6583



667


acordate

22) Partajul capitalului subscris vrsat i a eventualelor rezerve:

%

=

456

106X




1012

Capital subscris vrsat

23) Partajul rezultatului reportat pentru cazul pierderii, precum i pentru cazul profitului reportat:

- n cazul pierderii reportate vom avea:

456

=

117


Rezultatul reportat

- n cazul profitului reportat din anii anteriori, se va realiza urmtoarea nregistrare contabil:

117

=

456

Rezultatul reportat


24) nregistrarea impozitului pe profit i pe dividende datorat pentru repartizarea profitului i a eventualelor rezerve:

456

=

%


446


4411

Impozitul pe profit

25) Plata impozitelor datorate ctre bugetul de stat:

%

=

5121

446



4411

Impozitul pe profit

n urma realizrii operaiunilor de lichidare se constat nregistrarea de pierdere contabil, dar datoriile scocietii au fost achitate n totalitate. Astfel, pierderea generat de lichidare va trebui compensat de ctre asociai sau acionari n funcie de cota de participaie a fiecruia, ceea ce va determina micarea urmtoarelor elemente patrimoniale i conturi:

26) Decontarea pierderii de ctre asociai, ca urmare a lichidrii societii comerciale:

456

=

121


Profit sau pierdere27) Plata diferenei rmase din datorie (dac mai este cazul) ctre asociai:

456

=

5121



2.3 Cazul 3. Lichidarea societilor comerciale atunci cnd rezultatul lichidrii este negativ iar pierderea nu poate fi acoperit din capitalurile propriin acest caz se realizeaz urmtoarele operaii contabile:

1) Vnzarea imobilizrilor corporale i necorporale:

461

=

%

Debitori diveri

7583



4427

TVA colectat

2) Descrcarea din gestiune a imobilizrilor corporale i necorporale valorificate:

%

=

2XX

28XX



necorporale


6583

Cheltuieli cu activele cedate i


3) ncasarea valorii imobilizrilor vndute de ctre lichidator:

5121

=

461


Debitori diveri

4) Vnzarea stocurilor deinute i rmase n patrimoniul societii n lichidare:

4111

=

%

Clieni

70X


vnzarea stocurilor

4427

TVA colectat


%

=

3XX

711



60X


cu stocurile


5121

=

4111


Clieni


%

=

4111

5121

Clieni


667


acordate


39X

=

7814





9) ncasarea creanelor de la clienii inceri:

%

=

4118

5121

Clieni inceri


654


debitori diveri


49X

=

7814






401

=

5121

Furnizori



401

=

%

5121


767



%

=

5121

162



519



628

=

5121



executate de teri


151

=

7812



i cheltuieli


4427

=

4423

TVA colectat

TVA de plat


4423

=

5121

TVA de plat



%

=

%

2812

201


necorporale

6583

203





%

=

121

70X


vnzarea stocurilor

7583



7812


7814



767



121

=

%

Profit sau pierdere

60X


cu stocurile

628


executate de teri

654


debitori diveri

6583



667


acordate

n urma realizrii operaiunilor de lichidare se constat nregistrarea unei pierderi contabile, iar datoriile scocietii nu au putut fi achitate n totalitate din sumele obinute n urma lichidrii. Astfel, pierderea generat de lichidare va trebui compensat de ctre asociai sau acionari n funcie de cota de participaie a fiecruia, deoarece datoriile vor trebui acoperite. Exist dou situaii, prima n care societatea are rspundere limitat, astfel aceasta poate rspunde doar n limita sa patrimonial, drept urmare datoriile societii rmn neachitate (excepie fcnd cazul admiterii cererii de rspundere extrapatrimoniale a asociailor pentru cazul n care societatea este n faliment). Cea de-a doua situaie este dat de societile ce au rspundere nelimitat (societile n nume colectiv, precum i societile n comandit pe aciuni), astfel dup lichidarea bunurilor deinute i ncasarea creanelor se vor efectua urmtoarele operaii:

21) A. Dac asociaii rspund doar n msura patrimoniului:

%

=

121

1012

Profit sau pierdere


106X



4XX

Conturi de datorii rmase neachitate n urma lichidrii

21) B. Dac societatea este n nume colectiv sau asociaii unei societi aflate n faliment au fost trai la rspundere pentru cauzarea falimentului debitoarei acetia vor i trebui s acopere din averea personal pierderile i datoriile neacoperite:a) Partajul capitalului subscris vrsat i a rezervelor:

%

=

456

106X




1012


b) nregistrarea impozitului pe profit aferent rezervelor:456

=

%


446


4411Impozitul pe profit

c) Decontarea pierderii generate de lichidarea societii:456

=

121


Profit sau pierdered) Asociaii obligai la acoperirea pierderii depun sumele necesare achitrii tuturor datoriilor societii.

5121

=

456



e) Plata obligaiilor fa de stat, furnizori i ali creditori:

%

=

51214411


Impozitul pe profit

446


4XX Furnizori i ali creditori ai societii

CAPITOLUL III. LICHIDAREA SOCIETII COMERCIALE EDICON S.R.L. DATORAT FALIMENTULUI3.1 Scurt istoric i prezentare general

3.1.1 Prezentarea general a companieiS.C. EDICON S.R.L. (societatea comercial) a fost nfiinat n anul 1991, iar ultimul sediu social cunoscut a fost n Bucureti, Strada Lnriei nr. 147, sector 4. De asemenea, societatea mai are un punct de lucru deschis cu adresa n Bulevardul Metalurgiei nr. 468-472, sector 4, Bucureti.

Conform informaiilor de la Registrul Comerului, principalul obiect de activitate al companiei l constituie - Lucrri de construcii a proiectelor utilitare pentru fluide (cod CAEN 4221).

Structura capitalului social se prezenta n urmtoarea form:

Capital social:

25.300,00 lei, deinut astfel:

Asociat A:

12,50%;

Asociat B:

17,50%;

Asociat C:

20,00%;

Asociat D:

15,00%;

Asociat E:

15,00%;

Asociat F:

20,00%.

Mandatul de administrator statutar al societii a fost ndeplinit de ctre unul dintre asociai, respectiv Asociatul D.

3.1.2 Informaii cu privire la deschiderea procedurii generale de faliment mpotriva debitoarei

n data de 24.06.2011, Tribunalul Bucureti hotrete prin sentin definitiv deschiderea procedurii generale de insolven mpotriva debitoarei SC EDICON SRL, la cererea creditorului S.C. Denis Tehnology S.R.L. Administratorul judiciar desemnat i confirmat de creditori, depune la dosarul cauzei propunerea de intrare a societii n faliment pentru urmtoarele motive: Din analiza documentelor disponibile rezult faptul c activitatea societii este n dezechilibru financiar, iar aceasta nu mai poate fi reorganizat n aa fel nct o bun parte din masa pasiv s fie acoperit; Asociaii societii nu au dovedit nicio intenie de a contribui cu sume de bani la relansarea activitii societii; Debitoarea nu a depus o declaraie prin care s i arate intenia de reorganizare, conform unui plan de reorganizare n cadrul cruia s precizeze cum intenioneaz s achite datoriile societii i nici una dintre persoanele prevzute la art. 94 alin. (1) din Legea nr. 85/2006, nu i-a manifestat intenia de a depune un plan de reorganizare a activitii societii; Firma se afl n imposibilitatea de a se reorganiza sau reorienta ctre alt segment de activitate, dect dac acest lucru ar fi fcut n dauna creditorilor; Analiznd documentele contabile, s-a observat faptul c activitatea comercial a societii a sczut dramatic, cifra de afaceri s-a redus considerabil, astfel se poate concluziona c starea de faliment a societii este iminent; Avnd n vedere att dezechilibrul financiar cu care se confrunt debitoarea ct i dificultatea cu care sunt achitate salariile, o mare parte din personalul specializat al acesteia a fost disponibilizat sau a renunat la locul de munc, astfel lundu-se n considerare domeniul de activitate al firmei, aceasta nu mai dispune de personal calificat pentru a-i desfura activitatea; Continuarea activitii nu ar duce dect la prelungirea inutil a procedurii de insolven mpotriva debitoarei, aceasta nemaiavnd anse reale de a-i desfura activitatea n scopul de a obine venituri care s-i acopere cheltuielile i totodat datoriile acumulate pn n acest moment.

La propunerea administratorului judiciar, la data de 24.05.2012, se deschide procedura general a falimentului mpotriva firmei, astfel are loc lichidarea activelor societii pentru acoperirea masei pasive.

3.2 Analiza situaiei patrimoniale a debitoarei SC EDICON SRL3.2.1 Analiza indicatorilor de structurInformaiile din bilanutile societii au fost centralizate n Anexa numrul 1, astfel analiznd din punct de vedere structural activele imobilizate se observ c acestea sunt compuse doar din imobilizri corporale reprezentate de terenuri, construcii, instalaii tehnice, maini i alte instalaii, ce au o valoare contabil cumulat la finalul anului 2011 de 1.584.352 lei. n perioada analizat aceste active nregistreaz valori descresctoare att pe fondul unor ieiri de bunuri din patrimoniu, ct i datorit amortizrii pe care o nregistreaz activele ce au rmas n patrimoniul societii, astfel dup data deschiderii procedurii de insolven, totalul activelor imobilizate se prezenta la suma de 1.322.890 lei.

Activele circulante au valori fluctuante acest lucru datorndu-se variaiei tuturor elementelor componente, respectiv stocuri, creane i disponibiliti bneti care ajung la o valoare cumulat de 2.671.998 lei, n exerciiul financiar 2011. Creanele nerecuperate de ctre entitate au o pondere mare n totalul activelor, de aproximativ 43%, acest lucru semnificnd faptul c o mare parte din resursele proprii de finanare ale societii sunt blocate n aceste active. Societatea cesioneaz o parte din creane pentru a mai diminua valoarea datoriilor, astfel prin contracte de cesiune debitoarea cedeaz drepturile i obligaiile ce i reveneau prin contractele ncheiate cu Primria Sectorului 2 a Municipiului Bucureti, ctre SC Casa de Vis SRL asociat cu SC Termoglass SRL. De menionat este faptul c valoarea contractelor cesionate este mai mare dect valoarea datoriilor pe care societatea le avea fa de firma Casa de Vis SRL.

Un alt aspect important ce a influenat activitatea firmei l constituie nerecuperarea anumitor creane, fapt ce a condus la prescrierea acestora conform legislaiei n vigoare i pierderea disponibilitilor bneti ce ar fi rezultat din recuperarea lor. Astfel, societatea i-a pierdut dreptul de a recupera anumite creane, deoarece nu a fcut demersurile necesare n termenul stabilit de lege, ca urmare a unei administrri deficitare a societii de ctre managementul acesteia.

O parte considerabil a creanelor nerecuperate este reprezentat de creane imobilizate, i anume garanii de bun execuie, care vor fi ncasate la anumite termene stabilite n contractele ncheiate de societate cu clienii si. Astfel, activitatea curent a mai generat un venit suficient de mare pentru a acoperi cheltuielile aferente, firma nemaifiind sustenabil din punct de vedere economico-financiar datorit diminurii activitii curente i a lichiditilor blocate n acele creane.

Analiznd activele circulante nete (active curente datorii curente) se remarc faptul c la sfritul perioadei analizate acestea au o valoare negativ, ceea ce arat c debitoarea nu mai poate face fa plilor n contul datoriilor curente.

n ceea ce privete situaia datoriilor societii, se observ c raportat la nceputul perioadei analizate trendul general al acestora este descresctor, ajungndu-se la o valoare a datoriilor curente de 3.473.485 lei. Cu toate acestea societatea ajunge n incapacitate de plat ca urmare a valorii foarte mari a acestor datorii, precum i a lipsei de contracte noi care s genereze venituri pentru susinerea activitii. Datoriile firmei sunt prezentate n raport cu activele circulante n Anexa numrul 2.3.2.2 Analiza contului de profit i pierdereInformaiile din contul de profit i pierdere au fost centralizate n Anexa numrul 3, astfel ncepand cu anul 2008, cifra de afaceri nregistrat de societate scade considerabil, diminundu-se de la 14.334.390 lei la 1.891.201 lei n exerciiul financiar aferent anului 2011. Pe acest fond, societatea reduce costurile, ns nu suficient de repede. Astfel, n cazul costurilor aferente personalului, dei din punct de vedere valoric scad, ponderea acestora n cifra de afaceri crete de la 25% n 2010, la 48% n 2011.

De asemenea, i ponderea cheltuielilor privind prestaiile externe crete. Dac n anul 2009 acestea reprezentau 17% din cifra de afaceri, n anul 2010 reprezint 46% iar n 2011 ajung la 92%, chiar dac societatea, reuete diminuarea acestor costuri, msurile nu sunt suficiente pentru a le scdea la o pondere mai mic din cifra de afaceri.

Se mai poate observa c i n cazul cheltuielilor cu materialele ponderile pe care acestea le au n cifra de afaceri se majoreaz de la 27% n anul 2010, la 42% in anul 2011, acest lucru nseamn c societatea nu i-a valorificat eficient stocurile deinute.Se poate astfel aprecia c activitatea societii a intrat ntr-o perioad de declin ncepnd cu anul 2009 i a atins un nivel situat sub pragul de rentabilitate n 2011, fapt confirmat i de pierderea net a exerciiului financiar cu o valoare foarte mare nregistrat de societate de 2.551.268 lei (pierdere influenat i de rezultatul negativ al activitii financiare). Astfel, veniturile nu au fost suficiente pentru acoperirea costurilor variabile (cheltuieli materiale, cheltuieli privind prestaiile externe etc), iar rezultatul exploatrii a fost negativ.

Analiznd ponderea cifrei de afaceri n activele imobilizate se poate observa c aceasta scade consistent de la un exerciiu financiar la altul. Societatea a realizat investiii n active imobilizate ce nu au fost eficiente din punct de vedere al profitabilitii.

Pentru o imagine ct mai fidel a variaiei veniturilor i a cheltuielilor din exploatare, veniturile din exploatare nregistrate de ctre societate au fost corectate prin diminuarea valorii totale a acestora nregistrate n contul de profit i pierdere, cu variatia stocurilor, deoarece nu reprezint venituri efective realizate de ctre entitate, acestea sunt venituri poteniale estimative ce pot fi obinute din valorificarea stocurilor de produse finite la un moment dat. n Anexa numrul 4 este prezentat grafic evoluia acestora.Informaiile cuprinse n contul de profit i pierdere au fost prelucrate n vederea obinerii EBIT (Earnings Before Income and Taxes) i EBITDA (Earnings Before Income Taxes Depreciation and Amortization), aceste calcule sunt evideniate n Anexa numrul 5. Astfel, EBIT reprezint rezultatul societii, naintea impozitelor i dobnzilor, fiind msura capacitii societii de a genera profit din activitatea de exploatare. Valorile indicatorului sunt fluctuante, astfel n anii 2008 i 2010, acesta nregistreaz valori pozitive, iar n anii 2009 i 2011, valorile sunt negative. n exerciiul financiar din 2011, rezultatul acestui indicator este negativ, fapt ce subliniaz utilizarea insuficient a activelor i reducerea activitii firmei. EBITDA reprezint rezultatul societii, naintea impozitelor, dobnzilor i amortizrii, artnd capacitatea firmei de a genera un rezultat transformabil n bani. Valoarea acestui indicator este n descretere pe ntreaga perioad analizat. n perioada 2009 2011, pe fondul restrngerii activitii i a lipsei unei optimizri adecvate a cheltuielilor, nregistreaz rezultate negative. Valoarea din ce n ce mai mic a rezultatelor societii, greveaz capitalurile proprii care nregistreaz valori din ce n ce mai mici. Astfel, se poate trage concluzia c societatea i desfura activitatea n cea mai mare parte pe baza surselor externe de finanare. O evoluie grafic a rezultatului din exploatare, EBITDA i a capitalurilor proprii este prezentat n Anexa numrul 6.3.2.3 Analiza tabloului fluxurilor de trezorerie

Informaiile disponibile au permis realizarea tabloului fluxurilor de trezorerie prin metoda indirect (Anexa numrul 7), prin urmare se poate observa c, n perioada analizat, societatea a utilizat i surse proprii de finanare pentru plata datoriilor i achiziia de mijloace fixe.

Pe baza informaiilor din situaiile financiare au fost calculate fondul de rulment, necesarul de fond de rulment i trezoreria net (Anexa numrul 8, tabelul nr. 6). Fondul de rulment (FR) reprezint acea parte a capitalului permanent destinat i utilizat pentru finanarea activitii curente de exploatare. Necesarul de fond de rulment (NFR) reprezint acele active circulante care trebuie finanate din fondul de rulment. Din analiza acestor indicatori rezult faptul c societatea i susinea activitatea din surse proprii ns amn plata datoriilor, fapt ce a dus la nregistrarea unei trezorerii nete (TN) cu valori pozitive.

3.2.4 Analiza indicatorilor de finanare

Indicatorii de finanare au fost calculai pe baza informaiilor din situaiile financiare ale companiei n Anexa numrul 8, tabelul nr. 7. Levierul financiar (raportul dintre total datorii i capitaluri proprii) arat gradul de ndatorare i efectul pe care l are asupra rentabilitii ntreprinderii. n toat perioada analizat, valoarea acestui indicator este foarte mare, ceea ce subliniaz faptul c gradul de ndatorare ridicat al societii a afectat n sens negativ rentabilitatea acesteia, astfel societatea nu a mai putut face fa plilor ctre creditori, deoarece are un numr foarte mare de datorii exigibile neonorate.Lichiditatea general arat ce valoare din datoriile curente pot fi achitate cu ajutorul activelor rapid transformabile n bani. Valoarea acestui indicator arat o situaie relativ favorabil a ntreprinderii, astfel cu ajutorul activelor rapid transformabile in bani, la sfritul anului 2011, puteau fi acoperite 77% din datoriile debitoarei, iar aceast valoare este influenat de valoarea foarte mare a creanelor greu de recuperat ntr-un termen scurt de timp.Lichiditatea intermediar reprezint testul acid asupra capacitii ntreprinderii de a-i onora obligaiile pe termen scurt prin eliminarea elementelor de active circulante cu cel mai sczut grad de lichiditate. Acest indicator, arat faptul c societatea are capacitatea de a-i acoperi aproximativ 71% din datoriile curente la data de 31.12.2011, cu ajutorul activelor cu grad ridicat de lichiditate existente n patrimoniul firmei.

Corelarea cu indicatorul de lichiditate imediat a celorlali doi indicatori de lichiditate, evideniaz un deficit major al capacitii de achitare imediat a obligaiilor scadente, aceasta fiind de aproximativ 21%, la sfritul anului 2011. Dei societatea nregistreaz un nivel al lichiditilor globale i intermediare ridicat, acestea reprezint n cea mai mare parte creane i stocuri, care n situaia de fa au un grad de certitudine sczut.

Solvabilitatea patrimonial exprim capacitatea de autofinanare a societii. Astfel, rezultatele acestui indicator arat c firma i-a susinut activitatea n cea mai mare parte pe baza surselor externe de finanare, respectiv n proporie de 81% din surse atrase i 19% din surse proprii de finanare, conform valorilor nregistrate la sfritul anului 2011.

Solvabilitatea general reflect capacitatea unei ntreprinderi de a face fa tuturor datoriilor societii. Rezultatele acestui indicator arat faptul c debitoarea are capacitatea de a-i acoperi integral datoriile n urma valorificrii activelor existente n patrimoniul societii, aceasta fiind n totalitate solvabil.Pe seama diminurii activitii, toate duratele nregistreaz majorri mai puin durata de rotaie a stocurilor. Astfel, creanele se recupereaz mai greu, iar activitatea societii genereaz pierderi, care conduc n final la majorarea duratei de plat a datoriilor, cu impact semnificativ asupra riscului de faliment.

3.2.5 Analiza indicatorilor de rentabilitateAnaliza indicatorilor de rentabilitate a fost determinat pe baza informaiilor din situaiile financiare ale firmei i sunt prezentate n Anexa numrul 8, tabelul nr. 8.Rentabilitatea global a resurselor consumate

Rentabilitatea resurselor consumate exprim eficiena consumului de resurse al firmei, i anume msura n care resursele consumate de ntreprindere contribuie la rezultatul economico-financiar nregistrat de ctre societate. Astfel, din analiza rezultatelor calculate pe baza informaiilor sintetizate n situaiile financiare, rezult faptul c societatea ntmpin dificulti n a se adapta la cerinele i exigenele pieei, de asemenea volumul consumului de resurse i eficiena cu care se utilizeaz acestea fluctueaz semnificativ de la o perioad la alta, ceea ce determin ca n anumite exerciii financiare ratele de rentabilitate s fie negative, fapt ce se datoreaz consumului ineficient de resurse i nregistrarea unor costuri suplimentare de ctre firm.Rentabilitatea comercial netRentabilitatea comercial net reprezint msura n care societatea i apreciaz producia proprie pe pia i este calculat ca raport ntre profitul net i cifra de afaceri. Astfel, dup cum se observ, valorile acestui indicator au o evoluie descresctoare, iar n ultimul exerciiu financiar rentabilitatea ia chiar o valoare negativ ceea ce subliniaz faptul c societatea are o perioad de declin n ceea ce privete capacitatea de a-i desface produsele i serviciile pe pia urmat de un colaps n anul 2011.

Analiza ROAROA reprezint rentabilitatea economic a firmei, sau rentabilitatea activelor totale, i este determinat ca fiind raportul dintre indicatorul EBIT i totalul activelor deinute de ctre entitate, i anume eficiena cu care sunt angajate n activitatea firmei activele deinute cu scopul de a obine beneficii economice. Dup cum se observ din evoluia acestei rate activele sunt subutilizate de ctre debitoare, astfel nct aceasta obtine rezultate economice din ce n ce mai sczute, i n final pierdere.

Analiza ROEROE (rentabilitatea capitalului calculat ca raport ntre profitul net i capitalurile proprii) reprezint msura eficienei capitalului investit n societate de ctre asociai. Aceast rentabilitate este influenat de ctre evoluia urmtorilor indicatori:

Rata profitului (raportul dintre profit net i cifra de afaceri)

Rotaia activelor (raportul dintre cifra de afaceri i totalul activelor)

Rata ndatorrii (raportul dintre active totale i capital propriu)

Astfel, se observ ca ROE a nregistrat o evoluie descresctoare, datorat n special urmtorilor factori:

Profitabilitatea din ce n ce mai mic;

Utilizarea activelor sub capacitatea maxim;

ndatorarea din ce n ce mai mare a societii.

3.2.6 Stabilirea cauzelor care au condus la insolvena i falimentul societiiCumulnd toate rezultatele analizei economico financiare de mai sus au fost determinate ca principale cauze care au dus la apariia strii de insolven i n final deschiderea procedurii generale a falimentului urmtoarele: Ajustarea greoaie a cheltuielilor n funcie de veniturile societii, ceea ce a condus la nregistrarea de datorii aferente activitii curente;

Creterea duratei de ncasare a creanelor de la un an la altul, acest fapt determinnd ca o mare parte din resursele societii, raportate la cifra de afaceri, s fie blocate n aceste active;

Alocarea de disponibiliti bneti i efectuarea unor investiii ale debitoarei n active ineficiente care nu au adus suficiente beneficii economice acesteia;

Deciziile ineficiente ale conducerii societii, fapt ce a condus la pierderea de creane i implicit la agravarea situaiei companiei;

Utilizarea sub capacitate a activelor achiziionate din surse atrase, astfel nct veniturile obinute din folosirea acestora au fost insuficiente pentru acoperirea costului mprumutului, al investiiei i a cheltuielilor de exploatare.

3.3 Inventarierea patrimoniului debitoarei i ntocmirea situaiilor financiare dup efectuarea inventarului3.3.1 Operaii premergtoare ntocmirii situaiilor financiare actualizate ale debitoarein cadrul acestui subcapitol vor fi prezentate primele patru etape ale lichidrii societii comerciale ce face obiectul prezentului studiu de caz, precum i a etapa privind stabilirea valorii reale a datoriilor firmei. Astfel, lichidatorul judiciar dup pronunarea sentinei Tribunalului Bucureti a procedat la inventarierea bunurilor aparinnd firmei falimentare din cele dou spaii comerciale la care aceasta i desfura activitatea (sediul social i punctul de lucru). S-au constatat diferene n ceea ce priveste anumite bunuri de natura imobilizrilor corporale, a stocurilor i a disponibilitilor bneti, iar unele dintre acestea prezentau un grad ridicat de uzur. Bunurile constatate lips nu au putut fi imputate gestionarului i administratorului firmei, deoarece exist diferene ntre data de referin a inventarului i a extraselor bancare puse la dispoziie de ctre reprezentanii societii i cele prezentate n informaiile financiare la data efecturii inventarierii. Bilanul contabil naintea efecturii operaiilor de ajustare a situaiilor financiare este prezentat n Anexa numrul 10.Dup efectuarea inventarierii i sigilarea bunurilor n locaiile n care acestea au fost identificate, lichidatorul judiciar a angajat cu acordul Adunrii Creditorilor experi evaluatori pentru a evalua activele debitoarei n vederea stabilirii metodelor de valorificare a acestora. Activele firmei au fost scoase la vnzare dup efectuarea evalurilor, iar creditorii societii debitoare au hotrt ca n cazul terenului i a construciilor identificate valorificarea s se efectueze la valoarea de vnzare forat, iar celelalte bunuri s fie vndute la cel mai bun pre oferit (Valorile centralizate ale inventarului pe categorii de active dup efectuarea evalurilor sunt evideniate n Anexa numrul 9, tabelul nr. 9). 3.3.2 Operaii de ajustare ale situaiilor financiare i ntocmirea bilanului contabil actualizat al firmei

Din punct de vedere contabil s-a procedat la corectarea situaiilor financiare ale debitoarei cu valorile constatate n urma inventarierii i evalurii patrimoniului acesteia prezentate n Anexa numrul 9. Astfel, terenurile i construciile firmei au fost evaluate ca avnd o valoare de vnzare forat de 2.800.223 lei i respectiv de 1.667.100 lei, n comparaie cu valorile brute la care se regseau n evidenele firmei, de 865.266,15 lei i 1.055.157,01 lei, iar construciile fiind amortizate cu suma de 627.240,18 lei. Astfel, a fost anulat amortizarea construciilor prin scderea acesteia din valoarea cldirilor, iar rezervele din reevaluare au crescut concomitent i cu aceeai sum cu diferena constatat n urma evalurii. De asemenea, att n cazul echipamentelor tehnologice, a mijloacelor de transport i a mobilierului amortizarea aferent a fost anulat prin diminuarea acesteia din valorile brute ale conturilor aferente, iar diferenele valorice constatate n plus au fost nregistrate pe contul de eviden al rezervelor din reevaluare. n urma acestor nregistrri s-a ajuns la o valoare net contabil a activelor imobilizate de 4.514.576,30 lei, preciznd totodat c n cazul n care o societate comercial se afl n lichidare aceasta nu mai nregistreaz amortizare, principiul continuitii activitii ne mai fiind valabil.n cazul stocurilor, n urma inventarierii au fost identificate materiale auxiliare i obiecte de inventar, n sum de 114.284,80 lei i respectiv, 8.287,60 lei, iar diferenele constatate au fost trecute la cheltuieli prin conturile aferente, dup cum urmeaz: materiale auxiliare 2.582,89 lei; combustibili 938,58 lei; piese de schimb 14.650,33 lei; materiale de natura obiectelor de inventar 12.725,49 lei; produse finite 32.210,71 lei; ambalaje 384 lei, rezultnd astfel un total al stocurilor de 122.572,40 lei. Disponibilitile bneti au fost de asemenea ajustate, deoarece n conturile societii a fost identificat suma de 55.094,99 lei, aceasta fiind virat n contul unic de lichidare, iar diferena pn la valoarea de 625.336,31 lei, evideniat n balana de verificare din luna mai 2012 (Anexa numrul 11) n conturile de trezorerie, a fost trecut pe pierderi, lichidatorul judiciar neavnd informaii cu privire la modul de ntrebuinare al acestor sume. Au fost ajustate creanele firmei care au fost considerate imposibil de recuperat, unele dintre acestea fiind prescrise conform legii, astfel debitorii diveri n sum de 210.461,20 lei au fost nregistrai pe pierderi contabile, precum i cheltuielile nregistrate n avans n valoare de 39.873,30 lei. Creanele fa de clienii firmei au fost direcionate ctre contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu, fiind constituit totodat i un provizion cu aceeai sum (1.137.606,68 lei).n ceea ce privete datoriile firmei, aceste au fost corectate cu valoarea din Tabelul Definitiv ntocmit mpotriva averii debitoarei (Anexa numrul 9, tabelul nr. 10), astfel au fost majorate anumite categorii de creane (bugetare) i diminuate altele dup caz. Datoriile ctre furnizorii societii au sczut, fiind nregistrate venituri n sum de 877.517,73 lei, la care s-au adugat cele din diminuarea furnizorilor de imobilizri cu ntreaga valoare de 91.888,01 lei i cele din scderea datoriilor fa de creditorii diveri cu suma de 126.167,65 lei. n vederea nregistrrii datoriilor ctre stat, acestea au fost trecute integral pe venituri, urmnd ca n contul 4481 Alte datorii fa de bugetul de stat s fie nregistrate cele din Tabelul Definitiv, acest lucru s-a datorat faptului c lichidatorul judiciar nu deinea informaii defalcate pe categorii de datorii bugetare. Datoriile fa de banc nregistrate n contul 5191 Credite bancare pe termen scurt au fost majorate prin nregistrarea diferenei pe cheltuieli pn la valoarea evideniat n Tabelul Definitiv al datoriilor debitoarei (total de 1.228.635,20 lei).S-a constatat o diferen ntre datoriile salariale nregistrate n Tabelul Definitiv i cele din evidenele contabile ale societii, astfel s-a procedat la corectarea acestor diferene, fiind nregistrat un venit de 1.200 de lei din diminuarea acestei datorii. De menionat este faptul c societatea aflat n lichidare nu mai are dreptul de a desfura activitate, prin urmare aceasta a ncetat la momentul deschiderii procedurii generale de faliment contractele de munc ale tuturor salariailor, astfel n timpul procedurii de faliment nu au mai fost nregistrate datorii cu privire la contribuiile datorate bugetului de stat i nici cu salariile personalului.

Dup efectuarea tuturor operaiilor de ajustare a situaiilor financiare n vederea prezentrii unei imagini fidele cu privire la situaia real a societii a fost ntocmit bilanul contabil dinaintea efecturii operaiilor de lichidare a patrimoniului societii debitoare prezentat n Anexa numrul 12.3.4 Operaiile de lichidare a patrimoniului aparinnd SC EDICON SRL i ntocmirea situaiilor financiare dup efectuarea lichidrii3.4.1 Recuperarea creanelor i valorificarea activelor firmeiAcest subcapitol cuprinde toate celelalte etape ale lichidrii societii comerciale falimentare care nu au fost surprinse n capitolul precedent prezentate n Anexa numrul 5 care cuprinde toate operaiile de lichidare ale societii comerciale n cauz. Prin urmare n cadrul procedurii de faliment a firmei s-a continuat cu recuperarea creanelor i valorificarea activelor. Astfel, din totalul creanelor imobilizate de 443.413,01 lei, reprezentnd garanii de bun execuie, au fost recuperate 119.338,41 lei, iar restul de 324.074,60 lei au fost nregistrate ca fiind pierderi ale societii ne mai putnd fi recuperate. Din creanele de recuperat de la clieni au putut fi recuperate un total de 366.347,20 lei, iar diferena de 771.259,48 lei a fost nregistrat pe pierdere, aceasta reprezentnd n mare parte creane prescrise conform legii sau de recuperat de la firme care au fost radiate de la Registrul Comerului, prin urmare acestea nu au mai putut fi recuperate n cadrul procedurii de faliment.Au fost valorificate la cel mai bun pre oferit: materialele auxiliare pentru suma de 100.000 de lei, materialele de natura obiectelor de inventar au fost vndute cu suma de 2.500 de lei, mijloacele de transport au fost vndute pentru suma de 300 de lei prezentnd un grad ridicat de deteriorare, iar echipamentele tehnologice pentru suma de 20.000 de lei, de asemenea mobilierul a fost vndut la contravaloarea de 15.000 de lei.Att terenul ct i imobilele proprietatea firmei falimentare au fost valorificate la preul rezultat n urma evalurii elementelor patrimoniale, astfel acestea au ieit din patrimoniul societii la preul de vnzare forat din evaluare de 2.800.223 lei, i respectiv 1.667.100 lei, genernd totodat acelai venit i aceeai sum ncasat n contul unic de lichidare.De menionat este faptul c, firma n cauz nu mai este pltitoare de TVA, deoarece i-a fost anulat certificarea conform creia aceasta figura ca fiind pltitoare de TVA, prin urmare societatea nu a colectat TVA pentru bunurile valorificate i nu au fost deduse costurile generate de TVA-ul deductibil. De asemenea, n fiecare lun societatea a obinut pierderi contabile, astfel aceasta nu a fost nevoit s calculeze impozit pe profit.3.4.2 Plata datoriilor nregistrate n Tabelul Definitiv al creanelor mpotriva averii societii debitoare i ntocmirea bilanului de partaj al activului netDin punct de vedere procedural se va ntocmi un plan de distribuire ctre creditorii firmei, n care se vor preciza sumele recuperate care urmeaz s fie distribuite acestora, procentual n funcie de ponderea creanei n cadrul categoriei de creane din care fac parte.Conform art. 123 din Legea nr. 85/2006 privind Procedura Insolvenei, datoriile debitoarei vor fi achitate n funcie de categoria din care acestea fac parte i de ordinea prevzut de prezenta lege. Astfel, n situaia de fa, inndu-se cont i de faptul c n contul unic de lichidare existau suficiente disponibiliti bneti pentru a se achita toate datoriile firmei, primele datorii achitate au fost cele generate de procedura de faliment, precum: cheltuielile cu onorariile lichidatorului judiciar, ale experilor angajai, ale serviciilor de paz, dobnzile i comisioanele bancare, utilitile curente, precum i alte taxe nscute n timpul procedurii, care s-au ridicat la suma total de 636.956,89 lei i au fost achitate pe parcursul procedurii de faliment.Au fost achitate apoi datoriile evideniate n Tabelul Definitiv, n urmtoarea ordine: datorii salariale, datorii bugetare, datorii garantate i datorii chirografare. Prin urmare au fost achitate datoriile salariale n valoare de 9.350 de lei, urmate de cele bugetare n sum de 404.516,51 lei. Apoi au fost achitate datoriile garantate de 1.228.635,20 lei i n final cele chirografare n sum de 696.881,32 lei. n urma stingerii tuturor datoriilor debitoarei i achitarea tuturor cheltuielilor generate de ntreaga procedur de faliment a fost ntocmit bilanul de partaj al activului net, evideniat n Anexa numrul 13.3.4.3 Partajul activului net, ntocmirea bilanului i a raportului final de lichidaren urma efecturii tuturor plilor din Tabelul Definitiv al datoriilor firmei, a fost determinat activul net ce revine asociailor societii, respectiv suma de 2.173.905,81 lei (soldul contului de disponibiliti bneti). Pentru efectuarea partajului activului net au fost efectuate o serie de operaii premergtoare, astfel rezervele din reevaluare au fost direcionate n totalitate (4.858.346,85 lei) ctre contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, pentru c toate activele ce fceau obiectul reevalurii au fost valorificate. Pierderile societii n valoare total de 2.932.000,35 lei (att cele reportate ct i cele curente) au fost acoperite n totalitate cu ajutorul rezervelor din reevaluare, astfel nu a fost nregistrat un impozit n urma acestei tranzacii, deoarece n Codul Fiscal este prevzut faptul c doar modificarea destinaiei unei rezerve se impoziteaz, prin urmare acoperirea pierderilor nu este considerat o schimbare a destinaiei rezervei din reevaluare, deoarece acestea rmn n continuare n postul bilanier de capital propriu. Prima operaie de partaj a activului net o presupune restituirea capitalului social acionarilor societii, astfel disponibilitile bneti au sczut concomitent i cu aceeai sum cu datoriile fa de asociai privind capitalul social n sum de 25.300 de lei (aceast tranzacie nu genereaz impozite). A doua operaie de partaj a fost cea de distribuire a rezervelor din reevaluare rmase (1.926.346,50 lei) i a celor legale (5.060 lei), asociailor societii, fapt ce a determinat impozitarea acestor rezerve cu o cot de 16%, n sum de 309.025,04 lei. Cea de-a treia operaie de partaj a activului net ce a avut loc n prezentul studiu de caz este reprezentat de distribuirea rezervelor din contul 1068 Alte rezerve pe dividende (nu genereaz impozit pe profit, deoarece au fost constituite din profitul net), cu suma de 217.199,31 lei, urmat de distribuirea rezervelor legale i a celor din reevaluare tot pe dividende pentru suma total de 1.622.381,46 lei. Aceast tranzacie a generat un impozit pe venit cu reinere la surs din distribuirea dividendelor ctre asociaii debitoarei n valoare de 294.332,92 lei.Ultimele operaii de partaj ale activului net constau n virarea sumelor de bani din contul unic de lichidare ctre bugetul statului din impozitele generate de ctre partaj, respectiv stingerea datoriilor din contul 4411 Impozitul pe profit i contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, precum i achitarea sumelor din dividendele nete distribuite asociailor firmei pentru suma de 1.545.247,85 lei.n urma efecturii tuturor operaiilor de partaj, lichidatorul judiciar a ntocmit bilanul final de lichidare (prezentat n Anexa numrul 14) i raportul final de lichidare, care cuprinde o situaie detaliat a lichidrii patrimoniului firmei, a modului n care au fost achitate datoriile i a partajului activului net rezultat ctre asociai, care a fost depus la Tribunalul Bucureti.

ConcluziiLichidarea reprezint procesul prin care se efectueaz valorificarea elementelor patrimoniale de activ, achitarea datoriilor i partajul activului net rmas asociailor firmei, dup dizolvarea societii comerciale. Lichidarea poate fi considerat o etap intermediar n ncetarea activitii unei entiti, fiind puntea de legtur dintre dizolvare, care marcheaz ncetarea activitii comerciale a societii, i radiere, care reprezint ncetarea definitiv a existenei acesteia.Motivele pentru care societile comerciale i nceteaz activitatea i intr n lichidare sunt numeroase, ns se disting dou tipuri de lichidri n funcie de spea legal pe care se ncadreaz acestea, respectiv n baza Legii Societilor Comerciale nr. 31/1990 sau a Legii privind Procedura Insolvenei nr. 85/2006, rezult astfel, c lichidarea poate fi voluntar sau judiciar pentru situaia falimentului. Pentru ambele situaii n efectuarea operaiilor de lichidare vor fi parcurse o serie de etape, acestea avnd numeroase puncte comune, dar i distincte pentru fiecare caz n parte.n urma efecturii operaiilor de lichidare, n funcie de starea patrimonial a firmei, vor rezulta trei cazuri particulare de lichidare, respectiv: lichidarea societilor comerciale cu acoperirea datoriilor i obinerea unui profit din lichidare, lichidarea societilor comerciale cu acoperirea datoriilor, iar rezultatul lichidrii negativ i lichidarea societilor comerciale atunci cnd rezultatul lichidrii este negativ, iar pierderea nu poate fi acoperit din capitalurile proprii. De regul, societatea care ajunge n ultima situaie din cele trei, este n faliment, iar acoperirea datoriilor se poate face prin formularea unei cereri de atragerea a rspunderii extra-patrimoniale a administratorilor i admiterea acesteia (dac va fi cazul) de ctre instana de judecat.Prezenta lucrare se axeaz n principal pe cazul lichidrii judiciare, implicit a falimentului unei societi comerciale, respectiv SC EDICON SRL, mpotriva creia iniial a fost deschis procedura general de insolven la cererea unuia dintre creditorii acesteia, iar n urma inaciunii asociailor de a redresa activitatea societii i la propunerea administratorului judiciar dup analizarea situaiei economico-financiare a ntreprinderii, aceasta a intrat n procedura general a falimentului. Deschiderea acestei proceduri a generat n mod automat parcurgerea etapelor de lichidare, pe scurt lichidatorul judiciar a inventariat i evaluat activele firmei, a determinat masa pasiv (valoarea datoriilor), astfel situaiile financiare ale societii au fost ajustate corespunztor acestor operaii. Bunurile ntreprinderii au fost valorificate n mod eficient, iar dup vnzarea tuturor activelor aparinnd debitoarei i recuperarea creanelor, s-a constatat c disponibilitile bneti obinute n urma lichidrii sunt suficiente pentru a acoperi integral datoriile nregistrate n Tabelul Definitiv Consolidat i Rectificat, astfel lichidatorul judiciar a ntocmit un plan de distribuire prin care au fost achitate toate datoriile. Disponibilitile bneti rmase n contul unic de lichidare au fost distribuite asociailor prin conturile de capitaluri proprii, respectiv, restituirea capitalului social i repartizarea rezervelor pe dividende proporional cu procentajul de interes al asociailor n capitalul social, achitndu-se totodat i impozitele aferente acestor operaii. Pierderile reportate din anii precedeni i cele generate de lichidare n sine, au fost acoperite din rezervele din reevaluare pentru care nu s-a calculat impozit pe venit, acest lucru neavnd implicaii fiscale, deoarece nu constituie o modificare a destinaiei rezervelor, acestea rmnnd n capitalurile proprii. Ultima etap a lichidrii efectuate n cadrul acestui studiu de caz este reprezentat de ntocmirea i depunerea raportului final de lichidare i a bilanului final de lichidare, fapt ce a determinat radierea societii de la Registrul Comerului. Lichidarea societilor comerciale reprezint o procedur complex, n special n cazul n care aceasta survine ca urmare a falimentului, deoarece exist tere pri implicate, iar din punct de vedere procedural, n cadrul acesteia pot aprea numeroase blocaje ca urmare a insuficienelei legislative, a dificultilor generate de valorificarea activelor i a rigiditii creditorilor fa de aciunile lichidatorului judiciar. Firescu Victoria, Dumitru Mihaela Contabilitate aprofundat, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2007, pag. 156

Legea s

Cazuri Particulare de Lichidare a Societatilor Comerciale

Documents

Transcript of Cazuri Particulare de Lichidare a Societatilor Comerciale