Carte Acces Ceccar
828
CORPUL EXPERÞILOR CONTABILI ªI CONTABILILOR AUTORIZAÞI DIN ROMÂNIA ÎNTREBARI SI STUDII DE CAZ privind accesul la stagiu pentru obþinerea calitãþii de expert contabil ºi de contabil autorizat (cadrul general) – ediþia a II-a, revizuitã – Editura CECCAR, Bucureºti, 2009 ) ,
description
Carte Acces Ceccar
Transcript of Carte Acces Ceccar
CORPUL EXPERÞILOR CONTABILIªI CONTABILILOR AUTORIZAÞI
DIN ROMÂNIA
ÎNTREBARI SI STUDII DE CAZprivind accesul la stagiu
pentru obþinerea calitãþii de expert contabilºi de contabil autorizat
(cadrul general)
– ediþia a II-a, revizuitã –
Editura CECCAR, Bucureºti, 2009
)
,
Descrierea CIP a Bibliotecii Naþionale a României
CORPUL EXPERÞILOR CONTABILI ªICONTABILILOR AUTORIZAÞI DIN ROMÂNIA(BUCUREªTI)
Întrebãri ºi studii de caz privind accesul la stagiupentru obþinerea calitãþii de expert contabil ºi decontabil autorizat (cadrul general) / Corpul ExperþilorContabili ºi Contabililor Autorizaþi din România –Ed. a 2-a – Bucureºti: Editura CECCAR, 2009
ISBN 978-973-8414-66-2
657(076.3)657.6.007.62(498)
Editor: Editura CECCAR
Intrarea Pielari nr. 1, sector 4 BucureºtiTel.: 021/330.88.69 / 70 / 71Fax: 021/330.88.88E-mail: [email protected]
Redactor: Nadia MARINESCU
Tipãrit: Tipografia EVEREST
Tel.: 021/433.07.01 / 02 / 03
3Regulament privind accesul la profesia de expert contabil ºi de contabil autorizat
C U P R I N S
Regulament privind accesul la profesia de expert contabilºi de contabil autorizat ............................................................................ 5
Tematica disciplinelor de examen privind accesul la stagiupentru obþinerea calitãþii de expert contabil, anul 2009 ..................... 15
Tematica disciplinelor de examen privind accesul la stagiupentru obþinerea calitãþii de contabil autorizat, anul 2009 ................ 43
Întrebãri ºi studii de caz pentru verificarea cunoºtinþelorîn vederea accesului la stagiu pentru obþinereacalitãþii de expert contabil ..................................................................... 57
1. CONTABILITATE ..................................................................... 59
2. FISCALITATE .......................................................................... 462
3. DREPT ....................................................................................... 530
4. AUDIT ....................................................................................... 581
5. EVALUAREA ECONOMICÃ ªI FINANCIARÃA ÎNTREPRINDERILOR ......................................................... 584
6. DOCTRINA ªI DEONTOLOGIA PROFESIEICONTABILE............................................................................. 589
7. EXPERTIZÃ CONTABILÃ ..................................................... 592
Întrebãri ºi studii de caz pentru verificarea cunoºtinþelorîn vederea accesului la stagiu pentru obþinereacalitãþii de contabil autorizat .............................................................. 601
1. CONTABILITATE ................................................................... 603
2. FISCALITATE .......................................................................... 763
3. DREPT ....................................................................................... 797
REGULAMENT PRIVIND ACCESULLA PROFESIA DE EXPERT CONTABIL
ªI DE CONTABIL AUTORIZAT
6 Regulament privind accesul la profesia de expert contabil ºi de contabil autorizat
REGULAMENTprivind accesul la profesia
de expert contabil ºi de contabil autorizat*
CAPITOLUL I
Dispoziþii generale
Art. 1. – (1) Examenul de admitere la stagiu în vederea obþinerii calitãþiide expert contabil ºi de contabil autorizat se organizeazã de Corpul ExperþilorContabili ºi Contabililor Autorizaþi din România, denumit în continuareCorpul, potrivit prezentului regulament.
(2) Examenul de admitere se organizeazã în centrele de examen stabi-lite de Corp, de regulã, o datã pe an. În cazuri excepþionale, Corpul poateorganiza examenul de admitere ºi de douã ori pe an.
Art. 2. – Programele de examen de admitere la stagiu pentru obþinereacalitãþii de expert contabil ºi de contabil autorizat, precum ºi reglementãrileprivind stagiul ºi examenul de aptitudini se elaboreazã de Corp, cu avizulMinisterului Economiei ºi Finanþelor, ºi se aprobã de Consiliul superior alCorpului, urmãrindu-se armonizarea cu prevederile directivelor europene îndomeniu.
CAPITOLUL II
Accesul la profesia de expert contabilºi de contabil autorizat
SECÞIUNEA 1Comisiile de examinare
Art. 3. – Comisia centralã de stabilire a subiectelor de examen, denu-mitã în continuare comisia centralã, se stabileºte prin ordin comun al minis-
* Aprobat prin Hotãrârea Guvernului nr. 227 din 5 martie 2008 pentru aprobareaRegulamentului privind accesul la profesia de expert contabil ºi de contabil autorizat,publicatã în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 187 din 11 martie 2008,modificat ºi completat prin Hotãrârea Guvernului nr. 1.648 din 10 decembrie 2008,publicatã în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 856 din 19 decembrie 2008.
7Regulament privind accesul la profesia de expert contabil ºi de contabil autorizat
trului economiei ºi finanþelor ºi al ministrului educaþiei, cercetãrii ºi tineretului,iar comisiile de examinare se stabilesc prin hotãrâre a Consiliului superior alCorpului, în calitatea sa de organizator al examenului, conform art. 20 lit. a)din Ordonanþa Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitãþii de exper-tizã contabilã ºi a contabililor autorizaþi, republicatã.
Art. 4. – În comisiile de examinare vor fi numite cadre universitare,experþi contabili, câte un reprezentant al Ministerului Economiei ºi Finanþelorºi Ministerului Justiþiei, specialiºti în domeniul disciplinelor de examen ºidirectorul executiv al filialei Corpului din judeþul ºi, respectiv, din municipiulBucureºti, în a cãrei razã teritorialã se organizeazã examenul de admitere.
Art. 5. – În vederea numirii comisiilor de examinare potrivit art. 3 ºi 4,Corpul va solicita Ministerului Economiei ºi Finanþelor ºi Ministerului Justiþieisã îºi desemneze reprezentantul, cu 30 de zile înainte de data examenului deadmitere; ministerele respective vor rãspunde solicitãrilor Corpului cu celpuþin 15 zile înainte de data examenului de admitere.
SECÞIUNEA a 2-aÎnscrierea candidaþilor
Art. 6. – Se pot prezenta la examenul de admitere la stagiu în vedereaobþinerii calitãþii de expert contabil sau de contabil autorizat persoanele careîndeplinesc condiþiile prevãzute la art. 4 ºi 5 din Ordonanþa Guvernuluinr. 65/1994, republicatã.
Art. 7. – (1) Înscrierea la examenul de admitere la stagiu în vedereaobþinerii calitãþii de expert contabil sau de contabil autorizat se face pe bazaunei cereri, potrivit modelului prevãzut în anexa nr. 1, care se depune lasediul filialei Corpului în a cãrei razã teritorialã îºi are domiciliul candidatul.
(2) În cererea de înscriere candidatul îºi va exprima opþiunea pentru uncentru de examen dintre cele stabilite de Corp ºi afiºate în loc vizibil la sediultuturor filialelor.
(3) Pentru susþinerea examenului de admitere la stagiu în vederea obþi-nerii calitãþii de expert contabil, cererea de înscriere este însoþitã de:
a) certificatul medical din care sã rezulte cã solicitantul are capacitatede exerciþiu deplinã;
b) curriculum vitae, potrivit modelului prevãzut în anexa nr. 2, completatºi semnat pe propria rãspundere de cãtre solicitant;
8 Regulament privind accesul la profesia de expert contabil ºi de contabil autorizat
c) copie legalizatã de pe actul de studii, din care sã rezulte cã solicitantulare studii economice superioare, cu diplomã recunoscutã de MinisterulEducaþiei, Cercetãrii ºi Tineretului;
d) certificat de cazier judiciar, cu termenul de valabilitate neexpirat.
(4) Pentru susþinerea examenului de admitere la stagiu în vederea obþi-nerii calitãþii de contabil autorizat, cererea de înscriere este însoþitã de:
a) certificatul medical din care sã rezulte cã solicitantul are capacitatede exerciþiu deplinã;
b) curriculum vitae, potrivit modelului prevãzut în anexa nr. 2, completatºi semnat pe propria rãspundere de cãtre solicitant;
c) copie legalizatã de pe actul de studii, din care sã rezulte cã solicitantulare studii medii, cu diplomã recunoscutã de Ministerul Educaþiei, Cercetãriiºi Tineretului;
d) certificat de cazier judiciar, cu termenul de valabilitate neexpirat.
Art. 8. – Înscrierea candidaþilor în catalog se face de cãtre directoriiexecutivi ai filialelor, care sunt ºi secretarii comisiilor de examinare, pe bazacererii ºi, respectiv, a tabelelor transmise cu cel puþin 5 zile înainte de data lacare se organizeazã examenul de admitere de cãtre directorii executivi aifilialelor de la care provin candidaþii.
Art. 9. – Catalogul se întocmeºte pe judeþe, în ordine alfabeticã, ºicuprinde rubricile: numãr curent, numãrul legitimaþiei, numele ºi prenumelecandidaþilor, disciplinele de examen ºi notele obþinute.
Art. 10. – (1) Ca urmare a înscrierii, candidaþii primesc legitimaþii cufotografia personalã, cuprinzând numele ºi prenumele, numãrul din catalog,judeþul din care provin ºi profesia pentru care opteazã.
(2) Locul pe care îl ocupã fiecare candidat în sala de examen se marcheazãprin aplicarea pe bancã a unei legitimaþii similare celei prevãzute la alin. (1).
Art. 11. – Accesul în sala de examen se face numai pe baza legitimaþieiºi a buletinului/cãrþii de identitate, atunci când se face ºi prezenþa.
SECÞIUNEA a 3-aDisciplinele examenului de admitere
Art. 12. – Disciplinele examenului de admitere la stagiu în vedereaobþinerii calitãþii de expert contabil ºi de contabil autorizat, dupã caz, sunt:
a) pentru admiterea la stagiu în vederea obþinerii calitãþii de expertcontabil: contabilitate, fiscalitate, drept, evaluarea economicã ºi financiarã a
9Regulament privind accesul la profesia de expert contabil ºi de contabil autorizat
întreprinderilor, audit, expertizã contabilã ºi doctrina ºi deontologia profesieicontabile;
b) pentru admiterea la stagiu în vederea obþinerii calitãþii de contabilautorizat: contabilitate, fiscalitate ºi drept.
Art. 121. – Contabilii autorizaþi, membri activi ai Corpului, care ulteriorîndeplinesc condiþia de studii pentru a accede la profesia de expert contabilsusþin examenul de admitere la stagiu la disciplinele: contabilitate, audit,evaluarea economicã ºi financiarã a întreprinderilor ºi expertizã contabilã.
Art. 13. – Tematica ºi bibliografia pe baza cãrora se pregãtesc candidaþiise stabilesc de Corp, cu avizul Ministerului Economiei ºi Finanþelor, pentrufiecare disciplinã. Acestea vor fi actualizate permanent, vor fi publicate înrevista editatã de Corp ºi vor fi afiºate la sediul fiecãrei filiale cu cel puþin60 de zile înainte de fiecare sesiune de examen.
SECÞIUNEA a 4-aProbele de examen
Art. 14. – Verificarea nivelului de pregãtire teoreticã a candidaþilor seface prin examen scris, diferenþiat în funcþie de profesia pentru care a optatcandidatul, expert contabil sau contabil autorizat.
Art. 15. – Pentru admiterea la stagiu în vederea obþinerii calitãþii deexpert contabil, examenul de admitere constã în susþinerea a douã probe scrise,cuprinzând subiecte din disciplinele:
a) contabilitate, fiscalitate, drept, cu o duratã de 3 ore pentru elaborarearãspunsurilor;
b) evaluarea economicã ºi financiarã a întreprinderilor, audit, expertizãcontabilã ºi doctrina ºi deontologia profesiei contabile, cu o duratã de 3 orepentru elaborarea rãspunsurilor.
Art. 151. – Pentru situaþia prevãzutã la art. 121 durata pentru elaborarearãspunsurilor este de 4 ore.
Art. 16. – Pentru admiterea la stagiu în vederea obþinerii calitãþii decontabil autorizat, examenul de admitere constã în susþinerea unei probe scrise,cuprinzând subiecte din disciplinele: contabilitate, fiscalitate ºi drept, cu oduratã de 3 ore pentru elaborarea rãspunsurilor.
Art. 17. – Aprecierea rãspunsurilor candidaþilor se face cu note de la1 la 10, la fiecare disciplinã, conform grilei stabilite de comisia centralã numitãpotrivit art. 3.
10 Regulament privind accesul la profesia de expert contabil ºi de contabil autorizat
Art. 18. – Se declarã admiºi candidaþii care obþin cel puþin media 7 ºiminimum nota 6 la fiecare disciplinã. Rezultatele se afiºeazã în cel mult 20de zile de la susþinerea examenului.
Art. 19. – Pe baza notelor înscrise în catalogul examenului de admitere,semnat de toþi membrii comisiei de examinare, preºedintele ºi secretarulacesteia întocmesc procesul-verbal de stabilire a rezultatului examenului deadmitere în 3 exemplare, din care: originalul se transmite departamentului despecialitate din cadrul Corpului, un exemplar se afiºeazã la sediul filialei dinjudeþul, respectiv din municipiul Bucureºti, la care s-a organizat examenulde admitere ºi un exemplar se arhiveazã la aceeaºi filialã.
Art. 20. – Împotriva rezultatului obþinut candidaþii pot face contestaþii,în termen de 24 de ore de la afiºarea rezultatelor, pe care le depun la preºedin-tele comisiei de examinare. Preºedintele comisiei de examinare ºi membrii exa-minatori la disciplinele contestate vor reexamina lucrãrile ºi vor comunica celorîn cauzã rezultatul, în termen de 48 de ore de la depunerea contestaþiilor, fãcândmenþiune despre aceasta în procesul-verbal de stabilire a rezultatuluiexamenului de admitere. Hotãrârile stabilite în aceste condiþii rãmân definitive.
Art. 21. – Secretarul comisiei de examinare are obligaþia ca, în termende 20 de zile de la data la care comisia de examinare ºi-a încetat activitatea,sã comunice filialei la care s-au înscris candidaþii rezultatele obþinute de aceºtia,pe baza procesului-verbal.
Art. 22. – (1) Candidaþilor declaraþi admiºi de cãtre comisiile de exa-minare li se elibereazã certificate de promovare a examenului, în termen de30 de zile, de la filiala unde au susþinut examenul de admitere în vedereaobþinerii calitãþii de expert contabil ºi, respectiv, de contabil autorizat.
(2) În baza certificatului de promovare a examenului de admitere, can-didatul poate sã se înscrie în evidenþa filialei, sã efectueze stagiul de 3 ani ºisã susþinã examenul de aptitudini în vederea accesului la profesia de expertcontabil ºi, respectiv, de contabil autorizat.
Art. 23. – (1) Certificatele de promovare a examenului de admitere lastagiu în vederea obþinerii calitãþii de expert contabil sau de contabil autorizatse tipãresc ºi se numeroteazã în regim special, potrivit modelului prevãzut înanexa nr. 3. Organizarea evidenþei ºi a gestionãrii acestora se face de departa-mentul de specialitate ºi de directorii executivi ai filialelor, potrivit normeloraprobate de Consiliul superior al Corpului.
(2) Certificatele completate corespunzãtor ºi semnate de preºedintele ºide secretarul comisiei de examinare se elibereazã titularilor sub semnãturã.
11Regulament privind accesul la profesia de expert contabil ºi de contabil autorizat
CAPITOLUL III
Stabilirea subiectelor pentru examenul de admitere
Art. 24. – Subiectele pentru examenul de admitere se stabilesc pentrufiecare sesiune de cãtre o comisie centralã numitã în condiþiile art. 3. Persoanelecare fac parte din comisia centralã de stabilire a subiectelor de examen nu vorface parte din comisiile de examinare.
Art. 25. – Subiectele pentru disciplinele care fac obiectul probelor scrisesunt unice pe þarã ºi se elaboreazã în cel puþin 30 de variante care sã acoperetematica ºi bibliografia obligatorii, valabile pentru sesiunea respectivã, stabi-lite conform art. 13.
Art. 26. – Preºedintele comisiei centrale extrage cel puþin 15 variantecuprinzând subiectele elaborate pentru fiecare probã scrisã ºi le multiplicãîntr-un numãr egal cu numãrul de candidaþi rezultat prin raportarea numãruluitotal de candidaþi la nivelul þãrii la numãrul de variante reþinute de comisiacentralã pentru sesiunea respectivã.
Art. 27. – Subiectele se sigileazã în plicuri separate, pe variante, asigu-rându-se confidenþialitatea. Plicurile se predau sub semnãturã fiecãrui pre-ºedinte al comisiei de examinare, cu cel mult 48 de ore înaintea datei deorganizare a examenului de admitere; plicurile cuprinzând subiectele la probelescrise se desigileazã în prezenþa comisiei de examinare ºi a candidaþilor.
CAPITOLUL IV
Dispoziþii finale
Art. 28. – Remunerarea membrilor comisiei centrale ºi ai comisiilor deexaminare, cheltuielile de transport, cazare ºi diurnã, în condiþiile legii, sesuportã de Corp din sumele încasate drept taxã de participare la examenul deadmitere.
Art. 29. – Examenul de admitere la stagiu în vederea obþinerii calitãþiide expert contabil sau contabil autorizat este nul de drept dacã este organizatîn alte condiþii decât cele prevãzute în prezentul regulament.
Art. 30. – Prezentul regulament se va completa cu Metodologia privindrecunoaºterea diplomelor ºi calificãrilor profesionale ale cetãþenilor strãinidin Uniunea Europeanã, care se va elabora de Biroul permanent al Consiliuluisuperior al Corpului în termen de maximum 30 de zile de la aprobareaprezentului regulament.
Art. 31. – Anexele nr. 1-3 fac parte integrantã din prezentul regulament.
12 Regulament privind accesul la profesia de expert contabil ºi de contabil autorizat
ANEXA nr. 1la regulament
CORPUL EXPERÞILOR CONTABILIªI CONTABILILOR AUTORIZAÞI DIN ROMÂNIA
Filiala ..............................
CERERE DE ÎNSCRIERE
Subsemnatul/subsemnata ..............................., nãscut/nãscutã la datade ..../..../.... în localitatea ......................, judeþul ……..................., domiciliat/domiciliatã în localitatea ..........................., str. ................................... nr. ....,judeþul .............., telefon: acasã: ....................... serviciu: .......................,posesor/posesoare al/a buletinului/cãrþii de identitate seria .... nr. ..........., codnumeric personal ...............,
absolvent/absolventã al/a Facultãþii ...........................................,specializarea ......................................Liceului .............................................ªcolii tehnice ....................................,
solicit înscrierea la examenul de admitere la stagiu în vederea obþinerii calitãþii de:expert contabilcontabil autorizat,
care se organizeazã în perioada ...................................................la Centrul de examen ............................................................... .
Declar pe propria rãspundere cã datele menþionate mai sus corespundrealitãþii, cã nu am suferit nicio condamnare penalã ºi cã nici nu sunt implicatîn calitate de inculpat în vreun proces cu caracter penal.
Înscrierea de date nereale atrage pierderea examenului de admitere,anularea certificatului de promovare a examenului de admitere la stagiu învederea obþinerii calitãþii de expert contabil/contabil autorizat, radierea dinTabloul Corpului ºi rãspunderea penalã, dupã caz.
Semnãtura.......................
Data …..../…..../…....
13Regulament privind accesul la profesia de expert contabil ºi de contabil autorizat
ANEXA nr. 2la regulament
CURRICULUM VITAE
Numele: ...........................................................................................
Prenumele: .......................................................................................
Domiciliat/Domiciliatã: ....................................................................
Studii: ..............................................................................................
– Liceul ...............................................................................
– Facultatea .........................................................................
– Specialitatea ......................................................................
Profesia: ...........................................................................................
Locul de muncã: ..............................................................................
Funcþia ocupatã: ...............................................................................
Perioada: ..........................................................................................
Activitatea ºtiinþificã: .......................................................................
Cursuri de perfecþionare absolvite: ...................................................
Limbi strãine cunoscute: ..................................................................
Semnãtura
.......................
Data …..../…..../…....
14 Regulament privind accesul la profesia de expert contabil ºi de contabil autorizat
AN
EX
A n
r. 3
la r
egul
amen
t
CE
RT
IFIC
AT
DE
PR
OM
OV
AR
EA
EX
AM
EN
UL
UI D
E A
DM
ITE
RE
LA
ST
AG
IUÎN
VE
DE
RE
A A
TR
IBU
IRII
CA
LIT
ÃÞ
II D
E E
XP
ER
T C
ON
TA
BIL
/CO
NT
AB
IL A
UT
OR
IZA
T
Ser
ia ..
......
.....
Nr.
.....
......
.
Num
ele
ºi p
renu
mel
e (c
u in
iþial
a ta
tãlu
i) tit
ular
ului
.....
......
......
......
......
......
......
......
......
....
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
....
Locu
l ºi d
ata
naºt
erii:
loca
litat
ea ..
......
......
......
......
......
.....,
jude
þul .
......
......
......
......
..C
odul
num
eric
per
sona
l ....
......
......
......
......
......
......
......
......
......
..D
omic
iliul s
tabi
l al t
itula
rulu
i: lo
calit
atea
.....
......
......
......
......
.... j
udeþ
ul/s
ecto
rul .
......
..st
r. ...
......
......
......
......
......
......
......
. nr.
.....,
blo
cul …
…...
sca
ra ..
......
.... e
taju
l …...
......
apar
tam
entu
l …...
..N
umel
e ºi
pre
num
ele
secr
etar
ului
com
isie
i de
exam
inar
e...
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
...C
entr
ul º
i ses
iune
a la
car
e tit
ular
ul a
sus
þinut
exa
men
ul º
i a fo
st d
ecla
rat
adm
is ..
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
.....
Pre
zent
ul c
ertif
icat
ate
stã
prom
ovar
ea e
xam
enul
ui d
e ad
mite
re º
i dã
num
aidr
eptu
l de
însc
riere
a ti
tula
rulu
i pen
tru e
fect
uare
a st
agiu
lui d
e pr
actic
ã de
trei
ani
.C
entru
l ....
......
......
......
......
......
......
......
. ziu
a ...
......
......
......
... lu
na ..
......
......
anu
l ....
......
.E
liber
at la
dat
a:
ziu
a ...
......
......
......
... lu
na ..
......
......
anu
l ....
......
.
CE
RT
IFIC
AT
DE
PR
OM
OV
AR
EA
EX
AM
EN
UL
UI D
E A
DM
ITE
RE
LA
ST
AG
IUÎN
VE
DE
RE
A A
TR
IBU
IRII
CA
LIT
ÃÞ
II D
E E
XP
ER
T C
ON
TA
BIL
/CO
NT
AB
IL A
UT
OR
IZA
T
Ser
ia ..
......
.....
Nr.
.....
......
.
Num
ele
ºi p
renu
mel
e (c
u in
iþial
a ta
tãlu
i) tit
ular
ului
.....
......
......
......
......
......
......
......
......
....
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
....
Locu
l ºi d
ata
naºt
erii:
loca
litat
ea ..
......
......
......
......
......
.....,
jude
þul .
......
......
......
......
..C
odul
num
eric
per
sona
l ....
......
......
......
......
......
......
......
......
......
..D
omic
iliul s
tabi
l al t
itula
rulu
i: lo
calit
atea
.....
......
......
......
......
.... j
udeþ
ul/s
ecto
rul .
......
..st
r. ...
......
......
......
......
......
......
......
. nr.
.....,
blo
cul …
…...
sca
ra ..
......
.... e
taju
l …...
......
apar
tam
entu
l …...
..N
umel
e ºi
pre
num
ele
secr
etar
ului
com
isie
i de
exam
inar
e...
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
...C
entr
ul º
i ses
iune
a la
car
e tit
ular
ul a
sus
þinut
exa
men
ul º
i a fo
st d
ecla
rat
adm
is ..
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
......
.....
Pre
zent
ul c
ertif
icat
ate
stã
prom
ovar
ea e
xam
enul
ui d
e ad
mite
re º
i dã
num
aidr
eptu
l de
însc
riere
a ti
tula
rulu
i pen
tru e
fect
uare
a st
agiu
lui d
e pr
actic
ã de
trei
ani
.C
entru
l ....
......
......
......
......
......
......
......
. ziu
a ...
......
......
......
... lu
na ..
......
......
anu
l ....
......
.E
liber
at la
dat
a:
ziu
a ...
......
......
......
... lu
na ..
......
......
anu
l ....
......
.
15Regulament privind accesul la profesia de expert contabil ºi de contabil autorizat
TEMATICA DISCIPLINELOR DE EXAMENPRIVIND ACCESUL LA STAGIU
PENTRU OBÞINEREA CALITÃÞIIDE EXPERT CONTABIL,
ANUL 2009
16 Tematica disciplinelor de examen Contabilitate – experþi contabili
DISCIPLINE:
1. Contabilitate
2. Fiscalitate
3. Drept
4. Audit
5. Evaluarea economicã ºi financiarãa întreprinderilor
6. Doctrina ºi deontologia profesiei contabile
7. Expertizã contabilã
17Tematica disciplinelor de examen Contabilitate – experþi contabili
1. CONTABILITATE
Capitolul I
Reglementãri contabile conformecu directivele europene
1. Principii, norme ºi reglementãri contabile privind organizarea ºiþinerea contabilitãþii, întocmirea ºi prezentarea situaþiilor finan-ciare: entitãþi contabile care au obligaþia de a întocmi un set complet desituaþii financiare; entitãþi care întocmesc situaþii financiare simplificate;formatul bilanþului ºi formatul contului de profit ºi pierdere; principiilecontabile generale; reguli generale de evaluare; documentele financiar-contabile ºi registrele de contabilitate; balanþa de verificare; ciclul contabilde prelucrare a datelor; formele de înregistrare contabilã.
2. Contabilitatea primarã: planul de conturi general; contabilitatea capi-talurilor; activelor imobilizate; stocurilor; datoriilor ºi creanþelor; trezo-reriei; cheltuielilor ºi veniturilor; elementelor extrabilanþiere.
REMARCÃ: Studiul ºi prezentarea rãspunsurilor vor fi axate pe urmã-toarele elemente: definirea structurii de active, datorii,capitaluri proprii, venituri ºi cheltuieli în cauzã; analizaºi funcþionarea conturilor; dezvoltarea în analitic aconturilor; evaluarea la intrare ºi ieºire; evaluarea ini-þialã ºi evaluarea ulterioarã; metode de contabilizare,unde este cazul; contabilizarea principalelor operaþii eco-nomice ºi financiare; prezentarea în situaþiile financiare.
3. Lucrãrile contabile de închidere a exerciþiului: Delimitarea lucrãrilorde închidere a exerciþiului. Balanþa conturilor înainte de inventariere.Inventarierea generalã a elementelor de activ ºi de pasiv (constatarea ºidescrierea elementelor inventariate; metode de estimare a valorii de in-ventar). Contabilizarea operaþiilor de regularizare privind: diferenþelede inventar; amortizãrile; ajustãrile permanente ºi provizorii pentru de-preciere sau pierdere de valoare (testul de depreciere a activelor); pro-vizioanele. Delimitarea în timp a cheltuielilor ºi veniturilor; variaþiastocurilor; determinarea rezultatului contabil; determinarea impozituluipe profit, repartizarea profitului ºi contabilizarea acestor operaþiuni;întocmirea balanþei de verificare finalã; închiderea conturilor de activ ºi
18 Tematica disciplinelor de examen Contabilitate – experþi contabili
a conturilor de pasiv. Întocmirea ºi prezentarea situaþiilor financiareanuale. Analiza principalilor indicatori economico-financiari (de lichi-ditate, de risc, de gestiune, de profitabilitate, rezultatul pe acþiune).
BIBLIOGRAFIE:
1. Legea contabilitãþii nr. 82/1991, republicatã în Monitorul Oficial nr. 48din 14.01.2005, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare.
2. Ordinul ministrului finanþelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobareareglementãrilor contabile conforme cu directivele europene, publicatîn Monitorul Oficial nr. 1.080 din 30.11.2005.
3. Ordinul ministrului finanþelor publice nr. 2.001/2006 privind modifica-rea ºi completarea Ordinului ministrului finanþelor publice nr. 1.752/2005pentru aprobarea reglementãrilor contabile conforme cu directiveleeuropene, publicat în Monitorul Oficial nr. 994 din 13.12.2006.
4. Ordinul ministrului economiei ºi finanþelor nr. 2.374/2007 privind mo-dificarea ºi completarea Ordinului ministrului finanþelor publice nr.1.752/2005 pentru aprobarea reglementãrilor contabile conforme cudirectivele europene, publicat în Monitorul Oficial nr. 25 din 14.01.2008.
5. Ministerul Finanþelor Publice, Ghid practic de aplicare a reglementã-rilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prin Ordinulministrului finanþelor publice nr. 1.752/2005, Editura IRECSON, Bucu-reºti, 2006.
6. *** – Standardul profesional nr. 21: Misiunea de þinere a contabilitãþii,întocmirea ºi prezentarea situaþiilor financiare, ediþia a III-a, revizuitã,Editura CECCAR, Bucureºti, 2008.
7. *** – Standardul profesional nr. 22: Misiunea de examinare a conta-bilitãþii, întocmirea ºi prezentarea situaþiilor financiare, ediþia a III-a,revizuitã, Editura CECCAR, Bucureºti, 2008.
8. Ristea Mihai (coord.), Contabilitatea financiarã a întreprinderii, EdituraUniversitarã, Bucureºti, 2005, pp. 69-120, 127-204, 214-266, 273-322,241-372, 380-394, 401-452, 456-503.
9. Ristea Mihai, Dumitru Corina Grazziela, Prudenþã ºi agresivitate întratamentele contabile, Editura Tribuna Economicã, Bucureºti, 2008,pp. 126-177, 286-289, 302-315.
19Tematica disciplinelor de examen Contabilitate – experþi contabili
Capitolul II
Contabilitatea conformã referenþialului IFRS
1. Cadrul general pentru întocmirea ºi prezentarea situaþiilor finan-ciare elaborat de IASB (Consiliul pentru Standarde Internaþionalede Contabilitate): utilizatorii ºi necesitãþile lor de informare; obiectivulsituaþiilor financiare; conceptele de bazã (contabilitatea de angajamente,continuitatea activitãþii); caracteristicile calitative ale situaþiilor financiare(inteligibilitatea, relevanþa, credibilitatea, comparabilitatea); echilibrul întrecaracteristicile calitative; conceptul de poziþie financiarã; definiþia elemente-lor care descriu poziþia financiarã (active, datorii, capitaluri proprii); concep-tul de performanþã; definiþia elementelor care descriu performanþa (venituriºi cheltuieli); criteriile de recunoaºtere în situaþiile financiare a elementelorde active, datorii, venituri ºi cheltuieli; bazele de evaluare utilizate însituaþiile financiare (costul istoric, costul curent, valoarea realizabilã, va-loarea actualizatã); conceptele de capital ºi menþinere a capitalului(menþinerea capitalului financiar ºi menþinerea capitalului fizic).
2. Prezentarea situaþiilor financiare conform referenþialului contabilinternaþional (IAS 1 ºi IAS 7): componentele unui set complet desituaþii financiare; consecvenþa prezentãrii, pragul de semnificaþie ºi agre-garea, compensarea; distincþia curent/necurent (termen lung) în prezen-tarea în bilanþ a activelor ºi datoriilor; particularitãþile modelului de contde profit ºi pierdere cu clasificarea cheltuielilor dupã naturã; particulari-tãþile modelului de cont de profit ºi pierdere cu clasificarea cheltuielilordupã funcþii; prezentarea situaþiei modificãrilor capitalurilor proprii; ta-bloul fluxurilor de trezorerie (definiþii, clasificarea fluxurilor pe activitãþi,metoda directã ºi metoda indirectã de determinare a fluxului net de tre-zorerie din activitãþile de exploatare; opþiuni de prezentare a unor fluxuriîn tablou; incidenþa variaþiilor cursurilor de schimb în tabloul fluxurilorde trezorerie, prezentarea tabloului fluxurilor de trezorerie).
3. Contabilitatea tranzacþiilor ºi evenimentelor în referenþialul contabilinternaþional:
3.1. IAS 16 – Imobilizãri corporale (definiþia imobilizãrilor corporale,evaluarea iniþialã, tratamentul cheltuielilor ulterioare, amortizareaimobilizãrilor corporale, derecunoaºterea imobilizãrilor corporale,evaluarea ulterioarã recunoaºterii iniþiale – evaluare la cost amorti-zat sau reevaluare);
20 Tematica disciplinelor de examen Contabilitate – experþi contabili
3.2. IAS 36 – Deprecierea activelor (doar pentru un activ izolat)(identificarea activelor care au înregistrat pierderi de valoare, cal-culul valorii recuperabile pentru un activ izolat, calculul ºi conta-bilizarea pierderii de valoare pentru un activ izolat, reluarea pier-derii de valoare pentru un activ izolat);
3.3. IFRS 5 – Active imobilizate deþinute pentru vânzare ºi acti-vitãþi întrerupte (clasificarea activelor imobilizate ca deþinutepentru vânzare, evaluarea activelor imobilizate ca deþinute pen-tru vânzare, recunoaºterea pierderilor din depreciere ºi a reluã-rilor);
3.4. IAS 40 – Investiþii imobiliare (definiþii, recunoaºterea ºi evaluareainiþialã, evaluarea ulterioarã recunoaºterii iniþiale, transferuri);
3.5. IAS 2 – Stocuri (definiþie, evaluarea iniþialã, evaluarea la ieºire,evaluarea în bilanþ, tehnici de mãsurare a costurilor: cost standardºi preþul de vânzare cu amãnuntul);
3.6. IAS 17 – Contracte de leasing (definiþii, clasificarea contractelorde leasing, tratamentul contabil al contractelor de leasing financiar,tratamentul contabil al contractelor de leasing operaþional);
3.7. IAS 18 – Venituri (venituri ce intrã sub incidenþa normei IAS 18,recunoaºterea ºi evaluarea veniturilor din vânzãri de bunuri, dinprestãri de servicii, din dobânzi, redevenþe ºi dividende).
4. Elemente privind grupurile de societãþi ºi consolidarea conturilor:determinarea perimetrului de consolidare ºi alegerea metodei de conso-lidare; calculul procentajului de control ºi al procentajului de interes;retratarea situaþiilor financiare individuale ale societãþilor intrate în peri-metrul de consolidare; metoda integrãrii globale; metoda integrãrii pro-porþionale; metoda punerii în echivalenþã.
BIBLIOGRAFIE:
1. Ordinul ministrului finanþelor publice nr. 907/2005 privind aprobareacategoriilor de persoane juridice care aplicã reglementãri contabileconforme cu Standardele Internaþionale de Raportare Financiarã,respectiv reglementãri contabile conforme cu directivele europene, pu-blicat în Monitorul Oficial nr. 597 din 11.07.2005.
21Tematica disciplinelor de examen Contabilitate – experþi contabili
2. Ordinul ministrului finanþelor publice nr. 1.121/2006 privind aplicareaStandardelor Internaþionale de Raportare Financiarã, publicat în Moni-torul Oficial nr. 602 din 12.07.2006.
3. Ordinul ministrului economiei ºi finanþelor nr. 2.374/2007 privindmodificarea ºi completarea Ordinului ministrului finanþelor publicenr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementãrilor contabile conformecu directivele europene, publicat în Monitorul Oficial nr. 25 din14.01.2008.
4. *** – Actualizare suplimentarã a Standardelor Internaþionale de Raporta-re Financiarã (IFRSs), inclusiv Standardele Internaþionale de Contabili-tate (IASs) ºi Interpretãrile lor publicate între martie 2007 ºi ianuarie 2008,Editura CECCAR, Bucureºti, 2009, pp. 223-308.
5. *** – Standardele Internaþionale de Raportare Financiarã (IFRSs®)incluzând Standardele Internaþionale de Contabilitate (IASsTM) ºi In-terpretãrile lor la 1 ianuarie 2007, traducere realizatã de CECCAR, EdituraCECCAR, Bucureºti, 2007, pp. 31-56, 583-634, 801-862, 863-882,883-906, 1033-1065, 1067-1095, 1097-1117, 1327-1353, 1355-1375,1387-1408, 1565-1589, 1601-1603, 2157-2205.
6. Bunea ªtefan, Gîrbinã Maria Mãdãlina, Sinteze, studii de caz ºi teste grilãprivind aplicarea IAS (revizuite) – IFRS, vol. 1, ediþia a III-a, revizuitã,Editura CECCAR, Bucureºti, 2007, pp. 22-68, 78-105, 134-158,174-176, 180-184, 188-258, 306-316, 318-319, 260-278, 285-297.
7. Bunea ªtefan, Gîrbinã Maria Mãdãlina, Sinteze, studii de caz ºi testegrilã privind aplicarea IAS (revizuite) – IFRS, vol. 2, ediþia a III-a,revizuitã, Editura CECCAR, Bucureºti, 2007, pp. 6-29, 35-41.
8. Bunea ªtefan, Gîrbinã Maria Mãdãlina, Sinteze, studii de caz ºi teste grilãprivind aplicarea IAS (revizuite) – IFRS, vol. 3, Editura CECCAR,Bucureºti, 2008, pp. 7-82, 164-190, 239-245.
9. Feleagã Liliana, Feleagã Niculae, Contabilitate financiarã. O abordareeuropeanã ºi internaþionalã, vol. 1, ediþia a II-a, Editura Economicã,Bucureºti, 2007, pp. 24-36, 58-102, 106-130, 130-137, 138-148, 154-168,196-204, 261-274.
22 Tematica disciplinelor de examen Contabilitate – experþi contabili
10. Feleagã Liliana, Feleagã Niculae, Contabilitate consolidatã. O abordareeuropeanã ºi internaþionalã, Editura Economicã, Bucureºti, 2007,pp. 15-98.
11. Ristea Mihai (coord.), Contabilitatea financiarã a întreprinderii, EdituraUniversitarã, Bucureºti, 2005, pp. 16-30, 45-56.
12. Ristea Mihai, Dumitru Corina Graziella, Contabilitate aprofundatã, Edi-tura Universitarã, Bucureºti, 2005, pp. 367-382, 409-411, 445-456.
23Tematica disciplinelor de examen Contabilitate – experþi contabili
Capitolul III
Contabilitate de gestiune ºi calculaþia costurilor
Obiectivele ºi domeniile contabilitãþii de gestiune. Structuri privind cos-turile (costurile fixe ºi costurile variabile, costurile directe ºi costurile indirecte,costul produsului ºi costul perioadei). Formule privind costurile (costuriletotale ºi costurile parþiale). Relaþii ºi delimitãri între contabilitatea de gestiuneºi contabilitatea financiarã. Metode (globalã, pe faze, pe comenzi) ºi procedeede calculaþie a costurilor pe produs (diviziunea simplã, suplimentãri, coeficienþiechivalenþã ºi excluderea producþiei secundare). Repartizarea cheltuielilorindirecte. Alocarea raþionalã a costurilor. Decontarea internã a producþiei sec-þiilor cu activitãþi interdependente. Determinarea cantitativã ºi valoricã a pro-ducþiei în curs de execuþie. Procedee de separare a costurilor în fixe ºi varia-bile. Organizarea contabilitãþii de gestiune. Sistemul de conturi, tipuri de în-registrãri contabile. Calculaþia costurilor standard (stabilirea standardelor decosturi; urmãrirea ºi analiza abaterilor de la costurile standard, organizareacontabilitãþii costurilor). Calculaþia costurilor directe (Direct-Costing): defi-nire, organizare ºi sistem de indicatori. Metoda ABC.
BIBLIOGRAFIE:
1. Ministerul Finanþelor Publice, Ghid practic de aplicare a reglementã-rilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prin Ordinulministrului finanþelor publice nr. 1.752/2005, Editura IRECSON,Bucureºti, 2006, pp. 273-317.
2. Albu Cãtãlin, Albu Nadia, Instrumente de management al performanþei,vol. 1, Contabilitate de gestiune, Editura Economicã, Bucureºti, 2003,pp. 123-137, 142-154, 184-186, 189-191, 196-202, 205-219.
3. Caraiani Chiraþa (coord.), Dumitrana Mihaela (coord.), Contabilitate ºicontrol de gestiune, Editura InfoMega, Bucureºti, 2005, pp. 27-34,39-41, 45-47 (fãrã criteriul j), 72-92, 94-99, 164-188, 338-372.
4. Dumitru Corina Grazziela, Ioan㺠Corina, Contabilitatea de gestiuneºi evaluarea performanþelor, Editura Universitarã, Bucureºti, 2005,pp. 7-23, 26-75, 195-240.
24 Tematica disciplinelor de examen Fiscalitate – experþi contabili
2. FISCALITATE
1. DEFINIREA ªI CLASIFICAREA IMPOZITELOR ªITAXELOR. PRINCIPII ALE FISCALITÃÞII:
1.1. Elementele impozitului;
1.2. Principiile impunerii;
1.3. Rata fiscalitãþii;
1.4. Aºezarea ºi perceperea impozitelor;
1.5. Clasificarea impozitelor;
1.6. Caracterizarea generalã a impozitelor directe;
1.7. Caracterizarea generalã a impozitelor indirecte;
1.8. Taxele.
BIBLIOGRAFIE:
1. Legea nr. 500/2002 privind finanþele publice, publicatã în MonitorulOficial nr. 596 din 13.08.2002, cu modificãrile ºi completãrile ulterioareîn vigoare la 01.01.2009, art. 2, pct. 29 ºi pct. 40.
2. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicatã în Monitorul Oficialnr. 927 din 23.12.2003, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare învigoare la 01.01.2009, Titlul II: Dispoziþii generale.
3. Vãcãrel Iulian (coord.), Finanþe publice, ediþia a VI-a, Editura Didacticãºi Pedagogicã, Bucureºti, 2008, capitolele „Impozitele: noþiuni gene-rale”, „Impozitele directe”, „Impozitele indirecte”.
4. Moºteanu Tatiana (coord.), Finanþe publice – Note de curs ºi aplicaþiipentru seminar, ediþia a III-a, Editura Universitarã, Bucureºti, 2008,capitolele „Fundamentarea teoreticã a impozitelor”, „Impozitele directe”,„Impozitele indirecte”.
2. IMPOZITUL PE PROFIT:
2.1. Contribuabili;
25Tematica disciplinelor de examen Fiscalitate – experþi contabili
2.2. Sfera de aplicare;
2.3. Perioada impozabilã;
2.4. Cotele;
2.5. Determinarea profitului impozabil (venituri impozabile,venituri neimpozabile, cheltuieli deductibile, cheltuielinedeductibile);
2.6. Reþinerea impozitului pe dividende;
2.7. Plata ºi declararea.
BIBLIOGRAFIE:
1. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicatã în Monitorul Oficialnr. 927 din 23.12.2003, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare învigoare la 01.01.2009, Titlul II: Impozitul pe profit.
2. Hotãrârea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor me-todologice de aplicare a Codului fiscal, publicatã în Monitorul Oficialnr. 112 din 06.02.2004, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare învigoare la 01.01.2009, Titlul II: Impozitul pe profit.
3. Þâþu Lucian ºi colectiv, Fiscalitate de la lege la practicã, ediþia a VI-a,Editura C. H. Beck, Bucureºti, 2009, capitolul „Impozitul pe profit”.
3. IMPOZITUL PE VENITURILE MICROÎNTREPRINDE-RILOR:
3.1. Definiþia microîntreprinderii în sens fiscal;
3.2. Opþiunea de a plãti impozit pe veniturile microîntreprinde-rilor;
3.3. Calculul impozitului pe veniturile microîntreprinderilor (cote,baza impozabilã);
3.4. Trecerea de la plata impozitului pe veniturile microîntreprin-derilor la plata impozitului pe profit;
3.5. Plata ºi declararea.
26 Tematica disciplinelor de examen Fiscalitate – experþi contabili
BIBLIOGRAFIE:
1. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicatã în Monitorul Oficialnr. 927 din 23.12.2003, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare învigoare la 01.01.2009, Titlul IV: Impozitul pe veniturile microîntreprin-derilor.
2. Hotãrârea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor meto-dologice de aplicare a Codului fiscal, publicatã în Monitorul Oficialnr. 112 din 06.02.2004, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare învigoare la 01.01.2009, Titlul IV: Impozitul pe veniturile microîntreprin-derilor.
3. Þâþu Lucian ºi colectiv, Fiscalitate de la lege la practicã, ediþia a VI-a,Editura C. H. Beck, Bucureºti, 2009, capitolul „Impozitul pe veniturilerealizate de microîntreprinderi”.
4. IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR FIZICE:
4.1. Contribuabili;
4.2. Sfera de aplicare ºi perioada impozabilã;
4.3. Cotele de impozitare;
4.4. Impozitarea veniturilor din activitãþi independente;
4.5. Impozitarea veniturilor din salarii;
4.6. Impozitarea veniturilor din cedarea folosinþei bunurilor;
4.7. Impozitarea veniturilor din investiþii (dividende ºi dobânzi);
4.8. Determinarea venitului net anual impozabil ºi a impozituluipe venitul net anual impozabil.
BIBLIOGRAFIE:
1. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicatã în Monitorul Oficialnr. 927 din 23.12.2003, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare învigoare la 01.01.2009, Titlul III: Impozitul pe venit.
2. Hotãrârea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor meto-dologice de aplicare a Codului fiscal, publicatã în Monitorul Oficial
27Tematica disciplinelor de examen Fiscalitate – experþi contabili
nr. 112 din 06.02.2004, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare învigoare la 01.01.2009, Titlul III: Impozitul pe venit.
3. Ordinul preºedintelui Agenþiei Naþionale de Administrare Fiscalãnr. 2.333/2007 pentru aprobarea Procedurii privind declararea ºi sta-bilirea impozitului pe veniturile din cedarea folosinþei bunurilor realizatedin derularea unui numãr mai mare de 5 contracte de închiriere/sub-închiriere, publicat în Monitorul Oficial nr. 868 din 19.12.2007, cumodificãrile ºi completãrile ulterioare în vigoare la 01.01.2009, Titlul III:Impozitul pe venit.
4. Þâþu Lucian ºi colectiv, Fiscalitate de la lege la practicã, ediþia a VI-a,Editura C. H. Beck, Bucureºti, 2009, capitolul „Impozitul pe veniturilerealizate de persoanele fizice”.
5. IMPOZITELE ªI TAXELE LOCALE:
5.1. Impozitul pe clãdiri;
5.2. Impozitul pe teren;
5.3. Impozitul pe mijloacele de transport.
BIBLIOGRAFIE:
1. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicatã în Monitorul Oficialnr. 927 din 23.12.2003, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare învigoare la 01.01.2009, Titlul IX: Impozitele ºi taxele locale.
2. Hotãrârea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor meto-dologice de aplicare a Codului fiscal, publicatã în Monitorul Oficialnr. 112 din 06.02.2004, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare învigoare la 01.01.2009, Titlul IX: Impozitele ºi taxele locale.
3. Þâþu Lucian ºi colectiv, Fiscalitate de la lege la practicã, ediþia a VI-a,Editura C. H. Beck, Bucureºti, 2009, capitolul „Impozitele ºi taxele locale”.
6. TAXA PE VALOAREA ADÃUGATÃ (TVA):
6.1. Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adãugatã;
28 Tematica disciplinelor de examen Fiscalitate – experþi contabili
6.2. Teritorialitatea taxei pe valoarea adãugatã;
6.3. Tipuri de operaþiuni:– operaþiuni impozabile, din care operaþiuni taxabile, operaþiuni
scutite cu drept de deducere, operaþiuni scutite fãrã drept dededucere;
– operaþiuni neimpozabile;
6.4. Tipuri de persoane:
– persoanele impozabile;
– persoanele neimpozabile;
– persoanele înregistrate în scop de TVA;
6.5. Locul operaþiunilor;
6.6. Persoana obligatã la plata taxei;
6.7. Faptul generator, exigibilitatea taxei ºi exigibilitatea plãþii taxei;
6.8. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adãugatã;
6.9. Cotele de impozitare;
6.10. Mãsuri de simplificare;
6.11. Regimul special pentru întreprinderi mici;
6.12. Determinarea TVA de platã ºi plata acesteia la buget;
6.13. Obligaþiile declarative ale persoanelor obligate la plata TVA.
BIBLIOGRAFIE:
1. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicatã în Monitorul Oficialnr. 927 din 23.12.2003, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare învigoare la 01.01.2009, Titlul VI: Taxa pe valoarea adãugatã.
2. Hotãrârea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor meto-dologice de aplicare a Codului fiscal, publicatã în Monitorul Oficialnr. 112 din 06.02.2004, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare învigoare la 01.01.2009, Titlul VI: Taxa pe valoarea adãugatã.
3. Þâþu Lucian ºi colectiv, Fiscalitate de la lege la practicã, ediþia a VI-a,Editura C. H. Beck, Bucureºti, 2009, capitolul „Taxa pe valoarea adãu-gatã”.
29Tematica disciplinelor de examen Fiscalitate – experþi contabili
7. ACCIZE:
7.1. Sfera de aplicare a accizelor;
7.2. Accizele armonizate:
– aspecte generale;
– cuantumul unitar ºi determinarea accizelor;
– plata accizelor la buget;
7.3. Alte produse accizabile:
– cuantumul ºi determinarea accizelor.
BIBLIOGRAFIE:
1. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicatã în Monitorul Oficialnr. 927 din 23.12.2003, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare învigoare la 01.01.2009, Titlul VII: Accize ºi alte taxe speciale.
2. Hotãrârea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor meto-dologice de aplicare a Codului fiscal, publicatã în Monitorul Oficialnr. 112 din 06.02.2004, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare învigoare la 01.01.2009, Titlul VII: Accize ºi alte taxe speciale.
3. Þâþu Lucian ºi colectiv, Fiscalitate de la lege la practicã, ediþia a VI-a,Editura C. H. Beck, Bucureºti, 2009, capitolul „Accizele ºi alte taxespeciale”.
8. PROCEDURI FISCALE:
8.1. Procedura înregistrãrii fiscale:
– modalitãþi de înregistrare fiscalã;
– termen de înregistrare;
– modificãri ulterioare înregistrãrii;
– declararea ºi înregistrarea filialelor ºi sediilor secundare (cazspecial: înregistrarea punctelor de lucru);
8.2. Procedura stabilirii ºi declarãrii impozitelor ºi taxelor:
– forme administrative pentru stabilirea impozitelor ºi taxelor;
30 Tematica disciplinelor de examen Fiscalitate – experþi contabili
– depunerea declaraþiilor fiscale;
– corectarea declaraþiilor fiscale;
– forma ºi conþinutul declaraþiilor fiscale;
– termenul de prescripþie la stabilire;
– sarcina probei;
– estimarea bazei de impunere;
8.3. Plata impozitelor ºi taxelor:
– reguli privind efectuarea plãþii;
– termene de platã;
– ordinea de stingere;
– compensarea ºi restituirea;
– majorãri de întârziere;
– prescripþia dreptului de a efectua executarea silitã;
– somaþia ºi titlul executoriu;
8.4. Procedura contestãrii actelor administrative fiscale:
– termenul ºi locul de depunere a contestaþiei;
– forma ºi conþinutul contestaþiei;
– suspendarea procedurii de soluþionare a contestaþiei;
– suspendarea executãrii actului administrativ fiscal.
BIBLIOGRAFIE:
1. Ordonanþa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedurã fiscalã(r3), publicatã în Monitorul Oficial nr. 513 din 31.07.2007, cu modifi-cãrile ºi completãrile ulterioare în vigoare la 01.01.2009.
2. Hotãrârea Guvernului nr. 1.050/2004 pentru aprobarea Normelormetodologice de aplicare a Codului de procedurã fiscalã, publicatã înMonitorul Oficial nr. 651 din 20.07.2004, cu modificãrile ºi completãrileulterioare în vigoare la 01.01.2009.
3. Sasu Horaþiu, Þâþu Lucian, Pãtroi Dragoº, Codul de procedurã fiscalã.Comentarii ºi explicaþii, Editura C. H. Beck, Bucureºti, 2008.
31Tematica disciplinelor de examen Drept – experþi contabili
3. DREPT
1. Consideraþii generale privind dreptul comercial:
Caracterizarea raporturilor de drept comercial. Comercialitatea în legis-laþia comercialã a României: concept, criterii de delimitare, efecte. Faptele(actele) de comerþ: definiþie ºi clasificare. Faptele de comerþ: obiective.Faptele (actele) subiective de comerþ. Faptele de comerþ unilaterale.Comercianþii în legislaþia românã: comercianþi persoane fizice, societãþicomerciale. Obligaþiile comercianþilor. Fondul de comerþ.
2. Formele societãþilor comerciale. Constituirea ºi înmatricularea aces-tora:
Societãþile comerciale – forme, procedurã de constituire, înregis-trarea societãþilor comerciale ºi efectele înregistrãrii. Grupurile deinteres economic.
Capitalul social subscris ºi vãrsat în faza constituirii. Evaluareaaportului în naturã, rãspunderea fondatorilor ºi primilor membri aiconsiliului de administraþie, respectiv a directoratului ºi a consiliuluide supraveghere pentru subscrierea capitalului social, existenþacapitalului vãrsat. Mijloace de verificare a capitalului vãrsat ºi asigu-rarea integritãþii acestuia.
Acþiunile ºi pãrþile sociale – caracterizare ºi mod de transmitere.Drepturile ºi obligaþiile deþinãtorilor de acþiuni ºi pãrþi sociale. Situaþiaacþiunilor nominative ºi a pãrþilor sociale care nu au fost integralachitate (nu s-au efectuat vãrsãminte). Regimul obligaþiunilor emisede societãþile pe acþiuni.
3. Funcþionarea societãþilor comerciale:
3.1. Reguli comune privind funcþionarea societãþilor comerciale:
Regimul juridic al aporturilor la capitalul social;
Regimul juridic al dividendelor;
Rezervele societãþii: categorii de rezerve, modul de constituirea rezervelor;
32 Tematica disciplinelor de examen Drept – experþi contabili
Obligaþiile ºi rãspunderea administratorilor societãþilor comer-ciale.
3.2. Funcþionarea societãþilor pe acþiuni:Adunãrile generale ale acþionarilor (AGA): feluri, moduri deconvocare, atribuþii, adoptarea hotãrârilor, anularea hotãrârilorAGA;Administrarea societãþilor pe acþiuni: sistemul unitar (consiliulde administraþie ºi directorii); sistemul dualist (directoratul ºiconsiliul de supraveghere); reguli comune de administrare asocietãþilor comune;Auditul financiar ºi auditul intern.
3.3. Funcþionarea societãþilor cu rãspundere limitatã (SRL):Regimul juridic al pãrþilor sociale;Felurile aporturilor la capitalul social;Conducerea, administrarea ºi controlul societãþilor cu rãspunderelimitatã (SRL).
3.4. Modificarea actului constitutiv al societãþilor comerciale:Dispoziþii comune de modificare a actului constitutiv;Reducerea ºi majorarea capitalului social;Modificarea societãþii comerciale;Modificarea actului constitutiv;Modificarea capitalului social: reducerea capitalului social;majorarea capitalului social.
4. Fuziunea societãþilor comerciale:
Fuziunea prin contopire; fuziunea prin absorbþie;
Restructurãri interne.
5. Dizolvarea ºi lichidarea societãþilor comerciale:
Cauzele de dizolvare (comune, speciale). Efectele dizolvãrii. Opera-þiuni specifice procedurii de lichidare;
Stabilirea situaþiei patrimoniului – mijloace de valorificare a bunurilor– mijloace de stabilire a creditorilor ºi ordinea de platã a acestora.Poziþia cenzorilor în faza lichidãrii.
33Tematica disciplinelor de examen Drept – experþi contabili
6. Procedura insolvenþei:
Categorii de debitori;
Insolvenþa – cadrul conceptual;
Procedura generalã a insolvenþei;
Procedura simplificatã a insolvenþei;
Participanþii la procedura insolvenþei;
Cererile introductive; primele mãsuri;
Efectele patrimoniale ale hotãrârii de deschidere a procedurii;
Planul de reorganizare;
Lichidarea judiciarã – falimentul;
Rãspunderea organelor de conducere ale debitorului.
7. Regulamentul privind efectuarea stagiului ºi examenul de aptitudiniîn vederea accesului la calitatea de expert contabil ºi de contabilautorizat.
BIBLIOGRAFIE:
1. Codul comercial român, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare.
2. Ordonanþa de urgenþã a Guvernului nr. 44/2008 privind desfãºurareaactivitãþilor economice de cãtre persoanele fizice autorizate, întreprin-derile individuale ºi întreprinderile familiale, publicatã în MonitorulOficial nr. 328 din 25.04.2008.
3. Legea privind societãþile comerciale nr. 31/1990, modificatã prin Legeanr. 441/2006, publicatã în Monitorul Oficial nr. 955 din 28.11.2006,prin Ordonanþa de urgenþã a Guvernului nr. 82/2007, publicatã în Mo-nitorul Oficial nr. 446 din 29.06.2007, ºi prin Ordonanþa de urgenþã aGuvernului nr. 52/2008, publicatã în Monitorul Oficial nr. 333 din30.04.2008.
4. Legea nr. 26/1990 privind registrul comerþului, republicatã în Moni-torul Oficial nr. 49 din 04.02.1998, cu modificãrile ºi completãrileulterioare.
34 Tematica disciplinelor de examen Drept – experþi contabili
5. Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenþei, publicatã în MonitorulOficial nr. 359 din 21.04.2006, modificatã prin Ordonanþa de urgenþã aGuvernului nr. 173/2008, publicatã în Monitorul Oficial nr. 792 din26.11.2008.
6. Legea nr. 297/2004 privind piaþa de capital, publicatã în MonitorulOficial nr. 571 din 29.06.2004, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare.
7. Regulamentul privind efectuarea stagiului ºi examenul de aptitudini învederea accesului la calitatea de expert contabil ºi de contabil autorizat,republicat în Monitorul Oficial nr. 653 din 25.09.2007, cu modificãrileºi completãrile aduse prin Hotãrârea nr. 08/93 din 14 mai 2008 a Con-siliului Superior al CECCAR, publicatã în Monitorul Oficial nr. 454din 18.06.2008.
8. Ordonanþa Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitãþii deexpertizã contabilã ºi a contabililor autorizaþi, republicatã în MonitorulOficial nr. 13 din 08.01.2008.
9. *** – Standardul profesional nr. 39: Misiunea de consultanþã pentrucrearea întreprinderilor, Editura CECCAR, Bucureºti, 2006.
10. Angheni Smaranda ºi colectiv, Drept comercial, ediþia a IV-a, EdituraC. H. Beck, Bucureºti, 2008.
11. Cãrpenaru S., Drept comercial, Editura Universul Juridic, Bucureºti, 2007.
12. Cãrpenaru S. ºi colectiv, Societãþile comerciale – reglementare, doc-trinã, jurisprudenþã, Editura All Beck, Bucureºti, 2006.
13. Cristea S., Stoica C., Drept comercial, Editura Lumina Lex, Bucureºti,2002.
14. Stoica C., Cristea S., Drept societar pentru învãþãmântul superioreconomic, Editura Universitarã, Bucureºti, 2008.
15. *** – Ghidul experþilor contabili ºi al contabililor autorizaþi în acti-vitatea de prevenire ºi combatere a spãlãrii banilor ºi a finanþãrii actelorde terorism, ediþia a III-a, revizuitã ºi adãugitã, Editura CECCAR, Bucu-reºti, 2009.
35Tematica disciplinelor de examen Audit – experþi contabili
4. AUDIT
I. Principii ºi reguli cu caracter general:
1. Auditul: concepte, tipuri de audit financiar.2. Imaginea fidelã; criterii de apreciere.3. Riscurile în audit.4. Pragul de semnificaþie în audit; definiþie, rol.5. Normele de referinþã în audit.
II. Misiunea de bazã în auditul financiar: auditul statutar (legal):
1. Auditul statutar: definiþie, rol ºi obiective.2. Succesiunea lucrãrilor într-o misiune de audit statutar.3. Faza iniþialã:
acceptarea mandatului ºi contractarea lucrãrilor de audit;
orientarea ºi planificarea lucrãrilor de audit.
4. Faza executãrii:aprecierea controlului intern;controlul conturilor;examenul situaþiilor financiare.
5. Faza concluziilor:evenimente posterioare închiderii exerciþiului;utilizarea lucrãrilor altor experþi;alte lucrãri necesare închiderii misiunii.
6. Raportul de audit:rol;conþinut ºi structurã;tipuri de opinie;situaþii care conduc la formarea unei alte opinii decât opiniafãrã rezerve;modele ale raportului de audit.
7. Documentarea lucrãrilor de audit: dosarul exerciþiului ºi dosarulpermanent.
36 Tematica disciplinelor de examen Audit – experþi contabili
III. Misiuni speciale ºi misiuni conexe de audit:
1. Misiuni speciale de audit.2. Examenul informaþiilor financiare previzionale.
3. Misiuni de examen limitat al situaþiilor financiare.4. Misiuni de examen pe bazã de proceduri convenite.
5. Misiuni de compilare a informaþiilor financiare.
IV. Normele de comportament în audit:
1. Principii fundamentale.
2. Independenþa în audit.
3. Activitãþi incompatibile cu practicarea independentã a auditului.
V. Controlul de calitate al serviciilor de audit.
VI. Activitatea de cenzor.
BIBLIOGRAFIE:
1. Ordonanþa de urgenþã a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutaral situaþiilor financiare anuale ºi al situaþiilor financiare anualeconsolidate, publicatã în Monitorul Oficial nr. 481 din 30.06.2008,aprobatã cu modificãri prin Legea nr. 278/2008, publicatã în MonitorulOficial nr. 768 din 14.11.2008.
2. *** – Standardul profesional nr. 24: Misiunile de audit financiar ºiCadrul conceptual privind misiunile standardizate ale expertului con-tabil, Editura CECCAR, Bucureºti, 2007.
3. Toma Marin, Iniþiere în auditul situaþiilor financiare ale unei entitãþi,ediþia a III-a, revizuitã ºi adãugitã, Editura CECCAR, Bucureºti, 2009,pp. 13-202.
4. Ordonanþa Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitãþii deexpertizã contabilã ºi a contabililor autorizaþi, republicatã în MonitorulOficial nr. 13 din 08.01.2008, art. 7 ºi art. 12.
37Tematica disciplinelor de examen Audit – experþi contabili
5. Legea privind societãþile comerciale nr. 31/1990 (Secþiunea a IV-a), mo-dificatã prin Legea nr. 441/2006, publicatã în Monitorul Oficial nr. 955din 28.11.2006, prin Ordonanþa de urgenþã a Guvernului nr. 82/2007,publicatã în Monitorul Oficial nr. 446 din 29.06.2007, ºi prin Ordonanþade urgenþã a Guvernului nr. 52/2008, publicatã în Monitorul Oficial nr.333 din 30.04.2008.
6. *** – Standardul profesional nr. 23: Activitatea de cenzor în societãþilecomerciale, ediþia a III-a, revizuitã ºi adãugitã, Editura CECCAR,Bucureºti, 2008.
7. *** – Standardul profesional nr. 36: Misiunile de audit intern realizatede experþii contabili, Editura CECCAR, Bucureºti, 2007.
8. Boulescu Mircea, Ghiþã Marcel, Mareº Valericã, Controlul fiscal ºi audi-tul financiar-fiscal, Editura CECCAR, Bucureºti, 2003.
9. Stoian Ana, Þurlea Eugen, Auditul financiar-contabil, EdituraEconomicã, Bucureºti, 2001.
10. *** – Codul etic naþional al profesioniºtilor contabili, ediþia a IV-a,revizuitã, Editura CECCAR, Bucureºti, 2007, pp. 16-158.
38 Tematica disciplinelor de examen Evaluarea economicã... – experþi contabili
5. EVALUAREA ECONOMICÃ ªI FINANCIARÃA ÎNTREPRINDERILOR
I. Evaluarea economicã ºi financiarã a întreprinderilor: concept ºireguli cu caracter general:
1. Definiþie, necesitate ºi esenþã; clasificarea diferitelor tipuri de eva-luare;
2. Bilanþul contabil – punct de pornire; bilanþul economic – instrumentde calcul pentru efectuarea unei evaluãri;
3. Valoare ºi preþ; diferitele tipuri de valori folosite în evaluare.
II. Diagnosticul de evaluare – sursa de obþinere a tuturor elementelorºi informaþiilor necesare evaluãrii unei întreprinderi:
4. Diagnosticul juridic;5. Diagnosticul comercial;6. Diagnosticul tehnic, tehnologic ºi de exploatare;7. Diagnosticul organizare, management ºi resurse umane;8. Diagnosticul financiar-contabil;9. Sinteza diagnosticelor.
III. Componentele fundamentale ale unei evaluãri de întreprindere:
10. Metodologia determinãrii Activului Net Corijat (ANC);11. Metodologia determinãrii capacitãþii beneficiare (CB);12. Metode de determinare a ratei de capitalizare, fructificare sau
actualizare.
IV. Abordarea patrimonialã în evaluarea întreprinderilor:
13. Conceptul de evaluare patrimonialã a întreprinderii;14. Metode de evaluare patrimonialã a întreprinderii.
V. Abordãri bazate pe performanþele financiare ale întreprinderii:
15. Conceptul de evaluare bazatã pe performanþele financiare; elementede calcul;
39Tematica disciplinelor de examen Evaluarea economicã... – experþi contabili
16. Metode de evaluare bazate pe capitalizarea veniturilor;
17. Metode de evaluare bazate pe fluxurile de trezorerie ale întreprin-derii.
VI. Abordãri bazate atât pe patrimoniu, cât ºi pe performanþele finan-ciare (metode combinate):
18. Conceptul de evaluare prin metode combinate;
19. Metode bazate pe ponderarea între o valoare patrimonialã ºi unaprin rentabilitate;
20. Metode bazate pe asocierea la valoarea patrimonialã a valorii pãrþii„invizibile” a întreprinderii (metode bazate pe Goodwill);
21. Remunerarea valorii substanþiale brute;
22. Remunerarea capitalurilor permanente necesare exploatãrii.
VII. Abordãri bazate pe comparaþii.
VIII. Metode bursiere de evaluare a întreprinderilor.
IX. Evaluarea valorilor mobiliare:
23. Evaluarea titlurilor cotate;
24. Evaluarea titlurilor necotate;
25. Evaluarea altor instrumente financiare.
BIBLIOGRAFIE:
1. Toma Marin, Iniþiere în evaluarea întreprinderii, ediþia a III-a, revizuitã,Editura CECCAR, Bucureºti, 2009, pp. 16-108.
2. Feleagã Niculae, Malciu Liliana, Recunoaºtere, evaluare ºi estimareîn contabilitatea internaþionalã, Editura CECCAR, Bucureºti, 2005.
3. *** – Cartea expertului evaluator, ediþia a II-a, revizuitã, EdituraCECCAR, Bucureºti, 2005.
4. *** – Standardul profesional nr. 37 – Evaluarea întreprinderilor.
40 Tematica disciplinelor de examen Expertizã contabilã – experþi contabili
6. DOCTRINA ªI DEONTOLOGIAPROFESIEI CONTABILE
1. Rolul contabilitãþii pentru dezvoltarea economiei.
2. Rolul profesioniºtilor contabili.
3. ªcoli, referenþiale ºi sisteme contabile.
4. Standarde ºi reglementãri contabile.
5. Necesitatea ºi rolul organismelor profesionale.
6. Etica în profesia contabilã; principiile fundamentale ale eticii înprofesia contabilã.
7. Organizarea ºi funcþionarea CECCAR.
BIBLIOGRAFIE:
1. Toma Marin, Potdevin Jacques, Elemente de doctrinã ºi deontologie aprofesiei contabile, Editura CECCAR, Bucureºti, 2008.
2. Ordonanþa Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitãþii deexpertizã contabilã ºi a contabililor autorizaþi, republicatã în MonitorulOficial nr. 13 din 08.01.2008, art. 18-44.
3. Regulamentul de organizare ºi funcþionare a Corpului Experþilor Con-tabili ºi Contabililor Autorizaþi din România, republicat în MonitorulOficial nr. 153 din 28.03.2001, cu modificãrile ºi completãrile aduse prinHotãrârea nr. 08/90 a Consiliului Superior al CECCAR din 14 mai 2008,publicatã în Monitorul Oficial nr. 466 din 23.06.2008 – integral.
4. *** – Codul etic naþional al profesioniºtilor contabili, ediþia a IV-a,revizuitã, Editura CECCAR, Bucureºti, 2007, pp. 1-47.
40 Tematica disciplinelor de examen Doctrina ºi deontologia...
41Tematica disciplinelor de examen Expertizã contabilã – experþi contabili
7. EXPERTIZÃ CONTABILÃ
1. Conceptul de expertizã contabilã.
2. Expertiza contabilã judiciarã (definiþie, comparaþie cu controlulfinanciar; obiectivele expertizei contabile judiciare; numirea ex-perþilor contabili; procedura de efectuare a expertizei contabilejudiciare; actele de expertizã contabilã judiciarã – conþinut ºi valori-ficare).
3. Expertiza contabilã extrajudiciarã sau amiabilã.
4. Calitatea de expert contabil.
5. Exercitarea profesiei de expert contabil.
6. Rãspunderile expertului contabil.
7. Deontologia expertului contabil.
BIBLIOGRAFIE:
1. Ordonanþa Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitãþii deexpertizã contabilã ºi a contabililor autorizaþi, republicatã în MonitorulOficial nr. 13 din 08.01.2008, art. 1-17.
2. Regulamentul de organizare ºi funcþionare a Corpului ExperþilorContabili ºi Contabililor Autorizaþi din România, republicat în MonitorulOficial nr. 153 din 28.03.2001, cu modificãrile ºi completãrile aduseprin Hotãrârea nr. 08/90 a Consiliului Superior al CECCAR din 14 mai2008, publicatã în Monitorul Oficial nr. 466 din 23.06.2008 – integral.
3. Codul de procedurã penalã ºi Codul de procedurã civilã, dispoziþiilereferitoare la expertizele judiciare.
4. Florea Ion, Macovei Ionela-Corina, Florea Radu, Berheci Maria, Intro-ducere în expertiza contabilã ºi în auditul financiar, ediþia a II-a, revizuitãºi adãugitã, Editura CECCAR, Bucureºti, 2008, pp. 1-105.
5. *** – Standardul profesional nr. 35: Expertizele contabile, ediþia a III-a,revizuitã, Editura CECCAR, Bucureºti, 2009.
42 Tematica disciplinelor de examen Expertizã contabilã – experþi contabili
43Regulament privind accesul la profesia de expert contabil ºi de contabil autorizat
TEMATICA DISCIPLINELOR DE EXAMENPRIVIND ACCESUL LA STAGIU
PENTRU OBÞINEREA CALITÃÞIIDE CONTABIL AUTORIZAT,
ANUL 2009
44 Tematica disciplinelor de examen Contabilitate – contabili autorizaþi
DISCIPLINE:
1. Contabilitate
2. Fiscalitate
3. Drept
45Tematica disciplinelor de examen Contabilitate – contabili autorizaþi
1. CONTABILITATE
1. CONTABILITATEA CONFORMÃ DIRECTIVELOR EURO-PENE: entitãþi care au obligaþia de a întocmi un set complet de situaþiifinanciare; entitãþi care întocmesc situaþii financiare simplificate; formatulbilanþului ºi prevederi referitoare la elementele de bilanþ; formatul contuluide profit ºi pierdere ºi prevederi referitoare la elementele din contul deprofit ºi pierdere; principiile contabile generale; contabilitatea imobili-zãrilor necorporale ºi corporale (definiþii, evaluare iniþialã, cheltuieli ulte-rioare, amortizare, evaluare în bilanþ); contabilitatea imobilizãrilor finan-ciare ºi a investiþiilor financiare pe termen scurt (definiþii, evaluare laintrare, evaluare la ieºire, evaluare în bilanþ); contabilitatea stocurilor(definiþie, evaluare iniþialã, evaluare la ieºire, evaluare în bilanþ); contabi-litatea creanþelor; contabilitatea trezoreriei; contabilitatea datoriilor;contabilitatea capitalurilor proprii; lucrãrile contabile de închidere aexerciþiului: delimitarea lucrãrilor de închidere a exerciþiului:
– balanþa conturilor înainte de inventariere;
– inventarierea generalã a activelor ºi datoriilor;
– metode de estimare a valorii de inventar;
– contabilizarea operaþiilor de regularizare privind: diferenþele de in-ventar, amortizarea, ajustãrile de valoare permanente ºi provizorii;provizioanele pentru riscuri ºi cheltuieli;
– delimitarea în timp a cheltuielilor ºi veniturilor;
– determinarea impozitului pe profit;
– repartizarea profitului;
– întocmirea balanþei de verificare finalã;
– întocmirea ºi prezentarea situaþiilor financiare anuale.
2. CONTABILITATE DE GESTIUNE:
2.1. Consideraþii generale referitoare la contabilitatea de gestiune:obiectivele ºi domeniul contabilitãþii de gestiune; relaþia contabilitatefinanciarã – contabilitate de gestiune; rolul contabilitãþii de gestiuneîn organizaþii;
46 Tematica disciplinelor de examen Contabilitate – contabili autorizaþi
2.2. Sistemul costurilor:– definiri privind costurile;
– clasificarea costurilor: dupã comportament (variabile, fixe,semivariabile); dupã momentul calculului (costuri standard ºicosturi reale); dupã posibilitatea identificãrii pe purtãtori de cost(costuri directe, costuri indirecte); dupã posibilitatea ataºãrii laun produs (costuri ale produsului, costuri ale perioadei); ierarhiacosturilor (cost de achiziþie, cost de producþie, cost complet);dupã sfera de cuprindere (costuri totale ºi costuri parþiale);
– aspecte particulare privind calculul costurilor: imputarea raþio-nalã ca necesitate în calculul costurilor;
– metode de calcul de cost:
metoda centrelor de analizã: importanþa metodei pentru eva-luarea elementelor bilanþiere ºi luarea deciziilor; principiilemetodei; etape în aplicarea metodei; acumularea costuluiconform ierarhiei costurilor; repartizarea cheltuielilor in-directe; evaluarea producþiei în curs de execuþie;
metoda costurilor variabile (metoda direct-costing): impor-tanþa metodei pentru luarea deciziilor; analiza cost-volum-profit (importanþa metodei, indicatorii analizei CVP – marjaasupra cheltuielilor variabile, pragul de rentabilitate, interva-lul de siguranþã, levierul operaþional, intercorelaþii între varia-bilele modelului – studierea impactului modificãrii anumitorfactori asupra rezultatului firmei);
metoda costurilor standard: importanþa metodei în gestio-narea firmei; tipuri de standarde; determinarea ºi studiul aba-terilor de la costurile standard (materii prime, manoperã, chel-tuieli indirecte) ºi abaterile de vânzãri.
BIBLIOGRAFIE:
1. Legea contabilitãþii nr. 82/1991, republicatã în Monitorul Oficial nr. 48din 14.01.2005, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare.
47Tematica disciplinelor de examen Contabilitate – contabili autorizaþi
2. Ordinul ministrului finanþelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobareareglementãrilor contabile conforme cu directivele europene, publicatîn Monitorul Oficial nr. 1.080 din 30.11.2005.
3. Ordinul ministrului finanþelor publice nr. 2.001/2006 privind modifica-rea ºi completarea Ordinului ministrului finanþelor publice nr. 1.752/2005pentru aprobarea reglementãrilor contabile conforme cu directiveleeuropene, publicat în Monitorul Oficial nr. 994 din 13.12.2006.
4. Ordinul ministrului economiei ºi finanþelor nr. 2.374/2007 privind mo-dificarea ºi completarea Ordinului ministrului finanþelor publice nr.1.752/2005 pentru aprobarea reglementãrilor contabile conforme cudirectivele europene, publicat în Monitorul Oficial nr. 25 din 14.01.2008.
5. *** – Standardul profesional nr. 21: Misiunea de þinere a contabilitãþii,întocmirea ºi prezentarea situaþiilor financiare, ediþia a III-a, revizuitã,Editura CECCAR, Bucureºti, 2008.
6. Albu Cãtãlin, Albu Nadia, Instrumente de management al performanþei,vol. 1, Contabilitate de gestiune, Editura Economicã, Bucureºti, 2003,pp. 123-137, 142-154, 184-186, 189-191, 196-202, 205-219.
7. Caraiani Chiraþa (coord.), Dumitrana Mihaela (coord.), Contabilitate ºicontrol de gestiune, Editura InfoMega, Bucureºti, 2005, pp. 27-34, 39-41,45-47 (fãrã criteriul j), 72-92, 94-99, 164-188, 338-372.
8. Dumitru Corina Grazziela, Ioan㺠Corina, Contabilitatea de gestiuneºi evaluarea performanþelor, Editura Universitarã, Bucureºti, 2005, pp.7-23, 26-75, 195-240.
9. Ristea Mihai (coord.), Contabilitatea financiarã a întreprinderii, EdituraUniversitarã, Bucureºti, 2005, pp. 56-64, 69-90, 92-96, 96-120,126-180, 211-265, 273-336, 341-372, 388-398, 456-480.
48 Tematica disciplinelor de examen Fiscalitate – contabili autorizaþi
2. FISCALITATE
1. IMPOZITUL PE PROFIT:
1.1. Contribuabili;1.2. Sfera de aplicare;1.3. Perioada impozabilã;1.4. Cotele;1.5. Determinarea profitului impozabil (venituri impozabile, ve-
nituri neimpozabile, cheltuieli deductibile, cheltuieli nededuc-tibile);
1.6. Reþinerea impozitului pe dividende;1.7. Plata ºi declararea.
BIBLIOGRAFIE:
1. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicatã în Monitorul Oficialnr. 927 din 23.12.2003, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare învigoare la 01.01.2009, Titlul II: Impozitul pe profit.
2. Hotãrârea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelormetodologice de aplicare a Codului fiscal, publicatã în Monitorul Oficialnr. 112 din 06.02.2004, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare învigoare la 01.01.2009, Titlul II: Impozitul pe profit.
3. Þâþu Lucian ºi colectiv, Fiscalitate de la lege la practicã, ediþia a VI-a,Editura C. H. Beck, Bucureºti, 2009, capitolul „Impozitul pe profit”.
2. IMPOZITUL PE VENITURILE MICROÎNTREPRINDERI-LOR:
2.1. Definiþia microîntreprinderii în sens fiscal;2.2. Opþiunea de a plãti impozit pe veniturile microîntreprinde-
rilor;2.3. Calculul impozitului pe veniturile microîntreprinderilor (cote,
baza impozabilã);
49Tematica disciplinelor de examen Fiscalitate – contabili autorizaþi
2.4. Trecerea de la plata impozitului pe veniturile microîntreprin-derilor la plata impozitului pe profit;
2.5. Plata ºi declararea.
BIBLIOGRAFIE:
1. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicatã în Monitorul Oficialnr. 927 din 23.12.2003, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare învigoare la 01.01.2009, Titlul IV: Impozitul pe veniturile microîntreprin-derilor.
2. Hotãrârea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor meto-dologice de aplicare a Codului fiscal, publicatã în Monitorul Oficialnr. 112 din 06.02.2004, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare învigoare la 01.01.2009, Titlul IV: Impozitul pe veniturile microîntreprin-derilor.
3. Þâþu Lucian ºi colectiv, Fiscalitate de la lege la practicã, ediþia a VI-a,Editura C. H. Beck, Bucureºti, 2009, capitolul „Impozitul pe veniturilerealizate de microîntreprinderi”.
3. IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR FIZICE:
3.1. Contribuabili;
3.2. Sfera de aplicare ºi perioada impozabilã;
3.3. Cotele de impozitare;
3.4. Impozitarea veniturilor din activitãþi independente;
3.5. Impozitarea veniturilor din salarii;
3.6. Determinarea venitului net anual impozabil ºi a impozituluipe venitul net anual impozabil.
BIBLIOGRAFIE:
1. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicatã în Monitorul Oficialnr. 927 din 23.12.2003, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare învigoare la 01.01.2009, Titlul III: Impozitul pe venit.
50 Tematica disciplinelor de examen Fiscalitate – contabili autorizaþi
2. Hotãrârea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelormetodologice de aplicare a Codului fiscal, publicatã în Monitorul Oficialnr. 112 din 06.02.2004, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare învigoare la 01.01.2009, Titlul III: Impozitul pe venit.
3. Ordinul preºedintelui Agenþiei Naþionale de Administrare Fiscalã nr.2.333/2007 pentru aprobarea Procedurii privind declararea ºi stabili-rea impozitului pe veniturile din cedarea folosinþei bunurilor realizatedin derularea unui numãr mai mare de 5 contracte de închiriere/sub-închiriere, publicat în Monitorul Oficial nr. 868 din 19.12.2007, cumodificãrile ºi completãrile ulterioare în vigoare la 01.01.2009, Titlul III:Impozitul pe venit.
4. Þâþu Lucian ºi colectiv, Fiscalitate de la lege la practicã, ediþia a VI-a,Editura C. H. Beck, Bucureºti, 2009, capitolul „Impozitul pe veniturilerealizate de persoanele fizice”.
4. TAXA PE VALOAREA ADÃUGATÃ (TVA):
4.1. Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adãugatã;
4.2. Teritorialitatea taxei pe valoarea adãugatã;
4.3. Tipuri de operaþiuni:
– operaþiuni impozabile, din care operaþiuni taxabile, operaþiuniscutite cu drept de deducere, operaþiuni scutite fãrã drept dededucere;
– operaþiuni neimpozabile;
4.4. Tipuri de persoane:
– persoanele impozabile;
– persoanele neimpozabile;
– persoanele înregistrate în scop de TVA;
4.5. Locul operaþiunilor;
4.6. Persoana obligatã la plata taxei;
4.7. Faptul generator, exigibilitatea taxei ºi exigibilitatea plãþii taxei;
4.8. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adãugatã;
4.9. Cotele de impozitare;
51Tematica disciplinelor de examen Fiscalitate – contabili autorizaþi
4.10. Mãsuri de simplificare;4.11. Regimul special pentru întreprinderi mici;4.12. Determinarea TVA de platã ºi plata acesteia la buget;4.13. Obligaþiile declarative ale persoanelor obligate la plata TVA.
BIBLIOGRAFIE:
1. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicatã în Monitorul Oficialnr. 927 din 23.12.2003, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare învigoare la 01.01.2009, Titlul VI: Taxa pe valoarea adãugatã.
2. Hotãrârea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelormetodologice de aplicare a Codului fiscal, publicatã în Monitorul Oficialnr. 112 din 06.02.2004, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare învigoare la 01.01.2009, Titlul VI: Taxa pe valoarea adãugatã.
3. Þâþu Lucian ºi colectiv, Fiscalitate de la lege la practicã, ediþia a VI-a,Editura C. H. Beck, Bucureºti, 2009, capitolul „Taxa pe valoarea adãu-gatã”.
5. PROCEDURI FISCALE:
5.1. Procedura înregistrãrii fiscale:– modalitãþi de înregistrare fiscalã;
– termen de înregistrare;
– modificãri ulterioare înregistrãrii;
– declararea ºi înregistrarea filialelor ºi sediilor secundare (cazspecial: înregistrarea punctelor de lucru);
5.2. Procedura stabilirii ºi declarãrii impozitelor ºi taxelor:– forme administrative pentru stabilirea impozitelor ºi taxelor;
– depunerea declaraþiilor fiscale;
– corectarea declaraþiilor fiscale;
– forma ºi conþinutul declaraþiilor fiscale;
– termenul de prescripþie la stabilire;
– sarcina probei;
– estimarea bazei de impunere;
52 Tematica disciplinelor de examen Drept – contabili autorizaþi
5.3. Plata impozitelor ºi taxelor:– reguli privind efectuarea plãþii;
– termene de platã;
– ordinea de stingere;
– compensarea ºi restituirea;
– majorãri de întârziere;
– prescripþia dreptului de a efectua executarea silitã;
– somaþia ºi titlul executoriu.
BIBLIOGRAFIE:
1. Ordonanþa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedurã fiscalã(r3), publicatã în Monitorul Oficial nr. 513 din 31.07.2007, cu modifi-cãrile ºi completãrile ulterioare în vigoare la 01.01.2009.
2. Hotãrârea Guvernului nr. 1.050/2004 pentru aprobarea Normelor me-todologice de aplicare a Codului de procedurã fiscalã, publicatã înMonitorul Oficial nr. 651 din 20.07.2004, cu modificãrile ºi completãrileulterioare în vigoare la 01.01.2009.
3. Sasu Horaþiu, Þâþu Lucian, Pãtroi Dragoº, Codul de procedurã fiscalã.Comentarii ºi explicaþii, Editura C. H. Beck, Bucureºti, 2008.
52 Tematica disciplinelor de examen Fiscalitate – contabili autorizaþi
53Tematica disciplinelor de examen Drept – contabili autorizaþi
3. DREPT
1. Consideraþii generale privind dreptul comercial:
Caracterizarea raporturilor de drept comercial. Comercialitatea în legis-laþia comercialã a României: concept, criterii de delimitare, efecte. Faptele(actele) de comerþ: definiþie ºi clasificare. Faptele de comerþ: obiective.Faptele (actele) subiective de comerþ. Faptele de comerþ unilaterale.Comercianþii în legislaþia românã: comercianþi persoane fizice, societãþicomerciale. Obligaþiile comercianþilor. Fondul de comerþ.
2. Formele societãþilor comerciale. Constituirea ºi înmatriculareaacestora:
Societãþile comerciale – forme, procedurã de constituire, înregistra-rea societãþilor comerciale ºi efectele înregistrãrii. Grupurile de inte-res economic.Capitalul social subscris ºi vãrsat în faza constituirii. Evaluarea apor-tului în naturã, rãspunderea fondatorilor ºi primilor membri aiconsiliului de administraþie, respectiv a directoratului ºi a consiliuluide supraveghere pentru subscrierea capitalului social, existenþacapitalului vãrsat. Mijloace de verificare a capitalului vãrsat ºiasigurarea integritãþii acestuia.Acþiunile ºi pãrþile sociale – caracterizare ºi mod de transmitere.Drepturile ºi obligaþiile deþinãtorilor de acþiuni ºi pãrþi sociale. Situaþiaacþiunilor nominative ºi a pãrþilor sociale care nu au fost integralachitate (nu s-au efectuat vãrsãminte). Regimul obligaþiunilor emisede societãþile pe acþiuni.
3. Funcþionarea societãþilor comerciale:
3.1. Reguli comune privind funcþionarea societãþilor comerciale:Regimul juridic al aporturilor la capitalul social;
Regimul juridic al dividendelor;
Rezervele societãþii: categorii de rezerve, modul de constituirea rezervelor;
54 Tematica disciplinelor de examen Drept – contabili autorizaþi
Obligaþiile ºi rãspunderea administratorilor societãþilor co-merciale.
3.2. Funcþionarea societãþilor pe acþiuni:
Adunãrile generale ale acþionarilor (AGA): feluri, moduri deconvocare, atribuþii, adoptarea hotãrârilor, anularea hotãrârilorAGA;
Administrarea societãþilor pe acþiuni: sistemul unitar (consiliulde administraþie ºi directorii); sistemul dualist (directoratul ºiconsiliul de supraveghere); reguli comune de administrare asocietãþilor comune;
Auditul financiar ºi auditul intern.
3.3. Funcþionarea societãþilor cu rãspundere limitatã (SRL):
Regimul juridic al pãrþilor sociale;
Felurile aporturilor la capitalul social;
Conducerea, administrarea ºi controlul societãþilor cu rãspun-dere limitatã (SRL).
3.4. Modificarea actului constitutiv al societãþilor comerciale:
Dispoziþii comune de modificare a actului constitutiv;
Reducerea ºi majorarea capitalului social;
Modificarea societãþii comerciale;
Modificarea actului constitutiv;
Modificarea capitalului social – reducerea capitalului social;majorarea capitalului social.
4. Fuziunea societãþilor comerciale:
Fuziunea prin contopire; fuziunea prin absorbþie.
Restructurãri interne.
5. Dizolvarea ºi lichidarea societãþilor comerciale:
Cauzele de dizolvare (comune, speciale). Efectele dizolvãrii. Ope-raþiuni specifice procedurii de lichidare.
55Tematica disciplinelor de examen Drept – contabili autorizaþi
Stabilirea situaþiei patrimoniului – mijloace de valorificare a bunurilor– mijloace de stabilire a creditorilor ºi ordinea de platã a acestora.Poziþia cenzorilor în faza lichidãrii.
6. Procedura insolvenþei:
Categorii de debitori;
Insolvenþa – cadrul conceptual;
Procedura generalã a insolvenþei;
Procedura simplificatã a insolvenþei;
Participanþii la procedura insolvenþei;
Cererile introductive; primele mãsuri;
Efectele patrimoniale ale hotãrârii de deschidere a procedurii;
Planul de reorganizare;
Lichidarea judiciarã – falimentul;
Rãspunderea organelor de conducere ale debitorului.
7. Regulamentul privind efectuarea stagiului ºi examenul de aptitudiniîn vederea accesului la calitatea de expert contabil ºi de contabilautorizat.
BIBLIOGRAFIE:
1. Codul comercial român, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare.
2. Ordonanþa de urgenþã a Guvernului nr. 44/2008 privind desfãºurareaactivitãþilor economice de cãtre persoanele fizice autorizate, întreprin-derile individuale ºi întreprinderile familiale, publicatã în MonitorulOficial nr. 328 din 25.04.2008.
3. Legea privind societãþile comerciale nr. 31/1990, modificatã prin Legeanr. 441/2006, publicatã în Monitorul Oficial nr. 955 din 28.11.2006,prin Ordonanþa de urgenþã a Guvernului nr. 82/2007, publicatã înMonitorul Oficial nr. 446 din 29.06.2007, ºi prin Ordonanþa de urgenþãa Guvernului nr. 52/2008, publicatã în Monitorul Oficial nr. 333 din30.04.2008.
56 Tematica disciplinelor de examen Drept – contabili autorizaþi
4. Legea nr. 26/1990 privind registrul comerþului, republicatã în MonitorulOficial nr. 49 din 04.02.1998, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare.
5. Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenþei, publicatã în MonitorulOficial nr. 359 din 21.04.2006, modificatã prin Ordonanþa de urgenþã aGuvernului nr. 173/2008, publicatã în Monitorul Oficial nr. 792 din26.11.2008.
6. Legea nr. 297/2004 privind piaþa de capital, publicatã în MonitorulOficial nr. 571 din 29.06.2004, cu modificãrile ºi completãrile ulterioare.
7. Regulamentul privind efectuarea stagiului ºi examenul de aptitudini învederea accesului la calitatea de expert contabil ºi de contabil autorizat,republicat în Monitorul Oficial nr. 653 din 25.09.2007, cu modificãrileºi completãrile aduse prin Hotãrârea nr. 08/93 din 14 mai 2008 a Con-siliului Superior al CECCAR, publicatã în Monitorul Oficial nr. 454din 18.06.2008.
8. Ordonanþa Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitãþii deexpertizã contabilã ºi a contabililor autorizaþi, republicatã în MonitorulOficial nr. 13 din 08.01.2008.
9. *** – Standardul profesional nr. 39: Misiunea de consultanþã pentrucrearea întreprinderilor, Editura CECCAR, Bucureºti, 2006.
10. Angheni Smaranda ºi colectiv, Drept comercial, ediþia a IV-a, EdituraC. H. Beck, Bucureºti, 2008.
11. Cãrpenaru S., Drept comercial, Editura Universul Juridic, Bucureºti, 2007.
12. Cãrpenaru S. ºi colectiv, Societãþile comerciale – reglementare, doc-trinã, jurisprudenþã, Editura All Beck, Bucureºti, 2006.
13. Cristea S., Stoica C., Drept comercial, Editura Lumina Lex, Bucureºti,2002.
14. Stoica C., Cristea S., Drept societar pentru învãþãmântul superioreconomic, Editura Universitarã, Bucureºti, 2008.
15. *** – Ghidul experþilor contabili ºi al contabililor autorizaþi în activi-tatea de prevenire ºi combatere a spãlãrii banilor ºi a finanþãrii actelorde terorism, ediþia a III-a, revizuitã ºi adãugitã, Editura CECCAR,Bucureºti, 2009.
57ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZPENTRU VERIFICAREA CUNOªTINÞELOR
ÎN VEDEREA ACCESULUI LA STAGIUPENTRU OBÞINEREA CALITÃÞII DE
EXPERT CONTABIL
58 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
59ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
1. Disciplina: CONTABILITATE
1. Conducerea unei întreprinderi decide sã reevalueze construcþiile sale.Activele în cauzã au fost achiziþionate la un cost de 800 lei ºi suntamortizate pentru suma de 200 lei. Valoarea justã a construcþiilordeterminatã de experþi este de 900 lei.
Sã se contabilizeze operaþia de reevaluare ºtiind cã, în conformitatecu standardul IAS 16 „Imobilizãri corporale”, se foloseºte ca procedeude reevaluare reevaluarea simultanã a valorilor brute ºi a amortizãrilorcumulate.
Rezolvare:
Coeficientul de reevaluare = Valoarea justã / Valoarea netã contabilã= 900/600 = 1,5Valoarea brutã reevaluatã = 800 x 1,5 = 1.200Amortizarea cumulatã reevaluatã = 200 x 1,5 = 300
Construcþii = % 400Amortizarea 100construcþiilor
Rezerve 300din reevaluare
2. O întreprindere, al cãrei obiect de activitate este locaþia de mijloacede transport, pune în practicã o politicã de închiriere a vehiculelortimp de 3 ani, dupã care le vinde la valoarea lor netã contabilã. Decidurata de utilitate a vehiculului achiziþionat este de 3 ani. Conducereaîntreprinderii ºi experþii sãi estimeazã cã în primul an vehiculul sedepreciazã pentru 30% din valoare, în al doilea an, pentru 25% dinvaloare, iar în al treilea an, pentru 15%.
Sã se calculeze amortizarea unui vehicul achiziþionat la un cost de300.000 lei, în cei 3 ani, ºtiind cã societatea aplicã IAS 16 „Imobi-lizãri corporale”.
60 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
Amortizare anul 1 = 300.000 x 30% = 90.000Amortizare anul 2 = 300.000 x 25% = 75.000Amortizare anul 3 = 300.000 x 15% = 45.000
3. Conducerea unei întreprinderi decide sã reevalueze construcþiile sale.Activele în cauzã au fost achiziþionate la un cost de 800 lei ºi suntamortizate pentru suma de 200 lei. Valoarea justã a construcþiilor de-terminatã de experþi este de 900 lei.
Sã se contabilizeze operaþia de reevaluare ºtiind cã, în conformitatecu standardul IAS 16 „Imobilizãri corporale”, se foloseºte ca procedeude reevaluare reevaluarea numai a valorii nete contabile, stabilitã prindeducerea amortizãrilor din costul imobilizãrilor.
Rezolvare:
Valoarea justã = 900Valoarea netã contabilã = 800 – 200 = 600⇒ Rezerva din reevaluare = 300
– anularea amortizãrii:
Amortizarea = Construcþii 200construcþiilor
– reevaluarea valorii nete:
Construcþii = Rezerve 300din reevaluare
4. Pentru a realiza un contract ce vizeazã furnizarea a 240.000 de pieseîn 4 ani, o întreprindere a pus la punct o maºinã specialã al cãrei costde producþie este de 240.000 u.m. În acord cu clientul, scadenþarullivrãrilor de piese a fost programat dupã cum urmeazã:
– în primul an: 25.000 piese– în al doilea an: 60.000 piese
61ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– în al treilea an: 100.000 piese– în al patrulea an: 55.000 piese
240.000 pieseMaºina este scoasã din funcþiune la sfârºitul perioadei de derulare acontractului.
Sã se calculeze amortizarea imobilizãrii în conformitate cu IAS 16„Imobilizãri corporale” prin metoda care reflectã cel mai bine ritmulîn care se consumã avantajele aferente acesteia.
Rezolvare:
Metoda care reflectã cel mai bine ritmul în care se consumã avantajeleactivului este metoda bazatã pe numãrul de unitãþi de producþie.
Amortizare anul 1: 240.000 x (25.000/240.000) = 25.000Amortizare anul 2: 240.000 x (60.000/240.000) = 60.000Amortizare anul 3: 240.000 x (100.000/240.000) = 100.000Amortizare anul 4: 240.000 x (55.000/240.000) = 55.000
5. Conducerea unei întreprinderi decide sã reevalueze construcþiile sale.Activele în cauzã au fost achiziþionate la un cost de 800 lei ºi suntamortizate pentru suma de 200 lei. Valoarea justã a construcþiilordeterminatã de experþi este de 720 lei.
Sã se contabilizeze operaþia de reevaluare în conformitate cu standardulIAS 16 „Imobilizãri corporale”.
Rezolvare:
Valoarea justã = 720Valoarea netã contabilã = 800 – 200 = 600⇒ Rezerva din reevaluare = 120
– anularea amortizãrii:
Amortizarea = Construcþii 200construcþiilor
– reevaluarea valorii nete:
Construcþii = Rezerve 120din reevaluare
62 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
6. La 30 decembrie N, întreprinderea achiziþioneazã un echipament laun cost de 147.000 lei. Durata de viaþã fizicã a activului este de 7 ani,dar conducerea estimeazã vânzarea lui dupã 5 ani de utilizare. Valoarearezidualã este estimatã la 47.000 lei.
Sã se calculeze ºi sã se contabilizeze amortizarea imobilizãrii în exer-ciþiul N+1 în conformitate cu IAS 16 „Imobilizãri corporale”.
Rezolvare:
Valoarea amortizabilã = Costul de achiziþie – Valoarea rezidualã =147.000 – 47.000 = 100.000
Cheltuiala cu amortizarea în N+1 = 100.000 / 5 ani = 20.000:
Cheltuieli de exploatare = Amortizarea 20.000privind amortizarea echipamentelor
7. O întreprindere a cumpãrat la 1 ianuarie N un mijloc de transport la uncost de achiziþie de 260.000 lei. Conducerea estimeazã cã durata deutilitate a mijlocului de transport este de 5 ani, iar valoarea rezidualã,de 20.000 lei.
Sã se calculeze amortizarea prin metoda SOFTY (SYD), ºtiind cãcifrele ataºate celor 5 ani sunt: 5, 4, 3, 2 ºi 1.
Rezolvare:
Valoarea amortizabilã = 260.000 – 20.000 = 240.000
Ani de amortizare 1 2 3 4 5Cifre ataºate 5 4 3 2 1Total = 15
Amortizare anul 1: 240.000 x 5/15 = 80.000Amortizare anul 2: 240.000 x 4/15 = 64.000Amortizare anul 3: 240.000 x 3/15 = 48.000
63ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Amortizare anul 4: 240.000 x 2/15 = 32.000Amortizare anul 5: 240.000 x 1/15 = 16.000
8. O întreprindere a cumpãrat la 1 ianuarie N un mijloc de transport la uncost de achiziþie de 260.000 lei. Conducerea estimeazã cã durata deutilitate a mijlocului de transport este de 5 ani, iar valoarea rezidualã,de 20.000 lei.
Sã se calculeze amortizarea prin metoda SOFTY (SYD), ºtiind cã ci-frele ataºate celor 5 ani sunt: 8, 6, 3, 2 ºi 1.
Rezolvare:
Valoarea amortizabilã = 260.000 – 20.000 = 240.000
Ani de amortizare 1 2 3 4 5Cifre ataºate 8 6 3 2 1Total = 20
Amortizare anul 1: 240.000 x 8/20 = 96.000Amortizare anul 2: 240.000 x 6/20 = 72.000Amortizare anul 3: 240.000 x 3/20 = 36.000Amortizare anul 4: 240.000 x 2/20 = 24.000Amortizare anul 5: 240.000 x 1/20 = 12.000
9. O întreprindere a cumpãrat la 1 ianuarie N un mijloc de transport la uncost de achiziþie de 260.000 lei. Conducerea estimeazã cã durata deutilitate a mijlocului de transport este de 5 ani, iar valoarea rezidualã,de 20.000 lei.
Sã se calculeze amortizarea prin metoda degresivã utilizând o ratã deamortizare degresivã de 40%.
Rezolvare:
Valoarea amortizabilã = 260 mii – 20 mii = 240 mii
Amortizare anul 1 = 240 mii x 40% = 96 miiAmortizare anul 2 = (240 mii – 96 mii) x 40% = 57,6 mii
64 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Amortizare anul 3:– Amortizarea degresivã ar fi: (240 mii – 96 mii – 57,6 mii) x 40% =
34,56 mii;– Amortizarea linearã ar fi: (240 mii – 96 mii – 57,6 mii) / 3 = 28,8 mii;– Se menþine amortizarea degresivã (34,56 mii).
Amortizare anul 4:– Amortizarea degresivã ar fi: (240 mii – 96 mii – 57,6 mii – 34,56 mii)
x 40% = 20,736 mii;– Amortizarea linearã ar fi: (240 mii – 96 mii – 57,6 mii – 34,56 mii) / 2
= 25,92 mii;– Se trece la amortizarea linearã (amortizarea exerciþiului este de
25,92 mii).
Amortizare anul 5 = 25,92 mii
10. Durata de utilitate a unui utilaj cumpãrat la începutul exerciþiului N-2ºi amortizat linear a fost fixatã iniþial la 7 ani. Prin analiza stãrii activuluirespectiv, la închiderea exerciþiului N, se apreciazã cã durata sa rezi-dualã de utilitate este numai de 3 ani din acest moment. Se presupunun cost de achiziþie de 140.000 lei ºi o valoare rezidualã nulã estimatãla data punerii în funcþiune.
Sã se calculeze amortizarea aferentã exerciþiilor N-2, N-1, N, N+1,N+2 ºi N+3 în conformitate cu IAS 16 „Imobilizãri corporale”.
Rezolvare:
Exerciþiul Cheltuiala cu amortizarea Valoarea netã contabilã
N-2 140 mii / 7 ani = 20 mii 140 – 20 = 120 mii
N-1 120 mii / 6 ani = 20 mii 120 – 20 = 100 mii
N 100 mii / (3 + 1) = 25 mii 100 – 25 = 75 mii
N+1 75 mii / 3 = 25 mii 75 – 25 = 50 mii
N+2 50 mii / 2 = 25 mii 50 – 25 = 25 mii
N+3 25 mii 25 – 25 = 0
65ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
11. O societate are un departament de cercetare care dezvoltã, în cursulexerciþiului N, douã proiecte, pe care le vom numi proiectul X ºiproiectul Y. În cazul proiectului X, întreprinderea nu poate demonstraîncã fezabilitatea acestuia. În ceea ce priveºte însã proiectul Y, acestaîndeplineºte, chiar de la începutul exerciþiului N, condiþiile pentrurecunoaºterea unei cheltuieli de dezvoltare.În exerciþiul N, cheltuielile departamentului, în u.m., au fost urmã-toarele:
Informaþii Cheltuieli Proiectul Proiectulgenerale X Y
Cheltuieli materiale ºi servicii 600 5.000 3.000Cheltuieli cu personalul:- directe - 3.500 1.500- salariul conducãtoruluide departament 1.000 - -- personal administrativ 2.000 - -Cheltuieli generale:- directe - 1.200 800- indirecte 500 400 400
Conducãtorul de departament consumã 10% din timpul de lucru pentruproiectul X ºi 20%, pentru proiectul Y.
Sã se precizeze care este tratamentul cheltuielilor angajate de depar-tamentul de cercetare pentru cele douã proiecte, în conformitate cuIAS 38 „Imobilizãri necorporale”.
Rezolvare:
Proiectul X este considerat activitate de cercetare, iar cheltuielile anga-jate afecteazã rezultatul exerciþiului curent.Proiectul Y constituie activitate de dezvoltare, iar criteriile de capitali-zare sunt îndeplinite de la 1 ianuarie.
Cheltuielile de dezvoltare (activ) = Costurile directe ºi indirecte + Cota-parte aferentã proiectului din salariul conducãtorului de departament= 3.000 + 1.500 + 800 + 400 + 1.000 x 20% = 5.900
66 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
12. Societatea a realizat cu ajutorul informaticienilor sãi un program degestiune a stocurilor. Cheltuielile ocazionate de realizarea acestui pro-gram au fost distribuite astfel:
– în perioada 01.06-30.06.N: pentru studiul prealabil 2.000 u.m.;– în perioada 01.07-18.07.N: pentru analiza funcþionalã 8.000 u.m.;– în perioada 19.07-29.07.N: pentru analiza organicã 11.000 u.m.;– în perioada 30.07-10.09.N: pentru programare 18.000 u.m.;– în perioada 11.09-20.09.N: pentru teste 1.000 u.m.;– în perioada 21.09-29.09.N: pentru întocmirea documentaþiei
necesare utilizatorilor 800 u.m.; ºi– în perioada 30.09-25.10.N: pentru formarea personalului 600 u.m.
La sfârºitul analizei funcþionale, managerii apreciazã cã proiectul areºanse mari de reuºitã ºi hotãrãsc continuarea acestuia.
Sã se precizeze care este tratamentul cheltuielilor angajate pentru ela-borarea programului informatic, în conformitate cu IAS 38 „Imobilizãrinecorporale”.
Rezolvare:
– studiul prealabil – fazã de cercetare (afecteazã rezultatul);– analiza funcþionalã – fazã de dezvoltare, însã nu sunt îndeplinite
criteriile de capitalizare (afecteazã rezultatul);– analiza organicã, programarea, testarea, întocmirea documentaþiei
– fazã de dezvoltare; valoarea activului = 11.000 + 18.000 + 1.000+ 800 = 30.800;
– formarea personalului – cost al perioadei.
13. Societatea dezvoltã un nou produs. Centrul de cercetare al societãþii aangajat, în exerciþiul N, în faza de cercetare, cheltuieli de 30.000 u.m.La începutul exerciþiului N+1, s-a demonstrat fezabilitatea tehnicã ºicomercialã a produsului. Cheltuielile angajate în N+1 au fost: cheltuielicu personalul 10.000 u.m. ºi taxe legale pentru înregistrarea brevetului8.000 u.m. În N+2, s-au cheltuit 12.000 u.m. pentru a apãra societateaîntr-un proces de urmãrire legalã împotriva recunoaºterii brevetului.
Sã se precizeze care este tratamentul cheltuielilor angajate în exerciþiileN, N+1 ºi N+2, în conformitate cu IAS 38 „Imobilizãri necorporale”.
67ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
– exerciþiul N – fazã de cercetare – afecteazã rezultatul exerciþiului;– exerciþiul N+1 – fazã de dezvoltare, criterii de capitalizare îndepli-
nite; valoarea activului = 10.000 + 8.000 = 18.000;– exerciþiul N+2 – costuri realizate pentru a menþine activul la nivelul
prevãzut de performanþã; costuri ale perioadei.
14. Societatea deþine o categorie de imobilizãri necorporale achiziþionatela închiderea exerciþiului N-2 cu 50.000 u.m. Imobilizãrile seamortizeazã linear începând cu 1 ianuarie N-1, pe o duratã de 5 ani. La31 decembrie N, conducerea întreprinderii decide reevaluarea imo-bilizãrilor. Având în vedere incertitudinile cu privire la fezabilitateaeconomicã a procesului de producþie, valoarea justã a imobilizãrilornecorporale este estimatã la 15.000 u.m. La 31 decembrie N+1, þinândcont de faptul cã s-a reuºit perfecþionarea procesului de producþie,imobilizãrile sunt din nou reevaluate. Valoarea justã este estimatã la60.000 u.m. Se foloseºte ca procedeu de reevaluare anularea amortizãriicumulate ºi reevaluarea valorii nete.
Sã se contabilizeze reevaluarea în conformitate cu IAS 38 „Imobilizãrinecorporale”.
Rezolvare:
Amortizarea anualã = 50.000 / 5 ani = 10.000
31.12.N:Valoarea netã = 50.000 – 2 x 10.000 = 30.000;Valoarea justã = 15.000;Reevaluare negativã (înregistratã ca o cheltuialã) = 15.000.
Cheltuieli cu deprecierea = Ajustãri 15.000imobilizãrilor pentru deprecierea
imobilizãrilor necorporale
31.12.N+1:Valoarea netã = 15.000 – 15.000/3 = 10.000;Valoarea justã = 60.000;
68 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Reevaluare pozitivã = 50.000, care se contabilizeazã astfel: 15.000 lavenituri (anularea deprecierii) ºi 35.000 la rezerve din reevaluare.
Deprecierea = Venituri din ajustãri 15.000imobilizãrilor pentru depreciereanecorporale imobilizãrilor
Amortizarea = Imobilizãri 25.000imobilizãrilor necorporalenecorporale
Imobilizãri = Rezerve 35.000necorporale din reevaluare
15. Societatea deþine o categorie de imobilizãri necorporale achiziþionatela închiderea exerciþiului N-2 cu 50.000 u.m. Imobilizãrile seamortizeazã linear începând cu 1 ianuarie N-1, pe o duratã de 5 ani. La31 decembrie N, conducerea întreprinderii decide reevaluarea imobili-zãrilor. Având în vedere incertitudinile cu privire la fezabilitatea eco-nomicã a procesului de producþie, valoarea justã a imobilizãrilor ne-corporale este estimatã la 15.000 u.m. La 31 decembrie N+1, þinândcont de faptul cã s-a reuºit perfecþionarea procesului de producþie,imobilizãrile sunt din nou reevaluate. Valoarea justã este estimatã la60.000 u.m. Se foloseºte ca procedeu de reevaluare reevaluarea valoriibrute ºi a amortizãrii cumulate.
Sã se contabilizeze reevaluarea în conformitate cu IAS 38 „Imobilizãrinecorporale”.
Rezolvare:
Amortizarea anualã = 50.000 / 5 ani = 10.000
31.12.N:Valoarea netã = 50.000 – 2 x 10.000 = 30.000;Valoarea justã = 15.000;Reevaluare negativã (înregistratã ca o cheltuialã) = 15.000.
Cheltuieli cu deprecierea = Ajustãri 15.000imobilizãrilor pentru deprecierea
imobilizãrilor necorporale
69ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
31.12.N+1:Valoarea netã = 15.000 – 15.000/3 = 10.000;Valoarea justã = 60.000;Reevaluare pozitivã = 50.000, care se contabilizeazã astfel: 15.000 lavenituri (anularea deprecierii) ºi 35.000 la rezerve din reevaluare.
Deprecierea = Venituri din ajustãri 15.000imobilizãrilor pentru depreciereanecorporale imobilizãrilor
Coeficientul de reevaluare = 60.000 / (50.000 – 25.000) = 2,4Valoarea brutã reevaluatã = 50.000 x 2,4 = 120.000Amortizarea reevaluatã = 25.000 x 2,4 = 60.000
Imobilizãri = % 70.000necorporale Amortizarea 35.000
imobilizãrilorRezerve din reevaluare 35.000
16. Societatea deþine echipament tehnologic pe care intenþioneazã sã îlvândã. Pentru a stabili valoarea de piaþã a echipamentului tehnologics-a apelat la serviciile unui evaluator. Valoarea justã a fost estimatãde cãtre evaluator la 750.000 u.m. Pentru a vinde echipamentul, so-cietatea trebuie sã procedeze la dezinstalarea acestuia, ceea ce arantrena cheltuieli de 15.000 u.m. De asemenea, ar fi necesare cheltuielicu pregãtirea echipamentului în vederea transportului (ambalarea) de4.000 u.m. ºi cheltuieli cu actele, 1.000 u.m.
Sã se calculeze valoarea justã diminuatã cu cheltuielile estimate devânzare în conformitate cu IAS 36 „Deprecierea activelor”.
Rezolvare:
Preþul estimat 750.000– Costuri de dezinstalare 15.000– Costuri de ambalare 4.000– Costuri cu acte 1.000= Valoarea justã diminuatã cu
cheltuielile estimate de vânzare 730.000
70 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
17. La 31.12.N existã indicii cã un utilaj a pierdut din valoare. Informaþiiledisponibile privind utilajul respectiv sunt:– costul de achiziþie al utilajului 4.000.000 u.m.;– pentru achiziþia utilajului s-a fãcut apel la un credit care genereazã
cheltuieli anuale cu dobânzile de 20.000 u.m.;– preþul de vânzare al unui produs realizat cu ajutorul utilajului
1.000 u.m.;– costul de producþie pe unitatea de produs 750 u.m.
Se estimeazã cã toate veniturile ºi cheltuielile vor creºte cu 3% pe andin cauza inflaþiei.În anul N, s-au vândut 2.000 bucãþi de produs, dar societatea estimeazãcã volumul vânzãrilor va creºte cu 5% pe an.În anul N+2, utilajul va face obiectul unei revizii prin care se doreºtemenþinerea acestuia la nivelul performanþelor estimate iniþial. Cheltu-ielile estimate cu revizia sunt de 15.000 u.m. De asemenea, în anulN+3, se va proceda la o reparaþie capitalã prin care sã se mãreascãperformanþele utilajului. Cheltuielile cu reparaþiile sunt estimate la25.000 u.m.Utilajul va fi vândut la sfârºitul exerciþiului N+6. Valoarea rezidualãa utilajului este estimatã la 30.000 u.m.
Sã se identifice fluxurile de trezorerie care vor fi utilizate pentru cal-culul valorii de utilitate în conformitate cu IAS 36 „Deprecierea acti-velor”.
Rezolvare:
Fluxurile de trezorerie luate în calcul:– nu includ investiþiile viitoare (care amelioreazã nivelul de per-
formanþã), costurile finanþãrii (dobânda), impozitul asupra rezul-tatului;
– includ reparaþiile curente, fluxurile care vor fi recuperate prin vânzarela sfârºitul duratei de utilitate.
N+1:Cantitate = 2.000 x 1,05 = 2.100; flux net pe produs = (1.000 – 750) x1,03 = 257,5;Flux = 2.100 x 257,5 = 540.750.
71ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
N+2:Cantitate = 2.100 x 1,05 = 2.205; flux net pe produs = 257,5 x 1,03 =265,225;Flux = 2.205 x 265,225 – 15.000 x (1,03)2 = 568.907,6.
N+3:Cantitate = 2.205 x 1,05 = 2.315; flux net pe produs = 265,225 x 1,03 =273,18;Flux = 2.315 x 273,18 = 632.411,7.
N+4:Cantitate = 2.315 x 1,05 = 2.431; flux net pe produs = 273,18 x 1,03 =281,38;Flux = 2.431 x 281,38 = 684.034,8.
N+5:Cantitate = 2.431 x 1,05 = 2.552; flux net pe produs = 281,38 x 1,03 =289,82;Flux = 2.552 x 289,82 = 739.620,6.
N+6:Cantitate = 2.552 (creºterile pot fi estimate fiabil pe o duratã de 5 ani;dincolo de aceastã duratã trebuie justificatã utilizarea unei rate de creº-tere); flux net pe produs = 289,82 x 1,03 = 298,51;Flux = 2.552 x 298,51 + 30.000 x (1,03)6 = 797.619.
18. Societatea X utilizeazã modelul CAPM pentru a calcula costul capita-lului. Se cunosc urmãtoarele informaþii: rata dobânzii fãrã risc1 (Rf)20%, rata de rentabilitate speratã de piaþã (Rm) 30% ºi riscul sistematicde piaþã al titlurilor (β) 2.
Sã se calculeze rata de randament ce va fi utilizatã pentru actualizareafluxurilor de trezorerie, în conformitate cu IAS 36 „Deprecierea ac-tivelor”.
1 Este, de regulã, rata de dobândã a bonurilor de tezaur.
72 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:Rata de randament = Rf + β (Rm – Rf) = 20% + 2 x (30% – 20%) = 40%.
19. Societatea deþine un brevet pentru producerea unui parfum. Brevetulexpirã peste 4 ani. Societatea estimeazã cã, în fiecare dintre urmãtorii4 ani, cererea pentru parfumul respectiv va creºte cu 20%.Experienþa aratã cã societãþile concurente invadeazã piaþa cu versiuniale parfumului profitabil imediat ce acesta nu mai este protejat debrevet. În consecinþã, societatea nu se aºteaptã ca brevetul sã mai ge-nereze fluxuri de trezorerie semnificative dupã expirarea celor 4 ani.În exerciþiul precedent, veniturile nete din vânzarea parfumului aufost de 10.000 u.m.Se estimeazã cã rata adecvatã pentru actualizarea fluxurilor de trezo-rerie aferente brevetului este de 10%.
Sã se calculeze valoarea de utilitate în conformitate cu IAS 36 „Depre-cierea activelor”.
Rezolvare:
Fluxuri:N+1 = 10.000 x 1,2 = 12.000N+2 = 12.000 x 1,2 = 14.400N+3 = 14.400 x 1,2 = 17.280N+4 = 17.280 x 1,2 = 20.736
Valoarea de utilitate = 12.000/1,1 + 14.400/(1,1)2 + 17.280/(1,1)3 +20.736/(1,1)4 = 49.955,6 u.m.
20. Societatea deþine un utilaj achiziþionat la începutul exerciþiului N laun cost de 600.000 u.m. Durata de utilitate a fost estimatã în momentulachiziþiei la 10.000 ore de funcþionare. În cursul exerciþiului N, utilajula funcþionat 1.000 de ore. Managerii estimeazã cã în fiecare dintreurmãtorii 4 ani utilajul va funcþiona câte 2.250 ore. Numãrul de pro-duse realizate va fi de 4 bucãþi pe orã.La sfârºitul exerciþiului N, existã indicii cã utilajul s-a depreciat.Fluxurile de trezorerie nete pe care le va obþine întreprinderea dinvânzarea unui produs sunt estimate la 15 u.m./buc. Rata la care seactualizeazã fluxurile de trezorerie este de 10%.Presupunem cã existã o piaþã activã pe care utilajul poate fi tranzac-þionat. Preþul de vânzare (valoarea justã) ar fi de 510.000 u.m., iarcheltuielile determinate de ieºire ar fi de 10.000 u.m.
73ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Sã se calculeze ºi sã se contabilizeze deprecierea constatatã în confor-mitate cu IAS 36 „Deprecierea activelor”.
Rezolvare:Amortizarea exerciþiului N = 600.000 x (1.000/10.000 ore) = 60.000Valoarea netã contabilã = 600.000 – 60.000 = 540.000Valoarea justã – Costurile estimate = 510.000 – 10.000 = 500.000Valoarea de utilitate:– flux anual = 4 x 2.250 x 15 = 135.000Valoarea de utilitate = 135.000/1,1 + 135.000/(1,1)2 + 135.000/(1,1)3
+ 135.000/(1,1)4 = 427,93 miiValoarea recuperabilã = max (Valoarea justã – Costurile; Valoarea deutilitate) = 500 miiDeprecierea = 540 – 500 = 40 mii
Cheltuieli cu deprecierea = Ajustãri 40.000imobilizãrilor pentru deprecierea
imobilizãrilor necorporale
21. Un teren cumpãrat în exerciþiul N-4 la un cost de 400.000 u.m. a fostreevaluat, în exerciþiul N-2, la 550.000 u.m. Între timp (din N-2 pânã înprezent), rezerva din reevaluare contabilizatã nu a suportat nicio mo-dificare. La închiderea exerciþiului N, valoarea realã a terenului, consi-deratã a fi egalã cu valoarea recuperabilã, este de 420.000 u.m.
Sã se calculeze ºi sã se contabilizeze deprecierea constatatã în confor-mitate cu IAS 36 „Deprecierea activelor”.
Rezolvare:
N-2:Valoarea contabilã = 400.000;Valoarea justã = 550.000;Reevaluare pozitivã = 150.000 (rezervã din reevaluare).
N:Valoarea contabilã = 550.000;Valoarea recuperabilã = 420.000;Depreciere = 130.000 (se diminueazã rezerva din reevaluare).
Rezerve = Terenuri 130.000din reevaluare
74 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
22. Un teren cumpãrat în exerciþiul N-4 la un cost de 400.000 u.m. a fostreevaluat, în exerciþiul N-2, la 550.000 u.m. Între timp (din N-2 pânã înprezent), rezerva din reevaluare contabilizatã nu a suportat nicio modi-ficare. La închiderea exerciþiului N, valoarea realã a terenului, con-sideratã a fi egalã cu valoarea recuperabilã, este de 350.000 u.m.
Sã se calculeze ºi sã se contabilizeze deprecierea constatatã în confor-mitate cu IAS 36 „Deprecierea activelor”.
Rezolvare:
N-2:Valoarea contabilã = 400.000;Valoarea justã = 550.000;Reevaluare pozitivã = 150.000 (rezervã din reevaluare).
N:Valoarea contabilã = 550.000;Valoarea recuperabilã = 350.000;Depreciere = 200.000 (se diminueazã rezerva din reevaluare cu150.000, 50.000 cheltuialã).
Rezerve = Terenuri 150.000din reevaluare
Cheltuieli cu deprecierea = Ajustãri 50.000imobilizãrilor pentru deprecierea
imobilizãrilor corporale
23. La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentruun utilaj cu valoarea contabilã de 300.000 u.m. Durata de utilitaterãmasã la acea datã era de 10 ani. La 31.12.N, existã indicii cã pierdereade valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem cã la 31.12.N valoarearecuperabilã a utilajului este de 216.000 u.m.
Sã se analizeze situaþia la 31.12.N-2 ºi la 31.12.N în conformitate cuIAS 36 „Deprecierea activelor” ºi sã se contabilizeze deprecierile (re-luãrile de depreciere) constatate.
Rezolvare:
Amortizarea anualã pentru N-1 ºi N = (300 – 75) / 10 ani = 22,5 miiValoarea netã contabilã la 31.12.N = 225 – 2 x 22,5 = 180 mii
75ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Valoarea recuperabilã = 216 miiAprecierea = 36 miiVNC pe care ar fi avut-o activul dacã nu ar fi fost depreciat = 300 – 2x 300/10 = 240 miiValoarea activului poate fi crescutã pânã la 216 mii (valoarea recupe-rabilã); se reia la venituri o ajustare de 36 mii.
24. La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentruun utilaj cu valoarea contabilã de 300.000 u.m. Durata de utilitaterãmasã la acea datã era de 10 ani. La 31.12.N, existã indicii cã pierdereade valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem cã la 31.12.N valoarearecuperabilã a utilajului este de 255.000 u.m.
Sã se analizeze situaþia la 31.12.N-2 ºi la 31.12.N în conformitate cuIAS 36 „Deprecierea activelor” ºi sã se contabilizeze deprecierile (re-luãrile de depreciere) constatate.
Rezolvare:
Amortizarea anualã pentru N-1 ºi N = (300 – 75) / 10 ani = 22,5 miiValoarea netã contabilã la 31.12.N = 225 – 2 x 22,5 = 180 miiValoarea recuperabilã = 255 miiAprecierea = 75 miiVNC pe care ar fi avut-o activul dacã nu ar fi fost depreciat = 300 – 2x 300/10 = 240 miiValoarea activului poate fi crescutã pânã la 240 mii (valoarea pe carear fi avut-o dacã nu ar fi fost depreciat); se reia la venituri o ajustarede 60 mii (240 mii – 180 mii).
25. Societatea A (locatar) a semnat un contract de închiriere cu urmãtoarelecaracteristici:
– data începerii contractului: 31.12.N;– durata contractului: 3 ani;– obiectul contractului: un echipament tehnic;– valoarea justã a echipamentului: 135.000 u.m.;– sunt prevãzute 3 redevenþe anuale, de 50.000 u.m. fiecare, achita-
bile în ultima zi a anului de contract;
76 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– locatarul plãteºte în fiecare an 1.000 u.m. pentru asigurare;– la sfârºitul perioadei de locaþie, echipamentul va fi returnat loca-
torului;– locatarul îi garanteazã locatorului o valoare rezidualã de 10.000 u.m.
la 31.12.N+3;– rata marginalã de împrumut a locatarului: 10%.
Sã se contabilizeze primirea echipamentului de cãtre locatar în con-formitate cu IAS 17 „Contracte de leasing”.
Rezolvare:
Primirea echipamentului se contabilizeazã la minimul dintre valoareajustã (135.000) ºi valoarea actualizatã a plãþilor minimale (redevenþeanuale).
Valoarea actualizatã = 50.000/1,1 + 50.000/(1,1)2 + (50.000 + 10.000)/(1,1)3 = 131.856
Echipamente = Alte împrumuturi 131.856ºi datorii asimilate
26. Societatea A (locatar) a semnat un contract de leasing cu urmãtoarelecaracteristici:– data începerii contractului: 31.12.N;– durata contractului: 3 ani;– obiectul contractului: un echipament tehnic;– valoarea justã a echipamentului: 135.000 u.m.;– sunt prevãzute 3 redevenþe anuale, de 50.000 u.m. fiecare, achi-
tabile în ultima zi a anului de contract;– locatarul plãteºte în fiecare an 1.000 u.m. pentru asigurare;– la sfârºitul perioadei de locaþie, echipamentul va fi returnat loca-
torului;– locatarul îi garanteazã locatorului o valoare rezidualã de 10.000 u.m.
la 31.12.N+3;– rata marginalã de împrumut a locatarului: 10%.
Sã se calculeze tabloul de amortizare a datoriei faþã de locator pentruîntreaga perioadã a contractului, în conformitate cu IAS 17 „Contractede leasing”.
77ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
Primirea echipamentului se contabilizeazã la minimul dintre valoareajustã (135.000) ºi valoarea actualizatã a plãþilor minimale (redevenþeanuale ºi valoarea rezidualã garantatã).
Valoarea actualizatã = 50.000/1,1 + 50.000/(1,1)2 + (50.000 + 10.000) /(1,1)3 = 131.856
Echipamente = Alte împrumuturi 131.856ºi datorii asimilate
27. Societatea X este proprietara unei clãdiri pe care o închiriazã, pe oduratã de 5 ani, societãþii Y. Contractul a fost semnat la 1 octombrieexerciþiul N. Chiria este de 8.000 u.m. pe lunã. Societatea X suportãcheltuielile de cãutare a locatarului în sumã de 100 u.m. Ea decide sãînscrie în activ aceste cheltuieli ºi sã le repartizeze pe întreaga duratãa contractului. Costul de achiziþie al imobilului este de 500.000 u.m.,iar durata sa de utilitate (estimatã de locator) este de 50 de ani.
Sã se prezinte calculele ºi înregistrãrile în contabilitatea locatarului înconformitate cu IAS 17 „Contracte de leasing”.
Rezolvare:
Locatarul înregistreazã cheltuieli cu chirii. Lunar, firma înregistrea-zã:
Cheltuieli cu chirii = Furnizori 8.000
28. Societatea X este proprietara unei clãdiri, pe care o închiriazã, pe oduratã de 5 ani, societãþii Y. Contractul a fost semnat la 1 octombrie
78 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
exerciþiul N. Chiria este de 8.000 u.m. pe lunã. Societatea X suportãcheltuielile de cãutare a locatarului în sumã de 100 u.m. Ea decide sãînscrie în activ aceste cheltuieli ºi sã le repartizeze pe întreaga duratãa contractului. Costul de achiziþie al imobilului este de 500.000 u.m.,iar durata sa de utilitate (estimatã de locator) este de 50 de ani.
Sã se prezinte calculele ºi înregistrãrile în contabilitatea locatorului înconformitate cu IAS 17 „Contracte de leasing”.
Rezolvare:
– locatorul amortizeazã clãdirea:
Amortizarea anualã: 500.000 / 50 ani = 10.000
Cheltuieli = Amortizarea 10.000de exploatare clãdirilor
privind amortizarea
– chiriile primite sunt venituri; lunar se înregistreazã:
Clienþi = Venituri din 8.000redevenþe ºi chirii
– cheltuielile de cãutare a chiriaºului se includ în valoarea activului ºise repartizeazã pe durata contractului (IAS 17, 52):
Clãdiri = Conturi curente 100la bãnci
Cheltuieli cu = Clãdiri 5redevenþe ºi chirii (100 x 1/5 x 3/12)
29. O întreprindere fabricã un produs pentru care costul variabil unitar deproducþie este de 180 u.m. Cheltuielile fixe anuale de producþie suntde 1.800.000 u.m. Cantitãþile fabricate au fost de 5.000 bucãþi înexerciþiul N, 4.000 bucãþi în exerciþiul N+1 ºi 6.500 bucãþi în exerciþiulN+2. La sfârºitul fiecãrui exerciþiu, întreprinderea posedã 800 bucãþiîn stoc.
79ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Sã se calculeze costul de producþie unitar în conformitate cu IAS 2„Stocuri”, în condiþiile în care presupunem cã mãrimea capacitãþii nor-male de producþie este de 5.000 bucãþi.
Rezolvare:
Costul de producþie (N) = 180 x 5.000 buc. + 1.800.000 = 2,7 mil. u.m.;Costul unitar = 540 u.m.
30. Stocul mãrfii M la 1 noiembrie era evaluat la 400.000.000 u.m. (1.000 bu-cãþi x 400.000 u.m./bucatã). În luna noiembrie, acest stoc este afectatde urmãtoarele operaþii:
– 4 noiembrie: o ieºire de 400 bucãþi;– 10 noiembrie: o intrare de 500 bucãþi la un cost de 410.000 u.m./bu-
catã;– 17 noiembrie: o ieºire de 400 bucãþi;– 25 noiembrie: o intrare de 200 bucãþi la un cost de 414.000 u.m./bu-
catã;– 30 noiembrie: o ieºire de 800 bucãþi.Costul mediu ponderat al perioadei precedente (ipotezã): 400.000 u.m./bu-catã.
Sã se întocmeascã fiºa stocului în cazul în care se utilizeazã costulmediu ponderat al perioadei precedente.
Rezolvare:
Fiºa stocului în cazul în care se utilizeazã costul mediu ponderat alperioadei precedente se prezintã astfel:
80 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
31. Stocul mãrfii M la 1 noiembrie era evaluat la 400.000.000 u.m.(1.000 bucãþi x 400.000 u.m./bucatã). În luna noiembrie, acest stoceste afectat de urmãtoarele operaþii:
– 4 noiembrie: o ieºire de 400 bucãþi;
– 10 noiembrie: o intrare de 500 bucãþi la un cost de 410.000 u.m./bucatã;
– 17 noiembrie: o ieºire de 400 bucãþi;
– 25 noiembrie: o intrare de 200 bucãþi la un cost de 414.000 u.m./bucatã;
– 30 noiembrie: o ieºire de 800 bucãþi.
Costul mediu ponderat al perioadei precedente (ipotezã): 400.000 u.m./bucatã.
Sã se întocmeascã fiºa stocului în cazul în care se utilizeazã costulmediu ponderat calculat dupã fiecare intrare.
Rezolvare:
Costul mediu ponderat:– calculat la 10 noiembrie:
– calculat la 25 noiembrie:
Fiºa stocului în cazul în care se utilizeazã costul mediu ponderat cal-culat dupã fiecare intrare se prezintã astfel:
81ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
32. Stocul mãrfii M la 1 noiembrie era evaluat la 400.000.000 u.m.(1.000 bucãþi x 400.000 u.m./bucatã). În luna noiembrie, acest stoceste afectat de urmãtoarele operaþii:
– 4 noiembrie: o ieºire de 400 bucãþi;– 10 noiembrie: o intrare de 500 bucãþi la un cost de 410.000 u.m./bu-
catã;
– 17 noiembrie: o ieºire de 400 bucãþi;– 25 noiembrie: o intrare de 200 bucãþi la un cost de 414.000 u.m./bu-
catã;
– 30 noiembrie: o ieºire de 800 bucãþi.Costul mediu ponderat al perioadei precedente (ipotezã): 400.000 u.m./bu-catã.
Sã se întocmeascã fiºa stocului în cazul în care se utilizeazã metodaFIFO.
Rezolvare:
Fiºa stocului în cazul în care se utilizeazã FIFO se prezintã astfel:
33. Societatea X a dat în funcþiune, începând cu 1 ianuarie N, un utilaj învaloare de 900.000 u.m. Din punct de vedere contabil, utilajul se amor-tizeazã linear pe trei ani. Amortizarea fiscalã aferentã utilajului în Neste de 400.000 u.m.
82 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Sã se calculeze eventuala diferenþã temporarã, la 31.12.N, în confor-mitate cu IAS 12 „Impozitul pe profit”.
Rezolvare:
Valoarea contabilã a utilajului:900.000 – 300.000 = 600.000 u.m.Baza de impozitare a utilajului:900.000 – 400.000 = 500.000 u.m.Diferenþã temporarã impozabilã: 100.000 u.m.
34. La data bilanþului, societatea are o creanþã privind dividendele de în-casat de 85.000 u.m. Din punct de vedere fiscal, dividendele nu suntimpozabile.
Sã se calculeze eventuala diferenþã temporarã în conformitate cu IAS 12„Impozitul pe profit”.
Rezolvare:
Valoarea contabilã a creanþei: 85.000 u.m.Baza de impozitare a creanþei: 85.000 u.m.Nu existã diferenþã temporarã.
Remarcã 1: Dacã beneficiile economice generate de întreprindere, înmomentul recuperãrii activului, nu sunt impozabile, baza de impozitareeste egalã cu valoarea contabilã a activului respectiv.
Remarcã 2: O analizã alternativã este aceea conform cãreia creanþaprivind dividendele de încasat are o bazã fiscalã nulã. Diferenþa tem-porarã rezultatã (85.000 u.m.) se impoziteazã însã cu o ratã nulã.
35. În cursul lunii decembrie N, societatea a încasat redevenþe în valoarede 10.000 u.m. aferente trimestrului 1 din exerciþiul N+1. Presupunemcã din punct de vedere fiscal redevenþele sunt impozabile în anul în-casãrii acestora.
Sã se calculeze eventuala diferenþã temporarã la 31.12.N în conformi-tate cu IAS 12 „Impozitul pe profit”.
83ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
Valoarea contabilã a veniturilor în avans: 10.000 u.m.Baza de impozitare a veniturilor în avans: 10.000 – 10.000 = 0 u.m.Diferenþã temporarã deductibilã: 10.000 – 0 = 10.000 u.m.
36. La începutul exerciþiului N, s-a dat în funcþiune un utilaj în valoare de20.000 u.m. În anul N, amortizarea contabilã a fost de 2.000 u.m., iaramortizarea fiscalã, de 2.800 u.m. Cota de impozit pe profit în vigoareîn anul N: 16%. Pânã la închiderea exerciþiului N nu au apãrut regle-mentãri privind modificarea cotei de impozit pentru exerciþiul viitor.
Sã se calculeze impozitul amânat la închiderea exerciþiului N în confor-mitate cu IAS 12 „Impozitul pe profit”.
Rezolvare:
Valoarea contabilã a activului la 31.12.N: 18.000 u.m.Baza de impozitare a activului la 31.12.N:17.200 u.m.Diferenþã temporarã impozabilã: 800 u.m.Pasivul de impozit amânat care trebuieînregistrat în exerciþiul N: 16% x 800 = 128 u.m.
37. La 31.12.N, societatea are o datorie privind dobânzile de plãtit de1.000 u.m. Presupunem cã din punct de vedere fiscal dobânzile suntdeductibile în exerciþiul financiar în care genereazã fluxuri de trezo-rerie. În decembrie N, a apãrut o reglementare conform cãreia, începândcu 01.01.N+1, cota de impozit pe profit va creºte de la 30% la 35%.
Sã se calculeze impozitul amânat la închiderea exerciþiului N, în confor-mitate cu IAS 12 „Impozitul pe profit”.
Rezolvare:
Valoarea contabilã a datoriei: 1.000 u.m.Baza de impozitare a datoriei: 0 u.m.Diferenþã temporarã deductibilã: 1.000 u.m.Activul de impozit amânat care trebuieînregistrat în exerciþiul N:35% x 1.000 = 350 u.m.
84 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
38. Se cunosc urmãtoarele informaþii privind societatea X, la 31.12.N:
(1) Baza de impozitare pentru imobilizãrile corporale este de 705.000 u.m.
(2) Creanþele clienþi au o valoare brutã de 162.000 u.m. ºi existã oajustare de depreciere a creanþelor de 12.000 u.m. Ajustarea nueste deductibilã fiscal.
(3) Presupunem cã dobânzile sunt recunoscute fiscal în exerciþiul încare acestea genereazã fluxuri de trezorerie.
(4) Amenzile nu sunt deductibile fiscal.
Cota de impozit pe profit: 30%.La începutul exerciþiului N, existã un pasiv de impozit amânat de3.000 u.m.
Sã se calculeze ºi sã se contabilizeze impozitul amânat în conformitatecu IAS 12 „Impozitul pe profit”, fãrã a compensa creanþele ºi datoriilede impozit.
Rezolvare:
Calculul diferenþelor temporare:
Pasivul de impozit amânat la 31.12.N = 60.000 x 30% = 18.000 u.m.
85ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Pasivul de impozit amânat existent la deschiderea exerciþiului N =3.000 u.m.Pasivul de impozit amânat care trebuie înregistrat în exerciþiul N =18.000 – 3.000 = 15.000 u.m.Activul de impozit amânat la 31.12.N = 19.500 x 30% = 5.850 u.m.
Înregistrãrile contabile privind impozitul amânat sunt urmãtoarele:
Cheltuieli cu = Datorie de 15.000impozitul amânat impozit amânat
Creanþe privind = Venituri din 5.850impozitul amânat impozitul amânat
39. Societatea X a dat în funcþiune, începând cu 1 ianuarie N, un utilaj cuo valoare de 360.000 u.m. Din punct de vedere contabil, utilajul seamortizeazã linear pe trei ani. Amortizarea fiscalã aferentã utilajului vafi de: 80.000 u.m. în N, 120.000 u.m. în N+1, respectiv 160.000 u.m. înN+2. Cota de impozit pe profit: 30%.
Sã se calculeze ºi sã se contabilizeze impozitul amânat în conformitatecu IAS 12 „Impozitul pe profit” la sfârºitul fiecãruia dintre cele treiexerciþii.
Rezolvare:
La sfârºitul exerciþiului N: activul de impozit amânat = 30% x 40.000= 12.000 u.m.
86 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Creanþe privind = Venituri din 12.000impozitul amânat impozitul amânat
La sfârºitul exerciþiului N+1: activul de impozit amânat = 30% x 40.000= 12.000 u.m.; activul de impozit amânat existent la deschiderea exer-ciþiului = 12.000 u.m.; impozitul amânat care trebuie înregistrat înexerciþiul curent = 0 u.m.
În anul N+2: se resoarbe diferenþa temporarã de 40.000 u.m.; se anu-leazã activul de impozit amânat corespunzãtor.
Cheltuieli cu = Datorie de 12.000impozitul amânat impozit amânat
(Creanþã privindimpozitul amânat)
40. Se cunosc urmãtoarele informaþii privind o categorie de clãdiri ale socie-tãþii X:
La 31.12.N, societatea a procedat la reevaluarea categoriei de clã-diri, valoarea reevaluatã fiind de 127.000 u.m. Din punct de ve-dere fiscal, reevaluarea nu este recunoscutã. Cota de impozit peprofit: 30%. La începutul exerciþiului N, exista un pasiv de impozitamânat de 6.000 u.m.
Sã se calculeze ºi sã se contabilizeze impozitul amânat în conformitatecu IAS 12 „Impozitul pe profit”, la 31.12.N.
Rezolvare:
La 31.12.N:Valoarea contabilã a imobilizãrilor: 127.000Baza de impozitare a imobilizãrilor: 65.000Diferenþã temporarã impozabilã: 62.000
Pasivul de impozit amânat care trebuie sã existe la 31.12.N = 30% x62.000 = 18.600 u.m.
87ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Pasivul de impozit amânat existent la deschiderea exerciþiuluiN = 6.000 u.m.Pasivul de impozit amânat care trebuie înregistrat în exerciþiul N =18.600 – 6.000 = 12.600 u.m.
Acesta se va înregistra astfel:– pe seama capitalurilor proprii: (127.000 – 90.000) x 30% = 11.100 u.m.;– pe seama cheltuielilor: (15.000 – 10.000) x 30% = 1.500 u.m.
% = Datorie de 12.600Rezerve din reevaluare impozit amânat 11.100
Cheltuieli cu 1.500impozitul amânat
41. Societatea procedeazã la retratarea situaþiilor financiare în conformitatecu prevederile IAS 29 pentru prima datã în exerciþiul N. Din punct devedere fiscal, retratarea situaþiilor financiare nu este recunoscutã.Presupunem urmãtoarele informaþii privind imobilizãrile corporale alesocietãþii la deschiderea exerciþiului N:Valoarea contabilã (valoarea corectatã deefectele inflaþiei) 180.000 u.m.Baza de impozitare (valoarea istoricã) 120.000 u.m.Diferenþã temporarã impozabilã 60.000 u.m.Cota de impozit pe profit: 35%.
Sã se calculeze ºi sã se contabilizeze impozitul amânat în conformitatecu IAS 12 „Impozitul pe profit”.
Rezolvare:
Pasivul de impozit amânat care trebuie înregistrat: 60.000 x 35% =21.000 u.m.
Rezerve din reevaluare = Datorie de 21.000aferente bilanþului impozit amânatde deschidere al
primului an de aplicarea ajustãrii la inflaþie
42. La începutul exerciþiului N, societatea româneascã M a achiziþionat 100%societatea americanã F. La acea datã, F deþinea o imobilizare cumpã-
88 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
ratã recent cu 100.000 $. Imobilizarea se amortizeazã pe 5 ani dinpunct de vedere contabil ºi pe 4 ani, din punct de vedere fiscal. Cotade impozit pe profit 30%. La data achiziþiei, 1 $ = 3 lei. La 31.12.N,1 $ = 3,3 lei. Presupunem cã moneda funcþionalã a societãþii F coincidecu moneda de raportare. În consecinþã, în situaþiile financiare consoli-date, activul va fi evaluat la 100.000 $ x 3 lei/$ = 300.000 lei.
Sã se calculeze ºi sã se contabilizeze impozitul amânat în conformitatecu IAS 12 „Impozitul pe profit”.
Rezolvare:
La 31.12.N:
M contabilizeazã un activ de impozit amânat de 30% x 7.500 = 2.250 lei.
Creanþe privind = Venituri din 2.250impozitul amânat impozitul amânat
43. La 31.12.N, societatea deþine un utilaj cu valoarea contabilã de100.000 u.m. ºi baza de impozitare de 80.000 u.m. La deschiderea exer-ciþiului N, exista un pasiv de impozit amânat de 1.000 u.m. În cursulexerciþiului N, cota de impozit pe profit a crescut de la 25% la 30%.
Sã se calculeze ºi sã se contabilizeze impozitul amânat în exerciþiul Nîn conformitate cu IAS 12 „Impozitul pe profit”.
* Amortizarea fiscalã diminueazã datoria privind impozitul exigibil. Aceastã datorie esteun element monetar ºi va fi convertit la cursul de închidere. Ca urmare, baza de impozitarea fost convertitã la cursul de închidere.
89ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
Pasiv de impozit amânat la deschiderea exerciþiului = 1.000 u.m.Pasiv de impozit amânat la deschiderea exerciþiului ajustat = (1.000 x30%) / 25% = 1.200 u.m.Ajustarea impozitului amânat datoratã modificãrii de cotã = 1.200 –1.000 = 200 u.m.
Cheltuieli cu = Datorie de 200impozitul amânat impozit amânat
La 31.12.N:Valoarea contabilã a utilajului: 100.000Baza de impozitare a utilajului: 80.000Diferenþã temporarã impozabilã: 20.000
Pasivul de impozit amânat care trebuie sã existe la 31.12.N = 20.000x 30% = 6.000 u.m.Pasivul amânat care trebuie înregistrat în numele exerciþiului curent =6.000 – 1.200 = 4.800 u.m.
Cheltuieli cu = Datorie de 4.800impozitul amânat impozit amânat
44. O societate din industria petrolierã a instalat o rafinãrie pe un terenînchiriat. În contract se precizeazã cã, la sfârºitul perioadei de închiriere,rafinãria va fi mutatã într-o altã locaþie strategicã. Se estimeazã cãpentru mutarea rafinãriei sunt necesare cheltuieli de 200.000 u.m.
Sã se verifice dacã sunt îndeplinite condiþiile de constituire a unuiprovizion în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingenteºi active contingente”.
Rezolvare:
Existã o obligaþie prezentã ca rezultat al unui eveniment trecut: insta-larea rafinãriei creeazã o obligaþie legalã deoarece contractul delicenþã prevede înlãturarea acesteia.Este probabilã ieºirea de resurse generatoare de avantaje economiceviitoare: costurile cu mutarea rafinãriei.
90 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Este necesar un provizion pentru cea mai bunã estimare a costurilorcu mutarea rafinãriei: 200.000 u.m.
Cheltuieli cu = Provizioane 200.000provizioane pentru pentru dezafectareriscuri ºi cheltuieli imobilizãri corporale
ºi alte acþiunilegate de acestea
45. Un magazin de vânzãri cu amãnuntul are o politicã de rambursare acontravalorii bunurilor returnate de cãtre clienþii nemulþumiþi, chiar ºiatunci când nu are obligaþia legalã de a o face. Politica sa este cunoscutãpe piaþã. Statisticile aratã cã anual sunt returnate produse a cãror valoarereprezintã 3% din cifra de afaceri. În anul N, cifra de afaceri a fost de10.000.000 u.m.
Sã se verifice dacã sunt îndeplinite condiþiile de constituire a unuiprovizion în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingenteºi active contingente”.
Rezolvare:
Existã o obligaþie prezentã ca rezultat al unui eveniment trecut: vân-zarea produselor – obligaþie implicitã deoarece politica anterioarã amagazinului i-a fãcut pe clienþi sã spere cã în caz de nemulþumire leva fi rambursatã contravaloarea mãrfurilor cumpãrate.Este probabilã ieºirea de resurse generatoare de avantaje economiceviitoare: contravaloarea mãrfurilor returnate.Este necesar un provizion pentru cea mai bunã estimare a contrava-lorii bunurilor returnate: 3% x 10.000.000 = 300.000 u.m.
Cheltuieli cu = Alte provizioane 300.000provizioane pentru pentruriscuri ºi cheltuieli riscuri ºi cheltuieli
46. O societate din industria chimicã polueazã mediul prin activitãþilesale. Deºi þara în care îºi desfãºoarã activitatea nu dispune de o regle-mentare care sã prevadã obligativitatea societãþilor poluante de a
91ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
suporta costurile cu decontaminarea, existã dezbateri asupra unuiproiect de lege în acest sens ºi este aproape sigur cã proiectul respectivva fi în curând promulgat. Se estimeazã costuri cu decontaminareaîn valoare de 600.000 u.m.
Sã se verifice dacã sunt îndeplinite condiþiile de constituire a unuiprovizion în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingenteºi active contingente”.
Rezolvare:
Existã o obligaþie prezentã ca rezultat al unui eveniment trecut: conta-minarea mediului – obligaþie legalã deoarece este în curs adoptareaunei reglementãri în acest sens.Este probabilã ieºirea de resurse generatoare de avantaje economiceviitoare: costurile cu decontaminarea.Este necesar un provizion pentru cea mai bunã estimare a costurilorde decontaminare: 600.000 u.m.
Cheltuieli cu = Alte provizioane 600.000provizioane pentru pentruriscuri ºi cheltuieli riscuri ºi cheltuieli
47. Conform contractului, o societate acordã garanþie de un an tuturorbunurilor pe care le vinde. Statisticile aratã cã 70% din produsele vân-dute nu prezintã defecte, 25% prezintã defecte minore ºi 5% prezintãdefecte majore. Dacã toate produsele ar avea defecte minore, cheltu-ielile cu reparaþiile ar fi de 200.000 u.m. Dacã toate produsele ar aveadefecte majore, cheltuielile cu reparaþiile ar fi de 1.000.000 u.m.
Sã se verifice dacã sunt îndeplinite condiþiile de constituire a unuiprovizion în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingenteºi active contingente”.
Rezolvare:
Existã o obligaþie prezentã ca rezultat al unui eveniment trecut: vân-zarea produselor, care dã naºtere unei obligaþii legale.Este probabilã ieºirea de resurse generatoare de avantaje economiceviitoare: costurile cu reparaþiile.
92 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Este necesar un provizion de 70% x 0 + 25% x 200.000 + 5% x1.000.000 = 100.000 u.m.
Cheltuieli cu = Provizioane 100.000provizioane pentru pentru garanþiiriscuri ºi cheltuieli
48. La sfârºitul anului 1, societatea X a achiziþionat dreptul de a exploatao minã timp de 5 ani. Prin contract, ea este obligatã ca la sfârºitulperioadei de exploatare sã îndepãrteze echipamentele ºi sã recopertezesolul. Se estimeazã cã pentru îndeplinirea obligaþiilor contractualesunt necesare cheltuieli de 600.000 u.m. Presupunem o ratã de actua-lizare de 5%.
Sã se verifice dacã la sfârºitul anului 1 sunt îndeplinite condiþiile deconstituire a unui provizion în conformitate cu IAS 37 „Provizioane,datorii contingente ºi active contingente”.
Rezolvare:
Existã o obligaþie prezentã ca rezultat al unui eveniment trecut: in-stalarea echipamentului creeazã o obligaþie legalã deoarece con-tractul prevede înlãturarea acestuia ºi recopertarea solului.Este probabilã ieºirea de resurse generatoare de avantaje economiceviitoare: costurile cu îndepãrtarea echipamentului ºi cu recopertareasolului.Este necesar un provizion pentru valoarea actualizatã a costurilorestimate a se angaja cu îndepãrtarea echipamentului ºi cu recoper-tarea solului: 600.000/1,055 = 470.116 u.m.
Cheltuieli cu = Provizioane 470.116provizioane pentru pentru dezafectareriscuri ºi cheltuieli imobilizãri corporale
ºi alte acþiunilegate de acestea
49. La începutul exerciþiului N-2, societatea X a semnat un contract deînchiriere a unei clãdiri în care sã funcþioneze sediul societãþii. Duratacontractului: 5 ani. Redevenþa anualã: 150.000 u.m. În contract seprecizeazã cã spaþiul nu poate fi subînchiriat altui beneficiar, iar în
93ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
caz de reziliere se vor plãti penalizãri de 140.000 u.m. pentru fiecarean de neîndeplinire a contractului. La sfârºitul exerciþiului N, societateaºi-a mutat sediul într-un centru administrativ prestigios, care corespundemai bine noii imagini pe care aceasta doreºte sã o promoveze.
Sã se verifice dacã sunt îndeplinite condiþiile de constituire a unuiprovizion în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingenteºi active contingente”.
Rezolvare:
Existã o obligaþie prezentã ca rezultat al unui eveniment trecut:semnarea contractului de închiriere care dã naºtere unei obligaþiilegale.Este probabilã ieºirea de resurse generatoare de avantaje economiceviitoare: redevenþele aferente ultimelor douã exerciþii sau penalizãrileîn caz de reziliere a contractului.Este necesar un provizion pentru cea mai bunã estimare a plãþilorinevitabile aferente contractului: 2 x 140.000 = 280.000 u.m.
Cheltuieli cu = Alte provizioane 280.000provizioane pentru pentruriscuri ºi cheltuieli riscuri ºi cheltuieli
50. Societatea presteazã servicii de curierat pe plan intern ºi internaþional.Pe 5 decembrie N, consiliul de administraþie decide ca, începândcu 1 ianuarie N+1, sã lichideze activitãþile externe. Pe 8 decembrie N,s-a aprobat un plan detaliat pentru aplicarea acestei decizii. În zileleurmãtoare s-a procedat la informarea clienþilor ºi a personalului asupraprocesului de restructurare.Se estimeazã cã pentru lichidarea activitãþilor externe se vor angajacheltuieli de 1.000.000 u.m.
Sã se verifice dacã sunt îndeplinite condiþiile de constituire a unuiprovizion în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingenteºi active contingente”.
Rezolvare:
Existã o obligaþie prezentã ca rezultat al unui eveniment trecut: co-municarea deciziei de restructurare clienþilor ºi personalului –
94 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
obligaþie implicitã deoarece induce aºteptarea cã activitãþile externevor fi lichidate.Este probabilã ieºirea de resurse generatoare de avantaje economiceviitoare: cheltuielile cu lichidarea activitãþilor externe.Este necesar un provizion pentru cea mai bunã estimare a cheltuie-lilor angajate de restructurare: 1.000.000 u.m.
Cheltuieli cu = Provizioane 1.000.000provizioane pentru pentru restructurareriscuri ºi cheltuieli
51. Societatea îºi desfãºoarã activitatea în domeniul prelucrãrii laptelui.Din cauza concurenþei pe piaþã, rezultatele ultimelor exerciþii au fostmult mai mici decât cele bugetate. Din acest motiv, în exerciþiul N,consiliul de administraþie a decis sã renunþe la fabricarea iaurtului cuaromã de fructe ºi sã înceapã producþia de cremã de brânzã.În planul de restructurare sunt prevãzute urmãtoarele:– indemnizaþii pentru concedierea unei pãrþi din salariaþi: 2.000.000 u.m.;– cheltuieli cu achiziþia de instalaþii pentru producerea cremei de
brânzã: 9.000.000 u.m.;– cheltuieli cu recalificarea personalului în vederea utilizãrii noilor
instalaþii: 300.000 u.m.;– profituri estimate a se obþine din vânzarea instalaþiilor utilizate în
producerea iaurtului cu aromã de fructe: 900.000 u.m.;– cheltuieli cu promovarea noilor produse: 800.000 u.m.La sfârºitul exerciþiului N s-au anunþat public principalele caracteristiciale planului de restructurare. Acest anunþ a indus salariaþilor, clienþilorºi furnizorilor aºteptarea cã societatea va implementa procesul de restruc-turare.
Sã se verifice dacã sunt îndeplinite condiþiile de constituire a unuiprovizion în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingenteºi active contingente”.
Rezolvare:
Existã o obligaþie prezentã ca rezultat al unui eveniment trecut: co-municarea deciziei de restructurare salariaþilor, clienþilor ºi furni-zorilor – obligaþie implicitã deoarece induce aºteptarea cã procesulde restructurare va fi implementat.
95ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Este probabilã ieºirea de resurse generatoare de avantaje economiceviitoare: cheltuielile directe generate de restructurare.Este necesar un provizion pentru cea mai bunã estimare a cheltuie-lilor directe generate de restructurare: 2.000.000 u.m. (indemnizaþiilepentru concedierea salariaþilor).
Un provizion de restructurare nu trebuie sã includã costuri precumcele implicate de: recalificarea sau mutarea personalului care nu esteafectat de restructurare (300.000 u.m.); marketing (800.000 u.m.); sauinvestiþiile în noi sisteme ºi reþele de distribuþie (9.000.000 u.m.). Deasemenea, câºtigurile din înstrãinarea preconizatã a activelor(900.000 u.m.) nu sunt luate în considerare la evaluarea provizionului,chiar dacã vânzarea activelor este o componentã a restructurãrii.
Cheltuieli cu = Provizioane 2.000.000provizioane pentru pentru restructurareriscuri ºi cheltuieli
52. Pe 01.06.N, societatea X garanteazã creditele bancare contractate desocietatea Y. La acea datã, situaþia financiarã a societãþii Y era solidã.În cursul exerciþiului N+1, situaþia financiarã a societãþii Y se agra-veazã, iar pe 30.11.N+1 se declarã falimentul. La 31.12.N+1, se esti-meazã cã sumele ce trebuie acoperite în numele societãþii Y sunt de800.000 u.m.
Sã se verifice dacã, pentru societatea X, sunt îndeplinite condiþiile deconstituire a unui provizion în conformitate cu IAS 37 „Provizioane,datorii contingente ºi active contingente”, la 31.12.N ºi la 31.12.N+1.
Rezolvare:
La 31.12.N:Existã o obligaþie actualã ca rezultat al unui eveniment trecut: ga-rantarea creditelor – obligaþie contractualã.Nu este probabilã ieºirea de resurse generatoare de avantaje econo-mice viitoare deoarece situaþia financiarã a societãþii B este solidã.Nu este necesarã recunoaºterea unui provizion, dar existã o datorieeventualã.
96 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
La 31.12.N+1:Existã o obligaþie actualã ca rezultat al unui eveniment trecut: garan-tarea creditelor – obligaþie contractualã.Este probabilã ieºirea de resurse generatoare de avantaje economiceviitoare: resursele necesare acoperirii creditului garantat.Este necesar un provizion pentru cea mai bunã estimare a costurilornecesare acoperirii creditului garantat: 800.000 u.m.
Cheltuieli cu = Provizioane 800.000provizioane pentru pentru garanþiiriscuri ºi cheltuieli
53. În luna februarie exerciþiul N, societatea a fost acþionatã în instanþã decãtre un fost angajat. Reclamantul solicitã despãgubiri pentru daunelesuferite în timpul unei accidentãri în perioada în care lucra pentrusocietate, susþinând cã aceasta nu a respectat regulile prevãzute delegislaþia în domeniul protecþiei muncii. La 31.12.N, avocaþii societãþiisunt de pãrere cã aceasta nu va fi fãcutã responsabilã. La 31.12.N+1,þinând cont de evoluþia procesului, avocaþii considerã cã societatea vafi fãcutã rãspunzãtoare ºi va trebui sã plãteascã despãgubiri în valoarede 700.000 u.m.
Sã se verifice dacã sunt îndeplinite condiþiile de constituire a unuiprovizion în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingenteºi active contingente”, la 31.12.N ºi la 31.12.N+1.
Rezolvare:
La 31.12.N:Pe baza datelor disponibile se constatã o obligaþie probabilã a cãreiexistenþã nu va fi confirmatã decât de decizia tribunalului.Nu este necesarã recunoaºterea unui provizion, dar existã o datorieeventualã.
La 31.12.N+1:Pe baza datelor disponibile existã o obligaþie prezentã.Este probabilã ieºirea de resurse generatoare de avantaje economiceviitoare: resursele necesare acordãrii despãgubirilor.
97ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Este necesar un provizion pentru cea mai bunã estimare a costurilornecesare acoperirii despãgubirilor: 700.000 u.m.
Cheltuieli cu = Provizioane 700.000provizioane pentru pentru litigiiriscuri ºi cheltuieli
54. În cursul exerciþiului N, societatea X a acþionat în instanþã un concurentpentru utilizarea ilegalã a unei licenþe. Tribunalul a decis cã societateaconcurentã îi va plãti lui X despãgubiri în valoare de 100.000 u.m.Concurentul a fãcut recurs la o instanþã superioarã. Pânã la închidereaexerciþiului N, recursul nu a fost soluþionat.
Sã se verifice dacã sunt îndeplinite condiþiile de recunoaºtere a unuiactiv în bilanþul societãþii X, în conformitate cu IAS 37 „Provizioane,datorii contingente ºi active contingente”.
Rezolvare:
Pe baza datelor disponibile se constatã un activ probabil a cãruiexistenþã nu va fi confirmatã decât de decizia instanþei cu privire larecursul formulat de cãtre concurent.Nu se poate recunoaºte un activ în bilanþ deoarece decizia tribuna-lului ar putea sã fie modificatã de instanþa superioarã, dar existã unactiv eventual.
55. O agenþie de voiaj a vândut bilete de avion în valoare de 100.000.000 u.m.Ea percepe comision de 15% din preþul de vânzare, restul de 85%revenind companiilor aeriene în numele cãrora s-a realizat vânzarea.
Sã se contabilizeze operaþia de vânzare în conformitate cu IAS 18 „Ve-nituri”.
Rezolvare:
Vânzarea biletelor genereazã urmãtoarea înregistrare contabilã:
Clienþi = % 100.000.000Venituri din 15.000.000
servicii prestateFurnizori 85.000.000
98 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
56. La 1 ianuarie N, o întreprindere a vândut unui client mãrfuri în valoarede 100.000.000 u.m. Condiþiile de decontare sunt urmãtoarele: 50%la semnarea contractului; 25% peste un an ºi 25% peste doi ani. Seestimeazã cã societatea-client ar fi putut obþine un credit echivalentpe piaþa bancarã la o ratã de 5%.
Sã se contabilizeze operaþia de vânzare ºi repartizarea cheltuielilorfinanciare între exerciþii în conformitate cu IAS 18 „Venituri”.
Rezolvare:
Valoarea actualizatã a încasãrilor legate de tranzacþie este de:
Se poate considera cã preþul de vânzare conþine venituri din dobânziîn sumã de 100.000.000 – 96.485.261 = 3.514.739 u.m., eºalonabilepe cele douã exerciþii de credit.
Înregistrarea vânzãrii stocului de mãrfuri:
Clienþi = % 100.000.000Venituri din 96.485.261
vânzarea mãrfurilorVenituri în avans*) 3.514.739
Pentru repartizarea veniturilor financiare pe durata creditului va fi sufi-cient sã se calculeze dobânzile teoretice la soldul creditului rãmas,adicã:– în numele exerciþiului N:
(96.485.261 – 50.000.000) x 5% = 2.324.263 u.m.– în numele exerciþiului N+1:
(96.485.261 – 75.000.000 + 2.324.263) x 5% = 1.190.476 u.m.
Repartizarea veniturilor în avans la venituri financiare va genera urmã-toarele înregistrãri:
– în exerciþiul N:
Venituri în avans = Venituri din dobânzi 2.324.263
99ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– în exerciþiul N+1:
Venituri în avans = Venituri din dobânzi 1.190.476
*) Soldul acestui cont se scade din valoarea creanþei clienþi în bilanþ.
57. O întreprindere A schimbã cu întreprinderea B un stoc de materialeconsumabile cu valoarea justã de 100.000 u.m. contra unui stoc dematerii prime cu valoarea justã de 150.000 u.m. Întreprinderea A achitãdiferenþa de valoare.
Sã se contabilizeze operaþia de schimb, la societatea A, în conformitatecu IAS 18 „Venituri”.
Rezolvare:
Remarcã: În România, trocul nu este admis. Din acest motiv, se con-tabilizeazã distinct cedarea unui stoc ºi achiziþia altui stoc.
Întreprinderea A va proceda la urmãtoarele contabilizãri:
– cedarea prin schimb a stocului de materiale consumabile:2
Debitori diverºi = Alte venituri 100.000din exploatare
– descãrcarea gestiunii de materialele consumabile:
Cheltuieli cu = Materiale 100.000materiale consumabile consumabile
– primirea prin schimb a stocului de materii prime:
Materii prime = Furnizori 150.000
2 În unele þãri, reglementãrile fiscale solicitã sã se procedeze mai întâi la transferul mate-rialelor consumabile în categoria mãrfurilor ºi apoi la vânzarea mãrfurilor. Un asemeneatratament afecteazã indicatorii economico-financiari calculaþi pe seama situaþiilor fi-nanciare.
100 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– compensarea datoriei ºi creanþei generate de operaþia de schimb, ºiplata diferenþei:
Furnizori = % 150.000Debitori diverºi 100.000
Conturi curente la bãnci 50.000
58. În exerciþiul N, societatea X vinde produse-program. Prin contract, ease angajeazã sã furnizeze servicii de întreþinere timp de doi ani de ladata vânzãrii. Preþul de vânzare (60.000 u.m.) trebuie alocat între sumacorespunzãtoare produselor-program (50.000 u.m.) ºi suma identifi-cabilã a serviciilor ulterioare (10.000 u.m.).
Sã se contabilizeze operaþia de vânzare în conformitate cu IAS 18 „Ve-nituri”.
Rezolvare:
Clienþi = % 60.000Venituri din 50.000
vânzarea produselorVenituri în avans 10.000
Veniturile în avans urmeazã sã fie contabilizate la veniturile acti-vitãþilor ordinare în perioada în cursul cãreia serviciile sunt execu-tate:
Venituri în avans = Venituri din 10.000prestãri de servicii
59. Pe 25 decembrie N, societatea X a transferat societãþii Y mãrfuri învaloare de 10.000 u.m. pentru a le vinde în regim de consignaþie la unpreþ de 12.000 u.m. Mãrfurile au fost vândute pe 5 ianuarie N+1.
Sã se contabilizeze transferul ºi vânzarea mãrfurilor, la societatea X,în conformitate cu IAS 18 „Venituri”.
101ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
Deºi stocul a fost transferat în decembrie N, societatea X pãstreazãriscurile semnificative legate de acesta. La data transferului, ea înre-gistreazã:
Mãrfuri = Mãrfuri 10.000aflate la terþi
Pe 5 ianuarie N+1 societatea X recunoaºte venituri deoarece mãrfurileau fost vândute de cãtre societatea Y:
Clienþi = Venituri din 12.000vânzarea mãrfurilor
Concomitent, se contabilizeazã descãrcarea din gestiune a mãrfurilorvândute:
Cheltuieli cu mãrfuri = Mãrfuri aflate la terþi 10.000
60. Pe data de 10 decembrie N, societatea A vinde mãrfuri în urmãtoarelecondiþii: preþ de vânzare 70.000.000 u.m., costul mãrfurilor vândute62.000.000 u.m. Creditul acordat nu depãºeºte duratele obiºnuite decreditare.
Sã se contabilizeze operaþia de vânzare în conformitate cu IAS 18„Venituri”.
Rezolvare:
Înregistrãrile contabile aferente exerciþiului N sunt:
– vânzarea mãrfurilor:
Clienþi = Venituri din 70.000.000vânzarea mãrfurilor
– descãrcarea din gestiune a mãrfurilor vândute:
Cheltuieli cu mãrfuri = Mãrfuri 62.000.000
102 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
61. La 1 mai N, societatea a achiziþionat 100 de obligaþiuni la un preþunitar de 2.000 u.m. Pe 1 august N, societatea încaseazã, în numeleobligaþiunilor, dobânda aferentã perioadei 1 august N-1 – 30 iulie N.Dobânda anualã pentru fiecare obligaþiune: 60 u.m.
Sã se contabilizeze achiziþia obligaþiunilor ºi încasarea dobânzilor înconformitate cu IAS 18 „Venituri”.
Rezolvare:
Cuponul încasat pe 1 august N va fi descompus astfel:– dobânzile aferente perioadei în care societatea nu a deþinut titlurile
(1 august N-1 – 31 aprilie N): 100 x 60 x 9/12 = 4.500 u.m.;– dobânzile aferente perioadei în care întreprinderea a deþinut titlurile
(1 mai N – 30 iulie N): 100 x 60 x 3/12 = 1.500 u.m.
Înregistrãrile contabile aferente exerciþiului N vor fi urmãtoarele:
– achiziþia obligaþiunilor (100 x 2.000 = 200.000 u.m.):
Obligaþiuni = Conturi curente 200.000la bãnci
– încasarea cuponului:
Conturi curente = % 6.000la bãnci Venituri din dobânzi 1.500
Obligaþiuni 4.500
62. Pe data de 1 octombrie N, societatea a semnat un contract de concesiunea unui teren pentru o perioadã de 10 ani. Acest contract genereazãvenituri totale de 120.000.000 u.m. Veniturile sunt repartizate înmod uniform pe durata contractului ºi se încaseazã anual pe 30 sep-tembrie.
Sã se contabilizeze veniturile aferente exerciþiului N în conformitatecu IAS 18 „Venituri”.
Rezolvare:
Veniturile generate anual de contractul de concesiune sunt:120.000.000/10 = 12.000.000 u.m.
103ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Veniturile aferente exerciþiului N sunt: 12.000.000 x 3/12 = 3.000.000 u.m.
Clienþi = Venituri din 3.000.000redevenþe
63. La 1 octombrie N, s-au achiziþionat 1.000 de acþiuni ALFA la un preþunitar de 5.000 u.m. Pe 1 iunie N+1, la societatea ALFA s-a luat deciziade distribuire a dividendelor aferente exerciþiului N: 50 u.m./acþiune.Prin achiziþia acestor acþiuni, ALFA devine societate afiliatã.
Sã se contabilizeze achiziþia acþiunilor ºi dreptul de a încasa dividende,în conformitate cu IAS 18 „Venituri”.
Rezolvare:
Dividendele primite pe 1 iunie N vor fi descompuse astfel:– dividende aferente perioadei în care societatea nu a deþinut titlurile
(ianuarie-septembrie N): 1.000 x 50 x 9/12 = 37.500 u.m.;– dividende aferente perioadei în care întreprinderea a deþinut titlurile
(octombrie-decembrie N): 1.000 x 50 x 3/12 = 12.500 u.m.
Înregistrãrile contabile aferente exerciþiului N vor fi urmãtoarele:
– achiziþia acþiunilor (1.000 x 5.000 = 5.000.000 u.m.):
Acþiuni = Conturi curente 5.000.000la bãnci
– constatarea dreptului de încasare a dividendelor:
Debitori diverºi = % 50.000Venituri din dividende 12.500
Acþiuni 37.500
64. În cursul lunii noiembrie N, societatea a achiziþionat un teren în valoarede 50.000.000 u.m. Pe 1 decembrie N, s-a obþinut un împrumut de6.000.000 u.m. pe 2 ani la o ratã a dobânzii de 5%, plãtitã la sfârºitul
104 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
fiecãrei luni. Împrumutul a fost obþinut special pentru amenajarea tere-nului. Lucrãrile de amenajare au fost demarate la începutul exerciþiuluiN+1 ºi au continuat pe parcursul întregului exerciþiu.
Sã se calculeze costurile împrumuturilor capitalizabile în conformitatecu IAS 23 „Costurile îndatorãrii”.
Rezolvare:
Costurile împrumuturilor suportate în exerciþiul N (6.000.000 x 5% x1/12 = 25.000 u.m.) nu sunt încorporabile deoarece în acest exerciþiunu s-a procedat la amenajarea terenului.Dobânzile încorporabile în exerciþiul N+1 în costul amenajãrilor deterenuri sunt: 6.000.000 x 5% = 300.000 u.m.
65. O societate procedeazã la construirea unei clãdiri în care va funcþionaserviciul administrativ. Pentru construcþia clãdirii, întreprinderea aobþinut, în N-1, un împrumut bancar de 20.000.000 u.m., la o ratã adobânzii de 6%, plãtitã la sfârºitul fiecãrei luni. Împrumutul se ram-burseazã integral pe 31 decembrie N.Pe 30 septembrie N, s-a încheiat construcþia fizicã a clãdirii. Ea nupoate fi datã însã în funcþiune imediat, întrucât se doreºte decorareasãlilor de conferinþe ºi instalarea unor accesorii.
Sã se stabileascã în ce moment se stopeazã capitalizarea costurilor îm-prumuturilor în conformitate cu IAS 23 „Costurile îndatorãrii”.
Rezolvare:
Activitãþile indispensabile realizãrii clãdirii sunt terminate la sfârºitullunii septembrie N. Dobânzile încorporate în costul clãdirii în numeleexerciþiului N sunt: 20.000.000 x 6% x 9/12 = 900.000 u.m.Costurile împrumuturilor aferente perioadei octombrie-decembrie N(20.000.000 x 6% x 3/12 = 300.000 u.m.) nu pot fi încorporate deoareceefectuarea decoraþiunilor interioare ºi instalarea accesoriilor reprezintãmodificãri minore, care se realizeazã dupã terminarea activitãþilor deconstrucþie.
105ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
66. La 30.06.N, o întreprindere obþine o subvenþie de 16.000.000 u.m.pentru a achiziþiona o instalaþie al cãrei cost este de 40.000.000 u.m.ºi care va fi amortizatã conform metodei lineare pe o duratã de 4 ani.
Sã se contabilizeze achiziþia imobilizãrii, primirea subvenþiei ºi trata-mentul subvenþiei în exerciþiul N în conformitate cu IAS 20, ºtiind cãse foloseºte metoda contabilizãrii subvenþiei la venituri în avans.
Rezolvare:
Cheltuielile privind amortizãrile ºi veniturile din subvenþii primite, caºi incidenþa lor asupra rezultatului, se prezintã astfel:
Pentru exemplificare, în exerciþiul N vor fi operate urmãtoarele înre-gistrãri:
– achiziþia utilajului industrial, la 30.06.N:
Instalaþii, = Furnizori 40.000.000mijloace de transport, de imobilizãrianimale ºi plantaþii
– primirea subvenþiei pentru investiþii, la 30.06.N:
Subvenþii de = Subvenþii 16.000.000primit pentru investiþii
106 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– înregistrarea cheltuielilor privind amortizãrile, la 31.12.N:
Cheltuieli cu = Amortizarea 5.000.000amortizarea instalaþiilor,
imobilizãrilor corporale mijloacelor de transport,animalelor ºi plantaþiilor
– virarea unei pãrþi din subvenþie la veniturile exerciþiului curent, la31.12.N:
Subvenþii = Alte venituri 2.000.000pentru investiþii din exploatare
67. La 30.06.N, o întreprindere obþine o subvenþie de 16.000.000 u.m.pentru a achiziþiona o instalaþie al cãrei cost este de 40.000.000 u.m.ºi care va fi amortizatã conform metodei lineare pe o duratã de 4 ani.
Sã se contabilizeze achiziþia imobilizãrii, primirea subvenþiei ºi trata-mentul subvenþiei în exerciþiul N în conformitate cu IAS 20, ºtiind cãse foloseºte metoda deducerii subvenþiilor pentru investiþii din costulactivului.
Rezolvare:
Prin aplicarea metodei deducerii subvenþiilor, echipamentul ar fi con-tabilizat la o valoare de 40.000.000 – 16.000.000 = 24.000.000 u.m.Utilizând aceeaºi metodã de amortizare, deprecierile anuale vor fi de:– în exerciþiul N: 24.000.000 x 25% x 6/12 = 3.000.000 u.m.;– în fiecare dintre exerciþiile N+1 – N+3: 24.000.000 x 25% =
6.000.000 u.m.;– în exerciþiul N+4: 24.000.000 x 25% x 6/12 = 3.000.000 u.m.Se poate constata cã incidenþa asupra rezultatului este similarã cu cearelevatã de aplicarea primei metode.Pentru exemplificare, în exerciþiul N vor fi operate urmãtoarele înre-gistrãri:
– achiziþia utilajului industrial, la 30.06.N:
Instalaþii, = Furnizori 40.000.000mijloace de transport, de imobilizãrianimale ºi plantaþii
107ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– primirea subvenþiei pentru investiþii, la 30.06.N:
Subvenþii de = Instalaþii, 16.000.000primit mijloace de transport,
animale ºi plantaþii
– înregistrarea cheltuielilor privind amortizãrile, la 31.12.N:
Cheltuieli cu = Amortizarea 3.000.000amortizarea instalaþiilor,
imobilizãrilor corporale mijloacelor de transport,animalelor ºi plantaþiilor
68. La 10 martie N, o întreprindere obþine o subvenþie de 3.000.000 u.m.pentru finanþarea consumului de apã în luna februarie N. Factura pri-vind consumul de apã al lunii februarie N are o valoare de 10.000.000 u.m.plus TVA 19%.
Sã se contabilizeze factura de apã ºi primirea subvenþiei în conformitatecu IAS 20, ºtiind cã se foloseºte metoda înregistrãrii subvenþiilor la venituri.
Rezolvare:
În cazul în care societatea recunoaºte subvenþia la venituri vor fi operateurmãtoarele înregistrãri:
– înregistrarea facturii de apã aferente lunii februarie N:
% = Furnizori 11.900.000Cheltuieli cu 10.000.000energia ºi apa
TVA deductibilã 1.900.000
– primirea subvenþiei de exploatare, la 10 martie N:
Conturi curente = Venituri din 3.000.000la bãnci subvenþii de
exploatare
108 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
69. La 10 martie N, o întreprindere obþine o subvenþie de 3.000.000 u.m.pentru finanþarea consumului de apã în luna februarie N. Factura privindconsumul de apã al lunii februarie N are o valoare de 10.000.000 u.m.plus TVA 19%.
Sã se contabilizeze factura de apã ºi primirea subvenþiei în conformitatecu IAS 20, ºtiind cã se foloseºte metoda deducerii subvenþiei.
Rezolvare:
În cazul în care societatea deduce subvenþia din cheltuielile cu apavor fi operate urmãtoarele înregistrãri:
– înregistrarea facturii de apã aferente lunii februarie N:
% = Furnizori 11.900.000Cheltuieli cu 10.000.000energia ºi apa
TVA deductibilã 1.900.000
– primirea subvenþiei de exploatare, la 10 martie N:
Conturi curente = Cheltuieli cu 3.000.000la bãnci energia ºi apa
70. La 10 martie N, o întreprindere obþine o subvenþie de 3.000.000 u.m.pentru finanþarea consumului de apã în luna februarie N. Facturaprivind consumul de apã al lunii februarie N are o valoare de10.000.000 u.m.În anul N+1, administraþia publicã a informat întreprinderea cã, dinmotive întemeiate, este obligatã sã ramburseze integral subvenþiapentru consumul de apã pe care o primise în exerciþiul precedent.
Sã se contabilizeze rambursarea subvenþiei în conformitate cu IAS 20.
Rezolvare:
Indiferent de metoda pe care o utilizase societatea pentru contabilizareasubvenþiei primite, rambursarea subvenþiei, în N+1, genereazã urmã-toarea înregistrare:
Alte cheltuieli = Conturi curente 3.000.000din exploatare la bãnci
109ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
71. La 30.06.N, o întreprindere obþine o subvenþie de 16.000.000 u.m.pentru a achiziþiona o instalaþie al cãrei cost este de 40.000.000 u.m.ºi care va fi amortizatã conform metodei lineare pe o duratã de 4 ani.Administraþia publicã condiþioneazã acordarea subvenþiei de angajareaa trei absolvenþi pentru o duratã minimã de un an.Presupunem cã în exerciþiul N+1 societatea a fost obligatã sã rambur-seze 90% din subvenþia pentru investiþii pe care o primise în exerciþiulprecedent.
Sã se contabilizeze rambursarea subvenþiei în conformitate cu IAS 20,ºtiind cã la data primirii sale subvenþia se înregistrase la venituri în avans.
Rezolvare:
Societatea înregistrase, în exerciþiul N, subvenþia primitã în postul„Subvenþii pentru investiþii”:Subvenþia primitã în exerciþiul N: 16.000.000 u.m.Subvenþia viratã la venituri în exerciþiul N: 2.000.000 u.m.Subvenþia rãmasã de virat: 14.000.000 u.m.Subvenþia care trebuie rambursatã în N+1:16.000.000 x 90% = 14.400.000 u.m.Cheltuiala generatã de rambursarea subvenþiei: 400.000 u.m.
Rambursarea subvenþiei, în exerciþiul N+1, va genera urmãtoarea în-registrare:
% = Conturi curente 14.400.000Subvenþii la bãnci 14.000.000
pentru investiþiiAlte cheltuieli 400.000de exploatare
72. La 30.06.N, o întreprindere obþine o subvenþie de 16.000.000 u.m.pentru a achiziþiona o instalaþie al cãrei cost este de 40.000.000 u.m.ºi care va fi amortizatã conform metodei lineare pe o duratã de 4 ani.Administraþia publicã condiþioneazã acordarea subvenþiei de angajareaa trei absolvenþi pentru o duratã minimã de un an.Presupunem cã în exerciþiul N+1 societatea a fost obligatã sã rambur-seze 90% din subvenþia pentru investiþii pe care o primise în exerciþiulprecedent.
110 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Sã se contabilizeze rambursarea subvenþiei în conformitate cuIAS 20, ºtiind cã la data primirii sale subvenþia se dedusese dinvaloarea activului.
Rezolvare:
Societatea imputase, în exerciþiul N, subvenþia primitã asupra costuluide achiziþie al utilajului industrial. Rambursarea subvenþiei, în exerciþiulN+1, va genera urmãtoarea înregistrare:
Instalaþii, = Conturi curente 14.400.000mijloace de transport, la bãncianimale ºi plantaþii
Amortizarea cumulatã care ar fi fost înregistratã în absenþa subvenþieieste recunoscutã pe cheltuieli.
73. Se cunosc urmãtoarele informaþii privind exerciþiul încheiat la 31.12.N:– profit înainte de impozitare: 100.000.000 u.m.;– impozit pe profit: 30.000.000 u.m.;– interese minoritare: 5.000.000 u.m.Dividendele în valoare de 40.000.000 u.m. au fost repartizate astfel:pentru acþiuni ordinare 25.000.000 u.m. ºi pentru acþiuni preferenþiale15.000.000 u.m.La începutul exerciþiului N, existau în circulaþie 9.000 de acþiuni ordi-nare. La 30 septembrie N, au fost emise încã 4.000 de acþiuni ordinare.
Sã se calculeze rezultatul pe acþiune de bazã în conformitate cu IAS 33„Rezultatul pe acþiune”.
Rezolvare:
Profit înainte de impozitare 100.000.000 u.m.– Impozit pe profit 30.000.000 u.m.= Profit dupã impozitare 70.000.000 u.m.– Interese minoritare 5.000.000 u.m.= Profit atribuibil acþionarilor societãþii-mamã 65.000.000 u.m.– Dividende preferenþiale 15.000.000 u.m.= Rezultatul net al exerciþiului
aferent acþiunilor ordinare 50.000.000 u.m.
111ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Numãrul mediu ponderat al acþiunilor ordinare în circulaþie în cursulexerciþiului = 9.000 + 4.000 x 3/12 = 10.000 acþiuni.Rezultatul pe acþiune de bazã = 50.000.000/10.000 = 5.000 u.m.
74. În exerciþiul N-1 au fost emise 20.000 de obligaþiuni convertibile înacþiuni ordinare. Valoarea nominalã a unei obligaþiuni 10.000 u.m.,dobânda nominalã 10%. La data emisiunii obligaþiunilor, s-a stabilitcã pe 1 iulie N+1 fiecare 100 obligaþiuni pot fi convertite în 105 acþiuni.La începutul exerciþiului N, societatea avea în circulaþie 100.000 acþiuniordinare. Rezultatul net al exerciþiului N aferent acþiunilor ordinare a fostde 500.000.000 u.m. Cota ipoteticã de impozit pe profit este de 25%.
Sã se calculeze rezultatul pe acþiune de bazã ºi rezultatul pe acþiunediluat în conformitate cu IAS 33 „Rezultatul pe acþiune”.
Rezolvare:
Rezultatul pe acþiune de bazã = 500.000.000/100.000 = 5.000 u.m./acþiune
Calculul rezultatului pe acþiune diluat:Rezultat de bazã 500.000.000+ Dobânda economisitã (20.000 x 10.000 x 10%) 20.000.000– Reducerea de impozit de care
nu se mai beneficiazã: (20.000.000 x 25%) 5.000.000= Rezultatul diluat 515.000.000
Acþiuni ordinare în circulaþie: 100.000Acþiuni potenþiale (20.000 x 105/100): 21.000= Numãrul total de acþiuni ordinare: 121.000
Rezultatul pe acþiune diluat = 515.000.000/121.000 = 4.256,19 u.m./ac-þiune
75. Se cunosc urmãtoarele informaþii privind societatea X, în exerciþiul N:– rezultatul net al perioadei aferent acþiunilor ordinare: 1.200.000 u.m.;– numãrul mediu ponderat de acþiuni ordinare în circulaþie:
500.000 acþiuni;– valoarea justã medie a unei acþiuni în N: 20 u.m.;
112 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– în N-1 au fost emise opþiuni pentru cumpãrarea a 100.000 acþiuniordinare la un preþ unitar de 15 u.m. Durata de exercitare a opþiu-nilor: 4 ani. În N-1 ºi N nu s-au exercitat opþiuni.
Sã se calculeze rezultatul pe acþiune diluat în conformitate cu IAS 33„Rezultatul pe acþiune”.
Rezolvare:
Rezultatul diluat coincide, în acest exemplu, cu cel aferent acþiunilorordinare: 1.200.000 u.m.Numãrul de acþiuni care ar fi fost emise la valoarea justã = 100.000 x15/20 = 75.000 acþiuni.Numãrul de acþiuni gratuite (diluante) = 100.000 – 75.000 = 25.000 ac-þiuni.Numãrul total de acþiuni ordinare (efective ºi potenþiale) = 500.000 +25.000 = 525.000 acþiuni.Rezultatul pe acþiune diluat = 1.200.000/525.000 = 2,29 u.m./acþiune.
76. La închiderea exerciþiului N, activele cuprind:
– un echipament tehnic a cãrui valoare netã contabilã este de10.000 euro; acest echipament a fost achiziþionat la 30.06.N-2;
– un teren achiziþionat la un cost de 1.000 euro pe 01.04.N-3 ºireevaluat la 31.12.N-1 la nivelul sumei de 5.000 euro;
– un stoc de materii prime cumpãrat la 25.06.N la un cost de 400 euroºi depreciat pentru 10% din valoare la închiderea exerciþiului N;
– o creanþã de 2.000 euro privind drepturile asupra unui client strãin,corespunzãtoare unei vânzãri efectuate la 21.10.N;
– suma de 20.000 euro în contul curent la bancã.
Raportul de schimb leu/euro a evoluat astfel:
01.04.N-3 30.06.N-2 31.12.N-1 25.06.N 21.10.N 31.12.N2,6 3,0 3,3 3,7 3,9 4,0
Sã se evalueze elementele prezentate anterior în lei, în conformitatecu IAS 21 „Efectele variaþiei cursurilor de schimb valutar”.
Rezolvare:
În bilanþul la 31.12.N elementele prezentate anterior sunt evaluate dupãcum urmeazã:
113ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
(*) 400 euro – 400 euro x 10% = 360 euro
77. La 25 noiembrie N, o întreprindere vinde unui client strãin produse învaloare de 10.000 euro. Contravaloarea produselor a fost decontatã la25 decembrie N. Cursul de schimb leu/euro a evoluat astfel: la 25 no-iembrie N, 1 euro = 3,9 lei, la 25 decembrie N, 1 euro = 4,0 lei.
Sã se contabilizeze operaþia de vânzare ºi încasarea creanþelor.
Rezolvare:
În contabilitate se vor înregistra urmãtoarele:
– la 25.11.N, vânzarea produselor (10.000 euro x 3,9 lei/euro):
Clienþi = Venituri din 39.000vânzarea produselor
– la 25.12.N, încasarea creanþei faþã de clienþi (10.000 euro x 4 lei/euro)ºi recunoaºterea diferenþelor de curs valutar (10.000 euro x 1 leu/euro):
Conturi curente = % 40.000la bãnci Clienþi 39.000
Venituri din 1.000diferenþe de curs
114 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
78. Pe 15 noiembrie N, societatea româneascã X a cumpãrat materii primeîn valoare de 5.000 euro. Plata furnizorilor se efectueazã pe 5 februarieN+1. Societatea X îºi închide conturile, în fiecare an, la 31 decembrie.Cursul monedei europene a suportat urmãtoarea evoluþie:
– la 15 noiembrie N: 3,9 lei;
– la 31 decembrie N: 4,01 lei;
– la 5 februarie N+1: 4,0 lei.
Sã se contabilizeze operaþia de achiziþie, evaluarea datoriei la inventarºi plata datoriei.
Rezolvare:
În contabilitatea societãþii X vor avea loc urmãtoarele înregistrãri:
– la 15 noiembrie N, cumpãrarea stocului de materii prime (5.000 eurox 3,9 lei/euro):
Materii prime = Furnizori 19.500
– la 31 decembrie N, recunoaºterea pierderii din diferenþe de curs (5.000euro x 0,11 lei/euro):
Cheltuieli din = Furnizori 550diferenþe de curs
– la 5 februarie N+1, plata furnizorului (5.000 euro x 4 lei/euro) ºi re-cunoaºterea unui câºtig din diferenþe de curs (5.000 euro x 0,01 lei/euro):
Furnizori = % 20.050(19.500 + 550) Conturi la bãnci 20.000
Venituri din 50diferenþe de curs
Operaþia a generat o pierdere din diferenþe de curs de 550 – 50 = 500 lei.Din punct de vedere contabil însã fiecare exerciþiu a fost afectat cudiferenþele de curs corespunzãtoare:– exerciþiul N, cu o pierdere din diferenþe de curs de 550 lei;– exerciþiul N+1, cu un câºtig din diferenþe de curs de 50 lei.
115ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
79. La 15 aprilie N, societatea româneascã M a acordat un împrumut de100.000 euro filialei franceze F. Acest împrumut are, de fapt, caracterulunei finanþãri permanente. Cursul monedei europene a suportat urmã-toarea evoluþie:– la 15 aprilie N: 3,8 lei;– la 31 decembrie N: 4,0 lei.
Sã se contabilizeze, la M, acordarea împrumutului ºi evaluarea creanþeila închiderea exerciþiului N, în conformitate cu IAS 21 „Efectele va-riaþiei cursurilor de schimb valutar”.
Rezolvare:
În contabilitatea societãþii M se vor înregistra urmãtoarele:
– la 15 aprilie N, acordarea împrumutului (100.000 euro x 3,8 lei/euro):
Împrumuturi = Conturi curente 380.000acordate filialelor la bãnci
– la 31 decembrie N, recunoaºterea diferenþelor de curs (100.000 eurox 0,2 lei/euro):
Împrumuturi = Venituri din 20.000acordate filialelor diferenþe de curs
80. La 15 aprilie N, societatea francezã M a acordat un împrumut de100.000 euro filialei F din România. Acest împrumut are, de fapt,caracterul unei finanþãri permanente. Cursul monedei europene a su-portat urmãtoarea evoluþie:– la 15 aprilie N: 3,8 lei;– la 31 decembrie N: 4,0 lei.
Sã se contabilizeze, la F, primirea împrumutului ºi evaluarea datorieila închiderea exerciþiului N, în conformitate cu IAS 21 „Efectele va-riaþiei cursurilor de schimb valutar”.
Rezolvare:
În contabilitatea societãþii F se vor înregistra urmãtoarele:
116 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– la 15 aprilie N, primirea împrumutului (100.000 euro x 3,8 lei/euro):
Conturi curente = Alte împrumuturi 380.000la bãnci ºi datorii asimilate
– la 31 decembrie N, recunoaºterea diferenþelor de curs (100.000 eurox 0,2 lei/euro):
Cheltuieli din diferenþe = Alte împrumuturi 20.000de curs valutar ºi datorii asimilate
81. Fie urmãtoarea organigramã de grup:
Sã se calculeze procentajul de control, sã se determine metoda de con-solidare ºi sã se calculeze procentajul de interes.
Rezolvare:
117ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Remarcã: Din analiza procentajelor de control, în viziunea organis-mului internaþional de normalizare (ca ºi a celui american), rezultã cãS1, S2, S4 ºi S5 sunt controlate exclusiv prin controlul de drept. Înceea ce priveºte S3, ea este influenþatã notabil pentru 47%, din carepentru 10% în mod direct, iar pentru 37% în mod indirect. Problemacare rãmâne în discuþie este dacã S3 ar putea sã fie controlatã exclusivde societatea M prin controlul de fapt. Pentru confirmarea controluluiexclusiv de fapt al societãþii M asupra societãþii S3 trebuie ca unadintre condiþiile realizãrii acestui tip de control sã fie îndeplinitã.
82. Fie urmãtoarea organigramã de grup:
Societatea F2 este deþinutã în mod conjunctiv cu alte douã grupuri.
Sã se calculeze procentajul de control, procentajul de interes ºi pro-centajul de integrare.
Rezolvare:
a) Pentru determinarea procentajelor de control:Procentajul de control al societãþii-mamã (SM) în filiala F1 (integrareglobalã) = 80%.Procentajul de control al societãþii-mamã (SM) în filiala F2 deþinutãconjunctiv (integrare proporþionalã) = 33%.
b) Pentru determinarea procentajelor de interes:Procentajul de interes deþinut de SM în F1 = 80%.Procentajul de interes deþinut de SM în F2 = 80% x 33% = 26,4%.
c) Pentru determinarea procentajelor de integrare:Procentajul de integrare al filialei F1 = 100% (deoarece consolidarease realizeazã prin integrare globalã).Procentajul de integrare al întreprinderii F2 = controlatã conjunctiv= 100% (procentajul de integrare al filialei F1) x 33% (procentajulde deþinere al filialei F1 în F2) = 33%.
118 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
83. Pe 30.12.N, societatea F a achiziþionat o imobilizare corporalã în urmã-toarele condiþii: preþ de cumpãrare 80.000.000 u.m., cheltuieli cu trans-portul ºi instalarea facturate de furnizor 5.000.000 u.m.Politica grupului din care face parte F este de a include în costul imo-bilizãrilor corporale cheltuielile estimate a se angaja cu demontarealor. Valoarea cheltuielilor estimate a se angaja cu demontarea imobi-lizãrii este de 15.000.000 u.m.
Sã se procedeze la retratãrile prealabile consolidãrii.
Rezolvare:
În situaþiile financiare individuale prezentate de societatea F la31.12.N imobilizarea corporalã este prezentatã la o valoare de85.000.000 u.m.În vederea consolidãrii, se includ în costul imobilizãrii cheltuielileestimate a se angaja cu demontarea:
Imobilizãri = Provizioane pentru 15.000.000corporale dezafectare imobilizãri
corporale ºi alte acþiunilegate de acestea
84. În cursul exerciþiului N, societatea F a capitalizat cheltuieli de cercetareîn valoare de 10.000.000 u.m., acestea urmând sã se amortizeze linear,începând cu 1 ianuarie N+1, pe o perioadã de 5 ani.Politica grupului din care face parte F este de a considera cheltuielilede cercetare cheltuieli ale perioadei. Presupunem o cotã de impozit peprofit de 25%.
Sã se procedeze la retratãrile prealabile consolidãrii.
Rezolvare:
În bilanþul individual întocmit de F, la 31.12.N, sunt înscrise cheltuielide cercetare de 10.000.000 u.m.În vederea întocmirii situaþiilor financiare consolidate se eliminã chel-tuielile de cercetare din categoria imobilizãrilor necorporale:
Venituri din = Cheltuieli de 10.000.000producþia de cercetare
imobilizãri necorporale
119ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Retratarea cheltuielilor de cercetare genereazã impozite amânate.
Valoarea contabilã a imobilizãrilor necorporale(valoarea din situaþiile financiare consolidate): 0 u.m.Baza fiscalã (valoarea din situaþiilefinanciare individuale ale lui F): 10.000.000 u.m.Diferenþã temporarã deductibilã: 10.000.000 u.m.Activ de impozit amânat: 10.000.000 x 25% = 2.500.000 u.m.
Creanþã privind = Venituri din 2.500.000impozitul amânat impozitul amânat
85. Pentru amortizarea unei categorii de utilaje, filiala F utilizeazã metodade amortizare degresivã, în timp ce politica grupului este de a amortizaaceste bunuri în mod linear. Filiala achiziþionase astfel de utilaje, la01.01.N, la un cost de achiziþie de 200.000.000 u.m. Conducerea eiestimase o valoare rezidualã nulã ºi o duratã de utilitate de 5 ani (normãde amortizare linearã = 20%, normã de amortizare degresivã = 30%).Presupunem o cotã de impozit de 25%.
Sã se procedeze la retratãrile prealabile consolidãrii pentru exerciþiul N.
Rezolvare:
În anul N amortizarea în conturile individuale ale lui F este de200.000.000 x 30% = 60.000.000 u.m. Conform politicii grupului,amortizarea utilajelor în primul an ar trebui sã fie de 200.000.000 x20% = 40.000.000 u.m.În vederea consolidãrii, se va aduce amortizarea la nivelul cerut degrup (60.000.000 – 40.000.000 = 20.000.000 u.m.):
Amortizãri privind = Cheltuieli de 20.000.000imobilizãrile corporale exploatare privind
amortizarea imobilizãrilor
Înregistrarea anterioarã genereazã o diferenþã temporarã impozabilãºi, implicit, o datorie de impozit amânat de: 20.000.000 x 25% =5.000.000 u.m.
120 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Cheltuieli cu = Datorie de 5.000.000impozitul amânat impozit amânat
86. Pentru amortizarea unei categorii de utilaje, filiala F utilizeazã metodade amortizare degresivã, în timp ce politica grupului este de a amortizaaceste bunuri în mod linear. Filiala achiziþionase astfel de utilaje, la01.01.N, la un cost de achiziþie de 200.000.000 u.m. Conducerea eiestimase o valoare rezidualã nulã ºi o duratã de utilitate de 5 ani (normãde amortizare linearã = 20%, normã de amortizare degresivã = 30%).Presupunem o cotã de impozit de 25%.
Sã se procedeze la retratãrile prealabile consolidãrii pentru exerciþiulN+1, ºtiind cã se realizeazã consolidarea pe bazã de fluxuri.
Rezolvare:
Dacã se realizeazã consolidarea pe bazã de fluxuri, în N+1 se areîn vedere diferenþa de 42.000.000 – 40.000.000 = 2.000.000 u.m.
Amortizãri privind = Cheltuieli de 2.000.000imobilizãrile corporale exploatare privind
amortizarea imobilizãrilor
Înregistrarea anterioarã genereazã o diferenþã temporarã impozabilã ºi,implicit, o datorie de impozit amânat de: 2.000.000 x 25% = 500.000 u.m.
Cheltuieli cu = Datorie de 500.000impozitul amânat impozit amânat
87. Pentru amortizarea unei categorii de utilaje, filiala F utilizeazã metodade amortizare degresivã, în timp ce politica grupului este de a amortizaaceste bunuri în mod linear. Filiala achiziþionase astfel de utilaje, la01.01.N, la un cost de achiziþie de 200.000.000 u.m. Conducerea eiestimase o valoare rezidualã nulã ºi o duratã de utilitate de 5 ani (normãde amortizare linearã = 20%, normã de amortizare degresivã = 30%).Presupunem o cotã de impozit de 25%.
121ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Sã se procedeze la retratãrile prealabile consolidãrii pentru exerciþiulN+1, ºtiind cã se realizeazã consolidarea pe bazã de solduri.
Rezolvare:
Dacã se realizeazã consolidarea pe bazã de solduri, retratareaamortizãrii din N trebuie contabilizatã din nou în N+1, prin intermediulcontului de rezerve, deoarece conturile individuale transmise în fiecarean societãþii-mamã nu þin cont de aceste corectãri:
Amortizãri privind = Rezerve 20.000.000imobilizãrile corporale
Rezerve = Datorie de 5.000.000impozit amânat
În plus, în N+1 se recunosc pe seama rezultatului diferenþa de amorti-zare aferentã exerciþiului curent ºi impozitul amânat corespunzãtoracesteia:
Amortizãri privind = Cheltuieli de 2.000.000imobilizãrile corporale exploatare privind
amortizarea imobilizãrilor
Cheltuieli cu = Datorie de 500.000impozitul amânat impozit amânat
88. Fie societatea M al cãrei capital este format din 5.900 de acþiuni cuvaloarea nominalã de 1.000 u.m. Adunarea generalã decide diminuareacapitalului social cu 90.000 u.m. în vederea rambursãrii cãtre asociaþi.
Sã se contabilizeze diminuarea capitalului social.
Rezolvare:
Operaþia genereazã urmãtoarele înregistrãri contabile:
– diminuarea capitalului social ºi înregistrarea datoriei faþã de asociaþi:
1012 = 456 90.000Capital subscris Decontãri cu asociaþii
vãrsat privind capitalul
122 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– plata datoriei faþã de asociaþi:
456 = 512 90.000Decontãri cu asociaþii Conturi curente
privind capitalul la bãnci
89. Societatea M are capitalul social format din 6.000 de acþiuni cu valoareanominalã de 1.000 u.m. Adunarea generalã a asociaþilor decide aco-perirea unei pierderi provenite din exerciþiile trecute în valoare de10.000 u.m., prin anularea a 10 acþiuni.
Sã se contabilizeze diminuarea capitalului social.
Rezolvare:
Operaþia de acoperire a pierderii reportate genereazã urmãtoarea înre-gistrare contabilã:
1012 = 117 10.000Capital subscris Rezultat reportat
vãrsat
90. Societatea X a contractat un împrumut bancar în urmãtoarele condiþii:– valoarea împrumutului 100.000 u.m.;– rata împrumutului: 12% (ratã anualã);– durata împrumutului: o lunã.
Sã se prezinte înregistrãrile contabile generate de împrumut.
Rezolvare:
Împrumutul bancar genereazã urmãtoarele înregistrãri contabile:– contractarea împrumutului:
512 = 519 100.000Conturi curente Credite bancare
la bãnci pe termen scurt
– plata dobânzii aferente perioadei de împrumut (100.000 x 12%x 1/12):
123ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
666 = 512 1.000Cheltuieli Conturi curente
privind dobânzile la bãnci
– rambursarea împrumutului:
519 = 512 100.000Credite bancare Conturi curentepe termen scurt la bãnci
91. Presupunem cã, la sfârºitul lunii aprilie N, societatea prezintã urmã-toarea situaþie privind taxa pe valoarea adãugatã: TVA deductibilã9.500 u.m., TVA colectatã 7.600 u.m.
Sã se regularizeze TVA.
Rezolvare:
TVA de recuperat = 9.500 u.m. – 7.600 u.m. = 1.900 u.m.Creanþa privind TVA de recuperat se va contabiliza astfel:
% = 4426 9.5004427 TVA deductibilã 7.600
TVA colectatã4424 1.900
TVA de recuperat
– recuperarea TVA:
512 = 4424 1.900Conturi curente TVA de recuperat
la bãnci
92. Societatea ALFA îºi desfãºoarã activitatea într-o economie hiperinfla-þionistã. Managerii acesteia decid aplicarea normei IAS 29 „Raportareafinanciarã în economiile hiperinflaþioniste” pentru prima datã la închi-derea exerciþiului N.Situaþiile financiare ale societãþii la închiderea exerciþiului N, întocmiteîn costuri istorice, cuprind, printre altele, urmãtoarele elemente:– terenuri: 400.000 u.m.; terenurile au fost achiziþionate pe 1 decem-
brie N-2 ºi au fost reevaluate la 31.12.N-1;
124 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– stocuri de mãrfuri: 80.000 u.m.; mãrfurile au fost achiziþionate pe30 noiembrie N;
– creanþe clienþi: 150.000 u.m.; creanþele provin dintr-o vânzare re-alizatã pe 1 septembrie N;
– venituri din vânzarea mãrfurilor: 400.000 u.m.;
– cheltuieli cu mãrfuri: 300.000 u.m.
Sã se prezinte valoarea corectatã de efectele inflaþiei pentru elementeleprezentate anterior, la 31.12.N, ºtiind cã indicele general al preþurilora evoluat astfel:
Rezolvare:
Indicele mediu în anul N: (200 + 150) / 2 = 175Valoarea corectatã de efectele inflaþiei, la 31.12.N, se prezintã ast-fel:Terenuri: 400.000 x 200/150 = 533.333Stocuri: 80.000 x 200/180 = 88.888Creanþe clienþi: 150.000 (reprezintã element monetar ºi nu se ajus-teazã)Venituri din vânzarea mãrfurilor: 400.000 x 200/175 = 457.143Cheltuieli cu mãrfuri: 300.000 x 200/175 = 342.857
93. La 25 noiembrie N, societatea X vinde produse unui client extern laun preþ de 10.000 euro. Contravaloarea produselor vândute urmeazã afi încasatã pe 25 februarie N+1.În exerciþiul N, cursul de schimb al monedei europene a evoluatastfel:
– la 25 noiembrie N, 1 euro = 3 lei;
– la 31 decembrie N, 1 euro = 3,2 lei.
Presupunem cã diferenþele de curs valutar nerealizate nu sunt re-cunoscute din punct de vedere fiscal. Cota de impozit pe profit estede 16%.
125ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Sã se calculeze ºi sã se contabilizeze impozitul amânat aferent crean-þelor clienþi la 31.12.N.
Rezolvare:
Valoarea contabilã a creanþelor: 10.000 x 3,2 = 32.000 leiBaza de impozitare a creanþelor: 10.000 x 3 = 30.000 leiDiferenþã temporarã impozabilã = 2.000 leiDatorie de impozit amânat: 2.000 x 16% = 320 lei
Cheltuieli cu = Datorie de 320impozitul amânat impozit amânat
94. O întreprindere româneascã a cumpãrat de la un furnizor strãin, la25 octombrie N, mãrfuri în valoare de 50.000 euro. Decontarea contra-valorii mãrfurilor a fost efectuatã la 25 ianuarie N+1. Întreprindereaîºi închide conturile sale la 31 decembrie N.
Cursul monedei europene a suportat urmãtoarea evoluþie:
– la 25 octombrie N: 3 lei;– la 31 decembrie N: 2,9 lei;– la 25 ianuarie N+1: 3,2 lei.
Sã se prezinte înregistrãrile în contabilitatea societãþii româneºti.
Rezolvare:
În contabilitatea societãþii româneºti vor avea loc urmãtoarele înre-gistrãri:
– la 25 octombrie N, cumpãrarea stocului de mãrfuri (50.000 euro x3 lei/euro):
371 = 401 150.000Mãrfuri Furnizori
– la 31 decembrie N, recunoaºterea câºtigului din diferenþe de curs(50.000 euro x 0,1 lei/euro):
401 = 765 5.000Furnizori Venituri din
diferenþe de curs
126 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– la 25 ianuarie N+1, plata furnizorului (50.000 euro x 3,2 lei/euro) ºirecunoaºterea unei pierderi din diferenþe de curs (50.000 euro x 0,3 lei/euro):
% = 512 160.000401 Conturi la bãnci 145.000
Furnizori665 15.000
Cheltuieli dindiferenþe de curs
95. La 1 septembrie N, societatea româneascã M a acordat un împrumutde 2.000.000 franci filialei sale elveþiene F. Acest împrumut are, defapt, caracterul unei finanþãri permanente. Cursul monedei elveþienea suportat urmãtoarea evoluþie:
– la 1 septembrie N: 3 lei/franc;– la 31 decembrie N: 3,1 lei/franc.
Sã se prezinte înregistrãrile în contabilitatea societãþii M la 1 septembrieºi la 31 decembrie N, conform IAS 21.
Rezolvare:
În contabilitatea societãþii M se vor înregistra urmãtoarele:
– la 1 septembrie N, acordarea împrumutului (2.000.000 franci x 3 lei/franc):
Împrumuturi = Conturi curente 6.000.000acordate filialelor la bãnci
– la 31 decembrie N, recunoaºterea diferenþelor de curs (2.000.000 francix 0,1 lei/franc):
Împrumuturi = Venituri din 200.000acordate filialelor diferenþe de curs
96. Se constituie o societate pe acþiuni cu un capital subscris de 10.000 USD.Cursul valutar la data subscrierii este de 3,1 lei/USD. Aportul adus de
127ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
acþionari în contul capitalului subscris este reprezentat de un utilajevaluat la 4.000 USD ºi de numerar depus la bancã în sumã de6.000 USD. Cursul valutar la data recepþiei mijlocului fix adus caaport în naturã este de 3,2 lei/USD, iar cel de la data vãrsãrii numera-rului în valutã în contul bancar al societãþii este de 3,05 lei/USD.
Înregistraþi în contabilitate operaþiunile.
Rezolvare:
– constituirea capitalului social (10.000 USD x 3,1 lei/USD):
456 = 1011 31.000Decontãri cu asociaþii Capital subscris
privind capitalul nevãrsat
– înregistrarea vãrsãmintelor:
231 = 12.800Instalaþii
512 19.200Conturi la bãnci
456 31.000Decontãri cu asociaþii
privind capitalul765 1.000
Venituri dindiferenþe de curs
– virarea capitalului din categoria nevãrsat în categoria vãrsat:
1011 = 1012 31.000Capital subscris Capital subscris
nevãrsat vãrsat
97. O societate comercialã hotãrãºte majorarea capitalului social cu10.000 lei prin compensarea unei datorii faþã de un furnizor.
Înregistraþi în contabilitate operaþiunile.
128 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:401 = 1012 31.000
Furnizori Capital subscrisvãrsat
98. Se dau urmãtoarele date: societatea A are un capital social, vãrsat întotalitate, divizat în 10.000 de acþiuni cu valoarea nominalã de 1 leu.Se hotãrãºte majorarea capitalului social printr-un aport reprezentatde un utilaj evaluat la 1.400 lei. În schimbul acestui aport se emit1.000 de acþiuni. Suma capitalurilor proprii este de 14.000 lei, fiindreprezentate, pe lângã capitalul social, de rezervele constituite de so-cietate în sumã de 4.000 lei. Totodatã, societatea a plãtit în numerarsuma de 20 lei reprezentând cheltuieli pentru emisiunea noilor acþiuni.
Înregistraþi în contabilitate operaþiunile legate de aport.
Rezolvare:
– majorarea capitalului social:
456 = % 1.400Decontãri cu asociaþii 1012 1.000
privind capitalul Capital subscris vãrsat104 400
Prime de capital
– primirea aportului:
213 = 456 1.400Instalaþii, Decontãri cu asociaþii
mijloace de transport, privind capitalulanimale ºi plantaþii
99. Se majoreazã capitalul social prin conversia unor obligaþiuni în valoaretotalã de 7.000 lei în acþiuni. În schimbul acestor obligaþiuni, societateaemite 5.000 de acþiuni, valoarea nominalã a unei acþiuni fiind de 1 leu,iar valoarea de emisiune, de 1,4 lei.
Înregistraþi în contabilitate operaþiunile.
Rezolvare:– majorarea capitalului social prin conversia obligaþiunilor:
129ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
456 = % 7.000Decontãri cu asociaþii 1012 5.000
privind capitalul Capital subscris vãrsat104 2.000
Prime de capital
161 = 456 7.000Împrumuturi din Decontãri cu asociaþii
emisiunea de acþiuni privind capitalul
100. Din contabilitatea unei societãþi comerciale se extrag urmãtoarele dateexistente la sfârºitul anului:
– capital social: 3.000 lei;– rezerve legale: 200 lei;– venituri obþinute: 4.000 lei;– cheltuieli efectuate: 2.000 lei, din care 800 lei reprezintã cheltuieli
cu impozitul pe profit pânã în luna noiembrie, inclusiv.
Sã se întocmeascã formula contabilã de înregistrare a repartizãrii laalte rezerve a unei cote de 10% din profitul unitãþii. Cota de impozitpe profit este de 16%.
Rezolvare:
Rezultatul contabil înainte de impozitare = 4.000 – 2.000 = 2.000 leiImpozitul pe profit = (2.000 + 800) x 16% = 448 leiRezultat contabil net = 2.000 – 448 = 1.552 leiPartea de profit repartizatã la alte rezerve = 1.552 x 10% = 155,2 lei
117 = 1068 155,2Rezultatul Alte rezerve
reportat
101. Sã se înregistreze în contabilitate repartizarea profitului net pe urmã-toarele destinaþii:
a) dividende de platã: 1.200 lei;b) majorarea capitalului social: 500 lei;c) alte rezerve: 100 lei.
130 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
a)117 = 457 1.200
Rezultatul Dividende de platãreportat
b)117 = 1012 500
Rezultatul Capital socialreportat
c)117 = 1068 100
Rezultatul Alte rezervereportat
102. O societate comercialã urmeazã sã primeascã în contul bancar o sub-venþie de 3.000 lei pentru procurarea unui utilaj. Dupã achiziþionareautilajului în valoare de 5.000 lei, se achitã factura prin bancã. Estimãrilelegate de amortizarea utilajului sunt: durata de utilizare de 5 ani, ritmullinear, valoarea rezidualã nulã.
Sã se înregistreze în contabilitate aceste operaþii, inclusiv amortizareautilajului ºi trecerea la venituri a unei pãrþi din subvenþie, la sfârºitulprimului an de utilizare.
Rezolvare:
În contabilitatea societãþii se înregistreazã urmãtoarele:
– dreptul de a primi subvenþia:
445 = 131 3.000Subvenþii Subvenþii
pentru investiþii
– încasarea subvenþiei:
512 = 445 3.000Conturi curente Subvenþii
la bãnci
131ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– achiziþia utilajului:
213 = 404 5.000Instalaþii, Furnizori
mijloace de transport, de imobilizãrianimale ºi plantaþii
– plata datoriei faþã de furnizori:
404 = 512 5.000Furnizori Conturi curente
de imobilizãri la bãnci
– amortizarea utilajului la sfârºitul primului an:
681 = 2813 1.000Cheltuieli Amortizarea
de exploatare instalaþiilor,privind amortizarea mijloacelor de transport,
animalelor ºi plantaþiilor
– virarea unei pãrþi din subvenþie la venituri:
131 = 758 600Subvenþii Alte venituri
pentru investiþii din exploatare
103. Societatea comercialã ALFA SA obþine dreptul de a primi o subvenþiepentru investiþii în valoare de 3.000 lei. Ulterior se primeºte prin vira-ment bancar subvenþia respectivã. Din aceastã subvenþie se finanþeazã,parþial, procurarea unui utilaj în valoare de 10.000 lei; durata normalãde funcþionare a utilajului este de 5 ani, amortizabil prin metoda linearã.Dupã primul an de utilizare, utilajul respectiv este vândut la preþul de9.000 lei. În aceste condiþii se restituie prin bancã subvenþia rãmasã.Plata furnizorului se face prin virament bancar.
Sã se înregistreze în contabilitate aceste operaþiuni, inclusiv amortizareaºi trecerea la venituri a subvenþiei pentru investiþii.
132 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:În contabilitatea societãþii se înregistreazã urmãtoarele:– dreptul de a primi subvenþia:
445 = 131 3.000Subvenþii Subvenþii
pentru investiþii
– încasarea subvenþiei:
512 = 445 3.000Conturi curente Subvenþii
la bãnci
– achiziþia utilajului:
213 = 404 10.000Instalaþii, Furnizori
mijloace de transport, de imobilizãrianimale ºi plantaþii
– plata datoriei faþã de furnizori:
404 = 512 10.000Furnizori Conturi curente
de imobilizãri la bãnci
– amortizarea utilajului la sfârºitul primului an:
681 = 2813 2.000Cheltuieli de exploatare Amortizarea
privind amortizarea instalaþiilor,mijloacelor de transport,animalelor ºi plantaþiilor
– virarea unei pãrþi din subvenþie la venituri:
131 = 758 600Subvenþii Alte venituri
pentru investiþii din exploatare
– vânzarea utilajului:
461 = 758 9.000Debitori diverºi Alte venituri
din exploatare
133ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– descãrcarea gestiunii:
% = 213 10.0002813 Instalaþii, 2.000
Amortizarea mijloace de transport,instalaþiilor, animale ºi plantaþii
mijloacelor de transport,animalelor ºi plantaþiilor
658 8.000Alte cheltuielide exploatare
– rambursarea unei pãrþi din subvenþie:
131 = 512 2.400Subvenþii Conturi curente
pentru investiþii la bãnci
104. O societate comercialã emite 10.000 de obligaþiuni cu valoarea nomi-nalã de 10 lei. Dobânda anualã este de 50%. La scadenþã – dupã un an– obligaþiunile se convertesc în acþiuni, în condiþiile în care valoareanominalã totalã a acþiunilor emise este de 85.000 lei. Toate decontãrilese fac în numerar.
Sã se înregistreze în contabilitate operaþiile.
Rezolvare:
În contabilitatea societãþii se înregistreazã urmãtoarele:
– emisiunea obligaþiunilor:
512 = 161 100.000Conturi curente Împrumuturi din
la bãnci emisiunea de obligaþiuni
– plata dobânzii (100.000 x 50%):
666 = 512 50.000Cheltuieli Conturi curente
cu dobânzile la bãnci
134 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– conversia obligaþiunilor în acþiuni:
456 = % 100.000Decontãri cu 1012 85.000
asociaþii privind Capital subscris vãrsatcapitalul 1044 15.000
Prime de conversiea obligaþiunilor în acþiuni
161 = 456 100.000Împrumuturi Decontãri cudin emisiunea asociaþii privindde obligaþiuni capitalul
105. O societate comercialã emite 10.000 de obligaþiuni care se vând lavaloarea nominalã de 1 leu/bucatã. Dobânda anualã este de 45%. Dupãun an obligaþiunile se rãscumpãrã la valoarea nominalã, iar apoi seanuleazã. Atât vânzarea, cât ºi cumpãrarea obligaþiunilor, precum ºiplata dobânzii se realizeazã cu numerar în al doilea an.
Sã se înregistreze în contabilitate operaþiile.
Rezolvare:
În contabilitatea societãþii se înregistreazã urmãtoarele:
– emisiunea obligaþiunilor:
512 = 161 100.000Conturi curente Împrumuturi din
la bãnci emisiunea de obligaþiuni
– plata dobânzii la sfârºitul primului an (100.000 x 45%):
666 = 512 45.000Cheltuieli Conturi curente
cu dobânzile la bãnci
– rãscumpãrarea obligaþiunilor:
505 = 512 100.000Obligaþiuni emise Conturi curenteºi rãscumpãrate la bãnci
135ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– anularea obligaþiunilor:
161 = 505 100.000Împrumuturi din Obligaþiuni emise
emisiunea de obligaþiuni ºi rãscumpãrate
106. O societate comercialã emite un pachet de 1.000 obligaþiuni cu valoarenominalã ºi preþ de rambursare de 25 lei, care se vând prin bancã lapreþul de 20 lei/bucatã. Rata dobânzii este de 10%. Obligaþiunile serãscumpãrã în numerar dupã 2 ani, la un preþ de 25 lei/bucatã, apoi seanuleazã. Primele de rambursare se amortizeazã în douã tranºe anualeegale.
Sã se înregistreze în contabilitate operaþiile.
Rezolvare:
În contabilitatea societãþii se înregistreazã urmãtoarele:
– emisiunea obligaþiunilor:
% = 161 25.000512 Împrumuturi 20.000
Conturi curente din emisiunea dela bãnci obligaþiuni
169 5.000Prime de rambursare
a obligaþiunilor
– plata dobânzii la sfârºitul primului an (25.000 x 10%):
666 = 512 2.500Cheltuieli Conturi curente
cu dobânzile la bãnci
– amortizarea primelor de rambursare la sfârºitul anului 1 (5.000/2):
6868 = 169 2.500Cheltuieli financiare Prime de rambursareprivind amortizarea a obligaþiunilor
primelor de rambursarea obligaþiunilor
136 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– plata dobânzii la sfârºitul anului 2 (25.000 x 10%):
666 = 512 2.500Cheltuieli Conturi curente
cu dobânzile la bãnci
– amortizarea primelor de rambursare la sfârºitul anului 2 (5.000/2):
6868 = 169 2.500Cheltuieli financiare Prime de rambursareprivind amortizarea a obligaþiunilor
primelor de rambursarea obligaþiunilor
– rãscumpãrarea obligaþiunilor:
505 = 512 25.000Obligaþiuni emise Conturi curenteºi rãscumpãrate la bãnci
– anularea obligaþiunilor:
161 = 505 25.000Împrumuturi din Obligaþiuni emise
emisiunea de obligaþiuni ºi rãscumpãrate
107. O societate comercialã primeºte în contul de disponibil un credit bancarîn sumã de 10.000 lei. Rambursarea împrumutului se face începândcu luna a X-a de la contractare ºi pânã în luna a XIV-a, în tranºe egale.Dobânda anualã este de 40% ºi se plãteºte lunar.
Sã se înregistreze în contabilitate operaþiile.
Rezolvare:
În contabilitatea societãþii se înregistreazã urmãtoarele:
– primirea împrumutului:
512 = 162 10.000Conturi curente Credite bancare
la bãnci pe termen lung
137ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– la sfârºitul fiecãreia dintre primele 10 luni se contabilizeazã platadobânzii (10.000 x 40% x 1/12):
666 = 512 333,3Cheltuieli Conturi curente
cu dobânzile la bãnci
– la sfârºitul fiecãreia dintre lunile a X-a pânã la a XIV-a se contabi-lizeazã rambursarea unei tranºe de împrumut (10.000/5):
162 = 512 2.000Credite bancare Conturi curentepe termen lung la bãnci
– la sfârºitul fiecãreia dintre lunile a XI-a pânã la a XIV-a se contabi-lizeazã plata dobânzii pentru împrumutul rãmas nerambursat (8.000 x40% x 1/12; 6.000 x 40% x 1/12; 4.000 x 40% x 1/12; 2.000 x 40% x1/12):
666 = 512 dobândaCheltuieli Conturi curente
cu dobânzile la bãnci
108. O societate comercialã primeºte un credit bancar în devize în valoarede 1.000 USD la cursul de 3 lei/USD, care se restituie în douã tranºeegale la sfârºitul fiecãrui an. Dobânda anualã este de 10% ºi se achitãla sfârºitul fiecãrui an. La sfârºitul primului an cursul este de 3,1 lei/USD,iar la sfârºitul anului doi cursul este de 2,8 lei/USD.
Sã se înregistreze în contabilitate operaþiile.
Rezolvare:
În contabilitatea societãþii se înregistreazã urmãtoarele:
– primirea împrumutului (1.000 x 3):
5124 = 162 3.000Conturi curente Credite bancare
la bãnci în devize pe termen lung
138 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– la sfârºitul primului an se contabilizeazã plata dobânzii (1.000 x10% x 3,1):
666 = 512 310Cheltuieli Conturi curente
cu dobânzile la bãnci
– la sfârºitul primului an se contabilizeazã rambursarea unei tranºede împrumut (500 x 3,1) ºi se constatã o pierdere din diferenþe de curs(500 x 0,1):
% = 5124 1.550162 Conturi curente 1.500
Credite bancare la bãnci în devizepe termen lung
665 50Cheltuieli cu
diferenþe de curs
– se recunoaºte diferenþa de curs pentru împrumutul rãmas:
665 = 162 50Cheltuieli cu Credite bancare
diferenþe de curs pe termen lung
– la sfârºitul anului 2 se contabilizeazã plata dobânzii (500 x 10% x 2,8):
666 = 512 140Cheltuieli Conturi curente
cu dobânzile la bãnci
– la sfârºitul anului 2 se contabilizeazã de asemenea rambursarea celeide-a doua tranºe de împrumut (500 x 2,8) ºi se constatã un câºtig dindiferenþe de curs (500 x 0,3):
162 = % 1.550Credite bancare 5124 1.400pe termen lung Conturi curente
la bãnci în devize765 150
Venituri dindiferenþe de curs
139ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
109. O filialã primeºte de la societatea-mamã un împrumut pe 2 ani de8.000 lei, care se restituie în douã tranºe anuale egale. Dobânda anualãeste de 10% ºi se plãteºte la sfârºitul anului.
Sã se înregistreze aceste operaþii în contabilitate (la filialã).
Rezolvare:
În contabilitatea filialei se vor înregistra urmãtoarele:
– primirea împrumutului:
512 = 1661 8.000Conturi curente Datorii faþã de
la bãnci entitãþile afiliate
– la sfârºitul primului an se contabilizeazã plata dobânzii ºi rambur-sarea primei tranºe de împrumut:
% = 512 4.800666 Conturi curente 800
Cheltuieli la bãncicu dobânzile
1661 4.000Datorii faþã de
entitãþile afiliate
– la sfârºitul anului 2 se contabilizeazã plata dobânzii ºi rambursareaultimei tranºe de împrumut:
% = 512 4.400666 Conturi curente 400
Cheltuieli la bãncicu dobânzile
1661 4.000Datorii faþã de
entitãþile afiliate
110. Se achiziþioneazã un program informatic la preþul de 10.000 lei, TVA19%, care se achitã prin virament bancar. Amortizarea programului in-formatic, potrivit deciziei Consiliului de Administraþie, se face în 3 ani,
140 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
prin metoda linearã. Dupã 3 ani este scos din evidenþã. Se înregistreazãîn contabilitate aceste operaþiuni, inclusiv amortizarea programului.
Sã se înregistreze în contabilitate operaþiile.
Rezolvare:
– achiziþia programului:
% = 404 11.900208 Furnizori 10.000
Alte imobilizãri de imobilizãrinecorporale
4426 1.900TVA deductibilã
– plata furnizorilor:
404 = 512 11.900Furnizori Conturi curente
de imobilizãri la bãnci
– la sfârºitul fiecãruia dintre cei trei ani de utilizare se contabilizeazãamortizarea:
681 = 2808 3.333,3Cheltuieli Amortizarea
de exploatare altor imobilizãriprivind amortizarea necorporale
– la sfârºitul celor trei ani de utilizare programul este scos din evidenþã:
2808 = 208 10.000Amortizarea Alte imobilizãri
altor imobilizãri necorporalenecorporale
111. O societate comercialã hotãrãºte sã-ºi modernizeze tehnologia de fabri-caþie a unui produs. Unitatea achitã în numerar un avans de 5.000 leiunui institut de proiectare care va realiza lucrãrile de dezvoltare. Dupãfinalizarea lucrãrilor, institutul factureazã documentaþia la valoarea
141ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
de 20.000 lei, TVA 19%, acestea urmând sã fie recepþionate. Decon-tarea facturii se face prin bancã, þinându-se seama de avansul achitat.Cheltuielile de dezvoltare se amortizeazã în 20 de luni.
Sã se înregistreze în contabilitate aceste operaþiuni, inclusiv amortiza-rea lunarã a cheltuielilor de dezvoltare ºi scoaterea din evidenþã a chel-tuielilor amortizate.
Rezolvare:
– plata avansului:
% = 512 5.000409 Conturi curente 4.202
Furnizori la bãncidebitori
4426 798TVA deductibilã
– primirea facturii de la furnizori:
% = 404 23.800203 Furnizori 20.000
Cheltuieli de dezvoltare de imobilizãri4426 3.800
TVA deductibilã
– plata furnizorilor:
404 = % 23.800Furnizori 409 4.202
de imobilizãri Furnizori debitori512 18.800
Conturi curentela bãnci
4426 798TVA deductibilã
– la sfârºitul fiecãrei luni se contabilizeazã amortizarea (20.000/20):
681 = 2803 1.000Cheltuieli Amortizarea
de exploatare cheltuielilorprivind amortizarea de dezvoltare
142 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– la sfârºitul celor trei ani de utilizare, imobilizarea este scoasã dinevidenþã:
2803 = 203 10.000Amortizarea Cheltuielicheltuielilor de dezvoltare
de dezvoltare
112. Se achiziþioneazã un teren cu preþul de 50.000 lei, TVA 19%, carese achitã cu ordin de platã. Pe acest teren se efectueazã apoi lucrãride desecare de o firmã specializatã. Lucrãrile de amenajare suntfacturate la suma de 20.000 lei, TVA 19%, iar apoi se face recepþiafinalã. Investiþia se amortizeazã într-o perioadã de 4 ani. Dupã 3 anise vinde terenul împreunã cu amenajãrile aferente pentru suma de80.000 lei, TVA 19%.
Sã se înregistreze în contabilitate operaþiile.
Rezolvare:
– achiziþia terenului:
% = 404 59.5002111 Furnizori 50.000
Terenuri de imobilizãri4426 9.500
TVA deductibilã
– plata furnizorilor:
404 = 512 59.500Furnizori Conturi curente
de imobilizãri la bãnci
– primirea facturii pentru amenajarea de terenuri:
% = 404 23.800231 Furnizori 20.000
Imobilizãri corporale de imobilizãriîn curs4426 3.800
TVA deductibilã
143ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– recepþia lucrãrilor:
2112 = 231 20.000Amenajãri de terenuri Imobilizãri corporale
în curs
– la sfârºitul fiecãruia dintre primii trei ani se contabilizeazã amortiza-rea (20.000/4 = 5.000 lei/an):
681 = 2811 5.000Cheltuieli Amortizarea
de exploatare amenajãrilorprivind amortizarea de terenuri
– vânzarea terenului ºi a amenajãrilor:
461 = % 95.200Debitori diverºi 758 80.000
Alte venituridin exploatare
4427 15.200TVA colectatã
– descãrcarea gestiunii:
2811 15.000Amortizareaamenajãrilorde terenuri
658 55.000Alte cheltuielide exploatare
2111 50.000Terenuri
2112 20.000Amenajãri de terenuri
113. O societate realizeazã prin efort propriu o construcþie ale cãrei lu-crãri au început la 01.01.2005. În scopul realizãrii construcþieisocietatea contracteazã un credit bancar pe termen de 4 ani în valoare
144 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
de 100.000 lei, cu o dobândã de 40% pe an la data de 01.01.2005.Creditul se restituie în 4 rate anuale egale împreunã cu dobânzile afe-rente.Pânã la utilizarea efectivã a sumelor împrumutate, acestea au fost pla-sate pe piaþa de capital, generând venituri financiare încasate astfel:– în 2005: 10.000 lei;– în 2006: 12.000 lei;– în 2007: 12.500 lei.Lucrarea are o valoare totalã de 300.000 lei.Consumurile înregistrate sunt urmãtoarele:– în 2005: 80.000 lei;– în 2006: 120.000 lei;– în 2007: 100.000 lei.Durata de utilizare a construcþiei este de 20 ani.Valoarea rezidualã a construcþiei este nulã.Se utilizeazã regimul de amortizare linear.Lucrarea se finalizeazã la 31.12.2009. Calculul amortizãrii începe dela 1 ianuarie 2010.
Sã se determine dobânzile capitalizabile în anul 2007 în conformitatecu IAS 23 „Costurile îndatorãrii”.
Rezolvare:
Credit contractat la 01.01.2005: 100.000 leiCredit rambursat la sfârºitul exerciþiului 2005: 25.000 leiCredit rambursat la sfârºitul exerciþiului 2006: 25.000 leiCheltuieli cu dobânzile recunoscute în 2007: 50.000 x 40% = 20.000 leiCheltuieli cu dobânzile capitalizabile în 2007: 20.000 – 12.500 =7.500 lei
114. O societate realizeazã prin efort propriu o construcþie ale cãrei lucrãriau început la 01.01.2007. În scopul realizãrii construcþiei societateacontracteazã la data de 01.01.2005 un credit bancar pe termen de 4 aniîn valoare de 1.000.000 lei cu o dobândã de 40% pe an. Creditul serestituie în 4 rate anuale egale împreunã cu dobânzile aferente.Pânã la utilizarea efectivã a sumelor împrumutate, acestea au fostplasate pe piaþa de capital, generând venituri financiare încasate astfel:
145ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– în 2005: 100.000 lei;– în 2006: 120.000 lei;– în 2007: 125.000 lei.Lucrarea are o valoare totalã de 3.000.000 lei.Consumurile înregistrate sunt urmãtoarele:– în 2005: 800.000 lei;– în 2006: 1.200.000 lei;– în 2007: 1.000.000 lei.Durata de utilizare a construcþiei este de 20 ani.Valoarea rezidualã a construcþiei este nulã.Se utilizeazã regimul de amortizare linear.Lucrarea se finalizeazã la 31.12.2007. Calculul amortizãrii începe dela 1 ianuarie 2008.
Sã se determine dobânzile capitalizabile în anul 2006 în conformitatecu IAS 23 „Costurile îndatorãrii”.
Rezolvare:
Credit contractat la 01.01.2005: 1.000.000 leiCredit rambursat la sfârºitul exerciþiului 2005: 250.000 leiCheltuieli cu dobânzile recunoscute în 2006: 750.000 x 40% = 300.000leiCheltuieli cu dobânzile capitalizabile în 2006: 300.000 – 120.000 =180.000 lei
115. O societate realizeazã prin efort propriu o construcþie ale cãrei lucrãriau început la 01.01.2005. În scopul realizãrii construcþiei societateacontracteazã la data de 01.01.2005 un credit bancar pe termen de 4 aniîn valoare de 1.000.000 lei cu o dobândã de 40% pe an. Creditul serestituie în 4 rate anuale egale împreunã cu dobânzile aferente.Pânã la utilizarea efectivã a sumelor împrumutate acestea au fost plasatepe piaþa de capital, generând venituri financiare încasate astfel:– în 2005: 100.000 lei;– în 2006: 120.000 lei;– în 2007: 125.000 lei.Lucrarea are o valoare totalã de 3.000.000 lei.
146 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Consumurile înregistrate sunt urmãtoarele:– în 2005: 800.000 lei;– în 2006: 1.200.000 lei;– în 2007: 1.000.000 lei.Durata de utilizare a construcþiei este de 20 ani.În perioada 01.01.2006 – 31.06.2006 lucrarea este întreruptã din motivetehnice.Valoarea rezidualã a construcþiei este nulã.Se utilizeazã regimul de amortizare linear.Lucrarea se finalizeazã la 31.12.2007.
Sã se determine dobânzile capitalizabile în anul 2005 în conformitatecu IAS 23 „Costurile îndatorãrii”.
Rezolvare:
Credit contractat la 01.01.2005: 1.000.000 leiCheltuieli cu dobânzile recunoscute în 2005: 1.000.000 x 40% =400.000 leiCheltuieli cu dobânzile capitalizabile în 2006: 400.000 – 100.000 =300.000 lei
116. O societate realizeazã prin efort propriu o construcþie ale cãrei lucrãriau început la 01.01.2005. În scopul realizãrii construcþiei societateacontracteazã la data de 01.01.2004 un credit bancar pe termen de 4 aniîn valoare de 1.000.000 lei cu o dobândã de 40% pe an. Creditul serestituie în 4 rate anuale egale împreunã cu dobânzile aferente.Pânã la utilizarea efectivã a sumelor împrumutate, acestea au fostplasate pe piaþa de capital, generând venituri financiare încasate astfel:– în 2005: 100.000 lei;– în 2006: 120.000 lei;– în 2007: 125.000 lei.Lucrarea are o valoare totalã de 3.000.000 lei.Consumurile înregistrate sunt urmãtoarele:– în 2005: 800.000 lei;– în 2006: 1.200.000 lei;– în 2007: 1.000.000 lei.
147ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Durata de utilizare a construcþiei este de 20 ani.În perioada 01.01.2006 – 31.06.2006 lucrarea este întreruptã din motivetehnice.Valoarea rezidualã a construcþiei este nulã.Se utilizeazã regimul de amortizare linear.Lucrarea se finalizeazã la 31.12.2007.
Sã se determine dobânzile capitalizabile în anul 2006 în conformitatecu IAS 23 „Costurile îndatorãrii”.
Rezolvare:
Credit contractat la 01.01.2004: 1.000.000 leiCredit rambursat la sfârºitul exerciþiului 2004: 250.000 leiCredit rambursat la sfârºitul exerciþiului 2005: 250.000 leiCheltuieli cu dobânzile recunoscute în 2006: 500.000 x 40% = 200.000 leiCheltuieli cu dobânzile capitalizabile în 2006: 200.000 – 120.000 =80.000 lei
117. O unitate încheie un contract cu un antreprenor pentru construireaunui depozit. La sfârºitul primei luni, constructorul factureazã lucrãrilede investiþii la valoarea de 6.000 lei, TVA 19%. În a doua lunã sefinalizeazã lucrãrile de investiþii ºi se factureazã restul lucrãrilor învaloare de 4.000 lei, TVA 19%. Achitarea facturilor se face cu ordinde platã. Durata de utilizare a depozitului este de 25 ani. Dupã amorti-zarea integralã, depozitul se vinde cu preþul de 3.000 lei, TVA 19%,factura încasându-se cu ordin de platã.
Sã se înregistreze în contabilitate aceste operaþii.
Rezolvare:
– primirea facturii de investiþii la sfârºitul primei luni:
% = 404 7.140231 Furnizori 6.000
Imobilizãri corporale de imobilizãriîn curs4426 1.140
TVA deductibilã
148 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– primirea facturii de investiþii la sfârºitul lunii a doua:
% = 404 4.760231 Furnizori 4.000
Imobilizãri corporale de imobilizãriîn curs4426 760
TVA deductibilã
– recepþia lucrãrilor:
212 = 231 10.000Construcþii Imobilizãri corporale
în curs
– plata furnizorilor:
404 = 512 11.900Furnizori Conturi curente
de imobilizãri la bãnci
– amortizarea anualã (10.000/25 = 400 lei/an):
681 = 2811 400Cheltuieli Amortizarea
de exploatare amenajãrilorprivind amortizarea de terenuri
– vânzarea construcþiei la sfârºitul perioadei de utilizare:
461 = % 3.570Debitori diverºi 758 3.000
Alte venituridin exploatare
4427 570TVA colectatã
– descãrcarea gestiunii:
2812 = 212 10.000Amortizarea Construcþiiconstrucþiilor
149ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
118. Se reevalueazã pentru prima datã o clãdire care are valoarea de intrarede 3.000 lei, iar valoarea justã de 5.500 lei. Amortizarea cumulatã aclãdirii la data reevaluãrii este de 1.000 lei.
Sã se înregistreze în contabilitate aceste operaþii, dacã se utilizeazãprocedeul reevaluãrii valorii rãmase.
Rezolvare:
– anularea amortizãrii cumulate:
2812 = 212 1.000Amortizarea construcþiilor Construcþii
– reevaluarea valorii nete (5.500 – 2.000):
212 = 105 3.500Construcþii Rezerve
din reevaluare
119. La 30.06.N a fost achiziþionat un mijloc de transport care a avut uncost de achiziþie fãrã TVA de 10.000 lei, TVA 19%. Acest mijloc detransport este supus unui regim de amortizare linear, în funcþie de oduratã normalã de utilizare de 5 ani.La 31.12.N+1 acest mijloc de transport a fost reevaluat la 10.500 lei(valoarea netã reevaluatã).
Sã se facã înregistrãrile contabile pentru:
1. achiziþionarea mijlocului de transport ºi amortizarea pentru anul N;2. amortizarea pentru anul N+1 ºi reevaluarea pentru anul N+1 prin
metoda reevaluãrii valorii rãmase.
Rezolvare:
– achiziþia utilajului:
% = 404 11.900213 Furnizori 10.000
Instalaþii, de imobilizãrimijloace de transport,animale ºi plantaþii
4426 1.900TVA deductibilã
150 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– amortizarea în primul an de utilizare este de 10.000/5 = 2.000 lei:
681 = 2811 2.000Cheltuieli Amortizarea
de exploatare instalaþiilor,privind amortizarea mijloacelor de transport,
animalelor ºi plantaþiilor
Valoarea contabilã netã la sfârºitul primului an: 8.000 leiValoarea justã a acestui utilaj: 10.500 lei
– anularea amortizãrii cumulate:
2812 = 212 2.000Amortizarea Construcþiiconstrucþiilor
– reevaluarea valorii nete (10.500 – 8.000):
212 = 105 2.500Construcþii Rezerve
din reevaluare
120. La 30.06.N a fost achiziþionat un mijloc de transport care a avut uncost de achiziþie fãrã TVA de 10.000 lei, TVA 19%. Acest mijloc detransport este supus unui regim de amortizare linear, în funcþie de oduratã normalã de utilizare de 5 ani.
La 31.12.N+1 acest mijloc de transport a fost reevaluat la valoareajustã de 10.500 lei (valoarea netã reevaluatã).
Sã se facã înregistrãrile contabile pentru:
1. achiziþia mijlocului de transport ºi amortizarea anului N;
2. amortizarea anului N+1 ºi reevaluarea, dacã se utilizeazã metodareevaluãrii valorii brute ºi a amortizãrii cumulate.
Rezolvare:
– achiziþia utilajului:
151ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
% = 404 11.900213 Furnizori 10.000
Instalaþii, de imobilizãrimijloace de transport,animale ºi plantaþii
4426 1.900TVA deductibilã
– amortizarea în primul an de utilizare este de 10.000/5 = 2.000 lei:
681 = 2811 2.000Cheltuieli Amortizarea
de exploatare instalaþiilor,privind amortizarea mijloacelor de transport,
animalelor ºi plantaþiilor
Valoarea contabilã netã la sfârºitul primului an: 8.000 leiValoarea justã a acestui utilaj: 10.500 leiCoeficient de reevaluare: 10.500/8.000 = 1,3125Valoare brutã reevaluatã: 10.000 x 1,3125 = 13.125Amortizare cumulatã reevaluatã: 2.000 x 1,3125 = 2.625
– contabilizarea reevaluãrii:
212 = % 3.125Construcþii 2811 625
(13.125 – 10.000) Amortizareainstalaþiilor,
mijloacelor de transport,animalelor ºi plantaþiilor
(2.625 – 2.000)
105 2.500Rezerve din reevaluare
121. O unitate de exploatare minierã, care aplicã IAS, achiziþioneazã o bandãtransportoare în valoare de 4.900 lei, estimând cheltuieli cu demontareabenzii de 500 lei. Durata de viaþã a benzii transportoare este de 9 ani.Valoarea actualizatã a cheltuielilor de demontare este de 212 lei.
Cum se înregistreazã aceastã situaþie în contabilitate?
152 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
– achiziþia benzii transportoare ºi includerea cheltuielilor estimate dedemontare în costul imobilizãrii:
Instalaþii, = % 5.112mijloace de transport, Furnizori 4.900animale ºi plantaþii de imobilizãri
Provizioane pentru 212riscuri ºi cheltuieli
– amortizarea în fiecare an de utilizare este de 5.112/9 = 568 lei:
681 = 2811 568Cheltuieli Amortizarea
de exploatare instalaþiilor,privind amortizarea mijloacelor de transport,
animalelor ºi plantaþiilor
122. Societatea-mamã acordã un împrumut pe doi ani de 8.000 lei uneifiliale, care se restituie în douã tranºe anuale egale. Dobânda anualãeste de 10% ºi se încaseazã la sfârºitul fiecãrui an.
Sã se înregistreze aceste operaþii în contabilitatea societãþii-mamã.
Rezolvare:
În contabilitatea societãþii-mamã se vor înregistra urmãtoarele:
– acordarea împrumutului:
Împrumuturi = Conturi curente 8.000acordate filialelor la bãnci
– la sfârºitul primului an se contabilizeazã încasarea dobânzii (8.000 x10%) ºi a primei tranºe de împrumut:
Conturi curente = % 4.800la bãnci Venituri din dobânzi 800
Împrumuturi 4.000acordate filialelor
153ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– la sfârºitul anului 2 se contabilizeazã încasarea dobânzii (4.000 x10%) ºi a ultimei tranºe de împrumut:
Conturi curente = % 4.400la bãnci Venituri din dobânzi 400
Împrumuturi 4.000acordate filialelor
123. Se primeºte cu titlu gratuit un mijloc de transport a cãrui valoare deînregistrare este de 8.000 lei, amortizabil în 4 ani prin regimul linear.Dupã doi ani de folosire mijlocul de transport respectiv se caseazã.Valoarea neamortizatã se trece integral asupra cheltuielilor.
Înregistraþi în contabilitate operaþiile.
Rezolvare:
– primirea imobilizãrii:
213 = 131 8.000Instalaþii, Subvenþii
mijloace de transport, pentru investiþiianimale ºi plantaþii
– amortizarea anualã (8.000/4 = 2.000 lei/an):
681 = 2813 2.000Cheltuieli Amortizarea
de exploatare instalaþiilor,privind amortizarea mijloacelor de transport,
animalelor ºi plantaþiilor
– virarea subvenþiei la venituri (8.000/4 = 2.000 lei/an):
131 = 758 2.000Subvenþii Alte venituri
pentru investiþii din exploatare
154 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– casarea imobilizãrii dupã doi ani:
% = 213 8.0002813 Instalaþii, 4.000
Amortizarea mijloace de transport,instalaþiilor, animale ºi plantaþii
mijloacelor de transport,animalelor ºi plantaþiilor
658 4.000Alte cheltuielidin exploatare
– virarea subvenþiei rãmase la venituri:
131 = 758 4.000Subvenþii Alte venituri
pentru investiþii din exploatare
124. Se hotãrãºte modernizarea unei maºini pentru fabricarea hârtiei careare valoarea contabilã de 12.000 lei. În acest scop, se cumpãrã compo-nente de 3.000 lei, TVA 19%, care se încorporeazã în echipamentulsupus modernizãrii. Durata normalã de utilizare a maºinii este de10 ani, iar durata rãmasã, de 4 ani. Amortizarea investiþiei se facepe durata rãmasã.
Sã se efectueze înregistrarea în contabilitate a urmãtoarelor operaþii:– cumpãrarea accesoriilor;– achitarea facturii cu ordin de platã;– încorporarea accesoriilor;– amortizarea anualã a maºinii pe durata rãmasã dupã efectuarea
modernizãrii.
Rezolvare:
– achiziþia accesoriilor:
% = 401 3.570302 Furnizori 3.000
Materiale consumabile4426 570
TVA deductibilã
155ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– plata datoriei faþã de furnizori:
401 = 512 3.570Furnizori Conturi curente
la bãnci– consumul de accesorii:
602 = 302 3.000Cheltuieli Materiale consumabile
cu materialeleconsumabile
– modernizarea echipamentului:
213 = 722 3.000Instalaþii, Venituri din
mijloace de transport, producþia deanimale ºi plantaþii imobilizãri corporale
– amortizarea anualã (15.000/4 = 3.750 lei/an):
681 = 2813 3.750Cheltuieli Amortizarea
de exploatare instalaþiilor,privind amortizarea mijloacelor de transport,
animalelor ºi plantaþiilor
125. O societate comercialã acordã unei filiale din cadrul grupului un împru-mut de 10.000 lei pe o duratã de 2 ani cu o dobândã preferenþialã de30% pe an. Împrumutul se restituie în douã tranºe egale la sfârºitulfiecãrui an, când se încaseazã ºi dobânzile anuale. Ulterior filiala aintrat în stare de faliment ºi, ca urmare, nu s-au mai încasat rata dinanul al doilea ºi dobânda aferentã, care se trec la pierderi. Decontãrilese fac prin bancã.
Înregistraþi în contabilitate operaþiile.
Rezolvare:
În contabilitatea societãþii-mamã se vor înregistra urmãtoarele:– acordarea împrumutului:
Împrumuturi = Conturi curente 10.000acordate filialelor la bãnci
156 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– la sfârºitul primului an se contabilizeazã încasarea dobânzii (10.000x 30%) ºi a primei tranºe de împrumut:
Conturi curente = % 8.000la bãnci Venituri din dobânzi 3.000
Împrumuturi 5.000acordate filialelor
– la sfârºitul anului 2 se contabilizeazã dreptul de a încasa dobânda(5.000 x 30%):
Dobânzi aferente = Venituri 1.500împrumuturilor din dobânzi
acordate filialelor
– trecerea pe cheltuieli a creanþelor asupra filialei pentru dobânda con-tabilizatã ºi a ultimei tranºe de împrumut:
Pierderi = % 6.500din creanþe Dobânzi aferente 1.500
împrumuturiloracordate filialelor
Împrumuturi 5.000acordate filialelor
126. O societate comercialã acordã la l ianuarie 2007 unei alte întreprinderiun împrumut pe termen de 2 ani în valoare de 1.000 USD, la cursul de3,1 lei/USD. Dobânda este de 20%, calculatã anual, ºi nu se capitali-zeazã. La sfârºitul primului an, cursul dolarului (în funcþie de care secalculeazã ºi dobânda) este de 3,2 lei/USD. Dobânda se încaseazã laînceputul anului urmãtor, când cursul valutar este de 3,15 lei/USD.La sfârºitul celui de-al doilea an, când se restituie împrumutul, cursulvalutar este de 3,3 lei/USD. Dobânda aferentã celui de-al doilea an seînregistreazã ºi se încaseazã tot la acelaºi curs de 3,3 lei/USD.
Înregistraþi în contabilitate operaþiile.
Rezolvare:
În contabilitatea societãþii se vor înregistra urmãtoarele:
157ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– acordarea împrumutului la 1 ianuarie 2007 (1.000 x 3,1):
Împrumuturi = Conturi curente 3.100acordate la bãnci
pe termen lung
– la sfârºitul primului an se contabilizeazã dobânda de încasat (1.000x 20% x 3,2):
Dobânzi aferente = Venituri 640împrumuturilor din dobânzi
acordate pe termen lung
– încasarea dobânzii (1.000 x 20% x 3,15):
% = Dobânzi aferente 640Conturi curente împrumuturilor 630
la bãnci acordate pe termen lungCheltuieli cu 10
diferenþe de curs
– la sfârºitul primului an se exprimã împrumutul acordat la cursul deschimb de la închiderea exerciþiului, ceea ce genereazã o diferenþã decurs favorabilã (1.000 x 0,1):
Împrumuturi = Venituri din 100acordate diferenþe de curs
pe termen lung
– la sfârºitul anului al doilea se contabilizeazã dobânda de încasat(1.000 x 20% x 3,3):
Dobânzi aferente = Venituri 660împrumuturilor din dobânzi
acordatepe termen lung
– încasarea dobânzii (1.000 x 20% x 3,15) ºi recuperarea împrumutuluiacordat (1.000 x 3,15):
158 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Conturi curente 3.810la bãnci
Cheltuieli cu 50diferenþe de curs
Dobânzi aferente 660împrumuturilor
acordate pe termen lung
Împrumuturi 3.200acordate
pe termen lung
127. Societatea X aduce ca aport în naturã la capitalul societãþii Y unmijloc de transport a cãrui valoare de înregistrare în contabilitate estede 10.000 lei, iar amortizarea cumulatã este de 2.000 lei. În schimbulacestui mijloc de transport societatea Y emite 8.000 acþiuni cu valoareanominalã 1 leu/acþiune. Valoarea de emisiune este egalã cu valoareanominalã.
Sã se înregistreze aceste operaþii în contabilitatea societãþii Y.
Rezolvare:
– majorarea capitalului social prin aport în naturã:
456 = 1012 8.000Decontãri cu asociaþii Capital subscris vãrsat
privind capitalul
– primirea aportului:
213 = 456 8.000Instalaþii, Decontãri cu asociaþii
mijloace de transport, privind capitalulanimale ºi plantaþii
128. Se achiziþioneazã 1.000 de acþiuni cu preþul de 20 lei/bucatã în scopulobþinerii de dividende anuale, unitatea intenþionând sã le deþinã pe operioadã mai mare de un an. Plata are loc ulterior prin bancã. La sfârºitul
159ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
anului se constatã cã a scãzut cursul acestor acþiuni la 18 lei/bucatã.La sfârºitul anului urmãtor cursul era de 17 lei/bucatã, moment încare se vând în numerar 200 de acþiuni. Acþiunile sunt considerateactive financiare disponibile pentru vânzare.
Înregistraþi în contabilitate operaþiile în conformitate cu IAS 39.
Rezolvare:
– achiziþia acþiunilor:
Active financiare = Conturi curente 20.000disponibile la bãnci
pentru vânzare
– la 31 decembrie se evalueazã acþiunile la valoarea justã:
Rezerve = Active financiare 2.000de disponibile
valoare justã pentru vânzare
– vânzarea activelor financiare, descãrcarea lor din gestiune ºi recu-noaºterea unei pierderi:
% = Active financiare 18.000Conturi curente disponibile 17.000
la bãnci pentru vânzarePierderi din active 1.000
financiare disponibilepentru vânzare
ºiPierderi din active = Rezerve de 2.000
financiare disponibile valoare justãpentru vânzare
129. O întreprindere þine evidenþa stocurilor de materii prime la cost efectivcu ajutorul metodei inventarului intermitent în contabilitatea financiarã.
– stocul iniþial de materii prime este de 100 kg;
– costul de achiziþie al stocului iniþial 120 lei;
160 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– cumpãrãri de materii prime în cursul lunii: 400 kg, costul de achi-ziþie fiind de 1,4 lei/kg, TVA 19%;
– la inventarierea de la sfârºitul lunii s-a constatat un stoc de materiiprime de 200 kg. Evaluarea stocului se face la costul mediu almateriei prime respective.
Înregistraþi în contabilitate operaþiile.
Rezolvare:
– achiziþia materiilor prime:
% = 401 666601 Furnizori 560
Cheltuielicu materii prime
4426 106TVA deductibilã
La sfârºitul exerciþiului:
– se anuleazã stocul iniþial de materii prime:
601 = 301 120Cheltuieli Materii prime
cu materii prime
– se recunoaºte stocul final de materii prime la cost mediu:
Costul mediu al materiilor prime: (120 + 560) / (100 + 400) = 1,36Valoarea stocului final: 200 x 1,36 = 272
301 = 601 272Materii prime Cheltuieli
cu materii prime
130. Se trimite un lot de produse finite înregistrat la costul de producþie de2.000 lei pentru a fi vândute în consignaþie la preþ de 3.000 lei. Dupãvânzarea produselor, se trimite factura ºi se încaseazã în numerar.
Înregistraþi în contabilitate aceste operaþii.
161ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
– livrarea produselor finite pentru a fi vândute în regim de consignaþie:
354 = 345 2.000Produse Produse finite
aflate la terþi
– vânzarea produselor:
411 = % 3.570Clienþi 707 3.000
Venituri dinvânzarea mãrfurilor
4427 570TVA colectatã
– descãrcarea gestiunii:
711 = 354 2.000Venituri din Produse
producþia stocatã aflate la terþi
– încasarea creanþei:
512 = 411 3.000Conturi curente Clienþi
la bãnci
131. Societatea A livreazã societãþii B mãrfuri în valoare de 10.000 lei,TVA 19%. Costul de achiziþie al mãrfurilor livrate de societatea Aeste de 8.000 lei. Furnizorul acceptã ca decontarea sã se facã pe bazaunui bilet la ordin întocmit de client. Dupã primirea efectului comercial,furnizorul îl depune la bancã ºi se încaseazã la scadenþã.
Sã se înregistreze aceste operaþii în contabilitatea furnizorului (socie-tatea A).
Rezolvare:
– vânzarea mãrfurilor:
162 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
411 = % 11.900Clienþi 707 10.000
Venituri dinvânzarea mãrfurilor
4427 1.900TVA colectatã
– acceptarea biletului la ordin:
413 = 411 11.900Efecte de primit Clienþi
de la clienþi
– depunerea efectului comercial la bancã:
5113 = 413 11.900Efecte de încasat Efecte de primit
de la clienþi
– încasarea efectului comercial:
512 = 5113 11.900Conturi curente la bãnci Efecte de încasat
132. Societatea A livreazã produse finite societãþii B (pentru aceasta produ-sele finite sunt materii prime) în valoare de 800 lei, TVA 19%. Furnizo-rul acceptã ca decontarea sã se facã pe baza unui efect de comerþ (biletla ordin). Dupã primirea efectului comercial, furnizorul îl depune labancã spre încasare la scadenþã. Costul de producþie al produselorfinite livrate este de 500 lei.
Sã se înregistreze operaþiile în contabilitatea clientului (societatea B).
Rezolvare:
– achiziþia materiilor prime:
% = 401 952301 Furnizori 800
Materii prime4426 152
TVA deductibilã
163ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– emiterea biletului la ordin:
401 = 403 952Furnizori Efecte de plãtit
– plata efectului comercial la scadenþã:
403 = 512 952Efecte de plãtit Conturi curente
la bãnci
133. Conform contractului, clientul acordã furnizorului un avans în numerarde 2.380 lei (inclusiv TVA). Ulterior, furnizorul livreazã clientuluisemifabricate, respectiv materii prime în valoare de 15.000 lei, TVA19%. Preþul de înregistrare la furnizor al semifabricatelor este de 10.000 lei.Decontarea facturii se face prin bancã, þinându-se seama de avansulacordat anterior.
Sã se înregistreze operaþiile în contabilitatea clientului.
Rezolvare:
– plata avansului:
% = 512 2.380409 Conturi curente 2.000
Furnizori debitori la bãnci4426 380
TVA deductibilã
– achiziþia materiilor prime:
% = 401 17.850301 Furnizori 15.000
Materii prime4426 2.850
TVA deductibilã
164 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– plata datoriei þinând cont de avansul plãtit:
401 = % 17.850Furnizori 409 2.000
Furnizori debitori512 15.470
Conturi curentela bãnci
4426 380TVA deductibilã
134. Conform contractului, clientul acordã furnizorului un avans în numerarde 2.380 lei (inclusiv TVA). Ulterior, furnizorul livreazã clientuluisemifabricate, respectiv materii prime în valoare de 15.000 lei, TVA19%. Preþul de înregistrare la furnizor al semifabricatelor este de10.000 lei. Decontarea facturii se face prin bancã, þinându-se seamade avansul acordat anterior.
Sã se înregistreze operaþiile în contabilitatea furnizorului.
Rezolvare:
– încasarea avansului:
512 = % 2.380Conturi curente 419 2.000
la bãnci Clienþi creditori4427 380
TVA colectatã
– vânzarea semifabricatelor:
411 = % 17.850Clienþi 701 15.000
Venituri dinvânzarea produselor
4427 2.850TVA colectatã
– descãrcarea gestiunii:
711 = 341 10.000Venituri din Semifabricate
producþia stocatã
165ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– încasarea creanþei clienþi þinând cont de avansul primit:
% = 411 17.850419 Clienþi 2.000
Clienþi creditori512 15.470
Conturi curente la bãnci4427 380
TVA colectatã
135. O societate comercialã vinde mãrfuri unui client extern, în condiþia delivrare FOB, în valoare de 1.000 USD, cursul valutar la data facturãriifiind de 3,3 lei/USD. Furnizorul acceptã ca decontarea sã se facã pebaza unui bilet la ordin întocmit de client. Ulterior, furnizorul îl depunela bancã spre scontare. Taxa scontului perceputã de bancã, respectivdobânda aferentã împrumutului sunt de 10%. La data încasãrii efec-tive a efectului comercial scontat, cursul valutar este de 3,4 lei/USD.
Înregistraþi operaþiile în contabilitatea furnizorului.
Rezolvare:
– vânzarea mãrfurilor:
411 = 707 3.300Clienþi Venituri din
vânzarea mãrfurilor
– acceptarea biletului la ordin:
413 = 411 3.300Efecte de primit Clienþi
de la clienþi
– depunerea efectului comercial la bancã spre scontare:
5114 = 413 3.300Efecte remise Efecte de primitspre scontare de la clienþi
– încasarea efectului comercial:
166 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
627 340Cheltuieli cu
serviciile bancare512 3.060
Conturi curente la bãnci5113 3.300
Efecte de încasat767 100
Venituri dindiferenþe de curs
136. Se vând unui client mãrfuri pe bazã de aviz de însoþire a mãrfii învaloare de 1.000 lei, TVA 19%; ulterior se întocmeºte ºi factura. De-contãrile se fac prin bancã.
Sã se înregistreze aceste operaþii în contabilitatea ambelor societãþi.
Rezolvare:
Contabilizarea la vânzãtor
– vânzarea mãrfurilor:
418 = % 1.190Clienþi – 707 1.000
facturi de întocmit Venituri dinvânzarea mãrfurilor
4428 190TVA neexigibilã
– emiterea facturii:
411 1.190Clienþi4428 190
TVA neexigibilã418 1.190
Clienþi –facturi de întocmit
4427 190TVA colectatã
– încasarea creanþei clienþi:512 = 411 1.190
Conturi curente la bãnci Clienþi
167ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Contabilizarea la cumpãrãtor
– achiziþia mãrfurilor:
% = 408 1.190371 Furnizori – 1.000
Mãrfuri facturi nesosite4428 190
TVA neexigibilã
– primirea facturii:
408 1.190Furnizori –
facturi nesosite4426 190
TVA deductibilã401 1.190
Furnizori4428 190
TVA neexigibilã
– plata datoriei:
401 = 512 1.190Furnizori Conturi curente
la bãnci
137. Se încaseazã prin bancã, în decembrie, chiria aferentã lunii ianuarie aanului urmãtor, în sumã de 100 lei, TVA 19%. În anul urmãtor seinclude în rezultat valoarea chiriei.
Sã se înregistreze operaþiile în contabilitatea celor doi parteneri.
Rezolvare:
Contabilizarea la proprietar
– încasarea chiriei în decembrie:
512 = % 119Conturi curente 472 100
la bãnci Venituri în avans4427 19
TVA colectatã
168 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– în ianuarie anul urmãtor se vireazã venitul în avans la rezultatulexerciþiului curent:
472 = 706 100Venituri în avans Venituri din redevenþe,
locaþii de gestiune ºi chirii
Contabilizarea la utilizator
– plata chiriei în decembrie:
% = 512 119471 Conturi curente 100
Cheltuieli în avans la bãnci4426 19
TVA deductibilã
– în ianuarie anul urmãtor se vireazã cheltuiala în avans la rezultatulexerciþiului curent:
612 = 471 100Cheltuieli cu redevenþe, Cheltuielilocaþii de gestiune în avans
ºi chirii
138. Societatea A livreazã societãþii B mãrfuri în valoare de 1.000 lei,TVA 19%. Costul de achiziþie al mãrfurilor vândute este de 600 lei.Decontarea facturii se face pe baza unui cec emis de societatea B.
Sã se înregistreze operaþiile în contabilitatea celor doi parteneri.
Rezolvare:
Contabilizarea la vânzãtor
– vânzarea mãrfurilor:
411 = % 1.190Clienþi 707 1.000
Venituri dinvânzarea mãrfurilor
4427 190TVA colectatã
– descãrcarea gestiunii:
607 = 371 600Cheltuieli cu mãrfuri Mãrfuri
169ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– încasarea creanþei clienþi:
512 = 411 1.190Conturi curente la bãnci Clienþi
Contabilizarea la cumpãrãtor
– achiziþia mãrfurilor:
% = 401 1.190371 Furnizori 1.000
Mãrfuri4426 190
TVA deductibilã
– plata datoriei:
401 = 512 1.190Furnizori Conturi curente
la bãnci
139. Se primeºte un credit bancar pe 3 luni în sumã de 9.000 lei, care trebuierambursat în 3 rate lunare egale începând cu sfârºitul primei luni.Dobânda este de 40% pe an ºi trebuie achitatã lunar.
Înregistraþi în contabilitate operaþiile.
Rezolvare:
– primirea creditului:
512 = 519 9.000Conturi curente Credite bancare
la bãnci pe termen scurt
– la sfârºitul primei luni se contabilizeazã plata dobânzii (9.000 x40% x 1/12) ºi rambursarea primei tranºe de împrumut:
% = 512 3.300666 Conturi curente 300
Cheltuieli la bãnciprivind dobânzile
519 3.000Credite bancarepe termen scurt
170 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– la sfârºitul celei de-a doua luni se contabilizeazã plata dobânzii(6.000 x 40% x 1/12) ºi rambursarea celei de-a doua tranºe de împru-mut:
% = 512 3.200666 Conturi curente 200
Cheltuieli la bãnciprivind dobânzile
519 3.000Credite bancarepe termen scurt
– la sfârºitul lunii a treia se contabilizeazã plata dobânzii (3.000 x40% x 1/12) ºi rambursarea ultimei tranºe de împrumut:
% = 512 3.100666 Conturi curente 100
Cheltuieli la bãnciprivind dobânzile
519 3.000Credite bancarepe termen scurt
140. Se primeºte, la începutul lunii februarie, un credit bancar pe douã luniîn valoare de 1.000 USD, la cursul de 3,2 lei/USD. Dobânda de 1% pelunã se achitã în valutã la sfârºitul fiecãrei luni, când se restituie ºicele douã rate egale. La sfârºitul lunii februarie cursul dolaruluieste de 3,3 lei/USD, iar la sfârºitul lunii martie cursul este de3,1 lei/USD.
Înregistraþi în contabilitate operaþiile.
Rezolvare:
– primirea creditului:
512 = 519 3.200Conturi curente Credite bancare
la bãnci pe termen scurt
171ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– la sfârºitul primei luni se contabilizeazã plata dobânzii (1.000 x 1%x 3,3), rambursarea primei tranºe de împrumut (500 x 3,2) ºi recu-noaºterea pierderii din diferenþe de curs (500 x 0,1):
% = 512 1.683666 Conturi curente 33
Cheltuieli la bãnciprivind dobânzile
519 1.600Credite bancarepe termen scurt
665 50Cheltuieli cu
diferenþe de curs
– la sfârºitul lunii a doua se contabilizeazã plata dobânzii (500 x 1%x 3,1), rambursarea celei de-a doua tranºe de împrumut (500 x 3,2) ºirecunoaºterea unui câºtig din diferenþe de curs (500 x 0,1):
666 15,5Cheltuieli
privind dobânzile519 1.600
Credite bancarepe termen scurt
512 1.565,5Conturi curente
la bãnci765 50
Venituri dindiferenþe de curs
141. Care sunt principalele forme de înregistrare contabilã în partidã dublã,precum ºi rolul registrelor ºi formularelor mai importante pe care aces-tea le utilizeazã în comun?
Rãspuns:
Formele de înregistrare contabilã sunt: forma de înregistrare contabilã„maestru-ºah”; forma de înregistrare contabilã „pe jurnale”; forme deînregistrare contabilã adaptate la echipamentele moderne de prelucrare
172 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
a datelor. Potrivit prevederilor Legii contabilitãþii nr. 82/1991, repu-blicatã, registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal,Registrul-inventar ºi Cartea mare. Registrele de contabilitate se utili-zeazã în strictã concordanþã cu destinaþia acestora ºi se prezintã înmod ordonat ºi astfel completate încât sã permitã, în orice moment,identificarea ºi controlul operaþiunilor contabile efectuate. Registrelede contabilitate se pot prezenta sub formã de registru, foi volante saulistãri informatice, dupã caz.Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu în care se înre-gistreazã, în mod cronologic, toate operaþiunile economico-financiare.Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu în care seînregistreazã toate elementele de activ, capitaluri proprii ºi datorii,grupate în funcþie de natura lor, inventariate de unitate, potrivit legii.Registrul-inventar se întocmeºte la înfiinþarea unitãþii, cel puþin o datãpe an pe parcursul funcþionãrii unitãþii, cu ocazia fuziunii, divizãriisau încetãrii activitãþii, precum ºi în alte situaþii prevãzute de lege, pebazã de inventar faptic.Cartea mare este un registru contabil obligatoriu în care se înregistreazãlunar ºi sistematic, prin regruparea conturilor, miºcarea ºi existenþatuturor elementelor de activ, capitaluri proprii ºi datorii la un momentdat. Acesta este un document contabil de sintezã ºi sistematizare ºiconþine simbolul contului debitor ºi al conturilor creditoare corespon-dente, rulajul debitor ºi creditor, precum ºi soldul contului pentru fie-care lunã a anului curent. Registrul Cartea mare poate conþine câte ofilã pentru fiecare cont sintetic utilizat de unitate. Cartea mare stã labaza întocmirii balanþei de verificare.Registrul-jurnal, Registrul-inventar ºi registrul Cartea mare se pãstreazãîn unitate timp de 10 ani de la data încheierii exerciþiului financiar încursul cãruia au fost întocmite, iar în caz de pierdere, sustragere saudistrugere trebuie reconstituite în termen de maximum 30 de zile de laconstatare.
142. Care sunt principalele obligaþii privind reconstituirea documentelorjustificative ºi contabile pierdute, sustrase sau distruse?
Rãspuns:
Pentru a putea fi înregistrate în contabilitate, operaþiunile economico-financiare trebuie sã fie justificate cu documente originale, întocmitesau reconstituite potrivit prezentelor norme.
173ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Orice persoanã care constatã pierderea, sustragerea sau distrugereaunor documente justificative sau contabile are obligaþia sã încunoº-tinþeze, în scris, în termen de 24 de ore de la constatare, conducãtorulunitãþii (administratorul unitãþii, ordonatorul de credite sau altã per-soanã care are obligaþia gestionãrii unitãþii respective).În termen de cel mult trei zile de la primirea comunicãrii, conducãtorulunitãþii trebuie sã încheie un proces-verbal care sã cuprindã:a) datele de identificare a documentului dispãrut;b) numele ºi prenumele salariatului responsabil cu pãstrarea documen-
tului;c) data ºi împrejurãrile în care s-a constatat lipsa documentului res-
pectiv.Procesul-verbal se semneazã de cãtre:– conducãtorul unitãþii;– conducãtorul compartimentului financiar-contabil al unitãþii sau per-
soana împuternicitã sã îndeplineascã aceastã funcþie;– salariatul responsabil cu pãstrarea documentului; ºi– ºeful ierarhic al salariatului responsabil cu pãstrarea documentului,
dupã caz.Salariatul responsabil este obligat ca, odatã cu semnarea procesului-verbal, sã dea o declaraþie scrisã asupra împrejurãrilor în care a dispãrutdocumentul respectiv.Când dispariþia documentelor se datoreazã însuºi conducãtorului uni-tãþii, mãsurile prevãzute de prezentele norme se iau de cãtre ceilalþimembri ai consiliului de administraþie, dupã caz.Ori de câte ori pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelorconstituie infracþiune, se încunoºtinþeazã imediat organele de urmãrirepenalã. Reconstituirea documentelor se face pe baza unui „dosar dereconstituire”, întocmit separat pentru fiecare caz.Dosarul de reconstituire trebuie sã conþinã toate lucrãrile efectuate înlegãturã cu constatarea ºi reconstituirea documentului dispãrut, ºi anu-me:a) sesizarea scrisã a persoanei care a constatat dispariþia documentului;
procesul-verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugeriiºi declaraþia salariatului respectiv;
b) dovada sesizãrii organelor de urmãrire penalã sau dovada sancþio-nãrii disciplinare a salariatului vinovat, dupã caz;
c) dispoziþia scrisã a conducãtorului unitãþii pentru reconstituirea docu-mentului; o copie a documentului reconstituit.
174 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
În cazul în care documentul dispãrut a fost emis de altã unitate, recon-stituirea se va face de unitatea emitentã, prin realizarea unei copii depe documentul existent la unitatea emitentã. În acest caz, unitatea emi-tentã va trimite unitãþii solicitatoare, în termen de cel mult 10 zile dela primirea cererii, documentul reconstituit. Documentele reconstituitevor purta în mod obligatoriu ºi vizibil menþiunea „RECONSTITUIT”,cu specificarea numãrului ºi datei dispoziþiei pe baza cãreia s-a fãcutreconstituirea.Documentele reconstituite conform prezentelor norme constituie bazalegalã pentru efectuarea înregistrãrilor în contabilitate.Nu se pot reconstitui documentele de cheltuieli nenominale (bonuri,bilete de cãlãtorie nenominale etc.) pierdute, sustrase sau distruseînainte de a fi înregistrate în contabilitate. În acest caz, vinovaþii depierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor suportã pagubaadusã unitãþii, salariaþilor sau altor unitãþi, sumele respective recupe-rându-se potrivit prevederilor legale.Pentru pagubele generate de pierderea, sustragerea sau distrugereadocumentelor se stabilesc rãspunderi materiale, care cuprind ºi even-tualele cheltuieli ocazionate de reconstituirea documentelor respective.Gãsirea ulterioarã a documentelor originale care au fost reconstituitepoate constitui motiv de revizuire a sancþiunilor aplicate, în condiþiilelegii.În cazul gãsirii ulterioare a originalului, documentul reconstituit seanuleazã pe baza unui proces-verbal ºi se pãstreazã împreunã cu pro-cesul-verbal în dosarul de reconstituire.Conducãtorii unitãþilor vor lua mãsuri pentru asigurarea înregistrãriiºi evidenþei curente a tuturor lucrãrilor întocmite, primite sau expediate,stabilirea ºi evidenþa responsabililor de pãstrarea acestora, evidenþatuturor reconstituirilor de documente, precum ºi pentru pãstrarea dosa-relor de reconstituire, pe toatã durata de pãstrare a documentului recon-stituit.
143. Care sunt condiþiile de lucru ce trebuie asigurate comisiei de inventa-riere anualã a elementelor de activ, capitaluri proprii ºi datorii, potrivitnormelor în domeniu?
Rãspuns:
În vederea bunei desfãºurãri a operaþiunilor de inventariere, adminis-tratorii, ordonatorii de credite sau alte persoane care au obligaþia
175ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
gestionãrii patrimoniului trebuie sã ia mãsuri pentru crearea condiþiilorcorespunzãtoare de lucru comisiei de inventariere, prin:a) organizarea depozitãrii valorilor materiale grupate pe sorto-tipo-
dimensiuni, codificarea acestora ºi întocmirea etichetelor de raft;b) þinerea la zi a evidenþei tehnico-operative la gestiunile de valori
materiale ºi a celei contabile ºi efectuarea lunarã a confruntãrii da-telor dintre aceste evidenþe;
c) participarea la lucrãrile de inventariere a întregii comisii de inven-tariere;
d) asigurarea personalului necesar pentru manipularea valorilor mate-riale care se inventariazã, respectiv pentru sortare, aºezare, cântãrire,mãsurare, numãrare etc.;
e) asigurarea participãrii la identificarea bunurilor inventariate (calitate,sort, preþ etc.) a unor persoane competente din unitate sau din afaraacesteia, la solicitarea responsabilului comisiei de inventariere, careau obligaþia de a semna listele de inventariere pentru atestarea datelorînscrise;
f) dotarea gestiunii cu aparate ºi instrumente adecvate ºi în numãrsuficient pentru mãsurare, cântãrire etc., cu mijloace de identificare(cataloage, mostre, sonde etc.), precum ºi cu formularele ºi rechizi-tele necesare;
g) dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul ºi desigilare a spaþiilor inventariate;
h) dotarea gestiunilor (magazine, depozite etc.) cu douã rânduri deîncuietori diferite.
Dupã primirea deciziei scrise, responsabilul comisiei de inventariereridicã, sub semnãtura directorului economic, a contabilului-ºef sau aaltei persoane numite sã îndeplineascã aceastã funcþie, listele de in-ventariere, vizate ºi parafate de cãtre acesta, dupã care comisia seprezintã la sediul gestiunii care urmeazã a fi inventariatã în vedereaefectuãrii inventarierii fizice.Principalele mãsuri organizatorice care trebuie luate de cãtre comisiade inventariere sunt urmãtoarele:a) Înainte de începerea operaþiunii de inventariere, se ia de la gestio-
narul rãspunzãtor de gestiunea valorilor materiale o declaraþie scrisãdin care sã rezulte dacã:– gestioneazã valori materiale ºi în alte locuri de depozitare;– în afara valorilor materiale ale unitãþii patrimoniale respective,
are în gestiune ºi altele aparþinând terþilor, primite cu sau fãrãdocumente;
176 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– are plusuri sau lipsuri în gestiune despre a cãror cantitate sauvaloare are cunoºtinþã;
– are valori materiale nerecepþionate sau care trebuie expediate(livrate), pentru care s-au întocmit documentele aferente;
– a primit sau a eliberat valori materiale fãrã documente legale;– deþine numerar sau alte hârtii de valoare rezultate din vânzarea
bunurilor aflate în gestiunea sa;– are documente de primire-eliberare care nu au fost operate în
evidenþa gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate.De asemenea, gestionarul va menþiona în declaraþia scrisã felul, nu-mãrul ºi data ultimului document de intrare ºi de ieºire a bunurilorîn/din gestiune.Declaraþia se dateazã ºi se semneazã de cãtre gestionarul rãspunzãtorde gestiunea valorilor materiale ºi de cãtre comisia de inventariere,care atestã cã a fost datã în prezenþa sa.
b) Sã identifice toate locurile (încãperile) în care existã valori materialecare urmeazã a fi inventariate.
c) Sã asigure închiderea ºi sigilarea, în prezenþa gestionarului, ori decâte ori se întrerup operaþiunile de inventariere ºi se pãrãseºte ges-tiunea.Dacã valorile materiale supuse inventarierii, gestionate de cãtre osingurã persoanã, sunt depozitate în locuri diferite sau când gestiuneaare mai multe cãi de acces, membrii comisiei care efectueazã inven-tarierea trebuie sã sigileze toate aceste locuri ºi cãile lor de acces,cu excepþia locului în care a început inventarierea, care se sigileazãnumai în cazul când inventarierea nu se terminã într-o singurã zi.La reluarea lucrãrilor se verificã dacã sigiliul este intact; în caz con-trar, acest fapt se va consemna într-un proces-verbal de desigilare,care se semneazã de cãtre comisia de inventariere ºi de cãtre gestio-nar, luându-se mãsurile corespunzãtoare.Documentele întocmite de comisia de inventariere rãmân în cadrulgestiunii inventariate, în fiºete, casete, dulapuri etc., încuiate ºi sigi-late. Sigiliul se pãstreazã, pe durata inventarierii, de cãtre responsa-bilul comisiei de inventariere.
d) Sã bareze ºi sã semneze, la ultima operaþiune, fiºele de magazie,menþionând data la care s-au inventariat valorile materiale, sã vizezedocumentele care privesc intrãri sau ieºiri de valori materiale, exis-tente în gestiune, dar neînregistrate, sã dispunã înregistrarea acestora
177ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
în fiºele de magazie ºi predarea lor la contabilitate, astfel încât situaþiascripticã a gestiunii sã reflecte realitatea. Unitãþile de desfacere cuamãnuntul care folosesc metoda global-valoricã trebuie sã asigureîntocmirea de cãtre gestionar, înainte de începerea inventarierii, araportului de gestiune în care sã se înscrie valoarea tuturor documen-telor de intrare ºi de ieºire a mãrfurilor, precum ºi cele privind nume-rarul depus la casierie, întocmite pânã în momentul începerii inven-tarierii, precum ºi depunerea acestui raport la contabilitate.
e) Sã verifice numerarul din casã ºi sã stabileascã suma încasãrilordin ziua curentã, solicitând întocmirea monetarului (la gestiunilecu vânzare cu amãnuntul) ºi depunerea numerarului la casieria uni-tãþii; sã ridice benzile de control de la aparatele de casã ºi ºtampilaunitãþii (acolo unde este cazul) ºi sã le pãstreze în siguranþã.
f) Sã controleze dacã toate instrumentele ºi aparatele de mãsurã saude cântãrire au fost verificate ºi dacã sunt în bunã stare de funcþio-nare.
În cazul în care gestionarul lipseºte, comisia de inventariere aplicãsigiliul ºi comunicã aceasta conducerii unitãþii patrimoniale. Condu-cerea unitãþii are obligaþia sã încunoºtinþeze imediat în scris gestionaruldespre inventarierea care trebuie sã se efectueze, indicând locul, ziuaºi ora fixate pentru începerea lucrãrilor.Dacã gestionarul sau reprezentantul sãu legal nu se prezintã la locul,data ºi ora fixate, inventarierea se efectueazã de cãtre comisia de in-ventariere în prezenþa altei persoane, numitã prin decizie scrisã, caresã-l reprezinte pe gestionar.Pentru desfãºurarea corespunzãtoare a inventarierii este indicat, dacãeste posibil, sã se sisteze operaþiunile de predare-primire a bunurilorsupuse inventarierii, luându-se din timp mãsurile corespunzãtoarepentru a nu se stânjeni procesul normal de livrare sau de primire abunurilor.Dacã operaþiunile de predare-primire a bunurilor nu pot fi suspendatese prevede crearea unei zone-tampon în care sã se depoziteze bunurileprimite în timpul inventarierii sau sã permitã expedieri la clienþi, iaroperaþiunile respective se vor efectua numai în prezenþa comisiei deinventariere, care va menþiona pe documentele respective „primit saueliberat în timpul inventarierii”, dupã caz, cu evitarea inventarieriiduble sau a omisiunilor. Pe toatã durata inventarierii, programul ºiperioada inventarierii vor fi afiºate la loc vizibil.
178 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
144. Care sunt elementele patrimoniale care, aflate în anumite situaþii, seînscriu în liste de inventariere separate, potrivit normelor în domeniu?
Rãspuns:
Se înscriu în liste de inventariere separate:a) lucrãrile de investiþii sistate sau abandonate;b) bunurile aflate temporar în afara unitãþii;c) bunurile care aparþin altor unitãþi;d) bunurile aflate asupra angajaþilor;e) stocurile fãrã miºcare, de calitate slabã, depreciate, greu vandabile.
145. Care sunt modelele ºi regulile corespunzãtoare evaluãrii elementelorde activ, capitaluri proprii ºi datorii inventariate, potrivit normelor îndomeniu ºi reglementãrilor contabile aplicate?
Rãspuns:
Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face lavaloarea actualã a fiecãrui element, denumitã ºi valoare de inventar,stabilitã în funcþie de utilitatea bunului, starea acestuia ºi preþul pieþei.În cazul creanþelor ºi datoriilor aceastã valoare se stabileºte în funcþiede valoarea lor probabilã de încasat, respectiv de platã.La încheierea exerciþiului elementele patrimoniale se evalueazã ºi sereflectã în bilanþul contabil la valoarea de intrare, respectiv valoareacontabilã pusã de acord cu rezultatele inventarierii.În acest scop valoarea de intrare sau contabilã se comparã cu valoareastabilitã pe baza inventarierii astfel:a) Pentru elementele de activ diferenþele constatate în plus între va-
loarea de inventar ºi valoarea de intrare nu se înregistreazã în conta-bilitate, aceste elemente menþinându-se la valoarea lor de intrare.Diferenþele constatate în minus între valoarea de inventar stabilitãla inventariere ºi valoarea de intrare a elementelor de activ se înre-gistreazã în contabilitate pe seama amortizãrii, în cazul când depre-cierea este ireversibilã, sau se constituie o ajustare pentru depreciere,atunci când deprecierea este reversibilã, aceste elemente menþinân-du-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
b) Pentru elementele de natura datoriilor diferenþele constatate în minusîntre valoarea de inventar ºi valoarea de intrare nu se înregistreazã
179ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
în contabilitate, aceste elemente menþinându-se la valoarea lor deintrare. Diferenþele constatate în plus între valoarea stabilitã lainventariere ºi valoarea de intrare a elementelor de natura datoriilorse înregistreazã în contabilitate prin constituirea unui provizion,aceste elemente menþinându-se, de asemenea, la valoarea lor de in-trare.
146. Care sunt condiþiile ºi aspectele metodologice esenþiale privind efec-tuarea compensãrii lipsurilor cu eventualele plusuri constatate la inven-tariere, potrivit normelor în domeniu?
Rãspuns:
La stabilirea valorii debitului, în cazurile în care lipsurile în gestiunenu sunt considerate infracþiuni, se va avea în vedere posibilitatea com-pensãrii lipsurilor cu eventualele plusuri constatate, dacã sunt înde-plinite urmãtoarele condiþii:a) existenþa riscului de confuzie între sorturile aceluiaºi bun material
din cauza asemãnãrii în ceea ce priveºte aspectul exterior: culoare,desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente;
b) diferenþele constatate în plus sau în minus sã priveascã aceeaºi pe-rioadã de gestiune ºi aceeaºi gestiune.
La stabilirea valorii de imputare nu se vor avea în vedere ajustãrilepentru depreciere constatate.Nu se admite compensarea în cazurile în care s-a fãcut dovada cãlipsurile constatate la inventariere provin din sustragerea sau din de-gradarea bunurilor respective din cauza vinovãþiei persoanelor carerãspund de gestionarea acestor bunuri. Listele cu sorturile de produse,mãrfuri, ambalaje ºi alte valori materiale care întrunesc condiþiile decompensare datoritã riscului de confuzie se aprobã anual de cãtre admi-nistratori, respectiv de cãtre ordonatorii de credite. Aceste liste suntde uz intern, fiind numai la dispoziþia administratorului unitãþii, res-pectiv a ordonatorilor de credite. Compensarea se face pentru cantitãþiegale între plusurile ºi lipsurile constatate. În cazul în care cantitãþilesorturilor supuse compensãrii la care s-au constatat plusuri sunt maimari decât cantitãþile sorturilor admise la compensare la care s-au con-statat lipsuri, se va proceda la stabilirea egalitãþii cantitative prin eli-minarea din calcul a diferenþei în plus. Aceastã eliminare se face
180 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
începând cu sorturile care au preþurile unitare cele mai scãzute, înordinea crescândã.În cazul în care cantitãþile sorturilor supuse compensãrii la care s-auconstatat lipsuri sunt mai mari decât cantitãþile sorturilor admise lacompensare la care s-au constatat plusuri, se va proceda, de asemenea,la stabilirea egalitãþii cantitative prin eliminarea din calcul a cantitãþiicare depãºeºte totalul cantitativ al plusurilor. Eliminarea se face înce-pând cu sorturile care au preþurile unitare cele mai scãzute, în ordinecrescândã.Pentru valorile materiale la care sunt acceptate scãzãminte, în cazulcompensãrii lipsurilor cu plusurile stabilite la inventariere, scãzãmin-tele se calculeazã numai în situaþia în care cantitãþile lipsã sunt maimari decât cantitãþile constatate în plus.În aceastã situaþie, cotele de scãzãminte se aplicã în primul rând lavalorile materiale la care s-au constatat lipsurile.Dacã în urma aplicãrii scãzãmintelor respective mai rãmân diferenþecantitative în minus, cotele de scãzãminte se pot aplica ºi asupracelorlalte valori materiale admise în compensare la care s-au constatatplusuri sau la care nu au rezultat diferenþe.Diferenþa stabilitã în minus în urma compensãrii ºi aplicãrii tuturorcotelor de scãzãminte, reprezentând prejudiciu pentru unitate, se re-cupereazã de la persoanele vinovate, în conformitate cu dispoziþiilelegale.Normele de scãzãminte nu se aplicã anticipat, ci numai dupã consta-tarea existenþei efective a lipsurilor ºi numai în limita acestora.De asemenea, normele de scãzãminte nu se aplicã automat, acestenorme fiind considerate limite maxime.Pentru pagubele constatate în gestiune rãspund persoanele vinovatede producerea lor. Imputarea acestora se va face la valoarea de înlo-cuire, aºa cum a fost definitã aceasta la pct. 45 din prezentele norme.Ajustãrile constituite cu ocazia inventarierii pentru deprecierileconstatate ºi pentru riscurile ºi cheltuielile viitoare nu sunt deductibilefiscal, cu excepþia celor prevãzute în reglementãrile legale în vigoare.Rezultatele inventarierii trebuie înregistrate atât în evidenþa tehnico-operativã, cât ºi în contabilitate, în termen de cel mult 5 zile de la dataterminãrii operaþiunilor de inventariere.Pe baza registrului-inventar ºi a balanþei de verificare se întocmeºtebilanþul contabil, ale cãrui posturi, în conformitate cu art. 28 din Legeacontabilitãþii, trebuie sã corespundã cu datele înregistrate în contabili-
181ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
tate, puse de acord cu situaþia realã a elementelor patrimoniale stabilitepe baza inventarului.Comisia de inventariere stabileºte caracterul plusurilor, lipsurilor ºideprecierilor constatate ºi propune modul de regularizare a diferenþelorde inventariere. În cazul în care lipsurile nu sunt considerate infracþiuni,se poate avea în vedere posibilitatea compensãrii lipsurilor cu plusurileconstatate, dacã sunt îndeplinite urmãtoarele condiþii:1. sã existe riscul de confuzie între costurile aceluiaºi bun material;2. diferenþele constatate în plus sau în minus sã priveascã aceeaºi pe-
rioadã de gestiune ºi aceeaºi gestiune.
147. Care sunt lucrãrile premergãtoare (preliminare) întocmirii situaþiilorfinanciare anuale?
Rãspuns:
1. Întocmirea balanþei conturilor înainte de inventariere;2. Inventarierea generalã a patrimoniului;3. Contabilitatea operaþiilor de regularizare, cuprinzând:
a) diferenþele de inventar;b) amortizãrile;c) ajustãrile pentru deprecieri;d) provizioanele;e) diferenþele de curs valutar;f) delimitarea în timp a cheltuielilor ºi veniturilor;
4. Determinarea rezultatului exerciþiului ºi distribuirea profitului saufinanþarea pierderilor.
148. Care sunt destinaþiile, în ordinea în care acestea se au în vedere, pentrurepartizarea profitului net la entitãþile economice cu capital integralsau majoritar de stat?
Rãspuns:
Profitul contabil net se repartizeazã, în mod provizoriu, de regulã lasfârºitul exerciþiului financiar, pe urmãtoarele destinaþii:a) destinaþii prevãzute obligatoriu de lege: rezerve legale, acoperirea
pierderilor contabile din anii precedenþi, vãrsãminte la bugetul
182 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
statului, surse proprii de finanþare aferente profitului rezultat dinvânzãri de active, respectiv aferente facilitãþilor fiscale la impozitulpe profit;
b) destinaþii stabilite prin actul constitutiv al societãþii: rezerve statutare;
c) destinaþii hotãrâte de adunarea generalã a acþionarilor sau asocia-þilor: surse proprii de finanþare, alte rezerve, participarea salariaþilorla profit, dividende, capital social.
149. Care sunt reducerile de preþ pe care le pot acorda furnizorii pentrulivrãri ºi încasãri aferente, precum ºi modul de realizare a operaþiunilorde aceastã naturã?
Rãspuns:
Reducerile comerciale îmbracã forma de rabaturi, remize ºi risturne.Rabaturile se primesc pentru defecte de calitate ºi se practicã asuprapreþului de vânzare, remizele se acordã asupra preþului pentru vânzãrisuperioare volumului convenit sau poziþia de transport preferenþialã acumpãrãtorului, iar risturnele sunt reduceri de preþ calculate asupraansamblului de operaþii efectuate cu acelaºi terþ în decursul unei pe-rioade determinate.Reducerile financiare sunt sub formã de sconturi de decontare pentruachitarea datoriilor înainte de termenul normal de exigibilitate.
150. Care sunt componentele actuale ale situaþiilor financiare anuale con-form OMFP nr. 1.752/2005?
Rãspuns:
Persoanele juridice care la data bilanþului depãºesc limitele a douãdintre urmãtoarele trei criterii: total active 3.650.000 euro; cifrã deafaceri netã 7.300.000 euro; numãr mediu de salariaþi în cursul exer-ciþiului financiar 50 întocmesc situaþii financiare anuale care cuprind:a) Bilanþ;
b) Cont de profit ºi pierdere;c) Situaþia modificãrilor capitalului propriu;d) Situaþia fluxurilor de trezorerie;
183ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
e) Note explicative la situaþiile financiare anuale.
Persoanele juridice care la data bilanþului nu depãºesc limitele a douãdintre criteriile de mãrime specificate anterior întocmesc situaþii finan-ciare anuale simplificate care cuprind:a) Bilanþ;b) Cont de profit ºi pierdere;c) Note explicative la situaþiile financiare anuale simplificate.
151. Cum se vor efectua calculele ºi înregistrãrile contabile necesare pentruun import de materii prime referitor la care se cunosc:
a) valoarea materiilor prime 2.000 dolari;b) cheltuieli de transport-aprovizionare 200 dolari;c) taxe vamale = 15%;d) TVA în vamã = 19%;e) în ziua întocmirii declaraþiei vamale de import se practicã un curs
valutar de 3,96 lei/dolar, iar la finele anului, de 3,97 lei/dolar.
Rezolvare:
a) Achiziþia materiilor prime la cursul de la data tranzacþiei: 2.000 dolarix 3,96 lei/dolar = 7.920 lei:
301 = 401 7.920 lei
b) Cheltuielile de transport, la cursul de la data tranzacþiei: 200 dolarix 3,96 lei/dolar = 792 lei:
301 = 401 792 lei
c) Taxele vamale: (7.920 lei + 792 lei) x 15% = 1.306,8 lei:
301 = 5121 1.306,8 lei
d) TVA plãtitã în vamã: (7.920 lei + 792 lei + 1.306,8 lei) x 19% =1.903,57 lei:
4426 = 5121 1.903,57 lei
184 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
e) Evaluarea datoriei la cursul de închidere: 2.200 dolari x 3,97 lei/dolar= 8.734 lei, ºi înregistrarea diferenþei de curs valutar: 8.734 lei – (7.920 lei+ 792 lei) = 22 lei:
665 = 401 22 lei
152. Cum se înregistreazã în contabilitate urmãtoarele operaþii efectuatede o societate comercialã în legãturã cu un credit bancar pe termen de2 ani, care se ramburseazã integral la scadenþã:
a) obþinerea creditului în sumã de 10.000 euro la un curs de 38 lei/euro;b) evaluarea la finele exerciþiului a datoriei în devize, cursul valutar
la 31 decembrie fiind de 38,8 lei/euro;c) evaluarea la finele exerciþiului urmãtor a datoriei în devize, cursul
valutar la 31 decembrie fiind de 38,5 lei/euro;d) la scadenþã, se ramburseazã creditul bancar la cursul valutar de
39,1 lei/euro.
Rezolvare:
a) Obþinerea creditului la cursul de la data tranzacþiei: 10.000 euro x38 lei/euro = 380.000 lei:
5124 = 1621 380.000 lei
b) Evaluarea la sfârºitul anului a datoriei în devize: 10.000 euro x38,8 lei/euro = 388.000 lei, ºi înregistrarea diferenþei de curs valutar:388.000 lei – 380.000 lei = 8.000 lei:
665 = 1621 8.000 lei
c) Evaluarea la sfârºitul anului urmãtor a datoriei în devize: 10.000 eurox 38,5 lei/euro = 385.000 lei, ºi înregistrarea diferenþei de curs valutar:388.000 lei – 385.000 lei = 3.000 lei:
1621 = 765 3.000 lei
185ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
d) Rambursarea creditului la scadenþã la cursul de la data tranzacþiei:10.000 euro x 39,1 lei/euro = 391.000 lei, ºi recunoaºterea diferenþeide curs valutar: 391.000 lei – 385.000 lei = 6.000 lei:
% = 5124 391.000 lei1621 385.000 lei665 6.000 lei
153. O societate comercialã efectueazã ºi înregistreazã în contabilitate ope-raþiile economice ce privesc:
a) acordarea unui împrumut în lei în sumã de 10.000 lei unei societãþiîn capitalul cãreia se deþine o participaþie. Împrumutul este acordatpe o perioadã de 2 ani, cu dobândã de 20%;
b) dobânda pentru primul an;c) rambursarea la scadenþã a împrumutului ºi încasarea dobânzii afe-
rente.
Cum se înregistreazã în contabilitate aceste operaþii?
Rezolvare:
a) Acordarea împrumutului:
2671 = 5121 10.000 lei
b) Dobânda pentru primul an: 10.000 lei x 20% = 2.000 lei:
2672 = 763 2.000 lei
c) Dobânda pentru anul 2: 2.000 lei:
2672 = 763 2.000 lei
d) Rambursarea împrumutului ºi încasarea dobânzii:
5121 = % 14.000 lei2671 10.000 lei2672 4.000 lei
186 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
154. Cum se înregistreazã urmãtoarele operaþii privind producþia de bunuriºi valorificarea acestora:
a) obþinerea de produse finite la preþul standard de 2.000 lei;
b) produsele finite se livreazã clienþilor la preþul de vânzare de 2.400 lei,TVA 19%;
c) transportul produselor se efectueazã de o unitate specializatã,iar tariful aferent se factureazã clienþilor pentru suma de 500 lei,TVA 19%;
d) la finele lunii se calculeazã ºi se înregistreazã diferenþele nefavo-rabile între preþul de înregistrare ºi costul efectiv al produselorfinite, în sumã de 150 lei.
Rezolvare:
a) Obþinerea de produse finite:
345 = 711 2.000 lei
b) Înregistrarea preþului de vânzare:
4111 = % 2.856 lei701 2.400 lei4427 456 lei
c) Descãrcarea gestiunii pentru costul de producþie:
711 = 345 2.000 lei
d) Factura privind transportul produselor:
4111 = % 595 lei708 500 lei4427 95 lei
e) Diferenþele nefavorabile aferente produselor ieºite:
711 = 348 150 lei
187ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
155. Cum se înregistreazã urmãtoarele operaþii în contabilitatea unei so-cietãþi comerciale:
a) produse finite la preþul de înregistrare de 1.250 lei, cu diferenþe depreþ nefavorabile de 250 lei;
b) produsele finite obþinute se transferã în magazinul propriu deprezentare ºi desfacere, unde evidenþa se conduce la preþul devânzare cu amãnuntul, inclusiv TVA, care este de 4.500 lei.
c) mãrfurile se vând în totalitate, descãrcându-se ºi gestiunea.
Rezolvare:
a) Obþinerea produselor finite:
% = 711 1.500 lei345 1.250 lei348 250 lei
b) Transferarea produselor finite:
Calculul adaosului comercial ºi al TVA neexigibile:
Preþ de vânzare cu amãnuntul inclusiv TVA = 4.500 leiPreþ cu amãnuntul = 4.500 lei x 100/119 = 3.781,5 leiTVA neexigibilã = 4.500 lei – 3.781,5 lei = 718,5 leiAdaos comercial = 4.500 lei – 1.250 lei – 718,5 lei – 250 lei = 2.281,5 lei
371 = % 4.500 lei345 1.250 lei378 2.281,5 lei4428 718,5 lei348 250 lei
c) Vânzarea mãrfurilor:
5311 = % 4.500 lei707 3.781,5 lei4427 718,5 lei
188 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
ªi descãrcarea gestiunii:
% = 371 4.500 lei607 1.500 lei378 2.281,5 lei4428 718,5 lei
156. În baza unui contract de concesiune, cum se înregistreazã operaþiileeconomice ce privesc:
a) primirea unei clãdiri în concesiune, cunoscând valoarea contabilãa acesteia de 200.000 lei; amortizarea anualã, durata de viaþã utilã5 ani, amortizare linearã;
b) redevenþa anualã datoratã este de 5.000 lei;c) cu acordul proprietarului se efectueazã, cu o unitate specializatã,
o modernizare a clãdirii în valoare de 50.000 lei, TVA 19%. Mo-dernizarea este efectuatã cu 5 ani înainte de expirarea contractului;
d) predarea cãtre proprietar a clãdirii ºi a modernizãrii efectuate.
Rezolvare:
a) Primirea clãdirii în concesiune:
205 = 167 200.000 lei
Debit 8038 200.000 lei
Amortizarea anualã: 200.000 lei / 5 ani = 40.000 lei:
6811 = 2805 40.000 lei
Înregistrarea amortizãrii se repetã în fiecare dintre cei 5 ani.
b) Redevenþa anualã datoratã:
167 = 404 5.000 lei
ªi la platã:
404 = 5121 5.000 lei
189ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
c) Modernizarea efectuatã de o firmã specializatã:
% = 404 59.500 lei212 50.000 lei4426 9.500 lei
d) Amortizarea modernizãrii: 50.000 lei / 5 ani = 10.000 lei:
6811 = 2812 10.000 lei
Înregistrarea se repetã în fiecare an.
e) Transmiterea investiþiei amortizate integral ºi predarea bunului:
2805 = 205 200.000 lei
2812 = 212 50.000 lei
Credit 8038 200.000 lei
157. Se închiriazã o clãdire, operaþiune referitor la care se vor efectua înre-gistrãrile contabile pentru urmãtoarele operaþii economice:
a) redevenþa anualã curentã este de 5.000 lei;
b) primirea clãdirii ºi a modernizãrii efectuate de cãtre chiriaº ºi amor-tizate integral, în valoare de 50.000 lei.
Rezolvare:
a) Redevenþa anualã:
4111 = 706 5.000 lei
ªi la încasare:
5121 = 4111 5.000 lei
b) Preluarea clãdirii ºi a investiþiei amortizate:
212 = 2812 50.000 lei
190 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
158. Cum se înregistreazã urmãtoarele operaþii în contabilitatea unei firmeprestatoare de servicii:
a) se executã lucrãri în favoarea terþilor la tariful facturat de 50.000 lei,TVA 19%;
b) 50% din valoarea facturatã se deconteazã cu filã CEC;
c) 30% din valoarea facturatã se deconteazã cu efect comercial onoratla scadenþã;
d) 20% din valoarea facturatã se deconteazã cu numerar încasatînainte de data stabilitã pentru decontare, cu scont acordat de 5%.
Rezolvare:
a) Lucrãri în favoarea terþilor:
4111 = % 59.500 lei704 50.000 lei4427 9.500 lei
b) Decontarea cu filã cec: 50% x 59.500 lei = 29.750 lei:
5112 = 4111 29.750 lei
c) Decontarea cu efect comercial onorat la scadenþã: 30% x 59.500 lei= 17.850 lei:
413 = 4111 17.850 lei
d) Decontarea cu numerar: 20% x 59.500 lei = 11.900 lei:
Scont = 5% x 11.900 lei = 595 lei
TVA aferentã scontului: 595 lei x 19% = 113,05 lei
% = 4111 11.900 lei667 595 lei4427 113,05 lei5121 11.191,95 lei
191ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
159. O societate comercialã participã cu 51% la constituirea capitaluluisocial al altui agent economic. În acest scop se efectueazã ºi se înre-gistreazã urmãtoarele operaþii:
a) se subscriu ºi se plãtesc prin virament 1.000 de acþiuni care auvaloarea nominalã de 50 lei ºi cea de emisiune, de 60 lei;
b) unitatea emitentã îi acordã dividende de 50% pentru primul an,dupã care rãscumpãrã 300 de acþiuni la preþul de 62 lei ºi alte 200de acþiuni la preþul de 49 lei.
Rezolvare:
a) Subscrierea acþiunilor: 1.000 acþiuni x 60 lei = 60.000 lei:
261 = 5121 60.000 lei
b) Dividende: 50% x 1.000 acþiuni x 50 lei = 25.000 lei:
461 = 761 25.000 lei
c) Vânzarea a 300 acþiuni x 62 lei = 18.600 lei:
5121 = 7641 18.600 lei
ªi pentru costul de achiziþie: 300 acþiuni x 60 lei = 18.000 lei:
6641 = 261 18.000 lei
d) Vânzarea a 200 acþiuni x 49 lei = 9.800 lei:
5121 = 7641 9.800 lei
ªi pentru costul de achiziþie: 200 acþiuni x 60 lei = 12.000 lei:
6641 = 261 12.000 lei
160. Cum se înregistreazã operaþiile economice de mai jos în contabilitateaunei unitãþi producãtoare de bunuri:
a) se achiziþioneazã ambalaje în valoare de 600 lei, TVA 19%;
192 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
b) ulterior, ambalajele se expediazã integral cãtre terþi, cu produsefinite evaluate la preþul de vânzare total de 5.000 lei, TVA 19%;
c) de la unitatea terþã se reprimesc, în sistemul restituirii directe, am-balaje goale în valoare de 400 lei, diferenþa de 200 lei reprezentândambalaje care nu se mai restituie de cãtre client.
Rezolvare:
a) Achiziþia de ambalaje:
% = 401 714 lei381 600 lei4426 114 lei
b) Vânzarea produselor finite ºi a ambalajelor în sistem de restitui-re:
4111 = % 6.550 lei701 5.000 lei4427 950 lei419 600 lei
c) Primirea ambalajelor goale:
419 = 4111 400 lei
d) Ambalajele nerestituite reprezintã o vânzare pentru care se întoc-meºte o facturã suplimentarã:
419 = 708 200 lei
TVA aferentã: 200 lei x 19% = 38 lei:
4111 = 4427 38 lei
ªi descãrcarea gestiunii pentru ambalajele reþinute:
608 = 381 200 lei
193ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
161. O unitate cu profil comercial efectueazã ºi înregistreazã operaþiile eco-nomice care se prezintã în continuare:
a) se achiziþioneazã mãrfuri ce se reflectã în contabilitate la costulde achiziþie de 5.000 lei, însoþite de ambalaje în valoare de 600 lei,care circulã în regim de restituire directã. TVA este de 19%.
b) ambalajele primite anterior, dupã golirea de conþinut, au urmãtoa-rele destinaþii:
– ambalaje în valoare de 400 lei se restituie furnizorului de lacare au fost primite;
– ambalaje evaluate la 100 lei sunt degradate;– ambalaje în sumã de 100 lei se reþin pentru nevoi proprii.
Cum se înregistreazã în contabilitate aceste operaþiuni?
Rezolvare:
a) Achiziþia de ambalaje ºi mãrfuri care circulã în sistem de restituire:
% = 401 6.550 lei371 5.000 lei4426 950 lei409 600 lei
b) Restituirea ambalajelor cãtre furnizor:
401 = 409 400 lei
c) Ambalaje nerestituite degradate:
608 = 409 100 lei
ªi TVA: 100 x 19% = 19 lei:
4426 = 401 19 lei
d) Ambalajele reþinute pentru nevoi proprii:
381 = 409 100 lei
194 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
ªi TVA: 100 x 19% = 19 lei:
4426 = 401 19 lei
162. Se emit obligaþiuni în vederea obþinerii unui împrumut referitor lacare se cunosc urmãtoarele elemente:– numãrul obligaþiunilor emise 20.000 buc.;– valoarea nominalã a unei obligaþiuni 10 lei;– valoarea de emisiune a unei obligaþiuni 9,6 lei;– valoarea de rambursare a unei obligaþiuni 10,5 lei;– rata anualã a dobânzii 10%;– termenul de rambursare a împrumutului 10 ani;– primele de rambursare a împrumutului se amortizeazã pe durata
împrumutului.
Sã se înregistreze în contabilitate urmãtoarele operaþii:a) obligaþiunile emise ºi vândute;b) dobânda aferentã;c) amortizarea primelor de rambursare a obligaþiunilor;d) rambursarea la scadenþã a împrumutului.
Rezolvare:
a) Emiterea obligaþiunilor:
% = 161 210.000 lei(20.000 obligaþiuni x 10,5 lei)
461 192.000 lei(20.000 obligaþiuni x 9,6 lei)
169 18.000 lei
ªi încasarea:
5121 = 461 192.000 lei
b) Dobânda anualã: 20.000 obligaþiuni x 10 lei x 10% = 20.000 lei:
666 = 1681 20.000 lei
195ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
c) Amortizarea primelor pe durata împrumutului: 18.000 lei / 10 ani =1.800 lei:
6868 = 169 1.800 lei
d) Rambursarea împrumutului la scadenþã:
161 = 5121 210.000 lei
163. În legãturã cu obligaþiunile emise anterior în vederea obþinerii unuiîmprumut se cunosc urmãtoarele elemente:– numãrul obligaþiunilor emise 20.000 buc.;– valoarea nominalã a unei obligaþiuni 10 lei;– valoarea de emisiune a unei obligaþiuni 9,6 lei;– valoarea de rambursare a unei obligaþiuni 10,5 lei;– rata anualã a dobânzii 10%;– termenul de rambursare a împrumutului 10 ani;– primele de rambursare a împrumutului se amortizeazã pe durata
împrumutului.
Sã se înregistreze în contabilitate urmãtoarele operaþii:a) cu trei ani înainte de scadenþã se rãscumpãrã 3.000 de obligaþiuni
la costul de achiziþie de 10,75 lei/obligaþiune ºi alte 2.000 de obli-gaþiuni la costul de achiziþie de 10,1 lei/obligaþiune.
b) obligaþiunile totale rãscumpãrate se anuleazã.
Rezolvare:
a) Rãscumpãrarea obligaþiunilor cu preþul de rãscumpãrare de 3.000obligaþiuni x 10,75 lei = 32.250 lei:
505 = 5121 32.250 lei
b) Anularea:
% = 505 32.250 lei161 31.500 lei
(3.000 obligaþiuni x 10,5 lei)
668 750 lei
196 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
c) Rãscumpãrarea obligaþiunilor cu preþul de rãscumpãrare de 2.000obligaþiuni x 10,1 lei = 20.200 lei:
505 = 5121 20.200 lei
d) Anularea:
161 = % 21.000 lei(2.000 obligaþiuni x 10,5 lei)
505 20.200 lei768 800 lei
164. Se vor reflecta în contabilitate urmãtoarele operaþii economice:
a) potrivit facturii fiscale, se acordã un avans furnizorului de materiiprime în valoare de 10.000 lei, TVA 19%;
b) se aprovizioneazã materii prime cunoscând: preþul facturat de fur-nizor 100.000 lei, rabat acordat de furnizor pentru defecte decalitate 1.000 lei, remizã de 2% acordatã de furnizor pentru vânzãrice depãºesc 40.000 lei, TVA 19%;
c) pentru decontarea contravalorii stocurilor achiziþionate se deschideun acreditiv din care se efectueazã plata.
Rezolvare:
a) Acordarea avansului:
% = 401 11.900 lei4091 10.000 lei4426 1.900 lei
ºi plata
401 = 5121 11.900
b) Factura:
Preþ de cumpãrare 100.000 lei– Rabat 1.000 lei= 99.000 lei– Remizã (2% x 99.000 lei) 1.980 lei= Net comercial 97.020 lei+ TVA (19% x 97.020 lei) 18.433,8 lei= Total facturã 115.453,8 lei
197ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
% = 401 115.453,8 lei301 97.020 lei4426 18.433,8 lei
c) Deschiderea acreditivului pentru diferenþã: 115.453,8 lei – 11.900 lei= 103.553,8 lei:
581 = 5121 103.553,8 lei
ªi:
5411 = 581 103.553,8 lei
d) Plata diferenþei:
401 = % 115.453,8 lei4091 10.000 lei4426 1.900 lei5411 103.553,8 lei
165. Sã se înregistreze în contabilitate operaþiile economice ce privesc:
a) vãrsarea aporturilor subscrise în vederea majorãrii capitaluluisocial constând într-un utilaj ºi o construcþie neterminatã, evaluatela 30.000 lei ºi respectiv 270.000 lei;
b) finalizarea în regie proprie a construcþiei, pânã la recepþia acesteiafiind imobilizate cheltuieli însumând încã 320.000 lei;
c) duratele normale de utilizare pentru cele douã categorii de imobi-lizãri sunt de 10 ani pentru utilaj ºi 50 de ani pentru clãdire, iarregimul de amortizare utilizat este cel linear (se vor contabilizanumai operaþiile aferente primului an de utilizare).
Rezolvare:
a) Eliberarea aporturilor:
% = 456 300.000 lei2131 30.000 lei231 270.000 lei
198 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
ªi:
1011 = 1012 300.000 lei
b) Finalizarea construcþiei:
231 = 722 320.000 lei
ªi recepþia la cost: 270.000 lei + 320.000 lei = 590.000 lei:
212 = 231 590.000 lei
c) Amortizarea utilajului: 30.000 lei / 10 ani = 3.000 lei:
6811 = 2813 3.000 lei
d) Amortizarea clãdirii: 590.000 lei / 50 ani = 11.800 lei:
6811 = 2812 11.800 lei
166. Sã se înregistreze în contabilitate urmãtoarele operaþii economice reali-zate de un agent economic:
a) se realizeazã în regie proprie o lucrare de împrejmuire a terenuluipropriu, a cãrei valoare este de 20.000 lei;
b) investiþia realizatã se amortizeazã linear într-o perioadã de 5 ani,contabilizându-se numai amortizarea aferentã primului an;
c) dupã un an de la realizarea investiþiei terenul este vândut lapreþul total de 130.000 lei, TVA 19%. Valoarea sa contabilã estede 70.000 lei.
Rezolvare:
a) Lucrarea de împrejmuire realizatã în regim propriu:
2112 = 722 20.000 lei
b) Amortizarea anualã: 20.000 lei / 5 ani = 4.000 lei:
6811 = 2811 4.000 lei
199ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
c) Înregistrarea preþului de vânzare:
461 = % 154.700 lei7583 130.000 lei4427 24.700 lei
d) Scoaterea din evidenþã a terenului:
6583 = 2111 70.000 lei
e) Scoaterea din evidenþã a amenajãrii:
% = 2112 20.000 lei2811 4.000 lei6583 16.000 lei
167. Se achiziþioneazã cu plata în rate o linie de fabricaþie referitor la carese cunosc:
a) valoarea imobilizãrii achiziþionate este de 800.000 lei, iar avansulplãtit de întreprindere este de 10%, TVA 19%;
b) plata se face în 10 rate anuale egale, dobânda totalã datoratã fiindde 70.000 lei, iar dobânda aferentã primei rate este de 7.000 lei(se vor contabiliza numai operaþiile aferente primului an).
Cum se înregistreazã în contabilitate?
Rezolvare:
a) Factura:
Avans = 800.000 lei x 10% = 80.000 leiTVA deductibilã = 870.000 lei x 19% = 165.300 lei
% = 404 1.035.300 lei2131 800.000 lei4426 165.300 lei471 70.000 lei
200 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
b) Avansul:
404 = 5121 80.000 lei
c) Rata 1:
404 = 5121 95.530 lei
Dobânda:
666 = 471 7.000 lei
168. Cum se înregistreazã în contabilitate urmãtoarele operaþii privindcasarea unei imobilizãri corporale:
a) se caseazã un mijloc de transport complet amortizat a cãrui valoarecontabilã este de 160.000 lei;
b) operaþia de casare (dezmembrarea) este efectuatã de o firmã spe-cializatã, care, pentru serviciul prestat, emite o facturã în valoarede 6.000 lei, TVA 19%;
c) pentru decontarea obligaþiei faþã de firma specializatã întreprin-derea emite un efect comercial, care este acceptat;
d) ca urmare a dezmembrãrii activului, se recupereazã materiale au-xiliare ºi piese de schimb reprezentând 5% ºi respectiv 10% dinvaloarea de intrare a imobilizãrii;
e) piesele de schimb sunt utilizate integral pentru repararea prin efortpropriu a unui alt mijloc de transport.
Rezolvare:
a) Casarea mijlocului de transport complet amortizat:
2813 = 2133 160.000 lei
b) Dezmembrarea efectuatã de o firmã specializatã:
% = 401 7.140 lei628 6.000 lei4426 1.140 lei
201ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
c) Emiterea efectului:
401 = 403 7.140 lei
d) Recuperarea de materiale auxiliare: 160.000 lei x 5% = 8.000 lei ºipiese de schimb: 160.000 lei x 10% = 16.000 lei:
% = 7588 24.000 lei3021 8.000 lei3024 16.000 lei
e) Consumul pieselor de schimb:
6024 = 3024 16.000 lei
169. Cum înregistreazã în contabilitate o societate comercialã urmãtoareleoperaþii economice:
a) se caseazã un calculator electronic integral amortizat a cãrui va-loare contabilã este de 15.000 lei;
b) se primeºte cu titlu gratuit un alt calculator evaluat la 20.000 lei acãrui duratã normalã de utilizare este de 4 ani, regimul de amorti-zare utilizat fiind cel linear;
c) întreprinderea înregistreazã amortizarea aferentã primului an deutilizare a noului calculator, dupã care, din cauza unui incendiu,se contabilizeazã scoaterea acestuia din evidenþã.
Rezolvare:
a) Casarea unui calculator complet amortizat:
2813 = 2131 15.000 lei
b) Primirea calculatorului cu titlu gratuit:
2131 = 133 20.000 lei
c) Amortizarea anualã: 20.000 lei / 4 ani = 5.000 lei:
6811 = 2813 5.000 lei
202 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
ªi transferul subvenþiei:
133 = 7582 5.000 lei
d) Scoaterea din evidenþã din cauza incendiului:
% = 2131 20.000 lei2813 5.000 lei671 15.000 lei
ªi transferul subvenþiei pentru sold:
133 = 7582 15.000 lei
170. Cum se vor înregistra urmãtoarele operaþii economice privind ieºireadin gestiune a unor imobilizãri corporale în contabilitatea unei societãþicomerciale:
a) un aparat de mãsurã ºi control constatat lipsã la inventariere învaloare de 30.000 lei ºi amortizat 20% este scos din evidenþã,cunoscând cã activul respectiv este imputat unui salariat al unitãþiila nivelul valorii contabile nete, TVA 19%, cu reþinerea din salariua debitului;
b) se transmite unui terþ, cu titlu gratuit, un utilaj a cãrui valoarecontabilã este de 40.000 lei, amortizat 90%.
Rezolvare:
a) Lipsa la inventar a aparatului de mãsurã amortizat: 20% x 30.000 lei= 6.000 lei:
% = 2131 30.000 lei2813 6.000 lei6583 24.000 lei
b) Imputarea la valoarea netã de 24.000 lei:
203ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
4282 = % 28.560 lei7581 24.000 lei4427 4.560 lei
ªi:
421 = 4282 28.560 lei
c) Donaþia unui utilaj amortizat: 90% x 40.000 lei = 36.000 lei:
% = 2131 40.000 lei2813 36.000 lei6582 4.000 lei
Dacã s-a depãºit cota admisã pentru donaþii se va înregistra ºi TVA,pe baza formulei:
635 = 4427
171. Se realizeazã în antreprizã o construcþie referitor la care se cunoscurmãtoarele elemente:
a) avansul acordat antreprenorului 90.000 lei;
b) execuþia construcþiei se desfãºoarã pe parcursul a douã perioadede gestiune, costul total al lucrãrilor facturate de antreprenoreste de 700.000 lei, exclusiv TVA, valoarea lucrãrilor facturatela sfârºitul primei perioade de gestiune fiind de 300.000 lei,TVA 19%;
c) decontarea sumelor datorate antreprenorului se realizeazã prin vira-ment integral dupã finalizarea ºi recepþia construcþiei.
Cum se înregistreazã în contabilitate?
Rezolvare:
a) Avansul acordat antreprenorului:
204 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
% = 5121 107.100 lei232 90.000 lei4426 17.100 lei
b) Valoarea lucrãrilor facturate la sfârºitul primei perioade:
% = 404 357.000 lei231 300.000 lei4426 57.000 lei
c) Valoarea lucrãrilor facturate la sfârºitul celei de-a doua perioa-de:
% = 404 476.000 lei231 400.000 lei4426 76.000 lei
d) Recepþia la cost total: 300.000 lei + 400.000 lei = 700.000 lei:
212 = 231 700.000 lei
e) Plata furnizorului, cu reþinerea avansului:
Datoria totalã = 357.000 lei + 476.000 lei = 833.000 lei
404 = % 833.000 lei232 90.000 lei4426 17.100 lei5121 725.900 lei
172. Cum se înregistreazã în contabilitate achiziþia unui autoturism din im-port referitor la care se cunosc urmãtoarele elemente:a) preþul de achiziþie 10.000 euro, cursul de schimb la data achiziþiei
35 lei/euro;
b) taxe vamale 10% ºi TVA 19%;c) transportul pe parcurs intern este efectuat de o unitate specializatã
care emite facturã pentru suma de 1.000 lei, TVA 19%.
205ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
a) Achiziþia autoturismului: 10.000 euro x 35 lei/euro = 350.000 lei:
2131 = 404 350.000 lei
b) Taxa vamalã: 10.000 euro x 10% x 35 lei/euro = 35.000 lei:
2131 = 446 35.000 lei
c) TVA: (350.000 lei + 35.000 lei) x 19% = 73.150 lei:
4426 = 5121 73.150 lei
d) Transportul intern efectuat de o firmã specializatã:
% = 404 11.900 lei2131 10.000 lei4426 1.900 lei
173. Se recepþioneazã ºi se înregistreazã în contabilitate materii prime refe-ritor la care se cunosc:
a) cantitate livratã 4.000 kg la preþ de 5 lei/kg, cantitate recepþionatã3.400 kg, lipsã 600 kg, din care 500 kg se imputã cãrãuºului ºi100 kg, delegatului unitãþii, TVA 19%;
b) preþul de evidenþã este prestabilit în sumã de 5 lei/kg, iar contra-valoarea transportului, conform facturii terþului, este în sumã de1.000 lei, TVA 19%.
Rezolvare:
a) Achiziþia:
Cantitate recepþionatã: 3.400 kg x 5 lei/kg = 17.000 leiLipsã: 600 kg x 5 lei/kg = 3.000 lei
% = 401 23.800 lei301 20.000 lei4426 3.800 lei
206 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
b) Descãrcarea gestiunii pentru lipsã:
601 = 301 3.000 lei
c) Imputarea cãrãuºului: 500 kg x 5 lei/kg = 2.500 lei:
461 = % 2.975 lei7581 2.500 lei4427 475 lei
d) Imputarea delegatului: 100 kg x 5 lei/kg = 500 lei:
4282 = % 595 lei7581 500 lei4427 95 lei
e) Transportul în cazul în care evidenþa este þinutã la preþ prestabi-lit:
% = 401 1.190 lei308 1.000 lei4426 190 lei
174. Cum se vor înregistra urmãtoarele operaþii economice în contabilitateaunei întreprinderi care utilizeazã varianta metodei inventarului per-manent ºi a preþului standard:
a) aprovizionarea cu materiale consumabile referitor la care se cu-nosc: preþul unitar standard 10 lei/kg, preþul unitar de facturare11 lei/kg, cantitatea aprovizionatã 700 kg, TVA facturatã 19%;
b) cheltuieli de transport facturate de o firmã specializatã 800 lei,TVA 19%;
c) materiale lansate în consum în valoare de 3.000 lei, precum ºipredate cu titlu gratuit, în valoare de 1.500 lei. Diferenþele de preþsunt nefavorabile, în valoare de 9%.
207ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
a) Achiziþia:
Factura:
Preþ de cumpãrare: 700 kg x 11 lei/kg 7.700 lei+ TVA (19% x 7.700 lei) 1.463 lei= Total facturã 9.163 lei
Cost standard = 700 kg x 10 lei/kg = 7.000 lei
% = 401 9.163 lei302 7.000 lei4426 1.463 lei308 700 lei
b) Cheltuieli de transport facturate de o firmã specializatã:
% = 401 952 lei308 800 lei4426 152 lei
c) Materiale consumate ºi diferenþe de preþ nefavorabile: 3.000 lei x9% = 270 lei:
608 = % 3.270 lei302 3.000 lei308 270 lei
d) Donaþii ºi diferenþe de preþ nefavorabile: 1.500 lei x 9% = 135 lei:
6582 = % 1.635 lei302 1.500 lei308 135 lei
Dacã s-a depãºit cota admisã pentru donaþii se va înregistra ºi TVA pebaza formulei:
635 = 4427
208 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
175. Utilizându-se metoda inventarului permanent ºi preþul prestabilit capreþ de evidenþã, sã se înregistreze operaþiile:a) aprovizionarea cu echipament de lucru cunoscând: preþul facturat
de furnizor de 20.000 lei, preþul standard de 21.000 lei ºi TVA de19%;
b) echipamentul este distribuit integral salariaþilor, care suportã 50%din costuri, înregistrându-se totodatã ºi repartizarea diferenþelorde preþ aferente.
Rezolvare:
a) Achiziþia:
Factura:
Preþ de cumpãrare 20.000 lei+ TVA (19% x 20.000 lei) 3.800 lei= Total facturã 23.800 lei
Cost standard = 21.000 lei
% = 401 23.800 lei303 20.000 lei4426 3.800 lei
ªi diferenþele de preþ:
303 = 308 1.000 lei
b) Distribuirea echipamentului de lucru salariaþilor, care suportã 50%din costuri:
% = 303 21.000 lei603 10.000 lei4282 10.000 lei308 1.000 lei
176. Aprovizionarea cu materii prime ocazioneazã efectuarea ºi înregistrareaoperaþiilor:
209ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
a) avans în valoare de 20.000 lei, inclusiv TVA, plãtit prin viramentfurnizorului;
b) materii prime recepþionate, pentru care nu s-a primit factura,evaluate la 50.000 lei, TVA 19%;
c) conform facturii primite ulterior, valoarea materiilor prime recep-þionate este de 51.000 lei, TVA 19%. Obligaþia faþã de furnizor sedeconteazã în mod obiºnuit.
Cum se înregistreazã în contabilitate aceste operaþii?
Rezolvare:
a) Acordarea avansului:
% = 5121 20.000 lei4091 16.807 lei4426 3.193 lei
b) Materii prime recepþionate pentru care nu s-a primit factura:
% = 408 59.500 lei301 50.000 lei4428 9.500 lei
c) La primirea facturii:
4426 = 4428 9.500 leiªi:
408 = 401 59.500 lei
ªi:% = 401 1.190 lei
301 1.000 lei4426 190 lei
d) Plata furnizorului, cu reþinerea avansului:
401 = % 60.900 lei4091 16.807 lei4426 3.193 lei5121 40.900 lei
210 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
177. Cum se vor înregistra în contabilitate urmãtoarele operaþii economice:a) reparaþia a cinci SDV-uri, efectuatã de o firmã specializatã, al
cãrei cost facturat este de 700 lei/bucatã, TVA 19%;b) trimiterea de matriþe la terþi pentru a fi prelucrate, în valoare de
5.000 lei, costul facturat al prelucrãrii reprezentând 20% dinvaloarea matriþelor, TVA 19%.
Rezolvare:
a) Reparaþia SDV-urilor efectuatã de o firmã specializatã: 5 buc. x700 lei/buc. = 3.500 lei:
% = 401 4.165 lei611 3.500 lei4426 665 lei
b) Trimiterea matriþelor la terþi spre a fi prelucrate:
351 = 303 5.000 lei
c) Costul prelucrãrii: 20% x 5.000 lei = 1.000 lei:
% = 401 1.190 lei303 1.000 lei4426 190 lei
ªi:303 = 351 5.000 lei
178. Cum se vor înregistra urmãtoarele operaþii economice în contabilitateaunei întreprinderi productive:
a) la începutul exerciþiului se continuã procesul de fabricaþie pentruproducþia în curs de execuþie evaluatã la 60.000 lei;
b) se obþin 5.000 bucãþi de produse finite, evaluate la preþul standardunitar de 20 lei/bucatã, costul efectiv fiind de 22 lei/bucatã;
c) se vând produse finite la preþul de vânzare total de 90.000 lei,TVA 19%. Preþul de înregistrare al producþiei vândute este de75.000 lei, iar coeficientul de repartizare a diferenþelor de preþeste de 6%.
211ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
a) Producþia în curs de execuþie la începutul lunii:
711 = 331 60.000 lei
b) Produsele finite obþinute la preþ prestabilit: 5.000 buc. x 20 lei/buc.= 100.000 lei:
345 = 711 100.000 lei
Costul efectiv este de 5.000 buc. x 22 lei/buc. = 110.000 lei, iar diferen-þele de preþ nefavorabile sunt de 10.000 lei:
348 = 711 10.000 lei
c) Preþul de vânzare:
4111 = % 107.100 lei701 90.000 lei4427 17.100 lei
d) Descãrcarea gestiunii cu costul standard:
711 = 345 75.000 lei
e) Diferenþe de preþ: 75.000 x 6% = 4.500 lei:
711 = 348 4.500 lei
179. Cum se vor înregistra în contabilitate operaþiile economice de maijos:
a) se acordã produse finite propriilor salariaþi, la preþul de înregistraretotal de 40.000 lei, produsele în cauzã nefiind scutite de TVA;
b) pentru produsele acordate se datoreazã de cãtre salariaþi un impozitde 16%, iar contribuþiile acestora la fondul de ºomaj ºi fondulpentru asigurãri sociale de sãnãtate sunt de 1% ºi respectiv 6,5%.
212 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
a) Acordarea produselor finite propriilor salariaþi:
421 = 345 40.000 lei
ªi TVA:
635 = 4427 7.600 lei
b) Reþinerile din salarii:
Contribuþia la fondul de ºomaj = 40.000 lei x 1% = 400 leiContribuþia la asigurãrile sociale de sãnãtate = 40.000 lei x 6,5% =2.600 leiImpozitul pe profit = (40.000 lei – 2.600 lei – 400 lei) x 16% = 5.920 lei
421 = % 8.920 lei444 5.920 lei4372 400 lei4314 2.600 lei
180. Referitor la producþia vândutã, cum se înregistreazã operaþiile econo-mice ce privesc:
a) produsele facturate clienþilor la preþul de vânzare de 100.000 lei,TVA 19%, acceptându-se o cambie la a cãrei valoare se adaugãdobânda datoratã de cãtre client de 3% din valoarea totalã a crean-þei;
b) cambia se depune la bancã spre scontare, scontul reþinut de aceastafiind de 2% din valoarea efectului comercial;
c) preþul de evidenþã al produselor vândute este de 75.000 lei.
Rezolvare:
a) Vânzarea de produse finite:
4111 = % 119.000 lei701 100.000 lei4427 19.000 lei
213ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
b) Acceptarea cambiei în valoare de 119.000 lei ºi dobânda: 3% x119.000 lei = 3.570 lei:
413 = % 122.570 lei4111 119.000 lei766 3.570 lei
c) Depunerea cambiei spre scontare:
5113 = 413 122.570 lei
ªi:5114 = 5113 122.570 lei
d) Încasarea cambiei, scont 2% x 122.570 lei = 2.451,4 lei:
% = 5114 122.570 lei5121 120.118,6 lei667 2.451,4 lei
e) Descãrcarea gestiunii pentru costul de producþie:
711 = 345 75.000 lei
181. Cum se vor înregistra în contabilitate urmãtoarele operaþii economice:
a) plata prin virament a unui avans în sumã de 10.000 lei, în vedereaachiziþionãrii unor bilete de tratament ºi odihnã;
b) achiziþia a cinci bilete în valoare unitarã de 3.000 lei, TVA 19%,ºi achitarea cu numerar a diferenþei în momentul ridicãrii biletelor;
c) distribuirea integralã a biletelor cãtre salariaþi, având în vedere cãîntreprinderea suportã 70% din valoarea acestora.
Rezolvare:
a) Plata avansului:
% = 5121 11.900 lei4091 10.000 lei4426 1.900 lei
214 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
b) Achiziþia biletelor de tratament: 5 bilete x 3.000 lei = 15.000 lei:
% = 401 17.850 lei5322 15.000 lei4426 2.850 lei
c) Plata furnizorului, cu reþinerea avansului:
401 = % 17.850 lei4091 10.000 lei4426 1.900 lei5311 5.950 lei
d) Distribuirea biletelor cãtre salariaþi, 70% din valoare fiind suportatãde întreprindere:
% = 5322 15.000 lei6458 10.500 lei4282 4.500 lei
ªi:
635 = 4427 2.850 lei
182. Ambalajele care circulã în sistemul restituirii directe ocazioneazã efec-tuarea ºi înregistrarea urmãtoarelor operaþii:
a) împreunã cu mãrfurile achiziþionate se primesc de la furnizori am-balaje în valoare de 2.000 lei, din care se restituie 80%;
b) 15% din totalul ambalajelor se reþin de cãtre client, iar 5% suntdeteriorate din vina clientului, fapt pentru care se primeºte facturafurnizorului.
Cum se înregistreazã în contabilitate aceste operaþii?
Rezolvare:
a) Achiziþia de ambalaje care circulã în sistem de restituire:
409 = 401 2.000 lei
215ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
b) Restituirea ambalajelor cãtre furnizor: 80% x 2.000 lei = 1.600 lei:
401 = 409 1.600 lei
c) Ambalaje nerestituite degradate: 5% x 2.000 lei = 100 lei:
608 = 409 100 lei
ªi TVA: 100 lei x 19% = 19 lei:
4426 = 401 19 lei
d) Ambalaje reþinute pentru nevoi proprii: 15% x 2.000 lei = 300 lei:
381 = 409 300 lei
ªi TVA: 300 lei x 19% = 57 lei:
4426 = 401 57 lei
183. Cum se vor înregistra în contabilitate urmãtoarele operaþii economice:
a) se primesc ambalaje de la prelucrare, cunoscând: valoarea ambala-jelor trimise spre prelucrare 2.000 lei, costul facturat al prelucrãrii400 lei, TVA 19%, preþul prestabilit al ambalajelor primite2.500 lei;
b) odatã cu mãrfurile se vând ºi ambalaje în valoare de 1.800 lei,TVA 19%, iar coeficientul mediu pe baza cãruia se repartizeazãdiferenþele favorabile este de 5%.
Rezolvare:
a) Trimiterea ambalajelor spre prelucrare:
358 = 381 2.000 lei
b) Costul prelucrãrii:
% = 401 476 lei381 400 lei4426 76 lei
216 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
ªi reprimirea ambalajelor:
381 = 358 2.000 lei
ªi pentru diferenþele de preþ favorabile:
381 = 388 100 lei
c) Vânzarea ambalajelor:
4111 = % 2.142 lei708 1.800 lei4427 342 lei
d) Descãrcarea gestiunii:
608 = 381 1.800 lei
ªi pentru diferenþele de preþ favorabile: 5% x 1.800 lei = 90 lei:
388 = 608 90 lei
184. În capitalul social aferent unei societãþi comerciale se efectueazã ºi seînregistreazã urmãtoarele modificãri:
a) subscrierea unui aport în naturã sub forma unei instalaþii tehniceevaluate la 75.000 lei, pentru care corespund 15.000 de acþiuninoi la valoarea unitarã de 5 lei;
b) primirea aportului în naturã subscris anterior;c) majorarea capitalului social prin încorporarea altor rezerve, emi-
þându-se 2.000 de acþiuni noi cu o valoare unitarã de 5 lei;d) diminuarea capitalului social cu 10% în vederea acoperirii unei
pierderi de 4.000 lei ce provine din exerciþiul N-2, cunoscând cãunitatea dispune de un capital social divizat în 7.000 de acþiuni cuo valoare nominalã unitarã de 5 lei.
Cum se înregistreazã în contabilitate aceste operaþii?
Rezolvare:
a) Subscrierea acþiunilor: 15.000 acþiuni x 5 lei = 75.000 lei:
456 = 1011 75.000 lei
217ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
b) Realizarea aportului:
2131 = 456 75.000 lei
ªi transferul capitalului:
1011 = 1012 75.000 lei
c) Încorporarea altor rezerve în capital: 2.000 acþiuni x 5 lei = 10.000 lei:
1068 = 1012 10.000 lei
d) Diminuarea capitalului prin acoperirea pierderii: 7.000 acþiuni x 5 lei= 35.000 lei total capital; 35.000 lei x 10% = 3.500 lei:
1012 = 117 3.500 lei
185. Cum se vor înregistra urmãtoarele operaþii referitoare la acþiunile emiseanterior de o unitate:
a) rãscumpãrarea a 1.000 acþiuni la preþul unitar de 5,2 lei ºi valoareanominalã aferentã de 5 lei, cu decontare ulterioarã;
b) anularea a jumãtate din acþiunile rãscumpãrate;c) vânzarea a 200 acþiuni cãtre un terþ, la preþul de 5,3 lei/acþiune, cu
decontare prin virament;d) vânzarea a 300 acþiuni cãtre angajaþii unitãþii, la preþul de 5 lei/acþiune,
cu încasare imediatã în numerar.
Rezolvare:
a) Rãscumpãrarea acþiunilor cu preþul de rãscumpãrare 1.000 acþiunix 5,2 lei = 5.200 lei:
1091 = 462 5.200 lei
b) Anularea acþiunilor:
% = 1091 2.600 lei(500 acþiuni x 5,2 lei)
1012 2.500 lei(500 acþiuni x 5 lei)
149 100 lei
218 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
c) Vânzarea a 200 acþiuni cu decontare prin virament:
5121 = % 1.060 lei(200 acþiuni x 5,3 lei)
1091 1.040 lei(200 acþiuni x 5,2 lei)
141 20 lei
d) Vânzarea a 300 acþiuni cu încasare în numerar:
% = 1091 1.560 lei(300 acþiuni x 5,2 lei)
5121 1.500 lei(300 acþiuni x 5 lei)
149 60 lei
186. Se realizeazã un împrumut obligatar referitor la care se înregistreazãurmãtoarele operaþii:
a) subscrierea de cãtre terþi a 2.000 de obligaþiuni cu valoarea devânzare de 4,7 lei/obligaþiune, valoarea nominalã de 5 lei/obliga-þiune ºi valoarea de rambursare de 5,2 lei/obligaþiune;
b) încasarea integralã a sumelor de la obligatari, cu decontare prinvirament;
c) dobânda datoratã obligatarilor pentru primul an, cunoscând cã emi-siunea s-a realizat cu o dobândã anualã de 15%;
d) amortizarea primelor de rambursare aferentã întregii perioade dederulare a împrumutului;
e) rãscumpãrarea la finele primului an a 200 de obligaþiuni, cu decon-tare în numerar, precum ºi anularea acestora.
Cum se înregistreazã în contabilitate aceste operaþii?
Rezolvare:
a) Emiterea obligaþiunilor:
% = 161 10.400 lei(2.000 obligaþiuni x 5,2 lei)
461 9.400 lei(2.000 obligaþiuni x 4,7 lei)
169 1.000 lei
219ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
ªi încasarea:
5121 = 461 9.400 lei
b) Dobânda anualã: 2.000 obligaþiuni x 5 lei x 15% = 1.500 lei:
666 = 1681 1.500 lei
c) Amortizarea primelor pentru toatã perioada:
6868 = 169 1.000 lei
d) Rãscumpãrarea a 200 obligaþiuni x 5,2 lei = 1.040 lei:
505 = 5121 1.040 lei
e) Anularea obligaþiunilor:
161 = 505 1.040 lei
187. Se obþine un credit bancar pentru o perioadã de 6 ani cu o dobândãanualã de 20%, referitor la care se vor reflecta în contabilitate operaþiilece privesc:
a) obþinerea creditului în valoare de 600.000 lei;b) dobânda datoratã bãncii pentru al doilea an, ºtiind cã în anul 1 s-a
rambursat rata, ºi decontarea acesteia;c) rata devenitã restantã la scadenþa fixatã pentru primul an;d) rambursarea ratei restante determinate la finele primului an.
Cum se înregistreazã în contabilitate aceste operaþii?
Rezolvare:
a) Obþinerea creditului:
5121 = 1621 600.000 lei
b) Dobânda anualã pentru anul 2 calculatã la creditul rãmas: (600.000 lei– 100.000 lei) x 20% = 100.000 lei:
666 = 1682 100.000 lei
220 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
ªi plata:
1682 = 5121 100.000 lei
c) Rata restantã:
1621 = 1622 100.000 lei
d) Rambursarea ratei restante:
1622 = 5121 100.000 lei
188. În legãturã cu amenajarea unui teren se efectueazã ºi se înregistreazãurmãtoarele operaþii:
a) acordarea unui avans de 20.000 lei, TVA 19%, pe baza facturiiprimite în acest sens;
b) primirea în acelaºi exerciþiu a facturii finale aferente lucrãrilorexecutate de terþ, în valoare de 100.000 lei, TVA 19%;
c) amortizarea aferentã primilor doi ani de exploatare, cunoscând cãvaloarea investiþiei se va recupera pe o perioadã de 10 ani;
d) vânzarea amenajãrii la începutul celui de-al treilea an, la un preþmai mare cu 10% decât valoarea rãmasã neamortizatã, TVA 19%.
Cum se înregistreazã în contabilitate aceste operaþii?
Rezolvare:
a) Acordarea avansului pentru amenajarea terenului:
% = 5121 23.800 lei232 20.000 lei4426 3.800 lei
b) Valoarea lucrãrilor facturate la sfârºitul primei perioade:
% = 404 119.000 lei2112 100.000 lei4426 19.000 lei
c) Amortizarea anualã este 100.000 lei / 10 ani = 10.000 lei:
6811 = 2811 10.000 lei
221ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
ªi la fel pentru anul 2:
6811 = 2811 10.000 lei
d) Înregistrarea preþului de vânzare:
Valoarea rãmasã = 100.000 lei – 20.000 lei = 80.000 leiPreþ de vânzare = 80.000 lei + 10% x 80.000 lei = 88.000 lei
461 = % 104.720 lei7583 88.000 lei4427 16.720 lei
e) Scoaterea din evidenþã a amenajãrii:
% = 2112 100.000 lei2811 20.000 lei6583 80.000 lei
f) Plata furnizorului, cu reþinerea avansului:
404 = % 119.000 lei232 20.000 lei4426 3.800 lei5121 95.200 lei
189. Casarea unui echipament tehnologic amortizat parþial ocazioneazãefectuarea ºi înregistrarea urmãtoarelor operaþii:
a) recuperarea a 20 de repere de natura pieselor de schimb, evaluatela 20 lei/buc., ºi a 10 AMC-uri în valoare de 50 lei/buc.;
b) valoarea lucrãrilor de casare este facturatã de un terþ la tariful de10 lei/orã, fiind luate în calcul 40 ore, TVA 19%;
c) scãderea din evidenþã a activului casat, a cãrui valoare de intrareeste de 5.000 lei, recuperatã în proporþie de 85% prin intermediulamortizãrii;
d) decontarea obligaþiei faþã de executantul lucrãrii, cunoscând cã asolicitat un avans de 200 lei, TVA 19%, diferenþa achitându-se înnumerar.
Cum se înregistreazã în contabilitate aceste operaþii?
222 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
a) Recuperarea reperelor: 20 buc. x 20 lei/buc. = 400 lei, ºi a 10 buc.AMC x 50 lei/buc. = 500 lei:
% = 7588 900 lei3024 400 lei303 500 lei
b) Lucrãri de casare facturate de terþi: 40 ore x 10 lei/orã = 400 lei:
% = 401 476 lei6588 400 lei4426 76 lei
c) Scoaterea din evidenþã a calculatorului casat amortizat: 5.000 lei x85% = 4.250 lei:
% = 2131 5.000 lei2813 4.250 lei6583 750 lei
d) Plata furnizorului, cu reþinerea avansului:
401 = % 476 lei4092 200 lei4426 38 lei5121 238 lei
190. Vânzarea unui utilaj cu plata în rate ocazioneazã efectuarea ºi înregis-trarea operaþiilor de mai jos:
a) facturarea activului vândut, în condiþiile încasãrii unui avans de25% din preþul negociat de 200.000 lei, exclusiv TVA, cu o do-bândã totalã de 40.000 lei, TVA 19%;
b) încasarea prin virament a avansului acceptat de cumpãrãtor;
c) scãderea din evidenþã a utilajului, a cãrui valoare de intrare estede 400.000 lei, amortizatã în proporþie de 55%.
Cum se înregistreazã în contabilitate aceste operaþii?
223ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
a) Factura:
Avans = 200.000 lei x 25% = 50.000 leiTVA colectatã = 240.000 lei x 19% = 45.600 lei
461 = % 285.600 lei7583 200.000 lei4427 45.600 lei472 40.000 lei
b) Avansul:
5121 = 461 50.000 lei
c) Scoaterea din evidenþã a utilajului amortizat pentru 400.000 lei x55% = 220.000 lei:
% = 2131 400.000 lei2813 220.000 lei6583 180.000 lei
191. În baza unui contract de leasing operaþional pentru o instalaþie de lucru,locatorul înregistreazã urmãtoarele operaþii:
a) întocmirea facturii cãtre utilizatorul bunului pentru redevenþaaferentã lunii curente, de 4.000 lei, TVA 19%;
b) evidenþierea amortizãrii ce a stat la baza calculãrii redevenþei, cu-noscând cã valoarea de intrare este de 160.000 lei, durata contrac-tului este de 5 ani, valoarea rezidualã prevãzutã este de 10.000 lei,iar regimul de amortizare aplicat este cel linear;
c) transferul dreptului de proprietate la finele contractului în bazaopþiunii utilizatorului;
d) scãderea din evidenþã a activului ca urmare a transferului dreptuluide proprietate.
Cum se înregistreazã în contabilitate aceste operaþii?
Rezolvare:
a) Factura privind redevenþa lunii curente:
4111 = % 4.760 lei706 4.000 lei4427 760 lei
224 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
b) Amortizarea:
Valoarea amortizabilã = 160.000 lei – 10.000 lei = 150.000 leiAmortizarea anualã = 150.000 lei / 5 ani = 30.000 lei
6811 = 2813 30.000 lei
c) Transferul dreptului de proprietate la valoarea rezidualã:
461 = % 11.900 lei7583 10.000 lei4427 1.900 lei
d) Scãderea din evidenþã:
% = 2131 160.000 lei2813 150.000 lei6583 10.000 lei
192. În vederea achiziþionãrii unor elemente de mobilier sunt efectuate maimulte operaþii ºi înregistrãri contabile, dupã cum urmeazã:
a) acordarea unui avans de 10% în numerar pe baza antecalculaþieiefectuate de furnizor de 20.000 lei;
b) recepþionarea bunurilor facturate de terþ, în care este consemnatpreþul de vânzare de 21.000 lei, TVA 19%;
c) diminuarea obligaþiei faþã de furnizor cu avansul acordat anteriorºi subscrierea unui bilet la ordin pentru diferenþa rãmasã;
d) decontarea la scadenþã a biletului la ordin subscris.
Cum se înregistreazã în contabilitate aceste operaþii?
Rezolvare:
a) Acordarea avansului pentru achiziþia mobilierului:
% = 5121 2.380 lei232 2.000 lei4426 380 lei
b) Recepþia mobilierului:
% = 404 24.990 lei214 21.000 lei4426 3.990 lei
225ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
c) Diminuarea obligaþiei ºi subscrierea biletului la ordin:
404 = % 24.990 lei232 2.000 lei4426 380 lei405 22.610 lei
d) Decontarea biletului la ordin:
405 = 5121 22.610 lei
193. Cum se înregistreazã în contabilitate urmãtoarele operaþii efectuatece privesc achiziþionarea de materii prime:
a) acordarea unui avans în numerar în valoare de 2.000 lei, TVA19%;
b) cheltuielile de transport sunt facturate de o unitate specializatã latariful de 400 lei, TVA 19%;
c) recepþionarea materiilor prime având în vedere cã valoarea aferentãcantitãþii totale livrate este de 10.000 lei, iar furnizorul acordã unrabat pentru defecte de calitate de 2%;
d) decontarea dintr-un acreditiv a diferenþei datorate furnizorului.
Rezolvare:
a) Acordarea avansului pentru achiziþia de materii prime:
% = 5121 2.380 lei4091 2.000 lei4426 380 lei
b) Cheltuieli de transport facturate de o unitate specializatã:
% = 401 476 lei301 400 lei4426 76 lei
c) Factura:
226 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Preþ de cumpãrare 10.000 lei– Remizã (2% x 10.000 lei) 200 lei= Net comercial 9.800 lei+ TVA (19% x 9.800 lei) 1.862 lei= Total facturã 11.662 lei
% = 401 11.662 lei301 9.800 lei4426 1.862 lei
d) Decontarea din acreditiv a diferenþei datorate:
Total datorie = 476 lei + 11.662 lei = 12.138 leiDiferenþã de platã = 12.138 lei – 2.380 lei avans = 9.758 lei
Deschiderea acreditivului:
581 = 5121 9.758 lei
ªi:
5411 = 581 9.758 lei
Plata diferenþei:
401 = % 12.138 lei4091 2.000 lei4426 380 lei5411 9.758 lei
194. Cum se vor înregistra urmãtoarele operaþii economice referitoare lagestiunea de materiale consumabile:
a) recepþionarea a 750 unitãþi din sortimentul A la preþul unitar fac-turat de furnizor de 50 lei, TVA 19%;
b) cheltuielile de transport-aprovizionare sunt de 3.000 lei, TVA19%, fiind facturate de o unitate specializatã. Materialele pentrucare acestea se efectueazã sunt înregistrate la preþul prestabilit;
227ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
c) costul total efectiv de achiziþie aferent materialelor inventariate lafinele perioadei curente, ºtiind cã la începutul perioadei unitateadeþinea materiale în valoare de 20.000 lei, a efectuat aprovizio-nãri de 35.000 lei, s-au consumat materiale de 10.000 lei ºi seaplicã varianta inventarului intermitent;
d) lipsurile nesoluþionate sunt de 5.000 lei, cu diferenþe de preþ favo-rabile de 10% constatate la inventarierea anualã.
Rezolvare:
a) Recepþia materialelor consumabile: 750 buc. x 50 lei = 37.500 lei:
% = 401 44.625 lei302 37.500 lei4426 7.125 lei
b) Cheltuielile de transport în condiþiile în care evidenþa se þine la preþprestabilit:
% = 401 3.570 lei308 3.000 lei4426 570 lei
c) Anularea soldului iniþial:
602 = 302 20.000 lei
ªi constatarea stocului final: 20.000 lei stoc iniþial + 35.000 lei achiziþii– 10.000 lei consum = 45.000 lei:
302 = 602 45.000 lei
d) Lipsuri nesoluþionate cu diferenþe de preþ favorabile: 5.000 lei x10% = 500 lei:
602 = % 4.500 lei302 5.000 lei308 500 lei
228 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
195. În legãturã cu echipamentul de lucru ce se achiziþioneazã de la terþi,se efectueazã ºi se înregistreazã operaþiile economice ce privesc:
a) cumpãrarea a 300 halate la preþul unitar de 600 lei, TVA 19%;
b) cheltuielile de transport-aprovizionare sunt de 4.000 lei, fiind fac-turate de o unitate specializatã;
c) predarea cãtre salariaþi, în baza tabelelor întocmite în acest sens, a30% din lotul de bunuri cumpãrate anterior; salariaþii suportã 50%din cost;
d) repartizarea cheltuielilor de transport-aprovizionare aferente echi-pamentului eliberat în exploatare.
Cum se înregistreazã în contabilitate aceste operaþii?
Rezolvare:
a) Achiziþia a 300 halate x 600 lei = 180.000 lei:
% = 401 214.200 lei3024 180.000 lei4426 34.200 lei
b) Cheltuieli de transport facturate de o firmã specializatã:
% = 401 4.760 lei3024 4.000 lei4426 760 lei
c) Predarea cãtre salariaþi a 30% din lotul de bunuri cumpãrate anterior:30% x 184.000 lei = 55.200 lei, salariaþii suportând 50% din cost:50% x 55.200 lei = 27.600 lei:
% = 3024 55.200 lei6024 27.600 lei4282 27.600 lei
ªi TVA: 19% x 55.200 lei = 10.488 lei:
4282 = 4427 10.488 lei
229ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
d) Repartizarea cheltuielilor de transport: 4.000 lei x 30% = 1.200 lei:
6023 = 3024 1.200 lei
196. În cadrul unui agent economic cu activitate de producþie se realizeazãºi se înregistreazã mai multe operaþii economice, ºi anume:
a) obþinerea a 1.000 unitãþi din produsul A, care se urmãresc la preþulprestabilit de 25 lei/unitate;
b) diferenþa de preþ aferentã producþiei înregistrate anterior este favo-rabilã, de 5 lei/unitate;
c) vânzarea a 50% din bunurile obþinute la un preþ negociat care estecu 20% mai mare decât costul efectiv de producþie aferent;
d) scãderea din evidenþã a producþiei vândute.
Cum se înregistreazã în contabilitate aceste operaþii?
Rezolvare:
a) Obþinerea de produse finite la cost standard: 1.000 buc. x 25 lei/buc.= 25.000 lei:
345 = 711 25.000 lei
b) Diferenþe de preþ favorabile: 1.000 buc. x 5 lei/buc. = 5.000 lei:
711 = 348 5.000 lei
c) Vânzarea: 1.000 buc. x 50% = 500 buc.:
Cost efectiv = 25.000 lei – 5.000 lei = 20.000 leiPreþ de vânzare = 20.000 lei + 20.000 lei x 20% = 24.000 lei
4111 = % 29.560 lei701 24.000 lei4427 4.560 lei
d) Descãrcarea gestiunii pentru costul standard 500 buc. x 25 lei/buc.= 12.500 lei:
711 = 345 12.500 lei
230 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
e) Diferenþele de preþ aferente produselor vândute:
K = Rc 348 – 5.000 lei / Rd 345 – 25.000 lei = 0,2Diferenþe de preþ aferente produselor ieºite: 0,2 x Rc 345 – 12.500 lei= 2.500 lei
348 = 711 2.500 lei
197. În contabilitatea unei unitãþi cu profil de producþie se înregistreazãoperaþiile economice referitoare la:
a) obþinerea a 1.000 bucãþi din produsul A la costul de producþieunitar de 50 lei;
b) livrarea integralã, fãrã facturare, a producþiei obþinute la un preþde vânzare cu 15% mai mare decât costul total de producþie, TVA19%;
c) întocmirea facturii cãtre beneficiarul produselor finite;d) scãderea din evidenþã a producþiei vândute.
Cum se înregistreazã în contabilitate aceste operaþii?
Rezolvare:
a) Obþinerea produselor finite la cost de producþie efectiv: 1.000 buc.x 50 lei/buc. = 50.000 lei:
345 = 711 50.000 lei
b) Preþ de vânzare = 50.000 lei + 15% x 50.000 lei = 57.500 lei
Livrarea fãrã facturã:
418 = % 68.425 lei701 57.500 lei4428 10.925 lei
c) La întocmirea facturii:
4111 = 418 68.425 lei
231ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
ªi:
4428 = 4427 10.925 lei
d) Descãrcarea gestiunii:
711 = 345 50.000 lei
198. În contabilitatea unui agent economic ce comercializeazã mãrfuri sevor înregistra operaþiile de mai jos, în condiþiile utilizãrii preþului pre-stabilit:
a) recepþionarea mãrfurilor cumpãrate la preþul facturat de furnizorde 10.000 lei, TVA 19%. Preþul standard aferent este de 9.000 lei;
b) cheltuielile de transport-aprovizionare sunt de 1.000 lei, TVA19%, ºi decontate dintr-un avans de trezorerie;
c) vânzarea a jumãtate din mãrfurile achiziþionate, cu decontare ulte-rioarã, cunoscând cã preþul negociat este cu 20% mai mare decâtpreþul standard aferent;
d) descãrcarea gestiunii pentru mãrfurile vândute;e) repartizarea diferenþelor de preþ aferente mãrfurilor vândute în baza
coeficientului de repartizare determinat în acest sens.
Cum se înregistreazã în contabilitate aceste operaþii?
Rezolvare:
a) Factura:
Preþ de cumpãrare 10.000 lei+ TVA (19% x 10.000 lei) 1.900 lei= Total facturã 11.900 lei
Cost standard = 9.000 lei
% = 401 11.900 lei371 9.000 lei4426 1.900 lei378 1.000 lei
232 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
b) Cheltuieli de transport decontate dintr-un avans de trezorerie:
% = 542 1.190 lei378 1.000 lei4426 190 lei
c) Cost standard aferent mãrfurilor vândute = 9.000 lei x 50% = 4.500 lei
Preþ de vânzare = 4.500 lei + 4.500 lei x 20% = 5.400 lei
4111 = % 6.426 lei707 5.400 lei4427 1.026 lei
d) Descãrcarea gestiunii pentru costul standard: 9.000 lei x 50% =4.500 lei:
607 = 371 4.500 lei
e) Repartizarea diferenþelor de preþ:
K = Rd 378 – 2.000 lei / Rd 371 – 9.000 lei = 0,222Diferenþe de preþ aferente mãrfurilor ieºite = Rc 371 – 4.500 lei x0,222 = 1.000 lei
607 = 378 1.000 lei
199. Se vor reflecta în contabilitate urmãtoarele operaþii economice specificecomercializãrii mãrfurilor cu plata în rate:
a) facturarea mãrfurilor cãtre cumpãrãtor, cunoscându-se urmãtoareleelemente: preþul cu amãnuntul, inclusiv TVA, 8.000.000 lei;avansul achitat de cumpãrãtor este de 20% din valoarea bunurilor;dobânda cuvenitã vânzãtorului este de 800.000 lei;
b) scãderea din evidenþã a mãrfurilor vândute anterior, cunoscându-seîn plus TVA de 1.277.311 lei ºi adaosul comercial de 611.156 lei;
233ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
c) evidenþierea veniturilor corespunzãtoare dobânzii.
Cum se înregistreazã în contabilitate aceste operaþii?
Rezolvare:
a) Vânzarea mãrfurilor cu plata în rate:
4111 = % 8.000.000 lei707 5.922.720 lei4427 255.456 lei4428 1.021.824 lei472 800.000 lei
b) Descãrcarea gestiunii:
% = 371 8.000.000 lei378 611.156 lei4428 1.277.311 lei607 6.111.533 lei
c) Contabilizarea venitului din dobânzi:
472 = 766 800.000 lei
200. Utilizarea unor ambalaje de cãtre un agent economic ocazioneazãefectuarea înregistrãrilor pentru operaþiile ce se prezintã în conti-nuare:a) recepþionarea ambalajelor, cunoscând cã preþul înscris în facturã,
exclusiv TVA, este de 4.000 lei, iar preþul total prestabilit aferenteste cu 10% mai mic;
b) repartizarea diferenþelor de preþ nefavorabile de 10% ca urmare apredãrii de ambalaje cu titlu gratuit cãtre alte unitãþi, în valoaretotalã de 20.000 lei preþ prestabilit;
c) reþinerea de ambalaje în stoc în valoare de 5.000 lei de cãtre unclient, fapt pentru care se factureazã, în condiþiile utilizãrii siste-mului de restituire directã.
234 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Cum se înregistreazã în contabilitate aceste operaþii?
Rezolvare:
a) Factura:
Preþ de cumpãrare 4.000 lei+ TVA (19% x 4.000 lei) 760 lei= Total facturã 4.760 lei
Cost standard = 4.000 lei – 10% x 4.000 lei = 3.600 lei
% = 401 4.760 lei381 3.600 lei4426 760 lei388 400 lei
b) Predarea ambalajelor cu titlu gratuit cãtre alte unitãþi ºi repartizareadiferenþelor de preþ nefavorabile: 20.000 lei x 10% = 2.000 lei:
6582 = % 22.000 lei381 20.000 lei388 2.000 lei
c) Ambalaje reþinute pentru nevoile proprii:
381 = 409 5.000 lei
ªi TVA: 5.000 x 19% = 950 lei
4426 = 401 950 lei
201. Sã se înregistreze în contabilitate urmãtoarele operaþii referitoare lagestiunea clienþilor:
a) facturarea a 400 unitãþi din sortimentul de marfã A, cunoscând cãpreþul unitar, exclusiv TVA, este de 120 lei, din care se acordã unrabat de 2% pentru defecte de calitate, TVA fiind de 19%;
235ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
b) încasarea creanþei de 1.000 $ faþã de un partener extern la cursulde 29 lei/$, având în vedere cã a avut loc o creºtere cu 5% a cursu-lui de schimb comparativ cu data livrãrii bunurilor;
c) livrarea, cu facturare ulterioarã, a 250 unitãþi din semifabricatul Bla preþul de vânzare unitar de 200 lei;
d) primirea a 100 bucãþi ambalaje restituite de altã unitate, facturateanterior proforma la valoarea unitarã de 130.000 lei;
e) acceptarea unui bilet la ordin în valoare de 70.000 lei.
Rezolvare:
a) Factura:
Preþ de vânzare: 400 buc. x 120 lei/buc. 48.000 lei– Rabat (2% x 48.000 lei) 960 lei= Net comercial 47.040 lei+ TVA (19% x 47.040 lei) 8.937,6 lei= Total facturã 55.977,6 lei
4111 = % 55.977,6 lei707 47.040 lei4427 8.937,6 lei
b) Cursul de schimb la data livrãrii a fost de 29 lei/$ – 5% x 29 lei/$ =27,55 lei:
Încasarea creanþei:
5124 = % 29.000 lei(1.000 $ x 29 lei/$)
4111 27.550 lei(1.000 $ x 27,55 lei/$)
765 1.450 lei
c) Iniþial s-a înregistrat:
418 = % 59.500 lei702 50.000 lei4428 9.500 lei
236 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Factura ulterioarã:
4111 = 418 59.500 lei
4428 = 4427 9.500 lei
d) Primirea ambalajelor restituite:
409 = 401 130.000 lei
e) Acceptarea unui bilet la ordin:
413 = 4111 70.000 lei
202. Sã se înregistreze în contabilitate operaþiile de mai jos referitoare laaprovizionarea cu valori materiale:a) cumpãrarea unor materiale auxiliare facturate la valoarea de
50.000 lei, din care o remizã de 2% pentru livrãri ce depãºesc20.000 lei, TVA 19%;
b) subscrierea unui bilet la ordin pentru datoria constituitã la operaþiaanterioarã;
c) achitarea obligaþiei de 8.500 $ faþã de un partener extern de lacare s-a achiziþionat un utilaj, cunoscând cã la efectuarea impor-tului cursul de schimb a fost de 2,8 lei/$, iar la momentul plãþii aînregistrat o scãdere cu 7%;
d) recepþionarea, fãrã facturã, a 500 kg de materie primã din sortul Ala preþul unitar de 75 lei, TVA 19%;
e) soluþionarea obligaþiei comerciale de 30.000 lei, avându-se în ve-dere cã în luna anterioarã s-a acordat furnizorului un avans de10%, iar diferenþa este achitatã cu numerar.
Rezolvare:
a) Factura:
Preþ de cumpãrare 50.000 lei– Remizã (2% x 50.000 lei) 1.000 lei= Net comercial 49.000 lei+ TVA (19% x 49.000 lei) 9.310 lei= Total facturã 58.310 lei
237ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
% = 401 58.310 lei3021 49.000 lei4426 9.310 lei
b) Subscrierea biletului la ordin:
401 = 403 58.310 lei
c) Curs de schimb la platã = 2,8 lei/$ – 2,8 lei/$ x 7% = 2,604 lei:
404 = % 23.800 lei(8.500 $ x 2,8 lei/$)
5124 22.134 lei(8.500 $ x 2,604 lei/$)
765 1.666 lei
d) Achiziþia fãrã facturã: 500 kg x 75 lei/kg = 37.500 lei:
% = 408 44.625 lei301 37.500 lei4428 7.125 lei
e) Avans: 30.000 lei x 10% = 3.000 lei:
401 = % 30.000 lei409 3.000 lei4426 570 lei5121 26.430 lei
203. O societate-filialã F a înregistrat la începutul exerciþiului N-1 cheltuielide constituire de 12.000 lei, amortizabile în 5 ani. În schimb, grupulprevede înregistrarea acestor cheltuieli în contul de profit ºi pierdere.
Se cer înregistrãrile de preconsolidare a amortizãrii în bilanþul anului N,dacã se utilizeazã metoda de consolidare pe solduri.
Rezolvare:
La nivelul bilanþului se efectueazã urmãtoarele înregistrãri:
238 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– eliminarea cheltuielilor de constituire pe seama rezervelor (deoarececheltuielile de constituire au fost capitalizate la începutul anului N-1):
106 = 201 12.000Rezerve Cheltuieli
de constituire
– eliminarea amortizãrii cumulate înregistrate:
2801 = % 4.800Amortizarea 106 2.400cheltuielilor Rezerve
de constituire 121 2.400Rezultat
– la nivelul contului de profit ºi pierdere se înregistreazã:
121 = 6811 2.400Rezultat Cheltuieli
cu amortizareaimobilizãrilor
Retratãrile de omogenizare au consecinþe asupra impozitului amânat.Valoarea contabilã a cheltuielilor de constituire = 0Baza fiscalã = 7.200Diferenþe temporare deductibile = 7.200Activ de impozit amânat = 7.200 x 16% = 1.152
Contabilizarea activului de impozit amânat:
– la nivelul bilanþului:
4412 = % 1.152Impozit pe profit 106 768
amânat Rezerve121 384
Rezultat
– la nivelul contului de profit ºi pierdere:
121 = 792 384Rezultat Venit din impozitul
pe profit amânat
239ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
204. O societate-filialã F a înregistrat în exerciþiul N-1 cheltuieli de con-stituire de 12.000 lei, amortizabile în 5 ani. În schimb, grupul prevedeînregistrarea acestor cheltuieli în contul de profit ºi pierdere.
Se cer înregistrãrile de preconsolidare a pãrþii neamortizate a cheltu-ielilor în bilanþul exerciþiului N-1.
Rezolvare:
La nivelul bilanþului se efectueazã urmãtoarele înregistrãri:
– eliminarea cheltuielilor de constituire pe seama rezultatului (deoarececheltuielile de constituire au fost capitalizate la începutul anului N-1):
121 = 201 12.000Rezultat Cheltuieli
de constituire
– eliminarea amortizãrii cumulate înregistrate:
2801 = 121 2.400Amortizarea Rezultatcheltuielilor
de constituire
La nivelul contului de profit ºi pierdere se înregistreazã:
6XX = 121 12.000Cheltuieli Rezultat
dupã naturã
ªi:
121 = 6811 2.400Rezultat Cheltuieli
cu amortizareaimobilizãrilor
Retratãrile de omogenizare au consecinþe asupra impozitului amânat.Valoarea contabilã a cheltuielilor de constituire = 0Baza fiscalã = 9.600Diferenþe temporare deductibile = 9.600Activ de impozit amânat = 9.600 x 16% = 1.536
240 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Contabilizarea activului de impozit amânat:
La nivelul bilanþului:
4412 = 121 1.536Impozit pe profit Rezultat
amânat
La nivelul contului de profit ºi pierdere:
121 = 792 1.536Rezultat Venit din impozitul
pe profit amânat
205. La o societate comercialã capitalul social este 10.000 lei, rezervele2.000 lei, numãrul de acþiuni 2.000. Se procedeazã la majorarea ca-pitalului social prin emiterea a 400 acþiuni noi la valoarea nominalãde 5 lei/acþiune, egalã cu preþul de emisiune.
Care este valoarea contabilã a unei acþiuni înainte ºi dupã majorareacapitalului, mãrimea teoreticã a DS-ului ºi raportul de paritate întrevechile ºi noile acþiuni?
Rezolvare:
Valoarea nominalã a unei acþiuni înainte de majorarea capitalului social= 10.000 lei / 2.000 acþiuni = 5 lei/acþiuneValoarea contabilã a unei acþiuni înainte de majorarea capitalului social= 12.000 lei / 2.000 acþiuni = 6 lei/acþiuneValoarea matematicã contabilã nouã = (12.000 + 2.000) / (2.000 + 400)= 5,833 lei/acþiuneRaportul acþiuni vechi / acþiuni noi = 2.000/400 = 20/4 = 5/1
Valoarea teoreticã DS = Valoarea contabilã veche – Valoarea contabilãnouã
sau
Valoarea teoreticã DS = Numãr acþiuni noi / (Numãr acþiuni vechi +Numãr acþiuni noi) x (Valoarea contabilã veche – Preþul de emisiune)
241ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Deci:
DS = 6 lei/acþiune – 5,833 lei/acþiune = 0,167 lei/acþiune
sau
DS = 400 / (2.000 + 400) x (6 – 5) = 1/6 ≈ 0,167 lei
206. Dispuneþi de urmãtoarele date: o societate a achiziþionat mãrfuri din im-port, cheltuielile legate de achiziþie fiind: valoarea în vamã 2.500.000 lei;taxe vamale 250.000 lei; cheltuieli de transport pe parcurs intern300.000 lei; cheltuieli de manipulare 10.000 lei; prime de asigurare90.000 lei; reducere comercialã primitã 60.000 lei; diferenþe de cursvalutar rezultate din plata furnizorului extern 10.000 lei. Întreprindereaestimeazã cã mãrfurile vor fi vândute la preþul de 6.000.000 lei. Înscopul vânzãrii se estimeazã urmãtoarele cheltuieli: cheltuieli detransport 2.000.000 lei; comisioane privind vânzãrile 600.000 lei;costul garanþiei acordate dupã vânzare 800.000 lei.
Ce valoare au mãrfurile la închiderea exerciþiului financiar?
Rezolvare:
Costul de achiziþie al mãrfurilor = 2.500.000 + 250.000 + 300.000 +10.000 + 90.000 – 60.000 = 3.090.000 leiValoarea realizabilã netã = 6.000.000 – (2.000.000 + 600.000 +800.000) = 2.600.000 leiLa închiderea exerciþiului financiar, mãrfurile sunt evaluate la minimuldintre cost ºi valoarea realizabilã netã, adicã 2.600.000 lei.
207. Dispuneþi de urmãtoarele date: profit net înainte de impozitare1.350.000 lei; cheltuieli cu amortizarea 270.000 lei, diminuarea creanþeiclienþi 90.000 lei; creºtere cheltuieli în avans 36.000 lei; creºtere datoriifurnizori 120.000 lei; plãþi impozit pe profit 540.000 lei; plãþi privind:achiziþia de terenuri 300.000 lei, achiziþia unei clãdiri 450.000 lei,achiziþia de maºini, utilaje, instalaþii 120.000 lei; împrumuturi încasatedin emisiunea de obligaþiuni 120.000 lei; dividende plãtite aferenteactivitãþii de finanþare 312.000 lei.
Sã se calculeze fluxurile nete de numerar pentru activitãþile de exploa-tare, investiþii ºi finanþare.
242 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
Profit net înainte de impozitare 1.350.000 lei+ Cheltuieli cu amortizarea 270.000 lei+ Diminuarea creanþei clienþi 90.000 lei– Creºterea cheltuielilor în avans 36.000 lei+ Creºterea datoriilor la furnizori 120.000 lei– Plãþi de impozit pe profit 540.000 lei= FNT din activitãþile de exploatare 1.254.000 lei– Plãþi pentru achiziþia de terenuri 300.000 lei– Plãþi pentru achiziþia de clãdiri 450.000 lei– Plãþi pentru achiziþia de maºini 120.000 lei= FNT din activitãþile de investiþii -870.000 lei
+ Împrumuturi încasate prinemisiunea de obligaþiuni 120.000 lei
– Dividende plãtite aferenteactivitãþii de finanþare 312.000 lei
= FNT din activitãþile de finanþare -192.000 leiFlux net de trezorerie =1.254.000 – 192.000 – 870.000 192.000 lei
208. O societate vinde în anul N un soft pentru suma de 85.000 lei ºi includeîn facturã ºi preþul activitãþii de service dupã instalare în valoare de9.000 lei. Activitatea de service se realizeazã în anul N+1.
Conform IAS 18 „Venituri”, sã se calculeze venitul care afecteazãcontul de profit ºi pierdere al anului N.
Rezolvare:
În anul N se efectueazã urmãtoarea înregistrare:
4111 = % 85.000Clienþi 707 76.000
Venituri din vânzareamãrfurilor
472 9.000Venituri înregistrate
în avans
243ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Conform IAS 18 veniturile sunt recunoscute astfel:– în momentul vânzãrii, pentru componenta soft;– pe parcursul perioadei de post-garanþie (dupã instalare), pentru com-
ponenta service.
209. O întreprindere de servicii de consultanþã contabilã efectueazã oprestaþie cãtre un client în urmãtoarele condiþii: durata contractului01.08.N – 31.03.N+1; valoarea devizului: 20.000 lei; costul total esti-mat este de 16.000 lei.
Care este valoarea venitului contabilizat la 31.12.N conform IAS 18„Venituri”, ºtiind cã pentru execuþia contractului s-au angajat cheltuielide 10.000 lei?
Rezolvare:
În anul N sunt recunoscute venituri de 20.000 x 10.000/16.000 =12.500 lei.
210. Societatea ABC a emis un împrumut obligatar de 10.000 obligaþiunicu un preþ de rambursare de 4,1 lei/obligaþiune ºi o valoare nominalãde 4 lei/obligaþiune. La dorinþa purtãtorului, obligaþiunile pot sã fieconvertite în acþiuni, paritatea de conversie fiind: o acþiune cu valoarenominalã de 3 lei pentru o obligaþiune. Purtãtorii a 2.000 de obliga-þiuni decid sã converteascã titlurile lor în acþiuni ale societãþii ABC.
Care este valoarea primei de conversie a obligaþiunilor în acþiuni?
Rezolvare:
Prima de conversie a obligaþiunilor în acþiuni = Valoarea obligaþiunilorconvertite (4,1 lei/obligaþiune x 2.000 obligaþiuni) – Valoarea nominalãa acþiunilor emise (2.000 acþiuni x 3 lei/acþiune) = 2.200 lei.
211. Situaþia înainte de dubla mãrire a capitalului social se prezintã astfel:capital social 15.000 lei împãrþit în 15.000 acþiuni; rezerve 3.000 lei. Sedecide creºterea capitalului social prin dubla mãrire astfel: faza I –încorporãri de rezerve în valoare de 2.000 lei, pentru care se emit
244 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
2.000 acþiuni, iar în faza a II-a – aporturi în numerar pentru care seemit 4.000 acþiuni a 1 leu/acþiune preþ de emisiune.
Sã se determine mãrimile DA-ului ºi DS-ului.
Rezolvare:
Faza 1:– capital social iniþial
(15.000 acþiuni x 1 leu/acþiune) 15.000 lei– rezerve neîncorporate 1.000 lei– rezerve încorporate prin emiterea de noi acþiuni atribuite
(2.000 acþiuni x 1 leu/acþiune) 2.000 leiTotal capitaluri proprii 18.000 lei
Valoarea matematicã contabilã a vechilor acþiuni = 18.000 lei / 15.000acþiuni = 1,2 leiValoarea matematicã contabilã nouã = 18.000 lei / 17.000 acþiuni =1,059 lei1 DA = 1,2 – 1,059 = 0,141
Faza 2:– capitaluri proprii înainte de emisiunea de acþiuni 18.000– creºterea capitalului prin aporturi noi în numerar
în urma emiterii de noi acþiuni(4.000 acþiuni x 1 leu/acþiune) 4.000 lei
Total capitaluri proprii 22.000 lei
Valoarea matematicã contabilã nouã, în condiþiile creºterii capitalului= 22.000 lei / 21.000 acþiuni = 1,047 lei1 DS = 1,059 – 1,047 = 0,012 lei
212. SC ABC SA deþine un teren cu o valoare contabilã de 900.000 lei. Lasfârºitul exerciþiului N terenul este reevaluat la 1.200.000 lei. La sfâr-ºitul exerciþiului N+3, terenul este reevaluat la valoarea justã de1.100.000 lei.
Conform IAS 16 „Imobilizãri corporale”, care este valoarea rezerveidin reevaluare la sfârºitul anului N+3?
245ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
La sfârºitul anului N rezerva din reevaluare este creditatã cu1.200.000 lei – 900.000 lei = 300.000 lei:
211 = 105 300.000Terenuri Rezerve din
reevaluare
La sfârºitul anului N+3 se înregistreazã un minus de valoare de100.000 lei prin diminuarea rezervei din reevaluare:
105 = 211 100.000Rezerve din Terenurireevaluare
Soldul rezervei din reevaluare la sfârºitul anului N+3 este de200.000 lei.
213. Dispuneþi de urmãtoarele informaþii referitoare la tranzacþiile efectuatede o întreprindere comercialã în cursul perioadei: s-au achiziþionattitluri de participare eliberate în proporþie de 90%; preþul de cumpãrarea fost de 40.000 u.m., partea eliberatã fiind plãtitã imediat la achiziþie;s-au emis la valoarea nominalã obligaþiuni în valoare de 20.000 u.m.în schimbul unui teren de aceeaºi valoare; s-au încasat 32.000 u.m.din vânzarea unei imobilizãri corporale; s-a efectuat o platã de 9.000 u.m.reprezentând o ratã dintr-un contract de leasing financiar; s-a acordatunei filiale un împrumut pe termen lung în valoare de 6.000 u.m.
Indicaþi care este, conform IAS 7 „Situaþiile fluxurilor de trezorerie”,fluxul de numerar din activitatea de investiþii.
Rezolvare:
Fluxul net din activitatea de investiþii =+ Încasãri din vânzarea unei imobilizãri 32.000– Plãþi aferente titlurilor de participare = 40.000 x 90% 36.000– Împrumut acordat unei filiale 6.000= -10.000 u.m.
246 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
214. Cu ocazia inventarului aferent exerciþiului N se estimeazã o cheltuialãprobabilã privind activitatea de exploatare de 60.000 lei pentru unlitigiu cu unul dintre colaboratorii externi ai întreprinderii. În cursulanului N+1 se plãteºte colaboratorului extern suma de 40.000 lei carezultat al deciziei din instanþã.
Cum este afectat contul de profit ºi pierdere în anul N+1?
Rezolvare:
În exerciþiul N+1 se plãteºte colaboratorului extern suma de 40.000 lei:
658 = 5121 40.000Alte cheltuieli Conturi la bãncidin exploatare în lei
Iar provizionul rãmas fãrã obiect este anulat:
1511 = 7812 60.000Provizioane Venituripentru litigii din provizioane
pentru riscuri ºi cheltuieli
Rezultatul exerciþiului N+1 este majorat cu 20.000 lei (eroarea de esti-mare).
215. Se cunosc urmãtoarele informaþii pentru o imobilizare corporalã achizi-þionatã la 01.01.N: preþ de cumpãrare 200.000 lei, taxe vamale20.000 lei, reducere comercialã primitã 4.000 lei, durata de utilizareestimatã 8 ani, valoarea rezidualã estimatã 16.000 lei, metoda deamortizare linearã.
ªtiind cã întreprinderea aplicã IAS 16 „Imobilizãri corporale” ºi cã încursul anului N+1 se menþine estimarea privind valoarea rezidualã,dar se reestimeazã durata totalã de utilizare la 11 ani, sã se calculezecheltuiala cu amortizarea aferentã acestui exerciþiu ºi valoarea contabilãnetã.
Rezolvare:
Costul de achiziþie al imobilizãrii = 200.000 + 20.000 – 4.000 = 216.000 lei
247ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Valoarea amortizabilã = 216.000 – 16.000 = 200.000 leiAmortizarea în anul N = 200.000/8 = 25.000 leiValoarea rãmasã de amortizat = 200.000 – 25.000 = 175.000 leiAmortizarea în anul N+1 = 175.000/10 = 17.500 leiDurata de viaþã rãmasã = 10 ani
216. Dispuneþi de urmãtoarele informaþii legate de un echipament tehnolo-gic: cost de achiziþie 400.000 lei, durata utilã de viaþã 10 ani, metodade amortizare linearã. Dupã 6 ani de utilizare imobilizarea corporalãeste reevaluatã cu ajutorul unui indice pentru a se ajunge la costul deînlocuire, mai puþin amortizarea corespunzãtoare (indice = 4).
Cunoscând cã întreprinderea opteazã pentru realizarea surplusului dinreevaluare în rezultatul reportat pe mãsura amortizãrii echipamentului,care este suma înregistratã în al optulea an de utilizare a echipamen-tului?
Rezolvare:
Amortizarea anualã în primii 6 ani = 400.000/10 = 40.000 leiAmortizarea cumulatã dupã 6 ani = 40.000 x 6 = 240.000 leiValoarea netã contabilã dupã 6 ani = 400.000 – 240.000 = 160.000 leiValoarea justã = 160.000 x 4 = 640.000 leiRezerva din reevaluare = 640.000 – 160.000 = 480.000 leiDupã reevaluare amortizarea anualã = 640.000/4 = 160.000 leiRezerva din reevaluare realizatã în fiecare an = 480.000/4 = 120.000 lei,sau 160.000 – 40.000 = 120.000 lei
217. Dispuneþi de urmãtoarele informaþii referitoare la tranzacþiile efectuatede o întreprindere comercialã în cursul perioadei: s-a acordat uneiîntreprinderi asociate din cadrul grupului un împrumut pe termen lungîn valoare de 10.000 u.m.; s-au emis ºi încasat la valoarea nominalãobligaþiuni în valoare de 15.000 u.m.; s-a efectuat o platã de 6.000 u.m.reprezentând o ratã dintr-un contract de leasing financiar; s-a încasatsuma de 3.000 u.m. reprezentând dobânda aferentã unui împrumut petermen lung acordat unei filiale.
Indicaþi care este, conform IAS 7 „Situaþiile fluxurilor de trezorerie”,fluxul de numerar din activitatea de finanþare.
248 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
Fluxul de numerar din activitatea de finanþare =+ Încasãri din emisiunea de obligaþiuni 15.000 u.m.– Plata ratei de leasing 6.000 u.m.= 9.000 u.m.
218. Situaþia creanþelor clienþi la sfârºitul anului N este: client A 23.800 lei,inclusiv TVA 19%, probabilitate de încasare 60%; client B 9.000 lei,exclusiv TVA, probabilitate de neîncasare 20%; client C 5.950 lei,inclusiv TVA 19%, probabilitate de încasare 70%. În cazul falimentuluiclienþilor TVA va fi recuperatã.
Care este mãrimea provizionului pentru deprecierea creanþelor clienþice trebuie constituit la sfârºitul anului N?
Rezolvare:
Calculul ajustãrii de valoare pentru:– clientul A: 20.000 x 40% = 8.000 lei– clientul B: 9.000 x 20% = 1.800 lei– clientul C: 5.000 x 30% = 1.500 leiTotal: 11.300 lei
219. Dispuneþi de urmãtoarele date: vânzãri de mãrfuri 8.000 lei, costulmãrfurilor vândute 6.000 lei; vânzãri de produse finite 10.000 lei; ve-nituri din redevenþe, locaþii de gestiune ºi chirii 4.000 lei; subvenþii deexploatare aferente materiilor prime 800 lei; producþie imobilizatã20.000 lei; producþie obþinutã la cost de producþie 40.000 lei; stociniþial de produse finite 1.000 lei; stoc final de produse finite 32.000 lei;alte venituri din exploatare 10.000 lei; venituri din provizioane privinddeprecierea creanþelor clienþi 3.000 lei.
Conform OMFP nr. 1.752/2005, care este mãrimea cifrei de afaceri ºia veniturilor din exploatare?
Rezolvare:
Cifra de afaceri = Venituri din vânzarea mãrfurilor 8.000 lei+ Venituri din vânzarea produselor finite 10.000 lei+ Venituri din chirii 4.000 lei= 22.000 lei
249ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Venituri din exploatare = Cifra de afaceri 22.000 lei+ Venituri din producþia imobilizatã 20.000 lei+ Variaþia stocurilor de produse finite (Sf – Si) 31.000 lei+ Alte venituri din exploatare 10.000 lei= 83.000 lei
220. O întreprindere decide ca durata de utilizare a unui activ achiziþionatpe 01.01.N sã fie stabilitã la 8 ani; costul de achiziþie al imobilizãriirespective este de 100.000 lei, valoarea rezidualã 8.000 lei. Activulva fi amortizat în sistem linear. Dupã 3 ani, conducerea întreprinderiidecide diminuarea duratei de funcþionare cu 1 an ºi reestimarea valoriireziduale la 6.000 lei.
Sã se determine cheltuiala cu amortizarea aferentã anului N+4 în con-formitate cu prevederile normei IAS 16 „Imobilizãri corporale”.
Rezolvare:
Valoarea amortizabilã a activului = 100.000 – 8.000 = 92.000 leiAmortizarea anualã în N = 92.000/8 = 11.500 leiAmortizarea cumulatã dupã 3 ani = 11.500 x 3 = 34.500 leiValoarea rãmasã de amortizat = 100.000 – 34.500 – 6.000 = 59.500 leiAmortizarea anualã în anul N+4 = 59.500/4 = 14.875 lei
221. O întreprindere prezintã urmãtoarele informaþii privind stocul de pro-duse finite: stoc iniþial 2.000 lei; producþie curentã 20.000 lei; vânzãride produse finite 29.988 lei inclusiv TVA 19%; societatea practicã unadaos de 20%; stoc final de produse determinat la inventarul fizic900 lei.
Ce valoare prezintã în bilanþ stocul de produse finite?
Rezolvare:
TVA = 29.988 x 19/119 = 4.788 leiValoarea produselor finite vândute, exclusiv TVA = 29.988 – 4.788 =25.200 leiAdaos comercial = 25.200 x 20/120 = 4.200 leiCostul de producþie al produselor finite vândute = 25.200 – 4.200 =21.000 lei
250 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
SF scriptic: 2.000 + 20.000 – 21.000 = 1.000 leiStoc faptic: 900 leiSe înregistreazã un minus de 100 lei. Valoarea produselor finite înbilanþ este de 900 lei.
222. Dispuneþi de datele: profit net 3.000 lei; cheltuieli cu amortizarea900 lei; pierderi din diferenþe de curs valutar 300 lei; venituri dininvestiþii financiare 2.700 lei; stocuri: sold iniþial 10.000 lei ºi final8.000 lei; clienþi: sold iniþial 6.000 lei ºi final 4.000 lei; furnizori:sold iniþial 1.500 lei ºi final 500 lei; impozit pe profit datorat: soldiniþial 1.300 lei ºi final 200 lei; dobânzi încasate legate de exploatare3.000 lei; dividende plãtite legate de exploatare aferente anului curent5.000 lei.
Conform IAS 7 „Situaþiile fluxurilor de trezorerie”, calculaþi fluxulde trezorerie provenit din exploatare.
Rezolvare:
Rezultat net 3.000 lei+ Cheltuieli cu amortizarea 900 lei– Venituri din investiþii financiare 2.700 lei+ Pierderi din diferenþe de curs valutar 300 lei*)
Rezultat înainte de variaþia necesaruluide fond de rulment 1.500 lei+ Diminuarea stocurilor 2.000 lei+ Diminuarea creanþelor 2.000 lei– Diminuarea furnizorilor 1.000 lei– Plãþi de impozit pe profit 1.100 lei+ Încasãri de dobânzi legate de exploatare 3.000 lei– Dividende plãtite legate de exploatare 5.000 lei= FNT din activitãþile de exploatare 1.400 lei
*) Am considerat cã pierderea din diferenþe de curs rezultã din ajustareadisponibilitãþilor în valutã.
223. O societate are la data bilanþului creanþe în valutã de 1.000 $, valoarecontabilã 2.900 lei, datorii în valutã 2.000 $, valoare contabilã 5.600 lei,
251ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
disponibilitãþi în valutã 100 $, valoare contabilã 260 lei, utilaje dinimport 11.000 lei, preþ de cumpãrare 4.000 $. La închiderea exerciþiului,cursul dolarului a fost 1 $ = 2,8 lei.
Ce valori vor avea aceste elemente în bilanþul de deschidere?
Rezolvare:
Creanþe: 1.000 $ x 2,8 lei/$ = 2.800 leiDatorii: 2.000 $ x 2,8 lei/$ = 5.600 leiDisponibilitãþi: 100 $ x 2,8 lei/$ = 280 leiUtilaje: 11.000 lei – nu se actualizeazã
224. Se cunosc urmãtoarele date pentru un contract de leasing financiar:valoarea justã a bunului 300.000 lei, valoarea actualizatã a plãþilorminimale 280.000 lei, rata implicitã a contractului la locatar 10% pean, iar la locator 6% pe an, redevenþa anualã plãtibilã la 31 decembrie70.000 lei, data semnãrii contractului 1 ianuarie N, avans la data sem-nãrii contractului 40.000 lei.
Care este valoarea dobânzii ºi a recuperãrii investiþiei contabilizate lalocator la închiderea exerciþiului N, în conformitate cu norma IAS 17„Contracte de leasing”?
Rezolvare:
Dobânda pentru anul N la locator = 6% x 300.000 lei = 18.000 leiRecuperarea investiþiei în anul N = 70.000 lei – 18.000 lei = 52.000 lei
225. Dispuneþi de urmãtoarele date din bilanþ: imobilizãri 6.400 lei, mãrfuri1.200 lei, disponibil la bancã 400 lei, capital subscris vãrsat 3.400 lei,alte rezerve 1.200 lei, furnizori 2.800 lei, clienþi creditori 600 lei.
Care este mãrimea activului net contabil?
Rezolvare:
ANC = Active – Datorii = 6.400 + 1.200 + 400 – 2.800 – 600 = 4.600 leiANC = Cpr = 3.400 + 1.200 = 4.600 lei
252 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
226. Societatea X achiziþioneazã o sondã de extracþie din import. Se ºtiecã: preþul de import (valoarea în vamã) este de 20.000 lei, taxa vamalã10%, comisionul vamal 1%, TVA 19%, iar cheltuielile estimate cudemontarea, mutarea sondei ºi refacerea amplasamentului la terminareaextracþiei sunt de 1.800 lei.
Indicaþi mãrimea costului de achiziþie ºi a taxelor datorate în vamã.
Rezolvare:
Costul de achiziþie = 20.000 + 20.000 x 10% + 20.000 x 1% + 1.800 =24.000 leiTaxa vamalã = 2.000 leiComisionul vamal = 200 leiTVA achitatã în vamã = 19% x 22.200 = 4.218 lei
227. Societatea X a achiziþionat un utilaj în exerciþiul N-2 la preþul de25.000 lei, durata 5 ani, amortizabil linear. În exerciþiul N (dupã3 ani de funcþionare) are loc reevaluarea utilajului la valoarea justãde 18.000 lei.
Precizaþi efectele generate în exerciþiul N privind plusul de valoarerezultat în condiþiile aplicãrii metodei de reevaluare prin creºtereavalorii contabile nete.
Rezolvare:
Amortizarea anualã = 25.000/5 = 5.000 leiAmortizarea cumulatã dupã trei ani de funcþionare = 15.000 leiValoarea netã contabilã = 10.000 leiValoarea justã = 18.000 leiPlus de valoare = 8.000 lei
– anularea amortizãrii cumulate:
2813 = 2131 15.000Amortizarea Echipamente
echipamentelor tehnologiceºi utilajelor
253ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– înregistrarea plusului de valoare:
2131 = 105 8.000Echipamente Rezervetehnologice din reevaluare
228. În urma a douã reevaluãri succesive ale unei imobilizãri corporale s-auobþinut urmãtoarele date: în exerciþiul N o creºtere de valoare de 100 lei,iar în exerciþiul N+1 o reducere de valoare de 120 lei.
Ce determinã reducerea de valoare de 120 lei conform IAS 16 „Imo-bilizãri corporale”?
Rezolvare:
Prima reevaluare determinã creºterea rezervei din reevaluare pentru100 lei. Urmãtoarea reevaluare va determina diminuarea rezervei din re-evaluare existente de 100 lei ºi înregistrarea unei cheltuieli pentru 20 lei.
229. O societate achiziþioneazã materii prime pe baza facturii: preþ de cumpã-rare 500 u.m., rabat 2%, remizã 1%, scont de decontare 1%, TVA 19%.
Care vor fi efectele în situaþiile financiare dacã scontul se va contabilizala plata facturii?
Rezolvare:
Preþ de achiziþie 500 u.m.– Rabat = 2% x 500 10 u.m.– Remizã = 1% x 490 4,9 u.m.Valoare netã comercialã 485,1 u.m.Scont de decontare = 1% x 485,1 4,851 u.m.Valoare netã financiarã 480,249 u.m.
– la data achiziþiei se înregistreazã:
% = 401 576,34731301 Furnizori 485,1
Materii prime4426 91,24731
TVA deductibilã
254 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– contabilizarea scontului la data decontãrii:
401 = % 576,34731Furnizori 767 4,851
Venituri dinsconturi acordate
5121 571,49631Conturi la bãnci
în lei
230. Societatea X achiziþioneazã la 20.08.N un utilaj la costul de achiziþiede 12.000 lei, duratã de funcþionare 8 ani.
Indicaþi valoarea amortizãrii aferente exerciþiului N+1 ºi valoarea conta-bilã rãmasã la finele exerciþiului N+1 dacã sistemul utilizat este celdegresiv.
Rezolvare:
Cota lunarã de amortizare = 100/8 = 12,5%Cota degresivã = 2 x 12,5% = 25%N:Amortizarea = 12.000 x 25% = 3.000 x 4/12 = 1.000 leiN+1:Amortizarea = 3.000 x 8/12 + (12.000 – 3.000) x 25% x 4/12 = 2.000+ 750 = 2.750 leiValoarea netã contabilã la sfârºitul anului N+1 = 12.000 – 1.000 –2.750 = 8.250 lei
231. Dispuneþi de urmãtoarele date privind produsele finite la o societatecomercialã: stoc la începutul lunii 400.000 lei cost standard, diferenþede preþ favorabile la produsele în stoc 20.000 lei; intrãri de produsefinite în cursul lunii 600.000 lei cost standard; diferenþe de preþ nefa-vorabile aferente produselor intrate 80.000 lei; ieºiri de produse finite900.000 lei cost standard.
Precizaþi influenþa asupra situaþiilor financiare determinatã de dife-renþele de preþ.
255ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
K 348 = (SI 348 + RD 348) / (SI 345 + RD 345) = (-20.000 + 80.000) /(400.000 + 600.000) x 100 = 6% – nefavorabilRC 348 = RC 345 x K = 900.000 x 6% = 54.000 leiSF 348 = -20.000 + 80.000 – 54.000 = 6.000 lei în negruSF 345 = 400.000 + 600.000 – 900.000 = 100.000 leiÎn bilanþ stocurile de produse finite sunt prezentate la valoarea de100.000 + 6.000 = 106.000 leiVariaþia stocurilor (sold debitor) = (900 + 54) – (600 + 80) = 274 lei,care afecteazã negativ rezultatul
232. Societatea a primit o subvenþie de 50% pentru investiþii de la bugetpentru achiziþionarea unui utilaj în sumã de 3.000 lei. Utilajul achi-ziþionat a fost utilizat ºi amortizat pentru suma de 2.400 lei, dupãcare s-a vândut unui client la preþul de 800 lei.
Cum sunt afectate bilanþul ºi contul de profit ºi pierdere?
Rezolvare:
– primirea subvenþiei pentru investiþii:
5121 = 131 1.500Conturi la bãnci Subvenþii
în lei pentru investiþii
– achiziþia utilajului:
2131 = 404 3.000Echipamente Furnizoritehnologice de imobilizãri
– amortizarea echipamentului:
6811 = 2813 2.400Cheltuieli Amortizarea
cu amortizarea echipamentelor
256 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– reluarea subvenþiei pentru investiþii la venituri proporþional cuamortizarea:
131 = 7584 1.200Subvenþii Venituri din subvenþii
pentru investiþii pentru investiþii
– vânzarea utilajului se înregistreazã astfel:
461 = 7583 800Debitori diverºi Venituri din
cedarea activelor
% = 2131 3.0002813 Echipamente 2.400
Amortizarea tehnologiceechipamentelor
6583 600Cheltuieli cu
activele cedate
– subvenþia pentru investiþii este reluatã la venituri:
131 = 7584 300Subvenþii Venituri din subvenþii
pentru investiþii pentru investiþii
Impactul asupra bilanþului este urmãtorul:
Impactul asupra contului de profit ºi pierdere:
257ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
233. Potrivit balanþei de verificare încheiate la 31.12.N, conturile prezintãurmãtoarele solduri: cont 1012 = 21.000 lei, cont 121 (SC) = 5.000 lei,cont 129 = 5.000 lei, cont 105 = 6.000 lei, cont 117 (SD) = 4.000 lei,cont 151 = 2.000 lei, cont 161 = 8.000 lei, cont 169 = 1.000 lei.
Calculaþi suma capitalului propriu.
Rezolvare:
Total capital propriu = 21.000 + 5.000 – 5.000 + 6.000 – 4.000 =23.000 lei
234. Potrivit balanþei de verificare încheiate la 31.12.N, conturile de stocuride produse, mãrfuri ºi asociate lor ale societãþii X prezintã urmãtoarelesolduri: cont 345 = 100.000 lei, cont 348 (SC) = 8.000 lei, cont 394 =2.000 lei, cont 331 = 1.000 lei, cont 371 = 234.000 lei, cont 378 =45.000 lei, cont 397 = 4.000 lei, cont 4428 = 39.000 lei.
Care este valoarea postului bilanþier „Produse finite ºi mãrfuri”?
Rezolvare:
Produse finite = SFD ct. 345 – SFC ct. 348 – SFC ct. 394 = 100.000 –8.000 – 2.000 = 90.000 leiMãrfuri = 234.000 – 45.000 – 4.000 – 39.000 = 146.000 leiProduse finite ºi mãrfuri = 90.000 + 146.000 = 236.000 lei
235. Dispuneþi de urmãtoarele informaþii privind materia primã X: stociniþial 200 kg a 10 lei; intrãri pe data de 10.01.N 300 kg a 15 lei ºipe 20.01.N 100 kg a 17 lei; ieºiri pe data de 15.01.N 400 kg ºi pe25.01.N 150 kg.
258 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Care este valoarea stocului final evaluat potrivit metodelor FIFO ºiLIFO?
Rezolvare:
FIFO:– Intrãri: 200 kg x 10 lei = 2.000 lei
300 kg x 15 lei = 4.500 leiTotal 6.500 lei
– Ieºiri: 400 kg: 200 kg x 10 lei = 2.000 lei200 kg x 15 lei = 3.000 lei
Total 5.000 lei
– Intrãri: 100 kg x 17 lei = 1.700 lei
– Ieºiri: 150 kg: 100 kg x 15 lei = 1.500 lei50 kg x 17 lei = 850 lei
Total 2.350 lei
Total 850 ⇒ Stoc final 50 kg x 17 lei = 850 lei
LIFO:– Intrãri: 200 kg x 10 lei = 2.000 lei
300 kg x 15 lei = 4.500 leiTotal 6.500 lei
– Ieºiri: 400 kg: 300 kg x 15 lei = 4.500 lei100 kg x 10 lei = 1.000 lei
Total 5.500 lei
– Intrãri: 100 kg x 17 lei = 1.700 lei
– Ieºiri:150 kg: 100 kg x 17 lei = 1.700 lei50 kg x 10 lei = 500 lei
Total 2.200 lei
Sold final 50 kg x 10 lei = 500 lei
259ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
236. Dispuneþi de urmãtoarele date: valoarea contabilã a unei instalaþii2.000 lei, amortizarea calculatã 1.700 lei, cheltuieli de dezmembrare(materiale consumabile) 110 lei, materiale consumabile rezultate dindezmembrare 290 lei.
Care vor fi efectele în situaþiile financiare generate de scoaterea dinevidenþã a instalaþiei?
Rezolvare:
– scoaterea din gestiune a instalaþiei:
% = 2131 2.0002813 Echipamente 1.700
Amortizarea tehnologiceechipamentelor
6583 300Cheltuieli cu
activele cedate
– înregistrarea materialelor recuperate:
302 = 7588 290Materiale Alte venituri
consumabile din exploatare
– înregistrarea cheltuielilor ocazionate de dezmembrare:
6588 = 302 110Alte cheltuieli Materialedin exploatare consumabile
Impactul asupra contului de profit ºi pierdere:
Cheltuieli cu activele cedate 300
Alte cheltuieli din exploatare 110
Alte venituri din exploatare 290
Rezultat -120
În bilanþ: scade valoarea activelor imobilizate cu 300 lei, cresc mate-rialele consumabile cu 180 lei, scade rezultatul cu 120 lei.
260 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
237. La sfârºitul exerciþiului N rulajele creditoare ale conturilor de venituriale societãþii X sunt urmãtoarele: cont 701 = 8.000 lei, cont 707 = 400 lei,cont 708 = 100 lei, cont 711 = 500 lei, cont 722 = 2.000 lei, cont 758= 90 lei, cont 766 = 300 lei. (Venitul din dobândã nu provine dincontracte de leasing.)
Indicaþi mãrimea cifrei de afaceri.
Rezolvare:
CA = 8.000 + 400 + 100 = 8.500 lei
238. Societatea A cumpãrã materii prime de la societatea B în sumã de100.000 lei, TVA 19%, ºi vinde societãþii C produse finite de aceeaºivaloare decontabile cu un efect de comerþ (cambie). Pentru decontareacu furnizorul B, societatea A andoseazã cambia acceptatã de clientul C.
Cum se reflectã în contabilitatea societãþii A decontarea cu societãþileB ºi C?
Rezolvare:
Societatea A înregistreazã:
401.B = 413 119.000Furnizori B Efecte de primit
239. Dispuneþi de urmãtoarele date bilanþiere: capital social 100.000 lei,efecte de platã 1.000 lei, furnizori debitori 15.000 lei, clienþi creditori2.000 lei, credite bancare 3.000 lei, împrumuturi din emisiuneade obligaþiuni 5.000 lei, prime privind rambursarea obligaþiunilor1.000 lei.
Care este suma datoriilor?
Rezolvare:
Datorii = 1.000 + 2.000 + 3.000 + 5.000 – 1.000 = 10.000 lei
240. Dispuneþi de urmãtoarele informaþii bilanþiere: stocuri de materii prime100.000 lei, ajustãri pentru deprecierea stocurilor de materii prime
261ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
30.000 lei, produse finite 150.000 lei, diferenþe de preþ (sold debitor)la produse finite 20.000 lei, furnizori debitori pentru stocuri 10.000 lei,clienþi 80.000 lei, clienþi creditori 25.000 lei, conturi la bãnci 60.000 lei,TVA de recuperat 5.000 lei, acþiuni proprii 15.000 lei, titluri departicipare deþinute pe termen lung 45.000 lei.
Precizaþi mãrimea activelor circulante.
Rezolvare:
Active circulante = 100.000 – 30.000 + 150.000 + 20.000 + 10.000 +80.000 + 60.000 + 5.000 = 395.000 lei
241. Dispuneþi de urmãtoarele date la închiderea exerciþiului N: impozitulpe profit calculat ºi înregistrat la 30.09.N 200 lei, din care plãtit 100 lei,veniturile aferente exerciþiului N 8.000 lei, din care dividende încasate400 lei; cheltuielile aferente exerciþiului N 5.600 lei, din care cheltuielide protocol nedeductibile 300 lei.Cota impozitului pe profit este de 16%.
Care este suma impozitului pe profit datorat pentru anul N, precum ºicheltuiala cu impozitul pe profit care va afecta contul de profit ºi pier-dere?
Rezolvare:
Rezultat fiscal = 8.000 – 5.600 + 200 + 300 – 400 = 2.500 leiImpozit pe profit = 2.500 x 16% = 400 lei la sfârºitul exerciþiului NCheltuiala cu impozitul pe profit înregistratã = 200 leiImpozit pe profit de plãtit = 300 lei
242. Societatea X achiziþioneazã un utilaj din import ºtiind cã preþul deimport stabilit la frontiera românã este de 1.000 $ la cursul de schimbde 2,7 lei/$, taxa vamalã 10%, comisionul vamal 1%, TVA 19%. Chel-tuielile interne de transport-manipulare sunt de 800 lei, TVA 19%.
Calculaþi costul de achiziþie al utilajului din import.
Rezolvare:
Costul de achiziþie al utilajului = 2.700 + 270 + 27 + 800 = 3.797 lei
262 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
243. Se dau urmãtoarele date privind un utilaj: valoarea contabilã la achi-ziþionare (sfârºitul lunii decembrie N-1) 4.000 lei, durata de funcþionare5 ani, amortizarea se calculeazã degresiv. Peste un an are loc reeva-luarea utilajului. Valoarea justã este de 3.000 lei.
Cum se reflectã reevaluarea utilajului?
Rezolvare:
Amortizarea pentru anul N = 4.000 x 30% = 1.200 leiValoarea netã contabilã la sfârºitul anului N = 4.000 – 1.200 = 2.800 leiValoarea justã = 3.000 leiPlus de valoare = 200 lei
Înregistrarea reevaluãrii:
– anularea amortizãrii cumulate:
2813 = 2131 1.200Amortizarea Echipamente
echipamentelor tehnologice
– înregistrarea plusului de valoare:
2131 = 1058 200Echipamente Rezervetehnologice din reevaluare
244. Din balanþa de verificare a conturilor încheiatã la 31.12.N rezultã ur-mãtoarele solduri ale conturilor de mai jos: cont 4111 = 20.000 lei,cont 413 = 16.000 lei, cont 418 = 4.000 lei, cont 419 = 7.000 lei,cont 425 = 3.000 lei, cont 491 = 2.000 lei, cont 5187 = 4.000 lei.
Determinaþi mãrimea creanþelor întreprinderii.
Rezolvare:
Creanþele = 20.000 + 16.000 + 4.000 + 3.000 – 2.000 + 4.000 = 45.000 lei
245. Dispuneþi de urmãtoarele date bilanþiere: cont 1012 = 50.000 lei,cont 106 = 10.000 lei, cont 121 (SC) = 8.000 lei, cont 129 = 7.000 lei,
263ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
cont 151 = 19.000 lei, cont 161 = 4.000 lei, cont 169 = 1.000 lei,cont 519 = 6.000 lei.
Care este mãrimea capitalului propriu ºi a capitalului permanent?
Rezolvare:
Capitaluri proprii = 50.000 + 10.000 + 8.000 – 7.000 = 61.000 leiCapital permanent = 61.000 + 19.000 + 4.000 – 1.000 = 83.000 lei
246. Factura primitã de la un furnizor cuprinde urmãtoarele date: materiiprime la preþ de vânzare 100.000 lei, rabat 2%, scont de decontare1%, TVA 19%.
Indicaþi efectele în situaþiile financiare dacã se utilizeazã preþul standardde 90.000 lei ca preþ de evidenþã ºi scontul de decontare este înregistratla primirea facturii.
Rezolvare:
Preþ de achiziþie 100.000– Rabat 2% x 100.000 2.000Valoare netã comercialã 98.000Scont de decontare: 1% x 98.000 980Valoare netã financiarã 97.020
– la data achiziþiei se înregistreazã:
% = 401 116.433,8301 Furnizori 90.000
Materii prime308 8.000
Diferenþe de preþla materii prime
4426 18.433,8TVA deductibilã
– contabilizarea scontului la data decontãrii:
264 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
401 = 767 980Furnizori Venituri
din sconturiacordate
Cu ocazia achiziþiei stocurile cresc cu 98.000 lei (valoarea netã comer-cialã), iar datoria faþã de furnizori creºte cu 116.433,8 lei. Scontul decare beneficiazã cumpãrãtorul conduce la recunoaºterea unui venitfinanciar.
247. Dispuneþi de urmãtoarele informaþii din conturi (solduri finale): cont213 = 10.000 lei, cont 281 = 3.000 lei; cont 301 = 4.000 lei; cont 391= 200 lei; cont 409 = 300 lei; cont 4111 = 500 lei; cont 419 = 600 lei;cont 461 = 100 lei; cont 462 = 150 lei.
Precizaþi care este mãrimea activelor imobilizate ºi a activelor circu-lante.
Rezolvare:
Active imobilizate = 10.000 – 3.000 = 7.000Active circulante = 4.000 – 200 + 300 + 500 + 100 = 4.700
248. Dispuneþi de urmãtoarele date în cursul exerciþiului N: o întreprindereobþine în cursul anului produse finite la costul de producþie de30.000 lei; ea vinde 30% din ele la preþul de 38.900 lei, reducereacomercialã înscrisã pe facturã fiind de 10%. Între cheltuielile ocazionatede obþinerea produselor finite sunt: materiale consumate 3.000 lei, salariidatorate 35.000 lei, salarii plãtite 3.200 lei, dobânzi 400 lei, amortizare1.600 lei.
Care este mãrimea rezultatului contabil?
Rezolvare:
Societatea înregistreazã urmãtoarele venituri:
Variaþia stocurilor =30.000 – 30% x 30.000 21.000
265ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Venituri din vânzarea produselor finite =38.900 – 10% x 38.900 35.010Total 56.010
ªi urmãtoarele cheltuieli:Cheltuieli cu materialele consumabile 3.000Cheltuieli cu salariile 35.000Cheltuieli cu dobânzile 400Cheltuieli cu amortizarea 1.600Total 40.000
Societatea înregistreazã un profit de 16.010 lei.
249. O societate comercialã cu amânuntul achiziþioneazã mãrfuri pe bazafacturii. Preþul de cumpãrare 400 lei, rabat 2%, scont de decontare 1%,TVA 19%. Societatea þine evidenþa mãrfurilor la preþ cu amãnuntul(inclusiv TVA).
În condiþiile în care cota de adaos comercial este de 30%, care estepreþul cu amãnuntul (inclusiv TVA) al mãrfurilor achiziþionate?
Rezolvare:
Costul de achiziþie = 400 – 2% x 400 = 392 leiPreþul de vânzare cu amãnuntul = 392 + 392 x 30% + 19% x 509,6 =606,424 lei
250. În exerciþiul N, societatea X a obþinut produse finite la costul de produc-þie de 400.000 lei ºi a vândut produse la preþul de vânzare de 380.000 lei,costul lor de producþie fiind de 300.000 lei. Încasarea produselor s-afãcut cu un efect de comerþ, plãtindu-se bãncii comerciale un comisionde 10.000 lei.
Care indicatori bazaþi pe contul de profit ºi pierdere sunt influenþaþi ºicu ce sumã?
Rezolvare:
Cifra de afaceri a crescut cu 380.000 lei, variaþia stocurilor a crescutcu 100.000 lei, cheltuielile cu comisioanele au crescut cu 10.000 lei,iar rezultatul din exploatare a crescut cu 470.000 lei.
266 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
251. Sã se stabileascã fluxurile de numerar pentru activitãþile de exploatareale unei societãþi în condiþiile urmãtoare: rezultatul contabil înainteaimpozitãrii ºi a elementelor extraordinare 10.000 lei, cheltuieli cuamortizarea 2.000 lei, venituri din provizioane 500 lei, venituri dinplasamente 300 lei, creºterea stocurilor de materii prime 1.500 lei,scãderea stocurilor de mãrfuri 300 lei, scãderea conturilor de creanþeclienþi 1.300 lei, creºterea conturilor de datorii la furnizori 200 lei,impozit pe profit plãtit 1.000 lei.
Rezolvare:
FNT din activitãþile de exploatare = 10.000 + 2.000 – 500 – 300 –1.500 + 300 + 1.300 + 200 – 1.000 = 10.500 lei
252. Situaþia înainte de dubla creºtere a capitalului se prezintã astfel: capitalsocial 10.000 lei (10.000 acþiuni x 1 leu valoarea nominalã), rezerve5.000 lei. Prima fazã a majorãrii constã în încorporarea de rezerve de4.000 lei pentru care se emit 2.000 acþiuni. În faza a doua se aducaporturi în numerar pentru care se emit 3.000 acþiuni la un preþ deemisiune egal cu valoarea nominalã.
Calculaþi valoarea DA ºi DS generate de creºterea de capital.
Rezolvare:
Valoarea matematicã contabilã înainte de dubla creºtere = (10.000 +5.000) / 10.000 = 1,5 lei/acþiuneValoarea matematicã contabilã dupã încorporarea rezervelor = (10.000+ 4.000 + 1.000) / 12.000 = 1,25 lei/acþiuneDA = 1,5 – 1,25 = 0,25Valoarea matematicã contabilã dupã emisiunea de acþiuni în numerar= (14.000 + 3.000 + 1.000) / 15.000 = 1,2 lei/acþiuneDS = 1,25 – 1,2 = 0,05 lei
253. Situaþia înainte de creºterea capitalului se prezintã astfel: capital social1.800 lei, format din 1.800 acþiuni, rezerve 360 lei. Se decide creºtereacapitalului social prin încorporarea de rezerve în valoare de 120 leipentru care se emit acþiuni noi la valoarea nominalã.
Care este valoarea matematicã contabilã nouã a unei acþiuni ºi mãrimeaDA-ului?
267ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
Valoarea matematicã contabilã înainte de încorporarea rezervelor =(1.800 + 360) / 1.800 = 1,2 lei/acþiuneValoarea matematicã contabilã dupã încorporarea rezervelor = (1.920+ 240) / (1.800 + 120) = 1,125 lei/acþiuneDA = 1,2 – 1,125 = 0,075
254. Situaþia acþiunilor ºi obligaþiunilor unei societãþi se prezintã dupã cumurmeazã:
Acþiuni A: Achiziþie pe 16 decembrie: 4.000 acþiuni x 1,2 u.m.Acþiuni C: Achiziþie pe 15 decembrie: 2.000 acþiuni x 3 u.m.
Achiziþie pe 23 decembrie: 1.500 acþiuni x 3,1 u.m.Obligaþiuni B: Achiziþie pe 5 decembrie: 1.000 obligaþiuni x 10 u.m.
Cursurile la 31 decembrie erau: A = 1,1 u.m.; B = 9,3 u.m.; C = 3,2 u.m.
Precizaþi înregistrãrile contabile în situaþiile în care ajustarea dejaexistentã este de 150 u.m., respectiv de 250 u.m.
Rezolvare:
Pentru acþiunile A ajustarea de valoare necesarã = 4.000 x (1,2 – 1,1) =400 u.m.Pentru acþiunile C nu este necesarã o ajustare de valoare.Se suplimenteazã ajustarea pentru acþiuni cu 250 u.m.
6864 = 598 250Cheltuieli financiare Ajustãri pentru
privind ajustãrile pierderea de valoarepentru pierderea de valoare a altor investiþii
a activelor circulante pe termen scurtºi creanþe asimilate
Pentru obligaþiuni ajustarea necesarã = 1.000 x (10 – 9,3) = 700 u.m.Se suplimenteazã ajustarea pentru obligaþiuni cu 700 u.m. – 250 u.m.= 450 u.m.
6864 = 596 450Cheltuieli financiare Ajustãri pentru
privind ajustãrile pierderea de valoarepentru pierderea de valoare a obligaþiunilor
a activelor circulante
268 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
255. Se cumpãrã, în luna decembrie, materii prime fãrã facturã în valoarede 1.500 lei, TVA 19%.
Care vor fi efectele în situaþiile financiare la furnizor ºi la client dacã,în ianuarie, la sosirea facturii, valoarea este de 1.600 lei, TVA 19%?
Rezolvare:
– la primirea facturii cumpãrãtorul înregistreazã:
% = 401 1.904408 Furnizori 1.785
Furnizori –facturi nesosite
301 100Materii prime
4426 19TVA deductibilã
4426 = 4428 285TVA deductibilã TVA neexigibilã
– iar vânzãtorul înregistreazã:
411 = % 1.904Clienþi 418 1.785
Clienþi –facturi de întocmit
701 100Venituri din vânzarea
produselor finite4427 19
TVA colectatã
4428 = 4427 285TVA neexigibilã TVA colectatã
256. Se vând produse finite, în decembrie, fãrã facturã, la preþul de5.000 lei, TVA 19%, cost de producþie 4.500 lei.
269ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Cum sunt afectate situaþiile financiare la furnizor ºi la client dacã, înianuarie, la sosirea facturii, valoarea este de 4.800 lei, TVA 19%?
Rezolvare:
La primirea facturii cumpãrãtorul înregistreazã:
– stornarea înregistrãrii efectuate la achiziþie:
% = 408 5.950301 Furnizori – 5.000
Materii prime facturi nesosite4428 950
TVA neexigibilã
– ºi înregistrarea facturii:
% = 401 5.712301 Furnizori 4.800
Materii prime4426 912
TVA deductibilã
Iar vânzãtorul înregistreazã:
– stornarea înregistrãrii efectuate la vânzare:
418 = % 5.950Clienþi – 701 5.000
facturi de întocmit Venituri din vânzareaproduselor finite
4428 950TVA neexigibilã
– ºi înregistrarea facturii:
411 = % 5.712Clienþi 701 4.800
Venituri din vânzareaproduselor finite
4427 912TVA colectatã
270 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
257. Se cumpãrã mãrfuri în sumã de 1.000 lei, rabat 3%, remizã 2%, risturn2%, scont 4%. Societatea practicã un adaos comercial de 20% ºi vindetoate mãrfurile din depozit la preþ de vânzare cu amânuntul.
Calculaþi valoarea acestui preþ.
Rezolvare:Costul de achiziþie al mãrfurilor = 1.000 – 3% x 1.000 – 2% x 970 –2% x 950,6 = 931,588 leiPreþ de vânzare cu amânuntul = 931,588 + 20% x 931,588 + 19% x1.117,9056 = 1.330,307664 lei
258. Se achiziþioneazã din import un mijloc de transport; preþul din facturafurnizorului este de 1.000 $, cursul dolarului este de 3 lei. Taxa vamalãeste de 7%, comisionul este de 0,5%, TVA este de 19%.
Sã se calculeze costul de achiziþie al mijlocului de transport.
Rezolvare:Costul de achiziþie = 3.000 + 210 + 15 = 3.225 lei
259. Un utilaj achiziþionat în exerciþiul N la cost de achiziþie de 20.000 leieste casat în exerciþiul N+6. Din casare rezultã materiale în valoare de7.000 lei; cheltuielile ocazionate de casare (materiale consumabile)sunt de 2.000 lei. Utilajul are o duratã normalã de funcþionare de 10 aniºi metoda de amortizare folositã este cea linearã.
Cum afecteazã situaþiile financiare casarea utilajului?
Rezolvare:
– scoaterea din gestiune a instalaþiei:
% = 2131 20.0002813 Echipamente 14.000
Amortizarea tehnologiceechipamentelor 6.000
6583Cheltuieli cu
activele cedate
271ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– înregistrarea materialelor recuperate:
302 = 7588 7.000Materiale Alte venituri
consumabile din exploatare
– înregistrarea cheltuielilor ocazionate de dezmembrare:
6588 = 302 2.000Alte cheltuieli Materialedin exploatare consumabile
Impactul asupra contului de profit ºi pierdere:
Cheltuieli cu activele cedate 6.000Alte cheltuieli din exploatare 2.000Alte venituri din exploatare 7.000
Rezultat -1.000
În bilanþ: scade valoarea activelor imobilizate cu 6.000 lei, cresc mate-rialele consumabile cu 5.000 lei, scade rezultatul cu 1.000 lei.
260. O societate are înregistrate venituri anuale din vânzãri de bunuri însumã de 15.000 u.m., dar se cunoaºte cã aproximativ 3% din bunuriletranzacþionate sunt returnate. Se mai cunoaºte cã societatea practicãun adaos mediu la total vânzãri de 15% din preþul de vânzare.
Care vor fi efectele în situaþiile financiare conform IAS 18 „Venituri”?
Rezolvare:Societatea constituie un provizion pentru riscuri ºi cheltuieli în sumãde 3% x 15% x 15.000 = 67,5 u.m.
261. La data de 01.05.N o societate a achiziþionat 1.000 de obligaþiuni pentruun preþ unitar de 100 u.m. Dobânda în sumã de 20.000 u.m. este plãtitãla data de 31 octombrie anual.
Care vor fi incidenþele în situaþiile financiare ale exerciþiului N conformIAS 18 „Venituri”?
272 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
Societatea înregistreazã un venit din dobânzi de 20.000 x 6/12 =10.000 u.m. pentru perioada 01.05.N-31.10.N, iar diferenþa de10.000 u.m. (dobânda încasatã minus venitul din dobânzi) reprezintãrecuperarea costului de achiziþie al obligaþiunilor.
262. Ce înregistrãri va contabiliza o societate care importã mãrfuri în sumãde 10.000 dolari la un curs de schimb în momentul tranzacþiei de2,6 lei/dolar, în momentul plãþii cursul fiind de 2,4 lei/dolar?
Cum va fi afectat fluxul de numerar?
Rezolvare:
– achiziþia mãrfurilor de la furnizorul extern:
371 = 401 26.000Mãrfuri Furnizori
– plata datoriei faþã de furnizorul extern:
401 = % 26.000Furnizori 5124 24.000
Conturi la bãnciîn valutã
765 2.000Venituri din diferenþe
de curs valutar
Fluxul din activitãþile din exploatare scade cu 24.000 lei (plata cãtrefurnizorul extern).
263. Societatea ABC achiziþioneazã un hotel cu durata de viaþã utilã de30 de ani, amortizabil linear pentru valoarea de 200.000 lei.
Cum se vor reflecta costurile ulterioare cu privire la renovarea exte-riorului, precum ºi cele efectuate pentru extinderea hotelului cu încãdouã etaje?
273ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
Cheltuielile legate de renovarea exteriorului care asigurã menþinereanivelului actual de performanþã a activului afecteazã contul de profitºi pierdere. Cheltuielile de extindere a hotelului sunt capitalizate ºimajoreazã valoarea activului.
264. Un echipament tehnic este cumpãrat în anul N-2 pentru 16.000 lei,stabilindu-i-se o amortizare în sistem linear pe o perioadã de 8 ani. Lasfârºitul anului N valoarea recuperabilã este de 9.000 lei. În anul N+1,se reestimeazã durata de viaþã rãmasã la 3 ani.
Care sunt consecinþele asupra contului de profit ºi pierdere în anul Nºi în anul N+1?
Rezolvare:
Amortizarea în anul N-2 = 16.000/8 = 2.000 leiLa sfârºitul anului N valoarea netã contabilã = 16.000 – 6.000 = 10.000 leiValoarea recuperabilã = 9.000 leiSe constatã o depreciere de 1.000 leiÎn anul N+1 societatea înregistreazã o amortizare de 9.000/3 = 3.000 lei
265. Determinaþi valoarea costului de achiziþie pentru un sortiment demãrfuri dintr-o societate care practicã vânzarea la preþ cu amãnuntuldacã are o cotã medie de adaos de 20% ºi valoarea încasatã din vânzareeste de 35.700 u.m. (suma include TVA).
Rezolvare:
TVA = 19%/119% x 35.700 = 5.700 u.m.Cost de achiziþie + 20% x Cost de achiziþie = 30.000 u.m.Cost de achiziþie = 30.000/1,2 = 25.000 u.m.
266. Se cumpãrã materii prime în valoare de 15.000 lei, transport inclus înfacturã 1.000 lei, remizã 500 lei, cheltuieli salariale aferente gestiona-rului 4.000 lei.
Determinaþi valoarea costului de achiziþie.
274 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
Costul de achiziþie = 15.000 + 1.000 – 500 = 15.500 lei
267. Societatea ABC deþine un soft în valoare de 30.000 u.m. achiziþionatîn anul N. La sfârºitul anului N+1, valoarea recuperabilã este de15.000 u.m., iar amortizarea cumulatã, de 12.000 u.m. La sfârºitulanului N+2, valoarea recuperabilã devine 12.000 u.m., ºtiind cã duratade viaþã utilã nu se modificã ºi amortizarea anului N+2 a fost de3.000 u.m. Dacã activul nu ar fi fost depreciat, amortizarea cumulatãpânã la sfârºitul anului N+2 ar fi fost de 18.000 u.m.
Analizaþi efectele variaþiilor de valoare conform IAS 36 „Depreciereaactivelor”.
Rezolvare:
La sfârºitul anului N+1 valoarea netã contabilã a softului =18.000 u.m.Valoarea recuperabilã = 15.000 u.m.Societatea înregistreazã o depreciere de 3.000 u.m.Valoarea netã contabilã la sfârºitul anului N+2 = 15.000 – 3.000 =12.000 u.m.Valoarea recuperabilã = 12.000 u.m.Valoarea pe care ar fi avut-o activul dacã nu era depreciat =12.000 u.m.Deprecierea nu este modificatã în exerciþiul N+2.
268. Se cunosc urmãtoarele informaþii despre o linie tehnologicã de extracþiea petrolului: preþ de cumpãrare 300.000 u.m., comision vamal 3%,costuri ale proiectului de amplasare 20.000 u.m., transport pe parcursintern 10.000 u.m., scont de decontare 2%.
Determinaþi valoarea costului de achiziþie conform IAS 16 „Imobilizãricorporale”.
Rezolvare:
Costul de achiziþie = 300.000 + 3% x 300.000 + 20.000 + 10.000 –2% x 300.000 = 333.000 u.m.
275ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
269. Se cumpãrã un utilaj în anul 2007 la preþul de 238.000 lei, inclusiv TVA.Recepþionarea ºi punerea în funcþiune au loc la începutul anului 2008.
Cum vor fi afectate situaþiile financiare ale anului 2007?
Rezolvare:
În anul 2007 societatea înregistreazã achiziþia astfel:
% = 404 238.000231 Furnizori 200.000
Imobilizãri încurs de execuþie
4426 38.000TVA deductibilã
270. Se construieºte o clãdire în regie proprie, lucrarea începând în martieanul N ºi finalizându-se în octombrie N+1. Din totalul de cheltuieli însumã de 30.000 lei, 40% sunt aferente anului N.
Care vor fi modificãrile în situaþiile financiare ale celor doi ani?
Rezolvare:
În anul N societatea înregistreazã cheltuielile dupã naturã în sumã de12.000 lei ºi contabilizeazã imobilizãri în curs de execuþie la costul de12.000 lei. Rezultatul anului N nu este afectat (venitul din producþiade imobilizãri compenseazã cheltuielile dupã naturã). În anul N+1societatea înregistreazã cheltuieli dupã naturã în sumã de 18.000 lei ºirecepþia clãdirii la costul de 30.000 lei, înregistrând un venit din pro-ducþia de imobilizãri de 18.000 lei. Nici rezultatul anului N+1 nu esteafectat.
271. Un echipament tehnic achiziþionat în anul 2006 la valoarea de 10.000 leiamortizabil degresiv în 6 ani este evaluat la sfârºitul anului 2008 (dupã3 ani de utilizare) la valoarea justã de 6.000 lei.
Dacã se aplicã metoda reevaluãrii valorii brute, care vor fi efectele însituaþiile financiare?
276 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
Cota de amortizare linearã = 100/6 = 16,67%Cota de amortizare degresivã = 16,67% x 2 = 33,33%Amortizarea în anul 2006 = 10.000 x 33,33% = 3.333 leiAmortizarea în anul 2007 = 6.667 x 33,33% = 2.222 leiAmortizarea în anul 2008 = 4.445 x 33,33% = 1.482 leiAmortizarea cumulatã = 7.037 leiValoarea netã contabilã = 10.000 – 7.037 = 2.963 leiCoeficient de reevaluare = 6.000/2.963 = 2,025Valoarea brutã dupã reevaluare = 10.000 x 2,025 = 20.250 leiAmortizarea cumulatã dupã reevaluare = 7.037 x 2,025 = 14.250 leiRezerva din reevaluare = 3.037 lei
– suplimentarea valorii brute:
2131 = 105 10.250Echipamente Rezervetehnologice din reevaluare
(maºini, utilaje ºiinstalaþii de lucru)
– suplimentarea amortizãrii cumulate:
105 = 2813 7.213Rezerve Amortizarea
din reevaluare instalaþiilor,mijloacelor de transport,animalelor ºi plantaþiilor
În bilanþ echipamentul este prezentat la valoarea justã de 6.000 lei,rezultând o rezervã din reevaluare în capitalurile proprii de 3.037 lei.
272. Societatea M acordã filialei sale F pe 01.07.N un împrumut de 10.000 leipe o perioadã de 4 ani, rambursabil în 4 tranºe egale, cu o ratã anualãa dobânzii de 10%.
Cum va fi afectat contul de profit ºi pierdere al anului N atât pentrusocietatea M, cât ºi pentru filiala sa?
277ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
Societatea M înregistreazã un venit din dobânzi ºi o creanþã privinddobânda de primit în sumã de 10.000 x 10% x 1/2 = 500 lei. Veniturilefinanciare ºi implicit rezultatul financiar al societãþii M cresc cu 500 lei.Societatea F înregistreazã o cheltuialã cu dobânda ºi o datorie privinddobânda de plãtit de 500 lei. Cheltuielile financiare ale societãþii Fcresc cu 500 lei, iar rezultatul financiar scade cu 500 lei.
273. O societate de producþie prezintã urmãtoarea situaþie a stocurilor: pro-duse finite disponibile în depozit la începutul lunii 3.000 u.m., valoareavânzãrilor 28.800 u.m., exclusiv TVA, stoc final 2.000 u.m.
ªtiind cã societatea practicã la vânzare un adaos de 20%, determinaþiproducþia lunii curente.
Rezolvare:
Valoarea ieºirilor de produse finite la cost de producþie = 28.800/1,2= 24.000 u.m.Stoc iniþial + Intrãri – Ieºiri = Stoc finalIntrãri = Stoc final – Stoc iniþial + IeºiriProducþia lunii curente = 2.000 – 3.000 + 24.000 = 23.000 u.m.
274. La 31 decembrie N se cunosc urmãtoarele valori contabile: cont 301= 20.000 u.m., cont 391 = 8.000 u.m.; cont 371 = 30.000 u.m. La 31 de-cembrie N+1 valorile contabile sunt: cont 301 = 21.000 u.m. ºi cont 371= 35.000 u.m., iar cele de inventar: cont 301 = 21.000 u.m. ºi cont 371= 30.000 u.m.
Care sunt efectele în situaþiile financiare ale anului N+1?
Rezolvare:
– ajustarea de valoare pentru materii prime este anulatã:
391 = 7814 8.000Ajustãri Venituri din ajustãri
pentru deprecierea pentru depreciereamateriilor prime activelor circulante
278 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– ºi se constituie o ajustare de valoare pentru mãrfuri:
6814 = 397 5.000Cheltuieli de exploatare Ajustãri pentru
privind ajustãrile deprecierea mãrfurilorpentru depreciereaactivelor circulante
275. În anul 2007 se vând produse finite unui client pentru suma de 59.500 u.m.,inclusiv TVA. La sfârºitul anului, riscul de neîncasare a creanþei estede 40%, iar în 2008 probabilitatea de încasare a acesteia devine de 30%.TVA va putea fi recuperatã în cazul falimentului clientului.
Care sunt modificãrile situaþiilor financiare în cei doi ani?
Rezolvare:
În anul 2007 se constituie o ajustare de valoare pentru creanþa clienþide 40% x 50.000 = 20.000 u.m. În bilanþ creanþa clienþi este prezentatãla valoarea de 39.500 u.m.În anul 2008 ajustarea de valoare este diminuatã la 30% x 50.000 =15.000 u.m., adicã cu 5.000 u.m. Valoarea creanþei clienþi în bilanþ, lasfârºitul anului 2008, este de 44.500 u.m.
276. Se vând mãrfuri având un cost de achiziþie de 9.000 u.m. la preþul de11.000 u.m. (exclusiv TVA), ajustare pentru depreciere existentã 1.000 u.m.,ºi titluri (investiþii pe termen scurt) la valoarea de 4.000 u.m., costullor de achiziþie fiind de 2.500 u.m. ºi ajustarea existentã, de 500 u.m.
Care va fi incidenþa acestor operaþii în contul de profit ºi pierdere?
Rezolvare:
– vânzarea mãrfurilor genereazã urmãtoarele înregistrãri:
4111 = 707 11.000Clienþi Venituri din
vânzarea mãrfurilor
– ºi descãrcarea din gestiune a mãrfurilor vândute:
607 = 371 9.000Cheltuieli cu mãrfurile Mãrfuri
279ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– anularea ajustãrii de valoare rãmase fãrã obiect:
397 = 7814 1.000Ajustãri pentru Venituri din ajustãri
deprecierea mãrfurilor pentru depreciereaactivelor circulante
– vânzarea investiþiilor pe termen scurt genereazã urmãtoarele înregis-trãri:
5121 = % 4.000Conturi la bãnci 508 2.500
în lei Alte investiþiipe termen scurt
ºi creanþe asimilate7642 1.500
Câºtiguri din investiþiipe termen scurt cedate
– anularea ajustãrii de valoare rãmase fãrã obiect:
598 = 7864 500Ajustãri pentru Venituri financiare
pierderea de valoare din ajustãri pentrua altor investiþii pierderea de valoarepe termen scurt a activelor circulante
ºi creanþe asimilate
În urma acestor operaþii cifra de afaceri creºte cu 11.000 u.m., cheltu-ielile din exploatare cresc cu 8.000 u.m., rezultatul din exploatare creºtecu 3.000 u.m., veniturile financiare cresc cu 1.500 u.m., cheltuielilefinanciare scad cu 500 u.m., rezultatul financiar creºte cu 2.000 u.m.
277. Se emite un împrumut obligatar pentru 2.000 obligaþiuni cu valoareanominalã de 2,5 u.m., preþ de emisiune 2,4 u.m. Rambursarea se faceprin metoda anuitãþilor constante în sumã de 745 u.m. pe o perioadãde 10 ani ºi rata anualã a dobânzii de 8%.
Care este dobânda calculatã pentru al doilea an?
280 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
În primul an dobânda = 8% x 5.000 = 400 u.m.Anuitatea = 745 u.m.Capitalul rambursat = 345 u.m.Capital rãmas de rambursat = 5.000 – 345 = 4.655 u.m.În al doilea an dobânda = 8% x 4.655 = 372 u.m.
278. Societatea ALFA dispune de urmãtoarele informaþii cu privire la un utilaj:– costul de achiziþie 500.000 lei (utilajul a fost achiziþionat la înce-
putul exerciþiului N-2);– durata de amortizare este de 6 ani;– metoda de amortizare este cea linearã;– valoarea rezidualã este estimatã la 20.000 lei.La sfârºitul celui de-al treilea an se reestimeazã durata de utilizarela 5 ani, iar valoarea rezidualã, la 14.000 lei.
Calculaþi amortizarea în exerciþiile N-2, N-1 ºi N.
Rezolvare:
În exerciþiile N-2 ºi N-1 ALFA înregistreazã amortizarea anualã autilajului în sumã de 80.000 lei, adicã (500.000 – 20.000) / 6. La sfâr-ºitul exerciþiului N, ALFA revizuieºte estimãrile pentru durata de utili-zare a utilajului ºi valoarea rezidualã a acestuia. Amortizarea aferentãexerciþiului N este determinatã cu ajutorul noilor estimãri (500.000 –160.000 – 14.000) / 3 = 108.667 lei.
ALFA înregistreazã în exerciþiul N:
6811 = 2813 108.667Cheltuieli Amortizarea
de exploatare instalaþiilor,privind amortizarea mijloacelor de transport,
imobilizãrilor animalelor ºi plantaþiilor
279. Filiala F deþine terenuri achiziþionate la costul de 400.000 u.m. În situa-þiile financiare ale filialei terenurile sunt evaluate la cost. Politica gru-pului din care face parte F este de a reevalua terenurile. Valoarea justãa terenurilor a evoluat astfel:
281ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
La sfârºitul exerciþiului N+4 terenurile sunt vândute. Cota de impozitareeste de 16%.
Ce retratãri de omogenizare sunt efectuate în exerciþiul N, ºtiind cã seutilizeazã metoda pe fluxuri?
Rezolvare:
Retratãrile de omogenizare sunt urmãtoarele:
2131 = 105 20.000Echipamente Rezervetehnologice din reevaluare
Valoarea contabilã a terenurilor 420.000Baza fiscalã 400.000Diferenþe temporare impozabile 20.000Datorie de impozit amânat: 16% x 20.000 3.200
105 = 4412 3.200Rezerve Datorie de
din reevaluare impozit amânat
280. Întreprinderea BETA fabricã un singur produs finit PF pentru caresunt necesare trei materii prime MP1, MP2 ºi MP3. Din procesul deproducþie se obþin, de asemenea, un produs secundar PS care poate fivândut dupã ce este supus unui tratament ºi un deºeu D, fãrã valoare,care este deversat ºi genereazã cheltuieli pentru prevenirea poluãriimediului.
Procesul de producþie se desfãºoarã dupã urmãtoarea schemã:
– în Secþia 1, MP1 este prelucratã ºi se obþine produsul intermediarPI1 care este transferat fãrã stocaj în secþia 2;
282 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– în Secþia 2, la PI1 se adaugã MP2 ºi MP3, operaþie în urma cãreiase obþin produsul finit PF, produsul secundar PS ºi deºeul D;
– în Secþia 3, PS este tratat pentru a putea fi comercializat;– în Secþia 4, D este supus unui proces de epurare înainte de a fi
deversat.
Se cunosc urmãtoarele informaþii:Costul produsului intermediar PI 292.242 leiCostul materiilor prime consumate este de:
M2 4.000 leiM3 1.500 lei
Costul manoperei directe în secþia S2 20.000 leiCheltuieli indirecte ale secþiei S2 încorporabile 4.871 leiValoarea producþiei în curs la începutul perioadei 12.500 leiValoarea producþiei în curs la sfârºitul perioadei 27.573 leiValoarea realizabilã netã a produsului secundar PS 5.250 leiCostul eliminãrii deºeului D(ce s-ar obþine în condiþii normale) 3.600 lei
Calculaþi costul produselor finite conform IAS 2 „Stocuri”.
Rezolvare:
Costul de producþie se determinã dupã cum urmeazã:- lei -
283ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Obþinerea produselor finite genereazã urmãtoarea înregistrare:
345 = 711 305.890Produse Variaþia
finite stocurilor
281. Fie urmãtorul lanþ de participaþii:
Sã se calculeze procentajele de control ºi de interes deþinute de SM însocietãþile din organigramã ºi sã se precizeze tipul de control ºi metodade consolidare corespunzãtoare.
Rezolvare:
284 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
282. Societatea ALFA deþine un utilaj achiziþionat la costul de 2.500 u.m.ºi care la 01.01.N are o amortizare cumulatã de 1.500 u.m. Cota deamortizare anualã este de 15%, iar valoarea amortizabilã a utilajuluieste egalã cu costul. La 1 iulie N utilajul a fost avariat ca urmare aunui accident. Deoarece nu sunt disponibile piesele necesare pentrua-l repara, acesta este utilizat, dar la o capacitate redusã. Ca urmare aaccidentului durata de utilitate rãmasã se va reduce la 3 ani. În acestecondiþii, valoarea de utilitate a utilajului este de 300 u.m. Utilajul poatefi vândut la preþul de 100 u.m. ALFA dispune de o ofertã de a cedautilajul pentru suma de 320 u.m. la schimb cu un utilaj nou al cãruicost este de 3.000 u.m. Managementul societãþii ALFA nu doreºte sãschimbe utilajul cu unul nou deoarece nu crede cã pe termen lung vaexista cerere pentru produsele obþinute cu ajutorul acestuia.
285ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Care sunt înregistrãrile efectuate de societatea ALFA în anul N conformIAS 16 ºi IAS 36?
Rezolvare:
Amortizarea pe perioada 01.01.N-01.07.N este de 2.500 x 15% x 1/2= 187,50 u.m.:
6811 = 2813 187,50
Ca urmare a accidentului utilajul ar putea fi depreciat, motiv pentrucare la 1 iulie N se efectueazã testul de depreciere.Valoarea netã contabilã = 2.500 – 1.500 – 187,50 = 812,50 u.m.O estimare realistã a valorii juste este de 100 u.m. deoarece societateaALFA nu doreºte sã realizeze schimbul.Valoarea recuperabilã a utilajului este de 300 u.m.Deprecierea constatatã = 812,50 – 300 = 512,50 u.m.:
6813 = 2913 512,50
Amortizarea pentru perioada 1 iulie N – 31.12.N este de 300/3 x 1/2 =50 u.m.:
6811 = 2813 50
283. Societatea ALFA SA are un contract cu societatea GAMA SA sã achi-ziþioneze 1.000 litri de benzinã cu preþul de 3 lei/l. Preþul pe piaþã labenzinã este de 2,5 lei/l. ALFA SA încheie un alt contract cu societateaBETA SA sã vândã benzina la preþul de 2,7 lei/l. Pentru a rezilia con-tractul încheiat cu GAMA SA, ALFA SA trebuie sã plãteascã o pe-nalitate de 400 lei.Contractul încheiat cu GAMA SA este un contract oneros deoarecebeneficiile economice din contract de 2.700 lei sunt mai mici decâtcosturile inevitabile ale contractului de 3.000 lei.
Ce înregistrãri efectueazã societatea ALFA?
Rezolvare:
Societatea ALFA SA trebuie sã înregistreze un provizion la minimuldintre costul îndeplinirii contractului (300 lei) ºi penalitate (400 lei):
286 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
6812 = 1518 300Cheltuieli de exploatare Alte provizioane
privind provizioanele pentru riscuri ºi cheltuielipentru riscuri ºi cheltuieli
284. Societatea ALFA SA semneazã pe 30 noiembrie N un contract cusocietatea BETA, prin care se obligã sã-i furnizeze 5 utilaje la preþulde 10.000 lei/utilaj. Data livrãrii este 15 martie N+1. Procesul de pro-ducþie, care constã în asamblarea pieselor în utilaje cu ajutorul unuiechipament special, dureazã 2 luni.Orice amânare sau anulare a contractului va determina plata unei pena-litãþi de 5.000 lei. La sfârºitul anului, ca urmare a scumpirii pieselor,costul s-a dublat, determinând o pierdere de 3.500 lei pentru contract.Producþia nu a început încã ºi nu au fost cumpãrate piesele necesareîndeplinirii contractului.Echipamentul necesar asamblãrii este testat pentru depreciere. Acestaare o valoare contabilã de 100.000 lei ºi o valoare recuperabilã (deter-minatã þinând cont ºi de contract) de 98.000 lei.
Ce înregistrãri efectueazã societatea ALFA conform IAS 36?
Rezolvare:
Societatea ALFA trebuie sã recunoascã mai întâi un provizion pentrudeprecierea echipamentului de 2.000 lei (valoarea contabilã – valoarearecuperabilã) ºi apoi un provizion pentru contractul deficitar de 1.500 lei(pierderea din contract – provizionul pentru deprecierea echipamen-tului):
6813 = 2913 2.000Cheltuieli de exploatare Provizioaneprivind provizioanele pentru deprecierea
pentru deprecierea instalaþiilor,imobilizãrilor mijloacelor de transport,
animalelor ºi plantaþiilor
6812 = 1518 1.500Cheltuieli de exploatare Alte provizioane
privind provizioanele pentru riscuri ºi cheltuielipentru riscuri ºi cheltuieli
287ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
285. La 31.12.N societatea GAMA determinã valoarea recuperabilã pentruun utilaj pe care intenþioneazã sã-l cedeze la 15.000 lei, costul acestuiafiind de 20.000 lei. Potrivit normei IAS 36, GAMA înregistreazã laaceastã datã un provizion pentru deprecierea utilajului în valoare de5.000 lei. Pe 15 februarie N+1, GAMA vinde utilajul la 10.000 lei.
GAMA trebuie sau nu sã ajusteze situaþiile financiare ale exerciþiu-lui N? De ce?
Rezolvare:
Preþul de vânzare obþinut pe utilaj confirmã valoarea recuperabilã aacestuia. Decizia de a ceda utilajul fusese luatã înainte de 31.12.N, iarscãderea preþului reflectã condiþii existente înainte de data bilanþului.ALFA suplimenteazã provizionul pentru deprecierea utilajului:
6813 = 2913 5.000
286. Societatea BETA deþine un echipament care la 31.12.N este clasificatca disponibil pentru vânzare ºi evaluat la valoarea justã mai puþincheltuielile de cesiune. Vânzarea este estimatã a avea loc peste un anºi 3 luni. Valoarea justã la 31.12.N este de 30.000 lei, iar cheltuielilede cesiune sunt de 2.000 lei. Rata dobânzii lunarã este de 0,8%. La31.12.N+1 valoarea justã este estimatã la 29.500 lei, iar cheltuielilede cesiune sunt estimate la 2.100 lei.
Ce înregistrare efectueazã societatea BETA la 31.12.N+1 conformIFRS 5 ºtiind cã efectul trecerii timpului este semnificativ?
Rezolvare:
La 31.12.N valoarea justã diminuatã cu cheltuielile de cesiune este de30.000 – 2.000 / (1,008)15 = 28.225,31 lei.La 31.12.N+1 valoarea justã este de 29.500 lei, iar cheltuielile decesiune sunt estimate la 2.100 lei.Valoarea justã minus cheltuielile de cesiune = 29.500 – 2.100 / (1,008)3
= 27.449,6 lei.Diminuarea valorii juste minus cheltuielile de cesiune se datoreazã:– creºterii valorii actualizate a cheltuielilor de cesiune cu 178,0699 lei
(de la 1.774,688 lei la 1.952,7579 lei), ca urmare a trecerii timpului,ºi
288 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– modificãrii estimãrilor referitoare la valoarea justã ºi cheltuielile decesiune.
La 31.12.N+1 societatea BETA va înregistra pierderea de valoare astfel:
% = 2913 775,716813 Provizioane 597,6401
Cheltuieli de exploatare pentru depreciereaprivind provizioanele echipamentelor tehnologice
pentru depreciereaimobilizãrilor
666 178,0699Cheltuieli cu dobânzile
287. La sfârºitul exerciþiului N-1, societatea ALFA a clasificat un utilaj cadeþinut în vederea vânzãrii. La data clasificãrii, utilajul avea o va-loare brutã de 102.000 lei, amortizare cumulatã de 20.000 lei, duratãde viaþã utilã rãmasã de 8 ani ºi o valoare rezidualã de 2.000 lei. Valoareajustã mai puþin cheltuielile de cesiune este la sfârºitul exerciþiuluiN-1 de 78.000 lei. La 1 septembrie N utilajul înceteazã a mai ficlasificat ca deþinut în vederea vânzãrii ºi are o valoare recuperabilã de70.000 lei.
Ce înregistrare se efectueazã la 1 septembrie N, conform IFRS 5? Lace valoare va fi evaluat utilajul?
Rezolvare:
La sfârºitul exerciþiului N-1 se înregistreazã o pierdere de valoare pen-tru utilaj de 4.000 lei. Utilajul înceteazã sã mai fie amortizat.La 1 septembrie utilajul este evaluat la minimul dintre:– 82.000 – (82.000 – 2.000) / 8 x 8/12 = 75.333 lei ºi– 70.000 lei.
Societatea ALFA înregistreazã pierderea de valoare astfel:
6813 = 2913 8.000Cheltuieli de exploatare Provizioaneprivind provizioanele pentru deprecierea
pentru deprecierea echipamentelor tehnologiceimobilizãrilor
289ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
288. Pe baza urmãtoarelor informaþii, determinaþi valoarea bilanþierã a acti-velor imobilizate, a activelor circulante ºi a capitalurilor proprii, con-form OMFP nr. 1.752/2005:
– împrumuturi acordate pe termen lung: 653.000 u.m.;– construcþii: 954.000 u.m.;– provizioane pentru deprecierea împrumuturilor acordate pe termen
lung: 15.750 u.m.;– investiþii financiare pe termen scurt: 68.350 u.m.;– materiale consumabile: 268.000 u.m.;– furnizori debitori: 64.125 u.m.;– provizioane pentru riscuri ºi cheltuieli: 65.850 u.m.;– amortizarea construcþiilor: 354.000 u.m.;– rezerve: 280.500 u.m.;– subvenþii pentru investiþii: 65.000 u.m.;– capital social: 800.000 u.m.;– interese de participare deþinute pe termen lung: 90.000 u.m.;– mãrfuri: 65.000 u.m.;– terenuri: 255.000 u.m.;– rezultat reportat: 56.000 u.m.
Rezolvare:
Sunt active imobilizate: împrumuturile acordate pe termen lung (la va-loare netã) 637.250 u.m.; construcþiile (la valoare netã) 600.000 u.m.;interesele de participare 90.000 u.m. ºi terenurile 255.000 u.m.Valoarea bilanþierã totalã este de 1.582.250 u.m.
Sunt active circulante: investiþiile financiare pe termen scurt 68.350 u.m.;materialele consumabile 268.000 u.m.; furnizorii debitori64.125 u.m. ºi mãrfurile 65.000 u.m. Valoarea bilanþierã totalã estede 465.475 u.m.
Sunt capitaluri proprii: rezervele 280.500 u.m.; capitalul social800.000 u.m. ºi rezultatul reportat 56.000 u.m. Valoarea bilanþierãtotalã este de 1.136.500 u.m.
289. Dispunem de urmãtoarele informaþii cu privire la societatea ALFA(sumele sunt exprimate în lei): venituri din vânzarea produselor finite
290 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
50.000, venituri din vânzarea semifabricatelor 30.000, TVA colectatã15.200, venituri din subvenþii de exploatare aferente cifrei de afaceri12.000, intrãri de produse finite 77.000, ieºiri de produse finite 58.000,cheltuieli cu materiile prime ºi materialele consumabile 32.000,cheltuieli cu personalul 18.000, cheltuieli cu dobânzile 7.500, venituridin participaþii la societãþile asociate 8.700, venituri din diferenþe decurs valutar 18.000, cheltuieli cu diferenþele de curs valutar 16.500,cheltuieli cu amenzi ºi penalitãþi 1.000, cheltuieli cu servicii prestatede terþi 10.000, venituri din subvenþii aferente materiilor prime 2.500,cheltuieli cu redevenþe ºi chirii 1.500, cheltuieli cu amortizareaimobilizãrilor corporale 22.000, cheltuiala cu impozitul pe profit 2.752.
Structura costului de producþie este urmãtoarea:
– lei –
Elemente Valori
Materii prime ºi materiale consumabile 32.000
Cheltuieli cu personalul 15.000
Cheltuieli cu amortizarea 20.000
Cheltuieli cu servicii, prestaþii externe 10.000
Total 77.000
Cheltuieli administrative (sumele sunt exprimate în lei):
cheltuieli cu redevenþe, chirii 1.500;
cheltuieli cu personalul 3.000;
cheltuieli cu amortizarea imobilizãrilor corporale 2.000.
Calculaþi costul vânzãrilor ºi cheltuielile administrative conformIAS 1.
Rezolvare:
Costul vânzãrilor reprezintã ieºirile de produse finite în decursul pe-rioadei. Structura costului de producþie prezentatã în textul aplicaþieise referã la produsele finite obþinute în decursul perioadei.Costul vânzãrilor = 58.000 leiCheltuielile administrative = 1.500 + 3.000 + 2.000 = 6.500 lei
291ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
290. Înregistraþi urmãtoarele tranzacþii conform OMFP nr. 1.752/2005:– se vând 1.000 acþiuni (interese de participare) la preþul de vânzare
de 4 u.m./acþiune; costul de achiziþie al acþiunilor este de 1 u.m./ac-þiune;
– se încaseazã contravaloarea titlurilor vândute;– se achiziþioneazã 1.000 acþiuni (titluri de plasament) la preþul de
0,5 u.m./acþiune;– se vând 500 acþiuni (titluri de plasament) la preþul de vânzare de
0,7 u.m./acþiune; costul de achiziþie al acþiunilor este de 0,5 u.m./ac-þiune;
– se vând 400 acþiuni (titluri de plasament) la preþul de vânzare de0,4 u.m./acþiune; costul de achiziþie al acþiunilor este de 0,5 u.m./ac-þiune.
Rezolvare:
– vânzarea a 1.000 de acþiuni reprezentând interese de participare, lapreþul de 4 u.m. Acestea au fost achiziþionate la preþul de 1 u.m.:
461 = 7611 4.000Debitori diverºi Venituri din
titluri de participare
6641 = 263 1.000Cheltuieli Interese
privind imobilizãrile de participarefinanciare cedate
– încasarea intereselor de participare vândute:
5121 = 461 4.000Conturi la bãnci Debitori diverºi
– se achiziþioneazã 1.000 de acþiuni reprezentând titluri de plasamentla preþul de 0,5 u.m.:
5081 = 462 500Alte titluri Creditori diverºi
de plasament
292 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– se vând 500 de titluri de plasament la preþul de 0,7 u.m.:% 350
5121 = 5081 250Conturi la bãnci Alte titluri de plasament
7642 100Câºtiguri din
investiþii financiarepe termen scurt cedate
– se vând 400 de titluri de plasament la preþul de 0,4 u.m.:
% = 5081 2005121 Alte titluri de plasament 160
Conturi la bãnci6642 40
Pierderi dininvestiþii financiare
pe termen scurt cedate
291. În luna mai 2007 societatea ALFA constatã cã a omis sã înregistrezeîn contabilitatea anului 2006 venituri dintr-un contract de prestãriservicii în sumã de 70.000 u.m. ALFA constatã cã a omis sã înregistrezeîntre cheltuielile anului 2006 factura primitã de la un furnizor de prestãriservicii. Valoarea serviciilor prestate fãrã TVA este de 100.000 u.m.
Cum înregistreazã ALFA corectarea acestor erori conform Ordinuluiministrului finanþelor publice nr. 1.752/2005?
Rezolvare:
– înregistrarea facturii omise pentru serviciile prestate:
4111 = % 83.300Clienþi 1174 70.000
Rezultatul reportatprovenit din corectarea
erorilor contabile4427 13.300
TVA colectatã
293ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– corectarea erorii contabile legate de factura primitã de la un furnizorde servicii:
% = 401 119.0001174 Furnizori 100.000
Rezultatul reportatprovenit din corectarea
erorilor contabile4426 19.000
TVA deductibilã
292. Întreprinderea ALFA prezintã urmãtorul bilanþ la sfârºitul exerciþiului N:
În timpul exerciþiului N+1 se încaseazã creanþa faþã de clientul externla cursul de 2 u.m./USD. La sfârºitul exerciþiului N+1 cursul de schimbeste de 2,5 u.m./USD.
Efectuaþi înregistrãrile corespunzãtoare în contabilitate, întocmiþibilanþul contabil dupã aceste înregistrãri ºi calculaþi fluxul net detrezorerie din exploatare utilizând metoda indirectã.
Rezolvare:Înregistrãrile în contabilitate sunt urmãtoarele:
– încasarea creanþei:
% = 4111 3005124 Clienþi 200
Conturi la bãnci în valutã665 100
Cheltuieli din diferenþede curs valutar
294 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Aceastã diferenþã de curs valutar este realizatã.
– actualizarea soldului contului de disponibil în valutã la cursul deînchidere (100 USD x (2,5 – 1) + 100 USD x (2,5 – 2) = 200 u.m.):
5124 = 765 200Conturi la bãnci Venituri din diferenþe
în valutã de curs valutar
Aceastã diferenþã de curs valutar (200 u.m.) se referã la lichiditãþi ºitrebuie prezentatã distinct în tabloul fluxurilor de trezorerie.
În urma acestor operaþii bilanþul contabil se prezintã, la sfârºitul exerci-þiului N+1, astfel:
Dacã am reconstitui fluxul de trezorerie din exploatare prin metodaindirectã ar trebui sã procedãm astfel:
293. Societatea ALFA are un capital social în sumã de 5.000 lei reprezen-tând 2.500 acþiuni cu o valoare nominalã de 2 lei/acþiune. Societatea
295ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
procedeazã la rãscumpãrarea în vederea anulãrii a unui numãr de 500 ac-þiuni la un preþ de rãscumpãrare de 2 lei/acþiune. Se diminueazã va-loarea capitalului social pentru acþiunile rãscumpãrate.
Sã se efectueze înregistrãrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005.
Rezolvare:
– rãscumpãrarea propriilor acþiuni:
1091 = 5121 1.000Acþiuni proprii deþinute Conturi la bãnci
pe termen scurt în lei
– anularea acþiunilor rãscumpãrate la valoarea lor nominalã:
1012 = 1091 1.000Capital subscris Acþiuni proprii
vãrsat deþinute pe termen scurt
294. Întreprinderea ALFA prezintã urmãtorul bilanþ la începutul exerciþiu-lui N:
Amortizarea cumulatã aferentã utilajelor este de 500 u.m. În cursulexerciþiului au loc operaþiile:
1) achiziþia unui utilaj;
2) plata furnizorilor de imobilizãri;
3) vânzarea unui utilaj la preþul de vânzare de 500 u.m., TVA 19%.Valoarea brutã a utilajului vândut este de 400 u.m., amortizareacumulatã, 300 u.m.
Bilanþul dupã aceste operaþii se prezintã astfel:
296 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Efectuaþi înregistrãrile contabile corespunzãtoare ºi determinaþi sumaplãtitã furnizorilor de imobilizãri.
Rezolvare:
Sold iniþial404 + Rulaj creditor404 – Rulaj debitor404 = Sold final404
Plata cãtre furnizorul de imobilizãri = Rulaj debitor404 = Sold iniþial404
+ Rulaj creditor404 – Sold final404
Soldurile sunt oferite de bilanþul contabil. Valoarea achiziþiei utilajuluipoate fi reconstituitã astfel:Sold iniþial2131 + Rulaj debitor2131 – Rulaj creditor2131 = Sold final2131
Rulaj debitor2131 = Sold final2131 – Sold iniþial2131 + Rulaj creditor2131 =(2.400 + 200) – (1.500 + 500) + 400 = 1.000 u.m.Rulaj creditor404 = 1.000 x 1,19 = 1.190 u.m.Rulaj debitor404 = 4.500 – 3.190 + 1.190 = 2.500 u.m.
– achiziþia unui utilaj:
% = 404 1.1902131 Furnizori 1.000
Echipamente de imobilizãritehnologice
4426 190TVA deductibilã
404 = 5121 2.500Furnizori Conturi la
de imobilizãri bãnci
– vânzarea unui utilaj:
297ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
461 = % 595Debitori diverºi 7583 500
Venituri dincedarea activelor
4427 95TVA colectatã
% = 2131 4002813 Echipamente 300
Amortizarea tehnologiceechipamentelor tehnologice
6583 100Cheltuieli din
cedarea activelor
295. Întreprinderea ALFA prezintã urmãtorul bilanþ la sfârºitul exerciþiului N:
Prima de rambursare aferentã împrumutului obligatar de la începutulanului este de 2.000 u.m., iar la sfârºitul anului este de 6.000 u.m. Încursul exerciþiului N se emit 100 obligaþiuni. Dupã aceastã nouã emi-siune de obligaþiuni bilanþul contabil se prezintã astfel:
298 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Efectuaþi înregistrãrile contabile legate de emisiunea obligaþiunilor ºideterminaþi preþul de emisiune.
Rezolvare:
Dacã ar trebui sã reconstituim fluxul de trezorerie care rezultã din vân-zarea obligaþiunilor ar trebui sã procedãm astfel:Sold iniþial creditor161 + Rulaj creditor161 – Rulaj debitor161 = Sold finalcreditor161
Încasarea = Rulaj creditor161 – Rulaj debitor169
Rulaj creditor161 = Sold final creditor161 – Sold iniþial creditor161 + Rulajdebitor161
Sã ne amintim cã în bilanþul contabil întocmit conform OMFP nr.1.752/2005, împrumutul obligatar evaluat la preþ de rambursare estecorectat prin scãdere cu prima de rambursare. Prin urmare, pentru areconstitui soldurile datoriei va trebui sã adãugãm la valoarea din bilanþprima de rambursare.Sold iniþial creditor161 = 10.000 + 2.000 = 12.000 u.m.Sold final creditor161 = 18.000 + 6.000 = 24.000 u.m.Nu s-au rambursat împrumuturi obligatare.Rezultã cã:Rulaj creditor161 = 24.000 – 12.000 + 0 = 12.000 u.m.Încasarea = 12.000 – 4.000 = 8.000 u.m.
S-au efectuat urmãtoarele înregistrãri:
– subscrierea obligaþiunilor:
% = 161 12.000461 Împrumuturi 8.000
Debitori diverºi din emisiunea169 de obligaþiuni 4.000
Prime privindrambursareaobligaþiunilor
– încasarea contravalorii obligaþiunilor:
5121 = 461 8.000Conturi la bãnci Debitori diverºi
299ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
296. Se cunosc urmãtoarele informaþii (u.m.):
Calculaþi cifra de afaceri netã, veniturile din exploatare ºi cheltuielilede exploatare, conform OMFP nr. 1.752/2005.
Rezolvare:
Cifra de afaceri =Venituri din vânzarea produselor finite 900+ Venituri din servicii prestate 330+ Venituri din chirii 145= 1.375
Venituri din exploatare =Cifra de afaceri 1.375– Variaþia stocurilor (destocaj) 50+ Venituri din producþia de
imobilizãri corporale 175+ Venituri din subvenþii
pentru investiþii 110= 1.610
300 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Cheltuieli din exploatare =Cheltuieli cu materiile prime 130+ Cheltuieli cu personalul 200– Venituri din subvenþii de exploatare
pentru plata personalului 20+ Cheltuieli cu energia ºi apa 85– Venituri din provizioane pentru
riscuri ºi cheltuieli 120+ Cheltuieli privind ajustãrile pentru
deprecierea activelor circulante 25– Venituri din creanþe reactivate 30= 270
297. Se cunosc urmãtoarele informaþii (în u.m.): cheltuieli cu amortizareaimobilizãrilor 320; stocuri la 01.01.N. 700; datorii din exploatare la31.12.N. 800; rezultat ordinar înainte de impozitare 1.600; venituri înavans la 31.12.N. 700 (din care 440 subvenþii pentru investiþii); venituridin provizioane pentru deprecierea mãrfurilor 175; creanþe din exploa-tare la 01.01.N. 400; venituri din cesiunea imobilizãrilor corporale120; datorii din exploatare la 01.01.N. 680; stocuri la 31.12.N. 550;venituri în avans la 01.01.N. 800 (din care 580 subvenþii pentru inves-tiþii); creanþe din exploatare la 31.12.N. 300; cheltuiala cu impozitulpe profit 300; costul de achiziþie al imobilizãrilor corporale vândute 400;amortizarea cumulatã aferentã imobilizãrilor corporale vândute 200;impozit pe profit plãtit 220.
Calculaþi fluxul net de trezorerie aferent activitãþii de exploatare.
Rezolvare:
Se utilizeazã metoda indirectã:
Rezultat ordinar înainte de impozitare 1.600+ Cheltuieli cu amortizarea imobilizãrilor 320– Venituri din provizioane pentru
deprecierea mãrfurilor 175– Venituri din cesiunea imobilizãrilor corporale 120+ Cheltuieli cu activele cedate 200Rezultat înainte de variaþia NFR 1.825+ Scãderea stocurilor 150
301ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
+ Scãderea creanþelor din exploatare 100– Scãderea datoriilor din exploatare 120+ Creºterea veniturilor în avans 40– Impozit pe profit plãtit 220= Flux net de trezorerie din
activitatea de exploatare 1.775
298. Între o societate ALFA (locator) ºi societatea BETA (locatar) se încheieun contract de locaþie-finanþare cu urmãtoarele caracteristici: data sem-nãrii contractului 1 ianuarie exerciþiul N; durata contractului 4 ani;vãrsãmântul iniþial 2.000 lei; sunt prevãzute 4 rate de 500 lei, plãtibileîn ultima zi a anului; opþiunea de cumpãrare se exercitã la preþul de400 lei; valoarea rezidualã a activului este 600 lei; rata implicitã adobânzii anuale calculatã de locatar 10%.
Calculaþi valoarea actualizatã a plãþilor minimale de leasing.
Rezolvare:
În calculul valorii actualizate a plãþilor minimale se þine cont numaide fluxurile de numerar sigure, adicã avansul plãtit, ratele anuale ºipreþul aferent opþiunii de cumpãrare.
299. Între o societate ALFA (locator) ºi societatea BETA (locatar) se încheieun contract de locaþie-finanþare cu urmãtoarele caracteristici: data sem-nãrii contractului 1 ianuarie exerciþiul N; durata contractului 3 ani;durata de viaþã a bunului 8 ani; vãrsãmântul iniþial 2.000 lei; sunt pre-vãzute 3 rate de 100.000 lei, plãtibile în ultima zi a anului; posibili-tatea exercitãrii unei opþiuni de cumpãrare la sfârºitul anului 3 la preþulde 20.000 lei; valoarea justã a bunului la data semnãrii contractului280.738 lei; valoarea rezidualã a activului este 40.000 lei; rata implicitãa dobânzii anuale calculatã de locatar 10%.
Precizaþi, conform IAS 17, înregistrarea contabilã efectuatã de locatar.
302 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
a) Calculul VAPML:
b)Conform IAS 17, locatarul contabilizeazã activul închiriat la valoareacea mai micã dintre valoarea justã a bunului ºi valoarea actualizatã aplãþilor minimale.
Min (280.738 lei; 265.711 lei) = 265.711 lei
Activ = Datorii din contracte 265.711de locaþie-finanþare
300. Între o societate ALFA (locator) ºi societatea BETA (locatar) se încheieun contract de locaþie-finanþare cu urmãtoarele caracteristici: data sem-nãrii contractului 30 iunie exerciþiul N; durata contractului 3 ani; duratade viaþã a bunului 8 ani; vãrsãmântul iniþial 7.000 lei; sunt prevãzute3 rate de 150.000 lei, plãtibile în ultima zi serviciului financiar;posibilitatea exercitãrii unei opþiuni de cumpãrare la sfârºitul anului 3la preþul de 30.000 lei; valoarea justã a bunului la data semnãrii con-tractului 417.594 lei; valoarea rezidualã a activului este 50.000 lei;rata implicitã a dobânzii anuale calculatã de locatar 10%. Existã ocertitudine cã la sfârºitul contractului locatarul va deveni proprietar;metoda de amortizare este linearã.
Conform IAS 17, precizaþi care este mãrimea amortizãrii anului N ºide cãtre cine va fi aceasta înregistratã.
Rezolvare:
a) IAS 17 precizeazã: „în situaþiile financiare ale locatarului, pentrufiecare exerciþiu contabil, un contract de locaþie-finanþare genereazã
303ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
o cheltuialã privind amortizarea activului ºi o cheltuialã financiarã”.Deci amortizarea va fi înregistratã de cãtre locatar.
b) Calculul VAPML:
c) Conform IAS 17, locatarul contabilizeazã activul închiriat la valoareacea mai micã dintre valoarea justã a bunului ºi valoarea actualizatã aplãþilor minimale.
Min (417.594 lei; 402.567 lei) = 402.567 lei
d)Valoarea amortizabilã = Costul – Valoarea rezidualã = 402.567 lei– 50.000 lei = 352.567 lei
e) Conform IAS 17, bunul închiriat este amortizat pe durata de utilizaredacã existã certitudinea cã locatarul va deveni proprietar la sfârºitulcontractului. În caz contrar, amortizarea se va calcula pe perioada ceamai scurtã dintre durata de utilitate ºi durata contractului. În acest cazactivul se va amortiza pe durata de utilizare de 8 ani.
301. Între o societate ALFA (locator) ºi societatea BETA (locatar) se încheieun contract de locaþie-finanþare cu urmãtoarele caracteristici: data sem-nãrii contractului 1 ianuarie exerciþiul N; durata contractului 3 ani;durata de viaþã a bunului 8 ani; sunt prevãzute 3 rate de 200.000 lei,plãtibile în ultima zi a anului; posibilitatea exercitãrii unei opþiuni decumpãrare la sfârºitul anului 3 la preþul de 60.000 lei; valoarea justã abunului la data semnãrii contractului 461.806 lei; valoarea rezidualã aactivului este 70.000 lei; rata implicitã a dobânzii anuale calculatã delocatar 20%.
Prezentaþi, conform IAS 17, la sfârºitul anului N, extrasul din situaþiilefinanciare ale locatarului.
304 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
a) Calculul VAPML:
b) Conform IAS 17, locatarul contabilizeazã activul închiriat lavaloarea cea mai micã dintre valoarea justã a bunului ºi valoareaactualizatã a plãþilor minimale.
Min (461.806 lei; 456.019 lei) = 456.019 lei
c) Conform IAS 17, în situaþiile financiare ale locatarului, plãþile înnumele locaþiei trebuie sã fie repartizate în douã componente: cheltuialafinanciarã ºi amortizarea soldului datoriei, astfel:
d) Valoarea amortizabilã = 456.019 lei – 70.000 lei = 386.019 lei
e) Înregistrãri contabile:
1. La data încheierii contractului:
Activ = Datorii din contracte 456.019 leide locaþie-finanþare
305ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
2. Plata redevenþei la 31.12.N:
% = Conturi la bãnci 200.000 leiDatorii din contracte 108.796 leide locaþie-finanþare
Cheltuieli 91.204 leicu dobânzi
3. Amortizarea anului N:
Cheltuieli = Amortizarea 48.252 leicu amortizarea activului
f) La sfârºitul anului N în situaþiile financiare ale locatarului figureazã:
în bilanþ: activ la valoarea netã contabilã = 456.019 lei – 48.252 lei= 407.767 lei; datorii din contracte de locaþie-finanþare = 456.019 lei– 108.796 lei = 347.223 lei;în contul de profit ºi pierdere: cheltuieli financiare, respectiv chel-tuieli cu dobânzi 91.204 lei; cheltuieli cu amortizarea 48.252 lei.
302. Se cunosc urmãtoarele date pentru un contract de locaþie-finanþare:data semnãrii contractului 1 ianuarie exerciþiul N; durata contractului3 ani; durata de viaþã a bunului 8 ani; vãrsãmântul iniþial 2.000 lei;sunt prevãzute 3 rate de 100.000 lei, plãtibile în ultima zi a anului;posibilitatea exercitãrii unei opþiuni de cumpãrare la sfârºitul anului 3la preþul de 20.000 lei; valoarea justã a bunului la data semnãriicontractului 280.738 lei; valoarea actualizatã a plãþilor minimalede leasing 265.711 lei; valoarea rezidualã a activului este 40.000 lei;rata implicitã a dobânzii anuale calculatã de locatar 10%.
Care este valoarea dobânzii ºi a rambursãrii privind capitalul datorat,contabilizate la locatar la închiderea exerciþiului N, în conformitatecu IAS 17?
Rezolvare:
a) Conform IAS 17 locatarul contabilizeazã activul închiriat la valoareacea mai micã dintre valoarea justã a bunului ºi valoarea actualizatã aplãþilor minimale.
Min (280.738 lei; 265.711 lei) = 265.711 lei
306 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
b)Conform IAS 17 în situaþiile financiare ale locatarului plãþile înnumele locaþiei trebuie sã fie repartizate în douã componente: cheltu-iala financiarã ºi amortizarea soldului datoriei, astfel:
303. Societatea A deþine 70% din acþiunile unei societãþi B, care deþine 40%din acþiunile societãþii C: nu existã acþiuni fãrã drept de vot.
Calculaþi procentajele de control ºi de interes pe care societatea A leare în societatea C.
Rezolvare:
I. Procentaj de control:Societatea A deþine direct în B un procent majoritar de 70% ºi indirectîn C un procent de 40%, deoarece deþine asupra lui B un controlexclusiv ºi implicit o va controla ºi pe C în proporþie de 40%.
II. Procentaj de interes:Societatea A are un procentaj de interes în B de 70%.Societatea A are un procentaj de interes în C de 70% x 40% = 28%.
304. Societatea A deþine 20% din acþiunile unei societãþi B, care deþine90% din acþiunile societãþii C: nu existã acþiuni fãrã drept de vot.
Calculaþi procentajele de control ºi de interes pe care societatea A leare în societatea C.
307ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
I. Procentaj de control:Societatea A nu mai controleazã în mod exclusiv societatea B, deciprocentul de control deþinut direct în B este de 20%, iar indirect în C,de 0%.
II. Procentaj de interes:Societatea A are un procentaj de interes în C de 20% x 90% = 18%.
305. Legãturile dintre patru societãþi se prezintã astfel:
Calculaþi procentajele de control ºi de interes pe care societatea A leare în societãþile B, C ºi D.
Rezolvare:
306. Legãturile dintre trei societãþi se prezintã astfel:
Calculaþi procentajele de control ºi de interes pe care societatea A leare în societatea C.
308 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
307. Legãturile dintre trei societãþi se prezintã astfel:
Calculaþi procentajele de control ºi de interes pe care societatea A leare în societatea C.
Rezolvare:
308. La data de 1 ianuarie anul N o societate comercialã nou-înfiinþatã,specializatã în producþia ciocolatei, a importat un echipament în valoarede 500.000 u.m., taxe vamale 5.000 u.m., comision vamal 500 u.m.,TVA plãtitã în vamã 1.200 u.m., rabat primit de la furnizor 2.000 u.m.
309ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
În vederea achiziþiei, societatea a suportat urmãtoarele costuri supli-mentare: costuri de livrare 36.000 u.m., costuri de instalare 49.000 u.m.,costuri generale de administraþie 6.000 u.m., cheltuieli cu reclama20.000 u.m., onorariile arhitecþilor care instaleazã echipamentul 18.000 u.m.Perioada de instalare ºi montare a durat douã luni, iar pentru a aduceechipamentul în condiþiile de funcþionare s-au efectuat costuri în valoarede 42.000 u.m. Costurile de deschidere ale noului echipament 25.000 u.m.Costurile de testare a funcþionãrii corecte a activului 12.000 u.m., iarîncasãrile nete provenite din vânzarea ciocolatelor produse la testareaechipamentului 2.000 u.m. În primele 4 luni cantitatea de ciocolatãprodusã a fost foarte micã, generând o pierdere iniþialã din exploatarede 30.000 u.m. Ca atare, societatea s-a hotãrât sã introducã un nousortiment, costurile fiind de 13.000 u.m. Costurile estimate de demon-tare recunoscute printr-un provizion se ridicã la 25.000 u.m.
Calculaþi, conform IAS 16, costul ºi precizaþi înregistrarea contabilãlegatã de achiziþie.
Rezolvare:
Preþ de cumpãrare 500.000 u.m.+ Taxe vamale 5.000 u.m.+ Comision vamal 500 u.m.– Rabat primit -2.000 u.m.+ Costuri de livrare 36.000 u.m.+ Costuri de instalare 49.000 u.m.+ Onorariile arhitecþilor care instaleazã echipamentul 18.000 u.m.+ Costuri necesare pentru a aduce
echipamentul în stare de funcþionare 42.000 u.m.+ Costurile de testare a noului echipament mai puþin
încasãrile nete provenite din vânzareaproduselor obþinute (12.000 u.m. – 2.000 u.m.) 10.000 u.m.
+ Costurile estimate cu demontarea activului 25.000 u.m.= COST 683.500 u.m.
– înregistrarea achiziþiei:
2131 = % 683.500 u.m.404 653.000 u.m.1513 25.000 u.m.446 5.500 u.m.
310 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
309. Societatea ALFA organizeazã excursii cu miniaeronave între douãstaþiuni turistice. Ea achiziþioneazã o aeronavã la preþul de 500.000 lei,cu durata de viaþã de 50 ani. Un specialist în domeniul aerian estimeazão reparaþie capitalã care are loc la fiecare 15 ani ºi presupune înlocuireamotorului principal. Preþul unui motor este de 150.000 lei.
Contabilizaþi, conform IAS 16, achiziþia ºi amortizãrile corespunzãtoare.
Rezolvare:
a) Aeronava va fi recunoscutã la costul de achiziþie mai puþin costul mo-torului, care va fi recunoscut separat, respectiv 500.000 lei – 150.000 lei= 350.000 lei:
2133 = 404 350.000 lei
2131 = 404 150.000 lei
b) Amortizarea aeronavei ºi a motorului se va calcula pe perioade dife-rite, respectiv 50 ani ºi 15 ani, adicã 350.000 lei : 50 ani = 7.000 leipentru aeronavã, ºi 150.000 lei : 15 ani = 10.000 lei pentru motor:
6811 = 2813 7.000 lei
6811 = 2813 10.000 lei
310. O societate achiziþioneazã o clãdire la costul de 800.000 lei. Consul-tantul imobiliar estimeazã durata de viaþã utilã a clãdirii la 25 ani. Deasemenea, el estimeazã cã preþul actual de vânzare pentru o clãdiresimilarã cu o vechime de 25 ani este 290.000 lei, cheltuielile cu cedarea100.000 lei.
Calculaþi, conform IAS 16, amortizarea anualã.
Rezolvare:
311ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
311. O societate achiziþioneazã o clãdire la costul de 800.000 lei. Consul-tantul imobiliar estimeazã durata de viaþã utilã a clãdirii la 25 ani, iarfirma anticipeazã vânzarea clãdirii dupã 5 ani. Preþul actual de vânzarepentru o clãdire similarã cu o vechime de 5 ani este 290.000 lei.
Calculaþi, conform IAS 16, amortizarea anualã.
Rezolvare:
312. O societate achiziþioneazã o clãdire la costul de 800.000 lei. Consul-tantul imobiliar estimeazã durata de viaþã utilã a clãdirii la 25 ani, iarfirma anticipeazã vânzarea clãdirii dupã 5 ani. Valoarea de piaþã aclãdirii peste 5 ani este 90.000 lei, rata anualã de creºtere a preþurilor 1%.
Calculaþi, conform IAS 16, amortizarea anualã.
Rezolvare:
313. O societate achiziþioneazã un sistem de aerisire la costul de 500.000 lei.Conform cãrþii tehnice, acesta este garantat pentru 200.000 rotaþii.Numãrul de rotaþii în primele luni de funcþionare este: luna 1 = 1.200 ro-taþii; luna 2 = 1.500 rotaþii; luna 3 = 2.100 rotaþii; luna 4 = 2.500rotaþii; luna 5 = 3.000 rotaþii.
Calculaþi, conform IAS 16, mãrimea amortizãrii cumulate.
312 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
314. Un utilaj a fost achiziþionat la valoarea de 200.000 u.m., la data de1 ianuarie 2005, durata de viaþã utilã 5 ani, valoare rezidualã nulã.Durata de viaþã utilã rãmasã a fost revizuitã la 7 ani la data de 31 decem-brie 2007.
Calculaþi, conform IAS 16, amortizarea aferentã anului 2007.
Rezolvare:
1. Amortizarea anualã pentru anul 2005 = 200.000 u.m. / 5 ani =40.000 u.m.2. Amortizarea anualã pentru anul 2006 = 200.000 u.m. / 5 ani =40.000 u.m.3. În cazul de faþã, estimarea duratei de viaþã utile este de 7 ani la datade 31 decembrie 2007. Dar aceastã informaþie se va utiliza pentru acontabiliza ºi cheltuiala anului curent, adicã 2007.Prin urmare, durata de viaþã utilã rãmasã = 7 ani + 1 an (anul 2007) =8 ani.Valoarea rãmasã (netã contabilã) la 31 decembrie 2006 = 200.000 u.m.– 80.000 u.m. = 120.000 u.m.Durata de viaþã utilã rãmasã stabilitã anterior = 8 ani.Cheltuiala cu amortizarea anualã = 120.000 u.m. / 8 ani = 15.000 u.m.
315. O societate achiziþioneazã 20 ha de teren la costul de 500.000 lei. Ladata achiziþiei s-au efectuat lucrãri de restaurare a amplasamentului învederea plantãrii unei culturi de pepeni, costul lucrãrilor fiind 80.000 lei.Societatea estimeazã cã peste 5 ani va efectua o rotaþie a culturilor,urmând a cultiva roºii. Ca urmare a vânzãrii pepenilor, profitul societãþiiva creºte cu 4% în urmãtorii 5 ani.
Contabilizaþi, conform IAS 16, achiziþia ºi amortizarea.
313ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
– achiziþia terenului:
2111 = 404 500.000 lei
– recunoaºterea costurilor cu restaurarea amplasamentului:
2112 = 404 80.000 lei
– amortizarea costurilor de restaurare a amplasamentului pe perioadade creºtere a beneficiilor: 80.000 lei : 5 ani = 16.000 lei:
6811 = 2811 16.000 lei
316. O întreprindere efectueazã urmãtoarele tranzacþii:
1. vinde unui client, pe data de 01.01.N, mãrfuri în valoare de 100 lei,condiþiile de platã fiind: 10% din preþ se plãteºte în momentulvânzãrii, 50% din preþ se va plãti dupã un an de la vânzare, iar40%, dupã 2 ani de la vânzare. Se estimeazã cã în acel momentclientul ar putea obþine un credit echivalent de pe piaþa financiarãla o ratã a dobânzii de 60%;
2. vinde cu încasare în contul curent un program informatic pentrusuma de 2.000 lei incluzând în facturã ºi preþul activitãþii de servicedupã instalare în valoare de 150 lei; activitatea de service se reali-zeazã timp de 3 ani începând cu anul N.
Sã se contabilizeze tranzacþiile conform IAS 18 „Venituri”.
Rezolvare:
1. Tranzacþia 1:
1.1. Calculul valorii juste:
Valoarea justã a veniturilor =
314 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Diferenþa dintre valoarea justã ºi valoarea nominalã reprezintã un venitnecâºtigat de: 100 lei – 56,875 lei = 43,125 lei:
4111 = % 100 lei707 56,875 lei47X 43,125 lei
1.2. La sfârºitul exerciþiului N o parte din veniturile necâºtigate suntînregistrate ca venituri din dobânzi ((56,875 lei – 10 lei) x 60% =28,125 lei):
47X = 766 28,125 lei
2. Tranzacþia 2:
2.1. În momentul vânzãrii:
5121 = % 2.150 lei7583 2.000 lei472 150 lei
2.2. Începând cu anul N, timp de trei ani se recunoaºte venitul dinlucrãri executate ºi servicii prestate pe baza formulei:
472 = 704 50 lei
317. O întreprindere efectueazã urmãtoarele tranzacþii:
1. vinde unui client, pe data de 01.01.N, mãrfuri în valoare de 100 lei,condiþiile de platã fiind: 10% din preþ se plãteºte în momentulvânzãrii, 50% din preþ se va plãti dupã un an de la vânzare, iar40%, dupã 2 ani de la vânzare. Se estimeazã cã în acel momentclientul ar putea obþine un credit echivalent de pe piaþa financiarãla o ratã a dobânzii de 60%;
2. cumpãrã, pe data de 30.07.N, un numãr de 1.000 de obligaþiuni,valoarea nominalã a unei obligaþiuni 1 leu, preþul de achiziþie 1,2 lei;dobânda anualã este de 30%, încasatã la 31 decembrie N.
315ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
În condiþiile aplicãrii IAS 18 „Venituri” sã se contabilizeze operaþiilede mai sus.
Rezolvare:
1. Tranzacþia 1:
1.1. Calculul valorii juste:
Valoarea justã a veniturilor =
Diferenþa dintre valoarea justã ºi valoarea nominalã reprezintã un venitnecâºtigat: 100 lei – 56,875 lei = 43,125 lei:
4111 = % 100 lei707 56,875 lei47X 43,125 lei
1.2. La sfârºitul exerciþiului N o parte din veniturile necâºtigate suntînregistrate ca venituri din dobânzi ((56,875 lei – 10 lei) x 60% =28,125 lei):
47X = 766 28,125 lei
2. Tranzacþia 2:
Veniturile din dobânzi pe perioada 1 august – 31 decembrie (5 luni):1.000 obligaþiuni x 1 leu/obligaþiune valoarea nominalã x 30% x 5 luni /12 luni = 125 lei.
Dobânda aferentã perioadei 1 ianuarie – 30 iulie (7 luni): 1.000 obli-gaþiuni x 1 leu/obligaþiune valoarea nominalã x 30% x 7 luni / 12 luni= 175 lei.
5121 = % 300 lei766 125 lei506 175 lei
316 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
318. În cursul anului N o întreprindere efectueazã urmãtoarele operaþii:acordã un împrumut unei filiale aflate în dificultate financiarã de 850 u.m.;încaseazã contravaloarea unui împrumut obligatar cu caracteristicile:numãr de obligaþiuni 1.000 titluri, valoare nominalã 1,1 u.m./titlu, preþde rambursare 1,2 u.m., preþ de emisiune 0,9 u.m.; vinde titlurile departicipare înainte de achitarea totalã, preþ de cesiune 900 u.m., parteaneeliberatã 400 u.m., ºi le încaseazã; majoreazã capitalul social prinnoi aporturi în numerar încasate în contul curent în condiþiile: numãrde acþiuni 1.000 titluri, valoare nominalã 0,6 u.m./titlu, preþ de emisiune0,8 u.m./titlu, valoare matematicã contabilã 0,9 u.m./titlu; vinde cuîncasare directã 5 calculatoare în valoare de 2.000 u.m. acordând unscont de 10% (exclusiv TVA); plãteºte dobânzi ºi dividende în valoarede 1.200 u.m., din care 100 u.m. legate de activitatea de exploatare.
În condiþiile în care nu se þine cont de TVA, calculaþi fluxurile denumerar provenite din activitatea de investiþii ºi de finanþare.
Rezolvare:
Fluxurile de numerar sunt:
319. În cursul anului N, o întreprindere efectueazã urmãtoarele operaþii: înca-seazã o ratã scadentã de 700 u.m. ºi dobânda aferentã de 300 u.m. aleunui împrumut acordat în anul precedent unei filiale aflate în dificultatefinanciarã; achiziþioneazã o filialã de 1.600 u.m., din care numerardobândit 400 u.m.; achiziþioneazã 5 autoturisme în valoare totalã de2.000 u.m., din care 600 u.m. preluate în leasing financiar, restul achi-tate pe loc, primind un scont de 5%; plãteºte dobânda anualã aferentãunui împrumut obligatar emis în exerciþiul anterior cu caracteristicile:numãr de obligaþiuni 1.000, valoare nominalã 1 u.m., preþ de rambur-sare 1,2 u.m., preþ de emisiune 1,1 u.m.; rata dobânzii 30%; rambur-
317ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
seazã o tranºã de 200 de obligaþiuni; plãteºte rata anualã de leasingfinanciar de 50 u.m. ºi contracteazã un credit bancar pe termen lungde 1.400 u.m.
În condiþiile în care nu se þine cont de TVA, calculaþi fluxurile de nu-merar provenite din activitatea de investiþii ºi finanþare.
Rezolvare:
Fluxurile de numerar sunt:
320. Se dau urmãtoarele informaþii în conturi (solduri finale) la sfârºitulanului N:– vânzãri de produse finite 6.000 lei;– vânzãri de mãrfuri 1.800 lei;– costul mãrfurilor vândute 1.200 lei;– variaþia stocurilor (sold debitor) 800 lei;– venituri din subvenþii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete
700 lei;– producþie imobilizatã 5.000 lei.
Conform OMFP nr. 1.752/2005, calculaþi cifra de afaceri netã ºi totalvenituri din exploatare.
Rezolvare:
Vânzãri de produse finite 6.000 lei= Producþia vândutã 6.000 lei
318 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
+ Vânzãri de mãrfuri 1.800 lei+ Venituri din subvenþii de exploatare aferente
cifrei de afaceri 700 lei= Cifra de afaceri netã 8.500 lei– Variaþia stocurilor (sold debitor) -800 lei+ Producþia imobilizatã 5.000 lei= Total venituri din exploatare 12.700 lei
321. O societate livreazã mãrfuri unui client în valoare de 6.188 lei, TVAinclusã. Clientul constatã cã o parte din mãrfuri prezintã defecte ºiintenteazã firmei un proces judecãtoresc. La sfârºitul anului N, socie-tatea estimeazã cã probabilitatea de pierdere a procesului este de 40%.La sfârºitul anului N+1, procesul nu este terminat, iar probabilitateade pierdere se estimeazã a fi 30%. În mod similar, la sfârºitul anuluiN+2, probabilitatea de pierdere se estimeazã la 90%. În anul N+3,procesul este terminat ºi societatea este obligatã la plata unei amenziîn valoare de 5.800 lei.
Precizaþi înregistrãrile contabile aferente anilor N, N+1, N+2 ºi N+3.
Rezolvare:
1. Înregistrãri contabile la sfârºitul anului N:
Provizion pentru litigii necesar = Valoarea nominalã a creanþei x Pro-babilitatea de pierdere a procesului = 6.188 lei x 40% = 2.475,2 lei
6812 = 1511 2.475,2 lei
2. Înregistrãri contabile la sfârºitul anului N+1:
Provizion pentru litigii necesar = Valoarea nominalã a creanþei x Proba-bilitatea de pierdere a procesului = 6.188 lei x 30% = 1.856,4 lei
Provizion existent 2.475,2 leiProvizion necesar 1.856,4 lei
Deci provizionul va fi diminuat cu 2.475,2 lei – 1.856,4 lei = 618,8 lei:
1511 = 7812 618,8 lei
319ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
3. Înregistrãri în anul N+2:
Provizion pentru litigii necesar = Valoarea nominalã a creanþei x Proba-bilitatea de pierdere a procesului = 6.188 lei x 90% = 5.569,2 lei
Situaþia în contul 1511 este:
Provizion existent 1.856,4 lei
Provizion necesar 5.569,2 lei
Deci provizionul va fi majorat cu 5.569,2 lei – 1.856,4 lei = 3.712,8 lei
6812 = 1511 3.712,8 lei
4. Înregistrãri contabile în anul N+3:
4.1. Plata amenzii:
6581 = 5121 5.800 lei
4.2. Anularea provizionului:
Concomitent cu plata amenzii, provizionul existent a rãmas fãrã obiectºi va fi anulat prin reluare la venituri:
1511 = 7812 5.569,2 lei
322. Societatea ALFA SA vinde produse (televizoare) însoþite de certificatede garanþie pentru 12 luni. În exerciþiul financiar N s-au vândut 30 deproduse. Experienþa întreprinderii ºi estimãrile indicã pentru anul care
320 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
urmeazã cã 60% din produsele vândute în N nu vor înregistra niciunfel de problemã, 36% vor avea nevoie de reparaþii minore cu un costmediu de 500 lei/produs, iar 4% vor avea nevoie de înlocuire completãla un cost de 3.500 lei/produs. La 1 ianuarie N, provizioanele pentrugaranþii aferente produselor vândute în anul N-1 erau de 4.600 lei. Încursul anului N s-au înregistrat cheltuieli pentru remedierea produselorvândute în anul N-1 în valoare de 2.500 lei, iar provizionul aferent afost reluat la venituri.
Precizaþi înregistrãrile contabile aferente anului N.
Rezolvare:
1. Înregistrãri contabile în cursul anului N:
S-au înregistrat cheltuieli pentru remedierea produselor vândute înanul N-1 în valoare de 2.500 lei, iar provizionul aferent a fost reluat lavenituri:
1512 = 7812 2.500 lei
2. Calculul provizionului necesar la sfârºitul anului N:
Provizion existent 2.100 lei
Provizion necesar 9.600 lei
Deci provizionul va fi majorat cu 9.600 lei – 2.100 lei = 7.500 lei:
6812 = 1511 7.500 lei
321ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
323. O întreprindere de exploatare minierã achiziþioneazã în anul N un utilajde extracþie în valoare de 15.000 lei. Întreprinderea estimeazã cã laterminarea extracþiei (peste 5 ani) va efectua cheltuieli cu demontarea,mutarea ºi restaurarea activului, recunoscute printr-un provizion învaloare de 5.000 lei. Peste 5 ani, la terminarea extracþiei, costurileefective cu demontarea ºi mutarea activului se ridicã la 7.000 lei, dincare 2.000 lei materiale ºi 5.000 lei salariale.
Precizaþi înregistrãrile contabile aferente anilor N ºi N+4.
Rezolvare:
A. Înregistrãri contabile în anul N:
1. Înregistrarea achiziþiei utilajului:
2131 = 404 15.000 lei
2. Constituirea provizionului pentru dezafectarea imobilizãrilor cor-porale, prin includerea lor în costul iniþial al utilajului conform IAS 37„Provizioane, datorii contingente ºi active contingente”:
2131 = 1513 5.000 lei
B. Înregistrãri în anul N+4:
1. Înregistrarea cheltuielilor cu demontarea ºi mutarea utilajului laexpirarea perioadei de utilizare:
1.1. Cheltuieli materiale:
602 = 302 2.000 lei
1.2. Cheltuieli salariale:
641 = 421 5.000 lei
2. Anularea provizionului constituit cu aceastã destinaþie ºi rãmas fãrãobiect:
1513 = 2131 7.000 lei
324. MARTINA SA încheie un contract pentru executarea unor prestaþii învaloare totalã de 1.000 lei, iar durata de realizare este de 3 ani. Costurile
322 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
aferente serviciilor prestate sunt în total de 850 lei, iar costurile aferenteserviciilor prestate pentru fiecare an în corelaþie cu stadiul de execuþiesunt: anul 1 = 200 lei; anul 2 = 300 lei; anul 3 = 350 lei.
Calculaþi veniturile recunoscute anual conform procentului de execuþieºi precizaþi înregistrarea contabilã aferentã anului 1.
Rezolvare:
Anul 1:
4111 = 704 235,294 leiClienþi Venituri din
lucrãri executateºi servicii prestate
325. Societatea MARTINA SA închiriazã în regim de leasing o clãdire ne-cesarã desfãºurãrii producþiei în urmãtoarele condiþii: durata contractuluide leasing 3 ani; plãþile se efectueazã trimestrial ºi sunt în sumã de20.000 lei fiecare; valoarea clãdirii 900.000 lei; durata de viaþã 20 ani.
Precizaþi înregistrãrile contabile efectuate de locatar ºi locator.
Rezolvare:
Înregistrarea contractului de leasing la locatar:
a) Primirea facturii:
% = 401 23.800 lei612 Furnizori 20.000 lei
Cheltuieli curedevenþele,
locaþiile de gestiuneºi chiriile
4426 3.800 leiTVA deductibilã
323ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Înregistrarea contractului de leasing la locator:
a) Emiterea facturii reprezentând rata trimestrialã:
4111 = % 23.800 leiCheltuieli cu 706 20.000 leiredevenþele, Venituri din redevenþe,
locaþiile de gestiune locaþii de gestiuneºi chiriile ºi chirii
4427 3.800 leiTVA colectatã
b) Înregistrarea amortizãrii clãdirii:
900.000 lei : 20 ani = 45.000 lei/an
Amortizarea lunarã = 45.000 lei / 12 luni = 3.750 lei
681 = 281 3.750 leiCheltuieli de exploatare Amortizãri privind
privind amortizãrile, imobilizãrile corporaleprovizioanele ºi ajustãrile
pentru depreciere
326. În cursul anului N o întreprindere efectueazã urmãtoarele operaþii:achiziþioneazã acþiuni ca titluri de participare la cost total de 2.000 u.m.,din care 30% eliberate ºi achitate imediat, restul neeliberate; vindetitlurile de participare înainte de eliberarea ºi achitarea totalã, preþ decesiune 2.500 u.m., ºi le încaseazã; încaseazã dobânzi ºi dividende învaloare de 350 u.m., din care 100 u.m. legate de activitatea de exploa-tare; plãteºte dobânzi ºi dividende în valoare de 650 u.m., din care200 u.m. legate de activitatea de exploatare; ramburseazã un creditbancar pe termen lung de 300 u.m.; acordã filialei sale un împrumutde 850 u.m. ºi încaseazã contravaloarea unui împrumut obligatar cucaracteristicile: numãr de obligaþiuni 1.000 titluri, valoare nominalã0,9 u.m., preþ de rambursare 1.000 u.m., preþ de emisiune 0,8 u.m.
Precizaþi înregistrãrile contabile ºi determinaþi fluxurile de numerarprovenite din activitatea de investiþii ºi de finanþare, conform IAS 7.
324 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
1.1. Achiziþia acþiunilor ca titluri de participare:
261 = % 2.000 u.m.5121 600 u.m.269 1.400 u.m.
2. Vânzarea acþiunilor:
2.1. Pentru preþul de vânzare:
% = 7641 2.500 u.m.5121 1.100 u.m.269 1.400 u.m.
2.2. Pentru preþul de cumpãrare:
6641 = 261 2.000 u.m.
3. Încasarea contravalorii împrumutului obligatar:
% = 161 1.000 u.m.5121 800 u.m.169 200 u.m.
4. Fluxurile de numerar se prezintã astfel:
325ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
327. În cursul anului N o întreprindere efectueazã urmãtoarele operaþii:achiziþioneazã acþiuni ca titluri de participare la cost total de 1.000 u.m.din care 30% eliberate ºi achitate imediat, restul neeliberate; vindetitlurile de participare înainte de eliberarea ºi achitarea totalã, preþ decesiune 850 u.m., ºi le încaseazã; achiziþioneazã un mijloc de transportîn valoare totalã de 650 u.m., din care 500 u.m. achitate pe loc, restulfiind preluat în leasing financiar; încaseazã dobânzi ºi dividende învaloare de 180 u.m. ºi plãteºte dobânzi ºi dividende în valoare de120 u.m.
În condiþiile în care nu se þine cont de TVA, precizaþi înregistrãrilecontabile ºi calculaþi fluxul de numerar provenit din activitatea de in-vestiþii, conform IAS 7.
Rezolvare:
1. Achiziþia acþiunilor ca titluri de participare:
261 = % 1.000 u.m.5121 300 u.m.269 700 u.m.
2. Vânzarea acþiunilor:
2.1. Pentru preþul de vânzare:
% = 7641 850 u.m.5121 150 u.m.269 700 u.m.
2.2. Pentru preþul de cumpãrare:
6641 = 261 1.000 u.m.
3. Fluxul de numerar din activitatea de investiþii cuprinde:
– Plãþi privind achiziþia titlurilor de participare -300 u.m.+ Încasãri din vânzarea titlurilor de participare +150 u.m.– Plãþi privind achiziþia mijlocului de transport -500 u.m.+ Încasãri de dobânzi ºi dividende +180 u.m.= Flux de numerar din activitatea de investiþii -470 u.m.
326 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
328. O întreprindere efectueazã urmãtoarele tranzacþii: (1) Vinde unui client,pe data de 01.01.N, mãrfuri în valoare de 1.000 lei, condiþiile de platãfiind: 10% din preþ se plãteºte în momentul vânzãrii, 50% din preþ seva plãti dupã un an de la vânzare, iar 40%, dupã 2 ani de la vânzare.Se estimeazã cã în acel moment clientul ar putea obþine un credit echi-valent de pe piaþa financiarã la o ratã a dobânzii de 60%. (2) Cum-pãrã, pe data de 30.07.N, un numãr de 1.000 de obligaþiuni, valoareanominalã a unei obligaþiuni 1 leu, preþul de achiziþie 1,2 lei; dobândaanualã 30% încasatã la 31 decembrie N.
Contabilizaþi tranzacþiile în condiþiile aplicãrii IAS 18 „Venituri” ºideterminaþi valoarea totalã a veniturilor curente la 31 decembrie N.
Rezolvare:
1. Tranzacþia 1:
1.1. Calculul valorii juste:
Valoarea justã a veniturilor =
Diferenþa dintre valoarea justã ºi valoarea nominalã reprezintã un venitnecâºtigat: 1.000 lei – 568,75 lei = 431,25 lei.
4111 = % 1.000 lei707 568,75 lei47X 431,25 lei
1.2. La sfârºitul exerciþiului N o parte din veniturile necâºtigate suntînregistrate ca venituri din dobânzi ((568,75 lei – 100 lei) x 60% =281,25 lei):
47X = 766 281,25 lei
2. Tranzacþia 2:
Veniturile din dobânzi pe perioada 1 august – 31 decembrie (5 luni):1.000 obligaþiuni x 1 leu/obligaþiune valoarea nominalã x 30% x 5 luni /12 luni = 125 lei.
327ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Dobânda aferentã perioadei 1 ianuarie – 30 iulie (7 luni): 1.000 obli-gaþiuni x 1 leu/obligaþiune valoarea nominalã x 30% x 7 luni / 12 luni= 175 lei.
5121 = % 300 lei766 125 lei506 175 lei
3. Veniturile curente la sfârºitul anului N cuprind:
707 568,75 lei+ 766 (281,25 lei + 125 lei) 406,25 lei= Total venituri curente 975 lei
329. O întreprindere efectueazã urmãtoarele tranzacþii: (1) Vinde unui client,pe data de 01.01.N, mãrfuri în valoare de 1.000 lei, condiþiile de platãfiind: 10% din preþ se plãteºte în momentul vânzãrii, 50% din preþ seva plãti dupã un an de la vânzare, iar 40%, dupã 2 ani de la vânzare.Se estimeazã cã în acel moment clientul ar putea obþine un credit echiva-lent de pe piaþa financiarã la o ratã a dobânzii de 60%. (2) Încheie uncontract pentru executarea unor prestaþii în valoare totalã de 1.000 lei,durata de realizare 3 ani, costurile aferente serviciilor prestate pentrufiecare din cei 3 ani: anul N – 300 lei, anul N+1 – 500 lei, anul N+2– 400 lei.
Contabilizaþi tranzacþiile în condiþiile aplicãrii IAS 18 „Venituri” ºideterminaþi cifra de afaceri netã în anul N.
Rezolvare:
1. Tranzacþia 1:
1.1. Calculul valorii juste:
Valoarea justã a veniturilor =
328 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Diferenþa dintre valoarea justã ºi valoarea nominalã reprezintã un venitnecâºtigat (1.000 lei – 568,75 lei = 431,25 lei):
4111 = % 1.000 lei707 568,75 lei47X 431,25 lei
1.2. La sfârºitul exerciþiului N o parte din veniturile necâºtigate suntînregistrate ca venituri din dobânzi ((568,75 lei – 100 lei) x 60% =281,25 lei):
47X = 766 281,25 lei
2. Tranzacþia 2:
Total costuri aferente serviciilor prestate: 300 lei + 500 lei + 400 lei =1.200 lei
4111 = 704 250 lei
3. Cifra de afaceri cuprinde:
707 568,75 lei+ 704 250,00 lei= Cifra de afaceri netã 818,75 lei
330. Pe data de 15 decembrie N, societatea X a achiziþionat o instalaþie înurmãtoarele condiþii: preþ negociat cu furnizorul 300.000 u.m., chel-tuieli cu transportul, instalarea ºi probele facturate de furnizori20.000 u.m. Presupunem cã, prin contractul de licenþã, societatea areobligaþia ca la sfârºitul perioadei de exploatare sã îndepãrteze instalaþiaºi sã restaureze amplasamentul. Valoarea actualizatã a cheltuielilornecesare pentru îndeplinirea obligaþiilor contractuale este estimatã la10.000 u.m.
Sã se contabilizeze achiziþia utilajului ºi recunoaºterea cheltuielilornecesare pentru îndepãrtarea instalaþiei în conformitate cu IAS 16.
329ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
– recepþia utilajului pentru valoarea facturatã de furnizori (300.000 +20.000 = 320.000 u.m.):
Instalaþii = Furnizori 320.000de imobilizãri
– recunoaºterea cheltuielilor necesare pentru îndepãrtarea instalaþieiºi restaurarea amplasamentului:
Instalaþii = Provizion pentru 10.000dezafectarea
imobilizãrilor ºialte acþiuni similare
Costul iniþial al instalaþiei este: 320.000 + 10.000 = 330.000 u.m.
331. Conducerea unei întreprinderi decide sã reevalueze construcþiile sale.Activele în cauzã au fost achiziþionate la un cost de 800.000 u.m. ºisunt amortizate pentru suma de 200.000 u.m. Valoarea justã a construc-þiilor determinatã de experþi este de 900.000 u.m.
Sã se contabilizeze operaþia de reevaluare în conformitate cu IAS 16,ºtiind cã societatea foloseºte procedeul de reevaluare a valorii brute.
Rezolvare:
– se calculeazã raportul între valoarea justã ºi valoarea netã contabilãa construcþiilor:
900.000 / (800.000 – 200.000) = 1,5
– costul imobilizãrilor ºi amortizãrile cumulate sunt reevaluate prinaplicarea coeficientului de creºtere, ceea ce conduce la:
Costul reevaluat al construcþiilor: 800.000 x 1,5 = 1.200.000 u.m.Amortizãrile cumulate reevaluate: 200.000 x 1,5 = 300.000 u.m.
900.000 u.m.
330 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– operaþia de reevaluare va fi contabilizatã astfel:
Construcþii = % 400.000Amortizarea 100.000construcþiilor
Rezerve 300.000din reevaluare
332. Conducerea unei întreprinderi decide sã reevalueze construcþiile sale.Activele în cauzã au fost achiziþionate la un cost de 800.000 u.m. ºisunt amortizate pentru suma de 200.000 u.m. Valoarea justã a construc-þiilor determinatã de experþi este de 900.000 u.m.
Sã se contabilizeze operaþia de reevaluare în conformitate cu IAS 16,ºtiind cã societatea foloseºte procedeul de reevaluare a valorii nete.
Rezolvare:
a) Se anuleazã amortizarea istoricã ºi se deduce mãrimea amortizãriidin valoarea costului construcþiilor:
Amortizarea = Construcþii 200.000construcþiilor
b) Reevaluarea construcþiilor:
Construcþii = Rezerve 300.000din reevaluare
333. La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentruun utilaj cu valoarea contabilã de 300.000 u.m. Durata de utilitaterãmasã la acea datã era de 10 ani. La 31.12.N, existã indicii cã pierderea
331ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
de valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem cã la 31.12.N valoarearecuperabilã a utilajului este de 216.000 u.m.
Sã se contabilizeze pierderea la 31.12.N-2 ºi sã se analizeze eventualasa diminuare la 31.12.N în conformitate cu IAS 36.
Rezolvare:
La 31.12.N-2 se înregistreazã pierderea de 75.000 u.m.:
Cheltuieli = Provizioane 75.000cu provizioane pentru deprecierea
pentru deprecierea echipamentelor,imobilizãrilor mijloacelor de transport,
animalelor ºi plantaþiilor
În urma acestei înregistrãri valoarea contabilã a utilajului devine:
300.000 – 75.000 = 225.000 u.m.
Analiza situaþiei la 31.12.N:
– amortizarea aferentã exerciþiilor N-1 ºi N:
2 ani x 225.000 u.m. / 10 ani = 45.000 u.m.
– valoarea contabilã netã a utilajului la 31.12.N:
225.000 – 45.000 = 180.000 u.m.
– amortizarea anualã a utilajului dacã acesta nu ar fi fost anterior de-preciat:
300.000 u.m. / 10 ani = 30.000 u.m.
– valoarea contabilã netã pe care ar fi avut-o utilajul dacã nu ar fi fostanterior depreciat:
300.000 – 2 x 30.000 = 240.000 u.m.
332 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Diminuarea pierderii cu 36.000 u.m. va majora valoarea contabilã autilajului la 216.000 u.m. (egalã cu valoarea recuperabilã), care estemai micã decât valoarea pe care ar fi avut-o utilajul dacã anterior nuar fi fost depreciat (240.000 u.m.).
Provizioane = Venituri 36.000pentru deprecierea din provizioaneechipamentelor, pentru deprecierea
mijloacelor de transport, imobilizãriloranimalelor ºi plantaþiilor
334. La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentruun utilaj cu valoarea contabilã de 300.000 u.m. Durata de utilitaterãmasã la acea datã era de 10 ani. La 31.12.N, existã indicii cã pierdereade valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem cã la 31.12.N valoarearecuperabilã a utilajului este de 255.000 u.m.
Sã se contabilizeze pierderea la 31.12.N-2 ºi sã se analizeze eventualasa diminuare la 31.12.N în conformitate cu IAS 36.
Rezolvare:
La 31.12.N-2 se înregistreazã pierderea de 75.000 u.m.:
Cheltuieli = Provizioane 75.000cu provizioane pentru deprecierea
pentru deprecierea echipamentelor,imobilizãrilor mijloacelor de transport,
animalelor ºi plantaþiilor
În urma acestei înregistrãri, valoarea contabilã a utilajului devine:
300.000 – 75.000 = 225.000 u.m.
Analiza situaþiei la 31.12.N:
– amortizarea aferentã exerciþiilor N-1 ºi N:
2 ani x 225.000 u.m. / 10 ani = 45.000 u.m.
333ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– valoarea contabilã netã a utilajului la 31.12.N:
225.000 – 45.000 = 180.000 u.m.
– amortizarea anualã a utilajului dacã acesta nu ar fi fost anteriordepreciat:
300.000 u.m. / 10 ani = 30.000 u.m.
– valoarea contabilã netã pe care ar fi avut-o utilajul dacã nu ar fi fostanterior depreciat:
300.000 – 2 x 30.000 = 240.000 u.m.
Dacã societatea ar relua integral pierderea (75.000 u.m.), valoarea con-tabilã a utilajului ar deveni 255.000 u.m., ceea ce ar reprezenta o valoaremai mare decât cea pe care ar fi avut-o acesta dacã nu ar fi fost anteriordepreciat (240.000 u.m.). Ca urmare, pierderea maximã care poate fireluatã este de 60.000 u.m.
Provizioane = Venituri 60.000pentru deprecierea din provizioaneechipamentelor, pentru deprecierea
mijloacelor de transport, imobilizãriloranimalelor ºi plantaþiilor
335. Întreprinderea a construit un imobil al cãrui cost este de 25.000 u.m.Acest imobil a fost dat în folosinþã pe 1 iulie N. La 31.12.N, activuleste evaluat la valoarea sa justã, estimatã la 25.300 u.m. De la datapunerii în funcþiune, imobilul a fost amortizat pentru 500 u.m. La31.12.N+1, valoarea justã a imobilului este de 26.000 u.m.
Sã se prezinte înregistrãrile contabile la 31.12.N ºi la 31.12.N+1, ºtiindcã societatea foloseºte pentru evaluare modelul valorii juste, în confor-mitate cu IAS 40 „Investiþii imobiliare”.
Rezolvare:
La 31.12.N se contabilizeazã urmãtoarele:
334 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– anularea amortizãrii cumulate, prin imputare asupra valorii de intrarea imobilului de plasament:
Amortizarea = Imobile 500imobilelor de plasament
de plasament
– recunoaºterea diferenþei dintre valoarea justã a imobilului de plasa-ment ºi valoarea sa contabilã [25.300 – (25.000 – 500)]:
Imobile = Venituri din 800de plasament imobile de plasament
La 31.12.N+1 se recunoaºte variaþia valorii juste (26.000 – 25.300):
Imobile = Venituri din 700de plasament imobile de plasament
336. Pânã pe 1 august N, întreprinderea a ocupat un imobil cu birouri, imobilcare se aflã în proprietatea sa. Pe 1 august N, societatea l-a închiriataltor societãþi, astfel încât imobilul a devenit imobil de plasament. Laaceastã datã se cunosc urmãtoarele informaþii privind imobilul: va-loarea justã 14.000 u.m., valoarea de intrare 10.000 u.m., amortizareacumulatã 4.000 u.m. Presupunem cã valoarea justã devine 13.500 u.m.la 31.12.N ºi 14.200 u.m. la 31.12.N+1.
Sã se contabilizeze schimbarea clasificãrii imobilului la 1 august N ºievaluarea acestuia la 31.12.N ºi la 31.12.N+1, ºtiind cã societatea folo-seºte modelul valorii juste, în conformitate cu IAS 40.
Rezolvare:
Schimbarea clasificãrii imobilului la 1 august N genereazã urmãtoareleînregistrãri contabile:
– anularea amortizãrii cumulate, prin imputare asupra valorii de intrarea clãdirii:
Amortizarea = Clãdiri 4.000clãdirilor
335ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– recunoaºterea imobilului de plasament, evaluat la valoarea justã, ºia diferenþei dintre valoarea justã a imobilului de plasament ºi valoarea sacontabilã [14.000 – (10.000 – 4.000)] ca elemente de capitaluri proprii:
Imobile = % 14.000de plasament Clãdiri 6.000
Rezerve 8.000din reevaluare
La 31.12.N se recunoaºte diminuarea valorii juste (14.000 – 13.500):
Cheltuieli cu imobile = Imobile 500de plasament de plasament
La 31.12.N+1 se recunoaºte variaþia valorii juste (14.200 – 13.500):
Imobile = Venituri din 700de plasament imobile de plasament
337. La 31.12.N, societatea X deþine în stoc urmãtoarele articole:
Valoarea de piaþã a articolelor a fost stabilitã de un evaluator profe-sionist ºi coincide cu valoarea netã de realizare.
Sã se evalueze stocurile la 31.12.N în conformitate cu IAS 2 ºi sã secontabilizeze eventuala depreciere constatatã.
Rezolvare:
Testul valorii minime dintre cost ºi valoarea netã de realizare seefectueazã pentru fiecare articol din stoc, luat separat. Ca urmare,valoarea stocului în bilanþul de la închiderea exerciþiului N este:
336 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezultã o pierdere de valoare de 53.000 – 51.700 = 1.300 u.m., carese va contabiliza sub forma unui provizion de depreciere:
Cheltuieli = Provizioane pentru 1.300privind provizioanele deprecierea stocurilor
pentru depreciereaactivelor circulante
338. Societatea deþine o categorie de imobilizãri necorporale achiziþionatela închiderea exerciþiului N-2 cu 50.000 u.m. Imobilizãrile se amorti-zeazã linear începând cu 1 ianuarie N-1, pe o duratã de 5 ani. La31 decembrie N, conducerea întreprinderii decide reevaluarea imobi-lizãrilor necorporale. Valoarea justã a acestora este estimatã la 15.000 u.m.La 31 decembrie N+1, þinând cont de schimbãrile intervenite pe piaþã,imobilizãrile sunt din nou reevaluate. Valoarea justã este estimatã la60.000 u.m.
Sã se contabilizeze diferenþele constatate la 31.12.N ºi la 31.12.N+1,ºtiind cã societatea foloseºte ca procedeu de reevaluare anularea amor-tizãrii cumulate ºi reevaluarea valorii nete.
Rezolvare:
Costul de achiziþie al imobilizãrilor necorporale = 50.000 u.m.Amortizarea anualã = 50.000 u.m. / 5 ani = 10.000 u.m.Valoarea contabilã netã la 31.12.N = 50.000 – 2 x 10.000 = 30.000 u.m.Valoarea justã la 31.12.N = 15.000 u.m.Diferenþã nefavorabilã de valoare = 30.000 – 15.000 = 15.000 u.m.
337ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
La 31.12.N se contabilizeazã diferenþa nefavorabilã de valoare peseama cheltuielilor:
Cheltuieli = Provizion 15.000cu provizioanele pentru deprecierea
pentru deprecierea imobilizãrilor necorporaleimobilizãrilor
Amortizarea anualã începând cu N+1 = 15.000 u.m. / 3 ani = 5.000 u.m.Valoarea contabilã netã la 31.12.N+1 = 15.000 – 5.000 = 10.000 u.m.Valoarea justã = 60.000 u.m.Diferenþã favorabilã de valoare = 60.000 – 10.000 = 50.000 u.m.
La 31.12.N+1:
a) Se contabilizeazã un venit pentru a compensa cheltuiala recunoscutãla 31.12.N:
Provizion = Venituri din 15.000pentru deprecierea provizioane pentru
imobilizãrilor necorporale deprecierea imobilizãrilor
b) Se anuleazã amortizarea cumulatã în exerciþiile N-1, N ºi N+1, ºise diminueazã valoarea de intrare a imobilizãrilor:
Amortizarea = Imobilizãri 25.000imobilizãrilor necorporalenecorporale
c) Se reevalueazã valoarea netã a imobilizãrilor necorporale:
Imobilizãri = Rezerve 35.000necorporale din reevaluare
339. Societatea deþine o categorie de imobilizãri necorporale achiziþio-nate la închiderea exerciþiului N-2 cu 50.000 u.m. Imobilizãrile seamortizeazã linear începând cu 1 ianuarie N-1, pe o duratã de 5 ani.La 31 decembrie N, conducerea întreprinderii decide reevaluareaimobilizãrilor necorporale. Valoarea justã a acestora este estimatã la15.000 u.m. La 31 decembrie N+1, þinând cont de schimbãrile in-
338 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
tervenite pe piaþã, imobilizãrile sunt din nou reevaluate. Valoarea justãeste estimatã la 60.000 u.m.
Sã se contabilizeze diferenþele constatate la 31.12.N ºi la 31.12.N+1,ºtiind cã societatea foloseºte ca procedeu de reevaluare reevaluareavalorii brute.
Rezolvare:
Costul de achiziþie al imobilizãrilor necorporale = 50.000 u.m.Amortizarea anualã = 50.000 u.m. / 5 ani = 10.000 u.m.Valoarea contabilã netã la 31.12.N = 50.000 – 2 x 10.000 = 30.000 u.m.Valoarea justã la 31.12.N = 15.000 u.m.Diferenþã nefavorabilã de valoare = 30.000 – 15.000 = 15.000 u.m.
La 31.12.N se contabilizeazã diferenþa nefavorabilã de valoare pe sea-ma cheltuielilor:
Cheltuieli = Provizion 15.000cu provizioanele pentru deprecierea
pentru deprecierea imobilizãrilor necorporaleimobilizãrilor
Amortizarea anualã începând cu N+1 = 15.000 u.m. / 3 ani = 5.000 u.m.Valoarea contabilã netã la 31.12.N+1 = 15.000 – 5.000 = 10.000 u.m.Valoarea justã = 60.000 u.m.Diferenþã favorabilã de valoare = 60.000 – 10.000 = 50.000 u.m.
La 31.12.N+1 se contabilizeazã un venit pentru a compensa cheltuialarecunoscutã la 31.12.N:
Provizion = Venituri din 15.000pentru deprecierea provizioane pentru
imobilizãrilor necorporale deprecierea imobilizãrilor
La aceeaºi datã se realizeazã urmãtoarele operaþii:
– calculul raportului între valoarea justã ºi valoarea netã contabilã aimobilizãrilor necorporale:
60.000 / (50.000 – 25.000) = 2,4
339ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– reevaluarea valorii de intrare a imobilizãrilor necorporale ºi a amorti-zãrii cumulate, ceea ce conduce la:
Costul reevaluat al imobilizãrilor: 50.000 x 2,4 = 120.000 u.m.Amortizãrile cumulate reevaluate: 25.000 x 2,4 = 60.000 u.m.
60.000 u.m.
Operaþia de reevaluare va fi contabilizatã astfel:
Imobilizãri = % 70.000necorporale Amortizarea 35.000
imobilizãrilornecorporale
Rezerve 35.000din reevaluare
340. Un teren cumpãrat în exerciþiul N-4 la un cost de 200.000 u.m. a fostreevaluat în exerciþiul N-2 la 350.000 u.m. Între timp (din N-2 pânã înprezent), rezerva din reevaluare contabilizatã nu a suportat nicio modi-ficare. La închiderea exerciþiului N, valoarea recuperabilã a terenuluieste 180.000 u.m.
Sã se efectueze testul de depreciere a terenului ºi sã se contabilizezeeventuala pierdere constatatã în conformitate cu IAS 36.
Rezolvare:
Valoarea contabilã a terenului = 350.000 u.m.Valoarea recuperabilã a terenului = 180.000 u.m.Pierderea de valoare = 350.000 – 180.000 = 170.000 u.m.Aceasta se înregistreazã astfel:– pe seama rezervei din reevaluare: 150.000 u.m.; ºi– pe seama cheltuielilor: 20.000 u.m.
Rezerve = Terenuri 150.000din reevaluare
Cheltuieli cu = Provizioane 20.000provizioane pentru pentru deprecierea
deprecierea imobilizãrilor terenurilor
340 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
341. La începutul exerciþiului N, întreprinderea ALFA a achiziþionat unechipament tehnologic la costul de 500.000 lei, TVA 19%. Se esti-meazã o duratã de utilizare de 5 ani, iar metoda de amortizare estecea linearã. La sfârºitul exerciþiului N existã indicii cã echipamentulºi-a pierdut din valoare. Valoarea justã a echipamentului la data bi-lanþului este de 300.000 lei, iar costurile de cesiune sunt estimate la20.000 lei. Previziunea fluxurilor de trezorerie ce se aºteaptã a fiobþinute din utilizarea echipamentului pe durata rãmasã de utilizareeste prezentatã mai jos (rata de actualizare este de 15%):
La sfârºitul exerciþiului N+1, valoarea justã minus costurile decesiune este estimatã la 320.000 lei, iar valoarea de utilitate, la290.000 lei.
ªtiind cã întreprinderea aplicã IAS 36 „Deprecierea activelor”, la cevaloare va fi prezentat echipamentul tehnologic în bilanþul exerciþiilorN ºi N+1? Care sunt înregistrãrile contabile aferente celor douã exerci-þii?
Rezolvare:
În exerciþiul N:
1. Achiziþia echipamentului:
% = 404 595.0002131 Furnizori 500.000
Echipamente de imobilizãritehnologice
4426 95.000TVA deductibilã
341ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
2. Înregistrarea amortizãrii echipamentului:
6811 = 2811 100.000Cheltuieli Amortizarea
din exploatare instalaþiilor...privind amortizarea
imobilizãrilor
3. La sfârºitul exerciþiului N se efectueazã testul de depreciere:
Valoarea contabilã netã = 500.000 – 100.000 = 400.000 leiValoarea recuperabilã = max (valoarea justã minus costul de cesiune;valoarea de utilitate)Valoarea justã minus costul de cesiune = 300.000 – 20.000 = 280.000 leiValoarea de utilitate = 324.610 leiValoarea recuperabilã = max (280.000; 324.610) = 324.610 leiDeprecierea de valoare = Valoarea contabilã netã – Valoarea recupe-rabilã = 400.000 – 324.610 = 75.390 lei
Aceastã depreciere se înregistreazã prin mecanismul provizioanelorpentru depreciere:
6813 = 2913 75.390Cheltuieli din exploatare Ajustãri pentru
privind ajustãrile deprecierea instalaþiilor...pentru
deprecierea imobilizãrilor
Valoarea bilanþierã a echipamentului = Cost – Amortizare – Ajustareapentru depreciere = 500.000 – 100.000 – 75.390 = 324.610 lei
În exerciþiul N+1:
1. Înregistrarea amortizãrii echipamentului:
Amortizarea = 324.610/4 = 81.153 lei
6811 = 2811 81.153Cheltuieli din exploatare Amortizarea
privind amortizarea instalaþiilor...imobilizãrilor
342 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
2. La sfârºitul exerciþiului N+1 se efectueazã testul de depreciere:
Valoarea contabilã netã = 324.610 – 81.153 = 243.457 leiValoarea justã minus costurile de cesiune = 320.000 leiValoarea de utilitate = 290.000 leiValoarea recuperabilã = max (290.000; 320.000) = 320.000
Apreciere de valoare = 320.000 – 243.457 = 76.543 lei
Aceastã apreciere de valoare se va înregistra prin reluarea provizio-nului pentru depreciere constatat la sfârºitul exerciþiului N+1:
2913 = 7813 56.543Ajustãri pentru Venituri din
deprecierea instalaþiilor... ajustãri pentrudeprecierea imobilizãrilor
Din motive de prudenþã plusul de valoare de 20.000 lei = 320.000 –300.000 nu se contabilizeazã. Altfel spus, dupã reluarea deprecierii,valoarea contabilã a activului nu trebuie dusã la o valoare superioarãcelei pe care acesta ar fi avut-o dacã nu s-ar fi depreciat în trecut. Dacãdeprecierea nu ar fi existat, valoarea contabilã netã ar fi fost de500.000 – 100.000 x 2 = 300.000 lei. Prin urmare, nu se va reluaîntregul provizion de 75.390 lei, ci 56.543 lei, cât este necesar pentrua aduce activul la valoarea pe care ar fi avut-o dacã deprecierea nu arfi existat.
342. La începutul exerciþiului N, întreprinderea ALFA a achiziþionat unstoc de mãrfuri la costul de 100.000 lei, TVA 19%. La sfârºitul exerci-þiului N se estimeazã cã stocul ar putea fi vândut la preþul de 90.000 leiºi cã cheltuielile ocazionate de vânzare se vor ridica la 10.000 lei.La sfârºitul exerciþiului N+1, preþul de vânzare estimat este de150.000 lei, iar costurile ocazionate de vânzare sunt estimate la30.000 lei.
Care este incidenþa aplicãrii normei IAS 2 „Stocuri” în cele douãexerciþii financiare?
343ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
În exerciþiul N:
1. Achiziþia mãrfurilor:
% = 401 119.000371 Furnizori 100.000
Mãrfuri4426 19.000
TVA deductibilã
2. La sfârºitul exerciþiului stocul va fi evaluat la minimul dintre cost ºivaloarea realizabilã netã:
Valoarea realizabilã netã este diferenþa dintre preþul estimat a fi obþi-nut din vânzarea stocului la data bilanþului ºi costurile estimate cuvânzarea.Costul activului = 100.000 leiValoarea realizabilã netã = 90.000 – 10.000 = 80.000 leiValoarea bilanþierã = min (100.000; 80.000) = 80.000 leiRezultã cã trebuie recunoscutã o depreciere a stocului de 20.000 leicare se contabilizeazã prin mecanismul ajustãrilor de valoare:
6814 = 397 20.000Cheltuieli de exploatare Ajustãri pentru
privind ajustãrile deprecierea mãrfurilor...pentru depreciereaactivelor circulante
În exerciþiul N+1:
La sfârºitul exerciþiului N+1 stocul se prezintã din nou la cea maimicã valoare dintre cost ºi valoarea realizabilã netã:
Costul activului = 100.000 leiValoarea realizabilã netã = 150.000 – 30.000 = 120.000 leiValoarea bilanþierã = min (100.000; 120.000) = 100.000 leiDeprecierea contabilizatã deja = 20.000 leiDeprecierea existentã la sfârºitul exerciþiului N+1 = 0 lei
344 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezultã cã trebuie reluatã deprecierea constatatã la sfârºitul exerci-þiului N:
397 = 7814 20.000Ajustãri pentru Cheltuieli de exploatare
deprecierea mãrfurilor... privind ajustãrilepentru depreciereaactivelor circulante
Se observã cã aplicând regula prevãzutã de IAS 2 valoarea activuluieste dusã la valoarea pe care acesta ar fi avut-o dacã nu s-ar fi depre-ciat în trecut. Plusul de valoare de 20.000 lei = 120.000 – 100.000nu se contabilizeazã din prudenþã.
343. În exerciþiul N, întreprinderea ALFA plãteºte întreprinderii BETAchiria aferentã exerciþiului curent ºi urmãtorilor 2 ani pentru undepozit închiriat. Chiria anualã este de 10.000 lei.
Care este incidenþa aplicãrii principiului independenþei exerciþiilorîn contabilitatea societãþilor ALFA ºi BETA?
Rezolvare:
În contabilitatea societãþii ALFA:
În exerciþiul N:– plata chiriei aferente perioadei curente:
612 = 5121 10.000Cheltuieli Conturi la bãnci
cu redevenþele,locaþiile de gestiune
ºi chiriile
– plata chiriei în avans:
471 = 5121 20.000Cheltuieli în avans Conturi la bãnci
345ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
În exerciþiul N+1:
– recunoaºterea cheltuielii cu chiria:
612 = 471 10.000Cheltuieli Cheltuieli în avans
cu redevenþele,locaþiile de gestiune
ºi chiriile
În exerciþiul N+2:
– recunoaºterea cheltuielii cu chiria:
612 = 471 10.000Cheltuieli Cheltuieli în avans
cu redevenþele,locaþiile de gestiune
ºi chiriile
În contabilitatea societãþii BETA:
În exerciþiul N:
– încasarea chiriei aferente perioadei curente:
5121 = 706 10.000Conturi la bãnci Venituri din redevenþe,
locaþii de gestiuneºi chirii
– încasarea chiriei în avans:
5121 = 472 20.000Conturi la bãnci Venituri în avans
În exerciþiul N+1:
– recunoaºterea venitului cu chiria:
472 = 706 10.000Venituri în avans Venituri din redevenþe,
locaþii de gestiuneºi chirii
346 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
În exerciþiul N+2:
– recunoaºterea venitului cu chiria:
472 = 706 10.000Venituri în avans Venituri din redevenþe,
locaþii de gestiuneºi chirii
344. Societatea ALFA deþine un stoc de marfã achiziþionat la un cost de100.000 lei. La 31.12.N, societatea a determinat valoarea realizabilãnetã a stocului la 90.000 lei ºi a înregistrat, potrivit IAS 2, o ajustarepentru deprecierea mãrfurilor în valoare de 10.000 lei. Pe 15 ianuarieN+1, societatea a vândut stocul de mãrfuri la 80.000 lei.
La ce valoare va fi prezentat stocul în bilanþul exerciþiului N?
Rezolvare:
Vânzarea stocurilor ulterior datei bilanþului cu 80.000 lei reprezintão probã cu privire la valoarea realizabilã netã a acestora. Prin urmare,ALFA înregistreazã o ajustare suplimentarã de 10.000 lei:
6814 = 394 10.000Cheltuieli de exploatare Ajustãri pentru
privind ajustãrile deprecierea mãrfurilorpentru depreciereaactivelor circulante
Valoarea în bilanþ a stocului va fi min (100.000; 80.000), adicã 80.000 lei,iar deprecierea aferentã exerciþiului N este de 20.000 lei.
345. Între societatea A (locator) ºi societatea B (locatar) se încheie uncontract de leasing financiar cu urmãtoarele caracteristici:– durata contractului: 3 ani;– durata de viaþã economicã estimatã: 5 ani;– data începerii contractului: 1 ianuarie N;– obiectul contractului: utilaj;– valoarea justã a utilajului: 31.577 lei;
347ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– sunt prevãzute un avans de 4.000 lei ºi 3 redevenþe anuale de10.000 lei fiecare, achitabile în ultima zi a anului;
– opþiunea de cumpãrare se exercitã la sfârºitul celui de-al treileaan, iar valoarea ei este de 2.000 lei;
– valoarea rezidualã este estimatã la 5.000 lei;– rata dobânzii utilizatã în actualizarea plãþilor minimale ºi în des-
compunerea chiriilor este rata implicitã a contractului de 12%.
Se cere sã se prezinte calculele ºi înregistrãrile contabile la locataraferente primului an de contract, precum ºi algoritmul de calcul alratei implicite a contractului de 12%, ºtiind cã se aplicã IAS 17 „Con-tracte de leasing” revizuit.
Rezolvare:
Înregistrãrile aferente exerciþiului N:
1. La 01.01.N se înregistreazã:
a) Primirea bunului în leasing financiar:
2131 = 167 29.442Echipamente Alte împrumuturitehnologice ºi datorii asimilate /
Contracte deleasing financiar
Bunul se primeºte în leasing la cea mai micã valoare dintre valoareajustã ºi valoarea actualizatã a plãþilor minimale.Valoarea justã = 31.577 leiPlãþile minimale includ:Avansul = 4.000 lei(+) 3 chirii x 10.000 = 30.000 lei(+) Preþul de opþiune = 2.000 lei(=) Plãþi minimale = 36.000 lei
Plãþile minimale se actualizeazã utilizând rata implicitã a contractuluide 12%:
Valoarea actualizatã a plãþilor minimale = 4.000 + 10.000 / (1 + 0,12)1
+ 10.000 / (1 + 0,12)2 + 10.000 / (1 + 0,12)3 + 2.000 / (1 + 0,12)3 =29.442 lei
348 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rata implicitã este acea ratã pentru care valoarea justã este egalã cuvaloarea actualizatã a plãþilor minimale la care se adaugã valoareaactualizatã a valorii reziduale negarantate. Altfel spus, rata implicitãeste rata la care valoarea creditului primit de la locator este egalã cuvaloarea actualizatã a plãþilor care se fac în numele contractului.Rata de 12% a rezultat din urmãtoarea ecuaþie, unde i este ratacãutatã:
31.577 – 3.000 / (1 + i)3 = 4.000 + 10.000 / (1 + i)1 + 10.000 / (1 + i)2
+ 10.000 / (1 + i)3 + 2.000 / (1 + i)3
b) Plata avansului:
167 = 5121 4.000Alte împrumuturi Conturi la bãnci
ºi datorii asimilate / în leiContracte de
leasing financiar
2. La 31.12.N se achitã prima chirie:
Chiria plãtitã anual este de 10.000 lei. Ea trebuie descompusã în parteade rambursare de datorie ºi partea de dobândã. Descompunerea serealizeazã în tabloul de rambursare a datoriei.
Tabloul de rambursare a datoriei
349ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
% 5121 10.000167 = Conturi la bãnci 6.947
Alte împrumuturi în leiºi datorii asimilate /
Contracte deleasing financiar
666 3.053Cheltuieli
privind dobânzile
3. Amortizarea utilajului:
Amortizarea se face similar activelor similare deþinute de întreprin-dere ºi care sunt utilizate în condiþii similare. Conform IAS 16, pentruun bun luat în leasing financiar:– valoarea amortizabilã este datã de costul activului diminuat cu
valoarea rezidualã (în cazul nostru valoarea amortizabilã este29.442 – 5.000 = 24.442 lei);
– durata de amortizare este:durata de viaþã economicã, chiar dacã aceasta depãºeºte duratacontractului, dacã va avea loc transferul de proprietate;cea mai micã duratã dintre durata de utilitate ºi durata con-tractului dacã nu va avea loc transferul de proprietate.
În exemplul nostru, deoarece preþul de opþiune este atractiv compa-rativ cu valoarea justã, este foarte probabil transferul de proprietate.În consecinþã, durata de amortizare va fi durata de viaþã economicãde 5 ani.Amortizarea aferentã exerciþiului N = 24.442/5 = 4.888 lei.
6811 = 2813 4.888Cheltuieli Amortizarea
de exploatare imobilizãrilor etc.privind amortizarea
imobilizãrilor
346. Între societatea A (locator) ºi societatea B (locatar) se încheie uncontract de locaþie-finanþare cu urmãtoarele caracteristici:– durata contractului: 3 ani;
350 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– data începerii contractului: 1 ianuarie N;
– obiectul contractului: utilaj;
– valoarea justã a utilajului: 29.805 lei;
– sunt prevãzute un avans de 5.000 lei ºi 3 redevenþe anuale de10.000 lei fiecare, achitabile în ultima zi a anului;
– opþiunea de cumpãrare se exercitã la sfârºitul celui de-al treileaan, iar valoarea ei este de 3.000 lei;
– valoarea rezidualã este estimatã la 5.000 lei;
– durata de viaþã economicã este estimatã la 5 ani;
– rata dobânzii utilizatã în actualizarea investiþiei nete ºi în des-compunerea chiriilor este rata implicitã a contractului de 15%.
Se cere sã se prezinte calculele ºi înregistrãrile contabile la locatoraferente primului an de contract, precum ºi algoritmul de calcul alratei implicite a contractului de 15%, ºtiind cã se aplicã IAS 17 „Con-tracte de leasing” revizuit.
Rezolvare:
Înregistrãrile aferente exerciþiului N:
1. La 01.01.N:
a) Darea bunului în leasing la valoarea justã:
2678 = 2131 29.805Alte creanþe Echipamenteimobilizate / tehnologiceContracte de
leasing financiar
b) Încasarea avansului:
5121 = 2678 5.000Conturi la bãnci Alte creanþe
în lei imobilizate /Contracte de
leasing financiar
351ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
2. La 31.12.N încasarea primei chirii, de 10.000 lei:
Chiriile se descompun în partea de recuperare de investiþie ºi parteade dobândã.Rata implicitã i utilizatã în separarea chiriei în recuperare de investiþieºi dobândã se determinã pe baza urmãtorului algoritm de calcul:
29.805 = 5.000 + 10.000 / (1 + i) + 10.000 / (1 + i)2 + 10.000 / (1 + i)3
+ 3.000 / (1 + i)3
Din aceastã ecuaþie se determinã i, care în cazul nostru este 15%.
Investiþia brutã = 5.000 + 3 x 10.000 + 3.000 = 38.000 leiInvestiþia netã = Valoarea justã = 29.805 leiDobânda aferentã contractului = 38.000 – 29.805 = 8.195 lei
Tabloul de recuperare a investiþiei
5121 = % 10.000Conturi la bãnci 2678 6.279
în lei Alte creanþeimobilizate /Contracte de
leasing financiar766 3.721
Venituridin dobânzi
352 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
347. Între societatea A (locator) ºi societatea B (locatar) se încheie uncontract de locaþie-finanþare cu urmãtoarele caracteristici:– durata contractului: 3 ani;– data începerii contractului: 1 ianuarie N;– obiectul contractului: utilaj;– valoarea justã a utilajului: 29.805 lei;– sunt prevãzute un avans de 5.000 lei ºi 3 redevenþe anuale de
10.000 lei fiecare, achitabile în ultima zi a anului;– opþiunea de cumpãrare se exercitã la sfârºitul celui de-al treilea
an, iar valoarea ei este de 3.000 lei;– valoarea rezidualã este estimatã la 5.000 lei;– durata de viaþã economicã este estimatã la 5 ani;– rata dobânzii utilizatã în actualizarea investiþiei nete ºi în des-
compunerea chiriilor este rata implicitã a contractului de 15%;– s-au fãcut cheltuieli legate de contract de 2.317 lei, iar rata im-
plicitã pentru recuperarea investiþiei nete plus cheltuielile directeîn numele locaþiei este de 10%.
Se cere sã se prezinte calculele ºi înregistrãrile contabile la locatoraferente primului an de contract, precum ºi algoritmul de calcul alratei de 10%, ºtiind cã se aplicã IAS 17 „Contracte de leasing” revi-zuit.
Rezolvare:
Înregistrãrile aferente exerciþiului N:
1. La 01.01.N:
a) Darea bunului în leasing la valoarea justã plus cheltuielile directeaferente contractului:
Conform IAS 17 revizuit, cheltuielile direct legate de contract nusunt trecute pe cheltuieli pe durata contractului, ci diminueazãveniturile din dobânzi. Astfel, aceste cheltuieli se adaugã la investiþianetã ºi au ca efect diminuarea ratei implicite (diminuarea dobânzii).
2678 = 2131 32.122Alte creanþe Echipamenteimobilizate / tehnologiceContracte de
leasing financiar
353ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
b) Încasarea avansului:
5121 = 2678 5.000Conturi la bãnci Alte creanþe
în lei imobilizate /Contracte de
leasing financiar
2. La 31.12.N încasarea primei chirii, de 10.000 lei:
Chiriile se descompun în partea de recuperare de investiþie, inclusivcheltuielile directe, ºi partea de dobândã.Rata implicitã i utilizatã în separarea chiriei în recuperare de investiþie(inclusiv cheltuielile directe) ºi dobândã se determinã pe baza urmã-torului algoritm de calcul:
32.122 = 5.000 + 10.000 / (1 + i) + 10.000 / (1 + i)2 + 10.000 / (1 + i)3
+ 3.000 / (1 + i)3
Din aceastã ecuaþie se determinã i, care în cazul nostru este 10%.
Tabloul de recuperare a investiþiei
5121 = % 10.000Conturi la bãnci 2678 7.288
în lei Alte creanþeimobilizate /
Contracte de leasing financiar766 2.712
Venituri din dobânzi
354 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
348. Care sunt prevederile OMFP nr. 1.752/2005 privind contabilitateacontractelor de leasing financiar la întreprinderile care întocmescsituaþii financiare simplificate?
Rãspuns:
Conform OMFP nr. 1.752/2005, întreprinderile care întocmescsituaþii financiare simplificate pot face excepþie de la aplicareaprincipiului prevalenþei economicului asupra juridicului în vedereaîntocmirii situaþiilor financiare individuale.
349. La închiderea exerciþiului N, activele societãþii ALFA cuprind:
– un utilaj a cãrui valoare netã contabilã este de 30.000 $; acestutilaj a fost achiziþionat la 01.04.N-2, atunci când un dolar valora2,8 lei;
– un teren achiziþionat la un cost de 10.000 $, în N-4 (cursul dola-rului la data achiziþiei fiind de 2,5 lei), ºi reevaluat la 31.12.N-1la nivelul sumei de 20.000 $, datã la care dolarul valora 3 lei;
– un stoc de mãrfuri cumpãrat la 30.08.N la un cost de 4.000 $(cursul zilei: 3,1 lei/$) ºi depreciat pentru 10% din valoare laînchiderea exerciþiului N;
– o creanþã de 8.000 $ privind drepturile asupra unui client strãin,corespunzãtoare unei vânzãri efectuate la 01.11.N, atunci cânddolarul era cotat la nivelul de 3,18 lei;
– suma de 1.000 $, în casierie.Cursul dolarului la 31.12.N este de 3,2 lei/$.
Cum sunt evaluate aceste elemente în bilanþ conform OMFP nr.1.752/2005?
Rezolvare:
La fiecare datã a bilanþului:a) elementele monetare exprimate în valutã trebuie evaluate la cursul
de închidere;b) elementele nemonetare înregistrate la cursul istoric ºi exprimate
în valutã trebuie evaluate la cursul de schimb de la data efectuãriitranzacþiei; ºi
355ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
c) elementele nemonetare înregistrate la valoarea justã ºi exprimateîn valutã trebuie evaluate la cursul de schimb existent în momentuldeterminãrii valorilor respective.
În bilanþul la 31.12.N, elementele prezentate anterior sunt evaluatedupã cum urmeazã:
*) 4.000 $ – 4.000 $ x 10% = 3.600 $
350. Se cunosc urmãtoarele informaþii (în lei):
Cheltuieli cu amortizarea imobilizãrilor 320.000
Stocuri la 01.01.N 500.000
Furnizori de stocuri la 31.12.N 900.000
Venituri din subvenþii pentru investiþii 60.000
Cheltuieli cu dobânzile 120.000
Rezultat înainte de impozitare 1.700.000
Venituri în avans la 31.12.N 400.000(din care 240.000
subvenþii pentru investiþii)
356 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Venituri din provizioane pentrudeprecierea activelor circulante 75.000
Încasãri din noi emisiuni de acþiuni 100.000
Clienþi la 01.01.N 300.000
Venituri din cesiunea imobilizãrilorcorporale (încasate) 20.000
Venituri (câºtiguri) din cedareainvestiþiilor financiare pe termen scurt 175.000
Furnizori de stocuri la 01.01.N 580.000
Aporturi de capital în naturã 500.000
Stocuri la 31.12.N 450.000
Venituri în avans la 01.01.N 600.000(din care 180.000
subvenþii pentru investiþii)
Cheltuieli din cedarea imobilizãrilorcorporale 100.000
Clienþi la 31.12.N 600.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit 500.000
Rambursãri de credite primite de la bãnci 300.000
Datoria privind impozitul pe profit laînceputul anului 450.000
Datoria privind impozitul pe profit lasfârºitul anului 250.000
Plãþi de dobânzi 50.000
Încasãri din cedarea investiþiilorfinanciare pe termen scurt 400.000
Plãþi cãtre furnizorii de imobilizãri 150.000
Lichiditãþi ºi echivalente de lichiditãþila începutul anului 460.000
Sã se întocmeascã tabloul fluxurilor de trezorerie, ºtiind cã pentrudeterminarea fluxului net de trezorerie din exploatare se utilizeazãmetoda indirectã. Care este valoarea lichiditãþilor ºi echivalentelorde lichiditãþi la sfârºitul anului?
357ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
Determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare prin metodaindirectã:
Rezultat înainte de impozit 1.700.000Eliminarea cheltuielilor ºi a veniturilor carenu au incidenþã asupra trezoreriei:(+) Cheltuieli cu amortizarea +320.000(–) Venituri din provizioane -75.000Eliminarea cheltuielilor ºi a veniturilor carenu au legãturã cu exploatarea:(–) Venituri din cesiunea de imobilizãri corporale -20.000(+) Cheltuieli din cedarea imobilizãrilor corporale +100.000(–) Venituri din subvenþii pentru investiþii -60.000(+) Cheltuieli cu dobânzile +120.000(=) Rezultat din exploatare înaintea deducerii variaþiei
necesarului de fond de rulment din exploatare +1.910.000(–) Variaþia stocurilor450.000 – 500.000 = -50.000 +50.000(–) Variaþia creanþelor din exploatare600.000 – 300.000 = 300.000 -300.000(+) Variaþia datoriilor din exploatare900.000 – 580.000 = 320.000 +320.000(+) Variaþia veniturilor în avans din exploatare(400.000 – 240.000) – (600.000 – 180.000) = -260.000(–) Impozit pe profit -700.000*
(=) Flux net de trezorerie din exploatare +1.020.000
Sold iniþial441 + Rulaj creditor441 – Rulaj debitor441 = Sold final441*Rulaj debitor441 = Sold iniþial441 – Sold final441 + Rulaj creditor441 =450.000 – 250.000 + 500.000 = 700.000
Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de investiþii:
Încasãri din vânzarea imobilizãrilor corporale +20.000Încasãri din vânzarea investiþiilor financiarepe termen scurt +400.000Plãþi cãtre furnizorii de imobilizãri -150.000(=) Flux net de trezorerie din activitatea de investiþii +270.000
358 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finan-þare:
Încasãri din noi emisiuni de acþiuni +100.000Rambursãri de credite -300.000Plãþi de dobânzi -50.000(=) Flux net de trezorerie din activitatea de finanþare -250.000
Variaþia lichiditãþilor ºi a echivalentelor de lichiditãþi = +1.020.000+ 270.000 – 250.000 = +1.040.000Lichiditãþi ºi echivalente de lichiditãþi la începutul anului = 460.000Lichiditãþi ºi echivalente de lichiditãþi la sfârºitul anului = +1.040.000+ 460.000 = 1.500.000
351. Se cunosc urmãtoarele informaþii (în lei):
Cheltuieli cu amortizarea imobilizãrilor 100.000Stocuri la 01.01.N 180.000Furnizori de stocuri la 31.12.N 360.000Venituri din dobânzi 10.000Cheltuieli cu dobânzile 50.000Rezultat înainte de impozitare 500.000Cheltuieli în avans la 31.12.N 200.000Venituri din provizioane pentru depreciereaactivelor circulante 20.000Încasãri din credite primite de la bãnci 300.000Clienþi la 01.01.N 850.000Venituri din cesiunea imobilizãrilor corporale (încasate) 70.000Furnizori de stocuri la 01.01.N 480.000Clãdire primitã în leasing financiar 500.000Impozit pe profit plãtit 400.000Stocuri la 31.12.N 300.000Cheltuieli în avans la 01.01.N 230.000Cheltuieli din cedarea imobilizãrilor corporale 200.000Clienþi la 31.12.N 700.000Cheltuiala cu impozitul pe profit 300.000Rambursãri de credite primite de la bãnci 150.000
359ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Dividende plãtite 200.000Variaþia lichiditãþilor ºi a echivalentelor de lichiditãþi +100.000Încasãri din dobânzi 10.000Plãþi cãtre furnizorii de imobilizãri ?Lichiditãþi ºi echivalente de lichiditãþi la sfârºitul anului 500.000
Sã se întocmeascã tabloul fluxurilor de trezorerie, ºtiind cã pentrudeterminarea fluxului net de trezorerie din exploatare se utilizeazãmetoda indirectã. Care este valoarea plãþilor cãtre furnizorii de imobi-lizãri ºi a lichiditãþilor ºi echivalentelor de lichiditãþi la sfârºitul anului?
Rezolvare:
Determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare prin metodaindirectã:Rezultat înainte de impozit 500.000Eliminarea cheltuielilor ºi a veniturilor carenu au incidenþã asupra trezoreriei:(+) Cheltuieli cu amortizarea +100.000(–) Venituri din provizioane -20.000Eliminarea cheltuielilor ºi a veniturilor carenu au legãturã cu exploatarea:(–) Venituri din cesiunea de imobilizãri corporale -70.000(+) Cheltuieli din cedarea imobilizãrilor corporale +200.000(–) Venituri din dobânzi -10.000(+) Cheltuieli cu dobânzile +50.000(=) Rezultat din exploatare înaintea deducerii variaþiei
necesarului de fond de rulment din exploatare +750.000(–) Variaþia stocurilor300.000 – 180.000 = 120.000 -120.000(–) Variaþia creanþelor din exploatare700.000 – 850.000 = -150.000 +150.000(–) Variaþia cheltuielilor în avans de exploatare200.000 – 230.000 = -30.000 +30.000(+) Variaþia datoriilor din exploatare360.000 – 480.000 = -120.000 -120.000(–) Impozit pe profit -400.000(=) Flux net de trezorerie din exploatare +290.000
360 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de investiþii:Încasãri din vânzarea imobilizãrilor corporale +70.000Încasãri din dobânzi +10.000Plãþi cãtre furnizorii de imobilizãri X = ?(=) Flux net de trezorerie din activitatea de investiþii Y = ?
Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanþare:Încasãri din credite primite de la bãnci +300.000Rambursãri de credite -150.000Dividende plãtite -200.000(=) Flux net de trezorerie din activitatea de finanþare -50.000
Variaþia lichiditãþilor ºi a echivalentelor de lichiditãþi = +290.000 +Y – 50.000 = +100.000Y = -140.000X = -220.000Lichiditãþi ºi echivalente de lichiditãþi la sfârºitul anului = 500.000Lichiditãþi ºi echivalente de lichiditãþi la începutul anului = Z +100.000 = 500.000Z = 400.000
352. La 1 ianuarie N, o întreprindere a vândut unui client mãrfuri pentrucare încaseazã 20.000 lei. Condiþiile de decontare stabilite în contractsunt urmãtoarele:– 50% la semnarea contractului;– 30% peste un an;– 20% peste doi ani.Se estimeazã cã întreprinderea-client ar fi putut obþine un credit echi-valent pe piaþa financiarã, la o ratã de 10%.
Care sunt calculele ºi înregistrãrile pe care ar trebui sã le facã între-prinderea în ipoteza în care aplicã IAS 18 „Venituri”?
Rezolvare:
Sumele nominale care vor fi încasate de întreprindere sunt de:– 10.000 lei la semnarea contractului;– 6.000 lei peste un an;– 4.000 lei peste doi ani.
361ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Pentru a determina valoarea acestor încasãri la momentul semnãriicontractului se procedeazã la actualizarea lor cu rata de 10%.Valoarea actualizatã a încasãrilor viitoare este de:10.000 + 6.000 / (1 + 10%) + 4.000 / (1 + 10%)2 = 18.761 leiSe considerã cã preþul de vânzare conþine dobânzi în valoare de 20.000– 18.761 = 1.239 lei.
Tratamentul contabil conform normei IAS 18 va fi urmãtorul:
La 1 ianuarie N:
– vânzarea pe credit:
411 = % 20.000Clienþi 707 18.761
Venituri dinvânzarea mãrfurilor
47X 1.239Venit necâºtigat
Notã: Contul 47X reflectã venitul de primit sau venitul necâºtigat. Elnu semnificã un venit în avans deoarece nu a avut loc nicio încasare încontul perioadelor viitoare. Funcþia contului 47X este de ajustare acreanþei în bilanþ. În bilanþ, creanþa clienþi va fi prezentatã la nivelulsumei de încasat (20.000 lei) diminuatã cu venitul necâºtigat din do-bândã (1.239 lei) conform prevederilor IAS 39. Potrivit poziþiei Mi-nisterului Economiei ºi Finanþelor, întreprinderile care aplicã referen-þialul IAS ºi IFRS trebuie sã-ºi defineascã propriul plan de conturi,inspirându-se din planul existent în OMFP nr. 1.752/2005 ºi creândconturi pentru situaþii pentru care nu s-au creat.
– încasarea imediatã:
5121 = 411 10.000Conturi la bãnci Clienþi
în lei
Pentru repartizarea dobânzilor între cei doi ani, considerãm cã între-prinderea crediteazã clientul cu preþul bunului în momentul încheierii
362 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
contractului, mai puþin avansul primit, adicã 18.761 – 10.000 = 8.761 lei.Pentru a determina dobânda pentru primul an, aplicãm rata dobânziila suma determinatã anterior: 10% x 8.761 = 876 lei.În al doilea an, dobânda se determinã prin multiplicarea ratei dobânziicu „debitul” clientului dupã primul an (8.761 lei, la care se adaugãdobânda pentru primul an, de 876 lei, ºi se deduce suma plãtitã declient de 6.000 lei), obþinându-se o sumã pentru exerciþiul N+1 de 364 lei(adicã 3.637 x 10%).
La 31 decembrie N:
– înregistrarea dobânzii aferente exerciþiului N:
47X = 766 876Venit necâºtigat Venituri
din dobânzi
La 1 ianuarie N+1:
– încasarea primei rate:
5121 = 411 6.000Conturi la bãnci Clienþi
în lei
La 31 decembrie N+1:
– înregistrarea dobânzii aferente exerciþiului N+1:
47X = 766 364Venit necâºtigat Venituri
din dobânzi
La 1 ianuarie N+2:
– încasarea ultimei rate:
5121 = 411 4.000Conturi la bãnci Clienþi
în lei
363ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
353. Se considerã o vânzare în valoare de 30.000 lei, achitabilã dupã 60de zile sau imediat, cu un scont de decontare de 2%.
Care este soluþia contabilã conform IAS 18 „Venituri”, în situaþia încare clientul plãteºte la scadenþã vânzarea obiºnuitã (fãrã a se bene-ficia de scont)?
Rezolvare:
Conform IAS 18, scontul de decontare oferit pentru plata imediatãpoate fi considerat venitul operaþiei de finanþare. Astfel, soluþia va fi:
411 = 707 29.400Clienþi Venituri din
vânzarea mãrfurilor
ªi, dupã 60 de zile:
411 = 766 600Clienþi Venituri
din dobânzi
5121 = 411 30.000Conturi la bãnci Clienþi
în lei
354. Se considerã o vânzare în valoare de 30.000 lei, achitabilã dupã 60de zile sau imediat, cu un scont de decontare de 2%.
Care este soluþia contabilã conform OMFP nr. 1.752/2005, în situaþiaîn care clientul plãteºte la scadenþã vânzarea obiºnuitã (fãrã a sebeneficia de scont)?
Rezolvare:
411 = 707 30.000Clienþi Venituri din
vânzarea mãrfurilor
364 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
355. Se considerã o vânzare în valoare de 30.000 lei, achitabilã dupã 60de zile sau imediat, cu un scont de decontare de 2%.
Care este soluþia contabilã, conform IAS 18 „Venituri”, în situaþiaîn care clientul plãteºte imediat (beneficiazã de scont)?
Rezolvare:
În cazul în care se beneficiazã de scont, scontul acordat este dedusdin preþul de vânzare.Dacã întreprinderea plãteºte imediat, vânzarea se contabilizeazã astfel:
4111 = 707 29.400Clienþi Venituri din
vânzarea mãrfurilor
ºi5121 = 4111 29.400
Conturi la bãnci Clienþiîn lei
356. Se considerã o vânzare în valoare de 30.000 lei, achitabilã dupã 60de zile sau imediat, cu un scont de decontare de 2%.
Care este soluþia contabilã, conform OMFP nr. 1.752/2005, în situaþiaîn care clientul plãteºte imediat (beneficiazã de scont)?
Rezolvare:
Planul contabil din cadrul OMFP nr. 1.752/2005 menþine contul 667„Cheltuieli privind sconturile acordate”, sugerând cã se pãstreazãtratamentul contabil conform cãruia se considerã scontul acordat ocheltuialã.În aceste condiþii, pentru exemplul prezentat mai sus, întreprindereacare acordã scontul înregistreazã:
% = 707 30.0004111 Venituri din 29.400
Clienþi vânzarea mãrfurilor667 600
Cheltuieli privindsconturile acordate
365ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
ºi5121 = 4111 29.400
Conturi la bãnci Clienþiîn lei
357. Societatea ALFA vinde societãþii BETA un stoc de marfã în urmãtoa-rele condiþii: preþul de vânzare 150.000 lei achitabili dupã 60 de zilesau imediat, cu aplicarea unui scont de 2% dacã plata se face pe loc.
Care este tratamentul contabil la ALFA ºi BETA dacã se aplicã preve-derile IAS 18?
Rezolvare:
Înregistrãrile efectuate de ALFA sunt urmãtoarele:– dacã încasarea se face pe loc:
4111 = 707 147.000Clienþi Venituri din
vânzarea mãrfurilorºi
5121 = 4111 147.000Conturi la bãnci Clienþi
în lei
– dacã încasarea are loc dupã 60 de zile:
411 = 707 147.000Clienþi Venituri din
vânzarea mãrfurilor
ªi, dupã 60 de zile:
411 = 766 3.000Clienþi Venituri
din dobânzi
5121 = 411 150.000Conturi la bãnci Clienþi
în lei
În contabilitatea societãþii BETA se înregistreazã:
366 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– dacã plata se efectueazã pe loc:
371 = 401 147.000Mãrfuri Furnizori
ºi401 = 5121 147.000
Furnizori Conturi la bãnciîn lei
– dacã plata se face dupã 60 de zile:
371 = 401 147.000Mãrfuri Furnizori
ªi, dupã 60 de zile:
666 = 401 3.000Cheltuieli Furnizoricu dobânzi
401 = 5121 150.000Furnizori Conturi la bãnci
în lei
358. Societatea ALFA vinde societãþii BETA un stoc de marfã în urmã-toarele condiþii: preþul de vânzare 150.000 lei achitabili dupã 60 dezile sau imediat, cu aplicarea unui scont de 2% dacã plata se face peloc.
Care este tratamentul contabil la ALFA ºi BETA dacã se aplicã pre-vederile OMFP nr. 1.752/2005?
Rezolvare:
Înregistrãrile efectuate de ALFA sunt urmãtoarele:
– dacã încasarea se face pe loc:
% = 707 150.0004111 Venituri din 147.000
Clienþi vânzarea mãrfurilor
667 3.000Cheltuieli privind
sconturile acordate
367ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
ºi
5121 = 4111 147.000Conturi la bãnci Clienþi
în lei
– dacã încasarea are loc dupã 60 de zile:
411 = 707 150.000Clienþi Venituri din
vânzarea mãrfurilor
ªi, dupã 60 de zile:
5121 = 411 150.000Conturi la bãnci Clienþi
în lei
În contabilitatea societãþii BETA se înregistreazã:
– dacã plata se efectueazã pe loc:
371 = % 150.000Mãrfuri 401 147.000
Furnizori767 3.000
Venituri dinsconturi obþinute
ºi
401 = 5121 147.000Furnizori Conturi la bãnci
în lei
– dacã plata se face dupã 60 de zile:
371 = 401 150.000Mãrfuri Furnizori
ªi, dupã 60 de zile:
401 = 5121 150.000Furnizori Conturi la bãnci
în lei
368 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
359. La data de 1 aprilie N, societatea a achiziþionat 1.000 obligaþiuni laun preþ unitar de 50 lei/obligaþiune. La 1 august N, societatea înca-seazã dobânda pentru obligaþiuni aferentã perioadei 1 august N-1 –30 iulie N în valoare de 1 leu/obligaþiune.
Sã se contabilizeze achiziþia obligaþiunilor ºi încasarea dobânzii,conform IAS 18 „Venituri”.
Rezolvare:
Conform IAS 18 veniturile din dobânzi sunt recunoscute în funcþiede timpul scurs. Atunci când dobânzile primite sunt aferente uneiperioade anterioare achiziþiei investiþiei purtãtoare de dobânzi (deexemplu, obligaþiuni), doar dobânda ulterioarã achiziþiei este recu-noscutã ca venit.Pentru aplicarea prevederilor normei, dobânda aferentã obligaþiunilorîn valoare de 1.000 obligaþiuni x 1 leu/obligaþiune = 1.000 lei va fidescompusã dupã cum urmeazã:a) dobânda aferentã perioadei 1 august N-1 – 1 aprilie N (perioadã
în care titlurile nu erau deþinute) = 1.000 x 8/12 = 666,67 lei;
b) dobânda aferentã perioadei în care întreprinderea a deþinut titlurile= 1.000 x 4/12 = 333,33 lei.
Înregistrãrile contabile aferente exerciþiului N sunt urmãtoarele:
La 1 aprilie N:
– achiziþia obligaþiunilor:
506 = 5121 50.000Obligaþiuni Conturi la bãnci în lei
La 1 august N:
– încasarea dobânzii:
5121 = % 1.000,00Conturi la bãnci 506 666,67
în lei Obligaþiuni
766 333,33Venituri
din dobânzi
369ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
360. La 1 octombrie N sunt achiziþionate 1.000 acþiuni BETA la un preþde 2 lei/acþiune. Pe 28 octombrie N s-au primit dividende pentruacþiunile BETA din rezultatul exerciþiului N-1, în valoare de600 lei.
Sã se contabilizeze achiziþia acþiunilor ºi încasarea dividendelor, con-form IAS 18 „Venituri”.
Rezolvare:
Înregistrãrile contabile aferente exerciþiului N sunt urmãtoarele:
La 1 octombrie N:
– achiziþia acþiunilor BETA:
501 = 5121 2.000Acþiuni deþinute Conturi la bãncila entitãþi afiliate în lei
La 28 octombrie N:
– încasarea dividendelor din rezultatul exerciþiului N-1 (reprezintão recuperare a costului de achiziþie):
5121 = 501 600Conturi la bãnci Acþiuni deþinute
în lei la entitãþi afiliate
361. Societatea comercialã ALFA SA realizeazã din producþie propriedouã sortimente de produse finite, P1 ºi P2. La începutul lunii martiesituaþia stocurilor era urmãtoarea:
– P1: 270 bucãþi, evaluate la costul standard de 10 u.m./buc.;
– P2: 1.000 bucãþi, evaluate la costul standard de 40 u.m./buc.
Diferenþa de preþ aferentã celor douã stocuri este de 15.600 u.m.(nefavorabilã).
În cursul lunii au loc operaþiile:
1. Se obþin produse finite:
370 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– P1: 100 bucãþi;
– P2: 600 bucãþi.
2. Se vând produse finite clientului C1. Factura cuprinde:
– P1: 50 bucãþi, preþ de vânzare 15 u.m./buc.;
– P2: 200 bucãþi, preþ de vânzare 46 u.m./buc.;
– TVA 19%.
3. Se exportã 400 bucãþi P2 clientului extern C2, la preþul de 30 $/buc.,curs de schimb 1 $ = 3,5 u.m.
4. La sfârºitul lunii martie se calculeazã costul efectiv al produselorfinite: costul efectiv al produselor P1 este de 12 u.m./buc., iarcel al produselor P2 este de 35 u.m./buc. Se înregistreazã dife-renþele constatate.
Sã se înregistreze în contabilitate operaþiile de mai sus, dacã evaluareastocurilor de producþie se face la cost standard.
Rezolvare:
371ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
1. Obþinerea de produse finite:
% = 711 25.000
345.01 Variaþia stocurilor 1.000Produse finite P1
345.02 24.000Produse finite P2
2. Vânzarea de produse finite:
4111/C1 = % 118.405Clienþi 701 99.500
Venituri din vânzareaproduselor finite
4427 18.905TVA colectatã
711 = % 8.500Variaþia stocurilor 345.01 500
Produse finite P1
345.02 8.000Produse finite P2
3. Exportul de produse finite:
4111/C2 = 701 42.000Clienþi Venituri din vânzarea
produselor finite
711 = 345.02 16.000Variaþia stocurilor Produse finite P2
4. La sfârºitul perioadei de gestiune:
a) Calculul ºi înregistrarea diferenþelor de cost aferente intrãrilor înstoc:
372 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Diferenþa aferentã produselor P1 = 100 buc. x (10 – 12) = -200 u.m.(nefavorabilã):
3485 = 711 200Diferenþe de preþ Variaþia stocurilorla produse finite
Diferenþa aferentã produselor P2 = 600 buc. x (40 – 35) = +3.000 u.m.(favorabilã):
3485 = 711 (3.000)Diferenþe de preþ Variaþia stocurilorla produse finite
b) Calculul ºi înregistrarea diferenþelor de cost aferente ieºirilor dinstoc:
Diferenþa aferentã ieºirilor = Rc 345 x k = 24.500 x 0,189 = 4.630 u.m.
711 = 3485 4.630Variaþia stocurilor Diferenþe de preþ
la produse finite
362. Societatea comercialã ALFA SA prezintã, la începutul lunii martie,urmãtoarea situaþie a stocului de marfã M1:Si371 = 70 buc. x 714 lei/buc. = 49.980 lei
Si378 = 7.000 leiSi4428 = 7.980 lei
În cursul lunii martie au loc operaþiile:
1. Achiziþie de mãrfuri, 5 buc. M1 la costul de 600 lei/buc., TVA 19%;2. Vânzare de mãrfuri la preþul de vânzare cu amãnuntul (inclusiv
TVA) de 27.560 lei. Adaosul comercial practicat este de 20%.
373ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Sã se înregistreze în contabilitate operaþiile de mai sus dacã evalua-rea stocului de mãrfuri se face la preþul de vânzare cu amãnuntul,inclusiv TVA.
Rezolvare:
1. Achiziþia de mãrfuri:
371 = % 4.284Mãrfuri 401 3.000
Furnizori378 600
Diferenþe de preþla mãrfuri
4428 684TVA neexigibilã
4426 = 401 570TVA deductibilã Furnizori
2. Vânzarea de mãrfuri:
5311 = % 27.560Casa 707 23.160
Venituri dinvânzarea mãrfurilor
4427 4.400TVA colectatã
% = 371 27.560607 Mãrfuri 19.299
Cheltuielicu mãrfurile
378 3.861Diferenþe de preþ
la mãrfuri4427 4.400
TVA colectatã
374 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Cota de adaos comercial aferentã ieºirilor din stoc = Rc707 x k =23.160 x 0,1666 = 3.859,456 lei
363. Societatea comercialã ALFA SA are în stoc la începutul lunii martie N:– sold iniþial materii prime 2.000 lei (evaluat la cost de achiziþie);– sold iniþial mãrfuri 7.500 lei (evaluat la cost de achiziþie).
În cursul lunii martie au loc urmãtoarele operaþii:1. achiziþie de materii prime la costul de achiziþie de 1.000 lei,
TVA 19%;2. achiziþie de mãrfuri la costul de achiziþie de 200 lei, TVA 19%;3. consum de materii prime la costul de 1.500 lei;4. vânzare de mãrfuri la preþul de vânzare de 800 lei, TVA 19%,
costul de achiziþie fiind de 600 lei.
La sfârºitul lunii are loc inventarierea în urma cãreia se stabilescstocurile finale faptice:– stoc faptic materii prime 1.700 lei;– stoc faptic mãrfuri 6.500 lei.
375ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Sã se contabilizeze operaþiile de mai sus ºi sã se prezinte situaþia înconturile de stoc ºtiind cã întreprinderea utilizeazã metoda inventa-rului permanent.
Rezolvare:
Potrivit acestei metode, orice intrare sau ieºire de stoc se înregistreazãîn contabilitatea financiarã la momentul în care a avut loc, în conturide stoc dupã naturã. La sfârºitul perioadei de gestiune se determinãsoldul final scriptic. Acesta se comparã cu soldul final faptic ºi sevor înregistra în contabilitate eventualele plusuri ºi minusuri la in-ventar.
1. Achiziþia de materii prime:
% = 401 1.190301 Furnizori 1.000
Materii prime4426 190
TVA deductibilã
2. Achiziþia de mãrfuri:
% = 401 238371 Furnizori 200
Mãrfuri4426 38
TVA deductibilã
376 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
3. Consumul de materii prime:
601 = 301 1.500Cheltuieli cu Materii prime
materiile prime
4. Vânzarea de mãrfuri:
4111 = % 952Clienþi 707 800
Venituri dinvânzarea mãrfurilor
4427 152TVA colectatã
607 = 371 600Cheltuieli cu Mãrfuri
mãrfurile
5. Înregistrarea diferenþelor constatate la inventar:
a) Pentru materiile prime:
Sold final faptic = 1.700 leiSold final scriptic = 1.500 leiPlus la inventar 200 lei
301 = 601 200Materii prime Cheltuieli cu
materiile prime
b) Pentru mãrfuri:
Sold final faptic = 6.500 leiSold final scriptic = 7.100 leiMinus la inventar 600 lei
607 = 371 600Cheltuieli Mãrfuri
cu mãrfurile
377ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
364. Societatea comercialã ALFA SA are în stoc la începutul lunii mar-tie N:
– sold iniþial materii prime 2.000 lei (evaluat la cost de achizi-þie);
– sold iniþial mãrfuri 7.500 lei (evaluat la cost de achiziþie).În cursul lunii martie au loc urmãtoarele operaþii:
1. achiziþie de materii prime la costul de achiziþie de 1.000 lei,TVA 19%;
2. achiziþie de mãrfuri la costul de achiziþie de 200 lei, TVA19%;
3. consum de materii prime la costul de 1.500 lei;4. vânzare de mãrfuri la preþul de vânzare de 800 lei, TVA 19%,
costul de achiziþie fiind de 600 lei.La sfârºitul lunii are loc inventarierea în urma cãreia se stabilescstocurile finale faptice:
– stoc faptic materii prime 1.700 lei;– stoc faptic mãrfuri 6.500 lei.
Sã se contabilizeze operaþiile de mai sus ºi sã se prezinte situaþia înconturile de stoc ºtiind cã întreprinderea utilizeazã metoda inventa-rului intermitent.
Rezolvare:
Potrivit acestei metode, intrãrile de stocuri se contabilizeazã în conturide cheltuieli dupã naturã. Ieºirile de stocuri nu se înregistreazã încontabilitatea financiarã, ci doar la locurile de gestiune. La sfârºitulperioadei de gestiune se anuleazã soldurile iniþiale ºi sunt preluateîn contabilitate soldurile constatate la inventar.
378 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
1. Achiziþia de materii prime:
% = 401 1.190601 Furnizori 1.000
Cheltuieli cumateriile prime
4426 190TVA deductibilã
2. Achiziþia de mãrfuri:
% = 401 238607 Furnizori 200
Cheltuielicu mãrfurile
4426 38TVA deductibilã
3. Consumul de materii prime:
Nu se contabilizeazã.
4. Vânzarea de mãrfuri:
4111 = % 952Clienþi 707 800
Venituri dinvânzarea mãrfurilor
4427 152TVA colectatã
Descãrcarea de gestiune nu se contabilizeazã.
5. Anularea soldurilor iniþiale:
a) Pentru materii prime:
601 = 301 2.000Cheltuieli cu Materii prime
materiile prime
379ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
b) Pentru mãrfuri:
607 = 371 7.500Cheltuieli Mãrfuri
cu mãrfurile
6. Preluarea soldurilor finale:
a) Pentru materii prime:
301 = 601 1.700Materii prime Cheltuieli cu
materiile primeb) Pentru mãrfuri:
371 = 607 6.500Mãrfuri Cheltuieli
cu mãrfurile
365. Societatea comercialã BETA SA are în stoc la începutul perioadeide gestiune:– sold iniþial produse finite 2.500 lei (evaluat la cost de producþie);– sold iniþial producþie în curs 1.000 lei (evaluat la cost de producþie).
În cursul perioadei au loc operaþiile:1. obþinerea ºi predarea la depozit a produselor finite, conform bo-
nurilor de predare, la costul de producþie de 5.000 lei;2. vânzarea de produse finite, conform facturii, la preþul de vânzare
de 4.000 lei, TVA 19%. Costul producþiei vândute este de3.500 lei.
La sfârºitul perioadei de gestiune, în urma inventarierii, se constatãurmãtoarele solduri faptice:– sold final faptic produse finite 4.550 lei;– sold final faptic producþie în curs 800 lei.
Sã se contabilizeze operaþiile de mai sus ºi sã se prezinte situaþia înconturile de stoc, ºtiind cã întreprinderea utilizeazã metoda inventa-rului permanent.
380 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
1. Obþinerea de produse finite:
345 = 711 5.000Produse finite Variaþia stocurilor
2. Vânzarea de produse finite:
4111 = % 952Clienþi 701 800
Venituri din vânzareaproduselor finite
4427 152TVA colectatã
711 = 345 3.500Variaþia stocurilor Produse finite
3. Înregistrarea diferenþelor constatate la inventar:
a) Pentru produse finite:
Sold faptic = 4.550 leiSold scriptic = 4.000 leiPlus la inventar 550 lei
381ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
345 = 711 550Produse finite Variaþia stocurilor
b) Pentru producþia în curs:
Sold faptic = 800 leiSold scriptic = 1.000 leiMinus la inventar 200 lei
711 = 331 200Variaþia stocurilor Produse în curs
de execuþie
366. Societatea comercialã BETA SA are în stoc la începutul perioadeide gestiune:– sold iniþial produse finite 2.500 lei (evaluate la cost de producþie);– sold iniþial producþie în curs 1.000 lei (evaluatã la cost de produc-
þie).În cursul perioadei au loc operaþiile:1. obþinerea ºi predarea la depozit a produselor finite conform bonu-
rilor de predare la costul de producþie de 5.000 lei;2. vânzarea de produse finite conform facturii, la preþul de vânzare de
4.000 lei, TVA 19%. Costul producþiei vândute este de 3.500 lei.
La sfârºitul perioadei de gestiune, în urma inventarierii, se constatãurmãtoarele solduri faptice:– sold final faptic produse finite 4.550 lei;– sold final faptic producþie în curs 800 lei.
Sã se contabilizeze operaþiile de mai sus ºi sã se prezinte situaþia înconturile de stoc, ºtiind cã întreprinderea utilizeazã metoda inventa-rului intermitent.
Rezolvare:În acest caz, nici intrãrile ºi nici ieºirile de stocuri nu se înregistreazãîn contabilitatea financiarã. La sfârºitul perioadei de gestiune seanuleazã soldurile finale ºi se preiau în contabilitate soldurileconstatate la inventar.
1. Obþinerea de produse finite:Nu se contabilizeazã.
382 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
2. Vânzarea de produse finite:
4111 = % 952Clienþi 701 800
Venituri din vânzareaproduselor finite
4427 152TVA colectatã
Descãrcarea de gestiune nu se contabilizeazã.
3. Anularea soldurilor iniþiale:
711 = % 3.500Variaþia stocurilor 345 2.500
Produse finite331 1.000
Producþie în curs
4. Preluarea soldurilor finale:
% = 711 5.350345 Variaþia stocurilor 4.550
Produse finite331 800
Producþie în curs
367. O întreprindere achiziþioneazã un echipament la preþul facturat de2.000 lei, TVA 19%. Transportul este asigurat de o societate specia-lizatã ºi este facturat la 200 lei, TVA 19%. Pentru montaj ºi probetehnologice s-au angajat urmãtoarele cheltuieli:
– consumuri materiale 100 lei;– consum de energie 200 lei;– s-a apelat la un prestator de servicii pentru realizarea unei etape
a montajului, iar acesta a facturat serviciul la 500 lei, TVA 19%.
Care este valoarea iniþialã a echipamentului tehnologic, conformIAS 16 „Imobilizãri corporale”? Cum se contabilizeazã elementelede mai sus?
383ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
a) Înregistrarea achiziþiei:
% = 404 2.3802131 Furnizori 2.000
Echipamente de imobilizãritehnologice
4426 380TVA deductibilã
b) Înregistrarea cheltuielilor ocazionate de montaj ºi probele tehnolo-gice:
– consumul de materii prime:
601 = 301 100Cheltuieli cu Materii prime
materiile prime
– înregistrarea cheltuielilor cu consumul de energie:
% = 401 238605 Furnizori 200
Cheltuieli cuenergia ºi apa
4426 38TVA deductibilã
– înregistrarea facturii de prestãri servicii:
% = 401 595628 Furnizori 500
Cheltuielicu alte serviciiprestate de terþi
4426 95TVA deductibilã
384 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
c) Capitalizarea cheltuielilor accesorii:
2131 = 722 800Echipamente Venituri din producþiatehnologice de imobilizãri corporale
Costul iniþial = 2.000 + 800 = 2.800 lei
368. Societatea ALFA obþine din producþie proprie un echipament teh-nologic. Cheltuielile efectuate au fost:– costul producþiei neterminate la începutul perioadei de gestiune
20.000 lei;– cheltuieli directe 7.000 lei;– cheltuieli indirecte 4.000 lei, din care variabile 3.000 lei ºi fixe
1.000 lei;– cheltuieli administrative 2.000 lei;– gradul de utilizare a capacitãþii de producþie este de 80%.
Care este costul iniþial al activului ºi cum se contabilizeazã acesta,dacã întreprinderea aplicã IAS 16 „Imobilizãri corporale” ºi întoc-meºte un cont de profit ºi pierdere cu clasificarea cheltuielilor dupãnaturã?
Rezolvare:
Costul de producþie = 20.000 + 7.000 + 3.000 + 1.000 x 80% = 30.800 lei
2131 = 722 30.800Echipamente Venituri din producþiatehnologice de imobilizãri corporale
369. O întreprindere deþine o imobilizare corporalã dobânditã la începutulexerciþiului N la costul de 5.000 lei. Durata de viaþã utilã este estimatãla 10 ani, iar metoda de amortizare utilizatã este cea linearã. La sfâr-ºitul exerciþiului N+2 se apreciazã cã durata de viaþã utilã care co-respunde cel mai bine condiþiilor de exploatare este de 7 ani (duratarãmasã este de 5 ani). Se decide trecerea la amortizarea degresivã ºise stabileºte un coeficient de degresie de 1,5.
La ce valoare va fi evaluatã imobilizarea corporalã în bilanþul exer-ciþiului N+3?
385ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
Cost de achiziþie = 5.000 leiDurata estimatã = 10 aniAmortizarea linearã = 5.000 lei / 10 ani = 500 leiAmortizarea cumulatã a exerciþiilor N ºi N+1 = 1.000 leiValoarea rãmasã la sfârºitul exerciþiului N+1 = 5.000 – 1.000 = 4.000 leiDurata reestimatã = 7 aniDurata rãmasã = 7 ani – 2 ani = 5 aniCota de amortizare linearã = 100%/5ani = 20%Cota de amortizare degresivã = 20% x 1,5 = 30%Amortizarea aferentã exerciþiului N+2 = 4.000 x 30% = 1.200 leiValoarea rãmasã la sfârºitul exerciþiului N+2 = 4.000 – 1.200 = 2.800 leiAmortizarea aferentã exerciþiului N+3 = 2.800 x 30% = 840 leiValoarea rãmasã la sfârºitul exerciþiului N+3 = 2.400 – 840 = 1.560 leiÎn bilanþul exerciþiului N+3 utilajul va fi evaluat la valoarea rãmasã,de 1.560 lei.
370. O întreprindere deþine echipamente tehnologice achiziþionate la uncost de 20.000 lei, amortizate pentru suma de 5.000 lei. Întreprindereadecide sã contabilizeze echipamentele la valoarea justã determinatãde experþi de 45.000 lei.
Sã se contabilizeze reevaluarea conform celor douã procedee reco-mandate de norma IAS 16 „Imobilizãri corporale”.
Rezolvare:
a) Procedeul 1 (reevaluarea simultanã a valorii brute ºi a amortizãrilorcumulate):
Acest procedeu presupune parcurgerea urmãtoarelor etape:
– Etapa 1: Calculul coeficientului de reevaluare ca raport între va-loarea justã ºi valoarea rãmasã a activelor supuse reevaluãrii:
Coeficient = 45.000 / (20.000 – 5.000) = 3
– Etapa 2: Reevaluarea valorii brute ºi a amortizãrii cumulate:
386 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– Etapa 3: Contabilizarea operaþiei de reevaluare:
2131 = % 40.000Echipamente 2813 10.000tehnologice Amortizarea
instalaþiilor,mijloacelor de transport,animalelor ºi plantaþiilor
105 30.000Rezerve
din reevaluare
b) Procedeul 2 (reevaluarea valorii rãmase neamortizate):
Acest procedeu presupune parcurgerea urmãtoarelor etape:
– Etapa 1: Anularea amortizãrilor cumulate:
2813 = 2131 5.000Amortizarea Echipamenteinstalaþiilor, tehnologice
mijloacelor de transport,animalelor ºi plantaþiilor
– Etapa 2: Reevaluarea valorii rãmase:
2131 = 105 30.000Echipamente Rezervetehnologice din reevaluare
371. Pentru a realiza un contract ce vizeazã furnizarea a 270.000 pieseîn 3 ani, o întreprindere a pus la punct un echipament special alcãrui cost de producþie este de 18.000 lei. În acord cu clientul, scaden-þarul livrãrilor de piese a fost fixat dupã cum urmeazã:
– în primul an: 54.000 piese;
– în al doilea an: 81.000 piese;
– în al treilea an: 135.000 piese.
Care este amortismentul anual dacã întreprinderea opteazã pentruamortizarea în funcþie de numãrul de unitãþi de producþie?
387ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
Dacã se aplicã metoda linearã sau degresivã pe 3 ani, metodele încauzã nu conduc la un ritm real de depreciere. Ca atare, este preferabilca amortizarea sã se bazeze pe cantitãþile produse, adicã:– în primul an: 18.000 x 54.000/270.000 = 3.600 lei;– în al doilea an: 18.000 x 81.000/270.000 = 5.400 lei;– în al treilea an: 18.000 x 135.000/270.000 = 9.000 lei.
372. În exerciþiul N se efectueazã reparaþia capitalã a unui echipamenttehnologic al întreprinderii. Costul reparaþiei este de 7.000 lei ºi esteformat din:
– cheltuieli cu consumurile materiale 2.000 lei;– cheltuieli cu salariile 3.000 lei;– cheltuieli cu amortizarea 1.500 lei;– cheltuieli cu serviciile prestate de terþi 500 lei.Expertiza tehnicã atestã o creºtere a duratei de utilitate a echipa-mentului cu 3 ani.
Care este tratamentul contabil al cheltuielilor ocazionate de reparaþiacapitalã, conform IAS 16 „Imobilizãri corporale”?
Rezolvare:
Potrivit IAS 16, cheltuielile ulterioare aferente unui element de naturaimobilizãrilor corporale, respectiv necorporale deja înregistrat în con-tabilitate trebuie sã fie adãugate la valoarea contabilã a activuluiatunci când este probabil ca întreprinderea sã beneficieze de avantajeeconomice viitoare mai mari decât nivelul de performanþã prevãzutiniþial. Toate celelalte cheltuieli ulterioare trebuie înscrise în cheltu-ielile exerciþiului în cursul cãruia sunt angajate.
În practica întreprinderilor româneºti, cheltuielile sunt angajate dupãnaturã, ºi nu dupã destinaþie. De aceea, o soluþie mai adecvatã ar fi ceaindirectã, în care costul reparaþiei tranziteazã contul de profit ºi pier-dere:
– înregistrarea cheltuielilor materiale:
602 = 302 2.000Cheltuieli cu Materiale
materialele consumabile consumabile
388 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– înregistrarea cheltuielilor de personal:
641 = 421 3.000Cheltuieli cu Personal –
salariile datorate salarii datoratepersonalului
– înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea:
6811 = 281 1.500Cheltuieli cu Amortizareaamortizarea imobilizãrilor
imobilizãrilor corporale
– înregistrarea cheltuielilor cu serviciile prestate de terþi:
628 = 401 500Alte cheltuieli cu Furnizorilucrãri ºi serviciiprestate de terþi
– includerea costului reparaþiei în valoarea activului (capitalizareacostului reparaþiei):
2131 = 722 7.000Echipamente Venituri dintehnologice producþia de
imobilizãri corporale
373. Ce prevãd OMFP nr. 1.752/2005 ºi OMFP nr. 2.001/2006 privindmodificarea OMFP nr. 1.752/2005 cu privire la contractele de leasingfinanciar? Existã diferenþe faþã de prevederile IAS 17 „Contracte deleasing”?
Rãspuns:
1. În forma sa iniþialã, OMFP nr. 1.752/2005 nu prezenta nicio preci-zare cu privire la problema contractelor de leasing; întreprinderiletrebuiau sã aplice principiul prevalenþei economicului asupra juridi-cului pentru a contabiliza contractele de leasing financiar.
389ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
2. Ordinul a fost modificat prin OMFP nr. 2.001/2006, iar printre mo-dificãrile aduse se regãsesc ºi aspecte referitoare la contractele de lea-sing financiar:La recunoaºterea în contabilitate a contractelor de leasing vor fi avuteîn vedere prevederile contractelor încheiate între pãrþi, precum ºi le-gislaþia în vigoare. Entitãþile care aplicã principiul prevalenþei econo-micului asupra juridicului vor þine cont ºi de cerinþele acestuia.Înregistrarea în contabilitate a amortizãrii bunului care face obiectulcontractului se efectueazã în cazul leasingului financiar de cãtre locatar/utilizator, iar în cazul leasingului operaþional, de cãtre locator/finan-þator. Achiziþiile de bunuri imobile ºi mobile, în cazul leasingului finan-ciar, sunt tratate ca investiþii, fiind supuse amortizãrii pe o bazã consec-ventã cu politica normalã de amortizare pentru bunuri similare.În înþelesul OMFP nr. 2.001/2006, termenii de mai jos au urmãtoarelesemnificaþii:a) Contractul de leasing este un acord prin care locatorul cedeazã lo-
catarului, în schimbul unei plãþi sau serii de plãþi, dreptul de a utilizaun bun pentru o perioadã stabilitã.
b) Leasingul financiar este operaþiunea de leasing care transferã ceamai mare parte din riscurile ºi avantajele aferente dreptului de pro-prietate asupra activului.
c) Leasingul operaþional este operaþiunea de leasing care nu intrã încategoria leasingului financiar.
Se observã cã în ordin au fost preluate definiþiile din IAS 17.
Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar dacãîndeplineºte cel puþin una dintre urmãtoarele condiþii:a) Leasingul transferã locatarului titlul de proprietate asupra bunului
pânã la sfârºitul duratei contractului de leasing.Aceastã caracteristicã este preluatã ca atare din IAS 17.
b) Locatarul are opþiunea de a cumpãra bunul la un preþ estimat a fisuficient de mic în comparaþie cu valoarea justã la data la care op-þiunea devine exercitabilã, astfel încât, la începutul contractului deleasing, existã în mod rezonabil certitudinea cã opþiunea va fi exer-citatã.Aceastã caracteristicã este preluatã ca atare din IAS 17.
c) Durata contractului de leasing acoperã în cea mai mare parte duratade viaþã economicã a bunului, chiar dacã titlul de proprietate nueste transferat.
390 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Aceastã caracteristicã este preluatã ca atare din IAS 17.d) Valoarea totalã a ratelor de leasing, mai puþin cheltuielile acce-
sorii, este mai mare sau egalã cu valoarea de intrare a bunului,reprezentatã de valoarea la care a fost achiziþionat bunul de cãtrefinanþator, respectiv costul de achiziþie.Aceastã caracteristicã este diferitã de cea prevãzutã de IAS 17care precizeazã cã valoarea actualizatã a plãþilor minimale acoperãcea mai mare parte a valorii juste.
e) Bunurile care constituie obiectul contractului de leasing sunt denaturã specialã, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fãrãmodificãri majore.
3. Conform OMFP nr. 1.752/2005, întreprinderile care întocmescsituaþii financiare simplificate pot face excepþie de la aplicarea prin-cipiului prevalenþei economicului asupra juridicului în situaþiile finan-ciare individuale.
374. Care sunt particularitãþile bilanþului contabil întocmit conform OMFPnr. 1.752/2005?
Rãspuns:
1. Formatul este predefinit, întreprinderile neputând detalia saurestrânge posturile bilanþiere; sursa acestui model se gãseºte înarticolul 10 al Directivei a IV-a a CEE.2. Cheltuielile de constituire sunt recunoscute în activul bilanþuluichiar dacã nu rãspund criteriilor de recunoaºtere stabilite de IASBîn cadrul conceptual (OMFP nr. 1.752/2005 a preluat definiþiile acti-velor, datoriilor ºi capitalurilor proprii, dar nu ºi coerenþa reprezentãriitranzacþiilor ºi evenimentelor cu aceste concepte).3. Fondul comercial negativ este considerat venit în avans ºi nu esterecunoscut ca venit, aºa cum solicitã practica internaþionalã.4. Activele pe termen lung destinate vânzãrii nu sunt prezentate se-parat, ci sunt cumulate cu cele deþinute pentru a fi utilizate.5. Creanþele (altele decât cele financiare) cu scadenþa mai mare deun an sunt prezentate distinct în masa activelor circulante.6. Cheltuielile în avans, veniturile în avans ºi provizioanele pentruriscuri ºi cheltuieli nu se împart în funcþie de scadenþe.
391ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
7. Primele de rambursare a împrumuturilor din emisiunea de obligaþiunise deduc din împrumutul obligatar.8. Acþiunile proprii se deduc din capitalurile proprii.9. Prezenþa la poziþiile E ºi F a doi indicatori de analizã financiarãrelevanþi în aprecierea modului în care întreprinderea îºi asigurã con-tinuitatea activitãþii.Continuitatea activitãþii se apreciazã pe baza unui cumul de factori.Un criteriu relevant în aprecierea continuitãþii este modul în care între-prinderea îºi asigurã echilibrul financiar. Se considerã cã întreprindereaîºi asigurã minimul de echilibru financiar dacã îºi finanþeazã activelepe termen lung din surse de finanþare pe termen lung ºi respectiv acti-vele pe termen scurt din surse pe termen scurt.
Sã procedãm în cele ce urmeazã la modelarea bilanþului OMFP nr.1.752/2005 pentru a pune în evidenþã echilibrul financiar. Vom aºezafaþã în faþã activele pe termen lung cu sursele pe termen lung ºi activelepe termen scurt cu sursele pe termen scurt:
La poziþia E „Active circulante nete / Datorii curente nete” se aflãfondul de rulment al întreprinderii. Pe baza acestui indicator se apre-ciazã modul în care întreprinderea îºi asigurã continuitatea activitãþiipe termen scurt.Fondul de rulment reprezintã excedentul de capitaluri permanente(surse de finanþare pe termen lung) rãmas dupã finanþarea integralã aactivelor pe termen lung ºi care poate fi utilizat pentru finanþarea acti-velor pe termen scurt (active circulante ºi cheltuieli în avans).Din schema de mai sus, fondul de rulment se poate deduce astfel:(1) Fond de rulment (E) = Surse pe termen lung (J + G + H) – Active
pe termen lung (A – Subvenþiile pentru investiþii), sau
392 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
(2) Fond de rulment (E) = Active circulante (B) + Cheltuieli în avans(C) – Datorii care trebuie plãtite într-o perioadã de pânã la un an(D) – Venituri în avans (I exclusiv subvenþiile pentru investiþii).
A doua relaþie de calcul a fost reþinutã în modelul de bilanþ conformOMFP nr. 1.752/2005.Aceastã relaþie trebuie interpretatã cu prudenþã deoarece are la bazãipoteza cã întotdeauna cheltuielile în avans ºi veniturile în avanssunt elemente pe termen scurt. În mod normal, înainte de a calculaacest indicator se fac o serie de retratãri ºi reclasificãri ale elementelorde bilanþ. Ar trebui luate în considerare doar cheltuielile ºi veniturileîn avans pe termen scurt, dar ºi datorii precum provizioanele pentruriscuri ºi cheltuieli care au scadenþa foarte probabil într-o perioadãmai micã de un an.Se considerã cã dacã întreprinderea are fond de rulment aceasta îºiasigurã continuitatea pe termen scurt fãrã a fi dependentã de finan-þarea prin credite pe termen scurt.La poziþia F „Total active minus datorii curente” se aflã sursele definanþare pe termen lung ale întreprinderii, numite ºi capitaluri perma-nente. Pe baza acestui indicator se apreciazã în ce mãsurã întreprin-derea îºi asigurã continuitatea activitãþii pe termen lung.Din schema de mai sus, capitalurile permanente se pot determinaastfel:(i) Capitaluri permanente (F) = Capitaluri ºi rezerve (J) + Datorii
care trebuie plãtite într-o perioadã mai mare de un an (G) +Provizioane pentru riscuri ºi cheltuieli (H), sau
(ii) Capitaluri permanente (F) = Total activ (A + B + C) – Surse petermen scurt (D + I exclusiv subvenþiile pentru investiþii), sau
(iii) Capitaluri permanente (F) = Fond de rulment (E) + (Activeimobilizate – Subvenþii pentru investiþii).
A treia relaþie de calcul a fost reþinutã în modelul de bilanþ conformOMFP nr. 1.752/2005.
375. Care sunt particularitãþile contului de profit ºi pierdere întocmit con-form OMFP nr. 1.752/2005?
Rãspuns:
1. Acest model de cont de profit ºi pierdere are ca sursã articolul 23din Directiva a IV-a a CEE.
393ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
2. Cifra de afaceri netã include ºi veniturile din subvenþii dacã aufost primite pentru cifra de afaceri, precum ºi veniturile din dobânziînregistrate de societãþile de leasing, deºi ele sunt contabilizate cavenituri financiare.3. Variaþia stocurilor ºi producþia de imobilizãri sunt asimilate veni-turilor din exploatare ºi sunt considerate venituri latente sau nereali-zate, ºi nu transferuri de cheltuieli.4. La postul „Alte venituri din exploatare” se gãsesc o serie de venituricare pot fi semnificative, precum veniturile din vânzarea de imobili-zãri corporale ºi necorporale, veniturile din subvenþii pentru investiþii,din despãgubiri etc.5. Veniturile din subvenþii primite pentru acoperirea unor cheltuielise deduc din cheltuielile pentru care s-au primit, iar cheltuielile seprezintã în mãrime netã.6. Existenþa posturilor de ajustare a valorii activelor ºi provizioanelorpentru riscuri ºi cheltuieli în vederea prezentãrii lor în bilanþ.Pentru a fi prezentate în bilanþ, activele sunt ajustate cu amortizareaºi cu eventualele deprecieri constatate la data bilanþului. Aceste ajus-tãri genereazã cheltuielile cu amortizarea ºi cheltuielile cu provi-zioanele pentru deprecierea activelor. De asemenea, se poate întâmplaca un activ depreciat în trecut sã înregistreze o creºtere de valoare.În acest caz se va recunoaºte în contabilitate un venit din provizio-nul pentru depreciere.Provizioanele pentru riscuri ºi cheltuieli sunt mãsurate pe baza unorestimãri. La fiecare datã de bilanþ trebuie refãcute estimãrile ºi, dupãcaz, majorate sau diminuate aceste datorii. Majorarea provizioanelorva determina o cheltuialã cu ajustarea, iar diminuarea lor va generaun venit din ajustare.7. La o simplã lecturã a OMFP nr. 1.752/2005 în varianta sa iniþialãse poate constata cã normalizatorii au preluat definiþiile activelor,datoriilor ºi capitalurilor proprii prevãzute în cadrul conceptual alIASB, dar nu ºi definiþiile cheltuielilor ºi veniturilor. Ordinul a fostmodificat prin asimilarea ºi a acestor concepte (OMFP nr. 2.001/2006privind modificarea ºi completarea Ordinului ministrului finanþelorpublice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementãrilor contabileconforme cu directivele europene). Deºi ordinul detaliazã acum con-ceptele de venit, cheltuialã, câºtiguri, pierderi, cheltuieli de plãtit,
394 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
venituri de primit etc., soluþiile practice oferite prin planul de conturinu sunt întotdeauna coerente cu aceste concepte.Ordinul prevede ca în contul de profit ºi pierdere sã fie recunoscutecâºtigurile ºi pierderile din cesiunea de imobilizãri. Cu toate acestea,soluþia oferitã de planul de conturi este de a recunoaºte venitul dinvânzare la nivelul preþului de vânzare ºi cheltuiala la nivelul costuluidiminuat cu amortizarea înregistratã.De asemenea, vânzarea de active financiare pe termen lung are alttratament contabil decât vânzarea celor pe termen scurt.8. În acest model cheltuielile ºi veniturile extraordinare sunt prezen-tate distinct.
376. Pe 10.10.N s-a primit un avans de la un client în sumã de 10.000 lei(din care TVA 19%). Pe 15.10.N s-au vândut mãrfuri clientului.Factura cuprinde: preþ de vânzare 20.000 lei, TVA 19%. Costul deachiziþie al mãrfurilor vândute este de 18.000 lei. Soluþia gãsitã decontabil este:
4111 = % 11.900707 10.0004427 1.900
607 = 371 18.000
Ce principiu contabil a fost încãlcat? Argumentaþi rãspunsul. Carear fi fost soluþia corectã?
Rezolvare:
Contabilul a încãlcat principiul necompensãrii. În cursul lunii octom-brie N au avut loc douã tranzacþii, iar contabilul nu a înregistratdecât una pentru valoarea netã a celor douã.Conform principiului necompensãrii, orice compensare între elemen-tele de activ ºi de datorii sau între elementele de venituri ºi cheltuielieste interzisã.Eventualele compensãri între creanþe ºi datorii ale entitãþii faþã deacelaºi agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilorlegale, numai dupã înregistrarea în contabilitate a veniturilor ºi chel-tuielilor la valoarea integralã.
395ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Soluþia contabilã corectã este:
a) 10.10.N – Înregistrarea încasãrii avansului de la client:
5121 = % 10.000419 8.4034427 1.597
b) 15.10.N – Vânzarea de mãrfuri:
4111 = % 23.800707 20.0004427 3.800
607 = 371 18.000
377. Se cunosc urmãtoarele informaþii din bilanþul societãþii ALFA la31.12.N (în lei): mãrfuri 50.000; rezerve 1.000; provizioane pentrudeprecierea mãrfurilor 5.000; clienþi 40.000; titluri de participare3.000 (din care disponibile pentru vânzare în anul urmãtor 500);titluri de plasament 20.000 (din care titluri în valoare de 10.000 suntutilizate drept garanþie pentru un credit primit cu o scadenþã de 3 ani);acreditive 2.000; cheltuieli în avans 8.000 (din care angajate într-operioadã mai mare de 1 an 6.000); licenþe 5.000; cifra de afaceri200.000; venituri în avans 3.000 (din care angajate într-o perioadãmai mare de 1 an 2.000); provizioane pentru riscuri ºi cheltuieli50.000 (din care cu scadenþa foarte probabil în anul urmãtor 20.000);credite primite de la bãnci pe termen lung 20.000 (din care cu sca-denþa în anul urmãtor 3.000); furnizori 40.000 (din care cu scadenþamai mare de un an 3.000); conturi la bãnci 30.000; credite primitepe termen scurt 9.000 (din care pentru un credit de 3.000 s-a amânatscadenþa cu 2 ani, iar decizia a fost luatã înaintea închiderii exerci-þiului financiar); salarii datorate 70.000.
Determinaþi valoarea activelor curente ºi a datoriilor necurente con-form modelului de bilanþ din IAS 1 „Prezentarea situaþiilor finan-ciare”.
396 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Rezolvare:
1. Stocurile sunt reprezentate de mãrfurile evaluate la valoarea netã(costul de 50.000 lei minus deprecierea de 5.000 lei).2. Activele financiare deþinute în vederea tranzacþionãrii sunt repre-zentate de titlurile de plasament utilizate în tranzacþionare.3. Alte active curente cuprind cheltuielile în avans angajate pentru operioadã mai micã de un an.4. Lichiditãþile cuprind conturile la bãnci ºi acreditivele.
5. 17.000 + 3.0006. Alte datorii necurente sunt reprezentate de veniturile în avans petermen lung.
378. Sã se determine cifra de afaceri netã potrivit modelului de cont deprofit ºi pierdere conform OMFP nr. 1.752/2005, dacã se cunoscurmãtoarele informaþii (în lei):– venituri din provizioane pentru riscuri ºi cheltuieli 10.000;– venituri din vânzarea de imobilizãri corporale 50.000;– venituri din vânzarea de mãrfuri 40.000;– venituri din vânzarea de produse finite 80.000;– venituri din dobânzi aferente contractelor de leasing financiar 5.000;
397ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– venituri din subvenþii pentru investiþii 70.000;– venituri din onorarii ºi comisioane 20.000;– venituri din chirii 5.000;– venituri din servicii prestate terþilor 30.000;– venituri din producþia de imobilizãri 60.000;– venituri din dividende 20.000;– venituri din vânzarea titlurilor de plasament 30.000;– venituri din subvenþii de exploatare aferente cifrei de afaceri 20.000.
Rezolvare:
Potrivit OMFP nr. 1.752/2005, cifra de afaceri netã cuprinde:Producþia vândutã + Venituri din vânzarea mãrfurilor + Venituri dinsubvenþii de exploatare aferente cifrei de afaceri + Venituri dindobânzi aferente contractelor de leasing financiar.
Date fiind informaþiile de mai sus, cifra de afaceri netã se determinãastfel:
Venituri din vânzarea de mãrfuri 40.000(+) Venituri din vânzarea de produse finite 80.000(+) Venituri din onorarii ºi comisioane 20.000(+) Venituri din chirii 5.000(+) Venituri din servicii prestate terþilor 30.000(+) Venituri din subvenþii de exploatare
aferente cifrei de afaceri 20.000(+) Venituri din dobânzi aferente
contractelor de leasing financiar 5.000(=) Cifra de afaceri netã 200.000
379. Se cunosc urmãtoarele informaþii (în lei):
– echipamente tehnologice 10.000;– cifrã de afaceri 100.000;– titluri de participare 30.000;– provizioane pentru riscuri ºi cheltuieli 30.000 (din care cu sca-
denþa foarte probabil în anul urmãtor 10.000);– împrumut din emisiunea de obligaþiuni 50.000 (din care partea
cu scadenþa în anul urmãtor 10.000);
398 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– provizioane pentru deprecierea terenurilor ºi construcþiilor 20.000;– amortizarea echipamentelor tehnologice 2.000;– împrumuturi acordate pe termen scurt 35.000;– subvenþii pentru investiþii 10.000 (din care 7.000 vor fi reluate
la venituri într-o perioadã mai mare de 1 an);– fond comercial achiziþionat 20.000;– cheltuieli de dezvoltare 5.000 (este foarte puþin probabilã obþine-
rea de avantaje economice);– terenuri ºi construcþii 70.000;– cheltuieli în avans 20.000 (din care angajate într-o perioadã mai
mare de 1 an 5.000);– furnizori 40.000 (din care cu scadenþa într-o perioadã mai mare
de 1 an 18.000);– TVA de platã 2.000.
Determinaþi valoarea activelor necurente ºi a datoriilor curente con-form modelului de bilanþ din IAS 1 „Prezentarea situaþiilor finan-ciare”.
Rezolvare:
399ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
380. Se cunosc urmãtoarele informaþii (în lei):
– încasãri de la clienþi 5.000;– încasãri din vânzarea de titluri de plasament 200;– cheltuieli cu salariile 500;– plãþi cãtre furnizorii de stocuri 400;– încasãri din emisiunea de obligaþiuni 700;– încasãri din vânzarea de imobilizãri corporale 900;– utilaje deþinute în leasing financiar 2.000;– încasãri din credite primite de la bãnci 300;– plãþi de dobânzi 100;– încasãri de dividende 200;– plãþi cãtre furnizorii de imobilizãri 800;– impozit pe profit plãtit 250;– salarii plãtite 300;– lichiditãþi la începutul anului 1.500.
Sã se întocmeascã tabloul fluxurilor de trezorerie conform IAS 7.
Rezolvare:
400 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
381. Definiþi caracteristicile calitative ale informaþiei contabile aºa cumsunt ele prezentate în Cadrul general pentru întocmirea ºi prezentareasituaþiilor financiare elaborat de IASB.
Rãspuns:
Situaþiile financiare sunt utile dacã îndeplinesc o serie de patru carac-teristici calitative: inteligibilitatea, relevanþa, credibilitatea ºi com-parabilitatea.
1. InteligibilitateaO calitate esenþialã a informaþiilor furnizate de situaþiile financiareeste aceea cã ele pot fi uºor înþelese de utilizatori. În acest scop, sepresupune cã utilizatorii dispun de cunoºtinþe suficiente privind desfã-ºurarea afacerilor ºi a activitãþilor economice, de noþiuni de contabi-litate ºi au dorinþa de a studia informaþiile prezentate.Totuºi, informaþiile privind unele probleme complexe, care ar trebuiincluse în situaþiile financiare datoritã relevanþei lor în luarea deci-ziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul cã ar putea fiprea dificil de înþeles pentru anumiþi utilizatori.
2. RelevanþaInformaþiile sunt relevante atunci când influenþeazã deciziile econo-mice ale utilizatorilor, ajutându-i pe aceºtia sã evalueze evenimentetrecute, prezente sau viitoare, confirmând sau corectând evaluãrile loranterioare.Relevanþa informaþiei este influenþatã de natura sa ºi de pragul desemnificaþie. Informaþiile sunt semnificative dacã omisiunea saudeclararea lor eronatã ar putea influenþa deciziile economice ale utili-zatorilor luate pe baza situaþiilor financiare. Pragul de semnificaþiedepinde de mãrimea elementului sau a erorii, judecatã în împrejurãrilespecifice ale omisiunii sau declarãrii eronate.
3. Credibilitatea (fiabilitatea)Informaþia este credibilã atunci când nu conþine erori semnificative,nu este pãrtinitoare, iar utilizatorii pot avea încredere cã reprezintã
401ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
corect ceea ce ºi-a propus sã reprezinte sau ce se aºteaptã în modrezonabil sã reprezinte.Informaþia poate fi relevantã, dar atât de puþin credibilã sub aspectulnaturii sau reprezentãrii încât recunoaºterea acesteia sã poatã induceîn eroare.
a) Reprezentarea fidelãPentru a fi credibilã, informaþia trebuie sã reprezinte cu fidelitatetranzacþiile ºi alte evenimente pe care aceasta fie ºi-a propus sã lereprezinte, fie pe care ar putea fi de aºteptat, în mod rezonabil, sã lereprezinte.Cea mai mare parte a informaþiilor financiare este supusã unui anumitrisc de a da o reprezentare mai puþin credibilã decât ar trebui. Aceastanu se datoreazã pãrtinirii, ci mai degrabã dificultãþilor inerente, fie înidentificarea tranzacþiilor ºi a altor evenimente care urmeazã a fi evalua-te, fie în conceperea ºi aplicarea tehnicilor de evaluare ºi prezentarecare pot transmite mesaje care corespund acestor tranzacþii ºi eveni-mente.În anumite cazuri, mãsurarea efectelor financiare ale elementelorpoate fi atât de incertã încât întreprinderile, în general, sã nu le recu-noascã în situaþiile financiare (de exemplu, fondul comercial generatintern). În alte cazuri, totuºi, poate fi relevantã recunoaºterea ele-mentelor respective ºi prezentarea, în acelaºi timp, a riscului de eroarecare planeazã asupra recunoaºterii ºi evaluãrii.
b) Prevalenþa economicului asupra juridiculuiPentru ca informaþia sã prezinte credibil evenimentele ºi tranzacþiilepe care le reprezintã este necesar ca acestea sã fie contabilizate ºiprezentate în concordanþã cu fondul lor ºi cu realitatea economicã,ºi nu doar cu forma lor juridicã.Fondul tranzacþiilor sau al altor evenimente nu este întotdeauna înconcordanþã cu ceea ce transpare din forma lor juridicã. De exemplu,o întreprindere înstrãineazã un activ altei pãrþi într-un astfel de modîncât documentele sã susþinã transmiterea dreptului de proprietatepãrþii respective ºi cu toate acestea contractul încheiat sã asigureîntreprinderii dreptul de a se bucura în continuare de avantaje econo-mice viitoare de pe urma activului respectiv. În astfel de circumstanþe,raportarea unei vânzãri nu ar reprezenta, credibil, tranzacþia încheiatã.
c) NeutralitateaPentru a fi credibilã, informaþia cuprinsã în situaþiile financiare trebuiesã fie neutrã, adicã lipsitã de influenþe. Situaþiile financiare nu sunt
402 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
neutre dacã, prin selectarea ºi prezentarea informaþiei, influenþeazãluarea unei decizii sau formularea unui raþionament pentru a realizaun rezultat sau un obiectiv predeterminat.
d) PrudenþaCei care elaboreazã situaþii financiare se confruntã cu incertitudinicare, inevitabil, planeazã asupra multor evenimente ºi circumstanþe,cum ar fi încasarea creanþelor îndoielnice, durata de utilitate probabilãa echipamentelor etc. Astfel de incertitudini sunt recunoscute prinprezentarea naturii ºi valorii lor, dar ºi prin exercitarea prudenþei înîntocmirea situaþiilor financiare.Prudenþa înseamnã includerea unui grad de precauþie în exercitarearaþionamentelor necesare pentru a face estimãrile cerute în condiþiide incertitudine, astfel încât activele ºi veniturile sã nu fie supraeva-luate, iar datoriile ºi cheltuielile sã nu fie subevaluate.Totuºi, exercitarea prudenþei nu permite, de exemplu, constituireade rezerve ascunse sau provizioane excesive, subevaluarea deliberatãa activelor sau a veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberatã adatoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaþiile financiare nu ar mai fineutre ºi astfel nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
e) IntegralitateaPentru a fi credibilã, informaþia din situaþiile financiare trebuie sãfie completã, în limitele rezonabile ale pragului de semnificaþie ºiale costului obþinerii acelei informaþii. O omisiune poate face cainformaþia sã fie falsã sau sã inducã în eroare ºi astfel sã nu mai aibãun caracter credibil ºi sã devinã defectuoasã din punct de vedere alrelevanþei.
4. ComparabilitateaUtilizatorii trebuie sã poatã compara situaþiile financiare ale uneiîntreprinderi în timp pentru a identifica tendinþele în poziþia financiarãºi performanþele sale. Utilizatorii trebuie, totodatã, sã poatã comparasituaþiile financiare ale diverselor întreprinderi pentru a le evaluapoziþia financiarã, performanþa acestora ºi modificãrile poziþieifinanciare.Astfel, mãsurarea ºi prezentarea efectului financiar al aceloraºi tran-zacþii ºi evenimente trebuie efectuate într-o manierã consecventã încadrul unei întreprinderi ºi de-a lungul timpului pentru acea între-prindere ºi într-o manierã consecventã pentru diferite întreprinderi.
403ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
O implicaþie importantã a calitãþii informaþiei de a fi comparabilãeste ca utilizatorii sã fie informaþi despre politicile contabile utilizateîn elaborarea situaþiilor financiare ºi despre orice schimbare a acestorpolitici, precum ºi despre efectele unor astfel de schimbãri. Utiliza-torii trebuie sã fie în mãsurã sã identifice diferenþele între politicilecontabile pentru tranzacþii ºi alte evenimente asemãnãtoare utilizatede aceeaºi întreprindere de la o perioadã la alta, cât ºi de diferiteîntreprinderi.Nu este indicat pentru o întreprindere sã continue sã evidenþieze încontabilitate, în aceeaºi manierã, o tranzacþie sau alt eveniment dacãmetoda adoptatã nu menþine caracteristicile calitative de relevanþãºi credibilitate.Nu este indicat pentru o întreprindere nici sã lase politicile sale con-tabile neschimbate atunci când existã alternative mai relevante ºimai credibile.
382. Care sunt elementele care definesc performanþa financiarã a între-prinderii în viziunea Cadrului general pentru întocmirea ºi prezen-tarea situaþiilor financiare elaborat de IASB? Definiþi aceste elementeºi explicitaþi definiþiile.
Rãspuns:
Elementele care definesc performanþa financiarã sunt veniturile ºicheltuielile.Veniturile sunt creºteri de avantaje economice viitoare în cursul peri-oadei contabile care au ca rezultat o creºtere a capitalurilor proprii,diferitã de cea care provine din contribuþiile proprietarilor capitalului.Cheltuielile sunt diminuãri de avantaje economice în cursul perioadeicontabile care au ca rezultat o diminuare a capitalurilor proprii, dife-ritã de cea care provine din distribuirile în favoarea proprietarilor decapital.Definiþiile propuse de cadrul conceptual sunt foarte cuprinzãtoare,referindu-se atât la veniturile/cheltuielile angajate în cursul normalal activitãþilor, cât ºi la câºtigurile/pierderile, plusurile/minusurilede valoare survenite pe parcursul perioadei, indiferent dacã sunt la-tente sau realizate. Existã însã ºi elemente care, deºi corespund de-finiþiilor veniturilor ºi cheltuielilor deoarece genereazã creºteri saudiminuãri de capitaluri proprii, nu sunt incluse în contul de profit ºipierdere, ci figureazã printre elementele capitalurilor proprii (dupã
404 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
cum aþi putut observa, rezervele din reevaluare rãspund definiþieiveniturilor, dar nu sunt trecute în contul de profit ºi pierdere pentrua nu fi distribuite, ci sunt recunoscute în masa capitalurilor proprii).Aceste definiþii acoperã mai mult decât elementele recunoscute dreptvenituri ºi cheltuieli în contul de profit ºi pierdere. La definiþiile demai sus rãspund:i) veniturile ºi cheltuielile în mãrime brutã;ii) câºtigurile ºi pierderile;iii) plusurile ºi minusurile de valoare.
383. Pentru un export de mãrfuri ce are loc la data de 10.08.N se cunoscurmãtoarele informaþii:
preþul de vânzare total 5.000 $;costul mãrfurilor vândute 13.500 lei;la data de 12.12.N se încaseazã de la clientul extern suma de3.000 $;la data de 10.02.N+1 se încaseazã suma de 2.000 $;disponibilitãþi în devize existente la începutul lunii august 2.000 $,contravaloarea acestora în lei fiind de 6.425 lei;cursurile de schimb au evoluat astfel:
Care sunt înregistrãrile contabile aferente exerciþiilor N ºi N+1?
Rezolvare:
Înregistrãrile aferente exerciþiului N:
1. Vânzarea de mãrfuri (10.08):
4111 = 707 16.500Clienþi Venituri din (5.000 $ x 3,3 lei/$)
vânzarea mãrfurilor
2. Descãrcarea de gestiune:
607 = 371 13.500Cheltuieli Mãrfuri
cu mãrfurile
405ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
3. Încasarea sumei de 3.000 $ (12.12):
5124 = % 10.500Conturi la bãnci (3.000 $ x 3,5 lei/$)
în devize 4111 9.900Clienþi (3.000 $ x 3,3 lei/$)
765 600Venituri din (3.000 $ x
diferenþe de curs (3,5 lei – 3,3 lei))
4. La 31.12.N – Actualizarea creanþelor ºi a disponibilitãþilor în devizela cursul de închidere:
* cm = curs mediu lei/$
a) Actualizarea creanþei în devize:
Sold neactualizat = 2.000 $ x 3,3 lei/$ = 6.600 leiSold actualizat = 2.000 $ x 3,6 lei/$ = 7.200 leiCâºtig nerealizat din diferenþe de curs = 7.200 – 6.600 = 600 lei
406 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
4111 = 765 600 leiClienþi Venituri din diferenþe
de curs valutar
b) Actualizarea soldului contului de disponibilitãþi în devize:
Sold neactualizat = 5.000 $ x cm = 16.925 leiSold actualizat = 5.000 $ x 3,6 lei/$ = 18.000 leiDiferenþa favorabilã de curs = 18.000 – 16.925 = 1.075 lei
5124 = 765 1.075 leiConturi la bãnci Venituri din diferenþe
în devize de curs valutar
Înregistrãrile aferente exerciþiului N+1:
1. Încasarea sumei de 2.000 $:
% = 4111 7.200Clienþi (2.000 $ x 3,6 lei/$)
5124 6.900Conturi la bãnci (2.000 $ x 3,45 lei/$)
în devize665 300
Cheltuieli din (2.000 $ x
diferenþe de curs (3,6 lei/$ – 3,45 lei/$)
384. La inventarul exerciþiului N, situaþia creanþelor clienþi considerateca fiind incerte (dubioase) se prezintã astfel:
407ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
În cursul ºi la închiderea exerciþiului N+1, s-au constatat urmãtoa-rele:
– clientul A ºi-a onorat integral obligaþia de platã;– clientul B a fãcut o platã definitivã numai pentru suma de
4.000 lei, suma rãmasã de încasat fiind consideratã irecupe-rabilã;
– clientul C nu a plãtit nimic, dar situaþia sa financiarã s-a ameliorat,gradul de recuperare a creanþei fiind evaluat la 90%;
– clientul D nu a plãtit nimic, creanþa fiind apreciatã ca irecupe-rabilã (s-a declanºat procedura de lichidare);
– clientul E, faþã de care existã o creanþã inclusiv TVA de238.000 lei, apreciatã ca fiind recuperabilã pentru 20% dinvaloare.
Societatea nu estimeazã cã va recupera TVA aferentã creanþelor.
Care este tratamentul contabil al creanþelor clienþi în exerciþiile N ºiN+1?
Rezolvare:
La 31.12.N:
1. Virarea creanþelor clienþi în categoria creanþelor incerte:
4118 = 4111 22.253Clienþi incerþi Clienþisau în litigiu
2. Constituirea provizioanelor pentru deprecierea creanþelorclienþi:
408 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
6814 = 491 8.437Cheltuieli de exploatare Ajustãri
privind ajustãrile pentru depreciereapentru deprecierea creanþelor clienþiactivelor circulante
În exerciþiul N+1:
1. Încasarea unor creanþe incerte (faþã de A ºi B):
5121 = 4118 9.950Conturi la bãnci Clienþi incerþi (5.950 + 4.000)
în lei sau în litigiu
2. La 31.12.N+1:
a) Înregistrarea creanþelor devenite incerte în exerciþiul N+1 (creanþafaþã de clientul E):
4118 = 4111 238.000Clienþi incerþi Clienþisau în litigiu
b) Ajustarea provizioanelor pentru deprecierea creanþelor clienþi:
– reluarea provizioanelor pentru deprecierea creanþelor A, B ºi D, ºidiminuarea provizionului privind creanþa C:
409ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
491 = 7814 8.319Ajustãri Venituri din ajustãri
pentru deprecierea pentru depreciereacreanþelor clienþi activelor circulante
– constituirea provizionului pentru deprecierea creanþei E:
6814 = 491 190.400Cheltuieli de exploatare Ajustãri
privind ajustãrile pentru depreciereapentru deprecierea creanþelor clienþiactivelor circulante
– trecerea pe cheltuieli a creanþelor irecuperabile:
654 = 4118 11.113Pierderi din creanþe Clienþi incerþiºi debitori diverºi sau în litigiu
385. La 10.02.N, societatea ALFA achiziþioneazã un stoc de mãrfuri lacostul de 1.000 lei, TVA 19%, în baza avizului de însoþire. Dupã osãptãmânã se primeºte factura, iar aceasta cuprinde un cost de1.200 lei, TVA 19%.
Sã se contabilizeze achiziþia ºi primirea facturii.
Rezolvare:
1. Achiziþia mãrfurilor în baza avizului de însoþire:
% = 408 1.190371 Furnizori – 1.000
Mãrfuri facturi nesosite4428 190
TVA neexigibilã
2. Primirea facturii:
408 = 401 1.190Furnizori – Furnizori
facturi nesosite
410 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
4426 = 4428 190TVA deductibilã TVA neexigibilã
% = 401 238371 Furnizori 200
Mãrfuri4426 38
TVA deductibilã
386. La 10.02.N, societatea ALFA vinde un stoc de mãrfuri la preþul devânzare de 1.000 lei, TVA 19%, în baza avizului de însoþire; costulmãrfurilor vândute 800 lei. Dupã o sãptãmânã se întocmeºte ºi se remiteclientului factura, iar aceasta cuprinde un preþ de 1.200 lei, TVA 19%.
Sã se contabilizeze vânzarea ºi remiterea ulterioarã a facturii.
Rezolvare:
1. Vânzarea de mãrfuri în baza avizului de însoþire:
418 = % 1.190Clienþi – 707 1.000
facturi de întocmit Venituri dinvânzarea mãrfurilor
4428 190TVA neexigibilã
2. Descãrcarea de gestiune:
607 = 371 800Cheltuieli Mãrfuri
privind mãrfurile
3. Dupã o sãptãmânã se întocmeºte ºi se înregistreazã factura:
4111 = 418 1.190Clienþi Clienþi –
facturi de întocmit
4428 = 4427 190TVA neexigibilã TVA colectatã
411ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
4111 = % 238Clienþi 707 200
Venituri dinvânzarea mãrfurilor
4427 38TVA colectatã
387. La 10.02.N, societatea ALFA achiziþioneazã un stoc de mãrfuri lacostul de 1.000 lei, TVA 19%, în baza avizului de însoþire. Dupã osãptãmânã se primeºte factura, iar aceasta cuprinde un cost de 900 lei,TVA 19%.
Sã se contabilizeze achiziþia ºi primirea facturii.
Rezolvare:
1. Achiziþia mãrfurilor în baza avizului de însoþire:
% = 408 1.190371 Furnizori – 1.000
Mãrfuri facturi nesosite4428 190
TVA neexigibilã
2. Primirea facturii:
408 = 401 1.190Furnizori – Furnizori
facturi nesosite
4426 = 4428 190TVA deductibilã TVA neexigibilã
401 = % 119Furnizori 371 100
Mãrfuri4426 19
TVA deductibilã
412 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
388. La 10.02.N, societatea ALFA vinde un stoc de mãrfuri la preþul devânzare de 1.000 lei, TVA 19%, în baza avizului de însoþire; costulmãrfurilor vândute 800 lei. Dupã o sãptãmânã se întocmeºte ºi seremite clientului factura, iar aceasta cuprinde un preþ de 900 lei,TVA 19%.
Sã se contabilizeze vânzarea ºi remiterea ulterioarã a facturii.
Rezolvare:
1. Vânzarea de mãrfuri în baza avizului de însoþire:
418 = % 1.190Clienþi – 707 1.000
facturi de întocmit Venituri dinvânzarea mãrfurilor
4428 190TVA neexigibilã
2. Descãrcarea de gestiune:
607 = 371 800Cheltuieli Mãrfuri
privind mãrfurile
3. Dupã o sãptãmânã se întocmeºte ºi se înregistreazã factura:
4111 = 418 1.190Clienþi Clienþi –
facturi de întocmit
4428 = 4427 190TVA neexigibilã TVA colectatã
% = 4111 119707 Clienþi 100
Venituri dinvânzarea mãrfurilor
4427 19TVA colectatã
413ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
389. Soluþia contabilã de mai jos care reflectã anularea unor acþiuni propriieste corectã? Argumentaþi rãspunsul.
% = 501 550.0001012 500.000658 50.000
Rãspuns:
Soluþia nu este corectã deoarece o tranzacþie cu proprietarii nu gene-reazã recunoaºterea unei cheltuieli în contabilitate. Potrivit cadruluiconceptual al IASB cheltuielile sunt diminuãri de avantaje economiceîn cursul perioadei contabile, care au ca rezultat o diminuare a capi-talurilor proprii, diferitã de cea care provine din distribuirile în fa-voarea proprietarilor de capital.Pierderea de 50.000 u.m. nu trebuie sã afecteze o cheltuialã, ci va fiimputatã capitalurilor proprii (va afecta o rezervã).
390. Soluþia de mai jos reflectã majorarea capitalului social prin emisiuneade noi acþiuni. Este corectã aceastã soluþie? Argumentaþi rãspunsul.
456 = % 120.0001011 100.000758 20.000
Rãspuns:
Soluþia nu este corectã deoarece o tranzacþie cu proprietarii nu ge-nereazã recunoaºterea unui venit în contabilitate. Potrivit cadruluiconceptual al IASB veniturile sunt creºteri de avantaje economiceviitoare în cursul perioadei contabile, care au ca rezultat o creºtere acapitalurilor proprii, diferitã de cea care provine din contribuþiileproprietarilor capitalului.În concluzie, suma de 20.000 u.m. încasatã peste valoarea nominalãa acþiunilor emise nu se recunoaºte ca venit, ci va afecta capitalurileproprii (se recunoaºte ca primã de emisiune).
391. La începutul lunii mai, întreprinderea ALFA deþine în stoc sorti-mentul de marfã X, în cantitate de 100 buc., la costul de 10 lei/buc.În cursul lunii au loc operaþiile:
1. achiziþie de marfã X, 200 buc., la costul de 12 lei/buc., rabat10%, TVA 19% (factura);
414 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
2. vânzare de marfã X, 250 buc., la preþul de 15 lei/buc., TVA19% (factura);
3. achiziþie de marfã X, 300 buc., la costul de 16 lei/buc., TVA 19%(factura). Plata se face pe loc ºi se beneficiazã de un scont dedecontare de 5%;
4. vânzare de mãrfuri X, 325 buc., la preþul de 18 lei/buc., remizã2%, TVA 19%. Încasarea se face pe loc ºi se acordã un scont dedecontare de 10%.
Sã se contabilizeze operaþiile de mai sus conform OMFP nr. 1.752/2005ºi sã se calculeze soldul final al contului Mãrfuri, ºtiind cã ieºiriledin stoc se evalueazã prin procedeul FIFO.
Rezolvare:
1. Achiziþia de marfã X, 200 buc., la costul de 12 lei/buc., rabat10%, TVA 19% (factura):
Costul de achiziþie = 200 buc. x 12 lei/buc. x (100% – 10%) = 2.160 lei
% = 401 2.570371 Furnizori 2.160
Mãrfuri4426 410
TVA deductibilã
Costul unitar = 2.160 lei / 200 buc. = 10,8 lei/buc.
2. Vânzarea de mãrfuri:
4111 = % 4.463Clienþi 707 3.750
Venituri din (250 buc. x
vânzarea mãrfurilor 15 lei/buc.)
4427 713TVA colectatã
607 = 371 2.620Cheltuieli Mãrfuri
privind mãrfurile
Costul mãrfurilor vândute determinat prin FIFO = 100 buc. x10 lei/buc. + 150 buc. x 10,8 lei/buc. = 1.000 + 1.620 = 2.620 lei
415ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
3. Achiziþia de marfã X, 300 buc., la costul de 16 lei/buc., TVA 19%(factura). Plata se face pe loc ºi se beneficiazã de un scont de decontarede 5%:
% = % 5.666 5.666371 5121 4.800 5.426
Mãrfuri Conturi la bãnci (300 buc. x 16 lei/buc.)
4426 767 866 240 TVA deductibilã Venituri din
sconturi obþinute
4. Vânzarea de mãrfuri X, 325 buc., la preþul de 18 lei/buc., remizã2%, TVA 19%:
Venitul din vânzarea mãrfurilor = 325 buc. x 18 lei/buc. x (100% –2%) = 5.733 lei
% = % 6.713 6.7135121 707 6.140 5.733
Conturi la bãnci Venituri dinîn lei vânzarea mãrfurilor 667 4427 573 980
Cheltuieli cu TVA colectatãsconturile acordate
607 = 371 4.940Cheltuieli Mãrfuri
privind mãrfurile
Costul mãrfurilor vândute determinat prin FIFO = 50 buc. x 10,8 lei/buc.+ 275 buc. x 16 lei/buc. = 4.940 lei
Stoc final = 25 buc. x 16 lei/buc. = 400 lei
Situaþia în contul de stoc este urmãtoarea:
416 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
392. Se achiziþioneazã un stoc de mãrfuri. Factura cuprinde: 2.000 bucãþi,preþul de cumpãrare fiind de 10 lei/buc., iar cheltuielile de transport500 lei. Este corectã urmãtoarea soluþie contabilã?
% = 401 24.395371 20.000624 5004426 3.895
Argumentaþi rãspunsul.
Rãspuns:Soluþia nu este corectã deoarece nu respectã regula evaluãrii la costistoric. Potrivit OMFP nr. 1.752/2005, dar ºi în acord cu cadrul con-ceptual internaþional al IASB, costul de achiziþie al bunurilor cuprindepreþul de cumpãrare, taxele de import ºi alte taxe (cu excepþia acelorape care persoana juridicã le poate recupera de la autoritãþile fiscale),cheltuielile de transport, manipulare ºi alte cheltuieli care pot fi atri-buibile direct achiziþiei bunurilor respective.Soluþia corectã este:
% = 401 24.395371 20.5004426 3.895
393. Pentru a se fabrica 90 bucãþi din produsul B, în exerciþiul N s-auangajat urmãtoarele cheltuieli:
cheltuieli directe 100.000 u.m.;cheltuieli indirecte 40.000 u.m., din care:– cheltuieli variabile 30.000 u.m.;– cheltuieli fixe 10.000 u.m.;capacitatea normalã de producþie este de 180 bucãþi;cheltuieli administrative 20.000 u.m.;pierderi din rebuturi 8.000 u.m.
Sã se calculeze costul de producþie conform prevederilor IAS 2 „Sto-curi”. Argumentaþi soluþia.
Rezolvare:Potrivit IAS 2 „Stocuri” costul de producþie al unui bun cuprindecostul de achiziþie al materiilor prime ºi materialelor consumabile ºicheltuielile de producþie direct atribuibile bunului.
417ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Costul de producþie sau de prelucrare al stocurilor, precum ºi costulde producþie al imobilizãrilor cuprind cheltuielile directe aferenteproducþiei, ºi anume: materiale directe, energie consumatã în scopuritehnologice, manoperã directã ºi alte cheltuieli directe de producþie,precum ºi cota cheltuielilor indirecte de producþie alocatã în modraþional ca fiind legatã de fabricaþia acestora.În costul de producþie poate fi inclusã o proporþie rezonabilã dincheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, în mãsura în careacestea sunt legate de perioada de producþie.Urmãtoarele reprezintã exemple de costuri care nu trebuie incluseîn costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadeiîn care au survenit, astfel:– pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producþie
înregistrate peste limitele normal admise;– cheltuielile de depozitare, cu excepþia cazurilor în care aceste
costuri sunt necesare în procesul de producþie, anterior treceriiîntr-o nouã fazã de fabricaþie;
– regiile (cheltuielile) generale de administraþie care nu participãla aducerea stocurilor în forma ºi la locul final;
– costurile de desfacere.
Costul de producþie = 100.000 + 30.000 + 10.000 x 90 buc. / 180 buc.= 135.000 u.m.
345 = 711 135.000Produse finite Variaþia stocurilor
394. La 31.12.N, societatea X deþine în stoc urmãtoarele articole:
418 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Sã se stabileascã la ce valoare trebuie evaluate stocurile la inventar,în conformitate cu IAS 2, ºi sã se contabilizeze eventuala depreciereconstatatã.
Rezolvare:
Pierderea din depreciere = 106.000 – 103.000 = 3.000 u.m.
6814 = 397 3.000 u.m.Cheltuieli de exploatare Ajustãri pentru
privind ajustãrile deprecierea mãrfurilorpentru depreciereaactivelor circulante
395. Fie un utilaj cu un cost de achiziþie de 290.000 u.m. ºi o valoarerezidualã estimatã la 10.000 u.m. Acesta se amortizeazã linear, în-cepând cu 1 ianuarie N-2, pe o duratã estimatã de 7 ani. La închidereaexerciþiului N, managerii au reestimat durata de utilitate totalã la5 ani, iar valoarea rezidualã este reestimatã la 15.000 u.m.
Sã se calculeze ºi sã se contabilizeze amortizarea în exerciþiile N-2,N-1 ºi N, conform IAS 16.
Rezolvare:
În exerciþiul N-2:
Valoarea amortizabilã = 290.000 – 10.000 = 280.000 u.m.
419ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Durata = 7 aniAmortizarea = 280.000/7 = 40.000 u.m.
6811 = 2813 40.000Cheltuieli din exploatare Amortizarea
privind amortizarea instalaþiilor etc.imobilizãrilor
În exerciþiul N-1:
6811 = 2813 40.000Cheltuieli din exploatare Amortizarea
privind amortizarea instalaþiilor etc.imobilizãrilor
În exerciþiul N:
Valoarea amortizabilã = 290.000 – 2 x 40.000 – 15.000 = 195.000 u.m.Durata reestimatã = 5 aniDurata trecutã = 2 aniDurata rãmasã = 3 aniAmortizarea = 195.000/3 = 65.000 u.m.
6811 = 2813 65.000Cheltuieli din exploatare Amortizarea
privind amortizarea instalaþiilor etc.imobilizãrilor
396. La începutul exerciþiului N, societatea ALFA a achiziþionat un echipa-ment tehnologic la costul de achiziþie de 200.000 u.m. Manageriiestimeazã cã durata de utilitate va fi de 5 ani ºi cã, la expirarea acesteiperioade, vor fi angajate cheltuieli cu dezafectarea echipamentuluitehnologic ºi refacerea amplasamentului în valoare nominalã de10.000 u.m. La 31.12.N valoarea actualizatã a cheltuielilor estimate afi ocazionate de dezafectarea acestuia ºi de refacerea amplasamentuluieste de 4.810 u.m.
420 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Sã se verifice dacã, la sfârºitul exerciþiului N, sunt îndeplinite con-diþiile de constituire a unui provizion în conformitate cu normeleinternaþionale. În caz afirmativ, prezentaþi formula contabilã.
Rezolvare:
Potrivit IAS 37, un provizion va fi recunoscut numai în momentulîn care:a) o întreprindere are o obligaþie curentã (legalã sau implicitã) ge-
neratã de un eveniment anterior;b) este probabil ca o ieºire de resurse care sã afecteze avantajele eco-
nomice sã fie necesarã pentru a onora obligaþia respectivã; ºic) poate fi realizatã o bunã estimare a valorii obligaþiei.
Întrucât aceste condiþii sunt îndeplinite, va trebui recunoscut un pro-vizion pentru dezafectare pentru valoarea actualizatã a cheltuielilorestimate a fi ocazionate de dezafectarea echipamentului tehnologicºi de refacerea amplasamentului:
2131 = 1513 4.810Echipamente Provizioanetehnologice pentru dezafectarea
imobilizãrilor corporale
397. La începutul exerciþiului N-3 s-a dat în funcþiune un utilaj cu valoareacontabilã de 1.000 u.m. Durata de amortizare este de 10 ani, metodade amortizare linearã. La 31.12.N existã indicii cã utilajul a pierdutdin valoare. La aceastã datã, se estimeazã valoarea justã la 504 u.m.,cheltuieli cu vânzarea 4 u.m. ºi o valoare de utilitate de 520 u.m.
Sã se efectueze testul de depreciere a utilajului la 31.12.N ºi sã secontabilizeze eventuala depreciere constatatã conform IAS 36.
Rezolvare:
La 31.12.N se determinã mai întâi valoarea contabilã netã:
Costul = 1.000 u.m.Amortizarea anualã = 1.000/10 = 100 u.m.Amortizarea cumulatã = 100 x 4 = 400 u.m.Valoarea netã = 1.000 – 400 = 600 u.m.Valoarea recuperabilã = max (500; 520) = 520 u.m.Pierderea din depreciere = 600 – 520 = 80 u.m.
421ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
6813 = 2913 80Cheltuieli din exploatare Ajustãri pentru
privind ajustãrile deprecierea instalaþiilor...pentru deprecierea
imobilizãrilor
NOTÃ: Începând cu nr. 398, întrebãrile ºi studiile de caz nu mai suntînsoþite de rezolvãri.
398. O societate prezintã în contul de rezultate dupã naturã urmãtoareleinformaþii: venituri din vânzãri 60.000 u.m., venituri din producþiastocatã 10.000 u.m., cheltuieli cu materii prime 20.000 u.m., cheltuielicu salarii 15.000 u.m., cheltuieli cu amortizarea 10.000 u.m., chel-tuieli cu combustibil ºi energie 5.000 u.m.
Firma are un manager care are salariul de 2.000 u.m. ºi 13 salariaþicu salarii egale: 9 salariaþi pentru activitatea de producþie, 2 salariaþipentru activitatea de distribuþie ºi 2 salariaþi pentru serviciile admi-nistrative. În ceea ce priveºte amortizarea, 70% este pentru producþie,20% este pentru distribuþie ºi 10% este pentru administraþie. Dincheltuielile cu combustibil ºi energie, 4.000 u.m. sunt pentru pro-ducþie, 500 u.m. sunt pentru administraþie ºi 500 u.m. sunt pentrudistribuþie.
Întocmiþi contul de rezultate cu clasificarea pe funcþii.
399. Se cunosc urmãtoarele informaþii despre costurile ºi stocurile socie-tãþii ALFA pentru exerciþiul N:
– cheltuieli salariale directe 60.000 u.m.;– cheltuieli salariale indirecte 25.000 u.m.;– salariile managerilor 20.000 u.m.;– achiziþii de materii prime 125.000 u.m.;– cheltuieli de întreþinere a echipamentelor 5.000 u.m.;– cheltuieli cu publicitatea 30.000 u.m.;– chirii ºi asigurãri pentru fabricã 10.000 u.m.;– cheltuieli materiale indirecte 10.000 u.m.;– cheltuieli cu amortizarea instalaþiilor 15.000 u.m.;– stoc iniþial de materii prime 5.000 u.m.; sold final 15.000 u.m.;
422 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– stoc iniþial al producþiei în curs 25.000 u.m.; sold final 20.000 u.m.;– stoc iniþial de produse finite 30.000 u.m.; sold final 40.000 u.m.
1. Întocmiþi foaia de calcul al costului de producþie pentru produselefinite obþinute în cursul perioadei.
2. ªtiind cã veniturile din vânzarea produselor finite sunt de400.000 u.m., întocmiþi contul de profit ºi pierdere dupã funcþiipentru exerciþiul N.
400. Dispuneþi de urmãtoarele informaþii referitoare la o societate:
În timpul perioadei au fost utilizate în producþie materii prime învaloare de 1.732 u.m., iar costul bunurilor vândute a fost de 6.000 u.m.
Determinaþi: costul materiilor prime achiziþionate; costurile de pro-ducþie ale perioadei ºi costurile produselor finite obþinute.
401. Contabilul societãþii ABC a demisionat, iar contul de profit ºi pierdereurmãtor a fost întocmit de noul contabil, care are mai puþinã expe-rienþã. Dispuneþi de urmãtoarele informaþii referitoare la aceastã so-cietate:
423ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Pânã în prezent, firma a avut profit în fiecare perioadã, motiv pentrucare se cere sã verificaþi modul de întocmire a contului de profit ºipierdere (dupã funcþii ºi dupã naturã).
Informaþii suplimentare:
a) 60% dintre utilitãþi ºi 75% din asigurare sunt pentru fabricã, restulsunt pentru activitãþi administrative ºi de distribuþie;
b) stocurile se prezintã astfel:
c) o parte de 80% din chirie corespunde producþiei.
Explicaþi erorile identificate în CPP prezentat.
402. O întreprindere fabricã mobilã, inclusiv mese. Costurile asociate cufabricarea meselor ºi cu operaþiile generale ale firmei sunt urmãtoa-rele:
a) lemnul utilizat pentru fabricarea meselor costã 100 u.m./masã;b) mesele sunt asamblate de muncitori cu un cost de 40 u.m./masã;c) muncitorii care asambleazã mesele sunt coordonaþi de cãtre un
responsabil, care are un salariu anual de 25.000 u.m.;d) amortizarea maºinilor utilizate în fabricarea meselor se ridicã la
10.000 u.m./an;e) salariul managerului firmei reprezintã 80.000 u.m./an;f) firma cheltuieºte anual 30.000 u.m./an pentru publicitate privind
mesele;g) vânzãtorii primesc un comision de 30 u.m. pentru fiecare masã
vândutã.
424 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Clasificaþi fiecare cost în urmãtoarele categorii: variabil, fix, cost alperioadei, cost al produsului, cost direct sau indirect (pentru produsul„mese”).
403. Societatea GAMA produce trei tipuri de jucãrii: ursuleþi de pluº,pãpuºi de plastic ºi maºinuþe.
Clasificaþi urmãtoarele costuri în: costuri ale produsului / ale perioa-dei; costuri directe / indirecte:a) plasticul achiziþionat pentru pãpuºi;b) amortizarea maºinilor folosite pentru pãpuºi;c) amortizarea echipamentelor de împachetat folosite pentru toate
produsele;d) salariile muncitorilor care lucreazã doar la pãpuºi;e) salariul managerului.
404. Societatea ALFA produce umbrele de soare, asamblând pânza peun suport achiziþionat. În luna mai a cumpãrat 10.000 de pânze la 10 leibucata ºi 11.000 de suporturi la 20 lei bucata, ºi a asamblat 9.500 deumbrele, costul asamblãrii fiind de 15 lei/bucatã. A vândut în cursullunii 8.500 de umbrele la preþul de 60 lei/bucatã, comisionul vânzã-torului fiind de 5 lei/bucatã.
Determinaþi costul de producþie ºi costul complet (de revenire) alunei umbrele. Care este rezultatul perioadei?
405. Societatea ALFA produce umbrele de soare, asamblând pânza pe unsuport achiziþionat. În luna mai a cumpãrat 10.000 de pânze la 10 leibucata ºi 15.000 de suporturi la 20 lei bucata, ºi a asamblat 18.000de umbrele, costul asamblãrii fiind de 15 lei/bucatã. Societateadeþinea la începutul perioadei 10.000 bucãþi de pânzã la 8 lei bucataºi 5.000 bucãþi de suporturi la 15 lei bucata. În evaluarea stocurilorse aplicã costul mediu ponderat. Societatea a vândut în cursul lunii16.000 de umbrele la preþul de 60 lei/bucatã, comisionul vânzãtoruluifiind de 7,25 lei/bucatã.
Determinaþi costul de producþie ºi costul complet (de revenire) alunei umbrele. Care este rezultatul perioadei?
425ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
406. Societatea ALFA produce umbrele de soare, asamblând pânza peun suport achiziþionat. În luna mai a cumpãrat 10.000 de pânze la 10 leibucata ºi 15.000 suporturi la 20 lei bucata, ºi a asamblat 18.000 deumbrele, costul asamblãrii fiind de 15 lei/bucatã. Societatea deþineala începutul perioadei 10.000 bucãþi de pânzã la 8 lei bucata ºi5.000 bucãþi de suporturi la 15 lei bucata. În evaluarea stocurilor seaplicã metoda FIFO (primul intrat, primul ieºit). Societatea a vândutîn cursul lunii 16.000 de umbrele la preþul de 50 lei/bucatã,comisionul vânzãtorului fiind de 2,5 lei/bucatã.
Determinaþi costul de producþie ºi costul complet (de revenire) alunei umbrele. Care este rezultatul perioadei?
407. În cursul lunii ianuarie, SC ALFA SA obþine produse finite, în urmã-toarele condiþii: cheltuieli variabile de producþie 5.000 lei, cheltuielifixe de producþie 4.000 lei, capacitatea normalã de producþie 1.000 bu-cãþi, capacitatea realã de producþie 750 bucãþi.
Care este costul obþinerii produselor finite?
408. În cursul lunii ianuarie, SC BETA SA obþine produse finite în urmã-toarele condiþii: cheltuieli directe de producþie 10.000 lei, cheltuieliindirecte de producþie 12.000 lei, din care variabile 8.000 lei; capaci-tatea normalã de producþie 1.000 bucãþi, capacitatea realã de pro-ducþie 750 bucãþi. Societatea deþinea la începutul perioadei în stoc250 bucãþi de produse finite, evaluate la 25 lei/bucatã; ea vinde900 bucãþi la 35 lei/bucatã; pentru evaluarea stocurilor la ieºire fo-loseºte metoda LIFO (ultimul intrat, primul ieºit).
Care este valoarea stocului de produse finite la sfârºitul anului?
409. În cursul lunii ianuarie, SC BETA SA obþine produse finite în urmã-toarele condiþii: cheltuieli directe de producþie 10.000 lei, cheltuieliindirecte de producþie 12.000 lei, din care variabile 8.000 lei; capa-citatea normalã de producþie 1.000 bucãþi, capacitatea realã de pro-ducþie 1.200 bucãþi.
Care este costul obþinerii produselor finite?
426 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
410. În cursul lunii ianuarie, SC BETA SA obþine produse finite în urmã-toarele condiþii: cheltuieli directe de producþie 10.000 lei, cheltuieliindirecte de producþie 12.000 lei, din care variabile 8.000 lei; capa-citatea normalã de producþie 1.000 bucãþi, capacitatea realã de pro-ducþie 750 bucãþi.
Care este costul subactivitãþii?
411. În cursul lunii ianuarie, SC GAMA SA obþine produse finite în urmã-toarele condiþii: cheltuieli directe de producþie 15.000 lei, cheltuieliindirecte de producþie 15.000 lei, din care cheltuieli fixe de producþie5.000 lei, capacitatea normalã de producþie 2.000 bucãþi, capacitatearealã de producþie 1.500 bucãþi.
Care este costul subactivitãþii ºi cum afecteazã acesta costul produ-selor?
412. Societatea BETA produce ciocolatã. Aceasta cumpãrã materii primeîn valoare de 6.000 u.m. Stocul iniþial de materii prime este de1.000 u.m., iar stocul final este de 2.000 u.m. Salariile ºi amortizareapentru producþie sunt de 16.000 u.m., iar pentru distribuþie sunt de4.000 u.m. Aceasta are un stoc iniþial la produse finite de 3.000 u.m.ºi un stoc final de 5.000 u.m.
Calculaþi costul de producþie ºi costul complet.
413. Societatea BETA produce ciocolatã. Ea a cumpãrat materii prime învaloare de 6.000 lei. Stocul iniþial de materii prime este de 1.000 lei,iar stocul final este de 2.000 lei. Salariile ºi amortizarea pentru pro-ducþie sunt de 16.000 lei, iar pentru distribuþie sunt de 5.000 lei; semai suportã cheltuieli directe de vânzare de 1.000 lei. Societatea aînceput perioada cu un sold iniþial la producþia în curs de execuþiede 1.000 lei, iar la sfârºitul perioadei producþia în curs are valoareade 5.000 lei; totodatã, societatea are stoc iniþial la produse finite de3.000 lei ºi un stoc final de 1.000 lei.
Calculaþi costul de producþie ºi costul complet.
427ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
414. Societatea DEVON produce automobile. În cursul lunii a cumpãrat8.000 de baterii la costul de 10 lei/baterie ºi a scos din stoc 7.600 debaterii în cursul lunii. Dintre acestea, 100 au înlocuit bateriile dinmaºinile utilizate de angajaþii firmei care se ocupã de vânzãri, iarrestul au fost montate în maºinile produse de firmã. Din producþialunii, 90% a fost terminatã ºi transferatã în depozitul de produsefinite ºi doar 30% din stoc a fost vândut.
Care este costul bateriilor care apare: la materii prime, la producþiaîn curs, la producþia finitã, la costul bunurilor vândute, la costul dedistribuþie?
415. O societate a înregistrat urmãtoarele costuri: materii prime 8.000 lei,salarii pentru muncitori 4.000 lei, salarii pentru personalul dedistribuþie 2.000 lei, publicitate 1.000 lei, amortizarea maºinilor pro-ductive 8.000 lei (subactivitate 10%), chirie 4.000 lei, din care pentruproducþie 60%.
Calculaþi costurile de producþie.
416. O societate a înregistrat urmãtoarele costuri: materii prime 10.000 lei,salarii manoperã directã 14.000 lei, salarii pentru personalul de dis-tribuþie 12.000 lei, amortizarea vehiculelor de distribuþie ale societãþii15.000 lei, amortizarea maºinilor productive 18.000 lei, amortizareavehiculelor managerilor 10.000 lei, chirie 4.000 lei (din care pentruproducþie 60%), grad de utilizare a capacitãþii de producþie 85%.
Determinaþi suma cheltuielilor care vor afecta contul de rezultate alsocietãþii.
417. Se fabricã douã produse, A ºi B; cheltuieli indirecte 5.000 lei, dincare fixe 1.000 lei, grad de subactivitate 20%, costuri directe 2.000 leipentru A ºi 8.000 lei pentru B.
Folosind costurile directe ca bazã de repartizare, calculaþi costul deproducþie pentru A ºi B.
428 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
418. Se produc douã produse, A ºi B, pentru care se suportã urmãtoarelecosturi: materie primã: 3.000 lei pentru A ºi 5.000 lei pentru B; ma-noperã directã 400 ore pentru A ºi 200 ore pentru B, costul unei orede manoperã fiind de 10 lei, salarii indirecte 10.000 lei ºi amortizareamaºinilor folosite pentru ambele produse 5.000 lei.
Calculaþi costul de producþie pentru A ºi B utilizând ca bazã de repar-tizare: a) materia primã; b) numãrul de ore de muncã directã. Comen-taþi impactul bazelor de repartizare.
419. Se produc douã produse, A ºi B; costuri directe 10.000 lei pentru Aºi 20.000 lei pentru B. A se produce doar în atelierul 1, iar B, înatelierele 1 ºi 2. Cheltuielile atelierelor au fost de 7.500 lei în atelierul 1ºi 7.000 lei în atelierul 2, iar cheltuielile generale de administraþiesunt de 500 lei. Baza de repartizare este costul direct.
Calculaþi costul produselor finite A ºi B.
420. Se produc douã produse, A ºi B; costuri directe 10.000 lei pentru Aºi 20.000 lei pentru B. Cheltuielile indirecte aferente producþiei suntde 22.000 lei, costul subactivitãþii este de 2.000 lei. Baza de reparti-zare este numãrul de ore de manoperã directã: 1.000 ore pentru A ºi3.000 ore pentru B. La produsul A a existat producþie în curs laînceputul lunii de 1.000 lei, sold final 0, iar la produsul B solduliniþial la producþia în curs este de 500 lei, iar soldul final este de1.500 lei.
Calculaþi costul produselor finite A ºi B obþinute.
421. Dispuneþi de urmãtoarele date: cifra de afaceri 53.400 u.m., cheltuie-lile fixe 14.554 u.m. ºi costul variabil 32.036 u.m.
Determinaþi cifra de afaceri la prag ºi intervalul de siguranþã. Cumse interpreteazã aceºti indicatori?
422. Dispuneþi de urmãtoarele date: cifra de afaceri 53.400 u.m., cheltu-ielile fixe 14.554 u.m. ºi costul variabil 32.036 u.m.
429ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Cu câte procente poate sã scadã cifra de afaceri a societãþii pentru caaceasta sã nu suporte pierderi?
423. O societate vinde în prezent 5.000 de produse, cost variabil unitar10 u.m., preþ de vânzare unitar 12 u.m., costuri fixe 5.000 u.m.
Cu cât pot sã scadã vânzãrile pentru ca firma sã nu aibã pierderi?
424. O societate vinde în prezent 5.000 de produse, cost variabil unitar10 u.m., preþ de vânzare unitar 12 u.m., costuri fixe 5.000 u.m.
Ce cantitate trebuie vândutã pentru a obþine un profit de 7.000 u.m.?
425. O societate vinde în prezent 10.000 de produse, cost variabil unitar10 u.m., preþ de vânzare unitar 12 u.m., costuri fixe 10.000 u.m.
1. Calculaþi cantitatea care trebuie vândutã pentru ca rezultatul sãfie 0.
2. Cu cât trebuie sã creascã vânzãrile pentru ca rezultatul sã fie14.000?
426. O societate vinde în prezent 10.000 de produse, cost variabil unitar10 u.m., preþ de vânzare unitar 12 u.m., costuri fixe 10.000 u.m. Seestimeazã o creºtere a costurilor variabile cu 10%.
Cu cât trebuie sã creascã vânzãrile pentru ca profitul sã rãmânã con-stant?
427. O societate vinde în prezent 10.000 de produse, cost variabil unitar10 u.m., preþ de vânzare unitar 12 u.m., costuri fixe 10.000 u.m. Ocreºtere a publicitãþii cu 2.000 u.m. ar antrena o creºtere a vânzãrilorcu 5%.
Este decizia acceptabilã?
428. O societate vinde în prezent 10.000 de produse, cost variabil unitar10 lei, preþ de vânzare unitar 12 lei, costuri fixe 10.000 lei. Dacã arscãdea preþul cu 0,5 lei, vânzãrile ar creºte cu 10%.
Este decizia acceptabilã?
430 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
429. O societate vinde în prezent 10.000 de produse, cost variabil unitar10 lei, preþ de vânzare unitar 12 lei, costuri fixe 10.000 lei. Dacã arcreºte preþul cu 0,5 lei ºi s-ar investi în publicitate suma de 2.000 lei,vânzãrile ar creºte cu 500 bucãþi.
Este decizia acceptabilã?
430. Cifra de afaceri a unei societãþi este în prezent de 100.000 lei; cheltu-ielile variabile corespondente sunt de 60.000 lei, iar cheltuielile fixesunt de 20.000 lei.
Cu cât va creºte procentual rezultatul societãþii în condiþiile creºteriicu 10% a cifrei de afaceri (cheltuielile fixe vor rãmâne nemodificate)?
431. Managerul unei mici societãþi de producþie este interesat de structuracostului întreprinderii sale. Astfel, în situaþia de faþã, societatea saproduce 500 bucãþi din produsul P (singurul produs fabricat), pecare îl vinde cu 1.000 lei bucata. Costurile variabile unitare implicatesunt de 700 lei, iar costurile fixe totale sunt de 100.000 lei. Managerulsocietãþii analizeazã posibilitatea schimbãrii structurii costului astfel:el considerã cã un efort investiþional suplimentar de 200.000 lei înmaºini de producþie ar avea drept consecinþã scãderea costului va-riabil unitar la 300 lei.
Utilizând metoda direct-costing (costurilor variabile), prezentaþi dife-rite calcule care l-ar putea ajuta sã ia decizia respectivã.
432. Cifra de afaceri a unei societãþi este de 200.000 lei, marja asupracheltuielilor variabile este de 50.000 lei, iar nivelul levierului opera-þional este 5.
Care este valoarea rezultatului dacã cifra de afaceri creºte la250.000 lei?
433. O societate realizeazã prin vânzarea a 15.000 bucãþi din produsulsãu o cifrã de afaceri de 225.000 lei, suportând pierderi de 5.000 lei.Costurile suportate pentru producerea ºi vânzarea acestui produs suntde 230.000 lei, împãrþite astfel:
– materie primã (variabile): 105.000 lei;
431ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– personal (jumãtate variabile ºi jumãtate fixe): 60.000 lei;– amortizare imobil ºi maºini de producþie (fixe): 45.000 lei;– diverse (fixe): 20.000 lei.Managerul societãþii cunoaºte faptul cã are capacitatea de a produceºi vinde pânã la 20.000 bucãþi din produsul sãu.
Care este cantitatea de produs fabricatã ºi vândutã care i-ar permitesã nu mai suporte pierderi?
434. Pentru un produs s-au stabilit urmãtoarele standarde:– consum unitar de materie primã: 2 kg;– cost de achiziþie 3 lei/kg.În cursul perioadei s-au fabricat 2.000 bucãþi de produse, pentru cares-au consumat 3.800 kg de materie primã, achiziþionatã la 3,1 lei/kg.
Calculaþi abaterile pentru materia primã.
435. Pentru un produs s-au stabilit urmãtoarele standarde:– consum unitar pentru manopera directã: 2 ore;– tarif orar 10 lei.
În cursul perioadei s-au fabricat 3.000 bucãþi de produse, pentru cares-au consumat 6.200 ore de manoperã, costul total al manoperei fiindde 68.200 lei.
Calculaþi abaterile pentru manopera directã.
436. Întreprinderea PROD SA considerã urmãtoarele cheltuieli ca fiindindirecte:
Cheltuieli lei
Materiale consumabile 1.000
Energie 5.000Servicii de la terþi 500
Cheltuieli de personal 30.000Impozite ºi taxe 2.000
Amortizare 10.000Ajustãri de valoare 5.000
432 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Aceste cheltuieli sunt alocate diverselor centre de analizã: Aprovi-zionare, Desen, Producþie, Vânzare cu amãnuntul, Vânzare angro,dupã urmãtoarea schemã de repartizare (în procente):
Singurul centru auxiliar este centrul de încãlzire. Acesta presteazãservicii astfel pentru celelalte centre:
Bazele de repartizare alese pentru fiecare centru, precum ºi volumulacestora sunt prezentate în tabelul urmãtor:
Presupunem cã produsul P necesitã 200 ore de manoperã ºi 500 ore-maºinã ºi cã din acest produs se vând 750 de produse cu amãnuntulºi 1.250 de produse angro.
1. Calculaþi suma cheltuielilor indirecte ataºate fiecãrui centru deanalizã.
2. Calculaþi suma repartizatã de la centrul auxiliar cãtre centreleprincipale.
3. Calculaþi costul unei unitãþi de bazã de repartizare în fiecare centru.4. Calculaþi cheltuielile indirecte repartizate asupra produsului P.
433ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
437. Societatea JOC SA produce mingi de baschet. Cheltuielile indirecteale anului N sunt urmãtoarele (pe centre de analizã):
Achiziþiile de materie primã în cursul perioadei s-au ridicat la200.000 lei. Societatea dispunea la începutul perioadei de materiiprime în valoare de 13.000 lei, iar la sfârºitul perioadei mai deþinematerii prime în sumã de 10.000 lei.
Cifra de afaceri a societãþii este de 850.000 lei; s-au produs ºi s-auvândut 50.000 de mingi. Nu existã stoc iniþial ºi final nici de producþieîn curs de execuþie, nici de produse finite.1. Calculaþi costul de producþie global ºi unitar.2. Calculaþi costul complet global ºi unitar.3. Calculaþi rezultatul global ºi unitar.
438. O societate a achiziþionat la 01.07.N un utilaj cu un preþ de achiziþiede 90.000 u.m.; costurile de punere în funcþiune sunt de 15.000 u.m.Se estimeazã o duratã de amortizare de 5 ani, o valoare rezidualã de5.000 u.m. ºi un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 existã indiciicã activul este depreciat ºi se efectueazã testul de depreciere. Seestimeazã o valoare justã de 76.000 u.m., costurile estimate de vân-zare sunt de 2.000 u.m., iar valoarea de utilitate estimatã este de73.000 u.m.
Efectuaþi testul de depreciere conform IAS 36 „Deprecierea activelor”.
439. O societate a achiziþionat la 01.07.N un utilaj cu un preþ de achiziþiede 90.000 u.m.; costurile de punere în funcþiune sunt de 15.000 u.m.Se estimeazã o duratã de amortizare de 5 ani, o valoare rezidualã de5.000 u.m. ºi un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 se reeva-lueazã activul la valoarea justã de 110.000 u.m.
Sã se contabilizeze reevaluarea prin procedeul reevaluãrii valoriinete ºi sã se calculeze amortizarea pentru exerciþiul N+2, conformIAS 16 „Imobilizãri corporale”.
434 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
440. O societate a achiziþionat la 01.07.N un utilaj cu un preþ de achiziþiede 90.000 u.m.; costurile de punere în funcþiune sunt de 15.000 u.m.Se estimeazã o duratã de amortizare de 5 ani, o valoare rezidualã de5.000 u.m. ºi un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 se reeva-lueazã activul la valoarea justã de 72.000 u.m.
Comentaþi efectele reevaluãrii conform IAS 16 „Imobilizãri corpo-rale”.
441. O societate achiziþioneazã la 01.01.N un utilaj la un cost de achiziþiede 16.000 u.m. pentru care se estimeazã o duratã de utilizare de 5 ani,o valoare rezidualã de 1.000 u.m. ºi un mod de amortizare linear. Înexerciþiul N+1 se estimeazã o duratã de utilizare mai mare cu un anºi o valoare rezidualã de 500 u.m. La începutul exerciþiului N+2 seefectueazã modernizãri în sumã de 2.000 u.m. care conduc la redu-cerea consumului de energie cu 10%.
Calculaþi amortizarea pentru durata de viaþã a activului conform IAS 16„Imobilizãri corporale”.
442. O societate achiziþioneazã la 01.01.N un utilaj la un cost de achiziþiede 16.000 u.m. pentru care se estimeazã o duratã de utilizare de 5 ani,o valoare rezidualã de 1.000 u.m. ºi un mod de amortizare linear. Lasfârºitul exerciþiului N+1 acesta se reevalueazã la valoarea justã de12.000 u.m. În exerciþiul N+2 se reestimeazã valoarea rezidualã la1.500 u.m., iar în N+3 se prelungeºte durata de amortizare cu un an.
Calculaþi amortizarea pentru durata de viaþã a activului conform IAS 16„Imobilizãri corporale”.
443. O societate a achiziþionat la 01.07.N un utilaj cu un preþ de achiziþiede 90.000 u.m.; costurile de punere în funcþiune sunt de 15.000 u.m.Se estimeazã o duratã de amortizare de 5 ani, o valoare rezidualã de5.000 u.m. ºi un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 existã indiciicã activul este depreciat ºi se efectueazã testul de depreciere. Seestimeazã o valoare justã de 77.000 u.m., costurile estimate de vân-zare sunt de 1.000 u.m., iar valoarea de utilitate estimatã este de73.000 u.m.
435ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Efectuaþi testul de depreciere conform IAS 36 „Deprecierea acti-velor”.
444. Societatea M deþine 80% din acþiunile societãþii A achiziþionate ladata constituirii societãþii. La 31.12.N se cunosc urmãtoarele infor-maþii despre capitalurile proprii ale celor douã societãþi:
Elemente Societatea M Societatea A
Capital social 50.000 20.000Rezerve 40.000 10.000
Rezultat 5.000 1.000
Calculaþi valoarea capitalurilor proprii în bilanþul consolidat la31.12.N.
445. Societatea M deþine 20% din acþiunile societãþii A achiziþionate ladata constituirii societãþii. La 31.12.N se cunosc urmãtoarele infor-maþii despre capitalurile proprii ale celor douã societãþi:
Elemente Societatea M Societatea A
Capital social 50.000 20.000
Rezerve 40.000 10.000
Rezultat 5.000 1.000
Calculaþi valoarea capitalurilor proprii în bilanþul consolidat la31.12.N.
446. Societatea M deþine 60% din acþiunile societãþii BETA. M prezintãîn bilanþ stocuri de mãrfuri de 30.000 u.m., iar BETA are stocuri demãrfuri de 15.000 u.m. M utilizeazã pentru evaluare metoda FIFO,iar BETA, metoda LIFO. Dacã ar fi utilizat metoda FIFO, valoareastocului ar fi fost de 14.000 u.m. O parte din stocul de la BETAprovine de la societatea M, care a realizat prin vânzare un profit de500 u.m.
Care este valoarea stocurilor care apare în bilanþul consolidat?
436 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
447. Societatea M deþine 70% din acþiunile ALFA ºi 40% din acþiunileBETA. Acþiunile au fost achiziþionate la constituirea societãþilor.La 31.12.N capitalurile proprii cuprind:
Elemente Societatea M Societatea ALFA Societatea BETA
Capital social 60.000 30.000 20.000
Rezerve 40.000 20.000 10.000
Rezultat 10.000 5.000 1.000
Calculaþi valoarea capitalurilor proprii în bilanþul consolidat la31.12.N.
448. O societate-mamã achiziþioneazã de la o filialã din cadrul grupului50.000 de acþiuni cu preþul de 1 leu/acþiune. Se achitã prin bancãsuma de 30.000 lei, iar restul se va achita ulterior prin aceeaºi moda-litate. Comisionul achitat societãþii de valori mobiliare care a instru-mentat tranzacþia este de 1%. În anul urmãtor se încaseazã cu ordinde platã dividende în sumã de 15.000 lei. Ulterior se vând 1.000 deacþiuni cu preþul de 2 lei/acþiune, încasarea fãcându-se ulterior înnumerar. Titlurile vândute se scot din evidenþã la preþul de cumpãrare.
Se cer înregistrãrile contabile privind:
a) achiziþia titlurilor ºi achitarea comisionului;b) plata ulterioarã a vãrsãmintelor ºi încasarea dividendelor;c) vânzarea ºi încasarea titlurilor.
449. Entitatea ALFA SA participã la capitalul social al entitãþii BETA SAnou-înfiinþatã cu un echipament tehnologic a cãrui valoare de aportdeterminatã de un expert evaluator a fost stabilitã la 340.000 lei.Aceastã participaþie îi asigurã un procent de control de 30%. Caracte-risticile echipamentului sunt: valoarea de înregistrare contabilã360.000 lei; durata de utilizare economicã a echipamentului 6 ani;amortizarea anului N 60.000 lei. Ulterior, entitatea cedeazã jumãtatedin titlurile obþinute în urma participãrii la capitalul social, la o valoarenegociatã de 320.000 lei.
Se cer:
437ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
a) înregistrãrile contabile legate de participarea societãþii ALFA laconstituirea capitalului social al societãþii BETA;
b) înregistrãrile contabile legate de vânzarea titlurilor.
450. O entitate acordã la 01.01.N douã împrumuturi pe termen de 5 ani,unul în valoare de 50.000 lei unei filiale ºi altul în valoare de 100.000 leiunei alte societãþi. Dobânda anualã de încasat se calculeazã la o ratãde 15%, iar rambursarea se va face la sfârºitul celor 5 ani.
Se cer înregistrãrile contabile legate de:
a) acordarea împrumuturilor pe termen lung;b) dobânda anualã ºi încasarea ei;c) încasarea împrumuturilor la scadenþã.
451. Entitatea ALFA SA acordã entitãþii BETA SA un împrumut de50.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobândã anualã de 10% caretrebuie achitatã la sfârºitul fiecãrui an. Dobânda din primul an seîncaseazã cu întârziere, adicã în cursul celui de-al doilea an.
Se cer înregistrãrile contabile legate de:
a) acordarea împrumutului ºi înregistrarea dobânzii cuvenite în pri-mul an;
b) încasarea dobânzii restante în cursul celui de-al doilea an;c) înregistrarea dobânzii cuvenite în primul an la 31.12 anul al doilea;d) rambursarea împrumutului.
452. O societate-mamã acordã unei filiale din cadrul grupului un împrumutde 50.000 lei pe o duratã de 2 ani, cu o dobândã preferenþialã de 10%pe an. Împrumutul se restituie în douã tranºe egale la sfârºitul fiecãruian, când se încaseazã ºi dobânzile anuale. Ulterior, filiala a intrat înstare de faliment, motiv pentru care nu s-au mai încasat rata din anulal doilea ºi dobânda aferentã, care se includ în pierderi.
Se cer înregistrãrile contabile legate de:
a) acordarea împrumutului ºi încasarea dobânzii pentru primul an;b) rambursarea primei rate ºi dobânda cuvenitã pentru anul al doilea;c) includerea pe pierderi a dobânzii nerecuperate.
438 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
453. La începutul anului N, entitatea ALFA SA achiziþioneazã 100 deacþiuni ale societãþii BETA SA la un cost de 200 lei/acþiune ºi leclasificã în categoria activelor financiare disponibile pentru vânzare,cu scadenþã mai mare de 12 luni de la data bilanþului. Pe data de31.12.N valoarea de piaþã a scãzut la 180 lei/acþiune. Pe data de30.10.N+1 acþiunile sunt vândute la preþul de 215 lei/acþiune.
Care este tratamentul contabil dacã diferenþa de valoare pânã la va-loarea justã este recunoscutã în conturile de capitaluri proprii? Lavânzarea acþiunilor sumele cumulate în capitalurile proprii sunt virateîn contul de profit ºi pierdere.
454. Pe data de 01.09.N entitatea ALFA SA a achiziþionat 2.000 de obliga-þiuni pe termen lung, la un cost de 160 lei/titlu, valoarea nominalãfiind de 150 lei/titlu. Dobânda calculatã cu o ratã de 10% se plãteºtela fiecare 6 luni, iar scadenþa este la 5 ani.
Se cer înregistrãrile contabile legate de:
a) achiziþia obligaþiunilor la 01.09.N;b) recunoaºterea dobânzii la data bilanþului.
455. Dispuneþi de urmãtoarele date: stocuri iniþiale de materii prime laînceputul perioadei 3.000 lei; achiziþia de stocuri de materii prime10.000 lei; stocuri finale de materii prime 9.000 lei; stocuri iniþialede produse finite la cost de producþie 12.000 lei; produse obþinute încost de producþie 15.000 lei; produse vândute în preþ de vânzarefacturate 20.000 lei; reducere comercialã înscrisã în facturã 10%;stoc final de produse nevândute 3.000 lei; amortizarea clãdirilor700 lei; salarii datorate 6.000 lei ºi plãtite 6.500 lei; subvenþii de exploa-tare 2.000 lei; subvenþii pentru investiþii virate la venituri 3.000 lei.
Se cer:
a) înregistrãrile contabile aferente operaþiilor de mai sus;b) calculaþi producþia exerciþiului ºi excedentul brut de exploa-
tare.
439ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
456. Dispuneþi de urmãtoarele informaþii în cursul exerciþiului N: o so-cietate obþine produse finite la cost de producþie de 10.000 lei; vinde30% din ele la preþul de 15.000 lei; reducere comercialã înscrisã înfacturã 10%. Între cheltuielile ocazionate de obþinerea produselorfinite sunt: materii prime consumate 1.000 lei; salarii datorate 1.500 leiºi plãtite 1.800 lei; contribuþia unitãþii la asigurãrile sociale 700 lei ºila fondul de ºomaj 200 lei; dobânzi datorate 400 lei; amenzi datorateautoritãþilor române 600 lei.
Se cer:
a) înregistrãrile contabile aferente operaþiilor de mai sus;b) calculaþi rezultatul fiscal ºi excedentul brut de exploatare.
457. Se dau urmãtoarele informaþii: capitaluri proprii aferente exerciþiu-lui N: 1.000 lei; capitaluri proprii aferente exerciþiului N-1: 600 lei. Încursul exerciþiului N au avut loc urmãtoarele operaþii: creºteri decapital prin aporturi noi în naturã 50 lei; conversia datoriilor în capital20 lei; încorporarea primelor de emisiune în capital 40 lei; rambursãride capital în numerar cãtre asociaþi 10 lei.
Care este rezultatul net aferent exerciþiului N?
458. Datele de evidenþã ºi calcul se prezintã astfel: costuri totale ale proce-sului de producþie cuplat 700.000 lei; costurile pentru pregãtirea ºidesfacerea produselor dupã închiderea procesului de producþie cuplat20.000 lei produsul secundar ºi 70.000 lei produsul principal; valoa-rea la preþ de vânzare a produsului secundar 150.000 lei; venituriledin vânzarea produsului principal 750.000 lei.
Determinaþi costul ºi marja produsului principal.
459. O întreprindere fabricã ºi vinde un produs în urmãtoarele condiþii:cantitate / cost variabil unitar / factor de acoperire: 8.000 buc. /2.800 lei/buc. / 30%; costurile fixe totale sunt de 27.000.000 lei.
Determinaþi care este cifra de afaceri la nivelul pragului de rentabili-tate ºi preþul de vânzare unitar.
440 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
460. O întreprindere fabricã ºi vinde un produs în urmãtoarele condiþii: can-titate / cost variabil unitar / preþ unitar: 80.000 buc. / 8.000 lei/buc. /10.000 lei/buc.; costurile fixe totale sunt de 46.000.000 lei.
Determinaþi cu cât pot scãdea vânzãrile în mod relativ pentru caîntreprinderea sã atingã pragul de rentabilitate.
461. O societate comercialã fabricã ºi vinde 5 produse în urmãtoarelecondiþii: preþ de vânzare unitar / cheltuieli variabile unitare: A =900 lei/buc. / 700 lei/buc; B = 1.500 lei/buc. / 1.000 lei/buc.; C =1.500 lei/buc. / 1.200 lei/buc.; D = 700 lei/buc. / 500 lei/buc.; E =2.000 lei/buc. / 1.500 lei/buc.
Dacã restricþia de vânzare este limitatã la 3 dintre cele 5 produse, iarvolumul maxim de fabricaþie pentru fiecare produs este de 1.000 bucãþi,precizaþi ºi argumentaþi care sunt cele douã produse la fabricareacãrora se va renunþa pentru a se asigura marja brutã de profit maximã.
462. O societate comercialã fabricã ºi vinde 5 produse în urmãtoarele con-diþii: preþ de vânzare unitar / cheltuieli variabile unitare: A = 600 lei/buc. / 450 lei/buc.; B = 800 lei/buc. / 700 lei/buc.; C = 450 lei/buc. /250 lei/buc.; D = 500 lei/buc. / 450 lei/buc.; E = 1.000 lei/buc. /800 lei/buc.
Dacã producþia maximã pe fiecare produs este de 100 bucãþi, iarcheltuielile fixe identificabile pe produs sunt de 5.000 lei, precizaþiºi argumentaþi care dintre cele 5 produse este cel mai puþin rentabil.
463. MARTINA SA utilizeazã pentru scopuri interne metoda costurilorvariabile. Produsul X prezintã urmãtoarele costuri unitare: materiiprime 4,40 lei, manoperã directã 1,60 lei, costuri indirecte de pro-ducþie variabile 2,30 lei, costuri indirecte de producþie fixe 1,90 lei,costuri de vânzare variabile 3,10 lei ºi costuri de vânzare fixe 1,10 lei.
Dacã stocul final de produse finite conþine 1.240 kg din produsul X,iar cel iniþial, 0 kg, determinaþi care va fi marja totalã a contribuþieila rezultat (marja din vânzãri) dacã au fost vândute 10.200 kg lapreþul unitar de 25 lei/kg.
441ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
464. La începutul anului N o întreprindere deþinea 10.000 euro. Cursulleu/euro la 01.01.N era de 23.000 lei/^. Pe parcursul exerciþiului Nau fost înregistrate urmãtoarele fluxuri monetare: încasãri de 30.000euro la cursul zilei de 24.000 lei/^ ºi de 10.000 euro la cursul zileide 23.500 lei/^, ºi plãþi de 20.000 euro la cursul zilei de 24.300 lei/^ ºide 15.000 euro la cursul zilei de 23.500 lei/^. La 31.12.N cursul erade 24.100 lei/^.
Care sunt valorile aferente trezoreriei nete a societãþii ºi diferenþa decurs nerealizatã?
465. Dispuneþi de urmãtoarele informaþii: toate acþiunile filialei au fostachiziþionate cu 4.600 lei. Valorile juste ale activelor achiziþionate ºiale obligaþiilor preluate sunt urmãtoarele: stocuri 1.500 lei; creanþe200 lei; numerar 2.000 lei; terenuri ºi clãdiri 4.000 lei; furnizori1.600 lei; împrumuturi din emisiuni de obligaþiuni 1.500 lei. Aufost efectuate plãþi în valoare de 4.200 lei pentru achiziþia clãdirilor.
Determinaþi fluxul de numerar provenit din activitatea de investiþiiconform IAS 7 „Situaþiile fluxurilor de trezorerie”.
466. O societate care þine evidenþa produselor finite la cost standard efec-tueazã urmãtoarele operaþii în cursul lunii august:– consum de materii prime: 25.000 u.m.;– consum de materiale consumabile: 5.000 u.m.;– salarii: 10.000 u.m.;– se obþin produse finite la costul de producþie efectiv de 40.000 u.m.;
costul standard este de 44.000 u.m.;– se vând produse finite la preþul de 60.000 u.m., TVA 19%, cost
standard al produselor finite vândute 22.000 u.m.;– sunt acordate gratuit produse finite la cost standard de 11.000 u.m.,
TVA 19%;– sunt utilizate produse finite pentru acþiuni de protocol la cost
standard de 11.000 u.m.
Soldul iniþial al contului 345 „Produse finite” este 5.000 u.m., iarsoldul iniþial al contului 348 este 1.000 u.m. (în negru).
La sfârºitul anului valoarea realizabilã netã a produselor finite estede 4.000 u.m.
442 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Cerinþe:
a) Efectuaþi înregistrãrile contabile corespunzãtoare conform OMFPnr. 1.752/2005.
b) Calculaþi valoarea la care sunt prezentate în bilanþ produsele finite.c) Calculaþi cifra de afaceri ºi rezultatul din exploatare.
467. Societatea ALFA achiziþioneazã la 01.01.N un echipament la unpreþ de 40.000 lei; cheltuielile de transport incluse în facturã sunt de4.000 lei, TVA 19%. ALFA estimeazã o duratã de utilitate de 20 aniºi o valoare rezidualã de 4.000 lei pentru echipament. La sfârºitulexerciþiului N, deoarece existã indicii de depreciere, echipamentuleste testat pentru depreciere, valoarea recuperabilã determinatã fiindde 38.000 lei. La 01.07.N+1 managementul întocmeºte un plan devânzare a echipamentului ºi întreprinde acþiuni pentru a gãsi un cum-pãrãtor. Activul necurent este clasificat ca disponibil pentru vânzare.Valoarea justã a echipamentului este de 38.000 lei, iar cheltuielileocazionate de vânzare sunt estimate la 3.000 lei. Vânzarea este esti-matã sã aibã loc peste 6 luni. La sfârºitul exerciþiului N+1 valoareajustã minus cheltuielile de cesiune este de 34.000 lei.
a) Care sunt înregistrãrile efectuate de ALFA, ºtiind cã aceasta aplicãnormele IAS ºi IFRS?
b) Ce înregistrare ar fi efectuatã dacã la 31.12.N+1 valoarea justãminus cheltuielile de cesiune ar fi estimatã la 45.000 lei?
468. Societatea ALFA prezintã urmãtoarea situaþie a capitalurilor propriila 01.01.N:
– capital social: 20.000 u.m.;– rezerve: 2.000 u.m.;– rezerve din reevaluare: 3.000 u.m.;– rezultat reportat: 1.800 u.m.
În cursul exerciþiului N s-au realizat urmãtoarele operaþii:
– s-a majorat capitalul social prin aport în numerar, fiind emise2.000 de acþiuni, preþ de emisiune 1,2 u.m., valoare nominalã 1 u.m.;
– s-au distribuit dividende în valoare de 800 u.m.;– s-a majorat capitalul social prin încorporarea de rezerve în valoare
de 3.000 u.m., fiind distribuite gratuit 3.000 de acþiuni;
443ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– s-au reevaluat imobilizãri corporale cu urmãtoarele caracteristici:cost de achiziþie 6.000 u.m., amortizare cumulatã 2.000 u.m.,valoare justã 8.000 u.m.;
– au fost rãscumpãrate 2.000 de acþiuni la preþul de 1,5 u.m. peacþiune, care au fost ulterior anulate.
Rezultatul contabil net al exerciþiului N a fost un profit de 2.500 u.m.
a) Efectuaþi înregistrãrile contabile corespunzãtoare pentru operaþiilede mai sus.
b) Calculaþi total capitaluri proprii la sfârºitul exerciþiului N+1.
469. La 01.07.N, o întreprindere obþine o subvenþie de 50.000 u.m. pentrua achiziþiona o instalaþie, al cãrei cost este de 90.000 u.m. ºi care vafi amortizatã conform metodei degresive pe o duratã de 8 ani.
Sã se prezinte înregistrãrile contabile aferente exerciþiului N ºtiindcã societatea recunoaºte subvenþia primitã în categoria veniturilorîn avans.
470. Societatea deþine echipamente achiziþionate la închiderea exerciþiuluiN-2 cu 60.000 u.m. Echipamentele se amortizeazã linear, începândcu 1 ianuarie N-1, pe o duratã de 6 ani. La 31 decembrie N, condu-cerea întreprinderii decide reevaluarea echipamentelor. Valoareajustã a acestora este estimatã la 30.000 u.m. La 31 decembrie N+1,þinând cont de schimbãrile intervenite pe piaþã, echipamentele sunt,din nou, reevaluate. Valoarea justã este estimatã la 50.000 u.m.
Sã se contabilizeze diferenþele constatate la 31.12.N ºi la 31.12.N+1ºtiind cã societatea foloseºte ca procedeu de reevaluare anulareaamortizãrii cumulate ºi reevaluarea valorii nete.
471. Un teren cumpãrat în exerciþiul N-2 la un cost de 300.000 u.m. afost reevaluat, în exerciþiul N-1, la 350.000 u.m. Între timp (din N-1pânã în prezent), rezerva din reevaluare contabilizatã nu a suportatnicio modificare. La închiderea exerciþiului N, valoarea recuperabilãa terenului este de 250.000 u.m.
Sã se efectueze testul de depreciere a terenului ºi sã se contabilizezeeventuala pierdere constatatã în conformitate cu IAS 36 „Depreciereaactivelor”.
444 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
472. Se cunosc urmãtoarele informaþii (în lei):
1012 – Sold final 1.000
1621 – Sold final 850
1041 – Rulaj debitor 130
1621 – Sold iniþial 600
1041 – Sold iniþial 80
1012 – Sold iniþial 750
1041 – Sold final 150
Dobânzi plãtite 70
1621 – Rulaj debitor 100
Informaþii suplimentare:– prima de 130 lei a fost încorporatã în capitalul social (alte creºteri
de capital prin operaþii interne nu au avut loc);– întregul capital social subscris a fost vãrsat;– nu au avut loc creºteri de capital prin aport în naturã.
Calculaþi fluxul net de trezorerie din activitatea de finanþare.
473. Se cunosc urmãtoarele informaþii aferente exerciþiului N (valori ex-primate în milioane u.m.): Si 301 = 20, RC 707 = 450, Si 411 = 17,RD 601 = 620, Sf 301 = 45, Si 371 = 38, RD 607 = 40, Si 401 = 20,RC 704 = 575, RD 691 = 25, Sf 411 = 23, Sf 371 = 26, Sf 401 = 140,Si 4423 = 8, Si 441 = 2, Sf 441 = 5, Si 421 = 20, Sf 4423 = 5, Sf 421 = 40,RD 641 = 700. Toate achiziþiile ºi vânzãrile sunt impozabile TVA.Materiile prime ºi mãrfurile intrate au fost achiziþionate.
Calculaþi fluxul net de trezorerie din activitãþile de exploatare.
474. Se cunosc urmãtoarele informaþii (în lei):
4111 – Sold iniþial 100
Salarii plãtite 2.200
445ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
607 – Rulaj debitor 2.500
401 – Sold iniþial 4.500
Impozit pe profit plãtit 202
4111 – Sold final 700
371 – Sold final 3.000
Încasãri de avansuri de la clienþi 750
707 – Rulaj creditor 2.000
371 – Sold iniþial 4.250
6911 600
704 – Rulaj creditor 500
401 – Sold final 2.800
641 4.000
605 – Rulaj debitor 450
Toate achiziþiile ºi vânzãrile sunt impozabile TVA. Mãrfurile intrateau fost integral achiziþionate. Avansurile încasate au fost reþinute laîncasarea creanþei.
Calculaþi fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare prinmetoda directã.
475. SC ALFA SA contracteazã la data de 1 ianuarie N un împrumut dinemisiunea de obligaþiuni în urmãtoarele condiþii: numãr de obligaþiuniemise 6.000, valoarea nominalã a unei obligaþiuni 1 leu, preþ deemisiune 0,95 lei, preþ de rambursare 1,1 lei, durata împrumutului20 ani, rata anualã a dobânzii 10%. Împrumutul este rambursat înrate anuale constante plãtibile la sfârºitul anului. Dobânda se achitãodatã cu rata anualã.
Ce înregistrãri se efectueazã conform OMFP nr. 1.752/2005 în anul Npentru acest împrumut obligatar?
476. O societate comercialã deþine o instalaþie achiziþionatã pe data de30.12.N la valoarea de 5.000 lei, amortizatã linear în 5 ani. La sfârºitul
446 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
anului N+3 se decide reevaluarea sa, valoarea justã stabilitã fiind de2.500 lei. Rezerva din reevaluare este realizatã pe mãsura amortizãriiinstalaþiei.
În condiþiile aplicãrii IAS 16 „Imobilizãri corporale”, ce înregistrãrise efectueazã în N+3 ºi N+4?
477. Efectuaþi înregistrãrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005 mo-dificat prin OMEF nr. 2.374/2007 pentru urmãtoarele tranzacþii/eve-nimente:
a) se închiriazã o clãdire cu o valoare contabilã de 60.000 u.m. pe oduratã de 2 ani;
b) se primeºte factura pentru chiria lunarã de 800 u.m. + TVA 19%;c) se plãteºte factura;d) chiriaºul executã lucrãri de modernizare, efectuând urmãtoarele
cheltuieli:– consum de materiale în sumã de 2.000 u.m.;– cheltuieli cu energia în sumã de 1.000 u.m. + TVA 19%;
e) la sfârºitul contractului de închiriere clãdirea este predatã pro-prietarului împreunã cu investiþia realizatã de chiriaº.
478. Efectuaþi înregistrãrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005 pen-tru urmãtoarele tranzacþii/evenimente:
a) lipsa unui echipament la inventar în valoare de 2.000 u.m., amorti-zat 20%;
b) imputarea acesteia unui salariat la preþul de 2.200 u.m., TVA19%;
c) reþinerea din salariu a sumei;d) donarea de cãtre un terþ a unui utilaj cu o valoare contabilã de
4.000 u.m., amortizat 80%;e) se primeºte un împrumut nerambursabil pentru achiziþionarea unui
echipament în sumã de 4.000 u.m.;f) societatea încheie un contract cu o firmã de profil pentru execu-
tarea unor lucrãri de desecare a unui teren. Lucrãrile de amenajaresunt facturate la 4.000 u.m., TVA 19%.
447ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
479. Efectuaþi înregistrãrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005 pen-tru urmãtoarele tranzacþii/evenimente:
a) acordarea unui avans unui antreprenor pentru realizarea unei con-strucþii în sumã de 8.000 u.m., TVA 19%;
b) lucrarea este realizatã de cãtre antreprenor în 2 ani. În primul ancostul lucrãrilor facturate este de 5.000 u.m., TVA 19%. Costultotal al construcþiei este de 17.000 u.m.;
c) plata datoriei cãtre antreprenor dupã reþinerea avansului acordat.
480. Situaþia stocurilor unei societãþi comerciale se prezintã astfel: la sfâr-ºitul anului N valorile contabile ale stocurilor sunt: 301 – 1.900 lei,391 – 700 lei, 345 – 4.000 lei. La sfârºitul anului N+1 valorile con-tabile sunt: materii prime – 2.000 lei ºi produse finite – 4.500 lei, iarvalorile realizabile nete sunt: pentru materii prime – 2.000 lei ºi pentruproduse finite – 4.000 lei.
Care sunt înregistrãrile la sfârºitul anului N+1?
481. Efectuaþi înregistrãrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005pentru urmãtoarele tranzacþii/evenimente:
a) sunt donate produse finite la cost standard de 9.000 u.m., costefectiv 10.000 u.m.;
b) sunt folosite pentru acþiuni de protocol produse finite în sumã de900 u.m.;
c) sunt constatate la inventariere plusuri de semifabricate în valoarede 600 u.m.;
d) sunt distruse în urma unui incendiu produse reziduale de 400 u.m.
482. Efectuaþi înregistrãrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005pentru urmãtoarele tranzacþii/evenimente:
a) vânzarea de mãrfuri la preþul de 2.000 lei, TVA 19%, împreunãcu ambalaje de 200 lei care circulã pe principiul restituirii. Costulde achiziþie al mãrfurilor vândute este de 1.600 lei;
b) societãþii vânzãtoare îi sunt restituite ambalaje de 100 lei. Restulambalajelor sunt reþinute de client, care plãteºte contravaloareaacestora. Se încaseazã creanþa clienþi.
448 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
483. Societatea X achiziþioneazã ambalaje astfel: 50 bucãþi x 100 lei/bu-catã. Deoarece 20 bucãþi sunt deteriorate, acestea sunt scoase dinevidenþã. 10 bucãþi sunt vândute la preþul de vânzare de 120 lei/bu-catã, TVA 19%.
Efectuaþi înregistrãrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005.
484. Efectuaþi înregistrãrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005 pen-tru urmãtoarele tranzacþii:
a) se încaseazã un avans de 1.000 lei, TVA 19%, pentru livrareaunor semifabricate;
b) sunt livrate semifabricate pe bazã de facturã la preþul de vânzarede 5.000 lei, TVA 19%. Costul semifabricatelor este de 3.000 lei;
c) se încaseazã creanþa clienþi, reþinându-se avansul;d) este acordat un avans de 2.000 lei pentru achiziþia unui utilaj,
TVA 19%;e) se achiziþioneazã utilajul la costul de 3.000 lei, TVA 19%;f) se plãteºte datoria cãtre furnizorul de imobilizãri, reþinându-se
avansul.
485. O societate comercialã depune ca aport în naturã la capitalul socialal unei alte entitãþi un echipament cu valoarea contabilã de 5.000 u.m.,amortizarea cumulatã 2.000 u.m. Valoarea de aport a fost stabilitãla 3.500 u.m. Societatea este remuneratã cu interese de participarepentru care încaseazã dividende în sumã de 400 u.m.
Efectuaþi înregistrãrile contabile corespunzãtoare conform OMFPnr. 1.752/2005.
486. Se dau urmãtoarele informaþii în conturi la sfârºitul anului N:cheltuieli cu materii prime 8.000 lei; cheltuieli cu salariilepersonalului 14.000 lei; cheltuieli de exploatare privind ajustareaactivelor circulante 2.000 lei; cheltuieli cu despãgubiri, amenzi ºipenalitãþi 3.600 lei; cheltuieli privind sconturile acordate 1.000 lei;pierderi din creanþe ºi debitori diverºi 16.000 lei; pierderi privindinvestiþiile financiare pe termen scurt cedate 2.400 lei; venituri privindajustarea activelor circulante 1.600 lei.
449ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
Conform OMFP nr. 1.752/2005 care este suma care se va înscrie latotal cheltuieli de exploatare ºi valoarea ajustãrii activelor circulante?
487. Societatea ALFA efectueazã urmãtoarele operaþii în cursul exer-ciþiului N:– societatea primeºte în concesiune un teren pe o perioadã de
20 de ani, preþul concesionãrii fiind de 80.000 lei. Redevenþaanualã se achitã prin ordin de platã;
– societatea achiziþioneazã un brevet de invenþie la preþul de 60.000 lei+ TVA, care se achitã cu ordin de platã. Brevetul este protejat peo perioadã de 5 ani;
– se achiziþioneazã un program informatic la preþul de 10.000 lei +TVA. Amortizarea programului se realizeazã în 3 ani;
– se achiziþioneazã un utilaj la preþul de cumpãrare de 10.000 lei +TVA 19%. Cheltuielile de transport facturate de un cãrãuº aufost de 2.000 lei + TVA 19%. Amortizarea utilajului se efectueazãlinear în 10 ani;
– societatea hotãrãºte construirea în regie proprie a unei magazii.În acest scop efectueazã urmãtoarele cheltuieli în exerciþiul N:
consum de materiale auxiliare 4.000 lei; salarii 4.550 lei.
La sfârºitul exerciþiului clãdirea nu este finalizatã.– societatea încheie un contract cu un antreprenor pentru construirea
unui depozit. La sfârºitul anului constructorul factureazã lucrãrilede investiþii la valoarea de 6.000 lei + TVA 19%;
– se obþin din procesul de producþie semifabricate la costul de pro-ducþie efectiv de 800 lei. Ulterior se elibereazã spre prelucrare înalte secþii semifabricate în valoare de 700 lei;
– se obþin din procesul de producþie produse finite la costul de4.000 lei;
– se acordã salariaþilor produse finite ca platã în naturã în sumã de50 lei;
– sunt transferate la magazinul propriu produse finite în valoare de300 lei;
– la inventariere se constatã un minus de produse finite de 80 leicare se imputã gestionarului la valoarea de 100 lei plus TVA.Suma se încaseazã ulterior în numerar.
Efectuaþi înregistrãrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005.
450 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
488. Pe data de 01.01.N o societate X a semnat un contract de vânzareurmat de preluarea în leasing operaþional pentru o clãdire. Clãdireaavea o valoare contabilã de 12.000 u.m. Amortizarea calculatã pânãîn momentul vânzãrii a fost de 6.000 u.m. Preþul de vânzare este de40.000 u.m. Chiria anualã plãtitã este de 8.000 u.m.
Sã se contabilizeze operaþia de lease-back la societatea X la datasemnãrii contractului, în conformitate cu OMEF nr. 2.374/2007.
489. Contabilizaþi conform OMFP nr. 1.752/2005 ºi OMEF nr. 2.374/2007urmãtoarele operaþii:
a) achiziþionarea a 1.000 de acþiuni proprii la costul de 4 lei/acþiune.Valoarea nominalã este de 2 lei/acþiune;
b) vânzarea a 500 de acþiuni proprii la preþul de 5 lei pe acþiune;c) anularea a 300 de acþiuni proprii;d) vânzarea a 200 de acþiuni la preþul de 3 lei pe acþiune.
490. Contabilizaþi conform OMFP nr. 1.752/2005 ºi OMEF nr. 2.374/2007urmãtoarele operaþii:
a) se emit 1.000 de acþiuni la preþul de emisiune de 4 lei pe acþiune,valoarea nominalã 3 lei pe acþiune. Se încaseazã contravaloareaacþiunilor;
b) se emit 1.000 de obligaþiuni la valoarea nominalã de 7 lei peobligaþiune. Rata anualã a dobânzii este de 10%. Durata împru-mutului este de 6 ani. Împrumutul ºi dobânzile aferente se plãtescpeste 6 ani;
c) sunt rãscumpãrate 100 de acþiuni proprii la preþul de 5 lei peacþiune, care sunt anulate;
d) sunt rãscumpãrate 100 de acþiuni proprii la preþul de 2 lei peacþiune, care sunt anulate.
491. Contabilizaþi conform OMFP nr. 1.752/2005 urmãtoarele opera-þii:
a) produse finite acordate sub formã de donaþie. Evidenþa produselorfinite se þine la cost efectiv. Costul efectiv al produselor finiteeste de 50.000 u.m., TVA 19%;
451ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
b) lipsa la inventar a unui echipament cu valoarea de 9.000 u.m.,amortizat 70%, care este imputat unui salariat la preþul de3.000 u.m., TVA 19%. Imputaþia se reþine din salariu;
c) donarea de cãtre un terþ a unui utilaj în valoare de 20.000 u.m.,amortizat 80%.
492. La începutul lunii iunie, întreprinderea X deþine în stoc sortimentulde marfã A în cantitate de 200 bucãþi la costul de 40 lei/buc. Încursul lunii au loc urmãtoarele operaþii:
a) achiziþia de marfã A, 300 bucãþi la costul de 45 lei/buc., rabat10%, TVA 19% (factura);
b) vânzarea de marfã A, 250 bucãþi la preþul de 75 lei/buc., TVA19% (factura);
c) achiziþia de marfã A, 400 bucãþi la costul de 50 lei/buc., TVA19% (factura). Plata se face pe loc ºi se beneficiazã de un scontde decontare de 5%;
d) vânzarea de mãrfuri A, 350 bucãþi la preþul de 80 lei/buc., remizã4%, TVA 19%. Încasarea se face pe loc ºi se acordã un scont dedecontare de 5%.
Sã se contabilizeze operaþiile de mai sus conform OMFP nr. 1.752/2005ºi sã se calculeze soldul final al contului „Mãrfuri” ºtiind cã ieºiriledin stoc se evalueazã prin procedeul FIFO.
493. În exerciþiul N se efectueazã reparaþia capitalã a unui echipamenttehnologic al întreprinderii. Costul reparaþiei este de 7.000 lei ºi esteformat din:– cheltuieli cu materialele consumabile 2.000 lei;– cheltuieli cu salariile 3.000 lei;– cheltuieli cu amortizarea 1.500 lei;– cheltuieli cu serviciile prestate de terþi 500 lei.
Expertiza tehnicã atestã o creºtere a duratei de utilitate a echipamen-tului cu 3 ani.
Efectuaþi înregistrãrile contabile corespunzãtoare conform IAS 16„Imobilizãri corporale”.
452 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
494. Societatea X obþine din producþie proprie un echipament tehnologic.Cheltuielile efectuate au fost:– cheltuieli directe 6.000 lei;– cheltuieli indirecte 8.000 lei, din care variabile 6.000 lei ºi fixe
2.000 lei;– cheltuieli administrative 1.000 lei.Gradul de utilizare a capacitãþii de producþie este de 90%.Costul producþiei neterminate la sfârºitul perioadei de gestiune estede 1.000 lei.Costul producþiei neterminate la începutul perioadei de gestiune estede 2.000 lei.
Calculaþi costul echipamentului.
495. La data de 01.01.N întreprinderea achiziþioneazã un utilaj la costulde 22.000 lei. Managerii estimeazã o duratã de utilitate de 4 ani ºi ovaloare rezidualã de 2.000 lei. Metoda de amortizare este cea linearã.La sfârºitul exerciþiului N+2 managerii estimeazã cã durata de utili-tate care corespunde cel mai bine noilor condiþii de exploatare aleactivului este de 8 ani. În acelaºi timp, valoarea rezidualã este re-estimatã la 2.500 lei. Se decide trecerea la metoda degresivã, iarcoeficientul de degresie este 2. La sfârºitul duratei de utilitate activuleste vândut la preþul de 5.000 lei, TVA 19%.
Sã se efectueze calculele ºi înregistrãrile aferente utilizãrii ºi vânzãriiactivului dacã întreprinderea aplicã IAS 16 „Imobilizãri corporale”.
496. Contabilizaþi conform OMFP nr. 1.752/2005 urmãtoarele tranzacþii/evenimente:a) se caseazã un mijloc de transport complet amortizat a cãrui valoare
contabilã este de 16.000 u.m.;b) dezmembrarea este realizatã de o firmã specializatã care emite o
facturã de 800 u.m., TVA 19%;c) se plãteºte datoria faþã de firma specializatã cu un efect de comerþ;d) ca urmare a dezmembrãrii se recupereazã materiale auxiliare de
5.000 u.m. ºi piese de schimb de 2.000 u.m.;e) piesele de schimb recuperate sunt utilizate pentru repararea altui
mijloc de transport.
453ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
497. Pe 01.07.N, o societate a semnat un contract de lease-back pentruun utilaj, în urmãtoarele condiþii: preþ de vânzare 42.171 u.m., duratacontractului de închiriere 4 ani, chiria trimestrialã 3.500 u.m. Lasfârºitul perioadei de locaþie, societatea va redeveni proprietarabunului. La data vânzãrii, utilajul avea o valoare contabilã netã de34.000 u.m. Rata implicitã a dobânzii este 3,55%.
Sã se contabilizeze operaþia de lease-back la aceastã societate, ladata semnãrii contractului, în conformitate cu OMEF nr. 2.374/2005.Întocmiþi tabloul de rambursare a datoriei.
498. Societatea A achiziþioneazã de la societatea B un utilaj al cãrui preþde achiziþie este de 520.000 lei. Pentru societatea B utilajul esteprodus finit. Contractul încheiat cu furnizorul prevede posibilitateafie a plãþii integrale la livrare a sumei de 520.000 lei, fie a unei plãþila livrare de 30.000 lei urmatã de o platã ulterioarã, peste 1 an, de510.000 lei.
Precizaþi înregistrãrile contabile la cele douã societãþi în cazul celeide-a doua variante conform IAS 16 „Imobilizãri corporale”, respectivIAS 18 „Venituri”.
499. O întreprindere efectueazã urmãtoarele tranzacþii: vinde unui clientpe data de 01.01.N mãrfuri în valoare de 100.000 lei, condiþiile deplatã fiind: 20% din preþ se plãteºte în momentul vânzãrii, 30% dinpreþ se va plãti dupã un an de la vânzare, iar 50%, dupã 2 ani de lavânzare. Se estimeazã cã în acel moment clientul ar putea obþine uncredit echivalent de pe piaþa financiarã la o ratã a dobânzii de 10%.
În condiþiile aplicãrii IAS 18 „Venituri”:– Efectuaþi înregistrãrile contabile corespunzãtoare exerciþiului N.– Calculaþi valoarea cifrei de afaceri ºi a creanþei clienþi la sfârºitul
anului N.
500. O întreprindere efectueazã urmãtoarele tranzacþii: (1) Vinde unuiclient pe data de 01.01.N mãrfuri în valoare de 200.000 lei, condiþiilede platã fiind: 30% din preþ se plãteºte în momentul vânzãrii, 50%
454 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
din preþ se va plãti dupã un an de la vânzare, iar 20%, dupã 2 ani dela vânzare. Se estimeazã cã în acel moment clientul ar putea obþineun credit echivalent de pe piaþa financiarã la o ratã a dobânzii de 20%.(2) Cumpãrã pe data de 30.06.N un numãr de 1.000 de obligaþiuni;valoarea nominalã a unei obligaþiuni este de 10 lei, iar preþul de achi-ziþie este de 12 lei; dobânda anualã este de 20%, încasatã la 31 de-cembrie N.
În condiþiile aplicãrii IAS 18 „Venituri”:– Efectuaþi înregistrãrile contabile corespunzãtoare pentru exerci-
þiul N.– Calculaþi suma veniturilor din dobânzi la 31 decembrie N.
501. Efectuaþi înregistrãrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005pentru urmãtoarele tranzacþii/evenimente:
a) sunt emise 1.000 de obligaþiuni la preþul de emisiune de 9 u.m.pe obligaþiune, valoarea nominalã 10 u.m. pe obligaþiune, durataîmprumutului 5 ani, rata dobânzii anualã 10%. Dobânda seplãteºte la sfârºitul fiecãrui an;
b) dupã 2 ani sunt rãscumpãrate 250 de obligaþiuni la preþul de 11 u.m.pe obligaþiune, care se anuleazã;
c) dupã 3 ani sunt rãscumpãrate 250 de obligaþiuni la preþul de 8 u.m.pe obligaþiune, care se anuleazã;
d) la scadenþã se ramburseazã restul obligaþiunilor.
502. Calculaþi procentajul de control, procentajul de interes ºi precizaþimetoda de consolidare aplicatã pentru societãþile care fac parte dingrupul M, care are urmãtoarea organigramã:
455ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
503. Efectuaþi retratãrile de omogenizare (inclusiv efectul asupra impo-zitului amânat) cunoscând urmãtoarele informaþii:Societatea F deþine construcþii achiziþionate la un cost de 60.000 u.m.ºi amortizate pentru suma de 20.000 u.m.Politica grupului din care face parte F este de a evalua clãdirile la ovaloare reevaluatã. Valoarea justã a construcþiilor determinatã deexperþi la 31.12.N este de 55.000 u.m.Pentru amortizarea unei categorii de utilaje, filiala F utilizeazã metodade amortizare linearã, în timp ce politica grupului este de a amortizaaceste bunuri degresiv. Filiala achiziþionase astfel de utilaje, la01.01.N, la un cost de achiziþie de 40.000 u.m. Conducerea ei esti-mase o valoare rezidualã nulã ºi o duratã de utilitate de 4 ani (normãde amortizare linearã = 25%, normã de amortizare degresivã =37,5%).Societatea F deþine un utilaj achiziþionat la începutul exerciþiului Nla un cost de 60.000 u.m. Durata de utilitate a fost estimatã în mo-mentul achiziþiei la 10.000 de ore de funcþionare. În cursul exerci-þiului N, utilajul a funcþionat 2.000 de ore. Politica grupului din careface parte F este aceea de a aplica prevederile normei IAS 36 „Depre-cierea activelor”.La sfârºitul exerciþiului N existã indicii cã utilajul s-a depreciat.Managerii estimeazã o valoare de utilitate de 40.000 u.m.Valoarea justã este estimatã la 44.000 u.m., iar cheltuielile determi-nate de ieºire, la 2.000 u.m.Societatea F deþine un teren cumpãrat în exerciþiul N-4 la un cost de37.000 u.m. Terenul a fost reevaluat, în exerciþiul N-2, la 44.000 u.m.Între timp (din N-2 pânã în prezent), rezerva din reevaluare contabi-lizatã nu a suportat nicio modificare. Politica grupului din care faceparte F este aceea de a aplica prevederile normei IAS 36 „Depreciereaactivelor”.La sfârºitul exerciþiului N existã indicii cã terenul s-a depreciat. Va-loarea realã a terenului, consideratã a fi egalã cu valoarea recupera-bilã, este de 32.000 u.m.Societatea F îºi evalueazã stocurile la ieºire prin metoda LIFO.Politica grupului din care face parte F este de a utiliza metoda FIFO.
456 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
La sfârºitul exerciþiului N în situaþiile financiare individuale alesocietãþii F stocul de mãrfuri este evaluat la 45.000 u.m. Dacã s-ar fiutilizat metoda FIFO, acelaºi stoc ar fi avut o valoare de 34.000 u.m.
Cota de impozitare este de 16%.
504. O societate comercialã importã pe data de 31 decembrie anul N oinstalaþie pentru extracþia gazelor naturale, cheltuielile legate deachiziþie fiind: preþul de cumpãrare 55.000 lei; taxa vamalã 4.950 lei;cheltuieli cu montajul 2.000 lei; cheltuieli de desfacere 2.000 lei;pierderi iniþiale din exploatare înregistrate înainte ca activul sã atingãparametrii planificaþi 800 lei. Societatea estimeazã cã valoareaactualizatã a cheltuielilor cu demontarea ºi mutarea activului la sfâr-ºitul duratei de viaþã este de 14.000 lei. Instalaþia este amortizatãprin metoda linearã în 5 ani. La sfârºitul anului N+3 este vândutã,preþul încasat fiind de 32.000 lei, TVA 19%. Valoarea provizionuluipentru dezafectare la sfârºitul exerciþiului N+3 este de 16.000 lei.
a) Calculaþi costul de achiziþie conform IAS 16 „Imobilizãri cor-porale”.
b) Efectuaþi înregistrãrile contabile pentru anul N+3.
505. Se dau urmãtoarele informaþii (în lei):Rulaj debitor clienþi (inclusiv TVA) 99.960; cheltuieli cu amortizarea13.510; materii prime (sold iniþial) 4.100; ieºiri de produse finite lacost de producþie 75.800; subvenþii din exploatare aferente cifrei deafaceri 4.700; venituri din sconturi primite 5.300; cheltuieli cuimpozitul pe profit 2.710; achiziþii de materii prime 23.850 (exclusivTVA); obþinerea de produse finite la cost de producþie 81.400; chel-tuieli cu ajustarea pentru deprecierea titlurilor de plasament 1.800;materii prime (sold final) 5.320; datorii salariale (sold iniþial) 6.100;salarii plãtite 19.800; cheltuieli cu serviciile prestate de terþi 2.370;datorii salariale (sold final) 5.000.
Calculaþi cifra de afaceri netã ºi rezultatul din exploatare.
506. Se dau urmãtoarele informaþii (în lei):Venituri din subvenþii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentrucifra de afaceri, iar restul pentru cheltuielile cu dobânda); cheltuieli
457ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare privind provizioanele5.200; produse finite (sold iniþial) 5.500; mãrfuri (sold iniþial) 2.700;cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziþii de mãrfuri 41.500;cheltuieli cu telecomunicaþiile 7.800; venituri din vânzarea produselorfinite la preþ de vânzare de 105.000; cheltuieli cu dobânzile 6.600;produse finite (sold final) 3.700; venituri din prestãri de servicii14.700; mãrfuri (sold final) 4.100; valoarea contabilã a activelor ce-date 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cu-mulatã a imobilizãrilor cedate 17.000, venituri din vânzarea mãrfu-rilor 60.000.
Care este valoarea cifrei de afaceri nete ºi a rezultatului din exploa-tare?
507. Se dau urmãtoarele informaþii (în mii lei):
– rezultatul contabil înaintea impozitãrii: 200;– venituri din provizioane: 20;– vânzarea ºi încasarea unui utilaj la un preþ de vânzare de 190,
TVA 19%, valoarea contabilã brutã fiind de 140, iar amortizareacumulatã, de 90;
– pierdere din cesiunea titlurilor de participare: 5;– cheltuieli privind dobânzile: 55 (soldul iniþial ºi cel final al contu-
rilor de dobânzi de platã sunt 0);– cheltuieli cu amortizarea: 40;– venituri din dividende încasate: 35;– scãderea creanþelor clienþi: 23;– creºterea stocurilor: 14;– scãderea datoriilor faþã de furnizori: 12;– câºtiguri din investiþii financiare pe termen scurt cedate: 8 (va-
loarea contabilã a investiþiilor financiare pe termen scurt cedateeste de 60, iar acestea se încaseazã la vânzare);
– cheltuieli privind impozitul pe profit: 17 (contul 441 are soldiniþial 2 ºi sold final 7);
– achiziþie de clãdiri: 120, TVA 19%;– încasãri din cesiunea titlurilor de participare: 30;– furnizori de imobilizãri – sold iniþial: 210;– furnizori de imobilizãri – sold final: 70;– emisiunea unui împrumut obligatar în valoare de 120;– contractarea unui împrumut pe termen lung în valoare de 100;
458 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
– majorarea capitalului social prin aport în naturã în valoare de 80;– credite bancare pe termen lung – sold iniþial: 90;– credite bancare pe termen lung – sold final: 100.Investiþiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichidi-tãþi. Dividendele ºi dobânzile nu aparþin activitãþii de exploatare.
Calculaþi fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, inves-tiþii ºi finanþare.
508. Se cunosc urmãtoarele informaþii (în u.m.):
Informaþii suplimentare:
1. în cursul exerciþiului N s-au vândut imobilizãri al cãror cost deachiziþie a fost de 200.000 u.m., iar amortizarea cumulatã, de100.000 u.m.;
459ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
2. datoria privind impozitul pe profit a fost la începutul anului de350.000 u.m., iar la sfârºitul anului, de 250.000 u.m.;
3. dobânzile plãtite sunt considerate flux aferent activitãþii definanþare.
Sã se determine fluxul net de trezorerie din exploatare prin metodaindirectã.
509. Societatea M deþine 76% din acþiunile societãþii F (19.000 din25.000 acþiuni) achiziþionate la costul de 190.000 u.m. Titlurile aufost achiziþionate în momentul constituirii societãþii F.
Bilanþurile celor douã societãþi se prezintã astfel:
Efectuaþi înregistrãrile privind partajul capitalurilor proprii F ºi elimi-narea titlurilor.
Întocmiþi bilanþul consolidat.
460 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
510. Fie urmãtoarea structurã de grup:
Determinaþi procentajul de control ºi procentajul de interes deþinutede societatea SM în fiecare dintre societãþi.
511. Societatea M a achiziþionat la 31 decembrie N 80% din acþiunilesocietãþii F. La data achiziþiei bilanþurile celor douã societãþi se pre-zentau astfel:
461ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – experþi contabili
La data achiziþiei valoarea justã a activelor ºi datoriilor societãþii Feste egalã cu valoarea lor contabilã.
Întocmiþi bilanþul consolidat la aceastã datã.
512. Filiala F a achiziþionat la 01.01.N un utilaj la costul de 100.000 u.m.În situaþiile financiare ale filialei utilajul este amortizat linear în10 ani. La nivel consolidat utilajul se amortizeazã în 5 ani ºi seestimeazã o valoare rezidualã de 5.000 u.m. La 01.01.N+2 utilajuleste vândut la preþul de 150.000 u.m. Filiala F a fost achiziþionatã la01.01.N-4.
Efectuaþi retratãrile de omogenizare în exerciþiile N, N+1 ºi N+2dacã pentru consolidare se utilizeazã metoda bazatã pe fluxuri. Cotade impozitare este de 16%.
513. Filiala F a capitalizat la 01.01.N cheltuieli de constituire de 50.000 u.m.care sunt amortizate în 5 ani. Potrivit politicii grupului cheltuielilede constituire afecteazã contul de profit ºi pierdere în exerciþiul încare se efectueazã (se aplicã prevederile IAS 38 „Imobilizãri necorpo-rale”).
Efectuaþi retratãrile de omogenizare în exerciþiile N ºi N+1 dacãpentru consolidare se utilizeazã metoda bazatã pe fluxuri.
514. Societatea M a achiziþionat 40% din acþiunile societãþii SA la dataconstituirii societãþii (01.01.N) la costul de 40.000 u.m. La 31.12.N,capitalurile proprii ale societãþii SA se prezintã astfel:
Elemente Valori
Capital social 100.000
Rezultat 30.000
Efectuaþi punerea în echivalenþã a titlurilor SA.
462 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
2. Disciplina: FISCALITATE
1. Grupaþi veniturile de mai jos în impozite directe ºi impozite indirecte:a) impozitul pe profit;b) taxa pe valoarea adãugatã;c) accizele;d) taxele vamale;e) impozitul pe dividende de la societãþile comerciale;f) impozitul pe venit;g) impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.
2. Se cunosc urmãtoarele date din Legile bugetului de stat al Românieipe anii 2006 ºi 2007:
– milioane lei –
Sursa: Legea bugetului de stat pe anul 2007 nr. 486/2006, publicatã în MonitorulOficial nr. 1.043/2006, ºi Legea bugetului de stat pe anul 2008 nr. 388/2007, publicatãîn Monitorul Oficial nr. 902/2007.
Se cunosc, de asemenea, urmãtoarele valori ale produsului intern brut(PIB):
– milioane lei –
Sursa: Institutul Naþional de Statisticã – Buletin statistic lunar nr. 1/2008.
Pe baza datelor de mai sus determinaþi rata fiscalitãþii în fiecare dintrecei doi ani.
463ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
3. Enumeraþi ºi explicaþi care sunt principiile fiscalitãþii în viziunea legiui-torului român.
4. Clasificaþi impozitele dupã fond ºi formã. Dezvoltaþi pe scurt catego-riile identificate.
5. De câte feluri sunt impozitele directe?
6. Prin ce se caracterizeazã impozitele reale?
7. Ce semnificã impozitele personale?
8. Clasificaþi impozitele dupã obiectul impunerii.
9. Ce se înþelege prin caracterul obligatoriu al impozitului?
10. Ionescu Ion este un contribuabil persoanã fizicã, plãtind impozit pevenitul din salarii. Nemulþumit de calitatea serviciilor publice oferitede stat, el solicitã rambursarea impozitului plãtit în anul 2007, consi-derând cã suma plãtitã nu este echivalentã cu serviciile publice decare a beneficiat.
Este aceastã solicitare întemeiatã? Argumentaþi.
11. Societatea comercialã X SRL vireazã în luna aprilie 2008 suma de120 lei reprezentând impozitul pe veniturile din salarii pentru salariatasa, Andreescu Andreea.
Identificaþi subiectul ºi obiectul impozitului pe veniturile din salarii înacest caz.
12. Mãrimea impozitelor datorate de fiecare persoanã trebuie sã fie certã,nu arbitrarã, iar termenele, modalitatea ºi locul de platã sã fie stabilitefãrã echivoc pentru a fi cunoscute ºi respectate de fiecare plãtitor.
Acesta este enunþul cãrui principiu al impunerii formulat de Adam Smith?
13. Ce reprezintã stopajul la sursã? Exemplificaþi.
464 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
14. Se dau urmãtoarele cote progresive simple:
Pe baza cotelor progresive simple de mai sus construiþi tabelul cotelorprogresive compuse.
15. Impozitul pe veniturile din transferul proprietãþilor imobiliare din patri-moniul personal se calculeazã, în situaþia în care imobilul a fost înstrãi-nat într-o perioadã mai micã de 3 ani de la dobândire, pe baza urmã-toarelor cote:
Precizaþi ce tip de cote de impunere sunt acestea.
16. Impozitul pe profit se calculeazã prin aplicarea unei cote de 16% asupraprofitului impozabil. Ce fel de tip de cotã de impunere este aceasta?
17. Contribuabilul X realizeazã douã venituri impozabile, unul de 1.000 u.m.ºi unul de 3.500 u.m., care se impoziteazã separat dupã urmãtoarelecote de impunere:
Determinaþi suma totalã a impozitului plãtit de contribuabilul X.
465ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
18. Contribuabilul Y realizeazã douã venituri impozabile, unul de 1.000 u.m.ºi unul de 3.500 u.m., care se impoziteazã global dupã urmãtoarelecote de impunere:
Determinaþi suma totalã a impozitului plãtit de contribuabilul Y.
19. O societate comercialã supusã impozitului pe profit realizeazã în primulsemestru al anului 2008 venituri totale în sumã de 50.000 lei, dintrecare 40.000 lei sunt venituri realizate din activitatea unui bar de noapte.Suma totalã a cheltuielilor deductibile efectuate de agentul economiceste de 35.000 lei, dintre care 28.000 lei sunt aferenþi activitãþii de barde noapte.
Determinaþi cuantumul impozitului pe profit aferent semestrului I.ªtiind cã agentul economic a constituit ºi a plãtit la sfârºitul primuluitrimestru al anului 2008 impozit pe profit în sumã de 4.000 lei, deter-minaþi cât este cuantumul impozitului pe profit de platã aferent trimes-trului II 2008.
20. O organizaþie non-profit realizeazã urmãtoarele venituri în anul 2008:
– venituri din cotizaþiile membrilor: 5.000 lei;– venituri din donaþii ºi sponsorizãri: 15.000 lei;– venituri din finanþãri nerambursabile de la Uniunea Europeanã:
30.000 lei;– venituri din activitãþi comerciale: 10.000 lei.
Corespunzãtor acestor venituri ea realizeazã urmãtoarele cheltuieli:
– cheltuieli aferente activitãþii non-profit: 48.000 lei;– cheltuieli aferente activitãþii comerciale: 7.000 lei.
466 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
Determinaþi impozitul pe profit datorat de aceastã organizaþie non-profit pentru activitãþile desfãºurate în cursul anului 2008, cursul deschimb fiind de 3,65 lei/euro.
21. Se dau urmãtoarele tipuri de cheltuieli:– cheltuieli pentru formarea ºi perfecþionarea profesionalã a persona-
lului angajat;– cheltuieli de protocol;– cheltuieli cu provizioane;– cheltuieli cu impozitul pe profit;– cheltuieli cu amenzile datorate autoritãþilor române;– cheltuieli de reclamã ºi publicitate efectuate în scopul popularizãrii
firmei;– cheltuieli cu achiziþionarea ambalajelor;– cheltuieli reprezentând tichetele de masã acordate de angajatori;– cheltuieli cu mãrfurile vândute;– cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile.
Clasificaþi, din punct de vedere al impozitului pe profit, aceste cheltuieliîn categoriile:
a) cheltuieli deductibile;b) cheltuieli cu deductibilitate limitatã;c) cheltuieli nedeductibile.
22. O societate comercialã realizeazã urmãtoarele venituri ºi cheltuieliaferente trimestrului I 2008:– venituri din vânzarea mãrfurilor: 50.000 lei;– venituri din prestãri de servicii: 20.000 lei;– venituri din dividende primite de la o societate comercialã românã:
1.000 lei;– cheltuieli cu mãrfurile vândute: 30.000 lei;– cheltuieli cu serviciile de la terþi (serviciile sunt necesare ºi existã
contracte încheiate): 10.000 lei;
467ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
– cheltuieli de protocol: 1.000 lei;
– cheltuieli salariale: 2.000 lei;
– cheltuieli cu amenzile datorate autoritãþilor române: 3.000 lei;
– cheltuieli cu tichetele de masã: 800 lei, din care 200 lei peste limitalegalã.
Determinaþi impozitul pe profit datorat de societatea comercialã.
23. O societate comercialã realizeazã în anul 2008 venituri totale impoza-bile în valoare de 10.000 lei ºi cheltuieli deductibile totale în valoarede 8.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, societatea înregistreazã chel-tuieli cu dobânzile aferente împrumuturilor de la bãnci în sumã de1.200 lei. Valoarea capitalului propriu este de 125.000 lei la începutulanului ºi de 150.000 lei la sfârºitul anului. Valoarea împrumuturilorpe termen lung este de 400.000 lei la începutul anului ºi de 300.000 leila sfârºitul anului.
Determinaþi valoarea impozitului pe profit de platã aferent anului2008.
24. O societate comercialã a realizat cumulat de la începutul anului, peprimele ºase luni ale anului 2008, venituri totale impozabile în valoarede 40.000 lei, din care cifra de afaceri reprezintã 38.000 lei, ºi cheltuieliîn valoare de 30.000 lei, din care 600 lei cheltuieli cu impozitul peprofit. Separat de aceste cheltuieli, în luna mai societatea a acordat osponsorizare în valoare de 250 lei.
Determinaþi care este suma impozitului pe profit pe care societateatrebuie s-o plãteascã pentru scadenþa de la 25 iulie 2008, ºtiind cãimpozitul pe profit constituit pentru primul trimestru a fost plãtit latermenul legal.
25. La sfârºitul anului 2007 o societate comercialã pe acþiuni înregistreazãun profit net în valoare de 200.000 lei. Acþionarii societãþii sunt: opersoanã fizicã românã care deþine 30% din capitalul social ºi o per-
468 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
soanã juridicã românã care deþine din anul 2001 70% din capitalulsocial.
În condiþiile în care societatea practicã o ratã de distribuire a dividen-delor de 50%, determinaþi:
a) valoarea totalã ºi pe beneficiari a dividendului brut;b) impozitul pe dividende;c) valoarea dividendului net pe beneficiari;d) pânã la ce datã trebuie plãtit impozitul pe dividende.
26. La data de 31 decembrie a exerciþiului N, o societate comercialã plã-titoare de impozit pe profit (16%) a înregistrat urmãtorii indicatorieconomico-financiari:
Capital social subscris ºi vãrsat 1.000 leiVenituri totale ºi impozabile 70.000 leiCheltuieli totale ºi deductibile fiscal 60.000 lei
Societatea se aflã în primul an de activitate.
Sã se constituie rezerva legalã conform limitei maxime de deductibi-litate admise de legislaþia în vigoare, în condiþiile în care AGA a hotãrâtconstituirea integralã a rezervei legale.
27. La data de 31 decembrie a exerciþiului N o societate comercialã plãti-toare de impozit pe profit (16%) a înregistrat urmãtorii indicatori eco-nomico-financiari:
Capital social subscris ºi vãrsat 1.000 leiVenituri totale ºi impozabile 70.000 leiCheltuieli totale ºi deductibile fiscal 60.000 lei
Societatea se aflã în primul an de activitate.
Sã se calculeze impozitul pe profitul anual, în condiþiile în care AGAa hotãrât constituirea rezervei legale în sumã maximã admisã la deduc-tibilitate fiscalã.
469ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
28. O societate care desfãºoarã activitãþi de natura barurilor de noapte,cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportivea înregistrat, la data de 31 decembrie a exerciþiului N, urmãtorii indi-catori economico-financiari:
Venituri totale ºi impozabile 10.000 lei
Cheltuieli totale ºi deductibile fiscal 6.000 lei
Sã se calculeze impozitul pe profitul aferent exerciþiului N.
29. O societate care desfãºoarã activitãþi de natura barurilor de noapte,cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportivea înregistrat, la data de 31 decembrie a exerciþiului N, urmãtorii indi-catori economico-financiari:
Venituri totale ºi impozabile 10.000 lei
Cheltuieli totale ºi deductibile fiscal 7.500 lei
Sã se calculeze impozitul pe profit aferent exerciþiului N.
30. La data de 31 martie a exerciþiului N, o societate comercialã plãtitoarede impozit pe profit (16%) a înregistrat urmãtorii indicatori economico-financiari:
Venituri totale 14.000 leidin care:
– dividende primite de la o persoanã juridicã românã 2.000 lei
Cheltuieli totale 10.000 leidin care:– majorãri ºi penalitãþi de întârziere pentru neplata
la termen a TVA 100 lei
Sã se calculeze impozitul pe profit datorat aferent trimestrului I.
31. La o societate comercialã s-au înregistrat urmãtorii indicatori econo-mico-financiari:
470 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
Total venituri impozabile 10.000 leiTotal cheltuieli 7.000 leidin care:– cheltuieli de protocol 200 lei– cheltuieli cu impozitul pe profit 340 lei
Sã se calculeze cheltuielile de protocol deductibile maxim admise,ºtiind cã societatea este plãtitoare de impozit pe profit ºi neplãtitoarede TVA.
32. La data de 30 iunie a exerciþiului N, o societate comercialã plãtitoarede impozit pe profit (16%) ºi de TVA (19%) a înregistrat urmãtoriiindicatori economico-financiari:
Total venituri impozabile 10.000 leiTotal cheltuieli 7.000 leidin care:– cheltuieli de protocol (bãuturi alcoolice
ºi produse din tutun, sumã exclusiv TVA) 200 lei– cheltuieli cu impozitul pe profit aferent trimestrului I 340 lei
Sã se determine impozitul pe profit cumulat la 30 iunie, din care impo-zitul pe profit aferent trimestrului II, ºtiind cã totalul cheltuielilor in-clude ºi TVA nedeductibilã aferentã produselor de protocol.
33. La 30 iunie, o societate comercialã plãtitoare de impozit pe profit (16%)prezintã urmãtoarea situaþie financiarã:
Venituri totale impozabile 700.000 leiCheltuieli totale 600.000 leidin care:– cheltuieli de protocol 12.000 lei– cheltuieli cu impozitul pe profit aferent trimestrului I 10.000 lei– cheltuieli reprezentând majorãri de întârziere
ºi penalizãri pentru neplata la termen a TVA 2.000 lei
471ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
Sã se determine limita maximã de deductibilitate a cheltuielilor deprotocol admisã la 30 iunie.
34. La 30 iunie, o societate comercialã plãtitoare de impozit pe profit (16%)ºi TVA (19%) prezintã urmãtoarea situaþie financiarã:
Venituri totale impozabile 700.000 lei
Cheltuieli totale 600.000 leidin care:
– cheltuieli de protocol 12.000 lei
– cheltuieli cu impozitul pe profit aferent trimestrului I 10.000 lei
– cheltuieli reprezentând majorãri de întârziereºi penalizãri pentru neplata la termen a TVA 2.000 lei
Sã se calculeze impozitul pe profit cumulat la 30 iunie, din care impo-zitul pe profit aferent trimestrului II, ºtiind cã totalul cheltuielilorinclude ºi cheltuielile cu TVA colectatã aferentã cheltuielilor de pro-tocol nedeductibile.
35. O societate comercialã a obþinut cumulat, de la începutul anului pânãla data de 31 decembrie 2007, un profit impozabil de 750.000 lei,conform calculelor finalizate în luna aprilie 2008. În cursul anului s-aplãtit un profit impozabil astfel:
Impozit pe profit aferent trimestrului I 36.000 lei
Impozit pe profit aferent trimestrului II 40.000 lei
Impozit pe profit aferent trimestrului III 12.000 lei
Sã se determine impozitul pe profit care trebuie virat bugetului de statpânã la data de 25 ianuarie, aferent trimestrului IV, urmând ca platafinalã a impozitului pe profit pentru anul fiscal sã se facã pânã la datade 15 aprilie a anului urmãtor, precum ºi care va fi diferenþa de platãpentru acel an.
472 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
36. La data de 31 martie 2008, la o societate comercialã avem urmãtoareasituaþie:
– lei –
1 ianuarie 2008 31 martie 2008
Capital propriu 100.000 120.000Capital împrumutat 110.000 90.000Cheltuieli cu dobânzile aferenteunui împrumut de la o bancãromâneascã autorizatã de BNR 0 40.000Venituri din dobânzi 0 22.000Celelalte venituri impozabile 0 150.000
Sã se calculeze nivelul deductibilitãþii cheltuielilor cu dobânzile ladata de 31 martie 2008.
37. La data de 31 martie 2008, la o societate comercialã avem urmãtoareasituaþie:
– lei –
1 ianuarie 2008 31 martie 2008Capital propriu 100.000 120.000Capital împrumutat 110.000 150.000Cheltuieli cu dobânzile aferenteunui împrumut de la un acþionarpersoanã fizicãal societãþii comerciale 0 60.000Venituri din dobânzi 0 22.000Celelalte venituri impozabile 0 170.000
Sã se calculeze nivelul deductibilitãþii cheltuielilor cu dobânzile ladata de 31 martie 2008. Rata dobânzii la care s-a contractat împrumutulde la acþionar este inferioarã ratei dobânzii de referinþã stabilite deBNR.
473ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
38. La data de 31 martie 2008, la o societate comercialã avem urmãtoareasituaþie:
– lei –
1 ianuarie 2008 31 martie 2008Cheltuieli cu dobânzile aferenteunui împrumut de la un acþionar 0 70.000Venituri din dobânzi 0 30.000Celelalte venituri impozabile 0 220.000
Sã se determine nivelul deductibilitãþii cheltuielilor cu dobânzile la31 martie 2008 în cazul în care gradul de îndatorare al capitalului estepozitiv, dar mai mic ca 3, ºi în cazul în care gradul de îndatorare acapitalului este pozitiv, dar mai mare ca 3. Dacã pentru împrumutulcontractat s-ar fi plãtit dobânzi calculate cu rata de referinþã a BNR,volumul acestora pentru trimestrul I ar fi fost de 50.000 lei.
39. O societate achiziþioneazã, pe data de 15 decembrie 2007, un utilaj.Valoarea contabilã de intrare este de 56.000 lei, durata normalã deutilizare este de 5 ani.
În condiþiile aplicãrii pentru calculul amortizãrii fiscale a metodei deamortizare acceleratã, care este mãrimea amortizãrii fiscale în anul2009? La calculul amortizãrii accelerate se va utiliza cota maximã deamortizare admisã.
40. La data de 1 martie 2007, o societate achiziþioneazã o clãdire pentruextinderea activitãþii. Valoarea contabilã de intrare este de 2.000.000 lei,durata normalã de utilizare este de 40 ani.
Sã se calculeze amortizarea fiscalã pentru anul 2007.
41. Un contribuabil achiziþioneazã, în data de 3 octombrie 2007, un brevetde invenþie pe care îl utilizeazã începând cu data de 10 octombrie 2007.Valoarea de facturare a brevetului de invenþie este de 145.775 lei, dincare TVA – 23.275 lei. Durata normalã de utilizare este de 3 ani, iarcontribuabilul aplicã regimul de amortizare linearã.
Sã se determine amortizarea fiscalã aferentã lunii noiembrie 2007.
474 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
42. Se înregistreazã o lipsã de materiale auxiliare din gestiune în valoarede 1.000 lei. AGA hotãrãºte descãrcarea gestiunii fãrã a emite deciziede imputare. Materialele nu au fost asigurate.
Care este tratamentul fiscal din punct de vedere al TVA ºi al impozituluipe profit pentru aceastã situaþie?
43. O societate comercialã plãtitoare de impozit pe profit a încheiat încursul trimestrului I un contract de leasing operaþional, în calitate deutilizator de leasing, pentru un utilaj ºi a înregistrat urmãtoarele chel-tuieli pe cumulat:
Cheltuieli privind mãrfurile 100.000 lei
Cheltuieli cu salariile 20.000 lei
Cheltuieli cu amortizarea bunului luat în leasing 1.000 lei
Cheltuieli cu serviciile bancare 500 lei
Una dintre aceste cheltuieli nu a fost înregistratã corespunzãtor ope-raþiunii economice realizate de societate.
Sã se indice grupa de cheltuieli incorect înregistratã ºi cine trebuia sãle înregistreze, precum ºi regimul fiscal al acesteia la calculul profituluiimpozabil.
44. În cursul anului 2008, dupã aprobarea bilanþului contabil aferent anului2007, la o societate comercialã avem urmãtoarea situaþie:
Profit net de repartizat sub formã de dividende 300.000 leiCapital social subscris ºi vãrsat 30.000 leidin care:Asociat A / Persoanã juridicã românã 25.000 leiAsociat B / Persoanã fizicã românã 5.000 leiAsociatul A deþine pãrþile sociale începând cu anul 2000.
Sã se determine suma dividendelor care trebuie încasate de cãtrefiecare asociat ºi a impozitului pe dividende reþinut de societateacomercialã.
475ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
45. În cursul anului 2008, dupã aprobarea bilanþului contabil aferent anului2007, la o societate comercialã avem urmãtoarea situaþie:
Profit net de repartizat sub formã de dividende 200.000 leiCapital social subscris ºi vãrsat 40.000 leidin care:Asociat A / Persoanã fizicã românã 25.000 leiAsociat B / Persoanã fizicã românã 15.000 lei
Sã se determine suma dividendelor care trebuie încasate de cãtre fiecareasociat ºi a impozitului pe dividende reþinut de societatea comercialã.
46. În categoria contribuabililor impozitului pe profit intrã ºi persoanelejuridice române.
Descrieþi categoriile de persoane juridice române care datoreazã im-pozit pe profit, precum ºi sfera de cuprindere a impozitului datorat deaceste persoane.
47. În categoria contribuabililor impozitului pe profit intrã ºi persoanelejuridice strãine.
Descrieþi activitãþile ºi profitul impozabil pentru care aceste societãþidatoreazã impozitul pe profit.
48. În ce condiþii asociaþiile de proprietari sunt scutite de impozitul peprofit pentru veniturile realizate?
49. Organizaþiile non-profit, organizaþiile sindicale ºi organizaþiile patro-nale sunt scutite de la plata impozitului pe profit, în anumite condiþii,pentru veniturile realizate din activitãþi economice.
Care sunt aceste condiþii?
50. Sã se prezinte formula generalã de calcul al impozitului pe profit.
476 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
51. Sã se determine impozitul pe profit datorat de o organizaþie non-profitpentru anul 2008, dacã se cunosc urmãtoarele date despre venituri ºicheltuieli:– venituri din serbãri, conferinþe, tombole: 24.000 lei;– venituri din cotizaþii: 3.000 lei;– donaþii în bani ºi bunuri primite prin sponsorizare: 9.000 lei;– venituri obþinute din reclamã ºi publicitate: 25.000 lei;– venituri din activitãþi economice: 7.000 lei;– cheltuielile totale aferente anului 2008 sunt în sumã de 5.000 lei,
din care cheltuielile efectuate pentru realizarea de venituri dinactivitãþi economice sunt în sumã de 2.000 lei.
Cursul de schimb mediu anual este 1 euro = 3,3 lei.
52. Ce condiþii cumulative trebuie sã îndeplineascã imobilizarea corporalãpentru a reprezenta un mijloc fix amortizabil din punctul de vedere alCodului fiscal?
53. Prezentaþi regulile generale pe baza cãrora se poate stabili regimul deamortizare (linear, degresiv sau accelerat) în cazul mijloacelor fixe.
54. Cum se calculeazã amortizarea fiscalã prin fiecare dintre cele trei me-tode de amortizare (linearã, degresivã ºi acceleratã)?
55. Începând cu anul 2007, ce condiþii trebuie îndeplinite pentru ca divi-dendele primite de o persoanã juridicã românã, societate-mamã, de lao filialã a sa situatã într-un stat membru al Uniunii Europene sã fieneimpozabile?
56. Daþi trei exemple de cheltuieli deductibile la determinarea profituluiimpozabil, indiferent de nivelul lor.
57. Care este limita de deductibilitate a cheltuielilor cu indemnizaþia dedeplasare acordatã salariaþilor în România ºi/sau în strãinãtate?
477ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
58. Care este, din punct de vedere al impozitului pe profit, regimul fiscalal cheltuielilor cu sponsorizarea?
59. Ce regim fiscal au provizioanele pentru garanþii de bunã execuþie acor-date clienþilor?
60. Ce dobânzi ºi diferenþe de curs valutar nu intrã sub incidenþa graduluide îndatorare în ceea ce priveºte deductibilitatea din punct de vedereal impozitului pe profit?
61. Cum se determinã gradul de îndatorare în vederea stabilirii dacã suntdeductibile sau nu cheltuielile cu dobânzile?
62. Un agent economic obþine în anul 2008 un profit impozabil dintr-unbar de noapte în valoare de 1.000 lei. Veniturile aferente barului denoapte sunt de 9.000 lei.
Sã se determine impozitul pe profit datorat.
63. Sã se calculeze amortizarea anualã a unui mijloc fix amortizabil prinutilizarea regimului de amortizare degresivã prevãzut la art. 24 alin. (8)din Codul fiscal. Se cunosc urmãtoarele date:– valoarea de intrare: 35.000 lei;– durata normalã de funcþionare conform catalogului: 10 ani;– cota anualã de amortizare linearã: 100/10 = 10%;– cota anualã de amortizare degresivã: 10% x 2 = 20%.
64. Care este regimul fiscal al pierderilor în cazul impozitului pe profit?
65. Contribuabilii au obligaþia de a plãti impozitul pe profit la anumitetermene ºi de a depune declaraþii de impozit pe profit.
Se cere sã se menþioneze pentru anul 2007 termenele la care se faceplata, ca regulã ºi pe categorii de contribuabili, precum ºi ce fel dedeclaraþii de impozit pe profit se depun ºi la ce date.
478 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
66. Cine sunt consideraþi contribuabili în cazul impozitului pe profit?
67. Care este cota de impunere a profitului în anul fiscal 2008?
68. Care este regimul fiscal din punct de vedere al impozitului pe profit încazul rezervei legale?
69. Cum se determinã impozitul pe dividende datorat de un acþionar per-soanã juridicã, dacã plata dividendelor se face în anul fiscal 2008?
70. Societatea ALFA SRL, societate de expertizã contabilã, plãtitoare deimpozit pe profit, achitã în anul 2008 o cotizaþie obligatorie cãtreCECCAR în valoare de 16.000 lei.
Determinaþi suma deductibilã la calculul impozitului pe profit aferentãacestei cheltuieli, ºtiind cã pentru cursul de schimb se foloseºte valoarea1 euro = 3,6 lei.
71. Societatea ALFA SRL, societate de expertizã contabilã, plãtitoare deimpozit pe profit, achitã în anul 2008 o cotizaþie obligatorie cãtreCECCAR în valoare de 16.000 lei. De asemenea, ea se înscrie înAsociaþia Internaþionalã de Fiscalitate, o organizaþie non-profit avândca scop cercetarea în domeniul fiscal, pentru care achitã o cotizaþie înanul 2008 de 18.000 lei.
Determinaþi suma deductibilã la calculul impozitului pe profit aferentãacestor cheltuieli, ºtiind cã pentru cursul de schimb se foloseºte va-loarea 1 euro = 3,6 lei.
72. O societate comercialã a realizat în anul 2008 venituri totale de 250.000 leiºi cheltuieli totale de 175.000 lei. În cadrul acestor cheltuieli s-a incluso sumã de 20.000 lei reprezentând asigurãri de pensii facultative su-portate de angajator pentru cei 10 angajaþi ai sãi în anul 2008, respectiv2.000 lei pe angajat.
Determinaþi suma deductibilã a cheltuielilor cu asigurãrile de pensiifacultative, ºtiind cã pentru cursul de schimb se foloseºte valoarea1 euro = 3,6 lei.
479ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
73. O societate comercialã a realizat în anul 2008 venituri totale de250.000 lei, reprezentând cifra de afaceri, ºi cheltuieli totale de175.000 lei. În cadrul acestor cheltuieli sunt incluse ºi urmãtoarele:– suma de 3.300 lei reprezentând tichete de creºã acordate salaria-
þilor;– suma de 10.000 lei reprezentând o bursã privatã acordatã unui
student;– suma de 75.000 lei reprezentând cheltuieli cu salariile personalului;– suma de 5.000 lei reprezentând impozit pe profit declarat ºi plãtit
aferent anului 2008,
restul fiind cheltuieli deductibile.
Determinaþi impozitul pe profit aferent anului 2008, precum ºi diferenþade impozit de platã sau de recuperat.
74. O societate comercialã deþine un mijloc fix cu o valoare de intrare de25.000 lei, amortizat în sumã de 20.000 lei. La data de 15 mai 2008societatea caseazã bunul, obþinând în urma valorificãrii prin vânzarea pãrþilor componente suma de 7.000 lei.
Comentaþi deductibilitatea la calculul profitului impozabil a cheltuie-lilor cu valoarea rãmasã neamortizatã a mijlocului fix.
75. O societate comercialã deþine un mijloc fix cu o valoare de intrare de25.000 lei, amortizat în sumã de 20.000 lei. La data de 15 mai 2008societatea caseazã bunul, obþinând în urma valorificãrii prin vânzarea pãrþilor componente suma de 2.000 lei.
Comentaþi deductibilitatea la calculul profitului impozabil a cheltuie-lilor cu valoarea rãmasã neamortizatã a mijlocului fix.
76. O societate comercialã a înregistrat în cursul anului 2008 o sumã de2.500 lei reprezentând cheltuieli cu repararea unui autovehicul, ne-având însã contract încheiat pentru aceastã prestare de servicii. La uncontrol asupra impozitului pe profit aceastã sumã s-a considerat cafiind nedeductibilã întrucât reprezintã o prestare de servicii de care
480 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
contribuabilul a beneficiat fãrã a deþine contract de prestãri servicii,deºi s-a constatat cã acest serviciu a fost necesar ºi existau toate docu-mentele justificative care sã demonstreze cã serviciul a fost efectivprestat.
Decizia luatã în urma controlului este corectã? Explicaþi.
77. SC ALFA SRL, plãtitoare de impozit pe profit, a efectuat în anul 2008plãþi de redevenþe cãtre o persoanã juridicã nerezidentã. Conformcontractului încheiat între pãrþi suma de platã era de 10.000 lei. Bene-ficiarul redevenþei nu a acceptat reþinerea din aceastã sumã a impo-zitului pe veniturile nerezidenþilor, a cãrui cotã este de 10%, astfel cãSC ALFA SRL a calculat ea impozitul, considerând suma de 10.000 leica fiind sumã netã de impozit, ºi l-a înregistrat în cheltuielile sale.
Determinaþi suma impozitului calculat de SC ALFA SRL pentru re-devenþele plãtite nerezidentului ºi comentaþi deductibilitatea acesteiala calculul impozitului pe profit.
78. SC ALFA SRL, plãtitoare de impozit pe profit, a efectuat în anul 2008urmãtoarele plãþi de impozit pe profit:
– aferent trimestrului I: 2.000 lei;– aferent trimestrului II: 2.500 lei;– aferent trimestrului III: 900 lei.
Determinaþi suma de platã reprezentând impozitul pe profit aferenttrimestrului IV ºtiind cã SC ALFA SRL nu finalizeazã pânã la data de15 februarie 2008 închiderea exerciþiului financiar 2007.
79. Care este termenul de depunere a declaraþiei privind impozitul peprofit (101)?
80. O societate plãtitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilorrealizeazã urmãtoarea situaþie a veniturilor desprinsã din balanþa luniimartie 2008:
481ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
În luna februarie societatea comercialã achiziþioneazã ºi pune în func-þiune o casã de marcat în valoare de 500 lei.
Determinaþi impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat pentrutrimestrul I 2008.
81. Trei societãþi comerciale prezintã urmãtoarea situaþie la 31.12.2006:
ªtiind cã la 31 decembrie 2006 cursul leu/euro a fost de 3,3817 lei/euro,care dintre societãþile de mai sus se pot încadra pentru anul 2007 lacategoria plãtitor de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, avândîn vedere cã niciuna dintre ele nu a mai fost încadratã în aceastã cate-gorie?
82. O societate plãtitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor aînregistrat în trimestrul I 2008 venituri impozabile în valoare de200.000 lei ºi cheltuieli totale de 150.000 lei.
Sã se calculeze impozitul pe venit.
482 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
83. O societate plãtitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor aînregistrat în trimestrul I 2008 venituri totale impozabile în valoare de18.000 lei. În cursul lunii februarie achiziþioneazã ºi pune în funcþiuneo casã de marcat fiscalã, în valoare de 1.500 lei.
Sã se calculeze impozitul pe venit aferent trimestrului I 2008.
84. O societate plãtitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor aînregistrat în trimestrul I 2008 urmãtoarele venituri:
Venituri din vânzarea produselor finite 12.000 lei
Venituri din dobânzi 200 leiVenituri din variaþia stocurilor 1.000 lei
Venituri din producþia de imobilizãricorporale ºi necorporale 700 lei
Sã se determine impozitul pe venit.
85. O societate plãtitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilorachiziþioneazã ºi pune în funcþiune în cursul lunii februarie 2008 ocasã de marcat fiscalã în valoare de 1.400 lei. Balanþa la 31 martie2008 înregistreazã urmãtoarele venituri:
Venituri din comercializarea mãrfurilor 10.000 lei
Venituri din dobânzi 100 leiVenituri din provizioane 200 lei
Sã se determine impozitul pe venit.
86. În cazul cãror persoane juridice legiuitorul permite optarea pentru plataimpozitului pe veniturile microîntreprinderilor?
87. Care este cota de impunere pentru anul fiscal 2008 în cazul plãtitorilorde impozit pe veniturile microîntreprinderilor?
483ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
88. Cum se determinã baza impozabilã aferentã impozitului pe veniturilemicroîntreprinderilor?
89. Care este cursul de schimb care trebuie folosit pentru a transformaveniturile din lei în euro în scopul verificãrii, pe parcursul anului, acondiþiei de a avea venituri anuale sub 100.000 euro care trebuie înde-plinitã de plãtitorii de impozit pe veniturile microîntreprinderilor?
90. O societate comercialã, înregistratã ca plãtitoare de impozit pe veni-turile microîntreprinderilor, obþinând venituri din prestãri servicii repa-raþii auto, înregistreazã urmãtoarele valori ale veniturilor ºi cheltuielilorlunare în anul 2008:
– lei, valori lunare –
Se ºtie cã evoluþia cursului de schimb leu/euro înregistrat în ultima zia lunii a fost:
– lei/euro, în ultima zi a lunii –
ªtiind cã valoarea cursului de schimb leu/euro din ultima zi a anului2007 a fost de 3,6102 lei/euro, precizaþi dacã societatea îºi poate men-þine statutul de plãtitoare de impozit pe veniturile microîntreprinde-rilor în primul semestru al anului 2008.
91. O societate comercialã, înregistratã ca plãtitoare de impozit pe veni-turile microîntreprinderilor, obþinând venituri din prestãri servicii re-paraþii auto, înregistreazã urmãtoarele valori ale veniturilor ºi cheltuie-lilor lunare în anul 2008:
484 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
– lei, valori lunare –
Se ºtie cã evoluþia cursului de schimb leu/euro înregistrat în ultima zia lunii a fost:
– lei/euro, în ultima zi a lunii –
ªtiind cã valoarea cursului de schimb leu/euro din ultima zi a anului2007 a fost de 3,6102 lei/euro, precizaþi suma impozitului pe caretrebuie sã îl plãteascã societatea pentru primele douã trimestre aleanului 2008 (impozit pe profit sau impozit pe veniturile microîntreprin-derilor).
92. O societate comercialã care are ca obiect principal de activitate „acti-vitãþi de consultanþã pentru afaceri ºi management” poate fi plãtitoarede impozit pe veniturile microîntreprinderilor?
93. O societate comercialã, înregistratã ca plãtitoare de impozit pe venitu-rile microîntreprinderilor, obþinând venituri din prestãri servicii repa-raþii auto ºi consultanþã pentru afaceri, înregistreazã urmãtoarele valoriale veniturilor în anul 2008:
– lei, valori cumulate de la începutul anului –
485ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
Precizaþi suma impozitului pe care trebuie sã îl plãteascã societateapentru primele douã trimestre ale anului 2008 (impozit pe profit sauimpozit pe veniturile microîntreprinderilor).
94. O societate comercialã, înregistratã ca plãtitoare de impozit pe veni-turile microîntreprinderilor, obþinând venituri din prestãri servicii re-paraþii auto ºi consultanþã pentru afaceri, înregistreazã urmãtoarelevalori ale veniturilor în anul 2008:
– lei, valori cumulate de la începutul anului –
Precizaþi suma impozitului pe care trebuie sã îl plãteascã societateapentru primele douã trimestre ale anului 2008 (impozit pe profit sauimpozit pe veniturile microîntreprinderilor).
95. O societate comercialã se înfiinþeazã în anul 2007 ca plãtitoare deimpozit pe veniturile microîntreprinderilor. Exerciþiul financiar alanului 2007 înregistreazã o pierdere de 2.000 lei. În 2008 trece laregimul de plãtitoare de impozit pe profit.
Poate societatea sã-ºi recupereze, în scopul calculului impozitului peprofit pe anul 2008, pierderea înregistratã în anul 2007?
96. Pânã când sunt obligaþi contribuabilii sã depunã opþiunea de plãtitoride impozit pe veniturile microîntreprinderilor în situaþia în care înde-plinesc condiþiile ºi nu au mai fost niciodatã plãtitori de impozit peveniturile microîntreprinderilor?
97. Precizaþi care sunt cheltuielile care pot fi scãzute din baza impozabilãîn scopul calculãrii impozitului pe veniturile microîntreprinderilor.
486 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
98. Precizaþi trei tipuri de venituri care nu intrã în baza impozabilã înscopul calculãrii impozitului pe veniturile microîntreprinderilor.
99. Din veniturile enumerate mai jos selectaþi-le pe cele impozabile înanul 2008 în sensul impozitului pe venit:
a) veniturile din dividende;b) veniturile din pensii pentru invalizi de rãzboi;c) indemnizaþia pentru incapacitate temporarã de muncã;d) sumele primite sub formã de sponsorizare;e) indemnizaþia pentru creºterea copilului;f) indemnizaþia lunarã a asociatului unic;g) indemnizaþiile din activitãþi desfãºurate ca urmare a unei funcþii
de demnitate publicã;h) venituri din cedarea folosinþei bunurilor;i) venituri din drepturi de proprietate intelectualã;j) venituri din jocuri de noroc.
100. O salariatã a unei societãþi comerciale obþine la locul de muncã debazã, pe baza unui contract de muncã cu timp normal, urmãtoarelevenituri, în luna martie 2008:
– salariu de bazã: 1.000 lei;– spor de vechime: 15%;– 20 tichete de masã în valoare de 7,88 lei/tichet;– un cadou cu ocazia zilei de 8 martie în valoare de 250 lei.
Salariata are în întreþinere un copil minor ºi pe mama sa, care nuobþine venituri ºi este proprietara unui teren agricol în suprafaþã de5.000 mp.
Determinaþi venitul net din salarii, impozitul pe salarii aferent luniimartie ºi drepturile salariale încasate de angajatã, cunoscându-se cãprocentele de contribuþii sociale suportate de salariaþi sunt: CAS –9,5%, CASS – 6,5%, ºomaj – 0,5%, iar luna martie 2008 a avut 21 dezile lucrãtoare pe care salariata le-a lucrat integral (deducerea se rotun-jeºte în sus la 10 lei).
487ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
101. O persoanã fizicã obþine la locul de muncã de bazã un venit net lunarde 1.500 lei ºi la un loc de muncã unde are un contract individual demuncã cu timp parþial un venit net lunar de 950 lei. Persoana fizicãlucreazã la locul de muncã de bazã în perioada ianuarie-septembrie2008, iar la celãlalt loc de muncã, în perioada februarie-iunie 2008.
ªtiind cã persoana fizicã are în întreþinere o persoanã ºi deducereapersonalã lunarã aferentã este de 210 lei, determinaþi:a) impozitul lunar pe veniturile din salarii plãtit de persoana fizicã;b) impozitul total plãtit în cursul anului 2008 pentru veniturile din
salarii;c) venitul net anual impozabil aferent veniturilor din salarii.
102. Pentru care dintre veniturile de mai jos, obþinute în anul 2008 de opersoanã fizicã românã cu domiciliul în România, este aceasta obligatãsã depunã declaraþie privind venitul realizat:a) venituri din drepturi de proprietate intelectualã;b) venituri din cedarea folosinþei bunurilor;c) venituri din salarii;d) venituri nete determinate pe bazã de norme de venit.
103. O persoanã fizicã desfãºoarã activitãþi de servicii de sonorizare muzi-calã ºi opteazã pentru impunerea în sistem real. Ea estimeazã cã înanul 2008 va realiza urmãtoarele venituri:
– venituri din prestarea serviciilor de sonorizare: 70.000 lei;– venituri din dobânzi aferente disponibilitãþilor din conturile la
vedere prin care se deruleazã încasãrile ºi plãþile aferente activitãþiieconomice desfãºurate: 500 lei;
– venituri din sponsorizãri: 3.000 lei.
În aceeaºi perioadã, ea estimeazã cã va realiza urmãtoarele cheltuieli:– cheltuieli cu achiziþionarea de materiale consumabile ºi obiecte
de inventar: 20.000 lei;– cheltuieli cu chiria spaþiului unde îºi are sediul: 12.000 lei;– cheltuieli cu salariile: 18.000 lei;– cheltuieli privind amenzile datorate autoritãþilor române: 1.500 lei;– cheltuieli de protocol: 1.000 lei.
488 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
Persoana fizicã estimeazã cã la 1 iunie 2008 va contracta un împrumutîn sumã de 30.000 lei, rambursabil integral peste 12 luni, de la o altãpersoanã fizicã, la o ratã a dobânzii de 20% pe an. Rata dobânzii dereferinþã stabilitã de BNR este de 15% pe an.
Determinaþi impozitul plãtit sub formã de plãþi anticipate în contulimpozitului pe venit în cursul anului la scadenþele legale.
104. O persoanã fizicã realizeazã în cursul anului 2008 urmãtoarele venituridin drepturi de autor:
Determinaþi venitul net anual impozabil aferent drepturilor de pro-prietate intelectualã corespunzãtoare anului 2008 ºi impozitul subformã de plãþi anticipate în contul impozitului pe venit plãtit în cursulanului, ºtiind cã pe parcursul întregului an contribuabilul a fost angajatla o societate comercialã cu contract individual de muncã cu timpîntreg.
105. Studiu de caz:
Persoanã angajatã cu contract individual de muncã, cu timp nor-mal:
Venitul lunar brut din salariila funcþia de bazã (de încadrare) 1.000 leiDeducere personalã (are o persoanã în întreþinere) 350 leiCota de asigurãri sociale individualepentru condiþii normale de muncã 9,5%Cota de asigurãri sociale de sãnãtatesuportatã de asigurat 6,5%Cota de contribuþie a salariaþilor la bugetulasigurãrilor de ºomaj 0,5%
Sã se calculeze impozitul pe venitul din salarii.
489ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
106. Studiu de caz:
Persoanã angajatã cu contract individual de muncã:Venitul lunar brut din salariila funcþia de bazã (de încadrare) 1.000 lei
Deducere personalã (are o persoanã în întreþinere) 350 leiCota de asigurãri sociale individualepentru condiþii normale de muncã 9,5%
Cota de asigurãri sociale de sãnãtatesuportatã de asigurat 6,5%Cota de contribuþie a salariaþilor la bugetulasigurãrilor de ºomaj 0,5%
Cotizaþia sindicalã 10 leiContribuþii la fondurile de pensii facultative(contribuþia la nivelul anului nu depãºeºteechivalentul în lei a 200 euro) 30 lei
Sã se calculeze impozitul pe venitul din salarii.
107. Studiu de caz:
Persoanã care desfãºoarã activitãþi în baza unui contract încheiatconform Codului civil;
Venitul brut obþinut: 2.000 lei.
La încheierea contractului persoana nu ºi-a exercitat opþiunea de impo-zitare a venitului brut.
Sã se determine impozitul pe venit reþinut la sursã de plãtitorul devenit.
108. O persoanã fizicã a obþinut, în luna martie 2008, în baza unui contractprivind cesiunea unor drepturi de proprietate intelectualã, venituri învaloare de 2.000 lei.
Stabiliþi valoarea impozitului care trebuie virat statului de cãtre plãti-torul de venit în luna aprilie ºi suma netã încasatã de persoana fizicã.
490 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
109. Cine sunt consideraþi contribuabili în cazul impozitului pe venit?
110. Care este sfera de cuprindere în cazul impozitului pe venit pentru veni-turile realizate de persoanele fizice rezidente române cu domiciliul înRomânia?
111. Care sunt condiþiile care trebuie îndeplinite de o persoanã pentru a ficonsideratã în întreþinere din punctul de vedere al deducerii personalecare se acordã salariaþilor?
112. Potrivit legislaþiei cu privire la impozitul pe veniturile persoanelorfizice, care sunt categoriile de venituri pentru care se depune anualDeclaraþia privind venitul realizat (Formularul 200)?
113. O persoanã fizicã obþine venituri din taximetrie, fiind impusã pe bazanormelor de venit. Pentru anul 2008 i s-a stabilit o normã anualã devenit de 75.000 lei. Veniturile efectiv obþinute de persoana fizicã înanul 2008 au fost de 200.000 lei, iar cheltuielile au fost de 90.000 lei.
Determinaþi suma impozitului pe venit aferentã anului 2008 datoratãde persoana fizicã.
114. O persoanã fizicã obþine venituri din taximetrie, fiind impusã pe bazanormelor de venit. Pentru anul 2008 i s-a stabilit o normã anualã devenit de 75.000 lei. Veniturile efectiv obþinute de persoana fizicã înanul 2008 au fost de 200.000 lei, iar cheltuielile au fost de 90.000 lei.
Determinaþi suma impozitului pe venit aferentã anului 2008 datoratãde persoana fizicã ºi precizaþi la ce termene trebuie achitat acesta ºi înce sume.
115. O persoanã fizicã obþine venituri din taximetrie, fiind impusã pe bazanormelor de venit. Pentru anul 2008 i s-a stabilit o normã anualã devenit de 75.000 lei. În cursul anului 2008 persoana s-a îmbolnãvitpentru o perioadã de trei luni, având în acest scop certificat medical.
491ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
Pe baza acestuia a solicitat reducerea normei de venit, iar administraþiafinanciarã a acceptat aceastã reducere.
Determinaþi suma impozitului pe venit aferentã anului 2008 datoratãde persoana fizicã.
116. O persoanã fizicã obþine venituri dintr-o activitate comercialã, deter-minându-ºi venitul net în sistemul real. În anul 2008 a realizat ve-nituri din vânzarea mãrfurilor de 135.000 lei, cheltuieli cu mãrfurilede 89.000 lei, cheltuieli cu cotizaþia la Asociaþia ComercianþilorRomâni de 2.000 lei ºi cheltuieli de protocol de 10.000 lei.
Determinaþi limita de deductibilitate a cheltuielilor de protocol.
117. O persoanã fizicã obþine venituri dintr-o activitate comercialã, deter-minându-ºi venitul net în sistemul real. În anul 2008 a realizat venituridin vânzarea mãrfurilor de 135.000 lei, cheltuieli cu mãrfurile de89.000 lei, cheltuieli cu cotizaþia la Asociaþia Comercianþilor Românide 2.000 lei ºi cheltuieli de sponsorizare de 10.000 lei.
Determinaþi limita de deductibilitate a cheltuielilor de sponsorizare.
118. O persoanã fizicã obþine venituri dintr-o activitate comercialã, deter-minându-ºi venitul net în sistemul real. În anul 2008 a realizat venituridin vânzarea mãrfurilor de 135.000 lei, cheltuieli cu mãrfurile de89.000 lei, cheltuieli cu cotizaþia la Asociaþia Comercianþilor Românide 2.000 lei ºi cheltuieli de protocol de 10.000 lei.
Determinaþi venitul net.
119. O persoanã fizicã obþine venituri dintr-o activitate comercialã, deter-minându-ºi venitul net în sistemul real. În anul 2008 a realizat venituridin vânzarea mãrfurilor de 135.000 lei, cheltuieli cu mãrfurile de89.000 lei, cheltuieli cu cotizaþia la Asociaþia Comercianþilor Românide 2.000 lei ºi cheltuieli de sponsorizare de 10.000 lei.
Determinaþi venitul net.
492 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
120. O persoanã fizicã autorizatã desfãºoarã o activitate comercialã pentrucare venitul net se determinã în sistem real. La sfârºitul anului 2007ea înregistreazã urmãtoarele valori în contabilitatea în partidã simplã:
– venituri din vânzãri de mãrfuri = 120.000 lei;– cheltuieli cu mãrfurile = 80.000 lei;– cheltuieli cu personalul = 5.600 lei;– cheltuieli cu acordarea în bani a unei burse private = 4.800 lei;– cheltuieli cu impozitul pe venit plãtit anticipat = 1.500 lei.
Determinaþi impozitul pe venit final datorat pentru întregul an 2007.
121. O persoanã fizicã autorizatã desfãºoarã o activitate comercialã pentrucare venitul net se determinã în sistem real. La sfârºitul anului 2007ea înregistreazã urmãtoarele valori în contabilitatea în partidã simplã:
– venituri din vânzãri de mãrfuri = 120.000 lei;– cheltuieli cu mãrfurile = 80.000 lei;– cheltuieli cu personalul = 5.600 lei;– cheltuieli cu acordarea în bani a unei burse private = 4.800 lei;– cheltuieli cu impozitul pe venit plãtit anticipat = 1.500 lei.
Determinaþi diferenþa de impozit de platã sau de recuperat pentru între-gul an 2007.
122. O persoanã fizicã desfãºoarã o activitate pe baza unei convenþii în-cheiate conform Codului civil cu societatea X SRL. Persoana fizicã aoptat la încheierea convenþiei pentru impozitarea venitului brut.
Determinaþi impozitul pe venit reþinut de societatea X SRL în 2008dacã venitul brut lunar realizat de persoana X este în sumã de 1.200 lei,iar contractul s-a desfãºurat pe perioada a 10 luni din anul 2008.
123. O persoanã fizicã este angajatã la o societate comercialã cu contractindividual de muncã cu timp normal. Pe baza acestuia obþine urmãtoa-rele venituri în luna aprilie 2008:
– salariu de bazã de 2.500 lei;
493ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
– indemnizaþie de conducere de 10% din salariul de bazã;– tichete cadou pentru sãrbãtoarea de Paºte în valoare de 150 lei
(persoana fizicã are un copil minor);– un stimulent în naturã reprezentat de 10 kg carne evaluate la un
preþ fãrã TVA de 10 lei/kg;– o indemnizaþie de deplasare pentru deplasare în interes de serviciu
în afara localitãþii în valoare de 100 lei.
Determinaþi venitul brut al persoanei fizice.
124. O persoanã fizicã este angajatã la o societate comercialã cu contractindividual de muncã cu timp normal. Pe baza acestuia obþine urmãtoa-rele venituri în luna aprilie 2008:– salariu de bazã de 2.500 lei;– indemnizaþie de conducere de 10% din salariul de bazã;– tichete cadou pentru sãrbãtoarea de Paºte în valoare de 150 lei
(persoana fizicã are un copil minor);– un stimulent în naturã reprezentat de 10 kg carne evaluate la un
preþ fãrã TVA de 10 lei/kg;– o indemnizaþie de deplasare pentru deplasare în interes de serviciu
în afara localitãþii în valoare de 100 lei.
Determinaþi deducerea personalã care i se poate acorda angajatului înluna aprilie 2008, ºtiind cã are în întreþinere un copil minor.
125. O persoanã fizicã este angajatã la o societate comercialã cu contractindividual de muncã cu timp normal. Pe baza acestuia obþine urmã-toarele venituri în luna aprilie 2008:– salariu de bazã de 2.500 lei;– indemnizaþie de conducere de 10% din salariul de bazã;– tichete cadou pentru sãrbãtoarea de Paºte în valoare de 150 lei
(persoana fizicã are un copil minor);– un stimulent în naturã reprezentat de 10 kg carne evaluate la un
preþ fãrã TVA de 10 lei/kg;– o indemnizaþie de deplasare pentru deplasare în interes de serviciu
în afara localitãþii în valoare de 100 lei.
494 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
Determinaþi impozitul pe venit aferent venitului salarial obþinut depersoana fizicã, considerând cotele de contribuþii individualeCAS – 9,5%, CASS – 6,5%, ªomaj – 0,5% aplicabile la venitul brut(valorile contribuþiilor ºi impozitului se rotunjesc la întreg).
126. O persoanã fizicã încheie un contract de închiriere a unui apartamentla 1 ianuarie 2008 pentru care va obþine în anul 2008 un venit de2.500 lei/lunã. La 31.12.2008 proprietarul constatã cã persoana chiriaºãa efectuat cheltuieli cu modernizarea apartamentului în valoare de10.000 lei, în favoarea sa.
Determinaþi impozitul sub formã de plãþi anticipate care va fi achitatpentru venitul din cedarea folosinþei bunurilor.
127. O persoanã fizicã încheie un contract de închiriere a unui apartamentla 1 ianuarie 2008 pentru care va obþine în anul 2008 un venit de2.500 lei/lunã. La 31.12.2008 proprietarul constatã cã persoana chiriaºãa efectuat cheltuieli cu modernizarea apartamentului în valoare de10.000 lei, în favoarea sa.
Determinaþi impozitul final aferent venitului din cedarea folosinþeibunurilor.
128. O persoanã fizicã încheie un contract de închiriere a unui apartamentla 1 ianuarie 2008 pentru care va obþine în anul 2008 un venit de2.500 lei/lunã. La 31.12.2008 proprietarul constatã cã persoana chiriaºãa efectuat cheltuieli cu modernizarea apartamentului în valoare de10.000 lei, în favoarea sa.
Determinaþi diferenþa de impozit de platã sau de recuperat aferentãanului 2008.
129. O persoanã fizicã are încheiate pentru anul 2008 ºase contracte deînchiriere a unor imobile în urma cãrora obþine urmãtoarele venituri:– pentru primul contract o chirie de 1.200 lei/lunã;
– pentru al doilea contract o chirie de 1.700 lei/lunã;
495ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
– pentru al treilea contract o chirie de 1.600 lei/lunã;– pentru al patrulea contract o chirie de 2.000 lei/lunã;– pentru al cincilea contract o chirie de 1.900 lei/lunã.
Care este metoda de determinare a venitului net?
130. O persoanã fizicã obþine în anul 2008 urmãtoarele venituri brute dindobânzi:a) 1.000 lei la un cont curent;b) 2.000 lei la un depozit pe 3 ani, constituit la 30.10.2007;c) 500 lei la obligaþiuni municipale.
Determinaþi impozitul pe veniturile din investiþii care i se va reþinepersoanei fizice.
131. O persoanã fizicã obþine în anul 2008 urmãtoarele venituri brute dindividende:a) 1.000 lei de la SC ALFA SA;b) 2.000 lei de la SC BETA SA.
Determinaþi impozitul pe veniturile din investiþii care i se va reþinepersoanei fizice.
132. Cine are obligaþia de virare la stat a impozitului pe veniturile din do-bânzi obþinute de persoane fizice?
133. O persoanã fizicã deþine ca locuinþã de domiciliu un apartament înmediul urban într-un bloc cu patru etaje ºi 15 apartamente, construitîn anul 1940, cu o suprafaþã desfãºuratã de 95 mp. Valoarea impozabilãa clãdirii este de 669 lei/mp, iar coeficientul de corecþie pozitivã de-terminat pe baza rangului localitãþii ºi zonei din cadrul localitãþii este2,40.
Determinaþi impozitul pe clãdire care trebuie plãtit de persoana fizicãîn contul anului 2008.
496 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
134. O persoanã fizicã deþine ca locuinþã de domiciliu o casã în Bucureºticu o valoare impozabilã de 669 lei/mp ºi cu o suprafaþã utilã de 80 mp,construitã în anul 2005. La 15 aprilie 2008 persoana fizicã mai achizi-þioneazã tot în Bucureºti un apartament într-un bloc cu douã etaje ºi5 apartamente, cu o suprafaþã desfãºuratã de 50 mp, cu o valoare impo-zabilã de 669 lei/mp, construit în anul 2006. Începând cu 1 iulie 2008persoana fizicã dã spre închiriere noul apartament, pentru care încheieun contract de închiriere pe trei ani. Coeficientul de corecþie este 2,60.
Determinaþi impozitul pe clãdiri care trebuie plãtit de persoana fizicãseparat pentru casã ºi pentru apartament, pentru anul 2008.
135. O societate comercialã are înregistratã în contabilitate o clãdire cu ovaloare de inventar de 800.000 lei, amortizatã integral. Cota de impozitstabilitã prin hotãrâre a consiliului local este de 0,5%.
Determinaþi impozitul pe clãdire care trebuie plãtit de respectiva so-cietate comercialã.
136. O instituþie de învãþãmânt preuniversitar deþine un teren în intravilandestinat construcþiilor în suprafaþã de 500 mp, din care 100 mp suntocupaþi de o clãdire. Valoarea impozabilã a terenului este de6.148 lei/ha.
Determinaþi impozitul pe teren datorat bugetului local.
137. Care sunt bonificaþiile care pot fi acordate pentru plata impozitului peteren?
138. O persoanã fizicã deþine un autoturism cu o capacitate cilindricã de2.400 cm3. Valoarea impozitului asupra mijloacelor de transport estede 9 lei / 200 cm3.
ªtiind cã persoana fizicã a achiziþionat automobilul pe data de 18 fe-bruarie 2008, determinaþi cuantumul impozitului asupra mijloacelorde transport de platã cãtre bugetul local pentru anul 2008.
497ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
139. O persoanã fizicã deþine în proprietate într-un oraº, în anul fiscal 2008,un apartament situat într-un imobil cu douã etaje, fiecare etaj cu douãapartamente, construit în anul 1990, cu pereþii din beton armat, cuinstalaþii de apã, canalizare, electrice ºi de încãlzire, în suprafaþã con-struitã desfãºuratã de 57 m2. Localitatea unde se aflã imobilul a fostîncadratã la rangul II, zona D, cu un coeficient de corecþie de 2,10.
Stabiliþi impozitul pe clãdire datorat de proprietarul apartamentuluipentru anul 2008, ºtiind cã valoarea impozabilã unitarã a fost stabilitãde consiliul local la 669 lei/m2, iar plata impozitului se face integralpânã la data de 31 martie 2008 (prin hotãrârea consiliului local, pentruplata anticipatã a impozitului pe clãdiri se acordã bonificaþia maximãprevãzutã în Codul fiscal, de 10%).
140. În anul fiscal 2008, o persoanã fizicã deþine în proprietate un autoturismînmatriculat în România, cu o capacitate cilindricã de 1.895 cm3.
Calculaþi impozitul pe mijloacele de transport datorat de proprietarºtiind cã valoarea impozitului unitar este stabilitã de consiliul local la15 lei / 200 cm3 sau fracþiune de capacitate, iar plata impozitului seface integral pânã pe 31 martie 2008 (prin hotãrârea consiliului local,pentru plata anticipatã a impozitului pe clãdiri se acordã bonificaþiamaximã prevãzutã în Codul fiscal, de 10%).
141. Cine datoreazã impozitul pe clãdiri, respectiv taxa pe clãdiri?
142. Cum se calculeazã impozitul pe clãdiri în cazul în care proprietaruleste o persoanã fizicã ce deþine în proprietate doar o clãdire?
143. Cum se calculeazã impozitul pe clãdiri în cazul unei persoane juridice?
144. Care este scadenþa de platã a impozitului pe clãdiri?
145. Cine sunt contribuabilii impozitului pe teren, respectiv taxei pe teren?
146. Cum se fundamenteazã impozitul pe teren pentru un teren situat înintravilan, la altã categorie de folosinþã decât teren pentru construcþii?
498 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
147. Care sunt contribuabilii în cazul impozitului asupra mijloacelor detransport?
148. Cum se stabileºte cuantumul taxei asupra mijloacelor de transport încazul autovehiculelor?
149. O persoanã fizicã deþine ca primã locuinþã, în afara celei de domiciliu,o proprietate în mediul urban, având o suprafaþã utilã de 60 m2, iarvaloarea impozabilã unitarã 669 lei/m2. La subsol, clãdirea are o pivniþãnelocuibilã, proprietatea contribuabilului, cu o suprafaþã utilã de 8 m2.Clãdirea a fost construitã în anul 1950, fiind achiziþionatã de contri-buabil la data de 25 ianuarie 2008. Coeficientul de corecþie pozitivã avalorii impozabile este 2,6, iar apartamentul este situat într-o clãdirecu 3 niveluri ºi 9 apartamente.
Determinaþi impozitul pe clãdiri de platã în 2008 pentru aceastãproprietate a contribuabilului.
150. O societate comercialã cu sediul în Bucureºti deþine în proprietate oclãdire cu o suprafaþã construitã desfãºuratã de 200 m2, având o valoarecontabilã (de inventar) de 75.000 lei recuperatã integral pe caleaamortizãrii. Cota de impozit pe clãdiri stabilitã de cãtre consiliul locala fost de 1%.
Sã se determine impozitul pe clãdire anual datorat de persoana juridicã.
151. O societate comercialã cu sediul în Bucureºti deþine în proprietate oclãdire cu o suprafaþã construitã desfãºuratã de 200 m2. Clãdirea afost reevaluatã ultima datã în anul 2002 la o valoare de 150.000 lei.Cota de impozit pe clãdiri stabilitã de cãtre consiliul local a fost de1% pentru clãdirile reevaluate ºi de 10% pentru clãdirile nereevaluate.
Sã se determine impozitul pe clãdire anual datorat de persoana juridicãîn 2008.
152. O societate comercialã cu sediul în Bucureºti deþine în proprietate oclãdire cu o suprafaþã construitã desfãºuratã de 200 m2. Clãdirea a
499ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
fost reevaluatã ultima datã în anul 2007 la o valoare de 150.000 lei.Cota de impozit pe clãdiri stabilitã de cãtre consiliul local a fost de1% pentru clãdirile reevaluate ºi de 10% pentru clãdirile nereevaluate.Sã se determine impozitul pe clãdire anual datorat de persoana juridicãîn 2008.
153. O persoanã fizicã deþine începând cu luna decembrie 2007 un auto-turism cu o capacitate cilindricã de 1.820 cm3.
Determinaþi impozitul pe mijloacele de transport aferent anului 2008în condiþiile în care impozitul unitar este de 60 lei / 200 cm3.
154. O persoanã fizicã deþine un autoturism cu o capacitate cilindricã de2.620 cm3, achiziþionat la data de 20 mai 2008. Impozitul unitar estede 60 lei / 200 cm3.
Determinaþi impozitul de platã în 2008.
155. O persoanã fizicã deþine începând cu 10 aprilie 2008 un teren arabilde 10 hectare în extravilan în zona A.
Determinaþi impozitul de platã dacã impozitul unitar este de 36 lei/ha.
156. O persoanã fizicã deþine începând cu 10 iunie 2008 un teren arabil înintravilan de 10 hectare.
Determinaþi impozitul de platã dacã impozitul unitar este de 20 lei/ha,iar coeficientul de corecþie este 3,00.
157. O persoanã fizicã deþine un autoturism cu o capacitate cilindricã de1.897 cm3, achiziþionat la data de 20 mai 2007. La 15 iunie 2008 persoanafizicã vinde autoturismul. Impozitul unitar este de 60 lei / 200 cm3.
Determinaþi impozitul de platã în 2007 ºi în 2008.
158. O persoanã fizicã deþine o clãdire pentru care impozitul anual este de1.000 lei. Imobilul este singura proprietate a contribuabilului, fiind ºilocuinþa de domiciliu.
500 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
ªtiind cã imobilul a fost achiziþionat la data de 15 februarie 2007 ºi afost vândut la data de 12 noiembrie 2008, determinaþi impozitul deplatã în 2007 ºi în 2008.
159. O societate comercialã înregistratã în scop de TVA realizeazã în lunamai 2008 urmãtoarele operaþiuni:
– achiziþioneazã 1.000 kg deºeuri metale neferoase la preþul de1,5 lei/kg, preþ fãrã TVA;
– achiziþioneazã 2.000 kg fructe la preþ de 2,0 lei/kg, preþ fãrã TVA;
– livreazã 1.500 kg fructe la preþul de 2,5 lei/kg, preþ fãrã TVA.
Determinaþi TVA de platã sau de recuperat aferentã lunii mai 2008.Toate achiziþiile/livrãrile se fac pe plan intern de la / cãtre persoaneînregistrate în scop de TVA.
160. O persoanã juridicã înregistratã în scop de TVA care activeazã în do-meniul producþiei de mobilier realizeazã în luna iunie 2008 urmãtoareleoperaþiuni:
– achiziþii de masã lemnoasã pe picior utilizatã ca materie primã:850.000 lei, preþ fãrã TVA;
– achiziþii de materiale consumabile în valoare de 250.000 lei, preþfãrã TVA;
– înregistreazã facturi pentru cazarea personalului trimis în delegaþieîn valoare de 25.000 lei, preþ fãrã TVA;
– achiziþioneazã produse alcoolice ºi din tutun destinate activitãþiide protocol în valoare de 15.000 lei, preþ fãrã TVA;
– livreazã produse finite (mobilier) în valoare de 1.450.000 lei, preþcu TVA.
Determinaþi TVA aferentã lunii iunie 2008. ªtiind cã la sfârºitul luniimai 2008 societatea raportase TVA de recuperat în valoare de 2.500 lei,determinaþi care este valoarea TVA pe care societatea o datoreazãcãtre bugetul statului la sfârºitul lunii iunie. Toate operaþiunile se des-fãºoarã pe plan intern, furnizorii ºi clienþii fiind persoane înregistrateîn scop de TVA.
501ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
161. În luna iulie 2008 o persoanã juridicã plãtitoare de TVA realizeazãoperaþiunile:– livrãri de bunuri pe piaþa internã în valoare de 220.000 lei, preþ
fãrã TVA, TVA 19%;– prestãri de servicii pe piaþa internã scutite cu drept de deducere în
valoare de 110.000 lei;– prestãri de servicii pe piaþa internã scutite fãrã drept de deducere
în valoare de 180.000 lei;– achiziþii de mãrfuri în valoare de 100.000 lei, preþ fãrã TVA, TVA
19%, destinate în întregime operaþiunilor cu drept de deducere;– achiziþii de materiale consumabile ºi servicii în valoare de
190.000 lei, preþ fãrã TVA, TVA 19%, din care 70% sunt destinateactivitãþilor cu drept de deducere ºi 30% activitãþilor fãrã drept dededucere.
Determinaþi TVA de platã în luna iulie 2008.
162. În luna august 2008 o societate plãtitoare de TVA realizeazã urmã-toarele operaþiuni:
– exporturi (în afara Comunitãþii) în valoare de 400.000 lei;– livrãri de bunuri pe piaþa internã în valoare de 250.000 lei, preþ
fãrã TVA, TVA 19%;– prestãri de servicii pe piaþa internã scutite fãrã drept de deducere
în valoare de 200.000 lei;– achiziþii de materii prime ºi materiale consumabile de pe piaþa
internã în valoare de 600.000 lei, preþ fãrã TVA, TVA 19%,destinate realizãrii activitãþilor firmei;
– beneficiazã de prestãri servicii de la terþi în valoare de560.000 lei, preþ cu TVA, TVA 19%.
Determinaþi TVA de platã cãtre bugetul statului în luna august 2008(pro-rata se rotunjeºte la întregul imediat urmãtor).
163. Agentul economic X achiziþioneazã de la producãtorul Y o cantitatede 1.000 perechi de pantofi la preþul de producþie de 250 lei/pereche,
502 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
preþ fãrã TVA. Producãtorul Y decide acordarea unui discount de 10%pentru aceastã comandã. Agentul economic X aplicã un adaos comer-cial de 30% la preþul de achiziþie al pantofilor, dupã care vinde 800 deperechi agentului economic W ºi 200 de perechi agentului economicZ. Întrucât agentul economic W este un vechi client, X decide sã-iacorde un discount de 5% la vânzarea celor 800 de perechi de pantofi.
ªtiind cã toþi agenþii economici participanþi la circuit sunt înregistraþiîn scop de TVA în România, iar toate operaþiunile au loc în România,determinaþi TVA de platã sau de recuperat pentru agentul economic X.
164. O societate comercialã achiziþioneazã un mijloc fix pentru care plãteºteun avans de 30% din valoare în luna iulie 2008, urmând ca restul de70% sã fie achitat în luna septembrie, atunci când mijlocul fix îi estelivrat. Factura este fãcutã pentru întreaga valoare în luna iulie 2008.
Dacã valoarea mijlocului fix este de 500.000 lei, preþ fãrã TVA,determinaþi TVA deductibilã aferentã lunii iulie 2008.
165. O societate comercialã achiziþioneazã în luna martie mãrfuri în valoarede 40.000 lei fãrã TVA, pe care le achitã în proporþie de 60% în lunamartie ºi de 40% în luna aprilie. Tot în luna martie societatea factureazãcãtre clienþi mãrfuri în valoare de 50.000 lei, preþ fãrã TVA, pentrucare va primi contravaloarea integral în luna aprilie.
Determinaþi TVA de platã sau de recuperat aferentã lunii aprilie, ºtiindcã toate operaþiunile au loc în România, între persoane înregistrate înscop de TVA în România.
166. În cadrul unei societãþi comerciale înregistrate în scop de TVA înRomânia au loc urmãtoarele operaþiuni în luna iunie 2008:– emiterea de facturi în valoare de 30.000 lei, preþ fãrã TVA, cota
19% pentru livrarea de bunuri în România;– emiterea de facturi în valoare de 10.000 lei, preþ fãrã TVA, cota
19% pentru prestarea de servicii având loc în România;
– achiziþia din România, de la furnizorii interni, de bunuri în valoarede 25.000 lei, TVA 19%;
503ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
– primirea facturii de 1.500 lei, preþ fãrã TVA, privind rata 15 deplatã aferentã achiziþionãrii unui utilaj cu plata în rate de pe piaþainternã (contractul a fost încheiat în anul 2006);
– primirea facturii externe referitoare la plata ratei de leasing externpentru un automobil contractat în luna februarie 2008 prin leasingextern din Franþa, în valoare de 280 euro, inclusiv TVA francezãîn cotã de 19,6%. Conform contractului, data de platã este data de15 a fiecãrei luni.
Cursul de schimb este de 3,3 lei/euro.
Determinaþi:
a) TVA deductibilã;
b) TVA colectatã;
c) TVA de platã sau de recuperat.
167. Selectaþi dintre operaþiunile prezentate mai jos acele operaþiuni pentrucare se aplicã cota redusã de TVA de 9%:
– prestãrile de servicii medicale;
– livrãrile de produse ortopedice;– livrãrile de organe, de sânge ºi de lapte de provenienþã umanã;– livrarea de manuale ºcolare;– activitatea de învãþãmânt;– dreptul de intrare la muzee;– cazarea în cadrul sectorului hotelier.
168. O societate comercialã A produce o cantitate de 2.000 sticle de vinspumos a 0,75 l/sticlã la un preþ de producþie de 8 lei/sticlã. SocietateaA vinde cãtre societatea B cele 2.000 de sticle în luna aprilie 2008.Valoarea accizei specifice pentru vinul spumos este de 34,05 euro/hlprodus, iar cursul de schimb este de 3,3 lei/euro.
Determinaþi valoarea accizei ºi a TVA aferente lunii aprilie pe caretrebuie sã le declare societatea B la administraþia financiarã, dacã Bnu mai realizeazã nicio altã operaþiune în luna aprilie 2008.
504 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
169. La inventarierea de la sfârºitul exerciþiului financiar 2007 se constatãlipsa unui mijloc fix în valoare de 20.000 lei, care a fost amortizat înproporþie de 30%, lipsa nefiind imputabilã.
Explicaþi tratamentul fiscal din punct de vedere al TVA.
170. Un furnizor acordã clientului sãu în momentul facturãrii mãrfurilor oreducere comercialã.
Sã se determine TVA aferentã mãrfurilor vândute de cãtre furnizor,cunoscând urmãtoarele:
– preþ de vânzare: 2.000 lei;
– rabat 10% acordat pentru mãrfurile vândute.
171. Un furnizor acordã clientului sãu în momentul facturãrii mãrfurilorreduceri comerciale.
Sã se calculeze TVA aferentã mãrfurilor vândute de cãtre furnizor,cunoscând urmãtoarele:
– preþ de vânzare: 2.000 lei;
– rabat 10% ºi remizã 5% acordate pentru mãrfurile vândute.
172. Se importã din SUA produse finite spre a fi comercializate.
Sã se calculeze TVA datoratã în vamã, în condiþiile în care se cunoscurmãtoarele date:
– valoarea în vamã a mãrfurilor: 40.000 lei;
– taxe vamale 10%, comision vamal 0,5%;
– importatorul nu beneficiazã de certificat de amânare la plata TVAîn vamã.
173. Se importã din SUA produse finite spre a fi comercializate.
Sã se calculeze TVA datoratã în vamã, în condiþiile în care se cunoscurmãtoarele date:
– valoarea în vamã a mãrfurilor: 100.000 lei;
505ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
– taxe vamale 10%, comision vamal 0,5%, accizã 30%;– importatorul nu beneficiazã de certificat de amânare la plata TVA
în vamã.
174. O societate comercialã realizeazã din producþia internã articole decristal.Sã se calculeze TVA, cunoscând urmãtoarele date: preþul de livrare,mai puþin accizele, al produselor este de 20.000 lei, acciza 55%.
175. Sã se determine pro-rata cunoscându-se urmãtoarele date:
– venituri obþinute din operaþiuni taxabile care dau drept de deducere:115.000 lei;
– venituri obþinute din operaþiuni scutite fãrã drept de deducere:57.500 lei.
176. Sã se determine TVA de dedus aplicând pro-rata, cunoscând urmã-toarele date:
– venituri obþinute din operaþiuni taxabile care dau drept de deducere:115.000 lei;
– venituri obþinute din operaþiuni scutite fãrã drept de deducere:57.500 lei;
– bunuri ºi servicii achiziþionate atât pentru realizarea de operaþiunicare dau drept de deducere, cât ºi de operaþiuni care nu dau dreptde deducere: 1.190 lei, din care TVA 190 lei.
177. Sã se determine TVA de platã, cunoscând urmãtoarele date:
– venituri obþinute din operaþiuni taxabile care dau drept de deducere:115.000 lei;
– venituri obþinute din operaþiuni scutite fãrã drept de deducere:57.500 lei;
– bunuri ºi servicii achiziþionate atât pentru realizarea de operaþiunicare dau drept de deducere, cât ºi de operaþiuni care nu dau dreptde deducere: 1.190 lei, din care TVA 190 lei;
506 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
– bunuri ºi servicii achiziþionate, destinate exclusiv realizãrii deoperaþiuni care dau drept de deducere: 119.000 lei, din care TVA19.000 lei.
178. La data de 31 martie 2008, din evidenþele contabile s-au centralizaturmãtoarele date:
TVA de rambursat (recuperat)din decontul lunii precedente 3.230 leiTVA colectatã 7.460 leiTVA deductibilã 2.850 lei
Societatea obþine numai venituri din operaþiuni care dau drept de de-ducere.
Sã se calculeze TVA care rezultã din regularizarea datelor la sfârºitullunii.
179. Ce tipuri de operaþiuni intrã în sfera de aplicare a TVA?
180. Care sunt cotele de TVA în România?
181. Când devine exigibilã taxa pe valoarea adãugatã în cazul achiziþiilorintracomunitare?
182. SC ALFA SRL, o societate comercialã stabilitã în România ºi înregis-tratã în scop de TVA în România, vinde cãtre societatea BETA, stabilitãºi înregistratã în scop de TVA în Ungaria, fructe care sunt transportatedin România în Ungaria de cãtre BETA.
Ce operaþiune realizeazã SC ALFA SRL ºi care sunt condiþiile pentruca SC ALFA SRL sã factureze operaþiunea „scutit cu drept de dedu-cere”?
183. SC ALFA SRL, o societate comercialã stabilitã în România ºi înre-gistratã în scop de TVA în România, vinde cãtre societatea BETA,
507ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
stabilitã ºi înregistratã în scop de TVA în Ungaria, fructe care sunttransportate din Buzãu, de la sediul societãþii ALFA, în Oradea, la unsediu permanent al societãþii BETA.
În ce codiþii poate SC ALFA SRL sã factureze aceastã livrare intraco-munitarã cu condiþia „scutit cu drept de deducere”?
184. SC ALFA SRL, o societate comercialã stabilitã în România ºi înre-gistratã în scop de TVA în România, vinde cãtre societatea BETA,stabilitã în Ungaria ºi înregistratã în scop de TVA în Ungaria, fructecare sunt transportate din România în Franþa. BETA îi comunicã so-cietãþii ALFA SRL un cod de TVA valabil emis de autoritãþile dinUngaria, SC ALFA SRL deþinând ºi documente de transport care atestãtransportul bunurilor din România în Ungaria. SC ALFA SRLfactureazã aceastã operaþiune cu TVA 19%, conform cotei dinRomânia, argumentând cã nu poate factura „scutit cu drept dededucere” întrucât BETA nu îi furnizeazã un cod valabil de TVA emisde autoritãþile din Franþa, locul unde ajung bunurile.
Este corect? Argumentaþi.
185. SC ALFA SRL, o societate comercialã stabilitã în România ºi înregis-tratã în scop de TVA în România, achiziþioneazã de la societateaGAMA SRL, stabilitã în Portugalia ºi înregistratã în scop de TVA înPortugalia, fructe care sunt transportate din Portugalia în România.
Care sunt condiþiile în care SC GAMA SRL îi poate factura societãþiiALFA SRL cu condiþia „scutit cu drept de deducere”?
186. SC ALFA SRL, o societate comercialã stabilitã în România ºi înregis-tratã în scop de TVA în România, achiziþioneazã de la societateaGAMA, stabilitã în Portugalia ºi înregistratã în scop de TVA în Portugalia,fructe care sunt transportate din Portugalia în România de cãtre GAMA,existând documente de transport în acest sens.
Ce operaþiune realizeazã SC ALFA SRL ºi cum va înregistra TVAaferentã acestei operaþiuni, ºtiind cã fructele achiziþionate vor fi utilizatepentru operaþiuni care dau dreptul de deducere a TVA?
508 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
187. SC ALFA SRL, o societate comercialã stabilitã în România ºi înregis-tratã în scop de TVA în România, achiziþioneazã de la societateaGAMA, stabilitã în Portugalia ºi înregistratã în scop de TVA în Portu-galia, fructe care sunt transportate din Portugalia în România de cãtreGAMA, existând documente de transport în acest sens.
Ce operaþiune realizeazã SC ALFA SRL ºi în ce declaraþie trebuieraportatã aceastã operaþiune?
188. SC X SRL, cu sediul în Bucureºti, România, înregistratã în scopuri deTVA în România, livreazã cãtre Z, înregistratã în scop de TVA înGermania, bunuri în valoare de 10.000 lei, fãrã TVA. Bunurile sunttransportate din România în Germania de cãtre un transportator încontul societãþii X SRL.
Care este suma de TVA sau menþiunea pe care o trece pe facturã SC XSRL ºi ce condiþii trebuie îndeplinite pentru a trece aceastã sumã?
189. SC ALFA SRL, cu sediul în Bucureºti, România, care beneficiazãde regimul special de scutire pentru întreprinderi mici, livreazãcãtre Z, stabilitã ºi înregistratã în scop de TVA în Germania,telefoane în valoare de 10.000 lei, fãrã TVA. Telefoanele sunt trans-portate din România în Germania de cãtre un transportator în contulsocietãþii X SRL.
Care este suma TVA sau menþiunea pe care o trece pe facturã SCALFA SRL?
190. SC BETA SRL, cu sediul în Bucureºti, România, înregistratã în scopuride TVA în România, livreazã cãtre GAMA, stabilitã în Franþa ºiînregistratã în scop de TVA în Franþa ºi în România, televizoare învaloare de 200.000 lei, fãrã TVA. GAMA dispune ca televizoarele sãfie transportate de la sediul societãþii BETA din Bucureºti la un depozitînchiriat de GAMA în Iaºi.
Care este suma TVA sau menþiunea pe care o trece pe facturã SCBETA SRL?
509ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
191. SC ALFA SRL, cu sediul în Iaºi, România, înregistratã în scopuri deTVA în România, livreazã cãtre BBB, stabilitã în Franþa ºi înregistratãîn scop de TVA în Franþa, televizoare în valoare de 200.000 lei, fãrãTVA. BBB dispune ca televizoarele sã fie transportate în Germania ºiîi comunicã societãþii ALFA SRL codul de înregistrare în scopuri deTVA din Franþa.
Care este suma TVA sau menþiunea pe care o trece pe facturã SC ALFASRL ºi ce condiþii trebuie îndeplinite pentru a trece aceastã sumã?
192. SC GAMA SRL, cu sediul în Ploieºti, România, înregistratã în scopuride TVA în România, livreazã cãtre societatea ALFA, care beneficiazãde regimul special pentru întreprinderi mici conform legislaþiei dinUngaria, fructe în valoare de 15.000 lei, fãrã TVA. Fructele sunttransportate din România în Ungaria de cãtre ALFA.
Care este suma TVA sau menþiunea pe care o trece pe facturã SC GAMASRL?
193. SC X SRL, stabilitã ºi înregistratã în scopuri de TVA în România,achiziþioneazã de la Z, stabilitã ºi înregistratã în scopuri de TVA înMarea Britanie, bunuri în valoare de 80.000 lire sterline preþ fãrã TVA.Acestea vor fi transportate din Marea Britanie în România de cãtreSC X SRL.
Ce date trebuie sã-i transmitã SC X SRL societãþii Z pentru ca Z sãpoatã justifica efectuarea unei livrãri intracomunitare scutite cu dreptde deducere?
194. SC X SRL, stabilitã ºi înregistratã în scopuri de TVA în România,achiziþioneazã de la Z, stabilitã ºi înregistratã în scopuri de TVA înGermania, bunuri în valoare de 10.000 euro preþ fãrã TVA. Acesteavor fi transportate din Germania în România de cãtre SC X SRL.
Considerând cã SC X SRL i-a transmis societãþii Z codul de înregistrareîn scop de TVA din România, precum ºi copii de pe documentele detransport ale bunurilor din Germania în România determinaþi suma
510 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
TVA înscrisã pe facturã de Z, precum ºi suma TVA înregistratã încontabilitate de SC X SRL. Cursul de schimb valutar este 1 euro = 3,6 lei.
195. SC X SRL, stabilitã ºi înregistratã în scopuri de TVA în România,achiziþioneazã de la XYZ stabilitã în Ungaria ºi înregistratã în scopuride TVA în Ungaria ºi în România, piese de schimb, care vor ficomercializate, în valoare de 5.000 euro preþ fãrã TVA. XYZ dispuneca produsele sã fie transportate de la depozitul sãu din Satu Mare lasediul societãþii X din Ploieºti.
Ce sumã de TVA sau ce menþiune va trece XYZ pe facturã? Cursul deschimb valutar este 1 euro = 3,6 lei.
196. SC BETA SRL, cu sediul în Buzãu, consideratã întreprindere micã,neînregistratã în scopuri de TVA în România, achiziþioneazã de laALFA, stabilitã ºi înregistratã în scopuri de TVA în Franþa, mobilierîn valoare de 25.000 euro. Produsele vor fi transportate din Franþa înRomânia.
Descrieþi obligaþiile societãþii BETA SRL din punct de vedere al TVApentru aceastã tranzacþie. Cursul de schimb este 1 euro = 3,6 lei.
197. SC GAMA SRL, stabilitã ºi înregistratã în scop de TVA în România,transportã trei imprimante, produse de aceasta, la o expoziþie de teh-nologie care are loc în Franþa. Dupã expoziþie imprimantele sunt aduseînapoi în România.
Ce obligaþii are SC GAMA SRL din punct de vedere al TVA pentruaceastã tranzacþie?
198. SC ALFA SRL se înfiinþeazã la data de 19 iunie 2008. Cu aceastãocazie estimeazã cã nu va realiza o cifrã de afaceri foarte mare în anul2008 ºi ca urmare nu se înregistreazã în scop de TVA, optând pentruaplicarea regimului special pentru întreprinderi mici. La 31.12.2008constatã cã cifra ei de afaceri a ajuns la nivelul de 72.000 lei.
511ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
Dacã nivelul cursului de schimb este 1 euro = 3,3817 lei, mai poatepãstra SC ALFA regimul de întreprindere micã neplãtitoare de TVA?Argumentaþi rãspunsul.
199. SC ALFA SRL se înfiinþeazã la data de 19 iunie 2008. Cu aceastãocazie estimeazã cã nu va realiza o cifrã de afaceri foarte mare în anul2008 ºi ca urmare nu se înregistreazã în scop de TVA, optând pentruaplicarea regimului special pentru întreprinderi mici. La 31.12.2008constatã cã cifra ei de afaceri a ajuns la nivelul de 60.000 lei.
Dacã nivelul cursului de schimb este 1 euro = 3,3817 lei, mai poatepãstra SC ALFA regimul întreprindere micã neplãtitoare de TVA?Argumentaþi rãspunsul.
200. Explicaþi ce reprezintã „structura de comisionar” din punct de vedereal TVA.
201. Care este documentul în baza cãruia se colecteazã TVA în cazul uneilivrãri cãtre sine?
202. SC ALFA SRL, stabilitã ºi înregistratã în scop de TVA în România,realizeazã servicii de transport pentru beneficiarul GAMA, persoanãjuridicã stabilitã în Polonia ºi înregistratã în scop de TVA în Polonia.Serviciul facturat este reprezentat de transport de bunuri din Bucureºtiîn Timiºoara, în valoare de 10.000 lei, preþ fãrã TVA.
Precizaþi ce sumã de TVA sau ce menþiune va trece ALFA SRL pefacturã dacã GAMA îi comunicã societãþii ALFA codul sãu deînregistrare în scop de TVA din România.
203. SC ALFA SRL, stabilitã ºi înregistratã în scop de TVA în România,realizeazã servicii de transport pentru beneficiarul GAMA, persoanãjuridicã stabilitã în Polonia ºi înregistratã în scop de TVA în Polonia.
512 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
Serviciul facturat este reprezentat de transportul de bunuri din Bucureºtiîn Berlin în valoare de 10.000 lei, preþ fãrã TVA.
Precizaþi ce sumã de TVA sau ce menþiune va trece ALFA SRL pefacturã dacã GAMA îi comunicã societãþii ALFA codul sãu deînregistrare în scop de TVA din Polonia.
204. SC ALFA SRL, stabilitã ºi înregistratã în scop de TVA în România,realizeazã servicii de transport pentru beneficiarul TETA, persoanãjuridicã stabilitã în România ºi înregistratã în scop de TVA în România.Serviciul facturat este reprezentat de transportul de bunuri din Bucureºtiîn Berlin în valoare de 10.000 lei, preþ fãrã TVA.
Precizaþi ce sumã de TVA sau ce menþiune va trece ALFA SRL pefacturã dacã TETA îi comunicã societãþii ALFA codul sãu deînregistrare în scop de TVA din România.
205. SC ALFA SRL, stabilitã ºi înregistratã în scop de TVA în România,presteazã servicii de consultanþã în domeniul contabil pentru bene-ficiarul GAMA, persoanã juridicã stabilitã în Polonia ºi înregistratã înscop de TVA în Polonia ºi care nu are nici un sediu fix ºi nici un sediupermanent în România. Serviciul facturat este în valoare de 10.000 lei,preþ fãrã TVA.
Precizaþi ce sumã de TVA sau ce menþiune va trece ALFA SRL pefacturã dacã GAMA îi comunicã societãþii ALFA codul sãu de înre-gistrare în scop de TVA din Polonia.
206. SC ALFA SRL, stabilitã ºi înregistratã în scop de TVA în România,presteazã servicii de consultanþã în domeniul contabil pentru bene-ficiarul GAMA, societate comercialã stabilitã în Polonia care bene-ficiazã de regimul special de scutire pentru întreprinderi mici conformlegislaþiei din Polonia ºi care nu are nici un sediu fix ºi nici un sediupermanent în România. Serviciul facturat este în valoare de 10.000 lei,preþ fãrã TVA.
Precizaþi ce sumã de TVA sau ce menþiune va trece ALFA SRL pefacturã.
513ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
207. SC ALFA SRL este o societate de asigurãri stabilitã în România ºineînregistratã în scop de TVA în România întrucât realizeazã numaioperaþiuni scutite fãrã drept de deducere. Ea beneficiazã de servicii deconsultanþã în domeniul contabil în valoare de 1.200 euro de la so-cietatea GAMA, societate comercialã stabilitã în Polonia ºi înregistratãîn scop de TVA în Polonia ºi care nu are nici un sediu fix ºi nici unsediu permanent în România.
Precizaþi ce sumã de TVA sau ce menþiune va trece GAMA pe facturã,precum ºi care sunt obligaþiile din punct de vedere al TVA ale societãþiiALFA. Cursul de schimb este 1 euro = 3,6 lei.
208. SC ALFA SRL, stabilitã ºi înregistratã în scop de TVA în România, îiînchiriazã o clãdire SC BETA SRL, stabilitã ºi înregistratã în scop deTVA în România. SC ALFA SRL opteazã pentru facturarea acesteioperaþiuni cu TVA, începând din chiar data închirierii, 10.05.2008.Realizând cã pentru a putea face acest lucru este nevoie de depunereaunei notificãri de taxare a operaþiunii la administraþia financiarã, SCALFA depune notificarea la data de 30.11.2008, precizând în notificarecã data de la care îºi exercitã opþiunea este 10.05.2008. La un controlrealizat la SC BETA SRL inspectorii fiscali constatã acest lucru ºiapreciazã cã SC BETA SRL nu avea dreptul de deducere a TVA peperioada dintre momentul închirierii ºi momentul depunerii notificãriide taxare, astfel cã exclud de la deducere TVA aferentã facturilor dechirie din perioada mai-noiembrie 2008.
Este corect?
209. Care sunt termenele de depunere a declaraþiei recapitulative de TVA?
210. O societate comercialã îºi trimite directorul general într-o delegaþie înUngaria cu autoturismul proprietate a societãþii comerciale. În Ungariadirectorul alimenteazã autoturismul cu benzinã, dupã care se reîntoarceîn România.
Trebuie declaratã aceastã operaþiune în declaraþia recapitulativã deTVA? Argumentaþi.
514 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
211. O persoanã fizicã achiziþioneazã automobile din Germania ºi apoi lerevinde în România, realizând acest lucru cu un caracter de continuitate,fiind activitatea din care obþine venitul sãu principal.
Trebuie aceastã persoanã sã se înregistreze în scopuri de TVA? Argu-mentaþi.
212. Un agent economic importã din America de Sud 10.000 de sticle dealcool etilic, concentraþie 50%, de 0,5 l/sticlã, la preþ extern de 100euro/sticlã, acestea nefiind plasate în regim suspensiv. Acciza specificãpentru alcool etilic este de 750 euro/hl alcool pur. Cursul de schimbeste de 3,3 lei/euro.
Determinaþi valoarea accizei care trebuie plãtitã în vamã.
213. O societate comercialã produce în luna mai 2008 2.000 de pachete deþigãri cu 10 þigãri în pachet. Acciza pentru þigãri este de 50 euro / 1.000þigãri, iar cursul de schimb este de 3,3 lei/euro.
Cât este acciza datoratã la bugetul de stat pentru producþia realizatã,dacã þigãrile sunt eliberate în consum în luna mai 2008?
214. Precizaþi produsele pentru care se aplicã accize armonizate.
215. Un agent economic importã în anul 2008 din Rusia 40 de bucãþi dearticole din cristal la un preþ de producãtor de 50 euro/bucatã. Cheltu-ielile cu transportul extern al acestor produse au fost de 500 euro. Pentruaceste produse taxa vamalã este de 20%, comisionul vamal este de0,5%, iar acciza este de 30%.
Determinaþi valoarea accizei care trebuie plãtitã în vamã, cursul deschimb fiind de 3,3 lei/euro.
216. O societate realizeazã din producþia internã bijuterii din aur, cu excepþiaverighetelor. Preþul de livrare, mai puþin accizele, al produselor este
515ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
de 8.000 lei. Acciza care se aplicã conform Codului fiscal este de15%.
Sã se determine valoarea de facturare fãrã TVA a produselor, inclusivacciza.
217. Se importã din Canada produse de parfumerie pentru a fi comercia-lizate.
Sã se calculeze valoarea accizei în condiþiile în care se cunosc urmãtoa-rele date: valoarea în vamã – 180.000 lei; taxa vamalã – 10%; comi-sionul vamal – 0,5%; acciza – 35%.
218. În luna martie 2008 un agent economic producãtor de bere a înregistrato producþie de 10.000 hl, cu o concentraþie alcoolicã de 4,5% ºi unnumãr de 6 grade Plato.
Stabiliþi acciza datoratã de producãtor ºtiind cã acciza unitarã este de0,43 euro / 1 hl grad Plato, iar cursul de schimb este de 1 euro = 3,4 lei.
219. Care este sfera de aplicare a accizelor armonizate în România?
220. Un importator din România achiziþioneazã în luna mai 2007, dinBrazilia, 4.000 kg de cafea boabe prãjitã, la preþul extern de 2 euro/kg,taxã vamalã 10%, comision vamal 0,5%, accizã 900 euro/tonã, TVA19%.
Determinaþi acciza utilizând un curs de 1 euro = 3,4 lei.
221. Un antrepozit fiscal livreazã spre consum 80.000 de pachete de þigaretea 20 þigarete/pachet, preþ extern = 0,8 euro/pachet, iar preþul de vânzarecu amãnuntul maxim declarat = 7 lei/pachet. Acciza pentru þigareteeste de 16,28 euro / 1.000 þigarete + 29%, 1 euro = 3,3 lei. Accizaminimã pentru þigarete = 110.419 lei / 1.000 þigarete.
Determinaþi acciza care trebuie viratã la bugetul de stat.
516 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
222. Ce reprezintã produsele accizabile în înþelesul Codului fiscal?
223. Ce document trebuie sã însoþeascã miºcarea produselor accizabile înregim suspensiv?
224. Ce document trebuie sã însoþeascã miºcarea intracomunitarã a produ-selor accizabile cu accize plãtite?
225. Care este organul fiscal competent teritorial pentru administrarea impo-zitelor ºi taxelor datorate de contribuabili, alþii decât marii contri-buabili?
226. În ce condiþii un alt organ fiscal decât cel competent teritorial, potrivitlegii, ºi anume cel în raza cãruia contribuabilul îºi are domiciliul fiscal,poate prelua competenþa pentru administrarea impozitelor ºi taxelordatorate de respectivul contribuabil?
227. Societatea X SRL a depus la data de 25 aprilie 2008 decontul de taxãpe valoarea adãugatã aferentã trimestrului I 2008, solicitând totodatãºi rambursarea sumei negative înscrise în decontul respectiv, de10.000 lei.
Pentru soluþionarea cererii de rambursare, organul fiscal efectueazã oinspecþie fiscalã, pe parcursul cãreia decide ºi verificarea impozituluipe venitul din salariu.
Inspecþia fiscalã se finalizeazã în data de 10 iunie 2008 ºi are ca rezultatstabilirea unei diferenþe suplimentare la impozitul pe salariu faþã decel datorat ºi declarat la 25 ianuarie, de 5.000 lei. Organul fiscal com-petent emite nota de compensare a TVA de rambursat cu diferenþadatoratã la impozitul pe salariu în data de 20 iunie 2008.
Sã se calculeze cuantumul majorãrilor de întârziere datorat de contri-buabil pentru diferenþa suplimentarã de impozit pe salariu, ºtiut fiindcã legea prevede un nivel al majorãrilor de întârziere de 0,1% pe zi.
517ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
228. Care este domiciliul fiscal al unui contribuabil persoanã fizicã?
229. Dl A, medic, cu domiciliul în Bucureºti, sectorul 1, are un cabinetindividual pentru acordarea de consultaþii medicale în Bucureºti,sectorul 3, având program în patru zile din sãptãmânã. Dl A mai deþineun cabinet de consultaþii medicale ºi în oraºul Buftea, judeþul Ilfov, laacesta din urmã având program doar o zi pe sãptãmânã.
Care este domiciliul fiscal în cazul dlui A? Explicaþi.
230. Societatea X SRL calculeazã impozitul pe veniturile microîntreprin-derilor aferent trimestrului I 2008 în sumã de 20.000 lei. Societateavireazã la termenul legal – 25 aprilie 2008 – impozitul datorat. Deasemenea, la termenul din 25 aprilie 2008, societatea depune Declaraþia100 la organul fiscal competent, însã omite sã înscrie în aceastãdeclaraþie impozitul pe veniturile microîntreprinderilor calculat, încuantum de 20.000 lei.
Care sunt efectele juridice ale plãþii impozitului pe venitul microîntre-prinderilor asupra obligaþiei de declarare a acestuia?
231. Codul de procedurã fiscalã prevede obligaþia contribuabilului de aaduce la cunoºtinþa organului fiscal orice modificare ulterioarã a datelordin declaraþia de înregistrare fiscalã prin depunerea declaraþiei demenþiuni.
În ce termen trebuie depusã declaraþia de menþiuni?
232. Societatea X SRL datoreazã impozit pe profit astfel:
a) Creanþe principale reprezentând impozit pe profit, conform de-claraþiei fiscale:
trimestrul I 2007: 1.000 lei, scadente la 25 aprilie 2007;
trimestrul II 2007: 1.500 lei, scadente la 25 iulie 2007;trimestrul III 2007: 200 lei, scadente la 25 octombrie 2007;
trimestrul IV 2007: 200 lei, scadente la 25 ianuarie 2008.
518 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
b) Creanþe rezultate din inspecþia fiscalã, cu termen de platã conformdeciziei de impunere comunicate în data de 20 ianuarie 2008:
diferenþã trimestrul I 2007: 400 lei;accesoriu aferent diferenþei de 400 lei calculat pânã la 15 ia-nuarie 2008 (data finalizãrii controlului): 100 lei;
diferenþã trimestrul III 2007: 500 lei;accesoriu aferent diferenþei de 500 lei calculat pânã la 15 ia-nuarie 2008 (data finalizãrii controlului): 60 lei;
total:– principal: 900;
– accesorii: 160.c) Creanþe accesorii stabilite prin decizie pentru neplata la scadenþã
a impozitului pe profit:
comunicatã la data de 10 iulie 2007: 200 lei;comunicatã la data de 10 ianuarie 2008: 300 lei.
Societatea efectueazã pentru obligaþiile la bugetul de stat o platã de3.500 lei la data de 10 martie 2008.
Sã se precizeze cum va efectua organul fiscal stingerea obligaþiilor înevidenþa sa fiscalã prin aplicarea regulii privitoare la ordinea de stingerea datoriilor din Codul de procedurã fiscalã, contribuabilul neavândalte obligaþii de platã la bugetul de stat decât impozitul pe profit.
233. Cum se stabileºte vechimea obligaþiilor de platã accesorii în scopulaplicãrii regulii de stingere a datoriilor?
234. Care este termenul legal în care organul fiscal trebuie sã soluþioneze ocerere a unui contribuabil în cazul în care pentru aceasta sunt necesareinformaþii suplimentare?
235. Societatea X SRL a stabilit ºi a declarat la data de 25 ianuarie 2008 unimpozit pe venitul microîntreprinderilor aferent trimestrului IV 2007în sumã de 12.000 lei. Ulterior, societatea constatã cã a calculat greºit
519ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
impozitul, suma corectã a acestuia fiind de 10.000 lei. Ca urmare,societatea îºi exercitã dreptul de a corecta declaraþia ºi depune în datade 25 aprilie 2008 declaraþia rectificativã, datã la care efectueazã ºiplata sumei de 10.000 lei în contul impozitului astfel datorat.
Sã se calculeze cuantumul legal al majorãrilor de întârziere datorat caurmare a neplãþii la scadenþã a impozitului pe venitul microîntreprin-derilor aferent trimestrului IV 2007, ºtiut fiind cã legea prevede unnivel al majorãrilor de întârziere de 0,1% pe zi.
236. Care este termenul în care debitorii pot solicita organului fiscal corec-tarea erorilor din documentele de platã a impozitelor ºi taxelor?
237. Care este termenul în care actul administrativ fiscal este consideratcomunicat în cazul comunicãrii lui prin publicitate?
238. Camera profesionalã C, persoanã juridicã de utilitate publicã, are or-ganizate în structura sa desmembrãminte (sedii secundare) fãrã perso-nalitate juridicã, denumite „filiale”. O parte din aceste desmembrãminte(sedii secundare), neavând mai mult de cinci salariaþi, nu îndeplinesccondiþia cerutã de lege de a fi înregistrate ca puncte de lucru plãtitoarede impozit pe venitul din salarii ºi, pe cale de consecinþã, de a li seatribui un cod de identificare propriu. Aceste desmembrãminte trebuieînsã declarate la organul fiscal, fãrã a primi cod de identificare propriu.
În ce termen se declarã ºi care este organul fiscal competent pentrudeclararea sediilor secundare care au mai puþin de cinci salariaþi?
239. Pânã la ce datã poate organul fiscal sã efectueze inspecþia fiscalã ºieventual sã modifice prin decizie de impunere impozitul pe profit afe-rent trimestrului I 2004? Explicaþi.
240. Societatea X SRL face obiectul unei inspecþii fiscale generale careîncepe pe data de 10 aprilie 2007 ºi se finalizeazã la data de 30 iunie2007, datã la care are loc discuþia finalã cu contribuabilul asupraconstatãrilor inspecþiei incluse în Raportul de inspecþie fiscalã.
520 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
În cursul discuþiilor, reprezentantul legal al societãþii invocã prescripþiadreptului organului fiscal de a stabili diferenþa de 50.000 lei aferentãimpozitului pe profit pentru trimestrul I 2002, declarat de societate ladata de 25 aprilie 2002. Invocarea are ca motivare în drept prevederilelegale aplicabile conform cãrora prescripþia se împlineºte „în termende 5 ani de la data la care a expirat termenul de depunere a declaraþieipentru perioada respectivã”.
Cum va proceda organul fiscal? Va emite sau nu decizia de impunerepentru diferenþa de 50.000 lei? Explicaþi.
241. Societatea X SRL depune la data de 25 aprilie 2008 Declaraþia 100, încare declarã un impozit pe profit datorat de 30.000 lei. La aceeaºi datãsocietatea depune ºi decontul cu sumã negativã de taxã pe valoareaadãugatã în sumã de 50.000 lei, solicitând ºi rambursarea.
La data de 30 aprilie 2008 societatea înregistreazã la organul fiscalcererea de compensare a celor douã obligaþii reciproce.
Organul fiscal, analizând cererea de rambursare a taxei pe valoareaadãugatã, constatã cã soluþionarea necesitã efectuarea în prealabil ainspecþiei fiscale. Ca urmare, se stabileºte, prin decizie emisã la datade 10 iunie 2008, cã taxa pe valoarea adãugatã la care este îndreptãþitcontribuabilul este de 20.000 lei. La data de 15 iunie 2008 se emite ºinota de compensare.
Contribuabilul, primind actele administrative fiscale corespunzãtoareacestor acþiuni ale organului fiscal, le acceptã ºi efectueazã plata dife-renþei de 10.000 lei în data de 24 iunie 2008.
Sã se calculeze cuantumul legal al majorãrilor de întârziere datoratede societate în urma soluþionãrii celor douã cereri depuse la organulfiscal, ºtiut fiind cã legea prevede un nivel al majorãrilor de întârzierede 0,1% pe zi.
242. Societatea X SRL depune la data de 25 aprilie 2008 Declaraþia 100 încare declarã un impozit pe profit datorat de 30.000 lei. La aceeaºi datãsocietatea depune ºi decontul cu sumã negativã de taxã pe valoareaadãugatã în sumã de 50.000 lei, solicitând ºi rambursarea.
521ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
La data de 25 aprilie 2008 societatea înregistreazã la organul fiscalcererea de compensare a celor douã obligaþii reciproce.
Organul fiscal, analizând cererea de rambursare a taxei pe valoareaadãugatã, constatã cã soluþionarea necesitã efectuarea în prealabil ainspecþiei fiscale. Ca urmare, se stabileºte, prin decizie emisã la datade 10 iunie 2008, cã taxa pe valoarea adãugatã la care este îndreptãþitcontribuabilul este de 40.000 lei. La data de 15 iunie 2008 se emite ºinota de compensare.
Contribuabilul, primind actele administrative fiscale corespunzãtoareacestor acþiuni ale organului fiscal, le acceptã.
Sã se calculeze cuantumul legal al majorãrilor de întârziere datoratede societate în urma soluþionãrii celor douã cereri depuse la organulfiscal, ºtiut fiind cã legea prevede un nivel al majorãrilor de întârzierede 0,1% pe zi.
243. Una dintre componentele registrului contribuabililor este vectorulfiscal.
La ce se referã informaþia conþinutã în vectorul fiscal al unui contri-buabil?
244. Societatea X SRL depune la data de 25 aprilie 2008 decontul cu sumãnegativã de taxã pe valoarea adãugatã în sumã de 40.000 lei, fãrã asolicita ºi rambursarea acestei sume. La aceeaºi datã, societatea maidepune ºi Declaraþia 100 în care declarã un impozit pe profit datoratde 30.000 lei, dar pe care nu-l achitã.
Poate organul fiscal sã efectueze, din oficiu, compensarea celor douãcreanþe reciproce?
245. Care este termenul general de soluþionare a cererilor depuse de contri-buabili potrivit Codului de procedurã fiscalã?
246. Societatea X SA are datorii restante la bugetul de stat, pentru careorganele fiscale au pornit executarea silitã prin poprire, atât asupra
522 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
disponibilitãþilor bãneºti din conturile bancare, cât ºi asupra sumelorpe care alte societãþi le datoreazã societãþii X. Societatea se confruntãcu dificultãþi financiare ºi, pe fondul lipsei de disponibilitãþi în conturilebancare, ea este în imposibilitate de a achita salariile. Pentru depãºireasituaþiei, societatea solicitã aplicarea prevederilor din Codul de pro-cedurã fiscalã care prevãd urmãtoarele:
„(12) În mãsura în care este necesar, pentru achitarea sumei datoratela data sesizãrii bãncii, potrivit alin. (11), sumele existente, precum ºicele viitoare provenite din încasãrile zilnice în conturile în lei ºi învalutã sunt indisponibilizate. Din momentul indisponibilizãrii, res-pectiv de la data ºi ora primirii adresei de înfiinþare a popririi asupradisponibilitãþilor bãneºti, bãncile nu vor proceda la decontareadocumentelor de platã primite, respectiv la debitarea conturilor debi-torilor, ºi nu vor accepta alte plãþi din conturile acestora pânã laachitarea integralã a obligaþiilor fiscale înscrise în adresa de înfiinþarea popririi, cu excepþia sumelor necesare plãþii drepturilor salariale.”
Poate organul fiscal sã dea curs solicitãrii societãþii debitoare cu privirela eliberarea de cãtre terþul poprit în favoarea sa a sumelor necesareplãþii drepturilor salariale? Explicaþi.
247. Este permis, conform Codului de procedurã fiscalã, ca plata datorieifiscale sã fie efectuatã de altã persoanã decât debitorul?
248. Care este, potrivit Codului de procedurã fiscalã, momentul de la careîncepe sã curgã termenul de prescripþie a dreptului organului fiscal dea stabili impozite ºi taxe ºi cât este acest termen?
249. Care este primul act de executare silitã în cazul creanþelor fiscale?
250. Care este termenul de depunere a unei contestaþii împotriva unui actde executare silitã al organului fiscal?
251. Din momentul indisponibilizãrii sumelor existente, precum ºi a celorviitoare provenite din încasãrile zilnice în conturile în lei ºi în valutã,
523ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
bãncile nu vor proceda la decontarea documentelor de platã primite ºinu vor accepta alte plãþi din conturile debitorilor, pânã la achitareaintegralã a obligaþiilor fiscale înscrise în adresa de înfiinþare a popririi.
Care sunt sumele exceptate de la aceste dispoziþii?
252. Contribuabilul X, persoanã fizicã independentã, a primit în data de 5 mar-tie 2007 decizia de plãþi anticipate pentru anul fiscal 2007 în careorganul fiscal a stabilit urmãtoarele sume de platã:– 15 martie: 1.000 lei;– 15 iunie: 1.000 lei;– 15 septembrie: 1.000 lei;– 15 decembrie: 1.000 lei.
Contribuabilul nu plãteºte ratele.
Dupã depunerea declaraþiei de venit pe anul 2007, respectiv la data de15 mai 2008, organul fiscal emite decizia de impunere în care stabileºteun impozit anual de 4.000 lei. Contribuabilul achitã acest din urmãdebit în data de 27 octombrie 2008.
Sã se calculeze cuantumul legal al majorãrilor de întârziere datoratede contribuabil, ºtiut fiind cã legea prevede un nivel al majorãrilor deîntârziere de 0,1% pe zi.
253. Contribuabilul X, persoanã fizicã independentã, a primit în data de 5 mar-tie 2007 decizia de plãþi anticipate pentru anul fiscal 2007 în careorganul fiscal a stabilit urmãtoarele sume de platã:– 15 martie: 1.000 lei;– 15 iunie: 1.000 lei;– 15 septembrie: 1.000 lei;– 15 decembrie: 1.000 lei.
Contribuabilul nu plãteºte ratele.
Dupã depunerea declaraþiei de venit pe anul 2007, respectiv la data de15 mai 2008, organul fiscal emite decizia de impunere în care stabileºteun impozit anual de 2.000 lei. Contribuabilul achitã debitul în data de27 octombrie 2008.
524 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
Sã se calculeze cuantumul legal al majorãrilor de întârziere datoratede contribuabil, ºtiut fiind cã legea prevede un nivel al majorãrilor deîntârziere de 0,1% pe zi.
254. Contribuabilul X, persoanã fizicã independentã, a primit în data de 5 mar-tie 2007 decizia de plãþi anticipate pentru anul fiscal 2007 în careorganul fiscal a stabilit urmãtoarele sume de platã:
– 15 martie: 1.000 lei;– 15 iunie: 1.000 lei;
– 15 septembrie: 1.000 lei;– 15 decembrie: 1.000 lei.
Contribuabilul plãteºte doar primele trei rate.
Dupã depunerea declaraþiei de venit pe anul 2007, respectiv la data de15 mai 2008, organul fiscal emite decizia de impunere în care stabileºteun impozit anual de 3.000 lei.
Sã se calculeze cuantumul legal al majorãrilor de întârziere datoratede contribuabil, ºtiut fiind cã legea prevede un nivel al majorãrilor deîntârziere de 0,1% pe zi.
255. Contribuabilul X, persoanã fizicã independentã, a primit în data de 5 mar-tie 2007 decizia de plãþi anticipate pentru anul fiscal 2007 în careorganul fiscal a stabilit urmãtoarele sume de platã:
– 15 martie: 1.000 lei;– 15 iunie: 1.000 lei;
– 15 septembrie: 1.000 lei;– 15 decembrie: 1.000 lei.
Contribuabilul plãteºte doar primele trei rate.
Dupã depunerea declaraþiei de venit pe anul 2007, respectiv la data de15 mai 2008, organul fiscal emite decizia de impunere în care stabileºteun impozit anual de 5.000 lei. Contribuabilul achitã în data de 27 oc-tombrie 2008, respectiv în termenul celor 60 de zile de la data comu-nicãrii deciziei de impunere anualã, stabilite de Codul fiscal pentru
525ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
achitarea diferenþelor rãmase de achitat faþã de plãþile anticipate,întreaga datorie de 2.000 lei.
Sã se calculeze cuantumul legal al majorãrilor de întârziere datoratede contribuabil, ºtiut fiind cã legea prevede un nivel al majorãrilor deîntârziere de 0,1% pe zi.
256. Contribuabilul X, persoanã fizicã independentã, a primit în data de 5 mar-tie 2007 decizia de plãþi anticipate pentru anul fiscal 2007 în careorganul fiscal a stabilit urmãtoarele sume de platã:– 15 martie: 1.000 lei;– 15 iunie: 1.000 lei;– 15 septembrie: 1.000 lei;– 15 decembrie: 1.000 lei.
Contribuabilul plãteºte doar primele douã rate.
Dupã depunerea declaraþiei de venit pe anul 2007, respectiv la data de15 mai 2008, organul fiscal emite decizia de impunere în care stabileºteun impozit anual de 4.000 lei. Contribuabilul achitã datoria în data de27 octombrie 2008.
Sã se calculeze cuantumul legal al majorãrilor de întârziere datoratede contribuabil, ºtiut fiind cã legea prevede un nivel al majorãrilor deîntârziere de 0,1% pe zi.
257. Contribuabilul X, persoanã fizicã independentã, a primit în data de 5 mar-tie 2007 decizia de plãþi anticipate pentru anul fiscal 2007 în careorganul fiscal a stabilit urmãtoarele sume de platã:
– 15 martie: 1.000 lei;– 15 iunie: 1.000 lei;– 15 septembrie: 1.000 lei;– 15 decembrie: 1.000 lei.
Contribuabilul plãteºte doar primele trei rate.
Dupã depunerea declaraþiei de venit pe anul 2007, respectiv la data de15 mai 2008, organul fiscal emite decizia de impunere în care stabileºte
526 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
un impozit anual de 5.000 lei. Contribuabilul achitã în data de 31 de-cembrie 2008, depãºind astfel cu 100 de zile cele 60 de zile de la datacomunicãrii deciziei de impunere anualã stabilite de Codul fiscal pentruachitarea diferenþelor rãmase de achitat faþã de plãþile anticipate,întreaga datorie de 2.000 lei.
Sã se calculeze cuantumul legal al majorãrilor de întârziere datoratede contribuabil, ºtiut fiind cã legea prevede un nivel al majorãrilor deîntârziere de 0,1% pe zi.
258. Contribuabilul X, persoanã fizicã independentã, a primit în data de 5 mar-tie 2007 decizia de plãþi anticipate pentru anul fiscal 2007 în careorganul fiscal a stabilit urmãtoarele sume de platã:
– 15 martie: 1.000 lei;
– 15 iunie: 1.000 lei;
– 15 septembrie: 1.000 lei;
– 15 decembrie: 1.000 lei.
Contribuabilul plãteºte doar primele trei rate.
Dupã depunerea declaraþiei de venit pe anul 2007, respectiv la data de15 mai 2008, organul fiscal emite decizia de impunere în care stabileºteun impozit anual de 0 lei ºi un drept la restituire de 2.000 lei.
Sã se calculeze cuantumul legal al majorãrilor de întârziere datoratede contribuabil, ºtiut fiind cã legea prevede un nivel al majorãrilor deîntârziere de 0,1% pe zi.
259. Societatea X SRL a fãcut obiectul unei inspecþii fiscale în urma cãreiaau fost stabilite sume suplimentare de platã într-un cuantum de 50.000 lei.Societatea nu este de acord ºi contestã la organul fiscal competentsuma de 30.000 lei. Totodatã, societatea se adreseazã ºi instanþei com-petente de contencios administrativ, solicitând suspendarea executãriideciziei de impunere prin care au fost stabilite diferenþele de platã.
Care este suma cauþiunii pe care societatea trebuie sã o plãteascã pentrusoluþionarea cererii de suspendare a executãrii deciziei?
527ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
260. În ce condiþii este posibilã suspendarea executãrii unui act administrativfiscal?
261. Care sunt elementele principale pe care trebuie sã le cuprindã o con-testaþie formulatã împotriva unui act administrativ fiscal?
262. Societatea X, persoanã juridicã nerezidentã, trebuie sã execute, în bazaunui contract încheiat cu o persoanã juridicã românã, douã porþiuniale unei autostrãzi. Prima porþiune, care constituie potrivit Coduluifiscal un sediu permanent, strãbate trei judeþe, astfel: începe în judeþulA, municipiul Z, trece prin judeþul B ºi se sfârºeºte în judeþul C, muni-cipiul Z. Cea de-a doua porþiune, care constituie un sediu permanentdistinct potrivit Codului fiscal, se aflã în întregime pe raza municipiuluiV din judeþul D.
Care este organul fiscal competent pentru administrarea obligaþiilorfiscale datorate de societatea X în România? Explicaþi.
263. Societatea X SRL este supusã executãrii silite pentru obligaþiile fiscaleneachitate. În acest scop, þinând cont de cuantumul sumelor datorate,organul de executare aplicã mãsura executãrii silite mobiliare, seches-trând prin proces-verbal cele cinci mijloace de transport aflate în folo-sinþa societãþii, între care douã sunt deþinute de societate în baza unorcontracte de închiriere încheiate cu asociatul unic.
Este corectã aplicarea mãsurii de executare silitã? Explicaþi.
264. Societatea X SA face obiectul unei inspecþii fiscale în urma cãreia aufost stabilite obligaþii suplimentare de platã reprezentând impozit peprofit aferent trimestrului I 2008 în cuantum de 10.000 lei. Decizia deimpunere prin care organul fiscal stabileºte suma astfel datoratã estecomunicatã societãþii în data de 10 iunie 2008. Societatea achitã debitulla termenul de platã prevãzut de Codul de procedurã fiscalã ºi menþionatîn decizie, respectiv 5 iulie 2008.
Sã se calculeze cuantumul legal al majorãrilor de întârziere datoratede contribuabil, ºtiut fiind cã legea prevede un nivel al majorãrilor deîntârziere de 0,1% pe zi.
528 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
265. Societatea X SRL face obiectul unei inspecþii fiscale în urma cãreiaau fost stabilite obligaþii suplimentare de platã. Societatea formuleazãºi depune o contestaþie împotriva deciziei de stabilire a obligaþiilorsuplimentare de platã, dar pe care o retrage dupã douã zile. Ulterior,societatea apreciazã cã existã premise pentru soluþionarea favorabilãa contestaþiei ºi doreºte sã depunã contestaþia reformulatã.
Mai are societatea dreptul de a mai depune contestaþia dupã ce aceastaa fost retrasã?
266. Codul de procedurã fiscalã prevede un termen special pentru depunereacontestaþiei.
Care este acest termen ºi în ce situaþii se aplicã?
267. Codul de procedurã fiscalã reglementeazã dreptul contribuabililor lao dobândã pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget,dacã restituirea sau rambursarea nu se face în termenul legal pentrusoluþionarea cererilor contribuabililor, termen stabilit de acelaºi actnormativ.
Care este nivelul acestei dobânzi?
268. Cum se stabileºte vechimea creanþelor fiscale principale rezultate dindeclaraþiile rectificative în scopul aplicãrii regulilor cu privire la ordineade stingere?
269. Organul fiscal transmite unui contribuabil decizia de impunere prinscrisoare recomandatã cu confirmare de primire, care însã a fostînapoiatã de poºtã cu menþiunea „negãsit la domiciliu”. Ca urmare,organul fiscal decide comunicarea deciziei prin publicitate.
În ce constã comunicarea prin publicitate?
270. Care este codul de identificare fiscalã pentru persoanele fizice?
271. Este obligatorie declararea în România a sediilor secundare din strãi-nãtate ale unui contribuabil cu domiciliul fiscal în România? ªi dacãda, în ce termen?
529ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – experþi contabili
272. Conform prevederilor legale nedepunerea declaraþiei fiscale dã dreptulorganului fiscal sã procedeze la stabilirea din oficiu a impozitelor,taxelor, contribuþiilor ºi a altor sume datorate bugetului general con-solidat.
Din ce moment are organul fiscal dreptul de stabilire din oficiu a im-pozitelor, taxelor, contribuþiilor ºi a altor sume datorate bugetului ge-neral consolidate în aceastã situaþie?
273. În ce termen de la comunicarea somaþiei trebuie stins debitul pentruca procedurile de executare silitã sã nu continue?
274. Împotriva societãþii ALFA SRL s-a emis o decizie de impunere repre-zentând diferenþe de impozit pe profit aferent anului 2007 în sumã de2.123.000 lei.
Care este organul competent la care societatea poate introducecontestaþie împotriva deciziei de impunere?
530 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
3. Disciplina: DREPT
1. A.P. (persoanã fizicã) ºi SC „MM” SRL (persoanã juridicã) au hotãrâtsã constituie societatea în nume colectiv „A.P.-MM”. A.P. s-a obligatsã aducã la capitalul social suma de 5.000 lei, iar SC „MM” SRL unteren în suprafaþã de 5.000 m2, în valoare de 100.000 lei. În actul consti-tutiv al societãþii, asociaþii au prevãzut ca asociata SC „MM” SRL,fiind o societate cu rãspundere limitatã, sã rãspundã pentru obligaþiilesocietãþii numai în limita capitalului social subscris.
Este valabilã clauza inseratã în actul constitutiv privind rãspundereaasociaþilor pentru obligaþiile societãþii?
2. SC „ML” este o societate în nume colectiv care a încheiat un contractde credit de 3 milioane lei cu societatea bancarã SC „MB” SA pentrua-ºi achiziþiona o linie de fabricaþie ºi prelucrare boabe cafea. Consta-tând cã societatea debitoare nu a achitat trei rate scadente din creditulacordat la termenele stabilite în contract, creditoarea, în baza art. 3alin. (2) din Legea nr. 31/1990, republicatã ºi modificatã, a chemat înjudecatã pe asociaþii debitoarei, respectiv pe soþii A.M. ºi A.F., solici-tând ca aceºtia sã fie obligaþi solidar la restituirea creditului acordatsocietãþii.Asociaþii rãspund în mod solidar pentru obligaþiile societãþii?Asociaþii au beneficiul de discuþiune în cazul în care sunt acþionaþi decreditorii societãþii?
3. Prin ce modalitãþi (mijloace) se realizeazã „punerea în întârziere” în con-textul art. 3 alin. (2) din Legea nr. 31/1990, republicatã ºi modificatã?
4. SC „MIXAM” SRL este o societate cu rãspundere limitatã formatãdin trei asociaþi, respectiv douã persoane fizice ºi o persoanã juridicã.Asociaþii persoane fizice s-au obligat prin actul constitutiv sã aducã lacapitalul social munca pe care o vor desfãºura în societate, respectivactivitate de marketing/publicitate, în vederea atragerii unei clientelestabile a societãþii, în valoare de 10 lei. Pe de altã parte, aportul lacapitalul social al persoanei juridice constã în acþiunile pe care aceas-ta le deþine deja la societatea comercialã „FN” SA. Totodatã, cei treiasociaþi au vãrsat ca aport la capitalul social suma de 50 lei. Verificândconþinutul actului constitutiv ºi probele depuse la dosar, instanþa de
531ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
judecatã a constatat cã existã neregularitãþi în privinþa constituirii capi-talului social al societãþii.Arãtaþi care sunt neregularitãþile sesizate de instanþa de judecatã cuprivire la capitalul social ºi la felurile aporturilor asociaþilor.
5. Se poate înfiinþa o societate comercialã declarându-ºi sediul într-unspaþiu în care funcþioneazã mai multe societãþi?
6. Trei persoane fizice, în calitate de fondatori, au hotãrât constituirea uneisocietãþi pe acþiuni prin subscripþie publicã, întocmind prospectul deemisiune în care s-a menþionat capitalul social, numãrul de acþiuni, va-loarea nominalã a unei acþiuni ºi data închiderii subscripþiei. NumitulV.R. a subscris un numãr de 100 acþiuni depunând la CEC valoareaacþiunilor subscrise. Ulterior acestui moment, verificând conþinutulprospectului de emisiune, a solicitat instanþei de judecatã constatareanulitãþii acestuia întrucât nu cuprinde menþiunea privind participarea labeneficii ºi pierderi a acþionarilor, menþiune obligatorie, potrivit art. 18alin. (1) coroborat cu art. 8 din Legea nr. 31/1990, republicatã ºi modifi-catã.
Acþiunea în constatarea nulitãþii prospectului de emisiune întocmit defondatori este întemeiatã? Argumentaþi soluþia.
7. În ce situaþii acceptanþii prospectului de emisiune privind constituireaunei societãþi pe acþiuni prin subscripþie publicã se pot retrage în fazaprealabilã înmatriculãrii societãþii în registrul comerþului?
8. La data de 15 noiembrie 2005 a fost înmatriculatã în registrul comer-þului SC „NABO” SRL, cu doi asociaþi, persoane fizice, A.N. ºi V.T. Înscopul achiziþionãrii unei construcþii necesare desfãºurãrii activitãþii,asociatul V.T. a depus la bancã în contul societãþii suma de 200 lei, urmândca societatea sã-i restituie acest împrumut în termen de 10 ani. Înþele-gerea cu privire la acordarea împrumutului ºi restituirea lui a intervenitîntre cei doi asociaþi numai prin acord verbal.Este valabil acordul verbal încheiat între cei doi asociaþi privind îm-prumutul acordat societãþii? În ce cazuri legea prevede obligativitateaformei scrise?
9. Într-o societate cu rãspundere limitatã în care pãrþile sociale aparþinunei singure persoane existã ca organ de conducere adunarea generalãa asociaþilor?
532 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
Asociatul unic poate îndeplini mandatul de administrator al societãþii?
10. În actul constitutiv al SC „OLVEX” SNC s-a prevãzut ca asociatulL.E. sã procure clientelã societãþii prin deplasarea în þarã pentru aface publicitate acesteia, urmând sã participe la profit ºi pierderi înproporþie de 30%.
Activitatea la care s-a obligat asociatul L.E. reprezintã aport la capitalulsocial al societãþii?
11. În cazul unei societãþi pe acþiuni constituite prin subscripþie publicã,avantajele acordate membrilor fondatori au fost acceptate de subscriitori.Este suficient ca subscriitorii sã accepte avantajele patrimoniale acor-date fondatorilor?
12. La constituirea societãþii pe acþiuni prin subscripþie publicã, aportul înnaturã poate fi vãrsat numai în proporþie de 50%?
13. Precizaþi cine are competenþa legalã de a examina ºi valida rãspunsulexperþilor de evaluare a aporturilor în naturã, în cazul constituirii uneisocietãþi pe acþiuni prin subscripþie publicã.
14. SC „MIX” SA este o societate pe acþiuni care s-a constituit prin sub-scripþie publicã pe o duratã de 10 ani, prevãzându-se în actul constitutivcã fondatorii vor încasa timp de 5 ani de la constituirea societãþii unprocent de 6% din profitul net al societãþii. Întrucât societatea nu a realizatprofit în primii doi ani, acþionarii au hotãrât dizolvarea societãþii.
Fondatorii cãrora li s-au recunoscut prin actul constitutiv avantaje patri-moniale se pot opune dizolvãrii hotãrâte de acþionari?
15. Indicaþi situaþiile în care, la constituirea societãþii pe acþiuni, judecãto-rul delegat la oficiul registrului comerþului numeºte unul sau mai mulþiexperþi din lista experþilor autorizaþi pentru efectuarea unei expertize.
16. Ce trebuie sã cuprindã raportul de expertizã întocmit de experþi în cazulîn care judecãtorul delegat la oficiul registrului comerþului dispune efec-tuarea unei expertize necesare înmatriculãrii unei societãþi pe acþiuni?
17. Arãtaþi care sunt incompatibilitãþile prevãzute de Legea nr. 31/1990,republicatã ºi modificatã, privind calitatea de expert?
533ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
18. Stabiliþi valoarea de adevãr a urmãtoarei afirmaþii: „Filiala reprezintãsediul secundar al societãþii comerciale mamã”.a)adevãrat;
b) fals.
Motivaþi soluþia.
19. Cinci persoane fizice ºi o persoanã juridicã au convenit constituireaunei societãþi pe acþiuni, semnând actul constitutiv, procurând toateactele necesare înmatriculãrii societãþii în registrul comerþului. Pentrudepunerea cererii la registrul comerþului a fost desemnat reprezentantulasociatului persoanã juridicã ce nu a efectuat procedura în termen de15 zile de la semnarea actului constitutiv.
Faþã de împrejurarea cã cererea de înmatriculare în registrul comerþuluia societãþii nu a fost depusã de persoana împuternicitã, asociaþii potobþine o hotãrâre judecãtoreascã de obligare a persoanei respective sãefectueze procedura?
20. SC „MICA” SRL a fost înmatriculatã în registrul comerþului fãrã caadministratorul desemnat prin actul constitutiv sã fi depus specimenulde semnãturã. Totodatã, la dosar nu a fost depusã dovada sediuluisocial.
Existã posibilitatea acoperirii acestor lipsuri chiar ºi dupã înmatricula-rea societãþii?
21. S-a constituit o societate cu rãspundere limitatã în care unicul asociata adus la capitalul social un teren situat în intravilan în localitateaunde s-a declarat sediul social al societãþii. Dupã trecerea unui termende doi ani de la data înmatriculãrii în registrul comerþului, s-a constatatcã actul constitutiv nu a fost încheiat în forma autenticã, aºa cum pre-vede art. 5 alin. (6) lit. a) din Legea nr. 31/1990, republicatã ºi modi-ficatã, formulându-se o acþiune în constatarea nulitãþii societãþii.
Este întemeiatã acþiunea în constatarea nulitãþii societãþii?
22. Indicaþi cel puþin patru cauze de nulitate a unei societãþi înmatriculate.
23. Pentru înmatricularea societãþii, asociaþii F.G. ºi L.M. au încheiat uncontract de închiriere privind un spaþiu în care a fost declarat sediul
534 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
societãþii. Dupã înmatriculare societatea a achitat o lunã chiria, dupãcare a refuzat sã mai plãteascã chiria datoratã numitului M.N., motivândcã cuantumul este exagerat de mare. Acesta, invocând dispoziþiacuprinsã în art. 53 din Legea nr. 31/1990, republicatã ºi modificatã, asolicitat asociaþilor F.G. ºi L.M. plata chiriei restante, motivând cãaceºtia rãspund în mod solidar ºi nelimitat pentru actele încheiate încontul societãþii.
Cui aparþine rãspunderea pentru actele juridice încheiate de reprezen-tanþii societãþii în faza de constituire? Motivaþi soluþia în situaþia defapt indicatã.
24. La data de 30 august 2004, Tribunalul Bucureºti a constatat nulitateaSC „MONDOMAR” SA pentru cã lipsea din actul constitutiv preve-derea referitoare la aporturile asociaþilor, fiind menþionat doar capitalulsocial. Societatea fusese înmatriculatã în registrul comerþului la datade 1 septembrie 2000 ºi încheiase cu mai multe societãþi comercialecontracte de livrare de produse (cherestea) pentru care mai avea deîncasat o parte din preþ.
Nulitatea societãþii produce efecte asupra contractelor încheiate pânãla data constatãrii ei? Care este calea de atac îndreptatã împotriva în-cheierilor pronunþate de judecãtorul delegat privitoare la înmatriculareasau la orice alte înregistrãri în registrul comerþului ºi în ce termen seexercitã?
25. În cazul unei societãþi în nume colectiv, asociatul V.M. a adus la capi-talul social un numãr de 100 de obligaþiuni pe care le deþinea laSC „OVEX” SA, cu termen de rambursare la 15 august 2005. Socie-tatea emitentã de obligaþiuni nu ºi-a onorat obligaþiile, aºa încât lasfârºitul anului 2005 societatea în nume colectiv s-a adresat cu somaþiede efectuare a plãþii asociatului care a aportat obligaþiunile respective.
Ce fel de aport reprezintã obligaþiunile? Este admisibil la o societateîn nume colectiv? Societatea creditoare poate sã-l urmãreascã silit peasociatul care a aportat obligaþiunile respective?
26. Între douã societãþi comerciale s-a încheiat un contract de livrare demãrfuri, pentru care nu s-a achitat preþul. Societatea beneficiarã a re-fuzat achitarea preþului deºi a primit marfa, considerând cã produsele
535ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
livrate nu corespund din punct de vedere calitativ ºi susþinând cã ad-ministratorul societãþii furnizoare ar fi direcþionat unele produse ca-litativ corespunzãtoare cãtre societatea la care el, administratorul, aveacalitatea de asociat. Societatea beneficiarã a produselor consideratecalitativ necorespunzãtoare a chemat în judecatã pe administratorulsocietãþii furnizoare pentru ca acesta sã rãspundã.
Acþiunea îndreptatã împotriva administratorului este întemeiatã?Motivaþi soluþia.
27. S-a constituit o societate în comanditã simplã în care asociatul coman-ditat S.M. a ascuns faptul cã soþia sa este asociat într-o societate înnume colectiv cu acelaºi obiect de activitate.
Asociaþii comanditari M.N. ºi S.V. au solicitat excluderea din societatea asociatului comanditat S.M. pentru conflict de interese ºi mai cuseamã pentru cã nu i-a încunoºtinþat pe ceilalþi asociaþi despre existenþaunei alte societãþi în care soþia sa este asociat cu rãspundere nelimitatã.
Poate fi exclus asociatul comanditat în situaþia de fapt prezentatã?Motivaþi soluþia.
28. Societatea în comanditã simplã „MN ºi FL” a fost obligatã, prinhotãrâre judecãtoreascã, sã plãteascã altei societãþi de antreprizã delucrãri-construcþii suma de 400 lei pentru efectuarea mai multor lu-crãri de consolidare a clãdirii în care se aflã sediul societãþii debi-toare. Împotriva societãþii debitoare s-a încercat executarea silitã,dar s-a constatat cã aceasta nu are bunuri cu care sã achite datoria,motiv pentru care societatea creditoare s-a adresat asociaþilor coman-ditaþi L.F. ºi V.M. Aceºtia au refuzat achitarea datoriei motivând cãhotãrârea judecãtoreascã este pronunþatã împotriva societãþii ºi, caatare, nu le este opozabilã.
Apãrãrile asociaþilor comanditaþi sunt întemeiate? Motivaþi soluþia.
29. SC „LIR” SRL are trei asociaþi, respectiv L.M., N.M. ºi V.P., fiecareparticipând la capitalul social cu un aport în numerar de câte 2.000 lei,adicã un procent din capitalul social de 33% fiecare.În clauza referitoare la modul de participare la profit ºi pierderi, asociaþiiau prevãzut ca asociatul L.M. sã participe în proporþie de 20%, iarceilalþi doi, respectiv N.M. ºi V.P., cu un procent de câte 40% fiecare.
536 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
Este legalã clauza înseratã în actul constitutiv privind modul departicipare a asociaþilor la profitul ºi pierderile societãþii? Motivaþirãspunsul.
30. În ce termen societatea comercialã este obligatã sã plãteascã asociaþilordividendele aprobate de adunarea generalã a asociaþilor (AGA) ºi careeste sancþiunea prevãzutã de lege în cazul neachitãrii lor?
31. Arãtaþi care este momentul de la care se calculeazã termenul de 3 aniprevãzut de art. 67 alin. (5) din Legea nr. 31/1990, republicatã ºi mo-dificatã, privind prescripþia dreptului material la acþiune al asociaþilorpentru plata dividendelor.
32. La data de 15 iulie 2005 s-a încheiat contractul de cesiune de acþiuniprin care M.N. a cesionat lui V.D. un numãr de 10 acþiuni în valoaretotalã de 100 lei. Prin hotãrârea AGA din 15 martie 2006 s-a aprobatdistribuirea dividendelor aferente exerciþiului financiar al anului 2005,fiecare acþionar urmând sã primeascã dividende în funcþie de numãrulde acþiuni deþinute ºi de cota de participare la capitalul social.Pentru exerciþiul financiar al anului 2005, dividendele aferente celor10 acþiuni au fost atribuite în totalitate numitului V.D., care deþineaacþiunile respective la data adoptãrii hotãrârii AGA.M.N. a solicitat achitarea dividendelor aferente anului 2005 pânã ladata de 15 iulie, iar dupã aceasta sã i se atribuie cesionarului V.D.
Cererea de platã a dividendelor formulatã de acþionarul cedent M.N.este întemeiatã?
33. SC „MILAV” SRL ºi SC „ANVEL” SRL au hotãrât sã fuzioneze prinabsorbþia SC „ANVEL” SRL de cãtre SC „MILAV” SRL.SC „MILAV” SRL are cinci asociaþi, cu un capital social de 5.000 lei,divizat în 50 pãrþi sociale a câte 100 lei fiecare.SC „ANVEL” SRL are doi asociaþi, respectiv SC „MILAV” SRL ºiL.M. (persoanã fizicã).Capitalul social al SC „ANVEL” SRL este de 2.000 lei, divizat în20 pãrþi sociale a câte 100 lei fiecare, împãrþite în mod egal între ceidoi asociaþi.SC „ANVEL” SRL a înregistrat în ultimii doi ani pierderi în aºa felîncât în conturile societãþii nu a mai existat nici mãcar capitalul social.
537ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
Pentru a salva societatea „ANVEL” SRL, SC „MILAV” SRL a hotãrâtabsorbþia acesteia cu toate datoriile pe care le avea.În situaþia de fapt se mai reþine cã SC „ANVEL” SRL concesionaseun teren în scopul construirii unei fabrici ºi încheiase un contract deasociere în participaþiune cu numiþii M.N. ºi L.A., contract în care nuºi-a executat obligaþia de aportare a sumei de 200 lei pentru achiziþio-narea unor mãrfuri.Adunarea generalã extraordinarã a asociaþilor fiecãrei societãþi a hotãrâtfuziunea prin absorbþie, s-a întocmit bilanþul de fuziune la fiecare so-cietate având aceeaºi datã ºi s-a întocmit proiectul de fuziune care afost depus la registrul comerþului pentru a fi avizat de judecãtorul de-legat ºi a fi publicat în Monitorul Oficial.
Dat fiind cã societãþile care fuzioneazã nu-ºi înceteazã activitatea dupãdepunerea proiectului de fuziune la registrul comerþului, SC „MILAV”SRL hotãrãºte majorarea capitalului social cu un utilaj procurat dinstrãinãtate, pentru care beneficia de facilitãþi fiscale (vamale).
Identificaþi problemele de drept privitoare la posibilitatea legalã a fu-ziunii.
34. Reclamanþii B.V. ºi SC „V.S.” SRL au chemat în judecatã pe M.C.solicitând ca prin sentinþa ce se va pronunþa sã se dispunã excludereapârâtului din societate, obligând societatea la plata drepturilor ce i secuvin celui exclus, cu motivarea cã M.C., în calitate de asociat ºi admi-nistrator, a încãlcat Legea contabilitãþii prin efectuarea unor activitãþicare au fost de naturã sã fraudeze societatea.Pârâtul M.C., prin cerere reconvenþionalã, a solicitat excluderea recla-mantului B.V. din societate, motivând cã situaþia falimentarã a societãþiise datoreazã culpei exclusive a acestuia.În urma probelor administrate, instanþa de fond a admis cererea prin-cipalã ºi în parte cea reconvenþionalã, dispunând excluderea din so-cietate a reclamantului pârât, cât ºi a pârâtului reclamant, dispunândtotodatã ºi dizolvarea societãþii în condiþiile în care prin excludereacelor doi asociaþi a mai rãmas în societate un asociat.Celelalte cereri privind pretenþiile bãneºti au fost respinse.Pentru a pronunþa aceastã soluþie, instanþa de fond a reþinut cã recla-mantul a desfãºurat o activitate contrarã interesului societãþii, în sensulcã a folosit în scop personal o parte din suma ce constituia aport la
538 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
capitalul social, plãtitã de M.C., ºi a vândut pãrþile componente dinutilajele societãþii fãrã încuviinþarea celorlaltor asociaþi.Pârâtul M.C. a fost exclus din societate, cu motivarea cã acesta a între-prins activitãþi contrare scopului societãþii, în sensul cã a efectuat opera-þiuni contabile prin care a schimbat sursele ºi destinaþia depunerilordeºi nu avea specimen de semnãturã în bancã.Instanþa de fond a dispus ºi dizolvarea societãþii, în baza art. 229 alin. (1)din Legea nr. 31/1990, republicatã ºi modificatã, deoarece, prin ex-cludere, societatea a rãmas cu unic asociat, aceasta fiind cauzã dedizolvare a societãþii. Hotãrârea a fost recuratã cu urmãtoarea motivare:1. Dispoziþia cuprinsã în art. 222 lit. c) nu se aplicã asociaþilor unei
societãþi cu rãspundere limitatã, ci unei societãþi în nume colectivsau în comanditã simplã.
2. Nedepunerea la bancã a aportului la capitalul social al asociatuluiM.C. nu este un motiv de excludere, ci eventual de rãspunderepentru daunele produse.
3. Deturnarea fondurilor sociale nu reprezintã o faptã care sã însemnefraudã în dauna societãþii atât timp cât, cu sumele respective, aufost cumpãrate alte bunuri în folosul societãþii.
4. Inabilitãþile manageriale ale administratorului nu se sancþioneazãcu excluderea din societate, ci doar cu revocarea din funcþie ºiobligarea la daune cãtre societate.
Dispoziþiile cuprinse în art. 222 din Legea nr. 31/1990, republicatã ºimodificatã, privind cazurile de excludere din societate sunt expres ºilimitativ arãtate de legiuitor? Care este domeniul de aplicare a fiecãreidispoziþii legale?Este corectã soluþia de dizolvare a societãþii?
35. Asociaþii care au hotãrât dizolvarea societãþii pot renunþa la aceasta,chiar ºi dupã publicarea în Monitorul Oficial a hotãrârii adunãrii ge-nerale extraordinare a asociaþilor?
36. Arãtaþi în ce constã „contrarietatea de interese” în cazul asociaþilorunei societãþi în nume colectiv.
37. SC „M” SA ºi SC „VL” SA, prin reprezentanþii legali, au încheiat unprotocol prin care au hotãrât dizolvarea prin absorbþie a SC „VL” SA
539ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
ºi transmiterea universalã a patrimoniului societãþii SC „VL” SA cãtreSC „M” SA.
Protocolul încheiat între cele douã societãþi este suficient pentru reali-zarea transmisiunii patrimoniului SC „VL” SA cãtre SC „M” SA?
38. SC „VL” este o societate pe acþiuni cu un capital social de 90.000 leidivizat în 9.000 acþiuni a câte 100 lei fiecare, atribuite celor cinci acþio-nari în mod egal.
În decurs de 3 ani de la constituirea societãþii activitatea acesteia afost profitabilã, achiziþionând trei terenuri, douã clãdiri ºi aparaturãde birou, astfel încât adunarea generalã extraordinarã a hotãrât majo-rarea capitalului social prin emisiune de noi acþiuni cu primã de emi-siune, valoarea unei acþiuni devenind 1.000 lei. Totodatã, acþionariiau hotãrât ca achitarea acþiunilor emise cu primã sã se facã în proporþiede 30% în momentul subscrierii ºi diferenþa în termen de 3 ani.
Este legalã hotãrârea de majorare a capitalului social în condiþiile sta-bilite de acþionari?
39. SC „AC” SRL s-a constituit prin asocierea numiþilor M.L., F.S. ºiA.L., având un capital social de 600 lei divizat în 60 pãrþi sociale învaloare de 10 lei fiecare. Dupã trei luni de la înmatricularea societãþiiîn registrul comerþului asociatul A.L. decedeazã, având ca moºtenitorisoþia supravieþuitoare ºi un copil minor. La prima ºedinþã a adunãriigenerale a asociaþilor a participat, în locul asociatului decedat, soþiasupravieþuitoare în nume propriu ºi în calitate de reprezentant al copi-lului minor, exprimându-ºi votul cu privire la majorarea capitaluluisocial.
Soþia supravieþuitoare are drept de vot în adunarea generalã a asociaþilorîn nume propriu, fiind moºtenitoare legalã, ºi ca reprezentantã a mino-rului asociatului decedat? Motivaþi soluþia.
40. În actul constitutiv al SC „L” SRL s-a prevãzut cã modificarea actuluiconstitutiv poate fi decisã cu votul asociaþilor care reprezintã majori-tatea calificatã a capitalului social.
Având în vedere dispoziþia cuprinsã în art. 192 din Legea nr. 31/1990,republicatã ºi modificatã, hotãrârea de modificare a actului constitutivtrebuie sã fie adoptatã de toþi asociaþii?
540 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
41. Retragerea dintr-o societate comercialã este prevãzutã de legiuitor pen-tru asociaþii din societatea în nume colectiv, în comanditã simplã sau curãspundere limitatã (art. 226 din Legea nr. 31/1990, republicatã ºimodificatã).
Cu toate acestea existã posibilitatea legalã ca ºi acþionarii dintr-o so-cietate pe acþiuni sã se retragã?
42. Care sunt drepturile cuvenite acþionarilor retraºi din societate?
43. S.M. ºi S.E., soþi, au hotãrât sã constituie o societate comercialã – SRL– în care sã aducã la capitalul social un imobil, respectiv apartamentulsituat în imobilul din Str. Florilor nr. 10, apartament cumpãrat de ceidoi soþi în timpul cãsãtoriei. În schimbul aportului la capitalul socialal imobilului bun comun fiecare soþ a primit în mod egal pãrþi sociale.
Soþii se pot asocia pentru a constitui o societate comercialã? Este ne-cesarã împãrþirea bunurilor comune pentru a fi aduse aport la capitalulsocial? Faptul cã imobilul a fost adus la capitalul social în schimbulcãruia soþii au primit pãrþi sociale în procent de 50% fiecare înseamnão partajare convenþionalã a bunurilor comune, operaþiune interzisã delegiuitor potrivit art. 30 alin. (2) din Codul familiei?
44. SC „MN” SRL, în calitate de debitoare, a solicitat respingerea cereriiintroductive de faliment formulatã de creditoarea SC „FG” SA, arãtândcã în ultimele douã luni nu a mai efectuat plãþi cãtre creditori deoareceel însuºi are de încasat mai multe creanþe de la debitorii proprii.Totodatã, debitoarea a motivat cererea de respingere a acþiunii arãtândcã în patrimoniul propriu existã mai multe bunuri mobile ºi imobilepe care creditorii le pot urmãri silit, potrivit dreptului comun, pentrua-ºi îndestula creanþele.
Cererea formulatã de debitoare de respingere a acþiunii creditoriloreste întemeiatã?
45. Arãtaþi care sunt principalele atribuþii jurisdicþionale ale judecãtoruluisindic în procedura insolvenþei.
46. Împotriva SC „AC” SA, în calitate de debitor, s-a deschis procedurade insolvenþã, la cererea creditorilor SC „OP” SRL ºi SC „PV” SA,
541ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
desemnându-se prin hotãrârea de deschidere a procedurii în calitatede administrator judiciar numitul M.A.Pentru data de 30 septembrie 2006 a fost convocatã adunarea credito-rilor de cãtre creditorii ale cãror creanþe reprezintã 20% din valoareatotalã a acestora. În cuprinsul convocãrii, creditorii au menþionat cã laadunare se va discuta despre posibilitatea admiterii planului de reorga-nizare depus de cãtre debitor, cât ºi alte probleme care vor fi trecutepe ordinea de zi în ziua desfãºurãrii adunãrii generale.La adunare s-au prezentat creditorii ale cãror creanþe reprezintã 75%din totalul acestora, hotãrând respingerea planului de reorganizare aactivitãþii debitorului.
Împotriva hotãrârii adoptate de creditorii prezenþi, debitorul a formulatacþiune în anulare pentru urmãtoarele motive:1. Adunarea creditorilor nu putea fi convocatã decât de administra-
torul judiciar sau de lichidator, potrivit art. 13 alin. (1) din Legeanr. 85/2006;
2. Ordinea de zi a ºedinþei nu prevede în mod expres toate problemelecare vor fi discutate;
3. Unii dintre creditori au fost reprezentaþi de terþe persoane, fãrã aavea procurã specialã.
Acþiunea în anularea hotãrârii adoptate de adunarea creditorilor estelegalã?
47. Care sunt condiþiile legale pe care trebuie sã le îndeplineascã o persoanãfizicã sau juridicã pentru a fi desemnatã ca administrator judiciar încadrul procedurii insolvenþei?
48. Raportul întocmit de administratorul judiciar desemnat în cadrul proce-durii insolvenþei trebuie sã conþinã elemente, date privind situaþia pa-trimoniului debitorului ºi a activitãþii sale.
Ce aspecte trebuie menþionate în cuprinsul raportului administrato-rului?
49. Definiþi starea de „insolvenþã” potrivit Legii nr. 85/2006.
50. Care sunt condiþiile pe care trebuie sã le îndeplineascã creanþele cre-ditorilor pentru a putea fi declanºatã procedura insolvenþei?
542 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
51. Delimitaþi conceptul de „insolvenþã” de cel de „insolvabilitate” ºi de„refuz de platã”.
52. În cazul cererii introductive formulate de creditori, depunerea uneicauþiuni este obligatorie?
53. Care sunt principalele efecte patrimoniale ale deschiderii proceduriiinsolvenþei?
54. Stabiliþi valoarea de adevãr a urmãtoarei afirmaþii: „Deschiderea proce-durii insolvenþei are ca efect ridicarea dreptului debitorului de adminis-trare constând în dreptul de a-ºi conduce activitatea, de a-ºi administrabunurile (averea) ºi de a dispune de ele”:
a) adevãrat;b) fals.
55. Indicaþi categoriile de acte juridice încheiate de debitor în cei trei anianteriori deschiderii procedurii insolvenþei, acte în care prestaþia debi-torului depãºeºte vãdit pe cea primitã.
56. Indicaþi trei categorii de acte juridice încheiate de debitor în cei treiani anteriori deschiderii procedurii insolvenþei, acte care sunt supuseanulãrii.
57. Contractul de închiriere privind un bun imobil al debitorului poate fidesfiinþat în cadrul procedurii insolvenþei?
58. Care sunt categoriile de creanþe bugetare exceptate de la procedura deverificare prevãzutã de Legea nr. 85/2006?
59. Care sunt efectele decãderii din dreptul de a depune cerere de admiterea creanþelor în cadrul procedurii insolvenþei, prevãzutã de Legea nr.85/2006?
60. Care este conþinutul planului de reorganizare a activitãþii debitorului,conform Legii nr. 85/2006?
61. Precizaþi care sunt regulile potrivit cãrora se voteazã planul de reorga-nizare a activitãþii debitorului de cãtre creditori.
543ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
62. Ce efecte produc votarea ºi confirmarea planului de reorganizare aactivitãþii debitorului, potrivit Legii nr. 85/2006?
63. Indicaþi situaþiile în care judecãtorul sindic dispune intrarea în falimenta debitorului aflat în stare de insolvenþã.
64. SC „X” SRL este supusã procedurii falimentului ºi are cinci creditori,din care unul, „Y”, ºi-a asigurat creanþa printr-un gaj asupra a douãautomobile din patrimoniul debitorului. În urma scoaterii la vânzare aautomobilelor s-a obþinut suma de 100.000 lei, insuficientã pentru aco-perirea integralã a creanþei creditorului „Y”, creanþã de 300.000 lei.
Cum îºi va recupera diferenþa de creanþã creditorul care a beneficiatde o garanþie realã imobiliarã (gaj)?
65. Care este ordinea de distribuire a sumelor de bani obþinute în urmalichidãrii averii debitorului?
66. Care sunt efectele hotãrârii judecãtoreºti ale închiderii procedurii fali-mentului?
67. Definiþi infracþiunea de bancrutã frauduloasã.
68. Arãtaþi ce efecte produce înregistrarea în registrul comerþului a firmeiºi a celorlalte date cu privire la calitatea de comerciant a celui caresolicitã înregistrarea.
69. SC „BM” SRL s-a constituit cu doi asociaþi, respectiv „SL” ºi „VN”,cu participare egalã la capitalul social, fiecare deþinând un procent de50% din totalul pãrþilor sociale.
Asociatul „SL” cesioneazã în totalitate pãrþile sociale celuilalt asociat,încheindu-se contractul de cesiune de pãrþi sociale fãrã ca operaþiuneade cesiune sã fie înregistratã în registrul comerþului.
Contractul de cesiune de pãrþi sociale este opozabil ºi faþã de terþelepersoane sau produce efecte numai între asociaþi?
70. Care sunt categoriile de persoane care au obligaþia sã cearã înmatricu-larea în registrul comerþului a activitãþii pe care o desfãºoarã ºi totodatãsã solicite înscrierea de menþiuni în registrul comerþului?
544 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
71. Care este regimul juridic al încheierilor pronunþate de judecãtoruldelegat la oficiul registrului comerþului privitoare la înmatriculareasau la orice alte înregistrãri în registrul comerþului?
72. Care este instanþa de judecatã competentã sã soluþioneze recursul în-dreptat împotriva încheierii pronunþate de judecãtorul delegat la oficiulregistrului comerþului?
73. Cine poate solicita radierea din registrul comerþului a înmatriculãrilorsau a menþiunilor efectuate?
74. Definiþi fondul de comerþ ºi arãtaþi care este temeiul juridic.
75. Delimitaþi „fondul de comerþ” de noþiunea de „sucursalã”.
76. Definiþi firma ºi arãtaþi care sunt caracterele (trãsãturile) acesteia.
77. Faceþi o comparaþie între clientelã ºi vadul comercial.
78. SC „OM” SRL a încheiat un contract de împrumut bancar garantândcreditul cu mãrfurile aflate în magazinul situat chiar la sediul societãþii.Ulterior perfectãrii contractului de împrumut (credit) ºi contractuluide garanþie realã mobiliarã, mãrfurile au fost vândute, urmând ca preþulsã fie încasat în termen de 30 de zile de la predare.
Este valabil contractul de vânzare-cumpãrare privind mãrfuri care facobiectul unei garanþii reale mobiliare (gaj)?
79. Care este deosebirea dintre aportul în societate al fondului de comerþºi vânzarea acestuia?
80. În situaþia în care un contract de garanþie realã mobiliarã (gaj) esteanulat pentru eroare-viciu de consimþãmânt, înscrierea garanþiei înArhiva Electronicã de Garanþii Reale Mobiliare are ca efect valabili-tatea contractului? Explicaþi rãspunsul.
81. Este admisibilã cesiunea contractului de locaþiune asupra fondului decomerþ?
82. O persoanã fizicã, A.M., împrumutã de la o bancã o sumã de bani.Pentru a acorda creditul, banca îi cere un garant personal care sã se
545ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
oblige sã plãteascã în cazul în care A.M. nu ramburseazã creditul. Înaceste condiþii A.F. se obligã, în calitate de fidejusor, alãturi de A.M.Termenul de rambursare a expirat, iar A.F. este urmãrit la platã atâtpentru creditul nerambursat, cât ºi pentru dobânzile aferente.
Ce sumã trebuie sã plãteascã fidejusorul? Argumentaþi rãspunsul.
83. Societatea comercialã „Carol” SA a început sã distribuie dividendeacþionarilor pentru anul 2004 începând cu data de 4 martie 2005. Acþio-narul A.M., constatând cã nu-ºi primeºte dividendele, a acþionat înjudecatã societatea comercialã, la data de 17 aprilie 2005.
De la ce datã poate cere ºi dobânzi de întârziere? Argumentaþi soluþia.
84. AVAS încheie un contract de vânzare-cumpãrare de acþiuni cu com-pania „Aneida Internaþional” SA. Nerespectarea unor obligaþii contrac-tuale dã naºtere unei neînþelegeri între pãrþi.
Cãrei instanþe urmeazã sã se adreseze pãrþile: instanþei de contenciosadministrativ sau instanþei comerciale? Motivaþi soluþia.
85. A.M. încheie un contract de asigurare de viaþã cu societatea „CAROM”SA obligându-se sã-i plãteascã trimestrial primele de asigurare. Pentrucã nu ºi-a respectat obligaþia de platã, societatea de asigurãri intenteazão acþiune judecãtoreascã împotriva lui A.M.
Litigiul are naturã civilã sau comercialã? Motivaþi soluþia.
86. Regia autonomã de Gospodãrie Comunalã Galaþi ºi asociaþia de locatarinr. 600 din Galaþi încheie un contract pentru executarea de lucrãri dereparaþie a instalaþiei de încãlzire, canalizare, apã rece, apã caldã ºimenajerã la douã blocuri.
Pentru nerespectarea obligaþiilor contractuale, asociaþia de locatari, încalitate de reclamantã, se va adresa instanþei civile sau celei comerciale?Motivaþi soluþia.
87. A.T., comerciant, cumpãrã la data de 1 octombrie 2004 o garsonierã.La data de 20 decembrie 2004 o vinde, iar în 15 ianuarie 2005 îºicumpãrã o nouã garsonierã.
Contractele de vânzare-cumpãrare încheiate de comerciant au naturãcomercialã? Argumentaþi rãspunsul.
546 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
88. A.T. ºi B.T., cãsãtoriþi, având doi copii minori de 16, respectiv 17 ani,vor sã desfãºoare o activitate economicã având ca obiect comerþul cuflori, în cadrul unei asociaþii familiale.
Potrivit reglementãrilor în vigoare, este posibilã constituirea acesteia?Motivaþi soluþia.
89. A.T. a fost condamnat prin hotãrâre judecãtoreascã definitivã pentruevaziune fiscalã, pe când desfãºura o activitate economicã în modindependent.
Având în vedere antecedentele penale, A.T. poate fi reprezentant alunei asociaþii familiale? Argumentaþi soluþia.
90. Comerciantul A.Z. s-a înmatriculat la registrul comerþului din judeþulConstanþa, având sediul principal în municipiul Constanþa.
În ipoteza în care A.Z. deschide o sucursalã în oraºul Mangalia estenecesarã o nouã înregistrare în registrul comerþului, înregistrare dis-tinctã pentru sucursalã?
Motivaþi rãspunsul.
91. Prin divizarea societãþii „A”, societãþile „B” ºi „C”, societãþi pe acþiuni,preiau patrimoniul societãþii „A” care îºi înceteazã activitatea.Adunarea generalã extraordinarã a acþionarilor societãþii „B” aprobãproiectul de divizare ºi preluare a patrimoniului societãþii „A” (în cota-parte prevãzutã de proiect), precum ºi mãrirea obligaþiilor acþionarilorsocietãþii „B”, ca urmare a divizãrii, cu votul a 50% din acþionari.
Este legalã hotãrârea adunãrii generale extraordinare a acþionarilor?Motivaþi rãspunsul.
92. În termen de douã luni de la expirarea dreptului de opoziþie al credito-rilor societãþilor care fuzioneazã prin absorbþie au loc adunãrile gene-rale extraordinare ale asociaþilor societãþii „Impex” SRL ce urmeazãsã fie absorbitã ºi ai societãþii „Coral” SA ca societate absorbantã. Caurmare a aprobãrii de cãtre ambele societãþi a proiectului de fuziuneprin absorbþie au loc:
a) dizolvarea cu lichidare a societãþilor absorbite, care îºi înceteazãexistenþa;
b) transmiterea universalã a patrimoniului societãþii „Impex” SRLcãtre societatea „Coral” SA;
547ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
c) atribuirea de acþiuni asociaþilor societãþii „Impex” SRL din acþiu-nile societãþii „Coral” SA.
Sunt corecte efectele fuziunii prin absorbþie enumerate? Motivaþi so-luþia.
93. Judecãtorul delegat la oficiul registrului comerþului a refuzat sã autori-zeze constituirea societãþii comerciale „Þibleº” SA obþinutã prin fu-ziunea prin contopire a douã societãþi care ºi-au încetat existenþa: osocietate în nume colectiv ºi o societate în comanditã simplã. Judecã-torul delegat a motivat cã, deoarece în patrimoniul societãþii obþinuteprin contopire s-a adus ca aport un teren, actul constitutiv trebuiaîntocmit în formã autenticã, ceea ce reprezentanþii societãþii comercialenu au fãcut. Aceºtia au invocat lipsa autentificãrii prin aceea cã terenulfãcea parte din patrimoniul societãþii în nume colectiv, al cãrei act deconstituire fusese întocmit în formã autenticã, dar prin încetarea exis-tenþei acestei societãþi ºi prin faptul cã noua societate constituitã princontopire nu mai este o societate de persoane, ci de capital, actul con-stitutiv nu mai trebuie autentificat.
Care este soluþia legalã? Motivaþi rãspunsul.
94. Tribunalul a respins ca nefondatã cererea reclamantului, asociat la osocietate cu rãspundere limitatã aflatã în lichidare, de a numi un altlichidator, pe motiv cã actualul lichidator nu a întrunit unanimitateavoturilor asociaþilor. Reclamantul a considerat nelegalã numirea lichi-datorului, deºi el întrunise cvorumul cerut de 3/4 din numãrul asocia-þilor, impus de actul constitutiv, susþinând cã Legea nr. 31/1990, repu-blicatã ºi modificatã, prevede cã numirea lichidatorilor la societãþilecu rãspundere se poate face numai cu votul tuturor asociaþilor, fapt cenu s-a realizat.
Soluþia de respingere a cererii este corectã? Motivaþi rãspunsul.
95. Într-o societate cu rãspundere limitatã cu doi asociaþi, unul dintre aceº-tia decedeazã. În actul constitutiv existã clauzã de continuare a acti-vitãþii societãþii cu moºtenitorii, dar aceºtia nu consimt sã continueactivitatea în cadrul societãþii, în locul defunctului.
Este aceasta o cauzã de dizolvare a societãþii? Ce vor primi moºteni-torii?
548 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
96. Lichidatorul unei societãþi pe acþiuni face dovada, prin prezentarea si-tuaþiei financiare anuale, cã activul societãþii este în valoare de 300 mi-lioane lei, iar pasivul de 600 milioane lei.
Ce trebuie sã facã lichidatorul când fondurile de care dispune societateanu sunt suficiente sã acopere pasivul exigibil?
97. Lichidatorul a întocmit situaþia financiarã finalã a unei societãþi peacþiuni, arãtând partea ce se cuvine fiecãrei acþiuni din repartizareaactivului societãþii. Situaþia financiarã a fost depusã la oficiul registruluicomerþului ºi s-a publicat în Monitorul Oficial, ºi deoarece niciun ac-þionar nu a fãcut opoziþie, situaþia financiarã considerându-se aprobatã,lichidatorul a fost eliberat din funcþie.
Ce se întâmplã în aceste condiþii dacã dupã douã luni de la publicareasituaþiei financiare niciun acþionar nu ºi-a încasat suma cuvenitã prinrepartizare?
98. O persoanã fizicã, A.B., a introdus la data de 18 august 2006 o acþiuneîn justiþie împotriva unei societãþi comerciale aflate în lichidare.Lichidatorul ºi-a depus specimenul de semnãturã la oficiul registruluicomerþului la data de 17 august 2006, dar societatea comercialã a fostradiatã din registrul comerþului la data de 20 decembrie 2006.Instanþa a respins acþiunea reclamantei, cu motivarea cã pârâta, socie-tatea comercialã, a intrat în lichidare, moment la care nu mai are perso-nalitate juridicã ºi nu mai poate fi atacatã în instanþã.
Este corectã soluþia instanþei de respingere a acþiunii? Argumentaþisoluþia.
99. În societatea în nume colectiv „Podgoria Nelu Stan”, asociaþii suntN.S., S.I. ºi P.I., durata societãþii fiind 10 ani de la înfiinþare.Dupã un an de activitate, S.I. ºi P.I. au modificat contractul de societate,fãrã acordul lui N.S., în sensul cã au majorat capitalul social ºi au inclusîn societate un nou asociat, efectuându-se menþiunea cuvenitã în regis-trul comerþului.
Ce posibilitãþi legale are asociatul N.S.? Motivaþi soluþia.
100. Asociaþii A.M. ºi A.T. s-au opus dizolvãrii societãþii cu rãspunderelimitatã înfiinþatã de ei, pe motiv cã, deºi la data de 15 mai 2007 expira
549ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
timpul stabilit în actul constitutiv pentru durata societãþii, înainte dedizolvare, administratorul I.O. trebuia sã-i consulte dacã doresc saunu prelungirea duratei societãþii, chiar înainte de împlinirea datei de15 mai 2007. Administratorul, în contradictoriu, susþine cã, în modautomat, la împlinirea datei prevãzute în actul constitutiv pentru înce-tarea activitãþii, societatea se dizolvã de plin drept.
Care este soluþia legalã? Motivaþi rãspunsul.
101. Pentru cã cei doi asociaþi A.M. ºi A.T. dintr-o societate în nume colectivnu au cãzut de acord asupra persoanei care sã fie numitã lichidator alsocietãþii, instanþa l-a numit pe I.O. sã îndeplineascã aceastã funcþie,cu toate cã A.M. s-a opus în mod constant la aceastã numire, motivândcã I.O. s-a implicat în cauzã prin expertiza de evaluare a activului ºipasivului societãþii întocmitã, expertizã însuºitã de asociaþi.
Este corectã numirea lui I.O. ca lichidator?
102. Societatea comercialã „Mobilrom” SA s-a constituit cu 10 acþionari ºiun capital social de 50.000 lei, divizat în 50 acþiuni la purtãtor a câte1.000 lei fiecare.S-a constatat cã termenul de platã pentru 10 acþiuni s-a împlinit fãrãca acþiunile sã fie plãtite în întregime.
Deoarece acþiunile sunt la purtãtor, cum vor putea fi identificaþi debi-torii acþionari? Motivaþi soluþia.
103. O societate comercialã pe acþiuni, constituitã cu cinci acþionari ºi cuun capital social de 50.000 lei divizat în 500 de acþiuni a câte 100 leifiecare, decide sã-ºi majoreze capitalul social cu suma de 70.000 leiprin emisiune de noi acþiuni.Prezentând situaþia financiarã a societãþii, administratorul precizeazãcã 100 din acþiunile emise deja nu au fost integral plãtite.
Ce va decide adunarea generalã extraordinarã a acþionarilor? Motivaþisoluþia.
104. Adunarea generalã extraordinarã a acþionarilor unei societãþi comer-ciale este întrunitã la prima convocare, fiind prezenþi acþionarii repre-zentând 3/4 din capitalul social ºi obþinându-se votul a 25% dintre ei,în vederea conversiei acþiunilor nominative în acþiuni la purtãtor.
550 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
Hotãrârea adunãrii generale a acþionarilor este temeinicã? Motivaþirãspunsul.
105. O societate comercialã pe acþiuni având un capital social de 90.000 lei aemis 100 acþiuni la purtãtor în valoare de 0,03 lei fiecare. Fiecareacþiune conþine:– denumirea ºi durata societãþii;– data actului constitutiv, numãrul de înmatriculare în registrul co-
merþului, codul unic de înregistrare ºi numãrul Monitorului Oficialîn care s-a fãcut publicarea;
– capitalul social, numãrul acþiunilor ºi numãrul lor de ordine,valoarea nominalã ºi vãrsãmintele efectuate;
– avantajele acordate fondatorilor;– semnãturile administratorilor.
Conþinutul acþiunilor respectã prevederile legale? Motivaþi soluþia.
106. O societate în comanditã pe acþiuni a emis 1.000 de acþiuni. 500 dintreele au fost înmânate comanditaþilor, purtând semnãturile ambilor admi-nistratori, iar restul de 500 au fost înmânate comanditarilor, purtândsemnãtura unui singur administrator.
Sunt îndeplinite condiþiile legale privind semnãturile administratoriloraplicate pe acþiuni? Motivaþi rãspunsul.
107. O societate comercialã pe acþiuni având un capital social de 100.000 leiemite 75 acþiuni nominative materializate în valoare de 1.000 lei fiecareºi 10 acþiuni la purtãtor în valoare de 2.500 lei fiecare.
Este stabilitã în mod corect valoarea acþiunilor? Motivaþi soluþia.
108. Este legalã prevederea din actul constitutiv al unei societãþi pe acþiunipotrivit cãreia capitalul social de 80.000 lei este divizat în 60 acþiuniordinare a câte 1.000 lei fiecare ºi 20 acþiuni cu dividend prioritar acâte 1.000 lei fiecare? Motivaþi rãspunsul.
109. Din cele 300 de acþiuni nominative a câte 100 lei fiecare emise de osocietate comercialã în urma distribuirii lor cãtre acþionari s-a constatatcã:– 285 de acþiuni ordinare au revenit acþionarilor;
551ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
– 24 de acþiuni preferenþiale au revenit celor doi membri ai consiliuluide administraþie;
– 51 de acþiuni preferenþiale au revenit celor trei cenzori;– 40 de acþiuni ordinare au revenit celor doi reprezentanþi.
Repartizarea acþiunilor corespunde prevederilor legale? Motivaþi so-luþia.
110. În actul constitutiv al unei societãþi pe acþiuni s-a prevãzut posibilitateaconstituirii de adunãri generale speciale ale acþionarilor ce deþin cate-gorii diferite de acþiuni, respectiv pentru: acþiuni nominative ordinare,acþiuni nominative preferenþiale fãrã drept de vot, stipulându-se numã-rul minim al acþionarilor ce se pot constitui în adunãri speciale ºi va-loarea minimã a tuturor acþiunilor lor. Nu s-a prevãzut nimic în legãturãcu condiþiile în care adunãrile lor sunt legal constituite (privind a douaconvocare) ºi numãrul de voturi necesare luãrii unei hotãrâri valabile.
În lipsa acestor prevederi contractuale, hotãrârile adunãrilor specialesunt valabile?
111. A.T. este titularul a 15 acþiuni nominative dematerializate, la o societatecomercialã pe acþiuni. Dorind sã le înstrãineze, odatã cu încasareapreþului lor, le înmâneazã cumpãrãtorului.
Este valabilã transmiterea dreptului de proprietate cãtre cumpãrãtor?Motivaþi rãspunsul.
112. În actul constitutiv al unei societãþi comerciale în comanditã pe acþiunise prevede expres cã acþiunile preferenþiale cu dividend prioritar, fãrãdrept de vot, se pot transmite cãtre terþi, cu condiþia ca dobânditorii sãdevinã acþionari comanditaþi cu atribuþii de administrare.
Este legalã stipulaþia din actul constitutiv? Motivaþi soluþia.
113. A.M., titular a cinci acþiuni nominative materializate, vrea sã i le cesio-neze lui I.O. Pentru aceasta, pe fiecare dintre acþiuni, A.M. menþioneazãdeclaraþia de cesiune ºi o semneazã alãturi de semnãtura cumpãrãtorului(cesionar) la data de 1 martie 2007. Predarea acþiunilor ºi plata lor seface la 15 martie 2007.
Din ce moment cesionarul poate sã devinã acþionar al societãþii emi-tente? Motivaþi soluþia.
552 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
114. A.T. deþine 10 acþiuni nominative la o societate comercialã, pe care lecesioneazã lui I.O., la data de 24 februarie 2006. Ulterior, I.O. aflã cãacþiunile nu erau integral plãtite ºi este urmãrit la platã de societateaemitentã. I.O. refuzã plata argumentând cã, potrivit legii, A.T. trebuiaurmãrit la platã timp de 12 luni de la data constituirii societãþii. Pentruacest motiv considerã cã, deoarece societatea s-a constituit la 17 martie2004, obligaþia de platã s-a stins prin prescripþie, la 17 martie 2005.
Este întemeiat refuzul de platã al lui I.O.? Motivaþi soluþia.
115. O societate pe acþiuni constituitã la data de 15 ianuarie 2006 constatãcã la data de 20 ianuarie 2007 10 acþionari nu ºi-au executat integralobligaþia de vãrsãmânt.
Ce posibilitãþi legale are societatea? Motivaþi soluþia.
116. Ce soluþie va putea adopta consiliul de administraþie sau, dupã caz,directoratul în situaþia în care, chiar în urma somaþiilor colective, acþio-narii nu ºi-au efectuat vãrsãmintele? Motivaþi soluþia.
117. O societate comercialã pe acþiuni are trei acþionari care în termen deun an de la înmatriculare nu ºi-au executat obligaþia de platã a vãrsã-mintelor restante. Dupã împlinirea acestui termen, respectând dispo-ziþiile legii, i-a somat pe cei trei sã plãteascã ºi, constatând cã nici înurma somaþiei nu-ºi îndeplinesc obligaþia, a decis anularea acþiunilornominative ale celor trei.
Din ce moment este opozabilã terþilor aceastã decizie? Motivaþi soluþia.
118. Constatând neîndeplinirea obligaþiilor de vãrsãmânt a unor acþionari,ºi cã nici dupã somaþia publicatã în condiþiile legii debitorii nu-ºi achitãdatoria, consiliul de administraþie al unei societãþi pe acþiuni decideanularea acþiunilor nominative neachitate. Ulterior se publicã în Moni-torul Oficial, Partea a IV-a, numele acþionarilor ale cãror acþiuni aufost anulate.
Este legalã aceastã mãsurã? Motivaþi rãspunsul.
119. În cazul în care o societate pe acþiuni decide ºi publicã decizia deanulare a acþiunilor acþionarilor care nu au plãtit sumele restante esteobligatorie reducerea capitalului social cu valoarea acþiunilor anulate?Motivaþi soluþia.
553ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
120. Acþionarul A.T. deþine la o societate pe acþiuni trei acþiuni nominative,având numerele de ordine 34, 35, 36, în valoare de 10 lei fiecare.Pentru cã a întârziat cu plata acestora, consiliul de administraþie decideanularea acþiunilor ºi, dupã publicarea deciziei de anulare, emite noiacþiuni, având numerele de ordine 40, 41, 42, în valoare de 100 leifiecare, pe care le pune în vânzare.
Este corectã soluþia adoptatã? Motivaþi soluþia.
121. În cazul în care societatea emitentã decide anularea unei pãrþi din ac-þiunile emise ºi revânzarea lor, ca sancþiune a neplãþii vãrsãmintelorrestante de cãtre acþionarii titulari, întrebarea este ce sumã se va resti-tui acþionarilor ale cãror acþiuni au fost anulate? Motivaþi soluþia.
122. O societate pe acþiuni, ca urmare a anulãrii unui numãr de acþiuni, aefectuat urmãtoarele cheltuieli: 200 lei pentru publicarea ºi vân-zarea noilor acþiuni emise în locul celor anulate, 600 lei pentrudobânzile de întârziere, iar din vânzarea noilor acþiuni s-a obþinut doarsuma de 300 lei.
Se poate recupera suma neacoperitã ºi de la cine? Motivaþia soluþia.
123. A.T., dobânditor a 10 acþiuni la societatea „Impex” SA, titular al aces-tora de la data înregistrãrii cesiunii în registrul acþionarilor, respectivla 3 mai 2005, este urmãrit în mod solidar cu I.O., cedentul acþiunilor,pentru cheltuielile prilejuite de societate cu vânzarea de noi acþiuni,ca urmare a anulãrii celor 10 acþiuni cesionate. Cheltuielile efectuatenu au putut fi acoperite pentru vânzarea noilor acþiuni, neexistândpersoane interesate sã cumpere.Deoarece societatea comercialã s-a înregistrat în registrul comerþuluila data de 1 martie 2001, A.T. a refuzat plata pentru care era urmãrit înmod solidar, motivând cã obligaþia era prescrisã.
Este corectã argumentaþia lui A.T.? Motivaþi soluþia.
124. O societate comercialã pe acþiuni a cheltuit cu publicarea ºi vânzareanoilor acþiuni ºi acoperirea dobânzilor de întârziere a acþiunilor anulate,ca urmare a neplãþii integrale a acestora, suma de 35.000 lei, recuperânddin vânzarea noilor acþiuni emise în locul celor anulate doar 10.000 lei.Urmãrindu-i la platã pentru diferenþã în mod solidar pe acþionarii sub-scriitori ºi cesionarii ulteriori societatea a obþinut 15.000 lei. Nepu-
554 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
tându-se acoperi întreaga sumã datoratã societãþii, adunarea generalãa acþionarilor a decis reducerea capitalului social cu suma de 15.000 lei.
Este legalã decizia? Motivaþi soluþia.
125. Acþionarul A.T. deþine 15 acþiuni achitate integral ºi este mandatat sãvoteze în adunarea generalã a acþionarilor din data de 17 martie 2007în locul unui alt acþionar ce deþine cinci acþiuni integral achitate.
În lipsa oricãrei stipulaþii contrare în actul constitutiv, câte voturi poateexercita A.T. la data de 17 martie 2007 în nume propriu? Motivaþi soluþia.
126. Acþionarul A.M. deþine 50 de acþiuni la societatea comercialã „Coral”SA. Actul constitutiv al societãþii prevede cã dreptul de vot al acþio-narilor ce deþin mai mult de 40 de acþiuni este limitat. Acþionarul A.M.considerã cã prevederea din actul constitutiv este nelegalã, deoareceLegea nr. 31/1990, republicatã ºi modificatã, formuleazã principiul pro-porþionalitãþii, potrivit cãruia orice acþiune plãtitã dã dreptul la un votîn adunarea generalã a acþionarilor.
Este temeinicã susþinerea lui A.M.? Motivaþi soluþia.
127. Constatând cã de la data de 15 iunie 2007 acþionarul A.M. este înîntârziere cu plata vãrsãmintelor, consiliul de administraþie al societãþiicomerciale care a emis acþiunile decide anularea acþiunilor lui A.M.la data de 17 august 2007, dupã ce, în prealabil, l-a somat sã-ºi executeobligaþia la 15 aprilie 2007, respectând dispoziþiile legii.
De la ce datã este suspendat dreptul de vot în Adunarea Generalã aAcþionarilor al acþionarului A.M.? Motivaþi soluþia.
128. Conform testamentului lãsat de A.M., cei trei fii ai sãi moºtenesc ºiacþiunile lui A.M. la societatea comercialã „Relon” SA.
Þinând cont cã este vorba de 17 acþiuni nominative, câte acþiuni vorreveni fiecãrui moºtenitor? Motivaþi soluþia.
129. Doi fraþi achiziþioneazã, prin cesiune, 29 de acþiuni la purtãtor de la osocietate comercialã pe acþiuni.
Deoarece în contractul de cesiune nu s-a prevãzut de câte acþiuni vabeneficia fiecare, cum se va proceda dupã plata preþului? Motivaþisoluþia.
555ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
130. Ca efect al deschiderii succesiunii defunctei C, A ºi B dobândesccertificat de moºtenitor în cotã egalã a averii acesteia. Printre bunurilemoºtenite se aflã ºi 10 acþiuni la societatea comercialã „Sara” SA.
Þinând cont cã defuncta avea de efectuat unele vãrsãminte restantecãtre societatea comercialã, cum se va împãrþi datoria între cei doimoºtenitori? Motivaþi soluþia.
131. Adunarea generalã extraordinarã a acþionarilor a decis dobândirea deacþiuni proprii în valoare de 5% din capitalul social subscris. Împotrivadeciziei au fãcut opoziþie 30 de acþionari motivând cã Legea nr. 31/1990,republicatã ºi modificatã, interzice expres dobândirea de acþiuni proprii.
Care este soluþia legalã? Motivaþi rãspunsul.
132. Adunarea generalã extraordinarã a acþionarilor unei societãþi în co-manditã pe acþiuni a decis dobândirea de acþiuni proprii, astfel încât,împreunã cu cele aflate în portofoliul sãu, reprezintã 10% din capitalulsocial subscris. În cadrul adunãrii s-a arãtat cã, la data respectivã, ca-pitalul vãrsat reprezintã 90% din capitalul subscris.
Este legalã decizia achiziþiei de acþiuni proprii? Motivaþi soluþia.
133. Adunarea generalã extraordinarã a acþionarilor hotãrãºte dobândireade acþiuni proprii în condiþiile legii, stabilind ca termen-limitã pentruefectuarea operaþiunii 12 luni. Depãºirea acestui termen ºi realizareaefectivã a operaþiunii dupã 20 de luni vor atrage nulitatea absolutã ahotãrârii de dobândire de acþiuni proprii? Motivaþi soluþia.
134. În cazul în care un acþionar garanteazã un împrumut bancar cu acþiunilesale nominative materializate, unde trebuie înregistrat gajul constituitasupra acþiunilor? Motivaþi soluþia.
135. A.M. a dobândit de la I.O. 10 acþiuni la purtãtor materializate la datade 1 martie 2007. Pe data de 15 aprilie a fost somat sã restituie acþiunilelui A.M., deoarece acesta le constituise ca garanþii pentru un împrumutbancar pe care nu l-a restituit.
Ce poate invoca I.O. în apãrarea sa? Motivaþi soluþia.
556 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
136. Deoarece în localitatea în care se aflã sediul societãþii nu existã niciunziar de largã rãspândire, convocarea adunãrii generale a acþionarilors-a fãcut numai prin publicare în Monitorul Oficial.
Convocarea adunãrii generale a acþionarilor îndeplineºte condiþiile le-gale? Motivaþi rãspunsul.
137. În textul convocãrii pentru prima adunare generalã a asociaþilor seprecizeazã cã, dacã nu se þine prima adunare, programatã la orele 12,00în aceeaºi zi, la orele 18,00, va avea loc cea de-a doua adunare.
Este legal întrunitã adunarea generalã a asociaþilor? Motivaþi soluþia.
138. A.M., acþionar la o societate pe acþiuni, susþine cã adunarea generalã aacþionarilor din data de 16 aprilie 2007 nu a fost legal întrunitã, de-oarece, deºi convocatorul afiºat la sediul societãþii a fost semnat încãdin data de 1 aprilie 2007 de cãtre toþi acþionarii înscriºi în acesta,numele sãu nu se regãsea pe listã ºi, în consecinþã, el nu a semnat. Înreplicã, administratorul unic al societãþii i-a amintit lui A.M. cã esteîn întârziere cu vãrsãmintele datorate societãþii ºi cã, pe perioada câtîntârzie, dreptul sãu de vot este suspendat.
Care este soluþia legalã?
139. Acþionarul I.O. considerã cã hotãrârea adunãrii generale este ilegalãºi, ca atare, nu-i este opozabilã, deoarece a votat contra.
Este temeinicã motivarea lui I.O.? Motivaþi soluþia.
140. Un acþionar persoanã juridicã este reprezentat în cadrul adunãrii ge-nerale a acþionarilor (AGA) de organele sale de conducere, în speþãde vicepreºedintele consiliului de administraþie. În procesul-verbal aladunãrii s-a menþionat poziþia unui acþionar, A.M., care considerã ne-legalã participarea vicepreºedintelui consiliului de administraþie, atâtatimp cât nu-ºi prezintã procura specialã care sã-l împuterniceascã sãparticipe în numele acþionarului – persoanã juridicã – la AGA.
Este temeinicã susþinerea lui A.M.? Motivaþi soluþia.
141. Acþionarul I.O. a atacat în justiþie hotãrârea adunãrii generale a acþio-narilor (AGA) a societãþii comerciale a cãrui acþionar este, invocândabsenþa sa la AGA, fapt consemnat ºi în procesul-verbal al ºedinþei,
557ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
motiv pentru care considerã cã hotãrârea AGA nu îi este opozabilã ºinu poate produce efecte nici faþã de ceilalþi acþionari.
Ce va hotãrî instanþa de judecatã? Motivaþi soluþia.
142. Acþionarul A.M., deþinãtor al unui numãr de acþiuni reprezentând51,31% din capitalul social, s-a adresat instanþei judecãtoreºti, solici-tându-i sã autorizeze convocarea adunãrii generale a acþionarilor ºistabilirea persoanei care o va prezida, motivând cã, deºi erau întrunitecondiþiile din actul constitutiv pentru convocarea AGA, administratorulsocietãþii comerciale a refuzat convocarea.
Ce soluþie adoptã instanþa? Motivaþi rãspunsul.
143. Administratorul unei societãþi comerciale pe acþiuni a cerut întrunireaadunãrii generale a acþionarilor (AGA) la o a doua convocare, consi-derând cã la prima convocare nu s-a întrunit cvorumul legal de acþio-nari, reprezentând cel puþin jumãtate din capitalul social. Acþionariireprezentând întregul capital social au respins cererea administrato-rului, susþinând cã, din cauza faptului cã prima convocare se dato-reazã acþionarilor reprezentând întregul capital social ºi deoarece ni-ciunul dintre aceºtia nu a fãcut opoziþie, adunarea se poate consideravalabil întrunitã chiar fãrã întrunirea cvorumului legal invocat de ad-ministrator.
Care este soluþia legalã? Motivaþi rãspunsul.
144. În faþa instanþei de recurs, acþionarul A.M. a susþinut cã, în mod greºit,prima instanþã i-a respins acþiunea ca tardivã (intentatã prea târziu),deoarece, pentru acþiunea în anulare a unei hotãrâri a adunãrii generalecontrare actului constitutiv, termenul general de prescripþie este de 3 ani,potrivit Decretului nr. 167/1958, iar el a atacat o hotãrâre a adunãriigenerale a acþionarilor (AGA) dupã 16 zile de la data publicãrii aces-teia în Monitorul Oficial.
Este temeinicã susþinerea lui A.M.? Motivaþi soluþia.
145. Dreptul de uzufruct al unui numãr de 10 acþiuni nominative a fosttransmis de A.M. lui I.O. la data de 17 mai 2007.
Cine va avea dreptul de vot în adunarea generalã extraordinarã dindata de 1 iunie 2007, A.M. sau I.O.? Motivaþi soluþia.
558 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
146. A.M., acþionar al unei societãþi comerciale pe acþiuni, ºi-a depus îngaj 10 acþiuni la purtãtor la sediul BCR, ca garanþie pentru creditulacordat de aceasta, rambursabil la data de 15 noiembrie 2007. Dacã ladata de 17 octombrie 2007 are loc o adunare generalã extraordinarã,cine are dreptul de vot pentru cele 10 acþiuni? Motivaþi soluþia.
147. Acþionarul A.T., minor de 16 ani, reprezentat în adunarea generalã aacþionarilor de tutorele sãu, dã procurã specialã acþionarului majorI.M., împuternicindu-l sã voteze în locul sãu la adunarea din 17 martie2007, deoarece la acea datã tutorele sãu nu poate fi prezent la adunareageneralã a acþionarilor (AGA).
Este temeinicã împuternicirea datã de A.T.? Motivaþi soluþia.
148. La data de 17 martie 2007 acþionarii societãþii „XM” SA formuleazãcerere pentru plata dividendelor, hotãrâtã în AGA din data de 20 de-cembrie 2004. Societatea emitentã ºi-a dobândit 9% din propriileacþiuni în anul 2004.
Societatea are dreptul sã solicite dividende întocmai ca ºi ceilalþi acþio-nari? Motivaþi soluþia.
149. Având la ordinea de zi a adunãrii generale ordinare a acþionarilor uneisocietãþi pe acþiuni alegerea membrilor consiliului de administraþie, s-apropus, respectând prevederile actului constitutiv, sã se treacã la votdeschis în vederea alegerii.
Este legalã propunerea formulatã? Motivaþi soluþia.
150. Ca urmare a hotãrârii adunãrii generale extraordinare a acþionarilorunei societãþi pe acþiuni s-a decis modificarea actului constitutiv, însensul majorãrii capitalului social ºi schimbãrii sediului social. Pentruaceasta s-a întocmit un act adiþional cuprinzând testul integral alclauzelor modificate.
Pentru opozabilitate faþã de terþi a hotãrârii AGA se va depune la regis-trul comerþului ºi se va publica în Monitorul Oficial textul hotãrâriiAGA sau actul adiþional, sau ºi una ºi cealaltã? Motivaþi soluþia.
151. În cadrul adunãrii generale ordinare, unicul administrator al uneisocietãþi pe acþiuni a fost revocat din funcþie. Un acþionar a atacat îninstanþã hotãrârea adunãrii generale de revocare.
559ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
Deoarece o astfel de acþiune se judecã de cãtre tribunalul de la sediulsocietãþii ºi þinând cont cã cererea se soluþioneazã în contradictoriu cusocietatea se pune întrebarea: cine o va reprezenta pe aceasta dacãadministratorul a fost revocat? Motivaþi soluþia.
152. Când se poate retrage un acþionar al unei societãþi pe acþiuni ºi careeste procedura în acest caz? Motivaþi soluþia.
153. O societate cu rãspundere limitatã este acþionar în cadrul unei societãþipe acþiuni. Pentru cã nu a fost de acord cu schimbarea obiectului prin-cipal de activitate, societatea cu rãspundere limitatã, în calitatea sa deacþionar, se retrage din societatea pe acþiuni.
Ce se va întâmpla cu acþiunile la purtãtor deþinute de societatea curãspundere limitatã? Motivaþi soluþia aleasã.
154. Cum rãspund membrii grupului de interes economic pentru obligaþiileasumate de grup? Motivaþi soluþia aleasã.
155. Care sunt prevederile legale privind capitalul social cu care se poateconstitui grupul de interes economic? Motivaþi rãspunsul.
156. Grupul de interes economic se poate constitui ºi prin act sub semnãturãprivatã? Motivaþi rãspunsul.
157. Într-o societate cu rãspundere limitatã cu doi asociaþi, unul dintre aceº-tia, A.M., se retrage. Cererea de retragere, formulatã la 13 ianuarie2007, a fost supusã discuþiei adunãrii generale din aceeaºi zi, care, înunanimitate, ºi-a dat acordul în sensul retragerii lui A.M.Ulterior, societatea comercialã nu ºi-a modificat actul constitutiv, po-trivit noii situaþii.La data de 19 noiembrie 2007 are loc o adunare generalã a asociaþilor.În procesul-verbal al adunãrii se consemneazã participarea lui A.M.în calitate de asociat.I.O., terþ faþã de societate, introduce acþiune împotriva societãþii co-merciale, cerând dizolvarea ei de la data de 13 ianuarie 2007, când,nemaiavând numãrul minim de doi asociaþi, se încadreazã în cazurilespeciale de dizolvare.
Este întemeiatã cererea lui I.O.? Motivaþi soluþia.
560 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
158. Într-o societate în comanditã pe acþiuni, unicul acþionar comanditat,A.M., este ºi administratorul societãþii comerciale.S-a dovedit cã acesta, folosind în interes propriu semnãtura societãþii,a retras din contul acesteia suma necesarã achiziþionãrii din strãinãtatea unor utilaje ºi aparaturã electronicã, operaþiuni care n-au fost evi-denþiate în contabilitatea societãþii.
Este revocarea lui A.M. din calitatea de administrator o cauzã de dizol-vare a societãþii în comanditã pe acþiuni? Motivaþi soluþia.
159. Societatea comercialã „Moni” SA avea la constituire un capital socialde 90.000 lei. La data de 15 martie 2007, adunarea generalã extraordi-narã a acþionarilor decide reducerea capitalului social la 20.000 lei.Peste o lunã, la data de 15 aprilie, AGEA decide transformarea socie-tãþii în SRL.
Este legalã decizia de transformare sau trebuia sã se dizolve de la datade 15 martie 2007? Motivaþi soluþia.
160. În adunarea generalã extraordinarã a acþionarilor unei societãþi pe ac-þiuni s-a hotãrât dizolvarea acesteia. Deoarece nu avusese loc niciorepartiþie din activ, dupã o lunã, tot adunarea generalã extraordinarã aacþionarilor, cu cvorumul cerut de lege, decide ca societatea sã nu sedizolve, ci sã-ºi continue activitatea.
Este legalã o astfel de revenire asupra primei hotãrâri? Motivaþi soluþia.
161. Când o persoanã deþine acþiuni la purtãtor ce va trebui sã facã pentrua-ºi exercita dreptul de vot în adunarea generalã a acþionarilor?
162. Cum se stabileºte care sunt acþionarii îndreptãþiþi sã încaseze divi-dende?
163. Dacã în actul constitutiv se precizeazã cã termenul de depunere alprocurilor speciale, prin care acþionarii împuternicesc alþi acþionari sãvoteze în locul lor, este de cinci zile înainte de data la care va avea locadunarea generalã, iar în convocator se precizeazã un termen mai scurt,respectiv de douã zile, care este termenul valabil?
164. Prin ce mijloace se face convocarea acþionarilor când toate acþiunilesunt nominative? Motivaþi soluþia.
561ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
165. Ce elemente (date) trebuie sã conþinã în mod obligatoriu convocareaacþionarilor la adunarea generalã? Motivaþi rãspunsul.
166. În ce constã dreptul la informare al acþionarilor unei societãþi pe acþiuni?
167. La data de 13 martie 2007 o societate pe acþiuni a decis emiterea a70 obligaþiuni de 500 lei ºi 100 obligaþiuni de 750 lei. Este legalãdecizia societãþii comerciale privind emiterea de obligaþiuni? Motivaþirãspunsul.
168. Subscriind 10 obligaþiuni în valoare de 750 lei fiecare, ce sumã vatrebui sã verse de la început A.M., subscriitorul? Motivaþi rãspunsul.
169. Dacã se supun conversiei 100 de acþiuni a câte 500 fiecare, care va fivaloarea totalã a obligaþiunilor ce se vor obþine? Motivaþi rãspunsul.
170. În cadrul adunãrii generale, reprezentantul deþinãtorilor de obligaþiunia cerut sã se consemneze în procesul-verbal cã se opune conversieiobligaþiunilor în acþiuni ºi cã el contestã decizia adunãrii generale aacþionarilor deoarece nu i s-a permis sã voteze.
Este întemeiatã pretenþia sa? Motivaþi rãspunsul.
171. Obligatarul A.M., constatând cã s-au distribuit dividendele de cãtresocietatea emitentã, a solicitat administratorului sã i se plãteascã ºi luidividendele, prezentând ca dovadã obligaþiunea ce o deþinea a cãreiscadenþã se împlinise.
Este întemeiatã pretenþia lui A.M.? Motivaþia rãspunsul.
172. Este suficientã evidenþa în registrul acþionarilor a valorilor mobiliareemise de o societate deþinutã public, tranzacþionate pe o piaþã regle-mentatã? Motivaþi rãspunsul.
173. Cu cât timp înainte de ziua stabilitã pentru ºedinþa adunãrii generaleadministratorii trebuie sã prezinte cenzorilor sau auditorilor financiarisituaþia financiarã anualã pentru exerciþiul financiar precedent, însoþitãde raportul lor ºi de documentele justificative?
174. Cum se constituie fondul de rezervã al unei societãþi pe acþiuni? Moti-vaþi rãspunsul.
562 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
175. Ce documente trebuie sã depunã administratorii în termen de 15 zilede la data adunãrii generale a acþionarilor la oficiul registrului co-merþului, precum ºi la Ministerul Economiei ºi Finanþelor? Motivaþisoluþia.
176. Care societãþi comerciale au obligaþia publicãrii în Monitorul Oficialal României, Partea a IV-a, pe cheltuiala societãþii ºi prin grija oficiuluiregistrului comerþului, a unui anunþ prin care se confirmã depunereasituaþiilor financiare anuale la oficiul registrului comerþului ºi la Mi-nisterul Economiei ºi Finanþelor?
177. În cadrul cãrei forme de societate comercialã administrarea este încre-dinþatã unuia sau mai multor asociaþi comanditaþi? Motivaþi soluþia.
178. Care registre ale societãþilor pe acþiuni se pot þine manual sau în sistemcomputerizat?
179. Ce documente trebuie sã rãmânã depuse la sediul societãþii ºi la cel alsucursalelor în cele 15 zile ce preced adunarea generalã a acþionarilorpentru a fi consultate de acþionari? Motivaþi soluþia.
180. Împotriva SC „INCOMET” SA s-a pronunþat hotãrârea judecãtoreascãde declarare a deschiderii procedurii insolvenþei. Au solicitat în modexpres instanþei sã le fie înregistrate creanþe în tabelul definitiv decreanþe toþi creditorii, cu excepþia salariaþilor societãþii care nu au depuspersonal declaraþiile de creanþe.
Salariaþii debitorului, respectiv ai SC „INCOMET” SA, au calitateade creditori, chiar dacã nu au depus personal declaraþiile de creanþe?
181. În baza art. 94 ºi urmãtoarele din Legea nr. 85/2006, SC „AL” SRL apropus un plan de reorganizare a activitãþii în conþinutul cãruia a prevã-zut restructurarea corporativã prin modificarea structurii capitaluluisocial ºi concomitent restrângerea activitãþii prin lichidarea unor bunuriaflate în patrimoniul sãu.
Cele douã mãsuri de reorganizare a activitãþii sunt compatibile?
563ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
182. Numiþii S.V. ºi A.B., în calitate de foºti administratori ai SC „AV”SRL, au fost chemaþi în judecatã pentru a rãspunde patrimonial cuaverea proprie, deoarece societatea se aflã în faliment, împotriva aces-teia fiind deschisã procedura insolvenþei.
În apãrare, numiþii S.V. ºi A.B. au arãtat cã la data declarãrii stãrii deinsolvenþã a debitorului SC „AV” SRL nu mai îndeplineau mandatulde administratori, solicitând respingerea acþiunii.
Acþiunea formulatã împotriva persoanelor care la data deschiderii pro-cedurii insolvenþei nu mai conduc activitatea debitorului este înteme-iatã?
183. SC „MV” SA se aflã în procedura insolvenþei, potrivit Legii nr. 85/2006.Trei dintre acþionarii societãþii sunt urmãriþi penal pentru sãvârºireainfracþiunii de bancrutã frauduloasã, faptã prevãzutã ºi pedepsitã con-form art. 143 alin. (2) din Legea nr. 85/2006.
Procedura insolvenþei, deschisã potrivit Legii nr. 85/2006, se suspendãconform art. 19 alin. (2) Cod procedurã penalã pânã la soluþionareaacþiunii penale pornite împotriva celor trei acþionari?
184. Administratorul special în cadrul procedurii insolvenþei, prevãzutã deLegea nr. 85/2006, pornitã împotriva debitoarei SC „BV” SRL, afost desemnat de creditorii acesteia cu votul a 50% din valoarea crean-þelor.
Desemnarea administratorului special de cãtre creditorii debitori esteîn concordanþã cu dispoziþiile legale?
185. Creditorii unei societãþi comerciale au solicitat tribunalului sã declaredeschisã procedura insolvenþei împotriva debitoarei, deoarece de 60 dezile nu a mai achitat facturile de livrare a unor mãrfuri perisabile. Întermen legal, respectiv de 10 zile de la primirea cererii creditorilor,debitoarea a formulat contestaþie motivând cã nu a plãtit facturile res-tante din cauza blocajului financiar care a determinat neîncasarea pro-priilor creanþe.
Blocajul financiar ºi neîncasarea creanþelor proprii sunt motive înte-meiate pentru admiterea contestaþiei?
564 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
186. Creditoarea SC „AVI” SRL a formulat cerere pentru înscrierea la masacredalã pentru întreaga creanþã împotriva SC „XV” SA, dupã expirareatermenului stabilit de judecãtorul sindic, în temeiul Legii nr. 85/2006.Cu toate acestea, creanþele au fost recunoscute de debitoare.
Creditoarea SC „AV” SRL are dreptul sã participe la distribuireasumelor de bani în cadrul procedurii falimentului, în condiþiile în caredeclaraþia de creanþe a fost depusã tardiv, existând însã recunoaºtereadebitoarei?
187. Prin sentinþa comercialã pronunþatã la data de 15 ianuarie 2005 tribu-nalul a respins ca nefondate obiecþiunile formulate de creditoarea SC„AC” SA cu privire la raportul întocmit de lichidatorul judiciar B.M.Pentru pronunþarea acestei hotãrâri tribunalul a reþinut cã, prin înche-ierea din data de 1 noiembrie 2003, s-a dispus afiºarea tabelului preli-minar al creditorilor, SC „AC” SA fiind trecutã la poziþia nr. 92 –creditori chirografari, cu o creanþã de 72.125.000 lei. SC „AC” SA asolicitat sã se admitã caracterul privilegiat al creanþelor sale majoratecu suma de 50.000 USD, reprezentând taxe de staþionare pentru operioadã anterioarã declanºãrii procedurii, completându-ºi declaraþiade creanþã iniþialã cu o nouã creanþã dupã expirarea termenului dedepunere a declaraþiei de creanþe.
Având în vedere situaþia de fapt, precum ºi dispoziþiile Legii nr. 85/2006,hotãrârea pronunþatã de tribunal este temeinicã ºi legalã?
188. Prin sentinþa comercialã pronunþatã în baza Legii nr. 85/2006 tribunalula dispus închiderea procedurii insolvenþei privind debitoarea SC „MC”SRL, dizolvarea ºi radierea societãþii debitoare din registrul comerþului.
Pentru a pronunþa aceastã hotãrâre, tribunalul a reþinut faptul cã întimpul procedurii creanþa solicitatã de AFP a fost achitatã, aceastarenunþând la judecata cererii. Lichidatorul judiciar a efectuat toate de-mersurile pentru a identifica în fapt bunurile mobile din patrimoniuldebitoarei, bunuri înscrise în documentele de impunere fiscalã.
Împotriva hotãrârii pronunþate creditoarea SC „M.P.O.” SRL a declaratrecurs, solicitând casarea hotãrârii ºi trimiterea cauzei pentru conti-nuarea procedurii, deoarece debitoarea figureazã la Direcþia Venituri
565ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
Buget Local cu trei autoturisme, iar raportul lichidatorului judiciar nucorespunde realitãþii.
Faþã de situaþia de fapt constatatã de lichidatorul judiciar tribunalulpoate sã dispunã închiderea procedurii insolvenþei?
189. O.E.I., asociat ºi membru fondator al SC „ID” SRL, a solicitat instanþeide judecatã ca, în contradictoriu cu asociata O.C.L. ºi SC „ID” SRL,sã se dispunã excluderea din societate a pârâtei, cu numirea unuilichidator, optând ca lichidatorul sã fie chiar el, reclamantul.
1. Excluderea unui asociat în condiþiile în care societatea s-a constituitcu doi asociaþi este cauzã de dizolvare?
2. Asociatul-reclamant O.E.I. poate fi numit lichidator?
190. SC „HERMINA” SA, cu sediul în Bucureºti, a fost constituitã cu cinciacþionari, A, B, C, D, E, acesta din urmã fiind desemnat administratorprin hotãrârea adunãrii generale extraordinare din data de 13 mai 2007.
La data de 20 decembrie 2006, administratorul E a publicat în Moni-torul Oficial ºi în ziarul „Monitorul de Arad” convocarea adunãriigenerale extraordinare a acþionarilor pentru data de 17 ianuarie 2008,cu urmãtoarea ordine de zi:
– înfiinþarea unei sucursale a societãþii în municipiul Arad;– aprobarea demarãrii negocierilor pentru înstrãinarea unor bunuri
din patrimoniul societãþii, în vederea dobândirii resurselor finan-ciare necesare dezvoltãrii activitãþii în municipiul Arad;
– numirea unui al doilea administrator.
Acþionarul A, absent de la lucrãrile adunãrii, a formulat acþiune înanulare împotriva hotãrârii adoptate, prin care s-au aprobat toate punc-tele de pe ordinea de zi.
Existã motive de anulare a hotãrârii adoptate de adunarea generalãextraordinarã?
191. SC „I.L.” SA a fost obligatã prin hotãrâre judecãtoreascã sã plãteascãSC „M.N.” SRL suma de 1.000 lei, cu titlu de penalitãþi pentruneexecutarea la termen a obligaþiilor contractuale, respectiv de predare
566 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
la termen a unor lucrãri. SC „I.L.” SA, în calitate de debitoare, a achitatîn integralitate suma la care a fost obligatã, în schimb creditoarea, înurma unei expertize efectuate, a considerat cã debitul este mai mareca urmare a actualizãrii creanþei în funcþie de rata inflaþiei.
În urma refuzului de platã SC „M.N.” SRL a formulat cerere dedeschidere a procedurii insolvenþei împotriva SC „I.L.” SA.
Creanþa stabilitã pe baza expertizei efectuate este o creanþã certã, lichidãºi exigibilã?
192. Consiliul de administraþie al SC „XM” SA, cu sediul în Bucureºti, ahotãrât cu unanimitate de voturi înfiinþarea unei sucursale a societãþiiîn municipiul Braºov.
Acþionarii societãþii au solicitat instanþei de judecatã anularea decizieiconsiliului de administraþie, considerând cã numai adunarea generalãextraordinarã a acþionarilor are dreptul sã decidã înfiinþarea unor sediisecundare ale societãþii, cum ar fi a unei sucursale.
Preºedintele consiliului de administraþie a invocat în apãrare prevede-rile din actul constitutiv în care acþionarii au prevãzut delegarea atri-buþiilor adunãrii generale extraordinare a acþionarilor consiliului deadministraþie, care a acþionat astfel în virtutea ºi în aplicarea actuluiconstitutiv al societãþii.
Hotãrârea consiliului de administraþie este legalã?
193. Consiliul de administraþie al unei societãþi comerciale pe acþiuni a dis-pus efectuarea unei expertize de evaluare în vederea majorãrii capita-lului social, considerând cã, potrivit art. 114 din Legea nr. 31/1990, re-publicatã ºi modificatã, atribuþiile adunãrii generale extraordinare aacþionarilor pot fi exercitate ºi de cãtre consiliul de administraþie sau,dupã caz, de directorat, mai cu seamã cã în cauzã s-a efectuat ºi oexpertizã evaluatoare.
În speþã, consiliul de administraþie avea posibilitatea sã hotãrascã majo-rarea capitalului social?
194. Societatea în nume colectiv „IACOB” SNC a încheiat cu societateacomercialã „LFC” SRL un contract de reparaþii ºi întreþinere a utilajuluide prãjit boabe cafea.
567ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
Termenul de achitare a preþului serviciilor prestate a fost prevãzutpentru data de 20 februarie 2007. Vãzând cã societatea beneficiarã aserviciilor – „IACOB” SNC – nu a achitat la termen factura emisã deprestatoarea de servicii – SC „LFC” SRL –, aceasta din urmã s-a hotãrâtsã pretindã asociaþilor acesteia, numiþii A.F. ºi F.C., suma datoratã desocietate, în virtutea art. 85 din Legea nr. 31/1990, republicatã ºi mo-dificatã.
Este corectã decizia societãþii „LFC” SRL de a pretinde de la asociaþiisocietãþii „IACOB” SNC suma datoratã de aceasta?
195. Asociaþii unei societãþi în nume colectiv s-au întrunit, la sediulsocietãþii, pentru a hotãrî aprobarea situaþiei financiare pentru anul2007.
Unul dintre cei trei asociaþi s-a opus aprobãrii situaþiei prezentate deadministratorul societãþii, care este ºi asociat al acesteia, împrejurareîn care asociatul pretinde cã hotãrârea adoptatã de adunarea generalãa asociaþilor nu este legalã întrucât nu s-a obþinut unanimitatea devoturi, fiind vorba despre o societate comercialã de persoane, pentrucare este nevoie de votul tuturor asociaþilor.
Susþinerea asociatului care s-a opus aprobãrii situaþiei financiare, consi-derând cã hotãrârea adoptatã este nelegalã, are suport legal?
196. Într-o societate în nume colectiv, constituitã cu cinci asociaþi, unuldintre aceºtia a hotãrât sã-ºi cesioneze pãrþile sociale pe care le deþinela societate unei terþe persoane, ºtiind cã în actul constitutiv s-a prevãzutposibilitatea pentru fiecare asociat de a transmite liber pãrþile socialeunor persoane din afara societãþii.
Deºi s-a prevãzut în actul constitutiv aceastã posibilitate, totuºi, doidintre asociaþi s-au opus adoptãrii hotãrârii adunãrii generale a aso-ciaþilor pentru modificarea actului constitutiv, în sensul primirii însocietate a terþei persoane cesionare.
Este legalã atitudinea celor doi asociaþi de a se opune adoptãrii uneihotãrâri a adunãrii generale a asociaþilor de cesiune a pãrþilor socialeunei terþe persoane? Motivaþi rãspunsul.
568 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
197. T.V., asociat al societãþii în nume colectiv „FLUOR” SNC, s-a obligatfaþã de societate sã aducã la capitalul social o creanþã în sumã de20.000 lei pe care o are de încasat de la debitorul sãu, numitul F.C.Creanþa asociatului era garantatã cu o garanþie realã (gaj) asupra auto-turismului proprietatea debitorului F.C.
La scadenþã debitorul a refuzat sã achite datoria faþã de societateacomercialã (cesionarã), motivând cã are relaþii contractuale cu numitulT.V. ºi nicidecum cu societatea la care acesta este asociat.
Refuzul debitorului de a face plata datoriei cãtre societatea cesionarãeste întemeiat? Motivaþi rãspunsul.
198. În actul constitutiv al societãþii în nume colectiv „SOARE” SNC s-aprevãzut cã asociaþii pot lua din casa societãþii sume de bani pentrucheltuielile lor personale.
Prevederea din actul constitutiv contravine dispoziþiei cuprinse în art. 67din Legea nr. 31/1990, republicatã ºi modificatã, potrivit cãreia distri-buirea dividendelor se poate realiza numai pe baza situaþiilor finan-ciare aprobate de cãtre adunarea generalã?
199. Un asociat al societãþii în nume colectiv „ALIOR” SNC a adus lacapitalul social o creanþã (o sumã de bani) pe care o are de încasat dela debitorul sãu, numitul X.Z. La scadenþã debitorul a refuzat platacãtre asociatul sãu a sumei prevãzute în titlul creanþei, a dobânzii legaleaferente ºi a despãgubirii pentru prejudiciul ce i s-a cauzat.
Prejudiciul constã în imposibilitatea participãrii la licitaþia pentruachiziþionarea unui utilaj necesar fabricãrii produselor de panificaþieºi pierderea posibilitãþii de a fabrica ºi comercializa pâine.
Acþionat în instanþã, asociatul a solicitat respingerea acþiunii deoarece,potrivit art. 1.088 din Codul civil, societatea creditoare nu poate pre-tinde un cumul între dobânzi ºi despãgubiri, deoarece dobânzile re-prezintã tot despãgubiri ºi ar însemna aplicarea de douã ori a aceleiaºisancþiuni.
Motivele de respingere a acþiunii arãtate de asociatul debitor sunt înte-meiate? Motivaþi soluþia.
569ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
200. În actul constitutiv al SC „MIRUNA” SRL s-a prevãzut cã asociatulV.X. va aduce la capitalul social dreptul de folosinþã asupra imobiluluiproprietatea sa, imobil constând într-un apartament cu douã camere.Asociatul aducând în societate doar dreptul de folosinþã, în evidenþelecontabile ale societãþii imobilul respectiv nu a fost înregistrat printreactivele acesteia. Societatea s-a dizolvat pe baza acordului intervenitîntre asociaþi, care au desemnat un lichidator. Lichidatorul a inventariatbunurile aflate în patrimoniul societãþii, inclusiv cele existente încapitalul social, înscriind ºi imobilul în cauzã în bilanþul de lichidareºi în propunerile de repartizare a activului în vederea lichidãrii.
Este corectã soluþia adoptatã de lichidator? Bilanþul de lichidare esteîntocmit corect? Motivaþi rãspunsul.
201. Asociatul M.N. a adus la capitalul social al societãþii comerciale pecare a constituit-o împreunã cu vãrul sãu, numitul V.N., suma de50.000 lei, celãlalt asociat, respectiv V.N., obligându-se la un aportconstând în dreptul de folosinþã asupra magazinului în care ºi-adesfãºurat activitatea anterior, ca persoanã fizicã autorizatã.
Cu suma de bani adusã la capitalul social de cãtre asociatul M.N. afost cumpãrat un teren. M.N., aflându-se în divorþ cu soþia sa, aceastadin urmã a solicitat partajarea bunurilor dobândite în timpul cãsãtoriei,menþionând pe lista bunurilor ºi imobilul cumpãrat de cãtre societate,cu motivarea cã suma de bani aportatã de soþul sãu la capitalul socialeste proprietatea comunã a ambilor soþi ºi cã, potrivit principiului sub-rogaþiei reale, în cadrul patrimoniului, în caz de înstrãinare, un buneste înlocuit cu altul sau cu valoarea acestuia, urmând acelaºi regimjuridic. Deci dacã suma de bani se afla în proprietatea ambilor soþi,imobilul cumpãrat de societate cu banii respectivi va avea acelaºi regimjuridic, respectiv va fi proprietatea soþilor.
Faþã de situaþia de fapt prezentatã, soþia poate pretinde vreun drept deproprietate asupra imobilului în cauzã? Motivaþi rãspunsul.
202. Un teren aflat în patrimoniul unei societãþi comerciale a fost restituitfostului proprietar, în baza Legii nr. 18/1991. Acesta revendicã calitateade acþionar la societatea respectivã, solicitând instanþei de judecatãobligarea societãþii comerciale la plata dividendelor cuvenite ca urmare
570 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
a faptului cã societatea s-a folosit de terenul în cauzã obþinând în anul2006 un profit substanþial.
Este îndreptãþit proprietarul terenului al cãrui drept a fost reconstituitpotrivit Legii nr. 18/1991, republicatã, sã obþinã dividende de la so-cietate? Motivaþi rãspunsul.
203. S.B., persoanã fizicã, deþine la SC „OLIMP” SRL 100 pãrþi sociale acâte 10 lei fiecare, pãrþi sociale asupra cãrora a constituit o garanþierealã mobiliarã (gaj) pentru a obþine un împrumut de la bancã, împru-mut necesar construirii unei case de vacanþã.
Banca creditoare, vãzând cã debitoarea nu restituie împrumutul, a trecutla executarea garanþiei constituite asupra pãrþilor sociale posedate dedebitoare la SC „OLIMP” SRL. În acest sens, creditoarea s-a adresatinstanþei de judecatã pentru a pronunþa o hotãrâre care sã þinã loc deact autentic de cesionare a pãrþilor sociale, banca urmând sã devinã,astfel, asociat al societãþii în cauzã.
Banca creditoare poate sã devinã asociat al SC „OLIMP” SRL prinexecutarea obiectului garanþiei, respectiv prin preluarea forþatã a pãr-þilor sociale deþinute de debitorul sãu? Motivaþi soluþia.
204. Stabiliþi valoarea de adevãr a urmãtoarei afirmaþii: „Creditorii personaliai unui acþionar pot obþine instituirea unui sechestru asigurator asupraacþiunilor pe care le deþine la o societate comercialã ºi, apoi, le potvalorifica prin scoaterea lor la vânzare pentru îndestularea creanþelor”.a) Adevãrat;b) Fals.
205. Numitul M.V. are de încasat o sumã de bani de la vecinul sãu, F.L.,care este asociat la SC „MIRA” SRL, deþinând la aceasta 100 pãrþisociale a câte 10 lei fiecare, în valoare totalã de 1.000 lei. Pentru a seasigura cu privire la încasarea creanþei, creditorul M.V. a obþinut in-stituirea unei popriri asiguratorii asupra pãrþilor sociale pe care debi-torul sãu le deþine la SC „MIRA” SRL. Deoarece debitorul nu ºi-a achitatdatoria faþã de creditorul sãu, acesta, numitul M.V., a solicitat executareasilitã a pãrþilor sociale, respectiv vânzarea lor cãtre terþe persoane.
571ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
Creditorul unui asociat al unei societãþi cu rãspundere limitatã poateobþine executarea silitã a pãrþilor sociale poprite?
206. Acþionarii societãþii comerciale pe acþiuni „VOLTA” SA s-au întrunitîn ziua de 15 martie 2008 pentru a aproba bilanþul contabil (situaþiilefinanciare) pentru exerciþiul financiar aferent anului 2007. Cu unani-mitate de voturi a fost aprobat bilanþul contabil ºi celelalte situaþiifinanciare, acþionarii hotãrând ca dividendele sã fie plãtite în timp, înmomentul obþinerii de lichiditãþi ºi în ordinea cererilor formulate deacþionari.
Hotãrârea adoptatã de acþionari în cadrul adunãrii generale a acþionarilor,cu privire la modul de platã a dividendelor de cãtre societate, este legalã?
207. În situaþia în care între acþionarii societãþii existã neînþelegeri, instanþade judecatã poate sã încuviinþeze desemnarea unor experþi pentruanalizarea unei operaþiuni din gestiunea societãþii?
Posibilitatea legalã recunoscutã acþionarilor care, individual sau îm-preunã, deþin cel puþin 10% din capitalul social de a cere instanþei sãdesemneze unul sau mai mulþi experþi, pentru a analiza anumite ope-raþiuni din gestiunea societãþii, se poate valorifica în cadrul unui pro-ces?
208. Acþionarii SC „S.N.” SA, reprezentând 10% din capitalul social, ausolicitat instanþei de judecatã ca în baza art. 136 alin. (1) din Legea nr.31/1990, republicatã ºi modificatã, sã desemneze doi experþi pentruefectuarea unui audit cu privire la întreaga situaþie economico-finan-ciarã a societãþii.
Instanþa de judecatã va admite cererea formulatã de acþionari? Motivaþisoluþia.
209. Potrivit art. 1411 din Legea nr. 31/1990, republicatã ºi modificatã, „Di-rectorii ºi cenzorii sau, dupã caz, auditorii interni pot fi convocaþi laorice întrunire a consiliului de administraþie, întruniri la care aceºtiasunt obligaþi sã participe, fãrã a avea drept de vot, cu excepþia directo-rilor care sunt ºi administratori”.
572 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
Cenzorii societãþii, deºi nu au drept de vot, totuºi, ar putea influenþaadoptarea hotãrârii consiliului de administraþie? Prin ce metode sauprocedee?
210. Numitul A.M. a fost desemnat administrator al societãþii chiar prinactul constitutiv. Prin hotãrârea adoptatã de adunarea generalã a acþio-narilor asociaþii au decis schimbarea administratorului A.M. În ter-menul legal, administratorul revocat din funcþie a formulat acþiune înanularea hotãrârii AGA, motivând cã din punct de vedere proceduralconvocarea asociaþilor pentru adunarea generalã nu îndeplineºte con-diþiile legale, deoarece nu conþine textul integral al propunerilor (ordiniide zi) ce se vor discuta în cadrul ºedinþei.
Societatea pârâtã s-a apãrat, considerând cã nu era necesar sã se inse-reze în conþinutul convocãrii toate propunerile ce urmau a se discutaîn adunarea generalã a acþionarilor, deoarece principala propunere eraschimbarea administratorului.
Acþiunea în anularea hotãrârii adoptatã de adunarea generalã a acþio-narilor (AGA) este întemeiatã? Motivaþi soluþia.
211. Acþionarii A, B, ºi C din cadrul SC „Vârtej” SA au solicitat instanþeide judecatã sã dispunã revocarea administratorului F.N. din funcþiedeoarece se face vinovat de starea de insolvenþã a societãþii ºi de faptulcã unul dintre creditori a solicitat tribunalului declararea deschideriiprocedurii de faliment.
Este admisibilã înlocuirea administratorilor printr-o hotãrâre judecã-toreascã?
212. Actul constitutiv al unei societãþi pe acþiuni prevede cã adunarea generalãse va întruni atât la prima, cât ºi la a doua convocare numai în prezenþaunui cvorum de o pãtrime din numãrul total al drepturilor de vot ºi vaadopta hotãrâri cu votul unei majoritãþi de 60% din acþionarii prezenþi.
Prevederea actului constitutiv se aplicã indiferent dacã este prima saua doua convocare? Motivaþi rãspunsul.
213. În actul constitutiv al societãþii pe acþiuni FX SA acþionarii au prevãzutcã societatea va avea un consiliu de administraþie, preºedintele acestuia
573ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
urmând a fi numit de cãtre adunarea generalã a acþionarilor (AGA).Doi dintre membrii consiliului de administraþie, care sunt administratorineexecutivi, vor fi ºi directorii societãþii.
Totodatã, în actul constitutiv asociaþii au prevãzut cã reprezentareasocietãþii faþã de terþi aparþine preºedintelui consiliului de administraþiechiar dacã societatea va avea ºi un director general.
Situaþiile financiare anuale ale societãþii vor face obiectul unei obligaþiide auditare, potrivit legii.
Prevederile din actul constitutiv al societãþii sunt legale?
214. X doreºte sã înfiinþeze o societate cu rãspundere limitatã în care sã fieasociat unic. Fiind proprietarul unui teren, X s-a hotãrât sã foloseascãacest teren pentru constituirea societãþii. Dacã v-ar solicita pentru a-ida un rãspuns, care dintre varianta (variantele) urmãtoare consideraþicã este (sunt) legalã (legale)?
a) X va trebui sã încheie cu societatea un contract de vânzare-cumpã-rare; b) X nu poate transmite terenul societãþii pentru cã va existamereu o confuzie de patrimoniu; c) aducerea la capitalul social al so-cietãþii a unui teren nu este suficientã pentru constituirea ºi înmatricu-larea societãþii; d) dacã terenul are o valoare mai mare de 200 lei,atunci este suficient ca societatea sã se poatã constitui.
215. Stabiliþi care dintre afirmaþiile urmãtoare sunt adevãrate:a) într-o societate pe acþiuni administratã în sistem dualist este obliga-toriu sã existe administratori neexecutivi; b) societatea pe acþiuniadministratã în sistem dualist este supusã auditãrii situaþiilor financia-re; c) într-un sistem dualist de administrare este absolut necesar ca ac-þionarii societãþii sã deþinã acþiuni preferenþiale; d) dividendele trebuieplãtite la finalul fiecãrui exerciþiu financiar; e) creanþele unui asociatacþionar împotriva societãþii sunt admise ca aport la majorareacapitalului social al unei societãþi pe acþiuni (SA) ºi al unei societãþicu rãspundere limitatã (SRL); f) la momentul constituirii unei societãþicu rãspundere limitatã toate aporturile trebuie sã fie vãrsate integral.
216. Stabiliþi care dintre afirmaþiile urmãtoare sunt false:
a) la constituirea unei societãþi pe acþiuni prin subscripþie integralã ºisimultanã sunt admise numai aporturi în naturã; b) aporturile în creanþe
574 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
trebuie vãrsate în totalitate; c) în momentul constituirii trebuie vãrsatecel puþin 30% dintre aporturi; d) înregistrarea în registrul comerþului avânzãrii unui fond de comerþ este obligatorie, fiind o modalitate princare se asigurã opozabilitatea contractului de vânzare-cumpãrare faþãde terþi; e) în Codul comercial existã norme juridice aplicabile rapor-turilor civile; f) fondul de comerþ cuprinde: bunuri mobile, imobile,corporale ºi incorporale.
217. În situaþia în care o societate pe acþiuni vinde unei persoane fizice unnumãr de 10 acþiuni pe care le deþine la o altã societate comercialã,contractul încheiat este o faptã de comerþ sau un act juridic civil deoa-rece dobânditorul este un necomerciant?
218. C emite un bilet la ordin în favoarea lui A, care însereazã menþiuneacã plata se face cel mai devreme în termen de 6 luni de la emitereabiletului sau de la data încasãrii creanþei în valoare de x lei împotrivalui B.
Este valabil biletul la ordin emis? Motivaþi rãspunsul.
219. Într-o cambie s-a prevãzut ca locul de platã sã fie la Bucureºti. Întreposesorul cambiei ºi emitentul acesteia s-a încheiat o convenþie princare s-a stabilit ca plata sã se facã la Braºov. Ulterior, posesorul agirat cambia.
Unde va cere giratarul plata cambiei, la Bucureºti, la Braºov sau înoricare loc? Motivaþi rãspunsul.
220. Diferenþa dintre o întreprindere civilã ºi o întreprindere comercialã con-stã în: a) gradul de organizare a activitãþii; b) activitatea desfãºu-ratã; c) asumarea riscului de cãtre întreprinzãtor; d) numãrul deangajaþi.
Indicaþi rãspunsul corect.
221. Cum interpretaþi ºi aplicaþi dispoziþiile cuprinse în art. 182 din Legeanr. 31/1990, republicatã ºi modificatã, privind întocmirea ºi verificareasituaþiilor financiare anuale?
575ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
222. Numiþii F.G. ºi N.O. au fost desemnaþi cenzori de cãtre adunarea gene-ralã a acþionarilor. Cu ocazia verificãrilor efectuate în contabilitateasocietãþii au constatat înregistrarea în evidenþele contabile a unui cal-culator care fusese achiziþionat de cãtre acþionarul X pe numele aces-tuia, fãrã sã existe un transfer de proprietate sau de folosinþã faþã desocietate.
Cenzorul N.O., întâlnindu-se întâmplãtor cu acþionarul X, îi relateazãacestuia ceea ce a observat în evidenþele contabile ale societãþii.
Cenzorul a procedat corect comunicând acþionarului în cauzã situaþiaoperaþiunilor înregistrate în contabilitatea societãþii?
223. Acþionarii societãþii pe acþiuni „IMPAX” SA, reprezentând împreunã5% din capitalul social, au hotãrât sã reclame cenzorilor societãþiianumite operaþiuni juridice încheiate de directorul general, existândsuspiciuni cu privire la seriozitatea ºi la valabilitatea preþului stipulatîn conþinutul lor.
Care este obligaþia cenzorilor în situaþia în care sunt sesizaþi de acþio-narii minoritari despre fapte care trebuie verificate?
224. În cazul unei fuziuni transfrontaliere, reglementatã de Legea nr. 31/1990,republicatã ºi modificatã, dacã societãþile care fuzioneazã prin absorbþiesunt societãþi în comanditã pe acþiuni acþionarii societãþii absorbitevor fi întotdeauna acþionari comanditari?
225. O societate cu rãspundere limitatã are trei asociaþi: A, B ºi C. AsociatulA înfiinþeazã o nouã societate cu acelaºi obiect ca ºi societatea în cares-a asociat cu B ºi C ºi unde avea ºi calitatea de administrator.
Înainte de sesizarea instanþei de judecatã pentru pronunþarea unei ho-tãrâri de excludere a asociatului administrator A, acesta se retrage dincealaltã societate concurentã.
Asociatul A poate fi exclus din societate, chiar dacã s-a retras din ceade-a doua societate concurentã cu prima? Motivaþi rãspunsul.
226. Asociatul administrator la o societate cu rãspundere limitatã a retrasdin contul societãþii o sumã de bani pentru achiziþionarea din strãinãtate
576 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
de utilaje ºi aparaturã electronicã fãrã a evidenþia în contabilitatea so-cietãþii aceste operaþiuni.
Aparatura electronicã a fost cumpãratã pentru interesul propriu, iarutilajele pentru nevoile societãþii.
Fapta administratorului poate constitui motiv temeinic pentru exclu-derea sa din societate?
227. Potrivit art. 225 alin. (1) din Legea nr. 31/1990, republicatã ºi modi-ficatã, asociatul exclus rãmâne obligat faþã de terþi pentru operaþiunilefãcute de societate, pânã în ziua rãmânerii definitive a hotãrârii deexcludere.
În situaþia existenþei unor operaþiuni în curs de executare, cum îºi poateexercita asociatul exclus drepturile cuvenite asupra patrimoniului so-cietãþii?
228. Fapta administratorului asociat al unei societãþi comerciale care constãîn refuzul repetat de a convoca adunarea generalã a asociaþilor consti-tuie un motiv întemeiat de excludere a acestuia din societate?
229. Este obligatoriu ca în cazul unei societãþi pe acþiuni sã se prevadã înactul constitutiv ca unul dintre membrii consiliului de administraþiesã fie administrator independent?
230. Cei trei cenzori ai SC „FLORIX” SA au refuzat depunerea raportuluicu privire la situaþia financiarã a societãþii, motivând cã au nevoie detimp pentru verificarea amãnunþitã a tuturor documentelor aflate înposesia administratorilor societãþii.
Consiliul de administraþie, întrunindu-se de urgenþã, a hotãrât suspen-darea din funcþie a cenzorilor pentru refuzul de a depune raportul.
Consiliul de administraþie are posibilitatea suspendãrii din funcþie acenzorilor?
231. În caz de insolvenþã a societãþii, creditorii pot solicita tragerea la rãspun-dere a cenzorilor?
577ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
Dacã rãspunsul este afirmativ, arãtaþi temeiul legal ºi forma sau formelede rãspundere aplicabile.
232. I.J., administrator ºi reprezentant al SC „ULPIA” SRL, urmeazã sãvândã un teren aflat în proprietatea societãþii.
ªtiut fiind cã înstrãinarea terenurilor este supusã reglementãrilor spe-ciale, care prevãd necesitatea întocmirii contractului de vânzare-cum-pãrare în formã autenticã, este necesarã o procurã în forma autenticãdin partea societãþii pentru administratorul I.J. care va semna con-tractul?
233. O societate europeanã cu sediul social în România ºi înmatriculatã înregistrul comerþului din Bucureºti a hotãrât sã-ºi transfere sediul într-unalt stat membru al Uniunii Europene.
Creditorii acestei societãþi, ale cãror creanþe sunt anterioare datei pu-blicãrii proiectului de transfer ºi care nu sunt scadente la data publicãrii,pot face opoziþie?
234. Care sunt categoriile de persoane fizice care pot desfãºura activitãþieconomice pe teritoriul României? Arãtaþi temeiul legal.
235. Banca Comercialã „XY” a solicitat tribunalului deschiderea proceduriifalimentului împotriva SC „A” SA deoarece aceasta are calitatea degarant în contractul de împrumut bancar încheiat între întreprinderilefamiliale „MA”, „BM” ºi „MI” ºi creditoare.
Debitorii principali nu au restituit împrumutul ºi dupã expirarea ter-menului de 30 de zile de la scadenþã banca a formulat cerereintroductivã de faliment împotriva garantului. Totodatã, creditoarea aarãtat cã debitoarea, în calitate de garant, a semnat în favoarea bãnciitrei contracte de gaj fãrã deposedare, având ca obiect douã tractoare ºiun atelier mecanic.
În termen legal, debitorul-garant a formulat contestaþie împotriva cereriiintroductive de faliment formulate de creditor.
Ce va decide instanþa? Motivaþi soluþia.
578 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
236. Acþionarii unei societãþi pe acþiuni au hotãrât dizolvarea acesteia, res-pectându-se majoritatea voturilor prevãzutã de lege pentru modificareaactului constitutiv. Pe ordinea de zi a ºedinþei adunãrii generale a acþio-narilor s-a prevãzut numirea a doi lichidatori. Cu ocazia inventarieriiactivului ºi pasivului patrimonial lichidatorii constatã cã societatea seaflã în insolvenþã.
Ce obligaþie legalã au lichidatorii potrivit art. 2701 din Legea nr. 31/1990,republicatã ºi modificatã?
237. Care sunt reglementãrile legale aplicabile unei societãþi europene înma-triculate în România?
238. Care sunt condiþiile prevãzute de lege pentru ca o societate europeanãsã fie înmatriculatã în România ºi sã dobândeascã personalitate juridicã?
239. Ce obligaþii are lichidatorul patrimoniului unei societãþi comerciale,potrivit Legii nr. 31/1990, republicatã ºi modificatã? Creditorii potface opoziþie în cazul în care nu sunt de acord cu situaþia financiarãîntocmitã de lichidator?
240. În situaþia financiarã întocmitã de lichidatori s-a prevãzut partea ce secuvine fiecãrei acþiuni din repartizarea activului societãþii, respectân-du-se dispoziþia cuprinsã în art. 268 alin. (1) din Legea nr. 31/1990,republicatã ºi modificatã. În ipoteza în care acþionarii nu-ºi încaseazãsumele de bani cuvenite ºi repartizate potrivit acþiunilor pe care ledeþin, ce regim juridic au acestea?
241. Având în vedere regula prevãzutã în art. 106 alin. (1) din Legea nr.31/1990, republicatã ºi modificatã, potrivit cãreia „o societate nu poatesã acorde avansuri sau împrumuturi ºi nici sã constituie garanþii învederea subscrierii sau dobândirii propriilor sale acþiuni de cãtre unterþ”, este posibil ca, totuºi, sã se încheie o tranzacþie în vederea do-bândirii de acþiuni sau pentru salariaþii societãþii?
242. În art. 166 alin. (2) din Legea nr. 31/1990, republicatã ºi modificatã,legiuitorul prevede cã revocarea cenzorilor se va putea face numai deadunarea generalã, cu votul cerut la adunãrile extraordinare.
579ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
Este posibil ca în actul constitutiv sã se prevadã cã numirea ºi revocareacenzorilor este atributul adunãrii generale extraordinare? Dacã rãs-punsul este afirmativ, existã posibilitatea delegãrii de atribuþii privindnumirea ºi revocarea cenzorilor de cãtre adunarea generalã extraordi-narã cãtre consiliul de administraþie al societãþii?
243. Administratorul unei societãþi comerciale a decis ipotecarea unui bunimobil din patrimoniul societãþii, cu scopul de a garanta o obligaþiecontractatã pentru redresarea financiarã a societãþii. Contractul deipotecã a fost încheiat fãrã sã fi fost cerut acordul adunãrii generaleextraordinare a acþionarilor.
Contractul de ipotecã este valabil încheiat?
244. Reclamanta AFP sector 1 a formulat opoziþie împotriva hotãrârii adu-nãrii generale a acþionarilor societãþii SC „SE” SRL prin care s-a decisdizolvarea societãþii ºi numirea unui lichidator, cu motivarea cã nu s-astabilit modalitatea de achitare a debitelor sau nu au fost oferite ga-ranþii pentru plata acestora.
Faþã de motivele invocate de creditori, cererea de opoziþie este înte-meiatã?
245. Creditoarea SC „E” SA a formulat cererea de deschidere a proceduriiinsolvenþei dovedind cã are o creanþã certã, lichidã ºi exigibilã îm-potriva debitorului SC „S” SRL ºi cã debitoarea nu a plãtit datoria depeste 30 de zile.
Debitoarea a formulat contestaþie împotriva cererii introductive for-mulate de creditoare, arãtând cã ea însãºi are o creanþã împotriva cre-ditoarei, solicitând astfel compensarea creanþelor reciproce.
Creditoarea, în apãrare, învedereazã instanþei de judecatã faptul cãdebitoarea nu a solicitat acest lucru (compensarea) în procedura delichidare a patrimoniului creditoarei înseºi.
Având în vedere dispoziþiile art. 3, 31 ºi 52 din Legea nr. 85/2006, sepoate opera compensarea între creanþele reciproce ale celor douã pãrþi?
246. Creanþa reprezentând chirie ca urmare a tacitei relocaþiuni ºi contra-valoarea lipsei de folosinþã asupra imobilului este o creanþã certã pentrua se declanºa procedura falimentului?
580 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – experþi contabili
247. Ce se înþelege prin „capital autorizat” ºi care sunt reglementãrile legaleprivitoare la acesta?
248. Acþionarii societãþii SC „AF” SA au hotãrât majorarea capitalului socialprin cesiune de noi acþiuni cu primã de emisiune, stabilindu-se ca ladata subscrierii sã fie achitate acþiunile în proporþie de cel puþin 30%din valoarea lor nominalã, iar diferenþa în termen de doi ani de la datapublicãrii în Monitorul Oficial a hotãrârii adunãrii generale.
Prima de emisiune se poate achita tot în procent de 30% în momentulsubscrierii acþiunilor?
249. Acþionarii, cu majoritatea prevãzutã de lege, au hotãrât majorarea ca-pitalului social al SC „MN” SA prin emisiune de noi acþiuni în schimbulaporturilor acþionarilor.
Totodatã, acþionarii au hotãrât ca în momentul subscrierii noilor acþiuniaceºtia sã achite 30% din valoarea lor nominalã, iar diferenþa în termende trei ani de la data publicãrii în Monitorul Oficial a hotãrârii adunãriigenerale.
Pânã la împlinirea termenului de trei ani acþionarul X.Y. a înstrãinatacþiunile numitului S.B.
Prin vânzarea acþiunilor cine va rãspunde în caz de neachitare a acestoraîn termenul de trei ani?
250. Asociatul A.B. s-a retras din SC „ML” SRL, având dreptul sã încasezede la societate o sumã de bani reprezentând valoarea pãrþii ce i secuvine din patrimoniul societãþii. Chematã în judecatã, societatea arefuzat achitarea sumei datorate asociatului retras, mai cu seamã cãacesta a solicitat ºi dobânda legalã aferentã sumei pretinse de la datacând societatea trebuia sã-i plãteascã.
Asociatul retras are dreptul sã pretindã societãþii atât suma datoratã,cât ºi dobânda legalã, sau numai suma reprezentând debit cert pentrusocietate?
581ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Audit – experþi contabili
4. Disciplina: AUDIT
1. Cum explicaþi necesitatea unui Cod etic în audit?
2. Care sunt principiile fundamentale ale eticii în audit înscrise în Coduletic?
3. Explicaþi principiul integritãþii ºi obiectivitãþii în audit.
4. Explicaþi principiul competenþei în audit.
5. Explicaþi principiul confidenþialitãþii în audit.
6. Conceptul de independenþã în audit.
7. Investigaþii ºi sancþiuni pentru nerespectarea normelor de compor-tament.
8. Care este structura Codului etic naþional al profesioniºtilor contabilidin România?
9. Obligaþiile etice ale experþilor contabili ºi contabililor autorizaþi, sala-riaþi.
10. Rolul ºi importanþa dosarului exerciþiului.
11. Rolul ºi importanþa dosarului permanent.
12. Structura dosarului exerciþiului.
13. Structura dosarului permanent.
14. Elementele de bazã ale raportului de audit într-o misiune de auditstatutar.
15. Opinia defavorabilã: motive, mod de prezentare.
16. Imposibilitatea exprimãrii unei opinii: motive, mod de prezentare.
17. Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.
582 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Audit – experþi contabili
18. Opinia fãrã rezerve: semnificaþie, mod de prezentare.
19. Opinia fãrã rezerve, dar cu un paragraf de observaþii: semnificaþie,mod de prezentare.
20. Paragraful opiniei: tipuri de opinie.
21. Paragraful privind natura ºi întinderea lucrãrilor de audit.
22. Paragraful introductiv al raportului de audit statutar.
23. Conþinutul raportului de audit.
24. Rolul raportului de audit.
25. Elementele posterioare închiderii exerciþiului.
26. Examenul situaþiilor financiare: solduri de deschidere.
27. Examenul situaþiilor financiare.
28. Confirmarea externã (directã).
29. Tehnica observãrii fizice.
30. Tehnica sondajului.
31. Elementele probante: definiþie, rol, criterii de apreciere.
32. Programul de control: rol, conþinut, forme de prezentare.
33. Evaluarea controlului intern: conþinut, etape.
34. Planul de misiune: conþinut, rol.
35. Orientarea ºi planificarea auditului.
36. Programul de muncã.
37. Faze ºi etape în executarea unei misiuni de audit, de bazã.
38. Acceptarea mandatului ºi contractarea lucrãrilor de audit.
583ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Audit – experþi contabili
39. Ce este ºi ce conþine scrisoarea de misiune (de angajament)?
40. Ce este expertul contabil?
41. Care sunt normele de referinþã în auditul situaþiilor financiare?
42. Ce sunt ºi ce rol joacã normele de audit?
43. Ce sunt ºi ce rol au normele contabile?
44. Ce este ºi cum se determinã pragul de semnificaþie?
45. Riscul de audit: componentele ºi relaþiile între acestea.
46. Ce este riscul legat de control?
47. Ce este riscul inerent?
48. Ce este riscul de nedetectare?
49. Daþi definiþia auditului în general ºi elementele principale ale acesteia.
50. Daþi definiþia auditului statutar ºi elementele principale ale acesteia.
51. Ce este auditul financiar? Dar auditul statutar?
52. Care sunt principalele obiective ale controlului intern al unei entitãþi?
53. Care sunt elementele de bazã ale controlului intern al unei entitãþi?
54. Explicaþi importanþa separãrii sarcinilor în organizarea controluluiintern al unei entitãþi.
55. Definiþi auditul intern ºi controlul intern, ºi relaþia dintre acestea.
56. Care sunt principalele obiective ale auditului intern?
584 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Evaluarea economicã... – experþi contabili
5. Disciplina:EVALUAREA ECONOMICÃ ªI FINANCIARÃ
A ÎNTREPRINDERILOR
1. Explicaþi necesitatea evaluãrii economice ºi financiare a unei între-prinderi.
2. Explicaþi rolul bilanþului contabil în evaluarea unui activ sau a uneiîntreprinderi.
3. Explicaþi diferenþele dintre preþ ºi valoare.
4. Clasificaþi diferitele tipuri de evaluãri.
5. Care este rolul diagnosticului în evaluarea întreprinderii?
6. Definiþi valoarea de piaþã.
7. Definiþi valoarea justã.
8. Definiþi valoarea actualã a unui bun.
9. Definiþi valoarea de origine.
10. Definiþi valoarea de utilizare.
11. Prezentaþi trei momente din viaþa întreprinderii în care este obligatorieevaluarea.
12. De ce este obligatorie evaluarea în cazul privatizãrii unei întreprinderi?
13. Obiectivul ºi mijloacele de realizare ale diagnosticului juridic.
14. Obiectivul ºi mijloacele de realizare ale diagnosticului comercial.
15. Obiectivul ºi mijloacele de realizare ale diagnosticului tehnic, tehno-logic ºi de exploatare.
16. Obiectivul ºi mijloacele de realizare ale diagnosticului de organizare,management ºi resurse umane.
585ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Evaluarea economicã... – experþi contabili
17. Obiectivele ºi mijloacele de realizare ale diagnosticului financiar-con-tabil.
18. Rolul bilanþului în diagnosticul de evaluare.
19. Rolul bilanþului funcþional în diagnosticul de evaluare.
20. Care sunt paºii (etapele) în determinarea activului net corectat al uneiîntreprinderi?
21. Care sunt componentele fundamentale ale oricãrei evaluãri de între-prindere?
22. Care sunt metodele de calcul al activului net corijat al unei întreprin-deri?
23. În ce constã metoda substractivã de calcul al activului net corijat?
24. În ce constã metoda aditivã de calcul al activului net corijat?
25. Cum se calculeazã valoarea substanþialã brutã a unei întreprinderi?Explicaþi semnificaþia acesteia.
26. Determinaþi activul net corijat al unei întreprinderi prin ambele metode,cunoscând urmãtoarele elemente din bilanþul economic al acesteia:casa 10.000; banca 150.000; cheltuieli de înfiinþare 15.000; clãdiri 200.000;echipamente 250.000; stocuri 300.000; furnizori 400.000; cre-ditori 80.000; împrumuturi bancare t.l. 200.000; capital social 100.000;rezerve 10.000; venituri anticipate 80.000; profit 55.000.
27. Ce este rata de actualizare?
28. Care sunt tehnicile de actualizare?
29. Prezentaþi trei metode de determinare a ratei de actualizare.
30. Ce este actualizarea?
31. Prezentaþi ºi explicaþi modul de determinare a costului capitalului uneiîntreprinderi.
586 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Evaluarea economicã... – experþi contabili
32. Cum se determinã costul capitalului propriu al unei întreprinderi?
33. Explicaþi relaþia dintre riscuri ºi rata de actualizare.
34. Explicaþi relaþia dintre riscuri ºi valoarea întreprinderii.
35. Explicaþi relaþia dintre rata de actualizare ºi valoarea întreprinderii.
36. Ce este valoarea patrimonialã a unei întreprinderi? Prezentaþi câtevametode de determinare.
37. Ce este capacitatea beneficiarã a unei întreprinderi ºi ce semnificaþieare în evaluarea întreprinderii?
38. Care sunt paºii (etapele) pentru determinarea capacitãþii beneficiare aunei întreprinderi?
39. Prezentaþi ºi explicaþi patru corecþii ce pot fi aduse rezultatelor dinbilanþul contabil pentru determinarea capacitãþii beneficiare.
40. Care sunt variantele teoretice de calcul matematic al capacitãþii bene-ficiare a unei întreprinderi?
41. Ce înþelegeþi prin perioada de referinþã a unei întreprinderi în evaluareaacesteia pe baza performanþelor financiare?
42. Definiþi capacitatea beneficiarã a unei întreprinderi ºi prezentaþi formelede exprimare a acesteia.
43. Cum se determinã ºi ce semnificaþie au fluxurile de trezorerie în evalua-rea unei întreprinderi?
44. În ce constã metoda fluxurilor de disponibilitãþi actualizate?
45. Care sunt cele patru etape (paºi) în evaluarea întreprinderii prin metodafluxurilor de disponibilitãþi actualizate?
46. Ce sunt elementele intangibile ale unei întreprinderi ºi care sunt aces-tea?
587ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Evaluarea economicã... – experþi contabili
47. Ce sunt metodele combinate de evaluare a întreprinderii ºi în câtegrupe se pot clasifica?
48. Cum se evalueazã acþiunile deþinute de întreprindere la capitalul altorîntreprinderi?
49. Cum se evalueazã stocurile din cadrul unei întreprinderi pentru adetermina valoarea acesteia?
50. Cum se evalueazã creanþele din bilanþul unei întreprinderi pentru adetermina valoarea acesteia?
51. Cum se evalueazã disponibilitãþile din bilanþul unei întreprinderi pentrua determina valoarea acesteia?
52. Cum se evalueazã imobilizãrile necorporale ale unei întreprinderi pen-tru determinarea valorii acesteia?
53. Cum se evalueazã obligaþiile din bilanþul unei întreprinderi pentru de-terminarea valorii acesteia?
54. Care este structura standard a unui raport de evaluare a întreprinderii?
55. Cum influenþeazã raportul de schimb al monedei naþionale valoareaunei întreprinderi?
56. Cum influenþeazã modificarea preþurilor valoarea unei întreprinderi?
57. Care este rolul bilanþului economic în evaluarea unei întreprinderi?
58. Explicaþi influenþa politicilor de amortizare asupra valorii întreprinderii.
59. Cum explicaþi relaþia dintre politicile contabile ºi valoarea întreprin-derii?
60. Ce înþelegeþi prin valoarea patrimonialã a unei întreprinderi?
61. Cum influenþeazã riscul de þarã valoarea unei întreprinderi?
62. Sã se determine activul net contabil corectat pe baza urmãtoarelorinformaþii:
588 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Evaluarea economicã... – experþi contabili
– capital social: 10.000;– rezerve: 3.000;– rezultat reportat: 5.000;– cheltuieli de constituire: 2.000;– cheltuieli de cercetare: 10.000, din care 4.000 destinate creãrii
unui produs pentru înlocuirea altuia care va ieºi de pe piaþã anulurmãtor;
– cheltuieli în avans pentru abonamente la reviste de specialitate:1.000.
63. Care este valoarea care se stabileºte pentru activele considerate înafara exploatãrii?
64. Cum poate fi definit superprofitul aferent întreprinderii?
65. Care este definiþia goodwill-ului?
66. Ce reprezintã rata de actualizare a capitalurilor?
67. Cum poate fi definitã evaluarea economicã?
68. Daþi exemple privind corecþiile care pot fi aplicate activelor curenteîn vederea determinãrii activului net contabil corectat.
69. Indicaþi câteva corecþii aplicate rezultatului contabil pentru a-l trans-forma în capacitate beneficiarã (metode de randament).
70. Prezentaþi semnificaþia superprofitului – punct de plecare în dimen-sionarea goodwill-ului.
71. Prezentaþi semnificaþia badwill-ului aferent unei întreprinderi.
72. Prezentaþi formula de calcul a valorii substanþiale brute – valoare patri-monialã a întreprinderii.
73. Prezentaþi Modelul „Z”de evaluare a riscului de faliment al firmei.
589ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Doctrina ºi deontologia... – experþi contabili
6. Disciplina:DOCTRINA ªI DEONTOLOGIA
PROFESIEI CONTABILE
1. Care sunt atribuþiile Conferinþei Naþionale a Corpului Experþilor Con-tabili ºi Contabililor Autorizaþi din România?
2. Care sunt atribuþiile Consiliului Superior al CECCAR?
3. Care sunt atribuþiile preºedintelui CECCAR?
4. Care sunt organele ºi structurile Corpului cu atribuþii de investigare,judecare ºi tragere la rãspundere?
5. Ce este ºi cum funcþioneazã Comisia de disciplinã a unei filiale CECCAR?
6. Ce este ºi cum funcþioneazã Comisia Superioarã de Disciplinã?
7. Care este structura organizatoricã (organigrama) unei filiale a CECCAR?
8. Care este logo-ul CECCAR ºi ce conþine sigla CECCAR?
9. Care sunt condiþiile pentru a deveni expert contabil? Precizaþi nivelulde pregãtire teoreticã ºi practicã necesar.
10. Care sunt, potrivit legii, atribuþiile CECCAR?
11. Care sunt atribuþiile reprezentantului Ministerului Economiei ºi Finan-þelor pe lângã consiliile filialelor?
12. Enumeraþi opt atribuþii ale adunãrii generale a filialei CECCAR.
13. Ce reprezintã Codul etic naþional al profesioniºtilor contabili?
14. Ce conþine Declaraþia Consiliului Superior al Corpului privind punereaîn aplicare ºi însuºirea cerinþelor etice?
15. Prezentaþi ºi explicaþi cele ºase principii fundamentale prevãzute înCodul etic naþional al profesioniºtilor contabili.
590 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Doctrina ºi deontologia... – experþi contabili
16. Prezentaþi principalele prevederi ale Codului etic referitoare la confi-denþialitate.
17. Ce înþelegeþi prin Supravegherea Publicã?
18. Care sunt principalele orientãri strategice ale CECCAR pentru perioada2005-2010?
19. Prezentaþi structura ºi pãrþile componente ale Codului etic naþional alprofesioniºtilor contabili.
20. Care sunt sursele de finanþare ale CECCAR?
21. Ce condiþii trebuie sã îndeplineascã o societate comercialã pentru adeveni membrã a Corpului?
22. Ce este ºi ce conþine Programul naþional de formare ºi dezvoltare pro-fesionalã continuã?
23. Ce înþelegeþi prin integritate?
24. Ce înþelegeþi prin obiectivitate?
25. Ce înþelegeþi prin competenþã profesionalã ºi prudenþã?
26. Ce înþelegeþi prin independenþã?
27. Ce înþelegeþi prin comportament profesional?
28. Ce înþelegeþi prin respectul faþã de normele tehnice ºi profesionale?
29. Ce se înþelege prin competenþa expertului contabil?
30. În ce constau secretul profesional ºi confidenþialitatea expertului con-tabil?
31. Cine poate exercita profesia de expert contabil ºi profesia de contabilautorizat?
32. În ce constã diferenþa dintre expertul contabil ºi economistul salariat?Dar cea dintre contabilul autorizat ºi contabilul salariat?
591ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Doctrina ºi deontologia... – experþi contabili
33. Cine este expertul contabil?
34. Cine este contabilul autorizat?
35. Cum se obþine calitatea de expert contabil?
36. Cum se obþine calitatea de contabil autorizat?
37. Care sunt lucrãrile care pot fi executate de experþii contabili?
38. Care sunt lucrãrile care pot fi executate de contabilii autorizaþi?
39. Cum se exercitã profesia de expert contabil ºi cea de contabil autorizat?
40. Ce este CECCAR?
41. Ce se înþelege prin calitatea de persoanã juridicã a Corpului?
42. Ce se înþelege prin autonomia Corpului?
43. Care este organizarea CECCAR?
44. Ce este Etica?
45. Ce sunt serviciile profesionale?
46. Care sunt caracteristicile esenþiale ale profesiei contabile?
592 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Expertizã contabilã – experþi contabili
7. Disciplina:EXPERTIZÃ CONTABILÃ
1. Ce este expertiza contabilã?
2. Care sunt pãrþile componente ºi elementele de bazã ale unui raport deexpertizã contabilã judiciarã?
3. Cine poate efectua expertiza contabilã?
4. Cum se clasificã expertizele contabile?
5. Care este principiul calitãþii expertizelor contabile?
6. Ce trebuie sã cuprindã încheierea de ºedinþã de numire a expertuluicontabil într-o cauzã civilã?
7. Contractarea expertizei contabile.
8. Ce se înþelege prin „profesionistul contabil – un confident în societate”?
9. Care este conþinutul materialului documentar în cazul expertizelorjudiciare?
10. Care este conþinutul dosarului expertului contabil privind documentareaexpertizei contabile?
11. Care este conþinutul Capitolului I al raportului de expertizã contabilã(Introducere)?
12. Care este conþinutul Capitolului II al Raportului de expertizã contabilã?
13. Care sunt prevederile reglementãrilor legale privind expertizele conta-bile judiciare ºi extrajudiciare?
14. Care este sediul reglementãrilor profesionale privind expertiza conta-bilã?
593ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Expertizã contabilã – experþi contabili
15. Cine sunt destinatarii expertizelor contabile?
16. Care sunt principiile deontologice dupã care se ghideazã expertul con-tabil în efectuarea expertizelor contabile judiciare ºi extrajudiciare?
17. Cum se numesc experþii contabili în dosarele civile?
18. Cum se realizeazã numirea experþilor contabili în dosarele penale?
19. Clasificarea expertizelor contabile în funcþie de cele douã criterii (scopºi natura obiectivelor).
20. Care sunt actele de comportament prin care se manifestã pãstrareasecretului profesional ºi confidenþialitatea expertului contabil în cazulunei expertize contabile judiciare?
21. Comentaþi necesitatea calitãþii expertizelor contabile întocmite în sco-pul soluþionãrii cauzelor aflate pe rolul instanþelor sau al altor organecu atribuþii jurisdicþionale.
22. Enumeraþi situaþiile de incompatibilitate în care se poate afla expertulcontabil numit într-o cauzã de cãtre organul îndreptãþit sã dispunã efec-tuarea expertizei.
23. Ce prevede încheierea de ºedinþã prin care organele îndreptãþite sãdispunã efectuarea expertizei contabile judiciare numesc expertul de-semnat sã efectueze expertiza?
24. Care sunt prevederile legale privind delegarea ºi supravegherea lu-crãrilor referitoare la expertizele contabile?
25. Care este cuprinsul dosarului de lucru al expertului contabil privinddocumentarea expertizelor contabile?
26. Enumeraþi elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului „Intro-ducere” din raportul de expertizã contabilã.
27. Detaliaþi elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului „Desfãºu-rarea expertizei contabile” din raportul de expertizã contabilã.
594 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Expertizã contabilã – experþi contabili
28. Detaliaþi elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului „Con-cluzii” din raportul de expertizã contabilã.
29. Detaliaþi procedurile depunerii raportului de expertizã contabilã.
30. Redactaþi un Contract de efectuare a unei expertize contabile extrajudi-ciare cunoscând urmãtorii termeni de referinþã:
– Pãrþile:
prestator: expert contabil Pop Ion, carnet expert contabil nr.1.000, înscris în Tabloul experþilor contabili la Secþiunea I,poziþia 100, domiciliat în Iaºi, str. Primãverii nr. 2, jud. Iaºi;
beneficiar: SC Dunãrea SA, cu sediul social în Iaºi, str. Toam-nei nr. 3, jud. Iaºi, reprezentatã prin manager Ion Ion.
– Obligaþia beneficiarului: sã punã la dispoziþia expertului contabildocumentele a), b), c).
– Obligaþia prestatorului de servicii: sã formuleze concluzii pentruobiectivul „X”.
– Valoarea contractului: 5.000 lei.
– Data depunerii Raportului de expertizã: 30.06.2008.
– Plata: se face în douã tranºe: 1.000 lei în termen de 5 zile de lasemnarea contractului ºi restul pânã la data de 05.07.2008.
– Data încheierii contractului: 15.03.2008.
31. Enumeraþi trãsãturile caracteristice care particularizeazã expertiza con-tabilã judiciarã.
32. Enumeraþi principiile deontologice aplicabile în misiunile privind ex-pertizele contabile ºi dezvoltaþi principiul acceptãrii expertizelor con-tabile.
33. Precizaþi incompatibilitãþile expertului contabil în demersul efectuãriiexpertizelor contabile.
34. Precizaþi situaþiile în care expertul contabil poate fi recuzat conformprevederilor Codului de procedurã civilã ºi Codului de procedurã pe-nalã.
595ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Expertizã contabilã – experþi contabili
35. Cine ºi în ce condiþii dispune efectuarea expertizei contabile judiciare?Cine numeºte expertul contabil ºi ce elemente trebuie sã cuprindã în-cheierea de ºedinþã/ordonanþa prin care se dispune efectuarea exper-tizei contabile?
36. Comentaþi urmãtoarele obiective (întrebãri) puse în cazul unei expertizecontabile judiciare dispuse de organul de cercetare penalã în care admi-nistratorul firmelor A ºi B este cercetat pentru evaziune fiscalã privindimpozitul pe profit ºi taxa pe valoarea adãugatã datorate bugetului destat pentru perioada ianuarie-aprilie 2007:
– Obiectivul nr. 1:Dacã dobânzile plãtite de învinuit în perioada ianuarie-aprilie 2007pentru împrumuturile luate de la firmele A ºi B pot fi incluse încheltuieli.
– Obiectivul nr. 2:Recalcularea profitului în funcþie de cheltuielile avute de firmeleA ºi B ºi stabilirea impozitului care trebuia vãrsat de cãtre învinuitîn perioada ianuarie-aprilie 2007.
– Obiectivul nr. 3:Deducerea ºi calcularea TVA care trebuia vãrsatã la buget înaceeaºi perioadã.
– Obiectivul nr. 4:Ce acte normative au fost încãlcate de cãtre învinuit în legãturãcu operaþiunile contabile menþionate mai sus.
37. Reformulaþi urmãtoarele obiective (întrebãri) puse în cazul uneiexpertize contabile judiciare dispuse de organul de cercetare penalãîn care administratorul firmelor A ºi B este cercetat pentru evaziunefiscalã privind impozitul pe profit ºi taxa pe valoarea adãugatã datoratebugetului de stat pentru perioada ianuarie-aprilie 2007, astfel încât sãaibã o formulare mai concisã, cu mai puþin echivoc ºi fãrã solicitãri deîncadrãri legale:– Obiectivul nr. 1:
Dacã dobânzile plãtite de învinuit în perioada ianuarie-aprilie 2007pentru împrumuturile luate de la firmele A ºi B pot fi incluse încheltuieli.
596 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Expertizã contabilã – experþi contabili
– Obiectivul nr. 2:
Recalcularea profitului în funcþie de cheltuielile avute de firmeleA ºi B ºi stabilirea impozitului care trebuia vãrsat de cãtre învinuitîn perioada ianuarie-aprilie 2007.
– Obiectivul nr. 3:
Deducerea ºi calcularea TVA care trebuia vãrsatã la buget în ace-eaºi perioadã.
– Obiectivul nr. 4:
Ce acte normative au fost încãlcate de cãtre învinuit în legãturãcu operaþiunile contabile menþionate mai sus.
38. Condiþiile de redactare a capitolului „Considerente personale” din ra-portul de expertizã contabilã judiciarã.
39. Enumeraþi particularitãþile raportului de expertizã contabilã extraju-diciarã în comparaþie cu cel de expertizã contabilã judiciarã.
40. Modalitãþi ºi proceduri de întocmire ºi predare a rapoartelor de exper-tizã contabilã cu opinii separate.
41. Enumeraþi atribuþiile experþilor contabili verificatori pentru expertizelecontabile judiciare.
42. Precizaþi ºi explicaþi infracþiunile de naturã penalã în contextul efec-tuãrii expertizelor contabile.
43. Precizaþi care sunt infracþiunile de naturã civilã în contextul efectuãriiexpertizelor contabile.
44. Considerente care stau la baza utilizãrii lucrãrilor altor profesioniºtiîn cadrul expertizelor contabile.
45. Expertizele pot avea ca obiect diferite aspecte ale vieþii economice,juridice sau administrative. Enumeraþi cinci dintre acestea.
46. Modalitãþi ºi proceduri privind plata experþilor judiciari.
597ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Expertizã contabilã – experþi contabili
47. Precizaþi cazurile de abþinere a experþilor contabili în cazul expertizeijudiciare în procesul penal.
48. Obligaþiile expertului contabil la efectuarea unei expertize contabilejudiciare în cauza penalã.
49. Drepturile expertului contabil în activitatea de expertizã judiciarã, încauze penale, conform prevederilor legale.
50. Baza juridicã a expertizei contabile.
51. Enumeraþi faptele care se sancþioneazã cu interdicþia/suspendarea drep-tului de exercitare a profesiei de expert contabil.
52. Radierea unui membru al Corpului Experþilor Contabili ºi ContabililorAutorizaþi din România din Tablou.
53. Erori ºi delicte contabile în tehnica expertizelor contabile.
54. Considerente privind valorificarea lucrãrilor de expertizã contabilã.
55. Enumeraþi principiile general aplicabile în orice verificare ºi expertizãcontabilã.
56. Determinarea naturii ºi obiectului lucrãrii ca principiu general în ex-pertiza contabilã (desemnarea expertului contabil).
57. Fixarea obiectivelor în expertiza contabilã în cauze civile ºi penale.
58. Detaliaþi principiul general referitor la fixarea unui plan de lucru pecare expertul contabil trebuie sã îl respecte în efectuarea expertizeicontabile.
598 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Expertizã contabilã – experþi contabili
59. Detaliaþi principiul general referitor la alegerea metodelor de cercetarepe care expertul contabil trebuie sã îl respecte în executarea expertizeicontabile.
60. Enumeraþi cel puþin ºase metode contabile folosite de experþii contabiliîn efectuarea expertizelor contabile, omologate de doctrina contabilãºi reglementate prin norme juridice ºi metodologice.
61. Enumeraþi cel puþin ºase metode ºi tehnici extracontabile folosite deexperþii contabili în efectuarea expertizelor contabile.
62. Detaliaþi principiul general referitor la studiul preliminar al organis-mului întreprinderii pe care expertul contabil trebuie sã îl respecte înexecutarea expertizei contabile.
63. Enumeraþi cel puþin cinci cauze care ar putea conduce la situaþia încare stocul faptic al unei unitãþi depãºeºte stocul maxim posibil alacesteia.
64. Detaliaþi principiul general referitor la studiul funcþiei financiar-contabile pe care expertul contabil trebuie sã îl respecte în executareaexpertizei contabile.
65. Detaliaþi principiul general referitor la examinarea regularitãþiidocumentelor financiar-contabile pe care expertul contabil trebuie sãîl respecte în executarea expertizei contabile.
66. Rãspunderea contravenþionalã sau administrativã.
67. Redactaþi capitolul I „Introducere” din raportul de expertizã contabilãjudiciarã cunoscând urmãtoarele:
599ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Expertizã contabilã – experþi contabili
– Organul cu atribuþii jurisdicþionale: Judecãtoria Iaºi.– Dosar civil nr. 222/2/2007.– Termen de depunere a Raportului de expertizã: 30.06.2008.– Pãrþile:
reclamant: SC Dunãrea SA, cu sediul social în Iaºi, str. Toamneinr. 3, jud. Iaºi, reprezentatã prin manager Ion Ion;
pârât: SC Prutul SA, cu sediul social în Iaºi, str. Verii nr. 4,jud. Iaºi, reprezentatã prin manager Vasile Vasile.
– Expert contabil Pop Ion, carnet expert contabil nr. 1.000, înscrisîn Tabloul experþilor contabili la Secþiunea I, poziþia 100, domiciliatîn Iaºi, str. Primãverii nr. 2, jud. Iaºi.
– Data încheierii de ºedinþã în care a fost numit expertul contabilPop Ion: 15.03.2008.
– Împrejurãrile ºi circumstanþele în care a luat naºtere litigiul sunt:închirierea unui spaþiu de producþie urmatã de neplata chiriei.
– Obiective la care trebuie sã rãspundã expertul contabil: a) ºi b).– Onorariul expertului: 5.000 lei.
– Data depunerii Raportului de expertizã: 30.06.2008.– Data întocmirii Raportului de expertizã: 20.06.2008.
– Materialul documentar care a stat la baza efectuãrii expertizei con-stã în documentele puse la dispoziþie de cele douã societãþi: c), d),e), f).
– Problemele ridicate de pãrþile interesate în expertizã ºi explicaþiiledate de acestea în timpul efectuãrii expertizei sunt: g), h), i).
68. Consideraþii asupra Raportului de imposibilitate a efectuãrii expertizeicontabile.
600 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Expertizã contabilã – experþi contabili
601ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZPENTRU VERIFICAREA CUNOªTINÞELOR
ÎN VEDEREA ACCESULUI LA STAGIUPENTRU OBÞINEREA CALITÃÞII DE
CONTABIL AUTORIZAT
602 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
603ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
1. Disciplina: CONTABILITATE
1. Societatea procedeazã la retratarea situaþiilor financiare în conformitatecu prevederile IAS 29 pentru prima datã în exerciþiul N. Din punct devedere fiscal, retratarea situaþiilor financiare nu este recunoscutã.
Presupunem urmãtoarele informaþii privind imobilizãrile corporale alesocietãþii la deschiderea exerciþiului N:
Valoarea contabilã (valoare corectatã deefectele inflaþiei) 180.000 u.m.
Baza de impozitare (valoare istoricã) 120.000 u.m.
Diferenþa temporarã impozabilã 60.000 u.m.
Cota de impozit pe profit: 16%.
Sã se calculeze ºi sã se contabilizeze impozitul amânat în conformitatecu IAS 12 „Impozitul pe profit”.
Rezolvare:
Impozit amânat datorie = 16% x 60.000 u.m. = 9.600 u.m.
Cheltuieli cu = Impozit amânat 9.600 u.m.impozitul amânat
2. O societate din industria petrolierã a instalat o rafinãrie pe un terenînchiriat. În contract se precizeazã cã la sfârºitul perioadei de închiriererafinãria va fi mutatã într-o altã locaþie strategicã. Se estimeazã cãpentru mutarea rafinãriei sunt necesare cheltuieli de 500.000 u.m.
Sã se verifice dacã sunt îndeplinite condiþiile de constituire a unuiprovizion în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingenteºi active contingente”.
Rezolvare:
a) existã o obligaþie curentã care rezultã dintr-un eveniment constrân-gãtor: instalarea rafinãriei creeazã obligaþia de a fi mutatã, aºa cumse precizeazã în contract;
604 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
b) este probabilã o ieºire de resurse: costurile cu mutarea rafinãriei;c) în concluzie se constituie un provizion pentru cea mai bunã estimare
a costurilor:
6812 = 1513 500.000 u.m.
3. Un magazin de vânzãri cu amãnuntul are o politicã de rambursare acontravalorii bunurilor returnate de cãtre clienþii nemulþumiþi, chiar ºiatunci când nu are obligaþia legalã de a o face. Politica sa este cunoscutãpe piaþã. Statisticile aratã cã, anual, sunt returnate produse a cãrorvaloare reprezintã 1% din cifra de afaceri. În anul N, cifra de afaceri afost de 30.000.000 u.m.
Sã se verifice dacã sunt îndeplinite condiþiile de constituire a unui pro-vizion, în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingente ºiactive contingente”.
Rezolvare:
a) existã o obligaþie curentã implicitã care rezultã din politica de ram-bursare bine cunoscutã de piaþã;
b) este probabilã o ieºire de resurse deoarece statisticile aratã cã anualau fost returnate produse: contravaloarea mãrfurilor returnate;
c) în concluzie se constituie un provizion pentru cea mai bunã estimarea costurilor: 30.000.000 u.m. x 1% = 300.000 u.m.:
6812 = 1518 300.000 u.m.
4. O societate din industria chimicã polueazã mediul prin activitãþile sale.Deºi þara în care îºi desfãºoarã activitatea nu dispune de o reglementarecare sã prevadã obligativitatea societãþilor poluante de a suporta cos-turile cu decontaminarea, existã dezbateri asupra unui proiect de legeîn acest sens ºi este aproape sigur cã proiectul respectiv va fi în curândpromulgat. Se estimeazã costuri cu decontaminarea în valoare de100.000 u.m.
Sã se verifice dacã sunt îndeplinite condiþiile de constituire a unui pro-vizion în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingente ºiactive contingente”.
605ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
a) existã o obligaþie legalã deoarece existã un proiect de lege în curs,fiind aproape sigur cã acesta va fi promulgat;
b) este probabilã o ieºire de resurse: costurile cu decontaminarea;c) în concluzie se constituie un provizion pentru cea mai bunã estimare
a costurilor:
6812 = 1518 100.000 u.m.
5. Conform contractului, o societate acordã garanþie de un an tuturorbunurilor pe care le vinde. Statisticile aratã cã 60% din produsele vân-dute nu prezintã defecte, 25% prezintã defecte minore ºi 15% prezintãdefecte majore. Dacã toate produsele ar avea defecte minore, cheltu-ielile cu reparaþiile ar fi de 100.000 u.m. Dacã toate produsele ar aveadefecte majore, cheltuielile cu reparaþiile ar fi de 1.000.000 u.m.
Sã se verifice dacã sunt îndeplinite condiþiile de constituire a unuiprovizion, în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingenteºi active contingente”.
Rezolvare:
a) existã o obligaþie legalã care rezultã din contractul de garanþie;b) este probabilã o ieºire de resurse: costurile cu reparaþia;c) în concluzie se constituie un provizion pentru cea mai bunã
estimare a costurilor: 25% x 100.000 u.m. + 15% x 1.000.000 u.m.= 175.000 u.m.
6812 = 1512 175.000 u.m.
6. La sfârºitul anului 1, societatea X a achiziþionat dreptul de a exploata ominã timp de 6 ani. Prin contract, ea este obligatã ca la sfârºitul pe-rioadei de exploatare sã îndepãrteze echipamentele ºi sã recopertezesolul. Se estimeazã cã pentru îndeplinirea obligaþiilor contractuale suntnecesare cheltuieli de 100.000 u.m. Presupunem o ratã de actualizarede 5%.
Sã se verifice dacã la sfârºitul anului 1 sunt îndeplinite condiþiile deconstituire a unui provizion în conformitate cu IAS 37 „Provizioane,datorii contingente ºi active contingente”.
606 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
a) existã o obligaþie legalã care rezultã din contractul încheiat;b) este probabilã o ieºire de resurse: costurile cu îndepãrtarea echipa-
mentelor ºi recopertarea solului;c) în concluzie se constituie un provizion pentru cea mai bunã estimare
a costurilor:
6812 = 1513 78.352 u.m.
7. Societatea X îºi desfãºoarã activitatea în domeniul transportului aeriande persoane. Prin lege, ea este obligatã ca la fiecare 3 ani sã procedezela revizia aparatelor de zbor.
Sã se verifice dacã sunt îndeplinite condiþiile de constituire a unuiprovizion în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingenteºi active contingente”.
Rãspuns:
Societatea nu are o obligaþie actualã, deoarece nu existã o obligaþie derevizie independentã de acþiunile viitoare ale societãþii. Aceasta, prinmodul sãu de acþiune, de exemplu, scoaterea din uz a unor aparate dezbor, poate evita cheltuielile viitoare.Nu se recunoaºte un provizion, ci o datorie contingentã.
8. Conducerea unei întreprinderi decide sã reevalueze construcþiile sale.Activele în cauzã au fost achiziþionate la un cost de 400.000 u.m. ºisunt amortizate pentru suma de 100.000 u.m. Valoarea justã a con-strucþiilor determinatã de experþi este de 450.000 u.m.
Sã se contabilizeze operaþia de reevaluare ºtiind cã, în conformitatecu IAS 16 „Imobilizãri corporale”, se foloseºte ca procedeu de reeva-luare reevaluarea simultanã a valorilor brute ºi a amortizãrilor cu-mulate.
607ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
Cost 400.000 u.m.– Amortizarea cumulatã 100.000 u.m.= Valoarea rãmasã (netã contabilã) 300.000 u.m.
Indicele de actualizare
Valoarea brutã actualizatã:400.000 u.m. x 1,5 600.000 u.m.
– Valoarea brutã iniþialã 400.000 u.m.= Diferenþa pozitivã din reevaluare
aferentã valorii brute 200.000 u.m.
212 = 105 200.000 u.m.
Amortizarea cumulatã actualizatã:100.000 u.m. x 1,5 150.000 u.m.
– Amortizarea cumulatã iniþial 100.000 u.m.= Diferenþa pozitivã din reevaluare
aferentã amortizãrii cumulate 50.000 u.m.
105 = 2812 50.000 u.m.
9. O întreprindere al cãrei obiect de activitate este locaþia de mijloace detransport pune în practicã o politicã de închiriere a vehiculelor timpde 3 ani, dupã care le vinde la valoarea lor netã contabilã. Deci duratade utilitate a vehiculului achiziþionat este de 3 ani. Conducerea între-prinderii ºi experþii sãi estimeazã cã în primul an vehiculul se depre-ciazã pentru 40% din valoare, în al doilea an, pentru 20% din valoare,iar în al treilea an, pentru 10%.
Sã se calculeze amortizarea unui vehicul achiziþionat la un cost de600.000 u.m. în cei 3 ani, ºtiind cã societatea aplicã IAS 16 „Imobili-zãri corporale”.
Rezolvare:
Anul 1: 600.000 u.m. x 40% = 240.000 u.m.Anul 2: 600.000 u.m. x 20% = 120.000 u.m.Anul 3: 600.000 u.m. x 10% = 60.000 u.m.
608 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
10. La 28 decembrie N, o întreprindere achiziþioneazã un echipament laun cost de 294.000 lei. Durata de viaþã fizicã a activului este de 7 ani,dar conducerea estimeazã vânzarea lui dupã 5 ani de utilizare. Valoarearezidualã este estimatã la 94.000 lei.
Sã se calculeze ºi sã se contabilizeze amortizarea imobilizãrii în exer-ciþiul N+1 în conformitate cu IAS 16 „Imobilizãri corporale”.
Rezolvare:
Valoarea amortizabilã = 294.000 lei – 94.000 lei = 200.000 leiDurata de viaþã utilã: 5 ani
Amortizarea în
11. O întreprindere a cumpãrat la 1 ianuarie N un mijloc de transport, laun cost de achiziþie de 520.000 lei. Conducerea estimeazã cã duratade utilitate a mijlocului de transport este de 5 ani, iar valoarea rezidualã,de 40.000 lei.
Sã se calculeze amortizarea prin metoda SOFTY (SYD), ºtiind cã ci-frele ataºate celor 5 ani sunt: 5, 4, 3, 2 ºi 1.
Rezolvare:
Valoarea amortizabilã = 520.000 lei – 40.000 lei = 480.000 lei
Ani de amortizare 1 2 3 4 5Cifre ataºate 5 4 3 2 1
Suma cifrelor ataºate = 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
609ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
12. O întreprindere a cumpãrat la 1 ianuarie N un mijloc de transport la uncost de achiziþie de 520.000 lei. Conducerea estimeazã cã durata deutilitate a mijlocului de transport este 5 ani, iar valoarea rezidualã de40.000 lei.
Sã se calculeze amortizarea prin metoda SOFTY (SYD), ºtiind cã ci-frele ataºate celor 5 ani sunt: 8, 6, 3, 2 ºi 1.
Rezolvare:
Valoarea amortizabilã = 520.000 lei – 40.000 lei = 480.000 lei
Ani de amortizare 1 2 3 4 5
Cifre ataºate 8 6 3 2 1
Suma cifrelor ataºate = 8 + 6 + 3 + 2 + 1 = 20
610 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
13. O întreprindere a cumpãrat la 1 ianuarie N un mijloc de transport la uncost de achiziþie de 520.000 lei. Conducerea estimeazã cã durata deutilitate a mijlocului de transport este de 5 ani, iar valoarea rezidualã,de 40.000 lei.
Sã se calculeze amortizarea prin metoda degresivã, utilizând o ratã deamortizare degresivã de 40%.
Rezolvare:
Valoarea amortizabilã = 520.000 lei – 40.000 lei = 480.000 lei
14. La începutul exerciþiului N-2, societatea X a semnat un contract deînchiriere a unei clãdiri în care sã funcþioneze sediul societãþii. Duratacontractului este de 5 ani; redevenþa anualã este de 450.000 u.m. Încontract se precizeazã cã spaþiul nu poate fi subînchiriat altui beneficiar,iar în caz de reziliere se vor plãti penalizãri de 400.000 u.m. pentrufiecare an de neîndeplinire a contractului. La sfârºitul exerciþiului N,societatea ºi-a mutat sediul într-un nou centru administrativ.
Sã se verifice dacã sunt îndeplinite condiþiile de constituire a unuiprovizion, în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingenteºi active contingente”.
Rezolvare:
a) existã o obligaþie curentã legalã rezultatã din contract;b) este probabilã o ieºire de resurse: redevenþele aferente exerciþiilor
N+1 ºi N+2 sau penalizãrile în caz de reziliere a contractului;
611ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
c) este necesar un provizion pentru cea mai bunã estimare a costurilor:2 ani x 400.000 u.m. = 800.000 u.m.
6812 = 1518 800.000 u.m.
15. Societatea presteazã servicii de curierat pe plan intern ºi internaþional.Pe 1 decembrie N, consiliul de administraþie decide ca, începând cu1 ianuarie N+1, sã lichideze activitãþile interne. Pe 10 decembrie N, s-aaprobat un plan detaliat pentru aplicarea acestei decizii. În zilele urmã-toare s-a procedat la informarea clienþilor ºi a personalului asupra pro-cesului de restructurare.Se estimeazã cã pentru lichidarea activitãþilor externe se vor angajacheltuieli de 500.000 u.m.
Sã se verifice dacã sunt îndeplinite condiþiile de constituire a unuiprovizion, în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingenteºi active contingente”.
Rezolvare:
a) existã o obligaþie prezentã ca rezultat al unui eveniment trecut: comu-nicarea deciziei de restructurare a clienþilor ºi personalului – obligaþieimplicitã, deoarece induce aºteptarea cã activitãþile externe vor filichidate;
b) este probabilã o ieºire de resurse: cheltuielile cu lichidarea activitã-þilor externe;
c) se constituie un provizion pentru cea mai bunã estimare a cheltuie-lilor angajate de restructurare: 500.000 u.m.
6812 = 1514 500.000 u.m.
16. Pe 1 iulie N, societatea M garanteazã creditele bancare contractate desocietatea F. La acea datã, situaþia financiarã a societãþii F era solidã.În cursul exerciþiului N+1, situaþia financiarã a societãþii F se agraveazã,iar pe 30 septembrie N+1 se declarã falimentul. La 31.12.N+1 se esti-meazã cã sumele ce trebuie acoperite în numele societãþii F sunt de900.000 u.m.
Sã se verifice dacã sunt îndeplinite condiþiile de constituire a unuiprovizion în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingenteºi active contingente”, la 31.12.N ºi la 31.12.N+1.
612 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
La 31.12.N:a) existã o obligaþie contractualã care rezultã din garantarea creditelor;b) nu este probabilã o ieºire de resurse deoarece situaþia financiarã a
societãþii F este solidã;c) nu se recunoaºte un provizion, ci o datorie contingentã.
La 31.12.N+1:a) existã o obligaþie contractualã care rezultã din garantarea creditelor;b) este probabilã o ieºire de resurse: resursele necesare acoperirii credi-
tului garantat;c) se constituie un provizion pentru cea mai bunã estimare a costurilor
necesare acoperirii creditului garantat:
6812 = 1512 900.000 u.m.
17. În luna martie exerciþiul N, societatea a fost acþionatã în instanþã decãtre un fost angajat. Reclamantul solicitã despãgubiri pentru daunelesuferite în timpul unei accidentãri în perioada în care lucra pentrusocietate, susþinând cã aceasta nu a respectat regulile prevãzute delegislaþie în domeniul protecþiei muncii. La 31.12.N, avocaþii societãþiisunt de pãrere cã aceasta nu va fi fãcutã responsabilã. La 31.12.N+1,þinând cont de evoluþia procesului, avocaþii considerã cã societatea vafi fãcutã rãspunzãtoare ºi va trebui sã plãteascã despãgubiri în valoarede 500.000 u.m.
Sã se verifice dacã sunt îndeplinite condiþiile de constituire a unuiprovizion în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingenteºi active contingente”, la 31.12.N ºi la 31.12.N+1.
Rezolvare:
La 31.12.N:a) existã o obligaþie legalã care rezultã din contractul de muncã;b) nu este probabilã o ieºire de resurse deoarece avocaþii societãþii
sunt de pãrere cã aceasta nu va fi fãcutã responsabilã;c) nu se recunoaºte un provizion, ci o datorie contingentã.
La 31.12.N+1:a) existã o obligaþie legalã care rezultã din contractul de muncã;
613ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
b) este probabilã o ieºire de resurse: costurile despãgubirii;c) se constituie un provizion pentru cea mai bunã estimare a costurilor
cu despãgubirea:
6812 = 1511 500.000 u.m.
18. În cursul exerciþiului N, societatea M a acþionat în instanþã un concurentpentru utilizarea ilegalã a unei licenþe. Tribunalul a decis cã societateaconcurentã îi va plãti lui M despãgubiri în valoare de 300.000 u.m.Concurentul a fãcut recurs la o instanþã superioarã. Pânã la închidereaexerciþiului N, recursul nu a fost soluþionat.
Sã se verifice dacã sunt îndeplinite condiþiile de constituire a unuiprovizion în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingenteºi active contingente”.
Rezolvare:
La 31.12.N:a) se constatã un activ contingent a cãrui existenþã nu va fi confirmatã
decât de decizia instanþei cu privire la recursul formulat de cãtreconcurent;
b) nu este recunoscut un activ în bilanþ, deoarece decizia tribunaluluiar putea fi modificatã de instanþa superioarã, dar se recunoaºte unactiv contingent.
19. O agenþie de voiaj a vândut bilete de avion în valoare de 200.000 u.m.Ea percepe un comision de 10% din preþul de vânzare, restul de 90%revenind companiilor aeriene în numele cãrora s-a realizat vânza-rea.
Sã se contabilizeze operaþia de vânzare în conformitate cu IAS 18„Venituri”.
Rezolvare:
4111 = % 200.000 u.m.704 20.000 u.m.401 180.000 u.m.
614 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
20. O întreprindere A schimbã cu întreprinderea B un stoc de materialeconsumabile cu valoarea justã de 200.000 u.m. contra unui stoc dematerii prime cu valoarea justã de 300.000 u.m.
Sã se contabilizeze operaþia de schimb în conformitate cu IAS 18 „Ve-nituri”.
Rezolvare:
a) Cedarea prin schimb a stocului de materiale consumabile:
461 = 7588 200.000 u.m.
b) Descãrcarea gestiunii de materialele consumabile:
602 = 302 200.000 u.m.
c) Primirea prin schimb a stocului de materii prime:
301 = 401 300.000 u.m.
d) Compensarea datoriei ºi a creanþei ºi plata diferenþei:
401 = % 300.000 u.m.461 200.000 u.m.5121 100.000 u.m.
21. Societatea deþine echipament tehnologic pe care intenþioneazã sã îlvândã. Pentru a stabili valoarea de piaþã a echipamentului tehnologic,s-a apelat la serviciile unui evaluator. Valoarea justã a fost estimatãde cãtre evaluator la 950.000 u.m. Pentru remunerarea evaluatoruluis-au fãcut cheltuieli de 20.000 u.m. Pentru a vinde echipamentul, so-cietatea trebuie sã procedeze la dezinstalarea acestuia, ceea ce ar an-trena cheltuieli de 30.000 u.m. De asemenea, ar fi necesare cheltuielicu pregãtirea echipamentului în vederea transportului (ambalarea) de8.000 u.m. ºi cheltuieli cu actele de 2.000 u.m.
Sã se calculeze valoarea justã diminuatã cu cheltuielile estimate devânzare în conformitate cu IAS 36 „Deprecierea activelor”.
615ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
Valoarea justã diminuatã cu costurile cedãrii = 950.000 u.m. –(20.000 u.m. remunerarea evaluatorului + 30.000 u.m. dezinstalareaechipamentului + 8.000 u.m. cheltuieli cu ambalarea) = 892.000 u.m.
22. Societatea X utilizeazã modelul CAPM pentru a calcula costul capita-lului. Se cunosc urmãtoarele informaþii: rata dobânzii fãrã risc (Rf)10%, rata de rentabilitate speratã de piaþã (Rm) 20% ºi riscul sistematicde piaþã al titlurilor (β) 2.
Sã se calculeze rata de randament ce va fi utilizatã pentru actualizareafluxurilor de trezorerie în conformitate cu IAS 36 „Depreciereaactivelor”.
Rezolvare:
Rata de randament pentru actualizarea fluxurilor de trezorerie =Rm + β x (Rm – Rf) = 20% + 2 x (20% – 10%) = 40%
23. În exerciþiul N, societatea X vinde produse-program. Prin contract, ease angajeazã sã furnizeze servicii de întreþinere timp de doi ani de ladata vânzãrii. Preþul de vânzare (100.000 u.m.) trebuie alocat întresuma corespunzãtoare produselor-program (80.000 u.m.) ºi sumaidentificabilã a serviciilor ulterioare (20.000 u.m.).
Sã se contabilizeze operaþia de vânzare în conformitate cu IAS 18„Venituri”.
Rezolvare:
461 = % 100.000 u.m.7583 80.000 u.m.472 20.000 u.m.
24. Pe 25 decembrie N, societatea M a transferat societãþii F mãrfuri învaloare de 20.000 u.m. pentru a le vinde în regim de consignaþie la unpreþ de 22.000 u.m. Mãrfurile au fost vândute pe 5 ianuarie N+1.
Sã se contabilizeze operaþia de vânzare în conformitate cu IAS 18„Venituri”.
616 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
a) Transferul mãrfurilor pe 25 decembrie N:
357 = 371 20.000 u.m.
b) Recunoaºterea venitului pe 5 ianuarie N+1, odatã cu vânzarea:
4111 = 707 22.000 u.m.
ªi descãrcarea gestiunii:
607 = 357 20.000 u.m.
25. Pe data de 10 decembrie N, societatea A vinde mãrfuri în urmãtoarelecondiþii: preþ de vânzare 100.000 u.m., costul mãrfurilor vândute80.000 u.m. Creditul acordat nu depãºeºte duratele obiºnuite decreditare.
Sã se contabilizeze operaþia de vânzare în conformitate cu IAS 18„Venituri”.
Rezolvare:
a) Recunoaºterea venitului:
4111 = 707 100.000 u.m.
ªi descãrcarea gestiunii:
607 = 371 80.000 u.m.
26. Pe data de 1 octombrie N, societatea a semnat un contract de conce-siune a unui teren pentru o perioadã de 20 ani. Acest contract gene-reazã venituri totale de 240.000 u.m. Veniturile sunt repartizate înmod uniform pe durata contractului ºi se încaseazã anual pe 30 sep-tembrie.
Sã se contabilizeze veniturile aferente exerciþiului N în conformitatecu IAS 18 „Venituri”.
617ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
Veniturile aferente anului N: 240.000 u.m. / 20 ani x 3/12 = 3.000 u.m.
4111 = 706 3.000 u.m.
27. O întreprindere realizeazã construcþia unui baraj fãrã sã facã apel la ofinanþare specialã. Împrumuturile ºi lucrãrile în curs de execuþie, laînceputul ºi la închiderea exerciþiului N, precum ºi mediile aferente,în u.m., se prezintã astfel:
La nivelul exerciþiului N, cheltuielile cu dobânzile au fost de 8.000 u.m.
Sã se calculeze costurile împrumuturilor capitalizabile în conformitatecu IAS 23 „Costurile îndatorãrii”.
Rezolvare:
a) Rata medie a dobânzii pentru împrumutul în curs pentru anul N:
b) Dobânda care poate fi capitalizatã în anul N:
168.000 x 5,6% = 9.408 u.m.
c) Cheltuiala realã cu dobânda în anul N care nu trebuie depãºitã estede 8.000 u.m. Prin urmare, se vor capitaliza 8.000 u.m.
28. În cursul lunii noiembrie N, societatea a achiziþionat un teren în valoarede 100.000 u.m. Pe 2 decembrie N, s-a obþinut un împrumut de12.000 u.m., pe doi ani, la o ratã a dobânzii de 5%, plãtitã la sfârºitulfiecãrei luni. Împrumutul a fost obþinut special pentru amenajarea tere-
618 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
nului. Lucrãrile de amenajare au fost demarate la începutul exerciþiuluiN+1 ºi au continuat pe parcursul întregului exerciþiu.
Sã se calculeze costurile împrumuturilor capitalizabile în conformitatecu IAS 23 „Costurile îndatorãrii”.
Rezolvare:
În anul N dobânda nu se capitalizeazã deoarece nu s-a procedat laamenajarea terenului.
În anul N+1 dobânda capitalizatã este: 12.000 u.m. x 5% = 600 u.m.
29. Un teren cumpãrat în exerciþiul N-4 la un cost de 800.000 u.m. a fostreevaluat, în exerciþiul N-2, la 1.100.000 u.m. Între timp (din N-2 pânãîn prezent), rezerva din reevaluare contabilizatã nu a suportat niciomodificare. La închiderea exerciþiului N, valoarea realã a terenului,consideratã a fi egalã cu valoarea recuperabilã, este de 840.000 u.m.
Sã se calculeze ºi sã se contabilizeze deprecierea constatatã în confor-mitate cu IAS 36 „Deprecierea activelor”.
Rezolvare:
În anul N-2 s-a înregistrat o diferenþã pozitivã din reevaluare de1.100.000 u.m. – 800.000 u.m. = 300.000 u.m., contabilizatã astfel:
2111 = 105 300.000 u.m.
La închiderea anului N valoarea recuperabilã de 840.000 u.m. estemai micã decât valoarea justã de 1.100.000 u.m., deci se constatã opierdere din depreciere egalã cu 1.100.000 u.m. – 840.000 u.m. =260.000 u.m., recunoscutã astfel:
105 = 2111 260.000 u.m.
30. Un teren cumpãrat în exerciþiul N-4 la un cost de 800.000 u.m. a fostreevaluat, în exerciþiul N-2, la 1.100.000 u.m. Între timp (din N-2 pânãîn prezent), rezerva din reevaluare contabilizatã nu a suportat niciomodificare. La închiderea exerciþiului N, valoarea realã a terenului,consideratã a fi egalã cu valoarea recuperabilã, este de 700.000 u.m.
619ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Sã se calculeze ºi sã se contabilizeze deprecierea constatatã în confor-mitate cu IAS 36 „Deprecierea activelor”.
Rezolvare:
În anul N-2 s-a înregistrat o diferenþã pozitivã din reevaluare de1.100.000 u.m. – 800.000 u.m. = 300.000 u.m., contabilizatã astfel:
2111 = 105 300.000 u.m.
La închiderea anului N valoarea recuperabilã de 700.000 u.m. estemai micã decât valoarea justã de 1.100.000 u.m., deci se constatã opierdere din depreciere egalã cu 1.100.000 u.m. – 700.000 u.m. =400.000 u.m., recunoscutã astfel:
% = 2111 400.000 u.m.105 300.000 u.m.6813 100.000 u.m.
31. Existã indicii cã un utilaj petrolier a pierdut din valoare. Valoarea conta-bilã netã: 60.000 u.m. Utilajul nu produce fluxuri de trezorerie inde-pendente de alte active, motiv pentru care trebuie determinatã unitateageneratoare de trezorerie de care aparþine. Din aceastã unitate genera-toare de trezorerie mai fac parte un teren cu valoarea contabilã netã de132.000 u.m. ºi o instalaþie cu valoarea contabilã de 48.000 u.m. De-oarece societatea este obligatã ca, la sfârºitul perioadei de utilizare, sãîndepãrteze utilajul ºi sã restaureze vegetaþia, s-a constituit un provi-zion pentru riscuri ºi cheltuieli în valoare de 6.000 u.m.
Sã se calculeze valoarea contabilã a unitãþii generatoare de trezorerieîn conformitate cu IAS 36 „Deprecierea activelor”.
Rezolvare:
Valoarea contabilã a UGN = 60.000 u.m. utilaj + 132.000 u.m. teren+ 48.000 u.m. instalaþie – 6.000 u.m. provizion = 234.000 u.m.
32. La 31.12.N, existã indicii cã o secþie de producþie a pierdut din valoare.Valoarea contabilã netã a activelor ce compun secþia de producþie este
620 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
de 105.000 u.m. Durata rãmasã de utilizare este de 6 ani. Nu existãfond comercial ataºabil secþiei de producþie.Presupunem cã secþia de producþie este foarte specializatã ºi esteimposibil sã se determine preþul net de vânzare pentru aceasta. Caurmare, valoarea recuperabilã coincide cu valoarea de utilitate a secþieide producþie. Pentru calculul valorii de utilitate sunt avute în vederefluxurile de trezorerie din Tabelul A. Rata de actualizare a fluxurilor detrezorerie este de 12%.
Sã se analizeze situaþia unitãþii generatoare de trezorerie la închidereaexerciþiului N în conformitate cu IAS 36 „Deprecierea activelor” ºi sãse contabilizeze deprecierile constatate.
Rezolvare:
La 31.12.N valoarea recuperabilã de 60.366 u.m. este mai micã decâtvaloarea netã contabilã a secþiei de 105.000 u.m., deci se va recunoaºteo pierdere din depreciere de 105.000 u.m. – 60.366 u.m. = 44.634 u.m.
6813 = 212 44.634 u.m.
33. Societatea A (locatar) a semnat un contract de închiriere cu urmãtoarelecaracteristici:– data începerii contractului: 31.12.N;– durata contractului: 3 ani;– obiectul contractului: un echipament tehnic;– valoarea justã a echipamentului: 270.000 u.m.;
621ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
– sunt prevãzute 3 redevenþe anuale, de 100.000 u.m. fiecare, achi-tabile în ultima zi a anului de contract;
– locatarul plãteºte în fiecare an 2.000 u.m. pentru asigurare;– la sfârºitul perioadei de locaþie, echipamentul va fi returnat loca-
torului;– locatarul îi garanteazã locatorului o valoare rezidualã de 20.000 u.m.
la 31.12.N+3;– rata marginalã de împrumut a locatarului: 10%.
Sã se contabilizeze primirea echipamentului de cãtre locatar în confor-mitate cu IAS 17 „Contracte de leasing”.
Rezolvare:
Locatarul recunoaºte activul primit ca active ºi datorii la valoarea ceamai micã dintre valoarea justã ºi valoarea actualizatã a plãþilor mini-male de leasing (VAPML):
Min (270.000 u.m.; 263.711 u.m.) = 263.711 u.m.
Primirea echipamentului de cãtre locatar:
2131 = 167 263.711 u.m.
34. O societate procedeazã la construirea unei clãdiri în care se vor plasabirourile administraþiei. Pentru construcþia clãdirii, întreprinderea aobþinut, în N-1, un împrumut bancar de 60.000.000 u.m., la o ratã adobânzii de 6%, plãtitã la sfârºitul fiecãrei luni. Împrumutul se ram-burseazã integral pe 31 decembrie N.
Pe 31 august N, s-a încheiat construcþia fizicã a clãdirii. Ea nu poate fidatã însã în funcþiune imediat, întrucât se doreºte decorarea sãlilor deconferinþe ºi instalarea unor accesorii.
Sã se stabileascã în ce moment se stopeazã capitalizarea costurilorîmprumuturilor în conformitate cu IAS 23 „Costurile îndatorãrii”.
622 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
Dobânda se capitalizeazã în N pe perioada 01.01.N – 31.08.N, cândse încheie construcþia fizicã a clãdirii.Dobânda capitalizatã în N = 60.000.000 u.m. x 6% x 8/12 =2.400.000 u.m.
35. La 30.06.N, o întreprindere obþine o subvenþie de 32.000 u.m. pentrua achiziþiona o instalaþie al cãrei cost este de 80.000 u.m. ºi care va fiamortizatã conform metodei lineare pe o duratã de 4 ani. Administra-þia publicã condiþioneazã acordarea subvenþiei de angajarea a trei ab-solvenþi pentru o duratã minimã de un an.
Sã se contabilizeze achiziþia imobilizãrii, primirea subvenþiei ºi trata-mentul subvenþiei în exerciþiul N în conformitate cu IAS 20 „Conta-bilitatea subvenþiilor guvernamentale ºi prezentarea informaþiilor legatede asistenþa guvernamentalã”, ºtiind cã se foloseºte metoda contabili-zãrii subvenþiei la venituri în avans.
Rezolvare:
a) Achiziþia imobilizãrii:
2131 = 404 80.000 u.m.
b) Primirea subvenþiei:
445 = 131*) 32.000 u.m.
c) Amortizarea anului N:
6811 = 2813 10.000 u.m.
d) Reluarea subvenþiei la venituri:
131 = 7584 4.000 u.m.
*) Soldul contului 131 este cumulat veniturilor înregistrate în avans în bilanþ (postul I).
623ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
36. La 30.06.N, o întreprindere obþine o subvenþie de 32.000 u.m. pentrua achiziþiona o instalaþie al cãrei cost este de 80.000 u.m. ºi care va fiamortizatã conform metodei lineare pe o duratã de 4 ani. Administra-þia publicã condiþioneazã acordarea subvenþiei de angajarea a trei ab-solvenþi pentru o duratã minimã de un an.
Sã se contabilizeze achiziþia imobilizãrii, primirea subvenþiei ºi trata-mentul subvenþiei în exerciþiul N în conformitate cu IAS 20 „Conta-bilitatea subvenþiilor guvernamentale ºi prezentarea informaþiilor legatede asistenþa guvernamentalã”, ºtiind cã se foloseºte metoda deduceriisubvenþiilor pentru investiþii din costul activului.
Rezolvare:
a) Achiziþia imobilizãrii:
2131 = 404 80.000 u.m.
b) Primirea subvenþiei:
445 = 2131 32.000 u.m.
c) Amortizarea anului N:
6811 = 2813 6.000 u.m.
37. La 25 aprilie N, o întreprindere obþine o subvenþie de 3.000 u.m. pentrufinanþarea consumului de energie electricã în luna martie N. Facturaprivind consumul de energie electricã al lunii martie N are o valoarede 20.000 u.m.
Sã se contabilizeze factura de energie electricã ºi primirea subvenþieiîn conformitate cu IAS 20 „Contabilitatea subvenþiilor guvernamentaleºi prezentarea informaþiilor legate de asistenþa guvernamentalã”, ºtiindcã se foloseºte metoda înregistrãrii subvenþiilor la venituri.
Rezolvare:a) Primirea facturii în martie N:
605 = 401 20.000 u.m.
624 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
b) Primirea subvenþiei pe 25 aprilie N:
445 = 741 30.000 u.m.
38. La 10 martie N, o întreprindere obþine o subvenþie de 9.000 u.m. pentrufinanþarea consumului de apã în luna februarie N. Factura privind con-sumul de apã al lunii februarie N are o valoare de 30.000 u.m.
Sã se contabilizeze factura de apã ºi primirea subvenþiei în conformitatecu IAS 20 „Contabilitatea subvenþiilor guvernamentale ºi prezentareainformaþiilor legate de asistenþa guvernamentalã”, ºtiind cã se foloseºtemetoda deducerii subvenþiei.
Rezolvare:a) Primirea facturii în februarie N:
605 = 401 30.000 u.m.
b) Primirea subvenþiei pe 10 martie N:
445 = 605 9.000 u.m.
39. La 20 martie N, o întreprindere obþine o subvenþie de 9.000 u.m. pentrufinanþarea consumului de apã în luna februarie N. Factura privind con-sumul de apã al lunii februarie N are o valoare de 30.000 u.m.În anul N+1, administraþia publicã a informat întreprinderea cã, dinmotive întemeiate, este obligatã sã ramburseze integral subvenþia pen-tru consumul de apã pe care o primise în exerciþiul precedent.
Sã se contabilizeze rambursarea subvenþiei în conformitate cu IAS 20„Contabilitatea subvenþiilor guvernamentale ºi prezentarea informa-þiilor legate de asistenþa guvernamentalã”.
Rezolvare:Indiferent de metodã, rambursarea genereazã înregistrarea:
658 = 5121 9.000 u.m.
40. Societatea M este proprietara unui imobil, pe care îl închiriazã, pe oduratã de 5 ani, societãþii F. Contractul a fost semnat la 1 octombrie
625ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
exerciþiul N. Chiria este de 16.000 u.m. pe lunã. Societatea M suportãcheltuielile de cãutare a locatarului în sumã de 200 u.m. Ea decide sãînscrie în activ aceste cheltuieli ºi sã le repartizeze pe întreaga duratãa contractului. Costul de achiziþie al imobilului este de 1.000.000 u.m.,iar durata sa de utilitate (estimatã de locator) este de 50 de ani.
Sã se prezinte calculele ºi înregistrãrile în contabilitatea locatarului înconformitate cu IAS 17 „Contracte de leasing”.
Rezolvare:
Locatarul va recunoaºte numai chiria plãtitã drept cheltuialã, li-near, pe durata contractului de leasing: 16.000 u.m./lunã x 3 luni= 48.000 u.m.
612 = 5121 48.000 u.m.
41. Societatea M este proprietara unei clãdiri, pe care o închiriazã, pe oduratã de 5 ani, societãþii F. Contractul a fost semnat la 1 octombrieexerciþiul N. Chiria este de 16.000 u.m. pe lunã. Societatea M suportãcheltuielile de cãutare a locatarului în sumã de 200 u.m. Ea decide sãînscrie în activ aceste cheltuieli ºi sã le repartizeze pe întreaga duratãa contractului. Costul de achiziþie al imobilului este de 1.000.000 u.m.,iar durata sa de utilitate (estimatã de locator) este de 50 de ani.
Sã se prezinte calculele ºi înregistrãrile în contabilitatea locatorului înconformitate cu IAS 17 „Contracte de leasing”.
Rezolvare:
Locatorul înregistreazã:
a) Venitul linear pe durata contractului de leasing:
16.000 u.m./lunã x 3 luni = 48.000 u.m.
5121 = 706 48.000 u.m.
b) Amortizarea:
6811 = 2812 5.000 u.m.
626 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
c) Cheltuielile de cãutare a locatarului:
471 = 5121 200 u.m.
d)Amortizarea cheltuielilor de cãutare a locatarului, linear pe duratacontractului de leasing:
612 = 471 10 u.m.
42. La închiderea exerciþiului N, activele cuprind:
– un echipament tehnic a cãrui valoare netã contabilã este de20.000 euro; acest echipament a fost achiziþionat la 30.06.N-2;
– un teren achiziþionat la un cost de 2.000 euro, pe 01.04.N-3, ºireevaluat la 31.12.N-1 la nivelul sumei de 10.000 euro;
– un stoc de materii prime cumpãrat la 25.06.N la un cost de 800 euroºi depreciat pentru 10% din valoare la închiderea exerciþiului N;
– o creanþã de 4.000 euro privind drepturile asupra unui client strãin,corespunzãtoare unei vânzãri efectuate la 21.10.N;
– suma de 40.000 euro, în contul curent la bancã.
Raportul de schimb leu/euro a evoluat astfel:
01.04.N-3 30.06.N-2 31.12.N-1 25.06.N 21.10.N 31.12.N
2,6 3 3,3 3,7 3,9 4
Sã se evalueze elementele prezentate anterior în lei, în conformitatecu IAS 21 „Efectele variaþiei cursurilor de schimb valutar”.
Rezolvare:
a) echipamentul tehnic este element nemonetar evaluat la cost istoricºi este evaluat la cursul de la data tranzacþiei: 20.000 euro x 3 lei/euro= 60.000 lei;
b) terenul reevaluat este element nemonetar evaluat la valoarea justãºi este evaluat la cursul de la data determinãrii valorii juste:10.000 euro x 3,3 lei/euro = 33.000 lei;
627ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
c) stocul de materii prime depreciat este element nemonetar evaluat lavaloarea justã ºi este evaluat la cursul de la data determinãrii valoriijuste: (800 – 10% x 800) euro x 4 lei/euro = 2.880 lei;
d) creanþa este element monetar ºi este evaluatã la cursul de închidere:4.000 euro x 4 lei/euro = 16.000 lei;
e) disponibilitãþile sunt elemente monetare ºi sunt evaluate la cursulde închidere: 40.000 euro x 4 lei/euro = 160.000 lei.
43. La 5 octombrie N, o întreprindere vinde unui client strãin produse învaloare de 20 euro. Contravaloarea produselor a fost decontatã la 5 de-cembrie N. Cursul de schimb leu/euro a evoluat astfel: la 05.10.N,1 euro = 3,9 lei, la 05.12.N, 1 euro = 4 lei.
Sã se contabilizeze operaþia de vânzare ºi încasarea creanþelor.
Rezolvare:
a) Pe 5 octombrie N, vânzarea produselor la cursul de la data tranzacþiei:20 euro x 3,9 lei/euro = 78 lei:
4111 = 701 78 lei
b)Pe 5 decembrie N, încasarea creanþelor la cursul de la data tranzacþiei:20 euro x 4 lei/euro = 80 lei:
5124 = 4111 80 lei
c) Recunoaºterea diferenþei de curs valutar:
4111 = 765 2 lei
44. Pe 10 octombrie N, societatea româneascã M a cumpãrat materii primeîn valoare de 10 euro. Plata furnizorilor se efectueazã pe 5 ianuarieN+1. Societatea M îºi închide conturile, în fiecare an, la 31 decembrie.Cursul monedei europene a suportat urmãtoarea evoluþie:– la 10 octombrie N: 3,9 lei/euro;– la 31 decembrie N: 4,01 lei/euro;– la 5 ianuarie N+1: 4 lei/euro.
628 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Sã se contabilizeze operaþia de achiziþie, evaluarea datoriei la inventarºi plata datoriei.
Rezolvare:
a) Pe 10 octombrie N, achiziþia materiilor prime la cursul de la datatranzacþiei: 10 euro x 3,9 lei/euro = 39 lei:
301 = 401 39 lei
b)Pe 31 decembrie N, evaluarea datoriei la inventar: 10 euro x4,01 lei/euro = 40,1 lei, ºi recunoaºterea diferenþei de curs aferenteanului N: 40,1 lei – 39 lei = 1,1 lei:
665 = 401 1,1 lei
c) Pe 5 ianuarie N+1, plata datoriei la cursul de la data tranzacþiei: 10 eurox 4 lei/euro = 40 lei:
401 = 5124 40 lei
d) Recunoaºterea diferenþei de curs valutar: 40,1 lei – 40 lei = 0,1 lei:
401 = 765 0,1 lei
45. La 15 mai N, societatea româneascã M a acordat un împrumut de200 euro filialei germane X. Acest împrumut are, de fapt, caracterulunei finanþãri permanente. Cursul monedei europene a suportat urmã-toarea evoluþie:– la 15 mai N: 3,8 lei/euro;– la 31 decembrie N: 4 lei/euro.
Sã se contabilizeze, la M, acordarea împrumutului ºi evaluarea creanþeila închiderea exerciþiului N, în conformitate cu IAS 21 „Efectelevariaþiei cursurilor de schimb valutar”.
Rezolvare:
a) Acordarea împrumutului la cursul de la data tranzacþiei pe data de15 mai N: 200 euro x 3,8 lei/euro = 760 lei:
2671 = 5124 760 lei
629ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
b)Evaluarea creanþei la închiderea anului N: 200 euro x 4 lei/euro =800 lei, ºi recunoaºterea diferenþei de curs valutar: 800 lei – 760 lei =40 lei:
2671 = 765 40 lei
46. La 15 mai N, societatea germanã M a acordat un împrumut de 200 eurofilialei X din România. Acest împrumut are, de fapt, caracterul uneifinanþãri permanente. Cursul monedei europene a suportat urmãtoareaevoluþie:
– la 15 mai N: 3,8 lei/euro;
– la 31 decembrie N: 4 lei/euro.
Sã se contabilizeze, la X, primirea împrumutului ºi evaluarea datorieila închiderea exerciþiului N, în conformitate cu IAS 21 „Efectele va-riaþiei cursurilor de schimb valutar”.
Rezolvare:
a) Primirea împrumutului la cursul de la data tranzacþiei pe data de15 mai N: 200 euro x 3,8 lei/euro = 760 lei:
5124 = 167 760 lei
b)Evaluarea datoriei la închiderea anului N: 200 euro x 4 lei/euro =800 lei, ºi recunoaºterea diferenþei de curs valutar: 800 lei – 760 lei =40 lei:
665 = 167 40 lei
47. O întreprindere fabricã un produs pentru care costul variabil unitar deproducþie este de 360 u.m. Cheltuielile fixe anuale de producþie suntde 3.600 u.m. Cantitãþile fabricate au fost de 10.000 bucãþi în exerciþiulN, 8.000 bucãþi în exerciþiul N+1 ºi 13.000 bucãþi în exerciþiul N+2.
Sã se calculeze costul de producþie unitar în conformitate cu IAS 2„Stocuri”, în condiþiile în care presupunem cã mãrimea capacitãþii nor-male de producþie este de 10.000 bucãþi.
630 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
48. Stocul mãrfii X la 1 octombrie era evaluat la 400.000 u.m. (1.000bucãþi x 400 u.m./bucatã). În luna octombrie, acest stoc este afectat deurmãtoarele operaþii:
– 4 octombrie: o ieºire de 400 bucãþi;– 10 octombrie: o intrare de 500 bucãþi, la un cost de 410 u.m./bucatã;– 17 octombrie: o ieºire de 400 bucãþi;– 25 octombrie: o intrare de 200 bucãþi, la un cost de 414 u.m./bucatã;– 30 octombrie: o ieºire de 800 bucãþi.Costul mediu ponderat al perioadei precedente (ipotezã): 400 u.m./bu-catã.
Sã se întocmeascã fiºa stocului în cazul în care se utilizeazã costulmediu ponderat al perioadei precedente.
Rezolvare:
631ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
49. Stocul mãrfii M la 1 octombrie era evaluat la 400.000 u.m. (1.000bucãþi x 400 u.m./bucatã). În luna octombrie, acest stoc este afectat deurmãtoarele operaþii:– 4 octombrie: o ieºire de 400 bucãþi;– 10 octombrie: o intrare de 500 bucãþi, la un cost de 410 u.m./bucatã;– 17 octombrie: o ieºire de 400 bucãþi;– 25 octombrie: o intrare de 200 bucãþi, la un cost de 414 u.m./bucatã;– 30 octombrie: o ieºire de 800 bucãþi.Costul mediu ponderat al perioadei precedente (ipotezã): 400 u.m./bucatã.
Sã se întocmeascã fiºa stocului în cazul în care se utilizeazã costulmediu ponderat calculat dupã fiecare intrare.
Rezolvare:
Cost mediu pentru stocul din 10 octombrie: (600 buc. x 400 u.m./buc.+ 500 buc. x 410 u.m./buc.) / (600 buc. + 500 buc.) = 404,54 u.m.Cost mediu pentru stocul din 25 octombrie (700 buc. x 404,54 u.m./buc.+ 200 buc. x 414 u.m./buc.) / (700 buc. + 200 buc.) = 406,64 u.m.
50. Stocul mãrfii M la 1 octombrie era evaluat la 400.000 u.m. (1.000bucãþi x 400 u.m./bucatã). În luna octombrie, acest stoc este afectat deurmãtoarele operaþii:– 4 octombrie: o ieºire de 400 bucãþi;– 10 octombrie: o intrare de 500 bucãþi, la un cost de 410 u.m./bucatã;– 17 octombrie: o ieºire de 400 bucãþi;– 25 octombrie: o intrare de 200 bucãþi, la un cost de 414 u.m./bucatã;– 30 octombrie: o ieºire de 800 bucãþi.
632 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Costul mediu ponderat al perioadei precedente (ipotezã): 400 u.m./bu-catã.
Sã se întocmeascã fiºa stocului în cazul în care se utilizeazã metodaFIFO.
Rezolvare:
51. Societatea X a dat în funcþiune, începând cu 1 ianuarie N, un utilaj învaloare de 1.800 u.m. Din punct de vedere contabil, utilajul se amor-tizeazã linear pe trei ani. Amortizarea fiscalã aferentã utilajului, în N,este de 800 u.m.
Sã se calculeze eventuala diferenþã temporarã în conformitate cu IAS 12„Impozitul pe profit”.
Rezolvare:
La 31.12.N situaþia este:
Valoarea contabilã a utilajului = 1.800 u.m. – Amortizarea contabilã(1.800 u.m. / 3 ani) = 1.200 u.m.Baza de impozitare a utilajului = 1.800 u.m. – 800 u.m. = 1.000 u.m.Diferenþã temporarã impozabilã = 1.200 u.m. – 1.000 u.m. = 200 u.m.
633ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
52. La data bilanþului, societatea are o creanþã privind dividendele de în-casat de 30.000 u.m. Din punct de vedere fiscal, dividendele primitenu sunt impozabile.
Sã se calculeze eventuala diferenþã temporarã în conformitate cu IAS 12„Impozitul pe profit”.
Rezolvare:
Valoarea contabilã a creanþei = 30.000 u.m.Baza de impozitare a creanþei = 30.000 u.m. (dacã beneficiile econo-mice generate de entitate, în momentul recuperãrii activului, nu suntimpozabile, baza de impozitare este egalã cu valoarea contabilã a acti-vului respectiv).Nu existã diferenþã temporarã.
53. În cursul lunii noiembrie N, societatea a încasat redevenþe în valoarede 50.000 u.m. aferente trimestrului 1 din exerciþiul N+1. Presupunemcã, din punct de vedere fiscal, redevenþele sunt impozabile în anulîncasãrii acestora.
Sã se calculeze eventuala diferenþã temporarã la 31.12.N în confor-mitate cu IAS 12 „Impozitul pe profit”.
Rezolvare:
La 31.12.N:
Valoarea contabilã a veniturilor în avans = 50.000 u.m.Baza de impozitare a veniturilor în avans = 50.000 u.m. – 50.000 u.m.= 0Diferenþã temporarã deductibilã = 50.000 u.m. – 0 = 50.000 u.m.
54. La începutul exerciþiului N, s-a dat în funcþiune un utilaj în valoare de40.000 u.m. În anul N, amortizarea contabilã a fost de 4.000 u.m., iaramortizarea fiscalã, de 5.600 u.m. Cota de impozit pe profit în vigoareîn anul N este de 16%. Pânã la închiderea exerciþiului N nu au apãrutreglementãri privind modificarea cotei de impozit pentru exerciþiulviitor.
Sã se calculeze impozitul amânat la închiderea exerciþiului N în confor-mitate cu IAS 12 „Impozitul pe profit”.
634 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
La 31.12.N:
Valoarea contabilã a utilajului = 40.000 u.m. – 4.000 u.m. = 36.000 u.m.Baza de impozitare a utilajului = 40.000 u.m. – 5.600 u.m. = 34.400 u.m.Diferenþã temporarã impozabilã = 36.000 u.m. – 34.400 u.m. =1.600 u.m.Datoria de impozit amânat = 1.600 u.m. x 16% = 256 u.m.
55. La 31.12.N, societatea are o datorie privind dobânzile de plãtit de5.000 u.m. Presupunem cã, din punct de vedere fiscal, dobânzile suntdeductibile în exerciþiul financiar în care genereazã fluxuri de trezo-rerie. În decembrie N, a apãrut o reglementare conform cãreia, începândcu 01.01.N+1, cota de impozit pe profit va creºte de la 30% la 35%.
Sã se calculeze impozitul amânat la închiderea exerciþiului N în confor-mitate cu IAS 12 „Impozitul pe profit”.
Rezolvare:
Valoarea contabilã a datoriei = 5.000 u.m.Baza de impozitare a datoriei = 0 u.m.Diferenþã temporarã deductibilã = 5.000 u.m. – 0 = 5.000 u.m.Activul de impozit amânat care trebuie înregistrat în N = 5.000 u.m. x35% = 1.750 u.m.
56. Societatea pe acþiuni X se constituie în ziua de 31 martie N cu uncapital de 8.000.000 u.m., divizat în 8.000 de acþiuni cu valoarea no-minalã de 1.000 u.m.; 3.000 de acþiuni remunereazã un aport în naturãconstând într-o clãdire, iar restul acþiunilor îmbracã forma de numerar.
Sã se prezinte înregistrãrile contabile de constituire a societãþii.
Rezolvare:
a) Constituirea societãþii:
456 = 1011 8.000.000 u.m.
b) Realizarea aportului:– Clãdire: 3.000 acþiuni x 1.000 u.m./acþiune = 3.000.000 u.m.– Numerar: 5.000 acþiuni x 1.000 u.m./acþiune = 5.000.000 u.m.
635ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
% = 456 8.000.000 u.m.212 3.000.000 u.m.5121 5.000.000 u.m.
c) Transferul capitalului:
1011 = 1012 8.000.000 u.m.
57. Societatea pe acþiuni X are un capital de 8.000.000 u.m., divizat în8.000 acþiuni cu valoarea nominalã de 1.000 u.m. Presupunem cã, înexerciþiul N+1, societatea X procedeazã la majorarea capitalului prinemisiunea a 4.000 acþiuni noi, în numerar, la un preþ de emisiune de1.100 u.m.
La data majorãrii capitalului social, o acþiune X este evaluatã la1.150 u.m. Valoarea nominalã: 1.000 u.m.
Sã se prezinte înregistrãrile contabile generate de majorarea capitaluluisocial.
Rezolvare:
a) Majorarea capitalului social cu valoarea nominalã: 4.000 acþiuni x1.000 u.m./acþiune = 4.000.000 u.m.:
Aportul evaluat la preþul de emisiune: 4.000 acþiuni x 1.100 u.m./ac-þiune = 4.400.000 u.m.
Prima de emisiune: 4.400.000 u.m. – 4.000.000 u.m. = 400.000 u.m.
456 = % 4.400.000 u.m.1011 4.000.000 u.m.1041 400.000 u.m.
b) Realizarea aportului:
5121 = 456 4.400.000 u.m.
c) Transferul capitalului:
1011 = 1012 4.000.000 u.m.
636 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
58. Fie societatea X al cãrei capital este format din 11.800 acþiuni cuvaloarea nominalã de 1.000 u.m. Adunarea generalã decide diminuareacapitalului cu 180.000 u.m. în vederea rambursãrii cãtre asociaþi.
Sã se contabilizeze diminuarea capitalului social.
Rezolvare:
a) Diminuarea capitalului social:
1012 = 456 180.000 u.m.
b) Rambursarea:
456 = 5121 180.000 u.m.
59. Societatea X are capitalul social format din 12.000 acþiuni cu valoareanominalã de 1.000 u.m. Adunarea generalã a asociaþilor decide acope-rirea unei pierderi de 20.000 u.m. prin anularea a 200 acþiuni.
Sã se contabilizeze diminuarea capitalului social.
Rezolvare:
1012 = 117 20.000 u.m.
60. Societatea M a contractat un împrumut bancar în urmãtoarele condiþii:– valoarea împrumutului: 600.000 u.m.;– rata împrumutului: 10% (ratã anualã);– durata împrumutului: o lunã.
Sã se prezinte înregistrãrile contabile generate de împrumut.
Rezolvare:
a) Contractarea împrumutului:
5121 = 162 600.000 u.m.
b) Înregistrarea dobânzii lunare: 600.000 x 10% x 1/12 = 5.000 u.m.:
666 = 1682 5.000 u.m.
637ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
c) Dupã o lunã, rambursarea împrumutului ºi plata dobânzii:
% = 5121 605.000 u.m.162 600.000 u.m.1682 5.000 u.m.
61. Presupunem cã, la sfârºitul lunii octombrie N, societatea prezintã ur-mãtoarea situaþie privind taxa pe valoarea adãugatã: TVA deductibilã19.000 u.m., TVA colectatã 15.200 u.m.
Sã se regularizeze TVA.
Rezolvare:
a) Regularizarea TVA:
% = 4426 19.000 u.m.4427 15.200 u.m.4424 3.800 u.m.
b) Încasarea TVA:
5121 = 4424 3.800 u.m.
Sau compensarea cu TVA de platã:
4423 = 4424 3.800 u.m.
62. O întreprindere româneascã a cumpãrat de la un furnizor elveþian, la2 octombrie N, mãrfuri în valoare de 500 franci. Decontarea contra-valorii mãrfurilor a fost efectuatã la 12 ianuarie N+1. Întreprindereaîºi închide conturile sale la 31 decembrie N.
Cursul monedei elveþiene a suportat urmãtoarea evoluþie:
– la 2 octombrie N: 3 lei/franc;
– la 31 decembrie N: 2,9 lei/franc;
– la 12 ianuarie N+1: 3,2 lei/franc.
Sã se prezinte înregistrãrile în contabilitatea societãþii româneºti.
638 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
a) Achiziþia mãrfurilor la 2 octombrie N la cursul de la data tranzacþiei:500 franci x 3 lei/franc = 1.500 lei:
371 = 401 1.500 lei
b)La 31.12.N evaluarea datoriei la inventar: 500 franci x 2,9 lei/franc= 1.450 lei, ºi înregistrarea diferenþei de curs valutar:
401 = 765 50 lei
c) Plata din 12 ianuarie N+1 la cursul de la data tranzacþiei: 500 francix 3,2 lei/franc = 1.600 lei:
401 = 5124 1.600 lei
d) Diferenþa de curs valutar:
665 = 401 150 lei
63. La 1 septembrie N, societatea româneascã M a acordat un împrumutde 2.000 dolari filialei sale americane F. Acest împrumut are, de fapt,caracterul unei finanþãri permanente. Cursul monedei americane asuportat urmãtoarea evoluþie:– la 1 septembrie N: 3 lei/$;– la 31 decembrie N: 3,1 lei/$.
Sã se prezinte înregistrãrile în contabilitatea societãþii M la 1 septembrieºi la 31 decembrie N.
Rezolvare:
a) Acordarea împrumutului la 1 septembrie N la cursul de la datatranzacþiei: 2.000 $ x 3 lei/$ = 6.000 lei:
2671 = 5124 6.000 lei
b)La 31.12.N evaluarea creanþei la inventar: 2.000 $ x 3,1 lei/$ =6.200 lei, ºi înregistrarea diferenþei de curs valutar:
2671 = 765 200 lei
639ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
64. Fie o facturã cu urmãtoarele elemente: valoarea brutã a mãrfurilor1.800.000 u.m., rabat pentru defecte de calitate 100.000 u.m., remizã246.500 u.m., scont de decontare 2%, TVA 19%.
Sã se contabilizeze factura la furnizor (vânzãtor).
Rezolvare:
Factura:u.m.
Valoarea brutã a mãrfurilor 1.800.000– Rabat 100.000– Remizã 246.500= Net comercial 1.453.500– Scont de decontare: 2% x 1.453.500 29.070= Net financiar 1.424.430+ TVA: 19% x 1.424.430 270.641= Total facturã 1.695.071
a) Înregistrarea preþului de vânzare:
4111 = % 1.724.141 u.m.707 1.453.500 u.m.4427 270.641 u.m.
b) Scontul de decontare:
667 = 4111 29.070 u.m.
65. Fie o facturã cu urmãtoarele elemente: valoarea brutã a mãrfurilor1.800.000 u.m., rabat pentru defecte de calitate 100.000 u.m., remizã246.500 u.m., scont de decontare 2%, TVA 19%.
Sã se contabilizeze factura la cumpãrãtor.
Rezolvare:
Factura:u.m.
Valoarea brutã a mãrfurilor 1.800.000– Rabat 100.000
640 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
– Remizã 246.500= Net comercial 1.453.500– Scont de decontare: 2% x 1.453.500 29.070= Net financiar 1.424.430+ TVA: 19% x 1.424.430 270.641= Total facturã 1.695.071
a) Achiziþia mãrfurilor:
% = 401 1.724.141 u.m.371 1.453.500 u.m.4426 270.641 u.m.
b) Scontul de decontare:
401 = 767 29.070 u.m.
66. La sfârºitul anului N, furnizorul A trimite clientului B o facturã dereducere reprezentând risturnuri în sumã de 1.000 u.m., TVA 19%,aferente livrãrilor de mãrfuri efectuate în cursul anului.
Sã se contabilizeze factura la B.
Rezolvare:
401 = % 1.190 u.m.371 1.000 u.m.4426 190 u.m.
67. La sfârºitul anului N, furnizorul A trimite clientului B o facturã dereducere reprezentând risturnuri în sumã de 1.000 u.m., TVA 19%,aferente livrãrilor de mãrfuri efectuate în cursul anului.
Sã se contabilizeze factura la A.
Rezolvare:
% = 4111 1.190 u.m.707 1.000 u.m.4427 190 u.m.
641ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
68. Furnizorul A emite o facturã reprezentând livrãri de mãrfuri în valoarede 2.000 u.m., TVA 19%, cu decontare dupã 3 luni. Ulterior, clientulîl înºtiinþeazã pe vânzãtor cã doreºte sã-ºi deconteze datoria cu douãluni mai devreme, cu condiþia sã beneficieze de un scont. Furnizorulîntocmeºte o facturã de reducere în care înscrie un scont de 10%, acor-dat asupra livrãrii iniþiale.
Sã se contabilizeze la societatea A vânzarea de mãrfuri ºi factura dereducere.
Rezolvare:
a) Vânzarea mãrfurilor:
4111 = % 2.380 u.m.707 2.000 u.m.4427 380 u.m.
b) Factura de reducere:u.m.
Scont de decontare: 10% x 2.000 200+ TVA aferentã scontului: 19% x 200 38= Total de redus 238
% = 4111 238 u.m.667 200 u.m.4427 38 u.m.
69. Furnizorul A emite o facturã reprezentând livrãri de mãrfuri în valoarede 2.000 u.m., TVA 19%, cu decontare dupã 3 luni. Ulterior, clientulîl înºtiinþeazã pe vânzãtor cã doreºte sã-ºi deconteze datoria cu douãluni mai devreme, cu condiþia sã beneficieze de un scont. Furnizorulîntocmeºte o facturã de reducere în care înscrie un scont de 10%, acor-dat asupra livrãrii iniþiale.
Sã se contabilizeze la cumpãrãtor achiziþia de mãrfuri ºi factura de re-ducere.
Rezolvare:
a) Achiziþia mãrfurilor:% = 401 2.380 u.m.
371 2.000 u.m.4426 380 u.m.
642 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
b) Factura de reducere:u.m.
Scont de decontare: 10% x 2.000 200+ TVA aferentã scontului: 19% x 200 38= Total de redus 238
401 = % 238 u.m.767 200 u.m.4426 38 u.m.
70. Societatea X procedeazã la regularizarea TVA aferentã perioadei deimpozitare, cunoscând urmãtoarele:
– TVA colectatã: 8.000 u.m.;
– TVA deductibilã: 4.800 u.m.;
– TVA de recuperat provenind din lunile precedente: 500 u.m.
Sã se regularizeze TVA.
Rezolvare:
4427 = % 8.000 u.m.4426 4.800 u.m.4423 3.200 u.m.
ªi
4423 = 4424 500 u.m.
71. O întreprindere prezintã urmãtoarele informaþii privind stocul deproduse finite, pentru exerciþiul N:
– produse finite obþinute în cursul exerciþiului: 2.500 u.m.;
– vânzãri de produse finite, la preþ de vânzare: 2.000 u.m., TVA19%;
– costul produselor vândute: 1.800 u.m.
Sã se contabilizeze obþinerea, vânzarea ºi descãrcarea din gestiune aproduselor, în condiþiile utilizãrii metodei inventarului permanent.
643ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
a) Obþinerea produselor finite la cost de producþie:
345 = 711 2.500 u.m.
b) Înregistrarea preþului de vânzare:
4111 = % 2.380 u.m.701 2.000 u.m.4427 380 u.m.
c) Descãrcarea gestiunii:
711 = 345 1.800 u.m.
72. O întreprindere prezintã urmãtoarele informaþii privind stocul de pro-duse finite, pentru exerciþiul N:
– stoc iniþial de produse finite: 200.000 u.m.;– stoc iniþial de producþie în curs: 400.000 u.m.;– stoc final de produse finite: 260.000 u.m.;– stoc final de producþie în curs: 370.000 u.m.
Sã se prezinte înregistrãrile contabile ºtiind cã societatea utilizeazãmetoda inventarului intermitent.
Rezolvare:
a) Anularea stocului iniþial de produse finite:
711 = 345 200.000 u.m.
b) Anularea stocului iniþial de producþie în curs:
711 = 331 400.000 u.m.
c) Constatarea stocului final de produse finite:
345 = 711 260.000 u.m.
d) Constatarea stocului final de producþie în curs de execuþie:
331 = 711 370.000 u.m.
644 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
73. Se prezintã urmãtoarele informaþii: vânzãri de mãrfuri 200.000 u.m.,TVA 19%, ambalaje menþionate distinct în facturã 30.000 u.m., TVA19%. Costul de achiziþie al ambalajelor vândute 28.000 u.m.
Sã se contabilizeze factura de vânzare ºi descãrcarea din gestiune aambalajelor la vânzãtor.
Rezolvare:
a) Vânzarea:
4111 = % 273.700 u.m.707 200.000 u.m.708 30.000 u.m.4427 43.700 u.m.
b) Descãrcarea gestiunii:
608 = 381 28.000 u.m.
74. Se prezintã urmãtoarele informaþii: vânzãri de mãrfuri 200.000 u.m.,TVA 19%, ambalaje menþionate distinct în facturã 30.000 u.m.,TVA 19%. Costul de achiziþie al ambalajelor vândute 28.000 u.m.
Sã se contabilizeze factura la cumpãrãtor.
Rezolvare:
% = 401 273.700 u.m.371 200.000 u.m.381 30.000 u.m.4426 43.700 u.m.
75. Pe 25 aprilie, societatea M remite spre încasare bãncii un efect comer-cial de 1.500.000 u.m., cu scadenþa pe 30 aprilie. Pe 2 mai, bancaadreseazã societãþii M borderoul de încasare care comportã un comi-sion bancar de 75.000 u.m.
Sã se prezinte înregistrãrile la societatea M.
645ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
a) Pe 25 aprilie M, remiterea efectului spre încasare:
5113 = 413 1.500.000 u.m.
b) Pe 2 mai, încasarea:
% = 5113 1.500.000 u.m.5121 1.425.000 u.m.627 75.000 u.m.
76. Pe 1 decembrie N, societatea M sconteazã o cambie în valoare de1.000.000 u.m., cu scadenþa pe 31 ianuarie N+1. Avizul de creditareal bãncii este primit pe 3 decembrie N ºi prevede un comision bancarde 20.000 u.m.
Sã se contabilizeze scontarea cambiei.
Rezolvare:
% = 5114 1.000.000 u.m.5121 980.000 u.m.627 20.000 u.m.
ªi concomitent:
Credit 8037 1.000.000 u.m.
77. La data de 1 septembrie N, societatea M procedeazã la vânzarea unuiteren în urmãtoarele condiþii: preþ de vânzare 10.000 u.m., TVA 19%,costul de achiziþie al terenului cedat 9.000 u.m. La data cesiunii, terenulprezenta o ajustare pentru depreciere de 2.000 u.m.
Sã se contabilizeze vânzarea ºi descãrcarea din gestiune a terenului.
Rezolvare:
a) Înregistrarea preþului de vânzare:
461 = % 11.900 u.m.7583 10.000 u.m.4427 1.900 u.m.
646 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
b) Descãrcarea gestiunii pentru costul de achiziþie:
6583 = 2111 10.000 u.m.
c) Anularea ajustãrii pentru depreciere:
291 = 7813 2.000 u.m.
78. Pe 15 ianuarie N, societatea M cumpãrã de la X 1.000 acþiuni subformã de titluri de participare, emise de societatea F, cu scopul de a-ºiasigura un control asupra emitentului. Costul de achiziþie al titluriloreste de 10.000 u.m., iar partea eliberatã din nominalul acestora este de6.000 u.m.
Sã se contabilizeze achiziþia titlurilor.
Rezolvare:
261 = % 10.000 u.m.5121 6.000 u.m.269 4.000 u.m.
79. Pe 15.03.N, societatea M acordã un împrumut societãþii F în urmãtoa-rele condiþii: valoarea împrumutului 1.200 u.m., durata împrumutului3 ani, rata dobânzii 10%; împrumutul se ramburseazã în trei tranºeanuale egale la sfârºitul fiecãrui an de serviciu, când sunt achitate ºidobânzile aferente.
Sã se contabilizeze acordarea împrumutului ºi sã se prezinte înregistrã-rile aferente primului an de serviciu.
Rezolvare:
– 15.03.N: acordarea împrumutului:
2675 = 5121 1.200
– 31.12.N: contabilizarea dobânzii:
2676 = 766 95 (*)
(*) 1.200 x 10% x 9,5 luni / 12 luni
647ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
– 01.01.N+1: anularea dobânzii:
766 = 2676 95
– 15.03.N+1: înregistrarea dobânzii pentru primul an de serviciu:
2676 = 766 120 (**)
(**) 1.200 x 10%
– 15.03.N+1: încasarea tranºei de împrumut ºi a dobânzii:
5121 = 2675 400
5121 = 2676 120
80. Societatea pe acþiuni M se constituie pe 1 aprilie N cu un capital de200.000 u.m., divizat în 20.000 acþiuni al cãror nominal este de 10 u.m.:
– 6.800 acþiuni remunereazã un aport în naturã constând dintr-oclãdire ce va reprezenta sediul societãþii;
– 200 acþiuni remunereazã un aport în naturã constând dintr-un pro-gram informatic;
– 1.000 acþiuni remunereazã un aport în naturã constând dintr-unstoc de mãrfuri;
– 12.000 acþiuni în numerar sunt eliberate la constituire pentru 50%din valoare;
– cheltuielile de constituire sunt de 1.000 u.m., fiind achitate dincontul curent.
Sã se contabilizeze constituirea societãþii M.
Rezolvare:
– promisiunea de aport:
456 = 1011 200.000
– primirea aportului:
% = 456 140.000212 68.000208 2.000371 10.0005121 60.000
648 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
– virarea capitalului din nevãrsat în vãrsat:
1011 = 1012 140.000
– cheltuielile de constituire:
201 = 5121 1.000
81. Fie societatea M, cu un capital de 200.000 u.m., format din 20.000acþiuni cu valoarea nominalã de 10 u.m. Acþiunea este evaluatã la 12 u.m.Societatea decide sã emitã 10.000 acþiuni noi, în numerar, la un preþde emisiune de 10,8 u.m.; acþiunile sunt eliberate în proporþie de 50%cu ocazia subscrierii. Prima de emisiune este eliberatã integral la sub-scriere.
Sã se contabilizeze majorarea capitalului social.
Rezolvare:
– creºterea de capital:
456 = % 108.0001011 100.0001041 8.000
– aducerea aportului:
5121 = 456 58.000
– virarea capitalului:
1011 = 1012 50.000
82. Fie societatea M, cu un capital de 200.000 u.m., format din 20.000acþiuni cu valoarea nominalã de 10 u.m. Acþiunea este evaluatã la 12 u.m.Societatea decide sã emitã 10.000 acþiuni noi, în numerar, la un preþde emisiune de 10,8 u.m.; acþiunile sunt eliberate în proporþie de 50%cu ocazia subscrierii.
Sã se calculeze valoarea unui drept de subscriere ºi sã se prezintepoziþia vechiului acþionar.
649ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
VMC nouã = 11,6 u.m./acþiuneDS = VMC veche – VMC nouã = 12 – 11,6 = 0,4 u.m.
Vechiul acþionar avea iniþial acþiuni cu valoarea de 12 u.m./acþiune ºiprimeºte pentru fiecare acþiune veche 1 DS = 0,4 u.m./acþiune. Cu 2 DSpoate subscrie la o acþiune emisã cu 10,8 u.m./acþiune.
83. Fie societatea M, cu un capital de 300.000 u.m., format din 30.000 ac-þiuni cu valoarea nominalã de 10 u.m. Acþiunea este evaluatã la 11,6 u.m.
Societatea decide sã emitã 4.000 acþiuni noi pentru a remunera unaport în naturã format dintr-o clãdire. Valoarea clãdirii este stabilitãde un evaluator la 46.400 u.m.
Sã se contabilizeze majorarea capitalului social.
Rezolvare:
– creºterea de capital:
456 = % 46.4001011 40.0001043 6.400
– primirea aportului:
212 = 456 46.400
– virarea capitalului:
1011 = 1012 40.000
84. Fie societatea M, cu un capital de 340.000 u.m., format din 34.000acþiuni cu valoarea nominalã de 10 u.m. Acþiunea este evaluatã la11,6 u.m.
650 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Societatea decide sã emitã 3.400 acþiuni noi gratuite prin încorporareaunei rezerve în valoare de 34.000 u.m.
Sã se contabilizeze majorarea capitalului social.
Rezolvare:
106 = 1012 34.000
85. Fie societatea M, cu un capital de 340.000 u.m., format din 34.000acþiuni cu valoarea nominalã de 10 u.m. Acþiunea este evaluatã la11,6 u.m.
Societatea decide sã emitã 3.400 acþiuni noi gratuite prin încorporareaunei rezerve în valoare de 34.000 u.m.
Sã se calculeze valoarea unui drept de atribuire ºi sã se prezinte poziþiavechiului acþionar.
Rezolvare:
VMC nouã ≈ 10,55 u.m./acþiuneDS = VMC veche – VMC nouã = 11,6 – 10,55 = 1,05 u.m.Vechiul acþionar deþinea acþiuni cu valoarea de 11,6 u.m./acþiune.Pentru fiecare acþiune veche primeºte un DA în valoare de 1,05 u.m.,iar cu 10 DA primeºte o acþiune nouã gratuitã.
86. Fie societatea M, cu un capital de 362.000 u.m., format din 36.200acþiuni cu valoarea nominalã de 10 u.m.
Societatea decide sã diminueze capitalul social cu 20% prin diminuareavalorii nominale a acþiunilor existente.
Sã se contabilizeze diminuarea capitalului social.
651ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
– schimbarea acþiunilor:
1012 = % 362.000(36.200 acþiuni x10 u.m./acþiune)
1012 289.600(36.200 acþiuni x
8 u.m./acþiune)
456 72.400
– rambursarea:
456 = 5121 72.400
87. Fie societatea M, cu un capital de 362.000 u.m., format din 36.200 ac-þiuni cu valoarea nominalã de 10 u.m.Societatea decide sã diminueze capitalul social cu 20% prin rambur-sarea a 7.240 acþiuni.
Sã se contabilizeze diminuarea capitalului social.
Rezolvare:
– diminuarea capitalului:
1012 = 456 72.400
– rambursarea:
456 = 5121 72.400
88. Fie societatea M, cu un capital de 362.000 u.m., format din 36.200acþiuni cu valoarea nominalã de 10 u.m.Societatea decide sã diminueze capitalul social cu 20%. În acest sens,se rãscumpãrã în bursã 7.240 acþiuni la un preþ de 10,5 u.m./acþiune ºise procedeazã la anularea acestora.
Sã se contabilizeze diminuarea capitalului social.
652 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
– achiziþionarea acþiunilor proprii:
1091 = 5121 76.020
– anularea acþiunilor:
% = 1091 76.0201012 72.400149 3.620
Conform OMEF nr. 2.374/2007, pierderile legate de vânzarea sau anula-rea instrumentelor de capitaluri proprii se contabilizeazã în contul 149.
89. Fie societatea M, cu un capital de 362.000 u.m., format din 36.200acþiuni cu valoarea nominalã de 10 u.m.Societatea decide sã diminueze capitalul social cu 20%. În acest sens,se rãscumpãrã în bursã 7.240 acþiuni la un preþ de 9,6 u.m./acþiune ºise procedeazã la anularea acestora.
Sã se contabilizeze diminuarea capitalului social.
Rezolvare:
– achiziþionarea acþiunilor proprii:
1091 = 5121 69.504
– anularea acþiunilor:
1012 = % 72.4001091 69.504141 2.896
Conform OMEF nr. 2.374/2007, câºtigurile legate de vânzarea sau anu-larea instrumentelor de capitaluri proprii se contabilizeazã în contul 141.
90. Managerii societãþii decid sã reevalueze construcþiile. Activele în cauzãau fost achiziþionate la un cost de 800 mii lei ºi sunt amortizate pentru
653ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
suma de 200 mii lei. Valoarea justã a construcþiilor determinatã deexperþi este de 900 mii lei.
Sã se contabilizeze operaþia de reevaluare ºtiind cã se foloseºte caprocedeu de reevaluare reevaluarea simultanã a valorilor brute ºi aamortizãrilor cumulate.
Rezolvare:
Coeficientul de reevaluare = Valoarea justã / Valoarea netã contabilã= 900.000/600.000 = 1,5Valoarea brutã reevaluatã = 800.000 x 1,5 = 1.200.000Amortizarea cumulatã reevaluatã = 200.000 x 1,5 = 300.000
Construcþii = % 400.000Amortizarea 100.000construcþiilor
Rezerve 300.000din reevaluare
91. Managerii societãþii decid sã reevalueze clãdirile. Activele în cauzãau fost achiziþionate la un cost de 3.200 lei ºi sunt amortizate pentrusuma de 800 lei. Valoarea justã a construcþiilor determinatã de experþieste de 3.600 lei.
Sã se contabilizeze operaþia de reevaluare ºtiind cã se foloseºte caprocedeu de reevaluare reevaluarea numai a valorii nete contabile,stabilitã prin deducerea amortizãrilor din costul imobilizãrilor.
Rezolvare:
Valoarea justã = 3.600Valoarea netã contabilã = 3.200 – 800 = 2.400⇒ Rezerva din reevaluare = 1.200
– anularea amortizãrii:
Amortizarea = Construcþii 800construcþiilor
– reevaluarea valorii nete:
Construcþii = Rezerve 1.200din reevaluare
654 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
92. Societatea M are capitalul social format din 12.000 acþiuni cu valoareanominalã de 1.000 u.m. Adunarea generalã a asociaþilor decide acope-rirea unei pierderi de 20.000 u.m. prin anularea a 200 acþiuni.
Sã se contabilizeze diminuarea capitalului social.
Rezolvare:
1012 = 117 20.000
93. La 1 octombrie N, s-a emis un împrumut obligatar cu urmãtoarele carac-teristici:– numãr de obligaþiuni: 8.000;– valoarea nominalã a unei obligaþiuni: 1.000 u.m.;– preþ de emisiune: 990 u.m.;– preþ de rambursare: 1.020 u.m.;– rata dobânzii: 10%; dobânda se plãteºte la sfârºitul fiecãrui an de
împrumut;– durata împrumutului: 6 ani;– prima de rambursare se amortizeazã linear pe durata împrumutului;– împrumutul se ramburseazã la sfârºitul perioadei de împrumut.
Sã se prezinte înregistrãrile contabile aferente exerciþiului N.
Rezolvare:
– dobânda perioadei:
666 = 1681 200.000 (*)
(*) (8.000 x 1.000 x 10% x 3/12)
– amortizarea primelor:
6868 = 169 10.000 (**)
(**) (1.020 – 990) x 8.000 x 1/6 x 3/12
94. La 1 decembrie N, societatea X a contractat un împrumut bancar înurmãtoarele condiþii:– valoarea împrumutului 1.200 u.m.;
655ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
– rata împrumutului: 10% (ratã anualã);– dobânda se plãteºte la sfârºitul perioadei de împrumut;– durata împrumutului: 1 an.
Sã se prezinte înregistrãrile contabile generate de împrumut în anul N.
Rezolvare:
– primirea împrumutului la 01.12.N:
5121 = 5191 1.200
– dobânda la 31.12.N:
666 = 5198 10 (*)
(*) (1.200 x 10% x 1/12)
95. Presupunem cã la sfârºitul lunii septembrie N societatea prezintã ur-mãtoarea situaþie privind taxa pe valoarea adãugatã: TVA deductibilã20.500 u.m., TVA colectatã 27.500 u.m.
Sã se regularizeze TVA.
Rezolvare:
TVA colectatã > TVA deductibilã ⇒ TVA de platã
4427 = % 27.5004426 20.5004423 7.000
96. Fie societatea X, cu un capital de 600.000 u.m., format din 60.000acþiuni cu valoarea nominalã de 10 u.m. Acþiunea este evaluatã la11,6 u.m.
Societatea decide sã emitã 8.000 acþiuni noi pentru a remunera unaport în naturã format dintr-un teren. Valoarea terenului stabilitã deun evaluator este de 92.800 u.m.
Sã se contabilizeze majorarea capitalului social.
656 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
– creºterea de capital:
456 = % 92.8001011 80.0001043 12.800
– primirea aportului:
211 = 456 92.800
– virarea capitalului:
1011 = 1012 80.000
97. La data de 31 ianuarie N, societatea M procedeazã la vânzarea unuiteren în urmãtoarele condiþii: preþ de vânzare 200.000 u.m., TVA 19%,costul de achiziþie al terenului cedat 180.000 u.m.
Sã se contabilizeze vânzarea ºi descãrcarea din gestiune a terenului.
Rezolvare:
– vânzarea terenului:
461 = % 238.0007583 200.0004427 38.000
– descãrcarea din gestiune:
6583 = 211 180.000
98. Fie societatea M, cu un capital de 600.000 u.m., format din 20.000 ac-þiuni cu valoarea nominalã de 30 u.m.Societatea decide sã emitã 10.000 acþiuni noi în numerar la un preþ deemisiune de 31 u.m. Acþiunile sunt eliberate în proporþie de 70% cuocazia subscrierii. Prima de emisiune este eliberatã integral la sub-scriere.
Sã se contabilizeze majorarea capitalului social.
657ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
– creºterea de capital:
456 = % 310.0001011 300.0001041 10.000
– aducerea aportului:
5121 = 456 220.000
– virarea capitalului:
1011 = 1012 210.000
99. La 30.03.N, o întreprindere obþine o subvenþie de 64.000 u.m. pentrua achiziþiona o instalaþie, al cãrei cost este de 160.000 u.m. ºi care vafi amortizatã conform metodei lineare pe o duratã de 5 ani.
Sã se contabilizeze achiziþia imobilizãrii ºi primirea subvenþiei.
Rezolvare:
213 = 404 160.000
5121 = 131 64.000
6811 = 2813 24.000 (*)
(*) (160.000 x 1/5 x 9/12)
131 = 7584 9.600 (**)
(**) (64.000 x 1/5 x 9/12)
100. Fie societatea X, cu un capital de 600.000 u.m., format din 20.000 acþiunicu valoarea nominalã de 30 u.m. Acþiunea este evaluatã la 36 u.m.Societatea decide sã emitã 10.000 acþiuni noi în numerar la un preþ deemisiune de 32,4 u.m.
Sã se calculeze valoarea unui drept de subscriere ºi sã se prezinte po-ziþia vechiului acþionar.
658 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
VMC nouã = 34,8 u.m./acþiuneDS = VMC veche – VMC nouã = 36 – 34,8 = 1,2 u.m.
Vechiul acþionar avea iniþial acþiuni cu valoarea de 36 u.m./acþiune ºiprimeºte pentru fiecare acþiune veche 1 DS = 1,2 u.m./acþiune. Cu 2 DSpoate subscrie la o acþiune emisã cu 32,4 u.m./acþiune.
101. Se constituie o societate comercialã în nume colectiv cu un capitalsocial subscris de 20.000 lei, vãrsat integral înainte de înmatriculareastfel:
– numerar depus la bancã: 5.000 lei;– un utilaj evaluat la 14.000 lei;– materii prime în valoare de 1.000 lei.
Înregistraþi în contabilitate operaþiile.
Rezolvare:
– promisiunea de aport:
456 = 1011 20.000
– primirea aportului:
% = 456 20.000213 14.000301 1.0005121 5.000
– virarea capitalului din nevãrsat în vãrsat:
1011 = 1012 20.000
659ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
102. Se constituie o societate pe acþiuni cu un capital subscris de 200.000 leidivizat în 20.000 acþiuni. La înfiinþare, s-a depus la bancã contrava-loarea a 12.000 acþiuni ºi s-au adus aporturi în naturã concretizate înutilaje evaluate la suma de 50.000 lei, pentru care s-au acordat 5.000acþiuni. Restul capitalului social s-a depus în contul bancar în termende 12 luni de la înfiinþare.
Înregistraþi în contabilitate operaþiile.
Rezolvare:
– promisiunea de aport:
456 = 1011 200.000
– primirea aportului la înfiinþare:
% = 456 170.000213 50.0005121 120.000
– virarea capitalului din nevãrsat în vãrsat:
1011 = 1012 170.000
– aducerea aportului dupã înfiinþare:
5121 = 456 30.000
1011 = 1012 30.000
103. Adunarea generalã a acþionarilor hotãrãºte majorarea capitalului socialprin emisiunea a 1.000 acþiuni care se vând în numerar la valoarea deemisiune egalã cu valoarea matematicã contabilã iniþialã. Capitalurileproprii ale societãþii, înainte de emisiune, sunt în valoare de 130.000 lei,iar capitalul social de 100.000 lei este divizat în 10.000 acþiuni cuvaloarea nominalã de 10 lei.
Înregistraþi în contabilitate operaþiile.
660 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
VMC = Preþul de emisiune = 130.000 lei / 10.000 acþiuni = 13 lei/acþiune
– emisiunea de acþiuni:
456 = % 13.000(1.000 acþiuni x
13 lei/acþiune)
1011 10.000(1.000 acþiuni x
10 lei/acþiune)
1041 3.000
– primirea aportului:
5121 = 456 13.000
1011 = 1012 10.000
104. Adunarea generalã extraordinarã a acþionarilor hotãrãºte majorareacapitalului social prin emisiunea unui nou pachet de 5.000 acþiuni cuvaloarea nominalã de 10 lei, care se vor achita ulterior în numerar.
Înregistraþi în contabilitate operaþiile.
Rezolvare:
– creºterea capitalului:
456 = 1011 50.000
– încasarea ulterioarã în numerar:
5121 = 456 50.000
1011 = 1012 50.000
105. Adunarea generalã extraordinarã a asociaþilor hotãrãºte majorarea ca-pitalului social prin acceptarea unui nou aport în naturã concretizat
661ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
într-un camion evaluat la 80.000 lei; valoarea nominalã totalã a acþiu-nilor emise este de 80.000 lei.
Înregistraþi în contabilitate operaþiile.
Rezolvare:
– creºterea capitalului:
456 = 1011 80.000
– primirea aportului:
213 = 456 80.000
1011 = 1012 80.000
106. Sã se înregistreze în contabilitate urmãtoarele operaþiuni:
a) Se constituie din profitul net al unitãþii rezerve legale în sumã de8.000 lei;
b) Se încorporeazã la alte rezerve prime de emisiune în sumã de10.000 lei;
c) Se constituie alte rezerve din profitul net al exerciþiilor precedenteîn valoare de 12.000 lei.
Rezolvare:
– constituirea rezervelor legale:
129 = 1061 8.000
– încorporarea primelor de emisiune la rezerve:
1041 = 1068 10.000
– constituirea rezervelor din rezultatul exerciþiilor precedente:
117 = 1068 12.000
662 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
107. Sã se înregistreze în contabilitate urmãtoarele operaþiuni:
a) Se încorporeazã la alte rezerve diferenþe din reevaluare în sumãde 4.000 lei;
b) Se utilizeazã rezervele pentru acoperirea pierderilor din anii pre-cedenþi în valoare de 30.000 lei;
c) Se încorporeazã în capitalul social alte rezerve în valoare de8.000 lei.
Rezolvare:
a)105 = 1065 4.000
b)106 = 117 30.000
c)1068 = 1012 8.000
108. O societate comercialã primeºte în contul bancar o subvenþie de60.000 lei pentru procurarea unui utilaj. Dupã achiziþionarea utilajuluiîn valoare de 60.000 lei ºi TVA 19%, se achitã prin ordin de platãdatoria faþã de furnizorul de imobilizãri. Durata normalã de funcþionarea utilajului este de 5 ani, iar regimul de amortizare folosit este cellinear.
Sã se înregistreze în contabilitate aceste operaþiuni, inclusiv amortizarealunarã ºi trecerea la venituri a unei pãrþi din subvenþie.
Rezolvare:
– primirea subvenþiei:
5121 = 131 60.000
– achiziþia utilajului:
% = 404 71.400213 60.0004426 11.400
663ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
– plata furnizorului:
404 = 5121 71.400
– amortizarea ºi venitul, înregistrate lunar:
6811 = 2813 1.000 (*)
(*) (60.000 x 1/5 x 1/12)
131 = 7584 1.000 (**)
(**) (60.000 x 1/5 x 1/12)
109. Se constituie un provizion de 1.500 lei pentru penalitãþi probabile; înanul urmãtor sunt achitate în numerar penalitãþi în sumã de 1.400 lei,iar provizionul se anuleazã.
Înregistraþi în contabilitate operaþiile.
Rezolvare:
– constituirea provizionului (exerciþiul N):
6812 = 1511 1.500
– plata penalitãþilor (exerciþiul N+1):
6581 = 5121 1.400
– anularea provizionului (exerciþiul N+1):
1511 = 7812 1.500
110. O societate comercialã emite 5.000 de obligaþiuni cu valoarea nominalãde 10 lei. Dobânda anualã este de 10%. La scadenþã – dupã un an –obligaþiunile se restituie ºi se plãteºte dobânda curentã. Vânzareaobligaþiunilor se face prin bancã, iar rambursarea împrumutului ºi platadobânzii se realizeazã prin casieria unitãþii.
664 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Înregistraþi în contabilitate operaþiile.
Rezolvare:
– emisiunea împrumutului:
5121 = 161 50.000
– contabilizarea dobânzii:
666 = 1681 5.000
– rambursarea obligaþiunilor ºi plata dobânzii:
% = 5311 55.000161 50.0001681 5.000
111. O societate comercialã emite 1.000 de obligaþiuni la valoarea nominalãde 30 lei. Ulterior, se rãscumpãrã la bursã 100 de obligaþiuni la preþulde 29 lei/bucatã ºi 200 de obligaþiuni la preþul de 32 lei/bucatã, careapoi se anuleazã. Toate decontãrile se fac în numerar.
Înregistraþi în contabilitate operaþiile.
Rezolvare:
– rãscumpãrarea obligaþiunilor:
505 = 5121 9.300
– anularea obligaþiunilor:
% = 505 9.300161 9.000668 300
112. O societate comercialã primeºte în contul de disponibil un credit bancarpe 2 ani în sumã de 60.000 lei, care se ramburseazã în tranºe semestrialeegale. Dobânda anualã este de 10% ºi se achitã trimestrial. Din motive
665ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
financiare, ultima tranºã a creditului, precum ºi dobânda aferentã ulti-mului trimestru se achitã în cel de-al treilea an.
Înregistraþi în contabilitate operaþiile.
Rezolvare:
– primirea creditului (01.01.N):
5121 = 1621 60.000
– trimestrul 1:
666 = 5121 1.500 (1)
(1) (60.000 x 10% x 3/12)
– trimestrul 2:
666 = 5121 1.500 (2)
(2) (60.000 x 10% x 3/12)
1621 = 5121 15.000
– trimestrul 3:
666 = 5121 1.125 (3)
(3) (45.000 x 10% x 3/12)
– trimestrul 4:
666 = 5121 1.125 (4)
(4) (45.000 x 10% x 3/12)
1621 = 5121 15.000
– trimestrul 5:
666 = 5121 750 (5)
(5) (30.000 x 10% x 3/12)
666 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
– trimestrul 6:
666 = 5121 750 (6)
(6) (30.000 x 10% x 3/12)
1621 = 5121 15.000
– trimestrul 7:
666 = 5121 375 (7)
(7) (15.000 x 10% x 3/12)
– trimestrul 8:
666 = 1682 375
1621 = 1622 15.000
– plata ulterioarã:
% = 5121 15.375161 15.0001682 375
113. Se achiziþioneazã un brevet de invenþie cu preþul de 30.000 lei ºi TVA19% care se achitã cu ordin de platã. Brevetul este protejat timp de5 ani, dupã care se scoate din evidenþã.
Sã se înregistreze în contabilitate aceste operaþiuni, inclusiv amortizarealunarã a brevetului.
Rezolvare:
– achiziþia brevetului:
% = 404 35.700205 30.0004426 5.700
– plata:
404 = 5121 35.700
667ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
– amortizarea lunarã:
6811 = 2805 500 (*)
(*) (30.000 x 1/5 x 1/12)
114. Se recepþioneazã de cãtre personalul firmei un program informatic,produs în firmã pentru nevoi proprii. Costul sãu este de 8.000 lei ºi seamortizeazã în 2 ani.
Sã se înregistreze în contabilitate aceste operaþiuni, inclusiv amortizarealunarã a programului informatic.
Rezolvare:
– recepþia programului:
208 = 721 8.000
– amortizarea lunarã:
6811 = 2808 333,33 (*)
(*) (8.000 x 1/2 x 1/12)
115. Se hotãrãºte modernizarea unei maºini pentru fabricarea hârtiei careare costul de achiziþie de 120.000 lei. Durata normalã de utilizare amaºinii este de 10 ani, iar durata rãmasã, de 3 ani. Lucrãrile de moder-nizare se realizeazã de un terþ care factureazã aceste lucrãri la valoareade 30.000 lei, TVA 19%, achitarea fãcându-se cu ordin de platã.Amortizarea investiþiei se face pe durata rãmasã.
Sã se înregistreze în contabilitate aceste operaþii, inclusiv amortizarealunarã a maºinii modernizate.
Rezolvare:
Amortizarea anualã = 120.000 lei / 10 ani = 12.000 lei/anValoarea netã contabilã la data modernizãrii = 120.000 – 7 x 12.000 =36.000
668 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
– lucrãrile de modernizare:
% = 404 35.700213 30.0004426 5.700
– plata lucrãrilor:
404 = 5121 35.700
– amortizarea lunarã:
6811 = 2813 1.833,33 (*)
(*) (66.000 x 1/3 x 1/12)
116. Sã se calculeze amortismentul anual prin aplicarea regimului linearpentru un autoturism achiziþionat în 18 iulie exerciþiul N cu preþul de60.000 lei. Data punerii în funcþiune este 21 iulie exerciþiul N, iardurata normalã de funcþionare este de 5 ani.
Sã se înregistreze în contabilitate operaþiile.
Rezolvare:
– achiziþia autoturismului:
% = 404 71.400213 60.0004426 11.400
– amortizarea lunarã:
6811 = 2813 1.000 (*)
(*) (60.000 x 1/5 x 1/12)
117. Se constatã lipsã la inventar un mijloc de transport a cãrui valoare con-tabilã este de 20.000 lei, iar amortizarea înregistratã este de 8.000 lei;aceastã lipsã la inventar nu este imputabilã.
Sã se înregistreze în contabilitate operaþiile.
669ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
% = 2133 20.0002813 8.0006583 12.000
118. Se imputã unui gestionar un mobilier de birou cu o valoare de15.000 lei, din care amortizarea înregistratã este de 9.000 lei. Preþulde imputare este de 8.000 lei, TVA 19%.
Sã se înregistreze în contabilitate operaþiile.
Rezolvare:
– constatarea minusului:
% = 214 15.0002814 9.0006583 6.000
– imputarea:
428 = % 9.520758 8.0004427 1.520
119. Se achiziþioneazã un teren cu preþul de 100.000 lei, TVA 19%, care seachitã cu ordin de platã. La sfârºitul exerciþiului se constatã cã valoareade piaþã a terenului este de 90.000 lei. La sfârºitul exerciþiului urmãtor,valoarea de piaþã a terenului este de 93.000 lei. Ulterior terenul sevinde cu preþul de 110.000 lei, TVA 19%, cu încasare prin ordin deplatã.
Sã se înregistreze în contabilitate operaþiile de mai sus.
Rezolvare:
– achiziþia terenului:
% = 404 119.000211 100.0004426 19.000
670 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
– plata terenului:
404 = 5121 119.000
– 31.12.N: minusul de valoare de 10.000 lei:
6813 = 2911 10.000
– 31.12.N+1: creºterea de valoare de 3.000 lei:
2911 = 7813 3.000
– vânzarea:
461 = % 130.9007583 110.0004427 20.900
6583 = 211 100.000
2911 = 7813 7.000
120. La 31.06.N a fost achiziþionat un mijloc de transport care a avut uncost de achiziþie fãrã TVA de 100.000 lei ºi TVA 19%. Acest mijlocde transport este supus unui regim de amortizare linear, în funcþie deo duratã normalã de utilizare de 5 ani.La 31.12.N+1 acest mijloc de transport a fost reevaluat la 105.000 lei.
Sã se facã înregistrãrile contabile pentru:1. achiziþionarea mijlocului de transport ºi amortizarea pentru anul N;2. amortizarea pentru anul N+1 ºi reevaluarea pentru anul N+1 prin
metoda modificãrii costului istoric ºi a amortizãrii cumulate.
Rezolvare:
1. Achiziþia:
% = 404 119.000213 100.0004426 19.000
– amortizarea pentru anul N:
6811 = 2813 10.000 (*)
(*) (100.000 x 1/5 x 6/12)
671ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
2. Amortizarea pentru anul N+1:
6811 = 2813 20.000 (**)
(**) (100.000 x 1/5)
Valoarea netã contabilã = 100.000 – 30.000 = 70.000Coeficient de reevaluare = 105.000/70.000 = 1,5Valoarea brutã reevaluatã: 100.000 x 1,5 = 150.000Amortizarea reevaluatã: 30.000 x 1,5 = 45.000
213 = % 50.0002813 15.000105 35.000
121. Se achiziþioneazã cu numerar 2.000 acþiuni cu preþul de 15 lei/bucatãîn scopul obþinerii de dividende; în anul urmãtor se încaseazã prinbancã dividende în sumã de 10.000 lei. Mai târziu se vând 500 acþiunicu preþul de 21 lei/bucatã, încasarea fãcându-se ulterior prin bancã.
Sã se înregistreze în contabilitate aceste operaþii.
Rezolvare:
– achiziþia de acþiuni:
508 = 5311 30.000
– primirea dividendelor:
5121 = 762 10.000
– vânzarea titlurilor:
461 = % 10.500(500 acþiuni x21 lei/acþiune)
508 7.500(500 acþiuni x15 lei/acþiune)
7642 3.000
672 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
– încasarea:
5121 = 461 10.500
122. O societate comercialã acordã prin bancã unui terþ un împrumut de200.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobândã anualã de 10%, caretrebuie sã se achite la sfârºitul fiecãrui an. Dobânda din primul an seîncaseazã cu întârziere, adicã în cursul celui de-al doilea an.
Sã se înregistreze în contabilitate aceste operaþii.
Rezolvare:
– acordarea împrumutului:
2675 = 5121 200.000
– contabilizarea dobânzii în primul an:
2676 = 766 20.000(200.000 x 10%)
– încasare dobânzii în anul urmãtor:
5121 = 2676 20.000
123. Societatea comercialã X SRL þine evidenþa stocurilor la preþ prestabilitcu ajutorul metodei inventarului permanent. Pentru materiile primeale societãþii existã urmãtoarea situaþie:– stoc iniþial de materii prime evaluate la preþ standard de 15 lei/kg:
100 kg;– diferenþe de preþ aferente stocului iniþial: 30 lei.În cursul lunii se efectueazã urmãtoarele operaþii privind materiile pri-me:– cumpãrare de materii prime cu plata prin virament bancar, conform
facturii: 300 kg cu preþul de facturare de 14,333 lei/kg ºi TVA 19%;– consum de materii prime: 250 kg.
Sã se înregistreze în contabilitate aceste operaþii.
673ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
– achiziþia de materii prime:
% = 401 5.117301 4.500
(300 kg x 15 lei/kg)
308 (200)(300 kg x (14,333 lei/kg –
15 lei/kg))
4426 817
k = (30 – 200) / (1.500 + 4.500) = -0,02833Diferenþa aferentã ieºirilor = 250 kg x 15 lei/kg x (-0,02833) = -106,2375
– consumul:
601 = % 2.643,7625301 3.750308 (106,2375)
124. O întreprindere care þine evidenþa stocurilor la preþ efectiv prin metodainventarului permanent are în evidenþa contabilã de la începutul luniiurmãtoarele date privind materiile prime:
– stoc iniþial de materii prime evaluate la preþul efectiv de 105 lei/kg:200 kg.
În cursul lunii se efectueazã urmãtoarele operaþiuni privind materiileprime:
– cumpãrare de materii prime la preþul de facturare de 110 lei/kg ºiTVA 19%: 300 kg;
– cheltuieli de transport: 3.000 lei ºi TVA 19%;– consum de materii prime: 400 kg.
Decontarea facturilor se face cu ordin de platã. Evaluarea ieºirilor seface dupã metoda FIFO.
Sã se înregistreze în contabilitate aceste operaþii.
674 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
– achiziþia:
% = 401 42.840301 36.000
(300 kg x 110 lei/kg +3.000 lei)
4426 6.840
Cost de achiziþie unitar = 36.000 lei / 300 kg = 120 lei/kgEvaluarea consumului (FIFO): 200 x 105 + 200 x 120 = 45.000
– contabilizarea consumului:
601 = 301 45.000
125. La inventariere se constatã un minus de materii prime în valoare de1.000 lei, care se imputã gestionarului la valoarea actualã de 1.200 leiºi TVA 19%. Debitorul achitã suma la casieria unitãþii.
Sã se înregistreze în contabilitate aceste operaþii.
Rezolvare:
– constatarea minusului:
601 = 301 1.000
– imputarea:
428 = % 1.428758 1.2004427 228
– încasarea:
5311 = 428 1.428
126. Se cunosc urmãtoarele date legate de materia primã X a unei societãþicomerciale:
675ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
– stoc iniþial: 100 kg; cost de achiziþie: 10 lei/kg;– cumpãrãri în cursul lunii: 300 kg, cost de achiziþie: 12 lei/kg;– consum de materii prime: 200 kg;– lipsã la inventar: 50 kg;– stoc final: 150 kg.Lipsa la inventar se imputã gestionarului la preþul de 20 lei/kg ºiTVA 19%. Creanþa faþã de gestionar se recupereazã din salariul aces-tuia.
În condiþiile în care contabilitatea sinteticã a stocurilor de materii primese realizeazã cu ajutorul metodei inventarului permanent, se cere sãse facã înregistrãrile contabile corespunzãtoare dacã evaluarea ieºirilordin stoc se face la cost mediu unitar ponderat ºi evidenþa materiilorprime se þine la cost de achiziþie.
Rezolvare:
– achiziþia de materii prime:
% = 401 4.284301 3.6004426 684
CMP = (100 x 10 + 300 x 12) / 400 = 11,5
– consumul de materii prime:
601 = 301 2.300 (*)
(*) (200 kg x 11,5 lei/kg)
– lipsa la inventar:
601 = 301 575 (**)
(**) (50 kg x 11,5 lei/kg)
– imputarea lipsei:
428 = % 1.190758 1.000
(50 kg x 20 lei/kg)
4427 190
676 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
– reþinerea sumelor:
421 = 428 1.190
127. Se cunosc urmãtoarele date legate de materia primã X a unei societãþicomerciale:
– stoc iniþial: 100 kg; cost de achiziþie: 10 lei/kg;– cumpãrãri în cursul lunii: 300 kg, cost de achiziþie: 12 lei/kg;– consum de materii prime: 200 kg;– lipsã la inventar: 50 kg;– stoc final: 150 kg.
Lipsa la inventar se imputã gestionarului la preþul de 20 lei/kg ºiTVA 19%. Creanþa faþã de gestionar se recupereazã din salariul aces-tuia.
În condiþiile în care contabilitatea sinteticã a stocurilor de materii primese realizeazã cu ajutorul metodei inventarului permanent, se cere sãse facã înregistrãrile contabile corespunzãtoare dacã evaluarea ieºirilordin stoc se face prin metoda FIFO ºi evidenþa materiilor prime se þinela cost de achiziþie.
Rezolvare:
– achiziþia de materii prime:
% = 401 4.284301 3.6004426 684
– consumul de materii prime:
601 = 301 2.200 (*)
(*) (100 x 10 + 100 x 12)
– lipsa la inventar:
601 = 301 600 (**)
(**) (50 kg x 12 lei/kg)
677ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
– imputarea lipsei:
428 = % 1.190758 1.000
(50 kg x 20 lei/kg)
4427 190
– reþinerea sumelor:
421 = 428 1.190
128. Se cunosc urmãtoarele date legate de materia primã X a unei societãþicomerciale:
– stoc iniþial: 100 kg; cost de achiziþie: 10 lei/kg;– cumpãrãri în cursul lunii: 300 kg, cost de achiziþie: 12 lei/kg;– consum de materii prime: 200 kg;– lipsã la inventar: 50 kg;– stoc final: 150 kg.Lipsa la inventar se imputã gestionarului la preþul de 20 lei/kg ºi TVA19%. Creanþa faþã de gestionar se recupereazã din salariul acestuia.
În condiþiile în care contabilitatea sinteticã a stocurilor de materii primese realizeazã cu ajutorul metodei inventarului permanent, se cere sãse facã înregistrãrile contabile corespunzãtoare dacã evaluarea ieºirilordin stoc se face prin metoda LIFO ºi evidenþa materiilor prime se þinela cost de achiziþie.
Rezolvare:
– achiziþia de materii prime:
% = 401 4.284301 3.6004426 684
– consumul de materii prime:
601 = 301 2.400 (*)
(*) (200 kg x 12 lei/kg)
678 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
– lipsa la inventar:
601 = 301 600 (**)
(**) (50 kg x 12 lei/kg)
– imputarea lipsei:
428 = % 1.190758 1.000
(50 kg x 20 lei/kg)
4427 190
– reþinerea sumelor:
421 = 428 1.190
129. Se obþin 100 kg de semifabricate evaluate la cost efectiv de 1.000 lei.Jumãtate din semifabricatele obþinute se vând unui client la preþulde 15 lei/kg ºi TVA 19%, cu încasare prin bancã, iar cealaltã jumãtatese prelucreazã în continuare în cadrul unitãþii.
Sã se înregistreze în contabilitate aceste operaþii.
Rezolvare:
– obþinerea de semifabricate:
341 = 711 1.000
– vânzarea semifabricatelor:
411 = % 892,5702 7504427 142,5
711 = 341 500
– prelucrarea semifabricatelor:
711 = 341 500
679ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
130. La inventarierea de la sfârºitul lunii se constatã în secþiile de bazãproduse în curs de execuþie evaluate la costul efectiv de 5.000 lei. Lasfârºitul lunii urmãtoare stocul de produse în curs de execuþie era de2.000 lei.
Sã se înregistreze în contabilitate aceste operaþii.
Rezolvare:
– producþia în curs:
331 = 711 5.000
– ajustarea stocului:
711 = 331 5.000
331 = 711 2.000
131. Stocul iniþial de produse finite la 1 februarie 2005 este de 150 kg,evaluate la costul prestabilit de 20 lei/kg. Costul de producþie efectiveste de 19 lei/kg. La data de 10 februarie unitatea obþine 400 kg deproduse finite. La 17 februarie se vând unui client 500 kg de produsefinite la preþul de 30 lei/kg ºi TVA 19%, cu încasare prin viramentbancar. La sfârºitul lunii februarie, potrivit datelor furnizate de contabi-litatea de gestiune, s-a stabilit costul efectiv al produselor obþinute încursul lunii la preþul de 22 lei/kg.
Sã se facã înregistrãrile contabile aferente obþinerii, vânzãrii ºi descãr-cãrii gestiunii de produsele finite, precum ºi încasãrii creanþei.
Rezolvare:
– obþinerea produselor finite la cost standard:
345 = 711 8.000
– vânzarea produselor finite:
411 = % 17.850701 15.0004427 2.850
5121 = 411 17.850
680 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
– descãrcarea la cost standard:
711 = 345 10.000 (*)
(*) (500 kg x 20 lei/kg)
– ajustarea la costul efectiv:
348 = 711 800 (**)
(**) (2 lei/kg x 400 kg) diferenþa nefavorabilã pentru obþineri
k = (-150 + 800) / (3.000 + 8.000) = +0,06
Diferenþa aferentã ieºirilor = 0,06 x 10.000 = 600 (nefavorabilã)
711 = 348 600
132. Se trimit spre prelucrare la terþi materii prime în valoare de 5.000 lei.Costul prelucrãrii este de 1.000 lei ºi TVA 19%, ºi se achitã prin ordinde platã. Ulterior materiile prime se returneazã.
Sã se înregistreze în contabilitate aceste operaþii.
Rezolvare:
– trimiterea materiilor prime spre prelucrare la terþi:
351 = 301 5.000
– costul prelucrãrii ºi returnarea materiilor prime:
6.190 % = % 6.1906.000 301 351 5.000
190 4426 401 1.190
– plata prelucrãrii:
401 = 5121 1.190
133. O societate comercialã a vândut produse finite conform facturii învaloare de 500.000 lei plus TVA 19%, pentru care pãstreazã doar un
681ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
risc nesemnificativ, apãrând ulterior incertitudinea cu privire la înca-sarea a 100.000 lei. Suma nu se mai încaseazã. Se înregistreazãpierderea (inclusiv TVA) cu ocazia falimentului beneficiarului.
Care sunt înregistrãrile în acest caz, ºtiind cã produsele finite au uncost de 300.000 lei?
Rezolvare:
– vânzarea produselor finite:
411 = % 595.000701 500.0004427 95.000
711 = 345 300.000
– incertitudinea cu privire la încasare:
4118 = 4111 100.000
6814 = 419 84.033
– recunoaºterea pierderii pentru creanþa irecuperabilã cu ocazia fali-mentului clientului:
% = 4118 100.000654 84.0334427 15.967
419 = 7814 84.033
134. Din cauza lipsei spaþiilor de depozitare se trimit la terþi pentru depozi-tare temporarã produse finite în valoare de 5.000 lei. Chiria perceputãeste de 200 lei ºi TVA 19%, ºi se achitã în numerar. Ulterior, produselesunt aduse în unitate.
Sã se înregistreze în contabilitate aceste operaþii.
Rezolvare:
– trimiterea produselor finite la terþi pentru depozitarea temporarã:
354 = 345 5.000
682 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
– chiria:
% = 5311 238612 2004426 38
– primirea produselor în unitate:
345 = 354 5.000
135. Se exportã mãrfuri în valoare de 1.000 USD la cursul de 3,2 lei/USD.Decontarea se face ulterior la cursul de 3,3 lei/USD. Costul de achiziþieal mãrfurilor vândute este de 2.000 lei. La sfârºitul anului, disponibi-litãþile în devize sunt de 1.000 USD provenind din încasarea mãrfurilorexportate, iar cursul valutar este de 3,4 lei/USD.
Sã se înregistreze în contabilitate aceste operaþii.
Rezolvare:
– vânzarea mãrfurilor:
411 = 707 3.200
607 = 371 2.000
– încasarea:
5124 = % 3.300411 3.200765 100
– soldul final în devize:
5124 = 765 100
136. Sã se înregistreze un plus de mãrfuri constatat la inventariere la costulde achiziþie de 3.000 lei. Adaosul comercial practicat de unitate estede 20% din costul de achiziþie.
683ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Sã se înregistreze aceastã operaþie în urmãtoarele situaþii:
a) evidenþa mãrfurilor se þine la cost de achiziþie;
b) evidenþa mãrfurilor se þine la preþ de vânzare fãrã TVA;
c) evidenþa mãrfurilor se þine la preþ de vânzare cu amãnuntul.
Rezolvare:
a)371 = 607 3.000
b)371 = 607 3.000
371 = 378 600
c)371 = 607 3.000
371 = 378 600
371 = 4428 684
137. Societatea Y cumpãrã de la societatea X mãrfuri în valoare de 10.000 leiºi TVA 19%, care sunt ambalate în ambalaje ce circulã pe principiulrestituirii în valoare de 1.000 lei. Societatea Y reþine pentru nevoileproprii ambalaje în valoare de 500 lei fãrã TVA; restul ambalajelor serestituie societãþii X. Decontãrile se fac prin virament bancar.
Sã se înregistreze aceste operaþii în contabilitatea societãþii Y.
Rezolvare:
– cumpãrarea mãrfurilor cu ambalaje:
% = 401 12.900371 10.0004426 1.900409 1.000
684 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
– restituirea de ambalaje:
401 = 409 500
– reþinerea de ambalaje:
381 = 409 500
4426 = 401 95
401 = 5121 595
138. Societatea A livreazã societãþii B un mijloc de transport (produs finitpentru societatea A, mijloc fix pentru societatea B) în valoare de90.000 lei ºi TVA 19%, costul de producþie fiind de 70.000 lei,convenindu-se ca decontarea sã se facã peste douã luni. Dupã o lunãsocietatea B îºi plãteºte datoria faþã de societatea A, obþinând un scontde 40% pe an. Decontarea se face prin virament bancar.
Sã se facã înregistrãrile contabile pentru societatea A.
Rezolvare:
– vânzarea bunului:
411 = % 107.100701 90.0004427 17.100
711 = 345 70.000
– încasarea ºi acordarea scontului:
% = 411 107.1005121 103.530667 3.000
(90.000 x 40% x 1/12)
4427 570
139. Conform contractului, clientul acordã furnizorului un avans în numerarde 2.380 lei. Ulterior, furnizorul livreazã clientului materii prime în
685ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
valoare de 15.000 lei ºi TVA 19%. Decontarea facturii se face prinbancã, þinându-se seama de avansul acordat anterior.
Sã se înregistreze operaþiile în contabilitatea clientului.
Rezolvare:
– acordarea avansului:
% = 5311 2.3804091 2.0004426 380
– livrarea materiilor prime:
% = 401 17.850301 15.0004426 2.850
– decontarea facturii:
401 = % 17.8505121 15.4704091 2.0004426 380
140. Un asociat împrumutã societatea cu numerar în sumã de 20.000 leipentru efectuarea unor plãþi cãtre furnizori. Dupã 6 luni asociatului ise restituie suma în numerar, împreunã cu dobânda de 30% pe an.
Sã se înregistreze în contabilitate aceste operaþii.
Rezolvare:
– primirea împrumutului:
5311 = 4551 20.000
– înregistrarea dobânzii:
666 = 4558 3.000 (*)
(*) (20.000 x 30% x 6/12)
686 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
– plata sumelor:
4551 = 5311 20.000
4558 = 5311 3.000
141. Societatea A emite factura privind chiria lunarã în sumã de 1.000 leiºi TVA 19%, datoratã de societatea B, care îºi achitã datoria cu ordinde platã.
Sã se înregistreze operaþiile în contabilitatea celor doi parteneri.
Rezolvare:
– înregistrarea la proprietar:
411 = % 1.190706 1.0004427 190
5121 = 411 1.190
– înregistrarea la locatar:
% = 401 1.190612 1.0004426 190
401 = 5121 1.190
142. Se primeºte un credit bancar, pe o duratã de 9 luni, în sumã de 1.000 USDla cursul de 3,2 lei/USD. La sfârºitul anului cursul este de 3,3 lei/USD.Restituirea creditului se face la cursul de 3,27 lei/USD.
Sã se înregistreze în contabilitate aceste operaþii.
Rezolvare:
– primirea creditului:
5124 = 5191 3.200
687ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
– 31.12.N, diferenþa de curs valutar:
665 = 5191 100
– rambursarea creditului:
5191 = % 3.3005124 3.270765 30
143. Se cumpãrã de la bursã 1.000 acþiuni ale unei filiale la preþul de15 lei/acþiune în scopul obþinerii de venituri financiare pe termen scurt.Ulterior, jumãtate din aceste acþiuni se vând la preþul de 17 lei/acþiune;300 de acþiuni se vând la preþul de 10 lei/acþiune, iar pentru restul seschimbã intenþia unitãþii în ceea ce priveºte deþinerea lor, în sensul cãse includ în categoria imobilizãrilor financiare. Toate decontãrile sefac prin virament bancar.
Sã se înregistreze în contabilitate aceste operaþii.
Rezolvare:
– achiziþia acþiunilor:
501 = 5121 15.000
– vânzarea acþiunilor:
Preþ de vânzare = 500 acþiuni x 17 lei/acþiune + 300 acþiuni x 10 lei/acþiune= 11.500 leiCost de achiziþie = 800 acþiuni x 15 lei/acþiune = 12.000 lei⇒ Pierdere = 500 lei
% = 501 12.0005121 11.5006642 500
– schimbarea intenþiei unitãþii:
261 = 501 3.000
688 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
144. O societate comercialã deschide un acreditiv în sumã de 10.000 lei, dincare se fac plãþi cãtre furnizori în valoare de 9.500 lei. Acreditivulneutilizat se vireazã în contul de disponibil.
Sã se înregistreze în contabilitate aceste operaþii.
Rezolvare:
– deschiderea acreditivului:
5411 = 5121 10.000
– plãþile cãtre furnizori:
401 = 5411 9.500
– virarea acreditivului:
5121 = 5411 500
145. Se achiziþioneazã 100 acþiuni cu preþul de 20 lei/acþiune. Plata acestorase face ulterior cu ordin de platã. La sfârºitul anului 200N cursulacþiunilor era de 18 lei/acþiune; în perioada urmãtoare se vând în nu-merar 20 acþiuni cu preþul de 19 lei/acþiune. La sfârºitul anului 200N+lcursul acþiunilor a scãzut la 17 lei/acþiune.
Sã se înregistreze în contabilitate aceste operaþii.
Rezolvare:
– achiziþia acþiunilor:
508 = 462 2.000
– la 31.12.200N:
6864 = 598 200
– vânzarea acþiunilor:
% = 508 4005311 3806642 20
689ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
– la 31.12.200N+1:
Valoarea contabilã a titlurilor rãmase = 80 acþiuni x 20 lei/acþiune =1.600 leiValoarea de piaþã = 80 acþiuni x 17 lei/acþiune = 1.360 leiAjustare necesarã = 240 leiAjustare existentã = 200 lei
6864 = 598 40
146. Care sunt modalitãþile legale de organizare ºi conducere a contabili-tãþii?
Rãspuns:
Cei responsabili de acest domeniu organizeazã ºi conduc contabilitatea,de regulã, în compartimente distincte conduse de cãtre directorul eco-nomic, contabilul-ºef sau de cãtre o altã persoanã împuternicitã sãîndeplineascã aceastã funcþie. Obligatoriu este, însã, ca aceste persoanesã aibã studii economice superioare! Totodatã, contabilitatea mai poatefi organizatã ºi condusã pe bazã de contracte de prestãri servicii îndomeniul contabilitãþii. Contractele se încheie cu persoane fizice saujuridice autorizate potrivit legii, aceste persoane fiind membre activeale CECCAR. Deci sunt douã modalitãþi de organizare ºi conducere acontabilitãþii: în compartimente distincte sau pe bazã de contracte deprestãri servicii.
147. Prezentaþi aspectele mai importante ce se urmãresc cu ocazia verificãriiformei ºi fondului (conþinutului) documentelor justificative.
Rãspuns:
Documentele justificative trebuie sã îndeplineascã o serie de condiþiide formã ºi de fond. Condiþiile de formã se referã la: autenticitateadocumentului (utilizarea ºi completarea corecte, semnãturi etc.), valabi-litatea documentului ºi corectitudinea calculelor. Condiþiile de fondse referã la: legalitatea fenomenului economic, realitatea fenomenuluieconomic ºi eficienþa operaþiei economico-financiare.
690 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
148. Care sunt regulile ce trebuie respectate în cazul în care prelucrareadocumentelor justificative se face de cãtre unitãþi prestatoare de serviciide informaticã?
Rãspuns:
Persoanele care utilizeazã sisteme informatice de prelucrare automatãa datelor au obligaþia sã asigure prelucrarea datelor înregistrate încontabilitate în conformitate cu normele contabile aplicate, controlulºi pãstrarea acestora pe suporturi tehnice.
149. Precizaþi care sunt registrele de contabilitate obligatorii, forma subcare circulã ºi rolul fiecãruia dintre ele.
Rãspuns:
Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar ºi Cartea mare. Întocmirea, editarea ºi pãstrarea registrelorde contabilitate se efectueazã conform normelor elaborate de MinisterulEconomiei ºi Finanþelor. Registrele de contabilitate se utilizeazã înstrictã concordanþã cu destinaþia acestora ºi se prezintã în mod ordonatºi astfel completate încât sã permitã, în orice moment, identificarea ºicontrolul operaþiunilor contabile efectuate. Registrul-jurnal conþinetoate operaþiile în ordine cronologicã; registrul Cartea mare regrupeazãtoate conturile întreprinderii; Registrul-inventar regrupeazã rezultateleinventarierii. Pentru verificarea înregistrãrii corecte în contabilitate aoperaþiunilor efectuate se întocmeºte balanþa de verificare, cel puþinanual, la încheierea exerciþiului financiar sau la termenele de întocmirea raportãrilor contabile stabilite potrivit legii.
150. Menþionaþi care sunt regulile generale privind arhivarea documentelorjustificative ºi contabile.
Rãspuns:
Registrele de contabilitate obligatorii ºi documentele justificative carestau la baza înregistrãrilor în contabilitatea financiarã se pãstreazã înarhivã timp de 10 ani, cu începere de la data încheierii exerciþiuluifinanciar în cursul cãruia au fost întocmite, cu excepþia statelor de
691ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
salarii, care se pãstreazã timp de 50 de ani. Situaþiile financiare anualese pãstreazã timp de 10 ani.
151. Care sunt elementele ce se iau în calcul pentru determinarea costuluide achiziþie aferent bunurilor intrate în unitate cu titlu oneros?
Rãspuns:
Conform OMFP nr. 1.752/2005, costul de achiziþie al bunurilor cu-prinde preþul de cumpãrare, taxele de import ºi alte taxe (cu excepþiaacelora pe care persoana juridicã le poate recupera de la autoritãþilefiscale), cheltuielile de transport, manipulare ºi alte cheltuieli care potfi atribuibile direct achiziþiei bunurilor respective.
152. Care sunt elementele ce se iau în calcul pentru determinarea costuluide producþie aferent bunurilor produse în cadrul aceleiaºi unitãþi?
Rãspuns:
Conform OMFP nr. 1.752/2005, costul de producþie al unui bun cu-prinde costul de achiziþie al materiilor prime ºi materialelor consu-mabile ºi cheltuielile de producþie direct atribuibile bunului. Costulde producþie sau de prelucrare al stocurilor, precum ºi costul deproducþie al imobilizãrilor cuprind cheltuielile directe aferenteproducþiei, ºi anume: materiale directe, energie consumatã în scopuritehnologice, manoperã directã ºi alte cheltuieli directe de producþie,precum ºi cota cheltuielilor indirecte de producþie alocatã în modraþional ca fiind legatã de fabricaþia acestora. În costul de producþiepoate fi inclusã o proporþie rezonabilã din cheltuielile care sunt doarindirect atribuibile bunului, în mãsura în care acestea sunt legate deperioada de producþie.
153. Sã se înregistreze în contabilitatea unei societãþi comerciale opera-þiile:
a) rãscumpãrarea a 3.000 acþiuni proprii la preþul de 12,5 lei/acþiuneºi 2.000 de acþiuni la preþul de 9,3 lei/acþiune;
b) anularea acþiunilor rãscumpãrate (valoarea nominalã este de 10 lei/acþiune).
692 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
a) Rãscumpãrarea acþiunilor proprii:
1091 = 5121 56.100 (*)
(*) (3.000 acþiuni x 12,5 lei/acþiune + 2.000 acþiuni x 9,3 lei/acþiune)
b) Anularea acþiunilor:
% = 1091 56.1001012 50.000149 6.100
Conform OMEF nr. 2.374/2007, pierderile legate de vânzarea sau anu-larea instrumentelor de capitaluri proprii se contabilizeazã în contul 149.
154. Sã se contabilizeze operaþiile efectuate de o societate comercialã înlegãturã cu un credit bancar pe termen de doi ani, care se ramburseazãintegral la scadenþã, astfel:
a) obþinerea creditului în sumã de 10.000 euro la un curs de 3,8 lei/euro;b) evaluarea la finele exerciþiului a datoriei în devize, cursul valutar
la 31 decembrie fiind de 3,88 lei/euro;c) la scadenþã, se ramburseazã creditul bancar la cursul valutar de
3,91 lei/euro.
Rezolvare:
a) Obþinerea creditului:
5124 = 1621 38.000
b) 31.12.N:
665 = 1621 800
c) Rambursarea:
% = 5124 39.1001621 38.800665 300
693ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
155. O societate comercialã desfãºoarã activitate de comercializare cu amã-nuntul a mãrfurilor. Înregistraþi în contabilitate urmãtoarele operaþii:
a) achiziþionarea de mãrfuri la valoarea facturatã de 15.000 lei, TVA19%, preþul de vânzare (inclusiv TVA) al mãrfurilor recepþionatefiind de 25.000 lei;
b) furnizorul de mãrfuri se achitã cu numerar.
Rezolvare:
a) Achiziþia mãrfurilor:
% = 401 17.850371 15.0004426 2.850
371 = % 10.000,0378 6.008,5
(10.000 – 3.991,5)
4428 3.991,5(25.000 x 0,19/1,19)
b) Plata furnizorului:
401 = 5311 17.850
156. La nivelul unei societãþi comerciale care desfãºoarã activitate de comer-cializare cu ridicata ºi totodatã cu amãnuntul a mãrfurilor, înregistraþiîn contabilitate urmãtoarele operaþii:a) se transferã, în gestiunea cu amãnuntul, mãrfuri al cãror cost de
achiziþie este de 3.000 lei, preþul lor de vânzare cu amãnuntul,inclusiv TVA, fiind de 7.000 lei;
b) la inventarierea gestiunii angro se constatã lipsuri neimputabileîn sumã de 5.000 lei, care se încadreazã în normele de perisabilitãþi.
Rezolvare:
a) Transferul mãrfurilor:
371 = % 4.000378 2.8824428 1.118
694 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
b) Lipsa la inventar:
607 = 371 5.000
157. Se acordã un împrumut în sumã de 1.000 euro pe o perioadã de 2 ani,nepurtãtor de dobândã. Cum se înregistreazã urmãtoarele operaþii:
a) acordarea împrumutului, la cursul de 3,8 lei/euro;
b) aplicarea prevederilor legale în domeniu atât pentru finele primuluiexerciþiu, cât ºi pentru finele celui de-al doilea, cunoscându-secursurile oficiale de schimb aferente de 3,75 lei/euro ºi respectivde 3,81 lei/euro.
Rezolvare:
a) Acordarea împrumutului:
267 = 5124 3.800
b) Ajustarea creanþei la bilanþ:
665 = 267 50
– recuperarea împrumutului:
5124 = % 3.810267 3.750765 60
158. Cum se înregistreazã urmãtoarele operaþii în contabilitatea unei so-cietãþi comerciale producãtoare de bunuri:
a) obþinerea de produse finite, la preþul standard de 2.000 lei;b) vânzarea produselor finite cãtre clienþi, la preþul de vânzare de
2.400 lei, cu TVA de 19%;c) diferenþele nefavorabile între preþul de înregistrare ºi costul efectiv
al produselor finite, în sumã de 150 lei.
Rezolvare:
a) 345 = 711 2.000
695ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
b) 411 = % 2.856701 2.4004427 456
711 = 345 2.000
c) 348 = 711 150
159. O societate comercialã înregistreazã urmãtoarele operaþii economicece privesc:
a) achiziþionarea de materii prime, care se primesc de la furnizorfãrã facturã, preþul estimat fiind de 7.000 lei;
b) primirea de la furnizor a facturii pentru materiile prime achiziþio-nate, din care se constatã cã valoarea acestora este de 7.000 lei.
Cum se înregistreazã operaþiile de mai sus?
Rezolvare:
a) % = 408 8.330301 7.0004428 1.330
b) 408 = 401 8.330
4426 = 4428 1.330
160. Cum se înregistreazã urmãtoarele operaþii economice în contabilitateaunei unitãþi producãtoare de bunuri:
a) se achiziþioneazã ambalaje în valoare de 600 lei, cu TVA de19%;
b) ulterior, ambalajele se expediazã integral cãtre terþi, cu produsefinite evaluate la preþul de vânzare total de 5.000 lei, cu TVA de19%;
c) de la unitatea terþã se reprimesc integral, în sistemul restituiriidirecte, ambalajele goale.
696 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
a) Achiziþia ambalajelor:
% = 401 714381 6004426 114
b) Vânzarea produselor finite:
411 = % 6.550701 5.0004427 950419 600
c) Recuperarea ambalajelor:
419 = 411 600
161. Cum se vor înregistra în contabilitate urmãtoarele operaþii economicereferitoare la vânzarea de produse finite, la preþul total de 500.000 lei,exclusiv TVA:
a) încasarea unui avans de la viitorul beneficiar al produselor, repre-zentând 25% din preþul de vânzare cu TVA;
b) vânzarea produselor cu TVA de 19% ºi costul aferent de 390.000 lei;c) încasarea diferenþei datorate de client.
Rezolvare:
a) Încasarea avansului:
5121 = % 148.750419 125.0004427 23.750
b) Vânzarea produselor finite:
411 = % 595.000701 500.0004427 95.000
711 = 345 390.000
697ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
c) Încasarea diferenþei:
% = 411 595.000419 125.0004427 23.7505121 446.250
162. Referitor la efectuarea unei investiþii, al cãrei cost este de 100.000 lei,exclusiv TVA, cum se înregistreazã operaþiile de mai jos:a) subvenþionarea a 40% din valoarea investiþiei de cãtre autoritãþile
locale;b) achiziþionarea activului care face obiectul investiþiei ce constã
într-o instalaþie pentru diminuarea noxelor emise în aer, TVA fiindde 19%;
c) încasarea subvenþiei ºi achitarea contravalorii investiþiei.
Rezolvare:
– promisiunea de acordare a subvenþiei:
445 = 131 40.000
– achiziþia activului:
% = 404 119.000213 100.0004426 19.000
– primirea subvenþiei:
5121 = 445 40.000
– plata furnizorului:
404 = 5121 119.000
163. Sã se înregistreze în contabilitate urmãtoarele operaþii economice:a) obþinerea unui brevet de inventator în valoare de 40.000 lei, ca
urmare a finalizãrii unui obiectiv de cercetare-dezvoltare;
698 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
b) pentru brevetul obþinut se înregistreazã amortizarea pentru un an,în sumã de 8.000 lei, dupã care acesta se vinde la preþul de100.000 lei, cu TVA de 19%.
Rezolvare:
a) 205 = 721 40.000
b) 6811 = 2805 8.000
461 = % 119.0007583 100.0004427 19.000
% = 205 40.0002805 8.0006583 32.000
164. Cum se înregistreazã urmãtoarele operaþii economice în contabilitateaunei întreprinderi:
a) dividendele cuvenite asociaþilor persoane fizice rezidente sunt de100.000 lei ºi sunt impozitate cu 16%;
b) dividendele de încasat aferente unor titluri de participare deþinutesunt de 50.000 lei, fiind decontate ulterior prin virament.
Rezolvare:
a)– repartizarea dividendelor:
117 = 457 100.000
– impozitarea dividendelor:
457 = 446 16.000
– plata dividendelor:
457 = 5121 84.000
699ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
b) 461 = 761 50.000
– ulterior:
5121 = 461 50.000
165. În legãturã cu stingerea creanþei faþã de un client, în valoare totalã de100.000 lei, cum se înregistreazã operaþiile:a) acceptarea unui efect comercial, ºtiind cã anterior unitatea a primit
de la client un avans reprezentând 15% din valoarea creanþei;b) la scadenþã efectul este depus la bancã pentru încasare; aceasta
efectueazã virarea sumelor, percepând un comision de 1% dinvaloarea tranzacþiei.
Rezolvare:
a) Primirea efectului:
% = 411 100.000413 85.000419 12.6054427 2.395
b) Depunerea efectului:
5113 = 413 85.000
% = 5113 85.0005121 84.150627 850
166. Se achiziþioneazã un program informatic de contabilitate în valoarede 20.000 lei, exclusiv TVA. Cum se înregistreazã urmãtoarele operaþiieconomice:
a) plata unui avans în valoare de 7.000 lei;b) recepþia aplicaþiei informatice;c) decontarea obligaþiei faþã de furnizor, având în vedere cã pentru
diferenþa rãmasã de platã se emite ºi se acceptã un efect comercialcare este decontat la scadenþã.
700 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
a) Plata avansului:
% = 5121 7.000234 5.8824426 1.118
b) Recepþia aplicaþiei informatice:
% = 404 23.800203 20.0004426 3.800
c) Decontarea obligaþiei:
404 = % 23.800234 5.8824426 1.118405 16.800
167. În contabilitatea unei întreprinderi comerciale angro care þine evidenþamãrfurilor la preþ de vânzare, inclusiv TVA, cum se vor înregistraurmãtoarele operaþii economice:a) vânzarea unor mãrfuri la preþul total de 40.000 lei, cu TVA de 19%,
a cãror decontare se realizeazã ulterior;b) descãrcarea gestiunii pentru costul de achiziþie al mãrfurilor vân-
dute de 30.000 lei, adaosul comercial fiind de 33,33%.
Rezolvare:
a) Vânzarea mãrfurilor:
411 = % 47.600707 40.0004427 7.600
b) Descãrcarea din gestiune:
% = 371 47.600607 30.000378 10.0004428 7.600
701ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
168. În contabilitatea unui atelier de reparaþii auto, cum se înregistreazãoperaþiile ce privesc:a) aprovizionarea cu piese de schimb în valoare de 5.000 lei, cu TVA
de 19%;b) facturarea reparaþiilor efectuate la autoturisme, în sumã de
7.000 lei, cu TVA de 19%;c) regularizarea lunarã a TVA, precum ºi decontarea acesteia.
Rezolvare:
a) Aprovizionarea:
% = 401 5.950302 5.0004426 950
b) Prestarea serviciilor:
411 = % 8.330704 7.0004427 1.330
c) Regularizarea TVA:
4427 = % 1.3304426 9504423 380
4423 = 5121 380
169. Cum se vor reflecta în contabilitate urmãtoarele operaþii economice:a) vânzarea unor acþiuni deþinute pe termen scurt achiziþionate anterior
la preþul total de 60.000 lei, având în vedere cã aceastã operaþiunese realizeazã în douã tranºe egale astfel: prima tranºã la un preþ devânzare de 31.000 lei, iar cea de-a doua tranºã la preþul de vânzarede 28.000 lei;
b) încasarea primei tranºe se realizeazã prin virament, iar în cazulcelei de-a doua tranºe se încaseazã 10% în numerar ºi diferenþaprin virament.
702 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
a) Vânzãri – câºtigul sau pierderea din cesiune se reflectã cu contul7642, respectiv 6642:
461 = % 31.000508 30.0007642 1.000
% = 508 30.000461 28.0006642 2.000
b) Încasãrile:
5121 = 461 31.000
% = 461 28.0005311 2.8005121 25.200
170. Obþinerea unui credit bancar pe termen scurt ocazioneazã înregistrareaurmãtoarelor operaþii economice:
a) încasarea creditului în sumã de 100.000 lei, pe o perioadã de 2 luni,rambursarea realizându-se în douã rate lunare egale;
b) dobânda datoratã la sfârºitul primei luni este de 2.400 lei;c) se plãteºte dobânda datoratã pentru prima lunã ºi 60% din prima
ratã, diferenþa înregistrându-se ca fiind nerambursatã la scadenþã.
Înregistraþi operaþiile în contabilitate.
Rezolvare:
a) 5121 = 5191 100.000
b) 666 = 5198 2.400
c) % = 5121 32.4005198 2.4005191 30.000
5191 = 5192 20.000
703ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
171. În contabilitatea financiarã, cum se înregistreazã urmãtoarele operaþiieconomice referitoare la acordarea ºi justificarea unui avans de trezo-rerie:a) avans de trezorerie, în sumã de 300 euro, acordat unui salariat care
urmeazã sã plece în delegaþie. Cursul de schimb este de 3,65 lei/euro;b) avansul este justificat la înapoierea din deplasare cu documente
legale pentru suma de 270 euro, iar diferenþa se restituie la casieriela cursul de schimb de 3,66 lei/euro.
Rezolvare:
a) 542 = 5314 1.095
b) 1.098,0 % = % 1.098988,2 625 542 1.095109,8 5314 765 3
172. Cum se oglindesc în contabilitate urmãtoarele operaþii economice:
a) achiziþia unor titluri de participare de la o societate din afara gru-pului în valoare de 80.000 lei, cu decontare imediatã în numerarpentru 30% din valoare ºi cu decontare prin virament pentru 70%;
b) pentru titlurile deþinute, întreprinderii îi revin dividende în valoarede 10.000 lei, din care încaseazã prin virament 6.000 lei, iar pentru4.000 lei solicitã ºi primeºte noi titluri de participare.
Rezolvare:
a) Achiziþia titlurilor:
265 = % 80.0005311 24.0005121 56.000
b) Dividendele:
461 = 761 10.000
% = 461 10.0005121 6.000265 4.000
704 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
173. Cum se vor înregistra în contabilitate urmãtoarele operaþii economicereferitoare la producþia obþinutã:
a) semifabricate ºi produse finite obþinute, evaluate la preþ standardde 50.000 lei ºi respectiv 80.000 lei;
b) costul efectiv de producþie este de 52.000 lei pentru semifabricateºi 79.000 lei pentru produsele finite;
c) semifabricate în valoare de 10.000 lei sunt consumate pentru ne-voile proprii ale întreprinderii.
Rezolvare:
a) Obþinerea produselor finite ºi a semifabricatelor:
% = 711 130.000345 80.000341 50.000
b) Diferenþele de cost:
348 = 711 2.000
345 = 711 (1.000)
c) Consumul semifabricatelor:
711 = 341 10.000
174. Cum se înregistreazã urmãtoarele operaþii economice cu ocazia inven-tarierii gestiunii de materii prime:
a) o lipsã în valoare de 3.000 lei;
b) ulterior, aceastã lipsã este imputatã gestionarului, iar debitul sereþine din salariu.
Rezolvare:
a) Lipsa la inventar:
601 = 301 3.000
705ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
b) Imputarea lipsei:
428 = % 3.570758 3.0004427 570
421 = 428 3.570
175. Cum se înregistreazã urmãtoarele operaþii economice în contabilitateaunui agent economic:
a) chiria datoratã unitãþii de un salariat, în sumã de 3.000 lei, cuTVA de 19%;
b) reþinerea din salariu a chiriei datorate, având în vedere cã salariatulrespectiv mai datoreazã ºi o ratã în sumã de 500 lei pentru untelevizor cumpãrat cu plata în rate, care i se reþine, de asemenea,din salariu;
c) virarea de cãtre terþ a ratei reþinute.
Rezolvare:
a) Chiria datoratã unitãþii:
428 = % 3.570706 3.0004427 570
b) Reþinerile din salariu:
421 = % 4.070428 3.570427 500
c) Plata de cãtre terþ:
427 = 5121 500
176. O societate comercialã efectueazã ºi înregistreazã urmãtoarele operaþiicu acþiuni proprii emise anterior:a) se rãscumpãrã 600 acþiuni la preþul unitar de 6 lei, cu decontarea
ulterioarã;
706 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
b) se vând 400 dintre aceste acþiuni cãtre angajaþi, la preþul unitar de5 lei, cu decontarea în numerar;
c) se anuleazã 200 acþiuni, cunoscând cã valoarea nominalã unitarãeste de 5 lei.
Înregistraþi operaþiile în contabilitate.
Rezolvare:
a) 1091 = 462 3.600
b) % = 1091 2.4005311 2.000149 400
Conform OMEF nr. 2.374/2007, pierderile din vânzarea acþiunilorproprii se contabilizeazã în contul 149.
c) % = 1091 1.2001012 1.000149 200
177. Împrumutul primit pe o perioadã de 5 ani, cu o dobândã de 18% pe an,de la o altã unitate, ocazioneazã urmãtoarele operaþii ce se înregistreazãîn contabilitate:a) obþinerea împrumutului în valoare de 500.000 lei;b) dobânda datoratã terþului pentru primul an;c) rambursarea ratei ºi decontarea dobânzii aferente primului an.
Înregistraþi operaþiile în contabilitate.
Rezolvare:
a) 5121 = 167 500.000
b) 666 = 1687 90.000
c) % = 5121 190.000167 100.0001687 90.000
707ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
178. Cum se vor efectua înregistrãrile contabile aferente primirii unui echi-pament tehnologic în leasing operaþional:
a) primirea facturii pentru redevenþa de 6.000 lei, cu TVA de 19%;b) decontarea obligaþiei privind redevenþa dupã cum urmeazã: 50%
prin virament ºi 50% în numerar.
Rezolvare:
a) Primirea facturii:
% = 401 7.140612 6.0004426 1.140
b) Decontarea:
401 = % 7.1405311 3.5705121 3.570
179. O societate comercialã acordã unui terþ un împrumut pe termen de4 ani, de 800.000 lei, cu dobândã de 20% pe an, referitor la care seefectueazã înregistrãrile contabile corespunzãtoare operaþiilor urmã-toare:a) acordarea împrumutului în baza contractului încheiat în acest scop;b) dobânda de încasat aferentã primului an;c) încasarea în exerciþiul urmãtor a ratei ºi a dobânzii pentru primul
an.
Înregistraþi operaþiile în contabilitate.
Rezolvare:
a) 2675 = 5121 800.000
b) 2676 = 766 160.000
c) 5121 = % 360.0002675 200.0002676 160.000
708 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
180. Corespunzãtor strategiei de dezvoltare elaborate în cadrul uneiîntreprinderi, se realizeazã ºi se înregistreazã urmãtoarele operaþii eco-nomice:a) achiziþionarea a 2.000 acþiuni emise de o societate din afara gru-
pului, la preþul de 20 lei/acþiune, cu decontare ulterioarã;b) efectuarea vãrsãmântului corespunzãtor acþiunilor cumpãrate an-
terior;c) participarea la capitalul social al unei întreprinderi asociate cu un
teren ce corespunde unui numãr de 5.500 acþiuni, cu o valoare de10 lei/acþiune.
Înregistraþi operaþiile în contabilitate.
Rezolvare:
a) 265 = 269 40.000
b) 269 = 5121 40.000
c) 264 = 211 55.000
181. Cum se vor înregistra urmãtoarele operaþii referitoare la activitatea deproducþie a societãþii comerciale:
a) obþinerea a 300 unitãþi din semifabricatul A, la costul de 200 lei/unitate;
b) vânzarea integralã a producþiei obþinute, la preþul unitar de 250 lei,cu TVA de 19%;
c) scãderea din evidenþã a semifabricatelor vândute.
Rezolvare:
a) Obþinerea semifabricatului:
341 = 711 60.000
b) Vânzarea semifabricatului:
411 = % 89.250702 75.0004427 14.250
709ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
c) Descãrcarea din gestiune:711 = 341 60.000
182. Cum se vor efectua înregistrãrile operaþiilor urmãtoare în contabilitateaunui agent economic ce comercializeazã mãrfuri, utilizând pentru evi-denþa acestora preþul de vânzare cu amãnuntul, inclusiv TVA:a) aprovizionarea cu mãrfuri referitor la care se cunosc: preþul facturat
de furnizor, exclusiv TVA, de 6.000 lei, cota de adaos de 10% ºiTVA de 19%;
b) vânzarea mãrfurilor cu încasare imediatã în numerar, în valoaretotalã de 2.000 lei.
Rezolvare:
a) Achiziþia:
% = 401 7.140371 6.0004426 1.140
371 = % 1.854378 6004428 1.254
b) Vânzarea mãrfurilor:
5311 = % 2.000707 1.6814427 319
% = 371 2.000607 1.528
(1.681/1,1)
378 1534428 319
183. Comercializarea mãrfurilor, în condiþiile evidenþei la preþul standard,ocazioneazã efectuarea ºi înregistrarea urmãtoarelor operaþii:
710 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
a) aprovizionarea cu mãrfuri referitor la care se cunosc: preþul facturatde furnizor, exclusiv TVA, de 6.000 lei, ºi preþul standard aferent,de 5.000 lei;
b) vânzarea integralã a mãrfurilor aprovizionate, la preþul total de7.000 lei, cu TVA de 19%, ºi încasarea imediatã în numerar;
c) scãderea din evidenþã a mãrfurilor vândute.
Înregistraþi operaþiile în contabilitate.
Rezolvare:
a) Aprovizionarea:
% = 401 7.140371 5.000378 1.0004426 1.140
b) Vânzarea cu încasare:
411 = % 8.330707 7.0004427 1.330
5311 = 411 8.330
c) Descãrcarea gestiunii:
607 = % 6.000371 5.000378 1.000
184. Cum se vor efectua înregistrãrile contabile corespunzãtoare urmãtoa-relor operaþii realizate cu clienþii unitãþii:a) încasarea unui avans de 6.000 lei, cu TVA de 19%, în vederea
executãrii unei lucrãri;b) livrarea a 100 unitãþi din semifabricatul A, la preþul de 20 lei/uni-
tate, cu TVA de 19%, pentru care factura se va întocmi luna ur-mãtoare;
711ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
c) facturarea proformã a 1.000 bucãþi ambalaje care circulã prin resti-tuire directã, la preþul de 30 lei/bucatã.
Rezolvare:
a) Încasarea avansului:
5121 = % 7.140419 6.0004427 1.140
b) Livrarea semifabricatului:
418 = % 2.380702 2.0004428 380
c) Ambalajele:
4111 = 419 30.000
185. Cumpãrãrile de la furnizori ocazioneazã, printre altele, efectuarea ºiînregistrarea urmãtoarelor operaþii economice:a) recepþionarea a 500 kg din materia primã A, la preþul unitar nego-
ciat de 80 lei, cu TVA de 19%, pentru care factura se va primiulterior;
b) diminuarea obligaþiei de 20.000 lei faþã de furnizorul de mãrfuri,cunoscând cã 10% se achitã în numerar, iar pentru diferenþã sesubscrie un bilet la ordin;
c) obþinerea unui scont de decontare de 2% din totalul unei obligaþiide 100.000 lei faþã de un furnizor de imobilizãri.
Înregistraþi operaþiile în contabilitate.
Rezolvare:
a) Recepþia materiilor prime:
% = 408 47.600301 40.0004428 7.600
712 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
b) Plata furnizorului:
401 = % 20.0005311 2.000403 18.000
c) Plata furnizorului de imobilizãri:
404 = % 100.0005121 98.000767 1.6814426 319
186. Cum se efectueazã ºi se înregistreazã urmãtoarele operaþii economicereferitoare la plasarea disponibilitãþilor financiare pe termen scurt:a) achiziþionarea a 300 obligaþiuni emise de o altã unitate, la preþul
de 10 lei/obligaþiune, cu decontare ulterioarã;b) cumpãrarea a 500 acþiuni emise de o societate din cadrul grupului,
la preþul unitar de 15 lei, cu decontare prin virament.
Rezolvare:
a) Achiziþia obligaþiunilor:
506 = 569 3.000
b) Achiziþia acþiunilor:
501 = 5121 7.500
187. Prin contul de la bancã în valutã se efectueazã urmãtoarele operaþii cese înregistreazã în contabilitate:a) se achiziþioneazã 1.000 $ necesari plãþii unui furnizor, pe baza
ordinului de cumpãrare, la cursul ferm oferit de bancã de 2,8 lei/$;b) se încaseazã creanþa de 2.000 $ de la un client extern, cunoscându-se
cã la constituirea acesteia cursul dolarului a fost de 2,7 lei/$, iar ladata încasãrii este de 2,75 lei/$;
c) se ramburseazã o ratã de 100 $ aferentã unui credit bancar petermen lung, la cursul de 2,85 lei/$, acelaºi ca la obþinerea credi-tului.
713ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Înregistraþi în contabilitate operaþiile de mai sus.
Rezolvare:
a) 5124 = 5121 2.800
b) 5124 = % 5.500411 5.400765 100
c) 1621 = 5124 285
188. În legãturã cu avansurile de trezorerie, cum se efectueazã ºi se înre-gistreazã urmãtoarele operaþiuni:a) acordarea unui angajat a avansului de 5.000 lei;b) achiziþionarea din acest avans a unor rechizite în valoare de 2.000 lei,
cu TVA legalã;c) reþinerea avansului neconsumat din drepturile salariale.
Rezolvare:
a) Acordarea avansului:
542 = 5311 5.000
b) Justificarea avansului:
% = 542 2.380302 2.0004426 380
c) Reþinerea restului de avans:
421 = 542 2.620
189. O societate comercialã încheie exerciþiul financiar cu un profit de50.000 lei care, potrivit hotãrârii AGA, se repartizeazã pe destinaþiilede mai jos:
a) pentru rezerve legale: 2.800 lei;
714 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
b) dividende acordate: 15.200 lei.
Înregistraþi în contabilitate operaþiile de mai sus.
Rezolvare:
a) Constituirea rezervelor legale:
129 = 1061 2.800
b) Acordarea de dividende:
117 = 457 15.200
190. Situaþia înainte de creºterea capitalului social se prezintã astfel: capitalsocial 10.000 lei împãrþit în 10.000 acþiuni; rezerve 8.000 lei. Se decidecreºterea capitalului social prin aporturi noi în numerar pentru care seemit 5.000 acþiuni la un preþ de emisiune de 1,2 lei/acþiune.
Care sunt: valoarea matematicã contabilã nouã a unei acþiuni, mãrimeaDS-ului, raportul acþiuni vechi / acþiuni noi ºi formula contabilã privindcreºterea capitalului?
Rezolvare:
1 DS = 1,8 – 1,6 = 0,2Raportul: 2 acþiuni vechi / 1 acþiune nouã
456 = % 6.0001011 5.0001041 1.000
191. Situaþia înainte de creºterea capitalului se prezintã astfel: capital social10.000 lei format din 10.000 acþiuni; rezerve 5.000 lei. Se decide creºte-
715ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
rea capitalului social prin încorporãri de rezerve în valoare de 2.000 leipentru care se emit 2.000 acþiuni.
Care sunt: valoarea matematicã contabilã nouã a unei acþiuni, mãrimeaDA-ului ºi raportul acþiuni vechi / acþiuni noi?
Rezolvare:
1 DA = 1,5 – 1,25 = 0,25Raportul: 5 acþiuni vechi / 1 acþiune nouã
192. Dispuneþi de urmãtoarele date: capital social subscris nevãrsat 50.000 lei;capital social subscris vãrsat 10.000 lei; prime de emisiune 2.000 lei;prime de conversie a obligaþiunilor în acþiuni 1.000 lei; rezerve dinreevaluare 9.000 lei; rezerve legale 6.000 lei; rezultat reportat (solddebitor) 8.000 lei; rezultatul exerciþiului (sold creditor) 5.000 lei;repartizarea profitului 5.000 lei; subvenþii pentru investiþii 3.000 lei.
Se cere sã calculaþi conform OMFP nr. 1.752/2005 mãrimea capitalu-rilor proprii.
Rezolvare:
Capitaluri proprii = 50.000 + 10.000 + 2.000 + 1.000 + 9.000 + 6.000– 8.000 + 5.000 – 5.000 = 70.000
193. La o societate comercialã, capitalul social este 24.000 lei, rezervele6.000 lei, subvenþiile pentru investiþii 200 lei, numãrul de acþiuni 3.000titluri. Se procedeazã la creºterea capitalului social prin emiterea a1.500 acþiuni noi, valoarea de emisiune fiind egalã cu valoarea mate-maticã contabilã a vechilor acþiuni.
Care sunt: valoarea matematicã contabilã a noilor acþiuni, prima deemisiune ºi formula contabilã corespunzãtoare privind majorarea ca-pitalului?
716 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
Capitaluri proprii = 24.000 + 6.000 = 30.000VMC = 10VMC veche = Preþul de emisiune ⇒ VMC nouã = 10 lei/acþiunePrima de emisiune = 1.500 x (10 – 8) = 3.000
456 = % 15.0001011 12.0001041 3.000
194. La o societate comercialã, capitalul social este 5.000 lei, rezervele1.000 lei, primele de capital 1.000 lei, numãrul de acþiuni 2.000 titluri.Se decide reducerea capitalului social prin rãscumpãrarea ºi anulareaa 30% din numãrul acþiunilor emise, preþul de rãscumpãrare al uneiacþiuni fiind de 2 lei/acþiune.
Se cer sumele ºi înregistrãrile corecte privind anularea acþiunilor.
Rezolvare:
– cumpãrarea de acþiuni proprii:
1091 = 5121 1.200(600 acþiuni x2 lei/acþiune)
– anularea acþiunilor:
1012 = % 1.500(600 acþiuni x2,5 lei/acþiune
valoarea nominalã)
1091 1.200141 300
195. O SA a emis, la 1 octombrie anul N, un împrumut obligatar cu urmãtoa-rele caracteristici: numãr de obligaþiuni 50.000 titluri; valoare nominalã10 lei; preþ de emisiune 9 lei; preþ de rambursare 12 lei; rata dobânzii10%; durata împrumutului 10 ani; rambursarea împrumutului se face
717ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
în 5 tranºe egale la sfârºitul exerciþiilor N+2; N+4; N+6; N+8 ºi N+10;primele de rambursare se amortizeazã linear pe durata împrumutului.
Se cer operaþiile contabile înregistrate la sfârºitul anului N.
Rezolvare:
– dobânda:
666 = 1681 12.500 (*)
(*) (50.000 x 10 x 10% x 3/12)
– amortizarea primelor:
6868 = 169 3.750 (**)
(**) (50.000 x (12 – 9) x 1/10 x 3/12)
196. Întreprinderea ALFA emite un împrumut obligatar cu urmãtoarele ca-racteristici: numãrul de obligaþiuni 10.000 titluri; valoarea nominalã10 lei/obligaþiune; valoarea de emisiune 9 lei/obligaþiune; valoarea derambursare 12 lei/obligaþiune, durata creditului 10 ani, cu rambursareintegralã la expirarea scadenþei. Dupã 4 ani, împrumutul este rambursatprin rãscumpãrare la bursa obligaþiunilor la preþul de rãscumpãrare de11,5 lei.
Se cere formula contabilã la rambursarea prin anularea obligaþiunilor.
Rezolvare:
– achiziþia obligaþiunilor:
505 = 5121 115.000
– anularea obligaþiunilor:
161 = % 120.000505 115.000768 5.000
197. În anul N, o societate A achiziþioneazã de la o altã societate, B, o linietehnologicã pentru extracþia petrolului. Cheltuielile legate de achiziþie
718 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
sunt: preþ de cumpãrare 60.000 lei; cheltuieli cu proiectul de amplasare21.000 lei; taxã vamalã 6.000 lei; comision vamal 600 lei; cheltuielicu punerea în funcþiune 18.000 lei; onorariile inginerilor 14.000 lei;cheltuieli cu reclama 6.000 lei; pierderi iniþiale din exploatare înregis-trate înainte ca activul sã atingã parametrii planificaþi 7.000 lei; reducerecomercialã 2.000 lei.
Se cere sã determinaþi costul de achiziþie.
Rezolvare:
Cost de achiziþie = 60.000 (preþ) – 2.000 (reducere) + 21.000 (proiect)+ 6.000 (taxã vamalã) + 600 (comision) + 18.000 (punere în funcþiune)+ 14.000 (onorarii) = 117.600 lei
198. O societate comercialã importã o instalaþie pentru extracþia gazelor natu-rale, cheltuielile legate de achiziþie fiind: preþ de cumpãrare 45.000 lei;taxã vamalã 4.500 lei; cheltuieli legate de punerea în funcþiune12.000 lei; cheltuieli cu reclama 15.000 lei. Societatea estimeazã cãla terminarea extracþiei cheltuielile cu demontarea ºi mutarea activuluirecunoscute printr-un provizion pentru riscuri ºi cheltuieli se vor ridicala 16.000 lei.
Se cere formula contabilã legatã de achiziþie.
Rezolvare:
213 = % 77.500404 57.000446 4.5001513 16.000
199. O societate achiziþioneazã o instalaþie în baza facturii: preþ de cumpãra-re, inclusiv TVA 19%, 10.305,4 lei, reducere comercialã 3%, TVA 19%.
Se cere formula contabilã la achiziþie.
Rezolvare:
% = 404 9.996,2231 8.400,2
(10.305,4/1,19 x 0,97)
4426 1.596
719ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
200. O societate achiziþioneazã, pe data de 9 martie anul N, un utilaj cu va-loarea contabilã de intrare de 24.000 lei. El se amortizeazã degresiv în5 ani.
Care sunt: mãrimea amortizãrii în anul N, numãrul de ani în care serealizeazã amortizarea degresivã ºi numãrul de ani în care se realizeazãamortizarea linearã?
Rezolvare:
Amortizarea în anul N = 24.000 x (1/5) x 1,5 x (9/12) = 5.400 leiSe amortizeazã 2 ani degresiv ºi 3 ani linear.
201. O societate achiziþioneazã în anul N un utilaj la preþul de 70.000 lei,amortizat în 5 ani. Utilajul este pus în funcþiune pe data de 17 maianul N ºi este amortizat degresiv. Valoarea rezidualã estimatã la sfâr-ºitul duratei de viaþã utilã este de 15.000 lei.
Care este amortizarea în anul N?
Rezolvare:
Amortizarea în anul N = (70.000 – 15.000) x (1/5) x 1,5 x (7/12) =9.625 lei
202. O societate achiziþioneazã mãrfuri în baza facturii: preþ de cumpãrare10.000 lei, rabat 1%, TVA 19%. Ulterior, printr-o facturã de reducerese primeºte o remizã de 2%.
Precizaþi înregistrãrile contabile privind primirea facturii ulterioare.
Rezolvare:
401 = % 235,62371 198
(10.000 – 1%x 10.000) x 2%
4426 37,62(198 x 19%)
203. O întreprindere deþine în stoc, la 31 decembrie N, 5.400 bucãþi deproduse finite A al cãror cost de producþie este de 5,108 lei/buc. Preþul
720 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
de piaþã al produselor, la 31.12.2004, este de 5,2 lei/buc., iar cheltuielilenecesare pentru realizarea vânzãrii reprezintã 0,2 lei/bucatã.
Care este valoarea produselor finite în bilanþul de la 31.12.N?
Rezolvare:
Costul de producþie = 5.400 x 5,108 = 27.583,2 leiValoarea netã de realizare = 5.400 x (5,2 – 0,2) = 27.000 leiValoarea stocului în bilanþ = Minimul dintre cost ºi valoarea netã derealizare = 27.000 lei
204. Situaþia stocurilor de materii prime în cursul lunii august este: 01.08:sold iniþial 10 buc. x 1 leu/bucatã; 05.08: intrãri 20 buc. x 20 lei/bucatã;10.08: intrãri 30 buc. x 30 lei/bucatã; 20.08: intrãri 40 buc. x 40 lei/bu-catã; 30.08: intrãri 5 buc. x 45 lei/bucatã; ieºiri pe 18.08, 55 buc. ºi pe25.08, 43 buc.
Se cere valoarea ieºirilor din 25.08 ºi valoarea stocului final în condiþiileutilizãrii metodei FIFO.
Rezolvare:
Valoarea ieºirilor de pe 25.08 = 1.670 leiValoarea stocului final = 305 lei
721ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
205. O societate comercialã þine evidenþa mãrfurilor la preþ cu amãnuntulinclusiv TVA, procentul de adaos comercial fiind de 30%. Ea se apro-vizioneazã cu mãrfuri pe baza facturii: preþ de cumpãrare, inclusivTVA 19%, 7.735 lei, reducere comercialã 10%, scont de decontare2%, TVA 19%.
Care este preþul de vânzare afiºat în magazin?
Rezolvare:
Preþ de achiziþie fãrã TVA = 7.735/1,19 = 6.500 leiReducere comercialã = 650 leiPreþ net de achiziþie = 5.850 leiPreþ de vânzare fãrã TVA = 5.850 x 1,3 = 7.605 leiPreþ de vânzare cu TVA = 7.605 x 1,19 = 9.050 lei
206. O societate comercialã care þine evidenþa stocurilor la preþ cu amãnuntulinclusiv TVA ºi care practicã un adaos comercial de 30% se aprovi-zioneazã cu mãrfuri pe baza facturii; preþ de cumpãrare 9.500 lei,cheltuieli de transport înscrise în facturã 500 lei, TVA 19%.
Se cere sã precizaþi înregistrarea vânzãrii mãrfurilor.
Rezolvare:
Preþ de achiziþie = 9.500 + 500 = 10.000 leiPreþ de vânzare fãrã TVA = 10.000 x 1,3 = 13.000 leiPreþ de vânzare cu TVA = 13.000 x 1,19 = 15.470 lei
411 = % 15.470701 13.0004427 2.470
207. În luna X se livreazã produse finite fãrã facturã; preþ de vânzare3.000 lei, TVA 19%. În luna X+1 se întocmeºte factura, preþ de vân-zare 4.000 lei, TVA 19%.
Se cere înregistrarea efectuatã la emiterea facturii.
Rezolvare:
411 = 418 3.570
4428 = 4427 570
722 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
ªi înregistrarea diferenþei de preþ:
411 = % 1.190701 1.0004427 190
208. Furnizorul F adreseazã clientului C o facturã reprezentând livrãri demãrfuri în valoare de 1.000 lei, TVA 19%, cu decontare dupã 3 luni.Ulterior, clientul C îl înºtiinþeazã pe vânzãtor cã doreºte sã-ºi decontezedatoriile cu 2 luni mai devreme cu condiþia sã beneficieze de un scont.În consecinþã, furnizorul întocmeºte o facturã de reducere care men-þioneazã un scont de 3% acordat asupra vânzãrii iniþiale.
Se cere înregistrarea din contabilitatea vânzãtorului privind scontulacordat ulterior facturãrii.
Rezolvare:
% = 411 357667 3004427 57
209. Situaþia stocurilor unei societãþi comerciale se prezintã astfel: la sfâr-ºitul anului N valorile contabile ale stocurilor sunt: 301 = 1.900 lei,391 = 700 lei; 345 = 4.000 lei. La sfârºitul anului N+1 valorilecontabile sunt: 301 = 2.000 lei ºi 345 = 4.500 lei, iar valorile de inven-tar, 301= 2.000 lei ºi 345 = 4.000 lei.
Se cer înregistrãrile la sfârºitul anului N+1.
Rezolvare:
Stocul de materii prime: la 31.12.N+1 nu existã pierderi, însã existã oajustare pentru depreciere din anul anterior de 700 lei. Se anuleazãajustarea:
391 = 7814 700
Stocul de produse finite: la 31.12.N existã o pierdere de 500 lei ºi nuexistã din anul anterior nicio ajustare. Se contabilizeazã ajustarea pentrudepreciere:
6814 = 394 500
723ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
210. O societate achiziþioneazã, în anul N, 1.000 acþiuni ca titluri de parti-cipare la preþul de 2 lei/acþiune. La sfârºitul anului N cursul la bursã alacþiunilor este de 1,6 lei/acþiune, iar la sfârºitul anului N+1, de 1,9 lei/acþiune.
Se cer înregistrãrile contabile la sfârºitul anului N+1.
Rezolvare:
La 31.12.N s-a înregistrat o ajustare pentru depreciere de (2 lei/acþiune– 1,6 lei/acþiune) x 1.000 acþiuni = 4.000 lei.La 31.12.N+1 cursul creºte ºi trebuie diminuatã ajustarea. Ajustareanecesarã este de (2 lei/acþiune – 1,9 lei/acþiune) x 1.000 acþiuni = 1.000 lei.
2961 = 7863 3.000
211. Un producãtor de televizoare oferã garanþie la momentul vânzãrii bu-nurilor. Conform termenilor contractului de vânzare, producãtorulînþelege sã elimine prin reparaþii sau înlocuire defectele ce apar într-operioadã de 12 luni de la data bilanþului. Dacã sunt probabile doardefecte minore, costurile de reparaþie ºi înlocuire vor fi de 4.000 lei,iar dacã sunt majore, de 50.000 lei. Pe baza informaþiilor trecute, între-prinderea estimeazã cã, în anul 2006, 75% din bunurile vândute nuvor avea defecte, 10% vor avea defecte minore ºi 15% vor avea defectemajore. În anul 2007 expirã perioada de garanþie a produselor vânduteºi nu s-au produs defecþiuni care sã impunã remedieri.
Precizaþi înregistrãrile contabile aferente anului 2007.
Rezolvare:
În anul 2006 s-a contabilizat un provizion = 4.000 x 10% + 50.000 x15% = 7.900 lei.
În 2007 se anuleazã provizionul:
1512 = 7812 7.900
212. Societatea ALFA SA vinde produse însoþite de certificate de garanþiepentru 12 luni. În exerciþiul financiar 2007 s-au vândut 30.000 de pro-duse. Experienþa întreprinderii ºi estimãrile indicã pentru anul care
724 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
urmeazã cã 60% din produsele vândute în 2007 nu vor înregistra niciunfel de problemã, 36% vor avea nevoie de reparaþii minore cu un costmediu de 5 lei/produs, iar 4% vor avea nevoie de înlocuire completãla un cost de 35 lei/produs. La 1 ianuarie 2007 provizioanele pentrugaranþii aferente produselor vândute în anul 2006 erau de 46.000 lei.În cursul anului 2007 s-au înregistrat cheltuieli pentru remedierea pro-duselor vândute în anul 2006 în valoare de 25.000 lei, iar provizionulaferent a fost reluat la venituri.
Precizaþi înregistrãrile care trebuie efectuate de ALFA SA la 31.12.2007.
Rezolvare:
Provizionul necesar pentru bunurile vândute în anul 2007 = 30.000produse x 36% x 5 lei/produs + 30.000 produse x 4% x 35 lei/produs= 96.000 lei.La contul 1512 soldul iniþial a fost 46.000 lei, s-a debitat cu 25.000 lei,iar soldul final trebuie sã fie 96.000 lei. Se contabilizeazã un provizionde 75.000 lei:
6812 = 1512 75.000
213. O societate comercialã achiziþioneazã, în anul N, 1.000 acþiuni A catitluri de participare la un preþ de cumpãrare de 1,7 lei/acþiune. Lainventarul anului N, valoarea de piaþã a acþiunilor este 1,525 lei/acþiune.La inventarul anului N+1 valoarea de piaþã a acþiunilor devine 1,625lei/acþiune.
Precizaþi care este înregistrarea contabilã aferentã anului N+1.
Rezolvare:
La 31.12.N s-a înregistrat o ajustare pentru depreciere de (1,7 lei/ac-þiune – 1,525 lei/acþiune) x 1.000 acþiuni = 175 lei.La 31.12.N+1 cursul creºte ºi trebuie diminuatã ajustarea. Ajustareanecesarã este de (1,7 lei/acþiune – 1,625 lei/acþiune) x 1.000 = 75 lei:
2961 = 7863 100
214. O societate comercialã prezintã urmãtoarele informaþii referitoare labilanþ: active imobilizate 300.000 lei; stocuri ºi creanþe 170.000 lei;
725ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
disponibil la bãnci 30.000 lei; capitaluri proprii 230.000 lei; împru-muturi din emisiunea de obligaþiuni 90.000 lei; furnizori 180.000 lei.
Determinaþi fondul de rulment, necesarul de fond de rulment ºi trezo-reria netã a societãþii.
Rezolvare:
Fond de rulment = Capital permanent – Active imobilizate = 230.000+ 90.000 – 300.000 = 20.000 leiNecesar de fond de rulment = Active circulante (fãrã disponibil) –Datorii curente = 170.000 – 180.000 = -10.000 leiTrezoreria netã = FR – NFR = 30.000 lei
215. O societate comercialã vinde 10 acþiuni ca investiþii financiare petermen scurt la preþul de 20 lei/acþiune. Preþul de achiziþie este de 21 lei/titlu, ajustarea pentru depreciere constituitã este de 3 lei.
Precizaþi cum se reflectã analiza operaþiei de mai sus la nivelul con-tului 121.
Rezolvare:
Vânzarea propriu-zisã: Pierdere din investiþiile pe termen scurt cedate= (20 lei/acþiune – 21 lei/acþiune) x 10 acþiuni = 10 leiAnularea ajustãrii: Venituri din ajustãri = +3 leiRezultatul financiar (pierdere) = 7 lei
216. În contul de profit ºi pierdere figureazã urmãtoarele informaþii:vânzãri de mãrfuri 20.000 lei; costul de cumpãrare al mãrfurilor vândute5.000 lei; producþie imobilizatã 28.000 lei; cheltuieli cu materii prime5.000 lei; cheltuieli cu personalul deductibile fiscal 8.500 lei; amortizãriºi provizioane pentru exploatare 15.000 lei; venituri din provizioaneprivind exploatarea deductibile fiscal la constituire 12.000 lei; amenzidatorate autoritãþilor române 870 lei ºi plãtite 600 lei, dividende deprimit 1.200 lei; dividende plãtite 1.500 lei, cota de impozit pe profit16%.
Care este impozitul pe profit datorat?
726 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
Rezultatul contabil = Venituri – Cheltuieli = 26.830 leiRezultatul fiscal = 26.830 – 1.200 (venit neimpozabil) + 870 (cheltuielinedeductibile) = 26.500 leiImpozit datorat = 26.500 x 16% = 4.240 lei
217. Dispuneþi de urmãtoarele informaþii din contabilitatea curentã: veni-turi totale 6.000 lei, din care venituri din provizioane deductibile fiscal1.500 lei ºi venituri din dividende cuvenite 500 lei; cheltuielile totalesunt în valoare de 2.000 lei, din care amenzi datorate autoritãþilor ro-mâne 180 lei.
Care este impozitul pe profit datorat, cota de impozitare fiind 16%?
Rezolvare:
Rezultatul contabil = Venituri – Cheltuieli = 6.000 – 2.000 = 4.000 leiRezultatul fiscal = 4.000 – 500 (venit neimpozabil) + 180 (cheltuielinedeductibile) = 3.680 leiImpozit datorat = 3.680 x 16% = 588,8 lei
218. Dispuneþi de urmãtoarele date la închiderea exerciþiului N: impozit peprofit calculat ºi înregistrat la 30.11.N: 800 lei, din care plãtit 500 lei;venituri aferente exerciþiului N: 18.000 lei, din care dividende cuvenite2.000 lei; cheltuieli aferente exerciþiului N: 5.000 lei, din care cheltuielide protocol nedeductibile 400 lei ºi amenzi datorate autoritãþilor române1.100 lei. Cota de impozit pe profit este de 16%.
Care este suma impozitului pe profit datorat ºi de plãtit pe exerciþiul N?
Rezolvare:
Rezultatul contabil brut = Venituri – Cheltuieli = 18.000 – 5.000 +800 (impozit înregistrat) = 13.800 leiRezultatul fiscal = 13.800 + 400 + 1.100 – 2.000 = 13.300 leiImpozit datorat pentru exerciþiul N = 13.300 x 16% = 2.128 leiImpozit pe profit de plãtit = 2.128 – 500 = 1.628 lei
219. Se dau urmãtoarele informaþii: cheltuieli cu alte impozite ºi taxe 50 lei;cheltuieli privind materialele consumabile 100 lei; cheltuieli cu lucrãrile
727ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
ºi serviciile prestate de terþi 40 lei; cumpãrãri de mãrfuri 60 lei; venituridin reluarea provizioanelor 30 lei; venituri din vânzarea mãrfurilor150 lei; venituri din producþia de imobilizãri corporale 40 lei. Informaþiicomplementare: sold iniþial la mãrfuri 30 lei; sold final la mãrfuri 80 lei.
Care este excedentul brut din exploatare generat de societate?
Rezolvare:
EBE = -50 – 100 – 40 – 10 (cheltuiala cu mãrfurile) + 150 + 40 = -10 lei
220. Se dau urmãtoarele informaþii: cumpãrãri de materii prime 100 lei;cheltuieli privind energia electricã ºi apa 30 lei; produse finite obþinute,evaluate la cost de producþie, 100 lei; venituri din vânzarea produselorfinite 150 lei; venituri din producþia de imobilizãri corporale 40 lei.Informaþii complementare: sold iniþial la materii prime 50 lei; soldfinal la materii prime 30 lei; sold iniþial la produse finite 70 lei; soldfinal la produse finite 60 lei.
Care este valoarea adãugatã creatã de întreprindere?
Rezolvare:
VA = -120 (cheltuieli cu materii prime) – 30 (cheltuieli cu energia) +150 (vânzarea produselor finite) + 40 (venituri din producþia de imo-bilizãri) – 10 (variaþia stocurilor de produse finite) = +30 lei
221. Se dau urmãtoarele informaþii: capitaluri proprii aferente exerciþiuluiN: 1.000 lei; capitaluri proprii aferente exerciþiului N-1: 600 lei. Încursul exerciþiului N au avut loc urmãtoarele operaþii: creºteri de capitalprin aporturi noi în naturã 50 lei; conversia datoriilor în capital 20 lei;încorporarea primelor de emisiune în capital 40 lei; rambursãri de ca-pital în numerar cãtre asociaþi 10 lei.
Care este rezultatul net aferent exerciþiului N?
Rezolvare:
Variaþia capitalurilor proprii = 1.000 – 600 = 400 leiOperaþii legate de variaþia capitalurilor = +50 (aporturi) + 20 (conversie)– 10 (rambursãri) = 60 leiRezultatul exerciþiului = 400 – 60 = 340 lei
728 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
222. Chiria se plãteºte trimestrial, de 4 ori pe an, pe data de 15 februarie,15 mai, 15 august ºi 15 noiembrie. Chiria anualã a fost de 15.000 lei,dar a crescut la 18.000 lei la 1 aprilie.
Care este mãrimea cheltuielilor cu chiria în contul 121 pentru exerciþiulcurent?
Rezolvare:
Chiria pentru trimestrul 1 = 15.000/4 = 3.750 leiChiria pentru trimestrele 2, 3, 4 = 18.000/4 x 3 = 13.500 leiTotal cheltuieli cu chirii = 17.250 lei
223. Din balanþa de verificare s-au extras urmãtoarele date: clienþi 8.600 lei,clienþi incerþi 3.000 lei, clienþi creditori 2.800 lei, conturi curente labãnci (sold creditor) 4.200 lei, furnizori 6.300 lei, furnizori debitoripentru stocuri 3.500 lei, decontãri cu asociaþii privind capitalul (solddebitor) 1.000 lei, efecte de platã 800 lei, TVA de recuperat 600 lei,dividende de platã 1.300 lei, impozit pe profit 380 lei, debitori diverºi2.600 lei, ajustãri pentru deprecierea debitorilor 300 lei.
Care este mãrimea creanþelor ºi a datoriilor?
Rezolvare:
Creanþe = 8.600 (clienþi) + 3.000 (clienþi incerþi) + 1.000 (decontãri) +600 (TVA de recuperat) + 2.600 (debitori diverºi) – 300 (ajustare) =15.500 leiDatorii = 6.300 (furnizori) + 2.800 (clienþi creditori) + 800 (efecte deplatã) + 1.300 (dividende de platã) + 380 (impozit) = 11.580 lei
224. O întreprindere achiziþioneazã, la începutul anului N, 2.000 acþiuni catitluri de participare, preþ de cumpãrare 1,2 lei/acþiune, din care eliberate30%, restul neeliberate, cheltuieli accesorii 100 lei. La inventarul anuluiN valoarea de piaþã a acþiunilor este 1,15 lei/acþiune.
Precizaþi valoarea cu care titlurile de participare vor figura în bilanþulanului N.
729ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Rezolvare:
Valoarea de piaþã < Costul de achiziþie, deci titlurile apar în bilanþ lavaloarea de piaþã (printr-o ajustare pentru depreciere).Valoarea în bilanþ = 2.000 acþiuni x 1,15 lei/acþiune = 2.300 lei
225. O întreprindere emite la 30.04.N un împrumut obligatar cu urmãtoarelecaracteristici: numãr de obligaþiuni 1.000 titluri, preþ de rambursare1,5 lei/obligaþiune, valoare nominalã 1,2 lei/obligaþiune, preþ de emi-siune 0,9 lei/obligaþiune, durata împrumutului 10 ani, rata dobânzii10%. Împrumutul este rambursat în 5 tranºe egale începând cu 01.05anul N+2 ºi primele privind rambursarea împrumutului se amortizeazãlinear pe durata împrumutului.
Precizaþi valoarea cu care împrumutul din emisiuni de obligaþiuni vafigura în bilanþul anului N.
Rezolvare:
Valoarea împrumutului (contul 161) = 1.000 obligaþiuni x 1,5 lei/obli-gaþiune = 1.500 leiValoarea primelor (contul 169) = 1.000 obligaþiuni x (1,5 lei/obli-gaþiune – 0,9 lei/obligaþiune) = 600 leiAmortizarea primelor pentru anul N = 600 x 1/10 x 8/12 = 40 lei
Valoarea bilanþierã la sfârºitul anului N (ct. 161 – ct. 169) = 1.500 –560 = 940 lei
226. Dispuneþi de urmãtoarele informaþii din contabilitatea de gestiunepentru o secþie principalã: cheltuielile directe înregistrate în contul921: 1.000 lei; cheltuieli indirecte de producþie înregistrate în contul923: 500 lei; nivelul de activitate exprimat în ore de funcþionare autilajelor: 5.000 ore nivel normal de activitate, 4.000 ore nivel real deactivitate, costul subactivitãþii 60 lei.
Precizaþi care este mãrimea cheltuielilor fixe ºi a cheltuielilor indirectede repartizat.
Rezolvare:
Nivel de activitate = 4.000/5.000 = 80%Nivel de subactivitate = 100 – 80 = 20%
730 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Costul subactivitãþii = Costuri fixe x Nivel de subactivitate = 60 lei;Rezultã costuri fixe = 300 leiCosturi indirecte de repartizat = 500 (costuri indirecte) – 60 (costulsubactivitãþii) = 440 lei
227. Dispuneþi de urmãtoarele date: într-o întreprindere se produc douãproduse, A ºi B, cheltuielile directe ale acestora fiind de: pentru pro-dusul A 10.000 lei ºi pentru produsul B 20.000 lei. Produsul A sefabricã numai în Secþia 1, iar produsul B în Secþiile 1 ºi 2. CheltuielileSecþiei 1 sunt de 7.500 lei, iar cele ale Secþiei 2 de 7.000 lei. Cheltuielilegenerale ale întreprinderii sunt de 500 lei. La produsul A costulproducþiei neterminate la începutul perioadei este de 900 lei, iar lasfârºitul perioadei de 200 lei. La produsul B costul producþiei neter-minate la sfârºitul perioadei este de 500 lei. Baza de repartizare acheltuielilor secþiei o reprezintã cheltuielile directe.
Precizaþi care este costul de producþie aferent produselor finite A ºi B.
Rezolvare:
228. Dispuneþi de urmãtoarele date: O societate fabricã douã produse, A ºiB, capacitatea normalã de producþie fiind de 100.000 unitãþi pentruprodusul A ºi 60.000 unitãþi pentru produsul B. În exerciþiul Nsocietatea a fabricat 90.000 unitãþi produs A ºi 30.000 unitãþi produs B.
731ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
În anul N totalul cheltuielilor directe colectate în contul 921 a fost de100.000 lei, iar cele indirecte colectate în contul 923 de 80.000 lei, dincare variabile 50.000 lei.
Precizaþi care este costul subactivitãþii.
Rezolvare:
Nivel de activitate = (90.000 + 30.000) / (100.000 + 60.000) = 75%Nivel de subactivitate = 100 – 75 = 25%Costul subactivitãþii = Costuri indirecte fixe x Nivel de subactivitate= 30.000 x 25% = 7.500
229. Dispuneþi de urmãtoarele date: o întreprindere produce douã produse,A ºi B; costurile indirecte de producþie sunt de 600 lei, din care fixe120 lei.
Folosind salariile directe în sumã de 300 lei, din care produsul A100 lei, ca bazã de repartizare, care sunt costurile indirecte imputateraþional celor douã produse dacã gradul de activitate este de 80%?
Rezolvare:
Costuri indirecte de repartizat = 480 + 120 x 80% = 576 leiCosturi indirecte repartizate produsului A = 576 x 100/300 = 192 leiCosturi indirecte repartizate produsului B = 576 x 200/300 = 384 lei
230. Pentru a fabrica produsul A o întreprindere a efectuat în N urmãtoarelecheltuieli: cheltuieli directe 3.000 lei; cheltuieli indirecte de producþie1.200 lei, din care variabile 900 lei. Cheltuielile extraordinare sunt de600 lei. Capacitatea de producþie a fost utilizatã pentru 80% din nivelulde activitate normal.
Precizaþi cum se înregistreazã obþinerea produselor finite la cost deproducþie efectiv în contabilitatea financiarã.
Rezolvare:
Cost de producþie = 3.000 + 900 + 300 x 80% = 4.140 lei
345 = 711 4.140
732 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
231. Dispuneþi de urmãtoarele date: cantitatea de produse fabricatã ºi vân-dutã 15.000 buc., preþ de vânzare unitar 1,5 lei/buc., cheltuieli fixe5.000 lei.
Care este mãrimea costului variabil unitar pentru a obþine un profit de5.500 lei?
Rezolvare:
15.000 buc. • (1,5 lei/buc. – X) – 5.000 lei = 5.500 leiX = 0,8 lei/buc.
232. Dispuneþi de urmãtoarele date: preþ de vânzare unitar 1.500 lei; costvariabil unitar: materii prime 300 lei, salarii 200 lei, cheltuieli indirectede producþie variabile 400 lei; costuri fixe totale 80.000 lei; cantitatefabricatã ºi vândutã 500 buc.
Cu cât ar trebui sã creascã cantitatea de produse fabricatã ºi vândutãpentru a acoperi creºterea cu 50% a salariilor ºi a menþine profitul con-stant?
Rezolvare:
500 buc. • (1.500 – 300 – 200 – 400) – 80.000 = 220.000 leiX buc. • 1.500 – X • (300 + 200 • 1,5 + 400) – 80.000 = 220.000 leiX = 600 buc., deci creºterea absolutã este de 100 buc., iar relativã, de20%.
233. Dispuneþi de urmãtoarele date: cifra de afaceri 360.000 lei; cheltuielivariabile 120.000 lei; cantitatea fabricatã ºi vândutã 80 buc.; costurifixe totale 173.250 lei.
Care este pragul de rentabilitate în unitãþi fizice în condiþiile în carecosturile variabile scad cu 10%?
Rezolvare:
Preþ de vânzare unitar = 360.000/80 = 4.500 leiCost variabil unitar = 120.000 x 0,9/80 = 1.350 leiPrag de rentabilitate = 173.250 / (4.500 – 1.350) = 55 bucãþi
733ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
234. O societate comercialã produce 6.000 kg ºi vinde 4.000 kg produsefinite la preþul de vânzare unitar de 5 lei/kg. Costurile variabile peunitatea de produs finit sunt de 2 lei/kg, iar rezultatul din vânzare estede 6.000 lei.
Care este mãrimea costurilor fixe ale perioadei, a factorului de acoperireºi a intervalului de siguranþã?
Rezolvare:
4.000 x (5 – 2) – X = 6.000X (costuri fixe) = 6.000Factorul de acoperire = Marja asupra costurilor variabile = (4.000 x 5– 4.000 x 2) / (4.000 x 5) = 60%Pragul de rentabilitate = 6.000/0,6 = 10.000Intervalul de siguranþã = 4.000 x 5 – 10.000 = 10.000
235. Dispuneþi de urmãtoarele date: cheltuieli variabile pe unitate 21 lei/buc.,costuri fixe totale 1.590 lei, preþ unitar de vânzare 47,5 lei/buc.
Care este pragul de rentabilitate în unitãþi fizice ºi profitul realizatºtiind cã în cursul anului s-au vândut 325 produse?
Rezolvare:
Pragul de rentabilitate = 1.590 / (47,5 – 21) = 60 buc.Profit = 325 x (47,5 – 21) – 1.590 = 7.022,5 lei
NOTÃ: Începând cu nr. 236, întrebãrile ºi studiile de caz nu mai suntînsoþite de rezolvãri.
236. ALFA achiziþioneazã un echipament tehnologic în valoare de200.000 lei, TVA 19%, achitarea furnizorului fiind efectuatã dintr-uncredit bancar contractat pe 2 ani, rata dobânzii 25% pe an, dobândafiind achitatã lunar.
Contabilizaþi operaþiile legate de achiziþie, plata furnizorului, obþinereacreditului, plata dobânzii ºi rambursarea la scadenþã.
237. Documentele de import (factura furnizorului extern A, factura unitãþiide transport B ºi declaraþia vamalã) indicã urmãtoarele informaþii des-
734 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
pre un utilaj achiziþionat: valoarea în vamã 10.000 USD, transportextern 2.000 USD, taxa vamalã 10%, comision vamal 0,5%, TVA 19%.Cursul de schimb la data achiziþiei este de 3 lei/USD.
Contabilizaþi recepþia utilajului ºi plata în vamã a datoriilor.
238. Societatea ALFA contracteazã în antreprizã o construcþie. Pentru a-ceastã lucrare societatea plãteºte un avans de 100.000 lei, TVA 19%.Pe mãsura realizãrii lucrãrilor, societatea ALFA primeºte facturile în-tocmite de antreprenor, în valoare totalã de 500.000 lei, TVA 19%.Plata se efectueazã prin conturile de la bancã. La terminarea lucrãrilorse recepþioneazã construcþia în valoare de 500.000 lei.
Contabilizaþi:
a) avansul acordat unitãþii de construcþii-montaj;b) recepþia lucrãrilor executate conform facturilor;c) plata furnizorului;d) recepþia obiectivului de investiþii terminat.
239. Societatea comercialã ALFA realizeazã în luna iunie anul N o con-strucþie specialã în regie proprie. Executarea construcþiei genereazãurmãtoarele cheltuieli: materii prime 60.000 lei; salarii 50.000 lei,dintre care aferente muncitorilor direct productivi 20.000 lei ºi aferentepersonalului administrativ 30.000 lei; amortizãri 40.000 lei, dintre careaferente imobilizãrilor direct productive 30.000 lei ºi aferente imobi-lizãrilor utilizate în sectorul administrativ 10.000 lei. Societatea utili-zeazã doar 80% din capacitatea de producþie. La sfârºitul lunii iulielucrarea a fost terminatã ºi construcþia specialã a fost datã în folosinþãla un cost total de 150.000 lei.
Se cer:
a) determinarea costului de producþie;b) înregistrarea operaþiilor ocazionate de obþinerea construcþiei în
regie proprie pentru luna iunie anul N;c) înregistrarea punerii în funcþiune a construcþiei în luna iulie anul N.
240. O societate comercialã efectueazã o serie de cheltuieli aferente auto-turismelor pe care le are în dotare. Ea decide înlocuirea carburatoarelorcu unele mai performante, care sã diminueze consumul de carburant
735ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
cu 20%, ºi înlocuirea planetarelor cu unele noi. Costul carburatoarelora fost de 120.000 lei, iar costul planetarelor, de 35.000 lei, TVA 19%.
Precizaþi tratamentul contabil al acestor cheltuieli conform OMFPnr. 1.752/2005 ºi înregistrãrile contabile corespunzãtoare.
241. Înregistraþi în contabilitate urmãtoarele operaþii privind ieºirea imobili-zãrilor corporale:
a) cedarea cu titlu gratuit a unei clãdiri în condiþiile: valoare contabilãde intrare 400.000 lei; amortizarea pânã la data cedãrii 300.000 lei;în momentul cedãrii clãdirea este evaluatã la o valoare justã de170.000 lei;
b) contribuþia cu aport în naturã la capitalul altei societãþi în condiþiile:valoarea contabilã de intrare a clãdirii 120.000 lei; amortizareacumulatã 24.000 lei; remunerarea aportului: 10.000 de acþiuni laun preþ de 14 lei pe acþiune ºi o valoare nominalã de 13 lei peacþiune.
242. O societate comercialã obþine în luna august anul N produse finite învaloare de 600.000 lei, din care preia ca echipamente tehnologice pebaza procesului-verbal de recepþie 80.000 lei.
Contabilizaþi obþinerea produselor finite ºi preluarea echipamentelor.
243. Stocurile iniþiale de produse finite aferente lunii mai N sunt în valoarede 20.000 lei; stocurile de produse finite fabricate ºi depozitate încursul lunii mai N sunt de 30.000 lei la cost de producþie; stocuriconstatate la inventariere la finele lunii mai N 15.000 lei; produselivrate nefacturate în cursul lunii la preþ de vânzare 40.000 lei, TVA19%; produse neterminate la sfârºitul lunii 8.000 lei. Factura este emisãîn luna iunie la preþ de 45.000 lei, TVA 19%.
În condiþiile utilizãrii metodei inventarului permanent, prezentaþiînregistrãrile contabile aferente celor douã luni.
244. Stocurile iniþiale de produse finite aferente lunii mai N sunt în valoarede 20.000 lei; stocurile de produse finite fabricate ºi depozitate încursul lunii mai N sunt de 30.000 lei la cost de producþie; stocuri
736 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
constatate la inventariere la finele lunii mai N 15.000 lei; produselivrate nefacturate în cursul lunii la preþ de vânzare 40.000 lei, TVA19%; produse neterminate la sfârºitul lunii 8.000 lei. Factura este emisãîn luna iunie la preþ de 45.000 lei, TVA 19%.
În condiþiile utilizãrii metodei inventarului intermitent, prezentaþi înre-gistrãrile contabile aferente celor douã luni.
245. O societate comercialã prezintã urmãtoarele informaþii privindstocul de materii prime pentru exerciþiul N: stoc iniþial de materii prime1.000 lei; achiziþii: preþ de cumpãrare exclusiv TVA 3.000 lei; cheltu-ieli transport 500 lei, TVA 19%; consum de materii prime 3.200 lei.La sfârºitul exerciþiului în urma inventarierii se constatã un stoc de1.400 lei.
În condiþiile utilizãrii metodei inventarului permanent precizaþi înregis-trãrile contabile legate de achiziþie, consum ºi regularizarea inventa-rului.
246. Conform bonului de predare-transfer-restituire, se înregistreazã obþi-nerea de produse finite în valoare de 10.000 lei. Pe baza Ordinului deplatã nr. 15 se încaseazã un avans de la client în valoare de 2.380 lei.Societatea comercialã livreazã produse finite conform Facturii nr. 20în valoare de 7.000 lei, TVA 19%. Se deconteazã avansul, iar pentrudiferenþã se acceptã un bilet la ordin.
Precizaþi înregistrãrile contabile aferente.
247. O societate comercialã depune la bancã pentru scontare un efect co-mercial cu valoarea nominalã de 2.000 lei. Taxa scontului perceputãde bancã este de 20%, numãrul de zile pânã la scadenþa efectului estede 30, iar comisionul de andosare este de 3 lei.
Precizaþi înregistrarea contabilã a încasãrii efectului scontat.
248. Societatea ALFA SA remite bãncii spre scontare, la data de 01.07.N,un efect comercial în valoare de 2.000 lei, taxa de scont 30 lei. Efectulcomercial are scadenþã la data de 01.09.N. Comisionul perceput pentruoperaþiunea bancarã este de 20 lei.
Precizaþi înregistrãrile din contabilitatea societãþii ALFA SA.
737ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
249. Se achiziþioneazã prin intermediul unei societãþi bancare 300 de acþiunia 10 lei pe acþiune emise de o societate comercialã X, plata efectuându-seulterior. Acþiunile sunt cotate la bursã. Achiziþia acþiunilor ocazioneazãcheltuieli în numerar în sumã de 100 lei. Ulterior se negociazã la bursade valori în vederea vânzãrii a 100 de acþiuni la un curs de 12 lei peacþiune.
Precizaþi înregistrãrile contabile privind:
a) achiziþia acþiunilor;b) plata cheltuielilor accesorii;c) plata ulterioarã a acþiunilor;d) vânzarea acþiunilor la bursã.
250. Se rãscumpãrã de la acþionari 2.000 de acþiuni a 10 lei pe acþiune,plata fãcându-se în numerar. Ulterior se revând 400 de acþiuni la preþulde vânzare de 15 lei pe acþiune, încasarea efectuându-se prin bancã, ºise anuleazã 100 de acþiuni rãscumpãrate de la acþionari, valoarea no-minalã a unei acþiuni fiind de 8 lei.
Se cer înregistrãrile contabile privind rãscumpãrarea acþiunilor, vânza-rea ºi anularea lor.
251. Situaþia înainte de creºterea capitalului social se prezintã astfel: capitalsocial 10.000.000 lei împãrþit în 10.000 de acþiuni; rezerve 8.000.000 lei.Se decide creºterea capitalului social prin aporturi noi în numerar pentrucare se emit 5.000 de acþiuni la un preþ de emisiune de 1.200 lei/acþiune.
Care este valoarea matematicã contabilã nouã a unei acþiuni, mãrimeaDS-ului; raportul acþiuni vechi / acþiuni noi ºi formula contabilã privindcreºterea capitalului social?
252. Dispuneþi de urmãtoarele informaþii: capital social 20.000 lei; rezultatulexerciþiului (profit) 4.000 lei; repartizarea profitului 4.000 lei; rezerve5.000 lei; credite bancare pe termen lung 1.000 lei; rezultatul reportat(pierdere) 3.000 lei; împrumuturi din emisiunea de obligaþiuni 14.000 lei;datorii comerciale curente 7.000 lei.
Folosind OMFP nr. 1.752/2005 determinaþi care este mãrimea capita-lurilor proprii ºi a capitalurilor permanente.
738 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
253. O societate achiziþioneazã în anul N un utilaj la preþul de 70.000 lei,amortizat în 5 ani. Utilajul este pus în funcþiune pe data de 17 maianul N ºi este amortizat degresiv.
Determinaþi anuitatea amortizãrii în primul an în conformitate cu OMFPnr. 1.752/2005.
254. O societate achiziþioneazã ºi pune în funcþiune un utilaj pe data de20 august anul N, durata de viaþã 5 ani. Factura de detaliu cuprinde:preþ de cumpãrare 55.000 lei, rabat 1%, remizã 2%, TVA 19%. Metodade amortizare este degresivã (AD1).
Se cer:
a) contabilizarea achiziþiei;b) mãrimea amortizãrii în primul an ºi formula corespunzãtoare.
255. O societate comercialã achiziþioneazã titluri de participare astfel: 1.000de titluri a 10 lei/titlu, din care eliberate 30%, restul urmând a se eliberapeste 5 ani. Titlurile de participare sunt cesionate înainte de achitareatotalã, preþul de cesiune al titlurilor fiind de 11.000 lei, încasarea directãprin contul curent. Cesiunea se realizeazã prin intermediul unei bãncicare percepe un comision de 2% din valoarea tranzacþiei, achitat dincontul curent.
Precizaþi înregistrãrile contabile privind achiziþia ºi cesiunea.
256. Dispuneþi de urmãtoarele informaþii privind operaþiile cu materii prime,în condiþiile aplicãrii metodei inventarului intermitent: stoc iniþial dematerii prime 600.000 lei (100 kg x 6.000 lei/kg); cumpãrãri de materiiprime pe 01.03.N: 50 kg, cost de achiziþie 6.500 lei/kg; pe 01.07.N:10 kg, cost de achiziþie 7.000 lei/kg; pe 01.09.N: 30 kg, cost de achiziþie8.000 lei/kg, stocul final de materii prime, stabilit prin inventar fizic,50 kg.
Determinaþi, prin recurs la reglementãrile contabile româneºti (metodaultimului lot intrat), valoarea ieºirilor de materii prime ºi efectuaþiînregistrarea privind stocul final.
257. O societate comercialã þine evidenþa stocurilor la preþ prestabilit.Situaþia iniþialã a stocurilor de materii prime este: materia primã A:
739ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
1.000 buc. x 60 lei/buc.; materia primã B: 500 buc. x 100 lei/buc.;diferenþe de preþ favorabile 50.000 lei. În cursul lunii au loc achiziþiiastfel: materia primã A: 3.000 buc. x 50 lei/buc. preþ de cumpãrare;materia primã B: 2.000 buc. x 90 lei/buc. preþ de cumpãrare; cheltuielilede transport înscrise în facturã sunt de 200.000 lei, TVA 19%.
În condiþiile înregistrãrii diferenþelor de preþ în negru precizaþi formulacontabilã privind intrarea materiilor prime.
258. Dispuneþi de urmãtoarele date despre o societate comercialã care þineevidenþa stocurilor la preþ prestabilit: situaþia iniþialã a stocurilor dematerii prime: materia primã A: 1.500 buc. x 50 lei/buc., materia primãB: 500 buc. x 100 lei/buc., diferenþe de preþ favorabile 10.000 lei.Operaþiile efectuate în cursul lunii: intrãri materii prime A: 3.000 buc.x 45 lei/buc. preþ de cumpãrare, ºi materii prime B: 2.000 buc. x90 lei/buc. preþ de cumpãrare; cheltuielile de transport în valoare de20.000 lei sunt achitate cu cec bancar, TVA 19%.
Care este formula contabilã privind achiziþia de materii prime în con-diþiile înregistrãrii diferenþelor de preþ în negru?
259. O societate deþine un stoc iniþial de produse finite la cost de producþiede 3.000 lei. Operaþiile efectuate în cursul lunii au fost: produse obþinutela cost de producþie 6.000 lei; produse vândute la preþ de vânzare, darnefacturate 1.000 lei, TVA 19%; stoc final de produse nevândute lacost de producþie 2.000 lei.
Care sunt înregistrãrile contabile legate de produsele finite în condiþiileutilizãrii metodei inventarului permanent?
260. O societate comercialã þine evidenþa stocurilor prin metoda inventaruluipermanent ºi evalueazã stocurile la ieºire prin metoda FIFO. La în-ceputul lunii ea deþinea un stoc de produse finite de 80 buc. x2.500 lei/buc. cost de producþie. În cursul lunii se obþin 100 bucãþi pro-duse finite în condiþiile: cheltuieli directe 200.000 lei, cheltuieliindirecte totale 125.000 lei, din care variabile 50.000 lei; nivel normalde activitate 1.000 buc.; se vând 130 buc. x 2.900 lei/buc. preþ de
740 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
vânzare. La inventarul fizic de la sfârºitul lunii se constatã un stocfaptic de produse finite de 45 buc., evaluate la valoarea totalã de115.875 lei.
Se cere:
a) calculul costului de producþie;b) valoarea ieºirilor;c) precizaþi formula contabilã determinatã de regularizarea inventa-
rului.
261. Situaþia stocurilor unei societãþi comerciale se prezintã astfel: la sfâr-ºitul anului N valorile contabile ale stocurilor sunt: 301 = 1.900 lei;391 = 700 lei; 345 = 4.000 lei. La sfârºitul anului N+1 valorile contabilesunt: 301 = 2.000 lei ºi 345 = 4.500 lei, iar valorile de inventar sunt301 = 2.000 lei ºi 345 = 4.000 lei.
În condiþiile utilizãrii conturilor de ajustãri pentru deprecieri precizaþiînregistrãrile la sfârºitul anului N+1.
262. La o societate comercialã se cunosc urmãtoarele date privind stocurileºi ajustãrile pentru deprecierea stocurilor: solduri la închiderea exer-ciþiului N: 301 = 950.000 lei; 391 = 50.000 lei; 345 = 600.000 lei; 371= 1.200.000 lei; 397 = 100.000 lei. La închiderea exerciþiului N+1valorile de inventar (de piaþã) ale stocurilor sunt: 301 = 890.000 lei;371 = 1.200.000; 345 = 575.000 lei.
În condiþiile utilizãrii conturilor de ajustãri pentru deprecieri precizaþiînregistrãrile la închiderea exerciþiului N+1.
263. Se dau urmãtoarele informaþii în conturi (solduri finale) la sfârºitulanului N: vânzãri de produse finite 60.000 lei; vânzãri de mãrfuri18.000 lei; costul mãrfurilor vândute 12.000 lei; variaþia stocurilor(sold debitor) 8.000 lei; venituri din subvenþii de exploatare aferentecifrei de afaceri nete 7.000 lei; producþia imobilizatã 50.000 lei.
Conform OMFP nr. 1.752/2005, determinaþi care sunt sumele care sevor înscrie în contul de profit ºi pierdere la producþia vândutã, cifra deafaceri netã ºi venituri din exploatare – total.
741ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
264. Se dau urmãtoarele informaþii în conturi (solduri finale) la sfârºitulanului N: cheltuieli cu materii prime 3.500 lei; salarii 7.000 lei; chel-tuieli de exploatare privind amortizãrile 1.000 lei; cheltuieli cu despã-gubiri, amenzi ºi penalitãþi 1.800 lei; cheltuieli privind sconturile acor-date 500 lei; cheltuieli privind activele cedate ºi alte operaþii de capital8.000 lei.
Conform OMFP nr. 1.752/2005, determinaþi care este suma care se vaînscrie la cheltuieli de exploatare – total.
265. Dispuneþi de urmãtoarele informaþii la sfârºitul anului N: vânzãri deproduse finite 60.000 lei; lucrãri executate ºi servicii prestate 25.000 lei;venituri din redevenþe, locaþii de gestiune ºi chirii 12.000 lei; vânzãride mãrfuri 8.000 lei; costul mãrfurilor vândute 7.000 lei; stocuri iniþialede produse finite 50.000 lei; stocuri finale 40.000 lei; producþia imo-bilizatã 22.000 lei; venituri din subvenþii de exploatare aferente cifreide afaceri nete 15.000 lei; venituri din exploatare privind provizioanele1.500 lei; alte venituri din exploatare 2.500 lei.
Conform OMFP nr. 1.752/2005, determinaþi care sunt sumele care sevor înscrie în contul de profit ºi pierdere la cifra de afaceri netã ºivenituri din exploatare – total.
266. Se dau urmãtoarele informaþii în conturi (solduri finale) la sfârºitulanului N: vânzãri de produse finite 60.000 lei; vânzãri de mãrfuri18.000 lei; costul mãrfurilor vândute 12.000 lei; variaþia stocurilor(sold debitor) 8.000 lei; venituri din subvenþii de exploatare aferentecifrei de afaceri nete 7.000 lei; producþia imobilizatã 50.000 lei; chel-tuieli cu materii prime 15.000 lei; cheltuieli privind energia ºi apa13.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 22.000 lei; cheltuieliprivind activele cedate ºi alte operaþii de capital 35.000 lei; cheltuielide exploatare privind amortizarea imobilizãrilor 8.000 lei; venituridin subvenþii de exploatare pentru materii prime 3.000 lei; venituridin subvenþii de exploatare pentru plata personalului 2.000 lei; venituridin ajustãri pentru deprecierea materiilor prime 4.000 lei; venituri dinsubvenþii pentru investiþii virate la venituri 6.000 lei.
Conform OMFP nr. 1.752/2005, determinaþi care sunt sumele care sevor înscrie în contul de profit ºi pierdere la venituri din exploatare –total ºi cheltuieli din exploatare – total.
742 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
267. Dispuneþi de urmãtoarele informaþii la sfârºitul anului N (soldurileconturilor): mãrfuri 5.000 lei; ajustãri pentru deprecierea mãrfurilor100 lei; avansuri pentru cumpãrãri de stocuri 1.000 lei; clienþi – facturide întocmit 2.500 lei; casa ºi conturi la bãnci 4.000 lei; cheltuieli înavans 1.500 lei; venituri în avans 500 lei; împrumuturi din emisiuni deobligaþiuni 700 lei, rambursabile pe 01.06.N+1; avansuri încasate încontul comenzilor 600 lei; furnizori – facturi nesosite 250 lei; instalaþiitehnice ºi maºini 10.000 lei; amortizarea instalaþiilor tehnice 2.000 lei;avansuri pentru imobilizãri corporale 1.800 lei; titluri deþinute ca imo-bilizãri 400 lei.
Conform OMFP nr. 1.752/2005, determinaþi sumele care se vor înscriela Active circulante nete ºi la Total active minus datorii curente nete.
268. Dispuneþi de urmãtoarele date la sfârºitul anului N: materii prime4.000 lei; mãrfuri 6.000 lei; diferenþe de preþ la mãrfuri (sold debitor)1.000 lei; ajustãri pentru deprecierea materiilor prime 500 lei; furnizoridebitori pentru cumpãrãri de stocuri 100 lei; decontãri cu asociaþiiprivind capitalul (sold debitor) 600 lei; investiþii financiare pe termenscurt 4.800 lei; conturi curente la bãnci 800 lei; cheltuieli în avans2.000 lei; venituri în avans 1.500 lei; subvenþii pentru investiþii600 lei; împrumuturi din emisiuni de obligaþiuni plãtibile la 01.08.N+1800 lei; prime privind rambursarea împrumuturilor din emisiuni deobligaþiuni 250 lei; avansuri încasate în contul comenzilor 500 lei.
Conform OMFP nr. 1.752/2005, determinaþi care este mãrimea stocu-rilor ºi a activelor circulante nete.
269. O întreprindere achiziþioneazã la începutul anului N 2.000 de acþiunica titluri de participare, preþ de cumpãrare 12 lei/acþiune, din care eli-berate 30%, restul neeliberate, cheltuieli accesorii 100 lei. La inventa-rul anului N valoarea de piaþã a acþiunilor este de 11,5 lei/acþiune.
Se cer:
a) înregistrarea achiziþiei titlurilor;
b) înregistrarea efectuatã la inventarul anului N;c) precizaþi valoarea cu care titlurile de participare vor figura în bi-
lanþul anului N.
743ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
270. O întreprindere emite la 30.04.N un împrumut obligatar cu urmãtoarelecaracteristici: numãr de obligaþiuni 1.000 titluri, preþ de rambursare1.500 lei/obligaþiune, valoare nominalã 1.200 lei/obligaþiune, preþ deemisiune 900 lei/obligaþiune, durata împrumutului 10 ani, rata dobânzii30%. Împrumutul este rambursat în 5 tranºe egale începând cu 01.05anul N+2, iar primele privind rambursarea împrumutului se amorti-zeazã linear pe durata împrumutului.
Se cer:
a) înregistrarea contabilã privind emiterea obligaþiunilor;b) înregistrarea contabilã pentru amortizarea primelor privind rambur-
sarea împrumutului din emisiuni de obligaþiuni;c) precizaþi valoarea cu care împrumutul din emisiuni de obligaþiuni
va figura în bilanþul anului N.
271. Dispuneþi de urmãtoarele date: într-o întreprindere se produc douãproduse, A ºi B, cheltuielile directe ale acestora fiind: pentru produsulA 10.000 lei ºi pentru produsul B 20.000 lei. Produsul A se fabricãnumai în secþia 1, iar produsul B în secþiile 1 ºi 2. Cheltuielile secþiei 1sunt de 7.500 lei, iar cele ale secþiei 2, de 7.000 lei. Cheltuielile ge-nerale ale întreprinderii sunt de 500 lei. La produsul A costul produc-þiei neterminate la începutul perioadei este de 900 lei, iar la sfârºitulperioadei, de 200 lei. La produsul B costul producþiei neterminate lasfârºitul perioadei este de 500 lei. Baza de repartizare a cheltuielilorsecþiei o reprezintã cheltuielile directe.
Determinaþi costurile de producþie aferente produselor finite A ºi B.
272. Dispuneþi de urmãtoarele date: o întreprindere produce douã produse,A ºi B; costurile indirecte de producþie sunt de 600.000 lei, dintre carecele fixe sunt de 120.000 lei.
Folosind salariile directe în sumã de 300.000 lei, dintre care aferenteprodusului A, de 100.000 lei, ca bazã de referinþã, determinaþi caresunt costurile indirecte imputate raþional celor douã produse dacã gra-dul de activitate este de 80%.
273. Se presupune cã într-o întreprindere cheltuielile generate de obþinereaurmãtoarelor cantitãþi de produse: A = 10.000 buc., B = 40.000 buc.,
744 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
C = 50.000 buc. sunt în sumã de 510.000 lei. Parametrul utilizat pentrucalculul indicilor de echivalenþã este lungimea produselor, care în cazulprodusului A este de 40 cm, în cazul produsului B, 80 cm, iar în cazulprodusului C, 24 cm. Baza de comparaþie este produsul B.
În condiþiile utilizãrii indicilor de echivalenþã simpli calculaþi ca raportdirect, determinaþi costul pe unitatea de produs finit pentru cele treiproduse.
274. Se presupune cã într-o întreprindere cheltuielile generate de obþinereaurmãtoarelor cantitãþi de produse: A = 150.000 t, B = 90.000 t, C =60.000 t sunt în sumã de 18.180.000 lei. Cei doi parametri aleºi pentrudeterminarea indicilor de echivalenþã prezintã valorile: în cazulprodusului A, p1 = 50.000, iar p2 = 10,8; în cazul produsului B, p1 =40.000, iar p2 = 90; în cazul produsului C, p1 = 30.000, iar p2 = 78.Baza de comparaþie este produsul B.
În condiþiile utilizãrii indicilor de echivalenþã complecºi calculaþi caraport direct, determinaþi costul pe unitatea de produs finit pentru celetrei produse.
275. O sondã petrolierã produce 20.000 t þiþei ºi 500.000 m3 gaze de sondã.Cheltuielile ocazionate de obþinerea ambelor produse sunt în sumã de13.940.000 lei. Producþia de gaze de sondã, considerate produs se-cundar, se echivaleazã cu producþia de þiþei, considerat produs princi-pal, dupã relaþia: 1.000 m3 gaze sondã = 1 tonã þiþei.
Determinaþi costul unitar al produsului principal ºi al celui secundar.
276. O societate fabricã douã comenzi de produse, A ºi B. Cheltuielile deproducþie directe efective sunt: pentru A 15.200 lei ºi pentru B21.600 lei. Cheltuielile indirecte de producþie se ridicã la 10.000 lei,dintre care fixe 4.000 lei. Nivelul de activitate exprimat în ore defuncþionare a utilajelor este 5.000 ore nivel normal de activitate ºi4.000 ore nivel real de activitate.
Determinaþi costul de producþie efectiv al celor douã produse ºi înregis-trarea contabilã din contabilitatea de gestiune.
745ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
277. Pentru a fabrica produsul A o întreprindere a efectuat în N urmãtoarelecheltuieli: cheltuieli directe 3.000 lei; cheltuieli indirecte de producþie1.200 lei, dintre care variabile 900 lei. Cheltuielile extraordinare suntde 600 lei. Capacitatea de producþie a fost utilizatã pentru 80% dinnivelul de activitate normal.
Precizaþi formulele contabile privind obþinerea produselor finite la costde producþie efectiv în contabilitatea financiarã ºi în cea de gestiune.
278. Dispuneþi de urmãtoarele date: o întreprindere produce douã produse,A ºi B, costurile indirecte de producþie fiind de 10.800 lei, dintre carefixe 2.160 lei.
Folosind salariile directe în valoare de 5.400 lei, dintre care aferenteprodusului A 1.800 lei, ca bazã de referinþã, determinaþi care suntcosturile indirecte imputate raþional celor douã produse în condiþiileîn care gradul de activitate este de 80% ºi precizaþi formula contabilãcorespunzãtoare.
279. Dispuneþi de urmãtoarele date pentru fabricarea a douã produse A ºiB: cheltuieli cu consumul de materii prime la A 1.000 lei, iar la B2.000 lei; cheltuieli cu salariile directe la A 4.000 lei ºi la B 6.000 lei;cheltuielile indirecte repartizate în funcþie de salariile directe se ridicãla 5.000 lei.
Se cer înregistrãrile contabile privind colectarea ºi repartizarea cheltu-ielilor.
280. O societate fabricã 2.000 tone produs principal A ºi 600.000 m3 de pro-dus secundar B. Cheltuielile totale de producþie au fost de 700.000 lei.
ªtiind cã o tonã de produs principal echivaleazã cu 400 m3 de produssecundar ºi folosind procedeul echivalãrii produsului secundar cu celprincipal, care este formula de înregistrare la închiderea perioadei, încontabilitatea de gestiune, a costului efectiv al producþiei finite obþi-nute?
281. O societate fabricã douã produse, A = 1.000 bucãþi ºi B = 4.000 bucãþi.Cheltuielile totale de producþie sunt în sumã de 425.000 lei ºi se re-
746 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
partizeazã pe produse în funcþie de greutatea lor: A = 100 kg, B = 200 kg,ºi de dimensiunea lor: A = 5 m, B = 10 m.
Folosind procedeul indicilor de echivalenþã complecºi calculaþi ca ra-port direct, baza de referinþã fiind produsul B, care sunt formulelecontabile de înregistrare a obþinerii producþiei la cost standard?
282. Dispuneþi de urmãtoarele date: din procesul de producþie se obþin 10.000 kgprodus finit la cost standard de 1,6 lei/kg, cost efectiv 13.000 lei.
Se cer înregistrãrile contabile privind:
a) obþinerea produsului finit la cost de producþie standard;b) obþinerea produsului finit la cost de producþie efectiv;c) înregistrarea diferenþelor de preþ.
283. La o societate comercialã se fabricã douã produse, A ºi B. Cheltuielileefective directe înregistrate pentru produsul B sunt de 500.000 lei,reprezentând 25% din totalul cheltuielilor directe. Cheltuielilecomune de secþie sunt de 300.000 lei, iar cele generale, de 200.000 lei.La repartizarea cheltuielilor indirecte pe produs se are în vedereponderea cheltuielilor directe ale fiecãrui produs în totalul acestora.Producþia neterminatã la finele perioadei pentru produsul B este de60.000 lei. Costul de producþie planificat pentru produsul B este de500.000 lei.
Se cer înregistrãrile contabile privind:
a) obþinerea produsului finit la cost de producþie standard;b) obþinerea produsului finit la cost de producþie efectiv;c) înregistrarea diferenþelor de preþ.
284. La o societate comercialã s-a fabricat produsul A pentru care costurilevariabile au fost 8.100.000 lei, costurile fixe 9.405.000 lei, iar veniturilerealizate din vânzarea produselor 18.000.000 lei. Cantitatea de produsefabricatã ºi vândutã este de 2.000 buc.
Calculaþi cantitatea ºi respectiv valoarea producþiei echivalente punc-tului de echilibru.
747ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
285. Dispuneþi de urmãtoarele informaþii: cantitatea de produse vândute100 bucãþi; preþul de vânzare unitar 1.200 lei/buc.; costul unitar variabil900 lei/buc.; costuri fixe totale 24.000 lei.
Calculaþi factorul de acoperire ºi punctul de echilibru.
286. Dispuneþi de urmãtoarele date: cantitatea de produse fabricatã ºi vân-dutã 15.000 buc., preþ de vânzare unitar 1.500 lei/buc., cheltuieli fixe5.000.000 lei.
Calculaþi care este mãrimea costului variabil unitar pentru a obþine unprofit de 5.500.000 lei.
287. Dispuneþi de urmãtoarele date: preþ de vânzare unitar 1.500 lei; costvariabil unitar: materii prime 300 lei, salarii 200 lei, cheltuieli indirectede producþie variabile 400 lei; costuri fixe totale 80.000 lei; cantitateafabricatã ºi vândutã 500 buc.
Determinaþi cu cât ar trebui sã creascã cantitatea de produse fabricatãºi vândutã pentru a acoperi creºterea cu 50% a salariilor ºi a menþineprofitul constant.
288. Dispuneþi de urmãtoarele date: preþ de vânzare unitar 9.500 lei/buc.;cost variabil unitar 4.000 lei/buc.; costuri fixe totale 326.000 lei; can-titatea fabricatã ºi vândutã 200 buc.
Determinaþi care este profitul care s-ar obþine în cazul în care societateaar mãri numãrul produselor fabricate ºi vândute cu 30% ºi ar micºorapreþul de vânzare cu 400 lei/buc.
289. Dispuneþi de urmãtoarele date: cifra de afaceri 360.000 lei; cheltuielivariabile 120.000 lei; cantitatea fabricatã ºi vândutã 80 buc.; costurifixe totale 173.250 lei.
Determinaþi care este pragul de rentabilitate în unitãþi fizice în condiþiileîn care costurile variabile scad cu 10%.
290. Dispuneþi de urmãtoarele date: preþul de vânzare unitar 80 lei/buc.;costul variabil unitar: materii prime 30 lei/buc., salarii 12 lei/buc.,
748 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
cheltuieli indirecte de producþie variabile 6 lei/buc.; costuri fixe51.000 lei.
Determinaþi cu cât trebuie sã creascã preþul de vânzare pentru a acopericreºterea cu 10% a salariilor directe ºi a menþine constantã rata marjeiasupra costurilor variabile.
291. O societate comercialã produce 6.000 kg ºi vinde 4.000 kg produsefinite la preþul de vânzare unitar de 5 lei/kg. Costurile variabile pe unitateade produs finit sunt de 2 lei/kg, iar rezultatul din vânzare este de 6.000 lei.
Care este mãrimea costurilor fixe ale perioadei, a factorului de acoperireºi a intervalului de siguranþã?
292. În luna aprilie, cheltuielile înregistrate sunt de 916.000 lei pentru unvolum de producþie de 10.000 kg.
Determinaþi care este mãrimea cheltuielilor variabile ºi a cheltuielilorfixe folosind ca bazã de referinþã cheltuielile maxime de 932.000 leipentru o producþie de 10.800 kg ºi cheltuielile minime de 872.000 leipentru o producþie de 9.300 kg.
293. Dispuneþi de urmãtoarele date: consumul specific standard pentru piesaA este de 0,100 kg, iar consumul efectiv, 0,110 kg; preþul standard almateriei prime este de 20 lei/kg, iar cel efectiv, de 19 lei/kg. Producþiade piese realizatã efectiv este de 2.316.000 bucãþi.
Determinaþi care este valoarea abaterilor de consum ºi cea a abaterilorde preþ.
294. Dispuneþi de urmãtoarele date: timp unitar standard 4 ore; timp unitarefectiv 1,5 ore; tarif unitar standard 100 lei/orã; tarif unitar efectiv150 lei/orã; producþia programatã 1.000 buc.; producþia efectivã800 buc.
Determinaþi abaterea de timp (cantitate) ºi cea de preþ (tarif).
295. O societate realizeazã prin vânzarea a 15.000 bucãþi din produsul sãuo cifrã de afaceri de 225.000 lei, suportând pierderi de 5.000 lei.Costurile suportate pentru producerea ºi vânzarea acestui produs suntde 230.000 lei, împãrþite astfel:
749ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
– materie primã (variabile): 105.000 lei;– personal (jumãtate variabile ºi jumãtate fixe): 60.000 lei;– amortizare imobil ºi maºini de producþie (fixe): 45.000 lei;– diverse (fixe): 20.000 lei.Managerul societãþii cunoaºte faptul cã are capacitatea de a produceºi de a vinde pânã la 20.000 bucãþi din produsul sãu.
Care este cantitatea de produs fabricatã ºi vândutã care i-ar permite sãnu mai suporte pierderi?
296. O societate realizeazã prin vânzarea a 15.000 bucãþi din produsul sãuo cifrã de afaceri de 225.000 lei, suportând pierderi de 5.000 lei.Costurile suportate pentru producerea ºi vânzarea acestui produs suntde 230.000 lei, împãrþite astfel:
– materie primã (variabile): 105.000 lei;– personal (jumãtate variabile ºi jumãtate fixe): 60.000 lei;– amortizare imobil ºi maºini de producþie (fixe): 45.000 lei;– diverse (fixe): 20.000 lei.Managerul societãþii cunoaºte faptul cã are capacitatea de a produceºi de a vinde pânã la 20.000 bucãþi din produsul sãu.
Care ar fi costul variabil unitar la care ar trebui sã vândã societateapentru a nu mai suporta pierderi?
297. O societate realizeazã prin vânzarea a 15.000 bucãþi din produsul sãuo cifrã de afaceri de 225.000 lei, suportând pierderi de 5.000 lei.Costurile suportate pentru producerea ºi vânzarea acestui produs suntde 230.000 lei, împãrþite astfel:– materie primã (variabile): 105.000 lei;– personal (jumãtate variabile ºi jumãtate fixe): 60.000 lei;– amortizare imobil ºi maºini de producþie (fixe): 45.000 lei;– diverse (fixe): 20.000 lei.
Managerul se întreabã: Care ar fi preþul de vânzare care i-ar permitesã nu mai suporte pierderi?
298. O societate realizeazã prin vânzarea a 15.000 bucãþi din produsul sãuo cifrã de afaceri de 225.000 lei, suportând pierderi de 5.000 lei.
750 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Costurile suportate pentru producerea ºi vânzarea acestui produs suntde 230.000 lei, împãrþite astfel:– materie primã (variabile): 105.000 lei;– personal (jumãtate variabile ºi jumãtate fixe): 60.000 lei;– amortizare imobil ºi maºini de producþie (fixe): 45.000 lei;– diverse (fixe): 20.000 lei.
Managerul se întreabã: Care ar fi cantitatea care i-ar permite obþinereaunui profit de 7.000 lei?
299. O societate studiazã lansarea unui produs P în urmãtoarele condiþii:dacã fabricã ºi vinde produsul în mai puþin de 12.000 bucãþi, preþul devânzare ar fi de 1.000 lei, iar costurile ar fi: 450 lei cost variabil unitarde producþie ºi 4.500.000 lei costuri fixe totale. Comisionul de vânzarear fi de 5% din preþul de vânzare.
Care este numãrul de produse care trebuie vândute de societate pentrua începe sã obþinã profit?
300. Marja procentualã asupra cheltuielilor variabile în cazul unei societãþieste de 40%.
Care este impactul asupra rezultatului în cazul creºterii cifrei de afaceria societãþii cu 50.000 lei?
301. Dispuneþi de urmãtoarele date: cifra de afaceri 80.000 u.m., cheltuielilefixe 25.000 u.m. ºi costul variabil 40.000 u.m.
Care este cifra de afaceri la prag ºi intervalul de siguranþã? Cum seinterpreteazã aceºti indicatori?
302. Dispuneþi de urmãtoarele date: cifra de afaceri 80.000 u.m., cheltuielilefixe 25.000 u.m. ºi costul variabil 40.000 u.m.
Cu câte procente poate sã scadã cifra de afaceri a societãþii pentru caaceasta sã nu suporte pierderi?
303. O societate vinde în prezent 5.000 de produse; costul variabil unitareste de 10 u.m., preþul de vânzare unitar este de 12 u.m., iar costurilefixe sunt de 5.000 u.m.
Cu cât pot sã scadã vânzãrile pentru ca firma sã nu aibã pierderi?
751ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
304. O societate vinde în prezent 5.000 de produse; costul variabil unitareste de 10 u.m., preþul de vânzare unitar este de 12 u.m., iar costurilefixe sunt de 5.000 u.m.
Ce cantitate trebuie vândutã de societate pentru a obþine un profit de7.000 u.m.?
305. O societate vinde în prezent 10.000 de produse; costul variabil unitareste de 10 u.m., preþul de vânzare unitar este de 12 u.m., iar costurilefixe sunt de 10.000 u.m. Se estimeazã o creºtere a costurilor variabilecu 10%.
1. Cu cât trebuie sã creascã vânzãrile pentru ca profitul sã rãmânãconstant?
2. Dar pentru a se obþine o creºtere a profitului cu 5%?
306. O societate vinde în prezent 10.000 de produse; costul variabil unitareste de 10 u.m., preþul de vânzare unitar este de 12 u.m., costurile fixesunt de 10.000 u.m. O creºtere a publicitãþii cu 3.000 u.m. ar antrenao creºtere a vânzãrilor cu 10%.
Este decizia acceptabilã?
307. O societate vinde în prezent 10.000 de produse; costul variabil unitareste de 10 u.m., preþul de vânzare unitar este de 12 u.m., iar costurilefixe sunt de 10.000 u.m. Dacã ar scãdea preþul cu 0,5 u.m., vânzãrilear creºte cu 10%.
Este decizia acceptabilã?
308. O societate vinde în prezent 10.000 de produse; costul variabil unitareste de 10 lei, preþul de vânzare unitar este de 12 lei, iar costurile fixesunt de 10.000 lei. Dacã ar creºte preþul cu 0,5 lei ºi s-ar investi înpublicitate suma de 2.000 lei, vânzãrile ar creºte cu 500 bucãþi.
Este decizia acceptabilã?
309. Preþul de vânzare al unui produs este de 10 lei, iar costul variabil unitareste de 6 lei.
752 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Cu cât se va modifica profitul societãþii dacã se vor vinde în plus10.000 bucãþi din respectivul produs (cheltuielile fixe vor rãmâne ne-modificate)?
310. O societate produce trei sortimente de ciocolatã pentru care se cunoscurmãtoarele informaþii:
Calculaþi pragul de rentabilitate în u.m. ºi în bucãþi, ºi coeficientul desiguranþã pentru cele trei produse. Comentaþi rezultatele.
311. O societate produce trei sortimente de ciocolatã pentru care se cunoscurmãtoarele informaþii:
Firma intenþioneazã sã investeascã în publicitate suma de 35.000 u.m.Aceasta ar conduce la creºterea cantitãþii vândute cu 10%.
La ce produs trebuie fãcutã investiþia?
312. Se cunosc urmãtoarele informaþii despre costurile ºi stocurile societãþiiALFA pentru exerciþiul N:
– cheltuieli salariale de producþie 60.000 u.m.;– salariile managerilor 20.000 u.m.;– achiziþii de materii prime 125.000 u.m.;– cheltuieli cu publicitatea 30.000 u.m.;
753ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
– chirii ºi asigurãri pentru fabricã 10.000 u.m.;– cheltuieli cu amortizarea instalaþiilor 15.000 u.m.;– stoc iniþial de materii prime 5.000 u.m.; sold final 15.000 u.m.;– stoc iniþial de produse finite 30.000 u.m.; sold final 40.000 u.m.Se cere:
1. Întocmiþi foaia de calcul al costului de producþie pentru produselefinite obþinute în cursul perioadei.
2. ªtiind cã veniturile din vânzarea produselor finite sunt de300.000 u.m., întocmiþi contul de profit ºi pierdere dupã funcþiipentru exerciþiul N.
313. Dispuneþi de urmãtoarele informaþii referitoare la o societate:
În timpul perioadei au fost utilizate în producþie materii prime în valoarede 1.732 u.m., iar costul bunurilor vândute a fost de 6.000 u.m.
Determinaþi: costul materiilor prime achiziþionate; costurile de produc-þie ale perioadei ºi costurile produselor finite obþinute.
314. Clasificaþi urmãtoarele costuri prin raportare la numãrul de produseîn variabile/fixe:a) materia primã utilizatã;b) salariile muncitorilor plãtiþi lunar;c) salariile muncitorilor plãtiþi în funcþie de numãrul de bucãþi;d) amortizarea echipamentelor.
315. Societatea GAMA produce trei tipuri de jucãrii: ursuleþi de pluº, pãpuºide plastic ºi maºinuþe.Clasificaþi urmãtoarele costuri în: costuri ale produsului / ale perioadei;costuri directe/indirecte:a) plasticul achiziþionat pentru pãpuºi;b) amortizarea maºinilor folosite pentru pãpuºi;
754 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
c) amortizarea echipamentelor de împachetat folosite pentru toateprodusele;
d) salariile muncitorilor care lucreazã doar la pãpuºi;e) salariul managerului.
316. O societate fabricã produse de patiserie: cornuri cu gem ºi cornuri cubrânzã. Informaþiile despre costurile ultimelor douã luni sunt urmãtoa-rele:
Muncitorii lucreazã pentru ambele produse ºi sunt plãtiþi cu acelaºisalariu lunar. Maºinile utilizate pentru produsele cu gem sunt altelefaþã de cele utilizate pentru produsele cu brânzã.
Identificaþi costurile directe ºi costurile indirecte.
317. O societate fabricã produse de patiserie: cornuri cu gem ºi cornuri cubrânzã. Informaþiile despre costurile ultimelor douã luni sunt urmãtoa-rele:
755ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Muncitorii lucreazã pentru ambele produse ºi sunt plãtiþi cu acelaºisalariu lunar. Maºinile utilizate pentru produsele cu gem sunt altelefaþã de cele utilizate pentru produsele cu brânzã.
Identificaþi costurile variabile ºi costurile fixe.
318. Societatea ALFA produce umbrele de soare, asamblând pânza pe unsuport achiziþionat. În luna mai societatea a cumpãrat 10.000 de pânzela 10 lei bucata ºi 15.000 de suporturi la 20 lei bucata, ºi a asamblat18.000 de umbrele, costul asamblãrii fiind de 15 lei/bucatã. Societateadeþinea la începutul perioadei 10.000 bucãþi de pânzã la 8 lei bucata ºi5.000 bucãþi de suporturi la 15 lei bucata. În evaluarea stocurilor seaplicã metoda LIFO (ultimul intrat, primul ieºit). Societatea a vândutîn cursul lunii 16.000 de umbrele la preþul de 60 lei/bucatã, comisionulvânzãtorului fiind de 6,72 lei/bucatã.
Care este costul de producþie ºi costul complet (de revenire) al uneiumbrele? Care este rezultatul perioadei?
319. În cursul lunii ianuarie, SC BETA SA obþine produse finite în urmã-toarele condiþii: cheltuieli directe de producþie 10.000 lei, cheltuieliindirecte de producþie 12.000 lei, din care cheltuieli variabile 8.000 lei;capacitatea normalã de producþie este de 1.000 bucãþi, capacitatea realãde producþie este de 750 bucãþi.
Care este costul obþinerii produselor finite?
320. În cursul lunii ianuarie, SC BETA SA obþine produse finite în urmã-toarele condiþii: materii prime 100.000 lei, salarii directe 50.000 lei,salarii indirecte de producþie (considerate variabile) 75.000 lei,amortizarea utilajelor de producþie 200.000 lei, salarii pentru distribuþie95.000 lei. Societatea a produs în cursul perioadei 75 de bucãþi de pro-dus finit, însã ea ar fi trebuit sã producã în mod normal 100 de bucãþi.
Calculaþi costul de producþie unitar al produselor finite.
321. Societatea GAMA produce ciocolatã. Societatea a cumpãrat materiiprime în valoare de 6.000 u.m. ºi a consumat materii prime de 5.000 u.m.Salariile ºi amortizarea pentru producþie sunt de 15.000 u.m., iar cele
756 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
pentru distribuþie sunt de 3.000 u.m. Societatea a vândut 3/4 din pro-ducþia obþinutã (nu are stoc iniþial de produse finite).
Calculaþi costul de producþie ºi costul complet.
322. Societatea SWEET DREAMS produce ciocolatã. A cumpãrat materiiprime în valoare de 6.000 u.m. Stocul iniþial de materii prime este de2.000 u.m., iar stocul final este de 1.000 u.m. Salariile ºi amortizareapentru producþie sunt de 16.000 u.m., iar cele pentru distribuþie suntde 6.000 u.m. Societatea are un stoc iniþial la produse finite de 5.000 u.m.ºi un stoc final de 4.000 u.m.
Calculaþi costul de producþie ºi costul complet.
323. O societate a înregistrat urmãtoarele costuri: materii prime 5.000 lei,materiale consumabile 2.000 lei, ambalaje 1.000 lei, salarii directe4.000 lei, amortizarea maºinilor 8.000 lei, numãr de ore de funcþionareefectivã 20.000, numãrul de ore aferent capacitãþii normale de funcþio-nare 25.000, salariile managerilor 7.000 lei.
Calculaþi costurile directe ºi indirecte de producþie.
324. O societate a înregistrat urmãtoarele costuri: materii prime 8.000 lei,salarii pentru muncitori 4.000 lei, salarii pentru personalul de distribuþie2.000 lei, publicitate 1.000 lei, amortizarea maºinilor productive 8.000 lei(subactivitate 10%), chirie 4.000 lei, din care pentru producþie 60%.
Presupunând existenþa unor venituri de 30.000 lei, determinaþi rezul-tatul societãþii.
325. Se produc douã produse, A ºi B; cheltuielile indirecte sunt de 5.000 lei,iar costurile directe sunt de 2.000 lei pentru A ºi 8.000 lei pentru B.
Folosind costurile directe ca bazã de repartizare, calculaþi costul deproducþie pentru A ºi B.
326. Se produc douã produse, A ºi B, pentru care se suportã urmãtoarelecosturi: materie primã: 3.000 lei pentru A ºi 5.000 lei pentru B; ma-noperã directã 400 ore pentru A ºi 200 ore pentru B, costul unei ore demanoperã este de 10 lei, salarii indirecte 10.000 lei, iar amortizareamaºinilor folosite pentru ambele produse este de 5.000 lei.
757ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Calculaþi costul de producþie pentru A ºi B utilizând ca bazã de repar-tizare: a) materia primã; b) numãrul de ore de muncã directã. Comentaþiimpactul bazelor de repartizare.
327. Pentru un produs s-au stabilit urmãtoarele standarde:
– consum unitar de materie primã 2 kg;– cost de achiziþie 3 lei/kg.
În cursul perioadei s-au fabricat 5.000 bucãþi de produse, pentru cares-au consumat 9.800 kg de materie primã, achiziþionatã la 3,1 lei/kg.
Calculaþi abaterile pentru materia primã.
328. Pentru un produs s-au stabilit urmãtoarele standarde:– consum unitar de manoperã directã 2 ore;– tarif orar 20 lei.În cursul perioadei s-au fabricat 2.000 bucãþi de produse, pentru cares-au consumat 3.800 ore de manoperã, costul total al manoperei fiindde 79.800 lei.
Calculaþi abaterile pentru manopera directã.
329. Pentru a fabrica o pãpuºã sunt necesare: 1 kg de plastic, cost standardde achiziþie 5 lei/kg, ºi 3 ore de manoperã directã, 30 lei/orã. În cursullunii s-au produs 2.000 de pãpuºi, s-au achiziþionat ºi consumat2.100 kg de plastic la un cost total de 9.800 lei ºi s-au lucrat 6.200 orela un cost total de 190.000 lei.
Calculaþi abaterile pentru materia primã ºi pentru manoperã.
330. O societate fabricã douã produse, A ºi B. Se cunosc urmãtoarele in-formaþii:
758 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Salariile ºi amortizarea au fost de 60.000 lei ºi se repartizeazã în funcþiede cantitatea produsã.
Determinaþi rentabilitatea celor douã produse.
331. O societate fabricã douã produse, A ºi B. Se cunosc urmãtoarele in-formaþii:
Salariile ºi amortizarea perioadei au fost de 60.000 lei ºi s-au repartizatastfel: 20.000 lei produsului A ºi 40.000 lei produsului B.
Calculaþi pragul de rentabilitate ºi coeficientul de siguranþã pentrufiecare produs.
332. O societate fabricã douã produse, A ºi B. Se cunosc informaþiile:
Salariile ºi amortizarea pentru producþie au fost de 60.000 lei ºi serepartizeazã în funcþie de cantitatea produsã. Salariile ºi amortizareapentru distribuþie au fost de 5.000 lei ºi se repartizeazã în funcþie decantitatea vândutã.
Determinaþi rentabilitatea celor douã produse.
333. Urmãtoarele informaþii se referã la cheltuielile societãþii ALFA:
759ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
– cheltuieli de exploatare ale lunii decembrie (în afarã de amortizãri,ajustãri ºi provizioane): 21.600 lei;
– cheltuieli extraordinare pentru luna decembrie: 1.100 lei;– cheltuieli cu amortizarea, ajustãrile ºi provizioanele pentru anul
în curs: 85.000 lei.Din valoarea cheltuielilor cu amortizarea ºi ajustãrile, suma de 1.000 leicorespunde unei ajustãri cu caracter neobiºnuit. Remuneraþia ca-pitalurilor proprii este în procent anual de 6% (capitaluri proprii de360.000 lei).
Determinaþi costul care va fi luat în calcul în contabilitatea de gestiunepentru luna decembrie.
334. Urmãtoarele informaþii se referã la cheltuielile societãþii ALFA:
– cheltuieli de exploatare (în afarã de amortizãri ºi provizioane):21.600 lei;
– cheltuieli extraordinare: 1.500 lei;– cheltuieli cu amortizarea pentru anul în curs: 85.000 lei;– cheltuielile cu ajustarea valorii activelor circulante: 30.000 lei.Se mai ºtie cã în cadrul amortizãrilor este cuprinsã ºi cheltuiala cuamortizarea aferentã cheltuielilor de constituire, în sumã anualã de1.000 lei, iar din întreaga sumã a ajustãrilor, 1.200 lei corespund uneiajustãri cu caracter neobiºnuit. Remuneraþia capitalurilor proprii esteîn procent anual de 6% (capitaluri proprii de 360.000 lei).
Determinaþi cheltuielile neîncorporabile în costuri.
335. Se cunosc urmãtoarele informaþii: mãrfuri 10.000 u.m., ajustãri pentrumãrfuri 1.000 u.m., clienþi 14.000 u.m., clienþi creditori 2.000 u.m.,investiþii financiare pe termen scurt 3.000 u.m., casa ºi conturi curentela bãnci 4.000 u.m., furnizori 9.000 u.m., din care 1.000 u.m. de plãtitîntr-o perioadã mai mare de un an, datorii bancare 20.000 u.m., dincare 2.000 u.m. ajung la scadenþã în mai puþin de un an, salarii datorate3.000 u.m., cheltuieli în avans 1.000 u.m.
Calculaþi indicatorul Active circulante nete care apare în bilanþul întoc-mit conform OMFP nr. 1.752/2005.
336. Se cunosc urmãtoarele informaþii: terenuri 10.000 u.m., instalaþii50.000 u.m., amortizarea instalaþiilor 18.000 u.m., mãrfuri 10.000 u.m.,
760 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
ajustãri pentru mãrfuri 1.000 u.m., clienþi 14.000 u.m., clienþi creditori2.000 u.m., investiþii financiare pe termen scurt 3.000 u.m., casa ºiconturi curente la bãnci 4.000 u.m., furnizori 9.000 u.m., din care1.000 u.m. de plãtit într-o perioadã mai mare de un an, datorii bancare20.000 u.m., din care 2.000 u.m. ajung la scadenþã în mai puþin de unan, salarii datorate 3.000 u.m., cheltuieli în avans 1.000 u.m.
Calculaþi indicatorul Total active minus datorii curente care apare înbilanþul întocmit conform OMFP nr. 1.752/2005.
337. Se cunosc urmãtoarele informaþii: datorii bancare 35.000 u.m., dincare 5.000 u.m. ajung la scadenþã în mai puþin de un an, furnizori12.000 u.m., din care 2.000 u.m. se plãtesc într-o perioadã mai marede un an, datorii cu salarii 3.000 u.m., impozite de platã 1.000 u.m.,clienþi creditori 1.500 u.m., furnizori debitori 800 u.m.
Sã se calculeze urmãtoarele posturi din bilanþul întocmit conformOMFP nr. 1.752/2005: Datorii de plãtit într-o perioadã mai micã deun an ºi Datorii de plãtit într-o perioadã mai mare de un an.
338. Se cunosc urmãtoarele informaþii: venituri din vânzãri de mãrfuri12.000 u.m., venituri din vânzãri de produse finite 15.000 u.m., venituridin prestãri de servicii 4.000 u.m., sold iniþial de produse finite1.000 u.m., sold final 3.000 u.m., venituri din producþia imobilizatã1.500 u.m., venituri din vânzarea de imobilizãri corporale 3.000 u.m.,venituri din vânzarea de imobilizãri financiare 800 u.m., venituri dinprovizioane 200 u.m., venituri din sconturi obþinute 500 u.m.
Sã se calculeze postul Total venituri de exploatare din contul de profitºi pierdere întocmit conform OMFP nr. 1.752/2005.
339. Se cunosc urmãtoarele informaþii: cheltuieli cu mãrfuri 5.000 u.m.,cheltuieli cu materii prime 10.000 u.m., sold iniþial de produse finite2.000 u.m., sold final 1.000 u.m., cheltuieli cu salarii 5.000 u.m.,cheltuieli cu amortizarea 3.000 u.m., cheltuieli cu ajustãri privind de-precierea stocurilor 1.000 u.m., venituri din provizioane 200 u.m., chel-tuieli privind deprecierea titlurilor 600 u.m., cheltuieli cu chirii 900 u.m.,cheltuieli cu cedarea imobilizãrilor corporale 1.000 u.m., cheltuieli cudobânzi 500 u.m.
761ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
Sã se calculeze postul Total cheltuieli de exploatare din contul de profitºi pierdere întocmit conform OMFP nr. 1.752/2005.
340. Se cunosc urmãtoarele informaþii: venituri din vânzãri de mãrfuri12.000 u.m., venituri din vânzãri de produse finite 15.000 u.m., venituridin prestãri de servicii 4.000 u.m., venituri din vânzarea de imobilizãricorporale 3.000 u.m., venituri din vânzarea de imobilizãri financiare800 u.m., venituri din chirii 1.000 u.m., venituri din subvenþii aferentecifrei de afaceri 1.000 u.m.
Sã se calculeze postul Cifra de afaceri netã din contul de profit ºipierdere întocmit conform OMFP nr. 1.752/2005.
341. Se cunosc urmãtoarele informaþii: capital social 25.000 u.m., din carenevãrsat 3.000 u.m., prime de capital 2.000 u.m., rezerve din reevaluare5.000 u.m., alte rezerve 15.000 u.m., acþiuni proprii deþinute1.200 u.m., rezultat reportat 1.000 u.m., rezultatul exerciþiului(pierdere) 800 u.m., venituri în avans 2.000 u.m., provizioane pentruriscuri ºi cheltuieli 700 u.m., subvenþii pentru investiþii 400 u.m.
Sã se calculeze postul Capitaluri proprii din bilanþul întocmit conformOMFP nr. 1.752/2005.
342. La 30.06.N s-a achiziþionat un utilaj în urmãtoarele condiþii: preþ deachiziþie 1.600 u.m., cheltuieli de transport 300 u.m., cheltuieli depunere în funcþiune 100 u.m., TVA 19%. Firma a primit o subvenþiepentru achiziþionarea acestui activ în sumã de 800 u.m. Bunul se vaamortiza linear pe o duratã de 4 ani.
1. Calculaþi costul de achiziþie ºi contabilizaþi achiziþia ºi primireasubvenþiei.
2. Calculaþi amortizarea contabilizatã în fiecare exerciþiu ºi subvenþiareluatã la venituri.
343. La 01.01.N stocul de mãrfuri era format din 500 kg achiziþionate la uncost unitar de 17 lei. În cursul lunii achiziþiile au fost: 12.01: 300 kg x19 lei; 22.01: 400 kg x 18 lei preþ de achiziþie, cheltuieli de transport800 lei. Vânzãrile au fost urmãtoarele: 15.01: 600 kg x 25 lei preþ de
762 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
vânzare; 25.01: 500 kg x 25 lei preþ de vânzare. Firma utilizeazã metodaFIFO pentru evaluarea mãrfurilor vândute.
1. Calculaþi costul de achiziþie pentru achiziþia de pe data de 22.01.N.2. Întocmiþi fiºa de stoc pentru mãrfuri.
3. Determinaþi rezultatul obþinut din vânzarea mãrfurilor.
344. La 01.06.N stocul de mãrfuri era format din 600 kg achiziþionate la uncost unitar de 21 lei. În cursul lunii achiziþiile au fost: 12.06: 300 kg x19 lei; 22.06: 400 kg x 18 lei preþ de achiziþie, cheltuieli de transport800 lei. Vânzãrile au fost: 15.06: 600 kg x 25 lei preþ de vânzare;25.06: 500 kg x 25 lei preþ de vânzare. Firma utilizeazã metoda LIFOpentru evaluarea mãrfurilor vândute.
1. Calculaþi costul de achiziþie pentru achiziþia de pe data de 22.06.N.2. Întocmiþi fiºa de stoc pentru mãrfuri.
3. Determinaþi rezultatul obþinut din vânzarea mãrfurilor.
762 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Contabilitate – contabili autorizaþi
763ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
2. Disciplina: FISCALITATE
1. O societate comercialã plãtitoare de impozit pe profit are de platã labugetul statului impozit pe profit în sumã de 4.569 lei, scadenþa fiindla data de 25 aprilie anul N. Societatea plãteºte impozitul pe profit îndata de 21 mai a acelui an.
Sã se determine cuantumul majorãrilor de întârziere.
2. O persoanã impozabilã înregistratã în scopuri de TVA achiziþioneazãîn luna ianuarie 2008 o cantitate de 1.000 produse la un preþ fãrã TVAde 150 lei/buc.
Întrucât cumpãrãtorul este un client fidel ºi foarte serios, furnizorul deproduse îi oferã un discount de 7% din preþul iniþial. Dupã achiziþionare,vinde 600 produse clienþilor sãi în luna ianuarie, la un preþ cu TVA de210 lei/buc., iar restul de 400 bucãþi le vinde în luna februarie, la unpreþ de 200 lei/buc. cu TVA.
Presupunând cã perioada fiscalã este luna calendaristicã, determinaþiTVA de platã sau, dupã caz, suma negativã a taxei aferentã lunilorianuarie ºi februarie 2008 pentru operaþiunile realizate, în condiþiileîn care în luna februarie societatea nu a avut achiziþii.
3. O persoanã impozabilã cu regim mixt realizeazã în luna martie 2008urmãtoarele operaþiuni (persoana impozabilã a optat pentru determi-narea pro-ratei lunar):
– livrãri de bunuri la export în sumã de 500.000 lei;
– livrãri de bunuri în þarã, scutite fãrã drept de deducere, în sumã de700.000 lei;
– prestãri de servicii la intern în sumã de 1.000.000 lei (sumã fãrãTVA), TVA 19%;
– achiziþii de mãrfuri în sumã de 300.000 lei (sumã fãrã TVA) ºiachiziþii de materii prime ºi materiale în sumã de 800.000 lei (sumãfãrã TVA), TVA 19%, destinate atât realizãrii operaþiunilor caredau drept de deducere, cât ºi celor care nu dau drept de deducere.
764 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
În condiþiile în care agentul economic avea soldul sumei negative ataxei de 15.000 lei reportat din decontul lunii precedente, determinaþi:
a) valoarea TVA de platã sau suma negativã a taxei pentru operaþiu-nile din perioada fiscalã de raportare;
b) TVA de platã cumulatã sau, dupã caz, suma negativã a taxei cu-mulate, la sfârºitul lunii martie 2008.
4. O persoanã impozabilã stabilitã în România se înfiinþeazã la data de5 decembrie 2007 ºi opteazã pentru aplicarea regimului special descutire de TVA. În anul 2008, la 30 iunie, constatã cã a realizat o cifrãde afaceri reprezentând echivalentul a 35.000 euro.
Precizaþi care este termenul în care persoana juridicã impozabilã trebuiesã solicite înregistrarea în scopuri de TVA.
5. Un comerciant se aprovizioneazã în luna ianuarie 2008 de la un depozitcu o cantitate de 7.000 sticle de bãuturã rãcoritoare. Preþul unitar estede 2 lei/sticlã. Ca urmare a faptului cã agentul economic care se apro-vizioneazã este un client permanent al depozitului, acesta beneficiazãde o reducere a preþului cu 20%.
Determinaþi TVA aferentã aprovizionãrii.
6. Un agent economic primeºte o facturã de la compania de telefoniemobilã la care este abonat, pe care este trecutã suma de 2.300 lei re-prezentând costul convorbirilor telefonice, ºi suma de 50 lei reprezen-tând majorãri de întârziere pentru neplata la termen a facturilor ante-rioare.
Sã se determine TVA aferentã facturii.
7. Un importator autorizat importã 100 produse cu un preþ extern de 50USD/bucatã. Pentru transportul acestora pe parcurs extern importatorulplãteºte o sumã de 350 USD reprezentând cheltuieli de transport ºiasigurare pe parcursul extern. Cursul de schimb este de 2,40 lei/USD.
Cunoscând cã taxa vamalã este de 25% ºi TVA este de 19%, determi-naþi cuantumul obligaþiilor fiscale care trebuie achitate în vamã (im-portatorul nu are certificat de amânare la plata TVA).
765ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
8. O societate comercialã plãtitoare de impozit pe profit realizeazã peprimul trimestru al anului 2008 venituri totale în sumã de 2.450.000 lei,din care 100.000 lei venituri neimpozabile. În aceeaºi perioadã societa-tea comercialã înregistreazã cheltuieli totale în sumã de 1.800.000 lei,din care 170.000 lei cheltuieli nedeductibile.
Determinaþi impozitul pe profit de platã aferent primului trimestru alanului 2008.
9. O societate comercialã plãtitoare de impozit pe profit realizeazã înprimul trimestru al anului 2008 venituri totale în sumã de 1.500 mil. lei,din care 100 mil. lei venituri neimpozabile, ºi cheltuieli totale în sumãde 900 mil. lei, din care 200 mil. lei cheltuieli nedeductibile (alteledecât cele cu impozitul pe profit). În semestrul I al anului 2008, socie-tatea comercialã realizeazã venituri totale în sumã de 3.300 mil. lei, dincare 800 mil. lei venituri neimpozabile, ºi cheltuieli totale în sumã de2.200 mil. lei, din care 300 mil. lei cheltuieli nedeductibile (inclusivimpozitul pe profit aferent trimestrului I).
Determinaþi impozitul pe profit de platã / de recuperat aferent scaden-þelor la 25 aprilie 2008 ºi la 25 iulie 2008.
10. O persoanã fizicã realizeazã în luna aprilie 2008 venituri din salarii ladouã locuri de muncã astfel:
– la locul de muncã de bazã un salariu brut în valoare de 800 lei;– la un alt loc de muncã un salariu brut de 600 lei lunar.Persoana nu are în întreþinere copii, iar valoarea deducerii personalepentru salarii brute cu valoare de pânã la 1.000 lei este de 250 lei.
ªtiind cã persoana respectivã este înscrisã în sindicat la ambele locuride muncã ºi plãteºte la locul de muncã de bazã o cotizaþie de 20 leilunar, iar la celãlalt loc de muncã, o cotizaþie de 15 lei lunar, deter-minaþi:
a) impozitul pe venitul din salarii lunar plãtit la locul de muncã debazã;
b) impozitul pe venitul din salarii lunar plãtit la celãlalt loc de muncã.
11. Un contribuabil care desfãºoarã în anul 2008 activitate de transportde bunuri ºi persoane în regim de taxi, precum ºi o altã activitate
766 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
independentã determinã venitul net din activitãþi independente pe bazadatelor din contabilitatea în partidã simplã. Contribuabilul estimeazãcã va realiza urmãtoarele venituri ºi cheltuieli în anul 2008:
– venituri din activitãþile desfãºurate: 50.000 lei;– cheltuieli cu combustibilul: 20.000 lei;– cheltuieli cu piesele de schimb ºi reparaþiile: 5.000 lei;– cheltuieli cu salariile personalului angajat: 12.000 lei;– alte cheltuieli deductibile: 3.000 lei;– cheltuieli de protocol: 1.000 lei.Determinaþi venitul net estimat a fi realizat din aceastã activitate, pre-cum ºi valoarea impozitului sub formã de plãþi anticipate în contulimpozitului anual, ºi precizaþi termenele de platã.
12. O asociaþie de avocaþi este formatã din trei avocaþi care au avut urmã-toarele aporturi la constituirea asociaþiei: asociatul A – 3.000 lei, aso-ciatul B – 3.000 lei, asociatul C – 4.000 lei. Aceastã asociaþie realizeazãîn cursul anului venituri totale impozabile în sumã de 750.000 lei ºicheltuieli totale integral deductibile în sumã de 350.000 lei.
În condiþiile în care asociaþia îºi determinã venitul net în sistem real,determinaþi venitul net al fiecãrui asociat ºi impozitul pe venit aferentacestui venit net.
13. O persoanã fizicã realizeazã în cursul anului 2007 un venit brut dinsalarii de 25.000 lei, impozitul plãtit în cursul anului fiind de 2.800 lei.
Determinaþi suma din impozit pe care o poate direcþiona persoanafizicã spre o asociaþie non-profit.
14. O persoanã fizicã ce desfãºoarã douã activitãþi independente a optatpentru a fi supusã pe bazã de norme de venit. Pentru prima activitatenorma de venit este de 17.500 lei/an, iar pentru cea de-a doua activitatenorma de venit este de 19.000 lei/an.
Sã se determine impozitul datorat de persoana fizicã.
15. O persoanã care desfãºoarã o activitate independentã obþine în anul2008 venituri în sumã de 70.000 lei din exploatarea unei invenþii al
767ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
cãrei titular este. Cheltuielile aferente realizãrii activitãþii sunt în sumãde 40.000 lei. Anul 2007 este primul an de exploatare a investiþiei.
Sã se determine impozitul datorat.
16. O persoanã juridicã funcþioneazã la începutul anului 2008 ca micro-întreprindere. Ea obþine în trimestrul I al anului 2008 venituri în sumãde 270.000 lei, iar în trimestrul II al anului 2008, venituri în sumã de350.000 lei. Cheltuielile trimestriale sunt în sumã de 200.000 lei. Cursulde schimb de la sfârºitul fiecãrei luni îl vom considera constant, elfiind 1 euro = 3,6 lei.
Ce impozit datoreazã persoana juridicã la scadenþa de platã din 25 iulieºi care este cuantumul acestui impozit?
17. O microîntreprindere, plãtitoare de impozit pe venit, prezintã urmã-toarea situaþie a veniturilor:
De asemenea, cunoaºtem cã microîntreprinderea cumpãrã ºi pune înfuncþiune o casã de marcat, în luna iunie 2008, în valoare de 500 lei.
Determinaþi impozitul pe venitul microîntreprinderilor de platã la fie-care dintre scadenþele legale.
18. O persoanã juridicã românã având ca obiect de activitate comerþul ºiun capital social integral privat se înfiinþeazã la data de 1 aprilie 2008,optând pentru plata impozitului pe venitul microîntreprinderilor.Persoana juridicã nou-înfiinþatã angajeazã primii doi salariaþi la datade 6 mai 2008. În perioada aprilie-iunie 2008 realizeazã venituri ex-clusiv din vânzarea mãrfurilor în sumã de 250.000 lei ºi cheltuieli învaloare de 110.000 lei.
768 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
În aceste condiþii, la sfârºitul trimestrului II al anului 2008 persoanajuridicã va plãti impozit pe venitul microîntreprinderilor sau impozitpe profit ºi în ce sumã?
19. O societate comercialã pe acþiuni are urmãtoarea structurã a acþiona-riatului:
Dacã societatea comercialã distribuie un dividend brut de 500.000 lei,determinaþi valoarea impozitului pe dividende datorat pentru anul 2009pe fiecare beneficiar, precum ºi dividendul net care revine fiecãruibeneficiar de venit. Societãþile comerciale deþin participaþiile la societa-tea care acordã dividendele din anul 2004.
20. O societate comercialã plãtitoare de impozit pe profit încheie în datade 3 martie 2008 un contract de sponsorizare, în calitate de sponsor,în valoare de 30.000 lei.
Determinaþi suma cheltuielilor cu sponsorizarea care poate fi dedusãdin impozitul pe profit datorat pentru trimestrul I, în condiþiile în carecunoaºteþi urmãtoarele date privind perioada fiscalã:
– cifra de afaceri: 3.100.000 lei;– profitul impozabil: 155.000 lei.
21. O societate comercialã plãtitoare de impozit pe profit realizeazã încursul anului 2008 urmãtoarea situaþie financiarã:
– venituri totale în sumã de 700.000 lei, din care venituri neimpo-zabile 200.000 lei;
– cheltuieli totale în sumã de 400.000 lei, din care cheltuieli ne-deductibile 100.000 lei.
Din declaraþia de impozit pe profit din anul 2007 rezultã o pierderefiscalã în sumã de 120.000 lei.
Determinaþi impozitul pe profit datorat de societatea comercialã.
769ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
22. La data de 31 decembrie, o societate comercialã plãtitoare de impozitpe profit prezintã urmãtoarele date: capital social subscris ºi vãrsat:3.000 lei, venituri totale (integral impozabile): 200.000 lei, cheltuielitotale: 130.000 lei, din care 10.000 lei reprezintã impozitul pe profitplãtit în cursul anului ºi restul cheltuieli integral deductibile.
Sã se constituie rezerva legalã conform limitei maxime admise de legis-laþia fiscalã în vigoare, în condiþiile în care AGA a hotãrât constitui-rea în suma maximã admisã a rezervei legale. Societatea se aflã înprimul an de activitate.
23. La data de 31 decembrie, o societate comercialã plãtitoare de impozitpe profit prezintã urmãtoarele date: capital social subscris: 2.000 lei,din care: 1.500 lei vãrsat, venituri totale (integral impozabile):200.000 lei, cheltuieli totale: 130.000 lei, din care 10.000 lei reprezintãimpozitul pe profit plãtit în cursul anului ºi restul cheltuieli integraldeductibile.
Sã se calculeze impozitul pe profit anual, în condiþiile în care AGA ahotãrât constituirea rezervei legale în suma maximã admisã. Societatease aflã în primul an de activitate.
24. La 31 martie anul 2008, o societate comercialã plãtitoare de impozitpe profit prezintã urmãtoarele date (cumulat de la începutul anului):
– Total venituri 170.500 leidin care:
Venituri din vânzarea mãrfurilor 160.000 leiDividende primite de la o persoanãjuridicã românã 10.000 leiVenituri din dobânzi 500 lei
– Total cheltuieli 131.700 leidin care:
Cheltuieli privind mãrfurile 120.000 leiCheltuieli cu salariile 10.000 leiCheltuieli cu serviciile bancare 700 leiCheltuieli reprezentând amenzidatorate cãtre autoritãþile române 1.000 lei
770 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
Sã se determine suma veniturilor impozabile ºi a cheltuielilor deducti-bile fiscal în vederea calculãrii impozitului pe profit pentru trimestrul Ial anului 2008.
25. Se înregistreazã o lipsã de materiale auxiliare din gestiune neimputa-bile, pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare, în valoarede 500.000 lei. AGA hotãrãºte descãrcarea gestiunii fãrã a emite deciziede imputare.
Care este regimul fiscal al materialelor auxiliare scoase din gestiuneºi al taxei pe valoarea adãugatã aferentã, la calculul impozitului peprofit?
26. O societate care desfãºoarã activitãþi de natura barurilor de noapteînregistreazã la data de 31 decembrie a exerciþiului 2007, cumulat dela începutul anului, urmãtoarele venituri ºi cheltuieli:
– venituri totale impozabile: 70.000 lei;– cheltuieli totale deductibile: 40.000 lei.Sã se calculeze impozitul datorat pentru anul 2007.
27. O societate care desfãºoarã activitãþi de natura cluburilor de noapteînregistreazã în cursul anului 2007 urmãtoarele date:
– venituri totale impozabile: 70.000 lei;– cheltuieli totale deductibile: 50.000 lei.Sã se calculeze impozitul datorat pentru anul 2007.
28. La data de 31 martie 2008, o societate comercialã plãtitoare de impozitpe profit a înregistrat cumulat de la începutul anului urmãtoarele ve-nituri ºi cheltuieli:
– venituri totale: 120.000 lei, din care dividende primite de la opersoanã juridicã românã 20.000 lei;
– cheltuieli totale: 80.000 lei, din care majorãri de întârziere datoratecãtre autoritãþile române 2.000 lei.
Sã se determine impozitul pe profit datorat pentru trimestrul I al anului2008.
771ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
29. O societate comercialã înregistreazã în cursul anului 2008 urmãtoareledate:
– Total venituri impozabile 80.000 lei– Total cheltuieli 60.000 leidin care:
Cheltuieli de protocol 2.000 leiCheltuieli cu impozitul pe profit 3.000 lei
Sã se calculeze cheltuielile de protocol deductibile maxim admise lacalculul profitului impozabil pentru determinarea impozitului pe profitdatorat pentru anul 2008.
30. La data de 30 iunie 2008, o societate comercialã plãtitoare de impozitpe profit ºi de TVA 19% a înregistrat cumulat de la începutul anuluiurmãtoarele date:
– Total venituri impozabile 80.000 lei– Total cheltuieli 60.000 leidin care:
Cheltuieli de protocol 2.000 leiCheltuieli cu impozitul pe profit pentrutrimestrul I al anului curent 3.000 lei
Sã se determine impozitul pe profit cumulat la 30 iunie 2008, din careimpozitul pe profit de platã aferent trimestrului II al anului 2008.
31. La 30 iunie 2008, o societate comercialã plãtitoare de impozit pe profitprezintã urmãtoarea situaþie financiarã:
– Venituri totale impozabile 300.000 lei– Cheltuieli totale 150.000 leidin care:
Cheltuieli de protocol 12.000 leiCheltuieli cu impozitul pe profitpentru trimestrul I al anului curent 10.000 leiCheltuieli reprezentând majorãri de întârzieredatorate cãtre autoritãþile române 2.000 lei
Sã se determine limita maximã de deductibilitate a cheltuielilor deprotocol admisã.
772 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
32. La 30 iunie 2008, o societate comercialã plãtitoare de impozit pe profitºi de TVA (19%) prezintã urmãtoarea situaþie financiarã:
– Venituri totale impozabile 300.000 lei– Cheltuieli totale 150.000 leidin care:
Cheltuieli de protocol 12.000 leiCheltuieli cu impozitul pe profit pentrutrimestrul I al anului curent 10.000 leiCheltuieli reprezentând majorãri de întârzieredatorate cãtre autoritãþile române 2.000 lei
Sã se calculeze impozitul pe profit cumulat la 30 iunie 2008, din careimpozitul pe profit de platã aferent trimestrului II al anului 2008.
33. O societate comercialã a obþinut, cumulat de la începutul anului pânãla data de 31 decembrie 2007, un profit impozabil de 468.750 lei. Încursul anului s-a plãtit impozit pe profit astfel:
impozit pe profit trimestrul I 16.000 leiimpozit pe profit trimestrul II 14.000 leiimpozit pe profit trimestrul III 20.000 lei
Sã se determine impozitul pe profit care trebuie virat la bugetul statuluipentru trimestrul IV al anului 2007, urmând ca plata finalã a impozituluipe profit pentru anul fiscal 2007 sã se facã pânã la termenul de depunerea declaraþiei privind impozitul pe profit pentru anul 2007. În acestecondiþii, stabiliþi diferenþa de platã pentru anul 2007, rezultatã în urmaregularizãrii anuale.
34. La data de 31 martie anul 2008, o societate comercialã înregistreazãurmãtoarea situaþie financiarã:
Valori (lei) 1 ianuarie 31 martieCapital propriu 100.000 120.000Capital împrumutat 110.000 90.000Cheltuieli cu dobânzile 0 20.000Alte venituri impozabile 0 150.000
Sã se calculeze nivelul deductibilitãþii cheltuielilor cu dobânzile cores-punzãtoare perioadei pentru care se determinã impozitul pe profit, ºtiind
773ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
cã acestea sunt aferente unui împrumut contractat de la o societatecomercialã bancarã.
35. O organizaþie non-profit realizeazã în cursul anului 2007 venituri totaleîn sumã de 667.200 lei, dintre care:
– venituri din activitãþi economice: 67.200 lei;– cotizaþii bãneºti ale membrilor ºi simpatizanþilor: 515.000 lei;– donaþii ºi bunuri primite prin sponsorizare: 85.000 lei.
Cheltuielile totale înregistrate în cursul anului sunt în sumã de 45.000 lei,din care cheltuielile efectuate în scopul realizãrii de venituri impozabilesunt de 486 lei. Considerãm cursul mediu de schimb valutar comunicatde BNR de 3,6 lei/euro.
Determinaþi cuantumul veniturilor neimpozabile totale (scutite de la plataimpozitului pe profit) ºi al veniturilor impozabile pentru anul 2007.
36. La data de 31 martie 2008 o societate comercialã prezintã urmãtoareasituaþie financiarã:
Valori (lei) 1 ianuarie 31 martie
Cheltuieli cu dobânzile 0 50.000Venituri din dobânzi 0 20.000Alte venituri impozabile 0 100.000
Determinaþi nivelul deductibilitãþii cheltuielilor cu dobânzile aferenteperioadei pentru care se determinã impozitul pe profit, în cazul în caregradul de îndatorare a capitalului este mai mic decât 3, precum ºi încazul în care gradul de îndatorare a capitalului este mai mare decât 3.Cheltuielile cu dobânzile sunt aferente unui împrumut de la un acþionarcu o ratã a dobânzii de 7%. Rata dobânzii de referinþã a BNR în lunamartie este de 9%.
37. O societate achiziþioneazã pe data de 15 iunie 2007 un utilaj pe care îlpune în funcþiune tot în acea lunã. Valoarea de intrare a mijlocului fixeste de 40.000 lei, durata normalã de utilizare este de 5 ani.
În condiþiile aplicãrii metodei de amortizare acceleratã, care este mã-rimea amortizãrii fiscale în anul 2007 ºi 2008? La determinarea amorti-
774 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
zãrii accelerate se va lua în calcul, în primul an de utilizare, cota maximãde amortizare acceleratã admisã.
38. La data de 20 decembrie 2006, o societate comercialã achiziþioneazão clãdire pentru extinderea activitãþii, la o valoare de intrare de100.000 lei, având durata normalã de utilizare de 40 ani, pe care opune în funcþiune în ianuarie 2007.
Sã se calculeze amortizarea fiscalã pentru primul an de funcþionare.
39. O persoanã juridicã plãtitoare de impozit pe profit efectueazã o spon-sorizare în luna ianuarie 2008, conform unui contract de sponsorizare,în sumã de 3.000 lei.
Din evidenþa contabilã la 31 martie 2008 rezultã urmãtoarele date:
– venituri din vânzãri de mãrfuri în sumã de 310.000 lei;– cheltuieli totale în sumã de 158.000 lei, din care cheltuieli cu spon-
sorizarea 3.000 lei.Determinaþi impozitul pe profit de platã pentru trimestrul I al anului 2008.
40. O persoanã juridicã plãtitoare de impozit pe profit înregistreazã încursul trimestrului I al anului 2008 urmãtoarele venituri ºi cheltuieli:
– venituri din vânzãri de mãrfuri ºi servicii: 930.000 lei;– cheltuieli aferente veniturilor: 465.000 lei;– cheltuieli cu mecenatul în baza unui contract legal: 6.000 lei;– cheltuieli pentru acordarea unor burse private efectuate potrivit
legii: 3.000 lei.Determinaþi impozitul pe profit de platã pentru trimestrul I al anului2008.
41. Un contribuabil persoanã juridicã plãtitoare de impozit pe profit reali-zeazã în cursul anului 2008 urmãtoarele venituri ºi cheltuieli:
– venituri totale în sumã de 670.000 lei, din care 70.000 lei veniturirezultate din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat de-ducere;
775ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
– cheltuieli totale în sumã de 550.000 lei, din care evidenþiem înmod distinct urmãtoarele:
cheltuieli cu primele de asigurare care nu privesc activelesocietãþii: 80.000 lei;cheltuieli de reclamã ºi publicitate în baza unui contract scris:90.000 lei;cheltuieli proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profitdatorat ºi achitat în anul curent în sumã de 50.000 lei.
Determinaþi:
a) Impozitul pe profit datorat pentru anul 2008;
b) Diferenþa de impozit pe profit de platã sau, dupã caz, de restituitstabilitã dupã definitivarea ºi închiderea exerciþiului fiscal 2008(aferentã anului fiscal încheiat).
42. O societate comercialã plãtitoare de impozit pe profit prezintã la sfâr-ºitul trimestrului I al anului 2008 urmãtoarele date:
– venituri din vânzãri de produse finite în sumã de 620.000 lei;– cheltuieli totale în sumã de 316.000 lei, din care cheltuieli privind
bursele private acordate potrivit legii în sumã de 6.000 lei.
Determinaþi impozitul pe profit de platã pentru trimestrul I al anului 2008.
43. O societate comercialã plãtitoare de impozit pe profit prezintã pentruanul fiscal 2008 urmãtoarele date cumulate:
– venituri din vânzãri de mãrfuri: 900.000 lei;– venituri din dobânzi ºi comisioane bancare: 30.000 lei;– cheltuieli totale efectuate în scopul realizãrii de venituri impozabile:
600.000 lei;– valoarea rezervei legale care poate fi majoratã, constituitã în
conformitate cu Legea privind Codul fiscal, în sumã de 80.000 lei;– cheltuieli proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat
ºi achitat în timpul anului curent: 15.000 lei.
Determinaþi:
a) Impozitul pe profit datorat pentru anul 2008;
776 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
b) Diferenþa de impozit pe profit de platã sau, dupã caz, de restituitstabilitã dupã definitivarea ºi închiderea exerciþiului fiscal 2008(aferentã anului fiscal încheiat).
44. O societate comercialã plãtitoare de impozit pe profit a achiziþionat încursul trimestrul I al anului 2008, în calitate de utilizator de leasing,un utilaj în baza unui contract de leasing operaþional. Societatea aînregistrat cumulat de la începutul anului urmãtoarele venituri ºi chel-tuieli:
– venituri totale impozabile: 400.000 lei;– cheltuieli privind mãrfurile: 200.000 lei;– cheltuieli cu salariile: 30.000 lei;– cheltuieli cu amortizarea obiectului de leasing: 2.000 lei;– alte cheltuieli de exploatare deductibile: 700 lei.Una dintre aceste cheltuieli nu a fost înregistratã corespunzãtor opera-þiunii economice realizate de societate.
Sã se indice grupa de cheltuieli incorect înregistratã ºi sã se determineimpozitul pe profit datorat de societate pentru trimestrul I al anului 2008.
45. Dupã aprobarea bilanþului contabil, la o societate comercialã avemurmãtoarea situaþie:
Profit net de repartizat sub formã de dividende 200.000 leiCapital social subscris ºi vãrsat 20.000 leiDin care: Asociat „A” / Persoanã juridicã românã 5.000 lei
Asociat „B” / Persoanã juridicã românã 15.000 lei
Sã se determine suma dividendelor încasate de fiecare asociat ºi aimpozitului pe dividend datorat conform Legii privind Codul fiscal învigoare la 1 ianuarie 2008.
46. Dupã aprobarea bilanþului contabil la o societate comercialã avemurmãtoarea situaþie:
Profit net de distribuit sub formã de dividende 100.000 leiCapital social subscris ºi vãrsat 40.000 leiDin care: Asociat „A” / Persoanã juridicã românã 25.000 lei
Asociat „B” / Persoanã juridicã românã 15.000 lei
777ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
Sã se determine suma dividendelor încasate de fiecare asociat ºi aimpozitului pe dividend datorat conform Legii privind Codul fiscal învigoare la 1 ianuarie 2008, dacã asociatul A deþine acþiunile de 3 aniºi asociatul B de 1 an.
47. O microîntreprindere plãtitoare de impozit pe venitul microîntreprin-derilor a înregistrat în trimestrul I al anului 2008 venituri impozabileîn valoare de 100.000 lei ºi cheltuieli totale de 70.000 lei.
Sã se calculeze impozitul pe venitul microîntreprinderilor datorat pen-tru trimestrul I al anului 2008.
48. O microîntreprindere plãtitoare de impozit pe venitul microîntreprin-derilor a înregistrat în trimestrul I al anului 2008 venituri totale impo-zabile de 12.000 lei. În cursul lunii februarie achiziþioneazã o casã demarcat fiscalã în valoare de 1.000 lei pe care o pune în funcþiune înluna martie 2008.
Sã se determine impozitul pe venitul microîntreprinderilor datorat pen-tru trimestrul I al anului 2008.
49. O microîntreprindere plãtitoare de impozit pe venitul microîntreprin-derilor a înregistrat în trimestrul I al anului 2008 urmãtoarele venituri:
Venituri din vânzarea produselor finite 100.000 leiVenituri din dobânzi 2.000 leiVenituri din variaþia stocurilor 10.000 leiVenituri din producþia de imobilizãricorporale ºi necorporale 5.000 lei
Sã se determine impozitul pe venitul microîntreprinderilor datorat pen-tru trimestrul I al anului 2008.
50. O microîntreprindere achiziþioneazã în cursul lunii februarie 2008 ocasã de marcat fiscalã în valoare de 1.200 lei. Balanþa la 31 martie2008 evidenþiazã urmãtoarele venituri ºi cheltuieli cumulate:
Venituri din comercializarea mãrfurilor 120.000 leiVenituri din dobânzi 1.000 leiVenituri din provizioane 2.000 lei
778 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
Cheltuieli cu materii prime ºi mãrfuri 25.000 leiCheltuieli cu personalul 30.000 lei
Sã se determine impozitul datorat de microîntreprindere ºi sã se preci-zeze dacã datoreazã impozit pe venitul microîntreprinderilor sau im-pozit pe profit.
51. O microîntreprindere a înregistrat de la începutul anului 2008 ºi pânãla 31 martie 2008 venituri impozabile în sumã de 100.000 lei ºi chel-tuieli totale în sumã de 120.000 lei.
Sã se determine impozitul pe venitul microîntreprinderii datorat pentrutrimestrul I 2008.
52. La inventarierea de la sfârºitul exerciþiului financiar 2007 se constatãlipsa unui mijloc fix cu o valoare contabilã de intrare de 4.000 lei,care a fost amortizat în proporþie de 20%.
Sã se calculeze taxa pe valoarea adãugatã care se imputã persoaneivinovate.
53. O societate comercialã plãtitoare de TVA, înregistratã în scop de TVAîn România, livreazã bunuri în valoare de 10.000 lei cãtre o societatecomercialã înregistratã în scop de TVA în Germania. Bunurile sunttrimise din România în Franþa.
Sã se încadreze operaþiunea din punctul de vedere al TVA, dacã furni-zorul dispune de documente de transport.
54. O societate comercialã importã bunuri în valoare de 150.000 lei. Taxelevamale sunt de 15.000 lei, iar accizele, de 20.000 lei.
Sã se determine TVA aferentã importului.
55. Un furnizor persoanã impozabilã înregistratã ca plãtitor de TVA acordãclientului sãu în momentul facturãrii mãrfurilor la intern un rabatcomercial de 10%.
779ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
Sã se determine TVA aferentã mãrfurilor vândute de cãtre furnizor laintern, cunoscând cã preþul de livrare este de 10.000 lei.
56. Un importator autorizat importã produse finite în scopul comercializãriipe piaþa internã.
Determinaþi TVA aferentã importului, în condiþiile în care se cunoscurmãtoarele date: valoarea în vamã a mãrfurilor: 200.000 lei; taxelevamale: 20.000 lei; TVA 19%.
57. Un importator autorizat importã produse finite în scopul comercializãriipe piaþa internã.
Sã se calculeze TVA datoratã de importator în vamã, în condiþiile încare se cunosc urmãtoarele date: valoarea în vamã a mãrfurilor:20.000 lei; taxele vamale: 4.000 lei; comisionul vamal: 100 lei; acciza2.000 lei; TVA 19%.
58. Un importator autorizat importã produse finite în scopul comercializãriipe piaþa internã.
Sã se calculeze TVA datoratã de importator în vamã, în condiþiile încare se cunosc urmãtoarele date: valoarea în vamã a mãrfurilor:400.000 lei; taxa vamalã: 80.000 lei; comisionul vamal: 1.600 lei;acciza: 120.000 lei; TVA 19%.
59. Un operator economic produce ºi livreazã pe piaþa internã articole decristal.
Determinaþi TVA cunoscând urmãtoarele date: preþul de livrare alproduselor: 100.000 lei; acciza: 50.000 lei.
60. În cazul unei persoane impozabile cu regim mixt, sã se determine pro-rata cunoscând urmãtoarele date:
– livrãri de bunuri ºi prestãri de servicii care permit exercitarea drep-tului de deducere: 120.000 lei, TVA 19%;
– livrãri de bunuri care nu permit exercitarea dreptului de deducere:50.000 lei.
780 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
61. Sã se determine TVA de dedus pentru un an calendaristic, aplicândpro-rata anualã efectivã, cunoscând urmãtoarele date:
livrãri de bunuri ºi prestãri de servicii care permit exercitarea drep-tului de deducere: 120.000 lei, TVA 19%;livrãri de bunuri care nu permit exercitarea dreptului de deducere:50.000 lei;bunuri ºi servicii achiziþionate în timpul anului pentru realizareade operaþiuni care dau drept de deducere, precum ºi de operaþiunicare nu dau drept de deducere: 100.000 lei, TVA 19%.
62. Sã se determine TVA de platã pentru un an calendaristic, aplicândpro-rata anualã efectivã, cunoscând urmãtoarele date:
livrãri de bunuri ºi prestãri de servicii care permit exercitarea drep-tului de deducere: 120.000 lei, TVA 19%;livrãri de bunuri care nu permit exercitarea dreptului de deducere:50.000 lei;bunuri ºi servicii achiziþionate în timpul anului pentru realizareade operaþiuni care dau drept de deducere, cât ºi de operaþiuni carenu dau drept de deducere: 80.000 lei, TVA 19%.
63. O persoanã impozabilã înregistratã ca plãtitor de TVA, pentru careperioada fiscalã este trimestrul, prezintã la 30 iunie 2008 urmãtoareasituaþie:– suma negativã a TVA din decontul trimestrului precedent pentru
care nu a solicitat rambursare: 5.400 lei;– TVA colectatã în perioada fiscalã: 7.000 lei;– TVA de dedus în perioada fiscalã: 3.500 lei.Sã se determine taxa de platã cumulatã sau, dupã caz, suma negativãa taxei cumulate la sfârºitul perioadei de raportare.
64. O persoanã angajatã cu contract individual de muncã realizeazã înluna ianuarie 2008 un venit lunar brut de 800 lei.De asemenea, cunoaºtem:
salariatul are în întreþinere o persoanã care nu realizeazã venituri(deducerea personalã aferentã este de 350 lei);
781ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
contribuþia pentru asigurãri sociale este de 9,5%, contribuþia pentruasigurãri sociale de sãnãtate este de 6,5%, contribuþia pentru aju-torul de ºomaj este de 0,5%.
Determinaþi impozitul pe veniturile din salarii realizate în luna ia-nuarie 2008.
65. O persoanã angajatã cu contract individual de muncã realizeazã înluna februarie 2008 un venit lunar brut de 800 lei.
De asemenea, cunoaºtem:salariatul are în întreþinere o persoanã care nu realizeazã venituri(deducerea personalã aferentã este de 350 lei);contribuþia pentru asigurãri sociale este de 9,5%, contribuþia pentruasigurãri sociale de sãnãtate este de 6,5%, contribuþia pentruajutorul de ºomaj este de 0,5%;salariatul plãteºte cotizaþia sindicalã lunarã de 10 lei;contribuie la fondurile de pensii facultative cu suma de 30 lei (con-tribuþia la nivelul anului nu depãºeºte echivalentul în lei a 200euro).
Determinaþi impozitul pe veniturile din salarii realizate în luna februarie2008.
66. O persoanã fizicã realizeazã venituri din drepturi de autor privind ooperã literarã în sumã de 1.200 lei lunar, pe parcursul întregului an 2008.
Sã se determine suma datoratã cu titlu de impozit anticipat la nivelulanului 2008.
67. O persoanã fizicã realizeazã în cursul anului 2008 venituri din drepturide proprietate intelectualã, reprezentând drepturi de autor, în sumã de1.500 lei, pentru care plãtitorul veniturilor a calculat ºi a reþinut impozitîn timpul anului, iar venitul net anual impozabil se determinã pe bazacotelor forfetare de cheltuieli (40%). Persoana fizicã obþine ºi veniturilunare din salarii de 700 lei.
În condiþiile de mai sus, determinaþi:
782 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
a) impozitul reþinut în timpul anului reprezentând plãþi anticipate încontul impozitului anual;
b) impozitul pe venitul net anual impozabil, precum ºi diferenþa deimpozit rãmasã de achitat sau, dupã caz, de recuperat, stabilitã îndecizia de impunere anualã.
68. Precizaþi care sunt condiþiile care trebuie îndeplinite pentru ca asocia-þiile de proprietari sã fie scutite de impozitul pe profit pentru venituriledin activitãþi economice.
69. Anumite tipuri de venituri obþinute de organizaþiile sindicale, organi-zaþiile patronale ºi organizaþiile non-profit sunt scutite de impozitulpe profit.
Sã se indice trei tipuri de venituri pentru care organizaþiile respectivebeneficiazã de scutire.
70. În general, care este termenul de prescripþie în cazul obligaþiilor fiscaleºi care este momentul de la care începe sã curgã?
71. Prezentaþi sfera de cuprindere a impozitului pe profit în ceea ce priveºtecele cinci categorii de contribuabili care datoreazã acest impozit (per-soane juridice române, persoane juridice strãine etc.).
72. Care este impozitul minim datorat pentru activitãþile din baruri de noap-te, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri ºi pariuri sportive?
73. Determinaþi impozitul datorat de un contribuabil care desfãºoarã acti-vitãþi de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discote-cilor, a cazinourilor sau a pariurilor sportive, având în vedere urmã-toarele date:
– profitul impozabil pe anul 2008 este în sumã de 25.000 lei;– venitul contribuabilului aferent acestor activitãþi (de exemplu,
barurile de noapte) este de 85.000 lei.
783ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
74. Care este regimul fiscal din punct de vedere al impozitului pe profit alveniturilor din dividende primite de o persoanã juridicã românã de lao filialã a sa situatã într-un stat membru al UE?
75. În vederea determinãrii amortizãrii fiscale, care este definiþia valoriifiscale a mijloacelor fixe amortizabile începând cu 1 ianuarie 2008?
76. Care este regimul fiscal al pierderii fiscale în cazul impozitului pe pro-fit?
77. Care sunt regulile care se aplicã asocierilor fãrã personalitate juridicãîn cazul în care participã asociaþi persoane juridice române sau strãine?
78. Prezentaþi condiþiile în care se stabileºte impozitul pe profit, cum sereþine ºi ce cotã de impunere se aplicã veniturilor obþinute de persoanelejuridice strãine din proprietãþi imobiliare situate în România ºi dinvânzarea-cesionarea titlurilor de participare deþinute la o persoanã juri-dicã românã.
79. Prezentaþi regulile care se aplicã creditului fiscal prevãzut pentru im-pozitul pe profit în Codul fiscal în vigoare de la data de 1 ianuarie2008.
80. Care este regimul fiscal al veniturilor din dividendele primite de opersoanã juridicã românã, societate-mamã, de la o filialã a sa situatãîntr-un stat membru?
81. În cursul anului 2008, o persoanã juridicã românã desfãºoarã activitãþiatât în România, cât ºi în strãinãtate, printr-un sediu permanent.
Pentru determinarea creditului fiscal cunoaºteþi profitul impozabilrealizat, potrivit legislaþiei fiscale române – total 400.000 lei, din care:
300.000 lei pentru activitatea din România;
784 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
100.000 lei din activitatea sediului permanent din strãinãtateimpozitat atât în România, cât ºi în strãinãtate, iar impozitul plãtitîn strãinãtate este de 40.000 lei (40%).
82. Prezentaþi regimul fiscal al cheltuielilor cu dobânzile ºi diferenþele decurs valutar la stabilirea profitului impozabil, conform Codului fiscalºi Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, în vigoare la 1ianuarie 2008.
83. Care sunt termenele de platã prevãzute de Codul fiscal pentru plataimpozitului pe profit în cursul anului?
84. Care sunt obligaþiile contribuabililor în legãturã cu depunerea declara-þiilor de impozit pe profit?
85. Indicaþi cota de impunere ºi termenele de platã pentru impozitul pedividendele încasate de persoanele juridice, în condiþiile Codului fiscal,modificat ºi completat, în vigoare la 1 ianuarie 2008.
86. Prezentaþi definiþia microîntreprinderii prevãzutã de Codul fiscal învigoare la 1 ianuarie 2008.
87. Prezentaþi baza impozabilã a impozitului pe veniturile microîntreprin-derilor.
88. O societate comercialã plãtitoare de impozit pe profit obþine în tri-mestrul I al anului 2008 venituri totale de 245.700 lei, din care veniturineimpozabile în sumã de 23.560 lei. De asemenea, cheltuielile efectuatede societatea comercialã sunt de 156.000 lei, din care 35.900 lei re-prezintã cheltuieli nedeductibile.
Sã se determine impozitul pe profit aferent primului trimestru al anului2008.
785ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
89. O societate comercialã desfãºoarã douã activitãþi: comerþ cu produsealimentare ºi bar de noapte. În trimestrul I al anului 2008 societatea aînregistrat cheltuieli aferente activitãþii de comerþ cu produse alimentareîn sumã de 30.000 lei, cheltuieli aferente barului de noapte în sumã de25.000 lei ºi cheltuieli generale de administrare a societãþii în sumã de2.000 lei. Veniturile realizate sunt: în sumã de 45.000 lei cele aferentecomerþului cu produse alimentare ºi în sumã de 30.000 lei cele aferentebarului de noapte.
Sã se determine impozitul pe profit datorat.
90. O societate comercialã desfãºoarã douã activitãþi: comerþ cu produsealimentare ºi bar de noapte. În trimestrul I al anului 2008 societatea aînregistrat cheltuieli aferente activitãþii de comerþ cu produse alimentareîn sumã de 30.000 lei, cheltuieli aferente barului de noapte în sumã de10.000 lei ºi cheltuieli generale de administrare a societãþii în sumã de2.000 lei. Veniturile realizate sunt: în sumã de 45.000 lei cele aferentecomerþului cu produse alimentare ºi în sumã de 30.000 lei cele aferentebarului de noapte.
Sã se determine impozitul pe profit datorat.
91. O societate comercialã a realizat în trimestrul I al anului 2008 venituriimpozabile în sumã de 40.000 lei. Cheltuielile efectuate sunt în sumãde 30.000 lei, din care cheltuielile cu amenzile în urma unui control alANAF sunt în sumã de 1.000 lei, cheltuielile cu majorãrile de întârziereaferente neplãþii la termen a unor impozite sunt în sumã de 400 lei ºicheltuielile cu penalitãþile de întârziere pentru plata cu întârziere aunei facturi telefonice sunt în sumã de 50 lei.
Sã se determine impozitul pe profit.
92. O societate comercialã plãtitoare de impozit pe profit încheie în datade 12 martie 2008 un contract de sponsorizare, în calitate de sponsor,în valoare de 5.000 lei.
Determinaþi suma cheltuielilor cu sponsorizarea care poate fi dedusãdin impozitul pe profit datorat pentru trimestrul I, în condiþiile în care
786 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
cunoaºteþi urmãtoarele date privind perioada fiscalã: cifra de afa-ceri 500.000 lei ºi impozitul pe profit aferent primului trimestru31.000 lei.
93. O societate comercialã plãtitoare de impozit pe profit încheie în datade 12 martie 2008 un contract de sponsorizare, în calitate de sponsor,în valoare de 500 lei.
Determinaþi suma cheltuielilor cu sponsorizarea care poate fi dedusãdin impozitul pe profit datorat pentru trimestrul I, în condiþiile în carecunoaºteþi urmãtoarele date privind perioada fiscalã: cifra deafaceri 500.000 lei ºi impozitul pe profit aferent primului trimestru31.000 lei.
94. O societate comercialã trimite, în trimestrul I al anului 2008, în dele-gaþie o persoanã pentru 10 zile. Societatea comercialã îi acordã sala-riatului o diurnã de 50 lei/zi ºi îi deconteazã cheltuielile cu transportulîn sumã de 100 lei ºi cazarea în sumã de 1.000 lei. Societatea comercialãa înregistrat în trimestrul I al anului 2008 pierdere. Diurna acordatã deinstituþiile publice este de 13 lei/zi.
Sã se stabileascã regimul fiscal al cheltuielilor ocazionate de delegaþie.
95. O societate comercialã a contractat la începutul anului 2008 (lunaianuarie) un împrumut în lei de la un acþionar în sumã de 120.000 leipentru o perioadã de doi ani. Rambursarea are loc integral la scadenþã,iar plata dobânzii se face lunar, începând cu luna ianuarie, rata anualãa dobânzii fiind de 24% pe an. Rata dobânzii de referinþã a BNR este8% în ianuarie, 8,5% în februarie ºi 9% în martie. Gradul de îndatorareeste de 2,5.
Sã se stabileascã regimul fiscal al cheltuielii cu dobânda.
96. O societate comercialã a contractat la începutul anului 2008 (luna ia-nuarie) un împrumut în lei de la un acþionar în sumã de 120.000 lei
787ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
pentru o perioadã de doi ani. Rambursarea are loc integral la scadenþã,iar plata dobânzii se face lunar, începând cu luna ianuarie, rata anualãa dobânzii fiind de 24% pe an. Rata dobânzii de referinþã a BNR este8% în ianuarie, 8,5% în februarie ºi 9% în martie. Gradul de îndatorareeste de 3,5.
Sã se stabileascã regimul fiscal al cheltuielii cu dobânda.
97. O persoanã juridicã plãtitoare de impozit pe profit efectueazã o spon-sorizare în luna ianuarie 2008, conform unui contract de sponsorizare,în sumã de 2.000 lei. Din evidenþa contabilã la 31 martie 2008 rezultãurmãtoarele date:– venituri din vânzãri de mãrfuri în sumã de 480.000 lei;
– cheltuieli totale în sumã de 250.000 lei, din care cheltuieli cu spon-sorizarea 2.000 lei ºi cheltuieli care nu au la bazã un documentjustificativ în sumã de 1.000 lei.
Determinaþi impozitul pe profit de platã pentru trimestrul I al anului2008.
98. O societate comercialã are ca acþionari trei societãþi comerciale (so-cietatea a fost fondatã în anul 2003 de aceºti acþionari ºi nu s-a schimbatprocentul de participaþie de la momentul constituirii): prima are oparticipaþie de 85%, a doua o participaþie de 7% ºi a treia o participaþiede 8%. Dividendul total brut care va fi distribuit este de 100.000 lei.
Sã se stabileascã impozitul pe dividende.
99. O societate comercialã plãtitoare de impozit pe veniturile micro-întreprinderilor a realizat în trimestrul I al anului 2008 venituri dinvânzarea de mãrfuri în sumã de 12.500 lei. De asemenea, în lunaianuarie a achiziþionat ºi a pus în funcþiune o casã de marcat în valoarede 1.500 lei.
Sã se determine impozitul pe veniturile microîntreprinderilor aferenttrimestrului I al anului 2008.
788 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
100. O societate comercialã plãtitoare de impozit pe veniturile microîntre-prinderilor a înregistrat în trimestrul I al anului 2008 urmãtoarele ve-nituri: venituri din vânzarea produselor: 34.000 lei, venituri din pro-ducþia de imobilizãri: 2.500 lei, venituri din despãgubiri de la o societatede asigurare: 3.500 lei ºi venituri din dobânzi: 200 lei.
Sã se determine impozitul datorat.
101. O societate comercialã este plãtitoare de impozit pe veniturile micro-întreprinderilor. Ea obþine în anul 2008 în fiecare lunã un venit de36.000 lei. Cursul de schimb de la sfârºitul fiecãrei luni îl vom consideraconstant, el fiind 1 euro = 3,6 lei.
Societatea comercialã va datora tot anul impozitul pe veniturile micro-întreprinderilor sau va fi nevoitã sã treacã la determinarea impozituluipe profit?
102. O persoanã fizicã ce desfãºoarã o activitate independentã este su-pusã impozitului pe venit prin determinarea venitului net pe bazã denorme de venit. Norma de venit pentru activitatea desfãºuratã este de120.000 lei/an. În anul 2008 persoana fizicã s-a înregistrat la organelefiscale ca persoanã fizicã autorizatã pe data de 1 februarie.
Sã se determine venitul anual supus impozitului.
103. O persoanã fizicã desfãºoarã douã activitãþi independente care suntsupuse normelor de venit în vederea impozitãrii. Primei activitãþi, careare norma de venit de 100.000 lei, îi alocã 40% din timpul de muncã,iar celei de-a doua activitãþi, care are norma de venit de 120.000 lei, îialocã 60% din timpul de muncã.
Stabiliþi venitul net anual care va fi supus impozitului.
104. O persoanã fizicã obþine în anul 2008 venituri din drepturi de autorprivind o operã literarã, astfel: pe data de 12 aprilie obþine un venit de3.000 lei ºi pe data de 30 iunie obþine un venit de 5.000 lei.
789ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
Sã se determine impozitul pe venit plãtit în cursul anului ºi sã se preci-zeze scadenþele de platã.
105. O persoanã fizicã obþine venituri din drepturi de autor privind o operãliterarã în sumã de 6.000 lei, pentru care în timpul anului s-a plãtit unimpozit sub formã de plãþi anticipate în sumã de 600 lei. Persoanafizicã, drept urmare ºi a altor venituri realizate, nu datoreazã contribuþiapentru asigurãri sociale de sãnãtate pentru veniturile din drepturi deautor.
Sã se determine impozitul de platã sau de recuperat cu ocazia defini-tivãrii impunerii.
106. O persoanã fizicã obþine venituri din drepturi de autor privind o operãmonumentalã în sumã de 6.000 lei, pentru care în timpul anului s-aplãtit un impozit sub formã de plãþi anticipate în sumã de 600 lei.Persoana fizicã, drept urmare ºi a altor venituri realizate, nu datoreazãcontribuþia pentru asigurãri sociale de sãnãtate pentru veniturile dindrepturi de autor.
Sã se determine impozitul de platã sau de recuperat cu ocazia definiti-vãrii impunerii.
107. O persoanã fizicã obþine venituri din drepturi de autor privind o operãmonumentalã în sumã de 6.000 lei, pentru care în timpul anului s-aplãtit un impozit sub formã de plãþi anticipate în sumã de 600 lei. Deasemenea, obþine ºi un venit de 4.000 lei reprezentând venituri dinmoºtenirea unor drepturi de autor privind o operã literarã, pentru careîn cursul anului s-a reþinut un impozit de 400 lei, iar comisionul achitatsocietãþii de administrare a drepturilor de autor este de 200 lei. Persoanafizicã, drept urmare ºi a altor venituri realizate, nu datoreazã contribuþiapentru asigurãri sociale de sãnãtate pentru veniturile din drepturi deautor.
Sã se determine impozitul de platã sau de recuperat cu ocazia definiti-vãrii impunerii.
790 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
108. O persoanã fizicã obþine venituri din drepturi de autor privind o operãliterarã în sumã de 6.000 lei, pentru care în timpul anului s-a plãtit unimpozit sub formã de plãþi anticipate în sumã de 600 lei. De asemenea,obþine ºi un venit de 5.000 lei reprezentând venituri din moºtenireaunor drepturi de autor privind o operã literarã, pentru care în cursulanului s-a reþinut un impozit de 500 lei, iar comisionul achitat so-cietãþii de administrare a drepturilor de autor este de 200 lei. Persoanafizicã, drept urmare ºi a altor venituri realizate, nu datoreazã contribu-þia pentru asigurãri sociale de sãnãtate pentru veniturile din drepturide autor.
Sã se determine impozitul de platã sau de recuperat cu ocazia definiti-vãrii impunerii.
109. Un contribuabil care desfãºoarã în anul 2008 activitate de transportde bunuri ºi persoane în regim de taxi, precum ºi o altã activitate inde-pendentã determinã venitul net din activitãþi independente pe bazadatelor din contabilitatea în partidã simplã. Contribuabilul estimeazãcã va realiza urmãtoarele venituri ºi cheltuieli în anul 2008:
– venituri din activitãþile desfãºurate: 50.000 lei;
– cheltuieli cu combustibilul: 25.000 lei;
– cheltuieli cu piesele de schimb ºi reparaþiile: 4.000 lei;
– cheltuieli cu salariile personalului angajat: 7.000 lei;
– alte cheltuieli deductibile: 4.000 lei;
– cheltuieli de protocol: 6.000 lei.
Determinaþi venitul net estimat a fi realizat din aceastã activitate, pre-cum ºi valoarea impozitului sub formã de plãþi anticipate în contulimpozitului anual, ºi precizaþi termenele de platã.
110. O asociaþie de avocaþi este formatã din doi avocaþi care au avut urmã-toarele aporturi la constituirea asociaþiei: asociatul A 7.000 lei ºi aso-ciatul B 3.000 lei. Aceastã asociaþie realizeazã în cursul anului venituritotale impozabile în sumã de 950.000 lei ºi cheltuieli totale integraldeductibile în sumã de 550.000 lei.
791ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
În condiþiile în care asociaþia îºi determinã venitul net în sistem real,determinaþi venitul net al fiecãrui asociat ºi impozitul pe venit aferentacestui venit net.
111. O persoanã angajatã cu contract individual de muncã realizeazã înluna ianuarie 2008 un venit lunar brut de 1.000 lei.
De asemenea, cunoaºtem urmãtoarele:
salariatul are în întreþinere douã persoane care nu realizeazã veni-turi (deducerea personalã 450 lei);
contribuþia pentru asigurãri sociale este de 9,5%, contribuþia pentruasigurãri sociale de sãnãtate este de 6,5%, contribuþia pentruajutorul de ºomaj este de 0,5%.
Determinaþi impozitul pe veniturile din salarii realizate în luna ia-nuarie 2008.
112. O persoanã angajatã cu contract individual de muncã realizeazã înluna ianuarie 2008 un venit lunar brut de 1.000 lei.
De asemenea, cunoaºtem urmãtoarele:
salariatul are în întreþinere un copil minor ºi pe mama sa care areo pensie de 270 lei;salariatul plãteºte o cotizaþie la sindicat de 20 lei;
contribuþia pentru asigurãri sociale este de 9,5%, contribuþia pentruasigurãri sociale de sãnãtate este de 6,5%, contribuþia pentruajutorul de ºomaj este de 0,5%.
Determinaþi impozitul pe veniturile din salarii realizate în luna ianua-rie 2008.
113. O persoanã angajatã cu contract individual de muncã realizeazã înluna ianuarie 2008 un venit lunar brut de 1.000 lei. Angajatul primeºteºi 20 de tichete de masã în valoare de 148,2 lei.
De asemenea, cunoaºtem urmãtoarele:salariatul are în întreþinere trei copii minori;
792 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
salariatul plãteºte o cotizaþie la sindicat de 50 lei;contribuþia pentru asigurãrile sociale este de 9,5%, contribuþiapentru asigurãrile sociale de sãnãtate este de 6,5%, contribuþiapentru ajutorul de ºomaj este de 0,5%.
Determinaþi impozitul pe veniturile din salarii realizate în luna ianua-rie 2008.
114. O persoanã angajatã cu contract individual de muncã realizeazã înluna ianuarie 2008 un venit lunar brut de 4.000 lei. Angajatul primeºteºi 20 de tichete de masã în valoare de 148,2 lei.
De asemenea, cunoaºtem urmãtoarele:
salariatul are în întreþinere trei copii minori;salariatul plãteºte o cotizaþie la sindicat de 50 lei;contribuþia pentru asigurãri sociale este de 9,5%, contribuþia pentruasigurãri sociale de sãnãtate este de 6,5%, contribuþia pentruajutorul de ºomaj este de 0,5%.
Determinaþi impozitul pe veniturile din salarii realizate în luna ianua-rie 2008.
115. O persoanã angajatã cu contract individual de muncã realizeazã înluna ianuarie 2008, la al doilea loc de muncã, un venit lunar brut de1.000 lei.
De asemenea, cunoaºtem urmãtoarele:
salariatul are în întreþinere trei copii minori;contribuþia pentru asigurãri sociale este de 9,5%, contribuþia pentruasigurãri sociale de sãnãtate este de 6,5%, contribuþia pentruajutorul de ºomaj este de 0,5%.
Determinaþi impozitul pe veniturile din salarii realizate în luna ianua-rie 2008.
116. Societatea comercialã A înregistratã în scop de TVA în România li-vreazã marfã în valoare de 25.000 lei cãtre societatea B înregistratã în
793ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
scop de TVA în Franþa. Marfa este transportatã de societatea A dinRomânia în Franþa.
Sã se încadreze operaþiunea din punctul de vedere al TVA.
117. Societatea comercialã A înregistratã în scop de TVA în România li-vreazã ciment în valoare de 25.000 lei cãtre societatea B înregistratãîn scop de TVA în Franþa. Marfa este transportatã de societatea A dinBucureºti la depozitul lui B din Cluj-Napoca.
Sã se încadreze operaþiunea din punctul de vedere al TVA ºi sã sedetermine TVA aferentã operaþiunii.
118. O societate comercialã înregistratã în scop de TVA în România livreazãîn luna aprilie 2008 unei alte societãþi comerciale înregistrate în scopde TVA în România un utilaj în valoare de 20.000 lei, TVA 19%,pentru care plata se face astfel: avans în luna ianuarie în valoare de10.000 lei ºi apoi rate în tranºe lunare egale cu 1.000 lei.
Sã se determine TVA colectatã aferentã lunii ianuarie 2008.
119. O societate comercialã livreazã în luna ianuarie 2008 materii prime învaloare de 10.000 lei, TVA 19%. La sfârºitul lunii ianuarie, deoarececumpãrãtorul este client fidel, societatea comercialã îi acordã acestuiaun discount de 10%. De asemenea, societatea comercialã livreazã ma-terii prime unui alt client în valoare de 5.000 lei, TVA 19%, pe data de3 ianuarie, cu plata în 10 zile. Ca urmare a plãþii cu întârziere (pe 25ianuarie), societatea comercialã, conform contractului, îi percepe cum-pãrãtorului penalitãþi de întârziere de 100 lei.
Sã se determine TVA colectatã în luna ianuarie.
120. O persoanã impozabilã cu regim mixt realizeazã în luna martie 2008urmãtoarele operaþiuni (persoana impozabilã a optat pentru determi-narea pro-ratei lunar):
– livrãri de bunuri la export în sumã de 45.000 lei;
794 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
– livrãri de bunuri în þarã, scutite fãrã drept de deducere, în sumã de10.000 lei;
– prestãri de servicii la intern în sumã de 25.000 lei (sumã fãrã TVA),TVA 19%;
– achiziþii de mãrfuri în sumã de 30.000 lei (sumã fãrã TVA) ºiachiziþii de materii prime ºi materiale în sumã de 80.000 lei (sumãfãrã TVA), TVA 19%, destinate atât realizãrii operaþiunilor caredau drept de deducere, cât ºi celor care nu dau drept de deducere.
În condiþiile în care agentul economic avea soldul sumei negative ataxei de 10.000 lei reportat din decontul lunii precedente, determinaþi:
a) valoarea TVA de platã sau suma negativã a taxei pentru operaþiu-nile din perioada fiscalã de raportare;
b) TVA de platã cumulatã sau, dupã caz, suma negativã a taxei cu-mulate, la sfârºitul lunii martie 2008.
121. La inventarierea de la sfârºitul exerciþiului financiar 2007 se constatãlipsa unui mijloc fix cu o valoare contabilã de intrare de 10.000 lei,care a fost amortizat în proporþie de 30%.
Sã se calculeze taxa pe valoarea adãugatã care se imputã persoaneivinovate.
122. O societate comercialã importã bunuri în valoare de 20.000 lei. Taxelevamale sunt de 2.000, iar accizele, de 4.000 lei.
Sã se determine TVA aferentã importului.
123. O societate comercialã înregistratã în scop de TVA în România prestea-zã servicii de consultanþã cãtre o societate comercialã înregistratã înscop de TVA în Ungaria. Valoarea serviciilor este de 12.000 lei.
Care este regimul serviciului din punctul de vedere al TVA în România?
124. O societate comercialã din Germania presteazã servicii de consultanþãcãtre o societate înregistratã în scop de TVA în România în valoare de3.000 euro. Cursul de schimb este 1 euro = 3,6 lei.
Care este regimul TVA în România aferent acestei operaþiuni?
795ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
125. O societate comercialã înregistratã în scop de TVA în România efec-tueazã un proiect de extindere a unei clãdiri din România, beneficia-rul fiind o persoanã înregistratã în scop de TVA în România. Valoa-rea serviciului este 15.000 lei, fãrã TVA.
Care este regimul TVA în România aferent acestei operaþiuni?
126. O societate comercialã din România realizeazã o achiziþie intracomuni-tarã din Franþa. Partenerul extern livreazã bunurile pe data de 12 aprilie,iar recepþia bunurilor are loc pe data de 15 aprilie. Factura este emisãde partenerul extern pe data de 10 mai.
În ce lunã se genereazã faptul generator ºi exigibilitatea?
127. În cazul livrãrilor de bunuri, în situaþia în care acestea sunt puse ladispoziþia cumpãrãtorului, care este locul livrãrii de bunuri din punctulde vedere al TVA?
128. Ce reprezintã livrarea intracomunitarã de bunuri?
129. În ceea ce priveºte prestarea de servicii, care este regula generalã destabilire a locului din punctul de vedere al TVA?
130. Care sunt bunurile sau serviciile pentru care se aplicã mãsurile desimplificare între plãtitorii de TVA înregistraþi în scop de TVA înRomânia?
131. O societate comercialã înregistratã în scop de TVA în România livreazãbunuri în valoare de 130.000 lei unei societãþi comerciale înregistrateîn scop de TVA în Ungaria. Bunurile sunt transportate din Româniaîn Austria.
În ce categorie se încadreazã livrarea de bunuri ºi care este valoareaTVA înscrisã pe facturã?
796 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
132. O societate comercialã din România realizeazã o achiziþie intraco-munitarã din Franþa. Partenerul extern livreazã bunurile pe data de12 aprilie, iar recepþia bunurilor are loc pe data de 15 aprilie. Facturaeste emisã de partenerul extern pe data de 20 aprilie.
În ce lunã se genereazã faptul generator ºi exigibilitatea?
133. O societate comercialã din România realizeazã o achiziþie intracomuni-tarã din Franþa. Partenerul extern livreazã bunurile pe data de 12 aprilie,iar recepþia bunurilor are loc pe data de 15 aprilie. Factura este emisãde partenerul extern pe data de 20 iunie.
În ce lunã se genereazã faptul generator ºi exigibilitatea?
134. Care este termenul de platã pentru diferenþele de obligaþii fiscale prin-cipale ºi pentru obligaþiile fiscale accesorii, stabilite potrivit legii?
135. Ca regulã generalã, de la ce datã începe sã curgã termenul de prescripþiea dreptului de a stabili obligaþii fiscale?
136. Care este termenul în care contribuabilii au obligaþia de a declara orga-nelor fiscale înfiinþarea de sedii secundare?
137. O societate comercialã plãtitoare de impozit pe profit are de platã labugetul statului impozit pe profit în sumã de 5.200 lei, scadenþa fiinddata de 25 iulie a anului. Societatea plãteºte impozitul pe profit îndata de 10 septembrie a acelui an.
Sã se determine cuantumul majorãrilor de întârziere.
796 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Fiscalitate – contabili autorizaþi
797ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
3. Disciplina: DREPT
1. Se poate înfiinþa o societate comercialã declarându-ºi sediul într-un spaþiuîn care funcþioneazã mai multe societãþi?
2. Potrivit art. 14 din Legea nr. 31/1990, republicatã ºi modificatã, opersoanã fizicã sau o persoanã juridicã nu poate fi asociat unic decâtîntr-o singurã societate cu rãspundere limitatã. Totodatã, o societatecu rãspundere limitatã nu poate avea ca asociat unic o altã societatecu rãspundere limitatã, alcãtuitã dintr-o singurã persoanã.
a) Care este proba cu privire la calitatea de asociat unic într-o singurãsocietate cu rãspundere limitatã?
b) Care este sancþiunea care se aplicã în cazul încãlcãrii dispoziþiilorprevãzute în art. 14 din Legea nr. 31/1990, republicatã ºi modifi-catã?
3. Trei asociaþi persoane fizice, doi de cetãþenie românã ºi unul de naþio-nalitate francezã, au hotãrât constituirea unei societãþi cu rãspunderelimitatã care sã aibã ca domeniu de activitate ºi activitate principalãpublicitatea în þarã ºi în strãinãtate pentru alte societãþi comerciale.Asociatul de naþionalitate francezã a propus celorlaltor asociaþi sã seprevadã în actul constitutiv o clauzã prin care întregul profit al societãþiisã fie distribuit sub formã de dividende asociaþilor români. Aceastãpropunere a fost acceptatã de asociaþii români, mai cu seamã cã aportulasociatului strãin la capitalul social este în procent de 30%.
a) Arãtaþi care este clauza din actul constitutiv în care se menþioneazãparticiparea asociaþilor la profitul societãþii.
b) Este legalã o prevedere contractualã prin care dividendele sã fieacordate numai unora dintre asociaþi?
4. La data de 15 ianuarie 2005, la sediul societãþii, s-a întrunit adunareaconstitutivã a acceptanþilor prospectului de emisiune privind consti-tuirea unei societãþi pe acþiuni prin subscripþie publicã. Din cei 10 ac-ceptanþi, 3 au constituit aporturi în numerar ºi în naturã (câte un cal-culator), unul dintre ei având ºi calitatea de mandatar (procurator) aicelorlalþi 7 subscriitori. Constatându-se cã sunt prezenþi jumãtate plus
798 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
unu din numãrul acceptanþilor, adunarea constitutivã a numit un expertpentru evaluarea aporturilor în naturã, hotãrând ºi cu privire laavantajele acordate membrilor fondatori.
Este legalã hotãrârea adoptatã de adunarea constitutivã?
5. SC „MONDOCAM” SA este o societate pe acþiuni care s-a constituitprin subscripþie publicã. Acþionari subscriitori ai capitalului sunt 3persoane juridice ºi 7 persoane fizice. În actul constitutiv s-a prevãzutcã toþi acþionarii care au avut ºi calitatea de fondatori (au întocmit ºisemnat prospectul de emisiune) vor încasa din profitul net al societãþiiun procent de 6% pe an timp de 5 ani de la constituirea societãþii,potrivit art. 32 alin. (2) din Legea nr. 31/1990, republicatã ºi modificatã,procent care se va calcula în funcþie de valoarea capitalului socialexistent în momentul distribuirii profitului.
Este legalã clauza prevãzutã în actul constitutiv privind avantajeleacordate membrilor fondatori?
6. În situaþiile în care subscripþiile publice depãºesc capitalul socialori sunt mai mici decât acesta, ce posibilitate are adunarea constitu-tivã?
7. A.N. ºi A.B. (soþi) au hotãrât sã constituie o societate cu rãspunderelimitatã cu un capital social în valoare de 4 miliarde lei reprezentat deun imobil (construcþie ºi teren) pe care cei doi l-au achiziþionat întimpul cãsãtoriei. Asupra imobilului, numitul M.N. constituise oipotecã pentru împrumutul pe care îl acordase soþilor în scopul cum-pãrãrii imobilului respectiv.
Capitalul social îndeplineºte condiþiile prevãzute de lege pentru con-stituirea unei societãþi comerciale?
8. Într-o societate cu rãspundere limitatã, în care pãrþile sociale aparþinunei singure persoane, existã ca organ de conducere adunarea generalãa asociaþilor? Asociatul unic poate îndeplini mandatul de administratoral societãþii?
799ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
9. În cazul unei societãþi pe acþiuni constituite prin subscripþie publicã,avantajele acordate membrilor fondatori au fost acceptate de subscriitori.
Este suficient ca subscriitorii sã accepte avantajele patrimoniale acor-date fondatorilor?
10. La constituirea societãþii pe acþiuni prin subscripþie publicã, aportul înnaturã poate fi vãrsat numai în proporþie de 50%?
11. Care este momentul (data) când societatea dobândeºte personalitatejuridicã?
12. Definiþi conceptele de „filialã” ºi de „sucursalã” potrivit Legii nr. 31/1990,republicatã ºi modificatã.
13. Stabiliþi valoarea de adevãr a urmãtoarei afirmaþii: „Filiala reprezintãsediul secundar al societãþii comerciale mamã”.
Motivaþi: a) adevãrat;b) fals.
14. Trei persoane fizice, S.M., F.L. ºi N.A., au hotãrât sã constituie osocietate pe acþiuni, fiecare obligându-se sã aducã la capitalul socialcâte un calculator, evaluate potrivit preþului din factura de achiziþie.Asociatul F.L. s-a obligat sã rãspundã cu averea proprie pentru obli-gaþiile societãþii.
Faþã de situaþia de fapt prezentatã sunt îndeplinite condiþiile prevãzutede lege pentru constituirea unei societãþi pe acþiuni? Motivaþi soluþiaaleasã.
15. SC „MICA” SRL a fost înmatriculatã în registrul comerþului fãrã caadministratorul desemnat prin actul constitutiv sã fi depus specimenulde semnãturã. Totodatã, la dosar nu a fost depusã dovada sediuluisocial.
Existã posibilitatea acoperirii acestor lipsuri chiar ºi dupã înmatricu-larea societãþii?
800 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
16. În situaþia în care neregularitãþile constatate dupã înmatricularea socie-tãþii nu au fost înlãturate (remediate) în termen de un an de la dataînmatriculãrii societãþii, se considerã cã aceasta este valabil înfiinþatã?
17. S-a constituit o societate cu rãspundere limitatã în care unicul asociata adus la capitalul social un teren situat în intravilanul localitãþii undes-a declarat sediul social al societãþii. Dupã trecerea unui termen dedoi ani de la data înmatriculãrii în registrul comerþului s-a constatat cãactul constitutiv nu a fost încheiat în forma autenticã, aºa cum prevedeart. 6 lit. a) din Legea nr. 31/1990, republicatã ºi modificatã, formu-lându-se o acþiune în constatarea nulitãþii societãþii.
Este întemeiatã acþiunea în constatarea nulitãþii societãþii?
18. Cine poate formula cerere de opoziþie întemeiatã pe dispoziþia cuprinsãîn art. 61 din Legea nr. 31/1990, republicatã ºi modificatã, ºi care esteobiectul unei asemenea cereri?
19. În cazul unei societãþi în nume colectiv, asociatul V.M. a adus la capi-talul social un numãr de 100 de obligaþiuni pe care le deþinea laSC „OVEX” SA, cu termen de rambursare la 15 august 2003. Socie-tatea emitentã de obligaþiuni nu ºi-a onorat obligaþiile, aºa încât, lasfârºitul anului 2003, societatea în nume colectiv s-a adresat cu somaþiede efectuare a plãþii asociatului care a aportat obligaþiunile respective.
Ce fel de aport reprezintã obligaþiunile? Este admisibil la o societateîn nume colectiv? Societatea creditoare poate sã-l urmãreascã silit peasociatul care a aportat obligaþiunile respective?
20. S-a constituit o societate în comanditã simplã în care asociatul coman-ditat S.M. a ascuns faptul cã soþia sa este asociat într-o societate înnume colectiv cu acelaºi obiect de activitate.Asociaþii comanditari M.N. ºi S.V. au solicitat excluderea din societatea asociatului comanditat S.M. pentru conflict de interese ºi, mai cuseamã, pentru cã nu i-a încunoºtinþat pe ceilalþi asociaþi despre existenþaunei alte societãþi în care soþia sa este asociat cu rãspundere nelimitatã.
801ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
Poate fi exclus asociatul comanditat în situaþia de fapt prezentatã?Motivaþi soluþia aleasã.
21. Societatea în comanditã simplã „MN ºi FL” a fost obligatã, prinhotãrâre judecãtoreascã, sã plãteascã altei societãþi de antreprizã delucrãri-construcþii suma de 400.000.000 lei pentru efectuarea maimultor lucrãri de consolidare a clãdirii în care se aflã sediul societãþiidebitoare. Împotriva societãþii debitoare s-a încercat executarea silitã,dar s-a constatat cã aceasta nu are bunuri cu care sã achite datoria,motiv pentru care creditoarea s-a adresat asociaþilor comanditaþi L.F.ºi V.M. Aceºtia au refuzat achitarea datoriei motivând cã hotãrâreajudecãtoreascã este pronunþatã împotriva societãþii ºi, ca atare, nu leeste opozabilã.
Apãrãrile asociaþilor comanditaþi sunt întemeiate? Motivaþi soluþia.
22. SC „LIR” SRL are trei asociaþi, respectiv L.M., N.M. ºi V.P., fiecareparticipând la capitalul social cu un aport în numerar de câte2.000.000 lei, adicã un procent din capitalul social de 33% fiecare.În clauza referitoare la modul de participare la profit ºi pierderi asociaþiiau prevãzut ca asociatul L.M. sã participe în proporþie de 20%, iarceilalþi doi, respectiv N.M. ºi V.P., într-un procent de câte 40% fiecare.
Este legalã clauza înseratã în actul constitutiv privind modul de parti-cipare a asociaþilor la profitul ºi pierderile societãþii? Motivaþi rãs-punsul.
23. În ce termen societatea comercialã este obligatã sã plãteascã asociaþilordividendele aprobate de adunarea generalã a asociaþilor (AGA) ºi careeste sancþiunea prevãzutã de lege în cazul neachitãrii lor?
24. Care este termenul de prescripþie în care asociaþii pot intenta acþiuneîmpotriva societãþii pentru plata dividendelor?
25. Reclamantul V.B. a solicitat ca, în contradictoriu cu pârâþii H.D.M. ºiSC „M” SRL, sã se dispunã dizolvarea ºi lichidarea societãþii comer-
802 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
ciale „M” SRL, obligarea acesteia la plata sumei de 548.000.000 leicãtre reclamant, reprezentând dividende cuvenite pe anul 2000 re-actualizate, inclusiv instituirea unui sechestru asigurãtor asupra bunu-rilor societãþii.În motivare, reclamantul a arãtat cã între asociaþi au intervenit neînþe-legeri grave care fac imposibilã continuarea activitãþii societãþii, neîn-þelegeri care au apãrut din cauza faptului cã atât reclamantul, cât ºipârâta H.D.M. sunt asociaþi în alte societãþi având acelaºi obiect.
Pârâþii au formulat cerere privind excluderea din societate a recla-mantului ºi respingerea acþiunii reclamantului de dizolvare ºi lichidarea societãþii, inclusiv de platã a dividendelor, arãtând cã reclamantuleste cel care a generat neînþelegeri, acesta folosind mijloacele fixe alesocietãþii în interes personal, respectiv în societatea care ºi-a constituit-oseparat.
Faþã de situaþia de fapt prezentatã, ce decide instanþa de judecatã: dizol-varea societãþii sau excluderea din societate a asociatului reclamant?
26. Administraþia Finanþelor Publice Bucureºti, în contradictoriu cuSC „M” SA, a formulat opoziþie la hotãrârea de dizolvare ºi lichidarea SC „M” SA, hotãrâre adoptatã de adunarea generalã extraordinarã aasociaþilor pe considerentul cã societatea are datorii cãtre bugetul destat, debite ce nu pot fi cunoscute decât în urma unui control de fondla societate. Nefinalizarea controlului la societate înainte de dizolvareasocietãþii duce la imposibilitatea statului de a mai recupera eventualeledebite restante.Din materialul probator depus la dosar s-a reþinut cã SC „M” SA esteo societate de valori mobiliare care are, potrivit legii speciale, un unicobiect de activitate, respectiv intermedierea de valori mobiliare.Întrucât societatea nu a fost în mãsurã sã asigure un capital minimnet în conformitate cu dispoziþiile legale, CNVM a retras autorizaþiade funcþionare a societãþii.
Care este soluþia pronunþatã de instanþa de judecatã?
27. Reclamantul C.D. a chemat în judecatã pe pârâþii L.L., A.C. ºiSC „V” SRL, solicitând excluderea din societate a pârâþilor L.L. ºiA.C. care aveau ºi calitatea de administratori ai societãþii.
803ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
În motivarea acþiunii, reclamantul aratã cã pârâþii au nesocotit obliga-þiile prevãzute în statutul societãþii, în sensul prestãrii de activitãþi utilepentru societate; mai mult decât atât, pârâþii au înfiinþat o altã societate,cu acelaºi obiect de activitate, procedând la concedierea unor salariaþidin societatea „V” SRL în scopul reangajãrii acestora la noua societateconcurentã, nesocotind dispoziþiile Legii nr. 11/1991 privind comba-terea concurenþei neloiale.
Acþiunea privind excluderea din societate a asociaþilor este întemeiatãºi care este dispoziþia legalã aplicabilã?
28. C.A. este administrator al SC „MB” SRL, numit prin actul constitutiv,în care se prevede cã va exercita mandatul cu puteri depline. La datade 31 august 2003, numitul C.A. a dat procurã soþiei sale C.M. pentrua încheia în numele ºi pe seama societãþii un contract de vânzare-cumpã-rare prin care societatea cumpãrã un teren, urmând ca predarea acestuiasã se facã în termen de 30 de zile de la achitarea preþului, fiind nevoiede obþinerea unei decizii de scoatere a terenului din circuitul agricol.Din motive independente de voinþa vânzãtorului, terenul nu a mai pututfi predat cumpãrãtoarei SC „MB” SRL, iar cu preþul obþinut vânzãtorula cumpãrat un alt imobil.
Cine va rãspunde, administratorul societãþii sau persoana care a încheiatcontractul?
29. În actul constitutiv al societãþii în nume colectiv „SMR” s-a prevãzutca administratorii M.N. ºi S.F. sã efectueze toate operaþiunile împreunãºi sã existe pe toate contractele semnãturile celor doi administratori.La data de 15 martie 2000, administratorul M.N. a cumpãrat în numelesocietãþii o maºinã de teren necesarã transportului unor mãrfuri dinprovincie, în condiþiile în care celãlalt administrator, S.F., era plecatdin þarã pentru a face publicitate societãþii.
Contractul de cumpãrare a maºinii de teren, contract încheiat de unsingur administrator, este valabil?
30. La data de 20 februarie 2003 a fost constituitã SC „LV” SA având caacþionari: SC „M” SRL, SC „XA” SRL, M.A., N.V. ºi C.L. Pentrufuncþionarea societãþii, respectiv fabricarea de piese auto, SC „M” SRL,
804 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
prin hotãrârea AGA din 15 iulie 2003, decide înstrãinarea cãtre SC „LV”SA a unei clãdiri.
Hotãrârea adunãrii generale a asociaþilor este legalã?
31. Retragerea dintr-o societate comercialã este prevãzutã de legiuitor pen-tru asociaþii din societatea în nume colectiv, în comanditã simplã sau curãspundere limitatã (art. 226 din Legea nr. 31/1990, republicatã ºi mo-dificatã).
Cu toate acestea, existã posibilitatea legalã ca ºi acþionarii dintr-o so-cietate pe acþiuni sã se retragã?
32. Care sunt drepturile cuvenite acþionarilor retraºi din societate?
33. S.M. ºi S.E., soþi, au hotãrât sã constituie o societate comercialã – SRL– în care sã aducã la capitalul social un imobil, respectiv apartamentulsituat în imobilul din Str. Florilor nr. 10, apartament cumpãrat de ceidoi soþi în timpul cãsãtoriei. În schimbul aportului la capitalul socialal imobilului bun comun, fiecare soþ a primit în mod egal pãrþi sociale.Soþii se pot asocia pentru a constitui o societate comercialã?
Este necesarã împãrþirea bunurilor comune pentru a fi aduse la capitalulsocial? Faptul cã imobilul a fost adus la capitalul social în schimbulcãruia soþii au primit pãrþi sociale în procent de 50% fiecare înseamnão partajare convenþionalã a bunurilor comune, operaþiune interzisã delegiuitor potrivit art. 30 alin. (2) din Codul familiei?
34. Societatea comercialã „SM” SRL s-a constituit cu un capital social învaloare de 500.000.000 lei, din care aport în numerar 200.000.000 leiºi aport în naturã 300.000.000 lei. Bunurile în naturã aportate au fostevaluate în momentul constituirii societãþii pe cale convenþionalã,potrivit facturilor de achiziþie a acestora. Ulterior înmatriculãrii socie-tãþii, asociaþii au solicitat efectuarea unei expertize pentru reevaluareabunurilor aportate la capitalul social, deoarece prin liberalizarea pre-þurilor valoarea acestora a scãzut.
Este legalã majorarea capitalului social prin reevaluarea bunurilor înnaturã aportate la capitalul social?
805ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
35. În actul constitutiv al unei societãþi comerciale existã clauza potrivitcãreia cota minimã din profit cuvenitã unui asociat se evalueazã prinraportare la o monedã strãinã, respectiv euro.
Este legalã clauza din actul constitutiv al societãþii privind evaluareacotei unui asociat în monedã strãinã? Dacã rãspunsul este afirmativ,în ce monedã se va face plata?
36. Asociaþii unei societãþi cu rãspundere limitatã au prevãzut în actulconstitutiv cã societatea va avea ca obiect de activitate întrajutorareabãneascã. Judecãtorul delegat la oficiul registrului comerþului a respinscererea de autorizare a înfiinþãrii societãþii.
Este legalã hotãrârea pronunþatã de judecãtorul delegat? Motivaþi rãs-punsul.
37. Prin hotãrârea adunãrii generale a asociaþilor societãþii comerciale „M”,societatea în nume colectiv a acceptat ca asociatul S.M. sã se retragãdin societate urmând sã i se achite contravaloarea aportului adus lacapitalul social ºi cota-parte din activul net al societãþii, potrivit ultimeisituaþii financiare întocmite de societate, inclusiv dividendele aferenteexerciþiului financiar al anului precedent.
Asociatul retras din societate, considerând cã nu mai are legãturi con-tractuale cu societatea comercialã, mai cu seamã cã, în urma scrisoriiadresate administratorului acesteia, a existat refuzul categoric de aplãti, s-a adresat instanþei de judecatã, formulând acþiune împotrivacelor doi asociaþi rãmaºi în societate.
Asociatul retras îºi poate valorifica pretenþiile cu acþiune împotrivaasociaþilor, sau acþiunea trebuie formulatã împotriva societãþii?
38. În ce condiþii pot fi transmise pãrþile sociale ale asociaþilor unei societãþicu rãspundere limitatã faþã de terþe persoane? Explicaþi rãspunsul.
39. Stabiliþi valoarea de adevãr a urmãtoarelor afirmaþii:În societatea cu rãspundere limitatã convocarea adunãrii generale serealizeazã numai de cãtre administratorii societãþii:
806 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
a) adevãrat;b) fals.Motivaþi rãspunsul.
40. În urma cesiunii pãrþilor sociale, societatea cu rãspundere limitatã„MN IMPEX” are 17 asociaþi. Prin actul adiþional la actul constitutivau fost menþionaþi asociaþii dobânditori ai pãrþilor sociale, s-au de-semnat noii administratori, precizându-se cã gestiunea societãþii va ficontrolatã în continuare de asociaþi.
Având în vedere cã este o societate cu rãspundere limitatã, controlulactivitãþii poate fi exercitat de cãtre asociaþi?
41. Care este sancþiunea aplicabilã administratorilor unei societãþi cu rãs-pundere limitatã în cazul în care, fãrã a fi avut acordul adunãrii generalea asociaþilor, acceptã calitatea de administrator la o altã societate cuacelaºi obiect de activitate?
42. Adunarea generalã a asociaþilor unei societãþi comerciale pe acþiuni ahotãrât numirea a doi cenzori, pe duratã nedeterminatã, cu posibilitateaca, în caz de împiedicare obiectivã de îndeplinire a funcþiilor încre-dinþate, sã poatã mandata o altã persoanã, cu condiþia ca aceastã per-soanã sã fie expert contabil autorizat, în condiþiile legii.
Mãsurile adoptate de adunarea generalã a asociaþilor privitoare la cen-zori sunt legale?
43. Care sunt situaþiile de incompatibilitate a cenzorilor ºi ce sancþiuni sepot aplica?
44. Societatea comercialã „VS” SRL este o societate de expertizã contabilãºi audit financiar care a încheiat un contract cu SC „M” SA pentruefectuarea activitãþilor de control al activitãþii financiar-contabile aacesteia, desemnând în calitate de cenzor pe numitul S.M.În urma efectuãrii controlului, S.M. a comunicat de îndatã acþionarilordate referitoare la activitatea desfãºuratã de administratori, pentru caaceºtia sã convoace adunarea generalã.
807ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
Comunicarea de cãtre cenzor cãtre acþionari a operaþiunilor societãþiicare au fãcut obiectul controlului este legalã?
45. Precizaþi care sunt situaþiile în care cenzorii sunt obligaþi sã deliberezeîmpreunã.
46. Acþionarii S.C. ºi M.N. au chemat în judecatã societatea „ML” SApentru ca instanþa sã pronunþe o hotãrâre de revocare a cenzoruluiF.L. pentru neîndeplinirea obligaþiilor prevãzute de art. 163 din Legeanr. 31/1990, republicatã ºi modificatã.
Instanþa de judecatã poate sã se pronunþe asupra revocãrii cenzorului?
47. Arãtaþi care este natura juridicã a raporturilor juridice existente întresocietatea comercialã supusã controlului ºi cenzorii care efectueazãcontrolul de gestiune.
48. Se constituie o societate comercialã pe acþiuni ºi acþionarii hotãrãscca administrarea societãþii sã fie încredinþatã unei persoane juridicecare are ca obiect de activitate managementul în afaceri. Prin contractulde administrare încheiat între cele douã societãþi a fost desemnat S.B.ca reprezentant permanent al societãþii de administrare, stabilindu-secã persoana fizicã ce în fapt va îndeplini mandatul de administrator varãspunde personal pentru atribuþiile încredinþate, persoana juridicã fiindexoneratã de orice rãspundere. Totodatã, în contract s-a prevãzut cãsocietatea de administrare va depune în locul administratorului per-soanã fizicã garanþia prevãzutã de art. 140 din Legea nr. 31/1990,republicatã ºi modificatã.
Clauzele stipulate în contractul de administrare sunt legale? Motivaþirãspunsul.
49. Care este numãrul minim de administratori necesar pentru a forma unconsiliu de administraþie ºi care este valoarea minimã a garanþiei pecare trebuie sã o depunã fiecare la data preluãrii funcþiei?
50. Precizaþi care este organul competent sã efectueze controlul legalitãþiioperaþiunilor efectuate de oficiul registrului comerþului.
808 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
51. Care sunt categoriile de persoane care au obligaþia sã cearã înmatricu-larea în registrul comerþului a activitãþii pe care o desfãºoarã ºi totodatãsã solicite înscrierea de menþiuni în registrul comerþului?
52. Stabiliþi valoarea de adevãr a urmãtoarei afirmaþii:Înregistrãrile în registrul comerþului se fac numai pe baza încheieriijudecãtorului delegat la oficiul registrului comerþului:
a) adevãrat;
b) fals.
Motivaþi rãspunsul.
53. Care sunt operaþiunile juridice care trebuie menþionate în registrul co-merþului?
54. Cine poate solicita radierea din registrul comerþului a înmatriculãrilorsau a menþiunilor efectuate?
55. Delimitaþi „fondul de comerþ” de noþiunea de „întreprindere”.
56. Definiþi firma ºi arãtaþi care sunt caracterele (trãsãturile) acesteia.
57. Delimitaþi marca de fabricã sau de comerþ de emblemã.
58. Transmiterea fondului de comerþ se poate face ºi pe cale succesoralã(moºtenire)?
59. În actul constitutiv al SC „OLVEX” SNC s-a prevãzut ca asociatulL.E. sã procure clientelã societãþii prin deplasarea în þarã pentru aface publicitate acesteia, urmând sã participe la profit ºi pierderi înproporþie de 30%.
Activitatea la care s-a obligat asociatul L.E. reprezintã aport la capitalulsocial al societãþii?
809ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
60. Comercializarea de cãtre producãtorul agricol a produselor pãmântu-lui cultivat de el reprezintã un act obiectiv de comerþ? Motivaþi soluþiaaleasã.
61. Ce fel de act poate fi considerat contractul de construire a unei case devacanþã de cãtre societatea comercialã „Romconstruct” SA pentrupatronul unei alte societãþi comerciale, „Romexport” SA? Motivaþisoluþia aleasã.
62. Ce fel de fapt de comerþ reprezintã contractul de cumpãrare a unuiteren în intravilan de cãtre SC „Solar” SA de la SC „Bucureºti” SA?Motivaþi soluþia aleasã.
63. Ce fel de fapt de comerþ reprezintã cumpãrarea de produse alimentarede cãtre un comerciant de la un alt comerciant în scopul de a le con-suma? Motivaþi soluþia aleasã.
64. Ce finalitate are pentru un viticultor cumpãrarea de sticle pentru a-ºicomercializa vinul? Motivaþi rãspunsul.
65. De ce considerãm vânzarea-cumpãrarea comercialã o faptã de comerþobiectivã? Motivaþi rãspunsul.
66. Ce fel de fapt de comerþ reprezintã construirea unui lãcaº de cult decãtre societatea comercialã „Metanola” SA? Motivaþi soluþia aleasã.
67. Are finalitate civilã sau comercialã activitatea unui fotograf? Motivaþirãspunsul.
68. Este civilã sau comercialã acþiunea în daune contra SNCFR din parteaunui cãlãtor care a suferit leziuni corporale din cauza tamponãrii tre-nului? Motivaþi rãspunsul.
810 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
69. Este civil sau comercial gajul depus de o farmacie pentru a garanta unîmprumut comercial la o bancã? Motivaþi rãspunsul.
70. Autorul care îºi tipãreºte opera pe cheltuiala proprie ºi o vinde fie elînsuºi, fie prin intermediul librãriilor desfãºoarã o activitate comercialãsau necomercialã? Motivaþi soluþia aleasã.
71. O asociaþie de locatari încheie un contract de furnizare de energieelectricã în care asociaþia s-a obligat sã plãteascã penalitãþi de întârziereîn situaþia neîndeplinirii obligaþiei de platã a preþului pentru furnizorulde energie electricã. De la ce datã se datoreazã penalitãþi de întârziere?Motivaþi soluþia aleasã.
72. Avocatul A.J. poate desfãºura o activitate economicã în mod indepen-dent? Dar ca asociat al unei societãþi pe acþiuni? Motivaþi soluþiaaleasã.
73. A.T., desfãºurând o activitate economicã independentã având ca obiecttransportul de persoane ºi mãrfuri cu autoturismul proprietate perso-nalã, devine debitor pentru datorii comerciale ce depãºesc valoareafondului de comerþ.
Întrebarea este: Dupã vânzarea bunurilor ce constituie fondul de co-merþ, A.T. poate fi obligat sã-ºi vândã apartamentul proprietate per-sonalã în care locuieºte, deoarece creditorii sãi comerciali nu au fostîndestulaþi? Motivaþi soluþia aleasã.
74. Comerciantului A.T., prezentându-se la oficiul registrului comerþuluipentru a cere înregistrarea hotãrârii de divorþ ºi pe aceea de partajare abunurilor comune, i s-a cerut de cãtre un funcþionar depunerea speci-menului de semnãturã. În replicã, A.T. a refuzat acest lucru motivândcã la înmatricularea în registrul comerþului a prezentat specimenul desemnãturã legalizat de notarul public ºi de atunci nu s-a schimbat nimic,soþia de care a divorþat nefiind titulara activitãþilor comerciale desfã-ºurate.
Cine are dreptate? Motivaþi soluþia aleasã.
811ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
75. Comerciantului A.T. i se cere prezentarea în instanþã a registrului-jurnal ºi a registrului-inventar, ca mijloace de probã în judecarea cauzei.A.T. refuzã acest lucru, motivând cã acestea sunt registre private alesale ºi cã nu are obligaþia sã le facã publice.
Are dreptate? Motivaþi soluþia aleasã.
76. Societatea comercialã „A” a fuzionat prin contopire cu societateacomercialã „B”; prin fuziune a luat naºtere o nouã societate comer-cialã, „C”.
De la ce datã îºi produce efectele juridice fuziunea?
77. Lichidatorul unei societãþi comerciale dupã preluarea funcþiei a întoc-mit împreunã cu administratorii societãþii inventarul ºi a încheiatbilanþul prin care s-a constatat situaþia exactã a activului ºi a pasivuluisocietãþii, dar a refuzat sã punã la dispoziþia cenzorilor aceste docu-mente, motivând cã numai administratorii se supun controlului cen-zorilor.
Este corectã poziþia lichidatorului? Motivaþi.
78. Un acþionar s-a opus numirii în funcþia de lichidator a unui fost admi-nistrator al societãþii comerciale, motivând incompatibilitatea funcþiilor.
Este corectã opinia acþionarului? Motivaþi soluþia.
79. Un asociat al unei societãþi în nume colectiv cere dizolvarea societãþiipentru cã din cei doi asociaþi unul a decedat ºi societatea comercialãnu poate continua cu un singur asociat, chiar dacã în actul constitutivexistã o clauzã de continuare cu moºtenitorii.
Este întemeiatã cererea asociatului? Argumentaþi soluþia aleasã.
80. Un asociat al unei societãþi în comanditã simplã considerã cã dizolvareasocietãþii prin trecerea timpului stabilit pentru durata societãþii nu îieste opozabilã pe motiv cã dizolvarea nu a fost înscrisã în registrulcomerþului ºi nu s-a publicat în Monitorul Oficial al României.
Este corectã susþinerea lui? Motivaþi soluþia aleasã.
812 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
81. În ce condiþii, în cazul unei societãþi în nume colectiv, asociaþii pothotãrî odatã cu dizolvarea ºi modul de lichidare a societãþii?
82. Ce poate face un asociat al unei societãþi cu rãspundere limitatã acãrei lichidare s-a terminat de 20 de zile ºi nu a fost fãcutã publicã?Motivaþi soluþia aleasã.
83. A.T. desfãºoarã în domeniul transporturilor o activitate economicã înmod independent. Acesta lasã prin testament moºtenire fiului lui fondulde comerþ constituit. La moartea lui A.T. fiul sãu minor are 16 ani.
Poate continua el activitatea preluând fondul de comerþ moºtenit? Cese poate face în acest caz dacã nu se doreºte înstrãinarea cãtre terþi afondului de comerþ?
84. Societatea comercialã „Coral” SA s-a constituit cu 5 acþionari ºi cu uncapital social de 50 milioane lei, divizat în 500 de acþiuni a câte100.000 lei fiecare. În actul constitutiv nu s-a precizat dacã acþiunilesunt nominative sau la purtãtor.
Ce fel de acþiuni se vor considera a fi cele 500 acþiuni? Motivaþi soluþiaaleasã.
85. Acþiunile cu dividend prioritar ºi fãrã drept de vot pot avea o valoarenominalã mai mare decât cele ordinare, þinând cont cã titularului lor îieste interzis dreptul de vot? Motivaþi soluþia aleasã.
86. În ce constã caracterul preferenþial al acþiunilor cu dividend prioritarºi fãrã drept de vot?
87. Dacã în actul constitutiv al unei societãþi pe acþiuni se prevede posibili-tatea constituirii de adunãri speciale, pe categorii de acþiuni, în anumitecondiþii explicit stipulate, se pune întrebarea: pentru cine sunt valabileaceste precizãri? Adicã, dacã o persoanã dobândeºte la un momentdat o acþiune din categoriile precizate cã pot constitui adunãri specialepoate participa la acestea sau numai acþionarii de la momentulconstituirii societãþii o pot face? Motivaþi soluþia aleasã.
813ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
88. Un acþionar titular al 10 acþiuni dematerializate ale unei societãþi peacþiuni se aflã în imposibilitatea de a-ºi înstrãina acþiunile deoarecenu le poate preda, întrucât nu sunt emise pe suport hârtie.
Ce poate face? Motivaþi soluþia aleasã.
89. O societate în comanditã pe acþiuni are în portofoliul de valori mo-biliare:
– 50 de acþiuni la purtãtor;– 200 de acþiuni nominative materializate ºi dematerializate;– 70 de acþiuni nominative cu dividend prioritar.Se poate transmite vreuna din aceste categorii de acþiuni prin simplapredare a înscrisului? Motivaþi soluþia aleasã.
90. O societate comercialã pe acþiuni ºi-a anulat prin decizia consiliuluide administraþie 20 de acþiuni ca urmare a neacoperirii de cãtre acþionaria unor vãrsãminte restante, hotãrând totodatã emiterea de noi acþiuniîn locul celor anulate ºi vânzarea lor.
Þinând cont cã din revânzare s-a obþinut suma de 15 milioane lei,cheltuielile de publicare ºi de vânzare acoperã suma de 1 milion lei,iar cele privind dobânzile de întârziere pentru neefectuarea vãrsãmin-telor sunt în cuantum de 5 milioane lei, ce sumã se va restitui acþiona-rilor ale cãror acþiuni au fost anulate? Motivaþi soluþia aleasã.
91. Ca efect al anulãrii unor acþiuni nevãrsate integral de cãtre titulariilor, societatea comercialã emite noi acþiuni pe care le vinde, dar chel-tuielile efectuate cu vânzarea, publicarea ºi acoperirea dobânzilor deîntârziere sunt insuficiente. Societatea îi urmãreºte în solidar la platãpentru diferenþe pe subscriitori ºi cesionarii ulteriori, dar nici aºa nuse recupereazã sumele cheltuite.
Ce poate decide societatea comercialã? Motivaþi soluþia aleasã.
92. Ce mãsuri ia societatea comercialã pe acþiuni împotriva acþionaruluicare nu este la curent cu îndeplinirea vãrsãmintelor faþã de societateacomercialã? Va fi el exclus din societatea comercialã? Motivaþi soluþiaaleasã.
814 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
93. O societate comercialã pe acþiuni îºi poate dobândi propriile acþiunidin rezervele legale? Motivaþi soluþia aleasã.
94. Este grupul de interes economic o persoanã juridicã distinctã? Motivaþisoluþia aleasã.
95. Poate grupul de interes economic sã emitã acþiuni, obligaþiuni sau altetitluri negociabile? Motivaþi rãspunsul.
96. Ce reprezintã grupul de interes economic?
97. A.M. este numit lichidator al unei societãþi în nume colectiv.
În procedura lichidãrii poate el achita datoriile societãþii cu propriiibani? Motivaþi soluþia aleasã.
98. Data dizolvãrii societãþii comerciale „Dial” SA este 17 iunie 2005.
Care este data-limitã la care lichidarea societãþii comerciale trebuieterminatã? Motivaþi soluþia aleasã.
99. Unde se vor pãstra registrele ºi actele unei societãþi în comanditã simplãdupã încheierea lichidãrii societãþii, aprobarea socotelilor ºi terminarearepartiþiei? Motivaþi soluþia aleasã.
100. Cine are obligaþia întocmirii situaþiei financiare finale a unei societãþicomerciale, în care sã se indice ce parte se cuvine fiecãrei acþiuni dinrepartizarea activului societãþii, însoþitã de raportul cenzorilor sau, dupãcaz, de raportul auditorilor financiari? Motivaþi soluþia aleasã.
101. Dacã darea de seamã asupra gestiunii administratorilor ºi bilanþul finalde lichidare se depun la oficiul registrului comerþului ºi se publicã înMonitorul Oficial, Partea a IV-a, la data de 25 martie 2005, care estetermenul-limitã în care orice acþionar al societãþii comerciale pe acþiunilichidate poate face opoziþie? Motivaþi soluþia aleasã.
815ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
102. A.M., care nu are calitatea de asociat, a formulat o cere adresatã tribu-nalului în sensul dizolvãrii societãþii comerciale, invocând ca motivneînþelegerile grave dintre asociaþi, care împiedicã funcþionarea so-cietãþii.
Ce va decide tribunalul? Motivaþi soluþia aleasã.
103. Într-o societate în nume colectiv cu 5 asociaþi unul dintre ei moare ladata de 5 martie 2005.
Este aceastã situaþie o cauzã de dizolvare a societãþii? Motivaþi soluþiaaleasã.
104. De unde se poate afla la finele anului care acþiuni sunt integral liberateºi care nu? Motivaþi soluþia aleasã.
105. Dacã un acþionar deþine acþiuni a cãror valoare reprezintã 40% dincapitalul social al societãþii emitente, în ce proporþie poate el participala vot în cadrul AGA? Motivaþi soluþia aleasã.
106. În cazul societãþilor pe acþiuni este posibil votul prin corespondenþã?Motivaþi soluþia aleasã.
107. A.T., titular al unui numãr de 5 acþiuni din cadrul societãþii comerciale„Coral” SA, transmite dreptul de uzufruct asupra lor, pe durata de 3 ani,lui I.M. la data de 20 aprilie 2005. La data de 1 mai 2005 are loc oadunare generalã ordinarã a societãþii comerciale.
Cine îºi va exercita dreptul de vot? Motivaþi soluþia aleasã.
108. Care organ de conducere din cadrul unei societãþi pe acþiuni este com-petent sã decidã emiterea de obligaþiuni? Motivaþi soluþia aleasã.
109. În cadrul adunãrilor generale ale unei societãþi pe acþiuni când esteobligatoriu votul secret? Motivaþi soluþia aleasã.
816 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
110. Cum devin opozabile terþilor hotãrârile adunãrilor generale ale acþio-narilor? Motivaþi soluþia aleasã.
111. De câte ori pe an trebuie sã se întruneascã adunarea generalã ordinarã?
112. De competenþa cãrei adunãri generale (ordinare sau extraordinare) estesã stabileascã bugetul de venituri ºi cheltuieli ºi, dupã caz, programulde activitate, pe exerciþiul financiar urmãtor?
113. Hotãrârea adunãrii speciale a deþinãtorilor de acþiuni preferenþiale cuvot prioritar de a transforma acþiunile lor în acþiuni ordinare cu dreptde vot este opozabilã tuturor acþionarilor (devine obligatorie) de ladata adoptãrii, respectiv 3 mai 2005? Motivaþi soluþia aleasã.
114. Care este termenul minim în care se poate întruni adunarea generalãde la data publicãrii convocãrii?
115. Cenzorii pot convoca adunarea generalã a asociaþilor?
116. Cum se stabileºte data de referinþã pentru acþionarii îndreptãþiþi sã fieînºtiinþaþi ºi sã voteze în cadrul adunãrii generale a acþionarilor? Moti-vaþi soluþia aleasã.
117. Definiþi starea de „insolvenþã” potrivit Legii nr. 85/2006 privind pro-cedura insolvenþei.
118. Arãtaþi care sunt principalele atribuþii jurisdicþionale ale judecãtoruluisindic în procedura insolvenþei.
119. Care sunt condiþiile legale pe care trebuie sã le îndeplineascã o persoanãfizicã sau juridicã pentru a fi desemnatã ca administrator judiciar încadrul procedurii insolvenþei?
817ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
120. În ipoteza în care consiliul de administraþie, respectiv directoratulconstatã cã, în urma unor pierderi stabilite prin situaþiile financiareanuale aprobate conform legii, activul net al societãþii, determinat cadiferenþã între totalul activelor ºi totalul datoriilor acesteia, s-a diminuatla mai puþin de jumãtate din valoarea capitalului social subscris, vaconvoca adunarea generalã extraordinarã.
În situaþia de fapt prezentatã, ce va hotãrî adunarea generalã extraor-dinarã?
121. De cãtre cine poate fi exercitatã acþiunea în rãspundere contra fonda-torilor, administratorilor, directorilor, respectiv a membrilor directo-ratului ºi consiliului de administraþie, precum ºi a cenzorilor sau audi-torilor financiari, pentru daune cauzate societãþii de aceºtia prin încãl-carea îndatoririlor lor faþã de societate?
122. Faþã de societatea comercialã XZ SRL s-a dispus deschiderea proce-durii insolvenþei în condiþiile prevãzute de art. 33 din Legea nr. 85/2006.Dupã aceastã dispoziþie administratorii debitorului, persoanã juridicã,au înstrãinat fãrã acordul judecãtorului sindic pãrþile sociale cãtre oaltã societate comercialã, Z.
Este legalã înstrãinarea efectuatã prin hotãrârea administratorilor? Ceva dispune judecãtorul sindic în acest caz?
123. Arãtaþi categoriile de persoane care vor putea propune un plan dereorganizare a activitãþii debitorului aflat în insolvenþã, potrivit Legiinr. 85/2006, ºi care sunt termenele în care pot propune planul.
124. Ce va putea sã prevadã planul de reorganizare a activitãþii debitorului?
Ce va indica ºi ce va trebui sã cuprindã planul de reorganizare a activitã-þii debitorului?
125. Care sunt termenele de executare a planului de reorganizare a activitãþiidebitorului?
818 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
126. Care sunt organele care aplicã procedura insolvenþei ºi ce trebuie sãasigure acestea pe perioada desfãºurãrii acestei proceduri?
127. De cãtre cine va fi convocatã adunarea creditorilor în cadrul proceduriiinsolvenþei?
128. Stabiliþi valoarea de adevãr a urmãtoarei afirmaþii: ,,Deschiderea pro-cedurii insolvenþei are ca efect ridicarea dreptului debitorului de ad-ministrare – constând în dreptul de a-ºi conduce activitatea, de a-ºiadministra bunurile din avere ºi de a dispune de acestea”:
a) adevãrat;b) fals.
Dezvoltaþi rãspunsul.
129. SC „XY” SRL, în calitate de creditor al SC „ZK” SRL, a primit de lafidejusorul (garantul) acesteia o platã parþialã, înainte de înregistrareacererii de admitere a creanþelor în termenul fixat în sentinþa dedeschidere a procedurii insolvenþei.
Înscrierea în tabelul de creanþe a creditoarei SC „XY” SRL se va facela întreaga valoare a creanþei? Cum îºi va recupera fidejusorul sumade bani plãtitã creditoarei?
130. Un acþionar al unei societãþi pe acþiuni supuse divizãrii a contestatproiectul de divizare în douã societãþi pe acþiuni supus aprobãrii adu-nãrii generale extraordinare, invocând absenþa din proiectul de divizarea raportului administratorilor societãþii care participã la divizare.
Este întemeiatã contestaþia acþionarului? Motivaþi.
131. Ce trebuie sã cuprindã raportul întocmit, în mod obligatoriu, de admi-nistratorii societãþii pe acþiuni care participã la fuziune sau la divizare?
132. Un acþionar s-a adresat din nou instanþei de judecatã cerând dizolvareasocietãþii pe acþiuni pe motiv cã s-a redus capitalul social sub minimul
819ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
legal de 90.000 lei, cu toate cã pânã la rãmânerea irevocabilã a hotãrâriijudecãtoreºti de dizolvare societatea comercialã ºi-a reîntregit capitalulsocial.
Ce soluþie va formula instanþa? Motivaþi.
133. Creditorul unei societãþi pe acþiuni s-a adresat instanþei judecãtoreºticerând dizolvarea societãþii respective, pe motiv cã numãrul acþiona-rilor sãi s-a redus la unul singur – sub minimul legal –, cu toate cãdupã 11 luni de la aceastã reducere societatea ºi-a reconstituit numãrulde acþionari.
Ce soluþie va formula instanþa? Motivaþi.
134. La constituirea prin subscripþie integralã ºi simultanã a capitalului so-cial a societãþii comerciale „Lira” SA, acþionarul A.C. a achitat 30%din capitalul subscris, reprezentând aport în numerar ºi în naturã.
Þinând cont cã înmatricularea societãþii s-a fãcut cu data de 1 februarie2008, de la ce datã poate fi somat A.C. sã-ºi execute obligaþia de vãrsã-mânt pentru restul sumei subscrise? Motivaþi soluþia aleasã.
135. Când o societate pe acþiuni îºi dobândeºte propriile acþiuni în condiþiilelegii, cine exercitã dreptul de vot pentru acestea?
136. Un acþionar care nu a votat în favoarea unei hotãrâri a adunãrii generaleare dreptul de a se retrage din societate ºi de a solicita cumpãrareaacþiunilor sale de cãtre societate.
Cine stabileºte preþul acþiunilor ºi cine va suporta costurile de evaluarea acestora?
137. În ce termen de la data depunerii cererii de convocare a adunãrii gene-rale de cãtre un acþionar ale cãrui acþiuni reprezintã 31% din capitalulsocial este obligat consiliul de administraþie, respectiv directoratul sãconvoace adunarea generalã a acþionarilor, dacã cererea cuprinde dis-poziþii care intrã în atribuþiile adunãrii?
820 ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
138. Cui poate delega adunarea generalã extraordinarã exerciþiul atribuþiilorsale privind: mutarea sediului societãþii, schimbarea obiectului deactivitate al societãþii, majorarea capitalului social?
139. Ce se înþelege prin procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2006privind procedura insolvenþei?
140. Care sunt categoriile de debitori, ºi în ce stare se aflã, pentru a li seaplica procedura generalã reglementatã de Legea nr. 85/2006 privindprocedura insolvenþei?
141. Care sunt categoriile de debitori în stare de insolvenþã cãrora li seaplicã procedura simplificatã instituitã de Legea nr. 85/2006?
821ÎNTREBÃRI ªI STUDII DE CAZ... Drept – contabili autorizaþi
Ofertã de carte
Lucrãri apãrute la Editura CECCAR
1. Nadia Albu, Cãtãlin Albu – Soluþii practice de eficientizare a activitãþilor ºi decreºtere a performanþei organizaþionale – Gestiunea dezvoltãrii durabile prin Balan-ced Scorecard, 2005 – 8 lei
2. Mircea Boulescu, Marcel Ghiþã, Valericã Mareº – Controlul fiscal ºi auditul fi-nanciar-fiscal, 2003 – 12 lei
3. Dorina Budugan, Iuliana Georgescu, Ioan Berheci, Leontina Beþianu – Conta-bilitate de gestiune, 2007 – 45 lei
4. Iuliana Cenar, Sorin-Constantin Deaconu – Viaþa contabilã a întreprinderii de laconstituire la faliment, 2006 – 20 lei
5. Alberta Gisberto-Chiþu, Corina Ioan㺠– Auditul în instituþiile publice, 2006 – 12 lei
6. Alberta Gisberto-Chiþu, Mihai Pitulice, Andrei Chiþu – Studii de caz privind auditulpublic intern, 2005 – 10 lei
7. Alberta Gisberto-Chiþu – Contabilitatea micro ºi macroeconomicã, ediþia a II-a, 2003– 13 lei
8. Alberta Gisberto-Chiþu, Saveta Tudorache, Cosmina Pitulice – Contabilitatea ºigestiunea instituþiilor publice, 2003 – 5 lei
9. Horia Cristea – Contabilitatea ºi calculaþiile în conducerea întreprinderii, ediþia aII-a, 2003 – 8 lei
10. Horia Cristea, Nicolae ªtefãnescu – Finanþele întreprinderii, 2003 – 8 lei
11. Cornelia Dascãlu, Ileana Niºulescu, Chiraþa Caraiani, Aurelia ªtefãnescu, Cos-mina Pitulice – Convergenþa contabilitãþii publice din România la StandardeleInternaþionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, 2006 – 32 lei
12. Adriana Duþescu, Lavinia Olimid – Financial accounting, 2004 – 4 lei
13. Adriana Duþescu – Politici contabile de întreprindere, 2003 – 3 lei
14. Niculae Feleagã, Liliana Malciu – Recunoaºtere, evaluare ºi estimare în contabili-tatea internaþionalã, 2004 – 10 lei
822 LUCRÃRI APÃRUTE LA EDITURA CECCAR
15. Ion Florea, Ionela-Corina Macovei, Radu Florea – Controlul economic, financiarºi gestionar, 2007 – 30 lei
16. Ion Florea, Ionela-Corina Macovei, Radu Florea, Maria Berheci – Introducere înexpertiza contabilã ºi în auditul financiar, ediþia a II-a, revizuitã ºi adãugitã, 2008– 25 lei
17. Marcel Ghiþã, Marin Popescu – Auditul intern al instituþiilor publice: teorie ºi prac-ticã, Colecþia Sectorul Public, 2006 – 30 lei
18. Marcel Ghiþã, Valericã Mareº – Auditul performanþei finanþelor publice, 2002 – 9 lei
19. Maria Mãdãlina Gîrbinã, ªtefan Bunea – Sinteze, studii de caz ºi teste grilã privindaplicarea IAS (revizuite) – IFRS, ediþia a III-a, revizuitã, Colecþia Standarde Interna-þionale de Contabilitate, volumele 1 ºi 2, 2007 – 30 lei/volum
20. Maria Mãdãlina Gîrbinã, ªtefan Bunea – Sinteze, studii de caz ºi teste grilã privindaplicarea IAS (revizuite) – IFRS, Colecþia Standarde Internaþionale de Contabilitate,volumul 3, 2008 – 38 lei
21. Maria Carmen Huian – Instrumente financiare: tratamente ºi opþiuni contabile, 2008– 40 lei
22. Iulia Jianu – Evaluarea, prezentarea ºi analiza performanþei întreprinderii. O abordaredin prisma Standardelor Internaþionale de Raportare Financiarã, 2007 – 45 lei
23. Camelia Iuliana Lungu – Teorie ºi practici contabile privind întocmirea ºi prezen-tarea situaþiilor financiare, 2007 – 30 lei
24. Liliana Malciu, Niculae Feleagã – Reglementare ºi practici de consolidare a contu-rilor, 2004 – 11 lei
25. Tatiana Molico, Eugen Wunder – Factoringul, alternativã modernã de finanþare,2004 – 4 lei
26. Tatiana Molico, Eugen Wunder – Leasingul, un instrument modern de investiþii ºifinanþare, 2003 – 5 lei
27. Tatiana Molico, Eugen Wunder – Sistemul de francizã în oglinda economiei depiaþã, 2002 – 3 lei
28. Silvia Petrescu – Analizã ºi diagnostic financiar-contabil. Ghid teoretico-aplicativ,ediþia a II-a, revizuitã ºi adãugitã, 2008 – 35 lei
823LUCRÃRI APÃRUTE LA EDITURA CECCAR
29. Andreea Ponorîcã, Oana Stãnilã, Adriana Popescu – Practice guide of basic, finan-cial and management accounting, 2006 – 9 lei
30. Petre Popeangã, Gabriel Popeangã – Control financiar ºi fiscal, 2004 – 15 lei
31. Mihai Ristea, Lavinia Olimid, Daniela Artemisa Calu – Sisteme contabile compa-rate, 2006 – 21 lei
32. Marin Toma – Iniþiere în evaluarea întreprinderilor, ediþia a III-a, revizuitã, 2009– 35 lei
33. Marin Toma – Iniþiere în auditul situaþiilor financiare ale unei entitãþi, ediþia a III-a,revizuitã ºi adãugitã, 2009 – 35 lei
34. Marin Toma – Reorganizarea întreprinderilor prin fuziune ºi divizare, 2003 – 7 lei
35. Marin Toma, Jacques Potdevin – Elemente de doctrinã ºi deontologie a profesieicontabile, Colecþia Doctrinã – Deontologie, 2008 – 50 lei
36. Alexandru Þugui – Calcule de senzitivitate în prognoza indicatorilor economici,2004 – 13 lei
37. Alexandru Þugui – Produse informatice generalizate pentru contabilitate, 2003– 5 lei
38. MFP, Colegiul Consultativ al Contabilitãþii – Norme metodologice privind re-flectarea în contabilitate a principalelor operaþiuni de fuziune, divizare, dizolvareºi lichidare a societãþilor comerciale, precum ºi retragerea sau excluderea unorasociaþi din cadrul societãþilor comerciale ºi tratamentul fiscal al acestora, 2004– 6 lei
39. CECCAR – Standardul profesional nr. 21: Misiunea de þinere a contabilitãþii, în-tocmirea ºi prezentarea situaþiilor financiare. Ghid de aplicare, ediþia a III-a, revizuitã,Colecþia Standarde Profesionale, 2008 – 25 lei
40. CECCAR – Standardul profesional nr. 22: Misiunea de examinare a contabilitãþii,întocmirea ºi prezentarea situaþiilor financiare. Ghid de aplicare, ediþia a III-a,revizuitã, Colecþia Standarde Profesionale, 2008 – 25 lei
41. CECCAR – Standardul profesional nr. 23: Activitatea de cenzor în societãþilecomerciale, ediþia a III-a, revizuitã ºi adãugitã, Colecþia Standarde Profesionale, 2008– 25 lei
824 LUCRÃRI APÃRUTE LA EDITURA CECCAR
42. CECCAR – Standardul profesional nr. 24: Misiunile de audit financiar ºi Cadrulconceptual privind misiunile standardizate ale expertului contabil, Colecþia StandardeProfesionale, 2007 – 45 lei
43. CECCAR – Standardul profesional nr. 35: Expertizele contabile, Ghid de aplicare,ediþia a III-a, revizuitã, Colecþia Standarde Profesionale, 2009 – 25 lei
44. CECCAR – Standardul profesional nr. 36: Misiunile de audit intern realizate deexperþii contabili. Ghid de aplicare, Colecþia Standarde Profesionale, 2007 – 30 lei
45. CECCAR – Standardul profesional nr. 39: Misiunea de consultanþã pentru creareaîntreprinderilor, Colecþia Standarde Profesionale, 2006 – 20 lei
46. CECCAR – Codul etic naþional al profesioniºtilor contabili, ediþia a IV-a, revizuitã,Colecþia Doctrinã – Deontologie, 2007 – 15 lei
47. CECCAR – Ghidul experþilor contabili ºi al contabililor autorizaþi în activitatea deprevenire ºi combatere a spãlãrii banilor ºi a finanþãrii actelor de terorism, ediþiaa III-a, revizuitã ºi adãugitã, Colecþia Doctrinã – Deontologie, 2009 – 20 lei
48. CECCAR – Cartea auditului de calitate în domeniul serviciilor contabile, ediþia a III-a,revizuitã ºi adãugitã, Colecþia Calitatea Serviciilor Contabile, 2009 – 20 lei
49. CECCAR – Cartea expertului evaluator. Norme profesionale, ediþia a II-a, revizuitã,2005 – 18 lei
50. CECCAR – Programul Naþional de Dezvoltare Profesionalã Continuã, ediþia a III-a,revizuitã, 2008 – 8 lei
51. CECCAR – Întrebãri ºi studii de caz privind accesul la stagiu pentru obþinerea ca-litãþii de expert contabil ºi de contabil autorizat (cadrul general), Colecþia GhidulExpertului Contabil, 2008 – 70 lei
52. CECCAR – Culegere de teste grilã, exerciþii, întrebãri ºi studii de caz pentru exa-menul de acces la profesia de expert contabil ºi de contabil autorizat, ediþia a VII-a,revizuitã, Colecþia Ghidul Expertului Contabil, 2006 – 24 lei
53. CECCAR – Congresul Profesiei Contabile din România – „Profesia contabilã întrereglementare ºi interesul public”, Bucureºti, 1-2 septembrie 2008 – 25 lei
54. CECCAR – Din lucrãrile celui de-al XVII-lea Congres al Profesiei Contabile dinRomânia – „Profesia contabilã între reglementare ºi interesul public”, Bucureºti,1-2 septembrie 2008 – 35 lei
825LUCRÃRI APÃRUTE LA EDITURA CECCAR
55. CECCAR – Manualul pentru Standarde Internaþionale de Audit, Certificare ºi Eticã,2007 – 45 lei
56. CECCAR – Actualizare suplimentarã a Standardelor Internaþionale de RaportareFinanciarã (IFRSs®) 2008, 2009 – 50 lei
57. CECCAR – Standardele Internaþionale de Raportare Financiarã (IFRSs®), incluzândStandardele Internaþionale de Contabilitate (IASsTM) ºi Interpretãrile lor la 1 ianuarie2007, 2007 – 120 lei
58. CECCAR – Standardele Internaþionale de Raportare Financiarã (IFRSs®), incluzândStandardele Internaþionale de Contabilitate (IASs®) ºi Interpretãrile lor la 1 ianuarie2006, 2006 – 60 lei
59. CECCAR – Standarde Internaþionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, 2005– 72 lei
60. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 1, 2004 – 4 lei
61. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 2, 2004 – 4 lei
62. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 7, 2004 – 4 lei
63. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 8, 2004 – 3 lei
64. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 10, 2004 – 4 lei
65. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 11, 2004 – 4 lei
66. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 12, 2004 – 4 lei
67. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 14, 2004 – 4 lei
68. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 16, 2003 – 4 lei
69. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 17, 2004 – 4 lei
70. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 18, 2004 – 4 lei
71. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 19, 2004 – 5 lei
72. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 20, 2004 – 3 lei
73. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 21, 2003 – 3 lei
74. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 22, 2004 – 4 lei
75. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 23, 2004 – 3 lei
826 LUCRÃRI APÃRUTE LA EDITURA CECCAR
76. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 24, 2004 – 3 lei
77. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 26, 2004 – 3 lei
78. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 27, 2004 – 4 lei
79. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 28, 2004 – 4 lei
80. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 29, 2004 – 3 lei
81. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 30, 2004 – 4 lei
82. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 31, 2004 – 3 lei
83. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 32, 2003 – 4 lei
84. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 33, 2004 – 3 lei
85. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 34, 2004 – 3 lei
86. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 35, 2004 – 4 lei
87. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 36, 2004 – 5 lei
88. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 37, 2004 – 4 lei
89. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 39, 2004 – 5 lei
90. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 40, 2004 – 4 lei
91. CECCAR – Ghid pentru înþelegerea ºi aplicarea IAS 41, 2004 – 4 lei
827LUCRÃRI APÃRUTE LA EDITURA CECCAR
Corpul Experþilor Contabili ºi Contabililor Autorizaþi din România (CECCAR)Bucureºti, Intrarea Pielari nr. 1, sector 4, cod poºtal 040296; OP 53, CP 199Tel.: 021 – 330.88.69 / 70 / 71; Fax: 021 – 330.88.88IBAN: RO91 RZBR 0000 0600 0061 5384 Raiffeisen Bank – Agenþia Brã[email protected] l www.ceccar.ro
Vã puteþi abona la revista lunarã Contabilitatea, expertiza ºi auditulafacerilor, în paginile cãreia puteþi citi articole de teorie ºi practicãcontabilã, standarde internaþionale, contabilitate ºi control de gestiune,analizã financiarã etc. (revista conþine ºi un Supliment Legislativ), laurmãtoarele preþuri:
abonament anual ........................... 180 lei abonament semestrial ..................... 90 lei abonament trimestrial ..................... 45 lei
Ofertã de revistã
În curs de apariþie
Autorul Titlul cãrþiiData
apariþiei
CECCAR/ Ghid de utilizare a Standardelor Internaþionale de Audit în Trim. IIIFAC auditarea întreprinderilor mici ºi mijlocii 2009
CECCAR/ Standarde Internaþionale de Contabilitate pentru Trim. IIIFAC Sectorul Public 2008 2009
CECCARCartea expertului contabil ºi a contabilului autorizat, 2009ediþia a V-a, revizuitã
828 LUCRÃRI APÃRUTE LA EDITURA CECCAR
![36729007 CECCAR 2010 Studii de Caz Examen Acces CONTA 1 425[1]](https://static.fdocumente.com/doc/165x107/5452dc8eb1af9ffe1a8b4731/36729007-ceccar-2010-studii-de-caz-examen-acces-conta-1-4251.jpg)
