Cadrul Conceptual IFRS și IASB

download Cadrul Conceptual IFRS și IASB

of 22

Transcript of Cadrul Conceptual IFRS și IASB

  • 7/30/2019 Cadrul Conceptual IFRS i IASB

    1/22

    STANDARDELE INTERNA IONALE DE

    RAPORTARE FINANCIAR

    I

    CADRUL CONCEPTUAL CONTABIL AL

    IASB

  • 7/30/2019 Cadrul Conceptual IFRS i IASB

    2/22

    Cuprins

    Introducere.......................................................................................................................................................................2

    Cap. 1 Standardele Interna ionale de Raportare Financiar (IFRS) .................................................................................4

    1.1.Scurt istoric al IASB..............................................................................................................................................51.2. Mecanismul de emitere a IAS/IFRS.....................................................................................................................51.3.Aplicarea IFRS-urilor n Uniunea European........................................................................................................8

    Cap. 2 Cadrul conceptual contabil al IASB.....................................................................................................................9

    2.1.Necesitatea cadrului conceptual.............................................................................................................................92.2.Cadrul general (conceptual) IASB.......................................................................................................................11

    Cap. 3 Cadrul conceptual al instrumentelor financiare..................................................................................................15

    Bibliografie....................................................................................................................................................................21

    Introducere

    Ca i celelalte activiti umane i celelalte discipline care cad sub incidena tiinelor

    sociale, contabilitatea este n mod fundamental produsul mediului su. Mediul contabilitii este

    2

  • 7/30/2019 Cadrul Conceptual IFRS i IASB

    3/22

    dat de condiiile, de restriciile, de influenele societii, economiei, politicii i cadrului juridic i

    evolueaz odat cu timpul.

    Partea vizibil a contabilitii, de inere a registrelor i ntocmire a situaiilor financiare,

    are n spate un cadru teoretic bine pus la punct, care cuprinde obiective filosofice, speculaii

    teoretice, judeci, creativiti sau discuii, teorii normative, idei organizate, definiii precise,ipoteze, postulate, principii, restricii preliminare.

    Utilitatea unui cadru conceptual contabil este legat, n primul rnd, de elaborarea

    standardelor contabile care s se bazeze pe un ansamblu coherent de obiective i de concepte

    fundamentale, iar n al doilea rnd, acesta ar trebui s aib ca i efect ameliorarea nelegerii

    situaiilor financiare de ctre utilizatori i s ntreasc ncrederea acestora n calitile

    informaiilor financiare. Existena unui cadru teoretic vine n ntmpinarea problemelor cu care se

    confrunt practicienii, dar reprezint totodat i suportul material pentru predarea contabilitii n

    coli.

    Sistemul contabil al unei ri este influenat de o serie de factori precum sistemul juridic,

    modul de finanare dominant al agenilor economici, sistemul fiscal, nivelul de inflaie, sistemul

    politic. Din aceast cauz exist diferene semnificative de la un sistem contabil naional la altul.

    Practic, pot fi identificate diferene la toate nivelele unui sistem contabil: la nivelul organismelor

    de normalizare contabil, la nivelul organizrii i exercitrii profesiei contabile, la nivelul

    conveniilor de evaluare, la nivelul practicilor de ntocmire a situaiilor financiare i de

    comunicare financiar.ntreprinderile mici i mijlocii domin numeric economia unei ri, dar au o contribuie

    relativ redus la formarea avuiei naionale. Acestea reprezint structurile economice care apar

    cel mai bine specificul naional, cultura, comportamentele economice i sociale.

    ntreprinderile mari au sau pot avea, n cele mai multe din cazuri, vocaie internaional.

    Astfel de ntreprinderi i desfoar activitatea ntr-o economie globalizat, care se

    caracterizeaz prin internaionalizarea pieelor i a fluxurilor de capitaluri. Puterea economic a

    unor astfel de ntreprinderi multinaionale o depaete n anumite cazuri pe cea a unor ri

    europene dezvoltate.

    Diferenele dintre sistemele contabile genereaz dificulti de acceptare a situaiilor financiare

    ntocmite de ntreprinderi pentru utilizatori care acioneaz ntr-un mediu sensibil diferit de cel al

    rii de origine a ntreprinderii respective.

    3

  • 7/30/2019 Cadrul Conceptual IFRS i IASB

    4/22

    Cadrul contabil conceptual al IASB stabilete conceptele i principiile teoretice care

    alctuiesc un sistem de referin privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. n acest

    sens documentul i arog calitatea de referenial privind definirea de norme contabile.

    Cap. 1 Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS)

    4

  • 7/30/2019 Cadrul Conceptual IFRS i IASB

    5/22

    1.1.Scurt istoric al IASB

    Apariia primului organism internaional de reglementare contabil a avut loc n 1973, cu

    sediul la Londra, dobndind titulatura de International Accounting Standards Committee (IASC),

    ca urmare a eforturilor conjugate din partea organismelor profesionale contabile din Australia,

    Canada, Frana, Germania, Japonia, Mexic, Olanda, Marea Britanie, Irlanda i Statele Unite.

    Este organismul care a elaborat referenialul contabil internaional: Cadrul general pentru

    ntocmirea i prezentarea raportrilor financiare, standardele internaionale (IAS) n numr de 41,

    interpretri ale standardelor (SIC), ghiduri de implementare, etc.

    IASC a fost restructurat ca urmare a revizuirilor efectuate ntre 1998 i 2000 pentru a

    realiza un echilibru mai bun ntre reprezentarea geografic, competena tehnic i independen.

    IASC este predecesorul IASB (International Accounting Standards Board) pn la 1 Aprilie

    2001. Standardele pe care le elaboreaz IASB se numesc IFRS (Standarde Internaionale deRaportare Financiar), 8 pn n prezent, iar interpretrile lor se numesc IFRIC, pn n prezent

    n numr de 13. n prezent, IASB reprezint interesele tuturor organismelor profesionale

    contabile care sunt membre ale International Federation of Accountants (IFAC).

    Pe baza activitii desfsurate IASB a delimitat o serie de obiective proprii pe care le-a statuat

    astfel1:

    s dezvolte, n interes public, un singur set de standarde contabile globale caracterizate

    printr-un nalt nivel calitativ, inteligibile i realizabile ceea ce necesit o informaie decalitate superioar, transparent i comparabil n situaiile financiare i alte documente

    de raportare pentru a veni n sprijinul participanilor n cadrul pieei ;

    s promoveze utilizarea i aplicarea riguroas a acestor standarde ;

    s determine convergena standardelor contabile naionale i a IAS ctre soluii de nalt

    calitate (IASB, 2002).

    1.2. Mecanismul de emitere a IAS/IFRS

    n domeniul raportrii financiare, standardele sunt emise la nivel internaional de ctre

    organizaia privat denumit Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB).

    1 http://www.ifrs.org/The-organisation/Pages/IFRS-Foundation-and-the-IASB.aspx

    5

  • 7/30/2019 Cadrul Conceptual IFRS i IASB

    6/22

    Reglementrile emise de ctre IASB parcurg un proces amplu i complex pn ajung la stadiul de

    Standardele contabile i/sau de raportare financiar (IAS/IFRS).

    Procesul de elaborare a standardelor de ctre IASB cuprind 6 etape distincte :

    Etapa 1: Stabilirea agendei ;

    Etapa 2: Planificarea proiectului ; Etapa 3: Dezvoltarea si publicarea DP (Discussion Paper) ;

    Etapa 4: Dezvoltarea si publicarea ED (Exposure Draft) ;

    Etapa 5: Dezvoltarea si publicarea unui IFRS ;

    Etapa 6: Proceduri ulterioare emiterii unui IFRS.

    Etapa 1: Stabilirea agendei

    Stabilirea gradului n care o tem propus pe agenda de lucru corespunde nevoilor utilizatorilor

    are n vedere:

    - relevana informaiei pentru utilizatori si credibilitatea informaiei ce ar putea fi furnizat;

    - consultana disponibil n prezent;

    - posibilitatea cresterii gradului de convergen;

    - calitatea standardului ce urmeaz a fi dezvoltat;

    - limitri din punct de vedere al resurselor.

    Cu scopul sprijinirii IASB n stabilirea viitoarei sale agende, membrii echipei de conducere

    trebuie s identifice, s revizuiasc i s ridice probleme care ar putea trezi atenie din parteaIASB. IASB primete cereri din partea membrilor pentru a interpreta, revizui i amenda

    publicaiile deja existente. Membrii echipei de conducere iau n considerare aceste cereri,

    realizeaz un sumar al principalelor problematici ridicate, i le prezint n faa IASB periodic, ca

    i posibiliti n momentul stabilirii viitoarei agende. Discuiile IASB privind poteniale proiecte,

    precum i deciziile de adoptare a noilor proiecte se realizeaz public n cadrul ntlnirilor IASB.

    Etapa 2: Planificarea proiectului

    n momentul adugrii unui element n cadrul agendei active de lucru, IASB decide

    deasemenea dac va realiza proiectul singur sau mpreun cu un alt organism de reglementare

    contabil. Dup stabilirea naturii elementului adugat i a nivelului de interes printre membrii si,

    IASB poate stabili un grup de lucru. Directorul cu Activitatea Tehnic i cel cu Cercetarea, cei 1

    mai importani doi membrii ai echipei tehnice, selecteaz echipa de proiect, iar mai apoi

    managerul de proiect stabilete un plan al proiectului sub supravegherea acestora. Echipa de

    1 http://ro.wikipedia.org/wiki/Standarde_Interna ionale_de_Raportare_Financiar

    6

  • 7/30/2019 Cadrul Conceptual IFRS i IASB

    7/22

    proiect poate de asemenea include membrii ai Board-urilor altor organisme de reglementare

    contabil, dup cum este considerat a fi potrivit de ctre IASB.

    Etapa 3: Dezvoltarea i publicarea DP

    Cu toate c DP nu este o etap obligatorien procesul de elaborare a standardelor, IASBpublic de regul un DP ca i prim publicaie a sa asupra oricrui nou subiect major, pentru a

    aduce explicaii asupra acestuia i pentru a solicita primele comentarii ale membrilor. Dac IASB

    decide s omitacest pas, vor fi explicate motivele sale.

    Un DP include un overview inteligibil al subiectului, posibile abordri ale subiectului,

    opinii preliminare ale autorilor sau ale IASB, i o invitaie spre comentariu. DP-urile pot rezulta

    fie dintr-un proiect de cercetare al unui alt organism de reglementare contabil, fie ca prim etap

    a unui proiect IASB aparinnd agendei sale active. Aspecte referitoare la DP sunt discutate n

    cadrul ntlnirilor IASB, i publicarea unei astfel de lucrri necesit simpla majoritate de vot a

    IASB.

    Toate discuiile referitoare la aspectele tehnice aferente draft-ului lucrrii au loc n cadrul

    unor sesiuni publice. Cnd draft-ul este complet i are aprobarea IASB pentru publicare, DP este

    publicat cu invitaia nspre comentariu public. De regul, IASB ofer o perioad de 120 de zile

    pentru comentarea unui DP.

    Etapa 4: Dezvoltarea si publicarea EDPublicarea unui ED este o etap obligatorie n procesul de elaborare a standardelor.

    Indiferent dac IASB a publicat sau nu un DP, un ED reprezint principalul instrument de

    consultare a publicului. Dezvoltarea unui ED ncepe prin considerarea de ctre IASB a

    problematicilor, n baza cercetrilor i recomandrilor realizate de ctre membrii Boardului,

    precum i a comentariilor primite la adresa oricror DP-uri i sugestii fcute de ctre SAC

    (Consiliul Consultativ n Domeniul Standardelor), grupuri de lucru i organisme de reglementare

    contabil, precum i din cadrul unor sesiuni educaionale publice.

    n momentul n care draft-ul este complet i IASB a votat n favoarea lui, acesta este publicat

    nspre comentariu public. Un ED conine o invitaie nspre comentariu asupra unui draft al

    standardului, sau amendament al standardului, care propune cerine de recunoastere, evaluare i

    prezentare. De regul, IASB ofer o perioad de 120 de zile pentru comentarea unui ED. Dup

    expirarea perioadei pentru comentarii, IASB analizeaz scrisorile cuprinznd comentariile

    primite i rezultatele altor consultri.

    7

  • 7/30/2019 Cadrul Conceptual IFRS i IASB

    8/22

    Etapa 5: Dezvoltarea i publicarea unui IFRS

    Dezvoltare unui IFRS este realizat n cadrul ntlnirilor IASB, atunci cnd sunt

    considerate i comentariile primite asupra ED-ului. Schimbrile din ED sunt postate pe site-ul

    organismului internaional. Dup rezolvarea problematicilor ivite prin intermediul ED-ului, IASBanalizeaz dac este oportun s prezinte propunerile revizuite pentru comentariu public, spre

    exemplu prin publicarea unui al doilea ED. Atunci cnd IASB are asigurarea faptului c s-a ajuns

    la o concluzie asupra problematicilor ridicate de ctre ED, solicit Boad-ului s dezvolte un draft

    al IFRS-ului. ntr-un final, dup ce procesul de concepere a standardului este complet, toate

    problematicile ridicate rezolvate, i membrii IASBau votat pentru publicare, IFRS-ul este emis.

    Etapa 6: Dezvoltarea i publicarea unui IFRS

    Dup emiterea unui IFRS, membrii Board-ului organizeaz ntlniri periodice cu prile

    interesate, inclusiv alte organisme de reglementare contabil, pentru a prentmpina nelegerea

    unor problematici neanticipate vis-a-vis de implementarea practic i potenialul impact al

    propunerilor sale.

    1.3.Aplicarea IFRS-urilor n Uniunea European

    Aplicarea IFRS-urilor, n UE, pentru conturile consolidate ale societilor cotate la burs este

    obligatorie de la 1 ianuarie 2005. nainte de aceast dat, conform statisticilor: 71% din ntreprinderile europene recunoteau beneficiile raportrii conform IFRS;

    51% din ntreprinderi agreau reglementarea contabil facut de un organism european sau

    global n defavoarea unuia naional;

    81% dintre ntreprinderi doreau libertatea de opta pentru IFRS nainte de 20051

    n prezent legislaia european permite statelor membre s opteze pentru extinderea folosirii

    normelor internaionale i pentru societile necotate la burs.2

    Principalele diferene ntre normele europene i IFRS sunt: IFRS-urile au fost destinate facilitrii comunicrii de informaii pe pieele de capital, n

    timp ce normele naionale a multor ri din Europa au urmrit s sprijine politica fiscal i

    alte scopuri de reglementare;

    1http://www.ifrs.org/The-organisation/Pages/IFRS-Foundation-and-the-IASB.aspx2 http://ro.wikipedia.org/wiki/Standarde_Interna ionale_de_Raportare_Financiar

    8

  • 7/30/2019 Cadrul Conceptual IFRS i IASB

    9/22

    IFRS-urile au fost destinate asigurrii transparenei prin intermediul publicrii i al

    creterii gradului de utilizare a valorii juste pentru active i datorii, n timp ce normele

    naionale permit o prezentare limitat i o evaluare guvernat de principiul prudenei i de

    costul istoric.

    Avantajele i dezavantajele adoptrii IFRS n EuropaAvantaje:

    Optimizarea modului n care care se: evalueaz i msoar performana intern;

    se comunic cu exteriorul cu privire la informaii mai multe, rapide i oferite cu o

    periodicitate mai mare;

    se obine un avantaj concurenial, o mai mare valoare pentru acionari, rspunznd astfel

    ateptrilor pieei;

    aplicarea normelor reprezint un mijloc de dezvoltare a pieei de capital europene;Dezavantaje:

    exista IFRS nefinalizate iar altele se schimb;

    unele IFRS nu pot fi uor acceptate n ri sau sectoare unde problema respectiv este

    tratat radical diferit;

    pentru implementare este necesar apelul la experi externi-costuri semnificative;

    normele reprezint riscuri de interpretare eronat;

    complexitatea normelor, cu dificulti de nelegere i aplicare

    Cap. 2 Cadrul conceptual contabil al IASB

    2.1.Necesitatea cadrului conceptual

    Cadrul general cuprinde conceptele i principiile teoretice care alctuiesc mpreun

    sistemul de referin pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare pentru utilizatorii

    externi, adic ceea ce trebuie s fie contabilitatea, delimitate ca teorie contabil normativ deci un

    caz particular al teoriei contabile generale. Sau ntr-o alt viziune, cadrul general i arog

    9

  • 7/30/2019 Cadrul Conceptual IFRS i IASB

    10/22

    calitatea de referenial pentru elaborarea normelor contabile i instrument de coeren a normelor,

    reglementrilor i procedurilor contabile.

    n viziunea IASB, ntreprinderile din ntreaga lume ntocmesc situaii financiare pentru a fi

    prezentate utilizatorilor externi, care dei ele par asemntoare de la o ar la alta, sunt diferitedin punct de vedere al coninutului datorit unei varieti de factori, cum ar fi: factori sociali,

    economici, juridici i culturali. Aceti factori conduc la utilizarea unor definiii diverse ale

    elementelor situaiilor financiare i a unor diverse baze de evaluare ale acestora. n mod implicit a

    fost influenat i aria de aplicabilitate ale acestora.

    Primele tentative de realizare a cadrelor contabile conceptuale au fost n perioada 1975-1985 i

    aparin organismului american de normalizare contabil FASB, cadru ce a constituit baza

    conceptelor adoptate i de ctre alte organisme de normalizare pentru propriile cadre contabileconceptuale, inclusiv cel elaborat de IASB1.

    Chiar dac este evident utilitatea unui asemenea cadru conceptual, sistemele contabile nu dispun

    fiecare de un asemenea instrument. Cadrele conceptuale contabile sunt de origine anglo-saxona,

    iar de aici realitatea utilizrii acestuia n sistemele contabile respective. Se pune problema

    eficienei n activitatea contabil din punct de vedere al utilizrii unui asemenea instrument. rile

    care nu dispun de un asemenea instrument manifest n prezent tendina asimilrii unui cadru

    contabil recunoscut internaional sau fac demersuri de elaborare a propriilor cadre contabile

    conceptuale. n acest sens menionam proiectul de cadru contabil conceptual francez elaborat de

    Comitetul Permanent al Doctrinei Contabile (CPDC), organism aparinnd Ordinului Experilor

    Contabili (OEC).

    Opiunea unui sistem contabil naional de a implementa un cadru contabil conceptual ridic unele

    probleme cu caracter contradictoriu, de exemplu n cazul rii noastre exist tendine antagoniste

    ntre conceptele definite de Cadrul general al IASB i cele definite de Directivele contabile

    europene.

    Aceste contradicii care pot s apar ntre cele dou culturi contabile sunt prezente i n studiul

    Federaiei Experilor Europeni asupra comparaiei ntre prevederile Directivelor europene i cele

    ale IAS-urilor, i anume: Companiile i contabilii trebuie s aplice IAS n contextul naional -

    fie el reprezentat de legea naional sau de nelegerea Directivelor europene n ara respectiv.

    1Musta, R., 2009, Contabilitate internaional -Suport de curs

    10

  • 7/30/2019 Cadrul Conceptual IFRS i IASB

    11/22

    Alegerea si proiectarea unui sistem contabil trebuie s in seama c nici un sistem contabil nu

    este perfect pentru realitile economice ale unei ri. El trebuie n permanen revizuit i adaptat

    noilor cerine care sunt ntr-o continu schimbare, dar n acest proces dinamic trebuie inut seama

    i de faptul c schimbarile prea dese nu conduc la o stabilitate a regulilor i practicilor contabile,

    fapt care are efecte directe asupra obiectivelor unui cadru contabil conceptual.n cazul Romniei trebuie inut cont de contextul dat de raportul dintre naional-european

    internaional, n ceea ce privete construirea unui sistem contabil naional capabil s rspund

    necesitlor interne i internaionale. Conceperea unui sistem contabil naional reprezint un

    proces politico-strategic complex, tinndu-se cont de geografia contabil internaional i de

    interesele particulare ale fiecrei ri.

    rile care au adoptat cadre conceptual sunt n majoritate n limba englez: Statele Unite,

    Canada, Noua Zeeland, Australia i Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord. Totui

    tentative i realizri au aprut i n ri ancorate, n mod tradiional, n abordri legislative i

    centralizate n domeniul contabilitii.

    2.2.Cadrul general (conceptual) IASB

    Situaiile financiare sunt ntocmite i prezentate pentru utilizatori externi de ctre multe

    entiti din ntreaga lume. Dei astfel de situaii financiare similare pot s apar de la o ar la

    alta, exist diferene care au fost probabil cauzate de o varietate de circumstane sociale,

    economice i juridice i de ctre diferite ri, acestea avnd n vedere nevoile diferite aleutilizatorilor situaiilor financiare i la fixarea cerinelor naionale.

    Aceste circumstane diferite au condus la utilizarea de o varietate de definiii ale elementelor

    situaiilor financiare, cum sunt, de exemplu, active, datorii, capitaluri proprii, venituri i

    cheltuieli. De asemena se utilizeaz criterii diferite de recunoaterea a elementelor din situa iile

    financiare i de preferin pentru diverse baze de msurare. Domeniul de aplicare al situaiilor

    financiare i dezvluirile fcute n ele au fost de asemenea afectate.

    Comitetul Standardelor Internaionale de Contabilitate (IASC) este angajat la reducerea acestor

    diferene prin ncercarea de a armoniza reglementrile, standardele i procedurile contabile

    referitoare la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.

    Sub aspect doctrinar, referenialul contabil emis de IASB se prezint ca un cadru normativ care

    explic o serie de concepte i tehnici contabile utilizate pentru obinerea unei informaii contabile

    11

  • 7/30/2019 Cadrul Conceptual IFRS i IASB

    12/22

    care s permit o bun comunicare financiar n interesul tuturor prilor implicate (investitori,

    salariai, creditori financiari, furnizori, clieni, puterea public, etc.)

    Scopul acestui cadru este de a oferi o orientare a membrilor Consiliului IASB n activitatea de

    elaborare a standardelor, de a-i sprijini pe cei care ntocmesc i auditeaz situaii financiare.

    IASB consider c situaiile financiare elaborate pe baza acestui cadru conceptual oferinformaii comune majoritii utilizatorilor n procesul de luare a deciziilor.

    Cadrul contabil conceptual al IASB stabilete conceptele i principiile teoretice care alctuiesc un

    sistem de referin privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. n acest sens

    documentul i arog calitatea de referenial privind definirea de norme contabile.

    Componentele cadrului conceptual care definesc arhitectura acestuia includ obiective,

    caracteristici calitative, elemente, principii de recunoatere (constatare), principii de msurare,

    situaii i rapoarte financiare. Componenta fundamental a cadrului conceptual este reprezentat

    de obiective. Acestea susin celelalte componente i sunt generate de necesitiile utilizatorilor de

    informaii financiare1.

    Obiectivul cadrului general al IASB const n furnizarea de informaii privind poziia financiar,

    performanele i modificrile poziiei financiare, informaii utile unei game ct mai largi de

    utilizatori n vederea fundamentrii deciziilor economice.

    Caracteristicile calitative sunt criterii utilizabile n alegerea i evaluarea politicilor contabile i de

    raportare. Elementele sunt componente care stau la baza crerii situaiilor financiare. Ele se refer

    la active, datorii, capitaluri proprii, investiiile proprietarilor, rezultatul economic (global),venituri, cheltuieli, ctiguri i pierderi. Pentru a fi nscris n situaiile financiare, un element

    trebuie s ndeplineasc o serie de condiii (criterii) pentru recunotere (constatare) i s posede o

    caracteristic msurabiln mod credibil (fiabil).

    Cadrul general IASB vine n sprijinul Consiliului IASB n elaborarea viitoarelor IAS-uri/IFRS-

    uri, n armonizarea reglementrilor contabile naionale, a celor ce ntocmesc situaii financiare, a

    auditorilor, a utilizatorilor de informatie contabila.Cadrul general IASB abordeaz obiectivele situaiilor financiare, definirea, recunoaterea i

    evaluarea elementelor economice reprezentate n situaiile financiare;caracteristicile calitative ale

    1Feleag, N., Ionescu, I., (1999), Tratat de contabilitate financiar, Ed. Economic

    12

  • 7/30/2019 Cadrul Conceptual IFRS i IASB

    13/22

    informatiilor din situatiile financiare care determin utilitatea lor; conceptele de capital i

    meninere a capitalului.

    Cadrul conceptual al IASB vizeaz1:

    Utilizatorii informaiei contabile i necesitile de informare ale acestora, respectiv:

    investitorii de capital, bancherii, furnizorii i ali creditori comerciali, managerii, clienii,

    salariaii, guvernul i instituiile sale, precum i publicul interesat.

    Bancherii (creditorii financiari) sunt bncile i alte instituii similare interesate de

    lichiditatea i solvabilitatea pe termen lung ale ntreprinderii, de capacitatea de a rambursa

    la termen creditele contractate mpreun cu dobnzile aferente.

    Furnizorii i ali creditori comerciali prezint interes pentru inforrmaiile care dezvluie

    lichiditatea pe termen scurt.

    Clienii au nevoie de informaii care s evidenieze continuitatea activitii ntreprinderii.Salariaii (angajaii) solicit informaii care s dezvluie stabilitatea locurilor de munc

    dar i capacitatea ntreprinderii de a acorda salarii precum i despre gradul n care li se

    repartizeaz cota din profit.

    Managerii utilizeaz informaiile furnizate de contabilitatea de gestiune pentru

    ndeplinirea funciilor : planificare, control, evaluare, pentru ntocmirea sistemului de

    bugete (vanzarilor,, produciei, costurilor, aprovizionrii, etc.)

    Guvernul i instituiile sale consum informaiile necesare pentru fundamentareadeciziilor de alocare a resurselor bugetare, de formulare a politicilor fiscale i de

    constituire a structurilor informaionale macroeconomice.

    Publiculeste utilizator de informaii n calitatea sa de potenial investitor, furnizor, client

    sau angajat.

    Obiectivul situaiilor financiare, care este de a furniza informaii contabile despre poziia

    financiar, performanele i modificrile n poziia financiar a ntreprinderii, informaii

    care sunt utile unei sfere largi de utilizatori n luarea deciziilor economice.

    Cadrul IASB prevede definirea unor caracteristici calitative pentru prezentarea situaiilor

    financiare, respectiv: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea.

    Inteligibilitatea este dat de uoara nelegere de ctre utilizatori a situaiilor financiare.

    1Pop, A. (2002), Contabilitatea financiar Romneasc armonizat cu Directivele ContabileEuropene/Sistemul Informaional Contabil, Ed. Intelcredo, Cluj-Napoca

    13

  • 7/30/2019 Cadrul Conceptual IFRS i IASB

    14/22

    Relevana informaia este relevantatunci cnd influeneaz deciziile economice ale

    utilizatorilor, ajutndu-I pe acetia s evalueze evenimentele trecute, prezente sau viitoare,

    confruntnd sau corectnd evalurile lor ulterioare.

    Credibilitatea pentru a fi util, informaia trebuie s fie credibil, avnd aceast calitate

    atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot aveancredere n aceasta. Elementele care defines credibilitatea informaiilor sunt:

    reprezentarea fidel, prevalena evenimentului asupra juridicului, neutralitatea, prudena i

    integralitatea.

    Comparabilitatea utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei

    ntreprinderi n timp i n spaiu pentru a identifica tendinele n poziia financiar i

    performanele sale.

    Definirea unor concepte de baz, principia i convenii contabile general admise:

    aplicarea contabilitii de angajamente i continuitatea activitii.

    Standardizarea structurii situaiilor financiare i a recunoaterii acestora: activul, pasivul,

    cheltuieli, capitaluri proprii, datorii, venituri prezentate n situaiile financiare.

    Activul- reprezint o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor eveimente

    trecute de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru

    ntreprindere.

    Pasivul- este o obligaie prezent a entitii care rezult din evenimente anterioare, a crei

    stingere se ateapt s conduc la o ieire de resurse de la entitatea care ncorporeaz

    beneficii economice.

    Capitalul propriu- reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei

    ntreprinderi dup deducerea datoriilor sale.

    Veniturile- sunt creteri ale beneficiilor evonomice viitoare nregistrate n cursul unui

    exerciiu financiar sub form de intrri sau creteri ale activelor i/sau diminuri ale

    datoriilor, concretizate n creeri ale capitalurilor proprii, altele dect cele care provin din

    partea acionarilor.Cheltuielile- reprezint diminuri ale beneficiilor economice viitoare nregistrate pe

    parcursul exerciiului financiar sub form de ieiri sau reduceri de valoare ale activelor

    sau intrri sau creteri de valoare ale datoriilor, concretizate sub forma reducerilor

    capitalurilor proprii, altele dect cele care provin din tranzacii cu acionarii.

    14

  • 7/30/2019 Cadrul Conceptual IFRS i IASB

    15/22

    Definirea conceptelor de meninere a capitalului financiar i fizic. n elaborarea situaiilor

    financiare ntreprinderile adopt dou tipuri de concept de capital: capital financiar i

    capital fizic.

    Meninerea capitalului financiar- profitul se obine doar dac valoarea financiar a

    activelor nete la sfritul perioadei este mai mare dect valoarea financiar a acestora lanceputul perioadei, dup excluderea oricror distribuiri ctre acionari n perioada

    analizat. Meninerea capitalului financiar poate fi evaluat n uniti monetare nominale

    i uniti de putere de cumprare constant.

    Meninerea capitalului fizic- profitul se obine doar atunci cnd capacitatea fizic

    productiv (capacitatea de exploatare) la sfritul perioadei depete capacitatea fizic

    productiv de la nceputul perioadei, dup ce s-au exclus orice distrebuire ctre acionari

    n timpul exerciiului financiar.

    Cap. 3 Cadrul conceptual al instrumentelor financiare

    n contextul crizei financiare are loc monitorizarea permanent a standardelor i

    interpretrilor referitoare la instrumentele financiare (Interpretarea IFRIC 9 Reevaluarea

    Instrumentelor Derivate ncorporate", Standardul IAS 39 Instrumente financiare: Recunoatere

    i Evaluare" i Standardul IFRS 7 Instrumente financiare: Prezentri de informaii")1.

    Primul regulament emis de Comisia European ca urmare a amendamentelor adoptate n

    regim de urgen de ctre IASB, cu ocazia declanrii crizei financiare, a fost Regulamentul (CE)

    nr. 1004 din 15 octombrie 2008, referitor la standardele IAS 39 i IFRS7. La acea dat, Comisia

    European a declarat c date fiind turbulenele constatate pe pieele financiare, va continua s

    monitorizeze ndeaproape toate aspectele contabile care ar putea afecta stabilitatea instituiilor

    financiare i a pieelor financiare i, n acest scop, implementarea standardeior IAS 39 i IFRS 7

    va fi supus unei permanente revizuiri.

    Astfel, o mare parte din lucrrile desfurate la nivelul Comisiei Europene n cursul anului

    2009 s-a nscris n preocuprile de monitorizare permanent a standardelor i interpretrilor

    referitoare la instrumentele financiare. Dintre acestea, conform procedurii de aprobare a

    1OMFP nr. 3055/2009 privind aprobarea reglementrilor contabile conform cu directiveleeuropene, Monitorul oficial nr. 27 din 10.01.2005

    15

  • 7/30/2019 Cadrul Conceptual IFRS i IASB

    16/22

    standardelor, n data de 16 iulie 2009, membrii Comitetului de Reglementare n Domeniul

    Contabilitii (ARC) au votat n favoarea adoptrii urmtoarelor documente emise de IASB:

    amendamente aduse Interpretrii IFRIC 9 Reevaluarea Instrumentelor Derivate

    ncorporate";

    amendamente aduse Standarduiui IAS 39 Instrumente financiare: Recunoatere iEvaluare".

    Aceste amendamente fac parte din prima faz de revizuire a standardului IAS 39, potrivit

    angajamentelor asumate de organismul internaional IASB;

    Amendamentele aduse IFRIC 9 i IAS 391

    Interpretarea IFRIC 9 cuprinde linii directoare cu privire la evaluarea instrumentelor

    financiare care conin instrumente financiare derivate ncorporate. n forma sa iniial, IFRIC 9

    nu coninea prevederi referitoare la situaia n care o entitate a recunoscut iniial instrumentul

    financiar la valoarea just prin contul de profit i pierdere (nefiind obligat s evalueze

    instrumentele derivate ncorporate n instrumentul financiar respectiv), iar ulterior a decis s

    reclasifice instrumentul n afara categoriei de instrumente reflectate la valoarea just, ca urmare a

    documentului adoptat cu ocazia declanrii crizei financiare n luna octombrie a anului 2008,

    Amendamente cu privire la Reclasificarea Activelor Financiare". Astfel, n urma emiterii

    amendamentelor la standardele IAS 39 i IFRS 7 n octombrie 2008, organismul internaional

    IASB a fost atenionat cu privire la existena unor confuzii, n contextul interaciunii dintre

    amendamentele emise n eontextul crizei financiare, pe de o parte, i prevederile Interpretrii

    IFRIC 9 n vigoare la acea dat, pe de alt parte. n consecint, organismului IASB i s-a solicitat

    s acioneze astfel nct s evite apariia i dezvoltarea n practic unei multitudini de metode de

    aplicare a amendamentelor emise n octombrie 2008, ceea ce ar fi condus la scderea

    comparabilitii informaiilor furnizate de companii.

    Un instrument derivat este un instrument financiar al crui pre este n funcie de sau

    deriv din preul unui activ suport, cum ar fi aciuni, obligaiuni, mrfuri, valut, rate ale dobnziisau ali indici de piat. Dei instrumentele derivate presupun o investiie iniial redus, acestea

    pot determina pentru deintori fluctuaii semnificative ale fluxurilor de numerar asociate. IFRS

    solicit ca toate contractele care au ca obiect instrumente derivate s fie evaluate la valoarea

    1http://ceccar.ro

    16

  • 7/30/2019 Cadrul Conceptual IFRS i IASB

    17/22

  • 7/30/2019 Cadrul Conceptual IFRS i IASB

    18/22

    pentru acele entiti care aplic amendamentele aduse anterior IAS 39 n ceea ce privete

    reclasificarea.

    Clarificrile aduse de Amendamentele la IFRIC 9 i lAS 39

    Asa cum rezult i din analiza efectuat de grupul consultativ European EFRAG, care st

    la baza votrii i adoptrii la nivel european a documentelor publicate de IASB, amendamenteleaduse IFRIC 9 i IAS 39 clarific faptul c o entitate este obligat s evalueze dac un instrument

    derivat ncorporat trebuie difereniat de un contract-gazd, cu ocazia reclasificrii unui activ

    financiar combinat n afara categoriei de active evaluate la valoarea just prin contul de profit i

    pierdere.

    De asemenea, amendamentele aduse stabilesc c aceast evaluare trebuie efectuat tinnd

    cont de circumstanele care au existat la data la care entitatea a devenit pentru prima dat parte n

    contractui ncheiat. n acest mod, se asigur consecvena n tratamentul contabil al instrumentelor

    derivate ncorporate.

    Nu n ultimul rnd, amendamentele aduc clarificri cu privire la faptul c, n cazul n care

    entitatea decide c instrumentul derivat trebuie s fie contabilizat la valoarea just, ns este

    imposibil s se determine separate valoarea just a instrumentului derivat ncorporat, atunci

    entitatea trebuie s continue s contabilizeze ntregul instrument financiar la valoarea just prin

    contul de profit i pierdere.

    Aa cum se procedeaz n cazul tuturor standardelor i interpretrilor care urmeaz a fi

    aprobate la nivel european, Grupul European Consultativ n Domeniul Raportrii Financiare(EFRAG) a efectuat i o evaluare a costurilor i beneficiilor estimate din punctul de vedere al

    entitilor care ntocmesc situaii financiare anuale i al utilizatorilor acestora, n legtur cu

    implementarea amendamentelor la IFRIC 9 i IAS 39. Analiza costurilor efectuat de EFRAG

    arat c, pentru entiti, costurile aferente implementrii amendamentelor la IFRIC 9 i IAS 39

    vor fi nesemnificative, n timp ce avantajele vor consta n reducerea divergenelor n ceea ce

    privete aplicarea practic a prevederilor de ctre companii, ceea ce, n final, va ntri

    consecvena i comparabilitatea informaiilor furnizate prin situaiile financiare.

    Amendamentele aduse IFRS 7 "Instrumente financiare: Prezentri de informaii"1

    Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) a lansat primele

    dezbateri cu privire la amendarea IFRS 7 n luna septembrie 2008, ca o prima reacie la criza

    1http://ceccar.ro

    18

  • 7/30/2019 Cadrul Conceptual IFRS i IASB

    19/22

  • 7/30/2019 Cadrul Conceptual IFRS i IASB

    20/22

    fiecrui nivel ierarhic, motivele trecerii de la un nivel ierarhic la altul i informaii privind

    senzitivitatea valorilor juste utilizate.

    n ceea ce priveste riscul de lichiditate, IFRS 7 solicit prezentri de informaii referitoare la

    o analiz a scadenelor tuturor datoriilor, n funcie de fluxurile contractuale de numerar.Amendamentele care se vor publica modific aceast cerin n cazul datoriilor financiare

    derivate, permind conducerii s utilizeze i o alt abordare, cu excepia situaiei n care

    scadenele contractuale sunt eseniale pentru cunoaterea momentelor n care vor aprea fluxurile

    de numerar asociate acelor instrumente financiare.

    Analiza efectuat de EFRAG cu privire la publicarea Amendamentelor la IFRS 7

    "Instrumente financiare: Prezentri de informaii" arat c noile prevederi vor mbunti calitatea

    informaiilor furnizate de entiti, fr a conduce la costuri semnificative pentru acestea.

    Concluzii

    n condiiile crizei financiare actuale, organismul internaional de normalizare n

    domeniul raportrii financiare va acorda i n viitor o atenie deosebit proiectului de revizuire a

    standardului IAS 39 Instrumente financiare: Recunoatere i Evaluare".

    Calendarul IASB cu privire la nlocuirea standardului IAS 39 cuprinde urmtoarele 3 faze:

    Faza 1 : Clasificare ievaiuareCorespunztor acestei faze, IASB a emis deja, la 12 noiembrie 2009, un nou standard, IFRS 9Instrumente financiare" care conine prevederi referitoare la clasificarea i evaluarea activelor

    financiare.

    IASB a finalizat aceast prima faz n timp util, astfel nct s fie posibil aplicarea noilor

    prevederi ncepnd cu situaiile financiare aferente exerciiului financiar al anului 2009;

    Faza 2: Metodologia de depreciere

    Aceast faz se adreseaz aprecierii fezabilitii modelului de depreciere a activelor

    financiare iExpunerea de proiecturma a fi publicat de IASB ntr-un timp util. IASB a decis sstabileasc o perioad de 8 luni dedicat consultrii publice i primirii de comentarii pe marginea

    acesteiExpuneri de proiect.

    Faza 3 se refer la Contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor, iar oExpunere de

    proiect se asteapt a fi lansat n primul trimestru al anului 2010.

    20

  • 7/30/2019 Cadrul Conceptual IFRS i IASB

    21/22

    Bibliografie

    1. Feleag, L., Feleag, N., Constituia contabilitii financiare sau matricea ei de referin,

    Bucureti

    2. Feleag, N., Ionescu, I., (1999), Tratat de contabilitate financiar, Ed. Economic

    21

  • 7/30/2019 Cadrul Conceptual IFRS i IASB

    22/22

    3. Musta, R., 2009, Contabilitate internaional -Suport de curs

    4. Pop, A. (2002), Contabilitatea financiar Romneasc armonizat cu Directivele Contabile

    Europene/Sistemul Informaional Contabil, Ed. Intelcredo, Cluj-Napoca

    5. OMFP nr. 3055/2009 privind aprobarea reglementrilor contabile conform cu directivele

    europene, Monitorul oficial nr. 27 din 10.01.20056. Standarde Internaionale de Raportare Financiar, Ediia 2007, CECCAR, Bucureti, 2007

    7.http://www.ifrs.org/The-organisation/Pages/IFRS-Foundation-and-the-IASB.aspx

    8.http://ceccar.ro