C6_situatii Financiare Anuale

7/28/2019 C6_situatii Financiare Anuale

1/54

CAPITOLUL 6. SITUAIILE

FINANCIARE ANUALE (CONTURILE

ANUALE)

6.1. Structura situaiilor financiare anuale

6.2. Lucrrile contabile de nchidere a

exerciiului financiar

6.3. Redactarea conturilor anuale


2/54

ntre sintezele realizate n procesul decunoatere dimensionat de tiinacontabilitii,privind poziia financiar, performanele imodificarea poziiei financiare, situaiile

financiare anuale ocup locul central.

n activitatea compartimentului financiar-contabil elaborarea acestora reprezint o etap

de vrf.


3/54

6.1. Structura situaiilor

financiare anuale


4/54

Informaii privind poziia financiar, performanele imodificarea poziiei financiare a ntreprinderii sunt utile

unei sfere largi de utilizatori care doresc:

- s cunoasc resursele economice pe care aceasta lecontroleaz,

- structura sa financiar, lichiditatea i solvabilitatea ei,

- s evalueze capacitatea ntreprinderii de a se adaptaschimbrilor mediului n care i desfoar activitatea,

- nevoile viitoare de creditare i modul n care profiturile ifluxurile viitoare de trezorerie vor fi repartizate ntre ceicare au interes n ntreprindere.


5/54

Informaii privind lichiditatea i solvabilitatea sunt utile pentru a

anticipa capacitatea ntreprinderii de a-i onora angajamentelefinanciare scadente.

Cunoaterea profitabilitii este necesar pentru a-i evaluamodificrile poteniale ale resurselor economice pe carentreprinderea le va putea controla n viitor.

Evaluarea capacitii ntreprinderii de a genera numerar sauechivalente ale numerarului, a nevoilor acesteia de a utilizaaceste fluxuri de trezorerie este important atunci cnd se

dorete a se ti dac aceasta i va putea plti angajaii ifurnizorii, de a rambursa creditele i de aplti dobnzi, precumi de a distribui dividende.


6/54

Cele de mai sus sunt cerine comune tuturorutilizatorilor care doresc s aib informaii n

legtur cu poziia financiar, performanele imodificrile poziiei financiare antreprinderii.

n rndul utilizatorilor unor asemeneainformaii se includ investitorii prezeni i

poteniali, personalul angajat, furnizorii i alicreditori comerciali, clienii, guvernul iinstituiile acestuia, precum i publicul.


7/54

Investitorii i consultanii lorsunt preocupai de aevalua riscul inerent tranzaciilor i de cunoaterea beneficiului adus de investiiile lor. A decidedac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd

presupune accesul la informaia furnizat dentreprindere.

Din rapoartele anuale ale ntreprinderii i poateculegepersonalul angajatisindicateleinformaiile care s le permit evaluareacapacitii ntreprinderii de a oferi salarii, pensii ialte avantaje, precum i oportunitile

profesionale.


8/54

Creditorii financiariau nevoie s evalueze dacmprumuturile acordate i dobnzile aferente vor firambursate la scaden, iarfurnizorii i ali creditoricomercialipot determina dac sumele datorate vor fi pltite lascaden, i dac nu a aprut riscul de ncetare sau de reduceresensibil a activitii.

De informaii n legtur cu continuitatea activitii uneintreprinderi sunt interesai i clienii ndeosebi cnd acetia

sunt dependeni de ea sau au o colaborare pe termen lung cuaceasta. Guvernul i instituiile sale trebuie s gseasc n rapoartele

anuale ale ntreprinderii informaii utile n vedereareglementrii activitii acestora, a politicilor fiscale i ca baz

pentru calculul impozitelor. Are, de asemenea nevoie de sursde informaii n determinarea venitului naional i a altorindicatori statistici.


9/54

Informaii asupra poziiei financiare, performanelor imodificrii poziiei financiare ale unei ntreprinderi

situat ntr-un anumit areal, pot ajutapubliculdinacea zon n cunoaterea evoluiei recente i atendinelor legate de prosperitatea ntreprinderii, asferei activitii acesteia, a posibilitii de a oferi

locuri de munc.

De asemenea informaii sunt interesai i managerii

ntreprinderii, chiar dac ei au acces la informaiifinanciare i de gestiune suplimentare.


10/54

Documentele de sintez care cuprind

ntr-o structur formalizat informaiile

privind poziia financiar, performanele imodificrile poziiei financiare sunt cunoscute

sub denumirea de situaii financiare anuale.


11/54

Faptul c asemenea sinteze se elaboreaz cu operiodicitate anual a generat desemnarea lor i

cu expresia conturi anuale.


12/54

Un set complet de situaii financiare anuale la careoblig legea pe toi cei care aplic Reglementrile

contabile conforme cu Directiva a IV-a aComunitilor Economice Europene (Ordinul

Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/17.11.2005 i2374/2007) include urmtoarele componente:

bilanul;

contul de profit i pierdere;

situaia modificrilor capitalului propriu; situaia fluxurilor de trezorerie;

note explicative la situaiile financiare anuale.


13/54

Exerciiul financiar ncepe, n Romnia, de regul, la 1 ianuarie ise ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate,

cnd acesta ncepe la data nfiinrii, respectiv a nmatriculrii.

Exerciiul financiar poate s nceap i s se ncheie i la alte date

Se au n vedere sucursalele cu sediul n Romnia care aparin uneipersoane juridice strine, dac exerciiul financiar difer pentruaceasta, precum i filialele ori filialele filialelor consolidate alesocietii-mam dac exerciiul financiar difer pentru societatea

mam.


14/54

Situaiile financiare anuale se ntocmescconform contabilitii de angajamente.

Potrivit contabilitii de angajamente tranzaciilei evenimentele sunt recunoscute atunci cnd

apar i nu pe msur ce numerarul sauechivalentele acestuia sunt ncasate saupltite.


15/54

n situaiile financiare trebuie prezentateinformaiile numerice i pentru perioadaprecedent astfel nct perioada curentspoat fi neleas mai bine.


16/54

Modul de prezentarei clasificare a elementelornsituaiile financiare trebuie meninutde la operioad la alta.


17/54

Fiecare element semnificativ trebuie prezentat separat n situaiilefinanciare.

Valorile nesemnificative trebuie cumulate cu valorile de natur saufunciesimilari nu trebuie prezentate separat.

Se consider c informaia este semnificativ atunci cndneprezentarea sa ar putea influena deciziile economice ale

utilizatorilor luate pe baza situaiilorfinanciare.

Pragul de semnificaie depinde att de mrimea ct i de naturaelementului judecat n circumstanele particulare ale omisiuniisale.

n funcie de circumstane, fie natura, fie mrimea elementului arputea fi factorul determinant.


18/54

Activele i datoriile, precum i venituri icheltuielile nu trebuie compensate.

Este important ca utilizatorii s poat distingeinformaiile care reprezint componente ale

situaiilor financiare.


19/54

De aceea, fiecare component a situaiilor financiaretrebuie n mod clar identificat.

Pentru identificare ea va trebui s conin:- denumirea ntreprinderii raportoare sau alte mijloace deidentificare;

- dac situaiile financiare se refer la ntreprinderea

individual sau la un grup de ntreprinderi;- data bilanului sau perioada acoperit de situaiilefinanciare, n funcie de componenta respectiv asituaiilor financiare;

- moneda de raportare i nivelul de precizie utilizat nprezentarea cifrelor din situaiile financiare. Se tie csituaiile financiare sunt deseori mai uor de neles

prin prezentarea informaiilor n mii sau milioane deuniti ale monedei de raportare, cu respectarea

condiiei ca informaiile relevante s nu fie pierdute.


20/54

n Romnia contabilitatea se ine n limbaromn i n moned naional. Pentru necesiti

proprii de informare persoanele juridicecuexcepia instituiilor publice pot opta pentruntocmirea situaiilor financiare i ntr-o monedstabil.


21/54

Pentru asigurarea informaiilor necesare sistemuluiinstituional al statului, un exemplar al situaiilor

financiare anuale se depune la DireciaGeneral aFinanelor Publice Judeene, respectiv amunicipiului Bucureti.


22/54

Inteligibilitatea, relevana, credibilitatea icomparabilitatea sunt patru caracteristicicalitative principale pe care trebuie s le aib

situaiile financiare.


23/54

Inteligibilitatea reprezint calitatea pe care trebuie s o aibinformaiile furnizate de situaiile financiare de a putea fiuor nelese de ctre acei utilizatori care dispun de

cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i aactivitilor economice, de noiuni de contabilitate i audorina de a studia informaiile prezentate cu diligenelecuvenite.


24/54

Relevana presupune calitatea informaiei de ainfluena deciziile economice ale utilizatorilor

ajutdu-i pe acetia s evalueze evenimentetrecute, prezente sau viitoare, confirmnd saucorectnd evalurile lor anterioare.


25/54

Credibilitatea se refer la calitatea informaiei de a nuconine erori semnificative, de a nu fi prtinitoare, iarutilizatorii pot avea ncredere creprezint corect ceea ce

informaia i-a propus s reprezinte sau ceea ce seateapt n mod rezonabil s reprezinte.


26/54

Comparabilitateaeste acea calitate a informaiei oferite de situaiilefinanciare care asigur posibilitatea comparrii n timp n vedereaidentificrii tendinelor n poziia financiar i performanelentreprinderii.

Ea se refer i la posibilitatea de a compara situaiile financiare alediverselor ntreprinderi pentru a le evalua poziia financiar,

performanele i modificrile poziiei financiare.


27/54

Pentru a ajunge de la informaia coninutn sistemul de conturi unde tranzaciile au fostreflectate pe baza documentelor justificative lainformaiile coninute n situaiile financiarecare s aib toate caracteristicile calitativeprezentate mai sus sunt necesare o serie delucrri contabile de nchidere a exerciiului

financiar.


28/54

6.2. Lucrrile contabile de nchidere aexerciiului financiar

6.2.1.ntocmirea balanei de verificare primar6.2.2. Inventarierea general a patrimoniului

6.2.3.Contabilizarea operaiilor de regularizare6.2.4. Determinarea rezultatului contabil6.2.5. Determinarea impozitului pe profit, repartizarea

profitului i contabilizarea acestor operaiuni6.2.6. Balana de verificare final.

6.2.7 nchiderea conturilor de activ i a conturilor de pasiv.


29/54

Aceste lucrri contabile de nchidere a exerciiului sunt cunoscute i sub numele delucrri preliminare i sunt alctuite din:

- ntocmirea balanei de verificare primar (adic a balanei de verificare a

conturilor nainte de inventariere);- Inventarierea general a patrimoniului;

- Contabilizarea operaiilor de regularizare privind:

diferenele de inventar;

amortizrile; provizioanele pentru deprecieri;

provizioanele pentru riscuri i cheltuieli;

delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor;

variaia stocurilor.

- Determinarea rezultatului contabil;

- Determinarea profitului impozabil, a impozitului pe profit i contabilizareaacestuia; repartizarea profitului;

- ntocmirea balanei de verificare final;

- nchiderea conturilor de activ i a conturilor de pasiv.


30/54

6.2.1.ntocmirea balanei deverificare primar


31/54

Balana de verificare primar elaborat n vederea redactriisituaiilorfinanciare anuale cuprinde datele sistematizate i

prelucrate n conturile registrului sistematic - Cartea mare.

Sistematizarea privete toate operaiunile contabilizate,accesibile cunoaterii prin documentarea primarobinuit, analizate i prezentate sub form de articole

contabile n registrul cronologic.

Cu acest prilej se descoper i se nltur erorile care aucondus la tirbirearelaiilorde echilibru, la nivelul tuturor

conturilor, ntre debitul i creditul acestora, precum i aegalitilor valorice, ntre mrimile de aceeai natur, dinconturile analitice i contul sintetic supraordinat.


32/54

ntr-o asemeneabalan de verificare conturile

din clasa a 6-a Conturi de cheltuieliprezintnc n soldurile lor cheltuielile fcute n cursulultimei luni a exerciiului (pentru entitileeconomico-sociale din Romnia luna decembrie)i nregistrate conform documentelor justificative,

iar conturile din clasa a 7-a Conturi de venituriprezint nc n soldul lor creditor, veniturilenregistrate conform documentelor justificativeaferente ultimei luni a exerciiului de referin.


33/54

6.2.2. Inventarierea general apatrimoniului


34/54

Inventarierea i inventarul general se nscriu,aadar, ca lucrare i respectiv produsul uneilucrri premergtoare ntocmirii bilanului.

Inventarierea patrimoniului se poate efectuaatt de salariaii proprii, ct i de persoane

fizice sau juridice abilitate, pe baz decontracte de prestri de servicii ncheiate.

Evaluarea elementelor de activ i pasivconstatate i descrise n listele de inventarierese face att la valoarea de intrare, ct i lavaloarea de inventar.


35/54

6.2.3.Contabilizarea operaiilor

de regularizare


36/54

Aceast lucrare premergtoare ntocmirii situaiilorfinanciare anuale se refer la consemnarea sub form dearticole n Registrul-jurnal, a operaiunilor de

regularizare privind:

diferenele de inventar; amortizrile excepionale; ajustrile pentru deprecieri; provizioanele pentru riscuri i cheltuieli; diferenele de curs valutar;

delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor; nregistrarea variaiei stocurilor n condiiile aplicrii

inventarului intermitent.


37/54

6.2.4. Determinarea rezultatuluicontabil


38/54

Pentru a stabili rezultatul exerciiului seprocedeaz la nchiderea conturilor de

cheltuieli ale perioadei curente prinpreluarea acestora n debitul contului 121Profit i pierdere precum i nchiderea

conturilor de venituri ale perioadei curenteprin preluarea soldurilor creditoare ncreditul contului de rezultate finale 121Profitipierdere.


39/54

6.2.5. Determinarea impozituluipe profit, repartizarea profitului icontabilizarea acestor operaiuni

ntre profitul contabil i profitul impozabil folosit ca


40/54

ntre profitul contabil i profitul impozabil folosit cabaz pentru determinarea impozitului pe profit pots apar diferene semnificative.

Profitul impozabilse calculeaz ca diferen ntreveniturile realizate din orice surs i cheltuielile

efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un anfiscal din care se scad veniturile neimpozabile i seadug cheltuielile nedeductibile.

Codul fiscalstipuleaz categoriile de venituriconsiderate ca fiind neimpozabile(vezi cod fiscal)


41/54

La calculul profitului impozabil sunt deductibilenumai urmtoarelesume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor i a

provizioanelor( vezi codul fiscal)


42/54

n rndul cheltuielilor nedeductibile sunt cuprinse:

Vezi Codul fiscal


43/54

Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit peprofit, se recupereaz din profiturile impozabileobinute n urmtorii 5 ani consecutivi.

Recuperarea pierderilor se va efectua n ordineanregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a

impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale nvigoare din anul nregistrrii acestora.

n situaia lichidrii/dizolvrii unui contribuabil, pentrudeterminarea profitului impozabil se ia n calcul iprofitul rezultat din lichidarea patrimoniului acestuia.

Pl d d l fit l t bil di d l fit l


44/54

Plecnd de la profitul contabil, adic de la profitulrezultat dup nchiderea conturilor din clasa 6Conturi de cheltuieli i clasa 7 Conturi devenituri n care avem reflectate cheltuielile iveniturile perioadei trebuie s se ajung laprofitul impozabil folosit ca baz n

determinarea impozitului peprofit.


45/54

La profitul impozabil se poate ajunge n bazauneia din relaiile:

Profit impozabil = Profit contabil+Cheltuieli cu impozitul pe profit-Veniturileneimpozabile-Deducerile fiscale+Cheltuieli nedeductibile-Pierdere fiscal de recuperatdin anii precedenisau

Profit impozabil = Total venituri-Total cheltuieli-Venituri neimpozabile-Deducerilefiscale-Cheltuieli nedeductibile-Pierdere fiscal de recuperat din anii precedeni

Impozitul pe profit se determin prin aplicarea, asupra profitului impozabil a unei


46/54

cote de impozit.

Cota de impozit pe profit este de 16%.

Sunt i unele excepii. Numrul acestora este n scdere.

Astfel:

- contribuabilii care obin din activiti desfurate pe baz de licen n zona liber i

care pltesc o cot de impozit pe profit de 5% pentru profitul impozabil carecorespunde acestor venituri;

- contribuabilii care au ncasat printr-un cont bancar din Romnia venituri n valut dinexportul unor bunuri ori al prestrii de servicii, realizate din activitate proprie sauprin contract de comision pltesc o cot de impozit pe profit de 6% pentru partea din

profit aferent acestor venituri. Suma aferent reducerii cotei de impozit pe profit dela 16% la 6% se repartizeaz la sfritul anului ca surs proprie de finanare;


47/54

Banca Naional a Romniei aplic o cot de impozit pe profit de80% asupra veniturilor rmase dup scderea cheltuielilordeductibile i a fondului de rezerv;

n cazul contribuabililor care desfoar activiti de naturabarurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor i a

cazinourilor, impozitul pe profit datorat aferent acestor activiti,nu poate fi mai mic de 5% din veniturile realizate din acesteactiviti.

n situaia n care impozitul pe profit este mai mic de 5% din

veniturile acestor activiti, contribuabilul este obligat la plataunui impozit de 5% aplicat asupra acestor venituri realizate.

Calculele se fac pe baza sumelor cumulate de la nceputul anului.


48/54


49/54

n situaia n care societatea comercialnregistreaz n exerciiul financiar ce se ncheiepierderi, acestea se reporteaz, atunci cnd nuexist riscul ncetrii activitii, n anii urmtori,pentru a fi acoperite din profiturile ce se vor realizaatunci.


50/54

6.2.6. Balana de verificare

final.


51/54

Din jurnal micrile reflectate, dup ce a avut locntocmirea balanei de verificare primare, sesistematizeaz n Cartea mare n partida deschis

fiecrui cont.

Pe baza datelor Crii mari se ntocmete balana de

verificare final.

Modelul de balan de verificare trebuie s conincel puin soldurile de la nceputul anului, rulajul

conturilor n cursul exerciiului i soldul final.


52/54

6.2.7 nchiderea conturilor de

activ i a conturilor de pasiv.

P t hid ii l i i t l


53/54

Pentru a marca nchiderea exerciiului n registrulcronologic (Registrul-jurnal) se formuleaz fie douarticole contabile compuse, fie un articol contabil

complex sau mixt.

n prima variant este nevoie i de intervenia contului892 Bilan de nchidere, care va primi n debit soldulfinal debitor al conturilor din mulimea conturilor de

bilan rmase nc nesoldate pn n acest moment, iar

n credit soldul final creditor al conturilor nc nesoldatepn n acest moment.

MUUMESC PENTRU


54/54

MUUMESC PENTRURBDARE!!!!!!

i

MULT BAFT I NOTEMARI!!!!!!!!!!!!!!!!

C6_situatii Financiare Anuale

Documents

Transcript of C6_situatii Financiare Anuale