Capitolul 1

BUGET SI TREZORERIE PUBLICA

LECTOR UNIV. DR. IACOB DOINA

CUPRINS

4Capitolul 1 SISTEMUL UNITAR DE BUGETE

4OBIECTIVE OPERAIONALE

42.1. Sistemele iniiativei bugetare

72.2. Coninutul bugetului public

72.3. Sistemul unitar de bugete

112.4. Principiile bugetare

112.4.1.Prezentare general

142.4.2.Aplicabilitatea principiilor bugetare

192.5. Clasificaia bugetar

22NTREBRI

23Capitolul 2 PROCESUL BUGETAR LA NIVELUL BUGETULUI DE STAT

23OBIECTIVE OPERAIONALE

233.1. Competene i responsabiliti n procesul bugetar

273.2. Elaborarea proiectului bugetului de stat

303.3. Examinarea i aprobarea proiectului bugetului de stat

323.4. Execuia bugetului de stat

343.4.1. Execuia veniturilor bugetului de stat

393.4.2. Execuia cheltuielilor bugetului de stat

453.5. Contul general al execuiei bugetului de stat

46NTREBRI

48Capitolul 3 PROCESUL BUGETAR LA NIVELUL BUGETULUI ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT

48OBIECTIVE OPERAIONALE

484.1. Competene i responsabiliti n procesul bugetar

483.2. Etapele procesului bugetar la nivelul bugetului asigurrilor sociale de stat

483.2.1. Elaborarea proiectului bugetului asigurrilor sociale de stat

493.2.2. Examinarea i aprobarea proiectului bugetului asigurrilor sociale de stat

503.2.3. Execuia bugetului asigurrilor sociale de stat

513.2.3.1. Execuia veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat

513.2.3.2. Execuia cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat

524.2.4. Contul general al execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat

52NTREBRI

53Capitolul 4 PROCESUL BUGETAR LA NIVELUL BUGETELOR LOCALE

53OBIECTIVE OPERAIONALE

534.1. Competene i responsabiliti n procesul bugetar local

554.2. Sistemul veniturilor i cheltuielilor locale

554.2.1. Sistemul veniturilor locale: n bugetul judeean, n bugetele municipiilor, oraelor, comunelor

565.2.2. Sistemul cheltuielilor locale: n bugetul judeean, n bugetele municipiilor, oraelor, comunelor

565.3. Elaborarea i aprobarea bugetelor locale

595.4. Execuia bugetelor locale

605.5. Contul anual al execuiei bugetelor locale

61NTREBRI

Capitolul 1SISTEMUL UNITAR DE BUGETEOBIECTIVE OPERAIONALE

In cadrul acestui capitol, ne-am propus s analizm sistemul de bugete publice i s evideniem modul n care principiile bugetare sunt respectate n practic. In acest scop, am prezentat i definit sistemele iniiativei bugetare ntlnite n practic, coninutul bugetului public, componentele sistemului bugetar i operaiunea de consolidare bugetar.

n ncheiere, am prezentat i analizat principiile bugetare, evideniind avantajele sau dezavantajele acestora i derogrile de la aceste reguli bugetare tehnice.

2.1. Sistemele iniiativei bugetare

n cadrul procesului decizional public, exist diferene de la o ar la alta legate de sistemul iniiativei bugetare utilizat. Acesta se refer la competena elaborrii i aprobrii bugetului, respectiv la autoritile abilitate cu ntocmirea, publicarea, executarea i rspunderea pentru execuia bugetului public.

n funcie de sistemele constituionale, se pot identifica trei tipuri de sisteme ale iniiativei bugetare, n cadrul crora apar deosebiri referitoare la adoptarea deciziei bugetare. n practic, se ntlnesc dou abordri ale sistemelor iniiativei bugetare potrivit crora distingem:Sistemul parlamentar,

Sistemul prezidenial i Sistemul convenional, pe de o parte;Sistemul iniiativei guvernamentale, Sistemul mixt al iniiativei bugetare parlamentare i guvernamentale i Sistemul american, pe de alt parte.n cadrul sistemul prezidenial i parlamentar, autoritatea executiv are competenele sale constituionale, care includ dreptul de a face propuneri privind bugetul din motive legislative, precum i dreptul de a vota sau nu legislaia respectiv. Ca urmare, ntocmirea bugetului poate fi mprit n dou subetape, respectiv elaborarea bugetului la nivelul executivului, pe de o parte, i examinarea i aprobarea bugetului de ctre legislativ, pe de alt parte.

Elaborarea bugetului la nivelul executivului presupune:

extrapolare i stabilire a intelor realizate de autoritatea bugetar executiv, urmeaz liniile trasate de autoritatea executiv suprem n legtur cu obiectivele ce trebuie atinse;

respectarea cererilor formulate de conducerea ageniilor;

investigarea (studierea) cererilor formulate de ctre autoritile cu competene n domeniul bugetar;

negocierea ntre diferii ageni i autoritatea central;

adoptarea deciziei de ctre autoritatea executiv suprem dup soluionarea punctelor de divergen.

Examinarea i aprobarea bugetului de ctre legislativ este mai puin uniform, dect elaborarea bugetului la nivelul executivului. n acest sens, un factor important este reprezentat de poziia constituional a autoritii executive supreme. n sistemul parlamentar, aceast autoritate este format din cabinete ale cror membrii sunt dependeni de votul parlamentar pentru meninerea lor n funcie. n sistemul prezidenial, autoritatea executiv este un cabinet ai crui membrii sunt alei periodic de electorat sau de ctre un colegiu elector.

n sistemul prezidenial, competenele autoritii executive supreme, cu privire la legislaie, sunt mult mai restrictive dect n sistemul parlamentar. Dreptul de vot, care este uzual n sistemul prezindeial, este echivalent cu dreptul de aprobare, care este caracteristic sistemului parlamentar. Diferena const n regula ncrederii, care este o caracteristic a sistemului parlamentar. Contrar a ceea ce se presupune adesea, regula ncrederii funcioneaz mult mai bine n cazul autoritii executive. Membrii acestei autoriti pot face uz de faptul c meninerea lor n funcie este dependent de ncrederea ansamblului reprezentativ.

n sistemul prezidenial, votul este singura modalitate prin care autoritatea executiv poate influena procesul legislativ.

n condiiile menionate, procesul legislativ tinde s fie mult mai bine dezvoltat n sistemul prezidenial dect n cel parlamentar. Unele faze ale examinrii i aprobrii bugetului de ctre legislativ lipsesc n sistemul parlamentar sau exist ntr-o form rudimentar. Etapa legislativ poate fi mprit n urmtoarele faze:

extrapolarea i fixarea intelor realizate de comisia legislativ a bugetului urmate adesea de runde preliminare de discuii n vederea adoptrii deciziei privind obiectivele;

analizarea proiectului bugetului propus de executiv i a propunerilor similare referitoare la schimbrile fiscale;

dezvoltarea propunerilor legislative (n sistem parlamentar; amendamentele la propunerile executive);

considerarea propunerilor comisiei;

n cazul sistemului bicameral, paii 1-4 se reiau, urmnd apoi faza de mediere i o rund adiional de discuii pentru adoptarea deciziei n vederea obinerii acordului celor dou camere;

etapa legislativ.

Dintre sistemele iniiativei bugetare prezentate, n Romnia se utilizeaz sistemul iniiativei guvernamentale, ntruct proiectul bugetului de stat i cel al asigurrilor sociale de stat se elaboreaz anual de ctre Guvern, care le supune examinrii i aprobrii Parlamentului, prin proiecte de lege separate.

Caracteristicile acestor sisteme ale iniiativei bugetare sunt:Prima abordare

1. Sistemul parlamentara. Autoritatea executiv: Consiliul executiv, Cabinet executiv;

b. Regula de participare: majoritate parlamentar;A

c. Aprobarea executiv a legislaiei: necesar2. Sistemul prezidenial

a. Autoritatea executiv: Preedinte, Guvernator, Primar

b. Regula de participare: alegere direct sau indirect

c. Aprobarea executiv a legislaiei: necesar

3. Sistemul convenional

a. Autoritatea executiv: Managerul oraului

b. Regula de participare: numire de ctre autoriti competente

c. Aprobarea executiv a legislaiei: nu este necesar

A doua abordare

1. Sistemul iniiativei guvernamentale

1. Guvernul are prerogativa de a: iniia sau sprijini direct msurile privind aprobarea unei cheltuieli publice sau instituirea unui venit public;

soluiona divergenele aprute ntre ministere!^ consumatoare i Ministerul Finanelor;

supune proiectul bugetului spre examinare^ i aprobarea Parlamentului; rspunde de execuia bugetului public

2. Ministerul Finanelor primete i centralizeaz toate propunerile de cheltuieli de la celelalte ministere, avnd i dreptul de a le controla.

2. Sistemul mixt al iniiativei parlamentare i guvernamentale

1. Guvernul are un rol mai redus, respectiv:

soluioneaz divergenele aprute ntre ministerele consumatoare i Ministerul Finanelor;

rspunde de execuia bugetului public.

2. Ministerul Finanelor:

centralizeaz propunerile tuturor ministerelor,

ntocmete o schi de buget cu cheltuielile i veniturile publice propuse;

prezint proiectul bugetului de stat spre examinarea i aprobarea Parlamentului.

3. Sistemul american

Iniiativa aparine preedintelui SUA, care este sprijinit de un birou bugetar ce centralizeaz i revizuie propunerile departamentelor consumatoare, propuneri ulterior supuse examinrii si aprobrii preedintelui.2.2. Coninutul bugetului public

Din punctul de vedere al coninutului, bugetul public poate fi analizat ca: document, act juridic, sistem de fluxuri financiare i instrument de politic economic. Particularitile bugetului public n funcie de coninutul su sunt:Documentul - Act n care sunt prevzute i aprobate, n fiecare an, veniturile i cheltuielile publice sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a instituiilor publice.

Legea - Actul juridic n care se prevd i se aprob, prin lege, veniturile i cheltuielile anuale ale statului sau ale instituiilor publice. Bugetul public ca lege este un:

act de previziuni, indicnd resursele bneti ale statului i destinaiile acestora sub forma cheltuielilor, act de autorizare, prin care puterea executiv este mputernicit de puterea legislativ s cheltuiasc i s perceap venituri, potrivit prevederilor legale; act anual, respectiv al anului bugetar pentru care sunt aprobate veniturile i cheltuielile bugetare, precum i al perioadei n care se realizeaz execuia indicatorilor bugetari.Fiecare din componentele sistemului de bugete, prin care se stabilesc resurse i cheltuieli publice, se aprob de ctre autoriti legislative: legea bugetului de stat; legea bugetului asigurrilor sociale de stat, deciziile consiliilor judeene i ale consiliilor locale, dup caz.

Sistem de fluxuri financiare legate deformarea resurselor financiare publice (impozite, taxe, contribuii i alte venituri publice), pe de-o parte, i de repartizarea acestora, sub forma creditelor bugetare, pe de alt parte.

Instrumentul de politic financiar - Instrument de politic a statului n domeniul fiscalitii i al cheltuielilor publice, ntruct prin acest document sunt stabilite veniturile bugetare, ce reflect politica fiscal, pe de o parte, i cheltuielile bugetare, pe de alt parte, care au un rol important n plan economic i social.

2.3. Sistemul unitar de bugete

Bugetul public contribuie la realizarea echilibrului ntre nevoile colective i mijloacele cu care se acoper. n acest scop, se stabilete un raport ntre resursele financiare publice provenite, n principal, din impozite i taxe, i nevoile sociale; n cadrul acestui raport trebuie s se urmreasc respectarea echitii n repartiia sarcinii fiscale asupra membrilor societii. Astfel, pe baza puterii de contribuie a subiecilor impozabili, se stabilete capacitatea de satisfacere a nevoilor generale (utile, necesare sau indispensabile).

Proiectul de buget confer Parlamentului i Guvernului posibilitatea de a avea o imagine de ansamblu asupra raportului dintre valoarea bunurilor materiale i nemateriale create n economia financiar public i valoarea eforturilor fcute pentru realizarea lor. n mod similar, autoritile publice locale identifica acest raport i modul n care se realizeaz echilibrul dintre nevoi i resurse la nivel mezoeconomic.

De asemenea, bugetul public este instrumentul de programare, de executare i de control asupra rezultatelor execuiei resurselor bneti ale societii i a modului de repartizare i utilizare a acestora prin cheltuieli publice.

n sens larg, bugetul public reprezint ansamblul documentelor din sectorul public, care mpreun formeaz sistemul de bugete. Acesta este un sistem unitar de bugete format din:

bugetul de stat,

bugetul asigurrilor sociale de stat;

bugetele locale;

bugetele fondurilor speciale;

bugetul trezoreriei statului;

bugetele instituiilor publice autonome;

bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale i bugetele fondurilor speciale, dup caz; bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;

bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i a cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice;

bugetul fondurilor externe nerambursabile.

Definiiile bugetelor ce compun sistemul bugetar sunt prezentate n figura 2.3.

Bugetul de stat

Este documentul elaborat i administrat de Guvern, adoptat de Parlament, prin lege, cuprinznd veniturile i cheltuielile aprobate prin legea bugetar anual. Aceasta autorizeaz fluxurile financiare publice de formare a veniturilor i de repartizare a acestora pe destinaii i pe ordonatori principali de credite, n conformitate cu obiectivele de dezvoltare economico-social a rii i ale politicii financiare specifice anului pentru care este aprobat bugetul.

Bugetul asigurrilor sociale de stat

Este documentul ce se ntocmete distinct de bugetul de stat i se aprob de Parlament prin lege separat, fiind administrat de Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale. Acesta autorizeaz fluxurile financiare publice deformare a veniturilor, pe baza contribuiilor i a altor vrsminte prelevate de la persoane juridice i fizice, i de repartizare a acestora pe destinaii.

Bugetele locale

Sunt bugetele de venituri i cheltuieli ale unitilor administrativ-teritoriale elaborate autonom, fapt ce stimuleaz iniiativa local n realizarea veniturilor i satisfacerea cerinelor locale.

Bugetele fondurilor speciale

Se ntocmesc n vederea finanrii anumitor obiective i aciuni necesare n perioada considerat, pentru care se instituie prelevri obligatorii pe baz de legi speciale.

Bugetul trezoreriei statului

Este documentul n care sunt nscrise veniturile i cheltuielile trezoreriei privind activitatea desfurat de aceasta n scopul ndeplinirii funciilor sale.

Bugetele instituiilor publice autonome

Includ veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile anuale ale instituiilor publice centrale care nu sunt subordonate nici unei alte entiti de drept public.

Bugetele instituiilor publice finanate integral/parial din BS, BASS; BL, BFSInclud cheltuielile anuale ale instituiilor publice ce funcioneaz doar pe baza resurselor primite de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale i bugetele fondurilor speciale, n funcie de sistemul de finanare i simt n subordinea instituiilor publice autonome;

Cuprind veniturile i cheltuielile anuale ale instituiilor publice ce primesc subvenii de la bugetul de stal, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale i bugetele fondurilor speciale n completarea fondurilor proprii i sunt n subordinea instituiilor publice autonome.

Bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii

Sunt documentele n care sunt prevzute i aprobate veniturile i cheltuielile instituiilor publice aflate n subordinea instituiilor publice autonome, ce funcioneaz doar pe baza veniturilor proprii ce provin din chirii, organizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, prestri de servicii i altele asemenea.Bugetele creditelor externe rambursabile, contractate sau garantate de stat

Sunt documentele n care sunt prevzute i aprobate veniturile icheltuielile creditelor externe contractate sau garantate de stati a cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur dinfonduri publice. Bugetele fondurilor externe nerambursabile

Sunt documentele n care sunt prevzute i aprobate veniturile l| i cheltuielile fondurilor externe care nu trebuie rambursate.

Componentele sistemului unitar de bugete pot fi grupate i reunite n dou categorii, respectiv:

Bugetul public naional este format din: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale;Bugetul general consolidat este ansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg. Consolidarea bugetar se refer la operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre bugetele componente ale sistemului bugetar n vederea evitrii dublei evidenieri a acestora. Aceast operaiune include i ajustrile determinate de intrrile anuale de credite externe i rambursrile ratelor de capital.

Bugetele prezentate sunt formate, la rndul lor, din venituri i cheltuieli. Acestea, consolidate la nivel naional, evideniaz fondurile financiare publice i nivelul efortului financiar public pe anul fundamentrii estimrilor, urmrindu-se asigurarea echilibrului ntre nevoile i resursele publice. Deficitul de finanat se stabilete la nivelul bugetului general consolidat.

Este cunoscut faptul c volumul total al resurselor financiare publice reprezint limite minime ce pot fi depite, fiind determinate de nivelul cheltuielilor publice totale.

Spre deosebire de veniturile publice, cheltuielile publice reprezint limite maxime ce nu pot fi depite, ntruct aceasta ar genera dezechilibru la nivelul bugetului public.

TIPOLOGIA SISTEMULUI BUGETAR

BUGETUL PUBLIC NAIONAL

Bugetul public naional

Bugetul de stat

Bugetul fondurilor speciale

BUGETUL GENERAL CONSOLIDAT Bugetul trezoreriei statului

Bugetul asigurrilor sociale de stat

Bugetele instituiilor publice autonome

Bugetele instituiilor publice finanate integral/parial din BS, BASS, BL, BFS

Bugetele locale

Bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii

Bugetul creditelor externe rambursabile, contractate direct sau garantate de stat

Bugetul fondurilor externe nerambursabile

2.4. Principiile bugetare

2.4.1.Prezentare general

n scopul asigurrii unei gestionri corecte a resurselor financiare publice se recomand respectarea unor reguli tehnice cunoscute sub denumirea de principii bugetare. Acestea sunt reprezentate, potrivit Legii finanelor publice, de principiile universalitii; unitii; neafectrii veniturilor; anualitii; specializrii; unitii monetare; publicitii.

Principiul universalitii veniturile fi cheltuielile sunt nscrise n buget n totalitate, n sume brute;

veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor care au stabilite destinaii distincte.

Principiul unitii

veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, n vederea utilizrii eficiente i monitorizrii fondurilor publice;

veniturile din sistemul extrabugetar se introduc n bugetul de stal urmnd regulile i principiile acestui buget, cu excepia veniturilor proprii ale instituiilor publice i a acelora constituite pentru stimularea personalului.

Principiul anualitii veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar;

operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar, n contul unui buget, aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv.

Principiul specializrii veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i pe categorii de cheltuieli, grupate dup coninutul lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare.

Principiul unitii monetare toate operaiunile bugetare se exprim n moned naional.Principiul publicitii Transparena sistemului bugetar este asigurat prin: dezbaterea public a proiectelor de buget, a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu ocazia aprobrii acestora; publicarea n Monitorul oficial a bugetelor i a conturilor anuale de execuie a acestora; mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege.

Elaborarea, aprobarea i execuia bugetelor locale au la baz urmtoarele principii: universalitii, publicitii, unitii, unitii monetare, anualitii, specializrii bugetare i echilibrului.

Principiile generale ale bugetelor locale

Principiul UNIVERSALITII

veniturile i cheltuielile se include n buget n totalitate, n sume brute;

veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte.

Principiul transparenei i publicitiiTransparena, la nivelul bugetelor locale, este asigurat prin:

publicarea n presa local pe pagina de internet, sau afiarea la sediul autoritii publice locale respective a proiectului de buget local i a contului anual de execuie a acestuia;

dezbaterea public a proiectului de buget local, cu prilejul aprobrii acestora;

prezentarea contului anual de execuie a bugetului local n edin public.Principiul unitii veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice locale; se interzic reinerea i utilizarea de venituri n regim extrabugetar i constituirea de fonduri publice locale n afara bugetelor locale, dac legea nu prevede altfel.

Principiul UNITII MONETARE

toate operaiunile bugetare se exprim n moned naional.

Principiul ANUALITII

veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar;

operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar, n contul unui buget, aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv.

Principiul specializrii bugetare veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respective, pe categorii de cheltuieli grupate dup natura economic i destinaia acestora.

Principiul echilibrului cheltuielile unui buget se acoper integral din veniturile bugetului respectiv.

PRINCIPIILE SPECIFICE BUGETELOR LOCALE

Principiul solidaritii prin politicile bugetare locale se poate realiza ajutorarea unitilor administrativ-teritoriale, precum i a persoanelor fizice aflate n situaie de extrem dificultate, prin alocarea de sume din fondul de rezerv bugetar constituit n bugetul local.

din fondul de rezerv bugetar constituit n bugetul local consiliile locale, judeene sau Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot aproba acordarea de ajutoare ctre unitile administrativ-teritoriale aflate n situaii de extrem dificultate, la cererea public a primarilor acestor uniti administrativ-teritoriale sau din proprie iniiativ.

Principiul autonomiei locale financiare Unitile administrativ-teritoriale au dreptul la resurse financiare suficiente, pe care autoritile administraiei publice locale le pot utiliza n exercitarea atribuiilor lor, pe baza i n limitele prevzute de lege.

Autoritile administraiei publice locale au competena stabilirii nivelurilor impozitelor i taxelor locale, n condiiile legii.

Alocarea resurselor financiare pentru echilibrarea bugetelor locale nu trebuie s afecteze aplicarea politicilor bugetare ale autoritilor administraiei publice locale n domeniul lor de competen. Sumele defalcate cu destinaie special se utilizeaz de ctre autoritile administraiei publice locale n conformitate cu prevederile legale.

Principiul proporionalitii resursele financiare ale unitilor administrativ-teritoriale trebuie s fie proporionale cu responsabilitile autoritilor administraiei publice locale stabilite prin lege.

Principiul consultrii autoritile administraiei publice locale, prin structurile asociative ale acestora, trebuie s fie consultate asupra procesului de alocare a resurselor financiare de la bugetul de stat ctre bugetele locale.

La nivelul bugetului asigurrilor sociale de stat, elaborarea i execuia acestuia se bazeaz pe urmtoarele principii: anualitatea, universalitatea, echilibrarea, realitatea i unitatea monetar.

2.4.2.Aplicabilitatea principiilor bugetare

n practica bugetar, se constat c respectarea principiilor bugetare prezint o serie de particulariti. Acestea le vom prezenta n cadrul acestei seciuni.

1. Principiul universalitii

Avantajele respectrii principiului universalitii sunt: permite cunoaterea ct mai exact a volumului total al veniturilor i cheltuielilor publice, precum i a corelaiei existente ntre anumite venituri i cheltuieli care se afl n conexiune strns;

confer Parlamentului dreptul de control asupra cuantumului total al veniturilor i cheltuielilor publice.

Aplicarea strict a principiului universalitii confer bugetului public caracterul de buget brut ce reprezint suma dimensiunilor globale a ncasrilor de venituri publice sau a cheltuielilor publice.

2. Bugetul public, prin principiul unitii, asigur o prezentare de ansamblu i o cunoatere clar a surselor de venituri i a destinaiei cheltuielilor, precum i a mecanismului de echilibrare a bugetului. Aceasta permite analiza veniturilor i cheltuielilor n vederea emiterii unor judeci de valoare privind structura i volumul cheltuielilor propuse de Guvern, pe baza crora se pot lua decizii de amnare, respingere sau modificare a unor cheltuieli inoportune. Totodat, acest principiu permite exercitarea controlului de ctre Parlament asupra Guvernului privind perceperea impozitelor, modului de cheltuire a fondurilor publice, ct i asupra utilitii i oportunitii msurilor sociale i economice pe cale le iniiaz.

Referindu-se la principiul unitii bugetare, Maurice Duverger a identificat dou motivaii ale acestui principiu, respectiv: financiare i politice.Motivaiile principiului unitii bugetarePrincipiul Unitii Bugetare

Motivaiile financiare constituie o regul de ordine i claritate n vederea prezentrii strii reale a politicii financiare publiceMotivaiile politice se refer la controlul Parlamentului, care devine mai dificil datorit fracionrii cheltuielilor i veniturilor n multiple documente.

Dei unitatea bugetar prezint o serie de avantaje, n tot mai multe state contemporane s-a renunat la respectarea deplin a acestui principiu, preferndu-se procedeul pluralitii bugetare. Astfel, pe lng bugetul statului care este considerat un buget ordinar sau general, se ntocmesc i alte bugete publice: conturi speciale, bugete extraordinare, bugete anexe, bugete autonome, bugete ale fondurilor speciale etc.

Derogrile principiului unitii bugetare sunt: conturile speciale ale tezaurului public; bugetele extraordinare; bugetele anexe; bugetele autonome; rectificarea legilor bugetare anuale; bugetele referitoare la unele cheltuieli accidentale sau n caz de urgen.

Derogrile de la principiul unitii

Conturile speciale ale tezaurului public - reprezint operaiuni financiare ce constau n nregistrarea cheltuielilor sau a ncasrilor ce nu sunt definitive, ntruct angajamentele la care au dat natere urmeaz s fie executate.

Bugetele extraordinare - sunt bugete prin care se asigur finanarea cheltuielilor excepionale (militare, de rzboi) n afara regulilor tradiionale ale contabilitii publice.

Bugetele anex - evideniaz operaiile financiare ale unor servicii ale statului cu caracter industrial sau comercial necuprinse n bugetul general dect prin vrsmntul soldului lor creditor sau debitor. Se discut i se voteaz de Parlament i sunt supuse controlului public.

Bugetele autonome - sunt adoptate la nivelul societilor comerciale cu capital de stat sau al instituiilor publice care beneficiaz de autonomie financiar fr a fi supuse controlului Parlamentului.

Legile bugetare rectificative - sunt generate de necunoaterea cu exactitate a nivelului cheltuielilor i respectiv al veniturilor n momentul aprobrii legii bugetare, ceea ce face necesar revenirea asupra nivelului indicatorilor bugetari n cursul exerciiului bugetar.Conturile speciale ale tezaurului public pot fi grupate astfel:

a.conturi ale dezmembrrilor bugetului public, ce cuprind conturile comerului i conturile afectaiilor speciale;

b.conturi ale relaiilor monetare, ce descriu operaii monetare efectuate cu guverne strine sau cu organisme internaionale;

c.conturi ale creditului, ce ilustreaz rolul de bancher al statului prinintermediul operaiilor financiare ale Trezoreriei n relaiile fie cucorespondenii si, fie cu anumite organisme de credit.

In gestiunea acestor conturi se aplic trei reguli comune: se ntocmesc i se execut echilibrat. Totalul cheltuielilor nu trebuie s depeasc nivelul ncasrilor, cu excepia primelor trei luni ale anului n care o descoperire este admis pentru a facilita gestiunea trezoreriei. Cheltuielile sunt determinate n ntregime de nivelul resurselor.

dac ncasrile efectuate sunt superioare nivelului previziunilor cu 10%, majorri ale cheltuielilor pot fi decise prin hotrri ale Guvernului;

excedentele ncasrilor vor putea, n anumite cazuri, n loc s fie

vrsate la bugetul general, s fie repartizate de la an la an i s reconstituie Fonduri de rezerv speciale.

Restrngerea aplicrii acestui principiu al unitii bugetare este influenat i de autonomia financiar a unor instituii publice i care i ntocmesc bugete autonome, iar altele bugete anexe. Astfel, din punct de vedere financiar, aceste instituii sau regii publice funcioneaz ca ntreprinderi private, care utilizeaz resursele proprii pe seama crora, de regul, i acoper cheltuielile exclusiv.

3. Principiul neafectrii veniturilor nu permite perceperea unui venit public pentru finanarea unei anumite cheltuieli publice. Ca urmare, existena resurselor financiare este o condiie general a acoperirii cheltuielilor publice pe ansamblu. De aceea majorrile de cheltuieli n cursul anului bugetar se pot efectua cu condiia ca iniiatorii s prevad i resursele necesare acoperirii acestora.

Nerespectarea ntocmai a acestui principiu este, de fapt, un rezultat al nerespectrii depline a altor principii, n special cele privind universalitatea, unitatea bugetar. Astfel, principiul neafectrii este interpretat prin analogie cu cel al universalitii datorit consecinelor similare ce nu trebuie confundate. Rezult c orice nclcare a principiului universalitii implic o nerespectare a regulii neafectrii resurselor, deoarece veniturile realizate, prin acesta nclcare a principiului, sunt afectate acoperirii unor cheltuieli determinate.

4. Principiul anualitii bugetului public se refer la durata de timp pentru care Parlamentul autorizeaz Guvernul s ncaseze veniturile publice i s efectueze cheltuielile publice, precum i la perioada n care se realizeaz execuia bugetului, fiind limitat, de obicei, la un an. Anul bugetar dureaz 12 luni. La expirarea acestei perioade, este necesar o nou autorizare a Parlamentului, pentru o alt perioad de timp, respectiv pentru un nou an bugetar.

n practica bugetar internaional, anul bugetar coincide sau nu cu anul civil (calendaristic), de exemplu:

n ri ca Austria, Belgia, Brazilia, Frana, Germania, etc, anul bugetar coincide cu anul calendaristic (1 ianuarie - 31 decembrie); n alte ri, ca Marea Britanie, Canada, Japonia, etc, anul bugetar ncepe la 1 aprilie i se ncheie la 31 martie;

n Australia, intervalul este cuprins ntre 1 iulie - 30 iunie;

n SUA, anul bugetar este cuprins n perioada 1 octombrie - 30 septembrie; n Romnia, anul bugetar coincide cu anul civil (1 ianuarie - 31 decembrie).

Factorii ce influeneaz data nceperii anului bugetar sunt: structura economiei; nivelul de dezvoltare; perioada de lucru a Parlamentului; numrul i durata sesiunilor n care Parlamentul dezbate bugetul public; tradiia; ali factori specifici fiecrui stat.

In practica bugetar, referitor la respectarea principiului anualitii, s-au identificat dou sisteme de execuie bugetar, respectiv: sistemul de exerciiu bugetar i sistemul de gestiune bugetar.Caracteristicile sistemelor execuiei bugetare

SISTEMELE EXECUIEI BUGETARE

Sistemul de exerciiu bugetar presupune ca execuia veniturilor i cheltuielilor s fie nregistrat n conturile deschise pentru fiecare an bugetar, execuie ce funcioneaz, pentru unele venituri sau cheltuieli, pe parcursul a 15-18 luni sau 2-3 ani bugetari. Deci, are loc prelungirea perioadei de execuie bugetar, timp n care se continu ncasarea veniturilor bugetare i efectuarea cheltuielilor bugetare, conform exigibilitii lor.Sistemul de gestiune bugetar ce vizeaz ca n cursul anului s se nregistreze numai operaiile care se execut, n sensul c n conturile funcionale din anul n se nregistreaz veniturile i cheltuielile exigibile n acest an, unele putnd s aparin bugetelor din n-1 sau n+1, conform prevederilor legilor bugetare anuale.

n ultimele decenii, tot mai muli economiti susin necesitatea renunrii la principiul anualitii i trecerea la adoptarea bugetelor plurianuale. Susinerea teoretic a unor asemenea bugete se bazeaz pe intervenia statului n economie, mai ales prin finanarea cheltuielilor cu investiiile, care necesit aprobri pe perioade mai ndelungate. Dar, acestea fac obiectul unor legi - program aprobate special. Partea aferent unui an bugetar este defalcat n legea bugetar anual.

n ara noastr, exerciiul bugetar este anual i coincide cu anul calendaristic, conform sistemului de gestiune. n Legea finanelor publice se prevede: "Exerciiul bugetar este anual i coincide cu anul calendaristic i se ncheie pe baza normelor metodologice elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Toate drepturile dobndite, operaiile efectuate n cursul unui an n contul unui buget, aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv". "Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an. Orice venit nencasat i orice cheltuial neefectuat pn la 31 decembrie se va ncasa sau se va plti n contul bugetului anului urmtor. Creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept".

Anualitatea bugetului public este coroborat i cu caracterul anual al obligaiilor privind impozitele i taxele instituite de legislaia noastr fiscal. De exemplu: impozitul pe profit, impozitul pe dividende, impozitul pe venitul agricol, impozitul pe venitul global al persoanelor fizice, impozitele pe cldiri i pe terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport.

De asemenea, n legtur cu anualitatea bugetului, Legea finanelor publice a prevzut ca, pentru toi agenii economici, anul financiar are aceeai durat ca i exerciiul financiar bugetar, adic un an calendaristic.

5. Principiul specializrii bugetare se bazeaz pe clasificaia bugetar,care trebuie s fie simpl i clar pentru a fi neleas i de ctre persoanelefr o pregtire specific. Astfel, ea trebuie s ofere o imagine privind:

sursele de provenien ale veniturilor; care sunt impozitele directe; care sunt impozitele indirecte; ce loc ocup fiecare impozit n ansamblul veniturilor fiscale; care sunt veniturile extraordinare;

destinaiile cheltuielilor, n cadrul gruprii economice (curente i de capital), n cadrul gruprii funcionale (pe ramuri i domenii de activitate, ctre care sunt orientate resursele) i al gruprii administrative, pe instituii ai cror conductori sunt ordonatori de credite bugetare.

In legislaia finanelor publice din Romnia este consacrat principiul specializrii bugetare. Astfel, se prevede c legea bugetar anual aprob pentru fiecare an bugetar lista impozitelor, taxelor i a cotelor acestora, precum i a celorlalte venituri ale statului, care urmeaz s se perceap, conform reglementrilor n vigoare. Este interzis perceperea sub orice titlu i sub orice denumire de contribuii directe sau indirecte, n afara celor stabilite prin lege. n ceea ce privete creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu financiar, acestea se aprob prin legea bugetar anual, n structura stabilit prin acesta lege.

Respectarea specializrii bugetare, prin clasificaia bugetar, presupune utilizarea creditelor bugetare n cadrul destinaiilor pentru care s-au aprobat, neacceptndu-se virarea acestora de la un ordonator de credite la altul sau de la un capitol de cheltuieli la altul. Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, la nivelul fiecrui ordonator principal de credite se pot efectua, fiind de competena acestuia, pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor subordonate. Legea finanelor publice prevede c, n cazuri excepionale, virrile de sume, de la un capitol la altul al clasificaiei bugetare, se pot efectua ncepnd cu trimestrul III al anului bugetar, dar, cu acordul Ministerului Finanelor Publice.

Clasificaia bugetar tip este elaborat de Ministerul Finanelor Publice. Ea cuprinde ca subdiviziuni: pri, titluri, capitole, subcapitole, paragrafe i articole, precum i alineate, dac este necesar.

6.Principiul echilibrului bugetar nu este respectat n practicabugetar ntruct bugetele publice se ntocmesc cu deficit. n aceste condiii,pentru acoperirea cheltuielilor bugetului public se interzice recurgerea la emisiunea monetar sau le finanarea direct de ctre bnci.

Cnd apar goluri temporare de cas, acestea pot fi acoperite, pe intervalul de timp pn la ncasarea veniturilor, pe seama resurselor aflate n conturile trezoreriei generale a statului stabilite de Ministerul Finanelor Publice i n completarea acestora se apeleaz la emiterea de titluri de stat.

In cadrul anului bugetar, distingem att echilibrul bugetar pe parcursul execuiei, ct i echilibrul bugetar la sfritul anului.

Echilibrul bugetului pe parcursul execuiei se realizeaz atunci cnd lichiditile bneti provenite din ncasarea veniturilor publice acoper nevoile de pli scadente:

Total ncasri la momentul T

(L)=Total pli exigibile la momentul T

(P)

Restabilirea echilibrului pe parcursul execuiei este obligatorie, cci altfel nu s-ar mai putea efectua cheltuielile conform creditelor bugetare aprobate de Parlament, iar unele nu pot fi amnate (exemplu: plata salariilor, plata pensiilor, plata burselor). Mijloacele de restabilire a echilibrului sunt:

disponibilitile bneti existente n contul trezoreriei statului;

mprumuturile pe termen scurt contractate prin emisiunea de titluri de stat, a cror valoare se ncadreaz n prevederile legale ca proporie n volumul bugetului anual;

mprumuturile pe termen scurt acordate de Banca Naional a Romniei, rambursabile n cel mult ase luni, fr dobnd, fie din ncasrile cuvenite, fie pe seama unui mprumut de stat lansat prin titluri de credit pe piaa capitalului de mprumut.

Echilibrul anual al bugetului presupune egalitatea dintre nivelul ncasrii veniturilor obligatorii ale statului (R) i nivelul cheltuielile totale (C). n funcie de relaia dintre R i C, putem avea una din urmtoarele situaii: R = C, pentru echilibru bugetar anual; R < C, pentru deficit bugetar anual; R > C, pentru excedent bugetar anual.

7. Principiul publicitii presupune ca bugetul public s fie adus la cunotina opiniei publice prin mijloacele de informare mass-media, att n faza de proiect, ct i n timpul dezbaterilor parlamentare, urmnd ca dup adoptarea de ctre Parlament, legea bugetar s fie publicat n Monitorul Oficial i n culegeri legislative.

2.5. Clasificaia bugetar

Veniturile i cheltuielile sunt trecute n buget ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare stabilite prin clasificaia bugetar elaborat de Ministerul Economiei i Finanelor. Clasificaia bugetar ajut la ntocmirea de statistici i raportri legate de indicatorii privind finanele publice. Din aceast cauz, clasificaia bugetar din Romnia este aliniat la indicatorii prevzui n Sistemul conturilor naionale i n Manualul de statistica finanelor publice.

Subdiviziunile clasificaiei bugetare cuprind la partea de venituri capitole, subcapitole i paragrafe. Cheltuielile publice se grupeaz dup clasificaia funcional pe pri, capitole, subcapitole i paragrafe, iar dup clasificaia economic pe titluri, articole i alineate.

Prin venituri bugetare nelegem creterile de valoare net rezultate dintr-o operaiune specific instituiilor din sistemul public. Exist patru mari categorii de venituri bugetare publice:

impozite i alte transferuri obligatorii impuse de administraie;

venituri din proprietate;

venituri din vnzarea de bunuri i servicii de ctre instituiile publice;

transferuri voluntare.

Principalele capitolele de venituri prevzute n clasificaia bugetar romneasc sunt:VENITURI CURENTE

VENITURI NEFISCALE

Impozit pe profit

Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice

Impozit pe venit

Impozite si taxe pe proprietate

Taxa pe valoarea adugat

Alte impozite si taxe generale pe bunuri i servicii

Accize

Taxe pe servicii specifice

Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti

Taxe vamale i alte taxe pe tranzaciile internaionale

Taxe pe servicii specifice

CONTRIBUII DE ASIGURRI

Contribuiile angajatorilor

Contribuiile asigurailor

VENITURI FISCALE

Venituri din proprietate

Venituri din dobnzi

Venituri din prestri de servicii si alte activiti

Venituri din taxe administrative, eliberri permise

Amenzi, penaliti si confiscri

Transferuri voluntare, altele dect subveniile

VENITURI DIN CAPITAL

Venituri din valorificarea unor bunuri

OPERAIUNI FINANCIARE

ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate

SUBVENII

Subvenii si donaii din strintate

Indicatorii din dreptunghiurile din stnga corespund capitolelor, n timp ce dreptunghiurile din dreapta corespund subcapitolelor.

Cheltuielile bugetare sunt reprezentate de toate diminurile de valoare rezultate din operaiuni la care administraia public este parte. Administraia public are dou mari responsabiliti: s ofere bunuri i servicii publice i s redistribuie veniturile i averea prin transferuri. Aceste responsabiliti sunt duse la ndeplinire, n general, prin cheltuieli publice. Pentru a avea o imagine ct mai corect asupra acestora, se utilizeaz dou sisteme de clasificare diferite: clasificaia economic i clasificaia funcional.

Furnizarea de bunuri i servicii publice ctre comunitate poate fi realizat prin dou mijloace, reflectate analitic de clasificaia economic a cheltuielilor:

-producerea direct, din resurse proprii a acestora;

-prin transferul de resurse financiare care s permit beneficiarilor s achiziioneze direct bunurile i serviciile de pe pia.

Principalele titluri de cheltuieli bugetare n RomniaCHELTUIELI CURENTE

Cheltuieli de personal

Bunuri i servicii

Dobnzi

Subvenii

Fonduri de rezerv

Transferuri ntre uniti ale administraiei publice

Alte transferuri

Asisten social

Alte cheltuieli

CHELTUIELI DE CAPITAL

Active nefinanciare

Active financiare

OPERAIUNI FINANCIARE

mprumuturi

Rambursri de credite

Clasificaia funcional a cheltuielilor folosete drept criteriu de grupare scopul urmrit. Clasificaia funcional a cheltuielilor cuprinde obiectivele socio-economice vizate de fondurile publice.

Principalele cheltuieli bugetare din RomniaServicii publice generaleAutoriti publice i aciuni externe

Cercetare fundamental i cercetare dezvoltare

Alte servicii publice generale

Tranzacii privind datoria public i mprumuturi

Transferuri cu caracter general ntre diferite nivele ale

administraiei

Aprare, ordine public i siguran naionalAprare

Ordine public i siguran naional

Cheltuieli social-culturalenvmnt

Sntate

Cultur, recreere i religie

Asigurri i asisten social

Asigurri i asisten social

Servicii i dezvoltare public, locuine, mediu i apeLocuine, servicii i dezvoltare public

Protecia mediului

Aciuni economiceAciuni generale economice, comerciale i de munc

Combustibili i energie

Industria extractiv, prelucrtoare i construcii

Agricultur, silvicultur, piscicultura i vntoare

Transporturi i comunicaii

Cercetare i dezvoltare n domeniul economic

Dubla clasificare a cheltuielilor permite ntocmirea unei matrici care s surprind att natura cheltuielilor (structurat pe baza clasificaiei economice), ct i destinaia acestora.

Structura clasificaiei bugetare poate suferi modificri ca urmare a aprobrii unor acte normative care instituie noi venituri sau cheltuieli.ncadrarea cheltuielilor pe clasificaia bugetar se asigur cu ajutorul elaborat de ctre ordonatorii principali de credite, cu avizul Ministerului Economiei i Finanelor.

NTREBRI

Analizai sistemul iniiativei bugetare, pe exemplul SUA. Analizai sistemul iniiativei bugetare, pe exemplul Uniunii Europene. Argumentai afirmaia potrivit creia bugetul public este un instrument de politic economic.

Prezentai modul n care sunt respectate sau nu principiile bugetare n Romnia.Capitolul 2 PROCESUL BUGETAR LA NIVELUL BUGETULUI DE STATOBIECTIVE OPERAIONALE

n cadrul acestui capitol ne-am propus s analizm procesul bugetar n Romnia, la nivelul bugetului de stat. n acest scop, am prezentat competenele i responsabilitile autoritilor publice n legtur cu procesul bugetar, precum i etapele procesului bugetar la nivelul bugetului de stat.

3.1. Competene i responsabiliti n procesul bugetar

Procesul bugetar reprezint o succesiune de etape ce constau n elaborarea, aprobarea, executarea, ncheierea, controlul i raportarea rezultatelor execuiei bugetului. Procesul bugetar al fiecrui an se ncheie cu aprobarea contului general de execuie a acestuia.

n derularea procesului bugetar, responsabilitile revin Parlamentului, Guvernului, Ministerului Economiei i Finanelor, autoritilor administraiei publice locale, precum i ordonatorilor de credite. n figura 3.1. a, b i c sunt definite competenele i responsabilitile acestor entiti publice.

Autoritile publice - competene i responsabiliti PARLAMENTUL - Organ legislativ compus din dou camere i constituit din reprezentani ai diferitelor partide politice alei prin votul cetenilor

Adopt:

legile bugetare anuale elaborate de Guvern n contextul strategiei macroeconomice asumate de acesta; n cazul n care, legile bugetare anuale, depuse n termen legal, nu au fost adoptate de ctre Parlament pn, cel trziu, la data de 15 decembrie a anului anterior anului la care se refer proiectul de buget, Guvernul solicit Parlamentului aplicarea procedurii de urgen. n cadrul dezbaterilor nu se aprob amendamente la legile bugetare anuale care determin majorarea nivelului deficitului bugetar.

legile rectificative;

legile contului general anual de execuie.

GUVERNUL - Autoritate public a puterii executive, care funcioneaz n baza votului de ncredere acordat de Parlament i care asigur realizarea politicii interne i externe a rii i exercit conducerea general a administraiei publice.

stabilete politica fiscal-bugetar lund n considerare perspectivele economice i prioritile politice cuprinse n programul de guvernare acceptat de Parlament;

elaboreaz raportul privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar respectiv i proiecia acesteia n urmtorii trei ani;

elaboreaz proiectele legilor bugetare anuale i le transmite spre adoptare Parlamentului, n cadrul termenului limit prevzut de Legea finanelor publice;

exercit conducerea general a activitii executive n domeniul finanelor publice examinnd, periodic, execuia bugetar i stabilind msuri pentru meninerea sau mbuntirea echilibrului bugetar;

supune proiectele legilor de rectificare i ale contului general anual de execuie spre adoptare Parlamentului;

dispune utilizarea fondului de rezerv bugetar i a fondului de intervenie la dispoziia sa, pe baz de hotrri.

AUTORITILE ADMINISTRAIEI PUBLICE LOCALE

Consiliile locale, consiliile judeene i Consiliul general al Municipiului Bucureti, ca autoriti deliberative, si primarii, preedinii consiliilor judeene i primarul general al municipiului Bucureti, ca autoriti executive. formuleaz propuneri de transferuri consolidabile i de sume defalcate pe care le comunic Ministerului Finanelor Publice.

MINISTERUL ECONOMIEI I FINANELOR - Organ de specialitate al administraiei publice centrale, in subordinea Guvernului, care aplic strategia i Programul de guvernare in domeniul finanelor publice. Este un minister cu rol de sintez, instituie public cu personalitate juridic.

coordoneaz aciunile care sunt n responsabilitatea Guvernului cu privire la sistemul bugetar, respectiv: pregtirea proiectelor legilor bugetare anuale, ale legilor de rectificare, precum i ale legilor privind aprobarea contului general anual de execuie;

dispune msurile necesare pentru aplicarea politicii fiscal-bugetare;

emite norme metodologice privind elaborarea bugetelor i forma de prezentare a acestora;

emite norme metodologice, precizri i instruciuni prin care se stabilesc practicile i procedurile pentru ncasarea veniturilor, angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor, controlul cheltuirii acestora, ncheierea exerciiului bugetar anual, contabilizarea i raportarea;

solicit rapoarte i informaii oricror instituii care gestioneaz fonduri publice; aprob: clasificaiile bugetare, precum i modificrile acestora;

analizeaz propunerile de buget n etapele de elaborare a bugetelor;

furnizeaz Parlamentului, la cererea acestuia, cu sprijinul ordonatorilor principali de credite, documentele care au stat la baza fundamentrii proiectelor legilor bugetare anuale;

asigur monitorizarea execuiei bugetare, iar n cazul n care se constat abateri ale veniturilor i cheltuielilor de la nivelurile autorizate, propune Guvernului msuri pentru reglementarea situaiei; avizeaz, n faz de proiect, acordurile, memorandumurile, protocoalele sau alte asemenea nelegeri ncheiate cu partenerii externi, precum i proiectele de acte normative, care conin implicaii financiare;

stabilete coninutul, forma de prezentare i structura programelor elaborate de ordonatorii principali de credite;

blocheaz sau reduce utilizarea unor credite bugetare constatate ca fiind fr temei legal sau fr justificare n bugetele ordonatorilor de credite;

dispune msurile necesare pentru administrarea i urmrirea modului de utilizare a fondurilor publice destinate cofinanrii n bani, rezultate din contribuia financiar extern acordat Guvernului Romniei;

colaboreaz cu Banca Naional a Romniei la elaborarea balanei de pli externe, a balanei creanelor i angajamentelor externe, a reglementrilor n domeniul monetar i valutar;

prezint semestrial Guvernului i comisiilor pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului, mpreun cu Banca Naional a Romniei, informri asupra modului de realizare a balanei de pli externe i a balanei creanelor i angajamentelor externe i propune soluii de acoperire a deficitului sau de utilizare a excedentului din contul curent al balanei de pli externe;

particip, n numele statului, n ar i n strintate, dup caz, la tratative externe privind acordurile bilaterale i multilaterale de promovare i protejare a investiiilor i conveniile de evitare a dublei impuneri i combatere a evaziunii fiscale i, mpreun cu Banca Naional a Romniei, n probleme financiare, valutare i de pli;

ndeplinete i alte atribuii prevzute de dispoziiile legale.ORDONATORII DE CREDITE

- Minitrii, conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i conductorii instituiilor publice autonome sunt ordonatorii principali de credite;- Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite sunt ordonatori secundari sau teriari de credite.Rolul ordonatorilor de credite:

ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite. Ordonatorii principali repartizeaz creditele bugetare dup reinerea a 10% din prevederile aprobate acestora, pentru asigurarea unei execuii bugetare prudente, cu excepia cheltuielilor de personal i a celor care decurg din obligaii internaional, care sunt repartizate integral. Repartizarea sumelor reinute n proporie de 10% se face n semestrul al doilea, dup examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare pe primul semestru.

ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora;

ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare care le-au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale.

Responsabilitile ordonatorilor de credite: ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i respectarea dispoziiilor legale;

ordonatorii de credite rspund de:

angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i aprobate;

realizarea veniturilor,

angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare;

integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc;

organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare;

organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice;

organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora;

organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului.

Potrivit Legii finanelor publice, ordonatorii principali de credite pot delega aceast calitate nlocuitorilor de drept sau secretarilor generali, mputernicii n acest scop. Prin actul de delegare, ordonatorii principali de credite precizeaz limitele i condiiile delegrii.

n cazurile prevzute de legi speciale, ordonatorii principali de credite sunt secretarii generali sau persoanele desemnate prin aceste legi.

Ordonatorii secundari de credite se gsesc n raport de subordonare fa de ordonatorii principali de credite i sunt ierarhic superior fa de cei teriari de credite. Aceti ordonatori nu au o relaie direct cu bugetul de stat, dar, din creditele primite de la ordonatorii principali repartizeaz mijloace bugetare i ordonatorilor teriari de credite.

3.2. Elaborarea proiectului bugetului de stat

Elaborarea proiectului bugetului de stat reprezint prima etap a procesului bugetar la nivelul acestui buget, care const n formularea propunerilor privind veniturile i cheltuielile bugetare de ctre ordonatorii de credite bugetare, comunicarea acestora Ministerului Economiei i Finanelor la nivelul cruia are loc centralizarea ntr-un document numit proiect al legii bugetului de stat. Acesta este documentul elaborat de ctre Guvern prin Ministerul Economiei i Finanelor, pe baza proiectelor bugetelor ordonatorilor principali de credite ai acestui buget, precum i a proiectelor bugetelor locale.

Elaborarea proiectului de buget se bazeaz pe:

prognozele indicatorilor macroeconomici i sociali din anul bugetar pentru care se ntocmete bugetul i ale celor pentru urmtorii trei ani;

politicile fiscale i bugetare;

prevederile memorandumurilor de finanare, de nelegere sau ale altor acorduri internaionale cu organisme i instituii financiare internaionale, semnate i/sau ratificate;

politicile i strategiile sectoriale, prioritile stabilite n formularea propunerilor de buget, prezentate de ordonatorii principali de credite;

propunerile de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite;

programele ntocmite de ctre ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni de ansamblu, programe ce sunt nsoite de estimarea anual a performanelor fiecrui program;

propunerile de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i de transferuri consolidabile pentru autoritile administraiei publice locale;

posibilitile de finanare a deficitului bugetar.

Aceti indicatori sunt elaborai de organele abilitate, pn la data de 31 martie a anului curent, urmnd a fi actualizai pe parcursul desfurrii procesului bugetar.

Procesul elaborrii proiectului de buget se desfoar pe baza unui calendar ce stabilete termenele limit pentru fiecare subetap a acestuia.

Figura 2. Calendarul procesului bugetar

Astfel:

1. Ministerul Economiei i Finanelor nainteaz Guvernului, pn la data de 1 mai, obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii ani, mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite;

2. Guvernul aprob obiectivele politicii fiscale i bugetare, precum i limitele de cheltuieli pn la data de 15 mai, dup care informeaz comisiile pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului asupra principalelor orientri ale politicii sale macroeconomice i ale finanelor publice;

3. Ministerul Economiei i Finanelor transmite ordonatorilor principali de credite, pn la data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare cadru care specific contextul macroeconomic pe baza cruia se ntocmesc proiectele de buget, metodologiile de elaborare a acestora, precum i limitele de cheltuieli aprobate de Guvern;

4. Ministerul Economiei i Finanelor formuleaz propuneri pentru modificarea limitelor de cheltuieli datorit schimbrii cadrului macroeconomic, ce sunt adoptate de ctre Guvern i apoi transmise ordonatorilor principali de credite, n vederea definitivrii proiectelor de buget;

5. Ordonatorii principali de credite au obligaia ca, pn la data de 15 iulie a fiecrui an, s depun la Ministerul Economiei i Finanelor propunerile pentru proiectul de buget i anexele la acesta, pentru anul urmtor, cu ncadrarea n limitele de cheltuieli i estimrile pentru urmtorii 3 ani, nsoite de documentaii i fundamentri detaliate;

6. Camera Deputailor i Senatul, cu consultarea Guvernului, i aprob bugetele proprii i le nainteaz Guvernului n vederea includerii lor n proiectului bugetul de stat;

7. Autoritile administraiei publice locale au obligaia de a transmite propunerile de transferuri consolidabile i de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat;

8. Ministerul Economiei i Finanelor examineaz proiectele de buget i poart discuii cu ordonatorii principali de credite, urmnd ca proiectele de buget i anexele la acestea, definitivate s fie depuse la Ministerul

Economiei i Finanelor, pn la data de 1 august a fiecrui an. n caz de divergen, hotrte Guvernul;

9.Ministerul Economiei i Finanelor, pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite i a bugetului propriu, ntocmete proiectele legilor bugetare i proiectelor bugetare, pe care le depune Guvernului, pn la data de 30 septembrie a fiecrui an. Proiectul legii bugetului de stat este nsoit de un raport privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i proiecia acestuia n urmtorii trei ani. Raportul i proiectele legilor bugetare anuale exprim politica fiscal-bugetar a Guvernului, precum i informaii relevante n domeniu.

10.Dup nsuirea de ctre Guvern a proiectelor legilor bugetare i de buget, acesta le supune spre adoptare Parlamentului, cel trziu pn la data de 15 octombrie a fiecrui an.

Totodat, n bugetul de stat se includ Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului i Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului.

Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baz de hotrri ale Guvernului, pentru finanarea unor cheltuieli urgente sau neprevzute aprute n timpul exerciiului bugetar. Alocarea de sume pentru bugetele locale se face prin majorarea sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat sau a transferurilor de la bugetul de stat ctre bugetele locale pentru investiii finanate parial din mprumuturi externe, dup caz.

Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului se poate majora n cursul anului bugetar cu creditele bugetare anulate (aferente sarcinilor care au fost desfiinate sau amnate) ale ordonatorilor principali de credite bugetare, finanai din bugetul de stat.

Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baz de hotrri ale Guvernului, pentru finanarea unor aciuni urgente n vederea nlturrii efectelor unor calamiti naturale i sprijinirii persoanelor fizice sinistrate. n cursul exerciiului bugetar acest fond poate fi majorat de Guvern din Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului, n funcie de necesitile privind asigurarea sumelor pentru nlturarea efectelor calamitilor naturale.

ntocmirea proiectului legii bugetului de stat constituie rezultatul primei etape a procesului bugetar, respectiv elaborarea bugetului de stat.

3.3. Examinarea i aprobarea proiectului bugetului de stat

Dup ntocmire, proiectul de buget este supus dezbaterii i aprobrii Parlamentului. n cadrul celei de a doua etape a procesului bugetar distingem urmtoarele faze:

dezbaterea la nivelul comisiilor de specialitate, la care are loc avizarea proiectului;

ntocmirea Raportului comun;

dezbaterea general n edina comun a celor dou camere ale Parlamentului;

votarea legii bugetului de stat;

promulgarea legii bugetului de stat de ctre Preedintele rii;

publicarea legii bugetului de stat n Monitorul Oficial.

Aceste etape ale procesului de examinare i aprobare a bugetului de stat sunt prezentate n figura 3.3.

Figura 3.3. Examinarea i aprobarea bugetului de statEtapele examinrii i aprobrii proiectului bugetului de stat sunt:1. Proiectul bugetului de stat, la care este anexat bugetul fondului de asigurri sociale de sntate, este depus la Parlament de ctre Guvern mpreun cu Raportul privind situaia economic i financiar a rii i proiecia acesteia n viitor, precum i cu proiectul legii bugetare anuale. 2. Aceste document sunt examinate de ctre comisiile permanente ale fiecrei Camere (Comisia de buget i finane i alte comisii interesate), care i dau avizul. Totodat, examinarea este realizat i de ctre Compartimentul tehnic-legislativ al fiecrei Camere.La nivelul acestor comisii, unde are loc examinarea, sunt formulate i amendamente. Dac acestea mresc deficitul bugetar sunt necesare analize i discuii cu reprezentanii Guvernului pentru gsirea de soluii optime.

Comisiile permanente, precum i Compartimentul tehnic-legislativ comunic avizul adoptat i amendamentele propuse reunite ntr-un raport comun.

3.n edina comun a celor dou camere ale Parlamentului are loc dezbaterea att a proiectului bugetului de stat ct i a raportului comun privind amendamentele. Dezbaterea proiectului de buget se realizeaz pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, i alineate, dup caz, i pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de angajament pentru aciuni multianuale.

La aceast dezbatere general particip i primul-ministru, care expune motivele ce au condus la elaborarea proiectului bugetului de stat, a proiectului legii bugetare anuale i a Raportului privind proiectul legii bugetului de stat.

4. Adoptarea Legii Bugetului de stat se efectueaz pe baza votului de ansamblu a legii, care poate fi deschis sau secret.5. Legea Bugetului de stat este supus promulgrii de ctre preedintele rii, dup care este publicat n Monitorul Oficial. Legea bugetului de stat intr n vigoare de la data publicrii.Legile bugetare cuprind:

la venituri, estimrile anului bugetar;

la cheltuieli, creditele bugetare determinate de autorizrile coninute n legi specifice, n structura funcional i economic a acestora;

deficitul sau excedentul bugetar, dup caz;'

reglementri specifice exerciiului bugetar.

Anexele legilor bugetare cuprind:

sintezele bugetului de stat, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;

bugetele ordonatorilor principali de credite i anexele la acestea;

sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i criteriile de repartizare a acestora;

alte anexe specifice.

Dac legile bugetare nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, Guvernul ndeplinete sarcinile prevzute n bugetul anului precedent, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi, de regul, 1/12 din prevederile bugetelor anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite, temeinic justificate de ctre ordonatorii principali de credite, sau, dup caz, 1/12 din sumele propuse n proiectul de buget, n situaia n care acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent. Instituiile publice i aciunile noi, aprobate n anul curent, dar care ncep cu data de 1 ianuarie a anului bugetar urmtor, vor fi finanate, pn la aprobarea legii bugetare, n limita a 1/12 din prevederile acestora cuprinse n proiectul de buget.

Legile bugetare anuale pot fi modificate n cursul exerciiului bugetar prin legi de rectificare elaborate cel mai trziu pn la data de 30 noiembrie. Acestor legi rectificative li se aplic aceleai proceduri ca i legilor bugetare anuale iniiale.

3.4. Execuia bugetului de stat

Execuia bugetului de stat nseamn activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii cheltuielilor aprobate prin acest buget. Aceste activiti presupun o serie de operaiuni ce vizeaz att ncasarea veniturilor bugetare, ct i plata cheltuielilor bugetare. Astfel, vorbim de execuia de cas a bugetului ca reprezentnd ansamblul acestor operaiuni.

n Romnia, execuia de cas a bugetului se realizeaz prin Trezoreria Statului, implicnd i operaiuni prin sistemul bancar, aa cum am prezentat nainte de trecerea la execuia efectiv a bugetului are loc operaiunea de repartizare a veniturilor i cheltuielilor bugetare pe trimestre i pe instituii. Astfel, veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat sunt repartizate pe trimestre n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor, de termenele i posibilitilor de asigurare a surselor de finanare a deficitului bugetar i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor.

Figura 3.4. Interaciunea trezorerie public-bnci n operaiile execuiei de cas a bugetului

Repartizarea veniturilor i cheltuielilor este aprobat de ctre Ministerul Economiei i Finanelor i ordonatorii de credite bugetare, aa cum am prezentat n figura urmtoare.

Figura 3.5. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetareRepartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor publice, n funcie de termenele la care urmeaz s se realizeze, asigur executarea echilibrat a bugetului de stat i a bugetelor instituiilor publice centrale prevzute distinct n bugetul de stat, deoarece prin ea se pot surprinde eventuale dezechilibre ntre veniturile i cheltuielile anumitor trimestre. Astfel, se procedeaz la repartizarea cheltuielilor bugetare, n funcie de proporia realizrii veniturilor bugetare n fiecare trimestru.

Repartizarea veniturilor i cheltuielilor bugetare se poate modifica de ctre Ministerul Economiei i Finanelor, n cazul n care n baza unor dispoziii legale au loc treceri de uniti, aciuni sau sarcini de la un ordonator principal de credite la altul. Modificrile se introduc att n bugetele ordonatorilor principali de credite n cauz, ct i n structura bugetului de stat, cu condiia de a nu afecta echilibrul bugetar. Aceasta vizeaz ncadrarea deficitului bugetului de stat n limita aprobat prin blocarea unor credite bugetar, ce pot fi utilizate doar dup deblocarea acestora, cu aprobarea primului ministru i cu avizul Ministerului Economiei i Finanelor, n funcie de gradul de realizare a bugetului de stat i pe baza cererilor justificate de ordonatorul de credite. ns, de la aceast prevedere exist i excepii, de exemplu: cheltuielile de personal, n afara celor pentru deplasri, detari i transferri; alocaiile de stat pentru copii; pensiile; ajutoarele i indemnizaiile acordate conform prevederilor legale; bursele pentru elevi i studeni; dobnzile la datoria public; sumele destinate promovrii i sprijinirii exportului, rambursrile de credite externe i plile de dobnzi i comisioane aferente.

3.4.1. Execuia veniturilor bugetului de stat

Execuia veniturilor bugetului de stat este activitatea de ncasare a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor venituri cuvenite acestui buget. Principiile ce stau la baza execuiei veniturilor bugetare sunt:

nici un impozit, tax sau alte obligaii de natura acestora nu pot fi nscrise n buget i ncasate, dac acestea nu au fost stabilite prin lege;

este interzis perceperea sub orice titlu i sub orice denumire de contribuii directe sau indirecte n afara celor stabilite prin lege.

Execuia bugetar se ncadreaz strict n anul financiar, care are aceeai durat ca i exerciiul bugetar, att pentru stat, ct i pentru agenii economici.

Colectarea creanelor bugetare

Ministerul Finanelor Publice administreaz veniturilor statului, ceea ce presupune administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale i a altor venituri bugetare potrivit legii, prin intermediul procedurilor de gestiune, colectare, control fiscal, soluionare a contestaiilor i de dezvoltare a unor relaii de parteneriat cu contribuabilii, inclusiv prin acordarea de servicii de asisten, conform competenelor.

Un rol nsemnat l are Agenia Naional de Administrare Fiscal, aceasta avnd printre obiectivele principale colectarea veniturilor bugetului de stat (impozite, taxe i alte venituri ale bugetului de stat, conform competenelor), precum i a veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat (contribuia de asigurri sociale), bugetului asigurrilor pentru omaj (contribuia de asigurri pentru omaj), bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate (contribuia pentru asigurri sociale de sntate, contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale) datorate de pltitori, persoane juridice i persoane fizice. Agenia Naional de Administrare Fiscal este autorizat s aplice, prin organele abilitate, modalitile de executare silit i msurile asigurtorii, n condiiile legii, pentru a cror colectare este competent potrivit legii.

Stingerea creanelor fiscale se face prin

a) PLAT

Plile ctre organele fiscale se efectueaz prin intermediul bncilor, trezoreriilor i al altor instituii autorizate s deruleze operaiuni de plat.

Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de ctre debitori, distinct, pe fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv dobnzi i penaliti de ntrziere. Prin excepie, anumite impozite i contribuii se colecteaz n conturi colectoare.

n cazul stingerii prin plat a obligaiilor fiscale, momentul plii este:

n cazul plilor n numerar, data nscris n documentul de plat eliberat de organele sau persoanele abilitate de organul fiscal;

n cazul plilor efectuate prin mandat potal, data potei, nscris pe mandatul potal;

n cazul plilor efectuate prin decontare bancar, data la care bncile debiteaz contul pltitorului pe baza instrumentelor de decontare specifice, confirmate prin tampila i semntura autorizat a acestora

pentru obligaiile fiscale care se sting prin anulare de timbre fiscale mobile, data nregistrrii la organul competent a documentului sau a actului pentru care s-au depus i anulat timbrele datorate potrivit legii.b) COMPENSARE

Prin compensare se sting creanele administrate de Ministerul Economiei i Finanelor cu creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat sau de restituit de la buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, dac legea nu prevede altfel.

Creanele fiscale administrate de unitile administrativ-teritoriale se sting prin compensarea cu creanele debitorului reprezentnd sume de restituit de la bugetele locale, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, dac legea nu prevede altfel.

Compensarea se face de organul fiscal competent la cererea debitorului sau nainte de restituirea ori rambursarea sumelor cuvenite acestuia, dup caz. Organul fiscal poate efectua compensare din oficiu ori de cte ori constat existena unor creane reciproce. Compensarea creanelor debitorului se va efectua cu obligaii datorate aceluiai buget, urmnd ca din diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate altor bugete, n urmtoarea ordine:

bugetul de stat; fondul de risc pentru garanii de stat, pentru mprumuturi externe;

bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;

bugetul asigurrilor pentru omaj.

Compensarea nu se aplic n cazul creanelor bugetelor locale.c) RESTITUIRE

Se restituie, la cerere, debitorului urmtoarele sume:

cele pltite fr existena unui titlu de crean;

cele pltite n plus fa de obligaia fiscal;

cele pltite ca urmare a unei erori de calcul;

cele pltite ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale;

cele de rambursat de la bugetul de stat;

cele stabilite prin hotrri ale organelor judiciare sau ale altor organe competente potrivit legii;

cele rmase dup efectuarea distribuirii

cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire, dup caz, n temeiul hotrrii judectoreti prin care se dispune desfiinarea executrii silite.

Prin excepie, sumele de restituit reprezentnd diferene de impozite rezultate din regularizarea anual a impozitului pe venit datorat de persoanele fizice se restituie din oficiu de organele fiscale competente, n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere.

n cazul restituirii sumelor n valut confiscate, aceasta se realizeaz conform legii, n lei la cursul de referin al pieei valutare pentru euro, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii judectoreti prin care se dispune restituirea.

Dac debitorul nregistreaz obligaii fiscale restante restituirea se face numai dup efectuarea compensrii.

n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mic dect obligaiile fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pn la concurena sumei de rambursat sau de restituit.

n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mare dect suma reprezentnd obligaii fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pn ia concurena obligaiilor fiscale restante, diferena rezultat restituindu-se debitorului.d) EXECUTARE SILIT

In cazul n care debitorul nu-i pltete de bunvoie obligaiile? fiscale datorate, organele fiscale competente, pentru stingerea acestora, vor proceda la aciuni de executare silit. Organele fiscale care administreaz creane fiscale sunt abilitate s duc la ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit.

Creanele bugetare care se ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz i se utilizeaz de instituiile publice, provenite din venituri proprii, precum i cele rezultate din raporturi juridice contractuale se execut prin organe proprii, acestea fiind abilitate s duc la ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit.

Pentru efectuarea procedurii de executare silit este competent organul de executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmribile, coordonarea ntregii executri revenind organului de executare n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul. n cazul n care executarea silit se face prin poprire, organul de executare coordonator poate proceda la aplicarea acestei msuri de executare asupra terului poprit, indiferent de locul unde i are domiciliul fiscal.

Atunci cnd se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau de sustragere de la executare silit a bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului, organul de executare n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al debitorului poate proceda la indisponibilizarea i executarea silit a acestora, indiferent de locul n care se gsesc bunurile.

Organul de executare coordonator, n cazul debitorilor solidari, este cel n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul despre care exist indicii c deine mai multe venituri sau bunuri urmribile.

ANULAREA CREANELOR FISCALE

n cazuri excepionale, pentru motive temeinice, Guvernul, respectiv autoritile deliberative la nivel local, prin hotrre, pot aproba anularea unor creane fiscale, n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot, sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul organului de executare poate aproba anularea debitelor respective. Cheltuielile generate de comunicarea somaiei prin pot sunt suportate de organul fiscal.

Creanele fiscale restante aflate n sold la data de 31 decembrie a anului, mai mici de 10 lei, se anuleaz. Anual, prin hotrre a Guvernului se stabilete plafonul creanelor fiscale care pot fi anulate.

Colectarea veniturilor bugetare se realizeaz n cadrul unitilor finanelor publice. Aplicaia care reunete resursele informatice necesare activitii de executare a creanelor bugetare este GOTICA (Gestiunea Obligaiilor din Taxe, Impozite, Contribuii i Amenzi).

Funciile de prelucrare automat sunt grupate n cinci domenii care permit desfurarea activitii de colectare a veniturilor bugetare:

Gestiunea actelor de colectare venituri i operaiunile de stingere a obligaiilor fiscale

Funcii pentru lucrul cu publicul contribuabil, privind colectarea veniturilor bugetare

Editarea rapoartelor de eviden fiscal

nchiderea soldurilor conturilor fiscale personale

Executarea silit a obligaiilor fiscale.

Obligaiile fiscale sunt stabilite de ctre personalul de specialitate al unitilor de colectare, de ctre contribuabil sau de alte organe abilitate.

Evidena creanelor i plilor efectuate se face pe pltitori. n cazul persoanelor fizice, pltitorii romni sunt evideniai dup codul numeric personal (CNP), iar cei strini dup NTF. Persoanele juridice sunt identificate dup codul unic de identificare (CUI).

Conducerea evidenei pe pltitori se face distinct pe fiecare impozit, tax, contribuie pentru care exist obligaia declarrii i pentru obligaiile stabilite de organele competente.

ncepnd cu 2005 s-a introdus un nou sistem de eviden i colectare a creanelor bugetare att la nivel naional, ct i la nivelul fiecrei entiti fiscale numit SIROCO.

Toate drepturile dobndite de stat referitoare la ncasarea veniturilor,drepturi ce-i revin direct sau indirect bugetului, n perioada anului bugetarrespectiv, aparin exerciiului bugetar corespunztor acestuia. Deci, oricevenit nencasat pn la 31 decembrie a anului se va ncasa n contulbugetului pe anul urmtor.#

ncasarea veniturilor la bugetul de stat se poate realiza prin urmtoarele procedee:

1. calcularea si plata direct de ctre subiecii impozitelor;

2. calcularea, reinerea i vrsarea la bugetul de stat a impozitului datorat de ctre o ter persoan;

3. impunerea i debitarea de ctre organele fiscale;

4. utilizarea timbrelor fiscale.

Calcularea si plata direct de ctre subiecii impozitelor

Pltitorii de impozite au obligaia, stabilit prin legea instituitoare a impozitului, s evalueze obiectul impozabil, s calculeze impozitul i s-l verse la organul fiscal, n contul bugetului de stat, la termenele legale, conform exigibilitii plii.

De exemplu: impozitul pe profit; TVA; accize; etc;

Calcularea, reinerea i vrsarea la bugetul de stat a impozitului datorat de ctre o ter persoan

Metoda se numete stopaj la surs. De exemplu: n cazul impozitului pe venit, angajatorul calculeaz lunar, pe baza statelor de plat, impozitele datorate de salariaii si i vireaz sumele respective la organul fiscal, n contul bugetului de stat, ca pli anticipate.

Impunerea i debitarea de ctre organele fiscale

Organele fiscale dispun de datele necesare evalurii obiectului impozabil pe care le deine n evidena sa, calculeaz impozitele i obligaiile de plat n cadrul exigibilitii.

De exemplu: calcularea impozitului pentru venitul anual impozabil de ctre inspectorii Administraiei Finanelor Publice.

Utilizarea timbrelor fiscale

Imprimat emis de stat sau de o instituie special autorizat, care se lipete pe acte oficiale i care reprezint o tax ce este pltit direct Administraiei Finanelor Publice.

Etapele execuiei veniturilor bugetare. Operaiile implicate la nivelul organelor fiscale n legtur cu execuia veniturilor pot fi grupate n urmtoarele etape: aezarea; lichidarea; emiterea titlului de percepere; ncasarea propriu-zis.Aezarea veniturilor bugetare - reprezint prima etap n cadrul execuiei veniturilor bugetare ce const n identificarea materiei impozabile care constituie baza pentru perceperea de venituri la bugetul de stat i determinarea mrimii acesteia.

Lichidarea veniturilor bugetare - se refer la stabilirea cuantumului impozitului aferent materiei impozabile, pe baza cotelor i a altor elemente prevzute de lege.

Emiterea titlului de percepere - const n nscrierea cuantumului venitului bugetar ntr-un act pe baza cruia se autorizeaz organul fiscal pentru perceperea unui anumit nivel n contul bugetului.Perceperea veniturilor bugetare - reprezint activitatea de ncasare efectiv a impozitelor, taxelor i a altor venituri prevzute n bugetul de stat.

n execuia veniturilor, nerespectarea obligaiilor ce revin pltitorilor poate mbrca forma:

nerespectrii termenelor de plat;

sustragerii de la plata impozitului a unei pri din obiectul impozabil sau prin calcularea greit a impozitului, fenomen purtnd denumirea de evaziune fiscal.

Pentru nerespectarea termenelor de plat a sumelor datorate bugetului de stat, se aplic sanciuni, sub forma calculrii i ncasrii dobnzilor pentru ntrziere prevzute de lege.

3.4.2. Execuia cheltuielilor bugetului de stat

Execuia cheltuielilor bugetului de stat reprezint activitatea de efectuare a cheltuielilor prevzute i aprobate prin acest buget.

n legile bugetare anuale sunt stabilite i aprobate creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, dup clasificarea economic, funcional i pe surse de finanare. Creditul bugetar este suma aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamente contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale.

Deci, sumele aprobate, la partea de cheltuieli, n bugetul de stat, sunt limite maxime ce nu pot fi depite. Totodat, pentru aciunile multianuale, n bugetul de stat, se nscriu distinct credite de angajament i credite bugetare.

Creditele bugetare aferente aciunilor multianuale reprezint limita superioar a cheltuielilor care urmeaz a fi ordonanate i pltite n cursul fiecrui exerciiu bugetar. Plile respective sunt aferente angajamentelor legale efectuate n limita creditelor de angajament aprobate n exerciiul bugetar curent sau n exerciiile bugetare anterioare.

Spre deosebire de creditul bugetar, creditul de angajament este limita maxim a cheltuielilor ce pot fi angajate, n cursul exerciiului bugetar, n limitele aprobate prin legea bugetar anual.

Pentru angajamentele multianuale, termenul de credit destinat aciunilor multianuale evideniaz sumele alocate unor programe, proiecte, subproiecte, obiective i altele asemenea, care se desfoar pe o perioad mai mare de un an i dau loc la credite de angajament i credite bugetare.

Execuia cheltuielilor bugetare se bazeaz pe urmtoarele principii:

creditele bugetare sunt nerambursabile i nepurttoare de dobnd, ele viznd finanarea bugetar definitiv i gratuit;

creditele bugetare aprobate sunt autorizate pentru tot anul bugetar;

creditele bugetare aprobate nu pot fi majorate fr a se preciza sursele de finanare; excepie fac alocaiile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de credite i, n cadrul acestora, pe capitole, ce nu pot fi majorate; de asemenea, aceste alocaii nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli;

creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite nu pot fi virate i utilizate pentru finanarea altui ordonator principal de credite;

creditele bugetare aprobate pentru un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol;

virrile de credite bugetare ntre subdiviziunile clasificaiei bugetare sunt n competena ordonatorilor principali de credite, pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor subordonate, i se pot efectua, ncepnd cu trimestrul al III-lea al anului bugetar, n limita a 10% din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului principal de credite, care urmeaz, ns, a se suplimenta cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor;

virrile justificate de credite bugetare de la un capitol la altul al clasificaiei bugetare, precum i ntre programe sunt n competena ordonatorilor principali de credite, pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor subordonate, i se pot efectua cu acordul Ministerului Economiei i Finanelor, ncepnd cu trimestrul al III-lea al anului bugetar, n limita a 10% din prevederile capitolului bugetar, la nivelul ordonatorului principal de credite, i, respectiv, 5% din prevederile programului, care urmeaz, ns, a se suplimenta cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor;

nu se pot realiza virri de credite bugetare de la capitole care au fost majorate din fondurile de rezerv bugetar i de intervenie la dispoziia Guvernului;

situaia virrilor de credite bugetare este transmis lunar Ministerului Economiei i Finanelor de ctre ordonatorii principali de credite bugetare, n termen de 5 zile de la sfritul lunii;

meninerea unor credite bugetare este analizat lunar de ctre ordonatorii principali de credite care pot formula propuneri de anulare a acestora dac se constat c nu sunt necesare. Creditele bugetare anulate la ordonatorii principali de credite, finanai din bugetul de stat, majoreaz Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului prevzut n bugetul de stat.

creditele bugetare aprobate i care nu au fost utilizate pn la sfritul exerciiului bugetar sunt anulate.

n vederea efecturii cheltuielilor bugetare se parcurg urmtoarele etape intermediare celor ale execuiei cheltuielilor bugetare: repartizarea trimestrial i deschiderea creditelor bugetare.Repartizarea trimestrial a creditelor bugetare

Este operaiunea de distribuire trimestrial a sumelor aprobate prin buget att pentru cheltuieli proprii, ct i pentru instituiile din subordine (ordonatori secundari i teriari de credite).

Repartizarea creditelor bugetare este aprobat de Ministerul Economiei i Finanelor (pe capitole de cheltuieli, i n cadrul acestora pe titluri; pentru transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale la propunerea ordonatorilor principali de credite); ordonatorii principali de credite sau secundari, att pentru bugetele proprii, ct i pentru bugetele ordonatorilor din subordine.

Deschiderea creditelor bugetareEste operaiunea efectuat la cererea ordonatorilor de credite ce const n alimentarea cu fonduri de ctre Ministerul Economiei i Finanelor a conturilor deschise pe seama ordonatorilor de credite la trezoreriile publice. Acordarea fondurilor se efectueaz n limita creditelor bugetare aprobate, potrivit destinaiei i n raport cu gradul de folosire a resurselor puse la dispoziie anterior, n conformitate cu prevederile dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective. Deschiderea creditelor bugetare declaneaz procesul de folosire a acestora pentru realizarea obiectivelor aprobate.

n cadrul execuiei cheltuielilor publice pot apare unele situaii deosebite, care se soluioneaz prin intermediul Ministerului Economiei i Finanelor, respectiv:

cnd au loc treceri de uniti, sarcini sau aciuni de la un ordonator principal de credite la altul se introduc modificrile corespunztoare n bugetele acestora i n structura bugetului de stat, fr a fi afectate echilibrul i rezerva bugetar;

cnd se desfiineaz sau se amn unele sarcini ale trimestrului sau ale anului bugetar, ordonatorii principali analizeaz necesitatea meninerii creditelor bugetare aferente acestora, propunnd Min