bilantul contabil - sc awwt srl

1

Intocmirea i analiza bilantului contabil

CAPITOLUL 1

BILANTUL CONTABIL

MODEL PRIVIND SITUATIA PATRIMONULUI1. BILANTUL CONTABIL MODEL PRIVIND SITUAIA PATRIMONIULUI

1.1. Bilantul contabil baza informaionala a analizei

patrimoniului i a rezultatului activitatii firmei.

1.1.1.Cererea de informatii contabile: utilizatorii i

necesitatile informationale.

Sistemul informational economic reprezinta un ansamblu organizat de informatii economice complexe, care se obtin prin prelucrarea datelor furnizate de anumite surse i care sunt necesare pentru organizarea, conducerea i desfaurarea activitaiii economice

Contabilitatea este apreciata ca fiind cel mai important element al sistemului informational economic al unei organizatii deoarece:

a) sistemul informational contabil permite administratorilor i utilizatorilor externi de informatii contabile s obtin o imagine asupra intregii organizatii;

b) sistemul informational contabil leaga alte sisteme informationale importante ale organizatiei (cum sunt cele aferente marketingului, personalului, productiei, de cercetare dezvoltare, etc.).

Dei gama de obiective ale contabilitatii este foarte diversa, o analiza temeinica a acestora nu poate sa neglijeze faptul ca produsele finale ale oricarui sistem contabil sunt documentele de sinteza, iar oferta de informatii contabile depinde de utilizatori i necesitatile lor de informare.

In anul 1971, la iniiativa organismului profesiei contabile americane, a fost creat un grup de lucru, cu misiunea de a studia obiectivele situaiilor financiare. Raportul a prezentat o list a obiectivelor, pe primul loc figurnd furnizarea de informoii utile lurii deciziilor economice.

1.1.2. Bilanul component fundamental a documentelor de

sintez.

In msura n care obiectivul contabilitii acela de a da o imagine fidel patrimoniului, rezultatelor i situaiei financiare a fost atins, o sintez a tuturor elementelor constitutive ale activitii acesteia trebuie comunicat utilizatorilor care au nevoie i au dreptul la aceasta.

Acest deziderat este nfptuit prin ntocmirea unor documente financiare (de sintez) ce prezint ntr-o manier sintetic, fidel, clar i complet, respectnd o anumit periodicitate i anumite reguli de ntocmire, ansamblul aspecelor economico-financiare ale ntreprinderii.

Aceste documente reprezint punctul final n cadrul ciclului de prelucrare a datelor i punctul de plecare n valorificarea informaiei financiar-contabile.In cadrul lucrrilor de sintez se ncadreaz: bilanul, contul de profit i pierdere, anexa la bilan. Acestea sunt nsoite de raportul de gestiune.

In nelegerea curent, documentul oficial folosit pentru reprezntarea nceierii exerciiului financiar, este bilanul contabil.Acesta are o poziie de baz n cadrul lucrrilor de sintez. Celelalte componente (contul de profit i pierdere, anexa la bilan i raportul de gestiune) sunt de natur s completeze informaiile din bilan.

Bilanul este prima component fundamental a documentelor de sintez contabil.De la prima definiie dat de cntar al averii n corelaie cu surele sale de dobndire , bilanul a fcut obiectul unor preocupri permanente, practice i teoretice.

In normele i standardele internaionale, precum i n unele lucrri de specialitate, apare sub diferite denumiri cum ar fi: situaii financiare, documente contabile de sintez, conturi anuale.In contabilitatea romneasc s-a apelat la termenul de bilan contabil.

Pe plan european preocuprile de armonizare a contabilitii

diferitelor ri sunt vechi.In anul 1968 s-a difuzat rilor membre ale Pieei Comune un Cadru Contabil General, iar n anul 1978 s-a emis Directiva a IV-a cu aplicare n rile Pieei Comune, prin care se stabilesc documente de sintez contabil aproximativ similare i reguli de evaluare a patrimoniului. Fiecare ar a adus ns, anumite elemente specifice n concretizarea soluiilor practice de aplicare a normelor contaile armonizate recomandate de organismele internaionale.

1.2.Structura general a bilanului contabilBilanul contabil este simultan un model structural i global, prin in-

termediul cruia se asigur o reprezentare a patrimoniului pornind de la prile sale componente ctre caracteristicile de ansamblu. Aceast reprezentare se face sub forma unei egaliti ce reflect echilibrul valoric ntre utilizri, denumite active patrimoniale i resurse, denumite pasive patrimoniale, adic:

UTILIZARI = RESURSE

ACTIV = PASIV

Activul i pasivul se explic i definesc simultan prin prisma juridicului, economicului i financiarului.

Astfel, din punct de vedere juridic, activul prin compoziia lui grupeaz elementele n bunuri reale i creane (drepturi asupra persoanelor), iar pasivul n capital propriu i datorii.

Intr-o optica economic, prin subdiviziunile de activ i pasiv trebuie s se fac distincie ntre structurile privind activitatea de investiie i activitatea de exploatare. In mod corespunztor, activul se mparte n active de investiie i active de exploatare, iar pasivul n capitaluri i datorii, din care datorii financiare i datorii de exploatare.

Aprecierea financiar grupeaz activele n raport de lichiditate, iar pasivele n funcie de exigibilitatea lor. Ca urmare n structura activului se disting active durabile, stocuri, active realizabile i active disponibile, iar n cea a pasivului se delimiteaz capitaluri permanente (pe termen lung) i datorii pe termen scurt.

Se poate considera c activul cuprinde bunurile economice sau mijloacele de care dispune ntreprinderea. Altfel spus, activul indic utilizarea capitalurilor ca bunuri de folosin ndelungat, stocuri, creane, disponibiliti i alte valori, iar pasivul originea capitalurilor.

In cadrul activului, elementele sunt grupate n raport cu destinaia valorilor economice alocate i cu gradul de lichiditate n active

imobilizate i active circulante. La rndul lor, activele imobilizate sunt difereniate n:

- imobilizri nemateriale (necorporale);

- imobilizri materiale (corporale);

- imobilizri financiare.

Activele circulante sunt structurate n:

- stocuri;

- producie n curs de execuie;

- creane;

- valori mobiliare de plasament;

- disponibiliti bneti.

Pasivul reprezint sursele de finanare a bunurilor economice. Prin

componena sa delimiteaz clasificarea surselor de finanare n funcie de modul de constituire (finanare proprie, finantare strin) i exigibilitatea lor.

Corespunztor celor dou modaliti de finanare, pasivul patrimonial se mparte n capitaluri proprii i datorii. La acestea se adaug pasivele sub forma provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli.

In raport de exigibilitatea surselor de finanare, pasivele se grupea n:

capital permanent (capitaluri proprii, provizioane pentru riscuri i cheltuieli i datorii pe termen lung);

datorii pe termen scurt sau curente.

Prin gruparea elementelor mulimilor de activ i pasiv se construiesc indicatorii bilanieri privind situaia patrimoniului, ierarhizai pe categorii de active i pasive.

Criteriile folosite pentru crearea acestor structuri de indicatori sunt cel al omogenitii activelor i pasivelor,respectiv,interesele informaionale privitoare la situia patrimoniului.

Ordinea de dispunere a poziiilor n activul bilanului este,de regul, cea invers lichiditii activelor de la cele mai puin lichide,cum sunt imobilizrile necorporale,ctre disponibilitile bneti,care mbrac deja forma de bani.Ct privete ordinea de succesiune a poziiilor de pasiv, ea este invers exigibilitii surselor de finanare, ncepnd cu elementele capitalului propriu,continund cu datoriile pe termen lung i cu cele pe termen scurt.

Urmare la analiza prezentat mai nainte,cu privire la coninutul bilanului contabil,modelul su de principiu este prezentat n tabelul 1.1.:

BILANT CONTABIL

ncheiat la data-SIMPLIFICAT-

SPECIFICARE

ACTIVEXERCITIULSPECIFICARE

PASIVEXERCITIUL

NN-1

NN-1

I ACTIVE IMOBILIZATE

II ACTIVE CIRCULANTE

III ACTIVE DE REGULARIZARE

SI ASIMILATE

IV PIERDERI I CAPIATALURI PROPRII

II PROVIZIOANE PENTRU

RISCURI SI CHELTUIELI

III DATORII

IV PASIVE DE REGULARIZARE

V PROFIT

Tabelul 1.1.

Fa de modelul de principiu al bilanului contabil, prezentat mai sus se ridic o serie de probleme specifice privind reprezentarea poziiilor rectificative i a celor de regularizare. Una dintre soluiile recomandate i folosite n acest sens este aceea a evidenierii lor ca grupe distincte. Modelul bilanului n aceste condiii capt forma (tabelul 1.2.).

O alt problem este cea a reflectrii n bilan a rezultatului net al exerciiului nainte de repartizare. In acest sens se pot fofosi dou variante, prima const n delimitarea i evidenierea distinct a pierderilor n structura de activ i a profitului ca structur de pasiv, iar cea de a doua n reprezentarea n structura mai mare de capitaluri proprii, pierderile cu semnul ( - ), iar profitul cu semnul ( + ).

BILANT CONTABIL

ncheiat la data-SIMPLIFICAT-

SPECIFICARE

ACTIVEXERCITIULSPECIFICARE

PASIVEXERCITIUL

NN-1

NN-1

I POSTURI RECTIFICATIVE

II ACTIVE IMOBILIZATE

III ACTIVE CIRCULANTE

IV ACTIVE DE REGULARIZARE

SI ASIMILATE

V PIERDERI I POSTURI RECTIFICATIVE

II CAPIATALURI PROPRII

III PROVIZIOANE PENTRU

RISCURI SI CHELTUIELI

IV DATORII

V PASIVE DE REGULARIZARE

VI PROFIT

Tabelul 1.2.

Schema de bilan prezentat mai sus este cunoscut sub form de tablou bilanier. Ea se ntemeiaz pe ecuaia fundament:

ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII

O alt schem este cea sub form de list sau diferen (recomandat i de Directiva a IV-a), care se bazeaz i d expresie ecuaiei fundamentale n structura :

ACTIV DATORII = CAPITAL PROPRIU

Modelul de principiu al unui asemenea bilan se prezint n tabelul 1.3.:

BILANT CONTABIL

ncheiat la data de.-SIMPLIFICAT-SPECIFICARE

A ELEMENTELOREXERCITIUL

NN-1

I ACTIVE IMOBILIZATE

II ACTIVE CIRCULANTE (+)

III ACTIVE DE REGULARIZARE SI ASIMILATE (+)

(=) TOTAL ACTIV

IV DATORII PE TERMEN SCURT (-)

(=) EXCEDENT ACTIV FATA DE DATORIILE PE TERMEN SCURT

V DATORII PE TERMEN LUNG (-)

VI PASIVE DE REGULARIZARE (-)

VII PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI (-)

(=) CAPITAL PROPRIU

Tabelul 1.3.

Aa cum se precizeaz n Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene, este admis submprirea mai amnunit a poziiilor de bilan cu condiia s se respecte structura schemelor.De asemenea, pot fi adugate poziii noi atunci cnd coninutul acestora nu este cuprins n niciuna din structurile prevzute n scheme.

In dispoziiile Directivei a IV-a se nscrie i aceea c ntreprinderile mici i mijlocii pot adopta o form simplificat a bilanului contabil.

1.3.Contul de profit i pierderi i performana ntreprinderii.

1.3.1.Conceptul de perrforman i suportul ei economic.

A doua principal component a bilanului contabil este contul de

profit i pierdere.Acesta constituie o sintez a contabilitii de flux la nivel microeconomic, deoarece pune n eviden fluxurile de valoare care au contribuit la creterea sau micorarea bogiei unei ntreprinderi.

Msurarea performanelr ntreprinderii vizeaza n mod esenial , msurarea profitului, care poate fi abordat astzi din trei unghiuri de vedere:

patrimonial, prin compararea0 valorii unei ntreprinderi referitoare la dou monente diferite, utiliznd aceleai metode de evaluare:

economic, prin deducerea cheltuielilor din venituri, ambele referitoare la aceei perioad;

financiar, prin deducerea amortizrii din fluxurile nete de trezorerie (acest din urm punct de vedere este derivat din cel economic);

Din punct de vedere patrimonial, msurarea profitului ntreprinderii

pleac de la ecuaia juridic a bilanului:

ACTIVE DATORII = CAPITALURI PROPRII

Apoi, prin compararea capitalurilor proprii aferente a dou exerciii

succesive, se poate determina rezultatul:

Capitaluri proprii Capitaluri proprii Rezultatul

Aferente exerciiului - aferente exerciiului = exerciiului

N N 1 N

Deoarece aceasta relaie nu ine cont de posibilele modificri ale capitalului social intervenite n cursul exerciiului (creteri de capitaluri prin aporturi n numerar i n natur sau ca urmare a conversiilor de datorii, reduceri de capital social), ct i de faptul c o parte din profit poate fi distribuit asociaiilor sub form de dividende, ecuaia care permite determinarea rezultatului exerciiului este:

Variaia capitalurilor Creteri Distribuiri de

Proprii ntre dou - de capital + dividende i = Rezultatul

Exerciii succesive social aferente eventual, reduceri exerciiului

N i N 1 exerciiului N de capital social

Determinarea rezultatului exerciiului prin prisma abordrii patrimoniale este criticabil n perioade de creteri de preuri, deoarece ajustrile aduse elementelor patrimoniale, ca urmare a variaiilor de preuri, se pot realiza prin metode diferite, ceea ce atrage furnizarea mai multor imagini plauzibile de rezultate.

Punctul de vedere economic definete rezultatul ca diferen ntre venituri i cheltuieli:

VENITURI CHELTUIELI = REZULTATUL EXERCITIULUI

Rezultatul poate fi o mrime pozitiv, atunci cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, sau o mrime valoric negativ, n situaie inves.

Dificultatea determinrii rezultatului exercitiului, din punct de vedere economic, pleaca de la controversele privind definirea i colectarea veniturilor i cheltuielilor aferente unui exerciiu.

Din punct de vedere financiar, rezultatul exerciiului, apare ca variaia trezoreriei ntreprinderii n cursul unei perioade, prin compararea fluxurilor de ncasri cu cele de pli. Deoarece autofinanarea ntreprinderii este asigurat de rezultatul exerciiului (profit) i creterea amortizarii i provizioanelor, care sunt cheltuieli calculate, negeneratoare de pli, relaia care exprim mrimea rezultatului n aceast abordare este:

CAPACITATEA DE CHELTUIELI CU REZULTATUL

AUTOFINANTARE - AMORTIZAREA SI = EXERCITIULUI

PROVIZIOANE

Contul de profit i pierdere prezint important pentru o gam larg

de utilizatori de informaie contabil, fiecare urmrind satisfacerea propriilor nevoi informaionale.

1.3.2. Modelul de prezentare a cotului de profit i

pierdere n ara noastr.

In ara noastr, ncepnd cu 1 ianuarie 1994, s-a introdus modelul

contului de profit i pierdere n format list, cu prezentarea cheltuielilor i veniturilor dup natura lor economic.

Dei normele contabile romneti rspund armonizrii cu prevederile Directivei a IV-a europene, acestea nu creaza posibilitatea opiunii ntre mai multe modele de prezentare a contului de rezultate. Aceast situaie pote fi explicat i prin faptul c documentle contabile de sintez romneti sunt orientate mai mult ctre satisfacerea intereselor informaionale ale statului.Posibilitatea de opiune ntre mai multe modele de cont de rezultate (pe funciuni i dup natura economic a cheltuielilor i veniturilor) asigur, dupa opinia noastr, o satisfacere mai bun a nevoilor informaionale a utilizatorilor.

Structura informaiilor n contul de profit i pierdere pleac de la natura operaiilor economico-financiare desfurate de un titular de patrimoniu, ntr-o perioad de gestiune.

Datorit eterogenitii operaiilor economico-financiare, acestea sunt grupate n mase relativ omogene numite activiti, n funcie de caracterul ordinar, obinuit i repetitiv al acestora.Astfel, toate operaiunile legate de activitatea principal, care se identific cu nsui obiectul de activitate al unei ntreprinderi, sunt considerate operaiuni curente.

Operatiunile excepionale au un caracter nerepetitiv, accidental. Criteriul repetitivitii unei operaii este esenial n delimitarea ei ca operaiune curent sau excepional, dar nu suficient.Astfel, cheltuielile excepionale cu provizioanele pentru deprecieri sunt categorisite ca fiind excepionale, deoarece corespund unei deprecieri cu un atare caracter, deci alta dect o depreciere normal.

Un statut aparte l au operaiunile financiare, care includ att operaiuni obinuite ct i cu caracter excepional.

Fiecare tip de activitate este generatoare de fluxuri de cheltuieli, venituri, rezultate, macheta contului de profit i pierdere, n format list fiind prezentat n figura 1.4.:

CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE LA DATA

DENUMIREA INDICATORILOREXERCITIUL FINANCIAR

N-1N

I VENITURI DIN EXPLOATARE

II CHELTUILI DE EXPLOATARE

III REZULTAT DIN EXPLOATARE (I-II)

IV VENITURI FINANCIARE

V CHELTUIELI FINANCIARE

VI REZULTAT FINANCIAR (IV-V)

VII REZULTAT CURENT AL EXERCITIULUI (I+IV-II-V)

VIII VENITURI EXCEPTIONALE

IX CHELTUIELI EXCEPTIONALE

X REZULTAT EXCEPTIONAL (VIII-IX)

XI VENITURI TOTALE (I+IV+VIII)

XII CHELTUIELI TOTALE (II+V+IX)

XIII REZULTATUL BRUT AL EXERCITIULUI (XI- XII)

XIV IMPOZIT PE PROFIT

XV REZULTATUL NET AL EXERCITIULUI (XIII-XIV)

Fig 1.4.

Prezentarea contului de rezultate n format list ofer avantajul c permite delimitarea rezultatului curent de rezultatul exceptional, tiind c acesta din urm este caracterizat printr-o variaie semnificativ de la un an la altul.

In ara noastr, contul de profit si pierdere este o component a documentelor contabile de sintez i se ntocmete in mod obligatoriu, de ctre toate unitile patrimoniale, indiferent de forma de proprietate,fie n sistem de baz (unitile patrimoniale mari), cu o structur informaional mai detaliat, fie n sistem simplificat (unitile patrimoniale mici i mijloci), cu o structur informaional mai puin detaliat.Dei regulamentul contabil prevede aceast difereniere, n practic, s-a recurs la un sistem unic (de baz). Informaiile furnizate de contul de profit i pierdere sunt referitoare att la exerciiul ncheiat ct i la cel precedent.

In varianta romneasc a contului de profit i pierdere, veniturile i cheltuielile din exploatare sunt prezentate n tabelul 1.5.

INDICATORIEXERCITIUL FINANCIAR

N-1N

( Venituri din vnzarea mrfurilor

( Producia vndut (a)

CIFRA DE AFACERI

( Venituri din producia stocat (+/-b)

( Venituri din producia imobilizat (c)

PRODUCTIA EXERCITIULUI (a+/-b+c)

( Venituri din subvenii de exploatare

( Alte venituri din exploatare

( Venituri din provizioane privind exploatarea

VENITURI DIN EXPLOATARE

( Cheltuieli privind mrfurile

( Cheltuieli cu materii prime

( Cheltuieli cu materiale consumabile

( Cheltuieli cu energia i apa

( Alte cheltuieli materiale

TOTAL CHELTUIEI MATERIALE

( Cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri

( Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate

( Cheltuieli cu remuneraiile personalului (i)

( Cheltuieli privind asigurrile i protecia social (ii)

TOTAL CHELTUIELI CU PERSONALUL (i+ii)

( Alte cheltuieli de exploatare

( Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele

CHELTUIELI DE EXPLOATARE

Rezultat din exploatare : PROFIT

PIERDERE

Tabelul 1.5.

Compararea veniturilor din exploatare cu cheltuielile de exploatare permite obinerea rezultatului din exploatare,care poate fi profit sau pierdere.

Operaiunile financiare desfurate de o unitate patrimonial genereaz venituri i cheltuieli financiare, structurate n contul de rezultate (fig.1.6.).


N -1N

(Venituri din participatii, alte imobilizri financiare i creane imobilizate

( Venituri din titluri de plasament

( Venituri din diferene de curs valutar

( Venituri din dobnzi

(Alte venituri financiare

( Venituri din provizioane

VENITURI FINANCIARE

(Pierderi din creane legate de prticipaii

(Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate

( Cheltuieli din diferene de curs valutar

( Cheltuieli privind dobnzile

(Alte cheltuieli financiare

( Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele

CHELTUIELI FINANCIARE

Rezultat financiar : PROFIT

PIERDERE

Fig 1.6.

Diferena dintre veniturile i cheltuielile financiare reprezint rezultatul financiar, care mpreun cu rezultatul exploatrii formeaza rezultatul curent al exerciiului.

Operaiunile care nu sunt generate de activitatea curent a ntreprinderii, deci fr caracter ordinar i repetitiv, dau natere la venituri i cheltuieli excepionale i se refer la operaiuni de gestiune, operaiuni de capital i la amortizri i provizioane.

In contul de profit i pierdere, descrierea veniturilor i cheltuielilor excepionale face s fie puse n eviden elementele prezentate n tabelul 1.7.


N 1N

(Operaii de gestiune

(Operaii de capital

(Provizioane

VENITURI EXCEPTIONALE

(Operaii de gestiune

(Operaii de capital

(Amortizri i provizioane

CHELTUIELI EXCEPTIONALE

Rezultat excepional : PROFIT

PIERDERE

Tabelul 1.7.

Diferena dintre veniturile excepionale i cheltuielile excepionale reprezint rezultatul excepional al exerciiului.

In contul de profit i pierdere, veniturile i cheltuielile sunt recunoscute, conform principiului independenei exerciiului, la angajarea lor, indiferent de data ncasrii veniturilor sau plii cheltuielilor.

La nivel global, adic pe ansamblul activitii, intreprinderea suport cheltuiala cu impozitul pe profit, fiind considerat o remunerare a factorului stat, ca participant la circuitul economic.In consecin, rezultatul net al exerciiului se determin pe baza relaiei :

Rezultatul Rezultat Cheltuiala Rezultatul

Curent al + excepional - cu impozitul = net al

Exerciiului (+/-) al exerciiului pe profit exerciiului (+/-)

1.4. Anexa la bilan: necesitate informaional.

1.4.1.Necesitatea, rolul i caracteristicile anexei.

Globalitatea i insuficiena informaiilor furnizate de bilan i contul de profit i pierdere nu permit obinerea unei imagini fidele asupra patrimoniului, situaiei financiare i rezultatului ntreprinderii. De aceea, existena anexei ca document contabil de sintez este o necesitate informaional.

Poziia anexei n ansamblul documentelor contabile de sinez a generat mai multe discuii n literatura de specialitate. Pentru unii autori, anexa este o parte integrant din situaiile financiare; pentru alii, numai bilanul i contul de rezultate constitie veritabile documente de sintez, anexa reprezentnd mai degrab un demers analitic.

Dei etimologia cuvntului anex ne trimite cu gndul la semnificaia a ceva care este dependent sau subordonat fa de altceva mai important, aneza, ca document contabil de sintez, nu este un lucru accesoriu n raport cu bilanul i contul de rezultate. Mai nainte de toate, anexa este un produs conceptual, deoarece prezena ei este consecina aplicrii principiilor contabile, ndeosebi a principiului imaginii fidele i a principiului importanei semnificative.

Pentru a fi un document util, anexa nu trebuie s fie nici prea schematic, dar nici o enciclopedie de informaii. Se tie c o supraabunden de informaii, mai ales atunci cnd sunt puin organizate, conduce la dezinformare.

Pe de alt parte, anexa poate devenii i un loc de refugiu pentru soluiile de compromis contabil, propuse de ctre instanele naionale de normalizare contabil. Este cazul practicilor din rile n care se aplic principiul prioritii aspectului juridic n fata realitii economice.

Dei aceast soluie asigur furnizarea unei imagini fidele asupra realitii, o asemenea utilizare a anexei atrage ncetinirea evoluiei conceptuale i metodologice a contabilitii.

1.4.2. Anexa n viziunea normalizatorilor contabili romni.

Porivit normelor contabile romneti, anexa este un document contabil de sintez care are ca obiective principale completarea i explicarea datelor nscrise n bilan, contul de profit i pierdere i conine informaii cu privire la situaia patrimonial i financiar, rezultatele aferente exerciiului ncheiat cum sunt::

a) active imobilizate;

b) stocurile i producia n curs;

c) creanele i datoriile;

d) provizioanele;

e) determinarea rezultatului fiscal;

f) repartizarea rezultatului exerciiului;

g) informaii suplimentare.

In fapt, anexa ese normalizat sub forma unei serii de tabele, la care se adaug prezentarea de alte informaii privind regulile i metodele contabile i date complementare.

Anexa se descompune n urmtoarele tabele (anexe):

Anexa 1: Repartizarea profitului. In aceast anex se prezint repartizarea profitului net al exerciiului (reflectat n soldul creditor al contului 121Profit i pierdere i care a fost influenat cu obligaia de plat a impozitului pe profit). Tot n aceast anex se prezint i informaia privind profitul nerepartizat (sau reportat), reprezentnd profitul net a crui repartizare a fost amnat de adunarea general a acionarilor sau asociailor.

Urmrind destinaiile posibile ale profitului net al exerciiului, putem face urmtoarea remarc: pentru ntreprinderile cu capital majoritar sau integral de stat, repartizarea profitului net pe destinaii trebuie s se fac conform prevederilor legislaiei, pe cnd la ntreprinderile cu capital majoritar sau integral privat, stabilirea destinaiilor profitului net este atribuit aproape exclusiv adunrii generale a acionarilor sau asociailor.

Anexa 2: Situaia stocurilor i a produciei n curs de execuie valori brute. Prezint o detaliere a existenelor de stocuri la nceputul anului i sfritul anului. Rubricile de stocuri sunt evideniate n valori brute, deci necorectate cu provizioanele pentru depreciere, care fac obiectul unei anexe distincte.

Anexa 3: Situaia creanelor i datoriilor. Servete studiului echi- librului financiar al ntreprinderii. Deoarece structura activului i pasivului bilanier nu se face, n principal, pe termene de lichiditate i respectiv de exigibilitate, aceast anex detaliaz diferitele creane aparinnd activului imobilizat i celui circulant, aflate n sold la sfritul anului, iar la rndul lor, datoriile, exprimate n lei i n devize, aflate n sold la sfritul anului, sunt detaliate n funcie de termenele de exigibilitate.

Anexa 4: Situaia altor provizioane.Prezint existena (sold iniial i sold final) i micarea (cheltuieli privind provizioanele i venituri din provizioane) aferente provizioanelor (altele dect cele pentru deprecieea imobilizrilor).

Anexa 5a: Date informative. Cuprinde informaii eterogene, eva-luate n etalon fizic i n etalon monetar.

Coninutul acestei anexe poate fi justificat avnd n vedere, n special, nevoile informaionale ale instituiilor statului implicate n gestionarea macroeconomic.

Anexa 5b: Pli restante. Prezint detalierea plilor restante, in-clusiv obligaiile restante fa de bnci i creditori, att pentru ativitatea curent ct i pentru investiii.

Aceast anex permite rafinaea analizelor situaiei financiare a ntreprinderii deoarece datoriile scadente i neachitate sunt detaliate pe fiecare tip: furnizori, organe fiscale, de asigurri, bnci i ali creditori.

Anexa 5c: Impozite, taxe i alte obligaii datorte i vrsate. Prezint vrsmintele obligatorii pe care trebuie s le efectueze fiecare agent economic sub form de impozite, taxe i contribuii la bugetul de stat, bugetul local, fonduri cu destinaie special i bugetul asigurrilor sociale de stat. Informaiile furnizate de aceast anex rspund nevoilor organismelor fiscale, de asigurri, fiind de fapt o raportare a modului cum ntreprinderea i execut obligaiile fa de aceste organisme.

Anexa 6: Situaia activelor imobilizate.Furnizeaz informaii privind valoarea brut, amortizrile i provizioanele pentru depreciere aferente imobilizrilor.

Anexa 7: Alte informaii privind regulile i metodele contabile i date complementare. Cuprinde:

I. Informaii asupra regulilor i metodelor contabile folosite:

indicarea modului de evaluare a diveselor poziii din bilan i contul de profit i pierdere, mai ales cnd exist opiuni ntre mai multe metode;

indicarea i justificarea derogrilor de la principiile generale;

comentarii asupra absenei comparabilitii conturilor i asupra eventualelor adaptri ale informaiilor prezentate n exerciiul precedent.

Asupra unora dintre aceste formulri, prezentm cteva consideraii. Astfel, derogrile de la principiile generale nu trebuie numai indicate i justificate, totodat se impune prezentarea incidenelor acestor derogri asupra situaiei patrimoniale, rezultatului i situaiei financiare.

Formularea comentarii asupra absenei comparabilitii conturilor, de altfel, destul de general, trebuie interpretat ca o inciden generat de lipsa de permanen a metodelor. In cazul neasigurrii permanenei metodelor, anexa trebuie s precizeze schimbarea de metod, dar comparabilitatea datelor este asigurat de retratri la care sunt supuse informaiile din conturi, retratri care trebuie menionate n anex.

II. Alte informaii- pe care unitatea consider c este necesar s le prezinte.

Creterea rolului informaional al anexei, n practica contabil, trebuie s plece de la ameliorarea doctrinei contabile romneti. Astfel, normele contabile romneti trebuie s consacre motivaia conceptual a anexei, ca document solicitat de aplicarea unor principii contabile, n special principiul imaginii fidele.

1.5.Raportul de gestiune.

Raportul de gestiune - nsoete documentele de sintez i prezint ansamblul informatiilor semnificative referitoare la cele trei aspecte esentiale ale gestiunii unei societti sau grup, i anume; economicul, judiciarul i socialul.

Acesta contine n principal urmatoarele: prezentarea situatiei unittii patrimoniale i evolutia sa previzibil; elementele deosebite, intervenite in activitatea unittii patrimoniale dup ncheierea exercitiului; participatiile de capital la alte unitti; activitatea i rezultatele de ansamblu ale sucursalelor i altor subunitti proprii; activitatea de cercetare - dezvoltare i alte referiri cu privire la activitatea desfsurata, care sunt considerate necesare a fi nscrise n raportul de gestiune.

Codul muncii solicit prezentarea prin raportul de gestiune, a mrimii dividendelor distribuite n numele ultimelor trei exercitii, precum i a creditului de impozit pe profit sau a scutirii fiscale corespunztoare.

Diverse studii au artat ns utilitatea relativ mic a informaiilor structurade n raportul de gestiune , n raport cu utilizatori. Acest lucru, dup prerea noastr, este consecina faptului c:

nu are o exigen n prezentare;

este fcut n grab;

este destinat organelor de conducere;

nu interpreteaz datele, nu se fac analize i nu se trag concluzii;

Pentru a-i atinge valenele de informare a utilizatorilor interni i

externi, n funcie de necesitile acestora, la elaborarea raportului de gestiune trebuie avut n vedere urmtorul aspect: oferirea informaiilor direct celor interesai, cu alte cuvinte, acestea trebuisc prezentate n aa mod nct s fie interpretate uor de utilizatorii specialiti dar i de ctre nespecialiti .

1.6.Studiu comparativ asupra bilanului.

1.6.1.Statele Unite ale Americii.

A. Bilanul contabil.

Acest document se prezint fie n formatul vertical (n list), fie n cel orizontal (n cont) cu activul reprezentat de bunuri i pasivul de datorii i capitaluri proprii.

Activele sunt clasificate in ordinea descresctoare a lichiditii, iar pasivele, in ordinea descresctoare a exigibilitii.

Intreprinderile americane nu sunt obligate s ntocmeasc un bilan conform unei prezentri standardizate.

Structurile globale ale metodelor de bilan se prezint astfel:

prezentarea orizontal (fig.1.8.):

Bilan

ACTIVE

Active circulante 500

Imobilizri corporale 300

Imobilizri necorporale 100DATORII

Datorii pe termen scurt 300

Datorii pe termen lung 150

CAPITALURI PROPRII

Capital 400

Rezerve 50

Total active 900Total datorii i capitaluri proprii 900

Fig 1.8.

Ecuaia de baz a bilanului este:

ACTIVE = DATORII + CAPITALURI PROPRII

prezentarea vertical (fig 1.9.):

Bilan

ACIVE

Active circulante 500

Imobilizri corporale 300

Imobilizri necorporale 100

DATORII



CAPITALURI PROPRII

Capital 400

Rezerve 50

Total datorii i capitaluri proprii 900

Fig 1.9

Pe lng forma de list simpl, practica recomand i variantele de

prezentare cu evidenierea capitalurilor proprii, capitalurilor permanente i fondului de rulment, altor mrimi semnificative.

B. Contul de profit i pierdere.Acest document se prezint n format vertical (n list). Intr-o

structur detaliat contul de profit i pierdere se prezint astfel(fig 1.10):

Spre deosebire de concepia multor ri din Europa continental, contul de profit i pierdere american nu relev valoarea adugat i nici producia exerciiului.

Noiunea fundamental este aceea de cost al bunurilor vndute fr a se face distincia ntre mrfurile vndute i producia vndut. In mod corespondent, postul vnzri nete nu precizeaz dac este vorba de venituri din vnzarea mrfurilor sau din producia vndut.

Contul de profit i pierdere

Vnzri nete sau cifra de afaceri net

Costul bunurilor vndute

Marja comercial10.000

(6.000)

4.000

Cheltuieli de exploatare

Cheltuieli de vnzare

Cheltuiei generale i administrative

Amortizri

Beneficiul din exploatare(1.000)

(1.200)

(300)

1.500

Alte profituri sau cheltuieli

Dividende i dobnzi primite

Cheltuieli financiare cu dobnzile

Beneficiul curent naintea impozitrii

Provizioane pentru impozit

Beneficiul/Pierderea net() curent()

Elemente extraordinare

Minus incidena impozitului

Profitul/Pierderea net() 400

(500)

1.400

(560)

840

200

(100)

940

Numrul de aciuni

Profitul pe aciune 200

4,70

Fig 1.10

Spre deoseebire de concepia european-continental, n SUA numai producia vndut este considerat ca o msur a produsului creat de o ntreprindere prelucrtoare. Este i motivul pentru care valoarea adugat lipsete din structura contului.

Din punct de vedere procedural, n timp ce contabilii francezi fac apel la informaiile contabilitii financiare pentru a ntocmi un cont de profit i pierdere, cei americani se servesc de informaiile generate de contabilitatea analitic, adic de modul de identificare i calcul al cheltuielilor directe i indirecte care permit calculul costul bunurilor vndute.

C. Tabloul variaiilor (fluxurilor) de trezorerie.

Conform regulilor americane tabloul variaiilor de trezorerie este solicitat tuturor unitilor orientate pe profit, atunci cnd acestea prezint bilan i cont de profit i pierdere.

Acest document de sintez informeaz asupra fluxurilor de trezorerie, ncasri i pli ale exerciiului.

1.6.2. Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord

A.Bilanul contabil.

Cele doua modele sunt: list (vertical) i sub form de cont (orizontal). Modelul al 2-lea, pe lng forma lui orizontal prezint i urmatoarele particulariti majore. Sub termenul de datorii - include ntreg pasivul (inclusiv capitalurile proprii), concepie corect deoarece capitalurile proprii pot fi interpretate ca datorii pe termen lung ale ntreprinderii fa de proprietarii si.

Datoriile propriu-zise sunt difereniate in: datorii scadente sub un an i datorii scadente peste mai mult de un an. Acest format nu este orientat spre calculul activului (sau pasivului) net curent i nici al activului net.

Structura de ansamblu a acestui model se prezint astfel (fig 1.11):

ACTIVEPASIVE

A) CAPITAL apelat nevrsat

B) Imobilizri

C) Activ circulant

D) Cheltuieli constatate n avans i venituri de primitA) Capitaluri proprii

B) Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

C) Creditori

D) Cheltuieli de pltit i venituri constatate n avans

fig 1.11

Aceast structur, spre deosebire de cea vertical, se aproprie mai mult de cea utilizat n rile Europei continentale (inclusiv in ara noastr).

B. Contul de profit i pierdere.

Din cele patru modele de cont de profit si pierdere dou structureaz cheltuielile pe functii, iar celelalte dou dup natura lor. Tinnd cont de forma de prezentare - dou din modele au o prezentare n list, celelalte dou, o prezentare orizontal.

In toate cele patru modele este evident clasificarea cheltuielilor i veniturilor n:

- cheltuieli i venituri ordinare;

- cheltuieli i venituri din operatii extraordinare;

Totodat, n structura cheltuielilor i veniturilor ordinare, sunt ntlnite i elemente ale activittii de exploatare, ct i elemente financiare. Totui nu este determinat un profit (sau pierdere) distinct la nivelul exploatrii respectiv financiarului.

In toate cazurile, impozitarea profitului activittii ordinare se face i se identific distinct de impozitarea profitului din operatii extraordinare.

Formatul 1: Contul de profit i pierdere cu afectare a cheltuielilor pe functii i prezentare n list (fig 1.12.):

1. Cifra de afaceri

2. Costul vnzarilor

3. Rezultatul brut (1 - 2)

4. Costul distribuirii

5. Cheltuieli administrative

6. Alte venituri din exploatare

7. Venituri generate de actiunile detinute n intreprinderile grupului

8. Venituri din participatii n intreprinderi sub o influienta notabila

9. Venituri din alte imobilizri financiare

10. Alte venituri financiare

11. Cheltuieli privind provizioanele financiare

12. Dobnzi de pltit si cheltuieli similare

13. Impozitul asupra rezultatului activitatii ordinare

14. Rezultatul activittii ordinare dup impozitare

15. Venituri extraordinare

16. Cheltuieli extraordinare

17. Rezultatul extraordinar

18. Impozitul asupra rezultatului extraordinar

19. Alte impozite neincluse in rubricile precedente

20. Rezultatul net al exercitiului

21. cont de profit si pierdere reportat

22. Cont de profit si pierdere de reportat

Fig 1.12.

Din cele patru modele acesta este cel mai des folosit.

C. Anexa.

In contextul britanic, plaja de optiuni privind modelele de bilant i cont de profit si pierdere este destul de mare. In cosecint, anexa, ca instrument de baza n comunicarea financiar i n calitatea de complement de informatii va fi structurat n functie de modelele de bilant si de cont de profit i pierdere, retinute de intreprindere.

Structura generala a anexei cuprinde:

- prezentarea politicii contabile;

- analiza anumitor posturi din bilant si contul de profit si pierdere;

- informatii complementare.

Avnd in vedere c economia britanic este una de tip bursier, exist o veche traditie ca anexei s i se acorde un rol important n informarea financiar.

D. Tabloul de finantare.

Este o practica aproape universala, desi aceasta nu se realizeaza in mod uniform. Situatia britanica incepe, de obicei, cu profitul sau pierderea inaintea impozitarii. El nu este insa un tablou de trezorerie propriu-zis.

Intreprinderile britanice au liberatea de a alega modelul de tablou de finantare care se preteza cel mai bine necesitatilor lor de analiza, tendinta generala fiind cea in favoarea tablourilor care analizeaza variantele de trezorerie. In mod concret modelul de tablou de finantare se prezinta astfel (fig 1.13.):

Rezultatul inaintea impozitarii si elementele extraordinare

Elementele extraordinare

Ajustari care corespund elementelor monetare (amortizari si provizioane)

Totalul fondurilor care provin din exploatare

A) Alte surse de finantare

- Cesiuni de imobilizari

- Cresteri de capital

- Cresteri de imprumuturi pe termen lung

B) Utilizari de fonduri

- Dividende platite

- Impozit platit

- Achizitionari de imobilizari

- Rambursarea imprumuturilor pe termen lung

C) Cresterea/ Diminuarea fonduluoi de rulment

- Stocuri

- Debitori

- Creditori (cu exceptia impozitului si dividendelor propuse)

- Titluri de plasament

- Disponibilitati

Fig 1.13.

1.6.3. Franta

A.Bilanul contabil.

Schema de bilant conform Planului Contabil General din Franta n sistem de baz (fig 1.14.):

Bilant la ...

ACTIVEX.

N EA

N-1PASIVEXNEXN-1

ACTIVE IMOBILIZATE

Imobilizari necorporale

Imobilizari corporale

Imobilizari financiare

CAPITALURI PROPRII

- Capital

- Rezerve

- Rezultat net

ACTIV CIRCULANT

Stocuri

Creante din exploatare

Clienti

Alte creante

Creante diverse

Valori mobiliare de plasament

Disponibilitati

PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELIDATORII

- Datorii financiare

- Avansuri si aconturi

- Furnizori

- Datorii fiscale

- Datorii diverse

CONTURI DE REGULARIZARE ACTIV

CONTURI DE REGULARIZARE PASIV

TOTAL ACTIV

TOTAL PASIV

Fig 1.14.

B. Contul de rezultate.

Acest cont prezint o analiz pe trei niveluri:

- elemente de exploatare;

- elemente financiare;

- elemente exceptionale;

completate cu un al patrulea, global care cuprinde: participarea salariatilor si impozitul pe profit.

Modelul sub forma de list, in cazul sistemului de baza se prezinta astfel (fig 1.15.):

SPECIFICATIEEXNEXN-1

Venituri din exploatare

TOTAL (1)

Cheltuieli din exploatare

TOTAL (2)

1. REZULTATUL EXPLOATARII

(1-2)

Cota parte din rezultatul operatiilor facute in comun

Beneficiul sau pierderea transferata (3)

Pierderea sau beneficiul transferat (4)

Venituri financiare

TOTAL (5)

Cheltuieli financiare:

TOTAL (6)

2. REZULTATUL FINANCIAR

(5-6)

3. REZULTATUL CURENT INAINTEA IMPOZITARII

(1-2+3-4+5-6)

Venituri exceptionale

TOTAL (17)

Cheltuieli exceptionale

TOTAL (18)

4. REZULTATUL EXCEPTIONAL (7-8)

Participarea salariatilor la profit

Impozit pe profit

Total venituri

Total cheltuieli

Beneficiul sau pierdere

Fig 1.15.

Celor trei categorii de venituri si cheltuieli le corespund trei niveluri de baza:

- exploatare: cheltuielile si veniturile legate de exploatare au un caracter curent in special de natura ciclica.

- financiar: cheltuielile financiare se refera, in special la pretul timpului (dobinzi datorate, stocuri acordate) la pretul riscului de conversie (pierderi din scaderea cursului) si pierderi din cesiunea titlurilor de plasament. Veniturile financiare se refera la aceleasi elemente, dar la operatii generatoare de cistiguri;

- exceptional: cheltuieli si venituri (nefinanciare) cu caracter neobisnuit ocazional in cadrul unei exploatari normale. Ele pot totusi sa se reflecte in cazul unei intreprinderi (de ex. amenzile fiscale).

C. Anexa.

Elementele furnizate de anexa pot corespunde informatiilor numerice sau aprecierilor de natura calitativa. Valorea anexei este data mai mult de relevanta indicatiilor continute decit de volumul acestora. In structura anexei PCG ofera tabele de referinta privind:

- evolutia valorii brute a imobilizarilor;

- evolutia amortismentelor;

- evolutia provizioanelor;

- situatia scadentelor i datoriilor la sfrsitul exercitiului;

- filialele si participatiile.

CAPITOLUL 2

PARTICULARITATI ALE S.C FAUR S.A.-

INFLUENTA ACESTORA ASUPRA MODULUI DE ORGANIZARE A CONTABILITATII

2. PARTICULARITATI ALE S.C FAUR S.A.-

INFLUENTA ACESTORA ASUPRA MODULUI DE ORGANIZARE A CONTABILITATII2.1.Prezentarea S.C.FAURS.A.

2.1.1.Date generale.

Denumirea: S.C.FAURS.A. Bucureti;

Forma juridic: S.C.FAURS.A. este persoan juridic

romn, avnd forma juridic de societate

pe aciuni;

Sediul societii: B-dul Basarabia nr. 256, municipiul

Bucureti, Romnia;

Durata societii: Durata societii este nelimitat, cu ncepere de la

data nregistrrii la Camera de Industrie i Comer

3.01.1991;

Capitalul social: Este mprit n aciuni nominative i este

deinut n procent majoritar de statul romn.

2.1.2. Capitalul social i obiectul de activitate.

Capitalul social al S.C.FAURS.A. nregistrat la Oficiul Registrului Comerului i publicat n Monitorul Oficial este de 219.902.375 mii lei.

Capitalul social iniial este n ntregime subscris de statul romn, n calitatea sa de acionar unic i vrsat n ntregime la data constituirii societii.

Obiectul de activitate al societii este:

producerea i comercializarea de locomotive, motoare Diesel, compresoare, utilaje complexe, piese turnate i forjate;

promovarea i punerea n aplicare a iniiativelor de interes naional n domeniul fabricaiei de locomotive i motoare Diesel; prestri servicii, asisten tehnic; efectuarea operaiunilor de comer exterior; desfoar activiti cu caracter social, cultural; comercializarea de bunuri de larg consum n favoarea salariailor.2.1.3. Structura organiazatoric a S.C.FAURS.A.

Structura organizatoric este stabilit de Managerul General, n calitate de Administrator Unic al societii.

Ea cuprinde toate compartimentele de munc din cadrul societii, dispuse pe nivele ierarhice, pe specific de activitate i scoate n eviden relaiile dintre ele.

Fabricile au independen funcional dar fr personalitate juridic. In componena lor sunt prevzute compartimente de producie, de proiectare i funcionare, ceea ce le confer capacitatea tehnico-operativ necesar realizrii produsului propriu n condiii de eficien economic.

Structura organizatoric a societii, respectiv a fabricilor, se elaboreaz n fiecare an, sau ori de cte ori au loc schimbri majore n activitatea societii.

Structura organizatoric este prezentat n figura 2.1.

Schema funcional a Aprobat

S.C.FAURS.A. 1998 Manager General

Manager generel

Der.relatii financiarre

Dep vnzri marketing

Dep.management restructurare-resurse umane

Dep. productie

Dpe. Dezvoltare

Dep. administrativ

12

123

1234

12

1234

1234

1.contabilitate 1.contractare 1.plan-buget 1.productie 1sculer-ef 1.administrativ

2.financiar 2.expeditie 2.organizare 2.protectia 2.mecanic-ef 2.special

3.comisia 3.personal muncii 3.hidraulic 3.cantin

tehnic 4. Salarizare 4.informatizare 4.club-sportiv

Fabrica de piese turnate

Fabrica de utilizare tenhologii complexe

Fabrica de locomotive

Fabrica de motoare

Fabrica aparataj de frn

Fabrica de S.D.V.-uri

Sef Serviciu Organizare

Fif 2.1.

2.1.4. Evoluia activitii firmei.Pentru descrierea evoluiei activitii unei firme se recomand utilizarea unui sistem de indicatori valorici, care fiecare, prin coninut i mod de determminare, avnd o putere informaional, caracterizeaz anumite aspecte ale activitii unei firme.

Cifra de afaceri reprezinta un indicator esenial pentru precizarea locului societii comerciale n sectorul de activitate, a poziiei acesteia pe pia, a capacitii de a lansa i dezvolta activitii profitabile.

Analiza dinamicii i structurii cifrei de afaceri sesizeaz cauzele care au determinat evoluia acestui indicator i modificrile structurale, n vederea stabilirii msurilor corespunztoare pentru reglarea activitii.

Pe baza datelor din contul de profit i pierdere se constat c fat de perioada precedent veniturile din exploatare-totale au nregistrat creteri substaniale (112 %), ceea ce va influienta pozitiv cifra de afaceri.

Grafic evoluia cifri de afaceri este prezentat n figura 2.2:

Evolutia cifrei de afaceri

-mii lei-

fig 2.2

Concluzia final este aceea ca evoluia cifrei de afaceri se nscrie pe o linie ascendent, ntreprinderea dispunnd de un potenial care-I permite s-i consolideze poziia pe pia.2.2.Fluxul de prelucrare a datelor n contabilitate.

Dup cum este cunoscut, n cadrul noului sistem, contabilitatea este organizat n dublu circuit, i anume contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune.

Contabilitatea financiar asigur i gestioneaz informaiile necesare completrii bilanului contabil, contului de rezultate i anexelor la bilan.

Informaiile obinute din prelucrarea datelor n contabilitatea de gestiune sunt destinate ntreprinztorului, ca beneficiar intern, preocupat de utilizarea eficient a resurselor. Modul de organizare a contabilitii de gestiune este la latitudinea unitii patrimoniale, n funcie de specificul activitii i necesitile proprii. In schimb, contabilitatea financiar este normat, beneficiind n acest sens de plan de conturi, de instruciuni de aplicare a planului de conturi, de structuri de formulare (inclusiv pentru lucrrile de sintez).

Aa cum rezult din figura 2.3 operaiunile economico-financiare sunt consemnate n documentele justificative. Acestea stau la baza nregistrrilor att pentru contabilitatea financiar ct i pentru contabiliatea de gestiune. In contabilitatea financiar se realizeaz evidena cronologic (jurnale de nregistrare) i sistematic (fiele conturilor). Ca urmare a prelucrrii datelor n cadrul contabilitii financiare, la sfritul perioadei se ntocmete bilanul contabil.

In cadrul contabilitii interne de gestiune, n funcie de specificul activitii unitii i de cerinele de informare, se realizeaz: gestiunea analitic a stocurilor; calcularea costurilor produselor, serviciilor; previziunea cheltuielilor i veniturilor prin ntocmirea de bugete interne; controlul costurilor i bugetelor.

Intre contabilitatea financiar i cea de gestiune exist legturi, aa cum rezult i din schema prezentat. Ambele au aceeai surs de date, i anume operaiunile economico-financiare consemnate n documentele justificative.

Legtura ntre cele dou circuite ale contabilitii (contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune) se realizeaz i prin oferirea de date pentru nregistrare sau pentru control reciproc. Aceast legtur se constat i n figura 2.4. unde se prezint fluxul de prelucrare a datelor n cazul apelrii la tehnica modern de calcul.

Din schema prezentat se observ c datele se cuprind in prelucrare fie din documentele ustificative, fie direct cu ocazia efecturii operaiunii economico-financiarre, rezultnd n paralel i documente justificative. Datele introduse particip la constituirea unei baze de date comune. In prelucrare mai particip i fiiere cu date din perioadele anterioare, precum i fiiere cu corelaii ntre indicatori.

De remarcat c n condiiile prelucrrii automate a datelor se pot obine informaii i la cerere, n timp real, n cadrul unui dialog cu calculatorul.

Obinerea informaiilor la cerere poate fi realizat chiar i n cazul lucrrilor care, prin tradiie, se ntocmesc la anumite perioade cum ar fi balanele de verificare sintetice i analitice, bilan, cont de rezultate. Sigur c aceste lucrri se vor ntocmi i la sfritul exerciiului financiar ca i n prelucrarea manual. Datorit existenei ns a bazei de date i a vitezei de prelucrare, in funcie de cerinele de informare, se pot obine imagini temporare pe structura lucrrilor de sintez.

FLUXUL DE ANSAMBLU PRIVIND PRELUCAREA DATELOR

CONTABILE (PRELUCRARE MANUALA)

(figura 2.3.)

Operaiuni

Economico-financiare

Documente

Justificative

Prelucrarea datelor n cadrul contabilitii financiare

Prelucrarea datelor n cadrul contabilitii de gestiune

Transfer de date ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune

Situaii finale;

balana de vrificare;

bilan;

cont de rezultate;

anexe la bilan.

Situaii finale;

calculaia stocurilor;

urmrirea bugetelor de venituri i cheltuieli;

gegtiunea analitic a stocurilor;

etc.

FLUXUL DE ANSAMBLU PRIVIND PRELUCRAREA DATELOR CONTABILE ( PRELUCRARE AUTOMATA )

(figura 2.4.)

Operaiuni economico-financiare

Documente justificative

Introducerea datelor n calculator

Documente justificative

Fiiere cu date din perioada anterioar

Baz de date

Fiiere cu corelaii ntre indicatori

Prelucrarea datelor n cadrul contabilitii financiare

Prelucrarea datelor n cadrul contabilitii de gestiune

Informare operativ n dialog cu calculatorul

Informare operativ n dialog cu calculatorul

Lucrri finale:

- balana de verificare;

- bilan;

- cont de rezultate;

- anexe la bilan.

Situaii finale:

- calculaia costurilor;

- urmrirea bugetelor de venituri i cheltuieli;

- gestiunea analitic a stocurilor;

-etc.

Prin cele dou scheme prezentate nu se pot reda toate fazele i lucrrile ce se realizeaz n cadrul contabilitii financiare i de gestiune. Se poate remarca ns fluxul de ansamblu al prelucrrii datelor.

2.3. Modul de organizare a contabilitii la

S.C. FAURS.A.

La S.C.FAURS.A. contabilitatea este organizat ntr-un compartiment distinct- Departamentul financiar-contabil- condus de ctre un contabil ef care rspunde pentru modul de organizare i inere a contabilitii mpreun cu persoanele din subordine i pentru organizarea controlului preventiv i a celui operativ curent asupra operaiilor patrimoniale.

2.3.1.Forma de contabilitate.

Forma de inregistrare contabila constituie unul din principalele instrumente (mijloace) ale contabilitatii agentilor economici. Ea asigura inregistrarea documentelor primare si centralizatoare in ordine cronologica (in ordinea documentelor sau numarului de ordine al acestora) si sistematica (dupa natura si felul lor) privitoare la toate operatiile economice ale unitatii.

O forma de inregistrare contabila presupune imbinarea urmatoarelor elemente: formularistica de lucru utilizata, modul de completare al formularisticii utlizate si tehnica de calcul folosita.

In cursul timpului formele de inregistrare contabila au evaluat, s-au perfectionat continuu. In prezent, formele de inregistrare contabila cu cea mai mare raspindire in unitatile economice in tara noastra sunt:

- forma de inregistrare maestrul sah;

- forma de inregistrare contabila pe jurnale;

- forma de inregistrare contabila adaptata la echipamentele moderne de prelucrare a datelor.

S.C.FAUR S.A. a optat pentru forma de contabilitate pe jurnale din nevoia de a rspunde la volumul mare de operatii financiare.

Aceasta asigur nregistrarea operatiilor economice in mod cronologic si sistematic, direct din documentele primare si cetralizatoare in jurnal, care constituie instrumentul de lucru de baza in aceasta forma de inregistrare contabila.

2.3.2.Registre contabile utilizate

Principalele registre ce se folosesc in contabilitatea S.C.FAUR S.A. sunt:

a) Registrul jurnal - care se intocmeste obligatoriu. In acest jurnal se opereaza zilnic toate operatiile economice in ordinea efectuarii lor. Se completeaza coloanele acestuia referitor la:

- ziua inregistrarii (data)

- documentul (fel, numar, data)

- explicatie

- conturi corespondente debitor/creditor

- sume

Acest registru se numeroteaz i se nuruiete.

b) Registrul inventar - document contabil obligatoriu de inregistrare anuala si de grupare a rezultatelor inventarierii patrimoniului. Unitatea il intocmeste la sfirsitul anului pe baza datelor cuprinse in listele de inventariere a elementelor patrimoniale, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi. Ca si Registrul - Jurnal are regim de inregistrare la organele fiscale.

d) Cartea mare - se intocmeste la sfirsitul lunii, prin preluarea datelor din fisele conturilor cu defalcarea pe conturi corespondente. Acest registru se foloseste la intocmirea balantei de verificare.

2.3.3.Contabilitatea imobilizrilor.

Este inut pe urmtoarele categorii;

- imobilizri necorporale (cheltuieli de constituire i

publicitate);

- imobilizri corporale:

a) mijloace fixe;

b) imobilizri corporale n curs;

a) Mijloacele fixe (cont 212) au un sold debitor de

196.501.255 mii lei la 31.12.98.

Prin decizia nr.21/15.09.98 conducerea S.C.FAURS.A. a dispus inventarierea imobilizrilor corporale din dotare. In urma inventarierilor faptice i scriptice s-a constatat un plus de inventar n valoare de 20.390.317 lei i o amortizare de 11.327.952 lei care au fost nregistrate cu N.C. nr. 196/31.12.98.

Nu s-au constatat minusuri de inventar.

b) Imobilizri corporale n curs. Contul 231Imobilizri

corporale n curs de execuie are un sold debitor de 5162918 mii lei i se compune din:

utilaje i instalaii:2956285 mii lei;

construcii montaj:2002327 mii lei;

proiectare:204306 mii lei.

2.3.4 Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de

execuie.

Evidena conabil a materiilor i materialelor este inut cu ajutorul tehnicii de calcul, iar lunar se face confruntarea sub aspect cantitativ ntre evidena contabil i cea operativ. Pe parcursul anului s-au fcut controale i inventarieri a cror plusuri au fost nregistrate n eviden (2.007 mii lei). Inventarierea a fost organizat pe baza Deciziei 6/6.02.1998, rezultatele fiind nregistrate n Registrul de inventar.

In privina conturilor de materiale, produse finite,produse n curs de execuie, soldurile din balan concord cu cele din bilan.

Raportul de gestiune ntocmit de S.C.FAURS.A. oglindete n amnunt situaia stocurilor fr micare, a produselor finite n stoc care sunt de valori importante i asupra crora trebuie ntreprinse msuri de diminuare sau lichidare.

Efectul negativ al inflaiei este nlturat prin actualizarea stocurilor cu ajutorul indicilor generali ai preurilor.

2.3.5. Contabilitatea terilor

Contul 401 Furnizori are un sold creditor de 32.560.061 mii lei. Din acest total 28.530.531 mii lei sunt furnizori restani cu urmtoarea vechime:

20.959.446 mii lei .peste 30 zile;

6.125.778 mii lei .peste 90 zile;

1.445.307 mii lei .peste 1 an.

Furnizori din imobilizri- 404 are sold creditor de 431.157 mii lei format din obligaii de plat ctre furnizorii din imobilizri corporale i necorporale.

Contul 408 Furnizori facturi nesosite are un sold de 2.730.585 mii lei, nregistrnd o cretere de 1.097.728 mii lei

Contul 409 Furnizori debitori are sold de 11.317.917 mii lei nregistrnd o cretere de 7.262.167 mii lei fa de nceputul anului.

Contul 411 Clieni prezint urmtoarea situaie:

Sold 26.691.760 mii lei din care:

7.404.750 mii lei.mai vechi de 30 zile;



3.865.682 mii lei.mai vechi de 1 an.

Contul 416 Clieni inceri are un sold de 354.428 mii lei.

Contul 419 Clieni creditori prezinta un sold conform balanei de verificare la 31.12.98 de 20.285.709 mii lei.

Obligaii de plat n anul 1998, S.C.FAURS.A. are urmtoarea situaie de plat fa de stat:

Datorat Restane

Bugetul de stat 31.359.038 3.526.901

Bugete locale 1.574.038 10.621

Bugetul fond special 3.039.518 491.840

CAS 26.861.884 919.101

Altele 3.390.625 1.321.805

66.280.001 6.270.268

Contul 473 Decontri din operaii n curs de lmurire are un sold de 715.116 mii lei, n cretere fa de nceputul anului cu 245.877 mii lei, impunndu-se din partea S.C.FAURS.A. msuri de clarificare ct mai urgente.

2.3.6. Contabilitatea trezoreriei.

In anul 1998 societatea s-a confuntat cu o lichiditate financiar cronic datorit n principal datoriilor pe termen scurt i blocajului financiar.

Soldurile de trezorerie corespund cu extrasele bancare i cu registrele contabile.

2.3.7. Contabilitatea de venituri, cheltuieli i rezultate.

Veniturile i cheltuielile perioadei raportate sunt contabilizate i reflectate n bilanul contabil i anexele aceuia.

Din acestea, rezult c n cursul anului 1998 s-au realizat venituri de 261.149.285 mii lei, provenind din:

exploatare 248.855.619 mii lei;

operaii financiaree 6.856.732 mii lei;

operaii excepionale 5.436.934 mii lei.

Grafic aceast situatie poate fi redat astfel (fig 2.5):

Ponderea celor trei categorii de

venituri n total venituri

Fig 2.5.

Comparativ cu veniturile programate prin B.V.C. de 283.483.000 mii lei, rezult o realizare de 92,12 % a acestora n anul 1998 (fig 2.6.).

Gradul de realizare a veniturilor

Fig 2.6.

Situaia cheltuielilor nregistrate, aferente veniturilor pe anul 1998 se prezint astfel:

- total cheltuieli 258.159.858 mii lei provenind din:

- exploatare 242.091.067 mii lei;

- operaii financiare 11.222.917 mii lei;

- operaii excepionale 4.845.874 mii lei.

Urmtorul grafic (fig 2.7) evidentiaz ponderea acestor cheltuieli n total cheltuieli:

Ponderea celor trei categorii de cheltuieli n total

Fig 2.7

Fa de programul pe anul 1998 de 264.646.000 mii lei s-a nregistrat o nerealizare a cheltuielilor cu 4.26 % (fig 2.8).

Gradul de realizare a cheltuielilor

Fig 2.8

Prin compararea totalului veniturilor realizate cu totalul cheltuielilor efectuate, rezult un profit brut de 2.989.427 mii lei.

Profitul realizat provine din:

- exploatare 6.764.522 mii lei;

- operaii financiare -4.366.185 mii lei;

- operaii excepionale 591.060 mii lei.

Rezultatul negativ nregistrat n activitatea financiar este consecin direct a ratei mari a dobnzilor practicate de bnci asupra creditelor angajate, precum i a diferenelor de curs valutar.

Din profitul brut se scade impozitul pe profit (38 %) rezultnd profit net de: 2.989.427

1.818.803

1.170.624

O problema cu care se confrunta societatea este nregistrarea n contabilitate a facturilor emise, dar neonorate de catre client, facindu-se inregistrarea:

411 = %

70xx

4427

Fiind platitoare de TVA, unitatea este obligata sa inregistreze TVA colectata in momentul transferarii dreptului de proprietate. Desi nu incaseaza contravaloarea facturii, firma va plati la sfirsitul lunii TVA-ul colectat, cit si impozit pe profit calculat asupra intregului venit (care de fapt nu este incasat) si nu asupra profitului efectiv realizat. Se ajunge la o evolutie neconcordanta a veniturilor si cheltuielilor in cursul anului (profit intr-o luna si pierderi in luna urmatoare) ceea ce diminueaza valoarea indicatorilor economico - financiari, impiedicind aprecierea pertinenta a acestora. Astfel nu se poate cunoaste profitul real obtinut intr-o luna, si prin extindere a orizontului profitului real al intregului exercitiului.

Pentru eliminarea acestui neajuns, se face inregistrarea :

411 = %

472

4427

iar cu ocazia incasarii facturii se face inregistrarea:

472 = 70xx.

In acest caz, profitul obtinut din vinzare va fi impozitat odata cu realizarea lui efectiva.

CAPITOLUL 3

INTOCMIREA SI REDACTAREA BILANTULUI CONTABIL3. INTOCMIREA SI REDACTAREA

BILANTULUI CONTABIL

3.1. Reglementri juridice privind ntocmirea, verificarea i certifcarea bilanului contabil (tabelul 3.1):NR

CRTDENUMIREA LEGIIPROBLEMATICA TRATATA

1.Legea contabilitatii nr 82/91- Modul de organizare a activitatii

- Registrele de contabilitate

- Metodologia de intocmire a Bilantului Contabil;

- Contraventii si infractiuni

- Modul de organizare a contabilitatii de gestiune;

- Inventarierea generala a patrimoniului;

- Inchiderea si deschiderea conturilor.

2.H.G. nr 759/95 privind impozitul pe profit- Calculul impozitului pe profit de catre contribuabili

3.Odinul ministrului finanantelor nr:33/1996- Precizari privind inchiderea exercitiului financiar contabil al agentilor economici.

4.Instructiunile nr: 3456 - Metodologia de calcul a impozitului pe profit la contribuabilii mari;

5.O.G. nr.1459/1995- Reflecarea in contabilitate a prevederilor H.G. nr 335/1995 privind regimul constituirii, utilizarii si deductibilitatii fiscale a provizioanelor agentilor economici, precum si a altor operatii economice

6.O.G.nr. 26/1995- Modul de aplicare a impozitului pe dividente

7.O.G. nr. 2388/95- Normele de organizare si efectuare a inventarului

8.O.G. nr 34/1995- Masuri de reducere si de reglementara unitara a majorarilor de intirziere pentru neplata la termen a sumelor datorate bugetului de stat, bugetului asigurarilor sociale de stat, bugetelor locale, etc.

9.O.G. nr. 3/1992- Modul de aplicare al TVA-ului si tipul de operatii asupra carora se aplica.

10.H.G. nr 500 din 05.08.1994- Modalitatea de reevaluare a imobilizarilor corporale corespunzator cu marirea capitalului social, sfera de cuprindere a actiunii de reevaluare, modalitatea de inregistrare a acestora in contabilitate

11.Legea 31/1990- Verificarea si certificarea bilantului contabil

12.Recomandarea nr. 1 din 06.01.1980 emisa de IFAC- Obiectivele si intinderea auditului bilanturilor contabile

13.Directiva a VIII-a din 10.04.1984- Aprobarea persoanelor insarcinate cu controlul legal al documentelor contabile

14.Hotarirea nr 1 din 23.09.1995 a CNE a CECCAR privind aprobarea Normelor de audit financiar si certificarea bilantului contabil- Norme profesionale de lucru pentru efectuarea auditarii si certificarii bilanturilor contabile.

Tabelul 3.1.3.2.Lucrari preliminare ntocmirii bilanului

contabil.

Intocmirea bilantului cu intreaga suit de documente de sinteza reprezinta un proces complex de agragare a datelor in vederea construirii indicatorilor economico-financiari privind situatia patrimoniului si rezultatele obtinute.

Derularea acestui proces se concretizeaza intr-o suita de lucrari, dintre care unele cu caracter preliminar, iar altele referitoare la redactarea sau completarea proprizisa a bilantului.

Lucrarile preliminare sunt denumite lucrari contabile de inchidere a exercitiului, fiind structurate astfel:

1. Stabilirea balantei conturilor inainte de inventariere.;

2. Inventarierea generala a patrimoniului.;

3. Contabilitate operatiilor de regularizare privind:

a) Diferentele la inventar;

b) Amortizarile;

c) Provizioanele pentru deprecieri;

d) Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli;

e) Diferente de conversie si de curs valutar;

f) Delimitarea in timp a veniturilor si cheltuielilor.

4. Stabilirea balantei conturilor dupa inventariere;

5. Determinarea rezultatului exercitiului;

6. Distribuirea profitului sau finantarea pierderii;

7. Redactarea bilantului contabil.

3.2.1. Stabilirea balantei conturilor nainte de inventariere.

Balanta de verificare inainte de inventarierea patrimoniului se intocmeste pentru centralizare si controlul exactitatii datelor inregistrate in conturi.

Controlul datelor inregistrate in conturi a evidentiat daca s-au intocmit documente justificative pentru toate operatiile economice si s-au inregistrat in contabilitate toate documentele primare si centralizatoare (control realizat prin punctare) referitoare la operatiile economice ale intreprinderii care au avut loc in perioada pentru care se intocmeste bilantul.

Aspecte depistate cu ocazia acestor verificari:

- au fost inregistrate toate facturile de intrare si iesire in conturile de terti;

- au fost inregistrate toate operatiile de intrari si iesiri de mijloace fixe pentru care exista documente pimare si nu exista operatii pentru care nu au fost intocmite documente primare.

- amortizarea mijloacelor fixe s-a inregistrat pe categorii de mijloace fixe in functie de gradul de utilizare;

- balanta costurilor inainte de inventariere poate fi abordata ca un inventar contabil;

Relatiile de control proprii balantei, sunt cele dintre debitul si creditul conturilor, inregistrarea cronologica si sistematica, inregistrarea sintetica si analitica.

Dintre acestea, cea care ofera informatia de control privind inregistrarea in conturi a tuturor documentelor justificative, este aceea ca totalul rulajului debitor sau creditor din balanta trebuie sa fie egal cu totalul rulajului calculat in registrul jurnal general.

3.2.2. Inventarierea general a patrimoniului.

Aceasta reprezinta lucrarea preliminara prin care se stabileste situatia reala a patrimoniului. Reala - in sensul de constatare a marimii faptice a elementelor patrimoniale si evaluarea lor la nivelul valorii actuale.Relatia proprie inventarului prin care se determina situatia reala a patrimoniului la un moment dat este data de formula:

SITUATIA NETA ACTIVUL DATORII

NETA = INVENTARIAT _ INVENTARIATE

A PATRIMONIULUI LA VALOAREA LA VALOAREA

ACTUALA ACTUALA

Pregatirea inventarierii.

Scopul principal al inventarierii il constituie stabilirea situatiei reale a patrimoniului S.C.FAURS.A. avind in vedere toate elementele patrimoniale, precum si bunurile obtinute cu orice titlu, apartinind altor persoane fizice sau juridice.

Prin inventariere se constata existenta fizica a tuturor elementelor patrimoniale de activ si de pasiv, din punct de vedere cantitativ si valoric sau numai valoric (in cazul gestiunilor cu evidenta global valorica) in cadrul unitatii.

Pregatirea inventarierii cuprinde o serie de masuri premergatoare inventarierii propriu zise care au menirea de a asigura reusita deplina, potrivit legii, a inventarierii ce urmeaza a se efectua. Unele din aceste masuri sunt de natura organizatorica si se refera la: stabilirea obiectivului inventarierii si sferei de cuprindere; numirea prin dispozitie scrisa a conducatorului unitatii, la propunerea conducatorului compartimentului financiar si a comisiei de inventariere. In decizia de numire a comisiei de inventariere se arata obligatoriu:

- componenta; responsabilul comisiei, modul de organizare a inventarierii (pe fabrici, sectii, subunitati, depozite), data de incepere a operatiilor.

- instruirea, supravegherea si controlul modului de efectuare a operatiilor de inventariere de catre conducatorul compartimentului financiar-contabil.

- sortarea si gruparea bunurilor supuse inventarierii , separarea valorilor materiale in stare buna de cele degradate, a celor proprii de cele primite in custodie sau spre prelucrare.

- verificarea metodologica a instrumentelor si aparatelor de masurat si cntarit ce vor fi folosite in cursul inventarierii.

Atributii ale comisiei centrale de inventariere in cadrul S.C.FAURS.A.

-Coordoneaza si centralizeaza activitatile subcomisiilor de inventariere.

- Arbitreaza eventualele diferente intre subcomisiile de inventariere si persoanele gestionare pe linie de acordare de perisabilitati , compensari de plusuri si minusuri in conditiile indeplinirii cumulative a urmatoarelor: plusurile si minusurile numai la sorturile aceleiasi grupe de produse, plusurile si minusurile sa fie produse in gestiune de catre aceileasi persoane responsabile, lipsa si plusul sa se produca in aceeasi perioada gestionara, egalitatea cantitativa intre plusuri si minusuri se obtine prin eliminarea din calcul a cantitatilor ce depasesc egalitatea, diferentele valorice se stabilesc intre totalul valorii sorturilor constatate in plus si totalul valorii constatate in minus din cadrul aceleasi compensari fara a se diminua valoric patrimoniul societatii.

- Aproba propunerile subcomisiilor de inventariere de recuperare a minusurilor constatate in conditiile legii.

Printre masurile premergatoare de natura contabila se inscriu: intocmirea de documente justificarive pentru toate operatiile economice si inregistrarea lor in contabilitate, stabilirea soldului scriptic a tuturor gestiunilor de valori materiale.

Efectuarea inventarierii.

Organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului S.C.FAUR S.A. pe anul 1998 s-a efectuat conform prevederilo Legii Contabilitii nr. 82/1991, al Regulamentului de Aplicare a Legii Contabilitii precum i a Ordinului Ministrului de Stat nr. 2388/1995, pentru aprobarea normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului.

Inventarierea patrimoniului a avut ca scop principal stabilirea situaiei reale a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute.

Avnd n vedere specificul activitii S.C.FAURS.A. inventarierea anual a fost organizat n dou etape, asigurndu-se valorificarea i cuprinderea rezultatelor inventarierii n bilanul contabil pe anul 1998.

In prima etap, n baza Deciziei nr. 6/6.02.1998 a fost efectuat inventarierea gestiunilor de materii prime, materiale, obiecte de inventar n depozit, mrfuri n depozit, aciune complex i de volum care s-a efectuat n perioada februarie-august 1998

In etapa a doua n baza Deciziei nr. 27/15.09.1998 a fost efectuat inventarierea elementelor corporale i necorporale ale patrimoniului, respectiv mijloace fixe, obiecte de inventar n folosina, investiii n curs de execuie, planul tehnic, produse finite, producie n curs de execuie.

Aceast aciune complex i de volum a fost efectuat de ctre Comisiile de nventariere Operative numite de ctre conducerea fabricilor, coordonate de ctre Comisiile Centrale de Inventariere numite prin deciziile menionate mai sus.

In urma aciunii de inventariere s-au constatat plusuri de mijloace fixe 20.390 mii lei, iar la celelalte elemente patrimoniale conform procesului verbal de inventariere nu s-au constatat diferene i nici probleme deosebite.

In baza proceselor verbale de inventariere, rezultatele inventarierii patrimoniale pe anul 1998 au fost consemnate n Registrul Inventar, prin inregistrarea tuturor elementelor de activ i pasiv, inventariate potrivit legislaiei menionate i grupate dup natura lor conform posturilor din bilonul contabil.

Nu se poate concepe un bilant, adica nu se poate determina patrimoniul, situatia financiara si rezultatele unei intreprinderi la un anumit moment in si pe o anumita perioada de timp, fara sa se alcatuieasca in prealabil inventarul. Numai printr-un bilant alcatuit pe baze reale intreprinzatorul se poate orienta si mentine intr-o economie (de piata) insotita de variatia preturilor si puterii de cumparare a banilor.

3.2.3. Contabilitatea operatiunilor de regularizareA. Operatii privind + si - de inventar.

In principiu plusurile se inregistreaza ca intrari in patrimoniul intreprinderii, iar minusurile se imputa. Daca diferentele constatate la inventariere nu se datoresc vinei cuiva, se deconteaza dupa caz asupra cheltuielilor sau veniturilor intreprinderii. De asemenea se pot admite compensari cantitative ale lipsurilor cu plusurile, in cazurile in care exista riscul de confuzie intre sorturile aceluiasi produs, fara a se diminua patrimoniul unitatii. Compensarea se admite de regula numai pentru aceeasi perioada de gestiune si la acelasi gestionar.

Pentru bunurile materiale la care sunt prevazute norme legale de pierderi se acorda scazaminte fara a depasi valoarea constatata in minus. De asemenea, pentru aceste valori, in cazul compensarii lipsurilor cu plusurile stabilite la inventariere, scazamintele se calculeaza numai in inflatia cind cantitatile lipsa sunt mai mari decit cantitatile in plus. Diferenta stabilita in minus in urma compensarii si aplicarii tuturor cotelor legale de perisabilitate, reprezentind un prejudiciu pentru patrimoniu se recupereaza de la persoanele vinovate in conformitate cu dispozitiile legale.

In urma inventarierii au fost constatate urmatoarele:

-plusuri de milloace fixe n valoare de 20.390 mii lei. Inregistrarea n contabilitate fiind urmtoarea.

212 = 722 20.390 mii lei

Opinie:

Inregistrarea plusului de mijloace fixe nu constituie un venit efectiv realizat motiv pentru care contabilizarea intr-un concept de venituri nu are suport.

Articolul contabil corect ar fi:

212 = 131 20.390 mii lei

In cazul contabilizarii pe venituri - aceasta a dus la o mrire nejustificata a veniturilor.

B.Operatii privind calculul amortizrilor.

Amortizarea activelor imobilizate reprezinta n principiu o cheltuial calculata i inregistrat pe baza planului de amortizare sau fiselor mijloacelor fixe.

La inchiderea exercitiului financiar, cu ocazia inventarierii generale a patrimoniului, este normal ca valoarea de inventar sa fie egala cu valoarea ramasa de amortizat. Daca valoarea de inventar este mai mica decit cea ramasa de amortizat, iar diferenta este evidenta ca marime, aceasta se regularizeaza astfel:

a) inregistrarea unui amortisment suplimentar daca diferenta este apreciata semnificativa ca marime si ireversibila, planul de amortizare sau fisa mijlocului fix fiind modificata in consecinta.

b) constituirea unui provizion pentru depreciere daca diferenta este semnificativa ca marime si se apreciaza ca reversibila.

Pentru stabilirea sumei care se inregistreaza se compara date din "Recapitulatia inventarului" corespunzatoare mijloacelor fixe, adica:

Diferenta dintre amortizarea contabila calculata potrivit uneia din metodele si amortizarea recalculata in functie de gradul de utilizare a mijloacelor fixe de baza se evidentiaza in debitul contului in afara bilantului

8045 Amortizarea mijloacelor fixe aferenta gradului de neutilizare.

Inregistrarile contabile sunt:

681 = 281 11601147 mii lei

si Debit 8045 13007850 mii lei

C. Operatii privind provizioanele pentru deprecieri.

Provizioanele pentru deprecieri vizeaz acele elemente de activ neamortizabile a caror valoare de inventar la data inchiderii exercitiului este mai mica dect valoarea contabil de intrare.

In principiu inregistrarea provizioanelor este tratata ca o crestere a cheltuielilor, concomitent cu o crestere a posturilor rectificative de pasiv. Deoarece aseste minusuri, reduceri de valoare au caracter reversibil in consecinta ele sunt regularizate la inchiderea conturilor. In acest scop se procedeaza astfel:

a) in situatia in care deprecierea calculata pe baza inventarului:

Valoarea contabila - Valoarea de inventar este superioara provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar:

Cheltuieli cu amortizari si provizioane = "Provizioane pentru deprecieri"

681 290

b) in cazul in care deprecierea constatata pe baza inventarului este inferioara provizionului constituit, se diminuieazaprovizionul constituit cu diferenta corespunzatoare facindu-se inregistrarea:

"Provizioane pentru deprecieri" = "Venituri din provizioane"

290 781

D. Operatii privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli.

Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli se constituie pentru finantarea acelor cheltuieli si pierderi a caror realizari sau plata este incerta ori pentru cheltuieli care devin exigibile in perioadele urmatoare.

La inchiderea exercitiului provizioanele ce trebuie constituite efectiv se inregistreaza prin debitul conturilor de cheltuieli si creditarea conturilor de provizioane pentru riscuri si cheltuieli. De asemenea se analizeaza provizioanele constituite la finele anului precedent si cele in cursul exercitiului regularizindu-se astfel:

a) prin debitul conturilor de cheltuieli in cazul majorarii provizionului:

"Cheltuieli cu amortizarile i = "Provizioane pentru riscuri si

provizioanele

cheltuieli"

681 151

b) prin creditul conturilor de venituri cind provizionul trbuie diminuat sau anulat, respectiv acesta devine total sau partial fara obiect:

"Provizioane pentru riscuri si cheltuieli" = "Venituri din provizioane"

151 781

E.Inregistrarea diferetenor de conversie si de curs valutar

Redarea imaginii fidele a patrimoniului prin bilant face necesara reflectarea datoriilor si creantelor exprimate in devize, la cursul din ultima zi a exercitiului.

Pentru aceasta trebuie sa se calculeze si inregistreze diferentele de conversie activ - pasiv, adica diferentele de curs valutar intre valoarea de intrare (nominala) a creditelor si datoriilor exprimate in devize si valoarea acestora la cursul ultimei zile a exercitiului. In cazul nostru nu avem creante si datorii in valut.

F.Delimitarea in timp a cheltuielilor si veniturilor.

Pentru a stabili corect rezultatul exercitiului este necesara separarea in timp a cheltuielilor si veniturilor inregistrate in cursul exercitiului sau preluate ca sold in exercitiul precedent.

Din analiza rulajelor conturilor de cheltuieli se constata ca anumite cheltuieli sunt aferente exercitiului urmator si a fost efectuata inregistrarea :

628 = 401 545532 mii lei

La inchiderea exercitiului curent se inregistreaza aceste cheltuieli pe cheltuieli anticipate :

471 = 628

545532 mii lei

Inregistrarea veniturilor in avans:

411 = 472 411173 mii lei

3.2.4.Stabilirea balanei conturilor dup inventariere.

Dupa inregistrarea in conturi a sumelor corespunzatoare pentru operatiunile de regularizare,se intocmeste balanta conturilor dupa inventariere, document pe baza caruia se intocmeste bilantul contabil.

3.2.5.Determinarea rezultatului cu ajutorul contului de

profit i pierdere.

Pe lng determinarea lunara, globala a rezultatului se impune si o reflectare centralizata pe un exercitiu financiar anuala acestuia.

Bilantul reflect rezultatul intreprinderii (soldul contului 121), dar nu ofera cunoasterea operatiilor care au permis, au condus la constituirea lui.

Pentru a obtine aceste informatii contabilitatea utilizeaza contul de

profit pierdere care recapituleaz operatiile ce au influentat rezultatul final.

Rezultatul exercitiului este constituit din:

- Operatii provenind din activitatea normala a intreprinderii;

- Operatii exceptionale care nu intra direct in cadrul activitatii normale.

Contul de profit si pierdere este un tablou al veniturilor si cheltuielilor unei perioade avnd ca sold rezultatul net. Acesta este determinat in cascada pe urmatoarele nivele: rezultatul curent (alcatuit din rezultatul din exploatare si rezultatul financiar); rezultatul exceptional si impozitul pe profit.

Veniturile si cheltuielile clasificate dupa natura sunt prezentate sub forma de list cu date comparative pentru exercitiul ncheiat i cel precedent.

Intocmirea contului de profit si pierdere se realizeaza plecnd de la soldurile claselor 6 si 7 din ultima balanta de verificare sintetica.

Ordinea posturilor contului de profit si perdere nu coincide cu cea a simbolurilor din Planul de conturi. Acestea sunt regrupate in rubrici semnificative: venituri din exploatare, cheltuieli pentru exploatare, rezultatul din exploatare, etc.

Contul de profit si pierdere ca si bilantul se poate intocmi intr-o forma dezvoltata sau simplificata, in functie de marimea intreprinderii.

Determinarea rezultatului net este prezentat n relaiile:

REZULTAT NET = REZULTAT BRUT - IMPOZIT PE PROFIT

1170624 = 2989427 - 1818803unde

REZULTATUL BRUT = REZ. CURENT + REZ. EXCEPTIONAL

2989427 = 2398367 + 591060

si

REZ. CURENT = REZ. DIN EXPLOATARE + REZ. FINANCIAR 2398367 = 6764552 + (-4366185)

3.2.6.Repartizarea profitului.

Profitul brut este de 2.989.427 mii lei.

Conform Declaraiei pentru impoxitul pe profit ntocmit n baza legislaiei n vigoare, impozitul pe profit datorat pe anul 1998 nsumeaz 1.818.803 mii lei, rmnnd astfel un profit net n suma de 1.170.624, care a fost repartizat, conform prevederilor legale astfel:

-rezerve legale 5% - 149471 mii lei;

-fond de dezvoltare 50% - 510517 mii lei;

-fond stimulare 10% - 102115 mii lei;

-cota manager 10% - 102115 mii lei;

-dividende totale 30% - 306346 mii lei din care:

-impozit dividende 10%- 30635 mii lei;

-dividende de plat 275711 mii lei.

3.3. Redactarea i certificarea bilantului contabil.

Bilantul contabil propriu-zis poate fi prezentat ca un tablou, care cuprinde in forma sintetizata si in expresie valorica, mijloacele economice patrimoniale, sursele de constituire ale acestora, precum si rezultatele financiare ale activitatii unui agent economic la un moment dat

Dat fiind c n bilant se prezinta aceleasi elemente ale capitalului, pe de o parte sub aspectul componentei - activ-, iar pe de alta parte sub aspectul provenientei -pasiv- rezulta ca obligatoriu, suma totala a activului trebuie sa

bilantul contabil - sc awwt srl

Documents

Transcript of bilantul contabil - sc awwt srl