Capitolul 1. Bazele organizrii contabilitii financiareObiectivele capitolului:

Prezentarea conceptului, scopului i obiectului contabilitii financiare. Caracterizarea general a actelor legislative i normative ce reglementeaz modul de inere a contabilitii financiare. Explicarea conveniilor i principiilor fundamentale ale contabilitii. Examinarea sistemelor contabile care pot fi aplicate la ntreprinderi. Descrierea modului de elaborare i aplicare a politicii de contabilitate a ntreprinderii.

1.1. Conceptul, scopul i obiectul contabilitii financiareContabilitatea financiar reprezint un sistem de colectare, prelucrare i nregistrare a informaiilor care se conin n rapoartele financiare. Scopul contabilitii financiare const n pregtirea i prezentarea informaiilor tuturor categoriilor de utilizatori interni i externi ai rapoartelor financiare. Contabilitatea financiar se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi distinctive: se ine n baza unor reguli i principii contabile comune pentru toate ntreprinderile, cea ce asigur comparabilitatea indicatorilor economicofinanciari ntre diferite ntreprinderi; furnizeaz informaii cu caracter general care nu prezint secret comercial i pot fi publicate; prevede diferite metode i variante de eviden care pot fi aplicate de ntreprinderi, n funcie de particularitile organizatorice i tehnologice, precum i condiiile concrete de activitate a acestora; asigur i gestioneaz informaiile necesare pentru ntocmirea rapoartelor financiare (Bilanului contabil, Rapoartelor privind rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu, fluxul mijloacelor bneti, Anexa la Bilanul contabil, Anexa la Raportul privind rezultatele financiare i Nota explicativ); se delimiteaz pe perioade de gestiune numite exerciii contabile (trimestru, an).

5

Contabilitatea financiar are ca obiect nregistrarea existenei i modificrilor elementelor rapoartelor financiare. Nomenclatorul, caracteristica i modul de evaluare i constatare a acestor elemente sunt reglementate de Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare i Standardele Naionale de Contabilitate. Dup coninutul economic i modul de reflectare n rapoartele financiare, se disting elemente ale Bilanului contabil i elemente ale Raportului privind rezultatele financiare. Elementele Bilanului contabil cuprind activele, capitalul propriu i datoriile. Corelaia dintre aceste elemente poate fi prezentat prin relaia: Active = Capital propriu + Datorii. Activele reprezint resursele controlate de ntreprindere aprute ca rezultat al evenimentelor anterioare care vor genera n viitor afluxuri de avantaje economice. Capitalul propriu constituie sursele proprii de finanare a ntreprinderii i se determin ca diferena dintre activele i datoriile acesteia. Datoriile reprezint sursele strine de finanare a ntreprinderii sub form de angajamente ale acesteia fa de alte pri care conduc la diminuarea avantajelor economice ale acesteia. Elementele Raportului privind rezultatele financiare includ veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare. Corelaia dintre aceste elemente poate fi prezentat prin relaia: Venituri Cheltuieli = Rezultat financiar (profit/pierdere). Veniturile reprezint afluxuri globale de avantaje economice obinute de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune, sub form de majorare a activelor sau de micorare a datoriilor, care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor ntreprinderii. Cheltuielile reprezint diminuri ale avantajelor economice nregistrate pe parcursul perioadei de gestiune, sub form de descreteri ale activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, cu excepia celor rezultate din distribuirea mijloacelor ntre proprietarii ntreprinderii. Rezultatele financiare reprezint profitul (pierderea) obinut de ntreprinderi pe parcursul perioadei de gestiune. Rezultatele financiare se determin ca diferena dintre veniturile i cheltuielile ntreprinderii i la finele fiecrei perioade de gestiune se reporteaz n Bilanul contabil n componena capitalului propriu.

6

n contabilitate elementele rapoartelor financiare se clasific i dup alte criterii care vor fi examinate n capitolele corespunztoare din prezentul manual. n afar de contabilitatea financiar, la ntreprinderi se ine i contabilitatea de gestiune (managerial) care reprezint un sistem de colectare i prelucrare a informaiilor privind gestiunea intern. Spre deosebire de contabilitatea financiar, contabilitatea de gestiune nu se reglementeaz n mod centralizat, ci se organizeaz n baza metodelor i procedeelor elaborate de ntreprindere n scopul obinerii unor informaii necesare pentru luarea deciziilor manageriale. Informaiile contabilitii de gestiune constituie secret comercial i nu sunt accesibile pentru utilizatorii externi. Contabilitatea financiar i cea de gestiune sunt pri componente ale unui sistem contabil unic. Ambele contabiliti se bazeaz pe documente primare unice. Contabilitatea de gestiune folosete numeroase informaii din contabilitatea financiar, iar n rapoartele financiare (n special, n Not explicativ) pot fi utilizate informaii ale contabilitii de gestiune.

1.2. Reglementarea normativ a contabilitii financiareContabilitatea financiar este reglementat de un ir de acte legislative i normative, din care cele mai importante sunt urmtoarele: Legea contabilitii; Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la reforma contabilitii; Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare; Standardele Naionale de Contabilitate; Comentariile privind aplicarea Standardelor Naionale de Contabilitate; Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor; Regulamentele, indicaiile metodice i alte acte instructive aprobate de Ministerul Finanelor. Legea contabilitii a fost aprobat de Parlamentul Republicii Moldova la 4 aprilie 1995. n acest act sunt stabilite regulile generale privind: documentarea operaiunilor economice; aplicarea sistemelor de organizare a contabilitii; ntocmirea registrelor contabile; inventarierea patrimoniului, decontrilor i datoriilor; corectarea erorilor contabile; ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare.7

n Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la reforma contabilitii aprobat la 24 decembrie 1997 se stabilesc etapele reformei contabilitii, cerinele naintate faa de rapoartele financiare, nomenclatorul Standardelor Naionale de Contabilitate. n baza acestei Hotrri Ministerul Finanelor a aprobat principalele acte normative contabile care actualmente sunt n vigoare. Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare au fost elaborate n baza Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare aprobat de Comitetul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate. Acest act normativ a intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998 i conine caracteristica general a: conveniilor i principiilor fundamentale ale contabilitii; elementelor rapoartelor financiare i a grupurilor de utilizatori ai acestora; criteriilor de evaluare i constatare a elementelor rapoartelor financiare. Standardele Naionale de Contabilitate (S.N.C.) reprezint documente normative de baz care stabilesc normele generale de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare. S.N.C. sunt elaborate n baza Standardelor Internaionale de Contabilitate i aprobate de Ministerul Finanelor. La 1 martie 2003 sunt n vigoare 26 S.N.C. (vezi tabelul 1.1). Comentariile privind aplicarea Standardelor Naionale de Contabilitate conin explicaii ale prevederilor S.N.C. n baza unor exemple concrete. Comentariile se aprob de Ministerul Finanelor i sunt considerate drept acte normative. La 1 martie 2003 sunt elaborate i aprobate comentarii la 12 S.N.C. (1, 7, 11, 13, 16, 18, 23, 24, 25, 27, 28, 63). Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor (n continuare Planul de conturi) reprezint un act normativ important aprobat de Ministerul Finanelor. El stabilete nomenclatorul i caracteristica conturilor contabile, precum i metodologia reflectrii principalelor tipuri de operaiuni economice n conturile contabile. Planul de conturi cuprinde 9 clase care se subdivizeaz n grupe, conturi sintetice i subconturi, al cror nomenclator este prezentat n anexa 1 la manualul de fa. n Planul de conturi sunt incluse numai conturile de activ i de pasiv. Conturile din clasele 12, 78, cu excepia conturilor rectificative, sunt conturi

8

de activ, iar conturile din clasele 36, cu excepia conturilor rectificative conturi de pasiv. ntreprinderile sunt obligate s utilizeze numai conturile sintetice din clasele 17. Conturile sintetice din clasele 89 i subconturile din toate clasele se utilizeaz, dup caz, pornind de la particularitile activitii ntreprinderii, cerinele privind prezentarea informaiei n rapoartele financiare, precum i n scopuri de analiz i control. Ministerele, departamentele, asociaiile, ntreprinderile pot introduce grupe suplimentare de conturi i conturi sintetice pentru inerea contabilitii financiare numai cu avizul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova. n acest scop, n cadrul fiecrei clase sunt prevzute numere de rezerv pentru grupe de conturi, iar n cadrul grupei numere de rezerv pentru conturile sintetice. De exemplu, numerele de rezerv pentru grupele de conturi din clasa 1 Active pe termen lung sunt 1519; clasa 2 Active curente 2629; clasa 3 Capital propriu 3639 etc. Numerele de rezerv pentru conturile sintetice din grupa de conturi 11 Active nemateriale sunt 114 119; din grupa de conturi 21 Stocuri de mrfuri i materiale 218219 etc. ntreprinderile pot s introduc subconturi suplimentare n contabilitatea financiar i conturi sintetice i subconturi n contabilitatea de gestiune i extrabilanier, n conformitate cu cerinele acestora, fr dublarea i denaturarea Planului de conturi n vigoare. Dac este cazul, ntreprinderile pot s detalieze subconturile, utiliznd acelai sistem zecimal de simbolizare. De exemplu, subcontul 1233 Maini, utilaje i instalaii de transmisie poate fi divizat n urmtoarele conturi de gradul III: 12331 Maini de for i utilaje, 12332 Maini de lucru i utilaje, 12333 Aparate de msurat etc. n afar de aceasta, detalierea subconturilor este necesar pentru reflectarea diferenelor permanente i temporare aprute ntre venitul contabil i cel impozabil. De exemplu, subcontul 7138 Cheltuieli de deplasare poate fi divizat n dou conturi de gradul III: 71381 Cheltuieli de deplasare n limitele normelor stabilite, 71382 Cheltuieli de deplasare peste normele stabilite. Planul de conturi este legat direct de rapoartele financiare: numerele i denumirile claselor 15 coincid cu numerele i denumirile capitolelor din Bilanul contabil, iar numerele i denumirile grupelor de conturi din clasele menionate cu numerele i denumirile subcapitolelor din Bilanul contabil. Denumirile conturilor sintetice din clasele 6 i 7 coincid, n special, cu denumirile rndurilor din Raportul privind rezultatele financiare.9

Informaia coninut n conturile sintetice este reflectat n rapoartele financiare, iar informaia din subconturi n anexele la rapoartele financiare. Legtura direct dintre conturile sintetice i subconturile din Planul de conturi i formularele rapoartelor financiare simplific fluxul informaiei contabile, ceea ce, la rndul su, nlesnete considerabil tehnologia prelucrrii acesteia, ridic operativitatea contabilitii i rolul ei n gestionarea agenilor economici. Regulamentele, indicaiile metodice i alte acte instructive (instruciuni, circulare, ordonane) se aprob de Ministerul Finanelor i au ca scop explicarea modului de evidena n unele domenii i situaii concrete. Drept exemplu de acte instructive pot servi Regulamentul privind inventarierea, Indicaiile metodice privind particularitile contabilitii n cooperativele de ntreprinztor etc. Actele legislative, normative i instructive sus-numite constituie baza sistemului de reglementare normativ a contabilitii i sunt obligatorii pentru toate ntreprinderile, indiferent de tipul de proprietate, forma de organizare juridic i apartenena ramural.

1.3. Sisteme de organizare a contabilitiiConform Legii contabilitii, ntreprinderile pot ine contabilitatea n baza unuia din urmtoarele sisteme: n partid simpl; simplificat; complet. Sistemul contabil se alege de fiecare ntreprindere de sine stttor, pornind de la necesitile informaionale i indicatorii stabilii prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la criteriile de inere a contabilitii de ctre unele categorii de ageni economici nr.1476 din 14 noiembrie 2002. Sistemul contabil n partid simpl poate fi aplicat de ctre ntreprinderile care respect urmtoarele criterii: activitatea este bazat pe munca individual a membrilor unei familii, iar numrul mediu anual de angajai atrai din exterior nu depete numrul mediu anual al acestor membri; volumul anual al vnzrilor nete (veniturilor din vnzri) nu depete limita de 1 000 000 lei sau valoarea total de bilan a mijloacelor fixe nu depete limita de 350 000 lei.

10

Modul de inere a contabilitii n partid simpl este reglementat de S.N.C. 63 Contabilitatea n partid simpl i prezentat n schema 1.1. Documente primare Registre de eviden a veniturilor i cheltuielilorSchema 1.1. Sistemul contabil n partid simpl

Declaraii fiscale

La aplicarea sistemului contabil n partid simpl ntreprinderea ntocmete documente primare, registre de eviden a veniturilor i cheltuielilor i declaraii fiscale (privind impozitul pe venit, TVA etc.). n cadrul acestui sistem ntocmirea rapoartelor financiare nu este obligatorie. Sistemul contabil simplificat poate fi aplicat de ntreprinderile care se ncadreaz n limitele urmtorilor indicatori: numrul mediu anual al angajailor nu depete 30 de persoane; volumul anual al vnzrilor nete (veniturilor din vnzri) nu depete 3 000 000 lei; valoarea total a bilanului nu depete 3 000 000 lei. Modul de inere a contabilitii conform sistemului simplificat este reglementat de S.N.C. 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business. n cazul aplicrii sistemului contabil simplificat ntreprinderea trebuie s: a) elaboreze i s aplice Planul de conturi contabile simplificat; b) utilizeze formularele de registre contabile recomandate de S.N.C. 4; c) ntocmeasc rapoartele financiare simplificate conform formularelor prevzute de S.N.C. 4. Sistemul contabil simplificat are dou variante: 1) n baza Registrului-jurnal de eviden a operaiilor economice; 2) cu utilizarea Borderourilor de eviden a operaiilor economice pe conturi (grupe de conturi) contabile1. Varianta n baza Registrului-jurnal de eviden a operaiilor economice se recomand pentru ntreprinderile care produc un singur produs (presteaz un singur gen de servicii), efectueaz decontri cu cumprtorii i furnizorii nemijlocit n momentul executrii operaiunilor economice, nu au producie (servicii) n curs de execuie i nu dispun de stocuri mari de materiale i mrfuri.Formularele Registrului-jurnal i Borderourilor de eviden a operaiilor economice sunt anexate la S.N.C. 4 (vezi Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.12-13 din 9 martie 2000).1

11

Modul de inere a contabilitii n baza acestei variante este prezentat n schema 1.2. Documente contabile primare Borderouri de retribuire plat Registrul-jurnal de eviden a operaiilor economice

Casieria

Rapoarte financiare simplificate nregistrare de baz verificare reciprocSchema 1.2. Sistemul contabil simplificat n baza Registrului-jurnal de eviden a operaiilor economice

Varianta cu utilizarea Borderourilor de eviden a operaiilor economice pe conturi (grupe de conturi) contabile poate fi aplicat de ntreprinderile care n procesul de producie (prestare a serviciilor) suport cheltuieli materiale i de munc considerabile, au stocuri mari de materiale, produse i mrfuri, efectueaz decontri cu debitorii i creditorii, n special, prin bnci. Modul de inere a contabilitii n baza acestei variante este prezentat n schema 1.3.

12

Documente contabile primare Fiierul activelor pe termen lung i a stocurilor Borderouri de eviden Balana de verificare (ah) Balana de verificare a conturilor sintetice sau Cartea mare Rapoarte financiare simplificateSchema 1.3. Sistemul contabil simplificat cu utilizarea Borderourilor de eviden a operaiilor economice

Casieria

ntreprinderile care nu se ncadreaz n limitele stabilite prin Hotrrea Guvernului nr.1476 din 14 noiembrie 2002 trebuie s utilizeze sistemul contabil complet care prevede: a) aplicarea Planului de conturi contabile al activitii economicofinanciare a ntreprinderilor; b) folosirea formularelor registrelor contabile recomandate pentru ntreprinderile care nu se raport la micul business; c) ntocmirea rapoartelor financiare n volumul i n baza formularelor-tip prevzute de S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare i S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. Sistemul contabil complet prevede inerea contabilitii n borderouri analitice i sintetice, jurnale i alte registre, datele crora ulterior se transpun n Cartea mare care servete drept baz pentru ntocmirea rapoartelor financiare (vezi schema 1.4).

13

Documente contabile primare Casieria Registre analitice (borderouri, fie de eviden analitic, note contabile etc.) Fiierul activelor pe termen lung Cartea (balana) soldurilor stocurilor

Registre sintetice i/sau mixte (jurnale, balane de verificare a conturilor sintetice etc.) Cartea mare Rapoarte financiare

Schema 1.4. Sistemul contabil complet

La alegerea sistemului contabil trebuie de inut cont de urmtoarele: indicatorii prevzui de Hotrrea Guvernului nr.1476 din 14 noiembrie 2002 se stabilesc n baza datelor din: - rapoartele financiare anuale pe ultimii doi ani succesivi pentru ntreprinderile n funciune; - planul de afaceri pentru ntreprinderile care i ncep activitatea n cursul anului de gestiune; urmtoarele categorii de ntreprinderi nu se consider ca ageni ai micului business i trebuie s aplice sistemul contabil complet, indiferent de mrimea indicatorilor activitii economico-financiare: - ntreprinderile care dein o poziie dominant pe pia; - ntreprinderile n al cror capital social cota acionarilor (fondatorilor) care nu sunt ageni ai micului business depete 35 %; - ntreprinderile productoare i importatoare de mrfuri supuse accizelor; - companiile fiduciare i de asigurri; - fondurile de investiii; - bncile i alte instituii financiare; - ntreprinderile de schimb valutar i lombardurile; - ntreprinderile din domeniul jocurilor de noroc;14

- fondurile nestatale de pensii; - participanii profesioniti la piaa valorilor mobiliare.

1.4. Conveniile i principiile fundamentale ale contabilitiiContabilitatea financiar se bazeaz pe totalitatea de convenii i principii fundamentale stabilite n Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare i Standardele Naionale de Contabilitate. Conveniile fundamentale ale contabilitii Noiunea convenie nseamn presupunere (ipotez), condiie de la care ntreprinderea trebuie s porneasc la organizarea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. n Bazele conceptuale i n S.N.C. 1 Politica de contabilitate sunt stabilite trei convenii fundamentale ale contabilitii. Continuitatea activitii. Informaia trebuie s fie nregistrat n contabilitate i n rapoartele financiare, pornind de la ipoteza c ntreprinderea funcioneaz i i va continua activitatea ntr-un viitor previzibil. n acest caz, la ntocmirea rapoartelor financiare se aplic metode ordinare de evaluare i contabilizare a activelor, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare. n cazul cnd se prevede sau este necesar suspendarea sau reducerea substanial a volumului activitii ntreprinderii, rapoartele financiare se ntocmesc n baza altor principii i metode. De exemplu, n cazul funcionrii normale a ntreprinderii, mijloacele fixe se reflect n bilan la valoarea de intrare diminuat cu suma uzurii acumulate, iar n cazul lichidrii ntreprinderii, acestea se evalueaz la valoarea de vnzare (lichidare). Permanena metodelor. Metodele i regulile de contabilizare alese de ntreprindere trebuie s fie aplicate consecutiv de la o perioad de gestiune la alta. n acest caz, de regul, se are n vedere permanena metodelor adoptate privind reflectarea operaiunilor economice, evaluarea activelor i datoriilor, calcularea uzurii mijloacelor fixe i amortizarea activelor nemateriale n decursul anului de gestiune, precum i de la un an de gestiune la altul. Totodat, o atare convenie nu semnific interdicia de a opera modificri n politica de contabilitate. Este vorba de raionalitatea i justificarea modificrilor introduse n politica de contabilitate n fiecare caz concret. Specializarea exerciiilor. Veniturile i cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate i n rapoartele financiare ale perioadei n care au fost efectuate, indiferent de timpul efectiv de ncasare sau plat a mijloacelor15

bneti sau a altei forme de compensare. Conform acestei convenii, la elaborarea politicii de contabilitate ntreprinderea trebuie s porneasc de la incoincidena eventual temporal a operaiunii economice cu asigurarea acesteia cu bani. De aici rezult c toate operaiunile economice trebuie s fie reflectate n contabilitate n momentul efecturii acestora. Nici o operaiune nu poate fi stopat sau accelerat din punctul de vedere al nregistrrii acesteia n contabilitate. Rapoartele financiare, bazate pe principiul specializrii exerciiilor, furnizeaz utilizatorilor informaii privind operaiunile precedente legate de primirea sau plata mijloacelor bneti, precum i privind datoriile aferente plii mijloacelor bneti n viitor i ncasrile ulterioare de mijloace bneti. Principiile fundamentale ale contabilitii Noiunea principiu nseamn norm (regul) care trebuie s fie respectat la organizarea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Bazele conceptuale i Standardele Naionale de Contabilitate conin urmtoarele principii fundamentale ale contabilitii. Prudena. La luarea deciziilor n condiiile unei incertitudini este necesar s se respecte msurile de precauie, cu scopul ca activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile subevaluate. Conform acestui principiu, veniturile se constat numai n cazul cnd au fost ctigate, iar cheltuielile nemijlocit n momentul efecturii acestora. De exemplu, stocurile de mrfuri i materiale se evalueaz i se reflect n Bilanul contabil la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Pierderile i lipsurile din deteriorarea valorilor se trec la cheltuieli imediat dup constatarea acestora (indiferent de cauzele lor), iar sumele de recuperare a acestor pierderi de ctre persoanele vinovate se constat ca venit numai atunci cnd ntreprinderea dispune de o certitudine argumentat privind primirea acestora (acordul n scris al angajatului referitor la recuperarea prejudiciului material cauzat, decizia judectoreasc etc.). Totodat, la alegerea politicii de contabilitate este inadmisibil o pruden exagerat care poate conduce la crearea unor rezerve ascunse, inducnd n eroare proprietarii i ali utilizatori de informaii contabile. Prioritatea coninutului asupra formei. Operaiunile economice trebuie s fie reflectate n contabilitate n conformitate cu coninutul i situaia economic n care ele au fost efectuate, dar nu numai dup forma juridic a acestora. De exemplu, mijloacele fixe primite n arend finanat trebuie s fie reflectate n bilanul arendaului, cu toate c drepturile de proprietate asupra acestora aparin arendatorului.

16

Importana relativ (esenialitatea). n contabilitate i rapoartele financiare trebuie s fie reflectat toat informaia esenial pentru evaluri i luarea deciziilor de ctre utilizatori. Informaia se consider esenial atunci cnd lipsa sau insuficiena acesteia poate s influeneze deciziile utilizatorilor adoptate de ei n baza rapoartelor financiare. n acelai timp, dac informaia sau gradul de exactitate a acesteia nu are o importan mare pentru utilizatorii de rapoarte financiare, ea se consider neesenial. De exemplu, rapoartele financiare publicate ale unor ntreprinderi mari pot fi exprimate n mii lei, ntruct sumele nensemnate nu influeneaz procesul de luare a deciziilor. Respectarea acestui principiu simplific lucrrile de prelucrare i prezentare a informaiei n rapoartele financiare. Imaginea fidel. Activitatea economic a ntreprinderii trebuie s fie reflectat n rapoartele financiare obiectiv i imparial, adic indiferent de interesele diverselor grupuri de persoane. n acest caz contabilii din diferite ntreprinderi trebuie s aprecieze identic situaiile similare din viaa economic. n realitate obiectivitatea rapoartelor financiare nseamn lipsa la alctuitorii acestora a inteniei de a impune utilizatorilor o anumit decizie. Principiul imaginii fidele nu se respect n cazul cnd informaia coninut n rapoartele financiare este destinat numai unei categorii speciale de utilizatori sau contribuie la obinerea unor rezultate prestabilite, care pot influena negativ la luarea unor decizii concrete de ctre utilizatori. Necompensarea. n contabilitate este interzis compensarea reciproc ntre elementele de active i pasive, precum i de venituri i cheltuieli, cu excepia cazurilor cnd o atare compensare este prevzut sau admis de S.N.C. Veniturile i cheltuielile rezultate din efectuarea unor operaiuni omogene se includ n rapoartele financiare separat. Modificarea veniturilor i cheltuielilor constatate i reflectate anterior n rapoartele financiare nu se admite. n cazul cnd apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite inclus anterior n venit, o asemenea sum se trece la majorarea cheltuielilor, dar nu la diminuarea sumei venitului constatat iniial. Aceasta prevedere se refer, n special, la veniturile i cheltuielile reflectate n Raportul anual privind rezultatele financiare. Concordana. Veniturile i cheltuielile ocazionate de unele i aceleai operaiuni economice trebuie s fie reflectate simultan n contabilitate i rapoartele financiare. De exemplu, costul vnzrilor (valoarea de bilan a produselor, mrfurilor vndute, serviciilor prestate) se constat i se reflect n conturile contabile i rapoartele financiare concomitent cu veniturile din vnzri, adic ntr-o singur perioad de gestiune.

17

Separarea patrimoniului i datoriilor. Patrimoniul i datoriile ntreprinderii se reflect n contabilitate i n rapoartele financiare separat de patrimoniul i datoriile proprietarilor i ale altor ntreprinderi. Interdependena exerciiului. Operaiunile i fenomenele economice ale ntreprinderii trebuie s fie delimitate n contabilitate i n rapoartele financiare pe perioade de gestiune. ntreprinderea trebuie s ntocmeasc i s prezinte rapoarte financiare pe perioadele prevzute de legislaia n vigoare (trimestru, an). n aceste perioade efectele operaiunilor i fenomenelor economice se iau n considerare din momentul n care se produc i nu din momentul micrii sau decontrii lor. Ca atare, cheltuielile aferente exerciiului curent se nregistreaz n contabilitatea acestui exerciiu chiar n cazul cnd se vor plti n exerciiile viitoare. De asemenea, veniturile aferente exerciiului curent se nregistreaz n contabilitatea acestui exerciiu chiar dac vor fi ncasate n perioadele viitoare. Creanele i datoriile agentului economic facturat i decontat ulterior vor fi reflectate n contabilitate cu ajutorul unor conturi distincte prevzute n Planul de conturi. Nerespectarea acestui principiu influeneaz direct mrimea rezultatului financiar al perioadei de gestiune curente. Conveniile i principiile sus-numite trebuie s fie respectate la toate etapele exerciiului financiar. Nerespectarea acestora poate s denatureze informaia privind situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii i se consider ca o nclcare a regulilor de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare.

1.5. Politica de contabilitate a ntreprinderiiPolitica de contabilitate reprezint o totalitate de convenii, principii, reguli, metode i procedee adoptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i trebuie s fie elaborat de fiecare ntreprindere care desfoar activitate de ntreprinztor i este nregistrat n Republica Moldova, indiferent de tipul de proprietate, apartenena ramural i forma juridic de organizare a acesteia (cu excepia organizaiilor bugetare). Destinaia de baz i obiectivul politicii de contabilitate adoptat de ntreprindere const n asigurarea furnizrii unei informaii veridice i integrale privind situaia patrimonial, financiar i rezultatele activitii ntreprinderii necesare tuturor utilizatorilor de rapoarte financiare pentru evaluri i luarea deciziilor. Modul de elaborare i prezentare a politicii de contabilitate este reglementat de prevederile S.N.C. 1 Politica de contabilitate.18

Elaborarea politicii de contabilitate Politica de contabilitate a ntreprinderii se elaboreaz la constituirea ntreprinderii i se precizeaz pentru fiecare an de gestiune. Adoptarea i precizarea politicii de contabilitate se perfecteaz printr-un document organizatoric de dispoziie (ordin, dispoziie etc.). Procedura formrii i aprobrii politicii de contabilitate este stabilit autonom de fiecare ntreprindere. De exemplu, proiectul politicii de contabilitate poate fi elaborat de contabilitate, de o comisie special sau de o firm de consulting (de audit). Politica de contabilitate aleas poate fi examinat i adoptat prin decizia de protocol a fondatorilor (proprietarilor) sau de Consiliul de directori, iar dup aceasta trebuie s fie aprobat de conductorul ntreprinderii. Responsabilitatea pentru formarea i respectarea politicii de contabilitate o poart conductorul ntreprinderii. Politica de contabilitate a ntreprinderii trebuie s conin ca minimum: sistemul contabil utilizat; varianta aleas a sistemului contabil simplificat; forma de inere a contabilitii (pe jurnale; 1-C etc.); metodele de evaluare a activelor i datoriilor; metodele de calculare a uzurii (amortizrii) activelor pe termen lung; modul de constatare i contabilizare a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare; alte aspecte metodice i de organizare a contabilitii. n conformitate cu S.N.C. 1, la alegerea i argumentarea politicii de contabilitate ntreprinderea trebuie s porneasc de la conveniile respective (continuitatea activitii, permanena metodelor i specializarea exerciiilor) i s respecte urmtoarele principii fundamentale ale contabilitii (prudena, prioritatea coninutului asupra formei, importana relativ). Caracteristica conveniilor i principiilor sus-numite este prezentat n paragraful 1.4 al prezentului manual. La alegerea i argumentarea politicii de contabilitate a unei ntreprinderi concrete, n afar de conveniile fundamentale i principiile sus-menionate, este necesar a lua n considerare urmtorii factori: a) forma de proprietate i statutul organizatorico-juridic al ntreprinderii (societate pe aciuni, ntreprindere de stat, ntreprindere individual, societate cu rspundere limitat, ntreprindere mixt etc.); b) apartenena de ramur i tipul de activitate (industrie, agricultur, comer, construcii, transport, tiin, activitate de intermediere etc.);

19

c) proporiile ntreprinderii (volumul produciei, cifra de afaceri, efectivul personalului etc.); d) structura organizatoric de gestiune i existena subdiviziunilor structurale (brigzilor, seciilor, filialelor, reprezentanelor etc.), nivelul de libertate a aciunilor n problemele privind formarea preurilor, livrarea produciei; e) strategia dezvoltrii economico-financiare (scopurile i sarcinile dezvoltrii economice ale ntreprinderii, perspectivele pe termen lung, direciile previzibile ale investiiilor, abordrile tactice ale soluionrii problemelor de perspectiv); f) recuperarea cheltuielilor; g) nivelul dotrii tehnice a ntreprinderii, inclusiv computerizarea; h) nivelul de calificare a cadrelor (experiena, deprinderile, nelegerea sarcinilor i problemelor, posibilitatea soluionrii acestora); i) situaia economic (existena infrastructurii de pia, starea financiar, condiiile pentru investiii etc.); j) starea sistemului de reglementare normativ a contabilitii i fiscalitii. Numai analiza sistematic i evidena tuturor factorilor pot s contribuie la elaborarea politicii de contabilitate argumentate i optime a ntreprinderii. Politica de contabilitate se formeaz n baza actelor legislative i normative incluse n sistemul de reglementare normativ a contabilitii n Republica Moldova (legile i actele legislative adoptate de Parlamentul Republicii Moldova, decretele Preedintelui Republicii Moldova, hotrrile Guvernului Republicii Moldova, S.N.C., comentariile privind aplicarea S.N.C., Planul de conturi contabile i alte acte normative aprobate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova). Procedura formrii politicii de contabilitate privind o problem (sector) concret a contabilitii const n alegerea unei variante din cteva admise de actele legislative i normative, n justificarea metodei alese, pornind de la particularitile activitii ntreprinderii i acceptarea acesteia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. De exemplu, S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung recomand cteva metode de calculare a uzurii mijloacelor fixe: - metoda casrii liniare; - metoda proporional cu volumul produselor (serviciilor); - metoda soldului degresiv; - metoda degresiv cu rat descresctoare. La elaborarea politicii de contabilitate ntreprinderea alege acea metod de calculare a uzurii, care corespunde modelului prevzut de exploatare a unui obiect concret de mijloace fixe. Astfel, ntruct automobilul pierde un mare procent din valoare n primii ani de exploatare, uzura lui trebuie s se calculeze prin metoda soldului degresiv, dar nu prin metoda casrii liniare, conform20

creia se calculeaz uzura cldirilor i altor obiecte care i pierd valoarea uniform, n decursul ntregii durate de exploatare. S.N.C. 18 Venitul prevede dou variante de constatare a veniturilor din prestarea serviciilor: pe fiecare tranzacie sau pe stadii de finalizare a acesteia. ntreprinderea alege acea variant, care permite determinarea mai exact a mrimii venitului obinut n cursul perioadei de gestiune. Daca sistemul de reglementare normativ a contabilitii nu stabilete metodele de inere a contabilitii privind o problem concret, ntreprinderea este n drept s elaboreze autonom sau cu ajutorul firmei de consulting (de audit) metoda respectiv, pornind de la cerinele actelor legislative i S.N.C. Politica de contabilitate, constituind instrumentul de realizare a prevederilor S.N.C., poate s difere esenial la diverse ntreprinderi. Variantele i regulile de evaluare i contabilizare a activelor, veniturilor i cheltuielilor acceptabile pentru o ntreprindere pot s influeneze negativ asupra rezultatelor activitii altei ntreprinderi sau s fie absolut inutile pentru aceasta. Astfel, n conformitate cu S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale, evaluarea materialelor poate fi efectuat prin patru metode: de identificare, FIFO, LIFO i costului mediu ponderat. Metoda de identificare prevede determinarea costului fiecrei uniti a stocurilor de mrfuri i materiale i este adecvat pentru ntreprinderile cu producie individual i n serii mici. Metodele FIFO, LIFO i costului mediu ponderat pot fi utilizate la ntreprinderile care dispun de un asortiment bogat i variat de stocuri de mrfuri i materiale. De exemplu, metoda FIFO este preferabil n cazul majorrii permanente a preurilor, metoda LIFO n cazul diminurii preurilor, iar metoda costului mediu ponderat n cazul variaiilor considerabile de preuri la stocurile de mrfuri i materiale. Politica de contabilitate pe anul curent este aprobat de conductorul ntreprinderii la finele anului precedent i intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie a anului de gestiune. Ea trebuie s fie aplicat de toate subdiviziunile structurale ale ntreprinderii, inclusiv de cele evideniate ntr-un bilan distinct, indiferent de sediul lor. Subdiviziunile situate peste hotarele Republicii Moldova trebuie s aplice politica de contabilitate adoptat de ntreprindere i s respecte concomitent regulile contabilitii care sunt n vigoare n ara respectiv. Aceasta nseamn c subdiviziunile specificate trebuie s in contabilitatea conform regulilor a dou ri. ntreprinderea nou-creat i elaboreaz politica de contabilitate pn la prima prezentare a rapoartelor financiare, dar nu mai trziu de 90 de zile de la dobndirea drepturilor de persoan juridic. Procedurile i metodele contabile alese se aplic de ntreprindere din ziua nregistrrii de stat. Politica de contabilitate aleas de ntreprindere trebuie s fie aplicat consecutiv de la o perioad de gestiune la alta. n unele cazuri prevzute de21

S.N.C. 1 ntreprinderea poate s introduc modificri n politica de contabilitate. De exemplu, acestea pot fi operate la: a) reorganizarea ntreprinderii (contopirea, asocierea, separarea, transformarea) care, n conformitate cu legislaia n vigoare, poate fi efectuat n baza deciziei fondatorilor (participanilor), organelor de stat sau organului judiciar. n acest caz modificrile n politica de contabilitate se opereaz la data nregistrrii de stat a ntreprinderilor nou-create; b) schimbarea proprietarilor modificrile se introduc la data schimbrii proprietarilor, participanilor; c) introducerea modificrilor n legislaia n vigoare: interzicerea sau limitarea unei sau altei activiti, introducerea sau anularea reglementrii de stat a preurilor la produse; modificrilor privind condiiile activitii economice externe, nsprirea substanial sau liberalizarea regimului fiscal, creterea nivelului inflaiei; modificrilor unor prevederi ale S.N.C. i altor acte normative; elaborrii unor noi metode de inere a contabilitii (introducerea n S.N.C. a metodelor suplimentare de evaluare a activelor, de calculare a uzurii mijloacelor fixe, metodelor de constatare a veniturilor i cheltuielilor i a altor variante de eviden). n acest caz este necesar de a aborda deosebit de minuios fixarea datei de la care n practica contabil se introduce o metod (procedur) nou. Aplicarea acesteia nu trebuie s denatureze rezultatul financiar al activitii ntreprinderii, s complice exerciiul contabil sau s mpiedice desfurarea normal a acestuia. Din punct de vedere teoretic, metoda nou poate fi aplicat ncepnd cu orice dat aleas de ntreprindere. ns din punct de vedere practic, momentul optim de aplicare a noilor metode contabile, cu excepia situaiilor excepionale, este 1 ianuarie. Corectarea politicii de contabilitate de la nceputul noului an de gestiune asigur consecutivitatea exerciiului contabil n decursul anului de gestiune i comparabilitatea indicatorilor formai n contabilitate. Toate modificrile intervenite n politica de contabilitate trebuie s fie argumentate i perfectate prin documente de dispoziie (ordine, dispoziii), indicndu-se data intrrii n vigoare a acestora. Dezvluirea politicii de contabilitate Politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i trebuie s fie adus la cunotina tuturor categoriilor de utilizatori de informaii: acionari, investitori, creditori, personalul ntreprinderii, organele statistice i financiare etc. Forma de prezentare a politicii de contabilitate este determinat de ntreprinderea nsi. Utilizatorilor de informaii li se prezint fie ordinul privind politica de contabilitate, fie extrasele din acesta care reflect22

procedeele i metodele principale utilizate la inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Totodat politica de contabilitate trebuie s fie inclus ntr-un capitol distinct al Notei explicative la raportul financiar anual. n rapoartele financiare trebuie s fie dezvluite procedeele i metodele de inere a contabilitii alese la formarea politicii de contabilitate, care influeneaz substanial asupra evalurii i lurii deciziilor de ctre utilizatorii de rapoarte financiare. n acest caz se consider eseniale acele metode de inere a contabilitii, fr cunoaterea crora este imposibil evaluarea veridic de ctre utilizatorii rapoartelor financiare a situaiei patrimoniale i financiare, rotaiei mijloacelor bneti i a rezultatelor activitii ntreprinderii. Principalele procedee i metode de inere a contabilitii adoptate la elaborarea politicii de contabilitate a ntreprinderii care trebuie s fie dezvluite n rapoartele financiare sunt urmtoarele: - metodele de evaluare a activelor nemateriale, mijloacelor fixe i de calculare a amortizrii (uzurii) acestora; - variantele de finanare i contabilizare a cheltuielilor aferente reparaiei mijloacelor fixe; - metodele de evaluare i modul de contabilizare a investiiilor pe termen lung i scurt n pri legate i nelegate; - modul de evaluare a stocurilor de mrfuri i materiale; - modul de evaluare i contabilizare a creanelor pe termen scurt i lung; - metodele de evaluare i modul de contabilizare a coreciilor la datoriile dubioase; - modul de contabilizare a cheltuielilor pentru lucrrile de cercetri tiinifice, experimentare i proiectare; - modul de creare i contabilizare a rezervelor; - modul de contabilizare a creditelor bancare i mprumuturilor, de constatare i determinare a cheltuielilor aferente mprumuturilor, condiiile de capitalizare a acestora; - componena i modul de constatare i contabilizare a veniturilor i cheltuielilor pe tipuri de activiti ale ntreprinderii; - metodica de contabilizare a arendei, instrumentelor financiare; - nomenclatorul i modul de contabilizare a impozitelor, inclusiv a impozitelor amnate; - modul de contabilizare a cheltuielilor pentru pensii i a cheltuielilor aferente plii privind indemnizaiile personalului; - modul de reflectare n contabilitate a rezultatelor privind variaiile cursurilor valutare; - criteriile de stabilire a segmentelor (sectoarelor) de activitate i geografice i metodele de repartizare a veniturilor i cheltuielilor ntre sectoare; - modul de contabilizare a subveniilor guvernamentale.

23

Componena i coninutul informaiei referitoare la politica de contabilitate a ntreprinderii privind unele probleme concrete, care urmeaz s fie prezentate n rapoartele financiare, sunt stabilite de S.N.C. respective. Dac politica de contabilitate a ntreprinderii este elaborat n baza conveniilor fundamentale ale contabilitii stabilite de S.N.C. 1 Politica de contabilitate, acestea pot s nu fie prezentate n rapoartele financiare. n cazul formrii politicii de contabilitate n baza conveniilor care difer de cele prevzute de standardul menionat, atare convenii, cauzele aplicrii acestora i evaluarea lor n expresie valoric, trebuie s fie prezentate detaliat n rapoartele financiare. Modificrile introduse n politica de contabilitate care influeneaz substanial evaluarea i luarea deciziilor de ctre utilizatorii rapoartelor financiare n cursul perioadei de gestiune sau n perioadele ulterioare, cauzele acestor modificri, precum i evaluarea consecinelor acestora n expresie valoric urmeaz s fie prezentate distinct n Nota explicativ la rapoartele financiare. Prezentarea politicii de contabilitate nu justific reflectarea greit sau inexact a informaiilor i nu exonereaz conducerea ntreprinderii de rspunderea pentru nclcarea regulilor stabilite de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare. Mai jos este prezentat un model de politic de contabilitate a ntreprinderii (varianta simplificat).

24

Aprobat _________________________conductorul S.A.

_________________________numele, prenumele

______________200_ mun. Chiinu Ordin nr._______ Cu privire la politica de contabilitate a S.A. Faur pe anul 20032 I. Dispoziii generale 1.1.Societatea pe aciuni Faur, numr de nregistrare _________ din ______________, cu modificri i completri din ____________, este nregistrat de Camera nregistrrii de Stat a Departamentului Tehnologii Informaionale, pe adresa: mun. Chiinu, str. ____________ Moldova, MD-20__. 1.1.1. Principalele tipuri de activiti desfurate de S.A. Faur sunt: servicii complexe de curare chimic i vopsire a hainelor; lustruirea, tbcirea, vopsirea blnurilor, curarea articolelor de puf i pene, curarea covoarelor i preurilor; reparaia i fabricarea confeciilor; splarea lenjeriei; fabricarea i vnzarea mrfurilor de larg consum; organizarea gospodriei auxiliare i vnzarea produselor agricole; confecionarea construciilor i a altor articole metalice pentru populaie i ntreprinderi; prestarea serviciilor de reparaie a utilajului, transportului auto; executarea lucrrilor de construcii-montaj, reconstrucii, reparaii capitale, fixarea, refacerea, modernizarea tuturor felurilor de construcii; prestarea serviciilor de transport auto. 1.2.Contabilitatea la S.A. Faur se ine conform: Legii contabilitii nr. 426-XIII din 4 aprilie 1995; Standardelor Naionale de Contabilitate aprobate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova; Planului de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor;n exemplul de fa este prezentat o singur variant de formare a politicii de contabilitate. La elaborarea unei politici de contabilitate proprii ntreprinderea poate s aleag alte metode i procedee de inere a contabilitii prevzute de S.N.C.2

25

altor acte legislative i normative, cu modificrile i completrile ulterioare.

1.3.Contabilitatea patrimoniului, datoriilor i operaiunilor economice se ine n expresie natural i bneasc prin reflectarea complet, continu, documentar i interdependent a acestora. 1.4.Elaborarea politicii de contabilitate se bazeaz pe urmtoarele convenii i principii: continuitatea activitii; permanena metodelor; specializarea exerciiilor; prudena; prioritatea coninutului asupra formei; esenialitatea. 1.5.Responsabilitatea pentru organizarea i inerea contabilitii o poart conductorul societii pe aciuni care creeaz condiii optime pentru organizarea corect a contabilitii, ntocmirea i prezentarea oportun a rapoartelor, asigur ndeplinirea riguroas de ctre toate subdiviziunile cu profil economic a cerinelor contabilului-ef privind ntocmirea documentelor i prezentarea informaiei necesare pentru inerea evidenei i completarea rapoartelor financiare. 1.6. Contabilul-ef asigur controlul i reflectarea n conturile contabile a tuturor operaiunilor economice efectuate, prezentarea informaiei operative i ntocmirea rapoartelor financiare n termenele stabilite, poart rspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a contabilitii. II. Variantele i metodele alese de organizare a contabilitii 2.1.Active nemateriale Activele nemateriale se reflect n contabilitatea financiar la valoarea de intrare care cuprinde: a) valoarea de procurare a activelor nemateriale; b) impozitele i taxele nerecuperabile n conformitate cu legislaia n vigoare; c) cheltuielile de aducere a activului nematerial n stare de lucru pentru utilizarea acestuia dup destinaie. Pentru activele nemateriale, la care durata de utilizare nu poate fi stabilit cert, amortizarea se calculeaz prin metoda liniar n curs de ____ani. 2.2.Mijloace fixe n cazul intrrii, mijloacele fixe sunt reflectate n contabilitate la valoarea de intrare, care este egal pentru:26

a) mijloacele fixe create la ntreprindere cu valoarea efectiv, inclusiv impozitele nerecuperabile prevzute de legislaia n vigoare; b) cldirile i construciile executate n antrepriz cu valoarea contractual a obiectului, inclusiv impozitele prevzute de legislaia n vigoare; c) mijloacele fixe procurate contra plat de la alte ntreprinderi i persoane fizice: cldiri i construcii cu valoarea de cumprare plus cheltuielile legate de reparaie i aducerea acestora n stare de lucru, maini i utilaje cu valoarea de cumprare i cheltuielile privind procurarea acestora (asigurarea, taxe vamale, impozite i taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport), cheltuielile de montare, instalare, experimentare etc.; d) mijloacele fixe procurate pe calea schimbului (barter) cu valoarea activelor primite pe calea schimbului sau predate pentru schimb; e) mijloacelor fixe primite gratuit cu valoarea obiectelor stabilit n actele de primire-predare. Valoarea uzurabil a unei uniti (a obiectului de inventar) de mijloace fixe se determin, pornind de la valoarea de intrare a obiectului minus valoarea rmas probabil. Valoarea rmas probabil a mijloacelor fixe este determinat: pentru cldiri i construcii ___% din valoarea de intrare a acestora; pentru celelalte mijloace fixe ___% din valoarea de intrare a acestora. Uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda liniar, lundu-se ca baz durata de funcionare util a acestora i valoarea uzurabil. Durata de funcionare util a cldirilor i construciilor este determinat pentru fiecare obiect de inventar, n funcie de durata de utilizare a acestuia. 2.3.Stocuri de mrfuri i materiale Stocurile de mrfuri i materiale, cu excepia obiectelor de mic valoare i scurt durat, sunt reflectate n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. n contabilitatea curent evaluarea acestora se efectueaz prin metoda costului mediu ponderat. 2.4.Obiecte de mic valoare i scurt durat Obiectele de mic valoare i scurt durat cuprind activele, valoarea crora nu depete 1 000 lei sau durata de exploatare nu este mai mare de un an, indiferent de valoarea acestora. Valoarea de intrare a obiectelor de mic valoare i scurt durat se determin n contabilitatea curent ca i pentru mijloacele fixe (pct. 2.2). Obiectele de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar nu este mai mare de 500 lei, se trec la consumuri sau cheltuieli, pe msura punerii acestora n folosin, n mrime de 100 % din valoarea de intrare a acestora.27

Obiectele de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar este mai mare de 500 lei, se trec la cheltuieli sau consumuri, n mrime de 100 % din valoarea de intrare a acestora, cu scderea valorii rmase probabile. Valoarea rmas probabil a obiectelor de mic valoare i scurt durat este determinat n mrime de ___% din valoarea de intrare a acestora. 2.5.Creane Creanele pe termen lung i scurt sunt reflectate n contabilitate la valoarea nominal. Pentru recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase, ntreprinderea formeaz pe seama cheltuielilor comerciale o rezerv special n mrime de 2 % din volumul total de vnzri nete. 2.6. Cheltuieli anticipate Cheltuielile anticipate sunt reflectate n bilan n posturi distincte i se trec la consumuri sau cheltuieli pe msura survenirii perioadei aferente. Ele cuprind: a) cheltuielile privind abonarea la literatura tehnic i periodic; b) plata de chirie calculat n avans; c) plata poliei de asigurare. 2.7.Capital propriu Capitalul propriu cuprinde capitalul statutar i suplimentar, rezervele, profitul (pierderea) nerepartizat al perioadelor de gestiune curente i precedente i capitalul secundar. Capitalul statutar este stabilit prin statut i constituie _________ lei. Nu se modific pn la primirea unor noi fondatori i introducerea schimbrilor respective n statut. 2.8. Datorii Datoriile pe termen lung i scurt sunt reflectate n contabilitate la sumele care trebuie s fie pltite. Datoriile aferente creditelor i mprumuturilor bancare primite sunt reflectate n bilan, inndu-se cont de dobnzile aferente plii la finele perioadei de gestiune. 2.9.Conversia valutei strine Mijloacele bneti, creanele, capitalul nevrsat i datoriile n valut strin se reflect n rapoartele financiare n valut naional, conform prevederilor S.N.C. 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare. 2.10. Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate n scopul includerii uniforme a cheltuielilor i plilor preliminate n consumurile sau cheltuielile anului de gestiune, ntreprinderea creeaz rezerve: a) pentru plata concediilor muncitorilor ___% din salariile calculate; b) pentru reparaia mijloacelor fixe ___ %. c) pentru reparaia cldirilor i construciilor ___% din valoarea de intrare a acestora.28

2.11. Venituri anticipate Veniturile obinute n perioada de gestiune, dar aferente perioadelor viitoare, sunt reflectate separat n eviden i rapoartele financiare i se includ n veniturile curente pe msura sosirii perioadei de gestiune aferente. Ele cuprind: a) plata de chirie primit n avans; b) sumele care urmeaz s fie recuperate de persoanele vinovate n urmtoarele perioade de gestiune. 2.12. Venituri i cheltuieli Veniturile se constat n baza principiului specializrii exerciiilor n perioada de gestiune n care au fost ctigate, indiferent de momentul ncasrii mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare. n componena veniturilor nu sunt incluse sumele colectate n numele terilor (taxa pe valoarea adugat, accizele etc.). Cheltuielile sunt reflectate n contabilitate n baza metodei specializrii exerciiilor n acea perioad n care au aprut, indiferent de momentul achitrii efective a acestora, i cuprind cheltuielile activitii operaionale, de investiii, financiare, pierderile excepionale i cheltuielile privind impozitul pe venit.2.13.

Veniturile, cheltuielile i rezultatele sunt reflectate n Raportul privind rezultatele financiare separat pe tipuri de activiti ale ntreprinderii i pe evenimente excepionale.

2.14. Profitul (pierderea) net se repartizeaz i se utilizeaz: a) pentru plata dividendelor; b) conform deciziilor suplimentare ale adunrii generale a acionarilor. 2.15. Impozitul pe venit Impozitul pe venit se determin i se pltete n conformitate cu legislaia n vigoare. n decursul anului 2003 impozitul pe venit se pltete trimestrial n rate (1/4 din suma impozitului pe venit al anului precedent).

29

ntrebri i exerciii de autocontrol 1. Care este scopul contabilitii financiare? 2. Formulai definiia obiectului contabilitii financiare. 3. Enumerai actele legislative i normative de baz ce reglementeaz modul de inere a contabilitii financiare. 4. Care sisteme contabile pot fi aplicate de ntreprindere? 5. Caracterizai sistemul contabil simplificat. 6. Care ntreprinderi sunt obligate s aplice sistemul contabil complet? 7. Enumerai conveniile fundamentale ale contabilitii. 8. Explicai principiul fundamental al contabilitii prudena. 9. Care este definiia politicii de contabilitate? 10. Cine poart responsabilitatea pentru elaborarea i aplicarea politicii de contabilitate a ntreprinderii? 11. Numii elementele de baz ale politicii de contabilitate. 12. Care procedee i metode de inere a contabilitii trebuie s fie dezvluite n politica de contabilitate inclus n raportul financiar anual?

30