AUDITUL PUBLIC EXTERN AL FONDURILOR STRUCTURALE ŞI DE COEZIUNE

UNIVERSITATEA BABEŞ-BOLYAICLUJ-NAPOCA

OIPOSDRUInstrumente Structurale2007-2013

Fondul Social EuropeanPOSDRU 2007-2013

GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI ŞI

PROTECŢIEI SOCIALEAMPOSDRU

UNIUNEA EUROPEANĂ

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

Investeşte în

OAMENI

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinţele pieţei muncii din România în domeniul proiectelor finanţate din fondurile structurale şi de coeziune

POSDRU/86/1.2/S/64076

Proiect cofinanţat din Fondul Social Europeanprin Programul Operaţional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013

ROMÂNIAUNIVERSITATEA BABEŞ-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Str. Mihail Kogălniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-NapocaTel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483

Fax: 40 - 264 - 40.53.79E-mail: [email protected]

Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

Investeşte în oameni!Proiect cofinanţat din Fondul Social European prinProgramul Operaţional Sectorial pentru Dezvoltarea Resurselor Umane 2007 – 2013Axa prioritară 1 „Educaţia şi formarea profesională în sprijinul creşterii economice şi dezvoltării societăţii bazate pe cunoaştere”Domeniul major de intervenţie 1.2 „Calitate în învăţământul superior”Titlul proiectului „Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinţele pieţei muncii din România în domeniul proiectelor finanţate din fondurile structurale şi de coeziune”Contract POSDRU/86/1.2/S/64076

AUDITUL PUBLIC EXTERNAL FONDURILOR STRUCTURALE ŞI DE

COEZIUNE

CURS MASTERAT NOIEMBRIE -DECEMBRIE 2010






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• SISTEME DE GESTIONARE A FONDURILOR EUROPENE NERAMBURSABILE

• CADRUL DE REGLEMENTĂRI• NIVELE DE CONTROL ŞI AUDIT LA BENEFICIARI• AUTORITATEA DE AUDIT• ENTITĂŢILE AUDITATE• STRATEGIA DE AUDIT• TIPURI DE AUDIT – METODOLOGIA DE AUDIT• IMPACTUL ACTIVIT.DE AUDIT – ABORDAREA ERORILOR –

CORECŢII • STUDII DE CAZ






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Cadrul de reglementări• Regulamentul (CE) al Parlamentului European şi

al Consiliului nr. 1080/2006 privind Fondul European de Dezvoltare Regională;

• Regulamentul (CE) al Parlamentului European şi al Consiliului nr. 1081/2006 privind Fondul Social European;

• Regulamentul Consiliului (CE) nr. 1083/2006 de stabilire a unor dispoziţii generale privind Fondul European de Dezvoltare Regională, Fondul Social European şi Fondul de Coeziune;






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• Regulamentul (CE) al Parlamentului European şi al Consiliului nr. 1084/2006 de instituire a Fondului de coeziune;

• Regulamentul (CE) al Comisiei nr. 1828/2006 de stabilire a regulilor de implementare a Regulamentului Consiliului (CE) nr. 1083/2006 şi Regulamentului (CE) nr. 1080/2006 al Parlamentului European şi al Consiliului;






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• Regulamentul (CE) nr.1605/2002 al Consiliului privind regulamentul financiar aplicabil bugetului general al Comunităţii Europene;

• Regulamentul (CE) nr.2342/2002 al Comisiei de stabilire a normelor de aplicare a Regulamentului (CE) nr.1605/2002 al Consiliului privind regulamentul financiar aplicabil bugetului general al Comunităţii Europene;






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• H.G. nr. 457/ 21.04.2008 privind cadrul instituţional de coordonare şi de gestionare a instrumentelor structurale;

• O.U.G. nr. 63/14.05.1999 cu privire la gestionarea fondurilor nerambursabile alocate României de către Comunitatea Europeană, precum şi a fondurilor de cofinanţare aferente acestora, cu modificările şi completările ulterioare;

• O.G. nr. 79/28.08.2003 privind controlul şi recuperarea fondurilor comunitare, precum şi a fondurilor de cofinanţare aferente utilizate necorespunzător, cu modificările şi completările ulterioare;






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• H.G. nr. 1.306/24.10.2007 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Ordonanţei Guvernului nr. 79/2003 privind controlul şi recuperarea fondurilor comunitare, precum şi a fondurilor de cofinanţare aferente utilizate necorespunzător;

• H.G. nr. 759/11.07.2007 privind regulile de eligibilitate a cheltuielilor efectuate în cadrul operaţiunilor finanţate prin programele operaţionale, cu modificările şi completările ulterioare;






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• O.U.G nr. 64/2009 privind gestionarea financiară a instrumentelor structurale şi utilizarea acestora pentru obiectivul convergenţă;

• Normele metodologice de aplicare a prevederilor O.U.G nr. 64/2009 privind gestionarea financiară a instrumentelor structurale şi utilizarea acestora pentru obiectivul convergenţă;






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Sisteme de gestionare a fondurilor comunitare nerambursabile

Bugetul se execută pe baza unui control intern eficace și eficient, corespunzător fiecărui mod de gestionare






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Sisteme de gestionare a fondurilor comunitare nerambursabile

• Comisia execută bugetul în oricare din următoarele moduri:– în mod centralizat;– prin gestionarea partajată sau descentralizată;– prin gestionarea în comun cu organizațiile

internaționale






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Gestionare centralizată

• Bugetul se execută şi se controlează prin structurile de specialitate ale Comisiei.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• Gestionare partajată – descentralizată

• Comisia delegă competenţe şi responsabilităţi ţărilor membre

• Ţările membre sunt obligate să instituie sisteme şi mecanisme de management şi control eficiente

• Asigurarea auditului extern prin instituţii independente• Comisia verifică modul de realizare a condiţiilor

menţionate






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• Gestionarea în comun cu organizațiile internaționale

• Se elaborează acorduri-cadru, proiecte sau programe comune cu instituţiile internaţionale în cauză

• Se asigură respectarea standardelor internaţionale privind execuţia şi controlul bugetelor






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Nivele de control şi audit(1)

• 1.Sistemul propriu de management şi control • 2. Auditul intern (al beneficiarului)• 3. Auditul extern (contractual)• 4. Controlul şi monitorizarea autorităţilor de

implementare






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Nivele de control şi audit(2)

• 5. Auditul public extern• 6. Auditul şi controlul exercitat de Comisie• 7. Auditul efectuat de Curtea de Conturi Europeană






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







AUTORITATEA DE AUDIT• Organism fără personalitate juridică, independent din

punct de vedere operaţional faţă de Curtea de Conturi, având atribuţii de audit pentru fondurile nerambursabile acordate României de Uniunea Europeană.

• Între instituţiile implicate în gestionarea programelor operaţionale, aflate în subordinea Guvernului şi Autoritatea de Audit, nu există nici un raport de

subordonare






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• Autoritatea de Audit, prin structurile sale la nivel central şi regional, este singura autoritate naţională competentă să efectueze audit extern, în conformitate cu legislaţia Uniunii Europene şi cu legislaţia naţională, asupra modului de gestionare a fondurilor comunitare.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• ATRIBUŢIILE AA

• evaluarea conformităţii sistemelor de management şi control pentru programele operaţionale cofinanţate prin instrumentele structurale cu prevederile legale comunitare;

• - verificarea, pe bază de eşantion reprezentativ, a cheltuielilor declarate de autorităţile responsabile cu gestionarea şi implementarea fondurilor comunitare;






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• să se asigure că se efectuează controale ale operaţiunilor pe baza unui eşantion adecvat pentru a se verifica cheltuielile declarate

• să prezinte Comisiei un raport anual de control cu rezultatele auditurilor şi controalelor realizate în ultimele 12 luni

• să formuleze o opinie, pe baza controalelor şi a auditurilor efectuate, indicând dacă sistemul de management şi control funcţionează eficient, că declaraţiile de cheltuieli prezentate Comisiei sunt corecte, legale şi reglementare






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• raportarea anuală privind compatibilitatea sistemelor de management şi control ale autorităţilor responsabile cu gestionarea şi implementarea fondurilor comunitare, referitor la capacitatea acestora de a asigura conformitatea operaţiunilor cu reglementările comunitare;

• emiterea declaraţiilor de închidere, însoţite de rapoarte de audit, pentru fiecare program finanţat din fondurile comunitare;

• urmărirea modului de implementare de către entităţile auditate a recomandărilor formulate ca urmare a acţiunilor de audit efectuate de Autoritatea de Audit.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Entităţile auditate de AA• Autorităţile de Management• Autorităţile de certificare şi plată• Organismele intermediare• Beneficiarii finali ai finanţărilor






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Strategia de audit

• Stabileşte– scopul, – obiectivele – şi metodologia

pentru întreaga activitate de audit ce va fi efectuată de Autoritatea de Audit pentru îndeplinirea cerinţelor stabilite de UE






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Conţinutul strategiei

• organismul care procedează la auditurile şi controalele prevăzute

• metodologia care va fi utilizată pentru audituri• metoda de eşantionare pentru auditurile de

operaţiuni • planificarea indicativă a auditurilor şi

controalelor.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Etape elaborarea şi transmiterea strategiei la CE Analiză, observaţii, aprobare Actualizare Implementare






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Rolul strategiei de audit• Asigură Comisia că prin auditurile care se vor

efectua de către AA aceasta va fi in măsură să prevină şi să identifice erorile în utilizarea fondurilor puse la dispoziţie

• Furnizează elemente pentru elaborarea planurilor de audit şi pentru întocmirea rapoartelor de audit.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







TIPURI DE AUDIT – METODOLOGIA DE AUDIT Etapele auditului Auditul de sistem Auditul de operaţiuni Auditul sistemelor IT Declaraţia de închidere

parţială totală






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Etapele auditului– Planificare – Execuţia auditului– Raportarea – Urmărirea modului de implementare a

recomandărilor consemnate în rapoartele de audit.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Planificarea auditului• Referinţe:

– ISA 200 Obiective şi principii generale care guvernează un angajament de audit al situaţiilor financiare

– Liniile directoare europene de implementare a standardelor de audit INTOSAI nr.11 Planificarea auditului

– ISA 210 Termenii angajamentelor de audit– ISA 300 Planificare– ISA 315 Cunoaşterea entităţii şi mediului său şi

evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







– ISA 320 Pragul de semnificaţie în audit– Liniile directoare europene de implementare a

standardelor de audit INTOSAI nr.12 Materialitatea şi riscul de audit

– ISA 330 Procedurile auditorului ca răspuns la riscurile evaluate

– ISA 530 Eşantionarea în audit şi alte proceduri de testare selective

– ISA 610 Luarea în considerare a activităţii de audit intern

– ISA 620 Utilizarea serviciilor unui expert






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







– Standardele de audit INTOSAI şi Liniile directoare europene de implementare a standardelor de audit INTOSAI nr. 22 Auditul sistemelor IT, nr. 23 Eşantionarea şi nr. 25 Utilizarea muncii altor auditori sau experţi

– Ghidul Comisiei Europene pentru exerciţiul de Evaluare a Conformităţii

– Ghidul Comisiei Europene cu privire la o metodologie comună pentru evaluarea sistemelor de management şi control în Statele Membre

– Ghidul de eşantionare al Comisiei Europene.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• Sursele utilizate pentru colectarea informaţiilor pot fi: – Reglementări comunitare aplicabile fondurilor

structurale– Legislaţia naţională aplicabilă gestionării,

controlului fondurilor europene Strategia naţională: Planul Naţional de Dezvoltare, Cadrul Strategic Naţional de Referinţă

– Programul operaţional, Documentul cadru de implementare a programului operaţional

– Acorduri încheiate între autorităţile de management şi organismele intermediare






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







– Reglementări interne ale entităţilor auditate – Procedurile de lucru elaborate de entităţile auditate

pentru derularea fondurilor structurale– Rapoarte de audit privind activitatea entităţilor auditate

şi derularea programului operaţional – Documente relevante elaborate de entităţile auditate:

declaraţiile de cheltuieli, cereri de plată, rapoarte privind stadiul implementării programului operaţional

– Interviuri cu persoane cheie din conducerea entităţii auditate

– Alte surse apreciate ca relevante de auditori.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Stabilirea obiectivului şi a scopului auditului• Obiectivul general al auditului constă în obţinerea de

probe de audit suficiente şi relevante pe baza cărora auditorii să obţină asigurarea rezonabilă că sistemele de management şi control funcţionează eficient, astfel încât să ofere o asigurare suficientă că declaraţiile de cheltuieli prezentate Comisiei sunt corecte şi că tranzacţiile care stau la baza acestora sunt legale şi corecte;






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Pragul de semnificaţie

• auditorii vor utiliza un nivel de materialitate de 2% aplicabil cheltuielilor declarate Comisiei Europene în anul de referinţă auditat – Regulamentul CE nr.1828/2006.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Analiza de risc urmăreşte:• să identifice şi să evalueze modul de configurare a

sistemului de control intern al entităţii auditate şi modul de implementare a acestuia;

• să identifice şi evalueze potenţialele riscuri la nivelul entităţii şi la nivelul proceselor din cadrul acesteia ;

• să evalueze dacă controalele interne ale entităţii auditate pot identifica, preveni, elimina sau minimiza riscurile;

• să evalueze impactul pe care potenţialele riscuri l-ar putea produce asupra declaraţiilor de cheltuieli.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Evaluarea riscurilor ScăzutMediu scăzutMediu ridicatRidicat






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Factori de risc inerent Complexitatea reglementărilor comunitare şi naţionale Complexitatea programului, ţinând cont de numărul de

organisme implicate Tipul operaţiunilor ce urmează a fi implementate Valoarea operaţiunilor şi cota finanţării acestora din

fondurile publice Tipul beneficiarilor şi dispersiei geografice a proiectelor






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Factori de risc de control• Calitatea controalelor interne• Gradul de schimbare în mediul de control• Complexitatea structurii organizaţionale• Experienţa în gestionarea fondurilor comunitare• Competenţa şi gradul de instruire a personalului• Fluctuaţia personalului• Gradul de încărcare al personalului• Întârzieri în înregistrarea datelor






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Planul de audit• Cadrul legal al auditului• Aria de aplicabilitate a auditului• Entităţile auditate• Obiectivul şi scopul auditului






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• Analiza de risc • Abordarea auditului (asigurarea de audit şi

materialitatea, strategia de determinare a eşantionului)

• Resurse umane şi de timp necesare (inclusiv experţi externi, dacă este cazul)

• Calendarul auditului • Forma, conţinutul şi destinatarii raportului de

audit.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Execuţia Şedinţa de deschidere a misiunii de audit efectuarea procedurilor de audit (testele de control,

proceduri de fond) evaluarea rezultatelor procedurilor de audit; evaluarea

slăbiciunilor sistemului de management şi control analizarea şi evaluarea erorilor identificate raportarea operativă a erorilor semnificative şi a

suspiciunilor de fraudă către managementul entităţii.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Procedurile de audit

• Metode prin care se obţin probele de audit• Proceduri de fond:

– Teste de control– Teste de detaliu

• Proceduri analitice






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Determinarea naturii şi cauzelor erorilor Aleatoare Sistematice Sistemice Fraude






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Reguli privind redactarea constatărilor Se consemnează clar şi sintetic conţinutul

constatării Se menţionează probele care fundamentează

constatarea şi cauzele care au favorizat producerea neregulii constatate

Se precizează actul normativ, regulamentul, norma incălcată

Se determină impactul constatării






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Redactarea recomandărilor

• Recomandările trebuie să conducă la prevenirea şi înlăturarea neregulilor

• Să fie adecvate recomandărilor• Să fie precise, punctuale şi uşor de înteles şi de

aplicat






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Comunicarea deficienţelor conducerii entităţii

• Pe parcursul desfăşurării activităţii de audit• Prin transmiterea unei scrisori către conducere• La şedinţa de încheiere a misiunii de audit• La şedinţa de conciliere- procedura contradictorie






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Raportul de audit Introducere Sumar executiv Metodologia utilizată Constatări Concluzii şi recomandări Opinia de audit






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Referinţe:• ISA 700 Raportul auditorului independent cu

privire la un set complet de situații financiare cu scop general

• ISA 800 Raportul auditorului independent asupra misiunilor de audit cu scop special

• Standardele de audit INTOSAI şi Liniile directoare europene de implementare a standardelor de audit INTOSAI nr. 31 Raportarea.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Documentarea Dosarul permanent Dosarul curent Referanţarea şi opisarea Arhivarea






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







AUDITUL DE SISTEM

STUDIU DE CAZ






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Auditul operaţiunilor ObiectivScop Etape Studiu de caz






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Obiectivul general obţinerea unei asigurări rezonabile că:

sistemul de management şi control funcţionează; declaraţiile de cheltuieli prezentate Comisiei sunt

corecte şi că tranzacţiile care stau la baza acestora sunt legale şi regulamentare.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Obiectivele specifice operaţiunile satisfac criteriile de selecţie ale programului

operaţional şi au fost implementate în conformitate cu decizia de aprobare a finanţării şi îndeplinesc orice condiţii aplicabile privind funcţionalitatea acestora şi obiectivele de atins

cheltuielile declarate corespund evidenţelor contabile şi documentelor justificative păstrate de beneficiar

cheltuielile declarate de către beneficiar sunt conforme cu regulile naţionale şi comunitare, contribuţia publică a fost plătită beneficiarului.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Scopul auditului obţinerea de probe de audit suficiente, relevante

şi de încredere, care să susţină opinia anuală cu privire la funcţionarea sistemului, prin aplicarea tehnicilor de audit şi a procedurilor detaliate de fond asupra operaţiunilor.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Etapele auditului Planificare (Planul de audit) Execuţie (Studiu de caz) Raportare (Studiu de caz)






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







INTRODUCERE

• Obiectivele auditului• Scopul auditului • Perioada auditată






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







SUMAR EXECUTIV

• Principalele constatări şi concluzii• Principalele observaţii ale entităţilor • Recomandările cheie• Concluzia generală a auditului






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







METODOLOGIA DE AUDIT

• Standardele de audit utilizate• Descrierea pe scurt a metodologiei utilizate

pentru obţinerea probelor de audit (ex. instrumente de lucru utilizate, metoda de eşantionare utilizată şi identificarea eşantionului)






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• CONSTATĂRI• CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI• CONCLUZIA GENERALĂ• ECHIPA DE AUDIT - Semnături






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







CONCLUZIA GENERALĂ

• În urma verificărilor efectuate, a fost obţinută o asigurare rezonabilă că declaraţiile de cheltuieli prezentate CE în anul 2010 pentru POR în care au fost incluse cheltuieli totale în sumă de __________, sunt corecte, iar tranzacţiile care stau la baza acestora sunt legale, reale, respectă regulile de eligibilitate şi sunt înregistrate în contabilitate, cu excepţia sumei de ___________ reprezentând valoarea cheltuielilor constatate ca neeligibile.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• Rata erorii este de ___ % aceasta fiind calculată prin raportarea sumei totale a cheltuielilor neeligibile aferente eşantionului auditat (_________lei) la totalul cheltuielilor incluse în eşantion (___________lei). Astfel, se constată că valoarea cheltuielilor neeligibile identificate depăşeşte /nu depăşeşte pragul de materialitate de 2% (________lei), din totalul cheltuielilor declarate.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







ABORDAREA FRAUDELOR SI ERORILOR • Standarde – ISA 240• Tratatul CE• Regulamente şi ghiduri CE






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• Fraudele – erori intenţionate care au ca efect prejudicierea bugetului CE

• Suspiciunile de fraudă se raportează la OLAF-DLAF






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Neregulile – erorile

• Greşeli neintenţionate:– Cu implicaţii financiare– Fără implicaţii financiare






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Neregulile cu implicaţii financiareSe va identifica natura erorii :• Aleatoare• Sistemică• Sistematică

– În funcţie de natura erorii se va cuantifica impactul– Eroare cunoscută – se izolează– Eroarea aleatoare şi sistemică se extrapolează la întreaga

populaţie






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Nereguli fără implicaţii financiare – nerespectarea unor principii, reglementări prevăzute in Tratatul CE, regulamente, directive ale CE – se aplică corecţii financiare

Ghiduri COCOF pentru corecţii financiare






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Definirea şi tratarea erorilor

Curtea de Conturi Europeană






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Schimbare de optică Erori substanţiale Erori formale






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Varianta finală din 29/11/2007 COCOF

penru corecţii în cazul neregulilor în achiziţii

Pentru autorităţi contractante la care sunt aplicabile reglementările în domeniul achiziţiilor publice

Idem – la care nu sunt aplicabile reglementările privind achiziţiile publice






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







CONTRACTE CARE SE AFLĂ SUB INCIDENŢA DIRECTIVELOR COMUNITARE

1. Nerespectarea flagrantă a procedurilor în materie de publicitate.

• 100% din valoarea contractului incriminat






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







2. Nerespectarea unor proceduri în materie de publicitate (însă a existat un grad de publicitate care a permis agenţilor economici aflaţi pe teritoriul altui stat membru să aibă acces la achiziţia în cauză)

• 25% din valoarea contractului incriminat






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







3. Contracte de achiziţii atribuite fără organizarea unei licitaţii în absenţa unei urgenţe imperative Contractul principal a fost atribuit cu respectarea directivelor comunitare privind contractele de achiziţii publice, însă a fost urmat de unul sau mai multe contracte secundare care au fost acordate fără respectarea prevederilor directivelor privind „contractele de achiziţii publice”

• 100% din valoarea contractului (contractelor) incriminat(e).






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







4 Lucrări sau servicii complementare peste limita stabilită în directive, efectuate în circumstanţe neprevăzute.

Contractul principal a fost atribuit cu respectarea prevederilor directivelor comunitare, însă a fost urmat de unul sau mai multe contracte complementare, ceea ce a dus la depăşirea cu mai mult de 50% a valorii contractului iniţial.

• 100% din valoarea care depăşeşte 50% din contractul iniţial






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







5 Nemenţionarea tuturor criteriilor de selecţie şi de atribuire în caietul de sarcini sau în anunţul de participare

• 25% din valoarea contractului.

• Acest procentaj poate fi micşorat la 10% sau la

5% în funcţie de gravitate






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







6. Aplicarea de criterii de atribuire ilegale

nerespectarea criteriilor stabilite de autoritatea contractantă în anunţul de participare sau în caietul de sarcini sau aplicarea incorectă şi/saudiscriminatorie a criteriilor de atribuire.

• 25% din valoarea contractului.Acest procentaj poate fi micşorat la 10% sau la 5% în funcţie de gravitate.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







7 Criterii de selecţie şi/sau de atribuire ilegale fixate în procedura de licitaţieCazuri în care anumiţi agenţi ar fi fost descurajaţi de la a participa la licitaţie din cauza restricţiilor ilegale fixate pentru licitaţie sau în caietul de sarcini precum şi fixarea de norme tehnice prea specifice care privilegiază un singur operator etc.

• 25% din valoarea contractului. (Se poate aplica o corecţie financiară de 100% din valoarea contractului în cazurile cele mai grave unde există intenţia de a exclude în mod deliberat anumiţi ofertanţi.)






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







8 Definirea insuficientă sau discriminatorie a obiectului contractului

• 25% din valoarea contractului. Acest procentaj poate fi redus la 10% sau la 5% în funcţie de gravitate.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







9 Negocierea în timpul procedurii de adjudecare

• 25% din valoarea contractului. Acest procentaj poate fi redus la 10% sau la 5% în funcţie de gravitate.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







10 Micşorarea obiectului fizic al contractului.

Contractul a fost atribuit cu respectarea directivelor privind contractele de achiziţii publice, însă a fost urmat de micşorarea obiectului fizic al contractului fără reducerea proporţională a valorii contractului.

• Suma corespunzătoare micşorării obiectului fizic. Plus 25% din valoarea obiectului fizic final






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







11 Micşorarea obiectului fizic al contractului.Contractul a fost atribuit cu respectarea directivelor privind contractele de achiziţii publice, însă a fost urmat de micşorarea obiectului fizic al contractului însoţită de reducerea proporţională a valorii contractului deja efectuat.

• 25% din valoarea obiectului fizic final






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







12 Aplicarea necorespunzătoare a unor elemente auxiliareContractul a fost atribuit cu respectarea prevederilor directivelor privind „contractele de achiziţii publice”, însă unele elemente nefundamentale nu au fost respectate.Notă: Dacă acest tip de abatere are numai un caracter formal, fără eventuale consecinţe financiare, nu se va aplica nicio corecţie.

• 2%, 5% sau 10% din valoarea contractului în funcţie de gravitatea abaterii şi/sau în caz de recidivă.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







CONTRACTE CARE NU SE AFLĂ SAU SE AFLĂ DOAR PARŢIAL SUB INCIDENŢA DIRECTIVELOR COMUNITARE PRIVIND CONTRACTELE DE ACHIZIŢII PUBLICE






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







21 Nerespectarea unui grad adecvat de publicitate şi transparenţă.Contractul a fost atribuit fără lansarea unei licitaţii adecvate, ceea ce implică nerespectarea principiului transparenţei.

• 25% din valoarea contractului






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







22 Contracte atribuite fără organizarea unei licitaţii adecvateContractul principal a fost atribuit în urma unei licitaţii adecvate, însă a fost urmat de unul sau mai multe contracte secundare atribuite fără organizarea unei licitaţii adecvate, în special în absenţa unei urgenţe imperative rezultate din evenimente imprevizibile

• 25% din valoarea contractului






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• 23 Aplicarea de criterii de selecţie sau de atribuire ilegale, descurajatoare pentru anumiţi ofertanţi din cauza unor restricţii fixate în procedura de licitaţie (de exemplu: obligaţia de a avea o unitate sau un reprezentant în ţara sau regiunea respectivă, precum şi fixarea de norme tehnice prea specifice care privilegiază un singur agent).

• 10 % din valoarea contactului. Acest procentaj poate fi redus la 5%, în funcţie de gravitate.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







24 Încălcarea principiului egalităţii de tratament.

• Contracte atribuite cu respectarea normelor referitoare la publicitate, însă a căror atribuire încalcă principiul egalităţii de tratament a agenţilor (de exemplu în cazul în care autoritatea contractantă a ales în mod arbitrar candidaţii cu care negociază)

• 10% din valoarea contractului – poate fi redusa la 5% in functie de gravitate.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







RAPORTUL ANUAL DE CONTROL ŞI OPINIA






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Temei legal

articolul 62 (1) (d) din Regulamentul (CE) nr. 1083/2006, Autoritatea de Audit trebuie să transmită CE, până la 31 decembrie a fiecărui an Raportul annual de control şi opinia






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Scop

• prezintă rezultatele auditurilor şi controalelor realizate pe parcursul perioadei precedente de doisprezece luni a programului operaţional şi care indică eventualele lacune constatate în sistemele de management şi control

ale programului.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• Formulează o opinie, pe baza controalelor şi a auditurilor care au fost efectuate sub supravegherea sa, indicând dacă sistemul de management şi control funcţionează eficient, astfel încât să ofere o asigurare rezonabilă că declaraţiile de cheltuieli prezentate Comisiei sunt corecte şi, prin urmare, că tranzacţiile care stau la baza acestora sunt legale şi reglementare






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Sursele de informare :• opinia emisă în urma evaluării conformităţii

sistemului de management şi control; • rapoartele întocmite în urma auditurilor de

sistem;• rapoartele întocmite în urma auditurilor de

operaţiuni;• rezultatele auditurilor realizate de alte organisme

decât AA • informaţiile transmise periodic de către entităţile

auditate privind măsurile întreprinse pentru implementarea recomandărilor auditurilor.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Evaluarea erorilor constatate se evaluează nivelul global al erorilor constatate,

deoarece trebuie să fie exprimată o opinie asupra declaraţiilor de cheltuieli în ansamblu

evaluarea şi extrapolarea erorilor constatate se va realiza potrivit Ghidului Comisiei Europene privind eşantionarea, corespunzător metodei de eşantionare aplicată.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Conţinutul raportului:• modificări substanţiale în sistemul de control şi

management al programului operaţional;• modificări ale strategiei de audit;• rezultatele auditului de sistem; • recomandările şi stadiul implementării acestora;• auditul operaţiunilor, recomandările şi stadiul

implementării acestora;• aspecte privind monitorizarea recomandărilor din

rapoartele anterioare.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Structura raportului:• Introducere • Modificările aduse sistemului de

management şi de control şi strategiei de audit

• Auditurile sistemelor • Auditurile eşantioanelor de operaţiuni• Continuarea activităţii de audit din anii

precedenţi.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Opinia anuală de audit• o asigurare rezonabilă că:

– sistemul de management şi control stabilit pentru programul operaţional s-a conformat la cerinţele aplicabile ale Regulamentelor UE

– sistemul de management şi control a funcţionat în mod eficace

– declaraţiile de cheltuieli prezentate Comisiei sunt corecte

– tranzacţiile care stau la baza declaraţiilor de cheltuieli sunt legale şi corecte.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Declaraţia de încheiere

Parţială

Finală






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Declaraţia de încheiere parţială• Încheierea parţială se referă la operaţiuni care au

fost realizate pe parcursul perioadei anterioare datei de 31 decembrie a anului precedent.

• Operaţiunile care fac obiectul încheierii parţiale sunt realizate, dacă toate activităţile acestora au fost realizate efectiv şi toate cheltuielile beneficiarilor şi participarea publică corespunzătoare au fost plătite.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Responsabilităţile Autorităţii de Audit

• examinarea rezultatelor activităţii de audit desfăşurate pentru programul operaţional respectiv, potrivit rapoartelor anuale de control şi opiniilor anuale

• planificarea şi executarea activităţilor de audit în ce priveşte operaţiunile pentru care se solicită încheierea parţială






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• emiterea unei declaraţii de încheiere parţială, prin care să evalueze că declaraţia de cheltuieli pentru operaţiunile care fac obiectul închiderii parţiale prezintă în mod corect, sub toate aspectele materiale, cheltuielile suportate şi că tranzacţiile de la baza acestora sunt legale şi corecte

• transmiterea declaraţiei de cheltuieli pentru încheiere parţială Comisiei Europene până la data de 31 decembrie, împreună cu opinia anuală de audit






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Informaţiile cuprinse în declaraţia de încheiere parţială

• indicarea programului operaţional • indicarea activităţilor de audit desfăşurate • opinia asupra declaraţiei de cheltuieli






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Declaraţia de încheierea finală • Declaraţia de încheiere şi raportul final de control

trebuie transmise Comisie Europene de către Autoritatea de Audit până la data de 31 martie 2017

• După ce este pregătit dosarul de închidere şi sunt efectuate activităţile de audit necesare încheierii

programului operaţional.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







CE efectuează plata soldului final pentru un PO dacă, până la data de 31 martie 2017, este transmisă o solicitare de plată care conţine următoarele documente:– o cerere de plată a soldului final şi o declaraţie

de cheltuieli ;– raportul final de execuţie a PO, întocmit de AM;– o declaraţie de încheiere întocmită de AA.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Structura declaraţiei de încheiere a PO• Introducere• Aria de acoperire• Nereguli şi rate de eroare• Opinia

– Necalificată– Calificată– Nefavorabilă






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







CONCLUZII

Incidenţa aplicării Standardelor Internaţionale de Audit ISA asupra activităţii de audit public extern






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit – Să obţină asigurări rezonabile cu privire la măsura în

care situaţiile financiare ca întreg nu conţin denaturări semnificative şi să emită opinia

– Să raporteze cu privire la situaţiile financiare






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







ISA 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit

Nu se aplică în relaţia cu entităţile auditate






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







ISA 220 Controlul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare 5 nivele:Şef echipăŞef serviciu – şef ORADirector AAVicepreşedinte AAPreşedinte AA






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







ISA 230 Documentaţia de audit Dosar permanent

Dosar curent






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







ISA 240 Responsabilităţile auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor financiare

• sesizare DLAF

• comunicare conducerea entităţii






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







ISA 250 Luarea în considerare a legii şi reglementărilor într-un audit al situaţiilor financiare

reglementări comunitare reglementări naţionale norme interne, proceduri, contracte,etc.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• ISA 260 Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanţa

• La începutul misiunii• Pe parcursul desfăşurării auditului• La încheierea misiunii






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







ISA 265 Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanţa şi către conducere

Auditul de conformitate Auditul de sistem






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







ISA 300 Planificarea unui audit al situaţiilor financiare

• Se aplică la toate tipurile de audit






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• ISA 315 Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înţelegerea entităţii şi a mediului său ISA

• se aplică în etapa de planificare






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• 320 Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit

• Pragul de semnificaţie stabilit de CE este de 2%.






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







ISA 330 Răspunsul auditorului la riscurile evaluate

Se aplică în etapa de planificare ls dimensionarea eşantionului






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







ISA 402 Consideraţii de audit aferente unei entităţi care utilizează o organizaţie prestatoare de servicii Nu e cazul






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







ISA 450 Evaluarea denaturărilor identificate pe parcursul auditului se aplică, evaluarea globală a erorilor se face în funcţie de natura erorilor identificate (sistematice, aleatoare,etc.)






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







ISA 500 Probe de audit 433 • Se aplică






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• ISA 520 Proceduri analitice

• ISA 530 Eşantionarea în audit

• ISA 580 Declaraţii scrise

• ISA 610 Utilizarea activităţii auditorilor interni

• Se aplică toate standardele menţionate






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• ISA 620 Utilizarea activităţii unui expert din partea auditorului

• Se aplică

• ISA 700 Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare – se aplică numai pentru cheltuielile declarate CE






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







• ISA 800 Considerente speciale – Auditul situaţiilor financiare întocmit în conformitate cu cadrele generale cu scop special

• se aplică în mod special pentru toate tipurile de audit public extern






UNIUNEA EUROPEANĂ


Investeşte în

OAMENI


POSDRU/86/1.2/S/64076







Completare pt. evaluarea auditului de sistem• Pentru evaluarea sistemului de management şi

control se utilizează 4 criterii de evaluare:1 „Funcţionează bine, sunt necesare doar îmbunătăţiri minore”

2 „Funcţionează, dar sunt necesare anumite îmbunătăţiri”

3 „Funcţionează parţial, sunt necesare îmbunătăţiri substanţiale”

4 „În esenţă, nu funcţionează”

AUDITUL PUBLIC EXTERN AL FONDURILOR STRUCTURALE ŞI DE COEZIUNE

Documents

Transcript of AUDITUL PUBLIC EXTERN AL FONDURILOR STRUCTURALE ŞI DE COEZIUNE