Universitatea 1 DECEMBRIE 1918 din Alba Iulia Facultatea de tiine, Specializarea Finane-Bnci

la Auditul Intern

Reglementri ale auditului intern din Republica Moldova

Student: Taragan Alina Anul III, gr. 1732 ndrumtor: Lect.univ.dr. IVAN Raluca Universitatea ,,1 Decembrie 1918

1

Cuprins

CUPRINS.........................................................................................2 1.INTRODUCERE..............................................................................3 2.DISPOZIII GENERALE...................................................................4 3.ORGANIZAREA ACTIVITII DE AUDIT.............................................6 4.GARANIILE PROFESIEI DE AUDITOR............................................10 5. DREPTURILE I OBLIGAIILE AUDITORULUI, ALE ENTITII AUDITATE.....................................................................................11 I ALE ASOCIAIILOR AUDITORILOR I SOCIETILOR DE AUDIT.......11 6. EXAMINAREA COMPETENEI PROFESIONALE................................14 7. ELIBERAREA I RETRAGEREA CERTIFICATULUI DE CALIFICARE......16 AL AUDITORULUI. SUSPENDAREA, NCETAREA I RELUAREA.............16 8. REGLEMENTAREA DE STAT A ACTIVITII DE AUDIT.....................18 9. SUPRAVEGHEREA......................................................................20 I CONTROLUL ACTIVITII DE AUDIT............................................20 10. RSPUNDEREA PENTRU NCLCAREA PREZENTEI LEGI................23 SOLUIONAREA LITIGIILOR.............................................................23 11. DISPOZIII FINALE I TRANZITORII............................................24 12. BIBLIOGRAFIE..........................................................................25

2

REGLEMENTRI ALE AUDITULUI INTERN DIN REPUBLICA MOLDOVAAuditul intern este ca mirosul de gaz: este rareori agreabil, dar poate, de regul, s evite explozia.1 1.INTRODUCERE Menionm c termenul de audit n Occident este cunoscut peste 150 de ani, pe cnd n Moldova i alte ri CSI aproximativ 20 de ani. Prin urmare n rile din spaiul CSI exist necesitatea de a recurge la experiena naional i mondial, de a acorda o atenie sporit aspectelor controversate ce in de organizarea i tehnica efecturii auditului, problemelor de analiz a rezultatelor auditului i organizrii raionale a auditului intern n cadrul SMC. Astfel, n conformitate cu teoria i practica managerilor germani n domeniul calitii, scopul auditului const n faptul c prin controalele sistematice independente trebuie s fie demonstrat c managementul calitii corespunde valorilor stabilite, se efectueaz conform planului, iar sistemul calitii funcioneaz. n cazul depistrii neconformitilor este planificat desfurarea auditului repetat n scopul determinrii existenii neconformitilor depistate, dup o perioad dat de timp, care a fost acordat pentru eliminarea lor. Cum demonstreaz practica efecturii auditurilor interne, aproximativ 70% dintre subdiviziunile auditate necesit desfurarea auditului repetat. n urma auditului repetat aproximativ 25% mai semnaleaz neconformiti care nu au fost eliminate. Acest fapt este legat att de necesitile financiare, ct i de atitudinea lipsit de seriozitate a personalului prin nenelegerea necesitii respectrii cerinelor standardelor de firm.

1

Jacques Renard Theorie et practique de laudit interne, Editions dOrganisation, Paris, France, 2002, tradusa n Romnia printr-un proiect finantat de PHARE, sub coordonarea Ministerului Finantelor Publice, Bucuresti, 2003, pag. 64

3

Lipsa unui registru al echipamentului de msurare i nregistrrilor corespunztoare semnaleaz despre neasigurarea tehnic a proceselor tehnologice de producie, ceea ce duce la creterea riscului privind fabricarea produselor sau prestarea serviciilor necalitative. Doar respectarea cerinelor standardelor poate ridica economia rii noastre la un nivel european. Din acest motiv, echipa de auditori nu nelege de ce mai exist specialiti care nu realizeaz performanele omenirii n domeniul de management al calitii elaborarea standardelor ISO 9000, care permit monitorizarea tuturor proceselor ciclului vital al producerii i formrii nivelului de calitate.2

2.Dispoziii generale Scopul i obiectul auditului intern Scopul auditului intern const n acordarea consultanei i asigurrii obiective privind eficacitatea sistemului de management financiar i control, contribuind la obinerea plusvalorii i oferind recomandri pentru mbuntirea acestuia. Obiectul auditului intern cuprinde toate activitile i procesele operaionale ale entitii. Organizarea auditului intern Managerul entitii organizeaz funcia de audit intern instituind o unitate de audit intern n structura organizaional a entitii, dac aceasta este organ central de specialitate al administraiei publice sau dac aceasta este autoritate a administraiei publice locale de nivelul al doilea sau a municipiului Bli. Unitatea de audit intern se instituie n subordinea direct a managerului entitii i raporteaz direct acestuia. Unitatea de audit intern se creaz n limita statelor de personal existente n cadrul entitii. Managerul entitii informeaz n scris Ministerul Finanelor despre crearea n cadrul entitii a unitii de audit intern. Unitile de audit intern ale autoritilor administraiei publice centrale i locale snt n drept s efectueze auditul intern i n entitile subordonate. Tipurile de audit intern2

Mihail Pop(ministru al finanelor n cabinetul lui Vasile Tarlev 2005-2008) Articol abordri de mbuntire a auditului intern din Republica Moldova,revista Contabilitate i Audit, nr.10/2008 decembrie.

4

n cadrul activitii de audit intern se desfoar urmtoarele tipuri de audit:a) auditul de sistem, n cadrul cruia se examineaz sistemul de management financiar i

control pentru a evalua eficiena funcionrii acestuia;b) auditul de conformitate, n cadrul cruia se verific respectarea cadrului normativ, a

politicilor i a procedurilor aplicabile i dac este necesar mbuntirea proceselor, a procedurilor de control intern utilizate pentru a asigura respectarea legislaiei;c) auditul financiar, n cadrul cruia se evalueaz dac procedurile de control intern

aferente sistemelor financiare funcioneaz adecvat i eficient;d) auditul performanei, n cadrul cruia se examineaz utilizarea resurselor n cadrul unui

program, funcii, operaii sau sistem de management pentru a determina dac resursele snt utilizate n cel mai economic, eficient i eficace mod pentru ndeplinirea misiunii i obiectivelor entitii;e) auditul tehnologiilor informaionale, n cadrul cruia se examineaz eficacitatea

sistemului de management financiar i control al sistemelor informaionale. Etapele activitii de audit intern Organizarea activitii de audit intern include urmtoarele etape: a) planificarea strategic i anual; b) realizarea misiunii de audit intern;c) raportarea;

d) supravegherea implementrii recomandrilor. Principiile fundamentale ale activitii de audit Activitatea de audit se bazeaz pe urmtoarele principii: a) independen; b) integritate; c) obiectivitate; d) competen profesional i pruden; e) confidenialitate; f) comportament profesional. Tipurile de audit Auditul poate fi obligatoriu sau solicitat.

5

Auditul obligatoriu al rapoartelor financiare anuale, inclusiv al celor consolidate, se efectueaz la entitile de interes public i la alte entiti conform prevederilor legislaiei n vigoare. Auditul solicitat se efectueaz la cererea acionarilor (asociailor), a conducerii entitii auditate, a investitorilor, a creditorilor, a organelor de stat, a instanei de judecat.

3.ORGANIZAREA ACTIVITII DE AUDIT Societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual Societatea de audit poate fi constituit sub form de societate cu rspundere limitat sau de societate pe aciuni. Cea mai mare parte a valorii aporturilor la capitalul social al societii de audit aparine auditorilor i/sau societilor de audit rezidente sau nerezidente. Organul executiv al societii de audit, auditorul ntreprinztor individual snt condui de auditor. Auditorul poate desfura activitate de audit n calitate de salariat al societii de audit sau de auditor ntreprinztor individual. Societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual snt obligai s respecte principiile de organizare i desfurare a activitii de audit n conformitate cu standardele de audit, cu actele legislative i cu alte acte normative care reglementeaz aceste principii. Serviciile prestate de societatea de audit, de auditorul ntreprinztor individual Societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual, pe lng activitatea de audit, pot presta servicii: a) de organizare, de restabilire i de inere a evidenei contabile; b) de acordare a asistenei la automatizarea evidenei contabile; c) de expertiz contabil; d) de planificare fiscal i de calcul al obligaiilor de plat la buget, de ntocmire a declaraiilor fiscale; e) de analiz a activitii economico-financiare; f) de consultan i deservire informaional n probleme ce in de domeniul legislaiei financiare i fiscale;

6

g) de elaborare i propagare a materialelor metodice, a recomandrilor privind evidena contabil, impozitarea, auditul; h) de asisten juridic n probleme de activitate economico-financiar; i) de asisten n domeniul managementului; j) de asisten n administrare, reorganizare i lichidare; k) de consultan n administrarea investiiilor, n analiza proiectelor investiionale; l) de ndeplinire a funciilor cenzorului/comisiei de cenzori. Efectuarea auditului Organul superior de conducere al entitii auditate are atribuia de a confirma societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual care vor efectua auditul i de a stabili onorariile acestora. Relaiile dintre societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual i entitatea auditat sau solicitantul auditului se reglementeaz de contractul de audit, ncheiat conform legislaiei civile. Contractul de audit se ncheie n scris i, pe lng cerinele prevzute de legislaia civil, va conine obiectivul i sfera de aplicare a auditului. Raportul auditorului Raportul auditorului va conine opinia auditorului din toate punctele de vedere semnificative cu privire la msura n care rapoartele financiare auditate snt ntocmite n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil. Opinia auditorului poate fi nemodificat sau modificat, respectiv, opinie cu rezerve, opinie contrar sau imposibilitatea exprimrii unei opinii. Raportul auditorului va corespunde cerinelor standardelor de audit i va conine elementele fundamentale n urmtoarea succesiune: a) titlul; b) destinatarul; c) partea introductiv cu enumerarea rapoartelor financiare auditate; d) descrierea responsabilitii conducerii pentru ntocmirea rapoartelor financiare; e) descrierea responsabilitii auditorului de a exprima o opinie asupra rapoartelor financiare i a domeniului de aplicare a auditului, inclusiv: o referire la standardele de audit i la alte reglementri din domeniul auditului aplicate; descrierea auditului efectuat n conformitate cu standardele menionate; f) paragraful care conine opinia auditorului asupra rapoartelor financiare i o referire la cadrul general de raportare financiar utilizat pentru ntocmirea rapoartelor financiare;7

g) numele, prenumele, semntura auditorului, datele din certificatul de calificare al auditorului; h) data emiterii raportului; i) adresa societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual n al crei/ crui nume activeaz auditorul, datele din licen i tampila societii de audit, ale auditorului ntreprinztor individual. Asigurarea riscului de audit Pentru asigurarea riscului de audit, societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual snt obligai s ncheie cu asigurtorul contract de asigurare de rspundere civil profesional, obiectul de asigurare fiind contractul de audit ori activitatea de audit a rapoartelor financiare, i/sau s constituie provizioane a cror mrime minim nu va fi mai mic de 15% din venitul vnzrilor al anului de gestiune aferent auditului rapoartelor financiare anuale i/sau al rapoartelor financiare anuale consolidate. Provizioanele constituite se plaseaz n active cu lichiditate nalt care s asigure accesibilitatea lor n orice moment. Controlul calitii lucrrilor de audit Societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali snt obligai s elaboreze i s respecte politica i procedurile de control al calitii lucrrilor de audit n conformitate cu cerinele standardelor de audit i ale Codului etic. Politica i procedurile de control al calitii lucrrilor de audit se aprob printr-un document (ordin, dispoziie etc.) emis de conducerea societii de audit, de auditorul ntreprinztor individual. Procedurile de control al calitii lucrrilor de audit se efectueaz n cadrul fiecrei societi de audit i de fiecare auditor ntreprinztor individual. Procedurile de control al calitii lucrrilor de audit aplicate de societile de audit, de auditorii ntreprinztori individuali se documenteaz conform criteriilor stabilite n standardele de audit i n Codul etic i cuprind: a) responsabilitatea conducerii societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual privind calitatea lucrrilor de audit; b) cerine relevante de etic, inclusiv independena; c) acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice;8

d) resursele umane, inclusiv desemnarea echipelor misiunii; e) realizarea misiunii, inclusiv: consultarea; revizuirea controlului calitii misiunii; diferenele de opinie; documentarea misiunii; f) monitorizare, inclusiv: monitorizarea politicilor i procedurilor de control al calitii; evaluarea, comunicarea i remedierea deficienelor identificate; plngeri i contestaii. Societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali prezint anual Consiliului de supraveghere a activitii de audit, pn la 30 aprilie al anului ce urmeaz dup anul gestionar: a) rapoarte financiare i informaie privind respectarea procedurilor de control al calitii lucrrilor de audit, stabilite de standardele de audit; b) raport privind transparena societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual pentru plasare pe pagina web oficial a Consiliului de supraveghere a activitii de audit, n cazul efecturii auditului la entitatea de interes public, care include cel puin urmtoarele elemente: - informaie despre apartenena societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual la o asociaie profesional a societilor de audit i a auditorilor; - informaie despre politica i procedurile de control al calitii lucrrilor de audit, eficiena lor declarat de organul executiv; - data efecturii ultimei verificri a calitii lucrrilor de audit; - declaraie privind respectarea de ctre societatea de audit, de auditorul ntreprinztor individual a principiului independenei; - informaie privind instruirea profesional continu a auditorilor; - numele, prenumele, datele din certificatul de calificare al auditorului, semntura directorului societii de audit, ale auditorului ntreprinztor individual, tampila, seria, numrul i data eliberrii licenei pentru desfurarea activitii de audit.

4.GARANIILE PROFESIEI DE AUDITOR Independena auditorului9

n exercitarea profesiei, auditorul este independent i se conduce de prezenta lege i de alte acte normative aprobate n vederea executrii ei. Auditorul este liber de a alege metoda de efectuare a auditului i de a coordona cu membrii echipei de audit, cu conducerea societii de audit sau cu auditorul ntreprinztor individual procedurile pe care le va utiliza. Conducerea societii de audit, proprietarii sau acionarii societii de audit ori ai societii afiliate nu intervin n efectuarea auditului sub nici o form care ar limita independena i obiectivitatea auditorului. Principiul independenei auditorului este nclcat n cazul: a) implicrii lui directe sau indirecte n entitatea auditat n calitate de fondator, proprietar, persoan cu funcie de rspundere i/sau participrii lui n afacerile economico-financiare ale acesteia; b) exercitrii funciilor manageriale sau a altor funcii n cadrul entitii auditate pe parcursul perioadei auditate sau n ultimii 3 ani de pn la efectuarea auditului; c) existenei relaiilor de rudenie de pn la gradul III inclusiv sau de afinitate cu proprietarii i membrii organului de conducere al entitii auditate; d) acceptrii de bunuri i servicii n calitate de cadouri, precum i a unei cordialiti i ospitaliti exagerate din partea entitii auditate; e) remunerrii, condiionate de faptele descoperite sau de rezultatele serviciilor prestate; g) efecturii auditului de ctre unul i acelai auditor mai mult de 7 ani consecutivi la aceeai entitate. Auditorul care a efectuat auditul la o entitate n decursul a 7 ani consecutivi poate efectua la aceeai entitate auditul doar la expirarea a 2 ani de la ultimul audit. Onorariile pentru serviciile de audit vor fi independente de evenimentele bazate pe condiionri sau de eventualiti neprevzute ori bazate pe faptul c auditorul, societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual presteaz i alte servicii entitii auditate. Garaniile independenei auditorului Imixtiunea n exercitarea profesiei de auditor se interzice. Auditorul poate fi audiat referitor la esena relaiilor sale cu entitatea creia i-a prestat servicii de audit n cadrul proceselor penale, civile i contravenionale. Nici o autoritate public nu este n drept s influeneze asupra prestrii serviciilor de audit, asupra raportului i documentelor de lucru ale auditorului.10

Confidenialitatea n activitatea de audit Auditorul respect confidenialitatea informaiei referitoare la businessul entitii auditate, obinute n timpul exercitrii serviciilor profesionale. Obligaia de a respecta confidenialitatea rmne n vigoare i dup ncheierea relaiilor dintre auditor i entitatea auditat. Auditorul, societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual asigur respectarea confidenialitii din partea personalului care desfoar activitate sub controlul su, precum i din partea persoanelor care ofer consultan i asisten.

5. DREPTURILE I OBLIGAIILE AUDITORULUI, ALE ENTITII AUDITATE I ALE ASOCIAIILOR AUDITORILOR I SOCIETILOR DE AUDIT Drepturile auditorului Auditorul are dreptul: a) s aleag metoda de efectuare a auditului, n limitele prevzute de standardele de audit; b) s planifice de sine stttor efectuarea auditului; c) s solicite de la conducerea entitii auditate explicaii verbale i scrise; d) s beneficieze de serviciile experilor, specialitilor i altor persoane, ale cror cunotine snt necesare n efectuarea auditului; e) s refuze efectuarea auditului, cu rezilierea contractului de audit, dac entitatea auditat: - nu a prezentat documentele necesare ori a prezentat documente care conin date incomplete sau eronate; - nu a eliminat impedimentele aprute n procesul auditului; - intervine n aciunile auditorului; f) s primeasc toate ntiinrile i comunicrile aferente oricrei convocri a edinei consiliului, a adunrii generale a entitii auditate. Obligaiile auditorului Auditorul este obligat: a) s efectueze auditul n conformitate cu prevederile standardelor de audit i ale legislaiei n vigoare; b) s respecte condiiile contractului de audit;

11

c) s notifice proprietarul, solicitantul de audit i/sau persoana responsabil de conducerea entitii auditate despre denaturrile semnificative depistate i despre aciunile recomandate n urma efecturii auditului asupra rapoartelor financiare; d) s renune la efectuarea auditului dac se ncalc principiul independenei activitii auditorului; e) s pstreze confidenialitatea informaiei aferente entitii auditate i s nu o divulge persoanelor tere, cu excepia divulgrii n cadrul proceselor penale, civile i contravenionale; f) n fiecare an, ncepnd cu anul urmtor dup anul primirii certificatului de calificare al auditorului, s-i ridice nivelul de calificare (nu mai puin de 40 de ore academice) n organizaiile, instituiile cu instruire profesional continu, conform modului stabilit de Guvern; g) s respecte cerinele fa de controlul calitii lucrrilor de audit; h) s prezinte adunrii generale a entitii auditate raportul su, precum i informaie referitoare la denaturrile depistate. Drepturile entitii auditate Entitatea auditat are dreptul: a) s primeasc de la societatea de audit, de la auditorul ntreprinztor individual informaie exhaustiv despre cerinele standardelor de audit i ale legislaiei n vigoare referitor la efectuarea auditului i ale altor acte pe care se bazeaz auditorul la exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare; b) s primeasc de la societatea de audit, de la auditorul ntreprinztor individual recomandri privind nlturarea cazurilor de nclcare a cerinelor actelor normative; c) s rezilieze n mod unilateral contractul de audit ncheiat cu societatea de audit, cu auditorul ntreprinztor individual n cazul n care auditorul n procesul de efectuare a auditului ncalc obligaiile prevzute. n cazul rezilierii contractului, entitatea auditat va informa Consiliul de supraveghere a activitii de audit despre acest fapt i despre motivele rezilierii; d) s sesizeze Consiliul de supraveghere a activitii de audit i alte organe abilitate n cazul depistrii nclcrilor legislaiei n vigoare, comise de auditori. Obligaiile entitii auditate Entitatea auditat este obligat: a) s creeze reprezentanilor societii de audit, auditorului ntreprinztor individual condiii pentru efectuarea auditului, s prezinte documentaia solicitat, explicaii verbale i scrise;12

b) s nu intervin n aciunile societii de audit, ale auditorului ntreprinztor individual n scopul limitrii aspectelor supuse auditului; c) s adreseze, n numele su la cerina societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual, solicitri n form scris n adresa persoanelor tere pentru primirea informaiei necesare; d) s respecte condiiile contractului de audit. Asociaia auditorilor i societilor de audit, drepturile i obligaiile acesteia Auditorii i societile de audit snt n drept s se asocieze, pe principii benevole, conform prevederilor Codului civil, n asociaie profesional n temeiul calitii de membru individual sau colectiv. Asociaia auditorilor i societilor de audit se constituie la adunarea lor general. Atribuiile adunrii generale a auditorilor i societilor de audit i atribuiile organului ei de conducere se stabilesc n statutul asociaiei i se aprob de adunarea general. Lucrrile adunrii generale a auditorilor i societilor de audit i activitatea organului ei de conducere se bazeaz pe principii de autoreglementare. Asociaia auditorilor i societilor de audit este n drept: a) s reprezinte interesele profesionale ale membrilor si; b) s colaboreze cu alte asociaii i cu organizaii neguvernamentale de profil din ar i din strintate; c) s elaboreze i s implementeze reguli profesionale proprii n conformitate cu standardele de audit, cu Codul etic, precum i proiecte de programe de instruire profesional continu a auditorilor. Asociaia auditorilor i societilor de audit este obligat: a) s coordoneze activitatea membrilor si; b) s asigure supravegherea intern asupra activitii de audit a membrilor si; c) s monitorizeze instruirea profesional continu a membrilor si; d) s medieze, cu acordul tuturor prilor, litigiile dintre membrii si i entitile auditate; e) s prezinte semestrial Ministerului Finanelor informaie privind apartenena la asociaie a auditorilor, a auditorilor ntreprinztori individuali, a societilor de audit pentru inerea Registrului de stat al auditorilor i a Registrului de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali i actualizarea informaiei din ele.13

6. EXAMINAREA COMPETENEI PROFESIONALE Stagierea n activitatea de audit Este stagiar n activitatea de audit persoana fizic ce ntrunete urmtoarele condiii: a) are studii superioare n domeniul economico-financiar sau juridic; b) corespunde, pe parcursul stagierii, cerinelor Codului etic; c) este angajat al societii de audit sau al auditorului ntreprinztor individual pe tot parcursul perioadei de stagiere, n conformitate cu cerinele Codului muncii, i particip la misiuni de audit. Cerine generale privind examenul de calificare Certificatul de calificare al auditorului se elibereaz persoanelor care corespund cerinelor specificate la prezentul articol i au susinut examenul de calificare. Pentru obinerea calitii de auditor pentru auditul general, pretendentul susine examen de calificare. Examenul const din probe scrise la urmtoarele discipline: a) auditul: - activitatea de audit; - cerinele legislative i standardele de audit; - conduita profesional i independena; b) contabilitatea financiar: - principiile i teoria general a contabilitii; - cerinele legislative privind pregtirea rapoartelor anuale i a rapoartelor anuale consolidate, privind standardele de contabilitate; c) contabilitatea de gestiune: - gestionarea riscurilor i controlul intern; - principiile de baz ale gestionrii financiare a ntreprinderilor; d) managementul financiar: - analiza financiar; - economia afacerilor, economia general i financiar; - matematica i statistica; e) dreptul: - legislaia muncii, a asigurrilor sociale i medicale;14

- legislaia fiscal, civil i comercial; - legislaia privind societile comerciale; - legislaia privind insolvabilitatea i procedurile similare; f) gestiunea tehnologiilor informaionale i a sistemelor computerizate (la nivel de utilizator). Examenul de calificare poate fi susinut de cetenii Republicii Moldova, de cetenii strini i de apatrizii care ntrunesc urmtoarele cerine: a) s aib capacitate de exerciiu deplin, studii superioare n domeniul economico-financiar sau juridic, confirmate prin diplom de studii superioare complete, eliberat de o instituie de nvmnt superior din Republica Moldova sau dintr-un alt stat, cu condiia recunoaterii calificrii i echivalrii acestei diplome de ctre Ministerul Educaiei al Republicii Moldova; b) s aib vechime n munc de cel puin 3 ani n domeniul economico-financiar sau juridic, din care cel puin dou treimi ca stagiar n activitatea de audit sub ndrumarea unui auditor; c) s nu aib antecedente penale nestinse; d) s posede limba de stat. Pentru susinerea examenului la fiecare disciplin se percepe o plat n mrime de 350 de lei. Suma plilor pentru susinerea examenului se vars la contul special al Trezoreriei teritoriale Chiinu bugetul de stat. Pentru obinerea certificatului de calificare al auditorului instituiilor financiare i al auditorului participanilor profesioniti la piaa financiar nebancar, pretendenii susin examene i primesc certificatele de calificare corespunztoare la Banca Naional a Moldovei i la Comisia Naional a Pieei Financiare numai dup susinerea examenului i primirea certificatului de calificare al auditorului pentru auditul general. Organizarea examenului de calificare Examenul de calificare se organizeaz de Ministerul Finanelor, iar examinarea se efectueaz de Comisia de certificare. n calitate de observatori pot participa reprezentani ai Ministerului Finanelor i ai altor organe centrale de specialitate ale administraiei publice, asociaiilor auditorilor, contabililor i societilor de audit. Pretendenii care nu au susinut examenul la unele discipline pot fi admii s repete examenul prima dat peste 6 luni i a doua oar peste un an dup ncercarea anterioar, cu respectarea termenului limit de pn la 3 ani, care ncepe s curg din ziua n care candidatul a susinut examenul la una din discipline.15

Decizia asupra rezultatului examenului de calificare poate fi contestat n Consiliul de supraveghere a activitii de audit n termen de 30 de zile de la data primirii rezultatului. Cerinele generale privind examenul de calificare, gestionarea procesului de examinare i nregistrare a pretendenilor, componena nominal a Comisiei de certificare i modalitatea de selectare a membrilor ei care evalueaz rezultatele examenelor, modul de organizare i supraveghere, termenele de susinere a examenului de calificare, modul de eliberare, suspendare i retragere a certificatului de calificare al auditorului, cerinele privind instruirea profesional continu snt stabilite n Regulamentul cu privire la certificarea auditorilor, aprobat de Guvern.

7. ELIBERAREA I RETRAGEREA CERTIFICATULUI DE CALIFICARE AL AUDITORULUI. SUSPENDAREA, NCETAREA I RELUAREA Eliberarea certificatului de calificare al auditorului Pretendentul care a susinut examenul de calificare primete certificat de calificare al auditorului. Termenul de valabilitate al certificatului este nelimitat. Certificatul de calificare al auditorului se elibereaz de Ministerul Finanelor i va cuprinde: a) stema de stat; b) serie i numr; c) numele i prenumele titularului; d) denumirea organului emitent; e) numrul i data deciziei Comisiei de certificare; f) domeniul de calificare; g) semntura preedintelui i a secretarului Comisiei de certificare; h) numrul i data nregistrrii lui; i) fotografia titularului; j) tampila Ministerului Finanelor. Formularul certificatului de calificare al auditorului este un document de strict eviden. Retragerea certificatului de calificare al auditorului Certificatul de calificare al auditorului se retrage de ctre Ministerul Finanelor n baza deciziei Consiliului de supraveghere a activitii de audit n cazul n care:

16

a) certificatul a fost primit la prezentarea unor documente false ori a fost depistat neautenticitatea datelor din documentele prezentate; b) n privina titularului certificatului a fost pronunat o sentin definitiv i irevocabil de condamnare pentru infraciune legat de activitatea profesional. Decizia de retragere a certificatului de calificare al auditorului se aduce la cunotina titularului de ctre Consiliul de supraveghere a activitii de audit n termen de 5 zile de la data emiterii. Decizia este executorie dup expirarea a 10 zile de la data comunicrii. Persoana creia certificatul de calificare al auditorului i s-a retras: a) n temeiul lit.a), este n drept s susin examenul de calificare peste 5 ani de la data emiterii deciziei de retragere a certificatului; b) n temeiul lit.b) i, este n drept s susin examenul de calificare peste 6 luni dup nlturarea nclcrilor comise sau dup stingerea antecedentelor penale. Activitatea auditorului se suspend de Ministerul Finanelor n cazul n care auditorul: a) deine o funcie public incompatibil, conform legislaiei, cu activitatea de audit; b) depune o cerere de suspendare a activitii pe un termen de cel mult 3 ani. n cazul prevzut la lit.a), auditorul va ntiina, n termen de 30 de zile, Consiliul de supraveghere a activitii de audit despre apariia situaiei de incompatibilitate. n cazul prevzut la lit.b), auditorul va depune la Consiliul de supraveghere a activitii de audit o cerere scris de suspendare a activitii n calitate de auditor. Consiliul de supraveghere a activitii de audit va ntiina auditorul n termen de 30 de zile despre decizia adoptat. La sfritul fiecrui trimestru, Consiliul de supraveghere a activitii de audit va prezenta Ministerului Finanelor informaia privind auditorii care i-au suspendat activitatea, pentru actualizarea informaiei din Registrul de stat al auditorilor. Orice raport al auditorului ntocmit n perioada pentru care i s-a suspendat activitatea este declarat nul de ctre Consiliul de supraveghere a activitii de audit. ncetarea activitii auditorului Activitatea auditorului nceteaz n caz: a) de radiere a sa, la cerere, din Registrul de stat al auditorilor; b) de deces al auditorului.

17

8. REGLEMENTAREA DE STAT A ACTIVITII DE AUDIT Organele de stat abilitate cu dreptul de reglementare a activitii de audit Reglementarea de stat a activitii de audit cuprinde asigurarea normativ, certificarea i licenierea. Reglementarea de stat a activitii de audit se efectueaz de ctre Ministerul Finanelor i Camera de Liceniere. De competena Ministerului Finanelor snt: a) punerea n aplicare i publicarea standardelor de audit i a Codului etic, elaborarea, aprobarea i publicarea programului de examinare pentru conferirea calitii de auditor pentru auditul general i a altor acte normative din domeniul auditului; b) organizarea examenului de calificare i evidena stagiarilor n activitatea de audit; c) inerea, n modul stabilit, a Registrului de stat al auditorilor i a Registrului de stat al societilor de audit, auditorilor ntreprinztori individuali, publicarea acestora n Monitorul Oficial al Republicii Moldova i plasarea pe pagina web a Ministerului Finanelor; d) reprezentarea intereselor Republicii Moldova n organizaiile internaionale specializate n domeniul auditului, n modul stabilit de legislaie; e) colaborarea cu asociaiile profesionale ale auditorilor i societilor de audit n procesul elaborrii i implementrii proiectelor de acte normative privind activitatea de audit; f) eliberarea certificatelor de calificare ale auditorilor n baza deciziei Comisiei de certificare, suspendarea i retragerea certificatelor de calificare ale auditorilor n baza deciziei Consiliului de supraveghere a activitii de audit. Licenierea activitii de audit Licenierea activitii de audit se efectueaz n conformitate cu Legea privind reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor. Pentru desfurarea activitii de audit se stabilesc urmtoarele condiii de liceniere: a) corespunderea societii de audit i a auditorului ntreprinztor individual; b) prestarea de ctre societatea de audit i de ctre auditorul ntreprinztor individual; La declaraia pentru eliberarea licenei se anexeaz documentele prevzute de Legea privind reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor, precum i copiile de pe certificatele de calificare ale auditorilor fondatori i/sau ale auditorilor angajai ai societii de audit, sau, dup caz, ale auditorului ntreprinztor individual.18

Suplimentar la temeiurile stabilite de Legea privind reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor, licena pentru desfurarea activitii de audit se retrage i n cazurile n care societatea de audit sau auditorul ntreprinztor individual: a) efectueaz o alt activitate de ntreprinztor concomitent cu cea de audit, cu excepia activitilor permise de prezenta lege; b) nu corespunde prevederilor; c) a comis nclcri n procesul efecturii auditului, fapt confirmat prin decizie a Consiliului de supraveghere a activitii de audit. Suspendarea licenei pentru desfurarea activitii de audit se efectueaz n conformitate cu Legea privind reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor, precum i n cazul n care auditorul sau auditorii angajai n cadrul societii de audit, auditorului ntreprinztor individual iau suspendat activitatea. Registrul de stat al auditorilor Registrul de stat al auditorilor se ine n limba de stat, pe suport de hrtie i n form electronic, i se actualizeaz n funcie de modificrile intervenite. Registrul de stat al auditorilor cuprinde: a) numrul curent al nscrierii; b) numele i prenumele auditorului; c) seria, numrul i data eliberrii certificatului de calificare al auditorului; d) date privind instruirea profesional; e) date privind ncetarea activitii auditorului; f) date privind suspendarea certificatului de calificare al auditorului; g) date privind retragerea certificatului de calificare al auditorului; h) date din buletinul de identitate (seria, numrul, data i oficiul emitent); i) denumirea, sediul i numrul de telefon al societii de audit, al auditorului ntreprinztor individual n care i desfoar activitatea auditorul; j) apartenena auditorului la o asociaie a auditorilor, contabililor. Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali se ine n limba de stat, n form electronic, i se actualizeaz n funcie de modificrile intervenite. Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali cuprinde:19

a) numrul curent al nscrierii; b) denumirea societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual; c) sediul i numrul de telefon al societii de audit, al auditorului ntreprinztor individual; d) date privind acionarii (asociaii) i cota pe care o dein n capitalul social; e) date privind nregistrarea societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual; f) date privind ncetarea activitii societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual; g) numele i prenumele auditorilor care desfoar activitate n cadrul societii de audit, la auditorul ntreprinztor individual; h) seria, numrul i data eliberrii licenei pentru desfurarea activitii de audit; i) date privind reperfectarea licenei pentru desfurarea activitii de audit; j) informaia privind suspendarea licenei pentru desfurarea activitii de audit; k) informaia privind retragerea licenei pentru desfurarea activitii de audit; l) informaia privind apartenena societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual la o asociaie a auditorilor i societilor de audit. n cazul ncetrii activitii, societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali snt radiai din Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali.

9. SUPRAVEGHEREA I CONTROLUL ACTIVITII DE AUDIT Autoritatea de supraveghere i control al activitii de audit i atribuiile ei Supravegherea i controlul activitii de audit snt exercitate de Consiliul de supraveghere a activitii de audit. Consiliul de supraveghere a activitii de audit, cu statut de persoan juridic, este o autoritate administrativ creat pe lng Ministerul Finanelor pentru supravegherea activitii de audit, care i desfoar activitatea n temeiul prezentei legi i al regulamentului aprobat de Guvern. Consiliul de supraveghere a activitii de audit are urmtoarele atribuii: a) avizeaz proiectele actelor normative aferente activitii de audit, elaborate de Ministerul Finanelor;

20

b) elaboreaz recomandri pentru ameliorarea sistemului de instruire profesional i de perfecionare a auditorilor; c) monitorizeaz procesul de certificare a auditorilor; d) stabilete cerine minime pentru executarea programului de pregtire a stagiarului n activitatea de audit; e) examineaz solicitrile referitoare la calitatea efecturii lucrrilor de audit; f) prezint Camerei de Liceniere propuneri privind retragerea sau suspendarea licenelor pentru desfurarea activitii de audit; g) adopt decizii privind retragerea certificatelor de calificare ale auditorilor, privind suspendarea activitii auditorului; h) supravegheaz i controleaz activitatea auditorilor, auditorilor ntreprinztori individuali i a societilor de audit, a stagiarilor n activitatea de audit; j) selecteaz i aprob specialiti n componena Serviciului de control i verificare; k) examineaz respectarea principiului de independen a auditorului i adopt deciziile respective. Consiliul de supraveghere a activitii de audit Consiliul de supraveghere a activitii de audit (denumit n continuare Consiliu) este format din 7 membri: cte 2 reprezentani ai Ministerului Finanelor i ai Comisiei Naionale a Pieei Financiare; un reprezentant al Bncii Naionale a Moldovei; 2 reprezentani ai instituiilor de nvmnt superior cu profil economic specializai n contabilitate sau audit, avnd titlu tiinific n economie, se desemneaz de Ministerul Educaiei, la solicitarea Ministerului Finanelor. Componena nominal a Consiliului se aprob de Guvern pe un termen de 3 ani. Consiliul prezint Ministerului Finanelor rapoarte anuale de activitate, ale crei rezultate se plaseaz anual pe pagina web a ministerului. n cadrul Consiliului se constituie Serviciul de control i verificare, care este un aparat permanent de lucru, format din 4 specialiti cu studii superioare n domeniul economico-financiar sau juridic, cu statut de funcionar public, inclusiv secretarul Consiliului, ncadrai n conformitate cu prevederile Legii cu privire la funcia public i statutul funcionarului public. Serviciul de control i verificare efectueaz controlul asupra modului n care auditorii, societile de audit i auditorii ntreprinztori individuali respect prevederile legislaiei n vigoare n domeniul activitii

21

de audit, ale standardelor de audit, ale Codului etic i ale altor acte normative ce reglementeaz activitatea de audit, procedurile de control al calitii lucrrilor de audit. n perioada de exercitare a funciilor de control i verificare, specialitii Serviciului de control i verificare nu au dreptul s desfoare activitate de audit n cadrul societii de audit sau ca auditor ntreprinztor individual. Consiliul elaboreaz i prezint anual spre aprobare ministrului finanelor planul de activitate intern i devizul de cheltuieli. Cheltuielile de remunerare a specialitilor din Serviciul de control i verificare i a membrilor Consiliului n perioada examinrii actelor normative aferente activitii de audit i participrii lor la edinele acestuia, alte cheltuieli legate de activitatea Consiliului vor fi suportate din mijloacele prevzute n bugetul de stat. Conducerea Consiliului Consiliul este condus de preedinte, ales de membrii Consiliului prin vot secret din rndul reprezentanilor Ministerului Finanelor, ai Bncii Naionale a Moldovei, ai Comisiei Naionale a Pieei Financiare care snt membri ai Consiliului. Preedintele Consiliului se alege pe un termen de 3 ani. Una i aceeai persoan poate fi aleas n funcia de preedinte al Consiliului pentru cel mult dou termene consecutive. Preedintele Consiliului conduce activitatea i prezideaz edinele acestuia. n absena preedintelui Consiliului, funciile lui snt exercitate de vicepreedinte. Vicepreedintele Consiliului se alege, la propunerea preedintelui, din rndul membrilor Consiliului prin vot deschis. Candidatura secretarului Consiliului este propus de preedinte dintre membrii Serviciului de control i verificare. Secretarul, pe lng exercitarea funciilor de control i verificare, este responsabil de organizarea lucrrilor de secretariat i a activitilor protocolare ale Consiliului. Membrii Consiliului i ai Serviciului de control i verificare snt responsabili de sectorul de lucru ncredinat de preedintele Consiliului i snt obligai s respecte cerinele de confidenialitate. Organizarea activitii Consiliului edinele Consiliului se convoac de preedintele lui dup caz, ns nu mai rar de o dat n trimestru. edinele se consemneaz n procese-verbale, semnate de preedinte/vicepreedinte i de secretar.

22

edina Consiliului este legal constituit dac la ea snt prezeni cel puin 2/3 din numrul total de membri, inclusiv preedintele sau vicepreedintele. Deciziile Consiliului se adopt cu majoritatea simpl de voturi ale membrilor. Consiliul decide independent asupra modului de desfurare a edinelor i de votare secret sau deschis. La edinele Consiliului, cu excepia celor confideniale, pot fi invitai specialiti din domeniul economico-financiar i juridic care nu snt membri ai lui.

10. RSPUNDEREA PENTRU NCLCAREA PREZENTEI LEGI. SOLUIONAREA LITIGIILOR Rspunderea auditorului, a societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual Auditorul este responsabil de formarea i exprimarea opiniei n raportul su. Societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual rspund fa de entitatea auditat, de solicitantul de audit conform legislaiei civile, penale i administrative. Repararea pagubelor materiale cauzate entitilor auditate, solicitantului de audit se efectueaz din contul despgubirilor de asigurare, al provizioanelor constituite n acest scop, din alte surse aflate la dispoziia societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual. Rspunderea entitii auditate Conducerea entitii auditate este responsabil de pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare. Efectuarea auditului nu degreveaz entitatea auditat de responsabilitatea pentru autenticitatea i plenitudinea rapoartelor financiare i a altor informaii prezentate spre ndeplinirea condiiilor prevzute de contractul de audit. Conductorul entitii care se eschiveaz de la efectuarea auditului obligatoriu rspunde conform prevederilor legale. Soluionarea litigiilor Litigiile aprute ntre prile care au ncheiat contract de audit se soluioneaz pe cale amiabil sau judiciar.

23

11. DISPOZIII FINALE I TRANZITORII Restricii Se interzice imixtiunea n activitatea de audit intern n ceea ce privete definirea ariei sale de aplicabilitate, realizarea activitii i comunicarea rezultatelor. Conductorul i personalul unitii de audit intern nu au dreptul: a) s realizeze sarcini operaionale ale entitii, cum ar fi: avizarea angajamentelor, aprobarea tranzaciilor i a operaiunilor contabile sau elaborarea procedurilor de control intern;b) s dirijeze activitile personalului entitii, cu excepia cazurilor de participare a

acestora la realizarea misiunii de audit intern; c) s efectueze inspecii (revizii) financiare; d) s investigheze fraude. Raportarea activitii de audit intern Unitatea de audit intern prezint Ministerului Finanelor rapoarte cu privire la activitatea de audit intern n forma i termenele stabilite de Ministerul Finanelor. Cadrul normativ aplicabil auditului intern n activitatea sa auditorii interni se bazeaz pe urmtoarele acte normative: a) Standardele Naionale de Audit Intern; b) Codul etic al auditorului intern; c) Carta de audit intern a Direciei; d) Normele metodologice pentru implementarea auditului intern n sectorul public; e) instruciuni proprii de aplicare a normelor metodologice pentru implementarea auditului intern n sectorul public, n cazul necesitii lor, innd cont de specificul activitii Ministerului Finanelor; f) alte acte normative n domeniul auditului intern. Este clar pentru cei care lucreaz n cadrul funciei de Audit Intern c acesta are un rol vital de jucat, ajutnd conducerea s ia n mn hurile controlului intern.33

Jacques Renard Theorie et practique de laudit interne, Editions dOrganisation, Paris, France, 2002, tradusa n Romnia printr-un proiect finantat de PHARE, sub coordonarea Ministerului Finantelor Publice, Bucuresti, 2003, pag.1

24

12. BIBLIOGRAFIE 1.Cadrul normativ 1.1 Normele metodologice pentru implementarea auditului intern n sectorul public (NMAISP) snt elaborate n scopul realizrii cap. V din Standardele Naionale de Audit Intern, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanelor nr. 98 din 27.11.2007 i Hotrrea Curii de Conturi nr. 82 din 29.11.2007 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr. 198-202, art.61). 1.2 Cerinele pentru crearea unitilor de audit intern snt prevzute n titlul IX din Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr. 847-XIII din 24.05.1996 (republicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2005, ediie special).

25

1.3 Funcionarea i atribuiile unitii de audit intern snt reglementate de Carta de Audit Intern (Regulamentul model de efectuare a auditului intern), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor cu privire la aprobarea Codului etic al auditorului intern i Cartei de Audit Intern nr. 111 din 26.12.2007 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2008, nr. 1 - 4, art.1). 2. Reviste de specialitate 2.1 Contabilitate i audit nr.10/2008 decembrie. 3. Site-uri de specialitate 3.1 www.registru.md 3.2 www.mf.gov.md 3.3 www.voxpublica.realitatea.net

26