Auditul Intern al Unei Institutii Publice

Auditul Intern al Unei Institutii Publice14CUPRINS

Introducere2Capitolul 15Delimitri conceptuale privind auditul public intern51.1 Cadrul general de referint privind auditul public intern51.2 Standardele internaionale privind auditul public intern i rolul acestora n organizarea i6exercitarea auditului public intern61.3 Paralel ntre controlul financiar intern i auditul public intern9Capitolul 213Studiul aplicativ privind auditul public intern la Direcia General a Finanelor Publice a judeului Vlcea132.1 Organizarea auditului public intern132.2 Planificarea si executarea auditului public intern142.3 Raportarea si prezentarea raportului de audit intern la DGFP Valcea16Capitolul 337Perspectivele auditului intern public373.1. Ci i modaliti de diversificare a auditului public intern373.2. Direcii de aprofundare i dezvoltare a auditului public413.3. Perspectiva auditului public intern la DGFP Valcea44Concluzii i propuneri46Concluzii46Propuneri47Bibliografie49Anexe51

Introducere

Auditul intern este o profesie, o profesie care s-a conturat de-a lungul anilor, incercnd sa raspund mereu necesitailor in continu schimbare pe care le au organizaiile. Auditul intern, axat la inceputurile sale pe problemele contabile, a devenit astzi un instrument puternic de depistare a principalelor riscuri ale organizaiilor. Foarte aproape, pana acum civa ani, de funcia contabil i financiar, aceasta este in prezent subordonat conducatorilor organizaiilor si intreine o relaie strns i continu cu comitetul de audit. i unul i cellalt sunt de altfel perfect complementari: comitetul de audit , de fapt, garanteaz i consacr independenta auditului intern, la rndul su, auditul intern ofer comitetului de audit o analiz impartial i profesionist asupra riscurilor organizaiei si contribuie la imbuntirea informarii sale si a Consiliului in ceea ce privete nivelul de securitate a organizaiei. Ambii particip, fiecare in felul su, la buna guvernare a organizaiei.[footnoteRef:2] [2: Normele Profesionale ale Auditului Intern, Ministerul Finantelor Publice, Institut de l`Audit Interne,pag.1]

Potrivit literaturii de specialitate si a cadrului normativ specific, auditul intern este o activitate interdependent i obiectiv care s ofere unei organizaii o asigurare in ceea ce priveste gradul de control asupra operaiunilor, o indrumare pentru a-i imbunataii operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare.[footnoteRef:3] [3: Marcel Ghita, Auditul intern, Editura Economica, 2004, pag.24.]

Auditul intern ajut organizaia s ii ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control si de guvernare a intreprinderii, fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.[footnoteRef:4] [4: Marcel Ghita, op.cit ,pag.24.]

Exist autori[footnoteRef:5] care consider c folosirea cuvntului activitate pentru a defini auditului intern in locul termenului funcie il situeaz pe responsabilul sau pe o poziie subaltern, innd cont de faptul c o activitate este mai elementar dect o funcie. [5: Jacques Renard, op.cit., pag.61]

Auditul intern este o profesie care se bazeaz pe un cadru de referint recunoscut in lumea intreag, chiar dac, datorita varietii mediilor in care este practicat, acesta trebuie s se adapateze pentru a lua in calcul particularitaile legislative si de reglementare ale fiecrei ri, regulile specifice care guverneaz anumite sectoare de activitate (sectorul bancar, de exemplu) sau pur si simplu mrimea i cultura organizaiilor.[footnoteRef:6] [6: Normele Profesionale ale Auditului Intern, Ministerul Finantelor Publice, Institut de l`Audit Interne, pag.1]

Auditul public intern este activitatea funcional independent i obiectiv, care acord asigurri si consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor si cheltuielilor publice, perfectionand activitatile entittii publice. El ajut entitatea public s isi indeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic si metodic, prin care evalueaz si imbuntteste eficienta si eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a proceselor de administrare.[footnoteRef:7] [7: Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, Publicata in Monitorul Oficial, nr.953 din 24.12.2002, art.1 si 2.]

Functia de audit intern a cunoscut transformri succesive pan la stabilizarea definirii conceptului. Aceste abordri progresive au scos in evident o serie de elemente, care trebuie retinute pentru conturarea cadrului in care se inscrie auditul intern.Din analiza evolutiei functiei auditului pan in prezent putem aprecia urmatoarele elemente de implicare in viata entitatii auditate: Consilierea acordata managerului; Ajutorul acordat salariatilor fr a-i judeca; Independenta si obiectivitatea totala a auditorilor.[footnoteRef:8] [8: Marcel Ghita, Auditul intern, 2004, pag.20.]

Consilierea acordat manageruluiAuditul intern reprezint o functie de consiliere a managerului, pentru a-i permite s-si administreze mai bine activittile. Componenta de asistent, de consiliere atasat auditului intern il distinge categoric de ori actiune de control sau inspectie si este unanim recunoscut ca avand tendinte de evolutie in continuare.[footnoteRef:9] [9: Marcel Ghita, op.cit. , Editura Economica, 2004, pag. 20.]

Ajutorul acordat salariatilor fr a-i judecaIntr-o entitate in care auditul intern face parte din cultura organizatiei, acesta este acceptat cu interes, dar intr-o entitate care se confrunt cu riscuri potentiale importante, cu absenta conformitatii cu reglementrile de baza, cu o eficacitate sczut si o fragilitate extern a acesteia, din cauza deturnrilor de fonduri, disparitiei activelor sau fraudei, este evident ca managerul respectiv va fi judecat, apreciat, considerat in functie de constrile auditorului intern. Intr-un caz standard, misiunea de audit intern poate s evidentieze ineficacitate, redundant in sistem sau posibilitti de imbunattire a activittilor sau actiunilor, dar exist motive pentru care managerul nu trebuie pus direct in discutie: Obiectivele auditului intern au in vedere un control asupra activittilor care s conduc la imbunatatirea performantei existete si nu la judecarea acestuia; Realizrile auditului intern nu trebuie puse in directie de cel auditat, iar dac totusi acest lucru este fcut, s se efectueze intr-o manier pozitiv; Responsabilittile auditorului intern trebuie s aib in vedere faptul c, adesea, analiza cauzelor unei nereguli scoate la iveal existenta unor puncte slabe care isi au originea in insuficienta asupra crora responsabilul nu are un bun control.Independenta totala a auditorilor interniFunctia de audit intern nu trebuie s suporte influente si presiuni care ar putea fi contrare obiectivelor fixate. Standardele profesionale de audit intern definesc principiul independentei sub dou aspecte: Independenta compartimentului in cadrul organizatiei, de aceea el trebuie s functioneze subordonat celui mai inalt nivel ierarhic; Independenta auditorilor interni, ceea ce le va asigura obiectivitatea in activitatea pe care o vor desfsura.Organizarea functiei de audit in cadrul entitatilor impune luarea in consideratie a urmtoarelortrsturi[footnoteRef:10]: [10: Marcel Ghita, op.cit , Editura Economica, 2004, pag. 25.]

Universalitate; Independent; Periodicitate.Universalitatea funciei de audit intern trebuie ineleas in raport cu aria de aplicatibilitate, scopul, rolul si profesionismul persoanelor implicate in realizarea acestei funcii. Auditul intern exist si funcioneaz in toate organizaiile, oricare ar fi domeniul de activitate al acestora.Initial el s-a nascut din practica intreprinderilor multinationale, apoi a fost transferat celor nationale, dupa care a fost asimilat in administratie .In Romania, auditul intern este impus institutiilor publice si structurilor asimilate acestora si recomandat entitatilor din domeniul privat.Independenta auditorului intern semnifica faptul ca acesta trebuie sa aib o gandire neincorsetat, fara idei preconcepute. Auditorul intern nu poate fi controlor, pentru c atunci cand va audita, va face control financiar de gestiune, si nici inspector, pentru c in acest caz se va comporta ca un inspector fiscal. Auditul intern ajut o organizatie s isi indeplineasc obiectivele, prin aducerea unor abordri sistematice, disciplinate in evaluarea si imbunttirea eficacittii managementului riscului, controlul intern si procesul de conducere.Periodicitatea auditului intern este o functie stabilit in cadrul entitatii si este si o functie ciclic pentru cei auditati. Frecventa auditorilor va fi determinat de activitatea de evaluare a riscurilor.Astfel auditorii interni pot audita o entitate 8-12 sptmani si apoi s revin dup o perioad de 2-3 ani, in functie de evolutia riscurilor.Trebuie sa se dispun de un sistem de msurare a riscurilor. Acesta este planul de audit, care se realizeaz pe perioade strategice, de regul de 5 ani, structurat anual si care cuprinde toate activittile. Auditul intern este o functie periodic, deoarece se realizeaz conform unui plan si pe baza unor programe de activitate comunitate si aprobate anticipat.

Capitolul 1Delimitri conceptuale privind auditul public intern

1.1 Cadrul general de referint privind auditul public internCadrul de referint cuprinde[footnoteRef:11]: [11: Norme profesionale ale auditului intern, Ministerul Finantelor Publice, Institut de l`Audit Interne, octombrie 2002, pag.2.]

Definitia auditului intern adoptat in iunie a anului 1999 de Consiliul de Administratie al IIA (Institute of Internal Auditors), care precizeaz ca auditul intern efectueaz misiuni de asigurare si de consiliere; c domeniile sale de responsabilitate sunt riscul, cotrolul intern si guvernarea intreprinderii; c finalitatea sa este aceea de a aduce un plus de valoare organizatiilor; Codul deontologic care furnizeaz auditorilor interni principiile si valorile ce le permit s-si orienteze practica profesional in functie de contextul lor specific; Normele profesionale pentru practica auditului intern care ii ghideaz pe auditorii interni in vederea indeplinirii misiunii lor si in gestionarea activitatii lor; Modalittile practice de aplicare (MPA) care comenteaz si explic normele si recomand cele mai bune practici; Sprijinul pentru dezvoltarea profesional, constituit in principal din lucrri si articole de doctrin, din documente ale colocviilor si conferintelor, precum si ale seminariilor.Cunosterea si aplicarea acestui cadru de referint ofer organizatiilor si organismelor de reglementare o asigurare privind nivelul de profesionalism al auditorilor interni.Principiile si regulile prevzute de codul deontologic si de norme au un caracter obligatoriu. Nerespectarea acestora inseamna nu numai sa te situezi in afara profesiei, ci mai ales sa te privezi de un mijloc de a fi mai eficace si, deci, mai credibil. Amatorismul nu mai are ce cuta in auditul intern; doar o abordare sistematic si metodic poate aduce un plus de valoare organizatiilor.Modalittile practice de aplicare nu au aceeasi putere executorie. Aceasta reprezint totusi referinta in domeniu, si se recomand cu trie punerea lor in aplicare, admitand totusi posibilitatea unor adoptari in funtie de legile si reglementrile nationale.In ceea ce priveste documentele clasificate la rubrica sprijin pentru dezvoltarea profesional, acestea pot fi utilizate in caz de nevoie, fr a reprezenta totusi o referint in domeniu.[footnoteRef:12] [12: Norme profesionale ale auditului intern, op.cit., pag.2.]

La nivel national, organizarea si functionarea activittii de audit public intern se bazeaza pe un cadru normativ constituit din lege, ordonante ale Guvernului Romaniei si ordine ale ministrului finantelor publice de aplicare in practica a reglementarilor nationale. Acest cadru normativ este format din: Legea nr.672/2002 privind auditul public intern, publicata in Monitorul Oficial nr.953 din 24.12.2002, cu completarile si modificarile ulterioare; Ordonanta Guvernului nr.37/2004 pentr modificarea si completarea reglementarilor privind auditul intern, publicata in Monitorul Oficial, nr.91 din 31.01,2004; Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 38/2003, pentru aprobarea Nomelor generale pivind execitarea activitii de audit public intern, publicat n Monitorul Oficial nr.130 bis din 27 februarie 2003. Text n vigoare inepand cu data de 19 martie 2004; Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.432/2004 pentru modificarea i completarea, Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern, apobate prin ordinul nr. 38/2003; Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.445/2004 pentru apobarea Normelor proprii privind exercitarea auditului public intern n cadrul Ministrului Finanelor Publice. Text n vigoare ncepnd cu data de 20 ianuarie 2006.1.2 Standardele internaionale privind auditul public intern i rolul acestora n organizarea i exercitarea auditului public intern Auditul intern organizat n cadrul organizaiilor este o funcie i aceast se exercit n baz unor standarde profesionaleacceptate pe plan internaional. n acest sens auditorii interni se supun unor reguli comune pe care i le-au impus i care a totui un caracter relativ, n funcie de cultur specific organizaiei i cultur naional.[footnoteRef:13] [13: Marcel Ghita, Auditul intern, Editura Economica, 2004, pag.101]

Organizarea internaional a activitii de audit public intern a fost iniiat prin fondarea Institutului Auditorilor Interni - IIA n anul 1941 n SUA, cu sediul n Orlando, Florida.nceputurile au fost marcate puternic de originile sale anglo-saxone, dar internaionalizarea s-a realizat progresiv, pe msur afilierii altor institute naionale i chiar a unor membri individuali. n Romnia s-a nfiinat Asociaia Auditorilor Interni din Romnia - AAIR, care se afl n proces de afiliere la Institutul Internaional al Auditorilor Interni - IIA din SUA. Membri fondatori ai AAIR au stabilit mai multe obiecteve care vor fi avute n vedere la prima adunare general, printre care adoptarea Standardelor internaionale de audit intern i a celor de bun practic recunoscut n domeniu, c standarde naionale. Auditul intern se efectueaz n diferite entiti, deci n medii culturale i juridice eterogene, avnd mrimi, structuri i obiective diverse, precum i specialiti care la rndul lor, sunt formai de coli diferite, cu practici diferite. Toate aceste particulariti pot influena ntr-o msur mai mare sau mai mic practic auditului intern din fiecare mediu.[footnoteRef:14] [14: Marcel Ghita, op.cit., 2004, pag.104]

Avnd n vedere aceste aspecte, pe plan internaional au aprut standarde de practic profesional a auditului intern care sunt recomandate auditorilor interni indiferent de mediul n care i desfoar activitatea i pe baza crora acetia trebuie s-i realizeze propriile standarde de aplicare a auditului intern. Standardele profesionale ale auditorilor interni cuprind mai multe componente, legate logic ntr-un tot unitar, care ghideaz activitatea acestora, recunoscute de practicieni n domeniu, i anume: - Codul deontologic al auditorului intern; - Standarde de atribut - seria 2000 - denumite i Standarde de funcionare; - Standardele de aplicare practic - seria AP 1000 i seria AP 2000 -care suntStandarde de implementare n cadrul misiunilor specifice. n practic, Standardele internaionale de audit intern sunt n permanen actualizare pentru mbuntirea practicii n domeniu i minimalizarea posibilelor conflicte de interese.Codul deontologic reprezint o declaraie asupra valorilor i principiilor care trebuie s cluzeasc activitatea i practic cotidian a auditorilor interni. Codul deontologic este singur componena n care se enun principiile i modul de aplicare pe care auditorul intern trebuie s le respecte, pentru a nu se ndeprta de prevederile standardelor n realizarea misiunilor de audit intern. Codul deontologic enun patru principii fundamentale i anume: integritatea, constituie baz ncrederii acordate auditorilor interni; obiectivitatea, legat direct de independena; confidenialitatea, absolut necesar, cu excepia situaiilor prevzute de lege; competen, care implic permanen acutalizare a cunotinelor teoretice i practice. [footnoteRef:15] [15: Marcel Ghita, Auditul intern, Editura Economica, 2004, pag.105]

Integritatea implic corectitudine n desfurarea misiunii de audit intern, onestitate n realizarea aciunilor specifice i sinceritate n dialogurile purtte cu cei auditai. Relaiile cu colegii i relaiile externe trebuie s se bazeze pe aceleai valori. Pentru a realiz activitatea de audit intern, n consens cu valorile de corectitudine, onestitate i sinceritate, trebuie dezvoltat un mediu care s ofere baz pentru ncrederea general n toate activitile desfurate de echip de audit intern, care trebuie s le exercite n mod profesional. Obiectivitatea este o stare de spirit, o atitudine ce ne va permite s primim informaiile i s le examinm cu imparialitate, fr a fi influntati de prerile personale, interesele personale sau aprecierile altora. Auditorii interni trebuie s vad lucrurile exact aa cum sunt ele, independente de fapte colaterale, i s-i formeze propria prere. Membrii echipei de audit intern trebuie s pstreze informaiile pe care le primesc n cadrul activitilor desfurate. n practic nu trebuie s existe nicio divulgare neautorizata a informaiilor, dect dac exist o cerina profesional sau legat pentru aceast.Auditorii interni sunt obligai s pstreze informaiile n posesia cror intr prin atribuiile ce le revin. Ei au acces la orice informaii, unele chiar foarte personale, comform procedurilor, dar aceste informaii le primesc n funcie de modul cum lucreaz. Informatiile confidentiale obtinute in cursul desfasurarii misiunilor de audit este obligatoriu sa nu fie folosite in interes personal. Practica noastra trebuie sa ne spuna cand am mers prea departe si sa ne corectam, iar unele lucruri mai complexe sa le discutam cu seful structurii de audit intern. Astfel auditorii interni trebuie sa fie capabili sa discute cu persoanele care au gresit si si-au recunoscut greseala, absolut normal, in ziua urmatoare, ca si cum nimic nu s-ar fi intamplat. Confidenialitatea mai insemana i atenia pe care trebuie s o aib auditorul intern cu documentele colectate i mai ales cu documentele cu coninut negativ. Acestea nu trebuie s fie disponibile oricum i la dispoziia oricui. Auditorii interni trebuie s se comporte profesional i s aplice standardele n litera i sensul lor, n cadrul misiunilor desfurate. De asemenea, membrii echipei de audit trebuie s aplice cunotinele, experien i priceperea dobndit n comun, pentru a se achita de ndatoririle ce le revin. Cunotinele, abilitatea, priceperea i experien, toate isnemana la un loc competen profesional. Aceast este foarte complex, de aceea trebuie c membrii echipei n ansamblu s dobndeasc cunotinele i abilitile necesare i s se completeze reciproc cu activitile de derulare a misiunilor de audit intern.Standarde de calificare[footnoteRef:16] [16: Norme profesionale ale auditului intern, Ministerul Finantelor Publice, Institut de l`Audit Interne, octombrie 2002, Norme de calificare, pag.7]

Standardele de calificare sau de atribut enun caracteristicile structurilor de audit i persoanele individuale implicate n efectuarea activitilor de audit intern i se compun din patru standarde principale (1000; 1100; 1200; 1300) cu mai multe standarde subsidiare denumite i standarde de implementare practic. 1000 - Misiune, competene i responsabiliti Misiunea, competenele i resposabilitatile auditului intern trebuie s fie definite n mod formal ntr-o carta, s corespund Normelor i s fie aporbate de Consiliu. 1110 - independena n cadrul organizaiei 1120 -Obiectivitatea individual 1130 - Prejudicii aduse independenei i obiectivitii 1200- Competanta i cunostiinta profesional Misiunile trebuie s fie ndeplinite cu cunostiinte i competanta profesional. 1210 -Competanta 1220 - Contiin profesional 1230 - Formarea profesional continu 1300 - Program de asigurare i mbuntire a calitii Responsabilul auditului intern trebuie s elaboreze i s actualizeze un program de asigurare i de mbuntire a calitii privind toate aspectele auditului intern, permind un control continuu al eficacitii acestuia. Programul trebuie s fie conceput cu un dublu scop: s ajute auditul intern s aduc un plus de valoare operaiunilor organizaiei i s mbunteasc i s garanteze c aceast se desfoar n conformitate cu normele i Codul Deontologic. 1310 - Evaluri ale programului pentru calitate 1320 - Rapoarte referitoare la programul pentru calitate Responsabilul auditului intern trebuie s comunice Consiliului rezultatele evalurilor externe. 1330 - Utilizarea meniunii Efectuat conform normelor 1340 - Indicaie de neconformitate Auditul intern trebuie s fie exercitat respectnd cu strictee Normele, iar auditorii trebuie s conformeze Codul Deontologic; totui, se poate c aceast conformitate deplin s nu fie realizat.Normele de funcionare 2000- Gestionarea auditului intern Responsabilul auditului intern trebuie s gestioneaze aceast activitate astfel nct s garanteze c ea aduce un plus de valoare organizaiei. 2010- Planificarea 2020- Comunicarea i aprobarea 2030- Gestionarea resurselor 2040- Reguli i proceduri 2050- Coordonarea 2060- Rapoartele transmise Consiliului i Direciei Generale 2100- Natur activitii Auditul intern evalueaz sistemele de management al riscurilor, de control i de guvernare a ntreprinderii i contribuie la mbuntirea acestora. 2110- Management riscurilor 2120- Controlul 2130- Guvernarea ntreprinderii 2200- Planificarea misiunii Auditorii interni trebuie s conceap i s formalizeze un plan pentru fiecare misiune. 2201- Consideraii referitoare la planificare 2210- Obiectivele misiunii 2220- Sfer misiunii 2230- Resurse alocate misiunii 2240- Programul de lucru al misiunii 2300- Realizarea misiunii Auditorii interni trebuie s identifice, s analizeze, s evalueze i s documenteze informaiile necesare n vederea ndeplinirii misiunii. 2310- Identificarea informaiilor 2320- Analiz i evaluarea 2330- Documentarea informaiilor 2340- Supervizarea misiunii 2400- Comunicarea rezultatelor Auditorii interni trebuie s counice rapid rezultatele misiunii. 2410- Coninutul comunicrii 2420- Calitatea comunicrii 2430- Indicaia de necomformitate cu normele 2440- Difuzarea rezultatelor 2500- Supravegherea aciunilor de evoluie 2600- Acceptarea riscurilor de ctre direcia general

1.3 Paralel ntre controlul financiar intern i auditul public intern Conceptele de control intern i audit intern, dei diferite, au o serie de elementele care le apropie i altele care le difereniaz, ceea ce creeaz suficiene confuzii. Noiunea de control financiar intern (propriu) induce idea organizrii i executrii sale din interiorul autoritilor publice sau cel mai mult la nivelurile ierarhice imediat superioare ale acestora, excluznd formele de control externe ale statului. [footnoteRef:17] [17: Danut Rada, Control financiar.Control fiscal, Editura Dacia Europa Nova, Lugoj, 2003, p.105]

Acest tip de control se organizeaz i funcioneaz la nivel central ( ministere, departamente, alte organe centrale), territorial (instituii publice, organe locale), al agenilor economici (companii naionale, regii autonome, societi comerciale).[footnoteRef:18] [18: Legea nr.30/1991 privind organizarea si functionarea controlului financiar si a Garzii Financiare, publicata in Monitorul Oficial nr.64 din 27.03.1998, art.3.]

Controlul intern reprezint ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitilor publice, inclusive auditul intern, stabilite de ordonatorii de credite n concordant cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, invederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace. Aceast include de asemenea structurile organizatorice, metodele i procedurile.[footnoteRef:19] [19: Legea nr.84/2003 pentru modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr.119/1999 privind auditul public intern si controlul financiar preventive, publicata in Monitorul Oficial nr.195 din 26.03.2003, art.2.]

Formele de organizare a controlului intern al unitilor patrimoniale sunt urmtoarele: control ierarhic (operaional sau de compartiment), controlul financiar preventive propriu, controlul gestionar i auditul public intern. Obiectivele generale ale controlului intern sunt: realizarea atribuiilor entitilor publice, stabilite n concordant cu propria lor misiune, la nivel corespunztor de calitate, inconditii de regularitate, eficacitate, economicitate i eficient. protejarea fondurilor publice mpotriv pierderilor din cauza erorilor, risipei, abuzului sau fraudei. respectarea legii, a reglementrilor i deciziei conducerii entitii publice. dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare i prelucrare, actualizare i difuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere, precum i a unor sisteme i procedure de informare public adecvat prin rapoarte periodice.[footnoteRef:20] [20: Ordonanta Guvernului nr.119/1999 privind controlul intern si controlul financiar preventive, republicata in Monitorul Oficial nr. 798 din 12.11.2003 cu modificarile si completarile ulterioare,art.3.]

Cerinele generale ale controlului intern sunt: indeplinirea obiectivelor generale prin evaluare sistematic i meninerea la nivel acceptabil a riscurilor associate structurilor, programelor, proiectelor sau operaiunilor. asigurarea unei atutudini cooperante a personalului de conducere i de execuie asigurarea integritii i competenei personalului de conducere i de execuie stabilirea obiectivelor specific controlului intern, atfel nct acestea s fie adecvate, corespunztoare, rezonabile i integrate misiunii instituiei. supravegherea continu de ctre personalul de conducere a tuturor activitilor i ndeplinirea de ctre acesta a obligaiei de acion prompt ori de cte ori se constat nclcri de legislaie.[footnoteRef:21] [21: Costantin Roman, Control financiar si audit public, Editura Economica, Bucuresti, 2007, p.149]

n prezent, controlul financiar de gestiune la autoritile publice se realizeaz prin compartimentele de audit public intern, care au absorbit fostele compartimente sau structure de control financiar de gestiune, c urmare a dispoziiilor Ordonanei Guvernului nr. 119/1999, i au preluat i atribuiile legale ale acestora. [footnoteRef:22] [22: Doina Petica Roman, Dreptul finantelor publice, Editura Alma Mater, Sibiu, 2002, p. 86]

n sfer auditului public intern intr: [footnoteRef:23] [23: Costantin Roman, op.cit, p.149]

activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurat de entitatea public din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusive a fondurilor provenite din asistent extern. constituirea veniturilor publice, respective autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora. administrarea patrimoniului public, precum i gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitilor administrative teritoriale. Vnzarea de bunuri din domeniul privat al statului ori al unitilor administrative-teritoriale. Sistemele de manangement financiar i control, inclusive contrabilitatea i sistemele informatice aferente.Auditul public intern este de mai multe tipuri[footnoteRef:24]: [24: Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicata in Monitorul Oficial nr.953 din 24.12.2002, art.12.]

Auditul de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora; Auditul performanei, care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele; Auditul de regularitate, care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seam fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedural i metodologice care le sunt aplicabile. Obiectivele auditului public intern sunt urmatoarele[footnoteRef:25]: [25: Costantin Roman, op.cit., p.149]

Angajamentele bugetare i legale din care rezult obligaii de plat; Vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea bunurilor din domeniul privat al unitilor administartiv-teritoriale; Concesionarea sau inghirierea bunurilor din domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale; Constituirea veniturilor publice; Alocarea creditelor bugetare; Sistemul contabil i fiabilitatea acestuia; Sistemul de luare a deciziilor; Sistemul de conducere i control.n continuare, ntr-un tabel sinoptic prezentm o paralele pentru a clarifica diferen dintre cele dou concepte [footnoteRef:26]: [26: Marcel Ghita, Auditul intern, Editura Economica, Bucuresti, 2004, p. 63]

Nr. ctr. Controlul intern Auditul intern

1.Integrat organizaiei Structur independena

2. Proces continuu Misiune planificat

3. n structur fiecrei funcii de conducere, o component a fiecrei activiti Funcie a conducerii entitii

4. Organizat la fiecare nivel al managementului Organizat la cel mai nalt nivel

5. Un ansamblu de tehnici i procedure puse n practic Da asigurri asupra funcionalitii controlului intern pe baz unor standard profesionale

6. Obiectivul de baz al auditului intern Componena cea mai nalt a controlului intern

7. Obligat s elaboreze procedure pentru eliminarea riscurilor Obligat s semnaleze eventualele disfuncionaliti n evaluarea controlului intern

8. Urmrete aplicarea procedurilor n practic Ajut entitatea auditat s-i ating obiectivele

9. Face constatri, stabilete rspunderi i urmrete valorificarea constatrilorFace constatri i emite recomandri i concluzii

10.Asemntor cu inspecia Total diferit de inspecie

11.Evalueaz mediul extern pentru c lumea se schimb continuu Evalueaz mediul intern al entitii i adaug valoare muncii sale

12.Constatrile controlului sunt acceptate prin lege de cei controlai Recomandrile auditorului, bazate pe expertiz n domeniu, pot fi considerate cadouri pentru controlul intern, dei nu sunt percepute astfel ntotdeauna

13.Constatrile controlului sunt obligatorii Recomandrile auditorului sunt opionale

14. Raporteaz efului ierarhic, nu nivelului celui mai nalt al conducerii Are linie proprie de raportare nivelului celui mai nalt al conducerii

15.O activitate permanen prin necesitatea de evaluare a riscurilor Este o activitate periodic, planificat i aprobat anticipat

16. n sistemul de control intern n sistemul de control intern, dar i n afar lui, fiind operaional de blocul operaional de control intern

17.Privete ntreag organizaie ntreag organizaie privete la auditul intern

Capitolul 2Studiul aplicativ privind auditul public intern la Direcia General a Finanelor Publice a judeului Vlcea 2.1 Organizarea auditului public internDin punct de vedere organizatoric i funcional, compartimentul de audit public intern, la nivelul fiecrei direcii a finanelor publice judeele a fost organizat n baz Ordinului Ministrului Finanelor Publice (OMFP) nr.1820/19.12.2003. Prin acest act normativ, s-a elaborat i pus n practic Regulamentul de Organizare i Funcionare (ROF) al acestor instituii publice judeene (DGFP). n acest sens, la nivelul aparatului teritorial (DGFP) s-a stabilit nfiinarea compartimentului public de audit public intern c structuri funcionale n subordonare direct a directorului executiv (managerul de la cel mai nalt nivel al DGFP). Din punct de vedere metodologic, compartimentul de audit public intern de la nivelul DGFP Vlcea se afl n coordonarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (ANAF) ce aparine de Ministerul Finanelor Publice (MFP). Atribuiile compartimentului de audit public intern sunt urmtoarele: aplic n activitatea de auditare, normele specifice de audit elaborate n baz OMFP nr.445/2004 i care au caracter unitar la nivelul ntregii ri, fiind aplicate la fel n fiecare DGFP judeean; elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern, care dup aprobare de ctre directorul executiv devine plan anual de audit public intern cu aplicabilitate ncepnd cu luna ianuarie a anului urmtor; efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficient i eficacitate; informeaz ANAF/MFP/UCAAPI despre recomandrile neinsusite de ctre conductorul structurii funcionale auditate (compartiment/birou/serviciu), precum i despre consecinele acestora; raporteaz periodic asupra constantarilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile sale de audit; elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern; n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat directorului executiv i concomitent structurii de control intern al instituiei n termen de trei zile de la constatarea unor posibile nereguli pentru a dispune msuri de corectare; verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduit etic a auditorului public, n cadrul compartimentelor de audit public intern din instituiile administrativ teritoriale (primarii i Consiliul Judeean) i recomanda msuri corective mpreun cu primarul sau preedintele Consililui Judeean dup caz.2.2 Planificarea si executarea auditului public internAcitivitatea de audit public intern este o activitate planificat, proces care se realizeaz pe baz analizei riscurilor asociate activitilor care sunt supuse auditarii.Compartimentul de audit public intern prin conductorul acestuia, planifica activitatea de audit ntr-o manier care s asigure c misiunea de audit va fi ndeplinit la termenul programat, n condiii de economicitate, eficient i eficacitate. Planificarea este un proces de stabilire n avans a ceea ce trebuie realizat, cum , cnd i care este necesarul resursei de audit. Planificarea activitii de audit implic o strategie general pe baz nelegerii organizaiei i a mediului n care aceast funcioneaz.[footnoteRef:27] [27: Marcel Ghita, Audit intern, editia a 2-a, Ed. Economica, pag 99]

Responsabilitatea planificrii misiunii de audit revine efului compartimentului de audit intern, care trebuie s realizeze planificarea pe baz riscurilor cu care se confrunt organizaia pentru definirea prioritilor n acord cu obiectivele acestora. Planificarea trebuie s fac obiectul unor documente scrise, care s defineasc obiectivele misiunii i, sfer de intervenie a auditului intern, respectiv domeniile activitii auditabile, i s abordeze procesele de management al riscurilor, de control managerial i de guvernare a organizaiei. [footnoteRef:28] [28: Marcel Ghita, op.cit., pag 99]

Activitatea de planificare trebuie s fie un proces permanent care s se continue pe parcursul anului, n sensul de a lu n considerare toate aspectele cu care se confrunt comunitatea i astfel s dea posibilitatea completrii cu promptitudine a planului de audit n timpul derulrii acestuia. Echip de auditori interni i supervizorul misiunii trebuie s aibe n vedere urmtoarele aspecte:[footnoteRef:29] [29: Marcel Ghita, op.cit., pag 99]

stabilirea procedurilor care permit documentarea, analiz, interpretarea i utilizarea informaiilor astfel obinute n timpul misiunii; definirea obiectivelor misiunii de audit intern; stabilirea activitatiilor, operaiilor i gradului de detaliere necesae al testelor pentru a atrage obiectivele fiecrei etape a misiunii; identificarea aspectelor tehnice, procedeelor i tranzaciilor care trebuie auditate; pregtirea planului nainte de nceperea misiunii i modificarea, dac se impune, n cursul derulrii acestuia. Activitatea de planificare a auditului comport caracteristici cum ar fi raionalitatea- procesul de planificare i rezultatele acestuia permit auditorului evaluarea logic a ndeplinirii sarcinilor, precum i stabilirea de obiective clare; anticiparea- se permite dimensionarea sarcinilor n timp, astfel nct prioriratile s fie clar scoase n evidena; coordonarea- planificarea permite coordonarea att a politicilor de audit, ct i a activitii desfurate de ali auditori.[footnoteRef:30] [30: Mircea Boulescu, Fundamentele auditului, Ed.Didactica si pedagogica, Bucuresti, 2001, pag.75]

Planificarea activitatii de audit public intern se realizeaza pe trei niveluri:[footnoteRef:31] [31: Marcel Ghita, op.cit., pag131]

- planificarea strategic pe termen lung, care are n vedere activitatea de evaluare a structurilor funcionale care sunt supuse auditarii, o data la cinci ani, conform cadrlui normativ a auditului intern; - planificarea strategic pe termen mediu are n vedere faptul c, conform legii, toate activitile auditabile trebuie s fie auditate cel puin o data la trei ani; - planificarea anual cuprinde misiunile ce se vor realiz pe parcursul anului viitor, innd cont de bugetul de timp disponibil n cadrul planului i de resursele alocate anual. Fiecare misiune de audit la cuprinde domniile auditabile ce se vor planifica, obiectivele, identificarea activitatiilor secundare, orele lucrate i resursele umane (numr auditori).n activitatea de planificare este important c misiunile de audit public intern s fie concentrate ctre activitile cu riscuri majore, adic posibile evenimente cu efect negativ asupra derulrii n bune condiii a operaiunilor pe care trebuie s le realizeze structurile funcionale. n fapt, riscurile asociate activitilor ce urmeaz a se audita sunt definite c riscuri inerente, care exist n mod natural n orice activitate i care apr nainte de aplicarea unor msuri de intervenie pentru reducerea lui, respectiv msuri de control intern. Orice am face, exist un risc inerent. El este un dat. Dup aplicarea msurilor de control intern de ctre structur funcional unde se desfoar activitile, riscul inerent de va reduce, iar ceea ce rmne se numete risc rezidual. Acesta trebuie acceptat i supravegheat pentru a se menine n limitele normale de control. ntotdeauna va rmne un risc rezidual, deoarece el nu poate fi eliminat n totalitate, practic, iniial riscul rezidual este egal cu riscul inerent, dar ncepe s scad prin aplicarea msurilor de control intern.[footnoteRef:32] [32: Marcel Ghita, Guvernanta corporativa, Editura Economica, 2008, Bucuresti, pag.224]

Desfasurarea misiunii de audit public presupune parcurgerea urmatoarelor etape[footnoteRef:33]: [33: Costantin Roman, Control financiar si audit public, Editura Economica, Bucuresti, 2007, p.295]

- pregtirea misiunii (iniierea auditului); - intervenia la fa locului (desfurarea misiunii); - raportul de audit (ncheierea misiunii); - urmrirea recomandrilor; - supervizarea misiunii. Etapele, procedurile i documentele aferente fiecrei procedure sunt sintetizate n urmtoarea structur din tabel[footnoteRef:34]: [34: Costantin Roman, op.cit., Bucuresti, 2007, p.295]

Fazele misiunii Aciuni/operaiuni Documente elaborate

Pregtirea misiunii Elaborarea ordinului de serviciuOrdinul de serviciu

ntocmirea declaraiei de independent Declaraia de independena

Notificarea nceperii misiunii Notificarea i anexa

Colectarea i prealucrarea informaiilor preliminare Teste- modele

Analiz aspectelor positive i negative Tabloul aspectelor positive i negative posibile

Stabilirea eantionului pentru realizarea interveniei la fa locului i ntocmirea calendarului interveniei Situaia aspectelor negative semnificative identificate

Elaborarea programului de audit Calendarul preliminar al interveniei la fa locului

edina de deschidere Programul de audit

Notificarea interveniei la fa locului Minut edinei de deschidere

Intervenia la faa locului Colectarea dovezilor i utilizarea intrumentelor aplicative Notificarea interveniei pe faa locului

Analiza i prelucrarea informaiilor colectate Liste de verificare

Revizuirea documentelor de lucru Chestionare

edina de nchidere este

Raportul de evaluare Elaborarea raportului de audit intern privind valorificarea bunurilor confiscate FIAP

Transmiterea proiectului raportului de audit public intern privind valorificarea bunurilor confiscate FCRI

Analiza observaiilor i pnctelor de vedere ale structurii auditate Rezumatul informativ

Reuniunea de conciliere Minut edinei de nchidere

Finalizarea raportului de audit public intern privind valorificarea bunurilor confiscate Raportul de audit public intern

Difuzarea raportului de audit public intern privind valorificarea bunurilor confiscate Adresa de transmitere

Arhivarea raportului i documentelor misiunii Raport de audit public intern (poiect actualizat)

Urmrirea recomandrilor Urmrirea stadiunlui implementrii recomandrilor Minuta reuniunii de conciliere

Supervizarea misiunii Supervizarea misiunii Raportul de audit public intern (final)

2.3 Raportarea si prezentarea raportului de audit intern la DGFP ValceaRaport de audit public intern privind misiunea realizat la Direcia General a Finanelor Publice a judeului Vlcea avnd c domeniu auditabil a Activitatea de valorificare a bunurilor intrate n proprietatea privat a statului 2.3.1. Aspecte conceptuale i juridice privind modului i condiiilor de valorificare a bunurilor intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului 2.3.1.1. Noiuni, termini i expresii privind valorificarea bunurilor confiscate de ctre stat Potrivit Ordonanei Guvernului nr.14/2007, bunurile de orice fel intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului se valorific n condiiile respective ordonane de ctre Ministerul Finanelor Publice prin organele de valorificare central i judeene abilitate.[footnoteRef:35] [35: OUG. Nr.14/31.01.2007, republicata, art.1]

n nelesul O.G. 14/2007, termenii i expresiile privind valorificarea bunurilor confiscate au urmtoarele semnificaii:[footnoteRef:36] [36: OUG. Nr.14/31.01.2007, republicata, art.2]

- organe de valorificare - direciile generale ale finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti, administraiile finanelor publice de sector din cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti i alte structure ale Ministerului Finanelor Publice, stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice, pentru bunurile intrate n proprietatea privat a statului aflate pe teritoriul Romniei, precum i structurile de specialitate cu atribuii n acest sens din cadrul Ministerului Afacerilor Externe, pentru bunurile intrate n proprietatea privat a statului, care nu se afl pe teritoriul Romniei; - deintor de bunuri - persoan fizic sau juridic ce deine cu sau fr titlu bunuri de orice fel intrate n proprietatea private a statului. 2.3.1.2.Declararea i preluarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului Declararea bunurilor trecute n proprietatea privat a statului se face la organele de valorificare, n termen de 10 zile de la data primirii de ctre deintor a documentului care constituie titlu de proprietate al statului asupra acestora[footnoteRef:37] [37: OUG. Nr.14/31.01.2007, republicata, art.4]

Deintorii bunurilor care au trecut n proprietatea privat a statului, personae fizice sau juridice, dup caz, au obligaia s inventarieze bunurile respective, lund n acelai timp i msurile de securitate, de pstrare i de conservare corespunztoare pn la predarea lor efectiv organelor de valorificare. Sunt exceptate de la prevederile de mai sus urmtoarele categorii de bunuri: [footnoteRef:38] [38: OUG. Nr.14/31.01.2007, republicata, art.5]

- medicamentele, materialele consumabile de utilitate medical, materialele de natur obiectelor de inventar medicale, aparatur medical, substanele toxice, materialele radioactive, bunurile culturale de patrimoniu, documentele istorice, materialele de arhiv, obiectele, vemintele i crile de cult, timbrele filatelice, materialele lemnoase, care se predau organelor de specialitate ale statului care au competen de a gestiona astfel de bunuri, conform prevederilor legale; - mijloacele de plat n valut neconvertibila care se depun la Banc Naional a Romniei n condiiile legii; - armele de foc, muniiile, materiile explozive i bunurile cu specific militar, care se predau imediat, cu titlu gratuit, Poliiei Romne, Ministerului Aprrii ori, dup caz, altor persoane juridice autorizate, prevzute de legislaia privind regimul armelor i muniiilor. Bunurile prevzute la punctele a, b, c se vor evalua, utiliza, valorific, distruge sau se vor cas de ctre organele specializate care le-au preluat, dispunnd de acestea conform atribuiilor legale ce le revin. 2.3.1.3. Evaluarea i valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului Dup preluarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului de ctre organelle de valorificare, o comisie de evaluare va proceda la evaluarea acestora n termen de 21 de zile de la preluare.[footnoteRef:39] [39: OUG. Nr.14/31.01.2007, republicata, art.6]

Sunt exceptate bunurile de consum alimentar cu grad ridicat de perisabilitate sau care, prin trecerea timpului, pierd din greutate ori din valoare, inclusiv animalele, psrile vii i plantele, care se predau imediat persoanelor juridice specializate sau persoanelor fizice autorizate pentru comercializarea acestor bunuri ctre populaie. Valorificarea acestor bunuri se face fr efectuarea procedurilor de evaluare. Bunurile supuse valorificrii care n perioad valorificrii au devenit necomercializabile, precum i cele care nu au putut fi valorificate vor fi distruse sub supravegherea unei comisii de distrugere.[footnoteRef:40] [40: OUG. Nr.14/31.01.2007, art.7]

2.3.1.4. Atribuirea, cu titlu gratuit, a unor categorii de bunuri intrate n proprietatea privat a statului Ministerul Finanelor Publice poate transmite sau, dup caz, propune Guvernului transmiterea cu titlu gratuit a unor bunuri confiscate ce pot fi valorificate ctre diverse persoane fizice sau juridice,cum ar fi: Secretariatului General al Guvernului, autoriti publice locale (primarii), cree, grdinie, cmine de btrni, spitale, coli, cantine pentru sraci etc.[footnoteRef:41] [41: OUG. Nr.14/31.01.2007, art.9]

2.3.2. Etapele de derulare a misiunii de audit public intern 2.3.2.1.Etap de pregtire a misiunii 2.3.2.1.1.Ordinul de serviciu Ordinul de serviciu se ntocmete de eful compartimentului de audit intern i reprezint mandatul de intervenie dat de compartimentul de audit public intern. Ordinul de serviciu definete cadrul legal n baz cruia se desfoar misiunea de audit intern, perioad n care se va desfura misiunea, domeniul de audit i obiectivele aferente.[footnoteRef:42] [42: Costantin Roman, Control financiar si audit public, Editura Economica, Bucuresti, 2007, p.296]

Prin Ordinul de serviciu nr.2/01.02.2011 a fost desemnat echipa de audit format din auditorii: Moldoveanu Vasile si Preda Marian. Supervizarea a fost asigurat de domnul Popescu Ion coordonator compartiment de audit public intern.Durata misiunii de audit public intern: misiunea de audit public intern a fost planificat pentru perioada 07.02. 07.03.2011, intervenia la faa locului urmnd s se realizeze n intervalul 07.02. 28.02.2011.Perioada supus auditrii: perioada supus auditrii a fost cuprins ntre 01.01.2010 31.01.2011, cu precizarea c, funcie de constatrile echipei de audit pe parcursul derulrii interveniei la faa locului, obiectivele stabilite i perioada planificat pentru desfurarea misiunii de audit public intern puteau fi extinse n mod corespunztor.Tipul de audit: in raport de obiectivele stabilite, misiunea de audit public intern a presupus abordarea auditului de regularitate (de conformitate). Scopul misiunii de audit public intern a fost de a examina responsabilitile asumate de ctre structura auditat pentru a determina dac aceasta i ndeplinete obligaiile ntr-un mod eficient i efectiv, respectiv: de a identifica i evalua riscurile semnificative aferente activitilor desfurate la nivelul structurii auditate; de a furniza o asigurare independent i obiectiv n ceea ce privete funcionalitatea sistemului de control intern ataat activitilor desfurate.Obiectivele misiunii de audit public intern 1. Predarea i preluarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului;1. Evaluarea i valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului;1. Veniturile ncasate i cheltuielile aferente bunurilor intrate n proprietatea privat a statului;1. Controlul intern privind activitatea de valorificare a bunurilor intrate n proprietatea privat a statului. 2.3.2.1.2. Declaraia de independena Codul privind conduit etic a auditorului intern reprezint un ansamblu de principia i regului de conduit care trebuie s guverneze activitatea auditorilor interni. Codul privind conduit etic a auditorului intern cuprinde regulile pe care auditoria interni trebuie s le respecte. n exercitatrea atribuiilor lor, auditoria interni trebuie s respecte n primul rnd principiul independenei. Auditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la o structur/entitate public dac sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusive, cu conductorul acesteia. Independent auditorilor interni selectai pentru realizarea unei misiuni de audit public intern trebuie declarat.Astfel, fiecare auditor intern va trebui s dea o declarative de independent la nceputul misiunii de audit. [footnoteRef:43] [43: Costantin Roman, op.cit., p.297]

2.3.2.1.3. Notificarea asupra nceperii misiunii de audit intern Notificarea departamentului ce urmeaz a fi auditat trebuie realizat cu 15 zile naintea nceperii misiunii de audit public intern. n aceast notificare se aduc la cunotin conductorului structurii ce va fi auditat, domeniul de audit, obiectivele, durat misiunii, perioad auditat, aspect privind edina de deschidere i aspect privitoare la documentaia ce trebuie pregtit n vederea desfurrii misiunii de audit public intern.[footnoteRef:44] [44: Costantin Roman, Control financiar si audit public, Editura Economica, Bucuresti, 2007, p.300]

2.3.2.1.4. . Colectarea i prelucrarea informaiilor preliminare Comform normelor proprii de la nivelul Ministerului Finanelor Publice (O.M.F.P. 445/2004), prin exercitarea activitii de audit public intern, n etap de colectare i prelucrare a informaiilor, auditorii interni solicita i colecteaz informaii cu caracter general despre structur auditat. Colectarea acestora se face pentru a atinge urmtoarele scopuri [footnoteRef:45]: [45: Costantin Roman, op.cit.,p.301]

Identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-economic n care structur audtata i desfoar activitatea; Cunoaterea organizrii structurii auditate, a tehnicilor sale de lucruri i a diferitelor niveluri de administrare, comform organigramei; Identificarea punctelor-cheie ale funcionrii structurii auditate i ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor ri i slabe; Identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ.Prelucrarea informatiilor consta in[footnoteRef:46]: [46: Costantin Roman, op.cit.,p.301]

- analiz structurii auditate i a activitii sale (organigram, regulamente de funcionare, fiele posturilor, circuitul documentelor); - analiz cadrului normativ ce reglementeaz activitatea structurii auditate; - analiz factorilor ce ar putea mpiedic bun desfurare a misiunii de audit public intern; - analiz informaiilor externe referitoare la structur auditat. 2.3.2.1.5. . Identificarea obiectelor auditabile Obiectul auditabil reprezint activitatea elementar a domeniului auditat, ale crei caracteristici pot fi definite teoretic i comparate cu realitatea practic. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor specifice i ale riscurilor asociate constituie suportul analizei riscurilor [footnoteRef:47]. [47: Costantin Roman, op.cit.,p.301]

2.3.2.1.6. Analiza riscurilorNormele generale privind exercitarea activitii de audit public intern definete riscul c fiind orice eveniment, aciune, situaie sau comportament cu imparct nefavorabil asupra capacitii entitii publice de a realize obiectivele.[footnoteRef:48] Riscurile pot fi grupate dupa cum urmeaza[footnoteRef:49]: [48: Costantin Roman, op.cit, p.305] [49: Costantin Roman, op.cit, p.305]

riscuri de organizare: lips unor responsabiliti precise, insuficien organizare a resurselor umane, documentaie insuficien/neactualizat; riscuri operaionale: nenregistrarea n evidenele contabile, arhivarea necorespunztoare a documentelor justificative, lips unui control intern asupra operaiunilor cu risc ridicat; riscuri financiare: plti nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar ridicat; riscuri generate de schimbri legislative, strucuturale, managerial etc. Componentele riscului sunt[footnoteRef:50]: [50: Costantin Roman, Control financiar si audit public, Editura Economica, Bucuresti, 2007, p.306]

probabilitatea de aparitie (P); nivelul impactului, respective gravitatea consecintelor si durata acestora (N).Analiza riscului reprezinta o etapa moajora in procesul de audit public intern si are drept scopuri[footnoteRef:51]: [51: Costantin Roman, op.cit., p.306]

s identifice pericolele din entitatea/structur auditat; s identifice dac controalele interne sau procedurile operaionale ale entitii/structuii auditate pot preveni, elimin sau minimize pericolele; s evalueze structur/evoluia controlului intern al entitii/structurii auditate. Msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a riscului i de gravitatea consecinelor evenimentului/aciunii/situaiei. Criteriile utilizate pentru msurarea probabilitii de apariie al riscului sunt[footnoteRef:52]: [52: Costantin Roman, op.cit., p.306]

- aprecierea controlului intern; - aprecierea vulnerabilitii structurii auditate (probabilitate); - msurarea nivelului impactului cnd riscul se produce. Se pune accent n activitatea de audit pe aprecierea controlului intern ntruct aceast reprezint principal preocupare a activitii desfasurte de auditoti i anume a stabili dac la nivelul structurii auditate funcioneaz un sistem de control intern corespunztor (pe care trebuie s-l exercite fiecare salariat), ceea ce presupune probabilitate redus de apariie a riscurilor necontrolate sau gestionate necorespunztor de ctre salariai. 2.3.2.1.7. Elaborarea tematicii n detaliu a misiunii de audit public intern Tematic n detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat selectate (puncte slabe-S) i adus la cunotin conductorului compartimentului de valorificare bunuri n cadrul edinei de deschidere. n baz tematicii n detaliu se ntocmete programul de audit public intern de lucru al compartimentului de audit public intern.[footnoteRef:53] Programul de audit public intern are drept scopuri[footnoteRef:54]: [53: Costantin Roman, op.cit., p.343] [54: Costantin Roman, op.cit., p.343]

- asigur eful compartimentului de audit public intern c au fost luate n considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit pubic intern; - asigur repartizarea sarcinilor i planificarea activitatiilor de ctre eful compartimentului de audit public intern (supervisor). 2.3.2.1.8. Deschiderea interveniei la faz locului edina de deschidere a interveniei la fa locului se deruleaz la structur auditat (Compartiment valorificare bunuri) cu participarea auditorilor interni care au fost delegate s efectueze misiunea de audit i a personalului structurii auditate[footnoteRef:55]. Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie s cuprind [footnoteRef:56]: [55: Costantin Roman, op.cit., p.356] [56: Costantin Roman, op.cit., p.356]

- prezentarea auditorilor interni; - prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern; - stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor; - prezentarea tematicii n detaliu; - acceparea calendarului ntlnirilor; - asigurarea condiiilor material necesare derulrii misiunii de audit. Toate aceste aspect sunt consemnate n documentul Minut edinei de deschidere. 2.3.2.2. Etap de intervenie la fa locului (munc de teren) 2.3.2.2.1.Colectarea dovezilor Intervenia la fa locului const n colectarea documentelor, analiz i evaluarea acestora. Intervenia la fa locului cuprinde etapele[footnoteRef:57]: [57: Costantin Roman, Control financiar si audit public, Editura Economica, Bucuresti, 2007, p.357]

- cunoaterea activitii structurii auditate i studierea procedurilor aferente; - intervievarea personajului auditat; - analiz datelor i informaiilor; - evaluarea eficienei i eficacitii controalelor interne; - realizarea de testri. Pentru a se realiz aceste scopuri se folosesc tehnici i instrumente de audit cum sunt[footnoteRef:58]: [58: Costantin Roman, op.cit., p.358]

- tehnici de audit: verificarea, observarea fizic, interviul i analiz. - Instrumente de audit:chestionar, tabloul de prezentare a circuitului auditului, fisa de identificare i analiz problemelor (FIAP), fisa de constatare i raportare a iregularitilor (FCRI). 2.3.2.2.2. Revizuirea documentelor de lucru naintea de ntocmirea proiectului raportului de audit public intern, auditorii interni efectueaz revizuirea, pentru a se asigur c documentele de lucru sunt pregtite n mod corespunztor. Constatrile se vor prezena distinct pe fiecare obiectiv auditat, nscriindu-se mai nti constatrile cu caracter negativ i apoi cele cu caracter pozitiv. Coloan Document justificativ conine documentele ce probeaz fiecare costatare n parte[footnoteRef:59]. [59: Costantin Roman, op.cit., p.370]

2.3.2.2.3. nchiderea edinei. Minut edina de nchidere edina de nchidere a interveniei la fa locului are drept scop reprezentarea opiniei auditorilor interni, a recomandrilor finale din proiectul raportului de audit public intern i a calendarului de implementare a recomandrilor. Prin aceast se urmrete s se asigure c Raportul de audit public intern este clar, obiectiv, fundamentat i relevant. Se ntocmete o minut a edinei de nchidere[footnoteRef:60]. [60: Costantin Roman, op.cit., p.372]

2.3.2.2.4. Elaborarea proiectului raportului de audit Raportul de audit intern concretizeaz activitatea auditorilor interni prin prezentarea cadrului general de desfurare a activitii entitii, obiectivelor, constatrilor, concluziilor i recomandrilor obinute n urm misiunii realizate. Raportul de audit intern trebuie s fie complet, exact, obiectiv, convingtor, clar i concis.[footnoteRef:61] [61: Marcel Ghita, Audit intern, Editura Economica, pag. 367]

Raport de audit public intern privind misiunea realizat la Directia Generala a Finantelor Publice a judeului Valcea avnd ca domeniu auditabil Activitatea de valorificare a bunurilor intrate n proprietatea privat a statului. 1. Definiii i abrevieri:1. DefiniiiStructura auditatDirectia Generala a Finatelor Publice a judeului Valcea- Compartimentul de valorificare bunuriControl intern ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace; acesta include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile.2. AbrevieriM.F.P. - Ministerul Finanelor PubliceA.N.A.F. - Agenia Naional de Administrare FiscalD.G.T.I. - Directia Generala Tehnologia Informatiei (din cadrul ANAF)D.G.A.P.I. - Direcia General de Audit Public InternD.G.F.P. - Direcia General a Finanelor Publice C.A.P.I. - Compartiment Audit Public Intern O.G. - Ordonan a GuvernuluiO.U.G. - Ordonana de Urgen a GuvernuluiH.G. - Hotrre a GuvernuluiO.M.F.P. - Ordin al ministrului finanelor publice O.P.A.N.A.F. - Ordin al Preedintelui A.N.A.F.R.O.F. - Regulament de Organizare i FuncionareC.L.C. - Chestionar de luare la cunotinC.C.I. - Chestionar de control internC.U.I. - cod unic de nregistrare

2. Introducere2.1. Baza legal a misiunii de audit public intern n temeiul prevederilor Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificrile i completrile ulterioare, ale O.M.F.P. nr. 445/2004 pentru aprobarea Normelor proprii privind exercitarea auditului public intern n cadrul M.F.P., cu modificrile i completrile ulterioare, i n baza dispoziiilor Preedintelui A.N.A.F. s-a efectuat o misiune de audit public intern privind Evaluarea activitii de valorificare a bunurilor intrate n proprietatea privat a statului. 2.2. Date de identificare a misiunii de audit public intern Prin Ordinul de serviciu nr.2/01.02.2011 a fost desemnat echipa de audit format din auditorii: Moldoveanu Vasile si Preda Marian.Supervizarea a fost asigurat de domnul Popescu Ion coordonator compartiment de audit public intern.2.3. Durata misiunii de audit public intern Misiunea de audit public intern a fost planificat pentru perioada 07.02. 07.03.2011, intervenia la faa locului urmnd s se realizeze n intervalul 07.02. 28.02.2011.2.4. Perioada supus auditrii: Perioada supus auditrii a fost cuprins ntre 01.01.2010 31.01.2011, cu precizarea c, funcie de constatrile echipei de audit pe parcursul derulrii interveniei la faa locului, obiectivele stabilite i perioada planificat pentru desfurarea misiunii de audit public intern puteau fi extinse n mod corespunztor.2.5.Tipul de audit n raport de obiectivele stabilite, misiunea de audit public intern a presupus abordarea auditului de regularitate (de conformitate). 2.6. Scopul misiunii de audit public intern a fost de a examina responsabilitile asumate de ctre structura auditat pentru a determina dac aceasta i ndeplinete obligaiile ntr-un mod eficient i efectiv, respectiv: de a identifica i evalua riscurile semnificative aferente activitilor desfurate la nivelul structurii auditate; de a furniza o asigurare independent i obiectiv n ceea ce privete funcionalitatea sistemului de control intern ataat activitilor desfurate.2.7. Reglementarea organizrii structurilor auditate n perioada supus auditriin perioada supus auditrii, structurile auditate au funcionat n baza reglementrilor legale i a reglementrilor interne de organizare i funcionare, dup cum urmeaz:D.G.F.P. a judeului Valcea:OPANAF nr. 1348 / 2009 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si funcionare a direciilor generale ale finanelor publice judeene,OPANAF nr. 2744 / 2010 pentru aprobarea organigramei DGFP judetene.2.8. Modul de desfurare a misiunii de audit public intern Misiunea de audit public intern s-a desfurat la sediul D.G.F.P. a judeului Valcea.Pentru atingerea obiectivelor stabilite, s-a procedat la colectarea i prelucrarea informaiilor privind activitile desfurate la nivelul D.G.F.P. a judeului Valcea.Scopul colectrii informaiilor a fost acela de a identifica problemele ntmpinate de personalul structurii auditate, de a analiza cauzele i consecinele i de a formula recomandri cu un grad de semnificaie suficient, din perspectiva efectului previzibil de mbuntire a activitii structurii auditate.Pe durata misiunii de audit public intern, reprezentarea structurii auditate, a fost asigurat de D.G.F.P. a judeului Valcea, director executiv si coordonatorul compartimentului de valorificare bunuri. 2.9. Misiuni de audit public intern anterioare2.9.1. D.G.F.P. a judeului Valceaa) Misiuni de audit public intern de asigurare/ad-hocPrecedenta misiune de audit public intern de asigurare a fost realizat n anul 2009, iar perioada supus auditrii a fost anul 2008. Misiunea de audit public intern de asigurare s-a finalizat cu ntocmirea Raportului de audit public intern nr.4.685/01.04.2009. b) Controale ale Camerei de Conturi Judeene/Curii de Conturii a Romniei Camera de Conturi a Judeului Valcea, prin Procesul verbal nr.5749/12.04.2010, nu a fcut constatri referitoare la reglementarea modului i condiiilor de valorificare a bunurilor intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului.3. Obiectivele misiunii de audit public intern: 1.Predarea i preluarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului;2.Evaluarea i valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului;3.Veniturile ncasate i cheltuielile aferente bunurilor intrate n proprietatea privat a statului;4.Controlul intern privind activitatea de valorificare a bunurilor intrate n proprietatea privat a statului. 4. Abordarea misiunii de audit public intern Pentru ndeplinirea obiectivelor misiunii de audit public intern, au fost utilizate tehnici i instrumente de audit conform prevederilor O.M.F.P. nr. 445/ 2004 pentru aprobarea Normelor proprii privind exercitarea auditului public intern n cadrul M.F.P., cu modificrile i completrile ulterioare, dup cum urmeaz: a) tehnici de audit intern: Verificarea - n vederea analizrii concordanei cu prevederile legale, prin: examinri avnd ca scop detectarea erorilor sau iregularitilor; comparaii n scopul confirmrii unor informaii dup obinerea acestora din dou sau mai multe surse. Interviul - pentru lmurirea unor aspecte legate de organizarea i desfurarea activitilor; observarea fizic - n vederea formrii unei preri proprii a auditorilor cu privire la modul de elaborare i aprobare a documentelor; analiza - n vederea identificrii elementelor care au stat la baza efecturii unor operaiuni.b) instrumente de audit intern: liste de verificare chestionar de control intern;c) Documente i materiale examinate: OPANAF nr. 1348 / 2009 pentru aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare a direciilor generale ale finanelor publice judeene, OPANAF nr. 2744 / 2010 pentru aprobarea organigramei DGFP. Fiele posturilor personalului cu atribuii n legtur cu domeniul auditat ( fia post nr. 20 / 2010; fia post nr. 259 / 2010; fia post nr. 57 / 2010; Decizia directorului executiv nr. 337 / 2010 privind inventarierea general a patrimoniului ; Procesul-verbal nr. 24638 / 2010 privind rezultatele inventarierii bunurilor confiscate si listele de inventariere ( 1-18) aferente; lista declaraiilor primite la DGFP a judetului Valcea, lista-borderouri evaluate, situaia vnzri zilnice, situaia incasri / cheltuieli in perioada auditat,5. Constatri, cauze, consecine, riscuri, recomandri5.1. Obiectivul 1 - Predarea i preluarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului5.1.1. D.G.F.P. a judeului Valcea5.1.1.1.Constatria) Aspecte pozitiveNu au existat alte aspecte, in afara sarcinilor / atributiilor de serviciu, care s contribuie la imbuntirea proceselor / activitilor desfurate si a documentelor elaborate.b) Aspecte care necesit mbuntiriPentru disfuncionalitile constatate s-a ntocmit Anexa 1 - Situaia constatrilor privind aspectele negative i a recomandrilor. c) Alte aspecteReferitor la obiectele auditabile aferente proceselor/ activitilor/documentelor analizate (conform listei centralizatoare a obiectelor auditabile si listelor de verificare) nu au fost reinute disfuncionaliti fa de care s se impun formularea de recomandri.5.2. Obiectivul 2 - Evaluarea i valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului. 5.2.1. D.G.F.P. a judeului Valcea 5.2.1.1.Constatria) Aspecte pozitiveNu au existat alte aspecte, in afara sarcinilor / atributiilor de serviciu, care s contribuie la imbuntirea proceselor / activitilor desfurate si a documentelor elaborate.b) Aspecte care necesit mbuntiriPentru disfuncionalitile constatate s-a ntocmit Anexa 1 - Situaia constatrilor privind aspectele negative i a recomandrilor. c) Alte aspecteSoldul bunurilor confiscate i intrate n proprietatea privat a statului la 31.12.2009 a fost de 53.473,60 lei. Soldul bunurilor lsate n custodie la 31.12.2009 a fost de 9.336 lei.Soldul bunurilor confiscate i intrate n proprietatea privat a statului la 31.12.2010 a fost de 281.576,98 leiSoldul bunurilor lsate n custodie la 31.12.2010 a fost de 157.826,49 lei.Soldul bunurilor confiscate i intrate n proprietatea privat a statului la 31.01.2011 a fost de 142.599,40 lei.Soldul bunurilor lsate n custodie la 31.01.2011 a fost de 36.025 lei.Referitor la succesiuni vacante la DGFP Valcea nu au fost cazuri n perioada auditat.Pentru bunurile confiscate este organizat spaiu de pstrare i conservare a acestora, amenajat la subsolul cldirii D.G.F.P. Valcea (cldirea sediul fiind proprietate privat );n perioada auditat nu au existat cazuri de distrugeri de bunuri intrate, potrivit legii n proprietatea privat a statului.5.3. Obiectivul 3 - Veniturile ncasate i cheltuielile aferente bunurilor intrate n proprietatea privat a statului 5.3.1. D.G.F.P. a judeului Valcea 5.3.1.1.Constatria) Aspecte pozitiveNu au existat alte aspecte, in afara sarcinilor / atribuiilor de serviciu, care s contribuie la imbuntirea proceselor / activitilor desfurate si a documentelor elaborate.b) Aspecte care necesit mbuntiri In perioada auditat nu au fost reinute disfuncionaliti / constatri privind aspecte negative, care s impun formularea de recomandri in consecin.c) Alte aspecteNu au fost efectuate cheltuieli privind chiria, custodia, pstrarea, conservarea, etc a bunurilor confiscate, nefiind stipulat intr-un act oficial (contract/protocol/conventie, etc) plata unor astfel de cheltuieli.Referitor la obiectele auditabile aferente proceselor/activitilor/documentelor analizate (conform listei centralizatoare a obiectelor auditabile si listelor de verificare) nu au fost reinute alte disfuncionaliti fa de care s se impun formularea de recomandri.5.4. Obiectivul 4 - Controlul intern privind activitatea de valorificare a bunurilor intrate n proprietatea privat a statului Pe parcursul derulrii misiunii de audit public intern ad-hoc, n funcie de documentele examinate, prezentate de managementul structurii auditate, echipa de audit a reinut aspecte care se circumscriu activitilor ce definesc sistemul de control intern, conform O.M.F.P. nr.946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, cu modificrile i completrile ulterioare.In cadrul Ordinului Ministerului Finantelor publice nr.946 din 4 iulie 2005, actualizat, sunt prezentate standardele de control intern, standarde pe care fiecare birou trebuie sa le aplice in activitatea sa, ele fiind un obiect de evaluare pentru un auditor intern.

MEDIUL DE CONTROLStandardul 1. - ETICA I INTEGRITATEACerine generale Managerul i salariaii trebuie s aib un nivel corespunztor de integritate profesional i personal i s fie contieni de importana activitii pe care o desfoar; Managerul, prin deciziile sale i exemplul personal, sprijin i promoveaz valorile etice i integritatea profesional i personal a salariailor. Deciziile i exemplul personal trebuie s reflecte: valorificarea transparenei i probitii n activitate; valorificarea competenei profesionale; iniiativa prin exemplu; conformitatea cu legile, regulamentele, regulile i politicile specifice; tratamentul echitabil i respectarea indivizilor; caracterul complet i exact al operaiilor i documentaiilor; modul profesional de abordare a informaiilor financiare. Salariaii manifest acel comportament i dezvolt acele aciuni percepute ca etice n entitatea public.a) Constatri:Sub aspectul cerinelor generale reglementate, echipa de audit a reinut urmtoarele:-in ceea ce privete cunoaterea de ctre angajai a reglementrilor care guverneaz comportamentul n legtur cu asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice i a funciilor publice, prevenirea, raportarea i sancionarea faptelor de corupie, fraudelor i neregulilor, regimul incompatibilitilor i al conflictelor de interese s-a asigurat conformitatea.-in legtur cu msurile ntreprinse pentru informarea angajailor cu privire la aceste reglementri au fost prelucrate prevederile Legii 7/2004 privind Codul de conduit a funcionarilor publici i Legea 188/1999 privind Statutul funcionarilor publici i ale OG 14/2007 privind activitile specifice ale salariailor din compartimentul de valorificare bunuri.-referitor la existena unor cazuri de nerespectare a prevederilor Legii nr. 7 din 18 februarie 2004 privind Codul de conduit a funcionarilor publici sau a altor reglementri care stabilesc norme i reguli de conduit ale angajailor se retine ca nu au existat cazuri.b) Aspecte care necesit mbuntiriNu a fost cazul.c) Alte aspecte Nu a fost cazul.Standardul 2. - ATRIBUII, FUNCII I SARCINI Cerine generale Atribuiile entitii publice pot fi realizate numai dac sunt cunoscute de salariai i acetia acioneaz concertat; Fiecare salariat are un rol bine definit n entitatea public, stabilit prin fia postului; Sarcinile sunt ncredinate i rezultatele sunt comunicate numai n raportul manager - salariat - manager (ef - subaltern - ef); Managerii trebuie s identifice sarcinile n realizarea crora salariaii pot fi expui unor situaii dificile i care influeneaz n mod negativ managementul entitii a) Constatri:Atribuiile structurii auditate, pentru perioada supus auditrii, au fost stabilite prin Regulamentele de organizare i funcionare aprobate prin OPANAF nr. 1348/2009. Sub aspectul cerinelor generale reglementate, echipa de audit a reinut urmtoarele:-referitor la stabilirea atribuiilor n mod individual pentru fiecare salariat din cadrul structurii auditate s-a intocmit fia postului pe care i-a insuit-o prin semnatur.-in ceea ce privete aducerea la cunotina angajailor a R.O.F.-ului, a regulamentelor interne, a fielor posturilor i a altor reglementri care vizeaz activitatea structurii auditate se reine c ROF-ul a fost distribuit fiecrei structuri funcionale.-in legtur cu actualizarea fielor posturilor, a R.O.F.-lui, a regulamentelor interioare n funcie de modificrile legislative, organizatorice sau ali factori determinani (se va verifica dac atribuiile din H.G. nr.731/2007, art.31-32 sunt preluate n R.O.F. i fiele posturilor) s-a reinut c fia postului pentru fiecare salariat a fost actualizat.-referitor la asigurarea c sarcinile sunt repartizate angajailor n aa fel nct acetia s nu fie pui n situaii dificile care ar influena n mod negativ managementul entitii se reine c nu au fost identificate situaii cu efect negativ asupra managementului DGFP.b) Aspecte care necesit mbuntiriNu a fost cazul.c) Alte aspecte Nu a fost cazul.Standardul 3. - COMPETENA I PERFORMANA Cerine generale: Competena angajailor i sarcinile ncredinate trebuie s se afle n echilibru permanent, stabil. Aciuni pentru asigurarea acestuia: definirea cunotinelor i deprinderilor necesare pentru fiecare loc de munc; conducerea interviurilor de recrutare, pe baza unui document de evaluare definit; identificarea planului de pregtire de baz a noului angajat, nc din timpul procesului de recrutare; revederea necesitilor de pregtire, n contextul evalurii anuale a angajailor i urmrirea evoluiei carierei; asigurarea faptului c necesitile de pregtire identificate sunt satisfcute; dezvoltarea capacitii interne de pregtire, complementar formelor de pregtire externe entitii publice; definirea politicii de pregtire/mobilitate; Performanele angajailor se evalueaz cel puin o dat pe an i sunt discutate cu acetia de ctre realizatorul raportului; Competena i performana trebuiesc susinute de instrumente adecvate, care includ tehnica de calcul, software-urile, brevetele, metodele de lucru etc.a) ConstatriSub aspectul cerinelor generale reglementate, echipa de audit a reinut:-evaluarea performanelor personalului din cadrul structurii de valorificare bunuri s-a efectuat cel puin o dat pe an, conform HGR 611/2008 s-au ntocmit rapoarte de evaluare a performanelor profesionale individuale anual.-in contextul evalurii anuale a personalului i urmririi evoluiei carieriei, la nivelul structurii auditate, au fost identificate/remediate necesitile de pregtire profesional.b) Aspecte care necesit mbuntiriNu a fost cazul.c) Alte aspecte Nu a fost cazul.II. PERFORMANELE I MANAGEMENTUL RISCULUIStandardul 8. PLANIFICAREA Cerine generale: Planificarea este una din funciile eseniale ale managementului; Planificarea se refer la repartizarea resurselor, pornind de la stabilirea nevoilor pentru realizarea obiectivelor. Avnd n vedere caracterul limitat al resurselor, repartizarea acestora necesit decizii cu privire la cel mai bun mod de alocare; Planificarea este un proces continuu, ceea ce imprim planului un caracter dinamic. Schimbarea obiectivelor, resurselor sau altor elemente ale procesului de fundamentare impune actualizarea planului; Gradul de structurare a procesului de planificare, de detaliere a planurilor, variaz n funcie de diveri factori, precum: mrimea entitii publice, structura decizional a acesteia, necesitatea aprobrii formale a unor activiti etc. Dup orizontul de timp la care se refer, n general, se elaboreaz: planuri anuale; planuri multianuale; Specific planificrii multianuale este stabilirea unei succesiuni de msuri ce trebuiesc luate pentru atingerea obiectivelor.a) ConstatriSub aspectul cerinelor generale reglementate, echipa de audit a reinut c planificarea activitii de valorificare bunuri a vizat cel mai bun mod de alocare a resurselor (umane si materiale), astfel nct riscurile de a nu fi realizate obiectivele s fie minime.b) Aspecte care necesit mbuntiriNu a fost cazul. c) Alte aspecte Nu a fost cazul.Standardul 9. COORDONAREA Cerine generale: Managementul asigur coordonarea deciziilor i aciunilor compartimentelor structurale ale entitii publice; Atunci cnd necesitile o impun, se pot organiza structuri specializate, care s sprijine managementul n activitatea de coordonare; Coordonarea influeneaz decisiv rezultatele interaciunii dintre salariai n cadrul raporturilor profesionale; Salariaii trebuie s in cont de consecinele deciziilor lor i ale aciunilor lor asupra ntregii entiti publice; Coordonarea eficient presupune consultri prealabile, att n cadrul structurilor unei entiti publice, ct i ntre structurile respective.a) ConstatriSub aspectul cerinelor generale reglementate, echipa de audit a reinut urmtoarele:-coordonarea deciziilor i aciunilor compartimentului de valorificare bunuri este asigurat de ctre coordonatorul acestuia;-coordonarea deciziilor i aciunilor compartimentului de valorificare bunuri se realizeaz ca urmare a unor consultri prealabile att n cadrul structurii de valorificare bunuri ct i ntre structurile DGFP.b) Aspecte care necesit mbuntiriNu a fost cazul.c) Alte aspecte Nu a fost cazul.Standardul 11. - MANAGEMENTUL RISCULUI Cerine generale: Orice aciune sau inaciune prezint un risc de nerealizare a obiectivelor; Riscurile sunt acceptabile, dac msurile care vizeaz evitarea acestora nu se justific n plan financiar; Riscurile semnificative apar i se dezvolt n special ca urmare a: managementului inadecvat al raporturilor dintre entitatea public i mediile n care aceasta acioneaz; unor sisteme de conducere centralizate excesiv; Un sistem de control intern eficient presupune implementarea n entitatea public a managementului riscurilor; Managerul are obligaia crerii i meninerii unui sistem de control intern sntos, n principal, prin: identificarea riscurilor majore care pot afecta eficacitatea i eficiena operaiunilor, respectarea regulilor i regulamentelor, ncrederea n informaiile financiare i de management intern i extern, protejarea bunurilor, prevenirea i descoperirea fraudelor; definirea nivelului acceptabil de expunere la aceste riscuri; evaluarea probabilitii ca riscul s se materializeze i a mrimii impactului acestuia; monitorizarea i evaluarea riscurilor i a gradului de adecvare a controalelor interne la gestionarea riscurilor.a) ConstatriSub aspectul cerinelor generale reglementate, echipa de audit a reinut c la nivelul structurii valorificare bunuri a fost realizat evaluarea riscurilor, intocmindu-se 7 formulare de alert la risc, n baza crora s-a ntocmit registrul riscurilor i planul de aciuni riscuri.b) Aspecte care necesit mbuntiriNu a fost cazulc) Alte aspecte Nu a fost cazulIII. INFORMAREA I COMUNICAREAStandardul 12. INFORMAREA Cerine generale: Informaia este indispensabil unui management sntos, unei monitorizri eficace, identificrii situaiilor de risc n faze anterioare ale manifestrii acestora; Informaia trebuie s fie corect, credibil, clar, complet, oportun, util, uor de neles i receptat; Managerul i salariaii trebuie s primeasc i s transmit informaiile necesare pentru ndeplinirea sarcinilor; Informaia trebuie s beneficieze de o circulaie rapid, n toate sensurile, inclusiv n i din exterior. a) ConstatriSub aspectul cerinelor generale reglementate, echipa de audit a reinut c au fost stabilite i formalizate tipurile de informaii, coninutul, calitatea, frecvena, sursele i destinatarii acestora, astfel nct angajaii, prin primirea i transmiterea informaiilor s-i poat ndeplini sarcinile. b) Aspecte care necesit mbuntiriNu a fost cazul.c) Alte aspecte Nu a fost cazul.Standardul 13. COMUNICAREACerine generale: Managerul asigur funcionarea unui sistem eficient de comunicare; Prin componentele sale, sistemul de comunicare servete scopurilor utilizatorilor; Sistemul de comunicare trebuie s fie flexibil i rapid, att n interiorul entitii publice, ct i ntre aceasta i mediul extern; Procesul de comunicare trebuie s fie adaptat la capacitatea utilizatorilor, n ceea ce privete prelucrarea informaiilor i achitarea de responsabiliti n materie de comunicare. a) ConstatriSub aspectul cerinelor generale reglementate, echipa de audit a reinut urmtoarele:- circulaia documentelor este formalizat (exista un grafic de circulaie a documentelor) si se realizeaz pe cile cele mai scurte asigurnd astfel operativitatea utilizrii informaiilor.-informaiile beneficiaz de o circulaie rapid n toate sensurile (n i din exterior). Referitor la sistemul de comunicare nu s-au constatat disfunctionaliti. b) Aspecte care necesit mbuntiriNu a fost cazul. c) Alte aspecte Nu a fost cazul. IV. ACTIVITI DE CONTROLStandardul 17. - PROCEDURI Cerine generale: Entitatea public trebuie s se asigure c, pentru orice aciune i/sau eveniment semnificativ, exist o documentaie adecvat i c operaiunile sunt consemnate n documente; Documentaia trebuie s fie complet, precis i s corespund structurilor i politicilor entitii publice; Documentaia cuprinde politici administrative, manuale, instruciuni operaionale, check-lists-uri sau alte forme de prezentare a procedurilor; Documentaia trebuie s fie actualizat, util, precis, uor de examinat, disponibil i accesibil managerului, salariailor, precum i terilor, dac este cazul; Documentaia asigur continuitatea activitii, n pofida fluctuaiei de personal; Lipsa documentaiei, caracterul incomplet sau/i neactualizarea acesteia constituie riscuri n realizarea obiectivelor; ntocmirea i urmrirea executrii graficului de circulaie a documentelor la fiecare nivel de responsabilitate din entitatea public. a) ConstatriSub aspectul cerinelor generale reglementate, echipa de audit a reinut faptul c au fost elaborate proceduri conform OMFP 946 / 2005 si OPANAF 977/2008, dar nu au fost elaborate pentru toate activitile si nu au fost actualizate.Procedurile formalizate au fost distribuite angajatilor Compartimentului de valorificare bunuri. b) Aspecte care necesit mbuntiriPentru disfuncionalitile constatate s-a ntocmit Anexa 1 - Situaia constatrilor privind aspectele negative i a recomandrilorc) Alte aspecte Nu a fost cazul.Standardul 19. SUPRAVEGHEREA Cerine generale: Managerul trebuie s monitorizeze efectuarea controalelor de supraveghere, pentru a se asigura c procedurile sunt respectate de ctre salariai n mod efectiv i continuu; Controalele de supraveghere implic revizuiri n ceea ce privete munca depus de salariai, rapoarte despre excepii, testri prin sondaje sau orice alte modaliti care confirm respectarea procedurilor; Managerul verific i aprob munca salariailor, d instruciunile necesare pentru a minimiza erorile, a elimina frauda, a respecta legislaia i pentru a veghea asupra nelegerii i aplicrii instruciunilor; Supravegherea activitilor este adecvat, n msura n care: fiecrui salariat i se comunic atribuiile, responsabilitile i limitele de competen atribuite; se evalueaz sistematic munca fiecrui salariat; se aprob rezultatele muncii obinute n diverse etape ale realizrii operaiunii.a) ConstatriSub aspectul cerinelor generale reglementate, echipa de audit a reinut urmtoarele.-in ceea ce privete comunicarea ctre fiecare salariat a atribuiilor, responsabilitilor i limitelor de competen stabilite pentru postul pentru care l ocup aceasta a fost asigurata prin comunicari verbale i scrise ( formalizate prin adrese interne si decizii) .-in legtur cu asigurarea analizrii permanente a activitii desfurate de fiecare salariat (prin intermediul controlului ierarhic) a fost exercitat controlul potrivit principiului separarii sarcinilor, in sensul c o persoan intocmete, alta verific si alta aprob .b) Aspecte care necesit mbuntiriNu a fost cazul.c) Alte aspecte Nu a fost cazul.Standardul 21. - CONTINUITATEA ACTIVITAII Cerine generale: Entitatea public este o organizaie a crei activitate trebuie s se deruleze continuu, prin structurile componente. Eventuala ntrerupere a activitii acesteia afecteaz atingerea obiectivelor propuse; Situaii diferite, care afecteaz continuitatea activitii: mobilitatea salariailor; defeciuni ale echipamentelor din dotare; disfuncionaliti produse de unii prestatori de servicii; schimbri de proceduri etc.; Pentru fiecare din situaiile care apar, entitatea public trebuie s acioneze n vederea asigurrii continuitii, prin diverse msuri, de exemplu: angajarea de personal n locul celor pensionai sau plecai din entitatea public din alte considerente; delegarea, n cazul absenei temporare (concedii, plecri n misiune etc.); contracte de service pentru ntreinerea echipamentelor din dotare; contracte de achiziii pentru nlocuirea unor echipamente din dotare; existena inventarului situaiilor care pot conduce la discontinuiti n activitate i a msurilor care s previn apariia lor.a) ConstatriSub aspectul cerinelor generale reglementate, echipa de audit a reinut c nu au fost identificate situaii care pot afecta continuitatea activitiistructurii de valorificare bunuri. b) Aspecte care necesit mbuntiriNu a fost cazul.c) Alte aspecteNu a fost cazul.

6. CONCLUZII n raport de aspectele prezentate, echipa de audit apreciaz nivelul de asigurare final pentru activitatea de valorificare a bunurilor intrate n proprietatea privat a statului, conform grilei, astfel:

OBIECTIVENivel de evaluare

Grad de conformitateSistemul de control intern

1.Predarea i preluarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statuluimediumediu

2.Evaluarea i valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statuluimediumediu

3Veniturile ncasate i cheltuielile aferente bunurilor intrate n proprietatea privat a statuluimediumediu

4. Controlul intern privind activitatea de valorificare a bunurilor intrate n proprietatea privat a statului mediu mediu

Legenda:Evaluarea gradului de conformitate cu prevederile legale i cadrul procedural: Grad de conformitate ridicatSunt respectate prevederile legale, procedurale i de bun practic existente.

Grad de conformitate mediuPrevederile legale, procedurale i de bun practic sunt aplicate parial i/sau nu sunt elaborate integral procedurile necesare desfurrii eficiente a activitii structurii auditate.

Grad de conformitate sczutNu se aplic prevederile legale/procedurale/de bun practic i/sau nu sunt elaborate procedurile necesare desfurrii eficiente a activitii structurii auditate.

Evaluarea controlului intern:Sistem de control intern corespunztor/funcional

Conducerea i personalul demonstreaz o atitudine constructiv, existnd preocuparea de a anticipa i nltura problemele;Auditurile anterioare i analiza preliminar nu au identificat probleme semnificative;Analiza arat faptul c sunt implementate tehnici de control eficiente;Procedurile sunt bine susinute de documente.

Sistem de control intern mediu/care necesit mbuntiri

Conducerea i personalul demonstreaz o atitudine cooperant cu privire la conformitate i pstrarea dosarelor;Auditurile anterioare sau analiza preliminar au descoperit anumite probleme, dar conducerea a luat msuri de remediere i a rspuns satisfctor la recomandrile auditului;Analiza arat c sunt n funciune tehnici de control insuficiente.

Sistem de control intern cu lipsuri grave

Conducerea i/sau personalul demonstreaz o atitudine necooperant i nepstoare cu privire la conformitate i pstrarea documentelor Auditurile anterioare sau analiza preliminar au descoperit probleme deosebite, iar conducerea nu a luat msuri de remediere i nu a rspuns satisfctor la recomandrile auditului;Analiza dezvluie c nu sunt n funciune tehnici de control adecvate i suficiente;Procedurile de control intern lipsesc sau nu sunt utilizate.

Legenda: Grad de asigurare corespunztor asigurri rezonabile

Grad de asigurare parial asigurri medii (procese care necesit mbuntiri)

Grad de asigurare redus

Grad de asigurare necorespunztor nu se pot furniza asigurri (procese care necesit a fi implementa