Auditul Imobilizarilor Corporale

77
LUCRARE DE DISERTAŢIE Timișoara 2013

description

Lucrare de disertatie prezentata in anul 2013. Auditul imobilizarilor corporale

Transcript of Auditul Imobilizarilor Corporale

Auditul imobilizrilor corporale 2

LUCRARE DE DISERTAIE

Timioara2013

CUPRINS

AUDITUL IMOBILIZRILOR CORPORALE91.Introducere92.Literatura de specialitate112.1.Notiuni privind audiul financiar si cadrul legislativ al acestuia112.2.Obiective specifice n ceea ce privete auditarea imobilizrilor corporale122.3.Identificarea factorilor de risc asociai auditrii imobilizrilor corporale142.4.nelegerea si testarea sistemului de control intern ca etapa a procesului de auditare a imobilizrilor corporale152.5.Proceduri analitice si de fond ce pot fi aplicate imobilizrilor corporale183.Studiu de caz privind auditul imobilizrilor corporale la S.C.UPRUC CTR S.A.234.Concluzii475.Bibliografie506.Apendice50

AUDITUL IMOBILIZRILOR CORPORALE

Rezumat:. Evoluia auditului este determinat de dezvoltarea continu a mediului economic, de amploarea i complexitatea operaiunilor i tranzaciilor efectuate de entitile economice.In acest context se urmrete msura n care informaiile inregistrate n contabilitate reflect evenimentele economice care au avut loc ntr-o anumit perioad, eforturile auditorului sunt intensificate pentru identificarea eventualelor manipulri ale informaiilor furnizate de sistemul financiar, pentru a preveni cazurile fraud. Informaiile furnizate de specialitii in acest domeniu sunt necesare tuturor categoriilor de utilizatori: manageri, acionari i asociai, organe fiscale, bancheri, organizaii sindicale care au uneori interese contradictorii.

Cuvinte cheie: auditul imobilizrilor, risc inerent, risc de control, probe de audit.

Cod JEL: M 42

Introducere

Auditul financiar joac un rol crucial n mediul de afaceri, deoarece economiile industriale moderne sunt bazate pe capitalism, un sistem economic proiectat pentru a aloca resurse utiliznd mecanisme de pia.[footnoteRef:1] Pentru a asigura o alocare eficient a resurselor intr-o economie capitalist, in vederea lurii deciziilor trebuie puse la dispoziie informaii credibile cu privire la operaiunile companiilor.[footnoteRef:2] [1: Watts, R. & Zimmerman, J. 1983. Agency problems, auditing and the theory of the firm: some evidence, Journal of Law and Economic, October 1983. pp 613-633.] [2: Koo, C. & Sim, H. , On the role conflict of auditors in Korea. Accounting Auditing & Accountability Journal. Vol 12, 1999, pp 206-219]

Nevoia de informare a devenit din ce n ce mai stringent pe coordonatele dezvoltrii continue a lumii civilizate i se pare c impune noi pretenii n modul de abordare, de prezentare i de utilizare a acesteia. Astfel informaia domin viaa economic a organizaiilor, iar accesul la informaie este o condiie absolut necesar pentru succesul n afaceri, pentru supravieuirea n condiiile de criz economic, care caracterizeaz perioada actual la nivel mondial. ntr-o economie globalizat, n care informaia pe care companiile o furnizeaz ctre mediul extern deine un rol att de important n adoptarea deciziilor din partea diverselor persoane i instituii, este absolut indispensabil ca toate colectivitile participante la elaborarea i supervizarea acesteia, s ndeplineasc sarcinile cu corectitudinea i interesul profesional cuvenit. Astfel, dac acest lucru are loc, scopul urmrit este garantat ntr-o mai mare msur, scop care nu este altul dect acela de a putea dispune de o informaie financiar pe deplin corect, transparent, fiabil i comparabil, care s ofere condiii propice pentru adoptarea celor mai bune decizii. Printre participanii crora le revine aceast sarcin, regsim, n mod clar, pe proprii directori ai companiilor, pe cei rspunztori de administrarea acestora, dar i comitetele de audit. Dar, de asemenea, exist i alte pri implicate, diferite de companii, printre care observm organismele de reglementare i supervizare public, analitii financiari sau auditorii financiari.

Pe fondul acestor nevoi, funciei auditului financiar, i revine o misiune important, aceea de a oferi credibilitate informaiilor necesare procesului decizional, i pe cale de consecin de a influena n mod benefic funcionarea efectiv i eficient a fluxurilor operaionale la nivelul pieelor de capital i a economiei. Fr auditori, care asigur calitatea i integritatea informaiilor financiare, pieele de capital ar fi mult mai puin eficiente, costul capitalului ar fi mai ridicat i standardele noastre de via ar fi mai sczute.

Preocuprile de perfecionare ale auditului financiar sunt utile, mai ales n Romnia, unde aceste activiti se consolideaz, odat cu naintarea procesului de integrare a economiei romneti n structurile Uniunii Europene, dar i cu racordarea acesteia la economia global. Auditul financiar n Romnia se afl ntr-o continu dezvoltare, iar reglementrile legislative din ultimii ani previzioneaz tendine noi i creterea rolului acestuia n secolul ce a nceput. Acest aspct este motivat i de numeroasele schimbri de ordin economic ce au loc n societatea romneasc, cum ar fi dezvoltarea activitilor bursiere, creterea numrului de tranzacii financiare, fuziunea, sciziunea sau falimentul unor societi.

In cadrul acestei lucrri mi-am propus s prezint latura palpabil i complexitatea unui fragment de audit financiar. Am optat pentru imobilizrile corporale, ntruct acestea au reprezentat i reprezint o provocare att pentru contabilitate, ct i pentru auditul financiar.Prima parte a lucrrii conine abordri de natur teoretic n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit i cu legislaia din Romnia ce reglementeaz aceast activitate iar partea a doua vizeaz o abordare practic a procedurilor de audit financiar n sfera imobilizrilor corporale.

Prima parte a lucrrii conine abordri de natur teoretic n domeniul auditului financiar al imobilizrilor corporale prin prezentarea conceptelor privind aceast activitate, a nevoi de audit si obiectivele specifice n ceea ce privete aciunea de auditare a imobilizrilor corporale, obiective specifice, identificarea factorilor de risc asociai auditrii imobilizrilor corporale (riscurile inerente si de control specifice imobilizarilor corporale),prezentarea rolului controlului intern prin aplicarea procedurilor de audit, procedurile analitice i de fond ce pot fi aplicate imobilizrilor corporale.

Cea de-a doua parte a lucrrii prezint realizarea n mod efectiv a auditului imobilizrilor corporale. Pe baza datelor aferente exerciiului financiar 2012, culese de la S.C UPRUC CTR S.A, am ntocmit programul de lucru i toate testele aferente auditrii imobilizrilor corporale. De asemenea, seciunea prezint i modul n care sunt nregistrate rezultatele etapelor procesului de audit n documentele de lucru, concluzionnd opinia auditorului n raportul de audit. La finalul lucrrii sunt prezentate rezultatele obinute precum i concluziile cu privire la aspecte teoretice si practice privind auditul imobilizrilor corporale.

Literatura de specialitate

Notiuni privind audiul financiar si cadrul legislativ al acestuia

Auditul este un termen la mod astzi. Moda trece ns, dar necesitatea unor evaluri competente i independete rmne. Auditul trebuie s verifice dac sunt ntrunite condiiile necesare pentru a se asigura echilibrul unei organizaii, s instrumenteze stpnirea dezordinii, adapterea la schimbri i s evalueze gradul de securitate i riscurile pe care le poate ntmpina o firm.

Etimologic, termenul audit i are izvorul n limba latin, provenind de la verbul audire, care nseamn a asculta, mai trziu i gsete originea n limba englez n verbul to audit, cu sensul de a examina, a verifica.

n mediul academic i practic nu exist un punct de vedere comun n ceea ce privete definirea conceptului de audit finaciar. Astfel, n cadrul literaturii de specialitate privind contabilitatea i auditul financiar, am putut identifica mai multe definiii date conceptului de audit financiar, astfel, n accepiunea Grinaker & Barr se poate defini drept: o cercetare critic pentru a obine concluzii reale despre contabilitate aspectelele financiare i operaionale ale unei organizaii economice[footnoteRef:3], iar Kohler indic faptul c auditul nseamn orice verificare profesional sau neprofesional a registrelor i a rapoartelor contabile[footnoteRef:4]. [3: GRINAKER, R.L., BARR, B.B., Auditora el examen de los estados financieros, Cia. Editorial Continental S.A., Mxico, 1982] [4: KOHLER, E.L., Auditora, introduccin a la prctica de la contadura pblica, 11 Edicin, Editorial Diana S.A., Mxico, 1982]

n opinia specialitilor americani, Arens i Loebbecke[footnoteRef:5], auditul financiar const n colectarea i evaluarea unor probe privind informaiile, n scopul determinrii i raportrii gradului de conformitate a informaiilor respective cu o serie de criterii prestabilite. Auditul ar trebui efectuat de o persoan competent i independent. [5: Arens A., Alvin Loebbecke, Audit-O abordare integrat, Editura ARC, Chiinu, 2003, p 11]

De asemenea, organismele i asociaiile internaionale, n materie de contabilitate i audit, au elaborat diferite definiii n jurul tipologiei conceptului de audit. Astfel, conform Comitetului privind conceptele de audit al AICPA , auditul este perceput drept un proces sistematic n vederea obinerii i evalurii evidenei, ntr-un mod obiectiv, a afirmaiilor referitoarele la procesele economice i fapte, n scopul determinrii gradului de coresponden ntre afirmaiile acestea i criteriile stabilite[footnoteRef:6]. [6: AICPA , Auditing Concepts Committee: Report of the Committee on Basic Auditing Concepts, The Accounting Review, Vol. 47, Supplement, 1972, p 18]

Definiia cea mai des invocat este ns cea prezentat n 1973 de Asociaia American de Contabilitate (AAA) n cadrul "Declaraiei privind conceptele de baz ale auditului". n declaraia respectiv se precizeaz c "auditul este un proces sistematic de obinere i evaluare obiectiv a unor afirmaii privind aciunile i evenimentele cu caracter economic ale unei entiti, n vederea aprecierii gradului de conformitate a acestor afirmaii cu criteriile prestabilite pentru evaluarea lor, astfel ncat s confere siguran celor afectai de activitatea economic a entitii, precum i de comunicare a rezultatelor ctre utilizatorii interesai"[footnoteRef:7]. [7: A Statement od Basic Auditing Concepts, apud V.M. O'Reilly, M.B. Hirsch, P.L. Defiliese, H.R Jaenike, Mongomerys auditing, John Willey& Sons Publishers, New York, Xith Edition, 1990]

ntr-un audit financiar, prin opinia sa neutr exprimat, auditorul devine un garant al situaiilor financiare n faa utilizatorilor externi, iar raportul de audit prezint concluziile asupra gradului n care situaiile financiare sunt sau nu conforme cu principiile contabile general acceptate.

Aceast noiune a fost adoptat i n ara noastr de ctre Camera Auditorilor Financiari din Romania, prin efectul Ordonanei 75 din 1999. Astfel, n legislaia romn[footnoteRef:8], auditul financiar este considerat ca fiind activitatea de examinare profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente asupra situaiilor financiare n conformitate cu Standardele de Audit Financiar, armonizate cu Standardele Internaionale de Audit Financiar adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia., prin raportarea la un criteriu standard de calitate (referina contabil). [8: Ordonanta de urgent a guvernului nr. 90/24, iunie 2008 privind activitatea de audit statutar.]

n societatea actual factorii de decizie se lovesc de problema multitudinilor de informaii de diverse forme, pe care ei ar trebui s le interpreteze pentru a lua hotrri pertinente n legtur cu activitatea organizaiei. Este practic imposibil ca acetia s posede toate cunotinele necesare directe, empirice, despre organizaia pe care o conduc. n aceast situaie se vd nevoii s apeleze la informaiile furnizate de organisme specializate n analiza i interpretarea informaiilor contabile.

Nevoia de asigurare nu este nou i este dezideratul principal al tuturor organizaiilor care doresc s utilizeze n procesul de decizie informaii relevante i cu performan ridicat. Serviciile de asigurare reprezint servicii profesionale independente, care permit mbuntirea calitii informaiilor oferite factorilor de decizie. Persoanele cu funcii de conducere, care sunt principalii decideni fac apel la aceste servicii pentru a mbuntii fiabilitatea i relevana informaiilor necesare procesului decizional. Aceste servicii cu caracter de asigurare sunt importante deoarece ofer certitudinea c cei care examineaz informaiile contabile sunt independeni i neprtinitori fa de aceste informaii.

Utilizatorii de informaii contabile au din ce n ce mai mult nevoie de o certitudine asupra acestor informaii, venite din surse independente, neutre fa de organizaia deintoare a acestor informaii. Lipsa de ncredere asupra productorilor de informaii, care nu sunt independeni i obiectivi asupra datelor furnizate de ei, precum i datorit calitii moral profesionale ale managerilor financiari, au determinat necesitatea apariiei unei profesii care s furnizeze informaii ct mai fidele asupra situaiilor financiare anuale, exercitat de specialiti, care s beneficieze de o independen total fa de organizaia analizat.

Obiective specifice n ceea ce privete auditarea imobilizrilor corporale

Obiectivele specifice auditului imobilizarilor corporale, asemenea obiectivelor generale ale auditului presupun verificarea informatiilor prezentate in situatiile financiare precum si afirmatiile managementului prin prisma mai multor criterii de apreciere conform carora informatiile sunt reale, corecte, complexe

Principalele obiective vizate de auditor n cadrul auditul imobilizrilor corporale:A.Exhaustivitatea informatiilor cuprinse in situatiile Toate achiziiile sunt nregistrate n conturile corespunztoare de imobilizri; Toate achiziiile sunt nregistrate n exerciiul financiar corespunztor; Toate activele deinute de companie sunt nregistrate n contabilitate; Imobilizrile sunt grupate adecvat pentru prezemtarea n situaiile financiare de sintez; Toate ieirile din gestiune sunt nregistrate n contabilitate; Toate ieirile din gestiune afecteaz exerciiul financiar corespunztor; Amortizrile sunt nregistrate att n contabilitatea financiar, ct i n contabilitatea de gestiune; Amortizarea cumulat este grupat corect pentru przentarea n situaiile financiare de sintez; Amortizarea este alocat exerciiilor financiare corespunztoare.B. Evaluare corecta a cifrelor cuprinse in situatiile financiare se refera la un calcul corect al acestora tinnduse cont de toi factorii relevani in conformitate cu referintele contabile in vigoare. Soldurile conturilor de imobilizri la valoarea contabil au fost identificate, grupate i nregistrate corect; Modificarea valorii mijloacelor fixe n urma reevalurii a fost corect reflectat n contabilitate. Amortizarea este corect calculat utiliznd metode de amortizare i durate de via adecvate; Amortizarea cumulat utilizat pentru corectarea valorii de intrare a imobilizrilor este decvat prin prisma oricror modificri survenite n politicile adoptate; Cheltuielile cu amortizarea sunt reflectate adecvat n costuri i n cadrul contului de profit i pierdere; Valoarea activelor ieite din gestiune este corect calculat; Valoarea imobilizrilor este ajustat cu toate elementele care o afecteaz ( indiferent c se refer la cost sau la valoarea reevaluat).C. Existena Reale semnifica faptul c orice cifra prezentata in situatiile financiare este sustinuta de tranzactii reale care au generat activul sau pasivul repectiv.Iata cateva aspecte care se au in vedere in momentul analizarii informatiilor din prisma existentei acestora: Imobilizrile corporale exist n realitate la data bilanului. Documentele ce trebuie verificate cuprind: Registrul Mijloacelor Fixe, rapoarte de evaluare, facturi provenite de la antreprenori, contracte de concesionare, extrase de cont, Procese Verbale de punere n funciune Cheltuielile cu amortizarea sunt aferente imobilizrilor existente i pentru care compania i asum riscurile i beneficiile asociate deinerii lor; Achiziiile sunt autorizate adecvat; Achiziiile nregistrate reprezint imobilizri intrate n patrimoniu; Imobilizrile nregistrate exist din punct de vedere fizic; Riscurile i beneficiile asociate deinerii de active aparin companiei.D. Perioada corect (separarea exerciiului)- presupune nregistrarea elementelor in exercitiul financiar din care fac parteIntrrile i ieirile de active imobilizate au fost nregistrate n perioada corect.E. Corecta prezentare i evideniereToate soldurile imobilizrilor corporale au fost corect evideniate. Informaiile bilaniere i notele explicative de bilan trebuie s cuprind informaii complete cu privire la existena, evaluarea lor la bilan.

Asigurarea faptului ca imobilizarile corporale care au fost acordate drept garantii sau care sunt revendicate au fost corect identificate, iar informatiile au fost corect prezentate in situatiile financiare.

Identificarea factorilor de risc asociai auditrii imobilizrilor corporale

n analiza procesului de audit, evaluarea riscului ocup un loc deosebit de important. Dup unii autori[footnoteRef:9] evaluarea riscului ar trebuie s constituie preocuparea central a auditorului. Riscul de audit ar putea fi definit ca riscul pe care un auditor i-l asum de a emite o opinie de audit neadecvat n ceea ce privete situaiile financiare pe care le auditeaz. Conform Standardului de Audit nr. 400, riscul de audit este definit ca: ,,riscul pe care auditorul l atribuie unei opiniii de audit neadecvate, atunci cnd situaiile financiare conin informaii eronate smnificative. [9: Dobroeanu, Camelia Liliana; Dobroeanu, L., Audit-concepte i practici. Abordare internaional, Editura Economic, Bucureti. 2001, p 104]

Avnd n vedere existena unor limite inerente auditului, precum i a oricrui sistem de audit intern, exist riscul inevitabil ca unele inexactiti semnificative s nu fie descoperite. Atunci cnd auditorul are indicii c ar exista fraude sau erori care conduc la apariia unor inexactiti semnificative, el trebuie s i extind procedurile de control n scopul confirmrii sau infirmrii dubiilor sale. [footnoteRef:10] [10: Morariu, Ana,; urlea, E., Auditul financiar contabil, Editura Economic, Bucureti, 2001, p 82]

Standardul de Audit nr. 400 ,,Evaluarea riscurilor i controlul intern, definete trei tipuri de riscuri de audit: Riscul inerent- reprezint susceptibilitatea unui sold al unui cont sau a unei categorii de treanzacii la informaii eronate ce ar putea fi semnificative individual sau atunci cnd sunt cumulate cu informaii eronate din alte solduri, sau tranzacii, presupunnd c nu au existat controale interne adiacente. Riscul de control- reprezint riscul ca o declarare eronat, ce ar putea aprea n soldul unui cont sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod individual, sau atunci cnd este cumulat cu alte informaii eronate din alte solduri, sau categorii, s nu poat fi prevenit sau detectat i corectat n timp util de sistemele contabil i de control intern. Riscul de nedetectare- riscul ca o procedur de fond a auditorului s nu detecteze o informaie eronat ce exist n soldul unui cont sau categorie de tranzacii, care ar putea fi semnificativ n mod individual sau cnd este cumulat cu informaii eronate din alte solduri sau catgorii.

Auditorul trebuie s ia n considerare pragul de semnificaie i legtura acestuia cu riscul de audit atunci cnd efectueaz un audit, deoarece n cazul semnalrii unor erori este important nivelul acceptat al acestor elemente pentru ca misiunea de audit s poat fi ncheiat prin exprimarea opiniei cu privire la situaiile financiare auditate printr-un raport de audit.

Determinarea pragului de semnificaie n cazul imobilizrilor presupune considerente att calitative, ct i cantitative de care auditorul ine cont n relaiile cu managementul. Auditorul i exercit raionamentul profesional la evaluarea riscului de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, ndeosebi n cazul n care: Se calculeaza pragul de semnificaie i msura n care acesta rmne adecvat pe parcursul aprofundrii lucrrilor de audit (pragul de semnificaie = efectul net al anomaliilor/ baza de referin) Se verific aplicarea i consecvena politicilor, metodelor contabile i prezentarea adecvat a acestora n situaiile financiare Se identific arii de auditare specifice n funcie de activitatea companiei, cum ar fi: tranzaciile ntre pri afiliate, continuitatea activitii, scopul comercial al tranzaciilor privind imobilizrile corporale i necorporale (producie, nchiriere, leasing) Se identific procedurile de audit care pot micora riscul de audit la un nivel acceptabil Se evalueaz suficiena i consistena probelor de audit obinute.Raionamentul profesional al auditorului trebuie s funcioneze i pentru a stabili natura riscului: Riscul este un risc de fraud Riscul este legat de evoluii sau modificri recente semnificative de natur contabil Riscul se datoreaz volumului i complexitii tranzactiilor Riscul este legat de o marj sporit de incertitudine a evalurii Riscul implic tranzacii semnificative care nu fac parte din activitatea obinuit a companiein cazul n care informaiile obinute pot fi utile la identificarea riscurilor de denaturare semnificativ, auditorul poate s ia n considerare informaiile consilierilor juridici externi ai entitii i alte surse externe de informaii, precum analitii bncilor sau ageniilor de rating, revistele de specialitate, publicaiile comerciale i financiare, precum i insituiile de reglementare. Cea mai mare semnificaie o au informaiile din interiorul companiei, obinute de la managerii nivelurilor intermediare, auditorii interni sau alte persoane cu diferite niveluri de autoritate, ceea ce creeaz o perspectiv diferit de identificare a riscurilor de denaturare semnificativ. n acest cadru, controlul intern este conceput i implementat pentru a diminua riscurile ce pot avea efecte negative asupra realizrii obiectivelor cu privire la credibilitatea raportrii financiare, eficiena activitii i conformitatea cu legislaia curent.

Principalii factorii de risc inereni asociai imobilizrilor corporale sunt: Schimbrile tehnologice din ramura sa de activitate care determin o erodare moral a valorii imobilizrilor corporale i necorporale; nchiderea unui segment al unei afaceri, ceea ce impune evaluarea imobilizrilor corporale la valoarea net de realizare (presupunnd c aceasta este inferioar costului); Dificulti n estimarea duratei de via economic pentru calculul amortizrii, valoarea imobilizrilor corporale i fiind astfel supraevaluat sau subevaluat ca rezultat al unei amortizri supradimensionate sau subdimensionate; Deinerea unor imobilizri blocate, neutilizate, ceea ce conduce la o incertitudine cu privire la utilizarea lor n viitor; Deinerea unor imobilizri n curs de construcie (n valoare semnificativ) ceea ce poate pune sub semnul ntrebrii momentul de finalizare a lucrrilor; Capitalizarea costurilor aferente activelor realizate n regie proprie, ceea ce implic dificulti de determinare a costurilor; Existena imobilizrilor corporale mobile are ncorporeaz valori mari, dar care implic un risc semnificativ de pierdere, furt, distrugere, cum ar fi, de exemplu, calculatoarele.

nelegerea si testarea sistemului de control intern ca etapa a procesului de auditare a imobilizrilor corporale

O etap cheie n aplicarea procedurilor de audit n cazul imobilizrilor const n evaluarea structurii i a eficienei controlului intern. Aceast etape determin ntinderea lucrrilor de audit. Spre exemplu, n cazul n care exist un sistem de detectare a erorilor de clasificare a cheltuielilor ntre cele de ntreinere i cele de achiziie, investiie, auditorul poate decide reducerea volumului lucrrilor sale n sfera cheltuielilor cu reparaiile i ntreinerile sau a achiziiilor de imobilizri corporale.

Prin aciunile de control intern, managementul trebuie s se asigure c, dup achiziie, activul achiziionat a fost nregistrat ca activ imobilizat i nu sub forma cheltuielilor de reparaii/ntreinere. Pe de alta parte, descoperirea unor carene n nregistrarea imobilizrilor corporale poate determina auditorul s-i extind cercetrile cu privire la nregistrarea i scoaterea din funciune a acestora. De asemenea, timpul afectat verificrii cheltuielilor cu amortizarea poate fi substanial redus dac auditorul apreciaz c revizuirea i aprobarea lunara a cheltuielilor cu amortizarea sunt realizate de o persoan competent, care nu este implicat n efectuarea calculelor.

Atunci cnd auditorul consider c riscul de control este minim, el se poate atepta ca cel puin urmtoarele segmente s fie supuse controlului intern: Achiziiile, reevaluarea i pierderile de imobilizri corporale Asigurarea securitii imobilizrilor corporale ce aparin sau sunt deinute de companie Disponibilizarea imobilizrilor corporale ntreinerea i asigurarea imobilizrilor corporale Aprobarea metodelor, continuitatea lor i calculul cheltuielilor privind amortizareaUn alt aspect important n care controlul intern trebuie sa fie realizat, const n reevaluarea imobilizrilor corporale i necorporale i identificarea acelora devenite inactive temporar.

Existena unor proceduri interne pentru selectarea evaluatorului sau utilizarea unor sisteme de identificare a activelor inactive poate constitui o msur adecvat de control intern. Auditorul va identifica dac exist proceduri interne clare, un circuit al documentelor corect, atribuii ierarhice i organizatorice adecvate i daca controlul intern verific respectarea acestora, iar n funcie de aceste informaii va ajusta aria de cuprindere a procedurilor de lucru.

Un document important de control al achiziiilor de imobilizari corporale este bugetul de investiii, acest document reflecta necesitatea investitiei argumentata, iar in urma aprobrii devine documentul care autorizeaz achiziiile din cadrul societii.

Principalul document de eviden al imobilizrilor corporale l reprezint registrul mijloacelor fixe, n care se prezint toate bunurile de natura imobilizrilor cu fiecare element component al su i detaliile aferente. Principalele informatii cuprinse in Registrul mijloacelor fixe sunt:

Informaii de identificare : numr, inventar, serie, tip imobilizare, numr fi, furnizor, numr leasing, unitate de msur, cantitate, denumire, tip proprietate, categorie, cod de clasificare, stare (activ, inactiv, temporar, propus la casare, provizionat) Informaii financiare : cost iniial, cost curent, valoarea recuperabil, valoarea amortizabil, rat amortizare lunar, amortizare acumulat ,data drii n folosin, metoda de amortizare, durata normal de utilizare, durata rmas, reevaluarea aferent, provizion constituit, cont de imobilizri, cont de cheltuial cu segmente de cost service (centru de cost, indicator fiscal, regiune fiscal) Informaii de asignare la inventarul fizic: cod gestiune, nume gestionar, centru de responsabilitate, regiune, jude, locaie fizic (ora, strad, gestiune)

Pentru ca sistemul de control aplicat n cadrul acestui segment s fie considerat satisfctor, accesul la acest registru va fi permis exclusiv persoanelor independente de utilizarea sau administrarea activelor imobilizate. De asemenea, un auditor s-ar atepta ca sistemul de control intern s asigure compararea periodic a informaiilor din registru cu situaia faptic a mijloacelor fixe. Mai mult dect att, urmtoarele elemente pot furniza indicii despre exitena i eficiena unui control intern: Fiecare mijloc fix are alocat i este marcat cu un numr de inventar unic, numr care este identic cu cel din registrul activelor fixe corespunztor activului respectiv Registrul conine toate detaliile necesare pentru controlul operativ al mijloacelor fixe inclusive al strii lor de funcionare Pot fi prezentate auditorului liste de inventar anuale, ntocmite i semnate de gestionar i de comisia de inventarieren cazul companiilor mari i complexe, registrul mijloacelor fixe poate constitui cel mai important instrument de control al acestora. Informaiile de identificare i cele de asignare sunt utilizate cu scopul de a verifica i compara mijloacele fixe achiziionate cu existentul faptic pe parcurusul duratei de funcionare. Diferenele semnificative dintre informaiile din registru i cele faptice trebuie investigate cu atenie, indicnd un risc de control ridicat. Inspeciile asupra mijloacelor fixe care ncorporeaz valori nsemnate reprezint, de asemenea, un aspect foarte important. Aplicarea unor etichete purtnd marca, denumirea, sigla companiei, precum i aplicarea unor restricii pentru utilizarea mijloacelor fixe respective pot constitui instrumente de control eficiente. n msura n care registrul mijloacelor fixe nu este inut sau conine erori, riscul de control trebuie majorat, iar auditorul va extinde testele de control.

Referitor la ntreinerea i asigurarea mijloacelor fixe, compania trebuie s aib un sistem contabil i de control adecvat pentru cheltuielile legate de ntreinerea i asigurarea acestora.

Asigurarea unei ntreineri corespunztoare, precum i asigurarea mijloacelor fixe contribuie fie la pstrarea, fie la prelungirea duratei de viat economic a acestora. Aa cum am relevat mai sus, informaiile cu privire la cheltuielile de ntreinere i suma asigurat trebuie incluse n registrul mijloacelor fixe. Un auditor s-ar putea atepta ca toate cheltuielile legate de reparaii sau plata polielor de asigurare s fie aprobate pe baza recomandrilor formulate de experii tehnici din interiorul sau din afara companiei. Este de ateptat ca aprobarea reparaiilor s includ i instruciuni cu privire la tratamentul contabil al acestora. O modificare semnificativ a cheltuielilor cu reparaiile, asigurarile sau ntreinerea mijloacelor fixe fa de perioadele precedente poate indica un risc de control ridicat, n timp ce o diminuare semnificativ a cheltuielilor de asigurare asupra bunurilor companiei respective poate reprezenta o consecin a scoaterii din funciune a unor mijloace fixe fr a fi nregistrate. Aceste aspecte trebuie discutate cu conducerea companiei. n plus, auditorul trebuie s obin informaii care s-i permit s aprecieze starea fizic a mijloacelor fixe aflate n patrimoniul societii auditate, deoarece pot fi ntlnite situaii n care anumite imobilizri meninute n evidene, fr a fi disponibilizate, ns nu sunt utilizate n procesul de producie.

Acest aspect are implicaii directe asupra evalurii mijloacelor fixe, a cror valoare net de realizare va fi n mod natural mai mic. O atenie sporit trebuie acordat tratamentului profitului sau pierderii rezultate n urma operaiunilor de cedare a mijloacelor fixe, precum i a modificrilor survenite n durata de via a acestora.

Veniturile din cedarea mijloacelor fixe pot fi uor deturnate n lipsa unor controale interne adecvate. Disponibilizarea acestora trebuie realizat de persoane autorizate, dup o analiz atent a valorii mijlocului fix, lund n considerare politicile companiei. n plus, existena unor manuale de proceduri interne aplicabile n astfel de circumstane i respectarea acestora pot reprezenta indicii cu privire la existena i eficiena controlului intern n domeniul respectiv. Documentele de aprobare a disponibilizrii mijloacelor fie sunt, n general, pre-numerotate i folosite pentru a actualiza informaiile din registru. Pe parcursul auditului imobilizriilor corporale disponibilizate, auditorul va acorda o atenie mrit n mod special situailor care indic o posibil nenregistrare.

Autorizarea cheltuielilor privind amortizarea, are de asemenea, un impact semnificativ privind riscul aferent imobilizrilor corporale i necorporale; un auditor s-ar atepta s gseasc n cadrul companiei un sistem de aprobare a duratelor de via economic i a metodelor de amortizare n conformitate cu standardele contabile relevante. Mai mult dect att, aprobarea nu trebuie s aib loc numai n momentul achiziiei, ci anual, pentru revizuirea duratei de via economic a mijloacelor fixe. n cazul n care un astfel de sistem nu exist sau testele de control relev faptul c, dei exist, sistemul nu funcioneaz eficient, riscul de control este inacceptabil de ridicat.

Proceduri analitice si de fond ce pot fi aplicate imobilizrilor corporale Obiectivele fundamentale urmarite in cadrul misiunii de audit se refera la: autorizarea evenimentelor si tranzactiilor ce au loc in unitate, justificarea si evaluarea activelor existentesi a valorii la care sunt inregistrate, precum si respectarea politicilor, procedurilor si metodelor definite de conducere, conformitatea inregistrarilor contabile cu practica si principiile universal acceptate precum si cu legislatia in vigoare, arhivarea si pastrarea informatiilor precum si securitatea acestora conform termenelor si conditiilor stabilite de legislatia in vigoare, supervizarea persoanelor responsabile de inregistrari si operatiuni zilnice cu privire la calitatea acestora, realitatea si sinceritatea informatiilor furnizate de catre evidenta contabila, legalitatea, necesitatea, economicitatea operatiunilor din evidenta contabila concordanta situatiilor financiare auditate cu prevederile Standardelor Nationale si Internationale de contabilitate integritatea patrimoniului agentului economic auditat.n aplicarea procedurilor analitice, sunt cateva aspecte care necesita o investigare atent din partea auditorului:A. Verificarea intrrilor exerciiului n curs si reevaluarea activelor imobilizatenregistrarea adecvat a intrrilor de imobilizri corporale n exerciiul n curs este important din cauza impactului pe termen lung pe care l au activele asupra situaiilor financiare.

Necapitalizarea unei imobilizri corporale sau nregistrarea ueni intrri la o valoare incorect afecteaz bilanul contabil pn n momentul n care compania cedeaz activul. Contul de profit i pierdere este afectat pn n momentul n care activul este complet amortizat.

Auditorul trebuie s se asigure cnd valoarea contabil crete ca urmare a unei reevaluri c respectiva cretere de valoare este alocat la rezerve din reevaluare, n structura capitalurilor proprii. [footnoteRef:11] [11: Morariu, Ana,; urlea, E., Auditul financiar contabil, Editura Economic, Bucureti, 2001, p 123]

Tabelul nr. 3 Obectivele de audit referitoare la solduri i testele detliilor soldurilor aplicate plusurilor de imobilizri corporaleObiectiv de audit referitor la solduriProcedurile testelor tipice ale detaliilor soldurilorComentarii

Intrrile exerciiului curent din situaia recapitulativ a achiziiilor de active concord cu Registrul Mijloacelor Fixe respectiv, iar totalul concord cu Cartea MareCalcularea situaiei recapitulative a achiziiilor

Confruntai totalul cu Cartea Mare. Confruntai cumprrile individuale cu Registrul Mijloacelor Fixe, comparnd sumele i descrierileAceste teste ar trebui s fie limitate, cu excepia cazurilor n care controlul intern este slabToate majorrile soldului de Carte Mare aferente exerciiului ar trebui s se regseasc n situaa recapitulativ.

Intrrile exerciiului curent enumerate existExaminai facturile furnizorilor i borderourile de recepie.Examinai fizic activeleExaminarea fizic a activelor fixe cumprate este puin prasctcat, cu excepia cazurilor n care controlul intern este slab sau sumele vizate sunt semnificative.

Intrrile existente sunt nregistrateExaminai facturile furnizorilor aferente conturilor strns corelate, cum ar fi cheltuielile privind reparaiile i ntreinerea, n scopul de a detecta elementle care ar fi trebuit nregistrate ca echipamente de producie.Verificai contractele de nchiriere i leasing, rapoartele de reevaluare.Acest obiectiv este unul dintre cele mai importante n sfera imobilizrilor corporale

Intrrile exerciiului curent enumerate, sunt corecteExaminai facturile furnizorilorProfunzimea examinrii depinde de riscul inerent i de eficacitatea mecanismelor de control intern

Intrrile exerciiului curent enumerate sunt corect clasificateExaminai facturile furnizorilor aferenbte conturilor de mijloace fixe n scopul de a detecta elementele care ar fi trebuit clasificate n alte conturi, conform HG 2139/2004.Examinai facturile furnizorilor aferente conturilor strns corelate, cuum ar fi cheltuielile privind reparaiile, n scopul de a detecta elementele care ar fi trebuit nregistrate ca modernizri, i deci ar fi trebuit capitalizate. Examinai cheltuielile privind chiriile, leasingurile n scopul de a detecta elementele care ar fi trebuit capitalizate.Obiectivul este strns legat de testele viznd exhaustivitatea.Aceats examinare este fcut n corelaie cu obiectivul exhaustivitii cu testele viznd exactitatea.

Intrrile exerciiului curent sunt nregistrate n exerciiul corectVerificai operaiunile efectuate aproape de data nchiderii bilanului contabil, n scopul de a identifica exerciiul n care ar fi trebuit nregistrat fiecare operaiune.De regul, aceast verificare se face n cadrul testelor cenzurii datoriilor-furnizori.

Clientul este titularul de drept al intrrilor exerciiului curent (drepturi)Examinai facturile furnizorilor, actele de proprietate, extrasele de carte funciar.Formularele fiscale sunt deseori examinate n cazul terenurilor sau al cldirilor importante

Sursa: Arens, A.; Loebecke, A., Audit- o abordare integrat, Editura Arc, Chiinu, 2003, p 706Din tabelul 3 se observ importana examinrii facturilor furnizorilor i a documentelor conexe n verificarea intrrilor de imobilizri corporale. De fapt, cel mai obinuit test de audit folosit pentru verificarea intrrilor de active const n examinarea facturilor furnizorilor i a proceselor verbale de recepie i de punere n funciune. Pe lng verificrile fcute n cadrul testelor mecansimelor de control i a testelor substaniale ale operaiunilor, deseori se consider necesar efectuarea unor teste suplimentare, din cauza complexitii majoritii operaiunilor legate de activele fixe i a semnificaiei mari a sumelor. Profunzimea verificrii depinde de riscul de control estimat de auditor pentru intrri i de semnificaia intrrilor de active.

Testele din sfera intrrilor sunt realizate prin compararea sumelor din facturile furnizorilor, contractelor de leasing, notelor contabile (n cazul mijloacelor fixe realizate n regie proprie), cu cele nregistrate n evidenele contabile interne. Auditorul trebuie s cunoasc politicile de capitalizare ale clientului pentru a putea determina dac valorile de intrare sunt calculate conform cu principiile contabile general acceptate i dac tratamentul contabil aplicat intrrilor de imobilizri corporale este consecvent cu cel din anii precedeni.

n legtur cu testarea existenei i exactitii intrrilor efectuate n exerciiul curent, auditorul trebuie s verifice de asemenea corecta clasificare a operaiunilor nregistrate. n anumite cazuri, sumele nregistrate n anumite conturi de imobilizri corporale ar fi trebuit clasificate n altele cu o durat de via diferit. De asemenea, exist posibilitatea ca un client s fi capitalizat de manier inadecvat reparaiile, asigurrile, chiriile sau alte cheltuieli asemntoare.

Includerea pe cheltuieli ale exerciiului (de genul celor privind reparaiile i ntreinerea, cheltuielile privind materialele consumabile, articolele de inventar) a unor operaiuni care n mod normal ar fi trebuit nregistrate ca mijloace fixe, este o greeal destul de frecvent comis. Eroarea rezult din nenelegerea principiilor contabile general acceptate i din dorina anumitor clieni de a evita s plteasc o parte din impozitele pe profit. Probabilitatea producerii unor asemenea greseli de clasificare ar trebui evaluat n corelaie cu obinerea unei nelegeri a controlului intern. Dac auditorul ajunge la concluzia c este posibil producerea de erori semnificative, ar putea fi necesar s se justifice sumele mari nregistrate n debitul conturilor de cheltuieli. Aceast lucrare este recvent realizat ca parte normal a auditului conturilor de imobilizri corporale.

B. Verificarea ieirilor exerciiului n cursOperaiunile care implic cedarea sau casarea unor imobilizri corporale sunt deseori eronat prezentate, deoarece adesea, mecanismele de control intern ale companiilor nu cuprind metode formale de informare a managementului privind vnzarea, nlocuirea, casarea sau furtul imobilizrilor corporale nregistrate. n cazul n care nu sunt nregistrate ieirile de active fixe, costul iniial reflectat n conturile de active fixe vor fi permanent supraevaluate, iar valoarea contabil va fi supraevaluat pn n momentul amortozrii complete a activului n cauz.

Existena unor metode formalizate de verificare a autorizrii adecvate a vnzrii sau cedrii imobilizrilor corporale, permite reducerea riscului de prezentare eronat. Principalele obiective urmrite de auditor n verificarea vnzrii, nlocuirii sau casrii mijloacelor fixe constau n a acumula suficiente probe privind faptul c cedrile de imobilizri sunt corect nregistrate.

Punctul de plecare pentru verificarea cedrilor de imobilizri este situaia recapitulativ a ieirilor de imobilizri corporale din gestiune, ntocmit de client. Este necesar s se fac teste ale concordanei detaliilor acestei situaii, inclusiv s se recalculeze totalurile pe coloane, s se confrunte aceste totaluri cu cedrile de active nregistrate n Cartea Mare i s se compare costul i amortizarea cumulat aferente activelor cedate cu Registrul Mijloacelor Fixe.

Deoarece nenregistrarea cedrilor de imobilizri corporale care nu mai sunt folosite n activitatea de exploatare a clientului, poate afecta semnificativ situaiile financiare, cutarea cedrilor de active nenregitrate este esenial. Natura i caracterul adecvat al mecanismelor de control aplicate cedrilor de active vor afecta profunzimea acestei cutri. Procedurile enumerate mai jos sunt frecvent folosite pentru verificarea ieirilor de active fixe din gestiune: Verificai dac imobilizrile intrate nlocuiesc active existente; Analizai ctigurile i pierderile din cedarea de active imobilizate i veniturile diverse obinute din cedarea unor active; Verificai modificrile fizice ale spaiilor de producie i schimbrile din liniile de producie, impozitele imobiliare sau poliele de asigurare, n scopul de a detecta meniuni ale scoaterii unor mijloace fixe din evidenele contabile; Chestionai managerii i perosnalul din producie privind modul n care pot fi scoase din gestiune mijloacele fixe.Cnd un activ imobilizat este vndut sau scos din eviden fr a fi nlocuit cu un alt activ, exactitatea operaiunii poate fi verificat prin facturi de vnzare corespunztoare i a Registrului Mijloacelor Fixe. Auditorul ar trebui s compare costul iniial i amortizarea cumulat din fiierul sistematic cu nregistrarea corespunztoare din Jurnalul General i s recalculeze ctigul sau pierderea din cedarea activului, pentru a le compara cu evidenele contabile. Cnd se face o vnzare cu nlocuire, auditorul ar trebui s se asigure c noul activ este corect capitalizat i c activul nlocuit a fost corect eliminat din evidenele contabile, analiznd valoarea contabil a activului cedat i costul suplimentar al activului nou.

C. Verificarea soldului final al contului de imobilizariDou dintre obiectivele urmrite de auditori atunci cnd verific imobilizrile corporale constau n a determina dac: toate imobilizrile corporale aflate n proprietatea clientului sunt nregistrate toate imobilizrile corporale nregistrate exist fizic la data nchiderii exerciiului financiarn proiectarea testelor de audit care s satisfac aceste obiective, auditorul analizeaz mai nti natura mecanismelor de control intern viznd activele fixe. n cazul ideal, auditorul ajunge la concluzia c mecanismele de control sunt solide, putndu-se astfel baza pe soldurile reportate din exerciiul financiar precedent. Printre cele mai importante mecanisme de control din aceast sfer se numr: folosirea unui registru n care s fie reflectat fiecare mijloc fix; controlul fizic adecvat al activelor care pot fi uor deplasate (computere, unelte mrunte i mijloace de transport); atribuirea numerelor de inventar fiecrui activ intrat n societate; inventarierea periodic a imobilizrilor corporale i confruntarea rezultatelor inventarierii cu evidenele interne de ctre personalul contabil.Existena unei metode oficiale de a informa departamentul contabil privind orice casare sau cedare de active imobilizate, reprezint, de asemenea, un mecanism de control important privind soldul reportat din exerciiul precedent.

Dup estimarea riscului de control pentru obiectivul existenei, auditorul trebuie s decid dac este necesar s verifice existena articolelor individuale de active imobilizate, incluse n Registrul Mijloacelor Fixe. Auditorul ar trebui s fie contient de faptul c ntreprinderile ar putea avea uneori mijloace fixe care nu mai sunt folosite n activitatea de exploatare. Dac sumele implicate sunt semnificative, auditorul ar trebui s evalueze dac valoarea acestor imobilizri ar trebui redus pn la valoarea realizabil net (obietivul valorii realizabile) sau cel puin prezentat separat ca ,,echipamente neoperaionale.

O consideraie important n verificarea soldului final al contului de imobilizri corporale este posibilitatea existenei unor restricii juridice asupra acestora (obiectivul prezentrii i informrii.Auditorul se poate documenta cu privire la aceste aspecte citind clauzelor contractelor de mprumut i expedierea de solicitri de confirmare a mprumuturilor ctre bnci i alte instituii de finanare.

D. Politicile de amortizareAuditul politicilor de amortizare este strans legat de auditul activelor imobilizate, avnd ca obiectiv verificarea corectitudinii calculelor si aplicrii metodelor si tratamentelor cntabile coresunztoare, precum si verificarea respectrii principilui permanenei metodelor.Astfel auditorul verific dac metodele de amortizare sunt consecvent aplicate i dac eventualele schimbri intervenite sunt prezentate i explicate in cadrul situatiilor financiare.

Principalele proceduri de fond n cazul acestei categorii sunt: Compararea cheltuielilor cu amortizarea si amortizarea cumulat cuprinsa in Registrul mijolacelor fixe cu soldurile conturilor de amortizri si cheltuieli cu amortizarea; Verificarea calculelor prin plicarea metodelor de amortizare i innd cont de duratele de viaa economic identificate.

Studiu de caz privind auditul imobilizrilor corporale la S.C.UPRUC CTR S.A.

Cercetarea, ca succesiune de aciuni sau operaii ce alctuiesc un proces metodologic complex i sistematic are ca principal obiectiv ncercarea de a gsi raspuns la problemele care stau la baza unor preocupri intense de continuare i soluionare a acestora.

Obiectivele cercetrii au vizat o latur calitativ orientat n scopul aprecierii stadiului efectiv de aplicare a reglementrilor legislative.

Metodologia pe care am utilizat-o are la baz cercetarea teoretic privind conceptele i reglementrile n domeniu, asistat de cercetarea empiric (cantitativ) prin aplicarea metodelor specifice de cercetare (observarea pe teren, analiza informaiilor financiar-contabile).

Metodologia cercetrii a avut n vedere o cercetare calitativ de tip exploratoriu i o cercetare cantitativ de tip descriptiv. Metodele utilizate de cercetare s-au concretizat n: studierea literaturii de specialitate, analiza legislaiei n domeniul cercetat, studierea Standardelor Internaionale de Audit i a Stanardelor Internaionale de Raportare Financiar i surprinderea aspectelor specifice auditrii imobilizrilor corporale ale UPRUC CTR SA.

UPRUC-CTR S.A. FGRA, societate cu capital integral privat, membr a Grupului Energetic Tender, nfiintat n anul 2000 prin divizarea S.C. UPRUC S.A. continuat tradiia de peste 35 de ani n producia i comercializarea unei game largi de fitinguri din oeluri pentru sudur i subansamble sudate.Produsele oferite sunt utilizate n instalaii i echipamente din industria chimic i petrochimic, transport, gaze naturale, reele de distribuie ap cald i rece, industria alimentar, industria naval.

n scopul realizrii auditului imobilizrilor corporale am avut n vedere ntocmirea planului de audit, cu obiectivele aferente auditrii imobilizrilor corporale, stabilirea pobelor de audit necesare exprimrii opiniei cu privire la fiecare aspect semnificativ. Am ntocmit: programul de lucru aferent desfurrii misiunii de audit, tabelul privind micrile imobilizrilor corporale aferente anului 2012, stabilindu-se astfel intrrile i ieirile aferente.

Pentru fiecare aspect analizat am ntocmit foi de lucru n care sunt specificate: obiectivul, activitatea desfurat, rezultatele obinute i concluziile cu privire la fiecare aspect auditat.

DosarLISTA CONTURILORReferin :

UPRUC CTR S.A.DE VERIFICATE

Exerciiu:IMOBILIZRI CORPORALECompletate de:Data:

Ghi Anca18-feb-13

2012Revizuit de:Data:

tirbu Dan21-feb-13

CONTURI DE VERIFICAT

211.Terenuri

212. Construcii

213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale si plantaii

214 Mobilier, aparatur birotic, i alte active corporale

232. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale

231. Imobilizri corporale n curs

281. Amortizri privind imobilizarile corporale

291. Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale

CONTURI AL CROR CONTROL POATE FI EFECTUAT SIMULTAN

167. Alte mprumuturi i datorii asimilate

404. Furnizori de imobilizri

456. Decontri cu asociaii privind capitalul

512. Conturi curente la banci

531. Casa

6583. Cheltuieli privind activele cedate i alte operaiuni de capital

681 Cheltuieli cu amortizrile

7583. Venituri din vnzarea activelor i alte operaiuni de capital

DosarPROGRAM DE LUCRUReferin :

UPRUC CTR S.A.Controlul conturilorE

Exercitiu:IMOBILIZRI CORPORALECompletate de:Data:

Ghi Anca18-feb-13

2012Revizuit de:Data:

tirbu Dan21-feb-13

Ref.

FOAIE PRINCIPALE 1

CONCLUZIE GENERAL E 2

PUNCTE DE URMARIT N EXERCIIUL URMTORE 3

PROGRAM DE LUCRUE 4

LUCRRI ASUPRA CONTURILOR DE NCHIDEREE 5

LUCRRI ASUPRA PROCEDURILORE 6

INVENTAR FIZICE 7

DosarPROGRAM DE LUCRUReferin :

UPRUC CTR S.A.Controlul conturilorE 1

Exercitiu:IMOBILIZRI CORPORALECompletate de:Data:

Ghi Anca18-feb-13

2012Revizuit de:Data:

tirbu Dan21-feb-13

CONTURIRef. Foaie de lucruExerciiulExerciiul

20112012

Terenuri i construcii(ct. 211 + 212- 2811 - 2812 - 2911)1.371.9091.750.745

Instalaii tehnice i maini ( 213 2813 2913 )1.016.0121.217.977

Alte instalaii, utilaje i mobilier (ct. 214 2814 2914)54.27649.659

Avansuri i Imobilizri corporale n curs (ct. 231 + 232 2931)360.98988.506

IMOBILIZRI CORPORALE - TOTAL2.803.1863.106.887

Audit SRL

Client:UPRUC CTR S.A.

Exerciiul:2012ntocmit de:GAData:18.02.2013Referin

Obiectiv:Imobilizri corporale Tabelul micrilorRevizuit de:DData:21.02.2013E1.1 /24

Obiectiv: Stabilii un tabel ce arat micrile n timpul anului pe cost, amortizare i valori nete

Obinei sau ntocmii un program general, corelai-l cu bilanul i asigurai-v c acesta furnizeaz suficiente informaii pentru audit: (i)corelarea cu Registrul Jurnal ;(ii)corelai soldurile iniiale cu cele ale conturilor din anul precedent; (iii)pregtii un comentariu n care s explicai componena soldului imobilizrilor corporale, comparai-l cu anii anteriori i cu ateptrile noastre.

Activitate desfurat; S-a solicitat clientului de audit o situaie cu toate conturile de imobilizri corporale, precum i Registrul Jurnal i Registrul de Mijloace fixe. S-au reconciliat toate aceste situaii cu balana de verificare. S-a efectuat o revizuire analitic ntre soldurile conturilor de imobilizri din anul n curs cu cele din anul anterior [Ref. E1.1] S-a verificat dac soldurile iniiale ale conturilor de imobilizri au fost corect preluate din anul anterior [Ref. E1.1]

Rezultate:n urma activitii desfurate, am constatat c toate conturile de imobilizri corporale din balana de verificare s-au reconciliat cu Registrul Jurnal i Registrul de Mijloace fixe.

De asemenea am constatat c soldurile iniiale ale conturilor de imobilizri au fost corect preluate n situaiile financiare din anul anterior.

Referitor la situaia modificrilor care s-au produs n cursul exerciiului financiar auditat, n continuare prezentm n sintez pe cele mai semnificative

Intrri / creteri de valoare

Din totalul creterilor de valoare, nregistrate n cursul anului 2012 la imobilizrile corporale, cele mai semnificative mutaii au avut loc n structura terenurilor i construciilor[Ref. E5.3]. Creterea de valoare de 402.536 ron a construciilor este rezultatul reevalurii acestora.

n ceea ce privete creterile de valoare nregistrate n structura postului instalaii tehnice i maini, n cursul exerciiului financiar 2012, remarcm creterea valorii instalaiei de nclzit eav prin inducie cu suma de 251.634 ron ca urmare a recepionrii lucrrilor de modernizare realizate, creterea valorii cuptorului de nclzit eav cu suma de 45.504 ron ca urmare a recepionrii lucrrilor de modernizare realizate, achiziionarea unei maini de marcat la valoarea de 24.211 ron. De asemenea n cursul exercitiului 2012, au continuat lucrrile la o parte din obiectivele de investiii demarate n anii anteriori i a cror valoare o regsim n structura imobilizrilor n curs. Ieiri / scderi de valoaren cursul exerciiului financiar 2012 societatea nu procedeaz la vnzarea sau casarea de imobilizari corporaleTerenuri Instalaii Alte instalaiiAvansuri i

i tehnice i utilaje iImobilizri

ConstruciiMainimobilierCorporale n cursTotal

Cost/evaluare

Sold la 1 ianuarie 20121.485.4551.664.89590.988360.9893.602.327

Intrri / Achiziie/Modernizri-1.753.8643.990-1.757.854

Intrri / Reevaluare402.536---402.536

Ieiri /Recepia investiiilor---(272.483)(272.483)

Ieiri /Anularea amortizarii(137.246)---(137.246)

Sold la 31 decembrie 20121.750.7453.418.75994.97888.5065.352.988

Amortizare cumulat:

Sold la 1 ianuarie 2012(113.546)(648.883)(36.712)-(799.141)

Amortizare nregistrat

n cursul exerciiului(23.700)(1.551.899)(8.607)-(1.584.206)

Ieiri / Anularea amortizrii137.246---137.246

Sold la 31 decembrie 2012-(2.200.782)(45.319)-(2.246.101)

Net la 1 ianuarie 20121.371.9091.016.01254.276360.9892.803.186

Net la 31 decembrie 20121.750.7451.217.97749.65988.5063.106.887

Evaluarea imobilizrilor corporale la intrare / la data bilanuluiConstruciile, mijloacele de transport, instalaiile i echipamentele sunt evaluate la cost, mai puin amortizarea i orice alt depreciere suferit. Costul iniial al elementelor mai sus menionate include preul de cumprare inclusiv taxele de achiziionare i alte costuri direct atribuibile aducerii activelor n stare de funcionare i la locul utilizrii acestora.Cheltuielile suportate dup ce mijloacele fixe au fost puse n funciune, cum ar fi costurile cu reparaiile i ntreinerea, sunt incluse n contul de profit i pierdere n perioada n care sunt angajate, cu excepia situaiilor n care se poate demonstra c aceste cheltuieli au ca rezultat o cretere a beneficiilor economice viitoare preconizate a se obine din utilizarea acestora peste standardul iniial de performan, cand aceste cheltuieli sunt capitalizate ca un cost suplimentar al mijloacelor fixe.

Activele imobilizate de natura obiectelor de inventar, inclusiv uneltele i sculele, sunt trecute pe cheltuieli la darea n folosin i nu sunt incluse n valoarea contabil a imobilizrilor corporale.De remarcat c metoda de amortizare utilizat de societate este metoda liniar, iar societatea nu a efectuat nici un fel de ajustri ale duratelor de via utile a mijloacelor fixe, considerndu-se c perioadele existente reflect n mod corect durata de via a mjiloacelor fixe innd cont de starea lor i de capacitatea acestora de a genera beneficii.Gradul de uzur scriptic a imobilizrilor corporale la data ntocmirii situaiilor financiare prezint urmtoarele valori:31 decembrie 2012

Structura Valoare de inventarAmortizare cumulateGrad de uzur scriptic [%]

Construcii1.307.732--

Instalaii Tehnice, maini3.418.7592.200.78264,3

Mobilier, birotic94.97845.31947,8

31 decembrie 20124.821.4692.246.101-

Societatea nu a procedat n ultimii ani dect la reevaluarea construciilor i terenurilor i aceasta realizndu-se mai mult din raiuni de natur fiscal.

Ultima reevaluare s-a realizat la sfritul exerciiului financiar 2012 i a vizat doar construciile, practic s-a realizat o reevaluare astfel nct s nu se plteasc cota suplimentar de impozit atunci cnd se determin impozitul pe cldiri.

Legat de nregistrarea n contabilitate a rezervelor din reevaluare, facem precizarea c s-a avut n vedere cea de-a doua metod prevzut de OMFP 3055/2009 care presupune anularea amortizrii n sold la data evalurii pentru activele reevaluate i nregistrarea diferenei dintre valoarea net contabil i valoarea de pia (valoarea just) prin intermediul contului de rezerve din reevaluare. Aceast modalitate de nregistrare a rezultatelor reevalurii induce o denaturare a gradului de uzur a construciilor n condiiile n care gradul de uzur este 0 (zero) ai senzaia c activele imobilizate respective ar fi noi.

Imobilizri corporale utilizate n cadrul unor contracte de leasing n care Societatea este locatar

La sfritul exerciiului financiar 2012, societatea avea n derulare 2 (dou) contracte de leasing financiar ncheiate cu diferite societati de profil RCI Leasing IFN, Porsche Leasing sa[Ref. E5.7] Perioada contractelor variind ntre 3 i 5 ani. Cele mai semnificative obligaii asumate n cadrul contractelor de leasing financiar n derulare, altele dect plata ratelor, presupun meninerea n stare bun a autoturismelor.

Mai jos prezentm o analiz a activelor n cadrul contractelor de leasing financiar:

31 decembrie 2012

Structura Valoare brutDepreciere cumulatValoare net

Autoturisme79.31858.13221.186

31 decembrie 201279.31858.13221.186

Imobilizri corporale ipotecate, gajate i restricionate

Anumite bnci comerciale cer garanii materiale (gaj, ipotec), cesiune de crean, pentru unele mprumuturi contractate pentru finanarea activitilor de exploatare. n cursul exerciiului 2012, societatea nu a apelat la instituiile bancare pentru finanarea activitii de exploatare i pe cale de consecin nu are active de natur imobilizat ipotecate. De asemenea societatea nu a garantat cu activele sale nici creditele contractate de entitile cu care aceasta se afl n relaii de afiliere.

n ceea ce privete proprietile societii asupra crora exista/ar putea apare litigii patrimoniale, apreciem c exist un asemenea risc [Ref. E5.15].

Concluzii:Situaia micrii imobilizrilor a fost obinut Imobilizrile corporale sunt corect prezentate n conturi. Variaiile rezultate n urma revizuirii analitice vor fi analizate pe parcursul acestei seciuni.

Semntura ntocmit_________________Semntura Revizuit___________________

Audit SRL

Client:UPRUC CTR S.A.

Exerciiul:2012ntocmit de:GAData:18.03.2013Referin

Obiectiv:Imobilizri corporale - ConcluziiRevizuit de:DData:20.03.2013E2 /27

Obiectiv: Stabilii concluzia general asupra acestei seciuni

Activitate desfaurat;Am revizuit fiecare foaie de lucru ntocmit pentru a vedea care sunt ajustrile propuse de asemenea care au fost problemele identificate chiar dac ele nu au avut neaparat un impact valoric.

Rezultate:n urma verificrilor efectuate nu am identificat probleme care s ne determine s propunem ajustri.

Concluzii: Am obinut o asigurare rezonabil c imobilizrile corporale Au fost nregistrate corect i n totalitate Exist i aparin societii Sunt corect evaluate n bilan Sunt prezentate corect n situaiile financiare n conformitate cu standardele contabile aplicabile societii.

Semntura ntocmit_________________Semntura Revizuit___________________

Audit SRL

Client:UPRUC CTR S.A.

Exerciiul:2012ntocmit de:GAData:18.03.2013Referin

Obiectiv:Imobilizri corporale puncte de urmarit n exerciiul urmtorRevizuit de:DData:20.03.2013E3 /28

Obiectiv:

Stabilii acele aspecte de care ar trebui sa ineti cont n exerciiul urmtor

Activitate desfurat;

Am revizuit fiecare foaie de lucru ntocmit pentru a vedea care sunt ajustrile propuse, de asemenea care au fost problemele identificate chiar dac ele nu au avut neaprat un impact valoric. De asemenea am ncercat acolo unde a fost cazul s clasific erorile identificate in erori de rationament [acest gen de erori trebuie avut n vedere i n exerciiul urmtor] i respective erori datorate neateniei.

Rezultate:Am identificat faptul c nu au fost ntocmite procese verbale de recepie n cazul achiziiilor de imobilizri, ci a fost ntocmit nota de recepie.

Concluzii:Se impune a se acorda o atenie sporit pentru misiunea urmtoare aspectului mai sus menionat..

Semntura ntocmit_________________Semntura Revizuit___________________

Audit SRL

Client:UPRUC CTR S.A.

Exerciiul:2012ntocmit de:GAData:18.02.2013Referin

Obiectiv:Imobilizri corporale - intrriRevizuit de:DData:21.02.2013E5.3/35

Obiectiv: Obinerea unui tabel cu noile active nregistrate n cursul exerciiului financiar auditat.Verificarea tuturor intrrilor importante de active pe baza facturilor aferente documentelor justificative [Testarea intrrilor de imobilizri corporale].

Activitate desfurat;S-a solicitat clientului o stituaie cu toate intrrile de imobilizri corporale din cursul exerciiului 2012 [practic s-a solicitat baza de date din modulul de gestiune a imobilizrilor corporale am atras atenia clientului n cererea de informaii cu privire la acest aspect] ataat la Ref. E5.3.1

Pe baza situaiei intrrilor de imobilizri primit de la client [Ref. E5.3.1], am procedat n primul rnd la reconcilierea totalurilor din aceast situaie cu sumele din registrul mijloacelor fixe i cu RCD al conturilor de imobilizri corporale din balana de verificare de la 31 decembrie 2012 pentru a ne asigura ca nu exist diferene valorice.

Dup ce ne-am asigurat c nu exist diferene valorice i deci c putem lucra pe situaia primit [Ref. E5.3.1], am procedat la stabilirea mrimii eantionului de verificat. Am considerat c verificnd peste 80 % din totalul valoric al imobilizrilor corporale intrate [ de 406.054,23 ron] n cursul exerciiului auditat reducem riscul la un nivel acceptabil.

Odat stabilit mrimea eantionului am procedat la stabilirea efectiv a elementelor care formeaz eantionul. n acest sens am aplicat raionamentul profesional, astfel am sortat descresctor toate intrrile [ n functie de valoarea de intrare] i am determinat ponderea fiecrei intrri, n total intrri.

Elementele care formeaza eantionul se gsesc n fiierul [Ref. E5.3.1]. Pentru fiecare intrare din eantion, am avut n vedere urmtoarele: Am verificat c pentru fiecare achiziie s existe fie factur, fie aviz de nsoire Am verificat dac achiziiile au fost aprobate i dac exist proceduri scrise i limite de competen Am verificat dac bunurile achiziionate ndeplinesc condiiile de recunoatere ca imobilizri corporale i nu este vorba de obiecte de inventar sau o simpl nlocuire a unei piese uzate . Am verificat dac pentru fiecare achiziie a fost ntocmit un proces verbal de recepie i acesta este completat corespunztor. Am verificat aplicarea corect a cursului de schimb valutar pentru imobilizrile achiziionate n devize. Am verificat dac recunoaterea imobilizrilor corporale achiziionate s-a realizat la costul de achiziie(au fost avute n vedere toate componentele) Am comparat datele evideniate n factura cu datele din registru de eviden a mijloacelor fixe. Am verificat dac mijlocul fix este nregistrat n contabilitate la data corespunzatoare (conform documentului de recepie) Am verificat dac activul imobilizat respectiv este nregistrat n contul de imobilizri corespunztor ( obiectiv de audit prezentare) Am verificat dac codul de clasificare din fia mijlocului fix a fost corect stabilit conform HG 2139/2003, dac durata de via i metoda de amortizare a fost corect stabilit.Pentru toate poziiile verificate s-au realizat fotocopii dup documentele justificative.Am testat evidena analitic a mijloacelor fixe la 31.12.2012Registrul de eviden a intrrilor de mijloace fixe=406.054,23Ron

Balana de verificare=406.053,77Ron

Anexa la situaiile financiare (formular cod 40)=406.053,77Ron

n urma reconcilierii am constatat o diferen ntre valorile din situaia primit i balana de verificare pentru contul 213 de 0,46 lei. Considerm diferena imaterial.

Rezultate:n urma verificrilor efectuate am identificat urmatoarele categorii de probleme:n cea mai mare parte a cazurilor, societatea nu consemneaz rezultatele operaiunii de recepie a activelor de natura imobilizrilor corporale n documentul prevzut de Ordinul 3512/2008 process verbal de recepie ci consemneaz aceste rezultate n Nota de intrare recepie [E5.3/213D/1;2;3;4;5;10].n anumite cazuri nu se ntocmete nici Nota de recepie i nici Proces verbal de recepie [E5.3/214D/1].

Ajustri propuseAm discutat cu conducerea societii problema semnalat i am convenit ca situaia s fie remediate. Dat fiind faptul c totui operaiunea de recepie pentru activele intrate cu valoarea cea mai semnificativ a fost consemnat ntr-un document chiar dac nu ii zice PVR considerm c problema este mai degrab una de form dect de fond, motiv pentru care considerm c nu este cazul sa propunem ajustri.

Concluzii:n urma activitii desfurate i n baza probelor de audit colectate, apreciem c am obinut o asigurare rezonabil cu privire la faptul c, imobilizrile corporale sunt corect prezentate i nregistrate n conturi.

Semntura de ntocmit___________Semntura de revizuit_______________

Audit SRL

Client:UPRUC CTR SA

Exercitiul:2012Intocmit de:GAData:18.02.2013Referinta

Obiectiv:Imobilizari corporale - iesiriRevizuit de:DData:21.02.2013E5.5/36

Obiectiv: Obtinerea unui tabel cu iesirile de imobilizari corporale inregistrate in cursul exercitiului financiar auditat. Verificarea tuturor iesirilor importante pe baza documentelor justificative [Testarea iesirilor de imobilizari corporale].

Activitate desfasurata;Am solicitat clientului o situatie cu toate iesirile de imobilizari corporale din cursul exercitiului 2012 [ practic s-a solicitat baza de date din modulul de gestiune a imobilizarilor corporale am atras atentia clientului in cererea de informatii cu privire la acest aspect]. Nu am primit o astfel de situaie datorit faptului c n cursul exerciiului 2012 societatea nu a procedat la vanzarea, respectiv casarea de imobilizari corporale.

n condiiile n care societate afirm c n cursul exerciiului 2012 nu au avut loc operaiuni de scoatere din gestiune de imobilizri corporale vanzri, casri etc m-am asigurat c n balanta de verificare de la 31.12.2012 conturile de imobilizarile corporale nu prezinta rulaje creditoare. n urma acestei reconcilieri am constat c n cazul contului 212 Construcii in balanta apare un rulaj cumulate creditor de 137.245,69 lei. Discutnd cu conducerea pe marginea acestui rulaj am constatat c este vorba de o operaiune de divizare a valorii unei cladiri care cuprindea mai multe spatii in mai multe numere de inventar, doar c operaiunea n loc s se fac prin stornare s-a facut atat pe debit cat i pe cred i in felul acesta uitndu-te pe balanta ai senzaia c au avut loc iesiri de imobilizri

Rezultate:n cursul exerciiului 2012 societatea nu a procedat la vanzarea, respectiv casarea de imobilizari corporale.

Concluzii:n urma activitaii desfaurate si in baza probelor de audit colectate apreciem c am obinut o asigurare rezonabil ,c n cursul exerciiului 2012, nu au avut loc iesiri de imobilizri corporale.

Semnatura de intocmit___________Semnatura de revizuit_______________

Audit SRL

Client:UPRUC CTR SA

Exercitiul:2012Intocmit de:GAData:11.03.2013Referinta

Obiectiv:Imobilizari corporale profit/pierdere din cedareRevizuit de:DData:21.03.2013E5.6/37

Obiectiv:

Obtineti un tabel cu profitul/pierderea rezultata in urma cedarilor de active din cursul exercitiului financiar. Verificati calculul profitului sau pierderii din vanzare.

Activitate desfasurata;

In cursul exercitiului 2012 societatea nu a procedat la vanzarea, respectiv casarea de imobilizasri corporale. Ne-am asigurat ca in balanta de verificare de la 31.12.2012 conturile de imobilizarile corporale nu prezinta rulaje creditoare.

Concluzii:Nu este cazul.

Semnatura de intocmit___________Semnatura de revizuit_______________

Audit SRL

Client:UPRUC CTR SA

Exercitiul:2012Intocmit de:GAData:18.02.2013Referinta

Obiectiv:Imobilizari corporale in leasing financiarRevizuit de:DData:21.02.2013E5.7/37

Obiectiv: Obtineti o situatie cu activele detinute in baza unor contracte de leasing financiar sau de cumparare in rate. Asigrati-va ca activele achizitionate in baza unor contracte de leasing financiar au fost corect inregistrate si prezentate

Activitate desfasurata;Am solicitat clientului completarea cererii de informatii cu privire la leasingul financiar.A fost identificat un numar de 2 contracte care indeplinesc conditiile de recunoastere ca leasing financiar, si totodata a procedat si la identificarea activelor care au fost achizitionate in baza acestor contracte.

Rezultate:Imobilizarile corporale achizitionate in baza unor contracte de leasing financiar au fost corect identificate si prezentate in situatiile financiare Nu am identificat contracte de leasing operational

Concluzii:n urma activitaii desfaurate si in baza probelor de audit colectate apreciem c am obinut o asigurare rezonabil ,c n cursul exerciiului 2012, toate activele care sunt detinute de clientul de audit prin contracte de leasing financiar, fiind corect prezentate si inregistrate in conturi.

Semnatura de intocmit___________Semnatura de revizuit____________

Audit SRL

Client:UPRUC CTR sa Fagaras

Exercitiul:2012Intocmit de:GAData:18.02.2013Referinta

Obiectiv:Imobilizari corporale Cheltuieli cu amortizareaRevizuit de:DData:21.02.2013E5.9/38

Obiectiv:

Asigurati-v c ai nteles politica societatii cu privire la stabilirea duratelor de viata utile ale activelor corporale. In masura in care aceste durate de viata difera de cele din HG 2139 stabiliti o situatie a acestor diferente.

Verificati daca metoda/metodele de amortizare folosita de societate pentru imobilizarile corporale este acceptat si din punct de vedere fiscal (Codul fiscal) Asigurati-v c baza de calcul a amortizarii asigura o conectare corecta cat mai aproape de realitate intre cheltuiala cu amortizarea si beneficiile obtinute din utilizarea activului/lor respective (exemplu combinele folosite max 2 luni din an). Solicitati informatii cu privire la activele in conservare si analizati masura in care activele imobilizate sunt utilizate in activitatea societatii Testarea modului de calcul a amortizarii

Activitate desfasurata;Am purtat discuii cu conducerea societatii pe marginea modului de stabilire a duratelor de viata, a metodelor de amortizare folosite, a bazelor de calcul a amortizarii. In urma discutiilor am ajuns la urmatoarele concluzii:

Duratele de viata utile sunt stabilite pe baza informatiilor din HG 2139, conducerea societatii considerand ca acestea asigura o conectare rezonabila intre cheltuiala cu amortizarea si beneficiile rezultate din utilizarea acestora.

Metoda de amortizare este cea lineara iar baza de calcul o constituie factorul timp, nu si-au pus problema de a utilize o alta baza de calcul

S-a solicitat clientului planul de amortizare a imobilizarilor corporale [Ref. E5.9.1]Am testat amortizarea cumulata la 31 decembrie 2012, insa nu am identificat diferente Planul de amortizare al societatii = 2.246.101 ron Balanta de verificare aferenta exercitiului 2012 = 2.246.101 ron Anexa la situatiile financiare = 2.246.101 ron

Am solicitat informatii referitoare la imobilizarile corporale a caror durata de viata utila estimata de societate nu coincide cu durata de viata prevazuta de legea 15/1994 si HG 2139 , insa nu exista astfel de cazuri.

Am solicitat lista imobilizarilor corporale pentru care s-a folosit o metoda de amortizare diferita de catre cea permisa de Legea 571/2003.S-a comparat politica de amortizare din exercitiul curent cu cea din anii anteriori

Din planul de amortizare a imobilizarilor corporale [Ref. E5.9.1] am ales pe baza rationamentului profesional un esantion de imobilizari corporale care acopera 5% din totalul imobilizarilor corporale, pentru care am recalculat amortizarea Rezultate:

Am obtinut o intelegere a politicii soctietatii cu privire la modul de stabilire a duratelor de viata utile a imobilizarilor corporale , constatand ca acestea se incadreaza in limitele prevazute in HG 2139

Referitor la metoda de amortizare folosita de clientul de audit , aceasta este unitara pentru toate categoriile de imobilizari corporale - Metoda liniara.

In urma procesului de recalculare a amortizarii aferente exercitiului auditat pentru activele care au intrat in esantion , nu am identificat diferente valorice intre amoritzarea anuala recalculata de noi si cea inregistrata in planul de amortizare pentru activele respective.In urma discutiilor purtate cu conducerea societatii pe marginea gradului de utilizare a imobilizarilor corporale am ajuns la concluzia ca societatea a utilizat in cursul exercitiului financiar auditat toate imobilizarile coroporale, mai mul decat atat nu se pune problema trecerii in conservare a unora dintre acestea.

Concluzii:In urma activitatii desfasurate si in baza probelor de audit colectate apreciem ca am obtinut o asigurare rezonabila cu privire la corectitudinea determinarii, inregistrarii si prezentarii in situatiile financiare a amortizarii aferente imobilizarilor corporale.

Semnatura de intocmit___________Semnatura de revizuit____________

Audit SRL

Client:UPRUC CTR SA

Exercitiul:2012Intocmit de:GAData:18.02.2013Referinta

Obiectiv:Imobilizari corporale Cheltuieli cu reparatiileRevizuit de:DData:21.02.2013E5.8/39

Obiectiv: Sa ne asiguram ca tot ce s-a inregistrat in contul 611 Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile reprezinta doar reparatii si nu modernizri

Activitate desfasurata;Am extras din Registrul Jurnal aferent anului 2012 toate tranzactiile derulate prin contul 611 [Ref. E5.8.1]

Am folosit rationamentul profesional n vederea stabilirii marimii esantionului de verificat considerand ca acoperirea unui procent de 75 din rulajul contului 611 ar fi rationala si satisfacatoare din punct de vedere a riscurilor asociate.

Am sortat descrescator tranzactiile din contul 611 si am luat in ordine descrescatoare 37 de tranzactii care acopera 75,35% din rulajul total al contului. Pentru cele 37 tranzactii am procedat la inspectarea documentelor justificative si pentru a ma convinge in ceea ce priveste criteriul cresterii performantelor fata de cele initiale am purtat discutii si cu persoanele implicate in acele reparatii.

Rezultate:Din analiza naturii acestor cheltuieli evidentiate in ct 611 urmarind gradul in care reparatiile realizate au determinat o crestere a performantelor activelor reparate peste cele initiale, facem precizarea ca nu am constata reparatii reflectate in contul 611 care in fapt sa fi constituit modernizari.

Concluzii:n urma activitaii desfaurate si in baza probelor de audit colectate apreciem c am obinut o asigurare rezonabil ,c activele imobilizate au fost corect evaluate la momentul recunoaterii n contabilitate.

Semnatura de intocmit___________Semnatura de revizuit____________

Audit SRL

Client:UPRUC CTR SA

Exercitiul:2012Intocmit de:GAData:18.02.2013Referinta

Obiectiv:Imobilizari corporale Depreciere suplimentaraRevizuit de:DData:21.02.2013E5.10/40

Obiectiv: Inspectati listele de inventar aferente imobilizarilor corporale cu scopul de a identifica active de natura corporala depreciate.

Solicitati o situatie cu toate activele de natura corporala propuse la casare in cursul exercitiului auditat, pentru care insa procedura de cazare nu s-a finalizat pana la sfarsitul exercitiului . Pe baza siuatiei primite analizati necesitatea recunoasterii in contabilitate a unor ajustari de valoare.

Chestionati conducerea societatii in legatura cu existent unor active corporale depreciate .Pornind de la premiza c orice reparaie realizat la un active de natura corporal i nu numai, este o consecin a utilizrii intensive uzurii din trecut, realizati o analiza a cheltuielilor cu reparatiile la imobilizari corporale - care au intervenit ulterior inchiderii exercitiului financiar auditat pana la data intocmirii prezentei foi de lucru i apreciai dac se impune recunoaterea n contabilitate a unor ajustri de valoare.

Activitate desfasurata;Am inspectat listele de inventar aferente imobilizarilor corporale ntocmite cu ocazia inventarierii patrimoniului de la sfarsitul exercitiului 2012, in vederea identificrii activelor depreciate, ns nu am costatat nici o mentiune a membrilor comisiei de inventariere cu privire la acest aspect

In urma discuiilor purtate cu conducerea societii i analiznd i procesul verbal de inventariere al comisiei centrale, am ajuns la concluzia ca nu exist active de natura corporale propuse la casare i care s nu fi fost scoase din gestiune pan la sfritul exerciiului auditat.

Am analizat cheltuielile cu reparatiile la imobilizari corporale - care au intervenit ulterior inchiderii exercitiului financiar auditat pana la data intocmirii prezentei foi de lucru, i am ajuns la concluzia c nivelul acestora este nesemnificativ 1.380 ron. n atare condiii apreciez c nu se mai justific recunoaterea n contabilitate a unei ajustri de valoare.

Rezultate:Nu am reinut indicia care s sugereze existena unor active de natura corporal care s fi suferit o depreciere suplimentar fa de cea recunoscut n contabilitate prin intermediul amortizrii.

Concluzii:n urma activitaii desfaurate si in baza probelor de audit colectate apreciem c am obinut o asigurare rezonabil ,cu privire la faptul c valoarea activelor de natur corporal este prezentata corect in cadrul situatiilor financiare.

Semnatura de intocmit___________Semnatura de revizuit____________

Audit SRL

Client:UPRUC CTR SA

Exercitiul:2012Intocmit de:GAData:18.03.2013Referinta

Obiectiv:Imobilizari corporale Reevaluarea imobilizarilorRevizuit de:DData:21.03.2013E5.11/41

Obiectiv: Testarea modului de nregistrare n contabilitate a rezultatelor reevalurii imobilizrilor corporale Obtineti un tabel ce prezinta impactul reevalurilor din exercitiul financiar supus auditrii. Detaliai reevalurile i obinei copii ale documentelor relevante pentru dosar raportul de reevaluare. Asigurai-v c informaiile referitoare la costul istoric sunt disponibile, n vederea prezentrii.

Activitate desfasurata;Am solicitat clientului de audit raportul de reevaluare n original dup care mi-am fcut o fotocopie [Ref. E5.11.1] Am verificat dac reevaluarea a fost facut de catre un evaluator autorizat membru ANEVAR sectiunea imobiliare astfel am constatat c evaluarea a fost realizat de ctre societatea Darian- membra ANEVAR

Am verificat daca au fost reevaluate toate activele din clasa respectiv n conformitate cu cerintele art 123 (2),(3) din OMFP 3055/2009.

Am solicitat i obinut un table cu modificarile de valoare intervenite ca urmare a reevaluarii n care avem prezentata situatia inainte de reevaluare, rezultatul reevaluarii la nivel de active, valoarea fiecarui active dupa reevaluare pe care am reconciliat-o cu balanta de verificare si respectiv cu situatiile financiare[Ref. E5.11.2]. In urma efectuarii reevaluarii activelor sa constatat o reducere a valorii activelor. Am revizuit notele contabile aferente avand in vedere cerintele art 124 (4), (5) i se regasesc n foaia de lucru[Ref. E 5.11.2].

Am urmarit sa vedem care dintre cele doua metode de inregistrare a amortizarii a fost avuta in vedere de catre societate si care sunt implicatiile ei din punct de vedere al informarii utilizatoriilor. Astfel am constatat c societatea a recurs la ce-a de-a doua metod prevzut la rat 122 (2) lit b din OMFP 3055/2009 care presupune anularea amortizarii in sold la data reevaluarii.

Rezultate:1. In urma discutiilor purtate cu clientul de audit precum si din analiza balantei de verificare (cont105), am constatat c societatea auditat a procedat la reevaluarea imobilizrilor corporale din raiuni pur fiscale.2. Auditorul financiar din testarea registrului de mijloace fixe precum si din analiza dosarului de reevaluare a constatat ca mijloacele fixe au fost reevaluate la o valoare corecta iar inregistratrile contabile au fost in mod corect operate.Concluzii:n urma activitaii desfaurate si in baza probelor de audit colectate apreciem c am obinut o asigurare rezonabil ,cu privire la faptul c valoarea activelor de natur corporal este prezentata corect in cadrul situatiilor financiare.Se impune insa atragerea atentiei in notele explicative cu privire la implicatiile folosirii celei de-a doua metode premise de 3055/2009 [am invedere gradul mic de uzura]. De asemenea valoarea celorlalte imobilizari este prezentata la cost istoric.

Semnatura de intocmit___________Semnatura de revizuit____________

Audit SRL

Client:UPRUC CTR SA

Exercitiul:2012Intocmit de:GAData:18.02.2013Referinta

Obiectiv:Imobilizari corporale in curs si avansuriRevizuit de:DData:21.02.2013E5.12/42

Obiectiv: Sa ne asiguram ca imobilizarile corporale n curs sunt corect evaluate si prezentate in situatiile financiare Sa ne asiguram ca avansurile pentru imobilizari corporale sunt corect evaluate si prezentate Sa ne asiguram ca nu exista imobilizari corporale evidentiate ca fiind in curs care insa sa fie utilizate in activitatea societatii

Activitate desfasurata;Am extras din registrul Jurnal toate tranzactiile inregistrate in contul 231 si dupa acea am reconciliat valorile din registrul jurnal cu cele din balanta de verificare am procedat la stabilirea esantionului de verificat.

Dupa ce ne-am asigurat ca nu exista diferente valorice si deci ca putem lucra pe situatia extrasa din Reg Jurnal [Ref. Reg. Jur], am procedat la stabilirea marimii esantionului de verificat. Am considerat ca verificand peste 80 % din totalul valoric al imobilizarilor corporale in curs si respectiv al avansurilor platite in cursul exercitiului auditat reducem riscul la un nivel acceptabil.

Odata stabilita marimea esantionului am procedat la stabilirea efectiva a elementelor care formeaza esantionul. In acest sens am aplicat rationamentul professional, astfel am sortat descrescator toate iesirile [ in functie de valoarea de intrare] si am determinat ponderea fiecarei iesiri in total iesiri. Elementele care formeaza esantionul se gasesc in fisierul [Ref. E5.12.1]. Pentru toate pozitiile verificate s-au realizat fotocopii dupa documentele justificative.

Rezultate:Nu am identificat imobilizari corporale in curs care sa fie utilizate partial sau total inca in activitatea societatii. In cazul imobilizarile in curs se poate observa un rulaj cumulat de -272.483,58. Acest aspect se datoreaza faptului ca initial imobilizarile au fost inregistrate in corespondenta cu contul 401. In momentul finalizarii lucrarii se storneaza aceasta inregistrare, iar imobilizarea corporala se reflecta in contabilitatea prin inregistrarea 213=404.

Concluzii:n urma activitii desgurate i pe baza probelor de audit obinute considerm c am obinut o asigurare rezonabil c imobilizarile in curs sunt corect evaluate si prezentate in situatiile financiare

Semnatura de intocmit___________Semnatura de revizuit_______________

Audit SRL

Client:UPRUC CTR SA

Exercitiul:2012Intocmit de:GAData:18.02.2013Referinta

Obiectiv:Imobilizari corporale - subventiiRevizuit de:DData:21.02.2013E5.13/43

Obiectiv: Solicitati o situatie cu activele de natura corporala achizitionate in cadrul unor proiecte cu finantare nerambursabila Realizati o intelegere a modului de trecere la venituri a subventiei primate Analizati clauzeledin contractul de finantare cu privire la perioada de timp in care aceste active nu pot iesi din societate

Activitate desfasurata;

Am solicitat clientului de audit o situatie cu achizitiile de mijloace fixe care au beneficiat de subventii de la stat.

Rezultate:

In cursul exercitiului 2012 societatea nu a obtinut subventii pentru achizitia de imobilizari corporale. Ne-am asigurat ca in balanta de verificare de la 31.12.2012 conturile de subventii nu prezinta rulaje creditoare.Concluzii:Nu este cazul

Semnatura de intocmit___________Semnatura de revizuit_______________

Audit SRL

Client:UPRUC CTR SA

Exercitiul:2012Intocmit de:GAData:18.02.2013Referinta

Obiectiv:Imobilizari corporale - proprietateRevizuit de:DData:21.02.2013E5.14/43

Obiectiv: Asigurati-va ca imobilizarile corporale prezentate in situatiile financiare se afla in proprietatea clientului Obtineti o situatie cu toate activele de natura imobilizarilor corporale al caror drept de proprietate este temporar afectat de sarcini ipotecate, gajate si asigurati-va ca in notele explicative la situatiile financiare sunt prezentate suficiente informatii cu privire la situatia lor juridical Asigurati-va ca nu exista active de natura imobilizarilor corporale revendicate de terti.Activitate desfasurata;

Dat fiind faptul ca auditul este recurent persoana responsabila de aceasta misiune d-ul lect.univ.dr. Stirbu Dan a decis ca verificarea dreptului de proprietate sa se faca doar pentru mijloacele fixe intrate in cursul exercitiului 2012, pentru celelalte imobilizari corporale existente aceasta analiza s-a realizat cu ocazia auditurilor anterioare. Referitor la verificarea dreptului de proprietate pentru intrarile din 2012 am analizat acest aspect cand am verificat documnetele justificative care au stat la baza recunoasterii acestora in contabilitate. [Ref. E 5.3.1]

Am identificat si activele de natura imobilizata al caror drept de proprietate este temporar afectat, in sensul ca aceste active au fost ipotecate, gajate i m-am asigurat ca au fost furnizate informatile necesare cu privire la acestea in notele explicative la situatiile financiare.

M-am asigurat ca in scrisoarea catre avocati acestia sunt chestionati in legatura cu existenta unor active de natura corporala revendicate de terti

M-am asigurat ca toate activele de natura imobilizarilor corporale achizitionate in sistem de leasing financiar contracte neincheiate la 31 decembrie 2012 au fost identificate si au fost furnizate informatile necesare cu privire la acestea in notele explicative la situatiile financiare

Rezultate:Pe baza probelor obtinute putem afirma ca toate imobilizarile corporale prezentate in situatiile financiare se afla in proprietatea clientului de audit.

Pentru imobilizarile corporale al caror drept de proprietate este temporar afectat gajate, ipotecate sau care au fost achizitionate in sistem de leasing financiar consideram ca in situatiile financiare au fost furnizate toate informatiile necesare referitoare la starea lor juridica.

Concluzii:Considerm c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente pentru a afirma c au fost identificate toate imobilizrile corporale ipotecate, gajate si prezentate suficiente informatii cu privire la starea lor in situatiile financiare

Semnatura de intocmit___________Semnatura de revizuit_______________

Concluzii

Scopul activitii auditorilor este acela de a restabili o ncredere rezonabil ntre productori i utilizatori ai informaiei contabile. Astfel, auditorii contribuie la protejarea intereselor diferitelor categorii de beneficiari ai informaiei contabile, atunci cnd acetia iau decizii economice. Standardul Internaional de Contabilitate nr. 1 arat c informaia financiar are ca obiectiv furnizarea unei informaii utile n luarea deciziilor economice i financiare.Obiectivul unui angajament de audit al situaiilor financiare este de a da posibilitatea auditorului s exprime o opinie cu privire la situaiile financiare, dac acestea sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru aplicabil de raportare financiar.n scopul atingerii obiectivelor profesiunii de auditor financiar, auditorii financiari trebuie s respecte un numr de precondiii sau principii fundamentale, cum sunt: integritatea, obiectivitatea,competena profesional, confidenialitatea, conduita profesional i standardele tehnice.Auditorul trebuie s ia n considerare pragul de semnificaie i legtura acestuia cu riscul de audit atunci cnd efectueaz un audit, deoarece n cazul semnalrii unor erori este important nivelul acceptat al acestor elemente pentru ca misiunea de audit s poat fi ncheiat prin exprimarea opiniei cu privire la situaiile financiare auditate printr-un raport de audit.n activitatea de planificare a auditului, auditorul consider acele elemente care conduc la situaii financiare n mod semnificativ eronate. Evaluarea pragului de semnificaie n raport cu tranzaciile economico financiare, a soldurilor contabile, ajut auditorul s decid care anume elemente trebuie validate utiliznd proceduri analitice i eantioane. Toate acestea permit auditorului s aplice anumite proceduri de audit care, cumulate, conduc la reducerea riscului de audit la un nivel acceptabil.Exist trei motive fundamentale care explic de ce trebuie auditorul trebuie s-i planifice de man