Audit- Pragul de Semnificaţie

21
PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE ÎN AUDIT ÎN AUDIT Conf. univ. dr. Laurenţiu Conf. univ. dr. Laurenţiu Dobroţeanu Dobroţeanu

description

Master ASE - AUDIT Pragul de Semnificatie

Transcript of Audit- Pragul de Semnificaţie

Page 1: Audit- Pragul de Semnificaţie

PRAGUL DE SEMNIFICAŢIEPRAGUL DE SEMNIFICAŢIEÎN AUDITÎN AUDIT

Conf. univ. dr. Laurenţiu Conf. univ. dr. Laurenţiu DobroţeanuDobroţeanu

Page 2: Audit- Pragul de Semnificaţie

Structura cursuluiStructura cursului

1.1. Conceptul “prag de semnificaţie”Conceptul “prag de semnificaţie”2.2. Relaţia imagine fidelă – prag de Relaţia imagine fidelă – prag de

semnificaţiesemnificaţie3.3. Dimensionarea pragului de semnificaţieDimensionarea pragului de semnificaţie4.4. Relaţia prag de semnificaţie – risc de Relaţia prag de semnificaţie – risc de

audit – probe – nivel de încredereaudit – probe – nivel de încredere5.5. Evaluarea efectelor erorilorEvaluarea efectelor erorilor6.6. Studii de cazStudii de caz

Page 3: Audit- Pragul de Semnificaţie

1. Conceptul “prag de semnificaţie”1. Conceptul “prag de semnificaţie”

ISA 320/Cadrul contabil conceptual IASB:ISA 320/Cadrul contabil conceptual IASB: ““Informaţiile sunt semnificative dacă omisiunea sau Informaţiile sunt semnificative dacă omisiunea sau

denaturarea lor ar putea influenţa deciziile economice denaturarea lor ar putea influenţa deciziile economice

ale utilizatorilor, luate pe baza situaţiilor financiare. ale utilizatorilor, luate pe baza situaţiilor financiare.

Pragul de semnificaţie depinde de dimensiunea Pragul de semnificaţie depinde de dimensiunea

elementului sau a erorii, judecat în împrejurările specifice elementului sau a erorii, judecat în împrejurările specifice

ale omisiunii sau denaturării.”ale omisiunii sau denaturării.”

Page 4: Audit- Pragul de Semnificaţie

2. Relaţia imagine fidelă – prag de 2. Relaţia imagine fidelă – prag de semnificaţiesemnificaţie

Imaginea fidelă – concept relativ:Imaginea fidelă – concept relativ:

Respectarea principiilor contabile conduce la Respectarea principiilor contabile conduce la

atingerea obiectivului de imagine fidelăatingerea obiectivului de imagine fidelă

Efectul tratamentelor contabile alternativeEfectul tratamentelor contabile alternative

Utilitatea pragului de semnificaţie – evaluarea Utilitatea pragului de semnificaţie – evaluarea

imaginii fideleimaginii fidele

Page 5: Audit- Pragul de Semnificaţie

3. Dimensionarea pragului de semnificaţie3. Dimensionarea pragului de semnificaţie

Repere în determinarea PS:Repere în determinarea PS:Utilizatorii “ţintă” şi nevoile informaţionale;Utilizatorii “ţintă” şi nevoile informaţionale;Profit brutProfit brutVenituri Venituri Total activeTotal activeCapitaluri propriiCapitaluri propriiinformaţii exacte vs. estimări: salariile informaţii exacte vs. estimări: salariile directorilor vs. ajustări pentru deprecieredirectorilor vs. ajustări pentru depreciere

Page 6: Audit- Pragul de Semnificaţie

3. Dimensionarea pragului de semnificaţie3. Dimensionarea pragului de semnificaţie

Repere în determinarea PS - Practici Repere în determinarea PS - Practici

relevante:relevante:

5% - 10% 5% - 10% → → profit brutprofit brut

0,5% - 1% 0,5% - 1% →→ active nete active nete

1% - 2% 1% - 2% →→ total active total active

0,5% - 1% 0,5% - 1% →→ venituri venituri

Page 7: Audit- Pragul de Semnificaţie

3. Dimensionarea pragului de semnificaţie3. Dimensionarea pragului de semnificaţie

Repere în determinarea PS – raţionament Repere în determinarea PS – raţionament

profesional:profesional:

Cifra de afaceri mare, marja mică Cifra de afaceri mare, marja mică → venituri→ venituri

Companii industriale → total active sau venituriCompanii industriale → total active sau venituri

Imobiliare → total activeImobiliare → total active

Page 8: Audit- Pragul de Semnificaţie

3. Dimensionarea pragului de semnificaţie3. Dimensionarea pragului de semnificaţie

Dimensionarea preliminară: elaborarea planului de audit Dimensionarea preliminară: elaborarea planului de audit

Erori cantitative (omisiuni valorice, etc.)Erori cantitative (omisiuni valorice, etc.)

Erori calitative (ex. o prezentare necorespunzătoare a Erori calitative (ex. o prezentare necorespunzătoare a politicilor contabile)politicilor contabile)

Considerarea/rafinarea pragului de semnificaţie:Considerarea/rafinarea pragului de semnificaţie:

Determinarea naturii, momentului aplicării şi a Determinarea naturii, momentului aplicării şi a întinderii procedurilor de auditîntinderii procedurilor de audit

Evaluarea efectelor erorilor Evaluarea efectelor erorilor

Prag de semnificaţie global – prag de semnificaţie Prag de semnificaţie global – prag de semnificaţie individualindividual

Page 9: Audit- Pragul de Semnificaţie

4. Relaţia prag de semnificaţie – risc de 4. Relaţia prag de semnificaţie – risc de audit – nivel de încredereaudit – nivel de încredere

• Ecuaţia riscului: Ecuaţia riscului: Prag de semnificaţie – risc de Prag de semnificaţie – risc de auditaudit

RA = RI x RC x RNRA = RI x RC x RN

RA – risc de auditRA – risc de auditRI – risc inerentRI – risc inerent

RN – risc de nedetectareRN – risc de nedetectare

RA mare → RN mare → PS mare → Proceduri Restrânse → NI redus

RA mic → RN mic → PS redus → Proceduri detaliate → NI ridicat

Page 10: Audit- Pragul de Semnificaţie

4. Relaţia prag de semnificaţie – risc de 4. Relaţia prag de semnificaţie – risc de audit – nivel de încredereaudit – nivel de încredere

ISA 320: ISA 320: ““Între pragul de semnificaţie şi riscul de audit este Între pragul de semnificaţie şi riscul de audit este

o relaţie inversă…o relaţie inversă…PS mare → Risc de audit micPS mare → Risc de audit micPS mic → Risc de audit marePS mic → Risc de audit mare”

Relaţia inversă – considerată pentru determinarea eterminarea naturii, momentului aplicării şi a întinderii naturii, momentului aplicării şi a întinderii procedurilor de auditprocedurilor de audit

Page 11: Audit- Pragul de Semnificaţie

4. Relaţia prag de semnificaţie – risc de 4. Relaţia prag de semnificaţie – risc de audit – nivel de încredereaudit – nivel de încredere

Exemplu ISA 320:Exemplu ISA 320:

După planificarea unei proceduri, auditorul După planificarea unei proceduri, auditorul consideră că PS trebuie redus. În consecinţă, consideră că PS trebuie redus. În consecinţă, riscul de audit este majorat. Pentru a compensa riscul de audit este majorat. Pentru a compensa acest efect, auditorul fie:acest efect, auditorul fie:

Extinde / detaliază testele de control; Extinde / detaliază testele de control; Reduce RN prin modificarea naturii, momentului Reduce RN prin modificarea naturii, momentului

aplicării sau a întinderii procedurilor de fondaplicării sau a întinderii procedurilor de fond

Page 12: Audit- Pragul de Semnificaţie

4. Relaţia prag de semnificaţie – risc de 4. Relaţia prag de semnificaţie – risc de audit – evaluarea probeloraudit – evaluarea probelor

Estimarea iniţială a PS şi RA Estimarea iniţială a PS şi RA ≠ estimarea la data ≠ estimarea la data

obţinerii rezultatelor procedurilor – generată de:obţinerii rezultatelor procedurilor – generată de:

Modificarea circumstanţelorModificarea circumstanţelor

Obţinerea unor concluzii noi pe baza Obţinerea unor concluzii noi pe baza

rezultatelor procedurilor rezultatelor procedurilor

Page 13: Audit- Pragul de Semnificaţie

4. Relaţia prag de semnificaţie – risc de 4. Relaţia prag de semnificaţie – risc de audit – evaluarea probeloraudit – evaluarea probelor

Exemplu: Exemplu:

Procedurile de audit sunt aplicate înainte de finalul exerciţiului → Procedurile de audit sunt aplicate înainte de finalul exerciţiului → auditorul va anticipa rezultatele operaţiilor şi poziţia financiară. auditorul va anticipa rezultatele operaţiilor şi poziţia financiară.

Dacă rezultatele efective ale operaţiilor şi poziţia financiară ≠ Dacă rezultatele efective ale operaţiilor şi poziţia financiară ≠ anticipări → PS şi RA vor fi modificate. anticipări → PS şi RA vor fi modificate.

În plus, auditorul poate stabili un nivel al PS mai redus în planificarea În plus, auditorul poate stabili un nivel al PS mai redus în planificarea lucrărilor, decât nivelul intenţionat a fi utilizat în evaluarea probelor:lucrărilor, decât nivelul intenţionat a fi utilizat în evaluarea probelor:

pentru a reduce probabilitatea nedetectării erorilor pentru a reduce probabilitatea nedetectării erorilor semnificative şi semnificative şi

Pentru a-şi asigura o marjă de siguranţă în evaluarea Pentru a-şi asigura o marjă de siguranţă în evaluarea efectelor erorilor descoperiteefectelor erorilor descoperite

Page 14: Audit- Pragul de Semnificaţie

5. Evaluarea efectelor erorilor5. Evaluarea efectelor erorilor

VA – valoarea agregată a erorilor descoperite şi necorectate;

EPP – erori specifice identificate, inclusiv efectul net al erorilor necorectate descoperite în perioadele precedente;

EE - estimarea erorilor care nu au putut fi descoperite (erori estimate).

VA = EPP + EEVA = EPP + EE

Page 15: Audit- Pragul de Semnificaţie

5. Evaluarea efectelor erorilor5. Evaluarea efectelor erorilor

VAVA≥PS≥PS

Reducerea RA prin:Reducerea RA prin:

Extinderea Extinderea procedurilorprocedurilor

Ajustarea SF Ajustarea SF de către clientde către client

Clientul acceptă?Clientul acceptă?

Raport de audit Raport de audit modificatmodificat

DA

NU

Page 16: Audit- Pragul de Semnificaţie

5. Evaluarea efectelor erorilor5. Evaluarea efectelor erorilor

Comunicarea denaturărilor semnificative Comunicarea denaturărilor semnificative descoperite, generate de erori:descoperite, generate de erori:

Nivelul de management adecvat

Responsabilii cu guvernanţa corporativă

Page 17: Audit- Pragul de Semnificaţie

6. Studiu de caz 16. Studiu de caz 1

Se cunosc următoarele date:Se cunosc următoarele date: Cifra de afaceri = 5.000.000 leiCifra de afaceri = 5.000.000 lei Total active = 6.250.000 leiTotal active = 6.250.000 lei Profit brut = 417.000 leiProfit brut = 417.000 lei

Pe baza informaţiilor furnizate, indicaţi care ar fi nivelul Pe baza informaţiilor furnizate, indicaţi care ar fi nivelul adecvat al pragului de semnificaţie:adecvat al pragului de semnificaţie:

a.a. 20.000 lei20.000 leib.b. 40.000 lei40.000 leic.c. 100.000 lei100.000 leiArgumentaţi opţiunea dvs.Argumentaţi opţiunea dvs.

Page 18: Audit- Pragul de Semnificaţie

6. Studiu de caz 26. Studiu de caz 2

Valoarea totală a creanţelor comerciale de 210.000 lei Valoarea totală a creanţelor comerciale de 210.000 lei este structurată astfel:este structurată astfel:

Interval valoricInterval valoric- Lei -- Lei -

Nr. solduri ct. Nr. solduri ct. analiticeanalitice

TotalTotal- Lei -- Lei -

10.000-15.00010.000-15.000 22 22.30022.300

5.000-10.0005.000-10.000 66 41.50041.500

1.000-5.0001.000-5.000 4040 87.00087.000

0-1.0000-1.000 8989 59.60059.600

TotalTotal 137137 210.000210.000

Page 19: Audit- Pragul de Semnificaţie

6. Studiu de caz 26. Studiu de caz 2

Soldul contului clienţi-creditori este de 16.450 leiSoldul contului clienţi-creditori este de 16.450 lei

Explicaţi efectele pe care un nivel al pragului de Explicaţi efectele pe care un nivel al pragului de

semnificaţie de 25.000 lei le-ar avea asupra semnificaţie de 25.000 lei le-ar avea asupra

procedurilor de audit aplicabile creanţelor procedurilor de audit aplicabile creanţelor

comerciale şi soldului la clienţi-creditoricomerciale şi soldului la clienţi-creditori

Page 20: Audit- Pragul de Semnificaţie

6. Studiu de caz 36. Studiu de caz 3

Pe parcursul misiunii de audit, au fost identificate următoarele erori:Pe parcursul misiunii de audit, au fost identificate următoarele erori:

1.1. Creanţe comerciale Creanţe comerciale → supraevaluate cu 40.000 lei→ supraevaluate cu 40.000 lei

2.2. Stocuri → supraevaluate cu 58.000 lei Stocuri → supraevaluate cu 58.000 lei

3.3. Obligaţii comerciale → subevaluate cu 80.000 leiObligaţii comerciale → subevaluate cu 80.000 lei

Suma de 100.000 lei este considerată semnificativă.Suma de 100.000 lei este considerată semnificativă.

Indicaţi ajustările minime necesare pentru a obţine o imagine fidelă în Indicaţi ajustările minime necesare pentru a obţine o imagine fidelă în

situaţiile financiare, plecând de la premisa că:situaţiile financiare, plecând de la premisa că:

a.a. Toate erorile au efecte asupra profituluiToate erorile au efecte asupra profitului

b.b. Doar eroarea (2) afectează profitulDoar eroarea (2) afectează profitul

Page 21: Audit- Pragul de Semnificaţie

Mulţumesc pentru atenţie!Mulţumesc pentru atenţie!