Audit Intern

47
TEMA 1. ESENȚA ȘI CONȚINUTUL AUDITULUI INTERN. S1: Definirea și caracteristicile auditului intern. S2: Tipurile auditului intern. S3: Auditul intern și auditul extern. S4: Reglementarea internațională a auditului intern. S1: Definirea și caracteristicile auditului intern. 1.1. Definirea auditului intern La început auditul a fost practicat pentru utilizatorii externi, obținând astfel denumirea de audit extern . Auditul extern a fost efectuat, spre exemplu, pentru informarea domnitorilor privind starea caznalei regale, autenticitatea veniturilor și cheltuielilor publice, iar ulterior pentru necesitățile informării acționarilor privind situația reală a întreprinderilor. După criza economică din anii 30 serviciile de audit au început a fi folosite și pentru utilizatorii din interiorul entității (conducător), care au înțeles beneficiile auditului pentru a afla situația reală și pentru a obține consultanță și recomandări pentru îmbunătățirea situației. Auditorii ce ofereau aceste servicii puteau fi din afara entității sau din interiorul acesteia, dar beneficiarul principal era din interiorul ei. Această funcție a căpătat denumirea de audit intern . La început funcția a fost marcată de originile sale financiar - contabile , lărgindu-se treptat spre organizarea și activitatea entităților, și mai mult ca atât, a mers mai departe, prioritate fiind oferirea plus – valorii (recomandările auditorului trebuie să fie bune, utile, astfel încât în urma implementărilor acestora situația entității să se amelioreze – mai puține erori, înțelegerea legislației fără pierdere de timp pentru acest lucru etc.). Sistemul celor 3 E: economicitate, eficiență, eficacitate. economicitatea – minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activități, cu menținerea calității corespunzătoare a acestor rezultate; eficiența – raportul dintre rezultatele obținute și resursele utilizate pentru obținerea acestora; eficacitatea – gradul de îndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintre activități și raportul dintre efectul proiectat și rezultatul efectiv al activității respective. 1

description

.

Transcript of Audit Intern

TEMA 1. ESENA I CONINUTUL AUDITULUI INTERN.S1: Definirea i caracteristicile auditului intern.S2: Tipurile auditului intern.S3: Auditul intern i auditul extern.S4: Reglementarea internaional a auditului intern.

S1: Definirea i caracteristicile auditului intern.1.1. Definirea auditului internLa nceput auditul a fost practicat pentru utilizatorii externi, obinnd astfel denumirea de audit extern. Auditul extern a fost efectuat, spre exemplu, pentru informarea domnitorilor privind starea caznalei regale, autenticitatea veniturilor i cheltuielilor publice, iar ulterior pentru necesitile informrii acionarilor privind situaia real a ntreprinderilor.Dup criza economic din anii 30 serviciile de audit au nceput a fi folosite i pentru utilizatorii din interiorul entitii (conductor), care au neles beneficiile auditului pentru a afla situaia real i pentru a obine consultan i recomandri pentru mbuntirea situaiei. Auditorii ce ofereau aceste servicii puteau fi din afara entitii sau din interiorul acesteia, dar beneficiarul principal era din interiorul ei. Aceast funcie a cptat denumirea de audit intern.La nceput funcia a fost marcat de originile sale financiar - contabile, lrgindu-se treptat spre organizarea i activitatea entitilor, i mai mult ca att, a mers mai departe, prioritate fiind oferirea plus valorii (recomandrile auditorului trebuie s fie bune, utile, astfel nct n urma implementrilor acestora situaia entitii s se amelioreze mai puine erori, nelegerea legislaiei fr pierdere de timp pentru acest lucru etc.).Sistemul celor 3 E: economicitate, eficien, eficacitate. economicitatea minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate; eficiena raportul dintre rezultatele obinute i resursele utilizate pentru obinerea acestora; eficacitatea gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintre activiti i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective.

Obiectivele specifice activitii de audit intern sunt:1. acordarea de consultan conductorului entitii;2. asisten personalului cu sarcini administrative (cu funcii de rspundere manageri, contabil ef .a.).Obiectul activitii de audit intern constituie controlul intern. Scopul urmrit este mbuntirea acestuia. Pentru realizarea acestui scop auditorul ofer asisten, recomandri sau aplic mijloace de perfecionare nemijlocit a secutirii i eficaitii controlului intern. Auditul intern vine cu soluii, dar nu cu decizii, ele fiind aprobate de conducerea entitii, care este repsonsabil de mbuntirea controlului intern.Auditorul ofer asisten nu doar conducerii, ci i personalului entitii. n mod mai deosebit personalul este interesat de minimizarea riscurilor aferente conformitii cu reglementrile de baz sau legate de eficacitatea activitii entitii. Necesitatea de asisten este mai evident n cazul riscurilor legate de deturnri de fonduri, fraude sau de dispariie a activelor. n acest context, auditul intern este definit ca o activitate n cadrul entitii menit s perfecioneze i s ofere soluii aferente sistemului de management al riscurilor i de control intern.

! Controlul intern este definit ca fiind Procesul conceput, implementat i meninut de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana, conducere i alte categorii de personal cu scopul de a furniza o asigurare rezonabil privind ndeplinirea obiectivelor unei entiti cu privire la credibilitatea raportrii financiare, eficiena i eficacitatea operaiunilor i conformitatea cu legile i reglementrile aplicabile. Termenul de controale face referire la orice aspecte ale uneia sau mai multor componente ale controlului intern.Controlul intern are 5 componente:1. mediul de control;2. evaluarea riscurilor;3. sistemul informaional;4. activitile de control de prevenire a denaturrilor; de descoperire a denaturrilor;5. monitorizarea controalelor (cel mai eficient mod de a monitoriza controalele existena auditului intern).

1.2. Caracteristica auditului internActivitii de audit i sunt caracteristice urmtoarele aspecte:1. universalitatea;2. independena;3. periodicitatea.1 - Universalitatea auditului intern se manifest n baza ariei de aplicabilitate, scopului urmrit (acordarea consultanei => plus valoare) i profesionalismului auditorilor interni.Aria de aplicabilitate constituie toate entitile n cadrul crora exist auditul intern. n prezent, auditul intern funcioneaz att n sectorul public, ct i n cel privat, contribuind la ameliorarea controlului intern aferent tuturor activitilor (sistemul resurselor umane, sistemul administrativ, marketing etc.) desfurate n cadrul entitii, inclusiv i a celora de natur financiar contabil.Profesionalismul auditorilor presupune c acetea au cunotine din diverse domenii, dar dac se ciocnesc cu un domeniu necunoscut, ei pot apela la experi. Scopul urmrit de AI (audit intern) este de a ajuta managerii a atpneasc mai bine activitatea entitii. AI trebuie s aib posibilitatea de a audita fiecare activitate din cadrul entitii. De aceea, AI trebuie s fie exercitat de specialiti din diverse domenii profesionale.

2 Independena auditorului intern presupune: neimplicarea n elaborarea i implementarea controlului intern la entitate; lipsa relaiilor personale, financiare i oficiale cu persoanele auditate; absena intreselor financiare i politice fa de activitile auditate; anterior nu a fost responsabil de activitile sectorului care urmeaz a fi auditat (de ex. nu se accept urmtoarea situaie: anul precedent contabil ef, anul curent auditor intern pe acest segment)

3 Periodicitatea AI este determinat de frecvena auditrii activitilor entitii. AI exist i funcioneaz permanent la #, ns anumite obiecte/activiti sunt auditate mai frecvent (de obicei cele care implic un risc mai mare) sau mai rar, n dependen de riscurile cu care se confrunt. Graficul de auditare a structurilor din cadrul # este stabilit n planul strategic, planul anual i programul de audit.

S2: Tipurile auditului intern.Sunt cunoscute mai multe clasificri ale tipurilor de audit, dar pentru practica AI este relevant urmtoarea clasificare:1) Auditul de sistem reprezint o evaluare a sistemelor de conducere i a controlului intern cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficient i eficace pentru identificarea neajunsurilor i formularea recomandrilor. Un sistem poate fi privit ca un ansamblu de resurse i activiti cumulate i organizate astfel nct s se ating anumite obiective sau s se realizeze rezultatele necesare. De exemplu: sistemul financiar, administrativ, resurse umane etc.2) Aditul performanei reprezint o activitate independent i obiectiv, n cadrul creia se examineaz utilizarea resurselor n cadrul unui program, funcii, operaii sau sistem de management pentru a determina dac resrsele snt utilizate n cel mai economic, eficient i eficace mod pentr ndeplinirea misiunii i obiectivelor #. De exemplu: auditul utilizrii resurselor la construcia unui drum, auditul unei funcii noi (pentru a stabili dac aceasta aduce plus valoare #).!Auditul performanei poate examina doar o funcie, un program, pe cnd auditul de sistem analizeaz ntre sistemul.3) Auditul de conformitate se verific respectarea cadrului normativ a politicilor i procedurilor aplicabile i dac este necesar mbuntirea acestora pentru a asigura respectarea legislaiei.

n 2010 Legea privind controlul financiar public intern. Conform acestei legi, n afar de tipurile de AI nominalizate, se mai stipuleaz i exercitarea: Auditului financiar ( se include n auditul de sistem); Auditul tehnologiilor informaionale.

S3: Auditul intern i auditul extern.n contextul definirii activitii de audit intern este necesar de atenionat despre originea cuvntului audit, care ca termen este de provenien latin, n traducere semnificnd a asculta. Termenul n cauz era frecvent utilizat de egipteni i asirieni. Actualmente termenul audit este asociat activitii de control financiar, n special activitii de audit a situaiilor financiare. Din cauza costurilor mari caracteristice auditului extern, unele entiti au creat cabinete interne de audit care funcionau cu cheltuieli mai mici. Aceste cheltuieli, chiar dac erau nsoite de pli suplimentare de certificare a situaiei financiare de ctre auditorul extern nsumate nu depeau preul unui serviciu complex de audit extern al rapoartelor financiare. n acest caz auditorii interni era supervizai de auditorii externi, care nu ncepeau lucrrile de la zero, dar se bazau pe documentaia auditorilor interni. n prezent, entitile cu servicii de audit intern sunt vizitate de auditorii externi cu scopul de a realiza comparaii i diverse analize, dar nu pentru verificri detaliate a operaiunilor i proceselor. Auditorul extern este solicitat de regul, s certifice situaiile financiare, iar auditorul intern este angajat s ofere consultaii i propuneri pentru managementul entitii n privina minimizrii riscurilor legate de utilizarea neeconom a fondurilor sau s identifice punctele slabe n gestionarea fondurilor entitii.Auditul intern se afl n corelaie cu auditul extern, fiindc obiectul ambelor activiti constituie controlul intern al entitii. n acest sens, auditul intern se asigur dac controlul intern exist pentru fiecare activitate i operaiune realizat la entitate i dac controlul intern existent funcioneaz eficient. Iar n baza aprecierilor aferente eficienei controlului intern, auditul intern formuleaz soluii de perfecionare a controlului intern n form de recomandri, spre exemplu de renunare la unele aciuni de control intern n favoarea dezvoltrii altora.Constatrile i recomandrile auditorului intern sunt utilizate de auditorul extern pentru a nelege mai bine dificultile cu care se confrunt controlul intern i n ce msur ele pot afecta asigurarea contabilitii cu informaie autentic.n continuare vom analiza diferena dintre auditul intern i auditul extern.

Tabel. Diferena dintre auditul intern i auditul externNr.Domenii de referinAudit internAudit extern

1.StatutulEste parte integrant din entitate.Este independent din punct de vedere juridic.

2.Beneficiarii audituluiManagerii de la toate nivelurile entitii.Toi cei care doresc o certificare a conturilor.

3.Obiectivele audituluiEvaluarea sistemului de management financiar i control i asigurarea conducerii c acesta funcioneaz.Certificarea exactitii conturilor i a situaiilor financiare, care const n regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel a declaraiilor financiare finale. Cu aceast ocazie auditul extern evalueaz i el sistemul de management financiar i control, dar numai pentru elemente de natur financiar-contabil.

4.Domeniul de aplicare al audituluiDomeniul este mult mai vast, deoarece include nu numai toate funciile entitii, ci i dimensiunile acesteia. Domeniul auditului intern depete domeniul cifrelor. Spre exemplu, evaluarea eficienei activitii cabinetului medical.nglobeaz tot ceea ce particip la determinarea rezultatelor, la elaborarea situaiilor financiare finale i numai la acestea, dar din toate funciile entitii.

5.Periodicitatea audituluiActivitate efectuat permanent n cadrul entitii prin aciuni planificate, n funcie de analiza riscurilor.i desfoar aciunile n general n mod intermitent i n moment proprice certificrii conturilor, respective dup sfiritul simestrului sau anului, n restul perioadelor auditorii nefiind prezeni n entitate.

6.Legtura cu factorii din entitateSchimb mereu interlocuitorii, n funcie de misiunea planificat, i, din acest punct de vedere, auditul intern este periodic pentru cei auditai.Are mereu aceeai interlocuitori din entitate, din acest punct de vedere auditul extern este permanent pentru cei auditai.

7.IndependenaEste independent n exercitarea funciei sale fa de procesele pe care le auditeaz. n acelai timp este dependent prin faptul c aparine entitii i activeaz n serviciul managerului entitii.Are independena specific titularului unei profesii libere, reglementate juridic i statutar. Este independent fa de clientul su.

8.MetodaEste o abordare n funcie de riscuri i oricare ar fi domeniul de aplicare se utilizeaz aceleai tehnici i instrumente. n acest sens, exist o metodologie specific i original.Are o metodologie precis, standardizat i se bazeaz pe analize, comparaii, rapoarte, etc.

9.Prevenirea fraudelorSe intereseaz de toate problemele, spre exemplu evalueaz confidenialitatea dosarelor personale din cadrul cabinetului medicalSe intereseaz numai de fraudele, care pot afecta conturile.

S4: Reglementarea internaional a auditului intern.La nivel internaional, activitatea de audit intern este organizat profesional de Institutul Auditorilor Interni (SUA), iar n Europa de ctre Confederaia european a institutelor de audit intern. Ambele organizaii sunt preocupate de meninerea i dezvoltarea standardelor profesionale internaionale privind practica auditului intern. Activitatea de audit intern s-a conturat pe plan internaional datorit obligativitii conformitii la cerinele Standardelor profesionale internaionale, care periodic sunt revizuite i publicate de Institutul Auditorilor Interni. Standardele sunt actualizate cu scopul de a mbunti practica n domeniu i a minimiza conflictele de interese. Ultima revizuire a fost efectuat n anul 2004 i publicate n Ghidul Auditorului Intern.Conform prevederilor Ghidului, funcia actual de audit intern se deosebete de cea iniial. Astfel, primele standarde profesionale ale auditului intern consider activitatea de audit intern ca o funcie menit s perfecioneze controlul intern al entitii. ns, n conformitate cu ultimele modificri operate n Ghidul auditorului intern, funcia de audit intern trebuie s fie focalizat pe managementul riscului. Prin urmare, actualmente auditorul intern se va afla mai mult timp n apropierea managerului pentru a-l informa permanent despre riscurile care ar afecta n mod considerabil activitile entitii.Unele institute naionale ale auditorilor interni, de exemplu, din Marea Britanie i Irlanda, sunt de prere c auditul intern, n paralel cu activitatea de verificare, ar trebui s raporteze detaliat despre cum activitile din cadrul entitii aduc mai mult profit.Componentele de baz ale standardelor profesionale ale auditului intern sunt urmtoarele:1. Codul deontologic al auditorului intern;2. Standardele de calificare, numerotate cu seria 1000;3. Standarde de funcionare, numerotate cu seria 2000;4. Standarde de implementare practic, numerotarea crora difer de celelalte standarde prin modificarea penultimei cifre a seriei 1000 i 2000. De asemenea, la numerotarea acestor standarde se aplic literele A-C.Standardele de calificare i standardele de funcionare sunt obligatorii, iar standardele de implementare practic sunt cu caracter de recomandare sau facultative.Codul deontologic al auditorului intern enun principiile pentru practica auditului intern i descrie modul de aplicare a lor. Principiile enunate de Cod sunt:1 integritate, care se bazeaz pe ncrederea acordat auditorilor interni;2 obiectivitate i independen;3 confidenialitate;4 competen.Standardele de calificare exprim caracteristicile realizrii activitii de audit intern i se divizeaz n 4 standarde:1000 Misiuni, competene i responsabiliti;1100 Independen i obiectivitate;1200 Competen i contiin profesional;1300 Program de asigurare i de mbuntire a calitiiFiecare din acest standard se compune din mai multe standarde de implementare practic. De exemplu, standardul de calificare 1000 Misiuni, competene i responsabiliti se dezvolt n dou standarde de implementare: 1000.A1i 1000.C1.Standardele de funcionare conin criteriile de calitate pentru aprecierea activitilor realizate de auditul intern. n prezent exist apte standarde de funcionare:2000 Gestionarea auditului intern;2100 Natura activitilor;2200 Planificarea angajamentului;2300 Realizarea angajamentului;2400 Comunicarea rezultatelor;2500 Supravegherea aciunilor de evoluie;2600 Acceptarea riscurilor de ctre direcia general.Coninutul standardelor de funcionare ca i cel al standardelor de calificare este dezvluit n standardele de implementare practic. De exemplu, standardul de funcionare 2000 Gestionarea auditului intern este dezvluit n 8 standarde de implementare practic, primul fiind 2010 Planificare.

TEMA 2. CADRUL NORMATIV N DOMENIUL AUDITULUI INTERNS1: Actele normative aferente auditului intern.S2: Standardele naionale de audit intern.S3: Normele metodologice privind implementarea auditului intern.S4: Codul etic al auditorului intern.

S1: Actele normative aferente auditului intern.La momentul actual cadrul normativ aferent activitii de AI include:1. Legea privind controlul financiar public intern nr. 229 din 23.09.2010;2. Programul de dezvoltare a CFPI, HG nr. 597 din 02.07.2010;Reglementarea activitii practice de AI este nfptuit prin intermediul urmtoarelor acte:1. Standardele naionale de AI (SNAI);2. Codul etic al auditorului intern;3. Normele metodologice pentru implementarea AI n sectorul public;4. Carta de AI;5. Instruciuni proprii de aplicare a NM pentru implementarea AI, innd cont de specificul instituiei;6. Regulamentul privind raportarea activitii de AI din sectorul public;7. Regulamentul privind certificarea auditorilor interni din sectorul public etc.Ierarhia actelor:

Legea privind CFPI stabilete cadrul juridic al CFPI. CFPI este alctuit din:1. Managementul financiar i control;2. AI;3. Unitatea central de armonizare (subdiviziune a MinFin care reglementeaz activitatea privind CFPI).Conform legii nominalizate (Legea privind CFPI) auditul intern este o activitate independent i obiectiv care le ofer managerilor asigurare i consultan desfurat pentru a mbunti activitatea entitii publice . Acesta are menirea s ajute entitatea n atingerea obiectivelor sale evalund printr-o abordare sistemic i metodic , sistemul de magment financiar i control i oferind recomandri pentru consolidarea eficacitii acestuia.Legea definete urmtoarele prevederi ale AI:a) Este prezentat scopul i obiectul auditului intern b) Sunt descrise principiile fundamentale ale activitii de audit intern i organizarea luic) Sunt prezentate tipurile auditului internd) Sunt stabilite drepturile i obligaiile conductorului i personalului de audit intern , deasemenea drepturile i obligaiile managerului entitii auditatee) Sunt stipulate circumstanele existenei conflictelor de interese i restriciile n activitatea de audit.f) Este prevzut raportarea activitii de audit intern.Program de dezvoltare aici se conine un plan de activiti pentru dezvoltarea CFPI ce urmeaz a fi implementat pentru anii 2014 2017.

S2: Standardele naionale de audit intern.SNAI sunt elaborate n baza standartelor internaionale ale practicii profesionale de audit intern. Ele sunt aplicabile sectorului public i totodat se recomand sectorului privat (hotrrea curtei de conturi nr82. din 29.11.2007).Caracteristicile de baz ale SNAI: stau la baza indeplinirii unei misiuni de audit intern asigur criteriile att de realizare ct i de evaluare a activitii de audit constituie fundamentul unui nalt nivel profesional n practica auditriiObiectivele de baz ale SNAI :1.definesc principiile de baz pe care auditorul intern trebuie s le urmeze;2.furnizeaz un cadru de referin n vedere a realizrii i promovrii activitilor de audit intern care s aduc o plus valoare;3.stabilesc criteriile de apreciere, a funcionrii a auditului intern;4.favorizeaz mbuntirea proceselor i operaiunilor organizaionale

Auditul intern conform SNAI reprezint activitate independent i obiectiv care ofer entitii asigurarea unui grad de control asupra operaiunelor, o ndrumeaz n ceea ce privete mbuntirea operaiunelor i contribuie la adaugarea unei plus - valoare acestuia. Ajut entitatea n atingerea obiectivelor, evalund printr-o abordare sistemic i metodic procesele de managment a riscurilor, de control i guvernare a instituiei cu propuneri de consolidare a eficacitii lor.Standartele conin anumite cerine cu privire la exercitarea a unei misiuni de audit care convenional pot fi atribuite la urmtoarele etape:I. Planificarea misiunii de audit internII. Desfurarea auditului internIII. Raportarea rezultatelor obinuteIV. Aprecierea funcionrii auditului intern

SNAI sunt clasificate n mod similar ca i standartele internaionale:1.Standarte de calificare enun caracteristicele pe care trebuie s le aib unitatea de audit intern i persoanele care exercit activiti de audit intern 2.Standarte de funcionare descriu natura activitilor de audit intern i definesc criteriile de calitate pe baza crora exercitarea acestor servicii poate fi evaluat (executarea misiunii de audit intern)3.Standarte de implimentare practic reprezint transpunerea standartelor 1i 2 pentru misiuni specifice (un audit de conformitate, activiti de autoevaluare a controlului intern etc.)

Standardele de implementare practic includ:1) misiuni de asigurare;2) misiuni de consiliere.Misiunea reprezint un angajament, sarcin sau activitate de verificare soecific precum AI, examinarea autoevalurii controlului, investigarea unei fraude. O misiune poate s includ mai multe sarcini sau activiti n scopul realizrii unui set specific de obiective nrudite.Misiuni de asigurare examinarea obiectiv a elementelor probate efectuat n scopul de a furniza entitii o evaluarea independent i obiectiv a proceselor de management al riscurilor, de control i de guvernare a entitii. De exemplu: misiuni financiare, misiuni de performan, misiuni de conformitate, misiuni de securitate i evaluri complexe etc.Misiunile de asigurare iau forma de substandarde, de exemplu: pentru Std. 1000 Std. 1000.A1.Misiuni de consiliere activiti de consultan sau alte servicii aferente consilierii furnizate entitii pentru a asista managementul la realizarea obiectivelor sale, ale cror natur i sfer de activitate sunt convenite n prealabil cu entitatea. De exemplu: consilierea nemijlocit, facilitar, proiectare a procesului, formare profesional etc.

Tabel. Cadrul general al Standardelor de calificare.ReglementriConinuturiNumrul i denumirea standardelor

1. Misiunea, competena i responsabilitile auditului internCarta de audit intern1000 Misiune, competene i responsabiliti;

2. Independena i obiectivitatea auditului intern1. ataarea la un nivel ierarhic corespunztor;2. restriciile privind independena i obiectivitatea auditului intern1100 Independen i obiectivitate;1110 Independen organizaional;1120 Obiectivitate individual;1130 Prejudicii aduse independenei i obiectivitii;

3. Competena i contiinciozitatea profesional a auditorilor interni1. formarea profesional continu;2. asistena persoanelor calificate;3. exerciatarea activitii cu contiinciozitate1200 Competen i constiinciozitate profesional;1210 Competen;1220 Constiinciozitate profesional;1230 Dezvoltarearea profesional continu;

4. Asigurarea i mbuntirea calitii auditului intern1. elaborarea, actualizarea i monotorizarea Programului de asigurare i mbuntire a caltii2. evalurile interne i externe1300 Program de asigurare i mbuntire a caltii;1310 Cerine pentru programul de asigurare i mbuntire a calitii;1311 Evaluri interne;1312 Evaluri externe;1320 Raportarea privind programul de asigurare i mbuntire a calitii;

5. ndeplinirea conformitii SNAI1. activitile efectuate n conformitate cu SNAI;2. n caz de neconformitate, se comunic managerului i unitii de audit intern1321 Utilizarea meniunii Efectuat n conformitate cu SNAI;1322 Indicaie de neconformitate

Tabel. Cadrul general al Standardelor de funcionare.ReglementriConinuturiNumrul i denumirea standardelor

1. Gestionarea activitii de audit intern1. elaborarea procedurilor proprii, ce ar garanta c activitatea de audit intern aduce un plus de valoare entitii2000 Gestionarea activitii de audit intern;2010 Planificarea;2020 Comunicarea i aprobarea;2030 Gestionarea resurselor;2040 Politici i proceduri;2050 Coordonarea;2060 Rapoartare ctre managerul entitii publice;

2. Natura activitii1. necesitatea evalurii sistemelor de manajement al riscurilor, de control i de guvernare a entitii, precum i mbuntirea acestora2100 Natura activitii;2110 Guvernarea entitii publice;2120 Managementul riscurilor;2130 Controlul;

3. Planificarea misiunii de audit1. obiectivele, sfera misiunii de audit, resursele alocate i programul de lucru2200 Planificarea misiunii de audit intern;2201 Aspecte privind planificarea;2210 Obiectivele misiunii de audit intern;2220 Aria de aplicabilitate a misiunii de audit intern;2230 Alocarea resurselor pentru misiunea de audit intern ;2240 Programul de lucru al misiunii de audit intern;

4. Realizarea misiunii de audit1. identificarea, analiza, evaluarea i documentarea informaiilor;2. supervizarea misiunii de audit2300 Realizarea misiunii de audit intern;2310 Identificarea informaiilor;2320 Analiza i evaluarea;2330 Documentarea informaiilor;2340 Supervizarea misiunii de audit intern;

5. Comunicarea rezultatelor1. coninutul i calitatea comunicrii;2. indicarea neconformitii cu SNAI motivul i impactul nerespectrii asupra misiunii de audit;3. difuzarea rezultatelor persoanelor adecvate2400 Comunicarea rezultatelor;2410 Coninutul comunicrii;2420 Calitatea comunicrii;2430 Utilizarea meniunii Efectuat n conformitate cu SNAI;2431 Comunicarea neconformitii cu SNAI a misiunii de audit intern2440 Diseminarea rezultatelor;2450 Opinii generale

6. Monitorizarea implementrii rezultatelor1. supravegherea aciunilor ntreprinse de conducerea entitii auditate ca urmare a rezultatelor comunicate2500 Monitorizarea aciunilor ulterioare comunicrii rezultatelor;2600 Examinarea riscului acceptat de ctre managerul entitii publice.

S3: Normele metodologice privind implementarea auditului intern.Normele metodologice pentru implementarea AI n sectorul public (NM) actual au intrat n vigoare la 20.09.2013. Scopul acestora const n oferirea ndrumprilor metodologice necesare pentru aplicarea SNAI.Structura NM:1) fiecare NM const din prevederi obligatorii i instruciuni suplimentare pentru aplicarea tutror SNAI;2) NM conin referine i textul complet al anumitor standarde la care se aplic, precum i extrase din Codul etic i Carta de auditInstruciunile suplimentare nu sunt obligatorii, ns n cazul cnd nu sunt urmate conductorul unitii de audit intern elaboreaz instruciuni proprii a NM, innd cont de specificul entitii i de cadrul normativ relevant.Importana practic a NM const n aceea c ele i ndrumaz pe auditorii interni n vederea realizrii misiunilor de audit i n gestionarea activitii lor i conin prevederi despre: cadrul normativ i organizaional; interaciunea cu alte pri implicate ( ex: Curtea de conturi, Direcia de armonizare a sistemului de CFPI, consultani specializai .a.); ndrumri detaliate privind principalele concepte n domeniul auditului (ex: riscuri, probe de audit, materialitate); auditul unor activiti specializate, cum ar fi auditul performanei, auditul sistemelor tehnologiilor informaionale.

Tabel. Lista i referinele de baz ale Normelor metodologice pentru implementarea auditului intern n sectorul public (NMAISP).NMAISPReferine de baz ale NMAISP

1. Standardele profesionale i cadrul normativSNAI 1000; 1100; 1110; 1120; 1130; 2040; 21001. definiia auditului intern i a rolului su de asigurare i consiliere;2. cadrul normativ de reglementare a auditului intern;3. ierarhia standardelor, normelor i instruciunilor;4. rolurile i responsabilitile conductorilor unitilor de audit intern (Carta de audit intern);5. monitorizarea aplicri SNAI.

2. Ciclul auditului intern1.planificarea strategic;2.realizarea misiunii;3. raportarea rezultatelor misiunilor de audit;4.urmrirea implementrii recomandrilor.

3. Planificarea activiti unitii de audit internSNAI 2010; 2020; 2030 20001. prezint procedurile, care trebuie urmate n scopul eleborrii unui plan strategic (de regul 3 ani)

4. Planificarea misiunilor de audit internSNAI - 2200; 2201; 2210; 2220; 2240; 22301. analizeaz activitatea de planificare detaliat a misiunilor de audit intern

5. Lucrul n terenSNAI - 2300; 23301. analizeaz principiile generale privind colectarea probelor de audit;2. descrie principalele teste de audit de conformitate i substaniale;3. analizeaz eantionarea ca parte a testrii de audit;4. prezint modalitatea de colectare a probelor de audit n legtur cu misiunile de consiliere.

6. Raportul de auditSNAI 2400; 2410; 2420; 24031; 2430; 2431; 2440; 2450; 26001. analizeaz procesul de ntocmire a proiectului raportului de audit;2. explic aspectele raportrii solicitate n circumstane speciale:- acceptarea de ctre conducere a unui risc rezidual prea nalt;- erorile semnificative n raportul final.

7. Urmrirea implementrii recomandrilor de auditSNAI - 25001. descrie cerinele fa de conductorii unitilor de audit intern pentru a stabili un sistem eficace n vederea urmririi implementrii recomandrilor de audit;2. analizeaz aciunile ce vor fi realizate pentru a urmri implementrii recomandrilor unor anumite misiuni de audit.

8. Gestionarea i evaluarea calitii activitii de audit internSNAI 1300; 1310; 1311; 1312; 1320; 1321; 132220001. examineaz responsabilitile manageriale specifice pentru pregtirea activitii de audit de calitate;2. analizeaz rolul Programului de asigurare i mbuntire a calitii;3. supravegherea activitii de audit.

9. Documentarea activitii de audit internSNAI 2330; 23401. documentarea activitii de audit;2. coninutul i structura dosarului de audit intern;3. eliberarea, autentificarea, arhivarea i pstrarea documentelor.

10. RiscurileSNAI 1210; 1220; 2010; 2100; 2110; 2120; 2201; 2210; 26001. definiia riscurilor;2. descrie implicarea auditului intern n managementul riscurilor;3. prezint exemple de riscuri pentru diverse activiti auditabile, exemple de evaluare a riscurilor.

11. Evaluarea controalelor i guvernrii entitiiSNAI 2100; 2120; 21301. descrie activitile de evaluare i testare a controlului intern;2. ofer recomandri generale cu privire la trsturile principale ale unui control intern eficient;3. ofer Formulare utilizate pentru documentarea obiectivelor controlului, controlului preconizat i riscurilor.

12. Eantionarea n auditul intern1. descrie locul i relaia eantionrii n cadrul auditului;2. descrie modelul riscului de audit;3. descrie planificarea eantionului; determinarea eantioului; evaluarea rezultatelor eantionului.

13. Roluri i responsabiliti ale auditorilor interniSNAI 1000; 1100; 1200; 1220; 12301. prezint principalele roluri ale personalului unitii de audit intern;2. prezint lista competenelor pentru auditorii interni.armonizare n efectuarea auditului intern;

14. Tratarea cazurilor de fraud i corupieSNAI 2440prezint ndrumri cu privire la rolul auditului intern n abordarea cazurilor de fraud i aciunile ulterioare ce urmeaz a fi ntreprinse

15. Relaii de lucruSNAI 1120; 1130; 1110; 1111; 2050ofer ndrumri privind stabilirea unor relaii eficiente de lucru

16. Auditul tehnologiilor informaionaleprezint ndrumri privind aspectele metodologice i practice ale auditului tehnologiilor informaionale

17. Auditul performaneiSNAI 2010; 2200; 2210; 2220; 1210; 2230; 2240; 2300; 2310; 2330; 2340; 2400; 2410; 2440; 2500prezint procesele implicate n desfirarea unui audit al performanei

S4: Codul etic al auditorului intern.Codul etic al auditorului intern reprezint un ansamblu de principii i reguli de conduit care reglementeaz activitatea auditorilor interni (angajailor) din cadrul unitilor de audit intern n domeniul eticii profesionale.Scopul Codului etic const n promovarea culturii etice n activitatea de audit intern.Codul etic urmrete asigurarea urmtoarelor obiective n activitatea auditorului intern:1. definirea principiilor fundamentale necesare desfurrii activitii auditorului intern;2. stabilirea normelor de conduit n desfurarea activitii auditorului intern;3. asigurarea evitrii conflictului de interese dintre auditorul intern i unutatea auditat.

Pentru a atinge obiectivele nominalizate este necesar de a ndeplini urmtoarele cerine de baz:1. performana desfurarea activitii la cei mai nali parametri profesionali, n scopul ndeplinirii interesului public, n condiii de economicitate, eficacitate i eficien;2. profesionalism existena capacitilor intelectuale, cunotinelor i experienei profesionale, prin pregtire i perfecionare profesional, i respectarea unui cod de valori i conduit comun tuturor auditorilor interni;3. calitatea activitii de audit intern asigurarea corespunderii nivelului realzrii activitii de audit intern conform SNAI, legislaiei n vigoare i celor mai bune practici internaionale;4. ncrederea promovarea bunelor relaii ntre auditorii interni din cadrul profesiunii, bazate pe principiile cooperrii, susinerii i corectitudinii profesionale;5. conduit adecvat comportarea ireproabil att pe plan profesional, ct i personal n ndeplinirea sarcinilor de serviciu;6. credibilitatea - autenticitatea i obiectivitatea informaiei din rapoartele de audit intern.

Auditorii interni trebuie s informeze n scris coducerea unitii de audit intern despre cazurile:1. existenei neclaritilor n aplicarea prevederilor Codului etic;1. apariiei conflictelor personale ntre auditorul intern i managerul entitii auditate;1. constrngerii s acioneze n mod neadecvat, lipsit de etic, s ncalce legislaia n vigoare.

Anual ei semneaz Declaraia privind respectarea prevederilor Codului n dou exemplare (unul se pstreaz la conducere). Totodat, naintea nceperii fiecrei misiuni de audit intern, completeaz o Declaraie de interese, care ofer informaii despre funciile sau interesele deinute n afara entitii, care pot avea un impact asupra activitii lui. (se prezint i se analizeaz declaraiile la seminar).

Auditorul intern la exercitarea atribuiilor trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale:1. integritatea este corect, onest i incoruptibil;1. obiectivitatea asigur cel mai nalt nivel de obiectivitate profesional i imparialitate la colectarea, evaluarea i comunicarea informaiei despre procesul examinat, nu este influenat n formularea concluziilor i recomandrilor;1. competena - deine cunotine ale domeniului auditat pentru a realiza activitatea care i se cere s o ndeplineasc;1. confidenialitatea nu trebuie s dezvluie verbal sau n scris, informaiile obinute.

n Codul etic, pentru a defini i explica aplicarea principiilor menionate, fiecare este prezentat dup schema:1. noiuni generale, se definete principiul;1. reguli de conduit, se indic normele de conduit profesional;1. aplicare practic, se prevede modul de aplicare n practic a regulilor de conduit etic.

TEMA 3. AUDITUL INTERN N SECTORUL PUBLIC I N CADRUL ENTITILOR DIN SECTORUL PRIVATS1: Unitile de audit intern public.S2: Auditul intern public i auditul intern privat.S3: Analiza comparativ dintre auditul intern i controlul intern.

S1: Unitile de audit intern public.Auditul intern este parte component a controlului financiar public intern. Conform Legii privind controlul financiar public intern este supus auditului intern modul de organizare a managementului financiar i control din cadrul instituiilor publice. Instituia public, dac este organ central de specialitate al administraiei publice sau autoritate a administraiei publice locale de nivelul doi, va institui o unitate de audit intern. Conductorul instituiei publice este responsabil de organizarea activitii de audit intern. n acest scop, n cadrul instituiei publice se instituie i se menine o structur aparte de audit intern, denumit unitatea de audit intern. Numrul persoanelor angajate pentru funcionarea unitii de audit intern se determin n limita statelor de personal existente, cu acceptul organului ierarhic superior i a Ministerului Finanelor. Dac unitatea de audit intern nu se nfiineaz n cadrul instituiei publice, auditul instituiei respective se efectueaz de ctre Unitatea de Audit Intern din cadrul autoritilor publice centrale i locale n subordinea crora se afl instituia.n activitatea sa, unitatea de audit intern se conduce de ctre prevederile Cartei de audit intern.Carta de audit intern reprezint un regulament de funcionare al unitilor de audit intern din cadrul instituiilor publice. Ea se elaboreaz de ctre fiecare instituie public i se prezint pentru aprobare Ministerului Finanelor.Unitatea de audit intern este n subordinea direct a conductorului instituiei publice, exercit o funcie distinct i independent de activitile instituiei publice. Aceasta nu se implic n activitatea operaional a instituiei. innd cont de propunerile conducerii instituiei i de riscurile cu care se confrunt, unitatea de audit intern stabilete prioritile de auditare, realizeaz verificri n mod independent pentru a formula recomandri i concluzii n baza propriei judeci profesionale. Unitatea de audit intern raporteaz conductorului instituiei publice. Dac conductorul instituiei publice nu este de acord cu concluziile i recomandrile unitii de audit intern, se raporteaz unitilor de audit din cadrul autoritilor publice centrale sau locale, n subordinea crea se afl instituia.Anual, unitile de audit intern prezint Ministerului Finanelor pn la data de 1 martie urmtoarele documente: raportul de activitate pentru anul precedent; carta de audit intern; copia planului strategic al activitii de audit intern; copia planului anual al activitii de audit intern.

Conductorul unitii de audit intern are urmtoarele atribuii: elaboreaz i nainteaz spre aprobare conductorului entitii proiectele Cartei de audit intern i, n caz de necesitate, a instruciunilor proprii de aplicare a Normelor metodologice pentru implementarea auditului intern n sectorul public, innd cont de specificul activitii entitii; elaboreaz i nainteaz spre aprobare conductorului entitii planul strategic i planul anual al activitii de audit intern; organizeaz activitatea unitii de audit intern; informeaz periodic, minim trimestrial, conductorul entitii publice privind rezultatele activitii de audit .a.

Personalul unitii de audit intern are urmtoarele atribuii: efectueaz misiuni de audit intern pentru evaluarea sistemului de management financiar i control al unitii auditate i aplic tehnicile necesare pentru a atinge obiectivele misiunii de audit; monitorizeaz implementarea recomandrilor de ctre conductorul unitii auditate; informeaz imediat, printr-o not informativ, conductorul unitii de audit intern despre suspiciuni privind fraudele; elaboreaz rapoarte de audit intern i le prezint spre examinare conductorului unitii de audit intern; comunic i convine cu conductorul unitii auditate asupra constatrilor i recomandrilor de audit; solicit ntocmirea de ctre unitile auditate a planului de aciuni privind implementarea recomandrilor.

Conductorul i personalul unitii de audit intern sunt n drept: s dispun de acces liber la bunuri, persoane relevante, informaii utile i probante (inclusiv cele n format electronic), pe care le consider necesare n atingerea scopului i ndeplinirea obiectivelor misiunii de audit intern; s obin asistena necesar din partea personalului entitii publice, precum i servicii specializate din cadrul sau din afara acesteia.

Conductorul i personalul unitii de audit intern nu au dreptul: s realizeze sarcini operaionale ale entitii, cum ar fi: avizarea angajamentelor, aprobarea tranzaciilor i a operaiunilor contabile sau elaborarea procedurilor de control intern; s efectueze inspecii (revizii) financiare; s investigheze fraude; s dirijeze activitatea personalului entitii publice.

S2: Auditul intern public i auditul intern privat.Obiectivele auditului intern din cadrul entitilor publice sunt analogice celora din sectorul public, ns auditul intern din acest sector se deosebete de auditul intern public prin anumite caracteristici: Cadrul normativPotrivit prevederilor legii privind sistemul bugetar i procesul bugetar, sunt obligatorii doar auditului intern public, totodat auditul intern privat comparativ cu cel public nu este obligat s se conduca n activitatea sa de cerinele NMAISP i Carta de audit intern. Iar SNAI i Codul etic al auditorilor interni sunt cu titlu de recomandare pentru auditul intern privat. Subordonarea Conform Legii privind sistemul bugetar i Legii sistemului bugetar, auditul intern public se ceeaz i este n administrarea executorului de buget care poate avea n subordine mai multe instituii publice.De exemplu: Primarul fiind executor de buget al autoritatii publice locale este in drept sa detina in subordinea sa o unitate de audit intern. Insa institutiile, finantate de la primarie neavind in subordinea lor alte institutii nu au posibilitatea de a opta pt o unitate de audit intern. Prin urmare nici conducatori acestor insitutii nu vor avea in subordine careva activitate de audit intern, iar in lipsa unei unitati proprii de audit intern institutiile vor fi verificate de unitatile de audit intern din cadrul autoritatilor publice locale sau centrale in subordinea in care se afla. (guvernul, parlamentul, institutiile medicale)Dac instituia este organ central de specialitate al administraiei publice, atunci executorul de buget este n drept s creeze o unitate de audit intern care se va afla n subordinea nemijlocit a conductorului instituiilor n cauz.Exemplu: Directia de invatamnt din cadrul consiliului raional este in drept sa creeze o unitate de audit intern care se va supune conducerii acestei directii.

Raportarea Auditul intern public raporteaz conductorului instituiei publice ct i autoritii publice locale sau centrale, rapoartele de activitate se elaboreaz anual de ctre toate autoritile de audit public i sunt prezentate pn la 1 martie Ministerului Finanelor.Auditul intern din cadrul entitilor private este adminstrat nemijlocit de managementul entitii i nu este obligat s se subordoneze persoanelor tere.Dac entitatea este o reprezenta, filial sau subdiviziune a unei corporaii, auditul intern va fi supravegheat i monitorizat nemijlocit de ctre auditul central al corporaiei.n raport cu auditul extern deasemenea nu exist careva subordonri a auditului intern.Conform cerinelor SNAI, auditorii interni sunt ncurajai s colaboreze cu auditorii externi pe principii profesionale.

Certificare Auditorii interni ai entitilor private nu sunt obligai s se supun certificrii de stat, ns auditorii interni publici, conform legislaiei n vigoare (legea CPFI), sunt obligai s participe la cursuri de pregtire profesional, precum i s urmeze certificarea de stat.

Auditul intern din cadrul entitilor din sectorul privat este organizat conform urmatoarelor 2 criterii:1. Din punct de vedere structural; 2. n baza funciei fiecrui auditor intern.

Structura auditului intern depinde de dimensiunea entitii. ntreprinderile mici i mijlocii de regul dein o structur mai simplificat a auditului intern, fiind reprezentat de cel mult 3 persoane. O companie naional sau multi - naional poate avea necesitatea de cteva sute de auditori interni i poate opta pt una din urmatoarele structuri: Audit intern centralizat Audit descentralizatModalitatea centralizat este o form de organizare a auditului intern considerat adecvat pentru entitile care opteaz ca toi auditorii interni s fie ataai la sediul central al companiei. Ei pot fi grupai ntr-o singur echip sau n mai multe echipe n funcie de numrul unitilor autonome ale companiei.Auditul intern descentralizat presupune organizarea unei echipe de audit la sediul companiei si servicii de audit intern in fiecare tara, serviciile sunt prestate de persoane competente in particularitatile legislatiei locale.

Auditul intern poate fi organizat deasemenea n baza funciei exercitate de ctre auditorul intern. n acest sens se practic 2 modaliti de organizare a acestei activiti:1. Separarea responsabilitilor pe domenii de competen; 2. Formarea echipelor pe obiective de auditat.

Conform primei variante (separarea pe domenii de competen) funciile departamentului de audit intern sunt separate pe domenii de competen cum ar fi: Contablitate Marketing Informatica Procese tehnologice. Dac una i aceeai funcie este exercitat de mai muli auditori se desemneaz un responsabil denumit auditor superior. Organizarea auditului intern n acest mod necesit angajarea auditorilor specializai pe activiti, ceea ce presupune selectarea pretenioas, precum i costuri nalte de remunerare. Exist i alt posibilitate, funcionarea conform creia auditorii sunt grupai n echipe care vor urmri un anumit obiectiv cum ar fi, auditul sistemlui informaional. Deseori auditorii interni organizai n acest mod apeleaz la specialiti externi cu calificri speciale, echipele sunt formate din seniori i junori, iar efii acestora sunt desemnai n funcie de obiectivul urmrit.

S3: Analiza comparativ dintre auditul intern i controlul intern. Conceptele de audit intern i de control intern, dei sunt diferite, ele au o serie de elemente care le apropie i altele care le difereniaz. Controlul intern n comparaie cu auditul intern nu este organizat ca departament independent sau separat de celelalte activiti din cadrul entitii, ns se regsete n structura oricrui compartiment fiind produsul asigurrii responsabilitii angajatului.

Din punct de vedere organizaional auditul intern reprezint o structur distinct care se afl n subordinea conducerii. Auditul intern este considerat o component separat a sistemului de management i control care are ca scop evaluarea eficacitii derulrii activitilor, precum i aprecierea conformitii acestora cu regulile stabilite de conducerea entitii.

Dup coninut auditul intern se compar cu controlul intern n baza la 3 criterii:1. Conform modaltilor de funcionare 2. Tipurile de rezultate3. Calificarea personalului

1. Conform primului criteriu pot fi evideniate urmtoarele particulariti: Auditul intern este exercitat de anumite persoane denumite auditori interni, iar controlul intern este regsit n tehnici i instrumente de control aplicate de angajii entitii; Controlul intern este reprezentat de tehnici i instrumente aplicate permanent de angajai cu scopul verificrii realizrii calitative a angajamentelor de serviciu; Auditul intern este bazat pe esantionare sau verificare selectiva. Tehnicile i instrumentele controlului intern difer de la o aciune la alta n dependen de lucrrile executate de fiecare angajat. Auditul intern aplic verificri comune tuturor misiunilor de audit, majoritatea fiind standartizate;

2. De asemenea i rezultatele auditului intern difer de cele ale controlului intern. Controlul intern constat i corecteaz iregularitile legate de realizarea corect a angajamentelor de serviciu, iar auditorul intern propune soluii de perfecionare intern.

3. Din punct de vedere al calificrii, auditorul intern este peroana care deine studii superioare, iar n timp necesit i certificare n domeniu. Controlul intern fiind regsit n atribuiile de serviciu al fiecrui angajat, necesit a fi implementat prin instruirea personalului.

Tabel. Particularitile distinctive ale controlului intern i auditului internControl internAudit intern

1. Integrat organizaieiStructur independent

2. Proces continuuMisiune planificat

3. n structura fiecrei funcii de conducere, o component a fiecrei activitiFuncie a conducerii entitii

4. Organizat la fiecare nivel al manajementuluiOrganizat la cel mai nalt nivel

5. Un ansamblu de instrumente, tehnici i proceduri puse n practicD asigurri asupra funcionalitii controlului intern pe baza unor standarde profesionale

6. Obiectivul de baz al auditului internComponenta cea mai nalt a controlului intern

7. Obligat s elaboreze politici i proceduri pentru eliminarea riscurilorObligat s semnalizeze eventualele disfuncionaliti n evaluarea controlului intern

8. Urmrete aplicarea procedurilor n practicAjut entitatea auditat s-i ating obiectivele

9. Face constatri, stabilete rspunderi i urmrete valorificarea constatrilorFace constatri i emite recomandri i concluzii

10. Asemntor cu reviziaTotal diferit de revizie

11. Constatrile controlului sunt acceptate prin lege de cei controlaiRecomandrile auditorului, pot fi considerate cadouri, dei nu sunt percepute astfel

12. Constatrile controlului sunt obligatoriiRecomandrile auditorului sunt opionale

13. Raporteaz efului ierarhic, nu nivelului cel mai nalt al conduceriiAre linie proprie de raportare nivelului cel mai nalt al conducerii

14. O activitate permanent prin necesitate de evaluare a riscurilorEste o activitate periodic, planificat i aprobat anticipat intern

15. Privete ntreaga organizaientreaga organizaie privete la auditul

TEMA 4. PLANIFICAREA ACTIVITII DE AUDIT INTERN.S1: Abordarea auditului intern.S2: Planificarea stategic a auditului intern.S3: Stabilirea obiectelor auditabile.S4: Elaborarea planului anual de audit intern.

S1: Abordarea auditului intern.Conform nomelor metodologice ciclul auditului intern const din urmatoarele elemente:3. Strategia i planul anual (evaluarea riscurilor, evaluarea necesitilor de resusre, identificarea prioritilor anuale, identificarea tipurilor misiunilor de audit).3. Misiunile de audit (odinul de efectuare a misiunilor de audit, procesul verbal al edintelor de deschidere, lucrul n teren, versiunea preliminar a constatrilor i recomandrilor)3. Rapoartele de audit (constatrile de audit, recomandrile, prezentarea raportului final de audit, urmrirea implimentrii recomandrilor)3. Aciunile conducerii n baza recomandrilor (modificarea procedurilor de control intern, reducerea costurilor controlului intern, diminuarea riscurilor de nivel nalt)

Activitatea de audit intern ncepe cu o strategie pentru identificarea scopurilor entitii, precum i riscurile inerente care ar putea mpiedica realizarea acestora, un ciclu de misiuni de audit i un plan anual al activitii de audit intern. Misiunile de audit sunt planificate cu atenie pentru a identifica obiectivele de audit i testele necesare pentru colectarea probelor privind eficacitatea controlului intern. Lucrul n teren trebuie s asigure constatrile i recomandrile misiunii prin probe de audit de calitatea nalt.Rapoartele de audit prezint constatrile de audit i recomandrile privind nlturarea punctelor slabe, ele sunt distribuite tuturor persoanelor responsabile de implimentarea recomandrilor, iar conductorul entitii trebuie s creeze condiii necesare care permit implimentarea recomandrilor.

Norma nominalizat descrie i principiile eseniale ale auditului intern, care sunt:6. Planificare adecvata 6. Profesionalism 6. Axare pe client.

2. Planificarea trebuie de avut n vedere c pregtirea i planificarea activitii de audit necesit timp. Pregtirea misiunii de audit reprezint aproximativ 30% din ntregul volum de lucru necesar pentru realizarea unei misiuni i cu cel puin 60% la reuita atingerii obiectivelor de audit.

2. Profesionalism - auditul constituie o activitate profesional care este realizat de ctre angajaii instruii corespunztor n baza standardelor profesionale. Metodologia oferit n normele metodologice a auditului intern din sectorul public este interpretat utiliznd raionamentul de audit, spre exemplu este imposibil ca 2 misiuni diferite s fie exact identice. Principiul profesionalismului n audit prevede evitarea presupunerilor deoarece : dac auditorii nu cunosc de la bun nceput ce caut, este foarte puin probabil ca ei s gseasc ceva din ntmplare; dac un document sau o prob de audit nu este colectat la faa locului i nu este nregistrat corect, auditorul nu o va putea recupera la etapa de elaborare a raportului neaflndu-se la sediul entitii auditate; dac un eantion statistic nu a fost selectat corect, rezultatele obinute nu vor putea fi utilizate.

2. Axare pe client - auditorii stabilesc i menin legturi durabile de comunicare cu conducerea i personalul entitii. Aceasta permite auditorilor s obin mai mult informaie i s neleag mai bine ce st la baza fiecrei operaiuni.

S2: Planificarea stategic a auditului intern.SNAI 2010 Planificarea prevede definirea prioritilor unitii de audit intern. Definirea n cauz se documenteaz prin elaborarea planului activitilor de audit intern. Procesul propriu-zis de planificare a auditului intern pentru instituiile publice este descris de norma metodologic pentru implementarea auditului intern n sectorul public Planificarea activitii unitii de audit. Aceast norm prezint metodologia elaborrii unui plan strategic multianual i a unui plan anual al activitii de audit intern.Auditarea fiecrei activiti i domeniu se realizeaz cel puin o dat la trei ani. Aceasta reprezint o constatare a practicii auditului intern, care prevede elaborarea unui plan strategic multianual. La planificarea strategic multianual a auditului intern se determin strategia de auditare a entitii. Elaborarea strategiei ine de competena unitii sau compartimentului de audit intern.Planul strategic multianual de audit intern se refer la: misiuni de asigurare; misiuni de consiliere.Misiunile de asigurare ajut entitatea s-i ndeplineasc obiectivele sale. Prin intermediul misiunilor de consiliere se ofer recomandri de mbuntire a eficacitii managementului i controlului intern.

Elaborarea planului strategic urmrete scopul de:1. de a identifica necesitile de audit sistemele i activitile ce vor fi supuse auditului;1. de a identifica resursele necesare i disponibile pentru a satisface necesitile de audit.

Evaluarea necesitilor de audit are loc conform urmtoarelor etape:1. Evaluarea riscurilor: identificarea principalelor obiective operaionale; identificarea sistemelor semnificative i gruparea lor cu scopul de a le audita; obinerea opiniei conducerii; clasificarea sistemelor n baza materialitii i riscurilor.1. Elaborarea strategiei: determinarea perioadei de planificare strategic; determinarea frecvenei auditului.1. Evaluarea necesitilor de resurse: estimarea resurselor necesare pentru efectuarea misiunilor de audit; estimarea resurselor necesare pentru gestionarea activitii de audit intern; determinarea necesitilor anuale de resurse,1. Documentarea i comunicarea planurilor: elaborarea strategiei; comunicarea strategiei.

Planul strategic este prezentat conducerii entitii pentru examinare i aprobare. n caz de necesitate, el este discutat cu conducerea n timpul procesului de aprobare. Dup aprobare, o copie a planului strategic se remite DASCFPI din cadrul Ministerului Finanelor. Totodat planul strategic poate fi pus la dispoziia tuturor anganjailor entitii (spre exemplu, prin intermediul paginii web a entitii).Planul strategic conine rezumatul principalelor decizii de planificare, se prezint n form succint i conform NMAISP 3 ntrunete urmtoarele elemente de baz:1. obiectivele entitii i instrumentele de realizare a lor;2. riscurile majore legate de realizarea cu succes a obiectivelor entitii;3. modalitatea de determinare a obiectelor auditabile;4. factorii care pot influena negativ activitatea entitii n viitor;5. modalitatea evalurii riscurilor;6. frecvena auditrii sistemelor;7. resursele necesare i disponibile pentru realizarea planului strategic multianual de audit;8. impactul insuficienei de resurse pentru realizarea planului strategic de audit;9. proiectul planului anual al activitii de audit pentru primul an al planului strategic;10. calitatea i eficacitatea resurselor de audit disponibile;11. necesitatea instruirii personalului implicat n auditul intern;12. modalitatea de respectare a cadrului normativ i a cerinelor de raportare stabilite de Ministerul Finanelor.

Trebuie de inut cont c NMIAISP prevede c n caz de necesitate planul strategic poate fi modificat prin introducerea activitilor ad-hoc. Circumstanele care justific efectuarea activitilor ad-hoc pot fi urmtoarele:0. reorganizarea entitii;0. modificarea prioritilor;0. opinia conducerii cu privire la gradul de prioritate al anumitor activiti;0. suspiciunea unei fraude sau a unor iregulariti;0. evoluia sau modificarea riscurilor;0. solicitarea de ctre managerul entitii, a auditrii anumitor subiecte mai devreme dect este planificat n planul strategic.

S3: Stabilirea obiectelor auditabile.Pentru elaborarea planului de audit intern este necesar de a fi stabilite obiectele auditate, care constituie o parte din activitatea oricrei entiti pt care pot fi definite obiective de audit. Ele sunt determinate prin intermediul fiecrui sistem n parte, respectiv fiecrui proces aferent sistemului care poate fi auditat. Pt a identifica sistemele auditabile, auditorii pot utiliza urmtoarele surse de informaie:1. Informaii manageriale (prezentarea detaliat a obiectivelor i sarcinilor entitii)2. ndrumare privind serviciile prestate ale entitii;3. Organigrama;4. Rapoarte anuale i indicatori de performan;5. Planul de dezvoltare strategic al entitii i planurile anuale ale fiecrei subdiviziuni n parte;6. Planul de dezvoltare a tehnologiilor informaionale, altor elemente ale infrastructurii i a cldirilor;7. Bugetele (devizuri de venituri i cheltueli, planuri de finanare);8. Rapoarte i concluzii;9. Auditul extern i de consultan;10. Planurile operaionale i strategice de audit existente;11. Informaii (procese verbale, decizii , acte, hotrri, dispoziii).

Conform Normelor metodologice de implementare a auditului intern n sectorul public nr.3 sistemele auditabile ale unei entiti publice pot fi grupate n 3 grupuri:5. Sisteme/procese manageriale (planificarea i raportarea activitii);5. Sisteme/procese de suport (recrutarea personalului, achiziii publice, evidena contabil);5. Sisteme/procese operaionale (elaborarea politicilor n domeniul sntii, nmatricularea/exmatricularea studenilor).

n practic se aplic o metodologie comun de stabilire a sistemelor i proceselor auditabile care presupune realizarea urmtoarelor etape:I. Precizarea sistemelor si proceselor auditabileII. Erarhizarea sistemelor si proceselor auditabile

Sistemele i procesele auditabile sunt precizate sau identificate pe baza rezultatelor analizei riscurilor. Sunt analizate riscurile legate de nereguli, deficiene, abateri i disfuncionaliti ca urmare a nerespectrii cadrului normativ sau a prevederilor documentelor de finanare i a contractelor ncheiate n baza acestora. Analiza n cauz presupune studierea cadrului normativ i a regulamentelor care reglementeaz entitatea, examinarea organigramelor, repartizarea funciilor i responsabilitilor ntre angajai, cunoaterea deciziilor de organizare a activitilor din cadrul entitilor.De exemplu: pentru sistemul financiar - contabil n planul anual de audit intern al unei instituii publice se includ urmtoarele procese:1. Elaborarea devizului de venituri i cheltueli; 2. Organizarea contabilitii finanrilor;3. Desfurarea achiziiilor publice; 4. Calculul salariilor;5. Organizarea, desfurarea i documentarea inventarierii etc.

La etapa II sistemele i procesele identificate pentru a fi supuse auditului intern sunt ierarhizate n funcie de nivelul riscului. n acest scop se precizeaz riscurile posibile fiecrui proces.De exemplu, pentru procesul de desfurare, organizare i documentare a inventarierii pot fi determinate urmtoarele riscuri: petrecerea incomplet a inventarierii; nereflectarea rezultatelor inventarierii; pierderi nejustificate de mijloace fixe, materiale, mijoace bneti n urma controlului insuficient privind existena lor

n practic exist mai multe modaliti de evaluare a riscurilor. La evaluarea riscurilor sunt utlizai 4 factori:1. Materialitatea valori - de exemplu valoarea veniturilor i a cheltuielilor; valoarea cheltuielilor capitale; volumul sau valoarea tranzaciilor; numrul angajailor; valoarea activelor expuse unui risc semnificativ (carburant, numerar, tehnica de calcul etc.)2. Mediul de control de exemplu eecurile precedente n control; fraude precedente; nivelul ridicat al erorilor; probleme manageriale, lipsa revizuirilor anterioare . a.3. Sensibilitatea - sensibilitate politic, importana obiectivelor, impactul asupra calitii serviciilor prestate .a.4. Preocuparile conducerii de exemplu cererii directe de supus auditului, puncte slabe controlului intern semnalizate de conducere, domenii apreciate drept problematice .a.

Fiecrui factor de risc i se atribuie un anumit scor ntre 1 i 5. Modul de atribuire a scorului pentru factorul de risc este prezentat n tabelul de mai jos:Tabel. Modul de atribuire a scorului pentru factorul de risc.ElementulDescriereaScorul

A. Materialitatea Sistemul are o pondere de mai puin 1% n bugetul anual Sistemul are o pondere de 5 - 10% n bugetul anual Sistemul are o pondere de la 25 50% n bugetul anual Sistemul are o pondere de peste 75 % n bugetul anual0 (zero)235

B. Vulnerabilitatea Sistem bine controlat cu un risc sczut de fraude, erori Sistem relativ bine controlat cu un anumit risc de fraude sau erori Sistem controlat eficient cu riscuri nalte de fraude sau erori03

5

C. Sensibilitatea Sistemul are contacte minime cu mediul extern Sunt posibile anumite complicaii cu mediul extern dac sistemul nu este eficace Probleme majore de ordin juridic dac sistemul nu este eficace03

5

D. Preocuprile conducerii Sistem cu un rol redus n activitatea entitii, care are un impact mic asupra realizrii obiectivelor entitii Sistem cu un rol major n activitatea entitii ce implic anumite preocupri pentru conducere din cauza eecurilor repetate0

5

Exemplu: n NM nr. 3 este prezentat un exemplu de ponderi care pot fi aplicate:Atribuirea ponderilor factorilor de risc:ElementulPonderea

1. Materialitatea3

2. Vulnerabilitatea 2

3. Sensibilitatea2

4. Preocuprile conducerii4

Scorurile i ponderile sunt combinate ntr-o formul care poate fi utilizat pentru calcularea indicilor riscului:IR = (A x 3) + (B x 2) + (C x 2) + (D x 4)

n continuare sistemele se clasific n sisteme cu riscuri: nalte; medii; reduse;

Indicele risculuiCategoria riscului

Peste 49 punctenalt (cu rou)

30 49 punctemedie

Mai puin de 30 puncteredus

Dac exist mai muli factori de risc atunci va fi necesar s se utilizeze un alt scor pentru categoriile de riscuri medii i reduse.Pentru unitile nou create de auditul intern se poate de aplicat un proces simplu de evaluare a riscurilor, i anume n baza unei edinte cu conducerea entitii unde se analizeaz, se clasific principalele riscuri i sisteme pe care auditul intern le examineaz n mod prioritar.

S4: Elaborarea planului anual de audit intern.Planul anual al activitii de audit intern se elaboreaz n baza planului strategic multianual. El include partea planului strategic de audit sub forma misiunilor de audit, care sunt realizate n urmtoarele 12 luni. Planul anual definete scopul (titlul) i durata fiecrei misiuni de audit, de asemenea aloc personalul i celelalte resurse. El ofer o informaie general pentru conductorul entitii privind titlul fiecrei misiuni de audit.La elaborarea planului anual se ine cont de urmtoarea informaie:1. deficiene constatate n cadrul auditelor anterioare;1. verificrile solicitate de unitile de audit subordonate;1. riscurile identificate aferente sistemelor i proceselor entitii;1. tipul misiunii de audit intern pentru fiecare structur a entitii sau unitate de audit subordonat.La elaborarea planului anual al activitii de audit intern pentru instituiile publice se va ine cont de punctele (b) i (d) dac n subordinea lor sunt instituii publice care dein uniti de audit intern.

NMAISP stabilete anumite aciuni necesare de a fi realizate la elaborarea planului anual de audit intern: alocarea personalului i altor resurse pentru ntreaga perioad de planificare; selectarea misiunilor de audit din planul strategic multianual; stabilirea numrului de zile pentru fiecare misiune de audit; planificarea pe sptmni a misiunilor de audit intern; identificarea perioadelor mai favorabile pentru realizarea anumitor misiuni de audit; compararea performanelor reale cu cele planificate ale activitii de audit intern.

Planul anual de audit intern conine urmtoarele elemente de baz:1. scopul aciunilor de auditare;2. obiectivele aciunilor de auditare;3. operaiunile supuse auditului intern;4. structurile organizatorice la care se desfoar aciunea de auditare;5. durata aciunii de auditare;6. perioada supus auditrii;7. auditorii antrenai n aciunea de auditare;8. precizarea cunotinelor de specialitate, experii strini care necesit a fi implicai n audit.

n practic, la planul anual de audit intern se anexeaz nota explicativ n care se justific misiunile selectate i incluse n plan. Nota n cauz conine analiza riscurilor aferente operaiunilor supuse auditului intern. De asemenea, nota explicativ dezvluie argumentele pentru selectarea misiunilor respective.

TEMA 5. EXERCITAREA MISIUNII DE AUDIT INTERNS1: Etapele derulrii misiunii de audit intern.S2: Identificarea obiectelor auditabile.S3: ntocmirea planului i programului misiunii de audit intern.S4: Obinerea probelor de audit.S5: Testarea de audit.

S1: Etapele derulrii misiunii de audit intern.Derularea misiunii de audit intern include urmtoarele etape:I. Planificarea misiunii (30%);II. Lucrul n teren (50%);III. Elaborarea raportului misiunii de audit intern (10%);IV. Monitorizarea (gestionarea) recomandrilor (10%).

I Planificarea misiunii de audit intern prevede urmtoarele activiti de audit: emiterea Ordinului de efectuare a misunii de audit; ntocmirea Declaraiei de interese de fiecare auditor intern; notificarea structurii sau departamentului care urmeaz a fi auditat; stabilirea listei obiectelor auditabile; ntocmirea planului i programului misiunii de audit.

1) Ordinul de efectuare a misiunii de audit intern este emis de ctre conductorul unitii de audit intern n baza planului anual de activitate. El se aprob de ctre conductorul entitii i confer autoritate oficial de a efectua auditul.Elementele Ordinului privind efectuarea misiunii de audit:a) specific domeniul de aplicare al auditului prin titlul su;b) indic locul unde va fi aplicat auditul;c) ofer informaii privind componena echipei de audit, numele auditorilor, precum i eful echipei desemnat;d) ofer informaii succinte privind nivelul de raportare n realizarea misunii;e) specific datele concrete de prezentare a misunii preliminare i finale a etapelor de audit;f) precizeaz rolurile i responsabilitile auditorilor.

2) Pentru fiecare misiune de formeaz echip de auditori, iar eful echipei coordoneaz misiunea cu conductorul unitii de audit intern. Membrii echipei misiunii sunt obligai s prezinte Declaraia de interese (obligaie n form scris). Documentul dat reprezint o asigurare c auditorii nu se afl n situaii de incompatibilitate, prin urmare pe parcursul misiunii vor putea fi obiectivi. Dac apare o situaie de incompatibilitate, auditorul este obligat s informeze urgent conducerea despre aceast situaie.Situaii incompatibile cu activitatea de audit: auditorul a avut funcii sau a fost implicat n ultimii 3 ani n activitatea auditabil; auditorul a fost implicat la elaborarea i implementarea sistemelor de control al activitii auditabile; auditorul este n rudenie sau afin cu conductorul structurii auditabile; auditorul este n relaie financiar sau personal cu persoanele responsabile de activitatea auditabil.

3) Structura care urmeaz a fi auditat este ntiinat de ctre conductorul unitii de audit intern, de regul, cu cel puin 15 zile nainte de data prevzut n planul anual de activitate. ntiinarea este efectuat n baza Notei de informare, care conine elementele:a) scopul misiunii de audit;b) perioada exercitrii misiunii;c) obiectivele misiunii;d) interveniile al cror program va fi stabilit ulterior.

II Lucrul n teren are ca scop colectarea probelor de constatare a iregularitilor, precum i documentarea acestora. La colectarea probelor se documenteaz sistemele analizate, testele de conformitate i substaniale. Sunt ntocmite notie ale interviurilor i edinelor, precum i lista constatrilor (care se ierarhizeaz dup importan) pentru determinarea prioritii acestora.

III Elaborarea raportului misiunii de audit intern se urmrete informarea conducerii cu privire la faptul dac sistemele auditate funcioneaz adecvat sau invers, precum i formularea recomandrilor corespunztoare pentru mbuntirea acestora. Raportul de audit are ca scop s ncurajeze conducerea s aprobe aciunile de implementare a recomandrilor.

IV Monitorizarea recomandrilor include 2 activiti principale de audit:1. urmrirea recomandrilor;2. supervizarea.

S2: Identificarea obiectelor auditabile.Pentru elaborarea planului misiunii sunt determinate obiectelor auditabile, care urmeaz a fi auditate n teren. Obiectul auditabil reprezint activitatea sau operaiunea aferent unui anumit domeniu (sistem), cum ar fi operaiunile de livrare, financiare etc.Domeniul este definit ca totalitatea de activiti i operaiuni cu caracteristici omogene. Nu sunt auditatea toate operaiunile i activitile aferente domeniului planificat pentru audit. n teren vot fi auditate doar obiectele care sunt supuse riscurilor avansate. Riscul constituie orice sistem, activitate sau eveniment cu influen nefavorabil asupra capacitii entitii de a-i realiza obiectivele, inclusiv obiectivele operaionale ale sistemului auditat.Obiectivele operaionale reprezint scopul existenei sistemului n entitate. Ele rspund la ntrebarea De ce efectum aceast activitate?. Conform NM4 Planificarea misiunii de audit intern, auditorul trebuie s descrie obiectivele operaionale ale sistemului auditat, utiliznd analiza SMART. Aceasta prevede obiectivele operaionale reflect urmtoarele aspecte:1. sunt Specifice adic formulate clar i simplu;2. sunt Msurabile este necesar s se cunoasc cnd obiectivul a fost atins;3. sunt n Acord (cu clientul);4. sunt Realiste posibil de atins;5. sunt planificate n Timp.

Cele mai frecvente riscuri constatate n practic se refer: la documentarea insuficient a operaiunilor; la organizarea iraional a muncii personalului; la arhivarea ncorespunztoare a documentelor; la nedetectarea operaiunilor cu risc financiar; necunoaterea modificrilor n legislaie.

La identificarea riscurilor al aceast etap sunt studiate diverse surse de informaii: actele normative i legislative aferente domeniului auditat; documentaia de constituire a entitii; informaia despre atribuiile personalului de conducere, responsabilitile i funciile angajailor; dosarele auditrilor anterioare, inclusiv programul de audit, note de informare, liste cu recomandri, foi de lucru, rapoarte etc.

n scopul facilizrii identificrii riscurilor, auditorii interni discut obiectele misiunii cu conducerea structurii auditate. De asemenea, ei se vor deplasa n teren pentru a nelege mai bine activitile indicate n plan i pentru a se familiariza cu personalul care va fi auditat.Obiectele auditabile sunt incluse n Fia centralizatoare a obiectelor auditabile.

Exemplu: n cadrul misiunii de auditare a activitilor de conducere sunt frecvent auditate urmtoarele obiecte:a) definirea atribuiilor i responsabilitilor;b) reglementarea raporturilor de serviciu dintre compartimente;c) stabilirea condiiilor de ocupare a postului;d) organizarea verificrii i selectrii de personal;e) controlul sistemelor informaionale de management;f) organizarea activitii de conducere etc.

S3: ntocmirea planului i programului misiunii de audit intern.Planificarea misiunii de audit se finiseaz cu ntocmirea planului i programului de audit.Planul misiunii include:1. obiectivele misiunii (de ce efectum acest audit); de exemplu: pentru a identifica i desfie procesele operaionale; pentru a evalua impactul punctelor slabe; pentru a evalua calitatea produselor generate de procesul n cauz; pentru a face o evaluare a surselor de informaii etc.2. aria de aplicabilitate a misiunii;3. obiectivele i riscurile operaionale;4. metodele i tehnicile de audit care vor fi utilizate (NM4) de exemplu: interviuri; verificarea anumitor calcule sau etape; contrapunerea documentelor, informaiilor, bazelor de date, rapoartelor; observaii la faa locului ce in de sisteme ale tehnologiilor informaionale, protecia activelor, santii, analiza sistemelor automatizate; chestionare; liste de verificare; eantionarea; documentarea proceselor etc.5. principalele etape ale misiunii;6. termenii stabilii pentru prezentarea versiunii de proiect i finale a raportului de audit;7. echipa de audit.Planul misiunii este ntocmit de ctre eful echipei de audit n baza planului anual i se aprob de ctre conductorul unitii de audit intern.

Programul de lucru al misiunii de audit intern constituie un document intern de lucru care conine ordinea de parcurgere a lucrrilor misiunii de audit. El este considerat un ndrumar pentru auditorii interni, deoarece precizeaz rolurile acestora n cadrul misiunii i perioada de timp de care dispun pentru realizarea acestora.Conform NM4, programul de lucru al misiunii de audit trebuie s reflecte principalele activiti necesare pentru realizarea obiectivelor de audit.Programul de lucru conine:1) titlul misiunii;2) perioada misiunii;3) etapele de baz ale misiunii;4) activitile necesare atingerii obiectivelor misiunii, grupate conform etapelor de baz ale acesteia;5) datele planificate de ncepere i finalizare a fiecrei activiti;6) nr. de zile alocate pentru fiecare activitate;7) nr. total de zile alocate pentru ntreaga misiune;8) persoanele care au elaborat, revizuit i aprobat programul de lucru.La pregtirea programului de lucru eful echipei inte cont de estimarea numrului total de zile pentru misiunea de audit n baza planului anula al acitivitii de audit intern. Este important ca n program s se evalueze n mod realist resursele necesare pentru a finaliza misiunea. El este revizuit i aprobat de ctre conductorul unitii de audit intern nainte de nceperea lucrului n teren. El poate fi actualizat dac pe parcurul misiunii au loc modificri semnificative n ceea ce privete alocarea resurselor sau rezultatele finale.Natura activitilor de audit intern precizate n programul de lucru al misiunii difer de la un domeniu la altul, depinde de etapa de misiune de audit i obiectul auditat.n sectorul public mai frecvent sunt auditate domeniile legate de conducere, achiziii i pli, iar n sectorul privat auditorul intern este preocupat n mod mai deosebit de riscurile continuitii activitii.

S4: Obinerea probelor de audit.Exercitarea auditului intern este determinat de aspectul tehnic al procesului de obinere a probelor de audit, care se regsete la fiecare etap a misiunii de audit intern, n special la exercitarea lucrrilor la faa locului sau pe teren. Probele de audit, constituie informaia de orice natur (financiar, contabil, juridic, tehnic etc.) aplicat de auditorul intern pentru a argumenta constatrile sale (opinia sa). Informaia poate fi obinut din interiorul sau exteriorul entitii, de la misiunile de audit precedente, precum i din alte surse aplicabile pentru a ajunge la constatri i concluzii temeinice.Deseori auditorul intern acord atenie informaiei care se conine, de exemplu, n urmtoarele surse:1. confirmri de la teri (furnizori, bnci, organe de stat);1. date din domenii nrudite (statistica, medicina, tiina);1. cadrul normativ care reglementeaz activitile entitii;1. procesele-verbale ale adunrilor;1. instruciunile i regulamentele interne;1. sistemul informaional managerial;1. contabilitatea i explicaiile oferite de angajai.Informaia care pretinde de a fi considerat dovad de audit este studiat i verificat cu cel puin o surs de date. Se practic confruntarea informaiei cu cea obinut de la intervievarea personalului sau cu cea confirmat de teri. Iar operaiunile economice i lucrrile efectuate de angajaii entitii sunt verificate cu prevederile actelor normative i legislative, instruciunile i regulamentele interne.Conform NMAISP 5 Lucrul n teren: probe de audit i testarea exist urmtoarele tipuri de probe de audit:1. probe documentare, care includ documente, rapoarte, acte normative, regulamente interne, nregistrri, coresponden, contracte, facturi, date electronice etc.;2. probe obinute din declaraii, care includ interviuri, afrmaii etc.;3. probe analitice, care includ extrase ale contului bancar, calcule grafice i alte tipuri de analiz a informaiei;4. probe fizice, care includ observri, fotografieri etc.

NMAISP 5 Lucrul n teren: probe de audit i testarea stipuleaz c probele de audit trebuie s ntruneasc trei caracteristici. Ele trebuie s fie:1. suficiente;2. relevante;3. sigure.Suficiena reprezint o msur a cantitii probelor de audit. Relevana reprezint o msur a calitii lor. Auditorii interni apreciaz probele de audit ca fiind sigure n baza urmtoarelor reguli:1. probele de audit sunt mai sigure dac sunt obinute din surse independente din afara entitii;2. probele de audit, obinute din cadrul entitii, sunt mai sigure dac procedurile de control intern aferente, introduse de ctre entitate, sunt eficiente;3. probele de audit obinute n mod direct de ctre auditor(spre exemplu, observarea modului de aplicare a unei proceduri de control intern) sunt mai sigure dect probele de audit obinute n mod indirect sau prin deducere (spre exemplu,chestionarul privind modul de aplicare a unei proceduri de control intern);4. probele de audit documentare sunt mai sigure dect probele de audit verbale;5. probele de audit n baza documentelor n original sunt mai sigure dect probele de auditn baza unor copii sau faxuri.

S5: Testarea de audit. Procesul de colectare a probelor de audit reprezint testarea de audit. Testarea de audit este o activitate de baz a lucrului n teren. Testarea de audit se bazeaz pe afirmaii predeterminate. Spre exemplu, principalele afirmaii pentru tranzaciile financiare sunt:a) legimitate tranzaciile n conformitate cu cadrul legal;b) plenitudine sunt incluse toate tranzaciile care trebuie reflectate n raport;c) existen tranzaciile financiare au avut loc n realitate;d) corectitudine- tranzaciile au fost calculate corect;e) prezen activele reflectate n eviden exist cu adevrat.

Auditorii interni efectueaz dou tipuri generale de teste de audit:1. teste de conformitate;2. teste substaniale.Testele de conformitate reprezint testele de audit efectuate pentru a evalua eficacitatea procedurilor de control intern. Aceste teste sunt cel mai frecvent utilizate de auditorii interni n timpul misiunilor de asigurare. Exist diverse tipuri de testri de conformitate:1. observarea procedurilor de control intern sau intervievarea personalului; (de fcut legtura cu NMAISP 5 i de dat exemple pnc. 4.4.2, pag.27)2. revizuirea probelor documentare ale procedurilor de control intern (exemplu, revizuirea tranzaciilor pentru a remarca dac listele de verificare ale controlului intern sunt autirizate i semnate;3. efectuarea repetat a procedurilor de control intern (contrapunerea repetat datelor bancare pentru a se asigura c aceast procedur a fost efectuat corect);4. trecerea prin sistem a unor date de testare (introducerea unei facturi greite pentru a remarca dac va fi respins de sistem.)Testele substaniale sunt procedurile menite s testeze plenitudinea, legalitatea, corectitudinea i valabilitatea tranzaciilor trecute prin sistem sau valabilitatea oricrei afirmaii care poate fi verificat n mod independent ca parte a misiunii de consiliere.Exist dou tipuri de teste substaniale:1. proceduri analitice, care includ evalurile informaiilor, efectuate prin studierea relaiilor ntre datele financiare i nefinanciare;2. alte proceduri substaniale, cum ar fi testarea datelor detaliate ale tranzaciilor sau a soldurilor, revizuirea proceselor verbale ale edinelor, alte cercetri efectuate de auditor.Toate testele efectuate de ctre auditor se efectueaz conform programului de testare. El constituie un document, ce prezint testele, care au legtur direct cu obiectivele de control i riscurile, termenii de relizare a acestora, precul i auditorul intern responsabil de executarea testului. (de analizat:un exemplu de program de testare i un tabel cu teste n baza NMAISP5, pnc. 8.1.2., pag.30 i pnc. 8.1.3., pag.30-31;un exemplu de interviu pnc. 8.1.3.2., pag.31-32, fig. 15;un exemplu de test de contrapunere pnc.8.1.3.3., pag.32, fig.16 )Procesul de obinere a probelor la faa locului este realizat n urmtoarea consecutivitate. 1. Auditorul intern efectueaz testri, interviuri, confirmri i alte activiti de audit prevzute de programul de audit.2. Apoi, se apreciaz dac probele obinute pentru fiecare activitate de audit intern sunt adecvate i suficiente.3. Dup efectuarea tuturor activitilor stabilite n programul de audit intern, se colecteaz documentele misiunii de audit intern pentru a fi etichetate i numerotate. 4. Urmeaz identificarea i analiza problemelor constatate, care sunt comunicate conductorului unitii de audit intern. Totodat testele de obinere a probelor efectuate de membrii echipei misiunii de audit intern sunt verificate i aprobate de supervizor. Pentru instituiile publice supervizorul este desemnat de conductorul unitii de audit intern, iar n cadrul entitilor din sectorul privat aceast funcie este realizat de un expert extern.

30