Audit Financiar La Insitutii Publice - Salarizare

7/31/2019 Audit Financiar La Insitutii Publice - Salarizare

1/77

INTRODUCERE

Lucrarea prezint mecanismele de funcionare ale unui audit extern independent, ntr-o

societate democratic modern. Semnaleaz complexitatea i importan esenial pentrusatisfacerea obligaiei de a transpune i a raporta, utilizarea fondurilor publice.

Curtea de Conturi este una dintre cele mai importante instituii ale statului de drept,

fapt pentru care aproape toate statele democratice ale lumii au prevzut chiar n legile lor

fundamentale funcionarca unei astfel de instituii.

Necesitatea i importana acestei instituii decurge nemijlocit din principiile

democratice ale organizrii i funcionrii statului i rezid n aceea ca populaia trebuie sa

cunoasc dintr-o surs independent i competent dac banii de care ea se dispenseaz, directsau indirect, prin impozite, precum i dac averea public sunt administrate conform voinei

sale statuatare prin legi adoptate de un Parlament pe care ea nssi l alege.

Motivul alegerii accstei teme s-a bazat pe faptul c administrarea banilor publici i a

patrimoniului public reprezint o importan deosebit ntr-un stat modern, deoarece de buna

desfsurare a acestui proces depinde n mare parte prosperarca ntregii socictii.

Exercitarea controlului asupra organelor i instituiilor care utilizeaz fonduri publice

devine astfel inerent asigurrii unei gestionri eficiente a treburilor publice n scopul

satisfacerii necesittilor cotidiene ale societtii, n formele i metodele prevazute de legislatia

n vigoare.

Tot odat observarea i aplicarea teoriei n practic fiindu-mi facilitat de faptul ca

sunt angajatul unei instituii de sat asupra caruia curtea de conturi exercita verificri periodice

1


2/77

CAPITOLUL I

CONCEPTUL I TIPOLOGIA AUDITULUI

Profesia de contabil exist cu doua milenii i.e.n., iar interesul pentru audit a aparut

ncepnd cu secolul al XIII-lea, avnd ca obiect, n special verificarea conturilor marilor

organizaii administrative.

Secolul al XVIII-lea i prima jumatate a secolului al XIX-lea a adus modificari n ceea

ce priveste categoria ordonatorilor de audit. Statele, tribunalele jurisdicionale i acionarii au

luat locul vechilor clase sociale, iar auditorii erau preferai din categoria celor mai buni

contabili.

Datorit aparitiei pietelor de capital i dezvoltrii comerului internaional n perioada

anilor 1940-1970 ordonatorii de audit i lrgesc sfera n rndul bncilor, patrimoniului i al

instituiilor financiare. n perioada 1970-1990 obiectivele auditului se orienteaz spre

atestarea auditului intern, respectarea cadrului conceptual contabil i a normelor de audit.

Auditui financiar contabil, domeniul de vrf al profesiei contabile, a fost legiferat n

Romnia abia n anul 1999, cunoscnd paii importani att prin CECCAR1, ct i prin

Ministerul Finanelor prin nfiinarea Camerei Auditorilor din Romnia care a elaborat

Standardele de Audit i Codul privind conduita etico-profesional n domeniul auditului

financiar dupa Normele IFAC2.

Obligativitatea efecturii auditului financiar contabil prevzut prin lege de toate

societaile comerciale, regiile autonome, instituiile publice, bncile, fondurile de investiii, ar

fi prevenit falimentul, bancruta frauduloas i pierderile de resurse financiare ale populaiei

printr-o informare corect, onest a tuturor participanilor la viaa economico-social.

Realizarea auditului financiar contabil presupune o cunoatere n profunzime a cadrului

contabil conceptual la nivel national i intemational, a postulatelor, principiilor, normelor,regulilor de evaluare, a instrumentelor tehnice contabile si, implicit, Standardelor

Internaionale de Audit.

1.1 DEFINIREA I OBIECTIVELE AUDITULUI1

CECCAR-Corpul Experilor Contabili i a contabililor Autorizai din Romnia2IFAC-International Federation of Accountants

2


3/77

Etimologia, cuvntului audit i are originea n latinescul "audire"= a asculta i

transmite mai departe.

n general, prin audit se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea

exprimrii unei opinii rezonabile i independente prin raportarea ei la un criteriu de calitate n

vederea satisfacerii nevoilor unor utilizatori de informatii.

Potrivit Standardelor Internationale de Audit, obiectivul unui angajament de audit al

situaiilor financiare este de a da posibilitatea auditorului s exprime o opinie cu privire la

situaiile financiare, dac acestea sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n

conformitate cu cadrul identificat de raportare financiar.

ndeplinirea acestui obiectiv n condiii de certitudine absolut, chiar dac este posibil

de realizat, presupune o activitate costisitoare. Pentru a diminua aceste costuri exist ns

posibilitatea realizrii auditurilor pe baz de teste. n acest context auditorii, prin rapoartele

lor, caut s ofere o asigurare rezonabil, nu o asigurare absolut, c situaiile financiare,

examinate sunt complete i ntocmite n conformitate cu prevederile legilor reglementrilor

relevante n vigoare.

S identifice i s evalueze riscurile asupra regularitii, proprietii i controlului

financiar din cadrul organismelor centrale guvernamentale i asupra modului de raportare a

punctelor slabe ctre entiti i Parlament.

S ofere entitilor auditate sfaturi constructive care s contribuie la mbuntirea

activitii de management financiar, control i raportare.

Pentru exprimarea opiniei de audit, auditorii folosesc urmtoarele expresii:

"ofer o imagine fidel"

"prezint n mod fidel, sub toate aspectele semnificative", termeni care sunt

echivaleni.

Auditorii nu sunt responsabili pentru prevenirea i detectarea coruptiei, fraudei ierorilor, chiar dac auditurile anuale pot mpiedica svrirea de greeli i eventualele

neglijene. Responsabilitatea pentru prevenirea i detectarea corupiei, fraudei i erorilor

precum i pentru luarea de msuri corespunztoare, revine managementului entitilor publice

auditate.

Totui, chiar n aceste condiii auditorii trebuie s fie n alert atunci cnd constat :

slbiciuni ale controlului intern

neconcordane n modul de ntocmire a evidentelor financiar-contabile erori

3


4/77

operaiuni economice sau rezultate neobinuite, care indic existena fraudei,

lipsei de probitate sau corupiei.

Obiectivele auditului pot fi rezumate astfel :

obinerea unor avize i recomandri cu privire la evaluarea rezultatelor

exploatrii i respectrii politicii administraiei unitii patrimoniale i

asigurarea credibilitii informaiilor;

verificarea i certificarea bilanului contabil anual.

Pentru a-i exprima opinia auditorul este obligat s ia n considerare urmtoarele

criterii i obiective care guverneaz un audit al situaiilor financiare:

criteriul exhaustivitii i integritii nregistrrilor contabile;

criteriul realitii operailor;

criteriul periodicitii nregistrrilor contabile;

criteriul evalurii corecte;

criteriul corectei imputri;

criteriul corectei prezentri n conturile anuale.

Criterilul exhaustiviii i integritii nregistrrilor are n vedere c toate

operaiunile patrimoniale au fost nregistrate corect i integral n contabilitate. Pentru

ndeplinirea acestui criteriu, auditorul are dou soluii :

auditorul trebuie s verifice cu mare atenie procedurile utilizate de

ntreprindere pentru validarea tuturor modificrilor patrimoniale. Aceast

soluie are dezavantajul c necesit un timp ndelungat pentru validare.

auditorul poate utiliza rezultatele inventarierii. El trebuie s se asigure c

inventarierea a fost fcut potrivit legi. Dac prin inventariere s-au descoperit

tranzacii nenregistrate n contabilitate, iar acestea au fost operate, se

consider c toate operaiunile sunt corect inregistrate i evideniate.

Respectarea acestui criteriu presupune ca auditorul s se asigure c:

toate operaiunile reflectate n documente justificative corespunztoare

sunt evideniate n contabilitate, deci fr omisiuni;

nu exist operaiuni contabilizate de mai multe ori.

Criteriul realitii operaiilor presupune c toate informaiile cuprinse n conturile

anuale s fie justificabile i verificabile. Toate elementele patrimoniale reflectate n

contabilitate trebuie s fie n concordan cu cele identificabile fizic prin inventariere sau prin

alte proceduri cum ar fi confirmri primite de la teri, analize de laborator.

4


5/77

De asemenea, este necesar a se verifica dac activele i pasivele respect principiul

entitii patrimoniale, adic toate operiunile efectuate aparin i sunt n numele firmei.

Criteriul periodicitii inregistrrilor cantabile confom cruia operaiile trebuie s fie

contabilizate n perioada corespunztoare, urmrindu-se respcetarea independenei

exerciiilor, utilizarea unei contabiliti de angajament i folosirea conturilor de regularizare.

Regularizarea operaiunilor dup inventariere confer o corect delimitare n timp a

cheltuielilor i veniturilor pe ntreaga perioad a exerciiului financiar prin:

constituirea, respectiv transferul unor provizioane asupra veniturilor;

nregistrarea difereelor de curs valutar aferente lichiditilor n devize;

nregistrarea cheltuielilor pltite i veniturilor ncasate aferente

exerciiilor urmtoare prin utilizarea conturilor de regularizare;

repartizarea de pre asupra cheltuielilor i stocurilor, calculul i

contabilitatea corect a variaiei stocurilor de producie finit;

analiza amortismentelor i a provizioanelor pentru depreciere.

Corecta lor difereniere reprezint o corecie a costului istoric i atenueaz efectul de

sincronizare n evaluarea elementelor patrimoniale n momentul intrrilor i ieirilor.

Criteriul evalurii corecte presupune ca elementele patrimoniale s fie evaluate

conform cu prevederile Legii Contabilitii nr. 82/l99l i cu Cadrul general de ntocmire i

prezentare a situaiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde lnternaionale de

Contabilitate. Aceasta nsamn c sumele trebuie s fie bine determinate, exacte, urmrindu-

se respectarea tuturor regulilor i principiilor contabile. Pentru o evaluare corect trebuie s se

in cont de tratamentele contabile ce se efectueaz la datele de intrare, de iesire din

patrimoniu a bunurilor, la nchiderea exerciiului i cu ocazia inventarierii.

Criteriul corectei imputri are n vedere ca toate nregistrrile s fie fcute n

conturile corespunztoare astfel nct s se respecte corespondena dintre conturi stabilit n

normele de aplicare a Planului Contabil General, respectiv cu Regulamentul de aplicare a

Legii Contabilitii i cu modilficrile aduse acestuia potrivit legii.

Criteriul corectei prezentri n conturile anuale are n vedere c toate nregistrrile s

fie corect totalizate i centralizate astfel nct s asigure o prezentare n conturile anuale

conform cu regulile n vigoare.

Auditorul urmrete concordana care trebuie s existe ntre datele nregistrate n

contabilitatea sintetic i balana de veriflcare dup inventariere ca baz de referin pentru

bilan. Exist dou tipuri de corelaii:

5


6/77

a) corelaia dintre Registrul jurnal de eviden cronologic i totalul rulajelor curente

ale conturilor deschise n evidena sistematic prin fiele sintetice ah.

b) corelaia dintre conturile analitice i conturile sintetice care se realizeaz prin

balana de verificare analitic deschis pentru fiecare cont sintetic de gradul I sau II dezvoltat

n analitic.

Soldurile finale prezentate n balana dup inventar reprezint situaia de referin

pentru ntocmirea corect a bilanlului contabil.

Cu ocazia examinrii conturilor anuale n vederea certificrii lor, auditorul trebuie s

urmreasc n mod deosebit respectarea de ctre unitatea patrimonial a principiilor contabile

astfel:

Principiul prudenei, avndu-se n vedere urmtoarele aspecte:

veniturile s fie contabilizate cnd sunt nregistrate;

cheltuielile se contabilizeaz imediat ce realizarea lor este probabil, chiar

eventual;

pierderile de valori obinute la nchiderea exerciiului financiar trebuie

constatate i contabilizate;

nu pot fi create rezerve ascunse sau latente pe motiv c se aplic principiul

prudenei;

constituirea provizioanelor i amortizrilor trebuie fcut chiar i n cazul

existenei unui rezultat negativ; valoarea provizioanelor sau arnortizrii se

contabilizeaz pn la cuantumul valorii contabile nete, chiar dac deprecierea

este mai mare;

riscurile i pierderile intervenite n cursul exercitiului sau anterior acestuia

trebuie contabilizate, chiar dac au aprut n perioada postericar nchiderii

exerciiuiui financiar;

n conturile anuale poate fi nscris numai rezultatul realizat la nchidereaexerciiului.

Principiul permanenei metodelorasigur continuitatea aplicrii metodelor, de la un

exerciiu la altul, privind evaluarea elementelor patrimoniale i a rezultatului. Se asigur astfel

integritatea situaiei patrimoniaie i compatibilitatea n timp a informaiilor n cazul bine

motivat, al schimbrii metodelor, acestea vor fi comentate i justificate n anexa la conturile

anuale i n raport. Schimbarca metodelor se poate realiza n urmtoarele situaii:

schimbarea metodelor contabile; schimbarea reglementrilor contabile;

6


7/77

schimbarea metodelor fiscale;

corectarea erorilor.

Principiul continuitii activitii se caracterizeaz prin accea c presupune c

activitatea va continua ntr-un viitor previzibil, unitatea patrimonial nu are nici intenia nici

obligaia de a fuziona, de a intra n lichidare sau de a-i reduce semnificativ activitatea;

permite raportarea n exerciiile urmtoare a unor cheltuieli de natura unor imobilizri

necorporale i corporale amortizabile sau a altor cheltuieli (in avans).

Principiul independenei exerciiului are n vedere prevederile existente n Legea

Contabilitii i n Regulamentul de aplicare a acestuia, astfel:

nregistrarea datoriilor-obigaiilor de plat;

nregistrarea cheltuielilor;

nregistrarea creanelor;

nregistrarea veniturilor;

nregistrarea evenimentelor posterioare ncheierii exerciiului financiar;

nregistrarea erorilor aferente exerciiilor anterioare.

Principiul intangibiltiii bilanului de deschidere a unui exerciiu se refer la faptul

c bilanul de deschidere trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului anterior.

Principiul necompensriipotrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie

evaluate i nregitrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de

activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din contul de

rezultate.

1.2 ROLUL I IMPORTAN A AUDITULUI

Natura i importana informaiilor cuprinse n situaiile financiare, sunt deosebit de

complexe iar interesele utilizatorilor acestor informaii sunt uneori contradictorii. n urma

sintetizrii la sfritul exerciiului financiar a informaiilor financiar-contabile n situaiile

financiare anuale acestea sunt fcute publice, fiind astfel aduse la cunotina mai multor

categorii de utilizatori. Din aceste categorii de utilizatori amintim:

investitorii care sunt preocupai de riscul inerent al tranzaciilor i de beneficiul

adus de ctre investiiile lor, avnd nevoie de informaii pentru a decide asupra

modului de aciune al lor (a vinde, a cumpra, a pstra);

7


8/77

angajaii care sunt interesai att de informaii cu privire la stabilitatea i

profitabilitatea ntreprinderilor n care i desfasoar activitatea ct i de acele

informaii care le permit s evalueze capacitatea acestora de a oferii

remuneraii, pensii, oportunitti profesionale;

creditorii financiari care sunt interesai de informaiile care le permit s

determine dac mprumuturile acordate i dobnziile aferente acestora vor fi

rambursate la termen;

fumizorii i ali creditori comerciali care sunt interesai de acele informaii care

le permit s determine dac sumele ce le sunt datorate vor fi pltite la scaden;

clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activittii unei

ntreprinderi, n cazul n care au o colaborare pe termen lung cu aceasta sau

sunt dependeni de ea;

statul, reprezentat de Guvern i instituiile sale, care este interesat de alocarea

resurselor i implicit de activitatea ntreprinderii, solicitnd informaii pentru a

reglementa activitatea acestora i a determina politica fiscal;

pubicul care solicit informaii financiar-contabile ntreprinderilor pentru a

cunoaste evoluia recent, prosperitatea acestora precum i unele informaii

legate de sfera activittii nteprinderilor;

managerii care solicit informaii care s le permit cunoaterea nivelului pn

la care s ntreprind strategiile i operaiunile pe care le consider necesare

atingerii obiectivelor propuse, considernd contabilitatea ca pe un mijloc de

comunicare i informare, un instrument de gestiune i control3.

Responsabilitatea principal de a ntocmi i prezenta situatiile financiare ale

entitiilor patrimoniale revine conductorilor acestora.

De-a lungul timpului, practica a dovedit c exist un conflict de interese ntre cei care

culeg, prelucreaz i sintetizeaz informaiile financiar-contabile i cei care le utilizeaz.Utilizatorii informaiilor contabile manifest, de regul, o lips de ncredere n

informaiile fumizate de ctre contabilitate, deoarece productorii acestor informaii nu sunt

ntotdeauna independeni fa de operaiile efectuate i situaiile financiare ntocmite i

prezentate. Realitatea informaiilor contabile cuprinse n situaiile financiare este pus la

ndoial i datorit calitiilor moral-profesionale ale unor productori de astfel de informaii.

3I. Oprean Control i audit tinanciar contabil, Ed. Intelcredo, Deva, 2002

8


9/77

Pentru stabilirca unei ncrederi rezonabile n informaiile financiar-contabile

prezentate n situaiile financiare, ntre activitatea productorilor de informaii i utilizatorilor

de informaii este necesar s se interpun auditorii (experi contabili, contabili autorizai cu

studii superiare, societi de expertiz, cenzori) care contribuie la protejarea intereselor

diferitelor categorii de beneficiari de informaii contabile, i care au menirea de a restabili o

ncredere rezonabil ntre productorii i utilizatorii de informaii contabile.

Astfel se poate afirma c rolul auditului este acela de a contribui la protejarea

intereselor diferitelor categorii de beneficiari ai informatiilor financiar-contabile prezentate,

prin verificarea i certificarea situaiilor financiare anuale care conin aceste informaii.

Opinia auditorului sporete credibilitatea situaiilor financiare, oferind un nivel nalt,

dar nu absolut, de certificare datorit unor factori cum ar fi nevoia de aplicare a

raionamentului profesional, utilizarea testelor, inerenele limitri ale oricror sisteme

contabile i de control intern.

1.3 TIOLOGIA AUDITULUI

Sfera larg de cuprindere, complexitatea problematicii abordate precum i necesittiile

de ordin practic ale beneficiarilor de informaii au determinat o specializare a acestuia prin

limitarea misiunilor la anumite domenii. Astfel n literatura de specialitate auditul este

structurat dup criterii diferite n continuare ne limitam la prezentarea a doua din aceste

criterii:

l. n funcie de obiectivul urmarit:

audit financiar

audit de conformitate

audit operational (al performanei)

Auditul financiar const n colectarca probelor care privesc situaiile financiare ale

unei entiti patrimoniale i utilizarea acestor probe pentru evaluarea conformitii elaborrii,

prezentrii i publicrii acestor situaii, cu normele naionale sau internaionale sau cu un

criteriu prestabilit.

Auditul de conformitate scop: de a determina dac o persoana fizic sau o entitate

patrimonial a respectat anumite politici sau norme legale.

Audit operaional revizuire sistematic a activitailor unei organizaii (sau a unui

anumit segment al acestora) n corelaie cu anumite obiective stabilite de management n

9


10/77

scopul de a evalua performanele, de a identifica posibilitile de mbuntire a activitii i

de a elabora recomandri de ameliorare sau de dezvoltare a acestor activiti.

2. n funcie de afilierea auditorilor:

audit extern

audit intern

audit guvernamental

Audit extern este efectuat pe o baz contractual de ctre experi contabili

auditori independeni.

Audit intern funcie independent, stabilit n cadrul structurii de control intern al

unei companii, n scopul examinrii i evalurii permanente a activitailor i serviciilor

acesteia.

Audit guvernamental efectuat de angajaii instituiilor publice specializate

(Ministerul Finantelor, Curtea de Conturi).

1.4 AUDITUL INTERN - AUDITUL EXTERN

Modul de organizare i funcionare a sistemului contabil i a sistemului de control

intern i modul de ntocmire a situaiilor financiare sunt evaluate att de auditorii externi ct i

de ctre auditorii interni. Auditul intern prezint numeroase avantaje cum sunt:

Cunoate mai aprofundat speciticul entittii;

Garanteaz permanena interveniilor operative pentru redresarea situatiei,

pentru modificarea sau aplicarea corect a metodelor de gestiune;

Abordeaz i domenii mai puin semnificative sau prioritare, avnd un cost mai

redus;

Prin rapoartele pe care le ntocmete, informeaz conducerea, la intervale mai

scurte de timp;

Asigur o mai mare confidenialitate a informaiilor.

Totui prezint i unele inconveniente care fac util apelarea la serviciile unui auditor

extern. Astfel cunoscnd mediul intern al entitii i personalul acesteia, auditul intern nu

reuete n toate cazurile s se detaeze suficient, raionamentele sale putnd fi subiective sau

preconcepute. Auditul intern risc a se nvrti n cerc nchis, s dea dovad de rutin, ceea ce

duce la scderea competenei profesionale i a calitii lucrrilor executate.

10


11/77

Independena, uneori i competena, auditorilor externi, este de regul mai mare dect

a auditorilor interni.

1.4.1 Relaiile dintre auditorii interni i auditorii financiari externi

ntre responsabilitile i modul de realizare a auditului de ctre auditorii interni i

auditorii financiari externi exist asemnri i deosebiri.

Asemnrile constau n aceea c att auditorii interni, ct i cei financiari externi:

Trebuie s fie competeni pentru exercitarea auditului i s ramn obiectivi n

cursul efecturii lucrrilor lor i al raportrii rezultatelor obinute;

Aplic o metodologie similar pentru a efectua auditul, incluznd planificarea

i efectuarea testelor mecanismelor de control i a testelor substaniale;

Folosesc modelul de risc i pragul de semnificaie pentru a determina

profunzimea testelor i pentru a evalua rezultatele obinute.

Totui, deciziile lor n ceea ce privete pragul de semnificaie i riscurile pot fi diferite,

deoarece utilizatorii externi pot avea alte nevoi dect managementul unei entiti economice.

Principala deosebire este partea fa de care rspunde fiecare. Auditorul intern rspunde n

faa managementului entitatii economice. Auditorul financiar extern raspunde n faa

utilizatorilor situaiilor financiare, care se bazeaz pe faptul c auditorul aduce credibilitate

acestor situaii. Auditorii financiari externi se bazeaz pe activitatea auditorilor interni prin

intermediul folosirii modelului de risc pentru audit. Cnd auditorii financiari interni sunt

eficace, auditorii financiari externi reduc semnificativ riscul legat de control, diminund,

astfel, cantitatea de teste substaniale.

Auditorii financiari externi pot face apel la auditorii interni pentru un sprijin direct n

cursul efecturii lucrrilor de audit. n cazul n care auditorii interni ofer sprijin direct,

auditorii financiari externi evalueaz competena i obiectivitatea lor. n acest caz, lucrrile

auditorilor interni trebuie adecvat supravegheate i evaluate prin prisma circumstanelor

existente.

11


12/77

Tabel nr. l Pricialele diferene ntre auditul intern i auditul extern

Auditul intern Auditul externStatutul

auditoruluiAuditorul intern este angajat alunitii patimoniale, cu contract demunc, raspunznd normelor icerinelor conducerii.

Auditorul extern este o persoanindependent care efectueazlucrri de audit cu scepticism

profesional.

Beneficiariiauditului

Managerul Acionarii, bancherii, clienii,fumizorii, potenialii investitori etc.

Remuneraia Auditorul intern este remunerat prinsalariu pe baza contractului demunc.

Auditorul extern este remuneratprin onorariu stabilit prin contract.

Scop Ajut membrii organizatiei s-indeplineasc sarcinile ce le revin,

asigurnd un control eficient la uncost rezonabil. Apreciereacontrolului intem i recomandri

pentru mbuntirea lui.

Examineaza situaiile financiar-contabile ale unei companii i

exprim o opinie cu privire laacestea, urmrind respectareaprincipiilor contabile generalacceptate i a StandardelorInternaionale de Contabilitate.

Obiective Obiectivele variaz n funcie decerinele managerului.

Certificarea regularitii, sinceritiii imaginea fidel a conturilor,rezultatelor i situaiilor financiare.

Metode de lucru Metode de lucru originale specificesituatiilor de teren. Face apel lametode i tehnici noi pentru

atingerea obiectivelor.

Metode bazate pe comparaii,analize, inventare i procedurispecifice. Respect normele de

audit general acceptate iStandardele de Audit.

Independena Independena auditorului intern estedisciutabila, deoarece acesta estesubordonat managerului.

Independena auditorului externeste juridic i statutar, bazat pe

principiile unei profesii liberale.

Raportul de audit Voluminos i cu caracter privat. Succint i realizat pentru a fipublicat.

Periodicitateaauditului

Auditul intern lucreaz permanent,avnd tot timpul misiuni planificatede ctre manager.

Misiunile de audit extern suntciclice, de obicei la sfritul anului.

12


13/77

CAPITOLUL II

ROLUL I ATRIBUIILE CURII DE CONTURI PE LINIA

AUDITULUI PUBLIC EXTERN

2.1. ORGANIZAREA I FUNCIONAREA CURII DE CONTURI

Curtea de Conturi este instituia suprem de control financiar ulterior extern asupra

modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i

ale sectorului public.

Curtea de Conturi i exercit funciunea de control financiar ulterior extern asupra

modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i

ale sectorului public, precum i asupra modului de gestionare a patrimoniului public i privat

al statului i al unittilor administrativ-teritoriale. Prin controlul su Curtea de Conturi

urmrete respectarea legii n gestionarea mijloacelor materiale i bneti. De asemenea,

Curtea de Conturi analizeaz calitatea gestiunii financiare din punct de vedere al

economicitii, eficienei i eficacitii.

n unitile administrativ teritoriale, funciile Curii se exercit prin camerele de

conturi judeene.Sediul Curii este n capitala rii, iar sediile camerelor de conturi sunt n oraele

reedin de jude i n municipiul Bucureti.

Curtea de Conturi decide n mod autonom asupra programului su de control.

Controalele Curii se iniiaz din oficiu i nu pot fi oprite dect de Parlament i numai n cazul

depirii competenelor stabilite prin lege. Hotrrile Camerei Deputailor sau ale Senatului,

prin care se cere Curii efectuarea unor controale, n limitele competenelor sale, sunt

obigatorii. Nici o alt autoritate public nu o mai poate obliga.Curtea de Conturi nainteaz Parlamentului i, prin camerele de conturi judeene,

consiliilor locale, rapoarte n domeniile n care este competent.

Curtea are acces nengrdit la acte, documente i informaii necesare exercitrii

funciilor sale de control, oricare ar fi persoanele fizice sau juridice deinitoare.

Curtea de Conturi i intocmete buget propriu, care se prevede distinct n bugetul de

stat.

Salarizarea personalului Curii se stabilete prin lege.

13


14/77

Curtea de Conturi poate s participe la activitatea organismelor internaionale de

specialitate i s devin membru al acestora. Mai poate colabora cu organismele de profil i

poate excrcita, n numele lor, controlul asupra gestionrii fondurilor puse la dispoziia

Romniei, dac prin tratate sau alte inelegeri internaionale se stabilete aceast competen.

Cutea de Conturi se compune din:

Secia de control financiar ulterior

Camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti.

Un secretariat general.

Membrii Curii de Conturi sunt consilieri de conturi, n numar de 18. Acetia

alctuiesc plenul Curii de Conturi. Ei sunt numii de Parlament, la propunerea Comisei

pentru politic financiar, bancar i bugetar a Senatului i a Comisei pentru buget i finane

a Camerei Deputailor, pentru un mandat de 9 ani, care nu poate fi renoit.

nainte de nceperea mandatului, membrii Curii de Conturi depun jurmnt n faa

preedinilor celor dou camere ale Parlamentului Romniei.

Parlamentul numete n funcii pe preedintele Curii de Conturi, pe vicepreedinii

acesteia i pe preedinii seciilor.

Consilierii de conturi trebuie s aib o vechime n activitaile din domeniile

economico-financiare sau juridice de minimum 15 ani, studii superioare economice i o nalt

competen profesional.

Membrii Curii de Conturi sunt independeni i inamovibili pe durata mandatului lor.

Se interzice membrilor Curii de Conturi s fac parte din partide politice sau s desfoare

activiti publice cu caracter politic. Funciile de consilier de conturi sunt incompatibile cu

orice alt funcie public sau privat, cu excepia funciilor didactice din nvamantul

superior.

Membrii Curii de Conturi sunt obligai:

s-i ndeplineasc funcia ncredinat cu impariabilitate i n respectul

Constituiei;

s pstreze secretul deliberrilor i al voturilor i s nu ia poziie public sau s

dea consultaii n probleme de competen ale Curii de Conturi;

s-i exprime votul afirmativ sau negativ n adoptarea actelor Curii de

Conturi, abinerea de la vot nefiind permis;

s comunice n scris preedintelui Curii orice situaie care ar putea atrage

incompatibilitatea cu mandatul pe care l exercit;

14


15/77

s nu permit folosirea funciilor pe care le ndeplinesc n scop de reclam

comercial sau propagand de orice fel;

s se abin de la orice activitate sau manifestari contrare independenei i

demnitii funciei lor;

nclcarea grav a vreuneia din obigaiile prevzute mai sus atrage revocarea din

funcie a celor care au svrit-o. Revocarea membrilor Curii de Conturi se face de ctre

Parlament, la propunerea comisiilor de specialitate.

Competea de judecat. pentru infraciunile svirite de membrii Curii de Conturi

aparine Curii Supreme de Justiie, Secia penal. Competena de judecat, pentru

infraciunile svrite de controlorii financiari ai camerelor de conturi judeene aparine

Curilor de apel.

Mandatul de membru al Curii de Conturi nceteaz :

la expirarea termenului pentru care a fost numit sau n caz de demisie,

de pierdere a drepturilor electorale, de excludere de drept sau de deces;

n situaiile de incompatibilitate sau de imposibilitate a exercitrii

funciei mai mult de 6 luni;

n cazul revocrii din funcie.

Conducerea Curii de Conturi se exercit de ctre plen, de comitetul de conducere. de

preedintele i vicepreedintele Curii de Conturi, care sunt consilieri de conturi.

Comitetul de conducere se compune din preedintele Curii de Conturi,

vicepreedintele acesteia, preedinii de secii i 3 consilieri de conturi, alei de plenul Curii.

La edinele plenului Curii de Conturi i ale comitetului de conducere particip

secretarul general, precum i, n calitate de invitai, specialiti cu inalt pregtire n diferite

domenii de activimte ce intr n competena Curii.

Seciile sunt conduse de cate un consilier de conturi, care indeplinete funcia de

preedinte al seciei.Secia de control financiar ulterior este format din 9 consilieri de conturi i din

controlori financiari. Secia este organizat n divizii, conduse de ctre un consilier de conturi.

n cazul diviziilor pot fi organizate direcii, servicii i birouri de specialitate.

15


16/77

2.2 ATRIBUTIILE CURTII DE CONTURI PRIVIND AUDITUL

PUBLIC EXTERN

Curtea de Conturi este una dintre cele mai importante instituii ale statului de drept,fapt pentru care aproape toate statele democratice ale lumii au prevzut chiar n legile lor

fundamentale funcionarea unei astfel de instituii.

Necesitatea i importana acestei instituii decurge nemijlocit din principiile

democratice ale organizrii i funcionrii statului i rezid n aceea c populaia trebuie s

cunoasc dintr-o surs independent i competent dac banii de care ea se dispenseaz, direct

sau indirect, prin impozite, precum i dac averea public sunt administrate conform voinei

sale statutat prin legi adoptate de un Parlament pe care ea nssi l alege.De asemenea, populaia trebuie s aib convingerea c toi acei care nu respect

aceast voina sunt fcui rspunztori n faa legii i obligai s repare prejudiciile cauzate din

propria lor avere.

Curtea de Conturi trebuie s-i exercite funciunile n deplin independen, s se

supun numai legii, situndu-se n afara oricrei influiene politice sau de alta natur.

Principiul independenei este considerat de catre toate instituiile superioare de control

financiar ca fiind pivotul central al funcionarii lor.

Independena Curii de Conturi este statuat prin:

independena i inamovibilitatea membrilor si;

numirea acestora de ctre Parlament;

autonomie n stabilirea programului su de control;

iniierea controalelor din oficiu;

buget propriu

stabilirea salarizrii prin lege

autonomie n recrutarea personalului de control

acces nengrdit la informaile necesare exercitrii atribuiilor sale.

Parlamentul este singura instituie public care o poate obliga s efectueze anumite

controale care nu au fost cuprinse n programul su, dar este i beneficiarul rapoartelor

ntocmite de Curtea de Conturi.

Deoarece ntr-un stat democratic, este necesar asigurarea asupra modului n care sau

administrat banii i averea public, Raportul anual al Curii de Conturi va fi dat publicitaii

prin Monitorul Oficial al Romaniei.

16


17/77

Curtea de Conturi i exercit funciunea de control asupra modului de formare, de

administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului, ale sectorului public,

precum i asupra modului de gestionare a patrimoniului public i privat al statului i al

unitatilor administrativ-teritoriale.

Prin activitatea sa, Curtea de Conturi urmrete respectarea legilor i aplicarea

principiilor de economicitate, eficacitate i eficien n gestionarea mijloacelor materiale i

banesti. n acest scop, funciile Curii de Conturi au fost astfel structurate nct intervenia sa

s aib eficiena necesar n principalele momente de decizie n care angajaz finanele

publice i, mai ales, n fazele prevenite, anterioare angajrii resurselor financiare.

Pentru realizarea obiectivelor sale, Curtea de Conturi este investit cu competena de a

controla, n principal, urmatoarele:

gestionarea bugetului de stat, a bugetelor asigurrilor sociale de stat i a

bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i miscarea fondurilor

ntre aceste bugete;

constituirea i gestionarea fondurilor extrabugetare i a fondurilor de tezaur;

formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale

pentru credite interne i externe;

utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i a altor forme de

ajutor financiar din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale;

constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre instituiile

publice autonome cu caracter comercial i financiar i de ctre organismele

autonome de asigurri sociale;

situaia, ecoluia i administrarea patrimoniului public i privat al statului i al

unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regii autonome,

societi comerciale sau de catre alte persoane juridice n baza unui contract de

concesiune sau de nchiriere.

n acest sens sunt supuse controlului Curii de Conturi:

Statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de

drept public, cu serviciile i instituiile lor publice, autonome sau nu;

Banca Naional a Romniei

Regiile Autonome

17


18/77


19/77

contului anual al datoriei publice a statului i situaiei garaniilor

guvernamentale pentru credite interne i externe primite de catre alte persoane

juridice

n exercitarea atribuiilor prevzute mai sus, Curtea de Conturi, n baza programului

propriu de control verific, pe parcursul exerciiului bugetar i la finele acestuia:

conturile gestiunilor publice de bani, valori i de bunuri materiale publice;

conturile execuie de casa a bugetelor publice;

bilanurile i conturile de execuie ale ordonatorilor de credite bugetare i ale

administratorilor care gestioneaz fonduri care se supun regimului bugetului

public;

conturilor operaiunilor reteritoare la datoria public.

Este de competena Curii de Conturi s stabileasc limitele valorice minime de la care

conturile prevzute anterior sunt supuse controlului sau n fiecare exercitiu bugetar.

Prin verificarea conturilor Curtea constata dac:

conturile supuse controlului su sunt exacte i conforme cu realitatea i dac

inventarierea patrimoniului public a fost fcut la termenele i n conditiile

stabilite de lege;

veniturile statului, unitiilor administrativ-teritoriale, asigurrilor sociale de

stat i ale instituiilor publice finanate integral sau partial din mijloace

extrabugetare au fost legal stabilite i ncasate la termenele prevazute de lege;

cheltuilile au fost angajate, lichidate, ordonanate, pltite i nregistrate

conform reglementrilor legale i n concordan cu prevederile legii bugetare;

modificrile aduse prevederilor initiale ale bugetelor sunt autorizate i dac s-

au fcut n conditiile legii;

subveniile i alocaiile pentru investiii s-au acordat de la buget sau fonduri

speciale, n conditiile legii i s-au utilizat conform destinatiilor stabilite;

contractarea mprumuturilor de stat, rambursarca ratelor scadente ale acestora

i plata dobnzilor alerente s-au fcut n conditiile legii

Curtea de Conturi este singura competent ca n urma verificrii conturilor s

hotrasc asupra descrcrii de gestiune.

Curtea exercit controlul la sediul su sau la fata locului. Controlorii financiari

desemnati s verifice conturile ntocmesc rapoarte n care prezint constatrile i concluziile

lor i formuleaz propuneri cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate n legtur cu situaiaconturilor.

19


20/77

n cazul n care conturile prezentate nu ntrunesc condiiile care s fac posibil

verificarea lor, controlorii le restituie titularilor acestora, fixnd termen pentru completarea

sau refacerea lor, dup caz. Dac titularii conturilor nu se conformeaz acestei msuri,

completarea sau refacerca conturilor se face, pe cheltuiala acestora, de ctre un expert contabil

numit de Curtea de Conturi.

Rapoartele sunt examinate de un complet format din:

consilieri de conturi din Sectia de control ulterior;

directorul direciei de control financiar ulterior;

2 controlori financiari,

Completul pronunt ncheieri prin care dispune fie descrcarea de gestiune, fie

sesizarea Camerei de Conturi, pentru stabilirea rspunderii juridice potrivit legii.

Dac n urma examinrii raportului, a actelor i documentelor pe care se sprijin

acestea, se constat svrirea unor fapte care, potrivit legii penale, constituie infraciuni,

completul dispune sesizarea organelor de urmrire penal competente, suspendnd

examinarea cazului.

Aribuiile plenului Curii de Conturi sunt:

s aprobe Regulamentul de organizare i funcionare al Curii de Conturi,

codul etic al profesiei i statul de funcii;

s aprobe programul de control financiar anual al Curii de Conturi;

s emit avize;

s hotrasc asupra modificrii interne a Curii de Conturi, n limitele legii,

fr a se afecta competentele sale legale i prevederile bugetului propriu;

s aprobe instruciuni cu caracter obigatoriu pentru organele de control

financiar, necesare desfurrii n bune condiii a competentelor Curii de

Conturi;

s dezbat i s promoveze proiectul bugetului Curii de Conturi n vederea

integrri acestuia n bugetul de stat;

s cear periodic i s examineze rapoartele asupra activitii sectiilor Curii i

camerelor de conturi judetene;

s aleag pe consilierii de conturi;

s examineze i s aprobe propunerea de ordine de zi a sedintei plenului,

formulat de preedintele Curtii;

20


21/77

s examineze i s aprobe cercetarea, reinerea i arestarea sau trimiterca n

judecat penal sau contravenional a controlorilor financiari.

Plenul i exercit atribuiile cu cel putin 2/3 din numrul membrilor si, iar hotrrile

se adopt cu majoritatc de voturi din numrul celor prezeni.

Atribuiile comitetului de conduccre al Curtii de Conturi sunt:

s organizeze efectuarea controalelor solicitate prin hotrrile Camerei

Deputaiilor sau ale Senatului, precum i a altor controale care nu sunt

prevzute n programul de control anual al Curtii de Conturi;

s iniieze procedurile de cercetare a cazurilor de incapacitate i

incompatibilitate n ndeplinirea funciilor de ctre membrii Curii de Conturi;

s aprobe lista cu posturile vacante care urmeaz s fie scoase la concurs n

vederea ocuprii lor;

s aprobe tematieile i s organize concursurile i probele de selecie pentru

ocuparea posturilor vacante din cadrul compartimentelor Curii de Conturi

potrivit listei aprobate;

s numeasc secrctarul general al Curii de Conturi, directorii i sefii

compartimentelor de control;

s aprobe autorizaiile pentru contractarea de lucrri, bunuri, servicii sau alte

prestaii necesare funcionrii Curii de Conturi;

s examineze i s aprobe propunerea de ordine de zi a sedinei comitetului de

conducere, formulat de presedintele Curii;

s exercite, n ceea ce privete activitatea Curii de Conturi, personalul i

regimul de lucru, prerogativele care nu sunt atribuite, conform prezentei legi

plenului sau preedintelui Curii.

Atributiile preedintelui Curii de Conturi sunt:

s reprezinte Curtea de Conturi i s asigure relaiile acesteia cu instituiile i

autoritile publice, cu organismele naionale i internaionale de profil;

s coordoneze activitatea Curii de Conturi;

s convoace i s prezideze dezbaterile plenului i ale comitetului de conducere

i s asigure executarea hotrrilor acestora;

s propun ordinea de zi a sedinelor plenului ale comitetului de conducere i

s le supun aprobrii acestora;

s urmreasc transmiterea ctre Parlament a rapoartelor Curii de Conturi;

21


22/77

s numeasc personalul Curii de Conturi, cu execpia celui numit de plen sau

de comitetul de conduccre i s dispun, dac este cazul, revocarea din funcie

a acestuia, n condiiile legii;

s exercite aciunea disciplinar i s aplice sanciuni disciplinare n cazurile

prevzute de Codul etic al profesiei;

s comunice posturile vacante de membrii ai Curii de Conturi ctre Parlament,

pentru luarca de msuri n vederea ocuprii acestora;

s hotrasc constituirea de grupe de control ntre divizii, care vor funciona

numai pe durata realizrii sarcinii de control atribuite.

Atribuiile prezentate mai sus se exercit, n lipsa preedintelui Curii de Conturi, de

unul dintre vicepreedinii acesteia, desemnat de el, sau de cel mai n vrst dintre

vicepreedini.

2.3 AUDITORII PUBLICI EXTERNI I CODUL DE CONDUIT

AL ACESTORA

Actualele reglementri nu fac nici o prccizare referitoare la calitatea auditorilor publici

externi i nici la procedurile de efectuare a auditului public extern.

Din dorinta de armonizare a reglememrilor nationale cu standardele i practicile

intematinale de audit vom face cteva precizri privind calitiile profesionale i etice pe care

trebuie s le ndeplineasc auditorii publici externi.

2.3.1 Principalele obiective ale codului de conduit

Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar recunoaste

c obiectivele profesiei de auditor financiar le reprezinta desfurarea activitaii la cele mai

nalte standarde de profesionalism, pentru a atinge cel mai nalt nivel de performan i n

general pentru a ndeplini cerinele interesului. Aceste obiective impun ndeplinirea a patru

cerinte de baza:

Credibilitate

n ntreaga societate se manifest nevoia de credibilitate a informatiilor i sistemelor

de informatie.

Profesionalism

22


23/77

Clienii, angajatorii i alte pri interesate au nevoie de persoane care sa poata fi

identificate cu exactitate drept profesioniti n cadrul domeniului de audit financiar.

Calitatea serviciilor

Este necesar asigurarea c toate serviciile obinute de la un auditor financiar sunt

efectuate la cel mai nalt standard de performan.

ncredere

Utilizatorii serviciilor furnizate de auditorii financiari trebuie s poat avea ncredere

c exist un cadru general al conduitei eticii i profesionalitii care guvemeaz desfurarea

acestora.

2.3.2 Principiile etice care guverneaz responsabilitile profesionale

ale auditorilor

n scopul atingerii obiectivelor profesiei de auditor financiar, auditorii trebuie s

respecte urmatoarele principii fundamentale:

Independena

Auditorul trebuie s fie independent fa de subiectul i obiectul auditat.

Integritatea

Un auditor trebuie s fie drept i onest n toate relaliile profesionale i de afaceri

Obiectivitatea

Auditorul trebuie s fie imparial i nu trebuie s permit prejudecilor, confuziilor,

conflictelor de interese sau influenelor nedorite s intervin n raionamentele profesionale

sau de afaceri.

Competena profesional

Un auditor financiar trebuie s-i desfoare serviciile profesionale cu atenia cuvenit,

competen i contiinciozitate, i are datoria permanent de a-i menine cunotinele i

aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator

beneficiaz de avantajele unui serviciu profesional competent, bazat pe cele mai noi aspecte

de practic, legislatie i tehnici.

Confidenialitatea

Principiul confidenialitii impune ca obligaie auditorilor financiari, de a se abine de

la:

23


24/77

Dezvluirea de informalii confideniale n afara firmei sau organizatiei

angajatoare ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, cu

excepia cazului n care a fost autorizat n mod special s faca public o

anumit informaie sau dac exist o obligaie legal sau profesional

de a face publice acelec informaii;

Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii

sarcinilor de serviciu n avantajul personal sau n avantajul unei tere

pri.

Conduita profesional

Un auditor financiar ar trebui s se conformeze legilor i normelor relevante i ar

trebui sa evite orice aciune ce poate discredita aceasta profesie.

Respectarea standardelor tehnice

Un auditor flnanciar trebuie s desfoare servicii profesionale n concordan cu

standardele tehnice i profesionale relevante. Auditorii financiari au datoria de a ndeplini cu

grij i competen instruciunile clientului sau angajatorului, atta vreme ct corespund

cerinelor de integritate, obiectivitate i, n cazul auditorilor financiari n practica public, de

independen. n plus, acetia trebuie s se conformeze standardelor tehnice i profesionale

promulgate de:

IFAC

Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate;

Organismele profesionale membre sau alte organisme cu atribuii de

reglementare;

Legislaiei relevante.

24


25/77

CAPITOLUL III

AUDITUL FINANCIAR AL ENTITILOR PUBLICE

Curtea de Conturi efectueaz auditul financiar extern n sectorul public asupra

urmtoarelor conturi de execuie:

contul general anual de execuie a bugetului de stat;

contul general anual de execuie a bugetului asigurarilor sociale de stat;

conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale;

conturile anuale de execuie a bugetelor locale ale municipiului

Bucuresti, judetelor, sectoarelor municipiului Bucuresti, municipiilor, oraselor

i comunelor;

contul anual de execuie a bugetului Trezoreriei Statului;

conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice autonome;

conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate

integral sau partial din bugctul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat,

bugetele locale i bugetele fondurilor speciale, dupa caz;

conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate

integral din venituri proprii;

contul general anual al datoriei publice a statului;

contul anual de execuie a bugetului fondurilor externe nerambursabile;

alte conturi de executie a unor bugete prevzute de lege.

Auditul financiar extern asupra contului de execuie a bugetului institutiei publice

conduse de ordonatorul principal de credite se finalizeaza prin elaborarea i prezentarea unei

opinii de audit i a unui raport de audit. Raportul de audit financiar contine, n principal,

constatri cu impact financiar, constatri cu privire la rezultatele evalurii sistcmelor demanagement i control intern, precum i recomandri pentru corectarea deficienelor

constatate.

Conform principiului bunei practici n domeniu, Curtea de Conturi si-a conceput

procesul de audit n aa fel nct s obtin un nivel de incredere de 95%, ca situatiile

financiare auditate nu contin erori materiale sau neregularitai.

Auditorii nu sunt responsabili pentru prevenirea i detectarea corupiei, fraudei i

erorilor, chiar dac auditurile anuale pot impiedica savrirea de greseli i eventualeleneglijene. Responsabilitatea pentru prevenirea i detectarea corupiei, fraudei i erorilor,

25


26/77

precum i pentru luarea de msuri corespunztoare, revine managerului entitiilor publice

audiate.

Totui, chiar n aceste condiii auditorii trebuie s fie n alert atunci cnd constat:

slbiciuni ale controlului intern, neconcordane n modul de ntocmire a evidenelor financiar-

contabile, erori, operaiuni economice sau rezultate neobinuite, care indic exisa riscului de

fraud, lipsei de probitate sau de corupie.

3.1 PLANIFICAREA AUDITULUI

Auditul ncepe, ntotdeauna cu activitatea de planificare. Prin planificarea auditului,

auditorii caut s se asigure c vor realiza auditul ntr-o manier economic, eficient i

eficace i ntr-o perioad de timp bine determinat. Prin economic se nelege minimum de

resurse sau costuri, prin eficient, obinerea productivitii cu minimum de efort, iar eficace

nseamn s obii rezultatele propuse.

Planificarea presupune parcurgerea urmatoarelor etape:

nelegerea entitii audiate;

determinarea materialitii;

estimarea erorilor din situaiile financiare;

divizarea situaiilor financiare n categorii de operaii economice;

identificarea i evaluarea riscurilor

adoptarea deciziei privind abordarea auditului

pregtirea unui plan de audit

revizuirea planului de audit

Pentru a planifica auditul ntr-o manier economic, eficient i eficace i n special

pentru a evalua riscul, auditorul trebuie s realizeze o nelegere complet a entitii. n acestsens, pentru a nelege activitatea entitii audiate, el se va baza pe cunotinele i experiena

anterioar, cutnd s obin o serie de informaii. Determinarea materialitii l ajut pe

auditor s stabileasc natura i ntinderea procedurilor de audit, indiferent de mrimea

eantionului. Auditorii stabilesc materialitatea n funie de valoare, dar o pot determina i n

funcie de natura inerent, de caracteristicile unui element sau grup de elemente.

Pentru a calcula dimensiunea eantioanelor ce vor fi selectate pentru efectuarea

testelor auditorul face o estimare preliminar a erorilor din situaiile financiare i calculeaz o

mrime cunoscut sub denumirea de precizie. Totodat, auditorul separ situaiile

26


27/77

financiare n categorii de operaiuni economice i evalueaz pentru fiecare dintre acestea

riscul intern i riscul de control.

Riscul intern reprezint evaluarea auditorului privind probabilitatea ca o declaraie

eronat sau nereguralitate s poat aprea nainte de analizarea eficacitii controalelor

interne. Evaluarea riscului intern trebuie s se bazeze pe nelegerea activitii entitii audiate

i pe discuiile cu managementul. De asemenea n evaluarea riscului intern auditorul trebuie

s in cont de o serie de factori, dup cum urmeaz:

natura activitii entitii;

operaiuni economice neobinuite;

aplicarea raionamentului profesional la nregistrarea corect a operaiunilor i

a soldurilor conturilor;

active suspectibile de a fi deturnate;

numrul locaiilor;

complexitatea legilor i a principiilor contabile;

Pentru a evalua riscul de controlauditorul trebuie s in cont de o serie de factori

cum ar fi:

posibilitatea ca aceste controale s nu fie fcute de cei responsabili cu

desfurarea lor;

efectuarea necorespunztoate a controalelor datorit unor erori umane ca

rezultat al unui raionament sau interpretri greite sau datorit neglijenei sau

neateniei;

incapacitatea sistemelor de control standardizate de a aborda operaiunile

neobinuite;

eecul controlului datorit shimbri intervenite n prelucrarea operaiunilor i

abordarea unor proceduri neadegvate (nestandardizate).

Auditorul trebuie s analizeze dac mediul de control creat de conducerea entitii

favorizeaza funcionarea controalelor interne. Dac auditorul nu este multumit de mediul de

control al entitii, este putin probabil ca procedurile de control s funcioneze eficient n

practic. n consecin, nu este nevoie ca auditorul s evalueze n mod individual procedurile

de control, deoarece nu vor exista diferente fa de evaluarea riscului de control. n aceste

circumstane, chestionarul privind mediul de control nu va fi trimis entitii, iar auditorul

ncheie evaluarea riscului de control stabilind c acesta este ridicat. n cazul n care este

27


28/77

mulumit de mediul de control, el evalueaz i procedurile de control pentru fiecare categorie

de operaiuni.

n evaluarea riscului de control o mare importan o are raionamentul profesional.

Auditorul trebuie s-l aplice atunci cnd verific modul n care controalele interne, puse n

practic de ctre conducerea entitii, au acionat n direcia reducerii riscurilor inerente

specifice.

Pe baza rezultatelor activitilor menionate mai sus, auditorul stabilete modalitatea

de abordare a auditului. Pentru aceasta el are n vedere mai multe metode de obinere a

probelor de audit dar, ntotdeauna, utilizeaz testarea direct de fond pentru o parte din

evaluri.

n testarea directa de fond, sunt utilizate urmatoarele proceduri de audit:

Inspectia reprezint examinarea fizic a imobilizrilor corporale. Acest tip

de prob de audit este de cele mai multe ori asociat cu auditarea inventarierii;

Intervievarea const n obtinerea unor informaii verbale sau scrise de la

entitatea auditat;

Confirmarea reprezint primirea unui rspuns scris sau verbal de la o ter

parte independent, pentru a verifica acurateea informaiilor din situatiile

financare;

Calculul presupune reverificarea unui eantion de calcule i a transferului de

informaii efectuate de entitate n cursul anului auditat;

Observarea const n urmrirea de ctre auditor a unui proces sau a unei

proceduri realizate de alte persoane.

n general testele pot fi mult mai eficiente dac nc de la inceput auditorul va stabili

cu mult atenie natura testelor, respectiv de supraevaluare sau de subevaluare. Stabilirea

acestei distincii, indic auditorului direcia efecturii testelor, ,,Testele direcionate sunt

foarte utile, deoarece, n cazul contabilitii n partid dubla, o eroare aparuta ntr-o situaiefinanciar, va apare automat i n alt situatie financiara.

Procedurile analitice constituie un instrument util, care ajut auditorul s evalueze

dac anumite cifre sunt rezonabile. Acestea sunt foarte potrivite pentru categoriile de

operaiuni n care cifrele sunt uor de preliminat. Salariile sau veniturile din taxele locale sunt,

n mod special, potrivite pentru a fi testate prin proceduri analitice, deoarece cheltuielile sau

veniturile se pot previziona, putnd fi veriticate prin informaii din afara sistemului contabil.

Veniturile obinute din vnzarea activelor nu pot fi testate cu succes prin proceduri analiticedeoarece acestea difer n mod considerabil de la an la an. Procedurile analitice pot fi utilizate

28


29/77

i n cazul n care nu este posibil s se foloseasc informaii din afara sistemului contabil

pentru a estima cifrele din situaiile financiare. Procedurile analitice, cu toate c rmn un

instrument util, n asemenea cazuri prezint mai putin ncredere.

n astfel de cazuri, auditorul poate utiliza bugetul entitii sau alte cifre care se

regsesc n situatiile financiare anterioare (ajustate cu rata inflatiei) pentru a face o estimare

referitoare la cifrele din situatiile financiare care vor fi auditate.

Pentru auditor este eticient s poata folosi probele colectate de auditorii interni, de ali

auditori externi sau de experi topografi i evaluatori, care au masurat terenuri sau au evaluat

cldiri. De mentionat c, n condiiile n care auditorul este responsabil pentru concluziile

sale, atunci acesta se va asigura c probele obtinute sunt de ncredere.

Trebuie mentionat c, auditorii au obligaia s documenteze fiecare pas al procesului

de audit, astfel nct s fie posibil i revizuirea n dou etape prevazut de standardele

internaionale. n finalul planificrii, auditorii ntocmesc planul de audit, n scopul stabilirii

obiectivelor de audit i a modului n care acestea vor fi ndeplinite. Tot aici sunt consemnate

concluziile privind abordarea auditului, inclusiv calculul dimensiunii fiecrui eantion.

Planul de audit constituie un intrument prin care se monitorizeaz progresele realizate

i se promoveaz att calitatea ct i profesionalismul activitii de audit. De regul, planul de

audit este redactat urmrind dezvoltarea urmtoarelor titluri:

Prezentare general informaii despre entitatea auditat;

Materialitate nivelul general al materialitii pe care l stabilete auditorul i

precizarea oricror excepii cnd este cazul;

Evaluarea riscului evaluarea riscului de ctre auditori lund n considerare

evaluarea mediului de control i al controalelor aflate n funciune pentru

fiecare dintre domeniile ce urmeaza a fi auditate;

Obiectivele de audit n mod obinuit acestea includ: obiective generale,

obiective principale i obicctive specifice; Abordarea auditului n cadrul acestui titlu este prezentat rezumatul testelor

ce trebuie realizate, inclusiv volumul testelor de fond. Totodat, vor fi

prezentate situaiile n care auditorul intenioneaz s foloseasc procedurile

analitice;

Resurse i graficul de timp aceast seciune stabilete momentul n care

auditorul va ncepe i va finaliza activitatea de audit, inclusiv numarul de zile

pe care echipa de audit l va petrece la sediul entitii, cine va efectua

29


30/77

activitatea (inclusiv dac sunt necesari, specialiti IT sau experi externi) i

care vor fi responsabilitile acestora;

Persoanele cheie de contact din entitatea auditat se precizez numele i

prenumele, departamentul, adresa potal, telefonul i adresa de e-mail a

persoanei sau persoanelor cheie din entitate.

Revizuirea planului de auditconstituie o responsabilitate a directorului, care trebuie s

se asigure ca acesta contine suficiente activiti menite s conduc la ndeplinirea obiectivelor

auditului. De accea, el trebuie s verifice dac planul este n concordan cu politicile i

standardele aplicabile, inclusiv dac raionamentul profesional utilizat de auditori este

justificat n documentele de lucru. De exemplu, directorul va analiza modul de stabilire a

nivelului materialitatii, precum i modalitatea n care s-a realizat evaluarea riscului. De

asemenea, el veritic daca procedurile analitice planiticate sunt cele mai adecvate.

Dac este mulumit de coninutul planului prezentat de echipa de audit l aprob. n

caz contrar, va discuta cu auditorii pentru efectuarea ajustarilor necesare.

3.2 EXECUIA

Etapa descrie modul n care auditorul pune n execuie prevederile planului de audit

aprobat. Tot aici este evideniat necesitatea revizuirii planului de audit, care constituie o

activitate important, mai ales n situaia n care auditorul obtine informaii noi, care pot

genera anumite dubii n legatur cu evaluarea iniial a riscurilor sau cu unele raionamente

care au stat la baza ntocmirii acestuia. Pe parcursul execuiei, auditorul trebuie s raporteze

operativ erorile semnificative, neregularitile i suspiciunile de fraud.

Totodat, n aceasta sectiune este prezentat modul n care auditorul evalueaz

rezultatele testelor de audit. Pentru a realiza aceast evaluare se utilizeaz, nivelul de

materialitate stabilit n timpul planificrii. De asemenea, seciunea prezint i modul n care

auditorul nregistreaz rezultatele etapelor procesului de audit n documentele de lucru.

Documentele de lucru trebuie s includ toate informaiile pe care auditorul le consider

necesare pentru a documenta pe deplin munca depus i pentru a susine raportul de audit.

Fiecare document de lucru trebuie s prezinte cu claritate ceea ce deriv din probele de audit,

asupra opiniei de audit.

30


31/77


32/77


33/77

3.4 ASIGURAREA CALITII

Aceast activitate ajut Curtea de Conturi n actiunca de mbuntire continu a

calitii auditului, a profesionalismului auditorilor i a impactului asupra activitilor de audit.Procesul revizuirilor privind controlul calitii se realizeaz de ctre o echip din

cadrul Direciei de metodologie, care se va asigura c eantionul auditorilor selectate este

reprezentativ pentru activitatca Curii i care va urmri ca, pe parcursul activitii de revizuire

s acopere activitatea fiecrei divizii.

Anual, Direcia de Metodologie va pregti un Raport privind Asigurarea Calitii care

va sintetiza rezultatele revizuirilor.

Raportul Anual privind Asigurarca Calitii va fi prezentat Preedintelui Seciei de

Control /Audit de ctre consilierul care coordoneaz Divizia de metodologie. Acesta va

prezenta acest raport Plenului Curii, care l va analiza i va aproba aplicarea bunelor practici,

dac se consider necesar.

33


34/77

CAPITOLUL IV

AUDITUL PERFORMANEI I UTILIZAREA BANILOR

PUBLICI

Curtea de Conturi efectueaz auditul performanei utilizrii resurselor financiare ale

statului i ale sectorului public, precum i al modului de gestionare a patrimoniului public i

privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale4.

4.1 AUDITUL PERFORMANTEI I STANDARDELE GENERALE

DE AUDIT INTOSAI

Standardele internaionale INTOSAI definesc auditul performanei ca ,,un audit al

economicitii, eficienei i eficacitii cu care entitatea auditat utilizeaz resursele n scopul

ndeplinirii responsabilitilor sale.

Standardele lNTOSAI stabilesc c auditul performantei este:

Auditul economicitii activitilor administrative n raport cu principiile i

practicile unui management performant;

Auditul eficienei utilizrii resurselor umane, financiare, a altor resurse,

incluznd examinarea sistemelor informaionale, a modului de masurare i

urmarire a indicatorilor de performan, precum i a procedurilor urmate de

entitatea auditata pentru remedierea deficienelor identificate;

Auditul eficacitii performanei referitoare la ndeplinirea obiectivelor entitii

auditate i auditul impactului efectiv al activitii entitii n comparaie cu

impactul planificat al acesteia.

Asa cum este prevzut n Standardele de Audit5 , auditul performanei, ca opus a

auditului financiar, nu este un subiect excesiv al unor cerine i ateptri specifice. n timp ce

auditul financiar tinde s aplice standarde relativ fixe, auditul performanei este mai flexibil n

selectarea subiectelor, a obiectelor, metodelor i opiniilor de audit. Auditul performanei are

prin natura sa un domeniu larg i este deschis discernmntului i interpretrilor. Rapoartele

de audit al performanei sunt variate i, n mod normal, ele conin mai multe discuii, analize,

i argumentri dect auditurile financiare. Auditul performanei trebuie de aceea s aiba la4Ordonana de Urgent nr.43 din 14 iunie 20065Standardul de Audit INTOSAI-183

34


35/77

dispoziie o gam larg de metode de investigare i de evaluare i s funcioneze pornind de la

o baz de cunoatere diferia fa de aceea a auditului financiar.

Caracteristica special a auditului performanei este parial datorat varietii i

complexitii problemelor legate de activitatea sa. n afara abilitilor i planificrii socializate

auditul perfomanei se ndeprteaz de auditul traditional ntruct necesita o metodologie i

abordri specifice. n cadrul mandatului sau legal, auditul performanei trebuie s fie liber s

examineze toate activitile guvemului i s aduc la lumin diferite aspecte privind

economicitatea, eficacitatea i eficienta6. Dat ftiind c auditul performanei ar putea fi mult

mai deschis spre discemmnt i interpretare dect auditul financiar, auditorul performanei

trebuie s aib o grij deosebit pentru asigurarea independenei, calitii i obiectivitii

raportului pe care l ntocmeste7.

n contrast cu auditul financiar, auditul performanei nu i are rdcinile n forma

acceptat de audit care este n general aplicat n sectorul privat. Auditul performantei nu este

nici un audit periodic cu opinii formalizate i nici o examinare a problemei responsabilitii.

El a aparut din diferite nevoi i are scopuri diferite. Auditul performanei este o examinare

independent tcut pe o baza neperiodic. El i are rdcinile n cerinele unei analize

independente a economicitii, eficienei i eficacitii n activitile i programele

guvernamentale.

Caracterul distinct al auditului performanei nu trebuie, desigur, s fie considerat un

argument pentru subminarea colaborrii - atunci cnd este necesar - ntre cele dou tipuri de

audit. Mai mult, auditul performanei poate cuprinde conceptul de audit financiar tradiional,

de audit de conformitate i de corectitudine. Auditurile de conformitate se ocup de aspectele

de regularitate i legalitate. Corectitudinea se refer la conceptul de bun practic n

managementul programelor publice, managerii nu ar trebui s detumeze fondurile publice n

beneficiu personal, iar cheltuielile i programele nu trebuie s depeasc necesarul.

Auditul performantei este o activitate bazat pe cunoastere iar aspectele de calitate ide asigurare a calitii trebuie de aceea s joace un rol important n toate activitile sale.

Codul deontologic i standardele generale de audit8 ar trebui aplicate la toate auditurile

guvemului.

Standardelc etice nalte i diligena profesional ar trebui exercitate n desfurarea

auditului i n pregtirea rapoartelor aferente. Auditul performanei va trebui desfurat n

conformitate cu cea mai bun practic i cu respectarea tehnicilor i metodologiilor. Toi6

Standardele de Audit INTOSAI - 65, 166, 183, 184, 1857Standardele de Audit INTOSAI - l84, 185, l86, l878Standardele de Audit INTOSAI - 50 - 128

35


36/77


37/77

asemenea precaut s nu-i depeasc mandatul i obiectivele stabilite prin extinderea

procedurilor de examinare n zona politicului.

Modelul numit intrri/iesiri este un alt mod de ilustrare a interactiunilor dintre

cei ,,3E, conform diagramei prezentate n figura nr. l:

Figura nr.1: Modelul intrri/ieiri

Ieirile constituie rezultatul intrrilor i al aciunilor ntreprinse pentru realizarea

obiectivelor specifice. Din punct de vedere teoretic, prin procedurile sale, auditul

performanei trebuie s investigheze toate componentele i relaiile din modelul prezentat, cu

excepia componentei ,,Obicctivul politic".

Economicitatea, eficicna i eficacitatea sunt concepte care se regsesc n modelul

prezentat. Economicitatea se refer la minimizarea costului resurselor, eficiena privete

maximizarca rezultatelor obinute, iar eficacitatea se refer la atingerca obiectivelor. n

practic, n activitatea de realizare a auditului performanei, se utilizeaz definiiile celor ,,3E

recunoscute pe plan intemaional, dup cum urmeaz:

Economicitatea recprezint msura n care se asigur minimizarea costului resurselor

utilizate ntr-o activitate, fr a compromite realizarea n bune condiii a obiectivelor declarate

ale acesteia.

Problema central este aceea dac - n contextul politic i social dat - resursele au fost

alocate, administrate i utilizate cu economicitate. Mijloacele alese reprezint cea mai

economic utilizare a fondurilor publice, sau cel putin o utilizare rezonabil de economic a

37

Intrri Aciuni Ieiri Variabileexterioare

Rezultate(impact)

Economicitate Eficien Eficacitate

Mediu extern


38/77

acestora? Economia poate fi msurat numai dac exist un criteriu rezonabil - sau argumente

bune - pentru a face acest lucru. Economicitatea se refera i la ,,buna administrare" a banului

public.

Eficiena reprezint raportul dintre rezultatele obinute i resursele utilizate pentru

obinerea acestora. i aici aspectul central este acela al resurselor utilizate. Problema

principal este dac aceste resurse au fost utilizate optim sau satisfctor sau dac aceleai

rezultate sau rezultate similare din punct de vedere al calitii i al timpului de rulare ar fi

putut fi realizate cu resurse mai puine. Obinem oare n urma intrrilor i a aciunilor noastre

rezultatul cel mai mare, din punct de vedere al calitii i cantitii ? ntrebarea se refer la

relaia dintre calitatea i cantitatea de bunuri i servicii fumizate i activitile i costul

resurselor utilizate pentru a le produce, n vederea obinerii rezultatelor.

n mod clar, orice opinie privind eficiena este de obicei numai relativ. Numai

ocazional ineficiena este vizibil imediat. O constatare privind eficiena se poate formula prin

intermediul unei comparaii cu activitile similare, cu alte perioade sau cu un standard pe

care auditatul l-a adoptat explicit. Uneori sunt aplicabile standarde cum ar fi buna practica.

Evaluri ale eficienei s-ar putea baza i pe condiii care nu se refer la standarde specifice,

adic atunci cnd problemele sunt att de complexe nct nu exist standarde. n asemenea

cazuri, evalurile trebuie s se bazeze pe cele mai bune informaii i argumente disponibile i

s fie conforme cu analiza realizat n cadrul auditului. Multe din toate aceste precauii pot fi

considerate ca substituente pentru lipsa competiiei n activitile publice.

Auditarea eficienei mbrac aspecte cum ar fi:

Dac resursele umane, financiare i alte resurse sunt utilizate eficient,

Dac programele guvernului, entitile i activitile sunt conduse,

reglementate, organizate i executate elicient,

Dac serviciile guvernamentale sunt fumizate operativ,

Daca obiectivele programelor guvernamentale sunt atinse cu eficacitate acosturilor.

Practic, totui, este dificil s se separe cele dou concepte unul de cellalt.

Ambele pot, de exemplu s constate dac entitatea auditat:

Urmrete practicile solide de achiziie,

Achizitioneaz tipul, calitatea i cantitatea potrivit de resurse la un cost

adecvat,

i pstreaz corespunztor resursele,

38


39/77

Utilizeaz cantitatea optim de resurse (personal, echipament i faciliti) la

producerea sau furnizarea cantitii i calitii corespunztoare de bunuri i

servicii n manier operativ,

Se conformeaz cerintelor legilor i reglementrilor care guverneaz sau

afecteaz achiziionarea, pstrarea i utilizarea resurselor entitii.

Eficacitatea const n gradul de ndeplinire a obiectivelor declarate ale unei activiti

i relaia dintre impactul dorit i impactul efectiv realizat.

n realizarea auditului eficacitii unei activiti, entiti sau program guvernamental,

auditorul, prin examinrile sale, ncearc s gseasc rspunsuri la urmtoarele ntrebri:

Sunt atinse obiectivele de politici manageriale cu mijloacele utilizate, respectiv

sunt obinute rezultatele programate ?

Mijloacele utilizate i rezultatele obinute sunt compatibile cu obiectivele

politicii manageriale ?

Reprezint impactul programat un rezultat direct al politicii manageriale i nu

unul datorat altor circumstane?

n consecin, examinrile privind eficacitatea trebuie s arate dac obiectivele de

politic managerial au fost atinse i dac rezultatele care au fost obinute, pot fi atribuite

politicilor manageriale. Pentru a aprecia msura n care obiectivele au fost atinse, ntrebrile

auditorului trebuie s fie formulate ntr-o manier care s permit obinerea de rspunsuri utile

realizrii unei evaluri ct mai pertinente.

n practic aceasta se poate realiza att printr-o apreciere ,,inainte i dup

introducerea politicii manageriale ct i printr-o evaluare care implic un grup de

monitorizare constituit independent de politica managerial.

n practic, asemenea comparaii sunt de obicei greu de fcut, parial pentru c

materialul de comparaie lipseste de regul. n asemenea cazuri, o altemativ este s se

evalueze plauzabilitatea asumrilor pe care se bazeaz politica (teoria politicii). Adesea seva selecta un obiectiv de audit mai putin ambiios, cum ar fi evaluarea misunii n care au fost

atinse obiectivele, au fost atinse grupurile int sau nivelul performanei.

Auditorul ar putea s caute s evalueze sau s msoare eficacitatea prin compararea

rezultatelor -sau impactul sau starea de lucruri- cu scopurile prevzute n obiectivele

politicii. Aceast abordare este adesea descris ca analiza privind ,,atingerea scopului.

Totui, n cazul auditrii eficacitii, s-ar putea ncerca de asemenea determinarea msurii n

care instrumentele utilizate au contribuit n fapt la realizarea obiectivelor politicii. Aceastabordare presupune obinerea de probe din care s rezulte c obiectivele politicii manageriale

39


40/77

au fost atinse mai degrab ca urmare a practicilor manageriale utilizate i nu datorit

influenei altor factori.

Un aspect separat al auditului performanei sunt efectele secundare neintenionate

ale politicii. Studiul efectelor secundare este complicat de faptul c acestea pot fi foarte

diverse, ntruct ele nu sunt limitate de obiectivele politicii. O cale de limitare a sferei de

investigate este concentrarea pe acele efecte secundare care, n alte situaii, se incearc a fi

evitate (de ex. efectele nefavorabile ale politicii economice asupra mediului nconjurtor).

Aceasta nu nseamn, totui, c toate efectele secundare sunt indezirabile.

n auditarea eficacitii, auditul performanei poate de exemplu:

s evalueze dac obiectivele i mijloacele prevzute (legale, financiare, etc)

pentru un program guvernamental nou, sau n derulare, sunt corecte, coerente,

potrivite sau relevante,

s evalueze eficacitatea programelor guvernamentale i/sau a componentelor

individuale, adic s evalueze dac obiectivele sunt atinse,

s evalueze dac impacturile economice i sociale directe sau indirecte

observate ale unei politici se datoreaz politicii sau altor cauze,

s identifice factorii care inhib performana satisfctoare sau ndeplinirea

elurilor,

s evalueze dac programul completeaz, dubleaz, suprapune sau

contracarez alte programe,

s evalueze compatibilitatea sistemului de control al conducerii pentru

msurarea, monitorizare i raportarea eficacitii unui program,

s identifice utilitatea relativa a abordrilor altemative pentru a realiza o

performana mai, bun a activitii/programului/ntreprinderii sau s elimine

factorii care inhib eficacitatea activitaii/programului/ntreprinderii,

s identifice cile de a face activitatea programelor mai eficace.Dup cum s-a menionat i mai nainte, auditarea performanei nu presupune n mod

obligatoriu analizarea concomitent a economicitii, eficienei i eficacitii. Profunzimea

examinrilor celor ,,3E" depinde n mare masur de obiectivele auditului.

Astfel, dac obiectivul auditului performanei l reprezint formularea unor concluzii

referitoare la economicitate i eficiena, auditorul trebuie s ia n considerare i o scurt

analiz a eficacitii, iar n cazul unui audit al eficacitii, trebuie s se aib n vedere i unele

aspecte ale economicitii i eficienei.

40


41/77

O particularitate a auditului performanei o reprezint studiul efectelor neateptate, iar

dac acestea au fost negative, auditorii trebuie s delimiteze aria lor de manifestare, tinnd

cont c ele se pot propaga i n unele domenii care nu intr n competena i atribuiile de

audit ale instituiei de Audit (exemplu: efectele colaterale asupra mediului din cadrul unui

program guvernamental de stimulare economic).

4.3 MISIUNEA AUDITULUI PERFORMANEI

Auditul performanei este, conform INTOSAI, o evaluare sau examinare independena

asupra msurii n care o aciune, program sau instituie guvernamental funcioneaza eficient

i eficace i cu respectarea corespunztoare a economicitii. Scopul este s se ofere

informaii relevante privind implementarea i consecinele msurilor publice. Auditul

performanei este, n general, bazat pe deciziile i inteniile legislativului i poate fi desfurat

n ntregul sector public.

Auditul performanei promoveaz responsabilitatea, autoevaluarea i transparena n

administraie. Responsabilitatea public nseamn c cei nsrcinai cu un program

guvernamental sau cu un minister sunt inui rspunztori pentru derularea sau activitatea

eficient a unui program sau minister. Responsabilitatea, n schimb, presupune c exist o

examinare public a activitilor programului sau ministerului. Auditul performanei este o

modalitate pentru contribuabili, finaniti, legislativ, executiv, simpli cetteni i mijloace de

informare n masa de a obtine o imagine asupra desfurrii i a rezultatelor diferitelor

activiti guvernamentale.

Auditurile performanei furnizeaz informaii credibile, importante, ulile i de

ncredere. Legitimitatea i ncrederea sunt valori eseniale n toate activitile guvernamentale

iar auditul performanei poate contribui la consolidarea acestor valori prin producerea de

informaii de ncredere n legtur cu economicitatea, eficiena i eficacitatea programelor

guvernamentale. Acest lucru este facilitat de faptul ca auditul performanei este independent

de ministerele ale cror activiti sunt supuse auditului. n acest mod se obtine o opinie

independent i de ncredere asupra performanei obinute de auditat. Auditul performanei nu

reprezint nici un interes manifest i nu are legturi financiare, sau de alt fel, cu auditatul.

Furniznd evaluri independente, auditul performanei poate servi de asemenea ca baz pentru

deciziile privind investiiile i activitile viitoare.

41


42/77

n sintez, anumite idei pot fi identificate ca formnd baza auditului performanei. Un

punct de plecare este acela c este important s evaluezi economicitatea, eficiena i

eficacitatea activitilor guvernamentale i, n acest scop, este necesar un audit care - contrar

auditrii conturilor - examineaz o activitate, furnizeaz informaii de ncredere i dezvluie

probleme i poate s promoveze de asemenea stimulente pentru nvare i schimbare. Un al

doilea punct de plecare este importana unui examinator extern care reprezint interesul public

i care poate gndi i aciona independent n scopul de a demonstra situaia real i de a pune

la ndoiala condiiile curente. n sfrit, este important s ai n acelasi timp o imagine global

i o introspecie n interiorul activitilor guvernamentale. Urmrind evoiuia i interaciunile

dintre programe i aplicnd cunoaterea global a activitilor guvernamentale, auditul

performanei poate - direct sau indirect - s contribuie la modernizarea administraiei

guvernamentale. Baza pentru acest instrument - care ofera stimulente pentru schimbare, prin

desfurarea de evaluri independente ale performanei sectorului public - este important

cunoaterii i a infomiaiei de ncredere. ntr-o lume complex, cu resurse limitate i cu multe

incertitudini, exist necesitatea auditului performanei.

4.4 MANDATUL I OBIECTIVELE AUDITULUI

PERFORMANEI

4.4.1 Mandatul

Mandatul de audit este prevzut n general n legi. El dicteaz masura n care o

Instituie Suprem de Audit poate audita programele i ageniile din sectorul public. Mandatul

auditului performanei specific de regul cerinele minime de audit i de raportare, specific

ceea ce se cere din partea auditorului i i ofer acestuia autoritatea de a-i desfuraactivitatea i de a raporta rezultatele. Ca urmare, auditorul este orientat de mandatul de audit

atunci cnd planific auditul.

n multe tri, constituia sau legislativul dau Instituiilor Supreme de Audit n mod

explicit dreptul de a ntreprinde o anumit form de audit al performanei. Unele Instituii

Supreme de Audit pot desfura examinri ale eficienei i eficacitii aciunilor

guvernamentale complexe, prin analize aprofundate ale problemelor menionate. Altele sunt

mai limitate n abordarea lor.

42


43/77


44/77

raportarea impactului programului i analizarea msurii n care obiectivele

asteptate au fost realizate. n cazul n care acestea nu au fost atinse (parial sau

n totalitate) vor fi identificate cauzele;

furnizarea ctre legislativ sau entitatea auditata a rezultatelor unor analize

independente n legur cu valabilitatea i gradul de ncredere al indicatorilor de

performan stabilii. Totodat, ofer i o apreciere a gradului de ncredere a

indicatorilor de auto-evaluare stabilii i raportai de catre entitile prin care se

deruleaza programe sau care administreaz fonduri publice;

formularea de recomandri pentru legislativ i entitatea auditata, pe baza

constatrilor i concluziilor rezultate din activitatea de audit.

n practic, obiectivele auditului performanei pot fi prezentate sintetic dup cum

urmeaza:

examinarea i evaluarea modului n care entitile ce utilizeaz fonduri publice

respect n activitatea lor principiile economicitii, eficienei i eficacitii;

fumizarea ctre Parlament de informaii i recomandri independente i

impariale rezultate din auditul efectuat la entitile care au utilizat fonduri

publice;

sprijinirea entitilor auditate prin recomandri cu privire la cile i mijloacele

de mbuntire a performanei cheltuirii banului public.

4.4.3 Mandatul Curii de Conturi a Romniei

n Romania, Curtea de Conturi este definit ca ,,Instituia suprem de control financiar

extern asupra modului de formare, de administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale

statului i ale sect

Audit Financiar La Insitutii Publice - Salarizare

Documents

Transcript of Audit Financiar La Insitutii Publice - Salarizare