2.9. VENITUL ANUAL IMPOZABIL2.9.1. NOŢIUNI INTRODUCTIVEVenitul anual impozabil se stabileşte pentru:

- venituri din activităţi independente;- venituri din cedarea folosinţei bunurilor;- venituri din activităţi agricole.

II

2.9.2. APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ REZOLVATE 1. O persoană fizică obţine în cursul anului venituri din dreptul de proprietate intelectuală în sumă de 4.000 lei.

Să se determine impozitul anual datorat de persoana fizică.

Rezolvare:

I. Determinarea impozitului anticipat

Impozit anticipat = 10% * 4.000 = 400 lei

II. DETERMINAREA IMPOZITULUI ANUAL

Impozit = 16% * venit netVenit net = Venit brut – Cheltuieli forfetare

Cheltuieli forfetare = 40% * Venit brutCheltuieli forfetare = 40% * 4.000 = 1.600 lei

Venit net = 4.000 – 1.600 = 2.400 leiVenitul net din drepturile de proprietate intelectuala se stabileste prin scaderea din venitul brut a urmatoarelor cheltuieli:a) o cheltuiala deductibila egala cu 20% din venitul brut;b) contributiile sociale obligatorii platite.În cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrari de arta monumentala, venitul net se stabileste prin deducerea din venitul brut a urmatoarelor cheltuieli:a) o cheltuiala deductibila egala cu 25% din venitul brut;b) contributiile sociale obligatorii platite.

În cazul exploatarii de catre mostenitori a drepturilor de proprietate intelectuala, venitul net se determina prin scaderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiva , fara aplicarea cotei forfetare de cheltuieli prevazute mai sus.

Impozit = 16% * 2.400 = 384 leiImpozit de recuperat = 400 - 384 = 16 lei.

1

Venit anual impozabil = venitul anual – pierderi fiscale reportate

Impozit = 16% x Venit anual impozabil

4.2. TVA

1. O societate comercială achiziţionează materii prime în valoare de 3.000 lei.Să se determine taxa pe valoare adăugată deductibilă, în condiţiile în care:

a) preţul materiilor prime nu include taxa pe valoare adăugată;b) preţul materiilor prime include taxa pe valoare adăugată.Rezolvare:

a) Dacă preţul materiilor prime nu include taxa pe valoare adăugată, atunci ea se va determina prin aplicarea cotei de 24% asupra bazei impozabile.

TVA deductibilă = 24% * 3.000 = 720 lei

b) Dacă preţul materiilor prime include taxa pe valoare adăugată, atunci ea se va determina utilizând principiul sutei majorate.

Principiul sutei majorate:

TVA = *100 = 19,354%

TVA deductibilă = 19,354% * 3.000 = 581 lei

2. O societate comercială livrează manuale în valoare de 2.000 lei.Să se determine taxa pe valoare adăugată colectată, în condiţiile în care:

a) preţul manualelor nu include taxa pe valoare adăugată;b) preţul manualelor include taxa pe valoare adăugată

Rezolvare:

Pentru livrarea de manuale, cota taxei pe valoare adăugată este de 9%.

a) Dacă preţul manualelor nu include taxa pe valoare adăugată, atunci ea se va determina prin aplicarea cotei de 9% asupra bazei impozabile.

TVA colectată = 9% * 2.000 = 180 lei

b) Dacă preţul manualelor include taxa pe valoare adăugată, atunci ea se va determina prin aplicarea principiului sutei majorate

Principiul sutei majorate:

TVA = *100 = 8,257%

TVA colectată = 8,257% * 2.000 = 165,14 lei

2

3. În luna februarie 2010, o societate comercială efectuează următoarele operaţiuni: achiziţionare materii prime: 5.000 lei; cheltuieli de transport şi asigurare în vederea achiziţionării materiilor prime: 200 lei; livrare mărfuri: 3.000 lei.Să se determine:

a) taxa pe valoare adăugată deductibilă;b) taxa pe valoare adăugată colectată;c) taxa pe valoare adăugată de plată/de recuperat.

Rezolvare:

a) Baza de impozitare pentru taxa pe valoare adăugată deductibilă cuprinde:- achiziţionare materii prime;- cheltuieli de transport şi asigurare în vederea achiziţionării materiilor prime.- Baza de impozitare pentru taxa pe valoare adăugată deductibilă = 5.000 +

+ 200 = 5.200 leiTVA deductibilă = 24% * 5.200 = 1248 lei

b) TVA colectată = 24% * 3.000 = 720 lei

c) Observăm că taxa pe valoare adăugată deductibilă (1248 lei) este mai mare decât taxa pe valoare adăugată colectată (720 lei). În acest caz, societatea comercială va înregistra o taxă pe valoare adăugată de recuperat.

TVA de recuperat = TVA deductibilă – TVA colectatăTVA de recuperat = 1248 – 720 =528 lei

4. O societate comercială a achiziţionat produse din afara teritoriului comunitar în valoare de 4.200 lei.

Să se determine taxa pe valoare adăugată deductibilă, ştiind că:- taxa vamală: 20%;- comision vamal: 0,5%;- accize: 400 lei.

Rezolvare:

În cazul unui import din afara teritoriului comunitar, baza de impozitare a taxei pe valoare adăugată cuprinde:

- valoarea în vamă;- taxa vamală;- comision vamal;- accize.

Valoarea în vamă = 4.200 leiTaxa vamală = cota taxei vamale * valoarea în vamă Taxa vamală = 20% * 4.200 = 840 leiComision vamal = comision * valoarea în vamăComision vamal = 0,5% * 4.200 = 21 leiBaza de impozitare a TVA = 4.200 + 840 + 21 + 400 = 5.461 leiTVA deductibilă = 24% * 5.461 = 1311 lei

3

5. Societatea comercială A achiziţionează 1.000 de produse la preţul de 2 lei/produs, pe care le vinde unei societăţi comerciale B la preţul de 2,5 lei/produs. Pentru această vânzare, societatea comercială A acordă o reducere de preţ de 8%. Societatea comercială B vinde produsele prin magazinul propriu, practicând un adaos comercial de 20%.

Să se determine:a) taxa pe valoare adăugată deductibilă pentru societatea A;b) taxa pe valoare adăugată colectată pentru societatea A;c) taxa pe valoare adăugată de plată/de recuperat pentru societatea A;d) taxa pe valoare adăugată de plată/de recuperat pentru societatea B.

Rezolvare:

a) Baza de impozitare pentru TVA = preţul de cumpărare * cantitate Baza de impozitare pentru TVA = 2 lei/produs * 1.000 produse = 2.000 lei TVA deductibilăA = 24 % * 2.000 = 480 lei

b) Observaţie: în baza de impozitare nu se cuprinde reducerea de preţ acordată de societatea A

Valoare vânzare = preţ de vânzare * cantitateValoare vânzare = 2,5 lei/produs * 1.000 produse = 2.500 leiBaza de impozitare pentru TVA = reducerea * valoare vânzareBaza de impozitare pentru TVA = 92% * 2.500 = 2.300 leiTVA colectatăA = 24% * 2.300 =552 lei

c) Observăm că taxa pe valoare adăugată colectată (552 lei) este mai mare decât taxa pe valoare adăugată deductibilă (480 lei). În acest caz, societatea comercială A va înregistra taxă pe valoare adăugată de plată.

TVA de plată = TVA colectată – TVA deductibilăTVA de plată = 552 – 480 = 72 lei

d) Pentru a determina dacă societatea comercială B are taxă pe valoare adăugată de plată sau de recuperat, va trebui să calculăm taxa pe valoare adăugată deductibilă şi taxa pe valoare adăugată colectată.

Determinarea taxei pe valoare adăugată deductibilăBaza de impozitare pentru taxa pe valoare adăugată este reprezentată de valoarea de

cumpărare: 2.300 lei (2,5 lei/produs * 1.000 lei).TVA deductibilă = 24% * 2.300 = 552 lei

Determinarea taxei pe valoare adăugată colectatăPreţ de vânzare = preţ de cumpărare + adaos comercialPreţ de vânzare = 2.300 + 20% * 2.300 = 2.760 lei (baza de impozitare pentru TVA

colectată)TVA colectată = 24% * 2.760 = 662 lei

Determinarea taxei pe valoare adăugată de plată/de recuperatObservăm că taxa pe valoare adăugată colectată (662 lei) este mai mare decât taxa pe

valoare adăugată deductibilă (552 lei), În acest caz, societatea comercială B va înregistra taxă pe valoare adăugată de plată.

TVA de plată = TVA colectată – TVA deductibilăTVA de plată = 662 – 552 = 110 lei

4

6. O societate comercială A achiziţionează 4.000 de produse la preţul de 3lei/produs. Ambalajele în care au fost livrate produsele sunt în valoare de100 lei şi circulă între furnizorii de marfă şi clienţi prin schimb, fără facturare. Societatea comercială A vinde doar 3.000 de produse unei societăţi comerciale B, practicând un adaos comercial de 10%. Societatea comercială B vinde cele 3.000 de produse prin magazinul propriu, practicând un adaos comercial de 15%.

Să se determine:a) taxa pe valoare adăugată deductibilă pentru societatea comercială A;b) taxa pe valoare adăugată colectată pentru societatea comercială A;c) taxa pe valoare adăugată de plată/de recuperat pentru societatea A;d) taxa pe valoare adăugată de plată/de recuperat pentru societatea comercială B.

Rezolvare:

a) Observaţie: valoarea ambalajelor care circulă între furnizorii de marfă şi clienţi, prin schimb, fără facturare, nu se include în baza de impozitare a taxei pe valoare adăugată.

Baza de impozitare pentru TVA = 3 lei/produs * 4.000 lei = 12.000 leiTVA deductibilăA = 24% * 12.000 = 2880 lei

b) Preţ de vânzare = preţ de cumpărare + adaos comercial (baza de impozitare)Preţ de vânzare = 3lei/produs * 3.000 produse + 10%* (3lei/produs * 3.000 produse) = 9.900 lei

TVA colectatăA = 24% * 9.900 = 2376 leic) Observăm că taxa pe valoare adăugată deductibilă (2880 lei) este mai mare decât taxa pe valoare adăugată colectată (2376 lei). În acest caz, societatea comercială A va înregistra taxă pe valoare adăugată de recuperat.

TVA de recuperat = TVA deductibilă – TVA colectatăTVA de recuperatA = 2880 – 2376 = 504 lei

d) Pentru a determina dacă societatea comercială B va înregistra taxă pe valoare adăugată de plată sau de recuperat, va trebui să calculăm taxa pe valoare adăugată deductibilă şi taxa pe valoare adăugată colectată.

Determinarea taxei pe valoare adăugată deductibilă Baza de impozitare pentru taxa pe valoare adăugată deductibilă este valoarea de

cumpărare: 9.900 leiTVA deductibilăB = 24% * 9.900 = 2376 lei

Determinarea taxei pe valoare adăugată colectată Preţ de vânzare = preţ de cumpărare + adaos comercial (baza de impozitare)Preţ de vânzare = 9.900 + 15% * 9.900 = 11.385 lei

TVA colectatăB = 24% * 11.385 = 2732 lei

Determinarea taxei pe valoare adăugată de plată/de recuperat

Observăm că taxa pe valoare adăugată colectată (2732 lei) este mai mare decât taxa pe valoare adăugată deductibilă (2376 lei). În acest caz, societatea comercială B va înregistra taxă pe valoare adăugată de plată.

TVA de plată = TVA colectată – TVA deductibilăTVA de platăB = 2732 – 2376 = 356 lei

5

7. O societate comercială A a achiziţionat produse din afara teritoriului comunitar în următoarele condiţii:- preţ de achiziţie: 500 produse la preţul de 3$/produs;- cheltuieli de transport şi asigurare: 100$;- taxa vamală: 15%;- comision vamal: 0,5%;- accize: 700 lei- curs valutar: 1$ = 2,8 lei

Societatea comercială A vinde cele 500 de produse unei societăţi comerciale B, acordând o reducere de preţ de 10% şi practicând un adaos comercial de 15%. Societatea comercială B vinde produsele prin magazinul propriu, practicând un adaos comercial de 20%.

Să se determine:a) taxa pe valoare adăugată deductibilă pentru societatea comercială A;b) taxa pe valoare adăugată colectată pentru societatea comercială A;c) taxa pe valoare adăugată de plată/de recuperat pentru societatea A;d) taxa pe valoare adăugată de plată/de recuperat pentru societatea B.

Rezolvare:

a) Taxa pe valoare adăugată deductibilă se aplică asupra bazei de impozitare care cuprinde:

- valoarea în vamă;- taxa vamală;- comision vamal;- accize.

Valoarea în vamă = (3$/produs * 500 produse * 2,8 lei/$) + (100$ * 2,8 lei/$)Valoarea în vamă = 4200 lei

Taxa vamală = 15% * 4200 = 630 lei

Comision vamal = 0,5% * 4200 = 21 lei

Baza de impozitare = 4200 + 630 + 21 + 700 = 5551 leiTVA deductibilă = 24% * 5551 = 1332 lei

b) Preţ de vânzare = preţ de cumpărare + adaos comercialPreţ de vânzareA = 5551 + 15% * 5551 = 6384 leiBaza de impozitare pentru TVA colectată = 90% * 6384 = 5745,6 leiTVA colectatăA = 24% * 5745,6 = 1379 lei

6

Valoarea în vamă = (preţ * cantitate * curs de schimb) + (cheltuieli de transport şi asigurare * curs de schimb)

Taxa vamală = cota * valoarea în vamă

Comision vamal = cota * valoarea în vamă

Baza de impozitare = valoarea în vamă + taxe vamale + comision vamal + accize

c) Observăm că taxa pe valoare adăugată colectată (1379 lei) este mai mare decât taxa pe valoare adăugată deductibilă (1332 lei). În acest caz, societatea comercială A va înregistra taxă pe valoare adăugată de plată.

TVA de plată = TVA colectată – TVA deductibilăTVA de platăA = 1379 – 1332 = 47 lei

d) Pentru a determina dacă societatea comercială B va înregistra taxă pe valoare adăugată de plată sau de recuperat, va trebui să calculăm taxa pe valoare adăugată deductibilă şi taxa pe valoare adăugată colectată.

Determinarea taxei pe valoare adăugată deductibilă

Baza de impozitare pentru taxa pe valoare adăugată pentru societatea comercială B este reprezentată de preţul de cumpărare (5745,6 lei).

TVA deductibilăB = 24% * 5745,6 = 1379 lei

Determinarea taxei pe valoare adăugată colectată

Preţ de vânzare = preţ de cumpărare + adaos comercial (baza de impozitare)

Preţ de vânzare = 5745,6 + 20% * 5745,6 = 6894,72 lei

TVA colectatăB = 24% * 6894,72 = 1655 lei

• Determinarea taxei pe valoare adăugată de plată/de recuperat pentru societatea B .

Observăm că taxa pe valoare adăugată colectată (1655 lei) este mai mare decât taxa pe valoare adăugată deductibilă (1379 lei). În acest caz, societatea comercială B va înregistra taxă pe valoare adăugată de plată.

TVA de plată = TVA colectată – TVA deductibilăTVA de platăB = 1655 – 1379 = 276 lei

7

8. O societate comercială A achiziţionează din teritoriul comunitar 1.500 produse la preţul de 3 €/produs, accize: 400 lei, curs de schimb: 1 € = 4,10 lei. Societatea comercială A vinde cele 1.500 produse unei societăţi comerciale B, practicând un adaos comercial de 20%. Societatea comercială B vinde produsele prin magazinul propriu, practicând un adaos comercial de 25%.

Să se determine:a) taxa pe valoare adăugată deductibilă pentru societatea comercială A;b) taxa pe valoare adăugată colectată pentru societatea comercială A;c) taxa pe valoare adăugată de plată/de recuperat pentru societatea A;d) taxa pe valoare adăugată de plată/de recuperat pentru societatea B.

Rezolvare:

a) Baza de impozitare cuprinde preţul de achiziţie şi accizele.

Preţul de achiziţie = preţ/produs * cantitate * cursul de schimbPreţul de achiziţie = 3 €/produs * 1500 produse * 4,1 lei/€ = 18450 leiBaza de impozitare = 18450 + 400 = 18850 leiTVA deductibilă A = TVA colectată A = 24% * 18850 = 4524 lei

b) Preţ de vânzare = preţ de cumpărare + adaos comercial (baza de impozitare)

Preţ de vânzare = 18850 + 20% * 18850 = 22620 leiTVA colectată A = 24% * 22620 = 5429 leiTVA colectată A totală = 4524 + 5429 = 9953 lei

c) Observăm că taxa pe valoarea adăugată colectată (9953 lei) este mai mare decât taxa pe valoare adăugată deductibilă (4524 lei). În acest caz, societatea va înregistra taxă pe valoare adăugată de plată.

TVA de plată = TVA colectată – TVA deductibilăTVA de plată A = 9953 – 4524 = 5429 lei

d) Pentru a determina dacă societatea comercială B va înregistra taxă pe valoare adăugată de plată sau de recuperat, va trebui să calculăm taxa pe valoare adăugată deductibilă şi taxa pe valoare adăugată colectată.

Determinarea taxei pe valoare adăugată deductibilăBaza de impozitare pentru taxa pe valoare adăugată deductibilă este reprezentată de

preţul de cumpărare. TVA deductibilă B = 24% * 22620 = 5429 lei

Determinarea taxei pe valoare adăugată colectatăPreţ de vânzare = preţ de cumpărare + adaos comercial (baza de impozitare)

Preţ de vânzare = 22620 + 25% * 22620 = 28275 leiTVA colectatăB = 24% * 28275 = 6786 lei

Observăm că taxa pe valoare adăugată colectată (6786 lei) este mai mare decât taxa pe valoare adăugată deductibilă (5429 lei). În acest caz, societatea comercială B va înregistra taxă pe valoare adăugată de plată.

TVA de plată = TVA colectată – TVA deductibilă

8

TVA de plată = 6786 – 5429 = 1357 lei

9. O societate comercială vinde în luna ianuarie o instalaţie în valoare de 2.000 lei, pentru care încasează un avans de 20%, restul sumei urmând a fi încasată în 4 rate lunare egale, începând cu luna februarie.

Să se determine taxa pe valoare adăugată colectată.

Rezolvare:

În conformitate cu art.134, în cazul plăţilor efectuate înainte de data la care intervine faptul generator, taxa pe valoare adăugată devine exigibilă la data la care se încasează avansul.

Baza impozabilă pentru TVA colectată = 20% * 2.000 = 400 leiTVA colectată = 24% * 400 = 96 lei

10. În luna iunie, o societate comercială efectuează următoarele operaţiuni:- achiziţionează materii prime în valoare de 3.000 lei, cheltuielile de transport aferente achiziţiei fiind de 150 lei;- achiziţionează 200 de produse din teritoriul comunitar la preţul de 5 €/produs, cheltuielile de transport şi asigurare fiind de 30 €, accize: 400 lei; cursul de schimb 1 euro = 4,10 lei;- achită o rată în valoare de 200 lei;- încasează o rată de la un client în valoare de 300 lei.

Să se determine:a) taxa pe valoare adăugată deductibilă;b) taxa pe valoare adăugată colectată;c) taxa pe valoare adăugată de plată/de recuperat.Rezolvare:

a) Baza impozabilă pentru taxa pe valoare adăugată deductibilă cuprinde:- materiile prime achiziţionate din intern, inclusiv cheltuielile de transport aferente- produsele achiziţionate din teritoriul comunitar;- rata achitată.

Valoarea produselor achiziţionate din teritoriul comunitar = 200 produse * 5 €/produs * 4,1 lei/€ + 30 € * 4,1 lei/€ + 400 lei = 4623 lei

TVA deductibilă A = TVA colectată A = 24% * 4623 = 1110 leiBaza impozabilă TVA = 3.000 + 150 + 200 = 3.350 leipentru operaţiile interneTVA deductibilă = 24% *3.350 = 804 lei

b) Baza impozabilă pentru taxa pe valoare adăugată colectată este reprezentată de rata încasată de la client (300 lei).

TVA colectată = 24% * 300 = 72 lei

c) Observăm că taxa pe valoare adăugată deductibilă (1110 + 804= 1914 lei) este mai mare decât taxa pe valoare adăugată colectată (1110 + 72 = 1182 lei). În acest caz, societatea comercială va înregistra taxă pe valoare adăugată de recuperat.

TVA de recuperat = TVA deductibilă – TVA colectatăTVA de recuperat = 1914 – 1182 = 732 lei

9

11. O societate comercială efectuează următoarele operaţii în luna martie:- livrare marfă pe piaţa internă cu drept de deducere: 2.000 lei;- livrare marfă la export: 1.000 lei;- livrare produse pe piaţa internă scutite de taxa pe valoare adăugată fără drept de deducere: 800 lei;- cumpărare produse: 1.500 lei.

Să se determine:a) taxa pe valoare adăugată colectată;b) taxa pe valoare adăugată deductibilă;c) taxa pe valoare adăugată de dedus;d) taxa pe valoare adăugată de plată/de recuperat.

Rezolvare:

a) Baza de impozitare pentru taxa pe valoare adăugată colectată o reprezintă livrarea de mărfuri pe piaţa internă cu drept de deducere (2.000 lei).

TVA colectată = 24% * 2.000 = 480 lei

b) Baza de impozitare pentru taxa pe valoare adăugată deductibilă o reprezintă cumpărarea de produse în valoare de 1.500 lei.

TVA deductibilă = 24% * 1.500 = 360 lei

c) TVA de dedus = Pro-rata * TVA deductibilă

Pro-rata = suma totală a operaţiunilor constând în livrări de bunuri şi prestări de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere/ suma totală a operaţiunilor prevăzute la numărător şi a operaţiunilor constând în livrări de bunuri şi prestări de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere.

Pro-rata = *100 = 78,95%

TVA de dedus = 78,95% * 360 = 284 lei

d) Observăm ca taxa pe valoare adăugată colectată (480 lei) este mai mare decât taxa pe valoare adăugată de dedus (284 lei). În acest caz, societatea va înregistra taxă pe valoare adăugată de plată.

TVA de plată = TVA colectată – TVA de dedusTVA de plată = 480 – 284 = 196 lei.

10

12. O societate comercială efectuează următoarele operaţiuni:- cumpără materii prime de pe piaţa internă în valoare de 4.000 lei;- cumpără bunuri destinate realizării de operaţiuni care nu dau drept de deducere: 700 lei;- achită o rată dintr-o achiziţie cu plata în rate: 200 lei;- cumpără bunuri în contul unui client în valoare de 1.000 lei, dar care vor fi decontate;- livrează produse pe piaţa internă: 3.000 lei;- livrează produse pe piaţa externă: 1.500 lei;- primeşte ambalaje care circulă între furnizori şi clienţi prin schimb fără facturare în valoare de 200 lei şi care au fost achitate ulterior de clienţi;- livrare de produse pe piaţa internă fără drept de deducere: 900 lei.

Să se determine:a) taxa pe valoare adăugată colectată;b) taxa pe valoare adăugată deductibilă;c) taxa pe valoare adăugată de dedus;d) taxa pe valoare adăugată de plată/de recuperat

Rezolvare:

a) Baze de impozitare pentru taxa pe valoare adăugată colectată cuprinde livrarea de produse pe piaţa internă, mai puţin valoarea ambalajelor care circulă între furnizori şi clienţi şi care au fost achitate ulterior de clienţi.

Baza de impozitare = 3.000 – 200 = 2.800 leiTVA colectată = 24% * 2.800 = 672 lei

b) Baza de impozitare pentru taxa pe valoare adăugată deductibilă cuprinde:- achiziţii de materii prime de pe piaţa internă: 4.000 lei;- rata achitată: 200 lei

Baze de impozitare = 4.000 + 200 = 4.200 leiTVA deductibilă = 24% * 4.200 = 1008 lei

c) TVA de dedus = Pro-rata * TVA deductibilă

Pro-rata = suma totală a operaţiunilor constând în livrări de bunuri şi prestări de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere/ suma totală a operaţiunilor prevăzute la numărător şi a operaţiunilor constând în livrări de bunuri şi prestări de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere

Pro-rata =

TVA de dedus = 82,69% * 1008 = 834 lei

d) Observăm că taxa pe valoare adăugată colectată (672 lei) este mai mică decât taxa pe valoare adăugată de dedus (834 lei). În acest caz, societatea va înregistra taxă pe valoare adăugată de recuperat.

TVA de recuperat = TVA de dedus– TVA colectată

11

TVA de recuperat = 834 – 672 = 162 lei 13. O societate comercială efectuează în luna mai următoarele operaţiuni:- achiziţionează materii prime de pe piaţa internă: 3.500 lei;- încasează o rată de la un client: 500 lei;- prestează servicii fără drept de deducere: 1.500 lei;- importă din afara teritoriului comunitar 400 de produse la preţul de 2$/produs, taxa vamală: 12%, comision vamal: 0,5%; accize: 150 lei; curs de schimb: 1$ = 2,8 lei;- livrează produse pe piaţa internă cu drept de deducere: 3.000 lei;- livrează mărfuri pe piaţa internă fără drept de deducere: 800 lei.

Să se determine:a) taxa pe valoare adăugată colectată;b) taxa pe valoare adăugată deductibilă;c) taxa pe valoare adăugată de dedus;d) taxa pe valoare adăugată de plată/de recuperat

Rezolvare:

a) Baza de impozitare pentru taxa pe valoare adăugată colectată cuprinde:- rata încasată de la client: 500 lei;- produsele livrate pe piaţa internă cu drept de deducere: 3.000 lei

Baza de impozitare = 500 + 3.000 = 3.500 leiTVA colectată = 24% * 3.500 = 840 lei

b) Baza de impozitare pentru taxa pe valoare adăugată deductibilă cuprinde:- materiile prime achiziţionate de pe piaţa internă: 3.500 lei;- produsele importate din afara teritoriului comunitar.

Determinarea valorii produselor importate din afara teritoriului comunitar

Baza de impozitare = valoarea în vamă + taxe vamale + comision vamal + +accize

Valoarea în vamă = cantitate * preţ * curs de schimbValoarea în vamă = 400 produse * 2 $/produs * 2,8 lei/$ = 2240 lei

Taxe vamale = cota taxei vamale * valoarea în vamă Taxe vamale = 12% * 2240 = 269 lei

Comision vamal = cota comision * valoarea în vamăComision vamal = 0,5% * 2240 = 11 leiBaza de impozitare = 2240 + 269 + 11 + 150 = 2670 lei

Baza de impozitare pentru TVA deductibilă = 3.500 + 2670 = 6170 leiTVA deductibilă = 24% * 6170 = 1481 lei

12

c) TVA de dedus = Pro-rata * TVA deductibilă

Pro-rata = suma totală a operaţiunilor constând în livrări de bunuri şi prestări de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere/ suma totală a operaţiunilor prevăzute la numărător şi a operaţiunilor constând în livrări de bunuri şi prestări de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere

Pro-rata =

TVA de dedus = 60,34% * 1481 = 893,64 lei

d) Observăm că taxa pe valoare adăugată de dedus (893,64 lei) este mai mare decât taxa pe valoare adăugată colectată (840 lei). În acest caz, societatea comercială va înregistra taxă pe valoare adăugată de recuperat.

TVA de recuperat = TVA de dedus – TVA colectatăTVA de recuperat = 893,64 – 840 = 53,64 lei

5.2. Accize

Multiplii litrului sunt:decalitrul (dal), hectolitrul (hl) şi kilolitrul (kl).

Submultiplii litrului sunt:decilitrul (dl), centilitrul (cl) şi mililitrul (ml).

Multiplii l :

1 dal= 10 l1 hl = 100 l1 kl = 1000 l

Submultiplii l :

1 dl = 0,1 l1 cl = 0,01 l1 ml = 0,001 l

13

Aplicatii accize: 1. La data de 15 martie 2010 un agent economic vinde 6.000 sticle de bere de 0,5 litri cu 5 grade Plato.

Să se determine acciza datorată, în condiţiile în care cursul de schimb este 1 euro = 4,2688 lei.

Rezolvare:

unde:A = cuantumul accizei;C = numărul de grade Plato;K = acciza unitară în funcţie de capacitatea de producţie anuală;R = cursul de schimb leu/euroQ = cantitatea (în hectolitri).

Acciza unitară pentru bere este de 0,748 euro/hl/1 grad Plato.Cantitatea (Q) = 6.000 sticle * 0,5 litri = 3.000 litri

A = 5 grade Plato * 0,748 euro/hl/1 grad Plato * 4,2688 lei/euro*

A = 478,96 lei

2. Un agent economic, încadrat la categoria producătorilor independenţi cu o capacitate de producţie anuală ce nu depăşeşte 200.000 hl, produce în luna aprilie 50.000 hl de bere.

Să se determine acciza datorată, ştiind:- concentraţia alcoolică: 5 grade Plato;- cursul de schimb este 1 euro = 4,2688 lei.

Rezolvare:

unde:A = cuantumul accizei;C = numărul de grade Plato;K = acciza unitară în funcţie de capacitatea de producţie anuală;R = cursul de schimb leu/euroQ = cantitatea (în hectolitri).

Acciza unitară pentru berea produsă de producătorii independenţi cu o capacitate de producţie anuală ce nu depăşeşte 200.000 hl este de0,43 euro/hl/1 grad Plato.

A = 5 grade Plato * 0,43 euro/hl/1 grad Plato * 4,2688 lei/euro * 50.000 hlA = 458896 lei

14

A = C * K * R * Q

A = C * K * R * Q

3. La data de 25 aprilie 2010 un agent economic vinde 15.000 sticle de1 litru de vin spumos.

Să se determine acciza datorată, în condiţiile în care cursul de schimb este 1 euro = 4,2688 lei.

Rezolvare:

unde:A = cuantumul accizei;K = acciza unitară;R = cursul de schimb leu/euro;Q = cantitatea (în hectolitri).

Acciza unitară pentru vinul spumos este de 34,05 euro/hl de produs.

A = 34,05 euro/hl * 4,2688 lei/euro * = 21802,90 lei

4. La data de 20 mai 2010 un agent economic vinde 600 litri de produse intermediare. Să se determine acciza datorată, în condiţiile în care cursul de schimb este 1 euro =

4,2688 lei.

Rezolvare:

unde:A = cuantumul accizei;K = acciza unitară;R = cursul de schimb leu/euro;Q = cantitatea (în hectolitri).

Acciza unitară pentru produsele intermediare este de 65 euro/hl de produs.

A = 65 euro/hl * 4,2688 lei/euro * = 16648,83 lei

15

A = K * R * Q

A = K * R * Q

5. La 16 iunie 2010 un agent economic vinde 500 sticle de rachiu de fructe de 0,5 litri fiecare. Concentraţia alcoolică este de 40% în volum.

Să se determine acciza datorată, în condiţiile în care cursul de schimb este 1 euro = 4,2688 lei.

Rezolvare:

unde: A = cuantumul accizei;C = concentraţia alcoolică exprimată în procente de volum;K = acciza unitară;R = cursul de schimb leu/euro;Q = cantitatea (în hectolitri).

Acciza unitară pentru alcoolul etilic este 750 euro/hl de alcool pur.Cantitatea = 500 * 0,5 = 250 litri

A =

6. Un agent economic (încadrat la categoria mici distilerii cu o capacitate care nu depăşeşte 10 hl de alcool pur/an) produce şi comercializează în luna martie 2 hl de rachiu de fructe, cu o concentraţie alcoolică de 35% în volum.

Să se determine acciza datorată, în condiţiile în care cursul de schimb este 1 euro = 4,2688 lei.

Rezolvare:

unde: A = cuantumul accizei;C = concentraţia alcoolică exprimată în procente de volum;K = acciza unitară;R = cursul de schimb leu/euro;Q = cantitatea (în hectolitri).

Acciza unitară pentru alcoolul etilic produs de micile distilerii cu o capacitate care nu depăşeşte 10 hl de alcool pur/an este de 475 euro/hl de alcool pur.

A = = 1419,38 lei

16

A =

A =

7. Un agent economic produce şi comercializează, în luna martie 2010, 15.000 pachete ţigarete (un pachet = 20 ţigarete). Preţul de vânzare maxim cu amănuntul declarat de producător este de 7 lei. Cursul de schimb pentru prima zi lucrătoare a lunii octombrie 2009 publicat în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene este 1 euro = 4,2688 lei.

Să se determine acciza datorată de agentul economic, ştiind că procentul legal stabilit pentru acciza ad valorem este de 22%.

Rezolvare:

unde:A1 = acciza specifică;A2 = acciza ad valorem.

unde:K1 = acciza specifică unitară;R = cursul de schimb leu/euro;Q1 = cantitatea exprimată în unităţi de 1.000 bucăţi ţigarete;K2 = acciza ad valoremPA = preţul de vânzare maxim cu amănuntul;Q2 = numărul de pachete de ţigarete aferente lui Q1.

Acciza unitară pentru ţigarete este de 74 euro/1.000 ţigarete.Cantitatea (Q1) = 15.000 pachete * 20 ţigarete/pachet = 30.000 ţigarete

A1 = 74 euro/1.000 ţigarete * 4,2688 lei/euro *

A1 = 94767,36 leiA2 = 22% * (15.000 pachete * 5,5 lei/pachet) = 18.150 lei

Total acciză = 94767,36 + 18150 = 112917,36 lei

8. La data de 8 februarie 2010 un agent economic vinde 20.000 bucăţi de ţigări de foi. Să se determine acciza datorată, în condiţiile în care cursul de schimb este 1 euro =

4,2688 lei.

Rezolvare:

unde:A = cuantumul accizei;K = acciza unitară;R = cursul de schimb leu/euro;Q = cantitatea exprimată în 1.000 bucăţi.

Acciza unitară pentru ţigările de foi este de 64 euro/1.000 bucăţi.

A = 64 euro/1.000 bucăţi * 4,2688 lei/euro * bucăţi = 5464,06 lei.

17

Total acciză datorată = A1 + A2

A1 = K1 * R * Q1

A2 = K2 * PA * Q2

A = K * R * Q

9. La 11 martie 2010 un agent economic vinde 25 kg de tutun de fumat fin tăiat, destinat rulării în ţigarete.

Să se determine acciza datorată, în condiţiile în care cursul de schimb este 1 euro = 4,2688 lei.

Rezolvare:

unde:A = cuantumul accizei;K = acciza unitară;R = cursul de schimb leu/euro;Q = cantitatea exprimată în kg.

Acciza unitară pentru tutunul de fumat fin tăiat, destinat rulării în ţigarete este de 66 euro/kg.

A = 81 euro/kg * 4,2688 lei/euro * 25 kg = 8644,32 lei

10. Un agent economic achiziţionează 40 tone benzină cu plumb, 30 tone benzină fără plumb şi 50 tone motorină.

Să se determine acciza datorată, în condiţiile în care cursul de schimb este 1 euro = 4,2688 lei.

Rezolvare:

unde:A = cuantumul accizei;K = acciza unitară;R = cursul de schimb leu/euro;Q = cantitatea exprimată în tone, litri, gigajouli.

a) Acciza pentru benzina cu plumbAcciza unitară este de 547 euro/tonă.A = 547 euro/tonă * 4,2688 lei/euro * 40 tone = 93401,34 lei

b) Acciza pentru benzina fără plumbAcciza unitară este de 452 euro/tonă.A = 452 euro/tonă * 4,2688 lei/euro * 30 tone = 57884,93 lei

c) Acciza pentru motorinăAcciza unitară este de 347 euro/tonă.A = 347 euro/tonă * 4,2688 lei/euro * 50 tone = 74063,68 lei

Acciza totala datorată = 93401,34 +57884,93 + 74063,68 = 225349,95 lei

18

A = K * R * Q QQQQ

A = K * R * Q

11. Un operator economic autorizat livrează din producţia internă 5 tone de ţiţei. Cursul de schimb este 1 euro = 4,2688 lei.

Să se determine acciza datorată bugetului de stat.

Rezolvare:

Pentru ţiţeiul din producţia internă se datorează un impozit de 4 euro/tonă.

Acciză = 4 euro/tonă * 5 tone * 4,2688 lei/euro = 85,38 lei

12. Un agent economic importă o cantitate de energie electrică utilizată în scop comercial de 10.000 Mwh.

Să se determine acciza datorată, în condiţiile în care cursul de schimb este 1 euro = 4,2688 lei.

Rezolvare:

unde:A = cuantumul accizei;K = acciza unitară;R = cursul de schimb leu/euro;Q = cantitatea de energie electrică activă exprimată în Mwh.

Acciza unitară pentru energia electrică utilizată în scop comercial este de 0,50 euro/Mwh.

A = 0,50 euro/Mwh * 4,2688 lei/euro * 10.000 Mwh = 21344 lei

13. La 28 aprilie 2010 un agent economic achiziţionează următoarele produse:- 2 tone cafea verde;- 3 tone cafea prăjită;- 1 tonă cafea solubilă.

Să se determine acciza datorată de agentul economic, în condiţiile în care cursul de schimb este 1 euro = 4,2688 lei.

Rezolvare:

unde:A = cuantumul accizei;K = acciza unitară;R = cursul de schimb leu/euro;Q = cantitatea exprimată în tone.

19

A = K * R * Q

A = K * R * Q

a) Acciza pentru cafea verde

Acciza unitară pentru cafea verde este de 153 euro/tonă.A = 153 euro/tonă * 4,2688 lei/euro * 2 tone = 1306,25 lei

b) Acciza pentru cafea prăjită

Acciza unitară pentru cafea prăjită este de 225 euro/tonă.A = 225 euro/tonă * 4,2688 lei/euro * 3 tone = 2881,44 lei

c) Acciza pentru cafea solubilă

Acciza pentru cafea solubilă este de 900 euro/tonă.

A = 900 euro/tonă * 4,2688 lei/euro * 1 tonă = 3841,92 lei

Total acciză datorată = 1306,25 + 2881,44 + 3841,92 = 8029,61lei

20