Aplicatii CECCAR

CUPRINS

1. Studiu de caz privind constituirea si majorarea capitalului social ...................................pag. 3

2. Studiu de caz privind diminuarea capitalului social ........................................................pag. 4

3. Studiu de caz privind privind evaluarea capitalului ........................................................pag. 5

4. Studiu de caz privind amortizarea capitalului social .......................................................pag. 7

5. Studiu de caz privind rezervele, rezervele din reevaluare si primele de capital ..............pag. 8

6. Studiu de caz privind rezultatul exercitiului ..................................................................pag. 10

7. Studiu de caz privind rezultatul reportat ........................................................................pag. 11

8. Studiu de caz privind tranzactiile cu instrumente de capitaluri proprii .........................pag. 12

9. Studiu de caz privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli ....................................pag. 12

10. Studiu de caz privind imprumuturile din emisiuni de obligatiuni .................................pag. 13

11. Studiu de caz privind privind creditele bancare pe termen mediu si lung .....................pag. 15

12. Studiu de caz privind contractele de leasing financiar ..................................................pag. 15

13. Studiu de caz privind contractele de leasing operational ..............................................pag. 17

14. Studiu de caz privind cheltuielile de dezvoltare ............................................................pag. 18

15. Studiu de caz privind brevetele, licentele si drepturi similar ........................................pag. 15

16. Studiu de caz privind amortizarea imobilizarilor ..........................................................pag. 20

17. Studiu de caz privind deprecierea imobilizarilor ...........................................................pag. 22

18. Studiu de caz privind privind intrarile de imobilizari necorporale ................................pag. 23

19. Studiu de caz privind privind iesirile de imobilizari necorporale .................................pag. 23

20. Studiu de caz privind tranzactiile de intrare in patrimoniu a imoblizarilor corporale....pag. 23

21. Studiu de caz privind tranzactiile de iesire din patrimoniu a imobilizarilor corporale..pag. 25

22. Studiu de caz privind evaluarea la intrare a imobilizarilor ............................................pag. 25

23. Studiu de caz privind subventiile pentru investitii si subventiile de exploatare ............pag. 26

24. Studiu de caz privind veniturile si cheltuielile in avans ................................................pag. 27

25. Studiu de caz privind intrarile si iesirile de imobilizarile financiare .............................pag. 29

26. Studiu de caz privind contabilitatea materiilor prime, materialelor consumabile .........pag. 30

27. Studiu de caz privind contabilitatea obiectelor de inventar ...........................................pag. 32

28. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor aflate la terti .........................................pag. 32

29. Studiu de caz privind contabilitatea produselor finite ...................................................pag. 34

30. Studiu de caz privind contabilitatea marfurilor .............................................................pag. 35

1. Studiu de caz privind constituirea si majorarea capitalului social

Pe data de 01.01.2012 se infiinteaza o societate cu raspundere limitata, cu un capital

social de 15.000 lei, adica 1.000 de parti sociale. Pe data de 05.01.2013 se varsa in contul bancar

suma aferenta capitalului social. In timpul anului, unul dintre actionari doreste sa majoreze

capitalul social prin aportul unei constructii in suma de 250.000 lei si a 10 laptop-uri in suma de

25.000. Pe 31.12.2012 societatea obtine un profit de 5.000 lei, pe care asociatii doresc sa-l

foloseasca pentru majorarea capitalului social.

Subscrierea capitalului social:

456 „Decontari cu actinarii/asociatii = 1011 „Capital subscris nevarsat” 15.000 lei

privind capitalul”

Varsarea capitalului social:

5121 „Conturi la banci in lei” = 456 „Decontari cu actinarii/asociatii 15.000 lei


Trecerea capitalui subscris nervarsat in capital subscris varsat:

1011 „Capital subscris nevarsat” = 1012 „Capital subscris varsat” 15.000 lei

Majorarea capitalului social prin aportul unei constructii si a celor 10 laptop-uri:

456 „Decontari cu actinarii/asociatii = 1011 „Capital subscris nevarsat” 275.000 lei


% = 456 „Decontari cu actinarii/asociatii 275.000 lei

212 „Constructii” privind capitalul” 250.000 lei

2131 „Echipamente tehnologice” 25.000 lei

1011 „Capital subscris nevarsat” = 1012 „Capital subscris varsat” 275.000 lei

Majorarea capitalului social prin incorporarea profitului:

117 „Rezultatul reportat” = 1012 „Capital subscris varsat” 5.000 lei

2. Studiu de caz privind diminuarea capitalului social

Diminuarea capitalului social pentru acoperirea pierderii:

In anul 2012 asociatii societatii ALFA hotarasc diminuarea capitalului social cu suma de

5.000 lei in vederea acoperirii unei pierderi reportate din exercitiile precedente.

1012 „Capital subscris varsat” = 117 „Rezultatul reportat” 5.000 lei

Diminuarea capitalului social prin reducerea numarului de parti sociale:

In vederea reducerii capitalului social, societatea ALFA reduce numarul de parti sociale

de la 1.000 de parti sociale la 900 de parti sociale la pretul de 15 lei/parte sociala.

a) Reducerea numarului de parti sociale:

1012 „Capital subscris varsat” = 456 „Decontari cu actinarii/asociatii 1.500 lei


b) Rambursarea partilor sociale:

456 „Decontari cu actinarii/asociatii = 5121 „Conturi la banci in lei” 1.500 lei


Diminuarea capitalului social prin rascumparare de numerar:

In vederea reducerii capitalului social, societatea BETA SA rascumpara cu numerar 200

de actiuni cu pretul de 10 lei/actiune, pe care ulterior le anuleaza. Valoarea nominala a unei

actiuni este de 9 lei.

a) Rascumpararea actiunilor:

502 „Actiuni proprii” = 5121 ”Conturi la banci in lei” 2.000 lei

(200 actiuni x 10 lei/actiune)

b) Anularea actiunilor cumparare:

% = 502 „Actiuni proprii” 200 lei

1012 „Capital subscris varsat” 180 lei

668 „Alte cheltuieli financiare” 20 lei

3. Studiu de caz privind privind evaluarea capitalului

Capitalurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la diferite valori, valori ce

sunt indicate pe actiunile si partile sociale, in calitatea lor de titluri de valoare (actiuni pentru

societatile de capitaluri si parti sociale in cazul societatilor de persoane).

Actiunile sau partile sociale se pot evalua la urmatoarele valori:

a) Valoarea nominala, care este o valoare de referinta dand posibilitatea evaluarii

capitalului social al intreprinderii astfel:

Capital social = Numar de titluri x Valoarea nominala

Vn = 𝑽𝒂𝒍𝒐𝒂𝒓𝒆𝒂 𝒄𝒂𝒑𝒊𝒕𝒂𝒍𝒖𝒍𝒖𝒊 𝒔𝒐𝒄𝒊𝒂𝒍

𝑵𝒓.𝒅𝒆 𝒕𝒊𝒕𝒍𝒖𝒓𝒊 𝒆𝒎𝒊𝒔𝒆 = lei/actiune sau parte sociala

Exemplu: La infiintarea unei societatii cu raspundere limitata se constituie un capital social de

1.000 lei, care este divizat in 20 de parti sociale. Care este valoarea nominala a unei parti

sociale?

Vn = 1.000 lei

20 p.s. = 50 lei/parte sociala

b) Valoarea de piata, care este o valoare de cumparare/vanzare a actiunilor stabilita, de

regula, prin negociere la bursa de valori pe baza raportului dintre cerere si oferta, raport

care determina valoarea reala, denumita si cotatie.

Pretul de piata al unei actiuni este determinat in mod concret de: dividendele asteptate de

actionari, stabilitatea financiara a intreprinderii, situatia activului industrial al intreprinderii,

situatia generala a pietei de capital si in limita ratei dobanzii in acel moment opozabil pietei

financiar-bancare.

In stransa legatura cu valoarea de piata si valoarea nominala a actiunilor este pretul de

emisiune sau cursul de actiune, care trebuie platit de catre toate persoanele care subscriu

actiunile in momentul emiterii lor. Acesta poate fi egal cu valoarea nominala, deci cursul este

alpari, iar daca este superior valorii nominale, avem curs suprapari, iar in situatia inversa,

subpari.

Astfel, se poate determina valoarea capitalului societatii utilizand aceasta valoare:

Valoarea bursiera = Numarul de titluri x Cursul titlurilor

c) Valoarea financiara (VF) exprima echivalentul corespunzator capitalizarii dividendului

anual pe o actiune la o rata medie a dobanzii de piata.

VF = 𝐃𝐢𝐯𝐢𝐝𝐞𝐧𝐝 𝐦𝐞𝐝𝐢𝐮 𝐝𝐢𝐬𝐭𝐫𝐢𝐛𝐮𝐢𝐭 𝐩𝐞 𝐨 𝐚𝐜𝐭𝐢𝐮𝐧𝐞

𝐑𝐚𝐭𝐚 𝐦𝐞𝐝𝐢𝐞 𝐚 𝐝𝐨𝐛𝐚𝐧𝐳𝐢𝐢 𝐩𝐞 𝐩𝐢𝐚𝐭𝐚

Exemplu: Pentru o actiune s-a primit un dividend de 35 lei, iar rata medie a dobanzii este de

22,50%. Care este valoarea financiara?

VF = 35

22,50 x 100 = 156 lei/actiune

Suma de 156 lei reprezinta suma totala care ar trebui plasata, la dobanda de 22,50%

pentru a obtine un avantaj egal cu marimea dividendului de 35 lei.

In ceea ce priveste dividendul luat in calcul este cel distribuit in cursul exercitiului sau

emdia aritmetica a dividendelor distribuite in cursul ultimelor cinci exercitii financiare.

d) Valoarea de randament (VR) este valoarea corespunzatoare profitului net pe o actiune

care se poate capitaliza in cursul unui exercitiu financiar, la o rata medie a dobanzii.

VR = 𝐃𝐢𝐯𝐢𝐝𝐞𝐧𝐝 𝐦𝐞𝐝𝐢𝐮 𝐝𝐢𝐬𝐭𝐫𝐢𝐛𝐮𝐢𝐭 𝐩𝐞 𝐨 𝐚𝐜𝐭𝐢𝐮𝐧𝐞+𝐂𝐨𝐭𝐚 𝐩𝐚𝐫𝐭𝐞 𝐩𝐞 𝐨 𝐚𝐜𝐭𝐢𝐮𝐧𝐞 𝐢𝐧𝐜𝐨𝐫𝐩𝐨𝐫𝐚𝐭𝐚 𝐢𝐧 𝐫𝐞𝐳𝐞𝐫𝐯𝐞

𝐑𝐚𝐭𝐚 𝐦𝐞𝐝𝐢𝐞 𝐚 𝐝𝐨𝐛𝐚𝐧𝐳𝐢𝐢

Exemplu: Dividendul pe o actiune este de 1.200 lei, partea de profit incorporata in rezerve este

de 400 lei pe o actiune, iar rata dobanzii este de 20% pe an. Calculati valoarea de randament.

VR = 1.200 lei + 400 lei

20 x 100 = 8.000 lei/actiune

e) Valoarea contabila (VC) sau valoarea bilantiera se calculeaza ca raport intre activul net

contabil si numarul de titluri.

VC = 𝐀𝐜𝐭𝐢𝐯𝐮𝐥 𝐧𝐞𝐭 𝐜𝐨𝐧𝐭𝐚𝐛𝐢𝐥

𝐍𝐫.𝐭𝐢𝐭𝐥𝐮𝐫𝐢

ANC = Activul total (bilantier) – Datorii – Active reale = Activul real - Datorii

In componenta activelor fictiv sunt incluse:

- Cheltuielile de constituire a societatilor, inclusiv cele cu emisiunea de actiuni;

- Activele de regularizare si similare;

- Primele privind rambursarea obligatiunilor.

Exemplu: Societatea ALFA SA are umatoarea structura a capitalului propriu:

- capital social: 8.000 lei

- rezerve: 1.200 lei

- active fictive: 90 lei

- nr. de actiuni: 80

Sa se determine valoarea contabila a unei actiuni.

ANC = Capital propriu – Actiuni fictive

Capital propriu = Capital social + Rezerve

Capital propriu = 8.000 + 1.200 = 9.200 lei

ANC = 9.200 – 90 = 9.110 lei

VC = Activul net contabil

Nr .titluri =

9110

80 = 114 lei

4. Studiu de caz privind amortizarea capitalului social

Amortizarea capitalului consta in rambursarea depunerilor catre actionari fara ca prin

aceasta sa se reduca marimea capitalului social. Rambursarea se face din rezervele disponibile

constituite sau prin afectarea unei parti din beneficiu.

O societate pe actiuni cu capital de 17.000 lei decide sa-si amortizeze capitalul cu 15% pe

seama unor rezerve statutare de 2.550 lei.

Inregistrarea reducerii rezervei si reflectarea obligatiei de rambursare:

1063 „Rezerve statutare = 456 „Decontari cu asociatii 2.550 lei

sau contractuale” privind capitalul”

Se inregistreaza rambursarea sumelor actionarilor:

456 „Decontari cu asociatii = 5121 „Conturi la banci in lei” 2.550 lei


Inregistrarea operatiunii efective de amortizare:

1012 „Capital subscris varsat” = % 17.000 lei

1012.1 „Capital subscris varsat amortizat” 2.550 lei

1012.2 „Capital subscris varsat neamortizat” 14.450 lei

In urma operatiunii de amortizare a capitalului, capitalul nu se modifica, insa va fi

reprezentat de doua categorii de capital: 1012.1 - capital amortizat si 1012.2 capital neamortizat.

5. Studiu de caz privind rezervele, rezervele din reevaluare si primele de capital

Rezervele constituite la sfarsitul anului din profitul brut:

S.C. ABC S.A. constituie rezerve legale pe baza urmatoarelor infiormatii existente la

sfarsitul exercitiului financiar:

- capital social: 20.000 lei;

- venituri obtinute: 1.500.000 lei;

- cheltuieli: 1.250.000 lei.

Profitul brut = 250.000 lei;

Rezervele legale repartizate din profitul brut = 12.500 lei

Repartizarea la rezerve legale a unei parti din profitul brut:

129 „Repartizarea profitului” = 1061 „Rezerve legale” 12.500 lei

Rezerve din reevaluare:

In exercitiul financiar 2012 la S.C. ABC S.R.L. se reevalueaza un utilaj la valoarea justa

de 5.000 lei. Valoarea contabila a utilajului este de 4.500 lei, iar valoarea amortizarii cumulate

este de 1.000 lei. In exercitiul financiar 2012, valoarea justa a utilajului stabilita prin reevaluare

este de 7.000 lei, amortizarea intre cele doua reevaluari fiind de 1.000 lei.

31.12.2012: Valoarea contabila = 5.000 lei – 1.000 lei = 4.000 lei

Valoarea justa = 7.000 lei

= Plus de valoare de 3.000 lei

Inregistrarea rezervei din reevaluare:

2131 „Echipamente tehnologice” = 105 „Rezerve din reevaluare” 3.000 lei

Primele de capital (primele de emisiune):

S.C. ABC S.R.L. emite 100 de parti sociale cu o valoare de emisiune de 5 lei si valoarea

nominala de 4 lei. Ulterior, primele de emisiune se incorporeaza in capitalul social.

Emisiunea partilor sociale:

456 „Decontari cu asociatii privind capitalul” = % 500 lei

1011 „Capital subscris nevarsat” 400 lei

1041 „Prime de emisiune” 100 lei

Incasarea in numerar a partilor sociale:

5311 „Casa in lei” = 456 „Decontari cu asociatii privind capitalul” 500 lei

Trecerea capitalului subscris nevarsat in capital social subscris varsat:

1011 „Capital subscris nevarsat” = 1012 „Capital subscris nevarsat” 400 lei

Incorporarea primei in capitalul social:

1041 „Primei de emisiune” = 1012 „Capital subscris varsat” 100 lei

6. Studiu de caz privind rezultatul exercitiului

In decursul anului 2012, S.C. ABC S.R.L. a inregistrat urmatoarele cheltuieli si venituri:

- cheltuielile privind combustibilul 4.200 lei

- cheltuieli cu obiectele de inventar 8.250 lei

- cheltuilei cu materialele nestocate 5.350 lei

- cheltuieli cu intretinerea si reparatii 500 lei

- cheltuieli cu redevente si chirii 5.000 lei

- cheltuieli cu primele de asigurare 9.500 lei

- cheltuieli cu comisioane si onorarii 1.250 lei

- cheltuieli privind protocolul 2.400 lei

- cheltuieli cu transportul de bunuri si persoane 1.300 lei

- cheltuieli cu deplasari si detasari 2.300 lei

- cheltuieli cu servicii bancare 350 lei

- alte cheltuieli cu servicii la terti 6.200 lei

- cheltuieli cu alte impozite si taxe 2.700 lei

- cheltuieli cu salariile 8.500 lei

- cheltuieli sociale 2.500 lei

- alte cheltuieli de exploatare 700 lei

- cheltuieli privind amortizarea 32.000 lei

TOTAL CHELTUIELI DE EXPLOATARE: 93.000 lei

- cheltuieli cu diferente de curs valutar 200 lei

TOTAL CHELTUIELI FINANCIARE: 200 lei

- venituri din prestari servicii 330.000 lei

- alte venituri din exploatare 500 lei

TOTAL VENITURI DIN EXPLOATARE 330.500 lei

- venituri din diferente de curs valutar 280 lei

- venituri din dobanzi 40 lei

TOTAL VENITURI FINANCIARE: 320 lei

Rezultatul din exploatare: 237.500 lei

Rezultatul financiar: 120 lei

Profitul brut: 237.620 lei

- cheltuiala cu impozitul pe profit 38.019,20 lei

Rezultatul exercitiului: 199.600,80 lei

7. Studiu de caz privind rezultatul reportat

O societate inregistreaza in anul curent un profit contabil de 10.000 lei. Hotaraste

acoperirea unei pierderi contabile din anul precedent in suma de 7.000 lei.

129 „repartizarea profitului” = 117 „Rezultatul reportat” 7.000 lei

Diferenta de 3.000 lei se incorporeaza in capitalul social:

117 „Rezultatul reportat” = 1012 „Capital social subscris varsat” 3.000 lei

8. Studiu de caz privind tranzactiile cu instrumente de capitaluri proprii

Castiguri sau pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau

anularea instrumentelor de capitaluri proprii

S.C. ABC S.R.L. detine un capital social in suma de 500.000 lei, reprezentand 200.000

actiuni cu o valoare nominala de 2,5 lei/actiune.

In anul 2010 entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de

rascumparare unitar de 2 lei/actiune. Tot in acest an urmeaza sa se reduca capitalul social cu

valoarea actiunilor rascumparate.

Rascumpararea actiunilor proprii:

109 „Actiuni proprii” = 5121 „Conturi la banci in lei” 4.000 lei

Anularea actiunilor rascumparate, la valoarea nominala a acestora:

1012 „Capital subscris varsat” = % 5.000 lei

109 „Actiuni proprii” 4.000 lei

141 „Castiguri legate de vanzarea sau 1.000 lei

anularea instrumentelor de cap. pr.”

Transferarea la rezerve a castigurilor obtinute din anularea actiunilor proprii:

141 „Castiguri legate de vanzarea sau = 1068 „Alte rezerve” 1.000 lei

anularea instrumentelor de cap. pr”

9. Studiu de caz privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli

Provizioane pentru garantii acordate clientilor

O firma producatoare de telefoane in momentul vanzarii bunurilor, conform termenilor

contractului de vanzare decide sa elimine prin reparatii sau inlocuire defectele ce apar pe o

perioada de 12 luni de la data bilantului. Daca sunt probabile defecte minore, costurile de

reparatie vor fi de 3.000 lei, iar daca defectele sunt majore, de 40.000 lei. Pe baza informatiilor

din trecut entitatea estimeaza ca in anul 2010 70% din bunurile vandute nu vor avea defecte,

20% vor avea defecte minore, iar 10% defecte majore. In anul 2011 expira perioada de garantie

a produselor vandute si nu s-au produs defectiuni care sa impuna remedieri.

Anul 2010:

Determinarea valorii estimate a costurilor reparatiilor:

70% din telefoanele vandute nu vor avea defectiuni: 70% x 0 = 0 lei

20% din telefoanele vandute vor avea defectiuni minore: 20% x 3.000 = 600 lei

10% din telefoanele vandute vor avea defectiuni majore: 10% x 40.000 = 4.000 lei

TOTAL: 4.600 lei

Constituirea provizionului pentru garantii acordate clientilor:

6812 „Chelt. de expl. privind proviz.” = 1512 „Proviz. pt. garantii ac. clientilor” 4.600 lei

Anul 2011:

La expirarea perioadei de garantie, provizionul existent ramas fara obiect va fi anulat

prin reluare la venituri:

1511 „Provizioane pt. garantii” = 7812 „Venituri din proviz. ac. clientilor” 4.600 lei

10. Studiu de caz privind imprumuturile din emisiuni de obligatiuni

Societatea ALFA S.R.L. emite 1.000 obligatiuni. Valoarea nominala a unei obligatiuni

este de 100 lei. Valoarea nominala totala a celor 1.000 de obligatiuni emise este de 100.000 lei.

Valoarea de emisiune pentru o obligatiune este de 95 lei, iar valoarea de rambursare este de 110

lei. Termenul imprumutului este de 4 ani, cu o rata a dobanzii de 14% pe an. Cunoscand

urmatoarele date, se inregistreaza in contabilitate operatiunile specifice emisiunii de obligatiuni:

- Valoarea de incasat de la obligatari este de 95.000 lei (95 x 100)

- Valoarea de rambursare este de 110.000 lei (110 x 1.000)

- Prima de rambursare este de 15.000 lei [(110 - 95) x 1.000]

- Doband anuala este de 14.000 lei (14% x 100.000)

- Amortizarea anuala a primei de emisiune este de 3.750 lei (15.000/4ani)

Inregistrarea subscrierii imprumutului din emisiuni de obligatiuni la valoarea de

rambursare:

% = 161 „Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni” 110.000 lei

461 „Debitori diversi” 95.000 lei

169 „Prime privind rambursarea obligatiunilor” 15.000 lei

Incasarea sumelor de la persoanele care au subscris:

5121 „Conturi curente la banci” = 461 „Debitori diversi” 95.000 lei

Inregistrarea dobanzii anuale de 14.000 lei:

666 „Cheltuieli privind dobanzile = 1681 „Dobanzi aferente imprumuturilor 14.000 lei

din emisiuni de obligatiuni”

Achitarea dobanzii la termenul scadent conform contractului:

1681 „Dobanzi aferente imprumuturilor = 5121 „Conturi la banci in lei” 14.000 lei

din emisiuni de obligatiuni”

Inregistrarea pentru primul an a amortizarii primelor privind rambursarea obligatiunilor:

6868 „Cheltuieli fin. privind amortizarea = 169 „Prime privind rambursarea oblig.” 3.750 lei

primelor de rambursare a oblig.”

11. Studiu de caz privind privind creditele bancare pe termen mediu si lung

S.C. ABC S.R.L. face demersurile necesare in vederea contractarii unui credit in

valoare de 30.000 lei pe o perioada de 5 ani. Rata dobanzii este de 20% pe an, rata luna fiind

fixa.

Incasarea creditului in contul de disponibil:

5121 „Conturi la banci in lei” = 1621 „Credite bancare pe termen lung” 30.000 lei

Inregistrarea si achitarea primei dobanzi lunare (30.000 lei x 20% : 12 luni):

666 „Cheltuieli privind dobanzile” = 5121 „Conturi curente la banci” 500 lei

Rambursarea primei rate lunare a creditului (30.000 lei : 60 luni):

1621 „Credite bancare pe termen lung” = 5121 „Conturi la banci in lei” 500 lei

Rambursarea dobanzii in a doua luna (29.500 lei x 20% :12):

666 „Cheltuieli privind dobanzile” = 5121 „Conturi curente la banci” 491,67 lei

Rambursarea ratei a doua a creditului:

1621 „Credite bancare pe termen lung” = 5121 „Conturi la banci in lei” 500 lei

12. Studiu de caz privind contractele de leasing financiar

Leasing-ul este o operatiune comerciala prin care o parte denumita locator/ finantator

transmite pentru o perioada determinata dreptul de folosinta al unui lucru al carui proprietar este,

catre alta parte, denumita locatar/ utilizator, la solicitarea acesteia din urma, contra unei plati

periodice, denumita rata de leasing, iar la sfarsitul perioadei de leasing locatorul/ finantatorul se

obliga sa respecte dreptul de optiune al locatarului/ utilizatorului de a cumpara bunul, de a

prelungi contractul de leasing fara a schimba natura leasingului ori de a inceta raporturile

contractuale. Dupa continutul ratelor, leasingul apare sub forma leasingului financiar si

leasingului operational.

Codul Fiscal prevede ca în categoria leasingului financiar intra orice contract de

leasing care indeplineste cel putin una dintre urmatoarele conditii:

a) riscurile si beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul

leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce

efecte;

b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului

ce face obiectul leasingului catre utilizator la momentul expirarii contractului;

c) utilizatorul are optiunea de a cumpara bunul la momentul expirarii contractului, iar

valoarea reziduala exprimata în procente este mai mica sau egala cu diferenta dintre durata

normala de functionare maxima si durata contractului de leasing, raportata la durata normala de

functionare maxima, exprimata în procente;

d) perioada de leasing depaseste 80% din durata normala de functionare maxima a

bunului care face obiectul leasingului; în întelesul acestei definitii, perioada de leasing include

orice perioada pentru care contractul de leasing poate fi prelungit;

e) valoarea totala a ratelor de leasing, mai putin cheltuielile accesorii, este mai mare sau

egala cu valoarea de intrare a bunului.

O societate comerciala incheie in data de 01.04.2010 un contract de leasing pe o perioada de 3

ani in vederea achizitiei unui autoturism, in valoare de 160.000 lei. Principalele clauze contractuale sunt:

- Avans 10.000 lei;

- Scadente trimestriale pe data de 25 a ultimei lui din trimestru;

- Durata contractului: 3 ani;

- Rata dobanzii: 15% pe an;

- Plata transelor egale de 16.000 lei fiecare, mai putin ultima rata in valoare de

11.878,84 lei, valoare la care se efectueaza transferul de proprietate si care nu contine

dobanda;

- Fiecare transa este formata din dobanda si rambursare de principal, conform

graficului de mai jos;

- Valoarea reziduala de 11.878,84 lei este insotita de transferul dreptului de proprietate;

- Durata de utilizare economica a activului este de 5 ani.

GRAFICUL DE RAMBURSARE

Sold initial

(1)

Dobanda

(2) = (1) x 15%*3/12

Rata

(3)

Principal

(4) = (3) – (2)

Sold final

(5) = (1) – (4)

160.000,00 6.000,00 16.000 10.000,00 150.000,00

150.000,00 5.625,00 16.000 10.375,00 139.625,00

139.625,00 5.235,94 16.000 10.764,06 128.860,90

128.860,90 4.832,29 16.000 11.167,71 117.693,20

117.693,20 4.413,50 16.000 11.586,50 106.106,70

106.106,70 3.979,00 16.000 12.021,00 94.085,72

94.085,72 3.528,21 16.000 12.471,79 81.613,93

81.613,93 3.060,52 16.000 12.939,48 68.674,46

68.674,46 2.575,29 16.000 13.242,71 55.249,75

55.249,75 2.071,87 16.000 13.928,13 41.321,62

41.321,62 1.549,56 16.000 14.450,44 26.871,18

26.871,18 1.007,67 16.000 14.992,33 11.878,84

11.878,84 0 16.000 11.878,84 0

TOTAL 43.878,85 16.000 160.000 -

13. Studiu de caz privind contractele de leasing operational

Este calificat drept contract de leasing operational orice contract de leasing încheiat

între locator si locatar, care transfera locatarului riscurile si beneficiile dreptului de proprietate,

mai putin riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala, si care nu îndeplineste niciuna

dintre conditiile prevazute la lit. b) - e); riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala

exista atunci când optiunea de cumparare nu este exercitata la începutul contractului sau când

contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirarii contractului.

O societate comerciala inchiriaza in regim de leasing o cladire necesara desfasurarii

productiei, in urmatoarele conditii:

- Durata contractului de leasing: 5 ani;

- Platile se efectueaza trimestrial si sunt in suma de 5.000 lei fiecare;

- Valoarea cladirii: 650.000 lei;

- Durata de utilizare economica: 30 ani.

Inregistrarile contabile efectuate de locatar pe durata leasingului:

Inregistrarea facturii reprezentand rata trimestriala:

612 „Chelt. cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile” = 401 „Furnizori” 5.000 lei

Plata facturii catre societatea de leasing:

401 „Furnizori” = 5121 „Conturi la banci in lei” 5.000 lei

14. Studiu de caz privind cheltuielile de dezvoltare

O entitate isi desfasoara activitatea in industria farmaceutica si are ca obiect de

activitate cercetarea-dezvoltarea, realizata prin laoratorul propriu de cercetare si colaborarea cu

un centru de cercetari pentru medicamente.

Faza de cercetare:

In luna august 2012, societatea a inregistrat urmatoarele consumuri pentru laboratorul

propriu de cercetare:

- Materii prime: 15.000 lei;

- Materiale auxiliare: 7.500 lei;

- Manopera: 12.500 lei;

- Amortizare imobilizari corporale: 7.800 lei

Inregistrarea in contabilitate a consumurilor:

601 „Cheltuieli cu materiile prime” = 301 „Materii prime” 15.000 lei

602 „Cheltuieli cu materiale consumabile” = 302 „Materiale consumabile” 7.500 lei

641 „Cheltuieli cu salariile personalului” = 421 „Personal – salarii datorate” 12.500 lei

6811 „Chelt. de expl. priv. amortiz. imob. corp” = 281 „Amortizari priv. imob. corp” 7.800 lei

Faza de dezvoltare:

Activitatea desfasurata de societate are ca scop obtinerea unui noi medicament contra

alergiei si un vaccin impotriva hepatitei C. Societatea a achizitionat de la un centru de cercetari

un studiu pentru „Tehnologia de obtinere a vaccinului impotriva hepatitei C” in valoare de

68.000 lei.

Inregistrarea achizitiei studiului:

203 „Cheltuieli de dezvoltare” = 404 „Furnizori de imobilizari” 68.000 lei

Societatea inregistreaza in aceeasi luna la OSIM produsul astfel obtinut. Taxele platite

pentru brevetarea acestei inventii se ridica la suma de 8.200 lei, produs fiind protejat

pentru pe perioada de 4 ani. Societatea obtine dreptul de a vinde licenta asupra fabricarii

acestui vaccin pe o perioada de 4 ani.

205 „Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, = % 76.200 lei

drepturi si active similare” 203 „Cheltuieli de dezvoltare” 68.000 lei

404 „Furnizori de imobilizari” 8.200 lei

15. Studiu de caz privind brevetele, licentele si drepturi similare

Conform pct. 81 din OMFP 3.055/2009, concesiunile, brevetele, licentele, marcile

comerciale, drepturile si activele similare reprezentand aport, achizionate sau dobandite pe alte

cai, se inregistreaza in conturile de imobilizari necorporale la costul de achizitie sau valoarea de

aport, dupa caz. In aceassta situatie valoarea de aport se asimileaza valorii juste.

Brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturile si alte cative similare se amortizeaza

pe durata prevazuta pentru utilizarea lor de catre entitatea care le detine.

O societate achizitioneaza un program de contabilitate in suma de 5.000 lei. Durata de

utilizare economica este de 3 ani. Concomitent cu achizitia programului, societatea

achizitioneaza si licenta in valoare de 1.200 lei, cu o valabilitate de 2 ani.

Inregistrarea achizitiei:

% = 404 „Furnizori de imobilizari” 6.200 lei

205 „Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, 1.200 lei

drepturi si active similare”

208 „Alte imobilizari necorporale” 5.000 lei

Inregistrarea amortizarii programului de contabilitate:

6811 „Cheltuieli de exploatare privind = 2805 „Amortizarea concesiunilor, brevetelor, 139 lei/luna

amortizarea imobilizarilor marcilor comerciale si activelor similare”

Inregistrarea amortizarii licentei:

6811 „Cheltuieli de exploatare privind = 2808 „Amortizarea altor 50 lei/luna

amortizarea imobilizarilor imobilizari necorporale”

16. Studiu de caz privind amortizarea imobilizarilor

Conform OMFP 3.055/2009, amortizarea se stabileste prin aplicarea cotelor de

amortizare asupra valorii de intrare a imobilizarilor.

Amortizarea imobilizarilor corporale se calculeaza incepand cu luna urmatoare punerii in

functiune si pana la recuperarea integrala a valorii de intrare. La stabilirea amortizarii

imobilizarilor corporale sunt avute in vedere duratele de utilizare economica si conditiile de

utilizare a acestora.

In cazuri exceptionale, durata de amortizare stabilita initial se poate modifica, aceasta

reestimare conducand la o noua cheltuiala cu amortizarea pe perioada ramasa de utilizare.

Pentru amortizarea imobilizarilor corporale se poate utiliza unul din urmatoarele

regimuri:

a) Amortizarea linira

b) Amortizarea degresiva

c) Amortizarea accelerata

d) Amortizarea calculata pe unitate de produs sau serviciu, atunci cand natura imobilizarii

justifica utilizarea unei asemenea metode de amortizare.

Pe data de 21.05.2013 se achizitioneaza o cladire in valoare de 320.000 lei. Acesta se va

amortiza pe o perioada de 30 ani (360 luni), folosindu-se metoda liniara. La 31.12.2017, cladirea

este reevaluata, noua valoare a cladirii fiind de 350.000 lei. Calculati amortizarea existenta la

inchiderea exercitiului financiar, dar si noua valoare a amortizarii dupa cei 4 ani.

Achizitia cladirii:

212 „Constructii” = 404 „Furnizori de imobilizari” 320.000 lei

Amortizarea cladirii incepand cu luna iunie:

A = 320.000 / 30 = 10.667 lei/an = 889 lei/luna

6811 „Cheltuieli de exploatare privind = 2812 „Amortizarea constructiilor” 889 lei

amortizarea imobilizarilor”

Reevaluarea de la 31.12.2017:

VC = 320.000 – 48.895 = 271.105 lei

Vj = 350.000 lei

= crestere de valoare de 78.895 lei

a) Anularea amortizarii cumulate pana la data reevaluarii:

2812 „Amortizarea constructiilor” = 212 „Constructii” 48.895 lei

b) Recunoasterea rezervei din reevaluare:

212 „Constructii” = 105 „Rezerve din reevaluare” 78.895 lei

Noua amortizare incepand cu data de 01.01.2018:

A = 350.000 /[360 luni - (7 luni + 4 ani x 12 luni)] = 1.148 lei/luna

6811 „Cheltuieli de exploatare privind = 2812 „Amoritzarea constructiilor” 1.148 lei

amortizarea imobilizarilor”

17. Studiu de caz privind deprecierea imobilizarilor

Conform pct. 124 din OMFP 3.055/2009, daca rezultatul reevaluarii este o descrestere a

valorii contabile nete, aceasta se trateaza ca o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii, atunci

cand in rezerva din reevaluare nu este inregistrata o suma referitoare la acel activ (surplus din

reevaluare) sau ca o scadere a rezervei din reevaluare, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve

si valoarea descresterii, iar eventuala diferenta ramasa neacoperita se inregistreaza ca o

cheltuiala.

Cladirea de la punctul anterior dupa urmatorii 3 ani se reevalueaza din nou la o valoare de

280.000 lei.

VC = 350.000 – 1148 x 36 luni = 308.672 lei

Vj = 280.000 lei

= depreciere de valoare de 28.672 lei

105 „Rezerve din reevaluare” = 212 „Constructii” 28.672 lei

18. Studiu de caz privind privind intrarile de imobilizari necorporale

Societatea BETA S.A. achizitioneaza un program de gestiune in suma de 15.000 lei.

Durata de utilizare economica este de 5 ani..

Inregistrarea achizitiei:

208 „Alte imobilizari necorporale” = 404 „Furnizori de imobilizari” 6.200 lei

Inregistrarea amortizarii programului de contabilitate:

6811 „Cheltuieli de exploatare privind = 2805 „Amortizarea concesiunilor, brevetelor, 250 lei/luna

amortizarea imobilizarilor marcilor comerciale si activelor similare”

19. Studiu de caz privind privind iesirile de imobilizari necorporale

Societatea ALFA S.A. scoate din uz un program informatic cu o valoare contabila de

8.500 lei, amortizarea cumulata inregistrata fiind de 6.500 lei.

Scoaterea din evidenta contabila a imobilizarii necorporale:

% = 208 „Alte imobilizari necorporale” 8.500 lei

2808 „Amortizarea altor imobilizari necorporale” 6.500 lei

6583 „Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital” 2.000 lei

20. Studiu de caz privind tranzactiile de intrare in patrimoniu a imoblizarilor corporale

Societatea Alfa achizitioneaza echipamente tehnologice din Taiwan in suma totala de

3.000 € (3 calculatoare industriale). Pentru fiecare comanda plasata societatea beneficiaza de un

discount de 2% din pretul de achizitie al fiecarui produs datorita pozitiei preferentiale pe care

clientul o are la furnizor. Cheltuielile cu transportul sunt in suma de 250 €, TVA 24%, taxe

vamale 100 lei, cursul euro inscris pe Declaratia Vamala de Import este de 4,3779 lei/€. Plata se

face o saptamana mai tarziu la cursul de 4,3871 lei/€.

Pentru receptia marfii se intocmeste NIR.

Receptie marfa:

2131 = 404 13.965,50 lei

„Echipamente tehnologice” „Furnizori [ (3.000 € * 0,98 + 250 €) * 4,3779 lei/€]

de imobilizari”

2131 = 446.TV 100 lei

„Echipamente tehnologice” „Alte impozite, taxe si

varsaminte asimilate”

Achitare TVA si taxe vamale

% = 5121„Conturi la banci in lei” 3.452 lei

4426 „TVA deductibila” 3.352 lei

446.TV „Alte impozite, taxe si 100 lei

varsaminte asimilate”

Achitare furnizor

404 = 5124 13.994,85 lei

„Furnizori de imobilizari” „Conturi la banci in valuta”

Inregistrare diferente de curs valutar

665 = 404 29,35 lei

„Cheltuieli din diferente „Furnizori”

de curs valutar”

21. Studiu de caz privind tranzactiile de iesire din patrimoniu a imobilizarilor corporale

In august 2013 societatea ALFA S.A. vinde la pretul de 13.800 lei unul din utilajele pe

care l-a achizitionat la suma de 11.500 lei, TVA 24%. Acesta a fost amortizat inntegral pana la

data vanzarii.

Vanzarea propriu-zisa:

461 „Debitori diversi” = % 17.112 lei

7583 „Venituri din vz. Activelor si alte op. de capital” 13.800 lei

4427 „TVA colectata” 3.312 lei

Descarcarea din gestiune:

2813 „Amortizarea instalatiilor, mijloacelor = 2131 „Echipament tehnologice” 11.500 lei

de transport,animalelor si plantatiilor”

22. Studiu de caz privind evaluarea la intrare a imobilizarilor

Conform pct. 86 din OMFP 3.055/2009, o imobilizare necorporala se inregistreaza initial

la costul de achizitie sau de productie.

Potrivit pct. 105 din OMFP 3.055/2009, o imobilizare corporala recunoscuta ca un activ

trebuie recunosscuta initial la costul sau, in functie de modalitatea de intrare in entitate.

Costul unei imobilizari achizitionate este format din pretul sau de cumparare, la care se

adauga taxele vamale, taxele nerecuperabile si toate cheltuielile direct atribuibile, angajate pentru

a aduce activul in starea de utilizare prevazuta. In cadrul pretului de cumparare se va tine cont de

toate rabaturile si remizele. Cheltuielile direct atribuibile se refera la: cheltuielile de pregatire a

zonei, cheltuielile de transport si manipulare initiale, cheltuielile de instalare, onorariile cuvenite

arhitectilor, inginerilor si costul estimat de lichidare, de transport a zonei, in masura in care

acestea sunt contabilizare ca provizion.

Exemplu: La data de societatea ALFA S.A. primeste sub forma unei donatii un calculator in

valoare de 2.899 lei.

214 „Mobilier, aparatura birotica” = 4753 „Donatii pentru investitii” 2.899 lei

Exemplu: La sfarsitul exercitiului 2012, s-a descoperit ca un utilaj in valoare de 3.500 lei nu era

inregistrat in contabilitate.

2131 „“Echipamente tehnologice” = 4754 „Plusuri de inventar de 3.500 lei

natura imobilizarilor”

23. Studiu de caz privind subventiile pentru investitii si subventiile de exploatare

Subventii pentru investitii:

O societate primeste o suma nerambursabila de 60.000 lei pentru achizitionarea unui

echipament tehnologic. Societatea achizitioneaza echipamentul la un cost de achizitie de 60.000

lei. Durata de viata estimata a echipamentului este de 10 ani, iar amortizarea se calculeaza prin

metoda liniara.

Recunoasterea dreptului de a incasa:

4452 „Imprumuturi nerambursabile = 4752 „Imprumuturi nerambursabile 60.000 lei

cu caracter de subventii” cu caracter de subventii pentru investitii”

Incasarea subventiei:

5121 „Conturi la banci in lei” = 4452 „Imprumuturi nerambursabile 60.000 lei

cu caracter de subventii”

Achizitionarea echipamentului tehnologic:

2131 „Echipamente tehnologice” = 404 „Furnizori de imobilizari” 60.000 lei

Achitarea furnizorului de imobilizari:

404 „Furnizori de imobilizari” = 5121 „Conturi la banci in lei” 60.000 lei

Inregistrarea amortizarii lunare (60.000 / (10 ani x 12 luni) = 500 lei)

6811 „Cheltuieli de exploatare privind = 2813 „Amortizarea instalatiilor, 500 lei

amortizarea imobilizarilor mijloacelor de trasnport, animalelor si plantatiilor”

Recunoasterea venitului aferent subventiei (venitul din subventie este la nivelul

cheltuielii cu amortizarea deoarece investitia a fost subventionata integral):

4752 „Imprumuturi nerambursabile = 7584 „Venituri din subventii pentru investitii” 500 lei

cu caracter de subventii pentru investitii”

Subventii de exploatare:

Societatea ABC S.R.L. primeste sub forma de subventii suma de 12.000 lei, din care

2.500 lei se incaseaza la data acordarii, iar 9.500 lei se incaseaza in aceeasi perioada. Suma de

8.000 lei este aferenta cifrei de afaceri (2.000 lei pentru perioada curenta), iar restul pentru

perioadele urmatoare, iar 4.000 lei este plata personalului si este aferenta perioadei in curs.

12.000 lei % = % 12.000 lei

10.000 lei 445 „Subventii 7411 „Ven. din subventii de expl. af. CA” 2.000 lei

2.000 lei 5121 „Conturi curente 7414 „Ven. din subventii de expl. pt. plata 4.000 lei

la banci” personalului”

472 „Venituri in avans” 6.000 lei

24. Studiu de caz privind veniturile si cheltuielile in avans

Veniturile in avans:

Libraria HUMANITAS incaseaza prin banca in luna decembrie abonamentele anului

viitor in suma de 44.000 lei, TVA 9%.

Emiterea facturilor:

4111 „Clienti” = % 47.960 lei

472 „Venituri in avans” 44.000 lei


Incasarea facturilor:

5121 „Conturi la banci in lei” = 4111 „Clienti” 47.960 lei

Descarcarea lunara a sumei de 3.666,67 lei:

704 „Venituri din servicii prestate” = 472 „Venituri in avans” 3.666,67 lei

Cheltuieli in avans:

In data de 15.12.2012 se achita in numerar o polita RCA pentru un autoturism detinut de

societate. Aceasta polita este valabila pana pe data de 14.12.2013 si are o valoare totala de 870

lei.

Plata politei RCA:

471 „Cheltuieli in avans” = 5311 „Casa in lei” 870 lei

Descarcare pe cheltuieli pentru perioada 15.12.2012 – 31.12.2012 (870 lei/12 luni/31 zile

x 17 zile ramase din luna decembrie):

613 „Cheltuieli privind primele de asigurare” = 471 „Cheltuieli in avans” 39,76 lei

In perioada 01.01.2013 – 30.11.2013 se va descarca pe cheltuieli suma de 72,50 lei:


Descarcarea pe cheltuieli pentru perioada 01.12.2012 – 14.12.2013 (870 lei – 72,50 lei x

11 luni – 39,76 lei = 32,74 lei)


25. Studiu de caz privind intrarile si iesirile de imobilizarile financiare

1. Se achizitioneaza titluri iumobilizate in valoare de 45.000 lei, eliberate in proportie de

60% si achitate prin banca pentru 10.000 lei:

261 „Actiuni detinute la entitatile afiliate” = % 45.000 lei

5121 „Conturi curente la banci” 10.000 lei

404 „Furnizori de imobilizari” 27.000 lei

269 „Varsaminte de efectuat pentru 8.000 lei

imobilizarile financiare”

269 „Varsaminte de efectuat pentru = 5121 „Conturi curente la banci” 10.000 lei

imobilizarile financiare”

2. Societatea ABC SRL vinde titluri imobilizate la un pret de vanzare de 60.000 lei si

plateste un comision de 900 lei. Titlurile au fost achizitionate la suma de 50.000 lei.

Scaderea din evidenta a titlurilor la valoarea de intrare:

6641 „Cheltuieli priv. imob. fin. cedate ”= 261 „Actiuni detinute la entitati afiliate” 50.000 lei

Reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor:

461 „Debitori diversi” = 7641 „Venituri din imob. financiare cedate” 60.000 lei

Incasarea titlurilor cedate si inregistrarea comisionului:

% = 461 „Debitori diversi” 60.000 lei

5121 „Conturi curente la banci” 59.100 lei

622 „Cheltuieli priv. Comsioanele si onorariile” 900 lei

26. Studiu de caz privind contabilitatea materiilor prime, materialelor consumabile

Conform pct. 164 din OMFP 3.055/2009, actualizat, contabilitatea stocurilor se tine

cantitativ si valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului

intermittent.

Inventarul permanent presupune evidentierea in contabilitate a tuturor operatiilor de

intrare si de iesire a stocurilor, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a

stocurilor, atat cantitativ, cat si valoric.

Inventarul intermitent consta in stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in contabilitate pe

baza inventarierii stocurilor la sfarsitul perioadei.

Societatile care utilizeaza metoda inventarului intermitent efectueaza inventarierea

faptica a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai tarziu de finele perioadei de

raportare pentru care au determinat obligatii fiscale. Aplicarea metodei inventarului intermitent

presupune respectarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de

natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii.

Metoda inventarului intermitent consta in faptul ca intrarile de stocuri nu se inregistreaza

prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli.

Stabilirea iesirilor de stocuri in cursul perioadei are la baza inventarierea faptica a

stocurilor la sfarsitul perioadei. Iesirile de stocuri se determina ca diferenta intre valoarea

stocurilor initiale, la care se adauga valoarea intrarilor, si valoarea stocurilor la sfarsitul perioadei

stabilite pe baza inventarului. Inventarul intermitent nu se utilizeaza in comertul cu amanuntul in

situatia in care se aplica metoda global-valorica.

La 01.11.2013, societatea ABC detine un stoc de materii prime in valoare de 50.000 lei.

In decursul lunii, societatea a efectuat achizitii, cat si consum de materii prime, dupa cum

urmeaza:

Achizitii: 12.11: 5.000 lei

17.11: 12.000 lei

25.11: 9.000 lei Total stocuri: 94.000 lei

29.11: 18.000 lei

SI: 50.000 lei

Consum de materii prime: 15.11: 15.000 lei

19.11: 6.000 lei Total consum: 51.000 lei

27.11: 13.000 lei

30.11: 17.000 lei

Data Tip

operatie

Contabilizarea stocurilor

Inventar permanent Inventar intermitent

01.11 Sold initial 601 = 301 50.000 lei

12.11 Achizitie 301 = 401 5.000 601 = 401 5.000

15.11 Consum 601 = 301 15.000

17.11 Achizitie 301 = 401 12.000 601 = 401 12.000

19.11 Consum 601 = 301 6.000

25.11 Achizitie 301 = 401 9.000 601 = 401 9.000

27.11 Consum 601 = 301 13.000

29.11 Achizitie 301 = 401 18.000 601 = 401 18.000

30.11 Consum 601 = 301 17.000

La sfarsitul perioadei, situatia stocurilor se prezinta astfel:

Inventar permanent Inventar intermitent

La sfarsitul exercitiului financiar, societatea a

efectuat inventarierea stocurilor, in vederea

reflectarii in bilant a valorii reale a acestora.

Cu ocazia inventarierii, s-a constatat ca

valoarea scriptica a materiilor prime este

aceeasi cu valoarea faptica a acestora.

La sfarsitul perioadei se efectueaza

inventarierea si se stabileste valoarea stocului

final (43.000 lei), care se inreg in contabilitate

astfel:

301 = 601 43.000 lei

In cazul ambelor metode, soldul contului 301 „Materii prime”, la sfarsitul exercitiului

financiar, are aceeasi valoare, adica 43.000 lei.

De asemenea, suma reflectata in contul 602 „Cheltuieli cu materiile prime” este aceeasi,

adica 51.000 lei.

27. Studiu de caz privind contabilitatea obiectelor de inventar

In luna noiembrie a anului 2013, societatea ABC achizioneaza 2 imprimante in suma de

1.899 lei/buc si 1 calculator in suma de 2.599 lei/buc, TVA 24%. Produsele se dau in folosinta in

aceeasi luna. Societatea efectueaza plata in aceeasi luna.

Noiembrie:

Inregistrare factura:

% = 401 4.709,52 lei

303 “Obiecte de inventar” „Furnizori” 3.798 lei

4426 „TVA deductibila” 911,52 lei

% = 404 3.222,76 lei

2131 “Echipamente tehnologice” „Furnizori” 2.599 lei

4426 „TVA deductibila” 623,76 lei

Deoarece incepand cu 01 iulie 2013 valoarea de intrare a mijloacelor fixe a crescut de la

1.800 lei la 2.500 lei, cele 2 imprimante au fost incadrate in categoria obiectelor de inventar, doar

calculatorul intrunind conditiile unei imobilizari corporale.

28. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor aflate la terti

Societatea ABC achizitioneaza de la BETA, pe baza de factura, marfuri in valoare de

11.500 lei, TVA 24%, pe care le lasa in custodia societatii BETA pentru 30 zile. La aducerea

bunurilor in gestiunea societatii ABC se intocmeste nota de primire, receptie si constatare

diferente. Pentru vanzator aceste produse reprezinta marfuri achizitionate la un pret de 7.900 lei,

TVA 24%.

a) Inregistrarile contabile in contabilitatea societatatii BETA:

Vanzarea marfurilor:

4111 = % 14.260 lei

„Clienti” 707 „Venituri din vz. marfurilor” 11.500 lei


Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute:

607 = 371 7.900 lei

„Cheltuieli privind marfurile” „Marfuri”

Incasarea contravalorii marfii vandute:

5121 = 41111 14.260 lei

„Conturi curente in lei” „Clienti”

Concomitent, se inregistreaza extracontabil in debitul contului 8033 valoarea bunurilor

ramase in custodie.

8033 „Valori materiale primite in pastrare sau custodie” (D) = 11.500 lei

La expirarea celor 30 zile, bunurile vor intra in custodia clientului:

8033 „Valori materiale primite in pastrare sau custodie” (C) = 11.500 lei

b) Inregistrarile contabile in contabilitatea societatatii ABC:

Inregistrarea facturii aferenta marfurilor, dar ramase in custodia furnizorului:

% = 401 14.260 lei

357 „Marfuri aflate la terti” 11.500 lei

4426 „TVA deductibila” 2.760 lei

Plata facturii:

401 = 5121 14.260 lei

„Furnizori” „Conturi la banci in lei”

Aducerea marfurilor in gestiunea clientului:

371 = 357 11.500 lei

„Marfuri” „Marfuri aflate la terti”

29. Studiu de caz privind contabilitatea produselor finite

Societatea ABC obtine produse finite din productie proprie 5.000 bucati la costul de 2

lei/bucata. Acestea vor fi folosite ca ambalaje. Ulterior, societatea vinde marfuri in valoare de

13.640 lei, din care 1240 lei reprezinta ambalaje. Ambalajele nu se restituie, drept pentru care se

trec pe marfuri.

Obtinere produse finite:

345 = 711 10.000 lei

“Produse finite” “Venituri aferente costurilor

stocurilor de produse”

Incadrarea produselor finite ca ambalaje:

381 = 345 10.000 lei

“Ambalaje” “Produse finite”

Vanzarea propriu-zisa a marfurilor

4111 = % 12.400 lei

“Clienti” 707 “Venituri din vanzarea marfurilor” 10.000 lei

4427 “TVA colectata” 2.400 lei

Transferul ambalajelor la marfuri

371 = 381 1.000 lei

“Marfuri” “Ambalaje”

Facturarea ambalajelor nerestituite

4111 = % 1.240 lei

“Clienti” 707 “Venituri din vanzarea marfurilor” 1.000 lei

4427 “TVA colectata” 240 lei

30. Studiu de caz privind contabilitatea marfurilor

O societate comerciala achizitioneaza in luna august marfuri in suma de 3.000 lei, TVA

24%, pe care le plateste luna urmatoare. Deoarece efectueaza plata mai devreme decat era

prevazut, aceasta primeste un scont de 2% din valoarea facturii. Vinde apoi marfurile la un pret

de 4.800 lei, TVA 24%. Incaseaza contravaloarea facturii in aceeasi luna.

August:

Inregistrarea facturii:

% = 401 3.720 lei

371 „Marfuri” „Furnizori” 3.000 lei

442801 ”TVA neexigibila” 720 lei

Vanzarea marfurilor:

4111 = % 5.952 lei

„Clienti” 707 „Venituri din vz. marfurilor” 4.800 lei


Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute:

607 = 371 3.000 lei

„Cheltuieli privind marfurile” „Marfuri”

Incasarea contravalorii marfii vandute:

5121 = 41111 5.952 lei

„Conturi curente in lei” „Clienti”

Septembrie:

Plata facturii:

401 = 5121 3.645,60 lei

„Furnizori” „Conturi la banci in lei”

Inregistrarea scontului primit:

767 = 401 74,40 lei

“Venituri din sconturi obtinute” “Furnizori”

Deducerea TVA:

4426 “TVA deductibila” = 442801 “TVA neexigibila” 720 lei

Aplicatii CECCAR

Documents

Transcript of Aplicatii CECCAR