aplicarea IFRS

download aplicarea IFRS

of 64

  • date post

    09-Aug-2015
  • Category

    Documents

  • view

    81
  • download

    5

Embed Size (px)

Transcript of aplicarea IFRS

Colegiul editorial tiinificProf. univ. dr. Prof. univ. dr. Prof. univ. dr. Prof. univ. dr. Prof. univ. dr. Prof. univ. dr. Prof. univ. dr. Prof. univ. dr. Prof. univ. dr. Prof. univ. dr. Prof. univ. dr. Prof. univ. dr. Prof. univ. dr. Prof. univ. dr. Prof. univ. dr. Academician Sorin BRICIU, Universitatea 1 Decembrie 1918, Alba Iulia Alain BURLAUD, Institut National des Techniques Economiques et Comptables, Paris Tatiana DNESCU, prorector, Universitatea Petru Maior, Trgu Mure Robin JARVIS, director pentru IMM-ACCA, profesor de contabilitate Universitatea Brunel, Marea Britanie David HILLIER, decan, Leeds University Business School, Marea Britanie Allan HODGSON, The University of Queensland, Australia Emil HOROMNEA, Universitatea Alexandru Ioan Cuza, Iai Dumitru MATI, decan, Universitatea Babe-Bolyai, Cluj-Napoca Maria MANOLESCU, ASE, Bucureti Ion MIHILESCU, Universitatea "Constantin Brncoveanu", Piteti Ana MORARIU, ASE, Bucureti Vasile RILEANU, Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune - ASE Bucureti Donna STREET, Universitatea Dayton, SUA Ioan TALPO, preedintele Senatului, Universitatea de Vest din Timioara Eugeniu URLEA, directorul Departamentului de contabilitate, audit, analiz i informatic de gestiune, ASE Bucureti Iulian VCREL, Academia Romn

Director tiinific: Prof. univ. dr. Pavel NSTASE Director editorial: Dr. Corneliu CRLAN Redactor ef: Cristiana RUSColectiv redacional: Marina ANTOFIE, Alexandra COMNESCU, Alice PETCU, Adriana SPIRIDON, Daniela TEFNU, Angela TUDOR Secretar de redacie: Cristina RADU Prezentare grafic i tehnoredactare: Nicolae LOGIN Colegiul editorial tiinific i colectivul redacional nu i asum responsabilitatea pentru coninutul articolelor publicate n revist. Publicaie recunoscut de CNCSIS, categoria B+ B.D.I.: http://www.ulrichsweb.com; http://www.proquest.com; www.ebscohost.com, www.cabells.com Revista este inclus n platforma editorial romn SCIPIO: www.scipio.ro Revista este indexat n trei baze de date recunoscute de Consiliul Naional de Atestare a Titlurilor, Diplomelor i Certificatelor Universitare (CNATDCU) Marc nregistrat la OSIM, sub nr. M2010 07387

Telefon: (021) 410.74.43 interior 120; Fax: (021) 410.03.48; E-mail: revista@cafr.ro; http: revista.cafr.roISSN 1844 - 8801 Tipar: Print Group S.R.L., Soseaua Fundeni nr. 50B, Bucuresti, tel: 0744.638.772

Evaluri

Unele aspecte referitoare la aplicarea de ctre operatorii economici a Standardelor Internaionale de Raportare FinanciarGeorgeta PETRE* & Alexandra LAZR**

Abstract

Some Aspects Regarding the Application by Economic Entities of the International Financial Reporting StandardThis article is an overview of a research conducted, whose subject is to specify the legal framework for the application in Romania of the International Financial Reporting Standards, both for the companies whose securities, at their balance sheet date, are admitted to trading on a regulated market, as well for other entities. The new aspect of 2012 financial year is to be mentioned, namely the obligation of IFRS application by some categories of entities. Some of these entities apply IFRS as accounting basis - case of the credit institutions - while other, restating the information from the annual financial statements based on accounting regulations conform to the European directives. Because this article in focused on the companies whose securities are admitted to trading on a regulated market, some aspects regarding the first-time adoption of IFRS are presented, subject of IFRS 1 "First-time adoption of International Financial Reporting Standards". Key words: annual financial statements, legal framework, accounting policies, transition to IFRS, first IFRS financial statement, exemptions, requirements, previous GAAP JEL Classification: F 30, G 01 Cuvinte cheie: situaii financiare anuale, cadru legal, politici contabile, tranziie la IFRS, primele situaii financiare n baza IFRS, excepii, cerine, reglementri contabile anterioare* Dr., director, Ministerul Finanelor Publice, e-mail: geta.petre@mfinante.ro ** Dr., director adjunct, Ministerul Finanelor Publice, e-mail: alexandra.lazar@mfinante.ro

1. Necesitatea prezentrii unor situaii financiare anuale transparenteAnul 2012 constituie un moment de schimbri eseniale n sistemul de contabilitate romnesc, prin trecerea la aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate (IFRS) ca baz a contabilitii, de ctre anumite categorii de entiti. Aplicarea IFRS reprezint un proces complex n cadrul cruia sunt implicate mai multe pri, dar eforturile economice, financiare, intelectuale cad n sarcina entitilor respective, a auditorilor i a consultanilor acestora. Eforturi deosebite fac i instituiile cu atribuii de reglementare, pentru a asigura un cadru legal care s permit aplicarea corespunztoare a IFRS. Avem n vedere att reglementrile n domeniul contabil, ct i n domeniul fiscal. Pentru c procesul de aplicare a IFRS ca baz a contabilitii este la nceput,

9/2012

3

Evalurineexistnd o experien n acest sens, ne propunem s prezentm n continuare cteva aspecte legate de aplicarea acestor standarde. Pentru nceput, avem n vedere prezentarea cadrului legal care stabilete condiiile n care se aplic IFRS. Asupra tratamentelor contabile ale operaiunilor determinate de aplicarea IFRS i a consecinelor fiscale ale acestora, urmeaz ca n numerele viitoare ale revistei s se prezinte opinii n acest sens att din partea practicienilor, ct i a reglementatorilor. Un rol deosebit de important n procesul de aplicare corespunztoare a IFRS revine i auditorilor statutari care trebuie s se asigure c situaiile financiare anuale pe care le auditeaz ndeplinesc cerinele prevzute de IFRS. Dezvoltarea pieelor de capital, precum i globalizarea economiilor rilor determin necesitatea gsirii unui limbaj comun pentru investitori. De multe ori, decizia de a investi ntr-o firm sau alta este fie determinat, fie influenat de informaiile cuprinse n situaiile financiare anuale ale acestora. Potrivit Cadrului general conceptual pentru raportarea financiar emis de IASB, obiectivul raportrii financiare cu scop general este acela de a oferi informaii financiare cu privire la entitatea raportoare care s fie utile pentru investitorii existeni i poteniali, mprumuttori i ali creditori n deciziile pe care acetia le iau cu privire la oferirea de resurse entitii. Respectivele decizii se pot referi fie la achiziionarea, vnzarea sau deinerea instrumentelor de capitaluri proprii i de datorii, fie la acordarea sau decontarea mprumuturilor sau a altor forme de finanare. Situaiile financiare anuale ale entitilor pot fi ntocmite n baza diferitelor standarde de contabilitate. n acest sens, distingem:4

a) Standarde sau norme naionale de contabilitate care sunt mai mult sau mai puin conforme cu directivele europene; b) Standarde sau norme contabile care asigur conformitatea cu directivele europene n domeniu; c) Standarde internaionale de contabilitate IAS/IFRS. n Romnia au fost nregistrate evoluii constante n ceea privete reglementrile n domeniul contabilitii. Astfel, dup anul 1989, odat cu elaborarea legii contabilitii, s-a trecut succesiv de la o reglementare contabil cu puine elemente de armonizare cu prevederile directivelor europene la reglementri contabile conforme cu directivele europene. Exist o prere general acceptat c ntr-o economie de pia dezvoltat i activ cerinele de raportare stabilite n directivele europene nu pot asigura un nivel ridicat de transparen i de comparabilitate a rapoartelor financiare ale tuturor societilor comunitare cotate la burs, ceea ce reprezint condiia necesar pentru crearea unei piee integrate a capitalurilor care s funcioneze n mod real, echilibrat i eficient. Ca o consecin a acestei situaii a fost necesar completarea cadrului legislativ aplicabil societilor cotate la burs.

dardelor internaionale de contabilitate. Acesta a urmrit ca prin prevederile sale s contribuie la: a) funcionarea eficient a pieei de capital; b) protecia investitorilor i meninerea ncrederii n pieele financiare; c) consolidarea liberei circulaii a capitalurilor pe piaa intern; d) concurena n condiii de egalitate a societilor comerciale pentru obinerea resurselor financiare disponibile pe pieele de capital comunitare i internaionale. n regulamentul menionat se precizeaz c pentru asigurarea competitivitii pieelor comunitare de capital este important s se realizeze convergena regulilor utilizate n Europa pentru elaborarea situaiilor financiare cu standardele internaionale de contabilitate, astfel nct acestea s poat fi utilizate la nivel mondial pentru tranzacii transfrontaliere sau cotri la burse din strintate. Obiectivul declarat al Regulamentului (CE) nr. 1606/2002 privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate este acela de a asigura adoptarea i utilizarea standardelor internaionale de contabilitate n cadrul Comunitii Economice Europene, n vederea armonizrii datelor financiare prezentate de societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt tranzacionate pe o pia reglementat pentru a asigura un nivel ridicat de transparen i de comparabilitate a situaiilor financiare i, ca urmare, funcionarea eficient a pieei de capital comunitare i a pieei interne. Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate prevede c, pentru fiecare exerciiu financiar care ncepe la sau dup 1 ianuarie 2005, societileAudit Financiar, anul X

2. Cadrul legal comunitar privind aplicarea IFRSPentru completarea cadrului legal de raportare de ctre societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt tranzacionate, Parlamentul European i Consiliul au aprobat Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 privind aplicarea stan-

Aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiarreglementate de legislaia unui stat membru i elaboreaz conturile consolidate n conformitate cu standardele internaionale de contabilitate dac la data ncheierii bilanului,