Analiza Economico

Analiza Economico-Financiara

PAGE -9-

CUPRINS

Pag.

- Coninutul aplicativ i metodologic al analizei activitiieconomico-financiare.................................................................................2- Funciile analizei economico-financiare.....................................................4- Metode folosite n analiza economico-financiar......................................5- Analiza rezultatelor economice pe baza indicatorilor de gestiune..............6 - Analiza relaiilor de proporionalitate dintre indicatorii de gestiune....11- Analiza structurii indicatorilor de gestiune...............................................19- Analiza structurii i previziunii structurii indicatorilor compleci cu ajutorul "Metodei lanurilor Markov"........................................................20- Analiza ritmicitii ..................................................................................21- Analiza cifrei de afaceri ..........................................................................22- Analiza factorial a cifrei de afaceri prin prisma utilizrii factorilor economici principali....................................................................26- Analiza factorial a rezultatului din exploatare prin prisma indicatorilor de gestiune.............................................................................29- Analiza factorial a rezultatului din exploatare care revine la un salariat...33 - Analiza cheltuielilor aferente activitii economice...................................35- Analiza cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri.............................37- Analiza cheltuielilor cu fora de munc..........................................40- Analiza cheltuielilor materiale.......................................................45- Analiza costului unitar..................................................................52- Analiza cheltuielilor financiare......................................................55- Analiza interdependenei cheltuielilor aferente activitii economice cu ceilali indicatori economico-financiari......................60- Analiza rentabilitii pe baza punctului critic............................................61- Analiza strii financiare pe baza raportrilor de sintez contabil.............64

- Analiza general a bilanului sau a situaiei activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.....................................................64- Analiza ratelor financiare..............................................................69- Analiza tabloului de finanare...................................................................79- Analiza situaiei financiare cu ajutorul unor metode manageriale...............83Coninutul aplicativ i metodologic al analizei activitii economico-financiare

Prin definiie, analiza economico-financiar este un proces complex de cunoatere a strii economico-financiare a unui agent economic, a unei ramuri sau a economiei naionale n ansamblul ei, n condiii concrete de loc i timp, folosind metode adecvate i indicatori specifici n vederea individualizrii i dimensionrii factorilor i cauzelor cu aciune pozitiv sau negativ, care au determinat o anumit condiie economico-financiar, precum i reglarea prin decizii tactice i strategice a echilibrului dintre lichiditatea activelor i exigibilitatea elementelor de pasiv, a echilibrului funcional dintre nevoile curente i resursele implicate, precum i a corelaiei globale a costului resurselor cu randamentul ntrebuinrilor.

Din punct de vedere al raportului ntre momentul n care se efectueaz analiza i momentul producerii fenomenelor se disting dou tipuri fundamentale de analiz economico-financiar:

a) Analiza post-factum - denumit i analiza post-operatorie sau analiza activitii (respectiv analiza comparativ n profil dinamic, teritorial sau n raport cu planul) se refer la analiza situaiei fenomenelor care au nregistrat o anumit configuraie n trecut sau n prezent. Aceast form de analiz este, n esen, o analiz diagnostic, prin care se cerceteaz rezultatele unui agent economic, se evideniaz n principal rezultatele obinute n raport cu obiectivele din programul propus sau n dinamic, factorii care au influenat pozitiv sau negativ nivelul acestora, precum i rezervele poteniale nevalorificate.

b) Analiza previzional - denumit i analiza prospectiv sau analiza de prognoz, are ca scop estimarea evoluiei viitoare a unui fenomen economico-financiar folosind metode de cercetare previzional sau de prognoz, precum i metode de simulare a rezultatelor economico-financiare n variante de condiii posibile. Analiza previzional prezint o importan deosebit pentru fundamentarea programelor de consolidare i dezvoltare economic.

Dup perioada la care se refer, se disting urmtoarele tipuri de analiz economico-financiar:

a) Analiza curent (analiza operativ) - se efectueaz, de regul, zilnic sau se refer la perioade scurte de timp (sptmn, decad). Aceast analiz prezint o importan deosebit pentru conducerea i controlul operativ al activitii economico-financiare de ctre organele care asigur conducerea executiv, pentru reglarea proceselor economice imediat ce se constat anumite disfuncionaliti, pentru adoptarea instantanee a msurilor care se impun n vederea asigurrii condiiilor necesare realizrii integrale i la timp a obligaiilor asumate sau obinerea rezultatelor economico-financiare dorite. Analiza curent se efectueaz pe baza datelor furnizate de evidena tehnico-operativ i contabil sau a constatrilor faptice. Extinderea prelucrrii automate a datelor creeaz condiii tot mai favorabile pentru ca analiza operativ s devin un instrument eficace n conducerea activitii economico-financiare.

b) Analiza periodic - aceast analiz se efectueaz, de regul, la intervale mai mari de timp i se refer la o lun, trimestru, semestru sau an. Acest tip de analiz are o sfer mai cuprinztoare, incluznd totalitatea aspectelor sau subsistemelor care privesc activitatea economico-financiar. n acest caz se caracterizeaz att dinamica ct i modul de realizare a obiectivelor stabilite pentru perioada respectiv.

c) Analiza special organizat - n aceast categorie se includ analizele solicitate de diverse organisme exterioare sistemului economico-social studiat, cum ar fi analizele efectuate de ctre organele de control fiscal ale Ministerului Finanelor Publice, de Curtea de Conturi i alte analize similare.

Caracterul tiinific i eficiena analizei economico-financiare sunt asigurate n msura n care se respect cu strictee urmtoarele cerine:

- cunoaterea corect a rolului i modului de funcionare a legilor economice obiective specifice economiei de pia;

- cunoaterea contextului politic, economic i social, intern i internaional, n care i desfoar activitatea agentul economic;

- analiza economico-financiar trebuie s se bazeze pe informaii reale, rezultate din surse de informare obiective;

- asigurarea unui grad corespunztor de complexitate, evideniind toate aspectele i factorii care influeneaz pozitiv sau negativ starea fenomenelor analizate, indiferent de mrimea i extinderea acestor influene i de efectele favorabile sau nefavorabile pe care le propag;

- analiza are la baz metode adecvate, adaptate la specificul fiecrei etape de lucru, corespunztor obiectivului propus i a cror fiabilitate tiinific a fost verificat n practica de analiz economico-financiar i care pot oferi concluzii utile pentru soluionarea practic a problemelor cu care se confrunt agenii economici;

- analiza economico-financiar se efectueaz sistematic i operativ, astfel ca pe baza ei s se poat identifica n mod oportun apariia unor deficiene, a unor stri de fapt nesatisfctoare. Numai n aceste condiii, analiza nu se finalizeaz printr-o simpl constatare tardiv a strii economico-financiare, ci poate contribui la prevenirea unor fenomene cu influen negativ, la nlturarea din timp a consecinelor acestora, precum i la mbuntirea parametrilor funcionali i de performan ai agentului economic pe baza adoptrii unor msuri operative i eficiente;

- analiza trebuie s se caracterizeze prin obiectivitate, evideniind cu exactitate deficienele constatate i cauzele lor, precum i resursele poteniale nevalorificate, nlturndu-se orice apreciere subiectiv a activitii analizate i orice denaturare a realitii. O analiz tiinific este incompatibil cu deformarea intenionat a concluziilor, deoarece aceasta diminueaz eficiena actului de conducere i se anuleaz posibilitatea factorilor de decizie s adopte msuri corecte, aplicabile i corespunztoare din punct de vedere al obiectivelor urmrite ;

- analiza trebuie s ofere date i interpretri comparative ale fenomenului studiat n evoluia lui, fa de ali ageni economici similari din punct de vedere al tipului de activitate, din ar sau din strintate, ceea ce lrgete posibilitile de concluzionare i de stabilire a strategiilor de dezvoltare economic;

- analiza economico-financiar trebuie abordat ntr-o manier sistemic, ceea ce permite conturarea unui ansamblu de judeci interdependente, att prin individualizarea factorilor care au influenat starea domeniului studiat, ct i prin aprecierea rezultatelor propagate la nivelul indicatorilor sintetici de stare economico-financiar;

- analiza economico-financiar este finalizat prin propuneri i msuri concrete, cu cert aplicabilitate i eficien. n cazul unor aspecte importante privind strategia dezvoltrii economice prezint o importan deosebit fundamentarea mai multor variante de soluii, prin care s se ofere organelor de decizie posibilitatea de a adopta cea mai eficient variant n anumite condiii date.

Funciile analizei economico-financiare

Funcia de diagnoz i reglare a analizei are un rol important n ntregul proces de comand i corecie a modului de funcionare a mecanismului dinamic al agenilor economici.

O sarcin important a analizei economico-financiare este ndeplinit prin manifestarea funciei de gestiune eficient a patrimoniului i capitalurilor. Aceast funcie acioneaz n sensul canalizrii eforturilor manageriale pentru mbuntirea continu a activitii economico-financiare, creterea performanelor financiare, ntrirea sistemului de eviden, expertizare i auditare financiar intern.

Analiza economico-financiar, prin modul n care este efectuat ndeplinete i o funcie de realizare a conexiunii agentului economic cu mediul exterior. Se remarc n contextul aciunii acestei funcii, c orice agent economic ntreine o strns interdependen cu sistemul financiar prin fiscalitatea la care i sunt supuse rezultatele, cu sistemul bancar prin funcionarea unor conturi de disponibiliti bneti la bnci, sau prin solicitarea unor credite bneti, cu bursele de valori, precum i cu partenerii economici de pia, ageni economici sau consumatori finali.

Utilitatea analizei economice la realizarea procesului decizional al conducerii este conturat, de asemenea, prin manifestarea funciei de informare. Aceast funcie se concretizeaz n transmiterea ctre conducerea agentului economic a unor rapoarte de analiz cu coninut informativ economico-financiar, specifice ca structur i profunzime de detaliere, n funcie de nivelul ierarhic ctre care sunt destinate.

Metode folosite n analiza economico-financiar

Realizarea practic a funciilor analizei economico-financiare necesit utilizarea unui ansamblu de metode specifice din punct de vedere al coninutului i sferei de aplicabilitate.

a) Metoda comparaiei indicatorilor economico-financiari n profil static, dinamic i teritorial.

b) Metoda gruprilor

c) Metoda mrimilor relative

d) Metoda mrimilor medii

e) Metoda divizrii rezultatelor

f) Metoda balanier

g) Metode de analiz a influenei factorilor

Analiza indicatorilor compleci prin prisma factorilor care au determinat o anumit modificare a acestora se poate realiza pe baza unor expresii absolute sau relative.

Metodele cele mai utilizate pentru calculul determinrilor enunate sunt:

-Metoda substituirilor succesive sau n lan;

-Metoda separrii aciunii izolate a fiecrui factor cu repartizare proporional a interaciunii factorilor sau metoda creterilor proporionale;

-Metoda ponderilor logaritmice (Fisher);

-Metoda creterilor finite (Lagrange).

- Metoda ponderilor medii (Edgeworth)h) Metoda indicilor statisticii) Metode statistico-matematice de analiz a corelaiilor

j) Metode de analiz grafic

Paleta metodelor folosite de analiza economico-financiar cuprinde i alte metode cu aplicare mai mult sau mai puin particularizate la anumite aspecte de detaliu ale activitii i care pot da o consisten sporit concluziilor finale, cum ar fi: Metoda lanurilor Markov - pentru analiza i proiecia structurii indicatorilor a cror mrime poate fi divizat pe subactiviti componente sau pe tipuri de produse; procedeele care se bazeaz pe calculul i interpretarea indicatorilor: coeficientul de variaie, energia informaional sau entropia informaional - pentru analiza ritmicitii obinerii unor rezultate economice; calculul i interpretarea coeficienilor de elasticitate - pentru analiza modificrii unor indicatori rezultativi n funcie de modificarea altor indicatori care le determin comportamentul; metode ale programrii matematice - pentru fundamentarea unor niveluri optime.

Analiza rezultatelor economice pe baza indicatorilor de gestiuneSistemul indicatorilor de gestiune

A. Indicatori fizici propriu-zii i derivai ai acestora

- pentru activitatea productiv:

- volumul fizic al produciei pe tipuri de produse sau lucrri (q);

- pentru activitatea de transport:

- mrfuri transportate n tone transportate (mt);

- parcursul mrfurilor n tone-km. sau tone-mile (qm);

- cltori transportai (ct);

- parcursul cltorilor n cltori-km. sau cltori-mile (qc);

- volumul total de transport n tone-km. convenionale (qt);

- pentru activitatea de turism:

- numrul total de turiti (T);

- numrul de zile-turiti aferent unei perioade date (Tz); - numrul mediu de turiti pe zi ntr-o lun, trimestru sau an ,

, n care:

Z- numrul de zile calendaristice ale perioadei luate n calcul.

- durata medie a sejurului (ds) exprimat n zile,

, de unde rezult c: ;

- densitatea circulaiei turistice (Dct) exprim intensitatea fenomenului turistic la nivelul unei zone turistice sau a unei ri, ntr-o anumit perioad de timp considerat semnificativ pentru analiz,

EMBED Equation.3 , n care:

P - numrul mediu al locuitorilor dintr-o zon turistic sau dintr-o ar (n perioada pentru care se face calculul);

- coeficientul de utilizare a capacitii de cazare disponibile sau active (Kua),

, n care:

Lz reprezint capacitatea de cazare activ sau disponibil pentru cazare exprimat prin numrul de locuri-zile capacitate;

Coeficientul de utilizare a capacitii de cazare disponibile sau active exprim proporia n care capacitatea de cazare disponibil (activ) este ocupat de ctre turiti. Calculul i analiza n dinamic a acestui indicator ne permite s cunoatem, pe intervale de timp determinate, intensitatea activitii turistice, ritmicitatea i sezonalitatea prestaiilor de servicii turistice.

- coeficientul de utilizare a capacitii de cazare existente (Kui),

, n care:

Le - numrul de locuri-zile capacitatea de cazare existent.

O interpretare similar, cu aceea referitoare la indicatorul precedent, poate fi formulat i n cazul coeficientului de utilizare a capacitii de cazare existente prin faptul c exprim proporia n care capacitatea de cazare existent este ocupat de ctre turiti. Dar, n acest caz, mrimea indicatorului nu ia n considerare i existena posibil a unei capaciti de cazare inactive, care nu poate fi ocupat de turiti.

Mrimea proporiei n care locurile-zile existente sunt apte pentru a fi ocupate de turiti este obinut prin calculul Coeficientului de disponibilizare a capacitii de cazare existente (Kd), , iar diferena pn la 1 sau 100, n cazul exprimrii procentuale a acestui indicator, reprezint proporia locurilor-zile capacitate de cazare inactive n totalul capacitii existente. De asemenea, se precizeaz c diferena dintre Le i Lz este reprezentat de capacitatea exprimat n locuri-zile indisponibil (inactiv sau nefuncional) pentru cazare datorit unor lucrri de ntreinere, reparaii sau pentru modernizare.

- coeficientul de utilizare a bazei de tratament medical (Kum),

n care: - numrul mediu de proceduri de tratament medical efectuate pe zi (pe tipuri de proceduri),

- numrul de proceduri de tratament medical maxim posibil a fi efectuate ntr-o zi (pe feluri de proceduri).

Pentru caracterizarea ofertei de produse turistice sunt utilizai indicatori specifici referitori la baza material: capacitatea de cazare pe categorii de confort (numrul locurilor i numrul locurilor-zile de cazare existente - Le, numrul de locuri-zile capacitate disponibil sau activ - Lz); pentru activitatea de alimentaie public (numrul de locuri la mese); pentru agrement (capacitatea ofertei de participare la activiti de agrement); pentru tratament (numrul de proceduri de tratament medical maxim posibil a fi efectuate ntr-o zi pe feluri de proceduri -Pzm).

B. Indicatori valorici i derivai ai acestora

- cifra de afaceri (CA) care cuprinde: veniturile din vnzarea mrfurilor i a produciei vndute inclusiv contravaloarea serviciilor prestate ntr-o perioad determinat;

- cifra de afaceri net (CAN) este o form recalculat a cifrei de afaceri n care sunt incluse i veniturile din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri;

- marja comercial (MC) ,

Mrimea marjei comerciale sau a adaosului comercial este cuprins n preul de vnzare al mrfurilor astfel nct s fie posibil recuperarea cheltuielilor efectuate, precum i obinerea unui profit corespunztor.

- producia exerciiului (Q),

, n care : Qv - producia vndut i contravaloarea lucrrilor executate i serviciilor prestate (cifra de afaceri);

Pf1 i Pf2 - stocul de produse finite i semifabricate destinate vnzrii la nceputul i respectiv la sfritul perioadei pentru care se calculeaz producia exerciiului. Diferena Pf2 - Pf1 dimensioneaz deci, variaia stocurilor de produse finite i semifabricate destinate vnzrii; Pn1 i Pn2 - stocul de producie n curs de execuie la nceputul i respectiv la sfritul perioadei pentru care se determin producia exerciiului. Diferena, Pn2 - Pn1, exprim variaia stocurilor de producie n curs de execuie; Qi - producia imobilizat sau veniturile din producia de imobilizri necorporale realizate pe cont propriu (lucrri i proiecte de cercetare i dezvoltare; valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor i alte drepturi i valori similare; valoarea imobilizrilor necorporale n curs) i de imobilizri corporale realizate de asemenea n regie proprie (valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri, a produciei de mijloace fixe, precum i a produciei de imobilizri corporale n curs).

- producia marf fabricat (Qm),

Qm = Qv + ( Pf2 - Pf1 ) + Qi , n care:

Qv + ( Pf2 - Pf1 ) reprezint valoarea produselor finite i a semifabricatelor vndute sau destinate vnzrii, fabricate n perioada pentru care se face calculul produciei marf, inclusiv contravaloarea lucrrilor executate i serviciilor prestate. Aceast expresie valoric este denumit producia marf destinat vnzrii (livrrii);

- valoarea adugat (VA) , VA = Q - Ci , pentru activitatea productiv sau, dac agentul economic desfoar i o activitate de comercializare pentru care ncaseaz adaos comercial, valoarea adugat aferent activitii totale se calculeaz astfel,

VA = Q + MC - Ci, n care:

Ci - consumul intermediar format din:- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile;

- cheltuieli cu energia i apa;

- alte cheltuieli materiale;

- cheltuieli privind prestaiile externe pentru activitatea de producie i comercializare (cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri i cheltuieli cu alte servicii executate de teri), i anume:

- cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile,

- cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile,

- cheltuieli cu primele de asigurare,

- cheltuieli cu studiile i cercetrile,

- cheltuieli cu colaboratorii,

- cheltuieli privind comisioanele i onorariile,

- cheltuieli de protocol, reclam i publicitate,

- cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane,

- cheltuieli cu deplasri, detari i transferri,

- cheltuieli potale i taxe de comunicaii,

- cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate,

- alte cheltuieli cu serviciile executate de teri;

- corecii valorice reprezentate prin:

- diferena dintre cheltuieli i venituri privind ajustarea valorii activelor circulante (creane i debitori diveri inclusiv provizioanele pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie),

- diferena dintre cheltuieli i venituri privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli.

Pentru activitatea de turism i, n general, pentru activitile de prestare a serviciilor care nu implic i o subactivitate de producie, valoarea adugat este obinut astfel:

VA = CA - Ci, dar, n acest caz, n consumul intermediar este inclus i costul de cumprare al mrfurilor vndute.

Dac calculul valorii adugate se refer numai la activitatea de producie atunci se va proceda astfel: VA = Q - Ci , iar consumul intermediar luat n considerare va fi numai acela care este aferent produciei exerciiului.

Prin urmare, valoarea adugat este format din urmtoarele elemente:

- cheltuieli cu personalul:

- salarii,

- cheltuieli cu asigurrile i protecia social;

- cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate;

- ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale (amortizri i diferena dintre cheltuieli i venituri privind

provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor corporale i necorporale);

- rezultatul din exploatare aferent indicatorului de gestiune pe baza cruia se calculeaz valoarea adugat.

- valoarea adugat net (VAN)

VAN = VA - A, n care,

A - amortizarea activelor imobilizate corporale i necorporale (ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale).

- marja brut (MB)

MB = Venituri din exploatare - Cheltuieli variabile

- excedentul brut de exploatare (EBE)

EBE = VA + Venituri din subvenii - Alte impozite, taxe i - Cheltuieli cu

de exploatare aferente vrsminte asimilate personalul

cifrei de afaceri (incluse n valoarea

adugat)

- rata valorii adugate (Rva)

; sau , dup caz.

Rata valorii adugate exprim dimensiunea relativ a valorii adugate n raport cu producia exerciiului i marja comercial, n raport cu producia exerciiului sau n raport cu cifra de afaceri, dup caz, diferena pn la unitate fiind reprezentat de proporia consumurilor intermediare n valoarea indicatorilor de gestiune de la numitorul raportului respectiv, care poate fi, n funcie de modul de calcul, producia exerciiului nsumat cu marja comercial, producia exerciiului sau cifra de afaceri.

- rata marjei comerciale (Rmc)

Rata marjei comerciale caracterizeaz nivelul relativ al adaosului comercial n raport cu valoarea mrfurilor vndute (cifrei de afaceri).

Analiza relaiilor de proporionalitate dintre indicatorii de gestiune

n contextul fundamentrii deciziilor de conducere, prezint o utilitate distinct analiza relaiilor de proporionalitate care se pot forma, att n profil static ct i dinamic, ntre indicatorii de volum fizic i valoric ai rezultatelor obinute de un agent economic ca expresii sintetice ale unor complexe i interdependente activiti economice i financiare.

a) Analiza relaiei de proporionalitate dintre valoarea adugat i producia exerciiului

Mrimea raportului static indic nivelul valorii adugate la 100 lei producie a exerciiului i respectiv nivelul relativ complementar al consumului intermediar la 100 lei producie a exerciiului.

Mrimea raportului static efectiv (Rs1) se compar, de regul, cu o dimensiune normativ (Rsn) fundamentat pe un optim al consumului intermediar aferent produciei exerciiului.

Raportul dinamic (Rd) caracterizeaz nivelul relativ al decalajului modificrii de la o perioad de timp la alta, a valorii adugate n raport cu producia exerciiului, i se obine prin raportarea indicelui de dinamic al valorii adugate la indicele de dinamic al produciei exerciiului, , n care:

- indicele de dinamic al valorii adugate;

- indicele de dinamic al produciei exerciiului.

n cazul agenilor economici cu activitate de prestare a serviciilor sau cu activitate comercial se procedeaz la analiza relaiei de proporionalitate dintre valoarea adugat i cifra de afaceri care de asemenea poate fi efectuat att n static ct i n dinamic. Raportul static (Rs) reflect ponderea valoarii adugate n cifra de afaceri, nregistrat la un moment dat, astfel:

Mrimea raportului static se poziioneaz sub procentul maxim de 100% i indic nivelul valorii adugate la 100 lei cifr de afaceri i respectiv nivelul relativ complementar al consumului intermediar la 100 lei cifr de afaceri.

Mrimea raportului static efectiv (Rs1) se poate compara cu o dimensiune normativ (Rsn) fundamentat pe un optim al consumului intermediar aferent veniturilor realizate din vnzarea mrfurilor i din serviciile prestate.

Existena unei abateri negative () a raportului static efectiv (Rs1) fa de raportul normativ (Rsn), atenioneaz asupra necesitii aplicrii unor msuri de raionalizare a consumurilor de materii prime i materiale, a cheltuielilor cu energia i apa, a cheltuielilor privind prestaiile externe, achiziionarea materiilor prime i a materialelor consumabile, a mrfurilor destinate vnzrii, la un pre ct mai redus posibil, inclusiv optimizarea rutelor de transport a acestora n vederea diminurii cheltuielilor aferente.

Raportul dinamic (Rd), calculat prin raportarea indicelui de dinamic al valorii adugate la indicele de dinamic al cifrei de afaceri, caracterizeaz nivelul relativ al decalajului modificrii de la o perioad de timp la alta, a valorii adugate n raport cu cifra de afaceri,

n care: - indicele de dinamic al valorii adugate; - indicele de dinamic al cifrei de afaceri.

Creterea mai rapid a valorii adugate comparativ cu creterea produciei exerciiului (IVA>IQ) sau a valorii adugate comparativ cu creterea cifrei de afaceri (IVA>ICA) atestat printr-un coeficient de decalaj supraunitar (Rd>100%) ne permite s apreciem c deciziile pe linia raionalizrii consumului intermediar au fost n mod eficient aplicate fiind astfel create condiiile necesare sporirii att a veniturilor salariailor ct i a rezultatului exploatrii.

Se semnaleaz astfel o diminuare a proporiei consumului intermediar n producia exerciiului i respectiv n cifra de afaceri care a fost posibil fie prin micorarea, din punct de vedere fizic, a consumurilor specifice de active circulante materiale, fie prin realizarea aprovizionrii cu aceste resurse la preuri mai mici dect n perioada fa de care se face comparaia.

n vederea ntregirii concluziilor formulate n cadrul analizei relaiei de proporionalitate pe baza indicilor de dinamic al valorii adugate i al produciei exerciiului sau al cifrei de afaceri, dup caz, se procedeaz la dimensionarea modificrii absolute a valorii adugate ca urmare a influenelor provocate de urmtorii factori:

- modificarea produciei exerciiului sau a cifrei de afaceri (n funcie de modul de calcul al valorii adugate);

- modificarea proporiei valorii adugate i respectiv, prin complementaritate, a consumului intermediar n producia exerciiului sau n cifra de afaceri.

Pentru exemplificare, vom considera sistemul factorial de calcul al modificrii absolute a valorii adugate, atunci cnd valoarea adugat este determinat prin scderea consumului intermediar din producia exerciiului, care se prezint astfel:

- modificarea absolut a valorii adugate: , din care:

- influena modificrii produciei exerciiului:

sau,

-influena modificrii proporiei valorii adugate sau, a proporiei consumului intermediar, n producia exerciiului:

sau,

b) Analiza relaiei de proporionalitate dintre producia marf fabricat i producia exerciiului este realizat pe baza rezultatului oferit de,

raportul static: , sau de

raportul dinamic: , n care:

- indicele de dinamic al produciei marf fabricat;

- indicele de dinamic al produciei exerciiului.

Raportul static ofer o informaie cu privire la proporia produciei marf fabricate n producia exerciiului, nregistrat la sfritul unei perioade de timp dat, fr a putea preciza i calitatea acestei proporii. O interpretare util a acestui raport se realizeaz n sistem comparativ cu un raport normativ (antecalculat) sau cu un raport aferent unui segment de timp precedent dar, n acest al doilea caz analiza este echivalent cu analiza raportului dinamic.

Atunci cnd analiza are n vedere situaia raportului dinamic se poate confirma sau infirma faptul c modificarea n timp a produciei marf fabricat devanseaz sau nu producia exerciiului, n funcie de mrimea rezultatului respectiv. Dac raportul dinamic este supraunitar se apreciaz c producia marf fabricat are o dinamic superioar dinamicii produciei exerciiului i deci a avut loc o reducere a proporiei stocurilor de producie n curs de execuie n valoarea produciei exerciiului. Aceast stare economic propag efecte pozitive asupra vitezei de rotaie a activelor circulante, sunt eliberate astfel unele resurse financiare care pot fi valorificate n alte aciuni economice sau financiare.

Pentru a completa concluziile formulate n cadrul analizei relaiei de proporionalitate pe baza indicilor de dinamic al produciei marf fabricate i al produciei exerciiului se procedeaz la dimensionarea modificrii absolute a produciei marf fabricate ca urmare a influenelor provocate de urmtorii factori:

- modificarea produciei exerciiului; - modificarea proporiei produciei marf fabricate i respectiv, prin complementaritate, a proporiei creterii sau diminurii stocurilor de producie n curs de execuie, n producia exerciiului.

Sistemul factorial de calcul al modificrii absolute a produciei marf fabricate, se prezint astfel:

- modificarea absolut a produciei marf fabricate:

,

din care:


sau,

- influena modificrii proporiei produciei marf

fabricate sau, a proporiei creterii sau diminurii

stocurilor de producie n curs de execuie, n

producia exerciiului:

sau,

c) Analiza relaiei de proporionalitate dintre cifra de afaceri i produciei marf fabricat se realizeaz folosind rezultatul oferit de,

raportul static: , sau de

raportul dinamic:

Dac indicele de dinamic al cifrei de afaceri devanseaz indicele de dinamic al produciei marf fabricat se conchide c n perioada curent s-a redus proporia stocurilor de produse finite i semifabricate destinate vnzrii n producia marf fabricat precum i a proporiei veniturilor din producia de imobilizri corporale i necorporale realizate pe cont propriu n producia marf fabricat. Se menioneaz c se obine o informaie identic dac aceast analiz se efectueaz pe baza raportului coeficienilor de valorificare a produciei marf fabricat calculai pentru perioada de calcul i respectiv pentru perioada de baz, astfel:

Coeficientul de valorificare al produciei marf fabricat se determin prin raportarea cifrei de afaceri la producia marf fabricat i dimensioneaz, n expresie relativ, partea din producia marf fabricat care a fost vndut.

Concluziile formulate n cadrul analizei relaiei de proporionalitate pe baza indicilor de dinamic al cifrei de afaceri i al produciei marf fabricat pot fi completate dac se procedeaz la dimensionarea modificrii absolute a cifrei de afaceri ca urmare a influenelor provocate de urmtorii factori:

- modificarea produciei marf fabricate; - modificarea proporiei cifrei de afaceri i respectiv, prin complementaritate, a proporiei creterii sau diminurii stocurilor de produse finite i semifabricate destinate vnzrii n producia marf fabricat precum i a proporiei veniturilor din producia de imobilizri corporale i necorporale realizate pe cont propriu, n producia marf fabricat.

Sistemul factorial de calcul al modificrii absolute a cifrei de afaceri, se prezint astfel:

- modificarea absolut a cifrei de afaceri: = CA1 - CA0 ,

din care:

- influena modificrii produciei marf fabricat:

, sau

- influena modificrii proporiei cifrei de afaceri sau, a

proporiei creterii sau diminurii stocurilor de produse finite i semifabricate destinate vnzrii n producia marf fabricat precum i a proporiei veniturilor din producia de imobilizri corporale i necorporale realizate pe cont propriu, n producia marf fabricat:

sau,

d) Analiza relaiei de proporionalitate dintre cifra de afaceri i producia exerciiului se realizeaz folosind rezultatul:

raportului static:

EMBED Equation.3 , sau al

raportului dinamic:

Existena unui raport dinamic supraunitar este expresia reducerii proporiei stocurilor de produse finite i semifabricate destinate vnzrii, a stocurilor de producie n curs de execuie precum i a veniturilor din producia de imobilizri corporale i necorporale realizate pe cont propriu, n producia exerciiului.

n continuare, concluziile formulate n cadrul analizei relaiei de proporionalitate pe baza indicilor de dinamic al cifrei de afaceri i al produciei exerciiului pot fi completate dac se procedeaz la dimensionarea modificrii absolute a cifrei de afaceri ca urmare a influenelor provocate de:

- modificarea produciei exerciiului;

- modificarea proporiei cifrei de afaceri i respectiv, prin complementaritate, a proporiei creterii sau diminurii stocurilor de produse finite i semifabricate destinate vnzrii, a proporiei stocurilor de producie n curs de execuie precum i a proporiei veniturilor din producia de imobilizri corporale i necorporale realizate pe cont propriu, n producia exerciiului.

Sistemul factorial de calcul al modificrii absolute a cifrei de afaceri, se prezint astfel:

- modificarea absolut a cifrei de afaceri: = CA1 - CA0 ,

din care:


, sau

- influena modificrii proporiei cifrei de afaceri

sau, a proporiei creterii sau diminurii stocurilor

de produse finite i semifabricate destinate

vnzrii, a proporiei stocurilor de producie n

curs de execuie precum i a proporiei veniturilor

din producia de imobilizri corporale i necorporale

realizate pe cont propriu, n producia exerciiului:

,sau

n afara acestor relaii de proporionalitate proprii, cu precdere, activitilor productive, n practica analizei economico-financiare se folosesc i alte relaii de proporionalitate particularizate la specificul activitii agentului economic diagnosticat cum este de exemplu n cazul prestrilor de servicii turistice, Analiza relaiei de proporionalitate dintre dinamica cifrei de afaceri i dinamica numrului de zile-turiti. Pentru serviciile turistice formate din cazare, alimentaie public, agrement, ocrotirea sntii i transport, analiza se bazeaz pe interpretarea raportului dinamic sau a coeficientului de decalaj dinamic (Rd) dintre indicele cifrei de afaceri (ICA) i indicele numrului de zile-turiti (ITz), astfel:

Dac Rd are o mrime care depete 100% se conchide c veniturile obinute din prestarea serviciilor turistice se modific ntr-un ritm superior modificrii numrului de zile-turiti, ca urmare a creterii ncasrilor pentru o unitate fizic de prestaie, respectiv pentru o zi-turist, la aceasta putnd contribui urmtorii factori: creterea complexitii i ariei de servicii solicitate de turiti; creterea gradului de confort, care a implicat i un tarif majorat.

Este evident c o asemenea proporionalitate pozitiv asigur suportul obinerii unui rezultat din exploatare superior celui obinut n perioada baz de comparaie.Studiul relaiilor de proporionalitate dintre indicatorii economici poate fi extins prin efectuarea unor analize comparative menite s furnizeze informaii cu caracter sintetic asupra unor laturi ale eficienei activitii desfurate de un agent economic, cum ar fi:

- analiza relaiei de proporionalitate dintre dinamica cifrei de afaceri i dinamica numrului mediu al personalului. Dac indicele de dinamic al cifrei de afaceri (ICA) depete ca mrime indicele de dinamic al numrului mediu al personalului (IN) se evideniaz consecina creterii eficienei utilizrii forei de munc exprimat prin sporirea productivitii muncii valorice respectiv a veniturilor realizate din activitatea economic pe un salariat,

;

- analiza relaiei de proporionalitate dintre dinamica cifrei de afaceri i dinamica valorii medii a mijloacelor fixe. n cazul n care indicele de dinamic al cifrei de afaceri (ICA) devanseaz indicele de dinamic al valorii medii al mijloacelor fixe (IMf) se formuleaz concluzia c n perioada analizat comparativ cu perioada de baz a avut loc o cretere a eficienei utilizrii mijloacelor fixe,

- analiza relaiei de proporionalitate dintre dinamica cifrei de afaceri i dinamica consumurilor de resurse materiale i energetice. Dac sensul inegalitii dintre indicii de dinamic ai celor doi indicatori este n favoarea cifrei de afaceri, se concluzioneaz c a crescut eficiena utilizrii resurselor de natur material, la aceeai unitate valoric de resurse consumate revine o valoare mai mare a cifrei de afaceri, n perioada curent fa de perioada de baz. Comparaia care atest proporionalitatea propus este exprimat astfel:

; unde,

ICM este indicele de dinamic al consumului total de resurse materiale i energetice;

- analiza relaiei de proporionalitate dintre dinamica cifrei de afaceri i dinamica cheltuielilor aferente cifrei de afaceri sau dinamica cheltuielilor totale de exploatare. Dac ntre cei doi indici de dinamic comparai se constat o inegalitate n favoarea dinamicii cifrei de afaceri (ICA>IC sau ICA>ICe), este o semnalizare clar a creterii gradului de profitabilitate sau a unui curs economico-financiar performant deoarece proporia cheltuielilor de exploatare n cifra de afaceri s-a diminuat.

S-a notat cu IC indicele de dinamic al cheltuielilor de exploatare aferente cifrei de afaceri i cu ICe indicele de dinamic al cheltuielilor totale de exploatare,

Analiza relaiilor de proporionalitate dinamic poate avea n vedere i perioade de timp care sunt formate din 3 - 5 ani. n aceste cazuri se calculeaz i se compar indici medii de dinamic a indicatorilor economici i care constituie baza informaional pentru a formula concluzii prin care se caracterizeaz evoluia, ca legitate statistic, dar i tendina de modificare n timp a fenomenelor i proceselor analizate.

Analiza structurii indicatorilor de gestiune

n contextul analizei situaiei dinamice i statice a indicatorilor de volum fizic i valoric ai activitii, realizai la nivelul unui agent economic, prezint importan i cunoaterea structurii i a modificrilor structurale a acestora prin prisma elementelor componente individualizate pe subactiviti (producie, comer, transport, cazare, agrement, alimentaie public, ocrotirea sntii), prin prisma coninutului financiar al indicatorilor valorici, prin prisma structurii fizice sau sortimentale a rezultatelor activitii economice precum i a localizrii activitilor economice pe zone geografice interne sau internaionale.

Obiectivul analizei structurii indicatorilor de gestiune const n a evidenia mrimea i sensul modificrilor survenite n structura fizic i valoric a rezultatelor economice, cauzele i consecinele modificrilor structurale asupra unor indicatori de eficien, de performan financiar sau de expresie economico-financiar.

Atunci cnd se urmrete a fi dimensionat, printr-o expresie cifric sintetic, gradul abaterii structurii efective a prestaiilor fa de o structur antecalculat optim sau programat n funcie de condiiile concrete estimate, se procedeaz la analiza structurii pe baza coeficientului mediu de ndeplinire a structurii optime sau programate.

Coeficientul mediu de ndeplinire a structurii optime sau programate a cifrei de afaceri (Ks) se determin astfel:

Indicatorul de la numrtorul raportului - cifra de afaceri realizat n contul structurii optime sau programate - se obine prin compararea cifrei de afaceri realizat pe feluri de activiti cu cifra de afaceri realizat recalculat n funcie de structura optim sau programat pe activiti componente, conform principiului de neadmitere a compensrilor.

Cifra de afaceri realizat recalculat n funcie de structura optim sau programat se determin prin aplicarea proporiei optime sau programate a cifrei de afaceri pe tipuri de activiti la suma total a cifrei de afaceri realizat.

Analiza structurii i previziunii structurii indicatorilor compleci cu ajutorul "Metodei lanurilor Markov"

Pentru analiza i previziunea modificrii structurii unor indicatori compleci se recurge frecvent la metoda lanurilor Markov. Aceast metod se bazeaz pe logica dependenei probabilistice a structurii indicatorilor compleci nregistrat la nivelul unui anumit segment de timp de structura localizat n segmentul de timp precedent.

Deoarece schimbrile structurale se fac remarcate mai pregnant la intervale de timp mai mari de un an, calculele pot avea n vedere i stri structurale ale indicatorilor compleci localizate la distane de 3, 4 sau 5 ani.

Fazele preliminare de calcul a structurii previzionale implic determinarea unui numr de n-1 matrici tranzitorii

I * Se calculeaz matricea tranzitorie (1) care exprim modificarea structurii indicatorului complex n anul 2 fa de anul 1:

La intersecia liniilor cu coloanele tipurilor calitative care formeaz indicatorul complex se nscrie valoarea cea mai mic a ponderii, obinnd "diagonala fidelitii". n continuare se compar mrimile relative de structur de pe coloana - anul 1 i linia - anul 2 cu cele de pe diagonala fidelitii, consemnndu-se diferenele constatate n cadrul matricei, astfel nct s se verifice totalurile pentru strile considerate, pe orizontal i pe vertical.

II * Se calculeaz matricea tranzitorie (2) care exprim modificarea structurii indicatorului complex n anul 3 comparativ cu anul 2:

. a. m. d.

III * Fiind cunoscute matricele tranzitorii succesive, n etapa urmtoare a calculelor se determin matricea tranzitorie total prin nsumarea elementelor din matricile tranzitorii secveniale.

IV * Se calculeaz matricea probabilitilor tranzitorii prin raportarea fiecrui element de pe linie la totalul liniei (pentru a crete precizia proieciei rezultatele raporturilor vor fi consemnate cu cel puin cinci zecimale).

V * Proiecia structurii indicatorului complex n anul viitor, se calculeaz nmulind transpusa matricei probabilitilor tranzitorii cu vectorul mrimilor relative de structur din ultimul an al perioadei analizate.

Analiza ritmicitii

Realizarea activitilor economice ntr-un ritm ct mai uniform pe tot parcursul anului prezint o importan deosebit pentru asigurarea unui flux al veniturilor relativ constant care s permit att acoperirea financiar a cheltuielilor necesitate de continuitatea activitilor economice i n primul rnd pentru exploatare (activitatea de baz) ct i pentru obinerea unui excedent stimulativ i sistematic al rezultatului exploatrii.

Analiza ritmicitii activitilor economice se poate efectua prin aplicarea unuia din urmtoarele procedee:

- procedeul grafic de urmrire zilnic a volumului fizic sau valoric de producie, comercializare sau de prestare a serviciilor;

- procedeul indicilor de ndeplinire a programului economic pe diviziuni de timp n cadrul unei perioade date (pe luni n cadrul trimestrului, pe decade n cadrul lunii, pe zile n cadrul lunii sau al decadei);

- procedeul comparrii ponderilor calculate pe diviziuni de timp pentru indicatorii fizici sau valorici realizai cu ponderile programate sau optime, n cadrul unei perioade date;

- procedeul energiei informaionale;

- procedeul coeficientului de variaie;

- procedeul coeficientului de ritmicitate.

Analiza cifrei de afaceri

Modele generale de analiz factorial a cifrei de afaceri n cazul activitilor productive

n acest sens, avem n vedere urmtoarele modele:

a) - ; b) - ; c) - ; d) - ; e) - ; f) - ;

g) - , n care s-au folosit notaiile:CA = cifra de afaceri;

N = numrul mediu al personalului ;

Mf = valoarea medie a mijloacelor fixe;Mfa = valoarea medie a mijloacelor fixe cu rol activ n procesul economic analizat;

Q = producia exerciiului;Qm = producia marf fabricat;Ac = valoarea medie a activelor circulante;

S = valoarea medie a stocurilor materiale i de produse finite.

Modele particulare de analiz a cifrei de afaceri n cazul activitilor de prestri servicii

a). Analiza factorial a cifrei de afaceri prin prisma modificrii numrului de turiti, a duratei medii a sejurului i a veniturilor (ncasrilor) medii pentru o zi-turist.

n cazul analizei factoriale a cifrei de afaceri prin prisma modificrii numrului de turiti, a duratei medii a sejurului i a veniturilor (ncasrilor) medii pentru o zi-turist se are n vedere urmtorul model determinist-factorial:

Modelul de analiz factorial a cifrei de afaceri Felul modificrii Modificarea absolut a cifrei de afaceri

Modificarea total a cifrei de afaceri

din care:

-influena modificrii numrului de turiti

-influena modificrii duratei medii a sejurului

-influena modificrii veniturilor (ncasrilor) medii pentru o zi-turist

b). Analiza factorial a cifrei de afaceri prin prisma modificrii unor indicatori care exprim modul de utilizare a capacitii de cazare.

Sistemul factorial al analizei cifrei de afaceri este formalizat n acest caz folosind urmtoarea relaie determinist:

, n care:

Le - capacitatea de cazare existent exprimat n locuri-zile existente;

- coeficientul de disponibilizare a capacitii de cazare existente;

Lz - capacitatea de cazare activ sau disponibil exprimat n locuri-zile active;

- coeficientul de utilizare a capacitii de cazare disponibile sau active; - veniturile (ncasrile) medii pentru o zi-turist.

Calculele necesare determinrii influenelor factoriale propuse sunt sistematizate n tabelModel de analiz factorial a cifrei de afaceri

Felul modificriiModificarea absolut a cifrei de afaceri


din care:

- influena modificrii capacitii de cazare existent

- influena modificrii gradului de disponibilizare a capacitii de cazare existente

- influena modificrii gradului de utilizare a capacitii de cazare active

- influena modi-ficrii veniturilor (ncasrilor) medii pentru o zi-turist

c). Analiza factorial a veniturilor medii pentru o zi-turist n cazul activitilor complexe.

Activitatea prestatoare de servicii turistice este de obicei o activitate complex format din subactiviti care au o contribuie diferit la realizarea veniturilor totale. Privit din acest punct de vedere, analiza veniturilor medii pentru o zi-turist pe ansamblul activitilor se efectueaz pe baza modelului factorial din tabelul 18 care permite calculul influenei modificrii structurii numrului de zile-turiti (clieni) pe subactiviti precum i a influenei modificrii veniturilor medii care revin la o zi-turist (client) pe subactiviti.Model privind analiza factorial a veniturilor medii pentru o zi-turist

Felul modificriiModificarea absolut a veniturilor (ncasrilor) medii pentru o zi-turist

Modificarea total a veniturilor (ncasrilor) medii pentru o zi-turist

din care:

- influena modificrii structurii numrului de zile-turiti pe subactiviti

- influena modificrii veniturilor (ncasrilor) medii pentru o zi-turist pe subactiviti

n modelul din tabelul 18 au fost utilizate urmtoarele notaii:

- veniturile (ncasrile) medii pentru o zi-turist cuprinznd toate subactivitile;

- venitul aferent unei zile-turist pe subactiviti;

- structura numrului total de zile-turiti pe subactiviti.

d). Analiza factorial a cifrei de afaceri (venitului brut) din transportul mrfurilor prin prisma modificrii indicatorilor care exprim utilizarea mijloacelor de transport autoAgenii economici care au ca obiect al activitii prestarea serviciilor de transport, n general i de transport a mrfurilor cu mijloace auto n special, prezint particulariti organizatorice i funcionale care i pun amprenta asupra metodologiei analizei economico-financiare conferindu-i, din acest punct de vedere, o anumit specificitate.

Un model de analiz factorial cu un caracter complex care surprinde influena principalilor factori care explic modificarea cifrei de afaceri, de la o perioad de timp la alta, se bazeaz pe urmtoarea relaie factorial-deterministe:

EMBED Equation.3

Notaiile folosite pentru simbolizarea indicatorilor economici considerai n acest sistem factorial au urmtoarele semnificaii:

CA cifra de afaceri sau venitul brut obinut din prestarea serviciilor de transport a mrfurilor aferente grupului sau categoriei de mijloace de transport auto la care se refer analiza;

Mza maini-zile active;

vz cifra de afaceri (venitul brut) care revine n medie la o main-zi activ, ;

Pinv parcul mediu inventar al mijloacelor de transport auto (Se are n vedere un parc auto omogen din punct de vedere constructiv, al capacitii de transport i al destinaiei);

Z numrul de zile calendaristice al perioadei pentru care se face calculul, de regul un an;

CUP coeficientul utilizrii parcului inventar de mijloace de transport auto, ;

Mzi maini-zile inventar de care dispune o unitate de transport ntr-o anumit perioad de timp, la nivelul timpului calendaristic, de regul un an;

vh tariful mediu perceput pe unitate de timp (lei/or);

nh numrul de ore prestate n medie pe zi de un mijloc de transport auto activ;

vkm tariful mediu perceput pentru un kilometru parcurs (lei/Km.);

PMZ parcursul mediu zilnic al unui mijloc de transport auto, exprimat n kilometrii distan parcurs de un vehicul n medie ntr-o zi.

n condiiile relaiei factorial-deterministe enunate modelul de analiz factorial a dinamicii cifrei de afaceri are urmtoarea configuraie:

Modificarea total a cifrei de afaceri,

, din care:

a) influena modificrii numrului de maini-zile active,

, din care:

a.1.) influena modificrii numrului de maini-zile inventar,

a.2.) influena modificrii coeficientului de utilizare a parcului inventar de mijloace de transport auto,

b) influena modificrii cifrei de afaceri (venitului brut) care revine n medie la o main-zi activ;

, din care:

b.1.) influena modificrii numrului de ore prestate n medie pe zi de un mijloc de transport auto activ,

b.2.) influena modificrii tarifului mediu perceput pe unitate de timp (lei/or),

b.3.) influena modificrii parcursului mediu zilnic al unui mijloc de transport auto,

b.4.) influena modificrii tarifului mediu perceput pentru un kilometru parcurs (lei/Km.),

Relaiile de recuren care pot fi precizate n contextul aplicrii acestui model de analiz factorial, sunt:

Analiza factorial a cifrei de afaceri prin prisma utilizrii factorilor economici principali.

Cifra de afaceri este ntr-o relaie de interdependen continu cu factorii economici principali (primari) de realizare a activitii productive, de comercializare sau de prestare a serviciilor: factorul uman (fora de munc) i factorii materiali constituii din mijloacele fixe din dotare i resursele materiale i energetice consumate (activele circulante materiale consumate) iar acetia, la rndul lor, se manifest prin prisma unei componente de tip extensiv sau cantitativ de existen sau de consum i una de natur intensiv sau calitativ de utilizare.Analiza factorial a cifrei de afaceri prin prisma factorului uman

Felul modificriiModificarea absolut a cifrei de afaceriContribuia procentual a factorilor la formarea ritmului cifrei de afaceri


din care:

- influena modificrii numrului mediu al personalului

- influena modificrii productivitii muncii

Notaiile utilizate n tabel, au urmtoarea semnificaie:

- productivitatea muncii exprimat prin cifra de afaceri care revine la o persoan angajat n realizarea produselor, comercializarea sau prestarea serviciilor;

N - numrul mediu al personalului.

Analiza factorial a cifrei de afaceri prin prisma mijloacelor fixe

Felul modificriiModificarea absolut a cifrei de afaceriContribuia procentual a factorilor la formarea ritmului cifrei de afaceri


din care:

- influena modificrii valorii medii a mijloacelor fixe

- influena modificrii eficienei utilizrii mijloacelor fixe

Semnificaia notaiilor:

Mf - valoarea medie a mijloacelor fixe, calculat la valoarea rmas neamortizat;

Mfi - valoarea medie a mijloacelor fixe, calculat la valoarea de inventar, pe baza mediei cronologice,

Mf (1.I) - valoarea rmas neamortizat a mijloacelor fixe la 1 ianuarie;

Mf (31.XII) - valoarea rmas neamortizat a mijloacelor fixe la 31 decembrie;

Mfi (1.I) - valoarea de inventar a mijloacelor fixe la 1 ianuarie;

Mfi (1.II) - valoarea de inventar a mijloacelor fixe la 1 februarie;

.a.m.d.

- eficiena utilizrii mijloacelor fixe exprimat prin cifra de afaceri care revine la 1 leu mijloace fixe n valoare rmas neamortizat.

Analiza factorial a cifrei de afaceri prin prisma

resurselor materiale i energetice consumate

Felul modificrii Modificarea absolut

a cifrei de afaceriContribuia procentual a factorilor la formarea ritmului cifrei de afaceri


din care:

- influena modificrii consumului total de resurse materiale i energetice

- influena modificrii eficienei utilizrii resurselor materiale i energetice

n tabel sunt utilizate notaii care au urmtoarea semnificaie:

CM - valoarea materialelor i energiei consumate n procesul de realizare a produselor, comercializare sau prestare a serviciilor;

- eficiena utilizrii resurselor materiale i energetice exprimat prin cifra de afaceri care revine la 1 leu resurse consumate.

Analiza cifrei de afaceri prin prisma volumului factorilor economici principali (primari) care au participat la realizarea activitilor economice i a eficienei utilizrii acestora, aa cum rezult din modelele prezentate, ofer concluzii sintetice, cu un coninut complex care ne permit s definim tipul de activitate desfurat de agentul economic studiat. Este semnificativ, n acest sens, s analizm situaia prin prisma urmtoarelor comparaii:

Dac modificrile cifrei de afaceri ca urmare a influenei factorilor de tip calitativ [ i ] sunt superioare modificrilor explicate prin factorii de tip cantitativ [ i ] se apreciaz c activitatea agentului economic are un curs preponderent intensiv, cu efecte pozitive asupra nivelului relativ al cheltuielilor de exploatare i respectiv asupra performanelor financiare.

Evident, c n cazul unor inegaliti n favoarea modificrilor cifrei de afaceri prin participarea unui volum sporit al factorilor economici principali (primari) se motiveaz concluzia c activitatea pe care o desfoar agentul economic este de tip extensiv.

Analiza factorial a rezultatului din exploatare prin prisma indicatorilor de gestiune

Relaiile factorial-deterministe, cu caracter general, care permit analize de detaliu ale rezultatului din exploatare (Re) evideniaz influena modificrii urmtorilor factori:

- producia exerciiului (Q),

- proporia valorii adugate n producia exerciiului ,

- proporia rezultatului din exploatare n valoarea adugat ,

cnd se utilizeaz relaia: 10)

- cifra de afaceri (CA),

- proporia valorii adugate n cifra de afaceri ,

- proporia rezultatului din exploatare n valoarea adugat ,

cnd se utilizeaz relaia: 20) ; sau,

- volumul fizic al cifrei de afaceri(q),

din care:

- influena modificrii medii relative a volumului fizic al cifrei de afaceri (),

( - indicele dinamicii volumului fizic al cifrei de afaceri),

- influena modificrii structurii fizice a cifrei de afaceri (s),

- preurile de livrare sau tarifele unitare pentru serviciile prestate (p),

- costurile complete unitare (c),

cnd se utilizeaz relaia: 30) ,

n care: = CA - cifra de afaceri,

= C - cheltuielile aferente cifrei de afaceri.

Relaia 10) este aplicat, de regul, n cazul unitilor economice cu activitate productiv iar relaia 20) n cazul unitilor economice care presteaz servicii. Relaia 30) poate fi aplicat la orice tip de unitate economic.

Se precizeaz, de asemenea, c n cazul utilizrii relaiei 10), rezultatul din exploatare, considerat ca indicator rezultativ sau complex care urmeaz s fie analizat prin prisma modificrii factorilor de influen, se refer la mrimea aferent produciei exerciiului. Obinerea practic a acestei sume se realizeaz pe baza informaiilor sistematizate n Contul de profit i pierdere prin calcul de proporionalitate sau, printr-un calcul analitic desfurat la nivelul fiecrui tip de produs fabricat.

Calculul de proporionalitate este mai uor de efectuat i ofer o soluie suficient de sigur, fiind din acest motiv i cea mai utilizat metod. Rezultatul din exploatare aferent produciei exerciiului se determin, n aceste condiii, astfel:

S-a notat cu Re rezultatul total din exploatare, obinut ca diferen ntre veniturile din exploatare i cheltuielile de exploatare, Q reprezint producia exerciiului i Ve reprezint veniturile din exploatare

n cazul utilizrii relaiilor 20) i 30), rezultatul din exploatare, considerat ca indicator rezultativ sau complex care urmeaz s fie analizat prin prisma factorilor care au determinat modificarea acestuia, se refer la mrimea aferent cifrei de afaceri, iar calculul sumei respective are la baz acelai principiu de proporionalitate, astfel:

Not: Pentru a nu ngreuna procedura de scriere a simbolurilor n relaiile factorial-deterministe considerate se are n vedere c Re are semnificaia expus, dup caz.

Dac se opteaz pentru o analiz factorial a dinamicii rezultatului din exploatare aferent cifrei de afaceri, pe baza relaiei 30), sistemul de calcule necesar cuantificrii factorilor de influen, menionai, este prezentat n tabel.

Analiza factorial a rezultatului din exploatare aferent cifrei de afaceri (pe baza relaiei 30)

Felul modificriiModificarea absolut a rezultatului din exploatare aferent cifrei de afaceri

Modificarea total a rezultatului din exploatare aferent cifrei de afaceri

din care:

- influena modificrii volumului fizic al cifrei de afaceri

din care:

- influena modificrii medii relative a volumului fizic al cifrei de afaceri

- influena modificrii structurii fizice a cifrei de afaceri

- influena modificrii preurilor de livrare sau a tarifelor unitare pentru serviciile de pia prestate

- influena modificrii costurilor complete unitare

Modele particulare de analiz a rezultatului din exploatare n cazul activitilor de prestri servicii

n cazul activitilor specifice care se refer la subactivitatea turistic de cazare hotelier metodologia de analiz factorial a rezultatului din exploatare poate fi abordat folosind trei modele.

Modelul 1 ia n considerare urmtoarea relaie factorial:

n care:

Re - rezultatul din exploatare aferent cifrei de afaceri;

va - valoarea adugat care revine la o zi-turist;

- rezultatul din exploatare care revine la 1 leu valoare adugat (proporia rezultatului din exploatare n valoarea adugat).Analiza factorial a rezultatului din exploatare

(Modelul 1)Felul modificrii Modificarea absolut a rezultatului din exploatare

Modificarea total a rezultatului din exploatare

din care:

- influena modificrii numrului de zile-turiti

- influena modificrii valorii adugate care revine la o zi-turist

- influena modificrii rezultatului din exploatare care revine la 1 leu valoare adugat

Modelele 2 i 3 pentru analiza factorial a rezultatului din exploatare au n vedere o detaliere a indicatorilor de gestiune pe categorii de confort conform urmtoarelor relaii factorial-deterministe.Modelul 2:

n care:

- structura numrului total de zile-turiti pe categorii de confort de cazare;

Kua - coeficientul de utilizare a capacitii de cazare activ (disponibil);

- rezultatul din exploatare care revine la o zi-turist pe categorii de confort de cazare;

- rezultatul din exploatare care revine n medie la o zi-turist pentru toate categoriile de confort.

Modelul 3:

n care:

- structura cifrei de afaceri pe categorii de confort de cazare;

- venitul (cifra de afaceri) care revine n medie la o zi-turist;

- rezultatul din exploatare care revine la 1 leu cifr de afaceri pe categorii de confort de cazare; - rezultatul din exploatare care revine n medie la 1 leu cifr de afaceri pentru toate categoriile de confort.

Analiza factorial a rezultatului din exploatare care revine la un salariat

Eficiena utilizrii forei de munc poate fi dimensionat ntr-o form global prin indicatorul Rezultatul din exploatare care revine la un salariat (Res) a crui mrime exprim, n mod sintetic, influena unei palete largi de factori, oferindu-ne, totodat, i posibilitatea metodologic de a individualiza i a cuantifica aceste influene.

Relaiile factorial-deterministe care evideniaz aceste aspecte stau la baza formalizrii a dou modele principale de analiz:

- Modelul 1

- Modelul 2

n care:

- rata rentabilitii vnzrilor,

- rezultatul din exploatare aferent cifrei de afaceri,

- cifra de afaceri,

- cheltuielile de exploatare aferente cifrei de afaceri,

N - numrul mediu al personalului (salariailor),

- productivitatea muncii, exprimat prin indicatorul Cifra de afaceri care revine la un salariat.

Se remarc, de asemenea, c relaia pe baza creia se construete modelul 1 poate fi dezvoltat, n continuare, prin folosirea unor modele de analiz factorial care se refer la cifra de afaceri, pentru a surprinde influena i a altor factori care privesc utilizarea mijloacelor fixe, a activelor circulante sau a resurselor materiale i energetice. n timp ce relaia aferent modelului 2 de analiz poate fi extins prin luarea n consideraie a factorilor care explic modificarea productivitii muncii cum ar fi:

- - valoarea medie a mijloacelor fixe care revine la un salariat (gradul de nzestrare tehnic a muncii) i

- - cifra de afaceri realizat la un leu mijloace fixe (eficiena utilizrii mijloacelor fixe)

Modalitatea de analiz factorial a rezultatului din exploatare, aferent cifrei de afaceri, care revine la un salariat conform Modelului 1 are urmtoarea configuraie:

- modificarea total a rezultatului din exploatare care revine la un salariat,

, din care:

a - influena modificrii numrului mediu al personalului,

b - influena modificrii cifrei de afaceri,

c - influena modificrii ratei rentabilitii vnzrilor,

, din care:

c1 - influena modificrii structurii fizice a cifrei de afaceri,

c2 - influena modificrii preurilor de livrare sau a tarifelor unitare pentru serviciile prestate,

c3 - influena modificrii costurilor complete unitare,

Relaiile de recuren care pot fi scrise sunt urmtoarele:

Analiza cheltuielilor aferente activitii economice

Cheltuielile agenilor economici sunt departajate n funcie de destinaia lor n trei categorii, dup cum rezult din coninutul contului de profit i pierdere, la care se adaug impozitul pe profit ca un element a crui mrime este determinat prin act normativ, astfel:

a) Cheltuieli de exploatare, ocazionate, n principal, cu consumarea factorilor fundamentali care faciliteaz desfurarea unei activiti economice: cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; energie i ap; cheltuieli privind mrfurile; alte cheltuieli materiale; ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale (cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor, diferena dintre cheltuieli i venituri privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor i venituri din fondul comercial negativ); ajustarea valorii activelor circulante (diferena dintre cheltuieli i venituri privind creane i debitori diveri i respectiv, provizioanele pentru deprecierea activelor circulante); cheltuieli cu personalul (salarii i cheltuieli cu asigurrile i protecia social); cheltuieli privind prestaiile externe (cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri i cheltuieli cu alte servicii executate de teri); alte impozite, taxe i vrsminte asimilate; cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate; ajustri privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli. b) Cheltuieli financiare, constituite din ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante; alte cheltuieli financiare (pierderi din creane legate de participaii, cheltuieli privind investiiile financiare cedate, cheltuieli din diferene de curs valutar, cheltuieli privind dobnzile, cheltuieli privind sconturile acordate clienilor, debitorilor sau bncilor);

c) Cheltuieli extraordinare reprezentate prin acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea curent a unitii patrimoniale, sunt constituite din cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare (pierderi din calamiti i exproprieri de active);

d) impozitul pe profit.

n cadrul cheltuielilor grupate dup destinaia lor, preponderente sunt cheltuielile de exploatare, respectiv a cheltuielilor ocazionate cu desfurarea activitii economice de baz care dau i msura cheltuielilor totale efectuate de un agent economic pentru a produce, a comercializa sau pentru a presta servicii. Cheltuielile financiare i cele extraordinare se deduc din rezultatele finale ale unitii, fr a se repartiza ns pe subactiviti sau pe uniti fizice de produse fabricate sau servicii prestate.

Pentru a analiza i interveni operativ prin msuri de corecie att asupra nivelului total al cheltuielilor aferente activitii economice n ansamblul lor ct i asupra cheltuielilor ce revin subactivitilor componente, este necesar s funcioneze n mod corect sistemul de eviden contabil, s se nregistreze, la timp i n totalitatea lor cheltuielile aferente exerciiului financiar.

Clasificarea cheltuielilor dup natura lor are la baz coninutul economic al respectivelor cheltuieli i se folosete la elaborarea bugetului activitii de trezorerie al agentului economic, stnd n acelai timp la baza analizei economico-financiare a rezultatelor finale sau de bilan.

n acest caz sunt evideniate urmtoarele grupe:

a) Cheltuieli directe care sunt formate din contravaloarea materialelor directe consumate, salarii directe, contribuia la fondul pentru asigurri sociale i protecia social aferent salariilor directe i alte cheltuieli directe legate nemijlocit de activitatea unitilor operative (secie de producie, atelier, buctrie, bufet, bar, cofetrie, hotel etc.);

b) Cheltuieli indirecte sunt constituite din acele cheltuieli cunoscute i sub denumirea de "cheltuieli comune ale subactivitii", sau "cheltuieli comune ale seciilor", care nu pot fi localizate n mod direct pe unitatea fizic de produs sau de serviciu prestat i cuprinde cheltuielile ocazionate cu ntreinerea i repararea mijloacelor fixe, energia, combustibilii, apa i alte cheltuieli globale efectuate pentru exploatare, pe feluri de activiti, exclusiv cele de desfacere i cele de administraie care sunt evideniate distinct;

c) Cheltuieli de desfacere angajate pentru asigurarea condiiilor de desfurare a vnzrii produciei sau a mrfurilor;

d) Cheltuieli generale de administraie efectuate pentru administrarea i conducerea unitii patrimoniale n ansamblul ei.

Clasificarea cheltuielilor dup natura lor faciliteaz calculul costului unitar al produselor fabricate i a serviciilor prestate .

Astfel, cheltuielile directe plus cheltuielile indirecte aferente, determinate raional ca fiind legate de produsele fabricate i serviciile prestate, formeaz "costul de producie" al acestora sau "costul prestailor de servicii". Se precizeaz astfel c, cheltuielile de desfacere, cheltuielile generale de administraie, inclusiv cele financiare i extraordinare, sunt costuri ale perioadei, care de regul nu se includ n costul de producie sau n costul de realizare al serviciilor prestate, dar se reflect n final n rezultatul exerciiului.

Suma cheltuielilor directe, indirecte, a cheltuielilor de desfacere i a cheltuielilor generale de administraie formeaz costul complet de producie sau costul complet al serviciilor prestate".

O utilitate distinct pentru analiza economico-financiar o constituie clasificarea cheltuielilor pe baza criteriului dependenei mrimii acestora de volumul produciei sau de volumul serviciilor prestate, care justific n consecin constituirea urmtoarelor dou grupe:

a) Cheltuieli variabile.

Aceast categorie de cheltuieli sunt relativ constante pe unitatea fizic de produs sau de prestaie i variabile n sum total, proporional cu volumul de activitate la care se refer.

Elementele de cheltuieli care corespund acestor nsuiri sunt: cheltuielile directe n totalitate i parial cheltuielile indirecte (consumurile de energie i combustibili efectuate n scopuri tehnologice) i de asemenea, n mod parial, cheltuielile de desfacere, respectiv cele a cror mrime este dependent de volumul vnzrilor.

b) Cheltuieli fixe sau convenional-constante.

Acest grup de cheltuieli se caracterizeaz printr-o mrime total relativ constant indiferent de creterea sau diminuarea volumului produciei sau al prestaiilor i n aceste condiii cheltuielile convenional-constante sunt variabile pe unitatea fizic de produs sau de prestaie, n funcie de modificarea volumului de activitate.

Potrivit acestor nsuiri, cheltuielile fixe au n componena lor o parte din cheltuielile indirecte aferente activitii economice (amortizrile i provizioanele; salariile, contribuia pentru asigurri sociale i protecia social a personalului indirect productiv; cheltuielile de ntreinere i reparaii; impozitele, taxele i vrsmintele asimilate; alte cheltuieli indirecte pentru exploatare), precum i o parte din cheltuielile de desfacere, care nu depind de volumul produciei sau al prestaiilor efectuate, i n totalitate cheltuielile generale de administraie.

Analiza cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

Scrierea analitic a relaiei de calcul a indicatorului cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri evideniaz i factorii de gradul I care influeneaz mrimea acestuia (structura fizic a cifrei de afaceri, costurile unitare complete i preurile sau tarifele unitare), astfel:

n care:

- reprezint cheltuielile de exploatare (costul complet) aferente activitilor economice;

- reprezint cifra de afaceri total;

q - volumul fizic pe tipuri de activiti (produse i servicii);

c - costul complet pe unitate fizic de produs sau serviciu;p - preul sau tariful unitar al produselor sau serviciilor.

Sistemul factorial al analizei cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

(Modelul 1)Felul modificriiModificarea absolut a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

Modificarea total a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri,

din care:

-Influena modificrii structurii fizice a cifrei de afaceri

-Influena modificrii preurilor i tarifelor unitare de vnzare

-Influena modificrii costurilor unitare complete

Semnificaia notaiilor folosite n tabelul 35 este urmtoarea:

- cheltuielile de exploatare (costul complet) aferente cifrei de afaceri obinute de un agent economic n perioada de calcul (curent);

- cheltuielile de exploatare (costul complet) aferente cifrei de afaceri realizate n perioada baz de comparaie;

- cifra de afaceri realizat n perioada de calcul;

- cifra de afaceri realizat n perioada baz de comparaie;

- cheltuielile de exploatare (costul complet) efectuate n perioada analizat recalculate lund n consideraie costurile unitare complete din perioada baz de comparaie;

- cifra de afaceri din perioada analizat recalculat n condiiile preurilor i tarifelor practicate n perioada baz de comparaie.

n condiiile actualului sistem de contabilitate al unitilor patrimoniale sunt necesare unele prelucrri a informaiilor, n sensul recalculrii cifrei de afaceri din perioada de calcul n condiiile preurilor i tarifelor practicate n perioada de baz, precum i a cheltuielilor aferente folosind costurile complete unitare din perioada de baz.

Recalcularea poate fi efectuat astfel: analitic, prin nmulirea volumului fizic realizat n perioada de calcul pe feluri de produse i servicii prestate cu preurile i tarifele percepute (efective) precum i cu costurile complete unitare, din perioada fa de care se face comparaia, sau sintetic, prin corectarea cifrei de afaceri i a cheltuielilor aferente cifrei de afaceri din perioada de calcul cu indicele de grup al dinamicii preurilor i tarifelor [I(p)] i respectiv cu indicele de grup al dinamicii costurilor complete unitare [I(c)], astfel:

;

Sistemul factorial al analizei cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

(Modelul 2)

Felul modificriiModificarea absolut a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

Modificarea total a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri,

din care:

-Influena modificrii structurii cifrei de afaceri pe subactiviti

-Influena modificrii cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri pe subactiviti

Semnificaia notaiilor utilizate n tabelul 36:

- cheltuielile la 1000 lei cifr de afaceri pe subactiviti;

- structura cifrei de afaceri totale pe subactiviti.

Analiza cheltuielilor cu fora de munc

Cheltuielile cu fora de munc sunt formate din salariile brute cuvenite personalului, contribuia pentru asigurri sociale i protecia social a salariailor.

O analiz global a cheltuielilor cu personalul angajat n activitatea economic are n vedere:

- caracterizarea modificrii absolute i relative a cheltuielilor cu personalul, n expresie absolut i relativ;

- modificarea cheltuielilor cu fora de munc prin prisma modificrii numrului mediu al salariailor i a cheltuielilor ce revin pe un salariat;

- analiza factorial a cheltuielilor cu fora de munc la 1000 lei cifr de afaceri;

- analiza factorial a cheltuielilor cu fora de munc prin prisma indicatorilor de gestiune.

Analiza modificrii absolute i relative a cheltuielilor cu fora de munc.

Efectuarea acestei analize se bazeaz pe rezultatele obinute n urma aplicrii urmtorului sistem de calcule:

a) diminuarea (-) sau creterea (+) absolut a cheltuielilor cu fora de munc:

- n cifre absolute : , - n cifre relative: ;b) diminuarea (-) sau creterea (+) relativ a cheltuielilor cu fora de munc:

- n cifre absolute :

- n cifre relative: , n care:

CFM0 , CFM1 - cheltuielile cu fora de munc sau cheltuielile cu personalul care sunt formate din: cheltuielile cu remuneraiile personalului i cheltuielile privind asigurrile i protecia social, efectuate n perioada baz de comparaie i respectiv n perioada curent (de calcul);

CA0 , CA1 - cifra de afaceri realizat n perioada de baz i respectiv n perioada curent (de calcul);

- indicele de dinamic al cifrei de afaceri.

Indicatorii care caracterizeaz diminuarea sau creterea absolut a cheltuielilor cu fora de munc, dimensioneaz n mod strict modificarea acestor cheltuieli n expresie absolut sau relativ fr a le corela cu efectul economic rezultat, respectiv cu cifra de afaceri obinut prin contribuia personalului implicat n procesele economice productive, comerciale sau de prestare a serviciilor, fapt ce limiteaz coninutul i interpretarea acestor indicatori. Abaterea rezultat, n acest caz, poate fi neleas corect numai n condiiile meninerii cifrei de afaceri, att n perioada de baz ct i n perioada curent, la acelai nivel.

n cazul mririi sau reducerii cifrei de afaceri, de la o perioad de timp la alta, este util s fie calculai i analizai indicatorii care evideniaz diminuarea sau creterea relativ a cheltuielilor cu fora de munc.

Dup cum rezult din relaiile lor de calcul, aceste variante de indicatori reconsider cheltuielile cu fora de munc din perioada de baz n funcie de indicele de dinamic al cifrei de afaceri. O diminuare real a cheltuielilor cu fora de munc este constatat numai n situaia n care , adic atunci cnd cheltuielile efectuate n perioada de calcul sunt inferioare cheltuielilor din perioada de baz recalculate n funcie de indicele de dinamic al cifrei de afaceri. Aceast logic admite un nivel al cheltuielilor cu fora de munc ca baz de comparaie mai mare dac indicele de dinamic al cifrei de afaceri este supraunitar sau mai mic dac, indicele de dinamic al cifrei de afaceri este subunitar. Prin urmare, atunci cnd cifra de afaceri este n cretere se justific ntr-o anumit msur i creterea cheltuielilor cu fora de munc i invers.

Analiza dinamicii cheltuielilor cu fora de munc prin prisma modificrii numrului mediu al salariailor i a cheltuielilor ce revin n medie la un salariat

Sistemul factorial al analizei

Felul modificriiModificarea absolut a cheltuielilor

cu fora de munc

Modificarea total a cheltuielilor cu fora de munc

din care:

-Influena modificrii numrului mediu al salariailor

-Influena modificrii cheltuielilor

cu fora de munc ce revin n medie la un salariat

Semnificaia notaiilor folosite n tabelul 46 este urmtoarea:

N - numrul mediu al salariailor;

- cheltuielile cu fora de munc ce revin n medie la un salariat.Analiza factorial a cheltuielilor cu fora de munc la 1000 lei cifr de afaceri

n contextul analizei cheltuielilor cu fora de munc prezint o importan distinct indicatorul "cheltuieli cu fora de munc la 1000 lei cifr de afaceri" (Cfm), pentru calculul cruia vom utiliza urmtoarea relaie:

Acest indicator pune ntr-o relaie direct cheltuielile efectuate pentru utilizarea forei de munc, cu cifra de afaceri, fapt ce permite un studiu pertinent al modificrii cheltuielilor efectuate de angajator cu un salariat n interdependen cu veniturile agentului economic realizate pe un salariat.

Realizarea acestei analize permite caracterizarea i interpretarea conex a cheltuielilor cu remuneraiile, contribuia la asigurrile sociale i protecia social efectuate n medie pentru un salariat, , cu productivitatea muncii valoric a acestora exprimat prin indicatorul "cifra de afaceri care revine n medie la un salariat",.

n tabel este prezentat modelul sistemului factorial de analiz a dinamicii cheltuielilor cu fora de munc la 1000 lei cifr de afaceri.

Sistemul factorial al analizei dinamicii cheltuielilor

cu fora de munc la 1000 lei cifr de afaceri

Felul modificriiModificarea absolut a cheltuielilor cu fora de munc la 1000 lei cifr de afaceri

Modificarea total a cheltuielilor cu fora de munc la 1000 lei cifr de afaceri

din care:

-Influena modificrii cifrei de afaceri realizate n medie de un salariat

-Influena modificrii cheltuielilor cu fora de munc efectuate n medie pentru un salariat

Analiza factorial a cheltuielilor cu fora de munc prin prisma indicatorilor de gestiune

Modificarea indicatorilor de gestiune, de la un segment de timp la altul, sau n raport cu nivelurile programate, determin creterea sau, dup caz, diminuarea sumei cheltuielilor cu fora de munc ca o consecin a implicrii efortului fizic i intelectual al salariailor pentru obinerea rezultatelor economice respective.

Relaiile factorial-deterministe, cu aplicabilitate general, care permit desfurarea unor analize de detaliu a modificrii sumei cheltuielilor cu fora de munc (CFM) sunt:

a) ; b) ; c) ;

d) ; e) ;

f) ; g) ;

h) ; i) ;

j) ; k) ,

CA - cifra de afaceri,

Q - producia exerciiului,

VA - valoarea adugat,

N - numrul mediu al salariailor,

Nh timpul de lucru exprimat n om-ore,

- cheltuielile cu fora de munc la 1 leu cifr de afaceri,

- cheltuielile cu fora de munc la 1 leu producie a exerciiului,

- cheltuielile cu fora de munc la 1 leu valoare adugat,

- productivitatea muncii a unui salariat exprimat prin cifra de afaceri,

- productivitatea muncii a unui salariat exprimat prin producia exerciiului,

- productivitatea muncii a unui salariat exprimat prin valoarea adugat,

- productivitatea muncii orar exprimat prin cifra de afaceri,

- productivitatea muncii orar exprimat prin producia exerciiului,

- productivitatea muncii orar exprimat prin valoarea adugat,

- proporia valorii adugate n producia exerciiului,

- proporia valorii adugate n cifra de afaceri.

n condiiile modelelor de analiz care vizeaz modificarea nivelului cheltuielilor cu fora de munc prin prisma influenei indicatorilor de gestiune, pot fi formulate concluzii privind urmtoarele aspecte:

- creterea nivelului indicatorului de gestiune (cifra de afaceri, producia exerciiului sau valoarea adugat) implic ntr-o anumit msur creterea cheltuielilor cu fora de munc, dar pentru a se ndeplini obiectivul de diminuare absolut a acestor cheltuieli este necesar ca nivelul cheltuielilor cu fora de munc la 1 leu (1000 lei) cifr de afaceri, la 1 leu (1000 lei) producie a exerciiului sau la 1 leu (1000 lei) valoare adugat s nregistreze o diminuare corespunztoare, astfel nct s compenseze majorarea cheltuielilor cu fora de munc intervenit ca urmare a creterii indicatorului de gestiune. Pentru ndeplinirea acestei condiii se va urmrii ca indicele indicatorului de gestiune s devanseze indicele cheltuielilor cu fora de munc, astfel:

- creterea productivitii muncii, ca o tendin economic general n condiii de extindere i amplificare a aplicrii progresului tehnic, de perfecionare organizatoric i funcional a agenilor economicii, va implica n mod justificat i cheltuieli cu fora de munc mai mari dar, pentru ca suma acestor cheltuieli s se diminueze este necesar s fie ndeplinite urmtoarele condiii alternative:

- indicele numrului mediu al personalului s fie subunitar, ,

- cheltuielile cu fora de munc la 1 leu (1000 lei) cifr de afaceri, la 1 leu (1000 lei) producie a exerciiului sau la 1 leu (1000 lei) valoare adugat s fie n regres de la un segment de timp la altul;

- creterea proporiei valorii adugate n producia exerciiului sau n cifra de afaceri, dei este un efect pozitiv al diminurii proporiei consumurilor intermediare, motiveaz un nivel absolut mai mare al cheltuielilor cu fora de munc. Pentru a obine, n final, un rezultat favorabil al modificrii absolute a cheltuielilor cu fora de munc este necesar ca deciziile factorilor de conducere s asigure devansarea indicelui cheltuielilor cu fora de munc de ctre indicele valorii adugate.

Analiza cheltuielilor materiale

ntr-un proces economic cheltuielile materiale efectuate pentru obinerea unui rezultat productiv util sunt constituite din consumul de obiecte ale muncii i consumul de mijloace de munc.

Obiectele muncii consumate sunt evideniate n contabilitatea financiar prin conturile 601 la 606 i 608 sub forma urmtoarelor categorii de cheltuieli:

- cheltuieli cu materiile prime,

- cheltuieli cu materialele consumabile,

- cheltuieli privind energia i apa,

- alte cheltuieli materiale (cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar, cheltuieli privind materialele nestocate, cheltuieli privind animalele i psrile, cheltuieli privind ambalajele).

Mijloacele de munc, prin utilizare, transmit cheltuieli aferente rezultatului activitii economice, specificate n Contul de profit i pierdere la rubrica Ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale, care sunt formate din urmtoarele componente:

- cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor (contul 6811),

- diferena dintre cheltuielile i veniturile care se refer la cheltuielile de exploatare privind provizionele pentru deprecierea imobilizrilor (contul 6813) i veniturile din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor (contul 7813) i respectiv veniturile din fondul comercial negativ (contul 7815).

Analiza cheltuielilor materiale se bazeaz, de regul, pe o abordare metodologic adaptat la specificul acestui domeniu care poate fi precizat prin urmtoarele componente:

a) - analiza dinamicii cheltuielilor materiale, n expresie absolut i relativ;

b) - analiza dinamicii nivelului relativ al cheltuielilor materiale exprimat la 1000 lei venituri din exploatare sau la 100 (1000) lei cheltuieli pentru exploatare,

c) - analiza structurii cheltuielilor materiale i respectiv a modificrilor structurale care au avut loc de la un segment de timp la altul,

d) - analiza factorial a modificrii cheltuielilor materiale la 1000 lei cifr de afaceri n profil dinamic sau comparativ cu nivelul programat.

Analiza dinamicii cheltuielilor materiale n expresie absolut i relativ

Analiza dinamicii cheltuielilor materiale prin prisma modificrilor absolute i relative care au avut loc, de la un segment de timp la altul, se bazeaz pe rezultatele obinute n urma aplicrii urmtorului sistem de calcule:

a) diminuarea (-) sau creterea (+) absolut a cheltuielilor materiale:


,

- n cifre relative:

;b) diminuarea (-) sau creterea (+) relativ a cheltuielilor materiale:


- n cifre relative:

, n care:

CHM0 , CHM1 - cheltuielile materiale efectuate n perioada de baz i respectiv n perioada curent (de calcul);

CA0 , CA1 - cifra de afaceri realizat n perioada de baz i respectiv n perioada curent (de calcul);

- indicele de dinamic al cifrei de afaceri.

Indicatorii care caracterizeaz diminuarea sau creterea absolut a cheltuielilor materiale, dimensioneaz n mod strict modificarea acestor cheltuieli n expresie absolut sau relativ fr a le corela cu efectul economic rezultat, respectiv cu cifra de afaceri realizat, fapt ce limiteaz coninutul i interpretarea acestor indicatori. Abaterea rezultat, n acest caz, poate fi neleas corect numai n condiiile meninerii cifrei de afaceri, att n perioada de baz ct i n perioada curent, la acelai nivel.

n cazul mririi sau reducerii cifrei de afaceri, de la o perioad de timp la alta, este util s fie calculai i analizai indicatorii care evideniaz diminuarea sau creterea relativ a cheltuielilor materiale.

Dup cum rezult din relaiile lor de calcul, aceste variante de indicatori reconsider cheltuielile materiale din perioada de baz n funcie de in

Analiza Economico

Documents

Transcript of Analiza Economico