Actul Administrativ

download Actul Administrativ

of 21

description

Referat

Transcript of Actul Administrativ

  • 1

    CUPRINS

    1. Noiunea de act administrativ ......................................................... 2

    2. Preliminarii. Noiunea de act administrative fiscal ........................... 3

    3. Condiii de form ale actului administrativ fiscal ............................. 4

    4. Coninutul actului administrativ fiscal .............................................. 5

    5. Clasificarea actelor administrative fiscale ....................................... 7

    6. Comunicarea actului administrative fiscal ....................................... 7

    6.1 Forme de comunicare ............................................................... 9

    6.2 Sanciunea lipsei de comunicare. Valorificare pocesual........ 12

    7. Opozabilitatea actului administrativ fiscal ..................................... 13

    8. Nulitatea actului administrativ fiscal .............................................. 13

    9. Modificarea actului administrativ fiscal ......................................... 14

    10. Desfiinarea actului administrativ fiscal ......................................... 14

    11. ndreptarea erorilor materiale din cuprinsul actului administrativ

    fiscal .................................................................................................. 15

    12. Concluzii ...................................................................................... 15

    13. Spee ........................................................................................... 16

    14. Bibliografie ................................................................................... 20

  • 2

    ACTUL ADMINISTRATIV FISCAL

    1. Noiunea de act administrativ

    Actul administrativ este un act juridic unilateral care eman, n general, de la un organ al administraiei publice, n temeiul puterii de stat, pe baza i n vederea executrii legii.

    Pentru a fi valabil, actul administrativ trebuie s se bazeze pe un text de lege, de regulament i s fie mbrcat cu toate formele legale deoarece are drept scop nfptuirea i bunul mers al serviciilor publice, exercitndu-se i asupra unor funcionari, instituii, particulari sau bunuri, care - potrivit unei terminologii din trecut - purtau numele de materii administrative.

    Actele juridice ale administraiei sunt de dou tipuri: a) acte specifice administraiei, prin care se obiectiveaz esena

    acesteia, specificitatea ei din punct de vedere al obiectivului, mijloacelor i regimului (acte i contracte administrative);

    b) acte prin care administraia se comport ca orice subiect de drept, n relaia cu alte subiecte de drept (actele juridice supuse dreptului comun, contractele civile, actele emise n regim de drept comun). Doctrina apreciaz c actele administrative trebuie emise n form scris att ca i o condiie de valabilitate, ct i pentru a facilita dovada existenei lor. Forma scris nu este suficient pentru a fi n prezena unui act administrativ dac nu este dublat de manifestarea de voin a autoritii publice fcut n scopul de a produce efecte juridice.

    Sanciunea lipsei formei scrise la emiterea unui act administrativ este nulitatea relativ a actului administrativ fiscal, pe cnd lipsa formei scrise atunci cnd legea o prevede n mod expres duce la inexistena actului administrativ.1

    Pornind de la definiia actului administrativ, se desprind urmtoarele trsturi:

    a) sunt acte juridice, adic sunt manifestri de voin exprimate n scopul de a da natere, de a modifica sau de a stinge raporturi juridice, drepturi i obligaii juridice;

    b) reprezint o manifestare unilateral de voin a organului emitent al actului. Pentru valabilitatea unui act administrativ nu este necesar consimmntul persoanei creia i se adreseaz, cum este n cazul actelor de drept civil, care se ntemeiaz pe acordul subiectelor raportului juridic de drept civil;

    1 Drago D. Elemente de drept administrativ, Suport de curs universitar 2011/2012.

  • 3

    c) reprezint act administrativ numai manifestarea de voin care eman de la un organ al administraiei publice sau de la structuri autorizate de organe administrative s presteze anumite servicii publice;

    d) manifestarea de voin are loc n temeiul puterii de stat. De aceea organul administrativ emitent poate impune, tot n mod unilateral, conduita celui cruia i se adreseaz acel act.

    e) este emis n executarea legii; noiunea de lege trebuie privit lato sensu, nu numai ca act al Parlamentului, ci ca orice act dat spre executare organelor administraiei publice.

    Actele administrative pentru a fi valabile i a produce efecte juridice trebuie s ndeplineas anumite condiii: s fie emise de ctre autoritatea competent i n limitele competenei sale; s fie emise n forma i potrivit procedurii stabilite de lege; s fie conforme cu Constituia i cu celelalte acte normative n vigoare; s corespund scopului urmrit de lege.

    Actele administrative asimilate Chiar dac nu este un act administrativ tipic, nesoluionarea n

    termenul legal a unei cereri (tcerea organului administrativ), ca i refuzul unui organ al administraiei de stat de a emite un act administrativ dei trebuia s o fac, produc efecte juridice ntocmai ca i actele administrative propriu-zise. De aceea, aceste inaciuni ale administraiei prin care se produc prejudicii unor persoane sunt asimilate actelor administrative, putnd face obiectul unui control pe calea contenciosului administrativ.

    2. Preliminarii. Noiunea de act administrativ fiscal

    Actul administrativ fiscal, aa cum doctrina l definete, este acea form juridic principal a activitii organelor administraiei publice, care const ntr-o manifestare unilateral i expres de voin de a da natere, a modifica i a stinge drepturi i obligaii, n realizarea puterii publice, sub controlul principal de legalitate al instanelor judectoreti2. Aceast manifestare unilateral de voin, chiar dac apare n contextul realizrii puterii publice, presupune asigurarea unui echilibru ce implic respectarea intereselor private legitime, a drepturilor conferite de lege destinatarului actului administrativ fiscal, precum i asigurarea condiiilor necesare exercitrii de ctre instanele judectoreti a controlului de legalitate a actului administrativ.

    2 Iorgovan, A. Tratat de drept administrativ, vol. II, Ed. All Beck, Bucureti, 2002, p. 24

  • 4

    n acest context, natura unilateral a actului administrativ fiscal are ca rezultant reglementarea condiiilor de emitere, comunicare, precum i a modalitilor de asigurare a opozabilitii acestuia. n domeniul procedural fiscal, cadrul general l constituie Codul de procedur fiscal3, astfel c acest act normativ consacr legislativ aspecte cu privire la actul administrativ fiscal. Art.41 din Codul de procedur fiscal definete actul administrativ fiscal ca fiind actul emis de organul fiscal competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale. Pornind de la aceste considerente este necesar ca actul administrativ fiscal s ntruneasc o serie de condiii, reglementate de altfel tot de Codul de procedur fiscal, pentru a se bucura de validitate i a nu fi lovit de nulitate, precum i pentru a se asigura opozabilitatea fa de destinatar. n legtur cu aceast prezentare, condiiile se rezum la modalitile de emitere a actului administrativ fiscal. Dac din perspectiva modalitilor de emitere a actului administrativ fiscal evoluia legislativ nu presupune numeroase intervenii, nu acelai lucru se poate spune i despre reglementrile cu privire la modalitile de comunicare ale actului administrativ fiscal care au suscitat o serie de controverse i implicit intervenii legislative Potrivit literaturii de specialitate4 actul administrativ fiscal reprezint una din formele pe care faptul juridic fiscal, ca izvor al raportului juridic de drept fiscal, poate s o reprezinte. De asemenea, normele juridice care reglementeaz actul fiscal aparin dreptului public avnd caracter administrativ i privesc stabilitatea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale.5

    3. Condiii de form ale actului administrativ fiscal

    Art. 43 din Codul de procedur fiscal prevedea pn de curnd, ca regul, emiterea actului administrativ fiscal numai n form scris.

    Totodat, regula general prevzut de Codul de procedur fiscal prevede, tot ca o condiie de existen a actului administrativ i implicit ca o dovad a competenei de emitere, prezena n cuprinsul acestuia, ca element obligatoriu, a semnturii persoanelor mputernicite ale organului fiscal.

    Aceste uzane tind a fi nlocuite n timp, motivat att de dezvoltarea sistemelor informatice, ct i de necesitatea eficientizrii activitii

    3 Ordonana Guvernului nr. 92/24.12.2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat (M.O. nr.

    513/31.07.2007), cu modificrile i completrile ulterioare. 4 E. Blan, Drept financiar, ediia 4, editura CH Beck, Bucureti, 2007, p.199.

    5 Ibidem

  • 5

    administraiei fiscale n acelai timp cu reducerea birocraiei, reducere ce are un impact deosebit din punct de vedere al contribuabilului care resimte, pe lng povara fiscal, i problematicile procedurale, care i cad n sarcin.

    4. Coninutul actului administrativ fiscal

    Condiiile de emitere ale actului administrativ fiscal presupuneau, la

    nceputurile reglementrii procedurii fiscale prin intermediul Codului de procedur fiscal, emiterea acestuia numai n form scris i cuprinznd, printre alte elemente obligatorii, semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal. Chiar dac, nc de la nceput, Codul de procedur fiscal reglementa valabilitatea actului administrativ emis prin intermediul tehnicii de calcul (ulterior, prin intermediul mijloacelor informatice) i n cazul n care acesta nu poart semntura persoanelor ndreptite potrivit legii i tampila organului emitent, aceast reglementare, apare oarecum imperfect, ceea ce constituie un prim pas important spre adaptare la mijloacele informatice moderne.

    n acest sens, s-a avut n vedere, ca etap primordial, conferirea suportului legislativ necesar i, prin urmare, Ordonana Guvernului nr. 2/20126 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, a consacrat legislativ, un prim pas n evoluia modalitilor de emitere ale actului administrativ fiscal, legiuitorul prevznd expres valabilitatea actului administrativ fiscal nesemnat.

    n acest context, s-a avut astfel n vedere instituirea posibilitii de a se emite, prin intermediul unui centru de imprimare masiv, acte administrative fiscale. Noutatea const n faptul c astfel de acte sunt valabile fr semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, valabilitatea acestora fiind expres prevzut de legiuitor prin intermediul art. 43 din Codul de procedur fiscal.

    Scopul acestei excepii este creterea eficienei activitii de administrare n cazul acelor acte administrative i procedurale care se emit, se tipresc i se transmit ntr-un sistem informatic centralizat.

    Acest sistem centralizat presupune ca actele administrative fiscale generate electronic de ctre organele fiscale s fie transmise, de asemenea, electronic, de ctre o unitate de imprimare rapid i masiv, situat ntr-un loc din Romnia, loc n care, prin intermediul unei uniti de imprimare de mare capacitate se imprim, se mplicuiesc i se

    6 Ordonana Guvernului nr. 2/25.01.2012 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr.

    92/2003 privind Codul de procedur fiscal (M.O. nr. 71/30.01.2012), cu modificrile ulterioare.

  • 6

    transmit ctre oficiul potal n vederea expedierii acestora ctre contribuabili.

    Un ultim pas spre modernizare, raportat la momentul actual, a fost realizat odat cu apariia Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 40/20147 pentru modificarea i completarea unor acte normative, precum i pentru reglementarea unor msuri fiscale. Acest pas a presupus modificarea dispoziiilor art. 43 din Codul de procedur fiscal, rezultatul fiind c, din punct de vedere legislativ, actele administrative fiscale pot fi emise att pe suport de hrtie, ct i n form electronic. Pentru asigurarea valabilitii actului administrativ fiscal sub aspectul prezenei elementelor obligatorii (semnturii), textul legislativ prevede semnarea acestuia prin intermediul semnturii electronice extinse a Ministerului Finanelor Publice, bazat pe un certificat calificat.

    Aadar, dei din punct de vedere al reglementrilor cu privire la semntura electronic aceast modificare a Codului de procedur fiscal apare a fi fcut cu oarecare ntrziere, modificarea tinde a asigura condiiile legislative necesare unei ere din ce n ce mai informatizate.

    Astfel, Codul de procedur fiscal reglementeaz n art. 43 alin 2 elementele pe care trebuie s le cuprind un act administrativ fiscal:

    a) denumirea organului fiscal emitent; b) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele; c)datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei

    mputernicite de contribuabil, dup caz; d) obiectul actului administrativ fiscal; e) motivele de fapt; f) temeiul de drept; g) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului

    fiscal, potrivit legii; h) tampila organului fiscal emitent; i) posibilitatea de a fi contestat termenul de depunere a

    contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia; j) meniuni privind audierea contribuabilului; n esen, din perspectiva condiiilor de emitere ale actului

    administrativ fiscal, ceea ce am relatat ar reprezenta principalii pai spre modernizare i eficientizare, dar aceste aspecte trebuie privite n strns legtur cu modalitile de comunicare ale actului administrativ fiscal.

    7 Ordonana de urgen a Guvernului nr. 40/18.06.2014 pentru modificarea i completarea unor acte

    normative, precum i pentru reglementarea unor msuri fiscale (M.O. nr. 455/23.06.2014)

  • 7

    5. Clasificarea actelor administrative fiscale Pentru reglementarea unor situaii fiscale viitoare, n Codul de

    procedur fiscal sunrt stabilite dou tipuri de acte fiscale specifice, i anume: soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n avans.8

    Soluia fiscal individual anticipat este actul administrativ emis de Agenia Naional de Administrare Fiscal n vederea soluionrii unei cereri a contribuabilului, referitoare la reglementarea unor situaii de fapt viitoare.

    Acordul de pre n avans este actul administrativ emis de Agenia Naional de Administrare Fiscal n vederea soluionrii unei cereri a contribuabilului referitoare la stabilirea condiiilor i modalitilor n care urmeaz s fie determinate, pe parcursul perioadei fixe, preurile de transfer n cazul tranzaciilor efectuate de persoanele afiliate astfel cum sunt denumite de Codul fiscal.

    Procedura referitoare la emiterea soluiei fiscale individuale anticipate i acordul de pre n avans este stabilit prin hotrre a Guvernului.9

    6. Comunicarea actelor administrative fiscale

    Actul administrativ fiscal fiind un act emis pentru stabilirea,

    modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale rezult din activitatea de administrare a obligaiilor fiscale.

    n administrarea obligaiilor fiscale sunt implicai att organele fiscale: centrale, teritoriale, locale, generale ori specializate, precum i contribuabilul. Mecanismele de stabilire i colectare a creanelor fiscale implic o serie de acte juridice specifice materiei, prin care sunt confirmate, modificate sau stinse raporturi juridice.

    Principala categorie de acte juridice este dat, n lumina articolului 85 Cod procedur fiscal de declaraia fiscal i de decizia de impunere.

    Declaraia fiscal este asimilat deciziei de impunere cu privire la regimul su juridic, conform articolului 86 Cod procedur fiscal, fiind astfel un act administrativ fiscal. Declaraia fiscal are o natur juridic specific; aceasta este rezultatul executrii de ctre contribuabil (noiune utilizat lato sensu, pentru a include toate categoriile de persoane cu obligaii declarative) a unei obligaii de a face, distinct de obligaia de a plti creana fiscal10.

    Astfel, declaraia fiscal este un act juridic provenind de la contribuabil i dei inclus prin asimilare n categoria actelor administrativ 8 Art. 42 din Codul de procedur fiscal

    9 Art. 42 din Codul de procedur fiscal.

    10 A. Fanu-Moca, Drept financiar public, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2012, p. 182 i urm.

  • 8

    fiscale are un regim specific de comunicare i de contestaie. Declaraia fiscal prezint forme de comunicare proprii, stabilite prin dispoziiile speciale ale articolului 82 Cod procedur fiscal.

    n sensul articolului 44 Cod procedur fiscal sunt supuse comunicrii actele administrativ fiscale stricto sensu. n aceast categorie intr, n primul rnd, decizia de impunere i actele asimilate acesteia, conform articolului 88 Cod procedur fiscal:

    a) deciziile privind rambursri de tax pe valoarea adugat i deciziile privind restituiri de impozite, taxe,contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat;

    b) deciziile referitoare la bazele de impunere; c) deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii; d) Abrogat. e) deciziile privind nemodificarea bazei de impunere. Specific

    acestei categorii de acte juridice este faptul c sunt manifestarea de voin a organului fiscal, n activitatea sa de constatare, ncadrare juridic i eventual soluionare a unei stri de fapt.

    Ca i act administrativ fiscal individual, decizia de impunere intervine pentru a confirma o crean fiscal. Efectul acestei categorii de acte juridice este stabilirea obligaiilor fiscale, cumulnd, de regul, calitatea de titlu de crean, n baza cruia creditorul poate pretinde plata creanei sale11.

    Provenind de la creditorul nsui, decizia de impunere este supus comunicrii n formele indicate de lege; comunicarea confer n sensul art.86 alin. (6) Cod procedur fiscal, deciziei de impunere, cumulnd i calitatea de titlu de crean, valoare de ntiinare de plat.

    n aceeai sfer de cuprindere, intr i actele rezultnd din procedura de executare silit: somaia, conform articolului 145 Cod procedur fiscal, procesul-verbal de sechestru, conform articolului 152 Cod procedur fiscal, adresa se nfiinare a propririi, conform articolului 149 alin. (5) Cod procedur fiscal. Aceste acte juridice sunt emise de executorul fiscal, n procedura general ori special de executare silit.

    Natura de act administrativ fiscal este cert; nscrisurile enumerate mai sus sunt emise pentru a crea, modifica sau stinge raporturi juridice: deschiderea procedurii de executare silit, instituirea ipotecii legale ori a unui gaj, instituirea popririi. Pentru a fi opozabile debitorului, dar n unele ipoteze i terilor avnd drepturi i obligaii specifice (terul poprit, coproprietarul), aceste acte sunt supuse comunicrii, n condiiile articolului 44 Cod procedur fiscal.

    11

    D. Dasclu, C. Alexandru, Explicaiile teoretice i practice ale Codului de procedur fiscal, Editura Rosetti, Bucureti, 2005, p. 225 i urm.

  • 9

    Sunt, de asemenea, acte administrativ fiscale, actele secundar emise n procedura de colectare a creanelor fiscale, inclusiv de instituire a msurilor asiguratorii. Acestea au fost reglementate prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 585/200512, dintre care amintim: nota de constatare a compensrii, procesul verbal privind calculul sumelor prevzute prin titlul executoriu.

    n practica organelor fiscale, este foarte probabil ca natura unui act juridic s nu fie corelat cu denumirea acestuia. Pentru acest considerent, practica judiciar a intervenit punctual pentru a califica anumite nscrisuri emise de organul fiscal. Spre exemplu, actele prin care se respinge cererea de restituire sunt acte administrativ fiscale, fiind emise pentru a produce efecte juridice, ca act de autoritate.

    6.1 Forme de comunicare Actul administrativ fiscal este supus comunicrii, n una din formele

    indicate de lege, i anume de articolul 44 Cod procedur fiscal. Actul administrativ fiscal trebuie comunicat contribuabilului cruia i

    este destinat. n situaia contribuabililor fr domiciliu fiscal n Romnia, care i-

    au desemnat mputernicit potrivit art. 18 alin. (4), precum i n situaia numirii unui curator fiscal, n condiiile art. 19, actul administrativ fiscal se comunic mputernicitului sau curatorului, dup caz.

    Actul administrativ fiscal se comunic prin remiterea acestuia contribuabilului/mputernicitului, dac se asigur primirea sub semntur a actului administrativ fiscal sau prin pot, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire.

    Actul administrativ fiscal poate fi comunicat i prin alte mijloace cum sunt fax, email sau alte mijloace electronice de transmitere la distan, dac se asigur transmiterea textului actului administrativ fiscal i confirmarea primirii acestuia i dac contribuabilul a solicitat expres acest lucru.

    n cazul n care comunicarea potrivit alin. (2) sau, dup caz, nu a fost posibil, aceasta se realizeaz prin publicitate.

    Comunicarea prin publicitate se face prin afiarea, concomitent, la sediul organului fiscal emitent i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, a unui anun n care se menioneaz c a fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului.

    n cazul actelor administrative emise de organele fiscale prevzute la art. 35, afiarea se face, concomitent, la sediul acestora i pe pagina de internet a autoritii administraiei publice locale respective. n lipsa

    12

    Publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 443 din 25 mai 2005.

  • 10

    paginii de internet proprii, publicitatea se face pe pagina de internet a consiliului judeean. n toate cazurile, actul administrativ fiscal se consider comunicat n termen de 15 zile de la data afirii anunului.

    Dispoziiile Codului de procedur civil privind comunicarea actelor de procedur sunt aplicabile n mod corespunztor.

    Prin urmare, pentru a asigura opozabilitatea fa de contribuabil, actul administrativ fiscal este supus comunicrii, formele de comunicare fiind reglementate, n prezent, de art. 44 din Codul de procedur fiscal.

    Practic, pn la apariia Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 40/2014, actul administrativ fiscal putea fi comunicat prin remitere, dac se asigura semnarea de primire de ctre contribuabilul cruia i era destinat, sau prin fax, e-mail etc. dac respectivul contribuabil solicita o astfel de modalitate de comunicare i dac se asigura att transmiterea textului actului, ct i confirmarea primirii acestuia.

    Dac nu ne aflam n cele dou ipoteze de mai sus, atunci actul administrativ fiscal trebuia comunicat prin pot cu confirmare de primire.

    n cazul n care nici comunicarea prin pot nu a avut succes (contribuabilul a refuzat primirea actului administrativ fiscal sau nu s-a prezentat la pot pentru ridicarea acestuia), atunci comunicarea se realiza prin publicitate.

    O astfel de practic s-a vrut a reiei din nsi reglementrile Codului de procedur fiscal, ns evoluia legislativ a art. 44 din acest act normativ dezvluie diferitele interpretri i modaliti de aplicare pe care le-au sugerat att organele fiscale, ct i contribuabilii.

    Ca scurt rezumat, ntruct incidentele n aplicarea art. 44 din Codul de procedur fiscal au fcut obiectul multor analize, precizm c, n forma iniial, art. 44 enumera modalitile de comunicare, ca i n prezent, ns nu era prevzut o ierarhie a acestor modaliti. Rezultanta a fost c organele fiscale au interpretat c, realizarea comunicrii se poate face prin oricare dintre modalitile prevzute de art. 44.

    Revenind la momentul actual, adoptarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 40/2014 a avut n vedere creterea gradului de informatizare a activitilor desfurate de organele fiscale, a stimulrii depunerii prin mijloace electronice a declaraiilor, a cererilor i a altor documente pe care contribuabilii le depun la organele fiscale, precum i a dezvoltrii unui sistem de comunicare electronic ntre contribuabili i organele fiscale i n ceea ce privete comunicarea ctre contribuabili a actelor administrative fiscale i a oricror alte acte procedurale.

    Scopul unei astfel de msuri vizeaz creterea eficienei comunicrii n timp real a declaraiilor, a cererilor i a altor documente pe care contribuabilii le depun la organele fiscale, asigurndu-se totodat i o procesare mai rapid a acestora, comparativ cu cele depuse n format de hrtie.

  • 11

    De altfel, aceast nou concepie de comunicare este n consonan i cu practica european, inta fiind:

    1. punerea la dispoziia contribuabililor, de ctre organele fiscale, de informaii precise i n timp util pentru a le permite s i onoreze obligaiile fiscale, precum i actualizarea acestor informaii n permanen;

    2. introducerea unor modaliti optimizate i proactive de comunicare, facilitnd astfel nelegerea i cunotinele despre contribuabili ce are ca efect oferirea de ndrumri specializate proactive care vor ajuta contribuabilii n anticiparea propriilor obligaii fiscale i reducerea greelilor.

    n plus, acest act normativ a adus ca element de noutate posibilitatea organului fiscal de a transmite inclusiv n format electronic, la solicitarea altor autoriti publice, documente privind situaia fiscal a unui contribuabil. Ca urmare, prin aceast reglementare s-au eliminat barierele administrative dintre organele fiscale i contribuabili.

    Implementarea acestei msuri avantajeaz contribuabilul ntruct acesta nu mai este obligat s se deplaseze iniial la administraia fiscal pentru obinerea documentului care i atest situaia fiscal, acesta fiind obinut chiar de instituia n cauz, de regul n format electronic. Msura are ca efect reducerea costurilor de administrare fiscal, asigurarea celeritii n soluionarea cererilor contribuabililor i eficiena procedurilor administrative.

    Continuarea msurilor legislative sub aspectul acestei noi modaliti de comunicare, respectiv prin mijloace electronice de transmitere la distan, a presupus reglementarea unei proceduri de implementare. Drept urmare, prin Ordinul minstrului finanelor publice nr. 1.154/201413 a fost aprobat Procedura de comunicare prin mijloace electronice de transmitere la distan ntre Agenia Naional de Administrare Fiscal i persoanele fizice.

    Concret, acest nou serviciu de comunicare const n punerea la dispoziia persoanelor fizice a unui spaiu virtual, aflat pe serverele Ministerului Finanelor Publice/Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, prin intermediul cruia se efectueaz comunicarea electronic a informaiilor i nscrisurilor ntre ANAF i persoana fizic n legtur cu situaia fiscal proprie a acesteia. Prin accesarea serviciului Spatiul privat virtual persoanele fizice pot opta pentru comunicarea prin mijloace electronice de transmitere la distan a actelor administrative fiscale emise n form electronic de ctre organele fiscale din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. 13

    Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.154/01.09.2014 privind Procedura de comunicare prin mijloace electronice de transmitere la distan ntre Agenia Naional de Administrare Fiscal i persoanele fizice (M.O. nr. 646/02.09.2014), cu modificrile ulterioare

  • 12

    Aa cum este menionat i n acest din urm act normativ, serviciul este opional, nu obligatoriu, aa nct contribuabilii pot trimite, n continuare, acte ctre organele fiscale i prin mijloacele clasice (pot, fax etc.).

    Totodat, este de precizat c noul serviciu este disponibil gratuit, 24 de ore din 24, ns pn la sfritul anului 2014 a fost disponibil doar pentru contribuabilii cu domiciliul fiscal n Bucureti i n judeul Ilfov, urmnd a fi extins i n restul rii, ncepnd cu anul 2015.

    Acestea fiind spuse, putem concluziona c toate eforturile administraiei fiscale, concretizate prin intermediul demersurilor legislative despre care am fcut vorbire n prezentul articol, sunt binevenite, att din punct de vedere al administraiei, ct i din cel al contribuabililor, msurile dispuse asigurnd totodat alinierea att la practicile altor state mai dezvoltate, ct i la posibilitile tehnologice existente n prezent.

    6.2 Sanciunea lipsei de comunicare. Valorificare procesual

    Sub aspectul comunicrii actului administrativ fiscal, cel mai

    important efect este acela c organul fiscal nu poate pretinde executarea obligaiei stabilite n sarcina contribuabilului prin actul administrativ, dac acest act nu a fost comunicat cu respectarea prevederilor legale.

    Trecerea la executare a unui asemenea act deschide contribuabilului calea unei contestaii la executare prin intermediul creia poate invoca att faptul c nu i-a fost comunicat, ct i faptul c efectuarea comunicrii s-a fcut cu nclcarea dispoziiilor legale.

    Cu titlu de exemplu reinem soluia Comisiei fiscale centrale: Organul fiscal nu poate pretinde executarea obligaiei stabilite n sarcina contribuabilului prin actul administrativ, dac acest act nu a fost comunicat contribuabilului potrivit legii. Contribuabilul are obligaia efecturii plilor anticipate ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal a deciziei de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit, inclusiv pentru sumele nscrise n aceast decizie i pentru care termenele de plat au expirat14.

    Astfel, se poate vedea aparenta distincia dintre lipsa comunicrii n totalitate i comunicarea viciat (spre exemplu, comunicarea direct prin publicitate).

    Efectele juridice ale actului administrativ-fiscal sunt condiionate de o procedur de comunicare legal ndeplinit.

    14

    Decizia Comisiei fiscale centrale nr. 6/2004, aprobat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1561/2004, publicat n M. Of. nr. 982 din 26 octombrie 2004.

  • 13

    Referitor la cadrul procesual de constatare a nerespectrii dispoziiilor privind modalitile de comunicare distingem dou ipoteze. Astfel, dac actul n cauz este un act administrativ fiscal, stricto sensu, emis n procedura de stabilire a obligaiilor fiscale, viciu de comunicare se va contesta n procedura prevzut de art. 205-218 Cod procedur fiscal. Dac n cauz este un act emis n procedura de executare silit, viciu de comunicare se va contesta n procedura prevzut de art. 172 Cod procedur fiscal.

    Cu privire la termenul de introducere a aciunii, acesta se va aprecia n raport de data comunicrii corecte a actului, n ipoteza n care au loc comunicri succesive sau orice moment la care contribuabilul a luat la cunotin actul.

    7. Opozabilitatea actului administrativ fiscal

    n dreptul civil prin efect al actului juridic civil nelegem drepturile

    subiective i obligaiile civile la care d natere, pe care le modific sau stinge un asemenea act.15

    Deci, innd cont de definiia dat n dreptul comun, prin efectele actului administrativ fiscal nelegem drepturile subiective i obligaiile fiscale la care d natere, pe care le modific sau stinge un astfel de act.

    Actul administrativ fiscal produce efecte din momentul n care este comunicat cntribuabilului sau la o dat ulterioar menionat n actul administrativ comunicat.

    Organul fiscal nu poate pretinde executarea obligaiei stabilite n sarcina contribuabilului prin actul administrativ, dac acest act nu a fost comunicat contribuabilului potrivit legii.

    8. Nulitatea actului administrativ fiscal

    n dreptul civil nulitatea este acea sanciune de drept civil aplicat

    efectelor actului juridic ncheiat cu nclcarea condiiilor de valabilitate prevzute de lege.

    n dreptul procedural fiscal, nulitatea actului juridic fiscal este sanciunea ndreptat mpotriva lipsei unuia din elementele prevzute la art. 46 din Codul de procedur fiscal.

    Astfel lipsa vreunuia dintre elementele actului administrativ fiscal, referitoare la: numele, prenumele i calitatea persoanei mputernicite a organului fiscal, numele i prenumele ori denumirea contribuabilului, a obiectului actului administrativ fiscal sau a semnturii persoanei

    15

    G. Beleiu, Drept civil. Introducere n drept civil.subiectele dreptului civil, ediia a V-a, editura ansa, Bucureti, 1998, p.178

  • 14

    mputernicite a organului fiscal, cu excepia cazului n care actul administrativ fiscal se emite prin intermediul unui centru de imprimare masiv, atrage nulitatea acestora.

    Referitor la obligativitatea semnturii persoanei mputernicite, sunt exceptate de la aceast regul a nulitii actului administrativ fiscal acele acte administrative fiscale care sunt comunicate prin intermediul mijloacelor informatice. Aceste acte sunt valabile i n cazul n care nu poart semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal i tampila organului emitent, cu condiia ca ele s cuprind celelalte elemente de coninut stabilite conform Codului de procedur fiscal.

    Nulitatea se poate constata la cerere sau din oficiu.

    9. Modificarea actelor administrativ fiscale

    Actul administrativ fiscal poate fi modificat atunci cnd: a) Baza de impozitare este stabilit n sarcina altei persoane dect a

    titularului dreptului de proprietate.16 b) Cnd prin verificri suplimentare se modific cuantumul obligaiilor

    fiscale.17 c) Intervine ndreptarea actului de executare ori a titlului executoriu,

    contestat ca urmare a soluionrii de ctre instana judectoreasc a contestaiei la executare.18

    d) Intervine desfiinarea parial a actului administrativ fiscal atacat, ca urmare a soluionrii de ctre organul fiscal a contestaiei formulate.19

    10. Desfiinarea actului administrativ fiscal

    Actul administrativ fiscal poate fi desfiinat atunci cnd:

    a) Se constat existena unor elemente care atrag nulitatea acestuia potrivit art.46 din Codul de procedur fiscal.

    b) Se constat potrivit art.88 din Codul de procedur fiscal, n urma unor modificri suplimentare ulterioare c nu exist obligaii fiscale n sarcina contribuabilului.

    c) Se anuleaz actul de executare ori titlul executoriu contestat ca urmare a soluionrii de ctre instana judectoreasc a contestaiei la executare.

    16

    Art. 65 din Codul de procedur fiscal 17

    Art. 88 din Codul de procedur fiscal 18

    Art. 171 din Codul de procedur fiscal 19

    Art. 186 din Codul de procedur fiscal

  • 15

    d) Se desfiineaz tot actul administrativ fiscal atacat, ca urmare a soluionrii de ctre organul fiscal a contestaiei formulate.

    11. ndreptarea erorilor materiale din cuprinsul actului

    administrativ fiscal ndreptarea erorilor materiale din cuprinsul actului administrativ

    fiscal se face din oficiu sau la cererea contribuabilului. Erorile materiale reprezint greeli sau omisiuni cu privire la

    numele, calitatea i susinerile prilor din raportul juridic fiscal sau cele de calcul, ori alte asemenea.

    Aceste erori nu pot privi fondul actului juridic, respectiv existena sau inexistena obligaiilor fiscale stabilite prin actul administrativ fiscal.

    12. Concluzii

    n ceea ce privete suspendarea executrii unui act administrativ

    fiscal naltea Curte de Casaie i Justiie s-a pronunat n acest sens. nalta Curte de Casaie i Justiie a hotrt c, n cazul n care se

    solicit suspendarea executrii unui act administrativ-fiscal prin care s-a dispus n sarcina persoanei vtmate plata unei sume de bani, ndeplinirea condiiei prevenirii unei pagube iminente, prevzut de art. 2 alin. 1 lit. ) din Legea nr. 554/2004, nu este dovedit i demonstrat prin simpla susinere c plata sumei respective conduce la producerea unui prejudiciu n patrimoniul acesteia ntruct astfel s-ar ajunge la concluzia c aceast cerin este presupus n majoritatea actelor administrative din aceast categorie, ceea ce ar contraveni caracterului de excepie al instituiei suspendrii executrii actelor administrative n reglementarea Legii nr. 554/2004.

    n spe, nalta Curte a reinut c reclamanta nu a administrat niciun fel de prob de natur s formeze convingerea instanei n sensul iminenei unei pagube materiale greu sau imposibil de nlturat ulterior, n cazul n care, n final, actul ar fi anulat, astfel nct s se circumscrie caracterului de excepie al suspendrii executrii actului administrativ, ceea ce impune respingerea cererii de suspendare. (Decizia nr. 2132 din 8 mai 2014 pronunat n recurs de Secia de contencios administrativ i fiscal a naltei Curi de Casaie i Justiie avnd ca obiect suspendarea executrii Procesului-verbal de constatare a neregulilor i de stabilire a creanelor bugetare emis de A.P.D.R.P.).

  • 16

    13. Spee Actul administrativ-fiscal se comunic prin remiterea acestuia

    contribuabilului/ mputernicitului, dac se asigur primirea sub semntur, sau prin pot, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire.

    Certitudinea primirii actului este dat, aadar, fie de nmnarea actului fcut personal contribuabilului ori mputernicitului acestuia, fie de expedierea acestuia prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire. n ipoteza imposibilitii comunicrii actului n formele prevzute la alin. (1) i (2) din art. 44 C.proc.fisc., se poate proceda la comunicarea prin publicitate, dnd astfel eficien dispoziiilor art. 44 alin. (4). Secia de contencios administrativ i fiscal, Decizia nr. 224 din 14 ianuarie 2013

    Prin cererea nregistrat la Tribunalul Vrancea nr. 5901/91/2011, reclamantul B.A. a solicitat n contradictoriu cu DGFP, anularea deciziei nr. 132/2001 emis de AFP O.n motivare a precizat c cererea este formulat n termen, fa de data la care a luat cunotin de existena i coninutul titlului executoriu.

    Pe fond a susinut c la data de 10.06.2007, AFP O. a pornit executarea n temeiul procesului-verbal emis la data de 11.06.2003, mpotriva cruia a formulat contestaie la executare, iar prin decizia Tribunalului nr. 1047/01.11.2007, s-a dispus anularea somaiei i a celorlalte forme de executare, fiind exonerat de plata sumei de 17.325 lei.

    De la data pronunrii hotrrii, intimata l someaz s achite suma, dei n aceste condiii nu mai are nicio obligaie.

    A invocat i mprejurarea c suma este prescris, iar plngerea formulat ctre organul de urmrire penal s-a soluionat n sensul nenceperii urmririi penale.

    Legal citat, prta a depus ntmpinare, prin care a solicitat respingerea aciunii, pentru considerentele urmtoare:

    - prin decizia nr. 132/13.05.2011 i-a fost respins contestaia ca fiind tardiv formulat, dup termenul de 30 zile;

    - prin anunul colectiv nr. 3237783/01.02.2011, i-a fost notificat petentului decizia de calcul accesorii nr. 39403253248/31.12.2010, iar acesta a formulat contestaie la 13.04.2011.

    Procedura prevzut de art. 44 pct. 2 lit. c) C.proc.fisc. a fost respectat prin anunul colectiv. Debitul de 348 lei stabilit prin decizia nr. 3940325324879/31.12.2010 reprezint accesorii la debitul principal n sum de 17.325 lei, stabilit prin procesul-verbal din 11.06.2003.

  • 17

    mpotriva acestui proces-verbal nu s-a formulat contestaie. Anularea formelor de executare nu are nicio relevan asupra

    titlului.n ce privete prescripia debitului principal, a susinut c s-au emis forme de executare, astfel c s-a ntrerupt prescripia, termenul de prescripie fiind de 5 ani.

    Au fost depuse la dosar actele invocate. Prin sentina civil nr. 1785/2012 pronunat n cauz de Tribunalul

    Vrancea s-a admis aciunea formulat de reclamant, constatndu-se, pe cale de consecin, c reclamantul a depus contestaia n termen legal.

    Pentru a hotr astfel, prima instan a reinut, n fapt i n drept, urmtoarele: prin decizia nr. 132/13.05.2011, a fost respins contestaia formulat de B.A., ca fiind tardiv.

    La soluionarea plngerii, organul fiscal a avut n vedere c termenele prevzute de O.G. nr. 92/2003 au caracter imperativ de la care nu se poate deroga i ncep s curg de la data comunicrii. Din actele existente, a rezultat c petenta a depus contestaie formulat la data de 13.04.2011, dat la care termenul de 30 de zile era depit, avnd n vedere anunul colectiv nr. 3237783, ce a fost publicat pe portalul ANAF i prin afiare la sediul unitii fiscale la 1.02.2011.

    Fa de aceast motivare, tribunalul a reinut, n esen, c modalitatea aleas de prt pentru comunicarea actului administrativ excedeaz legislaia n vigoare. Astfel, Codul de procedur fiscal reglementeaz, prin art. 44 alin. (2), mai multe modaliti de comunicare a actelor administrativ-fiscale de natur s asigure confirmarea primirii acestora, precum i comunicarea prin publicitate (lit. d), care se efectueaz n condiiile prevzute la alin. (3).

    Potrivit dispoziiilor art. 44 alin. (1) din O.G. nr. 92/2003, actul administrativ fiscal trebuie comunicat contribuabilului cruia i este destinat.

    Comunicarea se face, conform alin. (2) din art. 44, prin: prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent i primirea actului administrativ fiscal de ctre acesta, sub semntur; remitere, sub semntur, a actului administrativ fiscal de ctre persoane mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, data comunicrii fiind data remiterii, sub semntur, a actului; pot, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare recomandat, cu confirmare de primire, precum i prin alte mijloace, cum sunt: fax, e-mail, dac se asigur transmiterea textului actului administrativ fiscal i confirmarea primirii.

    n cauza de fa, deciziile de calcul referitoare la obligaiile de plat accesorii nu au fost comunicate contestatorului n vreuna dintre formele prevzute la art. 44 alin. (2) lit. a)-c), pentru a i le nsui sau pentru a le contesta, conform art. 209 din O.G. nr. 92/2003.

  • 18

    Aa fiind, nu este permis a se recurge la procedura comunicrii prin publicitate, n acele mprejurri n care se cunoate domiciliul fiscal al contribuabilului, ceea ce presupune c actul administrativ trebuie s fie comunicat n mod direct i individual, pentru a lua cunotin de existena obligaiei fiscale. n acest sens sunt i Normele Metodologice de aplicare a Codului de procedur fiscal, potrivit crora n vederea ndeplinirii procedurii de comunicare a actelor administrativ fiscale emise de MFP, comunicarea prin publicitate se efectueaz n situaia n care actul administrativ fiscal nu a putut fi comunicat prin una din modalitile de comunicare prevzute la art. 44 alin. (2) lit. a)-c) din O.G. nr. 92/2003.

    Cum procedura de comunicare a deciziilor de calcul accesorii s-a realizat prin publicitate, modalitate de natur a o prejudicia pe contestatoare, tribunalul a reinut c respectivele decizii de calcul nu au devenit titluri executorii.

    mpotriva sus-menionatei hotrri, n termen legal, a declarat recurs prta, criticnd-o pe motive de nelegalitate i netemeinicie, n esen, sub aspectul interpretrii greite de ctre judectorul fondului a dispoziiilor art. 44 alin. (2) lit. c) C.proc.fisc.

    n opinia prtei-recurente comunicarea prin una dintre modalitile prevzute de art. 44 alin. (2) C.proc.fisc. este suficient pentru acoperirea procedurii i nu trebuie ca publicarea pe site i afiarea s fie condiionate de comunicarea efectiv a actului administrativ fiscal.

    Pentru motivele expuse succint mai sus, recurenta-prt a solicitat admiterea recursului i reformarea sentinei criticate n sensul respingerii contestaiei.

    Curtea de Apel Galai, apreciind recursul de fa ca nefondat, l-a respins ca atare pentru urmtoarele considerente: contrar celor alegate de ctre prta-recurent, actul administrativ n discuie nu a fost comunicat potrivit dispoziiilor de lege lata incidente n spe.

    Astfel, potrivit dispoziiilor art. 44 alin. (1) din O.G. nr. 92/2003, Actul administrativ fiscal trebuie comunicat contribuabilului cruia i este destinat. n situaia contribuabililor fr domiciliu fiscal n Romnia, care i-au desemnat mputernicit potrivit art. 18 alin. (4), precum i n situaia numirii unui curator fiscal, n condiiile art. 19, actul administrativ fiscal se comunic mputernicitului sau curatorului, dup caz.

    Din textul legal reprodus mai sus rezult, fr putin de tgad, c regula n materia comunicrii actului administrativ fiscal este comunicarea la domiciliul contribuabilului, fapt ntrit de coninutul alineatului al doilea al art. 44: Actul administrativ fiscal se comunic prin remiterea acestuia contribuabilului/ mputernicitului, dac se asigur primirea sub semntur a actului administrativ fiscal, sau prin pot, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire.

  • 19

    Certitudinea primirii actului este dat, aadar, fie de nmnarea actului fcut personal contribuabilului ori mputernicitului acestuia, fie prin expedierea acestuia prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire.

    n ipoteza imposibilitii comunicrii actului n formele prevzute la alin. (1) i (2), se poate da eficien celorlalte dispoziii din art. 44, de care, de altfel, s-a prevalat prta-recurent n mod constant n aprrile sale.

    n spe, prta nu a fcut dovada imposibilitii de comunicare a actului administrativ n modalitile prevzute la alin. (1) i (2), trecnd direct la comunicarea prin publicitate, apreciind c-i sunt aplicabile doar dispoziiile privitoare la comunicarea prin publicitate i c normele Codului de procedur civil nu sunt incidente n cauz, aprare ce nu poate fi reinut deoarece chiar textul articolului sus-citat face trimitere la normele de drept procesual civil n materia comunicrii, norme care au drept numitor comun asigurarea comunicrii efective i personale a actului, pentru ca destinatarul acestuia s aib n mod efectiv posibilitatea de a studia actul i de a-l contesta n termenele legale.

    Necomunicnd actul n formele prescrise expres de lege, prta nu poate invoca tardivitatea formulrii contestaiei administrative, aa cum a conchis i instana de fond.

  • 20

    14. Bibliografie

    A. Legi, ordonane, ordine ale ministrului

    1. Codul fiscal 2. Codul de procedur fiscal 3. Ordonana Guvernului nr. 2/25.01.2012 pentru modificarea i

    completarea Ordonanei Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal (M.O. nr. 71/30.01.2012). 4. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.154/01.09.2014 privind

    Procedura de comunicare prin mijloace electronice de transmitere la distan ntre Agenia Naional de Administrare Fiscal i persoanele fizice (M.O. nr. 646/02.09.2014) 5. Decizia Comisiei fiscale centrale nr. 6/2004, aprobat prin Ordinul

    ministrului finanelor publice nr. 1561/2004, publicat n M. Of. nr. 982 din 26 octombrie 2004. 6. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 40/18.06.2014 pentru

    modificarea i completarea unor acte normative, precum i pentru reglementarea unor msuri fiscale

    B. Doctrin tratate, monografii, cursuri

    1. Blan E., Drept financiar, ediia a III-a, Editura All Beck, Bucureti, 2004.

    2. Dariescu N. C. Drept procedural fiscal, Editura Lumen, Iai, 2009 3. Dasclu D., Alexandru C., Explicaiile teoretice i practice ale Codului de procedur fiscal, Editura Rosetti, Bucureti, 2005.

    4. Drago D. Elemente de drept administrativ, Suport de curs universitar 2011/2012.

    5. Fanu-Moca A., Drept financiar public, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2012.

    6. Iorgovan A. Tratat de drept administrativ, vol. II, Ed. All Beck, Bucureti, 2002.

    7. Ptracu H., Culegere de practic judiciar n materie fiscal, Editura Wolters Kluwer, Bucureti, 2008.

    8. Sasu H., u L., Ptroi D., Codul de procedur fiscal. Comentarii i explicaii, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2008.

    C. Reviste de specialitate

    1. Costea I.M., Comunicarea actelor administrativ fiscale. Aspecte particulare n Analele tiinifice ale Universitii Al.I.Cuza Iai Tomul LIX, tiine Juridice, 2013, Nr. I.

  • 21

    2. Srmanu V., Crang C., Modaliti de emitere i de comunicare a actelor administrative fiscale. Adaptare la necesitile societii moderne n Revista finane publice i contabilitate, nr. 11-12/2014 de