Active Imobilizate Final

download Active Imobilizate Final

of 65

Transcript of Active Imobilizate Final

ACTIVE IMOBILIZATEI.ASPECTE GENERALE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZRIA. ASPECTE GENERALE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZRI20. IMOBILIZRI NECORPORALE 201. Cheltuieli de constituire (A) 203. Cheltuieli de dezvoltare (A) 205. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare (A) 207. Fond comercial 2071. Fond comercial pozitiv1 (A) 2075. Fond comercial negativ2 (P) 208. Alte imobilizri necorporale (A) 21. IMOBILIZRI CORPORALE

211. Terenuri i amenajri de terenuri (A) 2111. Terenuri 2112. Amenajri de terenuri 212. Construcii (A) 213. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) (A) 2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare (A) 2133. Mijloace de transport (A) 2134. Animale i plantaii (A) 214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale (A) 22. IMOBILIZRI CORPORALE N CURS DE APROVIZIONARE 223. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii n curs de aprovizionare (A) 224. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale n curs de aprovizionare (A) 23. IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI PENTRU IMOBILIZRI 231. Imobilizri corporale n curs de execuie (A) 232. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale (A) 233. Imobilizri necorporale n curs de execuie (A) 234. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale (A) 26. IMOBILIZRI FINANCIARE 261. Aciuni deinute la entitile afiliate (A) 263. Interese de participare (A) 264. Titluri puse n echivalen3 (A) 265. Alte titluri imobilizate (A) 267. Creane imobilizate 2671. Sume datorate de entitile afiliate (A) 2672. Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate (A) 2673. Creane legate de interesele de participare (A) 2674. Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare (A) ------------------------------------------------------------------------------ 1 Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate. 2 Abrogat prin punctul 12. din Ordin nr. 2869/2010 ncepnd cu 29.12.2010. 3 Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.

2675. mprumuturi acordate pe termen lung (A) 2676. Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung (A) 2677. Obligaiuni achiziionate cu ocazia emisiunilor efectuate de teri4 (A). 2678. Alte creane imobilizate (A) 2679. Dobnzi aferente altor creane imobilizate (A) 269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare 2691. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate (P) 2692. Vrsminte de efectuat privind interesele de participare (P) 2693. Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare (P) 28. AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE 280. Amortizri privind imobilizrile necorporale 2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P) 2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P) 2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare (P) 2807. Amortizarea fondului comercial5 (P) 2808. Amortizarea altor imobilizri necorporale (P) 281. Amortizri privind imobilizrile corporale 2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri (P) 2812. Amortizarea construciilor (P) 2813. Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor (P) 2814. Amortizarea altor imobilizri corporale (P) 29. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZRILOR 290. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 2903. Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P) 2905. Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare (P) 2907. Ajustri pentru deprecierea fondului comercial6 (P) 2908. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale (P) 291. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale 2911. Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri (P) 2912. Ajustri pentru deprecierea construciilor (P) 2913. Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor (P) 2914. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale (P) 293. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie 2931. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie (P) 2933. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie (P) 296. Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare 2961. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate (P) 2962. Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare (P) 2963. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P) 2964. Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitile afiliate (P) 2965. Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor legate de interesele de participare (P) 2966. Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen lung (P) 2968. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate (P)

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

4Subpunctul 2677. a fost introdus prin punctul 11. din Ordin nr. 2869/2010 ncepnd cu 29.12.2010. 5 Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate6 Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate.

B. CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR NECORPORALE

II. CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR NECORPORALE-Tratamente contabile privind imobilizarile necorporaleEXERCITIU NR 1- CH DE CONSTITUIRESe constituie societatea comerciala Diamant SRL , inregistrand urmatoarele cheltuieli: Taxe la Registrul Comertului 400 lei Onorariul avocatului 600 leiSocietatea va recunoaste la chletuieli de constituire suma de 1000 lei si o va amortiza pe o perioada de un an ,conform politicii adoptate

201 Ch de constituire = 404 Furnizori de imobiliari 1.000 lei

EXERCITIU NR 2- CH DE EXPLOATARESocietatea comerciala Diamant SRL a achizitionat de la Ministerul Dezvoltarii Regionale si Administratiei Publice dreptul de exploatare a unui perimetru in zona Braila , in schimbul sumei de 100.000 lei. Durata licentei este de 4 ani , cu posibilitatea de transformare in licenta de exploatare ( societatea sa devina proprietatea solului timp de 30 de ani). De asemenea , societatea efectueaza studii geotehnice in valoare de 10.000 lei in vederea estimarii calitatii pamantului in legatura cu diferite lucrari ingineresti.a) Achizitia dreptului de exploatare

203.1 Ch de exploatare = 404 Fz de imobilizari 100.000 lei

b) Inregistrarea studiilor geotehnice 203.1 Ch de exploatare= 404 Fz de imobilizari 10.000 lei

Valoarea cheltuielilor de exploatare ( 110.000 lei) va fi amortizata pe durata dreptului primit , adica in 4 ani.

c) Inregistrarea amotizarii lunare

6811 Ch de exploatare pv = 2803.1 Amortizarea 2.292 leiamortizarea imobilizarilor cheltuielilor de explorare

EXERCITIU NR 3-CONCESIUNI,BREVETE,LICENTE.MARCI COMERCIALE , DREPTURI SI ACTIVE SIMILARECazul I- SITUATIA IN CARE SE POATE RECUNOASTE CA ACTIVEXEMPLU:Societatea comerciala Diamant SRL primeste in concesiune un lot de exploatare(in vederea exploatarii de nisip, pietris- un lac) apartinand domeniului privat al statului. Durata concesiunii este de 10 ani incepand cu 01.01.N. In contract este prevazuta valoarea totala a concesiunii, de 120.000 lei , cu o redeventa lunara de 1.000 lei, platibila pe data de 25 a lunii urmatoarele lunii in care se datoreaza.La sfarsitul contractului, bunul luat in concesiune se restituie. Amortizarea concesiunii se efectueaza pe durata contractului , prin metoda de amortizare liniara.

a) Pe data de 1.01.N. la semnarea contractului de concesiune , se inregistreaza valoarea totala a concesiunii primite:205 Concesiuni ,brevete, = 167 Alte imprumuturi 120.000 leilicente, marci comerciale, si datorii asimilatedrepturi si active similare

Si concomitent:Debit 8038 Bunuri publice primite in administratie ,concesiune si cu chirie

b) Inregistrarea amortizarii lunare a concesiuniiAmortizarea lunara =120.000/120=1.000 lei

6811 Ch de exploatare = 2805 Amortizarea concesiunilor, 1000 leiprivind amortizarea brevetelor,licentelor, marcilor comerciale, imobilizarilor,drepturilor si activelor similare

c) Pe 25.01.N se efectueaza inregistrarea redeventei lunareP,-,DP,+,C167 Alte imprumuturi=404 Fz de imobilizari1.000 lei si datorii asimilate

d) Plata redeventeiP,-,DA,-,C404 Fz de imobilizari =5121 CCB 1.000 lei

INREGISTRARILE b),c),d) SE REPETA LUNAR PE INTREAGA DURATA A CONTRACTULUI DE CONCESIUNE( 10 ANI)167-Alte imprumuturi si datorii asimilate SOLDUL= DATORIA CONCESIONARULUI RAMASA FATA DE CONCEDENT.e) La sfarsitul duratei contractului se inregistreaza restituirea lacului si scoaterea in evidenta a concesiunii primiteP,-,DA,-,C2805 Amotizarea concesiunilor =205 Concesiuni, brevete,120.000 leibrevetelor, licentelor,licente,marci comerciale,marcilor comerciale,drepturi si active similaredrepturilor si activelor similare

Si concomitentCredit 8038 Bunuri publice primite in administrare ,120.000 leiconcesiune, si cu chirie

Cazul II- SITUATIA IN CARE CONCESIUNEA NU SE POATE RECUNOASTE CA ACTIVEXEMPLU:Reluam exemplul anterior, cu deosebirea ca in contractului de concesiune nu se stabileste valoarea totala a concesiunii, ci doar valoarea redeventei lunare.Societatea comerciala Diamant SRL primeste in concesiune un lot de exploatare(in vederea exploatarii de nisip, pietris- un lac) apartinand domeniului public al statului. Durata concesinii este de 10 ani,incepand cu 1.01.N. In contract se prevede o redeventa lunara de 1.000 lei, platibila pe data de 25 a lunii urmatoare lunii in care se datoreaza. La sfarsitul contractului ,bunul luat in concesiune se restituie.a) Pe data de 1.01.N. , la semnarea contractului de concesiune, suma totala a redeventelor datorate pe intreaga perioada a concesiunii este:1.000X12X10=120.000 lei

Debit 8036 Redevente,locatii de gestiune,chirii si120.000 leialte datorii asimilate

b) Inregistrarea redeventei lunare pe 25.01.N

612 Ch cu redeventele,=401 Fz1.000 leilocatatiile de gestiune si chiriile

si concomitent:

Credit 8036 Redevente,locatii de gestiune chirii si1.000 leialte datorii asimilate

c) Plata redeventei

401 Fz=5121 CCB1.000 lei

Inregistrarile contabile de la punctele b),c) se repeta lunar pe intreaga durata a contractului de concesiuneSoldul contului 8036 Redevente,locatii de gestiune,chirii si alte datorii asimilate ne arata in orice moment datoria concesionarului ramasa fata de concedent. De ex la sf anului N contul 8036 Redevente,locatii de gestiune,chirii si alte datorii asimilate va avea un sold de 108.000lei(120.000-1.000X12luni)La sfarsitul perioadei de concesiune , odata cu plata ultimei redevente ,contul 8036 Redevente,locatii de gestiune,chirii ii de gestiune,chirii si alte datorii asimilate se soldeaza.

EXEMPLU NR 4-ACORDURI DE CONCESIUNE PUBLIC-PRIVATACORDURI DE CONCESIUNE TIP PUBLIC-PRIVAT , A CONCESIONARII UNUI SERVICIU UNEI SOCIETATI PRIVATE 2 situatii in functie de prevederile din contract: daca se precizeaza intreaga valoare pe durata contractului,vom recunoaste un ACTIV; in caz contrar se va inregistra o cheltuiala cu chiria in CPP.

Situatia I-SITUATIA IN CARE SE POATE RECUNOASTE CA ACTIVSocietatea Diamant SRL ia in concesiune de la SCNFR NAVROM S.A. calea navigabila a Dunarii pe ruta Galati -Budapesta;durata contractului de concesiune 20 ani,valoarea contractului 100.000 lei,redeventa semestriala 2.500 lei.Amortizarea concesiunii se efectueaza pe durata contractului ,prin metoda de amortizare liniara.a) La semnarea contractului de concesiune se inregistreaza valoarea totala a concesiunii primite:

205 Concesiuni,brevete= 167 Alte imprumuturi 100.000 leilicente,marci comerciale si datorii asimilatedrepturi si active similare

b) Inregistrarea amortizarii lunare a concesiuniiAmortizarea lunara:100.000/240 luni= 416,67 lei

6811 Ch de exploatare= 2805 Amortizarea4166,67 leiprivind amortizarile concesiunilor, brevetelor ,licentelor, imobilizarilormarcilor comerciale,drepturilor si activelor similare

c) Inregistrarea redeventei redeventei semestriale

167 Ate imprumuturi= 404 Fz de imobilizari2.500leisi datorii asimilate

d) Plata redeventei

404 Fz de imobilizari=5121 CCB 2.500 LEI

Inregistrarile contabile de la punctele b),c) d) se repeta pe intreaga durata a contractului de concesiune.Soldul contului 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate ne arata in orice moment datoria concesionarului ramansa fata de concedent.e) La expirarea duratei contractului se inregistreaza scoaterea din evidenta a concesiunii primite:

2805 =205 100.000 lei Amortizarea concesiunilor, Concesiuni,brevete,licente, brevetelor,licentelor, marci comericiale,drepturi marcilor comerciale, si active similaredrepturilor si activelor similare

Situatia II-SITUATIA IN CARE CONCESIUNEA NU SE POATE RECUNOASTE CA ACTIV

Reluam exemplul anterior ,cu deosebirea ca in contractul de concesiune nu se stabileste valoarea totala a concesiunii ci doar valoarea redeventei semestriale.Societatea Diamant SRL ia in concesiune de la SCNFR NAVROM S.A. calea navigabila a Dunarii pe ruta Galati -Budapesta; durata contractului de concesiune 20 ani;redeventa semestriala 2.500 lei

a) La semnarea contractului de concesiune, suma totala a redeventelor datorate pe intreaga perioada a concesiunii este:2.500X2X20 ani=100.000 lei*P,+,DDebit 8036 Redevente,locatii degesitune,chirii si100.000 leialte datorii asimilate

b) Inregistrarea redeventei semestrialeA,+,D612 Ch cu redeventele= 401 Furnizori 2.500 leilocatiile de gestiune si chiriileSi concomitent:

Credit 8036 Redevente, locatii de gestiune,chirii si alte datorii asimilate 2.500 lei

c) Plata redeventei401 Fz= 5121 CCB 2.500 lei

Inregistrarile contabile de la punctele b)c) se repeta semestrial pe intreaga durata a contractului de concesiune.Soldul contului 8036 Redevente,locatii de gestiune,chirii si alte datorii asimilate ne arata in orice moment datoria concesionarului fata de concedent.La sf perioadei de concesionare, odata cu plata ultimei redevente contul 8036 Redevente,locatii de gestiune,chirii si alte datorii asimilate se soldeazaEXEMPLUL NR 5- CONTRACTUL DE FRANCIZACONTRACTUL DE FRANCIZAFRANCIZORUL II ACORDA UNEI ALTE PERSOANE ,NUMITA BENEFICIAR SAU FRANCIZAT ,DREPTUL DE EXPLOATARE A UNUI ANSAMBLU DE DREPTURI DE PROPRIETATE INDUSTRIALA SAU INTELECTUALA,IN SCOPUL PRODUCTIEI SAU COMERCIALIZARII ANUMITOR TIPURI DE PRODUSE SI/SAU SERVICII. OBTINEREA UNEI FRANCIZE IMPLICA PLATA UNEI TAXE DE INTRARE IN SISTEM ,PRECUM SI A UNOR REDEVENTE ANUALE,DE REGULA SUB FORMA UNUI PROCENT DIN CIFRA DE AFACERI.Societatea comerciala Rodipet SRL achizitioneaza de SC Diamont SRL dreptul de a comercializa masini de constructii(machete) utilizate in promovarea societatii sub sigla Diamont (Diamont pune la dispozitie saloanele auto-spatiu si ii vinde masinile de constructii societatii Rodipet SRL,iar aceasta din urma, in schimbul unui comision , le distribuie populatiei). Societatea Rodipet achita o taxa de 3.600 lei pentru fiecare spatiu de salon pe care il primeste de la societatea Diamont,iar lunar plateste o redeventa de 1.000 lei. Durata contractului de franciza este de 4 ani.Contabilizarea operatiilor la francizor:a) Inregisrarea contractului de franciza:

A,+,D461 Debitori diversi=%4.464 lei7588 Alte venituri din exploatare3.600 lei4427 TVA colectata 864 lei

b) Inregistrarea chiriei lunare de incasat

4111 Clienti=%1.240 lei706 Venituri din redevente,1.000 leilocatii de gestiune si chirii4427 TVA colectata240 lei

c) Incasarea chiriei lunare

5121 CCB=4111 Clienti1.240 lei

Contabilizarea operatiilor la francizat

a) Inregistrarea contractului de franciza

205 Concesiuni,brevete,=167 Alte imprumuturi 3.600 leilicente, marci comerciale, si datorii asimilatedrepturi si active similare

b) Amoritzarea lunara a francizei3.600/4/12 luni=75 leiP,+,C6811 Ch de exploatare = 2805 Amortizarea concesiunilor,75 leipv amortizarea imobilizarilor brevetelor,licentelor,marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare

c) Inregistrarea redeventei lunare

%=401 Fz1.240 lei612 Ch cu redeventele 1.000 leilocatiile de gestiunesi chiriile4426 TVA deductibila240 lei

d) Plata redeventei lunare

401 Fz=5121 CCB1.240 lei

Inregistrarile contabile de la punctele b),c) d) se repeta pe toata durata contractului

e) La sfarsitul contractului se scoate din evidenta franciza, in cazul in care contractul nu se prelungeste.In caz contrar ,franciza integral amortizata ramene in evidenta contabila

P,-,D2805 = 205 Concesiuni,3.600 leiAmortizarea concesiunilorbrevete, licente,marci comerciale licentelor,marcilordrepturi si active similare comerciale,drepturilor si activele similare

REMARCA:In unele lucrari de specialitate,veniturile/cheltuielile din cu redevente,locatii de gestiune si chirii sunt tratate ,dupa caz prin inregistrarile:

A,+,DP,+,C612 Chirii cu redeventele =462 Creditori diversilocatiile de gestiune si chiriile

A,+,DP,+,C461 Debitori diversi =706 Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii

ALTFEL:

DACA:706 Venituri din redevente,locatii de gestiune si chirii intra in componenta CIFREI DE AFACERI

612 Chirii cu redeventele CHELTUIELI DE EXPLOATARElocatiile de gestiune si chiriile

612 Chirii cu redeventele=401 Fzlocatiile de gestiune si chiriile

si

4111 Clienti =706 Venituri din redevente, locatii de gestiune si chiriiEXEMPLU NR 6- FONDUL COMERCIALPe data de 1.01.N. , societatea Diamont SRL a achizitionat 75% din actiunile societatii CNFR Navrom S.A. ,platind 3.500 lei. Situatia activelor si datoriilor se prezinta astfel:

SpecificatieDiamont SRLCNFR Navrom S.A.

Active identificabile6.5004.000

Participatie Diamont SRL la C.N.F.R. Navrom S.A.3.500X

TOTAL ACTIVE10.0004.000

Capital propriu9.0003.000

Datorii identificabile1.0001.000

TOTAL CAPITALURI PROPRII SI DATORII10.0004.000

Valoarea justa a activelor identificabile la CNFR Navrom S.A. este de 5.000 lei, iar a datoriilor este de 1.000 leiIn urma achizitiei,situatia se prezinta dupa cum urmeaza:SpecificatieDiamont S.R.L.C.N.F.R. Navrom S.A.

Valoarea justa minus datorii(5.000-1.000)4.000750(3.000X25%)

Interes minoritar1.000250(1.000X25%)

Valoarea justa a achizitiei nete3.0001.000

Costul (pretul) achizitiei3.500X

Fond comercial pozitiv500X

Inregistrarile contabile in acest caz sunt prezentate mai jos:

a) Achizitia marfurilor

A,+,D261=512 CCB3.500 leiActiuni detinute la entitatile afiliate

b) Recunoasterea fondului comercial

2071=261500 leiFond comercial pozitivActiuni detinute la entitatile afiliateIn ipoteza in care fondul comercial af fi fost negativ( costul de achizitie< valoarea justa) ,inregistrarile ar fi devenit

261=%5122075Realizarea ca venit al fondului2075= 7815

EXEMPLUL NR 7- PROGRAME INFORMATICECALCULUL COSTULUI DE ACHIZITIE PENTRU O TRANZACTIE DE CUMPARARE INDIVIDUALA A UNEI I.N

La data de 1 ian N , Diamont SRL a importat un program informatic in valoare de 500.000 lei,taxe vamale:5.500 lei, TVA platit in vama:1.200 lei; rabat primit de la furnizor :2.000 lei. In vederea achizitiei ,societatea a suportat urmatoarele costuri suplimentare: costuri de instalare: 49.000 lei; costuri generale de administratie: 6.000 lei; cheltuieli cu reclama : 20.000 lei; onorariile informaticienilor care instaleaza programul:18.000 lei. Perioada de instalare a fost de doua zile, iar pentru a aduce programul la conditiile de functionare s-au efectuat costuri in valoare de 42.000 lei. Costurile de testare a functionarii corecte a programului a fost de 12.000 lei. Pentru adaptarea programului informatic la legislatia nationala, informaticienii au introdus o noua comanda, costurile aferente fiind de 11.000 lei. Odata cu programul informatic ,societatea a achizitionat si licenta corespunzatoare, respectiv dreptul de a vinde programul timp de 2 ani , la valoarea de 10.000 lei,.PRET DE CUMPARARE500.000 LEI+ Taxe vamale5.500 lei-Rabat primit-2.000 lei+Costuri de instalare+Onorariile informaticienilor care instaleaza programul18.000 lei+Costurile necesare pentru a aduce programul in stare de functionare42.000 lei+Costurile de testare a functionarii corecte a programului12.000 lei=COSTUL PROGRAMULUI INFORMATIC624.500 LEIInregistrarea achizitiei programului informatic si a lcientei corespunzatoare

208Alte I.N.=%624.500 lei404 Fz de imobilizari619.000 lei446 Alte impozite ,taxe si5.500 lei Varsaminte asimilate205 Concesiuni,brevete,= 404 Fz de imobilizari10.000 leilicente,marci comerciale,drepturi si active similare

Plata taxelor in vama:

% =5121 CCB6.700 leiP,-,D446 Alte impozite,taxe5.500 leisi varsaminte asimilate446 TVA deductibil1.200 leiEXEMPLUL NR 7- PROGRAME INFORMATICECOSTUL DE PRODUCTIE PENTRU IMOBILZIARI NECORPORALE GENERATE INTERNIntreprinderea Diamont SRL realizeaza un program software pentru care a mobilizat mai multe echipe de informaticieni.Cheltuielile ocazionate sunt prezentate in tabelul de mai jos:PerioadaSpecificareCosturi

1.02N-28.02.NEchipa A achizitioneaza mai multe CD-uri pentru a analiza programele software similare2.000 lei

1.03.N-30.03.NFiind oarecum nemultumita de rezultatele echipei A, societatea antreneaza o a doua echipa B,care efectueaza o serie de analize pe internet tot pentru a examina programele software similare3.000 lei

1.04.N-15.04.NEchipa C analizeaza si evalueaza concluziile primelor doua etape1.500 lei

16.04.N-30.06.NPe baza concluziilor echipei C se intocmeste modelul logic al datelor(schema conceptuala pe suport de hartie) care va sta la baza viitorului program2.800 lei

1.07.N-30.09.NSe intocmeste modelul conceptual al datelor pe baza noilor cunostinte stabilite de modelul logic ( se proiecteaza pe calculator un prim format al software-ului) .In acest moment , informaticienii nu garanteaza fezabilitatea tehnica a software-ului si nici nu sunt siguri de existenta resurselor tehnice necesare pentru finalizarea programului4.000 lei

1.01.N.-31.12.NAu loc programarea efectiva si analiza software-ului9.000 lei

1.01.N+1-30.01.N+1Testarea programului12.000 lei

1.02.N+1-28.02.N+1Cursuri pentru pregatirea personalului in vederea utilizarii programului1.600 lei

a)Clasificarea generarii imobilizarii in fazele de cercetare si de dezvoltareSPECIFICARECERCETAREDEZVOLTARE

ANUL N

Echipa A achizitioneaza mai multe CD-uri pentru a analiza programe software similareActivitati al caror scop este de a obtine cunostinte noi 2.000 lei

Fiind oarecum nemultumita de rezultatele echipei A, societatea antreneaza o a doua echipa B,care efectueaza o serie de analize pe internet tot pentru a examina programele software similareCautarea de alternative pentru materiale,instrumente,produse,procese,Sisteme sau servicii 3.000 lei

Echipa C analizeaza si evalueaza concluziile primelor doua etapeIdentificarea,evaluarea si selectia finala a aplicatiilor si descoperirilor facute prin cercetare sau a altor cunostinte 1.500 lei

Pe baza concluziilor echipei C se intocmeste modelul logic al datelor(schema conceptuala pe suport de hartie) care va sta la baza viitorului programFormularea,elaborarea,evaluarea si selectia finala a alternativelor posibile pentru materiale,instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau imbunatatite 2.800 lei

Se intocmeste modelul conceptual al datelor pe baza noilor cunostinte stabilite de modelul logic ( se proiecteaza pe calculator un prim format al software-ului) .In acest moment , informaticienii nu garanteaza fezabilitatea tehnica a software-ului si nici nu sunt siguri de existenta resurselor tehnice necesare pentru finalizarea programuluiIn mod normal, aceasta activitate se include la faza de dezvoltare, in proiectarea ,constructia si testarea prototipurilor si modelelor inainte de utilizare. Dar, intrucat informaticielnii nu garaneteaza fezabilitatea tehnica a software-ului si nici nu sunt siguri de existenta resurselor tehnice necesare pentru finalizarea programului , nu sunt indeplinite conditiile fazei de dezvoltare. Prin urmare activitatea va fi inclusa in faza de cercetare 4.000 lei

Au loc programarea efectiva si analiza software-uluiProiectarea,construcita si testarea alternativelor alese pentru materialele instrumentele ,sistemele sau serviciile noi sau imbunatatite 9.000 lei

TOTAL COSTURI AN N13.300 LEI9.000 LEI

SPECIFICARECERCETAREDEZVOLTARE

ANUL N+1

Testarea programuluiProiectarea,constructia, si testarea altenativelor alese pentru materialele, instrumentele,produsele,procesele sistemele sau serviciile noi sau imbunatatite 12.000 lei

TOTAL COSTURI AN N+112.000 LEI

b)Recunoasterea tranzactiilorb1) faza de cercetare aferenta anului N-cheltuieli corespunzatoare acestei faze se recunosc dept costuri

614 Ch cu studiile si cercetarile =5121 CCB13.300 lei

b2) faza de dezvoltare aferenta anului N- se recunoaste o imobilizare necorporala in care:

233 Imobilizari necorporale=721 Venituri din9.000 leiin curs de executieproductia de imobilizari necorporale

b3) faza de dezvoltare aferenta exercitiului N+1 se recunoaste o imobilizare necorporala in curs

233 Imobilizari necorporale=721 Venituri din12.000 lei in curs de executie productia de imobilizarinecorporale

b4) receptia imobilizari necorporale in anul N+1

208 Alte imobilizari=233 I.N. in curs de executie21.000 leinecorporale

b5) costurile aferente cursurilor pentru pregatirea personalului in vederea utilizarii programului se recunosc drept costuri:

628 Alte ch cu serviciile=5121 CCB 1.600 leiexecutate de tertiEXEMPLUL NR 8- AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZARI NECORPORALESocietatea Diamont SRL a acordat societatii Delta un avans in valoare de 5.400 lei,TVA 24% pentru achizitionarea unui program informatic.Peste doua saptamani ,echipa de informaticieni a societatii Delta pentru gestiunea stocurilor a instalat programul

a) Inregistrarea facturii in avans

%=404 Fz de imobilizari6.696 lei234 Avansuri acordate5.400 leipentru I.N4426 TVA deductibil1.296 lei

b) Inregistrarea achizitiei programului de evidenta contabila

%=404 Fz de imobilizari5.704 lei208 Alte I.N10.000 lei234 Avansuri acordate-5.400 lei pentru I.N.4426 TVA deductibil1.104 lei

III. CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR NECORPORALE- Recunoasterea si derecunoasterea imobilizarilor necorporale

EXERCITIUL NR 1- RECUNOASTEREA IMOBILIZARILOR NECORPORALESocietatea Diamont SRL prezinta la data bilantului urmatoarele active:1) Un program informatic de contabilitate, pentru care societatea a obtinut licenta de utilizare pe o perioada de 5 ani , precum si dreptul de a vinde programul timp de 2 ani de la data achizitiei.Analiza:a) Dreptul de utilizare a programului si licenta sunt active separabile putand fi vandute si separat si fara substanta fizicab) Dreptul de utilizare a programului si licenta se afla sub controlul societatii , intrucat aceasta poate obtine beneficii economice viitoare in urma utilizarii programului informaticc) Beneficiile economice viitoare decurg din economisirile realizate( diminuarea platilor care ar fi efectuate catre alte firme pentru tinerea contabilitatii) si din posibilitatea incasarii pretului de vanzare.CONCLUZIE: PROGRAMUL INFORMATIC SI LICENTA CORESPUNZATOARE VOR FI RECUNOSCUTE CA ACTIVE NECORPORALE SEPARATE2) Un program informatic achizitionat impreuna cu calculatorul pe care este instalat ( calculatorul nu poate fi utilizat fara instalarea programului)Analiza:a) Acestea nu sunt active separabile, intrucat programul nu poate fi utilizat independent de calculatorb) Societatea poate obtine beneficii economice viitoare numai de pe urma calculatorului , programul avand rol auxiliar.CONCLUZIE: PROGRAMUL INFORMATIC SI CALCULATORUL VOR FI RECUNOSCUTE CA UN SINGUR ACTIV CORPORAL.3) O campanie de promovare a unui produs, pentru care s-au efectuat cursuri de pregatire profesionala pentru 10 salariati si in urma careia se estimeaza ca vanzarile vor creste cu cel putin 20%.Analiza:a) Estimarea faptului ca vanzarile vor creste ca urmare a campaniei de promovare are la baza analize din perioadele precedente. Avand in vedere concurenta ,criteriul certitudinii beneficiilor economice viitoare nu este indeplinit.b) Societatea nu este protejata de drepturi legale si ca atare este posibil ca angajatii sa nu puna in aplicare cunostintelor dobandite.CONCLUZIE: NU SE RECUNOASTE O IMOBILIZARE NECORPORALA ,CI O CHELTUIALA A PERIOADEI.4) Un drept de autor obtinut in urma editarii unei carti de specialitate; analiza tendintelor pietei aduce dovezi clare ca lucrarea pentru care exista drepturi de autor va genera beneficii economice viitoare pentru cel putin 3 ani.Analiza:a) Dreptul de autor se afla sub controlul societatii,inrucat aceasta poate obtine beneficii economice viitoare in urma vanzarii lucrarii pentru care exista dreptul de autor.b) Societatea este protezata de drepturi legale (legea dreptului de autor)CONCLUZIE: SE VA RECUNOASTE O IMOBILIZARE NECORPORALA5) Un program de fidelizare ,prin care se acorda magazinelor un comision de 30% din vanzari daca acestea recomanda produsul societatii in dauna produselor concurentei. Directorul de vanzari estimeaza o crestere a cotei de piata cu 20% .Firma nu a incheiat nici un contract cu magazinele in care doreste sa implementeze programul de fidelizare.Analiza:a) In absenta contractului, societatea nu detine drepturi legale si nici alte metode de a controla loialitatea magazinelorb)Ca atare, ea nu poate avea un control suficient asdupra beneficiilor economice viitoareCONCLUZIE: NU SE RECUNOASTE O IMOBILIZARE NECORPORALA ,CI O CHELTUIALA A PERIOADEI.

IV. CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR NECORPORALE- Tratamente contabile privind amortizarea imobilizarilor necorporaleEXERCITIU NR 1- AMORTIZARE CH DE CONSTITUIRE

Societatea Diamont SRL prezinta la sfarsitul primului an de la infiintare cheltuieli de constituire neamortizate in valoare de 666 lei, profit net al exercitiului curent 10.000 lei, rezerva legala constituita 40 lei.Suma maxima care poate fi distribuita sub forma de dividende este de 9.294 lei ( 10.000 -40-666)

681 Ch de exploatare privind=280 Amortizari privind 9294 leiamortizarile, provizioanele si imobilizarile necorporaleajustarile pentru depreciereEXERCITIU NR 2- AMORTIZARE CONCESIUNI, BREVETE,LICENTE,MARCI DE FABRICAEntitatea Diamont SRL actioneaza un program informatic pentru departamentul de contabilitate, in suma de 7.500 lei .Durata de utilizare a programului este de 3 ani .Odata cu achizitia programului pentru necesitatile proprii, entitatea achizitioneaza si licenta in valoare de 4.000 lei, respectiv dreptul de a multiplica si vinde tertilor acest program, pe o perioada de doi ani. Deoarece se poate efectua o separare clara intre cele doua componente, in contabilitate ele vor fi inregistrate separat.Achizitia programului informatic si a licentei:

% =404 Fz de imobilizari 11.500 lei205 Concesiuni, 4.000 leibrevete, licente,marci comerciale drepturi si active similare208 7.500 leiAlte active necorporaleInregistrarea amortizarii anuale:

6811 = %4500 leiCh de exploatare2805 Amortizarea concesiunilor2.000 LEIprivind amortizareabrevetelor,licentelor,marcilor imobilizarilor comerciale,drepturilesi activele2808 Amortizarea altor 2.500 leiimobilizari necorporale V. CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR NECORPORALE- Tratamente contabile privind deprecierea imobilizarilor necorporaleEXEMPLU NR 1- DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR NECORPORALE

Entitatea Diamont S.A. a achizitionat la 30 dec N o marca de comert in valoare de 10.000 lei. Se considera ca durata de viata a activului este de 10 ani, iar metoda de amortizare stabilita este cea liniara. La 31 dec N+1 , valoarea marcii de comert este de 8.500 lei. Imobilizarea necorporala este depreciata la 31 dec N+1? Pentru a raspunde la aceasta intrebare, se compara valoarea contabila neta cu valoarea de inventar.Valoarea contabila neta=10.000-1.000=9.000 leiValoarea de inventar=8.500 leiSe constata o depreciere de 500 lei

6813 Ch de exploatare=290 Ajustari 500 leiprivind ajustarile pentrupentru depreciereadeprecierea activelorimobilizarilor necorporale

EXEMPLU NR 2- RELUAREA UNEI PIERDERI DIN DEPRECIERE

Relauand exemplul cu privire la deprecierea marcii de comert ,consideram ca, la sfarsitul anului N+2, valoarea recuperabila a activului devine 8.050 leiValoarea contabila neta=8.500-8.500/9=7.555 leiValoarea contabila neta daca activul nu s-ar fi depreciat cu un an in urma=10.000-2.000=8.000 leiNU POATE FI RELUAT MAI MULT DE 445 LEI(8000-7555LEI), PENTRU A NU DEPASI VALOAREA DE 8.000 LEI

290 Ajustari pentru=7813 Venituri445 leideprecierea I.N.din ajustari pentrudeprecierea imobilizarilor

VI. CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR NECORPORALE- Tratamente contabile privind derecunoasterea imobilizarilor necorporaleEXEMPLU NR 1-DERECUNOASTEREA IMOBILIZARILOR NECORPORALE

Societatea Diamont S.A. vinde o licenta la un pret de vanzare de 7.000 lei, TVA 24%, achizitionat cu 5.000 lei,amortizata pentru 4.500 lei

a) Vanzarea licentei461=%8.680 LEIDebitori diversi7583 Venituri din vanzarea7.000 leiactivelor si alteoperatii de capital4427 TVA colectat1.680 leib) Descarcarea de gestiune

%=205 Concesiuni,brevete 5.000 lei2805 Amortizarea licente,marci comerciale, 4.500 leiconcesiunilor brevetelor,drepturi si active similarelicentelor,marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare 6583 Ch pv activele cedate 500 leisi alte operatii de capital

C. CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALEVII. CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE-Tratamente contabile privind recunoasterea si derecunoasterea imobilizarilor corporale

EXEMPLU NR 1- RECUNOASTEREA IMOBILIZARILOR CORPORALESocietatea Diamont S.R.L prezinta la data bilantului urmatoarele active:1) O instalatie construita de societate pentru un client al sau , care nu a fost vanduta acestuia pana la data bilantuluiAnaliza:a) Beneficiile de vanzare sunt certe- pretul de vanzareb)Costul poate fi evaluat credibil-costul de productie al instalatieic) Instalatia nu este detinuta pentru exploatare pe parcursul mai multor perioade , intrucat societatea intentioneaza vanzarea sa in perioada imediat urmatoare.CONCLUZIE: INSTALATIA NU ESTE RECUNOSCUTA CA ACTIV IMOBILIZAT ,CI CA ACTIV CIRCULANT.2) O casa achizitionata intr-o alta localitate , in care salariatii sunt trimisi frecvent in delegatieAnaliza:a) La prima vedere , beneficiile economice viitoare care sa rezulte direct din detinerea casei nu sunt certeb) Totusi, in timp se diminueaza costurile cu cazarea( hotelul sau chiria) si prin urmare cumpararea unei astfel de resedinte va aduce beneficii mult superioare costului casei.CONCLUZIE: CASA ESTE RECUNOSCUTA CA ACTIV IMOBILIZAT.3) Camere de luat veederi cumparate de la furnizor, prin care se controleaza Accesul in sediul societatii, si sistemul informatic, societatea avand ca profil conceperea si vanzarea de programe informatice.Analiza: a) Camera de luat vederi nu genereaza beneficii economice vizibileb) Totusi, prezenta acesteia poate reduce unele cheltuieli , cum sunt cele cu angajatii pentru protectie si paza , si asigura protectia informatiilor detinute, care reprezinta factorul esential pentru buna desfasurare a activitatii, implicit pentru obtinerea de beneficii economice viitoareCONCLUZIE: CAMERELE DE LUAT VEDERI SUNT RECUNOSCUTE CA ACTIV IMOBILIZAT.

VII. CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE-Tratamente contabile privind imobilizarile corporale

EXEMPLU NR 2- TRANZACTII SI EVENIMENTE PRIVIND INTRAREA IMOBILIZARILOR CORPORALE(UTILAJ)Factura nr 15 din 10.01.2012 pentru un utilaj( furnizor: FAUR SA BUCURESTI)Valoarea la pret de cumparare10.000 lei+ Cheltuieli de transport facturate de furnizori1.000 lei+TVA deductibil 24%2.640 leiTOTAL FACTURA13.640 LEI-Avans acordat 4.000 lei-TVA aferent avansului960 lei=VALOAREA NETA DE PLATA8.680 LEIa) Inregistrarea avansului acordat, pe baza facturii

%=512 CCB4960 lei232 Avansuri acordate pentru 4.000 leiimobilizari corporale4426 TVA deductibil960 lei

b) Receptia utilajului intrat in cadrul entitatii Diamont S.R.L.

%=404 Fz de imobilizari13.640 lei(TF)2131 Echipamente tehnologice11.000 lei(masini,utilaje si instalatii de lucru)4426 TVA deductibil2.640 lei

c) Achitarea datoriei catre furnizor,cu retinerea avansului acordat

404 Fz de imobilizari=%13.640 lei(TF)232 Avansuri acordate4.000 leipentru imobilizari corporale4426 TVA deductibil960 lei512 CCB 8.680 lei(VNC)

COST DE ACHIZITIE= 13.640 LEIALTE COSTURI DE ACHIZITIE:

EXEMPLU NR 3- TRANZACTII SI EVENIMENTE PRIVIND INRAREA IMOBILIZARILOR CORPORALE (ECHIPAMENT TEHNOLOGIC)La data de 1 ianuarie anul N , societatea Diamont S.R.L, are un departament specializat in prelucrarea cerealelor, a importat un echipament in valoare de 500.000 lei, taxe vamale 5.500 lei, TVA platita in vama 1.200 lei, rabat primit de la furnizor 2.000 lei. In vederea achizitiei, societatea a suportat urmatoarele costuri suplimentare : costuri de livrare: 36.000 lei; costuri de instalare: 49.000 lei; costuri generale de administratie:6.000 lei; ch cu reclama:20.000 lei; onorariile arhitectilor care instaleaza echipamentul:18.000 lei. Pentru a aduce echipamentul in conditiile de functionare s-au efectuat costuri in valoare de 42.000 lei. In primele 4 luni , cantitatea de cereale produsa a fost foarte mica, generand o pierdere initiala din exploatare de 30.000 lei. Ca atare, societatea s-a hotarat sa prelucreze un nou sortiment de cereale, costurile fiind de 13.000 lei. Costurile estimate de demontare recunoscute printr-un provizion sunt de 25.000 lei.

Determinarea costului:Pret de cumparare500.000 lei+ Taxe vamale5.500 lei-Rabat primit -2.000 lei+Costurile de livrare36.000 lei+Costurile de instalare49.000 lei+ Onorariile arhitectilor care instaleaza 18.000 leiechipamentul+ Costuri necesare pentru a aduce 42.000 leiEchipamentul in stare de functionare+ Costuri estimate cu demontarea activului25.000 lei= COST DE ACHIZITIE673.500 LEI

Inregistrarea achizitiei:

2131 = %673.500 leiEchipamente tehnologice 404643.000 lei( masini, utilajeFurnizori de imobilizarisi instalatii de lucru)151325.000 leiProvizioane pentru dezafectare imobilizari corporale si alte actiunisimilare legate de acestea4465.500 leiAlte impozite , taxe si varsaminte asimilate

EXEMPLU NR 3- TRANZACTII SI EVENIMENTE PRIVIND INRAREA IMOBILIZARILOR CORPORALE (TERENURI SI CLADIRI EVALUATE SEPARAT)Societatea Diamont S.R.L. achizitioneaza o cladire si terenul pe care este situata la pretul unic de 170.000 lei , durata de viata utila estimata fiind de 50 de ani. Pretul estimat al activelor, daca ar fi fost achizitionate separat, este de 20.000 lei pentru teren si 180.000 lei pentru cladire.

a) Repartizarea pretului unic platit, de 170.000 lei, intre teren si cladire:

SpecificarePret estimat(lei)Cota procentuala(%)Repartizare(lei)

Teren20.00020.000/200.000=10170.000X10%=17.000

Cladire180.000180.000/200.000=90170.000X90%=153.000

200.000100170.000

b) Inregistrarea achizitiei:

%=404170.000 lei2111 TerenuriFz de imobilizari17.000 lei212 Constructii153.000 lei

EXEMPLU NR 4- TRANZACTII SI EVENIMENTE PRIVIND INRAREA IMOBILIZARILOR CORPORALE (IMOBILIZARI CORPORALE IN CURS)Entitatea Diamont S.R.L. a achizitionat un utilaj, pret de cumparare 3.000 lei, TVA 24%. Utilajul este receptionat pe data de 15.04. N , insa este pus in functiune pe data de 13.05 N. Cheltuielile cu punerea in functiune au fost de 200 lei, TVA 24% (s-a apelat la o firma specializata).

a) Receptia utilajului pe data de 15.04.N.

%=404 3720 lei231Fz de imobilizari3000 leiImobilizari corporale in curs de executie4426720 leiTVA deductibila

b) Inregistrarea cheltuielilor cu punerea in functiune ca parte a costului utilajului , pe data de 13.05.N

%=404248 lei231Fz de imobilizari200 leiImobilizari corporale in curs de executie442648 leiTVA deductibila

c) Punerea in functiune a utilajului pe data de 13.05.N

2131=2313200 leiEchipamente tehnologiceImobilizari corporale(masini, utilaje si instalatii de lucru)in curs de executie

IMOBILIZARILE CORPORALE PENTRU CARE S-AU TRANSFERAT RISCURILE SI BENEFICIILE AFERENTE , DAR CARE SUNT IN CURS DE APROVIZIONARE TREBUIE CONTABILIZATE INTR-O CATEGORIE DISTINCTA.

EXEMPLU NR 5- TRANZACTII SI EVENIMENTE PRIVIND INRAREA IMOBILIZARILOR CORPORALE (IMOBILIZARI CORPORALE PENTRU CARE S-AU TRANSFERAT RISCURILE SI BENEFICIILE AFERENTE , DAR CARE SUNT IN CURS DE APROVIZIONARE )

La inceputul lunii martie, societatea Diamont S.R.L. a achizitionat de la furnizor un utilaj, la costul de achizitie de 200.000 lei . Conditiile de livrare sunt ex-works, insemnand ca activul si riscurile se transfera cumparatorului , inclusiv plata transportului si costul asigurarii de la poarta fabricii vanzatorului. La data de 31.03.N s-a incheiat procesul de aprovizionare.

a) Deoarece s-au transferat riscurile si beneficiile aferente activului, insa acesta este in curs de aprovizionare , utilajul trebuie reflectat in contabilitate distinct:

223=404200.000 leiInstalatii tehnice,Fz de imobilizarimijloace de transportanimale si plantatiiin curs de aprovizionare

b) La data la care s-a incheiat procesul de cumparare,societatea trebuie sa recunoasca utilajul astfel:

2131=223200.000 leiEchipamente tehnologiceInstalatii tehnice,(masini, utilajemijloace de transportsi instalatii de lucru)animale si plantatiiIn curs de aprovizionare

OBSERVATIE:COSTUL UNUI ELEMENT DE I.C. = PRETUL LA DATA RECUNOASTERII.DACA PLATA ESTE AMANATA PESTE TERMENELE NORMALE ALE CREDITULUI, DIFERENTA DINTRE ECHIVALENTUL IN NUMERAR AL PRETULUI SI PLATA TOTALA ESTE RECUNOSCUTA DREPT DOBANDA, DE-A LUNGUL PERIOADEI DE CREDIT, DACA ACEASTA DOBANDA NU ESTE CAPITALIZATA IN CF CU IAS 23 Costurile indatorarii

EXEMPLU NR 6- TRANZACTII SI EVENIMENTE PRIVIND INRAREA IMOBILIZARILOR CORPORALE ( IMOBILIZARE CORPORALA LA CARE PLATA ESTE AMANATA PESTE TERMENELE NORMALE

Entitatea Diamont S.R.L. achizitioneaza un utilaj al carui pret de achizitie este de 200.000 lei. Contractul incheiat cu furnizorul prevede posibilitatea fie a platii integrale la livrare a sumei de 200.000 lei , fie a unei plati la livrare de 90.000 lei , urmata de o plata ulterioara , peste un an , de 158.000 lei.a) Achizitia utilajului:Costul de achizitie= Echivalentul in numerar al pretului (in acest caz ,pretul dat de plata imediata)= 200.000 lei.

%=404 248.000 lei2131Fz de imobilizari200.000 leiEchipamente tehnologice(masini, utilaje si 47148.000 leiinstalatii de lucru) Ch inregistrate in avans

b) Achitarea, la livrare primei transe:

404=512190.000 leiFz de imobilizariCCB

c) Recunoasterea ch cu dobanzile pe parcursul derularii creditului ( 1 an) la sfarsitul fiecarei luni scurse:

Ch cu dobanzile= 48.000 lei/12 luni = 4.000 lei666=4714000 leiCh pv dobanzile Ch inregistrate in avans

d) Achitarea , dupa un an, a ultimei plati, de 158.000 lei

404=5121158.000 leiFz de imobilizariCCB

VIII. CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE-Tratamente contabile privind contsbilitatea tranzactiilor la iesirea de Imobilizari CorporaleEXEMPLU NR 7- TRANZACTII SI EVENIMENTE PRIVIND IESIREA IMOBILIZARILOR CORPORALE (IESIREA PRIN CASARE)In contabilitate , situatia la scoaterea din functiunea unui utilaj se prezinta astfel:-cost de achizitie: 60.000 lei-amortizarea inregistrata: 48.000 lei- ch ocazionate de casare: 10.000 lei( materiale consumabile:4.000 lei, salarii:6.000 lei)-piese de schimb recuperate: 12.000 leia) Colectarea cheltuielilor efectuate cu dezmembrarea utilajului6588=%10.000 LEIAlte ch de exploatare3024.000 leiMateriale consumabile4216.000 leiPersonal- salarii datorateOBS:Inregistrarea anterioara nu raspunde criteriului delimitarii si inregistrarii cheltuielilor dupa natura lor, globalizand astfel cheltuielile. In consecinta , o recunoastere a cheltuielilor dupa natura lor ar solicita urmatoarele inregistrari contabile:

Si641=4216.000 leiCh cu salariile personaluluiPersonal- salarii datorate

Prima solutie: cea a globalizarii prin contul 6588 ramane viabila insa daca, din perspectiva pragului de semnificatie,cheltuielile pe fiecare natura nu sunt relevante in plan informational.

b)Inregistrarea pieselor de schimb:

302=758812.000 leiMateriale consumabileAlte venituri din exploatare

Sau, in virtutea comentariului prezentat la punctul a) se poate retine si urmatorul set de inregistrari:

346=71112.000 leiProduse rezidualeVenituri aferente costurilor Stocurilor de produse

Si302=34612.000 leiMateriale consumabileProduse rezidualec) Scoaterea din gestiune a utilajului:

%=213160.000 lei 281 Echipamente tehnologice50.000 leiAmortizari privind (masini, utilaje si instalatii de lucru)Imobilizarile corporale 6583Ch privind activele cedate si alte operatiide capital

EXEMPLU NR 8- TRANZACTII SI EVENIMENTE PRIVIND IESIREA IMOBILIZARILOR CORPORALE(IESIREA PRIN VANZARE /CEDARE)1) Societatea Diamont SRL vinde un depozit al carui cost a fost de 33.000 lei, amortizare cumulata 29.500 lei , la pretul de vanzare de 7.000 leia) Vanzarea depozitului:461=75837.000 leiDebitori diversiVenituri din vanzareaactivelor si alteoperatii de capitalb) Descarcarea din gestiune a depozitului:

% =21233.000 lei281Constructii29.500 leiAmortizari privindimobilizarile corporale65833.500 leiCh privind activele cedate si alte operatii de capital

2) Societatea Diamont vinde un utilaj achizitionat la costul de 100.000 lei, amortizarea cumulata pana la data vanzarii fiind de 30.000 lei. Pretul de vanzare din contractul de vanzare este de 125.000 lei, iar cheltuielile legate de vanzare, de 10.000 lei.Incasarile nete= Pretul de vanzare- Ch legate de vanzare= 125.000 lei-10.000 lei= 115.000 leiValoarea contabila a activului= Costul Amortizarea cumulata= 100.000 lei- 30.000 lei= 70.000 leiCastigul din cedare= Incasarile nete-Valoarea contabila= 115.000 lei- 70.000 lei= 45.000 leia) Anularea amortizarii cumulate:

281=213130.000 leiAmortizari privindEchipamente tehnologiceImobilizarile corporale( masini, utilaje si instalatii de lucru)

b) Recunoasterea castigului din cedarea activelor:

5121=%115.000 leiCCB213170.000 leiEchipamente tehnologice( masini, utilaje si instalatii de lucru)758345.000 leiVenituri din vanzarea Activelor si alte operatii de capital

EXEMPLU NR 9- TRANZACTII SI EVENIMENTE PRIVIND IESIREA IMOBILIZARILOR CORPORALE( IESIREA DIN CADRUL INTREPRINDERII CA URMARE A UNOR SITUATII ENTRAORDINARE)SC Diamont SRL are un depozit pentru materiale care a fost distrus in urma unei viituri a raului din apropiere. Comisia constituita pentru a evalua pagubele inundatiei a consemnat faptul ca depozitul este distrus in totalitate. Costul acestuia a fost de 125.000 lei, iar amortizarea cumulata a fost de 56.000 lei

%=212125.000 lei2812ConstructiiAmortizarea Constructiilor67169.000 leiCh pv calamitatile si alte Evenimente extraordinare

EXEMPLU NR 10- TRANZACTII SI EVENIMENTE PRIVIND IESIREA IMOBILIZARILOR CORPORALE( APORTUL IN IMOBILIZARI CORPORALE LA CAPITALUL ALTOR SOCIETATI)Pentru prezentarea inregistrarilor contabile normalizate in acest sens se retine urmatorul exemplu:Societatea comerciala Diamont SRL contribuie cu aport in natura la capitalul social al Beta SA in urmatoarele conditii:-valoarea contabila de intrare a imobilizarii: 6.000 lei-amortizarea acumulata: 1.200 lei-durata economica de funstionare: 5 ani-remunerarea aportului: 1.000 actiuni, la un pret de emisiune de 7 lei/actiune si o valoare nominala de 6,5 lei/actiuneActiunile remunerate sunt primite in regim de titluri de participare

a) In momentul consemnarii aportului in natura

A1) Valoarea contabila a imobilizarii acordate in natura:

% =2126.000 lei281Amortizari privind1.200 leiImobilizarile corporale2614.800 leiActiuni detinute de entitatile afiliate

A2) Diferenta dintre remunerarea primita si valoarea contabila a aportului remunerat nu este recunoscuta ca venit al exercitiului curent( 1.000 actiuniX 7 lei- 4.800 lei = 2.200 lei)261=10682.200 leiTitluri de participareAlte rezerve

b) La vanzarea titlurilor astfel dobandite si inregistrate (Pret de vanzare =7,5 lei/actiune) intervin urmatoarele inregistrari:

461=76417.500 leiDebitori diversiVenituri din imobilizari financiare cedateSi

%=2617.000 lei1068Actiuni detinute la 2.200 leiAlte rezerveentitatile afiliate66414.800 leiCH pv imobilizarilefinanciare cedate

EXEMPLU NR 11- TRANZACTII SI EVENIMENTE PRIVIND IESIREA IMOBILIZARILOR CORPORALE( TRANSFERUL DE LA ACTIVE IMOBILIZATE LA STOCURI)Entitatea Diamont SRL a constituit cinci blocuri de locuinte in vederea vanzarii, costul de productie al acestora fiind de 20.500 lei . A vandut o parte din ele si mai are doua blocuri care sunt recunoscute la stocuri la costul de productie de 8.200 lei . Date fiind conditiile de piata, la momentul actual este mai avantajoasa inchirierea unor astfel de bunuri decat vanzarea lor. Astfel, societatea a decis sa inchirieze cele doua blocuri. La data schimbarii destinatiei, societatea trebuie sa inregistreze transferul blocurilor de la stocuri la imobilizari corporale. Valoarea la care se efectueaza transferul blocurilor de la stocuri la imobilizari corporale. Valoarea la care se efectueaza transferul este reprezentata de costul blocurilor.

a) Obtinerea celor 5 blocuri345=71120.500 leiProduse finiteVenituri aferente Costurilor stocurilor de produseb) Transferul la stocuri al celor doua blocuri pe care se hotaraste sa le inchirieze212 =3458.200 leiConstructiiProduse finite

IX. CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE-Tratamente contabile privindAmortizarea

EXEMPLU NR 12- TRANZACTII SI EVENIMENTE PRIVIND AMORTIZAREA ( Amortizarea liniara)

O imobilizare corporala in valoare de 9.000 lei a intrat pe data de 18 martie durata de folosinta fiind de 5 ani.Prorata temporis= 9/12Anuitatea amortizarii= 9.000 lei/5 ani= 1.800 leiIn anul I , valoarea amortizarii este =1.800 lei x9/12 = 1350 lei

EXEMPLU NR 13- TRANZACTII SI EVENIMENTE PRIVIND AMORTIZAREA (Amortizarea degresiva)

REGIMUL DE AMORTIZARE DEBRESIV SE APLICA IN DOUA VARIANTE = FARA INFLUENTA UZURII MORALE( AD1) SI CU INFLUENTA UZURII MORALE (AD2)REGIMUL DE AMORTIZARE DEGRESIVA:

EX( AD1):

Se presupune un utilaj cumparat la 1 ianuarie N, a carui valoare contabila de inregistrare este 30.000 lei, amortizabil pe durata de 5 ani, rata anuala de amortizare 100/5= 20%, coeficient de multiplicare 1,5 rata degresiva 20X1,5= 30%.Tabloul de amortizare se prezinta astfel:

ExercitiulValoarea de intrare liniara ramasa degresivaAmortizarea liniaraValoarea ramasaAmortizarea degresiva

01234

130.0006.00030.0009.000

230.0006.00021.0006.300

330.0006.00014.7004.900

430.0006.00009.8004.900

530.0006.000

4.9004.900

TotalX30.000030.000

Test: 14700X30% 14.700/3; PRIN REZOLVARE : 4410 LEI