Accize Si Impozite Locale

download Accize Si Impozite Locale

of 61

Transcript of Accize Si Impozite Locale

ACCIZELE l ALTE TAXE SPECIALE 4.1. Caracterizare generalAccizele, cunoscute i sub denumirea de taxe speciale de consumaie, reprezint un impozit indirect care se aplic asupra unor categorii de bunuri provenite din ar sau din import, fiind reglementate la Titlul VII al Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal. n grupa impozitelor indirecte, accizele se situeaz pe locul al doilea, dup taxa pe valoarea adugat, ponderea acestora n totalul impozitelor indirecte prevzute n bugetul de stat avnd o pondere nsemnat. Dac taxa pe valoarea adugat reprezint o tax general de consum care cuprinde toate fazele circuitului economic, accizele sunt tot impozite indirecte, dar ele se stabilesc numai asupra unor anumite categorii de bunuri. Astfel, accizele se percep numai asupra anumitor produse care reprezint, n general, bunuri de consum cu pondere mare i constan n consumul populaiei. Teoria economic recomand aplicarea accizelor asupra bunurilor cu cerere inelastic. n aceste condiii, creterea preurilor bunurilor impozitate prin accize nu determin reduceri semnificative ale consumului acestor bunuri, astfel c veniturile bugetare provenite din accize sunt relativ stabile. Cmpul de aplicare al acestor taxe speciale de consumaie este deosebit de vast, difer de ia o ar la alta i cuprinde n principal: alcool i buturi alcoolice, vinuri, produse din tutun, benzin, motorin, ceaiuri, cafea, buturi rcoritoare, autoturisme, blnuri, bijuterii, cosmetice etc. Aria de aplicare a taxelor de consumaie poate fi extins sau restrns n funcie de politica economic adoptat de un anumit stat i, de asemenea, n funcie de necesitile bugetare aferente unei anumite perioade, una din preocuprile majore constituind-o nfptuirea unor obiective sociale. Definirea i ncadrarea produselor supuse accizelor este fcut pe poziii i coduri tarifare, conform Nomenclaturii combinate din Tariful vamal comun. Potrivit noilor reglementri, produsele supuse accizelor sunt grupate n dou categorii, i anume: produse care sunt supuse obligatoriu accizelor n rile membre ale Uniunii Europene (Codul fiscal, Titlul VII, Capitolul I -Accize armonizate); alte produse pentru care se datoreaz accize (Codul fiscal, Titlul VII, Capi tolul II - Alte produse accizabile).

4.2. Cadrul general privind legislaia comunitar n domeniul accizelorToate rile membre ale Uniunii Europene i stabilesc impozitele indirecte, respectiv taxa pe valoarea adugat i accizele, n funcie de prevederile unor directive comunitare, directive ce conin att principii generale de stabilire a acestor impozite, ct i nivele minime impuse. n ce privete accizele, acestea sunt reglementate prin Directiva Uniunii Europene nr. 92/12 i prin directive specifice fiecrei grupe de produse. Aceast directiv cuprinde dispoziii speciale privind structura produselor supuse n mod

obligatoriu accizelor n toate rile comunitare, precum i nivelul minim impus. Produsele supuse n mod obligatoriu accizelor, potrivit acestei directive, sunt: - alcoolul i buturile alcoolice; produsele din tutun; uleiurile minerale. Directiva prevede ns i dreptul statelor membre de a impune prin accize i alte produse, altele dect cele de mai sus. Consiliul European, ntrunit la Copenhaga n 1993, a stabilit c: rile asociate din Europa Central i de Est care doresc, pot deveni membre ale Uniunii Europene. Aderarea va avea loc de ndat ce acestea vor fi capabile s-i asume obligaiile ce le revin prin satisfacerea condiiilor economice i politice pe care le implic aderarea. Una din aceste condiii este armonizarea legislaiei fiscale a fiecrei ri asociate la legislaia comunitar n domeniu.

4.3. Accizele armonizate 4.3.1. Aspecte generale privind accizele armonizateProdusele i grupele de produse pentru care se datoreaz accize armonizate sunt (n cazul n care provin din producie intern sau din import): a) berea; b) vinurile; c) buturile fermentate, altele dect berea i vinurile; d) produsele intermediare; e) alcoolul etilic; f) tutunul prelucrat; g) produsele energetice; h) energia electric. Importul, n cazul Romniei, reprezint orice intrare de produse accizabile din afara teritoriului comunitar, cu excepia: a) plasrii produselor accizabile sub regim vamal suspensiv n Romnia (regimul vamal suspensiv este regimul fiscal conform cruia plata accizelor este suspendat pe perioada producerii, transformrii, deinerii i deplasrii produselor); b) distrugerii sub supravegherea autoritii vamale a produselor accizabile; c) plasrii produselor accizabile n zone libere, antrepozite libere sau porturi libere, n condiiile prevzute de legislaia vamal n vigoare. De asemenea, se consider a fi import: a) scoaterea unui produs accizabil dintr-un regim vamal suspensiv, n cazul n care produsul rmne n Romnia; b) utilizarea n scop personal n Romnia a unor produse accizabile plasate n regim vamal suspensiv; c) apariia oricrui alt eveniment care genereaz obligaia plii accizelor la intrarea produselor accizabile din afara teritoriului comunitar.

Teritoriul comunitar, din punctul de vedere al accizelor este format din teritoriul Comunitii, cu excepia urmtoarelor teritorii naionale: a) n cazul Republicii Federale Germania: Insula Heligoland i teritoriul Busingen; b) n cazul Republicii Italiane: Livigno, Campione d'ltalia i apele italiene ale acului Lugano; c) n cazul Regatului Spaniei: Ceuta, Melilla i Insulele Canare; d) n cazul Republicii Franceze: teritoriile de peste mri. Sunt cuprinse n teritoriul Comunitii, din punctul de vedere al accizelor: a) Principatul Monaco - asimilat Republicii Franceze; b) Jungholz i Mittelberg (Kleines Walsertal) - asimilate Republicii Federale Germania; c) Insula Man - asimilat Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord; d) San Marino - asimilat Republicii Italiane. Faptul generator (aciunea care genereaz supunerea produselor regimului accizelor) n cazul accizelor armonizate intervine: la momentul producerii lor pe teritoriul comunitar; la momentul importului pe teritoriul comunitar. Exigibilitatea accizelor (data de la care statul este ndreptit s solicite determinarea i plata accizelor) intervine la momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile. n cazul gazelor naturale, exigibilitatea accizelor intervine la momentul livrrii acestora de ctre furnizorii autorizai ctre consumatorii finali. n cazul energiei electrice exigibilitatea intervine la momentul facturrii acesteia ctre consumatorii finali. Eliberarea spre consum reprezint: orice ieire, inclusiv ocazional, a produselor accizabile din regimul suspensiv; orice producie, inclusiv ocazional, de produse accizabile n afara regimului suspensiv; orice import, inclusiv ocazional, de produse accizabile - cu excepia energiei electrice, gazului natural, crbunelui i cocsului -, dac produsele accizabile nu sunt plasate n regim suspensiv; utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal altfel dect ca materie prim; orice deinere n afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au fost introduse n sistemul de accizare; recepia, de ctre un operator nregistrat1 sau nenregistrat2, de produse accizabile, deplasate de la un antrepozit fiscal dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene. Eliberare pentru consum este i deinerea n scopuri comerciale de ctre un comerciant de produse accizabile, care au fost eliberate n consum n alt stat membru sau au fost importate n alt1

operatorul nregistrat este persoana fizic sau juridic autorizat s primeasc n exercitarea activitii economice produse supuse accizelor n regim suspensiv, provenite din alte state membre ale Uniunii Europene; acest operator nu poate deine sau expedia produse n regim suspensiv.2

operatorul nenregistrat este persoana fizic sau juridic autorizat n exercitarea profesiei sale s efectueze, cu titlu ocazional, aceleai operaiuni prevzute pentru operatorul nregistrat.

stat membru i pentru care acciza nu a fost pltit n Romnia. Astfel, achiziia de produse accizabile din interiorul UE, eliberate pentru consum n Comunitate, este supus accizelor n Romnia n cazul n care aceste produse sunt revndute n Romnia. Acciza datorat n Comunitate poate fi recuperat de comerciantul din Romnia de la statul membru UE unde au fost eliberate n consum produsele. Nu se consider eliberare pentru consum micarea produselor accizabile dintr-un antrepozit fiscal ctre: un alt antrepozit fiscal din Romnia sau alt stat membru; un comerciant nregistrat n alt stat membru; un comerciant nenregistrat n alt stat membru; o ar din afara teritoriului comunitar. Producerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal este interzis. De asemenea, este interzis i deinerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal dac accizele pentru aceste produse nu a fost pltit la buget. Excepiile cu privire la producere i deinere de produse accizabile apar n cazul: berii, vinurilor i buturilor fermentate, altele dect berea i vinul, produse n gospodriile individuale pentru consumul propriu; energiei electrice, gazului natural, crbunelui i cocsului.

4.3.2. Cuantumul unitar i determinarea accizelorAccizele unitare armonizate se exprim ca accize unitare sau, n cazul igaretelor, sub form de accize compuse (acciz procentual + acciz unitar), n cazul accizelor armonizate acciza unitar este redat n tabelul urmtor3: Nr. Denumirea produsului sau a grupei crt. de produse 0 1 Bere, din care 1.1 .bere produsa de productorii independeni cu o capacitate de producie anual ce nu depete 200 mii hl 2 Vinuri 2.1. Vinuri linitite 2.2. Vinuri spumoase 3 Buturi fermentate altele dect bere i vinuri3

UM 2 Hl/1 grad plato

1

Acciza (euro/ um) 2008 3 0,748 0,43

Acciza (euro/ um) 2009 4 0,748 0,43

Acciza (euro/ um) 2010 5 0,748 0,43

Hl de produs 0 34,05 Hl de produs 0 34,05 0 34,05

Nivelul accizelor prevzut la nr. crt. 5-9 cuprinde i contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate prevzute la titlul XI din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii.

3.1. linitite 3.2. spumoase 4 Produse intermediare 5 Alcool etilic 5.1. produs de micile distilerii cu o capacitate care nu depete 10 hl de alcool pur pe an 6 igarete

Hl de HI de alcool pur

0 34,05 51,08 750 475

0 34,05 51,08 750 475 61,2

0 34,05 51,08 750 475 74

1000 igarete 1000 buc kg kg ton 1000 litri ton 1000 litri ton 1000 litri 1000 kg 1000 kg

50

7 igri i igri din foi 8 Tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete 9 Alte tutunuri de fumat 10 Benzin cu plumb 11 Benzin fr plumb 12 Motorin4 13 Pcur 13.1 utilizat n scop comercial 13.2 utilizat n scop necomercial 14 Gaz petrolier lichefiat 14.1 utilizat drept combustibil pentru motor 14.2 utilizat drept combustibil pentru nclzire 14.3 utilizat pentru consumul casnic 15 Gaz natural 15.1 utilizat drept combustibil pentru utilizat drept combustibil 15.2 motor pentru n scop comercial 15.2.1 nclzire 15.3.1 n scop necomercial 16 Petrol lampant (kerosen) 16.1. utilizat drept combustibil pentru motor 16.2. utilizat drept combustibil pentru nclzire4

50 66 66 547 421,19 425,06 327,29 325 274,62 13,7 14 128,26 113,5 0

61,2 81 81 547 421,19 436 335,72 336 283,92 14,4 15 128,26 113,5 0 2,6 0,17 0,27 469,89 375,91 469,89

64 81 81 547 421,19 452 348,04 347 293,21 15 15 128,26 113,5 0 2,6 0.17 0,32 469,89 375,91 469,89

GJ 2,6 0,17 0,22 ton 1000 litri ton 469,89 375,91 469,89

Pentru motorina destinat agriculturii se aplic o acciz redus

17 Crbune i cocs 17.1. utilizat n scopuri comerciale 17.2. utilizat n scopuri necomerciale 18 Electricitate 18.1. utilizat n scop comercial 18.2. utilizat n scop necomercial

1000 litri GJ

375,91 0,15 0,3

375,91 0,15 0,3 0,42 0,84

375,91 0,15 0.3 0,50 1

Mwh 0,34 0,68

n cazul produselor care intr sub incidena accizelor specifice, metodologia de determinare a sumelor ce reprezint accizele presupune nmulirea dintre valoarea accizei specifice, exprimat n echivalent euro/unitatea de msur i transformat n lei i cantitatea de produs livrat/importat, exprimat n aceeai unitate de msur. Transformarea n lei a sumelor exprimate n echivalent euro se face pe baza cursului de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei pentru prima zi lucrtoare a lunii octombrie a anului precedent celui n care acciza devine exigibil Acest curs se utilizeaz pentru calculul accizelor pe toat durata anului urmtor. Cursul de schimb luat n calcul la determinarea accizei n anul 2008 este 1 euro = 3,3565 lei. Modul de calcul al accizei pentru 10.000 litri de bere de 11 grade Plato, produs de un antrepozit autorizat (cu o capacitate de producie anual care depete 200.000 hl), pentru care nivelul accizei unitare este de 0,748 euro/1 grad Plato, este (cursul de schimb este 1 euro = 3,3565 lei): A = CxKxRxQ= 11 x 0,748x3,3565x100 = 2.762 lei. unde: A = cuantumul accizei; C = numrul de grade Plato coninute; K= acciza unitar; R = cursul de schimb leu-euro; Q = cantitatea (n hectolitri). Pentru berea produs de micii productori independeni, care dein instalaii de fabricaie cu o capacitate nominal anual ce nu depete 200.000 hl, se aplic accize specifice reduse. Acelai regim se aplic i pentru berea importat de la micii productori independeni, cu o capacitate nominal anual care nu depete 200.000 hl. Fiecare agent economic productor de bere are obligaia de a depune la organul fiscal teritorial la care este nregistrat ca antrepozitar autorizat, pn la data de 15 ianuarie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere privind capacitile de producie pe care le deine.

Micii productori independeni5

- sunt ageni economici productori de bere care, din punct de vedere juridic i economic, sunt independeni fa de orice alt agent economic productor de bere; - utilizeaz instalaii fizice distincte de cele ale altor fabrici de bere; - folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui alt agent economic productor de bere; - nu funcioneaz sub licena de produs a altui agent economic productor de bere.

n situaia n care un agent economic productor de bere, care beneficiaz de nivelul redus al accizelor, i mrete capacitatea de producie prin achiziionarea de noi capaciti sau extinderea celor existente, are urmtoarele obligaii: va ntiina n scris organul fiscal la care este nregistrat ca antrepozitar autorizat n legtur cu modificrile produse; va calcula i va vrsa la bugetul de stat accizele, n cuantumul corespunztor noii capaciti de producie, ncepnd cu luna imediat urmtoare celei n care a avut loc punerea n funciune a acesteia. Este exceptat de la plata accizelor berea fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut. n acest caz nuexist limite, dup cum se poate observa n cazul alcoolului etilic, produs pentru care primii 50 de litri sunt accizai cu o reducere de 50%. Modul de calcul al accizei pentru 10.000 litri de vin spumos5 pentru care nivelul accizei unitare este de 34,05 euro/hl, n condiiile n care cursul de schimb este 1 euro = 3,3565 lei, este: A=KxRxQ= 34,05 x 3,3565 x 100=11.429 lei unde: A = cuantumul accizei; K= acciza unitar; R = cursul de schimb leu/euro; Q = cantitatea (n hectolitri). Un antrepozit fiscal livreaz o cantitate de 1.000 litri de whisky cu concentraie alcoolic de 58%. Cursul de schimb luat n calcul la determinarea accizei este de 3,3565 lei, iar nivelul accizei este de 750 euro/hl alcool pur. A = (C/100) xKxRxQ = (58/100) x 750 x 3,3565x10= 14.601 lei unde: C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum; K = nivelul accizei specifice; R = cursul de schimb leu/euro;Procedura este identic i n cazul buturilor fermentate spumoase i produselor intermediare.

Q = cantitatea (n hectolitri). n cazul alcoolului etilic produs n micile distilerii, a cror producie nu depete 10 hectolitri alcool pur/an, ce sunt independente din punct de vedere juridic i economic de orice alt distilerie, nu funcioneaz sub incidena de produs a unei alte distilerii, se aplic nivelul redus ai accizelor. Cantitatea de 10 hectolitri alcool pur/an nu cuprinde cantitile realizate n sistem de prestri de servicii pentru gospodriile individuale Micile distilerii trebuie s fie autorizate ca antrepozit fiscal de producie. uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al gospodriilor individuale, n limita unei cantiti echivalente de cel mult 50 de litri de produs pentru fiecare gospodrie individual/an, cu concentraia alcoolic de 100% n volum, se accizeaz prin aplicarea unei cote de 50% din cota standard a accizei aplicat alcoolului etilic. Aceste buturi alcoolice pot fi realizate n cadrul gospodriei6 (dac se dein instalaii de producere a buturilor alcoolice ce ndeplinesc condiiile minime stabilite de Ministerul Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale i avizate de Ministerul Sntii Publice) sau n sistem de prestri servicii numai n antrepozite fiscale autorizate pentru producia de uic i rachiuri. Modul de calcul al accizei pentru 5.000 buci igri, pentru care acciza specific este 74 euro/1.000 igarete i cursul de schimb este 1 euro = 4,2688 lei este: A=OxKxR = 5x74x 4,2688= 1.580lei. unde: A = cuantumul accizei; K = acciza unitar; Q = cantitatea (exprimat n 1.000 buci); R = cursul de schimb leu/euro. Modul de calcul al accizei pentru 5 kg tutun de fumat, pentru care acciza specific este 81 euro/kg i cursul de schimb este 1 euro = 4,2688 lei este: A= Q x K X R = 5 x 81x 4,2688 = 1729 lei. unde: A = cuantumul accizei; K = acciza unitar; Q = cantitatea (exprimat n kg); R = cursul de schimb leu/euro. Modul de calcul al accizei n cazul a 3.000 litri benzin fr plumb7, pentru care nivelul accizei unitare este 327,29 euro/1.000 litri i cursul de schimb este 1 euro = 3,3565 lei este: A=QxKxR=3x 327,29 x 3,3565 = 3.296 lei. unde: A = cuantumul accizei; K = acciza unitar;6

Trebuie nregistrare la autoritatea fiscal teritorial.

7

n mod identic se determin acciza i n cazul celorlalte produse energetice i electricitii, inndu-se cont de unitatea de msur de exprimare a cantitii n cadrul accizei unitare.

R = cursul de schimb; Q = cantitatea (n 1.000 litri). n cazul accizelor care sunt exprimate sub form compus (acciz specific + cote procentuale), acciza se determin prin nsumarea accizei specifice (determinat prin nmulirea cantitii cu valoarea unitar a accizei specifice, transformat n lei) cu acciza ad valorem (determinat prin aplicarea cotei de impozitare la baza impozabil);structura accizei totale este de 48,50 euro/1000 tigarete plus 22% aplicat asupra pretului maxim de vinzare cu amanuntul declarat(acciza totala obtinuta astfel este 74 euro/1000 tigarete,in anul 2010) . n Romnia, acciza compus se regsete doar n cazul igaretelor, baza de impozitare pentru componenta procentual fiind preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat de productori sau importatori. Ce trebuie reinut n cazul accizei la igarete este c valoarea acesteia, determinat prin nsumarea accizei specifice cu cea ad valorem, se compar cu 67,34 euro/1.000 igarete(in anul 2010), respectiv de 287,46 lei/1.000 igarete, reinndu-se valoarea cea mai mare. n cazul buturilor alcoolice - altele dect bere; vinuri; buturi fermentate, altele dect bere i vinuri i produse intermediare -, precum i pentru igarete, igri i igri din foi, tutun de fumat fin tiat destinat rulrii n igarete i alte categorii de tutun de fumat, trebuie s se determine contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate. De asemenea, pentru buturile alcoolice, igaretele, igrile i igrile de foi, se calculeaz cota de 1% datorat Ageniei Naionale pentru Sport. Aceast contribuie se determin prin aplicarea cotei de impozitare asupra valorii accizelor, diminuat cu valoarea contribuiei pentru finanarea unor cheltuieli de sntate. Acciza de plat la buget va fi egal cu acciza calculat conform metodologiilor prezentate din care se scade contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate, contribuia datorat ANS i contravaloarea marcajelor utilizate pentru marcarea produselor supuse marcrii.

4.3.3. Regimul de antrepozitare fiscalPrin intrarea n vigoare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, a fost implementat sistemul de antrepozitare fiscal a produselor supuse accizelor, n strns concordan cu prevederile Directivei Europene nr. 92/12 privind regimul general, deinerea, circulaia i controlul produselor supuse accizelor. Sistemul de antrepozitare fiscal este aplicabil numai celor 3 mari grupe de produse supuse obligatoriu accizelor i n statele membre ale Uniunii Europene, respectiv: alcool i produse alcoolice, produse din tutun i uleiuri minerale i presupune deplasarea n regim suspensiv de la plata accizelor a acestor produse. Potrivit acestui regim, orice micare de produse accizabile trebuie s fie nsoit de un document special, denumit document administrativ de nsoire. n cazul deplasrii produselor accizabile ntre antrepozitele fiscale n regim suspensiv, acest document se ntocmete n 5 exemplare. Principiile de baz ale sistemului de antrepozitare fiscal sunt: producia i/sau depozitarea produselor accizabile pot avea loc numai ntr-un antrepozit fiscal. Astfel, nici un produs supus regimului de antrepozitare fiscal nu poate fi fabricat n Romnia dac agentul economic nu este autorizat ca antrepozitar; circulaia produselor accizabile ntre antrepozitele fiscale (pe teritoriul Romniei

sau pe teritoriul comunitar) se face n regim de suspendare de accize, transportul produselor ntre dou antrepozite fiscale fiind nsoit de exemplarele 2, 3 i 4 ale documentului administrativ de nsoire; produsele accizabile supuse marcrii nu pot fi depozitate n antrepozite fiscale de depozitare, cu excepia buturilor alcoolice supuse sistemului de marcare; acciza este pltit de ctre antrepozitarul sau importatorul autorizat, la momentul eliberrii n consum a produselor accizabile; antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile; deinerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal, pentru care nu se poate face dovada plii accizelor, atrage plata acestora. n vederea autorizrii, agentul economic solicitant al autorizaiei de antrepozit fiscal trebuie s ndeplineasc o serie de condiii, dintre care cele mai importante sunt: depunerea unei garanii financiare care s acopere riscul neplii accizelor pentru produsele fabricate, depozitate sau expediate din antrepozitul fiscal; existena unui sistem de securitate, administrare i contabilitate care s permit evidenierea stocurilor de materii prime, lucrrilor n desfurare, a recepiilor de materii prime i a livrrilor de produse accizabile; raportarea ctre autoritatea fiscal a oricror pierderi i lipsuri privind produsele accizabile; ntiinarea autoritii emitente a autorizaiei cu privire la orice modificare inter venit n structura antrepozitului fiscal. Regimul de antrepozitare fiscal reprezint un instrument de ntrire a capacitii de control a administraiei fiscale asupra produciei, importului i circulaiei produselor accizabile i, totodat, un instrument de reducere a efortului administrativ pentru colectarea accizelor, cu influene directe n reducerea fenomenului de evaziune fiscal. Instituirea sistemului de antrepozitare fiscal simplific foarte mult sistemul de liceniere i autorizare a agenilor economici productori i importatori de produse supuseaccizelor, eliminnd att durata limitat a valabilitii autorizaiilor, ct i taxele datorate pentru eliberarea acestora.

4.3.4. Operatorul nregistrat i operatorul nenregistratn vederea achiziionrii produselor supuse accizelor ce se afl n regim suspensiv de la antrepozitari autorizai situai n afara Romniei, dar pe teritoriul Uniunii Europene, persoana fizic sau juridic primitoare trebuie s devin operator nregistrat. Operatorul nregistrat poate funciona numai n baza autorizaiei emise de autoritatea fiscal central, prin Comisie. n vederea obinerii autorizaiei de operator nregistrat, persoana care intenioneaz s fie operator nregistrat trebuie s depun o cerere la autoritatea fiscal teritorial. Operatorul nregistrat trebuie s respecte urmtoarele condiii: a) s garanteze plata accizelor n condiiile fixate de autoritatea fiscal competent; b) s in contabilitatea livrrilor de produse; c) s prezinte produsele oricnd i se cere aceasta de ctre organele de control; d) s accepte orice monitorizare sau verificare a stocului. n cazul operatorilor nregistrai, acciza devine exigibil la momentul recepionrii

produselor. Operatorul nenregistrat este persoana fizic sau juridic autorizat, n exercitarea profesiei sale, s primeasc cu titlu ocazional produse supuse accizelor n regim suspensiv provenite de la antrepozitari autorizai, alii dect cei de pe teritoriul Romniei. Operatorul nenregistrat nu poate deine sau expedia produse supuse accizelor n regim suspensiv. Un operator nenregistrat poate efectua achiziii intracomunitare de produse supuse accizelor numai n baza autorizaiei emise de autoritatea fiscal teritorial la care acesta este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, prin compartimentul cu atribuii n domeniul autorizrii. Operatorul nenregistrat are urmtoarele obligaii: a) s dea o declaraie la autoritatea fiscal competent, nainte de expedierea produselor de ctre antrepozitarul autorizat, i s garanteze plata accizelor; b) s plteasc acciza n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care au fost recepionate produsele; c) s accepte orice control ce permite autoritii fiscale competente s se asigure de primirea produselor i de plata accizelor aferente. Operatorii nregistrai i nenregistrai, precum i reprezentanii fiscali, au obligaia de a transmite autoritii fiscale competente o situaie lunar privind achiziiile i livrrile de produse accizabile, pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare celei la care se refer situaia.

4.3.5. Vnzarea la distan a produselor accizabileProdusele supuse accizelor, cumprate de ctre persoane care nu au calitatea de antrepozitar autorizat sau de operator nregistrat ori nenregistrat i care sunt expediate sau transportate direct ori indirect de ctre vnztor sau n numele acestuia, sunt supuse accizelor n statul membru de destinaie. De asemenea, livrarea produselor supuse accizelor, eliberate deja n consum ntr-un stat membru i care sunt expediate sau transportate direct ori indirect de ctre vnztor sau n numele acestuia ctre o persoan care nu are calitatea de antrepozitar autorizat sau de operator nregistrat sau nenregistrat, stabilit ntr-un alt stat membru, este supus accizelor n statul membru de destinaie. Accizele pltite n statul membru de provenien a bunurilor, datorate la eliberarea n consum de ctre vnztor, se pot recupera de ctre acesta prin cerere de rambursare (trimestrial). n statul membru de destinaie, accizele vor fi datorate la momentul livrrii produselor. Statul membru de plecare a produselor trebuie s se asigure c vnztorul: a) garanteaz plata accizelor n condiiile fixate de statul membru de destinaie, nainte de livrarea produselor; b) asigur plata accizelor dup sosirea produselor (prin intermediul reprezentantului fiscal); c) ine contabilitatea livrrilor de produse.

4.3.6. Plata accizelor la bugetPlata accizelor armonizate se datoreaz statului pn pe data de 25, inclusiv, a lunii n care ele devin exigibile. Excepii: n cazul operatorilor nregistrai, plata accizelor trebuie fcut n ziua lucrtoare

imediat urmtoare celei n care au fost recepionate produsele accizabile; n cazul furnizorilor autorizai de energie electric sau de gaz natural, plata accizelor trebuie fcut pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a avut loc facturarea ctre consumatorul final; n cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat ntr-un regim suspensiv, plata accizelor trebuie fcut la momentul nregistrrii declaraiei vamale de import. Pltitorii de accize trebuie s depun lunar, la organele fiscale, o declaraie cu privire la accizele Declaraia trebuie depus pn pe data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru care se declar accizele. Ca excepie fa de regula de mai sus, operatorul nenregistrat are obligaia de a depune declaraia de accize pentru fiecare operaiune n parte. Comercianii pot solicita restituirea accizelor aferente produselor accizabile care au fost eliberate n consum n Romnia, atunci cnd aceste produse sunt destinate consumului n alt stat membru. Pentru produsele supuse accizelor, care sunt marcate i eliberate n consum n Romnia, se pot restitui accizele de ctre autoritatea fiscal competent, dac aceast autoritate a stabilit c marcajele respective au fost distruse. Pentru produsele energetice contaminate sau combinate n mod accidental, retumate antrepozitului fiscal pentru reciclare, precum i pentru buturile alcoolice i produsele din tutun retrase de pe pia, dac starea sau vechimea acestora le face improprii consumului, accizele pltite pot fi restituite pe baza unei cereri depuse la organul fiscal.

4.3.7. Scutiri de Ia plata accizelorPentru produsele care sunt supuse accizelor armonizate, sunt stabilite att scutiri generale, ct i scutiri specifice (aplicate alcoolului etilic i uleiurilor minerale). Scutirile cu caracter general se aplic produselor accizabile atunci cnd sunt destinate: livrrii n contextul relaiilor consulare sau diplomatice; organizaiile internaionale, recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale Romniei, i membrii acestor organizaii, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile internaionale, care pun bazele acestor organizaii, ori prin acorduri ncheiate la nivel statal sau guvernamental; forele armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord (NATO), cu excepia Forelor Armate ale Romniei, precum i pentru personalul civil care le nsoete sau pentru aprovizionarea popotelor ori cantinelor acestora; consumul aflat sub incidena unui acord ncheiat cu ri nemembre sau organizaii internaionale, cu condiia ca un astfel de acord s fie permis ori autorizat cu privire la scutirea de tax pe valoarea adugat.

a) b)

c)

d)

Alcoolul etilic i alte produse alcoolice sunt scutite de plata accizelor atunci cnd sunt: a) complet denaturate, conform prescripiilor legale, sau denaturate i utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman;

b) utilizate pentru producerea oetului, producerea de medicamente sau n industria

cosmetic;c) utilizate pentru producerea de arome alimentare, pentru alimente sau buturi nealcoolice

ce au o concentraie ce nu depete 1,2% din volum, destinate preparrii de alimente sau buturi nealcoolice; d) utilizate n scop medical n spitale i farmacii; e) utilizate pentru producerea de arome alimentare destinate preparrii de alimente sau buturi nealcoolice ce au o concentraie care nu depete 1,2% n volum. Este exceptat de la plata accizelor berea fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut. Este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut. Sunt exceptate de la plata accizelor buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, fabricate de persoana fizic i consumate de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndute. Este scutit de la plata accizelor tutunul prelucrat, atunci cnd este destinat n exclusivitate testelor tiinifice i celor privind calitatea produselor Sunt scutite de la plata accizelor urmtoarele uleiuri minerale:a) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru motor

b)

c)

d) e) f) g)

pentru aeronave, altele dect aviaia turistic n scop privat. Prin aviaie turistic n scop privat se nelege utilizarea unei aeronave de ctre proprietarul su sau de ctre persoana fizic ori juridic ce o deine cu titlu de nchiriere sau cu un alt titlu, n alte scopuri dect cele comerciale i, n special, altele dect transportul de persoane ori de mrfuri sau prestri de servicii cu titlu oneros ori pentru nevoile autoritilor publice; produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru motor pentru navigaia n apele comunitare i pentru navigaia pe cile navigabile interioare, inclusiv pentru pescuit, altele dect pentru navigaia ambarcaiunilor private de agrement. De asemenea, este scutit de la plata accizelor i electricitatea produs la bordul ambarcaiunilor. Prin ambarcaiune privat de agrement se nelege orice ambarcaiune utilizat de ctre proprietarul su sau de ctre persoana fizic ori juridic ce o deine cu titlu de nchiriere sau cu un alt titlu, n alte scopuri dect cele comerciale i, n special, altele dect transportul de persoane sau de mrfuri ori prestri de servicii cu titlu oneros sau pentru nevoile autoritilor publice; produsele energetice i energia electric utilizate pentru producia de energie electric, precum i energia electric utilizat pentru meninerea capacitii de a produce energie electric; produsele energetice i energia electric utilizate pentru producia combinat de energie electric i energie termic; produsele energetice - gazul natural, crbunele i combustibilii solizi -, folosite de gospodrii i/sau de organizaii de caritate; combustibilii pentru motor utilizai n domeniul produciei, dezvoltrii, testrii i mentenanei aeronavelor i vapoarelor; combustibilii pentru motor utilizai pentru operaiunile de dragare n cursurile de ap navigabile i n porturi;

h) produsele energetice injectate n furnale sau n alte agregate industriale n scop de

reducere chimic, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal;i) produsele energetice care intr n Romnia dintr-o ar ter, coninute n rezervorul

standard al unui autovehicul cu motor destinat utilizrii drept combustibil pentru acel autovehicul, precum i n containere speciale i destinate utilizrii pentru operarea, n timpul transportului, a sistemelor ce echipeaz acele containere; j) orice produs energetic care este scos de la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare, fiind acordat gratuit n scop de ajutor umanitar; k) orice produs energetic achiziionat direct de la operatori economici productori, importatori sau distribuitori, utilizat drept combustibil pentru nclzirea spitalelor, sanatoriilor, azilurilor de btrni, orfelinatelor i altor instituii de asisten social, instituiilor de nvmnt i lcaurilor de cult; l) produsele energetice, dac astfel de produse sunt fcute din sau conin unul ori mai multe dintre urmtoarele produse: produse cuprinse n codurile NC de la 1507 la 1518; produse cuprinse n codurile NC 3824 90 55 i de la 3824 90 80 la 3824 90 99 pentru componentele lor produse din biomase; produse cuprinse n codurile NC 2207 20 00 i 2905 11 00, care nu sunt de origine sintetic; produse obinute din biomase, inclusiv produse cuprinse n codurile NC 4401 i 4402; m) energia electric produs din surse regenerabile de energie; n) energia electric obinut de acumulatori electrici, grupurile electrogene mobile, instalaiile electrice amplasate pe vehicule de orice fel, sursele staionare de energie electric n curent continuu, instalaiile energetice amplasate n marea teritorial care nu sunt racordate la reeaua electric i sursele electrice cu o putere activ instalat sub 250 KW; o) produsele cuprinse la codul NC 2705, utilizate pentru nclzire

4.4. Alte produse accizabileAlturi de accizele armonizate, fiecare stat al Uniunii Europene poate institui o serie de accize asupra unor categorii de produse. Astfel, n Romnia sunt supuse accizelor urmtoarele: Nr. Denumirea produsului sau a crt. grupei de produse8 0 1 1 Cafea verde 2 Cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori 3 Cafea solubil, inclusiv amestecuri coninnd cafea solubil Nr. crt.8 9

UM 2 ton ton ton

2008 3 459 675 2700

2009 4 306 450 1800 2008

2010 5 153 225 900 2009

2011 6 0 0 0 2010

Denumirea produsului sau a grupei de produse9

Acciza este exprimat n euro/UM. Acciza este exprimat procentual.

0 1 2 3 4

5

1 Confecii din blnuri naturale (cu excepia celor de iepure, oaie, capr) Articole din cristal Bijuterii din aur i/sau din platin, cu excepia verighetelor Produse de parfumerie 4.1 Parfumuri, din care: - ape de parfum 4.2. Ape de toalet, din care: - ape de colonie Arme de vntoare i arme de uz individual, altele dect cele de uz militar

2 45 30 15 35 25 15 10 100

3 45 15 10 35 25 15 10 100

4 45 0 0 35 25 15 10 100

Pentru iahturi i alte nave i ambarcaiuni cu sau fr motor pentru agrement, nivelul accizelor poate fi ntre 0 i 50%. Nivelul lor este stabilit prin norme, astfel: Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Denumire Brci gonflabile, cu lungime cuprins ntre 8 i 12 m Brci gonflabile, cu lungime de peste 12 m Nave cu vele, fr motor, cu lungime cuprins ntre 8-12 m Nave cu vele, fr motor, cu lungime cuprins ntre 12-16 m Nave cu vele, fr motor, cu lungime cuprins ntre 16-24 m Nave cu vele, cu motor, cu lungime cuprins ntre 8-12 m _j Nave cu vele, cu motor, cu lungime cuprins ntre 12-16 m Nave cu vele, cu motor, cu lungime cuprins ntre 16-24 m Nave cu motor, altele dect cele cu motor suspendat, cu lungime cuprins ntre 8 i 12 Acciza (%) 5 7 7 9 10 9 10 12 9 10 12 9 10 12 15

10 Nave cu motor, altele dect cele cu motor suspendat, cu lungime cuprins ntre 12 i 16 11 Nave cu motor, altele dect cele cu motor suspendat, cu lungime cuprins ntre 16 i 24 12 Alte nave i ambarcaiuni pentru agrement sau pentru sport, din care 12.1 Nave cu motor suspendat, cu lungime cuprins ntre 8-12 m 12.2 Nave cu motor suspendat, cu lungime cuprins ntre 12-16 m 12.3 Nave cu motor suspendat, cu lungime cuprins ntre 16-24 m 12.4 Skyjet-uri

Pentru motoare cu capacitate de peste 25 CP destinate iahturilor i altor nave i ambarcaiuni pentru agrement, nivelul accizelor poate fi ntre 0 i 50%. Nivelul lor stabilit prin norme este:

Nr. Denumire crt. 1 Motoare cu capacitatea ntre 25 CP i 60 CP 2 Motoare cu capacitatea ntre 60 CP i 120 CP 3 Motoare cu capacitatea peste 120 CP

Acciza (%) 5 7 9

n cazul produselor pentru care accizele sunt exprimate n cote procentuale, acciza ad valorem se determin prin aplicarea cotei procentuale asupra bazei de impozitare legale. Baza de impozitare este dat de: n cazul produselor provenite din intern sau de pe teritoriul comunitar preul de achiziie (producie) al produsului, mai puin acciza, respectiv preul productorului. Acest pre al productorului nu poate fi mai mic dect suma costurilor ocazionate de obinerea produsului, acesta reprezentnd n fapt preul de cost plus profitul aferent; pentru produsele din import - valoarea n vam, la care se adaug taxele vamale i alte taxe speciale, dup caz. Pentru o vaz din cristal din producia intern a crei valoare, reprezentnd preul productorului, este de 45 lei, iar cuantumul accizei datorate pentru aceast grup de produse este de 30%, valoarea accizei va fi: preul de livrare (mai puin acciza) x cota procentual a accizei = 45 x 30% = 14 lei. Pentru o arm de vntoare importat din China, care are o valoare n vam de 550 lei i taxele vamale n cuantum de 83 lei, valoarea accizei este (acciza procentual este de 100%): A = cota accizei x (valoarea n vam + taxa vamal) = 100% x (550 + 83) = 633 lei. Pltitori de accize pentru produsele prevzute la art. 207 sunt operatorii economici persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate - care produc sau care achiziioneaz din teritoriul comunitar ori din afara teritoriului comunitar astfel de produse. De asemenea, n categoria pltitorilor de accize se includ i persoanele fizice care introduc n Romnia arme i arme de vntoare, altele dect cele de uz militar, iahturi i alte nave i ambarcaiuni cu sau fr motor pentru agrement i motoare cu capacitate de peste 25 CP destinate iahturilor i altor nave i ambarcaiuni pentru agrement. Operatorii economici care achiziioneaz din teritoriul comunitar produsele supuse accizelor, nainte de primirea produselor, trebuie s fie nregistrai la autoritatea fiscal competent i s respecte urmtoarele cerine: a) s garanteze plata accizelor n condiiile fixate de autoritatea fiscal competent; b) s in contabilitatea livrrilor de produse; c) s prezinte produsele oricnd li se cere aceasta de ctre organele de control; d) s accepte orice monitorizare sau verificare a stocului. Sunt scutite de la plata accizelor: a) produsele exportate direct de operatorii economici productori sau prin opera torii economici care i desfoar activitatea pe baz de comision. Beneficiaz de regimul de scutire numai produsele exportate, direct sau prin operatorii economici comisionari, de ctre productorii care dein n proprietate utilajele i instalaiile de producie necesare pentru realizarea acestor produse;

b) produsele

aflate n regimuri vamale suspensive, conform prevederilor legale n domeniu. Pentru produsele aflate n aceste regimuri, scutirea se acord cu condiia depunerii de ctre operatorul economic a unei garanii egale cu valoarea accizelor aferente. Aceast garanie va fi restituit operatorului economic numai cu condiia ncheierii n termen a regimului vamal acordat. Nu intr sub incidena acestor prevederi iahturile i alte nave i ambarcaiuni cu sau fr motor pentru agrement, atunci cnd aceste bunuri sunt plasate n baza unor contracte de leasing ce se deruleaz n condiiile prevzute de lege, n regim vamal de tranzit, de admitere temporar sau de import, pe durata contractului de leasing; c) orice produs importat, provenit din donaii sau finanat direct din mprumuturi nerambursabile, precum i din programe de cooperare tiinific i tehnic, acordat instituiilor de nvmnt, sntate i cultur, ministerelor, altor organe ale admi nistraiei publice, structurilor patronale i sindicale reprezentative la nivel naional, asociaiilor i fundaiilor de utilitate public, de ctre guverne strine, organisme internaionale i organizaii nonprofit i de caritate; d) produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim.a)

b) c) d) e)

Exigibilitatea accizelor intervine: pentru produsele din producia intern, la data efecturii livrrii, la data acordrii produselor ca dividende sau ca plat n natur, la data la care au fost consumate pentru reclam i publicitate i, respectiv, la data nstrinrii ori utilizrii n oricare alt scop dect comercializarea; pentru produsele provenite din teritoriul comunitar, la momentul recepionrii acestora; pentru produsele importate, la data nregistrrii declaraiei vamale de import; pentru motoare cu capacitate de peste 25 CP destinate iahturilor i altor nave i ambarcaiuni pentru agrement, cu ocazia primei nmatriculri n Romnia; pentru arme i arme de vntoare, altele dect cele de uz militar, la momentul nregistrrii la autoritile competente. Plata accizelor se realizeaz astfel: pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil, pentru produsele provenite din producia intern; n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care au fost recepionate produsele, n cazul produselor provenite din UE; la momentul nregistrrii declaraiei vamale de import, n cazul produselor importate; cu ocazia primei nmatriculri n Romnia, pentru iahturi i alte nave i ambarcaiuni cu sau fr motor pentru agrement; la data nregistrrii la autoritile competente, pentru arme i arme de vntoare, altele dect cele de uz militar.

a) b) c) d) e)

4.5. Impozitul la ieiul din producia internPentru ieiul din producia intern, operatorii economici autorizai, potrivit legii, datoreaz bugetului de stat impozit n momentul livrrii. Nivelul impozitului este 4 euro/ton,

impozitul calculndu-se prin aplicarea impozitului unitar asupra produciei livrate (se folosete cursul de schimb comunicat de BNR pentru prima zi lucrtoare a lunii octombrie a anului precedent). Exigibilitatea impozitului intervine la data efecturii livrrii. Plata se face pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care impozitul este datorat. De asemenea, pltitorii de impozit au obligaia depunerii lunar la autoritatea fiscal pn la data de 25 a lunii urmtoare o declaraie de impozit pentru luna la care se refer informaiile, chiar dac nu se datoreaz impozit. Sunt scutite de plata acestor impozite cantitile de iei i gaze naturale din producia intern, exportate direct de agenii economici productori

IMPOZITELE I TAXELE LOCALE

Impozitele i taxele locale reprezint surse importante de venituri ale bugetelor locale. Aceste impozite sunt folosite pentru finanarea cheltuielilor publice prevzute n bugetele locale.

Pe parcursul acestui capitol vom prezenta modalitile de determinare a impozitelor i taxelor locale, aa cum sunt ele instituite prin Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.

- impozitul i taxa pe cldiri; - impozitul si taxa pe teren; - impozitul pe mijloacele de transport; - taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; - taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; IMPOZITELE - impozitul pe spectacole; l TAXELE - taxa hotelier; - taxele speciale; LOCALE - alte taxe locale. Alturi de aceste impozite i taxe locale, se constituie veniturile pentru bugetele locale i: amenzile i penalitile aferente impozitelor i taxelor locale; majorrile pentru plata cu ntrziere a impozitelor i taxelor locale; taxele judiciare de timbru; taxele de timbru privind activitatea notarial; taxele extrajudiciare de timbru; 50% din impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal. Impozitele i taxele locale sunt datorate bugetelor locale de ctre persoanele fizice i juridice care, prin ceea ce dein sau ceea ce presteaz intr sub incidena prevederilor legale privind impunerea.

C O N T R I B U A B I L I

- persoanele fizice; - contribuabilii persoane fizice care desfoar activiti economice pe baza liberei iniiative (asociaii familiale, asociaii agricole etc. care nu dau Persoane natere unei persoane juridice);

fizice

- contribuabilii persoane fizice care exercit n mod individual sau prin asociere orice profesie liberal (medic, notar, avocat, contabil, expert tehnic, consultant fiscal, arhitect, executor judectoresc etc);

- comercianii10 persoane juridice: regiile autonome, societile i companiile naionale, societile bancare i orice alte societi comerciale care se organizeaz i i desfoar activitatea n oricare dintre domeniile specifice produciei, prestrilor de servicii, desfacerii produselor sau altor Persoane activiti economice, cooperativele meteugreti, cooperativele de juridice consum, cooperativele de credit sau orice alte entiti persoane juridice care fac fapte de comer;

- unitile economice ale persoanelor juridice de drept public, ale organizaiilor politice, sindicale, profesionale, patronale i cooperatiste, instituiilor publice, asociaiilor, fundaiilor, federaiilor, cultelor religioase i altora asemenea care desfoar activiti n domeniul produciei, prestrilor de servicii, comercializrii de bunuri.

9.1. Impozitul i taxa pe cldiriEste unul din cele mai importante impozite locale din punct de vedere al ariei de acoperire i volumului ncasrilor la buget. Este datorat pentru cldirile aflate n proprietatea contribuabililor11, indiferent de locul unde acestea sunt situate i de destinaie. Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, persoanelor juridice, se stabilete taxa10

Conform art. 7 din Codul comercial sunt comerciani aceia care fac fapte de comer avnd comerul ca profesiune obinuit i societile comerciale".11

Cu excepiile care vor fi prezentate pe parcursul capitolului.

pe cldiri, care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe cldiri. Pe parcursul acestui capital, deoarece cu excepia categoriei n care se ncadreaz pltitorii nu exist diferene, cnd menionm impozitul pe cldiri ne referim att la impozitul, ct i la taxa pe cldiri.

Se datoreaz impozit pe cldire indiferent dac aceasta este localizat n intravilanul sau n extravilanul localitilor.

Cldirea este orice construcie situat deasupra solului i/sau sub nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori de folosina sa, i care are una sau mai multe ncperi ce pot servi la adpostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalaii, echipamente i altele asemenea, iar elementele structurale de baz ale acesteia sunt pereii i acoperiul, indiferent de materialele din care sunt construite. ncperea reprezint spaiul din interiorul unei cldiri.

Dac o cldire este deinut n proprietate de mai muli contribuabili, impozitul aferent cldirii este datorat de contribuabili n felul urmtor: a) proporional cu suprafaa deinut (n cazul n care sunt stabilite prile individuale); b) mprind impozitul total la numrul de contribuabili (dac nu sunt stabilite prile individuale). Considerm o cdire pentru care impozitul datorat bugetului local este n cuantum de 90 lei. Cldirea este n proprietatea a 3 persoane fizice.a) dac prile individuale sunt de 20% n cazul primei persoane, 30% n cazul celei de-a doua i 50% n cazul celei de-a treia, impozitul datorat va fi de 20% x 90 = 18 lei n cazul primei persoane, de 30% x 90 = 27 lei n cazul celei de-a doua i de 50% x 90 = 45 lei n cazul ultimei persoane. b) dac nu sunt stabilite prile individuale, impozitul datorat de fiecare din cei trei proprietari este de 90/3 = 30 lei.

n cazul n care o persoan are n administrare sau n folosin o cldire pentru care se datoreaz chirie pe baza unui contract de nchiriere, impozitul este datorat de ctre proprietar.

Nu sunt supuse impozitului pe cldiri12: a) cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii publice; b) cldirile care, potrivit legii, sunt clasate ca monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee ori case memoriale, indiferent de titularul dreptului de proprietate sau de administrare; c) cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute oficial n Romnia i componentelor locale ale acestora; d) cldirile care constituie patrimoniul unitilor i instituiilor de nvmnt de stat, confesional sau particular, autorizate s funcioneze provizoriu ori acreditate; e) cldirile unitilor sanitare publice; f) cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Auto nome Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat; g) cldirile funerare din cimitire i crematorii; h) cldirile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii; i) cldirile care au fost restituite fotilor proprietari sau motenitorilor (n cazul n care acestea au fost preluate abuziv n perioada 6 martie 1945 - 22 decembrie 1989), cultelor religioase din Romnia i comunitilor minoritilor naionale din Romnia; j) cldirile care constituie patrimoniul Academiei Romne; k) cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips de motenitori legali sau testamentari; I) cldirile utilizate pentru activiti social umanitare, de ctre asociaii, fundaii i culte, potrivit hotrrii consiliului local; m) construcii speciale.

Construcii speciale - cldirile care sunt afectate centralelor hidroelectrice, termoelectrice i nuclearoelectrice, staiilor i posturilor de transformare, precum i staiilor de conexiuni; - cldirile care sunt afectate activitilor hidrotehnice, hidrometrice, hidro-meteorologice, oceanografice, de mbuntiri funciare i de intervenii la aprarea mpotriva inundaiilor, precum i cldirile din porturi i cele afectate canalelor navigabile i staiilor de pompare aferente canalelor;

12

Cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice.

- cldirile care, prin natura lor, fac corp comun cu poduri, viaducte, apeducte, diguri, baraje i tuneluri i care sunt utilizate pentru exploatarea acestor construcii; - construciile speciale situate n subteran, indiferent de folosina acestora i turnurile de extracie; - cldirile care sunt utilizate ca sere, solare, rsadnie, ciupercrii, silozuri pentru furaje, silozuri i/sau ptule pentru depozitarea i conservarea cerealelor.

Pentru a putea beneficia de scutire de impozit, contribuabilii proprietari ai construciilor speciale respective trebuie s depun Cererea pentru avizarea construciilor speciale n scopul scutirii de la plata impozitului pe cldiri la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale ale comunelor, oraelor i municipiilor pe a cror raz administrativ-teritorial se afl construciile speciale (cererea se depune att n cursul anului, n cazul intrrii n proprietate a unei construcii speciale, precum i anual, n luna ianuarie, pentru construciile speciale aflate n proprietate la 31 decembrie a anului anterior).

Construciile care au fost avizate, prin hotrre a consiliului local, ca fiind de natur similar construciilor speciale sunt scutite de impozit pe cldiri pe durata existenei construciei, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost adoptat hotrrea de aprobare, pn cnd intervin alte modificri. n cazul n care survin modificri, pentru a se beneficia de scutire trebuie obinut un nou aviz (se va depune o nou cerere). Neobinerea avizului duce la obligaia datorrii impozitului pe cldiri.

9.1.1. Impozitul pe cldirile deinute de persoanele fiziceDatoreaz impozit pe cldiri persoanele fizice care dein n proprietate cldirile, cu excepiile care vor fi prezentate pe parcursul acestui capitol. n categoria cldirilor supuse impozitului pe cldiri datorat de persoanele fizice se cuprind: a) construciile utilizate ca locuin, respectiv unitile construite formate din una sau mai multe camere de locuit, indiferent unde sunt situate, la acelai nivel sau la niveluri diferite, inclusiv la subsol sau la mezanin, prevzute, dup caz, cu depen dine i/sau alte spaii de deservire; b) construciile menionate anterior la lit. a), dezafectate i utilizate pentru desf urarea de profesii libere;

c) construciile-anexe situate n afara corpului principal de cldire, cum sunt: buctriile, cmrile, pivniele, grajdurile, magaziile, garajele i altele asemenea; d) construciile gospodreti, cum sunt: ptulele, hambarele pentru cereale, surele, fnriile, remizele, oproanele i altele asemenea; e) orice alte construcii proprietatea contribuabililor, care au elementele constitutive ale cldirii. La determinarea impozitului pe cldiri se iau n calcul urmtoarele elemente:

- rangul localitii unde se afl cldirea - situarea n intravilan sau extravilan - zona n cadrul localitii - suprafaa construit desfurat a cldirii - tipul cldirii i instalaiile cu care este dotat - n cazul apartamentului, dac acesta se afl amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente - data finalizrii/modernizrii cldirii

- pentru stabilirea valorii impozabile unitare - pentru stabilirea valorii impozabile unitare - pentru stabilirea valorii impozabile unitare - pentru determinarea impozitului - pentru stabilirea valorii impozabile unitare - pentru diminuarea valorii impozabile unitare

- pentru diminuarea valorii impozabile

- dac suprafaa construit desfurat a cldirii - pentru majorarea valorii impozabile depete 150 mp numrul de locuine aflate n proprietate pentru stabilirea majorrii impozitului majorarea valorii unitare de ctre consiliul local pentru stabilirea valorii impozabile (maxim 20% fa de valorile stabilite prin legislaie)13

Impozitul pe cldiri = valoarea impozabil a cldirii x cota de impozitare

Cota de impozitare

0,1% pentru cldirile situate att n mediul urban, ct i n mediul rural;

Valoarea impozabil a cldirii se determin n funcie de suprafaa construit desfurat i de valoarea impozabil pe metru ptrat.

Suprafaa construit desfurat se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor sale, inclusiv a balcoanelor, a logiilor sau a celor situate la13

n exemplele prezentate nu inem cont de eventuale majorri ale impozitului stabilit de consiliul local, dar fiecare consiliu local poate stabili o majorare a impozitului cu maxim 20% fa de nivelul ce rezult prin aplicarea valorilor impozabile unitare stabilite prin HG.

subsol. n calcul nu se cuprind suprafeele podurilor, cu excepia mansardelor, precum i cele ale treptelor i teraselor neacoperite. Suprafaa construit desfurat a cldirii este justificat prin actul de proprietate, planul cadastral sau, n lipsa acestora, prin schie sau alte documente asemntoare.

Un imobil este format din parter i etaj. Suprafaa parterului, precum i a etajului, msurat pe conturul exterior al cldirii este de 60 mp. In cazul acestui imobil, suprafaa impozabil va fi de 2x60= 120 mp.

Pentru determinarea suprafeei construite desfurate, n cazul cldirilor care nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, asupra suprafeei utile se aplic coeficientul de transformare de 1,20.

Aplicarea coeficientului de corecie urmrete ca, la suprafaa util, s se adauge suprafaa pereilor, a balcoanelor, a logiilor, precum i a cotei pri din spaiile de deservire comun.

O cldire este format din 4 ncperi, avnd urmtoarele dimensiuni (msurate pe interiorul ncperilor): 4 m x 4 m, 6 m x 5 m, 2 m x 3 m i 5 m x 2 m. Suprafaa impozabil va fi determinat prin nsumarea suprafeelor ncperilor, la care se adaug coeficientul de 1,20. Suprafa impozabil = (4x4 + 6x5 + 2x3 + 5x2)x 1,20 = 74,4 mp.

Valoarea impozabil a cldirii este stabilit n lei/mp, difereniat n funcie de diferite caracteristici tehnice ale cldirii (existena sau inexistena instalaiilor de ap, canal, nclzire, materialul din care sunt construii pereii). Pentru ca o cldire s fie inclus, pentru stabilirea valorii impozabile pe metru ptrat, n categoria cldirilor cu instalaii de ap, canalizare, electrice, nclzire, trebuie ca aceste condiii s fie ndeplinite cumulativ, altfel se va ncadra n categoria cldirilor fr instalaii de ap, canalizare, electrice, nclzire (automat va avea o valoare impozabil mai redus). Conform normelor de aplicare a Codului fiscal, s-au stabilit pentru aplicarea valorilor impozabile prezentate aferente cldirilor care sunt dotate cumulativ cu instalaii de ap, de canalizare, electrice i de nclzire, urmtoarele:

a) cldirea se consider dotat cu instalaie de ap dac alimentarea cu ap se face prin conducte, dintr-un sistem de aduciune din reele publice sau direct dintr-o surs natural - pu, fntn sau izvor - n sistem propriu; b) cldirea se consider c are instalaie de canalizare dac este dotat cu conducte prin care apele menajere sunt evacuate n reeaua public; c) cldirea se consider c are instalaie electric dac este dotat cu cablaje interioare racordate la reeaua public sau la o surs de energie electric - grup electrogen, microcentral, instalaii eoliene sau microhidrocentral; d) cldirea se consider c are instalaie de nclzire dac aceasta se face prin intermediul agentului termic - abur sau ap cald de la centrale electrice, centrale termice de cartier, termoficare local sau centrale termice proprii - i l transmit n sistemul de distribuie n interiorul cldirii, constituit din conducte, radiatoare, calorifere, indiferent de combustibilul folosit - gaze, combustibil lichid, combustibil solid -, precum i din sobe nclzite cu gaze/convectoare; Conform HG 956/2009, valorile impozabile unitare stabilite ncepnd cu anul 2010 sunt urmtoarele(consiliile locale le pot majora cu 20%):

Nr. crt.

Felul cldirilor i al altor construcii impozabile

Valoarea impozabil (lei/mp) Cu instalaii de ap, canalizare, electrice i nclzire (condiii cumulative) 806 Fr instalaii de ap, canalizare, electrice i nclzire

1.

Cldiri: a) cu perei sau cadre din beton armat din crmid ars sau din orice alte materiale rezultate n urma unui tratament termic i/sau chimic b) cu perei din lemn, piatr natural, crmid nears, vltuci, sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic i/sau chimic 478

219

137

2.

Construcii anexe, situate n afara corpului principal al cldirii: a) cu perei sau cadre din beton armat din crmid ars sau din orice alte materiale rezultate n urma unui tratament termic i/sau chimic b) cu perei din lemn, piatr natural, crmid nears, vltuci, sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic i/sau chimic

137

123

3.

4.

82 54 Pentru ncperi situate la subsol, 75% din valoarea corespunztoare fiecrei grupe de demisol sau mansard care au cldiri destinaie de spaiu de locuit Pentru ncperi situate la subsol, 50% din valoarea corespunztoare fiecrei grupe de demisol sau mansard care nu au cldiri destinaie de spaiu de locuit

Legiuitorul stabilete i coeficienii de corecie pozitiv care se vor aplica valorilor impozabile unitare pentru diferenierea acestora pe categorii de localiti i pe zone n cadrul localitilor:

Zona n cadrul localitii A B C D 0 2,60 2,50 2,40 2,30 I 2,50 2,40 2,30 2,20

Rangul localitii II 2,40 2,30 2,20 2,10 III 2,30 2,20 2,10 2,00 IV 1,10 1,05 1,00 0,95 V 1,05 1,00 0,95 0,90

Pentru cldirile structurate n blocuri cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente coeficienii de corecie pozitiv vor fi diminuai cu 0,10.

Pentru a determina valoarea impozabil pentru un apartament situat n Bucureti n zona central, ntr-un bloc cu 7 etaje i 21 apartamente, dotat cu instalaii de ap, canalizare, electrice i nclzire se pleac de la valoarea impozabil unitar stabilit de lege (806 lei/mp), care va fi corectat cu ajutorul coeficienilor de corecie pozitiv (2,6 -rangul 0, zona A) i de nivel (0,1 - bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente), astfel: 806 x (2,6 -0,1)= 2015 lei.

Pentru locuine situate la subsol, demisol sau mansard, valoarea impozabil pe metru ptrat care se ia n calcul la determinarea impozitului este 75% din valoarea impozabil a cldirii din care fac parte.

Valoarea impozabil pe metru ptrat pentru o cldire este 806 lei, iar coeficientul de corecie pozitiv datorit zonei i rangului localitii este 2,4. n cazul unei ncperi situate la mansard, valoarea impozabil unitar va fi 806 x 2,4 x 75% = 1450,8 lei.

Pentru spaii cu alt destinaie dect cea de locuit, situate n subsolul sau demisolul cldirilor, valoarea impozabil pe metru ptrat care se ia n calcul la determinarea impozitului este 50% din valoarea impozabil a cldirii din care fac parte.

Valoarea impozabil pe metru ptrat pentru o cldire este de 806 lei, iar cosficientul de corecie pozitiv datorit zonei i rangului localitii este 2,4. n cazul unui beci situat la subsol, valoarea impozabil unitar va fi 806 x 2,4 x 50% = 967,2 lei.

Valoarea impozabil se reduce n raport cu perioada n care au fost finalizate, cu 20% pentru cldirile cu o vechime de peste 50 de ani i cu 10% pentru cldirile cu o vechime cuprins ntre 30 i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin. Un contribuabil deine un imobil care are o suprafa desfurat de 120 mp, la care se adaug o suprafa desfurat de 20 mp reprezentnd un beci. Valoarea impozabil pe mp este de 806 lei, iar coeficientul de corecie pozitiv aferent rangului localitii i siturii n cadrul acesteia este 1,00. Cldirea este construit n anul 1945. Care este valoarea impozabil a cldirii? Valoarea impozabil fr reducere = 120 x 806 x 1,00 +20 x 806 x1,00x 50% = 104.780lei. Reducere valoare impozabil = 104780 lei x 20% = 20956 lei. Valoare impozabil = 104780 lei- 20956 = 83824 lei.

Valoarea impozabil se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau fraciune din acetia, n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 de metri ptrai.

Un contribuabil deine un imobil care are o suprafa desfurat de 270 mp. Valoarea impozabil pe mp este de 669 lei, iar coeficientul de corecie pozitiv aferent rangului localitii i siturii n cadrul acesteia este 2,20. Care este valoarea impozabil a cldirii? Valoarea impozabil =(270 x 669 x 2,20)+15% x (270 x 669 x 2,20)= =397386 + 59608=456994 Impozit pe cladire = 456994 x 0,1% = 457 lei Prin legislaia n vigoare, contribuabilii, persoane fizice, datoreaz statului un impozit majorat pentru cldirile cu destinaie de locuin aflate n proprietate, altele dect cea la care au adresa de domiciliu14, dac nu sunt nchiriate (este necesar existena unui contract de nchiriere nregistrat la administraia financiar). Impozitul crete progresiv, pe msur ce contribuabilii au mai multe cldiri n proprietate.

Majorarea de impozit pentru cldirile cu destinaie de locuin, altele dect cea de domiciliu

- cu 15% pentru prima cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; - cu 50% pentru cea de-a doua cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; - cu 75% pentru cea de-a treia cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; - cu 100% pentru cea de-a patra cldire i urmtoarele, n afara celei de la adresa de domiciliu.

Ordinea numeric a proprietilor se determin n raport de anul dobndirii cldirii, indiferent sub ce form, rezultat din documentele care atest calitatea de proprietar.

Dac pentru o cldire aflat n proprietate este ncheiat contract de nchiriere nregistrat la administraia financiar, nu se datoreaz impozit majorat.

14

Sunt exceptate cldirile dobndite prin succesiune legal.

Persoanele fizice care dein n proprietate mai multe locuine care nu sunt nchiriate au obligaia s depun o declaraie special la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n raza crora i au domiciliul, precum i la cele n raza crora sunt situate celelalte cldiri ale acestora prin care s ateste acest fapt. Sunt considerate ca fiind nchiriate numai acele cldiri utilizate ca locuin pentru care sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii:a)

proprietarul, n calitatea sa de locator, are contract de nchiriere ncheiat n form

scris; b) contractul este nregistrat la organul fiscal competent n scopul stabilirii veniturilor din cedarea dreptului de folosin a bunurilor, n condiiile legii; c) locatarul nu poate fi membru al familiei locatorului (soul, soia i copiii lor necstorii). Aceast condiie nu se urmrete n cazul n care cldirea utilizat ca locuin se nchiriaz unei persoane juridice.

Nu se datoreaz impozitul suplimentar pentru locuina nchiriat, alta dect cea de domiciliu, dect pentru perioada din an ct se deruleaz contractul de nchiriere.

n cazul persoanei fizice care deine n proprietate mai multe cldiri utilizate ca locuin, iar domiciliul sau reedina sa nu corespunde cu adresa nici uneia dintre aceste cldiri, prima cldire dobndit conform datei dobndirii este asimilat cldirii de la adresa de domiciliu.

Cldirile distincte utilizate ca locuin, situate la aceeai adres, proprietatea aceleiai persoane fizice, sunt asimilate unei singure cldiri (fie locuin de domiciliu, fie cu acelai regim de majorare de impozit).

Un contribuabil, persoan fizica, deine n proprietate urmtoarele imobile: un imobil situat n mediu urban cu o suprafa construit desfurat de 70 mp, construit n anul 1965, valoarea impozabil unitar 669 lei, coeficient de corecie pozitiv 2,4, considerat locuin de domiciliu; un imobil situat n mediu urban cu o suprafa construit desfurat de 80 mp, construit n anul 1982, valoarea impozabil unitar 669 lei, coeficient de corecie pozitiv 2,2, dobndit pe data de 12 ianuarie 1991; un imobil situat n mediu urban cu o suprafa construit desfurat de 100 mp,

construit n anul 1991, valoarea impozabil unitar 669 lei, coeficient de corecie pozitiv 2,4, dobndit pe data de 15 aprilie 1993. Pentru a determina impozitul datorat de contribuabil vom aplica majorarea de impozit pentru imobilele care nu sunt locuin de domiciliu. Impozit locuina de domiciliu: Valoare impozabil = 70 x 669 x2,4 = 112.392 lei Reducere impozit = 10% x 112.392 = 11.239,2, lei Impozit = (112.392 - 11.239,2) x 0,1% =101 lei Ordinea celorlalte imobile: Imobil 1 - dobndit pe data de 12 ianuarie 1991 Imobil 2- dobndit pe data de 15 aprilie 1993 Impozit imobil suplimentar 1: Impozit = (80 x 669 x 2,2) x 0,1% =118 lei Majorare impozit = 118 x 15% = 18 lei Impozit =118+18= 136 lei Impozit imobil suplimentar 2: Impozit = (100 x 669 x 2,4) x 0,1% =161 lei Majorare impozit = 161 x 50% = 81 lei Impozit =161 + 81 =242 lei Dac persoana fizic mai deinea n proprietate o cldire dobndit n anul 2002, cu o suprafa construit desfurat de 120 mp, valoarea impozabil unitar 669, coeficientul de corecie pozitiv 2,4, situat n mediu urban i nchiriat conform contractului de nchiriere nr. 265/2006 nregistrat la administraia financiar, impozitul datorat nu va ine cont de majorarea de impozit. Impozit = 720 x 669 x 2,4 x0,1%= 193 lei

n cazul cldirilor aflate n proprietate comun, coproprietarii avnd determinate cotelepri din cldire, impozitul pe cldiri datorat statului se mparte proporional cotelor-pri respective, iar asupra acestuia se aplic, dup caz, majorarea de impozit n funcie de ordinea n care aceste cote-pri au Jost dobndite, rezultnd astfel impozitul pe cldiri datorat de fiecare contribuabil. n cazul n care nu sunt determinate cotele pri, dac trebuie aplicat majorarea de impozit, aceasta se aplic la valoarea impozitului pe ntreaga cldire mprit la numrul de proprietari.

Impozitul pentru o cldire este de 120 lei. Aceasta este deinut n proprietate de dou persoane, n cote egale. Prima persoan mai deine n proprietate o cldire (unde are domiciliul), iar cea de-a doua persoan are domiciliul n cldirea deinut n coproprietate. Impozitul pe cldire va fi: 60 x 115% + 60 = 129 lei.

9.1.2. Impozitul pe cldirile deinute de persoanele juridicen cazul persoanelor juridice, modul de calcul al impozitului pe cldiri este diferit fa de modul de calcul pentru cldirile deinute de persoanele fizice.

Impozit pe cldiri = cota de impozitare x valoarea de inventar nregistrat n contabilitate

Valoarea de inventar a cldirii, n scopul determinrii impozitului pe cldiri, reprezint valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii i care, dup caz, poate fi: a) costul de achiziie, pentru cldirile dobndite cu titlu oneros; b) costul de producie, pentru cldirile construite de persoana juridic; c) valoarea actual, estimat la nscrierea lor n activ, inndu-se seama de va loarea cldirilor cu caracteristici tehnice i economice similare sau apropiate, pentru cldirile obinute cu titlu gratuit; d) valoarea de aport pentru cldirile intrate n patrimoniu n cazul asocierii/fu ziunii, determinat prin expertiz, potrivit legii; e) valoarea rezultat n urma reevalurii, pentru cldirile reevaluate n baza unei dispoziii legale.

Cota de Cazul general - ntre 0,25% i 1,50%; impozitare Caz particular - ntre 5% i 10% pentru cldirile asupra crora nu s-a fcut

nici o reevaluare n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal n care se calculeaz impozitul, dac nu sunt amortizate integral. Vom considera c, prin hotrrea consiliului local al unei localiti, s-a stabilit ca, n cazul imobilelor deinute de societile comerciale de pe raza sa teritorial, cota de impozit pe cldiri s fie 1%, respectiv 6% n cazul imobilelor nereevaluate ncepnd cu anul 2004, inclusiv. O societate comercial deine un imobil care are stabilit ca valoare de inventar suma de 15.000 lei, rezultat dintr-o evaluare realizat n anul 1996 i un imobil care are o valoare de inventar, conform evalurii din anul 2006, de 60.000 lei. Impozitul pe cldiri datorat de societatea comercial pentru anul 2006 este: 15.000 x 6% + 60.000x1%= 1.500 lei. n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%.

Pentru cldirile ce fac obiectul contractelor de leasing financiar se aplic urmtoarele reguli: a) impozitul pe cldiri se datoreaz de locatar; b) valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea din contract a cldirii, aa cum este ea nregistrat n contabilitatea locatorului sau a locatarului; c) n cazul n care contractul de leasing nceteaz altfel dect prin ajungerea la scaden, impozitul pe cldiri este datorat de locator. La determinarea impozitului pe cldiri, n cazul contribuabililor persoane juridice se au n vedere att cldirile aflate n funciune, ct i cele n rezerv sau n conservare.

9.1.3. Reguli generale privind impozitul pe cldiriImpozitului pe cldiri se determin anual. Exist ns i situaii n care cldirile intr n proprietatea unor contribuabili, sau ies din proprietatea lor pe parcursul anului, caz n care impozitul se va determina corespunztor numrului de luni n care au fost n proprietate.

Cldirile dobndite n cursul anului, indiferent sub ce form, se impun cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost dobndite. Impozitul se calculeaz proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului.

O persoan fizic cumpr pe data de 20^ aprilie un imobil situat n Bucureti. Impozitul anual pentru acest imobil este 200 lei. n aceast situaie impozitul de plat se va determina proporional cu numrul de luni n care imobilul este deinut n proprietate (mai - decembrie). Impozit = 200 x (8/12) = 133 lei.

Scderea de la impunere, n cursul anului, pentru situaiile de demolare, distrugere a cldirilor, precum i de transfer al dreptului de proprietate ori locaiune asupra cldirilor, dup caz, se face cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs una dintre aceste situaii. Scderea se acord proporional cu partea de cldire supus unei astfel de situaii, precum i cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal.

O persoan fizic deine un imobil care are o suprafa construit desfurat de 150 mp, format din 3 ncperi. El hotrte sa demoleze una din ncperi n suprafa de 50 mp. Ca urmare a primirii autorizaiei de demolare, el va realiza demolarea n luna iulie, n condiiile n care imobilul este situat n mediu urban, valoarea impozabil unitar este 669 lei/mp, iar coeficientul de corecie pozitiv 2,00, care va fi impozitul de plat pentru imobil? Pentru numrul de luni n care imobilul a fost format din trei camere, persoana fizic va datora impozit pentru ntreaga cldire. Impozit = (150 x 669)x 2,00 x 0,1% x (7/12)= 117 lei. ncepnd cu luna august, persoana fizic va datora impozit numai pentru partea de cldire rmas nedemolat. Impozit = (100 x 669) x 2,00 x0,1%x (5/12) = 56 lei. Impozit datorat = 117 + 56= 173 lei.

La baza determinrii impozitului pe cldiri st declaraia de impunere. Contribuabilii persoane fizice care dein n proprietate mai multe cldiri cu destinaia de locuine au obligaia s depun o declaraie special la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz teritorial i au domiciliul, precum i la cele n a cror raz teritorial sunt situate cldirile respective.

Contribuabilii au obligaia s depun la organul fiscal o declaraie de impunere n termen de 30 de zile de la data la care au loc modificri ale cldirilor care duc la modificarea bazei de impozitare.

Impozitul anual determinat pe baza declaraiilor de impunere se pltete semestrial15, n dou trane egale, cu urmtoarele scadene: - 31 martie, inclusiv; - 30 septembrie, inclusiv.

O persoan fizic datoreaz impozit pe cldiri n valoare de 120 lei pentru imobilul aflat n proprietate. Care vor fi termenele de plat i valoarea impozitului pltit la fiecare termen? La fiecare termen de plat va datora 120/2 = 60 lei. Desfurtorul plilor va fi (ca dat este prezentat scadena): - 31 martie 60 lei; - 30 septembrie 60 lei.

n cazul n care impozitul se datoreaz pentru perioade mai mici de un an, suma de plat aferent fiecrei scadene este dat de numrul de luni aferent semestrului pentru care se pltete i de impozitul lunar.

Impozitul anual pentru un imobil este de 120 lei. a) imobilul este vndut pe data de 15 iulie. b) imobilul este cumprat pe data de 12 august. Care este impozitul de plat la fiecare scaden?

Impozitul lunar de plat este 120/12= 10 lei.

15

Contribuabilii persoane fizice sau juridice care datoreaz aceluiai buget local impozit anual pe cldiri de pn la 50 de lei inclusiv, pltesc integral pn la primul termen, indiferent c acest impozit provine de la una sau mai multe cldiri.

a) n cazul vnzrii imobilului pe data de 15 iulie, impozitul se va datora pn pe data de 1 august, iar sumele de plat vor fi urmtoarele: - 31 martie 60 lei; - 30 septembrie 10 lei.

b) Dac imobilul este cumprat pe data de 12 august, impozitul se va datora nce pnd cu 1 septembrie, iar sumele de plat vor fi urmtoarele: - 31 martie 0 lei; - 30 septembrie 50 lei. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului fiscal se acord o bonificaie de pn la 10% stabilit prin hotrre a consiliului local.

O persoan fizic deine un imobil ntr-o localitate urban care are o suprafa construit desfurat de 140 mp, format astfel: beci 20 mp, parter 70 mp, mansard locuibil 50 mp. Imobilul este construit n anul 1956. Valoarea impozabil unitar este 669 lei/mp, coeficientul de corecie pozitiv a valorii impozabile unitare este 2,4. Impozitul datorat statului este pltit n totalitate pe data de 10 februarie, iar consiliul local acord o bonificaie de 10%. Care este valoarea impozitului pltit ctre stat? Valoare impozabil = 20 x 669 x 2,4 x 50% + 70 x 669 x 2,4 + 50 x 669 x 2,4 x 75% = 188.658 lei. Reducere valoare impozabil datorit anului construirii = 188.658 x 20% = 37.731,6 lei. Valoare impozabil = 188.658 - 37.731,6 = 150.926,4 lei. Impozit = 150.926,4 x 0,1% = 151 lei. Reducere impozit datorit plii impozitului n totalitate pn pe 31 martie = 151 x 10% = 15 lei. Impozit de plat = 151 -15= 136 lei.

Beneficiaz de scutire de impozit pe cldire:

veteranii de rzboi; persoanele fizice prevzute la art. 1 al Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i n alte legi; persoanele prevzute la art. 3 alin. (1) lit. b i art. 4 alin. (1) din Legea recu notinei fa de eroii martiri i lupttorii care au contribuit la victoria Revoluiei romne din decembrie 1989 (Legea nr. 341/2004); vduvele de rzboi i vduvele veteranilor de rzboi care nu s-au recstorit; persoanele cu handicap grav sau accentuat i persoanele invalide de gradul I sau II. n cazul unei cldiri deinute n comun de o persoan fizic prevzut n categoria celor de mai sus, scutirea fiscal se aplic integral pentru proprietile deinute n comun de soi. Scutirea se aplic doar cldirii folosite ca locuin de domiciliu.

Scutirea de la plata impozitului pe cldiri se aplic unei persoane ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana depune documentele justificative n vederea scutirii.

Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru cldirea unei persoane fizice dac16: a) cldirea este o locuin nou realizat n condiiile Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; sau b) cldirea este realizat pe baz de credite, n conformitate cu O.G. nr. 19/1994 privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii de locuine, aprobat i modificat prin Legea nr. 82/1995, cu modificrile i completrile ulterioare. Persoanele fizice i/sau juridice romne care reabiliteaz sau modernizeaz termic cldirile de locuit pe care le dein n proprietate, n condiiile O.G. nr. 29/2000 privind reabilitarea termic a fondului construit existent i stimularea economisirii energiei termice, aprobat cu modificri prin Legea nr. 325/2002, sunt scutite de impozitul pentru aceste cldiri pe perioada de rambursare a creditului obinut pentru reabilitarea termic.

Impozitul pe cldiri se reduce cu 50%, n conformitate cu O.G. nr. 27/1996 privind acordarea unor faciliti persoanelor care domiciliaz sau lucreaz n unele localiti din MuniiScutirea de impozit se aplic pentru o cldire timp de 10 ani de la data dobndirii acesteia. n cazul nstrinrii cldirii, scutirea de impozit nu se aplic noului proprietar al cldirii.16

Apuseni i n Rezervaia Biosferei Delta Dunrii", republicat, cu modificrile ulterioare, pentru persoanele fizice care domiciliaz i triesc n localitile precizate n: a) H.G. nr. 323/1996 privind aprobarea Programului special pentru sprijinirea dezvoltrii economico-sociale a unor localiti din Munii Apuseni, cu modificrile ulterioare; b) H.G. nr. 395/1996 pentru aprobarea Programului special privind unele msuri i aciuni pentru sprijinirea dezvoltrii economico-sociale a judeului Tulcea i a Rezervaiei Biosferei Delta Dunrii", cu modificrile ulterioare. Impozitul pe cldiri nu se aplic: oricrei instituii sau uniti care funcioneaz sub coordonarea Ministerului Educaiei, Cercetrii, cu excepia incintelor folosite pentru activiti economice; fundaiilor testamentare constituite conform legii, cu scopul de a ntreine, dezvolta i ajuta instituii de cultur naional, precum i de a susine aciuni cu ca racter umanitar, social i cultural; organizaiilor umanitare care au ca unic activitate ntreinerea i funcionarea cminelor de btrni i a caselor pentru ocrotirea copiilor orfani i a copiilor strzii. Impozitul pe cldiri se reduce cu 50% pentru acele cldiri deinute de persoane juridice care sunt utilizate exclusiv pentru prestarea de servicii turistice pe o perioad de maximum 5 luni pe durata unui an calendaristic.

Impozitul pe cldiri se reduce cu 50% pentru cldirile nou construite deinute de cooperaiile de consum sau meteugreti, dar numai pentru primii 5 ani de ia data achiziiei cldirii. Consiliile locale au libertatea acordrii unor faciliti n cazul impozitului pe cldiri n funcie de anumite considerente de protecie social sau n funcie de alte considerente. Procedurile de acordare a facilitilor fiscale sunt stabilite de consiliile locale. Pentru locuina de domiciliu, consiliile locale pot adopta n timpul anului hotrri privind reducerea sau scutirea de impozit pe cldiri, stabilite n sarcina persoanelor fizice. Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri sau o reducere a acestuia pentru persoanele ale cror venituri lunare sunt mai mici dect salariul minim pe economie ori constau n exclusivitate din ajutor de omaj i/sau pensie de asisten social. De asemenea, scutire sau reducere de impozit pe cldiri se poate acorda i n cazul calamitilor.

Scutirea sau reducerea se acord proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului i opereaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care persoanele n cauz atest situaiile pentru care se acord scutire.

Fiecare consiliul local poate acorda scutiri de la plata impozitului pe cldiri datorat de ctre persoanele juridice care efectueaz investiii de peste 500.000 euro pe o perioad de pn la 5 ani inclusiv. Scutirea se acord de la data de nti a lunii urmtoare finalizrii cldirii. n cazul investiiilor de peste 500.000 euro finalizate i puse n funciune la data de 1 ianuarie 2007, consiliul local poate stabili cota de 0,25% la calculul impozitului pe cldiri pe o perioad de 3 ani inclusiv. ncepnd cu anul fiscal 2008, consiliile locale pot acorda scutiri de la plata impozitului pe cldiri datorat de ctre persoanele juridice, n condiiile elaborrii unor scheme de ajutor de stat avnd ca obiectiv dezvoltarea regional (cu respectarea legislaiei privind procedurile naionale n domeniul ajutorului de stat).

9.2. Impozitul i taxa pe terenImpozitul pe teren este datorat de ctre persoanele fizice sau juridice care au n proprietate terenuri situate n Romnia, indiferent de locul unde acestea sunt situate. Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, se stabilete taxa pe teren care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe teren. Pe parcursul acestui capitol, deoarece cu excepia categoriei n care se ncadreaz pltitorii nu exist diferene, cnd menionm impozitul pe teren ne referim att la impozitul, ct i la taxa pe teren.

Se datoreaz impozit pe teren indiferent dac acesta este localizat n intravilanul sau n extravilanul localitilor.

Dac un teren este deinut n proprietate de mai muli contribuabili, impozitul aferent acestuia este datorat de contribuabili n felul urmtor:

proporional cu suprafaa deinut (n cazul n care sunt stabilite prile individuale); mprind impozitul total la numrul de contribuabili (dac nu sunt stabilite prile individuale). Considerm un teren pentru care impozitul datorat bugetului local este n cuantum de 30 LEI. Terenul este n proprietatea a 3 persoane fizice.a) dac prile individuale sunt de: 20% n cazul primei persoane, 30% n cazul celei de-a doua i 50% n cazul celei de-a treia, impozitul datorat va fi de 20% x 30 = 6 lei n cazul primei persoane, de 30% x30 = 9 lei n cazul celei de-a doua i de 50% x 30 = 15 lei n cazul ultimei persoane; b) dac nu sunt stabilite prile individuale, impozitul datorat de fiecare din cei trei proprietari este de 30/3 = 10 lei.

n cazul n care o persoan are n administrare sau n folosin un teren pentru care se datoreaz chirie pe baza unui contract de nchiriere, impozitul este datorat de ctre proprietar.

n categoria proprietarilor de terenuri sunt incluse i persoanele care, n condiiile Legii fondului funciar nr. 18/1991, cu modificrile i completrile ulterioare i ale Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i celor forestiere, li s-a constituit ori reconstituit dreptul de proprietate asupra terenurilor agricole sau forestiere, dup caz. Momentul de la care sunt considerai proprietari i din care datoreaz impozit este data punerii n posesie constatat prin procese-verbale, fie sau orice alte documente de punere n posesie ntocmite de comisiile locale, potrivit dispoziiilor legale n vigoare, chiar dac nu este emis titlul de proprietate.

Sunt scutite de la plata impozitului pe teren urmtoarele categorii de terenuri: a) terenurile aferente unei cldiri, pentru suprafaa de teren acoperit de aceasta; b) terenurile aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege i unitilor locale ale acestora cu personalitate juridic; c) terenurile cimitirelor, crematoriilor; d) terenurile instituiilor de nvmnt preuniversitar i universitar autorizate pro vizoriu sau acreditate; e) terenurile unitilor sanitare de interes naional care nu au trecut n patrimoniul autoritilor locale; f) terenurile deinute, administrate sau folosite de ctre o instituie public, cu excepia suprafeelor folosite pentru activiti economice; g) terenurile aferente cldirilor aflate n proprietatea statului, a unitilor adminis-

trativ-teritoriale sau a altor instituii publice, exceptnd suprafeele acestuia folosite pentru activiti economice; h) terenurile degradate sau poluate, incluse n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestuia; i) terenurile care, prin natura lor i nu prin destinaia dat, sunt improprii pentru agricultur sau silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile, cele folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor, gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de ap, cele folosite qa zone de protecie definite n lege, precum i terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol, ncadrate astfel printr-o hotrre a consiliului local, n msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului; j) orice terenuri legate de sistemele hidrotehnice sau de navigaie, terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de pompare aferente acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare, pe baza avizului privind categoria de folosin a terenului emis de oficiul judeean de cadastru i publicitate imobiliar; k) terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri principale administrate de Compania Naional de Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia - SA, zonele de siguran a acestora, precum i terenurile din jurul pistelor reprezentnd zone de siguran; I) terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii; m) terenurile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ - teritoriale n lips de motenitori legali sau testamentari; n) terenurile aferente cldirilor aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat", precum i cldirile care sunt afectate centralelor hidroelectrice, termoelectrice i nuclearo-electrice, staiilor i posturilor de transformare, precum i staiilor de conexiuni; o) terenurile aferente cldirilor imobilelor prevzute la pct. 9) de la scutirea de impozit pe cldiri din subcapitolul 9.1. La baza determinrii impozitului pe teren situat n intravilan stau urmtoarele elemente: construcii; suprafaa terenului; suprafaa la sol a cldirilor, n cazul terenurilor cu destinaie de teren cu rangul localitii n care este amplasat terenul; zona i/sau categoria de folosin a terenului; majorarea de impozit stabilit de consiliile locale.

Impozitul pe teren este un impozit care se determin anual, formula de calcul pentru terenurile situate n intravilan fiind:

Impozit pe teren = suprafa impozabil x impozitul unitar (eventual se aplic i un coeficient de corecie)

Impozitul unitar este stabilit difereniat pentru terenuri n funcie de rangul localitii i zona din cadrul acestuia (zonarea se realizeaz de ctre consiliul local) i, de asemenea, dac destinaia lui este teren cu construcii sau alt categorie de teren.

Impozitul unitar pentru terenurile cu destinaie de teren cu construcii situate n intravilan ncepnd cu anul 2010 este:

Zona n cadrul localitii A B C D

Nivelurile impozitului, pe ranguri de localiti (lei/ha) 0 I II III IV V 8921 7408 6508 5640 766 613 7408 5600 4540 3832 613 460 5600 3832 2874 1821 460 306 3832 1821 1519 1060 300 153

n cazul terenurilor situate n intravilan nregistrate n registrul agricol la alt categorie dect cea de teren cu constr