Abordare Audit

download Abordare Audit

of 34

Transcript of Abordare Audit

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    1/34

    FIA DISCIPLINEI

    Denumire: Abordarea audituluiTitular: Prof. dr. Sabu CrciunDomeniul fundamental: tiine Economice

    Domeniul pentru studii universitare de licen: ContabilitateNumr de credite: 7Specializare: Master Auditul, evaluarea i reorganizarea ntreprinderilorTip disciplin: ObligatorieFond de timp alocat: Semestrul I; Curs: 2 ore, Seminar: 2 oreObiective:

    Cunoaterea unor noiuni privind conceptul de audit, principiile i regulile dedesfurare a activitii de audit.

    Dobndirea de deprinderi n activitatea de planificare a auditului. Posibilitatea utilizrii procedurilor de audit i a ntocmirii raportului de audit.

    CONINUTUL CURSULUI:

    Cap. 1. Conceptul de audit1.1. Obiectul activitii de audit1.2. Coninutul i aria de aplicabilitate a auditului1.3. Principii i reguli de desfurare a activitii de auditCap. 2. Probele de audit i pragul de semnificaie2.1. Conceptul, caracteristicile i clasificarea probelor de audit2.2. Credibilitatea probelor de audit2.3. Pragul de semnificaie a probelor de auditCap. 3. Abordarea auditului

    3.1. Conceptul i tipurile de abordare a auditului3.2. Tipurile de riscuri i caracteristicile acestora3.3. Tehnici de determinare a riscului n auditCap. 4. Planificarea auditului4.1. Caracteristicile i obiectivele planificrii auditului4.2. Etapele planificrii auditului4.3. Planul general de audit i programele de auditCap. 5. Procedurile auditului5.1. Proceduri analitice n auditul financiar5.2.Sondajul n auditul financiar5.3. Procedee de culegere a probelor de audit

    Cap. 6. Raportarea n auditul financiar6.1. Conceptul i caracteristicile raportrii n audit6.2. Coninutul raportului de audit6.3. Tipuri de opinii ale auditorilor

    BIBLIOGRAFIE:1. Boulescu M., Ghi M., Mare V.-Fundamentele auditului, Ed. Didactic i

    Pedagogic, Bucureti, 2001.

    1

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    2/34

    2. Boulescu M., Ghi M., Mare V.- Controlul fiscal i auditul financiar-fiscal,Editura CECCAR, Bucureti, 2003.

    3. Dobroeanu L., Dobroeanu C.L.,Audit concepte i practici. Abordarenaional i internaional. Editura Economic, Bucureti, 2002.

    4. Stoian A., urlea E. Auditul financiar-contabil, Editura Economic, Bucureti,

    2001.5. Toma M. Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti. EdituraCECCAR, Bucureti, 2007.

    6. *** Camera Auditorilor din Romnia Auditul financiar-contabil 2000,Standarde, norme privind conduita etic i profesional, Editura Economic,Bucureti, 2001.

    7. *** Camera Auditorilor din Romnia Norme minimale de audit, EdituraEconomic, Bucureti, 2001.

    8. *** CECCAR Norme Naionale de Audit, Bucureti, 1999.

    2

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    3/34

    Capitolul 1

    CONCEPTUL DE AUDIT

    1.1. Obiectul activitii de audit

    Auditul poate fi definit ca un proces desfurat de persoane competente legalautorizate, denumite auditori, prin care se analizeaz i se evalueaz informaii legate deo anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii deprobe deaudit, pe baza crora se ntocmete raportul de audit, care reprezint o opinieresponsabil i independent asupra activitii financiar-contabile desfurate de ctreentitatea auditat.1

    Din aceast definiie putem concluziona c obiectul activitii de audit cuprindeurmtoarele elemente:

    - procesul de audit, care reprezint tocmai misiunea auditului i care sedesfoar pe baza unor norme naionale i internaionale;

    - auditorii, pot fi persoane fizice sau juridice abilitate de lege s desfoareactiviti de audit;

    - entitatea auditat, poate fi: o ntreprindere, o instituie, un anumit program,o tranzacie, o operaie financiar, etc;

    - tehnicile i procedeele specifice utilizate rezult att din standardelenaionale sau internaionale ct i din buna practic unanim recunoscut ndomeniu;

    - probele de audit reprezint dovezi obinute n procesul de analizeconomico-financiar a entitii auditate pe baza crora auditorul ifundamenteaz opiniile proprii referitoare la activitatea acesteia;

    - raportul de auditeste documentul ntocmit de ctre auditor pe baza probelorde audit obinute;

    - opinia responsabil i independent a auditorului se bazeaz pe probele deaudit obinute, pe aplicarea procedeelor i reglementrilor n vigoare i peexperiena dobndit n activitatea de audit.

    1.2. Coninutul i aria de aplicabilitate a auditului

    Coninutul auditului se regsete tocmai n opinia auditorului, consemnat ncadrul raportului de audit. Aceast opinie se refer la urmtoarele aspecte ale activitiintreprinderii:

    1 Boulescu M., Ghi M., Mare V., -Fundamentele auditului, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,2001, p. 11.

    3

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    4/34

    - respectarea tuturor reglementrilor legale n activitatea entitii auditate, astatutului, a regulamentelor i deciziilor interne, denumit auditulconformitii sau legalitii;

    - modul de ntocmire a situaiilor financiare, respectarea reglementrilorlegale n domeniul raportrilor financiare, denumit audit de atestare

    financiar;- aplicarea principiului bunei practici i respectarea principiilor managementului performant i competitiv n utilizarea fondurilor, denumitauditul performanei sau al rezultatelor.

    Aria de aplicabilitate a audituluieste stabilit prin angajamentul de auditncheiatntre auditor i entitatea auditat, prin care se stabilete coninutul (obiectivul) auditului.Aria de aplicabilitate a auditului mai este definit i prin procedurile de audit necesare afi utilizate pentru a realiza obiectivul auditului.

    Auditul se poate clasifica dup urmtoarele criterii:- n funcie de coninutul i aria de aplicabilitate a auditului: auditul

    conformitii sau legalitii; auditul de atestare financiar; auditul

    performanei sau al rezultatelor;- dup modul de organizare i funcionare a auditului avem: audit intern iaudit extern.

    Auditul conformitii sau legalitii atest respectarea tuturor reglementrilorlegale n activitatea entitii auditate, a statutului, a regulamentelor i deciziilor interne.Pentru aceasta sunt examinate i evaluate toate documentele i nregistrrile financiar-contabile, sub aspectul respectrii legalitii.

    Auditul de atestare financiar atest modul de ntocmire a situaiilor financiare,respectarea reglementrilor legale n domeniul raportrilor financiare, credibilitateasituaiilor financiare.

    Auditul performanei (rezultatelor) atest aplicarea principiului bunei practici i

    respectarea principiilor managementului performant i competitiv n utilizarea fondurilor.Acest audit se mai numete i auditul managementului, deoarece coninutul lui reprezintresponsabilitatea managementului.

    Msurarea performanei, n cadrul managementului la diferite nivele ierarhice, seface prin prisma celor 3E, adic: economicitate, eficien i eficacitate.

    Economicitatea presupune minimizarea costurilor pentru realizarea unui anumitobiectiv, dar cu condiia respectrii calitii.

    Eficiena reprezint raportul dintre efort (intrri) i efect (ieiri).Eficacitateapresupune maximizarea rezultatelor comparativ cu obiectivele propuse.Auditul intern se efectueaz de ctre personalul propriu al entitii auditate, care

    este specializat n aceast activitate. El are urmtoarele obiective:- analiza i evaluarea sistemelor contabile i a controlului intern din punct de

    vedere al legalitii i eficienei acestora;- evaluarea activitii de verificare i a procedurilor contabile utilizate;- stabilirea capacitii sistemului contabil de furniza informaii exacte i

    operative, de a asigura gestiunea eficient a resurselor i controlul asupratotalitii operaiunilor economico-financiare.

    n cadrul unitii patrimoniale auditorul intern trebuie s aib autoritate,responsabilitate i independen. Autoritatea auditorului intern const n controlul

    4

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    5/34

    lucrrilor efectuate de alte persoane, n calitate de colaborator. Responsabilitateaauditorului intern se refer la libertatea de a aprecia procedurile, nregistrrile, planurile,ceea ce nu scutesc de responsabilitate pe persoanele din cadrul unitii pentru activitiledin sectorul lor de activitate. Independena auditorului intern este dat de rolul i statutuljuridic al acestuia n cadrul unitii patrimoniale. Astfel, auditorul intern nu este angajat

    n nici o alt activitate dect cea de analiz, apreciere, evaluare i recomandare. Aceastpoziie independent a auditorului intern i asigur acestuia i obiectivitate n apreciere ievaluare.

    Auditul extern se efectueaz de ctre un auditor extern, care este calificat i arecompetena de a examina i certifica sinceritatea documentelor i situaiilor financiar-contabile. Caracteristicile activitii i competenele auditorului extern se refer laurmtoarele aspecte:

    - acioneaz n total independen, el nefiind salariatul unitii patrimonialeauditate;

    - responsabilitatea sa se limiteaz la analiza, evaluarea i apreciereadocumentelor economico-financiare prezentate de ctre unitatea

    patrimonial;- aplic normele (standardele) de audit valabile i procedurile necesareexaminrii documentelor financiar-contabile;

    - controlul se exercit prin sondaj, deci aprecierile auditorului nu reflect ocertitudine absolut;

    - opinia auditorului este prezentat n cadrul unui document scris, raportul deauditare.

    Activitatea de audit financiar este organizat i coordonat de Camera Auditorilordin Romnia, ca organizaie profesional de utilitate public fr scop lucrativ.

    1.3. Principii i reguli de desfurare a activitii de audit

    Desfurarea activitii de audit necesit respectarea urmtoarelor principii:independena, incompatibilitatea i conflictul de interese, integritatea, obiectivitatea,competena, confidenialitatea.

    Independena auditorului fa de unitatea auditat este absolut necesar pentru arealiza o activitate responsabil, obiectiv i n conformitate cu normele i procedurilelegale. Realizarea independenei presupune c auditorul nu are ncheiate contracte demunc sau civile cu unitatea auditat i nici alte interese materiale dect onorariilecuvenite pentru activitatea prestat n calitate de auditor.

    Incompatibilitatea sau conflictul de interese poate s apar n cazul cnd auditoruleste angajat al unitii respective sau are relaii cu unitatea sau cu persoanele carereprezint unitatea. n aceste cazuri apare conflictul de interese, iar activitatea auditoruluieste incompatibil n raport cu unitatea n cauz, deoarece se aduce atingere principiuluiindependenei. Pentru a evita conflictul de interese auditorii nu trebuie s utilizezeinformaiile obinute n desfurarea procesului de auditare pentru a dobndi avantajepersonale i nici s divulge informaii care ar crea avantaje altor uniti sau ar prejudiciainteresele altor uniti sau persoane.

    5

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    6/34

    Integritateapresupune respectarea cu strictee a normelor i procedurilor specificeactivitii auditate, a conduitei profesionale fr a se aduce atingere independenei iobiectivitii auditorului.

    Competena presupune ca auditorii s accepte s auditeze doar activitile pentrucare sunt competeni. n anumite situaii trebuie s colaboreze cu specialiti din alte

    domenii, pentru a desfura o activitate competent.Obiectivitatea trebuie s fie un principiu respectat n cadrul fiecrui angajament deaudit. Aceasta este asigurat dac auditorul este independent, competent, nu esteincompatibil i respect codul deontologiei profesionale.

    Confidenialitatea oblig auditorii s nu divulge informaiile obinute n activitateade audit ctre alte uniti sau persoane, cu excepia cazurilor cnd se impune prin normelesau legile n vigoare.

    Pentru asigurarea respectrii acestor principii de desfurare a activitii de audit,auditorii trebuie s respecte urmtoarele reguli:

    - s nu accepte mandatul dac de auditor financiar dac la clientul respectivdesfoar activiti de contabilitate, consultan sau alte activiti similare;

    - s nu accepte mandatul dac n conducerea unitii sau n acionariatulsemnificativ al clientului se afl rude sau afini pn la gradul patru aiauditorului financiar;

    - s nu accepte mandatul dac n ultimii doi ani anteriori au fost administratorisau angajai ai clientului;

    - contractul de audit financiar ncheiat cu clientul trebuie s cuprind clauzade confidenialitate;

    - s respecte hotrrile Camerei Auditorilor referitoare la limitarea numruluimandatelor care pot fi desfurate la acelai client;

    - s nu efectueze operaiuni contabile pentru client pe perioada desfurriiactivitii de audit, putnd face doar recomandri privind nregistrrile

    contabile;- s nu se implice direct sau indirect n activitatea financiar a clientului, adics nu dein aciuni sau pri sociale, s nu ncheie contracte de mprumutsau garantare de mprumuturi, s nu desfoare acte de comer i s nubeneficieze de alte avantaje din partea clientului n afara onorariului cuvenitpentru activitatea de audit.

    6

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    7/34

    Capitolul 2

    PROBELE DE AUDIT I PRAGUL DE SEMNIFICAIE

    2.1. Conceptul, caracteristicile i clasificarea probelor de audit

    Probele de audit reprezint informaiile obinute de auditor pe parcursul efecturiiprocesului de auditare, care apoi sun utilizate pentru exprimarea opiniei personale, ncadrul raportului de audit ntocmit la finalizarea lucrrilor.

    Pentru obinerea probelor de audit se utilizeaz urmtoarele surse: documenteleevidenei primare, registrele contabile i situaiile financiare.

    Volumul probelor de audit necesare ndeplinirii unui anumit angajament de audit,depinde de urmtorii factori: cunoaterea de ctre auditor a clientului i a sectorului deactivitate al acestuia; evaluarea riscului; disponibilitatea i tria probelor de audit.

    Probele de audit pot fi obinute prin urmtoarele tehnici:- inspecia, const n revizuirea i examinarea documentelor, nregistrrilor

    sau activelor materializate;- observaia reprezint asistarea la o operaie sau la unele proceduri n timpul

    derulrii acestora;- investigaia i confirmarea reprezint obinerea de informaii din surse din

    afara entitii auditate (bnci, furnizori, clieni) i din interiorul entitii(conducerea i salariaii unitii);

    -calculul

    const n verificarea exactitii matematice a nregistrrilorcontabile sau n efectuarea de calcule independente de aceste nregistrri;- procedurile analitice constau n analizarea corelaiilor dintre datele

    financiar-contabile din cadrul aceleiai perioade sau din perioade diferite.Aceste tehnici de obinere a probelor de audit sunt prezentate schematic n figura nr.

    2.1.Probele de audit reprezint informaii de natur documentar care prezint

    urmtoarele caracteristici: suficiente; adecvate; relevante; rezonabile.Proba de audit suficient este apreciat prin cantitatea de informaie obinut cu

    ajutorul ei. Pentru demonstrarea suficienei unei probe se fac teste de conformitate i seaplic proceduri de fond (teste de detaliu ale nregistrrilor i soldurilor i procedurianalitice). Cantitatea de probe de audit suficient pentru a da auditorului un grad decertitudine adecvat nevoilor sale de argumentare depinde de: obiectivele auditului;criteriile de evaluare utilizate; evaluarea costurilor i a avantajelor comparative alediferitelor tehnici de obinere a probelor.

    Proba de audit adecvat se refer la calitatea informaiilor obinute, adic laimparialitatea, ncrederea i sigurana lor. Calitatea unei probe de audit este influenatde natura acesteia, de sursa i procedeele utilizate pentru obinerea ei.

    7

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    8/34

    Dac o prob de audit este suficient i adecvat, adic informaia obinut cuajutorul ei corespunde att cantitativ ct i calitativ, atunci ea este competent.

    Proba de audit relevant este o informaie pertinent, adic susine ntru-totulobiectivele auditului.

    Figura nr. 2.1.Prezentarea schematic a tehnicilor de obinere a probelor de audit

    Proba de audit rezonabil este aceea care se obine n condiiile respectriiprincipiului economicitii i al eficienei. Prin aceasta se asigur realizarea obiectivelorauditului cu costuri minime.

    Probele de audit se clasific n funcie de dou criterii, i anume: natura i sursalor.

    a) n funcie de natura lor probele de audit se clasific n: documentare, vizuale iorale.

    Probele de audit documentare sunt alctuite att din documentele justificative aleentitii auditate (ntocmite n cadril aceasta sau primite de la teri), ct i dindocumentele ntocmite n mod direct de ctre auditor pe parcursul procesului de auditare.

    Probele de audit vizuale sunt utilizate pentru confirmarea existenei bunurilor i maipuin pentru stabilirea sursei de provenien sau a valorii acestora.

    Probele de audit orale (verbale) sunt considerate mai puin sigure, fiind necesarconfirmarea acestora pe baz de documente.

    8

    Tehnici de obi-nere a probelorde audit

    Inspecia

    Observaia

    Investigaia iconfirmarea

    Calculul

    Procedurileanalitice

    Revizuirea i exami-narea documentelor,nregistrrilor sauactivelor materiale

    Asistarea la derula-rea unei operaii sauproceduri

    Obinerea de infor-maii de la teri

    Verificarea exactitiimatematice a nre-gistrrilor contabile

    Analizarea corelaiilor

    dintre datelefinanciar-contabile

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    9/34

    b) n funcie de sursa lor probele de audit sunt: obinute de la entitatea auditat;obinute de la teri; generate de ctre auditor.

    Probele obinute de la entitatea auditat au credibilitate mai mare atunci cndsistemul contabil i de control intern este proiectat corespunztor i este funcional.

    Probele obinute de la teri sunt considerate mai sigure dect cele provenite de la

    entitatea auditat, dac sunt obinute n mod independent i sunt complete.Probele generate de ctre auditorsunt cele mai sigure probe.Dac probele obinute din surse diferite sunt coerente, atunci acestea dau o mai

    mare siguran auditorului n argumentarea opiniilor sale pe baza acestor probe.

    2.2. Credibilitatea probelor de audit

    Credibilitatea probelor de audit depinde de sursele i de modalitile de obinere ainformaiilor. n acest sens pot fi emise urmtoarele ipoteze referitoare la credibilitateaprobelor de audit:

    - probele bazate pe documente sunt mai credibile dect cele obinute verbal;

    - documentul original este mai credibil dect copia acestuia;- informaiile obinute verbal, prin declaraii fcute n cadrul entitii auditate,au o credibilitate mai mare dac sunt consemnate n scris;

    - probele obinute prin observare direct sunt mai credibile dect cele obinuten mod indirect;

    - probele obinute din surse externe independente i competente sunt maicredibile dect cele obinute din interiorul entitii auditate;

    - credibilitatea probelor obinute de la entitatea auditat depinde derigurozitatea sistemului su contabil i de calitatea sistemului de controlintern;

    - credibilitatea unei probe crete atunci cnd se obine din surse diferite sau

    este coroborat cu alte probe de naturi diferite.n formularea opiniilor sale auditorul trebuie s urmreasc existena uneiconcordane ntre concluziile obinute din diferite probe de audit. Dac concluziiledesprinse pe baza unei probe sunt diferite de cele desprinse pe baza altei probe atunciauditorul trebuie s rezolve neconcordan prin cutarea altor probe, care s confirme saus infirme concluziile obinute din analiza individual a probelor. Aceast confruntarentre concluziile desprinse pe baza unor probe obinute din surse diferite sau de naturdiferit dau o mai mare credibilitate probelor i certitudine asupra opiniilor exprimate dectre auditor n cadrul raportului de audit.

    n conformitate cu Normele minimale de audit2 probele de audit obinute de auditortrebuie s satisfac urmtoarele obiective:

    a) existen: un activ sau o obligaie exist la un moment dat;b) drepturi i obligaii: un activ sau o obligaie aparine entitii la o anumit dat;c) apariie: o tranzacie sau un eveniment a avut loc n cursul perioadei i aparine

    entitii:d) exhaustivitate: nu exist active, obligaii, tranzacii sau evenimente nenregistrate

    ori elemente neprezentate;

    2 *** Camera Auditorilor din Romnia, Norme minimale de audit, Editura Economic, Bucureti, 2001,p. 13.

    9

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    10/34

    e) valoare: un activ sau o obligaie este nregistrat la o valoare contabilcorespunztoare;

    f) comensurare: o tranzacie sau un eveniment este nregistrat la o valoare adecvat,iar veniturile i cheltuielile sunt alocate perioadei corespunztoare;

    g) prezentare: un element este prezentat, clasificat i descris conform cadrului de

    raportare aplicabil (de exemplu, legislaia specific i standardele contabileaplicate).2.3. Pragul de semnificaie a probelor de audit

    Probele de audit trebuie s ofere o garanie auditorului c acestea ar putea influenaatitudinea utilizatorului situaiilor financiare sau a raportului de audit, dac ele ar ficunoscute de ctre acesta din urm. Dac auditorul se bazeaz pe probe de auditcompetente, relevante i rezonabile n formularea opiniilor sale, atunci el obine garaniac situaiile financiare examinate nu au erori semnificative. n caz contrar, exist riscul caauditorul s ajung la concluzii eronate.

    Pragul de semnificaie, denumit i pragul de materialitate, reprezint limita

    maxim admis de auditor cu care situaiile financiare pot fi eronate, dar acceptabilepentru exprimarea unor concluzii pertinente.n literatura de specialitate sunt prezentate trei tipuri ale pragului de semnificaie 3,

    astfel: prin valoare, prin natur i prin context.Pragul de semnificaie prin valoare poate fi exprimat n valori absolute (o anumit

    sum de bani), sau n valori relative (un procent dintr-un anumit element analizat, cum arfi: cifra de afaceri, cheltuielile din exploatare, profitul din exploatare, profitul impozabil,valorile de inventar ale activelor materiale etc.). Alegerea uneia sau alteia dintre acestedou modaliti de exprimare a pragului de semnificaie prin valoare este la latitudineaauditorului.

    Nivelul pragului de semnificaie prin valoare se stabilete la nceputul auditului,

    prin nsumarea tuturor valorilor posibile pentru diferite baze.Pragul de semnificaie prin natur se determin nc din faza de planificare aauditului. n acest caz se ine cont de natura diferit a probelor de audit, adic:documentare, vizuale sau orale. Auditorul trebuie s analizeze diferit fiecare aspect alsituaiilor financiare, deoarece unele trebuie s fie mult mai exacte, datorit importaneilor pentru utilizatori, de exemplu: nivelul cheltuielilor cu materiale, cheltuielile cusalariile, taxa pe valoarea adugat de plat, impozitul pe profit datorat, etc.

    Pragul de semnificaie prin contextse refer la efectul pe care erorile coninute deunele probe de audit l au asupra situaiilor financiare. Din aceast cauz nivelul acestuiprag de semnificaie este mai greu de stabilit n faza de planificare a auditului. Deexemplu, o informaie greit asupra nivelului cheltuielilor deductibile poate transformapierderea n profit fiscal.

    n stabilirea pragului de semnificaie trebuie s se in seama de cerineleutilizatorilor de informaii. Astfel, pragul de semnificaie se va stabili la nivelul cel mairidicat al inexactitilor tolerabile pe care utilizatorii l consider acceptabil.

    Auditorul stabilete un nivel al pragului de semnificaie n etapa de planificare aauditului. Dar, acest nivel se impune a fi revizuit pe parcursul efecturii auditului,

    3 Boulescu M., Ghi M., Mare V., Controlul fiscal i auditul financiar-fiscal, Editura CECCAR,Bucureti, 2003, p. 351;

    10

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    11/34

    datorit modificrii valorii unor posturi din situaiile financiare fa de valorile prezentateiniial.

    Conform standardelor de audit aplicate n cadrul statelor membre ale UniuniiEuropene, pragul de semnificaie se calculeaz prin aplicarea unui procent cuprins ntre0,5% i 2% asupra bazei de calcul ( de exemplu: 0,5% asupra cifrei de afaceri, n cazul

    auditrii taxei pe valoarea adugat; 0,7% asupra profitului impozabil, n cazul audituluiimpozitului pe profit; 1% asupra cheltuielilor cu salariile, n cazul auditului impozituluipe venit).

    11

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    12/34

    Capitolul 3

    RISCURILE N AUDIT

    3.1. Tipurile de riscuri n audit i componentele acestora

    n formularea opiniilor personale ale auditorului poate s apar un numit grad derisc. Mrimea acestui risc este n funcie de gradul de certitudine al exactitii icorectitudinii ntocmirii situailor financiare. Analiza riscurilor care pot altera opiniileauditorului se face pe baza procedurilor i testelor pe care acesta le consider necesare.

    n funcie de diferite criterii luate n considerare exist mai multe tipuri de riscurin audit.

    a) n funcie de posibilitatea de a se produceavem:

    - riscuri poteniale, sunt cele mai posibile de a se produce la nivelul tuturorentitilor economice, din care cauz se impune un control riguros alprevenirii, descoperirii i corectrii lor;

    - riscuri posibile, reprezint acea parte a riscurilor poteniale pentru careentitatea nu a luat msuri eficiente s fie limitate, deci exist o mareprobabilitate ca ele s se produc fr a fi depistate i eventual corectate.

    b) n funcie de caracteristicile proprii ale entitii auditate avem:- riscuri legate de situaia economic a entitii, pot aprea att n cazul unei

    situaii financiare favorabile, cnd ntreprinderea neglijeaz anumite funciiale ntreprinderii, mai ales cea de control, ct i n cazul unei situaiifinanciare nefavorabile, cnd conducerea apeleaz i la anumite operaiuni

    neconforme cu legislaia n vigoare, la credite n condiii neavantajoasepentru ea etc., pentru a suplini lipsa de mijloace financiare;- riscuri legate de organizarea general a entitii, pot aprea datorit mai

    multor factori, cum ar fi: natura i complexitatea structurilor organizatoricei relaiile dintre aceste structuri mresc riscurile de eroare; gestiuneacorespunztoare a resurselor diminueaz riscurile; sistemul contabil i cel decontrol intern concepute raional i riguros conduce de asemeni la reducereariscurilor de erori; existena unor proceduri clare de prelucrare ainformaiilor, stabilirea precis a sarcinilor de serviciu constituie premise alereducerii riscului producerii unor erori;

    - riscuri legate de atitudinea conducerii, care poate duce la limitareariscurilor, n cazul cnd conducerea este sensibil fa de riscuri i urmreten mod permanent implementarea unor sisteme performante de evitarea aerorilor, sau la mrirea riscurilor, n situaia n care conducerea cereangajailor s ascund anumite situaii nefavorabile fa de acionari, bnci,creditori, organe fiscale etc.

    c) n funcie de natura operaiilor analizate riscurile se refer la urmtoareletrei tipuri de date nregistrate n documentele contabile:

    12

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    13/34

    - date repetitive, care sunt aferente activitii curente a ntreprinderii i suntprelucrate i nregistrate n mod uniform, riscurile de apariie a unor erorifiind determinate de concepia i funcionarea sistemului contabil;

    - date punctuale, care apar la intervale neregulate de timp (cu ocaziainventarierii, la stabilirea coeficienilor de amortizare, a coeficienilor de

    repartizare, la analiza i regularizarea provizioanelor etc.) i la careprobabilitatea de apariie a riscului de erori depinde de respectareaprincipiului permanenei metodelor n activitatea de colectare a lor;

    - date excepionale, care apar n mod cu totul excepional n activitateantreprinderii (reevaluri, fuziuni, lichidri etc.) i pentru care riscul de a seproduce erori este mai mare.

    d) n funcie de concepia i funcionarea sistemului de culegere iprelucrare a datelor i a sistemului de control intern, care trebuie s ofereposibilitatea prevenirii, descoperirii i eliminrii erorilor, ceea ce creeazpremisele reducerii riscurilor.

    e) n funcie de procedeele i planificarea misiunii de audit de ctre auditori,

    care trebuie s-i foloseasc pregtirea profesional i experiena n domeniupentru a reduce ct mai mult riscul, alegnd cele mai potrivite procedeepentru fiecare entitate auditat, i planificnd misiunea de audit spre aceledomenii i erori posibile care au o influen semnificativ asupracorectitudinii situaiilor financiare.

    Riscul n audit conine urmtoarele componente: riscul inerent (esenial), risculcontrolului i riscul de nedetectare.

    1) Riscul inerent este legat de mediul ntreprinderii. Astfel, orice activitateeconomic induce un anumit grad de risc n apariie erorilor, n funcie de natura acestoractiviti, de politicile adoptate i de situaia ntreprinderii la un moment dat.

    Evaluarea riscului inerent se face n faza preliminar a auditului. Aceast evaluare

    are ca obiectiv s ofere auditorului posibilitatea formulrii unui punct de vederepreliminar asupra entitii auditate, de care apoi s in seama n procesul de planificare aauditului.

    Riscul inerent este determinat de urmtorii factori: natura operaiilor; politicile alesede ctre ntreprindere; situaia ntreprinderii; reglementrile contabile, financiare i fiscale(riscul inerent reglementar).

    Riscul legat de natura operaiilor este determinat de sectorul de activitate alntreprinderii i de structura acesteia.

    Riscul legat de politicile alese de ctre ntreprindere se refer la influena pe care oare transpunerea corect n nregistrrile contabile a tuturor operaiilor economico-financiare care au avut loc n cadrul entitii auditate, pe perioada luat spre analiz.

    Riscul legat de situaia ntreprinderii se refer la reflectarea n conturi a situaieifinanciare a ntreprinderii. Astfel, o situaie financiar favorabil va crea excedent dedisponibiliti, care trebuie plasat eficient, iar o situaie financiar mai puin favorabil vacrea un deficit de disponibiliti, pe care ntreprinderea va cuta s-l acopere prin creditecomerciale (furnizori) sau / i credite bancare.

    Riscul inerent reglementar este determinat de complexitatea reglementrilecontabile, financiare i fiscale. Cu ct complexitatea acestor reglementri este mai marecu att crete i probabilitatea riscurilor de erori.

    13

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    14/34

    2) Riscul controlului este legat de procedurile i calitatea controlului intern,denumit i risc de nestpnire sau de nemanagerizare4,vizeaz stpnirea operaiilor i aconturilor. Pentru a stpni acest risc trebuie evaluat sistemul de control intern alntreprinderii.

    Stpnirea operaiilor se refer la respectarea procedurilor pentru a asigura

    integritatea i gestionarea eficient a patrimoniului ntreprinderii.Stpnirea conturilor se refer la asigurarea, prin sistemul contabil i controlulintern, c nregistrrile contabile corespund cu operaiile reale efectuate de ctrentreprindere i consemnate n documentele justificative, iar acestea nu sunt nregistratede dou ori, sau unele s nu fie omise a fi nregistrate. Aceast stpnire a conturilordepinde de fiabilitatea sistemului contabil utilizat.

    3) Riscul de nedetectare se refer la riscul ca o eroare semnificativ, necorectatprin sistemul de control intern, s nu fie depistat de ctre auditor. Astfel, prinprocedurile de fond utilizate de auditor acesta poate s nu detecteze o informaie eronatexistent n nregistrrile contabile sau n soldurile unor conturi, care poate fisemnificativ prin ea nsi, sau cumulat cu erorile din alte nregistrri sau din alte

    conturi.Pentru evitarea sau limitarea acestor riscuri auditorul trebuie utilizeze procedurilede fond cele mai adecvate, ceea ce depinde de experiena i de pregtirea profesional aacestuia.

    3.2. Tehnici de determinare a riscului n audit

    Tehnicile cele mai des ntlnite de determinare a riscului, att n literatura despecialitate ct i n practic, sunt urmtoarele: sondajul statistic; matricea riscurilor deaudit financiar; matricea sintezei riscurilor.

    a) Tehnicile sondajului statistic reprezint o estimare a rezultatului determinat prin

    cercetarea analitic a unei pri din totalul informaiei analizate. Aceast estimare sebazeaz pe doi indicatori, abaterea admis i precizia rezultatului.Abaterea admis reprezint o mrime relativ a probabilitii ca rezultatul estimrii

    s fie inexact.Precizia rezultatului reprezint intervalul n care se ncadreaz rezultatul estimrii.Modelul matematic al riscului auditului (ecuaia riscului de audit) se prezint astfel:

    Ra = Ri x Rc x Rn

    de unde: Rn =RiRc

    Ra

    n care: Ra reprezint riscul auditului;Ri - riscul inerent;Rc riscul controlului;Rn riscul de nedetectare.

    4 Brezeanu P., Braoveanu I., Audit i control financiar, Editura ASE Bucureti.

    14

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    15/34

    De exemplu, dac presupunem c riscul de audit cerut de client este de 2%, iarauditorul estimeaz un nivel de 20% al riscului inerent , i un nivel de 50% a riscului decontrol, pe baza ecuaiei de mai sus se poate calcula nivelul riscului de nedetectare, astfel:

    Rn = 2,02,05,002,0

    = , adic 20%.

    n acest caz garania cerut pentru procedurile de fond este de 100 20 = 80%.b) Matricea riscurilor de audit financiar evalueaz relaia dintre componentele

    riscului de audit. Ea se prezint n figura nr. 3.1.

    Nivelul risculuiinerent apreciat

    de auditor

    Nivelul evaluat al riscului de controlMaxim Ridicat Moderat Sczut

    Nivelul de detecie a riscului de auditMaxim Foarte sczut Foarte ridicat Sczut SczutRidicat Foarte ridicat Sczut Sczut Moderat

    Moderat Sczut Sczut Moderat RidicatSczut Sczut Moderat Ridicat -

    (Sursa: Kell G. Walter, Boynton C. William Modern Auditing, Fifth Edition, JohnWiley & Sons Inc., New York, n Rusovici A., Cojoc F., Rusu G. Audit financiar,servicii conexe i de3 consultan n bncile comerciale, Editura Monitorul Oficial,Bucureti, 2001.

    Figura nr. 3.1. Matricea riscurilor de audit financiar

    Matricea riscurilor de audit financiar permite determinarea riscului de nedetectare,n condiiile n care riscul inerent i riscul de control evaluate de ctre auditor se afl la

    niveluri acceptabile de detectare. Nivelul de detecie a riscului de audit se afl laintersecia dintre linia care semnific nivelul riscului inerent apreciat de auditor cucoloana corespunztoare nivelului evaluat a riscului de contro.

    c) Matricea sintezei riscurilor difer fa de matricea componentelor de risc prinaceea c pe liniile matricei sunt trecute domeniile semnificative ale auditului, iar pecoloane criteriile auditului. La intersecia linilor cu coloanele se trece mrimea riscurilor,notate astfel: S risc sczut; M risc moderat; R risc ridicat.

    Pentru fiecare domeniu semnificativ, n ultima coloan se estimeaz riscul generalaferent, n funcie de criteriile de evaluare, iar pe ultima linie, pentru fiecare criteriu deevaluare, se estimeaz riscul general aferent, n funcie de domeniul semnificativ.Modelul acestei matrice se prezint n figura nr. 3.2.

    Criterii de evaluare a auditului

    15

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    16/34

    Domeniulsemnifi-

    cativ

    Integritate Realitate Perioadcorect

    Evaluarecorect

    Imputarecorect

    Bilancontabilcorect

    Estimarerisc

    generalCumprriFurnizori

    VnzriclieniPlipersonalProducieStocuriImobilizriTrezorerieEstimareriscgeneral

    (Sursa: Oprean I., (coordonator ntocmirea i auditarea bilanului contabil, EdituraIntelcredo, Deva, 1997).

    Figura nr. 3.2. Matriceasintezei riscurilorpe domenii semnificative

    Matricea sintezei riscurilor poate fi ntocmit i pe factori de risc (vezi figura nr.3.3).

    Factori de risc Mrimea risculuiSczut Modera

    t

    Ridicat Maxim

    1. Mediul extern:1.1. Sectorul de activitate al entitii1.2. Concurena1.3. Aprovizionarea1.4. Desfacerea1.5. Cadrul legislativ

    2. Specificul entitii auditate:2.1. Situaia economic2.2. Organizarea2.3. Atitudinea conducerii

    3. Tratarea informaiilor:3.1. Politica contabil3.2. Natura datelor

    RISC GENERAL(Sursa: Oprea I., coordonator ntocmirea i auditarea bilanului contabil, EdituraIntelcredo, Deva, 1997).

    Figura nr. 3.3.Matricea sintezei riscurilor pe factorii de risc.

    16

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    17/34

    Determinarea riscului general se face dup o metodologie asemntoare matriceisintezei riscurilor pe domenii semnificative, dar se obine i o apreciere a riscurilor pefactori de risc.

    Deci, auditorului i revine sarcina de a aprecia riscurile inerente i riscurile

    controlului, iar pe baza lor va utiliza procedurile adecvate n scopul reducerii risculuinedetectrii la un nivel care s-i asigure un risc global al auditului acceptabil. Cu ctriscul inerent i cel de control este mai mare, cu att este necesar un volum de munc maimare pentru reducerea riscului de nedetectare, astfel nct s poat fi atins nivelulnegociat al riscului global al auditului.

    17

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    18/34

    Capitolul 4

    PLANIFICAREA AUDITULUI

    4.1. Caracteristicile i obiectivele planificrii auditului

    Pentru ca misiunea de audit s fie ndeplinit n condiii de economicitate, eficien,eficacitate i la termenul convenit auditorul trebuie s planifice auditul innd cont deaceste condiii.

    Planificarea auditului const n elaborarea unei strategii generale i a unor programedetailate privind natura, sfera de cuprindere i durata de realizare a auditului. Aceastactivitate are la baz urmtoarele caracteristici:

    - raionalitatea, care presupune o evaluare logic a obiectivelor stabilite i andeplinirii sarcinilor rezultate din aceste obiective;

    - anticiparea, se refer la planificarea realizrii sarcinilor n timp i lastabilirea prioritilor n efectuarea acestor sarcini;- coordonarea politicilor stabilite de ctre instituiile de audit cu auditurile

    realizate efectiv.Activitatea de planificare a auditului urmrete realizarea urmtoarelorobiective:

    stabilirea modalitilor de respectare de ctre auditor a obligaiilor legale i a altorprioriti ale auditului;

    determinarea sferei atribuiilor i rezultatelor previzibile ale auditorilor; stabilirea modalitilor de obinere i de analiz a probelor de audit necesare

    ndeplinirii obiectivelor auditului; stabilirea resurselor necesare, a bugetului de timp i a costurilor.

    4.2. Etapele auditului

    Activitatea de audit trebuie s se finalizeze prin exprimarea n scris a opinieipersonale a auditorului, n cadrul raportului de audit. Pentru ndeplinirea acestei misiunide audit se parcurg urmtoarele etape: etapa preliminar; etapa de planificare; etapa delucru n teren; etapa raportrii i etapa post-raportare.

    1. Etapa preliminar, care mai este denumit i etap de pre-planificare, cuprindeurmtoarele activiti:

    Colectarea i evaluarea unor informaii iniiale despre entitatea auditat,informaii care se refer la urmtoarele:

    - obiectivele entitii auditate;- intrrile de resurse materiale, financiare i de personal i cadrul legal al

    acestor intrri;- ieirile (rezultatele), stabilindu-se: importana relativ a rezultatelor

    comparativ cu obiectivele entitii; influena factorului timp asuprarezultatelor; influena pieei asupra rezultatelor; compararearezultatelor cu cele obinute de alte entiti similare; cadrul legal alacestor rezultate;

    18

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    19/34

    - modul de operare a entitii auditate n ceea ce privesc: organigrama iresponsabilitile fiecrui nivel al conducerii; sistemele cheie demanagement i control; sistemele cheie financiar-contabile;

    Evaluarea preliminar a sistemului contabil i a sistemului de control intern, carepresupune urmtoarele activiti:

    - urmrirea respectrii principiile contabile ;- analiza procedurilor contabile utilizate i a respectrii legislaieicontabile;

    - verificarea modului de ntocmire a situaiilor financiare i a bugetelorntreprinderii;

    - verificarea sistemului informatic utilizat pentru efectuarea lucrrilorcontabile;

    - verificarea modului de respectare a legislaiei contabile;- analiza procedurilor de control utilizate;- respectarea standardelor controlului intern;- calitatea general a sistemului de control i gradul de credibilitate al

    acestuia. Definirea obiectivelor detaliate ale auditului, n conformitate cu cerinele

    utilizatorilor auditului i stabilirea probelor de audit necesare ndeplinirii acestorobiective;

    Evaluarea iniial a resurselor necesare auditului i stabilirea calendaruluiauditului.

    2. Etapa de planificare, const n efectuarea urmtoarelor activiti:- elaborarea planului de audit;- stabilirea legturii cu entitatea auditat;- detalierea planului de audit n programe de audit;- aprobarea planului de audit.

    3. Etapa de lucru n teren cuprinde urmtoarele activiti:- colectarea i evaluarea probelor de audit;- elaborarea unor concluzii iniiale;- revederea provizorie a planului de audit;- stabilirea i aprobarea eventualelor modificri necesare a fi aduse

    planului de audit.4. Etapa raportriise refer la urmtoarele aciuni:- elaborarea i analiza concluziilor i opiniilor personale ale auditorului;- reanalizarea, aprobarea i publicarea rezultatelor;- compararea resurselor utilizate cu cele alocate iniial prin planul de

    audit;

    - evaluarea performanei echipei de audit.5. Etapa de post-raportare, const n urmrirea impactului pe care l areasupra entitii auditate.

    19

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    20/34

    4.3. Planul general de audit i programele de audit

    n cadrul acestei etape a misiunii de audit se vor stabili natura i volumulactivitilor ce urmeaz a fi efectuate de ctre auditor, msurile organizatorice necesarepentru a asigura att o eficien maxim ct i respectarea termenelor stabilite pentru

    executarea lucrrilor de audit. Aceast activitate este reglementat prin Standardul deAudit numrul 300, care prevede elaborarea de ctre auditor a unei strategii generaledetailate cu privire la natura, durata i sfera de cuprindere a auditului, pentru situaiaconcret a entitii auditate.

    Pentru a realiza o planificare eficient i eficace, auditorul trebuie s utilizezeinformaiile generale despre activitatea entitii auditate, dobndite n etapa anterioar,denumit i etap de pre-planificare.

    Auditorul trebuie s conceap i s elaboreze un plan general de audit prin care sdescrie sfera de cuprindere i desfurarea auditului, innd seama de mrimea entitii,de complexitatea auditului i de metodologia specific adoptat, n funcie de pregtireai experiena profesional dobndit.

    Pentru ntocmirea acestui plan general de audit trebuie luate n considerareurmtoarele aspecte: cunoaterea activitii entitii; nelegerea sistemului contabil i de control intern; riscul i pragul de semnificaie; natura, durata i ntinderile procedurilor; coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea; alte aspecte.

    Coninutul acestor aspecte este prezentat sintetic n figura nr. 4.1.Redactarea planului general de audit presupune urmtoarele activiti:

    a) alegerea membrilor echipei, n funcie de specializarea i de experiena lorn sectorul de activitate al entitii auditate i innd seama de gradul dencrcare a acestora, de eventualele incompatibiliti, n vederea asigurriiintegritii, obiectivitii i independenei auditorilor;

    b) repartizarea lucrrilor pe membrii echipei, cu stabilirea timpului necesarefecturii acestora;

    c) stabilirea modalitilor de sprijinire a auditului pe controlul intern;d) colaborarea cu cenzorii i cu ali specialiti din cadrul entitii (juriti,

    informaticieni, ingineri etc.;e) stabilirea modului de colaborare cu conducerea entitii, inclusiv utilizarea

    registrelor de edin ale organelor de conducere (Adunarea General aAcionarilor i Consiliul de Administraie);

    f) stabilirea termenului de depunere a raportului de audit.Planul general de audit nu este un document imuabil, el putnd fi modificat pe

    parcursul efecturii lucrrilor pentru ndeplinirea misiunii auditului, activitatea deplanificare avnd astfel un caracter dinamic. Pentru realizarea obiectivelor auditului sepoate impune necesitatea unor modificri asupra planului iniial, care a fost ntocmit pebaza informaiilor obinute n etapa preliminar, deoarece pot s apar aspecte noi,concluzii diferite despre activitatea ntreprinderii, care iniial nu au fost cunoscute i deci,nu s-a inut cont de ele la elaborarea planului general de audit.

    20

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    21/34

    Aspectele planuluigeneral de audit

    Coninutul concret al fiecrui aspect n parte

    21

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    22/34

    Cunoatereaactivitii entitii

    - factorii economici generali i condiiile specifice sectorului deactivitate- performanele financiare i cerinele de raportare- nivelul general de competen al conducerii- analiza coninutului dosarului fiscal al entitii

    nelegereasistemului contabil ide control intern

    - politicile i tratamentele contabile adoptate de ntreprindere- efectele noilor reglementri contabile i de audit- cunoaterea de ctre auditor a sistemelor de contabilitate i decontrol intern, a testelor de control i a procedurilor de fondutilizate

    Riscul i pragul desemnificaie

    - estimarea riscurilor interne i de control, identificareadomeniilor semnificative de audit- stabilirea nivelului pragului de semnificaie- identificarea domeniilor complexe de contabilitate

    Natura, durata intinderea procedu-

    rilor

    - importana domeniilor specifice de audit- efectul tehnologiei informaionale asupra auditului

    - activitatea intern de audit i efectul acesteia asupra procedurilorde audit extern

    Coordonarea, ndru-marea, supervizareai revizuirea

    - implicarea altor auditori n auditul componentelor entitii(filiale, sucursale sau alte componente)- implicarea experilor- cerinele de personal

    Alte aspecte- posibilitatea ca prezumia de continuitate a activitii s fie pusn discuie- atenie special dac exist pri afiliate- termenii angajamentului i alte responsabiliti statutare- natura i momentul de efectuare a rapoartelor estimate n timpul

    angajamentuluiFigura nr. 4.1.Prezentarea sintetic a elementelor planului general de audit

    Planul general de audit este urmat de un program de audit, prin care stabileteauditorul trebuie s stabileasc natura, durata i ntinderea procedurilor de auditplanificate, pe care le solicit aplicarea planului general de audit.

    Programul de audit este format dintr-un set de instruciuni utilizate de ctremembrii echipei de audit i constituie totodat, un mijloc de eviden i control adesfurrii activitii de audit.

    Programul de audit se stabilete pentru fiecare domeniu n parte i conine

    urmtoarele:- procedurile de audit necesare i timpul aferent aplicrii acestora;- evaluarea riscurilor;- durata testelor de control;- nivelul de garantare a procedurilor de fond;- asistena acordat de conducerea entitii;- implicarea altor auditori sau experi.

    22

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    23/34

    Planul de audit n ansamblul su, compus din planul general de audit i programelede audit aferente, conine urmtoarele informaii:

    1) Informaii referitoare la prezentarea entitii: denumire, sediu social,nregistrare la Registrul Comerului nregistrare fiscal, obiectul deactivitate, piaa, concurena;

    2) Informaii financiar-contabile: principii contabile utilizate,particularitile sistemului contabil, programe informatice utilizate ncontabilitate, situaii financiare i bugete previzionate, comparaii pe maimuli ani a situaiilor financiare ntocmite i raportate;

    3) Definirea misiunii: natura misiunii (certificarea situaiilor financiare, aconturilor consolidate, a unor operaiuni specifice etc.), ali auditori,experi sau cenzori cu misiuni n ntreprindere;

    4) Sisteme i domenii semnificative: pragul de semnificaie, funcii iconturi semnificative, riscuri identificate, controale semnificative deefectuat de ctre auditori;

    5) Orientarea programului de lucru: aprecierea controlului intern, lucrri

    deosebite de efectuat, confirmri de obinut (din interiorul entitii saudin afara acesteia), inventare de efectuat, asisten de specialitatenecesar (informatic, tehnic, etc.);

    6) Componena echipei i bugetul necesar;7) Programarea lucrrilor: repartizarea pe oameni i n spaiu, lista

    raporturilor pe etape, lista scrisorilor de confirmare cu precizarea datelorde primire i alte documente ce urmeaz a fi ntocmite.

    Se poate sintetiza c planul de audit stabilete trei grupe principale de probleme, ianume:

    I. lucrrile care trebuie efectuate, durata i succesiunea acestora;II. rapoartele de ntocmit i relaiile de colaborare pe care trebuie s le

    stabileasc cu ali specialiti i cu conducerea entitii;III. - mijloacele necesare pentru ndeplinirea misiunii de audit i costul acestora.Att planul de audit ct i programele de audit ntocmite pe domenii de activitate

    (financiar-contabil, fiscal, cumprri, vnzri, imobilizri, stocuri, provizioane etc.)trebuie s fie revizuite ori de cte ori este necesar, pe parcursul desfurrii activitilorde audit.

    Capitolul 5

    23

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    24/34

    PROCEDURILE AUDITULUI

    Pentru realizarea misiunii de audit auditorul o serie de procedee i tehnici, dintre

    care cele mai importante sunt: procedurile analitice, sondajul i procedeele de culegere aprobelor de audit.

    5.1. Procedurile analitice n auditul financiar

    Procedurile analitice reprezint o serie de tehnici utilizate de ctre auditor pentrudeterminarea relaiilor dintre datele i informaiile cuprinse n documentele i situaiilentocmite de entitate, precum i pentru testarea veridicitii acestora.

    Coninutul procedurilor analitice se refer la urmtoarele:- analiza datelor din bilanurile contabile din exerciiile anterioare pentru

    efectuarea unor previziuni referitoare la exerciiul curent;

    - efectuarea unor comparaii ntre datele previzionate i cele efectivrealizate;- studierea evoluiei n timp a relaiilor dintre anumite posturi bilaniere;- efectuarea de calcule pentru previzionarea unor indicatori;- analiza corelaiilor dintre informaiile financiare i cele nefinanciare,

    pentru determinarea veridicitii datelor i concluziilor auditoruluireferitoare la entitatea auditat.

    Rezultatele procedurilor analitice pot fi influenate de urmtorii factori:- riscul ca n datele folosite la efectuarea procedurii analitice s existe erori

    nedepistate de ctre sistemul de control al entitii;- elementul asupra cruia trebuie s se obin o anumit certitudine (de exemplu,

    certitudinea este mai mare dac procedurile se aplic asupra contului de rezultate dectasupra bilanului);- raportul cost-rezultate este n favoarea procedurilor analitice, comparativ cu

    sondajul detailat.Eficacitatea procedurilor analitice este influenat de o serie de factori specifici, i

    anume: calitatea procedurilor analitice, care este n funcie de genul saucategoria aleas; calitatea relaiilor dintre factorii specifici, care se refer la urmtoarele:

    simplitatea relaiilor, plauzabilitatea relaiilor, pertinena relaiilor iconstana relaiilor;

    calitatea datelor analizate, care are n vedere integritatea i exactitateadatelor, independena datelor, frecvena i numrul msurtorilor efectuate,nivelul de grupare a datelor;

    calitatea membrilor echipei de audit.n activitatea practic cele mai des aplicate categorii de proceduri analitice sunt

    urmtoarele: examenele generale de veridicitate, analizele comparative, analizeleprevizionale, analizele statistice i analiza global.

    24

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    25/34

    a) Examenele generale de veridicitate se utilizeaz n faza iniial de planificare aauditului i nu impun stabilirea unui prag de precizie. Ele constau n efectuarea decomparaii la un nivel de regrupare foarte nalt ntre informaiile cuprinse n situaiilefinanciare din exerciiul curent i cele din exerciiile anterioare, ntre informaiile dinbugete i cele raportate efectiv de entitate.

    b) Analizele comparative constau n efectuarea unei comparaii ntre nivelurile icorelaiile declarate pentru exerciiul curent cu cele raportate n exerciiile anterioare. Eleimpun stabilirea unui grad de precizie, spre deosebire de examenele generale deveridicitate, ceea ce le confer posibilitatea de a furniza un anumit grad de corectitudineasupra probelor de audit.

    c) Analizele previzionale, presupun o comparaie a nivelurilor diferiilor indicatori,a fluctuaiei acestora i a raporturilor dintre acetia (raiile), din exerciiul curent, inndseama de nivelurile indicatorilor i a raiilor din exerciiul precedent. Analizeleprevizionale permit obinerea unui grad de certitudine mai nalt, datorit faptului c eleimpun stabilirea unui prag de precizie mai nalt.

    d) Analizele statistice, constau ntr-o cercetare a comportamentului unor variabile i

    elaborarea unei ecuaii sau model al relaiilor dintre aceste variabile. Se obine un nivelridicat de certitudine a probelor de audit deoarece realizeaz previziuni mai fiabile.e) Analiza global, presupune stabilirea unei estimri a soldului unui cont pe baza

    relaiilor, cunoscute i verificate, dintre datele contabile ale entitii. Acest procedeufurnizeaz o estimare foarte precis asupra unui cont i deci, o certitudine ridicat deaudit.

    Derularea unei proceduri analitice presupune parcurgerea urmtoarelorfaze:1) Alegerea procedurii analitice, care cuprinde urmtoarele etape:

    1.1) precizarea cadrului de examinat, cnd auditorul determin nivelul de gruparea datelor ce urmeaz a fi analizate i frecvena cu care acestea au fost msurate;1.2) stabilirea obiectivelor procedurii analitice, care trebuie s fie formulate

    innd cont de dorinele conducerii entitii;1.3) alegerea procedurii analitice care va fi utilizat, auditorul alegnd procedurape care o consider cea mai potrivit, innd cont i de obiectivele stabilitempreun cu conducerea entitii;1.4) alegerea tehnicii de analiz a datelor,preferndu-se tehnicile informatice, ndefavoarea celor neinformatice;1.5) definirea fluctuaiei de importan, are o importan deosebit, deoarece eainflueneaz att asupra volumului de activitate necesar pentru obinereacertitudinii n audit, ct i asupra desfurrii auditului;1.6) precizarea gradului de certitudine care s permit aplicarea proceduriianalitice, este o etap dificil pentru auditor, deoarece el trebuie s apeleze laraionamentul profesional pentru stabilirea numrului i structurii factorilorcalitativi care influeneaz eficacitatea punerii n aplicare a procedurii analitice;1.7) analiza i aprobarea de ctre conductorul misiunii de audit a planului deaplicare a procedurii analitice.

    2) Compararea datelor sau relaiilor reinute pentru procedura analitic presupuneparcurgerea urmtoareloretape:2.1) prevenirea manipulrilor, auditorul preciznd n scris modul n care a fostaprat auditul n derularea procedurii analitice cnd datele au fost culese de ctre

    25

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    26/34

    personalul entitii sau cnd a obinut aceleai explicaii care justific fluctuaiileimportante;2.2) stabilirea comparaiilor, auditorul asigurndu-se c persoana care efectueaz

    comparaiile nelege bine activitatea din etapele precedente i aplic metodicprocedeele de analiz prevzute n etapele precedente;

    3) Examinarea fluctuaiilor importante implic parcurgerea urmtoarelor etape:3.1) relevarea fluctuaiilor importante, cnd auditorul relev toate fluctuaiile pestepragul de precizie determinat n prealabil;3.2) ancheta asupra fluctuaiilor importante, cum ar fi: fapte de circumstan pecare auditorul le cunoate, dar nu ine cont de ele din varii motive (complexitatearelaiilor, lipsa informaiilor pertinente sau din alte motive); fapte de circumstanpe care auditorul nu le cunoate n momentul planificrii procedurii analitice, dar lintereseaz;

    4) Evaluarea rezultatelor, implic urmtoarele etape:4.1) formularea concluziilor;

    4.2) revizuirea i aprobarea planului de derulare a procedurii analitice de ctre

    conductorul misiunii de audit.Toate aceste faze i etape n derularea unei proceduri analitice pot fi prezentatesintetic astfel (vezi figura nr. 5.1).

    Fazele derulrii uneiproceduri analitice

    Etapele parcurse n derularea unei proceduri analitice

    1. Alegerea proceduriianalitice

    1.1. precizarea cadrului de examinat1.2. stabilirea obiectivelor procedurii analitice1.3. alegerea procedurii analitice care va fi utilizat1.4. alegerea tehnicii de analiz a datelor1.5. definirea fluctuaiei de importan

    1.6. precizarea gradului de certitudine care s permitaplicarea procedurii analitice1.7. analiza i aprobarea de ctre conductorul misiuniide audit a planului de aplicare a procedurii analitice

    2. Compararea datelor saurelaiilor reinute pentruprocedura analitic

    2.1. prevenirea manipulrilor2.2. stabilirea comparaiilor

    3. Examinarea fluctuaiilorimportante

    3.1. relevarea fluctuaiilor importante3.2. ancheta asupra fluctuaiilor importante

    4. Evaluarea rezultatelor4.1. formularea concluziilor4.2. revizuirea i aprobarea planului de derulare a

    procedurii analitice de ctre conductorul misiunii deaudit

    Figura nr. 5.1. Cadrul general privind derularea unei proceduri analiticeProcedurile analitice sunt utilizate n toate etapele de realizare a auditului, adic n

    planificarea auditului, n realizarea concret a auditului (obinerea probelor de audit) i nfaza final a auditului (exprimarea opiniilor personale n cadrul raportului de audit).

    26

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    27/34

    5.2. Sondajul n auditul financiar

    Sondajul este o procedur de obinere a probelor de audit care are n vedere analizadoar a unui eantion reprezentativ i nu a ntregului set de informaii.

    Aplicarea acestei proceduri comport un anumit risc, denumit risc de eantionare.

    La stabilirea mrimii eantionului auditorul trebuie s in cont de reducerea acestui riscla un nivel acceptabil.Mrimea eantionului depinde de modul de abordare a auditului. Abordarea

    auditului este definit prin combinaia diferitelor tipuri de proceduri pe care le aplicauditorul pentru obinerea probelor de audit. Pot fi adoptate dou modaliti de abordare aauditului, i anume: abordarea pe baz de sisteme (ABS), sau abordarea direct de fond(ADF).

    Abordarea pe baz de sisteme (ABS)presupune c obinerea probelor se bazeaz pesistemul de control intern, auditorul folosind aa-numitele teste de control pentruconformitate.

    Abordarea direct de fond (ADF) presupune obinerea probelor de audit utiliznd

    aa-numitele proceduri de fond, care se aplic asupra sistemului contabil i de controlintern a ntreprinderii, fr efectuarea de teste de conformitate asupra acestora.Factorii care influeneaz mrimea eantionului n cadrul celor dou modaliti de

    abordare a auditului sunt prezentai n figura nr. 5.2.

    Modalitatea deabordare a auditului

    Factorii de influen a mrimii eantionului

    Abordarea auditului pebaz de sisteme (ABS)

    - ncrederea declarat a auditorului n sistemul contabil i celde control intern- eroarea tolerabil la testul de control aplicat, consideratacceptabil de ctre auditor

    - eroarea ateptat de la testul de control aplicat- nivelul de ncredere necesar auditorului- numrul de uniti de eantioane din colectivitatea general

    Abordarea direct defond a auditului (ADF)

    - evaluarea de ctre auditor a riscului inerent- evaluarea de ctre auditor a riscului de control- utilizarea mai multor proceduri de fond pentru obinerea sauconfirmarea probelor de audit- nivelul de ncredere necesar auditorului- eroarea tolerabil acceptat de ctre auditor- eroarea ateptat de la procedurile de fond aplicate- numrul de subpopulaii dintr-o populaie

    - numrul de uniti de eantionare din cadrul populaiei

    Figura nr. 5.2. Prezentarea sintetic a factorilor de influen a mrimiieantionului

    n cazul prelucrrii datelor prin sondaj rezult o abatere (eroare) fa de situaiaprelucrrii tuturor elementelor colectivitii analizate, denumit eroare de sondaj. ncazul auditului prin sondaj, eroarea de sondaj poate fi:

    27

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    28/34

    - abatere de control, n cazul abordrii auditului pe baz de sisteme, cndse aplic teste de control;

    - erori de nregistrare, n cazul abordrii directe de fond a auditului, cndse aplic proceduri de fond.

    n practica sondajului erorile pot fi de dou feluri, i anume: erori sistematice i

    erori ntmpltoare. Totodat, ele se pot determina ca erori probabile i ca erori efective.Pentru aceasta se utilizeaz metodele statistice pentru calculul mediei i dispersiei.Aplicarea auditului prin sondaj presupune parcurgerea urmtoareloretape:

    - planificarea;- selectarea elementelor care urmeaz a fi supuse testrii;- testarea propriu-zis;- evaluarea rezultatelor testrii.

    a) Planificarea cercetrii prin sondaje presupune urmtoarele activiti:- delimitarea n timp i n spaiu a colectivitii generale supuse cercetrii;- verificarea gradului de omogenitate a colectivitii generale;- stabilirea bazei de sondaj, care reprezint o sistematizare a colectivitii

    generale pe baz de liste, tabele, hri;- alegerea i definirea unitilor folosite la eantionare (operaiunieconomico-financiare, situaii financiare, documente justificative,nregistrri contabile), care constituie colectivitatea de selecie.

    b) Selectarea elementelor pentru testare se poate realiza prin aplicarea urmtoarelorprocedee:

    - selecia aleatoare, care exclude subiectivitatea n alegerea eantionului;- selecia dirijat, se folosete mai rar, deoarece are un caracter subiectiv;- selecia mixt, mbin selecia aleatoare cu cea dirijat.

    c) Testarea propriu-zis a eantioanelor, const n aplicarea procedurilor de auditasupra fiecrui element al eantionului.

    d) Evaluarea rezultatelor, are drept scop stabilirea corectitudinii evalurii fcuteasupra eantionului din populaia analizat i dac este necesar o ajustare a acesteia.

    5.3. Procedee de culegere a probelor de audit

    Procedeele utilizate pentru culegerea probelor de audit sunt examenul documentari examinarea faptic.

    a) Examenul documentarconst n analiza unor operaiuni economico-financiarepe baza documentelor justificative n care au fost consemnate, n scopul stabiliriirealitii, legalitii i oportunitii acestora. El se exercit pe baza unor anumite tehnici,dintre care cele mai importante fiind urmtoarele:

    - examenul cronologic, se efectueaz n ordinea datei ntocmirii, nregistrrii iclasrii (ndosarierii) documentelor;

    - examenul invers-cronologic, se exercit de la sfritul spre nceputul perioadeiauditate, adic de la prezent spre trecut;

    - examenul sistematic sau pe probleme, presupune gruparea elementelor peprobleme, adic dup natura operaiilor consemnate n ele ( operaii de ncasri i pliprin cas, operaii prin banc, aprovizionare, livrare, consumuri materiale, salarii etc.) iapoi examinarea lor cronologic;

    28

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    29/34

    - examinarea reciproc, const n cercetarea unei operaii nregistrate n mai multedocumente i confruntarea rezultatelor;

    - examenul ncruciat, const n cercetarea i confruntarea tuturor exemplarelorunui document, existente att la entitatea auditat ct i la alte uniti;

    - examenul mixt (combinat), reprezint o utilizare combinat a tehnicilor de mai sus,

    fiind foarte des utilizat n practic;- examenul critic, const n examinarea mai atent a documentelor care reflectprobleme mai importante;

    - balanele analitice, utilizate pentru analiza conturilor sintetice care sunt defalcatepe conturi analitice, urmrind corelaiile dintre soldul iniial, rulajele debitoare icreditoare i soldul final al contului sintetic i respectiv, totalul soldurilor iniiale, arulajelor debitoare i creditoare i a soldurilor finale ale conturilor analitice dezvolttoareale contului sintetic analizat;

    - balana sintetic, se utilizeaz la depistarea unor erori de nregistrare, cauzate denerespectarea principiului dublei nregistrri, nsumrii eronate a rulajelor i calculriigreite a soldurilor, semnalate prin intermediul egalitilor balanei i a corelaiilor dintre

    ele. b) Examinarea faptic, const n determinare exact a cantitilor i valorilorexistente ale mijloacelor materiale i bneti ale entitii, la locul lor de existen.Principalele tehnici de examinare faptic sunt:

    - inventarierea, reprezint tehnica principal de examinare faptic i const nconstatarea mrimii faptice a elementelor patrimoniale la un moment dat i comparareaacestora cu cele scriptice, stabilind eventualele diferene de inventar;

    - expertiza tehnic i analiza de laborator, reprezint tehnici care sunt decompetena unor ali specialiti dect auditorul (n domeniul tehnic, chimic, sanitar etc.);

    - observarea direct, const n urmrirea la locul de desfurare a muncii ndiferitele secii sau compartimente supuse auditului, auditorul utiliznd procedee ca :

    fotografierea, cronometrarea, testarea unor aptitudini etc.;- inspecia fizic, const n verificarea existenei fizice a unor bunuri, de exemplu anumerarului din casierie, sau a unor documente, de exemplu statul de plat a salariilor.

    Sintetic, aceste tehnici utilizate n cadrul procedeelor analitice de culegere aprobelor de audit sunt prezentate n figura nr. 5.3.

    Procedeul deculegere a probelor

    Tehnicile utilizate

    - examenul cronologic- examenul invers-cronologic

    29

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    30/34

    Examenuldocumentar

    - examenul sistematic sau pe probleme- examenul reciproc- examenul ncruciat- examenul combinat sau mixt- calculul de control

    - examenul critic- balanele analitice- balana sintetic

    Examinarea faptic- inventarierea- expertiza tehnic i analiza de laborator- observarea direct- inspecia fizic

    Figura nr. 5.3.Prezentarea sintetic a tehnicilor utilizate n cadrul procedeelor deculegere a probelor de audit

    Capitolul 6

    RAPORTAREA N AUDITUL FINANCIAR

    30

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    31/34

    6.1 Conceptul i caracteristicile raportrii n audit

    Auditorul trebuie s revizuiasc i s evalueze concluziile rezultate din probele deaudit obinute, pentru a avea o baz pentru exprimarea opiniei personale asupra situaiilorfinanciare. Raportarea n audit reprezint tocmai exprimarea opiniei auditorului ntr-undocument standard denumit raport de audit.

    Raportul de audit trebuie s conin o exprimare clar, n scris, a opiniei auditoruluiasupra situaiilor financiare considerate ca un tot. n acest sens raportul de audit prezinturmtoarele caracteristici:

    - uurin n nelegere, fr ambiguiti sau exprimri vagi;- s conin numai concluzii susinute prin probe de audit suficiente i

    relevante;- s fie n conformitate cu condiiile prevzute n angajamentul de audit

    ncheiat iniial cu entitatea auditat;- s identifice situaiile financiare ale entitii auditate i perioadaacoperit de situaiile financiare;

    - s prezinte aria de aplicabilitate a auditului i declaraia c auditul s-aefectuat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit;

    - s conin o declaraie c situaiile financiare revin n responsabilitateaentitii, iar responsabilitatea auditorului este doar de a-i exprima opinia

    - opinia personal asupra situaiilor financiare, n urma desfurriiactivitii de audit;

    - s includ o declaraie c auditul a fost planificat i desfurat pentru aobine o siguran n formularea aprecierilor asupra situaiilor financiare;

    Pentru formarea unei opinii personale asupra situaiilor financiare auditorul ia nconsiderare urmtoarele:- evaluarea rezultatelor examinrii sistemului contabil i de control intern

    al entitii;- evalurile cantitative ale probelor de audit;- evalurile calitative ale probelor de audit;- analiza general a situaiilor financiar-fiscale;- raionamentul profesional al auditorului.

    6.2 Coninutul raportului de audit

    Raportului de audit conine n structura sa urmtoarele elemente: titlul raportului,adresantul, introducerea, aria de aplicabilitate, opinia auditorului, data raportului de audit,adresa auditorului i semntura auditorului.

    a) Titlul raportului trebuie s fie corespunztor, astfel nct s-l disting de alterapoarte.

    b) Adresantultrebuie s fie cel prevzut n angajament i n reglementrile legale.Raportul de audit poate fi adresat acionarilor, Consiliului de Administraie sau AdunriiGenerale a Acionarilor.

    31

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    32/34

    c) Introducerea reprezint paragraful de deschidere al raportului de audit icuprinde:

    - situaiile financiare ale clientului care au fost auditate;- data i perioada acoperit de situaiile financiare;- declaraia asupra faptului c situaiile financiare revin n responsabilitatea

    conducerii entitii auditate;- responsabilitatea auditorului de a exprima o opinie asupra situaiilor financiare, pebaza auditului efectuat.d)Aria de aplicabilitate definete natura auditului i conine urmtoarele:- declaraia c auditul s-a efectuat n conformitate cu standardele naionale iinternaionale de contabilitate;- declaraia asupra faptului c auditul a fost planificat i efectuat pentru a se obine oasigurare rezonabil asupra situaiilor financiare i pentru ca ele s nu conin erorisemnificative;- declaraia c auditul a inclus:

    - examinarea pe baz de test a probelor pentru confirmarea valorilor cuprinse

    n situaiile financiare ;- modul de respectare a principiilor contabile la ntocmirea situaiilorfinanciare;- evaluarea estimrilor semnificative realizate de conducerea entitii lantocmirea situaiilor financiare;- evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare;

    - declaraia auditorului asupra faptului c auditul confer o baz rezonabil pentruexprimarea opiniei personale.e) Opinia auditorului asupra situaiilor financiar trebuie exprimat n mod clar,respectiv dac situaiile financiare ofer o imagine fidel sau deformeaz situaiareal a entitii auditate, dac este respectat cadrul general de raportare financiar

    (standardele internaionale i naionale relevante), precum i alte cerine specificaten statute sau legi.f) Data raportului de auditeste consemnat n cadrul raportului i certific data lacare este ncheiat auditul. Data raportului nu trebuie s fie ulterioar datei la caresituaiile financiare sunt semnate de ctre conducerea entitii.g) Adresa auditorului cuprinde adresa complet a locului unde se afl biroulauditorului.h) Semntura auditorului, raportul de audit fiind semnat n numele firmei de auditsau al auditorului, dup caz.

    6.3 Tipuri de opinii ale auditorilor

    Opinia formulat de autor se refer la urmtoarele caracteristici ale situaiilorfinanciare:

    - sinceritate;- regularitate;- fidelitatea reflectrii n bilan, contul de rezultate/contul de execuie i n

    notele explicative la bilan a situaiei financiare a entitii auditate.

    32

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    33/34

    Practica n domeniul auditului a consacrat urmtoarele tipuri de opinii aleauditorilor:

    - opinie fr rezerve (necalificat);- opinie cu rezerve (calificat);- opinie contrar (defavorabil);

    - imposibilitatea de a exprima o opinie.a) Opinia fr rezerve (necalificat) este exprimat n situaia n care auditorul aobinut o certitudine a faptului c informaiile semnificative cuprinse n posturilebilaniere sunt relevante, fiabile, comparabile i pertinente. Deci, situaiile financiaretrebuie s fie:

    - sincere, n sensul c toate operaiunile au fost nregistrate n contabilitatei sunt reflectate n bilanul contabil i n contul de rezultate/contul deexecuie;

    - n concordan cu prevederile legislaiei n vigoare, cu principiile istandardele contabile;

    - reflect imaginea fidel a situaiei financiare, a patrimoniului i a

    rezultatelor exerciiului/execuiei.Termenii utilizai de ctre auditor pentru exprimarea opiniei fr rezerve sunt:ofer o imagine fidel, sau prezint n mod corect, sub toate aspectelesemnificative.

    b) Opinia cu rezerve (calificat) este exprimat de auditor n urmtoarele situaii:- cnd auditorul nu a fost n msur s aplice toate procedurile de audit

    necesare atingerii obiectivului auditului, dar totui nu respingecertificarea situaiilor financiare ale entitii auditate ( de exemplu,imposibilitatea de a primi confirmri de la anumii clieni sau n legturacu alte creane alte entitii auditate);

    - cnd auditorul i-a ndeplinit obiectivul auditului, dar constat erori

    semnificative n prezentarea situaiilor financiare, erori care necesitdoar emiterea unei opinii cu rezerve i nu a unei opinii contrare (deexemplu, mrimea necorespunztoare a provizioanelor, nerespectareaindependenei exerciiului, supraevaluarea sau subevaluarea unor posturibilaniere etc.)

    Emiterea unei opinii cu rezerve este influenat de pragul de semnificaie. Dacpragul de semnificaie este depit, dar situaiile financiare n ansamblul lor nu suntafectate, sau dac eroarea semnificativ nu afecteaz un numr mare de posturi bilaniere,auditorul poate emite o opinie cu rezerve.

    c)Imposibilitatea emiterii unei opinii se nregistreaz atunci cnd auditorul nu aputut obine suficiente probe de audit, sau probele obinute sunt necorespunztoare.

    Aceast imposibilitate poate fi cauzat de entitatea auditat (cnd procesul decolectare a probelor este influenat n mod negativ de ctre conducerea ntreprinderii,cnd opinia auditorului este n dezacord cu conducerea ntreprinderii), sau de anumiteevenimente incerte, care au un impact mare asupra situaiilor financiare (de exemplu, unlitigiu cu o alt ntreprindere, care dac este pierdut aduce pagube serioase ntreprinderin cauz, dar rezultatul litigiului nu poate fi nc prevzut).

    d) Opinia contrar (defavorabil) este exprimat atunci cnd ndeprtareasituaiilor financiare de la exprimarea imaginii fidele a patrimoniului este prea mare.

    33

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    34/34

    Aceast situaie produce un dezacord ntre auditor i conducerea entitii, dezacord carese datoreaz urmtoarelor cauze:

    - conducerea nu pune la dispoziia auditorului informaiile necesare;- conducerea refuz aplicarea principiilor i procedeelor contabilitii;- conducerea nu accept solicitarea de confirmare din partea terilor.

    Emiterea unei opinii contrare i atenioneaz pe utilizatorii situaiilor financiare cacestea nu exprim fidel situaia ntreprinderii, c sunt total greite i i pot induce neroare.