Abordare Audit

download Abordare Audit

of 34

  • date post

    10-Feb-2018
  • Category

    Documents

  • view

    219
  • download

    0

Embed Size (px)

Transcript of Abordare Audit

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    1/34

    FIA DISCIPLINEI

    Denumire: Abordarea audituluiTitular: Prof. dr. Sabu CrciunDomeniul fundamental: tiine Economice

    Domeniul pentru studii universitare de licen: ContabilitateNumr de credite: 7Specializare: Master Auditul, evaluarea i reorganizarea ntreprinderilorTip disciplin: ObligatorieFond de timp alocat: Semestrul I; Curs: 2 ore, Seminar: 2 oreObiective:

    Cunoaterea unor noiuni privind conceptul de audit, principiile i regulile dedesfurare a activitii de audit.

    Dobndirea de deprinderi n activitatea de planificare a auditului. Posibilitatea utilizrii procedurilor de audit i a ntocmirii raportului de audit.

    CONINUTUL CURSULUI:

    Cap. 1. Conceptul de audit1.1. Obiectul activitii de audit1.2. Coninutul i aria de aplicabilitate a auditului1.3. Principii i reguli de desfurare a activitii de auditCap. 2. Probele de audit i pragul de semnificaie2.1. Conceptul, caracteristicile i clasificarea probelor de audit2.2. Credibilitatea probelor de audit2.3. Pragul de semnificaie a probelor de auditCap. 3. Abordarea auditului

    3.1. Conceptul i tipurile de abordare a auditului3.2. Tipurile de riscuri i caracteristicile acestora3.3. Tehnici de determinare a riscului n auditCap. 4. Planificarea auditului4.1. Caracteristicile i obiectivele planificrii auditului4.2. Etapele planificrii auditului4.3. Planul general de audit i programele de auditCap. 5. Procedurile auditului5.1. Proceduri analitice n auditul financiar5.2.Sondajul n auditul financiar5.3. Procedee de culegere a probelor de audit

    Cap. 6. Raportarea n auditul financiar6.1. Conceptul i caracteristicile raportrii n audit6.2. Coninutul raportului de audit6.3. Tipuri de opinii ale auditorilor

    BIBLIOGRAFIE:1. Boulescu M., Ghi M., Mare V.-Fundamentele auditului, Ed. Didactic i

    Pedagogic, Bucureti, 2001.

    1

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    2/34

    2. Boulescu M., Ghi M., Mare V.- Controlul fiscal i auditul financiar-fiscal,Editura CECCAR, Bucureti, 2003.

    3. Dobroeanu L., Dobroeanu C.L.,Audit concepte i practici. Abordarenaional i internaional. Editura Economic, Bucureti, 2002.

    4. Stoian A., urlea E. Auditul financiar-contabil, Editura Economic, Bucureti,

    2001.5. Toma M. Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti. EdituraCECCAR, Bucureti, 2007.

    6. *** Camera Auditorilor din Romnia Auditul financiar-contabil 2000,Standarde, norme privind conduita etic i profesional, Editura Economic,Bucureti, 2001.

    7. *** Camera Auditorilor din Romnia Norme minimale de audit, EdituraEconomic, Bucureti, 2001.

    8. *** CECCAR Norme Naionale de Audit, Bucureti, 1999.

    2

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    3/34

    Capitolul 1

    CONCEPTUL DE AUDIT

    1.1. Obiectul activitii de audit

    Auditul poate fi definit ca un proces desfurat de persoane competente legalautorizate, denumite auditori, prin care se analizeaz i se evalueaz informaii legate deo anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii deprobe deaudit, pe baza crora se ntocmete raportul de audit, care reprezint o opinieresponsabil i independent asupra activitii financiar-contabile desfurate de ctreentitatea auditat.1

    Din aceast definiie putem concluziona c obiectul activitii de audit cuprindeurmtoarele elemente:

    - procesul de audit, care reprezint tocmai misiunea auditului i care sedesfoar pe baza unor norme naionale i internaionale;

    - auditorii, pot fi persoane fizice sau juridice abilitate de lege s desfoareactiviti de audit;

    - entitatea auditat, poate fi: o ntreprindere, o instituie, un anumit program,o tranzacie, o operaie financiar, etc;

    - tehnicile i procedeele specifice utilizate rezult att din standardelenaionale sau internaionale ct i din buna practic unanim recunoscut ndomeniu;

    - probele de audit reprezint dovezi obinute n procesul de analizeconomico-financiar a entitii auditate pe baza crora auditorul ifundamenteaz opiniile proprii referitoare la activitatea acesteia;

    - raportul de auditeste documentul ntocmit de ctre auditor pe baza probelorde audit obinute;

    - opinia responsabil i independent a auditorului se bazeaz pe probele deaudit obinute, pe aplicarea procedeelor i reglementrilor n vigoare i peexperiena dobndit n activitatea de audit.

    1.2. Coninutul i aria de aplicabilitate a auditului

    Coninutul auditului se regsete tocmai n opinia auditorului, consemnat ncadrul raportului de audit. Aceast opinie se refer la urmtoarele aspecte ale activitiintreprinderii:

    1 Boulescu M., Ghi M., Mare V., -Fundamentele auditului, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,2001, p. 11.

    3

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    4/34

    - respectarea tuturor reglementrilor legale n activitatea entitii auditate, astatutului, a regulamentelor i deciziilor interne, denumit auditulconformitii sau legalitii;

    - modul de ntocmire a situaiilor financiare, respectarea reglementrilorlegale n domeniul raportrilor financiare, denumit audit de atestare

    financiar;- aplicarea principiului bunei practici i respectarea principiilor managementului performant i competitiv n utilizarea fondurilor, denumitauditul performanei sau al rezultatelor.

    Aria de aplicabilitate a audituluieste stabilit prin angajamentul de auditncheiatntre auditor i entitatea auditat, prin care se stabilete coninutul (obiectivul) auditului.Aria de aplicabilitate a auditului mai este definit i prin procedurile de audit necesare afi utilizate pentru a realiza obiectivul auditului.

    Auditul se poate clasifica dup urmtoarele criterii:- n funcie de coninutul i aria de aplicabilitate a auditului: auditul

    conformitii sau legalitii; auditul de atestare financiar; auditul

    performanei sau al rezultatelor;- dup modul de organizare i funcionare a auditului avem: audit intern iaudit extern.

    Auditul conformitii sau legalitii atest respectarea tuturor reglementrilorlegale n activitatea entitii auditate, a statutului, a regulamentelor i deciziilor interne.Pentru aceasta sunt examinate i evaluate toate documentele i nregistrrile financiar-contabile, sub aspectul respectrii legalitii.

    Auditul de atestare financiar atest modul de ntocmire a situaiilor financiare,respectarea reglementrilor legale n domeniul raportrilor financiare, credibilitateasituaiilor financiare.

    Auditul performanei (rezultatelor) atest aplicarea principiului bunei practici i

    respectarea principiilor managementului performant i competitiv n utilizarea fondurilor.Acest audit se mai numete i auditul managementului, deoarece coninutul lui reprezintresponsabilitatea managementului.

    Msurarea performanei, n cadrul managementului la diferite nivele ierarhice, seface prin prisma celor 3E, adic: economicitate, eficien i eficacitate.

    Economicitatea presupune minimizarea costurilor pentru realizarea unui anumitobiectiv, dar cu condiia respectrii calitii.

    Eficiena reprezint raportul dintre efort (intrri) i efect (ieiri).Eficacitateapresupune maximizarea rezultatelor comparativ cu obiectivele propuse.Auditul intern se efectueaz de ctre personalul propriu al entitii auditate, care

    este specializat n aceast activitate. El are urmtoarele obiective:- analiza i evaluarea sistemelor contabile i a controlului intern din punct de

    vedere al legalitii i eficienei acestora;- evaluarea activitii de verificare i a procedurilor contabile utilizate;- stabilirea capacitii sistemului contabil de furniza informaii exacte i

    operative, de a asigura gestiunea eficient a resurselor i controlul asupratotalitii operaiunilor economico-financiare.

    n cadrul unitii patrimoniale auditorul intern trebuie s aib autoritate,responsabilitate i independen. Autoritatea auditorului intern const n controlul

    4

  • 7/22/2019 Abordare Audit

    5/34

    lucrrilor efectuate de alte persoane, n calitate de colaborator. Responsabilitateaauditorului intern se refer la libertatea de a aprecia procedurile, nregistrrile, planurile,ceea ce nu scutesc de responsabilitate pe persoanele din cadrul unitii pentru activitiledin sectorul lor de activitate. Independena auditorului intern este dat de rolul i statutuljuridic al acestuia n cadrul unitii patrimoniale. Astfel, auditorul intern nu este angajat

    n nici o alt activitate dect cea de analiz, apreciere, evaluare i recomandare. Aceastpoziie independent a auditorului intern i asigur acestuia i obiectivitate n apreciere ievaluare.

    Auditul extern se efectueaz de ctre un auditor extern, care este calificat i arecompetena de a examina i certifica sinceritatea documentelor i situaiilor financiar-contabile. Caracteristicile activitii i competenele auditorului extern se refer laurmtoarele aspecte:

    - acioneaz n total independen, el nefiind salariatul unitii patrimonialeauditate;

    - responsabilitatea sa se limiteaz la analiza, evaluarea i apreciereadocumentelor economico-financiare prezentate de ctre unitatea

    patrimonial;- aplic normele (standardele) de audit valabile i procedurile necesareexaminrii documentelor financiar-contabile;

    - controlul se exercit prin sondaj, deci aprecierile auditorului nu reflect ocertitudine absolut;

    - opinia auditorului este prezentat n cadrul unui document scris, raportul deauditare.

    Activitatea de audit financiar este organizat i coordonat de Camera Auditorilordin Romnia, ca organizaie profesional de utilitate public fr scop lucrativ.

    1.3. Principii i reguli de desfurare a activitii de audit

    Desfurarea activitii de audit necesit respectarea urmtoarelor principii:independena, incompatibilitatea i conflictul de interese, integritatea, obiectivitatea,competena, confidenialitatea.

    Independena auditorului fa de unitatea auditat este absolut necesar pentru arealiza o activitate responsabil, obiectiv i n conformitate cu normele i procedurileleg