306 Bazele Contabilitatii ID 2011 3952 (2)

UNIVERSITATEA NICOLAE TITULESCU FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

BAZELE CONTABILITII

Prof. univ. dr. Elena CIUCUR

Lector univ. drd. Mariana GURU

Anul universiatr 2011 2012

1

INTRODUCERE......................................................................................................................................5 Unitatea de nvare 1. CONTABILITATEA - OBIECTIVE I PERSPECTIVE................................7 1.1 Definirea contabilitii - noiuni de baz.......................................................................................7 1.2 Obiectul contabilitii....................................................................................................................8 1.2.1. Definirea obiectului contabilitii..........................................................................................8 1.2.2. Specificul obiectului contabilitii..........................................................................................9 1.2.3. Sfera de aciune a obiectului contabilitii...........................................................................11 1.2.4. Structura obiectului contabilitii..........................................................................................12 REZUMAT:............................................................................................................................................19 EVALUARE...........................................................................................................................................20 Unitatea de nvare 2. METODA CONTABILITII...................................................................22 2.1 Noiunea i coninutul metodei contabilitii.........................................................................22 2.2 Procedeele metodei contabilitii..............................................................................................24 2.3 Principiile normative ale metodei contabilitii........................................................................26 REZUMAT:............................................................................................................................................29 EVALUARE...........................................................................................................................................30 Unitatea de nvare 3. MODELE DE BAZ PRIVIND SITUAIA PATRIMONIULUI I REZULTATUL OBINUT....................................................................................................................32 ................................................................................................................................................................32 3.1 BILANUL MODEL PRIVIND SITUAIA PATRIMONIULUI.........................................32 3.1.1. Definirea, coninutul i structura bilanului..........................................................................32 3.1.2. Modele privind bilanul contabil...........................................................................................34 3.2 TIPURI DE MODIFICRI BILANIERE.................................................................................35 3.3 CONTUL DE REZULTATE.......................................................................................................39 REZUMAT:............................................................................................................................................43 EVALUARE...........................................................................................................................................44 Capitolul I Unitatea de nvare 4. CONTUL I DUBLA NREGISTRARE......................................48 ................................................................................................................................................................48 4.1 DEFINIREA I NECESITATEA CONTULUI..........................................................................48 4.2 FORMA I STRUCTURA CONTULUI....................................................................................49 4.3 FUNDAMENTAREA REGULILOR DE FUNCIONARE A CONTURILOR.......................53 REZUMAT:............................................................................................................................................57 EVALUARE...........................................................................................................................................58 Unitatea de nvare 5. CONTUL SI DUBLA INREGISTRARE...................................................59 ................................................................................................................................................................59 5.1 DUBLA NREGISTRARE I CORESPONDENA CONTURILOR.....................................59 5.2 ANALIZA CONTABIL A OPERAIILOR ECONOMICE I FINANCIARE. FORMULA I ARTICOLUL CONTABIL............................................................................................................60 REZUMAT:............................................................................................................................................68 EVALUARE...........................................................................................................................................69 BIBLIOGRAFIE SELECTIV.............................................................................................................70 Unitatea de nvare 6. DOCUMENTAIA - PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII. DOCUMENTELE DE EVIDEN.......................................................................................................71 ................................................................................................................................................................71 6.1 DOCUMENTAIA - PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII..................................71 6.2 DOCUMENTELE DE EVIDEN............................................................................................72 6.2.1 Noiunea, importana, coninutul i ntocmirea documentelor..............................................72 6.2.2. Clasificarea, raionalizarea i tipizarea documentelor..........................................................73 6.2.3. Verificarea i corectarea documentelor................................................................................77 6.2.4. Circuitul i pstrarea documentelor......................................................................................77 REZUMAT:............................................................................................................................................79 EVALUARE...........................................................................................................................................802

BIBLIOGRAFIE SELECTIV.............................................................................................................80 Unitatea de nvare 7 EVALUAREA CA PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII...........81 ................................................................................................................................................................81 7.1 DEFINIREA, IMPORTANA I PRINCIPIILE EVALURII................................................81 7.2 CRITERIILE DE EVALUARE...................................................................................................81 7.3 FORMELE DE EVALUARE FOLOSITE N CONTABILITATE............................................83 REZUMAT:............................................................................................................................................84 EVALUARE...........................................................................................................................................85 Unitatea de nvare 8. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR.......................................87 ................................................................................................................................................................87 8.1 CLASIFICAREA CONTURILOR..............................................................................................87 8.1.1. Importana i criteriile de clasificare a conturilor.................................................................87 8.1.2. Planul de conturi general (PCG)...........................................................................................92 REZUMAT:..........................................................................................................................................101 EVALUARE.........................................................................................................................................102 BIBLIOGRAFIE SELECTIV...........................................................................................................102 Unitatea de nvare 9. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR......................................103 ..............................................................................................................................................................103 9.1 CONTURILE DE CAPITALURI PROPRII..........................................................................103 9.2 CONTURILE DE DATORII PE TERMEN LUNG..............................................................111 REZUMAT:..........................................................................................................................................113 EVALUARE.........................................................................................................................................114 Unitatea de nvare 10. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR...................................116 ..............................................................................................................................................................116 10.1 CONTURILE DE IMOBILIZRI.......................................................................................116 10.1.1. Conturile de imobilizri corporale...................................................................................116 10.1.2. Conturile de imobilizri necorporale...............................................................................121 10.1.3. Conturile de imobilizri financiare..................................................................................123 10.2 CONTURILE DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE.......................126 10.2.1. Coninutul i structura stocurilor i a produciei n curs de execuie..............................126 10.2.1.1. Evaluarea stocurilor i a produciei n curs de execuie...............................................127 10.2.2. Conturile de stocuri..........................................................................................................128 REZUMAT:..........................................................................................................................................134 EVALUARE.........................................................................................................................................135 Unitatea de nvare 11. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR...................................138 ..............................................................................................................................................................138 11.1 CONTURILE DE TERI....................................................................................................138 11.2 CONTURI DE REGULARIZARE (DELIMITATIVE).....................................................147 11.3 CONTURILE DE TREZORERIE.......................................................................................150 REZUMAT...........................................................................................................................................159 EVALUARE.........................................................................................................................................160 BIBLIOGRAFIE SELECTIV...........................................................................................................162 Unitatea de nvare 12. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR...............................163 ..............................................................................................................................................................163 12. 1 CLASA CONTURILOR DE REZULTATE (PROCESE)................................................163 12.1.1 CONTURILE DE CHELTUIELI.....................................................................................163 12.1.2 CONTURILE DE VENITURI...........................................................................................164 REZUMAT:..........................................................................................................................................168 EVALUARE.........................................................................................................................................169 Unitatea de nvare 13. BALANA DE VERIFICARE - PROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABILITII...........................................................................................................................171 ..............................................................................................................................................................1713

13.1 NOIUNEA, IMPORTANA I FUNCIILE BALANEI DE VERIFICARE................171 13.2 CLASIFICAREA I NTOCMIREA BALANELOR DE VERIFICARE...........................172 13.2.1 Balanele de verificare ale conturilor sintetice..................................................................173 13.2.2 Balanele de verificare ale conturilor analitice..................................................................176 13.3 IDENTIFICAREA ERORILOR DE NREGISTRARE CU AJUTORUL BALANELOR DE VERIFICARE.............................................................................................................................177 13.4 MODUL DE NTOCMIRE A BALANEI DE VERIFICARE.............................................178 EVALUARE.........................................................................................................................................186 Unitatea de nvare 14. LUCRRI DE NCHIDERE A EXERCIIULUI.................................187 ..............................................................................................................................................................187 14.1 DELIMITRI PRIVIND LUCRRILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI...................187 14.2 CONINUTUL I STRUCTURA BILANULUI.................................................................188 14.3 NTOCMIREA BILANULUI CONTABIL..........................................................................189 14.3.1 Principii de ntocmire.........................................................................................................189 14.3.2 Lucrri premergtoare nchiderii exerciiului....................................................................190 REZUMAT:..........................................................................................................................................197 EVALUARE.........................................................................................................................................198 BIBLIOGRAFIE SELECTIV...........................................................................................................199

4

INTRODUCERE

Obiectivul modulului

Competenele generale

Competene specifice disciplinei

Structura modulului

Acest modul se adreseaz studenilor Facultii de tiine Economice, forma de nvmnt la distan, anul 1. Modulul are ca obiectiv familiarizarea studenilor de la nvmntul la distan cu conceptele, principiile i normele financiar contabile din reglementrile naionale Prin nsuirea coninutului modulului, studenii vor dobndi urmtoarele competene generale i specifice: Competente instrumentale : Capacitate de analiza si sinteza Cunotine generale de baz Cunotine de baz necesare unei profesii Voina de a asigura promovarea i respectarea legalitii Capacitatea de a soluiona probleme 2.Competente interpersonale : Abiliti interpersonale Abilitatea de a colabora cu specialiti/experi din alte domenii Abilitatea de a lucra intr-un context internaional Capacitatea de a avea un comportament etic i de respectare a regulilor deontologiei profesionale 3.Competente sistemice : Capacitatea de a transpune in practica cunotinele dobndite Abiliti de conductor Capacitatea de a se adapta procesului de integrare european i de armonizare a legislaiei 1. Cunoatere i nelegere (cunoaterea i utilizarea adecvat a noiunilor specifice disciplinei) Cunoaterea conceptelor, principiilor i normelor financiar contabile din standardele internaionale i din reglementrile europene i naionale 2. Explicare i interpretare (explicarea i interpretarea unor idei, proiecte, procese, precum i a coninuturilor teoretice i practice ale disciplinei) Explicarea principalelor registre, documente de raportare contabil, nelegerea i interepretarea informatiilor continute de acestea. 3. Instrumental folosirea unor metode i indicatori din informaia contabil pentru nelegerea situaiei financiare a unitilor patrimoniale capacitatea de administrare a expertizei contabile n practica judiciar 4. Atitudinale Contribuie la formarea i dezvoltare gndirii economice i a unei atitudini active pozitive i responsabile n respectarea legalitii. Contribuie la valorificarea optim i creativ a potenialului tiinific propriu Acest modul este structurat n 14 uniti de nvare pentru care recomandm a fi studiate n ordinea n care sunt numerotate deoarece este o legtur logic ntre informaiile furnizate n aceast ordine: - Unitatea de nvare 1. CONTABILITATEA OBIECTIVE I PERSPECTIVE dup parcurgerea creia vei fi familiarizai cu obiectul de studiu, cu structura i cu noiunile de baz ale contabilitii. - Unitatea de nvare 2. METODA CONTABILITII5

Evaluare

- Unitatea de nvare 3. MODELE DE BAZ PRIVIND SITUAIA PATRIMONIULUI I REZULTATUL OBINUT studiaz procedeul specific metodei contabilitii: bilanul contabil. - Unitatea de nvare 4. CONTUL I DUBLA NREGISTRARE pe parcursul creia v vei familiariza cu un alt procedeu specific metodei contabilitii: contul contabil. - Unitatea de nvare 5. CONTUL SI DUBLA INREGISTRARE n care vei studia dubla nregistrare i corespondena conturilor, analiza contabil a operaiilor economice i financiare n vedere reprezentrii formulei contabile specifice oricrei operaii. - Unitatea de nvare 6. DOCUMENTAIA PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII. DOCUMENTELE DE EVIDEN Recomandm studierea unitilor n ordinea n care sunt numerotate. Astfel, putei s facei corelaie ntre analiza operaiilor economico-financiare i implicit formula contabil, i nregistrarea cronologic i sistematic pe care o vei studia n aceast unitate. - Unitatea de nvare 7 EVALUAREA CA PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII - Unitatea de nvare 8. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR,. - Unitile de nvare 9 12. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR. Analizeaz funcionarea conturilor dup coninutul lor economic - Unitatea de nvare 13. BALANA DE VERIFICARE PROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABILITII Ca urmare a parcurgerii unitilor 1-12 vei putea s nelegei balana ca procedeu specific metodei contabilitii, vei putea s ntocmii o balan de verificare. - Unitatea de nvare 14. LUCRRI DE NCHIDERE A EXERCIIULUI Dup ce ai ntocmit balana de verificare, o s v nsuii lucrrile de nchidere a exerciiului financiar, ntocmirea situaiilor financiare Pentru nvmntul la Distan de la Facultatea de tiine Economice Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti, evaluarea studenilor la cursurile de Bazele contabilitii se realizeaz prin lucrri de control programate n cursul semestrului, realizarea unor proiecte i evaluarea prin examen scris la sfritul semestrului. Notarea se face de la 10 la 1. n evaluarea final examenul scris va avea o pondere de 70%, iar 30% reprezint activitatea din timpul semestrului (notri, lucrri de control, referate). Examenul scris conine att subiecte teoretice, dar i lucrri aplicative.

6

Unitatea de nvare 1. CONTABILITATEA - OBIECTIVE I PERSPECTIVE Timp necesar: 180 minute Dup parcurgerea acestei uniti vei fi familiarizai cu obiectul de studiu, cu structura i cu noiunile de baz ale contabilitii, vei nelege rolul contabilitii n cadrul sistemului informaional, vei recunoate locul, n cadrul patrimoniului, al oricrui element patrimonial. Studiind unitatea vei fi capabili:

s definii obiectul contabilitii; s explicai specificul obiectului contabilitii; s artai importana contabilitii n sistemul informaional; s identificai etaloanele (unitile de msur) n general, i pe cele specifice contabilitii, n special; s recunoatei felurile contabilitii; s recunoatei structura obiectului contabilitii (activul i pasivul patrimonial). 1.1 Definirea contabilitii - noiuni de baz Conceptul de contabilitate are valene multiple care au sorgintea n derularea continu a istoriei omenirii, marcat n mod constant de necesitatea cunoaterii i urmririi modului de utilizare a resurselor economice. Lucrarea aprut n 1494 la Veneia intitulat Summa de aritmetica, geometria, proporzioni et proporzionalita avnd ca autor pe Luca Paciolo, un reputat matematician, fundamenteaz metoda nregistrrii n partid dubl (scriitura doppia) n cartea a IX-a a acestei lucrri, intitulat Tractatus de computis et scripturis. n etapa urmtoare a procesului de formare a contabilitii, au aprut numeroase lucrri n Vestul Europei Frana, Germania, Anglia, Belgia, Olanda bazate pe metoda fundamentat de Luca Paciolo. tiina contabilitii are un obiect i o metod proprie, pe baza unei teorii contabile universale. Ca limbaj economic specific, contabilitatea presupune o sintax, o semantic i o practic a utilizrii sistemului de semne. Dup sfera de aciune a obiectului contabilitii sunt delimitate: contabilitatea ntreprinderii organizat i condus la nivelul ntreprinderii; contabilitatea trezoreriei organizat la nivelul bugetelor i operaiile privind mijloacele extrabugetare, a fondurilor speciale, cele privind gestiunea datoriei publice; contabilitatea public organizat n instituiile publice; contabilitatea naional, ca sistem de nregistrare i analiz a ansamblului economic al rii privind fluxurile de operaii economice i financiare la nivel macroeconomic. Unitile economice organizeaz contabilitatea n funcie de obiective. Se pot distinge diferite feluri. a) Dup momentul, locul i modul de realizare a lucrrilor: - Contabilitate curent avnd caracteristica nregistrrii zilnice, pe baza documentelor justificative a existenei elementelor patrimoniale, a micrilor lor prin efectul operaiilor economice

00:00

00:05

* Dicionar de Economie; Editura Economic, Bucureti, 20017

i financiare derulate n cadrul activitii economice, precum i a rezultatelor financiare a activitilor desfurate; - Contabilitatea periodic realizeaz la sfritul perioadelor de gestiune, centralizarea i sinteza informaiilor furnizate de contabilitatea curent n scopul cunoaterii situaiei patrimoniale, a evoluiei situaiei financiare i a rezultatului activitii. b) Dup modul de execuie a etapelor de culegere i prelucrare a informaiilor contabilitatea curent poate fi organizat sub forma: - Contabilitate centralizat care se caracterizeaz prin concentrarea i executarea tuturor lucrrilor contabile de ctre compartimentul de contabilitate al unitii; - Contabilitatea descentralizat se caracterizeaz prin executarea unei pri a lucrrilor de contabilitate n cadrul structurilor organizatorice interne ale unitii (ateliere, secii, fabrici, etc.), iar compartimentul de contabilitate al unitii realizeaz etapa final de prelucrare a informaiilor furnizate de contabilitatea curent, culese i nregistrate n momentul i la locul producerii operaiilor economice i financiare. c) Dup modul (de organizare a circuitului informaional i destinaia informaiilor contabilitatea ntreprinderii poate fi: contabilitate financiar i contabilitate de gestiune. Contabilitatea financiar (general) are rolul de nregistrare a operaiilor economice i financiare n cadrul raporturilor ntreprinderii cu mediul economico-social, pentru determinarea periodic i sintetic a situaiei patrimoniale i financiare i a rezultatului. Aceasta furnizeaz informaii cu caracter retrospectiv publicate prin documentele de sintez contabil, pentru a fi cunoscute de utilizatorii externi (organe fiscale, bancare, parteneri-furnizori i clieni, virtuali investitori, etc.). Destinaia informaiilor contabilitii financiare justific denumirea acesteia drept faa extern a ntreprinderii Fiind reglementat prin norme generale unitare, contabilitatea financiar constituie obiect al normalizrii att pe plan naional ct i internaional. Contabilitatea de gestiune, numit i analitic sau de exploatare, are rolul de instrument n luarea deciziilor de ctre managerii unitii economice. n acest scop urmrete cu mijloace specifice contabilitii, totalitatea transformrilor interne produse n masa patrimonial. ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune exist o legtur n sensul c ambele se bazeaz pe aceleai date din documente, contabilitatea de gestiune preia numeroase informaii colectate de contabilitatea financiar, iar elaborarea documentelor contabile de sintez se sprijin i pe aportul contabilitii de gestiune. 1.2 Obiectul contabilitii 1.2.1. Definirea obiectului contabilitii Contabilitatea n calitatea ei de disciplin tiinific independent are un obiect propriu de cercetare. Pentru definirea obiectului contabilitii s-au adus numeroase contribuii teoretice de-a lungul istoriei. Prima definiie inclus n lucrarea lui Luca Pacioli este: tot ceea ce, dup prerea negustorului (comerciantului) i aparine ca avere i ca datorii, precum i toate afacerile mari i mrunte, n ordinea n care ele au avut loc. Suita de definiii ale obiectului contabilitii folosete diverse categorii economice: avere, capital, fonduri, resurse, patrimoniu. Teoria contabilitii abordeaz patrimoniul ntr-o concepie integrat economico-juridic: patrimoniul reprezint un complex de drepturi i obligaii cu respectivele lor obiecte de drepturi i obligaii, evaluabile n bani. Din aceast definiie a patrimoniului rezult c acesta este format din dou elemente interdependente: persoana fizic sau juridic care poart denumirea de subiect, titular de patrimoniu sau proprietar, i relaiile de drepturi i obligaii n cadrul crora au fost procurate aceste bunuri.8

Bunurile economice formeaz averea adic acea parte a patrimoniului cu coninut concret, material, determinate fizic i economic. Fizic, n structura bunurilor economice se cuprind, n mare, urmtoarele: a) bunurile materiale sub forma mainilor, utilajelor, instalaiilor, cldirilor, construciilor, mijloacelor de transport etc.; b) serviciile de diverse categorii; c) avuia spiritual disponibil i refolosibil cum este: stocul de tiin i tehnologie, cultur i civilizaie, stocul de informaii; d) alte bunuri atrase n circuitul economic, cum sunt: solul, zcmintele, bogiile naturale, etc. Determinarea economic a bunurilor rezult din cele dou componente ale lor: valoarea de utilitate, dat de faptul c ele sunt create ntr-un anumit scop de a satisface anumite nevoi ale oamenilor, i valoarea, fiind evaluate, exprimate n bani, ceea ce creeaz posibilitatea de a fi schimbate n cadrul circuitului marf-bani.Dai exemple de bunuri pe care le poate deine o entitate economica. Dai exemple de bunuri pe care le poate deine o entitate .. economica. Prezentai elemente ce aparin patrimoniului propriu si patrimoniului strin?

00:25

................................................ ....................

00:30

Din punct de vedere contabil, patrimoniul trebuie considerat a fi o entitate cuprinznd elementele materiale i nemateriale care pot fi exprimate valoric i care i pierd individualitatea atunci cnd alctuiesc o unitate indivizibil. Din punct de vedere juridic, prin noiunea de persoan se nelege oricine poate fi capabil s aib drepturi i obligaii, i astfel, persoanele se mpart n persoane fizice i persoane juridice. ntreg patrimoniul rii se afl n posesia diverselor persoane fizice sau juridice, atras asupra lor n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii, fiecare aducndu-i contribuia la utilizarea n bune condiii, asigurnd reproducia acestuia, i totodat integritatea lui. 1.2.2. Specificul obiectului contabilitii Specificul obiectului de studiu al contabilitii fa de alte discipline tiinifice, const n faptul c, contabilitatea studiaz echilibrul global, extern i echilibrul intern al patrimoniului. Ambele trsturi se caracterizeaz prin aceea c patrimoniul este studiat n expresie valoric, ceea ce d posibilitatea cunoaterii cantitative i calitative, static i dinamic al acestuia, precum i modul de gestionare al su. coala romneasc de contabilitate a precizat cu claritate principalele trsturi ale obiectului contabilitii, acestea sunt: contabilitatea studiaz patrimoniul n expresie valoric; contabilitatea studiaz modul de gestionare al patrimoniului; contabilitatea studiaz echilibrul patrimoniului. a) Contabilitatea ca tiin a evidenei, calculului, analizei i controlului. Contabilitatea nregistreaz n condiiile concrete de loc i de timp circuitul elementelor patrimoniale, msoar i calculeaz n expresie valoric mrimea elementelor patrimoniale i dezvluie prin analiz i control n ce msur se asigur integritatea material i gestionarea eficient a acestor valori. Starea patrimoniului este reflectat de contabilitate prin stocurile i soldurile valorilor componente, prin intermediul unor procedee specifice de lucru. Micarea patrimoniului este reflectat de contabilitate prin operaiile de intrri i ieiri, n i din patrimoniu, precum i prin procesele economice interne prin care se transform intrrile n ieiri, modificnd n acelai timp i starea lor iniial.9

Ca tiin a calculului economic, contabilitatea determin costurile ocazionate de activitatea economic i rezultatele obinute ca efect al consumului de resurse economice. Ca tiin a analizei, contabilitatea reflect i interpreteaz n mod analitic raporturile de schimb dintre elementele patrimoniului. Valorificarea informaiilor se realizeaz prin controlul integritii patrimoniului i gestionarea rentabil a valorilor economice. b) Contabilitatea studiaz echilibrul global al patrimoniului. Aa cum s-a artat, patrimoniul reprezint un complex de drepturi i obligaii cu respectivele lor obiecte de drepturi i obligaii exprimabile n bani. n cadrul acestui tot se creeaz un echilibru ntre bunurile economice, pe de o parte, i drepturile i obligaiile cu valoare economic, pe de alt parte, care poate fi scris sub forma unei egaliti, cunoscut sub denumirea de ecuaia de echilibru a patrimoniului, astfel: Bunuri Economice = Drepturi + Obligaii Pornind de la ecuaia echilibrului patrimonial global se pot face diverse combinaii, se determin patrimoniul net i patrimoniul strin. Patrimoniul Net (Drepturi) = Bunuri Economice Obligaii (Patrimoniul Strin) Patrimoniul Strin = Bunuri Economice Drepturi (Patrimoniul Net) Pentru determinarea gradului de autonomie sau independen financiar a titularului de patrimoniu, ecuaia de echilibru patrimonial trebuie s ia forma unei inecuaii, astfel: Drepturi (Patrimoniul Net) > Obligaii

Numai n aceast situaie, un titular de patrimoniu este independent din punct de vedere economic i financiar. n aceste condiii el are posibilitatea s-i onoreze din bunurile disponibile toate datoriile fa de teri. Echilibrul global al patrimoniului este expresie a dublei determinri a patrimoniului, de bunuri economice ca purttori materiali ai proprietii i de drepturi i obligaii ca expresie a raporturilor de proprietate cu privire la aceste bunuri. Bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii formeaz substana economic a patrimoniului, iar drepturile i obligaiile, indic modul de apropiere ca posesiune sau cauza stpnirii acestei substane. Contabilitatea are menirea s nregistreze starea, n clipa n care se nate, i apoi s nregistreze evenimentele economice care au loc i care produc schimbri n coninutul patrimoniului. n mod distinct n obiectul contabilitii este studiat i echilibrul specific proceselor sau activitilor economice interne care produc transformri cantitative i calitative n volumul i structura patrimoniului. Efortul efectuat este msurat de contabilitate prin noiunea de cheltuieli, iar efectul obinut prin noiunea de venituri. Echilibrul specific proceselor economice este oglindit la nivelul obiectului contabilitii ca o relaie ntre cheltuieli i venituri, i implicit a unui rezultat obinut din compararea veniturilor cu cheltuielile. Rezultatul net obinut poate fi profit (beneficiu) cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, sau pierdere cnd veniturile simt mai mici dect cheltuielile. Astfel, dac se noteaz: R = rezultatul net B = beneficiu (profit) P = pierdere V = veniturile Ch = cheltuielile, se obin relaiile: I. R = B sau P a) B = V > Ch10

b) P = V < Ch II. V = Ch +/-R Relaia II este cunoscut n contabilitate sub denumirea de ecuaia echilibrului intern al patrimoniului. n baza analizei de mai sus se poate defini obiectul de studiu al contabilitii, astfel: obiectul contabilitii const n evidena, calculul, analiza i controlul n expresie valoric a patrimoniului n mod static i dinamic, cu evidenierea raporturilor de proprietate i financiare n care se afl acesta, precum i a rezultatelor obinute prin utilizarea sa. Ecuaia de echilibru a patrimoniului este: ....................................................... ......................................................................................................... ............................................................... 1.2.3. Sfera de aciune a obiectului contabilitii Contabilitatea reprezint un sistem informaional unitar, organizat la nivelul unei uniti patrimoniale, al crui obiectiv este furnizarea de informaii privind modul de gestionare a mijloacelor materiale i bneti, rezultatele obinute pe o anumit perioad, asigurnd un control sistematic al tuturor operaiilor economice i financiare derulate n cadrul activitii economice, cu scopul eficientizrii acestei activiti. Unitile patrimoniale se identific, potrivit Regulamentului privind aplicarea Legii Contabilitii nr. 82/1991, cu: regii autonome, societi comerciale, societi bancare, instituii publice de subordonare central sau local, uniti cooperatiste, uniti de asigurri sociale, asociaii, fundaii, uniti de cult i alte organizaii obteti. Societile comerciale sunt reprezentate de persoana juridic constituit printr-un contract ntre dou sau mai multe persoane fizice sau juridice care convin s pun n comun diferite valori, bunuri sau activiti, n scop lucrativ. Exist trei feluri de organizare a societilor comerciale: a) Societate de persoane, caracterizat prin faptul c aportul participanilor nu este liber transferabil. Funcioneaz sub dou forme: societate n nume colectiv i societate n comandit simpl. Societatea n nume colectiv are minimum doi participani cu calitatea de asociai, care angajeaz n aceast afacere ntregul lor patrimoniu i se fac responsabili cu totalul bunurilor lor. Profitul obinut din activitatea economic a societii se mparte n baza prevederilor contractului de asociere. Societatea n comandit simpl are minimum doi participani: comanditar - deintorul de capital, are rspunderea limitat la mrimea aportului su la capital; comanditat - ntreprinztorul contra unei pri din profit, rspunde nelimitat i solidar pentru toate obligaiile societii comerciale fa de creditori. b) Societate de capitaluri, care se organizeaz n urmtoarele variante: Societatea n comandit pe aciuni la care particip un numr minim de acionari i unul sau mai muli comanditai. Societatea pe aciuni are capitalul divizat pe aciuni - titluri de proprietate liber transferabile, iar asociaii (deintori de aciuni) sunt responsabili pentru obligaiile societii comerciale n limita aportului lor la capital. Societatea pentru plasament de capital de investiii. c) Societatea comercial cu rspundere limitat la care capitalul se constituie din prile sociale ale asociailor, n numr maxim de 50, rspunderea fiind limitat la nivelul aportului la capital al11

00:50

00:55

01: 30

fiecrui asociat, dar asociatul nu poate ceda, transfera liber prile sale sociale, ci numai pe baza unui acord al asociaiilor. Aceast form de organizare este specific ntreprinderilor mici. Dup forma de proprietate asupra capitalului societile comerciale pot fi: societi comerciale cu capital privat, societi comerciale cu capital de stat, sau publice; societi comerciale cu capital mixt. Dup mrime unitile economice se pot clasifica n: ntreprinderi mici, mijlocii, mari i grupuri de ntreprinderi (holding-uri). 1.2.4. Structura obiectului contabilitii Definirea obiectului pe baza dublei reprezentri a patrimoniului determin cele dou structuri calitative ale obiectului activul i pasivul. 1.2.4.1. Structuri de activ Coninutul activului unitii patrimoniale este stabilit n baza a dou criterii: modul de valorificare i gradul de lichiditate ale bunurilor economice. Modul de valorificare a bunurilor economice se refer la felul n care ele particip la procesul de producie, n care se consum i i transmit valoarea asupra produselor obinute, inclusiv la felul cum se asigur reproducia lor. Astfel, bunurile economice utilizate ntr-o unitate patrimonial pot fi de dou categorii: unele care au o durat mare de funcionare i care se consum i se valorific n mod treptat pe parcursul mai multor ciclul de exploatare, i altele care se consum dintr-o dat i care trebuie rennoite cu exemplare noi n fiecare ciclu de exploatare. Prin lichiditate se are n vedere, capacitatea fiecrui mijloc economic de a parcurge calea normal a ciclului de exploatare pn la transformarea lui n bani. Timpul necesar sau gradul de lichiditate este termenul n care un bun economic sau un drept poate fi transformat n bani lichizi n cursul circuitului lor. Din punctul de vedere al criteriilor menionate: valorificarea i lichiditatea, se pot delimita urmtoarele structuri de activ: active fixe i active circulante. Activele fixe, numite i imobilizri sau active imobilizate, cuprind acele categorii de bunuri care au o existen durabil n ntreprindere i care nu se consum la prima utilizare. n cadrul acestora se cuprind urmtoarele mari mase patrimoniale: imobilizri corporale, imobilizri necorporale i imobilizri financiare. Imobilizri corporaIe cuprind acele bunuri materiale (corporale, tangibile) care particip la procesul muncii cu ntreaga lor valoare de utilitate dar care se consum i i transmit n mod treptat valoarea asupra costurilor noilor produse. Ele particip la mai multe cicluri de exploatare ndeplinindu-i funcia continuu i repetat fr a se integra n coninutul material al noilor bunuri obinute. Ceea ce se transmite este numai valoarea lor. n aceste condiii valorificarea, implicit reproducia imobilizrilor corporale se realizeaz pe calea amortizrii, adic prin includerea n cheltuieli a unor cote-pri din valoarea lor. Ca valori de utilitate (ntrebuinare) imobilizrile corporale se mpart n dou mari grupe: terenuri i mijloace fixe. Terenurile sunt o categorie aparte de imobilizri corporale i cuprind: terenurile agricole i silvice, terenurile pentru construcii, amenajrile de terenuri i alte categorii. Mijloacele fixe Conform legislaiei romneti sunt considerate mijloace fixe obiectul singular sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: are o valoare mai mare dect limita prevzut de lege i o durat normat de utilizare mai mare de un an. Din grupa mijloacelor fixe fac parte urmtoarele categorii mai importante: cldiri, construcii speciale, maini, utilaje, instalaii, aparate de msur, control i reglare, mijloace de transport, animale, plantaii, unelte, accesorii de producie i inventar gospodresc.12

01: 30

Acele bunuri materiale create de ntreprindere care nu sunt terminate, constituie o categorie distinct: imobilizri n curs sau investiii n curs. Imobilizri necorporale sau intangibile, sunt imobilizri care nu se concretizeaz n bunuri, ci ntr-un document juridic sau comercial care atest drepturi al ntreprinderii. n mod concret n imobilizrile necorporale se cuprind: cheltuielile de constituire a societii, cheltuielile de cercetare aplicat i dezvoltare, concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric, alte drepturi i valori similare, programele informatice i fondul comercial. Cheltuielile de dezvoltare cuprind resursele economice alocate pentru tehnologiile noi, produsele noi i investiiile, eficiente n raport cu activitatea viitoare a unitii patrimoniale. Cheltuielile de constituire cuprind acele valori economice de investiie reprezentate de cheltuieli cu nfiinarea, dezvoltarea i fuziunea unitilor patrimoniale: taxe i alte cheltuieli de nregistrare i nmatriculare, cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni, cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate. Concesiunea, este o convenie prin care o persoan fizic sau juridic dobndete dreptul de a exploata anumite servicii sau bunuri ale statului. Marca de fabric, reprezint sume investite de ctre ntreprindere pentru a face ca produsele ei s se deosebeasc de produsele similare ale altora. Brevetul, este actul prin care se recunoate unei persoane dreptul de a exploata exclusiv un anumit produs (al crui autor este). Licena, este dreptul ctigat de o alt persoan de a exploata un brevet de invenie prin cumprarea acestuia. Fondul comercial, este denumirea dat dreptului suplimentar, peste valoarea bunurilor, cuvenit proprietarului pentru existena unor condiii deosebite, care i pot aduce un avantaj material. De asemenea reprezint cheltuielile efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea potenialului de activitate al ntreprinderii; ex: vadul comercial, clientela, segmentul de pia, concurena i alte legturi comerciale, emblema. Amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale se realizeaz prin ncorporarea anual n cheltuieli a unei pri din valoarea acestora. Imobilizrile financiare denumite i investiii financiare pe termen lung, cuprind valorile patrimoniale sub forma de participaie la capitalul permanent al altor societi. precum i titlurile de credit pe termen lung. Titlurile de participare, sunt hrtii de valoare sub form de aciuni, pri sociale i alte valori investite de titularul de patrimoniu n capitalul altor societi. Deinerea acestor titluri de valoare permite exercitarea unei anumite influene notabile sau a unui control n managementul societilor emitoare de titluri. Titlurile de valoare dobndite cu scopul realizrii la o scaden (pe termen lung sau scurt) a unui beneficiu (fr a se interveni n gestiunea unitii patrimoniale emitente) reprezint o structur denumit titluri sub form de interese de participare. Creane legate de interesele de participare reprezint drepturi ale ntreprinderii nscute din relaiile de acordarea de mprumuturi ntreprinderilor la care deinem titluri de participare. Titlurile de credit pe termen lung sunt credite pe termen lung plasate de titularul de patrimoniu n capitalul altor societi comerciale. Aceste credite sunt rambursate la termen fix, iar amortizarea acestora se realizeaz sub forma dobnzilor.01: 45

Activele circulante, sunt acele bunuri care se caracterizeaz prin faptul c particip la procesul de producie cu ntreaga lor valoare de utilitate i care se consum i i transmit dintr-o dat valoarea de utilitate i valoarea asupra noului produs. Sunt denumite i active curente. Din punct de vedere economic i financiar, activele (mijloacele) circulante se caracterizeaz prin aceea c se afl ntr-o continu fluen valoric, ele i schimb forma natural i funcional (marf, bani, creane) n cadrul stadiilor circuitelor economice (aprovizionare, producie, desfacere).13

Cu ocazia finalizrii fiecrui ciclu de exploatare, diferitele forme concrete de mijloace circulante sunt nlocuite continuu cu exemplare noi de acelai fel. Sub aspectul lichiditii, caracteristica de baz a activelor circulante este aceea c durata ciclului de exploatare este mai mic de un an: ele intr i ies, n i din unitate de mai multe ori sau cel puin o dat n cursul unui exerciiu financiar. n funcie de forma concret pe care o mbrac i de funcia pe care o ndeplinesc n cadrul ciclurilor de exploatare, activele curente se mpart n: mijloace circulante materiale, mijloace circulante n decontare i mijloace circulante bneti. a) Stocuri i producie n curs de execuie (mijloace circulante materiale) reprezint acele valori economice care mbrac forma sau ndeplinesc funcia de materii prime i materiale, producie n curs de execuie, produse finite, mrfuri i ambalaje. Ele intervin n ciclul de exploatare al ntreprinderii pentru a fi consumate n primele faze de fabricaie ca materii prime i materiale, sau pentru a fi vndute n situaia n care au starea de mrfuri, produse finite, sau produse n curs de execuie. n sfera mijloacelor circulante materialele se mai includ i obiectele de inventar (care nu pot fi considerate mijloace fixe, deoarece nu ndeplinesc cumulativ cele dou condiii necesare: valoare peste limita legal i durat mai mare de un an), echipamentul de protecie (protejeaz sntatea), echipamentul de lucru (protejeaz mbrcmintea), mbrcmintea special, accesoriile de pat, sculele, instrumentele, mecanismele, i verificatoarele cu destinaie special. b) Creane sau valori n curs de decontare (mijloace circulante n decontare) reprezint valori economice avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric. Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic prin noiunea de debitori. Debitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri sunt delimitate n contabilitate prin structurile de clieni i efecte comerciale de primit. Efectele comerciale de primit sunt titluri de valoare sub form de trat, bilete de ordin, cec i warant, negociabile care fac dovada unei creane ntr-o sum determinat i pltibil imediat sau ntrun termen scurt. De exemplu, dac ntreprinderea a cumprat materiale de la un furnizor, acestea pot fi pltite ntr-un timp relativ scurt fa de termenul prevzut n contract, astfel: fie furnizorul trimite odat cu factura, o trat, care dac este acceptat (semnat), poate fi depus la banc i furnizorul i ncaseaz imediat contravaloarea materialelor, fie clientul din proprie iniiativ emite un bilet la ordin pe numele furnizorului, care, de asemenea, este depus la banc, furnizorul i ncaseaz imediat contravaloarea materialelor. Creanele care nu aparin propriu-zis ciclului de exploatare sunt delimitate prin structurile: decontrile cu asociaii privind aportul n natur sau bani la capitalul social, subscris i nedepus; creanele reprezentate de relaiile de decontare cu personalul, bugetul statului, asigurrile i protecia social; creanele din decontrile n cadrul grupului de societi sau n cadrul relaiilor de participare; ali debitori pentru creanele din vnzarea titlurilor de plasament, vnzarea imobilizrilor, debitori din reclamaii i litigioi, debitori din pagube aduse patrimoniului. n sfera creanelor se pot include valorile i dobnzile de ncasat, deoarece gradul lor de lichiditate este diferit fa de lichiditi, dei exist preri potrivit crora pot fi considerate disponibiliti bneti. c) Valori de trezorerie sau plasamente de trezorerie i disponibiliti bneti (mijloace circulante bneti) sunt acele valori economice care mbrac forma sau ndeplinesc funcia de bani. Structural ele se pot gsi sub forma de titluri de pIasament, disponibiliti bneti i alte valori financiare sau de trezorerie.

14

Titlurile de plasament sau investiii financiare pe termen scurt, sunt titluri de valoare achiziionate cu scopul realizrii unui ctig pe termen scurt. Sunt compuse din aciuni i obligaiuni dobndite pe termen scurt cu scopul revnzrii lor la un pre mai mare, realiznd un ctig reprezentat de diferena dintre preul de vnzare (cesiune) mai mare i preul de achiziie. Se deosebesc de titlurile de participare avnd o perioad de rotaie mai mic de un an. Disponibilitile bneti n lei i devize sunt mijloace care mbrac efectiv forma de bani, fiind delimitate n: numerar n casierie, disponibil n conturi curente i de disponibil, disponibil bnesc n devize liber convertibile, acreditive. Categoria de disponibiliti bneti include i avansurile de trezorerie, care reprezint disponibilitile bneti repartizate spre a fi girate de ctre administratori sau angajai subordonai din cadrul subunitilor ntreprinderii. Alte valori delimiteaz acele active existente n casieria ntreprinderii care mbrac forma concret de timbre potale i fiscale, tichete de cltorie, bilete de tratament i odihn etc.Activele circulante se caracterizeaz prin: ....................................................... ................................................................................................. i cuprind: .............................................................................................. ........................................................................................ ................................................................................................

02: 10

02: 20

1.2.4.2.

Structuri de pasiv02:20

Pasivul prin componena sa reflect modul de finanare a bunurilor economice i gradul de exigibilitate al surselor de finanare. Finanarea bunurilor economice se refer la modul de dobndire economic i susinere financiar a activului titularului de patrimoniu. Pentru procurarea bunurilor economice, o ntreprindere folosete finanarea proprie i finanarea strin. Finanarea proprie a activului este fcut direct de proprietarul ei, care aduce contribuia sa material sub form de capital personal - n cazul ntreprinderilor individuale, sau capital social - n cazul societilor, la care se mai adaug autofinanarea (capitalizarea profitului). Finanarea strin este asigurat de tere persoane n raport cu titularul de patrimoniu, realizat prin credite bancare, cumprri de obligaiuni, credite comerciale etc. Corespunztor celor (dou categorii de finanri, sursele de finanare se mpart n surse proprii (capitaluri proprii) i surse strine (datorii). Exigibilitatea surselor de finanare se refer la termenul lor de decontare. Acest termen, n cazul capitalului propriu opereaz n momentul lichidrii patrimoniului, iar n cazul datoriilor, termenul de scaden poate fi mai mare sau mai mic dect exerciiul financiar, dup cum datoriile sunt pe termen lung sau pe termen scurt. n funcie de gradul de exigibilitate sursele de finanare se mpart n surse permanente (capital permanent) i n surse curente. Sursele permanente sunt formate din sursele proprii i sursele strine pe termen lung, iar sursele curente sunt corespunztoare datoriilor pe termen scurt. a) Sursele proprii sunt denumite i capital propriu i corespund finanrii proprii a bunurilor aflate n circuitul patrimonial al ntreprinderii. Din structura acestora fac parte: capitalul propriu, subveniile pentru investiii, primele legate de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, profitul, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli. Capitalul propriu este sursa proprie permanent. Aceasta are un caracter avansabil. El se constituie la nfiinarea ntreprinderii, fiind condiia de existen i funcionare a acesteia. La ntreprinderile private individuale formarea capitalului propriu capital individual are loc pe calea

15

aportului personal; la ntreprinderile asociative capitalul social se formeaz prin aportul n bani i sub form de bunuri aduse de asociai. Capitalul social se difereniaz n capital subscris nevrsat (nedepus) i n capital subscris vrsat (depus). Capitalul subscris nevrsat este cel pe care proprietarii s-au angajat s-l aporteze, n momentul nfiinrii societii. Capitalul subscris vrsat este partea din capitalul subscris care a fost efectiv aportat de ctre proprietari i se afl la dispoziia societii. n timpul funcionrii societii, capitalul propriu se poate majora prin emisiunea de aciuni noi reprezentative de aporturi noi n bani i n natur, precum i printr-o serie de operaiuni interne, cum sunt: ncorporarea rezervelor, primelor n capital, precum i cotele-pri din profit repartizate la capital, conversia obligaiunilor n aciuni. Reducerea capitalului unei societi se efectueaz prin rambursarea ctre acionari a unei pri din capital atunci cnd societatea consider capitalul supradimensionat n raport cu activitatea sa. De asemenea, reducerea capitalului poate avea loc prin acoperirea pierderilor nregistrate anterior. O alt operaie specific capitalului este cea de amortizare. Amortizarea capitalului const n a rambursa acionarilor depunerile fr ca prin aceasta s se diminueze capitalul. Rambursarea se realizeaz prin afectarea unei pri din profit, sau prin utilizarea rezervelor constituite anterior din profit n acest scop. ntreprinderea mai constituie n mod curent, n funcie de nevoi, o serie de fonduri proprii cu scop determinat i caracter consumabil. Crearea acestor fonduri are loc la fiecare an prin autofinanare, adic prin repartizarea unor cote-pri din profit, iar utilizarea lor se face n scopul susinerii financiare a investiiilor i creterii activelor circulante ale entitii patrimoniale. Rezervele se constituie n scopul conservrii capitalului n anii n care exerciiul financiar se ncheie cu pierderi. Acestea se constituie tot pe calea autofinanrii, prin capitalizarea durabil a profitului i a altor surse destinate prin lege. Rezervele se structureaz n: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve. Rezervele legale se constituie anual ntr-o anumit cot din profitul brut sau din primele legate de capital. Destinaia rezervelor legale este protejarea capitalului, n exerciiile financiare ncheiate cu pierderi. Rezervele statutare se constituie din profitul net, conform statutului societii sau prin clauze contractuale, cu scopul asigurrii unor dividende n exerciiile financiare cu rezultate slabe sau chiar cu pierderi. Rezervele pentru aciuni proprii se constituie din profitul net i alte resurse, ca echivalent al valorii aciunilor proprii dobndite de societatea comercial din propriul su capital social. Ele se formeaz din beneficiile distribuite, din rezervele disponibile (cu excepia rezervelor legale) i din alte surse stabilite prin lege. Aceast structur de pasiv figureaz n bilan pn n momentul vnzrii sau anulrii aciunilor dobndite din capitalul social propriu. Alte rezerve este structura constituit din profitul net, n baza hotrrii A.G.A., avnd destinaia finanrii pariale sau totale a noilor investiii n imobilizri corporale, rscumprarea aciunilor proprii n scopul reducerii capitalului social prin anularea lor, acordarea de dividende n exerciiile cu pierderi. Provizioanele se constituie n scopul acoperirii pierderilor pentru riscuri i cheltuieli. i provizioanele se constituie tot pe calea autofinanrii, prin includerea unor cote n cheltuieli. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie pentru acele elemente de patrimoniu a cror realizare sau plat este probabil, ori pentru cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare. Exemple de provizioane pentru riscuri i cheltuieli: litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte, cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie, cheltuielile cu reparaiile capitale ealonate pe mai multe exerciii etc. Primele legate de capital se constituie n scopul completrii capitalului propriu. Ele se constituie prin autofinanare fiind determinate de operaiuni de cretere a capitalului prin aporturi noi, prin includere n preul de vnzare al aciunilor cnd valoarea de emisie este superioar valorii16

nominale a acestora, sau prin fuziune n cazul diferenei dintre valoarea contabil i valoarea nominal a aciunilor la fuziunea a dou sau mai multor societi. Primele constituite sunt utilizate n scopul majorrii capitalului i a rezervelor. Rezervele din reevaluare se constituie ca diferen ntre valoarea de nregistrare i valoarea actual stabilit cu ocazia reevalurii. Plusul de valoare al activelor (valoarea actual just mai mare dect valoarea contabil de nregistrare) reprezint n pasiv o structur distinct ct timp activele respective exist n patrimoniu (nu au fost amortizate sau vndute). Micorarea parial sau total a valorii activelor prin amortizare sau vnzare antreneaz transferul (parial sau total) al rezervelor din reevaluare la rezerve. Prin asimilare, reprezint surse proprii profiturile nete obinute n exerciiul financiar curent, sau cele obinute n anul precedent, dar nerepartizate. Aceast surs are un caracter provizoriu. n momentul repartizrii profiturilor, sursa provizorie se transform, dup caz, n fonduri cu scop determinat, sau n rezerve.Exigibilitatea se refer la: ...................................................................... ..................................................... ........................................ ................. Capitalul propriu reprezint:................................................................... ................................. i cuprinde: .. .........................................................................................................................

02: 40

02: 45

b) Sursele strine denumite i datorii, obligaii sau capital strin, exprim fondurile sau capitalurile fumizate de teri pentru care unitatea patrimonial trebuie s restituie echivalentul valoric sau s acorde o prestaie. Acestea cuprind mprumuturile acordate de bnci sau alte instituii de creditare, precum i datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale unitii cu alte persoane fizice i juridice. Sursele strine sunt prezente i funcioneaz din momentul naterii obligaiilor fa de teri i pn n momentul rambursrii (n cazul creditelor) i a plii (n cazul datoriilor generate de relaiile de decontare), dup caz. Toate obligaiile cu termen de scaden mai mare de un an sunt purttoare de dobnd, iar creditele primite sunt purttoare de dobnd, indiferent dac sunt pe termen lung, mijlociu sau scurt. Persoanele fizice sau juridice fa de care unitatea are obligaii sunt denumite generic creditori. Din structura surselor strine fac parte: creditele bancare, mprumuturile pe baz de titluri, datoriile comerciale, datoriile fiscale, datoriile salariale i sociale i datoriile fa de asociai i acionari. Creditele bancare i mprumuturile de titluri care sunt denumite i datorii financiare exprim creditele primite de la instituiile de creditare i mprumuturile primite pe baz de obligaiuni emise de titularul de patrimoniu. Obligaiunile reprezint titluri de credit sau de valoare emise de unitate, prin plasarea crora se obine un mprumut. Titularul de patrimoniu care emite un astfel de mprumut se angajeaz s ramburseze titlurile la termen i s plteasc o dobnd pe baz de cupon. Datoriile comerciale sunt angajamente n curs de decontare fa de furnizori pentru aprovizionri de materiale, mrfuri, lucrri executate i servicii prestate. Aceste obligaii sunt delimitate prin structurile de furnizori dac angajamentele se deconteaz n termen normal prevzut n contracte i prin structura de efecte comerciale de plat dac plata se face imediat sau ntr-un timp scurt. n categoria datoriilor comerciale se includ i avansurile primite de la clieni n contul bunurilor de livrat, lucrrilor de executat, serviciilor de prestat. Efectele de plat reprezint obligaii de plat fa de furnizori stabilite pe baz de efecte comerciale.

17

Datoriile fiscale, salariale i sociale exprim n ordine: obligaiile din impozite i taxe fa de bugetul statului, din salarii i stimulente fa de personalul unitii, precum i obligaiile sociale pentru pensia suplimentar pentru asigurri de sntate i asigurare n caz de omaj. Datoriile fa de asociai reprezint obligaiile fa de acionari sau asociai pentru capitalul de rambursat, dividendele de plat, datoriile n cadrul grupului privind fondurile puse la dispoziia societii comerciale de ctre ntreprinderile asociate sau de ctre cele cu care are relaii de participare. Creditorii diveri reprezint obligaiile care nu sunt incluse n categoriile prezentate mai sus. Exemplu: datorii din sume ncasate i necuvenite etc.

02: 50

Datoriile reprezint:................................................................................ Tipuri de datorii:.................................................................................... ............

Un rol deosebit n reprezentarea patrimoniului revine valorilor rectificative i valorilor de regularizare, care asigur corectarea prin majorare sau diminuare a valorii unor elemente de activ sau pasiv, stabilindu-se valoarea lor real. Valori (poziii) rectificative Sunt valori care corecteaz valoarea unor structuri patrimoniale pentru a asigura stabilirea valorii lor reale care trebuie reflectat n bilan. Valorile rectificative includ amortizrile i ajustrile pentru deprecierea valorii activelor, iar n unele cazuri ajustrile pentru creterea valorii datoriilor. Amortizrile reprezint deprecieri de valoare a activelor imobilizate cu caracter ireversibil, datorit uzurii fizice sau morale. Amortizrile reprezint o structur de pasiv, constituit prin includerea n cheltuieli. Ajustrile pentru deprecierea valorii activelor sunt structuri de pasiv corespunztoare reducerii reversibile a valorii activelor, datorat unor cauze conjuncturale, cum sunt: reducerea cursului bursier al titlurilor de participare, apariia stocurilor cu micare lent sau fr micare etc. Ajustrile pentru creterea valorii datoriilor sunt structuri de pasiv determinate ca diferene dintre valoarea actual a datoriilor (mai mare) i valoarea contabil de nregistrare a lor. Ajustrile, ca structuri de pasiv, se constituie prin includerea n cheltuieli, determinnd influenarea rezultatului. Mrimea valoric a ajustrilor se recalculeaz la sfritul exerciiului financiar n funcie de valoarea activelor care constituie obiectul deprecierii, recalcularea determinnd fie diminuarea ajustrilor prin transferul diferenei la venituri, fie suplimentarea ajustrilor prin majorarea corespunztoare a cheltuielilor.

02: 55

03: 00

18

REZUMAT: Contabilitatea n calitatea ei de disciplin tiinific independent are un obiect propriu de cercetare i folosete diverse categorii economice: avere, capital, fonduri, resurse, patrimoniu.. Specificul obiectului de studiu al contabilitii fa de alte discipline tiinifice, const n faptul c, contabilitatea studiaz echilibrul global, extern i echilibrul intern al patrimoniului. Patrimoniul reprezint un complex de drepturi i obligaii cu respectivele lor obiecte de drepturi i obligaii exprimabile n bani. n cadrul acestui tot se creeaz un echilibru ntre bunurile economice, pe de o parte, i drepturile i obligaiile cu valoare economic, pe de alt parte, care poate fi scris sub forma unei egaliti, cunoscut sub denumirea de ecuaia de echilibru a patrimoniului, astfel: Bunuri Economice = Drepturi + Obligaii Contabilitatea reprezint un sistem informaional unitar, organizat la nivelul unei uniti patrimoniale, al crui obiectiv este furnizarea de informaii privind modul de gestionare a mijloacelor materiale i bneti, rezultatele obinute pe o anumit perioad, asigurnd un control sistematic al tuturor operaiilor economice i financiare derulate n cadrul activitii economice, cu scopul eficientizrii acestei activiti. Definirea obiectului pe baza dublei reprezentri a patrimoniului determin cele dou structuri calitative ale obiectului activul i pasivul. Coninutul activului unitii patrimoniale este stabilit n baza a dou criterii: modul de valorificare i gradul de lichiditate ale bunurilor economice. Pasivul prin componena sa reflect modul de finanare a bunurilor economice i gradul de exigibilitate al surselor de finanare. Structura activului Active imobilizate Active circulante Structura pasivului Capital propriu Datorii imobilizri necorporale imobilizri corporale imobilizri financiare stocuri creane valori de trezorerie i plasamente de trezorerie

19

EVALUARE Timp necesar: 20 min

1. Care sunt cele trei dimensiuni privind descrierea patrimoniului n contabilitate? 2. Poate fi pus semnul egal ntre capital i bunuri economice sub form de cldiri, construcii, maini utilaje, stocuri, disponibiliti bneti, creane asupra terilor pentru bunurile economice avansate acestora i pentru care urmeaz s se primeasc un echivalent? 3. Potrivit reglementrilor contabile elementele calitative descrise n bilan sunt: a) activul, pasivul i capitalul propriu; b) activul, pasivul i rezultatul; c) activul, capitalurile proprii, provizioane i posturi de regularizare; d) activul, datoriile i capitalul propriu; e) nici un rspuns nu este corect. 4. Care din definiiile de mai jos este valabil pentru patrimoniu n sens economic: a) bunuri economice plus drepturi i obligaii cu valoare economic; b) resurse economice contabile privite prin prisma utilizatorilor i constituirii; c) bunuri economice i surse de finanare; d) bunuri economice, creane i capitaluri; e) nici o definiie nu este corect. 5. Un activ reprezint: a) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente prezente i de la care se ateapt s genereze n prezent beneficii economice pentru ntreprindere; b) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere; c) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente prezente i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere; d) o resurs controlat de ntreprindere ca urmare a unor tranzacii economice. 6. Conform reglementrilor contabile o datorie reprezint: a) obligaii actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente viitoare si prin decontarea crora se ateapt sa rezulte ieiri de resurse care incorporeaz beneficii economice; b) obligaii actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente viitoare si prin decontarea crora se ateapt sa rezulte intrri de resurse care incorporeaz beneficii economice; c) obligaii actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente trecute si prin decontarea crora se ateapt sa rezulte ieiri de resurse care incorporeaz beneficii economice; d) obligaii actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente trecute si de la care se ateapt sa genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere, e) toate variantele de mai sus sunt incorecte 7. Conform reglementrilor contabile capitalul propriu reprezint: a. interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale; b. interesul rezidual al acionarilor n capitalul unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale;20

c. valoarea aciunilor deinute de proprietarii unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale; d. interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti. 8. Pasivele sunt grupate n bilan dup: a) natur, lichiditate; b) lichiditate, exigibilitate; c) natur, provenien; d) natur, exigibilitate; e) natur, destinaie, lichiditate. Rspunsuri: 1 bunuri economice, drepturi si obligaii; 2 NU; 3 -d; 4-c; 5 b; 6 c; 7 a; 8 -d BIBLIOGRAFIE SELECTIV Dumitru Mati i colectiv Elena Ciucur, Anca Bratu, Octavian Bojian Emil Horomnea i colectiv Oprea Clin, Mihai Ristea Oprea Clin, Mihai Ristea, Ilie Vduva, Horia Neamu Dumitru Rusu C. G. Demetrescu Niculae Feleag, Ion Ionacu Ladislau Possler, Gheorghe Lambru, Bogdan Lambru Kerwit D. Larson, William W. Pyle Mihai Ristea coord. Mihai Ristea, Corina Graziela Dumitru Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea XXX XXX XXX Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 Bazele contabilitii, Editura ROLCRIS, Bucureti, 2005 Bazele contabilitii, Editura SEDCOM Libris, Iai, 2007 Bazele Contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004 Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 2000 Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1980 Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1998 Tratat de contabilitate, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1998 Contabilitatea ntreprinderii. ndrumar practic actualizat i completat prin Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene a IV-a i a VII-a aprobate de OMFP nr.1752/2005 modificat i completat prin OMFP nr.2001/2006, OMFP nr.2374/2007, Ediia a IX-a, Editura fundaiei Andrei aguna, Constana, 2008 Fundamental Accounting Principles Statement of Cash Flows Edition, Eleventh Edition 1988, IRWIN Homewood, Illinois Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2008 Contabilitate financiar, Editura Mrgritar, Bucureti, 2005 Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele Europene, Ediia a III-a, Editura INTELCREDO, Deva, 2008 Legea Societilor Comerciale nr. 31/1990, revizuit i actualizat Legea Contabilitii nr. 82/1991, revizuit i actualizat OMFP 3055/2009 Reglementari contabile conforme cu directivele europene

21

Unitatea de nvare 2. METODA CONTABILITII Dup parcurgerea unitii nr. 1 suntei familiarizai cu obiectul de studiu, cu structura i cu noiunile de baz ale contabilitii, ai neles rolul contabilitii n cadrul sistemului informaional, putei s recunoatei locul, n cadrul patrimoniului, al oricrui element patrimonial. Suntei capabili acum, s definii obiectul contabilitii, s explicai specificul obiectului contabilitii, s artai importana contabilitii n sistemul informaional, s identificai etaloanele (unitile de msur) n general, i pe cele specifice contabilitii, n special, s recunoatei felurile contabilitii, s recunoatei structura obiectului contabilitii (activul i pasivul patrimonial). Suntei pregtii acum pentru a continua studiul contabilitii cu urmtoarele noiuni:

Timp necesar: 60 minute Dup parcurgerea acestei uniti vei fi familiarizai cu noiunea i coninutul metodei contabilitii, cu trsturile metodei contabilitii i importana acestora, cu procedeele folosite de metoda contabilitii i cu principiile pe baza crora se elibereaz normele contabile. i care se subordoneaz obiectivului fundamental: imaginea fidel a activelor, capitalurilor proprii, datoriilor, poziiei financiare i a rezultatului unitii. Studiind unitatea vei fi capabili:

s folosii limbajul i terminologia specific; s definii metoda contabilitii; s explicai coninutul metodei contabilitii; s enumerai i s explicai procedeele specifice metodei contabilitii; s identificai principiile metodei contabilitii. 2.1 Noiunea i coninutul metodei contabilitii

00:00

Complexitatea obiectului de studiu al contabilitii, impune o complexitate a procesului cunoaterii acestuia. n aceste condiii, analiza elementelor componente ale obiectului contabilitii, trecerea de la fapte la concluzii generale, de la fenomene la sesizarea esenei lor, necesit folosirea judicioas a unor tehnici de lucru, procedee i metodologii de cercetare. Deci, metoda contabilitii cuprinde un ansamblu de procedee aflate ntr-o strns intercondiionare ca un tot unitar, n vederea stabilirii normelor i principiilor cu caracter special pe care se fundamenteaz contabilitatea ca disciplin tiinific i cu ajutorul crora cerceteaz starea i micarea elementelor patrimoniale ale unitilor patrimoniale, pentru a sesiza legturile dintre ele i a analiza i controla activitatea desfurat de unitile respective. Utilizarea ca un tot unitar a procedeelor metodei contabilitii n interdependena i condiionarea lor reciproc este determinat de interdependena i legturile reciproce dintre componentele patrimoniului ca obiect al contabilitii, lucru care rezult din urmtoarele caracteristici: 1) Metoda contabilitii face posibil cuprinderea n sfera ei de cercetare a tuturor elementelor patrimoniale privite sub dublu aspect, a cror existen i micare se circumscrie n expresie valoric la nivelul unei uniti gestionare, titular de patrimoniu. 2) ntre bunurile economice pe de o parte i procesele interne pe de alt parte, reflectate de metoda contabilitii, exist o interdependen i condiionare reciproc, n sensul c fr existena22

00:08

bunurilor economice n-ar fi posibil desfurarea proceselor economice, iar fr desfurarea proceselor economice, n-ar fi posibil reproducerea bunurilor economice. 3) Aceeai interdependen i condiionare reciproc exist ntre procesele economice pe de o parte i sursele de finanare a acestora, pe de alt parte, reflectate de procedeele contabilitii, n sensul c orice modificare n volumul i structura bunurilor i proceselor transformatoare, determin direct sau indirect, o modificare n volumul i structura surselor de finanare. De ce este necesara o metoda proprie pentru rezolvarea obiectului contabilitatii? ................................................................................................ ..... ................................................................................................................. ........... Ce reprezinta metoda contabilitatii? Pentru elucidarea particularitilor obiectului ei de studiu metoda contabilitii prezint o serie ...................................................... de trsturi caracteristice, astfel: ....................................................................................................................... 1) Trstura principal a obiectului de studiu al contabilitii const n reflectarea patrimoniului ........... unitii patrimoniale, att sub aspectul utilitii i funcionalitii bunurilor economice, ct i sub aspectul relaiilor de proprietate asupra bunurilor economice ca obiecte de drepturi i obligaii, adic al surselor de finanare. Cu alte cuvinte, este vorba de acelai patrimoniu al ntreprinderii privit ca un tot unitar, care n contabilitate este reflectat sub dublu aspect. Aceast dubl reprezentare a strii i micrii patrimoniului ntreprinderii a constituit din totdeauna, trstura esenial, care determin coninutul metodei contabilitii. Aceasta poate fi redat sintetic sub forma unei ecuaii, prin egalitatea dintre cele dou aspecte ale patrimoniului: Bunurile economice = Drepturi + Obligaii A=P respectiv:

00:12

cunoscut sub denumirea de ecuaia dublei reprezentri. Relaiile derivate din ecuaia dublei reprezentri sunt: A=D+O AO=D n care: A = activ patrimonial P = pasiv patrimonial D = drepturi O = obligaii 2) Ecuaia dublei reprezentri a strii patrimoniului semnific un echilibru sub aspect static, ce st la baza echilibrului dinamic realizat continuu, n condiiile micrii i transformrii elementelor patrimoniale n fazele circuitului economic. Aceast trstur a metodei contabilitii poart denumirea de dubla nregistrare. Dubla nregistrare este determinat n primul rnd de dubla reprezentare a elementelor patrimoniului att static, ct i n timpul micrii i transformrii lor, care determin concomitent creterea bunurilor i surselor, sau micorarea lor. n al doilea rnd, micarea i transformarea bunurilor n cadrul circuitului economic se realizeaz prin operaii de ieire dintr-o faz i de intrare n alta; de transformare dintr-o form n alta, dintr-o stare n alta; de trecere dintr-un loc de gestiune n altul. Dubla nregistrare a fiecrei operaiuni economice sau financiare reprezint evidenierea sub dublu aspect a elementelor modificate, n raport de dublul efect produs de operaiunea respectiv. Ecuaia dublei nregistrri: Creterea bunurilor economice + = Creterea23

surselor

economice

+

Micorarea surselor economice

Micorarea bunurilor economice

Dubla nregistrare pune n eviden meninerea raportului de echivalen generat de dubla reprezentare i de posibilitatea efecturii unui control permanent asupra nregistrrilor efectuate cu privire la operaiile economice. Pentru elucidarea i altor particulariti ale obiectului de studiu al contabilitii, metoda acesteia se mai bazeaz i pe alte trsturi. 3) O alt trstur a metodei contabilitii este studierea acelor elemente care se pot exprima n expresie bneasc. Acest lucru permite oglindirea concomitent att a laturii cantitative, ct i a celei calitative a obiectului ei de studiu, cunoaterea analitic a strii i micrii tuturor elementelor patrimoniale, iar prin gruparea i sistematizarea datelor contabile, ofer o privire de ansamblu asupra patrimoniului ntreprinderii. 4) Alt trstur a metodei contabilitii se refer la nregistrarea operaiilor economice sau financiare consemnate n documente care atest realitatea acestor micri i transformri patrimoniale, asigurnd obinerea de informaii privind controlul patrimoniului. Se poate conchide c metoda contabilitii reprezint totalitatea procedeelor interdependente pe care le folosete n scopul realizrii obiectului ei de studiu. Dac prin obiectul su de studiu, contabilitatea urmrete cutarea rspunsurilor la probleme privind ce fenomene i procese trebuie nregistrate, cnd i unde au avut loc, metoda, prin procedeele ei de lucru, rspunde la ntrebrile: cum trebuie nregistrate acestea i de ce s-au produs, care este cauza i geneza lor. Trasaturile metodei contabilitatii sunt: 1. ........................................................ 2. ................................................................................................................... ..... 3. ................................................................................................................... ..... 4. ................................................................................................................... ..... 2.2 Procedeele metodei contabilitii n scopul realizrii obiectului contabilitii, metoda acesteia folosete o serie de procedee care permit fumizarea de informaii cu privire la fenomenele i procesele economice care au loc n cadrul unitilor patrimoniale. Aceste procedee se mpart n trei grupe: - procedee comune tuturor tiinelor; - procedee specifice metodei contabilitii; - procedee ale metodei contabilitii, utilizate i de alte discipline economice. a) Procedeele comune tuturor tiinelor. Dintre procedeele tuturor tiinelor metoda contabilitii utilizeaz observaia, raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza, sinteza etc. Observaia, este faza iniial a cercetrii obiectului de studiu al oricrei tiine. Contabilitatea folosete procedeul observaiei pentru cunoaterea fenomenelor i proceselor economice care se pot exprima valoric i care au fost consemnate n documente. Raionamentul const n efectuarea unor judeci logice, privind fenomenele i procesele economice care au fost observate cu scopul stabilirii modului de reflectare a acestora cu ajutorul diferitelor sale procedee. Comparaia const n stabilirea unor concluzii privind anumii indicatori economici, pornind de la asemnrile i deosebirile anumitor fenomene economice exprimate valoric. Exemplu: determinarea rezultatului (profit sau pierdere) are la baz comparaia cheltuielilor cu veniturile. Clasificarea const n sistematizarea pe clase, grupe i subgrupe a obiectelor i fenomenelor n funcie de asemnrile i deosebirile dintre ele.24

00:20

00:25

Analiza reprezint procedeul de cercetare a unui fenomen pe baza elementelor sale componente. Sinteza ca procedeu tiinific de cercetare a fenomenelor, se bazeaz pe trecerea de la particular la general, de la simplu la compus, pentru a se ajunge la generalizare. b) Procedeele specifice metodei contabilitii. Procedeele specifice metodei contabiliti, utilizate pentru cercetarea i studierea obiectului su, sunt: bilanul, contul i balana de verificare. Bilanul este cel mai reprezentativ procedeu al metodei contabilitii, prin care se nfptuiete dubla reprezentare a patrimoniului ntreprinderii. Cu ajutorul bilanului se prezint la un moment dat n expresie valoric, patrimoniul ntreprinderii sub dublu su aspect i anume: pe de o parte sub aspectul destinaiei economice pentru care contabilitatea utilizeaz noiunea de ACTIV i pe de alt parte, sub aspectul surselor de procurare, pentru care contabilitatea utilizeaz noiunea de PASIV. n acelai timp bilanul include i rezultatele finale ale unitii la un moment dat, sub form de profit sau pierdere. Prin acest procedeu, metoda contabilitii asigur sintetizarea i generalizarea datelor pe verigi distincte ale economiei naionale pornind de la nivelul unitilor patrimoniale, ministere, alte organe centrale i pn la nivelul economiei naionale. Aceste verigi fiind nzestrate nc de la nfiinarea lor de ctre proprietar cu patrimoniul necesar desfurrii activiti lor, vor reflecta n datele contabilitii situaia existent, att sub aspectul utilitii, funcionalitii i a valorificrii bunurilor economice care l compun, ct i sub aspectul raporturilor de proprietate n cadrul crora se dobndesc bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii, adic al surselor de finanare a bunurilor respective. Pentru a obine acest lucru este necesar generalizarea tuturor datelor referitoare la situaia unitii la un moment dat, cu ajutorul procedeului specific metodei contabilitii, bilanul. Deoarece bilanul cuprinde situaia patrimoniului ntreprinderii la un moment dat, el exprim n acelai timp rezultatul utilizrii i valorificrii acestui patrimoniu n perioada dat, deci fumizeaz informaii generale privitoare la situaia economic i financiar a ntreprinderii i la relaiile ei economice cu alte uniti, furniznd numai informaii generale, sintetice, obinute din centralizarea datelor contabilitii, curente. Bilanul este completat de o serie de situaii anexe, prin care se explic i se detaliaz anumite laturi ale activitii economice i financiare a unitii. Contul se deschide n contabilitatea curent pentru reflectarea fiecrui element patrimonial, de activ i de pasiv precum i a fiecrei poziii noi pe care o ocup fiecare element n micarea i transformarea sa de-a lungul fazelor circuitului economic. Aceste conturi au legturi reciproce, att ntre ele, ct i cu bilanul, legturi determinante de unitatea obiectului contabilitii. Totalitatea conturilor utilizate de contabilitate n scopul realizrii obiectului su, formeaz sistemul conturilor. Sistemul de conturi asigur cuprinderea tuturor elementelor patrimoniale i reflectarea modificrii acestora folosind dubla nregistrare a operaiunilor economice i financiare. Balana de verificare asigur respectarea n contabilitate a dublei nregistrri a elementelor patrimoniale din cadrul ntreprinderii. Datele balanei de verificare stau la baza ntocmirii bilanului. Cu ajutorul ei se centralizeaz ntreaga activitate economic a ntreprinderii, reflectat distinct n conturi pe parcursul perioadei de gestiune. Astfel, se obin informaiile de ansamblu asupra ntregului patrimoniu aflat n administrarea ntreprinderii i asupra activitii dintr-o anumit perioad de gestiune. Centralizarea datelor cu ajutorul balanei de verificare ofer conducerii fiecrei ntreprinderi posibilitatea de a cunoate volumul modificrilor survenite n structura patrimoniului, att pe perioada curent, ct i cumulat din perioadele precedente de gestiune, n vederea adoptrii deciziilor ce se impun n scopul conducerii activitii ntreprinderii n perioadele viitoare. Operaia de centralizare a datelor contabilitii cu ajutorul balanei de verificare, este posibil datorit oglindirii acestora n expresie bneasc, la toate nivelurile organizatorice. Balana de verificare ndeplinete att o funcie de control, ct i o funcie economic, prin realizarea legturii dintre cont i bilan. c) Procedeele metodei contabilitii, comune i altor discipline economice. Dintre procedeele metodei contabilitii, comune i altor discipline economice, mai importante sunt: documentaia, evaluarea, calculaia, inventarierea.25

a) Documentaia const n faptul c orice operaie economic i financiar referitoare la existena i micarea elementelor patrimoniale trebuie s fie consemnat n documente care fac dovada nfptuirii lor. Acest lucru este necesar pentru realizarea cerinei principale a contabilitii de fundamentare i justificare a tuturor datelor sale pe baz de acte scrise. ntocmirea documentelor pentru fiecare operaie economic i financiar, constituie o cerin necesar pentru cunoaterea i conducerea n cunotin de cauz a activitii ntreprinderii, deoarece aceasta reclam un control sever asupra integritii i modului de gestionare a patrimoniului n ntregul su i a prilor lui componente, precum i a fiecrei operaii n parte. b) Evaluarea este procedeul prin care datele contabilitii sunt reprezentate printr-o singur unitate de msur, crend posibilitatea centralizrii lor cu ajutorul balanelor de verificare i generalizare cu ajutorul bilanului. Astfel, datele consemnate n documente, referitoare la existena i micarea elementelor patrimoniale, exprimate n diferite uniti de msur (kg., m2, m3 etc.) pentru a putea fi nregistrate n conturi trebuie evaluate unitar prin intermediul etalonului valoric, singurul etalon generalizator. Evaluarea const n transformarea unitilor naturale n uniti monetare cu ajutorul preurilor. c) Calculaia este strns legat de evaluare ca procedeu al metodei contabilitii, deoarece pentru a reflecta n conturi ct mai exact existena i micarea patrimoniului n toate fazele circuitului economic, precum i rezultatele finale ale activitii este necesar s se determine cu cea mai mare exactitate valoarea acestora. Acest procedeu i gsete aplicarea cea mai larg n domeniul calculaiei costurilor de producie. Noiunea de calculaie are ns o accepiune mult mai cuprinztoare n contabilitate: ea include toate formele de calcul, ncepnd cu simpla calculare a datelor consemnate n documentele primare, continund cu calculul rulajelor, sumelor i soldurilor conturilor, cu calculul valorilor elementelor patrimoniale inventariate, a diferenelor de inventar, i terminnd cu stabilirea costului produciei i calculul rezultatelor finale, precum i a tuturor indicatorilor economicofinanciari prin care se apreciaz activitatea desfurat de ntreprindere. d) Inventarierea n cursul perioadei de gestiune, se poate ntmpla ca o serie de operaii economice s nu poat fi consemnate n documente n momentul producerii lor, i ca atare, s nu poat fi nregistrate n conturi. Astfel, ca rezultat al influenei unor ageni naturali, unele bunuri se degradeaz, i pierd din greutatea i calitatea lor; neglijena sau chiar reaua credin a gestionarilor poate duce la dispariia unor bunuri, fr ca toate acestea s poat fi nregistrate n documente i n conturi. Totodat, datele nregistrate n conturi pot s nu concorde cu realitatea i ca urmare a unor greeli de calcul i nregistrare, situaii care nu se pot descoperi cu ajutorul balanei de verificare. n aceste condiii, pentru a se cunoate situaia real a patrimoniului reflectat n contabilitate, trebuie s se verifice existena faptic, direct a tuturor elementelor sale n scopul descoperirii neconcordanelor dintre datele nregistrate n conturi i realitile de pe teren. n acest scop, contabilitatea se folosete de un alt procedeu: inventarierea. Pe baza constatrilor la care s-a ajuns n urma inventarierii se fac rectificrile necesare n conturi, stabilindu-se concordana dintre datele din conturi i cele constatate la faa locului prin operaia de inventariere. Identificati se explicati procedeele specifice metodei contabilitatii: ................................................................................................... ....................................................................................................................... .......... Identificati se explicati procedeele comune i altor discipline ............................................................................................... ....................................................................................................................... .................................. 2.3 Principiile normative ale metodei contabilitii

00:30

00:35

26

Principiile contabile sunt elemente de natur conceptual pe baza crora se elaboreaz normele contabile privind producerea informaiilor referitoare la situaia patrimonial, evoluia situaiei financiare i stabilirea rezultatului. Normele contabile sunt reguli de evaluare, nregistrare, clasificare i prezentare a informaiilor. Principiile metodei contabilitii se subordoneaz obiectivului fundamental - imaginea fidel - a activelor, capitalurilor proprii, datoriilor, situaiei financiare i a rezultatului unitii patrimoniale. Necesitatea asigurrii comparabilitii informaiilor contabile i facilizrii controlului acestora a impus iniierea unei aciuni complexe de modernizare a contabilitii pe plan mondial n ultimele dou decenii. Armonizarea i uniformitatea informaiei contabile impun normalizarea contabilitii. Normalizarea contabilitii reprezint procesul prin care se armonizeaz documentele de sintez, metodele contabile i terminologia. Principiile contabile definite de reglementarile contabile sunt urmtoarele: (1) Principiul continuitatii activitatii. Trebuie sa se prezume ca entitatea isi desfasoara activitatea pe baza principiului continuitatii activitatii. Acest principiu presupune ca entitatea isi continua in mod normal functionarea, fara a intra in stare de lichidare sau reducere semnificativa a activitatii. (2) Principiul permanentei metodelor. Metodele de evaluare si politicile contabile, in general, trebuie aplicate in mod consecvent de la un exercitiu financiar la altul. Modificarile de politici contabile pot fi determinate de: a) initiativa entitatii, caz in care modificarea trebuie justificata in notele explicative la situatiile financiare anuale; b) o decizie a unei autoritati competente si care se impune entitatii (modificare de reglementare), caz in care modificarea nu trebuie justificata in notele explicative, ci doar mentionata in acestea. (3) Principiul prudentei. La intocmirea situatiilor financiare anuale, evaluarea trebuie facuta pe o baza prudenta si, in special: a) in contul de profit si pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilantului; b) trebuie sa se tina cont de toate datoriile aparute in cursul exercitiului financiar curent sau al unui exercitiu precedent, chiar daca acestea devin evidente numai intre data bilantului si data intocmirii acestuia; c) trebuie sa se tina cont de toate datoriile previzibile si pierderile potentiale aparute in cursul exercitiului financiar curent sau a

306 Bazele Contabilitatii ID 2011 3952 (2)

Documents

Transcript of 306 Bazele Contabilitatii ID 2011 3952 (2)