1

IMPOZIT PE VENIT

PRINCIPALELE OBLIGAŢII DECLARATIVE ŞI DE PLATĂ CU TERMEN ÎN LUNILE IANUARIE-

FEBRUARIE

2

15 IANUARIE

Potrivit prevederilor art. 61 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, persoanele fizice care realizează venituri din cedarea folosinţei bunurilor din derularea unui număr mai mare de 5 contracte de închiriere la sfârşitul anului fiscal, începând cu anul fiscal următor califică aceste venituri în categoria venituri din activităţi independente şi le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru această categorie. (art. 61 din Legea nr. 571/2003)

OPANAF nr. 2333/2007 aprobă procedura privind declararea şi stabilirea impozitului pe veniturile din cedarea folosinţei bunurilor realizate din derularea unui număr mai mare de 5 contracte de închiriere/subînchiriere.

Pentru primul an în care veniturile au fost calificate ca venituri din activităţi independente, contribuabilii declară până la data de 15 ianuarie a anului de impunere, la organul fiscal competent, veniturile şi cheltuielile estimate, pe baza formularului 220 „Declaraţie privind venitul estimat/norma de venit ”.

În cazul în care la sfârşitul anului fiscal nu mai sunt îndeplinite condiţiile de încadrare a veniturilor din închiriere ca venituri din activităţi independente, începând cu anul fiscal următor persoanele fizice determină şi declară venitul net realizat din închiriere/subînchiriere potrivit regulilor aplicabile pentru categoria venituri din cedarea folosinţei bunurilor.

3

25 IANUARIE

Formularul 208 "Declaraţie informativă privind impozitul pe veniturile din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal" se depune de către notarii publici care au obligaţia calculării, încasării şi virării impozitului pe veniturile din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal. Declaraţia cuprinde informaţii privind tranzacţiile prin care s-au efectuat transferuri ale dreptului de proprietate şi ale dezmembrămintelor acestuia asupra construcţiilor de orice fel şi a terenurilor aferente acestora, precum şi asupra terenurilor de orice fel fără construcţii, supuse impozitului pe venit, potrivit legii.

Declaraţia se completează şi se depune semestrial, la organul fiscal în a cărui evidenţă fiscală biroul notarial este înregistrat ca plătitor de impozite, taxe şi contribuţii. ( art. 77^3 din Legea 571/2003 şi OPANAF nr. 892/2012)

4

25 IANUARIE

Formularul 225 "Declaraţie privind stabilirea impozitului reprezentând plată anticipată trimestrială în contul impozitului pe câştigul net anual impozabil pentru câştigurile obţinute din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise" se depune de persoanele fizice care, în anul de raportare, au realizat câştiguri/pierderi din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise şi au obligaţia stabilirii trimestriale a câştigului net/pierderii nete, calculării şi virării impozitului reprezentând plată anticipată trimestrială în contul impozitului pe câştigul net anual impozabil, în conformitate cu dispoziţiile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare. ATENŢIE! Pentru câştigurile/pierderile din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, realizate începând cu data de 1 ianuarie 2013 inclusiv, nu se efectuează plăţi anticipate în cursul anului fiscal, în contul impozitului anual datorat. (art. 66 din Codul fiscal şi OPANAF nr. 2600/2010)

5

31 IANUARIE

Contribuabilii care realizează venituri din închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuinţe proprietate personală, având o capacitate de cazare cuprinsă între una şi 5 camere inclusiv şi care datorează un impozit pe venitul stabilit ca normă anuală de venit, au obligaţia să depună la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, până la data de 31 ianuarie inclusiv, declaraţia privind venitul estimat/norma de venit pentru anul în curs.

Este vorba despre formularul 220 „Declaraţie privind venitul estimat/norma de venit”.

Contribuabilii au obligaţia să completeze fişa capacităţii de cazare cu informaţiile necesare, în vederea stabilirii de către organul fiscal competent a impozitului anual datorat; aceasta constituie anexă la formularul 220.

Formularul 220 şi fişa capacităţii de cazare sunt reglementate prin Ordinul Preşedintelui ANAF nr. 52/2012. ( art. 62^1din Legea nr. 571/2003 şi OPANAF nr. 52/2012)

6

31 IANUARIE

Contribuabilii pentru care venitul net se determină pe bază de norme de venit şi care în anul fiscal anterior au înregistrat un venit brut anual mai mare decât echivalentul în lei al sumei de 100.000 euro, începând cu anul fiscal următor, au obligaţia determinării venitului net anual în sistem real.

Această categorie de contribuabili are obligaţia să completeze corespunzător şi să depună declaraţia privind venitul estimat/norma de venit până la data de 31 ianuarie inclusiv. Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului în lei al sumei de 100.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Naţională a României, la sfârşitul anului fiscal.

(art. 49 alin. (9) din Codul fiscal)

7

31 IANUARIE

Referitor la: * opţiunea de determinare a venitului net în sistem real * renunţarea la opţiunea de determinare a venitului net în sistem real

Au dreptul să opteze pentru determinarea venitului net în sistem real, pe baza datelor din contabilitatea în partida simpla, contribuabilii care obţin venituri din: - activităţi independente, impuşi în anul 2012 pe bază de norme de venit, - activităţi agricole, impuşi în anul 2012 pe bază de norme de venit, - drepturi de proprietate intelectuală, impuşi în anul 2012 pe baza cotei forfetare de cheltuieli - cedarea folosintei bunurilor, impuşi în anul 2012 pe baza cotei forfetare de cheltuieli - închirierea camerelor situate în locuinţe proprietate personala, având o capacitate de cazare în scop turistic cuprinsa între una şi 5 camere inclusiv.

8

Opţiunea pentru determinarea venitului net în sistem real se exercita prin completarea declaraţiei privind venitul estimat/norma de venit cu informaţii privind determinarea venitului net anual în sistem real.

În acest caz declaraţia privind venitul estimat/norma de venit se depune la organul fiscal competent: - pâna la data de 31 IANUARIE inclusiv, în cazul contribuabililor care au desfaşurat activitate în anul precedent, - în termen de 15 zile de la începerea activităţii/producerii evenimentului, în cazul contribuabililor care încep activitatea/încep sa realizeze venituri din închiriere, în cursul anului fiscal.

9

***''*'' Pentru veniturile din activităţi independente, activităţi agricole, drepturi de proprietate intelectuală şi cedarea folosintei bunurilor, opţiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea în partida simpla este obligatorie pentru contribuabil pe o perioada de 2 ani fiscali consecutivi şi se considera reînnoita pentru o noua perioada daca contribuabilul nu solicita revenirea la sistemul anterior. Revenirea la sistemul anterior se exercită tot prin completarea corespunzatoare a declaraţiei privind venitul estimat/norma de venit şi depunerea formularului la organul fiscal competent pâna la data de 31 ianuarie inclusiv a anului urmator expirarii perioadei de 2 ani.

****** Pentru veniturile din închirierea camerelor situate în locuinţe proprietate personala, având o capacitate de cazare în scop turistic cuprinsa între 1 şi 5 camere inclusiv, opţiunea se exercită pentru fiecare an fiscal. În cazul în care contribuabilii încep să realizeze venituri în cursul anului, după data de 31 ianuarie inclusiv, opţiunea se exercită pentru anul fiscal în curs.

10

In cazul in care, contribuabilii, pentru care venitul net a fost determinat in sistem real in anul 2012, nu optează pentru stabilirea venitului net pe baza normelor de venit, pentru anul 2013 se va menţine regimul de impozitare din anul precedent.

(art. 51 alin. (2) şi (3), art. 61 alin. (3), art. 62 alin. (3) şi (4), art. 622, art 71 şi art. 73 din Legea nr.571/2003)

11

31 IANUARIEREFERITOR LA FORMULARUL 600

Potrivit prevederilor art.296^21 alin.(1) lit. a) - e) din Titlului IX^2 „Contribuţii sociale obligatorii” din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, au calitatea de contribuabili la sistemul public de pensii: - întreprinzătorii titulari ai unei întreprinderi individuale;- membrii întreprinderii familiale;- persoanele cu statut de persoană fizică autorizată să desfăşoare activităţi economice;- persoanele care realizează venituri din profesii libere;- persoanele care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală, la care impozitul pe venit se determină pe baza datelor din evidenţa contabilă în partidă simplă.

Contribuabili nominalizaţi mai sus au obligaţia să depună anual formularul 600 „Declaraţia privind venitul asigurat la sistemul public de pensii”, până la data de 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se datorează contribuţia de asigurări sociale.

12

* Nu au obligaţia depunerii formularului 600 persoanele care sunt asigurate ale sistemului public de pensii, conform art. 6 alin. (1) pct. I - III şi V din Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi cele care beneficiază de una din categoriile de pensii acordate în sistemul public de pensii.

* De asemenea, nu au obligaţia depunerii formularului 600 persoanele fizice nominalizate la art. 296²¹ alin.1 lit. a) – e) care în anul fiscal 2012 au realizat venituri sub nivelul plafonului minim prevăzut de lege, deoarece la art. 296^22 alin. (1) din Codul fiscal şi la pct. 32 din Normele metodologice de aplicare, aprobate prin HG nr. 44/2004, cu modificările şi completările ulterioare, se precizează că: „Baza lunară de calcul al contribuţiei de asigurări sociale pentru persoanele prevăzute la art. 296^21 alin. (1) lit. a) - e) este venitul declarat, care nu poate fi mai mic de 35% din câştigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat şi nici mai mare decât echivalentul a de 5 ori acest câştig; contribuabilii al căror venit rămas după deducerea din venitul total realizat a cheltuielilor efectuate în scopul realizării acestui venit, respectiv valoarea anuală a normei de venit, după caz, raportat la cele 12 luni ale anului, este sub nivelul minim menţionat, nu datorează contribuţie de asigurări sociale. Contribuabilii care desfăşoară activităţi impuse în sistem real, care în anul fiscal precedent au realizat venituri sub nivelul plafonului minim prevăzut de lege, nu sunt obligaţi să se asigure şi nu datorează contribuţie de asigurări sociale, pentru anul fiscal următor.

13

Menţionăm că formularul 600 a fost aprobat prin Ordinul preşedintelui ANAF şi preşedintelui CNPP nr. 874/221 din 20 iunie 2012.

14

28 FEBRUARIE

Formularul 205 "Declaraţie informativă privind impozitul reţinut la sursă şi câştigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit” reglementat prin Ordinul Preşedintelui ANAF nr. 1913/2012 (publicat în M.O. nr. 850/17.12.2012), se depune până la data de 28.02.2013.

15

DESPRE FIŞE FISCALEÎncepând cu drepturile aferente lunii ianuarie 2012 pentru

veniturile din salarii şi asimilate salariilor se aplică următoarele dispoziţii:

- Pentru plătitorii de venituri de natură salarială nu mai există obligaţia întocmirii fişelor fiscale ci vor avea aceleaşi obligaţii ca şi ceilalţi plătitori de venituri cu regim de reţinere la sursă a impozitului, adică să completeze şi să depună declaraţia privind calcularea şi reţinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit până în ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat.

- Plătitorul de venituri este obligat să elibereze contribuabilului, la cererea acestuia, un document care să cuprindă cel puţin informaţii privind: datele de identificare ale contribuabilului, venitul realizat în cursul anului, deducerile personale acordate, impozitul calculat şi reţinut. Documentul eliberat contribuabilului, la cererea acestuia, nu reprezintă un formular tipizat.

(art. 59, art. 93 alin. (2) şi art. 94 alin. (11) din Codul fiscal)

16

DESPRE FORMULARUL 205### Plătitorii de venituri care au obligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului pe veniturile cu regim de reţinere la sursă a impozitului, conform titlului III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, au obligaţia completării şi depunerii formularului 205 "Declaraţie informativă privind impozitul reţinut la sursă şi câştigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit” reglementat prin Ordinul Preşedintelui ANAF nr. 1913/2012 (publicat în M.O. nr. 850/17.12.2012).

Declaraţia se completează şi se depune şi de către intermediari, societăţile de administrare a investiţiilor în cazul răscumpărării de titluri de participare la fondurile deschise de investiţii sau alţi plătitori de venit, după caz, pentru câştiguri/pierderi realizate de persoanele fizice, aferente tranzacţiilor cu titluri de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise.

### Declaraţia poate fi rectificată, situaţie în care se va înscrie "X" în căsuţa prevăzută în acest scop.

ATENŢIE: Declaraţia rectificativă va cuprinde, pe tipuri de venit numai poziţiile corectate, declarate eronat în declaraţia iniţială sau poziţiile care, în mod eronat, nu au fost cuprinse în declaraţia iniţială.

În cazul în care declaraţia se corectează prin eliminarea unei poziţii declarate eronat în declaraţia iniţială se va proceda astfel:

- în tabelul de la secţiunea IV "Date informative privind impozitul reţinut la sursă şi câştigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit", generat pe tipuri de venit, se vor înscrie datele de identificare ale beneficiarului de venit din declaraţia iniţială, iar la col. 4 - 7 se va înscrie cifra "0" (zero);

- în tabelul de la secţiunea V "Date informative privind impozitul pe veniturile din salarii" se vor înscrie datele de identificare ale beneficiarului de venit din declaraţia iniţială, iar la col. 4 - 8 se va înscrie cifra "0" (zero).

17

NOUTĂŢI referitoare la completarea formularului### În cazul în care, în cursul anului, la nivelul aceluiaşi plătitor, au fost efectuate plăţi privind mai multe tipuri de venituri, din cadrul categoriilor de venituri, se completează un singur formular. Pentru fiecare tip de venit plătit se generează în acelaşi formular, câte un tabel, înscriindu-se datele corespunzătoare, pe beneficiari de venit, aferente anului de raportare. În cazul veniturilor din salarii se generează tabelul prevăzut la secţiunea V "Date informative privind impozitul pe veniturile din salarii", iar pentru celelalte venituri plătite se generează câte un tabel prevăzut la secţiunea IV "Date informative privind impozitul reţinut la sursă şi câştigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit", înscriindu-se datele corespunzătoare tipului de venit plătit.

18

### La secţiunea III "Date privind natura veniturilor" se bifează căsuţa corespunzătoare tipului de venit plătit:a) venituri din drepturi de proprietate intelectuală;b) venituri din activităţi desfăşurate în baza contractelor/convenţiilor civile încheiate potrivit Codului civil, precum şi a contractelor de agent;c) venituri din activitatea de expertiză contabilă şi tehnică, judiciară şi extrajudiciară;d) venituri din activităţi independente realizate într-o formă de asociere cu o persoană juridică, microîntreprindere;e) venituri sub forma câştigurilor din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, precum şi din orice alte operaţiuni similare;f) venituri obţinute din valorificarea bunurilor mobile sub forma deşeurilor din patrimoniul afacerii, potrivit art. 78 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal;g) câştiguri din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise;h) venituri din salarii;i) venituri din dividende;j) venituri din dobânzi;k) câştiguri din transferul valorilor mobiliare în cazul societăţilor închise şi al părţilor sociale;l) venituri din lichidarea persoanei juridice;m) venituri din premii;n) venituri din jocuri de noroc;o) venituri din pensii;p) venituri din activităţi agricole;q) venituri din arendare;r) venituri din alte surse.

19

ATENŢIE! * În căsuţa “venituri din alte surse” [lit. f)] nu se cuprind veniturile obţinute din valorificarea bunurilor mobile sub forma deşeurilor din patrimoniul afacerii, potrivit art. 78 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal", deoarece în cazul veniturilor obţinute din valorificarea, prin centrele de colectare, a bunurilor mobile sub forma deşeurilor din patrimoniul afacerii de către persoanele fizice care desfăşoară activităţi independente şi/sau activităţi agricole, în mod individual sau într-o formă de asociere, precum şi venituri din cedarea folosinţei bunurilor determinate în sistem real, se bifează căsuţa "Venituri obţinute din valorificarea bunurilor mobile sub forma deşeurilor din patrimoniul afacerii, potrivit art. 78 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal". * Căsuţa "Venituri din arendare" [lit. q)] se bifează în cazul veniturilor obţinute din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal, realizate de persoanele fizice care nu au optat pentru determinarea venitului net în sistem real. * Căsuţa "Venituri din salarii" [lit. h)] se bifează în cazul veniturilor din salarii şi asimilate salariilor.

20

### În secţiunea IV „Date informative privind impozitul reŢinut la sursĂ ŞI cÂŞTIGURILE/PIERDERILE REALIZATE, pe beneficiari de venit”: - coloana 3 - referitoare la "Plată anticipată" sau "Impozit final", nu se completează în cazul veniturilor obţinute din valorificarea bunurilor mobile sub forma deşeurilor din patrimoniul afacerii, potrivit art. 78 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal, natura plăţii (plată anticipată sau impozit final) urmând a fi stabilită de organul fiscal. - Impozitul aferent dividendelor distribuite, dar care nu au fost plătite acţionarilor sau asociaţilor până la sfârşitul anului în care s-au aprobat situaţiile financiare anuale, se cuprinde în declaraţia aferentă perioadei în care a avut loc aprobarea situaţiilor financiare anuale.

21

### Secţiunea V "DATE INFORMATIVE PRIVIND IMPOZITUL PE VENITURILE DIN SALARII" - se completează de către plătitorii de venituri din salarii, pentru fiecare persoană fizică care realizează venituri din salarii sau asimilate acestora, la funcţia de bază ori în afara funcţiei de bază. - La col. 4 - 8 se înscriu sumele stabilite la nivelul anului fiscal de referinţă prin cumularea valorilor aferente fiecărei luni a perioadei impozabile, pe baza datelor din statele de salarii sau a altor documente prevăzute de lege referitoare la fiecare beneficiar de venit. - Se înscriu sumele cuprinse în statul de salarii sau alte documente prevăzute de lege, aferente perioadei impozabile şi plătite angajatului până la data-limită de depunere a declaraţiei.

### Formularul 205 se depune pana la data 28.02.2013 pentru veniturile realizate începând cu 1 ianuarie 2012.

### Formularul se va depune în mod obligatoriu în format electronic (format PDF, cu fişier XML ataşat), pe suport magnetic sau optic, prin folosirea programului de asistenţă elaborat de ANAF şi pus la dispoziţia contribuabililor, gratuit, de unităţile fiscale sau poate fi descărcat de pe portalul ANAF. Suportul magnetic sau optic va fi însoţit de exemplarul în format hârtie, semnat şi ştampilat, potrivit legii. Formatul hârtie cuprinde situaţia centralizatoarea datelor declarate, pe beneficiari de venit şi pe tipuri de venituri, cuprinse în secţiunea IV "Date informative privind impozitul reţinut la sursă şi câştigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit" şi în secţiunea V "Date informative privind impozitul pe veniturile din salarii" din formular. Declaraţia se depune la organul fiscal, în format hârtie, semnat şi ştampilat, împreună cu formatul electronic al declaraţiei, fişierul XML ataşat. Declaraţia poate fi depusă şi prin mijloace electronice de transmitere la distanţă, prin utilizarea serviciului de depunere de declaraţii on-line existent pe portalul e-guvernare.ro.

22

### Organul fiscal competent Declaraţia se depune la organul fiscal la care plătitorii de venituri sunt înregistraţi în evidenţa fiscală. În cazul sediilor secundare înregistrate ca plătitori de impozit pe veniturile din salarii, declaraţia corespunzătoare activităţii sediilor secundare se depune de contribuabilul care le-a înfiinţat, pe codul de înregistrare fiscală al acestuia, la organul fiscal în a cărui evidenţă fiscală este înregistrat contribuabilul. În cazul în care sediul permanent din România al unei persoane juridice străine este plătitor de venituri din salarii, declaraţia se depune la organul fiscal la care sediul permanent din România este înregistrat în evidenţa fiscală. Pentru salariaţii care au fost detaşaţi la o altă unitate, declaraţia se completează de către unitatea care a încheiat contractele de muncă cu aceştia. În situaţia în care plata venitului salarial se face de unitatea la care salariaţii au fost detaşaţi, angajatorul care i-a detaşat îi comunică angajatorului la care aceştia sunt detaşaţi datele referitoare la deducerea personală la care este îndreptăţit fiecare salariat, precum şi eventualele modificări ale acesteia apărute în cursul anului. Pe baza acestor date, unitatea la care salariaţii au fost detaşaţi întocmeşte statele de salarii, calculează impozitul şi transmite lunar unităţii de la care au fost detaşaţi informaţii privind venitul brut realizat, alte deduceri, venitul bază de calcul, precum şi impozitul reţinut pentru angajat, în scopul completării declaraţiei.