˘ ˇˆ˙ ˇ ˇˆ˙ ˇ ˝ ˛ ˘ˇ˚ ˇ ˇˆ˙ ˜˝ˆ˛ ˇ ˇ˚ · Guvernului nr. 75/1999 privind...

175
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, aprobat cu modificari i completari prin Legea nr. 133/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare Regulamentului de organizare i funcionare a CAFR, aprobat prin Hotrârea Guvernului nr. 433/2011 , Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate i supravegherea în interes public a profesiei contabile, aprobat cu modificri prin Legea nr. 278/2008, cu modificrile i completrile ulterioare Standardele internaionale de control al calitii, audit, revizuire, alte servicii de asigurare i servicii conexe Standardele de audit intern 3

Transcript of ˘ ˇˆ˙ ˇ ˇˆ˙ ˇ ˝ ˛ ˘ˇ˚ ˇ ˇˆ˙ ˜˝ˆ˛ ˇ ˇ˚ · Guvernului nr. 75/1999 privind...

������������������

���������

������������������������������������������������������������������������������������������������������

�!"#$%$"&�� ������'�������

���( �( ) ���� ���� ����� ��� �������� � ��� ������ � �� ������ �� ������ �� ������������� �� ������� ������ ��� ��������� �� ���� ����� ������� �� ���������� ���� ��������� �*���! ���� �+�!"#� � ������� ��������� ��� ����������� ������ ��� �� ������� ���� ������������������������������������������ �������������������������������������������#�������������$�

���( ,( )� �%"�&���� ��������� ���������#������ �������#� ���� ������ � ����� �������� ������� ���� ������#� ��������� ��� ��� ������ ��������� �������� ���� �� Ordonan�ei de urgen�� a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, aprobat� cu modificari �i completari prin Legea nr. 133/2002, republicat�, cu modific�rile �i complet�rile ulterioare � %- ��(��.�///!"#� Regulamentului de organizare �i func�ionare a CAFR, aprobat prin Hot�rârea Guvernului nr. 433/2011 � 0-��( 122.,3��!", Ordonan�ei de urgen�� a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situa�iilor financiare anuale �i al situa�iilor financiare anuale consolidate �i supravegherea în interes public a profesiei contabile, aprobat� cu modific�ri prin Legea nr. 278/2008, cu modific�rile �i complet�rile ulterioare � %-��(/3.,334!"���� '���������� � ����� ����������� ����$�

�("�����)������� ������ �� ��$��%"#�������������� ������� ���������������� �������������������������� ��� ��������� �� �������� �� ������ ��������#� �����#� ������#� ������ ����� ���� � ����������������� #�'���� ��������� ��������������������������������� ��������������*���� ������������������������ ��������������������#�������������������� ����������� ��������� ����$�

�+"� ,������� ����� ������� ��������� ������� ������#������ � �����#� '�� �������� ���������� ���'����������������� ������������������������������������� �������������������������������������� �������������$�

���(2(5�%"������������������������������������ � ������������ ��'����������������� ������������� ������������������������������������#�����������-������� �� ��������.�����-��'��/������� ������������������� �� 6"!! !"$��("������ � ��� ����������������������� ����������������� ��������������������������������������� �� � ��� ����������� ��������� �� ��������� ���������#� ����� ��� ����#� �� � ������ �� ����0�������� ���1��������#������ ��������������������� ���������� ������� &� !!"$����(1()�%"�&�����������������������������������'��Standardele interna�ionale de control al calit��ii, audit, revizuire, alte servicii de asigurare �i servicii conexe � "6�!"� ���� �� �������/��������� ����������� � ���2"+� !"���������������-������������ �� �������#��������'��Standardele de audit intern ������ /�������� �������� �� /����� �/����������� /���� ���������3�//�"���������������-������������ �� �������$�

�("�,������ ����� �����#����������)���� �������4������������ �'�� �5�

3

�������,����������

�" Auditor financiar� 3� ������� ������� ���� ������� 4������� �� ��������� ������� �� ����� '���������� ����������678��$�9:;%<<<;=�

�" Audit financiar �i alte activit��i desf��urate de auditorii financiari >������������������������������� ���������� '������)�������������������������������� �� ���������������������������� � � ������#� )������ � ��� �������� �� ������� ��� ������� �������� ���������/.������ ���� ��������������������#���� �������"������� ���������� ��������� ��������������� ����� ��������� ��������������� ������ ����#�'���������� ���������� �=����"������� ����������� ��������� ��������������� ����� ��������� ���������������� ������ �������� �� ��� ��� ������ ����� �������� �������� �� ��������� ���� =� ����"� ������� � �������� �� �������� �� ��������� ���� #� �� �������� �� ��������� ����� ����#� ����� ��� ���������� �� ��������� ������=� ���"� ������� � �� ������� ��� � �� �������� ��� ��������������� #�'����������������������� ����������� �'���������������� ��� ��������������������������"������� �����$�

�" Calificativ – ������ �� ����� �� �� ������� ������������ �������� � �� ����� ������� ��������#������ � � ����#� ������� �� ���������� 01���$� �� ��������� � �� ������ '�� �������������� ���� ����'������������������� ��������������������� ������������� ����������� ����� ��� '�� �������� � ���� �� ���#� '�� ���� �� ����� ������������ ������� ������������������������������������������ ������=�

�" Coordonatorul echipei de inspec�ie� ;� echipei de revizuire pentru asigurarea calit��ii 3� ������������������� �01��������� �������������#����������� ������������������������ ��� �������� ����������� ������� ��� ��������#� � ���� �� ����� ��� ����������������;����������������������� ������=�

" Echipa de inspec�ie, numit� �i echipa� de revizuire pentru asigurarea calit��ii 3� �-����������� ���� ������ ���� ���� � 01���#� � ���� �� ����� ��� ������ ��������� �������������������������� ������=��

�" Monitorizare�3������� � ������� ���� �����������01���#� '���������� � ���#��������� ���� ��� �� ���� ������ ��� �� ����� � � � �� ������� ���������� ������� ��� ��������#� �������������������������������#������������������������������� ����������� �������� �� ��� ������������������������=�

�" Not� de inspec�ie� 3� ���� � ���� �� �-���� �� �������� *�� ���� �������� ����� ���������� ������������������ ���#������������� ����������������������� ��������=�

-" Nota de constatare� >� ���� � ������ �-������ �������� *������ ����������������������� ������� ������� ���� ������#� ������� ����� ������� ��� �� ���� ������ ��� ������� ������� ��������=�

�" Probe de inspec�ie >���������� ���� ��������-���������������������������� ���� ����������������?������������������?��������������#���������$��

4" Revizuire pentru asigurarea calit��ii� ;�Inspec�ie de calitate 3����������� ��� '���������� ������ ��� ���� ���� � ���#� ����� �� ������� ����� �� �� ��� ��������#� �� �����*��������� ?���� �� �������� ���� �� ?���� �� ��������#� ����� ���#� ������ ������� '�� ���������� ���������������������������������������� �� ��� �������������#���� ���������������������������� ���������#���������������������� '������������ ������������������� �� ������� ������� � �������� � ��� � � �� ����� �� � �� ����� � '�� ���� �������� �� �� ��#� '�� ����� � ��� ����� �� ��������� � ������������ ������� ��� ������ ���� � ������������ �������������4����'������� ����=��

@" Sistem intern de control al calit��ii�3�������� � ��� ����� ������������������������� ��������� ��� ������������� ��������� ��������� ��� �������� ����� � � � �� ������� ��� ��� '�� ���

4

�������2����������

���������� ������� ������ �� ������ ������������� ��� ������� ��������� � ��� ���� � �� � ��� �� � ����� �� ����� #� ������ ����� ��� ��� ����� � ���� ����� ����������������� �#� ����� ��� ���� ������ � ����� ����� ��� ������ ��� ���������������������������������� �����$�

" Standarde profesionale�3� � ����� ������������ �� ������.�������/��������� ��������������������2"��67!"��������� �/���#����� �����������������'�������� ��/.�#�������� ������������'��Codul etic al profesionistilor contabili�������/A.B�����������������-������������ �� ��������� ��������!"#��������'��Standardele de audit intern ������/�������� �������� �� /����� �/����������� /���� ���������3� //�"���������������-������������ �� �������$�

���(�()�%"�,��)�������������� �����������;��������������������� ��������������������������� ��������� ��� �� � ��� ����������� ��������� �� ��������� ���������� � ����� ��01���� ������������ �����#���������� ��������������� ��������������������������� ����������� ���� ������ ���� ��� ��� �� ������ ��� ��� ����� � ��� ��� ����� �������� '�� '��� ����� ���������� ��������������������������������������������������$�

�("������������������������� ��������������������������������������������� ������������������������� ��� ����������� ��������� '�� �� ����� �� ������� ��������� ��� ��� ������ ����� ����� ��� � ������������ ���������������������������'�������������������� ���������������� ������$�

���(8()�%"��������������������������#�������������#������ �����������'��������������������������#� ����� �� ����� �� +%� ����� �� ��� ��� ������ � ��� �� �����#� ��� ����� ���� � ������������������ ��������� '�� ��� � �����#� ����� ����� ����������� ���������� '�� �� ����� �� �������������#��������������������������������������������������� �������������������#�'���������� ������ �������-������������ �� �������$�("� ��������� ���������#� ����� ��� ����#� ��� ����� ����4���#� �� �������#� ������������� ������������;����������������������4��������������������������������'�����������#������ �����������������������#�'���� �������#����� �����'�������������������������������$�

�+"���������������������������� �4����������������������� ���������� �������� ������������ ������ �������������������������������������� �����������������#�'������������������$�CD�����678��$�<E;(EEF$�

���( �( )����#� ���� ������� � 01���#� ��� ��������� ��� �������� ������ � ������ �����������;����������������������� ������5�

�" Inspectii periodice#��������������� ���������������� ������������� ������������������ �����������������������*���� ������������������������������ ��������������������*�� ����� � �� ��������� ������� � ��� ��� �� ���� ������ ���� *��-��� ���� ?��� ��������������������?�������������#�*���������� ����� �����=�

�" Inspectii tematice#� �������� �������� �� ������� ����� �������� �� ������� ������ ������������������ �������������������������������������������#���"�������� �������'���������� ������� ��� ������ �� �������� ��������� '�� ������� �� ������ � �������� ���� ���"� ��������� �������� ���� ������ ������� � ������ �� ���� ������ �� '��� ���� ���� ������ �� �� ����� ���� �� ������ �� ����� � � ����#� *�� �������� � ����� ��� �������� ����$������� �������������� ����������'��-�������?�������������=�

�" Inspectii la cerere#��������������� ���������������� ������������� ������������������ �����������������������'���� ������������������������������������������������������������'�������� ������������������ ������� #� ��������������������������������� �� ������������ �� ������ ��������� ���������� ����� ����� ��������� �������

5

�������1����������

������#�'���������� ������ ����������� ����$�/������� � ���������� ����������'��-�������?������������$�

���( 4( 5 �%"��������� ����� �������� �� ������� ������������ �� ������ ��������� ��� �� � ��� �������������������� �� ��������� ���������#� ����� ��� ����#� �������� �� ���� 01���� *�� �������� ����� ����������������5�

�" �� ����� � ��� ������ � �� ������ �� ����� � ��� �� ������#� �� ����� �� ������� � �������������������� ������.������� �/��������� ������������� � ��� �������%�� "69 �!"��������.������� � /��������� � �� ������ ((E� >� ����� � � �� ������� ����� ��� ������ � � �������� ������������2"6�,,3!"=�

�" ������������������������������� ������������������ �������� ���������� ��� ����� #������������� ��� ����������������$�

�("������������������������ �����������������������01���������� �������� ����������� �� �������� �� ����#� ����� ����� ���� ���������� � �� ��� � ��������� ������������������#�*�������������������������� �678��$�9:;%<<<����� �678��$�<E;(EEF$�

�+"�,������ �� ��$��%"#������� ���������������������� ������������ �����������01�������� �'������������������������������� ����5�

> ������� � ��������� ������� �� ���� ���� ������ � ����� ������ ������� �� ����� � ����� � ��� ���������������������������������'��)������������=�

> ������� ������������������������ ���������������� �� ��� ������=�> ������� ����������������� ��������� ��������� #���� ����� ������ �A���#���� ������ �

�� �'��� ������������ ������������������������� �����������������������'��)������������������������������$�

�C"� ,�� ����� � �� ����� ������ ��� ������� � � ������ ��� ����� �� ����� � � � �� ������#� 01������� ������ ����������� ������� ������ �� ��� � � ������� ��� ��������#� ��� ������� �� ��� � � �������������������$�

�:"���������������� ���� ����� ������� �������������� ������ ���5�

> )������� ��� ������������ ������ ��� �� ����� � � � �� ������� ��� ������ �� ����� ��� ����������������� ��=�

> ������������ ��� ������� � �������� � ��� ��� ���� � �� � ��� �� � ����� �������������=�

> ������ ��������������������� ���� ������������'��������� ��� ���=����> �������� �����������#�������'���������� ������������������������������� �$�

�!"#$%$""

&� ����*�������������������: �������� �* ������!������������

���(/()01���*��� �����'��������� ������� ���������5�

�" ������ ����������������������������� ����� � �������)������������������������������#���� ����������� 5�> �� ����� � ���������� � �� ����� � � � �� ������#� �����#� �����#� � �� ������� ��

��������������������)�������������������=�> ���� �A����� ������������ ��������� �=�> ?�� ��������������������� ����������������� ������=�> ?�� ����.������ �������������#�������������������=�

6

������������������

> � ��������� �������������=��" ������� ��� ������ ������ ��� �� ����� � � � �� ������� ������������ ��������� �� ������

����=��" ������� ������������ ������������ ��� ��� �� �� ���� � � 01���� ��� ��� � ���

� ����� ������������������� �'��������=��" �������� ������ � ����� �������� �� ������� ������������ �� ������ ��������� ��� �� � ���

����������=�" �������� ����������� ������� �� ���������� �� �� ������� ��������� '�� ������� ��

�� ��������� ��������#������������������������������������ ����������������01������������������-������������ �� �������=�

�" �������� 0�������� � �� ����#� ��������� �������� �� ��� ������������ ���� ���� � ������ &� !"!"#�*������ �'��������������)�������������������������������� ��������������������������� ��������������������������������������#�'���������� � ���=�

�" ��������� �� �� �������0A��/#� ��� �������B��� ��� ������� � ������ �� �������#� ������������ ����� �� �������� ������ �� ��������� �������� �� ������ �� '�� ���� ������� �������� ���=�

-" '��� ���������� ���������������� �������������� �� �����#�'���������� � ���$�

���(�3()�%"�,������ �01���������*������������������������ �#������������������������������#��������� ���������� ������'������ ������� ���)������� �����$�

�("� ����� � � 01���� ��� ��������� �� �������#� ������� ���������� ������� �� ��� ���������#���������*��� ������������� �������������� ����5�

�" ���������������������� ��������������� �����'�������� ������� �����������=��" ������������������������������� ��������������������������������� ������=��" ������������ ���������������������������� �$�

�+"�01���� �������� ������ � ����� �������� �� ������� ���� �-��� �� �������#� ������ ���������� ������� �� � ��$� �%"#� ������� �� ������ � )������ � � ����� ���� �������*����������������������#���������$�

�C"� A�-���� �� �������� ��� ���������� �� ��� �������� ���� ���� � 01���#� ��� ����� ��� ������� ���������������������������>�����#������� �����$�

�:"�/��������� ��� �������� ������� ����� �������� �� ������� ������� ���� � �� ������ ��������������������� ��������� �� ������������������ � ��� ������������� ��$��

�D"� G�� ������ � ������ �� �������� �� �� ������ � )������ � � ����� ���� �������*����������������������#���������#������� �-������ �������� ��������� ��������������� ������������ ���������'������������������� ������� ������������������������ �A��������� ��� �������� ����� #� '����������������� ���������� ����������������������������� ������$�

���(��()���� ������ �����������#� *������������� ���������#��������� ���������������� ���������- ��� � ��������� ����� ��������� "������������������������#��������������'������� ����� ��������������- ��� ��� �01���$���(�,(5�./���������� ������������'���� ��������������� ���������� ����������������01���� �� ��������� ���������� ��� ��� �� ����������� �� ������ �������#� ������ ����� ��?�� � ��������������?�� ������������*��-���� ������ �������������������$��

7

�������8����������

�!"#$%$"""���������������������� �������� ��������'���������������������������������������������

�����������������������������������������������

SECTIUNEA 1 Programarea inspectiilor periodice pentru asigurarea calit��ii

���( �2( ) �%"�01���� '�������������� ������� ����� /������� ������� � � !��'��*����"�� �����!"����* ��������������������B��� ����������� ������ �� �������$��

�("�0��������������������B��� ��������� ������ �� �������#������� ���/�������������������./����������������������������������������$�

���(�1()�%"�,������� ��������� �������� ��������#�01���������� ������� ��� ��������������� #� '�� ��� ����� �������� �������� ���������#� ����� ��� ����#� '�� ������� �� ����� ������ ���'������ ����$�

�("������� ���/����������������������������������������������������������������������������������� ������#������������������������������������������$�

���(��()01���������� �������� ������� �0�������� ���.�����������1������������ ������� &6�!"#���������������������������� �����������#�������������#������������������������������ ���������������������������(����( �8( 5 �%"� � ��������� ������������ ������� �� ������ �� �� ������� �� � ������ '�� ������� � ��������������������� �����������#�������������$�

�("��01��������������������������������������� ������������'�������� ���/������#����� �'����#������������ ������������������������������)����������������������������������������������� �������������� ��������������� �������������� ��������#�*������ �������� ��������� ������������ ��$�

�+"� /�� ���� ������� �� ���������#� ����� ��� ����� '�� ������ � �� /������� ������� � ��� ������ ��� '�� ������� �� ����������� �� ���� 01���� �� ���� ������� �� ���� ����� ������ '�����������������5�

�" ����� ���� ����=��" ����� �������� ������������ ����������=��" ����� �������� ������������������������� �� ������������ ��=�

�" �� ���� � ��� ���� ����� �� ���� � �� ���������� � � ���� �#� ����� �� ����#� �������������������������������

" ����������� ���������� ������� ����������=��" �� ��� ��������� ������� ����������������� ������#���� ����5�

�$ '��� �������� ������������������ ����������=��$ '��� �������� �������������#�������������� �A���=��$ ��������'����� ������������������������������� ������������� �� ��� �������

������� �������� �����������$�

���(��(5�%"�01�������������������� ��������������������'�������� ���/�������*����������������� ������� ��������� �� �� ����� ��� ������� ����� ���� ����� ������� ������� ��������������� ������$��

8

������������������

�("�H������������������ ��� ��$��%"������������'������#����� �������%:��� ��� ���������'��������������� ������������� �������������������������� �������������������������� ������������������$�

�+"�����*������������������ ��� ��$��%"#�01������ ������������� ����������������������*������������� ��������������������������� �����'������������������01���$��

���(�4(5�%"�������� �������������� �������������������'�����������#�'���������������� � ������� �� �� ������ '����������� ������� �� ��$� %9#� ��������� ��� ����� ������������������ �� ����� ����� ���� �� 01���#� ��� ����� �������� ������ �� � �� ������ ��������� ���� ����#� ����� �� ���� �� ����������� �-���� �� �������� ���� � ������� �� ��� ��� ��� � ������������������� ������#�������������� �����������������'��� �������������� �����������$�

�("�,������ �*������������ �������������� ��*���������� ������������������������������� ����� �� ����� �������� '�� ������ � �� /������#� ������ �� ���� � �� �� �� �����#� ��� � � ������ %E� �� � ������� '������ �� ����� ����� ���� ��� �� ������� ����#� ������� ��������� ������#� ����� ������4���������� ��� �� �� ����� �������� *��>��� ����� � �� � ��� �� %E� �� � ������� �� �� ����� ����� ���� ��01���� ���� *���������� ��������$� .� ������� �������� ��������� ����� ��� ��� ��������� ����01����*����������������*������������������������������������������ ������������� ������$���

�+"�.� ������ ������������������������ �����*������ ������������� ��� ��%E��� � ��������� ������������ ������01���#�������������� �����/������#������ ������������01���$�

�C"�,������ � *������� ������ �*��� ������������� �������� ��� ��$��("��������� *������#����� ����� �� ��� ���� *������� � ��)��� �� ������� � ��������� �������� ���� �� #� ��� � 01��������� ������ ��� ��� ������� ������� ��������� �� �� ����� �� ����� �� �������� �� ������� ���������$�01���������������*������������� ������������*��������������������������������������*�������������������������������������� ������$�

�:"� ,�� ���� � '�� ��� �� ������ � ������� �� � ��$� �("� ��� ����� *������� ���� ��� ����� *������� ����������4�����������#���� �01������������$�01�������������'���������������� � �������������� ������������������ ��������������� ����������������������� ����*�������� � �� /������� ����� ������� �������� ����� �������� �� ������#� ���� � ���� �� ��������������������*������������������ ����$�%9�� ��$��%"$�

�D"� ,�� ��������� )������� � *�� ��� ������� � ��������� �� ������ ������� ��������� ������� ��������������� ������%E��� � ��������� ������� ����� ������01���#� *�� ����#� ���������*������� �� ��������� � � ��������� )������� � ��� * � ���� *�� �������� ������ �� �� �� ������������������� ����#���*���������������01������������������ �������B��� ����������� ������ �� �������$�

�9"� ,�� ���� � '�� ��� �� ������ � ������� �� � ��$� �D"� ����� *������#� ���� � ���� �� ��� ����*������� � ��)��� �� ������� � ��������� �������� ���� �� #� B��� � ������� � � ����� �� �������� ����� ������ ��� ��� ������� ������� ��������� �� �� ����� �� ����� �� �������� ��������� ���������$�01���������������*������������� ������������*��������������������������������������'�������������������������������������� ������$�

�F"� ,�� ���� � *�� ��� �� ������ � ������� �� � ��$� �D"� ��� ����� *������� ���� ��� ����� *������� ���������� 4�����������#� B��� � ������� � � ����� �� ��� ����� ������ ��$� 01�������������'���������������� � �������������� ������������������ ��������������� ���� ������� ������� ����� ���� '�� ������ � �� /������� ����� ������� �������� ��������������� ������#����� ���������������������������*������������������ ����$�%9�� ��$��%"$�

�<"� ��� �� ������ �� ��������� �� �� ����� ����� ��� ���� ���� �� ���� ������� � ������������������������������#� ��������������������������� ���� *���������� �� ��$��("������ ��$��D"$�

9

�������4����������

0���� ������� ���� ��� �� ������ �� ���� 01���� ���� B��� � ������� � � ����� �� �������#���������#������ ������������������������������������� �$�

�%E"� ,�� ���� � '�� ��� ������� � ��������� �� ��� '�� ��������� �������� �� � ��$� �D"� ���� � ��$� �F"� ��� ��������������������� ����� ������������ ����������������� �����/������#�01������������0A��/�*�������� ��������������������� ���$�

SECTIUNEA A 2-A Desf��urarea inspec�iilor periodice pentru asigurarea calit��ii

;�(&�� ������'����������(�/(5������� ���������� ����������� ����������������������������������������� ������������������������������������������������������ 5�

�" ����������������������������������������������������������� ������������������ #��� ����� )�������� ��������� ��� ������ �� �� ������;������� �� �� ������ �� ������#������ ��� �� ����������� ������� ��� .������ � ���������� � �� ������ �/.�"� ���� ���.������ � �� ������ ����� ���� � �� �������� ����#� ����� ��� ��� ��� � ���� ����� ������������������./���=�

�" �������� ������������� ������������ ��������� �� ��������� ���������� ��� ��� � '������ '����;�� ������ ����� ������� ����������� �� )����� �� ������#� �������������������������� ���������������������������������#�������������� ����������������� #��������� ��-������ ����� � ��� �� ���� �� ��������� �#� ����� ��� �� �������� � � � ���� ���������������=�

�" ���� ��� �������� ��� ������ ���������� ��������������������������� �� ���������#������ ��� �� �������� ����� �� ��� ������ �� ���� ��������� ���������������������#����������������� �������� �B#�������0=�

�" �������� ��� ������� �� ���� ��������� ���������� �� ����� ������ ����� �� ����� � � ��� �������'�������������������� �/.I��%����/.��((E#���������=�

" �� ���� ������ ��� ����� �� ����� � � � �� ������� ���� ������ � ������������� ��� ������� ����������� � ��������������� �������������� �A����� ������������ ��������� �=�

�" �������� ������� �� ���� ��������� ���������#� ����� ������� � ������� ���� �� ����� ������ ������� #� ��� �������� �� ����� ��� ��#� �� ���� ������� �� ������ ��������������� ������#��������������������������������=�

�" ��������� ���� �� �� ������ ������������ �� �� ��� �� ��������� ���������#� � ���������� ������ *�� ���� ��������� �� ������#� '�� ����� � �� ����� �������� ���� �������� �� ������� �����>����� �� ������� �� � ����#� '�� ����������� ��� ������� ����������� ����� ����� �����������=�

-" �������� �������� �� ���� ��������� ���������#� �� �� ������ �� ����� ��� ���� Hot�rârea Consiliului Camerei nr. 68/2015 pentru aprobarea Normelor privind instituirea de c�tre auditorii financiari a m�surilor de prevenire �i combatere a spalarii banilor �i a finantarii terorismului, ����������� ������Legea nr. 656/2002 pentru prevenirea �i sanc�ionarea sp�l�rii banilor, precum �i pentru instituirea unor m�suri de prevenire �i combatere a finan��rii terorismului, republicat�, �i cu modific�rile ulterioare=�

10

�������/����������

�" �� ������������� �������� �������������������#���� ����������>� ��������������������������������������#�������������������������������������� �������������������� ��$�

���( ,3( <%"�6������ � �� ������ ����� �������� �� ������� '�� ����������� �� ������ ����������������������������������������������������� �������liste ale obiectivelor de inspec�ie#� '������������������������ ���� ��$�

�("� G��� � ������� �� �� �������#� '�� ������� �� ������ ������� �#� ����� ��������� �� ������ #���������������� ����������� ����������� �������������������������� ����$�%<$�

�+"�6������ ������������������������ �������������� ��� ��$��%"�������������*����)���$�%� ������ ����#������������������������������$�

�C"����������� ��������������� ���������������������������������#������� �����#���� ���'�������� ���/���������������������� ����������������������������� �������������*����)�� �$� %� �� ���� � ���� ��� ������������ ��� �� *��� ���� �� ���� ������� � ��������������������������� ��������$�

�:"�G������������ ��� �����*������ �� ������������������ ��������#��������� � �������� �������������� ��������������������������*����) � ������ ����#�������������� �$�

���( ,�( 5� �%"0����� �������� ����� �������� �� ������� �� ������ �� ���������� � �-���� ���������#� ��� ������� ��� ��� 01���#� '�� ������� �� ������ ������� �� ��������#� �� �� ��� �������������������� ���������������������������������#������������ �������������������� ����������������������������$�

�("� ,�� ������� �� �� ��� � ������������ ������� ��� ��������� ��� �� � ��� ������� �� ���� ������� �������� ��������#����������������� ��� ��$��%"����������������#�������������� ���01���$�

���(,,(5���������� �������������������������� ��������������� ������������������������� ���������������������� �����������������������4#�'������������ ��� ����������������������'�����������������������#���������'������������������ ����������������#�����������>���������� ��������� �� ����� �� ������ ����� ������� �� �� ��#� ��� ��� ������ �-���� ���������� ���� ��� ���� ���� ����� ������� ������ ������ ��� ������� � � ������ ��� ������ ������� � � � �� ������#� ������������� ���� �� �� ������ ��� ������ ��� ������ ���� ��� �� ������ ��������� ���������� ��� ����� ������� ���� ����������������$�

���(,2()�%"����� �������� ����$�%E�� ��$��%"������ ��������������������� ����� ���A���� ��� ��� � �������� � ���� �� ����� �� ������ � �������� �������� ����� ���������� ����������������������������������������'��)������������$�

�("������������� ������ ��� ���� � � ����������� �� ������� �� ��� �� � ��� � ������ �� ����� #����������� 01���� ��� �� ������� �� �� ������ ���������� ������ ��������� �� �������� ��� ������������� �� ����� �������� �� ������#� ����� �� � �� ������ �� ����������� ������� ��� �����������������#����������� �������� ��� �������������$�

�+"� /��������� 01���� ��� �� ������� �� �� ������ ���������� ������ ������ ��� �� �� ��������� �����*���������� ���$�(E$�

�C"� ����� ����� �����#� ������ � )������ � � ����� ���� ������� *����������� �� �������������� ������ �-���� �� �������� ��� ���������� � ������$� ������� � �� ��������#� ���� �#� �� ���� � ������� ��� ��#� '�� ���� � '�� ��� ��������� �� �����#� �� ���� � ����� ���� �� ���� �������� ������$��

���( ,1( ) �%"� ���� ����� �� �� �������� � ���������� ������#� ��������� ���������� ���������� ����� ������� �������� �� �� �� ������ ��=� �� �� ��� ����� ���� ���������#� ��� ����� � � �� ������

11

��������3����������

���������� �� ����� �� �� �������� �������� ����� �������� �� ������� ������� �� ����#� '�������������������� ����� ���A���$�("�G���� ��������-�������������#������������������������� ������5�

�" ��� ��� ����� )� ������ � ����� ��������� ������������� ��� �� ���� ����� � ���� � � ����� �#� ���� ��;�� ������ ����� ������� ����������� �� )����� �� ������#���� ����� �� ������ �� ���� ����������� ���������#� ����� ��� ��� ����� �� ���������� ������������ �4���������������������-�������������� �������� � � ���� ���������������=�

�" ��� ������ ����� � �-���� �� �������� �� ���� ���������#� �� �������� � ��������� �����#��������� ����� ����������� �������� ������ ��������������� ���� '�������#�������������������������������������������������������� �������������������������� ���� ���������=�

�" ��� ��� ���� *�� ����� �� ��������� � �-���� �� �������#� ��� ��� �������� '�� ����� ����#� ����� ���)������-�������������#����� ����� ������������� ���������� ������� ���'����������������������������������$�

�+"�,������ � '������������ �������������������������������������� ��������������������?������ �������� ����?������ ��������#� ����� ���#� �������� '�� ���� � '�� ��� ������� � ���������������� ��� ���������� ?���� �� �������� ���� ?���� �� ��������#� ����� ���#� �� �� ���� ��������������� ����$�CF>:F$�

;,(��������� �����(����������������(���( ,�( ) �%"� ��������� � ��� ���� ���� � �-���� �� �������� ����� ������� �������� ��������������� �������������������������� ��� ��������� ���������������������'������ �����?������������$�

�("�,������ �������� �����������#�������������#�������� ��'������������������ �������� ����$� (� � ��$� �("#� ��������� � ��� ���� ���� � �-���� �� �������� ����� ������� �������� ��������������� �������������������'������ �����?�������������$�

���( ,8( >� �%"�?���� �� �������� ���� ?���� �� ��������#� ����� ���#� �� *��-�� �� ���� �-���� �������� ����� �������� �� ������� ���� ���� �01���� ��� �� ������� �� ����� ������� �� �����������-�����������#������������������ ������������������$�

�("�?������������������?�����������������'��������'�������)�� �#�����������)�� ��*�� ���� ������� ��� ��������� ��������$� A)�� �� �?���� �� �������� ���� � �?���� �� �����������������-����������������*��������� ��.������� �������#�������4������������ ����-�������������$�

���(,�(5�%"�,��?������������������?��������������#���������#��-����������������������������� � �� ������������ ��� ������� � �������� #� ��� ����� ���� � ���� ��� A���#� ��� ���� ����� �����������#������������������������������������������� ������$�

�("�,��?������ �������� ����?������ ��������#� ����� ���#� ������������������� � ������ �������������������������������������� ������$�

�+"�1�� � �?���� �� �������� ��� ������� '����)�� �$� (� �� ���� � ���#� ��� ���� ����������������������$�

���(,4()��������� �������� ���� ��-��������������������������������� ��� ������������ ��������������������� ���������$��

����(,/(5�%"�?��������������������#�*��������� #������� � ���5�

12

�������������������

�" ���������� �-���� �� �������#� ����� � �� *������� �� � ������ '�� ����� ����� �>��������������������������������� ������#�����������������*������>�����������������=�

�" ��� �������������� �������� ��������������������=��" *������ ���� ���������#������� �������������� ��������� ����;����������� ������������

��������������=��" ������� ������� �������#� ����������� � ���� �� ������ ������� �� � ����� �����

������� �� ������#� ����������� ������� �� '�� ����� ����� �>��� ��������� ������� �������#��������������� �����=�

" ���������� �������������������������� ����� ������������� �#������������� ��������� �� ��� �� ������� �������� �������� �#� ������ ����� ��� ���� #����������� ������� ����������������� ����������=�

�" ������� � �� ��� ������� � ��������� ��������� >�� ������� '��>�� ������ �������� ������������� '�� � ����� ��������#� �������� ���� �� .������ �� ���������� � �������������������#������������ ��� � ������ �����������#���������� ��������� ��������������������� ����� =�

�" ������� � �� ��� ������� � ��������� ��������� ��� >�� ������� ���� ���������� '��>����������������������������#������������� ��� ����� �����������=�

-" ����� ��������������������� �������������������� ���'��� ��������� ��*��� ��������������������������������������������-�������������=�

�" �� ��������� ���������������������� ����������������� ���������������������������=�4" ���� ����������������=�@" �����*���������?�������������=� " ������� � ���� �� �-���� �� �������� ��� �� ������� ��� ��������� �������#� �� �����

���������?�������������$�

�("?���������������������#�'��������� #������� � ���5�

�" ���������� �-���� �� �������#� ����� � �� *������� �� � ������ '�� ����� ����� �>��������������������������������� ������#�����������������*������>����������������=�

�" ��� �������������� �������� ��������������������=��" *������ ���� ���������#������� �������������� ��������� ����;����������� ������������

��������������=��" �������������������������������� �����������������-�������������=�" ��������� ��-�������������=��" ����� ��������������������� �������������������� ���'��� ��������� ��*��� �����

���������������������������������������-�������������=��" �����*���������?��������������=�-" ������� � ���� �� �-���� �� �������� ��� �� ������� ��� ��������� �������#� �� �����

���������?��������������$�

���( 23( 5?���� �� �������#� ?���� �� ��������� ��� ���� � �� �������� ������ �� ����������������������������� ���������'��������#����-������������������� ������������������������������������� �������*��������� ��.������� �����$�

;2(���������������������������������������������������� �����(���( 2�( ) �%"� ,�� ���� � ����� ��� �� ������ ����� �������� �� ������#� �-���� �� ����������������� ����� ������� � ��������� ��������� �� *��� ����� ���� ��� ������� � �� �������� �������#������������������ ����$�(E$�

13

��������,����������

�("� ��������� � ������� �� � ��$� �%"� �� ������������ �� ���� � '�� ��� �-���� �� ���������� ����� ��� ������� � ��������� ������ �������� ����� �������� �� ������� �� ������� ���� �������� ���������� #�� ����� �������������� ����������������������� ����� $�

�+"���������� � �-���� �� �������� �� ���������� '�� ������� �?���� �� �������� ����?���� ����������#� ����� ���#� ���� ���� ���� ������� �������� ���� ����� �� �������� � ����� ����������� ��� J0�J� ���� J?7J#� �������>�� ��� �� ������� � ���������� ��� ���� � ����� ����� �������������������������������������������������������������������������$�

�C"������������� �����)���������������������������������� ���������#��-����������������� ���������� ������*���������������������������� ����������� ��� �����*���������������������������������������������������� ���������$��

���(2,( 5 �%"��� ������������������������������������ � ��������� '��������� ������� ������� ���� ��������������������� ���-��������������������� ����$�+%$�

�("�A�-��������������������������� ������������ ������������4���� ������������� ������������ ������� '��� EK� ��� %EEK#� �������� ���� ������� ����� ��� ������� �� � �������������������� ���� 0�!� ������� ����� ������������� ����� $�

�+"�G������� ���������4� ����������� ��$��("�������'�������������������� ����������-������ �������� ��� ����� '�� ?���� �� �������� ���� ?���� �� ��������#� ����� ���#� ���� ������ ��������������������� ����������� �� �������� �����������#����������$�+%�� ��$��C"$�

�C"�,�� ������� �� ������4� � ����� ��� ������� � ��$� �%">�+"#� �-���� �� �������� ������ ������� ����������������������� ��������� ���������������5�

Calificativ Procentaj

A Peste 85%

B Peste 70% pân� la 85% (inclusiv 85%)

C Peste 35% pân� la 70% (inclusiv 70%)

D Pân� la 35% (inclusiv 35%)

�:"�,�� ���� � ������� �� ���������� �������� �� ��$� (� � ��$� �("� ��� �� ������ �� ��������#� ��������� ������������������������������������������'��>��?��������������$ ���( 22( ) �%"� ������ � � //� Verificarea conformit��ii activit��ii desf��urate cu datele înscrise în declara�ia pentru ob�inerea autoriza�iei de exercitare a profesiei; corectitudinea raport�rii veniturilor, a achit�rii integrale �i la termen a cotiza�iilor �i a celorlalte obliga�ii c�tre Camer�!���������� � � ///� Îndeplinirea obliga�iilor cu privire la preg�tirea continu� a auditorilor financiari, precum �i la frecventarea cursurilor suplimentare pentru auditorii financiari monitoriza�i pentru rezultate nesatisf�c�toare!� ���� ���� � G��� �� �� �������� ������� �� ��$� (E� ������� )� ������������� ��� ��� ������� ������ ����� �� ���� �� ������� ����� ��� �� ���� ��� ��� �� ���� '���������� ���� �� ���������4� ����� �� ������������$�+(�������� ������ ������$��

�("� ������ � ������� �� � ��$� �%"� �� ���� ����� �� ������� ����� '�� ���� � ?���� �� �������#��������� �� ����� � �� �������� � ����� �� �-���� �� �������� ����� ������� �� ������#���������� � �-���� �� �������� ��� ����� �� ����� �������� ������ ��� � ����� ����� � � �������������������� �����$�

���(21(5,�����������'������������ ���������������������������� ������������������'������� ����������� ��������������������� ������01���������������� �� ���������� ��������� ��#����

14

��������2����������

�-������������������������������������������������ �����������������#����� ������������� � ���� �� �� ���� ��� ������������ ���� ������� ����� �� � ��� ����� :EK� ���� ������� � ����������� ��������������������"#�01���������������B��� ����������� ������ �� �������� '������������� �������� �����������+����������� ���� ��� ��� ������� ��� ���� �� ������������� ��#���������#� �������������� �� ������������� � �� ���� *��������� ���� ��� ����� �������������������������� ����$�

;1(������� ������>���*������������� ��������'������������������( 2�( ) �%"� ,�� ���� � '�� ��� �-���� �� �������� ��������� '�� ���� �������� ����� ���������� ������� )������� ������ �������� ���� ������������� '�� ����������� ���������� �� ������� ���������#� ���� �� ��#� ��� ���� �� �� ������ �� ��"� �������� �� ������ �� ������� ������ ������ ���������������������������� �� ��� ������#����"����������� ������ ��������������������#� ������� ���� �� ����� ������� �� �������� � ���� ����"� ����� �� ������ ���� ������������ ��� ��������#� ����� ����� ������� ���� ���� ���� �� �� ������ ������� ����� �� ����� ��������� ������� ������������������������ ���������������������'��� ������� ������ ��������������� ���������$�

�("� 1���� � ������� �� � ��$� �%"� �� ������� �� �� ���� �� ���#� '�� ������� �� ������� � ��������������� � ������ ���������� �� �-���� �� �������� �� ������� � ��������� ������ ����������������������� ������#������� ��������� 5��

�" ������������������ ����=�

�" �� ������������ ����������������������� ����������� ���������������������� �=�

�" �� ��������������� �������� ������������������ � ������������� ����� �� ��������� ��������� �� ��� ���������������� ������������=�

�" ����������� �������������������������� ���$�

���( 28( ) �%"1���� � ������� �� ��$� +:� � ��$� �("� ��$� �"#� �"� ��� �"� �� ������� �� ���� �-���� ������������������ �01���#�*��������%E��� ��� ��������������$�

�("� ,������ �� ��$� �%"#������� �)������� �����#� ���������01���#������� ������������� ��������� ���������� ���������� ������� �� �� ������� �� �������� �#� ���� ��� ������ ����������� ������� ������ ��� ����� �� ����� � � � �� ������#� ����� ������������ ��� �� ����� � ��������� ��������#������'��������������� �������������������� ���� ��������������������������������� ��������������� #����������� 6�������� �������*������!"$����(2�()�1���� ���������� ��������� ����$�+:�� ��$��("� ��$��"��������������������� �� �����#� ����������0A��/#�*��������������������01���$�

���(24() �%"�������� � ������������ ������� ��� ��� ���������� ��� ��������������-���� �� �������� 01���� ���� ?���� �� �������� ���� ?���� �� ��������� *��-����#� ����� ���#������ ��� ����� � �� ���� ������� �� �������� )������� �� ����#� �� �������01���#�����.������������������������� ����$�+D�� ��$��("�*��>������������� #�'���������������� �������$�

�("�&��� ��������� ����������� ��������������� ����������-��������������01���� ���� �� ���� �������� )������� �� ����#� ����� ����� ���� ������� ��� ��������� *�������#������������������%(� ���$�

���( 2/( ) ,� ���� �� � ��� �� %:� �� � ������� �� �� ����� ������� .������� ����� ������������ �� ��$� +D� � ��$� �("#� ������� � ��������� ��������� �� �� ������� ��� �������� ����� ��

15

��������1����������

��������������������������� � '���������������� ���������� �����������������������$�+:#������>�� ��������� �� ������������ ����������� ������������ �������������$�

���( 13( 3� �%"� '�� �� ����� ��$� 9(� ��$� �"� ���� L8� �$� C++;(E%%#� ���������� ������ ������ ���������� �����5���

�" ?��� ������������������� �������������������������� ������������������$�+:������$�+D=�

�" ?��� �����#�������������� ����������������� ������������������$�+D#�� ��$��("#�*��>�������������� �����'������ ������ ��=�

�" ?����������������������� ���������������������������� ����$�+<�'������ ������ ��$�

�("�,������� �������� ��� ��$��%"#������������� ��������� ������������������0A��/�������01���$�

���(1�( H���� �������$�9(� ��$� �"�����L8��$�C++;(E%%#����� ������� ����������� ����$�+:�� ��$� �("� ��$� �"� �� ������� �� ���� ����� �� � ����#� ������� ���#� ������ �� ����� � ���������� ��������'������ ����$ �

SECTIUNEA A 3-A Monitorizarea activit��ii auditorilor financiari dup� efectuarea inspectiilor periodice pentru

asigurarea calit��ii �

���( 1,( ) �%" ����#� ���� ������� � 01���#� ������������ ����������� ���������� �� �������������� ���������#� '�� ������� �� �� ��������� � �������� �� ��������� �������� �������#� ����� ���������5��

�" ������������������#�������������#����������������� ��������� ��� ��� ����������������� ����� ��� ��� ��� ���� '�� ������ � �� /������� '�� �������� � ������� �� ��$� %+� � ��$� �("#��������������������'�������� ������������������������ �������*������ ������������� ��� ����������������� ��� ��������#�'������ �������� ��������� ������������ ��#��� �������� ������������������ ����$�

�" ��������� ���������#� ����� ��� ����#� ��� ��� �������� �� � ����� �������� �������� ���� ������� ��������� �B#�������0�������������������������01������������ �����)������ ��������� ������� ���������#� �� ����� � �� ����� ������ #� ����� ��� '�� ������� ���������������$��

�("� /������� � ���������� ����� ������� � ��$� �%"� ��$� �"� ���� ���� ��� ������ ������� �� �������������������������������������� ����������*��>���������� ������������������� ����������� ���#�����)����#�*�������������������������������� �������������� �����������#�*������ �*������������ ��������������������������������������� ���$�

�+"�/������� ��������������������������������� ���� ����'������������������� ������������#������������� ��������� ���������������?��������������*��-����� �������� �������$�0��������� ���$�%+>%F����� ����'����������������$�

���( 12( ) �%"� ��������� ���������� �� ���� ���������� �� ����� �� ����� ��� �� �������� � B#� �� ���� 0����������������� '����� ������� �������� ��� ���������������������� ����������������������0�������� ��������#�������������������.�������� &�! 6!"$��("� G�� ����� � ��� ������ ������� �� � ��$� �%"� ��������� ��������� ���������� ������ ����������������������������������������������������������� ���������#�'������ ���� ������������������$�

16

�������������������

�+"� ,�� ���� ������� ��������� ����� ����� �� ��� ������ ������� �� � ��$� �%"#�01������������� 0���.#� ��� ������� ������ ��� )������ � � ����#� ���������� ��� ����� ��������� ����������������������������������������������������$�

�C"�01���������������� �����0���.����0�������� �A��������>����������������� �����#����������������� ���)������� �����#�� ������������ �������������������������������'����� �������� ������� ���� ���������������������� �$�

���(11(5�%"�,������������� ��������� ������������������ ���������� ��� ����������������� ������������� �������� �� 01���� ��� �� ���������� ������� ��� ��������� �� ������ ��� ������ ���������������� �#���������#��� ���������� ��������� ����$�+:�� ��$��("� ��$��"#��"�����"������ ������#�'���������� � ���$�

�("�,������ ��� ��������� ���05�

%$ 0���� ������� � ��������� �� �������� �� ��������� �0� �� ����� �������#� �� �� ���� ������ ������5�

�" ��������������'�������������=�

�" ���������� ����������� ���������������������� �=�

�" ��������������� ��������������'���������������=�

($ 0����������� ���������������������� ��������� �0���� ����������������#����� ���������� ������5�

�" ��������������'�������������=�

�" ���������� ����������� ���������������������� �=�

�" ��������������� ��������������'��������������� �����)������������������������������������������������� ��+� ���� ��D� ���$�

+$ 0����������� ���������������������� ��������� �0���� ���������������#����� �����������������5�

�" .�������������� ��������������'��������� ��������������� �����$�

�+"�,������ ��� ��������� ����5�

%$ 0����������� � ��������� ���������� �� ��������� ��� ������� �������#� �� �� ���������� ������5�

�" ���������������������)����������=�

�" ���������� ����������� ���������������������� �=�

�" ��������������� ��������������'�������$�

($ 0����������� � ��������� ���������� �� ��������� ��� �� ������� �������#� �� �� �������������� �� ��$��("����$�%�'����������������$��

+$ 0���� ������� � ��������� �� �������� �� ��������� ��� �� �� ���� �������#� �� �� ���� ���������� �� ��$��("����$�(�'����������������$��

�C"�,������ ��� ��������� ���B5�

%$ 0���� ������� � ��������� �� �������� �� ��������� �B� �� ����� �������#� �� �� ���� �������������5�

�" ���������� ����������� ���������������������� �=�

17

��������8����������

($ 0����������� ���������������������� ��������� �B� ����������������#����� ���������� ������5�

�" ���������� ����������� ���������������������� �=�

�" ��������������� ��������������'���������������$�

�:"� 1���� � ������ ���� �� �� ���� �� �������#� '�� �������� � ���#� ��� '�� ���� � '�� ��� ������������������� ��� �� ������� �� ��������� ����� ����� ������� ����� �� ��� ������ ���������������� �#�'������������������� � ��������'����)���$�+� ������ ����$�

���(1�( 5 �%"� ,������ �������� �� �������������������������� ��������� �B#�������0#�������������������������� �������� ������������ ������������������������$�+:������$�+D#�'������ �������� ������������ �� ����������� ��� ������� ��������� �� �� ����� ������#� ��� �����������������������#���������'��������������inspec�ie recurent�$���("� ,�� ���� �� ��$� �%"#� �-������ ����������� ������ '������ � ����������������������� ������������������������ ���������������� 5�

�" � ������������� �����������������������������������������������������������������������$�+<#�'������ ���������������������� ������� ��� �������������������������������������� �� ����������������������������������� '��������������������������������������� ������������ ����������/.�"� ����$�

�" *��� ������� �������������� ������������'������������������� ������� ���� ���������������������� �$��

�+"���������� ��-���������������������� ������� ����������������� ��$��("����������'��������� �?�������������$�

���( 18( ) �%"� �� ����� ��������� �� ������ ���� �� ������ �� ���� 01���#� ��� ������������������ ����������������� ������������'������ ������������������������ ������������������������� ���������� �*��� ����������������������������������� ������������� ����$�9(� ��$��"������"�����L8��$�C++;(E%%$�

�("�?���� �� �������� *��������� ������� � ��$� �%"� �� *��������� �� ����01���� ����0A��/#� '���������������������������� ���$�0��������� ���$�9<�����L8��$�C++;(E%%����� ����'����������������$�

�+"� ����� �� � ����� ��������� �������� ������� ������ ���� ��� �� ���� ���������� ������ ������������ �����������#�'����������� ���*����������0A��/$�

�C"�,������ �'����#������������������ �������� ����������� ����$�CC#�� ��$��(">�:"#�������� ��������������������������� ������������ ���������������-����������������������������� ����� ���������� ������ ����� ������� ������ #� ����� �� � ����� ����� �� ���� �� � ��� ��������������� ����$�

���(1�()�%"�,������ �'�����01�������������'������ ������������������������� ������������������������ ������'���������������� �����������������������$�+:�� ��$��("� ��$��"#���� � ����� �� ����� *� ������ �� ����� *��-���� ?���� �� �������#� �� ������� 01���� ����������0A��/������������������� �� �������$�

�("� ,�� ���� � *�� ��� �-���� �� ������ ����� �������� �� ������� ��������� '�� ���� � ������������������������ � ��������������� � ���������� �� ��������� ������������ ����� ����������������������*�������������������� ��������������������#�01����������������� ����������������������������� ���#������������ ����$�CD$�

18

�������������������

SECTIUNEA A 4-A Procedura de analiz� a obiectiunilor auditorilor financiari fa�� de constat�rile echipei de

revizuire pentru asigurarea calit��ii din cadrul DMCCP ���(14(�3��%"�������� ��������������������������������������������� ����������� ����������� ��� ������������������������ �������� ���� ��-������������������������'��?������������������?��������������#���������������5�

�" �������������� ������������?��������������������?��������������=�

�" ���������������������������������?��������������������?��������������$�

�("�G���� ������������������������ �� ��� ���� ���� ���-������ ������������ ������?�������������� ���� �� ?���� �� ��������� *�� �������� � � ��$� �%"� ��$� �"� ��� �-��� ���� ��� ���������������$�

���(1/() �%"������ �������� ��� ������������� ����� ��� ������ ��?������ �������� ����?��������������#���������#���������������������� ����#�'������ ���$�9(� ��$��"�����L8��$�C++;(E%%$�

�("� ,�� ����������������� ��� ��$� �%"��-������ ������������������ '��?������ �������;?��������������� ���� � ������� ��� ��������� �� ����� �� ?���� �� �������;?���� �� ��������#�*�������������� � ������������������������ ������������������$�

�+"�?�������������;?���������������*����������������� ��$��("���*���������������01��������0A��/�'���������������������������� ���$�

���(�3(5�%"�,������ �'������������ ����������������������������������� �������� ���� ��-�������������#��������������� ��� ����������� ����5�

�" ���������?������������������?�������������������������� cu obiec�iuni!=��" �� �� ���� �� '�� ����#� ��������� ��� ���������#� �� ������ � �������� �������� �����

���������� ������#���������� ��� � ��?�������������;?��������������=��" �������������������� ����� ���������� ��$��"����������� ������������� ����������*���

������������ ��������� #� �� ������ �� -���#� '�� ����� ���������� ����� ����������� ��������� � #�*����������������$��

�("�6�������� ����� ������������ �����������������������������������*�������� �������5��

�" ������ ������������ ������?������������������?������������������������������ ����������������������������������� �������� ���� ��-�������������=�

�" �������� �������� �������������������� ���������������� ������ ������������������ ������� � ��������� ������ ��� �� ������ �� ��� �� ��� �� ���������� ��� �������� ���� ������������ ��������� �����?������������������?��������������=�

�" ����� � ��������������� ��������#��������� ��$��%"� ��$��"$�

�+"� 6�������� � ���� ��� '�� ����� �� ������� � ��������� ��������#� *������ ��� ������ ������������*�������� ������� � �� *������� ������� ������� �������� ��$� �%"� ��� �("� ���������� ��)�� ��?���� ��������������?��������������$�0��������� ���$�(D�������� ����� $�

�C"� ,�� ������ � ��� �� ������ �� � ������� �� �� ����� *��-����?���� �� �������� ����?���� ����������#�������� ���������������� ��������� ������ ���� ����������� ��� ������������������ ���������� ��� ������ �� ��� � �������� ����� *�� ���� ��������� ��������� ������ ��� �������� ��������$�0��������� �� ��$��%">�+"�������� ����� $�

19

��������4����������

�:"����� ��� � ������������������� ��� ��$��C"�������� ������������������������������������������������������� ���������������#������������������$����� ��� � ����������������� �� ������ � ����� � ���� ����� ������ ��� �� ������ ����� '������ � ���� ��� �� ������ �� �������� �� � ��$� �C"� ����� ��������� �� ��� ������ '�� ���$� ���� ��� � �� ���������� ����� �������������� ������������� �������� ��� ��$��C"��������������������������������)�����$�

���(��()�%"�,������ �'������������ ����������*���*��� ����� ������ �������� ����$�:E�� ��$��%"� ��$��"�����"#������������������� ��������� ��'���������������� ����������������� �������� ���� ��-���������������������� �������� ����������������*�������-������������������������������ ������ � � ����� ����� � �� ������ ��� ����� ��������� � ���� ��#� �-���� �� �����������������������������'��?������������������?��������������$�

�("�,������������������� ��� ��$��%"#����������� ���$�C<����� ����'����������������$�

���(�,(),����� �'������������ �����������������?������������������?���������������������������#� ������� ��$� :E#� �� )����� ����� ���� �� ������ �� � ������� �� �� ����� *��-����������#� �-������ �������� *���������?������ �������� ����?���� �� ��������#� ��� ����� ��) #�*������������������������������� �������*���������������#���� ���01���$�

���( �2( 5 �%"� M�� � 01���� ������� ����� ��������� � ���� ��� �� ������� � ��������� ���������*��� ������������� �������� ����$�:E$�

�("�,������ �'�������������� �������� ��������������������������������� ���'������#����������$�:E�� ��$��%"� ��$��"#���������'������ �'������������ �������������������������*������'������������������� ������ ��#����������$�:E�� ��$��%"� ��$��"#���� �01���������������� ���)������� ���������������������� ��������������� $�

�+"� ,�� ���� � '�� ��� ��������� � ���� ��� �� ������� � ��������� *��� ����� �������� � ������� ������ ����#�01�������� �������������� �������������������� ����� ����������*���)����������� � �� ��� ��� ����� �� ��������� � ������� ��� ��������� ��������#� '�� ����#� ����>�� ����������$�

���( �1(� 3� �%"� ,�� ���� � ������� �� ��$� :+� � ��$� �+"#� 01���� *��������� ���� 0A��/� ����� �������������� �����'�������� �������������������� ��������������� �$�

�("�0���� �������������� ������������ ��� ��$��%"�������5�

�" ������������*�����������01���������� ����������������=�

�" ?������������������?��������������#���� �������)���$�%����(� ��������=�

�" 6�������� ����� ������������ �������������������$�:E�� ��$��("� ��$��"����� ��$��+"=�

�" 0������ ��������������� ����������*�������������� �����#����������$�:E�� ��$��("� ��$��"=�

" ���� ��� � �� ���������� �������� �� ������� � ��������� ������� ��$� :E� � ��$� �C"� ��� �:"#������������� =�

�" ������ ������� �01������������������� ������ ������������ ���������� ��?������������������?��������������$�

�+"�G�������*�������������� ������������� ��0A��/���������������� ���������������������� ���������������������� ���������������������������������������������������������������� ������$�

�C"� ���� )����� �� �� ���� � � ��$� �+"#� �� ������ �������� �� ��� ���� ��� ����������� ����������� �� ���� ��� �� ������� � ��������#� �� ��������� � ������� �������� ����?���� �� ��������*��-��������-��������������������������� ��������������������$�0� �������*��-����?����

20

��������/����������

�� �������#� ������� � ��������� �� �� ��������� � ������� �� �-���� �� �������#� �������� ������������ ������������������?����������������������������������$�

���( ��( ) �%"� 0���� *�������� ����� ��� �� 0A��/#� B��� � ������� � � ����� �� ��� ����������#� ���������0A��/#��������������� ��������������� �#�������������������$�

�("�.�������������������� ��������������� ������������5�

�" ��������� ������ �� �������=��" ����������������������������������� ������ �������������'��� ����$�

�+"�G������� �������������� ��������������� �#���������������������������� ������ ������� �01���#� � �� � ����������� �-���� �� �������� ��� ��� *��-����?���� �� �������� ����?���� ��������������������������������� ������������$��

�C"� ���������� �������� �� ��� ���� �� ��������� �#� ����� ��� ����� � ������� ��� ��� ��������� ��$�

�:"�.��������������� ������ �������������'��������������� ��������������� ������� �������� ��'����������������� ���������5�

�" �������������������������������������������� ���=��" ����������������������� ������ �/N���� ��������������� ������������������� �������������

��?������������������������� ����������������������'��������?������������������?��������������#���������#� ������>�����������������=�

�" ��������������� ������������#������������������������ #������ ��������������� ������������������� ������������ �'��������� ��� ���������������������*��-����?��������������������������$�

�D"�1��� � ����� �� ��� ����� ������ ������� � ��$� �("� ��$� �"� ����� �������� � � �������� ����� ��������������� ����� ��� �������������������$�

�9"������ ��������������� ��$��("� ��$��"����������������������������� ��������������� ����� ��� �����������������$��

�F"���������������������������'������ �������������� ��������������� �#��������������������� � �� ������� ���� ������������ '�� �������� � ����� ��� ���� ������� B��� ��� ������� � ������ �� ������������������������� ��$��%"$�

���(�8()�%"�,��������� ��� ��%E��� � ��������� �������������������������������� ��������������� �����������$�::#�0A��/�*������������������ ��������������������4 ������������������������������������������ �������������������� ��������������� �$��("�0��������������������������� ��� ��$��%"#�0A��/�'�������������� ������������������ ����$�:C�� ��$��("�������������� ��������������� �$�

�+"� ����� �� �� ������� ���������� ������ ��� �� ������� � ���� ;� ������ ������� ��� �����������������#� ����� � ��� ������ �������� �� ������� �� ��� �� ��� ������ ����� � ���� ��4��0A��/$�

���(��(�3��%"�������������� ��������������� ����*������������� ����������� ������������#�'������� ���������� ���������������� ����� ������������ ���������������*�������������$�

�("� ,�� ���� � '�� ��� �-���� �� �������� �� ���������� ����?���� �� �������� ����?���� �� ���������*��-�����)����������� ������������������������������������ � ��������� ��������������;���������� ������ ���� ���� ���� ������ �� �������� �� ������������ �� � ��� �� ������ �� ����� �������������#������������ ������ �Regulamentului privind stabilirea r�spunderii disciplinare a membrilor CAFR, aprobat prin Hot�rârea Consiliului Camerei nr. 125/2008, ������������ ��������� ����������������������� ��������������� �����������������������$�::.

21

�������,3����������

�+"���������� ������� ��� ��������� '�� ������������� �� ��� ���� �� ��������� �� ��� ���� ������� '������ �������� ��� ��$��%"#���������� �������'������ �������� ��� ��$��("$�

�C"� �� ������ � ��� ���#��������� �� ��� ���� �� ��������� �� ����� �� � �������� �� �� �-���� ���������� ��� �� '�������� ?���� �� �������� ��;���� ����� �� ������ ������� ��� ��������� ���������� ������������$�

���( �4( 5 �%"� 0���� ���� ����� ��� ���� ������ ��� �� �� ��� �� ����#� �������� �� ��� ���� ����������� ���������������������������� ���� ���������� ��� #���������$�

�("�,������ � '���������������������������������� �������� ����������������� *������#����������� ������� ������������������������� ��������������������#��������������� ����$�+%>+C#�������� ����'����������������$�

�+"�,������ �'������� ������ ��������������� ��$��("������ �� ���������4� ������ ������������� �� �� �������� ������� ���������� �� ��������� ��� ������� �� �-���� �� �������#��������� �� ��� ���� �� ��������� �� ������ ������� ��� ��������� ��� � �� ��������� ���� ����� � ����*���������������� ��$��%"$�

�C"� ,�� ���� � '�� ��� �������� ��������� ��� ��������� � ������� ��� ��������� ��� ����� *������#�������������� ��������������������������� ��������� �������$�

�:"� ,�� ����������������� �� ��$� :9� � ��$� �("#� ����� '��������� ���� ��������������� ��-������ ����������� ��-��������������������������� ���������������������� ���������������������������� ���#� ��������� � ���� ��� �� ������� � ��������� ��������� ������� �� ������ ��� *� ��������� ���������#� �������� ������ ���� ����� � ���� ����� �� ��� ����� �� ����� ���� ���������������� ���$�

�D"������� �������� ��� ��$��:"������������ �������������������������������� ����������������� ���� �-������ �������#� �������� ������� ��� ��������� ������ �����������#� ��� � ����������#����� ������������������� ������������������������ ���$�

�9"� ���� ����� �� �� ���� � Regulamentului privind stabilirea r�spunderii disciplinare a membrilor CAFR, aprobat prin Hot�rârea Consiliului Camerei nr. 125/2008, ����� � ������� ��� ��$��:"�����D"�*� ����������� �0A��/������*��������'��������������� �����������$��

�F"������� �������������� ��������������� �������������������0A��/� ��01����*��������+��� � ��������� ������������ ��$�7 ����0A��/����������������� �������������� ��� ������������#�*��������:��� � ��������� ������������ ��$�

���(�/()�%"������������ ����$�9(� ��$��"�����L8��$�C++;(E%%#����������������������� ���������� �����5�

�" *��� ������ �����������������������������������������������������'���� ������������������������������ ������������������������ ������������� ���������������������������'�������������������� ���������������� ������=�

�" ����������� ����� ��� �������� �� �� ������� � ��� ����� ���� ��������� ���������� ����������� ����������� ��������"=�

�" �� ������ � ����� �� ������� �� ������ �� ����� �������� �� ������� ���� ����������� ��������"=�

�" ���������������������������������������01���=�" ����� ����������� *�� ����� ������ ��� �� �� ���� �� ������� �� �������� �� ����� ��� *�� ����

������ ������ ��������� ����������� ��������"=��" ����������� ������� ���� ���������������������� �$�

�("� ����� � �������� �� � ��$� �%"� ����� ��� ����� �� ��� � � 01���#� ��� ����� ������ 0A��/� '�������������������� ������������#�������� ���$�

22

�������,�����������

�!"#$%$"?&�� ����������������������������������������� ��������'���������������������������������

����������������������������������������������������������������������������

���( 83( ) �%"� ��������� ���������� ��� ��� ����� ������� ���� ������ ������� ����� ���������� ������� ��� ���� � ��� �� ����� ����� �������� �� '�� ������ � �� �������� ��� �������������������� ��������������������������������'��������������������� ���� ������������$�

�("������������������������� ������������� ��� ��$��%"������������� ������������������'������� ����������� ��������$�

�+"�,������ �'��������������� ������������*��� ������������� �������� ��� ��$��%"�����("#�01���� ��� ��� ������� � ��������� ������� '�� ��� � ���� ����� � �� /������� ����� � ������������������������ �������$�

�C"�0��������� ���$�%+>:<����� ����'����������������$�

�!"#$%$?������������������������*����� ��������'���������������������������������������������

��������������������������������������������������( 8�$� >� � �%"� ,�� ����� ������ �� ������� ���� �� �� ����� �������� �� ������� �����������������������������������������#��������������������������������$��

�("�/������� ����������������������'���������������� ���������5�

�" �������������������������������������� ������� ������ ��������*��� ������������������� �������������� ������ ��������������� �������������� �����#� '������������������������������������������������������=�

�" ���� ������� ������� ����������������� �� �������� ����� ��� ������ ��������� ������� ������������ ������� ��� ��������� ������� '�� ���� � �������� �������� ���� ����� �������$�

�" ����������$�

���( 8,( ) �%"� ,�� ��������� �������� �� ��$� D%� � ��$� �("� ��$� �"� �� �� ���� '�� ���� ��������������� ����� ������������ �������� ����������������������� �������'��������'������������������������� #�'�����������)����� �������� ��� ��$��("�����C"$�

�("������������������������ �������'������ ��������� ���������'������ ���$�D%�� ��$��("� ��$��"� �������������������������� ����� *��� ������������������� ���������������� ���������������������#����������������������� �� �����#� ���������01���#�'��������������������������$�

�+"� ����� �� � ����� ����� � ��� ��������� �� ������ �� ��������;������� �� �������� ����������B��� ����������� ������ �� ���������������������)������������$�

�C"� ������� � ������� �� ���� ������ ���� ������� ����� �� ��������� ��� ��� ������� ���������������������� ��� ������������������������� �������������������������������$��

23

�������,,����������

���( 82( 5 �%"� ,�� ��������� �������� �� ��$� D%� � ��$� �("� ��$� �"� ������� ������� ����� ��*��������� ��0A��/������������ ������#���������#�������������� �����*��������������� ������������� ����$�,����������#�0A��/�������� ������01������������������������������#����������� B��� ��� ������� � � ����� �� ��� ����$� 01���� ��� ������ ������� ��� ����� ������� ������������������������������#��������������� �����$�

�("����������� �����'�����������������������������#������������������������� ������������� 5�

�" ?�� #����� ���������� �� ���������������� "������ ����������=��" ?�� �������� �������� ������������� ����=��" 6����� ��������=��" 0����������������������������������� �������=�" .������������ �������������������'��������$�

�+"� ,�� ���� � '�� ��� 01���� ��������� ��� ������� ��� ��� *�������#� �� ���� � �� ��������������>��������������������0A��/�#���������#����������������� ���)������� �����$�

�C"� ,�� ���� � '�� ��� 01���� ��������� ��� ��� ������ ������� ���� ������� ������� ������� ���������������#� *���������� ������������������� �������#���������������������������� �� �������$��

�:"�0��������� ���$�D%�� ��$��+"����� ����'����������������$�

�!"#$%$?"&"6!@"#""+"��$���#���@"#�""

���(81(501������������������������������ ��������� �� ������������������������ ������������������������������������� ���� �������������� ������������������� ��#������������������ �'����������������������������������������������������������� �A������������-������������������>���������#�*����������#��� ������� �����������01����*�������������������������� ����$���( 8�( 5 �%"�,�� ����� ��������� �� ���� ?�� � �� �������� ���� ?�� � �� ��������� *��-���� '������� � ����� ��� �� ��������� '�� ���� �������� ����� �� ����� �������� �� ������#� 01����'�������������������� ������������#�'��������� ���������������� ��� �� ��� �� ������� ���������������� ���������� ������������#������������������� �������� �������������������� ��������������������������� ������� ��� ������������$��

�("� ������ � *�������� ������� � ��$� �%"� �� ������� ����� �� ��� ����� ��� �� ������ ���������������$�

�+"�0���������������� ������� �������������� �01��������������� �� �����#����������������������� ���������./���$��

�C"�0������� ��������� ������� #��./������������� ���������������������$�

�:"������� � ���� � � � ����� ������� ������� ����� �������� �� ������� ������������ �� ��������������� ��� �� � ��� ����������� ��������� �� ��������� ���������� �� ��� ���� �� ������� �� ������ ������$�

���(88()�%"�&�� ������ ����������� �?����������������� ���� ������������� ������ ������� ���� �� ?��#� �� �� �� ���� ������� ���� �� ���� ��� �� ����������� �$��

24

�������,2����������

��("����� ������ '������ � ���� ���������������� �?������� ������� ���������� �������� ������ ���������� ���������������������������� ����������������� ��������������������������������������'�����$�

�+"����������� ��� �� ������� '�� ������� � ���� ��?��� �� �������� *��� ������ ��� ������������������������� ��)#������� ����������������� ����4 ������������������������)�� ��� ���� ��� ��� ��������� ������� �������$� ,�� ����� � �������� ��������� �� '�� ����� ����� ��?��#�������������� ������� ������������������ ���������#��������������� ���� ��)������������������ �������$�

���( 8�( �%"� ���� � ���� �� �� ���� �������� �� ������� ��� �� �������� '�� ���� ������ ����/�������������� �*����������01����������������������������'�������$��

�("� ���� � ���� �� �� ���� �������� �� �� �� ��� �� �������� '�� ���� � ���� ������� ������������������������������������������������'�������$�

�+"� ���� � ���� �� �� ���� �������� �� ������� ������� '�� ���� � ���� ������� ��������������������� ������� ������� '�������� ���� '�� ���� ������������� ���������� ���������������������� �� ������������������������������'�������$���

25

�������,1����������

������7"� #"?�$�&���?"@%"��� �$"#AB""� #"?"#AB""&��%&"#+"��� "�����

�$#�� #"?"#AB"&�6+AC%��#�&��%&"#�""+"��� "��"�����������(5.�������������� ������������������������ �������'���������������������������������� ���������������������������������������������������������5�

%$ Lista de obiective pentru revizuirea calit��ii activit��ii de audit financiar/audit statutar#���������'����)���$�%� ������ ��������#������������������������������=�

($ Lista de obiective pentru revizuirea calit��ii activit��ii de consultare prev�zuta în ISQC1 în cadrul unei misiuni de audit, revizuire, precum �i altor misiuni de asigurare �i servicii conexe#���������'����)���$�%�� ������ ��������#������������������������������=�

+$ Lista de obiective pentru revizuirea calit��ii activit��ii de revizuire în cadrul unei misiuni de audit, revizuire, precum �i altor misiuni de asigurare prev�zute de ISQC1, ISA 220 �i Codul etic al profesionistilor contabili#���������'����)���$�%B� ������ ��������#������������������������������=�

C$ Lista de obiective pentru revizuirea calit��ii activit��ii de audit al situa�iilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele de raportare cu scop special (ISA 800),� �������� '�� ��)�� �$� (� ������ ��������#������������������������������=�

5. Lista de obiective pentru revizuirea calit��ii activit��ii de audit al componentelor individuale ale situa�iilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situa�iilor financiare (ISA 805)#���������'����)���$�+� ������ ��������#������������������������������=

D$ Lista de obiective pentru revizuirea calit��ii misiunilor de raportare cu privire la situatiile financiare simplificate (ISA 810),���������'����)���$�C� ������ ��������#������������������������������=�

9$ Lista de obiective pentru verificarea calit��ii misiunilor de revizuire a situa�iilor financiare (ISRE 2400),���������'����)���$�:� ������ ��������#������������������������������=�

F$ Lista de obiective pentru verificarea calit��ii misiunilor de revizuire a situa�iilor financiare interimare efectuata de un auditor independent al entitatii (ISRE 2410),���������'����)���$�D� ������ ��������#������������������������������=�

<$ Lista de obiective pentru revizuirea calit��ii misiunilor pe baza efectuarii procedurilor convenite privind informatiile financiare (ISRS 4400),���������'����)���$�9� ������ ��������#������������������������������=�

%E$ Lista de obiective pentru revizuirea calit��ii misiunilor de auditare a fondurilor finntate de UE �i alte fonduri nerambursabile de la alti donatori (ISRS 440),� �������� '�� ��)�� �$� 9$%� �� ���� ��������#������������������������������=�

%%$ Lista de obiective pentru revizuirea calit��ii activit��ii de audit intern externalizata,� �������� '����)���$�F� ������ ��������#������������������������������=�

%($ Lista de obiective pentru revizuirea calit��ii activit��ii de audit al situa�iilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor) ISA 600, cu amendamente din ISA 610,���������'����)���$�<� ������ ��������#������������������������������=�

%+$ Lista de obiective pentru revizuirea calit��ii misiunilor de asigurare, altele decat auditurile sau revizuirile informatiilor financiare istorice (ISAE 3000),� �������� '�� ��)�� �$� %E� �� ���� ��������#������������������������������=�

%C$ Lista de obiective pentru revizuirea calit��ii misiunilor de examinare a informatiilor financiare prognozate (ISAE 3400),���������'����)���$�%%� ������ ��������#������������������������������=�

26

�������,�����������

%:$ Lista de obiective pentru revizuirea calit��ii misiunilor de asigurare privind controalele din cadrul unei organizatii prestatoare de servicii (ISAE 3400),� �������� '�� ��)�� �$� %(� �� ���� ��������#������������������������������=�

16. Lista de obiective pentru revizuirea calit��ii misiunilor de asigurare privind declara�iile referitoare la emisia gazelor cu efect de ser� (ISAE 3410),���������'����)���$�%+� ������ ��������#������������������������������=

17. Lista de obiective pentru revizuirea calit��ii misiunilor de asigurare pentru raportarea asupra compil�rii informa�iilor financiare pro-forma incluse într-un prospect (ISAE 3420),� �������� '����)���$�%C� ������ ��������#������������������������������=

18. Lista de obiective pentru revizuirea calit��ii misiunilor privind serviciile conexe de compilare (ISRS 4410)���������'����)���$�%:� ������ ��������#������������������������������$

������

$��D�������

$"6#�&�7"� #"?�!��#�%��?"@%"��� �$"#AB""���������������������������.�������������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 �: 6������5�����"��������������������<"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

" ���������� ����� �� �� ������� � ����������� �� ����� ���������: � D��� �F�*������������������ ����������� �� *������.������������ �� ������� �� ��������: ����* �� ������������� �������� �� 6���������� �������������� �� ����� <"6�E ��� ���� ������������������: ����*�������*�������'��*���������*����� �*������� 6"!!

� OBIECTIVE GENERALE

%� .������)��� ������� �)����� ���������� ��������� �����������'�������������������� ������ ��� �� ������ ���������� �� ����� #� ������ ��� ������ ��� �� �������� ��������� ���'�������� �� ������� � ������ � � � 1��� ������� ��$� +:� �%"� ���� 678+9;(E%%� ��������� ����G����������� ��������$�F(;%<<%O��

������������������������������ ����� ��������,���������5��

- ���� � ��������� ������� � 61��� �� ����� #� ����� ��� � �� � ������ �� ����� ������� ���������������������=�

- .������ �/��������� ���������������������/��."#����� �����������������������7������A������$�

(� ������������ ���������������� ������ '��������������O�������������������������� �����O�

�����������������5�

>������������������������������� ��� ����������������� ��������� ���������������"#������ ��������� ����� �

>�������������� ��������������������������������������������8�� ������������ �;��������� �� ��������� �������#� ������� ���� �� ��$� CC� ���� 678� �$� <E;(C� ����� (EEF�������� ������ � �������� � � �������� �� ��������� ���� � ��� � � �������� �� ��������� ���� �

27

�������,8����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 �: 6������5�����"��������������������<"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

����� ���� ���������-��'���������� ������������������� $�

+� ������������ �������������� �������������������������������'��-�����������O����������������5�

• ������ � ������� ��� ������ �������� �� ��������#� '�������� ������� /.�� 9EE� 2������ ����������������������������� ���������� ���������!#�������#��������/.��9E:�!1���������� ������������� ���������� �����������!#����#���������#�/.��9ED�!������ ��������������������� �)� ���������������� �������� �����������!=�

� M�� ����� ���#� �������� �� ��������� �� ������� �� ������ '�� ����������� ����� �� ��������� ��������������� �����#��������/.��(D:�2����������������� ��'������� � ��������������� �'��������������������!$

C� A)����� '�� ����� � �� ������ 0� ������ �����#� ������� �� �������� ��������� ������� /.�� :FE�20� ����������!����������������'������������������������������� ����������#������������ � ������������������ ��������� ������� ���������� ��������� ��O��

:� A)����� '�� ����� � �� ������ ����� � ��� � �� ������ �� �������� 8�� � �� �����>��� �;�������� �� �� �������� �� ��������� ���� � ����� )����� � ������ '�������� '�������������������� ������������ ����� �����/��.O�

D� ������� ����� � �� ������ G����� �� ������� �� ����� �� ������� ��� ����� � �� ���� ������ �������4����� �������O�

9� G������� ��������#�'������ ����������������� ������������ ���)����5�>� � ��� � ����� �������� �� ���� ����� � ��������� ;� �� �� �� �� ����� ��#� �������.��������(<E$(((��������� ������ ������������ ��������� ��������$�+:�����/.I�%#�����

>���������������������� ��O�

B TERMENII MISIUNII�

%� A)����������������'������������������������� ������������������������������"O� �

(� A��������������'������� ���������)��������������� ��� �������������O���������� ��� �������� �������������������$�D����� /.��(%E�2������������������ ������������������!5���"�)���������������'������� ������������� ����������� ����� =����"� �������� ��>�� ������� �������� ������ ����� '�������� �������� �� ��������#� �������

���� ��� ��� � �� ������ ��������� �� ����� #� ��� �����#� ��� �� ���� ��� ���� #�������� ����� �#������ � � ��������������������� ��� �� �������������� � ������������� ������������� ������������������ � >��������� ��������������#� '������� ���������#��������� ������� ��������� ������������� �����$�

+�

A)����� �� ����� � �� ������ �� ������� �� ������;�������� �� ������ ������� ���������"����������� ����������� �� ���� ��#���������������������� �� ����������������$�%E�����/.��(%E�2������������������ ��������� ���������!O������������������������ �5�� 6������� � ��������� ����� ������ ������ ��� �������� �� ��������� � ��� ���#� � �����#�

/.�"=�� ��������� ����� �������� ��=�� ��������� ����� ���������=�� /�������������� ������ ��������������������� ����� =�� ����� ��� ����� �� ����� ��� ��������� � ����� �� ���� �� � ��� ���������� ��� ����� ��

�� ��� ������������������������� ������������������������)�������������� '���������������������������������������������� ��������$�

28

�������,�����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 �: 6������5�����"��������������������<"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

C� ������� �������� ��������� ;�������� � �� ������ ������� ���� �� ����� � ��� �� ������������������������������������������������������������� ����� �������'�� ��������������� #��������/.��(%E�2������������������ ��������� ���������!���%+"����/.��:FE�20� ����������!O�

:� ������� �������� ��������;�������� � �� ������ ������� ���� �� ��������� ������ ��#��������/.��+EE�2� ��������������������� ��������� ����������!O�

D� ������� �������� ��������;�������� � �� ������ ������� ���� �� ����� � ��#� �������� ���� ������� ����� � � ������ ��#� '��������� ������ � ����� � � ����� � ��� ����#� )������������ ��� ������� �������� ��� ��� ��� ������#� �-��� ����� ������ � ��� � ��������� ��� ������� '����������������/.�O��

9� ��������������������������������������������������������� �����������#�������������������� ������ ����� )����#� ������� ���� �� ���$� �(C� ���� /.�� (%E� 2�������� ���������� ��������� ���������!O�

F� ������� ����������������� ���� ���������� � �� �� ��� � ���� �� �� ��� ������ ��� �������� ���4����� ���� �� ������O� �/.�� (%E� 2�������� ������ ���� ��������� �� �������!��(+"��

<�

.>�� ��� ��� '�� �������� �� ������� ���� ���� �� ��� ����� � ��� �������� ���� )���� '���������������� ������� ��O�����$��(C�����/.��(%E�2������������������ ��������� ���������!�"�

%E� ,�� ���� � ��� ������ '�� ���� � �-���� ��������� �� ���� �������� ��� ��� ����� ����4����� ������� �����������#���������'��-���������������� ��������������#���������������� ������������ ��������� ��������������� �������������� �������� ��������(C�����/.��(%E"O�

II ?����������������*���������������������������������������������������������>�������>��������.���������� ����� �D������� ������������ �� �F�������� � ��������: ���������������� ������� ����������� ��� ����������� �� ����� ���������: ����* �� ��� ���� �������� �����������: ����������� ��=������ ����'���� �� �� ���*�� � ������������: ����* �� ���� ������������������D��'��������� �*���

%� ��� ����� '��-���� ����� � ���� �������� � �� ���� � ������������ � � ����� �� �����#� ����������������� ������ ��� �� ���������#� �� ��������� ����������� ��#� �������� ��$#� ��� ����������������� ��������������������� ��� ���������� O�,��������������#������������������������������ �������������� ��'�������� ����������$�%9�����678�<E;(EEF�������������� ��������� � � �������� �� ��������� ���� � ��� � � �������� �� ��������� ���� � ����� ����� ���������-��'���������� ������������������� "$�

(� .���� '��� ����� �� ������� � ��������� �������� � ������� �� ��$� +9� ���� ��� ����� � ��6������� ��� ���������� � � ����� ������� ���� L������ 8���� ��� �$� C++;(9$EC$(E%%#���� �����������������������4������������� �������������������������������#�������������O�

+� ������� � ��������� '�������� ��� �������#� �������� ��� �� �� #� ������ � ������������� #���������'�������� ������ ������� �� �1����������� ����� �� �� �*�������O�

29

�������,4����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 �: 6������5�����"��������������������<"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

C� �� ����� '��������� �� ���� �� ������� �������� �� ����� ��� � �������� ���$� +9� ���� 678�<E;(EEF"��������������'�������������������� �?�� ���������������������������������� #������������L����������� �� ���������$�C:;(+������(EE:O��

:�

����������������� ������������� ������� �� ����� ����������������������������� �����"#� ������� �� �� ������ ����� ������ ������ ���� ����4����#� ����� ����������������������������� �L������������ �� ���������$�9C;%F�������(E%CO�

D�

�� ���� ���� ������� � ��������� '�������� � � ���� �������� '�� ����������� �� ������ ����� � ���������� � � ������� ��� �� ����� �� ���������� � �� �� ��� ���� �� �L������ ����� �� �������� �$� (%(;(9� ��� �� (E%%� ����� ������� ������ �� ������� ������� �� �������������� ������������������� ��'��������������������"O�

9� ���������������� ��������������� ���� ����'���������� ����������� �)����� ����������������#� ����� ��� �������� ������ �� ��� ���������� ����� �� �� �� � ����� ����� ������������ �� ������ #� ������� L������� ����� �� ��� ����� �$� +:;(C� ��� �� (E%C� �������������� ��������� �� ��� ��) �� ����� ������ ����#� ������ ������ ��� 4������ ��� �������������������'��������������������O�

F� 0��������� �� ���� �-���� �� �������� ������ ��� �� ����� �� ��� � ���� �� ��������� �� ��)� ��������� #���������L������������ �� ���������$�+:;(C���� ��(E%C� ����� ���������L�������$�%%;�%<$E($(E%:5�

�"� N������#� �� ����� ������� �� 4�����������#� �� ������ �� �������� '�� ���� � ������� ���������������������������� ������������������� ���������=�

�"� N������#� �������������� �� 4�����������#� �� ��� ����� ����� ��)������ ���� ��������"#������ ������������ �� ��� �� ������� �#� �������� ���������� ����� ��� ����� ������� ������������ ���� �������� �����"#� '�� ���� � ������� �� ������ ����� ����� ���������� ������������������� ���������#����������$�+�� ��$��+"�����L����������� �� ������������>��� �������������������������$�+:;(E%C=�

�"� .���� ������ ������ �������������� � ������������������� #������� ����������������� ��������� �� ��$� +� � ��$� �+"� ����L����������� �� ��������������� ������������ ������>������ �$� +:;(E%C� �� ���� � � ������ �� �������� '�� ���� � ������� �� �����#� ���� ��� ���������� ����������������������������� ������� ������� �#�������������������������������� ������ ��� ��� ��)������ ������������#� ���������$� +� � ��$� �C"����� � �������������$�

�"� ���������� ����� �� ����� ������� ����� �� ��� �� �� �� � ��� ������ '�� ����� ������������� ������������������� ���'��� ��$�

III ����� �� ��� ������ � �D��'������� �� ������ �� ��'������ �������� � ���������������������: ����*���������������������������� ��*��������������������������������*�����������:�������D�������������������7: ���&

%� �� '�������� ��� ����� �� ����� ������� � ��������� ����� ��������� �� �� ������ �������� ��������� ���� �� L������� ����� �� ��� ����� �$� ED;� (%� ������ (E%C� ����� �������?�� ������������������������ �������������������� �����������O�

30

�������,/����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 �: 6������5�����"��������������������<"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

(� ������� ���������������������������;������������������������������������� ������� ����� �������������������������)���� �����������������O�

+� .>��������������� ������������� ���������#��� ���'�����������������������������������#� �� ��������� �������#� �� �� �������� ��0#� �� ���� B#� �� ���������� �� ����� � ��� ������ �������� �������� �O� .� ��� ������ ������� ���� �� ��$� (D� ���� ?�� � �������������� �� ������� ������������ �� ������ ��������� ��� �� � ��� ����������� ��������� �� ������������������$��

IV ?�����������* ��*����������������������� ��������������������*�������������������������� >�������*������� ����������"69 ���"6�,,3:�� ���������������������������* ��D �� ����� ������*������ �� ����������� �������������� ��������� �� �� ��������� ���������� ���������� ��������������������D���

%� ������� � ��������� �� ��� �� ���� �� ������ ��� ������� ��� � �� ����� � � � �� ������#� ������������ ��.������� ���/��������� ������������� � ��� ��������/.I��%"����/.��((E�2����� � ��� ������� ����� ��� ������ � � �������� �� ��������!O� �A)������5� 1���� � � �� ������=� �� ����5�������� � ������ ������ ������������ �����������������"�

(� .����� � �� ����� � � � �� ������#� �������� �� ������� � ��������#� ������� �� ������ ��� ������������� �� ��� �������� �������������$�%D�����/.I��%O��

����� ������������'�5�

� �������� ����� � ��� ����������� ������ ����� � �����=�� '��� ��������� �� �����������=�� ���������������������� ���� ������ ������������������ ���������=�� ��� �����=�� � �������������=�� ����������$�

+� ������� � ��������� �� �������� ���� #� ���� ����� ����� � ��� ��� �� �� ������� �#� ����������������� ������������ ���� ����������������� ������� ����� '�������������O��/.I��%#��������(C��������� ��%E>�%%"�

C� G�� �������� ���� ���� �������#� ��� �� ����������� ���� �� ��� ��� � ���#� �>��� ���� '�� ���������� �������������$�(D�����/.I��%O��

���������������� �5�

� )������� ��������#� �� ������������ ��� ��� �� ������� ��� ��������� ����� )��������������=�

� ���������������������� ������ � �����������=��� ����'������������������������ ���� ��$�

:� ������� ������������ ����������� ������ ���������������������� ��������������� ������������������������� � ������������ ���O�������� �(F�����/.I��%�������$��((>�(+"�

D� ������� �������������������� �������#��������������#������������������ �������������'��� ����������� �'����������������������� ��������� �������� � �� O������/.I��%��������(<�����(C�>��(<"�

9� ������� ������������� ��������������������������������������� ����������� ��������������������������� ����� � ������� ��������������O������/.I��%��������+C�����+D>

31

�������23����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 �: 6������5�����"��������������������<"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

�CE"�

F� ������������������� �������������� ���� ��������������� ����������� ������ ���������� ����������'������ ��-������������#� '������������������ ����������?������/.I��%#��������C+����CC#���:(>�:+"��

<� ��'��������������� ��������� �� ����������������������������������� ������������ ������������� '�� ����� ����� ��� ������ 2������!� ���� �������� ���������#� ����� �����������������������/.I�%����/.��((EO�

%E� ������� ������ ��� ������ �� �� ������� ������ ��� ������� ���������� /.I�%� ��� /.��((E�2����� � ��� ���������������������� ��������� ����������!O�

�������������)������ �������������'����5�

� ����������� �>�� ��������� '�� ����������� ��� ������� � �������� � ��� ��� ���� � �� ��� ����� =�

� �>��� ���� ����� � ������������ ����� �� ��� ���� '�� �������� ��� ��� ����� '�� ��� ���� ���=�

� ��� ����� ��� ����� ���� �����������#� ��� ���� ���� � �������� ��� ����� ���������� ������ ������'������������=�

� ������������������������4�������� ���� ������������������������������������=�� ��� ���������������������������������������������������4���������� �������� ��=�� ������� ������� �������������������'��� ����$��

%%� ������� � ��������� �� '�������� ��� �����#� ����� ��� �� ������ ��� ������� �� ������ ������� � ����� �������������� �O��

������� �����������������������/.I�%����/.��((E��������������5��"� ������� ����� � ��� �� ������� �� ����� ������� � �� ������ � � �������� �� ��������� � �

�������� ������������ ��#���� ����� ��� ������=��"� ����� ��� ����� �� �� �� ��� �� � � � ���������� ����� �� ������������ ��� ����� ���

����� �� ��� ������=��"������������������ �� ��� ������������������������ ����'��� ���������� ������ ���'��

�������������� ��$�2�!$�

%(� ������� ������ � �� ������ �� �� ������� ������� �� �� ������ ������ �������� �� ��������� � �������� ������������ ��#���� ����� ��� ������#�������� ���������������������$�+F�����/.I��%O��

%+� ������� �� ����� � ��� ������ � �� ����� ��������� � ��������#� '�� ��� �� ������ ������������ � ����� �������������� �#����� ����������������������� ����������������� ��������-����������������������� ���� ������ ���'������#�����������$�+:�����/.I�%O�

%C� .����� � �� ������ �� �� ������� ������ ��� ������� �� ������ ��� ������� ������� /.I�%� ������� ��5�

� �����#����������'����������������� �� ��� ������=�� ����� ������� �������� ���������� ��������� � ��� ������=�� �������������������������������������� �� ��� ������O�

%:� ������� � ��������� ������ ���� ����� �������� ����� � ��� �� ������� �������������� '������ ������������ ��������������O�

32

�������2�����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 �: 6������5�����"��������������������<"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

%D� ������� � ��������� �� ���������� ����� � ��#� ����� #� ���� ��� ������ �-���� ��#� ���� ��������� � ��������� (<E� 2/��������>�������� �� ������ ��� �����!� ���� ���� � ���� � ������������ ��������� �#������� ���� ������������� �������������������� �������������������� ���#�'������ �������� ������������������������ ���������O�

%9� A)������� ���������������������� ����������������������������� ����� ������ � ����� ������#����������������� �:9#������ ��9+>�9:�����/.I�%O��

0���������������������� ������� �������� ������5�

� ������������������������ ��������� ����� ������ ����������� � ��� ������=�� ���������� � ��� ��������>��'��-����'�������� ����������� ��=�� ����������������������� � ��� ���������������������������� ����� ������� >�� ���� ��� ����� ��� ��������� � ������������ ��� ���� ���� � �-������������ ��� ��� �����������$�

%F� ������� � ��������� �� '�������� 20� ������ �� ���������� �� ������� ��� ��������� ����� ������������������#�'�������������������� ����� �������� ������������ ��������� �O!�

V ?�������������D��������������������������������: ����������������������� �����'������'��*���������������:������������������� �D���:����� ������������������� ��������'���������������:� ������������������'������*������

%� ������� � ��������� �� ��� �� ���� �� ������ ��� ������� � �� ����� � � � �� ������� ������������ � ����������������#����'������ ���������������� ������������������ �������������������� �������������������� ��O�

(� .����� �������� �� ��� �������������� ������������������������ ������������ �������� ������������ ��#���� �������� �������#������������������������������������������������������� �� ���� ������� ����� �� ��� ��� � �������� � ��#� ����� ���#� ����� �� �� ������ ������������ ���������� ����������������������������������#������������ ���������� ����O�

+� ������ ������������ ������������������������ ������������ �������� ��������%$�������� ������������������������ �� �� �'�������#��($������ � ��� �����������������������������������#�+$� �� ����� � ����� ����� � ����� ����� �� '��� ���� ������� � '�� ����������� ��� ������� ��������� �������� � �� O�

C� ��� ����� ������� ����� ����� � � �� ������� ������������ � �� ������ � � �������� �� ��������� � �������� �� �� ����� ��� ��� ������� .�������� (<E$(:� ���� ���� � ���� ����� �������������������� �#�/.I��%���������+:"����/.��((EO�

:� ������� � ��������� �� ������ ������� ����� ��� ����� ������ ����� �� ������� ��������� �+F�����/.I��%#� ������� � �������� ��� �������������� ������������������������ ������������ �������� ������������ ��#���� �������� �������O��

���������������5�

� �� ���������� �-������������� �������� �� ���������� ������������� '�� �����������������������=�

� �������������� ��������������� ������������������������ � � ����������� �������������� ����� �������� ����������������������� ���� ��������� �������=�

� ����������������� ���� � �� ���"� � ������"� ����� ������� �� ������� � ���� �����������

33

�������2,����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 �: 6������5�����"��������������������<"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

�������� '�� ������ ��� ��������� � ������������ ��� ����� ������ ������� ���� ���� ����� ��=�

� ����� � �� ����� ����� �� ����� �� ��� �������� ����� � � ��������� � � �� ���������������$�

D� .����� �������� �� ��� ������������������� �������������� �'������������ ������������� ������� � �� ������-� ��� � ����#� '�� ����� ���������� �� .�����-����������� ����B?�#���������#� ����������$���+:����� /.��(DE#�2������������������ �'��������� ��� ��������!O� '�� ����� ������ ������� � ��������� �>�� �������� �� �� ������������� ������������� ������O�

VI "�� ������� ��������� �� ����� �������� *��������� �������� �� ��������� ����������:��������� ����� ��������� G� ������� ���'������ ���������: >� ��� �� ��������� ��� ������� ���������������������� ������������ �� ���5�����*������������������: >�������*������������������������������������'��*���������*����� �*���

A PLANIFICAREA AUDITULUI �

%� ������� ���������������������#������������ ������������������#������� ������5�

- ���������������� ������� ���#�'������)�� ���� �������� �#��������/.��(:E�2G����'������������ �������� ����� ��'��>���������� ��������� ����������!���������� ��L������� ����� �� ��� ����� �$� DF;(E%:� ����� ������� ?�� �� ������� ���������� ������ ��������� ���������� �� ����� �� �� ����� ��� ������� �� ��� ���� ���� �� ��� ������������������ ���=�

- ������� ������ �� ������� � � � � ���� ��#� ������� /.�� :CE� 2�������� ������ ��������� !=�

- �� ���� ������ �������� �� ������ ����� �� ��������� ����� �� ����������� ���� �#��������/.��D%E�27�� ������������������������ �������!O�

(� ������� � ��������� �� ��������� ��� ���������� ��������� ������ �� ��� � ���� � ������ ����� �� �������� �����/.��(CE�2��������� ������������� ����������������'������ ������������� ��������� �� ��������!� ��� /.�� +%:� 2/���������� ��� �� ���� ����� �� �� �������������������!O�

+� ������� � �� ���������� ����� � ���� �� ���������#� ������� ���� �� ���� ��� ���� � ������������ �� ������� �#� /.�� +EE� 2� ��������� ����� ������ � � �������� �� ��������!#� /.�� (EE�26������ ���� �� �������� �����������������������������������'����������������/.�!O

C� ,������ ������ � ���������������� �>����������� ��������������� '��� ��� ��� ������� � ��������������#� ������� ���� �� /.I�%>� ������� �(E� ��� /.�� +EE� 2� ��������� ����� ������ � ��������� ����������!��������%+��O��

:� .>��� ����������� ��� ���������� �������� � ������� � �� ����� ���������� ��� ����� � �������������� �������������O������ �A����(<E"�

D� �� ����� ����������� �� ������#� '�� ���� � ����� ��� ������#� ������;����� ��������������� ��� � �� ������������ � ���� ��#� ������� ���� �� /.�� +%:� 2/���������� ����� ��������� ������������������������������������������������������� ������!O�

9� � ���� ����*������ ��������� �������� ������� ������* "6� 2�� H"������������ ����������� ���������������������� ��*���������� ��� ����������� ��������� �� �*�������

34

�������22����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 �: 6������5�����"��������������������<"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

���IJ !����� ����� �D������ �� ��� ������� >� ���� �� ��� ����� ����������� ������������������*������� �������������������������������������(

F� � ���� ����*����� *���� �� ��������� � ��'���� �� ��*��������� ������* "6� 2,3H!��'������*���������>� ����������������������������������HJ!�����������D������������������>���������� ����������������������������������*������� �������������������������������������(�

<� ������� ������������)��������� ������� ����������������������'�� ���������������������� ������O�

%E� ���������*�������������������������������������*������������K�������������������������������: �K� �� �� ����� �� ����*���� ����� ����� �� ����������: ������� ��� ���������� �� ���������:������*"6�2��I"�����������������������������������������������*����5������ ���>�����'���������������� *����������J

!����� ����� �D������ �� ��� ������� >� ���� �� ��� ����� ����������� ������������������*������� �������������������������������������(�

%%� ���������*�����*���������D������*�������������������������*���������������������*������������������������������������������������J

!����� ����� �D������ �� ��� ������� >� ���� �� ��� ����� ����������� ������������������*������� �������������������������������������(

%(� L�������������*������:�5�����*������D����������'�����������������������������������* ������������������:������*����������"6���3H����������������������5���������������IJ

!����� ����� �D������ �� ��� ������� >� ���� �� ��� ����� ����������� ������������������*������� �������������������������������������(

%+� .>�� �� ���� �� ���� ������#� ��� �� ���� ��� ���� #� ���� � ������ ������� ����� �� ���� ��; ��� �������������� ��������������������'��)����� ���������������������������������O������/.��:%E"�

%C� .>�� ���������� ����� ��� ���� ����� � ��� � �� ������ ��� #� ������ �� ������� ��� ������� ������������ �������� ��#�'������������������������/.��+EE!�2� ��������������������� ��������� ����������!O��

�������������'�� ������ ��� �����������5�

- ��������#���������#������������ ���������#������ ��������#����������������-��������������������=�

- ����������� ��'���������������������#���������������������� �� ���������������� ����� �� ���� ��� �� � ������ *�� ����� �� ������ ��#� ������� ���� �� /.�� (DE!���������� �������� �'��������������������!��

%:� 0���� �������#�������#����������������� ������ ����������� ���������������������� ��� ��������� ��������O� ����� /.�� +%:� 2/���������� ��� �� ���� ����� �� �� �������������������!"�

%D� ������������������)������������ ���������� ���������� ����������� ������� �� ���� ����� �

35

�������21����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 �: 6������5�����"��������������������<"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

�����O������/.��+%:�2/��������������� ��������� �����������������������!�"�

%9� �� ����� � ������ ������ ��� �� ���� ������ �� ����� '�� �������#� ������� /.�� +%:�2/��������������� ��������� �����������������������!O �

%F� .>�� ���������� ������� ���� �� ���� � ����� �� ������� ��� ��������� ������ ����� �������������'���� ��������������������������������� ���� ��������������������� ������������������������������������/.��:9E�2�������� ��������������������������!O�

%<� �� ����� ����������#� ��� �� ���� ��� ���� #� �� ����������� ����� � �� )��;������� ��� ��� ������������������� ������������ �������� ��O�

(E� ���������������������� �������������������������������������O�� �

(%� .>���������������������������� ����� ������������������� ;������ ���������� ����������-��������� ��������'��)����� ��������O�

B ACTIVITATEA DE AUDIT� �

%� ������� � ��������� �� '�������� ������������ �� �����#� ���� � '����� ������� ��� �������#�'��� ��������� ������ �����$�F�����/.��(+E�20������������������!O���������������5�

��"��?����#������� ������� ���������� �������������������'����������������������/.������������ � �� ������� ������� ����� =�

���"����� ��� ������� ���������������� �����������������=����

����"������ � ������������ �� ��� ������ '�� ����� � ������ ��#� ���� ���� � �� ��� �>�� �4���� ��������� ������� ��� ��������� ��������� � ������������ �� ���������� �� �4���� ���� ����� ����$�

��

(� ������� � ��������� �� '�������� ������������ �� ������ ���� � '����� ��� ������ ������ ������ ������������ ����O��

������� ������ �5�

�"�A)������� ��� �� ������� � ��� �� ��� �� �� ���� ����� ����� ������� � �� ����� � ���� ��� � �������'��8-��� ������������������� ������������������������������������ �������� =�

�"� 7�� ����� �� ���� ������� �� ����� ������ �� ����� ������� ��� ����� ���������� ���������=�

�"�N��������� �� ����������������)������������������������=�

�"� �������� ��������� ��� �� �� ���� ������� � ���#� )����� � �������#� ����� ���������������������#� �����#� �������� #� ������ #� ����������� ���������#� �� ���#� ���� ����� ���������#���������� ��������'���������������� ���������� ��������������>�"O�

+� �� ���������� ������� � ��������� �� ���� ���� ��� �� ������ �� �� ����� �� ������� � � ���������� �������� ����� ����� ���� �� �� ���� ��� ���� ����� � �� ������ ��� ���� ��� �� ������������� ������'������������������ ����� �������� ��� ����� O�

36

�������2�����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 �: 6������5�����"��������������������<"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

C� �������������� ������� ���������� ���*��������� �*�D������� ��� �����: ��� ����������������>��������F�������������������������������������������.����*������M������������J

!����� ����� �D������ �� ��� ������� >� ���� �� ��� ����� ����������� ������������������*������� �������������������������������������(

:� ������� � �� ���������� ����� � ��� ����� ���� � ������ � ��;���� ����� ���� � ����� #������ �������� �������#���������������� �'������������� #��� ����'���������������� ��� ����� �������� ��� ������� � ������� � �� ����� #� ��� �������� ����� ��� ��� �� ��� ����������������������O��

D� ������� � ��������� �������������������������� ��� ������� � ��� ������� ������� ������������������������ �� �������� ��� ������ ��� �� �� �� � ��� ���������� ����� ��� �������� ����4 ������)O��

9� ������� �������������������������� ���������� ��������� �� ���������������� ����������������#����� ������������������������ ������������ ����� ���� ������� ��������� ����� ��������� ������������ ������������� ����� O��

F� ������� ���������������������������������������� ���� ��������������#����������� �������� ��� ����� ��� �� ��� �� ������ � ����� ��� ����� ����� �� ���� ��� ������� '�� �������� ���������O��

<� ������� � ��������� �� ���������� �������� ����� ��� ����� ����� ���� � ����� � ��;��������� ���� � ��������� ��������#� ��� ��� �� ������ ��� ��$"� ��� ��� ����� ������� ���� ��������� � ��� ����� ����������� ��� ������� �� ������� '�� ?�� � )� ������� ������� ���� ������������������� O��

%E� ������� ��������������������������������� ��� ������� ���� ������� �����������������'������� ���������������O��

%%� ������� � ��������� �� ���������� �������� )������#� �� ����� ��� �������� ������� '���������� � ��������� �� ��������� �;� ������ �#� ������ �� ������� '�� ������� ��������#����������������� ����������������� ������� ������#���������� ��������O��

%(� ������������������� ������������������������������������� ����������������� ���� ������������ ��������� ���� ������������������ ������� �������������������������/.��:E%�2������������3������������������������� ����� ����!"������� ��������� �����������������������������4������������������� ��#������������ ������������� ����� O��

%+� A��� ����������#� '�� ����� � ��������#� ������ ������� ��� �� ��������� ��� �� ������������� �#������� ����������� �� ��������� �����������������#������������ �� /.��:E%�2������������3������������������������� ����� ����!O��

În caz contrar, se va urm�ri dac� s-a exprimat o opinie cu rezerve în raportul de audit, cu privire la existen�a �i/sau evaluarea stocurilor.

%C� G�� ����� )����� ��������� ���� �� ������ ��� ����� �� )������#� �� ���� ��� ���������������'���������� ������������������ ��������������'��������)����O��

%:� 0���� ��������������������������� ������� �������������� '�����#������������ ������������������� O��

37

�������28����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 �: 6������5�����"��������������������<"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

6������ �������������� ��5�- ����������������������� �������������=�- � ��������������- ��� � ������=�- ������������ ����������� ��������������- ���������������������� ����������� ����������������������� ���$�

%D� ������� � �� ���������� ������ �� ���� � ����� � ��� �N�?"#� ��� �� ��� �� ��� ������������'���� ���������� #������������ ������������������� #�������������������� ����������� ����������� ���#����������������������O��

%9� �� ���������� ����������� ������� � ��������� ���������� ��� ������������ ��� �� ������������� �������������������������������� ����� ��� ���������������� ������������� ������������������� O��

%F� ������� � ��������������������������������������������� ��� ����������)����� �����������������������;�������;�'������O��

%<� $��������*��������F���� ��D����������'����������������������*�����������*����� ��*������ �������D������������*�����������������������������������M����:���>������������5��������������������������*���J

!����� ����� �D������ �� ��� ������� >� ���� �� ��� ����� ����������� ������������������*������� �������������������������������������(

(E� �����������������������*������F�*�������������������������.������������������������������� ������K���������>��=�������F�������������������J

!����� ����� �D������ �� ��� ������� >� ���� �� ��� ����� ����������� ������������������*������� �������������������������������������(

(%� ������� � ��������� �� ���������� ����� ��� ��������� �� ������� � ������� '�� ���� � �������������������������������� ���&N������������ �4����������������O��

((� ,������� ������������������������������������������#���� ����������������������������������� �� �� �����#� ��� ����� �� )������� ��� ������� �������� '�� �������� � ��������� �������� �#� ��������� � ��� ���� �����#� ����� ��� ���� �����#� �������� ��� �� ����� ��������� ���������#����������������� ����������������� �������������O��

(+� ������� � �� ���������� ������� ����� ��� �� ����� ��� ����� ��� �� �����#� ����� ���#� '������� ������������������ ������ ��������������������O��

(C� ������� ����������������� ���������'���������� ���������#������������������� ��'��-������������#���'�������� ������4��#����������� ���������#���������� �#������� �#������������ ����������O��

(:� 0���� ������������������������������������������������ �'���� ������������ ������������ ��������� ������������������ ������������ ������������������O��

(D� ������� ������������������������� ���������� �������� �O��

6������ ���� ��������5�

- ������ ������ �������� ������������������ ���������� ����������=�- /����������� ��� ��������������������������������� ���� ����������=�

38

�������2�����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 �: 6������5�����"��������������������<"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

- A)������������� ��������������'��-���)����� ��=�- /��������������� �������=��- � ���������������������*��������������� �������� �$��B6������ � "�

(9� ������� � ��������� �� ���������� ���� � �� '������� ��� � ���� �� �� ������ �� ������� &N�#�������� ��������������� �� ������� �������O�

(F� ������� ����������������� ����� �� ����'����������� ������ ������� ����� ������������ ����������O��

(<� �� �������� ������� ���� �� ������ ������� ��� ��������� ������ �� �������� ���������#������������� ����� �� �� ����������� ��������� ��� ����� #����� ���>��� �#������� �������������������4���� ����������O��

+E� ������� � �� ���������� ���������� ��� �� ���� ������ ��� ������� � � ��������� �#�������� ���� ��� ��������� ������� #� ����� ��� ����� ��� �� ��� ������ � ������ �� ���������� �� ��������� �� 4������� ��������#� ������� /.�� :E%� 2���� �� �����3������������������������ ����� ����!O��

+%� 0���� ���������������������������������� ������������������ ��������������'���������� ���������#����������������� ���������O��

+(� ������� ������������� ��������������� ������ � � ���������������#� ������ �������� � ������ #� ��� ����� �� ����� ��������� �� �������#� �� �� �����#� �� ���� 6����� � ������ �������� ��O��

����� ��������������5�

- ������ ��� ������ � ��� ������ ��� ���� � ���� ��� ������������ ��� ����� ����������� �;��������� �=�

- /����������������� �����������������=�- /���������������� � ��������������������� �)����� �����������=�- 0������ �� ���������������$�

++� ������� � ��������� �� ���������� ������� ��� �� ������� ��������#� � ��������� ����������'���������� ������������������ ������- ��� � ������������������O��

+C� ������� ������������������������� ����������������������� ������ ���������'���������� ������������������ ����������� �O��

��� �������������� 5�

- �� ����� ������ �� �������� ��� ������� �� ���� � �� ������� ������������� '�� ��� ����������������������� ��=�

- ������ ��������������������� ���������� ���������'��������� ���&N�=�- A���������� �����������)����� �$�

+:� ������� �������������������������������� ������������������������ ���������'���������� ��������������-������ ������- ��� � �O�

������������������ �5�

- ������ �����-������ ����������� =�- ���������- ��� � ��'������������������=�- A���������� �����������)����� �=�

39

�������24����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 �: 6������5�����"��������������������<"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

- �������� ������ �� �� �- ��� �� ������� ����� '��-��� )����� ��� ��������� ���������� ������������������� ������������������ '���������� � /.��:DE�2A�������� ����!$�

+D� ������� ���������������������������������� ������� �� ����� �������� ��� �#��������� ����� ������ � ���� �� ���� ��� �� ���������� �� ����� �������� ����� #� �������� �� �������� ��� ������� �������4������������������'���������� ���������O��

+9� ���������������#�'������� ��������#����� ���� ������������#������������� ������������������ ��� ���� ���� ���������� ��� ���#� ������� /.��::E� 2����� ��� ���!� ��� ��� ����� �����������������������������'���������� ���������#������������ ������������������� O��

+F� �� ����� ��������� �� ���� ������� �� ������ ������ �� ��������� ��� ��� ��� �������� ������������������ ������ ���� ���O�

���������������� �5�

- A)-��������������������� ������������������ ����������������� ����� ���=�- ������ � ������� � � ��������� �� ������� '�� �������� � ��������� ��� ����� �� ���� �

��� ���O��

+<� ��� ����� ����������� ��� ��� ���#� ��� ����#� � ����� #� ������� � ������� � ��� �� �������������� ���� �������������� ���������������������������������/.��(:E�2G����'������������ �������� ����� ��'��>���������� ��������� ����������O��

CE� �� ����� ��� ������ '��� ����� �� ���� ������� �� �� ������� �� ������ �� ���� � '�� ���� ������� ��'��� ������ �� �;� ����� ����������������O��

C%� ��������� ������������ ��������������� �5�

>�� �������������� ��� �������� =�

>���� �������� �������������'������� ��� ������������ �������������=��

>� A�������� ������ �4����� �� ������� � ��� ������� �������� �� �� ��� �� ���� � � ������� ��)����� ����������$�

C(� ������� � ��������� �� ���������� ����� ��� ������������� �� �� �������� '�� �� ����� �� ������� � ��������� ������������ ����� ��#��������/.��DEEO�

C+� ��������� ��������� � ����*����� ����������� ��� ������� ����� ����� ���� ���������F������������������� �������* �����.���������. ����J

!����� ����� �D������ �� ��� ������� >� ���� �� ��� ����� ����������� ������������������*������� �������������������������������������(

CC� ������� ��������������������� ���� ��������������� ��?�� ������������ �������� ��������������������������� ���������������������������������#������������L����������� �� ���������$�CC;(+������(EE:O��

������ ���� ��������������������������������������'�5�

�"� 0��������� �������� ������ ��#� ��� ����������� ������ �� ����� � ����� ������#� ������� ������������������#���������������������������=��

5

40

�������2/����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 �: 6������5�����"��������������������<"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

�"� 0�������������� �������������� ��� ������������������������������������������������������ � ����� ������ .������� ��� /��������� � �������� +EE� 2� ��������� ����� ������ � ��������� ����������!#��������������2������� ���������� ������������� ����� �'��������������������������'��>����������������������!=�

5

�"� . ������������������ �������������-�������������������������������������������'������������������������ ���������=�

5

�"� 0�������������� ����������� ���������#� ����� � ���������(CE������������?�� ������ ����� ��� ����� ��� ����� ������ �� �� ����� ���� ����� ���� �������� �� ��������������#������������L����������� �� ���������$�CC;(+�E+�(EE:=��

5

"� 1��� � �� � ���� �� ����� ��� �� ����� ���� �� �-���� �� �����$� .� ��� ���� '�� ��� ����-������������ �������������������� �������%FE��>��#������������������� �������������� ���������� � ��������������� ��� ����������� =�

5

�"� A�� ���#� �� ����� ����� ����� �������� �� ��������� � � � ���� ��#� �� 4����������� ������ �����)���(:K�������� ����������������������#� ���������������������������� ������������������������������������������ )������������������=�

5

�"� ?�� � ���������� ������� ���'������������#���������������>��'����������� ��� ������������ �������#�����������������������������#�'�������������� ����� ��������� ���$� (9� ���� 678� �$� <E;(EEF#� �������� ����� „����#� ��� ����� � ����� �� ��� �����.�����-�� '�� /���� ��� ��� �� ������� ������� #� ���� �� -����� ��� ��� ������ ��������� ��������������������� ��������5���"������������ ������������������������������������� ����������������������=�

��"�������������������������� ��������������#����������������� ����=����

��"���������������������������������������������������JO�

-

C FINALIZAREA AUDITULUI

%� ������� �������������������������������� �'������>���'���������������� �������������� ������ �� ����� /.�#� ���� ������ � � ������� �� ������ ������#� ����� ��� ����� ������ �$��

(� ��� ����� �������� ���� �� ������ ��������� ��� ������#� ������� /.�� :EE� 2���� �� �����!����������)��#�'�� ��������������������� ���������������� ���������� ���������O��

În cazul neob�inerii de probe suficiente �i adecvate �i în cazul în care auditorul concluzioneaz� pe baza probelor de audit ob�inute c� situa�iile financiare nu sunt lipsite de denatur�ri semnificative, auditorul trebuie s� exprime o opinie modificat�, potrivit circumstan�elor, conform ISA 705 ”Modific�ri ale opiniei raportului auditorului independent”.

+� ������� � ��������� �� ���������� '�� ����� � ��������� ���� ����� �� ��� �� �4���� ����������� �� /.��9EE�2���� �������������� ��� ��������������� �� �������� � ��������!��������� ���������������� ������������� ���������#� ����'�������� �#����������������������������������������������������O��

�������5�

41

�������13����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 �: 6������5�����"��������������������<"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

�"� ���� ����������� ���'����������������/.��9EE�2���� �������������������������������� ���������� ���������!��������� �������������� �������� ���� �������������������� ����������������#�������������� �)�������������������������� ���������� ���������=�

5

�"� ���� ����� ������� ��� ������� ��� /.�� C:E� 2A�� ���� ������� �� ����������� �� ������ ������� ��!��������� ��������'������������ �������������������������=�

5

�"� A�� ���� �� ���� ������� �� ������� '�� ��� �������� � ��������� ����� '�������#� ���� ���������� � �� ��� ������������ '�� ����������� ��� ���� � ���� ��� ��� � �� ���������������� �� ����� � ������$�%+����� /.��9EE�!���� �������������� ��� ��������������� ���������� ���������!$��

��������������������� ������� �����5�

��"���������� �����������������'��������������� ����� �������� ������������=����"� ��� ����� �������� �� ���������� �������������������������� �������������������

�� ����� =�����"�������� �������� �� ������������������������� =����"� ��������� � ������� '�� �������� � ��������� ����� ����#� ����� #� �������� � ���

��� ����� =���"��������� ������������������������������������ ��������� ������ �����'�� ����

���� ���������� ������ ������� ���������������������������� ����������=����"������ �������� ������'���������� ��������������������$�

5

C� ������� ���������������������#�'������ ������ ����������#������� ������5�

�"� − �������������� � �� ������������� ������=� 5

�"� − ����� ��� ������� �� ����� ��� �� ����� ��� ����� ������ � ���� ������� 2 �� �� �!� ������ ����� � �� �����#� ������� /.�� (EE� 26������� ��� � � � ������� ������������ ��� ��������� ����� ������ '�� ����������� ��� /.�!� ��� /.�� ((E� 2����� � ��� ���������������������� ��������� ����������!=�

5

�"� − ����������G������������������������� ���������� ��#������������ ��/.��(+E�20����������� �� �����!� ��� /.�� ((E� 2����� � � �� ������� ����� ��� ������ � � �������� ����������=�

5

�"� − '����������������� ��������������� ������������=� 5

"� − ����������������� ����������/.��(D:�!����������������� ��'������� � ��������������� �'����������������������������������!=�

5

�"� − ��������'���� ������������������������ �����������/.��:FE�20� ����������!=� 5

�"� − '�������� ������� �� �� ��4�����#� ��� �� ����� ��������� ��� ���� � �� �����������'�������� ������� /.�� +(E� 2���� � �� ����������� '�� � ��������� ��� ��������� ����������!=�

5

-"� − ������������������ ��� ������������������� ���������� ������������������>�������������� �#���������� 5�• �� ����� �������� ������ �� ������� � �/.�� ++E� 2�������� � ������� ��� �� ����� �

�� ���!"=�• ������������� �������� �� ��������� ��� �� ��� � ������ �� �� ������ �/.�� :(E�

2���������� ����!"=�• )������� ������� ������� ��� ������ ������������� ��������� �� ���� ����� �

������������ �� ��� �������� � ��������� �/.�� 9(E� 2��������� ����� � ������� ��� ���

5

42

�������1�����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 �: 6������5�����"��������������������<"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

����� ��� ����������������������� ������������������������������������!"=���"� − ���������������������� ���������� =� 5

4"� − ����������������� ����������� �����������/.��:DE�2A�������� ����!� 5

@"� − �� ���� ������ ��� ������� � � �� ������ �������� ��� �������������� �����������#� ����������� ��/.��:9E�2�������� ��������������������������!�

5

"� − ����������� ���� ���������������� ����������������#�����������)���������������������/.��9EE�2����������������������������������� ���������� ���������!$�

5

:� ������� ������������� ������������������'��� �������� ������ ���� O��

����� �� ������������������������5�

� ����� ����� �� ������� ��;������ ����������������������� ���� =�� ������ ������������������������������;������ �'��������������������=�� ������ �� ������������ ���� ��=�� ������ ������ ����������$�

D� 0���� ���������������#�'������ ����������������� ������������ ��#�������������O��

��������������5�− ��� � ����� �������� �� ���� ����� � ��������� ;� �� �� �� �� ����� ��#� �������

.��������(<E$(((��������� ������ ������������ ��������� ��������$�+:�����/.I�%#�����− ��������������������� ��$�

9� ������� ������������'����������������'����������������������� ��� ��������'��/.��9EE� 2���� ��� ���� ������� ��� ������� ��� ����� �� �������� � ��������!O� ����� ������������'�5�

�"� &�� � ������ ���������� �������� �����������"=� 5

�"� 0�������� =� 5

�"� ������� �����������#����������5�

� ���������������������������=�� ������������ �������������� �������������������������=�� �������������� � ����������� ���������� ����������=�� ��� ������� ��� ����� ��������� ���� ��� ������������)� ������=�� ���������������������������������� ���������$��

5

�"� ��������� ���������������������������� ���������=� 5

"� ��������� ������ ������� ��� �� �� )����� �� ������ ������ �������� �� ��������� '�� ���������� ��=�

5

�"� ������� �����������������=� 5

�"� ������� ����� ��� ��� ������� � ��� ������ ��������� ����� ��������� ��� ������������ ����������������������������������� ��=�

5

-"� � ���������� �������������=� 5

�"� .�������������� ��=� 5

4"� 0��������� ��=� 5

43

�������1,����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 �: 6������5�����"��������������������<"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

@"� ������������ ��$� 5

F� ���� ���*����� >��� ���������������� ���� �������: ������� �����*���������: ������* ������������������������ ����D���J

!����� ����� �D������ �� ��� ������� >� ���� �� ��� ����� ����������� ������������������*������� �������������������������������������(

�"� ��F ��*������������� ������*���������:������*"6��33H+��*����������� �������� ������� �� ������ �� ���������� ����������I������ �K����������M��� �� ��������� ������������ ���������� ���� >����*���: ��� ����� ������� �� ������ ��*����������: >�������*�������������'���������� ������� ����D��J

5

�"� � �F ��*�� ��������� � � ���� *���������: ������* "6� �3� H���������� ��� � ������� ������� ����������� ���� ������I: >� ����� �����������: � D��� ��D���� �� ������D������: �� ���������� ���������� �� ���� �� ���� �� ���������� ��*����������: ��� �� �� �����D���� ��D���������������� �������M��'���������������������������������������� ������������������*����������J

5

�"� � ������ ��������� >� �� ����� ����������� ���� ������: >� ����� ����������� ���� �� ����* ������ �������� >����������� ����������: �����*����� ����� >�����'��������������5�������� � ����������� ����������: �� !���'��� �� D��������: >� ������*����� �� "6� �38H!���'������ �� �D�������� �� ���'������ �F �������� ��� �� ����� ��������������� ������IJ

5

�"� ����������������>��� ����������!���'����F �������:>�������*�������"6��38:>������ ����������� ���� �� ��� �������� ����� >�����'������ ���������������� � ���������������������:����������� ��������>���������������������J

5

<� ������� � ����������� ��������#� '�� ���� � � ����� ����������#������ ����� ������������� ������������������������������������������������������� ��������'���������� ���������#������������ ������������������� ��� ����� O�

%E� ������� �����������������������.���������������� �'��������������������O��

��������������� ����������� �/.��(D:�2����������������� ��'������� � ��������������� � '��������� ��� ��������� ��� ���� ������!#� '�� �������� ���� ����� �'����������������������������� �������������������������������� ������������� ��������������'�������� �������� ����������� ������� ���������$��

VII ?������������� ���������������������������������:��D��'����������D����� ���Hot�rârea Consiliului Camerei nr. 68/2015 pentru aprobarea Normelor privind instituirea de c�tre auditorii financiari a m�surilor de prevenire �i combatere a spalarii banilor �i a finantarii terorismului, ������* ����������� ��� Legea nr. 656/2002 pentru prevenirea �i sanc�ionarea sp�l�rii banilor, precum �i pentru instituirea unor m�suri de prevenire �i combatere a finan��rii terorismului, republicat�, �i cu modific�rile ulterioare

44

�������12����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 �: 6������5�����"��������������������<"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

%� ������� �������������������#�'������ ��� ������ ������� �������L����������� �� ���������$�DF;(E%:#�����������������������#��������������������������� ���������������� ������ >���������������'���� �������������#�������������������������������������������� ������ ���#� ���� ������� � �#� ��� ��� ����� ��� ��������� �� ��� �� �� ���� �� ��;���� �����������������������#����� ���������������������������G����$�D:D;(EE(O�

(� ������� � ��������� �� ����������#� '�� ������� ������� ��������#� ��� ���� �� ������ �� �������� �� ����#� ������ �� ������ � �� ������ �� ���$� %� �� ���� ���#� ��� '�� ���� ��������#� ���������� ������#� ������ ������ ����#� ������� � ��� ����#� �������G���� �$� D:D;(EE(� �������O�

VIII ��������� ������������ �� ������� ������ ����� ������: �D����� � ����5�� �� ��� ����������� ���������� ��� ������: ���� �� ��������*������ �� ����� �������� �� �������� ��������� �D���, conform cerin�elor art. 46 din OUG nr. 90/2008

%� ������� � ��������� ��� �� ������#� '�� ������� ������� ��������#��������� �� ������ �������� �������������������� ��#������ ����#���P����>� ������#�'����������� ������ ��������� �)����� �����������#������ ����� �����������������O�

(� ������ � ������� ���������� ������� ����� ��� � ������� �� ��$� CD� ���� 678� �$�<E;(EEF������������� ���������� ��������� ��������������� ����� ��������� ��������������� ������ ����O��

����� ���������5�

�"��������������� �� ����������������� ���������������=�

�"����������� ������������� �� �� ����������� �������#�'������ �'������������ ���������������������� =�

�"�����������������������������������������=�

�"��������������� �������������� �� ��� �������)������'���������������������� ������������ ������������������������������������� �������������������������������=�

"����������������� ������������ ���� ��������������������������� ������=�

�"���� ��������������� ����������� �����������'��)����� ���������������=�

�"����� �����'�� ����������� ����� ������������������������������#�����������#����������� ������������������������ ���'�����������������������������=�

-"� �� �� ����� ������� �� ������ �� ��� �� ������ ������� � ��������� ��� ����� �� �������������� �������������������� ������������������� ����$�%%�����678�<E;(EEF=�

�"����������������������-�5���������� �������������������������������������� ���������� ��������� ����������#���������������������������� ����������������� ������'�������������� ���������������� �#��������������� ����������� ������ ���������������������������"=�

4"���������������������������������������� �$�

45

�������11����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 �: 6������5�����"��������������������<"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

+� ��������� ��� ����� ��� �� ���������� ��� ������� ��� ��������� � ������� '�� ����� �������� �����������#�'������ �������� ������������� ���'������������������O��

Not�: În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult� unele aspecte pentru care exist� obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectiv�, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspec�ie, echipa de inspec�ie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul �efului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspec�ie a justific�rii aplic�rii acestor obiective suplimentare.

46

�������1�����������

�������

���D�������

$"6#�&�7"� #"?�!��#�%��?"@%"��� �$"#AB""����������������������� ����������"69 �>�����������*�������������:���������: ����*

�������*�����������'�������������������F�

��(���(

D�������������������� ��������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"69 �: ������������ ��������������������D���:6�����������"������������������� <"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

I Cunoa�terea ariei de cuprindere a contractelor de consultare în cadrul unei misiuni de audit, revizuire, precum �i altor misiuni de asigurare �i servicii conexe �i concordan�a acestora cu ISQC 1, Codul etic al profesioni�tilor contabili, ISA 220 �i celelalte ISA relevante

A OBIECTIVE GENERALE

%�� .���� ��)��� �� ����� � ��������� �� ����� ��� ��������� � ��������� ��� ����� �� ����� ������������#� �� ������ �-����#� ����� ���� �� � ��� �����#� ����� ��� �� ����� �� �������� ����� ���#���������������� ������������ ������������ �������O��

(� ������������ ����������������� ���������� ������'������������������������O�

�����������������5�

>������������������������� �������� ����������������������������� ���������������"#�'������ ���������� ����'��)���� �����#������

>������������ ����� ��#������������ �)�����#��������� �������� ����������#�'������ ���������� ����'������ �����$�

+� ������������ ��������������� �������� ����������������������������'��-������������������� ��#������������� ��� ������ ���������������� ������ ����� ��O��

B TERMENII MISIUNII

%� .>�� ���������� '�� ����� � ��������� )������� ����� ����� � �� � � ���� �� ������ �� � ��� ������� ���������"��������� ������� ����������� ����������������� �O��

�������� ���$� �+D� ���� /.I�%#� ����� ���� ��� ��� ��������#� �� ��� ��� � �������� � ������#� ��������� ���� ���� � ����� ���� ���� ����� �#� ��� ����� )������ �����$� ����� ���� ��� ��������������������������������)�������� ���������)�������-�����������#���#�'�� �����������#������� �������� ������������������ ���������)���$�

(� ��������������� �������� �������������� ����� ������������������#�� � ������������ ����� ����� �#��������������� �������������������������� �������� ������������ ����O��

+� ��������������� �������������������� ������� ��������� ��������;�����#����������$�'��� ������ �������� ������ ����� �� ������� �� ���� �-���� ��������� �� �������� ����� ��� ���������'�� �������������� ������� ���������������#�����������$�%F���"�����/.��((EO�

47

�������18����������

��(���(

D�������������������� ��������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"69 �: ������������ ��������������������D���:6�����������"������������������� <"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

C� A�������������� '������� ����������)��������������� ��� ������������ ��������������������� ��O� ������ �� ��#� ������� ���$� �� +F� ���� /.I�%#� �� ����� � ��#� ������� ����� ��� �������� �� ����� � �����������#� �� ������ �-����#� ����� ���� �� � ��� �����#� '�� ���� � ����� ���#���� ������������� #�'��)���� �����#��������� ���������������5��"��������� ����5�������"���������������������� � ����������� ���������������������������=��������"��������������� #�)�����������-��������=���������������5��"����� ���� ��� ������������� ������������������������� ������������$�

VI "�� ������� ��������� �� ����� ��������*��������� �������� �� ��������� ����������: ��������� ����� ��������� G� ������� ���'������ ���������: >� ��� �� ��������� ��� ������� ���������������������� �� ���������� �� ���5���� � *��������� ���������: >� ������*����� �� �����������������������������'��*���������*����� �*���

�� PLANIFICAREA MISIUNII DE CONSULTARE �

%� ����������������������� ��������������'����#�������5�

- ���������� �� �������� �������� ���������������� ��=��- ?�� ������ ������������������ ���$

(� ����������������������������� ���������� � ������������������#���������-��������������� �����#� �����#� ������� ��#� ������� ���� �� ������� �� (<E� ��� (<%� ���� ���� � ���� � ������������ ��������� �#�/.��+EE�2� ��������������������� ��������� ����������!O

+� ,������ ���� ������#�������������#������������������������ �������� �������������� �����#����������������� ���������������������� ���������������������� �� ��� ������#�������������������'������� ������ ���������� ����$�CE�����/.I�%O�

��������������� �5�

- ������ ����������� �������� ��������������� �)���������� ��������������=�- ������������#��� ������ ��������� #�)������������ �������� ���)��$�

C� �� ������ ����� ����� � ��� � ��� �� ������ �� ������ �� �� ����� ��#� ���� � '����� ��� � ���� ����������������O�

:� ���������� ������������������������-���� ��������������������������� �O� �

B DESF��URAREA ACTIVIT��II DE CONSULTARE� �

%� ������������������������������-��������������������� ��#������������������ ���5�

• ������������������ �=�• ����������������������� ��=�• ���������������=�• �� ���� �'��� ��� ���� ���=�• ����� ������ ���������$��

(� �� �������� ����� ����� � '�������� ������������ ��������#� ���� � '����� ������� ��� ��������'��� ��������� �����$�+C����� /.I�%O������������� ��� �� ����� ����������� � ������������������� ���������������������������� �'��������'�������������������� ����5���"����� �������� ������������������������� �������� ������������� =�����"�.������������� ���������������������������� ������������ ����������=�����"�?�������������� ����� ����� ������������ ���#������������� ���� ��� ��������������

48

�������1�����������

��(���(

D�������������������� ��������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"69 �: ������������ ��������������������D���:6�����������"������������������� <"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

������������������������������ �����=����"����� ���� ��� ������������� ������������ �����$�

+� �� ����� ����������#� '�� ���� � ����������� ����� ��� �� ������� ��� � ��� �����������#� ��������������� ��������� �����������������������������#�������� ��������������� ����#�'������� ����������� �����������O�

C� .>�� �������� ������� ��� �� ��� '�������� ��� �� �� ���� ����� ����������� ��������� ������� ����� ��O�

:� ��� ����� �������� ���� �����)������� ��� �� ���� ������������ ������ ��� ������� � ��� �� ����� � � �� ���� ���'�������� �������������� ������� ��������� ��O�

D� .� �������� )������� ��� �� �� ������ ��� ��� �������� ���� ���� � ��������� �� ����� ��� ������� ���� ������ ���������������������� ��O�

9� .>������������'������� ����������������� ������� ����� �������������� �������������������� ��� ����� ����� ��� ��� �� ���� ��� ���� #� ����� ����� � �� ������� ��� ������� � )��� ��������� �� ����� ������ �������� ����� ������ ��� �� � ��� ����#� ��� �������� �������� � ���� ��� ����"O��

C FINALIZAREA MISIUNII DE CONSULTARE

%� �����������������#�'������� ������ ����#��������� ����� �� ����� ��������'��-�������������������� ��O��

(� �����������������#�'������� ������ ����#�4�������������� ���� ���������O�� �

+� .>��'������������������������������ ������������� ��� ���������������'����������O�

����� ��������5�

• .���� ����������� ���������=�• 0�� ������������������������������� ��=�• 1��� ��������������������������������#�������#�����#��-�������� �������"=�• ��������� ��� ���=�• ���� ������������������� ����=�• 0������������������$�

C� ������������������������ � ���������������������� ��� ������� ����#���� ���������������������������������� �'���������������� �����O�

Not�: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult� unele aspecte pentru care exist� obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectiv�, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspec�ie, echipa de inspec�ie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul �efului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspec�ie a justific�rii aplic�rii acestor obiective suplimentare(

2. Sunt aplicabile �i obiectivele prev�zute în capitolele II, III, IV,V, VII �i VIII prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calit��ii activit��ii de audit financiar, dac� misiunea de consultare este singura activitate desf��urat�.

49

�������14����������

������7

���D�������

$"6#�&�7"� #"?�!��#�%��?"@%"��� �$"#AB""����������������������>�����������*�������������:���������: ����*�������*��������

���'����� ����������"69 �:"6�,,3�� ���������� ��������������������D���

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� �� ��������� ����������� �� �����*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"69 �: ������������ ��������������������D���:6�����������"�������������������<"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

" ������������������� ������������������������������ G�����������*�������������:�����������: ����*��������*�����������'�����: �D����F�*������������������������������� *������.������������ �� ������� �� ��������: ����* �� � ������������ �������� ��6���������� ��������������������� <"6�E���� ������������������: ����*�� �����*��� ����'��*���������*����� �*������� 6"!!

� OBIECTIVE GENERALE

%� A��� ��)���� �� ����� � ��������� �� ������ ������ ������� �� ����� ����� ��������������������� ��������������� ����������#������ �������������'������ ���������"#����� ����������������������������������� ��������#����������������� ���������������O�

(� ������������ ����������������� ������'�������������������������O�

�����������������5�

>������������ ��� ��������� �������� ������������� �������� ���� ��������� ����������#������������ �)�����#��������� �������� ����������#����#���������=�

>������������������������������� ����������������������������� ���������������"#�'������ �������������� � ����� ���������������������������������������������$��

+� ������� ����� � ��������� ���� ���� � ����� ��� �� ������ ������ �� ������� ������ ���������������������������������������������������������� ���� ��������� ��O��

C� ������������ �������������� ���� ������ �����������;��������'������������������� ���� ��������� ��O��

B TERMENII MISIUNII

%� .>�� ���������� '�� ����� � ��������� ����� ��;� ������� � ��� �� ���� ������� �� ������ ������� � ����� ������#������������������������������ ���������������� ���� �O�

�"������������� �������� ������������ ��������� �#�.�������(<E$(((#� ������� �� ��������������2������� �����������!"�������������������������������������� ������������������������� �������� #� � ���� ���� ���� ������� ��� ������� ��� �������#� ���� ��� '�� ���#� ������� ���������� �����������=�

�"��������� ���� �� �2�������������������!"������ ���������������� ������������� � ����� ������������������������������������������������������������������������ #�'��������

50

�������1/����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� �� ��������� ����������� �� �����*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"69 �: ������������ ��������������������D���:6�����������"�������������������<"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

�������)�������������������� �����������$�

(� .���� ������� �� ����� � ��� ������ � ����� ����� ��� �������� ����� �� �� �����#� '�� ���� �� ������ ��������� �� �����O� �������� ��$� ++� ���� /.I�� %� ��� ���$� �%D� ���� /.�� ((E#� �� ����� � ��������� � ������� �������� ����� � �� ������ � � ������� ��� ����� ����������� �� ����� � ������������������ ������������)�������������-���������������������������)�������������-���$�

+� .���� ������#� �������� ���$� +:� ���� /.I�%� �� ����� � ��� ������ � ��� ��� ������#� '�� ���� � ����������������������������������#����� �����#������������ �����������������������#����������������������������"���������������� � ����� ���������������#����������������� ����������������������� ����������������� ��������-���������������������� ���� ������ ��O��

VI "�� ������������������ ����� ��������*���������������������������� ����������: ��������� ����� ��������� G� ������� ���'������ ���������: >� ��� �� ��������� ��� ������� ���������������������� �� ���������� �� ���5���� �*��������� ���������: >� ������*����� �� �����������������������������'��*���������*����� �*���

A PLANIFICAREA ACTIVIT��II DE REVIZUIRE �

%� .>�� ���������� '�� ����� � ��������� )������� ���� '�� ��� ��� ����� �� ����� � ��� ������� ������������� �� �����O� �������� ���$� �+:� ���� /.I�%#� ������� ������������ �� ������ �� ����������������'����� ���������� �������5�

� A�������������������'����������������������� ��������� �������� ����� � �� =�� ������������� �������������=�� 6��������������� ������������������ ���� ��� ��������������� �����=��� ?����������������������#�� ������'������������� ����������������������=�� A����������������������'�������������������� ���� ����������������������������=�� 6������������������������������������������������� ��=�� 6������ ������� �������������������� ����$�

(� .>�� ���������� '�� ����� � ��������� )������� ���� '�� ��� ��� ����� �� ����� � ��� ������� ���������������������������� � ����� ������O��

�����������$�+9����+F�����/.I�%#�������� ������������������ ������� ��������������������������������������������� � ����� ���������������������� ���5�

� 0������������� ���������������������� ���������=�� ���������������� ������������������ ������������������������������������ ��������=�� ��������������������� �������������������������� ����������� ����������������

������ ���� ����� ������-������������=�� A�� �������� ���� �� ������>���4����'������ �������� ����������� ������������� �������

���������$������������� ��������� ������������ �������� �������#������ ���'������������5�

� A�� �����������-�������������������������������� ��=�� 0����������� ���������� ������������������� ������� ������������������ ������� �������� ���� ��� ����'�������� ������� ���=�

� ����� ��� ����� ��������������� ���� ���������������$�

+� ��� ����� ������������ ��������� � ��������� ����� � ������ ���������� ��#� ������� �

51

��������3����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� �� ��������� ����������� �� �����*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"69 �: ������������ ��������������������D���:6�����������"�������������������<"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

�-��������������������#������#����������#������������ ��������� ��(<E����(<%��������� ������ ������������ ��������� �#�/.��+EE�2� ��������������������� ��������� ����������!O

C� �� ������ ����� � ��������� ��� � ��� �� ������ �� ����� � ��� �� ������� ��������� �� �����#�����������������#����� �'��������� ��������������������O�

:� ���������� ������������������������-���� ��������������������������� �O� �

B DESF��URAREA ACTIVIT��II DE REVIZUIRE� �

%� .>������������ '������� �������������������� ���������� ���� ����� ������������������������ ������� ����#�����������������������������'����������������$�+<�����/.I�%O�

������������������ �5��

�"� �� ������ � �-���� ����� ����� '��� ����� ����� ���� � �� � #� ��� ����� )������ �����������������=�

�"��������'����������������� ������ � ����� �������������������� ������������ ��������������������������������������������$�

(� A��� ����������� '�� ����� � �������� ��������� �� ����� � � � �� ������� �������� ������������������� ������������������-�����������O�

+� .>�� ���������� '�� ����� ���������� �� ������ �� ���� ���������� �� ������������ �� ������ ��� �������� ����������� ���������� ���-��������#������ ��'�������� ��������������O���

C� .>������������'������� �������������������� ���������� ����������� ��� ����� ���������� ������ ��� ����� ���������� ���������������������� �� ��������� ����������#��������������� ������#��������������������������������������������� ������O��

:� A��� ����������� ��������� ����� ��� ��������� ��� �� ���� '�� �������� ����� ����� �������������������� ������� ��#�������������������������� ������������������������������������������'���������������������O�

D� A����������������������������� ����������� ������� ����������� �������� ��#�������������������������������� ������������O�

9� ��������������� ����� �'��������������������������������������� � ����� ������#����� �'�����������������������'��� ��������� �����$�C(�����/.I�%O��

����� ����� �� ��� �� ����� � ��� ������� � ����� ��� ��������� �� ������ ��� ������� ������ ������������������������� � ����� ��������������������������'����������������������������� ������� ���5�

��"������� ������������ ����� � ������������������ � ����� �������������������=�

���"�������������� � ����� �����������������>��'��-�������������� ������������ ��=�

����"� /������� ���������������������������� ������� >�� ��������������� ��������� �������������������� ���� ��-������������������������������$�

52

�������������������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� �� ��������� ����������� �� �����*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"69 �: ������������ ��������������������D���:6�����������"�������������������<"6�E,,3�������������"6����������

&�.

�%

F� .>�� �������� ������� ��� �� ��� '�������� ��� �� �� ���� ����� ����������� ��������� ���������� ����������������� ������O�

C FINALIZAREA ACTIVIT��II DE REVIZUIRE

%� �����������������#�'������� �����������������#��������� ����� �� ����� ��������'��-������������O��

(� .>������������'������� ���������������������� ����� �������������� �������������������� � �� ������� ��� ����� � ��������;� �������� � ����� � ��� �� ������#� ����������� �����$�C+�����/.I�%O�

+� ��� ��������������#� '������� � �������#�������� � �������� ������ ������������������ ������'�������O� �������� ���$� �CC� ���� /.I�%#� ��� ���� ������������ �� ������ ����� ������ ��� ������ )��������������#���������������������������������������� ��������� �����������������'����>�������� � ���$� A������� ���� ������� �� ����� � ��� ��������� ��� ���� �������� ����� ������ �����������$�

C� ��� ����� ���������#� '�� ����� � �������#� ����� � �� ���� ���� ������� �� ������� ��������� ���?�� �������������#����4�������������� ���� ���������O��

:� .>��� ���� ��� ���� ���� � ������� � � ����� ��� ��������� ���������� ��� � �� ���������������������#��������'����������O������ ��������5�

��"� .���� ����� ��������;������� '���������� ��� ������� �� �� �� �� ����� ��� ��������)������������������������'��� ������� � ��������������������������=�

���"�?��������������4���'������������������������������'����������� �����������������#��������� ��� ����� ������� � � �� � �� �������� ������ ����� �� �������� ��������� ���� ����� �� ���� � ��������������������������� �����������������=�

����"�������������������������������������������� ����������; ���� ��������� ����������������������������������������������=�

���"���� ������#� � � �����#������ � �� � �������#������ � ���?������������� ����� ��#�.������� ����������� �� ���� ������������ ����������������=�

��"� .���� �������� ��� ������� � ����� ��� ���� ���#� ��� ����� ����� ����� ������� ������ ������� �����������; ���� ��������� ��#���������'��� ����$�

Not�: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult� unele aspecte pentru care exist� obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectiv�, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspec�ie, echipa de inspec�ie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul �efului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspec�ie a justific�rii aplic�rii acestor obiective suplimentare(

2. Sunt aplicabile �i obiectivele prev�zute în capitolele II, III, IV,V, VII �i VIII prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calit��ii activit��ii de audit financiar.

53

��������,����������

�����,

$��D�������

$"6#�&�7"� #"?�!��#�%��?"@%"��� �$"#AB""�����������������������������������������>����*���>�������*������������������ ��������

��� � �����<"6�433E

��(���(

D����������������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: � D��� ���������� �� ����������� �� � ������ � "69 �: 6�����������"��������������������<"6�E,,3:433�������������"6����������

&�.

�%

I ������������������� �������������������������������������������������G����*���G� ������*����� �� "6� 433: � D��� �F�*������ ������������ ����������� ��*������.������������ �� ������� �� ��������: ����* �� � ������������ �������� ��6���������� ���������������� ����� <"6�E ��� ���� ��������� ���������: ����* �� �����*�������'��*���������*����� �*������� 6"!!

A OBIECTIVE GENERALE

%� .���� ��)��� �� ����� ���������� ������ � � ��� ��� ���� �� � � �������� �� ��������� ��� ���������� � '���������������������������� �����������������:�����������$�D��"�����/.��FEE�2�������������� >������ ��������� �����������'��������'������������������� ���������������������� !#���������������� ����������������������O�

(� ������� ����� � �� ������ ������� ��������� �� ������ ���� � ��� ����� �� ����� �������������� ���������������"#��������/.��(%E�2������������������ ����������!O�

+� ������� ����� � �� ������ ����� � ������� ��������� ��������� ����� '��-�����������O����������������� �5�

� ������ �������� �������������������������� �����������'��������'������������������� ���� �������������� #������������� �����$�%C�����/.��FEE=��

� .������������������ ��������������������� ������� �� ������ '�� ���������������� �� �� ������� ����� ��� �� ����� � ����#� ������� /.�� (D:� 2����������������� ��'������� � ��������������� �'��������������������!$��

B TERMENII MISIUNII

%� ������� ����������������;�������� � �� ������ ��� ����� ����� � ���� ��� ����� �� ����������������������;������ ������������������������ ���������������>�� '������������������ ���������������������O�,�������������������$�D��"�����/.��FEE#��������������5�

�"� 7���������� ������������ �$�A)�� 5��

� ���� ������������������������ ���������������� ������������'��� �������� ��� ����������� ����=�

� ������� ���� �� ����� '������ �� ��� � ��� �� '�� ����� ����� ������� ��������� �������� �� � �)�� � �� ����#� �� ��� �� ������� �� ����� ��� ������� ��� �'���������������������=�

�"� 7���������� �������������$�A)�� 5��

� 6�������� ����������������� �������������������������������#����'��������� ����������� ���������������=�

54

��������2����������

��(���(

D����������������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: � D��� ���������� �� ����������� �� � ������ � "69 �: 6�����������"��������������������<"6�E,,3:433�������������"6����������

&�.

�%

� ���� ��� ������ ��������������>��� �������#� �������� �������� ���� ��������#��������������'������#������ �����������������$�

(� �����������������������;�������� ���������������������� ������������� ���������� �������� ��������� ����.������ �/��������� ����������/.�"#�'��>���������� ��������� �����������'��������'��������������������������������������������� #������������������������������ �� ������������ �����$�:�����/.��FEEO�

�������������������5�

��" ����������������#���" � ���������������������������=���" ����������������������������������� ���������� ���������$�

+� ������� �������� ��������;�������� � �� ������ ��� ����� ����� � ���� ��� ����� ���������� ������ ���� ��� �� ������ ���������� �� ����� �� '�������� �������� �� ��������#������������ �����$�F�����/.��FEE����D�2�!�����/.��(%E�2������������������ ����������� �� �����!#� '�� ���� �������� ���� '�� ��� ������ ����� �� ������� '����������O����������������� �5�

��"������ ��������������'���������������� ���������=��

��"� ��� �������� ������;� ������ � )������ '�� ���������� ��� ��� ����� ����� ��� �� ������ ������������� =�

��"� �������� ������ ��������� ����� �������� ������ ���� ��� �� �����#� '������������ ����$�

C� .>������� ���'������������������;�������� ���������������������� ���������������� ��������� �������� ��� ������ �� ���� �������� � ���� ��� �� �����#� '�� ������� �� ������������������������������������ #�'������������ ����O�

:� ������� ����������������;�������� � �� ������ ��� ����� ����� � ���� ��� ����� �� �������������� ��� ��������� � ����� ��� ������� ��� ��������������� �� ������ ��� ����� ����� � ������� �����O�

D� ������� �������� ��������;�������� � �� ������ ������� ���� �� ����� � ��� �� ������������������������������������������������������������� ����� �������'�� ��������� ������ #� ������� /.��(%E� 2�������� ������ ���� ��������� ���� �����!� ��%+"� ���/.��:FE�20� ����������!O�

9� ���������������������������� ��� � �����������������$���(+������(C�����/.��(%E�2������������������ ��������� ���������!O����������������5�

>� )������� ����� ���� ��� ������� �������� ��� ��� ��� ������#� �-��� ����� ������ � ���� ��������� ���������� '���������������� /.�#������������� ������� ������ ������� ��#�'��������� ������ ������� ������ � �������=�

>� ���� ������� ������ ��������� ������� ��� ��������� ������ � '�� ������ ������ ��"�������������������������� �����)����=��

>������ ���������������������������� ��������� �������� �� ������������������ ������������� ���������=�

55

��������1����������

��(���(

D����������������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: � D��� ���������� �� ����������� �� � ������ � "69 �: 6�����������"��������������������<"6�E,,3:433�������������"6����������

&�.

�%

>��������������� ��� ������ ������ �� ��������� �������������4����� ������������$�

VI "�� ������� ��������� �� ����� �������� *��������� �������� �� ��������� ����������:��������� ��������������G�����������'���������������: >���� �������������� ������� ����������� ����������� �� ���������� �� ���5���� � *��������� ���������: >�������*������������������������������������'��*���������*����� �*���

A PLANIFICAREA AUDITULUI

%� �� ���������� ������� #� '�� ���������� � ���#� �������� � ����� � �������� ���� �����.������ �� /��������� ��������� ����#������������ �����$�%+� ��$�2�!�����/.��(EE�!6������ ���� �� �������� �����������������������������������'����������������/.�!O�

(� ������������������� ���������#�'������������������������#����� ���� ���������� ������ /.�� � ����� ����� ����� � ��������#� '�� ���������� � ���O� �A)$5� /.�� (DE����������� ��� ����� � '��������� ��� ��������#� ����� �������� � ��������� ������������)� ������������� ���������"$�

+� �� ���������� ������� � ��������� �� ���� � ��� ���� ������ �������� ������������ � ����������;�������#������������������������ ���������#���������������������'������������� '���������� � ��������#� ������� ��� ��?���������������� � ��������� '���������������������������������$�%E�����/.��FEE"O��

C� .>��������������������������������������� ������ ���� ������������ �� �������� �����/.�� (CE� 2��������� ������ ������� ��� ������� ������ '�� ���� � ����� ������ � � �������� ����������!����/.��+%:�2/��������������� ��������� �����������������������!O��

:� ��� ��������������������� ������� ����� � ������ ���������#� ����������� ������ ��� ���� � � ����������� �� ������� �#� /.�� (EE� 26������ � ��� � � � ������� �����������������������������������'����������������/.�!O�

D� �� ����� ����������� �� ������#� '�� ���� � ����� ��� ��������# � ������;� ����� ������������������ ���������������� ���� ��#������������ ��/.��+%:!�/�� ��������������������� ������������ ��������� �������������������������!O�

9� �������������������� �������� �������O� �

F� �����������������#�'������� �� ��������������������������� ����������� ������������������������ #� �� �� ��� ���� ��� �� ����������� ������� /.�� +(E� 2���� � �� ����������� '��� ��������� ����������������������2#����� ���� '���������������� ���� �������������������� ���� ������ ������� ����������O��

<� .>��� '�������� ��� � ��� ��������� � ��������>�-�� ��� �>�� ������� �� )������ ��� ������� ���������������O��

%E� �� ����� ����������� �� ���� ���� ��� �������� �� ������� ������������� ����� �� ��� � ��������� �� ��������#� ���� ��� �� ��� � �� ��������� ����� � ��� �� ���������#� �� ���� � ������� �O��

56

�������������������

��(���(

D����������������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: � D��� ���������� �� ����������� �� � ������ � "69 �: 6�����������"��������������������<"6�E,,3:433�������������"6����������

&�.

�%

%%� ������������ �������������������������������������� ��������������������������� ������������� � �������������O��

%(� .>������������� ���� ������������������������� ������������������������������������/.��:9E�2�������� ��������������������������!O��

%+� ��� ����� ����������� ��� ��� ���#� ��� ����#� � ����� #� ������� � ������� � ��� �� ��������������������� ������� ���������������������������������/.��(:E�!G���� '������������ �������� ����� ��'��>���������� ��������� ����������O��

B ACTIVITATEA DE AUDIT

%� �� ���������� ������� � �� ���� ���� ��� �� ������ �� �� ����� �� ������� � � � ����������������� ����� ����� ���� �� �� ���� ��� ���� ����� � �� ������ ��� ���#� '�� ������� ���������������������������������������� ������������� �������� �������������������������������� O�

(� �� ���������� ������� � ��������� �� ���� � ��� ���� ������ ����� � ���� ���� '���������� � �� ������ ���������� ����� ��� �� �� ���������� ���������� ���� ���������� ��������������� ��������� ��������� � ��� ������������ ���������� ��������� �������������$��9�����/.��FEE�������$�%F�����/.��(%E�!������������ ������������������!O������������������5�

� ���������� ������������� ����������'���������� ���������=�� �����������������'���������� ���������������� ����������������������� ����� =�� �������������������������'������ ������� ���������� �����������$�

+� �� �������� ������� � ��������� '�������� ������������ �� �����#� ���� � '����� ������� ����������#����� ��������� �����$�F�����/.��(+E!0������������������!O����� �����5�

��"�?����#������� ������� ���������� �������������������'����������������������/.������������ � �� ������� ������� ����� =�

���"���� ��� ������� ���������������� �����������������=����

����"������ �������������������������������� ������� ���������� ���� ����� ������������������$�

C� ������������������� ������������������ ��������������������������������#��������/.��:EE� ���� �� �����!#� ���� �� �������� � � ������ �������� ���� ����� � �� ������ ��������� ������������ ����� #��������� ������������ ����#��������'��8-��� ������������������� ����O��

6������ � ��� ���� � �����#� �� ����� ������� '�� ���#� ����� ������� '�� ���� ������� ���������������������������� ��������� ���������������������� $�

:� ����������� ����������� ������������������������ ������������������� /.��:EE�2�����������!����������#���������#����������������������#��� �� � #������� ���� ����"O�

D� ����������������� ����������)���������� ��������� ��������� ���� ��������������������� ��� ����� #��������'��8-��� ������������������� ����#�'������������������� ������� ���������������� �������������������������������� �������� O�

57

��������8����������

��(���(

D����������������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: � D��� ���������� �� ����������� �� � ������ � "69 �: 6�����������"��������������������<"6�E,,3:433�������������"6����������

&�.

�%

9� �� �������� ������� � ��������� ������� ��������� ��� �� �� ���� ������� � ���#�)����� � �������#� ����� ���������� �����������#� �����#� �������� #� ������ #� ��������������������#��� ���#����� ��������������#���������������� ����������������� ��"O�

F� ���������������������������#����������)��#��������/.��:EE�2�����������!�'�� ������ ��� ����� ������� � ��������� ������ �� �������� � ��������� ��� ���� ������ ������� ��O�,������ ����������������������������������#���)������������� �������������������#��������/.��FEEO�

<� ����� ����� ��� ������������#� �>��� ���������� �������� � ��� �������� ���� ������������������� ������ ���O��

%E� �� ����� ��������� �� ������ ������ ������� �� �������� ��������#� ������� /.�� :FE�!0� ������ ����!#� ���� ��� ������� ��>��� ����� �������� ������ ����� '���������������� ���������������������� ������������������������ O��

C FINALIZAREA MISIUNII

%� ������������������� ����� ����������� ��O� �

(� .>�� '��������������������� ����4����������� ��������������������� ���������������������������������������� ���������������� O��

+� .>�� � ����� ��� ���������� '��� ���� ���� �� ��� � ���� #� ����� ��������� ��� � ������������'��� ����������������������������������� O�

C� .>�� ���������� ������� ���� ���� �� �� ����� ���� ��� � �� ������ �������#� ��� ����� ��)������� ������� �� �����#� '�� ������� �� ���� � �� ������ ���������� �� ����� #� �������/.�� (EE� !6������ � ��� � � � ������� ��� ��������� ��� ��������� ����� ������ '����������������/.�!O�

:� .>��'����������������� �������� �������������������������������������������������� #����������� ��� ����������������������� �%(>�%C�����/.��FEE�2�������������� >������ ��������� �����������'��������'������������������� ���� �������������� O������ ��������� �5�

� �"� 0����� ��� �� ������� �� /.�� 9EE� ������� ����� ��� ��������� � ����� ���������� ���� ����������������������������������� ���������� ���������!=�

�"�0��������� ���������������������������������� #��� ����� =�

�"�0���������� ������������������������������� ���������=�

�"�0�������� ������ ��������; ������ ��)������'������������������ ���������� ������������������������ =�

"� A)� ������� ������� �������� ������ ��������� ����� �������� �������� ����������� ���������������������� ���������������������� ����������#�'������������ ����=�

�"�6������������� �����������=�

�"� /����� ����� ������� )� ������� ��� ����������� ��� �������� ��� ����� �� ����� � ���

58

�������������������

��(���(

D����������������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: � D��� ���������� �� ����������� �� � ������ � "69 �: 6�����������"��������������������<"6�E,,3:433�������������"6����������

&�.

�%

�������� ����������������������'��������������������������������������������� =�

-"�0��������������$�

D� �������)���������������� ���'������� ���������������������� #������������������� ��������������� ��/.��FEE�2�������������� �>������� ��������� �����������'��������'������������������� ���� �������������� !O���������������� �����5�

�"� ,������ ������� ������������������������'���������������������������������������)$5����� � ���� �� ������ ���������� � � ����� �������#� ������� ����� ������� �� ��)����������������������� ��������#���� '��������� ������������� �������� �������"#� ��)����� �� ������ �� ���� 5� 2,�� ������� ������#� �������� � ��������� ����� ��� $$$$$$$� �����'�������#� ���� ����� ����� � �����������#� '�� ����������� ��� ���� � ���� ��� ��������� ����������Q�������������;����G����������� ��������������R����������S#���������!=�

�"� ,�� ���� � ������ ��� ���� ��������� �������� '�������� �� ����� ����� ������� ������ ��� ������� � �� ������ ���������� ����� ��� �� ��� � ������"� �� )����� �� ������ ������ 5�2,���������������#��������� ������������������ $$$$$$�������'��������� #��������������� � �����������#� �������� ���������� �� ��������� T� �� %� ������ (E)%#� ������������������� ��� ��������� � �)�� �� �� ����#� '�� ����������� ��� ���� � �� ����������������� ���� ����� ���U!=�

�"� ,������������ #�������������� �������#��������������� ����������������� ������������������������������������� ������$�

Not�: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult� unele aspecte pentru care exist� obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectiv�, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspec�ie, echipa de inspec�ie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul �efului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspec�ie a justific�rii aplic�rii acestor obiective suplimentare(

2. Sunt aplicabile �i obiectivele prev�zute în capitolele II, III, IV,V, VII �i VIII prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calit��ii activit��ii de audit financiar.

59

��������4����������

�����2

$��D�������

$"6#�&�7"� #"?�!��#�%��?"@%"��� �$"#AB""����������������������* ��������������������������������������������:������*�������

� �������:���������������� ����������������������������<"6�43�E

��(���( D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: �����������������: �D��� ������������ �������������� �������"69 �:6�����������"��������������������<"6�E,,3:43��������������"6����������

&�.

�%

I ���������� ����� �� �� ������� � ����������� �� ����� �� ��* ���������� ����������� ������������������������:������*�������� ������:���������������� ���������������������������: � D��� �F�*������ ������������ ����������� �� *������.������������ �� ������� �� ��������: ����*�������������������������"6�43����������������������������: ����*�������*�������'��*���������*����� �*������� 6"!!

A OBIECTIVE GENERALE

%� .���� ��)��� �� ����� � ��������� ������ � � ��������� �� ��������;� �������� �� ��������� #� ��� �� �������#� ������ �� ���� � ��� ������ � � �������� �� ��������#� ����� ���#� '������������������������������ �����������#���������������� ����������������������O

(� ������������ ����������������������������������������������� ������ �������������������#��������/.��(%E�2������������������ ����������!O�

+� ������������ �������������� �������������������������������'��-�����������O��

���������������� �5�

� ������ �������� ������������������������������������� #� ���� ����������#������� ����������� ������������������#�'�������������������� �����$�%(�����/.��FE:�2�������������� �>���������� ��������� ����������� �� ��������� ����������#�� � ��� ���������#������������� ��������� ��������� ����������!=�

� .������� �� ��������� ���� �������� ��������� �� ����� �� ������ '�� ���������������� ����������� ��������������� � ����#��������/.��(D:�2����������������� �� '������� � ��������������� �'��������������������!$��

B TERMENII MISIUNII

%� ������������������������;��������� ��������������������� �������������������������� �������������#� �����������#����������������� ��������� ����������O��

��������������5

�"� � �� ���������� ��������� �� �� ��� ��� ���� �� �� ��������� ��������� �)$5� �� ���� "#� '��������� '�������������������������� �������� � ������ ������ ���������� ��� ����� ��������� ������������� ��� � �� ���������� )� ������� ����� ����� ��������� ���������� ���� ��������������"=�

�"� � ��� �����������#����������������� �������������������������������� #���������5�− ����#����������#������ #������� ������������� ������4��� �#��� ������− '�������������� ���� �������� ������� �����=�

60

��������/����������

��(���( D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: �����������������: �D��� ������������ �������������� �������"69 �:6�����������"��������������������<"6�E,,3:43��������������"6����������

&�.

�%

− ��-��������������� ������������)����������� �����>���� ����������������#� ��� �������� �����=�

− ��-�����������- ��� � ��� ����������4��#���� �������� �)� ������=�− ����-�������������������� ��������������4��� �������� �����$�

(� ������� ����������������� ;� �������� � �� ������ ���� ��� ����� �� �������� � ������� ��� �� ���� ���� .������ � /��������� � �� ������ �/.�"#� '�� ���� � ����� ������ � � ���� ������������������ #�� ������ ��������������������������>�������������������#������������������������������ ���������� ��������������/.��FE:O��

��������������������������� �5�

��" ����������������#���" � ���������������������������=���" ������ ���� ������� ��� ������� ��� ����� �� ���������� ��������� �� �� ���� ���������

��������; �����������#������������������������#������������� ��/.��FE:$�

+�

��

������� ����������������;�������� � �� ������ � � ���� ��������#� ���#� ����� � � ���� �����������������#������������� ���������� ���������� ���������������������� ����'��'����������������� ����������;������������������� ������� ���� ����������#������������ ��/.��(%E� 2�������� ������ ���� ����������� �� �����!#� '�� ���� �������� ���� '�� ��� ����������� ���������'����������O�

�"� ������ ���� ��� �� ������ ���������� �� ����� � ��� �� ����� �� ����� '��������� ������������������� #� ���� ��� �������� ���� ������ ��� ����>�� �������� ���������� ������ ����� ��� �����'������������� ��� ���� �� �� ��������� ����������� ���������������� ���������;� ���������$�A)$5�/��.������ �����/��.B"�

�"�������'������� ��������� ������������������������������������������������������������������������#������'�� ������������������� ��������������=�

�"� ���� � ��������� �� ��� ������ �� ������������ ������ ��������� �� ��������;� ���� ��������������� ���������$�

C� .>�� ����� ��� '�� �������� ��������� ������ ��������� �� �� ����� �������� ��� ������ �� ������������ � ���� ��� �� �����#� '�� ������� �� ��������������� �� ������ �� ���������#� ���� �������� #������� ��������������� ����������'������������ ����O�

:� ������� �������� ��������;�������� � �� ������ ���� ��� ����� �� ����� ��������� ��� ��������� ������ ���������� ��������������������������������� �����#�����������$�%E� ��$������/.��(%E�2������������������ ��������� ���������!O�

D� �����������������������;�������� �������������������� ������� ������������������������������������������������������������������� ����� �������'�� ��������������� #��������/.��(%E�����$��%+"����/.��:FE�20� ����������!O�

9� ������� ����������������� ���� �� � � �� ������ ���� �� ���$��� (+� ����� (C� ���� /.�� (%E�2������������������ ��������� ���������!O��

���������������5�

- )������� ����� ���� ��� ������� �������� ��� ��� ��� ������#� �-��� ����� ������ � ��� � ��������� ����������'����������������/.�#������������� ������������� ������� ��#�'��������� ������ �

61

�������83����������

��(���( D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: �����������������: �D��� ������������ �������������� �������"69 �:6�����������"��������������������<"6�E,,3:43��������������"6����������

&�.

�%

������ ������ � �������=�- ���� ������� ������ ��������� ������� ��� ��������#� ������� ����� ������� ������ ����� )����������� �'�� ������������ ��"=�

- ����� � ��������� �� �� ������� ������� � ��� ����� �� ������ � � ����� ��� �� �������� ������������� ���������=�

- ���� ������� ��� � �� �� ��� � ���� �� �� ��� ������ ��� ��� ���� ���4����� ���� ��������$�

VI "�� ������������������ ����� ��������*���������������������������� ����������: ��������� ����� ��������� G� ������� ���'������ ���������: >� ��� �� ��������� ��� ������� ���������������������� �� ���������� �� ���5���� �*��������� ���������: >� ������*����� �� �����������������������������'��*���������*����� �*���

A PLANIFICAREA AUDITULUI

%� �� ���������� ������� � �������� � ����� � �������� �� �� ����� /.�� ����#� ��������������� ��'��������������������� ����#������������ ��/.��(EE�26������ ���� �� �������� ��� ��������� ��� ��������� ����� ������ '�� ����������� ��� /.�!O� �A)$5� �� ����� ���������������������������� ���������������������#��������/.��:FE�20� ����������!#�������'� ���������� ��������������������������������"�

(� �� ���������� ������� � ��������#� '�� ���� ����������#� ���� � ��� ������ ���� �� ���� /.��� ��������������� ���������#�'������������ ����O��A)$5�/.��:9E�2������������������������!������� ����� ������������ ������� ����4��� ��� ������� ��� � ���� ���� ��������� ��������� � ���������"�

+� ������������������������������������ � ���������������#������������ ������ �������� ������������ ��������� �����/.��(EEO�

C� �� ����� ����������� �� ������� ������;����� ����� ���������� ��� � �� ������������ � ���� ��#�������� ���� �� /.�� +%:� 2,�� ��� ��������� ��� �� ���� ��� ���� ��� �� ���� ����� �� �����������������������!O��

:� .>��������������������������������������� ������ ���� ������������ �� �������� �����/.��(CE�2��������� ������ ������� ��� ������� ������ '�� ���� ������ ������ � � �������� �� ��������!� ��� /.��+%:�2/��������������� ��������� ���������������������������� '�� ��������������������� ������!O

D� �� ����� ����������#� '�� ����� � � ���������� ��� �������� ������ ��� ���������� ��������� #� ���� ��� �������#� ������ ��� ���� �������� � ��������#� �� �� ��� ���� ��� �� ����������#��������/.��+(E�2���� ��������������'��� �������������������������������2,�����>�������� ��#�'�� ���������#� �����#� ������ ��� ��� ���� ������ �� �� ������ ��� �� ���� ������� ���������O��

9� .>���'����������� ������������� ���������>�-������>�����������)��������� ������� ���������������O�

F� �������������������� �������� �������O� �

<� �������������������� ��������� �������������������������������������� ����� � ��������� �� �

62

�������8�����������

��(���( D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: �����������������: �D��� ������������ �������������� �������"69 �:6�����������"��������������������<"6�E,,3:43��������������"6����������

&�.

�%

��������#�������� ����� ������������������ ��������������#��� ����� ������� �O�

%E� �� ����� ����� ���� ������ �� ��������� ��� ������ �� ��� ��� ������ ��� ���������� �������� ��� ��� ������� � �������������O��

%%� ������������������������� ���#� ��� ����#�� ����� #�������� �������� ��������������������������� ������� ���������������������������������/.��(:E�2G����'������������ �������� ����� ��'��>���������� ��������� ����������!O�

B ACTIVITATEA DE AUDIT

%� ������������������� ������������ �������� ��������������� ����� ��������� �� ������������������ ����� ����� ���� �� �� ���� ��� ���� ����� � �� ������ ��� ���#� '�� ������� �� ��������������#����������������������������� ������������� ����������������������������� ����������� #� ��� ���������#������� ������� ���������� ��������� ����������O�

(� ����������������� ����������'���������������������������#����� �'����������������������#�'��� ��������� �����$�F�����/.��(+E�20������������������!O�

���� �����5�

��"� �?����#������� � ��� ��� ���� ������ �� �� ������ ��������� '�� ���� ������������� ���/.������������ � �� ������� ������� ����� =�

���"����� ��� ������� ������������������ �����������������=����

����"� ����� � ������������ ��� ��� ����� �� ������ � ������ ��� ��� ���� ���� � ���� ��� ����������������

+� �� ���������� ������� � ��������#� '�� ������� �� ������ ��������� �� ������ � � ���������#� ���� ��#� ����� ��� ����>�� �������� ���������#� ����� ��� � �� ������ ��� ������ � �� ����� �������� '�� 8-��� � ����� ��� ������ �� �� ����#� �������� �� ���������� � ���#� ��� ��� �����������������O�6������ �������� ������#���������������'�����#�������������'������ ������� ���������������������������� ��������� ���������������������� $�

C� ����������������� ����������)���������� ��������� ��������� ���� ��������������������� ��� ����� #� ������� '�� 8-��� � ����� ��� ������ �� �� ����#� '�� ������� �� �������� � ������ ������������;� ���� ��;����� ��� ���� �������� � ��������� ��� ������������ ������� ��� ������ �������� O�

:� ��� ����� �������� �������� ��� �� �� ���� ������� � ���#� )����� � �������#� ����� ���������������������#������#��������� #������� #���������������������#��� ���#����� ��������������#���������� ��������'���������������� ������������������ ��"O�

D� ��� ����� ��� ����� ������ � �������� ����� ������� ��� �� �� ������ ������� �� /.�� :EE�2�����������!����������#���������#����������#���������#��� �� � #����������� ����"O�

9� ��� ����� �������� '�� ����� � ��������� ���� �� �����#� ����� ���� )��#� '�� ������ ��� ������������ � ��������� ������ �� �������� � ��������� #� ��� � ����� #� ����� ��������� ������������������������ ������� ��O�

,������ ����������������������������������#�������� ���������)����������������������#�

63

�������8,����������

��(���( D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: �����������������: �D��� ������������ �������������� �������"69 �:6�����������"��������������������<"6�E,,3:43��������������"6����������

&�.

�%

�������/.��FE:$�

F� �������������������������#��>��������������������� ����������������������������������� ������ ���O��

<� �� ����� ��������� �� ����� �����#� ������� �� �������� ��������� ������� /.�� :FE� 20� ����������!#�����������������>���������������� ����������� �������������� ����������� #� ��� ������� #������ �������������� ����������'������������������� ������������������������ O �

C FINALIZAREA MISIUNII

%� ������������������� �������������� ����������� ��O�� �

(� .>�� '�������� �� ������� �� �� �� ��4������ ��� �� ����� ��������� ��� ���� � �� ������������������������������������� ���������������������� #� ��� ������� #������ �������������� ���������O�

+� .>�� � ����� ��� ���������� '��� ���� ���� �� ��� � ���� � ����������������� � �� ���������� '��� ����� ��������� �� ������ � � ���������� ��������� #� ��� �� ����� #� ����� �� ������������ ���������O�

C� .>����������������������� ���� ���������������� ����������������#�����������)���������������������#�'��������������� ��������������������� ����� #��������/.��(EE�26������ ���� �� �������� �����������������������������������'����������������/.�!O�

:� .>��'������������������������ �������� �������������������������������������� ��������� ����������� #� ��� ���������#������� ������� ���������� ��������� ��������������������� >��� ��������������� ��/.��FE:O������ ��������� �5�

�"� 0����� ��� �� ������� �� /.�� 9EE� 2������ ���� ������� ��� ������� ��� ����� ���������� ���������!=�

�"�0��������� ����������������������� ����� =�

�"� A)� ������� ������� �������� ������ ��������� ����� �������� �������� ������� ���� ��� �������������������� ����������'���������������� ����������#�'������������ ����=�

�"� /����� ����� ������� �� ��������� �� ��� ������ �� ��� ����� �� ����� � ��� �������������������;���������� ���� � ����� � ;������ � ���� �������� � ��������� ��� '���������"� '������������� ��� ��� ����� ����� #� ������� �������� ����� ������� ������ ������� ��� ���������������� ������� ��� ��������� ����������$�

D� �� ����� )������� �� ������ � ��� '�� ����� � �� ������ � � ���������� ��������� #� ��� ���������#������� ������� ���������� ��������� ����������#�'�������������� ���������� ����$�%C� ���� /.�� FE:� 2��������� ����� � >� �������� � � �������� �� ��������� � � � �������� ����������#� � � ��� �� �������#� ������� ���� � �� ������ � � �������� �� ��������!O� ������������������� ������ �������� ������5�

�"� ������� � ��������� ��� ����� ��� )���� �� ������ ������������ ��� ����� �� �� ������������������� ������>���������� ���������������������#��������)��������������������#�����>���� ���

64

�������82����������

��(���( D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: �����������������: �D��� ������������ �������������� �������"69 �:6�����������"��������������������<"6�E,,3:43��������������"6����������

&�.

�%

'���������� ������)��������������������������� ������� ��� ��������� ��������������'���#�'����������������/.��9E:�21���������� ������������� ���������� �����������!=�

�"� ,������ � '����� �������������� ���������������� ���)�������������������������������� ��� ���#� ���� �� )������ �� ������ ������#� ��� �>�� �� ��� '�� �������� ������ )������� ���� ���������������� ������� ��� ��������� ��������������'���#�������� ��������������������5�

��"�������� �������������������������� ������� �����=�

���"�����������������������#� ���� ������)�������'��>��������� �������� ��������������� ������ ������������ �������� �����������������������������#�

����"� ���� ���������������������������������������������� ������� ����������������������� ���������$�

�"� ������� � ��� �������� ������� ��>��� �������� ������� ������ ���� ��������� ��������� � ���������� �� ��������#����� ��������������������� )� ������#� ������� �����)���������������� ������������������ ������� ��� ��������� ����������#����� �����������/.��9ED�2������ ���6����������������� �A)� �������'������� �������� �����������!$�

� Not�: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult� unele aspecte pentru care exist� obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectiv�, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspec�ie, echipa de inspec�ie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul �efului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspec�ie a justific�rii aplic�rii acestor obiective suplimentare(

2. Sunt aplicabile �i obiectivele prev�zute în capitolele II, III, IV,V, VII �i VIII prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calit��ii activit��ii de audit financiar.

65

�������81����������

�����1

$��D�������

$"6#�&�7"� #"?�!��#�%��?"@%"��� �$"#AB""*������������� �������� ������������������������������* ��������<"6�4�3E

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� �� � ������ � "69 �: 6�����������"��������������������<"6�E,,3:4�3�������������"6����������

&�.

�%

I ������������������� ��������������������� �� �������� ������ �� ���������� ������������* ��������: �D����F�*������ ������������ �������������*������.�������������� ��������� ��������: ����* �� � ������������ �������� �� "6�4�3 ��� �� ���� ��������� ���������: ����*�������*�������'��*���������*����� �*������� 6"!!

A OBIECTIVE GENERALE

%� .������)��� ������� ����������������� 5�

� �������� �� ��������� �������#� '�������� '�� ����������� ��� /.�#� ������ ��� ������ ��� ������������������O�

� �������� ��������������� ������������������������� ���������������������� ����������O

(� ������� ����� � �� ������ �������� ��������� �� ������ ��� ����� �� �������� � ������������� ������#� ���� � ��� ����� �� ����� ����� ��������� � �� ������ ������"� ������� /.�� (%E�2������������������ ����������VVO�

+� ������������ �������������� �������������������������������'��-�����������O����������������� �5�

� ������ �������� �������������������� ���������� �������������� ������#�'�������������������� ��/.��F%E�21����������������������� ������������������������ ������!=�

� .������� �� ��������� ���� �������� ��������� �� ����� �� ������ '�� ���������������� ����������� ��������������� �����#��������/.��(D:�2����������������� ��'������� � ��������������� �'��������������������!$��

B TERMENII MISIUNII

%� ������� �������� ��������;�������� � �� ������ ������� ���� ��� ����� �� ������� �������� �����������O�������������#�������� �����$�+�����/.��F%E#���������'�5�

��" .�������������� ��������� ������������������=���" 0����������4��������������������� ���������� �������������� ������5�

��"����'������������������������ ���������� �������������� ������#��������������� ���������� ���� ������ ���������� ��������=�

���"����'���)����������,� '������� �#� '��>������������#�������������������������������������$�

(�

������� ����������������� �� ������ ��� ����� �� �������� � ��������� ���� ������� ���� �������� ���������� ��������������������O�������������������5�

�"�A��������������� ���������������������������� ����������� ������������������������������� �������������� ������$�,�����������#��� �����/.��F%E������������������������������������

66

�������8�����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� �� � ������ � "69 �: 6�����������"��������������������<"6�E,,3:4�3�������������"6����������

&�.

�%

���������������������������� ���������� �������������� �����������$�:�����/.��F%E"=�

�"�0������������ ������������� ���� ��������������� ���������� �����'���������� �������������� ������������������������������#��������������� ������������#������������ ���������������������������������� �� ��������� ������������������"=�

�"� 6������ ����� ��� ����� � � ��������� ��� ����� �� ������ ��������� �� ������ �������������� ��������������� ������#���������������'���������������������5�

�>�'���������������� ��������������� �������'��������������������� ��� ����=�

�>������������������ �������������� ��������������� ��������������� ��������������=�

�>���� ��������� ���������� ����������� ���������� �������������� �������'���������������������������������������������� ������=�

�"� .���� ��#� '����� ��� �������#� �� ����� ������� �� ������ �� ��� )������� ��� ����� ���������� �������������� ������=�

+� ����������������� ��������������� '�������������������������������������������������� ��������������� ���������������������������������������������� ���� ����������O��

C� ������� ����������������;�������� � �� ������ ������� ���� ��� ����� �� ����� ��������� ������������ � ����� ��� ������� �������������������� ������ �� ����� �����#� ������� /.��(%E�2������������������ ������������������!O�

:� ������� ����������������� ���� �� � � �� ������ ������ ���$���(+� �����(C����� /.��(%E�2������������������ ��������� ���������!O����������������5�

- )�������������������������������������������������#��-�������������� ����� ������������������� '�� ����������� ��� /.�#� �������� ���� ������� ����� � � ������ ��#� '������ ��� ������ ������� ������ � �������=�

- ���� ������� ������ ��������� ������� ��� ��������� ������ � '�� ������ ������ ��"#� ������������������������� �����)����=��

- ����� � ��������� �� �� ������� ������� � ��� ����� �� ������ � � ����� ��� �� �������� ������������� �����������������=�

- ���� ������� ��� � �� �� ��� � ���� �� �� ��� ������ ��� ��� ���� ���4����� ���� ��������$�

VI "�� �������������������������������*��������������������������������������:��������� ����� ��������� G� ������� ���'������ ���������: >� ��� �� ��������� ��� ������� ���������������������� �� ���������� �� ���5�����*��������� ���������: >� ������*����� �� �����������������������������'��*���������*����� �*���

A PLANIFICAREA MISIUNII

%� ������������������������������������ � ���������������#������������ ������ ������� � � ����������� �� ������� �#� /.�� (EE� 26������ � ��� � � � ������� ��� ��������� '����������������������'����������������/.�!O�

(� �����������������2����� ���� ���������������� ��!#������������ ��/.��+EE�2� ��������������������� ��������� ����������!O��

67

�������88����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� �� � ������ � "69 �: 6�����������"��������������������<"6�E,,3:4�3�������������"6����������

&�.

�%

+� ������������ ������� � '�� ����� ���������� ������ ����� �� �� '������� �� �������� �� ������������� ������#��������/.��F%E����$��:O������������������5�

- ����� ������������������������������=��- ����� ������� �;�� �����=�- ���������������

C� �� ���������� ������� � �������� ������ ����� �#� '�� ���� � '�� ��� ������ ��� ����� ����� ��� ������������������'�������������������� �������������� ��������������� ������O�

����� ��������� #�'������������ ����#������������������������������ ���������5�

�"��������'������������������� ������ ����������������������������� �����������������$�/.��F%E��������� ���� ����5� 2.�������� ��������� ���� ������� ������� '�� ����� �������� �� ������������������������� �'��-���� ��+%�������(E)%!=�

�"�������'������� ���� ���������������������������� ��������� �����������������=��

�"���������'������������������ ��� ����=�

�"� ����� �� ��;���� ��� �� �� ��� '�� �������� � ��������� �������#� '�� ����� ��������� �� ���� �������=�

"����������������� �������������� �������� ��������������#����� �'������������������'����#�'������������ ����$

:� ��������� ������� � ����������$� 9� ���� /.��F%E#� '�� ���� � ������������������#� '�� ���� � ������������ ������� �������������������������������������� #�����������'���������������������������>������������������ ����� �������� �����$�D��"�����/.��F%EO��

D� ������������������2�������� ������'��� ��� �������� �������!O�� �

9� .>��������������������������������������� ������ ���� �������G����������������� ���������O�� �

B ACTIVITATEA DE RAPORTARE PRIVIND SITUA�IILE FINANCIARE SIMPLIFICATE

%� ������������������� � ����������� �������� ��������������� ����� ��������� �� ������������������ ����� ����� ���� �� �� ���� ��� ���� ����� � �� ������ ��� ���#� ���� ���� � �������� ����������� ���� ������� ��� ����� ������� ������ ������� � ����� '�� ����������� ������� ��� ������������������������ ���������� �������������� ������O�

(� ����������������� ����������'�������������������������������� �'������������������������������������� ��/.��(+E�20������������������!O���������������5�

��"�?����#������� � ��� ��� ���� ������ �� �� ������ ��������� '�� ���� ������������� ���/.������������ � �� ������� ������� ����� =�

���"���� ��� ������� ���������������� �����������������=����

����"� ����� � ������������ ��� ��� ����� �� ������ � ������ ��� ��� ���� ���� � ���� ��� ���������������O��

68

�������8�����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� �� � ������ � "69 �: 6�����������"��������������������<"6�E,,3:4�3�������������"6����������

&�.

�%

+�

�� ���������� ������� � ��������#� '�� ���� � ����� ��� �� �����#� �� ����� ������ �� �� ����������������4��#�����������������������#������������ �����$�F�����/.��F%EO

����������������� �5�

�"�A�� ��������� ���������������� �������������� ��������������'������������������ ����������������������������� ����������=�

�"�A�� ��������� �������#��������������������� �������������� ���������������'����������������� �����������������#�������������'������� �5�

��" �� ���������������������������� ��������� �����������������=�����" ������� � ��������� ��������� ����� ���� �������� � �������������������� ����� ��� ���

���� ���������������� ������ ���������� ��������������� ������$��"� A�� ���� ����� ��� ����� �������� � ��������� ���� ������� ������� '�� ���� ������� ����� ��� ����=�

�"� N������� ����������� ��������� �� ���� �� �������� � ��������� ���� ������� ��� � � ������������ �����������������=��

"� N������� ����� ��� ����� �������� � ��������� ���� ������� ����� ������� '�� ����������� �������� ��� ����=�

�"�A�� ��������� �������#�������'���������� ��������� ��������������� ������#����������������������� � ����� ��� ����� ����� �� ��� ��� � �� ����� ������#� ����� �� ��� ������ '�� ������ �������#�'������������ ����=�

�"� A�� ���� ����� ��� ����#� �������� � ��������� �������� ����� ��������� � ����� ��� ���������������� ��������������� ������$��

C� �� ���������� ������� � ��������� ��� � �� ������ �� ����� #� �������� ��� ���� �� �������������� �����������#��������'��8-��� ������������������� ����#��������� ������������ ����#������������������������O�

�6������ � ��� ���� � �����#� �� ����� ������� '�� ���#� ����� ������� '�� ���� ������� ���������������������������� ��������� ���������������������� $�

:� ������������������� � �������� ��� ��� ����������� ������������ ������� �������� �� ����������������O��������������������5�

>��������� �������������� �������������'������� ���� �����#����������������������� ��������� �����������������=��

>��������� ������������������������������������� ��=�

>���������������� ��������������������� ���������������� ��������������� ���������������������� ���������� �����������������$�

D� ����������������� �)�������'������� ��������������� ��������� ��������� ���� �������������� ������� � �� ����� #� ������� '�� 8-��� � ����� ��� ������ �� �� ����� ��� ������������������������������� ������������� �����������������O�

9� �� ������� ������� � �������� ��� �� �� ���� ����� � ���#� )����� � �������#� ����#� �����#��������� #������� #���������������������#��� ���#����� ����#�������#���������� ��������

69

�������84����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� �� � ������ � "69 �: 6�����������"��������������������<"6�E,,3:4�3�������������"6����������

&�.

�%

'���������������� ������������������ ��"O�

F� �� ����� �������� 0� ������ �����#� ������� �� �������� ��������#� ������� /.�� :FE� 20� ����������!#� ����� ������� �������� ������� ������� ����� '�������� �������� �� ���� ������#������������������� �������������������������� �������������������O�

C FINALIZAREA MISIUNII

%� ����������������������������� ����������� ��O� �

(� .>�� ���������� ������� ���� ���� �� �� ����� ���� ��� � �� ������ �������#� ��� ����� ��)���������������������#��������/.��(EE�26������ ���� �� �������� �����������������������������������'����������������/.�!O�

+� ,������ �'������������ ����� ������������������������������������������#���� ��������� ������������ ���������������$�<�����/.��F%EO����������������5�

��"� �������� � ��������� ���� ������� ����#� ���� ����� ����� � �����������#� '�� ����������� �������� ��� ����� =�����

��"� �������� � ��������� ���� ������� ������� ��� ����� � � �������� �� ��������� �������#� '��������������������� ��� ����� $�

C� ���� ������������ ������� ��������������$�%E�����/.��F%E#�'������ �)�������� ��������������������������#���������� �;� �����O���������������� �5�

- �� ����������� �������� �����$�F�����/.��F%E=�- ��� ������)� ���������� ������'������� �������� ��$�

:� ���������������� ������������ �����$�%%�����/.��F%E#������������������#�'������ �'����� �� �;� ����� ������ )������ '�� � ��� ����� �� ������� ��� ����� �� �������� �������������� ������#������ ����������������� ���������������������������� ���'�� ��O�

D� �� ��������� ������� � ��������#� '�� ���� � '��-���� ����� ��� ������� �������� � ������������� �������� ��������� ����������������� ������������������#����� ����������������������������������� ������� ����������� �������� �������������� ����������������� ������������������O������������%E�������$�%(�����/.��F%E�������� ���������������������������������� �������������� ���������� �����������������#���������������������� ����� ������� ����������������������� ������������������������� ����������������������������������� �������������� ������"�

9� .>�� '�������� ��� ����� ��� ����� �� �������� � ��������� ���� ������#� ��� ��� �������� ��� �������� �����$�%C�����/.��F%EO������ ��������5�

�"�&�� � #�������������'������� ���������� ����������������������������=�

�"� 0�������� ;0���� ��������� � ��� � �� � ����� � � �������� �� ��������� �������#� ������� � ����� ������� ���������� ��� ����������������������������=�

�"�������� �����������#����������5�

- ������������������� ��������������� �������������������������� ��������=�- ������������������� ������������������=�

70

�������8/����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� �� � ������ � "69 �: 6�����������"��������������������<"6�E,,3:4�3�������������"6����������

&�.

�%

- ���� ������� �������� �������������������������)������������ ���������� �����������������=�

- ���� ������� ������������ �������������� ����������� ������� ������������������ ����� ��� ����� ����� ����� ��� ������� ��#� ����� �� ����� �������� ��� ����� �� �������� �������������� ������=�

- ���� ���������������������� ������������ �������������� ���������������������������� ����������� ��������������������� �����'����������������� ������������������$�

�"� 0����� �������� ������� ��������� ����� ������� �������� �� ��������� ���� ������� '��������������������� ��� ����� =�

"� 0� ����� ������� �������� ������ ������� ��� ����� )������ ���� ������� ��� ����� ���������� �������������� ������#�������������� ����������/.��F%E=�

�"�������� �����������������=�

�"�.�������������� ��=�

-"�0��������� ���������� ��=�

�"������������� ��$�

F� .>��� ������������������'��� �������� ������ ���� #������������������ � ������������'��� ������������������������������ ���������� �������������� ������O�

<� A����� �������������� ����������� ���������� �������������� ���������5�

- ����� �� ��� ������� � �� ������ �� ������ ��������� ���� ��� '��� ������ �������� �������������������� ��������������� ������=����

- ���������� ���������� ����������� ���������� �����������������O�

%E� �������)���������������� ���'������� ��������� ���������� �������������� ������#��� ���������������������������� ������������������#������������ ����������� �/.��F%EO��

�����������������������'�����������������������#����� 5�

�"� �� '������ ������� #� '�� ����� � ��� ����� �� �������� � ��������� ���� ������#� ��� ���� ������������������$�%9�����/.��F%E#�'��������������������� ����������������������������������#� ������� /.�� 9E:� !1��������� � � ������� ����� ��� ������� ��� ��������!� ���� ��������������������� �������������� )� ������#� ������� /.��9ED�2������ ������������ ��������� �)� �������'������� �������� �����������JO��

����� ������� ��������������'�5�

� ������������� ����������� �������� ������������������ ��������������������������������������#������������������������������������)� ������=�

� ������������������������������������������ ���������� �����������������=�� ���������� ����������������������������� ��������������� ������$�

�"� �� '������ ������� #� '�� ����� � ��� ����� �� �������� � ��������� ���� ������#� ��� ���� ������ ������� �� ���$� %F� ���� /.�� F%E#� '�� ��������� ����� ������� � �� )������ �� ������������#�����>���� ���'���������� ������)�������������������������������� ������������������O�

����� ������� ��������������'�5�

� ������������� ����������� �������� ������������������ ���������������������������������������������������� ������)�����������������=�

71

��������3����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� �� � ������ � "69 �: 6�����������"��������������������<"6�E,,3:4�3�������������"6����������

&�.

�%

� ������������������������������������������ ���������� �����������������=�� ��������� ����� ��� ��#� '�� ��������� ����#� ��� ��������� ��� )���� �� ������ ��� ����� ��

�������� �������������� �������������������"O��"� �� ��������� ������� � ������� ��� )���� �� ������ ������� ��� ����� �� �������� � ���������

���� ������#� ����� �������� � ��������� ���� ������� ��� ����� ��������#� ���� ����� ����� ������������#� ��� �������� � ��������� �������#� '�� ����������� ��� ����� � �� ����� #� ��� �����>�����������������������-����� �����O�

%%� �� ����������� ������� � ���������� ���� �� ����� ����� ��� ��� ����� �� �������� � ������������� ������#��������������������� ������������������������������'��������������������������������������������� #�������������������������� ���� ������ �O�

%(� ����������� ������� � ��������#� '�� ����� � ���#� ������� /.�� FE:#� ���$� (%#������� '�� ��� ��������� �� ������������ �� ���������#� '�� ������� �� ������ ��� �������� � �������� �� ������������� ������#������ ��� ����� �������� ���� ������ �������������������� ��������������� ������O�

%+� �� �� ������� ������� � '�� ����#� � ���� ��� �� ������ ��� �����#� ��������� �� �������� � ������������� ������#���������������������������������O�,�����������������������'��������������������������������������������������O�

Not�: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult� unele aspecte pentru care exist� obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectiv�, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspec�ie, echipa de inspec�ie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul �efului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspec�ie a justific�rii aplic�rii acestor obiective suplimentare(

2. Sunt aplicabile �i obiectivele prev�zute în capitolele II, III, IV,V, VII �i VIII prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calit��ii activit��ii de audit financiar.

72

�������������������

������

$��D�������

$"6#�&�7"� #"?�!��#�%?��"+" ���� �$"#AB""*������������������������������������������<"6��,133E

��(���(

D������� �� ��������� � ���������*��������� �� ��������� � ����������� ����������: ����������� ������� *�*D��� �+�: �������� ����������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� ��� ������� "6�,,3: "69 � �� �6����������� "������������ �����*�������� ��������� <"6��E,133

&�.�%

"

���������� ����� �� �� ������� � ����������� �� ��������� � ������������ ����������: � D����F�*������ ������������ ����������� ��*������.������������ �� ������� �� ��������: ����* �� ������������� �������� �� "6��,1331 ��� ������ ��������� ���������: ����* �� �����*��� ����'��*���������*����� �*������� 6"!!

A OBIECTIVE GENERALE

%�� .���� ��)��� �� ����� � ��������� ������ � � �������� �� ��������#� ������� �� �8�#� '�������� ������������ �� ���� ��� �� ������ ���������� �� ����� #� ������ ��� ������ ��� �� �������� ���������� ���'�������� �������� ������ ��O��

(� A�����)���� ������� ������������������������� ���������� �����������#������������������ ����������� ����������'�� ����������������� ��������������������������������������������O�

+� ������������ ���������������� ���������������������� ����������������������������� ���������������"#��������/.��(%E�2������������������ ����������!�������������������������� ������� ��������� ��� ��� �4���� ���������'�� �� ����������� � ������ �������� #��������� ����� ���������������#������������������������ ����� ��������� ��#����������� ��"O

��������/.�A�(CEE����$�(�2,������ �����/.��'������������ �������� ���'���� ���������� ���/.�A$�

C� ������������ ��������������� ������������������� ����������#�'�������������������� ��/.�A�(CEE�21������������������������� ����������!O�

B TERMENII MISIUNII DE REVIZUIRE

%� 0����������������������;�������� ������������������������ ���������������������������� ����������O��������������'�������������������������#�������������� ���� ����#������������������� �����'��>��������#����������������' ��������������������������� ������������������ '�������#� ���� ����� ����� � �����������#� '�� ����������� ��� ���� � �� ������ ������������ ����� ��/.�A�(CEE>���$�+"$�

(� ������� ����������������;�������� � �� ������ ������� ���� �� ������� � � ���� ������� ��������� �%(�����/.�A�(CEEO���������������'�5�

�"�6������� ���������������������������� ����������=�

�"���������� ��������������������'������������������������������������ ����������=�

1 ISRE 2400 Misiuni de revizuire a situa�iilor financiare” (pct. 2): Îndrum�rile din ISA-uri îi pot fi utile practicianului în aplicarea acestui ISRE

73

��������,����������

��(���(

D������� �� ��������� � ���������*��������� �� ��������� � ����������� ����������: ����������� ������� *�*D��� �+�: �������� ����������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� ��� ������� "6�,,3: "69 � �� �6����������� "������������ �����*�������� ��������� <"6��E,133

&�.�%

�"� 0����� � �� �� ���� �� �������#� ������� ������ � ����� ���������� ���� ������� ���������� �� ��������� �������� �� ������� ������� ����� �� ���� � /.�A� (CEE#� � � ������� ���������� � ����#� ��� ������� � ������ ��#���������#� �� ��������������� �/.�A�(CEE����$�F"=�

�"� ����� � ���� �������� �� ���� �����#� ������������ ��� ���� ���������� �� ������� '�� ������ ���������=�

"�7����� ����������� �������������������������=�

�"� ����� � ��� ��� ��� ����� ��� �������� ��� ������ �� #� ��� � � �� � ���� � �� ��� ������#� ��)�� �#����������� �����������������)����$�

�"�6��� ����������������������������������������������������)����������������������$��

-"�������� ����� ��� ��#����������� ������������ ��������� ���� � �� � ���� � ����� �� ��#������ ����� �����#� ��������� ��� ��� � ������ �� ������#� �� ������ ���� �������� ������#������������$�<�����/.�A�(CEE$�

+� ����������������� ���������#�'������ �'��-�������������;������������� �����������������)���#��������������������������������������������#����� �'������������ ����������������� ���������������������������������������������� ���������O�����$�%D�����/.�A�(CEE"��

VI

"�� ������� ��������� �� ����� �������� *��������� �������� �� ��������� ����������: ��������� ����� ��������� G� ������� ���'������ ���������: >� ��� �� ��������� ��� ������� ���������������������� �� ���������� �� ���5���� � *��������� ���������: >� ������*����� �� �����������������������������'��*���������*����� �*���

A PLANIFICAREA MISIUNII DE REVIZUIRE

%� ������������������������������� ��������������� � ���������������#������������ ������ �������� ������������ ��������� �#����$�C�����/.�A�(CEEO

(� ��������������������������� ����������������;������ ������������������ ���������������� ��>�� ��#� ��� ������ ��������� ��� ����� �� ��������� ��������#� ����� � �� ������� ����� � � ��������#������������ ��������� �� �������#������������ �#������� �#������� ������- ��� � ���� O

+� .>��� ����� ��� ������ � �� ���� ��� '��� ����� �� ���� � ���#� �� )�� �� '�������� ���� ������������������������������� ��� �������� �O�

C� .>��������������� ��������� �������������������������>��� ������-�����������O�

:� ��'��������������� ����� ��������������������������������#����� � '������������������������������O��

D� �� ����� ����������� �� �� ��� ���� ��� �� ����������� ������� ���� �� ���$� %<����� /.�A�(CEE� ���/.��+(E�2���� ��������������'��� �������������������������������!O��

9� �������������������� �������� �������O�

F� �� ����� ����������� �� ���� ���� ��� �������� �� ������� ������������� ����� �� ��� � � �������� ����������#�������� ����� ������������������ ��������������#��� ����� ������� �O��

74

��������2����������

��(���(

D������� �� ��������� � ���������*��������� �� ��������� � ����������� ����������: ����������� ������� *�*D��� �+�: �������� ����������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� ��� ������� "6�,,3: "69 � �� �6����������� "������������ �����*�������� ��������� <"6��E,133

&�.�%

<� �� ����� ����� ���� ������ �� ��������� ��� ������ �� ��� ��� ������ ��� ���������� �������� ��� ��� ������� � �������������O�

%E� �� ����� ����������� )������� ��� �� ���� ������ ��� ������� � ��� �� ����� � ����� � � � ���� ��� �������O�

%%� 0�������#�������������������� ��� ����������������� �����������������������)���'���������� ����$�%D�����/.�A�(CEEO�

%(� ��*��������������� ������������������ ������'��� ��� ������ ���� ������� ��������������������� ������-������������O��

B ACTIVITATEA DE REVIZUIRE A SITUA�IILOR FINANCIARE

%� �� ����� '�������� ����� �� ���#� ��� ��� �������� ���������� ����� �� ��������� '�� ����������� ����������������� ��������#������������ ������������������������������������'����������������/.�A�(CEE������������������#������������ �����$�(%�����/.�A�(CEEO�

(� .>��������������������������������������� ������ ���� O�

+�

��������� ���������������������������� ��������� �'����������������#������� ����������������������������������� ����������������#�������������������� �������� �����$�%F�����/.�A�(CEEO����������������5�

�"������������������������������ ��������� ������������� ����������� �'������������������=�

�"�.���� �������� �� ���������=�

�"�1�����'�������� ���������� �������� ������������������ ���������=�

�"����� ��������������� ���������� ������� ��� �������� �$�

C� .������� ���'�������� ������������ ����� ��� ����������������� �(E�����/.�A�(CEEO������ ��������5�

�"� 6����������'�� ��������������� ��������������������� ���������������'�����������������=�

�"� /���������������� ���������� ����������� �������� �� ���������=�

�"� /�������� ��� ����� �� ������ � ��������� '�� ������ ��� '�������#� � ��������#� ������������������� �#� ����� ��� �� ���������� '�� ���� �������� �� '�� �������� � ��������� ��� '���������������� ����������=�

�"� /���������������� �������������� ;�������� ������������������������� ���������=�

"� ������ ���� ������������������������������ ���� ���� ��� ���������� ����������������$����� ������������� ��5�

o ���������������� ���������������������� ���������� �������=�o ���������������� ���������������� ��� �������������������������������=�o .����� � ���� ������� ��� ��������� ������������������������������'�������������������

��� �������������������)������������������������ ������� ��������������$�

:� ��� ����� ���� *�� ��������� �� ������� ����� � �� ������ ��� �� �4������ ������� � '�� ����� �

75

��������1����������

��(���(

D������� �� ��������� � ���������*��������� �� ��������� � ����������� ����������: ����������� ������� *�*D��� �+�: �������� ����������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� ��� ������� "6�,,3: "69 � �� �6����������� "������������ �����*�������� ��������� <"6��E,133

&�.�%

������O����������������5�

� • /�������� ��� ����� �� ����� � ���� �� '��� ��� � �������� �#� � � ����� �� ��� �� �����������#������� �������� ��� ��'��� ���#���������������������� ���������=�

• �������������� ����������������������� ������#����������������� ���������������������������� #��������� �������������������'������������������������������ �������������=�

• 6������ �� ������ �� �� � ��� �������#� ��� ��� ����� ����4���� ����� �� ������� ���� ������ �������� ����������� ��������� ����������=�

• /������������ ���������� �������� �������������������� ����������������5�o 0������������'���������������������� = �o 0������������ ������������������'��������'������������������������������ �������������=�o 1���������� ����������� ��������������� ��������� ������������ ��������� =�o ������'�� ���������������������'�������������� ��� ������������ ��������=�o 6���������� ����������������������������#��������/.��:FE�20� ����������!����������� ��������������������$�

D� ��� ����� ��� ����� ������ � � �������� ��� ���� ��� ���� ��� ������� '��>�� ������� �� ������ ���������� ����������#�������'�� ������ ������������)��(� ��/.�A�(CEE"O�����������������5�

� ����������������� ��(E�������"=�� ����������������������� �������������9E�������"#���������5�

o ����#� ����#� ������#� � ������#� ��4 ���� ��)� ��� ��������#� �- ��� �� '�� � �����#������ ����������� ����� ���������CE�������"=�

o '��������#�������������� #��� �����������4�����������������������%9�������"=�o ����������� ����)#��������� ����#� ������#������� � ��������%+�������"$�

9� ������������������� #�'�������������������������#����� ���������� ����������������� ����� #�����8-��� ������������������� ����O�6������ �������� ������#���������������'�����#�������������'������ ������� ���������������������������� ��������� ����������$�

F� �� �������� ������� � ��� ����� ����� ������ �� ����� ������� ��� ��� ������ ������� ��� ������������������O�

<� ����������������� �������������������� �� ��������������)������������������������O�

%E� �� ����� �������� �������� ��� �� �� ���� ������� � ���#� )����� � �������#� ����� ���������������������#� �����#� �������� #� ������ #� ����������� ���������#� �� ���#� ���� ����� ��� ������#���������� ��������'���������������� ���������� ��������������"O�

%%� .>���������������� ��������� �������� �� ������������������ ����������#����������������4���������������'���������� ���������O�

����������� �����$�(%�����/.�A�(CEE����/.��:DE�2A�������� ����!#�������� ��������������������� ������������������������������������������ ������� ������������������ ����������$�

%(�

�� ������� ������� � ������� ��� ������ ���� �� �� )����#� ����� �� ����� )����� �� ��������������#� ���� �� �� �������� ��� �� �� ��������� ����� ��������������#� '�� ���� � '�� ��� ������ ���������������������������� �������������� ������������������������'�����������������O�����$�((�����/.�A�(CEE"$�

C FINALIZAREA MISIUNII DE REVIZUIRE

76

�������������������

��(���(

D������� �� ��������� � ���������*��������� �� ��������� � ����������� ����������: ����������� ������� *�*D��� �+�: �������� ����������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� ��� ������� "6�,,3: "69 � �� �6����������� "������������ �����*�������� ��������� <"6��E,133

&�.�%

%� .>��� ������������������'��� �������� ������ ���� O���

������'��� ����������������5�

� ����� ������ �� ��������=�� ������ ��� ������������ ���� ��=�� ����� ����������$�

(� ������������������� ����� ����������� ��!O

+� �������������������� ��������������������� ���� ������������� �������������������)�������������������������O��

C� ���� ����������� #����������������������������#������������������������ ����������������� ��������� ������� ����� � ��� �������� � ��������� ��� ���� �� ������� ��� �� '�� ����������� ��� ���� ���� ��������������������� ����� O�

:� .>��'�����������������������#����������������������� ��������������������������������������.�������%C�2������ ��������!#���������"# ��������� ��� ������������������������ �(D�����/.�A�(CEEO������ ��������5�

�"� &�� � �������� �������� �����������"=�

�"� 0�������� �

�"� ������� ������-��;�����������#����������5�

��" /������������������ �����������������������>��������������=����" 6��� �������������������� ����������������������������� �������������� ��������������

�������� ������������� �������5�> � ������������������������������������������������ =�> 6����������������������������������������������� ������ ����$��

�"� 7������������������������ ����� ���#����������������������#������� �����5�

��" 6� �� ����� �� ����� ��� ��� �������� �� ����� �������� '�� ����������� ��� /.�A� (CEE� �� ����� �������� ���������#������ ����������������������������� � ����=�

���" 6��� ������������ ���������������� �������� ����������������������� ����=�����" �6��� ���������������������������������#���������� �'�����������������������������

��������������������������)����������������������$�

"� 0� ����������������������=�

�"� 0��������������� ��#������������������� ����������������������������� ����������=�

�"� ������������ ��=�

-"� .�������������� ��$�

D� ��������������#�'������������ ����#�������� �������������������������������'������� ��������#������������ �����$�(9�����/.�A�(CEEO��

����������������������5�

�"�A)������������������������5�

77

��������8����������

��(���(

D������� �� ��������� � ���������*��������� �� ��������� � ����������� ����������: ����������� ������� *�*D��� �+�: �������� ����������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� ��� ������� "6�,,3: "69 � �� �6����������� "������������ �����*�������� ��������� <"6��E,133

&�.�%

������� ����� � �� ������ �������� ��� '�� ����� � �������� ������ ��� �� ����� ������� ������� �������� �> � ������� ��� ����� ��� �������� � ��������� ��� ���� �� ������� ��� �#� ���� ����� ����� ������������#�'�������������������� ���� ��������������������� ����� O�

�"�A)����������������������������������#����������������������������������������� ������������������������� �5��

,������� ������������������������������#������������������� �������� ��������������� ����������#����������������������� ������������������������������#����������5��

� A)������������ '��������� ��������������������#������ /�����'������� ����������������� �����������#������������� ������������� ����������

������������������� �#�'�������������������� ���� ������������������=��"�0����)������� ��������������������������� ������� ���������������5�

�,�� ����� ��� ������ ���������� ������� ��� ��� )������� ���� ����� ������������ ���������������������O������������ ���#������������� ��������� ���(9�����/.�A�(CEE��������5�

� 6������������������������������������������������ ���4��������������� ��������������������������������������������������������� ���������������)�����#�����

� ?�� �� ���� ����� �� ������#� ������� ����� ������ � � ���� � � �������� ��� ����� �� ������������ �������������'������������ �����-��������������������������������� ���������$�

Not�: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult� unele aspecte pentru care exist� obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectiv�, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspec�ie, echipa de inspec�ie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul �efului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspec�ie a justific�rii aplic�rii acestor obiective suplimentare(

2. Sunt aplicabile �i obiectivele prev�zute în capitolele II, III, IV,V, VII �i VIII prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calit��ii activit��ii de audit financiar.

78

�������������������

�����8

$��D�������

$"6#�&�7"� #"?�!��#�%?��"+" ���� �$"#AB""*������������������������������������������������*��������������������������� ��������

���������<"6��,1�3E

��(���(

D������� �� ��������� � ��������� *��������� �� ��������� � ����������� ����������������*���:������������������*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"69 �:"6�,,3:���6�����������"������������ �����*����������������������������� ���������� ������*��������������������������� �����������������<"6��E,1�3

&�.�%

" ���������� ����� �� �� ������� � ����������� �� ��������� � �����*������� ����������������*���: � D��� �F�*������ ������������ ����������� �� *������.������������ �� ������� �� ��������: ����* �� � ������������ �������� �� "6�� ,1�3 ��� �� ������������� ���������: ����* �� �� ���*��� �� ��'��*�������� �*��� �� �*��� �� �� 6"!!

A OBIECTIVE GENERALE

%�� .������)��� ������� ����������������� ��������� �����������������#�'�������������������� ������ ����� ������ ������������ ����� #� ������ ��� ������ ���������������������O��

(� A��� ��)��� �� ����� � ��������� ������ � ������� ��� ��������#� ���� �� ���� ������� ����������� ������������������ ����� �������������������������� �����)����� ������O�

+� ������� ����� � ��������� �������� � �� ������ ������;� �������� ��������� �� ������ ���������� ����������� ������#���������������������� ������������ ���������������������� ��������;�8�#������������ ����$�CC�����678��$�<E;(C������(EEF�������������� ���������� ��������� ��������������� ����� ��������� ��������������� ������ ����O�

,�� ���� � '�� ��� ���������� � ��� ��� ������� � ���������#� ������ ��� ������ ���������������� ����������������/.�A�(CEE� 1������������������������� ����������!$

C� ������������ ���������������� ������������������� ������������������'��������������������� ���������������������������������������O�

B TERMENII MISIUNII DE REVIZUIRE A SITUA�IILOR FINANCIARE INTERIMARE

%� ���������������������������� ���������� ���� �� ������������������������������� �����������������O�������������������5�

> ������������ �������� ����� ������� ����������� ��������������� �� ���������=�> /�� ������ ������ �� �� ����� � � � �� ������� �� ����� � ��������� ��������� �

��������� ������ ��������� ����� �� ����#� ����� ���#� �������� ��� ���������� ��������� ���� #���������-�� �#������������������#�����������"=�

> � ��������� ��� � ����� ��������� ��� ���������� �������� #� ��������� ������ ���������������������4������������������������������������ �$�

(� 0������ �������� ��������� �������� � ��������� �� ������ �� �������� �� ��������� �

79

��������4����������

��(���(

D������� �� ��������� � ��������� *��������� �� ��������� � ����������� ����������������*���:������������������*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"69 �:"6�,,3:���6�����������"������������ �����*����������������������������� ���������� ������*��������������������������� �����������������<"6��E,1�3

&�.�%

������#� ������� �� �� �� �� �� ����� ������� ��� ��� )���� �� ���� ���#� '�� ��� �������������#���������������#�������� �������������������' ����������������������������� � ��������� ������� ��� ����� '�������#� ���� ����� ����� � �����������#� '�������������������� ��������������������� ����� O��/.�A�(C%E>���$�9"�

+� ������������������������������������������ ������������������ �������� ����� ����� �/.��(C%E#��������� ���������������� ������������'����������������/.�O�

6� ������ ������� '�� � ����� �� ��������� ����� �� �������� � �� ����� ���������>������� � ��� '���� ������������������� ����#������� ���������������������)����������������#����'������ �����������$�

C� ������� �������� ��������;�������� � �� ������ ������� ���� �� ������� � � �������������������� �%%�����/.�A�(C%E��&�������������"O��

��������������'�5�

�"� 6������� ���������������������������� �����������������=� �

�"�� 0����� ����� ����� ����������������������� �����������������=� �

�"� ��������� ����������������������� �5�

� ��������� ����������������=�� ����� ��� ��� ������� ����� ����� � ����� ����� ����� '�������� ��������� ��

���������������=�� �������� ������������ ��#���������'������� ��������������� ���������������$�

�"�� ������ ���������������������������� ����� ����������#����������������� ����� �������� ��������� ��������#����������� ����� ���)�����'��������� �����'��'������� ���������=�

"� ����� ��� ��������� � � ������ � � ����� ��� �� ������ �� ��� '�������#� ��� ����� ������������������� �������� ��=�

�"� 6��� ����������������#���������������������������'���������������� ��������������������� ��� ���� ������ ��������� � ��������� ������#� ��� ��� ��������� �������� ������'��>��������$�����������������)����������������������=�

�"� ������ � ��������� ��#� ������� ����� ��� �������� ���������� ��������� ��������� �������������� ����� � ��� ��������� � ��������� ������� ��� ����� ������� �� ������� � ��������#������ ������������������ ���'���������$�

:� .>��� ������� '�� �������� ��������� ������ � �� ���� ��� '��� ����� �� � ���#� �� )�� ��'������������������������������������������� ��� �������� �O�

VI "�� ������� ��������� �� ����� �������� *��������� �������� �� ��������� ����������:��������� �������������� G�����������'���������������: >���� �������������� ������� ����������� ����������� �� ���������� �� ���5���� � *��������� ���������: >�������*������������������������������������'��*���������*����� �*���

80

��������/����������

��(���(

D������� �� ��������� � ��������� *��������� �� ��������� � ����������� ����������������*���:������������������*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"69 �:"6�,,3:���6�����������"������������ �����*����������������������������� ���������� ������*��������������������������� �����������������<"6��E,1�3

&�.�%

A PLANIFICAREA MISIUNII

%� ��� ����� ���������� �� ���� ������� ����� � ���� �� ���������#� ����������� ������ �������� ������������ ��������� �#����$�C�����/.�A�(C%EO

(� ������������������������������#������ ������������������ ���������������� ���� ��#���� ����� �� ����� � ��� ����#� ������� /.�� +%:� 2,�� ��� ��������� ��� �� ���� ��� ���� ����� ��������� �����������������������!O�.���� �����������������������4������������ ���'��� ������������� �������������#����� �'������������ ������������� 5�

�"������������������ ������������������������������ =�

�"����� ����'����� #������� ���� ��������� ����������������������������������������������������� ������������$

+�� .>���������������� ����������� �����'�� ���������������������� ������#���� ������������ � �����������#���������������$�%:�����/.�A�(C%EO�����������������5�

>�������������������������������� ���� ��������� ��� ������ ������ �� ������������=�

>� ����'����������������� �������������#���� ����������� ����� ����������� � ��������� ���������=�

>� ������� �������� �� ��������� ���� � � ����� ���� ��� �� � �� ������#� �������� #������������������=�

>���� ��������� ��������������������� ������ ��������������������� ����� =�

>���� ������������������� �����������������������������������������������=�

>���� ���������� ��������������������� �����������#������������� ������� ���������� �����=�

>���� ������� ��� ��������� ������=�

>��������������������������� �5�

o �� �������� �������������� ������������������������������������������������������=�

o ���� ���-����� ����������'���������������������=�o ��-����� �'������� � �����=�o ������������ ����� ��������� $�

C� �� �������� ������� � ������ ������ �� �� ������ ��� ����� �� ����� �������������� �#������ ��������� �������������������������>��� ������-�����������#�����%D�����/.�A�(C%EO�

:� �������������������� �� ������� ��������������������������� �����$�%<�����/.�A�(CEEO�

D� �������������������� �������� �������O� �

81

�������43����������

��(���(

D������� �� ��������� � ��������� *��������� �� ��������� � ����������� ����������������*���:������������������*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"69 �:"6�,,3:���6�����������"������������ �����*����������������������������� ���������� ������*��������������������������� �����������������<"6��E,1�3

&�.�%

9� �� ����� ����������� �� ���� ���� ��� �������� �� ������� ������������� ����� �� ��� � ��������� �� ��������#� ���� ��� �� ��� � �� ��������� ����� � ��� �� ���������#� �� ���� � ������� �O�

F� ������������������)������������ ���������� ���������� ����������� ������� �� ���� ���������������������� �����$�%9�����/.�A�(C%EO�

<� ��� ����� ���� '�� �������� �� ��� � ���� ����������� ������� ��� �����#� ������� ������������ ������������ ����������� ������������)������ '�������������� ��������� �� ��������#�����%F�����/.�A�(C%EO�

%E� .>�� '�������� ������ �� ���� �� '��� ��� �� ��� � ���� � ����� � �������� ��� �� �������� �� ����-������������O��

B ACTIVITATEA DE REVIZUIRE A SITUA�IILOR FINANCIARE INTERIMARE

%� �� ����� '�������� ����� � �� ���#� ��� ��� �������� ������������ �� �����#� ��� ��� ������������� ��� ������������� �� ������� ���� ��� ��� ����� ��� ������� �� ����� � ������ '������������� ��� /.�A� (C%E� ��� ���� � �� � ��� �� � ����� �� ����� O� ����$� DC� ����/.�A�(C%E����/.��(+E"�

(� .>��������������������������������������� ������ ���� O� �

+� ������� ����� � �� ������ �� ��������� �� ��������� ������� ���� ������� ������������� ������������������������������������ ��������'������� �������� ����������$�(:�/.�A�(C%E"O�

C� ��������� ������������������������ �������� �����$�(%�����/.�A�(C%EO��

������������������������������������������� �5�

�"� ������ ����� �� ����� �� �������� �#� �� ����� �� '��������� ��� ��������#� ���������������� ����� �� �� ���� ������ ��������� � ��������� ������=� A������� �����������'������� �'���������� ������ ������������������� =��

�"� ��� ��������� �������� ���������������������������� ����������������������#����� �� �4����� �� ������� � �������� '�� ���� � ������ ��� ������ ���� � � ������ �������=�

�"� ���������� ��� � ��� �������� ��� ������� ������� � � �������� �� ��������� ������������������������ �������������� ���������=�

�"� /������������ ������������������� ���������� ���������>������� ��������� �������� ������5�

o ����� ��������� � ��������� ������� ��� ����� '�������� ��� ������� '�� ����������� ������� ��������������������� ����� =�

o ��������)������������������������ ���������� ���������� ����; ������ ����� ������������=�

o ������������������������ ����������������� ����������������������� ��������=�o �������������� ������������������������������������������������=�

82

�������4�����������

��(���(

D������� �� ��������� � ��������� *��������� �� ��������� � ����������� ����������������*���:������������������*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"69 �:"6�,,3:���6�����������"������������ �����*����������������������������� ���������� ������*��������������������������� �����������������<"6��E,1�3

&�.�%

o ������������� )��������������#������������������������ '� ����������������������������=��

o �������� ���������������#� ������������������� ����4�������������� ������������=�

o �������������� ������������ ������������������� �����'�����������������������������'����������� ����������������=�

o ��-������������������'������ �����4���� ������� ������ ����������� =�o ��-������������������� ������� �����������#���� ����� ��������������������=�o ��������������������� ������ ����� �����������=�o ��������������������������������������'�����'������ ��� ������������ ����

�����=�o ���������� ������������ ��� ��� ����� ��� '�� � ��� � �� � � � ������� ������#� ���� '��

��� ��� �� ��������������=�o ���������������� ���������;������������������#����������� �����5�

- �������=�- ����4��������� ����������'������� � �����=�

o � ��������'����������������������������������������������������� �����������������=�

o ��������������������������� ���� ���� � ����� �#���������������������������������������������� �����������������=�

"� �� ����������� ����� �������������������� �����������������#������������������ ���� � ��� ��� � ��������� � ���������#� ��� ���� � ���� ��������� ������������$�������������������� ��5�

o ���������������� ����������������������������� ���������� �������=�o �������� �������� �� ��������� ������� ����� ��� ��������� � ���>���������

����=�o �������������� ���������������� ������� ������������������������������ ��

������ ��������������������=�o �������� ��� ������ �������� � ��������� ���������������� ���������� �

���������- ��� �����������#��������������������#����������������#������������������� ����� #������������������ �'����������������#��������"=�

o ����������� ������������������#�������� ������#��� ������������������$"�

�"� ������� ��������� �� ��������� ������� ��� ��� ����� ������� ������ ��� ' � ���� ������������������������������������'�������#��������������� ������������#������������ ����������������������� ����� $�

:� ������������������� #�'�������������������������#����� ���������� ����������������� ����� #�����8-��� ������������������� ����O�6������ �������� ������#�����>��� ������� '�� ���#� ����� ������� '�� ���� � ������ �� ����� ������������ �� ������ � ��������� ����������$�

D� �� ����� �������� �������� ��� �� �� ���� ������� � ���#� ������� �������#� ��������������� �����������#� �����#� �������� #� ������ #� ����������� ���������#� �� ���#����� ����#���������� ��������'���������������� ������������������ ��"O�

9� �� ������� ������� � ��������� ��������� ��� ����� �� ������ � � ����#� ����� ������������ ����������#����������������4������� ��������� �����������������#�����

83

�������4,����������

��(���(

D������� �� ��������� � ��������� *��������� �� ��������� � ����������� ����������������*���:������������������*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"69 �:"6�,,3:���6�����������"������������ �����*����������������������������� ���������� ������*��������������������������� �����������������<"6��E,1�3

&�.�%

�������'���������������O

����������� �����$�(D�����/.�A�(CEE����/.��:DE�2A�������� ����!#�������� ����������� �� �������� ������� �� ������ ������� �� ���������� �� ������ �� �� ��� ������������������ ����������$�

F� �� ���������� ������� ������ � ������� '�� ���� � ������������ ���� ��������� �� ���� ��'����� ���������������������������������������������O�

����������������������������'�5��

>� � ��������� ��������� ���� � ���� � �� �����#� ������ �� �� ���� �������� ����������������=�

>� ��� ���� ������ ��� ������� � � �������� ������ ������ '�� ���� � �������� �� ���������������$�

<� ,������ �'������������ ����������������������������� �������������� ���������������� �������� '������ �����������#� �� ������� ������ ������� ��� �����#� ����� �� ��������� �������� ����'������ ������ ����������#�����������$�(<�����/.�A�(C%EO�

A)$5������������������ � ������#��������������� �����$�

%E� ���� ����������� #��������������� ��������'�������� �#������������� �������������� >�� ������� ����� ����������������� �������� � ��������� ������#� '�� ������������ �������������#�����+E�����/.�A�(C%EO�

%%� ����������������� ��� ����������������������#��������/.��:FE�20� ����������!O��

%(� ��� ����� ������� '�� �� ������ ������ ����� � ������� �� /.�A� (C%E#� ���$� +C#� �������������������������������5�

�"�'����������������� ���������������������� ������������� ���������������������������������������=�

�"� ��������� � ������� ����� '�������� ��� ������� ������� ���� ��� �� ������������������ ����� =�

�"� ���� �������� �� '���������������� '�� ����� � �������������� ������������������������� ��������������������������'�������� �=�

�"����������������������� ������������� ���������������������������������������=�

"� ��� ����� ������� ������� ��� �� ��� � �� ����� ������ �� ����� �� �� ������������������������������ ��������������������������������=�

�"����������������������� ������������� ������������ ��� ��������� ����� �=�

�"����������������������� �������������� ������������������������ ���'��������'��-������ ���� ���������������� ����������#����������������4�����������������'����������� ����������������O�

84

�������42����������

��(���(

D������� �� ��������� � ��������� *��������� �� ��������� � ����������� ����������������*���:������������������*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"69 �:"6�,,3:���6�����������"������������ �����*����������������������������� ���������� ������*��������������������������� �����������������<"6��E,1�3

&�.�%

%+� ����������� ������� � �������������������� � ����������� ���������� '�� � � ��������������)��� ����������� ����������������#����$�+D�����/.�A�(C%EO��)$5������ ������������� �"�

%C� ������������������� �������������������� �'���������������������������� ��������#� ��� �� ���� � � �������� �������� �� ��������� ������#���� ' � ���� ��� ������������������������������ ���������� �� �� �������� �� ��������� ������#� ���$� +F����� /.�A�(C%EO�

%:� ,������ �'���������� �'���������������������������������������������'������� ����� ������ ������ #� �� ���� ������� � ����� � ������� �� ���$� CE� ���� /.�A� (C%EO������������������5��" ��������������� ��=��" ��� ���������� ���������������������������=��" ��� ���������� ����������������������������������������� ��������� ��������������� $�

C FINALIZAREA MISIUNII DE REVIZUIRE

%� .>��� ������������������'��� �������� ������ ���� O��������������� �5�

>������ ����� �� ��������=��

>������� �� ������������ ���� ��=�

>������ ��������$�

(� ������������������� ����� ����������� ��O

+� .>��'�����������������������#����������� ��� ��������������������$�C+�����/.�A�(C%EO������ ���#�����������'��.���������%C�����5�

�"� ���� � �������=� �

�"� ��������� � �

�"� ����������� ��������� �� ��������� ������� ������#� ����� ��� ����� ��� ������������������������� ����������������=�

�"� �� �� ����� ������� �������� ������ ��������� ��������� ����� ������ ��� ������������������������� ����������������#������������ ����������������������� ����� =�

"� ��� ������������ �������� ������ ������� ��� �� �� )������� ���� ���� ������ �������� �����������������#������������������������=�

�"� ���� ����� �� ����� ��� ������������� ����� �������� '�� ����������� ��� /.�A�(C%E��� ����� �������� �������������������� �� ��������� ����������������������� ���������� ���������=�

�"� �� �� ����� �� ����� ��� ��� ������� ������� '�� ������� �� ��������� � � ����� ���������� ����������� ���������>������� #���������'���� ����������������� ��������� ����������������=�

85

�������41����������

��(���(

D������� �� ��������� � ��������� *��������� �� ��������� � ����������� ����������������*���:������������������*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"69 �:"6�,,3:���6�����������"������������ �����*����������������������������� ���������� ������*��������������������������� �����������������<"6��E,1�3

&�.�%

-"� �� �� ����� ������� ����� �� ������ �� �� ��� �� �� ����� ����� ���������������� ���������� ��� �� ����� ������ ������� '�� ����������� ��� /.�� ��� ��� ���� ������� � ��� �� �������������������������������������� ������������#���������������)��������������������=�

�"� �� ���� ������������ �������� '�� ��� ������� � �� ������� ��������� ' � ���� ������������������� ������������������������������������ �#��������������� ������������#�'�������������������� ���� ��������������������� ����� �����������������"=�

4"� �� ���� ������������ �������� '�� ��� ������� � �� ������� ��������� ' � ���� ������������������� � ����������������� '�������#� ���� ���������� � �����������#� '�������������������� ���� ��������������������� ����� =�

@"� ���������������� ��=� �

"� ��������������� ��$� �

C� ���������������� �����������$�C:�����/.�A�(C%E#� ����������������� ����������#������ ������� ������ �>��� ����� ������� �������> � ��� ����� ��� ��� ������ ��������������������������������� �� ��������� ������#������������������ ��� '������������ ���������� � ������������ '�� ����������� ��� ���� � �� ������ ���������� �� ����� O�1�������� ������ ������������������������5�

>�)��������������� ����������=�

>�)��������������� ����������$�

:� ������������������� #� '�� ����#������ �� '��������������������#������� ���������������� ��� ����� ��� ���� ������ ��� ��� ��� ����� ��� ��� ���� ����� ��� ������� ���'�����������������#� '������ �)����������� ���������������������������������O�����$�CF�����/.�A�(C%E"��

D� �� ���������� ������� #� ����������� ���������� �#� ���� ����� �������� ����� �� ������������ ��� ����� ������ ������������ ������ ������������ �������� �� �� ���������� �� ������������� ����������������O��������������������#�����������$�DE�����/.�A�(C%E#� �5��>� ��� ���� '�� ����� �� ����� ������� �� ������� �� ������ ��#� ������� ����� ������ ���

��������������'���������� ���������������������$�:D�����/.�A�(C%E"=��>� �)�������������� ���������������������#������������������� ���������������

���������������������������������������'���������� ����������������$�

9� �� ���������� ������� � ����� � �� ����� ����� ��������� �� ��� ���� ��������������� �������������������������/.��(D:�������$�C(�����/.�A�(C%EO��

Not�: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult� unele aspecte pentru care exist� obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectiv�, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspec�ie, echipa de inspec�ie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul �efului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspec�ie a justific�rii aplic�rii acestor obiective suplimentare(2. Sunt aplicabile �i obiectivele prev�zute în capitolele II, III, IV,V, VII �i VIII prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calit��ii activit��ii de audit financiar.

86

�������4�����������

������

$��D�������

$"6#�&�7"� #"?�!��#�%��?"@%"��� �$"#AB""*��������� �D������������� ��������������������

�����������*����������������<"6�61133E��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�:�������� ����������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � �������"69 �:6�����������"��������������������<"6�E,,3��"6�61133

&�.�%

I

������������������� ��������*��������������������� ��������������������: � D��� �F�*������ ������������ ����������� ��*������.������������ �� ������� ����������: ����* �� � ������������ �������� �� "6�6 1133 ��� �� ���� ������������������: ����*�������*�������'��*���������*����� �*������� 6"!! .

A OBIECTIVE GENERALE

%� .���� ��)��� �� ����� � ��������� ������ � � ��������� �� ��������� ������ ����� �>���������� ������� ���� ������#� �������� ������� ��������#� ������ ��� ������ ��� ������������������O��

(� ������� ����� � ��������� .������� �� ������� �� ��������� ���� �������� � �� ������������#������������������������������������������ �������4���� ���������'�>� �� �� ��������� � ��� �� �������� #� ���� �� �� ����� ����� ����������#� ���� ������������������� ����� ��������� ��#����������� ������� "O�

+� ������� ����� � ��������� ������ � ������ ��������� �� ������ ������� �����������������#�'���������������������� ���%F�����/.�.�CCEEO�

B TERMENII MISIUNII

%� ������������������������������������ ���������������������������� ����������������� �� ����� �������� ������ �� �������O� ������� ���$� +� ��� (� ���� /.�.� ����CCEE#��������������������'�5�

�"� /�������������������������5�

>� ��� �� ��������� �� ���� �� ��������� ���)�� �5�������������� #��������������#������������������ ���� ���#������� �����������������������"=��

>������������������������ ��������������)�� �5��� ���"=�

>������������� ���������������������$�

�"� /��������� ���������#� ���� ��� ������� � �� ���������� ������� ��� )����� ������������ ��������>����������������� $�

(� ������� �������� ��������� ���� �������� � �� ������ ������� ���� ��� ����� ��������� ���������O������������$�C�����/.�.�CCEE#������������������5�

>����������������������������� ��������������������������� ������������ #�������������������������'�������������������=�

>������������������������������������ �������$�

87

�������48����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�:�������� ����������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � �������"69 �:6�����������"��������������������<"6�E,,3��"6�61133

&�.�%

+� ������������������������������������ ������������������� ��� ��������'����)��%� ��/.�.�CCEEO������ ��������5�

�>� ���� �� /.�.� CCEE� ����� ������� � ��� ������� � ������� � ����"� �� ����� �������� ��������������� ��������=��

>�A������������ ����������'����������������������=�

>�6��� ������������ ��������������������� ���������������������������������� ������ ������������������������������������� ���������������=�

>� � � ������� ����� ��� ��� ��� �� ��� ���� ��� ����� �� ������ ��� �����"#� ��� ��� ����� � ���������� �������#�� ��������� ���������������� ������������������=�

>� � ?����� ��������� �� �� ����� �������� ��� ������ �� ���� � ���#� '�� ������� �������� ���������$�

VI

"�� �������������������������������*��������������������������������������:��������� ��������������G�����������'���������������:>���� �������������� ������� ���������������������������������� �� ���5�����*������������������:>�������*������������������������������������'��*���������*����� �*���

A PLANIFICAREA MISIUNII

%� 0����'����������������������������������#�'�����������'��������� �������������� ���� ��� ��������� ����� �� � ���� � ��������#� �� ����� ����� ��� ����� ���� '�� ������ ���������� �������O�

(� ������������ ������� � ����� � ��� �>�� �������#� '��������� ���������� ��������� ��� ������� ����������������������������� ������� �������������������������#�'���������� ,����)�������������� ��������������� ������ �������������� ���������#������������ ��������� ���<�����/.�.�CCEEO��

��� � ����������������������������������������� 5�

>�?�������������#���� ���������� ���������� �����������������������������������������������#��������#����������)��������������������=�

>�.���� ��� ����� ���������=�

>�/������������������� ��������������������������� ����������� ��������=�

>�?����#�� �����*������������� ���������� �������������������� ����=�

>������������������������ ������������������ �������=�

>�G������ �)������'������������������ ���������� ������������ �������$�

0������ ������ ������ )����� ��� ��� '�� ����������� ��� ���� � �� #� ������� �������������������������$�

+� �� ���������� ������� � �� ����� ���� ����� ������� � ������#� '�� ���� ������������� ���� ����� �������� � � ����� ��#� �� ����� ��� ������ �O� ������������������5�

88

�������4�����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�:�������� ����������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � �������"69 �:6�����������"��������������������<"6�E,,3��"6�61133

&�.�%

>���������������� ������������ ��������������������������������������� ����� ����=�

>������������������� �����������������=�

>������������������������������� �������������������������$�

C� ��������������������������#������ ������������������ ���������������� ���� ��O� �

:� �� '�������� ������� � ��� � ��� �� ������ �� ������ �� �������#� ���� � '����� �������������������������#������������ ��������� ���%+�����/.�.�CCEEO�

D� ������������������� ������������������������� ������ ���� O� �

9� .>��� ����� ��� ������ � �� ���� ��� '��� ����� �� � ���#� '�� ������� �� ������ ��������� ���)�� ��'������������������������������������������� ��� �������� �"O�

F� ���������������� #�'������ �'�������������� ������� ������#������������������������� �� ��������� �� �������� ��� �� ������� �����>����� �� ��� �� �� ������ '�� �������������������������� ���������#����������������� ����������� ������������ ����� ����� ��� � � ����� ���� ��� ������ � '�� ��� �>�� ������ �� �� � ���� � �4� �������O�

B ACTIVITATEA DE EFECTUARE A PROCEDURILOR CONVENITE

%� �������'������������������ ���#������������������������������ �����������'������������� ����������������� ������������������#������������ ��������������������� �� ����� �������� '�� ����������� ��� /.�.�CCEE� ��� ��� ��������������#������������ ��������� ���%C�����/.�.�CCEEO�

(� ��� ����� ��� ����� ������ � �������� ����� ������� ��� �� �� ������ ������� ��������� �%D�����/.��CCEE�������������������� ��=��� �� ��#������������� ����������� ����������������#�������=���������=������������������"O�

+� �� ���������� ������� � ��������#� '�� ������� �� ������ ��������� �� ����� �� ��������������#� ���� � �������� � � ������ �������� �� ����� � ��� �� ������ �� �� �������������'����������������8-��� ������������������� ����O�6������ �������� ������#� �� ����� ������� '�� ���#� ����� ������� '�� ���� � ������ �� �������������������������� ��������� ���������������������� $�

C� .� �������� ��� ������� � ��������� ��� ������ ��� ������ �� ����� ������� ������������������ ���������O�

:� .������������������� �����������������#���������#����������� �� �����������������)��������������������O�

D� �� ����� �������� �������� ��� �� �� ���� ������� � ���#� )����� � �������#� ��������������� �����������#� �����#��������� #������� #� ��������������������#� �� ���#����� ����� ��� ������#� �������� � ��� ��� �� '�������� ������ �� ���� ��� �� � ��� ��� ��������"O�

9� .>�� ������� ������� ��� ������ �� ��������� �� ��������� ����� ��� ��� ��� �� ����������� ��������O�

89

�������44����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�:�������� ����������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � �������"69 �:6�����������"��������������������<"6�E,,3��"6�61133

&�.�%

C FINALIZAREA MISIUNII

%� ����������������������������� ����������� ��O� �

(� .>�� ���������� ������� ���� ���� �� �� ����� ���� ��� � �� ������ �������#� ��� ����� ��'��������������� ��������������������O��

+� ��'��������������������� �G������������������������� ���������� ��!O� �

C� .>�� '�������� ��� ����� � � ������� ��� ��� ���� �� �������� ��������#� ���������� ��� ������������������������ �%F�����/.�.�CCEEO������ ��������5�

� >���������� ��� ���� ����������4���������� ������������������������"=�

>� ����������� ��������� �� ��������� ���� ���������� �������� ������ ����� ��� ������� ����������� ��������=�

>����� ������������ ������������ ������������������ ��������������>�������������� ���� =�

>� �� �� ����� �� ����� ��� ��� �������� �� ����� �������� '�� ����������� ��� .������� �/��������� ���.���������)��� ����� �������� ��������������� ����������������������� ����������� �������� � ����=�

>����� ������������ ������������� ���������������������������������������"=�

>����������������� �������������������������������� �����=�

>���������������� ����������������=�

>������������������� ��������� �������� ��#���� ������������������ ����������� ��������)����� ������=�

>����� ������������ ������������ �������������������������������#���������������������������)��������������������=�

>����� ������������ �����#������������� ����������������������� �����#���������������������#������������������ ���������������������������=�

>����� ������������ ����������� ����������'�������������� ��������������������������������� ���������������=�

>����� ������������ ����������� ������������ �� ��� #������� #������ �������������� � ��������� ��� ���������� ���������� ��� ��� ������ ��� �� )����� �������������� ������������ ���������#����������'�������� �$�

:� .>��������������������� ����� ����� ���� #����������� � �����������'��� ��������������������������� ��������O�

� Nota: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult� unele aspecte pentru care exist� obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectiv�, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspec�ie, echipa de inspec�ie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul �efului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspec�ie a justific�rii aplic�rii acestor obiective suplimentare(

2. Sunt aplicabile �i obiectivele prev�zute în capitolele II, III, IV,V, VII �i VIII prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calit��ii activit��ii de audit financiar.��

90

�������4/����������

������(�

$��D�������

$"6#�&�7"� #"?�!��#�%��?"@%"��� �$"#AB""

*�����������������������������������������%(�(�����������������*D����D�������������������<"6�61133E��

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: �D���"6�61133

&�.�%

I ������������������� ��������*��������������������� ��������������������: �D����F�*�������������������������������*������.�������������� �����������������: ����*�������������������������"6�61133���������������������������: ����*�������*�������'��*���������*����� �*������� 6"!!

A OBIECTIVE GENERALE

%� G�� ����� � ��������� ����� ��)��� ������ � � ��������� �� ��������� ������ ����� �>�� �������������������������#������������������������#���������������� ���������������������O��

(�

.������������������;������������ ����������������������������������� �5�

- ������� #� ���� �� �� ����� ����� �� ��������#� �������� ����� � ������� ��#� ����� ��>��� ������� $�

�>� /.�.� CCEE� ����� ������� � ��� ������� � ������� � ����"� �� ����� � ������� �� ������������� ��������=��

�>��A������������ ����������'����������������������=�

�>�6��� ������������ ��������������������� ����������������������������� ������ ������������������������������������� ���������������=�

�>������������� ������������������������������������������"#������������� ���������� ��#�� ��������� ���������������� ������������������=�

>�?�������������� ��������������������������������� ���#�'����������������� ���������$�

+� G������� ���������� )����������� � ������������ ������� ��������� ��������#� '�������� �������� ����� ���6.��� ����� �����������/.�.�CCEEO�

C� 0���� � ��������� ������� 6���� ���������#� 6���� �-����#� ��) � �������� ������� '�������������� �� ������� �� �������� ��#� ����� ��� ����������� ������� ���������� �� �������#���4������ �������� ��� ��� � �� ���������� ������ ���� ����� ���� �������� ���� ���� �� ������� ��O�

B TERMENII MISIUNII

%� ������� ���������������������������� ��������������������) ���� �������������� ���������� �� ��������� ������������O�

91

�������/3����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: �D���"6�61133

&�.�%

���������������������� ������������������������5�

>� ��� �������� � � �� �������� ���������� '��1���� � � B������� ��;1���� � � .� �������� ��#���������=�

>������������������������ ������������������� ����"=�

>���� ������������������ �������������������������#���������������������������������������B������=�

,�� ���� � '�� ��� )����� ����� �� �������#� ���� �������� #� ?��������� ���� � �� ���� ���� ��������������������������� ��� ������ #������� �������� ����� ��� ������������ ����������� ���������������������� �#�'�������� �������������$�

(� ������� ���������������������������� ������������#������) ���� #�������������� ���������� �������������� �����5�

>������� ��������������� ��=�

>� ��� ��������� ����������������������� ��������=�

>��� ���������� ��=�

>������������� ����

>������ ��� �����������

>������ ����� ����������� ����� ���������� ��=�

>� ����� ������� �� ��� ����� �� ��>�������� ���� �� ��������� �� B������� ��� �� ��� ������������ ��=�

>�������������� ��#��������� ���� �������� ������� ��=��

>�'�������������������������������� ���������� �������� ������� ����=�

>� ����� �� ������ ��������� ���� ��#� '�� �� ������#� ��� ����� �������� � �� ����� ������������$�

+� ������� ���������������������������� ������������#������) ���� #�������������� ���������� �������������� ����������������� �� � �� ������������������� #������ ��'�� ���������������������������� ��������� ��������������������� ������������ �8�� ����.���� �� ��������� ������������������)��%����������� ������������"$�

C� .������������������;������������ ����������������������������������� �������� ������������������������������ ��/.�.�CCEE����/.��(%E� &�������������!O�

:� ������� � ��������������������� ����� ���� �>�� �������#� '��������� ���������� ��������� ��� ������� � ���������� ��� ��� ����� ������ � � ������ ��� ����� �� ���������#� ��� )����� ��� ����� � ��������� ������ � ����� ��� ��� �������� ���������#� ������� ���� �� ������� ��� <� ���� /.�.�CCEEO��

��� � ����������������������������������������� 5�

>�?�������������#���� ���������� ���������� ���������������������������������������������

92

�������/�����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: �D���"6�61133

&�.�%

��#��������#����������)��������������������=�

>�.���� ��� ����� ���������=�

>�/������������������� ��������������������������� ����������� ��������=�

>�?����#�������������)������������ �������������������� ����=�

>������������������������ ������������ �=�

>�G������ �)������'������������������ ���������� ������������ �$�

&�������*������*������F����������>��������������������������'���:��������������D��������� ��*�������(

VI "�� �������������������������������*��������������������������������������:��������� ����� ��������� G� ������� ���'������ ���������: >� ��� �� ��������� ��� ������� ���������������������� �� ���������� �� ���5�����*��������� ���������: >� ������*����� �� �����������������������������'��*���������*����� �*���

A PLANIFICAREA MISIUNII

%� ������� � �� � ����� �� ��� ���� �� ������ �� ��������� �� ����� ���������� ��� �������������#������������ �����A������������������ ��������� �O����������� ���������������� ������ ����� �������������� ���������� �O�

/�� �������)��������������� �� ������� ������������������ ��������� �������������������������������� �������O�

(� �� ����� ����������� �� ������#� ����� ����� ���������� ��� � �� ������������ � ���� ��� ��� �������� �������������� ��/.��+%:O�

+� ���������������� ������������������������ ��������5�

%$ /��������������� ���������� ��������� ������ �����'����� ������������ ��=�($ ��������� � ������� �� B������� ��� ���������� ������ ����� �� ��-������ � �

����� ��������� ��=�+$ B������� ������������ ��������&N�=�C$ �� ������� ��� ������� ������ ��� B������� � ����� ��� ��� ���������� � �����$�

�,������������������ ������������������������;� ����������� ����������������������� �+����C������������� ��$"=�

:$ �������� ����� ��� ��� ��������� � �� ������ ��� �� �� �� ����� ��� ������������ ���������������������������'������������ ����$�

C� ������� � �� '�������� ��� � ��� �� ������ �� ������ �� �������#� ���� � '����� ��� ������ �������4�����������#������������ ��������� ���%+�����/.�.�CCEE��

:� �� ���������� ������� � ��������� ��������� ������ �� ��� � ���� #� ����� ������� � �������������������������������� ������������� ��������/.��(CE#�/.��(DE#�/.��+%:#���O��

D� �� ���������� ������� � �������� ���� � �� ������ �� ���� �� ?�� �� ����� ���������� ��� ����� ��� ����� ������ �� �� ����� ���� ����� ���� �������� �� ����� �� ��������������O��

9� ������������������� �������������������������� ���������� ����������� ��������� �

93

�������/,����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: �D���"6�61133

&�.�%

'��������������� ��������� �������� )������������ ��O�

F� �� ���������� ������� � ��������� ����������� �� ��� ��� �- ��� � �� ����� ������ ���;������� ����� � ��� ����4��� ����� �������� �� ������� �������� '�� ��������������������������������O�

<� ������� � ��������� �� ���������� ����������� ������ ��� ������#� ������� ����� �� ���� �������� �� ����� �D>F� ��� ����� ��������� �������������� ������ ' � ����� ������� ������������O�

%E� �� ���������� ������� � ��������� ����� � ����� '�� ���� � ������ ���� ������� ��� ���������������������� �� ���������������������������������� � �������������#������� �����'������'������� ������� ��O��

���������������� �5�

�"� ������ � ��� ��� �� � �������� '�� ����#� ��� ����� �� ����#� �� ��� ����������� ����������#����������$�(E(�����678��$�+C;(EED�'������ �������������#����������������������������������������F:K������� ���������������������� ��"=�

>�

�"� ����������� �������� �� ����� �� ����� � ������ �� ����� ��������� �������� � ��� ��������� ������#�����#������������ ��������������������� '����� ������� ��������� � ��� ��� ������������'����������������������� ��-��������������� ��� ����� =�

>�

�"� �� ���� ���������� ���������� ����� �� ��������� ����� ������� ��������� '�� ������� ��������������������.�������(CE��������� ������ ������������ ��������� �#�������5�

>���������������=�

>� ���� ��� �� �������� �� ������� ��=�

>������������������������� ��=�

>�������� ���� ���������������������������������������������$�

>�

�"� ���������� �� ������ ����� �� �� ������� ����� ������� ���� ����� ���������� �� ������ ��������� #���������������� ����$�

>�

%%� ������� � �� ���������� ��������� ��� �� ���� ������ �� ������� � ��� �� � �� �� ��������� �������������������'���� ����������� ��5�

- ,�� ��������� ��������� ������- ,�� ��������� ��������� �- ,�� ��������� ��������������- ��� � ���������������� ����� �

B ACTIVITATEA DE EFECTUARE A PROCEDURILOR CONVENITE

%� ������� � �� '�������� ��� ����� �� ���#� ��� ��� �������� ���������� ����� �� ��������� '������������� ����������������� ������������#������������ ������������������������������������ '���������������� /.�.�CCEE���� ��������������#������������ ��������� ���%C�����/.�.�CCEEO�

(� ������� � �� � ���������� ��� ����� ������ �� �������� ����� ������� ��� �� �� ������������� �� ������� � %D� ���� /.�� CCEE� ������������� ��� ��� ��=� �� �� ��#� �������� ��� � ����������� ����������������#�������=���������=������������������"O�

94

�������/2����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: �D���"6�61133

&�.�%

+� ������� � ��������� ��� ������ '�� ����� � �� ���� ��� ������ �� ����� ������� ��� ��������������� ���������#���������)������������������������O�

C� ��� � �� ���� '�������� �� ������� '�� ���� � ����� ��� ��������� ������� ��������� � ���������� ������ � ���#� ����� ���������� �����������#� )����� � �������#� �����#� �������� #������� #� ���� ���� #� ������ #� �������� �� '�������� ��� ������#� ���� � ������ ��� �� ������� ������ ������������������������������������ ��� �������O�

:� ������� � �� ���������� � ����� ���� ����� ��� �� ������ ��������� �� ��������� ����� ����������� ����������� ��������O�&������������� ����������� � �������� ����� � � ���� ����������������������������;���������������������������������� ���$�

D� ������� � ��������� �� '�������� ���� �� ������ ���� ��� ��� �� �� �������� ����� �� �� ����� ��������- ��� � ���������'������ ������� ��#�������5�

�"� ��� ��� ������ � ������ �� ���� �������#� ����� ���������� �� ��������� ���� �������� ��������� ����� ��� '�� ��� � ������#� ��� ����� � �� � ���� �������� � ���������;������;����� ����������=�

�"� ��� ��� '�������� �� ������#� '�� ����������� ��� ���� � ��� ����� ������� #� ���� �� � ���������� ������� � ��� �� ��� �������#� �-��� ���� ������ �#� �� ����� ����� �- ��� � � ���������������������������������=�

�"� ��� ��� '�� ����������� ��� ���� � ������;����� ��� �� �������� ���� � � �������� ��� ���������#� '��-���� �� ���� ���������� �� ��������� ���� �������� � �������#� ����� ��� '����� �������#����������������������=�

�"���������������������� � ��� ������������ ������������$�

9� ������� � ��������� �� '��������������������������� ��� �� �� ����� ��������� ���������������- ��� ����5��

%$ .��������������� ����������� ��$�($ ?�� ������� �� ���� ���� � ����� ��� ������� ���� ���� ������ ��� ����� ���������#� ����� '��

������� �� �4����� ��$"$� '�� ���� ������ ������� ��� ��� ����� �� ���� � ����� ������� ������������������ "$�

+$ ?���������� ���������������� ���������������"$�/�� ���� � �- ��� � � �� ��� � �� ������5� �� ����� ����� ��� �� �� ����� '�� ���� � �������������������������� #�)�������������� ���������#���� ��������� � ���/1#������� �����������������������������������$�

F� /������ ���-������ �������� ������������ ���'�������������������#������� � #����������������� �����������5�

- A)���������������������������������� ��� ������������������ �- /������ �'���������� ���� ��������������������� #����������������������������� ����

����� ����������)$��� ����������#��� ��������������������#������ ����/&"�- /�� ���� � '�� ��� ����� ���� � ����� ��������� �� ��� ��� )����� ������ ����� �������� � ��

��������#������������$�- /�� ���� � ����� ������� ����� �� �������� ������ ������� �� ��� �� �������� ������� ���

���������$�- 0������ ������-������ ����- ��� ���A�0�"�������� ����� ������$�

95

�������/1����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: �D���"6�61133

&�.�%

<� ������� � ��������� �� '�������� ���� �� ������ ���� ��� ��� �� �� ������ �- ��� � �� �������������� ��������� ��#���� ������������� ����� ��������������� "$�

%E� ������� � ��������� �� '�������� ���� �� ������ ���� ��� ��� �� �� ������ �- ��� � � ����������������� ������ �'��������������������������� ����� ������ ����������� "$�

%%� A)����� ���� �� ������ ��� ��� ����� ����� � ��� ������ #� �� ������� �� ��� ����#� �� �����������O�0������#����������� �� ���������������'������O�

%(� A)��������������������������������� ����������� ����������#���������#�)�������������� ��������������������O��

%+� A)��������������������������������� ����������� #���������#������������������������������������� ��������'��� �����

- �������� ��������� ������������#�- '����������� ����������� ����������$�

��%C� A)��������������������������������� ���#�������� ����������������������������5�

>���������� ��������� �������� ���������������������������� ��'�����#������������=�

>���� � ��������� � ������� ��������������������� ��'�����#������������=�

>� ����� ������� � ��� ����� ��� ����� ����� ��� � ��� ����� ��� '��������� ������� � �������#�������������1���� � ��������� ����=�

>�����������������������������������=�

>� ������� ��� ������� ���� � � ������� ��������� �������� ���� ���� � ���� �� ��������������������������� �"���������������� � �� �� �B������� ��=�

>���� �'������'�������� ����������������������� "������������������������������� ���� �#� ��� ��� ����� �� �� ��� ��� ������� ����� �� ����� ��� ������������ � �� ��������������� � �� �������� ���� 7������ A������#� ������ � �� �������� ���� B���� � �� ����#������� ������������"=�

G�������'����� ����������#����������������������������?7"#������������������������������������'��>��������� �������'�������� ��������$�

%:� �� ���������� ������� � ��������� �������� ��������� ����������� ������� ���� ��������������������� ��������� ������������O�

%D� ������������������� ������������������������������������ ��������� �� �B������� �������� � �������������'������� ���������� � �������� ������������� ����������O��

.���� ���������������������5�

>��� ��������������������������������������- ��� � ���������� �=�

>� ������ )������ ��������� ��� ������ � ��� ��� ����� �� ������� ����#� ������� '������� �#����� ������������#����� � '�����B������� ����������'�������������� ������������>��������'�������������������������������� ����������$�

%9� �� ������� ������� � )����� � ��������� ��� ����� � � ��� ��� ����� �� ������� ����#� �������'������� �#����� ������������� ����� ������ ���������B������� ������� � '��������������

96

�������/�����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: �D���"6�61133

&�.�%

������ '������� ������ � ����� ����� ������� ��� '����������� ������������ �� ������� ����� ���������������������O�

%F� ���������������� ��������������� ���� ��� ������4��� � ���� ����������������������'�������� ������#������� �'������'������������������- ��� � �O��

��������������������������������5�

>������� ��� ��������'��>��������#��������������������"������������ ���'������������������- ��� � ����������������������=�

>���������������� ����'��������������������������������� �����������������������#������������������'��������������O�

%<� ������������������� ����������������������� ����������������� �������������������� ����� ����� ��� ������ � �� ������� ����� ��� '������� � B������� ��O� �)$5� �� ����� ��������#� '�������� ���� ������� ��� ����� ��� �������"$� '�� ���� � ������ �� ����������� � �� ����� ������ ��������������������� ����� �������$�

?���5�B� ��� ������������� ������ �B������� ������� ������ ��������������� "����������������������������������������� �����- ��� � ��������������� ������������������������������� �������� ��� ������ �� �- ��� � �� '������ '�� A������� �- ��� � �� ��� ��� ���������$�

(E� ������� �������������������������������� �������� ������-��������������������� ������#������������ ���� '���������������� ��� ������������ ���� ����� ����������������������������� �- ��� � �� ��� �������� '�� �� ���� ��� ����� )����� ��� � ���� ���� �� ��� ����������������� �"�

(%� ������� � ��������� �� ���������� �������� ������������� �- ��� � �� ��� ����� � ��� ���������� ��������'��������'������� �������������#�������'������������������ � ������� ��������� ������������#������������- ��� � ��� ����� O�

((� ������������������� ��������������� ������#��������������� �� 4�����������������������O��

.>��������'����������� ������5�

�"� ����� ������������ ������������ ��������� ������������������������ �8�� ����.���� $�������� ����� ������� � ��������� ������ �� �� �� � � �� ����� ����#� ������ ������� �- ��� ��� ����� � ��� ����� ��������� '�� ����� � ������� ��#� ��������� ����� �� ����� ������� ���- ��� ��'�����$�

�"� �������� ��� '�������$�������� � ������� ����� �- ��� � � ����� �� ��������� ���� ������� ��������'�������������������'�������� �������� �� �B������� ������'������������������- ��� � �� ��� ����� ����� ���4����� �� ������ ������� ��� �������� ������ 4�����������$�������� � ��������� ����� '������� � '�� ������ � ������� � � � B������� ��#� '�� A��������- ��� � �����'������������������- ��� � �#����������� ������#���� ��� �������������� ���#����- ��� � ���������� ���� ��������� '������ �� ���� ��� ������)�������������� ������ ��������)�������$�

�"� � ��������� ���� '������� '�� �- ��� �$� ������� � ������� '������� ������ '�� ������� � �������� � �� �- ��� �� ������� �� ��������� ���� �� ������� '��A������� �- ��� � �� ��� '����� ��

97

�������/8����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: �D���"6�61133

&�.�%

�������$��

�"� � ���������������- ��� � �#�����������������������������������������������������- ��� � ������������3������������ �3������)������������ �$�

"� ������������ ��� �� � � ������� ��-������ � ��� ��$� ����� ������� � ������� ������ ������������������� � �����-���������� ��#��������������'�������� ��������������� �$��

(+� �� ���������� ������� � ������� ��������� '�������� �- ��� � �� ��� � �� ������������ '�������� ������O�

(C� A)������������������ �������������������������� ����������������� ����������������� ���� ��� ������ � ������� ��� ������������� ��������� �� ��������� ��� ���������� ���������� �)$5��� ��������������������� ��������#�������'��� ������������ ������$"�

C FINALIZAREA MISIUNII

%� ������������������� ��������������������������������� ��������������� �)�����������G���������������������� ���������� ��#�����������)������������ '������ ����������������� ������������������/.��((EO�

(� .>���������������������� �����������������#�����������'��������������� ���������������O�� �

+�� .>����������������� ������� ������������������� ������������������O� �

C� ������� ������������'����������������"��������������������������#����������� ��� ��� ����� ������� �� ������� � %F� ���� /.�.� CCEE� ����� ��� ��� � �������� ������� ��� ����� ��� ����� O�

������� �%F�����/.�.��������5�

� >���������� ��� ���� ����������4���������� ������������������������"=�

>� ����������� ��������� �� ��������� ���� ���������� �������� ������ ����� ��� ����� �� ����������� ��������=�

>� �� �� ����� �� ����� ��� ��� ������ � ������� ��� ����� �� �� ������ ����� �>�� �������� ���� ���� =�

>����� ������������ �����������������������������'����������������.������� �/��������� ���.���������)��� ����� �������� ��������������� ����������������������� ����������� �������� � ����=�

>����� ������������ ������������� ���������������������������������������"=�

>����������������� �������������������������������� �����=�

>���������������� ����������������=�

>� �� ����� �� ��������� �� � � � ������� ��#� ��� ������ ��������� ��� ��� ��� ����� �� ��� ���)����� ������=�

>����� ������������ ������������ �������������������������������#���������������������������)��������������������=�

>� �� �� ����� �� ����� ��� ��#� ����� ������� � �� ��� ������� ������� ��� �����#� ��� ������ ���� ��

98

�������/�����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: �D���"6�61133

&�.�%

�����#������������������ ����� ���������������������=�

>����� ������������ ����������� ���������� '�������������� ��������������������������������� ���������������=�

>� �� �� ����� �� ����� ��� ��� ����� � �� ��� ������ �� ��� #� ������ #� ����� � ������������� � ��������� ��� ���������� ���������� ��� ��� ������ ��� �� )����� ������ �������� ������������ ���������#����������'�������� �$�

:� .>��������������������� � ���� ����� ���� #����������� � ����������� '�� � ��������������������������� ����������������/.��(DEO�

� Nota: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult� unele aspecte pentru care exist� obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectiv�, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspec�ie, echipa de inspec�ie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul �efului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspec�ie a justific�rii aplic�rii acestor obiective suplimentare(

2. Sunt aplicabile �i obiectivele prev�zute în capitolele II, III, IV,V, VII �i VIII prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calit��ii activit��ii de audit financiar.�

99

�������/4����������

�����4

$��D�������

$"6#�&�7"� #"?�!��#�%��?"@%"��� �$"#AB""�������������������������F�����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� �� ����� ������: �F�����������: ����������� ������� *�*D��� �+�: � D��� !����������� ������ ������ '������ �� ����������� �*�������������������������6������������������������<0����K��� ���������� �+���(44.�/(31(,33�E: ����*������*�����������"�����(

&�.�%

" ���������� ����� �� �� ������� � ����������� �� ����� ������: � D��� �F�*������������������ ����������� �� *������.������������ �� ������� �� ��������: ����* �� ������������� �������� ��6����������������� ������ ��� ������ ��������� ���������: ����*�������*�������'��*���������*����� �*������� 6"!!

A OBIECTIVE GENERALE/Gestionarea activit��ii de audit intern

%� ������������ ������������������������������������������ ��� ����������������������������������O������ ���#��������'��?�� ���������/���#�����5�

� � ?����� ���������� ��� ��������� ��� �� ������ ����� �� ���� ����� �� � ��������������>�������� ��������=�

� .���� ����������� ����� ������������� �������=�� .������������������ ��;����� �������� =�� 0 ��������������� ����� �$��

(� �� '��-���� ������� � ����� �������� � �� ������ ������;�������� �� ������#� ������ �����������������������������O��

+� .>��'���������������������/���;���� ����� ���������������0�������� �����������/���#� ��������"� �� �������� ��������#� '�� ����������� ��� .������� � �� ������ /�����/.�/"�%EEE�2.���� #��������������������� �����!O��

C� M�>�� ��������� ������� � ����� ����������� ������� � ��� ��� �� ������ ����#� ������ �� ���� ��� �� ����� �#� ������� �� ����� �� � �� ������������ � � ��������#� ������� ���� ��/.�/�(E%E�H� ��������!O��

:� ������� ����� � ��������� � ����� ����� ������� �� ������#� ����� � �������O� ���������������5�� ������ �����������������#���������#�� ������ � �� ����� �#� ������� ��������� ��������#� �� '��-��� ��������#� �������

���� ��/.�/�(CEE�2������������ ��� �!$�

B TERMENII MISIUNII DE AUDIT INTERN

% ��������������� ��������� ����;����������������� ���� �� ��� ����������/.�/� (%+E� 28�������!� ��� /.�/� ((E%� 2����������� ������ �� � �������!O� ����� ��������5��� ?��������������������������� �������� �#������������� ��������������5��

o �%� >� �������� �� ������ ����5� �� ���#� �������#� ��� ������ ��� ������������������ �#������ ��������������� �� ���������� ��������=�

o �%� >� �������� �� ����� �����5� ������� ���� �� �� ��������� � ����� �#� ������� �������������� ���������#�'�� ������������������� ���� =�

� �������� ����� ����=��� ��������� ����� �����������#�����

100

�������//����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� �� ����� ������: �F�����������: ����������� ������� *�*D��� �+�: � D��� !����������� ������ ������ '������ �� ����������� �*�������������������������6������������������������<0����K��� ���������� �+���(44.�/(31(,33�E: ����*������*�����������"�����(

&�.�%

� � �� �������#� ������� � ��� ����� �� ���������� �� ��� �� ��� ����� � �� ����� ���������$�

(� .>�� �������� ������� #� '������ ��� ���������� ��������#� ��� )����� ��� ����� � �� ������������ � ��� ������� � ��������� �� ������ ����;��������� �� ����� �#� ������� /.�/� ((%E��26������ ���������!O

+� ��������������� �������������;�������������������� ����������� ���������� ����� ������������� �������#��������/.�/�(((E�2�������� ����� ���������������!O��

,�� ��� #� ���� �� �� ����� ����� �� ��������� ����� ��� ��� ���������#� ���� � '����� ���'��� ������� ������� � ��������#� '�� ��� ����� ����� ��� ��� ���� ���� '�� �������� ������� �#�'������� �#������ � ����������� �� ����5�

� �������������� ������������������� ������������� ���������� �����=�� A)������������������������������������� =�� �������� ��������� ������� ������ ��� �������#� �� �������� ��� ������������ ������

�������� �=�� ���������������������������� � �� �'�������#������������� �� �-����� ��

��;���������� �����������������������������=�� /���������������� �'��������������� �#���)�� ������������������$�

C� .>��� ������� '�� �������� � �� ������ ����;����� ������ ���� �� �������� ����� � �����������������#��������������2�������������������������������������;�������������������������������������� ���� ���������'��������������������������������#������������� ����������� � �����#��������������� ����'���������������� ������������� !O�

:� .>��� ����������� ����� ��� � �� ���������� ��� �� ����� ��� �� �� ��� ������������ �� ����������;����� �����O�

VI "�� ������� ��������� �� ����� �������� *��������� �������� �� ��������� ����������:��������� �������������� G�����������'������ ���������: >� ��� �� ��������� ��� ������� ����������� ����������� �� ���������� �� ���5���� � *��������� ���������: >�������*������������������������������������'��*���������*����� �*���

� PLANIFICAREA/PREG�TIREA MISIUNII DE AUDIT INTERN/ CONSULTAN�� �

%� ������������� ��������������������������������� �����������������'��?�� ���������/���O������������������5�

� 1��� ������������������������������� � �������=�� .����� ������������� ���������=�� �������������� ���������������� �������=�� 1��� ����������������� ����������� �������'���� ���������� �=�� ������ �������������=�� 7�������� ��������������� ������ ���'������� �������������=�� 6�������������� �������������������������������������$�

(� ������������������������������������ � ������'��� ��������� ������ ������#�������� /.�/� %%EE� 2/��������� ��� �����������!� ��� /.�/� %(EE� 2��������� ���������������������������� �O

+� �������'�������������������������������#��� �����������������O �

101

��������33����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� �� ����� ������: �F�����������: ����������� ������� *�*D��� �+�: � D��� !����������� ������ ������ '������ �� ����������� �*�������������������������6������������������������<0����K��� ���������� �+���(44.�/(31(,33�E: ����*������*�����������"�����(

&�.�%

C� ������� ����� � ��������� ������� � �������� � ��� � ����� � �� ����� � ������������ ������������O��/.�/#�?�� ���������/��������������#�61���%9E(;%C$%%$(EE:�������������?�� ���������������������)������������������������� ����������������������������"�

:� �� ���������� ������� � ����������� ��� ��� ���� ����� �#� ������� ���� �� /.�/� (%%E�21�������� ������ �!O�

D� �� ����� '�������� ������ � �� ���� ��� ��� ������ � ������������ ����������� ������������ ��/.�/�((CE�2������ ��� ����� ���������O��������������������5��

- �%>������ ��������� ����������������� ���������������������#���� ���#��� ������'���������������� �����������������=�

- �%>���� ������������� ������-���� ���������������������������� ������������������ �����#�'������������������������������� ��#��������������#������� "$�

9� .>�� ������� �� �� ����� ��� � ����� ��������� �� � �����#� ������� ���� �� /.�/�(++E�20������������������ �!O�

F� .>������������G����������������������������������� ���������������� ��������O� �

B ACTIVITATEA DE AUDIT INTERN/ VERIFICAREA FAPTIC�

%� ���������������������������?������������������ ���������������������������O� �

(� �� ����� ����������� ������� �� ���-��� �� ��������� �� ����� ��� ��O� ������ '��� �����������5�

� �������������� �=�� �������������� ������������������ �=�� ��������������������� ��=�� �� ���� �'��� ��� ���� ���=�� .���� ������ ���������$�

+� .>�� ������������ ����� ������������ ��������� �� ������� ��� ��O� �

C� .>�� ������� �� �������� �������� �� ��������� ����� � ����� ��������� �� ����� ��� ��O�

:� .>�� ������� �� ����#� ��� ���� ��� �� ���� ������� �;� ����� �� ���� ��� ������������� ������������-������#� ������������#������"O�

D� .>���'�������������� �������������� ���������������� ����������O� �

9� �������� ��������� ������������������� ��������� � �O� �

F� �� ���������� ������� #� ������� ���� �� /.�/� (+EE� 2�� ����� ��������!� ��������� �����������#� ��� ����#� �� ���#� ��� ��� ��� ��������#� ����� #� ������� ��� ��� � ������������������� ����������O��

<� 7�� ������������� ����������������������������������������� ���������O�

%E� .>�� �� ���� ������ � �� ����� � ����� �� ������������ �� ������ ����� ������� /.�/� %+%E�2A�� ����� ������� ���������� � ��� ������!�����>��'��������������������������������� ��

102

��������3�����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� �� ����� ������: �F�����������: ����������� ������� *�*D��� �+�: � D��� !����������� ������ ������ '������ �� ����������� �*�������������������������6������������������������<0����K��� ���������� �+���(44.�/(31(,33�E: ����*������*�����������"�����(

&�.�%

�������������������O�

%%� ���������������������� ��� ������������/.�/�(+CE�2.����������������!O� �

FINALIZAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

%� .>�� ���������� G����� �� ������� ������� ������� ����� ����� ��� ������ �� '���� ������������������������#��������������� ������O�

(� ���'����������������������� ������������ ������������������������������ ��������������O�

+� ������������������ '��� �������� �������������� ���� ��#� '������ �����1����#��������������������� �����������O�

C� �� ����� ������� ������ � ������ ��� �� �� ��� �� ������������ �� ������ ����;����� � ������� �����#������������������������� �������#������������������� ��� ���O��

:� ������������� ������� ���������� ��������� � ���5�

� .���� ����������� ����������������������=�� 0�������������������������=�� 0�������� ��������� �� �� ��� �� ������������ �� ������ ����� ������4#� ��������#�

������#� ����� ��� �-����� ��� ����#� �������� )������#� �������� '�������� '������ ���������"=�

� ����������������=�� ���������=�� ���� ����$�

D� .>������������������������ ��������� ���������������#����������� ���� ��#������������������������/.�/�(CEE�2������������ ��� �!O�

9� .>������������ ��������� ������������������� ���������O� �

F� �������������������������������� �O� �

<� .3�� '�������� ������ � ���� � �� �� ��#� '������� �� ������� ������� �� ���������� �����������O�

%E� .>������������������������ ������� ����� �����������������������������;����� �������� �#���������������� �� ������������������ ���������O�

%%� .>�� '�������� �������������� ��� ������� �������� �� ���� ��� '�� ����� ���������������������/.�/�(:EE�21������������ ����!O�

� Not�: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult� unele aspecte pentru care exist� obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectiv�, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspec�ie, echipa de inspec�ie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul �efului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspec�ie a justific�rii aplic�rii acestor obiective suplimentare(

2. Sunt aplicabile �i obiectivele prev�zute în capitolele II, III, IV,V, VII �i VIII prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calit��ii activit��ii de audit financiar.

103

��������3,����������

�����/

$��D�������

$"6#�&�7"� #"?�!��#�%��?"@%"��� �$"#AB""��������������������������������������������'�� ����

<��������������������������������* ���������E"6�833:���*����*�������"6�8�3

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ������������� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 � �� �6�����������"��������������������<"6�E,,3:833�������������"6����������

&�.�%

"

������������������� ����������������������������������������������������'�� ����<�������� ����������� ����������� ��* ���������E: � D��� �F�*������ ����������������������� �� *������.������������ �� ������� �� ��������: ����* �� � �������������������� �� "6� 833: �� �*����*���� ��� "6� 8�3 ��� �� ���� ��������� ���������: ����*�������*�������'��*���������*����� �*������� 6"!!

A OBIECTIVE GENERALE

%�� .������)��� ������� ������������������� ��������� ��������������� ������ ����#�������������������� � ��������� � � �������� �#� '�������� �������� ���� �� ���� ��� �� ���������������� �� ����� #� ������ ��� ������ ��� �� �������� ��������� ��� '�������� �� ������ ������ ��� >� ������� � ������ � � � 1��� ������� ��$� +:�%"� ���� 678+9;(E%%� ��������� ����G����������� ��������$�F(;%<<%O��

������������������������������ ����� ��������#���������5��

>����� � ���������������� �61����� ����� #���������� �� � �������� ����� ������� ���������������������=�

>�.������ �/��������� ���������������������/��."$�

(� ������������ ������������������� ��������� ��������������� ������ �����'���������� ����#�������� �����������'�� ������� �O������������������5�

>������������������������������� ����������������������������� ���������������"#��

>� ������ ������� ��� ��������� ���� ����� �� ������ �� ���� ������� 8�� �� ���������� �;�������� ������������������#������������ ����$�CC�����678��$�<E;(EEF�������� ������ � �������� � � �������� �� ��������� ���� � ��� � � �������� �� ��������� ���� ������ ����$�

+� ������� ����� � ��������� �� ������ � � �������� �� ��������� ���� � ����� ����� ����� �������������������������������'��-�����������O�

�����������������5�

�"� ������ � ������� ��� ������ �������� �� ��������� � � ���� ��#� '�������� ������� /.�� 9EE� ������ ���� ������� ��� ������� ��� ����� �� �������� � ��������!#� ������#� �������/.��9E:� 1���������� ������������� ���������� �����������!#����#���������#�/.��9ED�

104

��������32����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ������������� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 � �� �6�����������"��������������������<"6�E,,3:833�������������"6����������

&�.�%

������ ��������������������� �)� ���������������� �������� �����������!=�

�"� ������ � ��������� � �� ������� ���� ���>������� ���� �� ��������� �������� ���������������������� �������������� ������$��

�"� .����� � ���� ������� � ���� �� ��������� �������� �� ���� ������� � �� ���� '�� ���������������������������� ����� � ������ � �������� ����� � �������������������� ����� ����� ��� �������� ���������#� ����� � ��� �� ��;���� ������� �� ����������������������������������� �'��������'��� ���������4����� ��� �$�

�"�.��������������������������� ��������'������������������ ����������� ��������������� �����#�� ����� ��#��������/.��(D:�2����������������� ��'������� � ��������������� �'��������������������!$�

C� A)����� ������� ��������� ���������������8�� ����������� �;�������� ���� �������� ��������������� ������ ����������)����� ��������O�

:� A)����� ������� ���������0� ��������������������������������� ����������/.��:FE� 0� ����������!O��.��������(�����8-��� ������������������� ����"$��

B TERMENII MISIUNII

%� ������������ ������� � ����� � ��� ������ � �������� �� ��������� � � ���� ��� ��� �� ������#� ����'��� ���������� �����������0���������N//>�����AAO��

(� A��������������'������� ���������)��������������� ��� �������������O��

�������� ��� �������� �������������������$�D�����/.��(%E� ������������������ ������������������!5�

��"�)���������������� ��������������������������� =�

���"�����������>����������������� ����������5�

� '���������������� ����������#��� ����� � ����������� ������������� ���� ������� ���������������� � ����#���� ����� ����� � �������� ��

���������� ���������� �$�

+� ������� �������� ��������;�������� � �� ������ ������� ���� ��� ����� �� �������� �������� ������������'��>���������� ��������� ������������ ����� ��O�

����������� �����$�F�����/.��DEE#�������� �������� ����������������5�

�"�.������� �������������������������������� ��������� ������������ ����� ��=����

�"�,���� ������������������� ��������� ������������ ����� ��5�

��"�������������� ���������������������� �������������� ����� ���������������������������� ����������������� ������������������������ �������������� � �=�

����"� ��� ������� ��������� ���� �� ������ ������� ������� ��������� � ��������� � � ���>����� ���������� �������� �����������)�������������������������� '������������� � ��������� � � ���� ��� ����� '�������#� ���� ����� ����� � �����������#�

105

��������31����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ������������� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 � �� �6�����������"��������������������<"6�E,,3:833�������������"6����������

&�.�%

����������� ����������������������� ����� $�

C� ������������������������������������ ���������������#��������"�������#����� ������ ����$�%E�����/.��(%E�������$���(E�����/.��DEEO���������������� �5

� 6������� � ������ ��� �������� �� ��������� ��� ������ � �� �� ���� �� ������ ��#� ��� ���������� �� ��� ������� ����� �#�/.������ ��� �������� ����� =�

� ��������� ��������������������'���������������� �������������������� ���������=�� ���������� ��������� ������������������ ����� �)�����������������������=�� ����� ���������������� ������������� ����������������� �������������������������

���� ���������������� ��������=�� ����� �� �������� �������� �������������� �������� ������������� ������'�������#�

���������#�����������'�� ��������������� =�� ����� � �� ��� �� ��������� � ������� �������� � ��� ���������� ������������� �����

������� � �� ���#� �� �� �� ���� ��� ��������� �������� �#� ����� � '��������� ���������������������� ��������� �#������ ������$��

:� ������� �������� �� ������;�������� � �� ������ ������� ���� ��� ����� ���������� ������ ���� �� �� ����� ��;������� ��� �� ��� � � ���� ��#� '�� ����������� ��� /.��((E�����$�%:"����/.��DEE�����$�%%"�����5�

� ��������#� ��������� ������� � �� ������ ����������� �� ������ �� ��� � � ���� ��#� '����������������������� ��������� �������� � �� ������� ����=�

� ���������� ���������� ���'������������ ����O�

D� ������������ ������� � �������������� � ���� ����������$��(%����� /.��DEE� '�� ��������� '������������ ������������������������ �;����� ��� ��������� ��������� ��������� ���������� ��������������������������������������������������������������������������� �� ��� � � ���� ��� ��� ��� ���#� '�� ������� ����������#� ���� ���� ����� ����������O�

9� ������� �������� ��������;�������� � �� ������ ������� ���� �� ����� � ��#� �������� ���� ������� ������ ������� ��#� '��������� ������ � ������ ������ � ��� ����#�)������������ ��� ������� �������� ��� ��� ��� ������#� �-��� ����� ������ � ��� � ��������� ��� ������� '����������������/.�$��/.��(%E�2������������������ ��������� ���������!�>��(+"�

F� �����������������������;�������� ���������������� ��� ������������������/.��(%E���(:"#�'����������������������� ����� ���������������� �������������������� ��O�

�������������������������������������� ����������������'��-�������������������������������������������������#����� 5�

� ����������������� ����������=�� 0������������������������� �������� ����������� �����������=�� ����� �� �'�� ��������������� � �����������=�� 8��� ����������������������>�����#�� 8��� �����������������������������������������������������.

<� ������� �������� ��������;�������� � �� ������ ������� ���� �� ����� � ��� �� ������������������������������������������������������������� ����� �������'�� ��������������� #��������/.��:FE�20� ����������!O�

�������������� ����������������� ������������� ������������ ����� '�������������

106

��������3�����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ������������� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 � �� �6�����������"��������������������<"6�E,,3:833�������������"6����������

&�.�%

������������� ��5�

� /������������������;�����������������;������=�� ��������������;��������������������������������� �����=�� ������;�������� ����� ���4��� ��������� �������� �� ��� '��������� �����

������� �������#����������������� ����������������� �� �������#������������$�%:+;(C�����G���.������� �������� #���������'������$�

%E� ���������������������������� ��� ��� ����� ���������� ��������#���������������������� ��� ��� '���������� ��� ��������� ���� ��#� ��� ����� ������� ��� � �������� ��������������������������������������������� ����������O��

��������������������������'����������������������� ����������� ������������������������������ ��"$�

%%� ��������������������������������������������������������� �����������#�������������������� ������ ����� )����� ������ � '�� ������ ������ ��"#� ������� ���� �� /.�� (%E�2������������������ ��������� ���������!���;�������� ��� ����� �������������������� �����������-�'������ ������� ����������$�

%(� ������� ����������������� ���� ������� ��� � �� �� ��� � ���� �� �� ��� ������ ��� ��������������������� ������ ������������O�

%+� ����������������� ����� ��#�'������ �'����������� ���������������� �����-�������'�������� #����� �'����������� ��������� �������������������������� ;����������������� �O�

A ��� ��� ���������5�� ���������� ��� ����� ����#������#� ���"=������������ ���������� ����������������)������ ����������������'��-��������� ���'����������������/.I��%#���:C��DE����� ��� ������������ ��������"�

%C� .>��� ���������� ���� � ��������� ����� ������� � �������� �� ��������� � ������ �!#� ��� ����� ����� ��� ������������� �� �� �������� '�� �� ����� �� ������� � � �������� ������������ ����� ��#��������/.��DEEO��

VI "�� ������� ��������� �� ����� �������� *��������� �������� �� ��������� ����������:��������� ����� ��������� G� ������� ���'������ ���������: >� ��� �� ��������� ��� ������� ���������������������������������� �� ���5�����*������������������: >�������*������������������������������������'��*���������*����� �*���

A PLANIFICAREA MISIUNII DE CONSOLIDARE

%� ��� ����� ���������� �� ���� �-���� �� ������ �� ���� ��� ����� � ���� �� ���������#������������ ������ �������� ������������ ��������� �#�/.��+EE�2� ��������������������� ��������� ����������!O��

(� .>���������������������� �������� � ������������������������� ��������������� �������������O�

+� .>��� �������� �� �� ��������� �������� �� ���� ���� � ���� ��� �� ������ �� ����������� ����� �������-������������������� ������������������������� ����������� �� ����� ������O�

107

��������38����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ������������� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 � �� �6�����������"��������������������<"6�E,,3:833�������������"6����������

&�.�%

C� �������������-��������������������� ����� � ����� �������������� �������������� ��� ��������� ����� � ����� ��#��������/.��+EE#����$�%:�����/.��DEEO

:� A)�����'������ ������ ����������������������'��� ���������-������������ ����� � ����� ��O��

������'��� ����������������5�

- ������������������ ������������������ ��������������� ��������������������������������������������=�

- ��� ������ �� �������������#����� ���������������������������������=�- ���������� ����������� �����������������������=�- ����������������� ��)������������������������ ����������������� �=�- ������ �)������ ����� � ����� ���'�� �������������������������#������������ ��

��������� �������� ������������=�- ��������'����������������� ��������=�- � ����������� �������������4���������������� ���������������� ����=�- � �� � ������ �� ���� ���� �� ��������� ��������� �� ��;���� ����4���� �� ��

�����������$�

D� .>����������� ���������������������� ������ �� ���� ���� � ����������� �� �������� �����/.�� (CE� 2��������� ������ ������� ��� ������� ������ '�� ���� � ����� ������ � � �������� ����������!����/.��+%:�2/��������������� ��������� �����������������������!O��

9� �� ���������� ������� � �� ���� ����� �������� �� ���� ��� ��� �� ���� �� ��� ���� ���� ������ �� '���������� ��� ��������#� ������ ���� �� ��� ������ ��������� �� �� ���� '����������� ����� ���������� ���� ���O�

F� ������������������� ;����� ���������#� ����� � ����� ��#���'�� ���������������������� ��#� �� �������� �� �� � ��� �� ���� �� '�� ��� ������ ��������#� ����� �� ������������������ ������������O�

������������ �����$�<#� ���� �!����� /.��DEE#��������� � ������������ ���������������� 5�

���"������������������������������������ ����������#�����

���"� �������� ������� �� ���� �� ���������� �� �������#� ��� ������ � ��� ��� ���� ���������������� �������������������������� ��������� ������������ ����� ��$��

�.�������N�!������� ��������� ������������ ����� ��!#���$�+"�

<� ������������ ������������������������ ������ ������������� �O�

��������������������������� ������������� � ���5�

�$��� ���������������5�

>���������������� ����������������#������ ���#������ � ���� ���$"� '�� ������������������� ����������������������� ����� � ����� ��=�

>��� ������������������������ ��� �������������������������������� ����'����������������������������� ������������=�

108

��������3�����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ������������� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 � �� �6�����������"��������������������<"6�E,,3:833�������������"6����������

&�.�%

�$��� ����� �������5�

>������ ���������������� ����� � ����������������������������������� ����������� ����� ��#���������������� ���������������� ���������=�

>������ ���������������������������� �� ����� � ������� ��������$�

%E� ������������������� �������'�� ����������������������� ��������� �'������ ����������������O��

����������$�%(���%E"�����/.��DEE#����������������� �5�

� ������������ ������ ���� �������������� ����� ��=�� ���� � �� �������� �� ������ ��� �� ������ ���������� ���� ���#� ��� ����� ���� � ��

������������������ ����� ��61���%FE(;(E%C�����/��."�� ���������� � �� ������ ������������ � � �������� �#� ��� ����� ���� � ����� ��� ��

���������#���� ����#�������������� �����'�������� ������������������=�� )������� ���� ������� �������������������� ������� ���'��� ��� ����� �����;����

���� ���� ���#�� )������������� ���������������������������� �������� ���=��� ������������ ������� ����� � ����� ��=�� ���� )����������� ���������� ���#�������� �����$�%E�����/.��DEE�����������5�

/$ ��������#� �� ���#� ������ ��� ������� ��������� �� ��������� � ��������� �� '�� �������� � ��������� � � ���� ��#� ���� ����� ���#� ����� ������������� �#�������������'���-��� ������������������� ��#����

//$ ������ '�� �������� � ��������� ��������� �� ��������� �� ��������� � � �������� �������������������������#�������� �������������� ������$�

� ������ ������������������������������� �������������$�

%%� �������� ������������������ ����������� ����� ���������� ������������ ����� ��#O� �

%(� ,������ ����������������#���������������������������������-���������������������� ����� � ����� ��#������������������;�������������������#������������ �����$�%(����%E"� ���� /.�� DEE#� /.I�%>������� �(E� ��� ���$� %+� �� ���� /.�� +EE� � ��������� ����� ������ � ��������� ����������!O��

%+� ������������������� ������#�'��������� �����#�'������ �����������������#������ �������� �����$���%(�����/.��DEEO��

���������������� �5�

� ��-����� ���������'�������������� ��#��� ��-����� ���������������������#�'������������������ ��������� �=�� ��-����� ���������'��������������� ��'������������������������� ��=�� ������� � �-���� ��������� ���� ��� ��� ����� �� ���������� ��� ��������� ���������

���� ��;����������=�� ��-����� �'�������� � ����� � ����� ��=�� ��-������'������ ��������������������� ����� $�

%C� �� ����� ����������� ����������� ��� �� ���� ����� �� ���� �������� ������������ ����'�� ��������������������� ������#��������/.��+%:O�

6������ ��-������������� ����� � ����� ��#������������$�%9��(+"�����/.��DEE�����5�

109

��������34����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ������������� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 � �� �6�����������"��������������������<"6�E,,3:833�������������"6����������

&�.�%

���"� ,����������� '�� ���� ������ ���� ��#� �� �������� �� �� #� ��� ����� ������������ �� ����� � ����� ��=�

��"� ,�� ��� ����� ��� �� ����� ���#� ��� ����� �� ����������� �� ���� �� ������������ ���������������$�

����� �������� �������������-����������������� �����������'�� ��������������'�����F�,� ��/.��DEE$

%:� A)����� ������� ������������������� ��������� ��������������� ������ ���������������� �������������� �������� �� ���� �� ���� ������� � �� ���O� ����� ������������ ����� ����������#�� ������������� ������5��

�"�������������������������� ���������� ��������� �����5�

� ���'�� ������������� �������� ��������=�� ��� '�� �� ������ ������ ��� �� ������ �� ��� ������ �� ��� � � ���������� �������� ����

���>������"=�� ���'�� ���� �����'���������������������������������� ����� � ����������#��� ��������'�������'��� �������������=�� ������������ � ����������������� ������������ ������=�� �������� � ���������� ����������� �������������� � ��������������� "���� ��� ��� ��� '��

�������� ��������������� ������ ����� ��=��"����������������������������� ������������ ����������5�

� ������������>��������������������������� ����������� �/���=�� ������������� �������� �/.I��%= � �� �� ����� �������#� ���� ������ � ����� � ��� �� �� ����� ���� ����� �������� ��� ��

������-�������� ;�������� ����������� ���� ����$

%D� ����������������� ����������� ����� ���)������;���)������������� �������������� ������'�����F�2� �� /.��DEE���#� ��������� � ���� '�����#�������� ������� ������ � �������������������������'���������� ���������� ����� � ����� ��O�

%9� �� ���������� ������� � ��������� � ��� ����� ����� ����������� ��� �� ���� ����� �� ��������������������������������������O��

������������ �����$��(9�����/.��DEE��������������������� �5�

� A�� ����������������� ����������� ������� ������������ ������������������������'��������������������������������=�

� ������ ������������������������������������=�� ������ ���� ��������������������������=��� A)�������������������������������� ������������������ =�� 1��������������������� �'������������������������������������������ ��� ��

����� �������������������=�� ��������� ������ ��'��������������������#���������������� ��#�������� �������#�

�� �������� � ������� �� �� ���� ������� ����� � ��������� � �� ������ ���� ����� ���������������$�

%F� �� ���������� ������� � �� ���� '�� ��� �� ���� �-���� ��������� �� ����������� �� ������� ���� ������ ������������ ��� ����� ��������#� ������������ ����� � ������� �� ����� ���������� �������������-�� ��������"O�

110

��������3/����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ������������� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 � �� �6�����������"��������������������<"6�E,,3:833�������������"6����������

&�.�%

�����������$�%9����(D"�����/.��DEE�'�� �������������� ����������������������� ��5�

• � ���������������� ��������� ������������ �������� ��������-�� ����������=�• �������������������� ��������������������=�• ����������� �4����� �� �� ����� ���� ���������� � ��� �� ��� � ����>���#� ������� �

�� ����"=�• ������������������������� ����� ���=�• '������ �/��.���������������$�

%<� �� ���������� �-���� ��������� �� ��� � � ���� ��� ������ � �� ����� ����� ������� ����'�� ��� ��� ����� �� ������� � ���������� ��� ��� � ��� �� �� �����#� ������� ����� ����������������� ������������������������ ����� ��O�

�����������$�%<�����/.��DEE#�������������������5�

• �� ������ ��� �������� ���������������������� � ����� ������=�• ��������������� �������������������������������� ��������5�

- '�� �������������������������� ����������������� ��������� ���������������� ����� ��=�

- ��������� �������� �� �� ������� � ���������� �'�� ��� ������� �� �� �����#����������������� #�'�� ������� ����������������������� ����� "=�

- ��� ������-����������������� ���'�������������������� ������������$�• 6���������������������������������������� ����������������������� � �������

��)��C� ��/.��DEE=�• 6������������������������������� ��������������������������� ���������� $�

(E� �� ���������� ������� � ��������� � � ���� ��#� ����� � �� ����������� ������� /.�� +(E� ���� ��������������'��� �������������������������������!O��

������������$�(%�����/.��DEE������������������� ������������ ������� 5�

�"����� ��������������������������� �������������'���#� ����� � ����� ��#� ������� �������������� ��������#��

�"������ ���������������� ����� ������ ��������������#��� ����� ������� �=�

�"� ����� � �� ����������� �� ��� � � �������� �� ��������� ��� ������� ��������� � � ��������� �� ������ ����� ��������� ������� ��� �� �� ��� ������ ���� �� ������ '������)�� ������� ��� ����� � ����� ��$�

�"� �������������������� ��������������������'������� ���'�������������������� ����������� ����� ��$�

B ACTIVITATEA DE AUDITARE A SITUA�IILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

%� �� ���������� ������� � ��������� �� ���� ���� ��� �� ������ �� �� ����� �� ������� � � ����� ��;�����������>�������������������������������� ����� ��������� ���������#����������� �������� ���������������� ������������������������������� ������������� ������'�� ����������� ��� /��.#� ���� ����� ���#� ����� ����� � ������� � ������� ��� ������ �����O��

(� ,�� ���� � '�� ��� ��� ����� � � ���� ��� �� ����� � �� �� ������ ������� #� �� �� ���� �-���� �

111

���������3����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ������������� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 � �� �6�����������"��������������������<"6�E,,3:833�������������"6����������

&�.�%

��������� ���� ��� ����� ��������� � ��������� � � ���������� ��� �� �� ����� � �� �� ������������� #� ��� ����� �4������ '������ ����������#� '�� ����� � '��������� ��� �������� �������� ������������ ����� ��#����������$�99�����0���������N//>�����AAO�

+� ����� ����������� ������� ��� ������� �� �� ����� � �� ���#� )����� �� ����� � ������� ������������������ ���������������������������������������"������������������������������������� ������������ ��������� �O��

�������� ���$� (D� ��C9"� ���� /.�� DEE� ���������� � ����� '�� ������� �� �������� '�� ��� �� �� ����������������5�

�"� �������� ������������������������������������������ ����������5�������������������� � � ��������� �� ��������� � � ���������#� �� ������ ���� � �� ����������� � ����������=�

�"� �������� ������������������������������������ ����������������������������������������������� ��������� ������������ ����� ��5��������������5�

• ��� ������ � � ��������� �� ��������� � � ���������#� �� ������ ���� � �� ����������� � ����������=�

• ������������������������������� ����� ����� ������� �#�� ��������������#�������������������� '�� ������ ��� ����� � ������ � � � ���� �������� ������������ � � ������������������� ����� ��=�

• ������ � �� ������ ���������� ���� �� ����� � ������ � � � ���� ��������������������� �������������������� ����� ��$�

�"� ���������������������5��������������������� ����� ����� � ����� ��$� �

�"� ����� ��� ��� ����� �������� ���� ������� ��������� ��� ��� ���������� ������� �� ������ ����� � � ���� ��#� �� � �����#� �� ���� �-���� ��������� ���� ��;������� � ���������#��������� ���������������������������������������������� ������� �����$��$�

C� ������������������� ����� ��������� ��� ����� '������ � '������������ ��� �������� '�������������������� ������������O��

�����������$�+E���::"�����/.��DEE�������������������� ��5�

�"�'��� ��������������;������������������=�

�"������������������� ;� ��� ������������ ����������=

�"����������������������������� ��������� �������������������������� ����� � ����������=�

�"������������������� �����=�

"����������� ������� ���'��-���'�������������������������������=�

�"����������������� ����������������������������������������$�

:� �� ���������� ������� � ���� ��� ������ � ������� � � ��� ������ '�� ����� � �� ����� ���� �������������� ������� �� �����#� ���� ������ ������������ �������� � �� ������ �� �� ��� � ����� ��� ������� ���$� +(� ���� /.�� DEEO� �������� /.�� D%E� 7�� ����� ������������ ������� ��

112

��������������������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ������������� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 � �� �6�����������"��������������������<"6�E,,3:833�������������"6����������

&�.�%

�����!�������� �)������������� �������5�

• ������������������'��������������������������������=�• ������������������������-���#����������������������=�• ������������������������������������������������� ����������� =�• ���� ���� ����� ��������������������� �=�• )����� ����������� ��������������$

D� A)����� '�� ����� � ��������� �� ������ � � �������� �� ��������� ���� � ����� ����� ���������������� ����� ������ ������ ����� � ����� ��#������������$�+%�����/.��DEE#��������� �� ����� � �� ���� � � ���� �������� ������������ '�� �������� � ��������� � � ���� ��#� �������������� �������� ���O��

9� �� ���������� ������� � �� ���� ����� � �� '������� ��� ������ �� �������� �� �������������� ����O������������$�+(�����/.��DEE#������ �������� ������������� ����� ����������� ������'���������5�

• ��� ������������ ��������������������������"�� ����������#�������������� ���� ������������� ���#�'���������� ��������������� ����=�

• ������ �������� �� ��������� � � �������� �� '�� ���� � '�� ��� ������ ��� ��� �����'�������� '�� ����������� ��� �� ���� �� ������ ������� #� ��� ����� )������ '��>�� � ��������#� ��� �>��� �� ����� ���� ������ �� ����� ���� �������� ��� ����������� � ������� ����� ����� ��=�

• �4������ �������� �� ��������� � � ���������#� ����� ������� �� '��-��� �� ��� ������������� ���������������������������������� ��$��

F� ������������������ ����������� ����� ������� ��������#�)-����������������������������4����� �� ��� � �������� �� �� ����� ���#� '�� ����� � ������������ ������ �� �� ���� ���� ��������� ������������ ���� ��������������O���������� ����������� ��#�����������$�+C���:D"�����/.��DEE#����������������'����5�

• �4����� ������� �����'�������������'�������� ������������� �����=�• �4����� � ������������ ��� ����� ������� ��� ��������� ����� �� �������� ���� ��;�

���������=�• �4����� ������������������4���������������������������������=�• �������� ���������������� ����������� ��� ���������>���$�

<� ������������ ���������� ����� � ����� ��������� ��������#��� ���'�������������������$� +F� ���� /.�� DEE� ��� /.�� :DE� A������� � ����!#� ����� ����������� ������ ����� ��� ��� �� ��������� '��� ����� ��������� �� ��������� ��� ����� ����� ��� ������� ��������� �������� �� ��������� � � ���� ��� ��� ��� �� ����� ���� ��������� �4������� ������������������������'������������������������O��

,����������#�������� ����� ����������������5�

- ������������ ���'������������ ����� ������������������������� �������������������������������������� ��� ����=�

- ������������ ���'������������ ���������������������� �� ������������#��� �������������� �������������� ��� ������� ���� '�� ����� � ������������ ������ �������� ����=�

������� �� �� ������� � ���������� �� ����������� ������ )������� ������ �� � ���������������� ��� �������������������� �4������� ������������ �� ���������� '�� �������� �

113

���������,����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ������������� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 � �� �6�����������"��������������������<"6�E,,3:833�������������"6����������

&�.�%

���������� ����� ��$�

%E� �� ���������� ������� � ���� ������� ������ �� ��������� ��� ��������� �������� �� ����)������� ������� ����������������������� ���� ����� ������������������������������'�����F��� ��/.��DEEO�

C FINALIZAREA MISIUNII DE AUDIT AL SITUA�IILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

%� A)����� ������� �������������� ������������������ �� ���������������� ����� ��#� ���������������������������O�

�����������$�C%�����/.��DEE#��������������������������������������� ����������5�

�"������������������������� ������������������#������������������ �"=�

�"������������������������� ��-������������� ����� � ����� ��=�

�"��������������������� ������������ ����������=�

�"������ ������������ �� ������ ����� �=�

"������������������������� ���� ����� ���������=�

�"��������������������������������������������'������� � ������� ����������=�

�"� ������������ ����������� ���������� ������������ ����������=�

-"�� ��������������������� ��'���������������������=�

�"������ �������� ���������������� ����� ��=�

-"���������� ���� #����� ���� ����������� �������� ������������$�

(� ��� ����� ���������� �� ��� � �������� ��� ���� �� �� ����� ����������� ������� ������������ ��� ���� ��� �� ������ �� ������������ �O� �������� ���$� C(� ��D%"� ���� /.�� DEE#� '������������������ �����-��������������������������� ���������������� 5�

��"� �������� ����� � ������������ �� ����� ���� �� ��� ��� ������� � ���������#����������������������#���������#������������� ��=�

��"����������������������������������� ������� ������ ������������������������������ ���������������D%"$�

+� ��� ����� ���������� ������ � �� ����� ��� �� ��� � �������� ��� ���� �� �� ����������� ��� ��������� ��� �� ���� ��� �� ������ �� ��� �� �� ������ �������� ��� ���� ������� �����#� ������ '����� ��� ����� ���� � ������� �� �������#� �������� ���$� CC� ��D("�����/.��DEEO�

C� ������������������� �'������� �������������� ����� ��������4��������������� ��/.��9EE� ���� ��� ���� ������� ��� ������� ��� ����� �� �������� � ��������!� ��� ����� �� �������������� ��������������� '�� ��� �������� � ��������� � ����� ��#� ���� '�� ������ �#���� ������������������������������������������������O��

114

���������2����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ������������� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 � �� �6�����������"��������������������<"6�E,,3:833�������������"6����������

&�.�%

.��������������������� ����� ����� ����'���������������� 5�

�"� ���� ����������� ���'����������������/.��9EE� ���� �������������������������������� �� �������� � ��������!#� ��� ����� �� ������� ��� �� ���� ���� ���� �� ��� ��� ����� ������� � �� ������ �������#� ��� ��������� � � )������� ���� ������� ��� ����� �� �������� ���������=�

�"� ���� ����� ������� ��� '�� ����������� ��� /.�� C:E� 2A�� ���� ������� �� ����������� �������� ������� ��!��������� ��������'������������ �������������������������=�

�"�� A�� ���� �� ���� ������� �� ������� '�� ��� �������� � ��������� ����� '�������#� ���� ���������� � �� ��� ������������ '�� ����������� ��� ���� � ���� ��� ��� � �� ������������������ ����� � ������$�%+����� /.��9EE� ���� �������������� ��� ��������������� ���������� ���������!=�

:� ����������������������������� ����������� �������������� ��� O� �

D� .>��� ������������������'��� �������� ������ ���� O������ �� ����������������������5�

� ����� ����� �� ������� ��;������ ����������������������� ���� =�� ������ ������������������������������;������ �'��������������������=�� ������ �� ������������ ���� ��=�� ������ ������ ����������$�

9� �� ����� ���� ���� '�� ����� � ������� ��� �� ������ �����#� �������� ���������� �#� ����������� ��������� ���� ����� O��

������������������ �#������������������ ����������� ����� � ����� ������)����5�

�"� �� ������ �����������#� ������� /.�� 9EE� ���� ��� ���� ������� ��� ������� ��� ����� ���������� ���������!�����������������4���� ������ ���������������� ���������������'�������#��������������� �����������������#�'�������������������� ���� ����������� ����� =�

�"� �� ������ ����������#� '�� ���� � ����������� ��� �������� � ��������� ��� ����� ������ �� �������������������#��������/.��9E:� 1���������� ������������� ���������� �����������!������� � ����������F��� ��/.��DEE=�

�"� ��� ��� ��� '�� ����� � ������� ��� ��������� ��� ������� �� 6�������#� ���� ��� �������A)� ������#� '�� ���� � ����������� ����� ������ ��������� ������� '�� �������� � �������������� ����#���������� ������'�� ������������������� ������#�'����������������/.��9ED�2������ ���������������)� ����������������� �������� �����������!$�

F� ��'��������������� ���������'������������#����������� ��� �������� �����$�(%�����/.�� 9EE� ���� ��� ���� ������� ��� ������� ��� ����� �� �������� � ��������!O� ����� ������������'�5�

�"� &�� � ������ ���������� �������� �����������"=� �

�"� 0�������� =� �

�"� ������� �����������#����������5�� ���������������������������=�� ������������ �������������� �������������������������=�� �������������� � ����������� ���������� ����������=��� ��� ������� ��� ����� ��������� ���� ��� ������������)� ������=�� ���������������������������������� ���������$�

115

���������1����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ������������� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 � �� �6�����������"��������������������<"6�E,,3:833�������������"6����������

&�.�%

�"� ��������� ���������������������������� ���������=� �

"� ��������� ������������� �������)��������������������������� ����������=� �

�"� ������� �����������������=� �

�"� ������� ����� ������������� ���������� ��������� ����� ��������� ��� ����������������������������������������������� ��=�

-"� � ���������� �������������=� �

�"� .�������������� ��=� �

4"� 0��������� ��=� �

@"� ������������ ��$� �

<� �� ��������� ������� � ��������#� '�� ���� � � ����� ��� �� �����#� ��� ������ �� ��� ����������� ��������������������� �������� ������ ������������� ������������� �������������� ������ ����� ����� �� ���� )������ ��������#� ����������$� %EF� ���� 2!� ������ ����� �������� � ������� ��� ������ � ����� �0������� �� N//>�"#� ������� ���� 61���+E::;(EE<O�

%E� ������������������� ������������������������������������ ��O��������� ���$� C<� ��DD"� ���� /.�� DEE� ����� � �������� �� ���� ��� ���������� ����� ��'��������� ��� ��������� ���� ��#� ������� �� � � ������� �� /.��(DE� ���������� �������� �'��������������������!�����5�

�"� �� ��� '�� ������ �� ���� ��� �� ���������� �������� ������ �������� �� ��������� � ��������� �=�

�"� �� ��� '�� ������ �� ������� ��� ������ �-���� ��������� �� ��� � � ���� ��� '�� ����������� �������������������������������������������� �������������=��

�"� ����� � '�� ��� �� ���� ������������ ������� ��� ���������� �� ������� �� �������� ����'���4������������ ���� ������������������������� ��=�

�"� ����� ������ ������������� ������� ��=�

"� ���������������������������� ����� � �������������� ��;��������;����4��� �������������������������$��

%%� �� ������� ������� � .������� ���� ����� � '��������� ��� ��������#� ������������������������ ����������� �/.��(D:� ����������������� ��'������� � ��������������� �'����������������������������������!O��

%(� .>�� ������ ��� ����� �� ������ � � �������� �� ��������� ����� ����#� ������� /.�� (+E�20������������������!#���������������� ���������������� �����$�:E�����/.��DEEO����������������� �5�- ����� �������������� �#������������� �������������=�- �����#���� ���#�� �����'������������ ������������� ������ ���'�������������������� ��

���������=�- ��������� �'�������'����-����������������� ����������������������� �$ Not�: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult�

unele aspecte pentru care exist� obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectiv�, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspec�ie, echipa de inspec�ie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul �efului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspec�ie a justific�rii aplic�rii acestor

116

��������������������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ������������� �����*�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "69 � �� �6�����������"��������������������<"6�E,,3:833�������������"6����������

&�.�%

obiective suplimentare(

2. Sunt aplicabile �i obiectivele prev�zute în capitolele II, III, IV,V, VII �i VIII prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calit��ii activit��ii de audit financiar.

117

���������8����������

������3

$��D�������

$"6#�&�7"� #"?�!��#�%��?"@%"��� �$"#AB""*��������������'�����:���������K������������������������������*�������������������������

<"6��2333)

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� 6�����������"��������������������<"6�E,,3:"69 �:"6��2333>������F��� �������-������"������5�����������'�����< -"�E

&�.

�%

I ���������� ����� �� �� ������� � *��������� �� ���'�����: ������ ���K� ���������� �������������� �����*������� ���������� ��������: � D��� �F�*������ ������������ ����������� ��*������.�������������� �����������������: ����*�������������������������"6��2333: -"������6������������������������������������������������: ����*�������*�������'��*���������*����� �*������� 6"!!

A OBIECTIVE GENERALE

%� ������������ ���������������������������������������� �������������������������#����#���������#�������� �4�����#������������������������������������������������� �O�

(� .���� ��)��� ������� ���������� ������ � � ��������� �� ��������� ����������������������������� ���� ��� ������������ ������������ ���������#�'����������������������O��

+� ������������ �������������� ����������� ������ ��������#������'��-�����������O��

�����������������5�

− ������ ����������� ����������� �����������#�'������� ���������'������������#�'��������������� ���$� C<� ���� /.�A� +EEE� 21������ � �� ������� � � � ����� ������� � ���� ������ ���������� �� ��������� ������!� �.������� �%C#� ��������#� ���� 8-��� � ����� ��� ������ ���� ����"=�

− .������� �� ��������� �� ����� �� ����� �� ����� ����� ��������#� ����� ��������������������#�����������$�:C�����/.�A�+EEE����/.��(D:�2����������������� ��'������� � ��������������� �'��������������������!O��

C� A)�����'������� ���������0� �������������������� #�����������������������������#�����������$�+F�����/.�A�+EEE����/.��:FE� 0� ����������!O��

:� ������������ ��������������������� ��������������� ����������������������)��O�� �

B TERMENII MISIUNII

%� ������������������������������������ ��������������� ������������������������� ����������� ������������������O�,�������������������$�+%������8/�#�������������5�

� Subiect specific

��"� ��������� ���� �������� � ��������� �)$5� �����������������#�������������������#�� �)���������=�

Informa�ii specifice

��"���������#�������#����������������������������� ���������=�

118

��������������������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� 6�����������"��������������������<"6�E,,3:"69 �:"6��2333>������F��� �������-������"������5�����������'�����< -"�E

&�.

�%

� ��"� ��������� ���� �������� � ���������� �)$5���������������������"=�

��"� ���������� �-�� ��� �������� ��������������=�

� ��"� ����������� � ������ �)$5� ����������� �������� �����"�

��"�������������������������� �

� ��"� .���� � ��� ���� � �)$5� ����� � � ����� � ������������=������� ����������"�

��"������������������������� �

� �"� ����������� � �)$5� ��������� ���������#������������� ��� � ����� #� ������� � �� ��������"�

�"� �� �� ����� �� ����������� ���� ���� �����������������

(� .������������ ��'������������������#��������� ����� �� ����������� ������������������O��

�������������#��������������� �������� ��������������"�

+� �� ��� ��� ���������� � '�� �������� ��������#� ����� � ����� ����� �������� ����� ��� ��'�������#� ����������� ��� � �� ���������#� '�� ��������� ����� ����� ������������ ��� ��� ������������� �O�

C�

������� �������� ��������#� ��������� ���������� �� �������� � � ��������#� ������� � � ����������������$�(E������8/�O������� ��������� �5�

− ����'������������������������#��������������� �������� ��������������"=�− 7���������������������������=�− ������������=�− .������������������=��− ��������� ����� �����������������������'����������������� ����������;��������������

����������������� ��������=�− ��������� ����� ����������� ��=�− ���������� ��������� ��������������������� ���� ��� ������������������=�− A)������� ���� ��������������������������������#���������� ������ �� ������ �

����� � ������������������������� �����������������������������������$�

:� A��� ����������� '�� ����� � ��������� )������� �������� �� � ������ ����� ���������������������������$�%9��������� ���8�� �/��������� ������������8/�"O�������������������5�

− .������������� ������ ������������������������������������ �"=�− ,��� ������������������������������� ���� �������5�− .������ ����������������������=�− ����� ������������������������� ��������� ��������������=�− ���������� �������� ���������������������������'�������������� ����=�− ���� �����������������������=�− ���������� �������������������� ������� �� ��������� ��=�− � ���������������� �/.������/.�A��)$5��������� �� ������������������$�D�����/.��

(%E� ������������������ ������������������!"$�,������ ��'��� ����������� �����������#����������� �����������������;���������������������������$�

119

���������4����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� 6�����������"��������������������<"6�E,,3:"69 �:"6��2333>������F��� �������-������"������5�����������'�����< -"�E

&�.

�%

D� A�������������� '��� ������������� ��������������;������������������#�������� �����$�9><�����/.�A�+EEEO�������������������5�

− ����� ������� � �������� ��� �������� ������ ���� ����#� � ��� ����� ��� �������� ������� �������������� =�

− ����#������������������ � �������� '��4��� ����������#� ���������� ���� ��������������������������������� �/.�A������ ����� ���/A.B�����������������=�

− ����� ���������� � ��� ����������� ��� ����� � ��� ������ ��� ������ �������� '������������������� ��������� �����$�

9� A����������� '�� ����������������� ����� ��������� �� ���� ����� ���������� ��#� '�� ����������� ������$�(�����/.�A�+EEEO�.>��������������������� ���������������������#�������5�

− ��������������� �#��������������)������������������������������������� ����=��− ��������� �������#�������������������������������)����������� ��������������� ��O�

F� ������� ����������������� ������� ����� �� ����� �� ���;� ������� ������� ��� ������������������$�%<�����/.�A�+EEE�������$�+D������8/�O��

<� �����������������������;�������� �������������������� ������� ���������������������� �� ����� �������� �� �� ���� ��������� ����� ������� �� ����� � ��� � ������ '�� ������ ����������� �� ������#� ����� ��� �� ���� ������� ��� �������� '�� ������� �� ������� ����������������#�����������$�+F�����/.�A�+EEE#����$��%+�����/.��(%E�2������������������ ��������� ���������!����/.��:FE�20� ����������!O�

%E� �����������������������;�������� �������������������� ��� ���������������������� �'������������ ��� ��� �������� '�����������#� ����������$� %(����� /.�A�+EEE� ��� /.��+EE�2� ��������������������� ��������� ����������!O�

%%� ���������������������������� ������� ���#������������� ������������� ���������#�)������������ ��� ������� �������� ��� ��� ��� ������#� �-��� ������������� ��� � ���������� ��� �������� '����������������/.�A�+EEEO��/.��(%E�2������������������ ��������� ���������!����$��(+"�

%(� ������� �������� ��������� ���� ������� ������ ��������� ���������� ��#� ������� ����� ������������� ����� )����� ������ � '�� ������ ������ ��"#� ������� ���� �� /.�� (%E� 2������������������ ��������� ���������!���(C"O�

%+�

.>����� ���'��������������������������4����� ��������� ������ ����������������)����'���������������� ���������O�����$�(D�����/.�A�+EEE"O�

VI "�� ������������������ ����� ��������*���������������������������� ����������: ��������� ����� ��������� G� ������� ���'������ ���������: >� ��� �� ��������� ��� ������� ���������������������� �� ���������� �� ���5���� �*��������� ���������: >� ������*����� �� �����������������������������'��*���������*����� �*���

A PLANIFICAREA MISIUNII DE ASIGURARE

%� �� ����� ����������� � ��������� ��������#� ������� �� ������� ��� ������ � ������� ��� �� �������� ��#�����������$�%(�����/.�A�+EEEO��

� ������������ ���5��

120

���������/����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� 6�����������"��������������������<"6�E,,3:"69 �:"6��2333>������F��� �������-������"������5�����������'�����< -"�E

&�.

�%

− ��������������������� �������������� ����� ����=��− ������� ��� ����������������������� #�� �����'�����������������������������$�

(� .>��������'��������������������#� ���������������������� �������������� ����� �������#� ��� �������� �������� �������������������'�������������������������������O��

����������$�%(�����/.�A�+EEE#������ ��������5�

− &�������������=��− ����������� �������� ������������������� �����������=�− ����� ������������������� ����������=�− ,�� ��������������������� ������#���� ���������� ������������� �����������������������

'�����������������=�− /������������� ������ ���������������� � �=�− ��� ��������� ������������������������� ���������� ����������=�− ���� �������� ������)�����$���� ������������������ ������ ������)��� �$�

+� �� ���������� ���������� � '�� ��� ������� ��� �������� ��� �� '��4����� ��������#� ���������� �� ���� ����� �� �� � ���������� ��� �������� ���� �������� �� ������� ��� '�� �������������� �����������������������5�

− ���������������� �������� ��������������� ����������������������������������=��− ������������������� ����������������������� �=�− )���������������� ����������� �����������������������#����������� ���������'�� ���

��������4�������������������������� �������� ������������� ����������������������������������$�

C� .>�� ��������� ��� ���������� ��������� ������ �� ��� ����� ������������ ������ ����� �� ���� ��'�� ���������� ����������������'��4��� ����������#�����������$�%:�����/.�A�+EEEO�

�������'�� �������������'�����������������#�������5�

− ������������������ ������� ������������� ����������������������������������=�− ������������������ ���������������������� �O��

:� ��� ����� ���������� �� ���� ���������� ����� � ���� �� ���������#� ������� ���� ������ �������� ������������ ��������� �#����$�C�����/.�A�+EEE#����$�%C�����/.I�%O�

D� �� ����� ��������� �� ���� ���������� )������� ��� �� ����� �� ����� �� ��� ������ �� ��� � ������� �� ��� ������#������������� ��2.������� ���/��������� ������������� � ��� ��������������� � ��� �������� �������� ��� ������� � � ��������� �� ��������� ������#� ����� ��� � ��������������������������������)!��/.I��%"O�

9� ������������� �������� �� ��� ������#�����������������������#��� ���������������������� �� ��� �������� ����������������� �%D�����/.I��%O������ ������������'�5�

− �������� ����� � ��� ����������� ������ ����� � � ����=� '��� ��������� �� �����������=����������������������� ���� ������ ������������������ ���������=���� �����=�� �������������=�����������$�

F� �� ���������� ���������� � ����� � ����� ����� '��� ����� �������� � ����� �������;������������������#�������� �����$�9><�����/.�A�+EEEO�������������������5�

− ����� ������� � �������� ��� �������� ������ ���� ����#� � ��� ����� ��� �������� ������� �������������� =�

121

��������,3����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� 6�����������"��������������������<"6�E,,3:"69 �:"6��2333>������F��� �������-������"������5�����������'�����< -"�E

&�.

�%

− ����#������������������ � �������� '��4��� ����������#� ���������� ���� ��������������������������������� �/.�A������ ����� ���/A.B�����������������=�

− ����� ���������� � ��� ����������� ��� ����� � ��� ������ ��� ������ �������� '������������������� ��������� �����$�

<� �� ����� ����������� �� ���������#� ������;����� ����� ���������� ��� � �� ������������ �������������� O�

%E� �������������������� ����������������� ��)��;�������������� ������������������� ������������ ���������������������$�+D�����/.�A�+EEEO��

%%� ��� ����� ����������� ��� ��� ���#� ��� ����#� � ����� #� ������� � ������� ��� ���������������������������������/.��(:E�2G����'������������ �������� ����� ��'��>���������� ��������� ����������O��

B ACTIVITATEA MISIUNII DE ASIGURARE

%� ���������������������� ����� ������������������ ����������#������������$�%F�����/.�A�+EEEO�7�����������������������#������������� �����$�++������8/����5�

�"�/���������� ���������� ���������� �����������������������#�'��������������� �����������=�

�"�0�����������'�������������� ����� �����������������������������������������������������������������4���������� ���������������������������� #����������������������� ������#���������$�

(� ���������������'����������������� ������ � �� �'�����������'����#��������������������������4���� ������ ��������������� ���������������������O����������������5�

− A)����������� ��������������������=��− 0� ����������� ������)��������������� ����=��− .��������������������$�

+� �� ���������� ���������� � �� ���� ���� ��� �� ������ �� ����� �� �� �� ��;����� ��������� ����������#������������� �����$�%<�����/.�A�+EEEO�

����� ������ ����� ������� ������#� ���� � '����� ��� ��� ����� ����� ���� � ��� ������ ��������#�'��� ����������������� �������������$�+D������8/�#�������5��

− �����5���������� ������ ��������'�������������� �������'�� ���������� �=�− )-����������5����������������������� �������������������������� ���� � '������������ �

���=���� �����������#��� �������������������=�− ����� ����5�������� ��������������������������������� ����������=��− ���� ����5�������� ������ ����� ��������������=�− ��� ����� ����5���������� ������ ������ �#������������������������$�

C� �� ���������� ��� '������� ���������� � ����� � ������� �� ���$� (E� ���� /.�A� +EEE� '�� ���� ������������������������� �����������#� ������������������� ������O�

1���� �����������������'�����������'������� ������������5�

− ��������������������������'�� ��#�� �����#���������������������������=�− ������������������������ ������������ ������#������������ � �$�

122

��������,�����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� 6�����������"��������������������<"6�E,,3:"69 �:"6��2333>������F��� �������-������"������5�����������'�����< -"�E

&�.

�%

:� �������������������������������� �� ������� ��������������������������$�C9������8/�����/.��+(E�2���� ��������������'��� �������������������������������!O��

D� ���������������������� #�������������� �������� ���������������#� ����������������� �5��

− ��������������#�� ������'������������� ���������� ��������������� �=�− ��������������� ����������������������� �������������� ���������������=�− ��� ��� � ������ �� ������������ ��� �� �������� ������ �� ����� ����� ��� �������� ��� ���� ��

��� ������ ��������$�

9� �� ����� ����������� �� ���� ���� ��� ��������� ��� �� �������� �� �� � ����� � ����#� ���� � ������� � ��� ���� � �� ������"� ������� ���$� (C� ���� /.�A� +EEE� ��� /.�� +%:� /���������� ����� ��������� ������������������������������������������������������� ������!O�

F� ���������������������� �'������� ��������������� �'��������������������� ��������������������� �������� ��������� ���������#�'����������������� ������������������������ ��������>���� �������"O����� ������������������������������ ����������(<%�

<� �� ���������� ���������� #� '�� ���� � ��� ������ ������ �� ����� )��#� ���������� � '����������������#�������� �����$�+%�����/.�A�+EEEO���������������������5�

��"� ������� ������� �� ������������ ������� ������� � '�� ��� ������� ���������� �� �� ���� ����������� ���������=�

��"���� ���������� ��������� �� ������ �#����� �������� ����������� �������)��=�

��"���� ���������� ��������� �� ���������� ��)��� ��#� '�������������������� ����������������� ���� ����������� ��$�

%E� ������� ����� � ��������� �� ���� � �� ����� �� ���� ���������� �� ������ ��� ��������� ��� ������ ��������������������� �������������������� ���� ���������)��O�

%%� ������������ ���������������������������������������� ����������� ��������������� ��#�'����������������� ���������O�

%(� �� ���������� ���������� #� '�� ���� � ���� �������� �� ������� ������ �#� ������� �� ������������� ��� ������#� ����� ���� ���� ���� ���� ����#� ���� ������� ����� ��� ������#������������ ���������O��������������������� 5�

− 6����������'�� ������������ ����������������� ���'��4����� ������������#�'�������������������� �������#���� �����'�� ��������� � �������=�

− �� ����� ������ '�� ��#� �� ���� ���� ��� ��� ��������� � �������� ��� ��� �������� '�����������������=�

− ��� ����� �� ����� � �� ���#� ������ �������� �� ��� � ��� �������� ������#������� ������'�������������� ��� ����=�

− A������� ������ �� � ����� ���� '�� ���� � �� �� ����� � ����������#� �� ����� ��������������� '��� �������#� �������#� �����#� �� �� �#� �����#�������� ��� ����� �����������$� ���� � �� ������� � ����� ��� ���� ������� �� ����#� ��� ����� ������� ������������ �������� ���� ���� ��������� �� ������� ��#� '�� ������� �� ������ ��� �������#����������������������� ��������� �=�

− A�� ��������������������� ���������������� �$�

123

��������,,����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� 6�����������"��������������������<"6�E,,3:"69 �:"6��2333>������F��� �������-������"������5�����������'�����< -"�E

&�.

�%

%+� �� ����� ��������� �� ���� ���������� �� ������ ������ �� ������ �������� � ��� ��� �������� ��� �������������������$�+F�����/.�A�+EEE����/.��:FE�!0� ����������!O��

���������������� �5�

− ���������'����������� ����� ����� =�− A�� ����������� �����������'�����������������������$��

%C� �� ���������� ���������� � �� ��� � �� ����� �� ������ ������ �������� #� ��� �� ��� ��������������������������� ����������� ����������O�

����������$�+<�����/.�A�+EEE#���������� �������� �5�

− A�� ��������� ����������������������� ������ �������������#���� ��������� ���� �����=�− ��� ���������������������� ����� �������������������'�� ���������������������=�− 6���������������������'������ ���������������������������� �$����������� ������

�����#��������#�����������������'������ ���������������������� �������$�

%:� �� ���������� ���������� � ���� � ������ �� � ����� ����� ������ ������� ��� �������#� ���� ��������� ����� ��#������ ������� ����� �����������O������������$�C%����� /.�A�+EEE#������� '����� ���������� � ��� ������ ������ � � ����� ������ �� ������ ������ ��� ���� � ��������������������� �������������� ��������������� ���� ������������ ��$��

%D� �������'��������������������������������� �'���������������5�

��"�?����#������� ������� ���������� �����������'����������������������/.�A�+EEE����������� � �� ������� ������� ����� =�

���"���� ��� ������� ���� ��������� ���� ���������=����

����"������ �������������������������������� �������������������������� ���� ����� ������������������O��

%9� /�� �������������������������������������� �������������������������� ��'��������������� ���� ����� )������ '�� ����� � ���������� ��� ��� ����� �������� ��� �� ������� )>������������������������'�������������������$�C(�����/.�A�+EEEO�

C FINALIZAREA MISIUNII DE ASIGURARE

%� �� ���������� ������� � '�� ����� ���������� ���� �� ������ ��������� ��� ������#� ��� ��� ������������ ����� �� ��� �� �4���� ������� ���� �� /.�A� +EEE#� ��� ����� �� �������� ������ �#� ���� �������#���������#��������������'�������������� ��������#� ����'�������� �#��������������>����������������O��

(� ���������������������� #�'������ ������ ���������������� ����������� ������������� ������ O� �

� − ���������� G����� �� ������� ������� ���� ����� ����� ��#� ������� ���� �� /.�� (+E�20������������������!=�

� − '����������������� ��������������� ������������=� �

� − ����������������� ����������/.��(D:� ����������������� ��'������� � ��������������� �'����������������������������������!=�

� − ��������'���� ������������������������ �����������/.��:FE� 0� ����������!=�� �

124

��������,2����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� 6�����������"��������������������<"6�E,,3:"69 �:"6��2333>������F��� �������-������"������5�����������'�����< -"�E

&�.

�%

� − ���������������������� ��������� =� �

� − ����������������� ����������� �����������/.��:DE� A�������� ����!=� �

� − ������� ���� ���� �� �� ����� ���� ��� #� ��� ����� �� )������� ���� ����� ���������� ����������/.�A�+EEE=�

+� ��'��������������� ���������'������������#����������� ��� �������� �����$�C<�����/.�A�+EEE� 1������ � �� ������#� � � � ����� ������� � ���� ������ � ��������� �� ���������������!O������ ������������'�5�

�"� &�� � ������ ���������� ���������������������� �����������"=� �

�"� 0�������� 5�����������������;���� ������ ���������������� ���������$�6�������������������� #������ ������������������������������� � ����� ������=�

�"� /���������������������������� ����� �������#���������#���������� ����������$��

���������� ��#����)�� �5�

− 1����� �'������������������������� ������������ ��������������������������� ����������=�

− 0����������� #���� ��������������� �������������������� ����������������� ����������=�− A)� ������� ��������������� �������� ������������������������ ������������������ ��������

������� ����� ��� � ��������#� ����� ������� � '�� ��� ����� ������������ ���� ��� ����� ��������� ����� ���� �������� ������� ��� �������� '�� ��������� ��� ����� � ����������� ���� ������ ���������� ���� ���������$�

�"� /���������� ����� �������������� �� ����� �� ���� ���������������� ������� � �������#� ���� � '�������� ������������������'�� ����������������>������������ ��������������� $��

���������������������'������#��������� ����������'��4��� ����#���5�

− .��������� ������������� ������������ ���'������)�� �������� ����������5��������'�� ��;�� �����#���� ������������������������� �)��� �"�

− 6������������� ������������������������������������� ������������������ ���− 1��� ���������������� ���������������������� ������� ���'��������������=�− 6�����������������������������'���� ���������� ��'��'��4��� ���������=����− 0����������������������� ����� ����������������� ����$�

"� 6�������������� ������������������#������������������� ���;������������������� ����������������������� �=��

�"� 6� �� ����� ��� ������������ �� ����� ����� ��� �� ������� ���� �� ���� ��� �������� ��������� ����� � ������� �������� ����� ����� � �� ����� ����� �� �� ��� ������� � �������� �������������� � ���� ����� �� ��� �� ��� ������� �������� ���� ����� ����� ������ ����� ��� ���������� "=�

�"� 6� �� ����� ����� ����������� ������ �������� � ��� ����� �� ����� �������� ����� � �������������� ������������ ����� ����������� ��=�

-"� 6��� �������������������������������'����������������/.�A�+EEE=� �

�"� 7��������� ���������������������#����������������������� ���������������������������#� �

125

��������,1����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� 6�����������"��������������������<"6�E,,3:"69 �:"6��2333>������F��� �������-������"������5�����������'�����< -"�E

&�.

�%

�������4������� �������������������'�� ���������������������������������� ���������$��

������� �������������'������ ���������������������� ����������(5�

− ������� ��������������������� ���������������� �=�− ���������� ������ � ������#� ������ ��� ��� ���� �� ������� �� ���� �� �� ������ ��

��� �=�− ������������������������� ������ ������������'������������������������� ��

��#�������#��������������������������������'��>������������������������ �$�4"� ���� ��������������� ��5���� ������������� ����������������������>������������#�������������

���� ������������������� ������������$�,��������������� ����������������������� �#���������� �������)�������'����������������������������������������������������� �#��������������������������� �������$�

@"� 0���� ����� ��� �� ������#� ��� ��������� ��� �������� ������� ��� ���������� � �� ��� ����� ���� ������� ��������� �������������������������� �������������������� �����������$�

"� ?�� � ���������� ����������� ��� ����� ��������������� ����� � '��������������� � '��������� �������������� �����������������"=�

�"� � ���������������)� ������#�������������#�������������� ��������� ����5�

• ��� ��������� ����������������� �������� ������� �=�• ������������ ��������������=�

• �� ��� ������� ������� ���������� ���������=�• ��������$�

C� �� ���� ��� ���������� � ���� ����� ��#� ������� �������� �� �� ���$� C<� 4!���� /.�A� +EEE#� '�������������������������O�������������������������� 5�

� ��"� ,��>�� ������� �� ������� ������ �#� ���� ����� ����� )������� '�� ����� ��������5� ���)�� �5� ,�� ������� ������#� �������� � ������ �������� � ������� ����� ����� � � ����� ���������#��������������� ������������#�������������� �QST������������� ���!$�

� ���"�,��>������������������ �������#����� ����������������)�������'��������������5����)�� �5� B������>����������������������'�����������#������������������������������������������������ � �����������������#��������������� ������������#��������>��������� �QST!�����

� B������>�����������������������������'�����������#���������������������������������������� ��� �������� � ������ �������� � ������� ����� ����� � � ����� ��� �����#� ���� ���������� ������������#������� ������������ �QST���������������� ���!$�

:� ���������������������� ������ ���� >���������������������� ������� ��������������� �������� ��#� ������� �������� �� �� ���$� :%>:+� ���� /.�A� +EEE#� '�� ������� �� ��������������O�������������������������� 5�

2 ISA 700 �i ISRE 2400 ofer� îndrum�ri pentru un tip adecvat de rezumat.

126

��������,�����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� 6�����������"��������������������<"6�E,,3:"69 �:"6��2333>������F��� �������-������"������5�����������'�����< -"�E

&�.

�%

�"� 0���� )����� �� ������ �� ���� �� �� ����� ����� �� ������������ ���������� ��#� ���������� � ����� ���)���������� ������������������� ���������� ������)�����������������$�A)�� 5�

− )����� ������� ����������� ��� ' � '�������� �� ���������� ��� ������� ��� � ���� ����� ���������� ������������������� �������� �������=�����

− ������������� ���������������������������������������������=��

�"� ���������� ���������)���������� ���������������������'������� �'����5��

��"����� ��������������� ���������� ����'���������������� ���������������� �������������������������� ������������������� ������������=�����

���"� ���� ����� ���������� ��� ��� ���� ���� ����� '�� ������ ������� ��� �������� ��� ����� �� ������������ ������� ��������� �����������������������������������$�

�"� ��������������� �������#������������������ ����� ��������#� ������ ����� ������������ � ����������� �������������������������������#����������� ���������)���5�

��"� 6� ���� ���� ��� ��� ���� �� ���� ���� ������� ������� ����� � ��� ���� ������ ��� �� ������������������������������������������'�������� ��������������=�����

���"�6����� ���������������� ������������ �������)��������������� ����#���������$�

�"� ���������� ���������)���������� �������������������������� �������������������������������������'�������������������� ����������������� ������������ ���������)��������������� ������)��������������5� ���)�����$$$!���� ������� �� ������������ !"$�

"� ,���� �������'��������� ������������������������ ������������ ����'���������������� ���������������� ��������������������������������������'������������������������� ������� ��������� �����������������������������������#����������� ���5�

− A)����������� ������������������������� ���������'��������������� ���������������������� �=�

− 0���� �� �� ������ '�� ���� ����� � ���� ������ ��������� ��� ���� �� ���� ����� '�� �������������� �� ������ �������� #� )����� �� ���� ���� ���� ��#� ��� ���������� ������ ������>��'�������������� �� �'������� ���������$�

D� �� ���������� ���������� � ����� � ����#� �� ����� ����� ��������#� ��� ��� ����� ����������������������������� ������������������� ���������� ��'���������������������#�'���������� ����$�:C�����/.�A�+EEEO�

� Not�: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult� unele aspecte pentru care exist� obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectiv�, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspec�ie, echipa de inspec�ie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul �efului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspec�ie a justific�rii aplic�rii acestor obiective suplimentare(

2. Sunt aplicabile �i obiectivele prev�zute în capitolele II, III, IV,V, VII �i VIII prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calit��ii activit��ii de audit financiar.

127

��������,8����������

�������

$��D�������

$"6#�&�7"� #"?�!��#�%��?"@%"��� �$"#AB""*������������F�*�����������*����������������� ��'������

<"6��2133E

��(���(

D����������������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "6� ,,3: "69 �: � 6�����������"������������ !������ ��������� �� ���'����� "6�� 2133: >� �����F��� ������� -������"�����������������'�����< -"�E

&�.�%

I ���������� ����� �� �� ������� � *��������� �� �F�*����� � �����*������� ���������� ��'������: �D��� �F�*������ ������������ �������������*������.�������������� �����������������: ����*�������������������������"6��2133: -"����������������������������: ����*�������*�������'��*���������*����� �*������� 6"!!

A OBIECTIVE GENERALE

%� .���� ��)��� �� ����� � ��������� ������ � � ��������� � ��������� ��������;�������#� ������ ��������� ����������������������O�

(� ������������ ��������� ���������������������� ��� ����������������� ��������� ���������������"O�

+� ������������ �������������� �������������������������������'��-�����������#�������5�

• ������ � ������ )�������� ��������� �� ��������� ��������#� '�������� �������� ���� �� /.�A�+CEE�2A)���������������� �������������������!��.��������%C#���������"=�

• .������������������������� �� �������������������������#��������������������� ������#� ������� /.�� (D: 2���������� ������� �� '�� ����� � � ����� ���� ����� �'��������������������!OW+�

B TERMENII MISIUNII

%� ������� ����������������;�������� � �������� ������� ���� �������� �� �������� � ������� ������������'��>�����������)����������������� ����������O�

����������� �� ���$� (� ���� /.�A�+CEE#� �������� � ������� ��� ��������� ��� �� �� ������ �����������������������������������������5�

�"� /���� � ��������� ����� ��� ���� ����� ������ �� ��� �� ������� ��������� � ��������������������������������� =�

�"�/�������� �����������������������������'�������������������� �=�

�"�/�������� ��������������������������� �����������������������������=�

�"� /�������� � ��������� ��������� ����� '�������� �� �� ����� ���������� ��� �������� � ���������������#���� ���������������������� �������$�

3 CGIA pct. 2: ISA-urile con�in principii fundamentale �i proceduri consecvente cu CGIA

128

��������,�����������

��(���(

D����������������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "6� ,,3: "69 �: � 6�����������"������������ !������ ��������� �� ���'����� "6�� 2133: >� �����F��� ������� -������"�����������������'�����< -"�E

&�.�%

(� ������������������������������������ ����������������� �������������������O�

�����������$�+�����/.�A�+CEE#���������� �������������������������5�

�"����������3��������������������'�������������������� �� �������������������#�������� �������� �� �������� ��� ��� ���� ��� ��� ������� � �� ��� �������� �������� ��� � ���'������� ���������������� ���������������������������������"=�

�"���������>�����������������������������'��������������5�

��"� ����� �� ������ ������� ������� ������� ��� ��� �� �������� ��� ��� ���� ��� �������� � ������������=�

���"����������������'�������� ����������������������������������������$�

�"�6�����������'�������������������������)�� �5������������������� ���:��������������"�

+� A��� ����������� '�� ����� � ��������� )������� �������� �� � ������ ����� �������� �������������������$�%9��������� ���8�� �/��������� ������������8/�"OWC�������������������5�

�" .������������� ������ ������������������������������������ �"=��" ,��� ������������������������������� ���� �������5�

�$ .������ ����������������������=���$ ����� ������������������������� ��������� ��������������=����$ ���������� �������� ���������������������������'�������������� ����=���$ ���� �����������������������=��$ ���������� �������������������� ������� �� ��������� ��$�

C� �������������������������������� ����������� ������������������;�������;��������� ���������������#������������� ���������� �����������������)����������������� ����������O������������ �����$�%E�����/.�A�+CEE��������� ��������������5�

�" 1��� �'������������������������� ������������� =��" 0������������� �������������������� ��������������� �=��" ?���������� �#�������������������������������������������������������=��" A ��������������� ���'����������� �������=�" �������������������������� �������$�������� �����������������������������������������>��������#������������������ ������'������� ���� �������������������� ��������������������� ����������������������������������'������������� ��������������������$��

:� ,������ � '������������ ����� ����������������� ��������������� ���#����������� '���������������������������>������������������ ����� �������� �����$�%E�����/.�A�+CEE#����������������� �����������$�%%�����/.�A�+CEE#�'������ �������������������O�

D� ������� �������� ��������;�������� � �� ������ ������#� ���� ��� ����� �� ����� ��������� ������������ ������ ���������� ��������������������)����������������� ��������������������������� �����#��������/.�A�+CEE����/.��(%E�2������������������ ������������������!O�

9� A�����������'��������������������������������������� ������������ ��#�'�������������������$�<�

*4 CGIA pct. 17: ISA pot include cerin�e suplimentare ce trebuie satisf�cute înainte de acceptarea misiunii (ex.: ISA 210 pct. 6).

129

��������,4����������

��(���(

D����������������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "6� ,,3: "69 �: � 6�����������"������������ !������ ��������� �� ���'����� "6�� 2133: >� �����F��� ������� -������"�����������������'�����< -"�E

&�.�%

����/.�A�+CEEO�.>��������������������� ���������������������#�������5�

- ��������������� �#��������������)������������������������������������ ����=��- ��������� �������#�������������������������������)����������� ����O�

F� �����������������������;�������� �������������������� ������� ����������������������������� ��������� �� ���� �� ������ ����#� ������� ���$� (:� ���� /.�A� +CEE#� ���$� �%+� ���� /.�� (%E�2������������������ ��������� ���������!����/.��:FE�20� ����������!O�

VI "�� ������� ��������� �� ����� �������� *��������� �������� �� ��������� ����������: ��������� ����� ��������� G� ������� ���'������ ���������: >� ��� �� ��������� ��� ������� ���������������������� �� ���������� �� ���5���� � *��������� ���������: >� ������*����� �� �����������������������������'��*���������*����� �*���

A PLANIFICAREA MISIUNII

%� ��� ����� ���������� �� ���� ������� ����� � ���� �� ���������#� ������� ���� ������ ������� � � ����������� �� ������� �#� ���$� %9� ���� �8/�#� /.�� (EE� 26������ � ��� � � � ������� ������������'����������������������'����������������/.�!?�

(� �����������������2����� ���� ���������������� ��!#������������ ��/.��+EE�2� �������� ������������ ��������� ����������!?��

+� ������������������������������#�������;����� ������������������ ���������������� ���� ��#�����������'������������� ������������������������������������� �����������������������'����������������� �������������������O�

C� �� ���������� ������� � ��������� ���� � '�� ��� �� ��� ����� ����� � �� '������� �� ��������� ��������������������������������#�������'���������� �������� �����$�%+�����/.�A�+CEEO����������������� �5�

�"� ������ � ����� �� ����� ������ ������ ��� �� ����� �� '�������� ��������� �� �����������������#���������������������)����������� �����'����������������� ������������������=�

�"�������������������'�����������������#��������������� ���������=��

�"�������'������������ ������-��������������#������������������������� �� ���=�

�"����� ��� ����� �� ����������� ���������� �=�

"�)������������������ ��������������������'��������'������� ���������������� ������ �������������$�

:� �� ���������� ������� � �� ��� � ��� ���� ��������� �� ��������� ������� � � � ���� ��#� ������� ��������� ����������������� �����������������������������������������O�

D� �� ���������� ������� � ��� � ������ )�������� ��������� �� ��������� �������� �� ����� ����� ��� ����� )������ ���� ������� ���������� ������ ��������� �� ��������� ������� �����)����� ��������O��

9� ������������������2�������� ������'��� ��� �������� �������!?� �

130

��������,/����������

��(���(

D����������������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "6� ,,3: "69 �: � 6�����������"������������ !������ ��������� �� ���'����� "6�� 2133: >� �����F��� ������� -������"�����������������'�����< -"�E

&�.�%

F� .>��������������������������������������� ������ ���� O� �

B ACTIVITATEA DE EXAMINARE A INFORMA�IILOR FINANCIARE PROGNOZATE

%� �������������������� ������������� ��������� ��������������� ��� ��#������������� �����$�%9�����/.�A�+CEE#����������� ���������#�� ������'������������� ���������� ����)����������������� �������������������O����������������5�

�"������� ������)������������������������������=�

�"���������� ���������'������� �������� ��������5�

�"�������������������'�������������'����������������� ��������������������

�"�1�����'�������������� ������������������������������������������� ���������=��

"�1�����'�������� ��������� �������'������������������ ���������������������������������������� $�

(� ������������������� ��� ����������������� ���������� ���������������� ��������������������������������#�����������$�%F�����/.�A�+CEEO�

+� �� ����� ������� � '�� ��#� ������� ����� ����� ��� ����� ������ �����#� ��� ����� ��� ������ �������������� ������� ����������������� ����'���� �� O��Ex.: când vânz�rile prognozate sunt mai mari decât capacitatea de produc�ie, informa�iile financiare prognozate trebuie s� includ� costurile unei investi�ii)�

C� ������������������� ���������#��� ���������� �������� ���������������������������������������� ������������������O��������������������5�

>���� � ������=��

>����� �������� ������ ���� �=�

>����� ���� ������ �=�

:� �� ���������� ������� � ��������#� �� ���� ���� ��� �� ������ �� ��������� �� �����������������#������������� ����������� ����$�(D�����/.�A�+CEEO��

��������������� �5�

� ���"����������������� ��������������������������������������������������'����=�

��"��� ����� �������� ������� ���������'����� � ����������� ������������������=�

��"�/���� �������������'�������������'����� � ����������� ������������������=�

��"�A���������������� �������������'����������������� ������������������=�

�"������ �� ��� � ������� '�� ��������� � ��������� ��������� ����� )������ ���� ��������������� #������������� ��������� ��'���� ������ �������������'������� �=�

��"�A�����������������-�����'���� ������������� ���� �������� ����������������������������������$�

131

��������23����������

��(���(

D����������������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "6� ,,3: "69 �: � 6�����������"������������ !������ ��������� �� ���'����� "6�� 2133: >� �����F��� ������� -������"�����������������'�����< -"�E

&�.�%

D� .���� ��)��� ������� ���������� ��� �������� � ��� ��� ��� ��������� ����� ������� � �� ����� #��������'��8-��� ������������������� ���������>����������������������������������������� ������������� �����������������O�

9� �� ����� �������� �������� ��� �� �� ���� ������� � ���#� )����� � �������#� ����� ���������������������#� �����#� �������� #� ������ #� ����������� ���������#� �� ���#� ���� ����� ��� ������#���������� ��������'���������������� ������������������ ��"O�

F� �� ����� ��������� �� ������ ��������#� ������� �������� �� ��� ���� �� ��������� �� �����������������#�)-����������������� ��������������� ��������������������������������� ������������������������������ ������������������O�

C FINALIZAREA MISIUNII

%� ����������������������������� �������������O� �

(� .>����������������������� ���� ���������������� ����������������#�����������)���������������������#��������/.��(EE� 6������ ���� �� �������� ��� ��������������������������������'����������������/.�!O�

+� .>�� '�������� ��� ����� ��� ����� �� ��������� � ��������� ��������#� ��� ��� �������� ��� �������� �����$�(9�����/.�A�+CEEO������ ��������5�

� �"�&�� � =�

�"�0�������� =�

�"�/������������������� �������������������=�

�"� 6� ��� �� /.�A� ���� ������� � ���� ������� � ������� � ����� �� ����� � )����������������� �������������������=�

"�6� �� ����� �� ��������� ������� �������� ������ ������� '�� ������ ��� ��������� � �����������������#���� �������������� ��������������������=�

�"�0�������#������ ������� ���;���� ������������ ������������������� �������������������=�

�"� 6� �� ����� �� ������� �������� ���� ��� ��� �� �� ����� ����� � ������� �� ����� ������ ���������������� ������������������=�

-"� 6� ������ ��� ��� )���� ����� ��������� � ��������� ��������� ����� '�������� ����� �� ���������� �����������������'�������������������� � ����������������������=��

�"� ��������� ������� ������� ������ ������ �� '��� ���� �� �� ��� �� �������� �� ��������� ������������������=�

4"�.�������������� ��=�

@"�0��������� ���������� ��=�

"������������� ��=�

�"�� ����������$�

132

��������2�����������

��(���(

D����������������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "6� ,,3: "69 �: � 6�����������"������������ !������ ��������� �� ���'����� "6�� 2133: >� �����F��� ������� -������"�����������������'�����< -"�E

&�.�%

C� ������� ����� � ��� ����� �� ��������� � ��������� ��������#� ����� ���#� ��������� ��� �������������������$�(9� ����������/.�A�+CEE"#���������5�

��"��������)����������� ���������������� #�������� ��� ������������������������������' ��������������������� ��������������������� ���������������� ������������������=�

���"� ��������� � ��������� ��������� ����� ����� '�������� �� ����� ����� �� ��� ����� ������������������ ��������������������� ����=�

����"���������� ������ ��� �������������������������������� ������������������#��������������� �������������������������� ����������������� �#������������������������������=�

���"�'������ �������������'������������������������������#���������� �������������������������������� ����������� ��������������� ������$�

:� ,������ �'������������ ����� ���������������������������������������������������������� �������������������#���� ��������� ������������ ���������� �����$�(F���������������"����(<��������������"�����/.�A�+CEEO�

D� �� ������� ������� � ������� ���� �� ���$� %%� ��� +(� ���� /.�A� +CEE#� �����������������#� '������ �'������� �;�� �����������)������'��� ������������������������� ����������� ���������� ��������#� ��� �� ����� �� ������� ��� ������ ��� ������� ������� ����� ���'�� ��O�

9� .>�� � ����� ��� ���������� '��� ���� ���� �� ��� � ���� � ������� ��������� �� 9#� ����� ������������ � �� ���������� '�� � ����� ��������� �� ������ ��� ����� �� ��������� � �����������������O�

F� �� ����������� ������� � �� ����� ����� ��� ��� ����� �� ��������� � ��������� ��������#� ������������ ��������� � ��������� ��������� ��� ����� '�������� ��� ������ ��� ��� �� ������ ��� ��� ������������������������������������������� ������������������������������������ ��O�

� Not�: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult� unele aspecte pentru care exist� obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectiv�, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspec�ie, echipa de inspec�ie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul �efului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspec�ie a justific�rii aplic�rii acestor obiective suplimentare(

2. Sunt aplicabile �i obiectivele prev�zute în capitolele II, III, IV,V, VII �i VIII prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calit��ii activit��ii de audit financiar.

133

��������2,����������

������,

$��D�������

$"6#�&�7"� #"?�!��#�%��?"@%"��� �$"#AB""*��������������'����� ��������������������������������'�������� ��������������������

<"6��213,E

��(���(

D����������������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"6�,,3:"69 �:�6����������� "������������ !������ ��������� �� ���'����� "6�� 213, >� �����F��� �������-������"������������������'�����< -"�E

&�.

�%

I ���������� ����� �� �� ������� � *��������� �� ���'����� ������ ����������� ��������� ���� ��'�������� ���������� �� ��������: � D��� �F�*������ ����������������������� �� *������.������������ �� ������� �� ��������: ����* �� � ����������������������"6��213,: -"����������������������������: ����*�������*�������'��*���������*����� �*������� 6"!!

A OBIECTIVE GENERALE

%� .������)��� ������� ���������5�

- ������������ ����������������������������������- ��������� ������������������������������� �O�

(� ������� ����� � �� ���� ����������������� ���� � ��� ����� �� ����� ����� ��������� � ��������������"O�

+� ������������ ��� ��������� �������������������������������'��-�����������O����������������5�

• ������ ����������� �������� ������������� ������������������������������������� �������� #�'�������������������� ��/.�A�+CE(�2����������������������������� ��������� ��������������������������������!=�

• .������������������������� �� �������������������������#���������������������������#��������/.��(D:�2����������������� �� '������� � � �������������� �'��������������������!OW:�

• .��������� ��������� �� ����� �� ������� ���������� ������� � ��� ������#�������� �� ������������ �� ��� �� � ��� � ����� #� ������ ���� �� � �������#��������� ��������������������������������$�:D�����/.�A�+CE("�

B TERMENII MISIUNII

%� ������� �������� ��������;�������� � �� ������ ������� ������� ��� ����� �� ���������������������������������������O��

�������� /.�A� +CE(� ���$� (� ������ ��������� ��� ���� �� ������� ������ �#� ������� ���������� ��������������� #����� ������������������������ ����'��������������� ���������������������� �$�

5 CGIA pct. 2: ISA-urile con�in principii fundamentale �i proceduri consecvente cu CGIA

134

��������22����������

��(���(

D����������������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"6�,,3:"69 �:�6����������� "������������ !������ ��������� �� ���'����� "6�� 213, >� �����F��� �������-������"������������������'�����< -"�E

&�.

�%

(� .���� ������� '�� �������� ��������� �� ������� ���� � /.�A� +CE(#� ������������ ���� ����� ��������� ����������� ����#�'�� ������������O�

����������$�:����%E�����/.�A�+CE(������� ����������5�

• /.�A� +EEE� !1������ � �� ������� � � � ����� ������� � ���� ������ � ��������� �����������������=�

• ���� �8�� �/��������� ������������8/�"

+� ������� �������� ��������;�������� � �� ������ ������� ���� ��� ����� �� ������� �������� �����������O������������$�F�����/.�A�+CE(#������������������5�

�"�6�����#� �� ����� ����� �� ������� ��#� ���� ����� ����� � �����������#� �� ��������������� ��������� ��������'����5�

���"�0����� ������ ��� ��������������������������������������� ����������������� ������� #����������������������� ��� �������������� ����������������������#�'������ ����������������� �%#� �����������������"=�

����"� ������ � ����� ������� �� �� ����� � ������� '�� ������ ������ ��� ������������ �� ���� ����������� �������� �� ������� ��� ����� ������� �������� �������� ����������������������#�'������ ����������������� �%#� �����������������"=�

�����"������� ������������������������������������������������ ������������ �������� ��������'�������������� ����������������������������������������������������������������������� �����������������#������������������������������ ���'�������� ����� ����� ���������$�

��"��������� ��� ����� �� ����� � �� �� ������ � ��"� �� ���� ���#� ������� ��������� ��������� ������������������������������$�

C� .>�� ����� ��#� '�� �������� ��������;�������� � �� ������ ������#� ������ ��������� �� ��������������������������������������� ���� ��#� '����������������������������������#�'������������ ����O�

:� A��� ����������� '�� ����� � ��������� )������� �������� �� � ������ ����� ���������������������������$�%9��������� ���8�� �/��������� ������������8/�"OWD�������������������5�

�" .������������� ������ ������������������������������������ �"=��" ,��� ������������������������������� ���� �������5�

�$ .������ ����������������������=���$ ����� ������������������������� ��������� ��������������=����$ ���������� �������� ���������������������������'�������������� ����=���$ ���� �����������������������=��$ ���������� �������������������� ������� �� ��������� ��$�

D� �����������������������;�������� ���������������#������������� ���������������������������� ������ ���������� ��������������������������#�������� �������������%���������("#��������/.�A�+CE(�����$�<�!R!���� X!�"����/.��(%E� ������������������ ��

*6 CGIA pct. 17: ISA pot include cerin�e suplimentare ce trebuie satisfacute înainte de acceptarea misiunii (ex.: ISA 210 pct. 6).

135

��������21����������

��(���(

D����������������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"6�,,3:"69 �:�6����������� "������������ !������ ��������� �� ���'����� "6�� 213, >� �����F��� �������-������"������������������'�����< -"�E

&�.

�%

����������������!O�

9� �����������������������;�������� �������������������� ������� ���������������������������������������������� ����������#�����������$�+F�����/.�A�+CE(#����$��%+�����/.��(%E�2������������������ ��������� ���������!����/.��:FE�20� ����������!O�

VI "�� ������� ��������� �� ����� �������� *��������� �������� �� ��������� ����������:��������� ��������������G�����������'���������������: >���� �������������� ������� ����������� ����������� �� ���������� �� ���5���� � *��������� ���������: >�������*������������������������������������'��*���������*����� �*���.

A PLANIFICAREA MISIUNII DE ASIGURARE

%� �� ���������� ������� � ��������� ����� � ������� ���� � ���� �� �������� ���������������������O������������$�%+�����/.�A�+CE(#���������������5�

• ������� � ����������� �������� �� ������� ��� ����� ����������� ��� ��������� �� �������� �������� ���������� ����� ��� �� ���������#� '�� ��� ����� �� /&#�)������ '�� �� ���� ����� �#� )������ '�� ������� ��� �� ��� ��� �������� ������� ������ ��� �"=�

• ����� ���������� ��������������������������������������������'��������������� ������ ��� ���� ��� ��� ������� ��� ��������� � ����� ������� � ��� ������� ������������ �=����

• �0����� � �� �� ���� � � ��������� ��� ������ ������ ��� ���� �������� �� �����������������������������������������'��>������� �������'����������������� ������������� ���� ������������������� �$�

(� �� �������� ������� � ��������#� '������ �� �������� ���� ���������� ��������#� �������������������� �������� �� ������� ���� ��� ������� '��� �������� ��� '�� ���������� ����� � ������� �� ���$� %+� � ��� �"� ���� /.�A� +CE(O� ����� �������� ������ ����� �5�

��"� '�������� ������� ������ ��� ��� �������� � ���)� � � ����������� �������� ��������=�

,������ ���������#�������� ������������������������������������ ������)�����������������=�

���"� )������� ���� ���� ������ � ����� �������� � ��� '������� ������ ������ ��� ����� ����� �� ����������� �������� �� ������� ������� ����������� �������� �������� ��'�������������������"��

����"������������� ����� ���������������������� ��=�

���"��������������� ��������� ������ �� ������ ����� ���� ����� =�

��"������������������ �������� ������������ ������������������������� ������������ ���������������������=�

���"����������� ���� ������� �����������#���������� �������$�

+� ��� ��������������������� ������� ����� � ������ ���������#� ����������� �� �

136

��������2�����������

��(���(

D����������������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"6�,,3:"69 �:�6����������� "������������ !������ ��������� �� ���'����� "6�� 213, >� �����F��� �������-������"������������������'�����< -"�E

&�.

�%

���� ����#�������������� �������� ������������ ��������� �#� ����������$�%%�����/.�A�+CE(#����$�%9������8/�#�/.��(EE�26������ ���� �� �������� ������������'����������������������'����������������/.�!O�

C� �� ����� ����������#� '�� ����� � � ���������� ��� �������� ��������� �� ������#� �� �� ������� ���������������#�����������$�%<�����/.�A�+CE(����/.��+(E�2���� ��������������'�� � ��������� ��� ��������� ����� �����!#� '�� ����)�� 5� �������� ��� � �� ������������� ��=� ���� ��� �� ������ �� �������� ������ �=� �������� �������� � �������� ���'������ ������ �������("O��

:� �� ����� ���������� 2����� � �� � �������� �� ������ ��!#� ������� ���� �� /.�� +EE�2� ��������������������� ��������� ����������!O��

D� ��� ����� ���������� �� ������� ������ � �� ����� '�� ���� �������;����� ������'�� ���� ������ ��� ����������� �������� �� ������#� ��� ����� �� ������ �� ��� ������������'�������� ����� ����� ���������O��

������������ �����$�(E�����/.�A�+CE( ���/.��+%:�2,�� ��������������������� ������������ ��������� �������������������������!�������������������5�

- /������������� ������������������������ ����=�- 6�������������� ��������������������� �#������ �#������ �=�- �������������� ��������� $�

9� .>��������������������������������������� �� �������� �����/.��(CE�2��������� ����� �������� ��� ������� ������ '�� ���� � ����� ������ � � �������� �� ��������!� ��� /.�� +%:�2/��������������� ��������� ����������������������������'�� ��������������������� ������!O�

F� �������������������� �������� �������O� �

<� �������������������� �������� ��������������������������������O�� �

B DESF��URAREA ACTIVIT��II DE ASIGURARE

%� �� ���������� ���������� � �� ���� ���� ��� �� ������ �� ����� �� ��� ����� ������������������������������'��'��������������������� ������#��� �����������'�� ��� ������ � ����� ������� �������� ��� '�� �� ���� ������� '�� ��� ������ ���������������������'������ ���������������("O�

������������ �����$�%<�����/.�A�+CE(����������������������������� ������5��

��"�1�����'���������������������� �'�������������������������� ������������ ����������������������������#���� ����5�

• &���� ��������������=�• ������ ��������������������������� ;'����������������� �=�• ,������� ������������������ ������=�• 1��� �'����������� ������������������������� ������������ ������������=�• ���� ���� ����������'������������� ���������� ������=�• 6������ �������� �������������������� ��������������������� �=�• ������ ����� ������ ������������� ������=�

137

��������28����������

��(���(

D����������������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"6�,,3:"69 �:�6����������� "������������ !������ ��������� �� ���'����� "6�� 213, >� �����F��� �������-������"������������������'�����< -"�E

&�.

�%

• ������� ����� ���������� #��� ��������� ��#������� �������������� $��"� 1����� '�� ��� ������ ��� ��� ��� ��� � � ��������� �� ������ ��� �� ������ �������=�

�"� 1����� '�� ��� ������ ����� ���������� ����� ����� ������ � �� �� ���� �������� ��$�

(� �� �������� ������� � ��������� ���� ������� ������ ������ ��� �������� �� ������������������������������������������������� ��������� �������������� ���'�������� ����� ����� ���������#���������������� O�

����������$�(%�����/.�A�+CE(#��� ������������������������'����5�

��"�������� ��������'�������������� �������������� �'������������ ����=�

��"������� ������������'������������������ �����=�

��"������ ������� ����� ������ ���� ������ ��������������������=�

��"������� ���������� �����������������������������������������$�

+� �� �������� ��� ���������� ������� � ��������� ��� � ������� ������� ������ �#� ������������ ������ �� ���� ����������� �������� �� ������� ��� ����� ����� ������������ ������� �� �� ����� � ������� '�� ������ ������ ��� ���� �������� �� ��������������� �������� �� ������� ��� �� ���� ����� �� ����� ������ � ������ � ��� ������������� '�� ���� ������O� ������� ���� �� �� �� ���$� (+� ���� /.�A� +CE(#� ������������������������� ���5�

- ���������������� ��������������������������� ��������� =�- �� ������ ���������� �������������'��������������� ��������.�

C� �� ���������� ������� � ������ � �� ����� ����� ������ ������ �� ����� ��������������� ��������� ��������'�������������� ��#�'������ � ����������������������� (#� �/.�A�+CE(#� �� ���$� <� @"#� ��� �� �� ���� �������� �������� �� �� ������� �� ������ �������O�

�����������$�(:�����/.�A�+CE(#�������������������5�

��"��� ���������������������������� �������#�����������5����� � '�������������� ���������� � #������������������#��������� ���������� � =�

��"����������������������������������������� ��������� ���������

��"�� ����� ��� ��������������������$�

:� ������������ �������������������������������������� ��������������������������� ������������� � ������������������������� �����$�(9�����/.�A�+CE(O��

D� ������������������� �������������� �������� ������������O�

�����������$�(F�����/.�A�+CE(�������� �������������������������-������5�

��"� 0������ � ����������� �� '������ '�� ���� ���������� �� ������� ��� ����� �������� =� �������#� ������ �������� ���� �� ����� �������� ����� �� ���� ������� ��#� �� ������ �

138

��������2�����������

��(���(

D����������������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"6�,,3:"69 �:�6����������� "������������ !������ ��������� �� ���'����� "6�� 213, >� �����F��� �������-������"������������������'�����< -"�E

&�.

�%

����������������#������� ���������������������=��

��"�&�������� �������������� � ���������� ��������� ������������������4���� ���� ���� ���� ��� ����� �� ������ '�� ��� ������ � ����� ����� ������� �������� ������� ���������������������������� �����������������=������

��"&������������������������������������������� ���������#��������� �����������������#������� ������������������������$�

9� ��� ����� �������� ������ �����#� '�� ������ ��� ������ �������� ����� �� �������� �� �������������������������� ����������#����������������������������� ��������������������� ��� ������ ����� ������O� �������� ���$� +:� ���� /.�A� +CE(#� ������� � �������������������������������������� �������5�

• ��������������������������������������������-�����������=�• ���������������������������#��������#�����������=�• ��������� ������ ��� �������� ���� ������� ��� ��� ��������� ���� ��� �� ���� �����

������ =�• ���� ���� � �������� ���������� �� ��� ����� � '�������� ����� ��������� ���

�� ��� ���������������������=�• ����� ������������������ ��������������$�

F� ,�� ���� ������ ������� ����(#� �� ��� ��� ������� � '�� ����� ���������������� ��� �������� ������������������ ������� ������������������������� ��� �������O�

<� ������������������ ���������������'����������������/.��:FE�20� ����������!O��

�����������$�+F�����/.�A�+CE(#��� �����������������������������������������'������������������ �������������������������������� ������5�

• ���������������������)����������������� ��=��• ��������� ��� ������� �>�� �������� ������� ��� ����������� �������� ����� ��������� �

������������� ��������� �����������• ��������� ����� ��� ��� �>�� ������� ������� ��� ����������� �������� ����� �����

������ ������#������������������5����"� � ?������������ ��� �� � ��� � ����� #� ������ ���� ������� � ��������

�������� � ����������� �������#� ��� ���� ������ ���� ���� ���� �� �� ����������� ������=�

����"��0����������������������� �=�

�����"�.������� �'����������� �������������� ������������������=����

����"�A������ �� ��������������������������������� ������#��������������� ����������� �������� ����� �� ����� ����� ��� �� ������� � � ������� ���������������������#� ��������������������� ������������������ ����� ������������� �������� ���������������������$�

%E� ����������� ����������� ����������� ����� ��������������� ������������������� /.�� :EE� 2���� �� �����! ���������#� ��������#� ���������� ��� ��������#� �� �� � #������� ���� ����"O�

139

��������24����������

��(���(

D����������������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"6�,,3:"69 �:�6����������� "������������ !������ ��������� �� ���'����� "6�� 213, >� �����F��� �������-������"������������������'�����< -"�E

&�.

�%

%%� ������������������� ��� ����������� ������������������"���������������������������������� ��� ��������������������������������� �������������������������������#������ ������������ ������������� �������� �������������#������ ����� ���� ��� ���� ������������ ������ ����� ��� ���� �� ������#� ������� /.�� :DE� A�������� ����!O�

%(� ����������� ������� � �������������� ������������� � ����������� ��������������������������� ��#����������� ;��������� �����������O�

%+� ,�� ���� � ���� ��� ����������� �� �� ����� ��������� � ��� ������� ����������������������#������������������� ������������� �����$�C(���C:"O�

������� �� �����'������ ����� ��������������������� ���������� ��5�

• ������������ ����������������������������������>�������� ���4����� =�• ������������������'������� ���������=�• ������������ ���������������������������� ������ ���=�• ���������������$�

%C� �� '�������� ������� � ��������� ����� ���������� �� ������� ������� ������ � ���� ���� �������������������������������������������� ��/.��(+E�������$�C:�����/.I�%O�

%:� A)����� �� ����� � ��������� ��� � ������� � ��� ��� � �� ���� ����� ����� ������� ��� ����� #��������'��8-��� ������������������� ����#�'������������������� ������������������O�

%D� .>�������������������� ���� ������������ ���#�������#���������������������������#������#��������� #���������������������#��� ���#����� ��������������#��������"O��

C FINALIZAREA MISIUNII

%� ����������������������������� �������������O� �

(� .>��'�������������������������� �����������������>�����������������������'������'������������������������O��

+� �� ���������� ������� � ��������� �������� ������ �� � ����� ������� ������� �������������� �������������������������������#������ ������������ ������������� �������� ��� ����������#� ��� �� ����� ���� ��� ���� ������������ ������ ����� ��� ���� ��������O�

C� .>��� ������������������'��� �������� ������ ���� #������������������ � ��������>���� '�� � ����� ��������� �� ������� ������� ������ � ���� ���� � ���� ���������������������������O�

:� .>������������������������ ����������������� ����������������� ���� ����� ����������� �������#��������������� ����������������#�����������)�������������#�������� /.�� (EE� 26������ � ��� � � � ������� ��� ��������� ��� ��������� �����������'����������������/.�!O��

D� .>�� '�������� ��� ����� � � ������� ��� ��� ���� �� �������� ��������� �� ������� ������������� ��������� ��������������������������������#����������� ��� ��������

140

��������2/����������

��(���(

D����������������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"6�,,3:"69 �:�6����������� "������������ !������ ��������� �� ���'����� "6�� 213, >� �����F��� �������-������"������������������'�����< -"�E

&�.

�%

���������)�� ��������'��/.�A�+CE(�2����������������������������� ����� ���� � ���� ����������� �������� �� ������!O� �������� ���� �� ���$� :+� ���� /.�A�+CE(W9������ ��������� �5�

��"�7�� ��� �� ��� �������� � �� ��� ����� � ��� ��� ����� �� ������� � � ������� ������������������������������$�

��"�7����������$�

��"�������������� �������5�

��"� 0����� ������ ��� ���� �� ���� ����������� �������� �� ������� ��� ���������������������������=�

���"� A����� � ����� ���� ������ ������ ��� ��� ��� ����� ������� �� �������������� ���������������������=�

����" 0� ������ ������������ ������� ������������������������� �� �������� ���������� ����������������������������� ��������� ������ ������ ������������� ������#�'������ �'���������������� �������������������� =�

���"� ?����� ���������� �� ��������� �� �� ���������� ������������#� ���� ���� ������������ '�� ������ ������ ��� ���� �� ���� ����������� �������� ��� ��������� �����5�

�>�0�������������� ��������������������5����� �������������������� ���)� ���������� � ����� � ��� ��� ������ � ����� �� ����������� ������������� >����� ��� ��� ������ � ������� ��� ����������� �������� ��� �� )����� ������������ ���� �������������������������$��

�>�0�������������� ���������������������5����� �������������������� ������ ���������� � ����� � ��� ��� ������ � ����� ������������� ������������� ��� ��������� �������� ������������������������)����������������� ���� �������������������������$�

��"� ������������ ������������������� ������������ ������ � ��$��

�"� 6� �� ����� ������� ����#� '�� ���� � ����� ����� �� ���� (#� ������ ��� �������� ������������������������� ����� �������������������������� ��������#����'�� �������������������� ���'���������#�'���������� �����������#���� ��������������� ���� ������ � �� ����� �� ������� � ��� ������� '����#� '�� �� ��������� ���������������������������������� �� ����������$��

��"� 6��� �������������������������������������������������������� ���5�

��"� ,��������������� ������ ��� ���� ��� �� ��������� '��������� ������� � ���� �#��������������������������"=��

���"� �������������� ��������������������������������������������#����

*7 Fa�� de un num�r a�a mare de repere, atribuirea r�spunsului DA sau NU trebuie dat� în func�ie de un procent de peste, respectiv sub 50% din totalul cerin�elor procedurii

141

��������13����������

��(���(

D����������������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"6�,,3:"69 �:�6����������� "������������ !������ ��������� �� ���'����� "6�� 213, >� �����F��� �������-������"������������������'�����< -"�E

&�.

�%

����� �������� ����=��

����"�������� ������� �� ����� � ��� ������ ��� ����� ������� ����>�� �� ����� ����#���������� ������"=��

���"�������� ��� ��� ������ ������ �� '�� ���� � ������ ������� �� ������� � ����� ��� '�� ������ ������ ��� ���#� �� ���� ����������� �������� ��������$�

��"�6� �� ����� ������� ����� �������� ������ ������� ��� ����������� �������� ��������� ��� �� �� )����� �� ������ ��� ����� �5� ������ ����������� �������=�������������� �������������� ������� � ��=����������������� ������ �������� #�������������� ��������� ���������������������#�'������ �����������������($�

�-"�6��� ������������������������������������������'����������������/.�A�+CE(#������������������ ������������������������������������� ������������� ������� ��� ������������� '�������������� ��������� ������ � �������� �������� '�� ��#� ���� ����� ����� � �����������#� ������ ������ ��� ���� �� ������������������������������������� ���������� �����������������������#�'������ �����������������(#�������������������$�

��"����7�� ����� � � ������ �� ������� ��� ����������� �������#� '�� ���� ����������������� ������ #� ��� �� �� ����� ������� ����� ������� � ����������� ��� ������ �����������������������������������������������������������������������#�'�� ���� � ����� ����� �� ���� %#� �� �� ����� ������� ����� ������� � ������������������� ��� �� ������� ����� �� ������� ��� ����� �� �������� �������� �� �������� ����#��������#�������)���������������������������� ��������$��

�4"� 6��� ������������� �� ������ ������� ����#�'������ �����������������(#� ������ ����������'������� ������������������ ������������ ������������������ ���������� �$��

�@"� 6������������� ������������������������������#�)�������'��>���������������#���� ����� �� ������ '�� ��#� ���� ����� ����� � �����������#� �� ����� ����� ��������5��

��"� ,������ �����������������(5��

�$ 0��������������� ������� ����������������������������#������������������������� �������������� �����������������=��

�$ ������ ������������� ��������� ������ ���'�������������� ����������������������������������������������������������� �������=�

�$ ������ � �����#� ��� ��� ����� � � ����� '�� ���� ��������� ��������������� � ��� ������� � ����� � ��� ����� ��� '�� ����� ��� ����� � ����#� ����������������������������� �����������������$�

���"� ,������ �����������������%5�

0��������������� ������� �������������������������������������������� ������ �����������������=����

142

��������1�����������

��(���(

D����������������������������������������������������������*�*D��� �+�:������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"6�,,3:"69 �:�6����������� "������������ !������ ��������� �� ���'����� "6�� 213, >� �����F��� �������-������"������������������'�����< -"�E

&�.

�%

������ ������������� ��������� ������ ���'�������������� ������������������������������������������������������� �����������������$�

� "� 0��������� ������������� �������� ������������������������������#��

��"��?�� �������� ���������������������������������� ��������������� �4����������'�����������'���������������������$��

�� L������������ ������� ,:��������� ����������'��������������������'��������� ��������������������:����������� ������� �� ����:�������F�: �������������������� ������������ ���� �� ���� ��������� �� ����������� ��������: ������* ��( �1 ���"6��213,J�

Not�: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult� unele aspecte pentru care exist� obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectiv�, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspec�ie, echipa de inspec�ie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul �efului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspec�ie a justific�rii aplic�rii acestor obiective suplimentare(

2. Sunt aplicabile �i obiectivele prev�zute în capitolele II, III, IV,V, VII �i VIII prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calit��ii activit��ii de audit financiar.�

143

��������1,����������

������2

$��D�������

$"6#�&�7"� #"?�!��#�%��?"@%"��� �$"#AB""*��������������'����� ��������������������������������*����'�������������������

<"6��21�3E

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "6� ,,3: "69 � �� �6����������� "������������ ����� �������� ����F� <"6��21�3E: >������F��� �������-������"�����������������'�����< -"�E

&�.

�%

" ���������� ����� �� �� ������� � *��������� �� ���'����� ������ ������������ ����������� ���*���� '������ �� ����� �� ����: � D��� �F�*������ ������������ ����������� ��*������.�������������� �����������������: ����*�������������������������"6��21�3����� ���� ��������� ���������: ����* �� �� ���*��� �� ��'��*�������� �*��� �� �*��� �� �� 6"!!

A OBIECTIVE GENERALE

%� .������)��� ������� ����������������� � ��������� ��������������>����������������������������4����#� ������� )������� �� ������ ��������� ������ �� ��� � ��� ���� �� ��� ������� ������������ #����������������������� ���������������������������O

(�� ������������ ��������������� ����������������������'��-�����������O��

���������������5�

� .��������������������������;�������� ���������������#������������������������������������������ ���������� �������������'�� ����'�� ����������� ��������������������>��� � ��� ������ � �� �� ���� �� ��������#� ��� ���� �������� ����� �� ������� ��#� ���������� �����"=�

� ������ ���������� ���� ������ �#� ��� �������"�������� ��������� ��������#� '�������� ����������$�9D���%+C"�����/.�A�+C%E=�

� .������������������������� �� �������������������������#��������������������� ������#� ������� /.�� (D:� 2���������� ������� �� '�� ����� � � ����� ���� ����� �'��������������������!$WF�

B TERMENII MISIUNII

%� ������� �������� ��������;�������� � �� ������ ������� ���� ��� ����� �� ������ ��������� ������������������������O���������/.�A�+C%E����$�:#�����8/�����$�%E#�������������������������������������� ����"����� ���������G"#������������������$�

(� ���������������������4����;�������� ���������������������������� �������� ����������� ��'������������������������#�������������� ������ �������O

�����������$�9�����/.�A�+C%E������� ����������������� ��5���������#�������#���������#��� �� ��#�����#������� ���� ���������������.

*8 CGIA pct. 2: ISA-urile con�in principii fundamentale �i proceduri consecvente cu CGIA

144

��������12����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "6� ,,3: "69 � �� �6����������� "������������ ����� �������� ����F� <"6��21�3E: >������F��� �������-������"�����������������'�����< -"�E

&�.

�%

+� .���� ������� '�� �������� ��������� �� ������� ���� � /.�A� +C%E#� ������������ ���� ����� ��������� ����������� ����#�'�� ������������O��

����������$�<�>�%%�����/.�A�+C%E������� ����������5�

� /.�A� +EEE� 1������ � �� ������� � � � ����� ������� � ���� ������ � ��������� �� ���������������!=�

� ���� �8�� �/��������� ������������8/�"$

C� �����������������������;�������� ���������������� ���������� ������ ��������� �� ����������������$�%E�����/.�A�+EEE�������$�%F�����/.�A�+C%EO�

&�������������������������#�������������/.�A�+EEE#�����5�

� 6������� ���������� ����� ����� ���������=�� ��������� ����� ����������� ��=��� ��������� ����� � ��������;������ ����������� ����� '�������� ��������� �� ��������;�

������������������������������ ��������=�� /��������������� ���� ����� ������'���������� ������������ ����� ������������=�� ��������������������������� �������������������� ��������������������� ���� ��� �� ������������������=�� 6�������������� ������������������������������������ ����������� ��'��-�����������$�

:� ������� �������� ��������;�������� � �� ������ ������� ���� ��� ����� �� ������� ����������� ��O������������$�%+�����/.�A�+C%E#������������������5�

�"� 6�����#� �� ����� ����� �� ������� ��#� ���� ����� ����� � �����������#� �� ���� �������������� ����� ������#������ ������������ ��8A.������������������������������#������������������#��������#���������>������������ ���������� ���� ���� ���������=�

��"��������#����������������� ���� #��������� ��������'����5�

���"�'������ ���������������������������� �#��� ������������ ��8A.����'��������#��������������� ������������#������������� ���� ����� =�

����"�'������ ���������������������� �������#������������������ ������������������������� ������� ' � ���� ��� ����#� �� ����� ������ �� ������� ��� �� ��� �� ��������#� ��� �� ������������ �� 8A.� ��� ��� '��������#� ���� ����� ����� � �����������#� ������� ����� ���� ����� =�

��"�A�������������������'�������������������������� ��� $�

D� ,������������������������#��>��������������� ��������������������������������������������#����������� ��� ���������� )������ ��� ��������� '�� ������������ ��� ������� ����� �#� ����� �>����������������� ���������� �������������O�

9� A��� ����������� '�� ����� � ��������� )������� �������� �� � ������ ����� �������� ��������#�����������$�%9�����/.�A�+C%E�������$�D�����/.��(%E� ������������ ������������������!OW<�

��������������� ����������� �5�

��"������ ���������� ������������������������ ������ ������ ��8A.#����� ����������#�

*9 CGIA pct. 17: ISA pot include cerin�e suplimentare ce trebuie satisf�cute înainte de acceptarea misiunii (ex.: ISA 210 pct. 6).

145

��������11����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "6� ,,3: "69 � �� �6����������� "������������ ����� �������� ����F� <"6��21�3E: >������F��� �������-������"�����������������'�����< -"�E

&�.

�%

�������� ��� ������� �� �� ���� ��������#� ����� �� � ��� ��� � ��� ������ �� ������#� ����� '���������5�

���"� � ����� �� ������ ������ �� 8A.� ������ ��� )� ���� ����� � ������������ ��� ��� �����������������������=�

����"�������� ������������ ��8A.����������)� ����������������������� �����������������������������=�

�����"�������� ������������ ��8A.������������� ����������������������� ������� �=

��"�,���� ���������� ����������� ������ ���� ����� #����������� ��������������������'���������������� �������������$�%<�����/.�A�+EEE#�� ������5�

���"������������������ ������������������ =�

����"���� ����������������������������� ����=�

�����"����� ���������������� ����� =�

����"������� �������#���'�� �� ���� ������ �$�

��"����������� ��������������������� ������������������������������ �����������5�

���"� �����#���� ��������������������� � �������=�

����"�'���������� ������8A.=�

����"�������'���� ������8A.�������� ���� ����� ���� ����$�

VI "�� ������� ��������� �� ����� �������� *��������� �������� �� ��������� ����������: ��������� ����� ��������� G� ������� ���'������ ���������: >� ��� �� ��������� ��� ������� ���������������������� �� ���������� �� ���5���� � *��������� ���������: >� ������*����� �� �����������������������������'��*���������*����� �*���

A PLANIFICAREA MISIUNII

%� ��������������������������������������� � ���������������#������������ ��/.�A�+EEE���������� ������ �������� ������������ ��������� �O�

(� ���������������������� ������ � ����������� �����������������O������������$�%(�����/.�A�+EEE�������$�%<���+F>��C%"�����/.�A�+C%E#����������������5�

��"����������������������� ��������������������������� ����� ����� �������=�

��"������ ���������� ��������������������=�

��"� ����'������������������ �������������������������������� ���-������������=�

��"� ����'�������������� ��� �������������������#������� �����������������������=��

�"� ����� ��� ������#� � ������ '�� ����� ��� ��� ���� ��� �� �� ���� ������ ���� ����� � ��� �������� ���)���"����������������������� ��������������O�

146

��������1�����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "6� ,,3: "69 � �� �6����������� "������������ ����� �������� ����F� <"6��21�3E: >������F��� �������-������"�����������������'�����< -"�E

&�.

�%

��"��������������� ������������������������� �� ���� ���������������������������$�

+� �� ����� ����������#� '�� ����� � � ���������� ��� ����������������� �� ������� �� �� ��� ���� ��� �������������� ��� ������������ ��8A.#�����������$�(E���CC>�:%"�����/.�A�+C%E����/.��+(E�2���� ��������������'��� �������������������������������!#�'������)�� ��� ���������� ��������������������������������������������#�������������� ���������� ����� �����O��

C� �����������������2����� ���� ���������������� ��!#������������ ��/.��+EE�2� ��������������������� ��������� ����������!O��

:� ��������������������������������������� � �����'������'�� �������������������� ������O��

������������ �����$�(+�����/.�A�+C%E����������� ���������'�� ���������� 5��

��"� .���� � �� ���������� ��� �� � ����� ����� ��� � ��� ������� )���#� ��� ����� ����� ��� ����� =�

��"�?�������������#���� ����5�

���"�?������������� �������� ��8A.=�

����"�1�������� ��������������������������-������#��������� ���� ���������#�)��� ������ �������� ����������������=�

�����"�����������������'����� ���������� �$�

��"�. ���������� ������������������������ ���������������������������� ����� �=�

��"� ���� � ����� �� �� ����� � ����� ����� ������#� ��� ����� ������ � �� ��������������=�

�"�6������� ������������������������������-����� �� ������=�

��"�.�����-������������� �������������������� ������� �������#�'������ ���������=�

�"����������� �������������������������������� ����������������� �������$�

D� ������������������������������������ ������'�� ��#����������������� ��������� ���� ������� ������������O� �������� ���$� (C� ���� /.�A� +C%E� ��� /.�� +%:� 2,�� ��� ��������� ��� ������ ������������ ��������� �������������������������!�������������������5�

��"� ��������� ����� �� ���� ���� � ��������� ��� ����� ���������� ��� � ����� ����������� ����� ��������� ��������������������������������������������=�

��"����������� ����=�

��"���������������� ��������������������� �$

9� �� ����� ����������� �� ���������� '�� ��� ����� � ��� ����� � � ��������� ������� ���� �� /.�A�+C%EO�

F� ��� ����� ���� '�� �������� �� ������� � ��������� ���� � ����� �� �� ������� ������������O� �

147

��������18����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "6� ,,3: "69 � �� �6����������� "������������ ����� �������� ����F� <"6��21�3E: >������F��� �������-������"�����������������'�����< -"�E

&�.

�%

����������$�+C�����/.�A�+C%E�����������������5�

��"������� �����������������������������'���� ������������ ��8A.=�

��"������� ��������������������������� � �� ���������=�

��"������� ����������������������������������=�

��"�������������������������� ����������������=�

�"��������������� �=�

��"����������� ��������������=�

��"����� ������� )��������������'������������� ������������� ���=�

�-"�)�����������������������������'����������� ������� �������������� ���������=�

��"����� �'������������������������������������������$�

<� �� ���������� ���������� � ������ � ��� ������ �� ����#� '�� ���� ������� �������� ����� � ������� ����������������������#��� ��������������$�+D�����/.�A�+C%EO�

%E� �������������������� �������� �������O� �

%%� �������������������� �������� ��������������������������������O�� �

%(� �� ���� '����������������� ���������������������������������� �� ���� � ����� ����������������/.�A�+C%EO�

%+� .>��������������������������������������� ������ ���� ������������ ���������� �����/.��(CE�2��������� ����� �������� ����������������'������ ������������� ��������� ����������!����/.��+%:�2/��������������� ��������� ����������������������������'�� ��������������������� ������!O�

%C� �� ����� ����� ���� ������ �� ��������� ��� ������ �� ��� ��� ������ ��� ���������� �������� ��� ��� ������� � ������������������������� �����$�CD�����/.�A�+C%EO��

B DESF��URAREA MISIUNII DE ASIGURARE

%�� �� ����� '�������� ����� �� ���#� ��� ��� �������� ���������� ����� �� ��������� '�� ����������� ����������������� ������������������� �������������������O�

(� ����������� ����������� ����������� ����� ���������������� �������������������/.��:EE� 2���� �� �����!� ���������#� ��������#� ���������� ��� ��������#� �� �� � #� ������ ���� ����"O�

+� ,������ � '������������ ������������� ��������� ����������������������� ������#� ������ ������������������������� ������������#��� ����������'������������� ������������������������ ��������������#�����������������������������O�

C� ���������������������� #�'������ ���� ������������ �������)��#����������� �'����������������#�������� �����$�+%�����/.�A�+EEE�������$�:9�����/.�A�+C%EO���������������������5�

148

��������1�����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "6� ,,3: "69 � �� �6����������� "������������ ����� �������� ����F� <"6��21�3E: >������F��� �������-������"�����������������'�����< -"�E

&�.

�%

- ��"��������������� �� ������������ ������� ������� � '�� ��� ������� ���������� �� �� ��������������� ���������=�

- ��"���� ���������� ��������� �� ������ �#����� �������� ����������� �������)��=�- ��"���� ���������� ��������� �� ���������� ��)��� ��#�'�������������������� �������������

���� ���� ����������� ��$�:� �� ���������� ���������� � �� ��� � )�������� ������� �� ����������� �� ������ ���������

��������O�

�����������$�:%>:D�����/.�A�+C%E#����������� ���������������������5�

- �������� �������� ��� � ��� �� � ��� ������������ ����� ������ ������� �� ����������� �������)�������� �������������#�'������#�����������������=�

- ������������ ���������������=�- ��������������������������� �#�- ���������� ���������� ���������$�

D� �� ���������� ������� � ��������� �� ����� ������ �� �������� ����� ����������� ��� �������������� ��� ����������������������� ������ ������ ��8A.#������ ������� ����� ������������� �������� �������������#��������������������������������������������� ���������������#��������/.��:DE� A�������� ����!O�

9� �� ���������� ���������� � ������ � �� ����� �� ������� ��������� �� ���������O� �������������� ���D(>D+�����/.�A�+C%E#���������������� ����������������'����5�

- ��������� ������������������ �������� �� ���������� �������������������=�- �� ����� �������������������������������� ��� �����'��������������=�- '������ ������������������������������������#����������������� ��������� ��������� ����

������'�������������� ������������ �����������=�F� ��� ����� �������� �� ����� � ����� � � ��������#� ������ ��� ������ ��#� ���� ��� ��� �������

������� �������� ������� ��������� ��� ����� �� ������� �������� �� �� ������ ������ ��8A.� ��� ��� �� � � � �� ������ ������� �� ������� � :F� ���� /.�A� +C%E� ��� /.�� :FE� 0� ����������!O�

<� ��'��������������� ��������������� ��������������������� ��/.��(+E�������$�C:�����/.I�%O� �

%E� ����� ��������������� ������������������������������������������ ���������O� �

%%� �� ����� �������� �������� ��� �� �� ���� ������� � ���#� )����� � �������#� ����� ���������������������#� �����#� �������� #� ������ #� ����������� ���������#� �� ���#� ���� ����� ��� ������#���������� ��������'���������������� ������������������ ��"O�

%(� �� ���������� ���������� � ������ � ���� �� ����#� '�� ���� )������� #� ����� ����� ����� ��� ��������O�

C FINALIZAREA MISIUNII DE ASIGURARE

%� ���������������������� ����� �������������O��

(� �������'��������������������������������� �'���������������5�

��"��?����#������� ������� ���������� �����������'����������������������/.�A�+EEE����������� � �� ������� ������� ����� =�

149

��������14����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "6� ,,3: "69 � �� �6����������� "������������ ����� �������� ����F� <"6��21�3E: >������F��� �������-������"�����������������'�����< -"�E

&�.

�%

���"���� ��� ������� ���� ��������� ���� ���������=����

����"������ �������������������������������� �������������������������� ���� ����� ������������������O��

+� /�� �������������������������������������� � ������������������������� �� '������������������� �����)������'������� ����������� ���������������������� ���������)������������������������'�������������������$�C(�����/.�A�+EEE�������$�D:�����/.�A�+C%EO�

C� .>������������������������ � ����� ���������������������������$�9%�����/.�A�+C%EO�

/������� ������ � ����� ������;��������� ��������������������������������������5�

- �������������� �������������=�- ��������� ������������ ��8A.���������� �������=�- �������������������� ����������� ����������� ������������=�- ���������� ���� ��)������'������ �������� ��$

:� .>�� � ����� ��� ���������� '��� ���� ���� �� ��� � ���� � ����� ��������� ��� � �� ���������� '��� �������������������������������� ����� ������� ��8A.O�

D� .>�� ���������� ������� ����� �� ������� �� ������ � ��������� ��� ���� ���� � ���� ��� �������� �������#��������������� ����������������#�����������)�������������#��������/.��(EE� 6������ � ��� � � � ������� ��� ��������� ��� ��������� ����� ������ '�� ����������� ���/.�!O��

9� ��'��������������� ��������� '������������#����������� ��� �������� �����$�C<�����/.�A�+EEE�21������ ���������#�� � ������������� ����������� ���������� �����������������!����9D�����/.�A�+C%EO������ ������������'�5�

��"� &�� � ������ ���������� ���������������������� �����������"=� �

��"� 0�������� =� �

��"� /������������ ������������ ��8A.#���� ������������ ��������=� �

��"� 6���������������� ����� ����������=� �

�"� 6� ����� �� ������ ������;������������ ����� �������� ��� �� ���;������������ ������� ����������������������� �=��

��"� �A����� ������� ������ ��������� ����������������� ��=�� �

��"� /���������� ����� �� �� ����� ����� �� ����� �� ���� ���� ������������ ������� � �������#� ���� � '�������� ������������������'�� ����������������>������������ ��������������� =�

�-"� 0������������� ����� ������������ ��5�

- ������������������������������/.�A�+C%E=�- ��������� ������� �#�'���������������������������������������� ������ �������"=�

��"� ���� ����� ���������� ��5� ,�� ������� �� ���� � �� ������� �� ������ �� ��� �#� ����� ���� ������� )������� '�� ����� ��� ��� �������� ��� ����� �� ������� �� ������� ������ �� ��������������"#��������������������������� ���������������������"$�

150

��������1/����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "6� ,,3: "69 � �� �6����������� "������������ ����� �������� ����F� <"6��21�3E: >������F��� �������-������"�����������������'�����< -"�E

&�.

�%

�4"� 0��������� �����������=� �

�@"� ?�� ����������� ����������� �������� ��������������$� �

F� ������ ������������� ����� �������#�����������$�C<� 4!����/.�A�+EEE#�'�������������������������O���������� ������������ ��������������� �������������� 5�

��"� ,��>�� ������� �� ������� ������ �#� ���� ����� ����� )������� '�� ����� ��������5� ���)�� �5� ,�� ������� ������#� �������� � ������ �������� � ������� ����� ����� � � ����� ���������#��������������� ������������#�������������� �QST������������� ���!$�

���"� ,��>��������� �� ������� �������#� ���� ����� ����� ��� ��� )������� '�� ����� �������5� ���)�� �5� B������>����������������������'�����������#������������������������������������������������ � �����������������#��������������� ������������#��������>��������� �QST!��

<� ���������������������� ������ ���� >���������������������� ������� ��������������� ����������#���������������� �������$�:%>:+�����/.�A�+EEE#�'�������������������������O��

������������������������� 5�

�"� 0���� )����� �� ������ �� ���� �� �� ����� ����� �� ������������ ���������� ��#� ���������� � ����� ���)���������� ���������#���������� ���������� ������)�����������������$�A)�� 5�

- )��������������������������' �'��������������������������������� �������������������� ������������������� �������� �������=����

- ������������� ���������������������������������������������=�

�"� ���������� ���������)���������� ���������������������'������� �'����5��

��" ���� ��������������� ���������� ����'���������������� ���������������� �������������������������� ������������������� ������������=��������"� ���� ����� ���������� ��� ��� ���� ���� ����� '�� ������ ������� ��� �������� ��� ����� �� ������������ ������� ��������� �����������������������������������$�

�"� ����� ���������� � ������#� ����� �� �������� �� ����� ��������#� ��� ��� ����� ������� ����� � ����������� �������������������������������#����������� ���������)���5�

��"�6����� �������������������� ������������������������ ������������������������������������������������������������'�������� ��������������=�����

���"�6����� ���������������� ������������ �������)��������������� ����#���������$�

�"� ���������� ���������)���������� �������������������������� �������������������������������������'�������������������� ����������������� ������������ ���������)��������������� ����� �6����� ������� ������)��������������5� ���)�����$$$!���� ������� �� ������������ !"$�

"� ,�� ���� � '�� ��� ���� ����� ���� ��������������� ��� �� ��� ���� ���� '�� ������ �������� ���������������� #������ ����������������������� ��������� ���������������������������#����������� ���5�

��" A)����������� ������������������������� ���������'��������������� ��������������

151

���������3����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "6� ,,3: "69 � �� �6����������� "������������ ����� �������� ����F� <"6��21�3E: >������F��� �������-������"�����������������'�����< -"�E

&�.

�%

�������� �=���" 0���� �� �� ������ '�� ���� ����� � ���� ������ ��������� ��� ���� �� ���� ����� '�� ������

�������� �� ������ �������� #� )����� �� ���� ���� ���� ��#� ��� ���������� ������ ������>��'�������������� �� �'������� ���������$�

%E� �� ���������� ���������� � ����� � ����#� �� ����� ����� ��������#� ��� ��� ����� ����������������������������� ������������������� ���������� ��'���������������������#�'���������� ����$�:C�����/.�A�+EEE�������$�9F�����/.�A�+C%EO�

� Not�: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult� unele aspecte pentru care exist� obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectiv�, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspec�ie, echipa de inspec�ie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul �efului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspec�ie a justific�rii aplic�rii acestor obiective suplimentare(

2. Sunt aplicabile �i obiectivele prev�zute în capitolele II, III, IV,V, VII �i VIII prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calit��ii activit��ii de audit financiar.�

152

��������������������

������1

$� ��������

$"6#�&�7"� #"?�!��#�%��?"@%"��� �$"#AB""*��������������'����� ������� ���������� ����* �����������*����������������� ��5���*��������

>���5�� ��� ���<"6��21,3E

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"6�,,3:"69 ���"6��21,3:>������F��� �������-������"������������������'�����< -"�E

&�.�%

" ���������� ����� �� �� ������� � *��������� �� ���'����� ����� �� ������� ��� ����* ������ �����*������� ���������� ��5���*� ������� >���5�� ��� ���: � D��� �F�*������������������ ����������� �� *������.������������ �� ������� �� ��������: ����* �� �����������������������"6��21,3���������������������������: ����*�������*�������'��*���������*����� �*������� 6"!!

A OBIECTIVE GENERALE

%� .���� ��)��� �� ����� � ��������� ������ � � ��������� �� ��������� ������ ����� �>�� �������������������������#������������������������#���������������� ���������������������O��

(� ������������ ���������5�

• .������� ��������� ���� � ��� ����� �� �������#� ��� �������� �������� �� ���� ������� ��������� ��� ��� �4���� �� ������ �'�� �� �� ������� �� � ��� �� �������� #� ���� ������������������� ����� ����� �#����������� ������� "=�

• ������ ����������� ����������� ��#�'������������������$�+:�����/.�A�+C(E��.��������%C"=�• .������� �� ��������� �� ����� �� ����� �� ����� ����� ��������#� ����� ������������ �� ������#� ������� /.�� (D:� 2���������� ������� �� '�� ����� � � ����� ��������� �'��������������������!OW%E��

+� A)�����'������� ���������0� �������������������� #�����������������������������#�����������$�(F�����/.�A�+C(E����/.��:FE�!0� ����������!O�

B TERMENII MISIUNII

%� �����������������������;�������� ������������������������������� �����������������������������������������O��

�������� /.�A� +C(E� ���$� %� ������ ��������� ��� ���� �� ������� ������ �#� '�������� �� ������������� ����� �� ������ ��� ����� �� ���� ������ '�� ��� ����� �������� �� �� ����� ������������ ������������>�������� ���'��>���������$�

(� .���� ������� '�� �������� ��������� �� ������� ���� � /.�A� +C(E� ������� ������������ ���� ����� ��������� ����������� ����#�'�� ������������O

����������$�9����%(�����/.�A�+C(E������� ����������5�

• /.�A�+EEE� 1������ ����������� � ������������� ����������� ���������� �����������������=�

• ���� �8�� �/��������� ������������8/�"$�

10 ISAE 3000 pct. 2: De�i ISA �i ISRE nu se aplic� pentru misiunile acoperite de ISAE, ele pot oferi unele îndrum�ri practicienilor.

153

���������,����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"6�,,3:"69 ���"6��21,3:>������F��� �������-������"������������������'�����< -"�E

&�.�%

+� �����������������������;�������� ���������������������������� ��������� �������� �����������O������������$�%E�����/.�A�+C(E#������������������5�

��"�������������������������� ���������� ��������'�������������� ������������>������������� ����� ��� �� ���� ����� �������� �#� ���� ����� ����� � �����������#� �� ����� ����� ���� ����� #����

��"�������������������������� ������������ ��$�

C� .>�� ����� ��#� '�� �������� ��������;�������� � �������� ������#� ������ ��������� �� �� ������������� ��� ������ �� ���� �������� � ���� ��#� '�� ������� �� ��������������� �� ������#� '������������ ����O�

:� A��� ����������� '�� ����� � ��������� )������� �������� �� � ������ ����� ���������������������������$�%9��������� ���8�� �/��������� ������������8/�"O�W%%�

������������������5�

�" .������������� ������ ������������������������������������ �"=��" ,��� ������������������������������� ���� �������5���$ .������ ����������������������=����$ ����� ������������������������� ��������� ��������������=�����$ ���������� �������� ���������������������������'�������������� ����=��)$ ���� �����������������������=�)$ ���������� �������������������� ������� �� ��������� ��$�

D� ������� ����������������;�������� � �� ������ ������#� ���� ��� ����� �� ����� ��������� ������������ � ����� ���������� ��������������������������#��� ����� �����#��������/.�A�+C(E�����$�+:"����/.��(%E� ������������������ ���������!O�

9� �����������������������;�������� ��������� ������� ���� �� ����� ���������������������������������������������� ����������#�����������$�(F�����/.�A�+C(E#����$��%+�����/.��(%E�2������������������ ��������� ���������!����/.��:FE�20� ����������!O��

?" "�� ������������������ ����� ��������*������������������� ��������� ����������: ��������� ����� ��������� G� ������� ���'������ ���������: >� ��� �� ��������� ��� ������� ���������������������� �� ���������� �� ���5���� �*��������� ���������: >� ������*����� �� �����������������������������'��*���������*����� �*���

A PLANIFICAREA MISIUNII

%� �� ���������� ������� � ��������� ����� � ������� ���� � ���� �� �������� ��� ������������������O������������$�%+�����/.�A�+C(E#���������������5�

�"� .������������� �������������� ������������ ������������������������������=�

����$��%E�����/.�A�+C(E"=��

�"� .�� ������ ���� � �� ������ � � ����� �� �� ����� � ��� ����� � ��� ��� ������ ������ � ������������ ������������>����������������������������� ������� �=�

*11 CGIA pct. 17: ISA pot include cerin�e suplimentare ce trebuie satisf�cute înainte de acceptarea misiunii (ex.: ISA 210 pct. 6).

154

���������2����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"6�,,3:"69 ���"6��21,3:>������F��� �������-������"������������������'�����< -"�E

&�.�%

�"� .�� �� ��� ���� ��� ������� ������� �� ��� ���� ���� � ����� � ����#� ����� ��������� ����� ��� ������ � ��� ���������� � ��>��� )���� ������� �������>�� �� � ����������� �����������'��/.�A�+C(E������� ��:C>�:D"=�

�"� .�� ������ ����� ��� ����� ���� � ����� � ����� ����� ��� ����� ���� ��������� '������� � ���������� ��� �� ������� �� �����;���� ����� �������� ���������� ���� �� ����� ��� ���������� ��� ������� �� ��������#� ������� ����#� ��� ���� �� ��������;� �������� ��� �� ���� ��������� ��������� � ��������� ��4������ ���� ���� ���������� ��������� ��� ����� �� ������������������ ���� �������� �������� ��� �� ����� )������� �� ������ �� ������ ���� �� ���� ���� �� ������������������=��

"� .�� ��� ���� ����� ���������� � ����� '�� �� ��������� �������� ��� ������� � �� � ������� � ��� �������������������������������������������#���������������������� ������������������ �������������������������������������������������=�������� ��+%�����/.�A�+C(E"��

�"� .�� ��� ���� ����� ���������� � ����� ��� '�� ���� ��������#����� �� ������ �������#� ������������������ ��� ������� � �� � ������� � ��� �� ������ ���������#� ����� ������� � ���� ������������� ��� �� ��-�����#� ��� ��������� � ��������� ������� � � ��������� ��������� ��� ��� ����� ����������������������������#��

�"� .�������������� ��������������� ����'��������������'�� ���������� ����������5������� ��%%>��%(�����/.�A�+C(E"��

��"���������������������������������� ���� ����� ��������� ��������������#����������������������������� ���� ��=�

���"������ ������������ ������������������������������� ���� ����� =�����

����"������ ����������� ��� �5

>� ����� ��������� � ���� ����� � � ������� ���������� ��������� ��������� '��>�� �������� ��'�������#� ���� �� ��5� '�������#� ����������� ��� � �� ����� � ����� ����� �� �� ��������� '�� ��� ��������� � ��������� ��>����� ��� ����� ����� ��#� ���� ����� ����� ������������#������������� ���� ����� =�

>����������� ���� ��������������������� � >��������� ������'������)�� ���������=�

>� ������ ����������� ������������������ ��������������� ��������������� ������������������������������������� ���������'�������������� ������������>������������������ ��#��������������� ������������#������������� ���� ����� =�����

>� ����� � ������������ ���� ���� � ��������� �"� ��������� ��� ����� '��>�� �������� ��'�������$��

(� ������������������������������������ � ���������������#������������ �����$�F�����/.�A�+C(E#����� �������� ������������ ��������� �O��

+� �����������������2����� ���� ���������������� ��!#������������ �� /.��+EE�2� ��������������������� ��������� ����������!O�

C� .>��� ������� ����������������� ���� ����� #������������ ��/.�A�+EEE�������� �%<"O�

155

���������1����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"6�,,3:"69 ���"6��21,3:>������F��� �������-������"������������������'�����< -"�E

&�.�%

.����������#�'������� # ����� ����������������������� ���������5�

��"� /�������� ������������4������������)��������>������������������������� ��C>��:#��(9�����/.�A�+C(E"�

��"� �4����� ���>����������5�

��"�0������������ �������� ��;���������=��/.�A�+C(E����$��%+"��

���"�.����������������=����������� ��%C�����/.�A�+C(E"��

����"� ��������� �� ����� �� ��� ���� ��� ��� � �� ������ ���������� �� ����� � � � ��������=� ��������� ��%:>��%D�����/.�A�+C(E"��

���"� .�� �� � ����������� ������������ ��� ��� �������������� ����� ���������� ������ ������������'�� ������������� ��������$��������������� ��(>�+#��C(�����/.�A�+C(E"��

��"� ����� ����������������������������������'������ ������� �� ����� ����� � ����=�����

�"� ������������������������� �����������������������>������������������'����$��

:� �������������������� �� ������� ������������������������� ����������������� ������������>����� ��� ����� ����� ��#� ���� ����� ����� � �����������#� �� ����� ����� �� �� ����� #������������ �������� ���%D�����/.�A�+C(E����/.��+(E�2���� ��������������'��� �������������������������������!O��

D� ��������������������� ������������������ ������������� ������������>����������������������� ��� ������ ����� ��#� ���� ����� ����� � �����������#� �� ����� ����� �� �� ����� O������������$��%F�����/.�A�+C(E#����������������5�

• 7�� �������������������������������������)������������� ������������4�����=�• A)������������������������ �������������4����������>��������������=�• 0��������4����� �������� ��������������� ����� ��������� �� ���������=�• /����������������� �������4�������������������� ��� ����� =�• �� ����������4������������������������������ ��� ����� =�• 8� ����������=�• ���������������#����������������$�

9� .>�� � ����� '�� ������� ��� '�� ��� ����� �������� �� �� ����� ��� ��������� � ��������� ��>��������� �������������� ���������O�

�����������$�%9�����/.�A�+C(E#����������� ���������'�� ���5��

�"� A������� ��������������������������������� ������������ ������������>����=�

�"� 1��� �'������������������ ��������� ��� ��������� ������������>����=�����$���(E�3���(%�����/.�A�+C(E"��

�"� ?����������������������������������������������������#���� ����5�����$��((>��(+�����/.�A�+C(E"��

�"� �������� ������������ ������������ ���������������������������������������$��(C>��(D�����/.�A�+C(E"#��������5�

• ����� � �� ���������5� �����#� ��������#� ������� � ���� � �� �����#� ����������� ������#�

156

��������������������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"6�,,3:"69 ���"6��21,3:>������F��� �������-������"������������������'�����< -"�E

&�.�%

�-�� ���������� �=�• ������� 4������5� ������� � ������� � �������� ����� ��� �� ���������#� ���� � ��� � �� � ��� ��� ����#� ��� ����� ��� � ����� #� ����� �����#� �� ����� � ��������� #� ���� � ������$�

• � ����������)���5��������� ��������#��� ���������#���������� ���������������#���� ����"$�"� ���� ���� ��������������������� ����� ����������� �������� ����������������������� �

���������������#���� ������ ����� ������� ������� ����� ��������� $��

B DESF��URAREA ACTIVIT��II MISIUNII DE ASIGURARE

%� ���������������������� ������ ��� ���������������������������� ���������� ������ ���������� ���������������������)������������� ������������4�����O������������$�%F�����/.�A�+C(E"��

(� .>���� ��������������������������������������������������������������#���������)�������������������������������������� ����������������������)������������� ������������4�����O�

+� .>��������� ������������ ���������� ����������4����� ����>����������������� ��(%>((�����/.�A�+C(EO��

,�����������������'������4����� ���>���������������������� ���� ����� #����������� �������������������� 5�

�"� .����������������� �������� ����������������=�������������$���%+�����/.�A�+C(E"�

�"� ������������������������$�.�� ����������������#��������/.�A�+C(E����$���%C#�������5�

• ������ �����-��������������=�• ������ ��������=�• ������������������� ��=�• � ������������������������=�• �������� ������������� ����=�• �������� �� ;����� ����=�• ������� �� ��'���������������������$�0������������� ����������� ������������������������ ������������������������� ���'���4����� ���>�����������)����������������������������������������� ����������������������)�������� ���������������������#����������� ���������� ����������������������������������������� ��������������������������������������������=��

�"� .���� ������� ���� ��� ��� � �� ������ ���������� �� ����� � � � ��������� ��� �� ����� �� �� �������� �'������������������ ��������� $�����$��%:>��%D�����/.�A�+C(E"��

C� .>�� ������� �� ������� ��� �� ��� ����� �� �� �� � ��� ��� '�� ��������� � ��������� ��>����O��

:� ������������������� � ���� ��������������������� �������������>����O��

�����������$�(D�����/.�A�+C(E#���������� ������ �������� �����5�

��"�� ����������������������� ������������ ������������������#���� �����������'����������������� �������������������������������������� ������������������������ ��������=�����$�

157

���������8����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"6�,,3:"69 ���"6��21,3:>������F��� �������-������"������������������'�����< -"�E

&�.�%

�(>�+�����/.�A�+C(E"��

��"� 1������ '����� ��������� � �����������>����������� �)� ������������ � ������� ������� �������� �����������������'��>������ �����������������'����=�����$��C%�����/.�A�+C(E"��

��"� 1������ '�� ��� ������ � ������� ����� ����� '������ ��� ��������� � ��������� ��� �������������������� ������ ������������'�� ������������� �����=��������$��C(�����/.�A�+C(E"�

��"� 1������ '�� ��� ���������� � �� ���� ����������� �� ���� ������� ������������ � ����� �������������������������)������������� ������������4��������������������������������'����������� ������������>����$�����$��C+�����/.�A�+C(E"��

D� �������������������� ��� ����� �������� ��������������� �O������������$�(E�����/.�A�+C(E#�������� ��������������������������5�

��"� ,�� ����� ��� ��������� �� ��������� ��>����� ����� �������� �� �� ����������� ����� �4����� ���>����� ������#� ����� ����� �� � ����� ������� � ������� ��� ���� ���������� �� ����� ����������������� �����������$��C:�����/.�A�+C(E"��

��"� /�������� � ��������� ��>����� ��� ����� ����� ��#� ���� ����� ����� � �����������#� �� ���������� ���� ����� $��

C FINALIZAREA MISIUNII

%� ����������������������������� �������������O�

(� .>�� ���������� ������� ���� ���� �� �� ����� ���� ��� � �� ������ �������#� ��� ����� �� '��������������� �����������O��

+� .>�� � ����� ��� ���������� '��� ���� ���� �� ��� � ���� � ����������������� � �� ���������� '��� ����� ��������� �� ������� ������� ������ � ���� ���� � ���� ����������� �������� ��������O�

C� .>�� ���������� ������� ����� �� ������� �� ������ � ��������� ��� ���� ���� � ���� ��� �������� �������#��������������� ����������������#�����������)�������������#��������/.��(EE�!6������ ���� �� �������� �����������������������������������'����������������/.�!O��

:� .>��'����������������� �������� ��������������������������������������������������� ����� ���� � ���� ����������� �������� �� ������#� ���������� ��� � �� ����� ������� ��)�� ��������'��/.�A�+C(EO������������$�+:�����/.�A�+C(E������ ��������� �5�

��"� &�� � ����������'������� ���������� �����������������������������"�

��"� 0�������� � �� ���� � ��� �� ����4��� ������� � ��� ������ �������� �� ����� �� �� ��������� �������������>�������� ���'��>��������"��

��"� ������������������������������5�

• ���������������������>����=�• ��������������������)���� ��������� ������������4������������������������ �����������������������������������������������������=�

• �������������������������� ���������������������������������=�����

158

��������������������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"6�,,3:"69 ���"6��21,3:>������F��� �������-������"������������������'�����< -"�E

&�.�%

• �� ��� �� ����� � �� ����� � �� ����� ����� ����� �������� �� �� � ����� ����� ������������ ��������������������������������� �������=�

��"� 6� �� ����� ��� ��� ���� ��� ����� �������� �� ��� ����������� �� ����� ��� ��������� ������������������������������� ���� ����� =�

�"� 6���������������� ����� ������������ ���������������5�

• �������� ������ ���������� ��� ��� ��� )���� �� ������ ��� ����� �������� '�� ��� ��������� ���������� ��>����� ��� ����� ����� ��#� ���� ����� ����� � �����������#� �� ���� ������������� �������������� ���� ����� =�

• ���������� ��������������� ����������� ���������>����������������#������������������������������������������������� �����'������� ������������ �������������>����=��

• ����� � ��������� �� ��������� ��>����� ��� ��� '��>��� ������� ��� ������ �� �� �� �� � ������������ � ����� ������� ���� �� ���� ���������� ������������ ������ ��������� �� �����������4������� ���������#������������������ ��>������������������������������������������� ����������������#�� ������'������� �������� �����$�,�����������#����������� �������������������� ���� �� �� ���������������������� ��� ��������������������� �������=�

��"� 6��� �����������������>�����������'����������������/.�A�+C(E#��������������������� ������ ��� ����� ���� � ���� ��� ��� � ������� ��� ��� � ���� ������� ��� �� ������ �� ������������� ���������� ��������'�������������� ������������>������������������ ����������������� ������������#�������������������� �������������� ���� ����� $�

��"� 0� ������������������5�

• 6� ������� �� ������� ������ �� ����� �� ������ ��� ����� �� ������ '�� ��� ��������� ���������� ��>����� ��� ����� ����� ��#� ���� ����� ����� � �����������#� �� ����� ����� ���� ����� � ������� � ����� ������ �� �� �� ��� �� ������� '�� ��� ����� � �� ����� ���� �������������������� ������������ ������������ ������������������������������������ �� ����� ������� ��� �� ������������ ����� �������� � ������� ��� ��������������������������������������������������������������������� ������� ���5��>�'���4����� ���>�������������� ����������������� ������=����

�>� ��������� � ��������� ��>����� � ���� �� ����� �������� �� �4����� �� ��������� �������������4�����$�

• ������ � � ����� ������ �� ���������� � �������� � � � ���������� ��#� ������ '�� ���'�� ������������������������������������#���������� ����������������������������������� ����� ��� ��������� � ��������� ��� ����#� ����� ��� �� � �� ����������� ����� � ���������=�����

• 1���������������� ��������������� ������������ �������������>����=�

�-"� ���)������ ���� ��� '�� ��� �� � ���� � ����� ������� �� #� ����������������� ��#���� �������������������� ����#������������������������-��� ��5�

�>� /�������� � ��������� ��>����� ��� ����� ����� ��#� ���� ����� ����� � �����������#� �� �����Y����� ���� ����� Z=�

>�/�������� ������������������������������� ���������#���������� ����$�

��"� .����������������� ��=�

�4"� 0��������� ��=�����

159

���������4����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: �D��� ������������ ������������������������� �������"6�,,3:"69 ���"6��21,3:>������F��� �������-������"������������������'�����< -"�E

&�.�%

�@"� G�����������4����������'��������������� �'����������������������$�

D� .>��������������������� ����� ����� ���� ����������� � �����������'��� ��������������������� ������������� �������������>�������� ���'��>���������O�

9� �� ����� )������� �� ������ ������ '�� ����� � �� ������#� �������� ���������� �� ���� ��� ������ �� /.�A� +C(E� 1������� �� ������� ����� ������� ������ ����� ���� ��������� ���������������������� ���'��>���������!O��

�"�� �� )������ ���������� � �� ������ �����������#� ������� ���$� +%� ���� /.�A� +C(E� Opinie nemodificat�!����������������������4���� ������ �������� ��������� � �����������>�������� ���������� ��#� ���� ����� ����� � �����������#� �� ���� ����� �������� �� �� ����� ����� ���� ����� O��

�"� ��)������������� �������������������#�����������$�+(�2Opinia modificat�!#��������� ��������'�� ��� ��������� � ��������� ��>����� ��� ����� ����� ��#� ���� ����� ����� � �����������#� ������������ ���� ����� O����������� ������ �������� �����/.�A�+EEE�����$�:%>:("������� �������� ����������$��

�"� ,������ �������������������������������������������������'����������� ������������>��������� '�� ��� � )� ������� ��)��#� ��������� � ����� '�� ��� �� ���� ��� ������� ��������� '����� ��������� ������������>������������������ ����������������� ������������#������������� ���� ����� #������ ������������� #���������������������#�'�������������������$�+C�����/.�A�+C(E� ������� �����������!O��

� Not�: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult� unele aspecte pentru care exist� obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectiv�, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspec�ie, echipa de inspec�ie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul �efului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspec�ie a justific�rii aplic�rii acestor obiective suplimentare(

2. Sunt aplicabile �i obiectivele prev�zute în capitolele II, III, IV,V, VII �i VIII prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calit��ii activit��ii de audit financiar.

160

���������/����������

�������

$��D�������

$"6#�&�7"� #"?�!��#�%��?"@%"��� �$"#AB""*��������� ��������������������F�����* �����<"6�611�3E

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "6� ,,3: "69 � �� �6�����������"������������ �����������������F�����* �����<"6�611�3E

&�.

�%

" ���������� ����� �� �� ������� �*��������� ������ ���������� ����F� �� ��* �����: � D����F�*������ ������������ �������������*������.�������������� ��������� ��������: ����*��������������� �������� �� "6�611�3 ��� ������ ��������� ���������: ����*�� �����*��� ����'��*���������*����� �*������� 6"!!

A OBIECTIVE GENERALE

%� .���� ��)��� �� ����� � ��������� ������ � � ��������� �� ��������� ������ ����� �>�� �������������������������#������������������������#���������������� ���������������������O� �

(�� ������������ ���������5�

� .������� �� ������� �� ��������� ;� �������� � �� ������ ������#� ��� �������� �������� ���������������������� ���������� �������������'�� ����'�� ����������� ����������������������� � ��� ������ � �� �� ���� �� ��������#� ��� ���� �������� ����� �� ������� ��#� ���������� �����"=����

� ������ �������� ��������������������������#�'������������������$�%F�����/.�.�CC%EO�

B TERMENII MISIUNII

%� ������� �������� ��������;�������� � �� ������ ������� ���� ��� ����� �� ������ ��������� ������� �O��������������������'�5�

��"� ����� ���������������������������������5�

- ������������ ���������������������=�- ��������������������������$�

�"� ����� ��� ���� ���������� ���������#� ��� ��������� ��� �� � ������� � ��� ������ ��������������������������������� ���������������$�

(� �����������������������;�������� ���������������������������� ���������� ���������O��

6������� ���������� �� ����� �#� ������� ���$� +� ���� /.�.� CC%E� ��� ��� ����� �� ���� ������� � ��)������ �� �������� #� �����������)�������������#���������� ���#� � �������� ��� ������������������ ���������$��

,�� ����� �������� � '�� ��� ��� � ����� ������� � ��� �������� ��� ��������� � ��������� ����� ��� �������#�������� � �����������������������$

161

��������83����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "6� ,,3: "69 � �� �6�����������"������������ �����������������F�����* �����<"6�611�3E

&�.

�%

+� ������������ ������� � � ����� � ��� �>�� �������#� '���������� ���� #� ��� )�������������� �� ���������� ����������#������������ ��������� ����$�9�����/.�.�CC%EO���� � ����������������������������������������� 5�

� ?����� ��������#� ��� ����� ����� � ��� ��� ��� ��� ������� ����� ��� ������ ��� ����� �� ������ ��� ��#� '�����������#����������)��������������������=�

� ����� � ��� �������� ��� �� ����� � �� �� ������ �� #� ��� � � �� � ���� � �� ��� ������#� ��)�� �#����������� ��������������)����=�

� ?�������������� ��������������������� ���=�� B������������� ��������������������� ������������ ������������������� ������������������

����������������� ���#�������������=�� ����� � ��������� ��������� ����� �������� �� ����� �������� ��� )-������������ ��������� ��

��������������� ���'������� ������������������������)-��������������������������������� ���������������� ��=�

� 7�� ����������������������������������� �#������������ ��=�� ���������� ������������������������������������� ���������������� ��#��������� �

������� �������������������������$�

?" "�� ������� ��������� �� ����� �������� *��������� �������� �� ��������� ����������: ��������� ����� ��������� G� ������� ���'������ ���������: >� ��� �� ��������� ��� ������� ���������������������� �� ���������� �� ���5���� � *��������� ���������: >� ������*����� �� �����������������������������'��*���������*����� �*���

A PLANIFICAREA MISIUNII DE COMPILARE

%� ��� ����� ���������� �� ���� ������� ����� � ���� �� ���������#� ������� ���� ������ �������� ������������ ��������� �O

(� 0����'��������������������� �������������� ������������������������ ���� ���������#������������� �������� ����'�������� �������� �O�

+� ������������������������������� #������ ������������������ ���������������� ���� ��O� �

C� ��'��������������� � ����� ����������������������������� �#����� �'����������������������������#������������ �����$�<�����/.�.�CC%EO�

:� .>��������������������������������������� ������ ���� #�������������� ������������������O� �

B ACTIVITATEA DE EFECTUARE A MISIUNII DE COMPILARE

%�� �� ����� '�������� ����� �� ���#� ��� ��� �������� ���������� ����� �� ��������� '�� ����������� ����������������� �������� �#������������ ������������������������������������'����������������/.�.�CC%E������������������#������������ �����$�%E�����/.�.�CC%EO�

(� ����������� ����������� ������������������������ ������������������ �%(�����/.�.�CC%E��)����������������#��������������� � �����������"O�

+� �� ���������� ������� � � ��������� � �������� ��� ����� �� ����������� ��� �������� � ��������#��������� � ������� � ��� ������� � ���� ����� � �� ���������� '�� ��� ������ �������� ��� ��� ����� ������������ ���������� ������������������������������������ �O�

C� ,������ �'������������ � ��������������������� �����������������������������#������� ������������������������� ������������#��� ����������'������������ ������������������������ ��������������O�

162

��������8�����������

��(���(

D������� ��� ���������� ��������� ����������� ����������� �� ����� *�*D��� �+�: ������������������: � D��� ���������� �� ����������� ����������� �� � ������� "6� ,,3: "69 � �� �6�����������"������������ �����������������F�����* �����<"6�611�3E

&�.

�%

:� ,������ �'������������ � �����������������������������#�������������������� � ������ �� ��������� ���� #���������������� ���������������O�,�����������#��� ����������������� � ���������������������O�

D� ���������������� ��������������� �����������#�������������������������� ���������������������������������� ������� ���������������������#�������������� ?�������!#� ����� ������������������������������!����� ������������� �������� �!O�

9� .������������������� ������������� ����������������������������������������������� ����������� ���������O�

F� �� ����� �������� �������� ��� �� �� ���� ������� � ���#� )����� � �������#� ����� ���������������������#� �����#� �������� #� ������ #� ����������� ���������#� �� ���#� ���� ����� ��� ������#���������� ��������'���������������� ������������������ ��"O�

<� ������������������ ��������������#����������������� ������� ������������������������ ������������������������ ��������������������������� �������������� ���������������#������������%9�����/.�.�CC%EO��

C FINALIZAREA MISIUNII DE COMPILARE

%� .>�� ���������� ������� ���� ���� �� �� ����� ���� ��������� � ��������� �������#� ��� ����� ��'��������������� ���������� �O�

(� .>�� '�������� ��� ����� ��������������� �� ����� �#� ���������� ��� � �� ����� ������� ��������� �CE�����/.�.�CC%EO������ ��������5�

� � &�� � =�� 0�������� =�� 6� �� ����� �� ����� ��� ��� �������� �� ����� �������� '�� ����������� ��� .������� � /��������� �

�������.����� ����)#� �� ����� � ����4���� �� �� ����� �� ���� ��� ������� � ��� ������� �������� � ����=�

� �������� �����#����� ������������������������ �����������������������������=�� /���������� ��������� �� ������������������������������� ������� ��������� � ���������

����������=�� 6��� ������������������������������������ ���������������� ��������������� ���

��������� =�� 6��� ����������������������������������������������������������������������������#�'��

���������#�������)����������������������������� ����������� ���������=�� ������� ����� ��� ����#� ��� ������� ��� ��� ������ ������� ������ �������� ����� ��

�������������� ������ ���� ��������������������� ����� =�� 0��������� ���� ������������ ��=����� .�������������� ��$�

+� .>��� ���������� �������� � ���� � ��� � ���� #� ������� ��� � � ���������� '�� � ���������4����� ���������� �O�

� Not�: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult� unele aspecte pentru care exist� obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectiv�, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspec�ie, echipa de inspec�ie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul �efului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspec�ie a justific�rii aplic�rii acestor obiective suplimentare(

2. Sunt aplicabile �i obiectivele prev�zute în capitolele II, III, IV,V, VII �i VIII prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calit��ii activit��ii de audit financiar.

163

��������8,����������

�����,�����*�

����������������� �����

NOT� DE INSPEC�IE Încheiat� ast�zi ……………201x

Subsemna�ii ………………….. �i …………………………., inspectori ai Departamentului de Monitorizare �i Competen��Profesional� (DMCCP) din cadrul Camerei Auditorilor Financiari din România (CAFR), în baza art. 3 din Normele privind revizuirea calit��ii activit��ii de audit financiar �i a altor activit��i desf��urate de auditorii financiari, aprobate prin Hot. nr. ... precum �i a delega�iei de inspec�ie nr.…., am efectuat în data de/ perioada ………………… 201x inspec�ia calit��ii activit��ii desf��urate în anul……........... de auditorul financiar/ …………….. având sediul social în localitatea………………, str. ………, nr. …, sectorul …..., jude�ul ……………………

Auditorul financiar/ este membru al CAFR în baza Autoriza�iei/Certificatului nr. ………….. emis(�) de CAFR �i func�ioneaz� ca societate comercial� conform Certificatului de înregistrare seria …… nr. ……… emis de Oficiul Registrului Comer�ului Teritorial.

Inspec�ia a avut loc în localitatea..........., str. ..........................................................., nr. ..........., sectorul/judetul .............../la sediul CAFR din ...........................

În perioada inspec�iei, societatea a fost reprezentat� de dl./d-na ………… în calitate de ....................(asociat �i/sau administrator), având titlul profesional de auditor financiar - persoan� fizic�, în baza certificatului CAFR nr.…….. /20xx.

Noi am efectuat, prin sondaj, inspec�ia calit��ii activit��ii de audit financiar �i a altor activit��i desf��urate de auditorul financiar, având în vedere:

- obiectivele prev�zute de art. 19 din Normele privind revizuirea calit��ii activit��ii de audit financiar � i a altor activit��i desf�� urate de auditorii financiari, aprobate prin Hot�rârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. ...

- obiectivele de revizuire a calit��ii activit��ii de audit financiar �i a altor activit��i desf��urate de auditorii financiari, prezentate în Anexa nr. 1 care face parte integrant� din prezenta not� de inspec�ie.

În anul 201x, auditorul financiar a derulat …… contracte, în valoare de ……….. lei, din care .... contracte la entit��i de interes public având urm�toarea structur�:

Activitatea/ Natura entit��ii De interes public Alte entit��i

Nr. contracte Valoare lei Nr. contracte Valoare lei

Audit financiar

Audit statutar

Auditul situa�iilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special (ISA 800)

Auditul componentelor individuale ale situa�iilor financiare, ale

164

��������82����������

elementelor specifice, conturilor �i a altor aspecte (ISA 805)

Misiuni de raportare cu privire la situa�iile financiare simplificate (ISA 810)

Misiuni de revizuire a situa�iilor financiare (ISRE 2400)

Misiuni de revizuire a situa�iilor financiare interimare (ISRE 2410)

Misiuni pe baza efectu�rii procedurilor convenite privind informa�iile financiare (ISRS 4400) – audit fonduri finan�ate de UE (�ncredin�are direct�/selec�ie ofert�/licita�ii publice)

Misiuni pe baza efectu�rii procedurilor convenite privind informa�iile financiare (ISRS 4400)

Audit intern externalizat

Misiuni de asigurare, altele decât auditurile sau revizuirile informa�iilor financiare istorice ISAE3000

Misiuni de alt� natur�

Total

În conformitate cu art. 13 din Normele privind revizuirea calit��ii activit��ii de audit financiar �i a altor activit��i desf��urate de auditorii financiari, aprobate prin Hot�rârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr...., am selectat, pentru cuprinderea în revizuirea pentru asigurarea calit��ii, documentele de lucru aferente urm�toarelor misiuni, reprezentând ……….. % din volumul valoric al activit��ii desf��urate de auditorul financiar în perioada verificat�:

Nr./data contract Valoare (lei) Beneficiar/ Client Natura misiunii

a) Entit��i de interes public

b) Alte entit��i

Total inspectat:

Valoarea contractelor

Procentaj din total

165

��������81����������

venituri (%)

Consider�m c� documentele supuse inspec�iei formeaz� o baz� rezonabil� pentru formularea unei concluzii temeinice asupra caracterului adecvat al sistemului propriu de control al calit��ii al auditorului financiar, conformit��ii cu acesta �i modului de respectare a normelor �i reglement�rilor din domeniul auditului financiar �i a celorlalte activit��i derulate de auditorii financiari, în exercitarea profesiei.

În baza Declara�iei ce constituie Anexa nr. 2 la prezenta Not� de inspec�ie, auditorul financiar/reprezentantul firmei de audit declar� c� a pus la dispozi�ie toate documentele de lucru aferente dosarelor misiunilor selectate pentru inspec�ia calit��ii activit��ii

Totodat�, auditorul declar� c� au fost îndeplinite cerin�ele Codului etic al profesioni�tilor contabili sec�iunea 290, în sensul c� to�i membrii echipelor de asigurare sunt independen�i fa�� de clien�ii de audit selecta�i pentru efectuarea inspec�iei calit��ii activit� ii.

De asemenea, auditorul inspectat declar� c� nu exist� �i nu au fost facturate �i alte servicii, financiare sau non - financiare clien�ilor de audit financiar, altele decât cele declarate.

Men�ion�m c�, în baza art. 15, alin. (1) din Normele privind revizuirea calit��ii activit��ii de audit financiar �i a altor activit��i desf��urate de auditorii financiari, aprobate prin Hot�rârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr..., prin derogare de la principiul confiden�ialit��ii, auditorul inspectat are obliga�ia de a prezenta orice informa�ii, inclusiv cele de natur� confiden�ial�, pentru a se conforma revizuirii pentru asigurarea calit��ii, potrivit cerin�elor Codului etic al profesioni�tilor contabili.

Din inspec�ia efectuat� asupra modului de documentare a obiectivelor selectate, au rezultat urm�toarele aspecte:

[Se prezint�, în continuare, constat�rile inspec�iei calit��ii activit��ii, în ordinea obiectivelor prev�zute de art. 10 din Normele privind revizuirea calit��ii activit��ii de audit financiar �i a altor activit��i desf��urate de auditorii financiari, aprobate prin Hot�rârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr....]:

I. Cunoa�terea ariei de cuprindere a activit��ii de audit financiar, pe baza examin�rii con�inutului scrisorilor de misiune/contractelor de prest�ri de servicii, precum �i a concordan�ei acestora cu Standardele interna�ionale de audit (ISA) sau alte standarde relevante, precum �i cu normele �i reglement�rile emise de Camer� �i de CSIPPC

a) Audit statutar / audit financiar

i) Contractul nr. … având ca obiect auditul statutar/financiar al situa�iilor financiare anuale individuale/consolidate la 31 decembrie 201x ale clientului S.C. ….

1.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar sunt:

[urmeaz� enun�area obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urm�rite cu ocazia inspec�iei calit��ii activit��ii, la cap. I „Cunoa�terea ariei de cuprindere a contractelor”]

1.2. Obiectivele neabordate/ insuficient documentate de c�tre auditorul financiar se refer� la:

[urmeaz� enun�area obiectivelor neabordate/insuficient documentate de c�tre auditorul financiar, selectate pentru a fi urm�rite cu ocazia inspec�iei calit��ii activit��ii, la cap. I „Cunoa�terea ariei de cuprindere a contractelor”]

ii) Contractul nr. … având ca obiect auditul statutar/financiar al situa�iilor financiare anuale individuale/consolidate la 31 decembrie 20xx ale clientului S.C. … ....

b) Auditul situa�iilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special ISA 800

Contractul nr. … având ca obiect auditul cu scop special desf��urat pentru clientul S.C. ...............

1.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar sunt:

[urmeaz� enun�area obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urm�rite cu ocazia inspec�iei calit��ii activit��ii, la cap. I „Cunoa�terea ariei de cuprindere a contractelor”]

166

��������8�����������

1.2. Obiectivele neabordate/ insuficient documentate de auditorul financiar sunt:

[urmeaz� enun�area obiectivelor neabordate/ insuficient documentate de c�tre auditorul financiar, selectate pentru a fi urm�rite cu ocazia inspec�iei calit��ii activit��ii, la cap. I „Cunoa�terea ariei de cuprindere a contractelor”]

În continuare se trateaz�, în mod similar, �i celelealte categorii de misiuni care au fost selectate pentru revizuirea calit��ii (revizuiri ale situa�iilor financiare, audit intern externalizat, alte misiuni de asigurare etc.).

II. Verificarea conformit��ii activit��ii desf��urate de auditorii financiari cu datele înscrise în cererea/declara�ia pentru ob�inerea autoriza�iei de exercitare a profesiei, corectitudinea raport�rii veniturilor din activitatea de audit financiar, precum �i din alte servicii profesionale, verificarea achit�rii integrale �i la termen a cotiza�iilor, precum �i a respect�rii celorlalte obliga�ii c�tre Camer�

Constat�rile de la acest capitol nu vor intra în calculul procentajului ob�inut ca urmare a inspec�iei, conform art. 33, alin. (1) din Normele privind revizuirea calit��ii activit��ii de audit financiar �i a altor activit��i desf��urate de auditorii financiari.

2.1 Obiectivele �i condi�iile îndeplinite de auditorul financiar:

[urmeaz� enun�area obiectivelor îndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urm�rite cu ocazia inspec�iei calit��ii activit��ii, la cap. II „Verificarea conformit��ii activit��ii desf��urate de auditorii financiari cu datele înscrise în cererea/declara�ia pentru ob�inerea autoriza�iei de exercitare a profesiei, corectitudinea raport�rii veniturilor din activitatea de audit financiar, precum �i din alte servicii profesionale, verificarea achit�rii integrale �i la termen a cotiza�iilor, precum �i a respect�rii celorlalte obliga�ii c�tre Camer�”]

Exemplu:

2.1.1. Auditorul financiar îndepline�te condi�iile prev�zute de art. 37 din Regulamentul de organizare �i func�ionare a Camerei Auditorilor Financiari din România, aprobat prin Hot�rârea Guvernului nr. 433/2011 privind persoanele juridice, inclusiv cea referitoare la de�inerea majorit��ii drepturilor de vot de c�tre auditori financiari, membri ai Camerei.

2.1.2 Auditorul financiar întocme�te pentru activitatea proprie �i p�streaz�, potrivit normelor legale, situa�ii financiare depuse la organele în drept. Pentru exerci�iul 201x a întocmit situa�ii financiare anuale potrivit prevederilor Ordinului ministrului finan�elor publice nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglement�rilor contabile privind situa�iile financiare anuale individuale �i situa�iile financiare anuale consolidate, cu modific�rile �i complet�rileulterioare

2.1.3. Cu privire la stabilirea �i plata cotiza�iilor, men�ion�m urm�toarele:

Indicatori Valori în lei

Venituri ob�inute din exercitarea profesiei de auditor financiar în anul 20xx declarate la CAFR

Venituri ob�inute din exercitarea profesiei de auditor financiar în anul 20xx constatate de echipa de inspec�ie*

Cotiza�ie variabil� .....%

Suma achitat� la CAFR

Cotiza�ia fix� pentru anul 201x achitat� în data de........

* În cazul �n care exist� diferen�e �ntre veniturile declarate de auditor �i veniturile constatate de echipa de inspec�ie, se va explica de unde provin aceste diferen�e.

2.1.4. Pentru perioada verificat�, auditorul financiar a încheiat poli�a de asigurare seria ……….. nr. ……………….la societatea de asigur�ri ……… în valoare de. .... lei, fiind în concordan�� cu prevederile Hot�rârii Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 45/2005 pentru aprobarea Normelor privind asigurarea pentru risc profesional.

167

��������88����������

2.1.5. Auditorul financiar a depus declara�ia de auditor financiar activ la data de ……….. 201x �i are viza pentru anul 201x în legitima�ia de auditor financiar.

2.2. Obiective neîndeplinite de c�tre auditorul financiar

[urmeaz� enun�area obiectivelor neîndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urm�rite cu ocazia inspec�iei calit��ii activit��ii, la cap. II „Verificarea conformit��ii activit��ii desf��urate de auditorii financiari cu datele înscrise în cererea/declara�ia pentru ob�inerea autoriza�iei de exercitare a profesiei, corectitudinea raport�rii veniturilor din activitatea de audit financiar, precum �i din alte servicii profesionale, verificarea achit�rii integrale �i la termen a cotiza�iilor, precum �i a respect�rii celorlalte obliga�ii c�tre Camer�”]

III. Modul de respectare a obliga�iilor cu privire la preg�tirea continu� a auditorilor financiari, precum �i la frecventarea cursurilor suplimentare de c�tre auditorii financiari monitoriza�i, care au ob�inut calificativele B, C sau D

Constat�rile de la acest capitol nu vor intra în calculul procentajului ob�inut ca urmare a inspec�iei., conform art. 33, alin 1 din Normele privind revizuirea calit��ii activit��ii de audit financiar �i a altor activit��i desf��urate de auditorii financiari.

3.1. Obiectivele �i condi�iile îndeplinite de auditorul financiar:

[urmeaz� enun�area obiectivelor îndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urm�rite cu ocazia inspec�iei calit��ii activit��ii, la cap. III „Modul de respectare a obliga�iilor cu privire la preg�tirea continu� a auditorilor financiari, precum �i la frecventarea cursurilor suplimentare de c�tre auditorii financiari monitoriza�i, care au ob�inut calificativele B, C sau D”]

Exemplu:

3.1.1. Pentru anul 201x, auditorul financiar a documentat faptul c� a participat la cursurile de preg�tire profesional� continu� organizate de CAFR în sistemul e-learning sau în sistemul clasic. Pentru componenta de preg�tire continu� nestructurat�, auditorul financiar a completat fi�a individual� de preg�tire profesional�

3.1.2. Pentru anul 201x, auditorul financiar a documentat faptul c� a participat la cursurile de preg�tire suplimentare.

3.2. Obiectivele �i condi�iile neîndeplinite de auditorul financir:

[urmeaz� enun�area obiectivelor neîndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urm�rite cu ocazia inspec�iei calit��ii activit��ii, la cap. III “Modul de respectare a obliga�iilor cu privire la preg�tirea continu� a auditorilor financiari, precum �i la frecventarea cursurilor suplimentare de c�tre auditorii financiari monitoriza�i, care au ob�inut calificativele B, C sau D”]

IV. Verificarea implement�rii de c�tre auditorii financiari a unui sistem intern de control al calit��ii în conformitate cu prevederile ISQC 1 �i ISA 220, dup� caz �i evaluarea acestui sistem sub aspectul conformit��ii cu standardele interna�ionale relevante �i cu cerin�ele prev�zute de Codul Etic al profesioni�tilor contabili

4.1. Obiective �i condi�ii îndeplinite de c�tre auditorul financiar:

[urmeaz� enun�area obiectivelor îndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urm�rite cu ocazia inspec�iei calit��ii activit��ii, la cap. IV „Verificarea implement�rii de c�tre auditorii financiari a unui sistem intern de control al calit��ii în conformitate cu prevederile ISQC 1 �i ISA 220, dup� caz �i evaluarea acestui sistem sub aspectul conformit��ii cu standardele interna�ionale relevante �i cu cerin�ele prev�zute de Codul Etic al profesioni�tilor contabili.”]

4.2. Obiective insuficient documentate de auditorul financiar:

[urmeaz� enun�area obiectivelor neîndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urm�rite cu ocazia inspec�iei calit��ii activit��ii, la cap. IV „Verificarea implement�rii de c�tre auditorii financiari a unui sistem intern de control al calit��ii în conformitate cu prevederile ISQC 1 �i ISA 220, dup� caz �i evaluarea acestui sistem sub aspectul conformit��ii cu standardele interna�ionale relevante �i cu cerin�ele prev�zute de Codul Etic al profesioni�tilor contabili.”]

168

��������8�����������

V. Verificarea elabor�rii de c�tre auditorii financiari, pentru entit��ile definite prin lege sau reglement�ri na�ionale, ca entit��i de interes public, a unor proceduri de revizuire pentru asigurarea calit��ii, specifice acestor categorii de misiuni

5.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar:

[urmeaz� enun�area obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urm�rite cu ocazia inspec�iei calit��ii activit��ii, la cap. V ”Verificarea elabor�rii de c�tre auditorii financiari, pentru entit��ile definite prin lege sau reglement�ri na�ionale, ca entit��i de interes public, a unor proceduri de revizuire pentru asigurarea calit��ii, specifice acestor categorii de misiuni” ]

5.2. Obiectivele neabordate/ insuficient documentate de c�tre auditorul financiar:

[urmeaz� enun�area obiectivelor neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urm�rite cu ocazia inspec�iei calit��ii activit��ii, la cap. V ” Verificarea elabor�rii de c�tre auditorii financiari, pentru entit��ile definite prin lege sau reglement�ri na�ionale, ca entit��i de interes public, a unor proceduri de revizuire pentru asigurarea calit��ii, specifice acestor categorii de misiuni” ]

VI. Inspectarea dosarelor aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru revizuire �n vederea asigur�rii calit��ii, în scopul evalu�rii respect�rii prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zis� a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele interna�ionale �i reglement�rile emise de Camer�

a) Audit statutar/audit financiar

6.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar:

[Urmeaz� enun�area obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urm�rite cu ocazia inspec� iei calit� � ii activit� � ii, la cap. VI „Inspectarea dosarelor aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru revizuire � n vederea asigur� rii calit� � ii, în scopul evalu� rii respect� rii prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zis� a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele interna� ionale � i reglement� rile emise de Camer� ”, structurate pe cele 3 stadii de realizare a auditului:

- planificarea auditului;

- activitatea de audit;

- finalizarea auditului].

6.2. Obiectivele neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar:

[Urmeaz� enun�area obiectivelor neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urm�rite cu ocazia inspec�iei calit��ii activit��ii, la cap. VI „Inspectarea dosarelor aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru revizuire � n vederea asigur�rii calit��ii, în scopul evalu�rii respect�rii prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zis� a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele interna�ionale �i reglement�rile emise de Camer�”]

6.3. Verificarea ra�ionamentului profesional în aplicarea Standardelor Interna�ionale de Audit

6.3.1. Obiective abordate de auditorul financiar:

..........................

6.3.2. Obiective neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar:

............................................

6.4. Modul de respectare de c�tre auditorii financiari a prevederilor Normelor pentru stabilirea num�rului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar, aprobate prin Hot�rârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 44/2005.

[urmeaz� determinarea onorariului mediu orar rezultat la misiunile de audit statutar/financiar care au f�cut obiectul revizuirii de calitate]

169

��������84����������

6.5 Verificarea modalit��ii de implementare a recomand�rilor DMCCP �n urma unei inspec�ii anterioare

6.5.1. Obiective abordate de auditorul financiar:

..........................

6.5.2. Obiective neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar:

............................................

Constat�rile de la acest subcapitol nu vor intra �n calculul procentajului ob�inut ca urmare a inspec�iei.

b) Auditul situa�iilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special ISA 800

6.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar sunt:

[urmeaz� enun�area obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urm�rite cu ocazia inspec� iei calit� � ii activit� � ii, la cap. VI „Inspectarea dosarelor aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru revizuire � n vederea asigur� rii calit� � ii, în scopul evalu� rii respect� rii prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zis� a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele interna�ionale �i reglement�rile emise de Camer�”]

6.2. Obiectivele neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar sunt:

[urmeaz� enun�area obiectivelor neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urm� rite cu ocazia inspec� iei calit� � ii activit� � ii, la capitolul VI „Inspectarea dosarelor aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru revizuire � n vederea asigur�rii calit��ii, în scopul evalu�rii respect�rii prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zis� a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele interna�ionale �i reglement�rile emise de Camer�”].

În continuare se trateaz�, în acela�i mod, �i alte categorii de misiuni din care au fost selectate pentru revizuirea calit��ii (revizuiri ale situa�iilor financiare, audit intern extermalizat, etc.)

VII. Verificarea respect�rii de c�tre auditorii financiari, a obliga�iilor stabilite prin Hot�rârea Consiliului Camerei nr. 68/2015 pentru aprobarea Normelor privind instituirea de c�tre auditorii financiari a m�surilor de prevenire �i combatere a spalarii banilor �i a finantarii terorismului, conform prevederilor din Legea nr. 656/2002 pentru prevenirea �i sanc�ionarea sp�l�rii banilor, precum �i pentru instituirea unor m�suri de prevenire �i combatere a finan��rii terorismului, republicat�, �i cu modific�rile ulterioare

7.1. Obiectivele abordate se refer� la:

[urmeaz� enun�area obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urm�rite cu ocazia inspec�iei calit��ii activit��ii, la capitolul VII “Verificarea respect�rii de c�tre auditorii financiari, a obliga�iilor stabilite prin Hot�rârea Consiliului Camerei nr. 68/2015 pentru aprobarea Normelor privind instituirea de c�tre auditorii financiari a m�surilor de prevenire �i combatere a spalarii banilor �i a finantarii terorismului”]

7.2. Obiectivele neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar sunt:

[urmeaz� enun�area obiectivelor neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urm�rite cu ocazia inspec�iei calit��ii activit��ii, la cap. VII “Verificarea respect�rii de c�tre auditorii financiari, a obliga�iilor stabilite prin Hot�rârea Consiliului Camerei nr. 68/2015 pentru aprobarea Normelor privind instituirea de c�tre auditorii financiari a m�surilor de prevenire �i combatere a spalarii banilor �i a finantarii terorismului”]

VIII. Evaluarea con� inutului raportului privind transparen� a, publicat pe site-ul propriu de auditorii financiari inspecta� i, care au efectuat misiuni de audit statutar la entit�� i de interes public, conform cerin�elor art. 46 din OUG nr. 90/2008

8.1. Obiective abordate de auditorul financiar

170

��������8/����������

(Potrivit cerin�elor art. 46 alin. (1) din OUG nr. 90/2008 privind auditul statutar al situa�iilor financiare anuale �i al situa�iilor financiare anuale consolidate �i supravegherea în interes public a profesiei contabile, aprobat� cu modific�ri prin Legea nr. 278/2008, cu modific�rile �i complet�rile ulterioare, auditorii statutari �i firmele de audit care efectueaz� auditul statutar al entit��ilor de interes public public� pe website-ul propriu, în termen de 3 luni de la sfâr�itul fiec�rui exerci�iu financiar, un raport anual privind transparen�a, al c�rui con�inut este reglementat la articolul men�ionat.)

Auditorul financiar a publicat raportul de transparen�� pentru anul 201x pe site-ul s�u (….)

Noi am analizat raportul anual privind transparen�a pentru anul 201x numerotat de la pag...........la pag……. În raportul de transparen�� noi nu am identificat informa�ii care s� fie în mod semnificativ neconcordante cu informa�iile ob�inute ca urmare a inspec�iei efectuate.

8.2. Obiective neabordate de auditorul financiar

De�i auditorul financiar a derulat misiuni de audit statutar la entit��i de interes public, aceasta nu a elaborat �i/sau publicat raportul anual privind transparen�a, potrivit cerin�elor art. 46 alin. (1) din OUG nr. 90/2008 aprobat� cu modific�ri prin Legea nr. 278/2008, cu modific�rile �i complet�rile ulterioare.

Finalizarea inspec�iei

1. Calificativul ob�inut

În urma inspec�iei auditorul financiar a respectat cerin�ele de calitate prezente în Nota de Inspec�ie în propor�ie de ….%, ceea ce corespunde calificativului A/ B/ C/ D, conform art. 32 din „Normele privind revizuirea calit��ii activit��ii de audit financiar �i a altor activit��i desf��urate de auditorii financiari, aprobate prin Hot�rârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr... .

2. Recomand�ri

M�surile recomandate se concretizeaz� în func�ie de constat�rile inspec�iei calit��ii activit��ii.

Potrivit art. 24 alin. (2) din Normele privind revizuirea calit��ii activit��ii de audit financiar �i a altor activit��i desf��urate de auditorii financiari, aprobate prin Hot�rârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr..., auditorii financiari au obliga�ia de a permite accesul inspectorilor la dosarele de misiune, de a lua act de constat�rile echipei de inspec�ie �i de a r�spunde în scris, la termenele fixate, asupra modului de aplicare a ac�iunilor �i m�surilor stabilite în urma inspec�iei.

Orice divergen�� se clarific� �i se solu�ioneaz� conform procedurilor aprobate prin Normele privind revizuirea calit��ii activit��ii de audit financiar �i a altor activit��i desf��urate de auditorii financiari, aprobate prin Hot�rârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr...

Prin semnarea prezentei se recunoa�te c�:

- Toate documentele puse la dispozi�ia echipei de inspectori au fost restituite;

- Nu exist� obiec�iuni în ce prive�te modul de derulare a inspec�iei;

- Evalu�rile f�cute în aceast� not� de inspec�ie sunt conforme cu realitatea �i se bazeaz� exclusiv pe documenta�ia care ne-a fost pus� la dispozi�ie în perioada inspec�iei;

- Orice alte documente, probe sau foi de lucru ob�inute de auditor sau generate de auditor dup� data de încheiere a notei de inspec�iei nu au fost cuprinse în evaluare �i drept urmare echipa de inspectori nu le-a avut în vedere.

Fa�� de cele prezentate mai sus, s-a încheiat prezenta Not� de inspec�ie, în dou� exemplare, din care un exemplar i-a revenit auditorului financiar.

Data: …………………..

Semn�turi autorizate:

Auditorul financiar: Echipa de inspec�ie:

171

���������3����������

............................. Insp. Princ …

Autoriza�ia/Certificat nr. … Insp. …

172

������

����

��������

��

Anexa nr. 1

la Nota de inspec�i

e

Lista de obiective pentru revizuirea calit��

ii activit��

ii de audit financiar �i

a altor activit��

i derulate, selectate pentru luna... 20xx

(exemplu)

Nr. crt.

Obiectivul / Capitolul

Num�r proceduri selectate/ total proceduri

Audit financiar

Audit scop spe-

cial (cadru

general)

Audit scop special

(componente, elemente

specifice)

Proceduri

convenite

Revizuire situa�ii

financiare

Audit intern

externalizat

ICunoa�terea ariei de cuprin-

dere a contractelor de audit

financiar �i concordan�a

acestora cu ISA relevante

5 ob

11

5 ob

8

5 ob

8

5 ob

5

4 ob

6

7ob

11

A

Obiective generale

(obiectivul nr./total

obiective)

2,3

5

1, 3

3

2,3

3

1,2

2

2,3

3

1,3.,4,6

6

B

Termenii angajamentului

(obiectivul nr/ total

obiective)

1,5,6

6

1,4,5

5

1,4,5

5

2,3

3

1, 3

3

2.3,5

5

II*

Verificarea conformit��ii

activit��ii desf��urate cu

declara�ia pentru ob�inerea

autoriza�iei de exercitare a

profesiei. Raportarea veni-

turilor, îndeplinirea îndato-

ririlor fa�� de Camera Audi-

torilor Financiari din

România (obiectivul nr/ total

obiective)

4 ob

8

2,3,4,8

8

X

X

X

X

X

III*

Îndeplinirea obliga�iilor cu

privire la preg�tirea

continu� a auditorilor finan-

ciari (obiectivul nr./ total

obiective)

3 ob

3

1,2,3

2

X

X

X

X

X

IV

Evaluarea �i implementarea

sistemului de control al

cali-t��ii utilizat de

auditorul financiar, sub as-

pectul conformit��ii cu ISA

�i cu cerin�ele de

6 ob

18

1, 3,4,5,11,17

X

X

X

X

X

173

������

���,

��������

��

Nr. crt.

Obiectivul / Capitolul

Num�r proceduri selectate/ total proceduri

Audit financiar

Audit scop spe-

cial (cadru

general)

Audit scop special

(componente, elemente

specifice)

Proceduri

convenite

Revizuire situa�ii

financiare

Audit intern

externalizat

independen��

18

VVerificarea elabor�rii de

c�tre firmele de audit a unor

proceduri de revizuire a asi-

gur�rii calit��ii specifice

misiunilor de audit al sit

financiare ale entit��ii de

interes public, inclusiv

cotate (obiectivul nr./ total

obiective)

3 ob

6

1,4,6

6

X

x

X

x

X

VI

Respectarea prevederilor

referitoare la efectuarea

propriu-zis� a auditului fi-

nanciar în conformitate cu

Ghidul pentru un Audit de

Calitate �i ISA

25 ob

51

17 ob

29

14 ob

21

12 ob

24

15ob

31

14 ob

22

A

Planificarea auditului

(obiectivul nr./ total

obiective)

7ob

21

1,3,6,9,14,15,20

21

5 ob

12

1,3,6,7,8

12

5 ob

11

1,3,6,7,10

11

5 ob

11

2,3,5,6,11

11

6 ob

12

1,2,4,5,9,10

12

4 ob

7

1,4,6,7

7

B

Activitatea de audit (obiec-

tivul nr./ total obiective)

12 ob

23

1, 6, 8, 9, 10,

11, 15, 18,

20,24,30,36

23

7 ob

11

1,3,5,6,8,10,11

11

5 ob

10

2,3,6, 9,10

10

4 ob

8

2, 3, 7, 8

8

5 ob

11

3,5, 6,10,11

11

5 ob

10

2,4,7,9,10

10

C

Finalizarea auditului

6 ob

5 ob

4 ob

3 ob

4 ob

5 ob

174

������

���2

��������

��

Nr. crt.

Obiectivul / Capitolul

Num�r proceduri selectate/ total proceduri

Audit financiar

Audit scop spe-

cial (cadru

general)

Audit scop special

(componente, elemente

specifice)

Proceduri

convenite

Revizuire situa�ii

financiare

Audit intern

externalizat

(obiectivul nr./ total

obiective)

7

1, 2,3,4,6,7

7

6

1,2,3,5,6

6

6

1,2,5,6

6

5

1, 4, 5

5

8

2,3,4,6

8

11

1,3,4,8,11

11

VII

Verificarea modului de reali-

zare a obliga�iilor stabilite

prin Hot�rârea Consiliului

Camerei Auditorilor Finan-

ciari din România nr. 91/2007

privind aplicarea legisla�iei

specifice privind combaterea

�i prevenirea opera�iunilor

de de sp�lare a banilor

�i/sau de finan�are a actelor

de terorism (obiectivul nr/

total obiective)

2 ob

2

1,2

2

X

x

X

x

x

VIII

Evaluarea con�inutului celui

mai recent raport privind

transparen�a, publicat de

auditorii statutari sau

firmele inspectate(obiectivul

nr/ total obiective)

3 ob

3

1,2,3

3

X

x

X

x

X

TOTAL

51 ob

102

22 ob

37

19 ob

29

17ob

29

19 ob

37

21 ob

33

NOTA: *) Constat�rile de la cap. II �i III nu vor intra în calculul procentajului ob�inut ca urmare a inspec�iei.

175

���������1����������

ANEXA nr. 2

la Nota de inspec�ie

DECLARA�IE

SUBSEMNATUL / SUBSEMNATA ………………………………......, AUDITOR FINANCIAR CU CERTIFICATUL NR……….., EMIS DE CAMERA

AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA, REPREZENTANT AL FIRMEI DE AUDIT ………………………., DECLAR PE PROPRIA

R�SPUNDERE C�:

1. AM PUS LA DISPOZI�IE TOATE DOCUMENTELE DE LUCRU AFERENTE DOSARELOR MISIUNILOR SELECTATE PENTRU

INSPEC�IA CALIT��II ACTIVIT��II.

NU EXIST� ALTE DOCUMENTE, PROBE, DECLARA�II SCRISE SAU ASIMILATE CARE NU AU FOST PUSE LA DISPOZI�IA ECHIPEI DE INSPEC�IE.

2. AM CUNOSTIN� � DESPRE PREVEDERILE DIN CODUL ETIC AL PROFESIONI� TILOR CONTABILI, RESPECTIV: INDEPEN-DEN��, INTEGRITATE, OBIECTIVITATE, CONFIDEN� IALITATE � I CONDUIT� PROFESIONAL� , RESPECTÂNDU-LE ÎN

TOTALITATE.

3. DE ASEMENEA, SUBSEMNATUL / SUBSEMNATA DECLAR C� NU M� AFLU ÎN NICI UNA DIN SITUA�IILE DE CONFLICT DE INTERESE PREV�ZUTE DE SEC�IUNEA 290 DIN CODUL ETIC AL PROFESIONI�TILOR CONTABILI ÎN RAPORT CU CLIEN�II LA CARE AM DESF��URAT MISIUNI în CALITATE DE AUDITOR FINANCIAR ÎN ANUL 20XX.

DATA �TAMPILA AUDITORULUI FINANCIAR

SEMN�TURA �TAMPILA FIRMEI DE AUDIT

176

��������������������

�����2�����*�

.�������� ������� ������ ����� �������� ����������������������� �������� �B#�������0�

Sanc�iunea Calificativ D Calificativ C Calificativ B

Mustrare - - la prima inspec�ie - la a doua inspec�ie

Avertisment

scris

- la prima inspec�ie - la a doua inspec�ie;

- în cazul neparticip�rii la a doua convocare pentru

cursuri suplimentare;

-

Suspendarea

dreptului de

exercitare a

activit��ii de audit financiar

pe o perioad� de la 3 luni la 1

an

- la a doua inspec�ie;

- în cazul

neparticip�rii la a doua convocare pentru cursuri

suplimentare;

- la a treia inspec�ie;

- în cazul neparticip�rii la a treia convocare pentru

cursuri suplimentare;

-

Retragerea

autoriz�rii - la a treia inspec�ie;

- în cazul

neparticip�rii la a treia convocare pentru

cursuri suplimentare;

- -

177