Стандарты на рум и рус

649
ACTE NORMATIVE ÎN DOMENIUL CONTABILITĂŢII Chişinău 2013

description

Стандарты на рум и рус

Transcript of Стандарты на рум и рус

  • ACTE NORMATIVE N DOMENIUL CONTABILITII

    Chiinu 2013

  • DESCRIEREA CIP A CAMEREI NAIONALE A CRII

    Acte normative n domeniul contabilitii. Chiinu : S. n., 2013 (Combinatul Poligrafic.) 660 p. (Monitorul Oficial, ediie special).Monitorul Oficial

    150 ex.ISBN 978-9975-4255-1-3

    657(083.7)A 16

  • 3

    3

  • 4

    4

  • 5

    5

  • 6

    6

  • 7

    CUPRINS SNC Prezentarea situaiilor financiare ...................................................................................................... 8

    SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare ................. 51

    SNC Imobilizri necorporale i corporale .............................................................................................. 59

    SNC Investiii imobiliare ........................................................................................................................ 74

    SNC Contracte de leasing ....................................................................................................................... 81

    SNC Deprecierea activelor ..................................................................................................................... 95

    SNC Creane i investiii financiare ...................................................................................................... 104

    SNC Stocuri .......................................................................................................................................... 115

    SNC Capital propriu i datorii .............................................................................................................. 129

    SNC Venituri ........................................................................................................................................ 144

    SNC Cheltuieli ...................................................................................................................................... 151

    SNC Contracte de construcii ................................................................................................................ 165

    SNC Costurile ndatorrii ..................................................................................................................... 178

    SNC Diferene de curs valutar i de sum ............................................................................................ 189

    SNC Pri afiliate i contracte de societate civil ................................................................................. 196

    SNC Particularitile contabilitii n agricultur ................................................................................. 204

    Indicaii metodice privind contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului produselor i

    serviciilor .............................................................................................................................................. 230

    Indicaii metodice privind contabilitatea pentru persoanele fizice care desfoar activitate de

    ntreprinztor ......................................................................................................................................... 244

    Planul general de conturi contabile ....................................................................................................... 256

    7

  • 8

    STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE

    Introducere

    1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE, Cadrului general conceptual pentru raportarea financiar, IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare i IAS 7 Situaia fluxurilor de trezorerie.

    Obiectiv 2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea formularelor i a modului de ntocmire a

    situaiilor financiare cu scop general (n continuare situaii financiare).

    Domeniu de aplicare 3. Prezentul standard reglementeaz modul de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare

    complete i simplificate ale entitilor care aplic Standardele Naionale de Contabilitate. 4. Prezentul standard nu reglementeaz modul de ntocmire a situaiilor financiare ale: 1) entitilor de interes public i altor entiti care aplic IFRS (IAS 1 Prezentarea situaiilor

    financiare); 2) organizaiilor necomerciale (Indicaii metodice privind particularitile contabilitii n

    organizaiile necomerciale); 3) instituiilor publice (Norme stabilite de Ministerul Finanelor).

    Definiii 5. n prezentul standard noiunile utilizate semnific: Fluxuri de numerar intrri i/sau ieiri de mijloace i documente bneti. Modificri de capital propriu majorri i diminuri ale elementelor de capital propriu. Situaii financiare set de rapoarte care conin informaii privind poziia financiar, performana

    financiar, modificrile capitalului propriu i fluxurile de numerar ale entitii pe o perioad de gestiune. Performan financiar relaia dintre veniturile i cheltuielile entitii prezentate n situaia de

    profit i pierdere. Poziie financiar relaia dintre activele, capitalul propriu i datoriile entitii prezentate n

    bilan. Valoare contabil valoarea la care un activ este recunoscut n bilan dup deducerea amortizrii

    i pierderilor din depreciere cumulate.

    Scopul i componena situaiilor financiare 6. Situaiile financiare au drept scop prezentarea informaiilor utile n luarea deciziilor economice

    pentru o gam larg de utilizatori cum ar fi: proprietarii (acionarii, asociaii), creditorii, clienii, salariaii, autoritile publice i publicul. Pentru realizarea acestui scop situaiile financiare ofer informaii despre:

    1) active; 2) capital propriu; 3) datorii; 4) venituri i cheltuieli; 5) fluxuri de numerar. 7. n funcie de criteriile stabilite n Legea contabilitii i necesitile informaionale ale

    utilizatorilor entitatea poate ntocmi: 1) situaii financiare complete; sau 2) situaii financiare simplificate. 8. Situaiile financiare complete cuprind: 1) bilanul; 2) situaia de profit i pierdere; 3) situaia modificrilor capitalului propriu; 4) situaia fluxurilor de numerar; 5) notele la situaiile financiare.

    8

  • 9

    9. Situaiile financiare simplificate cuprind: 1) bilanul; 2) situaia de profit i pierdere; 3) nota explicativ.

    Principii de baz i caracteristici calitative 10. Situaiile financiare se ntocmesc n conformitate cu urmtoarele principii de baz: 1) continuitatea activitii prevede ntocmirea situaiilor financiare pornind de la ipoteza c

    entitatea i va continua n mod normal funcionarea cel puin pe o perioad de 12 luni din data raportrii fr intenia sau necesitatea de a-i lichida sau reduce n mod semnificativ activitatea. n cazul n care situaiile financiare nu se ntocmesc conform principiului continuitii activitii trebuie prezentat baza de ntocmire a situaiilor financiare i motivul pentru care entitatea nu poate s-i continue activitatea;

    2) contabilitatea de angajamente impune recunoaterea elementelor situaiilor financiare, cu excepia elementelor situaiei fluxurilor de numerar, pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasrii/plii de numerar sau compensrii n alt form;

    3) separarea patrimoniului i datoriilor prevede prezentarea n situaiile financiare doar a informaiilor despre patrimoniul i datoriile entitii, care trebuie contabilizate separat de patrimoniul i datoriile proprietarilor i ale altor entiti;

    4) necompensarea const n prezentarea distinct n situaiile financiare a activelor i datoriilor, veniturilor i cheltuielilor. Compensarea reciproc a activelor i datoriilor sau a veniturilor i cheltuielilor nu se admite, cu excepia cazurilor n care compensarea este permis de Standardele Naionale de Contabilitate;

    5) consecvena prezentrii prevede meninerea modului de prezentare i de clasificare a elementelor n situaiile financiare de la o perioad de gestiune la alt, cu excepia cazurilor cnd:

    a) n urma unei modificri semnificative n natura activitii entitii sau n urma unei analize a indicatorilor situaiilor financiare, este mai relevant o alt prezentare sau clasificare a elementelor situaiilor financiare innd cont de metodele i procedeele politicilor contabile elaborate conform SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare;

    b) n Standardele Naionale de Contabilitate a fost modificat modul de prezentare a elementelor situaiilor financiare.

    11. Informaiile din situaiile financiare trebuie s corespund urmtoarelor caracteristici calitative:

    1) inteligibilitatea informaiile trebuie clasificate, caracterizate i prezentate n mod clar i concis;

    2) relevana informaiile trebuie s fie importante pentru utilizatori i s-i ajute pe acetia s evalueze evenimentele trecute, prezente sau viitoare, s confirme sau s corecteze evalurile lor anterioare;

    3) credibilitatea informaiile trebuie s fie complete, neutre i fr erori semnificative; 4) comparabilitatea situaiile financiare trebuie s conin informaii comparative aferente

    perioadei precedente pentru toate elementele raportate ale perioadei de gestiune curente, dac SNC nu permit altfel.

    12. Pentru ca informaiile din situaiile financiare s corespund caracteristicilor calitative prevzute n pct. 11 este necesar ca:

    1) s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiilor financiare; 2) informaiile s fie oportune pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori; 3) beneficiile provenite din utilizarea informaiilor s depeasc costul obinerii acestora.

    Formularele i coninutul situaiilor financiare

    Reguli generale 13. Situaiile financiare se ntocmesc conform formularelor din anexele la prezentul standard. 14. Situaiile financiare se ntocmesc i se prezint anual. n cazul modificrii datei de raportare i

    prezentrii situaiilor financiare pe o perioad mai lung sau mai scurt de un an, entitatea trebuie se dezvluie:

    9

  • 10

    1) perioada acoperit de situaiile financiare; 2) motivul stabilirii unei perioade de gestiune mai lungi sau mai scurte de un an; i 3) faptul c informaiile din situaiile financiare nu snt pe deplin comparabile (de exemplu, pentru

    entitile nou nregistrate prima perioad de gestiune se consider perioada din data nregistrrii de stat a entitii pn la 31 decembrie al aceluiai an calendaristic. n cazul n care nregistrarea de stat a entitii are loc dup 1 octombrie, prima perioad de gestiune se consider perioada din data nregistrrii de stat pn la 31 decembrie al urmtorului an calendaristic).

    15. Situaiile financiare includ indicatorii activitii tuturor filialelor, reprezentanelor i subdiviziunilor entitii amplasate pe teritoriul Republicii Moldova.

    16. Situaiile financiare se ntocmesc n baza informaiilor contabile dup reflectarea rezultatelor inventarierii pentru confirmarea existenei i strii activelor i pasivelor.

    17. Situaiile financiare trebuie identificate i separate de alte informaii prezentate n acelai document, de exemplu, n raportul anual al entitii sau n prospectul de emisiuni a valorilor mobiliare.

    18. Entitatea trebuie s identifice n mod clar situaiile financiare i s evidenieze n mod special urmtoarele informaii:

    1) denumirea entitii i alte elemente de identificare; 2) data raportrii sau perioada acoperit de situaiile financiare; 3) activitatea de baz; 4) forma de proprietate; 5) forma juridic de organizare; 6) unitatea de msur. 19. Erorile depistate la ntocmirea situaiilor financiare se corecteaz n conformitate cu SNC

    Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare. 20. ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare cuprind urmtoarele etape: 1) efectuarea lucrrilor premergtoare ntocmirii situaiilor financiare cum ar fi: inventarierea

    general a elementelor contabile, decontarea cheltuielilor i veniturilor anticipate aferente perioadei de gestiune, determinarea i reflectarea diferenelor de curs valutar, ntocmirea nregistrrilor de corectare, determinarea cotei curente a activelor imobilizate i datoriilor pe termen lung etc.;

    2) completarea formularelor situaiilor financiare; 3) ntocmirea notelor/notelor explicative la situaiile financiare; 4) aprobarea, semnarea i prezentarea situaiilor financiare; 5) reformarea bilanului.

    Bilanul Generaliti

    21. Bilanul prezint poziia financiar a entitii i include informaii aferente soldurilor existente la data raportrii privind:

    1) activele resurse economice identificabile i controlabile de ctre entitate ce provin din fapte economice trecute din a cror utilizare se ateapt obinerea unor beneficii economice;

    2) capitalul propriu mrimea rmas n activele entitii dup scderea datoriilor; 3) datoriile obligaii actuale ale entitii provenite din fapte economice trecute a cror stingere

    contribuie la o reducere a resurselor, purttoare de beneficii economice. 22. n bilan totalul activelor este echivalent cu suma totalurilor capitalului propriu i datoriilor. 23. Activele snt prezentate n bilan n ordinea creterii lichiditii acestora, iar datoriile n baza

    creterii exigibilitii. 24. n funcie de gradul de lichiditate, activele se divizeaz n: 1) active circulante, care reprezint activele ce se ateapt s fie consumate n ciclul normal de

    activitate, vndute sau primite n termen de 12 luni sau care reprezint numerar; 2) active imobilizate, care cuprind toate celelalte active, cu excepia celor circulante. 25. Ciclul normal de activitate al unei entiti reprezint perioada de timp dintre momentul

    achiziionrii activelor care snt destinate procesrii i momentul transformrii lor n numerar. Cnd pentru o entitate acest ciclu nu este clar, durata lui se consider 12 luni. Stocurile care snt vndute, consumate, procesate i creanele care snt achitate ca parte a ciclului normal de activitate ntr-o perioad ce depete 12 luni din data raportrii, se consider active circulante (de exemplu, materia prim,

    10

  • 11

    materialele, producia n curs de execuie care necesit maturare i pstrare la entitatea de vinificaie, fructele i sucurile sulfitate sau congelate la entitatea de conserve).

    26. n funcie de gradul exigibilitii, datoriile se mpart n: 1) datorii curente, care includ datoriile ce se ateapt s fie achitate sau decontate n termen de 12

    luni din data raportrii; 2) datoriile pe termen lung, care cuprind toate celelalte datorii, cu excepia celor curente. 27. Datoriile comerciale i cele fa de angajai care snt nregistrate ca parte component a

    ciclului normal de activitate snt datorii curente, chiar dac ele snt exigibile ntr-un termen ce depete 12 luni din data raportrii.

    28. La data raportrii entitatea determin cota curent a activelor imobilizate i a datoriilor pe termen lung, care se reflect n bilan, respectiv n componena activelor circulante i/sau datoriilor curente.

    29. Creanele, numerarul i datoriile n valut strin se recalculeaz i se reflect n bilan n conformitate cu SNC Diferene de curs valutar i de sum.

    30. Bilanul se ntocmete conform formularului prezentat n anexa 1.

    Active 31. n rndul 010 Imobilizri necorporale se reflect valoarea contabil a imobilizrilor

    necorporale n utilizare i n curs de execuie determinat n conformitate cu SNC Imobilizri necorporale i corporale.

    Exemplul 1. O entitate la data raportrii dispune de urmtoarele informaii: - costul imobilizrilor necorporale n curs de execuie 78 000 lei; - costul imobilizrilor necorporale n utilizare 450 000 lei; - suma amortizrii cumulate - 85 000 lei; - pierderile din depreciere - 24 000 lei. Conform datelor din exemplu, entitatea reflect n rd. 010 Imobilizri necorporale din bilan

    valoarea contabil a imobilizrilor necorporale n sum de 589 000 lei (78 000 lei + 450 000 lei 85 000 lei 24 000 lei).

    32. n rndul 020 Imobilizri corporale n curs de execuie se reflect costurile aferente imobilizrilor corporale aflate n perioada de creare i/sau pregtire spre utilizare pn la data punerii n exploatare, care se determin n conformitate cu SNC Imobilizri necorporale i corporale.

    33. n rndurile 030 Terenuri i 040 Mijloace fixe se reflect valoarea contabil a terenurilor, mijloacelor fixe proprii i primite n leasing financiar i/sau n gestiune economic aflate n exploatare.

    Exemplul 2. O entitate la data raportrii dispune de urmtoarele informaii: - costul de intrare a mijloacelor fixe - 4 500 000 lei; - amortizarea cumulat 870 000 lei; - pierderea din depreciere 390 000 lei. Conform datelor din exemplu, entitatea va reflecta n rd. 040 Mijloace fixe din bilan valoarea

    contabil a mijloacelor fixe n sum de 3 240 000 lei (4 500 000 lei 870 000 lei 390 000 lei). 34. n rndul 050 Resurse minerale se reflect valoarea contabil a resurselor minerale aflate n

    extracie, care se determin n conformitate cu SNC Imobilizri necorporale i corporale. 35. n rndul 060 Active biologice imobilizate se reflect valoarea contabil a animalelor de

    munc i productive (taurii, caii de traciune, vacile, ovinele, porcinele, caprinele etc.), plantaiilor perene (livezile, viile, pepinierele viticole i pomicole etc.), care se determin n conformitate cu SNC Particularitile contabilitii n agricultur.

    36. n rndurile 070 Investiii financiare pe termen lung n pri neafiliate i 080 Investiii financiare pe termen lung n pri afiliate se nscrie valoarea investiiilor pe termen lung (aciunile procurate, cotele de participaie, obligaiunile procurate, mprumuturile acordate, alte investiii pe termen lung) care se determin n conformitate cu SNC Creane i investiii financiare i SNC Pri afiliate i contracte de societate civil.

    37. n rndul 090 Investiii imobiliare se reflect valoarea contabil a investiiilor imobiliare, care se determin n conformitate cu SNC Investiii imobiliare.

    11

  • 12

    38. n rndul 100 Creane pe termen lung se indic valoarea creanelor cu termenul de stingere ce depete 12 luni din data raportrii, care se determin n conformitate cu SNC Creane i investiii financiare.

    39. n rndul 110 Avansuri acordate pe termen lung se indic suma avansurilor acordate cu termenul de stingere ce depete 12 luni din data raportrii, care se determin n conformitate cu SNC Creane i investiii financiare.

    40. n rndul 120 Alte active imobilizate se nscrie suma cheltuielilor anticipate pe termen lung, valoarea activelor amnate privind impozitul pe venit i a altor active imobilizate.

    41. n rndul 130 Total active imobilizate se indic valoarea total a activelor imobilizate, determinat prin relaia: rd.010 + rd.020 + rd.030+ rd.040 + rd.050 + rd.060 + rd.070 + rd.080 + rd.090 + rd.100 + rd.110 + rd.120.

    42. n rndurile 140 Materiale, 150 Active biologice circulante, 160 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 170 Producia n curs de execuie i produse i 180 Mrfuri se nscrie valoarea contabil a acestor stocuri, care se determin n conformitate cu SNC Stocuri i SNC Particularitile contabilitii n agricultur.

    43. n rndul 190 Creane comerciale se nscrie valoarea creanelor curente ale cumprtorilor i clienilor din ar i din strintate, precum i creanele aferente cambiilor primite, care se determin n conformitate cu SNC Creane i investiii financiare.

    Exemplul 3. O entitate la data raportrii dispune de urmtoarele date: creanele cumprtorilor i clienilor din ar 658 000 lei, din strintate 392 000 lei, suma provizioanelor (coreciilor) pentru creanele compromise 45 000 lei.

    Conform datelor din exemplu, entitatea reflect n rd. 190 Creane comerciale din bilan suma de 1 005 000 lei (658 000 lei + 392 000 lei 45 000 lei).

    44. n rndul 200 Creane ale prilor afiliate se reflect suma creanelor curente ale prilor afiliate, care se determin n conformitate cu SNC Creane i investiii financiare i SNC Pri afiliate i contracte de societate civil.

    45. n rndul 210 Avansuri acordate curente se nscrie suma avansurilor acordate furnizorilor de active i prestatorilor de servicii pe un termen nu mai mare de 12 luni, care se determin n conformitate cu SNC Creane i investiii financiare.

    46. n rndurile 220 Creane ale bugetului i 230 Creane ale personalului se reflect suma creanelor bugetului i personalului, care se determin n conformitate cu SNC Creane i investiii financiare.

    47. n rndul 240 Alte creane curente se nscrie suma creanelor privind arenda, leasingul, locaiunea, dobnzile, redevenele i alte venituri calculate, creanele preliminate, precum i suma altor creane, cum ar fi creanele curente calculate ale companiilor de asigurare privind despgubirile, creanele organelor de asigurri sociale, creanele privind reclamaiile naintate i recunoscute, creanele privind alte operaii.

    48. n rndurile 250 Numerar n casierie i la conturi curente i 260 Alte elemente de numerar se nscrie suma total a numerarului din casierie i, respectiv, la conturile curente n moned naional i valut strin, a numerarului la alte conturi bancare, n expediie i valoarea documentelor bneti (timbrelor taxei de stat, mrcilor potale, biletelor de cltorie pltite, biletelor de tratament i odihn etc.).

    49. n rndurile 270 Investiii financiare curente n pri neafiliate i 280 Investiii financiare curente n pri afiliate se indic valoarea titlurilor de valoare procurate, depozitelor bancare, mprumuturilor acordate i alte investiii n pri neafiliate, care se determin n conformitate cu SNC Creane i investiii financiare.

    50. n rndul 290 Alte active circulante se reflect suma cheltuielilor anticipate curente i valoarea altor active circulante.

    51. n rndul 300 Total active circulante se indic valoarea total a activelor circulante, determinat prin relaia: rd.140+rd.150+rd.160+rd.170+rd.180+rd.190+rd.200+rd.210+rd.220+rd.230+ rd.240+rd.250+rd.260+rd.270+rd.280+rd.290.

    52. n rndul 310 Total active se nscrie valoarea total a activelor imobilizate i circulante ale entitii, determinat prin relaia: rd.130 + rd.300.

    12

  • 13

    Capital propriu 53. n rndul 320 Capital social i suplimentar se nscrie valoarea capitalului social, suplimentar,

    nevrsat, nenregistrat i retras, care se determin n conformitate cu SNC Capital propriu i datorii. Exemplul 4. O entitate la data raportrii dispune de urmtoarele date privind soldurile: - capitalului social - 1 350 000 lei; - capitalului suplimentar - 160 000 lei; - capitalului nevrsat - 240 000 lei; - capitalului retras - 180 000 lei. Conform datelor din exemplu, entitatea nscrie n rndul 320 Capital social i suplimentar din

    bilan suma de 1 090 000 lei (1 350 000 lei + 160 000 lei - 240 000 lei - 180 000 lei). 54. n rndul 330 Rezerve se reflect suma total a capitalului de rezerv, a rezervelor statutare

    i altor rezerve constituite de ctre entitate. 55. n rndul 340 Corecii ale rezultatelor anilor precedeni se nscrie rezultatul obinut al anilor

    precedeni depistat n perioada de gestiune: profitul cu cifre pozitive, pierderea cu semnul minus (ntre paranteze).

    56. n rndul 350 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni se reflect suma profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedeni care se determin n conformitate cu SNC Capital propriu i datorii, precum i rezultatul din tranziia la noile reglementri contabile.

    57. n rndul 360 Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune se nscrie suma profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune (ntre paranteze), care se determin n situaia de profit i pierdere.

    58. n rndul 370 Profit utilizat al perioadei de gestiune se reflect ntre paranteze suma profitului utilizat al perioadei de gestiune pentru plata dividendelor, constituirea rezervelor i n alte scopuri conform deciziei organului de conducere mputernicit al entitii.

    59. n rndul 380 Alte elemente de capital propriu se reflect suma altor elemente de capital propriu, cum ar fi diferenele de reevaluare a activelor imobilizate pentru entitile care aplic modelul reevalurii conform IFRS, subveniile primite de ctre entitile cu proprietate public de la autoritile administraiei publice centrale i locale i decontate (dup ndeplinirea condiiilor contractuale) n conformitate cu SNC Capital propriu i datorii.

    60. n rndul 390 Total capital propriu se nscrie totalul elementelor de capital propriu, determinat prin relaia: rd.320+rd.330+rd.340+rd.350+rd.360+ rd.370+rd.380.

    Datorii 61. n rndul 400 Credite bancare pe termen lung se reflect suma total a creditelor bancare

    primite pe un termen mai mare de 12 luni din data raportrii. 62. n rndul 410 mprumuturi pe termen lung se reflect suma total a mprumuturilor primite,

    inclusiv valoarea obligaiunilor emise i plasate, a cambiilor acordate pe un termen mai mare de 12 luni din data raportrii.

    63. n rndul 420 Datorii pe termen lung privind leasingul financiar se nscrie suma datoriilor pe termen lung aferente principalului (valorii rambursabile) privind operaiile de leasing financiar, care se determin n conformitate cu SNC Contracte de leasing.

    64. n rndul 430 Alte datorii pe termen lung se reflect suma veniturilor anticipate, finanrilor i ncasrilor cu destinaie special, provizioanelor i altor datorii pe termen lung cu termenul de stingere (decontare) mai mare de 12 luni din data raportrii.

    65. n rndul 440 Total datorii pe termen lung se reflect suma total a datoriilor pe termen lung ale entitii, determinat prin relaia: rd.400 + rd.410 + rd.420 + rd.430.

    66. n rndul 450 Credite bancare pe termen scurt se indic suma creditelor bancare primite, inclusiv dobnzile aferente, cu termenul de rambursare nu mai mare de 12 luni din data raportrii.

    67. n rndul 460 mprumuturi pe termen scurt se indic suma mprumuturilor primite, inclusiv dobnzile aferente, cu termenul de rambursare nu mai mare de 12 luni din data raportrii.

    68. n rndul 470 Datorii comerciale se nscrie suma datoriilor entitii fa de furnizori privind bunurile procurate i serviciile primite care urmeaz a fi achitate sau trecute n cont n termen de 12 luni din data raportrii.

    13

  • 14

    69. n rndul 480 Datorii fa de prile afiliate se indic suma datoriilor entitii fa de ntreprinderile-fiice, asociate, societile civile i alte pri afiliate a cror componen se determin n conformitate cu SNC Pri afiliate i contracte de societate civil.

    70. n rndul 490 Avansuri primite curente se nscrie suma avansurilor primite pe un termen nu mai mare de 12 luni din data raportrii.

    71. n rndul 500 Datorii fa de personal se nscrie suma datoriilor entitii fa de personal privind retribuirea muncii i alte operaii (de exemplu, deplasri, compensarea unor cheltuieli fr primirea avansului, utilizarea bunurilor personale n scopuri de serviciu).

    72. n rndul 510 Datorii privind asigurrile sociale i medicale se indic datoriile entitii fa de organele de asigurri sociale i medicale (inclusiv i cele individuale) determinate conform legislaiei n vigoare.

    73. n rndul 520 Datorii fa de buget se nregistreaz suma datoriilor fa de buget privind impozitele i taxele, precum i sanciunile aferente determinate n conformitate cu legislaia n vigoare.

    74. n rndul 530 Venituri anticipate curente se reflect suma veniturilor anticipate, care urmeaz a fi decontate la venituri curente n urmtoarele 12 luni.

    75. n rndul 540 Datorii fa de proprietari se nscrie suma datoriilor entitii privind dividendele calculate i alte operaiuni privind decontrile cu proprietarii.

    76. n rndul 550 Finanri i ncasri cu destinaie special curente se nscrie sumele numerarului i valoarea activelor primite (de primit) pentru realizarea unor misiuni speciale pe un termen nu mai mare de 12 luni din data raportrii, care se determin n conformitate cu SNC Capital propriu i datorii.

    77. n rndul 560 Provizioane curente se indic suma provizioanelor constituite, care urmeaz a fi utilizate ntr-un termen de 12 luni din data raportrii, care se determin n conformitate cu SNC Capital propriu i datorii.

    78. n rndul 570 Alte datorii curente se nscrie suma datoriilor preliminate, datoriilor fa de companiile de asigurare privind asigurarea bunurilor i persoanelor, datoriilor privind bunurile primite n gestiune economic, datoriilor privind sanciunile comerciale i altor datorii curente.

    79. n rndul 580 Total datorii curente se nscrie suma total a datoriilor curente ale entitii, determinat prin relaia: rd.450+rd.460+rd.470+rd.480+rd.490+rd.500+rd.510+rd.520+rd.530+rd.540+ rd.550+rd.560+rd.570.

    80. n rndul 590 Total pasive se indic suma total a capitalului propriu, a datoriilor pe termen lung i curente ale entitii, determinat prin relaia: rd.390+rd.440+rd.580.

    Situaia de profit i pierdere

    81. Situaia de profit i pierdere caracterizeaz performana financiar a entitii pentru perioada de gestiune i conine informaii privind:

    1) veniturile creteri ale beneficiilor economice nregistrate n cursul perioadei de gestiune, sub forma intrrilor de active sau majorrii valorii acestora sau a diminurii datoriilor care au drept rezultat creteri ale capitalului propriu, cu excepia celor legate de contribuiile proprietarilor;

    2) cheltuielile diminuri ale beneficiilor economice nregistrate n perioada de gestiune sub form de ieiri sau reduceri ale valorii activelor sau de creteri ale datoriilor care contribuie la diminuri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor;

    3) rezultatele financiare profitul (pierderea) calculat ca diferen dintre veniturile i cheltuielile perioadei de gestiune.

    82. Veniturile i cheltuielile aferente acelorai operaiuni economice se reflect n situaia de profit i pierdere n aceiai perioad de gestiune (de exemplu, valoarea contabil a bunurilor vndute i valoarea de vnzare a acestora se recunosc concomitent n aceiai perioad de gestiune).

    83. n cazul n care n perioada de gestiune nu au fost nregistrate venituri, dar au fost suportate cheltuieli, care trebuie recunoscute n conformitate cu SNC Cheltuieli, acestea se prezint n situaia de profit i pierdere n perioada de gestiune n care au fost suportate. Dac n perioada de gestiune au fost nregistrate doar venituri, care trebuie recunoscute n conformitate cu SNC Venituri i nu au fost suportate cheltuieli, acestea trebuie prezentate n situaia de profit i pierdere n perioada de gestiune n care au fost ctigate.

    14

  • 15

    84. Situaia de profit i pierdere se ntocmete n baza clasificrii cheltuielilor dup destinaie (funcii) conform formularului prezentat n anexa 2.

    85. n rndul 010 Venituri din vnzri se reflect suma veniturilor din vnzri obinute n cadrul activitii operaionale. Acesta cuprinde veniturile din:

    1) vnzarea a produselor/mrfurilor; 2) prestarea serviciilor i/sau executarea lucrrilor; 3) contracte de construcie; 4) contracte de leasing operaional i financiar (arend, locaiune); 5) dividende, participaii i/sau dobnzi, care pentru entitate reprezint activitate operaional. Suma veniturilor din vnzri recunoscut n perioada de gestiune se ajusteaz cu valoarea

    produselor i mrfurilor returnate de cumprtori i/sau reducerile de pre la produse, mrfuri livrate i/sau servicii prestate, n aceiai perioad de gestiune n care a avut loc livrarea.

    86. n rndul 020 Costul vnzrilor se reflect valoarea contabil a produselor/mrfurilor vndute, costurilor serviciilor prestate/lucrrilor executate n cadrul activitii operaionale a entitii atribuite la cheltuieli i corelate cu veniturile nregistrate n rd. 010. Costul vnzrilor include:

    1) valoarea contabil a produselor/mrfurilor vndute; 2) costul serviciilor prestate i/sau lucrrilor executate; 3) costul lucrrilor aferente contractelor de construcie; 4) costul serviciilor aferente contractelor de leasing operaional i financiar (arend, locaiune); 5) alte costuri, care se refer la activitatea operaional, corelate cu veniturile din vnzri (de

    exemplu, costurile activitii de baz a entitilor de microfinanare, a entitilor de investiii). Suma costului vnzrilor nregistrat n perioada de gestiune se ajusteaz cu valoarea contabil a

    produselor/mrfurilor vndute i returnate entitii n aceiai perioad de gestiune n care a avut loc livrarea.

    87. n rndul 030 Profit brut (pierdere brut) se reflect diferena dintre veniturile din vnzri i costul vnzrilor, determinat prin relaia: rd.010rd.020.

    Exemplul 5. n anul 201X entitatea a comercializat 2870 uniti de produse la costul unitar de 45 lei i preul de vnzare unitar de 60 lei. Pe parcursul aceleiai perioade de gestiune au fost returnate 185 de uniti de produse.

    Conform datelor din exemplu, entitatea reflect n situaia de profit si pierdere: - n rd. 010 Venituri din vnzri suma de 161 100 lei (2 870 uniti x 60 lei - 185 uniti x 60

    lei); - n rd. 020 Costul vnzrilor suma de 120 825 lei (2 870 uniti x 45 lei - 185 uniti x 45 lei); - n rd. 030 Profit brut (pierdere brut) suma profitului brut de 40 275 lei (161 100 lei 120

    825 lei). 88. n rndul 040 Alte venituri din activitatea operaional se reflect veniturile care apar n

    procesul desfurrii activitii operaionale, dar care nu pot fi atribuite la venituri din vnzri. Acestea cuprind veniturile:

    1) din ieirea altor active circulante (cu excepia veniturilor reflectate n rd. 010); 2) sub form de amenzi, penaliti i alte sanciuni; 3) din recuperarea prejudiciului material cauzat entitii; 4) din decontarea datoriilor cu termen de prescripie expirat; 5) din subvenii i/sau utilizarea mijloacelor cu destinaie special, 6) din plusurile de active constatate la inventariere; 7) din alte operaiuni aferente activitii operaionale. Exemplul 6. n anul 201X entitatea a nregistrat venituri aferente activitii operaionale rezultate

    din: - vnzarea unor materiale 18 990 lei; - constatarea plusurilor de mrfuri la inventariere 1 200 lei; - calcularea prejudiciului material cauzat entitii de ctre persoana vinovat 7 290 lei; - decontarea datoriilor comerciale cu termenul de prescripie expirat -17 500 lei; - anularea sanciunilor fiscale aferente perioadelor precedente conform hotrrii instanei

    judectoreti - 3500 lei.

    15

  • 16

    Conform datelor din exemplu, entitatea reflect n rd. 040 Alte venituri din activitatea operaional din situaia de profit si pierdere pentru anul 201X suma de 48 480 lei (18 990 lei + 1 200 lei + 7 290 lei + 17 500 lei + 3 500 lei).

    89. n rndul 050 Cheltuieli de distribuire se reflect cheltuielile aferente comercializrii produselor/mrfurilor, prestrii de servicii i/sau executri de lucrri determinate n conformitate cu SNC Cheltuieli.

    90. n rndul 060 Cheltuieli administrative se reflect cheltuielile privind deservirea i gestiunea entitii n ansamblu, determinate n conformitate cu SNC Cheltuieli.

    91. n rndul 070 Alte cheltuieli din activitatea operaional se prezint cheltuielile legate de desfurarea activitii operaionale a entitii, dar care nu pot fi atribuite la costul vnzrilor, cheltuielile de distribuire sau cheltuielile administrative. Acestea se determin n conformitate cu SNC Cheltuieli, i, n principal, cuprind cheltuielile:

    1) din ieirea (vnzarea, transmiterea terilor, casarea etc.) altor active circulante, cu excepia cheltuielilor indicate n rndul 020;

    2) sub forma de amenzi, penaliti i alte sanciuni; 3) privind dobnzile aferente creditelor i mprumuturilor primite i contractelor de leasing

    financiar; 4) privind lipsurile i pierderile din deteriorarea activelor constatate la inventariere; 5) aferente costurilor indirecte de producie neincluse n costul produselor fabricate/serviciilor

    prestate (lucrrilor executate); 6) aferente produselor rebutate i comenzilor de producie anulate etc. Exemplul 7. n anul 201X entitatea a suportat cheltuieli aferente activitii operaionale rezultate

    din: - vnzarea materialelor 11 270 lei; - nregistrarea lipsurilor de mrfuri constatate la inventariere 7 200 lei; - restabilirea datoriilor fa de furnizori decontate anterior n legtur cu expirarea termenului de

    prescripie 5 645 lei; - calcularea penalitilor pentru nerespectarea termenelor de livrare a mrfurilor 450 lei. Conform datelor din exemplu, entitatea reflect n rd. 070 Alte cheltuieli din activitatea

    operaional din situaia de profit i pierdere pentru anul 201X suma de 24 565 lei (11 270 lei +7 200 lei + 5 645 lei + 450 lei).

    92. n rndul 080 Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere) se reflect diferena dintre veniturile i cheltuielile din activitatea operaional din perioada de gestiune, determinat prin relaia: rd.030+rd.040-rd.050-rd.060-rd.070.

    93. n rndul 090 Rezultatul din alte activiti: profit (pierdere) se reflect diferena dintre veniturile i cheltuielile din alte activiti din perioada de gestiune.

    Veniturile din alte activiti cuprind veniturile aferente activelor imobilizate, cu excepia plusurilor de active constatate la inventariere; dividende i/sau participaii n alte entiti (cu excepia celor indicate n rndul 010); dobnzi (cu excepia celor indicate n rndul 010); diferene favorabile de curs valutar; intrarea activelor cu titlu gratuit; reluarea pierderilor din depreciere; compensaii pentru acoperirea pierderilor excepionale; alte fapte economice care nu se refer la activitatea operaional.

    Cheltuielile altor activiti cuprind cheltuielile aferente activelor imobilizate, cheltuielile financiare i excepionale, determinate n conformitate cu SNC Cheltuieli.

    94. n rndul 100 Profit (pierdere) pn la impozitare se indic rezultatul financiar pn la impozitare, determinat prin relaia: rd.080 + rd. 090.

    95. n rndul 110 Cheltuieli privind impozitul pe venit se reflect cheltuielile privind impozitul pe venit, determinate n conformitate cu SNC Cheltuieli.

    96. n rndul 120 Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune se indic rezultatul financiar dup impozitare determinat ca diferena dintre profitul (pierderea) pn la impozitare i cheltuielile privind impozitul pe venit prin relaia: rd.100 - rd.110. Acest indicator trebuie s coincid cu indicatorul respectiv rndului 360 din bilan.

    16

  • 17

    Situaia modificrilor capitalului propriu 97. Situaia modificrilor capitalului propriu caracterizeaz existena i modificarea elementelor

    capitalului propriu n cursul perioadei de gestiune i conine informaii privind: 1) capitalul social i suplimentar capitalul social, capitalul suplimentar, capitalul nevrsat,

    capitalul nenregistrat i capitalul retras; 2) rezervele capitalul de rezerv, rezervele statutare i alte rezerve; 3) profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) coreciile rezultatelor anilor precedeni, profitul

    nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni, profitul net (pierderea net) al perioadei de gestiune, profitul utilizat al perioadei de gestiune i rezultatul din tranziia la noile reglementri contabile;

    4) alte elemente de capital propriu care nu se includ n subpct. 1) 3). 98. Elementele capitalului propriu se determin n conformitate cu SNC Capital propriu i

    datorii. 99. n situaia modificrilor capitalului propriu pentru fiecare element se indic soldul la nceputul

    perioadei de gestiune, majorrile i diminurile pe parcursul perioadei i soldul la sfritul perioadei de gestiune, care se determin prin relaia:

    Sold la sfritul perioadei de gestiune =

    Sold la nceputul perioadei de

    gestiune + Majorrile Diminurile

    100. Soldurile la nceputul perioadei de gestiune aferente coreciilor rezultatelor anilor precedeni,

    profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune i profitului utilizat al perioadei de gestiune ntotdeauna snt egale cu zero, ca urmare a reformrii bilanului pentru perioada de gestiune precedent.

    101. Soldurile elementelor capitalului propriu la nceputul i sfritul perioadei de gestiune prezentate n situaia modificrilor capitalului propriu trebuie s fie identice soldurilor elementelor respective din bilan.

    102. Mrimea elementelor care majoreaz capitalul propriu, cum ar fi capitalul social, capitalul nenregistrat, rezervele, profitul net al perioadei de gestiune, se reflect n situaia modificrilor capitalului propriu n mod obinuit (fr paranteze). Mrimea elementelor care diminueaz capitalul propriu, cum ar fi capitalul nevrsat, capitalul retras, profitul utilizat al perioadei de gestiune, pierderea net a perioadei de gestiune, se reflect n situaia modificrilor capitalului propriu cu semnul minus (ntre paranteze).

    103. Situaia modificrilor capitalului propriu se ntocmete conform formularului prezentat n anexa 3.

    104. n rndul 010 Capital social se indic soldurile i modificrile prilor sociale, aciunilor proprii emise sau altor instrumente de capital propriu la valoarea indicat n actele de constituire ale entitii i/sau alte documente nregistrate n modul stabilit de legislaie.

    Exemplul 8. O societate cu rspunderea limitat, capitalul social al creia la nceputul anului a constituit 10 800 lei, a efectuat n cursul anului 201X urmtoarele operaiuni economice: n ianuarie 201X a fost micorat capitalul social cu 3 200 lei prin stingerea prii sociale care a fost dobndit de societate de la asociatul su i nu a fost nstrinat n termen de 6 luni din data dobndirii; n aprilie 201X capitalul social a fost majorat cu 18 300 lei prin majorarea proporional a prilor sociale din contul profitului anilor precedeni.

    n baza datelor din exemplu, entitatea reflect n rd. 010 Capital social din situaia modificrilor capitalului propriu pe anul 201X:

    - n col. 4 soldul capitalului social la nceputul perioadei de gestiune n sum de 10 800 lei; - n col. 5 majorarea capitalului social n suma de 18 300 lei; - n col. 6 diminuarea capitalului social n suma de 3 200 lei; - n col. 7 soldul capitalului social la sfritul perioadei de gestiune n sum de 25 900 lei

    (10 800 lei + 18 300 lei 3 200 lei). 105. n rndul 020 Capital suplimentar se reflect soldurile i modificrile aferente:

    17

  • 18

    1) primelor de emisiune, care reprezint diferenele dintre valoarea aporturilor proprietarilor n capitalul social al entitii i valoarea nominal a prilor sociale (aciunilor, altor instrumente de capital propriu);

    2) diferenelor dintre valoarea de retragere i valoarea nominal sau de nstrinare a prilor sociale (aciunilor) proprii retrase i ulterior anulate sau nstrinate.

    Exemplul 9. La nfiinarea unei societi pe aciuni au fost plasate 5 000 de aciuni simple cu valoarea nominal de 10 lei/aciune la pre de 12 lei/aciune.

    n baza datelor din exemplu, entitatea reflect n situaia modificrilor capitalului propriu: - n rd. 010 Capital social majorarea capitalului social (col. 5) i soldul acestuia la sfritul

    perioadei de gestiune (col. 7) n sum de 50 000 lei (5 000 aciuni x 10 lei); - n rd. 020 Capital suplimentar majorarea capitalului suplimentar (col. 5) i soldul acestuia la

    sfritul perioadei de gestiune (col. 7) n suma de 10 000 lei (5 000 aciuni x 2 lei). 106. n rndul 030 Capital nevrsat se nscriu ntre paranteze soldurile i modificrile creanelor

    proprietarilor aferente: 1) aporturilor n capitalul social; 2) contribuiilor suplimentare pentru acoperirea pierderilor anilor precedeni. 107. n rndul 040 Capital nenregistrat se indic soldurile i modificrile capitalului

    nenregistrat la valoarea nominal a: 1) aciunilor, emise la nfiinarea societii pe aciuni, care nc nu au fost nregistrate n modul

    stabilit de legislaie; 2) prilor sociale (aciunilor, altor instrumente de capital propriu) aferente majorrii capitalului

    social pn la nregistrarea de stat a modificrilor introduse n actele de constituire ale entitii. Exemplul 10. La 10.12.201X asociaii unei societi cu rspundere limitat au decis s majoreze

    capitalul social de la 5 400 lei pn la 28 000 lei. La 15.12.201X asociaii au depus suma de 22 600 lei n contul majorrii prii sociale. La 10.01.201X+1 a fost efectuat nregistrarea de stat a modificrii capitalului social al societii.

    n baza datelor din exemplu, societatea reflect n rd. 030 Capital nenregistrat din situaia modificrilor capitalului propriu pe anul 201X:

    - n col. 5 majorarea capitalului nenregistrat n suma de 22 600 lei; - n col. 7 soldul capitalului nenregistrat la sfritul perioadei de gestiune n sum de 22 600

    lei. 108. n rndul 050 Capital retras se reflect ntre paranteze soldurile i modificrile prilor

    sociale (aciunilor, altor instrumente de capital propriu) achiziionate, rscumprate sau dobndite de entitate de la proprietarii si.

    Exemplul 11. O societate pe aciuni n august 201X a rscumprat de la acionari 350 aciuni proprii la pre de 100 lei/aciune din care 120 aciuni au fost revndute n noiembrie a aceluiai an la pre de 115 lei/aciune.

    n baza datelor din exemplu, entitatea reflect n situaia modificrilor capitalului propriu pe anul 201X:

    n rd. 050 Capital retras ntre paranteze: - n col. 5 majorarea capitalului retras n suma de 35 000 lei (350 aciuni x 100 lei); - n col. 6 diminuarea capitalului retras n suma de 12 000 lei (120 aciuni x 100 lei); - n col. 7 soldul capitalului retras la sfritul perioadei de gestiune n sum de 23 000 lei (35

    000 lei 12 000 lei). n rd. 020 Capital suplimentar: - n col. 5 majorarea capitalului suplimentar n suma de 1 800 lei [120 aciuni x (115 lei 100

    lei)]; - n col. 7 soldul capitalului suplimentar n suma de 1 800 lei. 109. n rndul 060 Total capital social i suplimentar se indic totalul determinat prin relaia:

    rd.010+rd. 020+rd. 030+rd. 040+rd. 050. 110. n rndul 070 Capital de rezerv se nscriu soldurile i modificrile rezervelor a cror

    constituire este prevzut de legislaia n vigoare. Exemplul 12. Soldul capitalului de rezerv a unei societi cu rspundere limitat la nceputul

    anului 201X a constituit 14 000 lei. n februarie 201X entitatea a defalcat n capitalul de rezerv

    18

  • 19

    profitul net al anului 201X-1 n sum de 7 800 lei. n septembrie 201X pe seama capitalului de rezerv a fost majorat capitalul social al societii cu 15 000 lei, nregistrarea de stat a modificrii respective a fost efectuat n aceeai lun.

    n baza datelor din exemplu, societatea reflect n rd. 070 Capital de rezerv din situaia modificrilor capitalului propriu pe anul 201X:

    - n col. 4 soldul capitalului de rezerv la nceputul perioadei de gestiune n sum de 14 000 lei; - n col. 5 majorarea capitalului de rezerv cu 7 800 lei; - n col. 6 diminuarea capitalului de rezerv cu 15 000 lei; - n col. 7 soldul capitalului de rezerv la sfritul perioadei de gestiune n sum de 6 800 lei

    (14 000 lei + 7 800 lei 15 000 lei). 111. n rndul 080 Rezerve statutare se indic soldurile i modificrile rezervelor constituite n

    conformitate cu statutul entitii cu excepia rezervelor indicate n rd. 070 din situaia modificrilor capitalului propriu.

    112. n rndul 090 Alte rezerve se indic soldurile i modificrile rezervelor constituite n conformitate cu decizia organului de conducere mputernicit al entitii, cu excepia rezervelor indicate n rd. 070 i 080 din situaia modificrilor capitalului propriu.

    113. n rndul 100 Total rezerve se nscrie totalul determinat prin relaia: rd.070+rd.080+rd.090. 114. n rndul 110 Corecii ale rezultatelor anilor precedeni se reflect soldurile i modificrile

    sumei profitului (pierderii) rezultat(e) din corectarea erorilor comise n anii precedeni, care se determin n conformitate cu SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare.

    115. n rndul 120 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni se nscrie soldurile i modificrile profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedeni. Soldul la nceputul perioadei de gestiune se determin dup reformarea bilanului pe anul precedent n conformitate cu pct. 165, 166 din prezentul standard.

    116. n rndul 130 Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune se indic n mod obinuit profitul net sau ntre paranteze pierderea net a perioadei de gestiune curente.

    117. n rndul 140 Profit utilizat al perioadei de gestiune se indic ntre paranteze profitul anului de gestiune utilizat n cursul acestui an conform deciziei organului de conducere mputernicit al entitii, iar n rndul 150 Rezultatul din tranziia la noile reglementri contabile se indic rezultatul financiar constatat din tranziia la noile reglementri contabile.

    118. n rndul 160 Total profit nerepartizat (pierdere neacoperit) se nscrie totalul determinat prin relaia: rd.110+rd.120+rd.130+rd.140+rd.150.

    119. n rndul 170 Alte elemente de capital propriu se reflect soldurile i modificrile sumei totale a elementelor capitalului propriu care nu au fost incluse n rndurile 010 160 din situaia modificrilor capitalului propriu.

    120. n rndul 171 Diferene din reevaluare se indic soldurile i modificrile diferenelor de reevaluare a activelor imobilizate pentru entitile care aplic modelul reevalurii conform IFRS.

    121. n rndul 172 Subvenii entitilor cu proprietate public se indic soldurile i modificrile subveniilor primite de entitile de stat, municipale i alte entiti similare, inclusiv instituiile publice cu autonomie financiar de la organele autoritilor publice, trecute n capitalul propriu (dup ndeplinirea condiiilor contractuale) n conformitate cu SNC Capital propriu i datorii.

    122. n rndul 180 Total capital propriu se nscrie totalul elementelor de capital propriu, determinat prin relaia: rd.060+rd.100+rd.160+rd.170.

    Situaia fluxurilor de numerar

    Generaliti 123. Situaia fluxurilor de numerar caracterizeaz soldurile i fluxurile de numerar pentru

    perioada de gestiune i conine informaii privind: 1) numerarul numerar n moned naional i valut strin n casierie i conturi curente; 2) numerarul n expediie numerarul depus n casieriile bncilor, oficiilor potale sau transmise

    ncasatorilor pentru nregistrarea ulterioar a acestora n conturile curente ale entitii sau pentru transmiterea ctre beneficiari;

    19

  • 20

    3) documentele bneti timbrele taxei de stat, mrcile potale, biletele de cltorie achitate, biletele de tratament i odihn achitate etc.

    124. n situaia fluxurilor de numerar nu se reflect: 1) micarea intern a numerarului (de exemplu, ridicrile n numerar de la conturile curente,

    deschiderea acreditivului, alimentarea cardurilor bancare ale entitii, transferarea numerarului de la un cont curent la altul, procurarea/vnzarea valutei strine);

    2) tranzaciile pe baz de barter (schimb de active/servicii); 3) convertirea datoriilor n capital social; 4) amortizarea i pierderile din deprecierea activelor imobilizate etc. 125. Situaia fluxurilor de numerar se ntocmete n baza contabilitii de cas, conform creia: 1) intrrile de numerar snt reflectate la sumele efectiv ncasate n casierie i conturi curente; 2) ieirile bneti la sumele efectiv achitate din casierie i conturi curente; 3) documentele bneti la valoarea documentelor bneti efectiv intrate i ieite. 126. Situaia fluxurilor de numerar se ntocmete conform metodei directe, potrivit creia intrrile

    i ieirile de numerar se determin n baza datelor din conturile de eviden a numerarului. 127. Elementele situaiei fluxurilor de numerar snt divizate separat pe activitile operaional, de

    investiii i financiar, cu prezentarea distinct a diferenelor de curs valutar. 128. Situaia fluxurilor de numerar se ntocmete conform formularului prezentat n anexa 4.

    Fluxuri de numerar din activitatea operaional 129. n rndul 010 ncasri din vnzri se reflect numerarul ncasat, inclusiv aferent

    impozitelor indirecte: 1) de la cumprtori, clieni pentru produsele/mrfurile vndute i/sau serviciile prestate/lucrrile

    executate; 2) de la locatari pentru activele transmise n leasing operaional i financiar (arend, locaiune),

    precum i dobnda aferent leasingului financiar; 3) sub form de avansuri primite n contul livrrii ulterioare a produselor/mrfurilor i/sau

    serviciilor. 130. n rndul 020 Pli pentru stocuri i servicii procurate se reflect plile de numerar,

    inclusiv aferent impozitelor indirecte, achitate: 1) furnizorilor, antreprenorilor pentru stocurile i serviciile procurate; 2) locatorilor pentru activele primite n leasing operaional i financiar (arenda, locaiune), cu

    excepia dobnzilor; 3) sub form de avansuri acordate n contul procurrii ulterioare de stocuri i servicii. 131. n rndul 030 Pli ctre angajai i organe de asigurare social i medical se reflect

    numerarul pltit: 1) salariailor n contul retribuirii muncii i altor operaii (cu excepia mprumuturilor acordate i

    dividendelor pltite); 2) organelor de asigurare social i medical privind contribuiile de asigurri sociale de stat

    obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorilor i angajailor. 132. n rndul 040 Dobnzi pltite se reflect dobnzile pltite n perioada de gestiune pentru: 1) credite i mprumuturi primite, indiferent de faptul, dac acestea au fost recunoscute ca

    cheltuieli curente sau capitalizate n conformitate cu SNC Costurile ndatorrii; 2) activele primite n leasing financiar; 3) obligaiuni, cambii i alte titluri de datorii. 133. n rndul 050 Plata impozitului pe venit se reflect plile de numerar achitate la buget

    aferente impozitului pe venit din activitatea de ntreprinztor, inclusiv plile acestui impozit n rate. 134. n rndul 060 Alte ncasri se reflect sumele ncasrilor de numerar rezultate din

    activitatea operaional, care nu snt incluse n rndul 010. Acestea includ ncasri n numerar: 1) din vnzarea altor active circulante; 2) sub form de amenzi, penaliti i alte sanciuni; 3) din onorarii i comisioane; 4) sub form de avansuri returnate de ctre titularii de avans; 5) sub form de finanri i ncasri cu destinaie special;

    20

  • 21

    6) sub form de subvenii, prime i sponsorizri; 7) din redevenele aferente activitii operaionale; 8) sub form de documente bneti procurate cu achitarea ulterioar a acestora; 9) din recuperarea prejudiciului material cauzat entitii (cu excepia prejudiciului rezultat din

    evenimente excepionale) etc. 135. n rndul 070 Alte pli se reflect sumele altor pli de numerar rezultate din activitatea

    operaional, care nu snt incluse n rndurile 020-050. Acestea includ pli n numerar: 1) sub form de amenzi, penaliti i alte sanciuni; 2) sub form de avansuri acordate titularilor de avans; 3) aferente achitrii impozitului pe venit a persoanelor fizice, taxei pe valoarea adugat,

    accizelor, altor impozite i taxe, precum i sanciunilor pentru nclcarea legislaiei n vigoare; 4) sub form de documente bneti utilizate n perioada de gestiune cu achitarea ulterioar a

    acestora; 5) sub form de redevene aferente activitii operaionale etc. 136. n rndul 080 Fluxul net de numerar din activitatea operaional se reflect diferena dintre

    numerarul ncasat i pltit n cursul perioadei de gestiune din activitatea operaional, determinat prin relaia: rd.010rd.020rd.030rd.040rd.050+rd.060rd.070.

    Fluxuri de numerar din activitatea de investiii

    137. n rndul 090 ncasri din vnzarea activelor imobilizate se reflect numerarul ncasat n perioada de gestiune pentru activele imobilizate vndute, precum i suma avansurilor primite pentru vnzarea ulterioar a acestor active.

    138. n rndul 100 Pli aferente intrrilor de active imobilizate se reflect numerarul pltit pentru achiziionarea i/sau crearea activelor imobilizate, precum i avansurile acordate pentru procurarea acestora.

    139. n rndul 110 Dobnzi ncasate se reflect dobnzile primite sub form de numerar din mprumuturi acordate, conturi de depozit i alte investiii financiare, cu excepia dobnzilor nregistrate n rndul 010.

    140. n rndul 120 Dividende ncasate se reflect sumele dividendelor ncasate din cotele de participaie (aciuni) n capitalul social a altor entiti.

    141. n rndul 130 Alte ncasri (pli) se reflect diferena dintre ncasrile i plile de numerar rezultate din activitatea de investiii, care nu snt incluse n rndurile 090-120.

    142. n rndul 140 Fluxul net de numerar din activitatea de investiii se reflect diferena dintre numerarul ncasat i pltit n cursul perioadei de gestiune din activitatea de investiii, determinat prin relaia: rd.090 rd.100 + rd.110 + rd.120 rd.130.

    Fluxuri de numerar din activitatea financiar

    143. n rndul 150 ncasri sub form de credite i mprumuturi se reflect ncasrile de numerar sub form de credite i mprumuturi, inclusiv din plasarea obligaiunilor proprii, cambiilor i altor titluri de datorii.

    144. n rndul 160 Pli aferente rambursrii creditelor i mprumuturilor se reflect plile de numerar n contul rambursrii creditelor i mprumuturilor (cu excepia dobnzilor), achitrii titlurilor de datorii etc.

    145. n rndul 170 Dividende pltite se reflect sumele dividendelor pltite proprietarilor. 146. n rndul 180 ,,ncasri din operaiuni de capital se reflect ncasrile din emisiunea

    aciunilor proprii, majorarea prilor sociale, din vnzarea cotelor de paricipaie n capitalul social (aciunilor proprii) rscumprate anterior de la proprietari.

    147. n rndul 190 Alte ncasri (pli) se reflect diferena dintre ncasrile i plile de numerar rezultate din activitatea financiar, care nu snt incluse n rndurile 150-180. Acestea includ:

    1) ncasri de numerar: a) sub form de redevene, cu excepia celor nregistrate n rndul 060; b) din modificarea altor elemente a capitalului propriu; c) pentru acoperirea pierderilor excepionale etc.; 2) pli (ieiri) de numerar:

    21

  • 22

    a) sub form de redevene, cu excepia celor nregistrate n rndul 070; b) aferente rscumprrii cotelor de participaii i aciunilor proprii ale entitii; c) aferente pierderilor din evenimente excepionale (de exemplu, furturi i exproprieri de numerar,

    incendii, inundaii, perturbaii politice n rezultatul crora numerarul a fost distrus). 148. n rndul 200 Fluxul net de numerar din activitatea financiar se reflect diferena dintre

    numerarul ncasat i pltit (ieit) n perioada de gestiune din activitatea financiar, determinat prin relaia: rd.150 rd.160 - rd.170 + rd.180 rd.190.

    149. n rndul 210 Fluxul net de numerar total se reflect fluxul de numerar a perioadei de gestiune rezultat din activitile operaional, de investiii i financiar, determinat prin relaial: rd.080 rd.140 rd.200.

    150. n rndul 220 Diferene de curs valutar favorabile (nefavorabile) se reflect mrimea net a diferenelor de curs valutar favorabile i nefavorabile la data raportrii.

    151. n rndul 230 Sold de numerar la nceputul perioadei de gestiune se reflect soldul de numerar n conturile de eviden a mijloacelor i documentelor bneti la nceputul perioadei de gestiune curente. Acesta trebuie s corespund cu totalul soldurilor numerarului reflectate n rndurile 250 i 260 col. 4 din bilan.

    152. n rndul 240 Sold de numerar la sfritul perioadei de gestiune se reflect soldul de numerar n conturile de eviden a mijloacelor i documentelor bneti la sfritul perioadei de gestiune curente, determinat prin relaia: rd.210 rd.220 + rd.230. Soldul obinut trebuie s corespund cu totalul soldurilor numerarului reflectate n rndurile 250 i 260 col. 5 din bilan.

    153. Modul de ntocmire a situaiei fluxurilor de numerar este exemplificat n anexa 5. 154. n scopul verificrii corectitudinii calculului fluxului net de numerar din activitatea

    operaional entitatea poate utiliza metoda indirect n conformitate cu IAS 7 Situaia fluxurilor de trezorerie.

    Notele la situaiile financiare

    155. Notele la situaiile financiare cuprind anexele i nota explicativ. 156. Anexele conin informaii care detaliaz elementele situaiilor financiare i includ: 1) date generale (anexa 6); 2) informaiile cerute de Standardele Naionale de Contabilitate (anexa 7); 3) nota informativ privind veniturile i cheltuielile clasificate dup natur (anexa 8); 4) nota informativ privind relaiile cu nerezidenii (anexa 9). 157. Nota explicativ conine informaii suplimentare care nu snt incluse n situaiile financiare i

    n anexele la acestea. Volumul, structura i forma de prezentare a notei explicative se stabilesc de ctre fiecare entitate de sine stttor n funcie de dimensiunea, forma juridic de organizare, domeniul/profilul de activitate a acesteia i necesitile informaionale ale utilizatorilor situaiilor financiare.

    158. Pe lng informaiile cerute conform prevederilor Legii contabilitii, Standardelor Naionale de Contabilitate i altor acte normative, nota explicativ trebuie s includ urmtoarele compartimente:

    1) informaii privind corespunderea situaiilor financiare Standardelor Naionale de Contabilitate; 2) dezvluirea politicilor contabile; 3) analiza activitii economico-financiare a entitii; 4) alte informaii. 159. n compartimentul Informaii privind corespunderea situaiilor financiare Standardelor

    Naionale de Contabilitate din nota explicativ se prezent informaii privind: 1) confirmarea faptului corespunderii situaiilor financiare prevederilor SNC; 2) abaterile de la principiile de baz i caracteristicile calitative, motivele i efectele fiecrei

    abateri asupra situaiei patrimoniale i financiare a entitii; 3) SNC aplicate pentru prima dat de ctre entitate n cursul perioadei de gestiune. 160. n compartimentul Dezvluirea politicilor contabile se prezint informaii privind: 1) metodele de recunoatere i de evaluare a elementelor situaiilor financiare aplicate de ctre

    entitate; 2) modificrile operate n politicile contabile pe parcursul perioadei de gestiune.

    22

  • 23

    161. Compartimentul Analiza activitii economico-financiare a entitii conine analiza datelor din situaiile financiare i alte informaii suplimentare care snt relevante pentru nelegerea situaiilor financiare i pentru luarea deciziilor economice de ctre utilizatori. Acest compartiment include:

    1) indicatorii financiari de baz care caracterizeaz performanele i poziia financiar a entitii cum snt, de exemplu, rentabilitatea, rata de ndatorare, fondul de rulment net, cota datoriilor expirate, lichiditatea;

    2) factorii, adic cauzele principale care au provocat modificri eseniale a indicatorilor financiari de baz n comparaie cu perioada precedent;

    3) esena politicilor de investiii, de finanare, privind dividende etc.; 4) informaii care nu snt prevzute de SNC, ca de exemplu, valoarea adugat, capacitatea de

    producie, cota pieei de desfacere, starea mediul nconjurtor n care entitatea i desfoar activitatea. 162. n compartimentul Alte informaii se prezint informaii suplimentare care nu au fost

    prezentate n compartimentele 1) 3) din pct. 160 din prezentul standard, dar snt semnificative i relevante pentru utilizatori.

    Exemplul 13. O societate pe aciuni dispunea la nceputul anului 201X de capital suplimentar n suma de 28 400 lei format pe seama primelor de emisiune. n cursul perioadei de gestiune conform deciziei adunrii generale a acionarilor, aceast surs de finanare a fost ndreptat pentru acoperirea pierderilor anilor precedeni. De asemenea, n legtur cu anularea aciunilor rscumprate de la acionari, au fost trecute la capitalul suplimentar diferene negative din anularea aciunilor retrase n suma de 18 200 lei. Mrimea capitalului suplimentar la nceputul i la sfritul perioadei de gestiune depete pragul de semnificaie stabilit n politicile contabile ale entitii.

    n baza datelor din exemplu, entitatea prezint n not explicativ la situaiile financiare urmtoarele informaii:

    - la nceputul perioadei de gestiune soldul capitalului suplimentar n suma de 28 400 lei reprezint prime de emisiune formate din depirea valorii efective a aporturilor fondatorilor asupra valorii nominale a aciunilor plasate la crearea societii. n cursul perioadei de gestiune aceast parte component a capitalului suplimentar a fost n ntregime utilizat pentru acoperirea pierderilor anilor precedeni.

    - n cursul perioadei de gestiune a avut loc diminuarea capitalului suplimentar n suma de 18 200 lei din cauza depirii valorii de rscumprare a aciunilor anulate asupra valorii nominale a acestora. La finele perioadei de gestiune aceast diferen formeaz soldul negativ al capitalului suplimentar.

    Aprobarea, semnarea i prezentarea situaiilor financiare

    163. Situaiile financiare se aprob de ctre adunarea general a proprietarilor i/sau de alt organ mputernicit n conformitate cu legislaia n vigoare.

    164. Situaiile financiare se semneaz i se prezint utilizatorilor n conformitate cu prevederile Legii contabilitii.

    Reformarea bilanului 165. Dup aprobarea i prezentarea situaiilor financiare entitatea reformeaz bilanul prin

    decontarea: 1) profitului utilizat al perioadei de gestiune la profitul net (pierderea net) al perioadei de

    gestiune curente; 2) coreciilor rezultatelor anilor precedeni, costatate n perioada de gestiune, la profitul

    nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni; 3) profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune la profitul nerepartizat (pierderea

    neacoperit) al anilor precedeni; 4) rezultatului din tranziia la noile reglementri contabile la profitul nerepartizat (pierderea

    neacoperit) al anilor precedeni. 166. n bilanul perioadei de gestiune urmtoare indicatorii din rndurile 340, 360 i 370 nu

    prezint sold.

    23

  • 24

    Prevederi tranzitorii 167. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare. Informaiile perioadei de

    gestiune precedente se transpun n formularele situaiilor financiare prevzute de prezentul standard n conformitate cu Recomandrile metodice privind tranziia la noile Standarde Naionale de Contabilitate.

    Data intrrii n vigoare

    168. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.

    24

  • 25

    Anexa 1 BILANUL

    la _______________ 20___

    Nr.d/o

    Activ Cod. rd.

    Sold la nceputul perioadei

    de gestiune

    sfritul perioadei

    de gestiune 1 2 3 4 5

    1. Active imobilizate Imobilizri necorporale

    010

    Imobilizri corporale n curs de execuie 020 Terenuri 030 Mijloace fixe 040 Resurse minerale 050 Active biologice imobilizate 060 Investiii financiare pe termen lung n pri neafiliate 070 Investiii financiare pe termen lung n pri afiliate 080 Investiii imobiliare 090 Creane pe termen lung 100 Avansuri acordate pe termen lung 110 Alte active imobilizate 120 Total active imobilizate (rd.010+rd.020+rd.030+rd.040+rd.050 +rd.060+rd.070+rd.080+rd.090+rd.100+rd.110+rd.120)

    130

    2. Active circulante Materiale

    140

    Active biologice circulante 150 Obiecte de mic valoare i scurt durat 160 Producia n curs de execuie i produse 170 Mrfuri 180 Creane comerciale 190 Creane ale prilor afiliate 200 Avansuri acordate curente 210 Creane ale bugetului 220 Creane ale personalului 230 Alte creane curente 240 Numerar n casierie i la conturi curente 250 Alte elemente de numerar 260 Investiii financiare curente n pri neafiliate 270 Investiii financiare curente n pri afiliate 280 Alte active circulante 290 Total active circulante (rd.140+rd.150+rd.160+rd.170+rd.180+rd.190+rd.200+ rd.210+rd.220+rd.230+rd.240+rd.250+rd.260+rd.270+ rd.280+rd.290)

    300

    Total active (rd.130+rd.300)

    310

    25

  • 26

    Pasiv

    3. Capital propriu Capital social i suplimentar 320

    Rezerve 330 Corecii ale rezultatelor anilor precedeni 340 x Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni 350 Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune 360 x Profit utilizat al perioadei de gestiune 370 x Alte elemente de capital propriu 380 Total capital propriu (rd.320+rd.330+rd.340+rd.350+rd.360+rd.370+rd.380)

    390

    4.

    Datorii pe termen lung Credite bancare pe termen lung 400 mprumuturi pe termen lung 410 Datorii pe termen lung privind leasingul financiar 420 Alte datorii pe termen lung 430 Total datorii pe termen lung (rd.400+rd.410+rd.420+rd.430)

    440

    5. Datorii curente Credite bancare pe termen scurt 450

    mprumuturi pe termen scurt 460 Datorii comerciale 470 Datorii fa de prile afiliate 480 Avansuri primite curente 490 Datorii fa de personal 500 Datorii privind asigurrile sociale i medicale 510 Datorii fa de buget 520 Venituri anticipate curente 530 Datorii fa de proprietari 540 Finanri i ncasri cu destinaie special curente 550 Provizioane curente 560 Alte datorii curente 570 Total datorii curente (rd.440+rd.450+rd.460+rd.470+rd.480+rd.490+rd.500+ rd.510+rd.520+rd.530+rd.540+rd.550+rd.560+rd.570)

    580

    Total pasive (rd.390+rd.440+rd.580)

    590

    26

  • 27

    Anexa 2

    SITUAIA DE PROFIT I PIERDERE de la _________________pn la _______________20___

    Indicatori Cod

    rd. Perioada de gestiune

    precedent curent 1 2 3 4

    Venituri din vnzri 010 Costul vnzrilor 020 Profit brut (pierdere brut) (rd.010-rd.020)

    030

    Alte venituri din activitatea operaional 040 Cheltuieli de distribuire 050 Cheltuieli administrative 060 Alte cheltuieli din activitatea operaional 070 Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere) (rd.030+rd.040-rd.050-rd.060-rd.070)

    080

    Rezultatul din alte activiti: profit (pierdere) (rd.090-rd.100)

    090

    Profit (pierdere) pn la impozitare (rd.080+rd. 090)

    100

    Cheltuieli privind impozitul pe venit 110 Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune (rd.100-rd.110)

    120

    27

  • 28

    Anexa 3

    SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU de la _________________pn la _______________20___

    Nr. d/o

    Indicatori

    Cod rd.

    Sold la nceputul perioadei

    de gestiune

    Majorri

    Diminuri

    Sold la sfritul

    perioadei de

    gestiune

    1 2 3 4 5 6 7 1 Capital social i suplimentar

    Capital social 010

    Capital suplimentar 020 Capital nevrsat 030 ( ) ( ) ( ) ( ) Capital nenregistrat 040 Capital retras 050 ( ) ( ) ( ) ( ) Total capital social i suplimentar

    (rd.010+rd.020+rd.030+rd.040+rd.050) 060

    2 Rezerve Capital de rezerv

    070

    Rezerve statutare 080 Alte rezerve 090 Total rezerve

    (rd.070+rd.080+rd.090) 100

    3 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) Corecii ale rezultatelor anilor precedeni

    110

    Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni

    120

    Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune

    130

    x

    Profit utilizat al perioadei de gestiune 140 x ( ) ( ) ( ) Rezultatul din tranziia la noile reglementri

    contabile 150

    Total profit nerepartizat (pierdere neacoperit) (rd.110+rd.120+rd.130+rd.140)

    160

    4 Alte elemente de capital propriu, din care 170 Diferene din reevaluare 171 Subvenii entitilor cu proprietate public 172 Total capital propriu

    (rd.060+rd.100+rd.150+rd.160) 180

    28

  • 29

    Anexa 4 SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR

    de la ________________ pn la ________________________ 20___

    Indicatori Cod.

    rd.

    Perioada de gestiune

    precedent curent

    1 2 3 4

    Fluxuri de numerar din activitatea operaional ncasri din vnzri

    010

    Pli pentru stocuri i servicii procurate 020 Pli ctre angajai i organe de asigurare social i medical 030 Dobnzi pltite 040 Plata impozitului pe venit 050 Alte ncasri 060 Alte pli 070 Fluxul net de numerar din activitatea operaional (rd.010rd.020rd.030rd.040rd.050+rd.060rd.070 )

    080

    Fluxuri de numerar din activitatea de investiii ncasri din vnzarea activelor imobilizate

    090

    Pli aferente intrrilor de active imobilizate 100 Dobnzi ncasate 110 Dividende ncasate 120 Alte ncasri (pli) 130 Fluxul net de numerar din activitatea de investiii (rd.090rd.100+rd.110+rd.120rd.130)

    140

    Fluxuri de numerar din activitatea financiar ncasri sub form de credite i mprumuturi

    150

    Pli aferente rambursrii creditelor i mprumuturilor 160 Dividende pltite 170 ncasri din operaiuni de capital 180 Alte ncasri (pli) 190 Fluxul net de numerar din activitatea financiar (rd.150rd.160-rd.170+rd.180rd.190)

    200

    Fluxul net de numerar total (rd.080rd.140rd.200 )

    210

    Diferene de curs valutar favorabile (nefavorabile) 220 Sold de numerar la nceputul perioadei de gestiune 230 Sold de numerar la sfritul perioadei de gestiune (rd.210rd.220+rd.230)

    240

    29

  • 30

    Anexa 5

    Exemplu privind ntocmirea situaiei fluxurilor de numerar Date iniiale. O entitate la nceputul anului 201X avea un sold de numerar n sum de 9 235 lei.

    Pe parcursul anului entitatea a ncasat numerar n casierie i n conturile curente n moned naional: 1) din vnzarea mrfurilor n sum de 650 780 lei; 2) din achitarea creanelor comerciale n sum de 254 250 lei; 3) sub form de avansuri primite n contul livrrii ulterioare a mrfurilor n sum de 157 000 lei; 4) din recuperarea prejudiciului material de un angajat n sum de 1 200 lei; 5) sub form de amend de la un furnizor pentru nclcarea clauzelor contractuale n sum de

    1 500 lei; 6) din restituirea sumelor de ctre titularii de avans n sum de 850 lei; 7) sub form de credit bancar n sum de 1 000 000 lei; n perioada raportat entitatea a achitat numerar din conturile curente n valut naional: 8) furnizorilor i antreprenorilor pentru mrfurile procurate i serviciile prestate suma de

    122 400 lei; 9) un avans n contul procurrii ulterioare a mrfurilor n sum de 54 000 lei; 10) salariul, primele i alte pli cuvenite angajailor n sum de 98 000 lei; 11) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii ale angajatorilor i angajailor suma de

    38 135 lei; 12) primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorilor i angajailor suma

    de 9 205 lei; 13) bncii comerciale: a) comisionul unic la contractarea creditului n sum de 10 000 lei; b) valoarea creditului rambursat aferent perioadei de raportare n sum de 200 000 lei; c) dobnda pentru credit aferent perioadei de raportare n sum de 180 000 lei; 14) bugetului de stat i bugetului unitii administrativ-teritoriale: a) impozitul pe venit din sumele salariilor ndreptate spre plat, TVA, alte impozite i taxe n sum

    de 177 615 lei; b) impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor pltit n rate n sum de 12 000 lei; 15) pentru procurarea unor utilaje n valoare de 820 000 lei i a programei 1C Contabilitate n

    sum de 5 640 lei; 16) pentru rscumprarea aciunilor entitii n sum de 9 750 lei. n baza datelor din exemplu, entitatea va prezenta situaia fluxurilor de numerar pentru anul 201X

    n felul urmtor:

    SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR de la 01. 01. 201X pn la 31.12. 201X

    Indicatori Cod

    rd. Perioada de gestiune

    precedent curent

    1 2 3 4

    Fluxuri de numerar din activitatea operaional ncasri din vnzri

    010

    1 062 030

    Pli pentru stocuri i servicii procurate 020 176 400 Pli ctre angajai i organe de asigurare social i medical

    030

    145 340 Dobnzi pltite 040 180 000 Plata impozitului pe venit 050 12 000 Alte ncasri 060 3 550 Alte pli 070 187 615

    30

  • 31

    Fluxul net de numerar din activitatea operaional (rd.010rd.020rd.030-rd.040rd.050+rd.060-rd.070)

    080 364 225

    Fluxuri de numerar din activitatea de investiii ncasri din vnzarea activelor imobilizate

    090

    -

    Pli aferente intrrilor de active imobilizate 100 825 640 Dobnzi ncasate 110 - Dividende ncasate 120 - Alte ncasri (pli) 130 - Fluxul net de numerar din activitatea de investiii (rd.090rd.100+rd.110+rd.120rd.130)

    140 (825 640)

    Fluxuri de numerar din activitatea financiar ncasri sub form de credite i mprumuturi

    150

    1000 000

    Pli aferente rambursrii creditelor i mprumuturilor 160 200 000 Dividende pltite 170 ncasri din operaiuni de capital 180 Alte ncasri (pli) 190 (9 750) Fluxul net de numerar din activitatea financiar (rd.150rd.160rd.170+rd.180rd.190)

    200 790 250

    Fluxul net de numerar total (rd.080rd.140rd.200)

    210 328 835

    Diferene de curs valutar favorabile (nefavorabile) 220 Sold de numerar la nceputul perioadei de gestiune 230 9 235 Sold de numerar la sfritul perioadei de gestiune (rd.210rd.220+rd.230)

    240 338 070

    Datele din rndurile situaiei fluxurilor de numerar snt calculate n modul urmtor:

    Rndul 010 1 062 030 lei = 650 780 lei + 254 250 lei +157 000 lei operaiile 1, 2, 3

    Rndul 020 176 400 lei = 122 400 lei + 54 000 lei operaiile 8, 9

    Rndul 030 145 340 lei = 98 000 lei + 38 135 lei + 9 205 lei operaiile 10, 11, 12

    Rndul 040 180 000 lei operaia 13 b)

    Rndul 050 12 000 lei operaia 14 b)

    Rndul 060 3 550 lei =1200 lei + 1500 lei + 850 lei operaiile 4, 5, 6

    Rndul 070 187 615 lei = 177 615 lei + 10 000 lei operaiile 14 a),13 c)

    Rndul 080 364 225 lei = 1 062 300 lei -176 400 lei 145 340 lei -180 000 lei 12 000 lei +3 550 lei 187 615 lei rd.080 = rd.010 rd.020 rd.030 - rd.040 rd.050 + rd.060 rd.070

    Rndul 100 825 640 lei = 520 000 lei + 5 640 lei operaia 15

    31

  • 32

    Rndul 140 (825 640) lei rd.140 = rd.090 - rd.100 + rd.110 + rd.120 rd.130

    Rndul 150 1 000 000 lei operaia 7

    Rndul 160 200 000 lei operaia 13 a)

    Rndul 190 (9 750) lei = 0 9 750 operaia 16

    Rndul 200 790 250 lei = 1 000 000 lei - 200 000 lei - 0 + 0 - 9 750 lei rd.200 = rd.150 rd.160 - rd.170 + rd.180 rd.190

    Rndul 210 328 835 lei = 364 225 lei 825 640 lei + 790 250 lei rd.210 = rd.080 rd.140 rd.200

    Rndul 230 9 235 lei soldul de numerar la nceputul perioadei

    Rndul 240 338 070 lei = 328 835 lei + 0 + 9 235 lei rd.240 = rd.210 rd.220 + rd.230

    32

  • 33

    Anexa 6 Date generale

    1. Certificat de nregistrare a entitii, eliberat de Camera nregistrrii de Stat. Numr de nregistrare _________Data nregistrrii __________ Seria ______ Numr ____________ 2. Capital social nregistrat de Camera nregistrrii de Stat: data ____ _______________, suma _____lei, inclusiv: 1) cota statului ____________lei, 2) cota deintorilor a cel puin 20% ______________ lei. Modificri ulterioare: a) ____ _______________, suma _______lei, inclusiv cota statului ____________lei, b) ____ _______________, suma _______lei, inclusiv cota statului ____________lei. 3. Entitile, activitatea crora necesit licen, indic: Licena n vigoare: 1) Numr _________, data eliberrii _____________________ Termen de valabilitate ________________________________ Tipul de activitate ___________________________________ Organul care a eliberat licena__________________________ 2) Numr _________, data eliberrii _____________________ Termen de valabilitate ________________________________ Tipul de activitate ____________________________________ Organul care a eliberat licena __________________________ 3) Numr _________, data eliberrii _____________________ Termen de valabilitate ________________________________ Tipul de activitate ___________________________________ Organul care a eliberat licena __________________________ 4. Numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune _____ persoane, inclusiv pe categorii: 1) personal administrativ __________ persoane, 2) muncitori ___________ persoane. 5. Numrul personalului la 31 decembrie 20___ ______________ persoane. 6. Remunerarea personalului entitii n perioada de gestiune _______lei. 7. Remunerarea membrilor organelor de administrare, de conducere i supraveghere i alte angajamente aprute sau asumate n legtur cu pensiile membrilor actuali sau ale fotilor membri ai acestor organe, pe categorii _________________ lei. 8. Avansurile i creditele acordate membrilor organelor specificate la pct.7 ____________lei, inclusiv rambursate ______ lei. 9. Valoarea activelor imobilizate i circulante, nregistrate n calitate de gaj1_________ lei. 1) valoarea de gaj _____________lei, 2) valoarea contabil ___________lei. 10. Numrul aciunilor ordinare la finele perioadei de gestiune ________________ uniti. 11. Profit net (pierdere net) a perioadei de gestiune pentru o aciune ordinar: 1) profit ____________ lei_______ bani, 2) pierdere __________ lei_______ bani. 12. Dividende calculate pentru o aciune ordinar pentru perioada de gestiune: 1) pltite ___________________ lei _______ bani, 2) planificate pentru plat ______lei _______ bani. 13. Valut strin disponibil, recalculat n moned naional a Republicii Moldova total ______lei, inclusiv (lei, denumirea i codul valutei): 1) _____________________________ 2) _____________________________ 3) _____________________________ 14. Numerar legat total _____________lei.

    1 n rndurile, n care se nscriu sumele de gaj, n toate coloanele prin fracie se reflect:

    a) la numrtor valoarea de gaj; b) la numitor valoarea contabil

    33

  • 34

    Anexa 7

    Informaiile cerute de Standardele Naionale de Contabilitate

    1. n anex se dezvluie informaiile minime cerute de Standardele Naionale de Contabilitate i prezentate n pct. 3. n funcie de particularitile activitii i necesitile informaionale proprii n anex pot fi incluse informaii suplimentare aferente elementelor (obiectelor) contabile ale entitii.

    2. Structura, volumul i forma de prezentare a informaiilor din anex se stabilesc de ctre entitate de sine stttor.

    3. n anex se prezint cel puin urmtoarele informaii privind: 1) imobilizrile necorporale (SNC Imobilizri necorporale i corporale): a) costul de intrare (sau alt valoare ce substituie costul de intrare n situaiile financiare),

    amortizarea acumulat i pierderile acumulate din depreciere la nceputul i sfritul perioadei de gestiune i modificrile n perioada de gestiune pe fiecare categorie de imobilizri necorporale;

    b) valoarea imobilizrilor necorporale amortizabile; c) valoarea imobilizrilor necorporale neamortizabile; d) valoarea imobilizrilor necorporale amortizate complet, care continu s fie utilizate. 2) imobilizrile corporale (SNC Imobilizri necorporale i corporale): a) costul de intrare (sau alt valoare ce substituie costul de intrare n situaiile financiare),

    amortizarea acumulat i pierderile acumulate din depreciere la nceputul i sfritul perioadei de gestiune, precum i modificrile n perioada de gestiune pe fiecare categorie de imobilizri corporale;

    b) valoarea contabil a imobilizrilor corporale care nu se utilizeaz temporar; c) costul de intrare (sau alt valoare ce substituie costul de intrare n situaiile financiare) a

    obiectelor amortizate integral i care continu s fie utilizate; d) costurile ulterioare capitalizate n perioada de gestiune; e) valoarea imobilizrilor corporale gajate sau ipotecate, sau acordate drept garanie pentru

    anumite datorii ale entitii. 3) resursele minerale (SNC Imobilizri necorporale i corporale): a) valoarea contabil a resurselor minerale recunoscute la nceputul i sfritul perioadei de

    gestiune; b) suma provizioanelor constituite i utilizate n perioada de gestiune; c) suma amortizrii resurselor minerale calculate i decontate. 4) investiiile imobiliare evaluate conform metodei bazate pe valoarea just (SNC Investiii

    imobiliare): a) sporurile din achiziii, modernizare sau combinri de ntreprinderi; b) diferenele de valoare provenite din ajustrile valorii juste; c) transferurile din/n componena stocurilor i proprietii imobiliare utilizate de posesor. 5) investiiile imobiliare evaluate conform metodei bazate pe cost (SNC Investiii imobiliare): a) costul de intrare, amortizarea acumulat i pierderile acumulate din depreciere la nceputul i

    sfritul perioadei de gestiune; b) modificrile valorii contabile a investiiei imobiliare la sfritul perioadei de gestiune rezultate

    din: - sporurile din achiziii, modernizare sau combinri de ntreprinderi; - amortizarea calculat i pierderile din depreciere recunoscute i reluate n perioada de gestiune; - transferurile ctre/de la stocuri i proprieti utilizate de posesor. 6) leasingul financiar la locatar (SNC Contracte de leasing): a) valoarea contabil a activelor primite n leasing la finele perioadei de gestiune; b) mrimea datoriilor de leasing curente i pe termen lung la finele perioadei de gestiune; c) suma dobnzilor de leasing, constatate ca cheltuieli curente i/sau capitalizate n perioad de

    gestiune; d) suma chiriilor contingente recunoscute ca cheltuieli curente; e) suma amortizrii calculate i suma deprecierii activelor primite n leasing recunoscute n

    perioad de gestiune;

    34

  • 35

    f) valoarea rezidual garantat locatorilor n conformitate cu contractele de leasing care snt n vigoare la finele perioadei de gestiune.

    7) leasingul operaional la locatar (SNC Contracte de leasing): a) suma plilor de leasing constatate ca cheltuieli curente cu separarea plilor minime de leasing,

    chiriilor contingente i plilor de subnchiriere; b) suma costurilor de reparaie a activelor primite n leasing cu separarea costurilor suportate din

    cont propriu i compensate din plile de leasing; c) cheltuieli de returnare a activelor primite n leasing suportate din cont propriu. 8) leasingul financiar la locator (SNC Contracte de leasing): a) suma creanelor de leasing la finele perioadei de gestiune; b) veniturile i cheltuielile anticipate de leasing la finele perioadei de gestiune; c) suma veniturilor i suma cheltuielilor anticipate de leasing decontate la venituri i respectiv,

    cheltuieli curente a perioadei de gestiune; d) suma dobnzilor de leasing, constatate ca venituri curente; e) suma chiriilor contingente recunoscute ca venituri curente. 9) leasingul operaional la locator (SNC Contracte de leasing): a) suma plilor de leasing i chiriilor contingente constatate ca venituri curente; b) suma costurilor de reparaie a activelor transmise n leasing cu separarea costurilor suportate

    din cont propriu i compensate din plile de leasing; c) cheltuieli de returnare a activelor transmise n leasing suportate din cont propriu. 10) deprecierea activelor (SNC Deprecierea activelor) a) soldul pierderilor din depreciere la nceputul i sfritul perioadei de gestiune; b) sumele pierderilor din depreciere recunoscute sau reluate n cursul perioadei de gestiune. 11) creanele (SNC Creane i investiii financiare): a) valoarea contabil a fiecrei grupe de creane la nceputul i sfritul perioadei de gestiune; b) cota curent a creanelor pe termen lung; c) mrimea creanelor compromise nregistrate i decontate n perioada de gestiune; d) mrimea provizioanelor (coreciilor) privind creanele compromise la nceputul i sfritul

    perioadei de gestiune. 12) investiiile financiare (SNC Creane i investiii financiare): a) valoarea contabil a fiecrei grupe de investiii la nceputul i sfritul perioadei de gestiune; b) diferena dintre costul de intrare i valoarea nominal a obligaiunilor decontat la cheltuieli

    sau venituri curente; c) diferena dintre costul de intrare (valoarea contabil) i valoarea just a valorilor mobiliare

    cotate pe piaa financiar, decontat la cheltuieli sau venituri curente; d) mrimea veniturilor din investiii sub form de dobnzi, dividende etc.; e) cota curent a investiiilor financiare pe termen lung; f) valoarea investiiilor financiare reclasificate din investiiile financiare curente n investiiile

    financiare pe termen lung. 13) stocurile (SNC Stocuri): a) valoarea contabil total a stocurilor la nceputul i sfritul perioadei de gestiune; b) valoarea stocurilor intrate i ieite n cursul perioadei de gestiune; c) valoarea contabil a stocurilor nregistrate la valoarea realizabil net; d) diferenele dintre costul de intrare i valoarea realizabil net a stocurilor recunoscute ca

    cheltuieli i/sau venituri curente; e) valoarea contabil a stocurilor gajate n contul datoriilor. 14) capitalul propriu (SNC Capital propriu i datorii): a) valoarea contabil a elementelor capitalului propriu la nceputul i sfritul perioadei de

    gestiune; b) mrimea i cauzele modificrilor semnificative ale elementelor capitalului propriu n perioada

    de gestiune; c) valoarea prilor sociale retrase contabilizate ca capital retras la finele perioadei de gestiune; d) suma dividendelor calculate n perioada de gestiune; e) mrimea (cuantumul) dividendelor pe o aciune a societii pe aciuni.

    35

  • 36

    15) datoriile financiare, comerciale i calculate (SNC Capital propriu i datorii): a) valoarea contabil a fiecrei categorii (grupe) de datorii la nceputul i sfritul perioadei de

    gestiune; b) suma datoriilor anulate n perioada de gestiune; c) suma datoriilor fa de prile