Post on 20-Nov-2015
description
Sesiunea 17: IAS 12 Pagina 17 - 1
SESIUNEA 17 IAS 12 IMPOZITUL PE PROFIT
OBIECTIVE SI ARIE DE APLICABILITATE
Acest standard descrie tratamentul contabil al impozitului pe profit (curent sau amnat),
principalul aspect fiind modul n care s se contabilizeze efectele fiscale curente i
viitoare ale:
a) recuperrii (lichidrii) viitoare a valorii contabile a activelor (datoriilor) ce
sunt recunoscute n bilanul unei entiti;
b) tranzaciilor i a altor evenimente ale perioadei curente ce sunt recunoscute n
situaiile financiare ale unei entiti.
n situaia n care este probabil ca recuperarea sau decontarea valorii contabile a activelor
sau pasivelor va mri (micora) plile viitoare de impozite comparativ cu situaia n care
astfel de recuperri sau decontri nu ar avea nici un fel de consecine asupra mrimii
impozitelor, IAS 12 impune entitii s recunoasc o datorie cu impozitul pe profit
amnat (sau o crean privind impozitul amnat), cu anumite excepii limitate.
IAS 12 impune unei entiti s contabilizeze efectele fiscale ale tranzaciilor i ale altor
evenimente n acelai mod n care contabilizeaz tranzaciile i evenimentele respective.
Ca urmare, efectele fiscale ale tranzaciilor i evenimentelor recunoscute n contul de
profit i pierdere sunt de asemenea recunoscute n contul de profit i pierdere. Efectele
fiscale ale tranzaciilor i evenimentelor recunoscute direct n capitaluri proprii sunt de
asemenea recunoscute direct n capitaluri proprii (de exemplu: impozitul amnat rezultat
n urma unei reevaluri a activelor nregistrat n conformitate cu tratamentul alternativ
din IAS 16). Deci efectele fiscale urmeaz tranzacia.
Aria de aplicabilitate
Impozitul pe profit include toate impozitele locale si externe care se stabilesc asupra
profiturilor impozabile.
Pagina 17 - 2 Sesiunea 17: IAS 12
TERMINOLOGIE Impozitul curent reprezint impozitul pe profit de plat (sau de recuperat) stabilit asupra
profitului impozabil (pierderii fiscale) pentru o anumit perioad;
Datoriile privind impozitul amnat reprezint valoarea impozitului de profit de plat n
exerciiile financiare viitoare, aferente diferenelor temporare impozabile;
Creane privind impozitul amnat reprezint valoarea impozitului pe profit de
recuperat n exerciiile financiare viitoare, aferente diferenelor temporare deductibile,
reportrii pierderilor fiscale nefolosite i reportrii creditelor nefolosite;
Diferenele temporare sunt diferenele dintre valoarea contabil a unui activ sau datorie
din bilan i baza de impozitare a acestora. Acestea pot fi diferene temporare impozabile
sau diferene temporare deductibile;
CONINUTUL STANDARDULUI I INTERPRETARE
Baza de impozitare
Baza de impozitare a unui activ sau datorii este valoarea atribuit acestui activ sau datorii
n scopuri fiscale.
Baza de impozitare a unui activ este valoarea ce va fi dedus din punct de vedere fiscal
din orice beneficii economice impozabile care vor fi obinute de entitate la recuperarea
valorii contabile a activului.
Baza de impozitare a unui activ poate fi calculat astfel:
Baza = Valoarea - Valoarea impozabil + Valoarea deductibil
contabil din recuperarea activului din folosirea activului
Valoarea impozabil rezultat din recuperarea valorii contabile a activului reprezint
ajustarea ce se va face la profitul contabil pentru a ajunge la profitul impozabil. Astfel,
suma impozabil va fi limitat la valoarea contabil a activului.
Sesiunea 17: IAS 12 Pagina 17 - 3
Impozitul curent al perioadei curente i al celei anterioare trebuie recunoscut ca datorie n
limita sumei nepltite. Dac suma pltit deja depete suma datorat pentru perioadele
respective, surplusul va fi recunoscut ca activ.
Baza de impozitare a unei datorii este valoarea contabil minus orice sum ce va fi
dedus din punct de vedere fiscal corespunztor acelei datorii n perioade viitoare.
Baza de impozitare a unei datorii poate fi calculat astfel:
Baza = Valoarea - Valoarea deductibil + Valoarea impozabil
contabil din decontarea datoriei din decontarea datoriei
Necesitatea recunoaterii impozitului amnat a aprut ca urmare a diferenelor ntre
tratamentul contabil i cel fiscal al cheltuielilor i veniturilor. Astfel, impozitul amnat
este o nregistrare contabil efectuat n scopul de a recunoate cheltuieli sau venituri
viitoare privind impozitele aprute ca urmare a diferenelor dintre tratamentul contabil i
cel fiscal. Impozitul amnat minimizeaz fluctuaiile de profit net care ar rezulta n
situaia n care impozitul pltit n numerar ar fi egal cu cheltuiala cu impozitul.
IAS 12 impune o abordare bazat pe bilan pentru a calcula impozitul amnat. Aceasta
nseamn ca impozitul amnat se calculeaz pe baza soldurilor de active i pasive de la
sfritul exerciiului financiar care sunt comparate cu valorile fiscale ale acelorai active
si pasive la sfritul exerciiului financiar.
Diferenele temporare se clasific n dou categorii:
Diferene temporare deductibile care se vor materializa n valori viitoare ce vor fi
deductibile pentru determinarea profitului impozabil al perioadelor viitoare, atunci
cnd se recupereaz valoarea contabil a activului su sau se stinge valoarea
datoriei. Prin nmulirea cu procentul de impozit aplicabil se obine o crean
privind impozitul amnat.
Diferenele temporare taxabile se vor materializa ntr-o cretere a veniturilor
taxabile n viitor atunci cnd se recupereaz valoarea contabil a activului su sau
Pagina 17 - 4 Sesiunea 17: IAS 12
se stinge valoarea datoriei Prin nmulirea cu procentul de impozit aplicabil se
obine o datorie privind impozitul amnat.
Creanele i datoriile privind impozitul amnat trebuie calculate la ratele de impozitare ce
se ateapt a fi aplicate pentru perioada n care activul este realizat sau datoria stins, pe
baza legilor fiscale care au fost reglementate sau aproape reglementate la data bilanului.
Modul de nregistrare al impozitului curent i amnat
Impozitul curent i cel amnat se nregistreaz n mod normal n contul de profit i
pierdere cu excepia urmtoarelor situaii:
Dac se refer la ajustarea la valoarea just n cazul unei combinri de
ntreprinderi reprezentat de o achiziie, situaie n care se ajusteaz valoarea
fondului comercial;
Se refer la un element care este recunoscut direct n capitaluri proprii.
Situaia Unde se nregistreaz impozitul amnat
Regula general Contul de profit i pierdere
Ajustarea la valoarea just n cazul unei
achiziii
Ajusteaz valoarea fondului comercial
Tranzacie sau eveniment recunoscut n
capitaluri proprii
Capitaluri proprii
Pierderile i creditele fiscale neutilizate
Se va recunoate o crean privind impozitul amnat pentru reportarea pierderilor fiscale
i a creditelor fiscale neutilizate n limita probabilitii c va exista profit impozabil viitor
fa de care pot fi utilizate pierderile i creditele fiscale nefolosite.
Creanele privind impozitele amnate rezultate din diferene temporare i din reportri ale
pierderilor fiscale trebuie s fie recunoscute numai dac realizarea este considerat ca
fiind probabil, pe baza unor criterii prezentate n standard.
Sesiunea 17: IAS 12 Pagina 17 - 5
MODALITI DE PREZENTARE A INFORMAIILOR
Trebuie prezentate separat componentele principale ale cheltuielilor (veniturilor) cu
impozitul.
Se prezint:
impozitul curent i amnat aferent tranzaciilor recunoscute direct n capitaluri
proprii;
cheltuiala (venitul) cu impozitul aferent elementelor extraordinare recunoscute
de-a lungul perioadei;
Entitatea trebuie s prezinte o explicaie a relaiei dintre cheltuiala cu impozitul i
profitul contabil, prin prezentarea unei reconcilieri numerice fie ntre cheltuiala
cu impozitul i profitul contabil sau ntre procentul mediu de impozitare efectiv
i procentul de impozitare aplicabil;
Explicaii privind modificrile de procente de impozitare;
Pentru fiecare tip de diferen temporar: valoarea activelor i datoriilor privind
impozitul amnat recunoscute n bilanul fiecrei perioade prezentate, valoarea
venitului sau cheltuielii cu impozitul amnat recunoscut n contul de profit i
pierdere;
Informaii despre valoarea unei creane privind impozitul amnat, dac acest
lucru nu devine evident din modificrile prezentate n bilan etc.
APLICAII PRACTICE 1. Diferene temporare cu amortizarea mijloacelor fixe O entitate deine echipament n valoare de 600.000 RON. Rata de impozitare este
16%. Codul fiscal permite amortizarea echipamentelor respective pe o durat de 3 ani
n timp ce societatea a hotrt c va amortiza contabil echipamentul pe o durat de 5
ani.
Pagina 17 - 6 Sesiunea 17: IAS 12
Calculai datoria sau creana privind impozitul amnat pentru o perioad de 5 ani.
2. Recunoaterea impozitului amnat n capitaluri proprii Entitatea A deine un teren pe care l-a reevaluat, recunoscnd creterea din reevaluare
de 100.000 RON n situaiile financiare.
Procentul aplicabil de dobnd la vnzarea mijloacelor fixe este de 16%.
Care vor fi nregistrrile contabile n situaiile financiare ale anului?
3. Pierderile i creditele fiscale neutilizate
O entitate are experiena unor pierderi recente. Conducerea a pregtit un plan prin
care se va renuna la activitatea care produce pierderi, cu intenia de a implementa
aceste msuri ncepnd cu Aprilie 2005. Planul nu a fost fcut public.
Conducerea entitii estimeaz ca pierderile se vor recupera dup 3 ani de la
implementarea planului i propune ca s fie recunoscut o crean privind impozitul
amnat pentru pierderile nregistrate.
n acest moment (30.02.2005) sunt ntocmite situaiile financiare ale exerciiului
financiar ncheiat la 31.12.2004.
Decidei dac, n conformitate cu IAS 12, poate fi recunoscut o crean privind
impozitul amnat pe baza informaiilor privind strategia de a implementa planul
descris mai sus.
SOLUII 1. Deoarece deprecierea fiscal este diferit de cea contabil, va apare o diferen
temporar i ca urmare trebuie recunoscut o datorie cu impozitul amnat pentru ca
profitul impozabil i cel contabil vor fi afectate n mod diferit.
Astfel: Anul 1 Anul 2 Anul 3 Anul 4 Anul 5 Cost 600 600 600 600 600 600 Amortizare contabil (5 ani)
0 120 240 360 480 600
Valoarea contabil 600 480 360 240 120 0 Cost 600 600 600 600 600 600 Amortizare fiscal 0 200 400 600 600 600
Sesiunea 17: IAS 12 Pagina 17 - 7
(3 ani) Baza de impozitare 600 400 200 0 0 0 Diferena temporar
0 80 160 240 120 0
Datorie privind impozitul amnat (16%)
0 12.8 25.6 38.4 19.2 0
2. Reevaluarea terenului Datoria privind impozitul amnat D Mijloace fixe 100.000 D Capitaluri proprii 16.000 C Capitaluri proprii 100.000 C Datoria privind imp.amnat 16.000 (Rez.de reevaluare) 3. Nu poate fi recunoscut o crean privind impozitul amnat, deoarece condiia de
recunoatere din IAS 12 este de a ti cu un nivel nalt de certitudine c vor fi nregistrate
profituri suficiente pentru a utilizeze pierderile. Experiena pierderilor recente ridica
ndoieli semnificative n ceea ce privete fezabilitatea planului.
Pentru a decide care este probabilitatea ca profiturile preconizate s se realizeze, trebuie
luai n considerare urmtorii factori:
a) probabilitatea c planul va fi implementat;
b) abilitatea conducerii de a implementa acest plan, nivelul de analiz detaliat,
ntocmit de conducere i gradul n care poate fi evaluat cu obiectivitate planul.
Pagina 17 - 8 Sesiunea 17: IAS 12